l Auditorul i problema

Anul VII, nr. 7/2009

continuitii activitii
n perioada crizei
economice
7/2009

l Analiza principalelor modificri i completri

aduse IFRS cu privire la gruprile de ntreprinderi
i consolidarea conturilor
l Studiu privind tratamentul contabil al reducerilor
comerciale i al sconturilor financiare
l Criza economic global: activitatea de audit intern
6 422657 000013

ar fi putut preveni aceast criz?

l Riscul de audit n cazul situaiilor financiare
cosmetizate"
 Din activitatea CAFR
CAFR organizeaz, la Cluj-Napoca
al doilea Congres al auditorilor financiari din Romnia
n ziua de 26 iunie 2009, Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) organizeaz Congresul au-
ditorilor financiari din Romnia, cu tema Naional i Internaional n activitatea de audit financiar.
Auditorii i criza economic global. .
Evenimentul va avea loc la Cluj-Napoca, la sediul Facultii de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor,
din cadrul Universitii Babe-Bolyai. (detalii n pag. 53 a revistei)

Conferina anual a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia a convocat, n data de 27 iunie 2009, Conferina or-
dinar anual a Camerei. Lucrrile vor avea loc la Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor
- aul, cu sediul n Cluj-Napoca, str. Teodor Mihali, nr. 58-60. .
Ordinea de zi a Conferinei ordinare anuale este urmtoarea: .
v Prezentarea raportului anual de activitate al Consiliului Camerei pentru anul 2008; .
v Prezentarea situaiilor financiare anuale ale Camerei pentru anul 2008; .
v Prezentarea Raportului Comisiei de auditori statutari asupra situaiilor financiare ale Camerei Audito-
rilor Financiari din Romnia pentru anul 2008; .
v Execuia Bugetului de venituri i cheltuieli pentru exerciiul financiar 2008; .
v Proiectul Bugetului de venituri i cheltuieli pentru anul 2009; .
v Prezentarea Programului de activiti al Consiliului Camerei pentru anul 2009; .
v Delegarea, de ctre Conferina Naional, a Consiliului Camerei n vederea depunerii demersurilor pen-
tru modificarea Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Ro-
mnia n conformitate cu prevederile OUG 90/2008 i cu modificrile aduse OUG 75/1999 ce se vor pu-
blica n Monitorul Oficial al Romniei; .
v Alegerea membrilor Comisiei de auditori statutari i ai Comisiei de apel a Camerei Auditorilor Finan-
ciari din Romnia; .
v Supunerea spre aprobare a materialelor prezentate n Conferin.

Participarea Camerei la
ntlnirea normalizatorilor europeni de audit, organizat de FEE
La 20 mai 2009, o delegaie a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, format din prof.univ.dr. Ion
Mihilescu - preedinte i Adriana Coa - expert relaii internaionale, a participat la ntlnirea normalizato-
rilor europeni de audit organizat la Bruxelles de Federaia Experilor Contabili Europeni, FEE. .
Printre participanii la aceast ntlnire s-au numrat Hans van Damme - preedintele FEE, Philip Johnson
- preedinte adjunct al FEE i preedinte al grupei de lucru Audit din cadrul FEE, Jurgen Tiedje - ef al di-
reciei Audit, Direcia General Piaa Intern din cadrul Comisiei Europene, Arnold Schilder - preedinte
IAASB IFAC, James Gunn - director tehnic IAASB IFAC, alturi de reprezentani ai organismelor profesio-
nale din UE, Turcia i Norvegia. .
Principalele subiecte abordate n cadrul acestei ntlniri au fost implementarea Directivei europene privind
auditul statutar i procesul de traducere, adoptare i implementare a ISA-urilor clarificate, emise de IFAC.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia a prezentat stadiul aciunilor privind implementarea Directivei
europene 43/2006 n Romnia i procesul de traducere a ISA-urilor clarificate, pe care l gestioneaz la nivel
naional. .
n ceea ce privete traducerea ISA-urilor clarificate, Jurgen Tiedje a ludat Romnia pentru progresele remar-
cabile n acest domeniu, trimind deja ctre Direcia General Piaa Intern din cadrul Comisiei Europene,
21 de standarde traduse n limba romn. n afara Romniei, doar Bulgaria a mai trimis standarde deja traduse,
n timp ce un numr de 8 state nu au trimis nici mcar planificarea procesului de traducere ctre CE. .
CAFR dispune de o planificare bine pus la punct n ceea ce privete traducerea i revizuirea noilor Standarde
Internaionale de Audit, estimndu-se c acest proces va fi finalizat n scurt timp, astfel nct noile standarde
clarificate s poat fi puse la dispoziia membrilor i a tuturor persoanelor interesate anterior datei lor de
intrare n vigoare, 15 decembrie 2009. (Adriana Coa, expert relaii internaionale)
 Sumar
Contents
Cercetri n audit i raportri financiare
Alain BURLAUD
Auditorul i problema continuitii activitii pe perioada
crizei economice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3
- The Auditor and the Going Concern Principle During the Economic
Crisis Period

Prof.univ.dr. Atanasiu POP & asist.univ.dr. Cristina BOA-AVRAM

Criza economic global: activitatea de audit intern ar fi putut
preveni aceast criz? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14
- Global Economic Crisis: Could Internal Audit Have Helped
in the Prevention of the Crisis?

Prof.univ.dr. Marian SCRIN & conf.univ.dr. Mihaela MINU

Analiza principalelor modificri i completri aduse standardelor
internaionale de raportare financiar cu privire la gruprile
de ntreprinderi i consolidarea conturilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22
- Analysis of the Main Changes and Additions to International Financial
Reporting Standards Concerning Business Combinations
and Consolidated Accounts

Cristian ILIESCU & Silviu MANOLESCU

Studiu privind tratamentul contabil al reducerilor comerciale
i al sconturilor financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29
- Study Regarding Accounting Treatment of Commercial and Financial
Discounts

Auditul i raportrile financiare de la teorie la practic

Conf.univ.dr. Paul DIACONU, lector univ.drd. Nicoleta COMAN,

lector univ.drd. Ctalina GORGAN & lector univ.drd. Vasile GORGAN
Evoluia conceptelor din contabilitatea financiar - trecut, prezent
i viitor (II) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35
- The Evolution of the Financial Accounting Concepts - Past, Present
and Future (II)

Lisa WEAVER
Riscul de audit n cazul situaiilor financiare "cosmetizate" . . . . . . . . .39
- Audit Risk when Dealing with the Process of Massaging the Figures

La un an de la Conferina CAFR

Secvene din activitatea Camerei Auditorilor Financiari,

reflectate n paginile revistei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .42
 Revist recunoscut de CNCSIS, categoria B+
http://www.ulrichsweb.com; http://www.proquest.com
Editor: Camera Auditorilor Financiari din Romnia
Str. Sirenelor, nr. 67-69, sector 5, Bucureti

Consiliul tiinific
Acad. Constantin IONETE
Acad. Iulian VCREL
Prof. univ. Alain BURLAUD, Institut National des Techniques Economiques
et Comptables (INTEC) Paris
Prof.univ.dr. Dumitru MATI, auditor financiar, Universitatea Babe-Bolyai", Cluj-Napoca
Prof.univ.dr. Ioan TALPO, auditor financiar, Universitatea de Vest din Timioara
Prof.univ.dr. Alexandru UGUI, Universitatea Al. I. Cuza", Iai
Prof.univ.dr. Ion IONACU, auditor financiar, Academia de Studii Economice, Bucureti
Prof.univ.dr. Veronel AVRAM, auditor financiar, Universitatea din Craiova
Prof.univ.dr. Vasile RILEANU, auditor financiar, Academia de Studii Economice, Bucureti
Prof.univ.dr. Constantin STAICU, auditor financiar, Universitatea din Craiova
Prof.univ.dr. Tatiana DNESCU, auditor financiar, Universitatea Petru Maior" Trgu Mure
Prof.univ.dr. Victoria STANCIU, auditor financiar, Academia de Studii Economice,Bucureti
Dr. Alexandra LAZR, auditor financiar, Consilier Ministerul Finanelor Publice, Bucureti
Mircea BOZGA, ACCA, auditor financiar, Bucureti
Monica TEFAN, ACCA, auditor financiar, Bucureti
Luminia CIOAC, ACCA, auditor financiar, Bucureti

Director tiinific Director editorial Redactor ef

Prof.univ.dr. Pavel NSTASE, Dr. Corneliu CRLAN Cristiana RUS
ASE Bucureti
Colectiv redacional
Adriana COA, Alexandra JORA, Irina Ctlina PUNGARU, Daniela TEFNU, Angela TUDOR
Secretar de redacie: Cristina RADU; Marketing - publicitate: Stancu LIC
Prezentare grafic i tehnoredactare: Nicolae LOGIN
Consiliul tiinific i colectivul redacional nu i asum responsabilitatea pentru coninutul
articolelor publicate n revist.

Telefon: (021) 410.74.43 interior 120; Fax: (021) 410.03.48; E-mail: revista@cafr.ro; http: revista.cafr.ro
Tipar: Universal Color S.A., str.Victoriei, bl. A2-A3, Piteti, tel.: +40 (248) 215788

ISSN 1844 - 8801

 Auditorul i problema
continuitii activitii
pe perioada
crizei economice
Alain BURLAUD* Introducere
Criza economic actual evideni-
Abstract az importana unuia din principi-
ile fundamentale ale contabilitii:
The Auditor and the Going Concern Principle ipoteza continuitii activitii
(going concern).
During the Economic Crisis Period
Din ce n ce mai multe companii,
The theme of the article emphasizes the premise that, in the current economic crisis, din cauza gravitii acestei crize i
the hypothesis of the going concern is one of the fundamental accounting principles. a rapiditii evoluiei, se confrunt
During this period, many companies deal with forecast difficulties in stating with a rea- cu dificulti de previziune i nu
sonable risk level the fact that they can continue their activity in normal circumstances. mai pot afirma cu un nivel rezona-
In this context, the going concern principle is analyzed according to the accounting bil de risc faptul c n prezent con-
law and the auditor's obligations and risks are analyzed through professional stan- diiile de ndeplinire a activitii
dards. acestora au loc n mod normal. n
Furthermore the preventive treatment of deficiencies is dealt with, emphasizing the timp ce impactul potenial asupra
alert procedures that can be undertaken by the financial auditor, contingencies that rezultatului i asupra valorii patri-
can occur during the engagement with regard to the obligations and the responsibility moniului este considerabil, valoa-
of the auditor. The alert is treated by comparison: with the requirements of the consol- rea lichidativ este n mod evident
idations of the permanence of the engagement of the auditor; with the independence inferioar valorii normale a utili-
of the auditor; with the principle of the auditor's non-interference in the gestion; with zrii unui activ.
the responsibility of the auditor and, finally, with the disclosure of fraud by the auditor.
To conclude, the auditor believes that the experience of the practicians and of the man- Consecinele asupra ateniei profe-
agement prove that the alert procedure undertaken by the auditor is meant to deter- sionale i asupra responsabilitii
mine the avoidance of the deficiencies of that entity, which provides the auditor with a auditorilor sunt la fel de puternice,
remarkable position in the economic domain. mai ales din cauza faptului c unul
din comitetele permanente ale Fe-
Key words: ongoing concern principle, accounting law, the preventive treatment deraiei Internaionale a Contabi-
of deficiencies, alert procedure lilor (IFAC), Consiliul Standardelor
Internaionale de Audit i Asigura-
re (IAASB), a publicat deja dou
Cuvinte cheie: mesaje de alert (Staff Audit Practice
principiul continuitii activitii, legislaia contabil, Alert):
tratamentul preventiv al carenelor, procedura de alert - Octombrie 2008: Challenges in
Auditing Fair Value Accounting
* Profesor titular al catedrei de contabilitate i control de gestiune al Conservatorului naional de arte i meserii, Paris, Doctor
honoris causa al Academiei de Studii Economice Bucureti, e-mail: burlaud@cnam.fr.

7/2009 3
Cercetri n audit i raportri financiare
Estimates in the Current Market1;
- Ianuarie 2009: Audit Considera-
tions in Respect of Going Concern
in the Current Economic Environ-
ment2
n cele ce urmeaz vom aborda trei
puncte:
z o enunare a principiului conti-
nuitii activitii prin prisma
principalelor texte din legislaia
contabil internaional, euro-
pean i francez;
z consecinele principiului respec-
tiv asupra misiunilor de audit
ale conturilor anuale;
z extinderea rolului auditorului n
vederea prevenirii deficienelor
companiilor.
1. Principiul continuitii
activitii n legislaia
contabil
Toat ierarhia textelor care fon-
deaz legislaia contabil amintete
c n mod normal conturile anuale
sau conturile consolidate sunt ela-
borate pe baza unei ipoteze: evalu-
rile sunt realizate pornind de la
supoziia c entitatea i va urmri
activitatea n limitele viitorului pre-
vizibil. Dac aceast ipotez nu ar
fi realist, ar trebui s fie revzute
elementele activului i pasivului i
ulterior s fie prezentate i justifi-
cate n anexa ipotezelor reinute.
1.1. Legislaia contabil
internaional
Cadrul conceptual pentru ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare,
adoptat de Consiliul Standardelor
Internaionale de Contabilitate
(IASB) n aprilie 2001, stipuleaz, la
1 Provocri ale auditului estimrilor contabile la valoarea just n contextul pieei actuale
2 Consideraii de audit cu privire la continuitatea activitii n mediul economic actual
4
paragraful 21, faptul c:
Situaiile financiare sunt ntocmite
n mod normal pe baza urmririi
activitii entitii i a continurii
operaiunilor sale ntr-un viitor
previzibil. n consecin, se presu-
pune c entitatea nu are nici in-
tenia i nici obligaia de a-i lichida
activitile sau de a le reduce de o
manier semnificativ; dac exist
o astfel de intenie sau obligaie,
acele situaii financiare ar putea fi
prezentate pe alte baze i, acolo
unde este cazul, baza utilizat ar
trebui publicat.
Acest principiu este reluat n Stan-
dardul Internaional de Contabili-
tate (IAS) 1, adoptat n 2004, cu pri-
vire la Prezentarea situaiilor
financiare, la paragraful 23:
Odat cu elaborarea situaiilor
financiare, conducerea trebuie s
evalueze capacitatea entitii de a-
i continua activitatea. Situaiile
financiare trebuie elaborate pe baza
continuitii activitii, excepie
fcnd cazul n care conducerea are
intenia s lichideze entitatea sau s
i opreasc activitatea, ori nu deine
alt soluie realist. Odat ce con-
ducerea ia cunotin, cu ocazia
acestei aprecieri, de incertitudinile
semnificative care se afl n strns
legtur cu evenimentele sau cu
condiiile susceptibile de a ridica o
ndoial semnificativ cu privire la
capacitatea entitii de a-i urma
activitatea, incertitudinile respec-
tive trebuie indicate. Dac situaiile
financiare nu sunt elaborate pe
baza continuitii activitii, acest
lucru trebuie indicat, la fel ca i
baza pe care sunt elaborate i
motivul pentru care entitatea nu
este considerat ca fiind ntr-o situ-
aie de continuare a activitii.
1.2. Legislaia contabil
european
Prezumia continuitii activitii
este deja enunat n Directiva a
4-a, cu privire la conturile anuale
ale anumitor forme de societi din
25 iulie 1978, care stipuleaz la arti-
colul 31: Este prezumat ca socie-
tatea s i continue activitile.
Directiva a 7-a european cu pri-
vire la conturile consolidate, din 13
iunie 1983, stipuleaz la articolul
16, alineatul 5, faptul c respecti-
vele conturi consolidate sunt ntoc-
mite n conformitate cu dispoziiile
Directivei a 4-a. Articolul 29, ali-
neatul 1, precizeaz c elementele
activului i pasivului, cuprinse n
consolidare, sunt evaluate dup
metode uniforme i n conformitate
cu articolele 31 la 42 i 60 din
Directiva a 4-a.
1.3. Legislaia contabil
francez
Ipoteza continuitii activitii pen-
tru elaborarea conturilor anuale
este reluat n legislaia contabil
francez. n acest sens, Codul co-
mercial stipuleaz, la articolul L
120-20:
Conturile anuale trebuie s res-
pecte principiul prudenei. Pentru
elaborarea acestora, se presupune
c un comerciant, persoan fizic
sau juridic, respect principiul
continuitii activitii.
Planul contabil general (PCG) n
vigoare reia aceast regul la arti-
colul 120-1, alineatul 2:
Contabilitatea permite efectuarea
comparaiilor periodice i aprecie-
rea evoluiei entitii ntr-o pers-
pectiv de continuare a activitii.
 Auditorul i problema continuitii activitii pe perioada crizei economice

Aceast ipotez nu este nou n
PCG. n acest sens, n PCG din
19823, n partea consacrat regulilor
generale, era deja precizat (pagina
98) c:
n momentul contabilizrii unui
bun, ipoteza reinut cel mai des
este cea a continuitii activitii,
justificat din punct de vedere eco-
nomic.
n ceea ce privete regulile de ela-
borare i de prezentare a documen-
telor de sintez, se reia, de aseme-
nea (pagina 153):
Dac nu se menioneaz ipotezele
reinute pentru elaborarea docu-
mentelor de sintez, se presupune
c acestea sunt urmtoarele:
z Continuitatea activitii (fr re-
ducerea sesizabil a ritmului i
amplorii activitilor);
z Permanena metodelor conta-
bile de la un exerciiu la cellalt;
z Independena exerciiilor.
n schimb, PCG-urile din 1947 i 4 tru utilizatorii situaiilor financiare.
19575 nu abordeaz problema con-
tinuitii activitii. La data publi-
crii acestora, preocuprile majore
erau normalizarea i mbuntirea
aspectului privind nregistrarea
operaiunilor care se efectuau ma-
nual. Problemele de evaluare ocu-
pau un plan secund.
Se poate observa c ierarhia texte-
lor reia n mod sistematic convenia
respectiv sau ipoteza potrivit
creia entitatea nu va fi lichidat n
condiiile unui viitor previzibil. Cu
toate acestea, ceea ce reieea din
evident sau din implicit devine, de
cteva luni, un subiect real, ce
poate fi pus sub semnul ntrebrii.
1.4. Legislaia contabil n
proba de foc a crizei
Desigur, nu constituie un lucru nou
faptul c o ntreprindere poate avea
dificulti, ns, n mod excepio-
nal, acest fenomen a devenit din ce
n ce mai frecvent. Diversificn-
du-i produsele i pieele, o ntre-
prindere putea s i stpneasc
riscurile. n cazul unei dificulti
mai serioase, posibilitatea prelurii
de ctre un concurent sau de ctre
un investitor era de cele mai multe
ori luat n calcul. n prezent, se
poate constata o astfel de scdere a
cererii n toate statele, nct diversi-
ficarea nu mai joac un rol de stabi-
lizator. Falimentul aproape sigur a
numeroase bnci i reducerea dras-
tic a creditelor, lipsa rennoirii m-
prumuturilor, conduc la nchideri
masive. Ipoteza continuitii activi-
tii, care, practic, venea de la sine,
devine un subiect real de discuie
pentru persoanele nsrcinate cu
guvernana ntreprinderilor i pen-
Ridicarea problemei privind urma-
rea activitii n mod public, n-
seamn deja aducerea unui preju-
diciu entitii. n fapt, ne aflm ntr-
un domeniu n care msura creeaz
realitatea. n tiinele materiei, m-
sura non-distructiv este n mod
normal neutr n raport cu obiec-
tul. n acest sens, msurarea lun-
gimii sau nlimii unei mese nu
modific masa. n schimb, ntr-un
domeniu precum contabilitatea,
anunarea rezultatului anului N ca
fiind inferior rezultatului anului N-
1 reprezint deja amorsarea cercu-
lui vicios al pierderii ncrederii.
Cunoaterea acestei msuri preci-
pit cderea n infern. Persoanele
nsrcinate cu guvernana sau au-
ditorii trebuie s rezolve o dilem:
z s nu ridice problema continui-
tii activitii, n deplin cuno-
tin de cauz, pentru a nu
compromite ansele de supra-
vieuire a ntreprinderii;
z s pun n mod clar problema
riscului, prin ea nsi, de pro-
vocare a unei catastrofe care a
fost atta timp pus sub semnul
ndoielii.
Situaia acestora este una de natur
cornelian6, n sensul c datoria de
a spune adevrul impune infor-
marea publicului cu privire la difi-
cultile ntreprinderii, dar se opu-
ne sentimentelor conform crora
publicul nu trebuie s fie informat
pentru a nu agrava un ru care ar
putea aduce prejudicii terilor care
nu sunt responsabili de aceast
situaie (salariai, creanieri etc.).
n cele ce urmeaz vom acorda
atenie n mod special auditorului
n dublul su rol de a asigura i de
a preveni.
2. Auditorul i principiul
continuitii activitii
n perioada de criz
Dac ipoteza continuitii activit-
ii apas n mod simitor asupra
conturilor anuale, este esenial ca
auditorul s se poat asigura de
caracterul raional al acestei su-
poziii. n cele ce urmeaz vom ve-
dea obligaiile auditorului n con-
formitate cu standardele interna-
ionale, europene i naionale i, ul-

3 Consiliul naional al contabilitii din Frana, Planul contabil general, Imprimeria naional, 1982, 374 p
4 Comisia de normalizare a conturilor din Frana, Plan contabil general, Imprimeria naional, 1947, 191 p.
5 Consiliul naional al contabilitii din Frana, Plan contabil general, Imprimeria naional, 1957, 275 p.
6 Piesele de teatru ale lui Pierre Corneille (1606-1684) au ca principal caracteristic conturarea de personaje dominate de
dileme morale privitoare la conflictul dintre datoria moral fa de patrie sau familie i sentimentele cu nclinaie amoroas.

