Af 6 2013-6724

A
n
u
l

X

,

n
r
.
-
/
2
0
1
I
1
0
2
6
3
6 3 /201
P
r
e
:

1
7
,
5
0

l
e
i
Auditul financiar
n contextul
verificrii
proiectelor europene
n Romnia
l
l
l
l
l
Domeniile auditate i nivelul riscurilor n auditul
public intern
Capitalul natural. Ce cred profesionitii contabili?
Responsabilitatea social din perspectiva raportrilor
de mediu
Perceperea performanei organizaionale n firmele
de contabilitate i audit
Raportarea financiar conform IFRS 8
informaii necesare n alocarea resurselor
Informaii
a 8 mai a.c., preedintele Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia, prof. univ. dr. , a participat
la Bruxelles, Belgia, la dezbaterea la nivel nalt organizat
de ACCA, cu tema
.
Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(IFRS), elaborate de Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate (IASB), i propun s
standardizeze practicile contabile la nivel internaional.
IFRS-urile au fost adoptate la nivelul Uniunii Europene n
anul 2005, n urma unui Regulament din 2002, pentru
situaiile financiare consolidate ale companiilor cotate din
UE. Regulamentul din 2002 este n curs de evaluare de
ctre Comisia European, ca parte a agendei sale de
reforme ale profesiei. IASB revizuiete, de asemenea,
anumite standarde, ca urmare a crizei financiare.
Dezbaterea interactiv organizat de ACCA are loc pe
fondul ezitrii Statelor Unite de a implementa standarde
globale, ceea ce genereaz o lips de comparabilitate a
situaiilor financiare la nivel mondial. Mai mult, exist voci
care invoc pierderea progresiv a abilitii Uniunii
Europene de a influena elaborarea IFRS-urilor, dat fiind
componena divers a membrilor IASB, care tind s
cuprind din ce n ce mai muli reprezentani internaionali.
delegaie a Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia format din vicepreedinte al
Consiliului CAFR i ef birou relaii
internaionale, a participat, n perioada 16-17 aprilie 2013 la
Sofia, Bulgaria, la Forumul Strategic al Profesiei Contabile,
organizat de Institutul Contabililor Autorizai din Anglia i
ara Galilor (ICAEW) i Institutul Contabililor Publici
Autorizai din Bulgaria (IDES).
Cele dou zile de dezbateri active au fost structurate n
sesiuni de lucru individuale, care au acoperit domenii i
preocupri diverse ale profesiei: Opiniile persoanelor din
conducere: ntrirea relevanei n economiile i instituiile
naionale, Noi servicii care rspund nevoilor pieei i
necesitilor economice mai ample, Strategie:
guvernan, finanare, comunicare i implementare,
Rolurile de reglementare i relaiile cu autoritile de
supraveghere, Educaie i pregtire: investiie n viitor,
Cooperare n vederea atingerii obiectivelor comune:
organele de reglementare, Banca Mondial i profesia,
Agenda reformei UE i profesia i Observaii-cheie n
urma Forumului Strategic al Profesiei Contabile 2013.
Printre invitaii i vorbitorii de prestigiu ai acestei
manifestri s-au numrat , eful Centrului de
Reform a Raportrii Financiare a Bncii Mondiale,
, preedintele Federaiei Europene a Contabililor
(FEE), , preedintele adjunct al Federaiei
Europene a Contabililor, , directorul
Direciei Calitate i Relaii cu Organismele Membre,
Federaia Internaional a Contabililor (IFAC),
, director executiv al Grupului European al
Reelelor i Asociaiilor Internaionale de Contabilitate
(EGIAN). , eful Direciei de Audit i
Agenii de Rating de Credit, Direcia General Piaa Intern
a Comisiei Europene, a transmis un mesaj video
nregistrat, n care s-a referit la propunerile de reform a
auditului susinute de Comisia European.
Gazdele acestui eveniment au fost preedintele IDES,
i directorul regional pentru Europa al
ICAEW, .
Forumul a reunit delegaii ale organismelor profesionale
contabile i de audit din peste 20 de ri: Romnia,
Bulgaria, Marea Britanie, Portugalia, Grecia, Cipru, Polo-
nia, Slovacia, Malta, Cehia, Turcia, Croaia, Albania, Esto-
nia, Muntenegru, Macedonia, Serbia, Republica Srpska,
Bosnia i Heregovina, Republica Moldova, Ucraina.
a 29 aprilie 2013, la sediul Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia, a avut loc o ntlnire ntre
reprezentanii CAFR i ICAEW (The Institute of Chartered
Accountants in England and Wales). Din partea CAFR au
participat prof. univ. dr. , preedintele
Camerei, i , expert relaii internaionale,
iar din partea ICAEW - , director regional
ICAEWpentru Europa, i , director pentru
Dezvoltarea activitii internaionale.
Prof. univ. dr. Horia Neamu i Marin Manuzi au prezentat
nout ile ce in de profesia na ional i european, precum
i proiectele recente ale fiecrei organiza ii.
Tema central a ntlnirii a fost proiectul de Acord privind
recunoaterea reciproc a membrilor, care vine n
completarea Acordului de cooperare semnat n anul 2009
ntre CAFR i ICAEW i care urmeaz s fie semnat n
viitorul apropiat.
Horia Neamu
Ana Dinc
Adriana Spiridon
Henri Fortin
Andr
Kilesse
Petr Kriz
Sylvia Wei Yen Tsen
John
Capper
Nathalie Berger
Boyko Kostov,
MartinManuzi
Horia Neamu
Ana Maria Lupu
Martin Manuzi
Elizabeth Davey
Viitorul n materie de IFRS: care este
obiectivul dorit pentrusituaiile financiare?

