ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN REPUBLICA

MOLDOVA

COALA MASTERALA DE EXCELENTA
N ECONOMIE I BUSINESS

Catedra CONTABILITATE I AUDIT
CZU: 657.22:64.024.31.4(478)(043)



SMENOI ELIZAVETA



Contabilitatea produselor i marfurilor n
alimentaUia publica


TEZA DE MASTER

PROGRAM DE MASTERAT

Conducator tiinUific: Zlatina Natalia, dr., conf.univ.





Autor: Admis la susUinere
ef catedra:
prof. univ. Turcanu Viorel
________________
__________ 2011






Chiinau-2011
2







Cuprins
Introducere ...................................................................................................................................... 3
Capitolul I Bazele metodologice ale contabilitaUii produselor i marfurilor n unitaUile de
alimentaUie publica
1.1. .............................................................................................................................. As
pecte generale privind particularitaUile contabilitaUii produselor i marfurilor........................ 9
1.2. .............................................................................................................................. ro
ceduri i politici de recunoatere i formare a preUurilor la marfurile i preparatele culinare .
16
Capitolul II ParticularitaUile privind contabilitatea produselor i marfurilor n unitaUile
de alimentaUie publica
2.1. Organizarea contabilitaUii produselor i marfurilor n bucatarie. ......................................... 28
2.2. ............................................................................................................................ Co
ntabilitatea circulaUiei produselor i marfurilor n secUia de producere ...........................39
2.3. ParticularitaUile privind contabilitatea produselor i marfurilor n salile de distribuUie a
marfurilor. ................................................................................................................................. 45
Capitolul III Metodologia gestionarii stocurilor de marfuri n cadrul unitaUilor de
alimentaUie publica
3.1. Gestiunea stocurilor i rolul acesteia n sistemul informaUional-contabil al entitaUii
economice ................................................................................................................................. 55
3.2. Metode de moderne de normare a stocurilor: ABC, JIT, EOQ ..................................... 64
Concluzii i recomandari .............................................................................................................. 78
Bibliografie. .................................................................................................................................. 84
Adnotare (limba romna). ..............................................................................................................88
Adnotare (limba engleza). .............................................................................................................. 89
3


Anexe. ........................................................................................................................................... 90
4






Introducere

Dezvoltarea rapida a societaUii contemporane i globalizarea impun, n epoca moderna, o
mobilizare a tuturor resurselor disponibile pentru a Uine pas cu aceste fenomene. TendiUele
dezvoltarii economiilor i schimba direcUiile, n special, de la producerea propriu-zisa a
bunurilor la prestarea serviciilor. Valoarea materiala cedeaza locul celei nemateriale, generate de
multitudinea de servicii prestate n ziua de astazi. Industria serviciilor de restaurante se numara
printre ramurile generatoare de servicii att de indispensabile epocii contemporane.
Sectorul serviciilor a nregistrat n ultimele decenii, o cretere semnificativa n economia
naUionala, factor ce prezinta interes teoretic i practic deosebit. n procesul prestarii serviciilor de
alimentaUie publica apar noi relaUii de piaUa cu consumatorii, care sunt condiUionate de
urmatoarele motive:
Sfera serviciilor de alimentaUie publica asigura satisfacerea necesitaUilor fiziologice,
formate n baza piramidei lui Maslow, care demonstreza ca oamenii n diverse perioade
au diferite necesitaUi, ncepnd cu necesitaUile fiziologice, care exista pe parcursul ntregii
vieUi i terminnd cu necesitaUile de autorealizare;
Calitatea serviciilor prestate depinde de nivelul dezvoltarii competitivitaUi ntreprinderilor
de alimentaUie publica n Republica Moldova;
Intensificarea relaUiilor cu consumatorii cere de la personalul angajat sa acorde servicii de
o calitate nalta pentru stabilirea relaUiilor pe termen lung;
Consumatorii serviciilor de alimentaUie publica au unele ateptari n sporirea calitaUii i
competitivitaUii att a produselor,ct i anivelului de deservire.
Conform datelor Biroului NaUional de Statistica, volumul de servicii cu plata prestate
populaUiei pe toate tipurile de servicii n a.2010 a constituit 14285,6 mln.lei, inclusiv
serviciile de alimentaUie publica au constituit 1230.8 mln.lei. Se cere de menUionat ca n
structura totala a serviciilor prestate n Republica Moldova- serviciile de alimentaUie publica
ocupa o pondere de 8.6 %. Analiza indicilor serviciilor de alimentaUie publica prezentate
grafic n figura 1 demonstreaza, ca n ultimii cinci ani, volumul servicilor de alimentaUie
publica a crescut de la 542,8 mln.lei n a.2005 pna la 1230,8 mln.lei n a.2010, majorndu-se
astfel, aproximativ de 2,3 ori.
Rezultatele analizei indicilor serviciilor de alimentaUie publica prezentate n figura 1 ne
permit sa concluzionam ca ntreprinderile alimentaUiei publice constituie un obiect important
de cercetare, mai mult ca att, economia de piaUa a determinat ajustari semnificative n
activitatea economico-financiara a entitaUilor din ramura comerUului, ndeosebi entitaUilor ce
presteaza servicii de alimentaUie publica. n unitaUile de alimentaUie publica organizarea
4







evidenUei contabile, devine mai complexa, ntr-o masura considerabila, ca rezultat al aa
particularitaUi ale activitaUii economice ca: numeroasele etape de circulaUie a marfurilor,
producerea bunurilor proprii, precum i realizarea marfurilor, stabilirea adaosului comercial,
stabilirea preUurilor de realizare, ect.





Pe fondul dezvoltarii de ansamblu a activitaUii de comerU, sectorul de alimentaUie publica a
cunoscut i cunoate n continuare o cretere accentuata, iar n ultima perioada, transformari
i mutaUii semnificative, acest lucru punnd i mai mult n evidenUa importanUa economica i
sociala a acestuia.
AlimentaUia publica se circumscrie organic ramurilor circulaUiei marfurilor, ctignd un loc
deosebit n cadrul comerUului i turismului, ncadrndu-se structural, pe de o parte, n
categoria serviciilor de baza n economie, pe de alta parte, n formele de organizare a
activitaUii comerciale.
Ca activitate economica, alimentaUia publica este deosebit de complexa, ea nerezumndu-se
doar la satisfacerea n exclusivitate a nevoii consumatorului. Desigur, dinamica sectorului de
alimentaUie publica este influenUata de mai mulUi factori, dar mai ales de evoluUia circulaUiei
turistice, acest lucru justificnd de fapt, asocierea ei i activitaUilor de turism, putnd fi
considerata drept o componenta importanta a prestaUiei turistice.
Pe de alta parte, aa cum am menUionat, alimentaUia publica este o importanta ramura a
circulaUiei marfurilor, avnd rolul de baza n organizarea producUiei de preparate culinare i
de cofetarie i n desfacerea acestora catre populaUie, att pentru consumul lor pe loc, n
unitatea de alimentaUie publica, ct i la domiciliu (ca activitate complementara de servicii).
Prin modul de organizare n profil macro i microteritorial, generat de mecanismele
economiei de piaUa, alimentaUia publica capata o deosebita importanUa n transformarea
5







modului de viaUa a oamenilor, participnd direct la mbunataUirea aprovizionarii populaUie cu
produse i preparate culinare, ntr-o gama sortimentala corespunzatoare i variata, din punct
de vedere cantitativ i calitativ, raspunznd celor mai exigente cerinUe. Pe de alta parte,
alimentaUia publica ofera multiple condiUii de folosire a timpului liber, cu att mai mult n
condiUiile creterii dimensiunilor acestuia, pe lnga funcUia fiziologica propriu-zisa, ea
ndeplinnd o serie funcUii de agrement, odihna, recreere, n general, de petrecere agreabila a
timpului liber.
ImportanUa sectorului de alimentaUie publica este accentuata de celelalte oportunitaUi ale
sale, cele mai cunoscute fiind:
Asigura posibilitaUi multiple pentru o mai buna folosire i valorificare a resurselor
materiale, n principal a celor agroalimentare;
Orienteaza i dezvolta gustul consumatorilor, stabilind formarea unor obiceiuri de
consum alimentar al oamenilor, att ca rezultat al dezvoltarii i punerii n valoare a
tiinUelor legate de arta gastronomica, ct i datorita posibilitaUilor de aplicare a
tehnologiilor de prelucrare a materiilor prime i folosirii celor mai moderne utilaje i
instalaUii;
n condiUiile folosirii celor mai performante utilaje i instalaUii de prelucrare i producUie a
preparatelor alimentare, n alimentaUia publica se asigura, concomitent, uurarea muncii
lucratorilor i creterea productivitaUii muncii i, implicit, reducerea costurilor de
producUie, i deci asigurarea unor cote nalte de profit.
Actualmente, sectorul alimentaUiei publice cuprinde un numar enorm de unitaUi economice,
activitatea carora trebuie sa se desfaoare n conformitate cu prevederile actelor normative n
vigoare, fiind asigurata o evidenUa financiar-contabila adecvata cerinUelor economice
contemporane. UnitaUile de comerU, alimentaUie publica, organizaUiile i ntreprinderile
cooperaUiei de consum sunt subordonate unicului sistem de reglementare normativa a
contabilitaUii, aceleai convenUii (metoda specializarii exerciUiului/metoda pe angajamente,
permanenUa metodelor, continuitatea activitaUii) i principii de baza (prudenUa, prioritatea
conUinutului asupra formei, esenUialiatatea,ect.).
Noua ordine contabila, generata de implementarea Standardelor NaUionale de Contabilitate
(S.N.C.), se afla nca n faza dezbaterilor i a stabilizarii. Totodata, datorita specificului ramurii,
problema abordata n alimentaUia publica prezinta o serie de particularitaUi.
Tinnd cont de noile condiUii de gestiune, cnd situaUia din alimentaUia publica s-a modificat
cardinal, au aparut o mulUime de unitaUi de alimentaUie publica cu diferite forme organizatorico-
juridice de proprietate, cu o variata structura ramurala. Nu trebuie trecut cu vederea nici faptul ca
6







existenUa numeroaselor subdiviziuni a nsemnat promovarea ctorva categorii de adaosuri cu
caracter aplicativ, ceea ce justifica necesitatea de a gasi nite mijloace i modalitaUi mai adecvate
pentru a organiza corect i eficient perfectarea documentaUiei i evidenUa operaUiilor cu privire la
micarea marfurilor i produselor, precum i obUinerea informaUiilor autentice privind stocurile i
micarea lor. De asemenea, acestea contribuie la asigurarea stabilirii controlului operativ privind
integritatea i utilizarea corecta a produselor i marfurilor n toate etapele micarii lor, inclusiv
spaUiile de pastrare. Un rol nu mai puUin important, n acest context, i revine modului de formare
a preUurilor la produsele preparate de atare ntreprinderi, necesitatea careia apare, n primul rnd,
n scopul micorarii cheltuielilor i,respectiv, al sporirii rentabilitaUii i, n al doilea rnd, n
scopul stabilirii unor preUuri ct de ct accesibile consumatorilor.
Evident este faptul, ca n organizarea procesului contabil la aceste entitaUi se simte nevoia
perfecUionarii metodelor de evidenUa a circulaUiei marfurilor, stabilirea unui control care ar
asigura integritatea patrimoniala a acestor entitaUi, precum i prezentarea oportuna i corecta a
informaUiilor cu caracter financiar-contabil.
Diverse aspecte ale problemelor contabilitaUii n alimentaUia publica sunt examinate i abordate
ntr-o serie de lucrari ale cercetatorilor-economiti: A.Mendelevici, M. Bacanov, A. Sahon, T.
Peretiatco, G. Nicolaeva, L. BliUau, T.Sergheeva, V. Calupov, A. Cuprienco, V. Patrov, L.
Nuridinova, M. Beleaev,E. Barnicov, R. Bacunova (FederaUia Rusa), B. Needles, H. Anderson,
J.Caldwell (S.U.A.), A. Bogu, E. Ticov, N. Uvarova, L. Cravcenco, B.Gavrilov, G. Nesterova
(Belarus), C. Ouatu, M. Dumitrana, M. NegruUiu, D.Vian, M. Ristea, D. Stanescu (Romnia), T.
Tuhari, E. Bajerean, R. Harea(Moldova) etc.
Dei autorii menUionaUi trateaza diverse probleme, unele dintre ele, deocamdata, ramn
insuficient investigate i necesita o abordare temeinica, minuUioasa, succedata fiind de o
reexaminare pe potriva. Precizarile i reconsiderarile de rigoare sunt dictate de o serie de
obiective privind formarea preUurilor, reflectarea operaUiilor aferente circulaUiei marfurilor i
produselor preparate n alimentaUia publica, precum i de perfectarea documentaUiei acestora,
inclusiv evidenUa cheltuielilor etc.
Scopul i obiectivele tezei rezida n examinarea contabilitaUii principalelor operaUii efectuate n
unitaUile de alimentaUie publica n contextul experienUei mondiale i al cerinUelor legislaUiei n
vigoare n Republica Moldova, depistarea neajunsurilor aferente domeniului i fundamentarea
unui concept de perfecUionare a acesteia n conformitate cu noile cerinUe.
Pentru realizarea acestui obiectiv au fost stabilite urmatoarele sarcini:
- scoaterea n evidenUa a funcUiilor economice inerente ramurii;
7







- examinarea metodelor de formare i structurii preUurilor utilizate n alimentaUia publica,
perfecUionarea acestora n baza unei utilizari operative a informaUiei cererii i ofertei, precum i a
nivelului optim de rentabilitate;
- examinarea documentelor primare i centralizatoare privind micarea marfurilor i produselor
n subdiviziuni n scopul perfecUionarii acestora;
- examinarea mecanismului de funcUionare a evidenUei privind micarea marfurilor i a
produselor n subdiviziuni, depistarea neajunsurilor existente i elaborarea propunerilor cu
scopul de a-l perfecUiona;
Atingerea obiectivelor propuse va contribui vadit la relansarea unui mecanism eficient privind
funcUionarea i evidenUa principalelor operaUii n unitaUile de alimentaUie publica.
Obiectele cercetarii reprezinta unitatea de alimentaUie publica OlivittaSRL. Societatea cu
raspundere limitata (n continuare SRL) Olivitta a fost nregistrata la Camera nregistrarii de Stat
n anul 1998. Este o ntreprindere ce presteaza servicii n domeniul alimentaUiei publice. Din
punct de vedere organizaUional SRL Olivitta este divizata n doua subdiviziuni Complexul de
alimentaUie publica Gok-Oguz i cafenea Bisquit, ambele funcUionnd n baza autorizaUiilor de
funcUionare a unitaUilor de comerU i alimentaUie publica, eliberate de Consiliul Municipal
Chiinau.
Suportul metodologic i teoretico-tiinUific al lucrarii efectuate l constituie metoda universala
de cunoatere a materiei, fenomenelor, proceselor metoda dialectica cu componentele ei, ca
inducUia, deducUia, analiza, sinteza, precum i metodele inerente disciplinelor economice
observarea, compararea, selectarea, gruparea etc. Drept baza teoretica i metodologica a
cercetarii tiinUifice au servit: Legea contabilitaUii, S.N.C. n vigoare, InstrucUiunea privind
formarea preUurilor la ntreprinderile de alimentaUie publica, Regulile de organizare a prepararii i
comercializarii produselor i prestarii serviciilor n alimentaUia publica, Legea privind comerUul
intern, Regulilor de baza in comerUul cu amanuntul i activitaUilor din sfera alimentaUiei publice,
Masurile privind reglementarea de stat a preUurilor i tarifelor, Codul Fiscal, contravenUiile
administrative i alte acte normative ale Republicii Moldova.
InvestigaUiile au fost efectuate n baza metodei monografice, conform careia au fost examinate
bazele teoretice i principiile expuse n lucrarile privind organizarea contabilitaUii n comerU i
alimentaUie publica ale economitilor din Republica Moldova, FederaUia Rusa, Ucraina, Belarus,
Romnia, S.U.A.
n subdiviziunile unitaUilor de alimentaUie publica n conformitate cu actualele cerinUe ale S.N.C.
i legislaUiei n vigoare;
8







Obiectivele tezei au determinat logic structura ei, care cuprinde introducerea, trei capitole,
concluzii i recomandari, bibliografia cu 60 titluri, adnotarea. ConUinutul tezei este expus n 90
pagini, conUinnd 6 tabele, 12 figuri i 30 anexe.
Capitolul I Bazele metodologice ale contabilitaUii produselor i marfurilor n alimentaUia
publica - conUine descrierea particularitaUilor inerente ramurii alimentaUiei publice, influenUa
acestora asupra organizarii contabilitaUii, precum i clasificarea unitaUilor de alimentaUie publica,
Uinnd cont de funcUiile ndeplinite. De asemenea, au fost examinate metodele de formare i
structura preUurilor utilizate n alimentaUia publica, fiind analizate particularitaUile politicilor i
procedurilor de formare a preUurilor.
Capitolul II Contabilitatea circulaUiei marfurilor i produselor n unitaUile de alimentaUie
publica i caile de perfecUionare a acesteia - include diverse aspecte privind perfecUionarea
contabilitaUii stocurilor n unitaUile de alimentaUie publica. Au fost analizate principalele
documente primare i centralizatoare utilizate n unitaUile de alimentaUie publica, au fost
examinate diferite scheme de contabilizare a micarii produselor i marfurilor n cadrul
subdiviziunilor unitaUilor de alimentaUie publica pornind de la varianta concreta de formare a
preUurilor practicata de ntreprindere, care, ntr-o masura mai mare, corespunde particularitaUilor
specifice ramurii.
Capitolul III Metodologia gestionarii stocurilor de marfuri n cadrul unitaUilor de
alimentaUie publica - examineaza metodele de evidenUa i gestionare a stocurilor n unitaUile de
alimentaUie publica, precum i ntocmirea rapoartelor de gestiune de uz intern. Deasemenea, n
acest capitol se conUine descrierea aplicarii modelelor moderne de gestionare a stocurilor.
Prin urmare, vom trece la desfaurarea fiecarui capitol mai aprofundat.
9







Capitolul I Bazele metodologice ale contabilitaUii produselor i
marfurilor n unitaUile de alimentaUie publica


1.1. Aspecte generale privind particularitaUile contabilitaUii produselor i
marfurilor.
Sistemul unitaUilor de alimentaUie publica reprezinta totalitatea entitaUilor economice,
indiferent de forma lor organizatorico-juridica, orientate spre producerea, realizarea i
organizarea consumului producUiei alimentare.
Prin unitatea de alimentaUie publica se subnUelege locul de prestare a serviciilor de alimentaUie
publica, orientat spre producerea preparatelor culinare, produselor de cofetarie i organizarea
consumaUiei lor.
Activitatea de alimentaUie publica este o forma a comerUului cu amanuntul, prin care se
realizeza desfacerea, catre populaUie, a marfurilor alimentare att n starea n care ele au fost
cumparate ct i a unor produse obUinute n urma unui proces de prelucrare, asigurnd condiUii
pentru consumul marfurilor i produselor n cadrul unitaUilor proprii. Din punct de vedere
economic, activitatea de alimentaUie publica mbina procesul de producUie cu procesul circulaUiei
marfurilor, procesul de desfacere a marfurilor i produselor.
Datorita diversificarii accentuate a reUelei de alimentaUie publica i mbinarii frecvente a
activitaUii de producUie cu cea de desfacere, n cadrul acestor unitaUi se remarca o mare varietate
de unitaUi operative, care, dupa activitatea desfaurata, se pot reuni n trei grupe:
UnitaUi cu activitate comerciala, cum sunt depozitele de repartizare, unitaUile de desfacere
(bufete, cofetarii, bodegi etc.);
UnitaUi cu activitate de producUie (laboratoare de cofetarie, laboratoare de preparate din
carne ect.);
UnitaUi cu activitate mixta, de producUie i desfacere a marfurilor (restaurante, cafenele,
baruri ect.).
n studierea particularitaUilor organizarii evidenUei contabile ne vom referi, ndeosebi la ultima
categorie de unitaUi de alimentaUie publica. Acesta grupa de unitaUi mai este numita i grupa
unitaUilor orientate spre deservirea consumatorilor.
Prin unitatea de servire a consumatorului se nUelege localul format din una sau mai multe
ncaperi, dotate cu utilaje, mobilier i obiecte de inventar corespunzatoare profilului i
categoriilor n care se ncadreaza unitaUile, n conformitate cu care se stabilete i regimul de
10







preUuri practicate: unitaUi cu grad de confort i regim de preUuri de lux, de categoriile I, II, III, i
unitaUi cu grad de confort i regim special de frecventare-cantine-restaurant.
Restaurantele presteaza servicii de alimentaUie publica att pentru consumatorii individuali, ct
i pentru diferite grupuri (mese festive, ntruniri, agape,ect.). Consumatorii individuali i pot
comanda preparatele culinare i bauturile preferate dupa sistemul a la carte, consultnd listele
meniu ce conUin preparatele culinare pregatite pentru ziua respectiva, existnd nsa i posibilitatea
pregatirii unor asemenea preparate pe loc, la comanda clientului. n cazul existenUei unor
grupuri de consumatori, serviciile de alimentaUie publica sunt prestate pe baza unor meniuri
convenite anterior.
Sectorul de alimentaUie publica este deci, un sector complex, serviciile de specialitate fiind
asigurate printr-o tipologie la fel de complexa de unitaUile de servicii, fiecare dintre acestea
distingndu-se printr-o serie de caracteristici funcUional comerciale. Principalele categorii de
asemenea uinitaUi sunt urmatoarele:
1. Restaurantul este localul public cu profil gastronomic care mbina activitatea de producUie
cu cea de servire,punind la dispozitia clientului o gama diversificata de preparate
culinare,produse de cofetarie-patiserie,bauturi i unele articole pentru fumatori.
2. Barul este unitatea de alimentaUie publica, ce are un program de zi sau de noapte, n care se
servesc un sortiment diversificat de bauturi alcoolice i nealcoolice i o gama restnsa de
produse culinare. Cadrul ambiental este completat cu program artistic, audiUii muzicale,
video, TV. n grupa data se disting:barul de noapte, barul de zi, cafe-bar, disco-bar, bufet-bar.
3. Fast-Food cuprinde unitaUile: restaurant autoservire, pizzerie, snack-bar,bufet de tip expres.
4. Cofetaria-unitatea specilizata pentru desfacerea unui sortiment larg de prajituri, torturi,
cozonac, ngheUata, bomboane, patiserie fina, bauturi alcoolice fine i bauturi nealcoolice
calde i reci.
5. Patiseria unitate specializata pentru consumul pe loc sau desfacerea la domiciliu a
producUiei proprii specifice, n stare calda (placinte, pateuri, gogoi, croissanturi,ect.).
Sortimentul de bauturi include bere la sticla, bauturi nealcoolice, racoritoare, vin la pahar.
Unitatea poate funcUiona i cu profil de placintarie,simigerie,covrigarie sau pati-bar.
6. UnitaUile de incinta-n aceasta categorie intra cantinele resturant i bufetele de incinta.
Studierea metodologiei de organizare a contabilitaUii activitaUii de alimentaUie publica impune
cunoaterea unor factori care influenUeaza organizarea contabilitaUii i anume: caile de circulaUie
a marfurilor i a producUiei alimentare, natura proceselor economice din alimentaUie, structura
indicatorilor economici i financiari, regimul preUurilor care stau la baza aprovizionarii
marfurilor i producUie.
11







Caile de circulaUie a marfurilor determina formele i tehnica aprovizionarii cu marfuri a
ntreprinderilor de alimentaUie publica, fluxul i conUinutul informaUiilor corespunzatoare
aprovizionarii i decontarii marfurilor.
Procesul de producere din alimentaUia publica se refera la producerea preparatelor i
semipreparatelor culinare, a produselor de cofetarie, care se vnd n cadrul aceleiai uintaUi
(resturant,crama,bufet,ect.) i a altor ntrprinderi. Din cele menUionate rezulta urmatoarele
particularitaUi specifice actvitaUii unitaUilor de alimentaUie publica :
mbinarea procesului de producUie cu cel de vnzare-ceea ce determina cheltuieli mai
mari n comparaUie cu sectoarele comerciale pentru marfurile alimentare i nealimentare;
mai mult ca att-apar dificultaUi n separarea cheltuielilor i veniturilor generate de
producUia i desfacerea marfurilor culinare, de regimul preUurilor.
Servirea se face n incinta unitaUii n anumite condiUii de dotare i confort ceea ce
determina cheltuieli mai mari care sunt acoperite dintr-un adaos mai mare dect n
celelalte sectoare comerciale. Ca urmare a adaosului special preUurile din alimentaUie
publica sunt mai mari.
Studiind problema contabilitaUii cheltuielilor n unitaUilor de alimentaUie publica, conform
prevederilor Standardului NaUional de Contabilitate (SNC) 3Consumuri i cheltuielile
ntreprinderii, dar i lund n considerare particularitaUile activitaUii comerciale, la stabilirea
adaosului comercial, este necesar sa fie prevazute n evidenUa analitica urmatoarele articole de
cheltuieli: remunerarea muncii personalului n procesele tehnologice comerciale; contribuUii
pentru asigurari sociale i medicale; uzura mijloacelor fixe cu destinaUie de producUie i
comerciala; cheltuieli de ntreUinere a mijloacelor fixe cu destinaUie de producUie i comerciala;
cheltuieli privind pastrarea,prelucrarea,mpachetarea i ambalarea marfurilor; consumul de
combustibil, gaz, energie electrica cu destinaUie de comerU i producUie; uzura obiectelor de
inventar (vesela, echipament social cu destinaUie comerciala); lipsuri i pierderi din deriorarea
marfurilor; cheltuieli privind operaUiile cu ambalajul; cheltuieli de reclama; alte cheltuieli.
La dimensionarea circulaUiei marfurilor n alimentaUia publica faUa de celelalte sectoare
comerciale, se prevad n plus cantitaUile de produse alimentare care constituie materia prima
pentru producUia de preparate culinare.
Desfacerile de marfuri reprezinta n alimentaUia publica cel mai important indicator, ntruct n
funcUie de acesta se determina marimea celorlalUi indicatori. Pe lnga elementele care se iau n
calcul la celelate sectoare comerciale, n alimentaUia publica la dimensionarea vnzarilor se are n
vedere i marimea producUiei. Legat de producUie se fac previziuni i n legatura cu creterea
ponderii producUiei proprii n volumul total al vnzarilor. La stabilirea marimii producUiei proprii
12







se iau n calcul urmatoarele elemente:- tendinUele cererii populaUiei pentru preparatele culinare,
mutaUiile intervenite n structura volumului vnzarilor n perioadele anterioare, capacitate de
producUie i servire. Desfacerile cuprind i marfurile care se vnd n starea n care au fost
procurate.
Caracterul sezonier al activitaUii de alimentaUie publica determina o analiza atenta a ealonarii
activitaUii anuale pe trimestre. n acest sens realizarile din perioadele anterioare ofera informaUii
utile n legatura cu ponderea fiecarui trimestru n volumul vnzarilor anuale.
Stocurile de marfuri n alimentaUia publica prezinta unele particularitaUi ntruct ele trebuie sa
asigure desfaurare continua att a procesului de producUie, ct i a procesului de desfacere.
Dimensionarea stocurilor se face pe perioade mai scurte de timp (majoritatea preparatelor se vnd
n stare proaspata) cu excepUia produselor sezoniere, care se depoziteaza pentru a fi consumate n
trimestrele urmatoare.
Factorii care influenUeaza marime stocurilor sunt: volumul i structura vnzarilor din producUia
proprie i de marfuri cumparate i vndute ca atare, posibilitatea unor produse de afi pastrate pe
perioade mai ndelungate, frecvenUa intrarilor de marfuri, capacitatea de pastrare i depozitare,
accelerarea vitezei de circulaUie marfurilor. Alte particularitaUi aferente stocurilor vor fi abordate
mai aprofundat n capitolul III al lucrarii date-destinat n special gestionarii stocurilor.
Intrarile de stocuri de marfuri la unitaUile de alimentaUie publica au loc la depozit, de unde apoi
se repartizeaza dupa destinaUie. Principala sursa de intrare a marfurilor reprezinta procurarea
marfurilor de furnizori-persoane fizice sau juridice-antreprenorilor n baza contractelor de
vnzare-cumparare ncheiate, precum i de la persoane care nu snt nregistraUi ca antreprenori.
Intrarea (procurarea marfurilor) se perfecteaza n baza documentelor primare.
O veriga importanta n organizarea evidenUei contabile la ntreprinderile de alimentaUie publica
o constituie stabilirea corecta i raUionala a perfectarii i circulaUiei documentelor primare i a
darilor de seama ale persoanelor cu raspundere materiala. Servind temelia structurii ntregului
sistem de evidenUa, ele se afla n conexiune directa cu majorarea operativitaUii, autenticitaUii i
eficacitaUii evidenUei. Este necesar de remarcat ca unele tipuri de documente primare utilizate la
ntreprinderile de alimentaUie publica nu sunt sunt suficient de perfecte: admit dublarea datelor,
necesita un volum mare de munca la completare i prelucrare, nu sunt comode pentru pregatirea
i introducerea automatizata a datelor. La stabilirea documentelor de evidenUa primara trebuie sa
se Uina cont de urmatoarele cerinUe: sa fie comode n perfectare i sa reflecte operaUiunile
economice deplin i exact.
Regulile de baza privind perfectarea documentara a operaUiilor de achiziUionare a marfurilor,
precum i cele legate de activitatea de comerU sunt stabilite de Legea contabilitaUii i Hotarrea
13







