Standard Profesional 21, 2007, ABBYY6

Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia

STANDARDUL
nr.21
Misiunea de inere a contabilitii,
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
- Gid de apli!are -
Ediia a Il-a, revizuit i adugit
Editura CECCAR" #u!ureti" $%%&
NOT
:
'n !uprin(ul prezentei lu!r)ri urm)torii termeni
(emni*i!) +n mod ri,uro( a!elai lu!ru- (tandard . norm)
i !onturi anuale . (ituaii *inan!iare/
De(!rierea C'0 a #ibliote!ii Naionale a Romniei
C1R0UL E20ER3'L1R C1NTA#'L' 4'
C1NTA#'L'L1R AUT1R'5A3' D'N R167N'A
8#u!ureti9
Standardul pro*e(ional nr/ $:- mi(iunea de inere a
!ontabilit)ii" ntocmirea i prezentarea (ituaiilor *inan!iare- ,id
de apli!are / Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia Ed! a "a, re#! $ucureti% Editura CECCAR, "&&'
()$* +',+'-,.',,/"
/0'
C12R(*)
(! )tandardul profesional nr! "3%
Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!,
((! 45id pentru aplicarea
)tandardului profesional nr! "3%
Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-+
(((! *orme 6enerale de baz
aplicabile tuturor misiunilor
expertului contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3++
7 )8A*9AR917 2R:;E)(:*A7
nr! "3%
ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare
SU6AR
$:: N1R6E DE C1601RTA6ENT 0R1;ES'1NAL///////<
"33" Competena!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,
$:$ N1R6E DE LUCRU////////////////////////////////////////////////////////=
"3"& Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii clientului!!!!!!!+
"3"3 2ro6ramarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3&
"3"" Contractarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!33
"3"- 9ele6area i supra#e65erea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3"
"3". :r6anizarea contabilitii clientului!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3-
"3"0 Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii !!!! 3.
"3"/ nc5iderea conturilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 30
"3"' Analiza critic a situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3'
"3", 1tilizarea lucrrilor altor profesioniti!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3,
"3"+ 9ocumentarea lucrrilor!!! ! 3+
$:>% N1R6A DE RA01RTARE///////////////////////////////////////////$:
'
.
$:: N1R6E DE C1601RTA6ENT 0R1;ES'1NAL
pri?ind-
$::: - 'ndependena
$::$ - Competena
$::> - Calitatea lu!r)rilor
$::@ - Se!retul pro*e(ional i !on*idenialitatea
$::A - A!!eptarea i meninerea mi(iunilor
*ormele aplicabile sunt normele 6enerale de baz, cu urmtorul
comentariu pentru norma%
$::$ C160ETEN3A
8oi colaboratorii cabinetului/societii de expertiz contabil,
a#nd atribuii pri#ind nre6istrrile contabile, trebuie s aib un ni#el
de formare contabil corespunztor acestor lucrri!
9ac lucrrile sunt parial sau total asi6urate de client, direct
sau prin personal salariat sau an6a<at cu con#enie ci#il, liberprofe
sionistul contabil #a aprecia ni#elul de calificare al personalului clien
tului i #a propune acestuia msurile de formare, dac consider nece
sar!
$:$ N1R6E DE LUCRU pri?ind-
CUN1A4TEREA ACT'B'TC3'L1R
DNTRE0R'NDER'' CL'ENTULU'
N1R6A
0ro*e(ioni(tul !ontabil e(te ne!e(ar () obin) o !unoatere
,lobal) a +ntreprinderii" a e?oluiei (ale re!ente i a mediului
()u +n!onEur)tor" +n (!opul a(i,ur)rii !) !onturile anuale
dau o in*ormaie !oerent) i !redibil)/
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
2rofesionistul contabil colecteaz informaii pri#ind%
identificarea ntreprinderii% acti#iti, statut <uridic, fiscal i
social, structur etc!?
or6anizarea administrati# i contabil% sistem i personal
contabil, participani familiali?
specificitile contabile, fiscale, sociale etc!?
caracteristicile sectorului de acti#itate?
cerinele clientului n materie de 6estiune!
Aceast procedur permite%
definirea caracteristicilor misiunii% natura, #olumul, ni#elul
lucrrilor necesare?
stabilirea bu6etului necesar timp i bani?
redactarea contractului de prestri de ser#icii, n plus, n fiecare
an, n #ederea stabilirii situaiilor financiare, profesionistul contabil
trebuie s se informeze cu pri#ire la e#enimentele marcante ale
exerciiului financiar, e#oluia acti#itii ntreprinderii, in#estiiile
realizate, dificultile de recuperare a creanelor clienilor, liti6iile
etc!
+
$:$: 0R1GRA6AREA LUCRCR'L1R
N1R6A
Norma apli!abil) e(te norma ,eneral)
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
9erularea unei misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire
i prezentare a situaiilor financiare trebuie efectuat cu 6ri<a de a
rspunde necesitilor clientului, dar i obli6aiilor le6ale i/sau fiscale!
2rofesionistul contabil #a stabili i #a pune n funciune o or6a
nizare intern adaptat att specificului cabinetului su, dar i al clien
tului su, n #ederea asi6urrii bunei executri a acestei misiuni!
n funcie de structura cabinetului/societii, pro6ramarea lucr
rilor este or6anizat%
fie pe dosare dosar cu dosar?
fie pe ec5ipa de lucru sau pe responsabilul dosarelor!
(n plus, buna desfurare a misiunii depinde de transmiterea
datelor con#enite i a informaiilor necesare de ctre client! Este de
dorit stabilirea unor modaliti de transmitere a datelor n cursul anului
si cu ocazia nc5iderii anuale!
10
$:$$ C1NTRACTAREA LUCRCR'L1R
N1R6A
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
2otri#it le6ii de or6anizare a profesiei, contractul nc5eiat cu
clientul este un contract de prestri de ser#icii! Acesta cuprinde n
mod special%
denumirea precis a misiunii de inere a contabilitii, ntoc
mirea i prezentarea conturilor anuale? indicarea
principalelor dili6ente te5nice ale misiunii? repartizarea
lucrrilor ce re#in profesionistului contabil i clientului,
precum i indicarea rspunderilor care decur6 din aceasta?
formula de atestare care #a fi predat la nc5eierea misiunii!
7iberprofesionistul contabil poate personaliza contractul de
prestri de ser#icii, completndu3 i cu alte prestri de ser#icii con
#enite cu clientul ai fi efectuate acestuia!
Contractul de prestri de ser#icii poate fi nc5eiat utiliznd mo
delul de contract =model a> anexat prezentelor norme!
33
DELEGAREA 4' SU0RABEGFEREA
LUCRCR'L1R
N1R6A
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea
conturilor anuale #a fi n 6eneral desfurat n cadrul ntreprinderilor
mici!
2entru aceasta, responsabilitatea misiunii poate fi ncredinat
unui colaborator, confirmat din cadrul cabinetului/societii de exper
tiz contabil!
7iberprofesionistul contabil de ran6 superior, din cadrul ace
luiai cabinet/societate de expertiz contabil, #a proceda la supra#e
65erea lucrrilor executate de colaborator, #a efectua examinarea fi
nal a dosarului, #a #iza notele de sintez i #a semna raportul! Acestui
liberprofesionist contabil de ran6 superior i re#ine n ntre6ime
responsabilitatea coninutului raportului!
3"
1RGAN'5AREA C1NTA#'L'TC3''
CL'ENTULU'
N1R6A
0ro*e(ioni(tul !ontabil !on!epe (au re!omand) pro!eduri
de or,anizare a !ontabilit)ii" !on*orm le,i(laiei +n ?i,oare"
adaptate la m)rimea i ne!e(it)ile a!ti?it)ilor !lientului/
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
7iberprofesionistul contabil, de acord cu clientul, elaboreaz
un plan de conturi adaptat necesitilor acestuia, n conformitate cu
planul 6eneral de conturi! El #a reaminti, n cadrul procedurilor scrise
de aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de or6anizare
administrati#contabil% crearea i circulaia n interiorul acti#itii a
documentelor <ustificati#e, ar5i#areaclasarea acestora, autorizarea
efecturii plilor, msurile de prote<areconser#are a #alorilor patri
moniale acti#e etc!
2entru inerea contabilitii n partid simpl aferent persoa
nelor fizice care realizeaz #enituri din comer sau profesii libere,
profesionistul contabil, aplicnd normele metodolo6ice pri#ind or6a
nizarea si inerea acestei contabiliti, #a acorda o atenie deosebit
aplicrii procedurilor de ordonare i nre6istrare a documentelor <usti
ficati#e n fisa operaiilor di#erse, pentru a putea in#entaria creanele
i datoriile la sfritul exerciiului!
13
C1NTR1LUL REGULAR'TC3''
4' S'NCER'TC3'' C1NTA#'L'TC3''
N1R6A
0ro*e(ioni(tul !ontabil (e a(i,ur) de !alitatea +nre,i(tr)-
rilor !ontabile i de exi(tena re,i(trelor le,ale/
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
Re6ularitatea contabilitii const n conformitatea re6ulilor con
tabile la principiile contabile corespunztoare referenialului contabil
identificat!
)inceritatea contabilitii const n aplicarea cu buncredin
a re6ulilor i principiilor contabile!
Re6istrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan
cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat si completate,
astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul ope
raiilor patrimoniale efectuate!
2rofesionistul contabil ine la zi re6istrele le6ale sau se asi6ur
c acestea sunt inute la zi!
n cazul cnd nre6istrrile contabile sunt efectuate de ctre
client, liberprofesionistul contabil controleaz calitatea acestora prin
sonda<! Controalele se refer la%
existena documentelor <ustificati#e?
corecta nre6istrare n conturi si n perioada aferent etc!
Atunci cnd nre6istrrile contabile sunt asi6urate de ctre ca
binet/societate de expertiz nu mai este necesar efectuarea controlului
ulterior!
3.
$:$G DNCF'DEREA C1NTUR'L1R
N1R6A
0ro*e(ioni(tul !ontabil (tabilete +nre,i(tr)rile !ontabile
ne!e(are +n!iderii exer!iiului *inan!iar-
@ pe baza in*ormaiilor i a do!umentelor Eu(ti*i!ati?e
*urnizate de !lientH
@ re!ur,nd e?entual 'a o (impli*i!are a +nre,i(tr)rii
rezultatelor in?entarieriiH
> punnd +n apli!are teni!ile de !ontrol ale !onturilor/
El le +nre,i(treaz) +n !onturile +ntreprinderii (au (e a(i
,ur) !) ele (unt !ore!t !ontabilizate de !)tre !lient/
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
2rofesionistul contabil in#entariaz i colecteaz toate datele i
informaiile referitoare la%
cotele de amortizare practicate?
in#entarierea de ctre client sau an6a<ator a ntre6ului patri
moniu?
documentaia lucrrilor efectuate n re6ie proprie =de#ize de
lucrri, procese #erbale de recepie i punere n funciune>?
documentaia pri#ind creanele incerte =lista acestora, #e
c5imea, somaiile la plat fcut, aprecierea procentual a
anselor de ncasare>!
Aceste date i informaii #or fi apreciate cu ocazia examinrii
critice, conform normei "3"'!
2rofesionistul contabil i #a baza lucrrile de nc5idere a exerci
iului financiar pe balana sintetic de #erificare a conturilor, a elemen
telor i a rezultatului in#entarierii patrimoniului!
30
El propune ntreprinderii cliente =sau efectueaz el nsui> nre
6istrrile contabile pri#ind nc5iderea exerciiului financiar% nre6istrri
relati#e la conturile asimilate, a celor de re6ularizare, de amortizare
sau de pro#izioane etc!
El ia n considerare pertinena datelor i informaiilor, apreciind
caracterul semnificati# al acestora, care pot duce la simplificarea anu
mitor operaii de in#entariere% cele necontabilizate la nc5iderea exer
ciiului financiar, pentru c5eltuielile repetabile, fr #ariaii, semnifi
cati#e de la un exerciiu la altul =asi6urri, c5irie, leasin6, contracte
de ntreinere i reparaii, abonamente, telefon etc!>!
2rofesionistul contabil pune n aplicare te5nici de control asupra
conturilor de bilan i asupra anumitor poziii din contul de rezultate
=e#entual prin documentarea conturilor terilor>% <ustificarea compo
nenei soldurilor, compararea cu documente <ustificati#e externe, #e
rificarea cu documente <ustificati#e interne! Efectuarea acestor con
troale se face de profesionistul contabil, innd seama de caracterul
semnificati# al elementelor supuse analizei!
Aceste controale pot fi facilitate atunci cnd contabilitatea este
inut de cabinet/societate de expertiz!
16
ANAL'5A CR'T'CC A S'TUA3''L1R
;'NANC'ARE
N1R6A
0ro*e(ioni(tul !ontabil !ontroleaz) !oerena i !redibili-
tatea (ituaiilor *inan!iare" +n raport !u !unoaterea (a de(-
pre a!ti?it)ile +ntreprinderii" a do!umentelor Eu(ti*i!ati?e
i a in*ormaiilor primite de la !lient/
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
2rofesionistul contabil #a analiza situaiile financiare pentru a
se asi6ura c%
nu prezint nicio anomalie e#ident, de prezentare? nu sunt
rezultatul niciunei 6reeli matematice? dau o informaie coerent i
credibil, n raport cu cunoaterea sa despre acti#itile ntreprinderii
clientului i a mediului n care aceasta acioneaz, precum i n
raport cu documentele <ustificati#e i informaiile primite de la
client! El #erific coerena diferitelor elemente ale conturilor
anuale, n plus, profesionistul contabil compar datele bilanului i
a contului de profit i pierdere cu elementele identice ale
exerciiului precedent si analizeaz #ariaiile pe care le consider
semnificati#e, precum si pe cele care au a#ut o contribuie
determinant la formarea rezultatului, innd seama de cunoaterea
sa despre acti#itile ntreprinderii cliente i de e#enimentele
importante ale exerciiului financiar!
El face referiri, dac e cazul, la ntreprinderi similare sau la
studiistatistici sectoriale!
Aceast analiz critic se finalizeaz printro ntre#edere cu
clientul, pentru a confirma toate elementele semnificati#e constatate!
3'
$:$< UT'L'5AREA LUCRCR'L1R ALT1R
0R1;ES'1N'4T'
N1R6A
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea
conturilor anuale l conduce pe profesionistul contabil la realizarea
dili6entelor sale profesionale pe baza documentelor <ustificati#e i a
informaiilor comunicate de ntreprinderea client!
n acest cadru contractual, el are dreptul s cear toate documen
tele pri#ind #iaa ntreprinderii sau lucrrile altor profesioniti!
2rofesionistul contabil #a stabili dac aceste documente sau
lucrrile altor profesionitispecialiti sunt coerente i credibile i pot
fi utilizate pentru realizarea obiecti#elor misiunii sale!
2rofesionistul contabil nu se poate considera de6re#at, total sau
parial, de propriile sale responsabiliti, ca urmare a prelurii conclu
ziilor altor profesionitispecialiti n cadrul lucrrilor sale!
3,
$:$= D1CU6ENTAREA LUCRCR'L1R

N1R6
A
Do(arele de lu!ru (unt inute pentru a do!umenta !on-
troalele e*e!tuate i pentru a (u(ine raportul pro*e(ioni(tului
!ontabil/
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i pre
zentare a situaiilor financiare, profesionistul contabil ntocmete i
actualizeaz pentru fiecare dintre clienii si%
un dosar permanent, care cuprinde toate informaiile necesare
asupra ntreprinderii cliente, care se refer att la misiunile
n curs, ct i la cele urmtoare?
un dosar anual, care centralizeaz toate documentele de lucru
ce se refer la conturile anuale ale exerciiului financiar res
pecti#!
Cu titlu informati#, un dosar permanent, de obicei, conine%
un exemplar al contractului de prestri de ser#icii?
documentele le6ale, n extras, care atest existena ntre
prinderii cliente =actele de constituire, nre6istrarea fir
mei etc!>?
contracte importante, n extras, cu durata de mai muli ani
=contracte de asi6urri, leasin6, licene, bre#ete, nc5irieri,
finanri pe termen mediu si lun6 etc!>? descrierea
ntreprinderii cliente =sedii, subuniti> i a acti#itilor sale?
descrierea sistemului contabil!
3+
9osarul anual conine, n 6eneral%
un pro6ram tipstandard de control, sau un c5estionar de auto
control?
balana de #erificare si fisele de cont din cartea mare, dac
au fost utilizate ca foi de lucru n controalele efectuate?
foile de lucru referitoare la nc5iderea situaiilor financiare?
A foile de lucru referitoare la analiza critic efectuat?
nota sintezei 6enerale?
A situaiile financiare i raportul!
"&
$:>% N1R6A DE RA01RT
N1R6A
0ro*e(ioni(tul !ontabil de!lar) +n raportul ()u !) a +nde-
plinit dili,entele pre?)zute de normele pro*e(ionale pri?ind
mi(iunea de inere a !ontabilit)ii" de +nto!mire i prezentare
a (ituaiilor *inan!iare/ De a(emenea" ate(t) +n raportul ()u
!) nu (-au e?ideniat elemente !are () pun) +n di(!uie (au
'a +ndoial) !oerena i !redibilitatea (ituaiilor *inan!iare/
Conturile anuale (unt anexate raportului de ate(tare/
Atun!i !nd raportul (e prezint) !u ob(er?aie 8ori ob(er-
?aii9 (au (e re*uz) ate(tarea" pro*e(ioni(tul !ontabil trebuie
() expun) !lar moti?ele re(pe!ti?e/ 0ro*e(ioni(tul !ontabil"
pentru reda!tarea raportului ()u" (e ?a *olo(i de modelele
anexate prezentei norme/
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i pre
zentare a situaiilor financiare, profesionistul contabil ntocmete un
raport scris, n care menioneaz ndeplinirea misiunii i precizeaz
natura atestrii furnizat de el!
2rofesionistul contabil semneaz atestarearaportul su n ultima
zi a misiunii!
Atestarearaportul cuprinde trei pri%
una relati# la prezentarea misiunii i la respectarea normelor
profesionale?
a doua se refer la formularea raportului? ultima, necesar
identificrii situaiilor financiare ale ntreprinderii cliente!
"3
Aceast ultim parte #a fi completat de o meniune pus pe
fiecare pa6in a conturilor anuale, amintind natura misiunii ncredin
at profesionistului contabil i existena atestriiraportului!
1n raportatestare fr obser#aie =obser#aii> este furnizat de
profesionistul contabil atunci cnd n cursul misiunii%
a putut pune n aplicare, fr restricie, toate obiecti#ele unei
misiuni de prezentare a situaiilor financiare? nu a constatat
elemente care s pun n discuie coerena i credibilitatea
situaiilor financiare! 9ac profesionistul contabil%
a e#ideniat una sau mai multe incertitudini care afecteaz
situaiile financiare =liti6ii al cror final este incert etc!> sau
este n dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor op
iuni ale acestuia din urm?
a ntmpinat limitri ale dili6entelor sale n cursul efecturii
misiunii =de pild, nu a putut s se asi6ure de re6ularitatea
contabilitii etc!>, el ntocmete%
A un raport cu obser#aie =obser#aii>, dac apreciaz c a
ceste fapte nu sunt suficient de importante pentru a refuza
atestare, dar care totui merit a fi aduse la cunotina
utilizatorilor situaiilor financiare? un refuz de atestare,
n cazul n care repercusiunile asupra situaiilor
financiare sunt de aa manier c nu poate s obin un
ni#el de asi6urare suficient!
CA5 0ART'CULAR
n societile comerciale obli6ate s aib auditori statutari sau
cenzori, profesionistul contabil nu #a trebui s elibereze o BatestareC
a conturilor anuale, tiind c auditorii statutari #or elibera, la nc5eierea
exerciiului financiar, o BcertificareC a conturilor anuale, superioar
atestrii sale! 2rofesionistul contabil #a elibera un raport simplu care
nu #a conine nicio BatestareC!
""
Modele de rapoarte de atestare a misiunilor
de tinere a contabilitii, de ntocmire
si prezentare a situaiilor financiare
Ml! Raport fr obser#aie=ii>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!".
M"! Raport cu obser#aie=ii>
=dezacord sau incertitudine>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"0
M-! Raport cu obser#aie=ii> =limitri>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"/
M.! Raport cu refuz de atestare
=dezacord sau incertitudine>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"'
M0! Raport cu refuz de atestare =limitri>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!",
M/! Raport pri#ind inerea contabilitii,
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
=pentru societile care sunt obli6ate s aib
auditori statutari sau cenzori>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"+
"-
6l RA01RT ;CRC 1#SERBA3'E8''9
ATESTARE
n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si
prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentru
exerciiul financiar de la !!!!!!!!!!!!!!!!!!!la!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! i n
conformitate cu contractul de prestri de ser#icii din data de
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!am efectuat dili6entele pre#zute de normele
aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autori
zai din Romnia pri#ind realizarea acestei misiuni!
7a terminarea lucrrilor noastre care nu reprezint un audit,
nu am 6sit elemente care s pun n discuie =sau sub semnul
ndoielii> coerenta si credibilitatea situaiilor financiare!
)ituaia situaiilor financiare alturate, care conine !!!!!!
pa6ini, se caracterizeaz prin datele urmtoare%
^ 1 U'l 1
total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei?
r i r ' i
cifra de afacen!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei?
rezultatul net contabil ! !!lei!
ntocmit la
9ata !
)emntura =semnturile, n cazul
societilor de expertiz contabil>
24
RA01RT CU 1#SERBAT'E8''9
8DE5AC1RD SAU 'NCERT'TUD'NE9
ATESTARE
(n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si
exerciiul financiar de la!!!!!!!!!la!!!!!!!!!!!!!i n conformitate cu
contractul de prestri de ser#icii din data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!am
efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri
#ind realizarea acestei misiuni!
*u am constatat elemente susceptibile s afecteze n mod
semnificati# situaiile financiare, cu excepia urmtoarei =urm
toarelor> obser#aii, pe care o aducem la cunotina d#s!%
=descrierea elementelor e#ideniate>
E
7a data efecturii lucrrilor care nu au constituit un audit, cu
excepia elementelor menionate mai sus, nu am constatat
existenta unor elemente care s afecteze coerenta si credibilitatea
situaiilor financiare!
)ituaia situaiilor financiare alturate, care conin!!!!!!!!!!pa
6ini, se caracterizeaz prin urmtoarele date%
total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei?
cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei?
rezultatul net contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei!
ntocmit la!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
9ata!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
6> RA01RT CU 1#SERBAT'E8''9 8L'6'TCR'9
ATESTARE
(n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si
exerciiul financiar de la!!!!!!!!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!!!!!!!!!i n con
formitate cu contractul de prestri de ser#icii din data de!!!!!!!!!!!!!
am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de Corpul
#ind realizarea acestei misiuni, constatnd urmtoarele limitri
ale dili6entelor noastre%
=descrierea limitrii dili6entelor>
7a data finalizrii lucrrilor noastre care nu au constituit un
audit, cu excepia incidenei e#entuale a limitrii mai sus artate,
nu am constatat elemente care s afecteze coerenta si credibili
tatea situaiilor financiare!
)ituaiile financiare alturate, care conin!!!!!!!!!!pa6ini, se
caracterizeaz prin urmtoarele date%
total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei?
total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei?
rezultatul net contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei!
ntocmit la!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
9ata!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
26
RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE
(DEZACORD SAU INCERTITUDINE)
ATESTARE
exerciiul financiar de la!!!!!!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!!!!i n confor
mitate cu contractul de prestri de ser#icii din ! am
efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de Corpul
Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia pri
n cadrul acestei misiuni, am constatat urmtoarele%
=descrierea elementelor constatate>
7a data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit,
innd cont de importanta incidenei punctului =punctelor> e#o
catfe> mai sus, noi nu putem s exprimm nicio asi6urare asupra
coerentei si credibilitii situaiilor financiare!
total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei?
total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei?
rezultatul net contabil! !! lei!
ntocmit la
9ata !
"'
RA01RT CU RE;U5 DE ATESTARE
3F()
8L'6'TCR'9
ATESTARE
exerciiul financiar de la!!!!!!!!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!!!!!!!!!i n con
formitate cu contractul de prestri de ser#icii din data de!!!!!!!!!!!!!
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, cu
excepia celor ce urmeaz%
=descrierea limitrilor dili6entelor>
7a data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit,
nu am constatat elemente care s pun n discuie coerena i
credibilitatea situaiilor financiare!
8otodat, innd seama de incidena posibil a limitrii con
troalelor noastre, noi nu putem s exprimm nicio asi6urare
pri#ind coerena i credibilitatea situaiilor financiare!
total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei?
total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei?
rezultatul net contabil! !!lei!
ntocmit la
9ata !
)emntura
=semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil>
",
RA01RT 0R'B'ND 3'NEREA C1NTA#'L'TC3''"
DNT1C6'REA 4'
6G
0RE5ENTAREA
S'TUA3''L1R ;'NANC'ARE 80ENTRU
S1C'ETC3'LE CARE )1*8 1#L'GATE SC A'#C
AUD'T1R' STATUTAR' SAU CEN51R'9
Raport
n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire si
exerciiul financiar de la!!!!!!!!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!!!!!!!!!i conform
pre#ederilor contractului de prestri de ser#icii din data de!!!!!!!!!
)ituaiile financiare alturate, compuse din !!!!!pa6ini, se
total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei?
total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei?
rezultatul net contabil! !! lei!
ntocmit la
9ata!
)emntura
=semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil>
"+
C1NTRACT DE 0RESTCR' SERB'C''
pri?ind
inerea !ontabilit)ii" +nto!mirea i prezentarea
(ituaiilor *inan!iare
n temeiul pre#ederilor 7e6ii contabilitii i a Re6ulamen
tului su de aplicare, pri#ind rspunderea pentru or6anizarea i
inerea contabilitii ce re#ine celor care au obli6aia 6estionrii
patrimoniului =art! 33/.> persoanelor fizice sau <uridice care au
calitatea de comerciani =art! 3>, a inter#enit prezentul contract
ntre%
C7(E*817!!!!!!!!!!!cod fiscal!!!!!!!!!!!!cu sediul n!!!!!!!!!!!!!!!!
str!!!!!!!!!!!!!!!!!nr!!!!!!!!!reprezentat de!!!!!!!!!!!!!a#nd funcia de
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!a#nd ca principal obiect de acti#itate!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
realiznd n anul precedent, data nc5eierii prezentului contract,
un #olum de%
!!!!!!!!!!!!!facturi clieni, cu o cifr de afaceri de!!!!!!!!!!!!!mii lei
!!!!!!!!!!!!!facturi furnizori
!!!!!!!!!!!!!fi fiscal =;;3 i ;;">
EDEC18A*8172RE)8A8:R% dl/dna !!!!!!!!!!!! contabil
autorizat/expert contabil, cu domiciliul n!!!!!!!!!!!str!!!!!!!!!!!!!!
nr!!!!!!!!!!!!!cod fiscal!!!!!!!!!!!!!carnet membru CECCAR nr! !!!
din anul!!!!!!!!!!!#izat pe anul n curs, sau )ocietatea de expertiz
contabil!!!!!!!!!!!cu sediul n!!!!!!!!!!!!!!!!!str!!!!!!!!!!!!!!nr!!!!!!!!!!!!!!
cod fiscal!!!!!!!!!!!!reprezentat de dl/dna!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!contabil
autorizat/expert contabil, carnet membru CECCAR nr!!!!!!!!!!!!!!
din anul!!!!!!!!!!!!#izat pe anul n curs!
-&
:/ 1#'ECTUL C1NTRACTULU'
Executantulprestator se obli6 s tin contabilitatea clien
tului, s ntocmeasc situaiile financiare, respecti# bilanul con
tabil, potri#it re6lementrilor pre#zute de 7e6ea contabilitii
=art! 33/-> i de Re6ulamentul ei de aplicare i sa le prezinte
clientului, la termenul pre#zut la punctul "!.!"! al prezentului
contract!
Aceast misiune i permite executantului s ateste, exceptnd
unele dificulti speciale, c nu a constatat elemente care s
pun sub semnul ndoielii sau care s afecteze n mod semnifi
cati# re6ularitatea si sinceritatea contabilitii, precum i
coerena si credibilitatea situaiilor financiare rezultate, innd
seama de documentele <ustificati#e i informaiile furnizate de
client!
Aceast misiune nu este niciun audit financiar, nicio exami
nare a situaiilor financiare si nici nu are ca obiect cercetarea
sistematic a fraudelor i a deturnrilor!
Aceast misiune este re6lementat profesional de Normele
privind inerea contabilitii, ntocmirea si prezentarea situa-
iilor financiare, aprobate de Corpul Experilor Contabili i Con
tabililor Autorizai din Romnia!
n afara obli6aiilor ndeplinirii misiunii conform normelor
profesionale, executantul poate de asemenea asi6ura, suplimen
tar, la cererea clientului%
a> asistent pentru elaborarea procedurilor, pri#ind%
A or6anizarea i conducerea 6estiunilor de imobilizri,
stocuri si disponibiliti bneti?
A stabilirea circuitului documentelor <ustificati#e, pe ba
za unor sc5eme sau 6rafice de circulaie, n concor
dan cu acti#itile clientului?
A or6anizarea contabilitii de 6estiune?
-3
A controlul operaiilor patrimoniale efectuate, al proce
durilor de prelucrri utilizate i al exactitii datelor
contabile furnizate =controlul te5nicoperati#, contro
lul financiarpre#enti#, controlul intern de 6estiune>!
b> ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal pri#ind impo
zitul pe profit, taxa pe #aloarea adu6at, accizele, impo
zitul pe salarii, contribuiile la asi6urrile sociale, pre
cum si celelalte impozite, taxe i #rsminte la bu6etul
de stat, la bu6etul asi6urrilor sociale i la fondurile spe
ciale!
c> inerea <urnalului pentru #nzri i a <urnalului pentru
cumprri!
$/ 1#L'GA3''LE 0CR3'L1R
"!3! Clientul se obli6 s predea, la sediul executantului, prin
dele6atul su, dl/dna!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!la terme
nele pre#zute mai <os, documentele <ustificati#e, actele i
informaiile necesare executantului pentru inerea contabili
tii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare, dup
cum urmeaz%
"!3!3! n prima zi a sptmnii, pentru sptmna precedent,
borderoul de predare a documentelor <ustificati#e, care #a
sta la baza nre6istrrilor n contabilitate, inclusi# exempla
rul nr! " al Re6istrului de cas i extrasele de cont bancare,
nsoite de documentele aferente? borderoul de predare a
documentelor <ustificati#e #a fi ntocmit n ordinea cronolo
6ic a documentelor?
"!3!"! n ziua a cincea a lunii urmtoare celei de referin%
A statul de salarii%
A n cazul cnd sunt inute de client%
<urnalul pentru #nzri?
<urnalul pentru cumprri%
-"
"!3!-! n ziua de !!! a lunii urmtoare celei de referin, n cazul
cnd documentele respecti#e sunt ntocmite i se depun de
client%
a> 9eclaraia lunar pri#ind obli6aiile de plat la bu6etul
de stat?
b> 9eclaraia lunar pri#ind taxa pe #aloarea adu6at?
"!3!.! n ziua de !!! februarie a anului urmtor celui de referin,
dosarul in#entarierii anuale a patrimoniului, care #a cuprin
de%
a> deciziile de numire a comisiei i subcomisiei de in#en
tariere?
b> listele de in#entariere ntocmite de subcomisii pe lo
curile de depozitare a bunurilor?
c> extrasele de cont confirmate sau procesele#erbale de
puncta< pentru in#entarierea creanelor, a datoriilor si a
trezoreriei?
d> listele de in#entariere separate i moti#area scris a co
misiei de in#entariere pentru bunurile depreciate, neutili
zabile sau deteriorate, fr micare sau 6reu #andabile,
comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru
creanele i obli6aiile incerte sau n liti6iu?
e> procesul#erbal pri#ind rezultatele in#entarierii cuprin
znd coninutul i aprobarea?
f> re6istrul in#entar pentru a fi nre6istrate rezultatele in
#entarierii?
"!3!0! n ziua de !!! martie a anului urmtor celui de referin
n cazul cnd documentele respecti#e se ntocmesc i se
depun de client%
a> 9eclaraia anual pri#ind impozitul pe profit?
b> 9econtul anual pri#ind accizele!
"!"! Clientul se an6a<eaz%
a> s realizeze lucrrile cei re#in conform pre#ederilor
prezentului contract?
--
b> s aduc la cunotin executantuluiprestator e#enimen
tele importante sau excepionale din acti#itatea sa, in
clusi# an6a<amentele susceptibile de a afecta rezultatele
sau situaia patrimonial a clientului?
c> s confirme n scris, dac executantulprestator io cere,
c documentele <ustificati#e, informaiile i explicaiile
acestuia sunt complete?
d> s ia toate msurile necesare, potri#it le6ii contabilitii,
pentru pstrarea documentelor <ustificati#e i a tuturor
re6istrelor contabilitii!
"!-! Clientului i sunt interzise orice aciuni putnd aduce atin
6ere independenei liberprofesionistului contabil, executan
tuluiprestator n cadrul prezentului contract, sau colaborato
rilor acestora, n mod deosebit, aceast interdicie opereaz
n cazul ofertelor fcute colaboratorilor executantului
prestator de a executa lucrri pentru client, sau de a de#eni
salariaii acestuia!
!
"!.! Executantulprestator se obli6%
"!.!3! s predea, pn la data de !!! a lunii urmtoare celei de
referin, la sediul su, dele6atului clientului, pe baza
mputernicirii date%
a> documentele <ustificati#e care au stat la baza nre6istr
rilor n contabilitate?
b> re6istrele contabile =<urnal si carteamare> cu nre6istr
rile contabile ale lunii de referin, fcute pe baza docu
mentelor <ustificati#e primite?
a> balana de #erificare?
"!.!"! s predea, pn la data de !!! martie a anului urmtor
celui de referin, la sediul su, dele6atului clientului%
un raport de atestare, care nu constituie un audit, prin
care executantul prestator, exceptnd unele dificulti
34
speciale, declar c nu a constatat elemente care s pun
la ndoial%
A re6ularitatea i sinceritatea contabilitii?
A coerena situaiilor financiare?
A credibilitatea datelor situaiilor financiare!
"!0! Executantulprestator! n calitatea sa de liberprofesionist
contabil, contracteaz cu clientul, n cadrul prezentului con
tract, o obli6aie de mi<loace =adic obli6aia de ai folosi
toate capacitile sale pentru ndeplinirea obiectului prezen
tului contract> i nu o obli6aie de rezultat =adic obli6aia
primirii onorariului n funcie de realizarea unei anumite
cifre de afaceri sau profit>!
"!/! Executantulprestator poate fi asistat de colaboratorii alei
de el, pentru realizarea misiunii pre#zute de prezentul con
tract!
"!'! Executantulprestator, n calitatea sa de liberprofesionist
contabil, este inut rspunztor pentru pstrarea secretului
profesional, n condiiile pre#zute de Normele generale
de baz.
"!,! :norariile executantuluiprestator%
"!,! l! Executantulprestator primete de la client, pentru misiunea
si lucrrile suplimentare con#enite, onorariile cu#enite i
stabilite n cadrul unei minute, care se #or actualiza periodic,
n funcie de e#oluia con<unctural intern!
"!,!"! :norariile sunt exclusi#e i incompatibile cu orice alt re
munerare, c5iar indirect, cu excepia c5eltuielilor de depla
sare =transport, diurn, cazare> efectuate, cu consimmntul
clientului, n interesul executrii lucrrilor contractate!
-0
"!,!-! :norariile nu pot nici s ia forma unui abonament, nici s
fie le6ate de rezultatele financiare ale clientului!
"!,!.! A#ansuri asupra onorariilor pot fi cerute periodic!
"!,!0! :norariile i c5eltuielile de deplasare cu#enite se deconteaz
clientului periodic, prin eliberarea de ctre executantul
prestator a facturii le6al ntocmite!
"!+! Responsabilitatea executantuluiprestator!
"!+!3! Executantulprestator, n calitatea sa de liberprofesionist
contabil, i asum n toate cazurile responsabilitatea lucr
rilor sale!
"!+!"! Responsabilitatea ci#il a executantuluiprestator, care poa
te rezulta din exercitarea misiunii sale contabile, face obiec
tul unei asi6urri obli6atorii, potri#it le6ii!
"!+!-! :rice cerere de dauneinterese nu #a putea fi fcut dect
n timpul perioadei de prescripie le6al! Cererea #a trebui
introdus n cele trei luni urmtoare datei de la care clientul
a luat cunotin c a fost p6ubit!
"!+!.! Executantulprestator nu poate fi considerat rspunztor nici
de consecinele p6ubitoare ale 6reelilor comise de teri
n raporturile lor cu clientul su, nici de ntrzierile execu
trii lucrrilor atunci cnd acestea rezult dintro comuni
care tardi# a documentelor de ctre client!
>/ DURATA C1NTRACTULU'
2rezentul contract sa nc5eiat pentru o perioad de un an,
adic de la!!!!!!!!!!!!la!!!!!!!!!!!!!!!!i intr n #i6oare la data semn
rii sale!
El este rennoibil n fiecare an urmtor, printro scrisoare
din partea clientului, n acest sens, transmis cu cel puin 30 zile
naintea nc5eierii exerciiului financiar!
-/
2rile con#in ca orice modificare important s fac obiectul
unui act adiional prezentului contract!