Dezbatere organizat
de Biroul ACCA Bruxelles
Participarea la Forumul Strategic
al Profesiei Contabile
ntlnire CAFR ICAEW,
la Bucureti
L
O L
B.D.I.: http://www.ulrichsweb.com; http://www.proquest.com; www.ebscohost.com, www.cabells.com
Revista este inclus n platforma editorial romn SCIPIO: www.scipio.ro
Revista este indexat n trei baze de date recunoscute
de Consiliul Naional de Atestare a Titlurilor, Diplomelor i Certificatelor Universitare (CNATDCU)
Marc nregistrat la OSIM, sub nr. M2010 07387
Telefon: (021) 410.74.43 interior 120; Fax: (021) 410.03.48;
E-mail: revista@cafr.ro; http: revista.cafr.ro
ISSN: 1583 - 5812, ISSN on-line: 1844 - 8801
Tipar: Print Group S.R.L., oseaua Fundeni nr. 50B, Bucureti, tel: 0744.638.772
Colegiul editorial tiinific
Director tiinific: prof. univ. dr. Pavel NSTASE Director editorial: dr. Corneliu CRLAN
Redactor ef: Cristiana RUS
Secretar de redacie: Cristina RADU
Prezentare grafic i tehnoredactare: Nicolae LOGIN
Colegiul editorial tiinific i colectivul redacio nal nu i asum responsabilitatea pentru coninutul articolelor publicate n revist.
Cercetare
Introducere
Proiectele europene beneficiaz de
finanare nerambursabil din fonduri
publice, care trebuie utilizate conform
principiilor bugetare. Pentru a verifica
modul de cheltuire a acestor fonduri se
apeleaz la profesioniti din domeniul
financiar-contabil n diversele etape
ale derulrii proiectelor, de la ncepe-
rea implementrii pn la finalizarea
proiectelor i ulterior acesteia. Misiu -
nea acestor specialiti intervine n mai
multe etape i n diverse funcii, res-
pectiv auditori financiari independeni,
auditori publici interni sau auditori
publici externi naionali sau europeni.
n lucrare ne vom ndrepta atenia cu
prioritate asupra activitii de audit rea-
lizat de auditorii financiari indepen-
deni, mem bri ai organismului profesio-
nal, respectiv Camera Auditorilor
Financiari din Romnia.
Pentru a delimita activitatea de audit a
proiectelor europene de celelalte mi -
siuni pe care le realizeaz auditorii
financiari vom realiza o comparaie pri-
vind deosebirile i asemnrile ntre
activitatea preponderent a acestora,
respectiv auditul statutar. Dup stabili-
rea locului acestei activiti vom abor-
da dificultile ntlnite n practica audi-
tului i soluii posibile de rezolvare a
acestora.
Vom continua lucrarea prin realizarea
unui studiu privind auditorii financiari
activi n domeniul serviciilor conexe de
verificare a cheltuielilor derulate prin
proiectele europene, concentrarea pie-
ei acestor servicii n Romnia, compa-
rativ cu celelalte activiti ale auditori-
lor.
3 6/2013
Studiu privind
activitatea
de audit financiar
pentru verificarea
n Romnia
* Conf. univ. dr., Universitatea de Vest din Timioara, auditor financiar, e-mail: camelia.hategan@feaa.uvt.ro
Study Regarding the Financial Auditing
for Verification of the European Projects
in Romania
This paper is structured in two parts. The first part covers aspects regarding the
financial auditing of European projects, by presenting the specifics of this activity
and how to achieve it, the existing challenges and opportunities for improvement. In
the second part of the paper there is shown a study on audit market concentration
grants projects.
The work aims to be added to the existing specialty literature by user awareness on
the role and importance of the information audited of the financial audit activity with
the grants projects.
Key words: European funds, financial audit, difficulties, audit market, public
interest
JEL Classification: M42
Camelia-Daniela HAEGAN*
Abstract
Cuvinte cheie:proiecte europene, audit financiar, dificulti, piaa serviciilor de audit,
interes public
Cercetare
4 Audit Financiar, anul XI
Metodologia de
cercetare
Abordarea noastr are ca obiectiv o
clarificare asupra importanei i necesi-
tii auditului proiectelor europene i o
contientizare a prilor implicate asu-
pra acestei necesiti.
