Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FACULTATEADETIINEECEONOMICEIGESTIUNEAAFACERILOR
Volumullucrrilor
Simpozionuluitiinific
20deanidenvmnt
superioreconomicla
TrguJiu
Comitetul tiinific:
Ana Gabriela BABUCEA, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Doru CIRNU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Lucia POPA PALIU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Vasile POPEANG, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Lucian MEDAR, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Gabriela DOBROT, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Adina NEAMTU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Constantin CRUNTU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Gheorghe HOLT, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Cecilia Irina RBONTU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Diana POCIOVALISTEANU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Genu CRUNTU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Constana ENEA, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Maria VADUVA, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Nicolae ECOBICI, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Liviu NEAMTU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Marcel ROMANESCU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Cecilia Elena VDUVA, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Aniela BLCESCU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Daniela DNCIC; Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Comitet de organizare:
Claudia PUPZAN MUNGIU, Otilia Minodora SIMION, Loredana CIURLU, Gabriela
BUSAN, Loredana LPDUI, Maria VASILESCU Mirabela FLOREA IANC, Felicia
CHIRCULESCU, Claudia DINA, Ionut CEAUESCU, Bogdan ZAMFIR
VolumullucrrilorSimpozionuluiStiinific
20deanidenvmntsuperioreconomiclaTrguJiu
30Mai2012,EdituraAcademicaBrncui,ISBN9789731445335
CUPRINS
CARACTERISTICI ALE PIEEI MUNCII N JUDEUL GORJ ANALIZA FACTORILOR
DE INFLUEN I IMPLICAIILE SOCIO-ECONOMICE
Aniela BLCESCU .....
14
20
26
32
37
41
47
54
60
66
74
IMPACTUL
EVALURII
ASUPRA
INDICATORILOR
DE
MSURARE
A
PERFORMANELOR ECONOMICO-FINANCIARE
Daniel GOAGR , Laura VASILESCU ...
78
VolumullucrrilorSimpozionuluiStiinific
20deanidenvmntsuperioreconomiclaTrguJiu
30Mai2012,EdituraAcademicaBrncui,ISBN9789731445335
83
87
94
103
108
112
120
127
MARKETINGUL PROIECTULUI
Mihaela POPA ................
133
138
146
152
163
VolumullucrrilorSimpozionuluiStiinific
20deanidenvmntsuperioreconomiclaTrguJiu
30Mai2012,EdituraAcademicaBrncui,ISBN9789731445335
169
177
183
190
196
PRACTICI ANTICONCURENIALE
Cecilia Elena VDUVA .....
203
207
214
221
226
231
MARKETINGUL BANCAR
Milena-Eugenia ZARAGIU ....
239
VolumullucrrilorSimpozionuluiStiinific
20deanidenvmntsuperioreconomiclaTrguJiu
30Mai2012,EdituraAcademicaBrncui,ISBN9789731445335
1. Introducere
Judeul Gorj este situat n Regiunea Sud-Vest Oltenia, se ntinde pe o suprafa de 5.602 km2 i a nregistrat
la 01 iulie 2011 o populaie de 376.090 locuitori. Din punct de vedere administrativ, judeul are urmtoarea
componen: 2 municipii (Trgu Jiu - reedina, 7 orae, 61 comune i 411 sate. Gorjul se nvecineaz cu judeele:
Hunedoara (la nord), Vlcea (n partea de est, Dolj (la sud), Mehedini i Cara- Severin (la vest).
VolumullucrrilorSimpozionuluiStiinific
20deanidenvmntsuperioreconomiclaTrguJiu
30Mai2012,EdituraAcademicaBrncui,ISBN9789731445335
de 9,3 %0 la fel ca la nivel regional, dar sub media pe ar (9,8%0), i o rat de fertilitate de 31,2%0 sub media pe
regiune (33,9%0) i sub media pe ar (39,4%0).
Evoluia negativ a fenomenelor demografice din ultimii ani n judeul Gorj, a avut un impact nefavorabil
conducnd la accelerarea procesului de mbtrnire, ponderea populaiei tinere (0-14ani n totalul populaiei
scznd de la 24,63% n anul 1990 la 15,11% n anul 2010, concomitent ponderea populaiei vrstnice (60 ani i
peste n totalul populaiei a crescut de la 14,91% n anul 1990 la 18,86% n anul 2010.
250,8
Mii persoane
250
253,3
249,7
247,4
246,5
245
250,3
248,2
243,1
240,7
240
237,2 236,7 237,4
235
238,6
237,7
235,5
231,7 232
230
233,9
235,4
232,6 233,3
. 2010
. 2009
. 2008
. 2007
. 2006
. 2005
. 2004
. 2003
. 2002
. 2001
. 2000
. 1999
. 1998
. 1997
. 1996
. 1995
. 1994
. 1993
. 1992
. 1991
. 1990
225
Ani
Figura nr.2
Populaia activ civil era la 1 ianuarie 2010 de 147,3 mii persoane, reprezentnd 16,5% din populaia
activ civil a Regiunii Sud-Vest Oltenia i 58,15% din resursele de munc ale judeului. Fa de anul anterior s-a
nregistrat o scdere a numrului persoanelor active cu 6,7 mii persoane (4,4%, iar fa de anul 1990 s-a nregistrat
o scdere a numrului persoanelor active cu 67,6 mii persoane (31,5%.
In populaia activ civil femeile deineau o pondere mai sczut comparativ cu brbaii (64,9 mii femei
fa de 82.4 mii brbai.
Rata de activitate a resurselor de munc (proporia persoanelor active n resursele de munc a fost de
58,2%, n scdere cu 3,3 puncte procentuale comparativ cu anul 2009. Rata de activitate pentru brbai (62,6% era
superioar celei corespunztoare femeilor (53,3% cu 9,3 puncte procentuale, iar la nivelul Regiunii Sud-Vest
Oltenia, rata de activitate pentru brbai (66,2% era superioar celei corespunztoare femeilor (61,3%) cu 4,9 puncte
procentuale.
VolumullucrrilorSimpozionuluiStiinific
20deanidenvmntsuperioreconomiclaTrguJiu
30Mai2012,EdituraAcademicaBrncui,ISBN9789731445335
La nivelul Regiunii Sud Vest Oltenia, Gorjul prezint cea mai redus rat de ocupare. Dac n perioada 1990
-1996 judeul avea o rat de ocupare peste media de la nivelul rii i a Regiunii Sud-Vest Oltenia, dup aceast
perioad rata de ocupare s-a ncadrat pe un trend descresctor.
%
90,6
88,9 88
87,6
84,6
85,8
80,6
72,7
66,3 65,1 66
64,6
Romnia
RegiuneaSUDVESTOLTENIA
Dolj
Gorj
Mehedinti
Olt
2010
2009
2008
2007
57,8
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
1991
1990
60,9 59,6
Valcea
Figura nr.3
n anul 2010, la nivelul judeului Gorj, rata de ocupare pentru brbai (56,4%) era superioar celei
corespunztoare femeilor (47,9%) cu 8,5 puncte procentuale, iar la nivelul Regiunii Sud-Vest Oltenia, rata de
ocupare pentru brbai (59,6%) era superioar celei corespunztoare femeilor (56,2%) cu 3,4 puncte procentuale.
Repartizarea populaiei ocupate civile pe activiti evideniaz c n anul 2008 activitile agricole deineau o
pondere de 38,2%, n industrie lucrau 37,4% din persoanele ocupate, iar n construcii 13,6%.
80
70
60
Miipersoane
50
40
30
20
10
0
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
Ani
Agricultura. vanatoare si silvicultura
Silvicultura. exploatarea forestiera si economia vanatului
Industria extractiva
Energie electrica si termica. gaze si apa
Comert
Transporturi. depozitare si comunicatii
Posta si telecomunicatii
Administratie publica si aparare
Sanatate si asistenta sociala
Agricultura
Industrie
Industria prelucratoare
Constructii
Hoteluri si restaurante
Transport si depozitare
Tranzactii imobiliare si alte servicii
Invatamant
Figura nr.4
10
2006
2007
2008
VolumullucrrilorSimpozionuluiStiinific
20deanidenvmntsuperioreconomiclaTrguJiu
30Mai2012,EdituraAcademicaBrncui,ISBN9789731445335
4. omajul
Rata omajului nregistrat la nivelul judeului Gorj la sfritul lunii decembrie 2010, a fost de 10,1%, mai
mare cu 0,9 puncte procentuale faa de rata omajului nregistrat la nivelul Regiunii Sud-Vest Oltenia.
La nivelul judeului Gorj, evoluia ratei de omaj a fost foarte redus n perioada 1991 1996 (n medie
3,5%) dup care crete brusc la 9,7% n 1997, ajungnd n 1999 la 14,3% dup care urmeaz o scdere fluctuant
pn n 2007 cnd atinge 5,6% i ncepe s creasc ajungnd n 2009 la 10,7%.
Numrul total de omeri la finele lunii decembrie, a fost de 14.821 persoane. Din totalul omerilor
nregistrai, 7.245 au fost omeri indemnizai i 5.810 neindemnizai.
Evoluia omerilor nregistrai la sfritul lunii, la nivelul Regiunii Sud-Vest
Oltenia i judeului Gorj n perioada 1992-2010
160000
140000
135133136072
127028125386
117591
109625
100626
90938 86992
114372
100000
98335
80000
70237
60000
16464
14821
10994
13234
2010
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1997
1996
1995
1994
RegiuneaSUDVESTOLTENIA
8205
2009
12419
4420
1993
14252
2008
8031
2006
8673 8555
2005
5963
2007
18351
1992
64540
64285
47307
40000
20000
97523
84595
68694 68893
1998
Numr persoane
120000
Gorj
Figura nr.5
5. Aspecte socio-economice
Un indicator socio-economic important i sensibil la variaiile existente pe piaa forei de munc este raportul de
dependen economic, care reflect situaia ocuprii forei de munc, la un moment dat, dintr-o perspectiv mai larg,
nu doar economic ci i social, punnd n eviden anumite corelaii ntre populaia activ ocupat, populaia activ
neocupat i populaia inactiv.
Raportul de dependen economic (numrul persoanelor inactive i n omaj ce revin la 1.000 persoane
ocupate) a fost de 1477,8 la nivelul rii, 1552,7 la nivel regional i 1648,8 la nivelul judeului Gorj.
Numrul populaiei obinuit activ i inactiv n anul 2010 fa de total ar
Tabelul nr.1
Judeul Gorj are cele mai multe ntreprinderi cu profil extractiv din ar, iar din punct de vedere economic
i social, dependena fa de minerit rmne semnificativ. Procesul de restructurare minier care a nceput din 1996
11
VolumullucrrilorSimpozionuluiStiinific
20deanidenvmntsuperioreconomiclaTrguJiu
30Mai2012,EdituraAcademicaBrncui,ISBN9789731445335
a avut drept consecin pierderi de locuri de munc, astfel c o mare parte a angajailor din industrie s-au reorientat
ctre activiti agricole.
Produsul intern brut (PIB) este indicatorul ce utilizat pentru msurarea i compararea nivelului economic de
dezvoltare al unei regiuni pe o perioad determinat de timp.
Evoluia Produsului Intern Brut la nivel naional i regional
milioane lei preuri curente
Anii
Romnia
Judeul
Gorj
PIB regional/
PIB naional
PIB jud.Gorj/
PIB regional
1995
7648.9
699.8
134.5
9.15
19.22
1.76
1996
11384.2
1061.5
227.6
9.32
21.44
2.00
1997
25529.8
2525.7
522.9
9.89
20.70
2.05
1998
37055.1
3507.5
718.4
9.47
20.48
1.94
1999
55191.4
5150.3
1031.9
9.33
20.04
1.87
2000
80984.6
7182.6
1533.2
8.87
21.35
1.89
2001
117945.8
10675.1
2277.3
9.05
21.33
1.93
2002
152017
12677.6
3178.4
8.34
25.07
2.09
2003
197427.6
17580.1
4014.7
8.9
22.84
2.03
2004
247368
21709.7
4652.9
8.78
21.43
1.88
2005
288954.6
23920.5
5120.1
8.28
21.40
1.77
2006
344650.6
28589.2
5984.1
8.3
20.93
1.74
2007
416006.8
34419.6
7613.9
8.27
22.12
1.83
2008
514700
40340.2
9593.1
7.84
23.78
1.86
2009
501139.4
39953.8
8764.2
7.97
2010
522561.1
***
***
***
21.94
***
1.75
***
13409,6
13355,2
Milioane lei
12000
10000
8033,1
8764,2
7854,3
8000
6648,8
6087,7
6000
4394,4
7386,9
Anul2009
4359,8
4000
2000
0
Dolj
Gorj
Mehedinti
Figura nr.6
12
Olt
Anul2008
Valcea
VolumullucrrilorSimpozionuluiStiinific
20deanidenvmntsuperioreconomiclaTrguJiu
30Mai2012,EdituraAcademicaBrncui,ISBN9789731445335
La nivelul judeului Gorj n anul 2008 existau doar 23 ntreprinderi active care aveau n structur peste 250
salariai, 88 ntreprinderi cu 50-249 salariai, 523 ntreprinderi cu 10 - 49 salariai i 5.858 ntreprinderi care aveau
sub 9 salariai.
6. Concluzii
Ca efect al proceselor de reform i privatizare din Romnia dup 1990 s-au produs schimbri semnificative
n toate domeniile de activitate sub influena corelat a factorilor economici, sociali i demografici. n acest context,
i n judeul Gorj au aprut i continu s se menin o serie de probleme importante privind piaa muncii i
ocuparea forei de munc. S-a redus numrul populaiei ocupate, a crescut omajul i raportul de dependen
economic.
n prezent asistm la un pronunat declin demografic, la o tendin de scdere absolut a populaiei si la
accentuarea procesului de mbtrnire demografic, cu efecte negative majore pe termen lung pentru dezvoltarea
durabil, resursele de munc si sistemul de securitate social a persoanelor vrstnice.
Evoluia negativ din centrele monoindustriale (Bal, Trgu- Crbuneti, Rovinari, Motru etc.) nu a putut fi
compensat prin activitatea productiv din unele domenii recent privatizate. Trebuie menionat mobilitatea redus a
forei de munc datorit n special inexistenei spaiilor de locuit ieftine.
Rata omajului n judeul Gorj a fost mai mare cu 0,9 puncte procentuale faa de rata omajului nregistrat la
nivel regional.
Resursele de munc sunt insuficient i ineficient utilizate din punct de vedere cantitativ, dar mai ales
calitativ.
Rata de activitate a judeului Gorj (n 2010 58,2%) este sub media regional (63,8%) i sub media
naional (64,1%). Populaia judeului Gorj a fost preponderent ocupat n agricultur i industrie.
Judeul Gorj, n anul 2009 a furnizat 21,9% din produsul intern brut al Regiunii Sud Vest Oltenia
situndu-se pe locul 2, dup judeul Dolj.
7. Bibliografie
1.
2.
3.
Radu Carmen, Vasilescu Nicolae, Ionacu Costel Studiu statistic al pieei muncii la nivelul Regiunii
Oltenia, 2001
Institutul Naional de Statistic Anuarul Statistic al Romniei ediiile 1994 2011
***www.insse.ro TEMPO Online serii de timp
13
Abstract
The mechanism of substantiation, approval and allocation of the volume of funds for primary schools and
colleges is established in accordance with the laws and the specific methodologies elaborated by The Ministry of
Education and The Ministry of Finance.
According to the law, the funding of primary schools and secondary education includes the basic funding,
the complementary funding and the suplementary funding. The funding based on the number of students was
introduced in 2012 and it is based on the standard cost for one student.
The budget of an educational institution has as its main objective the improvement of the financial
performance. Its scope is to fit within the approved fund forecast which, on a short- term, should be put into
practice. The budget includes the expenses of the educational institution which come from the state budget, on the
one hand and, on the other hand, it includes the expenses and the receipts that come from the incomes of the
educational institution.
Key words: primary and secondary education, funding, descentralization, budget, standard cost/ student
Abstract
Mecanismul de fundamentare, aprobare i alocare a volumului de fonduri pentru unitile de nvmnt
se realizeaz potrivit legii i a metodologiilor specifice elaborate de MECTS i MFP. MECTS elaboreaz, n
cooperare cu celelalte instituii implicate n procesul de descentralizare, programe de finanare pentru aplicarea
strategiei de descentralizare a nvmntului preuniversitar.
Potrivit legii, finanarea unitilor colare din nvmntul preuniversitar cuprinde finanarea de baz,
finanarea complementar i finanarea suplimentar. n aceast direcie n nvmntul preuniversitar din
Romnia, s-a introdus ncepnd cu anul 2012, finanarea/elev, utiliznd costul standard/elev.
Bugetul instituiei de nvmnt, are ca obiectiv principal mbuntirea performanei financiare, avnd
drept scop ncadrarea n prevederile bugetare aprobate, devenind pe termen scurt un plan de aciune care cuprinde
pe de o parte cheltuielile instituiei de nvmnt de la bugetul de stat iar pe de alt parte cheltuieli i ncasri care
se realizeaz din venituri proprii.
Key words:
standar/elev
Instituiile centrale i locale (consiliile locale i judeene, uniti de nvmnt,
inspectorate colare judeene, MECTS, MFP, etc.), particip la sistemul de fundamentare,
alocare i utilizare a fondurilor necesare nvmntului preuniversitar, n concordan cu
atribuiile i responsabilitile conferite de lege.
Bugetele unitilor de nvmnt, bugetele locale si judeene, precum i bugetele
MECTS, ISJ, etc., cuprind sumele necesare finanrii nvmntului preuniversitar, dup cum
urmeaz:
14
bugetul unitii de nvmnt cuprinde partea cea mai mare a fondurilor destinate
nvmntului, acestea se consum n coal, i sunt compuse in principal din:
cheltuieli de personal, aferente plii salariilor personalului din nvmnt,
cheltuieli materiale, i o parte din fondurile destinate investiiilor i reparaiilor
capitale;
n bugetele locale i judeene, n bugetele MECTS i ale inspectoratelor colare
sunt cuprinse cheltuielile pe care aceste uniti le fac pentru mai multe uniti de
nvmnt pe baza unor programe de investiii, dotri, de sprijin social sau
cultural, artistic i sportiv, fiind vorba de:
- finanarea unor programe de investiii pentru construirea de noi spaii de
nvmnt, de sli de sport, pentru consolidri i reabilitarea unor coli, etc.
-
sprijin social acordat n bani sau n natur unor categorii de precolari i elevi
defavorizai social i economic;
16
17
ORDINUL ministrului finanelor publice nr. 946/2005 privind Codul controlului intern,
cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice, cu modificarile si
completarile ulterioare.
18
ORDIN Nr. 1792 din 24 decembrie 2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i
organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale.
19
Abstract
Dissatisfaction with traditional management accounting systems led to the global
acceptance of the ABC method, as a result of numerous theoretical and applied, which had the
objective of creating a relevant costing system, adapted to the information in the new context
organization of production. In this method, activity, allowing a new vision of cutting enterprise
vision that cross is the center of representation and modeling of the company and serves as an
interface between the resources consumed and cost carriers whose cost we want to msurm.n
this gives a real cost, on which decisions can be strategic, by eliminating non-value creating
activities and activity based cost allocation utilitnd that it generates.
Cuvinte cheie: calculaia costurilor, activitate, proces, viziune transversal.
Clasificare J.E.L.:
M41
20
n acest context, profesorii Kaplan i Cooper [2] au propus un nou model contabil al
ntreprinderii, fiind promotorii ideii utilizrii modelului ABC Activity Based Costing.
Acesta a constat n transpunerea i aplicarea instrumentarului i metodologiei mrimilor
directe de referin cu dubl funcie asupra sectoarelor, locurilor auxiliare i ajuttoare. n
Germania a nceput, n urma publicrii crii lui Horvath/Mayer [3], dezvoltarea calculaiei
costurilor de proces. Noiunile Activity Based Costing i Calculaia costurilor de proces
sunt utilizate ca sinonime n literatura de specialitate, n acelai sens fiind interpretate i
noiunile Tranzaction Costing sau Calculaia costurilor pe evenimente[4].
Prezentarea general a metodei ABC
n literatura de specialitate, noiunile de activitate i proces sunt definite difereniat,
astfel [4]:
Prin activitate se nelege o operaie specific unui lot de costuri, care determin
consumul unor factori de producie.
Activitatea este o transformare a intrrilor (informaii sau materiale folosite n
producie) n ieiri sau a resurselor n produse, realizat de mecanisme (oameni, maini sau
sisteme care prelucreaz, realizeaz sau susin activitatea) n cadrul unor restricii fixate
prin mijloace de control[5].
Activitatea reprezint un ansamblu de sarcini omogene caracteristice unui proces
creator de valoare i consumator de resurse[6].
O activitate se definete ca un ansamblu de operaii elementare, realizate de unul
sau mai muli indivizi, care permit furnizarea unor utiliti plecnd de la anumite resurse,
operaii omogene din punct de vedere al comportamentelor de cost i performan[7].
Procesul este un lan de activiti orientat spre obinerea unui output, caracterizat
prin: output-ul unei realizri, a unui rezultat; un consum de resurse (evaluat la nivelul
cosurilor); un factor de influen a costurilor (cost driver) care este n acelai timp i
etalonul de msur pentru numrul proceselor de executat.
n cadrul proceselor se disting procese principale i procese pariale. Prin proces
principal se nelege un lan de activiti omogene care sunt supuse aceluiai factor de
influenare a costurilor, i pentru care urmeaz s se determine costurile de proces. Prin
proces parial se nelege un lan de activiti omogene ale unui lot de costuri, care poate fi
integrat unuia sau mai multor procese principale i pentru care urmeaz s fie determinate
costurile de proces. Distincia const n faptul c procesele pariale se refer la un singur
lot de costuri, n timp ce procesele principale se formeaz supraordonat locurilor de
costuri[8].
n accepiunea autorilor P. Horvath/ R. Mayer [3], calculaia costurilor de proces
poate fi neleas ca o nou abordare a calculaiei n vedera creterii transparenei
costurilor n sectoarele de activiti indirecte, a asigurrii unui consum eficient al
resurselor, evidenierii, utilizrii capacitii, mbuntirii calculaiei pe produs i evitrii n
acest fel a unor decizii strategice greite. Deci, prin destinaia sa, calculaia costurilor de
proces este orientat ctre decitiile pe termen lung i poate fi considerat ca un sprijin
pentru problemele strategice ale ntreprinderii.
n practic, dou definiii au ajutat la nelegerea metodei ABC[9]:
Consortium of Advanced Manufacturers International (C.A.M.I.) definete
metoda ABC ca o metod pentru identificarea cauzelor conexiunilor dintre inductorii de
cost i costul activitilor prin msurarea costurilor procesului la care se refer activitile
i la obiectele costului.
21
Resur
se
Activiti
Inductori
costuri
Msura
performanei
Inductori de
activiti
Obiecte de
cost
Costuri i
marje
Managementul
activitilor
- analiza proceselor
- analiza lanului valorii
- analiza bugetelor pe
activitate
- planificarea i proiecte
pe activiti
- alegerea investiiilor
- studiul nivelurilor de
activitate
- tablouri de bord
Managementul
cosurilor
22
23
24
[10] Liggett, H. R., Trevino, J., Lavelle, J.P., Activity-Based Cost Management Systems in
an Advanced Manufacturing Environment, Economic and Financial Justification of
Advanced Manufacturing Technologies, H. R. Parsaei, Editor (New York: Elsevier
Science Publishers), 1992, pp. 4;
[11] Firescu, V., Contabilitate de gesiune, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2006,
pp. 275;
[12] Bacos, P., L., Mendoza, C., Le management de la performance, Editura Editions
Comptables Malesherbes, Paris, 1996;
[13] Lucey, T., Management Accounting, 3rd Edition, D.P. Publications, London, 1992,
pp. 30-31;
[14] Budugan, D., Georgescu, I., Berneci, I., Beianu, L., Contabilitate de gestiune,
Editura CECCAR, Bucureti, 2007, pp. 463-464;
[15] Horngren, Ch., Datar, S., Foster G. Contabilitatea costurilor, o abordare managerial,
Ediia a XI-a, Editura ARC, 2006, pp. 171.
25
Rezumat
The uncertainty of the economic and social environment in which a company operates represents the
essential feature from which are discharged all types of hazards. The protection against risks, mitigation of their
effects, measured by the losses generated are issues which led to the continuous improvement of the measure of
prevention and management of risk.
The purpose of the article is to highlight a number of aspects related to the prevention and management of
credit risk, two key actions on the conduct of the business of a firm, but in carrying out the activities. The
importance of prevention and management of credit consists in being able to forecast the possible production of the
event of credit risk and of taking in time the necessary decisions in order to reduce this and some adverse
consequences. The essence of credit risk can be expressed by the possibility of the quantification of likelihood
appearance of this risk with consequences which have a direct effect on the activity of banks or financial institutions
The importance of prevention and the management of credit risks is not confined to minimize risk exposure,
reducing costs and maximizing profitability.The permanent concern of the management for minimizing risk exposure
has positive effects on the behaviour of employees who become more rigorous and conscientious, in the
performance of the service tasks, not to be neglected neither the psychological effect of discouraging fraudulent
activities.
Risk can have a considerable impact on the value of the Bank or of the financial institution concerned, both an
impact itself, but also an induced impact caused by the effects on customers, staff, partners.
Cuvinte cheie: risc de credit, prevenire, transfer, risc politic, risc comercial.
Key words: credit risk transfer, risk prevention, political, commercial risk.
1.Introducere
Prevenirea i gestiunea riscurilor trebuie s constituie o parte integrant a managementului
conducerii unei firme sau a unei bnci, ea reprezentnd cu siguran i un instrument a crui
utilitate este pe deplin contientizat, att n teorie, ct i n practic. Riscul de creditare poate fi
privit ca riscul de insolvabilitate a debitorului, riscul de nerambursare i reprezint probabilitatea
nencasrii efective, la scaden a fluxului de numerar determinat de creditare.
Analiza creditului reprezint procesul de evaluare a riscului de creditare. Riscul de creditare
trebuie apreciat n funcie de ceea ce banca se ateapt s realizeze de pe urma creditrii. Procesul
de creditare este potenial purttor de ctiguri; acestea se pot grupa n dou categorii: ctigurile
directe i cele indirecte.(8)
Incapacitatea de rambursare a creditului poate proveni i din cauza unor factori interni ai
unei firme, precum:
-calitatea i moralitatea managementului - este greu de apreciat de ctre banc, de
aceea aceasta cere un curriculum vitae i relaii de la teri privind managementul ntreprinderii i
relaiile managementului cu personalul;
26
27
n prima etap, n ceea ce privete riscul financiar bncile acestea ofer reelelor
lor de corespondeni, cel mai adesea n mod gratuit un serviciu de informaii comerciale. Pentru a
fi fiabile, aceste informaii trebuie s se refere la fiecare client analizat, pe un mare numr de
tranzacii i pe o centralizare a ansamblului de incidente de plat;
specialitii de informare comercial: societile specializate ofer o calitate a
informaiilor i a serviciilor cu totul remarcabil. Datele sunt colectate de la furnizori, bnci,
clieni i camera de comer local i sunt ncorporate n fiierele care pot fi consultate prin
intermediul unui terminal.
De-a lungul activitii ntreprinderii este important punerea la zi a fiierului clienilor.
Urmrirea fiierului clienilor se efectueaz att n ce privete riscul comercial, ct i riscul
politic.
- Urmrirea riscului comercial: referitor la acest aspect precizm c este notat ntr-o
rubric cu nregistrarea client cu toate anomaliile privind plata, (ntrzierea la recepie a
mrfurilor, amnarea, scadena, cererea de prelungire a termenului creditului). Toate informaiile
relativ la sntatea financiar a clientului vor fi analizate i confirmate sau infirmate. Aceste date
provin n general de la ageni, de la presa local sau de la exportatori aparinnd aceluiai sector
de activitate.
- Urmrirea riscului politic. Msurarea i previziunea riscului de ar se axeaz pe
observarea datelor grupate n tabelul urmtor:
Factorii care permit urmrirea riscului de ar
Factori politici
Revoluie
Schimbarea regimului
Naionalizri
Participarea la rzboi
Remaniere ministerial
Schimbarea majoritii
Crearea unui oficiu central de schimburi
nmulirea grevelor
Tabelul nr.1
Factori economici
Deficite prelungite ale balanei de pli
Solduri de schimburi exterioare
Nivelul rezervelor n devize
Nivelul de ndatorare
Inflaie galopant
Relaii economice cu marile puteri mondiale
Cereri de reealonare a datoriilor
Renegocierea preurilor
Un alt mod de a se informa despre riscul politic este de a urmri evoluia: primelor de
asigurare n funcie de ar i indicatorii organismelor specializate n analiza acestui tip de risc.
Instrumentele i tehnicile de plat au o influen major asupra riscului de credit. Intensitatea
riscului comercial este n funcie de acestea i este evideniat n schemele de mai jos.
Intensitatea riscului comercial n funcie de instrumentele de plat
Instrumente
Viramente
Mandat potal internaional
Cec de ntreprindere (este cuprins i cecul vizat).
Cambia
Bilet la ordin
Puternic
Tehnici
- Remediere
documentare contra
acceptare
- ncasare simpl
Riscul de:
Neplat dup acceptarea
- Credit documentar
irevocabil
- Acreditiv irevocabil
Nivelul riscului
Neplata datorat unui eveniment politic
28
Tabelul nr.2
Cec certificat (n timpul duratei
legale)
Cec de banc
Cambie i bilet la ordin
cu aval bancar
Nul sau foarte slab
- Credit documentar irevocabil i
confirmat
- Acreditiv irevocabil confirmat
n acelai timp, plata ntre negocierea comercial i condiiile de mai sus pot conduce
clientul, fie s cear compensri pentru securitatea plii obinute, fie s ntrerup discuiile
comerciale innd cont de ncrederea cu care este creditat de ctre vnztor. Pentru a favoriza
semntura comenzii, firma exportatoare trebuie adesea s accepte riscul de credit, n
contrapartid cu activitatea sa comercial. Ea are n acelai timp posibilitate de a-l transfera. A
transfera riscurile nseamn a le acoperi de ctre o entitate exterioar ntreprinderii. Aceast
acoperire poate s se realizeze pe lng o companie de asigurri sau de un organism financiar.
29
PREURI DE
CESIUNE
ALOCAREA
RISCURILOR
(fonduri proprii)
GESTIONAREA
INTERN
Schema nr.1
Sursa: Dedu Vasile, Gestiune i audit bancar, Ed. Economic, Bucureti, 2003
CLIENI
PRODUSE
Schema nr. 2
Sursa: Dedu Vasile, Gestiune i audit bancar, Ed. Economic, Bucureti, 2003
30
2.4. Concluzii
n activitatea pe care o desfoar orice banc ntr-o economie de pia, aceasta se
confrunt cu probleme de risc i incertitudine. Scopul activitii bncilor, ca societi comerciale,
este maximizarea profitului n condiiile minimizrii riscurilor. Cum relaia risc-profit este
indisociabil, trebuie ca bncile s-i asume o doz oarecare de risc, cu condiia ca mrimea
acestuia s fie meninut n limite controlabile. Riscul exist permanent, el nsoete ca o umbr
toate operaiunile bncii i se produce sau nu n funcie de condiiile care i se ofer
Msurarea riscului de credit impune evaluarea performanelor financiare ale tuturor
clienilor bncii pe baza bilanurilor contabile, evaluare care este identic cu cea utilizat la
acordarea creditelor. n urma evalurii performanelor financiare ale clienilor, creditele vor fi
incluse n una din urmtoarele categorii:
-standard - categoria A cuprinde clienii a cror performane economice i financiare
sunt foarte bune i permit achitarea la scaden a dobnzii i a ratelor. Totodat, din analiza
efectuat rezult c se prefigureaz meninerea i n perspectiv a performanelor financiare la un
nivel ridicat;
- n observaie - categoria B - performanele financiare sunt bune sau foarte bune,dar nu
pot menine acest nivel n perspectiv mai ndelungat;
-substandard - categoria C - performanele financiare sunt satisfctoare,dar au o
evident tendin de nrutire;
- ndoielnic - categoria D - performana financiar este sczut i cu o evident
ciclicitate la intervale scurte de timp;
- pierdere - categoria E - performanele financiare arat pierderi i exist perspective
clare c nu pot fi pltite nici ratele, nici dobnzile.
3.Bibliografie
1.Btrncea M., Risc i faliment, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2003;
2.Cruntu C., Lpdui M.L., Analiza i gestiunea riscurilor, Ed. Universitaria, Craiova,
2011;
3.Ciocoiu Nadia, Managementul riscului n afaceri i proiecte, Ed.ASE, Bucureti, 2006;
4.Deaconu P., Creditare Bancar, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2008;
5.Dedu V., Gestiune i audit bancar, Ed. Economic, Bucureti, 2003;
6.Galiceanu I., N. Stanciu, M. Cristea, Gestiune bancar, Editura Didactica Nova,
Craiova, 1997;
7.Manolescu Gheorghe, Bnci i credit, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,
2007;
8.Roxin L., Gestiunea Riscurilor Bancare, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1997;
9.Vasile D., Gestiune i audit bancar, Ed. Economic, Bucureti, 2003;
10.***www.fincombank.ro.
31
Abstract
The achievements of this article was based on the fact that real globalization has been in the last two or
three decades and continues to be at the centre of debates economic, ecological, social, political, cultural, etc.
World literature has been continuously enriched with numerous monographs, treatises, dictionaries, specialized
works of authors of recognized, who studied this new istorical process. Most of these works have developed
scientific and editorial but predominantly disciplinary character. In other words, they were the fruit of
committed specialists already some fields of research autonomizate. It is therefore plausible arguments with
claims that none of the works that appeared and entered in the circuit of universal ideas failed to shed some light
in this area full of great complexity and extremely dynamic.
Keyword: globalization, the world market, economic convergence;
Introducere
Comunitatea internaional este ntr-o msur crescnd dominat de controversele ce
apar i se adncesc n legtur cu procesul i conceptul de globalizare economic, fenomen
comparat din ce n ce mai mult cu prima revoluie industrial, prin aceea c ar conduce la
crearea unei noi societi i la un nou stadiu al dezvoltrii umanitii : societatea
informaional.
Astfel, putem spune c ,,globalizarea este o idee al crei timp a sosit[8], parafrazndul pe Victor Hugo care spunea c ,,Nimic nu este mai puternic dect o idee al crei timp a
sosit .
n cele mai multe din definitiile care trateaz conceptul, globalizarea reprezint
procesul prin care distana geografic devine un factor tot mai puin important n stabilirea i
dezvoltarea relaiilor transfrontaliere de natur economic, politic i socio-cultural.
Atunci cnd se acioneaz n concordan cu dinamica globalizrii are loc exact crearea
procesului de globalizare. Astfel, relaiile la nivel internaional sunt mai uor de stabilit, i
oamenii, mrfurile i simbolurile sunt eliberate de contextul geografic. n alt ordine de idei
ntr-un sistem global acestea se mic liber la nivel planetar, devenind din ce n ce mai clar
ideea c indivizii i societile sunt tot mai puin protejai de graniele naionale.
Pentru muli, globalizarea este asociat i cu un sentiment de fanatism politic i
insecuritate cronic, prin aceea c scara schimbrii economice i sociale contemporane pare s
depeasc posibilitatea guvernelor naionale ori a cetenilor de a controla, a contesta sau a
se opune acestei schimbri. Privit din acest punct de vedere, globalizarea evideniaz, ntr-un
mod convingtor, limitele politicii naionale.
1. Globalizarea - o abordare din perspectiv socio-economic
Abordat din punct de vedere economic i financiar, globalizarea poate fi definit
drept ntrirea i lrgirea legturilor dintre economiile naionale pe piaa global a bunurilor,
serviciilor i mai ales a capitalurilor. Globalizarea a devenit un proces obiectiv, implacabil,
care se desfoar cu o vitez adeseori ameitoare, cuprinznd n sfera sa cvasitotalitatea
statelor lumii. Sub aspect strict economic, al eficienei alocrii i utilizrii resurselor,
globalizarea economic apare ca un fenomen raional, de natur s furnizeze un volum mai
32
mare de bunuri i servicii cu resurse tot mai puine. Globalizarea economic presupune,
aadar, n esen, globalizarea procesului de creare a produciei interne brute ale statelor
lumii.
n acest ncercare a mea de a aprofunda conceptul globalizrii, i de a oferi un plus de
,,lumin n acest domeniu complex i extrem de controversat, mi-am propus s adopt o linie
metodologic proprie de abordare i de analiz.
Linia adoptat are ca punct de plecare abordarea globalizrii ca proces (fenomen)
societal. ,,Globalizarea (mondializarea) susin specialitii Institutului European de
Geoeconomie exprim stadiul dezvoltrii planetare fr bariere, unde totul este aproape i
accesibil, unde totul comunic i unde, n consecin, cresc interdependenele de toate felurile.
Globalizarea exprim, n fapt, statutul lumii contemporane, cea care a nceput s se formeze n
anii 1970 i cu intensitate sporit n anii 1980[5].
Privit dintr-o asemenea perspectiv metodologic, globalizarea economic reprezint
un subsistem al globalizrii n sens societal. Este n afar de orice ndoial c subsistemul
economic formeaz ,,nucleul dur al globalizrii n ansamblul ei. ntr-un plan teoretic mai
general, fr referire direct la globalizare i/sau la mondializare, abordarea sistemic a lumii
contemporane se poate face cu concepte din sfera societal, precum: societatea
informaional, societatea cunoaterii sau societatea bazat pe cunotine. n ceea ce privete
economia n cadrul acestor tipuri de societi, aceasta, este desemnat, pur i simplu, prin
noua economie, prin noul mod de creare a avuiilor etc[1].
Schimbnd planul de referin, trecnd de la cel societal la economic, n mod evident
trebuiesc surprinse si analizate trei concepte fundamentale: pia mondial, economie
mondial, economie global. Trecerea de la o stare la alta, de la o stare mai simpl la una mai
complex, nu a nsemnat lichidarea strilor istorice, anterioare, ci modificarea coninutului
acestora n concordan cu exigenele i proprietile strii mai evoluate. n acest spirit se
poate vorbi de trsturile pieei mondiale n contextul economiei mondiale deja formate, ca i
de trsturile economiei mondiale n condiiile economiei globale. Forind nota, pot fi
conturate i analizate trsturile economiei globale, atunci cnd aceasta din urm va fi fost
consolidat.
2.Cauze,beneficii i limitele ale globalizri
Cauzele accenturii procesului de globalizare a economiei mondiale, n special
ncepnd de la mijlocul anilor 80, rezid ntr-un complex de tendine convergente, n cadrul
crora se contureaz cu o pregnan deosebit urmtoarele procese[7]:
evoluiile rapide din domeniul tehnologiilor de informatic i telecomunicaii (vezi tabelul
anexat);
expansiunea susinut a sistemului de operare prin reele internaionale;
internaionalizarea pieelor financiare i extinderea cooperrii la nivel de corporaii (cum ar
fi fuzionrile de companii, societi le mixte, alianele strategice .a.);
expansiunea turismului internaional;
creterea contactelor interculturale;
tendinele de dereglementere/liberalizare n numeroase domenii, cum ar fi comerul cu
bunuri materiale, transporturi i telecomunicaii.
Pieele tind s se globalizeze, i asta mai ales datorit faptului c pieele interne nu mai
pot susine costurile crescnde ale cercetrii i dezvoltrii i nici ciclurile de via tot mai
scurte ale produselor sub aspect tehnologic. Intr-o msur tot mai accentuat, marile
corporaii i extind sfera de aciune n afara granielor naionale, recurgnd la un management
transnaional n domeniile inovaiei, produciei i desfacerii.
33
O dat cu globalizarea pieelor, produsele, la rndul lor, devin tot mai "globalizate". Un
produs finit reprezint tot mai mult rezultatul combinrii unor inputuri materiale i servicii ale
cror surse de provenien sunt tot mai diversificate, fiind localizate n cele mai diferite coluri
ale lumii. Inc ncepnd de la mijlocul anilor 80, rezultatele unor cercetri efectuate cu privire
la dimensiunea globalizrii produciei industriei prelucrtoare indicau un stadiu avansat de
globalizare n industria automobilelor, a bunurilor electronice de larg consum, n industria
textil i a confeciilor. Se evidenia, de exemplu, faptul c un autoturism ,,global este
construit din pri componente provenite din nu mai puin de 16 ri diferite[4]. Un exemplu
concret n acest sens ne este oferit de autoturismul sport de mare succes ,,Mazda Miata, care
a beneficiat de servicii de design n California, de servicii de inginerie n Japonia, iar
prototipul a fost construit n Anglia.
Pentru lumea oamenilor de afaceri din zilele noastre informaiile prompte despre
fenomenele care se petrec pe pieele financiare i cele de mrfuri ale lumii, despre micrile
concurenilor i ale corporaiilor gigantice sau despre situaia economic, politic, social din
diferite ri, adoptarea i devansarea a ceea ce reprezint noutate de ultim or constituie
acum norme intrate n reflex i n conduit, necesiti ale stilului bazat pe aciune rapid i
eficien i pe gndire strategic.
Societatea n care trim se afl la ora actual ntr-un amplu proces de tranziie spre o
nou civilizaie global. Dei, la nivel naional i regional, diversele ri se confrunt cu o
multitudine de probleme specifice ale progresului economic i social, cele eseniale ale
dezvoltrii sunt comune, indiferent de regiunea geografic sau de gradul de dezvoltare al
rilor. Societatea contemporan a generat probleme cu caracter global, al cror management
depete frontierele naionale i necesit o larg cooperare a statelor n cadrul relaiilor
internaionale.
Fenomenele economice i sociale, precum internaionalizarea produciei, intensificarea
fr precedent a comerului internaional, formarea pieelor globale ale capitalului financiar,
persistena subdezvoltrii i a srciei, ratele nalte ale omajului i folosirea insuficient a
forei de munc, polarizarea bogiei i a srciei, traficul i consumul ilicit de stupefiante,
crima transnaional, epuizarea resurselor i degradarea mediului nconjurtor, sunt unele din
principalele subiecte ale interaciunii economiilor i statelor la nivel internaional.
Studiind literatura de specialitate n vederea identificrii limitelor globalizrii, am
descoperit n extrem de interesanta lucrare a lui William Milburg, intitulat ,,Globalization
and Its Limits, semnalul de alarm pe care acesta l trage asupra faptului c, datorit
deturnrii conceptului globalizrii de la sensul sau real, acesta a cptat o nuana
instituionalizat, muli nelegnd prin aceasta un proces de extindere a capitalismului n
ntreaga lume, care, de altfel, nu reprezint dect continuarea unor tendine mai vechi,
accentuate acum de prabuirea sistemului comunist. "Strict vorbind subliniaz W. Milburg
economia global este dominat de corporaiile multinaionale i instituiile financiare care
opereaz independent de frontierele naionale i consideraiile economice interne". Totui,
considera W. Milburg, nu ncape nici un dubiu c economia mondial este nc foarte departe
de aceast ,,paradigm supranaional.
ndelung discutat i analizat, globalizarea a devenit astzi un fenomen obiectiv, fr
precedent n istoria universal, prin amploarea i evoluia sa. Criticat de unii, slvit de alii,
globalizarea pare c i urmeaz traiectoria. Pentru mine ca tanar student, relevante sunt unele
aspecte negative ale globalizrii, ns i mai semnificative sunt cele care asigur echilibrul i
bunstarea omenirii.
n acest sens, sunt de acord cu opinia reputatului economist Joseph E. Stiglitz care
spune c cei care critic globalizarea ignor prea adesea beneficiile ei[6].
34
Personal, consider c a aprecia dac globalizarea este bun sau rea presupune a
identifica obiectiv, argumentele care sprijin o poziie sau alta. Unii autori consider , si eu le
sustin punctul de vedere, c i atunci cnd globalizarea i arat latura negativ exist adesea
beneficii. De exemplu, liberalizarea unor piee ale rilor n curs de dezvoltare, chiar dac a
afectat activitatea productorilor interni, a adus mari beneficii consumatorilor sraci, care iau putut procura bunurile la preuri mai mici i n volum mai mare.
Susintorii globalizrii consider c acest fenomen nseamn ntotdeauna progres.
Pentru muli alti autori ns, adncirea decalajelor dintre lumea bogat i cea srac este un
efect mult mai profund dect binefacerile globalizrii, fapt pentru care este considerat un
atac la democraie i bunstare.
Criticii globalizrii i acuz pe occidentali de ipocrizie i n parte consider c au
dreptate; acetia au forat rile srace s elimine cea mai mare parte a barierelor comerciale,
ns ei au continuat, n cele mai multe cazuri, s le aplice. n aceste condiii, rile cu un nivel
mai sczut de dezvoltare s-au aflat n imposibilitatea de a exporta surplusul de producie
agricol - singura activitate economic de multe ori - i de a diminua deficitul balanei
comerciale i de pli. Mai mult, atunci cnd se stabilesc prioritile globalizrii, s-a constatat
c rile srace au un beneficiu mult mai mic n comparaie cu marii actori mondiali.
Concluzii
Concluzionez din cele de mai sus c globalizarea nu are o singur percepie i nici nu
poate lua forma unic a reprezentri intereselor unei singure ri. Consider c sarcina
primordial, extrem de dificil a procesului de globalizare o constituie reducerea decalajelor
uriae dintre lumea bogat i cea srac. Identificarea soluiilor viabile i adoptarea msurilor
practice constituie un proces ndelungat cu implicarea unor eforturi uriae. Linitea globului
va depinde n mare msur de succesul acestui demers. Mai mult ca oricnd, se impune un
consens n adoptarea politicilor de dezvoltare a lumii. Numai prin aciuni comune i echitabile
se va putea gasi o soluie la marile probleme ale planetei. n fapt, unitatea ideatic nu este un
aspect negativ, dac aceasta converge spre bunstare general i libertate de aciune.
Apreciez totodat c globalizarea nu are ca scop depersonalizarea individului sau
distrugerea culturii locale. Ea este un fenomen extrem de complex, care vine s completeze
anumite insuficiene sistemice, prin promovarea unor principii comune, orientate spre
atingerea obiectivului int: dezvoltarea economic pe criterii durabile.
Bibliografie
1. Bbit Ilie, Silasi Grigore,Duta Alexandrina Macroeconomie, Editura
Mirton,Timisoara,2003;
2. Colectivul Catedrei de Economie i Politici Economice - Economie, ediia a aptea,
Editura Economic, Bucureti, 2005
3. Marinescu Cosmin (coord.) - Economia de pia. Fundamentele instituionale ale
prosperitii, Editura ASE, Bucureti, 2007;
4. Frederick F. Clairmonte, John H. Cavanagh, "Transnational Corporations and
Services : The Final Frontier", articol aprut n "Trade and Development. An
UNCTAD Review", 2004
5. Guy Caron de la Carriere, "Dictionnaire de la Mondialisation", Ellipsee, Paris, 2004,
pag. 309.
6. Joseph E. Stiglitz, Globalizarea - sperane i deziluzii, Editura economic,
Bucureti, 2003
7. Peter Robinson, "Globalization, Telecommunications and Trade", Global Press,New
York, 2004.
35
36
VolumullucrrilorSimpozionuluiStiinific
20deanidenvmntsuperioreconomiclaTrguJiu
30Mai2012,EdituraAcademicaBrncui,ISBN9789731445335
37
VolumullucrrilorSimpozionuluiStiinific
20deanidenvmntsuperioreconomiclaTrguJiu
30Mai2012,EdituraAcademicaBrncui,ISBN9789731445335
Formele de audit intern sub care se poate desfura o misiune specific unui angajament
de audit sunt cele menionate n recomandarea Comitetului de supraveghere bancar de la Basel,
care au fot preluate i n reglementarea romneasc:
audit financiar - care are ca obiectiv verificarea credibilitii sistemului contabil i
informatic i a situaiilor financiare anuale;
audit de conformitate - referitor la conformitatea activitii bncii cu legile,
reglementrile, politicile i procedurile;
audit operaional - ce are ca obiectiv verificarea calitii i adecvrii sistemelor i
procedurilor, analiza critic a structurii organizatorice, evaluarea adecvrii metodelor i resurselor n raport cu obiectivele stabilite;
audit al conducerii - cu obiectivul de a evalua din punct de vedere calitativ modul n
care este exercitat funcia de conducere pentru ndeplinirea obiectivelor instituiei de credit.
n vederea implementrii unei guvernane corporative eficiente pentru gestionarea
riscurilor bancare, structurile de conducere ale bncii, au ca atribuii principale urmtoarele:
furnizarea planului implementrii abordrii IRB pe cele mai importante categorii de
expunere;
elaborarea metodologiei pentru procesul de notare intern a riscurilor;
identificarea i evaluarea evenimentelor care genereaz riscuri;
monitorizarea i gestionarea surselor poteniale de conflict de interese;
stabilirea responsabilitilor unitii de control a riscului i evaluara personalului din punct
de vedere profesional.