7/2009 5
Cercetri n audit i raportri financiare
terior, riscurile la care sunt expui
auditorii.
2.1. Obligaiile auditorului
cu privire la continuitatea
activitii n conformitate
cu standardele
profesionale
Atenia profesional a auditorului
cu privire la aprecierea continui-
tii activitii este valabil n mod
independent de orice context de
criz financiar, din momentul n
care referenialul contabil este con-
struit pe aceast ipotez. ns, n
perioad de criz, frecvena situai-
ilor de risc este n cretere i, n
plus, previziunile devin mai puin
viabile.
2.1.1. Standardele Federaiei
Internaionale a Contabililor
Standardul Internaional de Audit,
revizuit, al IAASB, ISA 570 Con-
tinuitatea activitii, n vigoare
ncepnd cu 15 decembrie 2009,
ofer cadrul misiunii auditorului.
Acesta amintete c IAS 1 solicit
persoanelor nsrcinate cu guver-
nana entitii s se pronune asu-
pra capacitii entitii respective
de a-i continua activitatea. Bine-
neles, nu este vorba dect despre
o opinie, de un raionament efectu-
at la un anumit moment, pe baza
informaiilor disponibile la acel
moment (IAS 1, 5).
Este responsabilitatea auditorului
s obin elementele probatoare cu
privire la continuitatea activitii
sau cu privire la existena unui risc
semnificativ. Aceasta face parte din
procedurile de evaluare a riscurilor
prezentate de ISA 315 Identifying
and Assessing the Risk of Material
Misstatement through the Entity and
7 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su
8 Evenimente ulterioare (datei finalizrii conturilor).
6
its Environment7. Auditorul trebuie
s evalueze previziunile pe o pe-
rioad de cel puin 12 luni dup n-
chiderea conturilor n conformitate
cu ISA 560 Subsequent Events8. n
cazul n care conducerea entitii
prezint previziunile pentru o pe-
rioad inferioar, auditorul trebuie
s solicite o prelungire a perioadei
respective.
Auditorul trebuie s formuleze
concluzii prin exprimarea unei opi-
nii asupra existenei sau absenei
unui risc semnificativ. n cazul
prezenei riscului, el trebuie s se
asigure c riscul respectiv este
prezentat n mod corect n situaiile
financiare i s arate toate con-
secinele n raportul su.
n anex, standardul ISA 570 pre-
zint o list ilustrativ a evenimen-
telor care pot ridica ndoieli cu pri-
vire la ipoteza continuitii activi-
tii, distingnd:
z dimensiunea financiar (exem-
plu: existena creditelor ajunse
la scaden fr posibilitate de
rambursare sau de refinanare,
flux negativ de trezorerie din
exploatare, pierderea creditului
furnizor etc.),
z dimensiunea managerial (e-
xemplu: plecarea fr nlocuire
a unei persoane nsrcinate cu
guvernana, pierderea pieelor
importante, ameninarea con-
curenilor etc.) i
z evenimente diverse (exemplu:
modificarea reglementrilor, ca-
tastrofe alte cror consecine nu
sunt acoperite sau sunt parial
acoperite de asigurri etc.).
2.1.2. Reglementarea european
Comisia comunitilor europene
nu a elaborat standarde proprii de
contabilitate financiar sau de
audit. n ambele cazuri, Comisia
face trimitere la standardele inter-
naionale: IASB sau IFAC.
n ceea ce privete auditul, articolul
26, alineatul 1 al Directivei a 8-a
european privind auditul statutar
al conturilor anuale i al conturilor
consolidate precizeaz faptul c:
Statele membre solicit ca audi-
torii statutari i cabinetele de audit
s efectueze auditul statutar al con-
turilor n conformitate cu standar-
dele internaionale adoptate de
Comisie ().
2.1.3. Reglementarea francez
n Frana, organul de reglementare
nu a elaborat standarde de audit,
dar a delegat aceast responsabili-
tate Companiei Naionale a Co-
misarilor de Conturi. Standardele
trebuie omologate de naltul Con-
siliu al Comisariatului de Conturi
Auditului (H3C), aflat sub autori-
tatea Ministerului Justiiei, care a
publicat o sentin cu privire la
acest lucru. Astzi, standardele
profesionale (NEP) reprezint
transpunerea IAS-urilor i in cont
de particularitile naionale.
n conformitate cu NEP 570, consa-
crat Continuitii activitii,
auditorul, n momentul n care ia
cunotin de entitate i de evalu-
area riscului de denaturare semni-
ficativ a conturilor, () are n
vedere existena elementelor sus-
ceptibile de a afecta continuitatea
activitii i se intereseaz dac
membrii conducerii au cunotin
cu privire la astfel de elemente (a
se vedea 2.04).
Atunci cnd auditorul a identifi-
cat astfel de elemente, acesta:
 Auditorul i problema continuitii activitii pe perioada crizei economice
- efectueaz proceduri care s i
permit s confirme sau s in-
firme existena unei incertitu-
dini cu privire la continuitatea
activitii;
- apreciaz dac planurile de aci-
une ale conducerii pot pune ca-
pt unei astfel de incertitudini;
- solicit conducerii o declaraie
scris prin intermediul creia
aceasta s declare c planurile
de aciune ale conducerii reflec-
t inteniile sale (a se vedea
2.09).
n cazul existenei unei incertitu-
dini cu privire la continuitatea
activitii, auditorul se asigur c
n anex este furnizat o informaie
pertinent i atrage atenia utiliza-
torului conturilor n raportul su
asupra acestei informaii.
Dac, din perspectiva opiniei audi-
torului, continuitatea activitii este
compromis n mod irevocabil,
auditorul refuz s furnizeze o
asigurare cu privire la conturile
care nu vor fi stabilite n valoare
lichidativ.
2.2. Riscul dublu i dubla
constrngere a auditoru-
lui n cazul ameninrilor
la adresa continuitii
activitii
Auditorul nu este nici infailibil, nici
insensibil la presiuni i nici ferit de
rspundere n ceea ce privete
consecinele aciunilor sale. Din
aceast cauz, sarcina sa este com-
plex mai ales n cazul n care se
situeaz la limita sau la frontiera
dintre situaiile clare i cele
tranante.
9 Pierre DAC a fost un umorist i un compozitor francez (1893 1975).
7/2009
2.2.1. Riscul dublu
Cu excepia cazului n care situaia
financiar a entitii este, fr nicio
discuie, foarte bun sau foarte
slab, auditorul este predispus la
un risc dublu:
- Declararea unei entiti viabile
ca avnd deficiene, ceea ce se
prezint, din punct de vedere
statistic, ca fiind un risc de prim
rang (respingerea unei ipoteze
adevrate din greeal);
- Declararea unei entiti care, n i a intereselor anumitor pri tere,
realitate, este pe punctul de a-i
depune bilanul, ca fiind o enti-
tate viabil, ceea ce se prezint
ca fiind un risc de gradul 2 (ac-
ceptarea unei ipoteze false din
greeal).
n primul caz, auditorul refuz
asigurarea conturilor, n cazul n
care nu sunt n valoare lichidativ,
n timp ce, n al doilea caz, audi-
torul asigur conturi care ar fi tre-
buit s fie elaborate n valoare
lichidativ, dar nu se prezint ca
atare. n ambele cazuri, eroarea
poate avea consecine puternice
pentru entitile controlate sau
asupra terilor care sunt utilizatorii
conturilor anuale.
2.2.2. Dubla constrngere
Dac auditorul declar ca fiind publicarea dificultilor ntreprin-
nevalidat ipoteza privind urmarea
activitii, nu face dect s agra- o urm de speran? Cum se poate
veze dificultile reale ale entitii
controlate, inclusiv pune n pericol
o entitate care n realitate este sn-
toas. Ne aflm ntr-un domeniu, ia existent nu las nicio speran?
cel al ncrederii, n care informaia a Cum se poate distinge ntre aceste
creat sau a distrus singur valoa-
rea. Dac prejudiciul astfel creat nu
este justificat de realismul situaiei
(risc de gradul 1), auditorul poate fi
fcut responsabil pentru conse-
cinele aprecierii sale cu privire la
situaie. n acest fel, acesta este des-
curajat s lanseze alerta.
n sens contrar, dac accept ipo-
teza continuitii activitii, acesta
poate oferi unei entiti n dificul-
tate o ans de redresare i poate
aciona n mod evident normal cu
privire la o entitate sntoas. Prin
urmare, auditorul are mereu mo-
tive ntemeiate s accepte aceast
ipotez de a-i urma activitatea sa
n spiritul intereselor clientului su
salariai sau anumii datornici,
care, n general, au cel mai mult de
pierdut din lichidarea entitii
respective. ns dac continuarea
activitii conduce la ngreunarea
pasivului i dac auditorul a accep-
tat s nu informeze utilizatorii
conturilor anuale cu privire la aces-
te dificulti (risc de gradul 2), risc
s devin responsabil de acest
pasiv.
Se poate constata faptul c audi-
torul este predispus la risc n toate
cazurile i se confrunt cu o dile-
m. Aceast situaie este cu att
mai delicat cu ct presiunile exer-
citate asupra sa pot fi considerabi-
le. Cum se poate purta cu contiin-
a mpcat responsabilitatea con-
cedierilor nenumrate cauzate de
derii n condiiile n care exist nc
purta responsbilitatea falimentului
a numeroi furnizori, disimulnd
dificultile companiei, dei situa-
dou riscuri atunci cnd situaia
este dificil fr ca ea s fie ireme-
diabil compromis cu certitudine?
Aa cum spunea Pierre DAC9:
Previziunea este dificil mai ales
7
Cercetri n audit i raportri financiare
din cauza faptului c implic vii-
torul.
3. Tratamentul preventiv
al deficienelor
Auditorul protejeaz terii prin asi-
gurarea cu privire la calitatea infor-
maiilor financiare, ceea ce pre-
supune mai ales faptul c prile
tere pot accede n mod efectiv la
informaia respectiv, la timp. Iar
n Frana, adunrile acionarilor au
un termen de ase luni ulterior n-
chiderii exerciiului financiar pen-
tru a se reuni. n practic, n ntre-
prinderile mici i mijlocii, acestea
au loc destul de des nainte de 30
iunie pentru conturile nchise la 31
decembrie. Apoi, societile au nc
o lun pentru a-i depune situaiile
financiare, raportul de gestiune i
raportul auditorului la oficiul re-
gistrului comerului i a le face ac-
cesibile publicului. n practic, n-
trzierile sunt numeroase i absen-
a depunerii este sancionat prin-
tr-o amend de 1500 euro (art. 131-
13 din Codul penal), corespunznd
astfel unei contravenii de clasa a
5-a, oricare ar fi mrimea societii.
Se poate observa, deci, c informa-
iile financiare publicate de IMM-
uri n Frana nu sunt disponibile
dect dup 7 luni de la finalizarea
exerciiului financiar i c ntr-un
numr de cazuri, care nu poate fi
neglijat, acestea nu sunt disponibile
deloc, directorul ntreprinderii pre-
fernd s se expun riscului de a
plti o amend dect s publice
informaii nefavorabile. Deficiena
unei entiti constituie un proces
rapid care nu poate fi verificat
dect n cazul n care este tratat
foarte devreme, ca n cazul unui
10 Alain BURLAUD, Information des salaris et dfaillance de lentreprise. Essai sur le rle des salaris dans la prvention des dfail-
lances dentreprises, tez complementar, Universitatea Paris 1 Panthon Sorbonne, 1977, 242 p.
11 Cf. Corinne SAINT-ALARY HOUIN (sub coordonarea), Codul societilor aflate n impas, Ed. Litec, 2007, 1016 p.
8
incendiu care poate fi stins cu o
cantitate mic de ap n primele
minute, dar pentru care trebuie
mobilizate mai multe maini de
pompieri o jumtate de or mai tr-
ziu. Prevenirea deficienelor a de-
venit un subiect important n
Frana la nceputul anilor 80, odat
cu creterea ratei omajului.10
Odat cu legea din 1 martie 1984,
completat de decretul din 1 martie
1985 i modificat prin legea din 10
iunie 199411, a fost creat un meca-
nism original. Puterile publice au
realizat c era mai puin costisi-
toare pstrarea locurilor de munc
existente prin evitarea unei defi-
ciene a ntreprinderii dect crearea
de noi locuri de munc ex nihilo.
n cele ce urmeaz vom prezenta
mecanismele de alert efectuate de
auditor n cadrul de reglementare
francez i impactul pe care acest
mecanism l exercit asupra misiu-
nii sale i alte obligaii i respon-
sabiliti.
3.1. Procedura de alert pus
n aplicare de auditor
Procedura de alert implic patru
etape. Fr s intrm n detalii, nu
vom descrie dect procedura apli-
cabil societilor anonime fr ca
acestea s abordeze variantele
aplicabile altor persoane juridice.
3.1.1. Etapa 1: informarea
preedintelui consiliului de
administraie
Atunci cnd auditorul descoper
fapte de natur s compromit con-
tinuitatea activitii, acesta trebuie,
nainte de orice alt aciune, s in-
tervieveze persoanele nsrcinate
cu guvernana pentru a-i valida
ndoielile, pentru a-i completa in-
formaia i pentru a le informa cu
privire la diferitele etape ale proce-
durii.
Dac dificultile sau riscurile sunt
confirmate, auditorul informeaz
n scris preedintele consiliului de
administraie cu privire la faptele
de natur s compromit continui-
tatea activitii i i solicit acestuia
un rspuns scris n 15 zile, prin care
s fie prezentate msurile de re-
dresare luate sau avute n vedere.
n cazul unui rspuns convingtor
cu privire la posibilitatea de re-
dresare a situaiei societii, proce-
dura ia sfrit. Dac, n caz contrar,
rspunsul demonstreaz c difi-
cultile risc s se acumuleze sau
dac nu primete niciun rspuns,
auditorul declaneaz etapa a 2-a.
3.1.2. Etapa 2: informarea
consiliului de administraie
Auditorul solicit preedintelui
consiliului de administraie s l
convoace pe acesta din urm n opt
zile pentru a delibera n urm-
toarele 15 zile cu privire la faptele
evocate. n paralel, acesta din urm
trebuie s informeze preedintele
oficiului registrului comerului cu
privire la declanarea procedurii.
n cazul n care consiliul de admi-
nistraie ia msuri menite s asig-
ure auditorul, procedura ia sfrit.
Din cauza sau n absena con-
vocrii consiliului de administraie,
etapa 3 este declanat.
3.1.3. Etapa 3: informarea
acionarilor
Auditorul trebuie s elaboreze, n
cele 15 zile ce urmeaz primirii
deliberrii consiliului de adminis-
 Auditorul i problema continuitii activitii pe perioada crizei economice
traie, un raport special de alert
adresat preedintelui consiliului.
Preedintele dispune de un termen
de opt zile pentru convocarea unei
adunri generale.
n cazul unei carene din partea
persoanelor nsrcinate cu guver-
nana, auditorul nsui convoac
adunarea. Raportul general al audi-
torului cu privire la conturile exer-
ciiului trebuie s trag consecin-
ele corespunztoare din raportul
special de alert.
Trebuie notat c, procedura care era
de natur strict intern pn la eta-
pa a 2-a, inclusiv, poate s cunoasc
o anumit publicitate ncepnd cu
etapa a 3-a.
n fapt, administratorii, precum i
orice alt persoan chemat s
asiste la ntlnirile consiliului de
administraie, sunt obligate la dis-
creie cu privire la informaiile
prezentate cu caracter confidenial
i furnizate ca atare de ctre
preedintele consiliului de admi-
nistraie (Codul comerului, arti-
colul L 225-37, alineatul 5). Nu
exist dispoziii similare pentru
acionari.
3.1.4. Etapa 4: informarea oficiului
registrului comerului
Dac, n urma ntlnirii adunrii
generale, auditorul estimeaz c
deciziile luate nu permit asigurarea
continuitii activitii, acesta infor-
meaz preedintele oficiului regis-
trului comerului cu privire la de-
mersurile sale i comunic rezul-
tatele acestor demersuri12. Dac
societatea este cotat, Autoritatea
12 Compania Naional a Comisarilor de Conturi (CNCC), Standardele de practic profesional, Nr. 6-702 din iunie 2005, p.
547.
13 - Auditorul are un drept permanent de control al conturilor, dar nu i o obligaie de a controla permanent conturile.
- Despre permanena misiunii: cf. CNCC, Standardele de activitate profesional nr. 1-200, p. 40.
- A se vedea de asemenea i Codul comercial, art. L. 823-10 i art. L. 823-13.
14 Codul societilor i al altor grupri, Ed. Litec, 2007, p. 725.
7/2009
Pieelor Financiare (AMF) este 3.2. Incidenele alertei asupra
informat n mod sistematic. misiunii, obligaiilor
Prin urmare, procedura este finali-
i responsabilitii
auditorului
zat din perspectiva auditorului.
Cu toate acestea, n cazul n care Declanarea procedurii de alert
exist fapte noi care pun sub sem- poate altera grav relaiile dintre
nul ntrebrii continuitatea activi- auditor i clientul acestuia i poate
tii sau dac astfel de evenimente avea incidene asupra altor aspecte
ale misiunii acestuia, asupra altor
ar trebui s i fac apariia, audi-
obligaii i responsabiliti.
torul ar trebui s declaneze, n ca-
zul n care acesta consider a fi 3.2.1. Alerta i consolidarea
oportun, etapa 1 a unei noi proce- permanenei misiunii
duri de alert. auditorului
Odat informat, preedintele ofici- Auditorul are o misiune permanen-
ului registrului comerului poate t, aa cum stipuleaz articolul
decide convocarea persoanelor n- L.823.10 din Codul Comerului13.
srcinate cu guvernana pentru a le Prin urmare, acesta are acces la n-
solicita msuri de redresare. treprindere n orice moment i nu
doar cu ocazia controlului final al
n urma acestei intervievri sau n conturilor anuale. Practica interi-
cazul n care persoanele nsrcinate matului n materie de audit con-
cu guvernana nu s-au prezentat la solideaz prezena auditorului.
convocare, acesta se poate informa Posibilitatea, mai ales n cazul unei
mai pe larg de la auditor i poate temeri cu privire la sntatea eco-
discuta situaia ntreprinderii cu nomic a clientului su de a urma
reprezentanii personalului, admi- n mod regulat evoluia vnzrilor,
nistraiilor publice, organismelor a unui litigiu important, al unui
de securitate social i a Bncii antier, al unor livrri, al ncasrilor
Franei. de trezorerie etc. permite o alert
mai precoce i prin urmare mai efi-
Un drept, i nu o datorie, de alert, cace.
independent de rolul auditorului,
Permanena misiunii are drept
este acordat n mod egal i comite-
consecin faptul c aceasta nu este
tului ntreprinderii i acionarilor
limitat la controlul a posteriori14.
care reprezint cel puin 5% din Prin urmare, aceasta ofer audito-
capitalul social. Toate aceste proce- rului mijloacele de a juca un rol
duri sunt, n mod evident, comple- preventiv.
mentare.
3.2.2. Alerta i independena
3.1.5. Schema recapitulativ auditorului
a procedurii de alert.
Codul deontologic profesional afir-
Tabelul din pagina urmtoare. m principiul fundamental de in-
9
Cercetri n audit i raportri financiare

dependen. Auditorul trebuie s ionate penal (art. 820-6), indepen- nal. n cele din urm, negarea difi-
fie independent de persoana sau de dent de orice prejudiciu. cultii sau subestimarea acesteia
entitatea care l contracteaz pentru poate fi o modalitate de a o depi.
Independena auditorului poate s
asigurarea conturilor. Independen- l pun pe acesta n conflict cu Punctul de vedere din exterior i
a auditorului se caracterizeaz mai clientul su. Un director de ntre- avizat al auditorului nu este deran-
ales prin exerciiul n libertate prindere nu este ntotdeauna jat de pasiunea sau de emoiile
deplin, n realitate i n aparen, pregtit s aud anunarea unor potenial iraionale dintr-un punct
al puterilor i al competenelor care dificulti grave. Pe de o parte, de vedere pur managerial. Acesta
i sunt atribuite prin lege (art. 5)15. exist teama ca publicitatea fcut poate fi, deci, n conflict cu direc-
n afara acestui principiu general, dificultilor sale s nu agraveze torul ntreprinderii i poate s nu
exist, de asemenea, i incompati- situaia. Pe partea cealalt, acesta mprteasc acelai diagnostic
bilitile care rezult din codul poate avea dificulti n a accepta sau ansele de succes ale msurilor
comercial (art. 822-11), care pun un un eec, care de cele mai multe ori de redresare propuse. Aspectul
anumit numr de interdicii sanc- este perceput ca fiind unul perso- evitrii unui conflict care ar putea
15 Codul deontologic al auditorilor descrie de asemenea situaiile interzise (art. 10) i situaiile predispuse la risc (art. 11 i 12)
precum i legturile personale, financiare i profesionale care constituie un obstacol pentru independen (art. 26 la 30).

10
 Auditorul i problema continuitii activitii pe perioada crizei economice

s nu mai implice rennoirea man-
datului su poate limita indepen-
dena auditorului. Pentru a reduce
aceste dileme, legislaia francez a
societilor prevede ca durata man-
datului s fie obligatoriu de ase
ani. Mai mult dect att, pe parcur-
sul primilor ani ai respectivului
mandat nu exist ameninarea
eliminrii rennoirii.
3.2.3. Alerta i secretul profesional
al auditorului
Auditorul este condiionat de
secretul profesional, aa cum
amintesc att Codul deontologic
(art. 9), ct i Codul comercial (art.
L. 822-15). Cu toate acestea, el este
scutit de secretul profesional n
ceea ce l privete pe preedintele
oficiului registrului comerului sau
al unei instane atunci cnd efec-
tueaz o procedur de alert16.
Persoanele nsrcinate cu guver-
nana societii nu pot s mpiedice
declanarea procedurii de alert
prin invocarea secretului de afaceri
sau al secretului profesional care l
condiioneaz pe auditor. Totui,
acesta din urm nu poate merge
mai departe de procedur. De
exemplu, pe parcursul etapei 1,
acesta nu poate informa un furni-
zor cu privire la dificultile
entitii, astfel nct acesta s nu
mai ofere credit.
Redactarea raportului special de
alert, comunicat acionarilor reu-
nii n adunarea general, reprezin-
t un exerciiu special delicat.
Auditorul trebuie s menioneze n
raport faptele care sunt menite s
compromit continuitatea activi-
tii, msurile avute n vedere de
consiliul de administraie pentru a
remedia situaia i motivele pentru
care acesta le consider a fi insufi-
ciente. Acesta trebuie s fie explicit
n mod suficient pentru a fi con-
vingtor i, n acelai timp, acesta
nu poate face publice informaiile
care ar putea fi utilizate de anumii
teri mpotriva ntreprinderii aflate
n dificultate. De exemplu, nu tre-
buie s ofere arme concurenilor
pentru a nltura un proiect de
apropiere sau un contract nou, ceea
ce ar putea imediat s aduc eecul
operaiunii. Profesionistul trebuie,
prin urmare, s dea dovad de
raionalitate pentru a gsi echili-
brul ntre generalitile fr interes
i ateptrile privitoare la secretul
afacerii, ceea ce ar conduce la pro-
blema responsabilitii.
3.2.4. Alerta i principiul
non-imixtiunii auditorului
n gestiune
Legea din 24 iulie 1966 care a repus
bazele auditului17 n Frana, a con-
sacrat principiul non-imixtiunii n
gestiune pentru a evita conflictele
de interes care ar fi generate de o
astfel de activitate de consiliere n
paralel cu o activitate de audit pen-
tru acelai client. Aceast lege a fost derii. Aceast lege a influenat
codificat n Codul comercial care
precizeaz: Auditorii au perma-
nent drept misiune, cu excepia
oricrei imixtiuni n gestiune, veri-
ficarea valorilor i documentelor
contabile ale persoanei sau ale
entitii pentru ale crei conturi tre-
buie s ofere o asigurare ()18.
Aceast interdicie este detaliat n
Codul deontologic (art. 10).
Dac principiul este clar, aplicarea
sa poate fi mai delicat n cazul
unei proceduri de alert. n fapt,
auditorul nu trebuie doar s veri-
fice procesul de inventariere i de
evaluare a elementelor patrimoniu-
lui, ci trebuie s aprecieze, de
asemenea, i ansele de succes ale
deciziilor luate de administraie. n
ceea ce privete dialogul cu per-
soanele nsrcinate cu guvernana,
cu privire la viitorul ntreprinderii,
auditorul nu poate s evite moti-
varea ndoielilor sale sau s i
exprime preferinele. n mod sigur,
acesta nu reprezint un demers de
consiliere, ci frontiera ntre raiona-
mentul realizat cu privire la opor-
tunitatea i impactul unei decizii,
pe de o parte, i, pe de alt parte,
sfatul oferit este condiionat. Acest
lucru presupune un grad ridicat de
pruden din partea auditorului.
3.2.5. Alerta i responsabilitatea
auditorului
Procedura de alert reprezint o
dispoziie legislativ care impune
auditorilor s interogheze organele
de conducere ale ntreprinderii n
caz de dificultate, mai ales n ceea
ce privete trezoreria ntreprin-
comportamentul actorilor, incitn-
du-i s examineze conturile cu o
grij anticipativ care nu exist
deloc n Statele Unite19.
Auditorii sunt responsabili () de
consecinele duntoare ale gree-
lilor i neglijenelor comise de
acetia n exercitarea profesiei lor.

16 Codul comercial, art. L. 822-15 al. 2.

17 Dei calificarea de comisar apare pentru prima oar n 1863, legea din 24 iulie 1867 cu privire la societile comerciale
este cea care a instituit sintagma comisarul societilor n perioada revoluiei industriale. De asemenea, n romanul lui
Emile Zola LArgent, Gallimard, Collection Folio, n special la pagina 264 i urmtoarele, se gsesc pasaje foarte intere-
sante cu privire la problema auditului n secolul al 19-lea.
18 Codul comercial, art. L. 823-10.
19 Carole LAMBERT, asociat Deloitte Touche Tohmatsu, Probleme de audit reale, LEcole de Paris, seminarul din 7 iunie 2002

7/2009 11
Cercetri n audit i raportri financiare

Cu toate acestea, responsabilitatea
acestora nu poate fi angajat pe
motivul informaiilor sau divul-
grii faptelor implicate n efectu-
area misiunii lor20.
Dezvluirea dificultilor ntre-
prinderii prin intermediul raportu-
lui de alert al auditorului poate
cauza o daun ntreprinderii, aa
cum am vzut pn acum. Cu toate
acestea, organele de reglementare
au stabilit ca responsabilitatea sa s
nu poat fi implicat, cu excepia
situaiei n care este vorba despre o
greeal demonstrat, un prejudi-
ciu sau o legtur de cauzalitate
ntre fapt i prejudiciu.
Reversul medaliei, dac auditorul
nu a declanat procedura de alert
i dac, din aceast cauz, nu au
fost luate msuri de redresare n
timp util, responsabilitatea sa civil
poate fi de asemenea angajat. Cu
toate acestea se poate nota c
responsabilitatea sa se sprijin pe
obligaia unor mijloace care con-
stau n punerea n practic a tutu-
ror diligenelor solicitate n mod
normal pentru exercitarea misiunii
sale i nu asupra unei obligaii a
rezultatului, ceea ce ar presupune
c i se solicit s nu se nele, inde-
pendent de mijloacele de care dis-
pune. n cazul unei obligaii a
mijloacelor, responsabilitatea nu
poate fi ridicat dect n cazul n
care persoana care depune pln-
gerea demonstreaz existena unei
greeli, cum ar fi nerespectarea
standardelor de audit, dei, n
cazul obligaiei unui rezultat, ar fi
suficient demonstrarea faptului c
rezultatul promis nu a fost atins.
n ceea ce privete alerta, se poate
observa o regul fundamental n
materie de audit: procedura, refe-
renialul i normele profesionale
protejeaz auditorul de aciunile
care fac obiectul responsabilitii i
care ar viza transformarea acestuia
ntr-un garant al bunei gestiuni sau
al integritii ntreprinderii21.
Acesta nu poate dect s contribuie
n mod indirect printr-o mai mare
transparen financiar.
3.2.6. Alerta i dezvluirea
delictelor de ctre auditor
Auditorii semnaleaz n cadrul
celei mai apropiate adunri gene-
rale () neregularitile i inexac-
titile descoperite pe parcursul
misiunii22. Acetia nu sunt res-
ponsabili pe plan civil de infraciu-
nile comise de persoanele nsrci-
nate cu guvernana i de man-
datarii sociali, cu excepia cazului
n care, n deplin cunotin de
cauz, acetia nu le-au semnalat n
raportul lor ctre adunarea genera-
l ()23. Cu alte cuvinte, acetia au
obligaia de a dezvlui i sunt
responsabili de acest lucru atunci
cnd nu o fac.
Dispozitivul respectiv este o speci-
ficitate deja veche a dreptului
francez al societilor comerciale24.
Acesta nu trebuie s cerceteze n
mod sistematic toate delictele sus-
pecte de a fi comise de persoanele
nsrcinate cu guvernana25. ns
dac, odat cu verificrile, audi-
torul constat c persoanele nsr-
cinate cu guvernana abuzeaz de
bunuri sociale, o ruptur ntre
gradul de egalitate dintre acionari,
recurgerea la mn de lucru nede-
clarat etc., acesta trebuie s
dezvluie acele fapte n msura n
care sunt semnificative. Procurorul
Republicii este, deci, liber de a
ntreprinde anchete sau de a clasa
afacerile fr continuitate. n
schimb, dac auditorul nu dezv-
luie delictele de care are cunotin,
responsabilitatea sa intr n dis-
cuie.
Pentru o ntreprindere, faptul c
aceasta este deja sau poate fi n
stare de sistare a plilor nu consti-
tuie, n zilele noastre, un delict. n
schimb, acest lucru poate avea con-
secine penale n cazul unui fali-
ment, mai precis, n cazul n care
dificultile sunt nsoite de diverse
manevre destinate ascunderii aces-
tui faliment.26
Prin urmare, procedura de alert
nu antreneaz, ipso facto, o dez-
vluire a delictelor. ns vigilena
auditorului trebuie s fie consoli-
dat prin simplul fapt c poate fi
tentant pentru persoanele nsrci-
nate cu guvernana s ascund difi-
cultile ntreprinderii recurgnd la
tactici frauduloase.

20 Codul comercial, art. L. 822-17

21 Situaia auditorului este apropiat celei a doctorului, responsabilitatea sa neputnd fi invocat dect n cazul n care aces-
ta nu a utilizat toate mijloacele de care dispune, ns nu i n cazul vindecrii bolnavului. Acesta este condiionat de
exercitarea profesiei sale n conformitate cu normele impuse de cunotinele tiinifice ale momentului.
22 Codul Comercial, art. L. 823-12.
23 Codul Comercial, art. L. 822-17 al. 3.
24 n 1935, puterile auditorului sunt lrgite ca urmare a scandalurilor din lumea financiar din momentul respectiv. O proce-
dur de nelegere prin intermediul Curilor de Apel este instituit pentru auditorii care aveau misiuni de audit la societile
ce fceau n mod public apel la economiile populaiei i auditorului i revine obligaia de a dezvlui procurorului Republicii
delictele de care are cunotin.
25 Cf. CNCC, Standarde de activitate profesional nr 6-701, p. 543 i urmtoarele
26 Cf. Codului Comercial, art. 654-2.

12
 Auditorul i problema continuitii activitii pe perioada crizei economice

Concluzie rilor minoritari ai ntreprinderilor este o persoan care a fost nvestit

Experiena profesionitilor i a con-
ducerii ntreprinderii demonstrea-
z c procedura de alert acionat
de auditor a evitat foarte bine defi-
cienele ntreprinderii. Dac o anu-
mit persoan nsrcinat cu gu-
vernana, care intr sub incidena
procedurii, a putut s se plng de
aceasta, organizaiile patronale nu
au fcut niciodat presiuni pentru
abolirea acesteia. Fr nicio n-
doial alerta este foarte puin util
pentru societile cotate ale cror
rezultate sunt urmrite ndeaproa-
pe de analitii financiari, dar, n
schimb, servete simitor aciona-
mici i mijlocii, chiar i n cazul n
care este vorba despre asociaii fa-
miliale. Acest avantaj nu este m-
surabil din punct de vedere tiini- lat, acesta nu trebuie s rspund
fic deoarece nu se pot observa dou
eantioane reprezentative ale ntre-
prinderilor i nu se poate experi-
menta procedura de alert sau
absena unei astfel de proceduri.
ns acceptarea sa de ctre societate
o valideaz.
Printre altele, procedura de alert i
dezvluirea delictelor contribuie la
oferirea unui loc special auditoru-
lui n lumea economiei. Acesta nu
este doar un prestator de servicii, ci
cu o misiune de serviciu public.
Chiar dac onorariile acestuia sunt
pltite de ntreprinderea contro-
dect n faa colectivitii naionale
(accountability - rspundere).
Activitatea sa este controlat de
Compania auditorilor care se afl
sub tutela Ministerului Justiiei.
Onorariile sale sunt ncadrate ntr-
un barem orar fixat prin decretul
din 12 august 1969. Criza actual
face ca auditul statutar s evolueze
ntr-un sens mult mai ncadrat,
care este apropiat de modelul
francez.

