Taxa pe valoare adugat T.V.A.

- noiuni generale
Taxa pe valoarea adugat (T.V.A) este un impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de
afaceri. n Republica Moldova reprezint un impozit general de stat. Prin intermediul T.V.A se
colecteaz la buget o parte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor
executate) n republic sau importate.
T.V.A. a fost instituit n RM la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot
parcursul de existen T.V.A. a suferit multiple modificri care n mod direct i indirect influena
negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a populaiei.
n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n
Codul Fiscal al RM (Titlul III). Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci
impozabili cu T.V.A. sunt:
persoanele fizice i juridice care efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la
export i sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile CF
(art. 112);
persoanele fizice i juridice care importa mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care
import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele
stabilite de legislaia n vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate de subiect al
T.V.A. pe teritoriul RM
persoanele fizice i juridice , care import servicii considerate ca livrri impozabile
efectuate de persoanele menionate.
Obiectele impozabile constituie:
Livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n RM.
Livrare de mrfuri se consider: transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor
prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial;
achitarea salariului n expresie natural; alte pli n expresie natural; transmiterea
mrfurilor puse n gaj n proprietatea deintorului gajului
Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i
nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend; transmiterea
dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu
plat parial sau gratuit; executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de
cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri.
Exportul mrfurilor i serviciilor
Export de mrfuri contituie scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM n
conformitate cu legislaia n vigoare.
Export de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele juridice i fizice rezideni ai
RM persoanelor juridice i fizice nerezideni ai RM de servicii, al cror loc de livrare nu
este RM
Importul mrfurilor i serviciilor n RM, cu excepia mrfurilor de consum personal importate de
persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.
importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul RM n conformitate
cu legislaia vamal n vigoare.
importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice
aflate n afara RM persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ai RM, pentru
care locul de livrare se consider RM.
Se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.
cota de 20%, numit i cota standard;
cota zero ( 0%);
cote reduse de 8%
cote reduse de 6%.
Cota standard se aplic asupra:

tuturor livrrilor impozabile efectuate n RM.

importurilor de mrfuri i servicii.
Cota zero se aplic conf.art.104 la:
mrfurile i serviciile exportate;
toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri;
energia electric destinat populaiei livrat de ctre ntreprinderile productoare reelelor
de distribuie, precum i energia electric livrat populaiei de ctre reelele de distribuie;
energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile
productoare reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate
populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare i reelele de distribuie,
ntreprinderile de termoficare locale, cazangerii, staii termice i staii-grup;
mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor
misiuni asimilate lor n RM, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor
personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei
care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de rec i proci late, n modul stabilit de Guvern;
mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care RM este
parte. Lista organizaiilor internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul fiscal
respectiv;
lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;
mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara leriionului vamal al
Republicii Moldova, livrate din zona economic libera in ai ara teritoriului vamal al RM,
livrate n interiorul zonei economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii
diferitelor zone economice libere ale RM. Mrfurile livrate din zona economic liber pe
restul teritoriului vamal al RM se impun cu TVA conform legislaiei fiscale.

Cota redusa de 8% se aplica la:

pine i produse de panificaie;
lapte i produsele lactate,
zahr
medicamente
livrate pe teritoriul RM, cu excepia produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA.
Cota redus de 6% se aplic la:
gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul
RM.

Livrrile impozabile i livrrile scutite de T.V.A.

Orice livrare efectuat de ctre pltitorii de TVA care nu este livrare scutit de impozit constituie
livrare impozabil. Toate livrrile se impoziteaz la cota standard n vigoare, cu excepia
livrrilor la cota zero i cote reduse.
T.V.A. prevede scutiri pentru un ir de livrri (vezi mai detaliat p.1-30 din alin. (I), art. 103 CF).
T.V.A. nu se aplic:
Att pentru livrrile efctuate pe teritoriului RM ct i la importul mrfurilor, serviciilor de ctre
subiecii impozabili n cazul n care obiectul tranzaciei l constituie:

locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora (cu excepia
plilor de comision)
unele produse alimentare i nealimentare pentru copii
proprietatea de stat rscumprat n procesul de privatizare

proprietatea confiscat, fr stpn, trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune,