7iti6iile, care e#entual pot aprea ntre executantulprestator
i clientul su, naintea oricror aciuni <udiciare, #or trebui pre
zentate Comisiei de Arbitra< a filialei de care aparine execu
tantulprestator al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia, competent pentru conciliere, conform
pre#ederilor Codului de procedur ci#il!
n caz de aciune n anularea 5otrrii arbitrale, competena
<urisdicional depinde de instana de care aparine sediul exe
cutantului prestator!
A/ D'BERSE
n afara unor 6reeli 6ra#e comise de executantulprestator,
clientul nu poate ntrerupe executarea prezentului contract dect
dupncunotinarea executantuluiprestator, cu cel puin o lun
naintea ntreruperii, printro scrisoare recomandat, cu confir
mare de primire i sub rezer#a de a plti onorariile datorate
pentru lucrrile de<a efectuate i, n plus, o indemnizaie de "0G
din onorariile cu#enite pentru exerciiul n curs!
Atunci cnd executarea prezentului contract este suspendat
din cauze de for ma<or, termenele de remitere a lucrrilor
#or fi prelun6ite cu o durat e6al cu cea a suspendrii! 9ac
fora ma<or se prelun6ete cu mai mult de /& zile, oricare dintre
pri se poate retra6e din contract fr desp6ubiri!
-'
d TTTT*iTTT;
n cazul n care clientul este supus procedurii de reor6anizare
<udiciar sau faliment, contractul se reziliaz de deplin drept,
cu anunarea de ctre client a executantuluiprestator, cu cel
mult 0 zile de la nceperea procedurii!
2rezentul contract sa nc5eiat n dou exemplare, cte unul
pentru fiecare parte!
nc5eiat la
9ata
C7(E*8, EDEC18A*82RE)8A8:R,
-,
H! 4H(9 2E*8R1 A27(CAREA
)tandardului profesional
nr! "3%
ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare
SU6AR
3! CA9R17 9E RE;ER(*IJ A7 M()(1*(7:R
2R:;E)(:*(K8(7:R C:*8A$(7(!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.0
"! 9EMER)17 4E*ERA7 A7 M()(1*(( 9E I(*ERE
A C:*8A$(7(8JI((, L*8:CM(REA K(
2REME*8AREA )(81AI((7:R ;(*A*C(ARE!!!!!!!!!!!!!!!!!./
"3! 9estinatarul acestei misiuni!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!./
""! ;inalitatea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.'
"-! 9emersul metodolo6ic i etapele misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.,
".! )uporturile operaionale formularele!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0"
-! )1CCE)(1*EA E8A2E7:R M()(1*((!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0.
-3! Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii cliente
i contractarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!00
-33! Cunoaterea 6lobal a ntreprinderii cliente i
a mediului su ncon<urtor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0/
-333 9emersul!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0/
-33" 8e5nici de cunoatere a ntreprinderii!!!!!!!!!!0'
-3"! (dentificarea riscurilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0'
-3"! 9efinirea necesitilor ntreprinderii n materie
contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0,
-3-! 2osibilitatea realizrii misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0+
-3.! 9efinirea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0+
-30! Coninutul contractului!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/&
-3/! )crisoarea ctre un cole6, atunci cnd urmeaz
a l nlocui pe acesta!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/&
-3,! 2rima consultan i su6estii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/&
-3+! 9ocumentarea dosarului permanent!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/3
.3
-"! :r6anizarea i pro6ramarea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/"
-"3! 2lanificarea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/.
-""! ntocmirea pro6ramului de lucru!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/.
-"-! :r6anizarea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/0
--! :r6anizarea sau aprecierea or6anizrii contabilitii!!!!!!!//
--3! 2lanul de conturi adoptat!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!//
--"! :r6anizarea sau aprecierea compartimentelor
administrati#e i/sau contabile ale clientului!!!!!!!!!!/'
--"3! Modalitatea or6anizrii administrrii
ntreprinderii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/'
--""! Modalitatea or6anizrii administrati#e
i/sau contabile!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/,
---! :r6anizarea relaiei client/cabinet!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/+
--.! ;ormarea/instruirea personalului!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/+
--0! E#entuala participare la informatizarea
ntreprinderii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'&
--03! Modalitatea de participare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'&
--0"! Analiza critic a pro6ramului informatic!
)oftul contabil existent!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'3
-.! Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii!!!!!!!!!!!!'-
-.3! Respectarea succesiunii etapelor misiunii!!!!!!!!!!!!!!'.
-."! Efectuarea unor lucrri de control n timpul
exerciiului financiar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'0
-."3! Controlul re6ularitii i sinceritii
nre6istrrilor contabile!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'0
-.""! Aprecierea constatrilor si comunicarea
ctre client a obser#aiilor necesare!!!!!!!!!!!!!!',
-.-! 2re6tirea lucrrilor pentru nc5iderea
exerciiului financiar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'+
-0! 7ucrri de control ale nc5iderii exerciiului financiar!!!! ,&
-03! 2rimirea dosarului in#entarierii anuale!!!!!!!!!!!!!!!!!!,3
-0"! Colectarea faptelor i a e#enimentelor
importante!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,"
-0-! Efectuarea controlului conturilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,"
."
-0-3! Analiza conturilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,-
-0-"! Concordana cu documentele <ustificati#e !!! ,-
-0--! Controlul coerenei i credibilitii!!!!!!!!!!!!!!!,0
-0.! 9ocumentarea controalelor efectuate!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,0
-00! 2re6tirea declaraiilor fiscale!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,/
-/! 7ucrrile de nc5idere a exerciiului financiar!!!!!!!!!!!!!!!!!,,
-/3! ntocmirea listei punctelor n suspensie!!!!!!!!!!!!!!!!!,+
-/"! Examinarea critic a situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!,+
-/"3! 9emersul!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,+
-/""! 8e5nica examinrii critice!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+&
-/-! )upra#e65erea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+3
-/.! 2re6tirea i realizarea inter#iului final cu clientul !!+3
-/0! ntocmirea situaiilor financiare definiti#e!!!!!!!!!!!!!!+"
-//! nc5iderea dosarului anual!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+"
-'! Eliberarea atestrii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+.
=
-'3! Condiiile eliberrii atestrii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+0
A*EDE
Modele de scrisori ctre cole6i reamintire!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!++
Modelele =A la (>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3&&
N 2ro6ram de lucru indicati# pri#ind controlul re6ularitii i
sinceritii situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3&/
N Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care i
efectueaz direct nre6istrrile contabile!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 33/
N Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care in o
contabilitate de an6a<ament n cursul exerciiului financiar !!!! 33'
9escrierea suporturilor operaionale care alctuiesc
dosarele permanent i anual!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 33,
43
!
-
'
. '
44
:/ CADRUL DE RE;ER'N3A AL 6'S'UN'L1R
0R1;ES'1N'4T'L1R C1NTA#'L'
(nformaia contabil este n mod esenial destinat utilizrii ex
terne ntreprinderii, ea trebuind s foloseasc un limba< comun tuturor
utilizatorilor!
2entru aceasta, !ontabilitatea i pro*e(ia !ontabil) e(te nor-
malizat)" constituind astfel pentru toi destinatarii ei o credibilitate
deosebit prin fidelitatea informaiilor furnizate i prin c#asi certitu
dinea c aceeai operaie este dinainte analizat i prelucrat n acelai
mod de ctre toi furnizorii de informaii contabile!
A!iunea de normalizare cunoate dou direcii principale%
&
li.
'
B.

N prima, destinat contabilitii propriu zise, prin existena nor
melor te5nice contabile emise de un or6anism profesional
abilitat sau a re6lementrilor contabile emise de autoritatea
administrati# desemnat de le6e =n Romnia, conform le6ii
contabilitii actuale, Ministerul ;inanelor 2ublice>?
s
) ,7
+ A
o
a doua, destinat profesionitilor contabili, prin existena
normelor pro*e(ionale emise de autoritatea profesional
desemnat prin le6e =Corpul Experilor Contabili i Conta
bililor Autorizai din Romnia> care reprezint ansamblul
re6ulilor de urmat de ctre toi profesionitii membri ai Cor
pului, indiferent de modalitatea de practicare a profesiei, ca
liberi profesioniti contabili sau ca profesioniti contabili
salariai n industrie, comer, sectorul public sau n#mnt!
.0
!"O0
!"- "
P, Q6
Se
i- O
4) U
R es
ec #
"3 S
S -
"
$/ DE6ERSUL GENERAL
AL 6'S'UN'' DE 3'NERE A C1NTA#'L'TC3''"
DNT1C6'REA 4' 0RE5ENTAREA
S'TUA3''L1R ;'NANC'ARE
$:/ DEST'NATARUL ACESTE' 6'S'UN'
Cu precdere, mi(iunea de inere a !ontabilit)ii"
+nto!mirea i prezentarea (ituaiilor *inan!iare e(te de(tinat)
+ntreprinderilor mi!i/
9efinirea ntreprinderilor n mici, mi<locii i mari utilizeaz,
de cele mai multe ori, criterii innd seama de dimensiunea lor
comensurabil n% cifra de afaceri, #aloarea acti#elor, numrul de
salariai etc!
n sensul aplicrii acestei misiuni, ntreprinderile mici pot
fi identificate dup diferite criterii/caracteristici ca%
N AC8(F(8A8EA% acti#itate simpl, obinuit =permind
compararea pn la identificare cu mono6rafiile sau
exemplificrile din normele te5nice> cu fluxuri relati#
limitate?
N )8R1C81RA% foarte le<er puine sau absente
proceduri scrise sau de separare a funciilor rolul
preponderent al efului ntreprinderii sau al celui care
6estioneaz patrimoniul?
N 9(;1MAREA ED8ER*J A (*;:RMAI(E(
;(*A*C(ARE% limitat =de re6ul, n scopuri fiscale>?
C R()C 9E *EL*RE4()8RARE a informaiilor, innd
seama de caracteristicile or6anizrii interne a
ntreprinderii!
Aceast misiune este ncredinat, de re6ul, de ctre cel ce
6estioneaz patrimoniul ntreprinderii profesionistului contabil,
pentru a ine ntrutotul sau n parte contabilitatea sa!
./
Ca atare, destinatarul acestei misiuni este cel care 6estioneaz
patrimoniul ntreprinderii, cruia n final i se prezint situaiile finan
ciare, urmnd ca acesta s #alorifice informaiile financiare respecti#e
n interiorul sau n exteriorul ntreprinderii!
$$/ ;'NAL'TATEA 6'S'UN''
A
Misiunea are, n principal, ca obiecti# posibilitatea de a i permite
profesionistului contabil s ateste c Inu (-au e?ideniat elemente
!are () pun) +n di(!uie (au la +ndoial) !oerena (au !redibilitatea
(ituaiilor *inan!iareJ 8Norma $:>% - au,u(t $%%%9 sau s ateste
contrariul!
B
(n sensul normei amintite =nr! "3-&>, se nele6e prin%
S@ C:ERE*IJ%
An
TA pe de o parte, concordana diferitelor elemente ale situa U
6
iilor financiare =ntre ele? ntre ele i informaiile furnizate
: (
a ^
de client>?
pe de alt parte, concordana dintre situaiile financiare i
documentele fiscale?
C CRE9($(7(8A8E% calitatea situaiilor financiare de a fi #ero
simile atunci cnd nu conin erori semnificati#e i sunt im
pariale!
Controlul coerenei se realizeaz prin compararea concordanei
documentelor i a informaiilor ntre ele, inte6rnduse direct n pro
cesul ntocmirii conturilor anuale, putnd fi si informatizat!
Credibilitatea se realizeaz asupra calitii informaiilor obinute,
n raport cu cunoaterea ntreprinderii si a mediului su ncon<urtor,
de ctre profesionistul contabil i, de asemenea, n raport cu informa
iile i documentele primite de la client!
47
ai -0V
EW
Controlul credibilitii se realizeaz asupra situaiilor financiare
propriuzise, n funcie de raionamentul profesional, de aprecierea
profesionistului contabil i de experiena sa profesional!
2unctelec5eie ale misiunii constau n coninutul atestrii aceste
ia bazate pe%
Xt@ cunoaterea de ctre profesionistul contabil a sectorului sau
a sectoarelor de acti#itate?
X cunoaterea acti#itilor ntreprinderii% condiiile specifice
de exploatare?
contabilitatea informaiilor primite de la client?
punerea n aplicare de ctre profesionistul contabil a te5ni
cilor necesare pentru aprecierea coerenei i credibilitii si
!- a! tuatiilor financiare!
i ia
31
l l $>/ DE6ERSUL 6ET1D1L1G'C 4' ETA0ELE
6'S'UN''
2rezentul 65id are ca obiecti# propunerea unui demers meto
dolo6ic, de la I!unoaterea +ntreprinderiiJ pn la emiterea Irapor-
tului de ate(tareJ/
9emersul propus cuprinde ' etape%
3! Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii clientului i contrac
tarea lucrrilor?
"! :r6anizarea i pro6ramarea misiunii?
-! :r6anizarea sau aprecierea or6anizrii contabilitii clien
tului?
.! Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii?
0! 7ucrrile de control ale nc5iderii exerciiului financiar?
.,
:P
v
M
O
Y
#
/! 7ucrrile de nc5idere ale exerciiului financiar?
'! Eliberarea atestrii!
)copul acestui demers este de a oferi posibilitatea profesionis
tului contabil s aplice normele profesionale, care sunt baza demer
sului, acesta spri<ininduse pe suporturile operaionale formularele
carei permit aplicarea!
1nele din aceste etape se realizeaz n timpul mai multor exer
ciii financiare i reprezint un proces permanent, de pild% cunoaterea
acti#itilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor? or6anizarea
i pro6ramarea misiunii? or6anizarea sau aprecierea or6anizrii conta
bilitii clientului!
Altele sunt le6ate de un exerciiu determinat, de pild% controlul
re6ularitii i sinceritii contabilitii? lucrrile de control ale nc5ide
rii exerciiului financiar? lucrrile de nc5idere a exerciiului financiar?
eliberarea atestrii!
9emersul 6eneral i concordana sa cu normele profesionale,
pe de o parte, i cu procedurile de lucru, pe de alt parte, sunt sintetizate
n tabloul urmtor%
Aa a "
rt S.
n ore
U 6
((
IE
i S.
!i "e
's WE E%
.+
Demer(ul ,eneral al mi(iunii
de inere a !ontabilit)ii
ETA0A DE6ERSULU' N1R6A TEFN'C' 4' 0R1CEDUR'

Cunoaterea
acti#itilor
ntreprinderii clientului
i contractarea
lucrrilor
330 Acceptarea i meninerea
misiunilor
3"" Contractarea lucrrilor
"3"& Cunoaterea acti#itilor
ZZZZZZZntreprinderii clientului
Fizitarea ntreprinderii
(nter#iuri
Colectarea documentelor

"! :r6anizarea i
pro6ramarea misiunii
3"3 2ro6ramarea lucrrilor 3"-
9ele6area i supra#e65erea
lucrrilor
3"0 9ocumentarea lucrrilor
"3"+ 9ocumentarea lucrrilor
:r6anizarea intern a
cabinetului
2lanificarea i
pro6ramarea

-! :r6anizarea sau
aprecierea or6anizrii
contabilitii clientului
"3". :r6anizarea contabilitii
clientului
(nter#iuri
Asisten i consultan
.! Controlul re6ularitii i 3"3 2ro6ramarea lucrrilor A (nter#iuri
sinceritii contabilitii "3"0 Controlul re6ularitii i A [ustificarea nre6istrrilor
sinceritii contabilitii contabile
A Concordana nre6istrrilor cu
documentele <ustificati#e
0! 7ucrrile de control ale
nc5iderii exerciiului
financiar
"3"0 Controlul re6ularitii i
sinceritii contabilitii
"3"/ nc5iderea conturilor
Concordana nre6istrrilor cu
documentele <ustificati#e
[ustificarea nre6istrrilor
contabile Controlul coerentei

/! 7ucrrile de nc5idere a
exerciiului financiar
3"- 9ele6area i supra#e65erea
lucrrilor
"3"' Analiza critic a conturilor
anuale
)upra#e65erea lucrrilor
Examinarea analitic
(nter#iuri

'! Eliberarea atestrii 3-& *orma de raport
"3-& *orma de raport
# >K>U'K iLp
nuni(iui [$ [31-1-, <ns!i-ui-=\
$@/ SU01RTUR'LE 10ERA3'1NALE -
;1R6ULARELE -
Cabinetele au toat libertatea de a aprecia mi<loacele necesare
a fi puse n aplicare pentru a fi n conformitate cu referenialul normelor
profesionale ale CECCAR i cu dosarele de lucru stabilite de or6aniza
rea intern a cabinetului!
2rezentul 65id, n anexa sa, cuprinde%
modele de scrisori ctre cole6i =cnd misiunea se preia de la
alt cole6>?
un exemplu de pro6ram de lucru indicati# pri?ind !ontrolul
re,ularit)ii i (in!erit)ii !ontabilit)ii cu descrierea a 3"
cicluri de operaii =trezorerie/finanare? cumprri/furnizori?
c5eltuieli externe? #nzri/clieni? stocuri i lucrri n curs?
nismele sociale i de solidaritate? capital i pro#izioane? alte
conturi? examinarea critic a conturilor anuale? anexele>?
exemplificarea controalelor specifice la clienii care i asi
6ur direct nre6istrrile contabile, pri#ind re6ularitatea i
s sinceritatea contabilitii i descrierea controalelor pri#ind
. cicluri de operaii =cumprri/furnizori? c5eltuieli externe?
#nzri/clieni? imobilizri>?
descrierea dosarelor de lucru elaborate de Consiliul )uperior
al CECCAR!
Modelele dosarelor elaborate de Consiliul )uperior au fost, n
mod #oit, ntocmite ntro modalitate maxim)" n acest sens ele re
6rupnd un numr important de suporturi susceptibile s corespund
unui mare numr de situaii! Aceste suporturi operaionale sunt pro-
puneri concepute astfel nct profesionitii contabili s le poat adapta
n funcie de propria lor or6anizare intern i n funcie de ne#oile
clienilor lor!
0"
s-s.
!" @C,
WA ATA
B " imobilizri? personal? decontri cu bu6etul statului i cu or6a
#S $%
C" R
O) U
O&' (
C- "
)
Ele pot fi, de asemenea, susceptibile% de a fi nlocuite cu alte
suporturi, de a le fi modificat forma sau de a fi redactate informatizat!
Do(arul de lu!ru indi!ati?
Cuprinde foile de lucru specializate pentru dosarul anual i dosa
rul permanent! 9osarul anual cuprinde pentru fiecare ciclu controalele
de efectuat, suporturile operaionale de utilizat, concluziile i propu
nerile necesare! Aceste documente sunt utilizate clasndule pe ciclu
rile de operaii n biblio6rafie sau dosare distincte =permanente, anuale>
pentru fiecare client n parte!
t r
0-
o
o-i
*.1
+ *
n ore
BS %
rt rt
O "! , -
./
s%.
601 1i
B S'
>/ SUCCES'UNEA ETA0EL1R 6'S'UN''
-3! Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii cliente i
contractarea lucrrilor!
-"! :r6anizarea i pro6ramarea misiunii!
--! :r6anizarea sau aprecierea or6anizrii contabilitii
clientului!
-.! Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii!
-0! 7ucrrile de control ale nc5iderii exerciiului financiar!
-/! 7ucrrile de nc5idere a exerciiului financiar!
-'! Eliberarea atestrii!
2
.
+
os
i
3
3
t4'
0.
>:/ CUN1A4TEREA ACT'B'TC3'L1R
DNTRE0R'NDER'' CL'ENTE 4'
C1NTRACTAREA LUCRCR'L1R
REA6'NT'REA N1R6EL1R
N1R6E GENERALE DE #A5C
A!!eptarea i meninerea mi(iunilor
2rofesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, tre
buie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini, innd seama de
re6ulile etice i profesionale ale profesiei i n mod deosebit de
re6ulile de independen i incompatibilitate! 2entru misiunile
repetabile se #a #erifica periodic dac permit sau nu meninerea
lor!
*:RMA 330
Contra!tarea lu!r)rilor
Relaiile liberprofesionistilor contabili cu clienii lor se sta
bilesc prin contract scris de prestri de ser#icii, semnat de ambele
pri!
*:RMA 3""
N1R6E S0EC';'CE 6'S'UN'L1R 0R'B'ND
S'TUA3''LE ;'NANC'ARE
Cunoaterea a!ti?it)ilor +ntreprinderii !lientului/
2rofesionistul contabil este necesar s obin o cunoatere
6lobal a ntreprinderii, a e#oluiei sale recente i a mediului
su ncon<urtor, n scopul asi6urrii c situaiile financiare dau
o informaie coerent i credibil!
*:RMA "3"&
00
1#'ECT'BE
Cunoaterea 6lobal a ntreprinderii clientului i a mediului su
ncon<urtor?
(dentificarea riscurilor?
9efinirea necesitilor ntreprinderii n materie contabil?
Aprecierea posibilitii realizrii misiunii n cadrul cabinetului
i acceptarea misiunii?
Respectarea re6ulilor deontolo6ice n cazul prelurii mi
siunii de la un cole6?
9eterminarea naturii i ntinderii misiunii i stabilirea unui
proiect de bu6et i contract de prestri de ser#icii?
A\! !AO )tabilirea primelor elemente de consultan necesare ntre
AC] E" prinderii!
Mt
C^ ^[ :>
1
5 3
+ a
6 "
a
>:::/ Demer(ul
nainte de a se accepta misiunea i n #ederea definirii naturii
acesteia, profesionistul contabil este necesar s stabileasc anumii
parametri ai ntreprinderii pentru a o putea nele6e!
Aceast cunoatere 6lobal a ntreprinderii, a acti#itilor sale
i a mediului su ncon<urtor este important n cadrul misiunii de
inere a contabilitii, ntocmirii i prezentrii conturilor anuale, n
truct ea constituie unul din elementele care permit profesionistului
contabil efectuarea raionamentului su profesional asupra coerenei
i credibilitii situaiilor financiare!
0/
>::/ Cunoaterea ,lobal) a +ntreprinderii !liente
i a mediului ()u +n!onEur)tor
>::$/ Teni!i de !unoatere a +ntreprinderii
Bizitarea +ntreprinderii este un element esenial al cunoaterii
ntreprinderii!
Ea permite profesionistului contabil%
ntlnirea cu conductorul ntreprinderii i aprecierea Bcli
matuluiC 6eneral al ntreprinderii?
de a #edea acti#itatea ntreprinderii% mono sau pluriacti#itate,
starea bunurilor/mi<loacelor =localuri, utila<e etc!>? aprecierea
calitii or6anizrii contabilitii% sisteme contabile, sisteme
informatice, sisteme de conser#are/ar5i#are etc!? modalitatea
colectrii documentelor <ustificati#e necesare!
'nter?iuri/ 2rofesionistul contabil se ntlnete cu conductorul
ntreprinderii, cu alte persoane care lucreaz n ntreprindere i bine
S 3
neles cu persoanele mputernicite cu anumite atribuii administrati#e
s] si contabile! :biecti#ul acestor ntlniri este inter#ie#area acestora
n #ederea obinerii maximului de informaii din partea lor, pentru
a cunoate mai bine ntreprinderea i ne#oile ei!
Cole!tarea do!umentelor Eu(ti*i!ati?e/ 2rofesionistul contabil
#a face cunoscut conductorului ntreprinderii documentele <ustifi
cati#e indispensabile misiunii sale, care #or trebui nscrise n contractul
de prestri de ser#icii cu termenele aferente de predare!
>:$/ 'denti*i!area ri(!urilor
Misiunea inerii contabilitii, ntocmirii i prezentrii conturilor
anuale este n mod deosebit destinat micilor ntreprinderi care sunt
cel mai adesea caracterizate prin%
inexistena, n form scris, a re6ulilor lor de or6anizare intern?
o absen a separaiei ntre anumite funcii?
07
o
O o
n i f
_UA n
,0 i
!
S
riscul de neex5austi#itate =nenre6istrarea sau nenlocuirea
n totalitate> a informaiilor din cauza caracteristicilor de or
6anizare intern a ntreprinderii!
Aceste caracteristici sunt cele care l determin pe profesionistul
contabil s propun conductorului ntreprinderii o misiune de inere
a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, n locul
unei misiuni de examinare a contabilitii, ntocmire i prezentare a
situaiilor financiare!
2ot exista, pentru anumite ntreprinderi, factori de risc specifici!
Cu titlu indicati#, se pot cita, de pild%
acti#itatea ntreprinderii% sector n dificultate, pia tradi
ional etc!?
situaia actual a ntreprinderii% finane dezec5ilibrate, pro
duse n#ec5ite, pia restrns, calitatea personalului contabil?
anumite practici ale ntreprinderii care merit un control
aprofundat% neplata furnizorilor etc!?
A antecedentele ntreprinderii% constatri ne6ati#e ale or6anelor
, B fiscale, conflicte sociale etc!
"s v
Aceste aprecieri conduc profesionistul contabil s fie n mod
deosebit #i6ilent asupra riscurilor constatate, s recomande remedierile
O -B
R R care i se par realizabile i n extrem, s aprecieze necesitatea de a
refuza misiunea!
>:>/ De*inirea ne!e(it)ilor +ntreprinderii +n
materie !ontabil)
2entru definirea ct mai aproape de ne#oile ntreprinderii n
materie contabil i deci a preciza dimensiunea misiunii, profesionistul
contabil ia cunotin%
de natura i calitatea lucrrilor contabile cerute ntreprinderii
de re6lementrile n #i6oare i de cererea formulat de con
ductorul ntreprinderii pri#ind contabilitatea financiar i
de 6estiune?
0,
'S-t7
E`CE
..
r
a
caracteristicile contabile i fiscale ale ntreprinderii pri#ind
cel mai adesea acti#itatea sa?
cantitatea de lucru n caz de inere parial sau complet a
contabilitii?
prestaiile complementare misiunii contabile dorite de ctre
client% supra#e65erea ndeplinirii obli6aiilor sociale, <uridice
etc!
>:@/ 0o(ibilitatea realiz)rii mi(iunii
2rofesionistul contabil apreciaz dac poate accepta misiunea
respectnd normele profesionale i n mod deosebit norma pri#ind
calitatea lucrrilor i norma independenei!
9e asemenea, #a aprecia 6radul independenei pe care l #a a#ea
n raport cu clientul% interese personale, importana onorariilor n raport
cu cifra de afaceri a cabinetului etc!
n sfrit, profesionistul contabil se #a asi6ura de respectarea
a