Participarea CAFR la Conferina Experiena instituirii i introducerii

standardelor interne de controlul calitii n firmele de audit
organizat de Uniunea Auditorilor din Ucraina
La 28 mai 2009 prof.univ.dr. Ion Mihilescu, pre-
edintele CAFR, mpreun cu Irina Pungaru, expert
relaii internaionale, au participat la Conferina inter-
naional de audit cu tema Experiena instituirii i
introducerii standardelor interne de controlul calitii n
firmele de audit, organizat de Uniunea Auditorilor din
Ucraina, la Harkov, n Ucraina.
n cadrul acestei conferine Preedintele Ion Mihi-
lescu a fcut o prezentare a sistemului de control al
calitii serviciilor prestate de membrii Camerei,
prezentare care a fost deosebit de apreciat de audi-
torii ucrainieni, care au manifestat un interes ridicat
pentru sistemul de control al calitii activitii de
audit financiar din Romnia. Participanii la confe-
rin au pus nenumrate ntrebri, fiind plcut impre-
sionai de sistemul de control al calitii implementat
de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.
Acest eveniment internaional a constituit un bun
prilej pentru cunoaterea profesiei din Ucraina, pen-
tru stabilirea cadrului de cooperare n vederea reali-
zrii unor schimburi de experien cu privire la
implementarea standardelor de controlul calitii i n
vederea iniierii de relaii de colaborare ntre organis-
mele profesionale pe plan regional. (Irina Pungaru)

7/2009 13
 Criza economic global:
activitatea de audit intern
ar fi putut preveni
aceast criz?
Atanasiu POP* & Cristina BOA-AVRAM**
Abstract
Global Economic Crisis: Could
Internal Audit Have Helped
in the Prevention of this Crisis?
In the most recent international speciality literature, the defi-
ciences of risk management are included in the category of
the main factors that caused the current economic crisis.
Given to the increasing responsibility that internal audit has or
it should have to streamline the risk management, this article
aims to examine which was the role of internal audit activity in
triggering the current economic crisis and the extent to which
internal audit could help to prevent it. As a result of the
research, it becomes obviously the role of internal audit in risk
management should become strategic, more and more direct-
ed to the strategic and operational risks. The near future will
bring for the internal audit an increasing of expectations of the
management and audit committees regarding the added
value provided by internal audit. In order to meet these chal-
lenges successfully, it requires the development of reference
framework regarding the internal audit's involvement and
responsibility in the assessment and reporting of the risk man-
agement's efficiency.
Key words: internal audit, internal auditors, global economic
crisis, management risk, internal audit standards
Cuvinte cheie:
auditul intern, auditorii interni, criza
economic global, managementul riscului,
standarde de audit intern
* Prov.univ.dr., Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, Cluj-Napoca,
apop@econ.ubbcluj.ro .
** Asist.univ.dr., Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, Cluj-Napoca,
botaavram@gmail.com.
14
Introducere
Analiznd presa financiar internaional, dar i
naional din ultima perioad, dedicate fenomenelor
de criz financiar care au cuprins ca un flagel ntrea-
ga economie a lumii, vom constata c atenia acordat
responsabilitii pe care auditul intern ar fi putut s o
aib n prevenirea declanrii unei astfel de crize este
destul de redus. Pornind de la aceste premise, ne-am
pus urmtoarea ntrebare: Aceast lips a criticilor,
mai mult sau mai puin dure, ndreptate spre activi-
tatea de audit intern este un lucru pozitiv sau nu?
La prima vedere, rspunsul ar putea fi acela c lipsa
acestor critici ndreptate spre auditul intern ar putea fi
un lucru pozitiv, care s-ar putea traduce prin faptul c
auditul intern nu este criticat deoarece i-a fcut dato-
ria. Dar, oare, ntr-adevr i-a fcut-o? Sau lipsa acestor
critici ori, mai bine zis, lipsa interesului asupra respon-
sabilitii auditului intern n contextul crizei denot
importana minim cu care au fost creditai auditorii
interni? Paradoxul este c n acelai timp mai multe
voci n literatura internaional promoveaz impor-
tana aciunilor pe care auditul intern va trebui s le
ntreprind n viitorul apropiat pentru a-i aduce con-
tribuia la combaterea consecinelor negative ale aces-
te crize.
nceputul secolului 21 a fost tumultuos din punct de
vedere al vieii economico-financiare mondiale, aces-
ta fiind cutremurat de multiple scandaluri financiare
generate de falimentele unor mari corporaii care au
avut loc ncepnd cu anul 2001 (Enron) i continund
 Activitatea de audit intern ar fi putut preveni criza?

cu anul 2002 (WorldCom, Qwest Communications,
Adelphia, Global Crossing, Nortel, Parmalat), eveni-
mente care i-au pus amprenta nu doar asupra activi-
tii de audit extern, ct i asupra auditului intern. n
literatura internaional de specialitate se remarc
unii specialiti care i-au ndreptat atenia spre cerce-
tarea impactului, precum i a schimbrilor pe care
aceste scandaluri financiare le-au avut asupra evolu-
iei auditului intern. Cteva rezultate interesante ale
unor astfel de cercetri1 au artat cteva dintre conse-
cinele semnificative ale acestor colapsuri financiare:
z resursele financiare alocate funciei de audit intern
i personalului dedicat acestei funcii, n perioada
2001-2002, au crescut n medie cu 10%;
z ntlnirile dintre comitetele de audit i departa-
mentele de audit intern au crescut att n intensi-
tate, ct i n ceea ce privete timpul alocat acestor
ntlniri, n medie cu 25%;
Cteva lecii privind anumite elemente ale practicilor
de audit intern, care s-ar putea contura n urma aces-
tor colapsuri financiare sunt identificate i de Gordon
Smith2, care pledeaz pentru ntrirea poziiei auditu-
lui intern n cadrul companiilor, utilizarea unor re-
surse umane cu anumite capaciti profesionale, mili-
tnd pentru reconstruirea departamentelor de audit
intern cu personal care s dein abiliti tehnice n
identificarea riscurilor specifice afacerilor.
ncercnd s proiecteze un model al auditului intern
n viitorul apropiat, PricewaterhouseCoopers reali-
zeaz un studiu n anul 20073, nainte de propagarea
evenimentelor de criz financiar care au afectat ulte-
rior ntreaga economie mondial, urmrind s identi-
fice care sunt principalele tendine pe care auditul
intern le va avea n evoluia sa viitoare. Principalele
concluzii ale acestui raport arat c:
z Departamentele de audit intern vor trebui s
adopte o abordare a auditului intern din prisma
unui raionament profesional centrat pe riscuri,
dac se dorete ca auditorii interni s rmn n
continuare elemente cheie n managementul riscu-
lui i n consilierea oferit managementului;
z Rezultatele studiului indic cinci tendine identifi-
cabile globalizarea, modificri n managementul
riscului, progresul tehnologic, capacitile i ta-
lentul organizaional, precum i schimbarea rolu-
lui auditului intern Toate acestea vor avea un
impact puternic asupra auditului intern n urm-
torii ani. Este esenial nelegerea acestor ten-
dine, precum i a implicaiilor lor, n aa fel nct
auditul intern s poat furniza ajutorul necesar
managementului general n identificarea i
gestiunea riscurilor, astfel ca la final funcia de
audit intern s contribuie realmente la adugarea
unui plus de valoare organizaiei;
z De asemenea, rezultatele acestui studiu au mai
indicat faptul c valoarea potenial a funciei de
audit intern este dependent de doi factori majori:
natura activitii primare de audit intern i maturi-
tatea relativ a proceselor de management al riscu-
lui din cadrul organizaiei. Aceste corelaii sunt
surprinse n Figura 1.
n lumina celor prezentate mai sus, este evident c
perioada dinainte de propagarea crizei economice
globale s-a caracterizat prin creterea rolului pe care
auditul intern l are n procesul de management al
riscurilor. Managementul riscului este un proces ca-
racterizat prin complexitate, care demareaz cu
implementarea unei infrastructuri desemnate acestui
proces, continund cu identificarea, analiza i evalu-
area riscurilor, stabilirea unor msuri concrete de
combatere sau de diminuare a eventualelor pierderi
ca urmare a producerii acestor riscuri. Managementul
riscurilor contribuie, n acest mod, la identificarea i
evaluarea activitilor care duc la reducerea eveni-
mentelor negative, determinnd atingerea unui anu-
mit nivel de siguran, superior celui dinaintea
aplicrii programelor de management al riscului.

1 Ne referim la studiul ntreprins de Carcello J.V., Hermanson D.R., Raghunandan, K. n lucrarea Changes in Internal Auditing
during the Time of the Major US Accounting Scandals, International Journal of Auditing, vol.9, pp.117127, 2005. n cadrul
acestei lucrri, autorii i-au fundamentat rezultatele pe baza unui studiu ntreprins n rndul a 271 de directori de audit
intern din cadrul companiilor americane listate la burs.
2 Gordon Smith este preedintele companiei canadiene de audit intern Canaudit Inc., cu activitate de peste 16 ani, unul din-
tre principalii furnizorii de servicii de audit intern n mediul economic canadian. Ne referim la lucrarea Enrons Lesson:
Rebuild Internal Auditing Now!, The Canaudit Perspective, February 2002 published online in Wiley InterScience
(www.interscience.wiley.com)
3PricewaterhouseCoopers, Internal Audit 2012 - A study examining the future of internal auditing and the potential decline of a con-
trols-centric approach, 2007, accesibil on-line la http://www.pwc.com/extweb/pwcpublications.nsf/docid/
E5066FF9CA2ED6EC85257347007061F6.

7/2009 15
Cercetri n audit i raportri financiare
Pornind de la premisa unei implicri active a auditu-
lui intern n procesele de management al riscurilor n
cadrul companiilor, putem s afirmm c nivelurile
acestor riscuri ar fi trebuit s fie meninute la cote
rezonabile, ceea ce s-ar traduce prin faptul c auditul
intern ar fi putut s contribuie la identificarea precoce
a riscurilor care au generat ulterior avalana de feno-
mene negative ncepnd cu vara anului 2007. Astfel,
se nasc multe semne de ntrebare: De ce totui acest
lucru nu s-a ntmplat i ce a mpiedicat realizarea
acestui lucru? Cum va trebui s reacioneze auditul
intern n combaterea efectelor negative ale crizei?
Metodologia de cercetare
Principala metod de cercetare a constat n revizuirea
celor mai importante opinii i abordri din cadrul lite-
raturii de specialitate de ultim or, a diverselor arti-
cole i studii din presa financiar naional i inter-
naional, precum i a diferitelor rapoarte ale organis-
melor de reglementare n domeniul profesiei conta-
bile din contextul internaional. Am urmrit s adop-
tm o abordare mai critic asupra implicrii auditului
intern n prevenirea, dar i n combaterea con-
secinelor negative ale crizei economice mondiale,
propunndu-ne s evideniem elementele care nu au
funcionat la parametri cei mai buni, din perspectiva
4 Acest grup a fost reunit sub denumirea de Senior Supervisors Group, iar n 6 martie 2008 acest grup a emis raportul
Observations on Risk Management Practices during the Recent Market Turbulence, (Observaii privind practicile de management al
riscului n timpul turbulenelor recente ale economiei) accesibil on-line la http://www.ny.frb.org/newsevents/news/bank-
ing/2008/SSG_Risk_Mgt_doc_final.pdf
16
auditului intern, precum i s identificm tendinele
care se prefigureaz pentru evoluia viitoare a acestei
activiti.
Contribuia auditului intern
la prevenirea crizei economice
Impactul major al acestei crize financiare asupra eco-
nomiei mondiale a determinat mai multe comisii i
organisme s analizeze care au fost principalele cauze
care au determinat declanarea i propagarea acestei
crize. Un grup de legiuitori din Statele Unite, Marea
Britanie, Frana, Germania i Elveia4 au emis un ra-
port prin care evideniaz anumite lacune i defi-
ciene ale proceselor de management al riscurilor,
promovnd ideea c un management al riscului defi-
cient a avut o contribuie determinant n generarea
acestei crize. Analiznd mai multe companii din sfera
celor afectate mai profund de aceast criz (ndeosebi
companiile furnizoare de servicii financiare), raportul
urmrete s evidenieze care au fost elementele care
au caracterizat companiile mai puin afectate de criza
economic, precum i caracteristicile specifice com-
paniilor puternic afectate de recesiunea economic
mondial. Un element negativ identificat n sfera
companiilor puternic afectate este eecul manage-
 Activitatea de audit intern ar fi putut preveni criza?

mentului riscului n identificarea i gestionarea efi-
cient a riscurilor, din cauza complexitii crescnde
a serviciilor oferite i naturii riscante a afacerilor
derulate. Una dintre concluziile acestui raport este c
pentru companiile puternic afectate de criza economi-
c devine absolut necesar revizuirea procedurilor
legate de funcionarea procesului de management al
riscului, astfel nct eficiena acestuia s fie semnifica-
tiv mbuntit.
Standardul internaional de audit intern 2110 din ca-
drul Standardelor pentru Practica Profesional a Au-
ditului Intern, emise de Institutul Auditorilor Interni
(IIA), prevede c: Activitatea de audit intern trebuie s
ajute entitatea prin identificarea i evaluarea expunerilor
semnificative la riscuri i s contribuie la mbuntirea
sistemelor de management i control al riscurilor. Prin
urmare, chiar dac nu se precizeaz ntr-un mod
foarte clar, este evident c se ateapt ca auditul intern
s transmit managementului i comitetului de audit
din cadrul companiei, rezultatele activitii de moni-
torizare i evaluare a eficienei cu care funcioneaz
sistemul de management al riscului. n 2002, cu spri-
jinul Fundaiei de cercetare a Institutului de Auditori
Interni (IIA Research Foundation) a fost emis un ghid5
privind implementarea standardelor de audit intern
n practica companiilor. Acest ghid preciza, printre
altele, c standardul de implementare 2110.A1,
potrivit cruia activitatea de audit intern trebuie s
monitorizeze i s evalueze eficacitatea sistemului de mana-
gement al riscurilor aparinnd entitii dovedete fap-
tul c auditorii interni vor trebui s revizuiasc i s
evalueze eficiena sistemului de management al riscu-
lui, care trebuie abordat ca o parte integrant a activi-
tilor lor de asigurare pentru managementul com-
paniilor. Potrivit acestui ghid, managementul riscului
reprezint un domeniu nou pentru multe dintre de-
partamentele de audit intern, la ora respectiv puine
fiind acelea care aveau stabilite proceduri clare pentru
asigurarea adecvrii i eficienei managementului
riscului.
Referitor la rolul i implicarea pe care auditul intern ar
trebui s o aib n procesele de management al riscu-
lui, IIA i-a artat poziia sa prin intermediul unui
position paper6 (Tabelul 1) prin care s-a urmrit cla-
rificarea rolului auditului intern n managementul ris-
cului, evideniind elementele de baz ale responsabi-
litii auditului intern privind problematica abordat.
Prin urmare, auditul intern ofer o asigurare cu
privire la funcionarea eficient a managementului
riscului, fr a fi ns responsabil de luarea vreunor
decizii cu privire la aciunile de rspuns pentru a con-
tracara riscurile negative identificate. Altfel spus,
auditul intern nu este responsabil de implementarea
aciunilor de rspuns la riscuri, dar este responsabil
cu furnizarea ctre management a unor raportri din

5 Acest ghid a aprut n seria IIA Handbook series, Implementing the Professional Practices Framework, fiind elaborat de
Christy Chapman i Urton Anderson, cu sprijinul IIA Research Foundation.
6 IIA, The Role of Internal Auditing in Enterprise-wide Risk Management, position paper, September, 2004, The Institute of
Internal Auditors, Altamonte Springs, Florida.

7/2009 17
Cercetri n audit i raportri financiare
Managementul riscului
este un proces caracterizat
prin complexitate,
care demareaz cu implementarea
unei infrastructuri desemnate
acestui proces, continund
cu identificarea,
analiza i evaluarea riscurilor,
stabilirea unor msuri concrete
de combatere sau de diminuare
a eventualelor pierderi
ca urmare a producerii
acestor riscuri
care s reias informaii semnificative privind evalu-
area riscurilor cheie i eficiena gestiunii acestora.
n acest context, am putea spune c premisele pentru
o gestiune eficient a riscurilor poteniale care pot
amenina viaa corporatist ar fi fost asigurate. i
totui evenimentele care s-au succedat ncepnd cu
vara anului 2007 au demonstrat c nivelul controlului
asupra riscurilor cheie, pasibile s constituie o ame-
ninare real, era departe de a fi meninut la cote ac-
ceptabile, urmarea fiind avalana de evenimente ne-
gative, care s-au propagat cu consecine mult mai gra-
ve dect ar fi putut s estimeze diferite categorii de
specialiti.
Un reputat specialist din mediul economic canadian7
remarca faptul c, de-a lungul experienei sale i al
diferitelor sondaje pe care le-a fcut n cursul ntl-
nirilor pe care le-a avut pe parcursul timpului cu nu-
meroi practicieni ai auditului intern, i s-a demonstrat
c gradul de conformitate cu prevederile standardelor
de audit intern, ndeosebi n ceea ce privete manage-
mentul riscului, nu a fost asigurat la un nivel accep-
tabil. De cele mai multe ori, atunci cnd practicienilor
7 Tim Leech, distins membru al Institutului de Auditori Interni din Canada i al Asociaiei Inspectorilor de Fraud Certificai
din Statele Unite, recunoscut la nivel internaional datorit cunotinelor sale n domeniul riscurilor nteprinderilor, evalu-
area riscurilor, evoluia auditului intern i prevenirea i detectarea fraudelor.
8 A Global Summary of the Common Body of Knowledge 2006, studiu realizat cu sprijinul Fundaiei de Cercetare a Institutului
de Auditori Interni (The Institute of Internal Auditors Research Foundation).
18
n audit intern le era adresat ntrebarea: ci dintre ei
ntr-adevr evalueaz, dar i raporteaz managementului
eficiena cu care funcioneaz managementul riscului?,
rspunsurile erau de cele mai multe ori aceleai.
Puini erau acei auditori interni care aveau inclus n
politica departamentului de audit intern furnizarea
ctre management a unor rapoarte consistente asupra
eficienei n gestiunea riscurilor poteniale ale aface-
rilor. Unii reprezentani ai domeniului ar putea con-
tracara aceste afirmaii pe baza unor argumente date
de faptul c diversele studii8 realizate de IIA privind
gradul de conformitate cu standardele de audit in-
tern, ndeosebi cele privind managementul riscului,
au demonstrat un grad de conformitate acceptabil de
peste 50%. Tim Leech identific o posibil explicaie
pentru aceste rezultate prin prisma faptului c res-
pondenii la acest studiu au apreciat conformitatea cu
standardele de audit intern doar din perspectiva con-
tribuiei auditului intern la mbuntirea sistemului
de management al riscului, fr a ine cont de modul n
care auditul intern transmite mai departe managementului
rezultatele obinute n urma evalurii managementului
riscului.
Analiznd potenialele cauze ale crizei economice
globale din prisma auditului intern, considerm c la
baza generrii acestor fenomene negative ar fi putut
interveni urmtoarele situaii:
1. Departamentul de audit intern nu a fost interesat
de respectarea i asigurarea conformitii cu stan-
dardele de audit intern, acest dezinteres fiind ma-
nifestat i de ctre clienii auditului intern (mana-
gement i comitetul de audit).
2. Departamentul de audit intern a realizat evaluarea
procesului de management al riscului i a transmis
raportri ctre conducerea companiilor cu privire
la riscurile pasibile s amenine derularea normal
a afacerilor, dar nu a fost suficient de capabil s
identifice i s raporteze n timp util deficienele n
funcionarea procesului de management al riscu-
rilor.
3. Departamentul de audit intern a procedat la eva-
luarea managementului riscului, dar n proce-
 Activitatea de audit intern ar fi putut preveni criza?
durile sale nu a fost prevzut raportarea acestor
rezultate ctre conducere.
4. Departamentul de audit intern a respectat n totali-
tate prevederile standardelor de audit intern, pro-
cednd la evaluarea, monitorizarea i raportarea
ctre management a rezultatelor privind eficiena
managementului riscului, dar managementul i
comitetul de audit au ignorat n totalitate aceste
rapoarte, neacordndu-le importana cuvenit.
n urma multiplelor sondaje pe care le-a ntreprins n
numeroase organizaii din mai multe ri, i nu doar
din sectorul bancar, Tim Leech apreciaz c una din-
tre cele mai frecvente situaii ntlnite (care ar putea fi
considerat de fapt una din cauzele crizei) a fost aceea
n care auditorii interni au urmrit respectarea cerin-
elor privind evaluarea i raportarea asupra manage-
mentului riscului, dar nu au avut succes n identifi-
carea i raportarea n termen util a deficienelor care
ameninau funcionarea eficient a procesului de
management al riscurilor.
Noua versiune a standardelor de audit intern9 adop-
tate de IIA, revizuite n octombrie 2008 i aplicabile
ncepnd cu 1 ianuarie 2009, prezint anumite modi-
ficri de substan, care au menirea de accentua rolul
i contribuia auditului intern n monitorizarea, eva-
luarea i raportarea asupra eficienei cu care se reali-
zeaz managementul riscului. n acest context, devine
absolut necesar stabilirea unui cadru de referin n
evaluarea i raportarea asupra eficienei cu care se
deruleaz managementul riscului, menirea acestui
cadru fiind aceea de a transmite auditorilor interni
abilitile necesare pentru a putea asigura respectarea
acestor cerine, ndeosebi n contextul unui mediu
economic mondial att de zdruncinat de fenomenele
de criz care au generat consecine negative inimagi-
nabile.
Rolul IIA, n calitate de principal organism interna-
ional care coordoneaz activitatea de audit intern la
nivel mondial, devine cu att mai mare, cu ct pre-
siunea asupra acestui organism este generat de cel
puin doi factori:
z Necesitatea recunoaterii responsabilitii auditului
intern n combaterea efectelor negative ale crizei i, ast-
fel, consolidarea imaginii auditului intern;
9 International Standards for the Proffessional Practice of Internal Auditing, accesibile on-line la http://www.theiia.org/guid-
ance/standards-and-guidance/ippf/standards/
10 Ernst&Young, Escalating the role of internal audit, Ernst&Young Global Internal Audit Survey, 2008
11 Institute of Internal Auditors IIA, The Financial Crisis and Its Impact on the Internal Audit Profession, The Institute of Internal
Auditors (IIA), The IIA Research Foundations (IIARF), Martie 2009
7/2009
z Necesitatea echiprii imediate a auditorilor interni cu
abilitile i informaiile necesare pentru a putea asigu-
ra un grad de respectare ct mai ridicat al prevederilor
standardelor de audit intern, care n final ar contribui la
mrirea probabilitii de prevenire n viitor a unor ast-
fel de colapsuri economice majore.
Impactul crizei economice
asupra evoluiei viitoare
a auditului intern
Este mai mult dect evident c aceast criz econo-
mic, caracterizat de unii specialiti ca fiind fr
precedent, va avea un impact semnificativ asupra
evoluiei mai multor domenii, unul dintre ele fiind cel
al auditului intern. ncadrnd n sfera obiectivelor
sale determinarea evoluiei viitoare a auditului intern,
Ernst&Young realizeaz n anul 2008 un studiu10 n
rndul directorilor de audit intern de la 348 de com-
panii din 35 de ri, interesante fiind rezultatele ob-
inute:
z Aria de ntindere a auditului intern se va extinde
semnificativ n viitoarea perioad, iar rolul auditu-
lui intern va fi unul din ce n ce mai strategic, con-
centrndu-i eforturile spre mbuntirea activi-
tilor i proceselor din cadrul companiilor;
z Transformrile pe care funcia de audit intern le va
parcurge vor fi relevante mai ales din punct de
vedere strategic, urmrind s se concentreze pe
urmtoarele categorii: guvernana, resursele
umane implicate, infrastructura activitilor deru-
late;
z Evaluarea riscurilor este considerat ca fiind una
dintre competenele absolut necesare ale auditului
intern, care va trebui s se ndrepte cu prepon-
deren asupra riscurilor operaionale i strategice.
n acelai timp, auditul intern va trebui s-i dez-
volte mai bine abilitile pentru a identifica o gam
mai larg de riscuri specifice diferitelor sectoare de
activitate;
z Nivelul expectaiilor managementului i ale
comitetelor de audit vizavi de auditorii interni va
19
Cercetri n audit i raportri financiare
...auditul intern va trebui
s-i reaeze anumite
centre de interes,
din sfera obiectivelor tradiionale,
spre cele generate de noul
context economic al crizei.
Se accentueaz tot mai mult ideea
de cretere a implicrii auditului
intern n gestionarea
managementului riscului,
cu predilecie spre categoria
riscurilor operaionale
i strategice
crete considerabil, importana acordat auditului
intern i abilitilor sale n combaterea efectelor
negative ale crizei fiind din ce n ce mai mare;
Tot pentru a analiza impactul crizei economice
actuale i perspectivele viitoare, IIA a condus, n luna
martie a anului 2009, un studiu11 de amploare n rn-
dul a 524 de directori de audit intern de la 117 de com-
panii din sectoarele bancare, financiare i imobiliare,
precum i de la 34 de companii din Topul 100 al revis-
tei economice Fortune. Sinteza rezultatelor acestui
studiu const n urmtoarele cinci concluzii impor-
tante:
1. Recesiunea economic mondial a avut un impact
puternic nu doar asupra organizaiilor, ct i
asupra departamentelor de audit intern din cadrul
acestora (41% dintre activitile de audit intern ale
sectorului financiar i 53% din activitile de audit
intern al companiilor din Topul Fortune s-au
confruntat cu diminuri ale resurselor bugetare
prevzute);
2. Se va impune o mutare a centrului de interes al
auditului intern din sfera riscurilor, care au stat n
centrul ateniei pn la momentul declanrii
crizei, n sfera noilor categorii de riscuri generate
de condiiile economice att de dificile pe care le
traversm. Astfel, pentru companiile din topul
Fortune, activitile de audit intern se ndreapt cu
20
preponderen spre gestiunea riscurilor opera-
ionale (62%), reducerea costurilor i a cheltuielilor
(61%), riscurile de credit i lichiditate (53%). Pentru
companiile din sectorul serviciilor financiare,
activitile de audit intern i vor concentra mai
acut atenia spre riscurile de credit (60%), riscurile
financiare (53%), eficiena managementului riscu-
lui (52%) i riscurile de lichiditate (51%).
3. Cu toate c majoritatea respondenilor (56%) nu
sunt de acord cu afirmaia potrivit creia un mana-
gement al riscului mai bine gestionat ar fi putut
preveni actuala criz, totui un numr semnificativ
de respondeni (40%) au czut de acord asupra
faptului c auditul intern ar fi putut face mai mult
pentru a asista companiile lor n identificarea i
gestionarea riscurilor cheie, care ar fi putut con-
tribui, ntr-o msur mai mare sau mai mic, la
prevenirea recesiunii economice mondiale;
4. Expectaiile prilor interesate din cadrul compa-
niilor, vizavi de auditul intern, vor deveni mult
mai mari, ceea ce va presupune eforturi semnifica-
tiv mai mari din partea auditorilor interni;
5. Necesitatea implicrii auditului intern n ges-
tionarea riscurilor legate de activitile de acordare
a stimulentelor pentru acele companii beneficiare
de fonduri guvernamentale, fiind evident c pe
msur ce o organizaie accept fonduri guverna-
mentale, riscurile legate de reputaia companiilor
sunt n centrul preocuprilor auditului intern,
comitetelor de audit, managementului i organiza-
iei n ansamblul su i asta deoarece, odat ce o
companie accept fonduri guvernamentale, modul
de utilizare a acestor fonduri este n centrul
ateniei opiniei publice.
Concluzii generale
Analiznd rezultatele studiilor prezentate mai sus,
devine evident c auditul intern va trebui s-i rea-
eze anumite centre de interes, din sfera obiectivelor
tradiionale, spre cele generate de noul context eco-
nomic al crizei.
Se accentueaz tot mai mult ideea de cretere a
implicrii auditului intern n gestionarea manage-
mentului riscului, cu predilecie spre categoria
riscurilor operaionale i strategice.
 Activitatea de audit intern ar fi putut preveni criza?
Chiar dac rolul auditului intern n prevenirea crizei
economice nu a fost privit ca fiind unul semnificativ,
viitorul ne va aduce o intensificare a ateptrilor pe
care managementul general i comitetul de audit le
vor avea vizavi de auditul intern. n acest context, un
rol deosebit l vor juca organismele coordonatoare ale
auditului intern de la nivel internaional, care vor tre-
bui s defineasc un cadru de referin bine stabilit
privind implicarea i responsabilitatea auditului n
evaluarea i raportarea privind eficiena cu care se
realizeaz managementul riscului.
Avnd n vedere contextul economic actual, devine
clar c importana auditului intern n cadrul compa-
niilor va fi din ce n ce mai mare. Dezvoltarea abili-
tilor privind identificarea riscurilor cheie, ndeosebi
a celor generate de recesiunea economic mondial,
este vzut ca un element cheie pentru succesul n
combaterea efectelor negative ale actualei crize, dar i
pentru prevenirea altor fenomene negative de acest
gen.
Auditul intern are acum ansa de a schimba rolul su
n managementul riscului ntr-unul strategic, re-
zultatul urmrit fiind nu doar de a preveni viitoarele
Bibliografie
Audit Committee Institute, Evaluation of internal auditors,
studiu sponsorizat de KPMG, 2008, accesibil on-line
la http://www.auditcommitteeinstitute.ie/publica-
tions/2008/ Internal Audit Checklist Oct08.pdf
Carcello J.V.&Hermanson D.R. & Raghunandan, K.,
Changes in Internal Auditing during the Time of the
Major US Accounting Scandals, International Journal
of Auditing, vol.9, 2005, pp.117127
Chapman C. & Anderson U., Implementing the profession-
al practices framework, IIA Handbook series, IIA
Research Foundation, 2002, 1st Edition
Ernst&Young, Escalating the role of internal audit,
Ernst&Young Global Internal Audit Survey, 2008
Jackson R.A., In times of crisis,The Internal Auditor,
December 2008, p.47-51
Julien R. & Richards T., Rising to the challenge, The
Internal Auditor, Februarie 2008, accesibil on-line la
http://folio.crowehorwath.com/files/PDF/NA7103_
RisingChallenge IAFIN.pdf
Mihaileanu, L., Perspective ale schimbrilor n activitatea de
12 Richard Chambers este actualul preedinte al Institutului de Auditori Interni (IIA).
7/2009
catastrofe de acest gen, dar i de a face o companie s
funcioneze mai eficient.
Responsabilitatea auditului intern n prevenirea aces-
tei crize este subliniat foarte bine de preedintele
IIA12, care susine c multe departamente de audit
intern au euat n asigurarea unui nivel rezonabil de
asigurare asupra eficienei cu care se realizeaz man-
agementul riscului n cadrul companiilor. Cauzele ar
putea fi multiple: fie auditul intern nu i-a acordat im-
portana necesar, fie auditorilor interni nu li s-a per-
mis s pun ntrebrile corecte, fie au fost ignorai sau
recomandrile fcute de acetia pentru mbuntirea
managementului riscului au fost nesocotite total de
conducerea companiilor. Pe de alt parte ns, chiar
dac auditul intern ar fi realizat cu maximum de efi-
cien evaluarea eficienei managementului riscului,
tot nu ar fi putut preveni criza fr sprijinul manage-
mentului general i al comitetului de audit din cadrul
companiei. n acest context, importana unor canale
de comunicare eficient ntre management, comitetul
de audit i auditul intern este mai mult dect eviden-
t, ele trebuind s funcioneze ntr-un ansamblu coe-
rent care s contribuie realmente la prevenirea unor
eventuale crize economice viitoare.
audit intern, Revista Audit Financiar, Nr.4, Aprilie
2009
Smith G., Enrons Lesson: Rebuild Internal Auditing Now!,
The Canaudit Perspective, February 2002 published
online in Wiley InterScience (www.interscience.
wiley.com)
Institute of Internal Auditors IIA, International
Standards for the Proffesional Practice of Internal
Auditing, Octombrie 2008, accesibile on-line la
http://www.theiia.org/guidance/standards-and-
guidance/ippf/standards
Institute of Internal Auditors IIA, The Financial Crisis
and Its Impact on the Internal Audit Profession, Martie
2009, The Institute of Internal Auditors (IIA), The
IIA Research Foundations (IIARF), Global Audit
Information Network (GAIN), accesibil on-line la
www.theiia.org/download.cfm?file=30180
Senior Supervisors Group, Observations on Risk
Management Practices during the Recent Market
Turbulence, martie 2008, accesibil on-line la
http://www.ny.frb.org/newsevents/news/bank-
ing/2008/SSG_Risk_Mgt_doc_final.pdf
21
 Analiza principalelor
modificri i completri aduse
standardelor internaionale
de raportare financiar
cu privire
la gruprile de ntreprinderi*
i consolidarea conturilor
Marian SCRIN** & Mihaela MINU***