comorile
mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de de procesul instructiv de
producie i educativ
produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor instituii de
nvmnt, medicale, din sfera social-cultural finanate parial sau n ntregime de la
buget
produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de psihiatrie
ale Ministerului Sntii, n care muncesc persoane handicapate.
serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor
serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice)
serviciile financiare
serviciile potale
cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei
serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar,
fluvial
producia de carte i publicaiile periodice
autoturismele i autovehiculele
activele materiale destinate includerii in capitalul statutar (social) a cror valoare pentru o
unitate este mai mare de 3000 lei i durata util de funcionare depete un an.
altele

la importul:

mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale de tranzit,

depozit vamal, transformare sub supraveghere vamal, depozit vamal liber, nimicire,
renunare n folosul statului;
mrfurilor autohtone anterior exportate i rentroduse n termen de 3 ani n aceiai;
mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar.
mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ
materiei prime, materialelor, articolelor de completare de ctre organizaiile i
ntreprinderile societilor orbilor, surzilor, invalizilor
mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale n cazul cnd
valoarea lor nu depete suma de 50 euro.
mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc n exclusivitate misiunile
diplomatice i alte misiuni asimilate lor n RM i personalul acestora.
mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de
conflict armat i n alte situaii excepionale, pre'cum i.pentru livrrile de mrftm,
servicii definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern.

Not:

mrfurilor strine li se aplic TVA la introducerea acestora pe teritoriul vamal i plasarea

lor n regimul vamal de perfecionare activ, cu restituirea ulterioar a sumei TVA
achitate la scoaterea de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare. TVA se
restituie n conformitate cu instruciunile IFPS, ntr-un termen ce nu depete 45 zile.
la scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport, se
restituie suma TVA achitat la introducerea acestor mrfuri pe teritoriul vamal ntr-un
termen ce nu depete 45 zile.

nregistrarea subiectului impozabil cu TVA

nregistrarea subiectului impozabil
(1) Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca
contribuabil al T.V.A. dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de
mrfuri, servicii n sum ce depete 600000 lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A. i a
celor care nu constituie obiect impozabil n conformitate cu art.95 alin.(2). Subiectul este obligat
s ntiineze oficial organul fiscal, completnd formularul respectiv, i s se nregistreze nu mai
trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se consider nregistrat din prima
zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea.
(2) Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate
de contribuabil al T.V.A. dac el preconizeaz efectuarea livrrilor impozabile de mrfuri sau
servicii. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost
depus la organul fiscal cererea de nregistrare, cu excepia cazurilor prevzute la alin.(1).
(3) La nregistrarea subiectului impozabil, organul fiscal este obligat s-i elibereze certificatul de
nregistrare, aprobat n modul stabilit, cu indicarea:
a) denumirii (numelui) i adresei juridice ale subiectului impozabil;
b) datei nregistrrii;
c) codului fiscal al subiectului impozabil.
Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de T.V.A.
n care se indic:

denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil

codul fiscal al contribuabilului
data nregistrrii.
prima perioada fiscala.

n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre
aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat s anuleze nregistrarea
contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn
nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni,
volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil
dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el
trebuie s dovedeasc c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit
pentru nregistrare. n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.
Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului
TVA n caul n care:

valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oarecare perioad de
12 luni consecutive nu a depit plafonul de 300 000 lei;
subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pentru fiecare perioad fiscal.

Determinarea obiectului impozabil.

Obiectul impozabil la T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n valoarea livrrilor se
include i costul transportului, suma tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate.
Valoarea livrrilor constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu
excepia T.V.A.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci
valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia.
Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i
achitarea lor n cazul cnd:

valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii

preului;
livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat
livrarea;
valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat
nainte de termen.

Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile menionate.
n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor
specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci
obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri.
Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior
fr plat angajailor subiectului impozabil se consider livrare impozabil cu valoarea
impozabil egal valorii ei de pia. Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea
activitii de ntreprinztor, care ulterior sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el
membrilor familiei sale se consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a
livrrii de mrfuri servicii este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat
desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producie proprie valoarea
lor de pia.
Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii muncii
angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia.
Valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un subiect al
impunerii nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau dect preul de
procurare al mrfurilor livrate, sau dect preul de cost al serviciilor prestate, cu excepia
cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile de consum.
Valoarea impozabil a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint valoarea cea mai
mare din valoarea lor de bilan i valoarea de pia.

Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de

transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam),
determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform
documentelor de nsoire, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul
acestor mrfuri, cu excepia a T.V.A.
n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul
diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este
determinat de ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti
de legislaie.

Trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate

n cazul achitrii TVA la buget, subiecilor impozabili nregistrai li se permite trecerea n cont
a sumei TVA achitate furnizorilor pe valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea
livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.
Suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate care sunt folosite pentru
efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se reporteaz laconsumuri sau
cheltuieli.
Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea
livrrilor att impozabile ct i neimpozabile se trece n cont dac se refer la livrrile
impozabile.
Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA
aferent valorilor materiale i serviciilor procurate, care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor
att impozabile, ct i scutite de TVA.
Prorata lunar = Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA)/ Valoarea livrrilor totale
efectuate (fr TVA)
Prorata defenitiv = Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA) pe durata un an fiscal/
Valoarea livrrilor totale efectuate (fr TVA) pe durata un an fiscal
Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal la prezentarea Declaraiei privind
TVA
Prorata defenitiv se determin pentru ultima perioad fiscal.
Diferena dintre TVA trecut n cont n perioadele precedente i TVA determinat conform
proratei defenitive se reflect n Declaraia privind TVA pentru luna decembrie.
Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n
scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztor nu se
trece n cont ci se raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de
ntreprinztor const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile
procurate sunt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n
cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate.
Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat
pe valorile materiale, serviciile procurate, dac dispune de:

factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat TVA;
documentul eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA pe mrfurile
importate (declaraie vamal).
de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate (ordin de plat)

Factura fiscal. Factura fiscal reprezint un document care dup indicatorii pe care-i conine
ndeplinete funciile facturii de expediie i ale facturii TVA n ansamblu.
Astfel, factura fiscal este eliberat pentru livrrile impozabile efectuate nemijlocit de ctre
agenii economici nregistrai n calitate de subieci impozabili cu TVA, care anterior eliberau
facturi TVA sau se vor nregistra conform cerinelor Codului Fiscal (Titlul III) n calitate de
pltitori de TVA i vor efectua livrri de mrfuri i servicii impozitate cu TVA la cotele
standard, reduse sau zero.
Facturile fiscale nu se elibereaz n cazurile n care:

Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii scutite de TVA;

Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii de ctre un agent economic nenregistrat n
calitate de pltitor de TVA;
Lipsete trecerea dreptului de proprietate asupra valorilor materiale de la un agent
economic la altul (de exemplu, n cazul transmiterii mrfurilor la pstrare de ctre un
subiect impozabil cu TVA - proprietarul mrfii);
ransportarea mrfurilor se efectueaz n cadrul unei uniti economice, adic are loc
circulaia intern ale acestora.
n toate aceste cazuri agentul economic completeaz i elibereaz doar facturile de
expediie.

Facturile fiscale nu se elibereaz i n cazurile prevzute anterior pentru facturile TVA, adic la:

Importul serviciilor;
Primirea avansului pentru livrrile de mrfuri i servicii ce urmeaz a fi efectuate, cu
excepia vnzrii ediiilor periodice impozabile cu TVA prin abonarea la acestea i
prestrii serviciilor de publicitate;
Livrarea mrfurilor, serviciilor populaiei cu plat n numerar, inclusiv i la decontrile
cu populaia prin intermediul serviciului instituiilor financiare, .S. Pota Moldovei" i
altor persoane autorizate.

Este de menionat c la cererea consumatorului factura fiscal urmeaz a fi eliberat.

Facturile fiscale vor fi eliberate subiecilor impozabili cu TVA nemijlocit de ctre subdiviziunile
teritoriale ale IFPS, contra plat i contra semnturii persoanelor autorizate, la prezentarea
delegaiei, certificatului de atribuire a codului fiscal i certificatului ce autentific nregistrarea n
calitate de subiect impozabil cu TVA.
Pentru livrrile de mrfuri factura fiscal este completat n 3 sau 5 exemplare (dup caz), iar
pentru livrrile de servicii n 2 exemplare, i anume:

pentru livrrile de mrfuri, n cazul cnd se perfecteaz 3 exemplare, primul exemplar

rmne la furnizor, exemplarul 2 se transmite cumprtorului, exemplarul 3 transportatorului;
pentru livrrile de mrfuri, cnd se perfecteaz 5 exemplare, primul exemplar rmne la
furnizor i servete pentru scoaterea din gestiune a valorilor materiale; exemplarele 2,3,4

- se transmit oferului , din care exemplarul 2 oferul l transmite cumprtorului, iar

celelalte exemplare rmn la dispoziia transportatorului i se anexeaz la factura pentru
transportul efectuat i foaia de parcurs; exemplarul 5 l completeaz furnizorul, servind
drept autorizaie de ieire a autovehiculului de la locul de ncrcare.
3Pentru livrrile de servicii, primul exemplar rmne la prestatorul de servicii, iar
exemplarul 2 se elibereaz beneficiarului de servicii.