38
VolumullucrrilorSimpozionuluiStiinific
20deanidenvmntsuperioreconomiclaTrguJiu
30Mai2012,EdituraAcademicaBrncui,ISBN9789731445335
Figura F
Figura nr. 2 ,,Desfurarea activitii de audit intern
39
VolumullucrrilorSimpozionuluiStiinific
20deanidenvmntsuperioreconomiclaTrguJiu
30Mai2012,EdituraAcademicaBrncui,ISBN9789731445335
n vedere i evoluiile prognozate, gradul de risc, n general mai ridicat, aferent noilor activiti,
necesitatea de a audita ntr-o perioad stabilit prin statutul auditului intern toate activitile
semnificative, precum i angajamentele de consultan propuse i acceptate, dup caz.
Planul de audit trebuie aprobat de ctre Consiliul de Administraie i de conductorii
instituiei de credit, n cazul n care acetia nu sunt membri ai Consiliului de Administraie, cu
avizul comitetului de audit.
Planul de audit la nivelul unei reele cooperatiste de credit trebuie aprobat de ctre
consiliul de administraie al casei centrale a cooperativelor de credit afiliate, cu avizul
comitetului de audit.
Procedurile de audit aferente angajamentului de audit trebuie documentate n fie de
lucru care, ntocmite pe baza unei metode determinate, trebuie s reflecte informaiile
colectate, precum i examinrile efectuate i s evidenieze evalurile formulate n raport.
Fiele de lucru trebuie aprobate de ctre coordonatorul activitii de audit intern, naintea
nceperii unui angajament.
Comitetul de audit poate formula recomandri adresate consiliului de administraie
privind strategia i politica bncii n domeniul controlului intern, auditului intern i auditului
financiar, precum i pentru numirea auditorului financiar al instituiei de credit.
Comitetul de audit are urmtoarele atribuii:
ncurajarea comunicrii dintre membrii consiliului de administraie, conductorii
instituiei de credit, auditul intern, auditorul financiar al instituiei de credit i Banca Naional
a Romniei;
avizarea statutului auditului intern, planului de audit i necesarului de resurse aferente
acestei activiti;
asigurarea relaiei cu auditorul financiar al instituiei de credit, n sensul primirii
planului de audit i analizrii constatrilor i recomandrilor acestuia, precum i ale altor
organe de supraveghere i control din afara instituiei de credit;
analiza constatrilor i recomandrilor auditului intern i a planurilor conducerii
instituiei de credit pentru implementarea acestora.
n concluzie, fundamentarea metodologiei de audit este definit n funcie de calitatea,
cantitatea i organizarea sistemului de control intern din banc. Orice misiune de audit ncepe
prin evaluarea sistemului de control intern, iar de rezultatele evalurii depinde ntinderea
misiunii respective de audit. Concluzia este c un sistem de control intern complet i adecvat
riscurilor prezente n activitatea pe care o desfoar banca, permite auditului s identifice
eficient acele lipsuri care prin rezolvarea lor duc la optimizarea fluxurilor bancare, munca
auditorilor aducnd n acest context o rafinare a proceselor implementate de management.
(1) Troac V., Creditare Conformitate Control, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2009, p. 301
(2) Camera Auditorilor financiari din Romnia, Norme de audit intern, www.cafr.ro
(3)Mati E.A., Managementul performanei i riscurilor n bncile comerciale din Romnia, Editura Casa
crii de tiin, Cluj-Napoca, 2009, p. 137
Bibliografie:
1. Dedu V., Gestiune i audit bancar, Editura Economic, Bucureti, 2008;
2. Manea M.D., Audit intern bancar, Editura CH Beck, Bucureti, 2012;
3. Mati E.A., Managementul performanei i riscurilor n bncile comerciale din
Romnia, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2009;
4. Troac V., Creditare Conformitate Control, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
2009
5. www.cafr.ro
40
Abstract:
The contemporary scientific and technical revolution has brought into view the increasing complexity of the
economic activity in all departments whose current and future management must necessarily involve taking into
account the efficiency criterion, the economic optimum displaying both quantitative and qualitative forms.
The accounting system as it exists today is the result of a long historical process and not the result of the
deliberate will of the economic agents or the result of scientific advancements. Throughout time, the evolution of
accounting has covered a rising line, passing successively from lower forms to higher forms, from simple to
complex, reflecting upon the conscious level people's aspiration to experience live and materialized the quality of
their work, spent in order to produce goods, as well as the results of their work. Stemmed from the practical needs
of economic and social life, accounting developed and perfected its theory and practice along with the development
of production forces and relations of the society in general.
The organization of management accounting is up to each company, according to its objects, according to
the technological and production organization features, the type of production, the size and the organizational
structure of the company, the nature of the production process and its degree of mechanization and automation, etc.
as well as the needs of information of the decision-making bodies, in this regard having a higher range than
financial accounting. Thus, management accounting and cost calculation can be organized by several methods:
classical methods which include: the Global approach, the ordering method, the phase method, the
standard or the standardized cost method, the direct-costing method;
advanced methods which may include: the method of cost centers, the CTM method (charge-timemachine), the GP method (George Perrin), the PERT-cost method, the ABC method, the target costing
method
Metoda target-costing
Contabilitatea de gestiune poate fi definita ca avnd drept obiectiv, n principal, reflectarea
tuturor operaiilor de colectare i repartizare a cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe produse,
lucrri, servicii, comenzi, faze de fabricaie, activitai, secii etc., decontarea produciei obinute
precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate, inclusiv a produciei in curs de executie.
Alegerea metodei celei mai corespunzatoare de organizare a evidenei cheltuielilor ridica o
serie de probleme legate de precizarea categoriilor de purttori, a unitaii de calculaie, stabilirea
centrelor de analiz, a tehnicilor de previzionare, urmrire i control, precizarea sistemului de
documente i a criteriilor lor de intocmire i circuit.
Pe plan mondial, att n literatura de specialitate, ct i n practica economic a rilor
dezvoltate se bucur de o larg rspndire metodele evoluate de calculaie a costurilor, porninduse de la faptul c sistemul de calculaie a costurilor complete sau totale a devenit neputincios n
raport cu sarcinile controlului eficienei economice a entitii i elaborarea deciziilor. Metodele
de calculaie clasice devin ineficiente ntruct informaiile furnizate cu ntrziere nu permit
remedierea fenomenelor care perturb sistemul condus. Prin aplicarea metodelor de calculaie
tradiionale controlul costurilor se reduce la compararea costurilor de producie efective ale unei
1
41
perioade de referin i n a deduce ce poate decurge din aceast comparaie. In aceast situaie
este greu s se trag concluzii precise deoarece nu exist un etalon care s permit distincia
dintre normal i anormal.
Exist o serie de metode evoluate de calculaie a costurilor care permit compararea costului
efectiv cu cel prestabilit, exercitarea unei analize a abaterilor precum i a unui control care s
permit adoptarea unor decizii operative cu efecte asupra rezultatelor finale ale entitii. Printre
acestea se numr: metoda Tarif Or Main (THM), metoda PERT-cost (Program
Evaluation ReviewTechnique), metoda Georges Perinn (G.P.), metoda standard -cost, metoda
costurilor normale, metoda direct-costing, metoda ABC (Activity Based Costing), metoda
ABM(Activity-Based Management), metoda Target Costing, Kaizen Costing sau gestiunea
continu a costului, metoda de producie Just in time" (JIT), metoda costurilor retrocalculate
(BFA - BackflushAccounting) i metoda de calculaie throughput sau contabilitatea ieirilor.
n literatura de specialitate, majoritatea specialitilor au abordat metoda Target Costing din
diferite puncte de vedere menite a-i reliefa avantajele sau dezavantajele utilizrii sale. Pe plan
mondial aceast metod a fost cercetat cu foarte mare atenie, mai ales de ctre CAM-I, ale
cror rezultate au fost publicate i care demonstreaz reala utilitate a acestei metode pe linia de
reducere continu a costurilor, alturi de Kaizen Costing.
Target Costing este o metod de stabilire a preurilor folosite de firme. Acesta este definit
ca "un instrument de gestionare a costurilor pentru reducerea costului total al unui produs pe
ntreaga durata a ciclului su de via, cu ajutorul cercetarilor in producie, inginerie, cercetare i
proiectare".
Target Costing implic stabilirea unui obiectiv de scdere a costurilor la o marj de profit dorit
cu un pre competitiv pe pia .
O definiie de lung durat, dar complet este "Target Costing este un proces disciplinat
pentru determinarea i realizarea unui cost complet, flux de la care un produs propus, cu
funcionalitatea specificat, performana i calitatea stabilit trebuie s fie realizat n scopul de a
genera rentabilitatea dorit la vnzarea produsului anticipat cu preuri minime pentru o anumit
perioad de timp n viitor."
Pentru a concura n mod eficient, organizaiile trebuie s reproiecteze continuu produsele
lor (sau servicii), n scopul de a scurta ciclurile de via ale produselor. Stadiul de planificare,
dezvoltare i de proiectare a unui produs este, prin urmare, esenial pentru procesul de
organizare a managementului costurilor. Avnd n vedere reducerea costurilor posibil n acest
stadiu al ciclului de via al unui produs (mai degrab dect n timpul procesului de producie)
putem spune c acumse ridica una dintre cele mai importante probleme cu care se confrunt
contabilii
de
management
din
industrie.
Metoda Target-Costing face parte dintr-un demers managerial strategic n cadrul cruia
fiecare purttor de costuri este analizat pe ntreaga durat a ciclului su de via.
Implementarea metodei Target Costing n cadrul unei entiti reprezint o schimbare major
care va afecta nu numai modul de organizare intern, ci i modul de gndire viitor al tuturor
persoanelor implicate n bunul mers al acesteia.
Costul inta sau costul obiectiv reprezint un concept de gestiune a costurilor utilizat i
dezvoltat n ntreprinderile japoneze, n special n industria automobilelor, nc din anii 70. La
baza acestui nou concept cost int au stat urmtoarele schimbri majore:
necesitatea de a produce serii mai mici de produse care s se adapteze mai bine la nevoile
pieei;
introducerea noilor metode de organizare a produciei (sistemul de operare Just In Time);
introducerea unor tehnologii bazate pe automatizare (sistemele CIM Computer
Integrated Manufacturing - Sistems).
42
Pe de alt parte costurile int se bazeaz pe regula conform creia piaa dicteaz preurile
de vnzare i nu costurile ntreprinderii, deci trebuie urmarit analiza raportului valoare pret
beneficiu cost.
Aceast metod este n concordan cu ntocmirea bugetelor i previziunilor pentru o
perioad mai mare de timp. Practic, se pleac de la ideea c pe ntreaga durat de via a
produsului sunt generate costuri i rezultate.
Metoda target costing este o metod care face legatura ntre firm sau ntreprindere, pia
i implicit concurena i strategia pe termen lung a firmei, strategie la care contribuie ntr-un fel
sau altul fiecare produs (influene generate pe ntreaga durat de via a produsului).
Obiectivul metodei target costing a fost formulat astfel : mbuntairea situaiei
rezultatelor legate de produs printr-o reducere a costurilor standard n direcia unor costuri scop
conforme cu situaia concurenial . Teoretic, obiectivul target costingului se fundamenteaz
pe urmtoarele principii, dup cum urmeaz:
Analiza se face pe intreaga durata de via a produsului, pentru c este demonstrat c
aproximativ 80% din costurile unui produs sunt angajate nca din faza de concepie a
produsului.
Rezultatul este urmrit tot pe ntreaga durata de via a produsului pentru c, de regula, n
primii ani de via a produsului de la lansare sunt generate costuri mai mari i, implicit,
rezultate mai mici sau chiar negative. Totui trebuie s existe capacitatea de a finana
pierderile.
Costul produsului stabilit ca un cost int se calculeaz, se determin pornind de la pia
(preul pieei) spre intreprindere, lund n considerare i o marj de profit dorit sau
acceptat.
Costul int = Preul pieei Marja de profit (1)
Preul pieei este impus de piaa, deci nu poate fi modificat pentru c este dat de
concuren.
Marja de profit este de regul o marja medie a sectorului respectiv de activitate.
Marja poate fi diminuat, dar are implicaii n strategia i dezvoltarea ulterioar a
firmei.
Cu toate acestea, pentru obinerea unui produs, firma nregistreaz anumite costuri
potrivit metodelor tradiionale, respectiv se va proceda la nsumarea elementelor de cost (
materii prime, salarii, etc.) pe articole de calculaie, obinnd astfel un cost estimat.
n literatura de specialitate, specialitii au identificat urmtoarele etape generale care stau la
baza derulrii metodei Target Costing:
Fixarea preului inta. n principiu, preul int este stabilit prin tehnici de studiu
i vizeaz ntreaga durat de viaa a produsului. n consecin, aceasta are o
determinare strategic, un caracter dinamic i capat mai multe forme i niveluri
n raport de segmentele de pia i evoluia n timp a cererii i ofertei.
Fixarea profitului int. Aceast fixare decurge din planificarea stategic a
ntreprinderii pe termen mediu i din portofoliul ei de produse la acel orizont. De
aceea, mrimea preului int nu este o sum fixat ci o curb de profit n funcie
de ciclul de via al produsului care simuleaz cu ajutorul analizelor financiare,
rentabilitatea ateptat a produsului i innd cont de ipotezele privind volumul
desfacerilor. Procesul de elaborare are un caracter interactiv i n consecin, nu
trebuie perceput ca unic i liniar. Dac estimrile profitului sunt globale i
aproximative la nceputul proceselor, ele devin mai precise i mai fiabile dac
caracteristicile viitorului produs sunt clar definite.
Stabilirea costului int. Costul int este dedus din calculele precedente prin
simpla scdere. Evaluarea nu se face la nivel global, ci n mod analitic pe feluri
43
44
Metoda target costing este o metod care face legatura ntre firma sau ntreprindere, pia
i implicit concurena i strategia pe termen lung a firmei, strategie la care contribuie ntr-un fel
sau altul fiecare produs (influente generate pe ntreaga durat de via a produsului).
Din analiza acestei metode se pot desprinde cteva trsturi definitorii pentru target
costing dup cum urmeaz :
targetcosting este un concept unitar i nchis al managementului costurilor orientat pe
produs;
analiza funcional a costurilor (ct cost valoarea produsului pentru a acoperi ct mai
multe funcii) pn la analiza de substituie (ce produs poate s fac acelai lucru dar cu
costuri mai reduse sau cu o bun asigurare a funciilor);
orientarea produsului spre cerinele clienilor, clientul ateapt un anumit raport ntre
preul i capacitatea funcional a produsului, iar ntreprinderea productoare trebuie s
se orienteze ctre cerine. Deci, pentru ca ntreprinderea s-i vnd viitorul produs, dar
in acelai timp s poat obine un anumit profit, este necesar din punct de vedere strategic
un proces de analiz sau inginerie a valorii n faza de definire a produsului pe traseul pre
profit cost.
Asigurarea capacitii concureniale n locul unor economisiri rapide. Managementul
strategic al costurilor trebuie s aib ca obiectiv capacitatea concurenial i nu efectul de
economisire imediat. ntreprinderea nu trebuie s-i pun problema simplei economisiri,
dimpotriv obinerea unui avantaj al costurilor fa de concuren.
Framntarea costurilor ntr-o faz timpurie a procesului de nastere a produsului.
Procednd astfel, sunt identificate i rezolvate probleme i interese deosebite, conflictele
posibile ntre obiectivele urmrite sunt descoperite din timp, iar pe aceast cale se evit costuri
ulterioare de modificare sau ntarzieri n promovarea produsului pe pia.
n perioada contemporan, care este traversat de schimbri radicale pe plan mondial i ntrun mediu de afaceri competitiv unde preurile sunt fixate de pia sau de presiunile concurenei
sau de politica agresiv practicat de managementul unei entiti n privina penetrrii unui
anume segment de pia vizat, metoda Target Costing aduce un suflu nou n managementul
costurilor, ncurajnd contabilii de gestiune n adoptarea i implementarea acesteia pentru
rezolvarea problemelor menionate anterior.
Concluzionnd, am putea sublinia cteva dintre caracteristicile principale ale metodei
target costing :
(1) este privit ca un instrument al managementului de reducere a costului pe parcursul
ntregului ciclu de via al produsului;
(2) este o metod de calculaie a costurilor orientat spre pia, avnd la baz regula potrivit
creia piaa dicteaz preurile de vnzare i nu costurile ntreprinderilor;
(3) ecuaia fundamental este: preul int profitul int = costul int;
(4) implic o echip format din specialisti de la diferite departamente ale ntreprinderii care
au responsabilitatea de a determina un pre de vanzare acceptabil de firm, precum si
identificarea posibilitilor de reducere a costului, n acest ultim caz membrii echipei
implicate ncepnd prin a elimina toate costurile care nu produc valoare, prin a
mbunti designul produsului i a modifica metodele de producie.
Prin urmare putem spune c aceast metod este n concordan cu ntocmirea bugetelor i
previziunilor pentru o perioada mai mare de timp. Practic, se pleac de la ideea c pe ntreaga
durat de via a produsului sunt generate costuri i rezultate.
Aadar, metoda target costing presupune o schimbare major a mentalitii multor entiti
industriale din Romnia, a managerilor i contabililor de gestiune, obinuii s opereze ntr-un
mediu de afaceri care accept creterea regulat a preurilor n anii anteriori. Acesti agenti
industriali sunt cei mai afectai prin creterea presiunilor la nivel mondial iar n acest timp
mediul concurenial ar putea rspunde mai rapid abordrii i beneficiilor oferite de metoda target
5
45
costing. Aceste entiti care aparent nu par afectate pot cdea sau pot reaciona ct mai repede,
prin obinerea de beneficii prin planificri anterioare ale costurilor i mai ales ale costurilor
manageriale, respectiv prin studierea impactului acestora asupra rentabilitii i poziiei pe pia.
Motivul principal al adoptrii metodei target costing const n utilizarea acesteia n planificarea
sau proiectarea costurilor produselor nainte de introducerea acestora n fabricaie, i n
asigurarea c produsele ale cror marje genereaz profituri insuficiente nu sunt introduse n
fabricaie. De asemenea, posibilitile de adaptare al planului de conturi i avantajele oferite de
aceast metod constituie un atu pentru reflectarea specialitilor n vederea practicrii unui
management performant innd cont de posibilitile de reducere continu a costurilor, mai ales
n condiiile actuale n care mediul de afaceri i concurenial devine din ce n ce mai acerb.
Bibliografie
C.M.Drgan, Contabilitatea de gestiune, Editura FACLA, Timioara, 1978
Clin Oprea, Contabilitatea de gestiune, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000
Constana Iacob, Ion Ionescu, Contabilitate de gestiune, Editura AIUS, 1996
Cooper & Slagmulder "Target Costing and Value Engineering". Productivity Press, New
York, NY, USA. ,1997
5. Maskell & Baggaley (December 19, 2003). "Practical Lean Accounting". Productivity
Press, New York, NY.
6. Clifton, Bird, Albano & Townsend (2004). Target Costing; Market-Driven Product
Design. ISBN 0-8247-4611-2.
7. sebastian-gavrilut-gfa.blogspot.com/2011/.../metoda-target-costing.ht...
1.
2.
3.
4.
46
Abstract
The need to finance foreign trade companies express the total need of capital in view of buying stocks and
ensuring a normal balance of receivables to allowing the efficient deployment of exploitation cycle. .
Determination the need to finance operating cycle is an important step in planning the financial balance in
short-term, because the provide information on the size of capital investment in assets. This, however, is only a
starting point in establishing and procuring the necessary funds.
Correct estimate of financing needs allows economic agent carrying out foreign trade transactions to
choose much easier the funding source. For good conduct of economic activity has great importance establishing
accurate of the funds covering, and rational use of various methods of financing.
Cuvinte cheie: nevoia de finanare, comer exterior, tranzacii de comer exterior, ciclu de exploatare
Introducere
Tranzaciile de comer exterior reprezint o form a afacerilor internaionale, care au ca
obiect, schimbul internaional de mrfuri i ca baz, interdependena dintre ri n sfera
comercializrii.
Principala form de realizare a acestora o reprezint operaiunile de export-import.
Totodat, n sfera tranzaciilor de comer exterior se includ i alte operaiuni internaionale
implicate n ncheierea i derularea de contracte comerciale internaionale: relaiile cu agenii i
distribuitorii, operaiunile de expediie i transport, asigurrile internaionale de mrfuri,
vmuirea etc. Ca atare, tranzaciile de comer exterior reprezint una dintre formele de realizare a
afacerilor internaionale alturi de aliane strategice i cooperri i investiii n strintate.
Derularea tranzaciilor de comer exterior la nivelul agenilor economici, necesit de cele
mai multe ori recurgerea la operaiuni de finanare, datorit unor factori precum: concurena
acerb dintre productori, creterea ponderii produselor complexe i de valoare n cadrul
schimburilor comerciale internaionale sau dificultile ntmpinate de rile mai puin dezvoltate
n procurarea resurselor financiare.
Finanarea comerului internaional constituie o condiie important a dezvoltrii
afacerilor i a competitivitii acestora.
Ca parte component a mecanismului financiar, mecanismul de finanare a agenilor
economici ce desfoar activiti de comer exterior, se refer n special la asigurarea
ntreprinderilor cu resurse financiare pentru efectuarea activitii de antreprenoriat. Pornind de la
acest aspect se presupune efectuarea unei evaluri a mrimii fondurilor, necesare pentru
activitate.
Determinarea necesarului ntreprinderii n resurse financiare trebuie s se fac pstrnduse echilibrul dintre nevoi i resurse acoperitoare, care alturi de rentabilitate reprezint obiectivul
cel mai important al finanelor ntreprinderii.1 n funcie de politica financiar pe termen scurt
promovat de conducerea ntreprinderii de comer exterior, necesarul va fi mai mare sau mai
mic.
n practica de fundamentare a necesarului de finanare a ciclului de exploatare exist
dou mari categorii de metode: metode analitice i metode sintetice sau globale. Ambele
47
categorii prezint ca indicatori de fundamentare, fie costurile exploatrii, fie cifra de afaceri
prognozat pentru viitor.
Estimarea necesarului de finanare a ciclului de exploatare (NCFE) folosind ca indicator
de fundamentare, costurile exploatrii, este motivat prin faptul c nevoia de capitaluri, n
vederea procurrii i deinerii activelor circulante, este determinat de cheltuielile de achiziie,
transport i manipulare a materialelor, de fabricaie i livrare a produselor, etc.
Determinarea acestuia pe baza cifrei de afaceri, este justificat de nevoia de recuperare
operativ a capitalurilor avansate, n vederea procurrii i deinerii stocurilor de active circulante,
ns recuperarea capitalurilor se realizeaz prin intermediul componentelor valorice ale cifrei de
afaceri.
n totalul activului unei societi de comer exterior ponderea principal o dein activele
circulante, lucru normal pentru societile de comercializare a mrfurilor. n cadrul acestora,
stocurile au o pondere ceva mai redus dei deruleaz ntr-o msur nsemnat operaiuni de
import-export pe cont propriu, fie c livreaz mrfurile clienilor direct de la furnizori, fie c
ntreprind msuri de accelerare a circulaiei mrfurilor reducnd la minimum stocurile din
depozitele proprii, n timp ce creanele (mai ales cele comerciale) au o pondere ridicat
determinat fie de termenul de ncasare (livrri pe credit comercial sau cu decontare la vedere),
fie de modalitatea de decontare.
n totalul datoriilor i capitalurilor proprii, ponderea principal o dein datoriile. Din analiza
pe subgrupe se constat faptul c datoriile din mprumuturi sunt mai reduse, fapt explicabil n
prezent, n condiii de inflaie, prin dobnzile percepute de bnci, n timp ce datoriile comerciale
au o pondere mare, apropiat oarecum de cea a creanelor comerciale.
Metode analitice de determinare a nevoilor de finanare la nivelul societilor de
comer exterior
Metodele analitice de determinare a nevoilor de finanare la nivelul societilor de
comer exterior se folosesc numai n cazul unei fundamentri riguroase a acestuia, la nfiinarea
unei ntreprinderi, cu ocazia fuzionrii, desprinderii sau divizrii acesteia, ori pentru corectarea
rezultatelor obinute n urma metodei sintetice. Aceste metode presupun determinarea mrimii
necesarului de finanare a ciclului de exploatare pe categorii de stocuri i solduri de materii
prime i materiale, de produse n curs de execuie, produse finite, produse expediate. La fiecare
element de stoc, calculul analitic se desfoar pe fiecare material sau produs nominalizat, dar i
pe fiecare element de stoc: curent, de siguran, de condiionare i de transport interior.
ntruct, aceast modalitate de determinare a nevoii de finanare, la acest nivel de
detaliere, este destul de costisitoare i minuioas, se apeleaz la urmtoarele metode de
simplificare:2
metodele analitice se folosesc numai pentru fundamentarea nevoii de finanare n
situaii de modificri structurale considerabile ale activitii ntreprinderii: la
nfiinare, la dezvoltare, la fuzionare, etc.;
metodele analitice se folosesc numai pentru determinarea nevoii de finanare medie
anual a stocurilor, urmnd ca, pentru nevoia trimestrial de finanare, s se
foloseasc metodele sintetice;
Metodele analitice bazate pe costurile exploatrii pornesc de la elementele de cheltuieli
ce caracterizeaz fiecare faz a ciclului de exploatare (Cmz) i de la timpul ntre dou
reconstituiri succesive (t):
NFCE Cmz * t * k , unde:
(1)
k = coeficientul de corecie specific pentru unele faze ale ciclului de exploatare n care
cheltuielile cresc uniform sau rmn constante pe toat perioada imobilizrii.
48
(2)
Metodele analitice de determinare a necesarului de finanare se folosesc pentru fiecare
element semnificativ de materiale i de produse. Dat fiind multitudinea de astfel de articole, se
determin analitic numai nevoia de finanare medie anual, urmnd ca necesarul trimestrial sa fie
determinat dup o metod sintetic.
Astfel, nevoia de finanare medie anual, pe fiecare categorie de stoc, se determin astfel:
pentru fiecare stoc de materiale semnificative:
49
NFm
N an * pa
(i / 2 s c t r ), unde:
360
cheltuieli mat.
medii zilnice
(3)
Nan = pre unitar de aprovizionare;
i = interval mediu ntre aprovizionri;
s = interval pentru stocul de siguran;
c = interval pentru stocul de condiionare;
tr = interval pentru transportul interior,
pentru fiecare stoc de produse semnificative n curs de fabricaie:
Q * Cuz
* k * D, unde:
NFp an
360
Chelt. de fabr.
medii zilnice
(4)
Qan = producia fizic anual previzionat;
Cuz = costul de uzin unitar antecalculat;
k = coeficientul de corectare specific ritmului de avansare al cheltuielilor de fabricaie.
pentru fiecare stoc de produse finite semnificative:
Q * Cc
* Dst, unde:
NF f an
360
Chelt. de prod.
medii zilnice
(5)
Dst = durata de staionare n magazie a produselor finite;
Cc = costul complet antecalculat.
pentru stocul de produse expediate (clieni):
Q * Cc
* Ddec ,
NFc an
360
(6)
n acest caz, nevoia de finanare medie anual se determin pe ntreaga producie
expediat, exprimat n cost de producie (Qn * Cc) i n funcie de durata medie de decontare a
clienilor (Ddec).
Relaia de calcul a necesarului de finanare trimestrial (NFtrim) se fundamenteaz pe
seama cheltuielilor medii zilnice specifice trimestrului respectiv i pe durata medie rezultat din
necesarul trimestrial, astfel:
Ch
NFtrim trim * Dmr
90
Chelt. medii
zilnice
(7)
Metodele analitice bazate pe cifra de afaceri se determin pornind de la relaia de
proporionalitate dintre cifra de afaceri a perioadei de gestiune luat n calcul i necesarul de
finanare a ciclului de exploatare. Astfel, elementele ce stau la baza determinrii necesarului de
50
finanat trimestrial sunt: cifra de afaceri previzionat n bugetul vnzrilor i durata rotaiei celor
patru categorii de stocuri stabilit pe baza situaiilor financiare ale anului precedent.
CAtrim
NFtrim
* Rc , unde :
90
(8)
CAtrim = cifra de afaceri previzionat trimestrial;
Rc = ratele cinetice specifice fiecrui element de activ circulant, respectiv duratele rotaiei
activelor circulante n raport cu cifra de afaceri.
n urma determinrii necesarului de finanat trimestrial al celor patru active circulante, pe
baza formulei de mai sus, acesta se nscrie n cadrul unui bilan previzional, constituind grupa
nevoilor ciclice de capitaluri.
Metode sintetice de determinare a nevoilor de finanare la nivelul societilor de
comer exterior
Metodele sintetice de determinare a nevoilor de finanare la nivelul societilor de
comer exterior se utilizeaz pentru stabilirea necesarului de finanare trimestrial pe total de
active circulante. Aceste metode se bazeaz tot pe relaia de proporionalitate dintre active
circulante i costurile exploatrii sau cifra de afaceri.
Astfel determinate, metodele globale sau sintetice prezint avantajul simplitii, ntruct
conduc la determinarea ntregului necesar de finanat trimestrial i nu pe fiecare element
component de active circulante. n situai n care se dorete, totui un calcul pe fiecare element
component de active circulante, aceasta se va face ulterior n raport cu ponderile elementelor
respective n totalul activelor circulante obinute n perioada anterioar.
Fr utilizarea iniial a metodelor analitice, la nivelul societii de comer exterior, de
unde s se preia estimrile analitice, utilizarea metodelor sintetice nu ar fi posibil.
Exist metode sintetice fundamentate pe:
viteza de rotaie n funcie de costurile exploatrii;
rata cinetic a activelor circulante, respectiv durata de rotaie a activelor circulante
n raport cu cifra de afaceri..
Viteza de rotaie n funcie de costurile exploatrii este o sintez a metodelor analitice
bazate pe costuri. Astfel, necesarul de finanare trimestrial pe total active circulante, se
determin n funcie de producia previzionat trimestrial (Q), de costul complet unitar
antecalculat (Cc) i n funcie de viteza de rotaie din perioada anterioar (Dr):
Qtrim * Cc
* Dr,
NFtrim
90
Cheltuieli
medii zilnice
t
(9)
Viteza de rotaie se calculeaz ca raport ntre soldul mediu al activelor circulante din anul
precedent (Sac) i costul produciei marf fabricat n anul precedent (PMc), si se ajusteaz n
funcie de elementele previzibile n anul de plan:
Dr
S ac
* 360
PM c
(10)
Rata cinetic a totalului activelor circulante se determin n raport cu cifra de afaceri
din anul precedent:
S
Rc ac * 360,
CA
51
(11)
Nevoia trimestrial de finanare a activelor circulante se calculeaz astfel:
CAtrim
* Rc ,
NFtrim
90
Vnzri medii Timpul de
zilnice
rotaie
(12)
Pentru a apropia rezultatele metodei sintetice de cele ale metodei analitice se propune
introducerea unui coeficient de degresivitate a creterii activelor circulante, msurabil fie printr-o
mrime dezirabil, care s apropie ntreprinderea de comer exterior analizat, de rezultatele
concurenei sau de cele medii pe ramur, fie prin ritmul de accelerare a rotaiei activelor
circulante. Aceast degresivitate presupune corectarea nevoii de finanare previzionat cu un
coeficient subunitar egal cu 1.
Studiu de caz privind previzionarea nevoilor de finanare dup metoda sintetic
ajustat, la nivelul agenilor economici ce deruleaz tranzacii de comer exterior:
1. Previzionarea pe baza vitezei de rotaie n funcie de costuri, din anul precedent:
Aceasta se determin n funcie de costul produciei marf vndut din contul de profit i
pierdere care, n anul precedent, a fost n valoare de 70.831 lei i de soldul mediu al activelor
circulante din bilan, n valoare de 14.233 lei.
Astfel, viteza de rotaie a activelor circulante, din anul precedent, se calculeaz astfel:
S
14.233
Dr ac * 360
* 360 72,33zile
PM c
70.831
n trimestrele anului viitor, se estimeaz un coeficient de accelerare a rotaiei activelor
circulante de 0,15% i urmtoarele costuri ale produciei marf:
trimestrul I = 51.121 lei;
trimestrul II = 53.813 lei;
trimestrul III = 55.457 lei;
trimestrul IV = 56.199 lei.
n aceste condiii, nevoia de finanare a firmei de comer exterior se determin astfel:
51.121
trimestrul I: NFtrimI
* 72,33 * (1 0,15) 34.921,60lei
90
53.813
trimestrul II: NFtrimII
* 72,33 * (1 0,15) 36.760,55lei
90
55.437
trimestrul III: NFtrimIII
* 72,33 * (1 0,15) 37.869,93lei
90
56.199
* 72,33 * (1 0,15) 38.390,47lei
trimestrul IV: NFtrimIV
90
2. Previzionarea pe baza cifrei de afaceri.
Conform contului de profit i pierdere, cifra de afaceri din anul precedent a fost n
valoare de 75.468 lei. Pe baza acesteia, rata cinetic a activelor circulante se determin astfel:
S
14.233
Rc ac * 360
* 360 67,89 zile,
CA
75.468
n trimestrele anului viitor, se estimeaz un coeficient de accelerare n raport cu cifra de
afaceri de 0,20% i urmtoarele cifre de afaceri:
trimestrul I = 57.421 lei;
trimestrul II = 60.514 lei;
trimestrul III = 62.253 lei;
trimestrul IV = 63.428 lei.
52
Ion Maxim, Abordri privind determinarea necesarului de finanare a agenilor economici, Buletin tiinific al
Universitaii George Bacovia din Bacu, anul VII, Nr. 2, 2004, pag. 169
2
Stancu, I., Finane. Piee financiare i gestiunea portofoliului. Investiii directe i finanarea lor. Analiza i
gestiunea financiar a ntreprinderii, Ediia a 4-a, Editura Economic, Bucureti, 2007, pag. 881;
3
Vintil, G., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i pedagogic, Bucureti, 1991, pag. 312;
4
Vintil, G., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i pedagogic, Bucureti, 1991, pag. 313;
Bibliografie
1.
Ciobanu, Ghe.,
2.
Popa, I.,
3.
Popa, I.,
4.
Stancu, I.,
5.
Vintil, G.,
53
1.Introducere
Auditul n epoca modern este o profesie care s-a dezvoltat de-a lungul anilor, trecnd de
la o funcie axat pe informaia din trecut, la o funcie practic, cu o abordare nou bazat pe
depistarea principalelor riscuri.
Abordarea epistemologic a cercetrii conceptuale i structurale a auditului are n vedere
tendina de extindere progresiv a activitii, marcat de complexitatea operaiunilor i
tranzaciilor efectuate de entitile economice ca i dezvoltarea permanent a mediului economic
n care acestea i desfoar activitile.
2. Izvoarele auditului
Funcia de baz a auditului, aceea de verificare i are izvoarele n umbra activitilor
economice nc de la nceputurile civilizaiei. Autoarea Porter, B. n lucrarea Principles of
external audit, afirma: Termenul audit a nceput a fi utilizat acum mai bine de 2000 de ani,
cnd, nti n Egipt i apoi n Grecia, la Roma i n alte locuri, cetenii crora li se ncredinaser
fonduri publice erau inui s se prezinte public, n faa unui oficial responsabil (un auditor), i s
dea socoteal verbal privind modul n care au administrat acele fonduri[10]. Este vdit
scepticismul autoarei n a preciza o dat exact privind apariia auditului, doar c verificrile
empirice ale mrturiilor s-au fcut nc din cele mai vechi timpuri.
Din Istoria contabilitii scris de C. G. Demetrescu aflm c n Grecia Antic conturile
publice erau citite cu voce tare pentru a se nelege tranzaciile care au avut loc iar nencrederea
publicului n privina administrrii financiare a banului i bunului public era att de mare, nct
nici un magistrat nu putea s-i fac testamentul pn ce nu preda gestiunea verificat de un
logist[5]. n Roma Antic, personalul care avea sarcina s evalueze mandatele de plat emise de
cenzori sau de consul se numeau questori. Practica se realiza prin informarea oral i fr a se
ntocmi un document scris la finalul misiunii; cu alte cuvinte verificarea fondurilor era verbal,
prin ascultarea ideilor mai multor persoane, practic care a nfiinat n timp englezescul to
audit. Aceast tehnic era utilizat pentru a verifica modalitatea de administrare a fondurilor i
protejare a patrimoniului. O alt mrturie o gsim n istoria auditului n China, care a asociat n
54
mod neateptat practicile de bun gestiune cu tehnica auditului. n acest sens, n timpul Dinastiei
Song (anul 992 .Hr.), Curtea regal de audit ca instan a statului, a folosit pentru prima oar n
form rudimentar termenul audit, fapt ce i-a influenat pe chinezi de-a lungul mai multor
generaii. n timpul dinastiei Tang (anul 736 e.n) a fost introdus o reform a sistemului de
control al Finanelor Publice [18]. Acest proces implic dou ci, prin intermediul crora s-a
realizat o reform bugetar bazat pe depistarea cheltuielilor neeconomicoase i competenele
pentru audit au fost transferate de la Ministerul Finanelor Publice ctre o structur independent
ataat justiiei. Prima atestare legal a misiunii de audit provine din Ordonana Saint Louis
(1256). Prima Camer de Audit a fost instituit prin Ordonan de ctre Vivier en Brie(1320) iar
prima Curte de Conturi a fost nfiinat n anul 1807 n Frana, fiind una dintre cele mai vechi i
mai prestigioase instituii din administraia francez[8]. Fr ndoial, secolul XIII este
creatorul bazei legale pentru misiunea de audit impunnd astfel ca toi responsabilii din
primriile acelor timpuri s dea socoteal de conturile administrate n faa auditorilor trezoreriei
franceze. Mult mai trziu, n secolul XIX este nfiinat oficial prima instituie public de audit
care are ca atribuii principale exclusiv verificarea conturilor publice. Comerul italian al anului
1494 era nfloritor. Ca rspuns la nevoia unui sistem de eviden i verificare mai rafinat,
clugrul franciscan Luca Paciolo, recunoscut n literatura economic ca pstrtorul contabilitii
n partid dubl, a recunoscut importana i rolul pe care l are auditul n sistemul economic.
Anderson, aseamn tehnica auditului cu administrarea unei afaceri din punct de vedere
formal, dar practic acestea sunt diametral opuse. Dup el, practic auditul a nceput atunci cnd
partea interesat i asum administrarea asupra altei proprieti. n raportarea acestei
administrri, acurateea i sigurana informaiei au fcut subiectul anumitor revizuiri i verificri
semnificative [13].
Robert K. Mautz & Hussein A. Sharaf (1961), precizeaz n lucrarea Philosophy of
Auditing c: Originea auditului se ntoarce n timpuri mai puin ndeprtate dect
contabilitatea... . Ori de cte ori progresul civilizaiei a creat premizele ca unei singure persoane
s-i fie ncredinat fie i ntr-o anumit msur, proprietatea alteia, utilitatea unei verificri
asupra fidelitii acesteia devine evident[6]. Este limpede ca activitatea financiar-contabil s
i fi fcut apariia anterior activitii de audit, pentru c rezultatul primei activiti este reflectat
n situaiile financiare care sunt de fapt obiect al auditului. Autorii francezi Lionel Collins i
Gerard Valin au procedat la cronologia auditului n plan mondial astfel:
Perioada
Pn la 1700
1700-1850
Ordonatori de
audit
Regi, mprai,
biserici i statul
State, tribunale
comerciale
i
acionari
State i acionari
Auditori
Oamenii
scribii
Contabili
bisericii
Obiectivele auditului
sau
55
n opinia noastr tabelul este relevant n ceea ce privete etapele dezvoltrii activitii
ncepnd cu anul 1700, deoarece:
- la nceput auditul era foarte aproape de funcia contabil, dobndind de-a lungul
timpului noi obiective, ajungnd dup jumtatea secolului XX ctre o form elevat de atestare a
calitii controlului intern, de respectare a normelor de audit i consiliere n cadrul asistenei
manageriale.
- ncepe de la primele forme rudimentare cnd afacerile erau verificate de clerici,
acetia fiind considerai persoane de ncredere, ulterior funcia fiind exercitat de contabili
deoarece erau considerai specialiti cu experien ajungnd, la nceputul secolului XX ca funcia
s atrag profesioniti cu un nou statut, acela de auditor;
- la nceput era un revelator de fraude, deturnri de fonduri de orice gen, ajungnd la forma
cunoscut n prezent care nu se aseamn cu nici un precedent istoric, aceea de consiliere i de
consultant care permite responsabililor s progreseze printr-o mai bun gestionare a activitii
lor [2].
- comparativ cu alte forme de verificare, funcia de audit are loc ulterior fenomenelor
economice i n concepia noastr este o funcie suprem.
3. Auditul n secolul XX
Consacrarea activitii a avut loc la nceputul sec. XX, mai precis dup marea criz
economic mondial din anii 1929-1933 din Statele Unite ale Americii (S.U.A.), cnd,
intervenia statului n economie prin intermediul Guvernului a avut o importan deosebit
pentru c a introdus prin lege obligativitatea certificrii conturilor pentru companiile cotate la
burs, de ctre un profesionist n audit i a pus n lumin interdependenele complexe, dinamice
ntre agenii vieii economice[9]. Tot n aceast perioad, datorit reducerii cheltuielilor
efectuate cu auditul extern, autoritile au constituit funcia de audit intern care ajuta auditul
financiar, adic cel extern n certificarea situaiilor financiare, sunt de prere Morariu, A. i alii
n cartea intitulat Audit intern i guvernan corporativ [7]. n opinia noastr, autorii au
intersectat funcia de audit extern cu activitatea de audit financiar i au artat c profesia de audit
intern a succedat-o pe aceea a auditului extern dup cum, profesia susine funcia. n
completarea ideilor, Jacques Renard crede c iniial s-a nscut cuvntul, nu funcia [12] i
Carey, J. susine c n anii 70 auditul i-a ctigat dreptul de a fi considerat o profesie
matur[3], iar auditul intern este un complement al auditului extern, i reciproc[12] deoarece
auditul extern/intern poate s se foloseasc de anumite rapoarte ale auditului intern/extern pentru
a-i formula opinia sau a-i susine demonstraia.
n lumina celor invocate, Sawyer, considerat printele auditului intern, n lucrarea care i
poart numele Sawyers Internal Auditing-5th Edition: The practice of modern internal
auditing surprinde elementele de referin care au marcat evoluia n timp a profesiei de auditor
extern i intern, redat n tabelul de mai jos.
Nr.crt.
Elemente de referin
Auditor extern
Auditor intern
1.
Prima coal
1881
2.
Prima universitate
1881
1984
3.
3.1
1886
3.2
1941
4.
1896
5.
1974
56
6.1
Journal of Accountancy
6.2
Internal Auditor
7.
7.1
1905
1943
1892
7.2
1914
7.3
1941
7.4
1973
8.
1917
1968
9.
Declaraia responsabilitilor
1947
10.
1954
1978
Sursa: Sawyer, Lawrence B.; Dittenhofer, Mortimer A.; Scheiner, James H.(2003) Sawyers Internal Auditing, 5th
Edition: The practice of modern internal auditing, p. 36.
57
59
60
0
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
0
Venituri
fiscale
(mil lei)
1
47,94
129,18
365,44
831,88
1245,45
1752,30
4005,09
6070,42
8501,90
11439,45
13727,71
16775,22
23602,30
30252,70
34531,20
37900,20
1
Venituri din
impozite
directe
2
27,89
78,94
188,05
455,04
634,06
853,26
2051,67
2271,42
2656,08
3147,25
4114,63
4185,12
5019,3
7585,4
8962,5
11849,3
2
Venituri din
impozite
indirecte
3
20,05
50,24
177,39
376,84
611,39
899,04
1953,43
3796,37
5845,82
8292,2
9612,47
12590,12
18582,97
22667,3
25568,7
26050,9
3
61
Produsul intern
brut
(mil lei)
4
220,00
600,00
2000,00
4970,00
7210,00
10900,00
25200,00
33800,00
54500,00
70654,10
116768,10
151475,00
197600,00
246372,00
287186,00
344650,00
4
Gradul de
fiscalitate
(%)
5
21,79
21,53
18,27
16,73
17,27
16,07
15,89
17,95
15,59
16,19
11,75
11,07
11,94
12,27
12,02
10,99
5
29892,6
36116,2
31789,8
41840,5
53924,1
416006,80
514700,00
491000,00
513600,00
547829
10,77
10,71
9,80
9,63
12,69
20
11
20
09
20
07
20
05
20
03
20
01
19
99
19
97
19
95
19
93
19
91
Gf
62
utilizarea eficient a resurselor colectate din impozite i taxe, structura proprietii, gradul de
conformare al contribuabililor la acceptarea sarcinilor fiscale, utilizarea mprumuturilor
publice pentru finanarea cheltuielilor publice ineficiente. De asemenea, el trebuie analizat i
n raport de efectele generate. Astfel, un nivel ridicat al prelevrilor fiscale obligatorii are
efecte negative asupra investiiilor, economiilor sau muncii [1]. Sustragerea de la impunere,
riscul majorrii ratei inflaiei, micrile sociale sau diminuarea nivelului de competitivitate ale
produselor romneti pe pieele internaionale sunt alte rezultante ale unui mediu fiscal ostil.
n contextul celor precizate anterior, un lucru este cert: cea mai mare parte a cheltuielilor
bugetare se finaneaz pe seama veniturilor realizate din impozite i taxe. Dar, ncercarea de a
majora veniturile fiscale n scopul finanrii deficitului bugetar rmne o decizie controversat
tocmai din prisma opoziiei n faa unui nivel ridicat al gradului de fiscalitate. Un venit
disponibil mic dup plata obligaiilor fiscale rmne un element generator al diminurii
consumului, fapt ce poate afecta negativ ntreaga economie. n acelai timp, finanarea
deficitului bugetar prin stimularea bazei de impozitare (diminuarea cotelor de impozitare,
acordarea de subvenii) poate fi benefic atta timp ct decalajul ntre momentul adoptrii
msurilor n cauz i cel al obinerii de rezultate pozitive nu este foarte mare. Pentru reliefarea
situaiei concrete nregistrate n Romnia, se impune o analiz a datelor referitoare la deficitul
bugetului general consolidat (tabelul nr. 2):
Dinamica veniturilor, cheltuielilor i deficitului bugetar n Romnia n perioada 2000-2011
Tabelul nr. 2
Anii
Gf
E/D
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
-5
-10
63
TVA
Impact
- Favorizarea
investiiilor
Condiii de realizare
- Decalaje mici ntre modificarea
actelor normative, aprobare i
implementare
- Simplificarea i nu complicarea
mecanismului fiscal
Practic, se constat faptul c nu ntotdeauna msura adoptat are efectul scontat, acesta
fiind influenat de concretizarea unor condiii determinate.
4. Concluzii
Legtura dintre politicile fiscal bugetare i economie nu poate fi contestat.
Utilizarea acestora pentru asigurarea rolului alocativ al statului poate fi eficient dar poate
avea i efecte negative. De multe ori, mecanismele fiscal monetare i bugetare utilizate n
procesul de stabilizare a economiei nu reuesc dect s induc distorsiuni mai mari. Situaia
economiei romneti este sugestiv n acest sens. Astfel, se pot remarca o serie de aspecte
specifice sistemului fiscal utilizat i al efectelor generate:
- Instabilitatea legislativ accentuat, ce a generat dificulti n aplicare;
- nregistrarea unor deficite fiscale mari ce au stat la baza unei creteri economice
nesntoase;
64
Bibliografie
1. Brezeanu, P., Fiscalitatea-concepte, metode,practici, Editura Economic, Bucureti 1999, pag. 134;
2. Dobrot, G., Chirculescu, F., Ungureanu D., The analysis of the contribution of the income tax in
forming budgetary revenues and the implications for economic operators in Romania, Proceedings of
the International Economic Conference, IECS 2011, Sibiu, pp. 193-200;
3. Drosu aguna, D., Tratat de drept financiar, ed. All beck, Bucureti, 2001, pag. 612
4. Easterly, W. and S. Rebelo 1993. Fiscal Policy and Economic Growth: An Empirical Investigation,
Journal of Monetary Economics, 32, 417-458.