O%
re6ulilor de etic n cazul prelurii unei misiuni de la un cole6! CT CT
>:A/ De*inirea mi(iunii
A
Elementele astfel colectate permit profesionistului contabil s
decid dac poate s accepte misiunea, definind tipul misiunii =inerea
contabilitii sau examinarea contabilitii>, preciznd cantitatea i
natura lucrrilor, n numr de ore, n periodicitatea inter#eniilor i n
ni#elul acestor inter#enii!
Aceste elemente permit profesionistului contabil s i stabi
leasc un bu6et si s ntocmeasc propunerea contractului de prestri
de ser#icii!
0+
o
8
o e
3.
1
M
- -9
::"
S 5
8
6
>:G/ Coninutul !ontra!tului
Contractul de prestri de ser#icii pri#ind inerea contabilitii,
ntocmirea i prezentarea conturilor anuale este necesar s aib con
inutul pre#zut de Imodelul aJ anexat Standardului pro*e(ional
nr/ $: pri?ind mi(iunea de inere a !ontabilit)ii" +nto!mirea i
prezentarea (ituaiilor *inan!iare/
$ineneles coninutul contractului #a fi adaptat caracteristicilor
ntreprinderii i celor con#enite cu clientul!
: atenie deosebit se #a acorda pre#ederilor pun!tului $ obli-
,aiile p)rilor urmrind respectarea cu claritate a coninutului i
termenelor obli6aiilor reciproce pentru a se e#ita astfel e#entualele
liti6ii!
0$ fc,
Sa
S 7;
U &S
< <
=
a o
5 .>
sa
A_@ 1
* ;
s ;;
O -?
>:&/ S!ri(oarea !)tre un !ole," atun!i !nd
urmeaz) a +l +nlo!ui pe a!e(ta
Aceast procedur este pre#zut de Codul etic naional al
profesionitilor contabili din Romnia! Membrul Corpului care a
fost solicitat trebuie s ndeplineasc obli6aia profesional cu
acceptul clientului de a cere, de re6ul n scris, membrului Corpului
aflat n funciune, informaiile necesare indicnd natura 6eneral
a cererii sale!
Modelele de scrisori =scrisoare i rspuns> pri#ind aceast
situaie sunt anexate prezentului 65id!
>:</ 0rima !on(ultan) i (u,e(tii
Cunoaterea acti#itii ntreprinderii, respecti# cunoaterea 6lo
bal a acesteia, este etapa pri#ile6iat care i permite profesionistului
contabil s examineze cu un Boc5i nouC, funcionarea ntreprinderii
i s fac primul dia6nostic!
60
Acest dia6nostic se #a axa n mod deosebit pe or6anizarea con
tabil =existent sau de or6anizat n #iitor>, ca i pe componentele
fiscale =descoperirea unei aplicri eronate de 8FA, de pild> sau asupra
modalitilor <uridice =acti#itile ntreprinderii corespund formei i
obiectului pre#zut n actul constituti#]? sunt luate msuri <uridice
asi6urtorii n raport cu clienii i furnizorii]>!
9ia6nosticul astfel stabilit trebuie s conduc profesionistul
contabil s fac celui care 6estioneaz patrimoniul su6estiile necesare
i e#entual propunerea i a unor misiuni complementare!
>:=/ Do!umentarea do(arului permanent
7a sfritul acestei etape, profesionistul contabil dispune de primele
elemente ale informaiei permanente asupra ntreprinderii care o e #or fi
ordonate n Ido(arul permanentJ/
.
O rt-
9osarul permanent #a continua s se mbo6easc n cadrul
procesului permanent de cunoatere a ntreprinderii i de realizare a
misiunii! El #a fi, de asemenea, pus la zi cu ocazia nc5iderii fiecrui
exerciiu financiar!
El #a fi utilizat de profesionistul contabil ca un mi<loc de control
al conturilor, ndeosebi al conturilor% capitaluri proprii? imobilizri?
mprumuturi!
9up etapa cunoaterii acti#itilor ntreprinderii clientului si
contractarea lucrrilor an6a<ate cu ocazia acceptrii unui nou client,
profesionistul contabil%
examineaz periodic dac e#enimentele sau sc5imbrile in
ter#enite n ntreprinderea client mai permit meninerea con
tractului nc5eiat? pune la zi n fiecare an Bdosarul
permanentC al clientului!
/3
)PE
>$/ 1RGAN'5AREA 4' 0R1GRA6AREA 6'S'UN''
REA6'NT'REA N1R6EL1R N1R6E
GENERALE DE #A5C
0ro,ramarea lu!r)rilor/
2rofesionistul contabil trebuie si planifice executarea
misiunilor sale, nct acestea s fie realizate n mod eficient!
Elaborarea i documentarea planului misiunii #a trebui s
descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta #a fi
realizat? planul #a fi suficient de detaliat pentru a permite e
laborarea pro6ramului de lucru!
2rin pro6ramul de lucru se definete natura, calendarul i
ntinderea lucrrilor necesare, pentru punerea n aplicare a pla
nului misiunii!
*:RMA 3"3
Dele,area i (upra?e,erea lu!r)rilor/
Misiunile liberprofesionistului contabil pot necesita for
marea unor ec5ipe de asisteni sau de colaboratori! El poate
dele6a acestora executarea unor lucrri, pstrndui rspunde
rea final a executrii misiunii!
*:RMA 3"-
Do!umentarea lu!r)rilor/
: bun or6anizare a misiunilor responsabilitilor
include inerea dosarelor de lucru! Ele a<ut nele6erea i
controlul lucrrilor! 2ermit, de asemenea, profesionistului
contabil materializarea punerii n aplicare a dili6entelor sale
pentru fiecare misiune ndeplinit!
2rofesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe
perioada prescripiei le6ale, prote<nd confidenialitatea acestora!
*:RMA 3"0
/"
Do!umentarea lu!r)rilor/
9osarele de lucru sunt inute pentru a documenta controa
lele efectuate si pentru a susine raportul profesionistului con
tabil!
*:RMA "3"+
:$(EC8(FE%
:biecti#ul 6eneral al acestei etape este s asi6ure calitatea i
eficacitatea n derularea misiunii, innd seama de% cererile
clientului?
obli6aii externe% termene le6ale i fiscale?
constrn6eri le6ate de or6anizarea cabinetului?
Aceast etap depinde strns de informaiile colectate n
timpul fazei cunoaterii acti#itilor ntreprinderii clientului i
contractarea lucrrilor i, n special, n termenii%
definirii precise a misiunii% natura lucrrilor, #olumelor,
periodicitii inter#eniilor, ni#elul participanilor la inter
#enii?
identificrii riscurilor% nscrierea e#entual a punctelor
specifice n pro6ramul de lucru!
Ea conduce la%
planificarea misiunii?
ntocmirea unui pro6ram de lucru specific, plecnd de
la pro6ramul de lucru indicati# al acestui 65id!
/-
#S
C$
C)
+
O7
#SM
>$:/ 0lani*i!area mi(iunii
;iecare dosar este cadenat i alimentat cu documentele
necesare n funcie de termenele de respectat% termene fiscale,
le6ale, sociale!
2e de alt parte, repartizarea lucrrilor contabile ntre
client i cabinet, prin contract, a permis determinarea frec#enei
optime a inter#eniilor celor dou pri! Asupra acestui punct,
innd seama de respectarea termenelor, cabinetul poate a<un6e
la definirea cu clientul a re6ulilor detaliate optimal pri#ind
termenele de comunicare a documentelor contabile sau a
#izitelor de control!
2lanificarea conduce la stabilirea unui plan pe fiecare
dosar i la ntocmirea, de exemplu, a%
planului inter#eniilor?
planului controlului re6ularitii i sinceritii contabilitii?
calendarului/scadenarului declaraiilor, n sfrit, planul poate
conduce la urmrirea timpilor consumai n raport cu pre#ederile
bu6etului de timp!
>$$/ +nto!mirea pro,ramului de lu!ru
n cadrul acestei misiuni, natura lucrrilor de control de
efectuat este oarecum obinuit!
1n pro6ram de lucru indicati# exist n anexa acestui 65id!
Controalele reprezentnd lucrrile de baz reprezint 6arania
bunei executri a acestei misiuni!
8otodat, n anumite cazuri, poate fi necesar completarea acestui
pro6ram cu efectuarea prealabil de lucrri specifice le6ate de%
natura acti#itii de pild% modalitatea e#alurii produciei n
curs, la o ntreprindere de construcii? riscurile preidentificate
de pild% e#aluarea a#anta<elor n natur ale ntreprinztorului
indi#idual sau ale asociatului unic? slbiciunile e#entuale ale
or6anizrii contabilitii? #olumul lucrrilor de efectuat!
/.
>$>/ 1r,anizarea mi(iunii
*orma de dele6are i de supra#e65ere are clar stabilit principiul
lucrului n ec5ip i al dele6rii, putnd fi cu putin astfel o supra#e
65ere eficace!
n acest cadru 6eneral, este necesar s se stabileasc ni#elul
inter#eniilor i s se fixeze partea pe care fiecare colaborator o are la
realizarea misiunii!
Repartizarea exact a atribuiilor depinde de natura clientului
i de modul operati# de a aciona al cabinetului!
;iind #orba de o misiune efectuat n 6eneral pe ln6 micile
ntreprinderi, ec5ipa se limiteaz cel mai adesea la un colaborator,
supra#e65eat de un profesionist contabil mai cu experien? o bun
parte a controalelor este dele6at colaboratorului, profesionistul con
tabil rezer#ndusi definirea misiunii, relaiile cu conductorul ntre
prinderii, re#ederea critic a conturilor anuale i a foilor de lucru pre6
tite de colaborator!
.i
E ! *
* ,0
)0_ 3
- n
% U
n f
..
8)- O
((
60
>>/ 1RGAN'5AREA SAU A0REC'EREA 1RGAN'5CR''
C1NTA#'L'TC3''
S'TUATELE ;'NANC'ARE
1r,anizarea !ontabilit)ii !lientului
2rofesionistul contabil concepe sau recomand proceduri
de or6anizare a contabilitii, conform referenialului contabil,
adaptate la mrimea i necesitile acti#itilor clientului!
*:RMA "3".
M, l 1#'ECT'BE
( * TX
9efinirea unui plan contabil adoptat?
vi u
)
%
) A :r6anizarea sau aprecierea compartimentelor administrati#e
si/sau contabile ale clientului?
# #@
)9 "] :r6anizarea relaiei client/cabinet?
9ac este cazul, formarea/instruirea clientului i/sau a per
sonalului contabil?
E#entuala participare la informatizarea ntreprinderii!
>>:/ 0lanul de !onturi adoptat
2rofesionistul contabil #e65eaz ca acest plan de conturi% s
fie conform cu obli6aiile le6ale i s respecte planul de
conturi 6eneral?
s fie n concordan cu dispoziiile fiscale =separarea #enitu
rilor de taxe de 8FA, de pild>?
//
s rspund ne#oilor de informare a clientului% cunoaterea
e#oluiilor semnificati#e ale acti#itilor sale cu e#entuala
desfurare n analitic pe acti#iti, pe produseser#icii, pe
locuri 6eo6rafice etc!? s rspund ne#oilor de control ale
profesionistului contabil!
2rofesionistul contabil determin metoda contabil cea mai
adec#at, n conformitate cu normele te5nice% contabilitatea de an6a
<ament n partid dubl sau simpl, pe care o recomand clientului la
nceputul misiunii!
>>$/ 1r,anizarea (au apre!ierea
!ompartimentelor admini(trati?e iN(au
!ontabile ale !lientului
Compartimente administrati#e i/sau contabile, de re,ul)" nu
exi(t) n cadrul ntreprinderilor mici crora le este destinat misiunea
de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale!
9e aceea, este necesar s i se aminteasc clientului obli6aiile
le6ale n #i6oare ce i re#in, pri#ind%
>>$:/ modalitatea or,aniz)rii admini(tr)rii
+ntreprinderii - +n toate !azurile/
>>$$/ modalitatea or,aniz)rii admini(trati?e iN(au
!ontabile - +n !azul !nd obie!tul a(i,ur) +n totul
(au +n parte +nre,i(tr)rile (ale !ontabile/
>>$:/ 6odalitatea or,aniz)rii admini(tr)rii +ntreprinderii
Cte#a re6uli de baz pot fi reamintite !lientului n ceea ce
pri#ete stabilirea de pro!eduri proprii acestuia, de pild%
3! ntocmirea unor minime or,ani,rame pri#ind acti#itile
ntreprinderii?
/'
0 )
s sT
#. -s
$%
.
"s
ii
!- ;
&- *
.a 'S
" ;
#S Att
A)
"! ntocmirea *iei po(tului pentru personalul care
ntocmete,
#erific, aprob i nre6istreaz documentele <ustificati#e
pri
#ind operaii patrimoniale?
-! asi6urarea cu per(onal !ali*i!at de (pe!ialitate
=selectarea
personalului de specialitate? instruirea personalului>?
.! stabilirea !ir!uitului do!umentelor Eu(ti*i!ati?e i
!onta
bile pe baza unor sc5eme sau 6rafice de circulaie a
acestora
adaptate mrimii ntreprinderii i particularitilor
acesteia
n temeiul or6ani6ramei, fiei postului etc!?
0! modalitatea inerii re,i(trelor obli,atorii
=administrati#e,
fiscale, contabile etc!>?
G/ ntocmirea de!laraiilor !u !ara!ter *i(!al i a
!ontribu
iilor de a(i,ur)ri (o!ialeH
&/ or,anizarea !ontabilit)ii patrimoniului =plan de
conturi
propriu, relaia bu6et de #enituri si c5eltuieli i
contabilitatea
de 6estiune etc!>?
</ modalitatea de in?entariere a patrimoniuluiH
=/ modalitatea de +nto!mire a (ituaiilor *inan!iare
=bilan
contabil, cont de profit i pierdere, anexe>?
:%/ p)(trareaNari?area documentelor i re6istrelor le6ale!
--""! 6odalitatea or,aniz)rii admini(trati?e
iN(au !ontabile
Realizarea pro!edurilor proprii artate la punctul --"3
conduce desi6ur, prin respectarea lor, la asi6urarea ndeplinirii
re6lementrilor le6ale pri#ind buna administrare i contabilizare a
operaiilor patrimoniale ale clientului!
Cnd clientul asi6ur, n totul sau n parte, documentarea
operaiilor patrimoniale, ntocmirea unor declaraii fiscale sau
inerea unor re6istre, aa cum sa con#enit prin contractul de
prestri de ser#icii, atunci profesionistul contabil se asi6ur c
persoana sau persoanele
/, crora li sau stabilit aceste atribuii de ser#iciu au
competena necesar!
Aceast apreciere face parte din etapa -3!
&unoaterea activitilor ntreprinderii cliente si
contractarea lucrrilor, iar de rezultatul ei poate depinde o
orientare diferit a repartizrii mai mult sau mai puin
aprofundate a sarcinilor si a lucrrilor de control, n cursul
i la sfritul exerciiului financiar!
n plus, profesionistul contabil se asi6ur c aceste
lucrri sunt corect ndeplinite procednd la controalele
efectuate n cursul i la sfritul exerciiului financiar, prin
examinarea analitic a documentelor <ustificati#e i a
nre6istrrilor n re6istrele obli6atorii!
>>>/ 1r,anizarea relaiei !lientN!abinet
9erularea misiunii n cursul exerciiului financiar
trebuie s fie or6anizat stabilind frec#ena i modalitatea
inter#eniilor!
n cazul cnd cabinetul asi6ur nre6istrrile contabile este
important s se stabileasc prin contractul de prestri de
ser#icii% modalitatea de transfer a documentelor? frec#ena
nre6istrrilor contabile?
or6anizarea nre6istrrilor contabile n
interiorul cabinetului!
6odelul a de contract de prestri de ser#icii
propus n anexa )tandardului profesional nr! "3 la punctul
" obli,aiile p)rilor a a#ut n #edere satisfacerea
calendaristic a obli6aiilor rezultate din relaia
client/cabinet!
#B
s
3C S
o [U
6 S
(P
ir
ta
>>@/ ;ormareaNin(truirea per(onalului
(nsuficienele constatate cu ocazia cunoaterii
acti#itilor ntreprinderii asupra acestui punct pot s l
determine pe profesionistul contabil s cear
clientului/conductorului ntreprinderii asi6urarea
6,
+i
U )&
unei formri/instruiri complementare a personalului su contabil
=sau a persoanei care are atribuia nre6istrrilor contabile>!
Aceast formare poate fi realizat prin cabinetul
profesionistului contabil sau printro alt societate sau or6anism
de profil filial CECCAR! ;ormarea personalului clientului prin
cabinet permite asi6urarea unei mai bune i corespunztoare relaii
ntre formarea primit i metodolo6ia cabinetului!
n plus, se #a recomanda persoanei din ntreprindere care
efectueaz nre6istrrile contabile s cear soluii cabinetului ori
de cte ori apare o dificultate =de pild, n cazul problemelor de
codificare, respecti# de aplicare a planului de conturi>!
;ormarea/instruirea personalului clientului poate fi oferit
i de cabinet, n baza altui contract de prestri de ser#icii pentru
restul personalului care efectueaz operaii patrimoniale sau n
le6tur cu acestea? de pild, mnuitorii de bunuri i #alori
ma6azionerii si casierii? comisiile de in#entariere a patrimoniului
etc!