Factura fiscal trebuie s includ urmtoarele informaii:

1) numrul curent al facturii;
2) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al furnizorului;

data eliberrii facturii;

data livrrii, dac ea nu corespunde cu data eliberrii facturii;
denumirea (numele) i adresa cumprtorului;

6) tipul livrrii;
7) pentru fiecare tip de livrare de mrfuri, servicii:

cantitatea mrfii;
preul unui articol de marf fr TVA;
cota TVA;
suma TVA pe un articol de marf;
suma total a livrrii de mrfuri, servicii care trebuie achitat;
suma total a TVA.

n factura fiscal, la livrrile de export, trebuie s fie indicat c bunurile sunt destinate
exportului, precum i ara de destinaie. Facturile fiscale se numeroteaz n ordine succesiv i se
pstreaz la furnizor n aceeai ordine.
Pentru vnzarea cu amnuntul n locurile special amenajate, cu plat n numerar, eliberarea
facturii fiscale nu este obligatorie dac sunt respectate urmtoarele condiii:

subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct
comercial i de prestri servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea
decontrilor bneti pentru operaiile comerciale sau serviciile prestate, nscrierea se
efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n numerar. La sfritul fiecrei zile
de lucru se face bilanul.
la sfritul fiecrei zile de lucru, n documentaia de eviden, este nscris suma total a
TVA pe livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate
se introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar.

n cazul livrrii serviciilor contra plat n numerar, factura fiscal se elibereaz n momentul
primirii banilor sau pn la acest moment.
Factura fiscal conine 25 de rubrici care convenional pot fi structurate n 4 pri:

Partea introductiv;
Partea calitativ;
Partea cantitativ;

Partea nsoitoare.

Modul de calculare a obligaiei fiscale a T.V.A.

Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este
necesar de calculat: T.V.A. - achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumatori pentru
mrfurile, serviciile livrate lor (TVA aferent livrrilor) - TVA colectat;
T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor materiale i la
prestarea serviciilor pe teritoriul RM, TVA pentru valorile materiale i serviciile importate (TVA
aferent procurrilor) - T.V.A. deductibil.
Obligaia fiscal privind T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modul
urmtor:
TVA buget

TVA colectata

TVA
deductibil

TVAcolectat i TVAdeductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului

de eviden a procurrilor (care sunt completate n baza facturilor fiscale).
Dac suma TVA deductibil depete TVAcolectat ntr-o perioad fiscal, adic
TVA ded. > TVA col,
atunci diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei TVA ce
urmeaz a fi dedus din TVA colectat pentru perioada respectiv.
n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVA col,) din cauza
livrrilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci TVA se restituie n conformitate cu
Instruciunea privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 188 din 17/11/2005 ntrun termen ce nu va depi 45 de zile.
Dac suma TVA deductibil la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i
ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVAcolectat, atunci
diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii ce
se impoziteaz la cota redus.
Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c
subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero", acesta are dreptul la
restituirea sumei (achitat prin intermediul contului de decontare) cu care a fost depit TVA la
valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei -standard a TVA, nmulit cu valoarea
livrrii, ce se impoziteaz la cota zero.
Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal iar
restituirea sumelor TVA se permite numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii
contribuabilului depuse la serviciul fiscal.

Modul de restituire a TVA

Conform Instruciunii privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 188 din
17/11/2005 , contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA, beneficiaz de restituirea efectiv a
sumelor TVA n urmtoarele cazuri:

impozitrii mrfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilit la livrrile de mrfuri,

servicii pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri;
impozitrii mrfurilor cu TVA la cota zero, stabilit prin art. 104 (b) al Titlului III al
Codului Fiscal;
impozitrii mrfurilor la cota de 8% stabilit de art. 96 (b) al CF pentru care se prevede
restituirea TVA n conformitate cu art. 101 (3) din CF;
scoaterii mrfurilor strine de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport.

n conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv
pentru toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, se permite restituirea
TVA pe valorile materiale, serviciile procurate dac exist confirmarea organului vamal privind
livrarea de mrfuri pentru export, confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor,
inclusiv a celor de transport.
Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat.
Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte impozite, pli,
amenzi, penaliti, atunci suma TVA admis spre restituire se trece n contul achitrii TVA i
altor pli.
Contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA sunt clasificai n trei grupe de baz:

Grupa I. Contribuabilii cu grad nalt de credibilitate.

