Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

CURSUL 1 TIINA CONTABIL EVOLUIE I APLICABILITATE

Obiectivele cursului

clarificarea noiunii contabilitate att din punct de vedere etimologic, ct i n ceea ce privete natura i caracterul contabilitii; cunoaterea principalelor etape de dezvoltare a contabilitii; delimitarea principalelor entiti patrimoniale care organizeaz i conduc contabilitate; stabilirea locului i rolului contabilitii n sistemul informaional economic; caracterizarea general a sistemului contabil al unei entiti patrimoniale. Contabilitate; contabilitate n partid dubl; entitate patrimonial, agent economic; sistem informaional economic; contabilitate financiar; contabilitate de gestiune; contabilitate de trezorerie de cas; contabilitate de anga!amente. 1.1 Ce este contabilitatea ? 1.2 Scurt istoric al contabilitii 1.3 Entitatea patrimonial subiect de studiu al contabilitii 1.4 Sistemul in ormaional economic i contabilitatea

Noiuni de baz

Structura cursului

"

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

1.1. Ce este contabilitatea?

#a baza definirii coninutului i coordonatelor de studiu ale unei tiine stau literatura de specialitate i sfera de aplicabilitate a acesteia. $espre contabilitate a nceput s se scrie destul de trziu, la finele secolului al %&'lea, dei aceasta e(ista i se aplica cu multe mii de ani n urm. )e vorbete de apariia contabilitii odat cu apariia cifrelor i a operaiunilor aritmetice de baz* adunarea, scderea, nmulirea i mprirea. #a originea cuvntului contabilitate stau cuvntul latinesc computare a calcula+ i cuvntul francez compter a socoti+. ,ceste dou cuvinte sugereaz nceputurile contabilitii prin a socoti sau a calcula valoarea i efectul sc-imburilor sau produciei, din dorina de a cunoate i a comensura valoarea bunurilor deinute, a ctigurilor realizate, i nu n ultimul rnd, a datoriilor create n procesul de sc-imb. .n procesul de afirmare i dezvoltare a contabilitii, pe diferitele trepte de dezvoltare a societii umane, s'au purtat ample discuii, s'au formulat teorii convergente sau divergente n ce privete natura i caracterul contabilitii, unii specialiti considernd'o o te!nic de "estiune, alii o tiin, o art sau un enomen social. Legea contabilitii din Romnia1, definete contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor, juridice.

Ce este contabilitatea?

Ca tiin# contabilitatea s'a remarcat prin faptul c deine mai Contabilitatea multe teorii referitoare la obiectul i metoda de studiu i desfoar ca tiin o activitate de cercetare proprie orientat spre direcii ca* ". Cercetarea contabil undamental care are ca obiect studiul contabilitii ca fenomen istoric, social i organizaional.
1

, se vedea $e"ea contabilitii nr. /0102."0."33", republicat n 4onitorul 5ficial al 6omniei, 7artea 8, nr. ! din 1 "#1"$##%.

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

Contabilitatea ca tiin social de gestiune

Contabilitatea ca tehnic de gestiune Contabilitatea ca art

,cest tip de cercetare i aduce contribuia la definirea conceptelor, metodelor i funciilor contabilitii, la stabilirea utilizatorilor i a nevoii acestora de informaii, precum i la estimarea consecinelor economice i sociale ale aplicrii unor noi norme contabile. 0. Cercetarea contabil aplicativ care are ca obiectiv perfecionarea procedeelor i instrumentelor cu care opereaz contabilitatea practic n domeniile ntreprinderii n care se nregistreaz o cunoatere relativ redus, cum ar fi * contabilitatea adaptat la inflaie, contabilitatea resurselor umane, contabilitatea ecologic, contabilitatea social, prelucrarea informaiei financiar' contabile n condiiile apariiei sistemelor moderne de calcul etc.. &. Cercetarea contabil normativ este o aplicare a rezultatelor cercetrii fundamentale i aplicative i are rolul de a efectua studii i analize pe baza crora organismele de normalizare emit norme i reglementri contabile. ,cest tip de cercetare asigur baza elaborrii reglementrilor contabile, nu numai funcie de teorii, ci i de restriciile social'politice i instituionale ale fiecrei ri.$ #iteratura de specialitate atribuie contabilitii calitatea de tiin social de gestiune alturi de management, finane, mar9eting, etc.+ deoarece are rolul de a consemna activiti i fapte social'economice legate de gestiunea averii i a afacerilor, furnizeaz informaii unei palete largi de utilizatori i influeneaz comportamentul acestora, determinnd sc-imbri sociale i economice. Ca tehnic de gestiune contabilitatea se rezum la culegerea, prelucrarea, sistematizarea i stocarea datelor care privesc flu(urile materiale i financiare ale ntreprinderii, fiind partea aplicat a teoriei contabile. Contabilitatea ca te-nic de gestiune are rolul de a observa, consemna, prelucra i controla operaiunile care afecteaz poziia i performanele financiare ale ntreprinderii. Ca art contabilitatea se distinge prin reprezentarea cu a!utorul cifrelor a unei realiti economice concrete. 4odelarea patrimoniului i rezultatelor ntreprinderii, urmrirea activitii i averii cu raportare permanent la realitile economice interne

:ernard Colasse, Contabilitate "eneral, ediia a 2'a, ;ditura 4oldova, 8ai, "33<, traducere realizat de =eculai >abr, pag. 2?'2<.

