RETRAGERI SAU EXCLUDERI DE ASOCIAI/ACIONARI Legea societilor comerciale stipuleaz condiiile privind excluderea asociailor.

Operaiile de efectuat n cazul retragerii sau excluderii de asociai sunt urmtoarele: 1. evaluarea imobilizrilor, a stocurilor, a creanelor i datoriilor; 2. determinarea activului net: = TA - TD ANC = capitalurile proprii 3. efectuarea partajului activului net n raport de hotrrea AGA, de prevederile din contractul sau statutul de societate i de cota de participare n capitalul social. Posibiliti de realizare: 1. cu cesionare de titluri, 2. cu diminuarea corespunztoare a capitalului social. Consecine fiscale: 1. asociatul retras sau exclus datoreaz impozit pe profit asupra: rezervelor din reevaluare rezervelor legale altor rezerve constituite din faciliti fiscale prii din capitalul social majorat pe seama rezervelor legale sau rezervelor din faciliti fiscale, 2. asociatul retras sau exclus datoreaz impozit pe dividende asupra: bazei de calcul a impozitului pe profit impozitul aferent rezervele statutare altor rezerve constituite din profit net rezultatul reportat rezultatul exerciiului. Observaie: nu se impoziteaz capitalul social constituit din aporturi, respectiv primele legate de capital. Exemplu 1: Societatea comercial X are un capital social de 50.000 lei deinut de trei asociai cu urmtoarele aporturi A: 40%; B: 35% i C: 25%. Este exclus din societate asociatul B. Actul de partaj presupune c aportul acestuia va fi cesionat celui de-al 3-lea asociat (C).

2 Conform bilanului ntocmit rezult: Total active: 100.000 lei; Total datorii: 30.000 lei; Activ net contabil: 70.000 lei compus din: 40.000 - capital social 10.000 - rezerve legale 5.000 - alte rezerve 15.000 - profit curent Rezolvare: Partajarea capitalului propriu sau activul net cuvenit asociatului exclus se calculeaz astfel: Capital social Rezerve legale Alte rezerve Profit curent TOTAL 100% 40.000 10.000 5.000 15.000 70.000 35% 14.000 3.500 1.750 5.250 24.500, din care partea cuvenit asociatului exclus este de 10.500 lei

- rmne acelai

nregistrri contabile: 1. Depunerea de ctre asociatul C a sumei reprezentnd capitalul social cesionat:

2. Distribuirea a 35% din capitalul social asociatului B exclus:

3.nregistrarea capitalului propriu cuvenit asociatului exclus:

sau

4. nregistrarea impozitului pe profit pentru rezervele legale constituite:

5. nregistrarea impozitului pe dividende calculat asupra diferenei dintre capitalul propriu cuvenit i impozitul pe profit datorate pentru partea din rezervele legale:

6. Suma cuvenit din partea societii asociatului exclus va fi de: 10.500 - 560 - 1.590 = 8.350 lei care se va achita n una din variantele:

Exemplu 2: Societatea comercial X are un capital social de 50.000 lei deinut de asociai cu urmtoarele aporturi- A: 40%; B: 35% i C: 25%. Este exclus din societate asociatul B. Actul de partaj presupune diminuarea corespunztoare a capitalului social. Conform bilanului ntocmit rezult: Total active: 100.000 lei; Total datorii: 30.000 lei; Activ net contabil: 70.000 lei compus din: 40.000 - capital social 10.000 - rezerve legale 5.000 - alte rezerve 15.000 - profit curent nregistrri contabile: 1. nregistrarea capitalului propriu cuvenit asociatului exclus: trei

4 2. nregistrarea impozitului pe profit pentru rezervele legale constituite:

3. nregistrarea impozitului pe dividende calculat asupra diferenei dintre capitalul propriu cuvenit exclusiv partea care i se cuvine din capitalul social i impozitul pe profit datorate pentru partea din rezervele legale:

4. Suma cuvenit asociatului exclus va fi: 24.500 - 560 - 1.590 = 22.350 lei

Exemplu 3 (de rezolvat): Pe baza datelor precedente vom considera urmtoarea structur a capitalurilor proprii: Capital social 40.000 Rezerve 35.000 legale Alte rezerve 5.000 Pierdere 10.000 curent TOTAL 70.000 Se cere s se nregistreze operaia de excludere a asociatului. 100% Capital social Rezerve legale Alte rezerve Rezultat curent (pierdere) TOTAL 40.000 35.000 5.000 -10.000 70.000 35% impozit pe profit impozit pe dividende

Verificare: (10.500- 1.960) *16% = 1.36 1.nregistrarea capitalului propriu cuvenit asociatului exclus: n ipoteza diminurii capitalului social n varianta cesiunii de titluri

2.Reinerea impozitului pe profit i a impozitului pe dividende de la acionarul exclus:

3. Plata impozitelor datorate:

4. Achitarea sumei cuvenite ctre asociatul B: n ipoteza diminurii capitalului social n varianta cesiunii de titluri

Exemplu 4 (de rezolvat): Societatea comercial A are urmtoarea structur a capitalurilor proprii la data de 1.10.2012, la care se retrage din societate acionarul T care deine 10% din capitalul social: - total active: 4.000.000 lei, - total datorii : 3.840.000 lei, - capital social subscris i vrsat de 100.000 lei, format astfel: 60.000 lei aporturi iniiale, prime de emisiune 10.000 lei, rezerve statutare 30.000 lei, - rezerve legale 20.000 lei, - rezerve din reevaluare 5.000 lei, - profit al exerciiului 35.000 lei. Variante: a. cu diminuarea capitalului social, b. cu cesiune de titluri ctre un alt acionar V. Schematizai bilanul firmei nainte i dup aceast operaiune (n ambele variante). 6588 este deductibil sau nu? Exemplu 5 (de rezolvat): O societate are urmtoarea structur a capitalurilor proprii nainte de retragerea/excluderea unui asociat care deine 30% din capitalul social: 1. capitalul social subscris i vrsat este compus din 100.000 titluri cu valoara nominal de 1 leu, 2. prime de aport 10.000 lei, 3. rezerve din reevaluare 40.000 lei, 4. rezerve legale 20.000 lei, 5. alte rezerve 30.000 lei, constituite astfel: 20.000 lei din profitul net i diferena din faciliti fiscale, 6. rezultat reportat (pierdere) 150.000 lei, 7. rezultat curent (profit) 30.000 lei. Se cere s se contabilizeze operaiunea i s se explice implicaiile financiare i fiscale.