Abstract
Introducere
Analysis of the Main Changes and Additions ncepnd cu anul 2002, n urma
acordului de la Norwalk dintre
to International Financial Reporting FASB i IASB, asistm la un proces
Standards Concerning Business de convergen contabil care se
Combinations and Consolidated Accounts manifest prin revizuirea vechilor
reglementari i prin adoptarea de
The objective of this article is to present the main changes and additions that were noi standarde de raportare finan-
made to international financial reporting standards concerning the accounting of busi- ciar (IFRS), cu scopul atenurii
ness combinations and consolidated accounts. Thus, are analysed: goodwill, non-con- i/sau eliminrii diferenelor ntre
trolling interests (minority interests), business combination achieved in stages, contin- cele dou refereniale contabile i
gent consideration, acquisition-related costs, changes in a parent's ownership interest creterii comparabilitii informai-
in a subsidiary that do not result in a loss of control, loss of control and loss attributed ilor financiare.
to non-controlling interests.
Globalizarea economiilor i inter-
Key words: business combination, consolidated financial statements, International naionalizarea pieelor de capital
Financial Reporting Standards, goodwill, non-controlling interests reclam norme contabile de calitate
i o comunicare financiar adecvat
Cuvinte cheie: cu scopul fluidizrii capitalurilor i
grupare de ntreprinderi, situaii financiare consolidate, funcionrii eficiente a pieelor .
Standarde Internaionale de Raportare Financiar, fondul n acest context, n martie 2004,
comercial pozitiv, interesele care nu exercit controlul IASB1 a publicat un nou standard

* Pentru traducerea termenilor din limba englez business combinations, n limba francez se utilizeaz termenii regroupement
d'entreprises. Deoarece considerm c limba francez este mult mai apropiat de limba romn dect limba englez, tradu-
cerea pe care o vom folosi este cea de grupri de ntreprinderi i nu cea de combinri de ntreprinderi.
** Prof.univ.dr., A.S.E. Bucureti, e-mail: sacarinm@hotmail.com.
*** Conf.univ.dr., A.S.E. Bucureti, e-mail: minumiha@yahoo.com.
1 International Accounting Standards Board organismul internaional de normalizare.
22

IFRS 3 Gruprile de ntreprinderi
care prescrie tratamentul contabil
ce trebuie urmat de entitile care
devin parte a unor grupri de ntre-
prinderi. Dei acest standard a
adus modificri semnificative tra-
tamentului contabil aplicabil gru-
prilor de ntreprinderi, ntre refer-
enialul contabil internaional i cel
american au continuat s existe
divergene. Astfel, IASB i FASB2,
de comun acord, au decis modifi-
carea propriilor refereniale con-
tabile, n vederea asigurrii conver-
genei tratamentului contabil al
gruprilor de ntreprinderi. n aces-
te condiii, n 2007, FASB a publicat
standardul revizuit FAS 141 Gru-
prile de ntreprinderi - Business
Combination. De asemenea, IASB a
publicat, n ianuarie 2008, stan-
dardele revizuite IFRS 3 Gruprile
de ntreprinderi i IAS 27 Situa-
iile financiare consolidate i indi-
viduale. Aceste standarde revizui-
te sunt aplicabile de la 1 iulie 2009,
dar o aplicare anticipat a acestora
este acceptat.
O grupare de ntreprinderi este o
tranzacie sau un alt eveniment
prin intermediul cruia un cum-
prtor obine controlul asupra
uneia sau mai multor ntreprinderi.
Un cumprtor poate obine con-
trolul la o ntreprindere3 prin:
- transferul de lichiditi (nume-
rar), echivalente de lichiditi
(numerar) sau alte active;
- contractarea de datorii;
- emiterea de instrumente de ca-
pitaluri proprii;
- furnizarea mai multor tipuri de
contrapartid.
2Financial Accounting Standards Board - organismul american de normalizare
3IFRS 3 revizuit Anexa B, Ghid de aplicare: B 5
4IAS 27 revizuit-Definiii: 4
5 IAS 27 revizuit Perimetrul situaiilor financiare consolidate: 13
6 IAS 27 revizuit Perimetrul situaiilor financiare consolidate: 13
7 http://eifrs.iasb.org/eifrs
7/2009
Gruprile de ntreprinderi i consolidarea conturilor
Controlul reprezint puterea de a
conduce politicile financiare i ope-
raionale ale unei entiti, astfel
nct s se obin avantaje din
activitile acesteia4.
Se prezum c se exercit controlul
atunci cnd societatea-mam dei-
ne, direct sau indirect prin inter-
mediul filialelor, mai mult de jum-
tate din drepturile de vot ale unei
entiti, exceptnd situaia n care,
din cauza unor circumstane excep-
ionale, poate s fie clar demonstrat
c aceast deinere nu permite con-
trolul5. De asemenea, controlul
exist i atunci cnd societatea-
mam deine jumtate sau mai
puin de jumtate din drepturile de
vot ale unei entiti, dar aceasta
dispune de6:
- mai mult de jumtate din drep-
turile de vot ca urmare a unui
acord cu ceilali investitori;
- puterea de politicile operaio-
nale i financiare ale unei en-
titi n virtutea unei reglemen-
tri sau contract;
- puterea de a numi sau revoca
majoritatea membrilor consiliu-
lui de administraie sau alt
organ de conducere echivalent,
dac controlul entitii este
exercitat prin intermediul aces-
tui consiliu sau organ; sau
- puterea de a reuni majoritatea
drepturilor de vot n cadrul n-
trunirilor consiliului de admi-
nistraie sau organului de con-
ducere echivalent, dac con-
trolul entitii este exercitat prin
intermediul acestui consiliu sau
organ.
Cumprtorul trebuie s contabi-
lizeze o grupare de ntreprinderi
prin utilizarea metodei achiziiei.
Metodologia de
cercetare
Metodologia de cercetare a presu-
pus un studiu comparativ al stan-
dardelor IFRS/IAS7 cu privire la
gruprile de ntreprinderi i a con-
stat n:
- identificarea tratamentelor con-
tabile prescrise n standardele
IFRS 3 Gruprile de ntre-
prinderi i IAS 27 Situaiile
financiare consolidate, nainte
de revizuire;
- identificarea tratamentelor con-
tabile prescrise n standardele
IFRS 3 Gruprile de ntre-
prinderi i IAS 27 Situaiile
financiare consolidate, dup
revizuirea din ianuarie 2008;
- punerea n eviden a princi-
palelor modificri i completri
care au fost aduse n urma
revizuirii celor dou standarde.
1. IFRS 3 Gruprile de ntre-
prinderi: nainte i dup
revizuire
z Fondul comercial pozitiv (good-
will-ul) i interesele care nu
exercit controlul (interesele
minoritare)
La data prelurii controlului, cum-
prtorul trebuie s contabilizeze
separat fondul comercial pozitiv,
activele identificabile achiziionate,
datoriile asumate i interesele care
23
Cercetri n audit i raportri financiare
nu exercit controlul asupra socie-
tii achiziionate (interesele mino-
ritare).
Fondul comercial pozitiv este un
activ ce reprezint beneficii eco-
nomice viitoare care sunt generate
de alte active achiziionate n ca-
drul unei grupri de ntreprinderi,
dar care nu pot s fie identificate
individual i evaluate separat. IFRS
3, att nainte, ct i dup modifi-
carea sa, prezint o modalitate
rezidual de determinare a fondu-
lui comercial pozitiv (Tabelul 1).
IAS 27 revizuit a schimbat denu-
mirea participaiei ntr-o filial
care nu este atribuibil, direct sau
indirect, societii-mam, din in-
terese minoritare (minority interests)
n interese care nu exercit contro-
lul (non-controlling interests). Aceas-
t schimbare de terminologie re-
flect faptul c deintorii unei par-
ticipaii minoritare ntr-o entitate
pot s exercite controlul asupra
acesteia i, invers, deintorii unei
participanii majoritare n cadrul
unei entiti pot s nu o controleze.
Interesele care nu exercit controlul
sunt prezentate n bilanul consoli-
dat n capitalurile proprii, dar dis-
tinct de capitalurile proprii ce revin
8 IFRS 3 revizuit Principiul de evaluare: 19.
24
acionarilor societii-mam. altor tehnici de evaluare. inn-
du-se cont de aceast situaie, IASB
IFRS 3 revizuit precizeaz c, n
a lsat la latitudinea cumprtoru-
momentul achiziiei, interesele
care nu exercit controlul trebuie lui modalitatea de evaluare a in-
s fie evaluate8: tereselor care nu exercit controlul
pentru fiecare grupare de ntre-
- fie la valoarea just;
prinderi.
- fie proporional cu interesul
nainte de modificare, IFRS 3 pre-
acestora n activul net identifica-
vedea o unic posibilitate de evalu-
bil al entitii achiziionate.
are a acestor interese, respectiv pro-
Aceast opiune de evaluare este porional cu interesul acestora n
valabil pentru fiecare grupare de activul net identificabil al entitii
ntreprinderi, fr ca aceasta s se achiziionate.
aplice ntr-o manier sistematic.
Situaia este justificat de faptul c, Deoarece interesele care nu exercit
controlul sunt luate n calculul
n cazul unor grupri de ntre-
determinrii fondului comercial
prinderi, valoarea just a intere-
pozitiv, este evident c n funcie de
selor care nu exercit controlul
modalitatea de evaluare a acestora
poate s fie determinat cu uu-
se modific i valoarea fondului co-
rin, iar n cazul altora, evaluarea
mercial pozitiv. Astfel, evaluarea
este dificil de realizat.
intereselor care nu exercit contro-
De exemplu, uneori, la data achizi- lul la valoarea just conduce la re-
iei, valoarea just a intereselor care
cunoaterea ntregului fond comer-
nu exercit controlul este determi-
cial al entitii achiziionate (fondul
nat pe baza cursului la care sunt
comercial complet - full goodwill), n
cotate pe o pia activ aciunile ce
timp ce a doua posibilitate de eva-
nu sunt deinute de cumprtor.
luare conduce doar la recunoate-
Dac aciunile ce nu sunt deinute
rea fondului comercial achiziionat
de cumprtor nu sunt cotate pe o
(purchased goodwill).
pia activ, valoarea just a intere-
selor care nu exercit controlul tre- n cazul evalurii intereselor care
buie s fie determinat pe baza nu exercit controlul la valoarea
 Gruprile de ntreprinderi i consolidarea conturilor

just i al recunoaterii fondului z Gruprile de ntreprinderi reali- Interesele n asocierile n par-

comercial complet, este evident c
n bilanul de achiziie i n situai-
ile financiare consolidate, ntocmite
ulterior datei de achiziie, valoarea
activelor i capitalurilor proprii
este mai mare dect atunci cnd
interesele care nu exercit controlul
sunt evaluate proporional cu cota
parte ce le revine acestora din
activul net identificabil al entitii
achiziionate. De asemenea, even-
tualele pierderi viitoare generate
de deprecierea fondului comercial
pozitiv sunt mai mari, dar acestea
sunt partajate n partea care revine
societii-mam i cea care revine
intereselor care nu exercit con-
trolul. n plus, consecina unei rs-
cumprri ulterioare de interese
care nu exercit controlul are un
impact mai mic asupra capi-
talurilor proprii.
zate n etape
O grupare de ntreprinderi se poate
realiza n etape prin intermediul
achiziionrilor succesive de aciu-
ni. Astfel, nainte de obinerea con-
trolului asupra unei entiti,
cumprtorul deine o participaie
n cadrul entitii achiziionate,
participaie care ar putea s fie con-
tabilizat sub form de:
- instrument (activ) financiar
(conform IAS 39 Instrumentele
financiare: contabilizare i eva-
luare); sau
- entitate asociat pus n echi-
valen (conform IAS 28 Inves-
tiiile n entitile asociate) sau
- entitate controlat n comun,
consolidat prin integrare pro-
porional sau prin punere n
echivalen (conform IAS 31
ticipaie )
IFRS 3 revizuit9 precizeaz c, la
data achiziiei (n momentul pre-
lurii controlului), o participaie
deinut anterior de cumprtor
trebuie s fie reevaluat i ctigul
sau pierderea s fie contabilizat()
la rezultat. Dac, n perioadele con-
tabile anterioare, cumprtorul a
contabilizat modificrile de valoare
ale participaiei sale n entitatea
achiziionat la alte elemente ale
rezultatului global (altfel spus,
acestea au fost nregistrate direct la
capitalurile proprii), n momentul
achiziiei, acestea trebuie s fie con-
tabilizate ca i cum cumprtorul
ar ceda aceast participaie. Acest
tratament presupune recunoa-
terea fondului comercial pozitiv o
singur dat n momentul achiziiei
i meninerea valorii contabile a

9 IFRS 3 revizuit Gruparea de ntreprinderi realizat n etape: 42

7/2009 25
Cercetri n audit i raportri financiare

acestuia atta timp ct cumpr-
torul nu pierde controlul10.
nainte de a fi revizuit, IFRS 311
cerea ca fiecare tranzacie s fie
tratat separat de cumprtor i s
determine fondul comercial pozitiv
pentru fiecare dintre acestea. De
asemenea, ajustrile valorii juste
ale activelor, datoriilor i datoriilor
contingente identificabile, din mo-
mentul achiziiei, fa de prile de
interes deinute anterior erau con-
siderate reevaluri i, n consecin,
reflectate n capitalurile proprii.
z Contrapartida eventual
De multe ori, contractele de gru-
pri de ntreprinderi prevd trans-
ferul unei contrapartide n funcie
de anumite evenimente viitoare (ca
de exemplu: rezultatele ntreprin-
derii achiziionate, evoluia instru-
mentelor de capital emise de cum-
prtor etc.). IFRS 3 revizuit12 pre-
cizeaz c la evaluarea contra-
partidei transferate de cumprtor
n schimbul ntreprinderii achizi-
ionate se ine cont de activele i
datoriile care rezult dintr-un
acord de contrapartid eventual.
Astfel, la data achiziiei, cumpr-
torul trebuie s contabilizeze va-
loarea just a contrapartidei even-
tuale ca parte component a con-
trapartidei transferate n schimbul
ntreprinderii achiziionate.
Cumprtorul trebuie s contabi-
lizeze o obligaie de a de plti o
contrapartid eventual sub form
de datorie sau capital propriu. De
asemenea, acesta trebuie s nre-
gistreze sub form de activ un
drept de a i se restitui o contra-
partid transferat n prealabil,
dac anumite condiii sunt ndepli-
nite.
Modificrile ulterioare ale valorii
juste a contrapartidei eventuale,
care nu sunt considerate ajustri
ale perioadei de evaluare13, sunt
contabilizate astfel:
- contrapartida eventual conta-
bilizat n capitalurile proprii
nu trebuie s fie reevaluat; n
plus, decontarea ulterioar a
acesteia trebuie s fie contabi-
lizat la capitalurile proprii;
- contrapartida eventual conta-
bilizat sub form de activ sau
datorie care:
a) este un instrument financiar
ce intr n sfera de aplicare a
IAS 39, trebuie s fie evaluat
la valoarea just, orice profit
sau pierdere care rezult ur-
mnd s fie contabilizat() fie
n rezultat, fie n alte ele-
mente ale rezultatului global;
b) nu intr n sfera de aplicare a
IAS 39, trebuie s fie contabi-
lizat conform IAS 37 Pro-
vizioane, datorii eventuale
(contingente) i active even-
tuale (contingente) sau altor
standarde.
Aceast abordare reprezint o
schimbare semnificativ fa de tra-
tamentul prevzut de IFRS 3 nain-
te de revizuire14, care prevedea o
contabilizare a contrapartidei even-
tuale, n momentul achiziiei, nu-
mai atunci cnd aceasta era consi-
derat probabil i valoarea aces-
teia putea s fie determinat cu fia-
bilitate. De asemenea, modificrile
ulterioare ale valorii juste ale con-
trapartidei eventuale presupuneau
o modificare a costului gruprii de
ntreprinderi i, implicit, o ajustare
a fondului comercial, indiferent
dac acestea interveneau sau nu n
interiorul perioadei de evaluare.
Este evident c tratamentul con-
tabil prevzut de IFRS 3 revizuit va
conduce la o volatilitate a rezul-
tatelor dup data achiziiei. n plus,
acest tratament este n contradicie
cu IAS 37 care menioneaz c o
datorie eventual i/sau un activ
eventual nu trebuie recunoscut
(recunoscut) n bilan, ci doar men-
ionat (menionat) n notele ex-
plicative.
Costurile aferente unei grupri
z
de ntreprinderi
Costurile generate de o grupare de
ntreprinderi mbrac forma: ono-
rariilor pltite consilierilor juridici,
evaluatorilor i altor consultani
implicai n tranzacie, cheltuielilor
unui departament intern care se
ocup cu achiziiile etc.
IFRS 3 revizuit15 precizeaz c aces-
te costuri trebuie s se nregistreze
sub form de cheltuieli ale perioa-
dei sau, altfel spus, acestea afec-
teaz rezultatul exerciiului n care
se efectueaz.
nainte de modificarea IFRS 316, cos-
turile direct atribuibile unei gru-
pri de ntreprinderi erau incluse n
costul acesteia i, n consecin,
fondul comercial era majorat.

10 Cu excepia situaiei n care fondul comercial pozitiv este depreciat

11 IFRS 3 nainte de revizuire Gruparea de ntreprinderi realizat n etape: 58-59
12 IFRS 3 revizuit Contrapartida eventual: 39-42
13 Perioada n care cumprtorul poate s ajusteze retrospectiv sumele provizorii contabilizate la data achiziiei, atunci cnd
acesta deine informaii noi despre fapte i circumstane existente la data achiziiei. Aceast perioad nu poate s fie mai
mare de un an, ncepnd cu data achiziiei
14 IFRS 3 nainte de revizuire Ajustarea costului unei grupri de ntreprinderi n funcie de evenimentele viitoare: 32-34
15 IFRS 3 revizuit Cheltuielile generate de achiziie: 53.
16 IFRS 3 nainte de revizuire Costul unei grupri de ntreprinderi: 24-31.

26

Tratamentul contabil al costurilor
angajate de nregistrarea i emite-
rea de titluri de mprumut (obliga-
iuni) sau de capitaluri proprii (ac-
iuni) nu a fost modificat, att
nainte, ct i dup revizuirea IFRS
3, acestea fiind contabilizate con-
form standardelor IAS 32 Instru-
mentele financiare: prezentare i
IAS 39.
Tratamentul prevzut de IFRS 3
revizuit pornete de la premiza c
aceste costuri nu fac parte din gru-
parea de ntreprinderi. n plus,
acest tratament nltur, astfel,
eventualele discuii purtate ntre
cumprtor i auditorii si cu pri-
vire la costurile care ar trebui sau
nu incluse n costul unei gruprii.
z Aspecte noi abordate de IFRS 3
revizuit
Dup revizuire, standardul IFRS 3
abordeaz aspecte noi, printre care
amintim: (a) evaluarea i contabi-
lizarea drepturilor reachiziionate;
(b) evaluarea activelor pe care
cumprtorul intenioneaz s nu
le utilizeze sau s le utilizeze ntr-o
manier diferit fa de ceilali par-
ticipani de pe pia; (c)nlocuirea
de ctre cumprtor a planurilor de
remunerare pe baz de aciuni emi-
se de ntreprinderea achiziionat.
a) Drepturile reachiziionate
O grupare de ntreprinderi poate s
conduc la reachiziionarea unui
drept acordat anterior de cumpr-
tor entitii achiziionate (de exem-
plu: dreptul de utilizare a numelui
comercial al cumprtorului pe
baza unui contract de franciz sau
dreptul de utilizare a tehnologiei
cumprtorului pe baza unui con-
tract de licen). IFRS 3 revizuit
precizeaz c acesta este o imobi-
lizare necorporal identificabil pe
care cumprtorul trebuie s o con-
tabilizeze separat de fondul comer-
cial. Iniial, acesta se evaluaz la
7/2009
Gruprile de ntreprinderi i consolidarea conturilor
valoarea just pe baza duratei r-
mase din contractul corespondent,
iar dac termenii contractuali sunt
favorabili sau nefavorabili n com-
paraie cu cei ai tranzaciilor de
pia curente cu elemente identice
sau similare, cumprtorul trebuie
s nregistreze un ctig sau o
pierdere.
b) Activele achiziionate pe care
cumprtorul intenioneaz s
nu le utilizeze sau s le utilizeze
ntr - o manier diferit fa de
ceilali participani de pe pia
Uneori, din motive concureniale,
cumprtorul poate decide s nu
utilizeze sau s utilizeze ntr-o
manier diferit de ceilali partici-
pani de pe pia activele societii
achiziionate (de exemplu, n urma
achiziionrii unui concurent, cum-
prtorul, n vederea maximizrii
veniturilor generate de propria
marc, decide s nu mai exploateze
marca acestuia). Aceste active, n
momentul achiziionrii, trebuie s
fie evaluate la valoarea just deter-
minat n funcie de utilizarea lor
optim de ctre ali participani de
pe pia.
2. IAS 27 Situaiile finan-
ciare consolidate i indi-
viduale: nainte i dup
revizuire
Concomitent cu revizuirea standar-
dului IFRS 3 a fost modificat i
completat i standardul IAS 27.
Principalele modificri ale acestui
standard vizeaz:
- afectarea pierderilor unei filiale
intereselor care nu exercit con-
trolul; i
- determinarea rezultatului n ca-
zul pierderii controlului asupra
unei filiale.
De asemenea, IAS 27 abordeaz
pentru prima dat tratamentul con-
tabil al modificrilor prii de in-
terese a societii - mam ntr-o fili-
al care nu au drept consecin
pierderea controlului.
z Afectarea pierderilor unei filiale
intereselor care nu exercit con-
trolul
IAS 27 revizuit precizeaz c rezul-
tatul global al unei filiale este
mprit ntre acionarii societii
mam i interesele care nu exercit
controlul pe baza procentajului de
interes, chiar dac interesele care
nu exercit controlul devin nega-
tive (n caz de pierdere). nainte de
modificare, IAS 27 meniona c,
atunci cnd pierderile care revin
minoritarilor ntr-o filial consoli-
dat sunt superioare prii ce revin
intereselor minoritare din capi-
talurile proprii ale filialei, exceden-
tul i orice alte pierderi viitoare ce
le revin minoritarilor sunt imputate
intereselor majoritare, exceptnd
situaia n care minoritarii au obli-
gaia irevocabil i capacitatea de a
compensa pierderile printr-o in-
vestiie complementar.
Schimbarea de tratament este justi-
ficat de viziunea pe care o are, n
prezent, IASB asupra grupului i
consolidrii. IASB consider gru-
pul de societi ca o entitate eco-
nomic n cadrul creia nu trebuie
s se fac distincie ntre majoritari
i minoritari. Astfel, interesele
minoritare sunt prezentate n cate-
goria capitalurilor proprii i, de
asemenea, li se aloc pierderile fili-
alelor proporional cu procentajul
de interes, chiar dac ajung s aib
o valoare negativ.
z Determinarea rezultatului n
cazul pierderii controlului unei
filiale
Determinarea rezultatului n cazul
pierderii controlului asupra unei
filiale s - a modificat. Astfel, n con-
formitate cu IAS 27 revizuit, rezul-
tatul nu mai este limitat la diferena
27
Cercetri n audit i raportri financiare
ntre contrapartida primit i valoa-
rea contabil a prii de interese
vndut. n plus, la determinarea a-
cestuia, trebuie s includ i c-
tigurile sau pierderile generate de
evaluarea la valoarea just a prii
de interese conservat. Evaluarea
intereselor conservate la valoarea
just este justificat de faptul c
pierderea controlului este un eveni-
ment semnificativ i, n plus, aceas-
ta marcheaz debutul unei noi re-
laii ntre investitor i fosta sa filial.
Modificarea prii de interese
z pra informaiilor prezentate n situ-
ntr - o filial care nu are drept
consecin pierderea controlului
IAS 27 revizuit prezint pentru
prima dat tratamentul contabil al
achiziiilor i cesiunilor de titluri
care nu au ca rezultat pierderea
controlului. Acestea sunt conside-
rate tranzacii ntre deintorii de
capitaluri proprii (acionari) i, n
consecin, orice diferen ntre
contrapartida transferat sau pri-
mit i variaia intereselor care nu
exercit controlul afecteaz capita-
lurile proprii ce revin acionarilor
societii - mam, fr s se nre-
gistreze vreun rezultat. n plus, va-
lorile activelor i datoriilor filialei,
inclusiv fondul comercial pozitiv,
nu sunt influenate de aceste tran-
zacii. nainte de modificare, IAS 27
nu a tratat astfel de tranzacii, ceea
ce a fcut ca, n practic, s se
regseasc diverse soluii, ceea ce a
contribuit la ngreunarea compara-
bilitii situaiilor financiare con-
solidate. Astfel, prevederea IAS 27
revizuit, care este uor de aplicat,
pune capt diverselor practici uti-
lizate i contribuie la ameliorarea
comparabilitii situaiilor financia-
re consolidate.
Concluzie
Sub presiunea investitorilor, FASB
i IASB au iniiat, n 2002, procesul
28
de convergen ntre IFRS i De asemenea, au fost abordate
USGAAP. n ceea ce privete gru- aspecte noi cu privire la contabili-
prile de ntreprinderi, standardele zarea i reevaluarea: drepturilor
publicate la sfritul anului 2007 reachiziionate, activelor pe care
(FAS 141 revizuit) i nceputul anu- cumprtorul intenioneaz s nu
lui 2008 (IFRS 3 i IAS 27 revizuite) le utilizeze sau s le utilizeze diferit
au adus numeroase modificri i au fa de ceilali participani de pe
pia etc.
clarificat anumite aspecte cu pri-
vire la: Astfel, aplicarea standardelor revi-
zuite IFRS 3 Gruprile de ntre-
z evaluarea fondului comercial
prinderi i IAS 27 Situaiile fi-
pozitiv (goodwill-ul) i a intere-
nanciare consolidate i individu-
selor care nu exercit controlul
ale va avea efecte importante asu-
(interesele minoritare);
z contabilizarea gruprilor de aiile financiare consolidate ntoc-
ntreprinderi realizate prin mite n momentul achiziiei, dar i
achiziionri succesive de aciu- ulterior.
ni; Deoarece, ncepnd cu situaiile fi-
nanciare ale anului 2007, societile
z evaluarea contrapartidei trans-
din ara noastr ale cror titluri
ferate de cumprtor n schim-
bul ntreprinderii achiziionate; sunt cotate pe o pia reglementat
sunt obligate s ntocmeasc situ-
z contabilizarea costurilor afe- aii financiare consolidate pe baza
rente unei grupri de ntre- standardelor internaionale de ra-
prinderi; portare financiar, este evident c
afectarea pierderilor unei filiale att cei care ntocmesc i public
z
intereselor care nu exercit con- situaiile financiare consolidate, ct
i auditorii trebuie s acorde o
trolul;
atenie deosebit modificrilor
z determinarea rezultatului, n aduse tratamentului contabil al
cazul pierderii controlului asu- gruprilor de ntreprinderi, dar i
pra unei filiale; consolidrii conturilor.
Bibliografie
Grbin, M.M., Bunea, St., , Reconsiderarea consolidrii conturilor la nivel internation-
al. De la optica financiar la optica economic: considerente teoretice i incidene prac-
tice, Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.9, septembrie 2007
Palou, J.M., Manuel de consolidation, principes et pratiques, Groupe Revue Fiduciaire,
4 - me dition, Paris, 2006
Scrin , M., Teoriile consolidrii i implicaiile acestora n informarea financiar,
Revista Audit Financiar, nr. 10, octombrie 2008
Scrin, M., Grupurile de societi i repere ale interpretrii conturilor consolidate,
Editura Economic, Bucureti, 2002
Schewin, P., Intrts minoritaires, diffrence de premire consolidation et goodwill, 1 - re
partie, Revue Franaise de Comptabilit, nr. 411, iunie 2008, pag. 23 - 27
Schewin, P., Intrts minoritaires, diffrence de premire consolidation et goodwill, 2 - me
partie, Revue Franaise de Comptabilit, nr. 412, iulie-august 2008, pag. 23 - 27
***http://www.iasplus.com/standard/ifrs03.htm
***http://www.focusifrs.com
***http://eifrs.iasb.org/eifrs
 Studiu privind
tratamentul contabil
al reducerilor comerciale
i al sconturilor
financiare
Cristian ILIESCU* & Silviu MANOLESCU**

Abstract

Study Regarding Accounting Treatment of Commercial and

Financial Discounts
The article presents a study realized on a sample of financial statements. An analysis of relevant examples of interpretation and
presentation in financial reporting of the commercial and financial discounts was made. The accounting treatment of these types of
discounts is disscussed taking into account the differences between the Romanian accounting and reporting framework (OMFP
1752/2005) and the International Financial Reporting Standards (IFRS).The study presents comparatively the accounting treatments
in compliance with both reporting frameworks. The solution proposed by the article concerns the modification of Romanian account-
ing regulations in order to include more adecquate definitions of commercial and financial discounts, as well as harmonization with
international accounting regulations.
Key words: commercial discount, commercial reductions, nominal amount, fair value, consideration received/receivable,
financial expenses/revenues

Cuvinte cheie:
reducere comercial, scont financiar, valoare nominal, valoare just, sum n numerar
sau echivalente de numerar primit sau ce urmeaz s fie primit, venit/cost financiar

Introducere cifrei de afaceri i a veniturilor/costurilor financiare1.