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

depind de deprinderile profesionistului contabil, cruia i s'a ncredinat o astfel de sarcin. =u oricine deine caliti native n a gestiona valori materiale i bneti, i flu(uri economice i financiare simple sau comple(e. $in acest motiv, organizarea i conducerea contabilitii ntreprinderii face parte din arta de a gestiona o afacere, care are ca obiectiv utilizarea raional i eficient a tuturor factorilor economici i sociali implicai, pentru realizarea sporurilor de valoare sau profiturilor. Ca eno!en social# contabilitatea se impune, att prin normele contabile cu caracter obligatoriu pentru gestiunea ntreprinderilor, ct i prin nevoia de a nelege datele publicate prin intermediul situaiilor financiare anuale, care sunt produsul final al contabilitii. 5rice ntreprinztor are obligaia de a organiza i conduce contabilitate i de a ntocmi i publica anual datele referitoare la starea patrimoniului i la evoluia rezultatelor. #ipsa de ncredere n informaiile contabile furnizate de ntreprindere a Contabilitatea condus la apariia unei categorii de specialiti independeni auditori ca eno!en financiari i e(peri contabili+ care au rolul de controla informaiile social contabile i de a'i e(prima o opinie independent asupra acestora. 5rice persoan care dorete s intre n viaa social'economic este nevoit s nvee anumite noiuni de contabilitate, n special n ce privete clasificaia patrimoniului, veniturilor sau c-eltuielilor. Cunoaterea anumitor categorii economice cifra de afaceri, profitul1pierderea, imobilizri, creane, stocuri, acreditive, etc.+ utilizate de contabilitate i a modului de determinare a acestora in de educaia economic i social a omului modern. Contabilitatea este o tiin social de gestiune care are rolul "n concluzie de a consemna i gestiona fapte i ntmplri economice reale din viaa entitilor patrimoniale ntreprinderi, bnci, instituii publice etc.+, i de a furniza periodic informaii complete i pertinente asupra poziiei i perfomanei financiare ale acestora. Contabilitatea este tiina a crei aplicabilitate este impus prin acte normative n orice ar, de aceea se tinde a se confunda cu te-nica de gestiune, i este cuprins n fenomenele cu impact social ridicat. 6eglementrile contabile din orice stat depind de dezvoltarea 2

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

tiinei contabile n acel stat, de aceea o contabilitate cu deficiene ma!ore n normalizare este o contabilitate cu baze tiinifice reduse din lipsa cercetrii contabile. ,plicarea unor norme contabile eronate conduce la furnizarea unor informaii nereale sau incomplete, ceea ce poate denatura calculul indicatorilor macroeconomici* produs intern brut1net, venit naional brut1net, etc.. 6ealizarea unei contabiliti la nivel naional care s evidenieze resursele naturale, patrimoniul public i privat, flu(urile materiale i financiare, e(ecuia bugetului consolidat etc., constituie obiectivul conducerii oricrui stat civilizat, cu pretenii n promovarea gestiunii eficiente a resurselor de care dispune.

1.#. Scurt istoric al contabilitii

@Contabilitatea este cea mai vec-e din toate tiinele de gestiune....Contabilitatea este ea nsi istorie* crile contabile au vocaia de a pstra urma unui anumit numr de evenimente cu consecine economice...? C-iar dac contabilitatea s'a manifestat ca tiin relativ trziu, ca practic social a e(istat de milenii. .n afirmarea i dezvoltarea contabilitii s'au parcurs mai multe momente importante, care pot fi periodizate astfel * $ri!a eta% .n prima etap care se ntinde cu peste %.&&& '.e.n. p(n la 'nceputul secolului al )***+lea e.n., dovezile descoperite de ar-eologi arat c inerea registrelor i implicit a conturilor este tot att de vec-e ca i aceea a primelor activitii productive i nceputurile sc-imbului; cu peste douzeci de mii de ani n urm au fost descoperite forme rudimentare de consemnare a datelor prin intermediul crestturilor pe oase de animale, pe pereii grotelor, pe tblie de argil, pe tblie cerate i de marmur, cu a!utorul sforilor nnodate, pe papirus etc.; documentele cu valoare contabil descoperite n aceast perioad sunt * Codul regelui &a!!urabi' al aselea rege al primei
&

:ernard Colasse, Cele trei v(rste ale contabilitii, articol publicat n 6evista francez de contabilitate, )eptembrie'5ctombrie "3//

