CAPITOLUL 1 OBIECTUL CONTABILITII

1.1. Evidena economic i formele ei. Etaloanele de eviden economic

1.2. Tipologia contabilitii. Contabilitatea curent i contabilitatea centralizatoare. Noiuni generale privind obiectul contabilitii

OBIECTUL CONTABILITII 1.1 Evidena economic i formele ei. Etaloanele de eviden economic n cadrul sistemului informaional economic, circul numeroase tiri i informaii, care provin din diferite domenii dar cele mai numeroase au ca surs de provenien evidena economic. n general, prin eviden economic se nelege nregistrarea ntr-o anumit ordine, continu i sistematic a activitii economice, avndu-se n vedere nsuirile ei cantitative i calitative. n acest fel evidena economic furnizeaz informaii cu aprovizionarea de materiale, lansarea i desfurarea produciei, expedierea produselor i ncasarea preului de vnzare, stabilirea i nregistrarea rezultatelor financiare finale etc. Evidena economic, este prima i cea mai important form de eviden economic, ea a aprut n mod obiectiv, undeva la periferia comunei primitive, cnd oamenii au observat c nsemnndu-i activitile le pot repeta mai bine, mai eficient. n continuare, fiecare treapt de dezvoltare a vieii sociale, fiecare nou mod de producie, a nsemnat progres social i perfecionri i pentru evidena economic. Aceasta nseamn c fiecare nou mod de producie, nu numai c nu a renunat la evidena economic, dar a perfecionat-o, tocmai ca expresie a faptului c i-a fost necesar. n etapa actual de dezvoltare a rii noastre de orientare spre economia de pia, se pun n faa evidenei economice sarcini noi, determinnd mbuntirea substanial a indicatorilor economici pentru a se fundamenta mai bine deciziile de conducere economic. Din punct de vedere al sferei de cuprindere i al volumului de informaii pe care le transmit n sistemul informaional economic, exist mai multe forme de eviden economic, cele mai importante fiind: a) evidena tehnico-operativ o gsim organizat la toi agenii economici, fie c sunt regii autonome, fie c sunt societi comerciale, precum i la agenii economici cu activitate mai mic, dar i la asociaii economice, n instituii etc. Evidena tehnico-operativ se organizeaz la locul i n momentul producerii fenomenelor economice, operativ, adic n cel mai scurt timp de producere a lor. De exemplu, urmrirea comenzilor i contractelor de aprovizionare i desfacere, urmrirea prezenei la lucru, urmrirea gradului de ncrcare a utilajelor etc. Din evidena tehnicooperativ se obin numeroase informaii necesare conducerii, dar aceast eviden singur nu poate satisface necesitile conducerii, dat fiind limitele sale. n primul rnd evidena tehnicooperativ nu este complet, respectiv ea nu urmrete ntreaga activitate economic din uniti. Unele activiti economice sunt urmrite n aceast eviden, altele nu i aceasta face ca pe lng informaiile ce provin din evidena tehnico-operativ, factorul de decizie s mai aib nevoie i de altele. n acelai timp se remarc faptul c evidena tehnico-operativ nu se realizeaz n toate unitile de acelai fel. Nu exist reglementri unice i obligatorii, care s prevad cum trebuie organizat evidena tehnico-operativ. n aceste condiii, aproape fiecare agent economic i-a organizat propria sa eviden tehnico-operativ, aa cum a considerat necesar, exist deci o diversitate de evidene tehnico-operative uneori la acelai tip de unitate. Aceast situaie ngreuneaz raportarea informaiei care provine din evidena tehnico-operativ i apoi sunt destule greuti de acomodare pentru salariai, atunci cnd ei se transfer de la un agent economic la altul. b) evidena statistic creia i corespunde pe plan teoretic tiina statistic, o tiin foarte veche care a fost folosit nc din vremea sclavagismului. Statistica are mai multe componente printre care statistica economic, statistica demografic, statistica social etc. Caracteristic 1