Noiunile de reducere comercial i scont finan- n dicionarele de specialitate, Reducerile financiare

ciar nu apar reglementate pe larg n legislaia con-
tabil romn. Reducerile comerciale sunt menio-
nate n Reglementrile contabile conforme cu
Directiva IV a CEE aprobate prin Ordinul Ministrului
Finanelor Publice 1752/2005 (OMFP) n legtur cu
modalitatea de evaluare i prezentare a stocurilor, a
se consider a avea o influen direct asupra mrimii
nete a unei facturi i mbrac forma: rabatului, remi-
zei i risturnului. De asemenea, Scontul financiar
are semnificaia de reducere a sumei de ncasat ca
urmare a devansrii momentului ncasrii n raport
cu un calendar prestabilit.

* Partener, BDO Romnia, cristian.iliescu@bdo.ro.

** Senior Partener, BDO Romnia, silviu.manolescu@bdo.ro
1 Reglementrile contabile conforme cu Directiva IV a CEE aprobate prin OMFP 1752/2005, art. 38,art. 54, art.207, art.208,
art 213..

7/2009 29
Cercetri n audit i raportri financiare
Spre deosebire de reducerile comerciale care au trata-
mente similare att n contabilitatea romneasc, ct
i din perspectiva Standardelor Internaionale de
Raportare Financiar (IFRS), termenul de scont
financiar nu apare nici mcar definit n IFRS sau n
interpretrile conexe.
Drept urmare, ne aflm n faa unui concept nedefinit
i neutilizat de IFRS n raport cu care ncercm s
cutm o soluie privitor la modalitatea corect de
recunoatere, msurare i prezentare a unor clauze ce
apar frecvent n contractele comerciale ale compani-
ilor din orice tip de industrie. Mai mult, delimitarea
ntre reducere comercial i scont financiar este une-
ori dificil de realizat n accepiunea Reglementrilor
contabile conforme cu Directiva IV a CEE aprobate
prin OMFP 1752/2005.
Metoda de cercetare
n contextul crizei economice actuale, se creeaz pre-
mizele emiterii unor situaii financiare care prezint o
imagine distorsionat, n sensul interpretrii eronate a
unor prevederi ale cadrelor de raportare contabil i
financiar utilizate de ctre companii. Una dintre
responsabilitile auditorului financiar const n
aprecierea judecii profesionale a managementului
companiei auditate i a modului n care zonele nu
foarte clar reglementate de ctre standarde sunt inter-
pretate i tratate n situaiile financiare.
n acest scop, au fost studiate comparativ trata-
mentele contabile i de raportare financiar ale redu-
cerilor financiare/comerciale potrivit Reglementrilor
contabile conforme cu Directiva IV a CEE, aprobate
prin Ordinului Ministrului Finanelor 1752/2005
(OMFP) versus standardele internaionale de ra-
portare financiar (IFRS).
Documentarea i studiul ntreprins au avut urm-
toarele obiective:
z Identificarea unor cazuri de prevederi contractuale
n ceea ce privete tipurile de reduceri acordate de
companii, relevante pentru prezentarea veniturilor
n situaiile financiare;
z Identificarea reglementrilor aferente n vigoare
conform OMFP i IFRS;
2 Reglementrile contabile conforme cu Directiva IV a CEE aprobate prin OMFP 1752/2005, art 38-1.
3 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) incluznd Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) i interpretrile
lor la 1 Ianuarie 2007, ed. a 3-a, rev., Bucureti, editura CECCAR, 2007, IAS 18 Venituri, para 10.
30
z Interpretarea dintr-o perspectiv practic, aplica-
bil situaiei economice actuale, a acestor regle-
mentri.
n vederea identificrii cazurilor relevante, pentru
prezentul studiu s-au utilizat cazuri reale din situaii
financiare care au fost generalizate la nivel de exem-
plu. Metodologia de colectare a informaiilor pentru
acest studiu a cuprins: selectarea tipurilor de entiti
analizate, investigarea cazurilor relevante din politi-
cile comerciale ale companiilor selectate, realizarea
unui grad de generalitate adecvat pentru formularea
concluziilor, analizarea situaiilor particulare identifi-
cate prin prisma reglementrilor n vigoare: OMFP i
IFRS.
Prevederile celor
dou cadre de raportare:
OMFP 1752/2005 vs. IFRS
OMFP 1752 / 2005
z Cifra de afaceri:
Potrivit reglementrilor contabile conforme cu Di-
rectiva IV a CEE aprobate prin OMFP 1752/20052,
prezentarea n situaiile financiare a cifrei de afaceri
nete cuprinde sumele rezultate din vnzarea de pro-
duse i furnizarea de servicii care se nscriu n activi-
tatea curent a entitii, dup deducerea reducerilor
comerciale i a taxei pe valoarea adugat, precum i
a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.
z Costuri / venituri financiare:
Din perspectiva furnizorului, costurile rezultate n
urma acordrii reducerilor financiare sunt ncadrate
n categoria cheltuielilor financiare la cheltuieli
privind sconturile acordate;
IFRS
z Cifra de afaceri:
IAS 183 Venituri specific faptul c valoarea veni-
turilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat de
obicei printr-un acord dintre entitate i cumprtor
sau utilizatorul activului. Veniturile se evalueaz la
valoarea just a contraprestaiei primite sau de primit,
 Tratamentul contabil al reducerilor comerciale i al sconturilor financiare

innd cont de valoarea oricror reduceri comerciale
i de rabatul cantitativ permis de entitate.
z Costuri/venituri financiare:
Tot IAS 184 stipuleaz c, n majoritatea cazurilor,
contraprestaia ia forma numerarului sau a echivalen-
telor de numerar primite sau ce urmeaz a fi primite.
Oricum, n momentul n care intrarea de numerar sau
echivalent de numerar este amnat, valoarea just a
contraprestaiei poate fi mai mic dect valoarea
nominal a numerarului primit sau de primit. De
exemplu, o entitate poate oferi cumprtorului un
credit fr dobnd sau poate accepta de la acesta
efecte comerciale cu o rat a dobnzii mai mic dect
cea de pe pia, contraprestaia pentru vnzarea
bunurilor. Atunci cnd acest aranjament constituie
efectiv o tranzacie financiar, valoarea just a con-
traprestaiei este determinat prin actualizarea tutu-
ror sumelor de primit n viitor, utiliznd o rat a
dobnzii implicit.
Diferena dintre valoarea just i valoarea nominal a
contraprestaiei este recunoscut ca fiind venit din
dobnzi.
Situaiile analizate
Au fost analizate mai multe cazuri n care reducerile
acordate de ctre companii sunt tratate diferit n
funcie de cadrul de raportare utilizat:
z Cazul 1:
O companie nregistreaz o vnzare n valoare de 100
lei, oferind clienilor si o reducere de 10% primit
ulterior, dac se atinge un anumit volum de vnzare.
- cifra de afaceri OMFP 1752/2005 i IFRS: 90 lei
Reducerea din acest caz este considerat a fi comer-
cial de ctre ambele cadre de raportare contabil.
z Cazul 2:
O companie nregistreaz o vnzare n valoare de 100
lei, acordnd reducere de 10% primit ulterior de
ctre client dac se atinge un anumit volum de vn-
zare, dac plata este efectuat n maximum 45 zile. n
ipoteza n care ambele condiii precizate n politica
comercial a companiei sunt ndeplinite de ctre
clieni, venitul va fi recunoscut n contabilitate astfel:
- cifra de afaceri OMFP 1752/2005 i IFRS: 90 lei
n acest caz, dei condiia legat de termenul de plat
pare a genera un scont financiar, aceasta este n esen
o condiie de politic comercial a acordrii reducerii,
neavnd legtur cu finanarea propriu-zis a clien-
tului de ctre furnizor.
Totui, n practic se ntlnete de multe ori pre-
zentarea n situaiile financiare conform Reglemen-
trilor contabile conforme cu Directiva IV a CEE,
aprobate prin OMFP 1752/2005 a reducerii de 10% n
cadrul costurilor financiare n coresponden cu o
supraevaluare a cifrei de afaceri.
z Cazul 3:
O companie nregistreaz o vnzare n valoare de 100
lei i ofer, conform politicii comerciale, urmtoarele
reduceri:
- 15% dac plata este efectuat de ctre clieni n
maximum 30 zile;
- 10% dac plata este efectuat n 45 zile ;
- 5% dac plata este efectuat n 60 zile.
Neexistnd condiionri legate de volum, potrivit
Reglementrilor contabile conforme cu Directiva IV a
CEE aprobate prin OMFP 1752/20055 reducerile acor-
date par a se ncadra n categoria scontului financiar.
Ca urmare, cifra de afaceri va fi prezentat la nivelul
facturat de 100 lei, iar reducerile acordate n cadrul
costurilor financiare, cum ar fi 10 lei, pentru plata n
45 zile.
n majoritatea situaiilor studiate se observ abor-
darea eronat, din punct de vedere IFRS, a reducerii
evideniate n Cazul 3 ca fiind de natur financiar.
Teoretic, conform definiiilor IAS 186, valoarea just a
contraprestaiei primite sau de primit este de 85 lei. n
cazul n care, spre exemplu, clientul pltete n 45 zile
i obine 10% reducere, n contabilitate vor fi generate:
cifra de afaceri 85 lei i venit financiar de 5 lei.
IAS 18 Venituri prevede acest raionament i face
trimitere, n aceste cazuri, ctre IAS 39 Instrumente
financiare: recunoatere i evaluare, unde este regle-
mentat tratamentul veniturilor din dobnd.

4 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) incluznd Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) i interpretrile
lor la 1 Ianuarie 2007, ed. a 3-a, rev., Bucureti, editura CECCAR, 2007, IAS 18, Venituri, para 10, 11.
5 Reglementrile contabile conforme cu Directiva IV a CEE aprobate prin OMFP 1752/2005, art.213.
6 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) incluznd Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) i interpretrile
lor la 1 Ianuarie 2007, ed. a 3-a, rev., Bucureti, editura CECCAR, 2007, IAS 18 Venituri, Venituri, para 7.
7/2009 31
Cercetri n audit i raportri financiare
n sprijinul relevanei tratamentului IFRS, inter-
pretarea cazului 3 prezentat n conformitate cu prin-
cipiul prevalenei economicului asupra juridicului
este c furnizorul finaneaz clientul i nu invers; ca
atare, nu exist baz contabil pentru generarea cos-
turilor financiare n relaia cu clientul.
De exemplu, dac acelai contract ar fi fost scris alt-
fel, dar n esen corobornd aceleai condiii comer-
ciale, respectiv 85 lei pre de vnzare cu plata n
maxim 30 zile i penaliti de:
- 5 lei pentru plata peste 30 zile, dar nu mai tr-
ziu de 45 zile;
- 15 lei pentru plata ntre 45 i 60 zile,
prezentarea n situaiile financiare n conformitate cu
Reglementrile contabile conforme cu Directiva IV a
CEE aprobate prin OMFP 1752/2005 ar fi fost similar
cu cea din IFRS, care nu se modific nici n acest caz.
Cazul complex 4:
O companie ncheie un contract de vnzare pentru un
produs cu preul de 100 lei, cu termenul de plat la 91
de zile. Politica comercial a companiei este urm-
toarea:
i) 8% dac plata se efectueaz n 5 zile (prompt
payment);
ii) 6 % dac plata este efectuat n intervalul 5 zile-
30 zile;
iii) 4 % dac plata este efectuat n 31- 60 zile;
iv) 2 % dac plata este efectuat n 61- 90 zile.
Tratamentul acestor tranzacii se difereniaz n
raportarea conform Reglementrilor contabile con-
forme cu Directiva IV a CEE aprobat prin OMFP i
conform IFRS, cu efecte diferite n valoarea cifrei de
afaceri i rezultat operaional/financiar n urm-
toarele scenarii:
Scenariul 1: clientul pltete 92 lei n ziua 3;
Scenariul 2:clientul pltete 96 lei n ziua 45;
Scenariul 3: n ziua 60, furnizorul ajunge la o
nelegere scris cu clientul prin care i ofer o
reducere de 10%, n loc de 2%, dac efectueaz plata
n intervalul 61-90 de zile. Ca urmare, n ziua 89
ncaseaz 90 lei.
7 International GAAP 2008, Generally Accepted Accounting Practice under International Financial Reporting Standards,Volumul 2,
capitolul 28.
32
Se disting cteva elemente ntr-o tranzacie n care
plata nu are loc concomitent (vnzare pe credit):
a. Momentul iniial al semnrii contractului i al sta-
bilirii termenilor i condiiilor de plat;
b. Perioada n care, n conformitate cu nelegerea
iniial, se ncaseaz creana;
c. Momentul i suma ncasat;
d. Eventuale acte ncheiate n timpul perioadei de cre-
ditare stabilit anterior prin care condiiile comer-
ciale iniiale sunt modificate cu acordul prilor;
n momentul iniial al agrerii termenilor i condii-
ilor de plat furnizorul este contient c, n oricare
dintre alternativele pe care clientul este liber s le
aleag, valoarea obinut (n termeni reali, adic va-
loarea de pia) s fie cvasi-echivalent i anume: cu
aproximaie 100 lei ncasai n ziua 91 s reprezinte
aproximativ echivalentul a 96 lei ncasai n ziua 45
sau 92 lei ncasai n prezent.
n scenariul 3 al cazului 4, furnizorul ofer o reducere
suplimentar de 8% n raport cu condiiile iniiale, n
scopul de a ncasa mai repede o anumit sum de
bani. Furnizorul accept astfel s aib un cost supli-
mentar pentru a ncasa banii n avans n raport cu
nelegerea iniial. Aceast reducere suplimentar de
8% acordat clienilor genereaz pentru furnizor un
cost financiar/de oportunitate mai mic dect n cazul
n care ar fi apelat la alte soluii de finanare la
momentul respectiv.
Acest tip de tranzacie se afl deci n afara zonei co-
merciale, a activitii de baz. Nu se mai pune proble-
ma preului sau a produsului, ci despre intenia de a
ncasa o crean n avans, chiar ncasnd mai puin7.
Diferena este n sine un cost de natura financiar,
natur dat de tipul tranzaciei. Aceast tranzacie
poate fi interpretat ca o vnzare a riscului de nen-
casare care genereaz un cost asociat perioadei de
timp ce se interpune pn la realizarea acelei creane.
Tratamente contabile aplicabile cazului complex 4,
prezentate
Scenariul 1: clientul pltete 92 lei n ziua 3
Tratamentul conform OMFP 1752/2005 din perspectiva
furnizorului:
 Tratamentul contabil al reducerilor comerciale i al sconturilor financiare

Conform OMFP 1752/2005, conceptul valorii prezente
a creanei nu este explicit reglementat, aa nct valo-
rile nregistrate n contabilitate sunt:
- cifra de afaceri : 100 lei
- costul financiar: 8 lei.
Tratamentul conform IFRS din perspectiva furnizorului:
Conform IAS 188, aceasta este situaia plii anticipate
care nu este evocat ca un caz particular n acest stan-
dard, dar este comentat i soluionat n inter-
pretrile din publicaia INTERNTIONAL GAAP9, n
sensul c orice plat anticipat se trateaz ca o redu-
cere de natur comercial prin diminuarea cifrei de
afaceri recunoscute de la primul moment. Suntem, n
fapt, n cazul unor tranzacii similare, ca i natur, cu
vnzrile n numerar. Valorile nregistrate n contabi-
litate sunt: cifra de afaceri 92 lei.
Diferene de tratament OMFP vs. IFRS:
ii) valoarea prezent obinut prin capitalizarea
fluxurilor viitoare la o rat de discount corespun-
ztoare (VP), pe de alt parte, s ating un
nivel material pe care l numete venit din
dobnzi, reprezentnd un venit financiar. Astfel,
la momentul tranzaciei se va recunoate n con-
trapartid la VN a creanei, un venit la VP (mai
mic dect VN) i diferena pn la VN este
recunoscut ca venit din dobnzi prin aplicarea
IAS 3911 la care face trimitere i IAS 1812. Valorile
nregistrate n contabilitate sunt
La momentul vnzrii:
- cifra de afaceri: 92 lei, iar venit financiar
potenial este de 8 lei.
La momentul ncasrii:
- venit financiar realizat: 4 lei (8 lei potenial
4 lei reducerea acordat).

- diferena rezultatului operaional OMFP vs.
IFRS este de 8 lei;
- diferena rezultatului financiar OMFP vs. IFRS
este de 8 lei.
Scenariul 2: clientul pltete 96 lei n ziua 45
Tratamentul conform OMFP 1752/2005 din perspectiva
furnizorului
Venitul a fost recunoscut n momentul vnzrii la va-
loare total. Scontul financiar se nregistreaz i el n
contabilitate n momentul realizrii condiiei legate
de plat. Valorile nregistrate n contabilitate sunt
- cifra de afaceri: 100 lei
- cost financiar: 4 lei
Tratamentul conform IFRS din perspectiva furnizorului
IAS 1810 se refer la situaiile n care ncasrile de
numerar sunt ealonate pe o perioad de timp sufi-
cient pentru a face ca diferena ntre:
i) valoarea nominal (VN), pe de o parte, i
Diferene de tratament OMFP vs. IFRS
- diferena rezultatului operaional OMFP vs.
IFRS este de 8 lei;
- diferena rezultatului financiar OMFP vs. IFRS
este de 8 lei.
Scenariul 3: n ziua 60, furnizorul ajunge la o ne-
legere scris cu clientul prin care i ofer
o reducere de 10% n loc de 2% dac
efectueaz plata n intervalul 61-90 de
zile. Ca urmare n ziua 89 ncaseaz 90 lei.
Tratamentul conform OMFP 1752/2005 din perspectiva
furnizorului
Se nregistreaz la ncasare reducerea acordat ca
scont, afectnd rezultatul financiar cu 10%. Valorile
nregistrate n contabilitate sunt
- cifra de afaceri: 100 lei;
- cost financiar: 10 lei.
Tratamentul conform IFRS din perspectiva furnizorului

8 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) incluznd Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) i interpretrile
lor la 1 Ianuarie 2007, ed. a 3-a, rev., Bucureti, editura CECCAR, 2007, IAS 18 Venituri, para 10-11.
9 International GAAP 2008, Generally Accepted Accounting Practice under International Financial Reporting Standards, Volumul 2,
capitolul 28.
10 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) incluznd Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) i inter-
pretrile lor la 1 Ianuarie 2007, ed. a 3-a, rev., Bucureti, editura CECCAR, 2007, IAS 18 Venituri, para 11.
11 Idem, IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare, para 63.
12 Idem, IAS 18 Venituri, para 11.

7/2009 33
Cercetri n audit i raportri financiare
n acest caz, reducerea suplimentar de 8 % reprezin-
t un cost financiar. Valorile nregistrate n contabili-
tate sunt:
La momentul vnzrii:
- cifra de afaceri: 92 lei i venitul financiar
potenial este de 8 lei.
La momentul ncasrii:
- venit financiar realizat: 6 lei;
- cost financiar suplimentar: 8 lei.
Diferene de tratament OMFP vs. IFRS
- diferena rezultatului operaional OMFP vs.
IFRS este de 8 lei;
- diferena rezultatului financiar OMFP vs. IFRS
este de 8 lei.
Sinteza tratamentelor contabile i a prezentrii n situ-
aiile financiare diferite n conformitate cu cele dou
cadre de raportare analizate, aferente tranzaciilor
descrise n scenariile prezentate mai sus (aferente
Cazului 4) se regsete n tabelul de mai jos.
Concluzii
n prezent, n Reglementrile contabile conforme cu
Directiva IV a CEE aprobate prin OMFP nu este pre-
vzut modelul de msurare a venitului n baza VP.
Reducerile aferente tuturor tipurilor de pli antici-
pate prevzute n contractele comerciale sunt tratate
drept sconturi financiare.
Imaginea oferit de situaiile financiare statutare este
diferit fa de imaginea oferit de situaiile financia-
re ntocmite conform IFRS n sensul n care, neexis-
tnd conceptul de VP, un cont de profit i pierdere
statutar va fi prezentat n termeni reali, genernd o
cifr de afaceri supraevaluat cel puin cu sumele
nregistrate n costuri cu sconturi.
Apare astfel o anomalie n ceea ce privete modul n
care se prezint aceste sume n contabilitatea statutar
34
n cazul n care un furnizor, dei ofer perioade de
creditare semnificative clienilor si, are n loc de
venituri financiare, costuri financiare ca rezultat al
acestei situaii. Neadoptarea modelului de recu-
noatere a veniturilor pe baza VP este unul din fac-
torii care conduc la aceast neconcordan.
Tratamentul contabil n situaiile financiare emise n
conformitate cu IFRS este n sensul n care orice
reducere acordat clientului este nregistrat ca o
diminuare a cifrei de afaceri. Putem considera c n
relaia cu clientul se pot nregistra doar venituri finan-
ciare atunci cnd politica de pre-creditare nu sufer
modificri pe timpul duratei de via a creanei.
Soluionarea acestor neclariti n interpretarea trata-
mentelor contabile aplicabile ar putea fi realizat prin
modificarea reglementrilor contabile i de raportare
romneti, care ar trebui s includ definiii clare ale
conceptelor frecvent ntlnite i utilizate n practica
comercial, ct i clarificri asupra tratamentului con-
tabil adecvat. ntr-un viitor nu foarte ndeprtat,
Romnia va trebui s se nscrie definitiv n tendina
internaional de armonizare a reglementrilor con-
tabile romneti cu IFRS.
Bibliografie
International Financial Reporting Standards-IFRS
Official pronouncements as issued at 1 January 2009,
IASB
International GAAP 2008, Generally Accepted
Accounting Practice under International Financial
Reporting Standards, Ernst & Young LLP, John
Wiley & Sons
Reglementrile contabile conforme cu Directiva IV a
CEE aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor
Publice 1752/2005
Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(IFRS) incluznd Standardele Internaionale de Con-
tabilitate (IAS) i interpretrile lor la 1 Ianuarie 2007,
ed. a 3-a, rev., Bucureti, editura CECCAR, 2007
 Evoluia conceptelor
din contabilitatea financiar
trecut, prezent i viitor (II)
Paul DIACONU*, Nicoleta COMAN**, Ctlina GORGAN*** & Vasile GORGAN****
Abstract
The evolution of the financial
accounting concepts
- past, present and future (II)
In the first part of the article, published in "The Financial
Audit" Review, no. 6/2009, the authors make a presentation
of the results of the researches conducted which regards the
specialized literature in the domain and after that they make
an evaluation over the impact of the globalization over the
development of the accountancy concepts, emphasizing the
opinions regarding the accountancy at the historical costs
and in connection with the use of the fair value.
In the last part of the article, the authors make some assess-
ments on the globalization effects and in connection with, the
authors make some appreciations regarding the role attrib-
uted to the International Federation of Accountants (IFAC)
within this process.
Key words: globalization, international harmonization of the
accountancy practices, institutional factors, International
Federation of Accountants (IFAC)
Cuvinte cheie:
globalizare, armonizarea internaional
a practicilor contabile, factori instituionali,
IFAC
* Conf. univ. dr., ASE Bucureti, e-mail: pauldiaconu@yahoo.com.
** Lector univ. drd, ASE Bucureti, e-mail: xxnico77@yahoo.com.
*** Lector univ. drd., ASE Bucureti, e-mail: cenusacatalina@yahoo.com.
**** Lector univ. drd., ASE Bucureti, e-mail: vasilegorgan@yahoo.com.
1 Lapte, R., Istorie, prezent i perspectiv privind situaiile financiare ale ntreprinderii n Romnia, tez de doctorat, 2007.
7/2009
Introducere
n prima parte a articolului, publicat n revista Audit
Financiar nr. 6/2009, autorii prezint rezultatele
cercetrilor ntreprinse asupra literaturii de speciali-
tate, dup care evalueaz impactul globalizrii asupra
dezvoltrii de noi direcii privind contabilitatea.
Apoi, se prezint rezultatele investigaiilor legate de
evoluia conceptelor n contabilitate, insistndu-se
asupra opiniilor privind contabilitatea n costuri
istorice i n legtur cu utilitatea valorii juste.
n ultima parte a articolului se fac unele evaluri
privind efectele globalizrii, care relev nevoia de
armonizare internaional a practicilor contabile i, n
strns legtur cu aceasta, se fac unele aprecieri
asupra rolului IFAC n acest proces.
Reproiectarea economiei globale:
mize i consecine
Este clar c, n prezent, ntreaga lume este afectat de
globalizare. Acest fenomen este influenat att de
progresul tehnologic, ct i de structura economiei
care se modific att de repede i de semnificativ. Ex-
pansiunea economiei de pia i a capitalului, n prin-
cipal occidental, a interconectat diferitele regiuni ale
lumii ntr-o reea pe care astzi o numim economie
global1.
La nivelul acestei economii globale se manifest din
ce n ce mai mult supremaia corporaiilor care iau
35
Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic
decizii fr a lua n calcul interesele statelor naionale
deoarece controleaz i coordoneaz la nivel global
toate aspectele legate de finane, producie sau ma-
nagement. Globalizarea n sine este un proces major,
permind depirea frontierelor de ctre capitaluri,
companii, industrii, idei, ntr-un proces care are la
baz necesitatea trecerii de la echilibrele naionale la
cele globale2.
n acest context, al deschiderii frontierelor ca urmare
a nevoii de noi piee, firmele ce au cutat s exploa-
teze beneficiile globalizrii s-au lovit de necesitatea
lor de a expune situaia financiar unor investitori
transfrontalieri i de a face consolidri de conturi
plecnd de la situaii financiare primare ntocmite n
sisteme contabile naionale, uneori diferite. Astfel,
diferenele dintre aceste sisteme contabile pot cauza
probleme pentru companiile multinaionale cotate pe
diferite piee. n absena unui set de standarde uni-
versal acceptate, aceste companii suport costuri ridi-
cate pentru producerea i convertirea informaiilor
contabile n conformitate cu cerinele din alte juris-
dicii. Facilitarea comunicrii canalul de baz prin
care se extinde i desfoar procesul de globalizare
trece aadar prin ograda contabilitii, iar aceasta a
fost obligat s fac pasul spre internaionalizare.
n aceste condiii, atenia s-a ndreptat ctre nevoia de
armonizare internaional a practicilor contabile.
Armonizarea reprezint acordul ntre naional, euro-
pean i internaional n contabilitate, prin limitarea
variaiilor dintre sistemele contabile. Acest termen
este folosit n special n legtur cu punerea de acord
a reglementrilor contabile din statele membre ale
Uniunii Europene, prin intermediul Directivelor con-
tabile europene. Armonizarea este un proces de
cretere a compatibilitii practicilor contabile prin
delimitarea unui grad al variaiilor. La nivel euro-
pean, n vederea armonizrii contabilitii, au fost
adoptate n mod treptat de ctre statele membre ale
Uniunii Europene, Directivele Europene3.
n plus, n sperana mbuntirii transparenei, com-
parabilitii i calitii situaiilor financiare, Comisia
European a aprobat standardele contabile inter-
naionale, ce sunt aplicate pentru exerciiile financiare
2 Everett, J., The politics of comprehensive auditing in fields of high outcome and cause uncertainty, Critical Perspectives on
Accounting , no.14: 77104, 2003
3 Ristea, M., Olimid, L., Calu, D., Sisteme contabile comparate, Bucureti, Ed. CECCAR, 2006
4 www.fasb.org.
5 Ding Y., Jeanjean T., Stolowy H., Why do national GAAP differ from IAS? The role of culture, International Journal of Accounting,
2005
36
ncepnd cu 1 ianuarie 2005, oblignd toate societile
cotate pe pieele europene s prezinte situaiile finan-
ciare consolidate n conformitate cu aceste standarde.
O astfel de aciune determin utilizarea paralel n
rile Uniunii Europene a dou seturi de standarde
contabile: att cele internaionale, ct i cele naionale.
Directivele contabile vor rmne legislaia contabil
de baz pentru societile necotate i vor continua s
reglementeze domeniile neacoperite de standardele
IFRS.
Mediul economic i social, inclusiv cultura, la care se
adaug motivele juridice i fiscale vor duce la
meninerea diferenelor dintre contabilitatea de la
nivel naional i directivele europene, directive care
au fost modernizate tocmai pentru a nltura unele
contradicii cu standardele contabile internaionale.
Prin decizia luat de Uniunea European, decizie ce a
fost urmat de introducerea unor msuri similare n
Rusia, Australia i Noua Zeeland, a sporit ncrederea
n standardele contabile internaionale, la fel cum a
crescut i rolul lor de standarde pentru economia
global. Tendina de realizare a unui limbaj comun n
care s fie prezentate situaiile financiare ale ntre-
prinderilor din ct mai multe ri s-a manifestat i
prin semnarea unui acord privind convergena ntre
IAS/IFRS i US GAAP n 2002 ntre Consiliul stan-
dardelor internaionale de contabilitate - IASB i
Consiliul standardelor de raportare financiar
FASB. n cadrul acestui acord, ambele semnatare s-
au angajat s depun toate eforturile pentru:
z a face ca standardele de raportare financiar deja
existente s fie pe deplin compatibile ct de curnd
posibil i
z a-i coordona programele de lucru viitoare pentru
ca odat obinut, compatibilitatea s fie meninu-
t4.
Nu toate rile parcurg ns cu aceeai vitez drumul
convergenei cu referenialul contabil internaional.
Standardele contabile naionale ale rilor care merg
mai lent acoper, de regul, mai puine probleme
dect standardele contabile internaionale5.
 Evoluia conceptelor din contabilitatea financiar