<

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

dinastii a :abilonului 0AA0'"3BA .e.n.+; din datele codului reiese c n acea perioad se impunea inerea legal a conturilor, iar inventarierea se consemna pe tblie de lut care erau uscate i pstrate ca documente !ustificative; $a%irusul lui (enon' pe baza cruia, n urma decodificrii, s'a constatat c n acea epoc se utilizau balane lunare i o situaie a contului de cas, fcndu'se distincie ntre flu(urile de produse si flu(urile monetare; Registrele romane amintite n precizrile lui 'icero (1#)* & .e.n.+, Adversia (registru privind intrrile si ieirile de bunuri+- Codex accepti et expensi (registrul privind veniturile i c.eltuielile+- Codex rationum (registrul de eviden a relaiilor cu terii cu care proprietarul se afla n relaii de sc.imb+- Liber patrimonium (registrul cu ajutorul cruia se inea evidena averii personale+Calendarium (registru cu ajutorul cruia se inea evidena a averii publice+ nsemnrile n registre erau efectuate de oameni pregtii n acest scop, numii scribi la egipteni, logografi la greci, dis !"sa#ori i c!lari la romani. )ta%a a **-a .n etapa a 88'a care se ntinde de la 'nceputul secolului al )***+lea p(n la s (ritul secolului al )-+lea, se trece de la simplele nsemnri n diverse registre la contabilitatea memorial; banc-erii din Clorena, nc din anul "0"", utilizau contabilitatea memorial i termenii de dare@ i de avere@, devenii mai trziu debit@ i credit@; aceast form de contabilitate avea la baz nregistrarea cronologic a operaiilor economice ntr' un registru numit @$!%orial sau @S#ra&'; n aceeai perioad n Dermania s'a utilizat o contabilitate asemntoare celei memoriale denumit contabilitate factorial; datorit nevoii de a nregistra separat valorile, datoriile, creanele, stocurile, apare contabilitatea 'n partid simpl, care utilizeaz partizile fiele conturilor+ i nregistrarea n acestea; B

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

contabilitatea n partid simpl utilizeaz un registru n care se ineau partizile denumit $a!s#r(l); separarea n timp a operaiunilor de sc-imb de operaiunile de ncasri i pli a condus la perfecionarea metodelor i instrumentelor contabilitii i la apariia contabilitii n partid dubl. .n etapa a 888'a de la s (ritul secolului al )-+lea p(n la s (ritul secolului al )-***+lea+ au avut loc urmtoarele evenimente remarcabile n evoluia contabilitii* n anul "232, #uca 7aciolo, matematician renumit i prieten al lui #eonardo da &inci, a publicat la &eneia'8talia, enciclopedia matematic Su!!a di arith!etica' geo!etria' %ro%ortioni et %ro%ortionalita.4 n seciunea %, capitolul %8 al acestei lucrri, intitulat >ractatus de computis et scripturis@ >ratat despre conturi i nregistrri+ 7aciolo prezint principiile fundamentale ale contabilitii n partid dubl; #uca 7aciolo prin lucrarea elaborat a preluat i descris metodele inerii registrelor i a socotelilor de la negustorii veneieni; problemele abordate n tratatul de contabilitate al lui #uca )ta%a a ***-a 7aciolo au stat la baza lucrrilor de contabilitate ale autorilor din diferite ri ale ;uropei, dintre care se pot aminti* n 8talia* Tagli!"#!*1+1,-, Carda"o *1+./-0 1o%!"ico $a"2o"i *1+3/-0 S!bas#ia" 4a%!rof!ld!r*1+56-0 A"g!lo Pi!#ra*1+7,-; n Crana* Pi!rr! d! Sa8o""!*1+,5-0 Cla(d! Irso" *1,57-0 9ac:(!s Sa8ar; *1,5.-0 $a#<i!( d! La Por#!*1,7+-0 B!r#ra"d =ra">ois?Barr@%! *1,7A-0 Ed%o"d 1!gra"g! *15/+-0 RBPB Coff;*17..-C n ,nglia* D(g< Oldcas#l! *1+3.-C n Dermania* Eolfa"g Sc<F!icG!r *1+3/-; n aceast etap contabilitatea n partid dubl se
2

#ucrarea a fost tradus n limba romn, n anul "3/", de ctre profesorii universitari $umitru 6usu economist+ i Etefan Ciucurescu filolog+ i publicat la ;ditura Funimea din 8ai. #ucrarea se afl la biblioteca universitar din 8ai, purtnd calificativul de Gcarte rarH. Capitolul care trateaz problemele legate de contabilitate se afl, n fotocopie, i la biblioteca ,cademiei de )tudii ;conomice din :ucureti

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

generalizeaz n ;uropa, fiind consacrat n literatura economic i este studiat n nvmntul contabil; primele dovezi scrise privind inerea contabilitii, n 6omnia, dateaz din timpul domniei lui Constantin :rnconveanu "B32'"IA2+, i constau din situaii de venituri i c-eltuieli, numite @smile visteriei. .n etapa a 8&'a, care se ntinde de la s (ritul secolului al )-***+lea p(n 'n secolul ))*# .e plan internaional, este perioada n care se nmulesc societile pe aciuni, iar acionarii nu se implic n conducerea i gestionarea acestora; ei pretind administratorilor s prezinte periodic situaii i rapoarte cu privire la activitatea desfurat i rezultatele economico'financiare obinute; astfel, rolul i funciile contabilitii se amplific, aceasta devenind un mediator ntre posesorii capitalului acionarii+ i administratorii ntreprinderilor; contabilitatea se perfecioneaz n urmtoarele direcii*% registrele contabile devin acte !uridice putnd fi utilizate drept probe n !ustiie; contabilitatea, devine un au(iliar al statului n )ta%a a *+-a supraveg-erea i controlul activitii economice; se pretinde msurarea periodic a averii cu a!utorul bilanului, precum i a veniturilor, c-eltuielilor i rezultatelor cu a!utorul contului de profit i pierdere; bilanul contabil se public pentru informarea acionarilor asupra situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute; se constat separarea contabilitii manageriale de gestiune+ de contabilitatea general financiar+; se procedeaz att la nivel naional, ct i internaional la normalizarea i standardizarea contabilitii financiare; se amplific funciile contabilitii, aceasta devenind un instrument de baz n procesul decizional, de previziune i de
%