5. Engen, E. M., and J. Skinner. 1996. Taxation and Economic Growth. NBER Working Paper No.
5826, National Bureau of Economic Research, Cambridge, MA.
6. Florescu, A.P., Coman, P., Blaa, G., Fiscalitatea n Romnia, Editura. All Beck, Bucureti, 2005, pag.
4
7. Ocnean, A.S., Studiu empiric privind conexiunea politic fiscal dezvoltare economic, Economie
teoretic i aplicat, nr. 9/2006, Bucureti, 3-8;
8. Rabushka, A.,Taxation, Economic growth and Liberty, The Cato Journal, vol.7, no. 1, 121-148;
9. Talpos, I., Dima, B., Mutascu, M., Enache, C., Tax Policy And Social Output: The U.E. Case, MPRA
Paper 9741, University Library of Munich, Germany, revised Jun 2008;
10. Weller, C.,Rao, M., Can Progressive taxation contribute to Economic Development, Working Papers,
Political Economic Research Institute, 2008
11. Turnovsky, S. J., 1999a. Fiscal Policy and Growth in a Small Open Economy with Elastic Labour
Supply, Canadian Journal of Economics, 32, 5, 1191-1214.
12. Fiscal policy and economic growth, Lessons for Eastern Europe and Central Asia, (2010) The World
Bank, Washington, DC
65
REGIMUL SPECIAL DE TAXARE PENTRU BUNURILE SECONDHAND LA CASELE DE AMANET DIN ROMNIA
NICOLAE ECOBICI - Conf. univ. dr. , Universitatea Constantin Brncui din Targu Jiu
ABSTRACT: With the deepening crisis in Romania in the pawn business is also growing. In this paper we
discussed some aspects of the election registration system and determining the value added tax on Pawnshops and
tax and accounting implications of this choice. Therefore, we presented the theoretical aspects of choice by
Pawnshops the special scheme for second-hand goods, as they are regulated by the Tax Code. The end of the paper
we present an example based on the tax and accounting implications of the special regime compared to "normal"
for VAT in Romania Pawnshops.
KEY WORDS: case de amanet, regim special de taxare, regim normal de taxare, bunuri second-hand,
TVA, implicaii fiscale, nregistrri contabile
1. INTRODUCERE
Primele instituii financiare aprute n lume au fost Casele de amanet, iar de trei mii de ani,
datorit utilitii lor, nu au ncetat s existe.
n Romnia, afacerile din domeniul amanetului erau profitabile chiar i nainte de instaurarea
crizei la nivel mondial, ns, odat cu adncirea crizei n ara noastr, aceste afaceri au cunoscut o
dezvoltare accentuat, lipsa tot mai acut de lichiditi oblignd pe muli romni s apeleze tot mai des la
Casele de amanet. Astfel, dac nainte de 2008 Casele de amanet ofereau mprumuturi pe perioade scurte
i foarte scurte cu garanii mai ales n aur, astzi garaniile pot consta i din telefoane mobile, laptopuri,
camere video, imobile, obiecte de art i chiar autovehicule. Riscurile generate de mprumuturile acordate
de Casele de amanet sunt minime avnd n vedere faptul c, de regul, suma mprumutat reprezint circa
50-60% din valoarea de pia a bunurilor gajate/amanetate, bunuri care se caracterizeaz mai ales prin
dimensiuni mici i valori certe. Totodat, comisionul perceput de Casa de amanet care reprezint de fapt
dobnda aferent mprumutului se reine chiar din mprumutul acordat.
S-ar putea spune c odat cu dezvoltarea amanetului n Romnia s-a creat o nou pia de bunuri
second-hand ntruct multe dintre bunurile depuse ca i garanie, respectiv amanetate nu mai sunt
rscumprate de ctre proprietari la sfritul contractului de amanet (criza joac i aici un rol primordial).
Sunt de prere c amanetarea a nlocuit consignaia, chiar dac acest lucru nu reprezint neaprat un
aspect pozitiv ci mai degrab unul dictat de pia.
Preocuparea noastr n legtur cu Casele de amanet se concretizeaz n aceast lucrare pe dou
direcii, respectiv:
1. care sunt condiiile de ndeplinit pentru a putea aplica regimul special pentru bunuri secondhand reglementat de Codul fiscal la Casele de amanet?
i
2. care sunt implicaiile fiscale i contabile determinate de utilizarea regimului special?
2. CONDIII PRIVIND APLICAREA REGIMULUI SPECIAL PENTRU BUNURILE SECONDHAND LA CASELE DE AMANET N ROMNIA
Conform Codului fiscal [1], respectiv art. 1522, Casele de amanet (persoane impozabile
revnztoare n sensul alin. 1 lit. e) au posibilitatea s aplice regimul special de TVA pentru bunuri
second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, respectiv pot s taxeze livrrile de astfel de
bunuri numai la cota de marj a profitului, condiia de baz fiind ca aceste bunuri s fie achiziionate din
interiorul Comunitii de la: persoane neimpozabile (persone fizice i persoane nenregistrate n scopuri
de TVA), persoane impozabile (nregistrate n scopuri de TVA) dac bunurile respective au fost scutite de
66
TVA sau au fost taxate n regim special (la marja profitului), precum i de la ntreprinderi mici dac
bunurile se ncadreaz n categoria bunurilor de capital.
Regimul special de TVA se poate aplica i n cazul operelor de art, obiectelor de colecie sau
antichitilor importate (care provin din afara Comunitii), precum i pentru opere de art achiziionate
de la autorii acestora sau de la succesorii n drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei,
preul de cumprare pentru calculul marjei de profit fiind constituit din baza de impozitare la import plus
taxa datorat sau achitat la import.
Aa cum am precizat anterior, ne vom concentra pe parcursul acestei lucrri asupra regimului
aferent bunurilor second-hand de la nivelul Caselor de amanet, menionnd faptul c acelai regim se
poate aplica i pentru operele de art, obiectele de colecie i antichitile, cu respectarea condiiilor
prezentate anterior.
n concluzie, Casele de amanet1 nregistrate n scopuri de TVA pot opta pentru aplicarea taxei pe
valoarea adugat numai la marja profitului, respectiv numai la diferena dintre preul de vnzare i preul
de cumprare, numai dac pentru bunurile achiziionate taxa pe valoarea adugat a fost deja suportat de
ctre furnizor (furnizorul nu a dedus/colectat TVA aferent bunurilor sau nu i s-a rambursat TVA, iar
bunurile nu au fost scutite de TVA). n prim faz, preul de cumprare este dat de suma obinut de ctre
cel care amaneteaz bunurile respective de la Casa de amanet. Ulterior, preul de cumprare este dat de
suma obinut de furnizor de la Casa de amanet [1, alin. 1, lit. g, pct. 1 i 2].
Este interesant de menionat i faptul c pentru livrrile de bunuri second-hand efectuate n regim
special Casa de amanet nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile respective,
condiie care dei este distinct stipulat prin lege [1 i 2] considerm c este ndeplinit implicit de vreme
ce una din condiiile aplicrii regimului special de taxare o constituie tocmai suportarea de ctre furnizor
a taxei pe valoarea adugat aferent bunurilor amanetate (furnizorul nu trebuie s fi dedus/colectat TVA
aferent bunurilor ce nu pot fi scutite de TVA sau s nu i se fi rambursat TVA). Bineneles, atunci cnd
se aplic regimul regimul normal de taxare, Casa de amanet are dreptul legal de deducere a taxei datorate
sau achitate pentru bunurile second-hand achiziionate (n msura n care furnizorul a dedus/colectat
TVA).
n consecin, Casa de amanet nu are dreptul s nscrie taxa aferent livrrilor de bunuri supuse
regimului special, n mod distinct, n facturile emise clienilor, ceea ce semnific neducerea TVA-ului
aferent achiziiei de ctre clientul respectiv, indiferent de regimul aplicat n continuare de ctre client
(clientul poate s opteze s aplice n continuare regimul special de TVA, sau dimpotriv, s aplice
regimul normal de taxare2).
Pntru bunurile second-hand nerscumprate la scaden de ctre persoanele care le-au amanetat
anterior, Casele de amanet trebuie s emit o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care
achiziioneaz bunuri supuse regimului special i care nu este obligat s emit o factur, respectiv de la
persoanele fizice. La factur trebuie anexat declaraia furnizorului care confirm c nu a beneficiat de
nicio scutire sau rambursare a taxei pentru cumprarea, importul sau achiziia intracomunitar de bunuri
livrate de Casa de amanet. n practic, aceast cerin se rezolv nc de la ncheierea contractului de
amanet prin anexarea la contractul de amanet a declaraiei persoanei care amaneteaz (n cazul n care
aceasta este persoan neimpozabil) c nu a beneficiat de scutire sau rambursare a TVA-ului aferent
bunurilor amanetate. Acest lucru este necesar deoarece, n cazul nerscumprrii bunurilor amanetate la
scaden, Casa de amanet va scoate la vnzare aceste bunuri (ncadrate n categoria bunurilor secondhand), va emite autofactura pe care o va expedia fiecrui furnizor (persoana fizic ce a amanetat bunurile
respective) ns nu va mai putea s ia declaraia de la acetia (de cele mai multe ori, persoanele care nu
mai rscumpr la scaden bunurile amanetate nu se mai deplaseaz fizic s anune Casa de amanet de
intenia de nerscumprare).
nainte de a determina implicaiile fiscale ale aplicrii regimului special de TVA pentru bunurile
second-hand la nivelul Caselor de amanet, vom prezenta n continuare i obligaiile legale suplimentare [1
i 2] pe care acestea trebuie s le ndeplineasc (implicaiile contabile sunt implicite):
s in un jurnal special de cumprri i un jurnal special de vnzri n care s nscrie toate
bunurile supuse regimului special;
1
Lucrarea de fa urmrete n principal Casele de amanet, ns, dac sunt respectate condiiile legale (prezentate n
cuprinsul acestui subcapitol), orice persoan impozabil poate opta pentru aplicarea regimului special de taxare
pentru bunurile second-hand, operele de art, obiectele de colecie i antichiti.
2
Vom comenta n subcap. 3 i implicaiile fiscale ale deciziei clientului de a pstra regimul special de taxare, sau de
a trece la regimul normal de taxare.
67
livrrile de aliaje sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 3250/00, precum i
pentru livrrile de aur de investiii, efectuate de persoane impozabile care i-au exercitat opiunea
de taxare ctre cumprtori persoane impozabile4.
3. IMPLICAIILE FISCALE I CONTABILE ALE APLICRII REGIMULUI SPECIAL DE
TVA PENTRU BUNURILE SECOND-HAND LA CASELE DE AMANET
n demersul evocrii implicaiilor fiscale i contabile generate de aplicarea opional de ctre
Casele de amanet din Romnia a regimului special de taxare vom prezenta n continuare urmtorul
exemplu:
o persoan fizic neimpozabil A amaneteaz la Casa de amanet B un laptop (bun secondhand) pentru o perioad de 7 zile, suma obinut fiind de 1.000 lei5. Menionm c odat cu
ncheierea contractului de amanet, se ia de la A i Declaraia prin care acesta confirm c nu a
beneficiat de scutire sau rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru bunurile amanetate (la
data achiziiei acestora);
Casa de amanet B scoate la vnzare bunul amanetat de A ntruct acesta nu i-l rscumpr la
scaden, preul de cumprare fiind 1.000 lei (suma obinut de A de la B), iar preul de
vnzare de 2.000 lei, inclusiv TVA;
o firm de amanet C achiziioneaz de la B laptopul pe care-l vinde cu 2.800 lei inclusiv
TVA.
Implicaiile contabile i fiscale sunte relevate prin urmtoarele nregistrri contabile:
I. n contabilitatea Casei de amanet B:
Norme metodologice la Codul fiscal, pct. 64 alin. 2: Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art. 1522
alin. (1) lit. d) din Codul fiscal:a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri,
pulbere, foie, folie, tuburi, srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie prim pentru producerea altor
bunuri, fie pure, fie n aliaj cu alte metale;b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 1523 alin. (1) din
Codul fiscal;c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n sensul art. 152 2 alin. (1) lit.
b) din Codul fiscal;d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul topirii i
refolosirii ca materii prime;e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu tiate, sparte
n lungul fibrei, gradate sau lefuite ns nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea de
bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie i argintrie i similare;f) bunurile vechi reparate sau restaurate astfel
nct nu se pot deosebi de bunuri noi similare;g) bunurile vechi care au suferit nainte de revnzare o astfel de
transformare nct la revnzare nu mai este posibil nicio identificare cu bunul n starea iniial de la data
achiziiei;h) bunurile care se consum la prima utilizare;i) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel;j)
obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre preioase sau semipreioase, cum ar fi
bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de aurrie i argintrie i toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele,
integral sau parial formate din aur, argint, platin, pietre preioase i/sau perle, indiferent de gradul de puritate a
metalelor i pietrelor preioase).
4
Codul fiscal, art. 1523, alin. 10.
5
Din punct de vedere contabil comisionul (dobnda) perceput de Casa de amanet la ncheierea contractului de
amanet se reflect cu ajutorul contului 704 Venituri din servicii prestate (care se crediteaz mpreun cu contul
4427 TVA colectat pentru TVA aferent comisionului) n coresponde cu debitul contului 5311 Casa n lei.
Din punct de vedere fiscal, indiferent ce regim de taxare se alege de ctre Casa de amanet, comisionul perceput intr
n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, cota aplicat fiind de 24%.
3
68
= 5311 Casa
n lei
1000
= 5311 Casa
n lei
1000
%
704 Venituri din servicii prestate
4427 TVA colectat
52,08
42,00
10,08
%
267 Creane
imobilizate
378 Diferene
de pre la
mrfuri
4428 TVA
neexigibil
371 Mrfuri
612,90
387,10
%
267 Creane
imobilizate
378 Diferene
de pre la
mrfuri
4428 TVA
neexigibil
2000,00
1000,00
806,45
193,55
%
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
4427 TVA
colectat
411 Clieni
387,10
%
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
4427 TVA
colectat
2000,00
1806,45
193,55
= 371 Mrfuri
2000
1000
612,90
387,10
%
607 Cheltuieli
privind
mrfurile
378 Diferene
de pre la
mrfuri
4428 TVA
neexigibil
= 371 Mrfuri
2000,00
1000,00
806,45
193,55
n cazul utilizrii regimului normal de taxare, Casa de amanet B va aplica TVA n cot de 24% att la preul de
cumprare ct i la adaosul comercial (2000 * 24 /124 = 387,10 lei) chiar dac nu poate deduce TVA aferent
preului de cumprare ntruct A este persoan neimpozabil. Pentru regimul special de taxare, Casa de amanet
B va colecta TVA numai la marja profitului, i anume: (2.000 1.000)*24/124 = 193,55 lei.
7
Pe factur se va specifica doar c se aplic regimul special de taxare pentru bunuri second-hand, fr a nscrie
TVA colectat [1 art. 1522 alin. 12].
8
Pentru simplificarea calculelor ignorm existena altor mrfuri i adaosuri, i, prin urmare, avem aceleai sume ca
i la operaia b).
69
121 Profit i
pierdere
= 607 Cheltuieli
privind
mrfurile
1000
121 Profit i
pierdere
= 607 Cheltuieli
privind
mrfurile
1000
i:
Regim normal de taxare
%
704 Venituri
din servicii
prestate
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
= 121 Profit i
pierdere
1612,90
%
704 Venituri
din servicii
prestate
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
= 121 Profit i
pierdere
1848,45
42,00
1806,45
g) regularizarea9 taxei pe valoarea adugat (facem i aici abstracie de alte operaii taxabile la
nivelul firmei B, precum i de perioada de raportare):
Regim normal de taxare
4427 TVA
colectat
= 473 Decontri
din operaii
n curs de
clarificare
473 Decontri
din operaii
n curs de
clarificare
387
4427 TVA
colectat
= 4427 TVA
colectat
0,45
i:
Regim normal de taxare
4427 TVA
colectat
= 4423 TVA de
plat
194
= 4411 Impozitul
pe profit
691 Cheltuieli
cu impozitul
profit
= 4411 Impozitul
pe profit
136
= 691 Cheltuieli
cu impozitul
profit
121 Profit i
pierdere
= 691 Cheltuieli
cu impozitul
profit
136
Se observ c societatea B (Casa de amanet) este influenat favorabil n cazul aplicrii regimului
special de taxare, respectiv va avea de achitat doar 194 lei, fa de 387 lei n cazul n care ar fi utilizat
regimul normal de taxare, adic doar 50%, iar profitul brut obinut este cu 162,55 lei mai mare dect n
situaia utilizrii regimului normal de taxare (712,45 lei fa de 549,90 lei). Totodat, impozitul pe profit
datorat este mai mare cu 21 lei n cazul regimului special de taxare. n final, regimul normal de taxare ar
conduce la obinerea unei sume adiacente de plat de 162 lei (387-194+105-136), respectiv un profit net mai
redus.
II. n contabilitatea societii de comer cu amnuntul al bunurilor second-hand C:
a) se reflect achiziia bunului second-hand (laptop) de la Casa de amanet B, conform facturii
(n cazul aplicrii regimului special de taxare societatea B nu va nscrie n factur TVA aferent
vnzrii de 193,55 lei, ci va face doar referire la art. 1522 regim special pentru bunuri second-hand,
Rotunjirea sumelor reprezentnd impozite i taxe la bugetul de stat i bugetele locale se face din punct de vedere
contabil utiliznd contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare.
70
motiv pentru care societatea C nu va putea s deduc aceast sum niciodat; acest document este de
fapt exemplarul 1 al facturii ntocmite de B la operaia I.d):
Regim normal de taxare
Regim special de taxare
%
371 Mrfuri
4426 TVA
deductibil
= 401 Furnizori
2000
1612,90
387,10
371 Mrfuri
= 401 Furnizori
2000
%
378 Diferene
de pre la
mrfuri
4428 TVA
neexigibil
371 Mrfuri
541,94
%
378 Diferene
de pre la
mrfuri
4428 TVA
neexigibil
800,00
645,16
154,84
%
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
4427 TVA
colectat
5311 Casa n
lei
541,94
%
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
4427 TVA
colectat
2800,00
2645,16
154,84
= 371 Mrfuri
2800,00
1612,90
645,16
541,94
%
607 Cheltuieli
privind
mrfurile
378 Diferene
de pre la
mrfuri
4428 TVA
neexigibil
= 371 Mrfuri
2800,00
2000,00
645,16
154,84
= 607 Cheltuieli
privind
mrfurile
121 Profit i
pierdere
2258,06
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
= 607 Cheltuieli
privind
mrfurile
2000
i:
Regim normal de taxare
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
= 121 Profit i
pierdere
10
= 121 Profit i
pierdere
2645,16
TVA = 2800 * 24 /124 = 541,94 lei (adaos comercial = 2.800 1612,90 - 541,94 = 645,16 lei).
TVA se aplic doar la marja profitului: TVA = 800 * 24 /124 = 154,84 lei (respectiv: 645,16 * 24% = 154,84 lei).
12
n cazul aplicrii regimului special de taxare, nu se va specifica separat pe bon valoarea taxei pe valoarea
adugat, ns va trebui s se menioneze preul bunurilor vndute [2 pct. 64 alin. 11].
11
71
= 4427 TVA
colectat
473 Decontri
din operaii
n curs de
clarificare
= 4427 TVA
colectat
0,16
i:
Regim normal de taxare
473 Decontri
din operaii
n curs de
clarificare
= 4426TVA
deductibil
0,10
i:
Regim normal de taxare
4427 TVA
colectat
%
4426 TVA
deductibil
4423 TVA de
plat
4427 TVA
colectat
= 4423 TVA de
plat
155
155
= 4411 Impozitul
pe profit
691 Cheltuieli
cu impozitul
profit
= 4411 Impozitul
pe profit
103
= 691 Cheltuieli
cu impozitul
profit
121 Profit i
pierdere
= 691 Cheltuieli
cu impozitul
profit
103
73
74
MANAGERI EXECUTIVI
Nivelul nr. 2 - Acioneaz prin mecanisme
specifice, adaptate scopului organizaiei
Manager
cercetare
dezvolare
Manager
design
produse
Manager
tehnic
Manager
producie
Manager
marketing
Manager
distribuie
Manager
economic
Manager
resurse
umane
ANGAJAII
Nivelul nr. 3 - Contribuie direct sau indirect la
materializarea scopului propus
PRODUSUL/SERVICIUL
Nivelul nr. 4 - Atingerea scopului propus
ORGANIZAIA
Clieni
Furnizori
Instituii
bancare
Societate
Organism
Statal
75
Continuitatea
activitii
Avantaje
comerciale
Calitatea
produsului
Finanare
avantajoas
Notorietate i
Oportunitate
Stabilitate
legislativ
Un feed-back sntos i oportun poate asigura succesul organizaiei. Motiv pentru care,
elaborarea unor strategii conectate la realitatea obiectiv determin modul n care organizaia
trebuie s-i canalizeze resursele.
Totalitatea resurselor disponibile devine materia prim a abordrilor operaionalfuncionale ale unei organizaii.
Obiectivele de performan trebuie s vizeze urmtorii indicatori-reper (cele mai
nalte niveluri de performan):
Salariaii formarea, consolidarea i meninerea unei echipe (personal de
execuie) cu nalt calificare;
Produs/Serviciu asigurarea unei nalte caliti a produselor/serviciilor
Clienii meninerea i extinderea portofoliului de clieni;
Furnizorii asigurarea continuitii portofoliului de furnizori de calitate i
atragerea unora noi, de aceeai factur, n condiii avantajoase din punct de
vedere al achiziiei;
76
Bibliografie:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
77
Rezumat: De modul cum se realizeaz evaluarea propriu-zis, n special de impactul pe care reevaluarea i
actualizarea l au asupra nivelului elementelor patrimoniale influenate, depinde, prin intermediul indicatorilor
de poziie financiar i ai echilibrului financiar, imaginea entitii difuzat prin intermediul informaiilor
contabile n mediul de afaceri. Dac am avea n vedere faptul c, o perioad ndelungat performanele entitii
au fost evaluate numai pe baza profitului, acesta fiind, n mod tradiional, obiectivul de baz al activitii
oricrei entiti, nu putem omite c, n prezent, pe prim plan au fost puse interesele acionarilor, iar obiectivul
privind maximizarea profitului a fost nlocuit cu obiectivul privind maximizarea valorii de pia a entitii. n
prezent, termenul de performan cunoate un grad ridicat de complexitate, iar pentru precizarea coninutului
trebuie s se aib n vedere mai multe laturi ale activitii entitii.
Abstract: The entitys image disseminated through the accounting information on the environment business
depends on the evaluation process itself, especially on the impact the revaluation and updating have on
influenced property items, through the indicators of financial position and financial equilibrium. If we consider
that a long period the entity performance was evaluated only based on profit, which is, traditionally, the main
objective of the business activity for any entity, we can not omit that, at present, the spotlight was put on the
shareholder interests and the objective of profit maximization was replaced with the objective of maximizing the
market value of the entity. Currently, the performance register a high degree of complexity and to specify the
content must consider several aspects of the business.
Cuvinte cheie: evaluare, performan, indicatori economico-financiari, eficien.
Introducere
Evaluarea i analiza performanelor se impun pentru orice entitate, dat fiind
caracterul limitat al resurselor i necesitatea adoptrii unor decizii raionale de alocare a
acestora.
Evaluarea performanelor economico-financiare ale unei entiti este o activitate
foarte complex i implic luarea n considerare a mai multor indicatori cantitativi i
calitativi, care au n vedere toate laturile activitii entitii. Sistemul de indicatori ai
performanelor economico-financiare ofer informaii managerilor i terilor cu privire la
eficiena activitii de producie i comercializare, la rentabilitatea obinut, la eficiena
gestionrii resurselor materiale i umane, la creterea valorii entitii n perioada supus
analizei. n acelai timp, acest sistem de indicatori permite descoperirea punctelor tari i slabe
ale activitii entitii, a msurilor ce se impun a fi luate pentru mbuntirea performanelor
n viitor i constituie suportul elaborrii previziunilor referitoare la evoluia rezultatelor
entitii n viitor.
Dac am avea n vedere faptul c, o perioad ndelungat performanele entitii au
fost evaluate numai pe baza profitului, acesta fiind, n mod tradiional, obiectivul de baz al
78
activitii oricrei entiti, nu putem omite c, n prezent, pe prim plan au fost puse interesele
acionarilor, iar obiectivul privind maximizarea profitului a fost nlocuit cu obiectivul privind
maximizarea valorii de pia a entitii. Aceasta s-a datorat unor neajunsuri ale profitului
contabil[1], precum: caracterul static; neluarea n considerare a riscului; coninutul eterogen;
vizeaz, ndeosebi, rezultatele pe un orizont scurt de timp i, de aceea, poate constitui obiectul
unor deformri.
Performan, eficien, eficacitate corelaii i modaliti de evaluare
n prezent, termenul de performan cunoate un grad ridicat de complexitate, iar
pentru precizarea coninutului trebuie s se aib n vedere mai multe laturi ale activitii
entitii.
Definirea noiunii de performan presupune, mai nti, clarificarea coninutului altor
dou concepte, respectiv eficien i eficacitate.
Termenul de eficien cunoate mai multe accepiuni n literatura economic de
specialitate, pe care considerm oportun s le amintim la acest stadiu al demersului nostru
analitic.
Astfel, unii autori consider c o activitate este eficient atunci cnd se atinge scopul
dorit cu efort minim. Principala problem pus n acest caz este delimitarea gradului de
concordan dintre rezultatele obinute i scopul propus de la care ncepe eficiena.
n accepiunea cea mai general, eficiena este definit ca raportul direct sau indirect
dintre efectele utile obinute i efortul depus:
Efect
Efort
.
sau
Efort
Efect
Dup ali cercettori, n definirea eficienei trebuie s se in seama i de factorul timp,
aceasta fiind definit ca efectul maxim obinut la un anumit nivel al cheltuielilor i n timpul
cel mai scurt.
Din punct de vedere managerial, prin eficien se are n vedere msura n care au fost
realizate obiectivele sau scopurile propuse. Performana managerial apare, n aceast situaie,
n punctul de intersecie dintre calitatea rezultatelor deciziilor i aciunilor manageriale i
calitatea scopurilor sistemului managerial.
n mod tradiional, eficiena a fost evaluat pe baza unor indicatori financiari, dat
fiind nclinaia economitilor de a converti efectele, chiar i cele indirecte (tehnice, ecologice,
sociale, informaionale) n economii de bani. n ultima vreme, analiza eficienei s-a extins la
aspectele calitative ale activitii unei entiti, o importan deosebit au cptnd-o, astfel,
indicatorii non-financiari, precum gradul de satisfacie a clienilor, calitatea produselor, gradul
de pregtire i specializare a personalului, flexibilitatea structurii organizatorice, imaginea de
pia a entitii i a produselor sale, calitatea sistemului managerial etc.
Eficiena cunoate forme diverse, n funcie de domeniul sau activitatea care se
urmrete i de natura efectelor care se obin, delimitndu-se urmtoarele forme principale:
productivitatea cnd se evalueaz eficiena muncii cheltuite n procesul de
producie;
rentabilitatea cnd se evalueaz capacitatea unei entiti de a obine profit;
randamentul n privina eficienei utilizrii mijloacelor fixe.
gradul de valorificare productiv a materialelor n privina eficienei utilizrii
materiilor prime i materialelor n procesul de producie;
ratele de gestiune sau de rotaie cnd se urmrete eficiena utilizrii
elementelor patrimoniale (active i capitaluri).
Eficienta
79
Eficacitate
a
b
Eficiena
80
benefice asupra gestiunii pe termen scurt. Pe termen mediu i lung, aceast msur va reduce,
ns, potenialul intern de dezvoltare a entitii.
Varianta c, denumit upsizing, semnific un coeficient de elasticitate mai ridicat al
eficacitii n raport cu eficiena, iar indicele rezultatelor are o dinamic mai accentuat dect
indicele de efort, al mijloacelor utilizate. n acest caz, entitatea nregistreaz o eficien
sczut n utilizarea factorilor de producie, ca urmare a unor deficiene aprute n asigurarea
cu mijloacele fixe adecvate, n ntreinerea i utilizarea acestora, n asigurarea cu personal
corespunztor sub aspectul necesarului, calificrii, stabilitii sau productivitii muncii
acestuia. Entitatea are un volum ridicat al desfacerilor, o rentabilitate a vnzrilor
satisfctoare, dar ntmpin dificulti n realizarea produciei n parametrii proiectai.
Entitatea reuete s satisfac exigenele pieei, printr-o activitate de marketing
eficient, axat pe satisfacerea i fidelizarea clienilor, dar i printr-o foarte bun cunoatere a
ofertei concurenilor. Simetric cii b, punerea accentului pe eficacitate trebuie nsoit, n mod
obligatoriu, i de o cretere, ntr-o anumit msur, i a eficienei.
Evident, varianta a constituie obiectivul pe care i-l propune fiecare entitate. n
realitate, cele mai multe entiti se situeaz fie pe curba b din figur, fie pe c. Indiferent, ns,
dac accentul este pus pe creterea eficienei sau pe cea a eficacitii, entitile trebuie s-i
propun, ca obiectiv secundar, i creterea celeilalte variabile, n caz contrar ele confruntnduse cu degradarea poziiei n mediul n care evolueaz.
Date fiind cele enunate anterior, se poate stabili relaia matematic de calcul al
performanei:
Performana = Eficien x Eficacitate.
Putem defini, astfel, performana ca reprezentnd gradul n care o entitate reuete s
satisfac att cerinele mediului intern, ct i ale mediului extern, printr-o combinaie optim
ntre eficacitate i eficien.
Pentru msurarea performanelor la nivelul agenilor economici, se utilizeaz un
sistem de indicatori care se pot clasifica, dup caracterul lor, astfel:
indicatori cantitativi (rentabilitatea, eficiena, eficacitatea, productivitatea muncii);
indicatori calitativi (msura n care clienii sunt satisfcuii de produse, reclamaii
aduse de clieni etc.).
Dup frecvena utilizrii, aceti indicatori se mai pot clasifica i n felul urmtor:
indicatori tradiionali (cifra de afaceri, excedentul brut de exploatare, profitul,
productivitatea, marja comercial, ratele de rentabilitate etc.)
indicatori moderni (valoarea adugat economic, valoarea adugat pe pia etc.).
Dup rezultatele pe care le msoar, se deosebesc:
indicatori ai activitii de producie i comercializare;
indicatori ai rentabilitii.
Concluzii
Ignorarea eficacitii n favoarea eficienei poate avea consecine economice i sociale
negative. Entitile devin preocupate exclusiv de activitatea de producere a bunurilor, fr a
acorda atenia cuvenit cerinelor consumatorilor, sporirii volumului vnzrilor printr-un
marketing adecvat, activitii de cercetare-dezvoltare, n scopul rennoirii gamei de produse cu
altele mai competitive. Rezultatele unei astfel de strategii sunt produse de calitate slab, care
nu rspund exigenelor consumatorilor, i producerea pe stoc, care presupune imobilizri de
fonduri bneti.
81
Creterea eficienei nu trebuie s reprezinte un scop n sine, ci trebuie creat mai nti
un flux de intrare (de resurse materiale, umane, financiare, de informaii) n sistemul
ntreprinderii; pentru ca acest flux s existe, este necesar ca, n prealabil, s fie obinute
comenzi, adic firma trebuie s fie mai nti eficace, rspunznd ct mai bine posibil
ateptrilor socio-economice ale mediului.
Pentru realizarea unei activiti eficiente, este necesar ca eficacitatea s primeze
asupra eficienei, aceasta fiind condiia pentru implementarea progresului tehnic i
supravieuirea firmei pe pia.
BIBLIOGRAFIE
4.
Bue L.,
Siminic M.,
Crciumaru D.,
Marcu N.
Ciucur D.,
Gavril I.,
Popescu C.
Creoiu Gh.,
Cornescu V.,
Bucur I.
Deaconu A.
5.
Dinc M.
6.
Dumitrescu D.,
Dragot V.,
Ciobanu A.
Enea I.,
Ciurlu C.,
Murria I.,
Criveanu R.C.
Friedlob T. G.,
Schleifer L.F.
Giurc Vasilescu L.
1.
2.
3.
7.
8.
9.
82
Rezumat
Economic and social development has a certain contains and role for human society during its completion.
Human society is sustained through the processes of economic growth, reflecting the social plan, on which the
capital, regardless of source, contribute to the achievement of the economic process, the direct purposebeing
theflowof goods, servicesorworks, achievingan incomeor aprofit, butthe ultimate goalisthe satisfactionof
increasingly growing needsofpeople.
In thestudyof the capitalwereissued several notionsabout the contentand alternative forms ofincorporation,
whichdemonstrates the veracityof using it, whereas the cost of capital is a reality. The concept of capital, as the
need to maintain capital, is explained by the International Accounting Standards. According to theAccounting
RegulationsharmonizedwithDirective IVofthe European Economic Community, highlightsthe financialconceptmoney
investedorinvestedpurchasing power, andcapitalissynonymous withnetorequityshares. Physicalconcepttranslate
intooperationalcapability, capitalis thecapacityof the enterpriseand the concept ofregressionto determine
thecapitalandprofit, means that profitis obtainedonly ifthe financial value ofnetassetsat the endis greaterthan
thefinancialnetassetsatbeginning ofperiodafter excludinganydistributions toowners.
Pe termen lung, obiectivul oricrei firme este acela de a obine o rentabilitate suficient
pentru capitalurile investite. Orice firm care i propune dezvoltarea i controlarea unei pri ct
mai mari din pia trebuie s obin profituri anuale suficiente, astfel nct s poat distribui
dividende pentru acionari i, n acelai timp, s poat acumula o parte din profitul net obinut
pentru creterea capitalului propriu.
nainte de a defini conceptul de creare de valoare i cost al capitalului trebuie menionat c
tehnicile tradiionale de evaluare a ntreprinderilor fondate pe valoarea de randament, valoarea de
rentabilitate, capitalizarea bursier, chiar dac sunt nc destul de utilizate, sunt considerate ca
depite pentru evidenierea valorii economice sau a valorii juste a ntreprinderii. Este normal ca
orice evaluare fondat pe msurile contabile ale rezultatului, care se bazeaz n tot sau n parte pe
convenii mai mult sau mai puin ndeprtate de realitile economice, este limitat i poate s
conduc la date incerte. ns n prezent contabilitatea tinde spre reflectarea realitii economice,
aceste inconveniente fiind posibil s dispar.
Pentru a aprecia performana unei ntreprinderi i capacitatea sa de a continua s produc
bogie i valoare trebuie s se utilizeze instrumente din ce n ce mai precise care necesit
orientarea spre sursele i originile de la care se creeaz valoare. Acionarul, care rmne
ntotdeauna cuttorul celei mai bune rentabiliti a capitalurilor sale, i va orienta interesul spre
ntreprinderile care creeaz valoare.
Atunci cnd se discut despre alegerea unei structuri financiare pentru o firm, n ansamblu
sau pentru un proiect individual al acesteia, n primul rnd se inventariaz potenialele surse de
capital, la care firma respectiv are acces, ajungndu-se apoi, invariabil, la problema costurilor
83
implicate de fiecare surs n parte. Scopul urmrit de managementul unei firme, n general, este
identificarea acelor surse de finanare uor accesibile i ct mai puin costisitoare, astfel nct s
se tind ctre un cost mediu ponderat al capitalului ct mai mic, cu un impact favorabil asupra
valorii firmei.
Dei clasificarea surselor de finanare ar putea evidenia o oarecare uurin i n ceea ce
privete estimarea costului fiecrei surse, totui teoria i practica n domeniu au evideniat o
multitudine de modele i metode de estimare a acestor costuri de finanare.
ntruct rezultatele pot diferi de la un model la altul, foarte important este sarcina celui
care trebuie s decid care dintre acestea sunt cele mai potrivite, innd cont de etapa de
dezvoltare n care se afl firma i de modelul economico-social (i politic) n care aceasta
acioneaz.
Estimrile privind costurile capitalului propriu i mprumutat nu reprezint scopuri n sine
ale activitii de evaluare, ci se vor regsi n final n formula costului mediu ponderat al
capitalului, ca expresie global a costului finanrii pe ansamblul firmei sau pe respectivul
proiect de investiii.
Unele active necesit o perioad ndelungat pentru a fi finalizate n vederea utilizrii sau
vnzrii lor. Firma va fi nevoit s contracteze mprumuturi n vederea finanrii fabricaiei
acestor active pe termen lung. Managementul firmei va trebui s tie dac dobnzile aferente
acestor mprumuturi se vor nregistra imediat sub form de cheltuieli sau vor fi capitalizate (vor
fi considerate ca un element al costului de achiziie sau de producie, dup caz, al activului
finanat din mprumuturi). Indicatorii contabili consider c firma este performant atunci cnd
ea obine profit. ns, rezultatul trebuie nu doar s fie pozitiv, el trebuie s compenseze costul
resurselor aduse de acionari. Conceptul crerii de valoare satisface definiia performanei
prezentat, conform creia performana reprezint realizarea obiectivelor propuse, rezultatul
contabil nu ia n considerare costul tuturor factorilor de producie.
Pentru factorul de producie capital exist, de asemenea, o remuneraie minim care se
numete costul capitalului. Dac o firm ctig costul capitalului su, ea i-a realizat obiectivul
propus. Dac o firm nu atinge acest obiectiv de rentabilitate minim i, n particular, dac ea nu
l atinge de o manier repetat, investitorii vor deveni lateni.
n acest moment sperana lor de ctig s-a spulberat i vor investi n alte firme noi mai
rentabile. n situaia cnd acetia sunt satisfcui, adic firma ctig mai mult dect costul
capitalului i de manier repetat, investitorii vor fi satisfcui, ca atare ei vor investi mai mult
capital n aceast firm, care va putea s se dezvolte mai rapid. n condiiile concurene masive
din ultima perioad, cu o pruden maxim, managerul trebuie s analizeze i cuantifice costul
fiecrei resurse de finanare att cele proprii, ct i cele mprumutate, urmrind ca pe baza unui
raionament adecvat s formeze o combinaie a acestora care minimizeaz costul global (costul
mediu ponderat al capitalului). Determinarea acestui cost minim este necesar deoarece el
consider cel mai important element care se ia n calcul la analiza deciziei de investire n
capaciti noi sau dezvoltarea bazei materiale existente. Selecia proiectelor investiionale
necesit cunoaterea costului capitalului societii comerciale, fiind prima condiie pe care
trebuie s o respecte o investiie viabil este aceea de a fi capabil s acopere cel puin costurile
generate de realizarea sa. n acest caz este necesar luarea n calcul a alternativelor de
determinare a costului capitalurilor proprii i mprumutate, modul n care utilizarea acestor
capitaluri influeneaz riscul asociat firmei i, nu n ultimul rnd, algoritmul de calcul al costului
mediu ponderat al capitalului.
De multe ori opiunea pentru o form sau alta de finanare este influenat doar de gradul
de accesabilitate a resurselor disponibile pe piaa financiar. n contextul actual, politica de
finanare a multor firme este ghidat mai mult de constrngerile pieei financiare dect de o
strategie coerent a firmei. Una din teoriile care au stat la baza dezvoltrii explozive pe care au
nregistrat-o tiina i practica financiar o reprezint un model referitor la neutralitatea politicii
84
Vcp
Vcp Vd
ki
Vd
Vcp Vd
(2)
unde:
Vcp= valoarea de pia a capitalurilor proprii;
Vd = valoarea de pia a datoriilor n cazul n care societatea utilizeaz mai multe tipuri de
resurse mprumutate, cu costuri distincte, prima formul se poate scrie astfel:
CMP = w0k0 + wckc+ w1k1 +waka+ wpkp(3)
unde:
w0 = ponderea activelor finanate prin intermediul mprumuturilor obligatare, din total
activ;
k0 = costul mprumutului obligatar;
wc = ponderea activelor finanate prin intermediul creditului bancar, din total activ;
kc= costul creditului bancar;
w1= ponderea activelor finanate prin intermediul leasingului, din total activ
k1 = costul leasingului;
wa = ponderea activelor finanate prin intermediul altor resurse mprumutate, din total
activ;
ka = costul altor resurse mprumutate
85
Dac pornim, spre exemplu, de la cazul unei societi comerciale pentru care managerii au
calculat urmtoarele costuri ale capitalului, pe surse de finanare:
- costul creditului bancar: 10%;
- costul leasingului: 12%;
- costul capitalurilor proprii:25%
Iar proporia n care aceste surse finaneaz activele este urmtoarea:
- credite bancare: 25%;
- leasing: 10%;
- capitaluri proprii: 65%
n acest caz, costul mediu ponderat al capitalului va fi egal cu:
k = (0,25)10% +(0,1)12% +(0,65)25% = 2,50+1,2+14,95 = 18,65%
Rezult c societatea comercial trebuie s obin un profit de cel puin 18,65% din
investiiile pe care le realizeaz pentru a justifica aceast utilizare a resurselor Dac societatea
comercial ctig 18,65 lei la fiecare 100 lei investii, atunci ea va trebui s plteasc 2,50 lei
dobnd la credit, 1,2 lei dobnzi aferente leasingului i dividende de 14,95 lei. n acest caz, cei
18,65 lei acoper n ntregime costul capitalurilor utilizate. n cazul n care societatea comercial
ctig ,de exemplu 22 lei la fiecare 100 lei investii, atunci surplusul de 3,35 lei poate fi folosit
pentru creterea valorii dividendelor distribuite sau pentru majorarea ratei de cretere a firmei,
prin realizarea unor noi investiii. Ambele alternative conduc la acelai rezultat i anume la
creterea valorii de pia a firmei.
Se poate observa din exemplul de mai sus c, pe msur ce ponderea capitalurilor
mprumutate crete, costul mediu ponderat al capitalului se reduce,deoarece costul capitalurilor
mprumutate este mai redus dect cel al capitalurilor proprii.
Bibliografie
1. Minu M. - Contabilitatea ca instrument de putere. EdituraEconomic, Bucureti, 2002
2. Cenar I., Deaconu S. C. Viaacontabil a ntreprinderii de la constituire la faliment,
Editura CECCAR, Bucureti, 2006
3. Jianu I. Evaluarea, prezentarea i analiza performanei ntreprinderii, Editura
CECCAR, Bucureti, 2007
4. Pntea P.I., Bodea Gh. -Contabilitatea romneasc actualizat cu legislaia contabil,
codul fiscal. Directivele Europene ediia a II-a, Editura Intelcredo, Deva, 2004.
5. Sgrdea F. M. Contabilitate managerial aprofundat, Editura ASE, Bucureti, 2009
86
88
89
acestui tip de comer i dac respectivii ageni economici care trebuie s transmit declaraia
Intrastat i ndeplinesc obligaia de raportare sau nu. (INS, Part.2, 2012)
Datorit diversitii tranzaciilor comerciale, datele din declaraia Intrastat pot diferi fa
de datele din decontul de TVA sau declaraia recapitulativ. n continuare vom urmri cteva
exemple ce caracterizeaz aceast situaie.
Exemplul 1
Un exemplu n acest sens, l poate reprezenta tranzacia de introducere a unor bunuri n
scopul prelucrrii pe baz de contract. Aadar, lum cazul a doi ageni economici: A i B.
Agentul A, din Romnia, nregistrat n scopuri de TVA, primete de la agentul B, din Germania,
de asemenea nregistrat n scopuri de TVA, bunuri n valoare de 10000 euro (valoare de pia),
pe baz de contract. Dup prelucrare valoarea de pia a bunurilor va fi de 15000 euro.
Astfel, agentul economic A, din Romania trebuie sa declare valoarea bunurilor introduse
n ar la valoarea de 10000 euro n declaraia Intrastat, dar nu face obiectul declarrii pentru
decontul de TVA sau pentru declaraia recapitulativ. Ulterior prelucrrii, bunurile sunt
expediate tot pe baza de contract la valoarea de 15000 euro, valoarea acestora fiind de asemenea
declarat doar n Intrastat la categoria expedieri, n timp ce pentru declaraia recapitulativ i
pentru decontul de TVA agentul economic trebuie s declare numai costul activitii de
prelucrare facturat agentului B (5000 euro), valoare ce va fi nscris la rubricile de Servicii.
Pentru o mai bun nelegere, exemplul poate fi sintetizat n Fig.1 de mai jos:
Statul membru A
Statul membru B
Introducere bunuri 10000 euro
-contract-
-contract-
-factur-
Fig.1 Exemplul 1
91
Exemplul 2
Cazul 1
Se prezint situaia a trei ageni economici (fig.2) situai n state membre diferite. Agentul
economic B din Romnia achiziioneaz bunuri de la furnizorul A din Germania pe care le vinde
apoi ctre un agent economic C din Grecia. Factura de achiziie circula de la A la B, iar factura
de livrare de la B la C. Bunurile pleac direct de la furnizorul A din Germania ctre cumprtorul
final C din Grecia.
n Romnia, agentul economic B, ca furnizor intermediar nregistreaz pe baza facturilor
att achiziie intracomunitar ct i livrare intracomunitar de bunuri, tranzacie ce va fi nscris
n declaraia recapitulativ ca operaiune triunghiular.
Pentru sistemul Intrastat, agentul economic B nu va declara nimic, deoarece nu exist o
micare fizic de bunuri n Romnia.
Germania
Achiziie
Romnia
Vnzare
Grecia
Transport bunuri
Fig.2 Cazul 1
Cazul 2
n cazul n care un agent economic este din Romnia i doi ageni economici sunt din
Frana situaia se prezint astfel: agentul economic A din Romnia cumpr bunuri de la agentul
economic B din Frana, dar locul livrrii este sediul agentului economic C din Frana. Prima
factur este emis de agentul B din Frana ctre agentul A din Romnia, iar acesta la rndul su
emite o factur ctre agentul C din Frana, ns bunurile nu traverseaz de nicun fel teritoriul
Romniei.
n aceast situaie agentul economic A din Romnia nu trebuie s declare nimic n
Intrastat, ns din punct de vedere fiscal trebuie s declare aceast tranzacie n declaraia
recapitulativ, att ca achiziie, ct i ca livrare intracomunitar.
Frana
Romnia
Achiziie
A
transpor
t
Vnzare
Fig.3 Cazul 2
Cazul 3
Se presupune situaia n care un agent economic A din Romnia vinde bunuri unui agent
economic B din Italia, dar locul livrarii l constituie sediul agentului economic C din Romnia. n
92
acest caz agentul A emite factur ctre agentul B din Italia, dar bunurile nu ies de pe teritoriul
Romniei.
Astfel, agentul A din Romnia nu trebuie s declare nimic n Intrastat, ns are obligaia
fiscal de a declara tranzacia ca livrare intracomunitar de bunuri n declaraia recapitulativ.
Concluzii
Comerul exterior i formele de manifestare ale acestuia i pun continuu amprenta asupra
modului de organizare i conducere a contabilitii n acest sector important al economiei
naionale.
Deci, putem spune c organizarea i conducerea contabilitii n comerul exterior sunt
influenate de factori, precum: particularitile activitii de comer exterior, varietatea unitilor
care activeaz n comerul exterior i legturile dintre acestea.
Pornind de la analiza acestor factori, informaiile contabile, astfel obinute, sunt preluate,
avnd la baz reglementrile naionale i europene, n vigoare, i raportate ctre utilizatori,
ajutnd de asemenea la formarea informaiilor fiscale i statistice.
Aadar, se urmrete asigurarea calitii informaiilor contabile i statistice, n domeniul
comerului exterior, precum i asigurarea comparabilitii acestora n rile Uniunii Europene, pe
baza lor fcndu-se propuneri pentru noi reglementri i legi la nivel naional, ct i european.