es s
`
)E]
oV
>>A/ E?entuala parti!ipare la in*ormatizarea
+ntreprinderii
>>A:/ 6odalitatea de parti!ipare
9in ce n ce mai mult, ntreprinderile mici si mi<locii doresc
informatizarea unora din funciile lor, de pild, cea comercial
=6estiunea stocurilor, facturarea, clieni/furnizori>, cea de 6estionare
a personalului =state salarii, e#idena impozitelor i a contribuiilor,
declaraiile acestora>, cea contabil!
Este de dorit ca profesionistul contabil s fie interesat de
aceast informatizare i s participe acti# atunci cnd se stabilete
caietul de sarcini? prin cunoaterea acti#itilor ntreprinderii el este
e#ident
com
petent
pentru
a
partici
pa
mpreu
n cu
conduc
torul
ntrepri
nderii
la
identifi
carea
necesit
ilor
acestei
a!
2
a
rt
i
c
i
p
a
r
e
a
p
r
o
f
e
s
i
o
n
i
s
t
u
l
u
i contabil la informatizarea ntreprin
70
derii i/sau a contabilitii este o misiune specific ce nu intr n cadrul
misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor
anuale? n cazul pro6ramelor informatice utilizate n domeniul finan
ciarcontabil se #a ine seama de normele te5nice de resort!
>>A$/ Analiza !riti!) a pro,ramului in*ormati!/
So*tul !ontabil exi(tent
9ac ntreprinderea clientului este de<a informatizat n ceea
ce pri#ete sistemul contabil, profesionistul contabil este necesar s
procedeze la o analiz critic a acestui )oft!
9e re6ul, dou situaii se pot ntlni%
T #oftul utilizat de ntreprindere nu este cunoscut de cabinet.
n afara #erificrii cerinelor minimale menionate mai nainte,
controalele ce se #or efectua #or a#ea n #edere%
coerena 6eneral n pri#ina totalurilor sumelor dintre <ur
nale, balanele de #erificare i carteamare?
$.
' test asupra unei perioade =lun>% coerena dintre nre6istrrile
din <urnale i carteamare =mai ales ntre conturile centrali
zate>?
numerotarea cronolo6ic a ediiilor listrilor? imposibilitatea
modificrii unei perioade nc5ise? controlul fiabilitii
transferurilor nre6istrrilor din alte softuri asociate
=comercial, salarii etc!> i testul asupra unei luni?
utilizarea corect a manualului de proceduri informatice de
ctre personalul clientului?
existena unui manual de proceduri informatice suficient i a
unei asistene externe corespunztoare?
existena i respectarea procedurilor de sal#are i ar5i#are
corespunztoare!
71
era ta
6
S.
! *
a-_ ACP
"! W
#
,
(
ea
2rofesionistul contabil apreciaz insuficienele constatate i pro
cedeaz la comunicarea ctre client a celor constatate, printrun raport
intermediar!
T #oftul utilizat este cunoscut de cabinet si fiabilitatea sa nu
poate fi pus la ndoial.
2rofesionistul contabil apreciaz, n acest caz, numai utilizarea
procedurilor informatizate ale softului i procedeaz, n scris,
printrun raport intermediar, la comunicarea obser#aiilor necesare!
(a.
"
-% -
+
.
.
ii
) b
3D!
'33-
>@/ C1NTR1LUL REGULAR'TC3''
4' S'NCER'TC3'' C1NTA#'L'TC3''
0ro,ramarea lu!r)rilor
2rofesionistul contabil trebuie si planifice executarea
misiunilor sale, nct acestea s fie realizate n mod eficient!
Elaborarea i documentarea planului misiunii #a trebui s
descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta #a fi
realizat? planul #a fi suficient de detaliat pentru a permite
elaborarea pro6ramului de lucru!
2rin pro6ramul de lucru se definete natura, calendarul i
ntinderea lucrrilor necesare, pentru punerea n aplicare a
planului misiunii!
*:RMA 3"3
Controlul re,ularit)ii i (in!erit)ii !ontabilit)ii
2rofesionistul contabil se asi6ur de calitatea nre6istrrilor
contabile i de existena re6istrelor le6ale!
ZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZ *:RMA "3"0
1#'ECT'BE
9i#ersitatea clientelei determin profesionistul contabil
si or6anizeze misiunile sale pe parcursul exerciiului financiar
'-
E --B.
DF2 '#
+
..
+A
*G s
<
S .B O
t;
n aa fel nct s corespund ct mai bine necesitilor
clienilor printrun raport cost/calitate satisfctor! 9e
aceea, el poate efectua o parte din lucrrile de control n
cursul exerciiului financiar, mprind derularea misiunii n
timp, n scopul asi6urrii%
respectrii etapelor permanente ale misiunii?
efecturii unor lucrri de control n timpul exerciiului
financiar i ndeosebi%
X@ controlul re6ularitii i sinceritii nre6istrrilor
contabile =n cazul cnd cabinetul asi6ur nre6istrrile
contabile ale clientului, aceste controale sunt
cuprinse n procedurile de inere a contabilitii>?
X aprecierea constatrilor i comunicarea ctre client a
obser#aiilor necesare?
pre6tirea lucrrilor pentru nc5iderea exerciiului financiar!
>@:/ Re(pe!tarea (u!!e(iunii etapelor mi(iunii
Este #orba, n primul rnd, de asi6urarea executrii
succesiunii etapelor misiunii a cror realizare permite%
cunoaterea acti#itilor ntreprinderii clientului?
or6anizarea i pro6ramarea lucrrilor?
or6anizarea sau controlul or6anizrii contabile a
ntreprin
derii!
)tructura unei mici ntreprinderi este simpl i #a fi n
6eneral apreciat n mod 6lobal, n cadrul primului exerciiu
financiar!
n anii urmtori, este cazul s se asi6ure punerea la zi a
acestei cunoateri a acti#itilor ntreprinderii i mbuntirea
e#entu al a or6anizrii fie a misiunii, fie a ntreprinderii cliente!
74
>@$/ E*e!tuarea unor lu!r)ri de !ontrol +n timpul
exer!iiului *inan!iar
>@$:/ Controlul re,ularit)ii i (in!erit)ii +nre,i(tr)rilor
!ontabile
*ormele te5nice pre#d c, pentru a se asi6ura o ima6ine fidel
a situaiei financiare si a performanelor obinute de ntreprindere,
trebuie respectate cu buncredin re,ulile pri#ind e#aluarea i ce
lelalte norme si principii contabile, cum sunt%
O prin!ipiul prudenei" care presupune o apreciere rezonabil
a faptelor n scopul e#itrii riscului de a transfera n #iitor
incertitudini prezente susceptibile de a 6re#a patrimoniul i
rezultatele financiare ale ntreprinderii, n acest scop, #aloarea
oricrui element trebuie s fie determinat a#nd n #edere
p
urmtoarele aspecte%
a! se #or lua n considerare numai profiturile recunoscute
=e#ideniate> pn la data nc5eierii exerciiului finan
ciar?
b! se #a ine seama de toate obli6aiile pre#izibile i de pier
derile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului a
financiar nc5eiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior,
c5iar dac asemenea obli6aii sau pierderi apar ntre data
nc5eierii exerciiului i data ntocmirii bilanului?
c! se #a ine seama de toate a<ustrile de #aloare datorate
deprecierilor constatate, pe baza in#entarierii patrimoniu
lui, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
profit sau pierdere!
prin!ipiul permanenei metodelor" care conduce la conti
nuitatea aplicrii re6ulilor si normelor pri#ind e#aluarea, n
re6istrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patri
moniale i a rezultatelor, asi6urnd comparabilitatea n timp
a informaiilor contabile?
70
O
HB.
F &
<)
O prin!ipiul !ontinuit)ii a!ti?it)ii" potri#it cruia se presu
pune c ntreprinderea i continu n mod normal funcio
narea ntrun #iitor pre#izibil, fr a intra n imposibilitatea
continurii acti#itii sau fr reducerea semnificati# a
acesteia! 9ac clientul a luat cunotin de unele elemente
de nesi6uran le6ate de anumite e#enimente care pot duce
la incapacitatea acestuia de ai continua acti#itatea, este ne
cesar ca aceste elemente s fie aduse la cunotina profesio
nistului contabil?
O prin!ipiul independenei exer!iiilor" care ia n conside
rare toate #eniturile i c5eltuielile corespunztoare exerci
iului financiar pentru care se #a face raportarea fr a se
ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii pli
l lor?
O prin!ipiul intan,ibilit)ii" care cere ca bilanul de desc5idere
<< C)
- a al unui exerciiu s corespund cu bilanul de nc5idere al
exerciiului precedent?
O prin!ipiul ne!ompen()rii" potri#it cruia elementele de
acti#
6 \ i de pasi# trebuie s fie e#aluate i nre6istrate n contabilitate
u
T separat, nefiind admis compensarea #alorii lor ntre ele i
nici ntre #eniturile si c5eltuielile din contul de rezultate? N
prin!ipiul pre?alentei *ondului a(upra *ormei =preluat n
re6lementri financiare pre#alente economicului asupra <uri
dicului>, care cere ca informaiile nre6istrate n contabilitate s
reflecte realitatea economic a e#enimentelor i tran
zaciilor, nu numai forma lor <uridic? de pild, n cazul
leasin6ului financiar, beneficiarul a dobndit numai posesia i
utilizarea bunului, locatorul pstrndui dreptul de
dispoziie asupra bunului? deci cu toate c nu este proprietar
deplin, beneficiarul bunului l #a nre6istra n cadrul acti#elor
sale, iar obli6aia de plat ctre locator, corespunztor n pasi#?
76
-M O&
O prin!ipiul importanei (emni*i!ati?e consider c este
semnificati# orice informaie omis sau eronat nre6istrat
care ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor,
luate pe baza situaiilor financiare? de aceea, pra,ul de (em-
ni*i!aie este o limit #aloric stabilit de profesionistul con
tabil, dup anumite re6uli care i permit acestuia s aprecieze
dac ni#elul de informare asi6urat prin situaiile financiare
este de natur a influena deciziile utilizatorilor acestora!
Re,ularitatea !ontabilit)ii" aa cum sa artat mai nainte,
presupune conformitatea contabilitii cu re6lementrile n #i6oare i
cu normele te5nice aplicabile!
Sin!eritatea !ontabilit)ii presupune aplicarea cu bun)
!redin) a re6ulilor i procedurilor contabile n funcie de cunoaterea
pe care responsabilii nre6istrrii operaiilor i tranzaciilor n conturi
trebuie s o aib despre realitatea, importana operaiilor i a e#enimen
telor ce au loc n ntreprinderea clientului!
Atunci cnd nre6istrrile contabile sunt efectuate de client,
profesionistul contabil controleaz ulterior, prin sonda<, calitatea%
existenei documentelor <ustificati#e? modalitii de respectare a
re6ularitii i sinceritii acestor nre6istrri!
9ac nre6istrrile contabile sunt asi6urate de cabinetul profe
sionistului contabil, n 6eneral, nu #a fi necesar s se procedeze la
controlul ulterior al acestora, ntruct respectarea re6ularitii i
sinceritii contabilitii este realizat prin aplicarea corect a proce
durilor cabinetului!
8otui profesionistul contabil se #a asi6ura periodic c toi
colaboratorii si, care au n atribuii lucrri de nre6istrri contabile,
au competena necesar i asi6ur ndeplinirea corect a lucrrilor
lor! n acest sens, profesionistul contabil poate proceda la aplicarea
unor teste de control!
77
0" l
l
ai!
( [
ii
S SI
9ou abordri sunt posibile pentru realizarea acestui control al
nre6istrrilor contabile%
fie naintea efecturii controlului printrun test asupra unor
nre6istrri contabile din zile diferite ale unei luni? fie n
timpul controlului prin analiza unor nre6istrri contabile ale
anumitor operaii selecionate!
2rofesionistul contabil #erific, de asemenea, aplicarea corect
a obli6aiilor pri#ind sarcinile sociale% ndeplinirea condiiilor cerute
ntocmirii statelor i listelor de plat, cotele de asi6urri sociale i
de sntate, cotele celorlalte contribuii si, n 6eneral, respectarea
dispoziiilor le6ale i contractuale =indi#iduale sau colecti#e de mun
c>!
3422. Apre!ierea !on(tat)rilor i !omuni!area !)tre
!lient a ob(er?aiilor ne!e(are
;inalitatea misiunii este de a da o asi6urare asupra coerenei i
credibilitii situaiilor financiare n raport cu cunoaterea ntreprin
derii i a mediului su ncon<urtor!
contabil a dobndit aceast cunoatere la un moment dat!
9ar o ntreprindere este ntro continu micare i este
esenial pentru profesionistul contabil s obin informaiile
e#oluiilor semnificati#e care pot a#ea o influen asupra
situaiilor financiare sau care trebuie s fie reflectate n acestea!
Contactele sistematice ale profesionistului contabil cu
clientul su i permit s colecteze aceste informaii i este
important ca obinerea lor s fie consemnat n scris n foi de
lucru depuse apoi n dosarul exerciiului putnd astfel s
aprecieze%
liti6iile aprute n timpul exerciiului financiar
necesitnd,
poate, constituirea unui pro#izion?
in#estiiile importante necesitnd finanri?
soldurile sau bonificaiile practicate sau e#oluia politicii
pre
urilor putnd explica astfel e#oluia mar<ei
comerciale?
',
e#oluia remuneraiilor administratorului =efului ntreprin
derii> <ustificnd, e#entual, un control al e#oluiei a#anta<elor
n natur!
E#ident constatrile pri#ind controlul re6ularitii contabilitii
#or fi aduse la cunotina clientului printrun raport intermediar la
data constatrii, su6erndui acestuia modalitile de remediere a defi
cienelor constatate!
>@>/ 0re,)tirea lu!r)rilor pentru +n!iderea
exer!iiului *inan!iar
2re6tirea acestor lucrri este strns le6at de caracteristicile
pri#ind 5otrrile ce urmeaz a fi luate n cadrul ntocmirii situaiilor
financiare!
n acest sens, anumite lucrri pot fi realizate n totalitate sau
pre6tite n cursul exerciiului, cum ar fi%
controlul conturilor terilor, dac sunt importani, putnd fi
analizai la o dat apropiat de data nc5iderii exerciiului, - RA
6 2.
pentru a reduce sau c5iar a suprima anumite lucrri de control
ale sfritului exerciiului?
pre6tirea anumitor situaii pri#ind% declaraiile de 8FA,
fiele fiscale ale an6a<ailor, declaraiile pri#ind retribuiile
anuale, impozitele i contribuiile aferente etc!
.
0 6
a
R!
-S
!J' GC
>A/ LUCRCR' DE C1NTR1L ALE DNCF'DER''
E2ERC'3'ULU' ;'NANC'AR
Controlul re,ularit)ii i (in!erit)ii !ontabilit)ii
2rofesionistul contabil se asi6ur de calitatea nre6istrrilor
contabile i de existena re6istrelor le6ale!
*:RMA "3"0
+n!iderea !onturilor
2rofesionistul contabil stabilete nre6istrrile contabile
necesare nc5iderii exerciiului financiar%
@ pe baza informaiilor i a documentelor <ustificati#e furni
zate de client?
@ recur6nd e#entual la o simplificare a nre6istrrilor re
zultatelor in#entarierii?
@ punnd n aplicare te5nicile de control ale conturilor!
El le nre6istreaz n conturile ntreprinderii sau se asi6ur
c ele sunt corect contabilizate de ctre client
*:RMA "3"/
1#'ECT'BE
2rimirea dosarului in#entarierii anuale, conform clauzelor
contractului de prestri de ser#icii nc5eiat cu clientul?
<0
Colectarea faptelor si e#enimentelor importante ale exer
ciiului?
Efectuarea controlului conturilor?
9ocumentarea controalelor efectuate?
2re6tirea declaraiilor fiscale!
>A:/ 0rimirea do(arului in?entarierii anuale
Att Normele te)nice, ct i Normele privind organizarea i
efectuarea inventarierii patrimoniului, stabilesc aceast obli6aie n
sarcina celui care 6estioneaz patrimoniul, respecti# clientul profe
sionistului contabil!
Aceste obli6aii #or fi aduse la cunotina clientului atunci cnd
se ne6ociaz clauzele contractului de prestri de ser#icii, aa cum
rezult din modelul =a> de contract, anexat la )tandardul profesional
nr! "3 pri#ind misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i pre
zentarea situaiilor financiare!
9ac sa con#enit cu clientul nc5eierea contractului potri#it
modelului =a> sus menionat, profesionistul contabil urmeaz s
primeasc din partea acestuia dosarul in#entarierii anuale, cuprin
znd%
a! deciziile de numire a comisiei i a subcomisiilor de in#enta
riere?
b! listele de in#entariere =cod 3.!-!3"!> ntocmite de subcomisii
pe locurile de depozitare a bunurilor?
c! extrasele de cont confirmate sau procesele #erbale de puncta<
pentru in#entarierea creanelor, a datoriilor i a trezoreriei?
d! listele de in#entariere separate i moti#area scris a comisiei
de in#entariere pentru bunurile depreciate, neutilizabile sau
deteriorate, fr micare sau 6reu #andabile, comenzi n curs,
,3
o
37
n J)
3.<-
''
A$
6 60
'.
63
>
s 6
c %
, fi
A) C)
a@ #
E"OW
c `
abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obli
6aiile incerte sau n liti6iu?
e! procesul #erbal pri#ind rezultatele in#entarierii?
f! re6istrul in#entar =cod 3.! l !"!>, pentru a fi nre6istrate rezul
tatele in#entarierii!
n caz de insuficien a datelor primite =incomplete, incorect
ntocmite etc!> sau de depire a termenelor contractuale, profesionistul
contabil ntiineaz clientul, printrun raport interimar, asupra acestor
deficiene, fcndui rezer#ele necesare pri#ind buna nc5idere i
respectare a datelor lucrrilor sale de prezentare a situaiilor finan
ciare!
n aceast etap a demersului su, profesionistul contabil preia
aceste informaii n cadrul nre6istrrilor contabile de nc5idere a
exerciiului financiar!
>A$/ Cole!tarea *aptelor i a e?enimentelor
importante
Aa cum sa artat la punctul -." *efectuarea unor lucrri de
control n timpul e+erciiului financiar,, au fost fcute anumite con
statri pri#ind controlul re6ularitii i sinceritii nre6istrrilor conta
bile, comunicnduise clientului constatrile stabilite, su6ern
duise totodat i modalitile de remediere a deficienelor obser#ate!
7a sfritul exerciiului este necesar ca aceste constatri i
su6estii s fie nsuite sau nu de eful ntreprinderii =clientul profesio
nistului contabil> i s se #erifice dac nu exist i alte deficiene,
urmnd ca profesionistul contabil s se asi6ure c acestea au fost sau
nu corect nre6istrate n conturile nc5iderii exerciiului financiar!
>A>/ E*e!tuarea !ontrolului !onturilor
8rei tipuri de te5nici pot fi puse n aciune%
,"
analiza coninutului conturilor i n mod special a soldurilor
lor?
concordana anumitor date cu documentele <ustificati#e
externe sau interne?
controlul coerenei i credibilitii!
>A>:/ Analiza !onturilor
Analiza conturilor este o te5nic de control care const n urm
toarele lucrri%
precizarea componenei soldului prin defalcarea acestuia n
elementele lui corect identificabile?
#erificarea corectei totalizri a componentelor soldului?
aprecierea componentelor soldului% data, suma total, denu
mirea, scadena etc!?
analiza corectei contabilizri a componentelor soldului =nre
6istrarea iniial>?
nenei soldului? de pild, numrul scadenelor de plat sau
de ncasare a unor conturi de creane sau obli6aii!
-0-"! Con!ordana !u do!umentele Eu(ti*i!ati?e
Aceast te5nic are drept scop asi6urarea #erificrii coerenei
diferitelor elemente ale situaiilor financiare, ale contabilitii si ale
documentelor fiscale% ntre ele?
ntre ele i informaiile primite de la client! Concordana datelor
contabile se face att cu documentele <ustificati#e interne, ct i
externe ntreprinderii!
Aceast te5nic are o for mai mult sau mai puin probant,
dup cum este cazul concordanei cu un document <ustificati# intern
,-
3C3.
6
-' n
(
n anumite cazuri, #erificarea n totalitate a operaiilor compo KR
$) -, +
-
W- U"
l C
S
? %
OK
# 0
S -L
7
'# <
-
S
=de pild, statul de plat> sau un document <ustificati# extern =de
pild, factura furnizorului>!
Cnd cabinetul asi6ur nre6istrrile contabile ale
documentelor <ustificati#e, unele din aceste #erificri de
concordan sunt efectuate cu ocazia inerii/nre6istrrii n
re6istrele contabile!
Aceast te5nic a concordanei datelor contabile cu
documentele <ustificati#e externe #a fi necesar de efectuat la
sfritul exerciiului financiar pentru urmtoarele posturi%
'mobiliz)ri O facturi sau acte?
s..
+mprumuturi O contracte, acte i situaii de
rambursare
=amortizarea lor>?
Datorii fiscale O re6istrele fiscale, recapitulaiile
i (o!iale statelor i listelor de plat,
reclamaiile?
Conturi *inan!iare O extrasele de cont bancare!
8e5nica concordanei datelor contabile cu documentele
<ustificati#e interne permite controlul urmtoarelor posturi%
CA2(8A71R( 2R:2R(( O procesul #erbal al Adunrii
6enerale,
documentele <ustificati#e primite
din partea efului ntreprinderii
=administratorului> pentru
micrile afectnd contul
ntreprinztorului indi#idual
=pentru ntreprinderile indi#idu
ale> sau conturile de capitaluri
ale asociailor =pentru societile
comerciale>?
)8:C1R( K( 2R:91CI(E O situaia centralizatoare a listelor
de L* C1R) 9E EDEC1I(E in#entariere i alte detalii
primite din
partea clientului?
,.
2R:F(M(:A*E 2E*8R1 O situaia extraselor de cont confirmate
CREA*IE 7(8(4(:A)E sau procesele #erbale de puncta< pentru
in#entarierea creanelor i moti#area scris pentru cauzele deterio
rrii creanelor?
C:*817 9E 2R:;(8 O situaia #nzrilor cu declaraiile de
K( 2(ER9ERE 8FA, situaia salariilor pltite cu de
claraiile de impozite i contribuii
etc!
-0--! Controlul !oerenei i !redibilit)ii
Cele dou te5nici de analiz a coninutului conturilor i de con
cordan a acestora cu documentele <ustificati#e asi6ur coerena i
credibilitatea conturilor luate indi#idual? de pild, coerena i credibili
tatea conturilor terilor controlai!
Al doilea ni#el de control al coerenei i credibilitii trebuie s
fie efectuat asupra situaiilor financiare i asupra declaraiilor fiscale
..
controlate n mod 6lobal! \ 8
6 S"
Acest al doilea ni#el de control este obiectul examinrii critice
care se efectueaz la sfritul misiunii asupra proiectului de situaii
financiare i de declaraii fiscale!
>A@/ Do!umentarea !ontroalelor e*e!tuate
2entru efectuarea n bune condiii a acestor controale, profesio
nistul contabil se bazeaz pe%
A carteamare n copie, care, dac are pe ln6 codul contabil
i un scurt comentariu, poate fi considerat ca o foaie de
lucru?
<0
n
A
s)
un dosar de or6anizare a controlului =e#entual pe suport infor
matic>!
Acesta este fie structurat pe cicluri de exploatare =trezorerie,
cumprri, #nzri, stocuri, imobilizri etc!, fie pe conturi sau 6rupe
de conturi!
)tructura pe cicluri are a#anta<ul de a fi%
lo6ic, pentru colaboratorul profesionistului contabil care
controleaz conturile de personal simultan cu conturile de
asi6urri sociale, protecie social i conturile asimilate, pre
cum i cu bu6etul statului?
util, pentru profesionistul contabil, atunci cnd efectueaz
supra#e65erea lucrrilor!
Atunci cnd dosarul este or6anizat pe cicluri, fiecare ciclu cu
prinde%
A o ,foaie sintetic, ce reamintete, pe de o parte, suporturile
de consultat i natura controalelor de realizat, iar pe de alt
parte, permite colaboratorilor profesionistului contabil s in
dice concluziile i propunerile lor!
>AA/ 0re,)tirea de!laraiilor *i(!ale
2re6tirea declaraiilor fiscale la sfritul exerciiului financiar
nsoete, n 6eneral, misiunea de inere contabilitii, dac sa pre
#zut aceasta n cuprinsul contractului de prestri de ser#icii!
,/
.2
Eu
-i
B S
((
" 5
.> /u
"# J3
9ac sistemul informatic permite, fiecare foaie sintetic poate
face s apar soldurile corespunztoare exerciiului *l? foile astfel
prezentate sunt un instrument al examinrii analitice prealabile con
trolului =pe baza soldurilor existente naintea controlului> i la sfritul
misiunii =pe baza soldurilor controlate>?
2rofesionistul contabil #e65eaz la%
respectarea =sau controlarea, dac ntreprinderea respect>
le6islaiei n #i6oare?
ndeplinirea ndatoririlor de consultan fiscal =ale6erea ntre
dou opiuni etc!>!
r, /
Aceste operaii conduc, n special, la controlul% bazei de
impozitare n raport cu datele contabile? buna aplicare a
re6lementrilor le6ale% re6imul fiscal, contribuiile sociale,
taxele locale etc!?
respectarea re6lementrii i sinceritii contabilitii i a ter
menelor de plat!
9eclaraiile fiscale la sfritul exerciiului financiar rezult din
situaiile financiare =cel mai adesea ca un produs informatizat>, fiind
completate cu alte elemente =informaii complementare etc!> sau lucrri
de conciliere ntre contabilitate i fiscalitate!
Colaboratorii profesionistului contabil urmresc colectarea in
formaiilor n timpul lucrrilor sfritului exerciiului financiar!
9eclaraiile fiscale, la sfritul exerciiului financiar, sunt pre
6tite n acelai timp cu ntocmirea situaiilor financiare%
utiliznd informaiile din situaiile financiare pentru a com
pleta prile declaraiilor fiscale cuprinznd aceste date?
procednd la stabilirea calculului rezultatului fiscal!
1n control al coerenei este asi6urat ntre% elementele
declaraiei fiscale ntre ele? A elementele declaraiei fiscale
cu datele din situaiile financiare!
Acest control al coerenei formale a corelaiilor lor poate fi foarte
bine informatizat!
o
C3-
S- 1
0i -!
+
o
S
,'
>G/ LUCRCR'LE DE DNCF'DERE A E2ERC'3'ULU'
;'NANC'AR
Dele,area i (upra?e,erea lu!r)rilor
Misiunile liberprofesionistului contabil necesit formarea
unei ec5ipe de asisteni sau colaboratori! El poate dele6a acestora
executarea unor lucrri, pstrndui rspunderea final a exe
cutrii misiunii!
*:RMA 3"-
Analiza !riti!) a (ituaiilor *inan!iare
2rofesionistul contabil controleaz coerena i credibilitatea
situaiilor financiare, n raport cu cunoaterea sa despre acti
#itile ntreprinderii, a documentelor <ustificati#e i a informa
iilor primite de la client!
*:RMA "3"'
1#'ECT'BE
ntocmirea listei punctelor n suspensie rezultate?
Efectuarea examinrii critice a situaiilor financiare?
Asi6urarea supra#e65erii lucrrilor? 2re6tirea i
realizarea inter#iului final cu clientul? ntocmirea
situaiilor financiare definiti#e? nc5iderea dosarului
anual!
<<
5
>G:/ +nto!mirea li(tei pun!telor +n (u(pen(ie
7a sfritul lucrrilor de control, colaboratorul profesionistului
contabil nsrcinat cu realizarea dosarului de control =sau profesionistul
contabil nsui> ntocmete un proiect de situaii financiare bazat pe
constatrile dosarului de control!
El ntocmete, de asemenea, lista punctelor rmase e#entual n
suspensie% ntrebri de pus clientului, elemente lips etc!
8otodat sintetizeaz dificultile ntlnite n timpul efecturii
misiunii!
(n
sfrit,
el
noteaz
punctele
importante, care, e#entual, necesit o supra#e65ere deosebit i un
inter#iu cu clientul% de pild, e#oluii O inexplicabile ale unor
e#enimente sau conturi contabile!
Ansamblul acestor elemente poate fi sintetizat ntrun docu
ment numit B7ista punctelor n suspensieC, al crui subiect este tri
plu%
s atra6 atenia asupra punctelor importante? s
pre6teasc examinarea critic a situaiilor A s
pre6teasc c5estionarul inter#iului cu clientul!
>G$/ Examinarea !riti!) a (ituaiilor *inan!iare
M
,
>G$:/ Demer(ul
n fapt, examinarea critic este o BcitireC a proiectului situaiilor
financiare pentru a #erifica att coerena, ct i credibilitatea acestora
n totalitatea lor!
Aceast BcitireC =lectur> const ntro%
#erificare 6eneral a coerenei destinat s identifice ano
maliile fla6rante% erori materiale, anomalii de corelare ntre
diferitele elemente ale situaiilor financiare i declaraiile fis
cale! Aceast #erificare 6eneral poate fi n mare parte infor
matizat?
,+
r
o
)!
-!
a
n
n
a
re
s pre6teasc examinarea critic a situaiilor financiare?
n
3
#
e
'3
~s
3"
MS
u
^cA :
u -
#erificare a credibilitii de fond prin corelarea
cunoaterii acti#itilor ntreprinderii de ctre
profesionistul contabil i a mediului exterior acesteia!
Aceast ultim BcitireC se bazeaz pe te5nicile examinrii ana
litice care se aplic informaiilor comparati#e a cel puin dou
exerciii financiare i n mod deosebit asupra% mar<elor
comerciale?
ratelor semnificati#e =contabilitate, sol#abilitate,
lic5iditate>? situaiei fluxurilor de trezorerie?
balanei de #erificare sintetic?
proiectului situaiilor financiare!
Analiza datelor comparate este necesar s in seama de condiiile
de exploatare proprii ale ntreprinderii n timpul exerciiului finan
ciar de baz, fa de cel anterior =*l>! 8otodat, aceast analiz
permite%
#alidarea n planul credibilitii a unor elemente
in#entariate =elemente de stocuri, producie n curs de
execuie>? facilitarea efecturii unor controale!
>G$$/ Teni!a examin)rii !riti!e
Examinarea critic se bazeaz pe te5nica examinrii
analitice, care permite identificarea fluxurilor financiare
semnificati#e, #ariaiilor anormale i tendinelor!
8e5nica examinrii analitice are totui limite care in de
factorii urmtori%
datele analizate trebuie s fie perfect comparabile?
importana semnificati# a diferitelor posturi din
situaiile financiare trebuie s rmn limitat, aceasta
situnduse c5iar prin cumulare sub limita pra6ului de
semnificaie stabilit!
+&
>G>/ Supra?e,erea lu!r)rilor
;azele precedente ale misiunii au putut fi dele6ate colaborato
rilor profesionistului contabil, conform normei de dele6are i supra
#e65ere =nr! "3"->!
Aceste lucrri fac astfel obiectul unei supra#e65eri care poate
fi materializat mai ales%
printro not de comentarii?
printrun para6raf sau prin adnotri pe documente ntocmite de
colaboratori sau pe orice alt document de lucru? printro not
personal a celui care supra#e65eaz asupra punctelor pe care lea
rezol#at el nsui! 4radul de supra#e65ere este #ariabil n funcie de
dosarul respecti# i de ec5ipa care #a participa la misiune!
suspensie i pe foile de lucru ale examinrii critice care, dac au fost
corect ntocmite, trebuie s permit s se mear6 la elementele esen
iale ale misiunii!
>G@/ 0re,)tirea i realizarea inter?iului *inal !u
!lientul
(nter#iul cu clientul la sfritul anului este o bun procedur
te5nic pentru a #alida proiectul situaiilor financiare!
Acest inter#iu, de re6ul, bazat pe un c5estionar dinainte pre6tit
sub forma unor ntrebri, are n #edere%
nota de sintez a listei punctelor n suspensie, care cuprinde
e#entual elementele de cerut clientului sau cele de adus la
cunotina acestuia?
examinarea critic a situaiilor financiare, care a scos n e#i
den anomaliile sau e#oluiile semnificati#e care trebuiesc
aduse la cunotina clientului! (nter#iul const n% A a prezenta
clientului proiectul situaiilor financiare?
+3
re
N
#'
&
I
ta
n 0E
o
a
!
n
r
o
-, - )upra#e65erea se bazeaz n mare parte pe lista punctelor n
a3 comenta, pe baza c5estionarului dinainte pre6tit? a
rezol#a punctele n suspensie? a lua deciziile necesare?
a stabili definiti# nc5iderea situaiilor financiare!
Cele discutate cu clientul n timpul acestei ultime ntre#ederi
au scopul de a rezol#a punctele cele mai importante, ca% c5estiuni de
e#aluare a elementelor patrimoniale, respectarea principiilor contabili
tii, obinerea de explicaii asupra unor e#oluii semnificati#e!
Este deci de dorit a se pstra rspunsurile primite la ntrebrile
inter#iului i concluziile acestei ntre#ederi!
>GA/ +nto!mirea (ituaiilor *inan!iare de*initi?e
93
e
(nter#iul i ntre#ederea cu clientul pot conduce la modificarea
proiectului situaiilor financiare prezentate!
nre6istrrile complementare conduc la ntocmirea situaiilor
financiare definiti#e!
n aceast faz final, profesionistul contabil exercit un atent
control al coerenei situaiilor financiare ntre ele i cu dosarul de lucru!
(nter#iul i ntre#ederea cu clientul pot s conduc la un diferend
ntre acesta i profesionistul contabil cu pri#ire la nc5iderea situaiilor
financiare, n acest caz, profesionistul contabil nc5ide situaiile finan
ciare dup deciziile luate de client i care pot da natere unor puncte
liti6ioase e#entuale, nscrise ca rezer#e n cuprinsul atestrii =a se
#edea etapa a'a>!
>GG/ +n!iderea do(arului anual
nc5iderea dosarului anual conduce%
la asi6urarea c dosarul exerciiului este complet? la a
nscrie sau a pune la zi anumite elemente ale dosarului
permanent! 9e pild, copiile facturilor acti#elor imobilizate
cumprate, actecontracte de mprumuturi sau leasin6 ale
,2
e
s
i .
)
'#
exerciiului! Elementele dosarului exerciiului, care au un
caracter permanent, sunt fotocopiate i transferate n dosarul
permanent, ca de pild, tabloul soldurilor intermediare de
6estiune i situaia fluxurilor de trezorerie? la ar5i#are!
2ractica curent este de a pstra Bla #edereC dosarul
exerciiului i al celor dou exerciii precedente i a le
ar5i#a pe celelalte! 4estionarea ar5i#elor face parte din func
ia de or6anizare a cabinetelor!
+-
S
0:
n
%
n
-'! EL'#ERAREA ATESTCR''
Norma de raport
Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport
scris! 9ocumentul stabilit este diferit n funcie de tipul de
misiune!
Raportul este realizat n scopul de a face cunoscut clien
tului i, dac este cazul, terelor persoane natura lucrrilor pro
fesionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucr
rilor sale!
*:RMA 3-&
Norma de raport
2rofesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit
dili6entele pre#zute de normele profesionale pri#ind misiunea
de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare! 9e asemenea, atest n raportul su c nu sau e#i
deniat elemente care s pun n discuie sau la ndoial coerena
i credibilitatea situaiilor financiare! )ituaiile financiare sunt
anexate raportului de atestare!
Atunci cnd raportul se prezint cu obser#aie =ori obser
#aii> sau se refuz atestarea, profesionistul contabil trebuie s
expun clar moti#ele respecti#e!
2rofesionistul contabil pentru redactarea raportului su se #a
folosi de modelele anexate prezentei norme!
*:RMA "3-&
1#'ECT'B
Cu ocazia efecturii misiunii, ansamblul lucrrilor permite
profesionistului contabil s elibereze atestarea misiunii, aa cum
sa an6a<at prin contractul de prestri de ser#icii!
>&:/ Condiiile eliber)rii ate(t)rii
?
O-
Atestarea este ntocmit i semnat n ziua terminrii lucrrilor
misiunii!
Atestarea se elibereaz n condiiile artate de norm =nr! "3-&> T
B
si mai ales de comentariul ei!
Pe fiecare pagin a situaiilor financiare se va f ace de profe-
sionistul contail! su se"ntura proprie! o "eniune care s
a"inteasc natura "isiunii #ncredinat $i e%istena atestrii&
de pild:
2rezentele situaii financiare sunt rezultatul misiunii de i
nere a contabilitii, fiind nsoite de atestarea noastr eliberat
n condiiile normelor profesionale ale CECCAR!
2rofesionist contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
Carnet nr!!
1
/
2rofesionistul contabil formuleaz o obser#aie sau un refuz
pri#ind coerena i credibilitatea conturilor anuale dac a constatat
anomalii care nu au putut fi <ustificate sau explicate, n acest caz,
profesionistul contabil nc5eie situaiile financiare dup deciziile luate
de ctre client, dar #a meniona n atestarea sa punctele liti6ioase!
9ac elementele constatate pri#ind coerena i credibilitatea
situaiilor financiare au o explicaie satisfctoare, profesionistul con
tabil #a nota acest punct forte n dosarul su de lucru putnd astfel
elibera o atestare fr obser#aii sau refuz!
n ntreprinderile care au auditori statutari sau cenzori, profesio
nistul contabil apreciaz, fa de situaia dat i la cererea ntreprin
derii, dac este cazul, s elibereze sau nu o atestare, tiind c auditorii
statutari sau cenzorii #or elibera, la nc5eierea exerciiului financiar,
o BcertificareC superioar atestrii sale! 2rofesionistul contabil #a eli
bera un raport simplu care nu #a conine nicio atestare!
Modelele de rapoarte de atestare a misiunilor de inere a conta
bilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare sunt anexate
normei profesionale nr! "3-&!
,6

Modele de scrisori ctre cole6i reamintire
Model A prima scrisoare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&&
$ rspuns la prima scrisoare!!!!!!!!!!!!!!3&&
C a doua scrisoare n cazul
neprimirii rspunsului la prima
scrisoare =A>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&3
9 prima scrisoare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&3
E rspuns la prima scrisoare =9>!!!!!!!!!3&"
; urmare la rspunsul primei
scrisori =9>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&"
4 prima scrisoare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&-
H rspuns la prima scrisoare =4>!!!!!!!!3&.
H bis alt rspuns la prima scrisoare =4>!!!!!3&.
( urmare la rspunsul primei
scrisori =4>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&0
N 2ro6ram de lucru indicati# pri#ind controlul
re6ularitii i sinceritii situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3&/
N Controale specifice aplicabile ntreprinderilor
care i efectueaz direct nre6istrrile contabile!!!!!!!!!!!!!!!!! 33/
N Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care
in o contabilitate de an6a<ament n cursul
exerciiului financiar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 33'
9escrierea suporturilor operaionale care alctuiesc
dosarele permanent i anual!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 33,
+,
'O()*) () +,-.+O-. ,T-) ,O*)/.
REA6'NT'RE
,odul etic naional al profesioni$tilor contaili din -o"0nia
+nlo!uirea unui !ole,
Membrul Corpului c5emat de un client s nlocuiasc pe
un alt membru al Corpului nu trebuie s accepte executarea
lucrrilor dect%
dup ce a obinut din partea clientului autorizarea de a
contacta cole6ul predecesor i a obine de la acesta in
formaiile necesare pri#ind acti#itile clientului? dup
ce sa asi6urat c nlocuirea nu este moti#at de
considerente rezultnd din dorina clientului de a eluda
efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesio
nale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la
lumin ade#rul, de a respecta i de a cere respectarea
le6ilor i re6lementrilor n acti#itile respecti#e?
dup ce a obinut <ustificarea =do#ada> plii onorariilor
datorate cole6ului predecesor, cnd acestea rezult clar
dintrun contract i innd seama de faptul c executarea
efecti# i corect a lucrrilor nu este contestat de
client?
abinnduse de la orice critic de ordin personal cu pri
#ire la cole6ul su predecesor? asi6urnd pstrarea
secretului informaiilor primite din partea cole6ului
predecesor!
Membrul Corpului aflat n funciune trebuie s transmit
succesorului su, dup ce acesta a nc5eiat contract cu clientul,
toate re6istrele i documentele clientului care sunt sau pot fi n
posesia sa, fr ntrziere, a#izndu3 pe client, n consecin?
toate acestea se consemneaz ntrun proces#erbal semnat de
predtor i primitor!
++
CA5 GENERAL
6odel A 8prima (!ri(oare9
)timate cole6,
Am fost solicitai de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
=administrator al societii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!sau ntreprinztor
indi#idual, liber profesionist etc!> pentru a asi6ura o misiune de
inere a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor finan
ciare, ncepnd cu data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
n conformitate cu pre#ederile Codului etic naional al profe
sionitilor contabili din Romnia, # ru6m s bine#oii a ne
face cunoscut dac nimic nu este potri#nic contractrii de ctre
Z6 noi a acestei misiuni!
F asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune i cole6iale
o sentimente din partea noastr!
u
t/"
i
s
6odel # 8r)(pun( la prima (!ri(oare9
)timate cole6,
Confirmm primirea scrisorii d#s! din!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
*u a#em nicio obiecie de formulat n ceea ce pri#ete con
tractarea de ctre d#s! a misiunii amintite!
Ki noi # asi6urm, stimate cole6, de toat consideraia i
cole6ialele noastre sentimente!
3&&
CA5 GENERAL
6odel C 8a doua (!ri(oare +n !azul neprimirii
r)(pun(ului 'a prima (!ri(oare - A -9
)timate cole6,
2rin scrisoarea noastr din!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!# informam
c am fost solicitai de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!pentru a
asi6ura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i pre
zentarea situaiilor financiare!
*eprimind un rspuns din partea d#s! pn astzi
=a>
, consi
derm c nimic nu este potri#nic contractrii de ctre noi a aces
tei misiuni!
F asi6urm, stimate cole6, n continuare, de cele mai bune
sentimente cole6iale!
s
=$