Guvernului Republicii Moldova Cu privire la stabilirea regulilor de baza pentru subiecUii ce
practica activitatea de antreprenoriat n de comeUul cu amanuntul i cea de alimentaUie publica pe
teritoriul Republicii Moldova Nr 49 din 24.01.1994.
Conform art.16 al Legii ContabilitaUii se stabilete, ca orice operaUiune economica trebuie sa
fie fundamentata prin existenUa unui document primar, ntocmit fie n momentul desfaurarii
tranzacUiei economice, fie imediat dupa finisarea acesteia, documentele primare trebuie sa fie
ntocmite conform formularelor tipizate, cu excepUia anumitor cazuri cnd este posibila
eleborarea desinestatatoare a formularelor de documente primare, dar care trebuie sa conUina
elementele obligatorii pentru contabilizarea operaUiei economice, enumerate de art.21 al
prezentei Legi.
Conform punct.14 din Hotarrea Nr.49 din 24.01.1994, este interzisa achiziUionarea i
pastrarea stocurilor de marfuri fara existenUa documentelor de nsoUire, care confirma originea i
valoare acestor marfuri.
Documentele primare n care este indicata intrarea de marfuri sunt foarte importante n
organizarea sistemului de raspundere materiala, ntruct reprezinta veriga de baza n cadrul
acesteia. Nemijlocit pe baza acestor documente se executa controlul operativ-contabil asupra
circulaUiei marfurilor, integritaUii i consumului raUional al acestora.
Dupa cum s-a menUionat mai sus principalul act de drept prin care se stabilesc drepturile i
obligaUiile furnizorilor i cumparatorilor, sortimentul, calitatea i preUurile marfurilor este
contractul de vnzare-cumparare. n contractele privind livrarea marfurilor ce sunt supuse
certificarii obligatorii, mai sunt stabilite cerinUele privind nsoUirea obligatorie a marfurilor cu
certficatele de conformitate, eliberate i recunoscute de sistemul naUional de certificare, iar
pentru marfurile importate i cu certificate igienice.
n momentul recepUiei marfurilor unitaUile de alimentaUie publica trebuie sa se conduca de
prevederile Regulilor de recepUie calitativa i cantitativa a marfurilor pe teritoriul Republicii
Moldova aprobate prin Hotarrea guvernului Republicii Moldova Nr.1068 din 20.10.2000;
Legii privind vnzarea-cumpararea marfurilor Nr.134-XIII din 03.06.1994.
Cumparatorul (unitaUile de alimentaUie publica) achiziUioneaza marfa n baza documentelor
nsoUitoare, n care sunt stabilite cantitatea, calitatea i valoare acestor marfuri. La documentele
care confirma calitatea marfurilor se refera: certificatul de conformitate, certificatul igienic,
certificatul sanitar-veterinar, ect.
RecepUia cantitativa a marfurilor reprezinta recepUia marfurilor n termenii stabiliUi, conform
masei netto i numarului de unitaUi de marfa.
14







RecepUia calitativa - reprezinta controlul calitaUii i integritaUii marfurilor primite, stabilirea
corespunderii caracteristicilor acestora cu cerinUele standardelor, condiUiilor tehnice, mostrelor i
altor condiUii prevazute n contract.
RecepUia marfurilor la depozitul cumparatorului are loc cu ajutorul persoanelor responsabile
material, care verifica calitatea, cantitatea marfurilor, precum i prezenUa documentelor
nsoUitoare. n cazul depistarii neconcordanUelor n calitatea sau cantitatea marfurilor, recepUia
marfurilor este ntrerupta i trebuie sa fie asigurata integritatea marfurilor necorespunzatoare,
pentru a evita pierderea sau amestecarea acestor marfuri cu cele bune. Prin urmare se
perfecteaza un act-n care se stabilesc neajunsurile depistate, cu semnaturile persoanelor
implicate n recepUie. Ulterior se anunUa furnizorul despre neconcordanUele depistate la recepUia
marfurilor, pentru ca acesta din urma sa ia masuri pentru evitarea acestora i soluUionare
problemei. Toate documentele aferente primirii marfurilor semnate de persoanele responsabile
sunt transmise n contabilitate.
Prin urmare, eliberarea marfurilor din depozit n bucatarie se efectueaza prin bonurile de
consum care sunt perfectate n baza cererilor comanda eliberate de bucatarul-ef, pornind de la
meniu. Att n cererea comanda, ct i n bonul de consum se indica denumirea completa a
produselor, sortimentul, cantitatea n unitaUi de masura corespunzatoare. Pentru excluderea
dublarii indicatorilor respectivi i unificarea dispoziUiei cu privire la eliberarea materiilor prime
i justificarea consumului efectiv, este binevenita utilizarea unui document unic combinat
cererea-bon. n ea, pe lnga indicatorii menUionaUi anterior,se indica i preUurile medii ponderate
sau libere cu amanuntul, cu sau fara adaos de alimentaUie publica, n cazul n care acestea sunt
identice pentru depozit i bucatarie, sau alte subdiviziuni ale ntreprinderii respective. Iar n cazul
cnd preUul de evidenUa al subdiviziunilor n care sunt eliberate materiile prime n cererea-bon se
indica att preUul de evidenUa al depozitului (pentru decontarea bunurilor din evidenUa
magazionerului), ct i preUul de evidenUa al subdiviziunii (pentru nregistrarea bunurilor n
gestiunea persoanelor cu raspundere materiala ce recepUioneaza marfurile respective).
O situaUie similara se observa i n ntreprinderile de alimentaUie publica specializate, cum ar
fi magazinele (secUiile) de articole culinare, cofetarie, patiserie ca, de exemplu: n nota de
comanda pentru pregatirea articolelor culinare, de patiserie nu sunt reflectate informaUiile cu
privire la la eliberarea zilnica a produselor din depozite n secUiile respective, ceea ce duce la
necesitatea eliberarii zilnice a bonurilor de consum. Penru eliberarea i perfectarea ulterioara a
acestora, verificarea corectitudinii taxarii, sunt necesare chetuieli de tip suplimentar att a
magazionerului, ct i a contabilui, cofetarului i altor lucratori.
15







Din cele relatate rezulta ca, dupa perfectarea notei de comanda, se elibereza bonul de consum,
care parcurge practic acelai drum ca i nota de comanda. Astfel, n aa condiUii de perfectare a
operaUiilor privind micarea produselor din depozit n producere, este imposibila reacUionarea
imediata la cererea beneficiarului.
n afara de documentele primare utilizate de unitaUile de alimentaUie publica, perfecUionarea
necesita i modul de organizare a evidenUei primare a persoanelor cu raspundere materiala cu
privire la micare bunurilor aflate n gestiune i a ordinii de prelucrare a acestora n contabilitate.
Att n cazul evidenUei analitice operativ-contabile la prelucrarea automatizata a informaUiilor, ct
i n cazul evidenUei analitice cantitativ-valorice, dupa nregistrarea intrarilor i ieirilor de
materii prime i marfuri n evidenUa operativa de la depozit, magazionerul, dupa ziua de raport,
preda documentele primare aferente n contabilitate n baza borderoului nsoUitor. Perfectarea
unui astfel de raport, n care este suficienta enumerarea denumirii, data ntocmirii i a numarului
documentelor primare, nu mpovareaza lucrul magazionerului. Cu toate ca unii specialiti
considera ca utilizarea borderourilor nsoUitoare este mai puUin preferata n practica, deoarece n
ele nu se indica intrarile, ieirile i soldurile bunurilor materiale, fapt care influenUeaza
diminuarea controlului cu privire la integritatea materiilor prime i a marfurilor i la complicarea
gestiunii stocurilor acestora.
Pe lnga perfectarea corecta a documentelor aferente circulaUiei marfurilor, un rol important l
joaca evaluarea corecta a acestora, fapt care va influenUa organizarea contabilitaUii n ansamblu al
activitaUii unitaUii de alimentaUie publica. Datorita importanUei majore a acestui moment-de
evaluare a stocurilor, tezele aferente stabilirii preUurilor i organizarii evidenUei contabile
marfurilor vor fi expuse n special n paragraful ce urmeaza.
16







1.2. Proceduri i politici de recunoatere i formare a preUurilor la marfurile i
preparatele culinare.


Pentru a purcede n continuare la caracterizarea noUiunilor de evaluare i contabilitate a
marfurilor, apare necesitatea definirii termenului de marfuri.
Conform Standardului NaUional de Contabilitate (n continuare SNC) nr.2 Stocuri de marfuri
i materiale, marfurile reprezinta actvele materiale achiziUionate i destinate revnzarii n scopul
obUinerii avantajului economic viitor, fiind un potenUial al ntreprinderii alocat direct sau indirect
n afluxul mijloacelor baneti sau echivalentul acestora.
Economistul A.Smith n opera sa AvuUia naUiunilor scrie ca comerciantul se ocupa cu
comercializare nu pentru ca bogaUia din bani consta mai mult dect din marfuri, dar:
1. Pentru ca a cumpara mai uor marfuri dect banii cu marfuri ( sau a vinde marfuri pe
bani),
2. Pentru ca profitul lui iese curnd din vnzari dect din procurari, i din aceasta cauza
prefera sa-i schimbe marfurile contra bani dect bani contra marfa (A.Smith.AvuUia
NaUiunilor, Universitas, Chiinau,1992 p.293).
Att n cadrul ntreprinderilor de comerU n general, dar i mai ales n cadrul ntreprinderilor de
alimentaUie publica, stocurile de marfuri reprezinta obiectul de baza al activitaUii economice i al
contabilitaUii. De corectitudinea evaluarii i contabilizarii marfurilor depinde marimea venitului
din vnzari, costului vnzarilor, volumui de desfacere i calcularea corecta a altor indicatori
cantitativi i calitativi privind totalizarea rezultatelor activitaUii n perioada de gestiune.
De regula, n comerUul cu amanuntul i alimentaUia publica, stocurile de marfuri i produse se
contabilizeaza n etalon valoric la preUuri de vnzare (de piaUa).
Potrivit teoriei valorii obiective, preUul este expresia baneasca a valorii marfurilor.
Mecanismul de calculare operativa a preUurilor de vnzare n alimentaUia publica (dar i n cadrul
unitaUilor de comerU cu amanuntul) consta n:
a) Calcularea corecta a preUului de achiziUie- a costului fiecarei unitaUi de marfa i a
produsului preparat n alimentaUia publica;
b) Calcularea corecta a adaosului comercial n baza cheltuielilor operaUionale i a
nivelui de rentabilitate a marfii concrete sau a nivelui de rentabilitate generala a
ntreprinderii.
Totodata, la formarea preUurilor libere cu amanuntul, ntreprinderea trebuie sa Uina cont de
faptul ca unele marfuri prin procesul de vnzare pot avea un nivel de cheltuieli mai mare, altele-
mai redus. Astfel de exemplu la marfurile care necesita mai multa munca i cheltuieli de vnzare
17







(aa cum snt preparatele culinare-marfurile pregatite n cadrul secUiilor de bucatarie) apare
necesitatea de stabilire a adaosului comercial mai nalt, iar la acele marfuri care nu necesita aa
de multe cheltuieli pentru a fi oferite cumparatorilor-clienUilor (marfurile procurate i ndata
oferite spre vnzare n sali -ca de exemplu bauturile alcoolice i altele) poate fi stabilit un adaos
comercial mai mic.
Aceste argumente, neaparat trebuie sa fie luate n consideraUie n procesul de determinare a
preUurilor de vnzare n cadrul ntreprinderilor de alimentaUie publica.
Profesionistul T.Tuhari propune spre atenUie urmatoarea relaUie de determinare a preUului de
vnzare, care va fi ilustrata n continuare :
x=c+ax+x/6, care ulterior transformata va fi : x=c:(5/6-a), unde:
x preUul de vnzare cu amanuntul,inclusiv TVA,
c preUul de cumparare a marfii,
x/6- cota TVA 20% din preUul de vnzare cu amanutul, inclusiv TVA,
a-t axa stabilita de adaos comercial raportata la preUul de vnzare a marfii.
n cazul cnd ntreprinderea stabilete un preU de vnzare fix, reieind din aceasta formula,
putem uor determina marime adaosului, cunoscnd preUul de vnzare i costul marfii
achiziUionate, prin relaUia a= (x-c-x/6)/x.
Exemplu 1: ntreprinderea procura apa minerala la preU de 14 lei pentru o sticla (inclusiv TVA
20%). Pentru tipul dat de apa minerala preUul de vnzare este de 25 lei pentru o sticla, TVA 20%.
Reieind din relaUia de mai sus, adaosul stabilit de ntreprindere constituie a=(30-11,67-
5)/30=0,4443 sau aproximativ 44 %:
La marfurile de panificaUie i lactate cu TVA de 8% preUul de vnzare se calculeaza prin
formula:
x=c+ax+2x/27 sau x=c:(25/27-a), unde:
2x/27 reprezinta TVA 8/108 sau 0,07407 cota TVA n preUul de vnzare.
La marfurile social importante adaosul comercial este limitat n marime de 20% la preUul de
procurare. De aici, recalculnd adaosul comercial n raport cu preUul de vnzare la marfuri cu
TVA de 20% i 8% vom obUine, respectnd urmatoarele formule:
a) x=c+0,1389x+x/6 sau x=c:(5/6-0,1389)=c:0,6944;
b) x=c+0,1543x+2x/27 sau x=c:(25/27-0,1543)=c:0,7716, unde 0,1389 i 0,1543 sunt
coeficienUii de transformare a adaosului comercial de 20% la vnzare.
Daca costul pinii procurate constituie 4,20 lei, atunci preUul maximal la care se va vinde
aceasta pine trebuie sa fie egal cu 5,44 lei (conform relaUiei b, adica = 4,2/0,7716)
n cazul n care adaosul comercial se calculeaza din preUul de procurare , se vor folosi relaUiile:
18







Cu TVA de 20%: x=c+bc+0,2(c+bc) sau x= 1,2c(1+b);
Cu TVA de 8%: x=c+bc+0,08(c+bc) sau x=1,08c(1+b), unde b este marimea
adaosului comercial la preUul de procurare.
Privind limitarea adaosului comercial la marfurile de importanUa sociala pot aparea diverse
pareri, i anume. Este oare laptele sau pinea care este fabricata dupa o tehnologie speciala, care
se vinde n restaurante de lux i n alte localuri da categorii nalte- marfuri social importante-
ntrebare din domeniul principiului prelevarii conUinutului asupra formei.
Trecerea marimii de adaos comercial, raportat la preUul de vnzare cu amanuntul n adaos
comercial, raportat la preUul de cumparare i invers, poate avea loc prin formulele:
Cu TVA de 20%: a= b/1,2*(1+b), iar b= a/(5/6-a),
Cu TVA de 8%: a=b/1,08*(1+b),iar b=a/(25/27-a).
Metoda propusa poate fi analizata i n alte domenii de activitate, inclusiv n producUie, prestarea
serviciilor,ect.
Profesionistul contabil R.Harea propune o alta metoda de determinare a adaosului comercial,
punnd accentul pe diferenUierea acestuia n dependenUa de organizarea structurala a
ntreprinderii, astfel cum a mai fost menUionat, exista adaos separat pentru marfuri aplicat de
depozit i un alt adaos, destinat acoperirii cheltuielilor de pregatire a bucatelor, care mai sunt
numite adaos comercial i adaosul alimentaUiei publice respectiv.
Astfel este propusa relaUia v=a+b+0,01(a*b), unde:
v-este cota adaosului comercial comun; a-
este cota adaosului aplicat la marfuri;
b-este cota adaosului aplicat de alimentaUia publica.
Exemplu 2: Pentru ilustrarea acestei relaUii matematice ntr-un exemplu vom purcede la o
analiza n paralel a metodelor de determinare a preUului de vnzare, fiind cunoscuta marimea
adaosului comercial, propuse de economitii R.Harea i T. Tuhari:
Tabelul 1.1:Analiza comparativa a metodelor de determinare a preUului de vnzare a
marfurilor n unitaUile de alimentaUie publica:

Indicatori/
factori
Propusa de T.Tuhari


x=c+ax+x/6
Propusa de R. Harea:


x=c*v+x/6, unde v=a+b+0,01(a*b)
Costul de
achiziUie (c)
11,67 * 11,67
Adaosul
comercial
40 * 20
19








(a)
Adaosul
comercial de
alimentaUie
publica (b)
0 * 20
PreUul de
vnzare (x)
* 26,93 lei pt 1 buc. 20,16 lei pt o buc.
x=c+ax+x/6, care ulterior transformata va fi : x=c:(5/6-a), unde:
x preUul de vnzare cu amanuntul,inclusiv TVA,
c preUul de cumparare a marfii,
x/6- cota TVA 20% din preUul de vnzare cu amanutul, inclusiv TVA,
a-taxa stabilita de adaos comercial raportata la preUul de vnzare a marfii. b-
marimea adaosului comercial de alimentaUie publica
n aa fel,cota cumulativa a adaosului aplicat de unitatea de alimentaUie publica constituie
44% (20%+20%+0,01(200%*20%)), suma adaosului aplicat va fi 5,14 lei. Suma marfurilor la
preU de vnzare va fi 11,67+5,13=16,80 lei i inclusiv TVA 20%, preUul va fi egal cu
16,80+0,2*16,80 lei=20,16
Comparnd cele doua exemple de determinare a adaosului comercial conform unei i altei
metode, observam ca exista diferenUa, i anume daca se folosete un adaos unic, preUul de vnzare
este mai mare (26,93 lei), dect daca s-ar folosi doua adaosuri care n suma au aceeai valoare ca
acel comun (20%+20%)-n cazul dat preUul de vnzare fiind 20,16 lei
Lund n considerare ca evidenUa marfurilor, produselor n unitaUile de alimentaUie publica se
Uine la preU de vnzare apare necesitatea calcularii adaosului comercial, aferent marfurilor i
produselor vndute i acelor aflate n stoc.
Ieirea marfurilor i produselor din stoc se nregistreaza ca cheltuieli. Alegerea unei anumite
metode de calcul adaosului comercial prezinta o mare importanUa, avnd n vedere influenUa pe
care o poate avea fiecare metoda asupra stocurilor i asupra rezultatelor obUinute de unitatea de
alimentaUie publica. Din punct de vedere fiscal, cu ct cheltuiala este mai mare la o cantitate de
marfuri, produse vndute, cu att profitul i impozitul pe profit vor fi mai mici. Astfel, se va
obUine o amnare n timp a unei parUi din sarcina fiscala. Acest raUionament conduce la ideea ca
metoda mai buna este cea care permite evaluarea ieirilor de marfuri i produse n stoc la
valoarea cea mare.
20







Pentru determinarea adaosului comercial aferent marfurilor i produselor vndute i respectiv
celor aflate n stoc, pot fi folosite mai multe metode: metoda coeficientului mediu de adaos
comercial, metoda analitica pe grupe de marfuri i alte metode.
Metoda coeficientului mediu de adaos se caracterizeaza prin folosirea urmatoarelor relaUii de
calcul:
a) Determinarea coeficientului mediu de adaos Ka
Ka=(Si821+Rc821)/(Si217+Rd 217) *100
b) Determinarea adaosului comercial aferent stocurilor ACS
ACS=Ka* valoarea stocurilor de marfuri la finele perioadei de gestiune
c) Determinarea adosului comercial aferent marfurilor vndute ACV
ACV=Sc821-ACS
Pentru calcularea adaosului comercial aferent marfurilor vndute conform indicaUiilor
metodice se folosete relaUia:
ACV=Volumul vnzarilor(VV) * Pmediu:100,unde
P mediu= (Si AC(Si821)+ Rc821-Rd821)/(VV+Sf217)*100
Se determina marimea adaosului comercial n baza exemplului, se determina diferenUa.
Exemplu 3: n baza datelor de mai jos se va determina procentul mediu de adaos (datele
conform jurnalelor order pentru conturile 217,821 din luna decembrie 2010-anexa:
Si 821 (soldul iniUial al contului 821Adaos comercial inclus n preUul de vnzare)=35319,25 lei
Rc 821( rulajul creditor al contului 821Adaos comercial inclus n preUul de vnzare)
=1016766,44 lei
Rd 821 (rulajul debitor al contului 821Adaos comercial inclus n preUul de vnzare)
=1057666,80 lei
VV ( venitul din vnzari n cadrul perioadei analizate) =258499 lei
Si 217 ( soldul final al contului 217 Marfuri )=81032
Sf 217 ( soldul final al contului 217 Marfuri )=29907
Rd 217 ( rulajul debitor al contului 217 Marfuri)=101100
Rezolvare:
1. Determinarea coeficientului mediu de adaos:
Ka=(35319,25+1,016766,44)/(81032+101100)=5,7
2. Determinarea adaosului comercila aferent stocului de marfuri la finele perioadei:
ACS= 5,7*29907=170469,9
3. Determinarea adaosului comercial aferent vnzarilor:
ACV=1016766,44-170469,9=846296,54
21







Metoda de calcul a adaosului comercial aferent marfurilor vndute conform coeficientului
mediu este utilizata mai frecvent datorita faptului ca este simpla n calculare i este universala.
Metoda sus menUionata are un neajuns esenUial- datele obUinute nu sunt exacte, din cauza ca
marfurile i produsele vndute n perioada de gestiune i cele ramase n stoc au acelai
asortiment, ce presupune un adaos comercial mediu identic, att pentru marfurile i produsele
vndute, precum i cele ramase n stoc. n practica, nsa, aa cazuri nu prea sunt, deoarece
vnzarea diferitor grupe de marfuri i produse vndute nu este identica i din aceste considerente,
venitul din vnzari, calculat conform coeficientului mediu, de regula, e mai mare sau mai mic.
Deci, daca printre marfurile i produsele vndute predomina marfuri i produse cu un adaos
comercial mai nalt dect cota medie i n stoc mai multe marfuri cu un adaos mai mic, atunci
venitul din vnzari calculat conform coeficientului mediu va fi micorat. nsa, daca adaosul
comercial faptic va fi mai mic ca cota medie calculata, atuci venitul din vnzari calculat va fi mai
mare ca venitul din vnzari real.
Lund n considerare faptul ca adaosul aferent marfurilor i produselor vndute se calculeaza
la finele lunii, nsa formulele contabile n rapoartele gestionarilor trebuie nregistrate saptamnal,
propunem ca n calcul sa fie inclus coeficientul mediu calculat pentru luna precedenta cu
recalculare ulterioara la finele lunii.
Aadar, generaliznd cele expuse mai sus, exista doua variante de formare a preUurilor de
vnzare:
1. Marfurile i materia prima se contabilizeaza pna la folosirea lor n bucatarie i calcularea
preUurilor de vnzare a bucatelor i conUin doua adaosuri: adaosul comercial i adaosul la
preUul aplicat n alimentaUia publica.
2. Marfurile i materia prima recepUionate la depozit se contabilizeaza la preU liber cu
amanuntul, folosind numai adaosul comercial, iar adaosul la preU se va aplica, n
alimentaUia publica, numai la calcularea preUului de vnzare, adaugnd procentul acestui
adaos la valoarea totala a setului de materie prima la calcularea preUului bucatelor.
Schema formarii preUului la ntreprinderile de alimentaUie publica:
I varianta:
PreU de achiziUie +adaos comercial+adaos la preU aplicat n alimentaUia publica= preUuri definitive
la marfurile i produsele n alimentaUia publica pna la includerea n calculaUia preUurilor
bucatelor = PreUuri de vnzare la bucatele fabricate conform calculaUiei. Fiecare tip de
marfa i materie prima se estmeaza la preUul de vnzare cu includerea adaosului comercial i
adaosului la preUul aplicat n alimentaUia publica pna la calcularea preUurilor la bucatele
preparate.
22







II varianta:
PreU de achiziUie+adaos comercial la fiecare fel= PreU liber de vnzare cu amanuntul la
fiecare fel de marfa; Calcularea valorii totale a setului de materii prime la preU liber cu
amanuntul+ adaos la preU aplicat n alimentaUia publica la valoarea totala a setului= preU de
valoare la o poziUie de bucate n baza calculaUiei.
Marfurile i materia prima se estimeaza la depozite i n bucatarie la preUuri libere cu
amanuntul, iar preUurile de vnzare la bucate se calculeaza definitiv prin aplicarea procentului
mediu al adaosului la preU n alimentaUia publica la valoarea totala a setului de materie prima la
calcularea preUului bucatelor.
Prin urmare, daca unitaUilor de alimentaUie publica dispune de mai multe tipuri de unitaUi
comerciale ce fac parte din diferite categorii, atunci este recomandabila varianta a II-a de
formare a preUurilor la bucatele preparate, deoarece n calcul se pot prevedea diferite niveluri ale
adaosului la preU n alimentaUia publica conform tipului i categoriei unitaUii.
Daca bucatele se vnd n cadrul unui tip de unitaUi de alimentaUie publica, dar cu diferite
categorii, este indicata varianta I de formare i calculare a preUurilor vnzare la bucatele
preparate.
ParticularitaUile contabilitaUii marfurilor i producUiei n unitaUilor de alimentaUie publica rezulta
n primul rnd ca odata ce bucatele sau preparatele culinare sunt pregatite la bucatarie sau n
secUia de producere, ele ndata sunt transmise n salile de vnzare. Ca rezultat apare necesitatea de
Uinere a evidenUei operativ-contabile a acestora, nemijlocit, n baza preUurilor de vnzare.
Problema formarii acestor preUuri este destul de actuala i intens discutata n tezele att a
profesionitilor contabili autohtoni, ct i a celor straini.
ntruct ramura alimentaUiei publice, cum a mai fost menUionat, se bucura de o importanUa
sociala enorma, preUurilor respective din acest sector le este acordata o atenUie deosebita din
partea reglementarii statale. n particular, prin Hotarrea Guvernului Republicii Moldova
Privind reglementarea de stat a preUurilor i tarifelor Nr.547 din 04.08.1995, pentru unitaUile de
alimentaUie publica din categoria a III-a, marimea adaosului comercial nu poate depai 30%, iar
pentru cele din categoria a II-a-70% n raport cu preUurile de achiziUie a marfurilor.
Stabilirea preUurilor de vnzare constitui pilonul principal n organizarea activitaUii economice
a oricarei entitaUi, dar mai ndeosebi pentru activitatea cu succes i rentabila a unitaUilor de
alimentaUie publica. Anume preUurile dicteaza rezultatele economice ale entitaUii, mai mult ca att,
preUurile vor determina stabilitatea economica i calea ulterioara de dezvoltare a ntreprinderii.
n dependenUa de particularitaUile marfurilor, capacitaUile i potenUialul economico-financiar al
ntreprinderii, aceasta poate stabili desinestatator preUurile la care i va realiza marfurile,
23







alegndu-i metode proprii de formare a preUurilor. Totodata, la stabilirea preUurilor trebuie de
Uinut cont att de factorii interni, cum ar fi costul materiilor prime, volumul cheltuielilor necesare
pentru pregatire preparatelor culinare,desigur i profitul entitaUii, ct i de factorii mediului extern
concurenUa, preferinUele i nevoile consumatorilor, precum i capacitatea de plata a acestora.
ParticularitaUile formarii preUurilor n unitaUile de alimentaUie publica rezulta i din faptul ca
marfurile, materiile prime sunt achiziUionate la ntreprindere cu diferite preUuri, fie ca sunt
achiziUionate direct de la producatori, fie ca sunt livrate de persoane terUe- comercianUi de diferite
nivele. n legatura cu aceasta, unitaUile de alimentaUie publica includ aceste marfuri n fiele de
calculaUie evaluate la preUurile lor de achiziUie la care se adauga adaosul comercial.
Deasemenea unitaUile de alimentaUie publica trebuie sa aiba n vedere, la determinarea
preUurilor i stabilirea costului preparatelor culinare ca marfurile i materiile prime intra n
gestiunea ntreprinderii conform masei lor brute, semifabricatele conform masei lor nete, iar
decontarea costului bucatelor gata se face conform costului de facto al materiilor prime. Aceasta
din urma este prevazuta de Standardul InternaUional de Contabilitate 2 Stocuri i omologul
acestuia Standardul NaUional de Contabilitate 2 Stocuri de marfuri i materiale. Cu toate
acestea, unitaUile de alimentaUie publica are dreptul sa evalueze marfurile i materiile prime
procurate la preUurile de vnzare , cu evidenUierea separata a adaosului comercial.
n contabilitatea unitaUilor de alimentaUie publica, spre deosebire de celelelalte unitaUi de
producere, obiectul de calculaUie nu este costul, ci preUul.
Actul normativ prin care se reglementeza formarea preUurilor i procesul de calculaUie n
alimentaUia publica este InstrucUiunea de formare a preUurilor n unitaUile de alimentaUie publica
aflate pe teritoriul Republicii Moldova aprobata prin ordinul Departamentul de ComerU di
Republica Moldova Nr.12 din 26.04.1996 (n continuare InstrucUiunea).
PreUul de vnzare a producUiei sau a preparatelor culinare trebuie sa cuprinda urmatoarele
elemente: costul materiilor prime, adaosul comercial capabil sa acopere toate cheltuielile de
producere i sa genereze profit.
Conform InstrucUiunii preUurile de vnzare a marfurilor i produselor pregatite de unitaUile de
alimentaUie publica se determina cu ajutorul calculaUiei, care este de fapt, varianta tradiUionala de
determinare a preUurilor de vnzare (mai exista cea de piaUa i combinata). Este de menUionat ca
metoda data este des aplicata n practica unitaUilor de alimentaUie publica.
Prin calculaUie nUelegem-determinarea preUului de vnzare a unei unitaUi de marfa ( 1 porUie,
1 bucata,1 kilogram,ect.) efectuata de catre contabil. Aceasta calculaUie se efectueaza cu ajutorul
fielor de calculaUie tipizate, pentru fiecare preparat culinar separat. Pentru alcatuirea fielor de
calculaUie este nevoie mai nti de avut un plan-meniu, n care se conUine informaUia privind
24







