CURS 1 CONTABILITATEA ASOCIERILOR N PARTICIPAIUNE Caracteristici ale societile n participaiune: 1.

Nu au un statut propriu de funcionare i nici personalitate juridic nu dispun de capital propriu, nu ntocmesc situaii financiare, nu pot aciona i nu pot fi acionate n judecat, proprii, bunurile comune figureaz n contabilitatea girantului sau administratorului. 2. aporturile dintre contractul de asociere. coparticipani sunt reglementate prin

fiecare participant rmne proprietar asupra bunurilor

!rincipalele clauze contactuale sunt: 1. durata societii, de regul determinat, 2. acti"itile economice care se "or desfura, #. contribuia participanilor la aceste acti"iti, $. modul de mprire a profitului i de suportare a pierderii, %. condiiile de administrare ale societii. &ituaii posibile de asociere: ntre persoane juridice romne '!( )*,

ntre persoane juridice strine '!( &+ * care desfoar acti"itate n omnia , ntre o persoan juridic romn i o persoan juridic strin , ntre o persoan juridic romn i o persoan fizic nerezident '!, N- *, 1

ntre o persoan juridic romn i o persoan fizic romn '!, )*. -./012 3)N+45/2 42 4&)3/- //

administratorul asocierii este o !( nc6eierii contractului,

) sau o !( &+

desemnat,

nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal n 1% zile de la data e"idena operaiilor se realizeaz centralizat i distinct de contabilitatea operaiilor proprii. 3ontul $%7 124( 8enituri primite prin transfer 124( 8enituri transferate coparticipanilor transferate 36eltuieli primite prin transfer &ume primite de la coparticipani &)29 &ume datorate coparticipanilor din rezultatul fa"orabil &ume datorate de coparticipani pentru rezultatul nefa"orabil

36eltuieli coparticipanilor &ume ac6itate coparticipanilor &)29 &ume de ncasat de la coparticipani pentru rezultatul nefa"orabil &ume care urmeaz s fie ncasate de coparticipani din rezultatul fa"orabil

depunere declaraii fiscale trimestriale : formular 1:$; formular 1::, depunere declaraie anual pri"ind "enitul net< pierderea net repartizate pe asociai. +ermen 1%.:#. anul urmtor, la sfritul fiecrei perioade de gestiune, administratorul transmite fiecrui coparticipant un 9econt de "enituri i c6eltuieli din operaiuni n participaiune: cod 1$=$=1$ din )0,! #:1%<2::7, dac se modific n timpul anului cota de asociere, se procedeaz astfel: se determin "enitul net< pierderea net intermediar< pn la momentul modificrii, se aloc "eniturile i c6eltuielile fiecrui participant, 2

din "enitul net anual< pierderea net anual se deduce "enitul net< pierderea net intermediar<, iar diferena se aloc dup noua cot, "enitul net < pierderea net distribuit se determin prin nsumarea "alorilor calculate anterior.

EXEMPLU ) &! a nregistrat "enituri de 1.::: lei i c6eltuieli de >:: lei pn la data de #1.:7.N. 3ota de participare este de ?:@ pentru 4 'administrator* i $:@ pentru 5. 9in 1.:A.N, cotele de participare de"in egale. 2a sfritul anului N, se nregistreaz "enituri totale de #.::: lei i c6eltuieli de 2.::: lei. 3alcule: 1. la #1.:7.N -Bplicaii "enituri c6eltuieli 8enit net intermediar 2. la #1.12.N -Bplicaii 8enituri 36eltuieli 8enit net anual 8enit net intermediar 9iferena de "enit net 8enit net distribuit +)+42 #.::: 2.::: 1.::: #:: >:: 1.::: 4 5 +)+42 1.::: >:: #:: 4 17: 5 12:

#%: 17:;#%:C%#:

#%: 12:;#%:C$>:

-./012 ,/&342 42 4&)3/- // de regul, administrator este o !( asociere: ),

!( administrator gestioneaz +84 pentru operaiile din

bunurile<ser"iciile puse fr plat la dispoziia asocierii nu constituie li"rare de bunuri<prestare de ser"icii cu plata deduce<colecteaz +84 pentru operaiile &! ajusteaz +84 pentru: o bunuri<ser"icii ac6iziionate dup constituirea asociarii pentru scopurile acesteia, o bunuri<ser"icii ac6iziionate inainte de asociere de ctre oricare dintre participani i care sunt alocate asocierii<aduse ca aport n asociere.