=a> n 30 zile dup expedierea primei scrisori
o
"
!
o
,0E
CA5 0ART'CULAR- */ CL'ENTUL
NU C1NTESTC 1N1RAR'UL 0REDECES1RULU'" DAR
RC67NE T1TU4' DAT1R
UN S1LD D'N 1N1RAR'U
6odel D 8prima (!ri(oare9
)timate cole6,
3&3
inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor finan
ciare, ncepnd cu data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
n conformitate cu pre#ederile Codului etic naional al pro
fesionitilor contabili din Romnia, # ru6m s bine#oii a ne
face cunoscut, dac nimic nu este potri#nic contractrii de ctre
noi a acestei misiuni!
sentimente din partea noastr!
6odel E 8r)(pun( la prima (!ri(oare - D -9
)timate cole6,
Confirmm primirea scrisorii d#s! din!!!!!!!!!!!!, pri#ind con
tractarea de ctre d#s! a misiunii amintite!
F precizm ns c nu am re6lat soldul onorariului nostru
al crui total nu a fost de altfel contestat de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
n consecin, # mulumim pentru bun#oina d#s! de a
face rezer#ele uzuale necesare pe ln6 dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
F asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune sentimente
cole6iale!
6odel ; 8urmare la
r)(pun(ul primei (!ri(ori - D -9
9omnule 2reedinte al Consiliului de
administraie al )!C! d,
9omnul !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! administrator al
)!C! d! nea solicitat s asi6urm o misiune de inere a conta
3&"
bilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ncepnd
cu data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!, urmnd a3 nlocui pe cole6ul nostru
dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
9omnul!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!administrator, rmnnd dator
cu plata onorariilor cole6ului nostru, suntem obli6ai s # cerem
acceptarea contractrii misiunii mai sus amintite!
F ru6m s credei, 9omnule 2reedinte, n sentimentele
noastre cele mai bune!
CA5 0ART'CULAR- CL'ENTUL
C1NTESTC 1N1RAR''LE 0REDECES1RULU'" ACESTA
E2ERC'T7NDU-4'
>
DRE0TUL SCU DE RE3'NERE A
D1CU6ENTEL1R P
CL'ENTULU' Q
o
0
o
6odel G 8prima (!ri(oare9
)timate cole6,
inere a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor finan
ciare, ncepnd cu data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
n conformitate cu pre#ederile Codului etic naional al pro
fesionitilor contabili din Romnia, # ru6m s bine#oii a ne
face cunoscut, dac nimic nu este potri#nic contractrii de ctre
noi a acestei misiuni!
sentimente din partea noastr!
re
#I,
:%>
6odel F 8r)(pun( la prima (!ri(oare - G -9
)timate cole6,
Confirmm primirea scrisorii d#s! din!!!!!!!!!!!!!!!!!pri#ind
contractarea de ctre d#s! a misiunii amintite!
F precizm c nu am re6lat soldul onorariului nostru al
crui total nu a fost de altfel contestat de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
F ru6m s a#ei amabilitatea de a3 in#ita pe dl!!!!!!!!!!!!!!!
s accepte rezol#area amiabil a acestui liti6iu pe calea arbitra
<ului dlui 2reedinte al filialei!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
F asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune sentimente
cole6iale!
6odel F bi( 8alt r)(pun( la prima (!ri(oare - G -9
)timate cole6,
Am luat act de coninutul scrisorii d#s! din data de!!!!!!!!!!!!!,
prin care dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!=administratorul societii d>
solicita asi6urarea de ctre d#s! a unei misiuni de inere a conta
bilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare!
F precizm c nu am obinut re6larea soldului onorariilor
noastre al crui total este contestat de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
i c, n aceast situaie, ne exercitm dreptul nostru de reinere!
F ru6m s a#ei amabilitatea de a3 in#ita pe dl!!!!!!!!!!!!!!!!!
s accepte rezol#area amiabil a acestui liti6iu pe calea arbitra
<ului domnului 2reedinte al filialei!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!i e#en
tual consemnarea sumei liti6ioase n cont blocat la CECCAR
filiala!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!=sau consemnarea la o banc, aa
cum #a bine#oi dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!administrator>!
3&.
Aceast formalitate permite dlui!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
administrator de a intra n posesia documentelor <ustificati#e i
re6istrelor sale aflate acum n situaia de a fi reinute de noi
pn la rezol#area liti6iului!
2rimii, stimate cole6, asi6urarea celor mai bune sentimente
din partea noastr!
CA5 0ART'CULAR - urmare -
6odel ' 8urmare la
r)(pun(ul primei (!ri(ori - G -9
EA r r ('
9omnule 2reedinte al
Consiliului de administraie al )!C! d,
9omnul !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! administrator al
)!C! d nea solicitat s asi6urm o misiune de inere a conta
bilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ncepnd
cu data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!urmnd a3 nlocui pe cole6ul nostru
dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
9omnul !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! administrator rmnnd
dator cu plata onorariilor cole6ului nostru, suntem obli6ai s
# cerem acceptarea contractrii misiunii mai sus amintite!
F ru6m s credei, 9omnule 2reedinte, n sentimentele
noastre cele mai bune!
o A<
o
B
n"
;B.
3&0
S
%
B&'
"
o!
S
i
;@
O 0R1GRA6 DE LUCRU 'ND'CAT'B 0R'B'ND
C1NTR1LUL REGULAR'TC3'' 4'
S'NCER'TC3'' S'TUA3''L1R ;'NANC'ARE
Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare are ca obiecti# informarea
utilizatorilor asupra coerenei i credibilitii conturilor? este o
misiune n care profesionistul contabil aduce competena i
te5nicitatea sa i pune n aciune raionamentul su profesional
asupra documentelor <ustificati#e primite din partea
ntreprinderii!
9efinit ca o dorin de a optimiza raportul !alitatea
!onturilorN !o(tul pre(taiei !ontabile" misiunea de inere a
contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare se
realizeaz%
X printrun control 6lobal al credibilitii care nltur alte
#erificri?
X prin te5nici cunoscute care elimin procedurile
controlului realitii operaiilor =a obser#rii fizice sau a
confirmrii directe>?
X prin te5nici proprii care e#it cunoaterea operaiilor
ntreprinderii printrun studiu/test al procedurilor
controlului intern!
Iinnd seama de cele mai nainte artate, se propune un
pro,ram de lu!ru indi!ati?/

SA/
REGULAR'TATEA 4' S'NCER'TATEA
C1NTA#'L'TC3''
3! Ferificarea conturilor de re6ularizare i asimilate dac
sunt soldate!
3&/
"! Controlul prin sonda< al re6ularitii nre6istrrilor con
tabile =dac nre6istrrile contabile nu sunt fcute de ca
binet>!
-! 8este asupra softurilor contabile =e#entual actualizarea lor>!
.! Controlul inerii re6istrelor le6ale!
0! 7a sfritul exerciiului financiar, controlul operaiilor
de nc5idere!
/! Compararea i #erificarea corelaiilor dintre carteamare/
balanele de #erificare/soldurile <urnalelor =contabilitatea
6eneral/contabilitatea auxiliar/contabilitatea de 6es
tiune>!
S #/
C'CLUL TRE51RER'EN;'NAN3ARE
>
+
#CNC'
6
3! Ferificarea conturilor de #iramente interne, dac sunt
soldate!
"
"!
Ferificarea conturilor bancare cu extrasele de cont ban
care =situaia comparati#>! 6
-!
Ferificarea nc5iderii operaiilor de #nzare/cumprare
a #alorilor mobiliare!
.!
Compararea i #erificarea corelaiilor conturilor de do
bnzi cu extrasele de cont bancare ale ultimului trimestru!
0!
Ferificarea documentelor <ustificati#e i obinerea expli
caiilor pentru diferenele rezultate din compararea su
melor din extrasele de cont bancare i nre6istrrile con
tabile, cu o #ec5ime mai mare de o lun!
CASA
/! Recomandarea pstrrii n mod ordonat n ar5i#a ntre
prinderii a benzilor caselor de marcat electronice fiscale!
3&'
3
"
l
u
l. Beri*i!area prin (ondaE a (oldului din re,i(trul de !a()N
!ontabilitate 8identi*i!area (oldului !reditor (au pe(te pla-
*onul zilni! +n ?i,oare9/
BAL1R' 61#'L'ARE DE 0LASA6ENT
,! Compararea nre6istrrilor cu documentele <ustificati#e!
+! Analiza fiscal a operaiilor!
D60RU6UTUR'
23. Compararea soldului cu condiiile de rambursare, con
form contractului!
3&! Ferificarea 6araniilor acordate odat cu contractul!
22. Compararea dobnzilor cu condiiile contractului si de
terminarea dobnzii aferente perioadei cuprins ntre data
ultimei pli de dobnzi i data nc5iderii conturilor!

a
S!
SC/ C'CLUL CU60CRCR'N;URN'51R'

S
:/
2.
@/
A/
G/
Beri*i!area prin (ondaE a do!umentelor
Eu(ti*i!ati?e/
Compararea soldurilor conturilor de c5eltuieli cu
materii prime, materiale i mrfuri =6rupate> cu
aceleai solduri ale anului precedent!
Compararea facturilor Bfurnizori cu facturi
nesositeC cu facturile primite n exerciiul
urmtor! Ferificarea coerenei creditului primit
de la furnizori! )electarea prin sonda</eantion a
conturilor furnizorilor nainte de a fi #erificate!
2entru conturile selecionate se #or cere explicaii
pri#ind
termen
ele de
plat
depit
e/resta
nte sau
pentru
toate
anomaliile aparente? se #a #erifica modul de
re6ularizare n exerciiul urmtor!
3&,
&/ Moti#area cauzelor existenei tuturor soldurilor debitoare
ale furnizorilor i a tuturor soldurilor #ec5i!
</ Compararea li(tei datoriilor !u operaiile de trezo
rerie din primele luni ale exer!iiului urm)tor i !u
*a!turile primite +n !ur(ul primelor luni ale exer!i
iului urm)tor/

S D/ C'CLUL CFELTU'EL' CU LUCRCR' 4' SERB'C''
E2ECUTATE DE TER3'

:/ Compararea cu datele exerciiului precedent!
$/ 0entru (umele importante" obinerea Eu(ti*i!)rii ne
!e(it)ii i !ompararea" prin (ondaE" !u do!umentele
Eu(ti*i!ati?e/
>/ Compararea cu contractul i scadenarul a c5eltuielilor
pri#ind leasin6ul, nc5irierile, asi6urrile!
Compararea prin (ondaE a do!umentelor Eu(ti*i!ati?e
!u !onturile- !eltuieli pri?ind obie!tele de in?entar
8!u re(pe!tarea limitei de +n!adrare re,lementat)9"
!eltuieli !u lu!r)rile i (er?i!iile exe!utate de teri"
!eltuieli !u alte (er?i!ii exe!utate de teri/
>
n
<!
<
o
<0

SE/ C'CLUL B7N5CR'NCL'EN3'

:/ Beri*i!are prin (ondaE !u do!umentele Eu(ti*i!ati?e/
"! Compararea soldurilor conturilor de #enituri cu cele
ale
exerciiului precedent!
-! Ferificarea facturilor de ntocmit cu facturile exerciiului
urmtor!
.! Compararea creanelor incerte i n liti6iu cu situaia pre
6tit de client si cu situaia exerciiului precedent!
3&+
?
z
o
s
3
# 8-
A/ 9eterminarea procentului mediu de depreciere a
crean
elor incerte i n liti6iu comparati# cu exerciiul
pre
cedent!
G/ Ferificarea coerenei creditului acordat clienilor!
&/ )electarea prin sonda< a conturilor clieni nainte de
a fi
#erificate!
</ 2ri#itor la conturile selecionate, se #or obine
explicaii
asupra termenelor anormale/depite de ncasare,
pre
cum i pentru toate anomaliile aparente? se #or
#erifica
modalitile de re6ularizare/ncasare n exerciiul
urm
tor!
=/ :binerea moti#rilor pri#ind componena tuturor
sol
durilor creditoare i a tuturor soldurilor
#ec5i/restante
a#nd #ec5imi peste -& de zile!
:%/ Compararea li(tei !reanelor !u operaiile de
trezo
rerie din primele luni ale exer!iiului urm)tor i
!u
*a!turile emi(e +n !ur(ul primelor luni ale
exer!iiului
urm)tor/

ex
W
OO
ai P
S ;/
C'CLU
L ST1CUR' 4' 0R1DUC3'E 'N CURS DE
E2ECU3'E
3! :binerea din partea clientului a unei situaii recapitula
ti#e semnate, n cazul cnd nu exist o asemenea situaie
n dosarul de in#entariere primit conform clauzelor con
tractuale!
6CR;UR' - 6ATER'' 0R'6E - 0R1DUSE ;'N'TE

"! (nter#iu cu eful ntreprinderii/administratorul asupra
metodelor de e#aluare i depreciere i a permanenei
aplicrii acestora! Aprecierea metodelor practicate!
"! Calcularea rotaiei stocurilor!
33&
LUCRCR' 'N CURS
.! (nter#iu cu eful ntreprinderii/administratorul asupra
metodei de e#aluare i a permanenei aplicrii acesteia!
Aprecierea metodei practicate!
.! Controlul asupra coerenei acestei e#aluri!
0! Compararea sumei totale a produciei n curs de execuie
cu facturarea din prima lun a exerciiului urmtor!
SG/ C'CLUL '61#'L'5CR'
E
E
'61#'L'5CR' C1R01RALE 4' NEC1R01RALE
3! Compararea cu facturile i documentele de ac5iziie!
rt
"! Aprecierea duratelor de utilizare si #erificarea amortis
, ,
mentelor!
-! Ferificare, e#aluare i modalitate fiscal =8FA etc!> pri
#ind in#estiiile n curs efectuate n re6ie proprie sau n
antrepriz!
o
'61#'L'5CR' ;'NANC'ARE
.! mprumuturi? analiza i <ustificarea micrilor? punerea RE
la zi a dosarului permanent!
0! 9epozite i cauiuni? analiza si <ustificarea micrilor? pu
nerea la zi a dosarului permanent!
/! Alte imobilizri financiare%
/3! Compararea cu extrasele de cont bancare?
/"! Ferificarea 6lobal a deprecierilor?
/-! 9eterminarea i explicarea #ariaiilor!
CES'UN' DE '61#'L'5CR'
'! Calculul i analiza plus i minus #alorii de cesiune i
#erificarea impozitrii!
333
C'CLUL 0ERS1NAL

cs u
Ae
s
3
i
"
/[0
o
3! Compararea rubricilor */*3 ale c5eltuielilor cu perso
nalul!
"! Compararea c5eltuielilor cu personalul cu statele de plat
i cu declaraiile de contribuii sociale!
-! Ferificarea concordanei remunerrii administratorilor i
directorilor cu deciziile A4: sau CA!
.! Asi6urrile sociale, protecia social i conturi asimi
late% #erificarea componenei tuturor soldurilor i a #e
c5imii lor? compararea cu declaraia ultimei luni sau
trimestru!
0! :binerea explicaiilor asupra ntrzierii la plat i e#alua
rea penalitilor de ntrziere!
/! Calculul 6lobal sau detaliat al concediilor de odi5n ne
efectuate aferente exerciiului nc5eiat!
'! Ferificarea procentelor 6lobale pri#ind salariile sociale!
,! Ferificarea declaraiilor numai n caz de anomalii apa
rente!

S'/ DEC1NTCR' CU #UGETUL STATULU'
3! Ferificarea procentelor de 8FA aplicate de ntreprindere
i modalitile de recuperare a 8FA!
"! Compararea cifrei de afaceri cu deconturile de 8FA!
-! Controlul 6lobal al 8FA de recuperat!
.! [ustificarea tuturor soldurilor =componena i #ec5imea
lor>!
0! Compararea cu documentele <ustificati#e pentru% impozite
si taxe locale, taxe profesionale etc!
/! Controlul impozitului pe profit cu declaraiile aferente!
33"
'! ntocmirea situaiei a#anta<elor n natur plecnd de la
informaiile comunicate de client i aprecierea coerenei!
'! 9eterminarea rezultatului fiscal!
,! Calculul impozitului pe profit!
+! Controlul ntocmirii declaraiilor fiscale!
) [! CA2(8A71R( K( 2R:F(M(:A*E
CA0'TALUR' 0R10R''
3! Ferificarea distribuirii rezultatului cu procesul #erbal al
adunrii 6enerale i conformitatea cu statutul i dispo
ziiile le6ale! Actualizarea dosarului permanent!
"! Ferificarea totalului capitalurilor proprii n raport cu 3/"
din capitalul social =art! 30- al 7e6ii societilor comer
ciale>, u
Si
C1NTUL DNTRE0R'N5CT1RULU' 'ND'BUDUAL
-! :binerea acordului clientului asupra poziiei sale fa
de contul su! s
-.
.! Aprecierea 6lobal asupra c5eltuielilor!
0! Reinte6rarea e#entual a c5eltuielilor financiare n cazul
contului ntreprinztorului indi#idual, debitor!
SU#BEN3''
/! Ferificarea condiiilor de atribuire i modalitatea de afec
tare a rezultatului!
0R1B'5'1ANE REGLE6ENTATE
'! Analiza oportunitii constituirii pro#izioanelor i, dac
este cazul, #erificarea constituirii i reinte6rrii lor n re
zultat!
33-
0R1B'5'1ANE 0ENTRU R'SCUR' 4' CFELTU'EL'
,! Ferificarea detaliat a dosarelor de liti6ii i procese!
,! Aprecierea cu clientul a riscurilor reale i a oportunitii
constituirii de pro#izioane!
+! 8abloul #ariaiilor!
3&! Aprecierea deductibilitii pro#izioanelor!
ASOCIAI CONTURI CURENTE
3"! :binerea acordului asociatului asupra contului su!
3-! Analiza micrilor!
3.! Calculul dobnzilor!
<#
EAR 30! Aprecierea deductibilitii dobnzilor!
X
ALTE C1NTUR' 8@G"@<:"G&"&&"///9
3! Ferificarea operaiilor nre6istrate n conturile de bilan
=./, .,3 !!!> si analizarea soldurilor!
a"
W "! Analiza operaiilor excepionale care nu au fost nre6is
trate!
-! Ferificarea corectei e#aluri i nre6istrri a operaiilor
n conturile /', ''!
.! Analiza, e#enimentele posterioare nc5iderii exerciiului
financiar!
l! Ferificarea e#oluiilor normale ale diferitelor posturi ale
bilanului i a contului de rezultat si analiza formrii rezul
tatului!
33.
S R/
K7! EDAM(*AREA CR(8(CJ
"! Compararea cu exerciiul precedent a ratelor semnifica
ti#e =mar<a comercial, c5eltuielile financiare, rotaia sto
curilor, credit clieni i furnizori etc!>!
-! Ferificarea coerenei lor cu condiiile de exploatare ale
ntreprinderii, e#entual cu statisticile disponibile ale sec
torului de acti#itate i/sau dosarele ntreprinderilor din
acelai sector de acti#itate aflate n relaii contractuale
cu cabinetul!
.! Analiza explicaiilor!
0! Analiza :9 =operaiilor di#erse> ale ntreprinderii!
/! (nter#iuri cu clientul!
) M! A*EDE
n>
l! )e #or in#entaria informaiile semnificati#e de inclus n
Q
anexe! -
ft
i
S
(
o
+
330
S@ C1NTR1ALE S0EC';'CE A0L'CA#'LE
DNTRE0R'NDER'L1R CARE D4' E;ECTUEA5C
D'RECT DNREG'STRCR'LE C1NTA#'LE

)A! REGULAR'TATEA 4' S'NCER'TATEA
DNREG'STRCR'L1R
3! Controale prin sonda< pri#ind re6ularitatea nre6istrrilor
contabile!
"! 8este asupra softurilor contabile ale clientului =e#entuala
lor actualizare>!
SC/ C'CLUL CU60CRCR'N;URN'51R'

+
6
U
S D/
3! Ferificare prin sonda< a nre6istrrilor cu
documentele <ustificati#e!
C'CLUL CFELTU'EL' CU LUCRCR' 4' SERB'C''
EDEC18A8E DE TER3'
3! 2entru sumele importante, obinerea <ustificrii necesitii
si compararea, prin sonda<, cu documentele <ustificati#e!
"! Compararea prin sonda< a c5eltuielilor cu documentele
<ustificati#e pentru conturile% c5eltuieli pri#ind obiectele
de in#entar =cu respectarea limitei de ncadrare re6lemen
tat>? c5eltuieli cu lucrrile i ser#iciile executate de teri?
c5eltuieli cu alte ser#icii executate de teri!
) 9! C(C717 Fe*MJR(/C7(E*I(
l! Ferificarea prin sonda< a nre6istrrilor cu documentele
<ustificati#e!
33/
SG/
C'CLUL '61#'L'5CR'

ST C1NTR1ALE S0EC';'CE A0L'CA#'LE
DNTRE0R'NDER'L1R CARE 3'N 1
C1NTA#'L'TATE DE ANGAKA6ENT DN
CURSUL E2ERC'3'ULU' ;'NANC'AR

SC/
C'CLUL CU60CRCR'N;URN'51R'

3! )electarea prin sonda</eantion a conturilor furnizorilor
nainte de a le #erifica!
"! Asupra conturilor selecionate se #or cere explicaii pri
#ind termenele de plat depite/restante sau pentru toate
anomaliile aparente, se #a #erifica modul de re6ulariza
re n exerciiul urmtor!
Moti#area tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor!
3.
%
i
%

)E! C(C717 Fe*MJR(/C7(E*I(
3! )electarea prin sonda</eantion a conturilor clienilor
nainte de a le #erifica!
"! Asupra conturilor selectate, se #or obine explicaii pri
#ind termenele anormale de ncasare ntrziate, precum
i pentru toate anomaliile aparente? se #or #erifica modali
tile de re6ularizare/ncasare n exerciiul urmtor!
3! Moti#area tuturor soldurilor creditoare si #ec5i!
33'
l! Compararea nre6istrrilor cu facturile sau alte documente
<ustificati#e de ac5iziie!
DESCR'EREA SU01RTUR'L1R 10ERA3'1NALE CARE
ALCCTU'ESC D1SARELE 0ER6ANENT 4' A*1A7
ALE 6'S'UN'' DE 3'NERE A C1NTA#'L'TC3''"
DNT1C6'REA 4' 0RE5ENTAREA
S'TUA3''L1R ;'NANC'ARE 8:9
_suport
(nde
x
Coninutul dosarului permanent Xraional .4.
A # 3". 9osar 4eneraliti
Al ;ia de caracterizare a clientului X 3"0
A" Adrese utile # 3"+
A- 2re6tirea contractului # 3-3
A. 2re6tirea bu6etului Y
A0 Contractul de prestri de ser#icii Z
A/ )crisori ctre cole6i
A' 1rmrirea onorariilor
Y
A, (mprimate cu caracter 6eneral
=5rtie de scrisori, tarife etc!>
$ 9osar Contabilitate # 3-.
$ l )ituaii financiare =- ultime exerciii>
=sau sinteze> $ " 2lan contabil
al ntreprinderii
=3> )emnul 5 semnific faptul c respecti#ul dosar i coninut au anexate un
model al acestora? celelalte componente ale dosarelor #or fi completate
cu documentele menionate sau descrierea fcut? de pild, A0 contractul
de prestri de ser#icii sau $0 or6anizarea contabilitii etc!
33,
(ndex Coninutul dosarului permanent
)uport
operaional 2a6ina
$ - 45id contabil profesional
$. Modaliti de contabilizare
$ 0 :r6anizarea contabilitii
$/ 8est asupra softului contabil # 3-0
$ ' 8ablou al imobilizrilor
$ , ;oto copii de pe facturile imobilizrilor
sau dup calculul/decontarea lucrrilor
fcute de ntreprindere pentru ea nsi!
C 9osar [uridic 3-'
2E*8R1 8:A8E L*8RE2R(*9ER(7E
C( nre6istrarea de la Re6istrul comerului i
de atribuire a Codului fiscal Contract
de nc5iriere
mprumuturi Contracte de
asi6urare Contracte de
leasin6 9epozite i cauiuni
$re#ete Alte contracte
2E*8R1 ):C(E8JI(
C"& Extras din statute (6 3.-
C"3 :r6anele de direcie i de control # 3..
i lista asociailor/acionarilor
/CA(( 8- l TE 6 3 "&.
C"" E#oluia capitalului si a rezer#elor # 3.0
BB E, t <! , , 6
, .,-
C"- Extrase din procesele #erbale . 3./
ale consiliului de administraie =CA>
33+
R
13
8
13
9
14
C"
C-
C.
C0
C/
C'
C,
3./
)uport
operaional 2a6ina
C". Extrase din procesele #erbale # 3.'
ale adunrilor 6enerale =A4>
C"0 Extras al remuneraiilor si al con#eniilor -# 3.,
9 9osar fiscal #
3.+
9l ;otocopii de pe e#entualele opiuni 9"
Contencioase 9- Controale fiscale 9.
;otocopii de pe declaraiile de taxe
profesionale =82>!
9osar social 30&
El Contract colecti# de munc E"
Contracte de adeziune
la or6anisme sociale
E- Contencioase E.
Controale
; 9osar coresponden # 303
* 9osar 6eneral anual # 30.
#
s
300
30/
*( 2uncte n suspensie
8HF, Z ! ! !,
*" Rezumatele inter#iurilor
D8T D8 T [ A B 6
*- *ota de sinteza .
30'
3"&
)uport
operaional 2a6ina
PI. S. ... -.
*. )ituaiile financiare
XT_ T, , . . . / i e r
*0 2ro6ram de inter#enii U 30+
2TN- !- / i M Q-? 2 iN-n
*/ )inteza timpului utilizat 7 3/&
9osar control anual 3/3
)A Re6ularitatea i sinceritatea contabilitii X 3/"
)J( Controlul nre6istrrilor contabile X 3/-
)A" Re6istrele le6ale F 3/.
)$ 8rezorerie finanare # 3/0
)$ l )ituaia comparati# bancar 5 3/'
)$" Casa # 3/,
)$- mprumuturi/dobnzi ale mprumuturilor # 3/+
)C Ciclul cumprri/furnizori # 3'&
)C( 7ista datoriilor i pro#izioanelor -# 3'"
constituite
)C" ;urnizori facturi nesosite # 3'-
)9 Ciclul c5eltuieli cu lucrri i ser#icii # 3'.
executate de teri
)E Ciclul #nzri/clieni -# 3'/
KE( 7ista clienilor ceri, inceri, liti6ioi # 3',
i pro#izioanele constituite
)E" Clieni facturi de ntocmit -# 3'+
); Ciclul stocuri i producie n curs # 3,&
de execuie
); l )ituaia recapitulati# a stocurilor # 3,3
);" )ituaia recapitulati# a produciei n curs # 3,"
);- )tocuri i producie n curs # 3,-
)4 (mobilizri # 3,.
)H 2ersonal # 3,0
3"3
)uport
(nde
x
Coninutul dosarului permanent operaional 2a6ina
)( 9econtri cu bu6etul statului # 3,/
.
)[
)[3
Capitaluri si pro#izioane (.
i !C t A #
Analiza contului ntreprinztorului A
! ! ! ! ! ! ! indi#idual si a contului
asociai
3,'
3,+
conturi curente
)[" 2ro#izioane pentru riscuri i c5eltuieli # 3+&
)f Alte conturi =./, .,3, /', '', ! ! !> /6 3+3
K7 Examinarea critic (# 3+"
)M Anexe
,@ v
3+-
.
)* )uporturi contabile neclasate n cicluri X
r
3+.
8 9osar <uridic anual 3+0
1
#
9osar fiscal anual
' 3+/
8 3 + '
9osar social anual

3""
D1SAR 0ER6ANENT
C7(E
*8
A9R
E)J
8E7!% ZZZZZZZZZZZZZZ ;AD%
D1SAR GENERAL'TC3' A
D1SAR C1NTA#'L'TATE #
D1SAR KUR'D'C C
D1SAR ;'SCAL D
D1SAR S1C'AL E
D1SAR C1RES01NDEN3C ;
3"-
C7(E*8
9:)AR 4E*ERA7(8JI( A

65 C:*I(*1817 X XRE;ER(*IA
X
=3> =->
f 9A8A A
AC81A7(MJR((
=">
;ia de caracterizare a clientului
Adrese utile 2re6tirea
contractului 2re6tirea bu6etului
Contractul de prestri de ser#icii
)crisori ctre cole6i 1rmrirea
onorariilor (mprimate cu caracter
6eneral =5rtie de scrisori, tarife
etc!>
Al
A"
A-
A.
A0
A/
A'
A,
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
!
F
X
/
=3> Completai rubrica atunci cnd a#ei informaii!
="> nscriei data n creion!
=3> )umarele din coninut sunt indicati#e? unele sunt materializate printr
o propunere dintro foaie de lucru alturat, altele sunt documente
interne ctre client, altele putnd fi =ne>aplicabile =*/A>!
3".
C1D Al
CL'ENTUUUUUU
;'LA :N@
DNT1C6'TC DEUUUUUUUUUUDATAUUUUUUUUUUU
;'4A DE CARACTER'5ARE A CL'ENTULU'
A (nformaii 6enerale
*ume, prenume, denumire
sau denumirea firmei !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
;orma <uridic
n locaie de 6estiune ^ 9a ^ *u
Acti#itate !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
)ediul social !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
8el!!!!!!!!!!!!!!!!!! ;ax!!!!!!!!!!!!!!!!
)ediul sau sediile secundare !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
!!!!!!!!!!!!!!!!!!cod CAE*!!!!!!!!!!!!!!!!
8el!!!!!!!!!!!!!!!!!! ;ax!!!!!!!!!!!!!!!!
Cetenie !!!!!!!!!!!!!!!!9ata nfiinrii!!!!!!!!!!
Cod CAE* !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
*r! din Re6istrul comerului !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
Cod fiscal !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
*r! nre6istrare fiscal pentru liber profesioniti !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
'NTERL1CUT1R' =responsabili cu care suntem n le6tur>%
AL3' C1NS'L'ER' E2TER'1R'-
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
6'S'UNEA-
*atura misiunii
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
!!! 4rupa!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!Colaborator!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
3"0
C7(E*8
C1D Al
;'LA $N@

L*8:CM(8J 9E! 9A8A
A (nformaii fiscale
'6015'TE D'RECTE
RE4(M17 ;()CA7 ^ (mpozit pe profit
^ (mpozit pe #enit 6lobal (F4
^ (F4 forfetar
TA2E 4' '6015'TE L1CALE////////////////////////////////////////////////////////////
'6015'TE 'ND'RECTE
8FA cote
Accize cote
DNTRE0R'N5CT1RUL 'ND'B'DUAL (au L'#ERUL
0R1;ES'1N'ST
ABANTAKE DN NATURA =sume totale anuale> =3>
=3> Adu6ai dac este necesar o foaie cu explicarea modalitii de e#aluare
Exerciiul Exerciiul Exerciiul Exerciiul Exerciiul
c5irie locuin
utilizare pri#at a
unui auto#e5icul
6ratuiti la bunuri
i ser#icii reduceri
de preturi
sau tarife la cump! de
bunuri prestarea de
ser#icii
Re6imul matrimonial ^ cstorit=> ^ necstorit=>
)tatutul soiei =soului> ^ casnic ^ liber profesionist=> ^ salariat=>
3"/
C1D Al
C7(E*8
;'LA >N@

L*8:CM(8J 9E 9A8A
A (nformaii sociale
NU6CR DE SALAR'A3' 2ERMA*E*I(!!!!!!!!!8EM2:RAR(! ! ! !
SARC'N' S1C'ALE A*4A[A8:R A*4A[A8
9enumirea i cota cota
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
C1NTR'#U3'' LA D'BERSE
;1NDUR' A*4A[A8:R A*4A[A8
9enumirea i cota cota
!!!!!!!!!!!!!
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
A (nformaii economice
nsemnai elementele disponibile, printre care%
: 8abloul soldurilor intermediare la 6estiune
^ )ituaia fluxurilor de trezorerie
4 Ratele semnificati#e =rentabilitate, sol#abilitate, lic5iditate>
*otai punctele importante pri#ind%
SECT1RUL DE ACT'B'TATE =e#oluia 6lobal a sectorului
caracter sezonier liti6ii susceptibil s apar existena de ser#ice dup
#nzare!!!>
E20L1ATAREA =nr! familii produse sau puncte de #nzare i
repartiia aproximati# a cifrei de afaceri credit client obinuit credit
furnizor obinuit e#oluia ntreprinderii!!!>
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
3"'
C1D Al
C7(E*8 Z
;'LA @N@

L*8:CM(8J 9E 9A8A
(ndicatoric5eie =fi de urmrit comparati# cu examinarea critic>
Exerciiul Exerciiu
l
Exerciiul ixerciiu
l
Exerciiul
Cifra de afaceri =CA>
Mar<a Mar<a n G
Rezultatul net Efecti#
Rotaia stocurilor =nr! zile>
Credit client =nr! zile>
Credit furnizor =nr! zile>
C5eltuieli fmanciare/CA
(n#estiiile exerciiului
mprumuturi 8rezorerie
E$E
L*8RE2R(*MJ8:R(
(*9(F(91A7( Aporturi
2rele#ri (mpozit pe #enit
):C(E8JI(
(mpozit pe profit
A7I( (*9(CA8:R(
3",
C7(E*8 C1D A"
;'LA :N$
L*8:CM(8J 9EZZZZZZZZZZ9A8A
ADRESE UT'LE
Adresa personal a administratorului =ntreprinztorului indi#idual>
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
$anca
8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
$anca
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax
A#ocat
!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax
*otar
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax
Expert contabil consultant fiscal
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax
l Ali consultani
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax
3"+
C7(E*8
C1D A"
;'LA $N$
L*8:CM(8J 9EZZZZZZZZZZ9A8AZZZZZZZZZZ
ADRESE UT'LE
a AD6'N'STRA3'A ;'NANC'ARC
Adresa%!