8oan 5prean i colectiv, /a0ele contabilitii a"enilor economici din 1om(nia, ;diia a 8&'a, ;ditura 8ntelcredo, $eva, 0AA", pag. /

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

control al gestiunii afacerii; creterea concurenei i a nevoilor de informare ale diverilor utilizatori au condus la utilizarea pe scar larg a contabilitii de angajamente n locul contabilitii de trezoreriedezvoltarea economic a unor state a determinat i progresul teoriei i practicii contabile favorizndu'se astfel apariia sistemelor de contabilitate specifice fiecrei ri* contabilitatea francez, contabilitatea german, contabilitatea anglo'sa(on, contabilitatea nord'american, contabilitatea !aponez etc.; rolul i importana contabilitii i a profesiei contabile sunt recunoscute pe plan internaional prin nfiinarea n anul "3I? a Co!itetului %entru Standardele *nternaionale de Contabilitate ,*nternational -ccounting Standards Co!!ittee - *-SC. , iar n anul "3II a /ederaiei *nternaionale a )0%erilor Contabili ,*nternational /ederation o -ccountans */-C.; 2n 1om(nia, prin 6egulamentul organic "/03+ a devenit obligatorie inerea contabilitii publice, iar Codul comercial din 4untenia "/2A+, prevedea obligativitatea realizrii socotelilor de ctre marii negustori, dup )crittura $oppia denumirea italian a contabilitii n partid dubl+; apare n anul "/?I, la :raov, prima lucrare care trateaz elementele i principiile contabilitii n partid dubl Pra8ila Ho%!r&ial' sa( Allg!%!i"! Da"dl("g ("d E!c<s!l Ord"("g 0 avndu'l ca autor pe ;manoil 8on =ec-ifor; apare, n anul "/I?, la 8ai, primul curs de contabilitate , intitulat @C(rs d! co"#abili#a#! I" ar#id' d(bl', sub semntura profesorului T<!odor #!f'"!sc(; n anul "3A", la 8ai, apare lucrarea profesorului Co"s#a"#i" P!#r!sc( intitulat @Co"#abili#a#! si ad%i"is#ra&i!; civa ani mai trziu, la :raov, apare lucrarea @#ii"&a co"#(rilor sa( co"#abili#a#!a I" ar#id' d( l' a profesorului 8.C. 7anu, iar la )ibiu lucrarea S#(dii d! co"#abili#a#! a profesorului 8on 8. 3

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

#pedatu; #egea instruciunii nvmntului+ din anul "3A" prevede studierea contabilitii n toate colile; se desc-id dou lcauri de nvmnt promotoare ale teoriei i practicii contabile* n anul "3"? la :ucureti, ,cademia de .nalte )tudii Comerciale i 8ndustriale, iar n anul "30A la Clu! a unei instituii asemntoare avnd aceeai titulatur; cfele dou coli superioare economice au adus un aport deosebit la dezvoltarea tiinei contabile prin lucrrile publicate de profesorii* )piridon 8acobescu, Etefan $umitrescu, ,l. )orescu, C.D. $emetrescu, &.4. 8oac-im, $umitru &oina, 8on ;vian etc.; dup anul "32<, nvmntul contabil se dezvolt prin nfiinarea instituiilor de nvmnt superior economic de la 8ai, Craiova i >imioara, cadrele didactice i cercettorii de la catedrele de contabilitate afirmndu'se prin lucrri de cert valoare tiinific referitoare la fundamentele contabilitii; n perioada socialist, s'a utilizat un sistem contabil monist, bazat pe contabilitatea de trezorerie; contabilitatea din aceast perioad era normat e(cesiv prin legi, decrete si -otrri, planul de conturi dezvoltat pe ramuri de activitate impunnd corespondena conturilor i regulile de contabilizare; dup anul "33A, reforma economic a impus i reforma sistemului de contabilitate; primul pas fcut n acest sens, a fost adoptarea 1egii contabilitii nr. 2#31441 care a pus bazele introducerii unui nou sistem de contabilitate specific economiei de pia, capabil s acopere multitudinea de operaiuni economice generate de acest sistem economic; astfel, ncepnd cu anul 1445, s' a aplicat un nou siste! contabil %entru agenii econo!ici , iar ncepnd cu anul 1442 s'a introdus noul siste! contabil %entru societile bancare; din anul 1444, s'a introdus un nou siste! contabil %entru societile r sco% lucrativ6 toate aceste sisteme noi sunt sisteme contabile dualiste, fiindu'le specific contabilitatea de anga!amente; un alt moment important n reforma contabilitii l constituie nfiinarea n anul 1445, a Cor%ului )0%erilor Contabili "A

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

i a Contabililor -utorizai din 7o!8nia; anul "333, aduce noi progrese n evoluia contabilitii prin demararea programului de dezvoltare a sistemului contabil i de audit din 6omnia, iar anii urmtori, prin aprobarea 6egulamentului de organizare i funcionare a Camerei ,uditorilor din 6omnia i a reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene i cu standardele internaionale de contabilitate. .n prezent, teoria contabil tinde s se dezvolte peste nivelul ngust al prevederilor legislative, pentru a reui s acopere practica contabil diversificat specific unei economii de pia.