Bibliografie:
Dumitrana M.
Jalb L.
Du O.
Giurgiu. A.
Popa I.
Radu, F.,
Paraschivescu
M.D.,
Sandu M.
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Contabilitatea
n comer i turism, Editura Universitar, Bucureti,
2008.
Comerul intraeuropean o nou perspectiv asupra comeului exterior
al Romniei, Editura Economic, Bucureti, 2008.
Tranzacii de comer exterior, Editura Economic, Bucureti, 2002.
Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Editura Tehnopress,
Iai, 2007.
Contabilitatea i fiscalitatea entitilor economice, Editura Reprograph,
Craiova, 2011
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare
Manual pentru furnizorii de informaii statistice Intrastat, Institutul
Naional de Statistic, Partea I, 2011
Manual pentru furnizorii de informaii statistice Intrastat, Institutul
Naional de Statistic, Partea II, 2012
www.intrastat.ro
www.mfinante.ro
93
Abstract:
Bank risk is an important part of a credit institutions management and strategy, as any banking activity
entails a risk.
Risk management is an independent function, and people who deal with risk management must have
appropriate experience in the inherent risk profile of banking, so that they can play a significant role in identifying,
measuring and assessing risks.
The economic crisis has affected all types of banking products and services all models of monitoring and
evaluation methods known. Credit institutions innovations for ease in promoting new products and services on the
absence of high quality capital to absorb losses, under the limit of liquidity led to a deadlock on lending.
Credit institutions policies must correspond to general interests, to be correlated with own funds and their
experience in risk management and the availability of risc exposure. Classifying bank risks according to risk
exposure can be regarded as inherent exposure (pure risks) and like an additional or subjective exposure (risks
lucrative).
Periodically is reassessing the level of risk tolerance based on information provided by the coordinator of
risk management function or, where appropriate, the audit committee or other committee equivalent, such as risk
management committee. In the same period (financial year) credit institution's management is responsible for
allocating the necessary resources to perform the duties of risk management function at all levels. These resources
must include at least experienced and appropriately qualified personnel, data systems, access to internal and
external information to reduce risk exposure.
Regulamentul BNR nr. 14 .septembrie 2010 privind expunerile mari ale instituiilor de credit i ale firmelor de
investiii
94
pierderi, ca urmare a activitii bancare curente, de fiecare zi. n cadrul acestor evenimente pot fi
incluse:
- fraudele n efectuarea unor pli;
- accidentarea n cdere a unui client ntr-una din ageniile bncii, ceea ce d natere unei
rspunderi civile a bncii;
- degradarea mediului ambiant prin nclcarea normelor de poluare.
Riscurile pure se pot mpri astfel:
a) Riscuri fizice - acest tip de riscuri se pot manifesta ca distrugere sau avariere a cldirilor,
a liniilor de telecomunicaii, a utilajelor, instalaiilor, mainilor, distrugere a materialului n
timpul transportului, accidente de circulaie.
b) Riscuri financiare - pot apare ca urmare a unor pierderi complete de date, pierderi de
cecuri n curs de ncasare, distrugerea arhivelor, nerecuperarea pierderilor.
c) Riscuri criminale i frauduloase - utilizarea frauduloas a mijloacelor de plat,
ptrunderi n fiierele informatice, duplicarea i contrafacerea cecurilor i a crilor de credit.
Utilizarea frauduloas a unei operaiuni bancare de ctre un salariat sau utilizarea frauduloas a
unei operaiuni de ctre tere persoanei, deturnri de fonduri. Tot la aceste riscuri se inregistreaz
operaiunile cu bancnote false, atac narmat, rpiri de persoane, furt n urma lurii de ostatici la
domiciliul unui salariat, tlhrii, cereri de rscumprare, furt de valori pe parcursul transportului,
alte furturi de valori.
d) Riscuri de rspundere din activitile proprii sucursalelor , pierderi de efecte n contul
clienilor, nerespectarea normelor privind deschiderea de conturi, rspunderea auditorilor
interni, erori de gestiune a conturilor i serviciilor de fructificare a economiilor, erori de ordin
bursier n operaiunile cu titluri, pierderi de cecuri returnate de , acordri abuzive de credite,
suspendri abuzive de credite, greeli de consultan n ingineria financiar.
Pentru riscurile lucrative sau speculative, expunerea este generat de ncercarea de a
obine un profit mai mare. Aceasta poate genera cheltuieli suplimentare i deci pierderi, ca
urmare a unor credite nerambursate la scaden, pierderi la portofoliul de titluri sau o structur
defectuoas a activelor bancare.
Periodic se reevalueaz nivelul toleranei la risc pe baza informaiilor furnizate de
coordonatorul funciei de administrare a riscurilor sau, dup caz, de comitetul de audit sau alt
comitet echivalent, cum ar fi comitetul de administrare a riscurilor. n aceeai perioad (de
exerciiu financiar) conducerea instituiei de credit este responsabil cu alocarea resurselor
necesare ndeplinirii atribuiilor funciei de administrare a riscurilor la toate nivelurile. Aceste
resurse trebuie s includ cel puin personal cu experien i calificare corespunztoare, sisteme
de date, acces la informaii interne i externe care s diminueze expunerea la risc.
Strategia bancar, deciziile de a intra pe noi piee sau de a comercializa noi produse,
inclusiv definiia noilor produse, a segmentelor de pia a noilor operaiuni bancare ce urmeaz
a fi utilizate n cadrul instituiei de credit, funciile interne implicate n decizie i alte aspecte
aferente desfurrii unei noi activiti reprezint factori generatori de risc de credit.
Spre exemplu n analiza dosarului de creditare, la produsele noi, instituia de credit trebuie
s rspund, cel puin, la trei obiective :
1.s decid dac va finana sau nu. Din informaiile furnizate bncii de ctre potenialul
client, analistul de credit trebuie s le selecioneze pe acelea care i permit s aprecieze
performanele economico-financiare ale clientului.
2. s stabileasc tipului de finanare care s rspund cel mai bine necesitilor clientului.
Analiza financiar permite identificarea punctelor tari i a celor slabe legate de ciclul de
exploatare al societii mprumutate i poate facilita luarea unei decizii privind tipul de finanare
propus.
3. s nregistreze informaiile concrete, pentru a face o propunere comercial complet i
personalizat nevoilor persoanei juridice (societate comercial) mprumutate.
95
diviziunea riscurilor;
limitarea riscurilor.
Diviziunea riscului de creditare urmrete evitarea concentrrii riscului prin
diversificarea plasamentelor i a creditelor, n special evitarea concentrrii clienilor cu risc ntrun singur domeniu de activitate ce este relativ periculoas pentru o banc comercial. n sfera
creditrii persoanelor fizice, diversificarea portofoliului este n primul rnd o diversificare
teritorial. La creditarea agenilor economici, important este diversificarea sectorial sau
economic, iar n cazul clienilor suverani, diversificarea geografic.
Nevoile de finanare pot fi asigurate de instituiile de credit prin intermediul pieei sau
prin constituirea de grupuri bancare.
Grupul bancar reprezint ansamblul instituiilor atribuit unei singure bnci mari,
ansamblu structurat i organizat de o manier precis, cu avantajul divizrii riscurilor dar i cu
dezavantajul mpririi responsabilitii instituiilor din grup.
Cu toate c orice instituie de credit risc atunci cnd acord credite, acestea pot fi ns
minimalizate, dac operaiile de creditare sunt organizate i gestionate cu profesionalism.
De semnalat este faptul c n perioada pe care o parcurgem trebuie acordat o atenie
deosebit factorilor care genereaz creterea riscului de creditare, i din rndul acestora n
principal factorilor exteriori care acioneaz asupra clientului generndu-i insolvabilitatea.
n categoria factorilor externi ce pot modifica expunerea la risc se pot regsi aciunile
politice, economice i factorii interbancari.
Factorii politici se regsesc sub diferite forme, ntre care: modificarea politicii
energetice, schimbarea de regim valutar sau de politic monetar, modificarea tarifelor vamale,
etc.
Factorii economici legai adesea de crize care afecteaz pieele pe care opereaz
clientul, s-au manifestat sub forma: pierderea pieelor de desfacere, lipsa de capital de lucru,
blocaje financiare, inflaia, etc.
Factorii interbancari au aprut ca urmare a necesitii de minimizare a expunerii bncii
la risc care s-a fcut adesea prin creterea costului creditului i prin luarea de garanii.
Criza economic a afectat toate tipurile de produse i servicii bancare, toate modele de
supraveghere i metodele de evaluare cunoscute. Inovaiile instituiilor de credit privind
lejeritatea n promovarea unor noi produse i servicii pe fondul inexistenei unui capital de nalt
calitate care s poat absorbi pierderile, sub limita admis de lichiditate a condus la un anumit
blocaj privind activitatea de creditare.
Recesiunea economic i criza financiar a influenat n sens negativ sistemul bancar
european fapt ce a determinat Comitetului Basel pentru Supraveghere Bancar s efectueze o
nou serie de recomandri, dup implementarea Basel I i Basel II.
n anul 1988 Comitetul de la Basel a elaborat primele recomandri de administrare a
riscului de credit, care ulterior au fost reinute sub denumirea de Basel I. nc de atunci se
specifica importana de administrrii riscului de credit i necesitatea alocrii de capital pentru
acoperirea eventualelor pierderi ce se pot nregistra n contextul unei gestionri neadecvate a
portofoliului de credite sau a altor active purttoare de risc. Recomandri respective au condus
bncile la clasificarea activelor sale n funcie de gradul de risc asociat i ponderarea acestora n
calculul solvabilitii i pragului minim care trebuie s fie atins.
Respectndu-se reglementrile impuse de acordurile de la Basel fiecare instituie de
credit deine acum, un paaport care i permite s desfoare activitatea bancar n orice ar
din U.E.
96
97
98
99
Conducerea executiv - este asigurat de ctre directori, dintre care unul este
Director General i de regul, doi directori cu atribuii de Director General Adjunct. Conducerea
executiv este numit de Consiliul de Administraie i este confirmat de Adunarea General a
Acionarilor. Consiliul de Administraie pstreaz atribuia de reprezentare a bncii, n
raporturile cu directorii pe care i-a numit.
Modul de organizare a activitii directorilor este stabilit prin decizie a consiliului de
administraie, conform organigramei aprobate de AGA i prin Regulamentul de Organizare i
Funcionare al Societii (ROF) ce cuprinde n principal urmtoarele:
- aplicarea strategiei i politicilor de dezvoltare ale societii stabilite de Consiliul de
Administraie;
- angajarea, promovarea i concedierea personalului salariat, n condiiile legii;
- participarea la negocierea contractului colectiv de munc, a crui negociere i ncheiere se
desfoar n condiiile legii, n limita mandatului dat de Consiliul de Administraie;
- negocierea, n condiiile legii, a contractelor individuale de munc;
- ncheierea actelor juridice, n numele i pe seama bncii, in limitele stabilite prin hotrrile
Consiliului de Administraie;
101
Bibliografie
Adrian Morar, Activiti financiare n Cooperaia de credit din Romnia, Ed.Risoprint
Publishing House, Cluj-Napoca, 2011;
Btrncea I., Trenca I., Bejenaru A., Borlea S., Analysis performance and banking risks,
Ed.Risoprint Publishing House, Cluj-Napoca, 2008;
Borlea, Sorin Nicolae, Economic and financial analysis & financial audit of banking
financial institutions in Romania,Risoprint Publishing House, Cluj-Napoca, 2009;
M, Ghi, Guvernan Corportiv, Ed. Economic, Bucureti ,2008;
Ion Niu Managementul riscului bancar, Editura Expert, Bucureti, 2000;
Regulamentul BNR nr. 14 .septembrie 2010 privind expunerile mari ale instituiilor de
credit i ale firmelor de investiii;
Directiva 2006/48/CE a Parlamentului European i a Consiliului privind iniierea i
exercitarea activitii instituiilor de credit;
Directiva 2006/49/CE a Parlamentului European i a Consiliului privind rata de adecvare
a capitalului firmelor de investiii i al instituiilor de credit;
Cartea Alb - politica serviciilor financiare 2005-2010 (White Paper -FinancialServices
Policy);
Legea nr.227 din 04/07/2007 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit si adecvarea capitalului
102
Rezumat :
Quality is a concept that is used in all areas of economic and social domain, but which are subjective
and which has particular significance for specific areas, functions or objects. High quality of products or services
offered by companies are the basic criteria for achieving customer satisfaction and profitability of firms. A high
level of quality will lead to more complete customer satisfaction, often allowing lower costs, increase
profitability and competitiveness of products / services in the market. In the efforts to improve the process, the
concept of quality costs is a mean to quantify the total cost of quality - related efforts and shortcomings.
The negative efect of lack of quality can be seen thorugh non-quality costs.
Also, in any activity is an opportunity cost. This concept has a more comprehensive content than the expression
of current cost, common and general used. He is not simply limited to monetary expense, but designates a
subjective estimate of possible sacrifided opportunities that can mean more than money spent.
Thus, although the two types of costs are hardly quantifiable and not accounted as such, they are of
strategic importance for any company.
.
Cuvinte cheie: cost calitate, cost oportunitate, furnizare de energie electric
Clasificare JEL: M21, M41
1. Costurile non-calitate
Energia electric este o materie prim important pentru toate operaiunile comerciale
i ca orice alt marf, calitatea de alimentare este foarte important. Calitatea serviciului de
alimentare cu energie electric determin n mare msur eficiena n consumul de energie
electric i de parametrii economici ai utilizatorului. n acest sens, cunoscnd influena de
putere de calitate privind costul este de interes deosebit pentru furnizorul de energie electric,
dar i pentru consumatorul care trebuie s fac deciziile de a asigura un nivel de calitate
adecvat pentru procesele specifice.
O serie de studii arat c, n prezent costurile care implic corectarea non-calitate i
cele necesare pentru prevenirea acesteia i evaluarea acesteia sunt, n medie, 25% din cifra de
afaceri de o corporaie. Aceste costuri sunt un instrument important de valorificare de calitate,
o surs important de maximizare a profitului societii.
Prin aceste costuri avem posibilitatea de a identifica activitatile productive, pentru
punctele critice dindesfurarea procesului. A face produse de calitate presupune efectuarea
unui set de costuri, grupate n urmtoarele categorii:
-Costurile necesare pentru cercetare de pia;
-Costurile de cercetare i dezvoltare;
-Design costurilor;
-Costurile privind planificarea de producie de produse;
-Costurile cu privire la meninerea echipamentului de lucru;
103
2. Costurile de oportunitate
Alegerile sau deciziile au un anumit cost, deoarece atunci cnd se ia o anumit decizie
i se opteaz n favoarea unei opiuni, sunt sacrificate celelalte.
Costul de oportunitate reprezint valoarea celei mai bune dintre ansele sacrificate, la
care se renun atunci cnd se face o alegere oarecare. Cu alte cuvinte, el msoar cea mai
mare pierdere dintre variantele sacrificate, considerndu-se c alegerea facut constituie
ctigul. Este valoarea sacrificiilor alegerilor efective, n condiiile resurselor date. Costul
de oportunitate al unui bun este dat de ceea ce se sacrifica pentru a obtine acest bun.
Preul de oportunitate exprim evaluarea cantitii de bunuri care nu vor putea fi
produse, deoarece s-a luat decizia de a produce un alt bun.
Luarea n calcul a costului de oportunitate i permite ntreprinztorului s se orienteze
spre afacerea care i aduce cel mai mare profit. Totodat, acest cost permite determinarea
limitei pna la care ar fi rentabil sporirea volumului produciei, sau modernizarea
ntreprinderii. Chiar dac banii cheltuii n alt afacere ar putea aduce ctiguri mai mari,
ntreprinzatorul nu va purcede la modernizarea intreprinderii sau la extinderea produciei pe
acea temelie.
Orice activitate are un cost de oportunitate. Acest concept are un coninut mai
cuprinzator decat cel de cost din exprimarea curent, obinuit. El nu se limiteaza la simpla
cheltuiala baneasca, ci desemneaza o estimare subiectiva a oportunitatilor sacrificate, care pot
insemna mai mult decat banii cheltuiti
104
Costul cu o alt variant, n scopul de a exercita o anumit aciune. Intr-un alt mod
prezentat, beneficiile pe care le-ar putea primi o persoana juridic sau fizic, innd seama de
o aciune alternativ sau de alegerea unui mod diferit de a aciona.
De exemplu, costul de oportunitate de a merge la colegiu este reprezentat de banii pe
care ar putea o persoan s i ctige dac ar lucra n schimb. Pe de o parte, se pierd patru ani
de salariu n scopul obinerii gradului, iar pe de alt parte, exist sperana s ctige mai mult
n timpul carierei, datorit educaiei, pentru a compensa salariile pierdut.
Posibilitatea de a alege dintre dou opiuni, trebuie s se fac. Ar fi o decizie uoar,
dac s-ar cunoate rezultatul final, cu toate acestea, riscul este asumat pe baza unor previziuni
c se pot obine mai mari beneficii (fie ele monetare sau altfel), celalt optiune reprezentnd
cost de oportunitate. Un exemplu n domeniul energiei este c pentru echipamente, cum ar fi
transformatoarele, n cazul n care durata de via normal este de 30 sau 40 de ani,
nlocuindu-le dup 7 pn la 10 ani poate avea consecine financiare foarte mari. Costul
pentru a evita aceast situaie este relativ sczut, care necesit doar o experien de
funcionare bun i o alegere corect a echipamentului electric. Instalarea mai mare cabluri de
calitate reduce pierderile de producie i a crete uor peste costul iniial.
3. Studiu de caz
Firmei <<Studiu de caz>> i s-a fost oferit un contract prin care i se solicita o
capacitate de producie disponibil. Contractul este de 20.000 de articole, produse de o
operaiune de asamblare complicat, pentru a fi produse i livrate n urmtorul an financiar, la
un pre de 80 $ fiecare.
Specificatiile din caietul de sarcini sunt dup cum urmeaz::
Ore munca
Componenta X
Componenta Y
4 ore
4 units
3 units
105
regulat. Componenta Y a fost o achiziie special n anticiparea unei comenzi care nu s-a
materializat. Este, prin urmare, un excedent fata de cerinte i 100.000 de uniti, care sunt n
stoc si ar putea fi vndute in pierdere. O estimare a valorilor alternative pentru componentele
X i Y furnizate de departamentul de planificare a materialelor sunt
Valoare contabila
Valoare de inlocuire
Valoare nerealizabila
$ per unit
4
5
3
$ per unit
10
11
8
52
106
4. Concluzii
Energia a devenit un factor strategic n politica la nivel global, o component vital i
un factor de cost pentru dezvoltarea economic i progresul societii, crend o serie de
interes major la nivel mondial.
n cazul n care limita de resurse primare de energie, pentru a ajunge la durabilitate n
acest domeniu este nevoie ca energia s fie produs, furnizata i consumata ntr-un mod mai
eficient dect nainte. Dac nu se efectueaz modificri n modul de producie, transport i
energie, omenirea ar putea confrunta cu o criz major de energie n urmtoarele decenii.
Organizaiile i managerii de asemenea, pun accent pe contabilitatea costurilor i pe
controlul acestora. Controlul cheltuielilor n trecut, prezent i viitor este o parte a activitii
tuturor managerilor ntr-o companie. Companiile care incearca sa faca profit, se concentreze
pe controlul costurilor, care le afecteaz n mod direct, inclusive pe costurile greu
cuantificabile sau care nu cuantifica direct prin iesiri directe de monetary, costurile de calitate
si costurile de oportunitate.
De asemenea, cunoaterea costurilor, segmentate n funcie de produs este esenial
pentru luarea deciziilor privind preurile, cu implicaii ulterioare n evoluia cifrei de afaceri i
de posibilitatea de a face un profit mai mare, cu posibilitatea de a fi reinvestit.
5. Bibliografie
[1] Briciu, S. (2006). Contabilitatea managerial: aspecte teoretice i practice, Editura
Economic, Bucureti.
[2] Iacob C., Ionescu I., Avram M. (2011). Contabilitate de gestiune sinteze i aplicaii, Universitaria
Publisher, Craiova.
107
securitate national,
progres
economic,
Anul 2012 gsete Romnia ntr-o criz economic i financiar profund cu consecine
economice i sociale fr precedent. Este adevrat faptul ca aceast criz i are originea n
economia global i ine mai puin de alegerile postrevoluionare cu privire la managementul
economiei romneti. Formele de manifestare a crizei economico-financiare sunt clasice:
creterea omajului, diminuarea produsului intern brut, falimentarea unor societi comerciale,
creterea datoriei publice, scderea nivelului de trai, descurajarea investitorilor, miscri sociale,
creterea alarmant a deficitului bugetar i a datoriei externe, scumpirea creditului etc.
Dintre soluiile ieirii din criza economic se remarc cea care, prin natura ei, poate
conduce la dezvoltare economic, respectiv utilizarea eficient a statutului de membru al Uniunii
Europene, astfel nct Romnia s fie un beneficiar net i nu contributor la bugetul Uniunii.
De la data aderrii la Uniunea European, Romnia particip ca membru cu drepturi
depline la Politica de Coeziune a U.E. n cadrul acestei politici, Romnia beneficiaz, prin
intermediul instrumentelor structurale, de sprijin financiar pentru susinerea dezvoltrii
economice a rii. Teoretic, volumul finanrilor disponibile este mult mai mare dect cel pe care
ara noastr l-a primit prin programele de pre-aderare PHARE, ISPA i SAPARD.
Fondurile Structurale i de Coeziune sunt instrumentele financiare prin care Uniunea
European acioneaz pentru eliminarea disparitilor economice i sociale ntre regiuni, n
scopul realizrii coeziunii economice i sociale. Accesul la Fondurile Structurale i de Coeziune
ofera posibilitatea Romniei s dezvolte echilibrat regiunile rmase n urm, s modernizeze
infrastructura de transport i mediu, s sprijine dezvoltarea rural, s creeze noi oportuniti de
ocupare a forei de munc, mai ales n mediul rural, s promoveze politici sociale care s duc la
creterea standardului de via.
n contextul european actual, dezvoltarea economic a Romniei este posibil i prin
stimularea agriculturii, stoparea politicilor de subvenii sau ale acoperirii pierderilor, acordarea de
sporuri salariale doar n msura creterii productivitii muncii, reluarea creditrii economice prin
reducerea ratei dobnzii, ncurajarea economisirii interne care s relanseze activitatea investitional
n toate domeniile de activitate, aplicarea unei politici de austeritate bugetar care sa nu admit
cheltuieli mai mari dect veniturile, stimularea exporturilor i a livrrilor intracomunitare etc.
De asemenea, consolidarea i perfecionarea activitii instituiilor i mecanismelor
specifice economiei de pia, pe baza principiului liberei concurene i al solidaritii sociale
trebuie s devin un obiectiv prioritar. Ea reprezint baza unei dezvoltri economice sntoase,
110
Bibliografie:
- Dobrot Ni -Economie, Editura Economic-1997;
- Angelescu Coralia Economie, Editura Economic, 2000;
- Ciumara Mircea Economia Naionala a Romniei, Editura Independena, 2008;
- Ion Tristaru, Progresul economic, Craiova, Editura Scrisul Romnesc, 1975, p. 12;
- Colectiv de autori, Economia mondial, Tipologia economiilor naionale, Bucureti,
Editura Politic, 1977, p.27;
- Fr. Perroux, La lutte pour autre developpement fait progresser la pensee economique n
Le Monde, 9 oct.1979;
- http://www.securitatenationala.ro.
111
Cuvinte cheie: indicatori bursieri, capitalizare bursier, indicele PER, indicele PEG, indicele
PBV
Analiza bursier realizat ntr-o abordare tradiional pleac de la observaia c rata
rentabilitii financiare remunereaz acionarii fie prin acordarea de dividende, fie sub forma
majorrii rezervelor. Acionarii majoritari fac, de regul, plasamente pe termen lung i nu
ateapt o rentabilitate imediat sub form de dividende. Ei sunt preocupai, n principal, de un
rezultat satisfctor care, chiar dac este conservat n firm, este susceptibil s genereze o
cretere a valorii aciunilor n viitor. Pentru aceast categorie de acionari, aprecierea
rentabilitii nete pe aciune se poate realiza prin:
a. Cifra de afaceri pe aciune (CAa) sau Vnzrile pe aciune - SPS (Sales per share)
exprim valoarea vnzrilor aferente unei aciuni.
Cifra de afaceri pe aciune echivaleaz cu productivitatea pe aciune i se determin prin
raportarea cifrei de afaceri la numrul de aciuni:
CA
CAa
100
Na
Acest indicator este folosit mai ales n cazul n care firma nregistreaz pierderi n ultima
perioad sau profiturile sale sunt reduse. Rolul indicatorului este de a evidenia cunatumul de
vnzri aferente unei aciuni ordinare.
Evoluia cifrei de afaceri pe aciune la S.C. LABORMED S.A. reprezint o bun msur
a creterii curente i viitoare a firmei (tabelul nr.1.1).
112
34.37
16.60
20.60
2010
185.905.402
9.707.163
16.08
19.15
15
10
5
0
2006
2007
2008
2009
2010
2010
24.831.312
4.135.561
9.347.261
9.707.163
9.707.163
9.707.163
-10.48
2.47
4.51
3.66
2.55
113
6
4
2
0
-2
2011
2012
2013
-4
2014
2015
CAFa
-6
-8
-10
-12
Graficul nr. 1.2. Evoluia indicatorului capacitate de autofinanare pe aciune (CAFa)
c. Capitalizarea bursier
Capitalizarea bursier exprim valoarea pe care Bursa o acord entitii i se determin
prin multiplicarea numrului de aciuni emise (Na) cu ultimul curs al aciunii cotate (Ca).
Cb = Na Ca
Numrul de aciuni ce formeaz capitalul firmei i valoarea lor nominal sunt indicatori
de cotare a aciunilor la Burs, cu influene directe asupra celorlali indicatori de eficien a
aciunilor.
Un dezavantaj al aplicrii acestei relaii de calcul l constituie variabilitatea mare n timp
a valorilor rezultate, care n cazul unor aciuni volatile poate ridica semne mari de ntrebare cu
privire la valoarea real, obiectiv, a acesteia. Pe de alt parte, acest dezavantaj poate fi privit
ca un punct forte n sensul c o valoare rezultat ca urmare a aplicrii acestui procedeu va fi cea
mai actual, lund n calcul i cele mai noi informaii disponibile, adic nu numai cele
referitoare la evoluia firmei n sine, ci i cele legate de sectorul de activitate n care aceasta
acioneaz.
Pentru a corecta acest dezavantaj se poate lua n considerare un curs bursier mediu, caz n
care valoarea firmei va deveni:
Cb = Na E (Ca), unde:
Na - numrul de aciuni emise de societatea cotat, considerat constant n perioada de
analiz;
E (Ca) - media cursurilor bursiere nregistrate.
Coeficientul de capitalizare bursier PER (Price Earnings Ratio), n traducere raportul
pre venit, reprezint raportul dintre cursul bursier (Ca) i profitul net pe aciune (Bpa):
Ca
PER
Bpa
Altfel spus, indicatorul PER reprezint preul pe care investitorii sunt dispui s-l
plteasc pentru o unitate de profit net pe aciune sau numrul de ani n care se recupereaz
investiia fcut pentru achiziionarea unei aciuni din profitul net pe aciune.
Acest indicator se mai poate exprima i prin raportarea capitalizrii bursiere (CapB) a
societii la profitul net total (PN) obinut de aceasta:
Cb
PER
PN
n tabelul urmtor, am inclus calculul indicatorului PER sau Coeficientul de capitalizare
bursier. Astfel, evoluia aciunilor, valoarea firmei prin prisma capitalizrii bursiere i a
indicelui PER sunt prezentate n tabelul nr. 1.3.
114
2010
9.707.163
4.82
4.82
4.82
46.850.488,02
0.1848
26.08
Nr. aciuni
40000000
Capitalizare bursier
30000000
20000000
10000000
0
2006 2007 2008 2009 2010
d. Dividendul pe aciune DPS (Dividend Per Share) este indicatorul care se obine
prin raportul :
Dividende nete
Dividendul pe actiune
100
Na
Indicatorul d msura venitului pe care l obine posesorul aciunii din investiia sa.
e. Rata de distribuire a dividendelor (Pay Aut Ratio sau POR) se calculeaz ca raport
ntre suma dividendelor nete pltite de entitate i rezultatul net nregistrat la sfritul perioadei de
Dividende nete
referin (
100 ) i reflect partea din profitul exerciiului financiar ce va fi
PN
distribuit acionarilor.
Mrimea acestei rate este influenat n mod fundamental de decizia Adunrii Generale a
Acionarilor de distribuire a profitului. Pot fi ntlnite mai multe situaii, conform literaturii de
specialitate, astfel:
115
cnd rata tinde ctre 0, se constat preocuprarea firmei pentru asigurarea autofinanrii
prin reinvestirea profitului;
cnd rata tinde ctre 100%, firma este preocupat de meninerea interesului acionarilor
n deinerea pe mai departe a aciunilor ei, distribuind dividende mari;
cnd rata = 100%, firma nu distribuie la rezerve din profitul obinut;
cnd rata este de mai mare de 100%, firma apeleaz la rezervele acumulate anterior
pentru a le distribui ca dividende.
Opiunea conducerii firmei ntre reinvestirea parial sau integral a profitului net al
acionarilor i/sau distribuirea parial sau total a acestuia sub form de dividende definete
politica de dividend a societii.
Cei care dein aciuni ordinare ncaseaz un dividend anual stabilit n funcie de mrimea
profitului i n conformitate cu politica de dividend adoptat, n timp ce aciunile privilegiate au
dreptul la obinerea unui dividend fix, indiferent de mrimea profitului obinut.
Conform tabelului nr. 1.5., S.C. LABORMED S.A. nu a distribuit dividende n perioada
2006-2010. Din acest motiv, prezentarea indicatorului este doar teoretic.
Tabel nr. 1.5. Analiza ratei de distribuire a dividendelor n perioada 2006-2010
Indicatori
Exerciiul financiar
1. Beneficiu net
2. Numr aciuni
3. Dividend/aciune
4. Rata de distribuire a dividendelor
2006
1.479.476
4.135.561
0
0
2007
2.572.854
9.347.261
0
0
2008
9.684.500
9.707.163
0
0
2009
6.267.428
9.707.163
0
0
2010
2.214.634
9.707.163
0
0
2010
0.1848
9.707.163
26.08
-0,43
199.227.611
45.29
9.16
0,20
274.206.578
28.68
9.47
0,33
292.820.153
29.58
7.15
0,24
299.094.680
30.37
5.55
0,18
301.341.201
30.83
4.82
0,15
Din tabelul nr. 1.6. se observ o scdere foarte puternic a indicatorului PEG, ceea ce
semnific o subevaluare a aciunilor S.C. LABORMED S.A. n aceast apreciere avem n vedere
faptul c beneficiul pe aciune a sczut pentru perioada 2008-2010, n timp ce PER a nregistrat
o evoluie fluctuant pe perioada analizat.
Valoarea contabil a unei aciuni a S.C. LABORMED S.A. a nregistrat n perioada
2006-2010 o evoluie fluctuant, nivelul cel mai ridicat fiind nregistrat n anul 2006. Dei
creterea capitalurilor proprii ale societii este evident, totui creterea numrului de aciuni
ale societii n aceeai perioad s-a resimit (valorile contabile sunt n scdere).
h. Randamentul aciunii (Rra) msoar rentabilitatea plasamentului i depinde de
mrimea beneficiului, de ratele de repartizare ale beneficiului i de nivelul cursului bursier al
aciunii i constituie un indicator care poate orienta investitorii interesai n plasamente eficiente,
dac se situeaz peste rata inflaiei:
Bpa
1
Rra
x100
x100
Ca
PER
n cazul S.C. LABORMED S.A., evoluia randamentului aciunii este prezentat n
continuare:
Tabel nr. 1.6. Analiza randamentului aciunii n perioada 2006-2010
Exerciiul financiar
Indicatori
2006
2007
2008
2009
0.2147
0.2151
0.8082
0.5231
1.Rezultatul pe aciune
9.16
9.47
7.15
5.55
2.Curs bursier
42.66
44.02
8.84
10.60
3. PER
4.Randamentul pe aciune - Rra
2.34
2.27
11.31
9.43
2010
0.1848
4.82
26.08
3.83
Conform tabelului, randamentul aciunii S.C. LABORMED S.A. pentru perioada 20082010 (societatea a nceput s fie cotat la Bursa de Valori Bucureti n 1995) a nregistrat valori
n scdere, ceea ce reprezint un aspect nefavorabil privind aciunile entitii supuse analizei.
CONCLUZII
Indicatorii bursieri prezint o importan major, n special pentru firmele care sunt
cotate pe piaa de capital. Calculul diferitelor rate bursiere vine n ntmpinarea nevoii de a
estima valoarea intrinsec a aciunilor sau a cursului teoretic la care trebuie s se raporteze
analistul cnd apreciaz nivelul curent de pia al diferitelor titluri.
BIBLIOGRAFIE
Albouy M., Dumontier P., La politique de dividende des entreprises, Edition Universitaires
de France, Paris, 2006
2. Bruslerie H., Analyse Financire. Information Financire et Diagnostic, 3e Edition, Editura
DUNOD, Paris, 2006
1.
117
Burlacu
D.,
The
Dynamics
of
the
Balance
Sheet
Theories,
http://www.ugb.ro/etc/etc2009no1/s0702%20(1).pdf
4. Byard D., Li Y., Weintrop J., Corporate governance and the quality of `financial
analystsinformation, Journal of Accounting and Public Policy, Volume 25, Issue 5, 2006
5. Casta J. F., Colasse B., Juste valeur-enjeux techniques et politiques, Edition Economica i
cabinetul Mazars, Paris, 2001
3.
6.
Casta J.F., Ramond O., On the Relevance of Reporting Comprehensive Income: Insight from Major
European Capital Markets, 5th International Financial Research Forum (EIF), 12 iunie 2007,
http://www.institut-europlace.com/ief07/casta_ramond.pdf
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18. Lebas M., Oui, il faut dfinir la performance, Revue Franaise de Comptabilit, juillet-aot, 1995
19. Lesage C., Discounted cash-flows analysis:An interactive fuzzy arithmetic approach,
20.
21.
22.
23.
24.
European Journal of Economic and Social Systems, Volumul 15, Numrul 2, 2001, paginile
49-68,
http://ejess.edpsciences.org/index.php?option=com_article&access=standard&Item
id
129&url=/articles/ejess/pdf/2001/02/lesage.pdf .
Mironiuc, M., Fundamente tiinifice ale gestiunii financiar-contabile a ntreprinderii,
Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009
Mironiuc M., Analiza economico-financiar (Performan. Poziie financiar. Risc), Editura
Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009
Onica M., Analiza financiar aprofundat a afacerilor, Editura Europlus, Galai, 2009, 168
pagini, ISBN 978-973-1950-48-9;
Onica M., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Europlus, Galai, 2009, 241 pagini,
ISBN 978-973-1950-27-3;
Onica M., Evaluarea ntreprinderii, Editura Europlus, Galai, 2009, 280 pagini, ISBN 978973-1950-45-7;
118
29.
30.
31.
32.
33.
Onica M., Diagnosticul i evaluarea ntreprinderii, Editura ZIGOTTO, Galai, 2011, 256
pagini, ISBN 978-606-8303-38-3
Petrescu S., Analiz i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, Editura
CECCAR, Bucureti, 2010
Stoica V., Galiceanu M., Ionescu E., Piee de capital i burse de valori, Editura Economic,
Bucureti, 2001
Yu M., Analyst forecast properties, analyst following and governance disclosures: a global
perspective, Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, Volume 19, Issue 1,
2010, pp. 1-15
*
* * OMFP nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr.870 din 23.12.2008
*
* * OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 766 din 10.11.2009
*
* * OMFP nr. 2681/2009, Ordin pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii,
publicat n M.O. partea I, nr. 704/20.10.2009.
*
* * OMFP nr. 2689/2010, Ordin pentru modificarea i completarea unor reglementri
contabile, Monitorul Oficial al Romniei, nr 882/ 29.12.2010.
*
* * OMFP nr. 2670/2010, Ordin privind aspectele principale legate de ntocmirea i
depunerea situaiilor financiare anuale i a raportrilor anuale, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei , nr. 889/30.12.2010.
119
Abstract
n contextul amplificrii tranzaciilor de comer exterior, entitile productoare pot efectua aceste
operaiuni comerciale pe contul i pe riscul su, motiv pentru care i creeaz propriile structuri organizatorice
sau pot apela la intermedierea exportului i importului de ctre societi de comer exterior (SCE), care
acioneaz pe pieele externe, fie pe cont propriu, fie n calitate de comisionare, entiti care asigur interfaa
dintre unitile productoare i clienii externi. Privind din aceast perspectiv, prezentul studiu este orientat
asupra metodologiei contabile specifice modalitii indirecte de realizare a tranzaciilor de comer exterior
referitoare la exportul de mrfuri n comision cu ncasare la vedere, motiv pentru care vom aborda, mai nti,
particularitile financiar-contabile ale exportului de mrfuri n comision, care i pun amprenta asupra modelelor
contabile specifice, pentru ca ulterior s tratm modelele contabile specifice exportului de mrfuri n comision cu
ncasare la vedere. Considerm c studiul efectuat ne va permite s emitem concluzii referitoare la oportunitatea i
avantajul pe care l prezint aceast modalitate de livrare internaional a mrfurilor, comparativ cu exportul de
realizat pe cont propriu, analiz care va conduce la obinerea cu uurin a informaiilor contabile referitoare la
propriile rezultate obinute din astfel de operaiuni.
Cuvinte cheie: export de mrfuri, modele contabile, comision, venituri, cifra de afaceri
1. Introducere
n vederea derulrii tranzaciilor comerciale internaionale, entitile pot apela la intermedierea
exportului i importului de ctre societi de comer exterior, care acioneaz pe pieele externe, fie pe
cont propriu, fie n calitate de comisionare, asigurnd astfel interfaa dintre unitile productoare i
clienii externi. Astfel, prin aceast metod indirect de realizarea a comerului exterior, are loc
separarea funciei de comercializare de cea de producie n entiti distincte, care acioneaz pe pia n
calitate de comerciani, iar productorul nu-i mai asum cheltuielile i riscurile legate de vnzarea n
strintate a mrfurilor sale, entitile de comer exterior oferind furnizorilor avantajele specializrii n
domeniu, personal calificat n comerul internaional i vad comercial. Cu toate aceste avantaje, nu
putem s nu remarcm i inconvenientele implicate de utilizarea metodei indirecte care se refer la
faptul c, avnd un acces indirect la informaiile referitoare la caracteristicile cererii, productorul este
izolat de piaa extern deoarece ntreaga activitate de prospectare a pieei, negociere, contractare i
derulare se realizeaz de ctre firma de comer exterior, iar profitul obinut este mai sczut.
Privind din aceast perspectiv, considerm c alegerea acestei modaliti de derulare a
tranzaciilor comerciale internaionale este indicat n cazul entitilor mici i mijlocii, care nu pot sau
nu consider eficient s-i creeze propriile structuri de comer exterior, ori atunci cnd exportul se
refer la un sortiment variat de produse a cror desfacere se realizeaz pe piee diverse i care
reprezint o cot relativ redus din cifra de afaceri a productorului.
Dac analizm derularea tranzaciilor comerciale internaionale, conform modalitii indirecte,
din punctul de vedere al societii care realizeaz funcia comercial, remarcm faptul c, atunci cnd
societile de comer exterior acioneaz pe cont propriu, acestea cumpr mrfuri de la furnizorii
interni (care pot fi i productori) i de la cei externi (import sau achiziie intracomunitar) i le revnd
apoi la extern (export sau livrare intracomunitar) sau la intern, n numele, pe contul i pe riscul lor,
motiv pentru care rezultatul financiar al tranzaciilor se regsete n gestiunea societii de comer
exterior. n cazul n care societatea de comer exterior acioneaz ca i comisionar al unitilor
productoare sau beneficiare, tranzaciile comerciale internaionale se efectueaz n numele societilor
de comer exterior, dar pe contul i pe riscul firmelor productoare sau beneficiare, comerciantul primind
un comision pentru serviciile prestate, astfel c rezultatul financiar al tranzaciilor comerciale se
evideniaz n gestiunea productorilor sau beneficiarilor.
120
121
122
comisionul cuvenit acestora, situaie n care cota aferent poate fi mai mare. n acest fel, se elimin
dificultatea realizrii decontrii ntre unitatea productoare i SCE i, de asemenea, se nltur
posibilitatea utilizrii unui cont, n vederea colectrii acestor cheltuieli, pentru care nu exist precizri
prin normele contabile. [8, 10]
Cu ocazia ncasrii creanelor i a plii datoriilor n valut, de la clienii externi i ctre
prestatorii de servicii (de regul), datorit fluctuaiei cursului valutar se calculeaz i se nregistreaz
diferene favorabile i nefavorabile de curs valutar care afecteaz, dup caz, veniturile sau cheltuielile
financiare, care fac obiectul conturilor: 765 Venituri din diferene de curs valutar i 665 Cheltuieli
din diferene de curs valutar. Diferenele de curs valutar pot s apar i la finele fiecrei luni, atunci
cnd creanele, datoriile i disponibilitile n valut se evalueaz n raport de cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi lucrtoare a fiecrei luni. Structura
cheltuielilor i veniturilor pune n eviden c, dac teoretic prin contabilitatea financiar s-ar calcula
rezultatele pariale pentru activitatea de export n comision, acestea ar fi egale cu diferena dintre
veniturile din comisionul de export i cota parte din cheltuielile generale ale SCE. [7, pp.106]
Concluzionnd, precizm c societile de comer exterior nu reflect n contabilitatea proprie
veniturile i cheltuielile din comercializarea internaional a mrfurilor n comision, veniturile proprii
constituindu-se din comisionul de export cuvenit la care se adaug veniturile din diferenele de curs
valutar, fr a omite cheltuielile generale pentru funcionarea entitii.
Referindu-ne la livrrile n comision ctre entiti care aparin unor ri comunitare, [7, pp. 134135] inclusiv dup opinia noastr, n aceste tranzacii ar trebui s lipseasc obligaiile fiscale, pornind
de la considerentul c, obiectul contractelor de comision nu l constituie transferul proprietii
bunurilor, iar veniturile din livrrile intracomunitare i nici rezultatele aferente acestor vnzri nu se
reflect n gestiunea SCE ci a unitilor productoare.
Cu toate acestea, din coninutul art. 128, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare reiese c vnzrile n comision se asimileaz livrrilor
obinuite de bunuri, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, motivaie care conduce la
impozitarea acestora, att n spaiul comunitar ct i n afara acestuia, numai c operaiile respective
sunt scutite cu drept de deducere, cu unele excepii care vizeaz livrrile intracomunitare n comision.
[9, art. 144^1]
123
contravalorii mrfurilor livrate ctre unitatea productoare, dup ce n prealabil s-a reinut comisionul
cuvenit de ctre SCE.
Din punct de vedere fiscal, att exportul de mrfuri n comision cu ncasare la vedere ct i
prestrile de servicii legate direct de exportul acestor bunuri se ncadreaz n categoria operaiilor
scutite cu drept de deducere. [9, art. 143, alin. (1), lit. a i c]
n acest sens, unitatea productoare menioneaz, pe factura intern emis ctre SCE,
export n comision, iar comisionarul, care efectueaz exportul pe cont propriu, nscrie numele su
n declaraia vamal de export, la rubrica exportator.
Avnd n vedere importana pe care o reprezint, pentru activitatea contabil, factura extern
pentru uz intern (Tabelul 1) i lund n considerare datele referitoare la exportul mrfurilor n
comision pe cont propriu, care se realizeaz n condiia de livrare CIF, rezult c factura extern
pentru uz intern, care ndeplinete i rolul de fi de calcul a exportului, cuprinde, pe lng valoarea
extern a mrfii FOB net, facturat de ctre unitatea productoare, valoarea transportului i a asigurrii
pe parcurs extern care cad n sarcina comisionarului.
Tabelul 1. Factura extern de uz intern
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
Valoarea n valut
(euro)
15.000
1.500
1.500
12.000
Elemente de calcul
Valoarea extern CIF
Asigurarea pe parcurs extern
Transport extern
Valoarea extern FOB net [1-(2 + 3)]
Valoarea n lei
(1 euro = 4,3222 lei )
64.833,00
6.483,30
6.483,30
51.866,40
%
401 Furnizori (U.P.)
401 Furnizori (U.P.S.A.)
401 Furnizori (U.P.S.T.)
64.833,00
51.866,40
6.483,30
6.483,30
Din analiza acestei formule contabile rezult c, la nivelul SCE, livrarea mrfurilor ctre
clientul extern nu implic utilizarea conturile de stocuri i nici a celor care fac referire la veniturile
din vnzarea mrfurilor, comisionarul reflectnd concomitent, pe baza facturii externe, att creana
din livrarea bunurilor ctre clientul extern (C.E.), ct i obligaia fa de unitatea productoare
(U.P.) i unitile prestatoare de servicii externe privind asigurarea (U.P.S.A.) i transportul pe
parcurs extern (U.P.S.T), folosind n acest scop, conturi analitice deschise n cadrul conturilor
sintetice: 4111 Clieni i 401 Furnizori.
reflectarea comisionului cuvenit SCE, suportat de unitatea productoare (comision n valut:
12.000 euro x 7% = 840 euro; comision n lei: 840 euro x 4,3222 lei/euro = 3.630,65 lei):
3.630,65
*
=
124
64.962,00
%
4111 Clieni (C.E.)
64.833,00
765 Venituri din diferene
129,00
de curs valutar
3.630,65
Dup opinia noastr, aceast nregistrare trebuie s aib loc n momentul n care s-a facturat
comisionul i nu dup ncasarea creanei externe, deoarece reinerea comisionului din datoria total
fa de unitatea productoare nu depinde de data ncasrii creanei.
Procednd n acest fel, eliminm evaluarea lunar a creanelor i datoriilor n valut
nregistrate cu ajutorul conturilor: 4111 Clieni (U.P.) i 401 Furnizori (U.P.), la nivelul
comisionului cuvenit SCE, precum i eventualele diferene de curs valutar, care n mod eronat s-ar
determina, cu ocazia reinerilor efectuate n momentul ncasrii creanei externe.
achitarea datoriei ctre unitatea productoare, la nivelul sumei nete de 11.160 euro, calculat
ca diferen ntre valoarea extern FOB net (12.000 euro) i comisionul SCE, cu o diferen
nefavorabil de curs valutar, n sum de 95,98 lei, calculat astfel:
o valoarea n lei la data plii: 11.160 euro x 4,3308 lei/euro = 48.331,73 lei;
o valoarea n lei la data facturrii: 11.160 euro x 4,3222 lei/euro = 48.235,75 lei;
o diferena nefavorabil de curs valutar: 48.331,73 lei 48.235,75 lei = 95,98 lei.
*
%
401 Furnizori (U.P.)
665 Cheltuieli din diferene de
curs valutar
48.331,73
48.235,75
95,98
plata asigurrii pe parcurs extern, ctre unitatea prestatoare de servicii, cu o diferen nefavorabil
de curs valutar, n sum de 12,90 lei, determinat astfel:
o valoarea n lei la data plii: 1.500 euro x 4,3308 lei/euro = 6.496,20 lei;
o valoarea n lei la data facturrii: 1.500 euro x 4,3222 lei/euro = 6.483,30 lei;
o diferena nefavorabil de curs valutar: 6.496,20 lei 6.483,30 lei = 12,90 lei.
*
%
401 Furnizori (U.P.S.A.)
665 Cheltuieli din diferene de
curs valutar
6.496,20
6.483,30
12,90
4. Concluzii
n urma analizei modelelor contabile specifice exportului de mrfuri n comision cu ncasare la
vedere, rezult faptul c veniturile proprii ale SCE se rezum doar la veniturile obinute din
comisionul cuvenit, datorat de unitile productoare i eventualele diferene favorabile de curs
valutar. Astfel, SCE nu utilizeaz contul de stocuri 371 Mrfuri, deoarece nu gestioneaz efectiv
mrfurile i, pe cale de consecin, nici contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor, deoarece
vnzarea extern se realizeaz pe contul i pe riscul unitii productoare, care pentru SCE este un
furnizor, motivaie care justific utilizarea contului 401 Furnizori (U.P.), n momentul facturrii
125
5. Referine bibliografice
[1] Ionescu, I., Blun, R., Goagr, D., Contabilitatea comerului exterior, Editura Universitaria, Craiova, 2007.