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax %!!!!!!!!!!!!
a CA6ERA DE 6UNCC
Adresa%!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
! 8el!! ! ;ax%!
-
a CASA DE AS'GURCR' S1C'ALE
Adresa%!
8el!! ! ;ax
V 'NS0EC3'A SAN'TARA
Adresa%!
8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax
3-&
C7(E*8 C1D A>
;'LA :N>

L*8:CM(8A 9E 9A8A
0REGCT'REA C1NTRACTULU'
:/ C1NTA#'L'TATE
::/ DESCR'EREA SU6ARA A S'STE6ULU'
=Computer 2C, )oft, alte sisteme>
:$/ CAL';'CAREA 4' CAL'TATEA 0ERS1NALULU'
C1NTA#'L
=Efecti#e, calificarea i experiena profesional>
:>/ B1LU6E 4' RE0ART'5AREA SARC'N'L1R
)ARC(*( *r! operaii
anuale
Repartizare
:bser#aii
Client Cabinet
C1M2JRJR( Iinerea
[urnalului Fe*MJR(
Iinerea [urnalului $A*CJ
Iinerea [urnalului CA)A
Iinerea [urnalului
(M:$(7(MJR(
nre6istrarea operati#
Calculul amortizrii
)8:C1R( (n#entar
E#aluare RE4()8RE
:$7(4AI(( Re6istru <urnal
Re6istru in#entar )tate de
plat Altele
a
a
a
&
a
a
&
&
a
a
a
a
a a
a
i
?
i
a a
A
a
a
a
a
:>:
C7(E*8
C1D A>
;'LA $N>

L*8:CM(8J 9E 9A8A
:@/ 0R1#LE6E C1NTA#'LE 0ART'CULARE
=E#aluare! 8axe indirecte>
$/ ALTE AS0ECTE
$:/ AS0ECTUL S1C'AL - C1NTR1ALE S1C'ALE
-0ART'CULAR'TC3' S1C'ALE
*umrul buletinelor de salarizare BfluturaiC =precizai
repartiia ntre diferite re6imuri de salarizare>
)istemul de plat n #i6oare =manual, informatizat!!!>
Contractul colecti# de munc ! ! ! !
9atele ultimelor controale sociale
)arcina Repartizarea :bser#aii
Client Cabinet
ntocmirea statelor de plat
a a
(dem centralizatorul
a a
(dem buletinele BfluturaiC
a
7[
8inerea dosarelor indi#iduale
a a
ntocmirea declaraiilor sociale
lunare
a a
trimestriale
a a
anuale
a a
Altele =de precizat>
a
a
3-"
C7(E*8
C1D A>
;'LA >N>

L*8:CM(8J 9E 9A8A
$$/ AS0ECTE ;'SCALE - C1NTR1ALE ;'SCALE
-0ART'CULAR'TC3' ;'SCALE
)arcina Repartizarea :bser#aii
Client Cabinet
9eclaraii pri#ind impozitele directe
(dem impozitele indirecte (dem
impozite i taxe locale 9eclaraii
pri#ind contribuiile sociale (dem Casa
*aional de pensii Alte declaraii =de
precizat>
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
)arcina ( lepartizar
i
:bser#aii
Client Cabinet A#ocat
Redactarea proceselor #erbale
ale CA i A4
a a a
2roiectele formalitilor de con#o
care a A4 i publicarea deciziilor
a a a
Iinerea re6istrelor obli6atorii
=re6istre de prezen, procese
#erbale, re6istrul micrilor
aciunilor acionarilor >
a a a
Altele =de precizat>
a a a
$@/ AS0ECTE 0R'B'ND GEST'UNEA
^ 8ablou de bord !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
4 )ituaii intermediare =precizai frec#ena>
a $u6et!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
a.
3--
9ata ultimului control fiscal%
"-! AS0ECTE KUR'D'CE
D1SAR C1NTA#'L'TATE #
C7(E*8
C:*I(*1817
f-
--7
RE;ER(*IA
=3> =->
#- g*
9A8A
AC81A7(MJR((
=">
Conturi anuale =- ultime $l
exerciii> =sau sinteze> 2lan
contabil al ntreprinderii
$"
45id contabil profesional $-
Modaliti de contabilizare $.
:r6anizarea contabilitii $0
8est asupra softului contabil $/
8ablou al imobilizrilor $'
;otocopii de pe facturile
imobilizrilor sau dup
calculul lucrrilor fcute de
ntreprindere pentru ea nsi
$, A
F
=3> Completai rubrica atunci cnd sunt informaii!
X
="> Elementele referinelor asupra sumarelor sunt indicati#e? unele sunt
materializate printro propunere din foaia de lucru alturat, altele
sunt documente interne ctre client, altele nu pot fi aplicabile!
3-.
C1D #G

C7(E*8
;'LA :N$

L*8:CM(8A 9E 9A8A
TEST ASU0RA S1;TULU' C1NTA#'L
*umele softului!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!*r! #ersiunii
Editorul!
:/ C1NTR1LUL C1EREN3E' GL1#ALE 'N 6ATER'E DE
CU6UL DNTRE-
[1R*A7E
ia AT Axrr!
$A7A*IE \ZZZZZZZZZZZ\ \ZZZZZZZ
,
CAR8EAMARE
C1NCLU5'A- SAT'S;CCCT1ARE NESAT'S;ACAT1ARE
a a

"! TESTUL C1EREN3E' DNREG'STRCR'L1R
DNTRE KURNALE 4' CARTEA-6ARE
asupra cror nre6istrri
asupra centralizatorului sau rula<elor lunii
)A8();JCJ8:R *E)A8();ACA8:R
[1R*A7 9E C1M2JRJR(
[1R*A7 9E Fe*MJR(
[1R*A7 9E $A*CJ
$anca 3 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
a
a
a
a
a
a
a
Ag
$anca " !!!!!!!!!!! ^
[1R*A7 9E CA)J
[1R*A7 9E :2ERAI((
9(FER)E :9
C:*C71M((
a
a
a
a
a
a
3-0
C7(E*8 C1D #G
;'LA $N$
L*8:CM(8J 9EZZZZZZZZZZ9A8A
TEST ASU0RA S1;TULU' C1NTA#'L - urmare -
>/ C1NTR1LUL DATCR'' 4' NU6ER1TCR'' CR1N1L1G'CE A
ED'3''L1R
)A8();JCJ8:R a *E)A8();JCJ8:R ^
@/ '601S'#'L'TATEA 61D';'CCR'' UNE' 0ER'1ADE DNCF'SE
9A a NU a
A/ C1NTR1LUL ;'A#'L'TC3'' TRANS;ERULU'
DNREG'STRCR'L1R '601RTATE - B'RATE - D'N S1;TUR' -
0R1GRA6E - AS1C'ATE
)A8();JCJ8:R ^ *E)A8();JCJ8:R a
2R:4RAM17
C:MERC(A7 facturarea ^ ^
2R:4RAM17
)A7AR((centralizator state ^ ^
G/
E2'STEN3A UNE' D1CU6ENTA3''
8manual de utilizare a (o*tului9
DA a Nua
&/
E2'STEN3A UNE' AS'STEN3E E2TERNE
DA a NUV
</ E2'STEN3A UNE' 0R1CEDUR'
DE ARF'BARE
DA a NUV
=/ E2'STEN3A UNE' 0R1CEDUR'
DE SALBARE
DA a Nua
C1NCLU5''
REC16ANDCR'
3-/
9:)AR [1R(9(C C
C7(E*8
f C:*I(*18 X ' RE;ER(*IA
&>=->
9A8A X
AC81A7(MJR((
=">
2E*8R1 8:A8E
L*8RE2R(*9ER(7E
nre6istrarea de la Re6istrul
comerului i de atribuire Cod
C"
C-
C.
C0
C/
C'
Co
):C(E8JI(
)tatute
:r6ane de direcie i de
control i lista acionarilor
C"&
rC>i
Capital social i rezer#e rC@o
Extrase din procese #erbale
ale CA =consiliul de
administraie> C"-
Extrase din procese #erbale
ale adunrilor 6enerale =A4> C".
Extras al remuneraiilor i
con#eniilor C"0
=3> )umarele din coninut sunt indicati#e? unele fac obiectul unei propu
neri dintro foaie de lucru alturat, altele pot fi neaplicabile si pot fi
materializate prin copii!
3-'
Ui
&&
9escrierea
bunului
9urata 9ata
rennoirii
Faloarea
6araniei
C5iria anual Modalitatea
de plat
C
:
*
8
R
A
C
8

9
E

L
*
C
H
(
R
(
E
R
E
3a
per!
Modalitatea
de indexare
=3> ="> =->
=3> A O anual? ) O semestrial? 8 O trimestrial? 7 O lunar! =">
)e O pltibil la scaden? A# O a#ans =pltibil n a#ans>! =->
8FA ? 9A sau *1!
,! nscriei contractele de nc5iriere

T
'
b
-
Q
io 8RT-T i
C7(E*8
C1D
C>
;'LA

L*8:CM(8J 9E! 9A8A
D60RU6UTUR'
;B9A" )C-). ..7;! 7.S- -t7... -;.& !)!..!!.-));7
-&A+S)!r- .
;!!.
F s
1' ar
&U t V
= -
5
-' - ............................... R
- D - -
C
a
!")' - A
s D
J) '
OD
O i
!!!!!! -W' - ' --
i
-i
J3 i ) 6 " - 5 "U .. 5
6 i
E!
15
K
3 FF 1
s +
3
*
o " r
&3
"1
#!
"S
13 " "
-
!
E "s
J'
D
V s '& -o
S i 0 1
13 1)
X
'Ai '"S"
o
:"6 -
a
vi O
J' ra
.6 <
Aa -3
O
ts
" ' "e
O -%
A
o
is S
Ys
Ai S -
i
M
.
S "
.M
o
e 0 '
; ; % ...
"a "
+ i
.. "a
ro
& 0
F ' 3
r - 0 #@
F < 5
5
-
S
?
Z -
. ...
E..
%: 2
.. "5 ;
J X M
" 5
- ."/
O &
R i #> #O
Js
R - -
3-+
C7(E*8 C1D
C@
;'LA

L*8:CM(8A 9E 9A8A
C1NTRACTE DE AS'GURARE
$ KK W
F !a
E'H
P
i
i
X
o9
+
V
-F , ,
///U
-
KY
M
W/ -i
0
e
r
i
o
d
i
-
!
i
t
a
t
e
a
M?
Ux
J-
r
JT
WS s
a
A P
"
a
/iW
$ Jo
o/
/$ (
U Zu i [ ob
> !a , S
\ -a
rt $
J]W
o W[
li
%%
rt
3
O
3
E
1 3
e
s
A
"a
"a
Js
$
+
"
S
.
o
#&
13 U
3.&
*atura
bunului
*umele i
adresa
or6anismului
proprietar
Fal! mi<i! fix
=fr 8FA>
Contract 2eriodi
citatea
)cadenele
=fr 8FA>
:piunea
dea
cumpra i
data
9ata 9urata
nscriei condiiile speciale
) 8
o ?
O
i
o
M
=
o
[
O
0
%
O
O
r
?
VI
2
o
!0U '
B O
>
=
C1D CG

C7(E*8
;'LA

L*8:CM(8A 9E! 9A8A
DE015'TE 4' CAU3'UN'
9ata *umele depozitului
*atura depozitului
)uma
iniial
9ata
rambursrii
=3>
:bser#aii
=3> 9ac rambursarea e pro6resi#, facei o fi special
9epozitele i cauiunile pot fi nscrise n 6estiunea informa
tizat a imobilizrilor la rubrica Belemente neamortizabileC, n
acest caz, nscriei situaia informatic! 9ac nu, ntocmii
situaia recapitulati# de deasupra!
3."
C1D C$%

C7(E*8
;'LA

L*8:CM(8A 9E 9A8A
E2TRAS D'N STATUTE
)tatute n data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
nre6istrat la!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!n data de
sub numrul!
)tatute armonizate la data de
*umrul
articolului
:$(EC817 K( C:*8R:717 AR8(C:7E7:R, L* )2EC(A7%
;orma social? 9urata? Capitalul liberalizat? ;orma titlurilor?
Administraie? A!4! =acces, drept de #ot, reprezentare, con#ocare etc!>?
Exerciiul social? Atribuirea reprezentrii, con#ocare? 9istribuirea
rezultatelor? 9epozite n conturi curente etc! =3>
=3> Analizai punctele importante i dispoziiile speciale!
3.-
C1D C$:

C7(E*8
;'LA

L*8:CM(8J 9E! 9A8A
1RGANELE DE D'REC3'E S' DE C1NTR1L
4' L'STA AS1C'A3'L1RNAC3'1NAR'L1R
1RGANELE DE D'REC3'E 4' DE C1NTR1L
9A8AK( 9A8A 9A8E 91RA8A :Ee2)88888
*1ME ;1*CI(E 7:C17 *1M(R(( A4: MA*9A
*AK8ER(3 ! M:9(;(CARE 8171(
A4: \ CA \
L'STA AS1C'A3'L1RNAC3'1NAR'L1R
*R! 9E
xnn#rp Anh;); 8(871R( )1MA
2:)E9A8E 8:8A7J
ZZZZZZZZZZZZZZ=3> \ ="> \ =->
=3> L* *19J 2R:2R(E8A8E
="> L* 1M1;R1C8
=-> L* 27(*J 2R:2R(E8A8E
*umr total de titluri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!Faloare unitar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
Capital social!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
3..
C1D C$$
C7(E*8 %
;'LA

L*8:CM(8J 9E! 9A8A
EB1LU3'A CA0'TALULU' 4' A RE5ERBEL1R
Capital social
:2ERAI(A FAR(AI(A CA2(8A7171(
9ata *atura *r! de titluri Fal! nominal )uma total
Rezer#e
9ata Rezult! 9i#idende Mrirea Rezer#e Rezult!
repartizat capitalului 7e6ale )tatutare Altele reportat
3.0
C1D C$>

C7(E*8
;'LA

L*8:CM(8J 9E! 9A8A
E2TRASE D'N 0R1CESELE BER#ALE ALE
C1NS'L'ULU' DE AD6'N'STRA3'E
-D
9ata deliberrii =3> Rezumat
=3> 2recizai n mod deosebit dac 2F n copie este depus n dosarul
anual!
3./
C1D C$@
C7(E*8
;'LA

L*8:CM(8J 9E 9A8A
E2TRASE D'N 0R1CESELE BER#ALE ALE
ADUNCR'L1R GENERALE
*atura
adunrii
=9
9ata
adunrii
\2)
Rezumat
=3> 2recizai :R9(*ARA sau ED8RA:R9(*ARJ =A4:/A4E>!
="> 2recizai n mod deosebit dac 2F n copie este depus n dosarul
anual!
3.'
C1D C$A
C7(E*8ZZZZZZ
;'LA

L*8:CM(8J 9E! !9A8A!
E2TRAS AL RE6UNERA3''L1R 4'
AL C1NBEN3''L1R
A Remuneraii A Y Y A
Y
(dentitatea 9ata deciziei
CA
9urata
de la! ! !
la!!!
*atura =sau
referirea la o foaie
de lucru ;7
detaliat>
Con#enii re6lementate
(dentitatea 9ata autorizrii
CA
9ata ratificrii
A4
*atura =sau
referirea la o foaie
de lucru ;7
detaliat>
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!
!!!!!!!!!!!!!!!!!!
3.,
9:)AR ;()CA7 9

C7(E*8
C:*I(*18 RE;ER(*IA
=3>=->
9A8A
AC81A7(MJR((
=">
;otocopii dup e#entualele 9l ii
opiuni
((
Contencioase 9" (
Controale fiscale 9- ( (
;otocopii de pe declaraiile 9.
de taxe profesionale =82> A
(
=3> )umarele din coninut sunt indicati#e, unele sunt materializate printr
o propunere din foaia de lucru, altele sunt documente interne ctre
client, altele nu pot fi aplicabile!
3.+
D1SAR S1C'AL E

C7(E*8
f
C*
C:*I(*18
r
A
RE;ER(*IA
9 9A8A
AC81A7(MJR((
=">
Contract colecti# de munca El
Contracte de adeziune E"
la or6anisme sociale
Contencioase E-
Controale E.
F
=3> Completai rubrica atunci cnd a#ei informaii!
=-> )umarele din coninut sunt indicati#e? unele sunt materializate dintr
o propunere a unei foi de lucru alturat, altele sunt documente interne
ale clientului, altele nu pot fi aplicabile!
30&
9:)AR C %:RE)2:*9E*IJ ;
C7(E*8
6 5- ggx
9- RE;ER(*IJ \
/ C:*I(*18 j
F !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
F /
303
D1SAR ANUAL E2ERC'3'UL///

C7(E*8
A9RE)J
8E7!% ;AD%

DOSAR GENERAL ANUAL N

DOSAR CONTROL ANUAL
DOSAR JURIDIC ANUAL
DOSAR FISCAL ANUAL
DOSAR SOCIAL ANUAL
S
T
U
V

DOSAR
152
DE RE3'NUT
9osarul anual, ca i dosarul permanent, se #or nfiina pentru
fiecare client =contract> n parte!
9osarul anual se compune, pentru fiecare din subdi#iziunile
dosarului, din foi sintetice =cuprinznd suporturile operaionale, natura
lucrrilor, concluzii i propuneri> si din foi de lucru specializate!
n coloana BreferinC a foilor sintetice se #a meniona */A =ne>
aplicabil atunci cnd specificul acti#itilor clientului nu necesit
efectuarea operaiilor descrise de fisa sintetic, n aceeai coloan se
#a nota ;/7 i data pentru foile de lucru ntocmite, atunci cnd
operaiile descrise de fia sintetic au fost efectuate! Modelul unei
;:( 9E 71CR1 este urmtorul%
C7(E*8 9osar nr! C:917 9E
RE;ER(*IJ
(niialele sau numele i prenumele persoanei care a
ntocmit foaia de lucru
9ata
efecturii
F(MA profesionistului contabil
C12R(*)%
o descriere clar a obiectului operaiei sau controlului efectuat
identificarea documentelor utilizate descrierea lucrrilor efectuate
concluziile i propunerile
semntura ntocmitorului
30-
D1SAR GENERAL A*1A7 *
C7(E*8ZZZZZZZZZZZZZZZZZZ
E
EDERC(I(1
C
C1N3'NUT
^
a 2uncte n suspensie a
Rezumatele inter#iurilor a
*ota de sintez d Conturi
anuale
n n @ - @ /
^ 2ro6ram de inter#enii
a )inteza timpului utilizat
: 9osarul in#entarierii patrimoniului
d nre6istrarea rezultatului in#entarierii
a........................
a........................
a....................
a....................
a....................
a....................
a....................
a....................
a.
REFERIN
NI
N
2
N3
N
4
N
5
N
6
N
7
N
8

.

154
C7(E*8 C:9 *(
EDERC(I(17 L*8:CM(8 9E ,,kk !
;(7A
21*C8E L* )1)2E*)(E
:bser#aiile sau comentariile 9eciziile sau rspunsurile
300
C7(E*8
C:9 *"

EDERC(I(17ZZZZZZZZZL*8:CM(8 9E
9A8AZZZZZZZZZZZZZZZZ
;'LA
RE5U6ATELE 'NTERB'UR'L1R
/ 9ate i rezumat
al inter#iurilor cu
clientul
)tudiu i/sau
rspuns de fcut
CXx,X
9ata j
executrii E
r
A
<
j
/
# !!!!!!!
!!!!!!!!!!!!!!! 8
F
:
=3> ;/7 O foaie de lucru!
Aceast foaie de lucru este independent fa de%
T 2unctele n suspensie, document destinat s colecteze punctele
constatate n timpul lucrrilor care nu iau 6sit rezol#area imediat!
T *ota de sintez care nu se refer dect la inter#iul anual cu clientul
pri#ind nc5iderea conturilor!
30/
C7(E*8
C1D *-

EDERC(I(17!
9A8A
ZZZZZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA :N$

i]
Fiza profesionistului contabil

data
N1TA DE S'NTE5A
:bser#aii sau comentarii 9ecizii sau rspunsuri
3! Rezumatul faptelor remarcabile
=e#oluia situaiei ntreprinztorului
indi#idual, e#oluia acti#itii ntreprinderii,
e#oluia sectorului de acti#itate, altele>
"! :bser#aii asupra derulrii misiunii
<
:A&
C7(E*8
C1D *-

EDERC(I(17,
9A8AZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA $N$

Fiza profesionistului contabil
data
N1TA DE S'NTE5A - urmarea
1b(er?aii (au !omentarii De!izii (au r)(pun(uri
>/ - Examenul !riti!
@/ - 'nter?iu !u !lientul
A/ - 0un!te importante de urm)rit +n N_:
G/ - Eliberarea ate(t)rii
30,
C7(E*8
C:9 *0

EDERC(I(17,
9A8AZZZZZZZZ
!L*8:CM(8 9E
;'LA
0R1GRA6 DE 'NTERBEN3''
9ata
7ucrri de
efectuat
ntocmit de
9ata
7ucrri de
efectuat
ntocmit de
Col! =3> 9ata Col! =3> 9ata
(anuarie (ulie
;ebruarie Au6ust
Martie )eptembrie
Aprilie :ctombrie
Mai *oiembrie
(unie 9ecembrie
30+
C7(E*8
EDERC;
9A8A
C:9 */
l817 L*8:CM(8 9E
;(7A
)(*8EMA 8(M2171( 18(7(MA8
7ucrri 8impi reali
2articipani
8impi bu6etai
2articipani
8:8A7
:$)ERFA8E%
3/&
9:)AR C:*8R:7 A*1A7 )
C7(E*8
EDERC(I(1
XC gg gXj r- gX
6 C:*I(*18 D RE;ERE*8A
)A
^ Re6ularitatea i sinceritatea contabilitii )$
: 8rezorerie /finanare )C
^ Ciclul cumprri /furnizori )9
^ Ciclul c5eltuieli cu lucrri i ser#icii
executate de teri )E
: Ciclul #nzri /clieni );
^ Ciclul stocuri i producie n curs de
execuie )4
a (mobilizri
cur
ori ! ZZZZ Z ` !
d 2ersonal
)(
^ 9econtri cu bu6etul statului )[
d Capitaluri i pro#izioane )f
^ Alte conturi K7
: Examinarea critic )M
^ Anexe
a )uporturi contabile =ne>clasate n cicluri
=balane, <urnale extrase :9 =operaii )*
di#erse> etc!>!
j /
F
!
3/3
REGULAR'TATEA 4' S'NCER'TATEA C1NTA#'L'TC3''
CL'ENT
C1D SA
E2ERC'3'UL DNT1C6'T DE
;'LA
DATA
6 j
RE;ER(*IA
/ j
/ j
;/7 sau */A =3>
a )12:R81R(
a *A81RA 71CRJR(7:R
Ferificarea conturilor de re6ularizare i asimilate
dac sunt soldate!
Controlul prin sonda< al re6ularitii nre6istrrilor
contabile =">
=dac nre6istrrile contabile nu sunt fcute de cabinet>!
8este asupra softului contabil =e#entual
actualizarea lui>!
Controlul inerii re6istrelor le6ale!
7a sfritul exerciiului financiar, controlul
operaiilor de nc5idere!
Compararea i #erificarea corelaiilor dintre cartea
mare, balanele de #erificare, soldurile <urnalelor
=contabilitatea 6eneral/contabilitatea auxiliar de
6estiune>
a C:*C71M((
a 2R:21*ER( i
# !!!!!!!!!!!!!!
=3> ;/7 O foaie de lucru? */A O =ne>aplicabil!
="> Acest control poate fi fcut cu ocazia controlului unui ciclu i apoi
clasat/ar5i#at n aceast rubric!
3/"
C7(E*8
C1D SC'

EDERC(I(17!
9A8AZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA
C1NTR1LUL DNREG'STRCR'L1R C1NTA#'LE
[urnal
7una
o !H XZ, @` ![H
lE
c EC
2C
:[-
o
u W
ca m
3
`X
!6
)ituaia
anomaliilor
e
n
a

d
o
c
u
i
t
i
f
i
c
a
t
i
#
e

o
o
c
u
m
e
n
t
e

c
l
a
s
a
t
!) CC CX
3
o@ X
< i
\
cti
ta
^
c TX h
ti s
6 o X /
A6 H
:$)ERFAI((
/ A
2
o
o
=l> nre6istrarea contabil e incorect innd seama de datele facturii, de pild!
C1NCLU5''-
A)12RA C7A)JR((! C:*8A$(7(MJR(( $1*J 1 ME9(E :l )7A$J :
A)12RA )12:R8171( C:*8A$(7 A9A28A8 d (*A9A28A8 ^
A)12RA 8EH*(C(( C:*8A$(7E $1*J d ME9(E d )7A$J ^
ALTELE- //
ACEASTC ;1A'E DE LUCRU ESTE S0EC';'CC DNTRE0R'NDER'L1R
CARE NU DNCRED'N3EA5C C1NTA#'L'TATEA L1R UNU' CA#'NET
3/-
C7(E*8
C1D SA$

EDERC(I(17,
9A8AZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA
REG'STRELE LEGALE
:> Existena 2arafate Report cel
puin lunar
9ata ultimei
actualizri/nre6!
[urnal 6eneral
n
9A *1
a a
9A *1
a a
9A *1
a a
7a / / de
Re6istru in#entar
n a a a a
7a / !/!!! de !!!!!!!
)tatele de salarii
n a a a a a a
7a !/ !/!!! de !!!!!!!
Re6istru de pers
a
a a
7a / / de
Re6istru 2FA4
a a a a a a a
7a / !/ ! de !!!!!!!
Re6istru 2FCA
a a a a a a a
7a / !/!!! de !!!!!!!
=">
a a a a a a a
7a / / de !
=">
a a a a a a a
7a / !/!!! de !!!!!!!
=3> *otai/bifai dac re6istrele sunt inute de cabinet!
="> Alte re6istre profesionale obli6atorii!

DNCF'DEREA CCR3''-6AR'
9ata trimiterii
nre6istrrilor de nc5idere
din carteamare
ZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZ
Conform criimari
cu conturile anuale 9A : *1
9ata primirii nre6istrrilor din carteamareZZZZZZZ
Explicarea anomaliilor i urmarea dat%
D'L'GENTE S0EC';'CE-
3/.
C7(E*8
EDERC(I(17,
9A8AZZZZZZZZ
8REM:RER(E/;(*A*IARE
C:9 )$
(89E
;(7A

a )12:R81R(
-EXTRASE DE CONT BANCARE
$enzile caselor de marcat
8abloul mprumutului rambursarea lui
Conturile din clasa 0 trezorerie
a NATURA LUCRCR'L1R
$J*C(
Ferificarea conturilor de #iramente interne dac
sunt soldate!
Ferificarea conturilor bancare cu extrasele de cont
bancare =situaia comparati# bancar>!
Ferificarea nc5iderii operaiilor de #nzare/
cumprare a #alorilor mobiliare!
Compararea conturilor de dobnzi cu extrasele de
cont bancare ale ultimului trimestru!
Ferificarea documentelor <ustificati#e i obinerea
explicaiilor pentru diferenele rezultate din
compararea sumelor din extrasele de cont bancare i
nre6istrrile contabile cu o #ec5ime mai mare de o
lun!
CA)A
Recomandai pstrarea benzilor caselor de
nre6istrare =marcare> ordonat n ar5i#a ntreprinderii!
Ferificarea prin sonda< a soldului din re6istrul de
cas/contabilitate =identificarea soldului creditor
sau peste plafonul zilnic n #i6oare>!
3/0
Re*erinaY
;/7 (au */A
FA7:R( M:$(7(ARE 9E 27A)AME*8
Compararea nre6istrrilor cu documentele
<ustificati#e!
Analiza fiscal a operaiilor!
LM2R1M181R(
Compararea soldului cu condiiile de rambursare
conform contractului!
Ferificarea 6araniilor acordate odat cu
contractul!
Compararea dobnzilor cu condiiile contractului
i determinarea dobnzii aferente perioadei
cuprinse ntre data ultimei pli de dobnzi i data
nc5iderii conturilor!
a C:*C71M((
a REC16ANDCR'

3//
C7(E*8
C1D S#:

EDERC(I(17!
9A8AZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA
S'TUA3'A C160ARAT'BC #ANCARC
Contabilitate 9ata 9ebit Credit $anc 9ata 9ebit Credit
):7917
C:*8171(
):7917
ED8RA)1
71(
:peraii
contabilizate
prin banc
:peraii
necontabi
lizate prin
banc
8:8A7 8:8A7
):79 7A ):79 7A
3/'
C7(E*8
C1D S#$

EDERC(I(17!
9A8A
ZZZZZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA

CASA

RES0ECTAREA EGAL'TC3''
$orderou de ncasare/#nzare
sau benzile caselor de marcat
sau re6istru de cas
[urnal =re6istru <urnal> sau contul Casa
9iferene
:bser#aii, urmarea dat%
)old la

C1NTR1LUL C1EREN3E'
Te(t a(upra lip(ei de-
)olduri creditoare )olduri
anormal de ridicate =care
depesc plafonul zilnic
Micri ale cror totaluri sunt
anormale =ncasri i pli peste
plafonul zilnic>
Rspunsuri
Anomalii
1#SERBA3'' 0R'B'ND ;UNC3'1NAREA CASE'
9A *1
)e utilizeaz o cas de marcat] a a
)unt pstrate benzile nre6istrate] a a
)oldul este controlat zilnic de administrator] ^ f<
)e poate determina un sold pro6resi# al casei] ^ d
3/,
C7(E*8
ZZZZZZZZZZZZ
EDERC(I(17!
9A8A
ZZZZZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
C1D S#>
;'LA
D60RU6UTUR'ND1#7N5' ALE D60RU6UTUR'L1R
s
3
,- o 3
-aranii
C)
ca c Eo
%
Co CT p & R
_u
o o "
d! #G
f
o
c
es fT
[ Y
9
a
t
o
r
a
t
e
< lP
_u
`

^[
D
_
cd 1 9 -
(M
: CX C)
E *
3 \
0 E!p h
\ $ 6
3
" g )i
;i
_- s ,
u
'
\
--
d
) -"
Cca :
H
X[ a@ i@
Aa o 6 )
6C 6 )
u ca )
o
(
"
PP
" A6
6
:
)
^
^ W
/& ob ci
Cca c
^ ^
3/+
C'CLUL CU60CRCR'N;URN'51R'
C7(E*8ZZZZZZ
C1D SC

EDERC(I(17!
9A8A
ZZZZZZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA

a )12:R81R(
$alana conturilor de c5eltuieli cu materii prime,
materiale i mrfuri =6rupa /&> comparat n anul
* cu anul *3!
[urnal pentru cumprri =cod 3. /3'/b>!
)ituaia ac5itrii facturilor =cod 3./'>!
7ista facturilor de primit!
Conturile din 6rupa .& furnizori!!!!!!!!!!!!!
V NATURA LUCRCR'L1R
X Ferificarea prin sonda< a documentelor
<ustificati#e!
Compararea facturilor Bfurnizori cu facturi
nesositeC cu facturile exerciiului urmtor!
Compararea soldurilor conturilor de c5eltuieli cu
materii prime, materiale i mrfuri =6rupa /&> cu
aceleai solduri ale anului precedent!
Ferificarea coerenei creditului primit de la
furnizori!
)electarea prin sonda</eantion a conturilor
furnizor nainte de a fi #erificate!
2entru conturile selecionate se #or cere explicaii
pri#ind termenele de plat depite/restante sau
pentru toate anomaliile aparente? se #a #erifica
modul de re6ularizare n exerciiul urmtor!
Moti#area cauzelor existenei tuturor soldurilor
debitoare ale furnizorilor i a tuturor soldurilor
#ec5i/restante!
3'&
Re*erina
;NL (au NNA
7 Compararea listei datoriilor cu operaiile de
trezorerie din primele luni ale exerciiului urmtor i
cu facturile primite n cursul primelor luni ale
exerciiului urmtor!
aco*C7uzn
a2R:21*ER(
#ZZZZZZZZZ.
TA Acest control este inte6rat n faza nre6istrrilor contabile atunci cnd
cabinetul asi6ur aceste nre6istrri!
7 7ucrri specifice aplicabile micilor ntreprinderi sau liberi profesio
nitilor care in o contabilitate n partid simpl!
3'3
C7(E*8
C1D SC'