1.9. )ntitatea %atri!onial subiect de studiu al contabilitii

Contabilitatea, prin cmpul su de aciune, are n vedere Ce re%rezint gestiunea entitilor %atri!oniale, ca sisteme economice autonome entitatea %atri!onial? care posed un patrimoniu propriu. 7otrivit prevederilor 1egii contabilitii, obligaia organizrii i conducerii contabilitii proprii revine societilor comerciale, Cine are societilor1companiilor naionale, regiilor autonome, institutelor obligaia naionale de cercetare'dezvoltare, societilor cooperatiste, :ncii organizrii i =aionale a 6omniei, societilor bancare, instituiilor publice, conducerii asociaiilor i celorlalte persoane !uridice cu i fr scop lucrativ, contabilitii? precum i persoanelor fizice autorizate s desfoare activiti independente.B :nitile ntocmirea documentelor !ustificative pentru operaiile %atri!oniale care afecteaz patrimoniul unitii conform normelor legale; organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii; au obligaia nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor s asigure; patrimoniale; inventarierea general a patrimoniului unitii i valorificarea rezultatelor acesteia; ntocmirea i publicarea situaiilor financiare anuale;
)

, se vedea $e"ea contabilitii nr. /0102."0."33", republicat n 4onitorul 5ficial al 6omniei, 7artea 8, nr. ! din 1 "#1"$##%, art. "

""

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

controlul asupra operaiunilor patrimoniale efectuate; furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatelor obinute de unitate. Jnitile patrimoniale care organizeaz i conduc contabilitate Clasi icarea se mpart n ageni econo!ici unitilor societi bancare %atri!oniale instituii %ublice du% %ersoane <uridice r sco% lucrativ s%eci icul %ersoane izice autorizate. activitii ,ceast divizare s'a realizat funcie de specificul activitii des urate economice desfurate, care determin organizarea i conducerea contabilitii. )istemul agenilor economici cuprinde unitile patrimoniale care desfoar activiti economice de producie, comer, construcii, prestri servicii, etc., fiind organizate n societi comerciale, regii autonome, societi naionale i societi cooperatiste. $in punct de vedere al modului de prezentare a situaiilor financiare anuale, agenii economici se clasific astfelI* %ersoane <uridice care la data bilaului de%esc li!itele a dou din ur!toarele 9 criterii* Siste!ul total active* ?.B<A.AAA euro; agenilor cifra de afaceri net* I.?AA.AAA euro; econo!ici numr mediu de salariai n cursul e(erciiului financiar* <A; ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind* bilan; cont de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu; situaia flu(urilor de trezorerie; note e(plicative la situaiile financiare anuale;
I

, se vedea 3rdinul 4inistrului 5inanelor .ublice nr. 1.6%27 2&&% pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n 4onitorul 5ficial al 6omniei, 7artea 8, nr. ".A/A bis din ?A."".0AA<, art. ?

"0

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

Siste!ul societilor ban!care

%ersoane <uridice care la data bilanului nu de%esc li!itele a dou dintre criteriile de !ri!e !enionate anterior, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind* bilan prescurtat; cont de profit i pierdere; note e(plicative la situaiile financiare anuale simplificate. Contabilitatea agenilor economici se organizeaz i conduce dup un plan contabil general i normele de aplicare a acestuia elaborate de 4inisterul ;conomiei i Cinanelor. .n cadrul sistemului financiar'bancar din 6omnia se disting dou categorii de persoane !uridice * :anca =aional a 6omniei i societile bancare. :anca =aional a 6omniei :=6+ este banca central a statului romn care are rolul de banc de emisiune i de monitorizare a activitii financiar'bancare din 6omnia. )ocietile bancare sunt persoane !uridice constituite sub forma societilor pe aciuni care au drept scop atragerea de depozite, acordarea i contractarea de credite n nume propriu, operaiuni de factoring, scontarea i forfetarea efectelor de comer, efectuarea operaiunilor de ncasri i pli n nume propriu i n numele clienilor, operaiuni de leasing financiar, intermedieri n plasamentul de valori mobiliare, emiterea de garanii i asumarea de anga!amente, etc. .n domeniul financiar'bancar se ntlnesc dou sisteme contabile diferite, unul pentru :anca =aional a 6omniei, iar cellalt pentru societile bancare. Contabilitatea acestor instituii este organizat i condus dup planul de conturi al :=6, n cazul acestei instituii, respectiv dup planul de conturi pentru societile bancare i normele de aplicare a acestora elaborate de :anca =aional a 6omniei i aprobate de 4inisterul ;conomiei i Cinanelor.

"?