pentru statistic este faptul c ea, de cele mai multe ori, preia datele de care are nevoie din celelalte forme ale evidenei economice, date pe care apoi le supune unor prelucrri specifice statisticii cum ar fi determinarea structurii, a ritmului de evoluie, a factorilor de influen, a tendinelor de dezvoltare etc. Statistica are ns i alte posibiliti de culegere a datelor care de altfel i sunt caracteristice cum ar fi recensmintele, sondajele, anchetele etc. n economia rii noastre, ca de altfel n economia oricrei ri, statistica joac un rol important n cunoaterea activitilor desfurate i n fundamentarea deciziilor curente sau de perspectiv. De aceea, reflectarea statistic este bine organizat. La nivel naional exist un organ coordonator, respectiv Comisia Naional de Statistic, care are reprezentani n cadrul fiecrui jude. Comisia Naional de statistic elaboreaz norme de reprezentare a statisticii, unice i obligatorii, elaboreaz modele de calcul ale unor indici i indicatori, colaboreaz cu celelalte organe de sintez pentru mbuntirea evidenei economice n toate formele sale i pentru raportarea activitilor la sfrit de exerciiu gestionar. Cu toate meritele sale, evidena statistic nu este nici ea desvrit, are anumite limite, respectiv neajunsuri. Este vorba de faptul c nici ea, ca i evidena tehnico-operativ nu cuprinde n sfera sa de observaie ntreaga activitate economic. Sunt activiti economice care sunt urmrite de statistic, iar altele nu, motiv pentru care informaia statistic, singur, nu este suficient pentru fundamentarea deciziilor de conducere economic. c) evidena contabil este i ea o form de eviden economic creia i corespunde pe plan teoretic tiina contabilitii, evidena contabil care deservete societatea de peste cinci secole. Spre deosebire de toate celelalte forme ale evidenei economice, contabilitatea reflect, urmrete i controleaz toate activitile economice ntreprinse de agenii economici i care se pot exprima n etalon bnesc. Prin volumul informaiilor pe care le transmite n sistemul informaional economic i prin calitatea acestora, evidena contabil se impune ca fiind cea mai important form de eviden economic. Rezult c evidena contabil are o seam de trsturi caracteristice fa de celelalte forme de eviden contabil astfel: - este singura form de eviden economic care are n acelai timp, att un caracter general ct i total. Caracterul general rezult din faptul c ea trebuie s existe la toi agenii economici indiferent de mrime sau obiect al activitii i caracterul total rezult din faptul c este singura form de eviden care urmrete ntreaga activitate economic desfurat. - se realizeaz dup reguli unice i obligatorii stabilite de organul coordonator care este Ministerul Finanelor. - se caracterizeaz prin folosirea obligatorie a exprimrii activitilor n etalon bnesc. Este adevrat c uneori unele activiti economice sunt exprimate i n etalon natural, dar exprimarea bneasc nu trebuie s lipseasc. Evident c aceste trei forme principale ale evidenei economice sunt n strns legtur, ele nu se concureaz, ci dimpotriv se completeaz reciproc n cadrul sistemului informaional economic, asigurnd informaiile necesare gestionrii patrimoniului i lurii deciziilor. Pentru a-i realiza rolul de informare i gestionare toate formele de eviden economic folosesc etaloane de eviden. Prin etalon de eviden se nelege o modalitate de msurare i exprimare a activitii i fenomenelor economice prin care se poate cunoate dimensiunile acestora. n evidena economic se folosesc mai multe etaloane de eviden, cele mai importante fiind etalonul natural, etalonul convenional i etalonul bnesc. Etalonul natural se utilizeaz pentru a exprima activitile economice innd seama de dimensiunile lor naturale i mbrac forma metrului, kilogramului, tonei etc. Etalonul natural se folosete n toate formele de eviden economic, cu o mare frecven n evidena tehnicooperativ. Pe lng meritele sale, etalonul natural prezint i dezavantajul c folosirea lui este limitat la msurarea i compararea unor activiti omogene. Pentru creterea puterii sale de exprimare i extinderea posibilitilor de utilizare, n unele ramuri au fost concepute etaloane natural-convenionale, tocmai pentru a se putea exprima activiti relativ eterogene. Aa de exemplu n agricultur se folosete "hantrul" care reprezint un hectar de artur normal la 18 -20 cm cu antetrupi i toate celelalte lucrri agricole se pot transforma n hantrii, folosindu-se coeficieni de echivalen supraunitari sau subunitari, n raport de complexitatea respectivelor lucrri. n construcii (alt exemplu: etalonul convenional n construcii - apartamentul convenional care este apartamentul cu dou camere). Etalonul munc permite exprimarea volumului de munc consumat sau care va trebui consumat. Se exprim n uniti cum sunt om/ zi sau om/ or etc. Este folosit n programarea i 2