C.W. Nobes prezint urmtoarea serie de factori con-
siderai de-a lungul timpului ca influennd stan-
dardele naionale ale unei ri i favoriznd
meninerea diferenelor fa de cele internaionale:
sistemul juridic (drept scris drept cutumiar), sis-
temul de finanare dominant (prin piee bursiere-
instituii financiare), fiscalitatea, inflaia, motenirea
colonial, invaziile, nivelul de educaie, vrsta i
mrimea profesiei contabile, stadiul de dezvoltare
economic, cultura, istoria, geografia, limba, teoria
economic, sistemul politic, climatul social, religia i
accidentele istoriei.
De-a lungul timpului cercettorii au analizat difer-
enele dintre standardele contabile naionale i cele
internaionale, bazndu-se pe unul sau mai muli din-
tre aceti factori: sistemele de guvernan corpora-
tiv6, sistemul juridic, modul de finanare dominant,
sistemul fiscal, nivelul de inflaie, sistemul politic i
economic, sistemul juridic7, nivelul de dezvoltare eco-
nomic8, mrimea pieei de capital9, cultura10. Cultura
reprezint unul dintre cei mai de interes factori
dezbtui n literatur.
Modelul propus de Gray se bazeaz pe relaiile iden-
tificate de Hofstede11 ntre influenele externe (natura
i comerul) i influenele ecologice (economice,
demografice i tehnologice) asupra valorilor societale
care, la rndul lor, au consecine instituionale (de
exemplu, sistemul de drept sau dezvoltarea pieelor
de capital).
acoper aceleai arii tematice, dar sunt prescrise trata-
mente contabile diferite) i absena (standardele con-
tabile naionale nu acoper anumite situaii regle-
mentate de IASB).
Cercettorii au investigat relaia complex dintre fac-
torii instituionali i diferenele dintre standardele
contabile naionale i cele internaionale, con-
cluzionnd c valorile culturale explic n mai mare
msur aceste diferene dect sistemul de drept.
Exist ns i voci care pun sub semnul ntrebrii
fenomenul globalizrii. Se prefigureaz astfel accen-
tuarea fenomenului de cosmopolitism care, n plan
economico-politic tinde, n opinia unor specialiti13, s
ia locul fenomenului de globalizare.
Reprezentativ pentru acest curent este opinia lui D.
Held,14 care ridic urmtoarea problem: cosmo-
politismul: mblnzirea globalizrii?. Cosmopo-
litismul are drept obiectiv dezvluirea bazei legale,
culturale i etice a ordinii politice, ntr-o lume n care
comunitile i statele politice conteaz, dar nu se ine
seama doar de acestea n exclusivitate (D. Held,
2003).
n plan contabil, agrearea acestei teorii politice pare s
fie suport al pstrrii unor (sau revenirii la unele) ele-
mente autohtone n contabilitatea rilor ce nu se
identific cu cultura anglo - saxon, fapt ce transpare
din reglementrile contabile internaionale.

Valorile societale influeneaz sistemele de valori

mprtite de contabili care, mpreun cu structura
instituional, influeneaz sistemele contabile
naionale12.
Ding, Jeanjean i Stolowy analizeaz rolul valorilor
culturale i al sistemului juridic n ceea ce privete
diferenele existente ntre standardele contabile
naionale i cele internaionale. Acetia identific
dou direcii n ceea ce privete diferenele existente:
divergena (ambele tipuri de refereniale contabile
Concluzii
Evoluia contabilitii s-a sincronizat cu evoluia
economiei i a societii n ansamblu, creterea com-
plexitii mediului de afaceri a impus o perpetu dez-
voltare a acestei discipline.
Principala comand social pentru contabilitate a fost
legat de creterea valorii informaiei produse de
ctre aceasta.

6 Nobes, C.W., Towards a General Model of the Reasons for International Differences in Financial Reporting, Abacus, Vol.43, No.2,1998
7 Hope O.K. (2003), Jaggi i Low (2000) , Stulz i Williamson (2003), Williams (2004)
8 Adikari i Tondkar (1992), Ahmed (1995), Doupnik i Salter (1995), Williams (2004)
9 Ahmed (1995), Doupnik i Salter (1995), Williams (2004)
10 Doupnik i Salter (1995), Gray (1988), Jaggi (1975), Perera (1989), Salter i Niswandwe (1995), Zarzeski (1996)
11 Hofstede (1980)
12 Doupnik, T. S., Tsakumis, G. T., Critical Review Of Tests Of Grays Theory Of Cultural Relevance And Suggestions For Future
Research, Journal of Accounting Literature, 2004
13 Held (2003), Dobson (2005), Roudometof (2005), Yegenoglu (2006)
14 Calu, D., Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din Romnia, Bucureti, Ed. Economic, 2005

7/2009 37
Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic
De aceea, pentru contabilitate a existat o permanent
presiune pentru creterea relevanei, fiabilitii, inteli-
gibilitii i comparabilitii informaiei produse de
ctre aceasta.
Astfel, relevana a fost realizat prin creterea valorii
prospective a informaiei contabile i a sporirii ei n
procesul decizional, fiabilitatea s-a realizat prin
creterea fidelitii cu realitatea economic, prin dez-
voltarea procedurilor i sistemului de colectare, pre-
lucrare i prezentare a informaiei, inteligibilitatea i
comparabilitatea s-a asigurat i prin procesul de
armonizare i convergen contabil, permind acce-
sul mai facil la informaii financiare dedicate ale
diverselor categorii de utilizatori, indiferent de locul
sau regiunea de apartenen.
Att timp ct fenomenul globalizrii economice va fi
o realitate, tendina n contabilitate o va reprezenta
implementarea standardelor internaionale de rapor-
tare financiar (IFRS), dublat de reconcilierea, prin
intermediul convergenei contabile, ntre opinia
exprimat n standardele de raportare financiar
americane emise de FASB i IFRS-uri.
Cu toate acestea, marca IFRS nu va elimina inter-
pretrile locale, nici presiunile economice sau politice
pe plan local.
Avnd n vedere decizia Uniunii Europene n legtur
cu adoptarea referenialului contabil internaional
trebuie luate n calcul i urmrile unei astfel de op-
iuni.
O astfel de adoptare aduce schimbri fundamentale
n aria de reflecie a profesionitilor contabili euro-
peni. Bulversarea este cu att mai mare cu ct unele
ri europene (majoritatea) au fost i mai sunt nc
purttoare ale unui model contabil ndeprtat de
filosofia anglo-saxon, model dup care se inspir i
lucrrile IASB15.
Acest fapt ar putea conduce la pstrarea unor ele-
mente autohtone n contabilitatea rilor care nu se
identific cu cultura anglo-saxon.
Adoptarea IFRS pentru conturile de grup ale soci-
etilor cotate pe o pia din Uniunea European
pune problema compatibilitii dintre sistemul de
drept al rilor de pe Continent i dreptul cutumiar
care st la baza IFRS.
15 Feleag,N., Feleag, L., Modele i reguli de evaluare n contabilitatea internaional, Economie teoretic i aplicat, nr.4(2006)
16 Ding Y., Hope O.K., Jeanjean T., Stolowy H, Differences between domestic accounting standards and IAS: Measurement, determi-
nants and implications, Journal of Accounting and Public Policy, no. 26, 2007
38
Pieele financiare europene sunt foarte diferite n ceea
ce privete dezvoltarea, iar stimulii managerilor i
autoritilor de impunere i control al respectrii stan-
dardelor (auditorii, tribunalele etc.) se formeaz pe
plan local.
Simpla implementare a standardelor contabile inter-
naionale nu reprezint automat ameliorarea sistemu-
lui contabil naional, dac nu au loc n acelai timp
schimbri profunde n politicile de dezvoltare eco-
nomic, n mecanismele de guvernan corporativ i
n funcionarea pieei financiare16.
Bibliografie
Calu, D., Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din
Romnia, Bucureti, Ed. Economic, 2005
Ding Y., Hope O.K., Jeanjean T., Stolowy H,
Differences Between Domestic Accounting
Standards and IAS: Measurement, Determinants
and Implications, Journal of Accounting and Public
Policy, no. 26, 2007
Doupnik, T. S., Tsakumis, G. T., Critical Review of
Tests of Gray's Theory of Cultural Relevance and
Suggestions for Future Research, Journal of
Accounting Literature, 2004
Everett, J., The politics of comprehensive auditing in
fields of high outcome and cause uncertainty,
Critical Perspectives on Accounting, no.14: 77-104,
2003
Feleag, N., Feleag, L., Modele i reguli de evalu-
are n contabilitatea internaional, Economie teo-
retic i aplicat, nr.4, 2006
Nobes, C.W., Towards a General Model of the
Reasons for International Differences in Financial
Reporting, Abacus, Vol.43, No.2, 1998
Ristea, M., Olimid, L., Calu, D., Sisteme contabile com-
parate, Bucureti, Ed. CECCAR, 2006
Laptes, R., Istorie, prezent i perspectiv privind situai-
ile financiare ale ntreprinderii n Romnia, tez de
doctorat, 2007
www.fasb.org
 Introducere

Riscul de audit
n articol sunt prezentate o serie de
aspecte legate de activitatea audito-
rilor profesioniti atunci cnd a-
ceasta implic managementul pro-

n cazul situaiilor fitului. Cercetarea care a stat la

baza articolului a fost un sondaj
care i-a avut ca respondeni pe
membrii Comitetului de Audit care

financiare au participat la cea de a 4 a

Conferin anual a problemelor
ridicate de ctre comitetul de

cosmetizate"
audit, publicat de KPMG n 20081,
la care riscul crescut al manage-
mentului profitului a fost relevat ca
fiind o preocupare central, de
mare actualitate.
Lisa WEAVER*
Mai exact, auditorii trebuie s fie
Abstract ct se poate de ateni atunci cnd
exist un risc sporit de apariie a
Audit Risk When Dealing With the Process of fenomenului de management al
Massaging the Figures profitului sau de raportare finan-
ciar frauduloas n declaraiile
In this article, there are going to be presented a series of aspects related to the activ- financiare ale acelor companii afec-
ity of the professional auditors when it involves earnings management. tate de criza economic global.
A survey of audit committee members attending the 4th Annual Audit Committee
Issues Conference, published by KPMG in 2008(1), identified the increased risk of
earnings management as a top concern in the day to day activity of the professional Ce este
auditors.
managementul
Earnings management occurs when companies deliberately manipulate their revenues
and/ or expenses in order to inflate (or deflate) figures relating to profits and earnings profitului?
per share. In other words, it is when companies use 'creative accounting' to construct Managementul profitului apare n
reported figures that show the position and performance that management want to momentul n care companiile, n
show.
mod intenionat, manipuleaz
In cases where financial statements appear to have been misstated due to earnings cuantumul veniturilor i/sau al
management or fraudulent financial reporting, the auditor should carefully consider the
cheltuielilor cu scopul de a mri
implications for the audit report.
(sau micora) cifrele legate de pro-
Auditors therefore need to conduct risk assessment and audit procedures carefully, in
fit i ctig per aciune. Cu alte
order to fully identify indicators of manipulation, and to gather sufficient evidence to
decide whether any manipulation is the result of bending or breaking financial report- cuvinte, managementul profitului
ing rules, for which the ultimate consequence may be a qualified audit opinion. apare n momentul n care com-
paniile utilizeaz contabilitatea
Key words: Earnings management, Audit committee, Fradulent financial reporting, creativ pentru a construi cifre
Incentive, Audit report raportate care indic poziia i per-
formana pe care managementul
companiei dorete s o fac pu-
Cuvinte cheie: blic. Din pcate, managementul
managementul profitului, comitetul de audit, raportare profiturilor nu este un fenomen rar.
financiar frauduloas, stimulent, raport de audit Cei care pregtesc informaiile

* Examinator ACCA, e-mail: info@ro.accaglobal.com.

1 Recession Related Risks, a Top Concern for Audit committee, KPMG Audit Committee Institute Survey, 2008.

7/2009 39
Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic
financiare (directorul financiar sau
controlorul financiar, de exemplu)
sunt deseori presai de ctre ali
membri din echipa de management
a companiei s prezinte un anumit
nivel de profitabilitate.
Aceast situaie este valabil i n
actualul climat economic, cnd
venitul unei companii poate fi
redus n mod semnificativ din
cauza factorilor de pia sau dac
profitul este redus de ctre cheltu-
ieli semnificative care rezult din
prejudicierea activelor sau din alte
pierderi semnificative.
Atunci cnd se aplic manage-
mentul profitului nu nseamn c
nu a fost urmat ntocmai cadrul de
raportare financiar aplicabil. Ma-
nagementul profitului este deseori
descris ca fiind o modalitate de
ocolire a regulilor. Este posibil ca
manipularea cifrelor publicate s
fie rezultatul alegerii unei politici
contabile care este permis din
punctul de vedere al cadrului de
raportare financiar, dar care nu
reflect realitatea economic.
De exemplu, modificarea perioadei
de viabilitate a activelor non-
curente este permis conform stan-
dardelor de raportare financiar,
dar dac aceast aciune este ntre-
prins doar cu scopul de a manipu-
la taxa de amortizare (i prin
urmare profitul) abia atunci devine
un exemplu de management al
profitului.
Problema pentru auditorul profe-
sionist const n faptul c standar-
dele de raportare financiar permit
un grad de flexibilitate n aplicare
i toate declaraiile financiare vor
include balane i declaraii care fac
subiectul raionamentului i pre-
zumiilor.
2 Namasiku L., Earnings Management, Revista Student Accountant , editat de ACCA, aprilie 2004.
40
Acest fapt nseamn c uneori este
dificil de decis dac un mod de a-
bordare contabil este conform cu
principiile contabile acceptate sau
dac ncalc regulile i, n aceast
situaie, devine raportare financia-
r frauduloas.
Cnd devine
managementul
profitului fraud?
Raportarea financiar frauduloas
se realizeaz atunci cnd o infor-
maie fals este introdus intenio-
nat n situaia financiar. Aceasta Managementul profitului i rapor-
poate include falsificarea deliberat
a nregistrrilor contabile de baz,
nclcnd n mod intenionat un siku Liandu2.
standard contabil sau omind cu
buna tiin tranzacii sau infor-
maii solicitate din situaiile finan-
ciare.
De exemplu, neinformarea delibe-
rat cu privire la posibile pasive
sau la probleme semnificative care
se menin n notele la situaiile
financiare semnific faptul c de-
claraiile solicitate (n baza IAS 37
i respectiv IAS 1) nu au fost fcute
n mod intenionat. n conformitate
cu ISA 240 (revizuit), Responsa-
bilitile auditorului referitoare la
fraud ntr-un audit al situaiilor
financiare, acesta este un exemplu
de raportare financiar fraudu-
loas.
ISA 240 (revizuit) menioneaz c
stimularea sau presiunea de a
comite raportare financiar fraudu-
loas poate exista atunci cnd con-
ducerea unei entiti este sub pre-
siunea unor surse din afara com-
paniei de a atinge un profit sau un
rezultat financiar prognozat (i
poate nerealist) - n special de cnd
consecinele asupra managementu-
lui entitii care nu a reuit s i
ating scopurile financiare pot fi
semnificative.
Prin urmare, se poate concluziona
c n momente financiare dificile,
cum ar fi criza financiar actual,
conducerea companiei se poate
simi presat de a nu declara
aspecte care ar putea diminua per-
formana companiei din timpul
anului sau de a utiliza politici con-
tabile care ar duce la generarea
intenionat de rezultate anuale
eronate.
tarea financiar frauduloas au fost
analizate pe larg de ctre Nama-
Care sunt
implicaiile
n ceea ce privete
auditorul profesionist?
ISA 240 (revizuit) accentueaz im-
portana abordrii auditului cu un
grad de scepticism profesional, o
atitudine care ar trebui sporit dac
exist suspiciunea de raportare
financiar frauduloas.
Discuii ntre membrii echipei
de audit
n conformitate cu ISA 315 (revi-
zuit) Identificarea i evaluarea
riscurilor unor denaturri semni-
ficative prin nelegerea entitii i
a mediului n care i desfoar
activitatea, ISA 240 (revizuit) rei-
tereaz faptul c echipa de audit ar
trebui s ia n calcul acei factori
care indic dac declaraiile finan-
ciare pot fi susceptibile erorii din
cauza fraudei.
 Riscul de audit n cazul situaiilor financiare cosmetizate"

Evaluarea politicilor contabile
Atunci cnd se evalueaz riscul de
raportare financiar frauduloas
trebuie s se acorde o atenie deo-
sebit procesului de selectare i
aplicare a politicilor contabile. O
atenie deosebit trebuie acordat
i acelor politici care sunt relaio-
nate tranzaciilor complexe i pro-
blemelor subiective.
Toate politicile contabile i prezum-
iile ar trebui revizuite cu atenie
pentru a identifica eventualele ne-
clariti. Circumstanele care pot
duce la neclariti pot reprezenta
un risc de producere a unei infor-
mri false din cauza raportrii
financiare frauduloase.
sunt prezentate corect) sau dac
acesta este att de agresiv nct
ncalc principiile contabile accep-
tate i este, n consecin, fraudu-
los.
O nclcare a principiilor de rapor-
tare financiar rezultat n urma
proastei aplicri a standardelor
contabile va duce la neconformitate
i astfel o potenial calificare a
opiniei de audit.
Raportarea ctre cei nsrcinai
cu guvernarea
Situaiile n care se descoper ra-
portare financiar frauduloas ar
trebui raportate periodic celor
nsrcinai cu guvernarea.
acionarii, de exemplu n timpul
adunrii generale a membrilor.
Concluzie
Circumstanele economice globale
actuale fac ca auditorii profesioniti
s se confrunte cu un risc crescut al
auditului.
Cei care pregtesc situaiile finan-
ciare au motiv s fac n aa fel
nct situaiile financiare publicate
s apar ct se poate de bune i
acest lucru se poate realiza prin uti-
lizarea managementului profitului
sau prin raportare financiar frau-
duloas.

Procedurile de audit relevante care Prin urmare, auditorii profesioniti

Gradul de completitudine
a informrilor
n timpul perioadelor economice
dificile, managementul companiei
poate ncerca s ascund informaii
care ar putea s ridice semne de
ntrebare referitoare la performana
entitii.
Auditorul profesionist trebuie s
analizeze dac au fost revelate
toate informaiile n situaiile finan-
ciare n conformitate cu standar-
dele contabile.
Raportul de audit
n cazurile n care situaiile finan-
ciare par a fi prezentate incorect
din cauza managementului profi-
tului sau a raportrii financiare
frauduloase, auditorul profesionist
trebuie s analizeze cu atenie
implicaiile pentru raportul de
audit.
Auditorul profesionist se va con-
frunta cu o problem atunci cnd
va trebui s decid dac manage-
mentul profitului respect principi-
ile contabile acceptate (i astfel, n
consecin, situaiile financiare
7/2009
sunt necesare pentru completarea trebuie s evalueze riscul i s
auditului ar trebui, de asemenea, auditeze procedurile cu atenie
discutate cu persoanele nsrcinate pentru a putea identifica pe deplin
cu guvernarea. indicatorii manipulrii i pentru a
aduna suficiente dovezi cu scopul
Alte responsabiliti privind de a decide dac manipularea este
raportarea rezultatul ocolirii sau nclcrii re-
ISA 240 (revizuit) indic faptul c gulilor de raportare financiar,
n cazul n care apare frauda audi- pentru care ultima consecin poa-
torul profesionist trebuie s anali- te fi o opinie calificat de audit.
zeze i alte responsabiliti de ra- Este posibil ca auditorii profe-
portare, cum ar fi comunicrile cu sioniti i acionarii s trebuiasc s
autoritile de reglementare i abordeze toate situaiile financiare
implementare. ale companiilor cu un grad crescut
n multe jurisdicii, ar fi, de aseme- de scepticism, avnd n vedere cli-
nea, indicat s se comunice i cu matul actual.
Bibliografie
Recession Related Risks, a Top Concern for Audit committee, KPMG Audit
Committee Institute Survey, 2008
Namasiku L., Earnings Management, Revista Student Accountant, aprilie
2004
http://www.accaglobal.com/students/publications/student_accountant/a
rchive/2004/45/1130206
http://www.iasb.org/Home.htm
http://en.wikipedia.org/wiki/Creative_accounting
41
La un an de la Conferina CAFR

Secvene din activitatea

Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia,
reflectate n paginile revistei
De la precedenta Conferin anual a CAFR, care s-a desfurat la 12 aprilie 2008, la
Bucureti, n viaa acestui organism profesional au avut loc multe evenimente importante,
care au reflectat activitatea intens desfurat pe plan intern i internaional n sprijinul
membrilor si i n interesul public. Cu deosebire se detaeaz, ca nsemntate,
recunoaterea internaional a organismului profesional, respectiv primirea CAFR ca
membru cu drepturi depline al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), precum i
apariia Ordonanei de Urgen nr.90/2008, care consacr fr echivoc legitimitatea i
responsabilitile Camerei n organizarea auditului statutar n Romnia.

n rndurile care urmeaz am reprodus - pe scurt - cteva momente cuprinse n agenda

Camerei n perioada de aproximativ un an care s-a scurs de la Conferina anual prece-
dent, aa cum au fost ele reflectate n paginile revistei Audit Financiar.

Martie 2008 chestionarului aferent. Cu aceast

Oaspei strini, la edina edina Biroului Permanent al
Biroului Permanent
al CAFR
Ca urmare a solicitrii Ministerului
Economiei i Finanelor de a avea
loc o nou evaluare a gradului de
respectare a Standardelor i Codu-
rilor n vederea actualizrii Rapor-
tului ROSC publicat n mai 2003, n
perioada 10-12 martie a avut loc
vizita unei misiuni a Bncii Mon-
diale formate din Pascal Frere-
jaque i David Nagy.
Scopul acestei vizite a fost de a n-
tlni reprezentani ai principalelor
pri interesate pentru a explica
rolul acestei evaluri, programul
de lucru i pentru prezentarea
42
ocazie, Pascal Frerejaque i David
Nagy au fost invitai s participe la
prof.univ.dr. Ion Mihilescu, pre-
Consiliului CAFR din 11 martie
2008. O nou ntlnire a conducerii
CAFR cu oaspeii a avut loc n
dup amiaza aceleiai zile n cadrul
edinei Consiliului Contabilitii i
Raportrilor Financiare, la care a
participat i preedintele CAFR,
prof.univ.dr. Ion Mihilescu.
CAFR a participat la cere-
monia de absolvire a stu-
denilor ACCA
n perioada 12-14 martie 2008 s-a
aflat la Bucureti Allan Blewitt,
directorul executiv al Asociaiei
Contabililor Autorizai din Marea
Britanie. Cu aceast ocazie Allan
Blewitt a vizitat i sediul Camerei
Auditorilor Financiari din Rom-
nia, unde a avut o ntlnire cu
edintele Camerei, i cu conf.univ.
dr. Laureniu Dobroeanu, director
executiv adjunct.
n discuiile care au avut loc cu
acest prilej s-a subliniat buna cola-
borare care exist ntre CAFR i
ACCA, organizaii ntre care exist
un acord de colaborare ncheiat din
2003. n baza acestui acord, absol-
venii ACCA au acces mult mai
uor la calitatea de auditor finan-
ciar, membru al Camerei. Recent,
ntre CAFR i ACCA a avut loc un
schimb de coresponden care a
condus la ncheierea unui memo-
randum de nelegere n domeniul
pregtirii profesionale continue
pentru membrii comuni.