[2] Paliu-Popa, L., Babucea, A.G. , Prince Categories Used in Foreign Trade Transactions in the Light of the
Delivery Terms Incoterms 2010, Annals of the Constantin Brncui of Trgu Jiu, Economy Series, Issue
4/2011, Targu Jiu, 2011, pp. 155-164.
[3] Paliu-Popa, L., Intra Community Acquisitions Versus Imports, Revista Anale. Seria tiine Economice, Vol.
XVII/2011, Timioara, 2011, pp. 920-925.
[4] Paliu-Popa, L., Ecobici, N., Contabilitatea comerului interior i exterior, Editura Sitech, Craiova, 2004.
[5] Paraschivescu, M.D., Radu, F., Concepte i modele contabile n activitatea de comer exterior, Editura
Tehnopress, Iai, 2005.
[6] Vian, D., Contabilitatea tranzaciilor de comer internaional, Vol. I, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
2009.
[7] Vian, D., Contabilitatea n comerul exterior, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 1999.
[8] Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, Capitolul VII - Funciunea conturilor din Anexa cu Reglementri contabile conforme cu
Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene.
[9] Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
[10] Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare.
126
127
128
129
complexe, rspunsul la ntrebarea dac este nevoie de noi metode de management, devine
foarte clar. Metodele obinuite de planificare i control al produciei nu sunt doar dificil de
aplicat ele sunt, pur i simplu, sortite eecului dac nu sunt plasate ntr-un cadru mai larg
de control. Este esenial s se adopte un sistem de management de proiect.
Managementul muncii n organizaiile industriale obinuite
O imagine mai clar a problemelor pe care le ntmpin o companie n administrarea
proiectelor se poate obine dac se face un studiu al modului n care aceasta i organizeaz
structurile de control i de management.
Organizaiile de acest tip sunt astfel constituite nct activitatea lor s fie controlat pe
componente, n fiecare departament n parte. Astfel nginerul ef este responsabil de
proiectare i dezvoltare i aproape nimic altceva, lsnd n seama managerului responsabil cu
organizarea muncii s se concentreze asupra aspectelor legate de producie. Managerii se
ocup numai de subordonaii lor direci, concentrndu-se asupra departamentului sau diviziei
proprii, fr s aib rspunderi directe n afara acestor limite. Bineneles, nici o companie nar putea exista dac ar funciona pe o baz att de rigid, ntre manageri fiind necesar un
anumit grad de cooperare i interaciune. Cu toate acestea, toate relaiile funcionale care apar
n aceste condiii sunt considerate secundare fa de structura principal. Aceste relaii nu sunt
definite, nu exist prevederi speciale n legtur cu ele i nici vreo form anume de control.
Aceste disfuncionaliti de comunicare sunt potenial vtmtoare pentru orice companie
industrial, dar ele devin foarte serioase atunci cnd firma respectiv ncepe s se ocupe de
proiecte multidisciplinare. Managerii generali ar trebui s joace un rol mai important n
coordonarea tututror funciunilor proiectului. Funcia conducerii generale a companiei ar
trebui s fie luarea de decizii de nivel superior cu privire la derularea afacerilor,
implementarea deciziilor consiliului director i administrarea general.
Comunicaiile i nevoia de a avea un manager de proiect
Toate proiectele tehnologice, ca de altfel mai toate proiectele cu finanare din partea
clienilor, sunt de natur ciclic. n figura de mai jos sunt prezentate cteva dintre etapele
cheie ale proiectelor industriale.
Proiectele sunt concepute la primul contact dintre client i departamentul vnzri i
capt existen real prin lansarea comenzii sau semnarea contractului. Ulterior, trebuie
parcurse pe rnd mai mlute etape, urmmnd ca, n final, proiectul s ajung din nou la client,
sub forma unui pachet de lucrri complete. Parcurgnd ciclul n sens orar, se paote vedea
fluxul principal. Pn la sfritul proiectului, n acest flux se formeaz o mulime de relaii i
feedback-uri.
Pe msur ce se emit instruciuni de la un departament la altul, informaiile trebuie
retransmise napoi prin canalele de comunicare pentru a semnala rezultatele obinute prin
executarea fiecrei instruciuni. Aceste date de feedback sunt utilizate pentru corectarea
erorilor care pot aprea la proiectare sau n timpul produciei, fiind utile i n activitatea,
absolut esenial, de control al evoluiei proiectului n general.
Majoritatea informaiilor legate de proiect circul de-a lungul liniilor ierarhice stabilite,
dar i ntre acestea, formnd o reea complex i mobil. Dac comparm un proiect
industrial cu producia de rutin, observm c, n primul caz, se acord din ce n ce mai mult
atenie nu relaiilor liniare, ci conexiunilor funcionale. Pentru ca proiectul s fie coordonat i
gestionat satisfctor, aceast tendin trebuie s se reflecte n structura formal de organizare.
Cineva trebuie s rspund de gestionarea proiectului n ansamblu, fr a risipi aceast
rspundere printre mai muli manageri de linie din departamente. Este nevoie de o figur
central a proiectului, cineva prin grija cruia toate activitile s fie planificate, coordonate i
ndreptate spre scopul clar al realizrii obiectivelor proiectului. Astfel, n centrul ciclului
proiectului a aprut un nou personaj managerul de proiect.
130
Se recurge des la acest sistem, care permite funcionarea normal a schemei generale de
organizare liniar i a rolurilor manageriale din companie, asigurnd totodat o atenie
managerial special proiectului intrus. n acest caz, rolul managerului de proiect este
funcional, fr o autoritate liniar direct asupra celorlali manageri. Cnd apar ns conflicte
sau probleme nerezolvate, managerul de proiect trebuie s fie capabil s cear sprijinul
managerilor superiori ai companiei, pentru ca acetia s-i exercite autoritatea lor asupra
managerilor de linie din zona respectiv.
Fiecare manager de proiect are acces la o anumit parte din resursele comune ale
companiei dar, ca i n cazul proiectului unic, managementul direct, de zi cu zi, i
supervizarea forei de munc angajate n proiect rmn ferm n sarcina managerilor de linie.
Managerii de proiect nu au o autoritate ierarhic direct. Acesta este un exemplu de
organizare matricial.
Lucrurile pot fi, bineneles, organizate diferit. Se poate crea o grup de lucru sau o
echip complet pentru un proiect anume, organiznd-o ca pe o formaie de lucru de sine
stttoare n interiorul companiei, cu managerul de proiect plasat n fruntea sa i investit cu
autoritate ierarhic direct asupra tuturor membrilor echipei. Acest sistem ar putea fi
impracticabil ntr-o companie industrial, din cauza spaiilor i a utilajelor grele care formeaz
resursele de producie permanente ale companiei i care trebuie folosite n comun att de
aceste proiecte multiple, ct i de producia obinuit.
CONCLUZII
Etapa final a proiectului reprezint o piatr de ncercare pentru managerii de proiect.
Din anumite puncte de vedere, dificultile cu care se confrunt managerii sunt mai mari dect
cele ntlnite n alte faze ale ciclului proiectului. n ciuda dificultilor inerente, managerii
trebuie s duc la bun sfrit proiectul. Ei trebuie s urmreasc obinerea rezultatelor
ateptate, s verifice finalizarea contractelor i a comenzilor de lucru i s supravegheze
cesiunea sau conservarea activelor corporale utilizate n cadrul proiectului.
Proiectul se poate ncheia indiferent dac obiectivele stabilite n momentul demarrii
sale au fost atinse, sau nu. n acest ultim caz, nu va exista un proces de predare-primire a
rezultatelor proiectelor, ns toate celelalte elemente ale procesului de finalizare se menin.
Registrele i documentaia proiectului se vor completa, baza de date se va arhiva, activele
proiectului se vor ceda, sau se vor conserva, iar membrii echipei de proiect vor fi
disponibilizai, sau repartizai pe alte posturi.
Procesul de finalizare poate fi ndelungat i complicat, pe msura mrimii, complexitii
i amplorii proiectului. Din acest motiv, managerul de proiect trebuie s urmreasc etapele
unui proces sistematic, care asigur ncheierea tuturor contractelor i relaiilor de afaceri.
Principalele etape de finalizare a unui proiect sunt :
pregtirea logisticii de finalizare a proiectului ;
documentarea proiectului ;
realizarea auditului postimplementare i elaborarea raportului final ;
obinerea acordului clientului ;
nchiderea activitii.
Aceste etape includ efectuarea mai multor lucrri :
stabilirea unei structuri organizatorice destinate finalizrii proiectului :
- stabilirea unui manager responsabil cu finalizarea proiectului ;
- stabilirea unei echipe de finalizare a proiectului ;
organizarea unei edine de finalizare n vederea revizuirii procesului i stabilirea
sarcinilor finale ;
131
132
MARKETINGUL PROIECTULUI
Profesor, Popa Mihaela,
C.N.E. Gh. Chiu Craiova, Romnia, popamiha01@yahoo.com
Abstract: Many projects are characterized by a strong orientation towards the content, but have a poor
marketing orientation. Members of the project organization focus primarily on meeting packages of activities
including the projects content, but dont realize that it is also necessary to have an appropriate communication of
the objectives, contents and the organization of the projects towards the relevant environments. Marketing project is
a success factor in projects. It supports the formation of the project - environment connection. The marketing project
objectives are:
The ensurance of the degree of attention corresponding from the management;
The ensuranceof the adequate resources for project;
The assurance of accepting the (intermediary) results of the project;
Minimizing the conflicts from the projects;
The stimulation of the identification of the project of the members of the organisational project
Marketing project is a task for the project management, that it is found in all its under-processes.Therefore,
marketing project is not included as a package of activities in the project.
Marketing project begins with projects assignment. Defining a project to fulfill a business process of high or
low volume already represents a marketing measure. Marketing project is particularly important in the process of
starting the project. Here can be communicated the first information about the project and its identity.
The most important means of helping the marketing project are:
The printed environments: files of the project, informative sheet, bulletin board, a report on the project (in the
company publication);
Project related events: exhibition, presentation, meeting , quizzes related to the project, home event, closing
event, press conference;
Promotional items: stickers, T-shirts, etc.;
Online: Web page of the project;
Visits: visit to the site, visit of the working places of the project;
Documents of the project management: the projects manual, the projects progress reports.
All members of the organization project are responsible for marketing the project. Not only the project
manager, but also the owners project team and the team members are responsabile to properly communicate about
the project. The co-operators who are involved only punctual, isolated, in the project, do not have this responsibility.
The members of the project organisation are required to have marketing skills. Marketing project is therefore
not only a tool but also an attitude and a part of things fully understood by the project manager. This item belongs to
the ethical standards that exclude misinformation and manipulation.
The costs for the marketing project must be provided in the project management budget. Personnel costs are
included and also of different tools and helping materials (project folders, openings, etc.).
Multe proiecte sunt caracterizate de o puternic orientare spre coninut, dar au o slab
orientare de marketing. Membrii organizaiei proiectului se concentreaz n primul rnd pe
ndeplinirea pachetelor de activiti cuprinznd coninutul proiectului, dar nu i dau seama c este
necesar i o comunicare corespunztoare a obiectivelor, coninutului i organizaiei proiectelor
ctre mediile relevante. Dac marketingul proiectului este deficitar, exist pericolul s nu atrag
suficient atenie din partea managementului i s nu beneficieze de resurse adecvate. Nu trebuie
asigurat numai calitatea rezultatelor proiectului, ci i acceptarea acestora printr-o comunicare
corespunztoare. Succesul (S) unui proiect poate fi definit ca produs al calitii rezultatelor (Q) i
gradului de acceptare a acestora (A): ( S=Q A).
n cazul extrem, dac gradul de acceptare este nul, n ciuda calitii bune a rezultatelor, i
succesul proiectului va fi nul.
Marketingul proiectului este un factor de succes n proiecte. El sprijin formarea
legturilor proiect-mediu. Obiectivele marketingului proiectului sunt.
Asigurarea gradului de atenie corespunztor din partea managementului;
133
134
Asigurarea cooptrii unui numr suficient de instituii medicale (circa 30) de o calitate
corespunztoare (punerea la dispoziie a resurselor necesare); interes pe termen lung privind
implementarea strategiilor AB;
Evitarea concurenei active cu alte proiecte cu fonduri structurale.
Msuri de marketing al proiectului
Prezentare de demarare a proiectului, dezvoltarea unei mape a proiectului; distribuirea
Liniilor directoare pentru evoluia culturii antibioticelor n instituiile medicale din Austria;
conceperea paginii web ABS;
Prezentri i conferine de pres n trei regiuni de implementare; documente de managementul
proiectului (de exemplu, manualele proiectului pentru implementarea n cele trei regiuni);
edine periodice cu responsabilii cu atribuirea proiectului; prezentarea de ncheiere a
proiectului.
Interpretarea marketingului proiectului:
Trebuie asigurat continuitatea cu proiectul derulat anterior ABS i cu marca ABS; au fost
posibile mici adaptri ale imaginii prezentate;
Experii ABS sunt prezentai n prim-plan, fapt ce corespunde caracterului orientat spre
servicii al proiectului.
Marketingul proiectelor i marketingul programelor
n programe, marketingul trebuie s prezinte, pe lng proiectele izolate, i programul n
ansamblu. Datorit importanei strategice deosebite a programelor, i marketingul programelor
este foarte semnificativ. Marketingul proiectelor izolate trebuie pus de acord cu strategiile i
msurile stabilite pentru marketingul programului.
Administrarea proiectului: definiie
Administrarea proiectului este procesul de afaceri care cuprinde derularea administrativ a
proiectului, administrarea personalului din proiect, a contractelor cu clienii i furnizorii
proiectului i a infrastructurii proiectului, precum i arhivarea corespondenei i documentelor
proiectului.
Administrarea proiectului nu este o sarcin a managementului proiectului, ci o sarcin
suplimentar. Deosebirea clar dintre sarcinile de management al proiectului i sarcinile
administrative contribuie la definirea mai riguroas a managementului proiectelor i la
profesionalizarea acestuia.
Obiective ale administrrii proiectelor
Administrarea proiectelor cuprinde urmtoarele sarcini:
administrarea personalului (n special la proiectele internaionale);
administrarea sarcinii primite de la client (pentru proiectele externe) i a contractelor cu
furnizorii;
administrarea infrastructurii (spaii, infrastructur TIC);
arhivarea corespondenei i documentelor proiectelor.
n proiectele mari, ndeplinirea administrrii poate reveni unui administrator al proiectului
(de exemplu, unui expert n contractare) sau unui asistent de management al proiectelor. n
proiectele de dimensiuni medii i mici, rolul administratorului este, de regul, ndeplinit de o
persoan din acelai grup cu managerul proiectului.
Bugetarea administrrii proiectului
Costurile cu administrarea proiectului trebuie avute n vedere n bugetul proiectului (att
costuri de personal, ct i costuri materiale).
CONCLUZII
Atingerea rezultatelor i obiectivelor stabilite n etapa de planificare a proiectului
semnaleaz faptul c, cel puin din perspectiva ndeplinirii planului, proiectul trebuie ncheiat. n
ciuda apropierii de finalul ciclului de via al proiectului, volumul de munc este ridicat.
136
Entuziasmul caracteristic demarrii proiectului este sczut, membrii echipei sunt preocupai de
revenirea la sarcinile anterioare proiectului, sau de responsabilitile legate de viitorul proiect la
care vor participa.
Etapa final a proiectului reprezint o piatr de ncercare pentru managerii de proiect. Din
anumite puncte de vedere, dificultile cu care se confrunt managerii sunt mai mari dect cele
ntlnite n alte faze ale ciclului proiectului. n ciuda dificultilor inerente, managerii trebuie s
duc la bun sfrit proiectul. Ei trebuie s urmreasc obinerea rezultatelor ateptate, s verifice
finalizarea contractelor i a comenzilor de lucru i s supravegheze cesiunea sau conservarea
activelor corporale utilizate n cadrul proiectului.
ncheirea unui proiect implic finalizarea tuturor comenzilor de lucru, finalizarea
contractelor cu partenerii, disponibilizarea angajailor, vnzarea, redistribuirea sau conservarea
echipamentelor utilizate, eliminarea surplusului de resurse materiale etc.
Finalizarea ntr-o manier organizat a proiectului permite participanilor s nvee din
greeli i s valorifice beneficiile obinute prin participarea la realizarea proiectului.
Finalizarea proiectului vizeaz urmtoarele aspecte :
- ncheierea formal a relaiilor contractuale cu furnizorii, productorii, clienii i alte tere
pri care contribuie la realizarea proiectului i care solicit o ntiinare prealabil a
finalizrii proiectului ;
- ncheierea formal a responsabilitilor echipei de proiect ;
- obinerea avizului clientului cu privire la activitile i rezultatele proiectului ;
- verificarea faptului c activitile i rezultatele proiectului s-au ncadrat n termenele de
execuie, n limitele bugetelor i ale specificaiilor tehnice ;
- colectarea informaiilor i completarea documentaiei ce poate fi utilizat n viitor pentru
mbuntirea altor proiecte ;
- elaborarea i semnarea unui raport final, care s demonstreze c obiectivele proiectului au
fost finalizate ntr-o msur satisfctoare ;
- ncheierea tuturor relaiilor interne i externe.
BIBLIOGRAFIE
1. Budic I. Managementul proiectelor; Editura Universitaria Craiova 2010;
2. Budic I. Politici publice; Editura Universitaria Craiova 2009;
3. Budic I. Managementul proiectelor n sectorul public; Editura Universitaria Craiova 2008;
4. Cleveland D. I. ;Gareis R. Global project management handbook; McGraw-Hill Professional
2006;
5. Curteanu D. Managementul proiectelor publice, Ed. Eficon Press, Bucuresti, 2005
6. Gareis R. Happy Projects!; Editura ASE Bucureti 2006;
7. Marinescu P. Management de proiect; Editura Universitii Bucuresti 2005 ;
8. Nedelcu D. Managementul proiectelor, aspecte teoretice si practice; Ed. Politehnium, Iasi,
2005;
9. Nicolescu O. ;Verboncu I. Fundamentele managementului organizaiei; Editura Tribuna
Economic 2002;
10. Oprea D. Managementul proiectelor europene; Editura Universitii A. I. Cuza Iai 2005;
137
138
139
contabilitate creativ, diverii autori avnd n vedere o ncercare real, adevrat de a prezenta o
imagine fidel, de finanare n afara bilanului i de o mpodobire a bilanului. Cele mai
argumentate puncte de vedere asupra dimensiunilor i a limitelor contabilitii creative au fost
publicate n 1996 de ctre Prof. univ. dr. Niculae Feleag n lucrarea Controverse contabile, pe
ideile principale ale acestei lucrri bazndu-se i lucrarea Contabilitatea creativ de dr. n
economie Liliana Malciu.
2. Manipularea informaiei cu ajutorul contabilitii creative
Se pare c ideea de tiin exact a contabilitii este discutabil, deoarece unele evaluri
pot fi fcute cu o anumit marj de apreciere i n plus, n momentul n care se confrunt cu o
problem, compania are mai multe opiuni.
Exist astfel libertatea de a alege soluia care se potrivete cel mai bine pentru organizaie
i de a o prezenta n conturi, fr a fi vorba de fraud, ci doar de o ncadrare juridic.
Ideal este ca informaia oferit de situaiile financiare s fie cea fidel, adic s reflecte n
mod real i obiectiv poziia financiar i evoluia acestei poziii financiare n viitor.
Totui, nu ntotdeauna lucrurile stau chiar aa.
Cerina de imagine fidel aduce n discuie o problem optic: o imagine depinde de
locul unde te plasezi pentru a privi obiectul, scrie L. Malciu n lucrarea Contabilitate creativ.
Astfel: investitorii vor s tie dac vor primi dividende, care va fi mrimea acestora, cnd le vor
primi, care va fi valoarea ctigului obinut dintr-o eventual vnzare a aciunilor; creditorii vor
s tie n ce msur este capabil ntreprinderea n ceea ce privete rambursrile de credite i s
plteasc dobnzile; salariaii vor s cunoasc perspectivele de meninere a locurilor de munc i
msura creterii salariilor, etc. Obiectivele diferite i punctele de vedere diferite ale partenerilor
ntreprinderii fac ca imaginea fidel s fie multipl i complex.
Normele permit alegerea ntre diferite metode contabile. ntreprinderile interesate n
contabilitatea creativ vor alege metoda care le conduce la imaginea dorit. O serie de elemente
necesit estimri sau previziuni. Durata de utilitate a unui mijloc fix, n vederea calculului
amortizrii, reprezint o estimare realizat de ctre ntreprindere. Ca urmare, contabilul creativ
beneficiaz de oportunitatea de a fi mai optimist sau mai pesimist n estimare. Alteori,
pentru realizarea estimrilor se apeleaz la un expert extern. n astfel de cazuri, contabilul poate
manipula valoarea apelnd la un expert cunoscut pentru evaluri optimiste sau pesimiste.
FASB (Consiliul pentru Standarde de Contabilitate Financiar) stipuleaz c:
Informaiile oferite de rapoartele financiare sunt deseori rezultatul unor cuantificri mai curnd
aproximative dect exacte. Cuantificrile implic de obicei numeroase estimri, clasificri,
sintetizri, raionamente i sistematizri. Produsul activitii economice ntr-o economie
dinamic este incert i rezult din combinaiile mai multor factori. Astfel, n ciuda impresiei de
exactitate pe care o creeaz rapoartele financiare, cu cteva excepii, cuantificrile reprezint
aproximri, care se pot baza mai curnd pe reguli i convenii dect pe sume exacte.
Informaia este util dac afecteaz decizia pe care trebuie s o ia utilizatorul, ntr-un
anumit context, dac acesta nu ar fi dispus de ea.
Potrivit cadrului conceptual internaional, informaia contabil este relevant dac
influeneaz deciziile utilizatorilor, pe care i ajut s fac previziuni conform ateptrilor
anterioare.
Informaia contabil, n ciuda multiplelor surse de informare, rmne n continuare
principala surs de informare a activitii economice a organizaiilor i a rezultatelor acestor
activiti, necesar factorilor de decizie i celorlali utilizatori ai informaiei contabile, cum ar fi:
investitorii, bncile, creditorii, clienii, salariaii, autoritile statului etc.
Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, multe elemente ale
situaiilor financiare nu pot fi msurate cu precizie, ci doar estimate.
140
141
metoda ultimul intrat - primul iesit LIFO. Bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie sau de producie al ultimei intrari.
Metoda de evaluare a stocurilor utilizat de companie are influene diferite asupra
costului fiscal. Astfel, rezultatele evalurii, n cazul celor trei metode, sunt diferite, ele
influennd diferit cheltuielile de exploatare (costurile de producie), implicit rezultatul final al
exerciiului i obligaiile fiscale, precum i valoarea stocurilor finale. Astfel, n condiii de
cretere a preurilor metoda FIFO permite evaluarea ieirilor la preul cel mai mic. n condiii de
inflaie puternic, cum este i cazul rii noastre, aplicarea acestei metode de evaluare conduce la
o majorare a profitului din activitatea de exploatare, i, implicit, o cretere a datoriei fiscale;
stocul final este evaluat la preul cel mai mare. n condiii de scdere a preurilor, incidenele
asupra rezultatului i stocului final sunt de sens invers. n cazul utilizrii metodei LIFO n
condiii de cretere a preurilor, cheltuielile cu stocurile nregistreaz valori maxime, ceea ce
atrage o diminuare a profitului, iar stocul final are o valoare minim. n situaia scderii
preurilor, aplicarea metodei LIFO are drept efect evaluarea ieirilor din stoc la valori minime,
iar profitul i stocul final sunt majorate. n cazul metodei costului mediu ponderat nivelul
valorilor determinate se situeaz ntre nivelurile celor dou metode (FIFO i, respectiv, LIFO).
n majoritatea rilor metodele utilizate pentru evaluarea ieirilor din stoc sunt
reglementate din punct de vedere fiscal. Astfel, conform legislaiei fiscale, din Romania, la
stabilirea profitului impozabil, sunt admise urmtoarele metode de evaluare a stocurilor: FIFO,
LIFO i costul mediu ponderat (CMP).
Exemplul 1:
O companie realizeaz comer cu marfa X. n luna ianuarie, dispunem de urmtoarele
informaii privind aceast marf: stoc iniial 140 buc. la pre de 200 u.m/buc; intrri pe 07.01 de
200 buc la pre de 250 u.m./buc i pe 22.01 intrri de 300 buc la pre de 350 u.m./buc; ieiri pe
10.01 de 150 buc i pe 25.01 de 250 buc. Preul unitar de vnzare practicat de societate este de
400 u.m./buc.
n funcie de metoda folosit pentru evaluarea stocurilor, contul de profit i pierdere al
companiei se prezint astfel:
Table 1. Extras din contul de profit si pierdere
Elemente
Cifra de afaceri
Cheltuieli privind mrfurile vndute
Rezultat contabil
CMP
160.000
(114.376)
45.624
FIFO
160.000
(99.000)
61.000
u.m.
LIFO
160.000
(130.000)
30.000
Elemente
Cifra de afaceri
Cheltuieli cu renovarea
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu materii prime
i materiale consumabile
Cheltuieli salariale i sociale
Alte cheltuieli de exploatare
Impactul asupra rezultatului
contabil
Rezultat contabil
N
Cheltuieli cu renovarea
Se
Nu se
capitalizeaz capitalizeaz
3.404.102
3.404.102
(20.000)
(25.000)
(15.000)
(405.130)
(405.130)
u.m.
N+1
Cheltuieli cu renovarea
Se
Nu se
capitalizeaz
capitalizeaz
3.404.102
3.404.102
(25.000)
(15.000)
(405.130)
(405.130)
(507.456)
(735.200)
(25.000)
(507.456)
(735.200)
(35.000)
(507.456)
(735.200)
(25.000)
(507.456)
(735.200)
(15.000)
1.731.316
1.721.316
1.731.316
1.741.316
2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect
cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
n conformitate cu art.22 alin. (1) lit j. din Codul fiscal, companiile din Romnia au
dreptul la deducere provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea
creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit.
d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
Exemplul 3:
O companie constituie n primul an un provizion aferent unui risc care se va produce n
anul al treilea. n functie de necesitile managementului ea ar putea supraevalua riscul n
perioada n care rezultatul e mai mare i va relua la venituri o parte din provizioane n anii mai
slabi din punct de vedere al rezultatului.
Astfel, compania ntr-o prima variant provizioneaz n mod corect n anul N 400.000
u.m., nefiind necesar nici o ajustare n exerciiul N+1. n exerciiul N+2, se nregistreaz
pierderea de 400.000 u.m. n Alte cheltuieli, astfel se anuleaz provizionul constituit prin
nregistrarea de venituri. Intr-un alt context, compania, dimpotriv, majoreaz cheltuielile n anul
N, prin constituirea unui provizion de 500.000 u.m. Anul N+1 fiind deficitar, compania
ajusteaz provizionul diminundu-l cu 100.000 u.m. n anul N+2 se anuleaz provizionul
rmas i se nregistreaz pierderea de 400.000 u.m.
Aa cum rezult din tabelul de mai jos, o companie interesat n optimizarea costului
fiscal n exerciiul financiar N ar opta pentru varianta II.
Table 3. Extras din contul de profit si pierdere
u.m.
Elemente
Cifra de afaceri
Venituri din
provizioane
Consumuri de la
teri
Alte cheltuieli
Cheltuieli privind
provizioanele
Rezultat
contabil
Anul
N
3.404.102
-
Varianta I
Anul
N+1
3.404.102
-
Anul
N+2
3.404.102
400.000
(507.456)
(507.456)
(507.456)
Anul
N
3.404.102
-
Varianta II
Anul
N+1
3.404.102
100.000
Anul
N+2
3.404.102
400.000
(507.456)
(507.456)
(507.456)
(400.000)
(400.000)
2.496.646
(400.000)
(500.000)
2.896.646
2.896.646
2.396.646
2.996.646
2.896.646
4. Concluzii
Contabilitatea creativ nu este o practic ilicit, dar totui se pune problema moralitii i
eticii acestui fenomen. Contabilitatea ncearc, potrivit obiectului su, s furnizeze o informare
privind situaia financiar, performanele i evoluia unei societi, s prezinte persoanelor
interesate o imagine fidel a patrimoniului ntreprinderii.
144
145
Abstract
Foreign investment (with three types: foreign direct investment, FDI, portfolio investment and loans) is the most
important international capital flows. Foreign investment flows, both the inputs and the outputs have been many
changes in volume, structure, destination countries and sectors as means of entry or repatriation. Globalization
of capital flows has resulted in three phenomena - deregulation, deleveraging, open of the markets. These are
considered essential for the smooth and efficient flow of capital, but they have been seriously affected by the
financial crisis in 2000. It requires more than the idea of joint action to overcome the crisis and revive the global
capital flows. International Monetary Fund-IMF sees the need for fiscal adjustment measures and financial
adjustment which to restart lending as a basis for sound economic growth, reducing pressures on monetary and
fiscal policies.
Cuvinte cheie: ISD, fluxuri de capital, criza financiar, dereglementare, dezintermediere
Introducere
Ultimele decenii ale secolului al XX-lea s-au caracterizat prin accentuarea globalizrii
capitalului, concomitent cu modificarea atitudinii fa de fluxurile de capital strin, astfel c
tot mai multe dintre statele lumii au acceptat trecerea de la schimburi i micri de capitaluri
administrate spre relaii liberalizate ntre deintorii de resurse i cei care au nevoie de
finanare.
Criza financiar, care a nceput s se manifeste dup anii 2005, a adus ns i
numeroase riscuri, printre care cel al contagiunii la nivel mondial este privit cu cea mai mare
team. Exist multe vulnerabiliti ale sistemului economic mondial care aparent accept
deschiderea pieelor, dar care este format din economii diferite i cu reacii diferite la
problemele de finanare extern.
Investiiile strine (cu cele trei tipuri: investiii strine directe - ISD, investiii de
portofoliu i mprumuturi) reprezint partea cea mai important n fluxurile de capital,
deoarece ele influeneaz cel mai vizibil evoluiile economico-sociale dintr-o economie.
Pe fondul ameninrii crizei financiare, dar i al manifestrii unor crize economice,
sociale, politice, se constat c au aprut anumite schimbri, care trebuie avute n vedere i
pentru economia Romniei, economie nc fragil comparativ cu economiile dezvoltate din
lume i din Uniunea European.
Globalizarea i dispersarea fluxurilor de capital strin
Fluxurile de intrri i ieiri de capital strin au avut un trend cresctor din anul 1980
pn n anul 2010, cu oscilaiile care arat perioadele de recesiune n diverse zone sau pe plan
mondial. Astfel, la fluxurile de intrri, dup vrful de 1,971 miliarde dolari USA, atins n anul
2007, a urmat reducerea destul de accentuat, ajungndu-se la 1,185 miliarde dolari n aul
2009, cu o uoar redresare n anul 2010 la 1,244 miliarde dolari.
146
Cea mai mare schimbare este faptul c destinaia capitalului strin nu mai vizeaz prin
excelen statele dezvoltate. Astfel, dac repartizarea fluxurilor de intrri de ISD a fost pn la
criz n favoarea economiilor dezvoltate, din anii 2008-2009, statele n curs de dezvoltare i
cele n tranziie au primit 52% din totalul ISD [9].
La fluxurile de ieiri, datele statistice arat o dispersare a investitorilor strini, astfel c
marile puteri nu mai apar ca fiind cei mai mari investitori, iar dup anul 2000 se observ mai
multe fluxuri de investiii strine plecate de la economii nedezvoltate, considerate ca fiind
doar destinatare de capital strin
Concret, pot fi remarcate urmtoarele schimbri:
- exist o cretere a investiiilor strine din partea unor economii emergente sau n curs
de dezvoltare; astfel, dup anii 2000, se vorbete despre importante fluxuri pornite de la
statele BRICS - Brazilia, Rusia, India, China, Africa de Sud -, dar i de la alte state din Asia;
- a crescut ponderea fuziunilor i achiziiilor internaionale din partea unor economii
emergente; sunt numeroase exemple de preluri din partea capitalului rus sau chinez;
- a crescut rolul unor zone financiare offshore, ca plac turnant pentru investiii
directe strine (ISD), iar multe din aceste offshore se afl n state n curs de dezvoltare;
- ISD provenite din state n tranziie se refer la sectoare primare (mai ales industria
extractiv), dar ele vizeaz i sectoare importante: automobile, electronice, telecomunicaii,
textile, IT (de exemplu, ACER din Taiwan, Huawei din China, Samsung i Kia din Coreea de
Sud, Wipro Technologies din India etc.).
Conferina Naiunilor Unite pentru Comer i Dezvoltare -UNCTAD- a apreciat c
nc din anul 2005, economiile n tranziie au plasat 17% din totalul fluxurilor internaionale
de ISD i au deinut 13% din stocul total de ISD [10].
Desigur, Romnia este prin excelen primitoare de fluxuri de investiii, dar trebuie s
poat sesiza potenialul implicrii n realizarea unor proiecte de investiii din diversele zone
ale Europei sau pe plan mondial.
Creterea investiiilor directe i pericolul relocrilor
Impactul crizei financiare se manifest prin schimbarea raportului dintre investiiile
directe (din diferite ramuri de activitate) i plasamentele financiare, inclusiv mprumuturi
externe, fiind sesizat creterea investiiilor directe i scderea investiiilor financiare. Exist
multe voci care susin c actuala criz financiar are rdcinile i n decuplarea pieei
financiare fa de evoluiile din economia real, astfel c valorile derulate prin diverse
instrumente financiare depesc cu mult prea mult nsumarea produselor interne brute (PIB)
din lume.
Restabilirea unui raport mai corect ntre piaa investiiilor financiare i cele din
economia real reiese i din evoluia diverselor tipuri de fluxuri de capital spre statele n curs
de dezvoltare, prezentat n tabelul nr. 1.
Tabelul nr.1. Fluxurile de capital spre rile n curs de dezvoltare n perioada 20052010 - miliarde dolari SUA
Tipul de flux
2005
2006
579
930
TOTAL
Investiii strine directe
332
435
Investiii de portofoliu
154
268
Alte investiii (mprumuturi bancare,
94
228
mprumuturi de stat, credite comerciale)
Sursa: UNCTAD, World Investment Report 2011, p.3
147
2007
1650
2008
447
2009
656
2010
1095
571
394
686
652
-244
39
507
93
56
561
186
348
ISD
ISD
Investiii
de
portofoliu
alte
investiii
Investiii
de
portofoliu
alte
investiii
2007
2010
2005
56,9
2006
106,9
2007
76,1
2008
86,4
2009
95
2010
539
173
647
204
1063
245
774
288
673
281
927
297
148
n ceea ce privete destinaia fluxurilor de capital strin, exist cele trei mari sectoare
de activitate: sectorul primar (de exploatare a resurselor naturale), sectorul manufacturier (de
prelucrare) i sectorul serviciilor (teriar).
Primii investitori strini au fost asociai cu colonialitii, criticai vehement pentru
rapacitatea de care au dat dovad n exploatarea unor resurse naturale. n perioada 1917-2003,
se observ o deplasare a fluxurilor de investiii strine din sectorul primar spre servicii[3].
Mai mult, n ultimele decenii, asistm la externalizarea unor funcii corporatiste deosebite fa
de situaia clasic, ca de exemplu activitatea de cercetare-dezvoltare sau funcii
administrative, desfurate acum i n afara rii de origine.
Actuala criz financiar, pe fondul unor probleme generate de epuizarea unor resurse
naturale (petrolul, de exemplu, dar i n agricultur) pare s afirme din nou interesul pentru
sectorul primar, n dauna serviciilor. Sectorul manufacturier, asociat cu investiiile de nalt
tehnologie, este n continuare preponderent, aa cum se vede n Fig. nr.2.
2010
2003
1980
1917
22
10
48
30
43
22
47
52
55
26
15
30
Sectorul primar
Sectorul de prelucrare
Sectorul serviciilor
149
150
aciuni comune pentru depirea crizei i pentru relansarea fluxurilor de capital pe plan
mondial. Fondul Monetar Internaional [7] consider c sunt necesare msuri pentru ajustarea
fiscal, meninerea unei lichiditi necesare finanrii, dar fr a afecta stabilitatea financiar,
realizarea unei dezintermedieri reale, prin capitalizarea sectorului bancar, dar i prin stabilirea
unor reglementri n domeniul financiar. Cel mai important aspect este ajustarea financiar
prin care s se reporneasc creditarea ca baz a creterii economice sntoase, reducndu-se
presiunile pe politicile monetare i fiscale.
Romnia trebuie s sesizeze diversele situaii, dat fiind faptul c fluxurile de capital
strin au implicaii sociale i politice profunde, apreciate ns ca fiind contradictorii, deoarece
genereaz deopotriv efecte pozitive (progresul tehnic, economic, social i cele mai bune
practici), dar i negative (pierderea controlului total asupra politicilor economice, creterea
omajului, a decalajului ntre salarii i profit, extinderea economiei subterane etc.).
Bibliografie
1. Giurc Vasilescu L., Management financiar internaional, Editura Universitaria, Craiova,
2007
2. Hurduzeu G, Achiziiile de firme pe piaa de capital, Ed. Economica, 2002.
3. Mazerolle F., Investissements internatinaux, Notes de cours, Universite de Lyon, 20062007.
4. Munteanu C., Vlsan C., Investiii internaionale, Editura Oscar Print, Bucureti, 1995.
5. Popa, A., Investiii internaionale, Prelegeri, Aplicaii, Teste, Note de curs, Universitatea
din Craiova, 2008.
6. BNR, INS, Investiiile strine directe n Romnia n anul 2010.
7. IMF, World Economy Outlook: Global Recovery Stalls, Downside Risks Intensify,
Washington, DC: IMF, 2012.
8. UNCTAD, World Investment Report, 2007, Transnational Corporations, Extractive
Industries and Development, New York and Geneva, 2007.
9. UNCTAD, World Investment Report, 2010, Non-equity modes of international production
and development, New York and Geneva, 2011.
10. UNCTAD, World Investment Report, 2006, FDI from Developing and Transition
Economies: Implications for Development, New York and Geneva, 2011.
11. UNCTAD, Training Manual on Statistics for FDI and the Operations of TNCs, United
Nations, New York and Geneva, 2009.
151
Abstract: The Romanian international trade has shown an interesting evolution over time, globally as well
as on categories of products and services. We were having in mind to review in present study the Romanian
international food supply trade, by indicating its role in the Romanian economy. We also introduced the impact of the
economic downturn on the food supply trade. Therefore we have performed an evolutional study of the Romanian
international trade with food supply, during the interval 2007 2010. In this sense we have used official statistic data
offered the National Institute for Statistics and Descriptive Statistic Methods.
Cuvinte cheie: comer internaional, produse alimentare, import-export produse alimentare
Introducere
Comerul este considerat serviciul principal fr de care nu se poate desfura viaa
economic, dat fiind faptul c prin aceast activitate se ncheie un ciclu economic, dnd contur
tuturor eforturilor anterioare. Se cunoate faptul c, indiferent de gradul de dezvoltare a unei ri,
comerul deine un procent nsemnat n crearea PIB comparativ cu toate celelalte categorii de
servicii. Astfel, comerul particip cu procente cuprinse ntre 10-25% la realizarea PIB i cu un
procent de 10% populaie ocupat n comer din totalul populaiei active, ns referitor la acest
ultim indicator putem spune c exist diferene mari de la o ar la alta n funcie de gradul de
dezvoltare i implicit de gradul de introducere a progresului tehnic n acest domeniu. Putem
aduce n atenie i aspectul conform cruia fora de munc are un rol important cu toate c o
multitudine de operaiuni din acest domeniu de activitate au fost mecanizate, multe altele
neputnd fi realizate dect manual.
n condiiile revoluiei tehnico-tiinifice contemporane ca urmare a impactului acesteia
asupra economiei mondiale - se produce o continu diversificare a proceselor de producie i o
nencetat amplificare a diviziunii internaionale a muncii, ceea ce face ca, la scar planetar s
se contureze raporturi de complementaritate ntre economiile naionale din diferite state.
Nici un stat, orict de dezvoltat ar fi el, nu poate s produc tot ce i este necesar pentru
continua sa dezvoltare. De asemenea el nu poate s consume singur tot ce este n msur s
produc.1
Comerul internaional n diversele sale forme de manifestare, prin diversele lui mijloace
de realizare reprezint modalitatea specific n care i prin care se nfptuiete circulaia
bunurilor i cunotinelor de la o ar la alta. Astfel comerul internaional devine un instrument
de promovare a nelegerii i ncrederii reciproce ntre naiuni i popoare, indiferent de poziia lor
geografic sau de nivelul de dezvoltare atins.2
1
Toate statele lumii, indiferent de mrimea lor i de potenialul economic i tehnico - tiinific de care dispun, au
ceva de dat, dar i ceva de primit din circuitul mondial de valori i de cunotine
2
M. Costin, S. Deleanu, Dreptul comerului internaional, parte general, ed. Lumina Lex, Bucureti.
152
. Mu, P.Buneci, V. Gheorghe- Criza, Anticriza, i Noua Ordine Mondial, ed. Solaris Print, Buc. 2009, pag.147.
153
2008
33725
1368
1
Export FOB
2009
29084
1299
1
428
69
2010
37368
1818
1
2008
57240
1263
20
868
69
2765
283
538
57
Import CIF
2009
38953
1054
24
2010
46902
1214
29
2509
180
2520
160
milioane euro
40000
20000
0
2008
2009
total imp
produse
alimentare imp
bauturi imp
2010
154
Total
Alimente i buturi din care:
1. Produse de baz (primare)
n principal destinate pentru industrie
n principal destinate pentru consumul casnic
2. Produse prelucrate
n principal destinate pentru industrie
n principal destinate pentru consumul casnic
2010
37368
2214
1425
1259
166
789
149
640
Import CIF
2008
2009
57240
38953
3589
3045
962
791
449
374
512
416
2627
2254
468
367
2159
1887
2010
46902
3178
953
491
462
2225
390
1834
milioane euro
n cadrul acestei clasificri cea mai mare pondere este deinut tot de importurile de
alimente i buturi ns este interesant de urmrit ceea ce se ntmpl cu categoriile de alimente de
baz i prelucrate. Astfel dac n ceea ce privesc alimentele i buturile de baz Romnia export
mult mai mult dect import, nu acelai lucru se ntmpl pentru alimentele prelucrate caz n care
importul este superior exportului.
n categoria de produse de baz marea contribuie la poziia superioar a exporturilor o
dein alimentele i buturile destinate consumului industrial, ceea ce ne determin s afirm c
Romnia este capabil s realizeze produse solicitate la export n faz neprelucrat, mai departe,
pentru prelucrare de bun calitate fiind nevoie de intervenia progresului tehnico tiinific existent
n alte state dezvoltate, care s permit o prelucrare de nalt calitate i obinerea unor produse
alimentare prelucrate de calitate superioar care s corespund cerinelor din ce n ce mai
sofisticate ale consumatorilor strini.
Pentru o analiz elocvent vom prezenta n continuare date referitoare la valoarea
importurilor i exporturilor Romniei de produse alimentare n perioada 2005-2010.
Se observ din datele prezentate n tabelul nr.3 c n cazul tuturor categoriilor de
produse alimentare s-au nregistrat creteri semnificative pe toat perioada analizat, cu excepia
anului 2009 , an n care efectele crizei sunt vizibile i maxime .
Importurile si exporturile de produse alimentare ale Romniei n perioada 2005-2010
Tabel nr.3
2005
Seciunea i capitolul
TOTAL
din care:
2006
2007
2008
2009
2010
exp
imp
exp
imp
exp
imp
exp
imp
exp
imp
exp
imp
22255
32568
25850
40746
29549
51322
33725
57240
29084
38953
37368
46902
196
662
211
707
252
870
278
1191
326
1116
434
984
142
35
153
37
181
47
177
102
173
117
196
96
18
503
16
520
27
553
42
730
74
642
129
515
27
40
32
52
33
153
45
212
60
217
80
225
276
39
100
62
437
136
49
59
407
40
145
57
538
165
43
74
440
39
151
68
1037
246
271
144
1198
33
638
106
1259
245
308
227
1125
39
631
88
1003
176
250
160
1639
62
893
164
1141
179
248
217
155
139
864
179
1106
362
1288
583
1669
704
1544
890
1584
16
21
23
30
28
52
40
69
37
59
54
61
milioane euro
1000
800
600
400
200
0
2010
Din graficul de mai sus putem observa c n anul 2010 exporturile de produse alimentare
au fost mai mari, totalul veniturilor crescnd din 2009 de la 1010 mil.euro la1545 mil.euro n
2010. O pondere importanta din export este reprezentat de exportul de cereale care a crescut de
la 681 mil.euro la 960 mil.euro n anul 2010.
156
800
600
400
200
0
2009
2010
n figura nr.2 este prezentat evoluia importurilor cu produse alimentare care spre
deosebire de exporturi, scad din 2009 de la 2405 mil.euro pan la 2377 mil.euro n 2010.
Aceast scdere nu se nregistreaz ns la toate tipurile de produse. De exemplu n cazul
produselor lactate se nregistreaz o uoar cretere de la 232 la 239 mil.euro n 2010. Similar
este situaia i n cazul cerealelor, petelui i al legumelor i fructelor.
Pentru o reprezentare corect a comerului internaional am considerat necesar s
prezentm i principalele ri partenere ale Romniei n comerul cu produse alimentare
Comerul internaional de produse alimentare cu principalele ri al UE, partenere ale
Romniei, n perioada 2007-2010
Tabel nr.4
Uniune
European
export
2007
import
export
2008
import
export
2009
import
export
2010
import
Austria
Belgia
Bulgaria
Republica Ceh
760
469
941
407
2483
1002
609
1240
778
556
1397
534
2823
1143
1045
1423
680
517
1105
479
1865
766
942
917
862
728
1339
574
1918
993
1437
1116
Cipru
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburg
Malta
Olanda
Polonia
Portugalia
Marea Britanie si
Irlanda de N
40
63
12
52
2272
5009
502
86
5033
10
26
31
54
608
637
40
1221
82
233
10
175
3260
8845
703
199
6529
19
39
73
25
1858
1732
102
983
45
75
19
62
2491
5535
619
80
3219
19
31
10
40
980
668
120
1105
44
230
15
206
3210
9409
831
166
6620
43
32
81
28
2134
1934
148
1109
65
75
19
56
2369
5441
541
76
4495
21
28
21
42
959
647
1703
960
36
176
10
150
2407
6742
603
247
4551
16
23
48
18
1505
1384
132
858
95
109
24
90
3102
6765
563
83
5165
19
35
10
17
1026
982
168
1356
53
204
11
176
2780
7856
631
244
5434
244
34
48
11
1663
1746
189
1074
157
267
677
443
839
309
264
183
311
Spania
Suedia
Ungaria
679
194
1691
1035
534
3566
774
202
1726
1113
435
4295
858
246
1266
735
240
3293
1129
293
1774
988
264
4051
milioane lei
2007
export
428
461
Serbia
Turcia
Ucraina
311
2072
543
import
3235
183
2008
Export
613
562
243
2764
577
468
2205
825
import
3336
240
2009
Export
514
374
246
2775
523
404
1450
349
import
1502
131
2010
export
833
463
Import
2045
138
187
1460
235
511
2611
534
254
1726
545
milioane lei
158
produse animale, produse vegetale, grsimi i uleiuri vegetale sau animale, produse alimentare ,
buturi i tutun.