urmrirea consumului de for de munc, n fundamentarea normelor de munc sau n calculul productivitii muncii. Etalonul bnesc const desigur n exprimarea activitilor economice n form bneasc, adic n ara noastr n lei. Printre etaloanele de eviden economic, etalonul bnesc este cel mai folosit i deci cel mai important, deoarece activitatea economic poate fi exprimat optim i precis numai n form bneasc. Din acest motiv etalonul bnesc este ntlnit cel mai frecvent n toate formele de eviden economic, iar n evidena contabil este chiar obligatoriu. n contabilitate se mai pot folosi i alte exprimri n alte etaloane, dar ca etaloane complementare, exprimarea bneasc nelipsind. Evaluarea consumurilor materiale i de energie, evaluarea amortizrii, costul activitilor, profitul, impozitele etc., sunt activiti ce se urmresc de contabilitate numai n expresie bneasc. 1.2 Tipologia contabilitii. Contabilitatea curent i contabilitatea centralizatoare . Noiuni generale privind obiectul contabilitii Evidena contabil are un loc i un rol important, major, n desfurarea activitilor economice; nici un agent economic nu poate exista fr a-i organiza propria contabilitate, propria eviden a afacerii. Mai mult, legislaia din ara noastr, ca n toate rile lumii, oblig normativ agenii economici s-i ia msuri pentru organizarea evidenei contabile, aceast stare de fapt nefiind lsat la aprecierea i voina liber a agenilor economici. Lucrrile de reflectare contabil sunt numeroase i ample n problematic; dimensiunile i structura acestora depinde n mare msur de mrimea unitii i de domeniul n care se desfoar activitatea (obiectul de activitate al societilor). Lucrrile de reflectare contabil care se execut n compartimentele specializate, de contabilitate, ale oricrui agent economic, se pot categorisi din punct de vedere al perioadelor cnd se execut n: contabilitatea curent i contabilitatea periodic. Contabilitatea curent const n reflectarea zilnic, cronologic i sistematic, a activitilor economico-financiare desfurate. n mod concret, contabilitatea curent se poate organiza de ctre diferii ageni economici n mai multe feluri. Unii ageni economici organizeaz contabilitatea curent n mod centralizat , aceasta nseamn c exist de regul compartimente funcionale specializate, printre care i cel financiar - contabil. Deci, ntreaga reflectare contabil curent se realizeaz ntr-un singur loc, ceea ce prezint avantaje din punct de vedere al coordonrii i al controlului. Ca dezavantaje ne referim la o oarecare deprtare a reflectrii contabile de locul producerii fenomenelor economice i de posibilitatea prelurii unor date denaturate. O alt variant de organizare a contabilitii curente este cea descentralizat, evident c n acest caz contabilitatea curent se realizeaz la secii, sectoare, ateliere etc. Dezavantajele contabilitii curente centralizate devin n acest caz avantaje, reflectarea contabil se face la locul producerii fenomenului economic, ceea ce presupune o fidelitate sporit. Este mai greu ns cu coordonarea i controlul, deci avantajele contabilitii curente centralizate devin acum dezavantaje. Cele mai multe uniti ns organizeaz contabilitatea curent n mod mixt, aceasta nseamn c unele reflectri contabile de natura nregistrrilor operative, se execut la secii, sectoare, ateliere, iar altele se execut centralizat. Contabilitatea periodic const n reflectri contabile ce se realizeaz la ncheierea unei perioade de gestiune, la sfrit de lun, la sfrit de trimestru sau ori de cte ori este necesar pentru satisfacerea nevoilor de informare a conducerii agentului economic sau la cererea Direciei Financiare Judeene care este reprezentanta Ministerului Finanelor pe plan judeean. Contabilitatea periodic const n ntocmirea unor lucrri centralizatoare, pe baza informaiilor din contabilitatea curent, informaii prelucrate ntr-un fel anume, aa cum se stabilete de forul legislativ i de organele fiscale teritoriale. Contabilitatea periodic