4justarea se realizeaz n situaii precum: 1. trecerea societii administrator la regimul normal de taBare, 2. anularea nregistrrii n scopuri de +84, #. modificarea destinaiei bunurilor<ser"iciilor<bunurilor de capital n realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere< dau drept de deducere diferit fa de situaia iniial, $. clieni n faliment %. bunuri<ser"icii restituite membrilor asociai care se retrag din asociere. Observaie: administratorul va dispune de copii dup facturile de achiziie ale bunurilor/serviciilor n cauz. fiecare !( ) asociat "a cumula "eniturile i c6eltuielile din asociere cu cele proprii i "a calcula n mod corespunztor impozitul datorat n funcie de tipul de "enit, !( &+ !, administrator "a ac6ita impozitul pentru ceilali ' transmite rezultatul net*, ) 0/3 ) "a fi impozitat dup asociai !( &+

) asociat cu o !(

regulile +itlului $ 3, , ca "enit din acti"iti independente Dbaza de impunere C "enitul distribuit E contribuiile sociale obligatorii '34&; 34&&* Dcota de impunere C1?@.

A!lica"ia 1# ) societate n participaiune a nregistrat n contract urmtoarele clauze: societatea 4 este administratorulF societatea 5 este coparticipantul. !articiparea la profit i pierdere este de %% @ pentru societatea 4 i de $% @ pentru societatea 5. 9urata societii este nelimitat. &ocietatea 5 pune la dispoziia administratorului la nceputul acti"itii suma de 2.::: lei i ac6iziioneaz un mijloc fiB de #.::: lei ; +84. &ocietatea 4 cumpr, dup asociere, materii prime n "aloare de $.::: lei ; +84. Gn prima lun de funcionare administratorul nregistreaz: c6eltuieli cu salariile i asimilate n sum de 1.2:: leiF c6irii %:: leiF alte c6eltuieli administrati"e #:: lei. &e obin produse finite e"aluate la cost de producie de 2.1:: lei. 4cestea se "nd n proporie de 7: @ pentru suma de 1.#:: lei ; +84. NRE$ISTR%RI LA SOCIETATEA A &a'(inistrator) *irant+ ,n contul SP 1. ncasarea "iramentului: %121 C $%7.5 2.:::

2. primirea mijlocului fiB: 21# C $%7.5 #.:::

#. ac6iziionarea materiilor prime: @ #:1 $$2? C $:1 $.A?: $.::: A?:

$. nregistrarea c6eltuielilor efectuate: ?H C $:1 %#11 2.:?2,%: 1.2:: %:: #:: ?2,%: 'amortizarea este calculat n sistem liniar pentru $ ani* %. obinere produse finite: 5

#$%

C >11

2.1::

?. "nzarea produselor finite: $111 C @ >:1 $$2> 1.?12 1.#:: #12

>. descrcarea din gestiune a produselor finite: >11 C #$% 1.?7: '2.1:: D 7: @*

7. sume debitoare: CONT ?$1 ; ?$% ?12 ?27 ?71 >11 Total &ume creditoare cont >11 >:1 Total su(e 2.1:: 1.#:: 0#-55 -. / A$% %7% 1#.05 .. / 1.1%% >1% 1#415 SUME 1.2:: %:: #:: ?2,% 1.?7: 0#1-2). -. / %$: 22% 1#% 27,12 >%? 1#34-)12 .. / ??: 2>% 1?% #$,#7 A2$ 2#5.4)04

A. transmiterea de "enituri i c6eltuieli ctre coparticipant: >H. $%7.5 C $%7.5 C ?H 1.%#: 1.?7$,1 2 1:. transmiterea de "enituri i c6eltuieli ctre firma proprie: >H. C $%7.4 $%7.4 C ?H 11. nc6idere +84: 3alcule preliminare: = +84 deductibil C A?: lei = +84 colectat C #12 6 1.7>: 2.:%7,#7

= +84 de recuperat C ?$7 $$2> $$2$ C $$2? C $$2? #12 ?$7

)5&: pierdere total #$2,% lei = 4 : 177,#7 leiF = 5 : 1%$,12 lei. NRE$ISTR%RI LA SOCIETATEA A &a'(inistrator+ 1. transmitere "enituri i c6eltuieli ?H.&! >11.&! $%7 C >H.&! >11.&! NRE$ISTR%RI LA SOCIETATEA B &co!artici!ant+ 1. "irament: $%7.4 C %121 2. ac6iziie mijloc fiB: @ C $:$ 21# $$2? #. transferul mijlocului fiB: $%7.4 C 21# #.::: 2.::: #.>2: #.::: >2: C $%7 2.:%7,# 7 1.7>:

$. nregistrarea c6eltuielilor pe baz de decont: ?.....&! C $%7.4 >11.&! 1.?7$,12

%. nregistrare "enituri pe baz de decont: $%7.4 C >.... .&! >11.&! 1.%#:

!roblema propus pentru rezol"are: &e nc6eie un contract de asociere n participaiune ntre 4 'girant* i 5 'coparticipant*, care con"in asupra cotelor de repartizare astfel: egal pn n #1.:#.