sortimentul de bucate i de culegerea de reUete, n baza carora se va stabili conUinutul materiei
prime necesara pentru pregatire bucatelor respective. Deasemenea trebuie de Uinut cont de
preUurile de vnzare a materiilor prime, lund n consideraUie marimea adaosului comercial.
Planul-meniu se alcatuiete zilnic, nainte de pregatirea preparatelor culinare, de catre
bucatarul-ef sau de catre eful secUiei de producere i conUine denumirea i numarul preparatelor
conform culegerii de reUete sau conform cartele tehnologice. n acesta deasemenea se mai
conUine informaUia privind cantitatea bucatelor care urmeaza a fi pregatite. Bucatele n planurile-
meniu se grupeaza pe feluri de preparate culinare:bucate reci, bucate calde, gustari, felul nti,
felul doi,ect.). n paralel se Uine cont de stocurile de materii prime disponibile n depozitul
unitaUile de alimentaUie publica n cantitatea necesara pentru a pregati bucatele respective.
Utilizarea a astfel de planuri-meniu condiUioneaza stabilirea necesarului de materii prime
pentru fabricarea bucatelor respective, ca rezultat fiind ntocmita cererea comanda, sau bonul de
consum. n aceste documente se indica denumirea, unitaUile de masura i cantitatea produselor
de care este nevoie. Acesta servete temei pentru primirea acestor produse-materii prime, de
aceea trebuie sa fie semnat de bucatarul ef i aprobat de conducatorul unitaUile de alimentaUie.
Planul-meniu, la fel ca i bonul de consum sau cererea de comanda se ntocmesc ntr-un
singur exemplar i se transmit n contabilitate, unde sunt stabilite preUurile de realizare i se
alcatuiete meniul destinat clienUilor, unde pe lnga denumirea, unitatea de masura i preUul
bucatelor se indica cantitatea sau masa unei unitaUi de masura.
n conformitate cu prevederile Hotarrii Guvernului Republicii Moldova Privind prestarea
serviciilor de alimentaUie publica Nr.1209 din 08.11.2007 (n continuare Hotarrea), producUia
culinara trebuie sa fie preparata n concordanUa cu documentaUia tehnologica, care cuprinde i
culegerea de reUete.
Culegerea de reUete a bucatelor i preparatelor culinare pentru unitaUile de alimentaUie publica
reprezinta actul normativ care conUine informaUia necesara pentru stabilirea preUurilor de vnzare.
Prevederile acestei culegeri reglementeaza normele de consum a materiilor prime conform masei
bruto n grame, cota deeurilor rezultate din prelucrarea fizica i termica a acestor materii prime,
normele de consum conform masei netto. n afara de aceasta, mai sunt stabilite i normele de
ieire a bucatelor gata cu indicarea masei elementelor componente, precum i masa totala a
acestui fel de bucate.
Ceea ce privete documentaUia tehnologica, atunci aceasta cuprinde standardele ntreprinderii,
condiUiile tehnice i fiele (cartelele) tehnologice. Conform prevederilor Hotarrii menUionate mai
sus, unitaUile de alimentaUie publica au dreptul sa prepare bucatele sale conform tehnologiei
proprii de pregatire. Cartelele tehnologice constituie i ele un element al documentaUiei
25







normative, incluznd, pe lnga etapele tehnologice de pregatire bucatelor, cerinUele privind
calitatea materiei prime utilizate i siguranUa procesului de pregatire a acestor bucate.
Termenul pentru care sunt elaborate cartelele tehnologice se stabilete de catre conducatorul
ntreprinderii. Fiecare cartela tehnologica trebuie sa posede numar i se pastreaza n cartoteca
ntreprinderii, fiind semnata n prelabil de persoanele responsabile. De regula cartela tehnologica
trebuie sa cuprinda urmatoarea informaUie:
Denumirea felului de bucate i destinaUia utizarii cartelei tehnologice respective;
Enumerarea materiilor prime necesare pentru pregatirea felului respectiv de bucate;
CerinUe privind calitatea acestor materii prime;
Normele de consum a materiilor prime exprimate n masa brutto i netto, precum i
normele de ieire a semifabricatului i bucatelor gata;
Descrierea procesului tehnologic de pregatire a bucatelor;
CerinUe privind oferirea bucatelor date clientului;
Indicatori privind compoziUia alimentara i valoarea energetica a produsului.
nsa,de obicei ntreprinderile de alimentaUie publica elaboreaza doar cartelele tehnologice.
Problema apare din cauza lipsei reglementarii normative privind elaborarea standardelor i
cartelelor menUionate mai sus.
Cum a mai fost menUionat, n cadrul unitaUilor de alimentaUie publica pentru fiecare fel de
bucate pregatite se ntocmete fia sau cartela de calculaUie. Elaborarea acestei cartele presupune
urmatoarele etape:
a) Alcatuirea planului-meniu i stabilirea sortimentului de bucate;
b) Stabilirea normelor de consum conform culegerii de reUete i informaUiilor din fiele
tehnologice;
c) Stabilirea preUurilor elementelor componente de materii prime;
d) Calculul preUului de vnzare a bucatelor gata.
Aadar, determinarea preUurilor de vnzare se face de catre contabil cu ajutorul acestei fie
tehnologice folosind principiul calculaUiei pentru fiecare fel de bucate separat.
Fia de calculaUie poate fi elaborata pentru o porUie sau 100 porUii a felului respectiv de
bucate. n cel de-al doilea caz preUul va fi stabilit cu o precizie mai mare. Corectitudinea
calcularii preUului de vnzare se aproba prin semnatura bucatarului-ef i a persoanei care a
elaborat fia de calculaUie respectiva, precum i de conducatorul unitaUilor de alimentaUie publica.
Toate cartelele de calculaUie se nregistreaza ntr-un registru separat cu indicarea numarului de
ordine, data ntocmirii i denumirea felului de bucate cu indicarea numarului acestuia conform
culegerii de reUete sau/i conform cartelei tehnologice.
26







Exemplu de fia de calculaUie:
Figura 2.1 : Fia de calculaUie pentru 10 portUii de cavurma din fileu de gaina:

Organizatia

Opra+usayue


Interprindere

FISA DE CALCUL Nr.

Mpegupuewue

Kanauyneyuo++ae uapwoua



Felul de mincare

Kaypua us uypu+oro $une


Hauue+oa+ue 6nDg


Nr. calcularii, data
1
01.11.10

2
01.12.10
Mopeguon uanauyneyuu
u gawa e ywepuge+ue
Denumirea produselor
norma
+opua
pret
ye+a
suma
cyuua
norma +opua
pret
ye+a
suma
cyuua
Hauue+oa+ue upogyuwo

3ene+a 0.13 / 0.1 35,67 4,64 0.13 / 0.1 31,23 4,06
Kypu+oe $une 1.8 / 1.7 63,94 115,10 1.8 / 1.7 62,83 113,09
Vucw canawa 0.28 / 0.2 62,50 17,50 0.28 / 0.2 43,72 12,24
Vyu peuawn 0.6 / 0.6 5,53 3,32 0.6 / 0.6 5,99 3,59
Macno pacwuwena+oe 0.4 / 0.4 15,61 6,25 0.4 / 0.4 31,41 12,56
Mepey cnaguun 0.53 / 0.4 38,32 20,31 0.53 / 0.4 45,32 24,02
Mouugop ceuue 0.52 / 0.5 26,12 13,58 0.52 / 0.5 23,98 12,47
Cona 0.03 / 0.03 1,94 0,06 0.03 / 0.03 1,99 0,06
Cueyuu 0.03 / 0.03 162,88 4,89 0.03 / 0.03 158,96 4,77
Typuy 5 / 5 1,39 6,96 5 / 5 1,51 7,57
Vec+ou 0.07 / 0.05 42,68 2,99 0.07 / 0.05 49,92 3,49
O6yae cwouuocwa 1uopyuu

19,56

19,79
Mpogau+ae ye+a 6nDga

0,00

0,00
Bxog rowoou uge 6nDga 1/250/50

1/250/50

3aegyDyun upousogcwou

KanauyneyuD cocwaun

VwepugaD: gupeuwop

Trebuie de menUionat ca metoda data de calculare a preUului de vnzare este destul de simpla,
dar dezavantajul metodei rezulta din manopera voluminoasa a calculelor. Aceasta rezulta, n
primul rnd din cauza sortimentului bogat de feluri de bucate pe care l poseda unitaUile de
alimentaUie publica i din necesitatea de elaborare a fielor de calculaUie pe fiecare fel de bucate.
n al doile rnd, preUurile se schimba foarte des ca rezultat al proceselor economice caracteristice
economiei de piaUa, ceea ce determina elaborarea de fiecare data a schimbarii preUurilor a fielor
de calculaUie noi. Acest fapt mpovareaza foarte mult lucrul contabilului, bucatarului-ef,
chelnerilor; apare necesitatea de schimbare frecventa a meniurilor-care trebuie sa fie redactate i
oformate n aa fel nct sa corespunda categoriei respective a localului, iar tiparirea frecventa a
acestuia va deveni costisitoare i nebinevenita nici pentru ntreprindere, nici pentru client.
n procesul stabilirii preUurilor de vnzare un loc deosebit l ocupa faptul cum este Uinuta
evidenUa (la preUuri de achiziUie sau de preUuri de piaUa) materiilor prime i cum se deconteaza
valoarea acestora la consumuri pentru pregatirea bucatelor. Conform prevederilor SNC 2Stocuri
de marfuri i materiale i IAS 2 Stocuri pentru determinarea preUului de vnzare pot fi folosite
27







diverse metode de evaluare curenta a materiilor prime, n dependenUa de acea aleasa n politica
de contabilitate a ntreprinderii (FIFO, LIFO, CMP, preUul cu amanuntul, ect).
Urmeaza de menUionat ca n cadrul unitaUilor de alimentaUie publica lipsete calculul costului
de producUie pe fiecare fel n parte, de aceeia n cadrul formarii preUului de vnzare se atrage o
mare atenUie adaosului comercial, funcUia caruia este de acoperi toate cheltuielile de pregatire a
bucatelor i desigur, de generare a profitului. Stabilirea adaosului comercial se poate efectua att
la etapa achiziUionarii-primirii marfurilor la depozit, ct i la etapa de transmitere a acestora n
producUie sau n salile de vnzare. n primul caz se Uine evidenUa la depozit, atunci cnd
marfurile/produsele sunt de natura omogena-aparUin aceleiai categorii, n al doilea caz-evidenUa
n salile de vnzare cnd se disting diferite categorii i tipuri de bucate (produse).
Prin urmare, n rezultatul analizei formarii preUurilor n cadrul unitaUilor de alimentaUie
publica, putem concluziona ca acesta este un proces dificil, care se caracterizeaza prin
parcurgerea mai multor etape consecutive. Cu toate acestea, practica internaUionala demonstreaza
ca unul din factorii principali care influenUeaza formarea preUurilor n unitaUilor de alimentaUie
publica se considera nu costul materiilor prime, ci cererea faUa de oferta restaurantelor i a
celorlalte unitaUi de alimentaUie publica, deci faUa de producUia culinara. Avantajul folosirii
metodei date de stabilire a preUurilor consta n stabilitatea preUurilor oferite, precum i reducerea
cheltuielilor suplimentare de recalculare a preUurilor de vnzare de fiecare data cnd se modifica
costul materiilor prime i nu n ultimul rnd a cheltuielilor legate de editarea i redactarea de
fiecare data a meniurilor atragatoare noi. Totodata admiterea folosirii acestei metode nu exclude
totalmente parcurgerea etapelor procesului de calculaUie. InformaUiile obUinute n cadrul metodei
de calculaUie poate fi binevenita n procesul analizei starii economico-financiare a ntreprinderii,
luarea deciziilor manageriale referitor la sortimentul felurilor de bucate oferite, cautarea
materiilor prime mai calitative i mai ieftine, i desigur pentru unitaUile de alimentaUie publica de
categoriile a II-a i a III-a, pentru care este limitata marimea adaosului comercial-excluderea
procesului de calculaUie este chiar inadmisibila.
28







Capitolul IIParticularitaUile privind contabilitatea produselor i
marfurilor n unitaUile de alimentaUie publica


2.1. Organizarea contabilitaUii produselor
i marfurilor n bucatarie.


EvidenUa contabila n cadrul oricarei entitaUi economice trebuie sa se bazeze pe principiile
contabile general acceptate, precum i pe prevederile Legii contabilitaUii i a altor acte normative
cu caracter general cum snt Standardele NaUionale i InternaUionale de Contabilitate. Totodata,
particularitaUie activitaUii de alimentaUie publica atrag dupa sine un ir de ntrebari, cum ar fi
calcularea preUurilor de vnzare, evidenUa adaosului comercial, ect., care cer o interpretare mai
speciala.
n cadrul activitaUii unitaUilor de alimentaUie publica, putem spune, ca marfurile constituie
principalele elemente patrimoniale i principalele operaUiuni economice sunt generate de
circulaUia acestor marfuri, care la rndul ei este derminata de schema generala: intrari-prelucrari-
ieiri, unde intrarile constituie achiziUionarile de marfuri i materii prime (care n continuare tot
se vor numi marfuri, dar care ulterior sunt supuse anumitor prelucrari pna a fi vndute);
prelucrarile reprezinta acUiunile de pregatire a preparatelor culinare sau de pregatire a marfurilor
pentru vnzare i ieirile, care de fapt reprezinta vnzarile de preparate culinare i a altor marfuri
prin intermediul salilor de vnzare. n continuarea vor fi examinate particularitaUile evidenUei
contabile a marfurilor n cadrul fiecarei etape de circulaUie a acestora n cadrul prestarii
serviciilor de alimentaUie publica.
Marfurile sunt elemente ale stocurilor de marfuri i materiale care sunt procurate pentru a fi
vndute, fara ca sa fie supuse carorva operaUii de prelucrare, adica se supun realizarii n starea n
care au intrat n gestiunea ntreprinderii. Dar n cadrul contabilitaUii unitaUilor de alimentaUie
publica se vor distinge anumite abateri de la aceasta definiUie. nsa, pna a trece la evidenUierea
acestor particularitaUi mai nti de toate vom vorbi despre etapa de aprovizinare-achziUionarea
marfurilor.
Aprovizionarea cu marfuri reprezinta una din laturile principale n cadrul activitaUii
economice a unitaUii de alimentaUie publica, n special una din componentele principale ale
funcUiei comerciale a ntreprinderii, astfel nct prin intermediul acestei funcUii ntreprinderea
intra n relaUii economice cu alUi agenUi economici, asigurindu-i astfel stocurile de marfuri
necesare pentru desfaurarea normala a activitaUii economice. Aprovizionarea reprezinta o
29







activitate foarte complexa, care presupune un laborios proces decizional orientat spre scopul de a
procura bunuri i servicii necesare desfaurarii proceselor producUiei culinare, prestarii serviciilor
i desfacerii marfurilor catre populaUie.
Activitatea de aprovizionare nceputa cu cercetarea nevoilor se ncheie ce recepUia acestora- cu
operaUia de identificare i verificare cantitativa i calitativa a marfurilor ce se primesc n depozit.
Prin aceasta se asigura existenUa calitativa i, mai ales cantitativa a valorilor necesare pentru
desfaurarea a complexei de activitaUi de alimentaUie publica. Cum a mai fost menUionat
marfurile primite se pastreaza la depozit, de unde apoi i sunt repartizate fie n salile de vnzare
direct, fie n secUiile de producere.
Contabilitatea sintetica a existenUei i circulaUiei marfurilor se Uine cu ajutorul contului de
activ 217 Marfuri, desfaurat pe urmatoarele subconturi: 217.1Marfuri la depozit;
217.3Marfuri la bucatarie sau n producere; 217.4Marfuri n salile de vnzare.
n debitul contului 217Marfuri se nregistreaza primirea marfurilor, iar n credit ieirea
marfurilor i materiilor prime (transmiterea n producUie i n salile de vnzare). Soldul final este
debitor i prezinta stocul marfurilor i produselor existente la depozit. n dependenUa de sursa de
procurare, pentru evidenUa marfurilor achiziUionate, se utilizeaza conturile: 521Datorii pe
termen scurt privind facturile comerciale, 2272CreanUe pe termen scurt ale titularilor de
avans, 539Alte datorii pe termen scurt. Respectiv toate operaUiunile legate de procurea
marfurilor,transmiterea lor n punctul de vnzare,prelucrarea lor n vederea pregatirii
bucatelor,vnzarea acestor bucate vor fi contabilizate cu ajutorul acestor conturi cu subconturile
respective.
Conform Legii contabilitaUii orice operaUiune fapt economic trebuie sa fie nsoUita de suportul
documentar, deci de documentele primare.
CerinUa principala pentru Uinerea evidenUei contabile a circulaUiei marfurilor reprezinta
organizarea circuitului documentar, capabil sa asigure efectuarea controlului, precum i stabilirea
responsabilitaUilor persoanelor cu funcUie de raspundere privind integritatea stocurilor.
EvidenUa stricta a stocurilor de marfuri presupune organizarea acesteia att n locurile de
pastrare a acestor stocuri, adica la depozite, precum i n contabilitate, confruntnd periodic
informaUiile privind stocurile din contabilitate cu cele existente de facto.
Aadar, particularitaUile evidenUei valorilor materiale n unitaUile de alimentaUie publica constau
n faptul ca se Uine evidenUa cantitativa a marfurilor la depozite i n locurile de pastrare a
acestora, i ,respectiv evidenUa cantitativ- valorica organizata de catre departamentul contabil.
Aceasta, la rndul ei determina necesitatea efectuarii controlului continuu privind corectitudinea
30







aplicarii preUurilor de vnzare, organizarea unei raportari sistematice a persoanelor material-
responsabile de integritatea stocurilor i prezentarea oportuna a acesteia n contabilitate.
Stocurile de marfuri ce sunt aprovizionate pe diferite cai, trebuie sa fie nsoUite de documentele
nsoUitoare prevazute de condiUiile contractuale i regulile de transportare a marfurilor. La acestea
se refera:
1. Factura fiscala sau cea de expediUie- ca documente care confirma nemijlocit efectuarea
tranzacUiei de livrare a valorilor materiale;
2. Actul de achiziUie n cazul procurarii valorilor materiale de la persoanele fizice;
3. Certificatul de conformitate, cetrificatul sanitar-veterinar, igienic- ca documente ce
confirma originea i starea valorilor materiale.
n continuare vor fi examinate operaUiunile de aprovizionare a marfurilor din punct de vedere
al nregistrarilor contabile.
Analizind jurnalul order pe contul 217 Marfuri, n special subcontul 217.3 Marfurile aflate
la bucatarie sau n secUiile de producere( anexa 4, n limitele acestui paragraf ne vom referi doar
la valorile materiale care se primesc i se pastreaza la bucatarie pentru a fi ulterior consumate n
prepararea bucatelor culinare), pot fi distinse urmatoarele nregistrari contabile:
Nota: la ntreprinderea analizata marfurile care au rolul de materii prime, deci sunt procurate
cu scopul de a fi transmise ulterior n producere,pentru pregatirea preparatelor culinare sunt
nregistate ndata in contul 2173 Marfurile aflate la bucatarie sau n secUiile de producere, fara
a fi utilizat subcontul 2171Marfuri la depozit, deoarece ele elibereaza n producere la preUurile
lor de achiziUie fara aplicare oricarui adaos.
Exemplu 4: n restaurant s-au primit marfuri n sortiment de la furnizorul Metro Cash &
Carry,pe data de 18.12.2010, conform facturii fiscale MO0300097, cu achitarea n numerar a
facturii prin intermediul titularului de avans Tmbal Ruslan ( anexa 1):
1) Pentru valoarea totala a facturii:
Debit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri la bucatarie sau n producere -la valoare de intra-
2012,30 lei
Debit 534Datorii privind decontarile cu bugetul -la suma TVA aferenta marfurilor procurate
(8%,20%)-271,95 lei
Credit 521Datorii privind facturile comerciale- la valoarea totala a marfurilor procurate-
2284,25 lei
i n special pentru:
Valoarea fileului de gaina:
31







Debit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri la bucatarie sau n producere -la valoare de
intrare (4 kg)-247,76 lei
Debit 534Datorii privind decontarile cu bugetul-la suma TVA aferenta (8%)-19,82 lei
Credit 521Datorii privind facturile comerciale-la valoarea totala -267,58 lei
Valoarea ardeiului dulce:
Debit 217 Marfuri,subcontul 2173Marfuri la bucatarie sau n producere -la valoare de intrare
( 2,32 kg)-106,14 lei
Debit 534Datorii privind decontarile cu bugetul,-la suma TVA aferenta (20%)-21,23 lei
Credit 521Datorii privind facturile comerciale-la valoarea totala -127,37 lei,
i n mod analog pentru celelalte produse agroalimentare.
2) Pentru achitarea facturii din contul titularului de avans:
Debit 521Datorii privind facturile comerciale-2284,25 lei
Credit 227CreanUe pe termen scurt ale titularilor de avans-2284,25 lei
Exemplul 5: La procurarea marfurilor de la persoane fizice, actul de achiziUie AH749612 din
14.12.10-la valoarea de intrare a carnii procurate de la cetaUeanul Arabadji Ivan ( anexa 2,3):
1) La valoarea de intrare a carnii-84 kg la preUul de 40 lei/kg:
Debit 217 Marfuri,subcontul 2173Marfuri la bucatarie -3360,00 lei
Credit 521Datorii privind facturile comerciale-3360,00 lei
2) Ulterior la achitarea datoriei faUa de cetaUeanul Arabadji Ivan. se vor reUine 5 % impozit
pe venit:
Debit 521 Datorii privind facturile comerciale-la valoarea totala a datoriei-3360,00 lei
Credit 534Datorii privind decontarile cu bugetul, subcontul 534.11 Datorii privind impozitul
pe venit reUinut la sursa de plata-168,00 lei
Credit 241Casa- la valoarea mijloacelor baneti achitate cetaUeanul Arabadji Ivan-3192,00 lei
De obicei, evidenUa marfurilor care sunt primite la depozit este Uinuta de magazioner, care este
persoana cu funcUie de raspundere materiala. EvidenUa marfurilor la depozit poate fi organizata n
baza diferitor modalitaUi specifice, n dependenUa de metodele de pastrare a marfurilor. Marfurile
i materiile prime pot fi pastrate pe partide (marfurile ce necesita succesiune stricta a eliberarii),
pe denumiri, sorturi i categorii. n cadrul fiecarei metode enumerate, evidenUa marfurilor se Uine
n etalon cantitativ, n baza documentelor de nsoUire a primirii i eliberarii marfurilor.
EvidenUa analitica a marfurilor i produselor n alimentaUia publica se organizeaza pe
urmatoarele sectoare:
a) Subduviziuni structurale;
b) Pe fiecare subdiviziune-pe fiecare persoana cu raspundere materiala;
32







c) Pe fiecare persoana cu raspundere materiala- pe tipuri de marfuri.
Partida este cantitatea de marfuri de diferite tipuri recepUionata, concomitent, n baza unui
document de nsoUire. n cadrul metodei pastrarii pe partide, este necesara respectarea condiUiilor:
pastrarea separata a fiecarei partide; accesul liber la marfuri; evitarea combinarii cantitaUilor de
marfuri din diferite partide. EvidenUa analitica pe partide permite posibilitatea fixarii lipsurilor
sau surplusurilor imediat dupa epuizarea partidei totale, asigurndu-se un control strict asupra
integritaUii stocurilor. Totui, n cadrul evidenUei pe partide se constata i unele neajunsuri:
iraUional se utilizeaza suprafaUa i spaUiul de depozitare; se diminueaza posibilitaUile de operare a
stocurilor, deoarece informaUia despre stocul unui fel de marfa trebuie acumulata din diferite
locuri de pastrare, adica din diferite partide.
n cazul metodei de pastrare pe sorturi, fiecare procurare a unitaUii de marfa (materie prima)
de anumita varietate se nsumeaza la cantitatea existenta n stoc a aceluiai tip de marfa, i n aa
fel, marfurile pastrndu-se separat pe fiecare categorie. EvidenUa pastrarii marfurilor pe sorturi
presupune ca se Uine de magaziner, conform denumirilor, sorturilor, cantitaUii i preUurilor
aplicate la marfurile din stoc.
Contabilitatea analitica poate fi realizata n baza metodelor cantitativ- valorica i operativ
contabila. EvidenUa cantitativ- valorica se Uine n dependenUa de metoda de pastrare a marfurilor,
pe sorturi sau pe partide.
n cazul metodei pe sorturi se ntocmete Fia de evidenUa a marfurilor pe sorturi n care se
nscriu soldurile, intrarile i ieirile marfurilor din gestiune. Fiele se prezinta n contabilitate n
baza carora, la sfritul lunii, se ntocmesc balanUele de verificare analitice pentru contul
217Marfuri, n care, pentru fiecare tip de marfa se indica marimea stocului la nceputul lunii,
suma totala a intrarilor i ieirilor i stocul la sfritul lunii. BalanUele de verificare similare se
ntocmesc, de asemenea, la data efectuarii inventarierii.
n cazul metodei pe partide, evidenUa analitica se Uine pe baza Fielor de partida. Pentru
verificarea corectitudinii nregistrarilor n fie, la sfritul lunii, se ntocmesc balanUe de
verificare n care fiecare partida se nregistreaza ntr-un rnd separat.
Sumele totalizatoare din balanUele de verificare calculate att prin metoda pe sorturi, ct i pe
partide se confrunta cu rulajele i soldul sintetic 217Marfuri i se confirma cu semnaturile
contabilului i gestionarului.
Pentru verificarea corectitudinii datelor nscrise n registrele de evidenUa la depozit i n
contabilitate, la sfritul lunii, se ntocmete balanUa de verificare pentru gestiune persoanelor cu
funcUie de raspundere materiala, n care se nregistreaza stocurile marfurilor pe tipuri, sorturi,
cantitaUi i preUuri. Ulterior se calculeaza suma marfurilor (prin produsul dintre cantitate i preU)
33







i se calculeaza suma totala a marfurilor n stoc. Totalul respectiv trebuie sa corespunda cu
soldul final al contului sintetic 217Marfuri. n aa fel, se stabilesc mai uor erorile pe gestiuni,
n parte, care vor fi supuse, ulterior, unei verificari separate sau inventarierii.
n cadrul ntreprinderii analizate, datorita faptului ca marfurile (materiile prime) care sunt
procurate pentru a fi ulterior supuse prelucrarii nu snt depozitate la depozit, ci sunt deodata
primite n gestiunea persoanelor responsabile din cadrul secUiei de producere sau bucatarie.
Astfel, persoana data n cele mai dese cazuri este bucatarul-ef, care, de fapt, i este persoana
responsabila material.
Atunci cnd marfurile sunt pastrate la depozit, transmiterea lor n secUiile de producUie sau
bucatarie este documentata prin Fia limita de ridicare a valorilor materiale sau n baza
Bonului de consum. n situaUia, cnd preUul de evidenUa a depozitului difera de cel aplicat de
secUia de producere atunci n fia se indica preUul depozitului. Produsele se transmit din depozit
n limita necesitaUilor zilnice, reflectate n Planul-meniu, mpreuna cu soldurile din ziua
precedenta. Planul-meniu se ntocmete i se semneaza de bucatarul-ef, ulterior, se aproba de
conducatorul entitaUii de alimentaUie publica. n Planul meniu se indica lista bucatelor ( cu
descrierea succinta) ce urmeaza sa se prepare n cantitatea planificata pentru o zi. n baza
planului-meniu, bucatarul- ef ntocmete cererea de ridicare a produselor din depozit ntr-un
exemplar, n care se indica cantitatea produselor n unitaUi de masura corespunzatoare i se
transmit de la depozit.
La ntreprinderea analizata, nsa acest circuit de documente lipsete, situaUie determinata de
faptul ca marfurile se afla deodata n gestiunea persoanelor responsabile din secUia de producere
sau bucatarie. Acest moment are att un avantaj-simplificarea i evitarea ntocmirii documentelor
suplimentare de ridicare a marfurilor de la depozit, dar i un dezavantaj care poate avea
consecinUe negative asupra controlului integritaUii marfurilor, deoarece este mai dificil de urmarit
utilizare stocurilor de marfuri i produse, i contabilul se va baza doar pe verificarea faptica a
stocurilor de bucatarie sau din secUiile de producere i pe documentele care confirma ce feluri de
bucate i preparate culinare au fost pregatite de facto i vndute n cadrul unei perioade de timp
determinate. Natura acestor documente, precum i nregistrarile contabile determinate de
procesul de pregatire a preparatelor culinare vor fi supuse studiului n continuare.
Contabilitatea operaUiunilor de eliberare a materiei prime i produselor n secUia de
producere se poate organiza prin utilizarea uneia din metode:
a) Metoda comerciala;
b) Metoda de producere;
n cazul primei metode, evidenUa marfurilor i operaUiunilor ce Uin de procesul de fabricaUie
34







este organizata cu ajutorul contului 217Marfuri i subconturile sale respective, i calculul
costului preparatelor culinare, bucatelor pregatite se bazeaza doar pe costul materiilor prime
folosite, celelate consumuri generate de procesul de producUie fiind contabilizate n conturile de
cheltueili, i anume 713Cheltuieli general-administrative.
Conform metodei a doua- calcululul costului producUie pregatite se efectueza n mod analog
unitaUilor de producUie, acesta cuprinznd, pe lnga costul materiilor prime consumate i costul
celorlalte articole de consumuri i cheltuieli indispensabile procesului de producUie (salariile
muncitorilor, uzura mijloacelor fixe, consumul de resurse energetice, alte servicii prestate de
terUi).
Legea privind desfaurarea comerUului intern n Republica Moldova nr.749-XIII din
23.02.1996 reglementeaza activitatea unitaUilor de alimentaUie publica. Conform normelor
stipulate n acest act normativ unitaUile de alimentaUie publica se atibuie categoriei unitaUilor de
comerU, i nu unitaUilor de producUie, prin urmare activitatea acestor unitaUi este reglementata de
instituUiile i actele normative orientate spre activiatea de comerU. Aceasta rezulta din
urmatoarele momente expuse de lege:
Marfuri bunuri pentru consum propriu, producUia de alimentaUie publica, producUia cu
destinaUie tehnico-productiva i alte bunuri orientate pentru consum, destinate vnzarii cu
amanuntul.
ComerUul (activitatea de comerU)-activitate de antreprenoriat a persoanelor fizice i
juridice orientata spre efectuarea cumpararii-vnzarii de marfuri, producerea, realizarea i
organizarea consumului de producUie de alimentaUie publica, precum i acordarea
serviciilor suplimentare, conexe procurarii de marfuri.
AlimentaUia publica - producerea, realizarea i organizarea consumului preparatelor
culinare, producUiei de alimentaUie publica; servicii de alimentaUie publica- activitatea
persoanelor fizice i juridice ndreptata spre satisfacerea nevoilor de consum n
alimentaUie i agrement; servicii comerciale-totalitatea acUiunilor prestatorilor de servicii
legate de procurarea marfurilor, realizarea i organizarea consumului de produse
alimentare, precum i asigurarea drepturilor de consumator.
UnitaUi de comerU- reprezinta unitaUile economice care desfaoara activitaUi de comerU
angro, cu amanuntul i activitate de alimentaUie publica, cu condiUia organizarii
infrastructurii corespunzatoare.
Prin urmare, activitatea unitaUilor de alimentaUie publica cade sub incidenUa prevederilor
enunUate mai sus, ca rezultat operaUiunile economice din cadrul activitaUii acestor tipuri de unitaUi
trebuie sa fie contabilizate conform metodei de comerU.
35