este o activitate de mare rspundere, deoarece pe baza ei se efectueaz analize economice ample i se iau decizii importante. Lucrrile executate n cadrul contabiliti periodice au termene de ntocmire i prezentare, unele lunar, altele trimestrial i semestrial, iar altele anual. OBIECTUL CONTABILITII Delimitarea corect a obiectului unei tiine are o mare importan pentru caracterizarea profilului su, pentru stabilirea clar a fenomenelor pe care aceast tiin le studiaz, pentru delimitarea de celelalte tiine. A stabili obiectul unei tiine nseamn a stabili fenomenele pe care aceasta le studiaz i a demonstra c aceste fenomene trebuiesc studiate n mod independent. Fundamentarea obiectului unei tiine constituie o problem prioritar, nu numai n momentul apariiei tiinei respective, deci atunci cnd ea se desprinde din sistemul tiinelor, ci 3

pe tot parcursul existenei ei, dat fiind necesitatea prelurii n studiu a noilor fenomene i activiti ce apar inerent n procesul dezvoltrii sociale. n ceea ce privete contabilitatea, pe plan teoretic, exist o zestre doctrinar deosebit de ampl. Au fost preri c aceasta este o tiin cu un obiect bine stabilit dar au fost i preri vehemente care reduc contabilitatea la o tehnic de culegere, stocare, prelucrare, transmitere i valorificare a informaiilor economice. Cu timpul aceste concepii au fost soluionate din punct de vedere tiinific n cazul contabilitii, ca i n cazul celor mai multe dintre tiine, pe ideea convergent c exist o fundamentare tiinific a obiectului contabilitii. Contabilitatea este o tiin, cu principii bine stabilite, cu un loc bine precizat n lumea tiinelor. Ca orice alt tiin, contabilitatea are metode proprii de cercetare, care constau ntr-un ansamblu de procedee i instrumente specifice menite s urmreasc obiectul su. Apariia tiinei contabilitii este datat n anul 1494, dat la care a aprut prima lucrare cu coninut contabil ce aparine clugrului franciscan i matematician Luca Paciolo cu titlul " Suma de aritmetica, geometria proporioni et proporionalita ", lucrare ce conine un capitol privind "Dubla nregistrare". Sunt ns dovezi materiale potrivit crora, existau reflectri contabile cu mult timp naintea lui Luca Paciolo, dovezi ce dateaz din anul 1100 i chiar mai devreme, pe teritoriul unor orae ale actualei Italii ca Roma, Veneia, Genova, Pisa etc. nsi Luca Paciolo n cartea sa celebr recunoate c nu el a creat contabilitatea, ci nu face altceva dect s descrie un mod de nregistrare ce se practic n timpul su. Contabilitatea a fost considerat din totdeauna o tiin social, deoarece ea studiaz una din activitile pe care le desfoar oamenii, cu mare influen asupra nsi existenei umane, respectiv activitile economice. Din totdeauna coninutul obiectului contabilitii s-a situat n studiul reproduciei sociale, prin care contabilitatea urmrete practic acele laturi ce cuprind activitile economice desfurate n sfera produciei i circulaiei exprimate n etalon bnesc. Subliniind faptul c obiectul contabilitii se regsete n amplul proces al reproduciei sociale, rezult c el se va identifica n toate cele patru momente ale acesteia, adic producia, repartiia, schimbul i consumaia. n procesul de producie, contabilitatea urmrete obinerea de produse finite, semifabricate sau pentru unitile patrimoniale, lucrrile executate i serviciile prestate. Astfel, aceste activiti vor mbrca forma contabilitii obinerii de produse finite, contabilitatea lucrrilor executate etc. n procesul repartiiei, obiectul contabilitii l constituie modul cum se distribuie valoarea creat, pentru a se asigura salariile personalului pentru plata impozitelor fa de bugetul administraiei de stat i desigur profiturile care se cuvin acionarilor, asociaiilor, ntreprinztorului i alte destinaii stabilite legal. n procesul schimbului , obiectul contabilitii se regsete n activitile legate de aprovizionare i desfacere. Este vorba despre aprovizionarea cu materii prime i materiale consumabile, asigurarea cu energie de la reeaua naional, asigurarea cu gaze naturale, ap, iar n ceea ce privete desfacerea este vorba n general de contabilitatea vnzrilor. n procesul de consum, obiectul contabilitii urmrete consumul productiv al unitii i nu consumul