Grupa II. Contribuabilii cu grad mediu de credibilitate.
Grupa III. Contribuabilii cu grad mic de credibilitate.

La grupa I sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 3 ani bugetari desfoar orice
gen de activitate pentru care agentul economic a asigurat stabilirea corect a impozitelor, plilor
datorate i onorarea integral i n termenele stabilite a acestora. Toate actele de control
ntocmite de organele de control din ar trebuie s demonstreze c nu s-au admis nclcri ale
prevederilor legale.
La grupa II sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 2 ani bugetari desfoar orice
gen de activitate pentru care agentul economic a asigurat onorarea integral i n termenele
stabilite a impozitelor i plilor datorate. Ultimul act de control general, ntocmit de organele de
control din ar, trebuie s demonstreze o atitudine responsabil a agentului economic fa de
obligaiuni. Evaziunile consemnate n act au fost admise fr intenie i mrimea lor nu depete
valoarea capitalului social al ntreprinderii la data ntocmirii actului. Actele de control tematice
privind restituirea sumei TVA din buget, aferente livrrilor la cota zero (efectuate anterior),
trebuie s demonstreze c nu s-au admis nclcarea prevederilor CF.
La grupa III se atribuie contribuabilii care nu corespund criteriilor grupelor I i II.

Atribuirea contribuabililor, nregistrai ca pltitori de TVA, la grupele de credibilitate, se face de

ctre Comisiile teritoriale privind restituirea TVA special formate n cadrul serviciilor fiscale de
stat teritoriale, la care se deservete contribuabilul, o dat n an (luna ianuarie a anului respectiv),
n acest scop, contribuabilii pn la l ianuarie a anului respectiv depun la IFS teritorial cererea de
atribuire la una din grupele de credibilitate. Contribuabilii trebuie s ndeplineasc toate criteriile

Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA i Termenii

de stingere a obligaiei fiscale a TVA
Perioada de calcul a obligaiei fiscale a T.V.A. constituie o lun calendaristic. Perioada de dare
de seam i de stingere a obligaiei fiscale constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup
perioada de calcul a obligaiei fiscale.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.V.A. pentru fiecare
perioad fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial,
care este prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup
ncheierea perioadei fiscale.
Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat pentru
fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe
aceast perioad, cu excepia achitrii TVA n buget la serviciile importate, a crei achitare se
face la momentul efecturii plii pentru serviciul importat.
Subiecii impozabili achit T.V.A. n termenele stabilite. Ei sunt obligai s achite penalitile i
alte sanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcii n
domeniul respectiv.
T.V.A. se achit n valut naional. Perceperea se efectueaz prin metoda calculrii i
transferrii directe.
n caz c subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea declaraiei fiscale i de la plata
T.V.A., IFS este mputernicit s determine suma obligaiunilor fiscale i s cear achitarea
impozitului. Cerina privind achitarea plii include urmtoarea informaie:

Denumirea (Numele) subiectului impozabil,

Codul fiscal al contribuabilului,
Data eliberrii cerinei,
Perioada pentru care a fost calculat obligaia fiscal,
Suma T.V.A spre plat,
Suma sanciunilor spre plat
Suma penalitii spre plat,
Motivarea eliberrii cererii de plat,
Date privind trecerile n cont nerestituite,
Termenul i modul de plat,
Descrierea procedurii de contestare,
Adresa IFS Teritorial care a eliberat cerina.

Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A. IFS teritorial are dreptul s efectueze calculul sumei
T.V.A. spre plat. Suma T.V.A. trebuie reflectat n documentele contabile respective ale
subiectului impozabil. Calculul T.V.A. are loc n urmtoarele circumstane:

n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma T.V.A spre
plat;
n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii
declaraiei de ctre subiectul impozabil.

Exist cazuri n care apare restan la achitarea T.V.A. subiectului impozabil. La ele se refer:

Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei
T.V.A. spre plat n termenele stabilite;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei T.V.A. indicat n cerina de plat
eliberat de ctre IFS;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i nemodificate n urma
contestrii de ctre contribuabil a sumei T.V.A.;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni
suma crora a rmas nemodificat n urma contestrii lor de ctre contribuabil;
Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea
termenului stabilit pentru plata T.V.A., indicat n cerina de plat.