Ceea ce privete modul de interpretare cheltuielilor legate de procesul de producUie bucatelor-
preparatelor culinare i atribuirea acestora la costul produselor sau la cheltuielile perioadei,
atunci aici vom apela la prevederile unui alt act normativ SNC 3Consumurile i cheltuielile
ntreprinderii prin care se stabilesc principiile stabilire a componenUei consumurilor i
cheltuielilor n ntreprinderile cu activitate de producUie, comerU i servicii, cheltuielile activitaUii
operaUionale, de investiUii i financiare, precum i celor excepUionale.
Calcularea costului reprezinta una din laturile principale n evidenUa stocurilor de marfuri i
materiale, care se recunoate ca activ pna la momentul reflectarii venitului din vnzari.
n componenUa consumurilor incluse n costul produselor fabricate (serviciilor prestate) sunt
cuprinse:
1) Consumul de materiale- la ntreprinderile de producere sunt consumurile directe de
materii prime i materiale; pentru ntreprinderile de prestare a serviciilor-consumuri
de materiale; iar pentru unitaUile de comerU consumurile de materiale nu se includ n
costul produselor fabricate, ci se atribuie la cheltuielile perioadei.
2) Consumuri privind retribuirea muncii- la ntreprinderile de producere- consumurile
directe privind retribuirea muncii; pentru ntreprinderile de prestare a serviciilor-
consumurile privind retrubuirea muncii; iar pentru unitaUile de comerU consumurile
privind retribuirea nu se includ n costul produselor fabricate, ci se atribuie la
cheltuielile perioadei.
3) Consumuri indirecte de producUie apar doar n cadrul ntreprinderilor de producUie i
a celor de prestari servicii, i nicidecum n cadrul celor de alimentaUie publica.
Generaliznd cele expuse mai sus, putem concluziona ca unitaUile de alimentaUie publica
poseda dreptul deplin de a Uine evidenUa costurilor de producUie conform metodei de comerU,
adica acesta sa nu fie determinat ca la ntreprinderile de producere, sa cuprinda i consumurile
privind retribuirea muncii i cele indirecte, ci doar sa cuprinda costul materiilor prime
consumate, iar celelate consumuri sa fie atribuite la cheltuielile perioadei.
Totui, cu toate ca se recomanda utilizarea anume acestei metode de evidenUa i determinare a
sinecostului (i majoritatea ntreprinderilor aplica aceasta metoda) exista unele ntreprinderi care
determina costul de producUie conform metodei de producUie. Asfel, nct ntreprinderile de
alimentaUie publica sunt ntr-o oarecare masura n acelai timp i ntreprinderi de producUie, i de
prestari servicii, folosirea de catre acestea a metodei de producUie este admisibila, dar aceasta
metoda cere un volum de lucru mai mare i mai costisitor n comparaUie cu metoda de comerU,
ceea ce determina alegerea de catre unitaUile de alimentaUie publica a primei metode.
36







Cu toate ca activitatea principala a oricarei ntreprinderi de alimentaUie publica consta n
producerea preparatelor culinare cu realizarea lor ulterioara, multe marfuri pot fi realizate n
starea n care au au fost achiziUionate, cu condiUia consumului acestora pe loc. Ca de exemplu aa
produse ca vinurile, apa minerala, sarea, uleiul, fructele, condimentele pot fi interpretate att ca
marfuri, n cazul consumului separat al acestora, dar i ca materii prime cn aceste produse apar
n componenUa bucatelor pregatite. Evident ca separarea acestor produse ca marfuri i ca materii
prime ar fi un proces foarte laborios, i fizic dificil de realizat, din cauza diferenUei de adaosuri
folosite, ntocmirea documentelor suplimentare, ceea ce mai demonstreaza nca odata avantajul
de folosire a metodei de comerU la determinarea costurilor.
Conform prevederilor Codului Fiscal, art.46 Metodele de evidenUa a stocurilor de marfuri i
materiale este stipulat ca:
1. Orice persoana, care are n gestiune stocuri de marfuri i materiale destinate consumului
acestora n procesul de producUie, sau stocurile de produse finite, trebuie sa Uina evidenUa
acestora cu condiUia ca aceasta influenUeaza determinarea venitului acestor persoane.
2. Metodele de evidenUa a stocurilor de marfuri i materiale se aplica de catre contribuabili
conform prevederilor actelor normative contabile.
Cu alte cuvinte, inspectorii fiscali nu au dreptul sa impuna contribuabilului o metoda sau alta
de evidenUa a stocurilor. ntreprinderea alege de sinestatator metoda care dorete sa o aplice, cu
indicarea acesteia n politica de contabilitate.
n capitolul precedent, cnd a fost studiata formarea preUurilor de vnzare, n special cnd a fost
ilustrat exemplul fiei de calculaUie, s-a observat ca n componenUa preparatelor culinare intra nu
doar un fel de materie prima-ingredient. n continuare vom ilustra exemplul de pregatire propriu-
zisa a unui fel de preparat culinar, cu reflectarea respectiva a acestui proces n contabilitate.
Transmiterea producUiei gata n salile de vnzare (bufete, bar , magazin) este documentata prin
Fia zilnica de ridicare a articolelor finite (n limba rusa +e+ou sa6op+u nmcw), eliberata
de contabilitate n doua exemplare pentru fiecare zi separat. Una i aceeiai fia poate fi folosita
de mai multe ori pe parcursul aceleiai zile. Fiecare fia poseda numar de ordine, cu ajutorul
caruia acest document este nregistrat ntr-un registru special. La ntreprinderea analizata, n
condiUiile aplicarii programei automatizate, acest registru cuprinde toate tipurile de documente
necesare evidenUei circulaUiei marfurilor i produselor n cadrul unitaUii de alimentaUie publica, el
fiind numit la fel n limba rusa O6yeumw.
nregistrarile n fia respectiva se efectueaza de fiecare data cnd are loc eliberarea producUiei
finite, indicndu-se denumirea producUiei/ felului de preparat culinar, cantitatea, preUurile de
vnzare, costul bucatelor pregatite. Aceasta fia se anexeaza la raportul persoanei responsabile i
37







se prezinta n contabilitate. n baza acestui document n contabilitate se vor ntocmi nregistrarile
contabile privind pregatirea bucatelor i transmiterea acestora n salile de vnzare. Pentru a
ilustra cele expuse mai sus vom apela la urmatorul exemplu:
Exemplu 6: Conform Fiei de ridicare zilnica a articolelor finite Nr.2046 pe data de 17.12.10
au fost eliberate de la bucatarie urmatoarele preparate culinare (anexa 4 ):
Cu referire concreta la producerea preparatului culinar: Cavurma din fileu de gaina, utiliznd
i informaUia din fia de calculaUie, vor fi ntocmite urmatoarele nregistrari contabile (anexa 5 ):
Debit 217Marfuri, subcontul 21731 Semifabricate i producUia la bucatarie-la valoarea
totala a ingredientelor care intra n componenUa preparatului respectiv n cantitate de 3 porUii la
costul de 14,63 lei pt o porUie - 43,89 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
fileului de gaina consumat (0,540 kg)-33,90 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
uleiului vegetal consumat (0,380 kg)-7,75 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
condimentelor consumate (0,009 kg)-1,43 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea sarii
consumate (0,009 kg)-0,02 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
muraturilor consumate ( turu 1,5 porUii=0,150 kg)-0,79 lei
Contul 21731Semifabricate i marfuri la bucatarie este un cont intermediar, funcUia caruia
este de a reflecta semifabricatele i producUia n procesul de pregatire a acesteia. Deasemenea cu
ajutorul acestui subcont pot fi contabilizate i consumul a astfel preparate culinare, n cazul n
care ele constituie materii prime pentru pregatire preparate culinare, ca de exemplu n cazul dat
ingredientul turu-pregatirea caruia la fel se contabilizeaza cu ajutorul subcontului
21731Semifabricate i marfuri la bucatarie i a subcontului 2173Marfuri n producere sau la
bucatarie.
Continund exemplul de mai sus, n baza fiei de calculaUie a produsului turu, vor fi
ntocmite nregistrarile contabile:
Debit 217Marfuri, subcontul 21731 Semifabricate i producUia la bucatarie-la valoarea totala
a ingredientelor care intra n componenUa preparatului respectiv n cantitate de 1,5 porUii la costul
de 0,53 lei pt o porUie 0,79 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
muraturilor consumate (0,140 kg)-0,60 lei
38







Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
condimentelor consumate (0,010 kg)-0,19 lei
Ulterior la transmiterea n vnzare a acestei producUii se vor ntocmi nregistrarile contabile
(jurnal order pe contul 217 Marfuri,subcontul 2174 Marfuri n salile de vnzare-anexa 6,6A):
Debit 2174 Marfuri n salile de vnzare-la valoarea de vnzare a preparatului culinarCavurma
din fileu de gaina inclusiv adaosul comercial i TVA (3 porUii a cte 81,00 lei)-243,00 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 21731Semifabricate i marfuri la bucatarie- la valoarea
costului articolului culinar pregatit ( 3 porUii cte 14,63 lei)-43,89 lei
Credit 821 Adaos comercial, subcontul 8214Adaosul comercial al marfurilor transmise n
vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit marfii transmise n vnzare:( 3 porUii*81)/1,2-
43,89)-158,61 lei
Credit 825TVA inclus n preUul de vnzare, subcontul 8254TVA inclus n preUul de vnzare
marfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclusa n preUul de vnzare al marfii ( 3
porUii*81/6)-40,50 lei
Astfel observam ca calcularea adaosului comercial are loc de la capat, i anume cunoscndu- se
preUul de vnzare, TVA 20% i costul de producUie al articolului preparat, se stabilete mai nti
TVA ca a asea parte din preUul de vnzare (120%/20%), iar diferenUa primita dintre cost i TVA
se atribuie la adaosul comercial, ceea ce face ca marimea acestuia sa varieze de fiecare data cnd
variaza costul de producUie al articolului. Mai amanunUit despre adaosul comercial i aplicarea
conturilor 821 Adaos comercial i 825 TVA inclus n preUul de vnzare ne vom referi n
paragraful 3, unde vom detaliza nemijlocit operaUiunile care au loc n salile de vnzare, i deci
aplicarea conturilor respective este prezenta n orice operaUiune.
39







2.2. Contabilitatea circulaUiei produselor i marfurilor
n secUia de producere.


n cadrul unitaUilor de alimentaUie publica de dimensiuni mai mari pot fi organizate secUii de
producere a semifabricatelor, produselor de patiserie, ect. Cantitatea produselor care urmeaza a
fi fabricate se determina n dependenUa de necesitaUile unitaUilor care presteaza servicii de
alimentaUie publica, adica de cererea pentru aceste produse. EvidenUa materiilor prime i a
produselor finite se Uine pe persoanele material responsabile, cu folosirea sistemului natural
valoric, adica pe sortiment, cantitate, preU, valoare.
OperaUiunile legate de producerea articolelor de cofetarie i patiserie n secUiile de producUie
sunt similare operaUiunilor de pregatire apreparatelor culinare n bucatarie, n ceea ce privete
utilizarea conturilor contabile i ntocmirea acelorai documente primare.
n cele mai dese cazuri, materia prima n secUia de producere este primita direct de la
furnizori, fiind achiziUionata fie de la persoanele juridice-n baza facturilor fiscale i celor de
expediUie, i de la persoanele fizice-n baza actelor de achiziUie.
EvidenUa materiilor prime se Uine n baza preUurilor de achiziUie, fara aplicarea adaosului
comercial. Normele consumurilor i deeurilor n fabricarea produselor sunt stabilite de
prevederile documentaUiei tehnico- normative n vigoare (Culegerea de reUete, cartelele
tehnologice, standardele ntreprinderii).
AchiziUionarea materiilor prime n secUiile de producere se contabilizeaza n mod analog
achiziUionarii marfurilor la bucatarie, n special pentru ilustrare va fi analizat urmatorul exemplu:
Exemplu 7: n baza facturii fiscale BP 0436383 pe data de 27.12.10 de la furnizorul Puratos-
Mold au fost achiziUionate urmatoarele materii prime (figura 3):
Figura 3.2: Bonul de primire a marfurilor pe data de 27.12.2010 de la Puratos Mold SRL

S RL Ol ivitt a c /f 1002600006920

27.12.10

o rganizatia


Bon de primire Nr. BP 0436383


Mpuxog+ae +aunag+ae

Primit: Mpousogc wo Mihals kaia Anna Ivan
Kouy


Eliberat Puratos -Mold SRL

Ow u oro

Nr.

Denumirea
Hauue+oa+ue
U/m
Eg.
usu.
Cant it.
Kon-o
Pretul
[e+a
Suma
Cyuua
1 Cnuuu pacwuwena+e l 24 32.00 768,00
2 Tnasypa ep+ae u ouonag+ae GANACHE kg 10 62.00 620,00
3 Mouonag ec oon (ep+n) kg 2,5 110.00 275,00

Total
Nworo


1663,00

Livrat

Primit

Owuy cw un

Mpu+en

40







Aceste intrari vor fi reflectate n contabilitate n felul urmator ( jurnal order pe subcontul 2173
Marfuri la bucatarie sau n producere pe subdiviziunea upomsogcwo-anexa 7):
Debit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri la bucatarie sau n producere -la valoare de
intrare a fricai ( 24 litri *26,67 lei/litru)-640,00 lei
Debit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri la bucatarie sau n producere -la valoare de
intrare a glazurii ( 10 kg *51,67 lei/ kg)-516,67 lei
Debit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri la bucatarie sau n producere -la valoare de
intrare a ciocolatei ( 2,5kg *91,67 lei/kg)-229,17 lei
Debit 534Datorii privind decontarile cu bugetul,-la suma TVA aferenta marfurilor
procurate(20%)-277,16 lei
Credit 521Datorii privind facturile comerciale-la valoarea marfurilor prrocurate-1663 lei
eful secUiei de producere ntocmete comanda pentru producerea articolelor de cofetarie, care
este semnata de conducatorul unitaUii. n baza acestei comenzi n contabilitate se determina
necesitaUile de materii prima conform normelor stabilite.
Daca anumite feluri de materii prima lipsesc, este permisa nlocuirea acestora cu altele n
concordanUa cu tabelele de nlocuire reciproca. Pe verso comenzii se face menUiunea privind
nlocuirea efectuata.
Eliberarea produselor finite n salile de vnzare i la depozite este documentata cu ajutorul
Fiei zilnice de ridicare articolelor finite i n comanda n rndul producUia finita. n fia
zilnica de ridicare articolelor finite se indica numarul comenzii conform careia au fost produse
articolele respective. Comanda data este formata din doua parUi: comanda de producUie pentru o
zi care este semnata de eful secUiei de producUie i calculul necesarului de materii prime care se
ntocmete i se semneaza de contabil. Aceasta comanda servete temei pentru eliberarea i
consumul de materii prime, precum i pentru controlul producUiei finite din punct de vedere a
sortimentului i cantitaUii.
Stocuri de producUie n curs de execuUie n aceste secUii de producere, de obicei, nu exista.
nsa, daca procesul de producUie din oarecare motive nu este finisat, atunci articolele nefinisate
sunt depozitate pna la urmatoarea zi cn sunt eliberate iarai n producUie.
Dupa efectuarea inventarizaUiei n secUiile de producere a materiilor prime, persoanele
material responsabile ntocmesc raportul de circulaUie a marfurilor n perioada dintre
inventarizaUii. n cadrul acestui raport consumul normativ al materiilor prime se indica conform
consumului de control a materiilor prime conform normelor determinate n contabilitate.
41







n toate documentele ce nsoUesc eliberarea articolelor finite trebuie sa fie indicate denumirea
completa i masa articolului respectiv.
nregistrarile contabile ntocmite la producerea articolelor de cofetarie din cadrul secUiilor de
producUie sunt analogice celor analizate n paragraful precedent, adica operaUiunilor economice
aferente pregatirii preparatelor culinare din cadrul bucatariilor. Dar, pentru ilustrarea celor
expuse mai sus vom apela la urmatorul exemplu:
Exemplu 8: Analiznd Fia zilnica de ridicare a articolelor finitedin 06.12.10, precum i fia
de calculaUie a desertului Tiramisu (anexa 8)
pentru producerea desertului Tiramisu n cantitate de 20 bucaUi vor fi ntocmite urmatoarele
nregistrari contabile ( anexa 9 ):
1. Mai nti are loc pregatirea semifabricatului prajituri pentru desertul Tiramisu:
Debit 217Marfuri, subcontul 21731 Semifabricate i producUia la bucatarie-la valoarea
totala a ingredientelor care intra n componenUa prajiturilor n cantitate de 20 bucaUi la costul de
7,42 lei pentru o bucata 148,31 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
zaharului consumat (0,300 kg)-3,67 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
pudrei de zahar consumate (0,850 kg)-12,52 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
fulgilor de mindali consumate (0,600kg)-97,50 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
oulor (30 buc.)-34,62 lei
2. Apoi are loc pregatirea siropului special:
Debit 217Marfuri, subcontul 21731 Semifabricate i producUia la bucatarie-la valoarea
totala a ingredientelor care intra n componenUa siropului n cantitate de 0,250 kg 2,82 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea apei
consumate (0,203 kg)-0,01 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
zaharului consumat (0,203 kg)-2,47 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
acidului citric consumat (0,003kg)-0,34 lei
3. i deci , la etapa finala are loc pregatirea propriu- zisa a desertului ( jurnal order pentru
subcontul 21731Semifabricate i producUia la bucatarie-anexa10 ) :
42







Debit 217Marfuri, subcontul 21731 Semifabricate i producUia la bucatarie-la valoarea
totala a ingredientelor care intra n componenUa desertului n cantitate de 20 porUii 302,65 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
glazurii de ciocolata consumate (0,200 kg)-5,54 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
jelatinei consumate (0,020 kg)-1,14 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
cacao consumat (0,100g)-6,82 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
divinului consumati (0,125 kg)-14,28 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
cafelei consumate (0,070 kg)-23,67 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
liquerului consumat (0,075kg)-2,01 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
prajiturilor consumate (20 bucaUi)-148,31 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
zaharului consumat (0,175 kg)-2,14 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
siropului consumat (0,250 kg)-2,82 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
fricai consumate (1,1 kg)-29,33 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea
cacavalului consumat (0,400g)-60,82 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2173Marfuri n producere sau la bucatarie- la valoarea oulor
consumate (5 buc.)-5,77 lei
Ulterior la transmiterea n vnzare a acestei producUii se vor ntocmi nregistrarile contabile (
jurnal order pe subcontul Debit 2174 Marfuri n salile de vnzare, subdiviziunea ae
anexa 11):
Debit 2174 Marfuri n salile de vnzare-la valoarea de vnzare a desertului Tiramisu inclusiv
adaosul comercial i TVA (20 bucaUi a cte 45,00 lei)-900,00 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 21731Semifabricate i marfuri la bucatarie- la valoarea
costului desertului pregatit (20 buc.a cte 15,13 lei)-302,65 lei
43







Credit 821 Adaos comercial, subcontul 8214Adaosul comercial al marfurilor transmise n
vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit desertului transmis n vnzare: (20 buc
*45)/1,2-302,65)-447,35 lei
Credit 825TVA inclus n preUul de vnzare, subcontul 8254TVA inclus n preUul de vnzare
marfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclusa n preUul de vnzare al marfii (20
bucaUi*45/6)-150 lei.
Beneficiind de faptul ca n cadrul secUiei de producUie respective are loc i producerea
produselor de panificaUie necesare pentru consumul n restaurant, dupa producerea acestora, are
loc transmiterea acestora n depozitul restaurantului, operaUiunea data fiind perfectata cu ajutorul
facturilor de expediUie. Aadar, periodic, n dependenUa de necesitaUile restaurantului, secUia de
producere elibereaza articole finite n cantitatea necesara. Aceasta reprezinta o micare interna a
marfurilor, ceea ce nu determina implicarea utilizarii conturilor de adaos comercial i TVA
inclusa n preUul de vnzare.
Exemplu 9: n baza fiei de ridicare zilnice articolelor finite nr.2127 din 29.12.10 (figura 4)
Figura 4.2 : Fia zilnica de ridicare a articolelor finite pentru pine i prajituri
SRL Olivitta c/f 1002600006920

organizatia


3a6op+n nucw sa ge+a 2127 ow 29.12.10
Owuyy e+o us Mpousogcwo Mihalskaia Anna Ivan
Monye+o Depozit central Timbal Ruslan Alexandr

Hauue+oa+ue Eg.usu. Kon - o [e+a Ce6ecwouuocwa
1 Xne6 kg 8 6-29 50,32
2 Mupou+oe Kapwoueua buc 15 0-96 14,33
Nworo: 23

64,65

Owuycwun

Monyun

au fost produse 8 pini i 15 prajituri, care urmeza a fi transmise la depozitul restaurantului. Prin
urmare nregistrarile contabile care vor fi ntocmite sunt:
1. La valoarea pinii i prajiturilor produse:
Debit 217Marfuri, subcontul 2171 Marfuri la depozit-64,65 lei
Credit 217Marfuri, subcontul 21731Semifabricate i marfuri la depozit-64,65 lei
La valoarea pinii transmise n bucataria restaurantului: n baza facturii de expediUie se va
reflecta (figura 4 Bonul de consum pentru pinea transmisa la bucatarie).
44








SRL Olivitta c/f 1002600006920

29.12.10
organizatia


Bon de consum Nr. 000001162


Pacxog+ae +aunag+ae

Eliberat Depozit central Timbal Ruslan Alexandr
Owuyy e+o

Primit Kyx+e Mihailova Lora Ivan

Mony e+o

Prin delegatul

temeiul Xne6 +a uyx+D

Vepes

oc+oa+ue

Conform procurii nr. din

Mo goepe++ocwu ow

Nr.

Denumirea
Hauue+oa+ue
U/m
Eg.
usu.
Cantit.
Kon-o
Pretul
[e+a
Suma
Cyuua
[e+a
Peanusayuu
Cyuua
Peanusayuu
1 Xne6 kg 8 6.29 50,32


Total
Nworo


50,32


Livrat

Primit

Owuycwu n

Monyun

Debit 217Marfuri, subcontul 2173Marfuri n secUiile de producere i la bucatarii-50,32 lei
Credit 217Marfuri, subcontul 2171 Marfuri la depozit-50,32 lei
2. La valoarea prajiturilor transmise n salile de vnzare a restaurantului: n baza facturii de
expediUie ( Bonului de consum) se va reflecta : figura 5.2 Bonul de consum pentru
prajiturile transmise n salile de vnzare).
SRL Olivitta c/f 1002600006920

29.12.10
organizatia


Bon de consum Nr. 000000003


Pacxog+ae +aunag+ae

Eliberat Depozit central Timbal Ruslan Alexandr
Owuyy e+o

Primit bap Rokitkii Andrei Iuri

Mony e+o

Prin delegatul

temeiul

Vepes

oc+oa+ue

Conform procurii nr. din

Mo goepe++ocwu ow

Nr.