EDERC(I(17!
9A8A
ZZZZZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA
L'STA DAT1R''L1R 4' 0R1B'5'1ANEL1R C1NST'TU'TE
Cont ;urniz!
)old la - 3 decembrie
*r! zile
ntrziere
:>
2ena
lizare
sau G
=">
2ro#izion
constituit
8erm! de plat
curente/depite
8otal
)ub
-&
zile
)ub 3
an
2este
3 an
3 "
-
=.o0o/3
. 0 / ' , +
8:8A7 D D
=3> *umrul zilelor de ntrziere aferent col! 0 i /!
="> Mrimea sau procentul penalizrilor stabilit conform contractului, sau
re6lementrilor n #i6oare sau art! .- Cod comercial i :4 nr! + publicat
n Monitorul :ficial al Romniei, 2artea (, nr! "//"&&&!
3'"
C7(E*8
C1D SC$

EDERC(I(17,
9A8A
ZZZZZZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA
;URN'51R' - ;ACTUR' NES1S'TE
;a!turi ne(o(ite pentru !are re!epia (au pre(tarea a *o(t realizat)
+nainte de data +n!iderii !onturilor/
Cont ;urni/ori ;elul
li#rrii/prestaiei
FA7:ARE 8FA FA7:ARE
8:8A7J
8:8A7
3'-
C'CLUL CFELTU'EL' CU LUCRCR' 4' SERB'C''
E2ECUTATE DE TER3'
C7(E*8
C1D SD

EDERC(I(17!
9A8AZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA
Re*erina
;/7 (au */A
a )12:R81R(
$alana conturilor cu lucrri i ser#icii executate de
teri!
[urnal pri#ind decontrile cu furnizorii
=cod 3.//>!
)ituaia ac5itrii facturilor =cod 3./ '>!
Contracte de leasin6!
Contracte de nc5iriere!
Contracte de ntreinere!
Contracte de asi6urare!
Conturile din 6rupa /3 c5eltuieli cu lucrrile
executate de teri!
NATURA LUCRCR'L1R
Compararea cu datele exerciiului precedent!
cf
' 2entru sumele importante, obinerea <ustificrii
necesitii i compararea prin sonda< cu
documentele <ustificati#e!
Compararea cu contractul i scadenarul de c5eltuieli
pri#ind leasin6ul, nc5irierile, asi6urrile!
csO
Compararea prin sonda< a documentelor <ustificati#e cu
conturile c5eltuielilor pri#ind obiectele de in#entar =cu
respectarea limitei de ncadrare re6lementat>,
c5eltuielile cu lucrrile executate de teri, c5eltuielile cu
ser#iciile executate de teri!
3'.
Ferificarea coerenei creditului primit de la
furnizori!
)electarea prin sonda</eantion a conturilor
furnizor nainte de a fi #erificate!
2entru conturile selecionate cerei explicaii
pri#ind termenele de plat depite/restante sau
pentru toate anomaliile aparente? #erificai modul
de re6ularizare n exerciiul urmtor!
Moti#area cauzelor existenei tuturor soldurilor
debitoare ale furnizorilor i a tuturor soldurilor
#ec5i/restante!

a C:*C71M((
a 0R10UNER'
Aceste controale sunt inte6rate n faza nre6istrrilor contabile atunci
cnd cabinetul asi6ur aceste nre6istrri!
3'0
C'CLUL B7N5CR'NCL'EN3'
C7(E*8
C1D SE

EDERC(I(17,
9A8A
ZZZZZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA
Re*erina
;/7 (au NNA
a )12:R81R(
$alana conturilor de #nzri comparati# */* 3!
[urnal pentru #nzri =cod 3./3" /a>!
)ituaia ncasrii facturilor =cod 3./'>!
7ista facturilor de ntocmit!
7ista clienilor n termen inceri i liti6ioi!
Conturile din 6rupa .3 Y clieni!!!!!!!!!!!!!
V NATURA LUCRCR'L1R
c
X
O
Ferificarea prin sonda< a documentelor <ustificati#e!
Compararea soldurilor de #enituri cu cele ale
Ferificarea facturilor de ntocmit cu facturile
exerciiului urmtor!
Compararea creanelor incerte i n liti6iu din
situaia pre6tit de client, cu situaia exerciiului
precedent!
9eterminarea procentului mediu de depreciere a
creanelor incerte i n liti6iu comparati# cu
exerciiul precedent!
Ferificarea coerenei creditului acordat clienilor!
)electarea prin sonda< a conturilor clieni nainte de
a fi #erificate!
Asupra conturilor selectate se #or obine explicaii
pri#ind termenele anormale/depite de ncasare,
ntrziate precum i pentru toate anomaliile aparente?
se #or #erifica modalitile de re6ularizare/ncasare
n exerciiul urmtor!
3'/
j
:binerea moti#rilor pri#ind toate soldurile j
creditoare i a tuturor soldurilor #ec5i / restante a#nd
#ec5imi peste -& de zile! 7 Compararea listei
creanelor cu operaiile de trezorerie din primele luni
ale exerciiului urmtor i cu facturile emise n cursul
primelor luni ale exerciiului urmtor!
a C:*C71M((
a 2R:21*ER(
2
8
#
!
/4. Acest control este inte6rat n faza nre6istrrilor contabile atunci cnd
cabinetul asi6ur aceste nre6istrri! 7 7ucrri specifice
aplicabile micilor ntreprinderi sau liberilor
profesioniti care in o contabilitate n partid simpl!
3''
C7(E*8
C1D 4E'

EDERC(I(17!
9A8AZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA
L'STA CL'EN3'L1R CER3'" 'NCER3'" L'T'G'14' 4'
0R1B'5'1ANELE C1NST'TU'TE
Cont Clieni
)old la - 3 decembrie 9eprecierea
8ermen de ncasare
Cauz
=3>
2rocent
=">
2ro#izion
constituit
)ub -&
zile
)ub 3
an
2este 3
an
3 " - . 0 / ' , =./0x'>
8:8A7 2rocentul mediu de
depreciere
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! /G
=3> Cauza deprecierii% A O incert =nesi6ur>? $ O ru platnic =nu pltete
sau pltete cu ntrziere>? C O liti6iu =contestare <udiciar>? 9 O li
c5idare #oluntar sau <udiciar/faliment!
="> Conform moti#rii scrise a comisiei de in#entariere!
3',
C7(E*8
C1D SE$

EDERC(I(17!
9A8AZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA

CL'EN3' - ;ACTUR' DE DNT1C6'T
;a!turi de +nto!mit pentru li?r)ri (au pre(taii e*e!tuate +nainte de
data +n!iderii exer!iiului *inan!iar
Cont Clieni ;elul
li#rrii/prestrii
Faloare 8FA Faloare
total
8:8A7
3'+
C'CLUL ST1CUR' 4' 0R1DUC3'E
DN CURS DE E2ECU3'E

C7(E*8
C1D S;

EDERC(I(17ZZZZZZZZZL*8:CM(8 9E
9A8AZZZZZZZZZZZZZZZZ
;'LA

W Re*erina T
;/7 (au */A
a )12:R81R(
)ituaia recapitulati# a stocurilor primit de la client!
)ituaia recapitulati# a stocurilor * 3!
Conturile din 6rupele de la -& la -+!
V NATURA LUCRCR'L1R
:binerea situaiilor recapitulati#e, dup in#entarierea
patrimoniului!
Cu pri#ire la materii prime, materiale, mrfuri i produse
finite%
a inter#iu cu eful ntreprinderii /administratorul
pri#ind metodele de e#aluare i de determinare a
deprecierilor precum i permanena aplicrii lor?
b compararea rubricilor cu situaiile recapitulati#e ale
Cu pri#ire la producie n curs de execuie%
a inter#iu cu eful ntreprinderii/administratorul
pri#ind metodele de e#aluare i permanena aplicrii
lor?
b controlul coerenei acestei e#aluri? c compararea
totalului situaiei recapitulati#e cu factura
din prima lun a exerciiului urmtor i cu a#ansul
ncasat!
a C:*C71M((
REC16ANDCR'
3,&
C7(E*8
C1D S;:

EDERC(I(17!
9A8A
ZZZZZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA
S'TUA3'A RECA0'TULAT'BC A ST1CUR'L1R
9enumirea
Metoda
de
e#aluare
=3>
8otal
Repartizare
9epreciere
G G G
Materii prime Materii
consumabile :biecte
de in#entar 2roduse
Mrfuri Ambala<e
8:8A7
=3> (ndicai metoda de e#aluare utilizat% CM2? ;(;:? altele de precizat!
="> Repartizai dup caz% pe familii de produse sau pe G 8FA!
(n#entarul realizat de%
Comisia reprezentat de d!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! )emntura clientului
7a =locul>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!n =data>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
REC16ANDARE '601RTANTC 0ENTRU E;ECTUAREA
'NBENTAREL1R
(n#entarul patrimoniului este realizat pe rspunderea efului ntreprin
derii =director, administrator, ntreprinztor indi#idual, liber profesionist>!
El se realizeaz conform *ormelor Ministerului ;inanelor, iar documentele
<ustificati#e =situaii, liste, carnete, moti#ri te5nice etc!>, formnd dosarul
in#entarierii, se predau conform clauzelor contractului de prestri de ser#icii
profesionistului contabil, care dup efectuarea nre6istrrilor l restituie
clientului! 9osarul in#entarierii se pstreaz la client 3& ani!
2rezenta situaie este o recapitulaie dup documentele <ustificati#e
aflate la dosarul de in#entariere? ea rmne la dosarul exerciiului al profesio
nistului contabil!
3,3
C7(E*8
C1D S;$

EDERC(I(17!
9A8AZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA
S'TUA3'A RECA0'TULAT'BC A 0R1DUC3'E' 'N CURS
CARE ESTE 6ET1DA DE EBALUARE` 9A *1
metoda costurilor de producie a a
alt metod =care] de nominalizat> a a
7ista
antierelor/
seciilor
Materiale Manopera 8otal
Compararea cu
a#ansurile
=primite sau nu>
8:8A7
(n#entarul realizat de%
Comisia reprezentat de d!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
7a =locul>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!n =data>
)emntura clientului
C:E;(C(E*817 CHE781(E7(7:R (*9(REC8E
3,"
C7(E*8
C1D S;>

EDERC(I(17,
9A8AZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA

ST1CUR' 4' 0R1DUC3'E 'N CURS
Exerciiu
*
Exerciiu
*l
Fariaia
Materii prime apro#izionate
2roducie n curs de bunuri
2roducie n curs de ser#icii
2roduse semifabricate i finite
Mrfuri
AS'TUA3'A RECA0'TULAT'BC 9A *1
0R'6'TC DE LA CL'ENT a a
AC1NTR1ALE
A
Control aritmetic al situaiei recapitulati#e =adunri> 4 4
Metoda de e#aluare este conform cu%
Re6ulamentul de aplicare al le6ii contabilitii 4 4
re6lementrile fiscale 4 4
Metoda de e#aluare declarat de client este identic
cu cea utilizat n exerciiul *l 4 4
9ac nu%
analiza moti#elor sc5imbrii metodei
incidenele asupra #alorii patrimoniului i a rezultatelor
meniuni de fcut n anex
meniuni de fcut n declaraiile fiscale
3,-
'61#'L'5CR'

C7(E*8
C1D SG

EDERC(I(17X
9A8AZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
1
;'LA
Re*erina
;NL (au NNA
a )12:R81R(
)ituaii informatizate =sau manuale>!
Copii de pe facturile de ac5iziie!
)ituaii pri#ind scoaterea din funciune i a casrilor,
primite de la client!
Conturile din clasa " imobilizri!
1 NATURA LUCRCR'L1R
(M:$(7(MJR( C:R2:RA7E K( *EC:R2:RA7E
Compararea cu facturile de ac5iziie i actele anexe!
Aprecierea duratelor de utilizare i #erificarea amortiz
rilor!
Analiza, e#aluarea i tratamentul fiscal =8FA etc!> pri#ind
in#estiiile n curs efectuate n re6ie proprie sau n
antrepriz!
(M:$(7(MJR( ;(*A*C(ARE
mprumuturi% analiza i <ustificarea micrilor? actualiza
rea dosarului permanent!
9epozite i cauiuni% analiza i <ustificarea micrilor?
actualizarea dosarului permanent!
Alte imobilizri financiare% Compararea cu documentele
bancare Ferificarea 6lobal a deprecierii 9eterminarea
i explicarea #ariaiilor!
CE)(1*E 9E (M:$(7(MJR(
Calculul i analiza plus i minus #aloarea de cesiune i
#erificarea impozitrii!
a CONCLUZII

PROPUNERI
184
0ERS1NAL

C7(E*8
C1D SF

EDERC(I(17!
9A8A
ZZZZZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA

a )12:R81R(
9eclaraia nominal pentru asi6urri sociale!
9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat la fondul iniial de
asi6urri sociale de sntate!
9eclaraia lunar pri#ind obli6aiile de plat
ctre bu6etul asi6urrilor sociale cota de oma<
9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat la bu6etul fondului
special de solidaritate cu persoanele cu 5andicap!
9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat la constituirea
fondului special de susinere a n#mntului de stat!
Conturile din 6rupa .- asi6urri sociale !!!
^ NATURA LUCRCR'L1R
Compararea rubricilor */*3 ale c5eltuielilor cu
personalul!
Compararea c5eltuielilor cu personalul cu statele de plat
i declaraiile de contribuii sociale!
Ferificarea concordanei remunerrii administratorilor i
directorilor cu deciziile A4: i CA!
Asi6urrile sociale, protecia social i conturi asimilate%
#erificarea componenei soldurilor i a #ec5imii lor?
compararea cu declaraia ultimei luni sau trimestru!
:binerea explicaiilor asupra ntrzierii la plat i
e#aluarea penalitilor de ntrziere!
Calculul 6lobal al concediilor de odi5n neefectuate,
aferente exerciiului nc5eiat!
Ferificarea procentelor 6lobale pri#ind sarcinile sociale!
Ferificarea declaraiilor numai n caz de anomalii
aparente!
a CONCLUZII
PROPUNERI
Re*erina
;NL (au NNA

185
DEC1NTCR' CU #UGETUL STATULU'
C7(E*8
C1D S'

EDERC(I(17!
9A8AZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA

a )12:R81R(
9econturile de 8FA!
9eclaraiile pri#ind obli6aiile de plat la bu6etul de stat i
bu6etele locale!
9eclaraia de #enit 6lobal =a liberilor
profesioniti>!
,!
Conturile dm 6rupa .. bu6etul statului !!!
" V
NATURA LUCRCR'L1R
Ferificarea procentelor de 8FA aplicate de ntreprindere
i modalitile de recuperare a 8FA!
Compararea cifrei de afaceri cu deconturile i declaraiile de
8FA!
Controlul 6lobal al 8FA de recuperat!
[ustificarea tuturor soldurilor =componena i #ec5imea lor>!
Compararea cu documentele <ustificati#e pentru% impozite
i taxe locale, taxe profesionale etc!
Controlul impozitului pe profit cu declaraiile aferente!
ntocmirea situaiei a#anta<elor n natur plecnd de la
informaiile comunicate de client i aprecierea coerenei!
9eterminarea rezultatului fiscal!
Calculul impozitului pe profit!
Controlul ntocmirii declaraiilor fiscale!
a CONCLUZII
Re*erina
;NL (au NNA

PROPUNERI
186
CA0'TALUR' 4' 0R1B'5'1ANE

C7(E*8
C1D SK

EDERC(I(17!
9A8A
ZZZZZZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA

a )12:R81R(
2rocese #erbale ale A4:!
Contul ntreprinztorului indi#idual i/sau conturile
clasei l inclusi# asociai conturi curente
Re*erina
;/7 sau */A
a NATURA LUCRCR'L1R
&";I<"=>?I ;?0;?II
Ferificarea distribuirii rezultatului cu procesul
#erbal al A4: i conformitatea cu statutul i
dispoziiile le6ale! Actualizarea dosarului
permanent!
Ferificarea totalului situaiei =acti#ului> nete n
raport cu 3/" din capitalul social!
&0N<>= @N<?E;?INAB<0?>=>I INCIDIC>"=
:binerea acordului clientului asupra poziiei sale
fa de contul su!
Aprecierea 6lobal asupra c5eltuielilor!
Reinte6rarea e#entual a c5eltuielilor financiare n
cazul contului ntreprinztorului indi#idual, debitor!
#>EDENFII
- Ferificarea condiiilor de atribuire i modalitatea de
afectare a rezultatului!
;?0DIAI0"NE ?EG=E'EN<"<E
- Analiza oportunitii constituirii pro#izioanelor i,
dac este cazul, #erificarea constituirii i reinte6rrii
lor n rezultat!
3,'
;?0DIAI0"NE ;EN<?> ?I#&>?I HI &IE=<>IE=I
Ferificarea detaliat a dosarelor de liti6ii i procese!
Aprecierea cu clientul a riscurilor reale i a opor
tunitii constituirii de pro#izioane!
8abloul #ariaiilor!
Aprecierea deductibilitii pro#izioanelor!
"#0&I"FI - &0N<>?I &>?EN<E
:binerea acordului asociatului asupra contului su!
Analiza micrilor!
Calculul dobnzilor!
Aprecierea deductibilitii dobnzilor!
a C:*C71M((
a 0R10UNER'

3,,
C7(E*8
C1D SK:

EDERC(I(17,
9A8AZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA
ANAL'5A C1NTULU' DNTRE0R'N5CT1RULU' 'ND'B'DUAL
4' A C1NTULU' AS1C'A3' - C1NTUR' CURENTE
9ebit Credit
)old la nceputul exerciiului
nre6istrarea rezultatului precedent
A2:R81R(7E EDERC(I(171(
*umerar
Firamente bancare
mprumuturi /credite
)alarii/remuneraii
9obnzi /comisioane conturi curente
Altele
8:8A7 A2:R8
RE8RA4ER(7E EDERC(I(171(
Retra6eri n numerar
C5eltuieli personale prin banc
(mpozite personale
Asi6urri pe #iat
Rambursarea mprumuturilor /creditelor
Re6ularizri =detalii anexate>
Altele
8:8A7 RE8RA4ER(
):79 7A ;(*E7E EDERC(I(171(
Ref! ;/7
Micrile efectuate n cursul exerciiului sunt credibile da ^ nu 7[
Contul ntreprinztorului indi#idual debitor% a se controla re6ulile deductibilitii
Conturile asociai conturi curente%
#erificai dac sunt totdeauna creditoare?
pentru conturile curente remunerate, calculai dobnda conform statutelor i
deciziilor Adunrii 6enerale! Apreciai deductibilitatea lor!
3,+
C7(E*8
C1D SK$

EDERC(I(17,
9A8AZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA
0R1B'5'1ANE 0ENTRU R'SCUR' 4' CFELTU'EL'
*atura
pro#izioanelor
8otal la
nceputul
exerciiului
Constituiri
9iminuri
sau anulri
8otal la
sfritul
exerciiului
8:8A7
M 6odalit)ile de !on(tituire (au de diminuareNanulare
J";<E &"?E '0<IDE"AB &0N#<I<>I?E" ;?0DIAI0N>=>I
;"?<I&>="?I<BFI JI#&"=E

'E<0C" CE &"=&>=
'0C"=I<"<E" CEJINI<IDB
3+&
ALTE C1NTUR' 8@G"@<:"G&"&&"///9
C7(E*8
C1D SR

EDERC(I(17!
9A8AZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA
Re*erina
;NL (au NNA
a )12:R81R(
NATURA LUCRCR'L1R
Ferificarea operaiilor nre6istrate n conturile
de bilan =./,.,3, !!!> i analizarea soldurilor!
Analiza operaiilor excepionale care nu au fost
nre6istrate!
Ferificarea corectei e#aluri i nre6istrri a
operaiilor n conturile /', ''!
Analiza e#enimentelor posterioare nc5iderii
exerciiului financiar!
a C:*C71M((
a 0R10UNER'
3+3
E2A6'NAREA CR'T'CC
C7(E*8
C1D 4L

EDERC(I(17!
9A8A
ZZZZZZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA
Re*erina
;NL (au NNA
a )12:R81R(
C0#"?>= EKE?&IFI>=>I
$alana sintetic */*3!
(ndicatori economici financiari!
C0#"?>= ;E?'"NEN<
(nformaii economice!
)tatistici profesionale!

1 NATURA LUCRCR'L1R
Ferificarea e#oluiilor anormale ale diferitelor posturi ale
bilanului i contului de rezultat i analiza formrii
rezultatului!
Compararea cu exerciiul precedent a ratelor semnificati#e
=mar<a comercial, c5eltuielile financiare, rotaia stocurilor,
credit clieni i furnizori>!
Ferificarea coerenei lor cu condiiile de exploatare ale
ntreprinderii, e#entual cu statisticile disponibile ale
sectorului de acti#itate i/sau dosarele ntreprinderilor din
acelai sector de acti#itate aflate n relaii contractuale cu
cabinetul!
Analiza explicaiilor!
Analiza :9 =operaiilor di#erse> ale ntreprinderii!
(nter#iuri cu clientul!
a CONCLUZII
PROPUNERI
192
ANE2E
C7(E*8
C1D S6

EDERC(I(17,
9A8A
ZZZZZZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E!
;'LA

a )12:R81R(
NATURA LUCRCR'L1R
)e #or in#entaria informaiile semnificati#e de
inclus n anexe!
a C:*C71M((
0R10UNER'
3+-
Re*erina
;/7 (au NNA
SU01RTUR' C1NTA#'LE NECLASATE 'N C'CLUR'
C7(E*8
C:9 )*

EDERC(I(17!
9A8AZZZZZZZZ
L*8:CM(8 9E
;'LA

a )12:R81R(
$alane, <urnale extrase :9 =operaii di#erse>
etc!
3+.
Re*erina
9:)AR [1R(9(C A*1A7 8
C7(E*8
EDERC(I(1!
C1N3'NUT Re*erina

a

a

a

a

a

a

a
^&
a

a

a

a

a

a

a
^&
a
a
a

a

a

a
Consult aii <uridice
3+0
9:)AR ;()CA7 A*1A7 1
C7(E*8
EDERC(I(1!
a

a
a
a
a

a
a
u

a
K
^
.
K
a
_
&
a
^
&
^&
a

3

3

a
C1N3'NUT
9econturile de 8FA!
9eclaraiile pri#ind obli6aiile de plat la bu6etul
de stat i bu6etele locale!
9eclaraiile de #enit 6lobal =ale liberilor
profesioniti>!
8axe profesionale!
8axe de formare continu!
Alte taxe si impozite!
Re*erina
3+/
D1SAR S1C'AL ANUAL
C7(E*8
EDERC(I(1
C1N3'NUT Re*erina
C10'' DU0C DECLARA3''
a