Comerul internaional al Romniei cu rile Uniunii Europene , pe seciuni conform
Nomenclatorului Combinat, n anul 2010
Tabel nr.6
ri
Austria
Belgia
Bulgaria
Rep.Ceh
Cipru
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburg
Malta
Olanda
Polonia
Portugalia
Regatul Unit
Slovacia
Slovenia
Spania
Suedia
Ungaria
Animale vii i
produse animale
export
4796
7487
87853
3921
3603
541
12366
34294
46703
217
48626
78
777
200
3
16018
2220
50
7583
6723
1177
19773
389
33904
Import
41468
33090
50545
15106
5202
27046
1147
104
42399
196170
11329
1305
54728
285
1067
254
20
102574
63461
992
7516
12401
985
52991
9518
188554
Produse vegetale
export
20201
77809
43216
11685
24394
154
70
366
101620
92007
40576
6899
163810
99
374
11
3394
145663
5043
38600
8665
7799
3461
134877
6
88466
import
21726
18404
235629
20569
398
3146
26
64
30540
73759
46898
122
73984
193
877
55
138
87103
24360
90
2885
21946
3787
14138
143
229457
Grsimi i uleiuri
vegetale sau animale
export
2857
325
25112
564
1666
8
75
3243
13112
1
18463
*)
4975
2099
1705
799
5446
16
14694
64056
import
2304
3659
22859
1887
5571
549
469
21499
3862
*)
11889
*)
78
12983
5565
*)
202
237
25
2313
6450
78620
Produse alimentare,
buturi i tutun
export
10890
4773
145068
15137
2865
6019
2360
1814
14654
48882
35000
608
314168
2744
2903
295
515
31925
32688
1418
11805
9337
2385
22029
1075
63917
Import
57578
37086
141097
43998
4024
13222
367
1216
56946
201601
26553
2862
89411
1105
2340
440
9
70000
148496
10800
35735
20006
1422
26402
4329
194521
mii euro
Din tabelul de mai sus se poate observa c Romnia export i import animale vii i
produse animale, produse vegetale, grsimi i uleiuri vegetale sau animale, produse alimentare,
buturi i tutun n i din mai multe ri.
rile din care Romnia import cea mai mare cantitate de animale vii i produse animale
sunt: Germania (196170 mii euro), Ungaria (188554 mii euro) i Olanda (102574 mii euro); iar
rile n care Romnia realizeaz cele mai mari exporturi sunt: Bulgaria (87853 mii euro),Grecia
(46703 mii euro), Germania (34294 mii euro) i Ungaria (33904 mii euro).
Asemntoare este situaia importurilor si exporturilor de grsimi i uleiuri vegetale sau
animale.
n cazul produselor vegetale la rile enumerate mai sus se adaug: Italia (unde sunt
exportate produse vegetale n valoare de 163810 mii euro, i de unde se import n valoare de
73984 mii euro), Spania (export-134877 mii euro, import-14138 mii euro).
n categoria produselor alimentare, buturi i tutun cel mai mult Romnia export n Italia
(314168 mii euro), i ara din care se import cea mai mare cantitate din aceste produse este
Germania (201601 mii euro).
159
la cel mai mare trg de profil din Statele Unite, cea mai mare pia mondial pentru produsele bio,
i la dou misiuni economice de profil n Japonia i n Dubai-Orientul Mijlociu.
In perioada 2010 2011 a fost organizat participarea a peste 200 de firme din domeniu la
16 trguri specializate: produse alimentare (5 aciuni), agricultura ecologic i produse bio (3
aciuni), vinuri (8 aciuni). In urma acestor aciuni au rezultat angajamente de export n valoare
de aproximativ 48 mil. euro. Totodat, n aceeai perioad au mai avut loc un numr de 5 misiuni
economice de promovare a vinurilor romneti si 3 misiuni economice n domeniul produselor
bio. Pentru anul 2012 se prevede participarea la 7 trguri de profil n special pe piee non UE n
vederea continurii promovrii produselor din domeniu, a sprijinirii unui numr ct mai mare de
firme exportatoare romneti i implicit pentru creterea i diversificarea exporturilor.
Se poate spune c o ni a comerului care are n vedere clar inocuitatea i calitatea
produselor alimentare este cea reprezentat de produsele bio sau premium, pentru care din pricina
situaiei economice dificile, consumatorii sunt mai puin dispui s cheltuiasc dat fiind faptul c
acestea au preuri mai ridicate. n UE, carnea fr chimicale are un pre dublu fa de carnea
convenional, dar i lactatele i legumele ecologice tind s aib preuri cu 20%-30% mai mari
dect contrapartida lor convenional. Chiar dac produsele de calitate, au o siguran garantat
prin nsui compoziia lor ecologic, o amprent definitorie asupra evoluiei comerului cu astfel
de produse i nu numai, o are puterea de cumprare a consumatorilor finali.
Concluzii
Din cele prezentate anterior putem concluziona c Romnia rmne n continuare o pia
de desfacere a produselor alimentare importate din diverse ri ale lumii. O mai bun percepere a
produselor alimentare made in Romnia precum i achiziia acestora de ctre consumatorii
romni, ar putea reduce substanial importurile i ar putea ncuraja productorii de produse
alimentare sub form de materii prime sau prelucrate, crescndu-le capacitatea de producie.
Investiiile n noi capaciti de producie ar putea conduce la creterea cantitilor de produse
romneti exportate i la echilibrarea balanei comerciale a Romniei.
De asemenea putem spune c piaa produselor ecologice crete rapid n majoritatea rilor
dezvoltate precum i n rile n curs de dezvoltare, dar, n acestea din urm, se extinde ntr-un
ritm mai lent. Ponderea nc modest a produselor ecologice n comerul internaional cu produse
alimentare i buturi indic existena unui amplu potenial de dezvoltare a acestor produse pe
termen lung.
Romnia este o ar cu un imens potenial n acest sector, consumul de produse ecologice
este ns la un nivel extrem de sczut din cauza lipsei informaiilor referitoare la beneficiul
consumului de produse ecologice, dar i din cauza preurilor mult mai ridicate dect cele ale
produselor convenionale.
Datorit faptului c are cel mai fertil sol din Europa, Romnia are o capacitate mare de a
produce produse agroalimentare ecologice. n prezent suprafaa agricol cultivat cu astfel de
culturi organice depete 300000 hectare, adic un procent de 2,25% din totalul suprafeei
cultivate. Produsele agroalimentare cultivate i prelucrate de Romnia sunt: cereale, miere,
legume, plante oleaginoase. n ceea ce privete produsele agroalimentare de origine animal
exist ferme n sectorul ovinelor i caprinelor.
Datorit exporturilor mari de produsele agroalimentare ecologice, peste 100 milioane euro
pe an, Romnia se plaseaz printre primele 20 de ri care export produse ecologice.
Principalele ri in care Romnia export produse ecologice sunt urmtoarele: Germania,
Austria, Italia, Frana, Elveia.
Ponderea exporturilor de produsele agroalimentare ecologice a fost n continu cretere, de
la 5% n 2006 ajunge n 2010 s reprezinte 8,1% din comerul total romnesc cu produse. Au
depit astfel valoarea de 3 miliarde de euro.
161
Bibliografie:
1. Dorin Viceniu Popescu - Rolul i locul comerului cu bunuri alimentare n contextul
globalizrii, Amfiteatru economic, nr. 7/2005, p.57-64;
2. Dicionar de Economie, Editura Economic, Bucureti, 1999 ;
3. Lavinia Mdlina Micu, Doru Ion Petanec - Calitatea i sigurana produselor alimentare
n contextul reglementrilor impuse de Uniunea Europeana, Buletinul AGIR nr. 1-2/2008,
ianuarie-iunie, p.33-35;
4. M. Costin, S. Deleanu - Dreptul comerului internaional, parte general, ed.
Lumina
Lex, Bucureti;
5. Manole V. i colab. Agromarketing, Ediia a II-a, Editura ASE, Bucureti, 2003;
6. Marie-Jeanne Dumitrescu - Potenialul de export al Romniei, Centrul Romn de
Promovare a Comerului i Investiiilor Strine;
7. Mirela Stoian - Evoluia pieelor agroalimentare n contextul globalizrii , Amfiteatru
economic, nr. 7/2005, p.65-69;
8. Stoian, Mirela- Ecomarketing, Editura ASE, Bucureti, 2003
9. . Mu, P. Buneci, V. Gheorghe - Criza, Anticriza, i Noua Ordine Mondial, ed. Solaris
Print, Buc. 2009;
10. http://www.fermierul.ro/modules.php?name=News&file=article&sid=20;
11. http://www.scritube.com/economie;
12. www.apdrp.ro;
13. www.capital.ro;
14. www.cnp.ro;
15. www.fao.org;
16. www.insse.ro;
18. www.zf.ro.
19.http://www.bio-romania.org/evolutia-exportului-si-promovarea-produselor-agricoleecologice-romanesti/
162
163
164
165
elementele probante externe (de exemplu, confirmarea obinut de la un ter) sunt mai
fiabile dect elementele probante interne, dac se dovedete a fi obinut n mod
independent i dac este complet;
elementele probante interne sunt mai fiabile atunci cnd auditul intern la care ele se
refer este satisfctor;
elementele probante obinute direct de auditor sunt mai fiabile dect cele care i sunt
furnizate de ntreprindere;
elementele probante documentare se prezint, de regul sub forma documentelor
justificative emise la nivelul entitii auditate, dar i sub forma documentelor generate n
mod direct de ctre auditor sau de ctre teri, fiind cea mai sigur;
elementele probante vizuale sunt foarte sigure n cazul confirmrii existenei bunurilor i
mai puin sigur n cazul stabilirii sursei de provenien, a proprietarului sau valorii
acestora;
elementele probante orale (verbale) sunt considerate cele mai puin sigure, caz n care
auditorul trebuie s realizeze confirmarea sa prin documente.
Este necesar ca auditorul sa colecteze cu atenie elementele probante i s fie obiectiv
cnd le apreciaz, avnd n vedere c o inexactitate semnificativ poate s afecteze modul de
apreciere al conturile anuale.
Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o afirmaie care prezint o
importan semnificativ, va trebui s obin elemente probante suficiente i convingtoare
pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s obin aceste elemente probante
suficiente i convingtoare, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerve.
Auditorul trebuie s obin probe prin care conducerea a aprobat situaiile financiare i i
asum responsabilitatea pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu
cadrul general de raportare financiar. Auditorul poate s obin proba asumrii de ctre
conducere a unor asemenea responsabiliti i a aprobrii situaiilor financiare din procesele
verbale relevante ale ntrunirilor consiliului de conducere, ale adunrii generale ale acionarilor
sau a altor organisme similare, sau prin obinerea unei declaraii scrise de la conducere i a unor
xerocopii semnate a situaiilor financiare.
Posibilitatea nenelegerilor dintre auditor i conducere este redus atunci cnd
declaraiile orale sunt confirmate de conducere n scris. Aspecte ce ar putea fi incluse ntr-o
scrisoare de la conducere sau ntr-o scrisoare de confirmare din partea conducerii sunt coninute
n exemplul de declaraie a conducerii.
n cursul desfurrii lucrrilor de audit, conducerea face multe declaraii auditorilor, fie
nesolicitate, fie ca rspuns la investigaii specifice. Cnd asemenea declaraii sunt fcute n
legtur cu aspecte care sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul va avea nevoie:
s caute probe de audit ce pot fi coroborate de la surse din interiorul sau din afara
entitii;
s evalueze dac declaraiile fcute de conducere par rezonabile i consecvente cu alte
probe de audit obinute, inclusiv cu alte declaraii;
s ia n considerare dac persoanele care fac declaraii sunt bine informate asupra
aspectelor particulare.
Declaraiile conducerii nu pot fi un nlocuitor al altor probe de audit pe care auditorul le
ateapt n mod rezonabil a fi disponibile. Dac auditorul nu poate s obin probe de audit
adecvate n legtur cu un aspect care are, sau poate avea, un efect semnificativ asupra situaiilor
financiare i o astfel de prob se ateapt s fie disponibil, aceasta va constitui o limitare a ariei
de aplicabilitate a auditului, chiar dac, privind acel aspect, a fost primit o declaraie din partea
conducerii.
166
Dac o declaraie din partea conducerii este contrazis de alte probe de audit, auditorul
trebuie s investigheze circumstanele i, cnd este necesar, s reexamineze credibilitatea altor
declaraii fcute de conducere.
O declaraie scris este o prob de audit mai bun dect o declaraie oral i poate lua
forma:
unei scrisori de declaraie a conducerii;
unei scrisori de la auditor prezentnd nelegerea de ctre acesta a declaraiilor
conducerii, n mod corespunztor cunoscut i confirmat de conducere;
proceselor verbale relevante ale ntrunirilor consiliului director sau a unui organism
similar, ori a unei copii semnate a situaiilor financiare.
Dac conducerea refuz s ofere o declaraie pe care auditorul o consider necesar,
aceasta constituie o limitare a ariei de aplicabilitate i auditorul trebuie s exprime o opinie
calificat sau se va afla n imposibilitatea de a exprima o opinie. n asemenea circumstane,
auditorul va evalua corectitudinea altor declaraii fcute de conducere n timpul desfurrii
auditului i va considera dac alte implicaii ale refuzului pot avea vreun efect suplimentar
asupra raportului auditorului.
CONCLUZII
O ierarhizare n ordinea importanei a elementelor probante nu este posibil.
Dei multe la numr, toate probele servesc de fapt la atingerea unor parametrii calitativi
ct mai ridicai in derularea diverselor misiuni de audit. Numrul mare de elemente probante se
poate justifica i prin diversitatea mare a domeniilor de activitate din economie, oferind
caracteristici unice ntreprinderilor, i, pe cale de consecin, auditorul trebuie s aib ct mai
multe tehnici i proceduri pe care s le poat aplica.
Pe parcursul misiunii sale, auditorul urmrete, obinerea elementelor probante care s-i
permit s fac o certificare asupra conturilor anuale. Fora probant a elementelor colectate de
auditor depinde de originea i natura acestora, de tehnicile utilizate necesare asigurrii unei
credibiliti ntemeiate pe cantitatea i calitatea informaiilor obinute.
n general, tehnicile folosite n colectarea elementelor probante se ntreptrund n forme
multiple, utilizndu-se fie individualizat, (de exemplu confirmarea direct cerut n cadrul
inventarierii pentru creane i obligaii), fie n cadrul unei tehnici , ca o procedur care face parte
din aceasta (de pild, testul de conformitate a unui sistem de audit intern - recepia stocurilor de
materii prime - se realizeaz prin tehnica sondajului: din totalul intrrilor n perioad, se extrage
eantionul, iar asupra acestuia se execut testul care const n verificarea existenei efecturii
procedurilor de recepie stabilite).
Dac, n cursul desfurrii misiunii de auditare, auditorul identific posibile
neconcordane existente n elementele verificate, va lua msuri pentru a clarifica aspectul i, dac
este adecvat, va cuantifica valoarea acestora tocmai pe baza elementelor probante.
Consideram c prin identificarea eficient a elementelor probante se intensific acel
proces de regularizare a activitilor firmei, astfel nct nivelul realizrilor s corespund
obiectivelor i standardelor stabilite. Acest lucru presupune compararea standardelor cu
realizrile, stabilindu-se astfel eventualele modificri, care sunt operate apoi dup caz.
BIBLIOGRAFIE
1.
2.
168
Abstract
The sustainable development concept with multiple meanings, which exceeded the boundaries of
economics, has as the main objectives the economic growth, the environment protection and its resources, the
economic and social cohesion, the raising of living standards of people. The activity of all firms, national or
international, should be based on measures of resource management, environment and pollution control, social
issues, income distribution and the employment rules of the staff. This imperative leads to a comprehensive
approach based on business ethics and social responsibility, with stated codes of business conduct, with
beneficial effects in terms of sustainable development. FDI increase trade, promote competition, facilitate the
diffusion of technology, contributing to the changes in composition and to the geographical distribution of
economic activities, drive the acquisition of new knowledge, research capacity, continuous innovation of new
technologies, in other words, stimulate economic growth. Regarding the new approach to development, the
growth is in close harmony with other components: environment and social cohesion, which means that their
investment is the noble task of restructuring the classic type of growth and economic development and the
foundation of the new philosophy of sustainable development, the binder throughout its construction and
maintenance of its viability. The sustainable development must include the investments within its area because
they are the very condition of development. But, with the new concepts and the new philosophy of development,
new strategies need to be approached for investing and a holistic vision of recovery and harmonization of manenvironment relationship is required.
169
Investiiile, n general, pot avea efecte pozitive sau negative asupra mediului. Acestea
deriv din creterea produciei i a consumului, din expansiunea produciei economiei
mondiale, din dinamica progresului i a difuziunii tehnologiilor.
Cele mai mari poluatoare sunt industriile metalurgic, a materialelor de construcii,
chimic, siderurgic, termoenergetic, alimentar, industriile pielriei, a hrtiei i celulozei.
De exemplu, industria siderurgic evacueaz n atmosfer mari cantiti de praf de minereu,
diverse cenui, vapori toxici pe baz de fluor, arsen i compui ai sulfului. Industria
energetic polueaz aerul cu particule de crbune, cenu, gudroane i diverse hidrocarburi cu
proprieti cancerigene. Este cunoscut faptul c industria materialelor de construcii eman n
aer mari cantiti de pulberi care se disip foarte greu i sunt foarte duntoare pentru
sntate. Nu ntmpltor aceast industrie s-a mutat din Germania n rile Europei de Est,
inclusiv n Romnia, unde are mai multe locaii n diverse regiuni ale rii.
Cazul cel mai elocvent de intens poluare l reprezint la ora actual rile Asiei de
Sud Est i, n mod cu totul special, China. n aceast regiune se afl localizat o mare parte
a produciei industriei grele din rile dezvoltate ale lumii care are ca efect o coloan de fum
ce se ntinde pn la 1700 km deasupra Pacificului.
De asemenea, este binecunoscut subiectul deversrii n bazinele hidrografice de ctre
ntreprinderile industriale a unor mari cantiti de ape reziduale ce conin deeuri de diverse
origini, metale grele, detergeni etc. Acestea reprezint una din cele mai grele probleme de
mediu deoarece au contaminat de-a lungul timpului mari bazine hidrografice. n China, de
pild, majoritatea apelor contaminate din zona estic a rii a dus la dispariia multor specii de
peti i la imposibilitatea pescarilor de a-i asigura subzistena.
Exist pe plan mondial n documentele referitoare la activitile firmelor sau n cele
cu privire explicit la protecia mediului stipulate diverse principii cu caracter de aplicabilitate
pentru toate statele lumii, printre care amintim principiul poluatorul pltete, principiul
prevenirii polurii sau principiul precauiei.
Conform principiului poluatorul pltete (PPP) poluatorul este obligat s ia toate
msurile pentru evitarea polurii mediului prin aciunile pe care le desfoar i s suporte
toate cheltuielile n cazul n care a provocat pagube mediului. Cu alte cuvinte, costurile pentru
protecia mediului sunt internalizate de ctre poluator prin includerea n preul produselor a
tuturor cheltuielilor cu producia, cu degradarea resurselor i prejudicierea mediului. Urmarea
acestui fapt este realizarea de produse mai puin poluante i cu costuri mai reduse.
Acest principiu a fost iniial recomandat de Consiliul Organizaiei pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic (OCDE) n 1972 i, mai trziu, adoptat n Declaraia de la Rio,
Principiul 16: Autoritile naionale trebuie s fac eforturi pentru a promova internalizarea
costurilor pentru protecia mediului i utilizarea instrumentelor economice, lund n
considerare abordarea conform creia, n principiu, poluatorul trebuie s suporte costul
polurii, cu preocuparea cuvenit pentru interesul public i fr a distorsiona comerul i
investiiile internaionale.
Totui, problema determinrii costurilor internalizrii n favoarea protejrii mediului
este n aparen simpl, deoarece O instalaie de control sau de prevenire a polurii se tie
exact ce cheltuieli a antrenat. Costul unei investiii ntr-o tehnologie nou este ns greu
departajabil n cheltuieli pentru schimbarea tehnologiei, pur i simplu, i cheltuieli aferente
aspectului <curat> al acestei tehnologii. Apoi, noiunea uzual limbajului dezvoltrii durabile
de <stare acceptabil a mediului> implic un mare grad de relativitate. Cum poi s msori cu
exactitate paguba, dac nu tii cu exactitate ce nseamn ntregul cruia i-ai adus daune?(i)
Drept urmare, acest principiu internaional pentru protecia mediului suport diverse
interpretri privind modul su de nelegere n ceea ce privete implicaiile pe care
170
internalizarea unor cheltuieli le are asupra eficienei sau asupra raportului dintre eficien i
echitate(ii), conducnd, n mod implicit, i la nelegeri diferite n ceea ce privete alegerea
instrumentelor adecvate pentru punerea lui n practic.
Principiul prevenirii polurii are la baz obligaia firmelor de evitare a producerii de
daune mediului conform cruia este mai simpl i mai puin costisitoare evitarea sau
reducerea la minimum a polurii dect ncercarea de reparare a prejudiciului adus.
Considerm c acest principiu ar trebui s aib ntietate i s fie mai mult vehiculat dect
principiului conform cruia poluatorul suport paguba produs deoarece cu toate
compensrile bneti realizate ntre poluatori i poluani, mediul, odat afectat de poluare,
rmne cu aceast <traum>. Vrem s spunem, cu alte cuvinte, c aplicarea PPP poate rezolva
o problem financiar legat de mediu, dar nu poate acoperi 100% efectul negativ al
agresivitii asupra naturii(iii).
Acest principiu include i politica de reducere la maximum a deeurilor, ca parte
integrant a grijii fa de mediu i a fost adoptat prin Declaraia de la Stockholm, din 1972,
Principiul 6, care prevede c Trebuie stopate evacurile de substane toxice sau de alte
substane i eliberrile de cldur, n atare cantiti sau concentraii, care pot produce
depirea capacitii mediului de a le face inofensive, pentru a asigura c ecosistemele nu vor
fi supuse unor pagube ireversibile severe.
ncepnd din anii 80, de cnd a luat fiin principiul precauiei, dezbaterile cu privire
la msurile de precauie n scopul prevenirii daunelor produse mediului s-au intensificat foarte
mult. Aprut iniial n domeniul polurii marine, el s-a extins destul de repede i la
problemele polurii solului i a atmosferei, fiind adoptat de ctre ONU drept principiu general
al mediului n scopul evitrii pagubelor aduse mediului. Acesta a primit o consacrare
universal la Conferina pentru Mediu i Dezvoltare de la Rio din 1992, fiind formulat n
Principiul 15: ...n cazurile n care exist pericolul producerii unor pagube severe sau
ireversibile, nu se va utiliza ca argument lipsa certitudinii tiinifice integrale, pentru a amna
aplicarea unor msuri eficiente sub aspectul costurilor, n vederea prevenirii producerii
degradrii mediului.
n legislaia european principiul precauiei a fost introdus n 1992 prin Tratatul de la
Maastricht, alturi de celelalte principii care existau deja n Actul Unic European din 1986.
Articolul 174, al. 2 al Tratatului Comunitii prevede c Principiile precauiei i al aciunii
preventive, principiul corectrii cu prioritate la surs a prejudiciilor aduse mediului i
principiul poluatorul pltete constituie temeiul politicii comunitare n domeniul mediului.
Principiul precauiei se extinde, de asemenea, asupra evalurii riscului pentru om i
mediu a substanelor periculoase i, mai ales, asupra riscurilor utilizrii de ctre companii a
biotehnologiilor i a cercetrilor pe care acestea le efectueaz. Legislaiile bazate pe principiul
precauiei oblig companiile s evalueze riscurile aferente activitii lor, att pentru sntatea
oamenilor, ct i pentru mediu, chiar dac acestea nu sunt cunoscute.
Revenind la produciile curate, subiectul poate fi nuanat. Termenul de producie
curat este dificil de definit att din punct de vedere tehnic, ct i funcional i nu exist o
definiie a sa unanim acceptat pe plan internaional. Programul Naiunilor Unite pentru
Mediu prevede c producia curat reprezint o abordare global a proteciei mediului, care
cuprinde toate fazele procesului de producie sau ale ciclului de via al produselor, avnd
obiectivul de a preveni i minimiza riscurile pe termen lung i scurt pentru oameni i
mediu(iv). Cu alte cuvinte, termenul are o dubl semnificaie, att din punctul de vedere al
proceselor de producie care implic pe toat durata lor economii de materii prime, materiale
i energie i reducerea substanelor toxice i a deeurilor, ct i al produselor finale prin
171
sistemul iniial de proiectare care reclam reducerea la maximum a impactului negativ asupra
mediului n toate etapele de via a produsului.
Ca urmare, produciile curate necesit o nou abordare a managementului polurii
mediului. Dac pn n prezent practicile constau n utilizarea tehnologiilor de depoluare la
captul conductei utiliznd staii de tratare a apelor uzate, montarea de filtre la courile de
evacuare a gazelor toxice i a fumului, neutralizarea deeurilor i chiar ngroparea lor, noua
abordare privete lucrurile dintr-o perspectiv total opus. Ordinea prioritilor este:
prevenirea i reducerea polurii, reciclarea i reutilizarea, reducerea consumului de energie i
materiale n procesul de producie, tratarea reziduurilor n urma reciclrii lor, depozitarea
final(v).
Reorientarea omenirii ctre surse alternative de energie reprezint un deziderat pentru
nfptuirea dezvoltrii durabile. Majoritatea statelor lumii au n vedere acest aspect i
desfoar ample cercetri n domeniu. Investiiile n producerea de noi tipuri de energie
regenerabil au crescut spectaculos n ultimii ani. Sunt n cercetare metode de exploatare a
surselor de energie solar termic sau fotovoltaic, eolian, termal, geotermal, biomasa,
biocombustibili, energia mareelor, energia nuclear etc.
Uniunea European are ample politici n favoarea mediului i militeaz pentru energii
curate: Energia reprezint o necesitate n societatea modern. Pentru a satisface necesitile
de hran, nclzire n clim rece, iluminat, mrfuri i bunuri de larg consum, precum i din
ce n ce mai mult astzi telecomunicaii i prelucrarea informaiilor, este nevoie de o
aprovizionare sigur cu energie...(...)... n confruntarea cu provocrile din prezent, n special
cea reprezentat de schimbrile climatice, este nevoie de o schimbare urgent a modului de
abordare, i anume prin orientarea ctre o economie eficient din punct de vedere energetic i
cu emisii reduse de carbon. (vi)
Un subiect din ce n ce mai intens dezbtut i care se afl pe agenda de zi a dezvoltrii
durabile este cel al biocombustibililor, ce reprezint o alternativ la resursele energetice
clasice, fiind mai eficiente i mult mai puin poluante.
n vederea promovrii i utilizrii biocarburanilor UE dorete la nivelul ntregii
comuniti dezvoltarea produciei i distribuiei de biocarburani, ct i creterea cererii
acestora din partea tuturor rilor membre, concomitent cu reducerea treptat a consumului de
petrol. Prin urmare, sunt ncurajate meninerea de contacte permanente ntre forurile de
conducere a rilor i concernele industriale n vederea eliminrii totale a practicilor care pot
obstruciona introducerea biocarburanilor n industrii pe scar larg.
De asemenea, o mare parte din Fondurile de coeziune i din Fondurile structurale ce
asist numeroase regiuni ale comunitii sunt destinate utilizrii biomasei pentru favorizarea
creterii economice i crearea de locuri de munc. Disponibilitatea resurselor naturale i
costul sczut al forei de munc ofer acestor regiuni un avantaj comparativ n producerea de
materii prime folosite n industria biocarburanilor. Aceste regiuni beneficiaz de investiii n
echipamente de producere a biocarburanilor i a biomasei i, de asemenea, de investiii
realizate pe exploataiile agricole i forestiere n vederea tratrii biomasei(vii). Producia de
biomas este reprezentat de culturi de diverse soiuri de plante cu potenial energetic ridicat i
posibilitate de conversie n combustibili, avnd, n acelai timp, rezisten crescut la
duntori i la variaii climatice, ca de exemplu, salcia (n Suedia producia este de 8t/ha/an),
porumbul, lemnul cu ciclu scurt de rotaie (n SUA producia ajunge pn la 22t/ha/an), sfecla
de zahr i grul, utilizate pe scar larg n Europa, trestia de zahr, utilizat preponderent n
Brazilia, algele n Africa de Sud. n Romnia au luat foarte mare amploare culturile de rapi,
soia i floarea soarelui. n urma prelucrrii acestor plante biorafinriile obin biodieselul care
172
173
174
175
BIBLIOGRAFIE
1. Bauman, Z., Globalizarea i efectele ei sociale, Editura Antet, Bucuret, 2004.
2. Bonaiuti, Mauro, Obiettivo Decrescita, Editrice Missionaria Italiana, Ediia a II-a,
Bologna, 2005.
3. Cmoiu, C., Jula, D., Economia dezvoltrii durabile, Editura Bren, Bucureti, 2003.
4. Cmpeanu, Virginia (coordonator), Dimensiunea european i mondial a dezvoltrii
durabile, Editura Expert, Bucureti, 2004.
5. Crane, A., Matten, D., Business Ethics. A European Perspective, Oxford University
Press, 2004.
6. Crciun, Dan, Morar, Vasile, Macoviciuc, Vasile, Etica afacerilor, Editura Paideia,
Bucuresti, 2005.
7. Gore, Al, Un adevr incomod, Editura Rao, Bucureti, 2007.
8. Gechev, Rumen, Sustainable Development. Economic Aspects, University of
Indianopolis Press, USA, 2005.
9. Ionescu, Cristina, Politici de managementul mediului, Editura Printech, Bucureti,
2004.
10. Maxwell, J., Theres No Such Thing as Business Ethics, USA, Warner Business
Books, 2003.
11. OECD, Sustainable Development, Critical Issues, OECD Publishing, Paris, 2001
12. Sen, A., Dezvoltarea ca libertate, Editura Economic, Bucureti, 2004.
13. Measuring progress towards a more sustainable Europe, 2007, Monitoring Report of
the European Sustainable Development Strategy, Laure Ledoux, Ed. Eurostat
Atatistical Books, 2007.
14. Strategia Naional pentru Dezvoltare Durabil a Romniei. Orizonturi 2013-20202030.
www.naturenergy.ro
i
Ion Pohoa, Filosofia economic i politica dezvoltrii durabile, Editura Economic, Bucureti, 2003, p. 104.
Idem.
iii
Ibidem, p. 69.
iv
Ion A. Popescu, Aurelian A. Bondrea, Mdlina I. Constantinescu, Op. Cit. , p. 190.
v
Idem , pp. 191-192.
vi
Avizul Comitetului Economic i Social European privind definirea unei politici energetice pentru Europa
(TEN/263 CESE 986/2007 EN RARO/GVAR/dg).
vii
www.biodieselmagazin.ro/revista/utile/322/politica-ue-pentru-promovarea-biocarburantilor, nr. 5/2008.
viii
Comisia European, COM(2006), Document Oficial 845 final.
ix
www.biodieselmagazin.ro/revista/main-story/330/energiile-alternative-atrag-investitii-de-miliarde-de-euro, nr.
6/2008.
x
www.biodieselmagazin.ro/revista/bio-news.
xi
John Frey, senior sustainability executive HP, citat de revista Biodiesel Magazin, www.biodieselmagazin.ro,
nr. 9/2008.
xii
www.biodieselmagazin.ro/revista/articole/444/cautarea-energiei-google-merge-pana-iad, nr. 9/2008.
xiii
www.biodieselmagazin.ro/revista/bio-news.
ii
176
177
conceptului de mai sus, datorit aplicrii unor standarde internaionale de calitate (seria de
standarde ISO 9000).
n timp ce limbajul i terminologia difer considerabil ntre companiile din diversele
ramuri de activitate, conceptele referitoare la calitate sunt surprinztor de asemntoare i
universale. Practic, la modul general, calitatea produselor ca noiune complex i dinamic,
reprezint ansamblul nsuirilor unor valori de ntrebuinare, ce exprim gradul n care acestea
satisfac nevoile sociale n funcie de o serie de parametri tehnici, economici, ecologici, estetici i
sociali.
n acest context apare necesitatea cunoaterii costului calitii, pentru c o diminuare a sa
reprezint un beneficiu att pentru companie, n vederea obinerii unui rezultat pozitiv, ct i
pentru consumator, n vederea satisfacerii nevoilor solicitate.
Necesitatea studierii costului calitii rezid n perfecionare i mbuntire continu prin
eficientizarea activitii sale economice ca urmare a analizei, evalurii sau optimizrii. O
companie poate s-si reduc cheltuielile cu producia prin implementarea unei politici de calitate
pertinente. Cu alte cuvinte, aceasta nelege ce aciuni trebuiesc ntreprinse pentru a mri
gradului de satisfacie a clienilor i a rentabilitii economico-financiare. Dac pornim de la
premisa c toi oamenii i-au dorit ntotdeauna un nivel nalt al calitii, vom constata ca de-a
lungul secolelor, s-au confruntat cu fore uriae i instabile care au necesitat strategii n continu
schimbare pentru a atinge nivelul dorit de calitate. Ajungnd n zilele noastre i privind n jur
vedem un mediu economic deosebit de dinamic, care solicit i impune managerilor un anumit
set de caliti printre care, mult pricepere i flexibilitate. Astfel, toi managerii doresc ca firmele
lor s fabrice produse de nalt calitate, s fie competitive pe pia, sau, de ce nu, s dein
supremaia n materie de calitate ntr-o anumit ramur de activitate. Nu n ultimul rnd,
rezultatele obinute de o companie i imaginea acesteia, sunt reflectate de optimizarea costului
calitii.
Lipsa calitii, adic non-calitatea reprezint abaterea global constatat ntre calitatea
avut n vedere (propus) i calitatea efectiv obinut. Aceast abatere va fi msurat cu ajutorul
instrumentelor statistice i economice, pe loturi de produse de pild.
Costurile calitii contribuie ntr-o proporie ridicat la costurile totale ale unei
organizaii, importana lor fiind cu att mai mare cu ct ele nu pot fi reflectate n totalitate n
contabilitate, multe dintre acestea neputnd fi comensurate n mod concret. Astfel, unele costuri
se pot calcula, cum ar fi de exemplu costurile antrenate n perioada de garanie, altele, datorate
rebuturilor sau prelucrrilor ulterioare pot fi regsite n contabilitate, pe cnd altele nu pot fi
practic msurate: mersul n gol al mainilor. n cazul n care exist posibilitatea unor comparaii
ntre diferitele seturi de date, costurile calitii pot fi privite ca un criteriu de performan
calitativ a unei organizaii. ns, pentru a efectua asemenea analize trebuie avute n vedere
diferitele categorii de costuri.
2. Calitatea, o prezen constant i evolutiv de-a lungul timpului
Calitatea a reprezentat de-a lungul timpului o preocupare continu a literaturii de
specialitate, nc din cele mai vechi timpuri. O s ncercm n cele ce urmeaz, s prezentm un
sumar al stadiului evolutiv, precum i cteva din numeroasele valene ale calitii, descoperite
odat cu trecerea timpului. Astfel, putem face aseriunea conform creia, omul a fost preocupat
de calitate din totdeauna. De pild, omul primitiv trebuia s determine dac alimentele erau
comestibile sau dac armele erau suficient de rezistente pentru a-l apra. Involuntar, n starea sa
cea mai primitiv i chiar dac era un simplu cuttor de alimente, omul era interesat i i alegea
singur nivelul de calitate al produselor. Dac vom continua acest exemplu spre analiz, vom
vedea c, atunci natura era cea care realiza ntregul procedeu de fabricaie sau de prelucrare.
Ulterior, parcurgnd firul istoriei, omul a fcul el nsui primii pai ctre producie (cultura
178
plantelor, creterea animalelor etc.) acionnd singur n stabilirea nivelului de calitate dorit,
ntruct producia deservea n mod exclusiv uzul personal.
179
abordare mult mai simplist i un cost al calitii mult mai sczut, ntruct este mult mai ieftin
s previ dect s tratezi.
Acest deziderat de prevenire duce la urmrirea cu mare grij a tuturor fazelor de
concepie a produsului pentru a suprima sursele defectelor ct mai curnd posibil. n aceeai
direcie, compania va fi legat de calitatea produsului, iar efortul depus se va transmite i va duce
la mbuntirea continu a procesului de fabricaie, a metodelor i procedurilor folosite. Cu alte
cuvinte, dup cum spune Didier Noy n al su Ghid practic pentru controlul calitii: principii,
metode, mijloace: dac vrem s obinem un fruct bun, trebuie s avem grij de pom i de mediul
su.
Dac ar trebui s efectm o introspecie asupra calitii, vom sesiza faptul c, gradual,
aceasta a evoluat de la o obinuit inspecie care se realiza n cadrul procesului de fabricaie, la o
prerogativ pentru managementul de top al unei companii.
3. Caracteristicile calitii produselor i supremaia prin calitate
Operaionalizarea conceptului de calitate a produselor i serviciilor, n relaie cu nevoile
utilizatorilor, se realizeaz prin intermediul caracteristicilor calitii. n opera sa Quality Control
Handbook, J.M. Juran subliniaz c fundamentul pe care este construit calitatea l constituie
caracteristicile calitii, opinie mprtit i de Kaoru Ishikawa. El definete caracteristicile
calitii ca reprezentnd orice dimensiune, proprietate chimic sau organoleptic, care confer
produsului atributul de a fi corespunztor pentru utilizare. Alte caracteristici sunt durata de
serviciu, fiabilitatea, mentenabilitatea.
Un element ntnit n literatura de specialitate este conceptul de calitate versus fiabilitate
i mentenabilitate. Fiindc numeroase produse calitative se ncadreaz n acea categorie a
produselor cu o durat ndelungat de funcionare i totodat, de meninere a calitii, nseamn
c avem deja premisele conceptului de fiabilitate. n fapt, fiabilitatea este o caracteristic a
calitii, care descrie capacitatea produselor de a se menine n stare bun de funcionare. Trebuie
s contientizm faptul c, fiabilitatea nu nseamn meninerea parametrilor la infinit i n orice
condiii. Avnd n vedere trstura produselor de a fi
reparabile sau nereparabile,
mentenabilitatea este definit ca fiind capacitatea de a fi repuse n funcionare. Mentenabilitatea
reprezint o alt caracteristic a calitii, care mpreun cu fiabilitatea, definesc disponibilitatea
produselor, iar dobndirea disponibilitii nu poate fi dect benefic pentru orice utilizator.
De asmenea, n vederea operaionalizrii calitii produselor, David A. Garvin definete
cele opt dimensiuni ale calitii, i anume:
- caracteristici de baz (performance);
- caracteristici complementare (features);
- fiabilitatea (reliability);
- conformitatea cu referenialul (conformance);
- durabilitatea (durability);
- mentenabilitatea (serviceability);
- caracteristici estetice (aesthetics);
- calitatea perceput de client (perceived quality).
Situaia de astzi pe piaa european de pild, creterea concurenei globale, mpreun cu
criza economic mondial i presiunea costurilor care rezult din ea, foreaz companiile s
depun mai multe eforturi pentru creterea competitivitii lor. Una dintre posibiliti este de
mbuntire a calitii procesului de producie, care permite fabricarea de produse de cea mai
nalt calitate, pstrnd costurile de producie la nivel competitiv i rezonabil. De alungul
timpului, s-au descoperit tehnologii care ofer oportuniti excelente de eficientizare a calitii.
Acest lucru ar permite ca aceste companii nu numai s supravieuiasc pe pia n aceste
momente dificile de instabilitate economic, dar, de asemenea, pentru a dezvolta i de a construi
180
relaii solide cu clienii i cu alte companii care au nevoie, n mod direct sau indirect, de cea mai
nalt calitate.
Chiar i astzi, numeroase companii din ntreaga lume care sunt profund angajate n
calitate i care vd aceasta ca pe o component vital pentru furnizarea produselor sau
serviciilor dincolo de ateptrile clienilor, este nc mic. Pentru cele mai multe companii se pare
c sunt pur i simplu gestionarea rectigrii terenul pierdut este mai important dect
mbuntirea efectiva a calitii. Cu toate acestea, muli analiti sunt de prere c premisa
ntoarcerii la supremaie prin calitatea produselor, nu poate da gre.
Trim astzi ntr-o epoc de tranziie, n care se traseaz o linie foarte fin ntre trecerea
de la pre la calitate. Nu putem spune c ele sunt absolut reciproc exclusive, ns n calitate de
productori i/sau furnizori de produse i servicii trebuie s ne punem cteodat n locul
clientului.
Este evident c un potenial client se va gndi de dou ori la decizia de a cumpara un
foarte scump sau un produs de calitate sczut. Clienii doresc produse i servicii de calitate, n
scopul de a simi c astfel, pot obine ceva calitativ, care s rspund nevoilor pe o perioad ct
mai ndelungat de timp, pentru preul pe care sunt dispui s l plteasc. Cu att mai mult, cu
ct criza economic se adncete, o companie sper s i menin (i poate, de ce nu, s i
sporeasc) propria cot de pia, iar comportamentul clientului este unul defensiv. Din acest
punct de vedere controlul costurilor i negocierile de pre sunt cruciale, aa c managementul
companiei trebuie s gaseasc o soluie win-win. Practic, strategia win-win este adesea
aplicat la negocierile ntre productori/furnizori i clieni, la toate nivelurile. Scopul final n
astfel de situaii dificile este de a evita conflictele de orice natur i de a oferi o soluie practic i
oportun pentru ambele pri implicate.
Prin urmare, este necesar s se promoveze calitatea, att n calitate de simpli consumatori
ct i, n egal msur, ca manageri. Viziunea companiilor de succes const n promovarea
calitii ca o prioritate la nivel mondial, un imperativ organizaional i ca o etic proprie a
companiei. Toate acestea reprezint msuri necesare, pe care managementul trebuie s le ia n
considerare n vederea asigurrii unei nsuiri adecvate a conceptelor legate de calitate, dar i a
multiplelor oportuniti pe care aceasta le furnizeaz.
n prezent, marile organizaiile tind s se concentreze asupra modului cum pot obine un
loc cheie pe piaa concurenial, loc care poate fi furnizat prin oferirea de servicii calitative.
Pentru ndeplinirea acestui deziderat, companiile adopt strategia pailor mruni, bazat pe
principiile kaizen. Aceast strategie a fost conceput pentru a ajuta ntreprinderile n realizarea
obiectivelor de cretere economic i, de asemenea, n conservarea i meninerea echilibrului
organizaional mult dorit. Practic, viziunea a devenit deja o msur practic i necesar n
condiiile actuale, iar deciziile luate la nivel managerial sunt puse n practic cu mai mult
atenie dect ntr-o situaie de cretere economic.
O alt practic recomandat, pe care ar trebui s o adopte toate companiile, ar fi aanumita strategie a albinelor i nu cea a pianjenului. n prezent, o ntreprindere nu mai poate
s atepte prada (clientul) dup ce i-a esut pnza, aa cum procedeaz pianjenul, ci trebuie
s plece n cautarea lui, aa cum albinele caut polenul. De fapt, ceea ce este cu adevrat
important pentru o organizaie, poate fi redat printrun principiu deductiv: Calitate proast
nseamn bani pierdui, dar calitate bun nseamn bani ctigai. Astfel, costurile implicite ale
calitii nu trebuiesc vzute ca o povar pentru contabilitatea managerial, ci mai degrab ca o
investiie profitabil al crui efect pozitiv se ntoarce mult mai rapid dect efectul de levier al
ndatorrii.
Pe piaa concurenial, asigurarea satisfaciei consumatorilor n condiiile respectrii
drepturilor acestora i asigurrii proteciei mediului sunt deziderate ale firmelor productoare.
Costul calitii devine astfel un instrument al contabilitii manageriale care necesit o deosebit
181
182
Abstract: The influence of inflation on monetary items and money on capital and profit
and loss, leading to the adoption, both domestic and international rules to mitigate the effects of
inflation. Specific economic, political and social changes have led to the application of
accounting procedures inflation adjustment.
Key words: inflation, hyperinflation, restatement of monetary items, inflation tax,
accounting for inflation.
1. INTRODUCERE
Directivele a IV-a i Directiva a VII-a ale Comunitii Economice Europene au fost
elaborate cu scopul armonizrii contabile din rile componente. Articolul 33 al Directivei a IVa, precizeaz c evaluarea n conturile anuale se realizeaz la valoarea de nlocuire pentru
stocuri i imobilizri i dup o metod care s in seama de inflaie pentru celelalte
elemente patrimoniale, inclusiv imobilizri financiare. Diferena dintre costul istoric i noua
valoare reprezint o diferen din reevaluare ce va afecta capitalul social i nu rezultatele
ntreprinderii.
Manipularea contabil se face i mai uor n condiii de inflaie ridicat sau
hiperinflaie. Multe firme au obinut lichiditi prin manipularea contabil, prin supraevaluarea
poziiei financiare i performanei financiare ale firmelor pe care le administreaz.
Situaiile financiare, n multe cazuri se transform din ceea ce trebuie s fie n ceea ce
doresc cei care le ntocmesc, pentru a obine avantaje din principiile/regulile existente i/sau
ignornd unele dintre ele.
Adevrul contabil trebuie s fie unul construit n concordan cu un set de principii,
reguli, convenii i practici specifice. ns, adevrul contabil apare la intersecia unui compromis
ntre productorii de informaii contabile, auditorii financiari i utilizatorii de informaii. Exist
mai multe posibiliti de manipulare contabil cu influene asupra poziiei financiare i
performanei financiare ale firmei, precum: aplicarea tratamentelor de baz i alternative,
aplicarea preferenial a evalurilor n contabilitate, majorarea diferenei dintre valoarea de
nregistrare contabil i preul de achiziie prin subevaluarea activului cumprat i imputarea
diferenei asupra rezervelor, realizarea de operaiuni de lease-back, prin care se efectueaz
vnzarea unui activ urmat de nchirierea acestuia de la firma cumprtoare.
Indicatorii utilizai pentru msurarea poziiei financiare i performanei financiare ale
unei ntreprinderi, n situaia unei economii inflaioniste sau hiperinflaioniste, cum a fost cazul
Romniei, trebuie retratai, de la valori nominale la valori reale, comparabile.
2. REGLEMENTRI
INTERNAIONAL
CONTABILE
PRIVIND
INFLAIA
LA
NIVEL
183
(IASC), pe baza unui acord ncheiat ntre organismele profesionale ale contabilitii din
Australia, Canada, Frana, Germania, Japonia, Mexic, Olanda, Regatul Unit al Marii Britanii i
Irlandei de Nord, i SUA. Obiectivele IASC sunt urmtoarele:
a)
s elaboreze n interes public, un set de standarde globale de contabilitate, cu o
calitate ridicat, inteligibile i cu caracter executoriu, care s solicite n
situaiile financiare i n alte raportri financiare informaii calitative,
transparente i comparabile, astfel nct s ajute participanii la pieele de
capital precum i ali utilizatori s i fundamenteze deciziile economice;
b)
s promoveze i s accepte aplicarea riguroas a acestor standarde;
c)
s gseasc soluii pentru realizarea convergenei standardelor naionale i a
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS).
d)
Din 1983 au calitatea de membru al IASC toate organismele profesionale ale
contabililor care erau membre ale Federaiei Internaionale ale Experilor
Contabili.
Aceast activitate a fost necesar i pentru o prezentare adecvat a situaiilor financiare ca
urmare a inflaiei datorate crizei petroliere din anii 1970.
n 1983, norma IAS 21, Contabilizarea efectelor variaiilor de pre, sublinia lipsa de
consens pe plan internaional privind stabilirea unui sistem contabil pentru inflaie.
n 1988, norma IAS 29,Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste,
prezint un model de retratare la inflaie a situaiilor financiare: prezentarea informaiilor n
puterea de cumprare general, combinnd costul de nlocuire cu o metod de conversie,
meninerea capitalului social prin afectarea profitului, evaluarea i contabilizarea efectelor
inflaiei asupra elementelor patrimoniale.
IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste prezint un model de
retratare la inflaie a situaiilor financiare: prezentarea informaiilor n putere de cumprare
general, combinnd costul de nlocuire cu o metod de conversie, meninerea capitalului social
prin afectarea profitului, evaluarea i contabilizarea efectelor inflaiei asupra elementelor
patrimoniale.