Termenii de stingere a obligaiei fiscale a TVA

Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data eliberrii
mrfii sau prestrii serviciului.
Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului, n
cazul cnd transportarea mrfurilor se efectueaz de ter persoan (organizaie de transport),
atunci data livrrii se consider data nceputului transportrii.
n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului,
data livrrii se consider data, cnd imobilul, obiectele de construcie sunt puse la dispoziia
consumatorului.
Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale
sau data primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale, n dependen de
evenimentul ce are loc mai nainte.
Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii
se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce arc loc mai
nainte. Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursul
unei perioade de timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberrii
facturii fiscale sau data primirii fiecrei plti regulate, n dependen de evenimentul ce are loc
mai nainte.
Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale
se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii - data
depunerii de ctre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile
respective ale Trezoreriei Centrale a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din
contul bancar. La serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,
termenul onorrii obligaiei fiscale i data achitrii TVA se consider data efecturii plii pentru
serviciul importat.
Pentru mrfurile exportate data efecturii livrrii se consider data, cnd mrfurile trec
frontiera RM.

Aciunile organelor fiscale la solicitrile subiecilor impozabili

Restituirea sumelor TVA din buget se efectueaz numai prin control tematic cu excepia
urmtoarelor situaii:

Agenii economici atribuii la Grupa I la care controlul documentelor justificative se

efectueaz nu mai rar de o dat n 12 luni de la data efecturii ultimului control tematic
privind restituirea TVA din buget n cadrul controlului documentar sau tematic.
Agenii economici atribuii la Grupa II la care controlul se efectueaz nu mai rar de o
dat n 6 luni de la data efecturii ultimului control tematic privind restituirea TVA din
buget n cadrul controlului documentar sau tematic.

Termenul de restituire stabilit prin articolul 101 (5) din Codul fiscal, se determin din ultima zi a
lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit restituirea. Dac se
solicit restituirea TVA pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima perioad fiscal, pentru
care au fost prezentate Declaraiile privind TVA, termenul de restituire este de 45 zile din data
depunerii cererii i documentelor confirmative.
n scopul administrrii restituirii TVA n cadrul IFPS se instituie Comisia republican privind
atribuirea grupelor de credibilitate pltitorilor TVA i examinarea disensiunilor dintre subiecii
impozabili i IFS teritoriale (DACM) privind restituirea TVA (n continuare Comisia
republican), n cadrul IFS teritorial se instituie Comisia teritorial privind restituirea TVA, (n
continuare Comisia teritorial), iar n cadrul DACM se instituie Comisia IFPS privind restituirea
TVA contribuabililor deservii la DACM.
Restituirea sumei TVA se efectueaz n termen de 45 de zile din data depunerii cererii de
restituire. 37 de zile din termenul dat snt destinate efecturii controlului i primirii deciziei de
restituire, restul de 8 zile snt destinate efecturii restituirii efective. Cerine similare fa de
termenul de restituire se aplic i pentru cazurile de restituire a TVA n baza grupelor de
credibilitate I i II. Agentul economic, cu decizia corespunztoare i cu o cerere suplimentar
intervine la inspectoratul fiscal la care se deservete pentru distribuirea sumei acceptate spre
restituire. IFS teritorial transmite materialele necesare pentru executarea restituirii sumelor TVA
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat care, dup o verificare suplimentar a corectitudinii
ntocmirii materialelor necesare, prezint Trezoreriei Centrale dispoziiile de plat trezoreriale i
documentele justificative anexate la ele. Executarea restituirii sumelor TVA se face de la contul
stabilit de Ministerul Finanelor n contul stingerii datoriilor, agenilor economici (sau ale
creditorilor lor) fa de bugetul de stat (cu excepia plilor administrate de organele vamale),
bugetele unitilor administrativ-teritoriale, bugetul asigurrilor sociale de stat, fondurilor
asigurrii obligatorii de asisten medical iar n lipsa datoriilor - la contul de decontare a
agentului economic.Trezoreria Central primete documentele de plat, cu privire la restituirea
sumelor TVA, le examineaz i asigur executarea lor.
n actul de control privind restituirea TVA din buget pentru fiecare perioad fiscal separat se va
nscrie suma TVA destinat trecerii n cont n perioada fiscal ulterioar, structurat dup tipuri