a
a

a
a
a

a

a

a

a

a

a

a
9eclaraia nominal pentru asi6urrile
sociale! 9eclaraia pri#ind obli6aiile de
plat la fondul iniial de asi6urri sociale
de sntate! 9eclaraia lunar pri#ind
obli6aiile de plat ctre bu6etul asi6urrilor
sociale cota de oma< 9eclaraia pri#ind
obli6aiile de plat la bu6etul fondului
special de solidaritate cu persoanele cu
5andicap!
9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat
la constituirea fondului special de
susinere a n#mntului de stat!
3+'
m! *:RME 4E*ERA7E
9E $AMJ
aplicabile tuturor misiunilor
expertului contabil
SU6AR
::/ N1R6E DE C1601RTA6ENT 0R1;ES'1NAL//// $%$
333! (ndependena!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"&"
33"! Competena!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"&0
33-! Calitatea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"&'
33.! )ecretul profesional i confidenialitatea!!!!!!!!!!!!!!!!"&+
330! Acceptarea si meninerea misiunilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"3"
:$/ N1R6E DE LUCRU////////////////////////////////////////////////////$:A
3"3! 2ro6ramarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"30
3""! Contractarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"3'
3"-! 9ele6area i supra#e65erea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"3+
3".! 1tilizarea lucrrilor altor profesioniti!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"""
3"0! 9ocumentarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!""/
:>/ N1R6A DE RA01RTARE/// /$$=
$%:
33
*:RME 9E C:M2:R8AME*8 2R:;E)(:*A7
333
(*9E2E*9E*IA
8F8XpX
N1R6A
2rofesionistul contabil este obli6at s fie independent atunci
cnd i exercit acti#itatea ca liberprofesionist, e#itnd orice
situaie care ar presupune o lips de independen!
8rebuie nu numai s manifeste o atitudine independent care
s i permit efectuarea misiunilor sale cu inte6ritate i obiec
ti#itate, dar, de asemenea, trebuie s nu fie supus niciunei con
strn6eri care ar putea s i amenine inte6ritatea si obiecti#itatea!
8rebuie, de asemenea, s se asi6ure c i colaboratorii si
respect re6ulile de independen!
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
Exercitarea liber a profesiei contabile necesit, ca obli6aie de
prim mrime, respectarea principiului independenei, care este incom
patibil cu%
implicarea financiar, direct sau indirect, n acti#itile unui
client, ca, de exemplu% acceptarea unor forme de salarizare,
deinerea de participrii la capital, darea sau luarea cu m
prumut de bunuri, ser#icii sau bani, cu excepia celor date
sau primite n condiiile oferite terilor, acordarea sau primirea
de 6a<uri sau cauiuni de la / pentru clienii profesionistului
contabil?
implicarea profesionistului contabil n acti#itile unui client,
n calitate de membru al executi#ului acestuia sau ca an6a<at,
sub controlul celui care 6estioneaz patrimoniul?
"&"
acte de comer sau acti#iti salarizate n afara Corpului, asi
6urate n acelai timp cu exercitarea liber a profesiei, atunci
cnd pot sfri printrun conflict de interese sau care sunt,
prin natura lor, incompatibile sau n contradicie cu exerci
tarea liberal a profesiei contabile, sau care sunt incompati
bile cu necesitatea de a pstra poziia de independen, inte
6ritate i obiecti#itate a profesionistului contabil? incidena
relaiilor familiale i personale asupra independenei?
condiiile n care onorariile primite de la un client constituie un
procenta< inacceptabil de mare pentru cifra de afaceri total a
societii de expertiz sau a unui practician indi#idual? aceasta
presupune ca ma<oritatea acti#itii liberprofesionitilor contabili s
nu constea n executarea de lucrri pentru o sin6ur unitate
patrimonial, respecti# societate comercial? acceptarea executrii de
lucrri n baza unor onorarii e#entuale, neprecizate anticipat n
sum absolut, prin contract! 7ista incompatibilitilor cu condiia
de independen a profesiunii contabile nu este limitati# i niciun
membru al Corpului nu trebuie s se 6seasc ntro situaie de
natur ai tirbi independena, c5iar dac nu se afl sub incidena
cazurilor de incompatibilitate mai nainte amintite sau a celor expres
pre#zute de le6ile n #i6oare sau de normele Corpului!
(n pri#ina incompatibilitilor cu condiia de independen a
profesiei contabile, pri#ind ndatoririle proprii ale societilor recu
noscute de Corp, sunt de reamintit unele din pre#ederile normelor
emise de Corp%
trebuie ca ma<oritatea acionarilor sau asociailor =03G> s
fie experi contabili sau contabili autorizai i s dein ma
<oritatea aciunilor sau prilor sociale? consiliul de
administraie al societii comerciale trebuie s fie ales n
ma<oritate =03G> dintre acionarii sau asociaii experi
contabili sau contabili autorizai? societile comerciale de
expertiz contabil i de contabilitate nu pot a#ea participri
financiare n uniti patrimoniale
"&-
industriale, comerciale, a6ricole, bancare sau de asi6urri,
i nici n societi ci#ile?
aciunile sau prile sociale ale societilor comerciale de
expertiz contabil i de contabilitate trebuie s fie nomina
ti#e i orice nou asociat sau acionar trebuie s fie admis de
Adunarea 6eneral!
7iberprofesionistul contabil este obli6at s e#ite orice situaie
care ar putea presupune o lips de independen! 8rebuie, de asemenea,
s se asi6ure c i colaboratorii si respect re6ulile de independen!
n 6eneral, liberprofesionistul contabil trebuie s fie indepen
dent fa de client i fa de toate ntreprinderilemam, filialele i
afiliaii acestora!
(n pri#ina profesionistului contabil salariat, acesta datoreaz
fidelitate an6a<atorului, dar n acelai timp i profesiei sale i princi
piului de independen al acesteia, pe care este necesar s l respecte
si s l aplice, fiind contient i pre6tit n faa factorilor care pot da
natere la conflicte de interese!
"&.
::$ C160ETEN3A
N1R6A
Calitile necesare exercitrii profesiei de expert contabil i
de contabil autorizat sunt re6lementate!
2rofesionitii contabili i completeaz i i actualizeaz per
manent cunotinele!
Ei se asi6ur c ncredineaz lucrri colaboratorilor care
au o competen apropiat de natura i de complexitatea aces
tora!
Ei #e65eaz, de asemenea, la formarea lor continu!
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
2rofesionistul contabil trebuie s i ntrein ni#elul de com
peten pe tot parcursul carierei sale profesionale? el nu trebuie s
efectueze dect lucrrile pe care el nsui sau societatea din care face
parte le poate realiza cu competen profesional!
;iecare profesionist contabil i stabilete propriul pro6ram de
formare =n#mnt indi#idual, cursuri, seminarii i alte forme, cu
testarea cunotinelor dobndite>!
Consiliul )uperior al CECCAR public n fiecare an o not de
orientare cu caracter informati#, contribuind la promo#area aciunilor
de formare asupra normelor i doctrinei profesionale!
2erfecionarea continu constituie o condiie de meninere a
competenei profesionale a membrilor Corpului, n acest sens, membrii
Corpului trebuie%
a> s i dez#olte necontenit cultura, nu numai profesional,
dar i cunotinele de cultur 6eneral, sin6urele capabile
si ntreasc discernmntul?
"&0
b> s acorde fiecrei operaii i situaii examinate toat atenia
si timpul necesare pentru ai fundamenta o opinie personal
nainte de a face propuneri?
c> s i exprime opinia fr nicio reinere fa de dorina, c5iar
ascuns, a celui care l consult si s se pronune cu sinceri
tate, fr ocoliuri, exprimndui, dac este ne#oie, rezer#ele
necesare asupra #alorii ipotezelor i concluziilor formulate?
d> s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu
putea s i exercite libertatea de 6ndire sau de a fi supus
n6rdirii ndatoririlor sale?
e> s considere c independena sa trebuie s i 6seasc mani
festarea deplin n exercitarea profesiei i n prote<area ei,
cu respectarea inte6ral a dispoziiilor le6ale i a re6ulilor
stabilite de Corp!
Cu pri#ire la competena 6eneral a cabinetului sau a societii
de expertiz contabil, meninerea competenei presupune%
o e#aluare periodic a ne#oilor de personal =calitati# si can
titati#>?
un plan de formare continu =orientati#, de cel puin 3/ ore
pentru persoanele care nu au calitatea de profesioniti con
tabili>!
2rocedurile de punere n aplicare #ariaz n funcie de mrimea
cabinetului/societii!
9e asemenea, unui profesionist contabil salariat i se poate cere
s execute ser#icii semnificati#e pentru care ns nu are suficient
pre6tire sau experien, n aceste situaii, profesionistul contabil sa
lariat nu trebuie s l induc n eroare pe an6a<atorul su despre ni
#elul de pre6tire sau experien pe care l deine, iar, dac este cazul,
n mod onest, #a cere asistena necesar i opinia unui expert!
1n instrument de orientare a membrilor Corpului l constituie
2ro6ramul naional de dez#oltare profesional continu a contabililor!
"&/
::> CAL'TATEA LUCRCR'L1R
N1R6A
Este necesar ca profesionitii contabili s i exercite profe
sia cu contiinciozitate i de#otament!
Corectitudinea, imparialitatea i, n cadrul profesiei, dorina
de a fi utili clienilor lor trebuie s le inspire profesionitilor
contabili recomandrile pe care le fac i s le orienteze executa
rea lucrrilor!
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
Calitatea lucrrilor este direct influenat de corecta aplicare a
normelor de competen, de dele6are i de super#izare, de planificare
pro6ramare i de documentare a lucrrilor executate!
2rofesionitii contabili trebuie s cunoasc personal anumite
aspecte fundamentale pri#ind executarea lucrrilor, ceea ce implic
necesitatea ca anumite nsrcinri s nu poat fi repartizate colaborato
rilor!
9e fiecare dat cnd o lucrare este repartizat, profesionistul
contabil trebuie s se asi6ure c au fost respectate de ctre colaboratorii
si toate criteriile de calitate cerute pentru executarea lucrrilor n
credinate!
2ro6ramarea lucrrilor profesionitilor contabili i colaboratori
lor lor este necesar pentru asi6urarea calitii, permind 6arantarea
unei repartizri adec#ate, lucrrilor colaboratorilor!
Eficacitatea planificrii presupune existena unui proces per
manent i materializat dup modalitile adaptate la dimensiunea i
la acti#itatea societii!
2rofesionitii contabili au dreptul i datoria s studieze, n folosul
clienilor lor, n condiiile respectrii le6alitii, sinceritii si corecti
"&'
tudinii, msurile susceptibile s e#ite plata unor c5eltuieli pentru taxe
i impozite nedatorate!
Calitatea lucrrilor depinde de contiinciozitatea i inte6ritatea
profesionitilor contabili i a colaboratorilor lor, n care scop aplic%
a> normele Corpului pri#ind exercitarea profesiei i executarea
lucrrilor, trebuind s fie n msur s <ustifice aplicarea aces
tora prin documente corespunztoare?
b> obli6aiile contabile enunate de textele le6ale i precizate
de doctrina contabil!
Asi6urarea calitii lucrrilor executate n interiorul cabinetului
sau societilor de profil i n cadrul normelor mai nainte amintite
este obli6atorie pentru toi profesionitii contabili!
:r6anizarea <udicioas a planificrii lucrrilor, mai ales n cazul
existenei mai multor colaboratori, cere cu necesitate pre#ederea exer
citrii autocontrolului i controlului lucrrilor executate!
2rofesionitii contabili salariai, e#ident, datoreaz fidelitate
an6a<atorului, prioritatea fireasc fiind aceea de a respecta obiecti#ele
stabilite de acesta i re6ulile i procedurile redactate pentru susinerea
i realizarea lor! 9ar respectarea normelor profesiei de ctre profe
sionistul contabil salariat este obli6atorie, c5iar cu riscul apariiei unor
situaii conflictuale ntre el si an6a<ator, ntruct unui salariat, n mod
le6itim, nu i se poate cere%
s nu respecte le6ea? s ncalce re6ulile i normele
profesiei? s i mint sau s i induc n eroare =inclusi# prin
tcere sau atitudine pasi#> pe cei care acioneaz ca
auditori? s semneze sau s fie asociat la o raportare care
practic denatureaz faptele!
"&,
SECRETUL 0R1;ES'1NAL 4'
C1N;'DEN3'AL'TATEA
N1R6A
2rofesionistul contabil trebuie s respecte caracterul confi
denial al informaiilor obinute cu ocazia executrii lucrrilor
sale i nu trebuie s di#ul6e niciuna dintre aceste informaii
ctre teri, cu excepia cazurilor cnd a fost autorizat n mod
expres n acest scop sau dac are obli6aia le6al sau profesio
nal s fac aceast di#ul6are =de pild, denunarea unor in
fraciuni>!
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
2rofesionitii contabili, mpreun cu colaboratorii lor, rspund
de respectarea principiului deontolo6ic al secretului profesional, cu
excepia cazurilor pre#zute de le6e!
Acest principiu constituie o caracteristic esenial a unei pro
fesii exercitate independent, or6anizat i responsabil, situndui pe
expertul contabil si pe contabilul autorizat printre confidenii clientelei,
precum a#ocaii, medicii i notarii!
;aptele implicate n secretul profesional au o cuprindere lar6,
incluzndule nu numai pe cele ncredinate de clieni, ci si pe cele de
care sa luat cunotin prin intermediul lucrrilor executate!
2rofesionistul contabil nu trebuie nici s dezmint, nici s con
firme faptele care l pri#esc pe clientul sau an6a<atorul su, c5iar dac
acestea sunt cunoscute de public!
2ot fi considerate secrete i acele informaii a cror di#ul6are
este susceptibil de a atin6e onoarea sau demnitatea uman!
2rofesionistul contabil are obli6aia ca secretul s fie dez#luit
atta timp ct le6ea i impune sau i permite s o fac!
"&+
:bli6aia de a respecta secretul profesional poate fi obiectul
unei contro#erse, iar rezol#area ei st n puterea exi6ent a aprecierii
celui care l deine% dac o interpretare fa#orabil Bdi#ul6rii autori
zateC poate s fac lumin n domeniul secretului medical, nu acelai
lucru se poate spune despre ceilali deintori de secrete ncredinate
prin statut, profesie sau funcie!
n practic exist o re6ul, aceea c numai colaboratorii dintrun
anumit ni#el ierar5ic au acces la anumite informaii i deci numai
acetia sunt susceptibili de a a#ea obli6aii de natura secretului profe
sional!
:bli6aia de confidenialitate se aplic tuturor informaiilor 6e
nerale pe care profesionistul contabil le cunoate cu ocazia executrii
misiunii sale!
2rofesionistul contabil poate di#ul6a anumite informaii numai
cu acordul clientului!
:bli6aia de confidenialitate nu poate fi in#ocat autoritii <udi
ciare%
nici n materie penal?
nici n materie ci#il =obli6aia de asi aduce concursul n
#ederea descoperirii ade#rului i a bunului mers al <ustiiei>!
2rofesionistul contabil c5emat ca martor n faa 8ribunalului
sau a or6anelor de anc5et, din oficiu sau citat, nu poate di#ul6a confi
denele pe care i lea fcut clientul sau informaiile la care a a#ut
acces!
n sc5imb, el trebuie respectnd ntrutotul aceast re6ul s
rspund la toate ntrebrile referitoare la problemele contabile, finan
ciare sau fiscale!
:r6anele de cercetare 2oliie i 2arc5et si 8ribunalul pot
cere informaii de la specialiti informaii contabile specifice care
se refer la client n cutarea infraciunilor clasice comise n cadrul
social =abuz de bunuri si bani publici, escroc5erie>, cazurilor de ban
crut =mai ales cnd este #orba de forma contabil a acestora> sau
infraciunilor proprii re6lementrilor profesiei =de pild, acoperirea
exercitrii ile6ale a profesiei>!
"3&
)pecialitii nu ar trebui s dez#luie necondiionat, nici c5iar
8ribunalului =n afara cazurilor pre#zute de le6e, mai ales atunci
cnd le sunt intentate procese>, ceea ce au aflat n timpul misiunii lor!
Acest lucru trebuie s li se cear! Cu ocazia acestor mrturii, declara
iile lor trebuie s se limiteze strict la ceea ce este indispensabil bunului
mers al procesului! 9ac profesionistul contabil poate rspunde tuturor
ntrebrilor pri#ind te5nica financiar, contabil sau fiscal, el rmne
le6at de secretul profesional n faa or6anelor de cercetare sau a 8ri
bunalului pentru toate informaiile confideniale care iau fost ncre
dinate de ctre clientul su! Este important a se a#ea n #edere c
informaiile confideniale nu pot fi folosite n beneficiul personal i
nici al unei tere persoane!
"33
::A ACCE0TAREA 4' 6EN3'NEREA 6'S'UN'L1R
N1R6A
2rofesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, tre
buie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini, innd seama de
re6ulile etice i profesionale ale profesiei i n mod deosebit de
re6ulile de independen i incompatibilitate!
2entru misiunile repetabile se #a #erifica periodic dac e#e
nimentele permit sau nu meninerea lor!
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
7ipsa experienei n anumite sectoare de acti#itate poate face
dificil misiunea profesionistului contabil? el trebuie s se asi6ure c
propriile competene, ale personalului su salariat sau ale colaborato
rilor folosii sunt suficiente pentru executarea misiunii!
: atenie deosebit este bine s se acorde criteriilor de ale6ere
a unor noi clieni, ct i meninerii celor #ec5i, apreciind i e#alund
riscurile, pre#znd situaia lor prezent i #iitoare, n raport cu res
pectarea principiilor independenei i competenei!
n acest sens, prealabil acceptrii i nc5eierii contractului, se
#a face%
o e#aluare a riscurilor poteniale i posibile? o #erificare
pri#ind respectarea principiului independenei profesionale?
o apreciere a eficienei executrii lucrrilor, n raport n
deosebi cu competena i cu mi<loacele profesionistului con
tabil! E#ident, decizia final aparine profesionistului
contabil!
"3"
n cazul n care un liberprofesionist contabil este solicitat de un
client s nlocuiasc un alt liberprofesionist contabil n exerciiu,
acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n condiiile n care%
a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta cole6ul
predecesor i a obinut de la acesta informaiile necesare pri#ind
acti#itile clientului?
sa asi6urat c nlocuirea nu este moti#at de considerente
rezultnd din dorina clientului de a eluda efectele unei res
pectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insisten
ele predecesorului de a aduce la lumin ade#rul, de a respec
ta i cere respectarea le6ilor i re6lementrilor n acti#itile
respecti#e?
a obinut <ustificarea =do#ada> plii onorariilor datorate cole
6ului predecesor, cnd acestea rezult clar dintrun contract
i innd seama de faptul c executarea efecti# i corect a
lucrrilor nu este contestat de client? se abine de la orice
critic de ordin personal cu pri#ire la cole6ul su
predecesor?
asi6ur pstrarea secretului informaiilor primite din partea
cole6ului predecesor!
7iberprofesionistul contabil n exerciiu trebuie s transmit
succesorului su, dup ce acesta a nc5eiat contractul cu clientul, toate
re6istrele si documentele clientului care sunt sau pot fi n posesia sa,
fr ntrziere, a#izndu3 pe client n consecin, n afar de cazul n
care liberprofesionistul contabil n exerciiu are dreptul le6al de a le
pstra!
)unt situaii n care, potri#it re6lementrilor n cauz, clientul
solicit o ofert sau o participare la licitaii pri#ind ser#iciile care pot
fi oferite de liberprofesionitii contabili =de pild, contractarea de
audit financiar de ctre re6iile autonome sau locale>!
n oferta depus de liberprofesionistul contabil, n cazul n care
numirea sa poate conduce la nlocuirea unui cole6 existent n exerciiu,
"3-
acesta #a meniona necesitatea ca clientul s fie de acord ca profesio
nistul contabil n exerciiu s poat fi contactat! 9ac oferta sa a fost
ad<udecat, #a trebui contactat profesionistul contabil n exerciiu!
7iberprofesionitii contabili care se 6sesc n situaia imposi
bilitii executrii lucrrilor contractate din cauza neprimirii datelor
i a informaiilor necesare conform pre#ederilor contractului sau din
cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s rezilieze, moti#at,
contractul cu acest client!
"3.
3" *:RME 9E 71CR1
3"3 2R:4RAMAREA 71CRJR(7:R
N1R6
A
2rofesionistul contabil trebuie s i planifice executarea
misiunilor sale astfel nct acestea s fie realizate n mod efi
cient!
Fa trebui ca elaborarea si documentarea planului misiunii
s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta #a
fi realizat? planul #a fi suficient de detaliat pentru a permite
elaborarea pro6ramului de lucru!
2rin pro6ramul de lucru se definesc natura, calendarul i n
tinderea lucrrilor necesare pentru punerea n aplicare a planu
lui misiunii!
C16ENTAR''
=au6ust "&&&>
2rofesionistul contabil trebuie s aib o cunoatere 6lobal a
supra acti#itilor clientului sau ale unitii patrimoniale unde este
salariat, care si permit orientarea i planificarea/pro6ramarea mi
siunii i depistarea domeniilor i a sistemelor semnificati#e!
Cunoaterea 6lobal de ctre profesionistul contabil a acti#it
ilor clientului sau ale unitii patrimoniale unde este salariat are ca
obiecti# identificarea riscurilor care ar putea a#ea o inciden semni
ficati# asupra conturilor, condiionnd astfel pro6ramarea iniial a
inter#eniilor, a controalelor i planificarea ulterioar a misiunii!
;orma i coninutul planului misiunii se #or stabili n funcie
de mrimea ntreprinderii clientului sau a celei unde profesionistul
"30
contabil este salariat, de complexitatea misiunii, de metodolo6ia si
te5nicile specifice care se #or aplica!
2ro6ramul de lucru const ntrun ansamblu de instruciuni
destinat tuturor colaboratorilor profesionistului contabil pentru asi
6urarea unei bune executri i a unui bun control autocontrol al
lucrrilor!
2ro6ramul de lucru poate, de asemenea, s precizeze alturi de
obiecti#ele misiunii si un bu6et de ore pe fiecare capitol subdi#iziune
component=>!
2lanul misiunii i pro6ramul de lucru trebuie, dac se do#edete
necesar, s fie modificate n timpul realizrii misiunii i a lucrrilor
sale!
"3/
:$$ C1NTRACTAREA LUCRCR'L1R
N1R6A
Relaiile liberprofesionitilor contabili cu clienii lor se sta
bilesc prin contract scris de prestri de ser#icii, semnat de ambele
pri!
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
Contractul de prestri de ser#icii definete misiunea liberpro
fesionistului contabil, preciznd drepturile i obli6aiile fiecrei pri,
fcnduse referire, dac este cazul, la normele profesionale!
Misiunea propus trebuie adaptat la particularitile clientului
i la ne#oile acestuia! Aceasta implic din partea profesionistului con
tabil cunoaterea entitii clientului i n special a modului de or6a
nizare, aa nct s fie capabil s defineasc tipul de misiune cel mai
bine adaptat clientului, s determine un bu6et de ore i s propun
ni#elul onorariilor!
Contractul de prestri de ser#icii cuprinde, n 6eneral, urm
toarele elemente%
scopul misiunii i descrierea sa?
referirea, dac este cazul, la normele profesionale ale Cor
pului?
obli6aiile fiecrei pri?
termenele de execuie?
condiiile financiare?
durata misiunii?
meniunea c orice modificare important #a face obiectul
unui act adiional?
"3'
modalitatea de ncetare a misiunii?
modalitatea de rezol#are a liti6iilor!
Atunci cnd este necesar, contractul de prestri de ser#icii #a
face obiectul unei actualizri periodice!
Cabinetul liberprofesionistului contabil sau societatea de exper
tiz contabil trebuie, periodic, s efectueze o e#aluare a fiecrui client,
5otrnd, dac este cazul, continuarea executrii contractului existent
innd seama att de propria independen, ct i de capacitatea sa de
a se ac5ita corect de obli6aiile sale fa de client!
"3,
DELEGAREA 4' SU0RABEGFEREA
LUCRCR'L1R
N1R6A
Misiunile liberprofesionistului contabil pot necesita forma
rea unor ec5ipe de asisteni sau de colaboratori! El poate dele6a
acestora executarea unor lucrri, pstrndui rspunderea final
a executrii misiunii!
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
7ucrul n ec5ip presupune existena mpririi rspunderilor
ntre membrii ec5ipei! :rice dele6are de atribuii responsabiliti
, respecti# de lucrri ctre asisteni sau colaboratori trebuie s se efec
tueze astfel nct s se asi6ure un 6rad rezonabil de certitudine c
aceste lucrri #or fi executate de persoane independente, care posed
aptitudinea i competena necesare ndeplinirii n bune condiii a lu
crrilor cerute! Aceste persoane trebuie s posede%
caliti personale% respectarea principiilor de inte6ritate, o
biecti#itate, independen i secret profesional?
aptitudini i competente% cabinetul sau societatea de expertiz
contabil trebuie s dispun de un personal care ia nsuit
i i ntreine competena si aptitudinile necesare care si
permit ndeplinirea responsabilitilor sale!
:r6anizarea ec5ipei se realizeaz prin%
repartizarea de responsabiliti diferite n funcie de ni#elul
de aptitudini, competene si caliti personale ale fiecrui
asistent sau colaborator?
fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat!
7ucrul n ec5ip este or6anizat n cadrul unui pro6ram de lucru!
"3+
: or6anizare satisfctoare a supra#e65erii este de natur s aduc la
un numitor comun calitatea muncii i costul misiunii!
7iberprofesionistul contabil care poart rspunderea final a
executrii misiunii este responsabil si cu supra#e65erea total a nde
plinirii lucrrilor dele6ate asistenilor i colaboratorilor, n care scop
asi6ur%
instruciuni suficiente i corespunztoare pentru realizarea
lucrrilor dele6ate?
transmiterea ctre asisteni i colaboratori a pro6ramului in
di#idual de realizat de ctre acetia? re#ederea lucrrilor
efectuate de fiecare asistent sau colaborator fie
personal, fie de un membru al cabinetului/ societii a#nd
o competen e6al sau superioar celui supra#e65eat!
)unt de responsabilitatea liberprofesionistului contabil urm
toarele operaii% acceptarea sau refuzul unei misiuni, semnarea contrac
tului de prestri de ser#icii i a deciziilor pri#ind sistarea sau anularea
acestuia, analiza i semnarea rapoartelor i a oricror alte atestri/
certificri cerute de client!
9ele6area implic, n sc5imb, un control al lucrrilor realizate!
)upra#e65erea poate fi asi6urat parial i de ctre colaboratorii
deinnd un ni#el de competen satisfctor, adic o capacitate i o
experien corespunztoare unor responsabiliti care le pot fi ncre
dinate!
Aceast supra#e65ere se exercit, n principal, prin #erificarea
dosarelor de lucru pentru a se asi6ura c lucrrile pro6reseaz conform
pro6ramului i termenelor pre#zute pentru executarea lucrrilor
colaboratorilor i pentru a le da acestora indicaiile de care au ne#oie!
)upra#e65erea se concretizeaz, n special, prin%
o not de comentarii care se ar5i#eaz la dosarul lucrrii?
adnotri la documentele stabilite de ctre colaboratori sau
orice alte documente de lucru? note personale ale liber
profesionistului contabil!
""&
9imensiunile dele6rii i supra#e65erii lucrrilor depind de%
mrimea i complexitatea lucrrilor? #olumul lucrrilor de
executat i termenele de realizare ale acestora!
Este de reinut c liberprofesionistul contabil care delea6 o
parte din lucrri asistenilor i colaboratorilor si rmne personal
rspunztor pentru formarea i exprimarea opiniei sale n cadrul final
al ndeplinirii misiunii!
""3
UT'L'5AREA LUCRCR'L1R ALT1R
0R1;ES'1N'4T'
N1R6A
2rofesionitii contabili care utilizeaz lucrrile altor profe
sioniti specialiti, experi externi cabinetului/societii de
expertiz contabil sau unitii patrimoniale unde sunt salariai
apreciaz n ce msur lucrrile acestora pot ser#i la realizarea
obiecti#elor misiunii =responsabilitilor> lor! 9e re6ul, se re
cur6e la un specialist, te5nician, expert atunci cnd executarea
lucrrilor necesit o alt competen!
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
8ermenul profesionist specialist, te5nician, expert desem
neaz o persoan, un cabinet sau o societate de profil care posed
competenele, cunotinele i experiena specifice unui domeniu parti
cular, altul dect contabilitatea, auditul sau specializrile proprii pro
fesionistului contabil, cabinetului sau societii de expertiz contabil
n cauz!
2rofesionistul specialist, te5nician, expert poate fi% A an6a<at al
clientului sau al unitii patrimoniale unde profesionistul contabil
este salariat? an6a<at de client sau de unitatea patrimonial? an6a<at
de liberprofesionistul contabil? an6a<at al liberprofesionistului
contabil! Cnd liberprofesionistul contabil utilizeaz lucrrile altor
profesioniti, aceste lucrri sunt considerate mai de6rab ca
aparinnd unei persoane care are capacitatea unui specialist,
te5nician, expert dect ca aparinnd unui colaborator sau unui
salariat al su!
"""
n acest caz, profesionistul contabil #a supune lucrrile acestor
profesioniti procedurilor controlului de calitate!
n cursul efecturii misiunilor responsabilitilor profesio
nitii contabili au ne#oie s utilizeze lucrrile altor profesioniti, pre
zentate sub form de rapoarte, a#ize, e#aluri i declaraii de expert
specialist!
9e pild%
A e#aluarea anumitor tipuri de acti#e?
e#aluarea cantitilor sau strii fizice/morale a acti#elor?
A e#aluri bazate pe te5nici i metode specializate?
e#aluarea 6radului de naintare n realizarea fizic a produ
selor n curs de fabricaie?
a#ize ale <uritilor pri#ind interpretarea acordurilor, statutelor,
contractelor specifice unui sector de acti#itate sau altor re6le
mentri! 2rofesionistul contabil care intenioneaz s utilizeze
lucrrile
altui profesionist trebuie s determine competena profesional a
acestuia!
n acest scop, #a ine seama, de pild, de%
calificrile profesionale, diplome sau nscrierea profesionis
tului pe lista tabloul profesionitilor a6reai de un or6a
nism profesional?
experiena i reputaia profesionistului n domeniul pentru
care profesionistul contabil dorete un a#iz de specialitate!
Riscul de lips de obiecti#itate al profesionistului solicitat este
mai mare n cazul cnd profesionistul%
este an6a<at al clientului sau al unitii patrimoniale din care
face parte profesionistul contabil salariat beneficiar al lucr
rilor profesionistului?
este le6at ntrun fel sau altul de client sau de unitatea patri
monial menionat n aliniatul precedent!
""-
2rofesionistul contabil trebuie s reuneasc elemente suficiente
i <uste care si permit aprecierea dac ntinderea lucrrilor profesio
nistului solicitat acoper obiecti#ele care iau fost stabilite!
n acest sens, se #or examina instruciunile scrise date profesio
nistului specialist, te5nician, expert , i n mod deosebit%
obiecti#ele si ntinderea lucrrilor profesionistului? descrierea
6eneral a aspectelor particulare cerute a fi tratate n raportul
profesionistului?
condiiile de acces ale profesionistului la documentele si fiie
rele pertinente?
clasificarea le6turilor care pot exista ntre profesionist, client
sau unitatea patrimonial din care face parte profesionistul
contabil salariat?
confidenialitatea informaiilor despre client / unitatea patri
monial la care are acces profesionistul solicitat?
informaiile pri#ind ipotezele i metodele pe care profesio
nistul solicitat le #a folosi i coerena lor cu cele aplicate,
e#entual, n exerciiile precedente!
9ac aceste puncte nu sunt definite clar n instruciunile date
profesionistului solicitat, profesionistul contabil poate recur6e la con
tactarea direct a acestuia n scopul obinerii n final a elementelor
suficiente i <uste pri#ind realizarea obiecti#elor lucrrilor profesio
nistului solicitat!
2rofesionistul contabil #a stabili dac rezultatele profesionistului
solicitat sunt coerente i credibile n ceea ce pri#ete% ipotezele i
metodele folosite?
rezultatele lucrrilor profesionistului solicitat, n lumina cu
notinelor pe care profesionistul contabil le are despre acti
#itatea sau rezultatele procedurilor utilizate de acesta?
sursele de date utilizate!
Faliditatea i temeinicia ipotezelor i metodelor utilizate, ct i
aplicarea lor au n #edere raionamentele profesionistului solicitat!
"".
*edispunnd de aceleai competene ca acesta, profesionistul contabil
nu poate s pun n discuie ipotezele i metodele utilizate de profe
sionistul solicitat! 9ar, pe baza cunotinelor sale despre obiecti#ele
asupra crora profesionistul solicitat ia exprimat opinia, profe
sionistul contabil se #a strdui s le nelea6 i #a stabili dac ele par
rezonabile, cunoscnd c responsabilitatea final a misiunii sale i
re#ine n totalitate!
""0
:$A D1CU6ENTAREA LUCRCR'L1R
N1R6A
: bun or6anizare a misiunilor responsabilitilor in
clude inerea dosarelor de lucru! Ele a<ut la nele6erea i con
trolul lucrrilor! 2ermit, de asemenea, profesionistului contabil
materializarea punerii n aplicare a dili6entelor sale pentru fie
care misiune ndeplinit!
2rofesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe pe
rioada prescripiei le6ale, prote<nd confidenialitatea acestora!
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
8ermenul BdocumentareC semnific documentele pre6tite sau
obinute de profesionistul contabil i pstrate n dosarele de lucru ale
misiunii respecti#e!
9osarele de lucru pot fi pe suport de 5rtie, pe microfilm sau pe
suport informatic!
9osarele de lucru constituie un mi<loc util care l orienteaz pe
profesionistul contabil i pe colaboratorii acestuia n or6anizarea i
executarea misiunii!
9osarele de lucru asi6ur profesionistului contabil%
A modalitatea de ndeplinire a lucrrilor executate si controlul
acestora?
A re6sirea informaiilor pe care n mod frec#ent trebuie s le
prezinte clientului sau an6a<atorului?
A mi<locul eficace de cunoatere a entitii unitatea patrimo
nial clientului sau an6a<atorului?
A buna predare parial sau total a misiunii atunci cnd apar
noi colaboratori pe parcursul executrii acesteia?
""/
A ameliorarea calitii inter#eniilor ulterioare, n msura n
care elementele pe care le conin =descrierea entitii, unitii
patrimoniale, dificultile ntlnite !a!> permit completarea
sau realizarea pro6ramului de lucru?
A elementele de prob ale realizrii dili6entelor profesionale,
ale ntinderii lucrrilor i ale concluziilor la care sa a<uns!
Coninutul obli6atoriu al dosarului de lucru este 6reu de precizat
din cauza #arietii misiunilor i a modalitilor de execuie! 8otui,
anumite documente de baz trebuie s i 6seasc locul ntrun dosar
de lucru, asi6urnd n acest fel satisfacerea obiecti#elor mai nainte
amintite, i anume%
A contractul de prestri de ser#icii, anexele, adiionalele i co
respondena le6at de acesta?
A documentele <ustificnd inter#eniile fcute pe ln6 client
an6a<ator pentru obinerea informaiilor i documentelor
necesare realizrii misiunii?
A informaiile i datele documentele primite de la client i
de la teri?
A documentele elaborate de profesionistul contabil?
A elementele administrati#e proprii realizrii misiunii =bu6etul,
urmrirea bu6etului de timp a pro6ramelor indi#iduale de
lucru ale colaboratorilor , facturarea onorariilor>!
9osarul de lucru cuprinde doar elementele semnificati#e ale
realizrii misiunii i nu trebuie considerat ca fiind un scop n sine!
9osarul de lucru este unul dintre elementele de or6anizare in
tern a cabinetului/societii de expertiz contabil! : structur sau o
form particular a dosarelor de lucru nu poate fi preconizat! 8otui,
este important, pentru a facilita accesul la dosare, ca profesionistul
contabil s opteze pentru o structur i o form definite!
Atunci cnd misiunea este repetiti# i se desfoar pe mai
multe exerciii financiare, dosarul de lucru poate fi mprit n dou%
A o parte permanent dosarul permanent , care este consti
tuit din ansamblul documentelor susceptibile a fi utile
""'
executrii misiunilor succesi#e i care prezint deci un interes
durabil?
A o parte aferent unui exerciiu financiar dat dosarul exer
ciiului , care cuprinde documentele pri#ind lucrrile efec
tuate a cror utilitate nu depete exerciiul n cauz!
2entru aceste misiuni repetiti#e este recomandabil s se utilizeze
documente de lucru standardizate tipizate la ni#elul cabinetului/
societii de expertiz contabil!
9osarele de lucru aparin profesionistului contabil, care trebuie
s ia toate msurile necesare pentru asi6urarea pstrrii lor pe durata
prescrierii le6ale i pentru a e#ita di#ul6area nepermis a coninutului
lor!
Coninutul dosarelor de lucru reprezint documentaia proprie
a profesionistului contabil, iar clientul trebuie considerat ca o ter
persoan n ceea ce pri#ete secretul profesional!
9ocumentele confideniale din cate6oria secretului profesional
nu pot fi comunicate n exterior dect cu acordul profesionistului con
tabil!
9ocumentaia proprie profesionistului contabil se compune din
toate documentele, piesele care nu aparin clientului sau care nu au
fost stabilite prin clauze contractuale ai fi nmnate clientului cu oca
zia desfurrii misiunii!
"",
:> N1R6A DE RA01RTARE
N1R6A
Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport
scris! 9ocumentul stabilit este diferit n funcie de tipul de mi
siune!
Raportul este realizat n scopul de a face cunoscute clientu
lui i, dac este cazul, terelor persoane natura lucrrilor profe
sionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucrrilor
sale!
=au6ust "&&&>
C16ENTAR''
9ocumentul raportul stabilit poate lua forme #ariate% scri
soare, atestare sau not de comentarii i raport de audit financiar
statutar sau contractual!
n cuprinsul documentelor raportului se face referire la nor
mele profesionale care 6u#erneaz misiunea, atunci cnd ele exist!
9ocumentul raportul este datat i semnat de ctre profesio
nistul contabil i e#entual de ctre un colaborator care 3a asistat n
timpul misiunii!
n societile de expertiz contabil, documentele rapoartele
realizate sunt semnate de ctre profesionistul contabil care a condus
misiunea i de cel care an6a<eaz societatea prin semntura sa social
=expert contabil / contabil autorizat, independent liberprofesionist
nscris ca atare n 8abloul Corpului>!
9ocumentul raportul este adresat numai clientului, acesta
5otrnd difuzarea lui!
""+
Redactor% Alina $1R71KEA*1
hhh!ceccar!ro
8iparul executat la T'01GRA;'A EBEREST $%%: $ucureti
8el!% .--!&'!&3? .--!&'!&"? .--!&'!&-
hhh!e#erest!ro

Standard Profesional 21, 2007, ABBYY6

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Standard Profesional 21, 2007, ABBYY6

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Corpul Experilor Contabili i

Contabililor Autorizai din Romnia

6CR;UR' - 6ATER'' 0R'6E - 0R1DUSE ;'N'TE

,! nscriei contractele de nc5iriere

Fiza profesionistului contabil

S-ar putea să vă placă și