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

Siste!ul unitilor bugetare

Siste!ul unitilor r sco% lucrativ

.n aceast categorie se cuprind instituiile de stat create pentru realizarea unor activiti social'culturale. ;le nu ndeplinesc o activitate economic direct productiv, ci utilizeaz n principal resurse bugetare, i se pot grupa n * organe ale puterii i administraiei de stat * 7reedinia, 7arlamentul, Duvernul, organele de !ustiie, prefecturile, primriile, consiliile !udeene i locale; uniti subordonate Duvernului sau autoritilor locale din a cror structuri se pot e(emplifica* unitile subordonate 4inisterului ;ducaiei =aionale* uniti de nvmnt precolar, colile generale, liceele, colile profesionale i universitile; unitile subordonate 4inisterului )ntii* dispensare, spitale, sanatorii, policlinici etc.; unitile subordonate 4inisterului ;conomiei i Cinanelor* direcii !udeene ale finanelor publice, garda financiar, administraiile financiare i percepiile locale; unitile subordonate 4inisterului Culturii* teatre, opere, muzee, case de cultur etc.. Caracteristica esenial a instituiilor bugetare o constituie faptul c activitatea lor nu genereaz venituri care s le asigure n ntregime autofinanarea, ele fiind finanate din bugetele publice i din venituri proprii sau e(trabugetare, ceea ce a determinat organizarea contabilitii dup un plan de conturi propriu i normele de aplicare a acestuia. Jnitile fr scop lucrativ sunt persoanele !uridice constituite pe principiul asocierii sau participrii libere i desfoar activiti politice, social'culturale, religioase, precum i anumite activiti economice. $in categoria persoanelor !uridice fr scop lucrativ fac parte asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale, cultele religioase, partidele politice, organizaiile nonguvernamentale i alte instituii similare. )pecificul acestei categorii de persoane !uridice l constituie faptul c i acoper c-eltuielile de funcionare din contribuia "2

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

$ersoanele izice autorizate

membrilor acestora, precum i din unele venituri proprii obinute din activiti economice. Contabilitatea unitilor fr scop lucrativ este organizat i condus dup un plan de conturi pentru persoanele !uridice fr scop lucrativ i normele de aplicare a acestuia elaborate de 4inisterul Cinanelor 7ublice. 7ersoanele fizice autorizate sunt persoanele fizice care desfoar activiti independente pe baz de autorizaie emis de autoritile competente, i anume * notari publici, avocai, e(peri contabili, contabili autorizai, medici cu cabinete individuale, ta(imetriti, etc. Contabilitatea persoanelor fizice autorizate este organizat i condus n partid simpl conform =ormelor metodologice emise de 4inisterul Cinanelor.

1.5. Siste!ul in or!aional econo!ic i contabilitatea Ce re%rezint siste!ul in ir!aional econo!ic?

Siste!ul in or!aional econo!ic reprezint un ansamblul organizat de informaii, mi!loace te-nice, metode, procedee, te-nici de prelucrare a datelor, flu(uri informaionale utilizate pentru realizarea procesului de management al activitii economice specifice entitii patrimoniale. )le!entele co!%onente ale unui sistem informaional sunt* )le!entele informaiile i fondul de informaii; co!%onente suporturile materiale ale informaiilor; ale unui mi!loacele, metodele, te-nicile i procedeele de culegere i siste! in ir!aional prelucrare a informaiilor; flu(urile sau circuitele informaionale. econo!ic *n or!aia econo!ic reprezint o comunicare care conine elementele de identificare a unor fenomene sau procese economice, avnd rolul de a favoriza cunoaterea unor stri, mpre!urri i condiii de manifestare ale acestora. :aza informaiilor economice o constituie datele economice. ,nsamblul informaiilor economice formeaz ondul de in ormaii al entitii patrimoniale. "<

*n or!aia econo!ic?

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

Su%orturile !ateriale ale informaiilor sau purttorii de date Su%orturile au rolul de a consemna, conserva i stoca informaiile !ateriale ale concretizndu'se n documente economice facturi, c-itane, in or!aiilor registre, fie centralizatoare, balane de verificare, etc.+ i supori magnetici disc-ete, K$$'uri, C$'uri, $&$'uri, etc.+. =i<loacele tehnice de culegere i %relucrare a datelor se constituie n @motorul culegerii informaiei primare i a obinerii informaiei finale. $ac n perioada precedent mi!loacele de prelucrare a datelor erau mai puin performante constnd din calculatoare de birou, maini de facturat'contabilizat, etc., n prezent, ca urmare a avntului informaticii acestea constau din calculatoare personale i reele de calculatoare. =etodele' tehnicile i %rocedeele de culegere i %relucrare a datelor reprezint partea logic a sistemului orientat spre culegerea datelor iniiale necesare pentru obinerea informaiilor i a =i<loacele' indicatorilor economico'financiari finali. Cormele pe care le mbrac metodele, te-nicile i procedeele de prelucrare a datelor !etodele sunt* i tehnicile aB prelucrarea paralel n cadrul creia fiecare surs de culegere informaional gestioneaz flu(uri informaionale distincte; i %relucrare bB prelucrarea succesiv n cadrul creia fiecare surs de a datelor date se transform n surs de date pentru o nou prelucrare; prelucrarea inte"rat care presupune culegerea datelor primare o singura dat i obinerea pe baza acestora a tuturor categoriilor de informaii finale necesare. 7relucrarea integrat a datelor se poate realiza numai n cadrul sistemelor informaionale informatizate, denumite sisteme informatice. )istemele informatice cuprind mi!loacele te-nice de prelucrare a datelor calculatoare sau reele de calculatoare+ care reprezint partea fizic sau @-ardul sistemului informaional i aplicaiile informatice realizate pe baza limba!elor de programare, care reprezint partea logic a sistemului informaional.