Denumirea
Hauue+oa+ue
U/m
Eg.
usu.
Cantit.
Kon-o
Pretul
[e+a
Suma
Cyuua
[e+a
Peanusayuu
Cyuua
Peanusayuu
1 Mupou+oe Kapwoueua buc 15 0.96 14,33 7,00 105,00

Total
Nworo


14,33


105,00

Livrat

Primit

Owuycwu n

Monyun

Debit 2174 Marfuri n salile de vnzare-la valoarea de vnzare a prajiturilor inclusiv adaosul
comercial i TVA (15 bucaUi a cte 7,00 lei)-105,00 lei
Credit 217 Marfuri, subcontul 2171 Marfuri la depozite- la valoarea costului prajiturilor
pregatite (15 buc.)-14,33 lei
Credit 821 Adaos comercial, subcontul 8214Adaosul comercial al marfurilor transmise n
vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit prajiturilor transmise n vnzare:(15buc *7)/1,2-
14,33)-73,17 lei
Credit 825TVA inclus n preUul de vnzare, subcontul 8254TVA inclus n preUul de vnzare
marfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclusa n preUul de vnzare al marfii (15
bucaUi*7/6)-17,50 lei.
45







2.3. ParticularitaUile privind contabilitatea produselor i marfurilor n
salile de distribuUie a marfurilor.


Majoritatea unitaUilor de alimentaUie publica i organizeaza desfacerea produselor proprii i a
marfurilor procurate att prin sala de masa, ct i prin intermediul bufetelor, barurilor,
magazinelor culinare i alte unitaUi structurale. n aa fel, produsele de producUie proprie,
semifabricatele, i marfurile pot fi primite din secUiile de producUie, magazii, precum i de la
diferiUi terUi. Primirea produselor din secUiile de producUie se documenteaza prin Fia zilnica de
ridicare a articolelor finite, iar din depozite prin Bonul de primire sau Bonul de consum.
Comercializarea producUiei i a marfurilor se executa, de obicei, contra plata, n numerar.
Suma ncasarilor se confirma prin bonurile de casa i cotoarele de la dispoziUiile de casa de
ncasare, ntocmite n situaUia transmiterii numerarului n casieria centrala a unitaUii de
alimentaUie publica. Totodata comercializarea bucatelor i a produselor preparate se poate
efectua i cu plata prin virament, fie ca a fost transferat n prealabil un avans, fie ca plata se va
efectua mai trziu, adica dupa momentul cnd a avut loc livrarea propriu zisa. n cazul efecutarii
plaUii prin virament, agentul economic-beneficiarul serviciilor de alimentaUie publica cere un cont
de plata n baza caruia va putea emite ordinul de plata.
n dependenUa de momentul achitarii, vnzarea bucatelor se Uine n evidenUa valorica sau
cantitativ-valorica. EvidenUa valorica prevede evidenUa vnzarilor, n baza ncasarilor totale, pe
cnd evidenUa cantitativ valorica presupune i evidenUa vnzarilor, n baza sumelor ncasate, i n
baza cantitaUii produselor vndute n sortiment. n cazul plaUii n prealabile, casierul elibereaza
cumparatorului un cec distinct pentru fiecare fel de bucate. Pentru primirea bucatelor, cecul se
prezinta bucatarilor, iar la sfritul zilei cantitatea i suma totala a bucatelor vndute se compara
cu indicaUiile contorului aparatului de casa. n cazul plaUii n numerar, posterioare, mai nti se
elibereaza bucatele i produsele cumparatorului i apoi se achita valoarea acestora n casierie.
Casierul elibereaza cec pentru toata suma produselor achitate. Daca se utilizeaza deservirea prin
chelner, cumparatorului i se elibereaza Nota de plata, care se ntocmete n doua exemplare i
primul exemplar ramne la consumator. n nota de plata se indica denumirea bucatelor servite,
cantitatea, preUul per unitate i suma totala pentru plata.
Cnd am vorbit despre achiziUionarea marfurilor, a fost menUionat faptul, ca n gestiunea unitaUii
de alimentaUie publica, pe lnga marfurile care intra cu rolul lor de materii prime i sunt destinate
pentru producerea preparatelor culinare, ntreprinderea mai achiziUioneaza i bunuri care sunt
destinate vnzarii fara a mai fi supuse oricaror prelucrari, acestea fiind marfuri n adevaratul sens
al cuvntului. Deosebirea ntre aceste marfuri i cele care sunt procurate i transmise la bucatarie
46







sau n secUiile de producUie, consta n preUul de evidenUa al acestora. n particular, marfurile care
sunt achiziUionate pentru a fi direct realizate prin intermediul barurilor (sau magazinelor) i Uin
evidenUa la preUul de vnzare inclusiv adaosul comercial i TVA inclusa n preUul de vnzare,
acest preU atribuindu-se lor din momentul achiziUionarii i transmiterii acestora n salile de
vnzare, adica n cazul ntreprinderii analizate, de la depozitul central n bar, pe cnd marfurile
care sunt procurate cu rolul de materii prime pentru bucatarie i secUia de producUie i Uin
evidenUa lor la preUul de achiziUie, adica la cost i numai n cazul prepararii articolelor culinare i
transmiterii acestora n salile de vnzare, acestora li se atribuie adaosul comercial i TVA inclusa
n adaosul comercial, fiind astfel stabilit preUul de vnzare cu amanuntul.
Pentru ilustrarea celor expuse mai sus se propune urmatorul exemplu:
Exemplul 10: Conform facturii fiscale CC1354779 din 30.12.10 de la furnizorul Coca Cola afost
achiziUionata apa minerala Dorna, fiind perfectat bonul de intrare de mai jos (figura 6.2 Bonul
de primire a apei minerale):
SRL Oliv it ta c/f 1002600006920

30.12.10

organizatia

Bon de primire Nr. CC1354779

Mpuxog+ae +aunag+ae

Primit:

Depozit central Timbal Ruslan Alexandr

Kouy


Eliberat Coca Cola SRL

Ow uoro

Nr.

Denumirea
Hauue+oa+ue
U/m
Eg.
usu.
Cantit.
Kon-o
Pretul
[e+a
Suma
Cyuua
1 Mu+epana+ae oga op+a 0,5 stc 60 4.98 298,80
2 Mu+epana+ae oga Nsopyn An6 0.5 stc 60 4.98 298,80
3 Mu+epana+ae oga op+a 1,5 stc 6 8.34 50,04
4 Mu+epana+ae oga Nsopyn An6 1,5 stc 6 8.34 50,04

Total
Nworo


697,68
Livrat

Primit

Owuycwun

Mpu+en

Perfectnd aceasta achiziUie, vor fi ntocmite urmatoarele nregistrari contabile ( jurnal order
pentru subcontul 2171Marfuri la depozit pentru data de 30.12.10-anexa 12):
Debit 217Marfuri,subcontul 2171Marfuri la depozit-la valoarea de intrare a marfurilor
procurate-581,40 lei
Debit 534Datorii privind decontarile cu bugetul -la suma TVA aferenta marfurilor procurate
(20%)-116,28 lei
Credit 521Datorii privind facturile comerciale-697,68 lei
Ulterior aceste marfuri se transmit de la depozitul central n vnzare, prin urmatoarea
nregistrarea contabila, perfectndu-se bonul de consum sub forma acelui prezentat mai jos
(figura 7.2 Bonul de consum pentru transmiterea apei minerale n salile de vnzare , jurnal
order pe subcontul 2174Marfuri n salile de vnzare data de 30.12.10-anexa 13,14,15 ):
47








SRL Olivitta c/f 1002600006920

30.12.10
organizatia


Bon de consum Nr. 000001156


Pacxog+ae +aunag+ae

Eliberat Depozit central Timbal Ruslan Alexandr
Owuyy e+o

Primit

bap Rokitkii Andrei Iuri

Monye+o

Prin delegatul

temeiul CC1354779 Coca Cola SRL

Vepes

oc+oa+ue

Conform procurii nr. din

Mo goepe++ocwu ow

Nr.

Denumirea
Hauue+oa+ue
U/m
Eg.
usu.
Cantit.
Kon-o
Pretul
[e+a
Suma
Cyuua
[e+a
Peanusayuu
Cyuua
Peanusayuu
1 Mu+epana+ae oga op+a 0,5 stc 60 4.15 249,00 15,00 900,00
2 Mu+epana+ae oga Nsopyn An6 stc 60 4.15 249,00 15,00 900,00
3 Mu+epana+ae oga op+a 1,5 stc 6 6.95 41,70 35,00 210,00
4 Mu+epana+ae oga Nsopyn An6 stc 6 6.95 41,70 35,00 210,00

Total
Nworo


581,40


2220,00
Livrat

Primit

Owuycwu n

Monyun

Debit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la preUul de vmzare atribuit marfii-
2200,00 lei
Credit 821Adaos comercial, subcontul 8214Adaosul comercial al marfurilor transmise n
vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit marfii (2220/1,2-581,4) -1262,60 lei
Credit 825TVA inclus n preUul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n preUul de vnzare
marfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclusa n preUul de vnzare al marfii(2220/6)-
370,00 lei
Credit217Marfuri,subcontul 2171Marfuri la depozit-la costul marfurilor procurate-581,40 lei
Ceea ce privete transmiterea articolelor finite din bucatarie sau secUiile de producUie n salile
de vnzare, nregistrarile contabile, precum i exemplele concrete au fost ilustrate n paragrafele
precedente, unde a fost abordata nemijlocit tema contabilitaUii producerii articolelor culinare.
Atunci cnd marfurile respective sunt destinate vnzarii propriu zise, i n cazul cnd pentru
vnzarea acestora este nevoie de asemenea de o pregatire pentru a fi vndute (de exemplu
pregatire ceaiului, a cafelei, turnarea bauturilor alcoolice n pahare i repartizarea acestora pe
porUii), n mod analog pentru articolele finite din bucatarii i secUiile de producUie se ntocmesc
fie de ridicare zilnica a articolelelor finite.
Exemplu 11: Analiznd fia de ridicare zilnica articolelor finite din 17.12.10, i anume privind
ridicarea marfurilor bar-bar (anexa 16) vor fi ntocmite urmatoarele nregistrari contabile:
1) La pregatirea a 8 porUii de ceai (jurnal order pe subcontul 2174 pentru data de 17.12.10-
anexa 17,18,19 ):
a) La valoarea costului ceaiului pregatit:
Debit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare- la valoarea costului a 8
porUii de ceaii-78,51 lei
48







Credit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la costul ceaiului
consumat(0,032 kg)-44,72 lei
Credit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la costul mierii
consumate(8 buc.)-30,40 lei
Credit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la costul zaharului
consumat(0,240 kg)-3,39 lei
b) La decontarea adaosului comercial i a TVA inclusa n preUul de vnzare a mierii
consumate:
Debit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al marfurilor
transmise n vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit mieriii vndute-3,76 lei
Debit 825TVA inclus n preUul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n preUul de
vnzare marfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclusa n preUul de vnzare al
mierii-4,81 lei
Credit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la valoarea ce cuprinde
adaosul comercial i TVA inclusa n preUul de vnzare a mierii consumate-8,57 lei
c) La decontarea adaosului comercial i a TVA inclusa n preUul de vnzare a ceaiului
consumat:
Debit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al marfurilor
transmise n vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit ceaiului vndute-92,07 lei
Debit 825TVA inclus n preUul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n preUul de
vnzare marfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclusa n preUul de vnzare al
ceaiuluii-15,29 lei
Credit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la valoarea ce cuprinde
adaosul comercial i TVA inclusa n preUul de vnzare a ceaiuluii consumate-107,36 lei
d) La valoarea ceaiului pregatit i transmis n vnzare se va reflecta:
Debit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare- la valoarea de vnzare a 8
porUii de ceai-256 lei
Credit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare- la costul ceaiului
consumat(0,032 kg)-78,51 lei
Credit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al marfurilor
transmise n vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit ceaiului vndut(32lei*8
porUii/1,2-78,51)-134,82 lei
Credit 825TVA inclus n preUul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n preUul de
vnzare marfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclusa n preUul de vnzare al
49







ceaiuluii(32 lei * 8 porUii/6)-42,67 lei
2) La pregatirea vinului pentru vnzare:
a) La calcularea costului unei porUii de vin:
Debit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare- la valoarea costului a 1
porUii de vin-100,00 lei
Credit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la costul a 0,75 l de vin
necesar pentru pregatire unei porUii de vin consumat-100,00 lei
b) La stabilirea preUului de vnzare a vinului:
Debit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare- la valoarea de vnzare a
unei porUii de vin- 240,00lei
Credit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la costul unei porUii de
vin(0,75l)-100,00 lei
Credit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al marfurilor
transmise n vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit vinului vndut(240lei
porUii/1,2-100)-100,00 lei
Credit 825TVA inclus n preUul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n preUul de
vnzare marfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclusa n preUul de vnzare al
vinului(240 lei/6)-40 lei
c) n acelai timp se deconteaza valoarea a adaosului comercial i a TVA inclusa n
preUul de vnzarea a vinului:
Debit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al marfurilor
transmise n vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit vinului vndut-100,00 lei
Debit 825TVA inclus n preUul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n preUul de
vnzare marfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclusa n preUul de vnzare a
vinului-40,00 lei
Credit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la valoarea ce cuprinde
adaosul comercial i TVA inclusa n preUul de vnzare a ceaiuluii consumate-140,00 lei
3) La pregatirea sucului pentru vnzare:
a) La calcularea costului unei porUii de vin:
Debit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare- la valoarea costului a 8 porUii
de suc a cte 0,33 kg-64,56 lei
Credit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la costul a 2,640l de suc necesar
pentru pregatirea a 8 porUii de suc consumat-64,56 lei
b) La stabilirea preUului de vnzare a sucului:
50







Debit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare- la valoarea de vnzare a 8
porUii de suc-160,00lei
Credit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la costul a 8 porUii de suc
(2,64 l)-64,56 lei
Credit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al marfurilor
transmise n vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit sucului vndut (160lei
porUii/1,2-64,56)-68,77 lei
Credit 825TVA inclus n preUul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n preUul de
vnzare marfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclusa n preUul de vnzare al
sucului (160 lei/6)-26,67 lei
c) se deconteaza valoarea a adaosului comercial i a TVA inclusa n preUul de vnzarea
a sucului:
Debit 821Adaos comercial, subcontul 8214Adaosul comercial al marfurilor
transmise n vnzare-la valoarea adaosului comercial atribuit sucului vndut-82,01 lei
Debit 825TVA inclus n preUul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n preUul de
vnzare marfurilor transmise n vnzare-la suma TVA inclusa n preUul de vnzare a
sucului consumat-20,82 lei
Credit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-la valoarea ce cuprinde
adaosul comercial i TVA inclusa n preUul de vnzare a sucului consumat-102,83 lei
Cu referire nsa la vnzarea propriu-zisa a marfurilor i articolelor culinare prin intermediul
salilor de vnzare, interes prezinta nregistrarile contabile care vor fi ntocmite la realizare acestor
marfuri, precum i documentele care se perfecteaza la realizarea marfurilor.
Prin fisele de ridicare zilnica a articolelor finite se perfecteaza doar transmiterea articolelor
finite i marfurilor n vnzare, nsa vnzarea de facto se perfecteaza prin actul de realizare i
factura fiscala, n cazul cnd beneficiarul serviciilor de alimentaUie publica este o persoana
juridica.
Contabilizarea vnzarilor n numerar implica utilizare contului 846 ncasari globale din
vnzari. n creditul acestui cont se cuprind sumele ncasarilor din vnzarea articolelor inclusiv
suma TVA, iar n debit are loc repartizare sumelor acumulate n credit la venituri din vnzare i
sumele respective de TVA. Vnzarea articolelor culinare implica i contabilizarea costului
acestor articole. Pentru ilustrarea celor expuse mai sus vom purcede la urmatorul exemplu:
Exemplu 12: Pe data de 17.12.10 au fost realizate urmatoarele preparate culinare i bauturi
conform actului de realizare prezentat n anexa 20. Astfel suma ncasarilor din vnzari n cadrul
acestei zile a constituit 5447,50 lei. Pentru contabilizarea vnzarilor vor fi nregistrate
51







urmatoarele nregistrari contabile (jurnal order pe contul 846 ncasari globale din vnzari
pentru data de 17.12.2010-anexa 21 i pentru luna decembrie 2010 anexa 21A):
1) La valoarea ncasarilor din vnzari pentru ziua de 17.12.10, n baza dispoziUiei de casa de
ncasare se va reflecta:
Debit 241Casa-5447,50 lei
Credit 846ncasari globale din vnzari-5447,50 lei.
Apoi prin intermediului perfectarii documentului prezentat mai sus (actului de realizarea a
articolelor finite), sumele acumulate n contul 846 ncasari globale din vnzari sunt repartizate
prin intermediul fiecarui articol finit ntre venitul din vnzari i taxa pe valoare adaugata, n
paralel fiind reflectat costul vnzarilor i decontarea adaosului comercial i a TVA inclusa n
preUul de vnzare ( jurnalele order pe conturile 821,825 pentru luna decembrie-anexa 22,23 i cu
descifrare pe date-anexa 18,19):
2) n particular, la vnzarea preparatului culinar cavurma din fileu de gaina se va reflecta:
a) La decontarea costului a trei porUii de cavurma :
Debit 711Costul vnzarilor-43,89 lei
Credit 217Marfuri, subcontul 2174Marfurile transmise n vnzare-43,89 lei
b) La decontarea adaosului comercial inclus n preUul de vnzare a trei porUii de cavurma (3
porUii*81 lei /1,2-43,89):
Debit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al marfurilor transmise n
vnzare-158,61 lei
Credit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-158,61 lei
c) La decontarea TVA inclusa n preUul de vnzare al preparatului culinar i atribuit
acestuia n momentul transmiterii acestuia n sala de vnzare (3 porUii *81 lei /6):
Debit 825TVA inclus n preUul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n preUul de
vnzare marfurilor transmise n vnzare-40,50 lei
Credit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri n vnzare-40,50 lei
d) La repartizarea ncasarilor din vnzarea a trei porUii de cavurma:
Debit 846 ncasari globale din vnzari-la valoarea totala ncasata pentru trei porUii(3
aporUii*81 lei)-243,00 lei
Credit 611Venitul din vnzari-la valoarea ce se atribuie la venitul perioadei i cuprinde
marimea costului i a adaosului comercial atribuit marfii (243/1,2)-202,50 lei
Credit 534 Datorii privind decontarile cu bugetul, subcontul 5342Datorii privind taxa pe
valoare adaugata-la valoarea TVA 20% atribuita articolui realizat (243/6)-40,50 lei.
52







Beneficiarul serviciilor de alimentaUie publica, sau cumparatorul preparatelor culinare
poate fi nu doar persoana fizica, dar i mulUi agenUi economici-persoane juridice,
reprezentanUi de delegaUii, oaspeUii restaurantului i cumparatorii produselor de panificaUie i
cofetarie. Achitarea de catre acetia poate fi efectuata fie n numerar, fie prin virament, la
contul curent al ntreprinderii de alimentaUie publica.
Exemplu 13: Conform actului de realizare a articolelor finite i facturii fiscale AW
0554213 , pe data de 20.12.10 au fost produse i realizate articole de cofetarie pentru SRL
Lemiinvest n volum de 3364 buc. a cte 5 lei bucata. Achitarea a fost efectuata prin
virament la contul curent al SRL Olivitta. n contabilitate au fost ntocmite urmatoarele
nregistrari contabile:
1) La decontarea costului, adaosului comercial i a TVA inclusa n preUul de vnzare a
articolelor culinare vndute:
Debit 711Costul vnzarilor-la valoarea costului vnzarilor articolelor vndute-9668,47 lei
Debit 821Adaos comercial,subcontul 8214Adaosul comercial al marfurilor transmise
n vnzare- la valoarea adaosului comercial atribuit marfurilor vndute -4348,20 lei
Debit 825TVA inclus n preUul de vnzare,subcontul 8254TVA inclus n preUul de
vnzare marfurilor transmise n vnzare- la valoarea TVA inclusa n preUul de vnzare a
articolelor finite-2803,33 lei
Credit 217Marfuri,subcontul 2174Marfuri transmise n vnzare-16820,00 lei
2) La valoarea venitului din vnzari reflectat la vnzarea articolelor de cofetarie agentului
SRL Lemiinvest( jurnal order pe contul 221CreanUe pe termen scurt privind facturile
comerciale pentru luna decembrie 2010-anexa 24 ):
Debit 221CreanUe pe termen scurt privind facturile comerciale-la valoarea creanUei
privind realizarea articolelor finite inclusiv TVA 20%-16820,00 lei
Credit 611Venituri din vnzari- la valoarea venitului din vnzari -14016,67 lei
Credit 534 Datorii privind decontarile cu bugetul, subcontul 5342Datorii privind taxa
pe valoare adaugata-la valoarea TVA 20% atribuita articolelor realizate -2803,33lei.
3) La valoarea creanUei achitate prin virament:
Debit 242Conturi curente n valuta naUionala-16820,00 lei
Credit 221CreanUe pe termen scurt privind facturile comerciale-16820,00 lei
Achitarea serviciilor de alimentaUie publica de catre beneficiari poate fi efectuata i n numerar,
n cazul dat n actul de achiziUie a articolelor finite fiind facuta menUiunea privind achitarea
efectuata n numerar:
53







Exemplu 14: Conform actului de realizare a articolelor finite i facturii fiscale AW0554217
din 22.12.10 lei au fost realizate preparate culinare n restaurant catre Moldovatransgaz n
volum de 1396,00 lei (jurnal order pentru contul 846 pentru data de 22.12.2010-anexa 25,24 ).
1) La valoare creanUei achitate n numerar n casieria unitaUii de alimentaUie publica:
Debit 221CreanUe pe termen scurt privind facturile comerciale-la valoarea creanUei
privind realizarea articolelor finite inclusiv TVA 20%-1396,00 lei
Credit 846ncasari globale din vnzari-1396,00 lei
2) La valoarea venitului reflectat prin repartizarea sumei din contul 846 la contul 611 i
534.2:
Debit 846 ncasari globale din vnzari-la valoarea totala ncasata pentru -1396,00 lei
Credit 611Venitul din vnzari-la valoarea ce se atribuie la venitul perioadei i cuprinde
marimea costului i a adaosului comercial atribuit marfii (1396/1,2)-1163,33 lei
Credit 534 Datorii privind decontarile cu bugetul,subcontul 5342Datorii privind taxa
pe valoare adaugata-la valoarea TVA 20% atribuita marfii realizate (1396,00/6)-232,67 lei.
n perioada actuala, foarte frecvent sunt folosite cardurile bancare n achitarea tranzacUiilor de
vnzare-cumparare, ceea ce este prezent i n activitatea ntreprindeii analizate. Particularitatea
acestui mijloc de plata consta n faptul ca este implicat contul 245Transferuri baneti n
expediUie, care coreleaza deasemenea cu contul 846ncasari globale din vnzari, i se reflecta
aceasta operaUiune n felul urmator:
Exemplu 15: Conform actului de realizare a articolelor culinare pe data de 30.12.10, au fost
realizate marfuri prin intermediul restaurantului cu achitarea parUiala a acestora cu ajutorul
cardurilor bancare ( analiza contului 245 pe luna decembrie 2010-anexa 26 i anexa 27 ):
1) La valoarea vnzarilor achitate cu ajutorul cardurilor bancare se va reflecta:
Debit 245Transferuri baneti n expediUie-270,00 lei
Credit 846 ncasari globale din vnzari-270,00 lei
2) La ncasarea banilor n contul curent proveniUi din achitarea cu ajutorul cardurilor
bancare:
Debit 242Conturi curente n valuta naUionala-270,00 lei
Credit 245Transferuri baneti n expediUie-270,00 lei
n urma operaUiilor analizate, observam ca utilizarea conturilor 821Adaosul comercial inclus
n preUul de vnzare i 825TVA inclusa n preUul de vnzare este indispensabila n reflectarea
n evidenUa contabila a operaUiunilor de pregatire, achiziUionare a marfurilor i realizare a
articolelor finite, acesta situaUie fiind determinata de faptul ca evidenUa marfurilor n puctele de
54







vnzare se Uine la preUul de vnzare, acestea fiind nchise la finele fiecarei luni prin intermediul
contului 2174Marfuri aflate n punctele de vnzare (anexele 22,23,28,29 ).
Aceste trei procese care formeaza circuitul marfurilor n cadrul unitaUilor de alimentaUie publica,
pe lnga generarea nregistrarilor contabile complexe pentru evidenUa acestor marfuri, mai
determina i necesitatea organizarii unui complex proces de gestiune a stocurilor de marfuri i
materiale, precum i a raportarii periodice privind fluxurile de stocuri n cadrul unitaUii, n
vederea asigurarii integritaUii i a starii funcUionale a acestor stocuri, fapt despre care vom
vorbi n capitolul ce urmeaza.
55







Capitolul III Metodologia gestionarii stocurilor de marfuri n
cadrul unitaUilor de alimentaUie publica


3.1 Gestiunea stocurilor i importanUa acesteia n sistemul informaUional-
contabil al entitaUii economice.
n gestiunea unitaUilor de alimentaUie publica sunt concentrate stocuri considerabile de marfuri,
materii prime i produse finite, managementul carora determina necesitatea stabilirii raspunderii
materiale privind integritatea acestora, precum i mpovararea anumitor persoane-gestionari cu
misiunea de control asupra circulaUiei acestor stocuri. Raspunderea materiala poate fi deplina i
limitata sau parUiala.
Raspunderea materiala parUiala apare n rezultatul comiterii unei daune proprietaUii
ntreprinderii de catre lucratorul acesteia, care n cazul dat nu este persoana material
responsabila, dar din cauza atitudinii neserioase asupra muncii sale i nendeplinirii funcUiilor
sale de baza, prin acUiunile sale a determinat aceste daune. n situaUia data, conform prevedrilor
Codului Muncii, lucratorul respectiv poarta raspundere materiala n marimea daunei provocate,
dar nu mai mult de marimea unui salariu mediu lunar.
Raspunderea materiala deplina apare n cazul ntocmirii contractului de raspundere materiala
deplina, precum i n cazul eliberarii procurii pentru ridicarea valorilor materiale.
Cu lucratorii unitaUilor de alimentaUie publica, nemijlocit implicaUi n recepUia, pastrarea,
prelucrarea, eliberarea, transportarea, vinderea valorilor materiale, administraUia unitaUii
ntocmete contract de raspundere materiala deplina. Acest contract se ntocmete cu persoanele
care au atins vrsta de 18 ani, n forma scrisa n baza formei tipizate a contractului de raspundere
materiala individuala sau a celui de raspundere materiala colectiva. Contractul este ntocmit cu
persoanele care deUin funcUii sau ndeplinesc activitaUi care influenUeaza direct sau indirect
circulaUia valorilor materiale, aceste funcUii fiind prevazute ntr-o enumerare speciala. Aceasta
enumerare consta din doua parUi. Prima parte cuprinde funcUiile pentru care este prevazut
ntocmirea contractului de raspundere materiala deplina: efii de depozite, casierii, efii secUiilor
de aprovizionare, efii secUiilor de producUie, bucatarii-efi, ect. n partea a doua, sunt propuse
activitaUi pentru care se ntocmesc contracte de raspundere materiala deplina: activitaUi legate de
recepUia, pastrarea, prelucrarea, realizarea valorilor materiale.
Contractul de raspundere materiala presupune datorii i obligaUii reciproce ale parUilor
contractante. n particular, administraUia nreprinderii se obliga sa asigure: starea funcUionala
satisfacatoare a aparatelor de cntarit i masurare, a sistemei de alarma, a condiUiilor
56







satisfacatoare tuturor normelor de pastrare a valorilor materiale (temperatura, umiditate, ect.),
precum i organizarea muncii, a evidenUei oportune i corecte a valorilor materiale. Persoanele
material- responsabile sunt obligate sa asigure integritatea bunurilor i a valorilor materiale,
recepUia, precum i pastrarea, eliberarea corecta a acestor valori. Deasemenea sa participe n
procesul de inventarizaUie.
Prin urmare, raspunderea materiala poate fi individuala i colectiva. Raspunderea materiala
individuala se aplica n cazul cnd este posibila divizarea responsabilitaUilor pentru fiecare
lucrator separat, adica lucratorul respectiv poarta raspundere pentru valorile care se afla n
gestiunea sa, acestea fiind eliberate lui personal i pastrate ntr-o anumita ncapere. Acest tip de
raspundere materiala se aplica pentru efii de depozite, barmeni, casiri, efii secUiilor de
producUie. Orice schimbare n posturile (schimbarea gestionarului, eliberarea, avansare,
acordarea concediului) pe care le deUin aceti lucratori este nsoUita de inventarizaUia acestor
valori materiale.
Raspunderea materiala colectiva sau de brigada apare atunci cnd nu este posibila divizarea
stricta a responsabilitaUilor fiecarui lucrator n parte i se stabilete doar cu acordul tuturor
membrilor de brigada pentru care se stabilete aceasta raspundere colectiva. Numarul membrilor
de brigada cu care se ncheie contractul de raspundere materiala deplina nu poate fi mai mare de
15 persoane. Contractul de raspundere materiala deplina se ncheie cu fiecare membru n parte.
n cadrul unitaUilor de alimentaUie publica, aceste brigade, echipe de persoane responsabile se
organizeaza la diferite nivele de circulaUie a valorilor materiale, i anume la nivelul secUiilor de
producUie i bucatariilor de catre eful secUie de producUie, adjunctul acestuia, bucatari, n baruri
sau bufete ( n salile de vnzare) de catre barmeni care se schimba periodic, n cadrul chelnerilor
care participa direct la procesul de realizare.
Raspunderea materiala deplina presupune obligaUia persoanelor cu aceasta raspundere de
recuperare a daunei comise ntreprinderii. AdministraUia ntreprinderii imputa lipsurile constate
sau dauna provocata persoanelor material responsabile doar dupa verificarea minuUioasa a
cauzelor care au provocat daunele lipsurile respective, fiind luate n consideraUie explicaUiile
scrise ale persoanelor material respaonsabile.
n cadrul unitaUilor de alimentaUie publica persoanele material responsabile poarta raspundere
pentru lipsurile, stricare, delapidare, furtul valorilor materiale n marimea valorii de realizare a
acestora. Marimea daunei provocate din vina a mai multor lucratori, se repartizeaza ntre acetia
proporUional limitei de raspundere materiala i a vinei fiecarui lucrator.
Pentru membrii echipei cu raspundere materiala colectiva stabilirea marimii daunei ce urmeza a
fi recuperate se stabilete proporUional marimii salariilor tarifare atribuite fiecarui lucrator i a
57