Contabilitatea de inflaie a aprut n Europa dup criza petrolier de la nceputul anilor
70, atunci cnd inflaia a cuprins majoritatea statelor btrnului continent. n aceste condiii,
statele europene au adoptat unele msuri care s atenueze efectele inflaiei i s pstreze o
imagine ct mai fidel a patrimoniului ntreprinderilor.
n Marea Britanie, n anul 1975, Inflation Accounting Committee (IAC), elaboreaz
Raportul Sandilands, care va lansa pentru prima dat problema contabilitii n costuri curente,
ducnd astfel la nlocuirea unui anterior proiect care se baza pe metoda bazat pe conversie
(indexare cu indicele general al preurilor). Institutul Experilor Contabili (ICA), va publica n
anul 1976, un document de lucru nr. 18 (ED 18), numit Contabilitatea n costuri curente, care
propunea un sistem complet n costuri curente.
ntruct nu a fost agreat de toi membrii ICA, ED 18 a fost retras n anul 1977 i nlocuit
cu o Recomandare interimar privind contabilitatea de inflaie. Prin acest document se solicita
ntreprinderilor s ataeze la rapoartele financiare ntocmite n costuri istorice, un raport separat
pentru rezultatul din exploatare, care coninea trei retratri:
suplimentarea amortizrii obinut ca diferen ntre valoarea actual (curent) i
valoarea de intrare;
costul actual al mrfurilor vndute, obinut ca diferen ntre valoarea actual a
acestora din momentul vnzrii i valoarea lor istoric;
retratri financiare, n cazul n care companiile deineau un pasiv monetar net.
184
Ulterior (1979), ICA a publicat recomandarea nr. 24 (ED 24), numit Contabilitatea n
costuri curente, prin care se solicita ntreprinderilor cu cifr de afaceri mai mare de 5 milioane
de lire s prezinte bilanul i contul de rezultat n costuri curente. ED 24 a dus la publicarea n
anul 1980 a Declaraiei de Practic Contabil Standard (SSAP 16). SSAP 16 solicita ca
retratrile la inflaie s fie efectuate i de ctre bnci.
Ca urmare a scderii ratei inflaiei, n anul 1984, s-a redus sfera societilor la cele pe
aciuni, iar informaiile n costuri curente erau cerute doar informativ, ca anexe ale bilanului.
n Frana, n anul 1978, li s-a cerut ntreprinderilor s evidenieze n situaiile financiare
costurile de nlocuire a activelor imobilizate. Ajustrile din reevaluri urmau s fie adugate la
capitalul social. Aceste cerine erau limitate doar la activele imobilizate i nu ineau cont de
efectele inflaiei asupra costului bunurilor vndute i asupra datoriilor. De asemenea, cerinele
referitoare la inflaie erau limitate doar la anul curent de raportare.
Institutul Contabililor din Germania, n anul 1975, a emis un raport ce viza
prezentarea n anexele situaiilor financiare a influenelor creterii preurilor i ajustarea activelor
imobilizate n costuri curente, cu ajutorul unor indici furnizai de guvern. De asemenea erau
ajustate i activele circulante n funcie de creterea relativ a inflaiei.
n SUA, Asociaia American de Contabilitate a recomandat nc din anul 1966, ca
situaiile financiare s fie prezentate pe dou coloane: una era destinat prezentrii elementelor
patrimoniale n costuri istorice, iar n cea de-a doua elementele patrimoniale erau prezentate n
costuri actuale. Ulterior n anul 1969, Consiliul pentru Standarde de Contabilitate Financiar
(FASB), fcea recomandri pentru utilizarea indicelui general al preurilor pentru documentele
contabile de sintez. ns, nici o societate sau ntreprindere nu au reevaluat elementele
patrimoniale utiliznd indicele general al preurilor.
Institutul American de Contabilitate Public Autorizat (AICPA), a publicat n anul 1973
un raport de informare financiar care cuprindea 12 obiective pe care trebuia s le ndeplineasc
raportrile financiare. Se recomanda utilizarea unor baze de evaluare combinate, ntruct dac se
foloseau aceleai metode pentru evaluarea elementelor de activ i pasiv, informaiile obinute nu
redau n totalitate o imagine fidel a patrimoniului.
Standardul de Contabilitate Financiar 33 (SFAS 33), solicita ntreprinderilor s prezinte
anual un set de informaii n dou modele: unul bazat pe costuri istorice, iar cellalt bazat pe
costul istoric indexat cu indicele general al preurilor. Acest standard a devenit obligatoriu pn
la sfritul anului 1979.
SFAS 33 se adresa ntreprinderilor care ndeplineau urmtoarele condiii:
valoarea de intrare a activelor imobilizate i stocurilor s depeasc suma de 125
milioane USD;
valoarea total a activelor s fie mai mare de 1 miliard USD.
Dup ce rata inflaiei a sczut la 2 - 3% pe an (anii 1985 - 1986), toate normele
referitoare la contabilitatea de inflaie au devenit opionale.
Brazilia este statul care are cel mai dezvoltat sistem de contabilitate de inflaie. Activele
imobilizate i investiiile n curs au fost ajustate obligatoriu la finele fiecrui exerciiu financiar
cu indicele general al preului care era comunicat de guvern. Conturile anuale din situaiile
financiare erau retratate iar rezultatul exerciiului obinut constituia baz de impozitare din punct
de vedere fiscal. n anul 1976, prin Legea societilor comerciale se solicita tuturor societilor
comerciale s prezinte rapoartele financiare n conformitate cu recomandrile contabilitii de
inflaie.
Implementarea contabilitii de inflaie n Brazilia s-a realizat prin dou metode.
Prima metod stabilea ca ajustrile s se efectueze n baza unui indice autorizat de
guvern, ajustarea imobilizrilor fiind realizat pornind de la valoarea contabil a acestora, i va
fi atribuit profitului, iar n pasiv se va modifica capitalul propriu. Practic, un profit reflecta fie
un ctig monetar net provenit din coreciile realizate, n cazul n care bunurile erau finanate din
surse mprumutate, fie o pierdere din deinere de capital, atunci cnd capitalul propriu era mai
185
mare dect necesarul de fond de rulment. Aceast metod a fost aplicat pn n anul 1996, cnd
a fost abandonat datorit scderii ratei inflaiei.
A doua metod, bazat pe moneda curent i era aplicat de ntreprinderile cotate la
burs. Situaiile financiare erau ajustate la nivelul curent al preurilor cu ajutorul unui indice de
inflaie stabilit de guvernul brazilian. Erau supuse ajustrii la inflaie imobilizrile, stocurile,
capitalul propriu i posturile monetare.
Prezentm mai jos un model ipotetic de lucru privitor la contabilitatea de inflaie aplicat
n Brazilia. Bilanul simplificat al unei ntreprinderi este redat n tabelul 1:
Tabelul 1 Bilan contabil
SUME
PASIV
48.000
Efecte de pltit
180.000
Capitaluri proprii
228.000
Total pasiv
ACTIV
Disponibiliti
Imobilizri corporale
Total activ
SUME
15.000
213.000
228.000
Elemente ajustate
Imobilizri corporale
Capitaluri proprii
Valoarea ajustrii monetare
Valori
istorice
180.000
213.000
-
Rata inflaiei
Valori ajustate
80%
80%
-
144.000
170.400
26.400
Sume
300.000
(210.000)
90.000
(26.400)
63.600
ACTIV
Disponibiliti
(48.000 + 300.000 210.000)
Imobilizri corporale
(180.000 + 144.000)
Total activ
SUME
138.000
324.000
462.000
PASIV
Efecte de pltit
Capitaluri proprii
Rezerva de capital
Profit net
Total pasiv
SUME
15.000
213.000
170.400
63.600
462.000
Factor de
corecie
3
180/100
Valori corectate
la 31.12.N
4=2x3
59.400
180/150
180/150
-
360.000
(252.000)
167.400
44.400
Cost istoric
300.000
(210.000)
90.000
-
Factor de
ajustare
180/150
180/150
180/150
-
Mii um
Sume
360.000
(252.000)
108.000
(44.400)
63.600
Concluzii:
n urma ajustrii, profitul curent a sczut de la 90.000 n valori cost istoric, la 63.600,
valori exprimate n costuri curente, ajustarea monetar de 26.400 fiind egal cu pierderea de
putere de cumprare, ca urmare a deinerii de elemente monetare (33.000 x 80%).
Practic firma a pltit in plus un impozit pe profit de 26.400 lei, ca urmare a inflaiei.
Institutul Canadian al Contabililor Agreai, (ICCA), recomanda s nu se recurg la
metoda indexrii cu indicele preurilor, aceast metod nefiind cunoscut de contabili i
considerndu-se c, din punct de vedere al controlului intern, contabilitatea n costuri istorice
rspunde tuturor cerinelor. n 1975, ICCA a publicat o not de verificare denumit
Verificatorul n faa documentelor financiare indexate cu indicele general al preurilor
prezentate cu titlu de supliment de informare n raportul anual i recomandarea Contabilizarea
variaiei puterii de cumprare a banilor, prin care numai societile deschise erau obligate s
fac aceste retratri ncepnd cu 1 ianuarie 1977.
187
188
3. CONCLUZII
Inflaia i-a artat colii n special datorit crizei economice actuale. Wall Street i City-ul
londonez, inima finanelor mondiale erau s se prbueasc i numai intervenia statului a salvat
acest lucru. Cine ar fi crezut ca Royal Bank of Scotland putea deveni un Bancorex, iar statul
britanic deine acum 80% din aciuni? A previziona viitorul este riscant i de cele mai multe ori
imprevizibil.
O contabilitate de inflaie se justific dac avem hiperinflaie (peste 100%) pe perioade
ndelungate, de cel puin 3 ani. Acest lucru nu i-l dorete nimeni. A aplica o contabilitate de
inflaie necesit eforturi suplimentare pentru firme, iar statul nu este interesat s ncaseze mai
puini bani ca urmare a retratrii situaiilor financiare n condiii de inflaie.
Dac s-ar respecta conceptul de meninere a capitalului financiar i a capitalului fizic,
cerine prevzute de Standardele Internaionale de Raportare Financiar, ntreprinderile ar plti
mai puin impozit pe profit, ntruct ele achit de fapt i un impozit pe inflaie. ns pentru stat
orice sum ncasat n plus este binevenit, chit c duce n timp la decapitalizarea firmelor.
Dei Romnia a avut peste 10 ani o economie hiperinflaionist, iar inflaia n prezent este
peste media din rile europene, ara noastr nu a avut o contabilitate de inflaie care s fie
aplicat. Dac s-ar fi realizat acest lucru i indicatorii financiari ar fi fost retratai.
n prezent Romnia are o rat sczut de inflaie circa 3 - 4 % i s sperm c i pe viitor
nu va mai trebui s ne gndim la o contabilitate a inflaiei.
BIBLIOGRAFIE
1. Bezbakh P. Inflaie, dezinflaie, deflaie, Ed. Humanitas, Bucureti, 1992;
2. Capron M., Contabilitatea n perspectiv, traducere, Editura Humanitas, Bucureti,
2004;
3. Hennie van Greuning, Koen M., Standardele Internaionale de Contabilitate,
Traducere autorizat de Banca Mondial, Casa de editur IRECSON, Bucureti, 2003;
4. Needles B. Andersen H., Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a cincea, Ed. Arc,
Bucureti, 2001;
5. Possler L., Lambru G., Lambru B., Contabilitatea ntreprinderii, ndrumar practic
actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a
IV-a i a VII-a aprobate de Ordinul MFP nr. 3055/2005, Ediia a VIII-a, Editura
Fundaiei Andrei aguna, Constana, 2010;
6. Ristea M., Dumitru C.G., Contabilitate aprofundat, Ed. Universitar, Bucureti, 2009;
7. Suciu G., Informarea financiar n economiile hiperinflaioniste. Dezvoltri privind
contabilitatea i inflaia, tez de doctorat, Bucureti, 2006;
8. CECCAR, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate, IAS 1 39, Editura CECCAR, Bucureti, 2004;
9. ***
www.contab-audit.ro
10. ***
www.iasb.org.uk
11. ***
www.iasplus.com
189
1.Introducere
n condiiile creterii numrului de studeni i a ofertei de specializri, ale dezvoltrii
sistemului concurenial inter-universitar i intensificrii cooperrii academice internaionale ,
apare logic implementarea unui tip de management educaional care s conduc la creterea
ofertei de servicii, a eficienei acestora , la promovarea performanei i a valorilor n condiii de
competitivitate.
n acest context , calitatea este, fr ndoial , una dintre cerinele cele mai importante ale
crui rezultat al aciunilor ntreprinse , iar orice activitate menit s depisteze problemele , s le
evalueze influena i s gseasc soluii pentru a le rezolva constituie, pentru orice organizaie ,
cheia progresului.
Calitate nvmntului superior ar putea fi interpretat ca ansamblul nsuirilor,
caracteristicilor procesului educaional ( n formarea crora sunt implicate toate resursele
disponibile i factorii de mediu) , care i confer capacitatea de a satisface anumite necesiti
curente i viitoare n cunotine , abiliti , performane ale unor persoane, organizaii, societate
i stat.(Stanciu,I.,2003)
De ce nevoia de calitate n nvmntul superior?
Calitatea educaiei universitare a devenit un subiect de importan major, pentru c
piaa locurilor de munc a devenit din ce n ce mai volatil i n acelai timp mai exigent. O
diplom obinut chiar la o universitate cu reputaie, nu mai garanteaz angajarea n domeniul
de studiu al absolventului.
Cele mai multe colegii i universiti din Europe i SUA se confrunt cu o lupt fr de
sfrit pentru a furniza valoare tot mai mare serviciilor educaionale i n acelai timp s-i
menine poziii financiare viabile.
Perioada actual identific universitile ca pe nite elemente ale unui mediu organizaional
i instituional caracterizat de praguri nalte de turbulene i schimbri cauzate de un complex de
factori economici, sociali, politici, culturali etc.
n acest context de incertitudine, nu trebuie s ignorm nici recentele modificri legislative
din domeniul nvmntului superior romnesc, ale cror consecine structurale se vor resimi
puternic pe termen scurt, mediu i lung.
Poate cea mai mare provocare la adresa universitilor n contextul actual al crizei
economice globale este asigurarea unui grad ct mai mare de angajabilitate pe piaa muncii a
propriilor absolveni. (Punescu,M.,Vlsceanu,L., Miroiu,A.,).
190
noilor cerine . Este suficient s ne gndim la faptul c timpul i spaiul capt noi valene prin
dezvoltarea exploziv a internetului i a telecomunicaiilor prin satelit.
Ne punem de asemenea ntrebarea Ce este o universitate sustenabil?
Pentru a rspunde la aceast ntrebare s-a ncercat un rspuns plecnd de la nelegerea
conceptului de sustenabilitate, drept capacitatea instituiilor de a satisface nevoile generaiilor
viitoare. Putem stabili condiiile sustenabilitii unei universiti, astfel (Marga,A.,2011):
Existena de profesori cu pregtire competitiv, nct fiecare specializare s aib
cel puin dou personaliti tiinifice recunoscute;
Curricul favorabil alegerilor profesionale din partea studenilori ncurajatoare
pentru interdisciplinaritate i pregtire practic, n condiiile sistemului tutorial;
Formarea studenilor
pentru creativitate, gndire critic i raional, ca
precondiie a pregtirii universitare;
Adoptarea profilului antreprenorial;
Organizarea propriei finanri ;
Evitarea supraaglomerrii i respingerea corupiei.
192
EXTERNI
Statul Romn/MECTS
Organismele UE
Comunitatea academic naional i internaional
Asociaii pofesionale
Organizaii partenere, fundaii, firme,
Angajatori
Uniti de nvmnt preuniversitar i profesional
Studenii sunt clieni ai universitii avnd un caracter dual i anume: de clieni interni
(ca participani) i clieni externi (ca beneficiari). Ei au propriile cerine i ateptri fa de
instituia de nvmnt superior. Acestea sunt (Miron,D.,2012):
pregtire profesional care s le permit dobndirea dup absolvire a unui loc de munc
n ar sau strintate;
posibilitatea de a studia n strintate i de recunoatere internaional a diplomelor;
flexibilitatea ofertei universitare sub aspectul structurii i modului de desfurare;
un cuvnt de spus n privina calitii prestaiei universitare;
acces la faciliti de pregtire moderne;
condiii de munc i via corespunztoare.
Situaia n care studenii i suport prin taxe costurile de pregtire accentueaz poziia lor
de clieni externi, ei devenind n acest context clienii principali ai serviciului de educareformare.
Conducerea i personalul instituiei de nvmnt superior constituie de asemenea
grupuri care au propriile cerine i ateptri, situndu-se pe poziia de pri interesate interne ale
acesteia. Cerinele i ateptrile conducerii sunt urmtoarele:
utilizarea eficient a resurselor existente i atragerea de noi resurse (n special
financiare);
organizarea mai eficient a ntregii activiti didactice, de cercetare tiinific i
administrare a universitii;
identificarea verigilor deficitare i prevenirea disfuncionalitilor ce pot aprea n
activitatea universitar;
193
194
Altfel spus, fiecare dintre aceste criterii indic faptul c responsabilitatea angajrii este
mprit ntre candidat, universitate i angajatori. n acest context, trebuie remarcat faptul c n
topul importanei avem criterii de natur diferit, care implic att candidatul (prin modul de
prezentare), instituia de nvmnt superior (prin educaie), ct i ceilali angajatori de pe piaa
muncii (prin experiena candidatului n domeniu). Un alt aspect interesant este acela c, la
angajare, variabilelor legate de caracteristicile obiective de personalitate ale candidatului (de
exemplu, vrst, sex, stare civil) dein importana cea mai sczut.
Concluzii
Din perspectiva calitii, identificarea cerinelor i ateptrilor prilor interesate, reprezint
momentul iniial i esenial. Orientarea activitii de nvmnt superior, ctre cerinele n
procesul de management al calitii, impune apariia i dezvoltarea funciei de marketing a
instituiei, identificarea de modele de relaii de tipul instituie de nvmnt superior - pia stat - comunitate academic naional i internaional i adaptarea ofertei la cerinele societii
i pieei.
Astzi, calitatea nu mai nseamn doar ndeplinirea cerinelor clientului. Ea a devenit o
cutare competitiv pentru valoare adugat, pentru cerinele nc neexprimate ale clientului.
ntreprinderea trebuie s stabileasc obiective excelente i apoi s se concentreze pe atingerea
lor Tito Lonti preedinte al Organizaiei Europene pentru Calitate.
Bibliografie
1. Baciurov I., Calitatea un avantaj pentru Europa n competiia internaional , n
Asigurarea calitii nr. 26, 2001
2. Marga, A.,- Profilul i reforma Universitii clujene, Editura Presa Universitar Clujean,
Cluj-Napoca, 2011
3. Miron, D., - Cunoaterea cerinelor stakeholderilor i adaptarea la acestea a serviciilor
din universiti , n Comunitatea universitar pentru managementul calitii n
nvmntul superior- suport de curs, Universitatea de Vest, Timioara, 2012
4. Nicolescu O., -coordonator,- Strategia Universitii, Editura Economic , Bucureti, 2007
5. Punescu, M., Vlsceanu, L., Miroiu,A (coord.), Calitatea nvmntului Superior n
Romnia, Editura Polirom, Bucureti,2011
6. Paraschivescu A.O., Managementul calitii, Editura Tehnopress, Iai, 2006
7. Stanciu I., Managementul calitii totale , Editura Cartea Universitar, Bucureti,2003
8. Tribus, M., Quality Management in education, Exery, , Inc, Hayward, CA, 1998
9. xxx, www.eoq.org, accesat n 15 mai 2012
195
Abstract:
The significant and sudden changes that occurred, the economic and social development, the standards,
or progress in general, have left its mark on the needs and requirements of users of financial accounting
information.
Today, global competition is conducted on the land of the most efficient use of knowledge, information
and new technologies all under the slogan information means power
The companys interaction with the economic background gives rise to a series of informational needs,
needs that can be satisfied by producing relevant and objective information.
The producers make the offer on accounting information, with reference to the aggregate of accounting
information obtained in the accounting system, as well as means of dissemination of financial accounting
information.
Processing accounting information must be made by specific procedures that meet different user groups to
meet their multiple needs for information.
International Accounting Standards Committee considers that the categories of users of financial
statements are: present and potential investors: employees, creditors, suppliers and other commercial lenders,
customers, The Government and its institutions, the public.
Also, greater diversity of uses of accounting information, economic integration and globalization of
financial markets require the existence in excess of quality accounting and accounting information provided by it.
Therefore, qualitative characteristics that determine the usefulness of the information provided by financial
statements, drawn in the " General Framework", developed by the International Accounting Standards Committee
are the following: relevance, reliability, comparability, understandability, to these essential qualities are added
other ones such as: the consistency of information and the detailed publication of all items considered to be of
interest for users.
1. Introducere
Realitatea economic contemporan, aflat ntr-o continu transformare, are ca singur
constant schimbarea nsi. ntr-o lume cu modificri remarcabile n timp relativ scurt,
contabilitatea ca mijloc important de comunicare n lumea afacerilor trebuie s se adapteze
noilor cerine ale mediului internaional. Problematica creat evideniaz faptul c sistemul
contabil, ca limbaj al afacerilor, difer prin coninut i modaliti de aplicare, de la o ar la alta.
Ct de importante sunt aceste diferene ns ?
196
Prin intermediul acestui limbaj de comunicare, informaiile sau ideile economice sunt
transformate n semne a cror semnificaie este neleas de membrii unui grup cultural. De
asemenea, sunt luate decizii financiare importante, fiind bazate direct sau indirect pe acurateea
informaiilor contabile. n cazul neconformitii informaiilor cu elementele economice care leau generat sau nelegerii lor eronate, rezultatul deciziilor luate ar fi departe de nivelul scontat.
Rezolvarea acestei paradigme constituie preocuparea actual esenial a profesiei
contabile.
n prezent, competiia mondial se poart pe trmul utilizrii ct mai eficiente a cunotiinelor,
informaiilor i noilor tehnologii de comunicaii sub egida sloganului informaia i d
puterea.
2. Productorii informaiilor financiar contabile - sub presiunea creterii preteniilor
utilizatorilor
Relaiile ntreprinderii cu mediul economic i nu numai, dau natere la o serie de nevoi
informaionale, nevoi ce pot fi satisfcute prin producerea de informaii relevante i obiective.
Pstrnd ideea contabilitii ca joc social unde contabilitatea este o pies cu actori i
regizori, pe scen aprnd doi actori principali, utilizatorii , care definesc coninutul cererii de
informaii i productorii, care definesc oferta de informaii, n condiiile n care controlul
acestor informaii este asigurat de auditori, iar regia aparine normalizatorilor contabili.
Productorii de informaii sunt contabili sau profesioniti care dispun nu doar de
cunostine n domeniu ci i de calitile morale necesare pentru a practica cu bun credin
calificarea i profesiunea de contabil.
Acetia realizeaz oferta de informaii contabile, oferta privind ansamblul informaiilor
contabile obinute n cadrul sistemului contabil, precum i mijloacele de difuzare ale acestora.
Prelucrarea informaiilor contabile trebuie s fie realizat prin procedeele specifice, care
rspund diferitelor categorii de utilizatori n scopul satisfacerii multiplelor necesiti de
informare ale acestora.
Conceptul de utilizator al informaiei contabile desemneaz orice persoan fizic sau
juridic care se poate folosi, avnd o legtur de interes direct sau indirect, de informaia
produs, pus la dispoziie sau publicat de o entitate.
Dar, cine sunt aceti utilizatori crora le este destinat, n principiu, producia de
informaii contabile?
Viznd procesul de identificare a utilizatorilor, organismul american de normalizare
(FASB)1, dei recunoate existena mai multor categorii de utilizatori, adopt o viziune
restrictiv, privilegiind investitorii i creditorii.
Aceast atitudine poate fi explicat prin urmtoarele considerente (L. Malciu, 1998):
deciziile referitoare la plasament i credit au efect considerabil asupra repartizrii resurselor n
economia american , testul de relevan se poate realiza doar asupra unui ansamblu omogen de
parteneri , iar investitorii reprezint o categorie ce poate fi cunoscut deoarece ei i restriciile
lor la informaia financiar contabil au fcut obiectul a numeroase studii empirice, informaiile
necesare investitorilor sunt utile i altor grupuri de utilizatori.
n cadrul multor lucrri de specialitate s-a tratat aceast problematica a categoriilor de
utilizatori ai informaiei contabile. Literatura de specialitate american, grupeaz utilizatorii de
informaii contabile n trei categorii1:
Cei care gestioneaz ntreprinderea, fiind reprezentai de ctre manageri;
197
Cei care au interes financiar direct fa de ntrprindere, situndu-se n afara ei, fiind
reprezentai de ctre investitorii i creditorii financiari;
Cei care au un interes financiar indirect fa de ntrprindere cum ar fi: angajaii i
sindicatele , clienii, furnizorii, organele fiscale, organele de control, publicul etc.
O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor conforme cu directivele europene, pct. 21
198
B.E. Needles, H.R. Anderson, J.C. Caldwell, Principiile de baz ale contabilitii, ed. a V-a, 2001, pag.319
199
Relevana
Ca i caracteristic calitativ a informaiilor financiar contabile, relevana exprim
nsuirea informaiei de a influena esenial procesul de elaborare al deciziilor economice,
permind previzionarea rezonabil a poziiei i performanei financiare viitoare a firmei.
Astfel, informaia relevant ofer sprijin utilizatorilor s evalueze corect evenimentele
trecute, prezente sau viitoare.
De asemenea, relevana unei informaii este strns legat de natura sa i de pragul de
semnificaie, o informaie fiind semnificativ atunci cnd omisiunea sau declararea eronat a ei
ar influena deciziile economice ale diverilor utilizatori.
Credibilitatea
Aceast caracteristic presupune ca informaia contabil s nu conin nici o eroare sau
elemente de subiectivism i s ofere o imagine fidel a fenomenelor sau proceselor reflectate.
Informaia contabil trebuie s fie neutr, obiectiv, complet i s reflecte substana i efectul
evenimentelor i nu n convenienele legale.
Pentru ca informaiile financiar-contabile s fie credibile, trebuie s rspund urmtoarelor
cerine:
- Reprezentare fidel pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate
tranzaciile sau alte evenimente pe care aceasta, fie i-a propus s le reprezinte sau ceea
ce ar putea fi de ateptat, n mod rezonabil, s reprezinte (de exemplu, bilanul trebuie s
reprezinte , n mod credibil, tranzaciile i alte evenimente care se concretizeaz n
active, datorii i capital propriu al entitii la data raportrii i ndeplinesc criteriile de
recunoatere).
- s respecte principiul prevalenei economicului asupra juridicului, adic s fie
contabilizate i prezentate n concordan cu realitatea economic i nu doar cu forma lor
juridic;
- neutralitatea, informaia cuprins n situaiile financiar-contabile trebuie s fie neutr,
adic lipsit de influene;
- prudena, nseamn includerea unui anumit grad de precauie n exercitarea
raionamentelor, necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine,
astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate iar datoriile i cheltuielile s nu
fie subevaluate.
- integritatea. Pentru a fi credibile, informaiile financiar - contabile trebuie s fie
integrale, fr s prezinte omisiuni, care pot s induc n eroare utilizatorii, astfel
devenind informaii false, necredibile sau nerelevante.
Comparabilitatea
Comparabilitatea presupune necesitatea ca utilizatorii s poat compara informaiile din
conturile anuale ale aceleiai societi ntr-un anumit interval de timp i s extrag tendine
privind poziia financiar i performanele respectivei entiti.
De asemenea, comparabilitatea se refer i la faptul c situaiile financiare, nu necesit a
fi comparate doar n timp, ci i n spaiu, mai precis, situaiile financiare ale mai multor
ntreprinderi, pentru a evalua poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare
ale fiecrora dintre ele.
Acestor caliti eseniale li se adaug i altele precum: consistena informaiilor i
publicarea detaliat a tuturor elementelor considerate a fi de interes pentru utilizatori. De
200
asemenea, informaia contabil trebuie s fie cuantificabil monetar, ceea ce impune ajustri
periodice datorit instabilitii manifestate n acest domeniu.
Concluzii
Schimbrile rapide i majore, ce au avut loc, dezvoltarea economic i social,
standardele, evoluia n general au marcat contabilitatea ca tiin, n acest sens fiind afectat
i informaia financiar contabil.
n prezent, cadrul conceptual al contabilitii3 este orientat spre informaia contabil care
trebuie s ofere o imagine fidel a realitii economice, descris printr-o aplicare corect a
conveniilor contabilitii4.
n practic, activitile i procesele de producie a informiei contabile se desfoar sub
incidena legii cererii i ofertei, n sensul c trebuie acoperit cererea de informaii, la calitatea
solicitat, la un anumit cost acceptat, n conformitate cu obiectivele de performan i finalitile
prestabilite5.
n demersul nostru, ne-am propus s nu prezentm doar simple amnunte despre
informaia contabil, ci am dorit s concentrm i comportamentul ei n era globalizrii,
modelrile i modificrile cerinelor utilizatorilor cu privire la aceasta, totodat adaptarea
productorilor la cerinele acestora.
1. Belverd, E., Needles Jr., Anderson H.R., Cadwell J.C., Principiile de baz ale
contabilitii, editura ARC, Chiinu, 2000
2. Bunget, O., Repere ale evoluiei contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2004
3. Boulton R., Omenirea la punct de cotitur, al doilea Raport de la Clubul de la Roma,
1974.
4. Casta, J.F., La comptabilit et ses utilisateurs, n Enczclopdie de Gestion, Economica,
Paris, 1989.
5. Capron M., La comptabilit, Edition La Dcouverte, Paris, 1985
6. Colasse B. Comptabilit gnrale, 4e edition, Edition Economica, Paris, 1994
7. Colasse B., Lesage C., Tabr N., Introducere n contabilitate, Editura Tipo Moldova,
Iai, 2011
8. Cosma D., Contabilitatea n lumea interdependenelor globale, Editura Augusta,
Timioara, 1998
9. Cotle D. (coord.), Situaiile financiare ntre informaie i decizie, Editura Orizonturi
universitare, Timioara, 2005
10. Dnescu T., Conturile anuale, Editura Dacia, Cluj Napoca, 2000
11. Demetrescu C. G., Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1972
3
Colasse B.,Comptabilitegenerale (PCG 1999, IAS et ENRON), edition , Ed. Economica, Paris, 2005, p 102-03;
Tabr N., Contabilitate naional, Ediia a III-a, Ed. TipoMoldova, Iai, 2001, p.38.
4
Standardele Internaionale de Contabilitate 2002, Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare , Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare , Editura Economic, Bucureti, 2002, p.24-46.
5
Horomnea E., Bazele contabilitii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004, p.43
201
12. Duescu A., Informaia contabil i pieele de capital, Editura Economic, Bucureti,
2000
13. Epuran M., Bbi V., Teoria general a contabilitii, Editura de Vest, Timioara, 2000
14. Epuran M., Bbi V., Imbrescu C., Teoria contabilitii, Editura Economic,
Bucureti, 2004
15. Feleag, N. (coord.) - Contabilitate aprofundat, Editura Economic, 1996
16. Feleag N., Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, volumele I i II, Editura
Economic, Bucureti, 1998
17. Feleag N., Sisteme contabile comparate ediia a II a, volumele I-III, Editura
Economic, Bucureti, 1999
18. Feleag N., Malciu L., Bunea ., Bazele contabilitii O abordare european i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002
19. Georgescu I., Mironic M.(coord.), Validarea informaiei financiar-contabile n
contextual dezvoltrii durabile, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009
20. Ionacu I., Epistemologia contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1997
21. Malciu L., Cererea & oferta de informaii contabile, Editura Economic, Bucureti, 1998
22. Malciu L., Contabilitate creativ, Editura Economic, Bucureti, 1999
23. Munteanu V., Teoria i bazele contabilitii, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2000
24. Munteanu R., Drept European evoluie, instituii, ordine juridic, Editura Oscar Print,
Bucureti, 1996
25. Neag R., Reforma contabilitii romneti ntre modelele francez i anglo-saxon, Editura
Economic, Bucureti, 2000
26. Needles B. E., Anderson H.R., Caldwell J.C., Principiile de baz ale contabilitii, Ed.
aV-a, 2001
27. Nobes, C.W., Accounting comparisons, 1990, UK/USA Cooper and Lybrand Deloitte
28. Nobes, C. W., Parker R., Comparative International Accounting, Editura Prentice Hall,
2000
29. Pntea P.I., Bodea GH., Contabilitatea romneasc, armonizat cu Directivele Contabile
Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Interlcredo, Deva, 2003
30. Petcu,M., Analiza economico-financiar a ntreprinderii. Probleme, abordri, metode,
aplicaii, Ed. Economic, Bucureti, 2003
31. Ristea M., Normalizarea contabilitii, baz i alternative, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 2002
32. Ristea M. coord., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2004
33. Toma C., Istrate C. (coord.), Informarea financiar-contabil n condiii de criz: 15 ani
de la implementarea noului system contabil din Romnia, Editura Universitii
Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009
34. Watts, J., Accounting in the Bussiness Environment, Ediia a II-a, Pitman Publishing,
Pearson Professional, 1996
202
PRACTICI ANTICONCURENIALE
Vduva Cecilia Elena
Conf. univ. Dr.
Universitatea Constantin Brncui din Tg-Jiu
Abstract: Anticompetitive practices consist of agreements between undertakings or
associations of undertakings which have as their object or result the prevention, restriction or
determination of competition, using the objective of a dominant position.
nelegerile ncheiate ntre agenii economici avnd ca obiect sau ca efect restrngerea,
mpiedicarea sau denaturarea concurenei pot fi clasificate din punct de vedere economic n
acorduri orizontale i verticale.
Acordurile orizontale privesc agenii economici situai la acelai nivel al proceselor
economice. Acordurile vericale privesc agenii economici situai la nivele diferite ale aceluiai
proces economic.
n funcie de procedeele folosite pentru realizarea nelegerilor se pot grupa n
nelegeri care urmresc reducerea numrului concurenilor pe piaa respectiv i avem
urmtoarea clasificare: restrngerea accesului la o anumit presiune, limitarea accesului pe o
anumit pia a unor produse sau servicii desfcute n calea introducerii procesului zilnic i n
calea inovrii nelegerii privind mprirea pieei , nelegerea privind organizarea unui
boicot fa de anumii concureni; nelegeri care conduc la restrngerea libertii de aciune a
concurenilor de pe piee i care pot fi astfel grupate: obstacole n calea drepturilor fiecrui
agent economic de a-i fixa liber preurile sau adaosurile comerciale obstacole n
caleadrepturilor fiecrui agent economic de a acorda remize, alinierea pentru fixarea de
condiii comerciale comune, restrngerea libertii de aciune pe linia conducerii proprii
ntreprinderi, folosirea n mod abuziv a poziiei dominante. Pentru definirea poziiei
dominante se iau n considerare trei elemente: un agent economic sau un grup de ageni
economici capabili s ocupe poziii dominante, o pia susceptibil de a fi dominant,
dominarea acestei piee.
Piaa pe care se realizeaz dominaia trebuie analizat din punct de vedere tehnic,
economic, comercial i n funcie de segmentele n care aceast pia se poate mprii n:
utilizatori, produse, categorii de productori, categorii de cumprtori, forme de
comercializare. Pentru a defini piaa se iau n considerare natura bunurilor sau a serviciilor,
dimensionarea zonei, diversitatea clientelei.
Poziia dominant este condamnabil cnd aceasta este folosit abuziv prin recurgerea
la fapte autoconcureniale care au ca obiect sau pot avea ca efect afectarea comerului sau
protejarea consumatorilor. Poziia dominant pe pia este o situaie similar cu aceea de
monopol cnd o firm care activeaz singur pe pia poate s profite de puterea ei fa de
distribuitorii i consumatorii bunurilor sau serviciilor pe care le furnizeaz.
Unele practici anticoncureniale au ca scop obligarea furnizorilor de a vinde produsele
la preuri neloial de sczute i forarea consumatorilor sau distribuitorilor s plteasc preuri
exagerate. Aceste practici sunt folosite de un membru puternic al lanului producie/distribuie
mpotriva altuia care depinde de el fiind practici comerciale resctrictive verticale.
203
204
de timp; analiza unei serii de oferte ale aceluiai ofertant poate dezvlui discrepana referitore
la costuri care difera de la o licitaie la alta fr legtur cu preurile pe care aceeai firm le
ofer cnd i vine gndul s ctige conform angajamentului presupus; examinare cotaiilor de
pre, nainte de aceleai firme pentru diferite licitaii succesive.
Impunerea preului de revnzare pentru c preurile sunt imprimate pe ambalajul
produsului destinat vnzrii, iar uniformitatea preurilor ntre diferii comerciani poate arta
faptul c preurile sunt fixate de productori i nu se formeaz liber-pot fi detectate de
organizaiile consumatorilor din plngerile cumprtorilor i direct de persoanele autorizate n
aplicarea legislaiilor de protecie a concurenei. Cumprarea legal a negocierii exclusive
restriciilor verticale pot fi detectate prin examinarea sistemic a contractelor ncheiate ntre
productori i distribuitorii inclusiv a contractelor de licen cu partenerii stini fiind o
practic obinuit de a controla acordurile ntre partea strin i cea naional i s verifice
clauzele abuzive din aceste contracte.
Discriminarea este un termen controversat n materie de concuren. Discriminarea
prin pre const n aplicarea unei concesii la pre consimit de vnztor unui cumprtor
utilizat la vnzarea unui bun omogen distribuit n aceleai condiii de vnzare.
Criteriile care trebuie ndeplinite pentru a putea defini practicarea acestei strategii i
care sunt sancionate de lege vizeaz vnzarea de produse ctre o anumit persoan
juridiccare beneficiaz de avantaje n aceleai condiii de vnzare de calitate, de cantitate,
avantaje ce nu pot oferite i celorlali clieni.
Discriminarea are loc numai atunci cnd vnzarea favorizeaz o ntreprindere n ceea
ce privete costul achiziiei n raport cu unul sau mai muli dintre concurenii si.
Discriminarea const n a acorda un discount, un rabat, o concesie de pre sau un alt
avantaj fa de i n plus de orice avantaj accesibil concurenilor unui cumprtor.
Formele discriminrii prin pre sunt discountul condiional-reprezint o concesie care
se acord unui cuprtor care respect o anumit condiie. Pentru ca aceast practic s nu fie
sancionat de lege trebuie ca aceast concesie s fie acordat tuturor clienilor care respect
condiia respectiv; discountul de volum reprezint concesia de pre pe care vnztorul o
acord cumprtorului cnd volumul de mrfuri cumprat depete cu un anumit procent, pe
cel din anul precedent, remiza profesional-reprezint concesia de pre pe care vnztorul o
acord cumprtorului n cazul n care acesta execut unele activiti. Aceast practic este
sancionat de lege n cazul n care i ali cumprtori care pot oferi aceleai posibiliti nu
beneficiaz de aceleai condiii; discountul de exclusivitate-este practica prin care vnztorul
ofer cumprtorului un pre mai mic n schimbul angajamentului acestuia de a face comer
numai cu produsele acestui vnztor. Legea sancioneaz toate tipurile de nelegeri care pot
conduce la distribuia exclusiv a unui produs.
Dumpingul reprezint modalitatea de a vinde produse pe o pia strin la preuri mai
sczute dect preurile existente pe pia la produsele autohtone. Prin duping apare o
discriminare internaional prin pre. Preurile de duping apar la niveluri mult mai mici dect
costurile naionale, pentru producia i distribuia de bunuri, consumatorii naionali fiind
defvorizai n ceea ce privete consumul bunului din producia intern care are preuri mai
ridicate.
Practicile de dumping au ca efect distorsionarea concurenei internaionale
mpiedicnd desfurarea liber a comerului dnd natere unor preocupri privind remediul
antidumping.
Regulile antidumping sunt declanate numai ca rspuns la practica de dumping. Dei
dumpingul se datoreaz unor afaceri avantajoase i segmentrii forei care apare ca rspuns la
forele comerciale, uneori este determinat de anumite politici industriale guvernamentale sau
205
de aspecte cheie ale sistemului economic naional creat de un guvern care promoveaz sau
tolereaz practici inadecvate ca dumpingul.
Posibilitatea unui productor dintr-o ar de a se angaja n practici de dumping poate
decurge din combinarea a dou tipuri de politici industriale. Guvernul poate adopta o serie de
msuri privind limitarea concurenei interne a productorilor, pe de alt parte trebuie s
adopte o serie de msuri fa de concurena extern printr-o serie de bariere tarifare. O
categorie de politici industriale guvernamentale care conduc la practici de dumping privesc
controlul intern al preurilor pe care guvernele l pot folosi pentru a susine producia intern.
Practicile de dumping mai pot aprea i ca rezultat al subveniilor guvernamentale care
reprezint un arbitraj pentru productorii interni ducnd la exporturi cu preuri sczute.
Bibliografie
Beju V., Preuri, Ed. Economic,Bucureti, 2007
Moteanu T., Concuren, abordri teoretice i practice, Ed. Economic, Bucureti,
2007
Moteanu T, Dumitrescu D,Alexandru F, U M, Obreja L, erbnescu C, Stoian A,
Preuri i concuren, Ed. Universitar, Bucureti, 2009
Vrnceanu D., Politici de preuri, Ed. Uranus, Bucureti, 2008
Vduva C. Preuri i concuren, Ed. Academica Brncui, Tg-Jiu, 2008
206
Abstract: Microeconomics deals with the study of the various individual economic agents with the aim
of making individual decisions macroeconomic behavior analysis is a field of national economy as a whole and
the relationships we maintain with other national economies.
Variabile care intereseaz macroeconomia sunt producia i venitul naional, ocuparea
i neocuparea, consumul total, economiile totale, nivelul circulaiei monetare, nivelul general
al preurilor.
Preul i teoria preului ocup un rol central n tiina economic. Neoclasicii au
considerat teoria economic, cu referire la microeconomie, ca tiin a formrii i evoluiei
preului. Preul privit ca fenomen economic la nivelul percepiei noastre directe este acceptat
definiia formulat nc din antichitate de ctre Aristotel i Xenofon. Preul reprezint
cantitatea de moned pe care cumprtorul este dispus i o poate oferi productorului i
schimbul bunului pe care acesta l prezint pe pia fiind preul absolut.
n teorie i n analiz se utilizeaz alturi de preul absolut i cel relativ sau raportul
de schimb adic preurile bunurilor exprimate n funcie de cel al unui bun considerat etalon
sau element de referin.
Preul-etalon este cel al unui bun asupra cruia se convine de cele mai multe ori se
fixeaz asupra salariului nominal orar sau asupra unor bunuri reprezentative, pentru
aprecierea nivelului de trai i a calitii oamenilor ntr-o etap istoric.
Din analiza dinamicii preului relativ se obin informaii privind evoluia situaiei
economice a diferiilor productori, consumatori i domenii de activitate. Modificarea
preurilor relative este generatoare de consecine ample i complexe fa de modificarea
preurilor absolute. Practic, n toate rile preurile absolute au crescut, cele relative ale
bunurilor agricole au sczut i au crescut preurile relative ale serviciilor. Acesta este
foarfecele preurilor prin care piaa realizeaz redistribuirea de venituri i de proprietate de la
productorii agricoli n favoarea celor din servicii.
Preul msoar ceva. Principalele coli economice au dat explicaii diferite fiind
cunoscute ca teorii ale preului: teoria clasic a preului, teoria neoclasic a preului, teoriile
mixte ale preului.
n teoria clasic preul i are suportul substan n valoara economic a bunurilor
supuse tranzaciilor, valoare determinant de consumul de factori de producie i de
remuneraiile revendicate de posesorii acestora. Situaia concret de pe pia face ca preul s
se fixeze la nivelul valorii economice sau s oscileze n jurul su dar n condiii normale el nu
se rupe de baza sa obiectiv, valoarea economic.
n teoria subiectiv a preului acesta este determinat de utilitatea marginal raritatea
bunului respectiv, de cantitatea n care bunul se afl comparativ cu ttrebuinele i cererea
stabilit.
Valoarea economic i preul sunt cu att mai mari cu ct el are o utilitate marginal
mai mare i este mai rar. Pe baza sa se formeaz de fiecare dat un raport ntre cerere i ofert
care influeneaz nivelul i dinamica preurilor.
207
208
209
210
211
Bibliografie
212
Anghelescu C, Ciucur D, Dinu Marin, Gavrila Ilie, Pul t[nase, Popescu C Economie, Ed.
Economic, Bucureti, 2005
Bbi Ilie Microeconomie, Editura Mirton, Timisoara, 2009
Bbi Ilie Macroeconomie, Editura Mirton, Timisoara, 2010
Ignat Ion, Pahoan Ion, Lutan Gheorghe, Parcariu Gabriela Economie politic, Editura
economic, Bucureti, 2011
Moteanu T., Concuren, Ed. Economic, Bucureti, 2010
Moteanu T, Preuri i concuren, Ed. Economic, Bucureti, 2009
Vduva C. Preuri i concuren, Ed. Academica Brncui, Tg-Jiu, 2008
213
Rezumat
ntreprinderile mici i mijlocii inovative (IMM-uri) reprezint una dintre prioritile Uniunii Europene, avnd n
vedere faptul c acestea reprezint principalele fore motrice pentru cretere economic, inovaie i crearea de
noi locuri de munc. Uniunea European recunoate importana i beneficiile antreprenoriatului i inovaiilor
generate de IMM-uri i a ntreprins numeroase iniiative pentru a sprijini finanarea ntreprinderilor mici i
mijlocii. Ideea central a conceptului de investment readiness este necesitatea de a lua n considerare ambele
laturi ale finanrii IMM-urilor: cererea de capital i oferta de capital.
n ultimii ani, au fost fcute eforturi remarcabile de ctre Comisia European, guvernele statelor membre sau
diversele organizaii locale i regionale pentru a stimula oferta de fonduri pentru IMM-uri. Dar stimularea
ofertei trebuie corelat i cu stimularea cererii de fonduri pentru ca piaa s fie eficient.
Abstract
The small and medium enterprises (SMEs) is one of European Union priorities, since these are the main drivers
for growth, innovation and creating new jobs. The European Union recognizes the importance and benefits of
entrepreneurship and innovation generated by SMEs and has undertaken several initiatives to support SMEs
financing. The central idea of the concept of investment readiness is the need to consider both sides of SME
financing: capital demand and supply of capital.
In the recent years, remarkable efforts have been made by the European Commission, member states,
governments and various local and regional organizations to stimulate the supply of funds for small and medium
enterprises. But the stimulation of supply should be correlated to the stimulating demand for funds in order to be
efficient the market.
Cuvinte cheie: investiii, IMM-uri, finanare, capital, antreprenoriat
Introducere
Crearea i dezvoltarea unor firme mici i mijlocii inovative (IMM-uri) reprezint una
dintre prioritile Uniunii Europene pentru cretere economic, crearea de locuri de munc i
coeziune social. Totui IMM-urile sunt confruntate adesea cu imperfeciunile pieei, avnd
dificulti n atragerea de capital sau credite, mai ales n faza de start-up.
n ciuda eforturilor susinute ntreprinse att la nivelul Uniunii Europe ct i la nivelul
statelor membre n ceea ce privete oferta surselor de finanare, nivelul fondurilor investite n
IMM-uri a rmas relativ redus, n special, n fazele iniiale de dezvoltare ale firmelor. n plus,
criza financiar internaional a generat dificulti suplimentare n accesarea fondurilor de
ctre IMM-uri i a condus la adncirea decalajului ntre cererea i oferta de capital.
214
20
40
60
80
100
120
140
160
215
216
217
private de investment readiness. Dar indiferent de tip, toate programele au ca obiectiv final
sprijinirea IMM-urilor n atragerea de surse de finanare. Atingerea acestui obiectiv presupune
un proces care const n cteva etape. O prim etap este evaluarea afacerii i a planului de
afaceri. Alte aspecte se refer la evaluarea celei mai potrivite forme de finanare i a
caracteristicilor acestora.
De asemenea, trebuie analizate barierele poteniale pentru atragerea investiiilor (de
exemplu activele de proprietate intelectual). n final, se urmrete dac firma prezint
corespunztor aspectele legate de investiie. Prezentrile de calitate i planurile de afaceri
convingtoare sunt foarte importante pentru succesul n atragerea fondurilor iar programele de
investment readiness pot sprijini firmele n acest sens.