Profitnd de vizita lui Allan Blewitt,
Biroul ACCA Romnia, Bulgaria i
Moldova a organizat la Athene
Palace Hilton, Sala Regina Maria, o
ceremonie de absolvire pentru cei 27
de absolveni ai cursurilor profe-
sionale ACCA din promoia decem-
brie 2007. La eveniment, din partea
CAFR, a participat dr. Marius
Burduel, director executiv.
Seminar profesional la
Iai: Abordri ale auditu-
lui financiar
La 29 martie, la Iai, s-a desfurat
seminarul cu tema Abordri ale
auditului financiar n anul 2008, din
ciclul organizat de Camera Audi-
torilor Financiari din Romnia.
La eveniment au fost invitai audi-
tori financiari din judeele Bacu,
Botoani, Iai, Neam, Suceava i
Vaslui, reprezentnd regiunea de
dezvoltare Nord-Est.
Au fost prezentate urmtoarele co-
municri:
- Carmen Mataragiu: Prile afi-
liate - abordare i tratament;
- Ali Eden: Managementul riscu-
lui i auditul intern;
- Emil Culda: Serviciile profesio-
nale i responsabilitile auditoru-
lui financiar;
- Scarlat Orzescu: Poziia audi-
torului financiar n raport cu posi-
bilitatea apariiei unor tranzacii
suspecte.
Participare la Conferina
ACCA: Atragei, formai
i reinei cei mai buni pro-
fesioniti i lideri din do-
meniul financiar-contabil!
ACCA (Association of Chartered
Certified Accountants), cea mai
7/2009
Secvene din activitatea CAFR
mare asociaie profesional con-
tabil internaional, a organizat n
ziua de 27 martie, la Bucureti o
conferin care s-a axat pe tema
atragerii, dezvoltrii i reinerii
celor mai buni profesioniti i lideri
din domeniul financiar-contabil.
Prezent la Conferin, prof.univ.dr.
Ion Mihilescu, preedintele
CAFR, s-a referit n intervenia sa la
preocuprile organismului profe-
sional pe care l conduce pentru
buna pregtire a auditorilor sta-
giari, n condiiile de exigen ce-
rute profesionitilor de Standardele
Internaionale de Audit i de Codul
de etic al IFAC.
n context, a subliniat buna colabo-
rare cu ACCA att n formarea
auditorilor, ct i n procesul de
pregtire continu.
Aprilie 2008
Conferina internaional
Auditorul transfrontalier:
profesionalism i indepen-
den i Conferina activitii din anul 2007 i pro-
anual a CAFR
Pe parcursul a dou zile, 11-12
aprilie 2008, la Palatul Patriarhiei
din Bucureti au avut loc dou
manifestri importante n viaa
Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia: n prima zi, Conferina
internaional cu tema Auditorul
transfrontalier: profesionalism i inde-
penden, iar n ziua urmtoare
Conferina anual a Camerei Audi-
torilor Financiari din Romnia.
Acord de cooperare cu
Academia de Studii
Economice Bucureti
Potrivit acordurilor de cooperare
ncheiate ntre Camera Auditorilor
Financiari din Romnia i Acade-
mia de Studii Economice Bucureti,
absolvenii unor programe de mas-
ter vor primi o diplom care le va
asigura accesul direct, fr examen,
la stagiul de auditor financiar, n
conformitate cu prevederile legale
ale Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia. Programele de mas-
ter vizate sunt urmtoarele:
- Audit Financiar i Consiliere
ncepnd cu promoia 2007;
- Contabilitate, Control, Audit
ncepnd cu promoia 2007,
- Contabilitatea afacerilor nce-
pnd cu promoia 2007;
- Concepte i practici de audit la
nivel naional i internaional
ncepnd cu promoia 2007.
Participarea la Conferina
anual a Camerei
Consultanilor Fiscali
La 19 aprilie 2008 a avut loc
Conferina anual a Camerei
Consultanilor Fiscali, n cadrul
creia s-au discutat i aprobat do-
cumentele i rapoartele aferente
gramele de lucru pentru perioada
care urmeaz.
La acest eveniment a fost invitat
prof.univ.dr. Ion Mihilescu, pre-
edintele Camerei Auditorilor Fi-
nanciari din Romnia, care, n
cuvntul su, a transmis salutri i
urri de succes participanilor,
membrilor Camerei Consultanilor
Fiscali i a reiterat interesul Ca-
merei Auditorilor Financiari din
Romnia de a aciona mpreun, n
spirit de colaborare, aa cum este
prevzut n Protocolul ncheiat
ntre cele dou organizaii profe-
sionale. n mod deosebit, preedin-
tele CAFR a subliniat importana
eforturilor pe care cele dou Ca-
mere le ntreprind pentru afir-
43
La un an de la Conferina CAFR
marea membrilor lor, pentru pre-
gtirea profesional i ridicarea ca-
litii prestaiilor n conformitate cu
exigenele directivelor europene,
ale standardelor internaionale n
materie i ale Codului de Etic i, n
acest context, au fost reiterate pre-
ocuprile pentru afirmarea profe-
sionitilor pe plan internaional.
Totodat, preedintele CAFR, Ion
Mihilescu i-a exprimat regretul
pentru faptul c sunt persoane care
n continuare nu neleg sau care nu
vor s accepte tendinele moderne
de diversificare i specializare n
cadrul profesiei contabile, fie mini-
miznd rolul i importana celor
dou Camere, fie avnd o atitudine
obstrucionist fa de o serie de
iniiative i aciuni menite s dez-
volte profesia, s o afirme pe plan
intern i internaional.
Test pentru acces la
stagiu
La 19 aprilie, CAFR a organizat tes-
tul de verificare a cunotinelor n
domeniul financiar-contabil, pen-
tru accesul la stagiu.
Comunicat privind
anunurile neltoare de
prestare a serviciilor de
audit financiar
Consiliul CAFR a informat c au
aprut o serie de anunuri n pres,
pe internet etc. prin care se ofer
servicii de audit financiar de ctre
persoane care nu au nici dreptul
legal i nici competena de a presta
astfel de servicii.
Angajarea unor astfel de per-
soane/firme trebuie evitat, servici-
ile fiind prestate prin uzurparea
calitii de auditor financiar.
44
Mai 2008
Participare la Conferina
European de Transfer al
Bunelor Practici
Fundaia EUROLINK CASA EU-
ROPEI, a organizat, n parteneriat
cu DBB AKADEMIE din Germania
(instituia de training a sindicatelor
germane) i Fundaia Casa Radio
Romnia, Conferina European de
Transfer al Bunelor Practici: Dez-
voltarea unei culturi a cooperrii i
parteneriatului pentru o utilizare co-
rect i transparent a fondurilor
Uniunii Europene n Romnia. Lu-
crrile Conferinei au fost conduse
de Drago Kos (Grupul de State
contra Corupiei din Consiliul
Europei).
La aceast manifestare, care a avut
loc la 22 mai 2008, Camera Audi-
torilor Financiari din Romnia a
fost reprezentat de vicepreedinii
Emil Culda i Horia Neamu.
Iunie 2008
Participare la Conferina
internaional a Camerei
Auditorilor din Republica
Ceh
Camera Auditorilor din Republica
Ceh, care a aniversat 15 ani de
existen, a organizat n perioada
12-13 iunie 2008, la Praga, Confe-
rina internaional cu tema Noi
provocri pentru profesia de audit.
Prezent la eveniment, prof.univ.dr.
Horia Neamu, vicepreedinte al
Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia, a transmis participanilor
un mesaj din partea auditorilor
financiari din Romnia, n care se
adreseaz n numele Consiliului
Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia, al preedintelui acesteia,
prof.univ.dr. Ion Mihilescu, un
salut clduros tuturor partici-
panilor.
ntlniri pe teme de edu-
caie i pregtire profe-
sional continu
La 16 iunie 2008 a avut loc la
Bucureti o ntlnire ntre membri
din conducerea Camerei Audito-
rilor Financiari din Romnia i
Ronnie Smith, director proiecte
speciale la ATC Internaional, com-
panie furnizoare de pregtire pro-
fesional, care organizeaz cursuri
de pregtire i pentru ACCA. ntl-
nirea a avut ca scop identificarea
unor posibiliti de colaborare n
domeniul formrii de formatori
cum ar fi organizarea unor cursuri
i redactarea de materiale de stu-
diu. De asemenea, directorul ATC
Internaional a oferit sprijin CAFR
pentru o posibil revizuire a sche-
mei de pregtire a Camerei, n ve-
derea identificrii modurilor n
care poate fi direcionat aceasta,
astfel nct s fie mai eficient i s
rspund nevoilor mediului econo-
mic actual din Romnia. n context,
prof.univ.dr. Ali Eden, vicepree-
dinte al CAFR, a subliniat nevoia
urgent de asisten n domeniul
formrii de formatori, astfel nct
acetia s dispun de abilitile i
tehnicile de a transmite mai depar-
te, inclusiv la nivel teritorial, cu-
notinele obinute.
Lansarea oficial n
Romnia a calificrii ACA
n dup-amiaza zilei de 16 iunie
2008, o delegaie a Camerei Au-
ditorilor Financiari din Romnia a
participat la lansarea oficial n

Romnia a calificrii ACA (contabil
autorizat asociat), furnizat de
Institutul Contabililor Autorizai
din Anglia i Wales (ICAEW).
Reprezentantul ICAEW n
vizit la CAFR
Preedintele adjunct al ICAEW,
Martin Hagen, a participat n ziua
de 17 iunie 2008 la o ntlnire
desfurat la sediul CAFR, la care
a luat parte i preedintele CAFR,
prof.univ.dr Ion Mihilescu. n
cadrul acestei ntlniri au avut loc
discuii cu privire la istoricul
CAFR, la structura sa administra-
tiv, la sistemul de educaie i dez-
voltare profesional continu, la
aciunile curente i obiectivele
CAFR, precum i la mediul eco-
nomic din Romnia, un subiect de
actualitate reprezentndu-l imple-
mentarea, n legislaia romneasc,
a Directivei 43/2006 i nfiinarea
unui organism de supraveghere
public.
Cu aceast ocazie s-au pus bazele
semnrii unui acord de cooperare
ntre CAFR i ICAEW, pentru a
transpune n practic inteniile de
colaborare manifestate de ambele
pri. Preedintele CAFR, Ion
Mihilescu, i-a exprimat apreci-
erea fa de profesia anglo-saxon,
pe principiile creia a fost nfiinat
Camera Auditorilor Financiari din
Romnia, principii ale cror linii
directoare sunt: seriozitate, rigoare,
profesionalism. Potrivit domniei
sale, CAFR se dorete a fi un satelit
al pregtirii profesionale de
excepie oferit de ICAEW n
Romnia.
Eforturile CAFR, recunos-
cute internaional
IFAC a publicat n revista proprie,
IFAC News lista instituiilor care
7/2009
Secvene din activitatea CAFR
au transmis planurile de aciune
care fac parte din Programul IFAC
de Conformitate al Organizaiilor
Membre. Alturi de alte trei orga-
nisme profesionale, Camera Audi-
torilor Financiari din Romnia este
enumerat ca fiind printre primele
care au transmis proiectul Planului
de Aciune n vederea conformrii
cu cerinele impuse pentru ade-
rarea ca membru IFAC cu drepturi
depline.
Participare la Conferina
Internaional AMIS 2008
n perioada 19-20 iunie 2008, la
Bucureti, n organizarea Facultii
de Contabilitate i Informatic de
Gestiune din cadrul Academiei de
Studii Economice s-a desfurat cea
de a treia ediie a Conferinei inter-
naionale cu tema Cunoatere,
informare i comunicare.
Preedintele Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia, prof.univ.
dr. Ion Mihilescu, a mulumit
pentru invitaia de a participa la
acest seminar i n general pentru
colaborarea cu Facultatea de Con-
tabilitate i Informatic de Gesti-
une i a transmis Mesajul Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia
ctre Conferina Internaional nscriere n anul I de stagiu
AMIS 2008.
Guvernul a adoptat
Ordonana de Urgen
privind auditul statutar
Guvernul a adoptat Ordonana de
Urgen nr. 90/24 iunie 2008 pri-
vind auditul statutar al situaiilor
financiare anuale i al situaiilor
financiare anuale consolidate, Ro-
mnia conformndu-se astfel Di-
rectivei 2006/43/CE. (M.O. nr.
481/30 iunie 2008).
n legtur cu adoptarea acestui
important act normativ, prof.univ.
dr. Ion Mihilescu, preedintele
CAFR, a precizat: Acum, dup ce
Ordonana Guvernului a intrat n
vigoare, se poate spune c dispunem de
un cadru legislativ modern, coerent,
conform reglementrilor europene.
Unul din motivele pentru care afirm
acest lucru este c, prin normele pe
care aceast Ordonan le instituie, se
clarific, se despart apele n privina
oricror interpretri cu privire la
autoritatea i rspunderile CAFR,
unicul organism profesional investit de
lege pentru gestionarea activitii de
audit financiar.
Aceasta nseamn o mare responsabili-
tate pentru Camera Auditorilor Finan-
ciari din Romnia, pentru Consiliul i
Executivul su de a asigura toate
condiiile pentru aplicarea ntocmai a
noilor reglementri legale, pentru
adaptarea la termenul stabilit a tuturor
normelor i a altor reglementri in-
terne, dar i pentru instruirea, n
cadrul programelor de pregtire profe-
sional, a auditorilor membri ai Ca-
merei i a auditorilor stagiari n leg-
tur cu prevederile noii Ordonane de
Guvern i cu reglementrile interne
adaptate acesteia.
Pe site-ul www.cafr.ro i n revista
Audit Financiar sunt publicate ca-
tegoriile de persoane care se pot
nscrie, precum i documentele
necesare.
Cursuri suplimentare de
pregtire profesional
n baza Hotrrii nr. 82/19.04.2007,
Camera Auditorilor Financiari din
Romnia a organizat n perioada
27-29 iunie 2008 cursuri supli-
mentare de pregtire profesional.
45
La un an de la Conferina CAFR
Cursurile s-au adresat membrilor
CAFR, auditori financiari care, n
urma inspeciilor privind controlul
calitii activitii de audit financiar
i a serviciilor conexe n perioada
01.08.2007-15.05.2008, au obinut
calificativele D, C sau B, precum i
auditorilor financiari care au
absentat la sesiunea din luna sep-
tembrie 2007.
Comunicat n legtur cu
Hotrrea adoptat de
Consiliul Superior al
CECCAR nr. 8/115 din
29 iunie 2008
n legtur cu Hotrrea adoptat
de Consiliul Superior al CECCAR
nr. 8/115 din 29 iunie 2008, publi-
cat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 531/
15.07.2008, art.1. alin. a), Camera
Auditorilor Financiari din Romnia
precizeaz urmtoarele:
Conform reglementrilor legale n
vigoare, persoanele fizice, pentru a
obine calitatea de auditori finan-
ciari i de membri ai Camerei
Auditorilor Financiari din Rom-
nia, trebuie s ndeplineasc cumu-
lativ urmtoarele condiii:
z S fie liceniate ale unei faculti
cu profil economic i s aib ve-
chime n activitatea financiar-
contabil de minimum 4 ani sau
s aib calitatea de expert con-
tabil, respectiv de contabil auto-
rizat cu studii superioare eco-
nomice;
z S promoveze testul de verifi-
care a cunotinelor n domeniul
financiar-contabil, pentru acce-
sul la stagiu;
z S efectueze un stagiu practic de
trei ani n activitatea de audit
financiar;
46
z S satisfac pe parcursul stagiu-
lui cerinele Codului privind
conduita etic i profesional n
domeniul auditului financiar;
z S promoveze examenul de ap-
titudini profesionale, organizat
la sfritul perioadei de stagiu.
Aceste condiii privind accesul la
profesia de auditor statutar sunt
prevzute n Directiva 43/2006 a
Comisiei Europene privind supra-
vegherea activitii de audit i sunt
preluate n legislaia romneasc,
respectiv n Ordonana de urgen
nr. 75/1999 a Guvernului Romniei
privind activitatea de audit finan-
ciar, republicat i OUG nr. 90/2008
- privind auditul statutar al situai-
ilor financiare anuale i al situai-
ilor financiare anuale consolidate.
Iulie 2008
Participare la cursul orga-
nizat de ICAS la
Edinburgh Scoia
n perioada 21-25 iulie 2008, o dele-
gaie a Camerei Auditorilor Finan-
ciari din Romnia, constituit din
Carmen Mataragiu, membru al
Consiliului CAFR, Cristina Dobre,
Departamentul de Servicii pentru
Membri, Miruna Blan, Departa-
mentul de nvmnt i Admitere, Cu ocazia acestei ntlniri s-au con-
Adriana Coa, Biroul de Relaii
Publice, Interne i Internaionale i
Silviu Agache, Departamentul de
Monitorizare i Competen Profe-
sional, a participat la cursul orga-
nizat la Edinburg, n Scoia, de
ctre Institutul Contabililor Auto-
rizai din Scoia.
Delegaia CAFR a fost onorat de
prezena directorului executiv al
ICAS, Anton Colella, care a pre-
zentat abordarea sa privind conso-
lidarea relaiilor cu membrii i
privind stabilirea de standarde pro-
fesionale nalte - o garanie pentru
calitatea activitii desfurate de o
organizaie profesional. Anton
Colella s-a artat interesat de con-
tinuarea bunelor relaii de coope-
rare cu CAFR, un organism pe care
institutul din Scoia l sprijin nc
de la nfiinarea sa i a crei dez-
voltare i progrese le susine n faa
forurilor internaionale.
Septembrie 2008
Cooperare ntre Institutul
Contabililor Autorizai
din Anglia i ara Galilor
i Camera Auditorilor
Financiari din Romnia
Stabilirea de relaii profesionale cu
organizaii internaionale de profil
din domeniul financiar-contabil a
constituit ntotdeauna o prioritate
pentru Camera Auditorilor Finan-
ciari din Romnia. La 2 septembrie
2008, continund seria discuiilor
dintre CAFR i Institutul Contabili-
lor Autorizai din Anglia i Wels
(ICAEW), Martin Manuzi, director
al Biroului european al ICAEW, a
efectuat o vizit la sediul CAFR, la
aceast ntlnire participnd pree-
dintele CAFR, Ion Mihilescu i di-
rectorul executiv, Marius Burduel.
tinuat discuiile privind semnarea
unui acord de cooperare ntre
ICAEW i CAFR.
Octombrie 2008
Participare la manifes-
trile organizate de FIDEF
Ca membru cu drepturi depline al
FIDEF, Camera Auditorilor Fi-
nanciari din Romnia a fost invi-

tat s ia parte la evenimentele or-
ganizate la Bruxelles, la 1 octom-
brie 2008. CAFR a fost reprezentat
de prof.univ.dr. Ion Mihilescu,
preedintele CAFR, i de Adriana
Coa, expert relaii internaionale.
Delegaia FIDEF a participat la un
atelier organizat la sediul Fede-
raiei Experilor Contabili Europeni
(FEE), n cadrul cruia au luat
cuvntul Jacques Potdevin, pre-
edintele FEE, Henri Olivier, secre-
tar general FEE, Olivier Boutellis-
Taft, director executiv al FEE,
Andre Kilesse, vicepreedinte FEE
i Jean-Pierre Audy, deputat fran-
cez n Parlamentul Uniunii Euro-
pene. Temele abordate au vizat
activitatea i domeniile de interes
ale FEE, principalele provocri cu
care se confrunt profesia la nivel
european i recunoaterea cali-
ficrilor profesionale.
Preedintele CAFR a purtat discuii
cu reprezentani ai institutului pro-
fesional din Serbia, cu Alain Bur-
laud, director INTEC i membru al
Consiliului tiinific al revistei
Audit Financiar, cu Michele Car-
tier le Guerinel, delegat general
FIDEF i cu ali membri ai FIDEF.
De asemenea, preedintele Ion
Mihilescu a avut o convorbire cu
Szymon Radyiszewicz, director
tehnic n Departamentul de dezvol-
tare a relaiilor cu organismele
membre ale IFAC. Preedintele
CAFR i-a mulumit reprezentantu-
lui IFAC pentru sprijinul acordat n
cadrul Programului de Conformi-
tate i n cursul procesului de can-
didatur al CAFR pentru a deveni
membru cu drepturi depline al
IFAC.
Delegaia CAFR a discutat i cu
Dimitr Jeliazkov, preedintele
SEEPAD (Parteneriatul Sud-Est
European pentru dezvoltarea con-
tabilitii), care i-a exprimat spe-
rana c n perioada care urmeaz
CAFR se va altura SEEPAD.
7/2009
Secvene din activitatea CAFR
Cel de-al 63-lea Congres al
Ordinului Experilor
Contabili din Frana
Tema celui de-al 63-lea Congres
OEC organizat n perioada 2-4
octombrie 2008 la Paris a fost S
vorbim despre ntreprinderi. Cretere,
inovaie i dezvoltare durabil. Lu- torilor Financiari din Ungaria, n
crrile Congresului au reunit re-
prezentani ai organismelor profe-
sionale franceze, printre care Jean-
Pierre Alix, preedintele Consi-
liului Superior al ORC, Vincent
Baillot, preedinte al Comisiei
Naionale a Auditorilor din Frana,
CNCC, ai instituiilor statutului, ai
mediului academic i de afaceri din
Frana, alturi de membri ai profe-
siei franceze i de numeroi invitai
internaionali.
Din partea CAFR au participat
prof.univ.dr. Ion Mihilescu, pre-
edintele CAFR, i Adriana Coa,
expert relaii internaionale.
n cadrul prezentrii sale, Szymon
Radyiszewicz, director tehnic
IFAC, s-a referit la beneficiile Pro-
gramului de Conformitate pentru
membrii IFAC i a dat exemplul
Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia, care prin participarea
la prile 1 i 2 ale acestui program
a reuit s detecteze domeniile
care au nevoie de mbuntiri, iar
IFAC i-a dezvoltat practicile i
activitile.
Consiliul Administrativ IFAC a
avizat favorabil candidatura CAFR
de a deveni membru cu drepturi
depline al IFAC, eveniment care va
fi votat n cadrul Consiliului anual
al IFAC de la Roma, din 11-13
noiembrie 2008.
Delegaia Camerei a purtat o serie
de discuii bilaterale cu preedin-
tele SEEPAD, cu delegaiile din
Serbia, Republica Srpska i Rusia.
ntlnire ntre reprezen-
tani ai organismelor pro-
fesionale de audit din
Romnia i Ungaria
n contextul relaiilor de colaborare
dintre Camera Auditorilor Finan-
ciari din Romnia i Camera Audi-
zilele de 15-16 octombrie a.c. la
Baia-Mare i Satu-Mare s-a aflat o
delegaie a organismului profe-
sional din Ungaria format din
Bsze Andras, secretar general, i
Dancsn Veres Mria, ef al Depar-
tamentului de control al calitii.
Delegaia Camerei Auditorilor Fi-
nanciari din Romnia a fost consti-
tuit din prof.univ.dr. Ion Mihi-
lescu, preedinte, prof.univ.dr.
Maria Manolescu, vicepreedinte,
Stela Angela Marian i Szmutku
Zoltan organizatori i formatori
de cursuri de pregtire profesio-
nal continu.
ntlnirea a avut drept obiectiv
dezbaterea unor probleme de actu-
alitate privind activitatea profesiei
de auditor n cele dou ri, aciu-
nile care se ntreprind pentru spo-
rirea prestigiului profesiei i ridi-
carea permanent a calitii misiu-
nilor de audit, n strns legtur
cu cerinele izvorte din transpune-
rea n legislaie i n practic a pre-
vederilor Directivei 2006/43 a C.E.
Cu acest prilej au fost scoase n evi-
den bunele relaii existente ntre
cele dou organizaii profesionale
i dorina reciproc de a continua
ntlnirile bilaterale n vederea
realizrii unor utile schimburi de
experien.
Totodat, oaspeii din Ungaria au
luat parte la cursurile de pregtire a
stagiarilor care au avut loc la Satu
Mare i Baia Mare, la care particip
i cursani din zonele limitrofe,
unde s-au discutat o serie de aspec-
47
La un an de la Conferina CAFR
te legate de accesul la profesia de
audit n ambele organisme profe-
sionale.
26 octombrie 2008 Ziua
Naional a Auditorului
Financiar din Romnia
n Mesajul Consiliului Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia
cu acest prilej se scrie, printre
altele:
Noul statut legal al auditorului
romn, cerinele ce decurg din aparte-
nena instituionalizat la IFAC ne
oblig s acionm perseverent i efi-
cient pentru a ne ridica n continuare
nivelul calitativ al prestaiei noastre n
executarea misiunilor de audit, pentru
a respecta ntrutotul ndatoririle ce
decurg din calitatea de membru deplin
al organismului internaional al profe-
siei i de a participa activ la viaa i
preocuprile profesiei. Cu att mai
mult cu ct, n contextul actualei crize
economice internaionale, prin modul
lor de comportament i prin profesio-
nalismul i obiectivitatea demonstrate
n ndeplinire a misiunilor pe care i le-
au asumat, auditorii pot contribui n
mod nemijlocit la asanarea economiei, la
depirea unor stadii de subiectivitate,
la instaurarea unui climat de ncredere
i normalitate n viaa de zi cu zi. Sun-
tem convini c la acest efort de adap-
tare i progres calitativ vor rspunde
pozitiv toi membrii Camerei, pentru c,
n fond, imaginea organismului nostru
profesional este dat de suma aciunilor
individuale i colective.
Noiembrie 2008
Galai, seminar cu tema:
Abordri ale auditului
financiar
La Galai, la 1 noiembrie 2008 a a-
vut loc seminarul cu tema Abordri
48
ale auditului financiar, din ciclul n-
tlnirilor zonale organizate de
CAFR n cadrul programului de
pregtire continu i al dialogului
iniiat cu auditorii financiari din te-
ritoriu. Au participat auditorii fi-
nanciari din judeele Brila, Buzu,
Constana, Galai, Tulcea i Vran-
cea.
Programul seminarului a cuprins
comunicri asupra unor subiecte
de interes practic. Astfel, Emil
Culda, vicepreedinte al CAFR, a
avut o pertinent expunere privi-
toare la Deontologia profesional.
La rndul su, Alexandru Groza,
membru al Consiliului CAFR, a
prezentat Reglementri n domeniul
auditului statutar, iar Adrian
Groanu s-a referit la Aspecte prac-
tice privind documentarea auditului.
Seciunea J Debitori i pli antici-
pate. O alt comunicare, susinut
de prof.univ.dr. Gheorghe Popes-
cu, coordonator al Departamen-
tului de servicii pentru membri din
CAFR, a avut titlul Rolul auditoru-
lui (extern intern) n guvernana
corporativ.
Participarea CAFR la o
sesiune de lucru organiza-
t de UNCTAD
n perioada 3-7 noiembrie o dele-
gaie a CAFR, format din
prof.univ.dr. Maria Manolescu,
vicepreedinte, prof.univ.dr. Horia
Neamu, vicepreedinte, conf.univ.
dr. Laureniu Dobroeanu, director
executiv adjunct i Irina Pungaru,
expert relaii internaionale, a par-
ticipat la cea de-a 25-a sesiune,
aniversar, a Grupului de lucru al
experilor n standarde de contabi-
litate i raportare (ISAR) al UNC-
TAD, ce a avut loc la Geneva.
n cadrul ntlnirii au fost discutate
probleme legate de implementarea
practic a Standardelor Interna-
ionale de Raportare Financiar i a
Standardelor Internaionale de
Audit, probleme privind guver-
nana corporativ i chestiunea
rspunderii sociale corporative.
Delegaia CAFR a participat i la
workshop-ul organizat n coope-
rare cu Federaia Internaional a
Contabililor cu ocazia aniversrii a
25 de ani de existen a Grupului
de lucru. n cadrul workshop-ului
au fost tratate probleme de imple-
mentare a Standardelor Internaio-
nale privind Contabilitatea n sec-
torul Public i de educaie profe-
sional.
Participare la Ziua
Profesiilor Liberale din
Romnia
Conform deciziei Uniunii Profesii-
lor Liberale din Romnia (UPLR),
ncepnd din acest an, la 5 noiem-
brie se srbtorete Ziua Profesiilor
Liberale din Romnia. La festivit-
ile de lansare a acestei zile a luat
parte i o delegaie a Camerei Au-
ditorilor Financiari din Romnia.
Cu acest prilej, prof.univ.dr. Ion
Mihilescu, preedintele CAFR, a
vorbit despre ataamentul audito-
rilor financiari romni la principiile
i obiectivele de sorginte euro-
pean ale UPLR i a prezentat, n
mod concret, aciunile pe care le
ntreprinde CAFR n spiritul aces-
tor cerine europene, punnd ac-
cent pe respectarea Codului Etic al
profesiei, elaborat de IFAC i pe
afirmarea independenei, profesio-
nalismului i calitii nalte n exe-
cutarea misiunilor de audit.
Reprezentani ai Bncii
Mondiale, n vizit la
CAFR
n ziua de 10 noiembrie 2008 s-au
aflat n vizit la CAFR doi repre-