timpului efectiv lucrat n perioada dintre inventarizaUii (pna cnd au fost constate pierderile).
Atunci cnd este dovedita doar vina unui singur membru de brigada, ceilalUi membri sunt
eliberaUi de sarcina recuperarii acestei daune.
Raspunderea materiala apare din momentul primirii marfurilor i valorilor materiale la depozit
n baza documentelor nsoUitoare (factura fiscala, de expediUie, bonul de intrare) i continua pna
la momentul realizarii, eliberarii materialelor confirmate de documentele care confirma ieirea
valor materiale (factura fiscala eliberata, actul de realizare a articolelor fnite, bonul de consum,
ect). Indiferent de metoda pastrarii a bunurilor, persoanele material responsabile Uin evidenUa
cantitativa a marfurilor n baza documentelor care confirma intrarile i ieirile de marfuri. n
afara de aceasta, este posibila i evidenUa circulaUiei marfurilor n etalonul valoric.
n baza documentelor de intrare i eliberare a valorilor materiale, persoanele material
responsabile ntocmesc rapoartele marfare sau rapoarte de gestiune ale persoanelor material
responsabile. Forma de raportare depinde de specializarea ntreprinderii, sortimentul marfurilor,
volumul circulaUiei documentare i organizarea evidenUei analitice a marfurilor n contabilitate i
metoda de pastrare a acestor bunuri. Acolo unde este aplicata metoda operativ contabila de
evidenUa analitica a marfurilor, n condiUiile unui depozit nu prea mare cu un sortiment limitat de
marfuri, a carui metoda de pastrare este cea pe sorturi, persoanele material responsabile
ntocmesc Rapoarte de circulaUie a marfurilor.
Aa, de exemplu bucatarul ef ntocmete Raportul privind micarea materiilor prime
(produselor), marfurilor i ambalajelor la ntreprinderile de alimentaUie publica (n contiunuare
raportul privind circulaUia marfurilor- anexa 30 ).
n antetul acestui raport se nscriu date generale despre ntreprindere: denumirea unitaUii de
alimentaUie publica, denumirea subdiviziunii, datele personale ale persoanei material
responsabile, numarul de ordine al raportului, perioada de raportare.
n partea raportului destinata intrarilor se fixeaza stocul iniUial al marfurilor n etalon valoric
(calculat ca stocul final n raportul precedent) i intrarile de marfuri i ambalaje n baza
documentelor nsoUitoare. Aceasta parte se completeaza n baza datelor din documentele de
intrare a marfurilor n secUiile de producere i la bucatarii. Fiecare document (furnizorul,
numarul, seria i data documentului se nscrie separat. Tot aici n partea intrarilor se calculeaza
suma totala a intrarilor pentru perioada raportata, precum i suma totala a stocului iniUial
mpreuna cu valoarea intrarilor.
n partea raportului destinata ieirilor se nscriu datele privind eliberarea i realizarea
marfurilor i articolelor finite, determinate n baza actelor de realizare, fielor zilnice de ridicare
58







articolelor finite, facturilor fiscale eliberate i n baza altor documente de eiliberarea marfurilor i
articolelor finite.
n acest raport este stabilita o coloniUa separata sub denumirea deRulajul n baza preUurilor de
realizare i eliberare. Actul de realizare a articolelor finite cu plata n numerar, datele din care
sunt preluate n raportul privind micarea marfurilor, cuprinde n sinea sa toate tipurile de
realizare a articolelor finite. Suma totala a realizarilor pe raportul respectiv n baza preUurilor de
realizare trebuie sa corespunda cu suma vnzarilor conform datelor mainii de casa i control.
Pentru fiecare document de evidenUa de intrare sau ieire, n cadrul acestui raport este destinat
un rnd separat. n rapoartele de circulaUie a marfurilor se nscriu datele cu privire la furnizori,
beneficiari, numerele i seriile documentelor, costul marfurilor n baza intrarilor i ieirilor de
marfuri separat pe fiecare document. Soldul la sfritul perioadei de raportare se determina prin
nsumarea soldului de marfuri existent la nceputul perioadei (care se preia din raportul
precedent-soldul final) i a intrarilor de marfuri i materii prime i scaderea valorii marfurilor
vndute n perioada de raportare. Raportul dat este semnat de persoana material responsabila.
Rapoartele de circulaUie a marfurilor se ntocmesc n doua exemplare. Primul exemplar al
raportului mpreuna cu documentele confirmative se prezinta n contabilitate, iar cel de-al doilea
exemplar cu semnatura contabilului de primire a raportului ramne la persoana cu raspundere
materiala.
Contabilitatea verifica minuUios raportul dupa forma, ct i dupa conUinut, corectitudinea
completarii tuturor elementelor i justeUea datelor cifrice cu sumele documentelor anexate. n
afara de aceasta, se compara sumele de ieiri cu sumele de intrari ale rapoartelor altor
subdiviziuni catre care a fost eliberata producUia gata. Partea ieiri a raportului trebuie sa fie
egala cu partea intrari pe rapoartele bufetelor , barurilor, ect.
Pentru desfaurarea evidenUei marfurilor, produselor i ambalajelor n secUiile de producUie
poate fi extinsa fracUiunea e nregistrare a ieirilor din rapoarte, ce se ntocmete n baza
informaUiilor din documentele ce confirma vnzarea bucatelor. Totalitatea vnzarilor, n numerar
se stabilete ca:
a) n situaUia deservirii prin plata prealabila sau prin chelneri-conform datelor din Actele de
vnzare a bucatelor n numerar, care se ntocmete conform cecurilor de casa i notelor
de plata, confruntate cu datele aparatelor de casa.
b) n situaUia deservirii cu plata posterioara- n baza fielor zilnice de ridicare sau n baza
informaUiei conUinute n contoarele aparatelor de casa, se poate adauga o coloana pe ieiri,
cu reflectarea preUurilor de vnzare cu amanuntul, n scopul asigurarii responsabilitaUii
materiale.
59







Toate documentele care confirma intrarile i ieirile de marfuri i materiale trebuie pastrate n
ordine cronologica.
Numerotarea rapoartelor descrise mai sus se face consecutiv de la nceputul anului de
gestiune, de la numarul de ordine 1 i tot aa pna la sfritul anului.
Daca data petrecerii inventarizaUiei nu a coincis cu data cu perioada de raportare stabilita,
atunci se ntocmesc doua rapoarte: unul de la nceputul perioadei de raportare i pna la
momentul inventarizaUiei i altul- de la momentul inventarizaUiei pna la momentul finisarii
perioadei de raportare. n raportul ntocmit dupa momentul efectuarii inventarizaUiei, stocul de
marfuri i ambalaj se preiau din listele de inventariere.
La raportul privind circulaUia marfurilor se anexeaza planul-meniu i un exemplar de meniu.
Datele privind circulaUia ambalajului i a tarei se indica n partea din dos a raportului n etalon
cantitativ i valoric.
Termenii de prezentare a rapoartelor de gestiune respective n contabilitate se stabilete de
conducatorul ntreprinderii n dependenUa de marimea acesteia i de alte condiUii ( marimea
rulajelor, volumul de lucru al aparatului contabil, ect.) i pot fi: o data n doua, cinci zile, o data
n saptamna, ect. Cu ct perioada de raportare este mai mare cu att controlul asupra circulaUiei
marfurilor este mai greu de efectuat i volumul mare de informaUii care trebuie prelucrate
mpovareaza neproporUional lucrul contabilului.
ntocmirea raportelor de circulaUie a marfurilor reprezinta una din laturile principale n
gestiunea stocurilor unitaUii de alimentaUie publica, care de fapt este momentul Uinta n
organizarea unui sistem raUional i eficient de desfaurare a activitaUii att a ntreprinderilor de
realizarea a marfurilor cu amanutul n general, ct i a ntreprinderilor de alimentaUie publica n
special.
Stocul reprezinta un ansamblu de bunuri sau de articole acumulate n vederea unei utilizari
ulterioare, care permite alimentarea utilizatorului pe masura nevoilor sale, fara ca acesta sa fie
perturbat de ntrzieri n livrari sau de incapacitatea temporara a furnizorului de a fabrica
respectivele bunuri.
Problematica stocurilor este extrem de complexa, incluznd att deciziile de dimensionare,
amplasare in teritoriu, reducerea cheltuielilor de stocare ct si problemele de portfoliu de
produse, conservare, redistribuire sau mod de utilizare. Gestiunea stocurilor se interfereaza si cu
alte segmente economice cum ar fi aprovizionarea si desfacerea, determinarea i utilizarea
capacitaUilor de depozitare, formarea loturilor de expediere i de transport sau gestionarea
operativa a bunurilor.
60







Gestiunea stocurilor se constituie ntr-un sistem complex de acUiuni care are drept obiectiv
final asigurarea materiala a desfaurarii activitaUii n condiUii de maxima eficienUa economica.
FuncUionarea acestui sistem, masura n care-i realizeaza obiectivele, depinde de restricUiile
sistemului. n funcUie de natura, de conUinutul lor concret, acestea vor afecta n mod diferit
rezultatele gestiunii stocurilor.
Daca prin gestiunea stocurilor se urmarete menUinerea celui mai mic stoc care sa asigure
satisfacerea nevoilor nreprinderii (de materii prime, materiale i marfuri), indiferent de evoluUia
acestora, nu este mai puUin adevarat ca dimensiunile cantitative i calitative ale stocului vor fi
condiUionate de urmatoarele restricUii ce contureaza cadrul caruia i se subordoneaza gestiunea
stocurilor.
Metodele de previziune pe termen scurt, care raspund cel mai bine cerinUelor gestionarii
tiinUifice a stocurilor, snt cele endogene bazate pe valorificarea statistica a seriilor cronologice,
pe cautarea legii care guverneaza evoluUia fenomenului i determinarea, potrivit acestei legi, a
marimii probabile pe care o va lua fenomenul ntr-un moment viitor, precis determinat, Uinndu-
se cont de vrsta informaUiilor.
Pentru desfaurarea unei activitaUi rentabile, ntreprinderile de alimentaUie publica trebuie sa
asigure aprovizionarea nentrerupta a clienUilor cu produse solicitate deoarece cererea acestora nu
se amna; ntotdeauna o cerere nesatisfacuta nseamna o pierdere de vnzare i, de ce nu, adesea
a clientului care va solicita o alta unitate, alt restaurant sau cafenea pentru a-i petrece timpul
sau.
Aa cum am vazut, contractele cu furnizorii se ncheie pe baza previziunilor care snt, n
ultima analiza, valori medii, indiferent de metoda de calcul folosita. n aceste condiUii, este de
ateptat ca nevoile efective ale ntreprinderii sa depaeasca n jumatate din cazuri valorile medii
prevazute. De fiecare data cnd o astfel de eventualitate are loc, se produce o ruptura de stoc, cu
consecinUele cunoscute.
n aceste condiUii, daca ntreprinderile i elaboreaza planul de aprovizionare doar pe baza
previziunilor fara sa ia nici o masura suplimentara de protecUie, n multe cazuri stocul va fi
epuizat naintea reaprovizionarii sale.
Pentru prentmpinarea acestor situaUii imprevizibile ntreprinderile sunt obligate sa
constituie un stoc suplimentar care cu ct este mai mare cu att reduce riscul rupturii de stoc.
Nu se poate nsa acumula un stoc de siguranUa ale carui dimensiuni ar putea suprima n
ntregime riscul rupturii, datorita cheltuielilor de stocare care sunt prohibitive, astfel ca practic
conducerea decide limitele maxime admise ale rupturii de stoc, de exemplu, hotarate sa limiteze
61







rupturile de stoc la maximum 2% din comenzile primite sau, stabilete nivelul de serviciu al
ntreprinderii la 98%.
Deci marimea stocului de siguranUa depinde de marimea nivelului de serviciu, care se poate
exprima totdeuna n procente, fie prin frecvenUa rupturilor de stoc (neUinnd cont fde importanUa
comenzilor neonorate-se folosete mai rar), fie prin proporUia comenzilor satisfacatoare
(cantitativ, valoric sau faUa de numarul toatal de comenzi).
Decizia cu privire la marimea nivelului de serviciu este ntotdeuna dificila fiind afectata de
numeroi factori, cum ar fi de exemplu: valoarea unitara a produsului, de aceasta depinde
fondurile financiare imobilizate; rentabilitatea produsului-afecteaza costul unei rupturi de stoc,
ect.
Dupa stabilirea, de catre ntreprindere a nivelului serviciului este necesara determinarea
dimensiunilor stocului suplimentar, de siguranUa, care nsa, depinde nu numai de marimea
nivelului de serviciu, ci i de erorile de previziune nregistrate n trecut.
Deciziile care vor avea drept obiectiv politica de gestiune a stocurilor vor Uine cont de
influenUa acestora asupra dimensiunilor i structurii cheltuielilor pentru ntreUinerea acestor
stocuri.
Optimizarea dimensiunii stocurilor are n vedere determinarea unei astfel de strategii, nct
cheltuielile prilejuite de procesul stocajului sa fie minime; atingerea Uelului propus se realizeaza
prin gasirea raspunsurilor la doua ntrebari, carora, anticipat, li se ataeaza costuri antagoniste
(figura 8.3 prezentata mai jos) i anume:



Fig.8.3: EvoluUia costurilor n funcUie de numarul aprovizionarilor anuale.
1) Cu ce frecvenUa trebuie efectuata aprovizionarea (comanda), respectiv CND? Cu ct
frecvenUa de aprovizionare este mai mare cu att costurile legate de aceasta operaUie
(costul de aprovizionare sau lansare a comenzilor) sunt mai mari,
62







2) Cu ce cantitate de produse trebuie realizata, de fiecare data, aprovizionarea, respectiv
CT? Cu ct cantitatea cu care se face aprovizionarea la o comanda este mai mare, cu att
costurile prilejuite de pastrarea marfirilor n stoc sunt mai mari i invers.
Analiza costului total din figura 7 determina stabilirea urmatoarelor concluzii:
n primul rnd, dupa o spectaculoasa scadere a costului total, paralel cu creterea numarului de
aprovizionari anuale, constatam ca n limitele porUiunii A-B abaterile numarului de aprovizionari
de la marimea optima (n figura de mai sus 200) nu antreneaza dupa sine modificari sensibile ale
costului total, ceea ce ne duce la concluzia ca fara atingerea optimului ( n activitatea practica
optimizarea stocurilor nu poate fi ntordeuna scopul real din cauza complexitaUii problemei) se
poate totui de ameliora situaUia stocurilor prin introducerea unor reguli de raUionalizare a
politicii de aprovizionare.
n al doilea rnd este interesant de analizat zona haurata n figura. Cu toate ca sporirea
numarului de aprovizionari duce la scaderea stocului curent i, deci, la accelerarea vitezei de
circulaUie, n numar de rotaUii, costul total crete odata cu numarul de aprovizionari anuale i cu
accelerarea vitezei de rotaUie a stocurilor. Din aceasta rezulta concluzia ca principiul: viteza
mare de rotaUie= activitatea eficienta este adevarat numai pna la un punct ( B n figura 12),
dupa care datorita creterii costurilor, respectarea lui devine ineficienta, daunatoare.
De o mare importanUa pentru gestiunea stocurlor este sistemul informaUional. ActivitaUile
economice ce au influenUa asupra nivelului stocurilor cum ar fi : determinare necesarului de
comandat. ncheierea contractelor cu furnizorii, aprovizionare depozitului, urmarirea executarii
contractelor, ieirea produselor din stoc, inventarierea fizica sau statistica a stocurilor, evidenUa
cheltuielilor prilejuite de activitatea de stocare, ect. genereaza informaUii care nu numai ca nu
pot lipsi, dar trebuie sa ajunga la conducere cu maxima operativitate, avind n vedere ca doar n
aa fel este posibila, pe de o parte, prentmpinarea abaterilor (de la normal) i, pe de alta parte,
sesizarea lor imediat ce s-au produs, n vederea readucerii stocului n limitele normale.
Gestiunea stocurilor nglobeaza toate activitaUile economice care graviteaza n jurul problemei
stocurilor, ncepnd cu contractarea, continund cu urmarirea realizarii contractelor i, pna la
supravegherea nivelului stocului aflat la ntreprindere.
Inventarul periodic al fiecarei unitaUi pastrate n stoc presupune masurarea nivelului stocului
unui produs la anumite perioade. Periodicitatea inventarului este stabilita n funcUie de legea lui
Paretto, pentru fiecare produs sau grupa de produse n parte, plecndu-se de la principiul ca, nu se
pot afecta aceleai mijloace i eforturi produselor indiferent de aportul lor la realizarea n bune
condiUii a obiectivelor ntreprinderii.
63







De fapt, inventarul periodic i mai ales ritmicitatea acesteia (intervalul dintre doua verificari),
urmarete sa faca, pe de o parte, efectiva, iar pe de alta parte, eficienta, supravegherea stocului,
ntregului sistem de gestionare.
Datorita avantajelor pe care le prezinta acest sistem de gestiune ( cost redus, sistem
informaUional bazat pe culegerea i prelucrarea datelor cu mijloace clasice, personal redus etc.)
snt cele mai folosite n practica ntreprinderilor de alimentaUie publica i nu numai a lor.
Inventarul periodic presupune supravegherea continua a nivelului stocului fiecarei unitaUi
de stoc. De fapt, o masurare a acestuia dupa fiecare acUiune care afecteaza marimea stocului
(intrari sau ieiri).
De fiecare data cnd are loc o micare de stoc se masoara nivelul pe care l-a atins acesta i se
compara cu stocul de alarma. Daca stocul este egal sau mai mic cu cel de alarma, este lansata o
comanda de reaprovizionare pentru o cantitate standard sau variabila. n cadrul sistemelor de
gestiune bazate pe controlul permanent al nivelului stocului, pot fi folosite metode de normare cu
aprovizionare la interval variabil. Aplicarea acestor tipuri de sisteme de gestiune necesita
aplicarea tehnicii de calcul, dat fiind faptul ca efectuarea controlului permanent este un proces
laborios i necesita mult timp i munca.
Proiectarea sistemelor de gestiune a stocurilor trebuie sa se faca respectnd o serie de
principii, din care se enumera: asigurarea gestiunii stocurilor la un nalt nivel de detaliere
astructurii sortimentale; tratarea diferenUiata a produselor n funcUie de importanUa lor pentru
ntrepridere; supravegherea, pe de o parte, a modului n care se realizeaza previziunea ieirilor
din stoc, iar pe de alta parte, a nivelului stocului real i a abaterilor lui de la nivelul optimizat;
asigurarea mobilitaUii planului de aprovizionare i a indicatorilor de masurare a performanUelor
conducerii stocurilor.
Un alt aspect al gestiunii stocurilor, cu implicaUii deosebite asupra ntregii activitaUi, l
reprezinta depozitarea i pastrarea materiilor prime, materialelor i a marfurilor n depozitele i
magaziile ntreprinderii de alimentaUie publica, n condiUii de maxima eficienUa economica.
Viznd aceasta problema, o atenUie deosebita merita de acordat asupra organizarii spaUiilor i
pregatirii comenzilor.
Depozitarea a devenit parte integranta a unor sisteme moderne de gestiune precum JIT (
Metoda Just in Time). Aceasta tehnica urmarete n principiu reducerea stocurilor de materiale
i produse. Acestei i altor metode moderne de gestionare a stocurilor li se va acorda o atenUie
deosebita n paragraful ce urmeaza.
3.2.Metode de moderne de gestiune a stocurilor: ABC, JIT, EOQ.
64







Stocurile contribuie la accelerarea vitezei de rotaUie a mijloacelor circulante n masura n care ele
sunt constituite la un nivel determinat dupa criterii economice. Astfel, daca existenUa stocurilor
ntr-o ntreprindere este o necesitate, marimea acestora se impune a fi determinata la strictul
necesar, ca rezultat al unei temeinice examinari a volumului de activitate, a consumurilor
specifice, a conditiilor de aprovizionare, depozitare, a implicaUiilor financiare pe care le
genereaza constituirea i ntreUinerea lor.
Dimensionarea stocurilor de producUie la niveluri mai mari dect nevoile reale ale producUiei
duce la apariUia stocurilor supranormative, ceea ce provoaca imobilizari de capital antrenat in
cumpararea de materiale sau in produsele finite stocate i nca nevndute.
Dimensionarea la niveluri mai mici dect nevoile reale ale ntreprinderii poate pune in pericol
continuitatea procesului de producUie i, ca urmare, provoaca micorarea productivitaUii muncii,
marirea costurilor.
Teoria matematica a stocurilor permite stabilirea momentului i volumului aprovizionarii astfel
nct politica urmarita sa fie optima. Ea utilizeaza modele matematice pentru determinarea
regulilor de gestiune optima a materiilor prime, materialelor i produselor finite, cu scopul
minimizarii cheltuielilor de aprovizionare-stocare n condiUiile n care sa se asigure realizarea
continua, eficienta a procesului de producUie.
Aceste modele economico-matematice permit utilizarea intensiva, cu maxima eficienUa, a
capacitaUilor de producUie i a resurselor de munca prin furnizarea la timp, n marimea si
structura necesara a resurselor materiale solicitate de procesele productive.
Gestiunea stocurilor poate fi privita n doua accepUiuni:
n sens restrns, de evidenUa propriu-zisa, n care se urmareste micarea materiilor prime,
materialelor ( intrarile, iesirile, stocul initial, stocul final );
n sens larg, de modelare i optimizare a proceselor de stocare prin luarea in considerare
a costurilor implicate de existenUa stocurilor n ntreprinderi.
Una din metodele practice, moderne, larg utilizate n gestiunea stocurilor curente o constituie
metoda Just-In-Time, despre care vom vorbi n continuare.
Metoda Just-In-Time este o filosofie organizaUionala care are la baza ideea ca activitatea de
producUie trebuie calculata i proiectata cu mare precizie astfel nct stocurile sa fie reduse la
minim. Fiind aplicata, n primul rnd, la ntreprinderile de producUie, metoda este orientata mai
degraba spre proces. Metoda data se utilizeaza de majoritatea ntreprinderilor mari ca un
instrument de sporire a reacUiei de raspuns de pe piaUa (la cerinUele consumatorilor si furnizarea
bunurilor si serviciilor ntr-un timp minim). nca din anii 1960 n gndirea manageriala a aparut o
modificare de paradigma ai caror promotori au fost inginerii de la uzinele Toyota, respectiv de la
65







a produce ct mai mult la a produce doar att ct e nevoie. Stocurile au fost privite ca cel mai
mare rau al unei companii ce produc: costuri mari de depozitare, pierderi de calitate a produselor
n timpul depozitarii, riscul de a produce stocuri nevandabile, iar un stoc mare ascunde probleme
de producUie! Aceasta perspectiva organizationala de tip Just in Time, privete calitatea din
prisma activitatii operative, a procesului i mai puUin din perspectiva rezultatului. Aceste
organizaUii i au stocurile preponderent pe patru roUi n drum catre clienUi i nu n depozite!
Marele neajuns al abordarii Just in Time l constituie faptul ca n situatiile de excepUie in care
apare o cerere mare pe piaUa la un moment dat de timp, acest tip de organizaUii nu o pot satisface.
Just in time ramne o abordare extrem de actuala n managementul modern dar trebuie reUinut
faptul ca ea creeaza i se bazeaza pe o cultura organizaUionala puternica. Aceasta metoda este
considerata de specialiti ca o condiUie importanta pentru obUinerea unei organizari superioare a
producUiei, iar aplicarea ei contribuie la reducerea costurilor de producUie aferente stocurilor de
materii prime, materiale, piese i subansambluri. Ea a aparut ca o replica la metodele clasice de
organizare, care au la baza existenUa stocurilor tampon, constituite n vederea contracararii
diferitelor evenimente cu caracter negativ care pot sa apara n derularea producUiei (opriri
accidentale ale utilajelor, absenUa personalului, desincronizari ntre ateliere, defecte de calitate
etc.). Sistemul JIT implica reducerea marimii loturilor prelucrate, eliminarea practice de lucru n
curs, pentru a minimiza cantitatea de inventar i sa execute ordinele de producUie nu, luni i
saptamni, i pe timp de zi i chiar ora de ora. n aceste condiUii, de asemenea, simplifica
sistemul de contabilitate a costurilor ca pe o oportunitate de a pune n aplicare de contabilitate a
materialelor i a costurilor de producUie pe un cont comun. n plus, atunci cnd se utilizeaza acest
sistem, costurile de ntreprindere de la categoria de schimbarile indirecte n liniile de descarcare
de gestiune. De exemplu, n termeni de organizare a producUiei n sistemul de lucru linii de
producUie JIT ocupat de ieire, sunt obligaUi sa faca ct de ntreUinere, reparaUii i reglare, care n
condiUii tradiUionale, efectuate de catre alUi lucratori i sunt clasificate ca i costuri indirecte.
Aceasta, la rndul sau, crete precizia de calcul a costului pe unitate de producUie. Conform
acestei metode trebuie sa se produca numai ce se vinde i exact la timp.
Metoda J.I.T. se bazeaza pe principiul numit producUia cu fluxuri trase conform caruia
toate comenzile de fabricaUie trebuie transmise ultimului loc de munca al procesului tehnologic
(de regula montajul general), acesta transmiUnd necesarul de piese i subansambluri locului de
munca precedent i aa mai departe. Prin acest mod de lucru, metoda J.I.T. se deosebete de
sistemele clasice de producUie, care se bazeaza pe principiul producUia de fluxuri mpinse
conform caruia piesele realizate la primele locuri de munca sunt mpinse nainte, fara sa
intereseze daca ele vor intra imediat n fabricaUie sau se vor stoca n magazii intermediare.
66







Metoda J.I.T. ofera multiple avantaje, care pot fi grupate astfel:
reducerea costurilor prin reducerea stocurilor, reducerea rebuturilor, reducerea timpului de
munca i reducerea modificarilor faUa de proiectul iniUial;
creterea veniturilor prin mbunataUirea calitaUii produselor i creterea volumului vnzarilor.
reducerea investiUiilor, att prin reducerea spaUiilor de depozitat ct i prin minimalizarea
stocurilor;
mbunataUirea activitaUii de personal; forUa de munca este foarte bine pregatita, motivata
material, ataata firmei i responsabila faUa de rezultatele muncii; toate aceste trasaturi determina
creterea productivitaUii muncii.
Obiectivele metodei Just in Time sunt:
1 Eliminarea activitaUilor de recepUie i inspecUie a pieselor primite. ProducUia se deruleaza dupa
anumite metode de organizare care ordoneaza activitaUile n spaUiu i timp, iar daca activitaUile
sunt alimentate de catre furnizori care sunt responsabili de calitatea produselor livrate exact la
secvenUa de timp planificata, inspecUiile i controalele calitative al acestora devenind inutile.
2 Eliminarea stocurilor din ntreprindere. Materialele, piesele si subansamblele sunt livrate de
furnizor la momentul cnd trebuie prelucrate sau ansamblate n loturi exact dimensionate care
elimina stocurile iniUiale i intermediare.
3 Eliminarea stocurilor n tranzit. Stocul n tranzit este format din materialul deplasat de la
furnizor la client i se elimina prin crearea de catre furnizor a unor depozite proprii situate n
proximitatea clientului (utilizatorului). n aceste condiUii se lucreaza cu un stoc de camera pe
care-l gestioneaza furnizorul asigurnd respectarea termenelor i a loturilor contractate.
4 Calitate si siguranUa crescuta. Datorita reducerii numarului de furnizori, crete volumul
colaborarii pe termen lung, se stabilesc condiUiile tehnice obligatorii ce trebuie sa le
ndeplineasca produsele achiziUionate, iar rata defectelor trebuie redusa la zero.
Daca consideram perioadele n care sunt efectuate cheltuielile legate de fabricarea si
comercializarea unui produs prin achiziUionare, producUie, distribuUie i recepUie la client, prin
metoda JIT se reduce durata fiecarei activitaUi complexe menUionate precum i se elimina unele
operaUii care se dovedesc inutile: stocare, manipulare, control, inventariere.
Pentru a realiza excelenUa, ntreprinderea trebuie sa cumuleze efectul a celor apte condiUii
fundamentale a Just in Time-ului: ordine si curaUenie n ateliere; amenajari raUionale, prin
optimizarea amplasarilor interioare; timpi operaUionali i de pregatire, ncheiere corect
determinaUi; relatii de parteneriat cu furnizorii; calitatea producUiei realizate; fiabilitatea utilajelor
din dotare; formarea si motivarea personalului.
67







n timpul etapei de planificare se planifica de a vinde 140 de unitaUi (n exemplul nostru ne
vom referi la volumul sucului de vndut n litri care trebuie de stocat pentru a raspunde
necesitaUilor unitaUii de alimentaUie publica cu cheltuieli minime de stocare). n consecinUa, la
nceputul acestui pas de planificare n depozit (bar) ar trebui sa fie nu mai mult de 140 de
unitaUi, eventual cu o corecUie de multiplicitate pe partide, sau livrarea lotului minim. n cazul
planului de pas adoptate de zi, de la nceputul zilei de lucru de la depozit (sau magazin) trebuie
sa fie primita cantitatea de marfuri, programate pentru a fi vndute.
Aceasta metoda ar trebui sa fie utilizata n paralel cu metodele de ordinele de control ca o
metoda de "La cerere ("lot pentru lot"), metoda de "La comanda" i, n unele cazuri - metoda de
marime fixa a comenzii. Metoda de "Just in time" este optima pentru utilizarea n companiile
comerciale, industriale i de servicii.
Scopul principal al stocurilor de marfuri este de a asigurara unitatea economica mpotriva
variaUiei neateptate a cererii, frecvenUei de livrare, ect. Prin urmare, stocul, care trebuie sa
permita neutralizarea acestor abateri, este numit de siguranUa. Stocul care trebuie creat se va
putea calcula dupa relaUia: Stoc = stoc de siguranUa + volumul de marfuri planificat pentru
vnzare. Exista mai multe moduri de a calcula stocul de siguranUa. Aici sunt enumerate cteva
dintre modalitaUile cele mai simple i eficiente.
a) Stocul de urgenUa:
Exemplu 16:
Sa presupunem ca consumul (vnzarile) medii pentru o zi pentru perioada sau pas de planificare
este de 20 de unitaUi vndute n prima zi lucratoare. n caz de eec, determinat de un alt standard
de alimentare, de livrare de urgenUa pe termen lung (inclusiv timp pentru plasarea comenzii (3
zile), producUia de bunuri (6 zile), transport (2 zile) i termen n drum de 5 zile) este de 16 sau 12
de zile calendaristice. Prin urmare, stocul de siguranUa a acestui produs ar trebui sa fie 240.
Cnd vnzarile planificate a acestui produs sunt 60 unitaUi cu un pas nainte de planificarea
vnzarilor, i de la nceputul pasului de planificare, stocul ar trebui sa suprinda 300 unitaUi (240
+60).
Aceasta metoda ar trebui sa fie aplicata n cazul ratei de un flux stabil al (cheltuieli) din stoc.
Optim de aplicare n ntreprinderile industriale n gestionarea stocurilor de materii prime, piese
sau consumabile consumate n cantitaUi mari i relativ stabil.
b) Abaterea:
La planificarea (analiza i planificarea vnzarilor) se determina, cu aproximaUie abaterea de
vnzari: nivelul minim - maxim. De exemplu, volumul de vnzari planificat: min. 150 de unitaUi,
max. 180 de unitaUi, stoc de siguranUa - 30 de unitaUi vndute.
68