Circuitele

Circuitele in or!aionale desemneaz drumul, itinerarul pe "B

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

in or!aionale

care'l parcurg informaiile ntre emitent i prelucrtor, ntre emitent i utilizator i implicit returul lor

)videna econo!ic constituie un sistem unitar de nregistrare, urmrire i control, documentat, cronologic i sistematic, n etaloane cantitative i n etalon valoric, pe baza unor principii bine stabilite, a fenomenelor i proceselor economice, n scopul cunoaterii activitilor desfurate.! .n cadrul surselor de date din cadrul sistemului informaional economic, evidena economic deine o pondere de apro(imativ IAL, din totalul informaiilor economice distribuite, astfel* 2B ' <A L sunt informaii furnizate de contabilitate; 3 '"? L sunt informaii furnizate de statistica economico' )videna social; econo!ic "" L sunt informaii furnizate de evidena operativ, co!%onent n timp ce planificarea economic furnizeaz date informaionale de de baz a prognoz a cror pondere este de 0/ L din totalul informaiilor siste!ului economice, iar alte surse cum ar fi, de e(emplu, legislaia in or!aional economico'financiar, furnizeaz diferite informaii cu pondere de econo!ic 0L din totalul informaiilor economice./ Contabilitatea constituie fundamentul evidenei economice i a sistemului informaional economic consemnnd acele laturi ale activitii economice care pot fi e(primate valoric sau cantitativ' valoric, prezentnd urmtoarele particulariti* contabilitatea 'nre"istrea0 operaii economice reale e8primate sub orm bneasc pe ba0a documentelor 9usti icative 'ntocmite la locul i 'n momentul producerii acestor operaiuni: contabilitatea are un obiect propriu de studiu pentru care olosete o metod proprie de cercetare.

Criterii de clasi icare a

! /

1. >u% circuitul in or!aional sau conce%ia %rivind organizarea conturilor contabilitatea poate fi organizat ntr'un

8oan 5prean i colectiv, op. citat, p. 02 8dem, p. 02

"I

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

contabilitii

singur circuit sau n dou circuite. Contabilitatea ntr'un singur circuit se mai numete i contabilitate !onist s'a practicat n 6omnia pn n anul "332+ conturile reflectnd att relaiile cu terii, ct i gestiunea intern a unitii economice. Contabilitatea n dublu circuit sau contabilitatea dualist cuprinde contabilitatea inanciar sau "eneral i contabilitatea de "estiune. Contabilitatea inanciar are rolul de a consemna operaiunile patrimoniale i de a stabili rezultatele financiare, furniznd informaii publice sistematizate n situaiile financiare anuale * bilan, contul de profit i pierdere, situaia flu(urilor de numerar, etc. Contabilitatea de gestiune are rolul de a calcula costurile de producie, de a stabili rentabilitatea activitii la nivel de produs realizat sau serviciu prestat, de a ntocmi bugetele i de a urmri respectarea acestora, asigurnd astfel, furnizarea de informaii confideniale pentru sistemul decizional. #. >u% !o!entul stabilirii veniturilor i rezultatului se disting* Contabilitatea de trezorerie ,de cas. potrivit creia veniturile se constat n momentul ncasrii acestora, iar c-eltuielile se imput asupra rezultatului e(erciiului n cadrul cruia sunt efectuate; Contabilitatea de anga<a!ente potrivit creia veniturile se constat n momentul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor neinndu'se cont de momentul ncasrii creanelor. 9. >u% !odul de %relucrare i gestiune a datelor se disting * contabilitatea manual i contabilitatea in ormati0at. 7relucrarea datelor n cadrul contabilitii are n vedere ansamblul de documente, registre, metode i te-nici utilizate pentru a transforma datele primare din documentele !ustificative n date i informaii finale destinate diverselor categorii de utilizatori* proprietari de capital, manageri, salariai, stat, bnci i instituii de credit, etc. .n cadrul contabilitii !anuale pe baza documentelor "/

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

!ustificative care consemneaz operaiunile economice se ntocmesc documente centralizatoare ce stau la baza notelor de contabilitate n care se nscriu articolele contabile. ,rticolele contabile se nscriu n ordinea cronologic a operaiunilor n 6egistrul !urnal, de unde se prelucreaz n 6egistrul Cartea mare care constituie baza ntocmirii balanei de verificare . ;videna operativ i analitic se realizeaz pe baza documentelor !ustificative. $atorit prelucrrii paralele, n cazul evidenei analitice i operative, ntre evidena sintetic i evidena analitic pot s apar discordane datorate n special omisiunilor de nregistrare a documentelor !ustificative, dar i datorate greelilor de calcul. .n cazul contabilitii manuale setul de registre, documente i fie se stabilesc funcie de posibilitile oferite de acest tip de prelucrare. #imitele prelucrrii manuale au impus anumite instrumente specifice cum ar fi documentele centralizatoare, fiele de conturi a-, !urnalele pentru creditul conturilor, etc. Cu toate perfecionrile aduse n decursul anilor, acest ansamblu de registre i documente, precum i te-nicile de prelucrare nu au reuit s furnizeze o imagine asupra patrimoniului i activitii ntreprinderii n timp real. 8nformaia clar, complet i corect este furnizat la o anumit perioad de timp de la producerea fenomenelor i proceselor economice, uneori informarea avnd doar caracter de constatare, fr influene semnificative asupra procesului decizional. .n cadrul contabilitii in or!atizate, datele se culeg pe baza documentelor !ustificative la nivelul informaional cel mai analitic stabilit pentru furnizarea unei informaii sintetice comple(e i complete. )tructurile informaionale analitice sunt cele stabilite prin documentele !ustificative combinate cu structurile analitice ale elementelor de active, pasive, venituri i c-eltuieli. 7e baza datelor primare analitice aplicaiile informatice au rolul de a asigura sintetizarea informaiei din treapt n treapt pn la nivelul situaiilor financiare anuale. ,cest tip de sisteme reprezint o treapt superioar n evoluia contabilitii, care se deosebete radical de formele evolutive anterioare, asigurnd gestiunea datelor i informaiilor financiar'contabile n timp real. "3