Mai muli indicatori de performan pot fi utilizai pentru a evalua eficacitatea
programelor de pregtire pentru investiii i a le califica drept bun practic, dup cum
urmeaz:
a) indicatori calitativi, cum ar fi: satisfacia clientului; sfaturi primite de ctre
antreprenor i care pot s conduc la mbuntirea planului de afaceri; beneficiile
networking pentru antreprenor, nivelul i calitatea serviciilor de consiliere;
implicarea de profesioniti competeni i de succes; vizibilitate.
b) Indicatori cantitativi, cum ar fi: numrul de ntreprinderi care au parcurs anual
programului; volum ridicat de finanare al antreprenorilor implicai n proiect,
numrul de proiecte care au primit finanare n urmtoarele luni (numr de oferte),
timpul care este necesar pentru o afacere pentru a primi finanare; etc.
n toate statele exist numeroase organizaii publice i private care ofer sprijin IMMurilor pentru derularea afacerilor. Unele din aceste organizaii sunt specializate n consilierea
IMM-urilor pentru problemele legate de finanare. n general, programele de investment
readiness sunt oferite de:
- reelele de business angels i fondurile de capital de risc;
- incubatoarele i parcurile tiinifice;
- ageniile naionale i regionale de dezvoltare a afacerilor;
- consultani financiari i contabilii;
- universiti i coli de afaceri.
Furnizarea de programe de pregtire pentru investiii se poate realiza local, astfel nct
implicarea local este esenial. Alte probleme-cheie vizeaz evaluarea cererii, identificarea
celor mai adecvate IMM-uri i selecia persoanelor care vor susine programele.
Bncile i alte instituii financiare nu sunt neaprat furnizoare directe ale programelor
de investment readiness dar ofer informaii financiare clienilor de tip IMM-uri i
colaboreaz cu business angels i fondurile de capital de risc, furnizndu-le informaii despre
firmele care caut surse de finanare.
Conceptul de business angels este folosit pentru investitorii care dispun de resurse
financiare importante, de experien n gestionarea afacerilor i pot oferi suport financiar
firmelor noi care au nevoie de resurse. Astfel, business angels pot completa lipsa de resurse
investiionale i pot acoperi golul de resurse care apare de obicei ntre resursele personale ale
antreprenorilor i fondurile de capital de risc.
Pentru a susine antreprenorii au fost create i unele instrumente care ofer alternative
pentru o evaluare atractiv din partea investitorilor. Un astfel de instrument este Business
Investment Readiness Tool (BIRT) dezvoltat de Finance Tree n Marea Britanie. Astfel,
ntreprinderile furnizeaz informaii cu privire la urmtoarele aspecte ale afacerii: beneficiul i
impactul produsului/serviciului, posibiliti de dezvoltare ale produsului/serviciului; pia i
clieni; planuri strategice competitive; antreprenoriat, echipa de management, surse de
218
finanare ale afacerii, etc. Feedback-ul pe care ntreprinderea l primete cuprinde scoruri
numerice care compar punctele forte i punctele slabe pe o gam de dimensiuni ale afacerii i
echipei sale de management. De asemenea este emis i un raport personalizat, care include
sfaturi privind modul n care pot s mbunteasc atractivitatea afacerii pentru investitori, ce
permite antreprenorului s evalueze punctele forte i punctele slabe, n ncercarea de a atrage
surse de finanare.
Totui aceste programe i instrumente nu sunt destinate s elimine interaciunea
personal. De fapt, sunt doar precursoare pentru urmtoarele intervenii. Antreprenorii sunt
invitai s participe la consultaii post-evaluare iar raportul emis anterior reprezint o
platform pentru viitoarele cursuri, workshop-uri i asisten oferite de organizaiile implicate
n programele de investment readiness.
Concluzii
Decalajul existent ntre cererea i oferta de capital este de obicei folosit pentru a
justifica intervenia autoritilor publice n vederea corectrii dezechilibrelor de pe pia. Au
fost ntreprinse pn n prezent dar sunt necesare i n viitor numeroase aciuni pentru a spori
oferta de fonduri pentru investiii. n ceea ce privete programele de investment readiness,
contribuia sectorului public este mai puin evident dei exist unele iniiative n acest sens.
De aceea, sunt necesare msuri care s promoveze un climat antreprenorial stimulativ iar
factorii publici pot juca un rol important n promovarea programelor de investment readiness,
n special prin atragerea unor parteneri relevani, att publici ct i privai.
n ultimii ani, au fost fcute eforturi remarcabile de ctre Comisia European,
guvernele statelor membre sau diversele organizaii locale i regionale pentru a stimula oferta
de fonduri pentru IMM-uri. Dar stimularea ofertei trebuie corelat i cu stimularea cererii de
fonduri pentru ca piaa s fie eficient.
De asemenea, la nivelul Uniunii Europene trebuie ntreprinse msuri pentru
promovarea programele de investment readiness, pentru identificarea i promovarea celor mai
bune practice i ncurajarea crerii de reele ntre stakeholderi.
Pe de alt parte, i IMM-urile trebuie s fie contiente de beneficiile poteniale ale
programelor de investment readiness i s participe activ la aceste programe care au ca scop
stimularea atragerii de fonduri pentru investiii crend astfel, premisele dezvoltrii viitoare ale
firmelor.
Bibliografie
1. Douglas, E., Shepherd, D., Exploring investor readiness: assessments by entrepreneurs
and investors in Australia, Venture Capital: An International Journal of Entrepreneurial
Finance, 4, 2002
2. European Commission, Think Small First A Small Business Act for Europe - Impact
Assessment , Brussels, 2008
3. European Commission, Enterprise Directorate-General, Benchmarking Business Angels,
Best Report No 1, 2003
4. European Commission, Directorate-General for Enterprise and Industry, Best practices of
public support early-stage equity finance, Final report of the Expert group, Sept. 2005
5. European Commission, Directorate-General for Enterprise and Industry, Investment
Readiness, Discussion paper, Brussels, 28 November 2006
219
6. European Private Equity & Venture Capital Association (EVCA), Yearbook 2006
7. OECD, Financing innovative SMEs in a global economy, 2004
8. Mason, C., Kwok, J., Facilitation access to finance, Discussion Paper on Investment
Readiness Programmes, OECD, 2010
9. Mason, C.M., Harrison, R T., Investment readiness: a critique of government proposals to
increase the demand for venture capital, Regional Studies, 35, 2001
10. Rowe, D., Investment readiness: the new tool for bringing equity markets and high growth
SMEs together at an early stage, Coventry: University of Warwick Science Park, 2005
220
1. Introducere
Autoritatea Naional a Vmilor asigur aplicarea legislaiei n domeniul vamal i pentru accize,
n mod uniform, imparial, transparent i nediscriminatoriu tuturor persoanelor fizice i juridice, indiferent
de statutul lor juridic i de forma de organizare i funcionare a acestora.
Tot autoritatea vamal este cea care prin personalul specializat asigur i controlul n cele dou
domenii : domeniul vamal i accize.
2. Cuprins
Ce nseamn control n domeniul vamal ? Controlul n domeniul vamal se mparte n :
reverificare declaraii vamale i control ulterior.
- Reverificarea declaraiilor vamale se realizeaz n cadrul Direciilor Judeene pentru Accize i
Operaiuni Vamale i a Birourilor Vamale dup acordarea liberului de vam, pe baza documentelor aflate
la direciile judeene i birourile vamale, de ctre personalul propriu, la sediul acestora. n situaia n care
se impune recalcularea drepturilor vamale, aceasta se realizeaz prin ,,Proces Verbal de Control i
,,Decizie pentru regularizarea situaiei. Decizia pentru regularizarea situaiei potrivit art. 100 alin. (8) din
Legea nr. 86 / 20061, privind Codul vamal al Romniei, constituie titlu de crean i se emite n
conformitate cu prevederile art. 78 alin. (1) din Normele metodologice privind realizarea supravegherii i
controlului vamal ulterior, aprobate prin Ordinul nr. 75212 / 10.07.2006 al A.N.A.F., pe baza actului de
control (Proces Verbal de Control). Reverificarea declaraiilor vamale i ntocmirea actelor de control se
realizeaz de o singur persoan.
- Controlul ulterior se realizeaz de ctre personalul specializat din cadrul Autoritii Naionale a
Vmilor, Direciilor Regionale pentru Accize i Operaiuni Vamale i Direciilor Judeene pentru Accize
i Operaiuni Vamale. Controlul se realizeaz dup acordarea liberului de vam, pe baza unui plan de
control, cu ntiinarea prealabil a agentului economic prin aviz de control vamal ulterior, pe baz de
Ordin de Control / Misiune, prin operarea n Registrul unic de control potrivit legii3, cu o echip format
din minim dou persoane, pe baza tuturor documentelor aflate att la agentul economic ct i la instituiile
vamale. i n aceast situaie pentru recalcularea drepturilor vamale se utilizeaz Procesul Verbal de
Control i Decizia pentru regularizarea situaiei.
n ambele situaii (reverificare declaraii vamale i control ulterior) termenul de prescripie este de
5 (cinci) ani conform art. 100 alin (1) din Legea nr. 86 / 2006.
Legea nr. 86 / 2006 privind Codul vamal al Romniei, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 350
/ 19.04.2006.
2
Ordinul vicepreedintelui A.N.A.F. pentru aprobarea Normelor metodologice privind realizarea
supravegherii i controlului vamal ulterior, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 638 / 25.07.2007.
3
Legea nr. 252 / 2003 privind registrul unic de control, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 252
/ 10.06.2003.
221
Model anexa 1.a., completat conform anexei 1.b din O.M.F. 1304 / 2004 privind modelul i coninutul
formularelor i documentelor utilizate n activitatea de inspecie fiscal.
5
Ordin al preedintelui A.N.A.F. privind modelul i coninutul Raportului de Inspecie Fiscal, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr. 611 / 04.09.2007.
222
A
Data iniial
2
3
4
00.00.0000
0,00
Calcul
nr.zile
Pn la:
De la :
F
Suma
Dobnd
calculat
Dobnzi:
01.09.1992
31.08.1995
0,3
0,00
01.09.1995
31.01.1997
0,12
0,00
01.02.1997
31.05.1997
0,16
0,00
01.06.1997
06.05.1999
0,25
0,00
07.05.1999
31.07.2000
0,3
0,00
10
01.08.2000
28.10.2001
0,15
0,00
11
29.10.2001
31.08.2002
0,1
0,00
12
01.09.2002
31.12.2002
0,07
0,00
13
01.01.2003
31.08.2005
0,06
0,00
14
01.09.2005
31.12.2005
0,05
0,00
15
01.01.2006
30.06.2010
0,1
0,00
16
01.07.2010
30.09.2010
0,05
0,00
17
01.10.2010
00.00.0000
0,04
0,00
18
19
0,00
Figura nr. 1. Forma tabelar a programului de calcul
Cu acest program calculul dobnzilor de ntrziere devine o plcere, deoarece timpul de calcul
este minim iar marja de eroare este zero. Pentru a efectua calculul dobnzilor de ntrziere nu trebuie
dect s se insereze data de la care se calculeaz (A 2), data pn la care se calculeaz (B 17) i valoarea
pentru care se calculeaz (F 2).
Dup completarea acestor cmpuri printr-un simplu ,,enter rezultatul va fi afiat instantaneu la
poziia F 19.
Pentru a funciona, acest program are nevoie de cteva formule inserate n anumite casete:
- pentru calculul numrului de zile aferent diferitelor perioade
C 5 = IF(A2>B5;0;IF(A2>=A5;B5-A2+1;B5-A5+1))
C 6 = IF(A2>B6;0;IF(A2>=A6;B6-A2+1;B6-A6+1))
C 7 = IF(A2>B7;0;IF(A2>=A7;B7-A2+1;B7-A7+1))
C 8 = IF(A2>B8;0;IF(A2>=A8;B8-A2+1;B8-A8+1))
C 9 = IF(A2>B9;0;IF(A2>=A9;B9-A2+1;B9-A9+1))
C 10 = IF(A2>B10;0;IF(A2>=A10;B10-A2+1;B10-A10+1))
223
C 11 = IF(A2>B11;0;IF(A2>=A11;B11-A2+1;B11-A11+1))
C 12 = IF(A2>B12;0;IF(A2>=A12;B12-A2+1;B12-A12+1))
C 13 = IF(A2>B13;0;IF(A2>=A13;B13-A2+1;B13-A13+1))
C 14 = IF(A2>B14;0;IF(A2>=A14;B14-A2+1;B14-A14+1))
C 15 = IF(A2>B15;0;IF(A2>=A15;B15-A2+1;B15-A15+1))
C 16 = IF(A2>B16;0;IF(A2>=A16;B16-A2+1;B16-A16+1))
C 17 = IF(A2>A17;B17-A2+1;B17-A17+1)
- pentru calculul dobnzilor de ntrziere aferente fiecrei perioade
F 5 = ROUND(F2*D5*C5/100;2)
F 6 = ROUND(F2*D6*C6/100;2)
F 7 = ROUND(F2*D7*C7/100;2)
F 8 = ROUND(F2*D8*C8/100;2)
F 9 = ROUND(F2*D9*C9/100;2)
F 10 = ROUND(F2*D10*C10/100;2)
F 11 = ROUND(F2*D11*C11/100;2)
F 12 = ROUND(F2*D12*C12/100;2)
F 13 = ROUND(F2*D13*C13/100;2)
F 14 = ROUND(F2*D14*C14/100;2)
F 15 = ROUND(F2*D15*C15/100;2)
F 16 = ROUND(F2*D16*C16/100;2)
F 17 = ROUND(F2*D17*C17/100;2)
- pentru suma total a dobnzilor de ntrziere
F 19 = F5+F6+F7+F8+F9+F10+F11+F12+F13+F14+F15+F16+F17
Astfel, realiznd un exemplu practic putem spune c pentru data inial de la care se va calcula 01.08.2010, data final pn la care se va calcula - 15.02.2012 i o valoare de 1.340 lei pentru care trebuie
calculate dobnzi de ntrziere, valoarea acestora va fi de 310,48 lei, aa cum se observ din exemplul de
mai jos n care :
a) se calculeaz numrul zilelor de ntrziere pe perioade de mrime a cotelor procentuale a
majorrilor de ntrziere, sau altfel spus, pe perioade de reglementare a majorrilor de ntrziere:
=IF(A2>B16;0;IF(A2>=A16;B16-A2+1;
B16-A16+1))
=IF(A2>B17;B17-A2+1;B17-A17+1)
Figura nr. 2. Modul de calcul al zilelor de ntrziere prin intermediul calculatorului majorrilor i dobnzilor de
ntrziere
= ROUND(F2*D16*C16/100;2)
Figura nr. 3. Modul de calcul al sumelor aferente zilelor de ntrziere prin intermediul calculatorului majorrilor i
dobnzilor de ntrziere
4. Concluzii
Acest program poate fi utilizat nu numai de ctre personalul din cadrul Autoritii Naionale a
Vmilor, dar i de persoane din orice alt instituie care doresc s calculeze dobnzi de ntrziere aferente
unei anumite perioade i pentru o anumit sum.
5. Referine
[1] Legea nr. 86 / 2006 privind Codul vamal al Romniei, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
350 / 19.04.2006.
[2] Legea nr. 252 / 2003 privind registrul unic de control, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
252 / 10.06.2003.
[3] Ordinul vicepreedintelui A.N.A.F. pentru aprobarea Normelor metodologice privind realizarea
supravegherii i controlului vamal ulterior, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 638 /
25.07.2007.
[4] Ordinul preedintelui A.N.A.F. privind modelul i coninutul Raportului de Inspecie Fiscal, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei nr. 611 / 04.09.2007.
225
Rezumat
Amplificarea numrului naiunilor independente i creterea continu a agenilor economici, extinderea
activitii acestora de la sfera naional la cea internaional, intensificarea contactelor dintre ri i entitile
economice, a interaciunilor i interdependenelor dintre ele, impulsionate de rolul crescnd al tiinei i
tehnologiei n toate domeniile vieii sociale, au creat situaii complexe la care sistemul bilateral nu mai poate gsi
singur soluiile cele mai bune pentru progresul economic i social al lumii, pentru valorificarea avantajelor
colaborrii economice internaionale. n acest sens au aprut cerine obiective noi pentru buna desfurare a
circuitului economic mondial, nevoia unui sistem de raporturi internaionale combinat al mai multor naiuni, care
s complementeze colaborarea lor bilateral. Astfel, a rezultat nevoia colaborrii internaionale multilaterale din
care s-a nscut fenomenul globalizrii economiei, prin care nelegem dezvoltarea pieelor financiare globale,
creterea corporaiilor transnaionale i dominaia lor crescnd asupra economiilor naionale.
Cuvinte cheie: globalizare; multilateralism; relaii comerciale interanionale; Acordul General
pentru Tarife i Comer; economie mondial
Abstract
The gain number of independent nations and continued growth of economic operators, the extending of
the economic operators work from the national to the international sphere, the intensify of contacts between the
countries and the entities economic, of the interactions between them, fueled by increased the role of science and
technology in all areas of life social, they have created complex situations to which the bilateral system can no
longer find the best bilateral solutions for economic and social progress of the world, for the recouping of
advantages of the international economic cooperation. In this regard occurred new objective requirements for
the proper functioning of the world economic circuit, the need for a combined system of international realtions
of several nations, which will complement their bilateral collaboration. Thus, it is resulted the need for
multilateral international collaboration from which was born the phenomenon of economic globalisation, by
which we understand the development of global financial markets, the increasing the number of Transnational
corporations' and their strong domination over national economies.
Keywords: globalization; multilateralism; international trade relations; General Agreement on Tarrifs
and Trade; world economy
226
227
deschidere accelerat i unilateral, la care au fost supuse diverse economii ale rilor n
dezvoltare.
Ca rezultat al Rundei Uruguay au fost obinute mai multe compromisuri n ce privete
diminuarea msurilor netarifare care aveau ca obiectiv restabilirea sistemului de tarifare i
ulterioara ei scdere, dar chiar i aa, aceste efecte de deturnare de comer continu s fie un
instrument larg utilizat cu scopul de a proteja producia naional.( Grieco, Fr. A.,2001)
Raiunile dezvoltrii multilateralismului n actualul context comercial internaional
Multilateralismul este un concept care este folosit n mod insistent, de o mare parte din
nalii funcionari, mass-media, cercurile academice i politicieni, n sfera naional i
internaional. n ceea ce privete planul internaional, multilateralismul este aprat vehement
de ctre rile n curs de dezvoltare, dar i de ctre principalele economii ale sistemului
internaional, ultimele incluznd multilateralismul n declaraiile publice, ca un element de
coeziune ntre membrii lor. Raiunile care susin importana multilateralismului sunt diverse.
n primul rnd, multilateralismul ofer o stabilitate mai mare, fapt ce dovedete c
aceast filozofie s-a format adugnd interese colective i nu pur i simplu interese
particulare. n acest sens, ateptrile de reciprocitate difuze sunt fundamentale, deoarece
exist msuri specifice cu scopul obinerii de beneficii pentru toi participanii. Nu toate rile
obin aceleai avantaje, nici nu se ateapt s ctige acelai lucru ntotdeauna. Dar, n termeni
generali, aceast atitudine permite s se instituie o atmosfer de stabilitate la nivel
internaional.
n al doilea rnd, multilateralismul permite ca fiecare stat s poat negocia
beneficiind de o perioad de timp mai mare i n mai multe sectoare i teme ale agendei
globale, mai ales c fiecare are rezervat dreptul de a participa n concordan cu posibilitile
sale. Multilateralismul poate fi considerat ca singura modalitate de participare pentru rile
mai mici, pentru c altfel nu s-ar fi luat n considerare problemele lor specifice pentru
edificarea agendei globale. Acest fapt poate justifica de ce acest sistem de luare a deciziilor
este att de nrdcinat ntre rile care nu dispun de fora politic i economic, menit s le
asigure evidenierea poziiilor proprii.
n al treilea rnd, credibilitatea internaional fa de compromisurile cu
multilateralismul reflect o evoluie pozitiv a politicilor interne pentru un numr mare de
ri, n mod deosebit, pentru cele n dezvoltare.
n alt ordine de idei, dei exist o interdependen necesar ntre colaborarea
bilateral i colaborarea multilateral - aceste fenomene coexistnd n economia mondial nu
pot s nu fie legate ntre ele i s nu se influeneze reciproc.
Problema raportului dintre drepturile dobndite i obligaiile asumate prin acorduri
bilaterale precum i cele rezultate din acordurile multilaterale nu este doar de ordin teoretic,
ci una practic ntlnit destul de frecvent n viaa internaional. Dac lum drept exemplu,
clauza naiunii celei mai favorizate, putem sublinia faptul c n acordurile bilaterale se
nscrie, de obicei, nelegerea celor dou pri de a-i acorda n mod reciproc clauza naiunii
celei mai favorizate. n acest sens, exist opinia deja consacrat n rndul specialitilor,
conform creia la nivel internaional s-a constituit i funcioneaz pe baz de consens ntre
statele membre - OMC, a crei reglementare esenial este aceea c prile i acord reciproc
aceast clauz. Dac dou ri, printr-un acord bilateral i acord faciliti speciale, ele sunt
obligate s acorde aceste faciliti i rilor membre OMC, dac ele nsele sunt pri
contractante ale acestei organizaii. S presupunem c ele se neleg s permit intrarea n
228
rile lor a unui produs fr taxe vamale, ele vor fi obligate s procedeze la fel cu acel produs
provenind din toate rile membre OMC. Deci, n aceast situaie prevaleaz prevederile
nelegerii multilaterale.
Preponderena multilateralismului asupra bilateralismului capt n ultimul timp un
coninut nou. Deosebit de avansat este acest fenomen n cadrul Comunitii Economice
Europene (CEE). Astfel, n practica CEE s-a trecut deja la sistemul ncheierii de contracte
economice nu cu fiecare ar membr a Comunitii, n parte, ci ntre CEE, pe de o parte, i
celelalte ri, luate individual, pe de alt parte. Aceast practic duce la o alt problem
ndelung disputat pe plan internaional. Carta ONU i toate celelalte documente
internaionale prevd c un principiu fundamental al relaiilor dintre state este respectarea
suveranitii i independenei lor naionale.
Prin urmare,bilateralismul i multilateralismul se intercondiioneaz, se combin n
sprijinul creterii economice, dar ntre ele pot s apar i diferende. Cnd se ridic probleme
de ordin politic i social, diferendele pot deveni i mai serioase, invocndu-se n mod frecvent
necesitatea respectrii principiului neamestecului n treburile interne. Cu toate acestea pot s
apar i interpretri subiective ale coninutului acestui principiu. Dac ne raportm numai la
aspectele economice, mai exist i un alt fenomen important frecvent ntlnit n economia
mondial. Astfel, dup nivelul lor de dezvoltare economic, rile globului sunt incluse, de
obicei, n dou categorii: ri dezvoltate (TD) i ri n curs de dezvoltare (TCD).
Prin regulile i funcionarea lui, multilateralismul n relaiile economice internaionale
favorizeaz rile dezvoltate. S lum, de exemplu, liberalizarea pieelor prevzut de unele
nelegeri multilaterale. ( Stiglitz, J. E., Walsh, C. E, 2005)
Pe o pia liber ctig cel mai mult unitile economice cu o productivitate, mai mare
ntotdeauna, fiind cunoscut faptul c productivitatea este mai ridicat n rile dezvoltate
dect n rile n curs de dezvoltare. De aici s-au nscut alte probleme pentru economia
mondial i alte cerine pe plan multilateral. Referindu-ne, n continuare, la acest aspect al
liberalizrii pieelor, trebuie reinut c rile n curs de dezvoltare i-au dat seama de
dezavantajul economic al multilateralismului pentru ele. De aceea au cerut, prin UNCTAD i
prin GATT, un sistem generalizat de preferine vamale, ceea ce s-a obinut dup ndelungate
negocieri. Convenit n cadrul UNCTAD, sistemul de preferine n favoarea rilor n curs de
dezvoltare a fost legalizat pe plan internaional prin includerea unei pri speciale n statutul
GATT. Acesta este doar un exemplu din multiplele aciuni ntreprinse pentru a face
multilateralismul un sistem de ncurajare a dezvoltrii rilor n curs de dezvoltare.
Actualmente n cadrul OMC se acord o atenie special regionalismului i raporturilor
sale cu multilateralismul, subiect despre care s-a scris mult i care a fost larg dezbtut n
ultimii ani. Proliferarea, n ultimul deceniu i jumtate, a acordurilor comerciale regionale i
bilaterale trebuie privit ca o alt provocare major la adresa sistemului comercial
multilateral. La data de 15 septembrie 2010, numrul acordurilor comerciale regionale (ACR)
n vigoare i notificate la OMC s-a ridicat la 211, unele dintre acestea implicnd mai multe
pri, altele fiind bilaterale. Cu excepia Mongoliei, toate rile membre ale OMC sunt pri la
cel puin un acord comercial preferenial regional, ceea ce genereaz riscuri evidente pentru
transparena, eficiena i progresul sistemului comercial multilateral. n acest context au fost
avansate multe motivaii pentru explicarea veritabilei explozii a acordurilor regionale, i n
special a celor bilaterale, n perioada mai recent. Att n plan teoretic ct i practic este
unanim acceptat ideea c acordurile regionale nu pot fi considerate n totalitate ca fiind bune
sau rele. Ele se pot constitui n contribuii constructive sub aspectul creterii oportunitilor
economice, sau pot fi caracterizate prin exclusivitate, discriminare i distorsiune. Esena
problemei vizeaz modul de concepie i coninutul lor.(Zamfir P. B., 2009)
229
230
231
afaceri global i european, e mult mai uor s intre pe piaa din Romnia i s concureze
firmele de aici.( Zamfir, P. B., 2009)
Pe termen scurt, beneficiul produciei de mare serie se resimte, n primul rnd, n
sectoarele care au avantaj competitiv, respectiv cele intensive n munc sau n resurse
materiale relativ abundente. Din aceast categorie fac parte sectoarele care deja i-au
demonstrat competitivitatea pe piaa european, n condiiile zonei de comer liber constituit
prin Acordul European de Asociere, respectiv industria uoar (textile, nclminte), industria
lemnului, industria metalelor feroase i neferoase, la care se adaug producii sun rise de
subansamble diverse de maini i unele echipamente complexe, precum navele. (Hamzescu, I.
R., Prvu, GH.,Fota, C., 2001)
Pe termen mediu i va face resimit tot mai mult prezena n economia european
agricultura romneasc, cu deosebire n sectorul cerealier i al seminelor oleaginoase, dar i
al unor produse prelucrate cu specific local. Pe termen mai lung, este de anticipat o scdere n
ansamblul economiei a sectoarelor intensive n munc n favoarea sectoarelor intensive n
capital, cercetare i cunoatere, ndeosebi a sectorului ITC. Pentru materializarea acestor
avantaje devine esenial calitatea activitilor de marketing i management la nivel de firme,
iar la nivel de autoriti calitatea politicilor de dezvoltare regional i naional, care s
favorizeze un climat de afaceri concurenial sntos, bazat pe noile teorii ale comerului
strategic, cunoaterii i dezvoltrii durabile. Presiunea concurenial deschis i forele pieei
din Uniunea European vor avea, totodat, consecine importante asupra sectoarelor
economiei romneti aflate n zona apusului local de soare (sun set), n special asupra
acelora care necesit cheltuieli considerabile de cercetare-dezvoltare.
Rezultatul de ansamblu al acestor tendine va fi o modificare substanial a
fizionomiei generale i a structurii sectoriale a economiei Romniei, care - treptat - va deveni
o parte component, integrat, a economiei europene. Ca i n cazul altor ri europene, n
acest ansamblu, economia romneasc ar trebui s dispun de cteva puncte forte, cu
poziie de leader european, asupra crora s se concentreze noua politic economic a rii
i efortul ei de cercetare-dezvoltare.
Consecine majore apar i n celelalte dou componente ale pieei unice, cea de capital
i cea a forei de munc. Este de prevzut o consolidare a fluxului de investiii europene n
Romnia, n special din rile cu cele mai ridicate salarii. Sectorul bancar, bursier i al
asigurrilor este deja dominat de principalii actori europeni. Mobilitatea european a forei de
munc romneti crete, n special n sensul emigrrii temporare din Romnia a forei de
munc, nu numai mediu calificat. Fenomenul va rmne accentuat atta timp ct va mai
exista o diferen semnificativ ntre salariile europene i cele nc romneti. Suprimarea
total a proteciei produciei autohtone fa de concurena furnizorilor din UE ar facilita
creterea exporturilor comunitare pe piaa romneasc. Eliminarea proteciei vamale
reprezint un factor determinant n impulsionarea exporturilor romneti, care au ajuns nc
din primul an de la aderare n 2007, la 21 miliarde euro, ceea ce a intensificat presiunea
concurenial a creterii acestui import asupra produciei naionale. (Aldea, V., Botez, O.
GH., 2005)
n alt ordine de idei, este de remarcat c liberalizarea total a importurilor din UE ar
putea afecta ntreprinderile romneti, care nu s-au pregtit pentru concurena sporit pe piaa
comunitar. n condiiile date, considerm c n special IMM-urile romneti nu sunt nc
pregtite s fac fa concurenei pe piaa unic european, din cauza, ntre altele, a nivelului
lor sczut de productivitate, slabei lor competitiviti, lipsei unor abiliti manageriale, a
accesului dificil la finanare, neadaptrii nc la reglementrile i standardele UE de calitate a
majoritii acestor ntreprinderi. (Cosea, M., 2004)
232
Nu exist dubii c liberalizarea importurilor din UE, ofer n acelai timp, n afar de
liberalizarea n contrapartid a importurilor Uniunii din Romnia, unele beneficii notabile:
lrgirea ofertei de bunuri i servicii de calitate pe piaa romneasc; importul bunurilor fr
taxe vamale cu consecine favorabile pentru ntreprinderile productoare, utilizatoare a acestor
bunuri i pentru consumatori; stimularea productorilor autohtoni, spre a deveni mai
performani, sub presiunea concurenei importurilor; accelerarea specializrii n produse la
care se dispune de un avantaj competitiv; diminuarea inflaiei, graie preurilor importurilor,
care ar trebui s fie, n general, mai ieftine.
Uniunea European reprezint o pia extrem de important pentru exporturile i
importurile romneti unde considerm c potenialul pieelor rilor membre ale Uniunii
Europene este nc insuficient exploatat. Pentru marea majoritate a produselor, poziia
Romniei n cadrul importurilor i exporturilor extra-comunitare ale Uniunii Europene este
nc nesemnificativ. Simultan cu evidenierea acestor aspecte, preocuparea cea mai
important pentru companiile romneti trebuie s o constituie n perspectiv majorarea
ponderii exportului n Uniunea European i, n paralel, mbuntirea calitativ a structurii
sale precum i orientarea geografic n cadrul UE.
Implicaii asupra relaiilor comerciale cu rile tere
De la data aderrii sale la UE, Romnia beneficiaz de un tratament privilegiat la
importul de produse romneti n rile tere, cu care Comunitatea are, sau va avea ncheiate,
acorduri de tip preferenial, n special sub forma exceptrii de taxe vamale i restricii
cantitative, precum i a reducerii prefereniale a taxelor vamale.
Pn n prezent, UE a ncheiat acorduri comercial-economice de tip preferenial, cu
tere ri, sub diferite forme: acorduri de extindere a pieei interne unice (cu rile participante
la SEE - Norvegia, Islanda, Liechtenstein), acorduri de uniune vamal (cu Turcia, Andorra i
San Marino), un acord de comer liber cu Elveia, acorduri europene de asociere cu rile
Europei Centrale i de Est , acorduri de stabilizare i asociere cu ri din fosta Iugoslavie
(Macedonia, Croaia, Serbia, Muntenegru, Bosnia i Heregovina), acorduri bilaterale de
asociere euro-mediteraneene cu Autoritatea Palestinian, Israel, Maroc, Algeria, Egipt,
Iordania i Liban, un acord de asociere cu Chile i acorduri de comer liber cu Africa de Sud
i Mexic. De asemenea, UE negociaz un acord de asociere interregional cu MERCOSUR
(Argentina, Brazilia, Paraguay i Uruguay) i un acord de comer liber cu Consiliul de
Cooperare al Golfului Persic.( Botez, O. GH., Militaru, M., 2007)
n acelai timp, Comunitatea are n vedere ncheierea, n perspectiv, de acorduri de
asociere cu rile balcanice, cu care nu a ncheiat nc astfel de acorduri (Albania, BosniaHeregovina, Serbia-Muntenegru), ca etap intermediar pentru integrarea lor ulterioar n
Uniune. O observaie interesant este c liberalizarea sensibil a importului Romniei din
rile tere, pe baza clauzei naiunii celei mai favorizate sau pe o baz preferenial, comport,
pe lng anumite costuri, i avantaje certe: lrgirea ofertei de bunuri de calitate; importul
acestor bunuri, fr taxe vamale sau cu taxe vamale reduse, cu efectele sale pozitive asupra
ntreprinderilor productoare i consumatorilor; stimularea productorilor naionali pentru ca
acetia, sub presiunea concurenei sporite a importurilor s devin mai performani;
accelerarea specializrii n produse la care se dispune de un avantaj competitiv; frnarea
inflaiei, graie importurilor, n general mai ieftine dect produsele autohtone. De asemenea,
diminuarea proteciei fa de concurena rilor tere, ca urmare a adoptrii la data aderrii, a
Tarifului Vamal Comun al UE, pe baza CNF, a schemei SGP a Comunitii i aplicrii
prevederilor acordurilor comerciale prefereniale ale acesteia cu un mare numr de ri tere,
va deschide piaa romneasc, ntr-o msur semnificativ, fa de importurile din rile tere.
233
Anchetele ntreprinse printre managerii romni arat c un numr mare dintre aceti manageri,
nu au ntreprins nc msuri pentru a face fa concurenei crescnde cu care vor fi
confruntai, ca urmare a liberalizrii ample a importurilor, ca efect al integrrii Romniei n
UE, ceea ce este preocupant. Ca ar membr ncepnd cu 2007, Romnia aplic politica
comercial comun a Uniunii Europene, transfernd competena naional din acest domeniu
la nivel comunitar. Adoptarea tarifului extern comun al Uniunii Europene are drept consecin
reducerea nivelului proteciei tarifare la importul n Romnia din rile nemembre de la 18,6%
la 6,3% pe ansamblul produselor, din care de la 30% la 16,2% la produsele agricole i de la
15,4% la 3,6% la produsele industriale. Pe lng scderea ncasrilor bugetare din taxe
vamale la import vor rezulta condiii de acces mai bune i pentru produsele rilor tere pe
piaa romneasc, cu consecinele cunoscute asupra economiei, fr ca Romnia s
beneficieze de condiii mai bune de acces la exportul su pe pieele respective. n plus,
Romnia, ca membr a Uniunii Europene, a pierdut statutul de ar n curs de dezvoltare i
dreptul de a beneficia de preferinele vamale din partea unor ri dezvoltate, cum sunt SUA,
Canada, Japonia, Australia i Noua Zeeland. Mai mult dect att, n noua sa calitate, acord,
mpreun cu rile UE, preferine vamale la importul din rile n curs de dezvoltare. De
asemenea, Romnia a renunat la angajamentele prefereniale bilaterale sau multilaterale
anterioare aderrii, cum au fost zona de comer liber cu Moldova, Serbia i Muntenegru,
sistemul global de preferine comerciale ntre rile n curs de dezvoltare sau Protocolul celor
16. Accesul mai larg al bunurilor i serviciilor romneti n rile tere, ndeosebi n rile
tere cu care UE a ncheiat acorduri comerciale prefereniale, considerm c este, de
asemenea, de natur s contribuie la sporirea exporturilor romneti.
n relaiile cu rile tere, prin adoptarea politicii comerciale comune a UE, Romnia se
bucur de beneficii certe constnd, n esen, din preferinele comerciale rezultate din
acordurile de comer liber ncheiate de ctre UE cu unele state tere, i pe care le aplic
implicit i ara noastr n relaiile desfurate cu respectivele state. Aadar, produsele
romneti vor penetra mult mai uor pieele statelor cu care UE a ncheiat astfel de
aranjamente comerciale prefereniale. n acelai timp, exist i o serie de costuri pe care le-am
menionat anterior, concretizate n principal ntr-un nivel tarifar mult mai sczut, ca urmare a
adoptrii TVC de ctre ara noastr, n raport cu taxele vamale consacrate prin vechiul TVR .
Implicaii asupra participrii Romniei la organizaiile internaionale
n mod firesc, prin aplicarea de ctre Romnia a cadrului economico-juridic al UE n
contextul comercial multilateral, ara noastr i-a asumat obligaia aplicrii tuturor
angajamentelor luate de ctre UE n cadrul OMC. Pe cale de consecin, nc din perioada de
preaderare, Romnia i-a aliniat poziia la cea a UE n cadrul negocierilor comerciale
multilaterale ale OMC. Prin aderarea Romniei la UE au avut loc transformri majore privind
obligaiile asumate de ctre ara noastr n cadrul OMC, ca urmare a existenei unei
eterogeniti marcante ntre angajamentele Uniunii Europene i ale Romniei n cadrul OMC
(de exemplu: Romnia a consolidat taxele vamale la produsele industriale la un nivel de
35%,n timp ce UE are un nivel de 4%).
Astfel, ca urmare a dobndirii de ctre Romnia a statutului de ar membr a UE la 1
ianuarie 2007, Romnia n continuare manifest interese majore de a participa n mod
indirect, prin reprezentare de ctre Comisia European, la demersurile de liberalizare a
comerului i de integrare n plan global. Comisia are putere de reprezentare a guvernelor
statelor membre n negocierile comerciale la nivel global i este clar pentru toat lumea, c
UE este cel mai puternic partener din aceste negocieri, iar de acest avantaj va putea profita
indubitabil implicit i ara noastr.
234
Un prim argument n sprijinul aseriunii noastre, rezid n faptul c cele dou procese
de integrare - la nivel european i global - sunt interdependente, ele se condiioneaz i se
poteneaz reciproc. Romnia a participat la cooperarea multilateral din sistemul
GATT/OMC nc de la nceputul anului 1972 - n calitate de parte contractant la GATT, iar
din 1995 ca membr a OMC - i a beneficiat de avantajele liberalizrii comerului
internaional n urma a dou runde succesive de negocieri: Runda Tokyo (1973-1979) i
Runda Uruguay (1986-1994). ntruct liberalizarea n plan multilateral a comerului genereaz
beneficii statice, ca urmare a unei alocri mai eficiente a resurselor, precum i beneficii
dinamice derivnd din creterea productivitii i accelerarea ritmului creterii economice,
Romnia are un interes major s participe la negocierile comerciale multilaterale din cadrul
Rundei Doha, aceasta cu att mai mult, cu ct negocierile urmresc mbuntirea substanial
a accesului pe piaa internaional a produselor industriale i agricole, prin reducerea n
continuare a nivelului proteciei tarifare i netarifare, precum i prin abordarea acelor forme
de protecie care sunt acoperite n mod nesatisfctor de regulile multilaterale ale OMC, sau
se afl nc n afara sferei lor de inciden. Totodat, negocierile din sfera serviciilor au ca
scop realizarea unui grad mai accentuat de deschidere a pieelor de servicii, concomitent cu
perfecionarea acordului GATS. De asemenea, negocierile globale urmresc perfecionarea
activitii OMC ca instituie i conferirea unei mai mari coerene guvernantei sale globale. De
asemenea, n opinia mea este important de subliniat c Runda Doha pune accentul pe
dimensiunea dezvoltrii care se regsete n toate domeniile de negociere, aa cum se poate
observa n Figura nr. 1.
Figura nr. 1. Structura de rezisten a Agendei de Dezvoltare DOHA
Cei 3 piloni ai DDA
Deschiderea pieelor
- produse agricole
- produse industriale
- servicii
UE caut noi ci de acces pe pieele reale
Dezvoltarea
Dezvoltarea sustenabil (pentru a rspunde problemelor
rilor n curs de dezvoltare i societilor civile
Cadrul reglementativ
mbuntirea regulilor existente (e.g. antidumping, indicaii
geografice) i crearea de noi reguli (e.g. facilitate
comerciale)
Sursa: www.wto.org
Uniunea European, la rndul su, acord o importan proeminent sistemului
comercial multilateral construit n jurul OMC. Aceasta nu numai n virtutea poziiei sale de
mare putere comercial - care, ca entitate deinea n 2008, 40% din comerul mondial cu
bunuri materiale, 45% din comerul mondial cu servicii i aproape 50% din stocul de ISD - uri
generate n plan global -, ci i n calitate de creatoare i formatoare de opinie n ceea ce
235
236
se pronun ferm pentru meninerea diversitii culturale n cadrul negocierilor din OMC.
Uniunea consider c serviciile audiovizuale sunt un furnizor esenial de cultur i de aceea
sunt diferite de alte servicii comerciale, trebuind comercializate ntr-un mod care s respecte
diversitatea lor. n ansamblu, Runda Doha, de negocieri comerciale multilaterale, ar putea s
conduc la o nou er n comerul mondial. Conform unei valoroase opinii la care ne raliem
actual Rund Doha, a avut drept scop deschiderea de noi piee pentru agricultur i produse
de consum. ntr-adevr apreciem c dac se va ncheia cu succes, aceast Rund nu va
mbunti numai condiiile de desfurare a comerului internaional, dar va spori i rolul
OMC n promovarea creterii economice, crearea de comer internaional, crearea de locuri
de munc i n lupta contra srciei. Ca ar membr a UE, Romnia are obligaia de a susine
poziia i politicile promovate de UE n cadrul OMC. Totodat, apartenena actual a
Romniei la marea familie european este de natur s consolideze poziia rii noastre n
cadrul sistemului comercial multilateral care graviteaz n jurul OMC, ntruct acest sistem
nglobeaz att UE ca entitate, ct i statele membre.
Este de domeniul evidenei c UE dispune de o for covritoare pentru a se impune
n raport cu terii, ceea ce va fi de natur s protejeze interesele Romniei n relaiile cu aceste
ri. n alt ordine de idei, chiar dac n raport cu regionalismul, multilateralismul poate fi
acuzat pentru lentoare i eficien mult mai sczut, acesta rmne, totui, singura cale pentru
naiunile suverane de a aciona n consens i de a colabora n gsirea unor soluii globale la
problemele globale, n condiiile n care lumea a devenit mai dinamic, mai interdependent i
mai interconectat. n plus, anumite fenomene nu pot fi soluionate dect la nivel global. Un
bun exemplu n acest sens l reprezint expansiunea susinut n ultimii ani a comerului
electronic - un fenomen eminamente global - i, pe cale de consecin, preocuprile curente n
direcia convenirii principiilor i regulilor multilaterale care s guverneze piaa electronic
global, gzduite cu precdere de OMC. Pe plan internaional, negocierile comerciale
multilaterale din OMC ofer Romniei posibilitatea de a conveni concesii reciproce cu
numeroase alte ri din afara UE, n cele mai diferite domenii. (Zamfir, P. B., 2005)
Participarea Romniei la demersul de liberalizare a comerului cu bunuri i servicii n cadrul
Rundei Doha genereaz beneficii n mai multe planuri intercorelate, viznd n principal:
oportunitile sporite de export ca urmare a lrgirii accesului firmelor romneti pe
pieele externe;
creterea eficienei economiei romneti, ca urmare a unei mai bune alocri a
resurselor interne;
potenialul pentru un influx sporit de echipamente moderne, de tehnologie avansat
i de know-how organizaional. Acest aspect dobndete o relevan i mai mare n cazul
serviciilor, a cror furnizare are loc frecvent prin intermediul ISD. GATS fiind, n prezent,
singurul instrument multilateral de cooperare n sfera investiiilor externe, angajamentele
asumate n contextul acestui acord pot contribui la atragerea de ISD n economia romneasc
i din zona rilor extra-UE;
susinerea politicilor de reform promovate de autoritile romne pe plan intern,
prin ancorarea acestora n OMC sub forma angajamentelor consolidate i sporirea, implicit, a
credibilitii lor pe plan extern.
Participarea indirect a Romniei, ale crei drepturi i interese sunt reprezentate de
ctre Comisia European, ca i n cazul celorlalte state membre ale UE la activitatea OMC i,
respectiv, la negocierile din domeniul bunurilor i serviciilor n cadrul actualei runde de
negocieri comerciale multilaterale de la Doha, implic i unele costuri semnificative.
Costurile integrrii n structurile globale sunt generate nainte de toate de procesele de ajustare
reclamate de efectele liberalizrii induse n relaiile cu terii, respectiv, de reducerea gradului
237
McDonald, F., Dearden, S., European Economic Integration, Financial Times, Prentince
Hall, London, 2009;
Zamfir, P. B., Alinierea politicii comerciale a Romniei la politica comercial comun n
contextul integrrii europene, Proceedings of The 2st International scientific conference
Economy and Globalisation, Editura Universitaria Craiova, 2005;
Zamfir, P. B., Cadrul economico-juridic al relaiilor Romniei n condiiile integrrii n UE,
Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2009
238
MARKETINGUL BANCAR
Prof. Zaragiu D. Milena-Eugenia
Colegiu National Economic Gheorghe Chitu Craiova , Romania
mzaragiu@gmail.com
Abstract:
The civilization of the last two decades the financial we put in front of a growing avalanche of services of
this kind, which are known internationally and diversifying growth, market being increasingly more difficult known
in advance, and controlled.
A paper published in 1990 stated that three American professors at this end of the century, \"the financial
industry (including insurance and real wealth) in 1\/6 of the US GDP (seven times more than agriculture, forestry
and fisheries together) and occupy 6% of the American workforce.\"
In these circumstances, financial services marketing, delimitation of the services generally appears as a
natural phenomenon, as a response to the need for the adaptation of economic theory to practical reality.
Obviously, an economic concept does not appear overnight. Processes are complex, have a certain
amplitude and smooth fazial. Researchers are looking for areas of activity to deepen. The institutions shall take
decisions in respect of the effectiveness of research to fund or symposiums they sponsor. Develops interpersonal
communications network. Problems begin to solve the difficulties, to clarify. Thus, a new object of study begins to
articulate.
He main factor of occurrence of the Financial-Bank marketing was, as already mentioned, significant growth
in the developed countries of the financial sector and the banking sectors. Though marketing has emerged in
connection with the sale of goods, materials, shifted, as the services sector has risen significantly, higher than other
areas of the national economy and the negation of thousands. Accelerating the pace of growth of financial services
has resulted in the need to customize some economic disciplines as \"marketing\" and \"management\" dedicated
specifically to this area of activity.
Increasing the financial-banking sector was not the only factor stimulating the development of marketing. At
present, the costs are increasing productivity and quality of service, stagnating tends to deteriorate, a growing
number of companies involved in marketing. Disturbances in the field of industrial, financial services and
telecommunications have brought new competitors on the international market and the intensification of competition,
overcapacity in the price. This competition has undoubtedly played an important role in the development of financialbanking marketing.
Fisheries at one place) and occupy 6% of the American workforce. \"
In these circumstances, financial services marketing, delimitation of the services generally appears as a
natural phenomenon, as a response to the need for the adaptation of economic theory to practical reality.
Obviously, an economic concept does not appear overnight. Processes are complex, have a certain amplitude
and smooth fazial. Researchers are looking for areas of activity to deepen. The institutions shall take decisions in
respect of the effectiveness of research to fund or symposiums they sponsor. Develops interpersonal communications
network. Problems begin to solve the difficulties, to clarify. Thus, a new object of study begins to articulate.
The main factor of occurrence of the Financial-Bank marketing was, as already mentioned, significant growth
in the developed countries of the financial sector and the banking sectors. Though marketing has emerged in
connection with the sale of goods, materials, shifted, as the services sector has risen significantly, higher than other
areas of the national economy and the negation of thousands. Accelerating the pace of growth of financial services
has resulted in the need to customize some economic disciplines as \"marketing\" and \"management\" dedicated
specifically to this area of activity.
Increasing the financial-banking sector was not the only factor stimulating the development of marketing. At
present, the costs are increasing productivity and quality of service, stagnating tends to deteriorate, a growing
number of companies involved in financial-Bank institutions Managers took new ideas relating to various aspects in
relation to the Organization of work within the company, the creation of a favorable image, improving the quality of
services, the training of personnel.
Among the factors that have created the opposition \"legitimrii\" concept of marketing financial-banking you
can underline, first, insufficient collaboration between theorists and practitioners and even a mistrust which continue
to unfold. It might add a series of controversies that have put a time questioning the usefulness of the successor Bank
marketing financial services marketing in general.
239
240
Lucian Ionescu (coordonator), Elemente de marketing bancar, Institutul Bancar Romn, Bucureti, 2001
243