Volumul mediu al vnzarilor proiectate reprezinta abaterea probabila de la volumul mediu de
vnzari. De exemplu, vnzarile planificate - 150 unitaUi, abaterea probabila - + / - 40 de unitaUi.
stoc de siguranUa - 40 de unitaUi vndute. + / - 40 de unitaUi este o deviere probabila, dar ar
putea fi 60 de unitaUi de marfuri. Nivelul de servicii prestate rezulta din capacitatea de a satisface
cererea de clientului ". Mai mult dect att, n cazul n care sortimentul care cuprinde 10 poziUii,
pe fiecare dintre care nivelul de serviciu ( adica posibilitatea acestei poziUii de a fi oferite
clientului) este de - 99%, nivelul cumulat de serviciu va fi de aproximativ 90% (probabilitatea ca
cel puUin pentru una dintre poziUii exista deficit pe termen scurt este de aproximativ 10%).
c) Curba:
Calcularea stocului de siguranUa (stocul de la nceputul ultimei zile lucratoare din etapa de
planificare) se face pe baza datelor statistice privind dependenUa dintre volumul vnzarilor marfii
respective i marimea stocului acestei marfi, adica se determina de condiUiile- limita a stocului
respectiv:
- stocului minim, pentru care vnzarea planificata de zi cu zi s-ar putea realiza.
- stocului maxim, ntreUinerea caruia ca nu are sens.
Cea mai raspndita ilustrare a dependenUei vnzari stocuri va capata urmatoarea configurare
(figura 9.3):

(Volumul vnzarilor/ marimea stocului-figura 9.3)
Pentru determinarea acestei dependenUe se aplica de obicei ecuaUia cu patru necunoscute
(implicarea mai multor necunoscute pentru un grad de precizie mai nalt nu justifica
complexitatea calculelor efectuate). FuncUia dependenUei va fi : Y= Ax4+Bx3+Cx2+Dx+E.
SoluUiile valabile pentru ecuaUia data nu pot fi mai mici de nivelul zero- adica nu pot lua valori
negative- fapt demonstrat n circa 95% din situaUii.
Grafic, planificarea stocurilor se va reprezenta astfel :(figura 10.3)
69









A B
(Volumul vnzarilor/ marimea stocurilor)
Figura 10.3: Planificarea stocurilor n concordanUa cu volumul vnzarilor)
Punctul A reprezinta marimea minima a stocului de marfa, daca acesta este mai mic- clientul
poate sa plece, nefiindu-i satisfacuta cererea;
Punctul B-stocul maxim necesar-marimea Uinta a stocului.
Trebuie de menUionat faptul ca metoda data ia n consideraUie cele mai neateptate doleanUe ale
clienUilor, care pot ce veni i procura totul ce se afla n stoc: Utiliznd aceasta metoda, cu
timpul curba dependenUei capata o forma mai ideala, partea stnga a acesteia devenind mai
abrupta. Metoda-politica respectiva lucreaza n urmatoarele condiUii:
Necesitatea formarii stocului de siguranUa;
Termenele nedeterminate de livrare a marfurilor de catre furnizori;
Necunoaterea stricta a necesitaUilor clienUilor;
Vnzari regulate, cu o anumita periodicitate i cu un volum de vnzari mediu constant.
Aplicarea metodei:
Mai nti se ntocmete tabelul cu urmatoarea informaUie (tabelul 2), iar n baza datelor
acestuia graficul evoluUiei vnzarilor n raport cu evoluUia stocurilor figura 10)
Astfel din graficul analizat se observa ca pentru un stoc mic de marfa, clientul nu poate sa-i
satisfaca cererea. Volumul maximal al vnzarilor este atins doar la menUinerea unui stoc optim de
de 100-150 litri, iar cu odata cu creterea ulterioara a stocurilor, cnd marimea acestuia era mai
mica dect volumul vnzarilor, iar apoi la creterea marimii acestuia, pna cnd clientul nu se va
adapta-volumul vnzarilor va scadea cnd stocul va fi cuprins ntre 150-200 litri).
Tabelul 2.3: Volumul (litri) de suc vndut i stocul de marfa pe parcursul lunii decembrie 2010
70










Data Stoc la nce putul zilei (l) Vnzari pe zi (l)
10.12.2010 284 59
11.12.2010 225 33
12.12.2010 192 19
13.12.2010 173 92
14.12.2010 141 14
15.12.2010 127 29
16.12.2010 98 17
17.12.2010 81 96
18.12.2010 47 36
..

20.01.2011 60 29
21.01.2011 31 13






Figura 11.3:EvoluUia vnzarilor n dependenUa de evoluUia stocurilor


Metoda EOQ (economic order quantity)- dimensiunea optima a comenzii. RelaUia matematica
cconform careia se calculeaza dimensiunea comenzii, care permite sa realizeze echilibrul optim
ntre cheltuielile de depozitare (inclusiv valoarea din banilor ngheUaUi) i costul de pregatirea i
executarea comenzii. Aceasta metoda se bazeaza pe determinarea punctului de re-comanda -
nivelul minim al stocurilor, dincolo de care se formeaza o comanda pentru reaprovizionare.
Volumul de comandat se calculeaza pe baza formulei pentru dimensiunea optima a comenzii, de
asemenea, uneori numit modelul Wilson, care minimizeaza costul total de plasare a comenzii i
depozitarea marfurilor n stoc. Cum a fost menUionat n paragrafele anterioare, modelul dat
determina marimea comenzii, pentru care cheltuielile pentru pastrarea acestui stoc i cheltuielile
pentru realizarea comenzii sunt minimale.
Cantitatea cu care urmeaza sa se faca aprovizionarea-q- i numarul de aprovizionari-n-
(respectiv interbalele de aprovizionare) snt cei doi parametri de baza ntre care exista relaUii
cauzale, relaUii care au fost puse n evidenUa pentru prima oara, cu ajutorul modelului Wilson,
potrivit caruia atunci cnd cele doua costuri sunt egale, se obUin marimi optime, respectiv:
71









q= = ; No=T* , unde:

q-este cantitatea optima cu care trebuie sa se faca aprovizionarea; dz-
ieirea zilnica din stoc;
Ca-costul de aprovizionare; Cs-
costul de pastrare n stoc;
O-ieirile totale din stoc n perioada T
T- perioada totala pentru care se calculeaza norma de stoc.
n figura de mai jos (figura 12.3) este reprezentata evoluUia funcUiei costului total ( C= f(q))
pentru diferite valori ale variabile q:

Figura 12.3:-EvoluUia stocului total pentru diferite valori ale variabile q:
Daca costul total de gestiune a stocului este dat de expresia : Ca* Qz+Cs*q/2, unde costul de
pastrare n stoc Cs este egal cu P*i ( P-preUul de realizare unitar, iar i-costul anual de pastrare n
stoc a unei unitaUi de produs n % din preUul acestuia) atunci, derivnd costul total n raport cu q
i egalnd cu zero, obUinem o alta expresie a formulei Wilson:

q= , pe care o scriem q= , unde K= . Presupunnd cantitatea reala de



comanda egala cu cea economica, atunci K= unde N este numarul total de reaprovizionari.

Constanta k se calculeaza plecnd de la observaUiile anterioare tabelul 3- i va servi ulterior
la determinarea noilor cantitaUi de comanda-tabelul 4- care vor antrena o diminuare a stocului
mediu total i deci o reducere a cheltuielilor.
Tabelul 3.3: Calculul constantei k:

Art. Nr. de
reaprovizionari
PreU unitar,
lei
Desfacerea
anuala, buc.







Cantitatea
medie
comandata
Valoarea
stocului
mediu ,lei
72


1 6 4 400 40 67 134
73








2 10 10 600 77,46 60 300
3 14 20 1600 178,89 114 1140
4 20 40 2000 282,84 100 2000
5 4 6 1000 77,46 250 750
6 8 12 2000 154,92 250 1500
Total 62 811,57 5824
K= 811,37/62=13,09
Tabelul 4.3: Calculul parametrilor normaUi ai stocului

Art. Q/Pu
Q/Pu
q Valoarea
stocului
mediu
Nr. de
reaprovizionari=Q/q
1 100 10 131 262 5
2 60 7,75 101 505 6
3 80 8,94 117 1170 14
4 50 7,07 94 1880 21
5 166 12,91 169 507 6
6 167 12,91 169 1014 12
Total 5338 62
Astfel se constata o scadere a valorii stocului mediu circa 9% n condiUiile aceluiai numar de
reaprovizionari (62), deci putem afirma ca aplicarea n practica a rezultatelor normarii va
determina o reducere a cheltuielilor totale, pe seama celor de pastrare n stoc. Rezultatele vor
servi la analiza regulilor de aprovizionare aplicate i la corectarea acestora. n sensul aplicarii
unor reguli coerente care sa conduca la o gestiune logica a stocurilor.
MulUi experUi n logistica cred ca formula lui Wilson este simpla, populara, dar de multe ori
refuza sa o aplice, indicnd faptul ca aceasta formula are unele limite serioase i ipoteze. Ipoteze
pentru dimensiunea optima a ofertei formula EOQ urmatoarele:
- Consumul de resurse continuu i uniform;
- Perioada dintre doua aprovizionari consecutive este constanta;
- Cererea este ndeplinita pe deplin i imediat;
- Stocurile de tranzit i stocurile de asigurare nu sunt disponibile ( spre deosebire de metoda Just
in time , unde este prevazut stocul de asigurare);
- Capacitate de stocare nu se limiteaza;
- Costul comenzii nu depinde de marimea comanzii i este constant n perioada planificata;
- PreUul produselor furnizate n perioada planificata sunt constante;
74







- Costul pentru ntreUinerea unei unitaUi de stoc n unitatea de timp data este constant i nu
depinde de suma investita n fondurile de stocuri i de termene limita.
Cu toate acestea, multe ntrebari ramn fara raspuns, printre care urmatoarele: modul de a
calcula dimensiunea comenzii, n cazul n care livrarea se face de catre furnizor i costul de
transport este inclus n preUul marfurilor, dar daca s-ar lua n considerare existenUa unor stocuri
de asigurare, daca se dorete utilizarea n calcularea preUului de marfuri a taxei pe valoarea
adaugata (TVA) etc. Aceste probleme similare i practice pot aduce experUii logistici n impas, sa
puna la ndoiala eficacitatea modelului i sa abandoneze folosirea acest instrument de optimizare.
O varianta mai simpla de reprezentare a modelul Wilson conform caruia va fi calculata
comanda optima implica calculul urmatorilor parametri:
Co-cheltuielile pentru executarea comenzilor (de regula pentru un an);
Cc- cheltuielile pentru pastrarea i gestionarea stocurilor n cursul perioadei respective; Ct-
cheltuielile totale n cursul perioadei;
Kc-cheltuielile pentru pastrarea unei unitaUi din stoc; K-
cheltuielile pentru executarea unei comenzi;
D-cererea de stoc pentru o perioada;
Q- marimea optimala a comenzii- variabila necunoscuta n modelul dat.
Astfel vom avea:
Numarul de comenzi n decursul unui an = D:Q;
Marimea medie a stocului=Q:2 (se presupune utilizarea liniara);
Cheltuielile anuale pentru pastrarea stocului: Cc=Q:2*Kc;
Cheltuielile anuale pentru executarea comenzilor: Co=D:Q*K;
Cheltuielile totale: Ct=Cc+Co=(Q:2*Kc)+(D:Q*K). Cheltuielile totale vor fi minimale, adica
Ct=0, atunci cnd cnd cele doua marimi din partea stnga a ecuaUiei vor avea aceleai valori dupa
modul, prin urmare: Q:2*Kc=D:Q*K. Prin nmulUirea celor doua parUi la Q, vom obUine:
Q= 42KD: Kc. Ulterior vom analiza un exemplu:
Exemplu 17: Sa presupunem ca este nevoie sa se calculeze marimea optimala a comenzii de
sucuri, avnd n vedere urmatorii parametri:
D=300.000 unit.
Kc=400 lei
K=200 lei
Costul unei unitaUi din stoc =60 lei.
Aplicnd relaUia de mai sus vom obUine:
75


Q=42 200 300.000: 400=547,72;
76







Aadar, pentru tipul respectiv de marfa, comanda optima constituie 548 de unit, ceea ce i va
permite ntreprinderii sa nu i mareasca cheltuielile legate de gestionarea acestor stocuri:
Ct=(548:2*400)+(300000:548*200)=219.089 lei
Deasemenea, marimea optimala a comenzii poate fi determinata i n etalonul valoric. Astfel
daca cunoatem marimea optima a comenzii n unitaUi cantitative i costul unei unitaUi din stoc,
atunci marimea optimala a comenzii va fi egala cu: 548*60=32880 lei
Analiznd modelul de mai sus, am presupus ca cererea pentru marfa data este cunoscuta, ea
fiind relativ stabila pe parcursul perioadei analizate. n realitate nsa, cererea poate varia, mai
mult ca att bugetul cheltuielilor poate fi determinat eronat. Determinarea precisa a cheltuielilor
legate de gestiunea stocului este un proces laborios i destul de complex. De aceea, aparea
ntrebarea privind sensibilitatea sau elasticitatea acestui model la aa factori cum sunt variaUia
cererii i erorile care pot nsoUi procesul de bugetare. Fiind propuse urmatoarele date vom
observa modificarea marimii optime a stocului determinata de modificarea cererii i a
cheltuielilor privind ntreUinerea stocului:
Tabelul 5.3: Analiza sensiblitaUii modelului EOQ (mii
lei)
Indicatori Buget Faptic Abaterea in % EOQ in baza datelor bugetat EOQ ]n baza datelor faptice Abaterea n %
Cererea ( realizari n perioada respectiva 300000 370000 23,33 3000 3201 6,7
Cheltuieli pentru pastrarea stocului 10 13 30 3000 2631 12,3
Cheltuieli pentru executarea comenzii 150 180 20 3000 3286 9,53
1) EOQ calculat n baza datelor bugetare:


EOQ=2 D K/Kc=J2 300000
150
=3000 unit.
10
2) EOQ calculat n baza datelor faptice:

a) Pentru D faptic:=2 370000 150/10=3201
b) Pentru Kc=2 150 300000/13=2631
c) Pentru K=2 180 300000/10=3286
n baza datelor analizate se poate observa ca modificarea marimii optime a comenzii (EOQ) este
cu mult mai mica dect abaterea cererii sau cheltuielilor de ntreUinere a stocurilor. Astfel,
determinarea abaterii factorilor acestui model permite rezultate satisfacatoare n luarea deciziilor
manageriale.
Metoda ABC: se aplica cnd avem un mare numar de grupe de produse (familii). Criteriile de
grupare a produselor potrivit metodei cunoscute (legea lui Vilfredo Paretto, sec.XIX) pot fi
75







numarul de intrari i ieiri, greutatea produselor, distanUa de transportat, timpul sau costul de
manipulare. Metoda data nu ne permite sa determinam cu precizie daca, din punct de vedere al
cheltuielilor de circulaUie nu a fost aleasa cea mai buna soluUie. Metoda se aplica att n
ntreprinderile din ramura producUiei ct i a celor din comerU, mai ales n cadrul unitaUilor
economice cu volumuri mari de stocuri diverse. La baza acestei metode este legea 20-80, ceea
ce nseamna ca la 20% de stoc le revin 80 % de vnzari (sau aprovizionari), adica deUinerea
contolului asupra 20 % din poziUiile nomenclaturii ( n cazul nostru de marfa) permite deUinerea
controlului de 80% asupra sistemului economic. Criteriul cel mai folosit n gruparea bunurilor
prin metoda ABC se refera la valoarea stocului mediu la diferitele bunuri. Folosind acest criteriu
de grupare, metoda ABC permite formularea unor stocuri ct mai mici de resurse materiale,
asigurndu-se prin aceasta o viteza de rotaUie mai accelerata si un necesar de finanUare moderat.
Analizele efectuate au relevat faptul ca un numar relativ restrns de marfuri deUin ponderea
principala n valoarea totala a stocurilor. Aceste materiale se cuprind n grupa A. O a doua grupa
B, de importanUa mai redusa, va cuprinde un numar mai mare de marfuri, cu o valoare totala mai
mica. n grupa C se vor include majoritatea marfuri aprovizionate n cantitaUi foarte mici i care
influenUeaza foarte puUin volumul total al capitalului circulant.
Ca urmare a importanUei diferite a resurselor materiale n procesul de producUie si a influenUei
asupra capitalului circulant, pentru fiecare grupa se va aborda un sistem diferit de gestiune a
stocurilor att pe linia metodologiei de dimensionare a acestora, ct si pe linia strategiei abordate
n procesele de stocare. n cazul grupei A de importanUa, atenUia se va orienta n sensul folosirii
de modele matematice exigente, care vor avea n vedere elemente (factori) concrete ce
condiUioneaza nivelul stocurilor i care asigura constituirea lor la dimensiuni mai mici,
determinnd accelerarea la maximum a vitezei de rotaUie a capitatului circulant.
Pentru grupa B se pot aplica doua strategii:
stabilirea de modele distincte cu un grad de exigenUa mediu pentru dimensionarea stocurilor de
materiale din aceasta grupa ;
folosirea metodelor alese pentru grupa A la materialele care, din perspectiva valorii prezinta
trasaturile acestei grupe si a modelelor pentru grupa C, marfurilor ce-i pot fi asimilate.
Pentru materialele din grupa C se pot folosi modele mai puUin exigente i care vor reUine n
calcul numai factorii cu acUiune hotartoare n dimensionarea stocurilor.
Metoda asigura dozarea eforturilor n vederea atingerii obiectivului principal al gestiunii
stocurilor, acela de a deUine stocuri de marfuri ct mai mici, dar care sa permita alimentarea
ritmica a consumului, cu costuri minime, n condiUiile unui risc controlat. Nu trebuie uitat faptul
ca daca efectele sunt pozitive se poate conduce o gestiune a stocurilor supranormative. n
76







practica, nsa, aceste oportunitaUi sunt limitate numai la anumite sortimente din bunurile
aprovizionate. n acest caz, aceste bunuri vor fi izolate, asigurndu-li-se un tratament special, cu
ajutorul metodei ABC.
Atribuirea la vre-o una din grupe se face n dependenUa de cota cumulativa, calculata n baza
cotei fiecarui tip de marfa n volumul total al marfurilor vndute. Deci, prin urmare se atribuie :
n grupa A-daca cota cumulativa este mai mica de 80%.
n grupa B-daca cota cumulativa este cuprinsa ntre 81-90%.
n grupa C-daca cota cumulativa este mai mare de 90%.
Pentru ilustrarea celor expuse mai sus vom purcede la urmatorul exemplu:
Exemplu 18:
Folosindu-ne de informaUia din tabelul de mai jos vom determina la ce grupa se atribuie fiecare
tip de marfa n dependenUa de volumul vnzarilor al acestora:


Tabelul 6.3 : Analiza ABC a marfurilor realizate
(mii lei pentru valoarea marfurilor vndute i % pentru cote)

Denumirea marfii Unit. de masura Valoarea marfurilor vndute (q*p) Cota marfi realizate Cota cumulativa Grupa la care se atribuie
Apa minerala sticle (0,5) 800*15=12000 18,15 65,03 A
Vin sticle (0,75) 35*195=6825 10,32 88,51 B
Suc litri 300*60=18000 27,22 27,22 A
Rachiu litri 25*520=13000 19,66 46,88 A
Prajituri buc. 400*7=2800 4,23 100 C
Bere sticle (0,5) 160*30=4800 7,26 95,77 C
Divin litri 15*580=8700 13,16 78,19 A
Total

66125



Cota cumulativa se calculeaza n felul urmator: se alege cota marfii cu valoare cea mai mare n
totalul vnzarilor n cazul dat este cea de 27,22 % pentru suc. Apoi la aceasta cota se aduna
urmatoarea cota dupa marime- 19,33 % i se obUine cota cumulativa de 46,88 %, apoi urmatoarea
dupa marime i se obUine cota cumulativa de 65,03% i tot aa pentru fiecare poziUie din
sortimentul de marfa realizata, pna la obUinerea cotei cumulative de 100%. Ulterior dupa
condiUiile indicate mai sus, marfurile vor fi atribuite la categoriile respective A, B, C, pentru a fi
ulterior supuse modelelor de gestionare a stocurilor descrise mai sus.
n cadrul acestei analize i luarea deciziilor manageriale n baza rezultatelor analizei ABC,
este nevoie de memorizat urmatoarele aspecte, care constituie aa numitele parUi slabe ale
analizei:
1) Criteriile de importanUa-de cele mai dese ori nivelul de aprovizionari sau vnzari se ia ca
criteriu de grupare cu condiUia obUinerii mai uoare a soluUiei analizei. n acelai timp este
important de memorizat ca criteriul nu este trebuie sa fie ales nu din considerentul ca
77







calculele se vor efectua uor, ci bazndu-ne pe decizia care trebuie lauta. De exemplu,
daca conducerea entitaUii ia decizia privind efectuarea investiUiilor n stocuri, atunci mai
binevenit va fi criteriul nivelului de vnzari sau a valorii totale a aprovizionarilor. Iar daca
decizia Uine de capacitatea entitaUii de satisfacerea a nevoilor clienUilor fara careva limite,
mai acceptabil ar fi criteriul frecvenUei furnizarii marfurilor de catre furnizori, fiind luat
n considerare termenul de efectuare a comenzii.
2) Stocul categoriei C-de cele mai dese ori, stocurile atribuite categoriei C n baza nivelului
de vnzari constituie marfuri importante pentru clienUi. De exemplu prajiturile din
exemplul analizat mai sus, din cauza valorii mici a acestora ele au nimerit n categoria C,
dar cantitatea necesara acestei marfi (400 buc.) trebuie sa fie asigurata pentru a satisface
cererea clentelei.
n cadrul cercetarilor operaUionale, teoria stocurilor este considerata de a fi cel mai elaborat
capitol al lor. Gestiunea stocurilor nu se reduce la alegerea unui model matematic, care sa
fixeze dimensiunile optime ale stocurilor, ci alcatuieste un sistem complex, n cadrul caruia
normarea va reprezenta doar punctul de plecare. FuncUionarea unui asemenea sistem depinde
de elementele, de parametrii ce-l alcatuiesc, respectiv de restricUiilesistemului. n funcUie de
natura i conUinutul lor concret, asemenea restricUii vor afecta n mod cu totul diferit
rezultatele gestiunii stocului, condiUionnd n mod semnificativ succesul ntregului sistem de
gestiune. Raportate la politica dusa de agentul economic, restricUiile sistemului de gestiune se
mpart n doua categorii:
a) restricUii exogene, ce nu depind de politica firmei (ex: evoluUia cererii);
b) restricUii endogene, ce depind de politica firmei, aceasta avnd posibilitatea de a le
modifica n funcUie de obiectivele sale (ex: nivelul de servicii si cheltuielile aferente stocului,
sistemul informaUional etc.).
78