individual al cetenilor. Procesul de consum presupune consumul de materii prime, de materiale consumabile, consumul de energie etc. nc de la apariia sa, prin obiectul su, contabilitatea i propune s urmreasc patrimoniul unitilor. Diviziunea social a muncii i autonomia gestionar a dus la separarea patrimonial. n general patrimoniul are o structur economic i juridic de apropiere a valorilor materiale i bneti. Pentru a exista un patrimoniu este necesar s existe un subiect de drepturi, care este o persoan juridic sau fizic i mai trebuie s existe o avuie, adic o sum de valori materiale care genereaz respectivele drepturi, dar i obligaii. Aceasta nseamn c din punct de vedere economic patrimoniul reprezint o totalitate de mijloace economice, materiale i bneti, precum i rezultatele lor financiare obinute. Din punct de vedere juridic, patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor pe care le are o persoan juridic sau fizic, n legtur cu mijloacele economice de care dispune. Unitile patrimoniale nu-i desfoar activitatea n mod izolat ci, cuprind n sfera lor de activitate legturi economice cu alte uniti patrimoniale sau chiar cu persoane fizice. n aceste condiii evident c n obiectul contabilitii se includ i raporturile economice i financiare ce se nasc ntre agenii economici, ntre acetia i bnci, ntre ei i bugetul administraiei de stat etc. Pe baza celor prezentate, se poate alctui o definiie a contabilitii astfel: Contabilitatea este o tiin social, care studiaz acele laturi ale reproduciei sociale care se pot exprima n etalon bnesc. Ea urmrete existena i dinamica patrimoniului agenilor economici, urmrete procesele economice pe care acetia le organizeaz, stabilind i nregistrnd rezultatele financiare finale. 4

Toate aceste elemente ale obiectului contabilitii se realizeaz la nivelul unitilor patrimoniale i la nivelul ministerelor economice. La nivel naional nu exist organizat contabilitatea nici n ara noastr i nici n celelalte ri ale lumii. Exist totui unele lucrri de sintez pe care le ntocmete Ministerul Finanelor, care centralizeaz informaiile economice ce provin de la unitile patrimoniale. Astfel se ntocmesc importante rapoarte cu coninut economic i financiar, prezentate de Ministerul Finanelor n faa Parlamentului i Guvernului. n decursul secolelor, au existat muli reprezentani ai gndirii contabile care au contribuit la fundamentarea tiinific a obiectului contabilitii, printre ei numrndu-se i reprezentanii gndirii contabile romneti cum ar fi Dumitru Voinea, Spiridon Iacobescu, Ion Evian, C.G. Demetrescu i alii. Evident c prima definiie a contabilitii a fost dat de nsi ntemeietorul ei, respectiv Luca Paciolo, care de altfel a i dat acestei tiine denumirea de contabilitate. Luca Paciolo a scris c obiectul contabilitii l constituie "tot ceea ce, dup prerea negustorului, i aparine pe lume, precum i toate afacerile mari i mrunte, n ordinea n care au avut loc". Dup Luca Paciolo, concomitent cu sporirea rolului contabilitii, au aprut muli specialiti care au contribuit n mai mare sau mai mic msur la fundamentarea tiinific a obiectului contabilitii. Fr a analiza n detaliu aceste contribuii, apreciem c ele se pot grupa n trei concepii: Concepia economic susinut de numeroi reprezentani ai gndirii contabile (R.P.Coffy, Iohan Schar, E. Leautey .a.) - susine c evidena contabil are ca obiect micarea capitalului privat sub aspectul destinaiei i al dobndirii. Concepia juridic (Spinendi Sabino, Fr. Hugli, E. Reisch etc) - consider ca obiect al contabilitii gestionarea patrimoniului, al constituirii i gestionrii, dar privit prin prisma juridic, adic drepturile i obligaiile persoanelor. Concepia administrativ (V. Gitti, G. Messa, E. Disani etc.) - potrivit acestei concepii, contabilitatea are ca obiect reflectarea i controlul faptelor administrative, desigur cele ce se pot exprima n etalon bnesc. Aceasta n vederea sprijinirii conducerii pentru obinerea de rezultate economice superioare. Sensul n care este folosit expresia de administraie, este cel de coordonare i conducere. Din toate punctele de vedere ale mai multor ilutri reprezentani ai gndirii contabile, rezult unele trsturi caracteristice eseniale pe care