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

Caracterizarea siste!ului contabil al unei entiti %atri!oniale ro!8neti Concluzii

7entru a caracteriza sistemul de contabilitate al unei entiti patrimoniale se va proceda la combinarea sistemelor enumerate mai sus, ca de e(emplu* sistem de contabilitate n partid dubl, cu dublu circuit, de anga!amente, cu prelucrare manual a datelor sau sistem de contabilitate n partid dubl, dualist, de anga!amente, computerizat etc. Contabilitatea reprezint, conform #egii contabilitii* activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor, !uridiceM.; contabilitatea este considerat ca fiind Ji tiin, tiin social de gestiune, art sau fenomen social; @contabilitatea este cea mai vec-e dintre tiinele de gestiune, n afirmarea i dezvoltarea ei parcurgndu'se mai multe etape; subiectul de studiu al contabilitii este entitatea %atri!onial, organizat sub forma agenilor economici, societilor bancare, instituiilor bugetare, persoanelor !uridice fr scop lucrativ i persoanelor fizice autorizate; bazele contabilitii, studiate ca disciplin n facultate se refer la contabilitatea ageniloe economici; contabilitatea constituie fundamentul evidenei economice i a sistemului infirmaional economic, urniz8nd a%ro0i!ativ 5?@AB din sursele de date necesare siste!ului in or!aional econo!ic; dup circuitul informaional, contabilitatea se mparte n contabilitate inanciar i contabilitate de gestiune6 dup momentul stabilirii veniturilor i rezultatelor, contabilitatea poate fi contabilitate de trezorerie ,de cas. sau contabilitate de anga<a!ente, aceasta din urm fiind utilizat n prezent n 6omnia; 0A

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

dup modul de prelucrare i gestiune a datelor, contabilitatea este !anual i in or!atizat; contabilitatea agenilor economici din 6omnia poate fi caracterizat ca fiind* contabilitate n partid dubl, cu dublu circuit contabilitate financiar i contabilitate de gestiune+, contabilitate de anga!amente, informatizat. 1B Cum este definit contabilitatea prin #egea contabilitii "ntrebri reca%itulative din 6omniaN AB Care sunt direciile spre care este orientat activitatea de cercetare a contabilitiiN .B Care este obiectivul cercetrii contabile aplicativeN 3B )pecificai rolul cercetrii contabile normative. +B Cercetare contabil fundamental presupune* a+ perfecionarea procedeelor i instrumentelor cu care opereaz contabilitatea; b+ definirea conceptelor, metodelor i funciilor contabilitii; c+ efectuarea de studii i analize necesare emiterii de norme i reglementri contabile de ctre organismele de nermelizare. ,B Codul lui Kammurabi este un document cu valoare contabil din* a+ prima etap a evoluei contabilotii; b+ a treia etap a evoluei contabilitii; c+ a doua etap a evoluei contabilitii. 5B Care sunt principalele etape delimitate n evoluia contabilitii i perioadele la care se referN 7B 7rincipile fundamentate ale contabilitii n partid dubl au fost enunate pentru prima dat n secolul* a+ al %888'lea; b+ al %%'lea; c+ al %&'lea. /B 6egistrele contabile devin acte !uridice i pot fi utilizate ca probe n !ustiie n* 0"

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

a+ etapa 8 n evoluia contabilitii, n secolul al %88'lea; b+ etapa a 888'a n evoluia contabilitii, n secolul al %&88'lea; c+ etapa a 888'a n evoluia contabilitii, n secolul al %8%' lea. 16B .n ce ani s'au aplicat pentru prima dat noile sisteme contabile pentru agenii economici, pentru societile bancare i pentru societile fr scop lucrativN 11B Cum se clasific unitile patrimoniale care organizeaz i conduc contabilitate funcie de specificul activitii desfurateN 1AB )pecificai criteriile de separare a agenilor economici din punct de vedere al componentelor situaiilor financiare anuale. 1.B .n cadrul sistemului financiar'bancar se deosebesc* a+ un sistem contabil, comun :=6 i societilor bancare; b+ un sistem contabil aplicat de :=6; c+ dou sisteme contabile diferite unul pentru :=6 i unul pentru societile bancare+. 13B 4enionai caracteristica esenial a instituiilor bugetare. 1+B 4enionai specificul activitii persoaneor !uridice fr scop lucrativ. 1,B 7ersoanele fizice autorizate i organizeaz i conduc contabilitatea* a+ dup un sistem contabil monist; b+ n partid simpl; c+ n partid dubl. 15B ;numerai elementele componente ale unui sistem informaional. 17B Cum se clasific contabilitatea dup circuitul informaional sau concepia privind organizarea conturilorN 1/B Care este rolul contabilitii financiare i care este rolul contabilitii de gestiuneN A6B 7otrivit contabilitii de trezorerie de cas+, veniturile se constat n momentul* a+ ncasrii lor, iar c-eltuielile se imput asupra rezultatului e(erciiului precedent; 00

Bazele contabilitii Cursul 1 tiina contabil evoluie i aplicabilitate

b+ ncasrii lor, iar c-eltuielile se imput asupra rezultatului e(erciiului n cadrul cruia sunt efectuate; c+ n momentul livrrii bunurilor.

0?