Concluzii i recomandari


Procesul dezvoltarii economice are tempouri excesive, i ca rezultat devine mai acuta
necesitatea obUinerii unor informaUii noi n diferite domenii ale activitaUii economice, n special n
domeniul serviciilor de alimentaUie publica, ponderea carora totalitatea serviciilor actual prestate
se afla n proces de cretere. A vorbi despre contabilitate nseamna a face referiri la conturi,
formule contabile, mijloace economice i surse de finanUare, bilanUuri, situaUii preluate din
registre, rapoarte, gestionari i gestiune, ect.
ncheind lucrul asupra tezei date, nu putem pune punct asupra descrierii temei date.
Tema ParticularitaUile contabilitaUii n unitaUile de alimentaUie publica este una foarte larga,
factorul important n acest sens jucndul specificul activitaUii date, care cuprinde att operaUiuni
caracteristice comerUului, dar i operaUiuni caracteristice pentru procesul de producUie. Astfel
nct n contabilitatea marfurilor, care constituie elementele patrimoniale de baza n organizarea
activitaUii unitaUilor de alimentaUie publica pot fi identificate probleme de natura diferita n ceea
ce privete prevederile actelor normative i legislative, metodele prevazute de acestea la
constatarea, clasificarea, evaluarea marfurilor, definirea activitaUilor unitaUilor de alimentaUie
publica, tipurile acestor entitaUi, tipurile operaUiunilor n desfaurarea activitaUii lor, specificul
formulelor contabile complexe utilizate n contabilizarea pregatirii preparatelor culinare i a
produselor de cofetarie.
Deasemenea existenUa diverselor pareri i prevederi ale economitilor implica analiza multor
amanunte legate de existenUa i micarea marfurilor.
Diversitatea operaUiunilor legate de intrarea i utilizarea marfurilor precum i diversitatea
activitaUilor practicate de agenUii economici, determina apariUia unor situaUii cnd este nevoie de o
studiere mai aprofundata a particularitaUilor contabilitaUii ce Uin de aceste bunuri.
La fel pe lnga numeroasele prevederi ale actelor normative i legislative cu caracter contabil,
trebuie de Uinut cont de prevederile actelor fiscale, astfel nct ntre acestea deseori pot aparea
divergenUe cu consecinUe inconvenabile n contabilizarea operaUiunilor aferente marfurilor, n
particular a celor legate de evaluarea, stabilirea preUurilor, inclusiv a taxei pe valoarea adaugata.
Totui, acele sarcini de baza stabilite n introducerea lucrarii date, putem spune ca au fost
realizate, i anume au fost determinate funcUiile economice i rolul economic actual al ramurii
serviciilor de alimentaUie publica, au fost analizate i explicate prin exemple diverse metode de
formare a preUurilor, de evaluare i contabilizare a marfurilor, deasemenea au fost studiate
conUinutul documentelor primare i centralizatoare utilizate n evidenUa contabila a unitaUilor de
alimentaUie publica, precum i s-a acordat o atenUie deosebita asupra mecanismelor de
79







funcUionare a evidenUei privind micarea marfurilor i a producUiei ntre subdiviziuni, cu
evidenUierea diferitor modele matematico-statistice de gestionare i normare a stocurilor.
Studierea contabilitaUii n baza materialelor teoretice i studierea contabilitaUii n baza unei
ntreprinderi concrete, repectiv n baza unor operaUiuni i documente concrete, desigur ca implica
anumite divergenUe. Nu merge vorba de ceva ilegal, pur i simplu divergenUe ntre teorie i
practica pot aparea sub influenUa mai multor factori. Astfel particularitaUile contabilitaUii a unei
unitaUi economice rezulta din sinteza urmatoarelor mprejurari factori ramura de activitate
statutul juridic al acesteia, tipurile de activitaUi pe care le desfaoara, softurile utilizate n
prelucrarea informaUiilor ect.
InvestigaUiile efectuate n scopul stabilirii cailor de perfecUionare a contabilitaUii n unitaUile de
alimentaUie publica ne-au permis sa formulam o serie de propuneri i recomandari ca:
1. Pornind de la funcUiile alimentaUiei publice, determinate, n primul rnd, de caracterul
producUiei i, n al doilea rnd, de condiUiile de comercializare i de consum, au fost detectate i
definite diverse particularitaUi proprii doar ramurii investigate, iar marea diversitate existenta a
unitaUilor de alimentaUie publica a implicat tratarea distincta a obiectivelor de activitate a acestora
impunnd clasificarea lor, ca o condiUie obligatorie n elaborarea unui sistem contabil
performant.
2. ExistenUa diferitelor niveluri ale preUurilor libere cu amanuntul, complexitatea mecanismului
de preparare a bucatelor i preparatelor culinare, care includ o varietate mare de materii prime
utilizate cu cote reduse a T.V.A., posibilitatea inocuitaUii produselor substituibile n timpul
prepararii, varierea preUurilor din cauza unor indicatori calitativi, ca: densitatea, gradul de
prelucrare, volumul deeurilor, impune:
a) utilizarea preUurilor medii ponderate, care simplifica considerabil calculaUia i evidenUa
fluxului materiilor prime i a produselor n subdiviziunile de producUie ale unitaUilor de
alimentaUie publica, decontarea acestora din gestiunea persoanelor responsabile. Calculul
preUurilor medii ponderate e caracteristic pentru:
materiile prime i produsele, n urma prelucrarii carora, la rece/cald, nu sunt atestate deeuri
sau marimea deeurilor fixate este aceeai;
materiile prime i produsele, n urma prelucrarii carora, la rece/cald, sunt obUinute cantitaUi
diferite de deeuri, volumul acestora e strict dependent de condiUii, calitate, sezon i tipul de
prelucrare industriala;
b) calcularea preUului de vnzare a setului de bucate, n componenUa caruia se includ materiile
prime procurate cu cote reduse a T.V.A.,avnd n vedere ponderea T.V.A. n marime de 8% i
respectiv 20%. n prezent, ponderea T.V.A. n preUul de vnzare constituie 20%, indiferent de
89







existenUa n set a materiilor prime cu cote reduse a T.V.A. (8%). Pe lnga faptul ca se ncalca
conceptul T.V.A, care reprezinta un impozit indirect aplicat la valoarea nou-creata, pentru a nu
pierde profiturile, unitaUile de alimentaUie publica compenseaza diferenUa aparuta din contul
adaosului aplicat la preU n alimentaUia publica, fapt ce duce la majorarea preUului de vnzare.
3. n condiUiile economiei de piaUa, un criteriu esenUial n stabilirea preUurilor l constituie raportul
dintre cerere i oferta. Deci, preUul de vnzare se stabilete Uinnd cont de condiUiile i nivelul
concurenUei, capacitatea de cumparare a consumatorilor etc. n scopul simplificarii contabilitaUii
i, n general, impulsionarea dezvoltarii activitaUii unitaUilor de alimentaUie publica, s-a propus:
a) ca alternativa metodei tradiUionale de formare a preUurilor de vnzare a produselor preparate
prin aplicarea coeficientului multiplicator, stabilirea preUurilor de vnzare apriori, direct pe baza
factorilor pieUei;
b) elaborarea sistemului de formare a preUurilor pentru serviciile suplimentare prestate de
unitaUile de alimentaUie publica. Astfel, la baza formarii preUurilor acestor servicii, spre deosebire
de metoda aplicata n prezent n ramura, unde ca element de baza servete materia prima, trebuie
pus costul acestora care reprezinta cheltuielile curente ale ntreprinderii asociate cu utilizarea n
procesul de prestare a serviciilor a bazei tehnico-materiale, forUei de munca, materialelor
auxiliare etc.
4. n scopul excluderii dublarii informaUiilor, minimizarii lucrarilor de calcul, sporirii eficienUei
nregistrarilor n contabilitate, s-a argumentat necesitatea perfecUionarii documentelor primare i
centralizatoare, care se reduc la urmatoarele:
comasarea cererii de comanda i a bonului de consum ntr-un document unic cerere-bon;
utilizarea n cadrul subdiviziunilor de producUie ale unitaUilor de alimentaUie publica a fielor-
limita de livrare a materiilor prime;
utilizarea formei desfaurate a Raportului privind micarea produselor i ambalajelor n
bucatarie i excluderea ntocmirii Actelor de comercializare i eliberare a bucatelor;
utilizarea Rapoartelor gestionare cumulate cu Registrul la contul 217 Marfuri.
5. Micarea produselor i marfurilor n cadrul subdiviziunilor unitaUilor de alimentaUie publica
presupune operaUii complexe. Ca urmare a cercetarilor efectuate, s-a propus o modalitate de
evidenUa a acestora pornind de la varianta concreta de formare a preUurilor practicata de
ntreprindere care, ntr-o masura mai mare, corespunde particularitaUilor de evidenUa specifice
ramurii. n acest context, s-a argumentat necesitatea evidenUei produselor i a marfurilor n
subdiviziunile unitaUilor de alimentaUie publica n baza contului 217 Marfuri i a subconturil
respective ale acestuia pentru diferite etape pe care le parcurc marfurile n cadrul ciclului
economic : intrari- prelucrari ieiri.
81







6. Stabilirea integritaUii patrimoniului i, nu n ultimul rnd, cunoaterea structurii fondului de
marfa, a dinamicii i vechimii stocurilor este asigurata prin inventariere. PrezenUa n
subdiviziunile de producUie ale unitaUilor de alimentaUie publica, n momentul inventarierii (pe
lnga materia prima neutilizata i produsele finite), a semipreparatelor aflate n diferite faze de
prelucrare, a impus determinarea corecta a acestora. n acest scop, a fost elucidat modul de calcul
al semipreparatelor, sub forma unei mase omogene sau neomogene, respectnd cerinUele
Regulamentului cu privire la modul de efectuare a inventarierii i Culegerii de reUete de
preparare a bucatelor i articolelor culinare.
7. Respectnd cerinUele i principiile contabilitaUii, s-a argumentat includerea nemijlocita la
cheltuieli a lipsurilor stabilite la inventariere, ignornd conturile contabilitaUii de gestiune
propuse pentru aceste scopuri i a provizioanelor pentru pierderile n limitele perisabilitaUii
naturale.
8. n scopul optimizarii contabilitaUii analitice i sintetice a cheltuielilor n cadrul unitaUilor de
alimentaUie publica, asigurarii posibilitaUii de analiza i reducere a lor:
a) s-a propus organizarea contabilitaUii cheltuielilor pe centre de responsabilitate. Gruparea
respectiva asigura amplificarea legaturilor i interdependenUei centrelor de cheltuieli, totodata,
permite organizarea evidenUei mai nti pe sectoare i funcUii de activitate i numai apoi pe
obiecte de calculaUie;
b) s-a propus clasificarea structurala a cheltuielilor comerciale. A fost menUionata necesitatea
prevederii n evidenUa analitica a cheltuielilor comerciale ale unitaUilor de alimentaUie publica a
subconturuilor 7121 Cheltuieli de preparare i 7122 Cheltuieli de comercializare i organizare
a consumului, cu o divizare conform denumirilor de articole.
Aadar, concluzionnd cele expuse mai sus n procesul desfaurarii activitaUii lor, unitaUile de
alimentaUie publica trebuie sa acorde atenUie urmatoarelor momente importante:
Prestarea serviciilor de alimentaUie publica este posibila doar n cazul existenUei
documentelor i autorizaUiilor speciale eliberate de organele administraUiei publice locale,
principalele acte normative n acest domeniu fiind: Legea privind comerUul intern,
Regulamentul privind ordinea generaUla de desfaurare a activitaUii n cadrul unitaUilor de
alimentaUie publica, InstrucUiunea privind formarea preUurilor n cadrul organizaUiilor de
alimentaUie publica, ect.
Calcularea preUurilor de vnzare trebuie sa fie efectuata n stricta concordanUa cu
prevederile actelor normative, dar i n baza conjucturii pieUei, astfel nct sa fie stabilit un
adaos comercial de alimentaUie publica adecvat localului sau unitaUii de alimentaUie
publica (categoria I, II,III), care ar putea acoperi toate cheltuielile generate de procesul de
82







pregatire apreparatelor culinare, a produselor de cofetarie, precum i a celor determinate
de realizarea marfurilor, mai mult ca att, de afi capabil sa genereze un profit economic
necesar pentru dezvoltarea economica a unitaUii economice-de altfel acesta fiind
obiectivul principal pentru existenUa i funcUionarea oricarei entitaUi economice.
Este important pentru unitatea de alimentaUie publica sa- i stabileasca direcUia de
activitate n care vor fi orientatea toate sursele materiale i nemateriale, fie ca aceasta
unitate activeaza cu un anumit specific, n cazul ntreprinderii analizate- aceasta fiiind
tipul restaurantului specializat n bucatarie regionala, de aici rezultnd i specificul
procesului de producUie (tehnologia speciala de pregatire a bucatelor, necesitatea de
materii prime specifice- n special carne de ovine, condimente, ceea ce conduce la
cautarea diferitor furnizori, precum i a procesului de deservire a clienUilor-
mbracamintea chelnerilor, anturajul localului,ect. De aici rezultnd i structura
cheltuielilor i a costului preparatelor culinarea pregatite, prin urmare preUul marfurilor
vndute i acestor preparate culinare fiind determinat n concordanUa cu aceti factori.
Cu toate ca se considera unitaUi de comerU, n unitaUile de alimentaUie publica, n procesul
activitaUii lor apar aceleai articole de consumuri ca i n producUie- uzura mijloacelor fixe
( a aragazelor, microundelor, utilajelor de prelucrare a carnii), salariile muncitorilor care
nemijlocit participa la procesul de producUie-a bucatarilor, cofetarilor, serviciile terUilor-
energia electrica, apa, gazele naturale-toate acestea, nsa, n alimentaUia publica constituie
articole de cheltuieli general-administrative i/sau comerciale. Astfel nct unitaUile de
alimentaUie publica, conform prevederilor Legii cu privire la comerUul intern reprezinta
unitaUi de comerU i nu de producUie, metoda de evidenUa a consumurilor i cheltuielilor de
pregatire a preparatelor culinare este cea de comerU i nu cea de producUie, adica cu
utilizare subconturilor contului de marfuri i nu a contabilitaUii de gestiune.
Deasemenea spre deosebire de unitaUile de producUie, n cadrul unitaUilor de alimentaUie
publica obiectul de calculaUie constituie preUul i nu costul, ceea ce prin urmare
condiUioneaza un proces complex de determinare a preUurilor, avnd n vedere sinecostul
preparatului culinar respectiv (adica doar costul materiilor prime calculate) i marimea
adaosului comercial specific, capabil sa acopere cheltuielile generate de procesul de
producUie i desfacere i sa creeze profit. Mai mult ca att acest proces complex ce
determinarea a preUurilor implica utilizarea multor documente i formulare specifice
activitaUii de alimentaUie publica: planuri-meniu, cartele tehnologice, fie de calculaUie,
ect.
83







UnitaUile de alimentaUie publica opereaza cu volume mari de stocuri de marfuri i
materiale, de aceeia gestiunea eficienta a acestora constituie o problema importanta n
procesul activitaUii unitaUilor de alimentaUie publica. Astfel normarea acestor stocuri,
depozitarea lor, efectuarea oportuna i raUionala a comenzilor, stabilirea necesarului de
marfuri astfel nct sa nu fie acordate surse suplimentare pentru ntreUinerea acestor
stocuri, dar n acelai timp i sa fie satisfacute necesitaUile clienUilor-constituie o tema
importanta i larga n organizarea activitaUii, legata nemijlocit i de sistemul
informaUional eficient al ntreprinderii, i de cultura organizaUionala a acesteia, i de
rezervele financiare, materiale, i umane ale entitaUii.
Un factor important ce influenUeaza activitatea acestor tipuri de unitaUi economice
reprezinta i evidenUa pierderilor de marfuri din perisabiltaUile natuarale, evidenUa
amabalajului, veselei, inventarului de producUie i gopodaresc, precum i organizarea
evidenUei i reflectarea n contabilitate a deservirii delegaUiilor, desfauararea diferitor
banchete, respectiv eliberarea facturilor fiscale i achitarea clienUilor prin intermediul
diferitor modalitaUi de plata numerar, carduri bancare, virament.
Toate aceste momente avnd o influenUa nemijlocita n organizarea contabilitaUii acestor
unitaUi economice cu o activitatea de alimentaUie publica, care la prima vedere pare att de
evidenta i de simpla, nsa care ntr-adevar reprezinta un proces foarte complex att n esenUa
sa de prestare a acestor servicii de alimentaUie publica, ct i din punct de vedere a sistemului
informaUional, n special al organizarii evidenUei contabile-componentei de baza a acestui
sistem, care necesita prelucrarea unui volum enorm de informaUii ncepnd de la necesitaUile
i cele mai alese preferinUe ale clienUilor (calculaUiile pentru preparatele culinare i finisnd cu
ntocmirea rapoartelor financiare i luarea deciziilor economico- financiare de lunga i scurta
durata.
84









I . Acte legislative i normative:
Bibliografie:
1.1. Legea contabilitaUii. nr.113-XVI din 27.04.2007// MO nr.90-93 /399 din 29.06.2007.
1.2. Standardul NaUional de contabilitate 1 Politica de contabilitate // Ghidul studentului
Chiinau: ed. Vivar-Editor SRL, 2007., 702 p.
1.3 Standardul NaUional de contabilitate 2Stocuri de marfuri i materiale // Ghidul
studentului Chiinau: ed. Vivar-Editor SRL, 2007, 712 p.
1.4. Standardul NaUional de contabilitate 3ComponenUa consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii // Ghidul studentului Chiinau: ed. Vivar-Editor SRL, 2007., 718 p.
1.5. Comentarii cu privire la aplicarea Standardului NaUional de contabilitate 2 // Ghidul
studentului Chiinau: ed. Vivar-Editor SRL, 2007., 821 p.
1.6. Standardul InternaUional de contabilitate 2 Stocuri.
1.7. Codul fiscal al Republicii Moldova i legile pentru punerea n aplicare a titlurilor
acestuia, Contabilitate i audit, an. 2010, nr.1.
1.8. Regulamentul privind inventarierea nr.37 din 28.04.04. // MO al Republicii Moldova
nr.123-124 /268 din 27.07.04. cu completarile la situaUia de la 16.09.07.
1.9 Legea privind comerUul intern nr.749 din 23.02..1996// MO nr.31 din 23.05.1996
1.10 Hotarrea guvernului Republicii Moldova Cu privire la aprobarea Regulilor de baza ale
comerUulu cu amanuntul i activitaUii n sfera alimentaUiei publice pentru agenUii
antreprenoriatului din teritoriul Republicii Moldova Nr.49 din 24.01.94// MO nr.1/28 din
30.04.1994
1.11 InstrucUiunea cu privire la formarea preUurilor n cadrul unitaUilor de alimentaUie publica pe
teritoriul Republicii Moldova aprobata prin Ordinul Departamentul de ComerU al Republicii
Moldova nr.12 din 26.04.1996// MO 034 din 06.06.1996
1.12 Hotarrea Guvernului nr. 111 din 01.02.2007 cu privire la aprobarea Strategiei de susUinere
a dezvoltarii comerUului interior n Republica Moldova pentru anii 2007 2009 // M.O. 2007,
nr.18-20, art.124
1.13 Hotarrea Guvernului nr.1068 din 20.10.2000 despre aprobarea Regulamentului cu privire
la recepUionarea marfurilor conform cantitaUii i calitaUii n Republica Moldova // M.O. 2000,
nr.137-138, art.1174
1.14 Hotarrea Guvernului nr.996 din 20.08.2003 despre aprobarea Normelor privind etichetarea
produselor alimentare i Normelor privind etichetarea produselor chimice de menaj // M.O.
2003, nr.189-190, art.1046
85







1.15 Hotarea Guvernului nr.1141 din 04.10.2006 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la
modul de gestionare a Registrului de reclamaUii // M.O. 2006, 161, art.1233
1.16 Hotarrea Guvernului nr. 474 din 28.04.1998 cu privire la aplicarea mainilor de casa i
control cu memorie fiscala pentru efectuarea decontarilor n numerar // M.O. 1998, nr.62-65,
art.589
1.17 Hotarrea Guvernului nr. 547 din 04.08.1995 cu privire la masurile de coordonare i
reglementare de catre stat a preUurilor (tarifelor) // M.O. 1995, nr.53-54, art.426
1.18 Hotarrea Guvernului nr. 335 din 24.05.1994 privind liberalizarea continua a preUurilor //
M.O., 1994, nr.5, art.180
1.19 Hotarrea Guvernulu nr.1508 din 21.11.2002 cu privire la aprobarea Nomenclatorului-tip al
unitaUilor de comerU cu amanuntul // M.O. 2002, nr.159-160, art.1645
1.20 Hotarrea Guvernului nr. 65 din 26.01.2001 cu privire la aprobarea Regulilor de
comercializare cu amanuntul a unor tipuri de marfuri alimentare i nealimentare // M.O. 2001,
nr.11-13, art.101
1.21 Hotarrea Guvernului nr. 212 din 04.04.1995 despre aprobarea regulilor de comercializare
cu amanuntul a producUiei alcoolice // M.O. 1995, nr.25-26, art.193
1.22 Hotarrea Guvernului nr.1209 din 08.11.2007 cu privire la prestarea serviciilor de
alimentaUie publica // M.O. 2007, nr.180-183, art.128
1.23 Hotarrea Guvernului nr.147 din 12.03.1996 cu privire la aprobarea Regulilor deservirii
sociale a populaUiei // M.O., 1996, nr. 25-26, art 213
I I . Manuale, monografii, carIi, brouri:
2.1. CorespondenUa conturilor contabile conform prevederilor SNC i codul fiscal
/Alexandru NederiUa Chiinau: Contabilitate i audit,2007-640 p.
2.2. Contabilitate financiara / Alexandru NederiUa Chiinau: ACAP, 640p.
2.3. Principiile de baza ale contabilitaUii, Needles GR., Ir.B.E., Anderson H.R., Caldwell
I.C. Chiinau: ed. Arc, 2000, 1320 p.
2.4. Tratat din contabilitatea financiara / Feleaga N., Ionacu I., - Bucureti, ed. Economica,
1998, 1999, 500 p.
2.5. Sistemele contabile comparate / Feleaga N., vol. I-III, - Bucureti, ed. Economica,
2000, 360 p.
2.6. Contabilitatea conform standardelor internaUionale / Turcanu V. Chiinau, ASEM
1996., 264 p.
2.7. Teopme 6yxranwepcoro yuwa, / M.R: Matthews i M.H.B. Perera +mwm Aygmw,
1999, 663 p.
86







2.8. 3aywm+r gne ue+egwepo: byxranwepcmu yuew m m+a+coo-so+oumuecmu
a+anms/Ko+gpao H. M Moca, eno. 1998,280 p.
2.9. byxranwepcmu yuew / Kosnoa E.M., Mapammwm+ H.B., - Moca, 0m+a+c m
cwawmcwma 1995., 720 p.
2.10. Manu so+oumuecmu cnoapa / Aspmnae+ A.H. Moca, H+cwmwyw +oou
so+oumm, 2000. 1084 p.
2.11. DicUionar de economie / N.Dobrota Bucureti, ed. Economica, 1998. 543 p.
2.12. A+anms xoseucwe+ou geuwena+ocwm upegupmewmm wopronm m o6yecwe+oro
umwa+me Kpaue+o V.H., Mm+c, Bm. Hona, 1989, 496 p.
2.13 Analiza eficienUei economice a activitaUii ntreprinderilor de turism i alimentaUie publica
2.14 Bazele comerUului T. Tuhari, ASEM,2005, 230 p.
2.15 byxranwepcmmu yuew o6yecwe++ou umwa+mm / Kanyuo B.F., Kyupme+o A. H.,
Moca, 3o+ouma, 1987, 303 p.
2.16 Conducerea ntreprinderii de alimentaUie publica i turism
2.17 7Marketingul turistic : auxiliary curricular pentru clasa a XII-a-profilul tirism i
alimentaUie publica;
2.18 Oc+o 6yxranwepcoro yuewa woprone, 3ep+o V. C., 3ye M.M., Cump+o B.H,
Moca, 3o+ouma, 1987, 263 p.
2.19 O6yecwe+oe umwa+me- mworm m uepcuewm / buo B., Xogopoa 3.
2.20 Opra+msayme o6yecwe+oro umwa+me- upamna pa6ow, yuew, +anoroo6nawe+me /
Fyae B., M: Fpoccuegme, 2005, 224 p.
2.21 Organizarea activitaUii unitaUilor de alimentaUie publica- manual pentru clasele IX-XI, licee
economice, profil alimentaUia publica / Ouatu Corneliu
2.22 Oc+o anayneymm-yuew o6yecwe+ou umwa+mm / Mepewewo T./ Moca ,
amo m K, 2006, 232 p.
2.23 Mywm so+oumm o6yecwe+ou umwa+mm / Fony6ea B., 0eoxwmcwoa B.
2.24 Problemele contabilitaUii n unitaUile de alimentaUie publica:-spec:00.08.12-Contabilitate
i audit; analiza economica: autoreferinUa, teza doctorului n economie Ina Maleca
2.25 DirecUiile de perfecUionare a contabiltaUii n comerU i cooperativele de consum:spec.
08.00.12EvidenUa contabila, control i analiza activitaUii economice -referinUa tiinUifica/Tuhari T.
2.26 C6op+m peyeuwyp 6nDg m ynm+ap+x msgenmu gne o6yecwe++oro umwa+me /
Pawym+u A.C., Cwapocwm+a V.A., Aneae H.C., A+womm+a V.B.,m gp., Moca-
3o+ouma,1981, 717 p.
I I I . Articole din presa periodica
87







3.1 Petrovici Sergiu: Abordari inovaUionale n realizarea principiului de matketing n
alimentaUia publical // ConferinUa tiinUifica internaUionala Competitivitatea i inovarea n
economia cunoaterii, 25-26.09.2009, vol I., p.235-236.
3.2. Harea Ruslan: Aspecte de contabilitate a circulaUiei marfurilor n unitaUile de alimentaUie
publica // Analele ASEM, an.2005, vol. III, p.326-334.
3.3 . byxranwepcmu yuew o6yecwe+ou umwa+mm // Conatbilitate i audit nr. 7, 8, an. 2010
3.4 Tuhari Tudor: Contabilitatea cheltuielilor n comerU i alimentaUia publica // Analele
ASEM, an.2005, vol. III, p.309-311
3.5 Bajerean Eudochia Metode de calcul a adaosului comercial n alimentaUia publica //
Simpozionul internaUional Integrarea europeana i competitivitate economica, 23-24.09.2004,
vol.II, p.56-64.
3.6 Zlatina Natalia O opumpoa+mm ye+ o6yecwe+ou umwa+mm // Contabilitate i audit
nr.11, 2008, p.12-21.
3.7 Bajerean Eudochia Oco6e+ocwm yuewa woapo m upogywo nagox upegupmewmm
o6yecwe+oro umwa+me // Contabilitate i audit nr.9, 2002, p.12-21
3.8 Bajerean Eudochia ParticularitaUile contabilitaUii marfurilor i produselor n alimentaUia
publica // Analele ASEM, 2001, vol. I, p.389-396;
3.9 Carabadjiac I. Perfectarea documentelor de evidenUa primara la ntreprinderile de
alimentaUie publica // ConferinUa internaUionala Problemele contabilitaUii i audit n condiUiile
globalizarii , 15-16.04.2005, p.92-94
3.10 Bajerean Eudochia Pregatirea i prezentarea informaUiilor manageriale n unitaUile de
alimentaUie publica // ConferinUa internaUionala Competitivitatea i inovarea n economia
cunoaterii , 25-26.09.2009, vol. II, p.286-287.
3.11 Negru Ruxanda Specificul managementului n restaurante // ConferinUa tiinUifica
Creterea competitivitaUii i dezvoltarea economica bazata pe cunoatere ,2007, vol I, p.175-178
I V Surse electronice:
4.1 www.statistica. md (datele pentru seriile cronologice-figura 1)

4.2 www.contabilitate.md
4.3 www.minfin.md (codul fiscal. SNC: IAS)

4.4 www.fisc.md

4.5 www.nalog. md (discuUii, dezbateri privind unele probleme de contabilitate)

88







Adnotare


Teza data este dedicata examinarii problemelor i particularitaUilor contabilitaUii n unitaUile de
alimentaUie publica, n baza materialelor complexului de alimentaUie publica Olivitta SRL.
Actualitatea temei date rezida n faptul ca ponderea actuala a serviciilor de alimentaUie publica
n totalitatea serviciilor prestate n economia Republicii Moldova este n continua cretere, iar
particularitaUile procesului respectiv de prestare a acestor servicii implica operaUiuni contabile
specifice, care mbina caracteristici pentru contabilitatea n unitaUile de comerU i pentru unitaUile
de producUie.
Scopul i obiectivele tezei rezida n examinarea contabilitaUii principalelor operaUii efectuate n
unitaUile de alimentaUie publica n contextul experienUei mondiale i al cerinUelor legislaUiei n
vigoare n Republica Moldova, depistarea neajunsurilor aferente domeniului i fundamentarea
unui concept de perfecUionare a acesteia n conformitate cu noile cerinUe, precum i studierea
problemelor metodologice aplicative ale contabilitaUii marfurilor-principalelor elemente
patrimoniale n cadrul activitaUii economice desfaurate de unitaUile de alimentaUie publica.
O atenUie deosebita s-a acordat elucidarii problemei de contabilizare a operaUiilor privind
micarea materiilor prime, produselor preparate i marfurilor n subdiviziuni n conformitate cu
convenUiile fundamentale, principiile de baza ale contabilitaUii i caracteristicile calitative ale
rapoartelor financiare conform S.N.C. n scopul sporirii operativitaUii, autenticitaUii i eficacitaUii
evidenUei, s-au examinat documentele primare i centralizatoare privind micarea produselor i
marfurilor n subdiviziuni, fiind propuse cai de perfecUionare a acestora.
Pornind de la sarcinile formulate faUa de organizarea contabilitaUii cheltuielilor n unitaUile de
alimentaUie publica, s-a argumentat necesitatea de a revedea componenUa i a perfecUiona
contabilitatea acestora, lund n consideraUie particularitaUile ramurii.
Reieind din scopul i obiectivele lucrarii, au fost examinate probleme ce Uin de definirea,
evaluarea marfurilor, determinarea adaosului comercial n cadrul unitaUilor de alimentaUie publica
i a diferitor metode de calculare a preUurilor, analiza principalelor cheltuieli generate de
prestarea serviciilor de alimentaUie publica i producerea preparatelor culinare, studierea
diferitor modele matematice privind normarea stocurilor de marfuri, informaUiile fiind acumulate
att n baza surselor naUionale, ct i a celor internaUionale.
InformaUiile i exemplele supuse analizei n lucrarea data se caracterizeaza prin asigurarea
unui grad nalt de credibilitate, relevanUa, comparabilitate i importanUa tiinUifica.
89







Annotation
This dissertation is devoted to examining the problems and peculiarities of accounting in public
catering establishments in the catering complex materials "Olivitta LLC.
Topicality of data is that the current share of services in all catering services in Moldova's
economy is growing and that the particular process of providing these services involves specific
accounting transactions that combine features to accounts in commercial units and production
units.
Purpose and objectives of the thesis lies in examining the main accounting operations
performed in public catering establishments in the context of world experience and legal
requirements inforce in Moldova, the drawbacks of the field detection and substantiation of a
concept of its improvement in accordance with new requirements, and study of the
methodological problems of accounting applied economic goods-the main elements of doing
business in catering.
Special attention was given to elucidate the problem of accounting for operations on the
movement of raw materials, products and merchandises in subdivisions in accordance with the
fundamental conventions, basic accounting principles and qualitative characteristics of financial
statements in accordance with NSA In order to improve timeliness, authenticity and
effectiveness of records were examined primary documents and summary on the movement of
goods and products in the subdivision are proposed to improve their ways.
Starting out tasks to the accounting organization catering costs, to argue the need to review the
composition and to improve their accounting, taking into account the particular branch.
Given the purpose and objectives were examined issues related to the definition, valuation of
goods, trade margins in the determination of catering establishments and different pricing
methods, analysis of the major costs arising from the provision of catering services and
"production "culinary, different mathematical models to study the standardization of goods
stocks, the information being accumulated in the sources both national and international ones as
well.
Information and examples analyzed in the paper is characterized by providing a high degree of
credibility, relevance, comparability and scientific importance.