le are contabilitatea, astfel: - contabilitatea este o tiin social, deci face parte din sistemul tiinelor sociale, deoarece ea urmrete i studiaz activitile desfurate de oameni n interesul lor. - contabilitatea este o tiin a reproduciei sociale, deci obiectul ei se regsete n amplul proces al reproduciei sociale. Nu trebuie neles c ea studiaz ntreaga reproducie social, ar fi ceva imens i nereal. Obiectul contabilitii se regsete n acele activiti ale reproduciei sociale, care se pot exprima n etalon bnesc. - contabilitatea urmrete de secole n primul rnd patrimoniul pe care l au agenii economici pe care-l privete att din punct de vedere al formei sale concrete, ct i din punct de vedere al provenienei. n obiectul contabilitii se mai includ i activitile organizate de agenii economici ce au loc n sfera produciei i n cea a circulaiei. Contabilitatea stabilete i nregistreaz rezultatele financiare obinute de agenii economici, furniznd astfel informaii importante i operative pentru fundamentarea deciziilor de conducere economic, pentru msurarea unor activiti economice. Locul ocupat de contabilitate n sistemul informaional economic, i confer acesteia posibilitatea exercitrii unor funcii importante astfel: - funcia gestionar, contabilitatea are funcia de a urmri existena i micarea elementelor patrimoniale i eficiena utilizrii lor. - funcia de informare, reprezint de fapt funcia de cunoatere a ntregii activiti economice a agentului economic. Aceasta nseamn c pe baza informaiei contabile agentul economic cunoate structura i dinamica patrimoniului, calitatea activitii economice desfurate i rezultatele financiare obinute la ncheierea fiecrei perioade de activitate. Pe aceast baz, agentul economic poate lua decizii majore privind evoluia pe perioade scurte, medii sau lungi. Funcia de cunoatere nu se rezum numai la interesele agentului economic ci, interesate n cunoaterea activitii desfurate sunt i alte verigi externe i anume: Direcia General a Finanelor Publice ca reprezentant a Ministerului Finanelor (primete periodic i centralizeaz lucrri contabile de sintez), Administraia Financiar Judeean (are obligaia de a verifica i de a asigura perceperea la bugetul administraiei de stat a sumelor ce se cuvin acestuia, mai cu seam din impozite i taxe), Biroul Unic de pe lng Camera de Comer (unde agenii economici trebuie s comunice calitatea i rezultatele activitii), bncile (acord credite i sunt interesate n rambursarea lor la termen) etc. 5

- funcia de control gestionar, se refer la faptul c, pe baza informaiei contabile contabilitatea se constituie ca un mijloc eficient de control economic i financiar. Controlul intern este asigurat de ctre: organele de conducere ale agentului economic, (eful compartimentului financiar-contabil i conductorul unitii), cenzorii societilor comerciale, organele de audit intern. Din afara unitii survine controlul extern asigurat de ctre Administraia Financiar, Garda Financiar i alte organe de control specializate. Controlul presupune verificarea de form i fond a actelor patrimoniale realizate de ntreprindere, a documentelor justificative aferente, prin prisma respectrii principiilor de realitate, oportunitate, eficien, legalitate i autenticitate a operaiunilor nregistrate n evidena contabil sau operativ. Controlul face apel nu numai la respectarea cadrului normativ specific ci acoper ansamblul tuturor actelor normative (referitoare la disciplina contractual, organizarea muncii, efectuarea decontrilor etc.) Pe baza cerinelor legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, persoanele juridice i fizice care au obligaia de a organiza i conduce contabilitatea sunt obligate: - s ntocmeasc documente justificative pentru orice operaie care afecteaz patrimoniul unitii; - s nregistreze n contabilitate toate operaiile patrimoniale potrivit planului de conturi elaborat de Ministerul Finanelor i a instruciunilor de aplicare a lui; - s efectueze inventarierea patrimoniului; - s ntocmeasc bilanul contabil; - s efectueze controlul asupra activitii patrimoniale; - s pstreze informaiile cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute de unitate, s furnizeze i s publice aceste informaii.