zentani ai Bncii Mondiale: Susan
D. Quill, Senior Internal Advisor i
Michael Ainley.
Vizita a fost ocazionat de discu-
tarea n detaliu a unor probleme
referitoare la rolul CAFR i al audi-
torilor financiari n cadrul sistemu-
lui de supraveghere a pieelor
financiare din Romnia.
Prof.univ.dr. Ion Mihilescu, pre-
edintele CAFR, a prezentat activi-
tatea Camerei, modul n care a fost
nfiinat, importana ei n econo- del Valle, ct i directorul executiv
mia de pia, modul de funcionare
i a accentuat rolul controlului cali-
tii misiunilor de audit. De aseme-
nea, s-a referit la implementarea
Directivei europene 2006/43, trans-
pus n legislaia romneasc prin Reprezentanii Institutului Conta-
Legea Auditului Statutar.
La rndul su, prof.univ.dr. Maria
Manolescu, vicepreedinte al
CAFR, s-a referit la stadiul imple-
mentrii IFRS i a directivelor
europene a IV-a i a VII-a n dome-
niul raportrilor financiare din
Romnia.
Conf.univ.dr. Laureniu Dobroea-
nu, director executiv adjunct, a vor-
bit despre relaia CAFR cu autori-
tatea de supraveghere bancar,
precum i despre rolul auditorilor
financiari n auditarea instituiilor
de credit.
Camera Auditorilor
Financiari din Romnia a
devenit membru cu drep-
turi depline al IFAC
n urma votului favorabil exprimat
de Consiliul anual al Federaiei In-
ternaionale a Contabililor (IFAC),
care a avut loc la Roma n perioada
12-13 noiembrie 2008, Camera
Auditorilor Financiari din Romnia
(CAFR) a dobndit calitatea de
membru cu drepturi depline al
7/2009
Secvene din activitatea CAFR
acestei prestigioase organizaii pro-
fesionale internaionale.
La eveniment a participat o dele-
gaie a CAFR, format din prof.
univ.dr. Ion Mihilescu, pree-
dinte, conf.univ.dr. Laureniu Do-
broeanu, director executiv adjunct
i Adriana Coa, expert relaii in-
ternaionale.
n cadrul discuiilor purtate cu
ocazia Consiliului IFAC, att pre-
edintele IFAC la acea dat, Fermin
al IFAC, Ian Ball au felicitat Came-
ra pentru succesul obinut i pentru
angajamentul manifestat fa de
politicile, standardele i activitatea
IFAC.
bililor Autorizai din Scoia (ICAS),
organismul care a sprijinit Camera
pentru a deveni membru cu drep-
turi depline al IFAC, Anton
Colella, director executiv i Mark
Allison, director executiv pe pro-
bleme de educaie i relaii inter-
naionale, au remarcat, de aseme-
nea, nc odat cu acest prilej, efor-
turile susinute depuse de CAFR n
vederea recunoaterii de ctre
IFAC i i-au artat susinerea i pe
viitor, precum i intenia de colabo-
rare n continuare cu CAFR.
Dup anunarea acceptrii organi-
zaiei ca membru deplin IFAC,
prof.univ.dr. Ion Mihilescu, pre-
edintele CAFR, a declarat:
Suntem bucuroi de faptul c ne-am
afiliat cu drepturi depline la prestigio-
sul organism profesional internaional.
Momentul pe care l trim este dovada
faptului c organizaia noastr profe-
sional, auditorii financiari din Rom-
nia au acionat cu fermitate i respon-
sabilitate pentru ndeplinirea tuturor
obligaiilor care i-au revenit n proce-
sul de aderare. Aplicm cu strictee
standardele internaionale de audit,
precum i principiile i rigorile Co-
dului de Etic IFAC, pe care le-am
adoptat n totalitate. Pentru aceast
reuit mulumim Federaiei Interna-
ionale a Contabililor, care ne-a moni-
torizat cu atenie, Institutului Conta-
bililor Autorizai din Scoia, care ne-a
acordat asisten i ne-a susinut n
cursul pregtirii pentru aderare, pre-
cum i tuturor instituiilor i specia-
litilor romni i strini care ne-au
ajutat n aceast perioad.
n perioada care urmeaz vom partici-
pa la toate activitile organizate de
IFAC, contribuind activ la perfec-
ionarea cadrului de raportri financia-
re i de audit i acionnd consecvent
pentru ridicarea permanent a calitii
profesionale a misiunilor de audit.
Participarea CAFR la se-
minarul tehnic ACCA i
Baker Tilly Klitou
La 13 noiembrie 2008 delegaia Ca-
merei Auditorilor Financiari din
Romnia, format din prof.univ.dr.
Ali Eden, vicepreedinte, i Irina
Pungaru, expert relaii internaio-
nale, a participat la seminarul teh-
nic organizat de ACCA n coope-
rare cu Baker Tilly Klitou, membru
al CAFR.
Pe lng problemele de specialitate
discutate cu un grad ridicat de pro-
fesionalism de ctre dl. Panicos
Charalambous, Fellow ACCA,
director Baker Tilly Klitou Cipru,
vicepreedinte al Insitutului Conta-
bililor Publici Autorizai din Cipru
i membru al Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia, a avut loc
festivitatea de premiere a absol-
venilor ACCA, promoia iunie
2008. De asemenea, reprezentanii
CAFR au fost alturi de Baker Tilly
Klitou and Partners S.R.L. n mo-
mentul n care a primit certificatul
de bun practic din partea ACCA,
cel de-al 5-lea certificat de acest gen
acordat unui membru CAFR.
49
La un an de la Conferina CAFR
Premii acordate de CAFR
unor ctigtori ai
Olimpiadei naionale a
studenilor economiti
n cadrul unei ceremonii, desf-
urate la 15 noiembrie 2008, pentru
premierea unor merituoi ctig-
tori ai Olimpiadei naionale a stu-
denilor economiti, organizat de
Facultatea de Contabilitate i Infor-
matic de Gestiune ASE Bucu-
reti, CAFR a acordat urmtoarele
distincii, la subseciunea contabili-
tate (licen):
- Premiul I (cu plachet), Aileen
Beattie, instituit n memoria
directorului primei misiuni a
Institutului Contabililor Autori-
zai din Scoia ICAS, care a pus
bazele constituirii Camerei Au-
ditorilor Financiari din Rom-
nia, a fost acordat studentei
Steliana Emilia Tico, de la Uni-
versitatea 1 Decembrie 1918
Alba Iulia, pentru lucrarea
Politici i opiuni contabile pri-
vind suma negativ de tax pe va-
loarea adugat.
- Premiul II: Andreia Frntu i
Adrian Isip, de la ASE Bucu-
reti, pentru lucrarea Contabili-
zarea fondului comercial n vizi-
unea referenialului contabil inter-
naional, american i cel romnesc.
- Premiul III: Mirela Grigora de
la Universitatea tefan cel
Mare din Suceava, pentru lu-
crarea Situaiile financiare, oglin-
da imaginii fidele n contabilitate.
Congresul Institutului
Contabililor Publici
Autorizai din Bulgaria
n perioada 17-18 noiembrie 2008,
delegaia Camerei Auditorilor Fi-
nanciari din Romnia, alctuit din
prof.univ.dr. Ion Mihilescu, pre-
edinte CAFR i Adriana Coa,
50
expert relaii internaionale, a par-
ticipat la cel de-al 6-lea Congres al
Institutului Contabililor Publici
Autorizai din Bulgaria, cu tema
Supravegherea Public i Interesul
Public.
Conferina Internaional
EFAA
La 21 noiembrie 2008, delegaia
Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia, format din Carmen Ma-
taragiu, membru n Consiliul
CAFR i Adriana Coa, expert rela-
ii internaionale, au participat la
Conferina organizat la Viena de
Federaia European a Contabililor
i Auditorilor pentru IMM-uri
(EFAA) cu tema Finanele IMM-
urilor i relaiile cu bncile: rolul pro-
fesiei contabile.
Delegaia CAFR a purtat o serie de
discuii cu preedintele EFAA, Fe-
derico Diomeda, cu secretarul ge-
neral Agnieszka Ostaszewicz i cu
Paul Thompson, director tehnic
senior n cadrul IFAC.
Cea de-a 9-a Conferin
anual a Camerei Audito-
rilor Statutari din Polonia
n perioada 19-21 noiembrie 2008,
delegaia CAFR, format din
Alexandru Groza, membru al
Consiliului CAFR i Irina Pungaru,
expert relaii internaionale, a par-
ticipat la cea de-a 9-a Conferin
anual de audit a Camerei Audi-
torilor Statutari din Polonia (KIBR).
Decembrie 2008
Piteti, seminar cu tema:
Abordri ale auditului
financiar
La Piteti, la 13 decembrie 2008 a
avut loc seminarul cu tema
Abordri ale auditului financiar,
din ciclul ntlnirilor organizate de
CAFR n cadrul programului de
pregtire continu i al dialogului
iniiat cu auditorii financiari din
teritoriu. Au participat auditori fi-
nanciari din judeele Arge, Cl-
rai, Dmbovia, Giurgiu, Ialomia,
Prahova i Teleorman.
Programul seminarului a cuprins
comunicri asupra unor subiecte
de interes practic. Astfel, prof.univ.
dr. Ion Mihilescu, preedintele
CAFR, a avut o consistent expu-
nere avnd ca tem Deontologia
profesional.
O a doua comunicare, cu titlul
Guvernana corporativ i auditul
intern, a fost susinut de prof.
univ.dr. Eugeniu urlea, membru
al Consiliului CAFR.
n cadrul celei de a treia expuneri,
Alexandru Groza, membru al Con-
siliului CAFR, a prezentat Regle-
mentri n domeniul auditului statu-
tar.
Numirea preedintelui i
preedintelui adjunct al
Federaiei Experilor
Contabili Europeni, FEE
n cadrul Adunrii Generale a FEE
din data de 18 decembrie 2008, li-
derii a 43 de organisme profesion-
ale din 32 ri ale Uniunii Europene
l-au numit, n unanimitate, pe
Hans van Damme ca preedinte al
FEE i pe Philip Johnson ca pre-
edinte adjunct al acestei organiza-
ii, pentru viitorii doi ani.
Cu acest prilej, preedintele CAFR,
Ion Mihilescu a adresat un mesaj
de felicitare preedintelui Hans
van Damme, n care se spune,
printre altele: Profit de aceast
ocazie pentru a v ura dumneavoastr
i echipei dumneavoastr numeroase

realizri i mult succes n perioada ur-
mtoare, o perioad delicat, marcat
de provocrile financiare pe plan glo-
bal.
Dup cum probabil suntei la curent,
organismul nostru profesional (mem-
bru cu drepturi depline al IFAC de la
Consiliul de la Roma, 12-13 noiembrie
2008) este deosebit de interesat de
activitatea FEE i sprijin proiectele i
activitile acestei federaii.
Sperm c, pe parcursul mandatului
dumneavoastr, relaia dintre FEE i
Camera Auditorilor Financiari din
Romnia s se ntreasc, n beneficiul
auditorilor romni i al profesionitilor
contabili europeni.
Ianuarie 2009
Mesaj adresat noului
preedinte al Consiliului
pentru Standarde
Internaionale de Educaie
al IFAC
Preedintele CAFR, prof.univ.dr.
Ion Mihilescu, i-a trimis un mesaj
de felicitare lui Mark Allison, cu
ocazia numirii sale n funcia de
preedinte al Consiliului pentru
Standarde Internaionale de Edu-
caie (IAESB), un consiliu de nor-
malizare independent din cadrul
IFAC, din care reproducem:
Camera Auditorilor Financiari din
Romnia are plcerea de a v felicita, n
numele auditorilor romni, pentru
numirea dumneavoastr ca preedinte
al Consiliului pentru Standarde Inter-
naionale de Educaie din cadrul IFAC.
V urez att dumneavoastr, ct i
celorlali membri ai IAESB multe suc-
cese n activitatea desfurat i pute-
rea de a depi obstacolele create de
criza financiar mondial.
7/2009
Secvene din activitatea CAFR
Important pentru auditorii
stagiari
Departamentul de nvmnt
admitere din cadrul CAFR infor-
meaz c n perioada 06.04.2009 -
29.05.2009 stagiarii care sunt n
anul I urmeaz a se prezenta pen-
tru finalizarea anului I i nscrierea
n anul II de stagiu.
Participarea delegaiei
CAFR la ntlnirea
experilor implicai
n traducerea
ISA-urilor
La 21 ianuarie 2009, la sediul din
Bruxelles al Directoratului General
Piaa Intern i Servicii al Comisiei
Europene, a avut loc o ntlnire a
experilor implicai n procesul
de traducere a Standardelor Inter-
naionale de Audit elaborate de
IFAC.
Au participat reprezentani ai
IFAC, ai Direciei Generale Piaa
Intern i Servicii, ai Direciei Ge-
nerale de Traduceri a Comisiei Eu-
ropene, alturi de reprezentani ai
statelor membre care gestioneaz
procesul de traducere a ISA-urilor.
CAFR a fost reprezentat de
Carmen Mataragiu - membru al
Consiliului CAFR i Adriana Coa
- expert relaii internaionale.
Seminarii profesionale la
Cluj-Napoca, Braov i
Rmnicu Vlcea:
Abordri ale auditului
financiar
La 17 ianuarie a.c., la Cluj-Napoca,
la 31 ianuarie a.c. la Braov i la 14 activitii Camerei i nouti ale
februarie a.c. la Rmnicu Vlcea
s-au desfurat seminarii cu tema
Abordri ale auditului financiar,
din ciclul organizat de Camera Au-
ditorilor Financiari din Romnia.
La Cluj-Napoca au participat audi-
tori financiari din judeele Bihor,
Bistria Nsud, Cluj, Maramure,
Slaj i Satu Mare, reprezentnd
Regiunea de Dezvoltare Nord-Vest.
Au fost prezentate urmtoarele co-
municri:
- Emil Culda, vicepreedinte al
CAFR: Rolul auditorului (extern-
intern) n guvernana corpora-
tiv;
- Carmen Mataragiu, membru al
Consiliului CAFR: Prile afili-
ate abordare i tratament;
- Tom Delaney FCCA, CEO
Delaney Executive: Studiu
ACCA privind cauzele crizei credi-
telor.
La Braov, unde au fost de fa
auditori financiari din judeele
Alba, Braov, Covasna, Harghita,
Mure i Sibiu, judee ce formeaz
Regiunea de Dezvoltare Centru,
s-au susinut comunicrile:
- Eugen Nicolescu, prim vice-
preedinte al CAFR: Guver-
nana corporativ;
- Emil Culda, vicepreedinte al
CAFR: Auditul intern;
- Horia Neamu, vicepreedinte
al CAFR: Legea de implementare
a Directivei 43/2006.
La Rmnicu Vlcea au participat
auditori financiari din judeele:
Dolj, Gorj, Mehedini, Olt i Vlcea,
reprezentnd Regiunea de Dez-
voltare Sud-Vest.
n deschiderea lucrrilor de la
Rmnicu Vlcea, prof. univ. dr. Ion
Mihilescu, preedintele CAFR, a
prezentat principalele aspecte ale
profesiei de auditor financiar.
Comunicrile au avut urmtoarele
teme:
51
La un an de la Conferina CAFR
- Georgeta Petre, membru al
Consiliului CAFR: Exigene
privind auditul statutar ce decurg
din prevederile Ordonanei de
Urgen a Guvernului nr. 90/2008
privind auditul statutar al situai-
ilor financiare anuale conso-
lidate, aprobat prin Legea nr.
278/2008;
- Urania Moldovanu, coordona-
tor al departamentului de moni-
torizare i competen profe-
sional al CAFR : Prezentarea i
dezbaterea unor aspecte constatate
cu ocazia inspeciilor privind con-
trolul calitii activitii de audit
financiar;
- Prof. univ. dr. Ali Eden, vicepre-
edinte al Consiliului CAFR:
Guvernana corporativ i auditul
intern
Februarie 2009
Participarea CAFR la
Conferina Comisiei
Europene Reeaua IMI i
directiva Servicii
n data de 25 februarie, delegaia
CAFR, format din Daniela tef-
nu, consilier juridic i Irina Pun-
garu, expert relaii internaionale, a
participat la Conferina de infor-
mare privind sistemul informatic
integrat (IMI) al UE Reeaua IMI i
directiva Servicii conectarea admin-
istraiilor i instaurarea unui climat de
ncredere, organizat de Directora-
tul General Piaa Intern i Servicii
al Comisiei Europene, la Bruxelles,
Belgia.
IMI este o reea instituit de DG
Piaa Intern n vederea susinerii
autoritilor competente n imple-
mentarea cadrului general de re-
glementare.
52
Seminar profesional la
Timioara Abordri ale
auditului financiar
La 28 februarie a.c., la Timioara,
s-a desfurat seminarul cu tema
Abordri ale auditului financiar,
din ciclul organizat de Camera
Auditorilor Financiari din Rom-
nia. Au participat auditori financia-
ri din judeele Arad, Cara Severin,
Hunedoara i Timi, reprezentnd
Regiunea de Dezvoltare Vest.
Au fost prezentate urmtoarele
comunicri:
- Emil Culda, vicepreedinte al
CAFR: Rolul auditorului (extern-
intern) n guvernana corpora-
tiv;
- Carmen Mataragiu, membru al
Consiliului CAFR: Continuita-
tea activitii n contextul crizei
financiare;
- Tom Delaney - FCCA, CEO
Delaney Executive: Studiu
ACCA privind cauzele crizei cre-
ditelor.
A aprut lucrarea
Reglementri
Internaionale de Audit,
Asigurare i Etic: Audit
Financiar 2008
Lucrarea Reglementri Internaio-
nale de Audit, Asigurare i Etic:
Audit Financiar 2008 - editat de
CAFR mpreun cu IRECSON
include standardele i prevederile
internaionale de audit, asigurare,
etic i servicii conexe emise de
Consiliul pentru Standarde Inter-
naionale de Audit i Asigurare
(IAASB) al Federaiei Internaio-
nale a Contabililor (IFAC) orga-
nismul internaional responsabil
de normalizare n domeniul audi-
tului.
Martie 2009
Seminar profesional la
Iai Abordri ale auditu-
lui financiar
La 21 martie 2009, la Iai, a avut loc
seminarul profesional cu tema
Abordri ale auditului financiar, la
care au luat parte auditori finan-
ciari din judeele Bacu, Botoani,
Iai, Neam, Vaslui i Suceava,
reprezentnd Regiunea de Dezvol-
tare Nord-Est. A fost ultima mani-
festare sub acest generic, organiza-
t de Camera Auditorilor Finan-
ciari din Romnia n pregtirea
Conferinei anuale care va avea loc
la 27 iunie a.c. la Cluj-Napoca.
n deschiderea seminarului de la
Iai, prof.univ.dr. Ion Mihilescu,
preedintele Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia, a prezen-
tat asistenei cteva probleme n
actualitate care preocup profesia
n general i activitatea auditorilor
financiari romni ndeosebi.
n continuare au fost susinute
dou comunicri:
- prof.univ.dr. Ali Eden, vice-
preedinte al Consiliului CAFR:
Guvernana corporativ i conti-
nuitatea activitii.
- Smaranda treang, membru
ACCA, Training Services Di-
rector BDO Conti Audit: Pro-
fesionalism i etic, o tem de
mare actualitate, pe care re-
prezentani ai ACCA au prezen-
tat-o n cadrul mai multor semi-
narii din ciclul amintit.
n final, Aurel Petrescu, preedin-
tele Comisiei de apel a CAFR, a
comentat pentru cei prezeni cteva
cazuri mai grave de nclcare a dis-
ciplinei etice i a normelor profe-
sionale din partea unor auditori
financiari, care au atras anumite
sanciuni disciplinare.
 CAFR organizeaz la Cluj-Napoca
al doilea Congres al auditorilor financiari
din Romnia, sub genericul
Naional i Internaional n activitatea
de audit financiar.
Auditorii i criza economic global
n ziua de 26 iunie 2009, Camera Auditorilor Fi-
nanciari din Romnia (CAFR) organizeaz al doilea
Congres al auditorilor financiari din Romnia, cu
tema Naional i Internaional n activitatea de
audit financiar. Auditorii i criza economic glo-
bal.
Evenimentul urmeaz a avea loc la sediul Facultii
de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor din
cadrul Universitii Babe-Bolyai i va reuni
reprezentani ai unor organisme profesionale din
Romnia i din strintate, ai mediului academic i
universitar din ara noastr, membri ai CAFR, invi-
tai speciali, ziariti.
n legtur cu aceast important manifestare
tiinific i profesional prof.univ.dr. Ion Mihi-
lescu, preedintele CAFR, ne-a declarat:
Camera Auditorilor Financiari din Romnia
acioneaz intens, perseverent pentru ndeplinirea
ndatoririlor care i revin, ca membru cu drepturi
depline al IFAC, pentru asigurarea condiiilor
optime de desfurare a profesiei de auditor finan-
ciar profesie liberal prin excelen, pentru afir-
marea credibil i unanim recunoscut a mem-
brilor si.
Evenimentele care se petrec sub ochii notri, criza
economic mondial care i-a ntins tentaculele i
asupra economiei romneti scot cu att mai mult
n eviden importana misiunilor de audit pentru
furnizarea informaiilor de calitate prin intermedi-
ul situaiilor financiare auditate, avnd n vedere
prudena tot mai mare manifestat n pia pentru
lansarea i relansarea afacerilor.
n context, Consiliul CAFR a considerat oportun i
necesar s organizeze o important manifestare
tiinific, care s se constituie ca un extrem de util
dialog ntre specialiti de marc din ar i din
strintate i auditori financiari romni n scopul
7/2009
dezbaterii unor probleme de mare actualitate ale
profesiei i pentru relevarea unor soluii la acestea,
a celor mai bune practici existente la ora actual,
care vor servi nemijlocit la fundamentarea aciu-
nilor viitoare ale Camerei.
Despre nsemntatea evenimentului, Emil Culda,
vicepreedinte al Consiliului CAFR, preedintele
Congresului, a spus:
Organizarea acestui Congres la Cluj-Napoca i
responsabilitile ce ne revin n acest sens nu ne
privesc numai pe noi, cei direct implicai n cali-
tate de gazde, ci i pe colegii participani al cror
interes pentru eveniment sperm s fie concretizat
ntr-o participare foarte activ, inclusiv prin
prezentarea unor lucrri care s rspund tematicii
Congresului i mai ales preocuprilor i frmn-
trilor de zi cu zi ale profesionitilor care
activeaz n domeniul auditului financiar.
Suntem convini c invitaii notri, printre care se
numr i cei care reprezint structuri ale profesiei
n rile lor, ne vor ajuta foarte mult s nelegem
i, eventual, s definim mpreun cteva direcii,
cteva obiective pe care practica noastr, n con-
textul globalizrii, ar trebui s le urmeze spre a
rspunde cerinelor economiei i ale societii n
general.
Nu vom putea, bineneles, s evitm subiectul
principal al actualitii economice i care-i pre-
ocup pe toi cei ce creeaz valoare ntr-un fel sau
altul, CRIZA.
Economia nseamn via i nu doar cifre sau bani,
cum s-ar putea crede. Noi, profesionitii contabili,
livrm beneficiarilor notri cifre i cuvinte, i nu
doar cifre. Societatea, n general, i clienii notri
n special au ateptri foarte mari n ceea ce ne
privete. Nu avem dreptul s nu rspundem prin
ceea ce facem acestor ateptri i s nu ne asumm
53
Al doilea Congres al auditorilor financiari din Romnia

responsabiliti, poate cu att mai mult acum, n Printre invitai i vorbitori se vor regsi: John
aceast perioad. Evenimentul pe care l orga- Hegarty, directorul Centrului pentru reform n
nizm i propune s dea rspunsuri la ct mai raportarea financiar, Banca Mondial; Mark Gold,
multe din cele menionate mai sus. preedintele adjunct Association of Chartered
Am convingerea c vom reui i c auditorii finan- Certified Accountants (ACCA); Andreia Manea,
ciari din Romnia pot face fa cu succes ncer- directorul ACCA, Europa de Sud-Est; Federico
crilor din aceast perioad dificil, n primul Diomeda, preedintele Federaiei Europene a
rnd prin profesionalism i credibilitate. Contabililor i Auditorilor pentru ntreprinderile
Programul manifestrii va cuprinde o sesiune de Mici i Mijlocii (EFAA); Pierre Berger, preedintele
comunicri n plen, cu tema Guvernana i su- Institutului Auditorilor din Belgia (IRE); David
pravegherea public, urmat de sesiuni pe ateliere. Szafran, secretarul general al Institutului Audi-
Tematica ce se va dezbate n cele 6 ateliere este torilor din Belgia (IRE); ali reprezentani ai unor
urmtoarea: Atelierul nr. 1 - Controlul de calitate; corpuri profesionale i societi de audit inter-
Atelierul nr. 2 - Codul etic; Atelierul nr. 3 - naionale; auditori financiari, practicieni, membri ai
Educaia profesional; Atelierul nr. 4 - Criza eco- CAFR; reprezentani ai mediului academic i de
nomic global i rspunderea auditorului; afaceri, ziariti.
Atelierul nr. 5 - Conduita profesional i investi-
gaiile disciplinare; Atelierul nr. 6 - Profesia n Revista Audit Financiar va reflecta n numerele
Europa de Sud-Est. Probleme actuale. urmtoare desfurarea evenimentului.

54
 Al doilea Congres al auditorilor financiari din Romnia

7/2009 55
Al doilea Congres al auditorilor financiari din Romnia

56
 ntlnire bilateral: ICAEW - CAFR
n data de 26 mai 2009, a avut loc la sediul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia o ntlnire cu o de-
legaie a Institutului Contabililor Autorizai din Anglia i ara Galilor (ICAEW). .
La acest eveniment au participat din partea ICAEW: Martin Manuzi, director al Biroului European al
ICAEW i Caroline Newton, director Afaceri Europene al ICAEW i din partea CAFR: prof. univ. dr. Ion
Mihilescu, preedinte, dr. Marius Burduel, director executiv i Adriana Coa, expert relaii internaionale.
Discuiile au tratat aspecte tehnice legate de semnarea acordului de cooperare dintre ICAEW i CAFR, care
va avea loc cu ocazia Congresului i a Conferinei anuale a Camerei, din 26-27 iunie 2009, de la Cluj-Napoca,
cooperarea la nivel european, domeniul serviciilor de asigurare alternativ. Martin Manuzi a subliniat inten-
ia ICAEW de a coopera cu profesia din Romnia, de a sprijini dezvoltarea acesteia, de a realiza aciuni n
comun n folosul personalului tehnic i al membrilor. Pentru semnarea acordului de cooperare dintre
ICAEW i CAFR, la Cluj-Napoca se va deplasa chiar preedintele ICAEW, Martin Hagen. .
S-au discutat, de asemenea, diferite modele de cooperare ntre institutele profesionale din aceeai ar, la
nivel european, mai precis la nivelul Federaiei Experilor Contabili Europeni, FEE. .
n ncheierea discuiilor, Martin Manuzi a atras atenia asupra dezbaterilor la nivel internaional n ceea ce
privete serviciile de asigurare alternativ. ICAEW va publica n viitorul apropiat un material pe aceast
tem, care va fi expediat i CAFR, pe marginea cruia sunt ateptate comentarii din partea unui numr ct
mai mare de membri IFAC i FEE. (Adriana Coa, expert relaii internaionale)

Evaluarea articolelor tiinifice se realizeaz, n paralel, de ctre cel puin doi membri din Consiliul tiinific
al revistei, n modalitatea double-blind-review, ceea ce nseamn c evaluatorii nu cunosc numele autorilor i
nici autorii nu cunosc numele evaluatorilor. .
Criterii de evaluare a articolelor: noutatea, actualitatea i ncadrarea n aria tematic a revistei; calitatea meto-
dologiei de cercetare; claritatea i pertinena prezentrii i argumentrii; relevana surselor bibliografice utili-
zate; contribuia adus cercetrii n domeniul abordat. .
Recomandrile Consiliului tiinific al revistei sunt: acceptare; acceptare cu revizuire; respingere. Rezultatele
evalurilor sunt comunicate autorilor, urmnd a fi publicate numai articolele acceptate de Consiliul tiinific.
Articolele se trimit redaciei la adresa de e-mail: revista@cafr.ro, obligatoriu n format electronic .doc, cu-
prinznd urmtoarele elemente: limba de redactare a articolului romn sau englez; textul n limba romn
se redacteaz cu diacritice, conform prescripiilor lingvistice ale Academiei Romne; dimensiunea maxim a
articolului 7-10 pagini/2000 caractere grafice cu spaii/pagina; n articol se precizeaz metodologia de cer-
cetare folosit, contribuiile autorilor, referinele i se prezint bibliografia selectiv; un rezumat n limbile
englez i romn de circa 1 pagin, n care se prezint obiectivul cercetrii i contribuia autorilor; rezumatul
este nsoit de 4-5 termeni cheie, n limbile romn i englez. .

The review of the articles is performed in parallel by at least two members of the Scientific Council of the
Financial Audit" Review, a double-blind-review, which means that those who perform the reviews do not
know the names of the authors, and also the authors do not know the names of the reviewers. Assessment
criteria for articles: innovative input, actuality and the relevance for the subject matter of the review; the
quality of the research methodology; presentation and argumentation clarity and pertinence; the relevance
of the bibliographic sources used; contribution made to the research in the area.
The recommendations of the Scientific Council are: accepted, accepted with reviewing, rejected. The results
of the assessments are communicated to the authors and only the articles approved by the Scientific Council
are published. .
The articles are submitted to the editor by e-mail at: revista@cafr.ro, compulsory in Microsoft Word format
containing the following elements: the language the articles is drafted Romanian or English; the text in
Romanian is drafted with specific characters in accordance with the rules issued by the Romanian Academy;
the maximum size of the article 7-10 pages/2000signs/page spaces included; the article mention the research
methodology used, authors' contributions, references and also the selective bibliography; an abstract in both
English and Romanian presenting the subject of the research and authors' contributions; the abstract is
accompanied by 4-5 key words, both in English and Romanian.
* aceast ofert nu se cumuleaz n niciun fel cu alte oferte