Cercetarea s-a axat pe sistematizarea
i sintetizarea noiunilor cuprinse n lite-
ratura de specialitate att juridic, ct
i financiar-contabil a reglementri-
lor elaborate de autoritile statului,
precum i de organismele profesionale.
Pentru realizarea cercetrii am utilizat
o metodologie deductiv i inductiv, n
vederea identificrii prerilor, criticilor i
oportunitilor. n prima parte am efec-
tuat o analiz comparativ a misiunilor
de audit. Pentru aprofundarea cercet-
rii am identificat, pe baza situaiilor
ntlnite n practic, problemele apru-
te n cadrul auditului proiectelor euro-
pene i am formulat soluii pentru
mbuntirea acestei activiti. n par-
tea a doua am utilizat comparaia pen-
tru a reflecta structura pieei serviciilor
de audit n Romnia.
Literatura de specialitate n domeniul
auditului proiectelor europene cuprinde
lucrri abordate prin prisma caracteru-
lui tiinific i lucrri cu abordri practi-
ce. Din literatura studiat un subiect
referitor la auditul proiectelor europene
a fost prezentat prin prisma raiona-
mentului profesional aplicat la misiunile
de audit intern operaional n cadrul
proiectelor finanate din fonduri europe-
ne (Pitulice, 2009).
Un alt subiect prezentat a fost auditul
proiectelor n contextul economiei ba -
zate pe cunoatere, accentundu-se
ro lul cunoaterii n desfurarea misiu-
nilor de audit a proiectelor (Dobre,
2009). O alt abordare se refer la
principiul competenei i diligenei pro-
fesionale n aplicarea standardelor de
audit privind misiunile de audit a pro-
iectelor (Dobre, 2009).
Mai recent au fost publicate articole cu
caracter practic, provenite din experi -
ena auditorilor independeni, care pre-
zint subiecte privind propunerea unui
ghid care s stea la baza documentrii
unei misiuni de verificare a cheltuielilor
proiectelor finanate din fonduri structu-
rale (Botez, 2012) i aspecte privind
sinteza elementelor dificile identificate
n practica auditului proiectelor europe-
ne (erban, 2012).
Auditul financiar n
contextul verificrii
Misiunea de verificare a cheltuielilor
de rulate prin proiectele europene se
realizeaz de auditorii financiari, mem -
bri ai Camerei Auditorilor Finan ciari din
Romnia. Profesia de auditor se poate
dezvolta prin consolidarea credibilitii
oferite de auditor prin rapoartele ntoc-
mite (Bunget, 2012).
Obiectul angajamentului auditorilor
este menionat n contractul de finana-
re, fiind reprezentat de verificarea tutu-
ror informaiilor necesare din cererea
de rambursare a cheltuielilor (interme-
diar/final) prin care se confirm c
finanarea nerambursabil acordat a
fost cheltuit n conformitate cu terme-
nii i condiiile contractului de finanare
Misiunea de efectuare a procedurilor
convenite pentru verificarea cheltuieli-
lor realizate la implementarea proiecte-
lor europene se realizeaz pe baza
standardului 4400 Misiuni pentru efec-
tuarea procedurilor convenite privind
informaiile financiare. Obiectivul unei
misiuni pe baza procedurilor convenite
l constituie efectuarea de ctre auditor
a procedurilor ce in de natura unui
audit la care auditorul, entitatea i ori-
care tere pri ndreptite au convenit,
precum i raportarea de ctre auditor
asupra constatrilor efective.
Standardul precizeaz c n astfel de
misiuni, din cauza faptului c auditorul
furnizeaz un raport asupra constatri-
lor efective ale procedurilor convenite,
nu este exprimat nici o asigurare. n
locul acesteia, utilizatorii raportului eva-
lueaz pentru ei nii procedurile i
constatrile raportate de ctre auditor
i contureaz propriile lor concluzii care
decurg din audit.
Rezult c misiunea pentru efectuarea
procedurilor convenite nu este o misiu-
ne de audit propriu-zis, iar terminolo-
gia de audit nu este adecvat, dar n
practic se ntlnesc situaii n care se
creeaz confuzii, mai ales din partea
utilizatorilor de informaii, respectiv
finanatorii proiectelor europene, fiind
necesare clarificri, aa cum a consta-
tat i organismul profesional al auditori-
lor financiari (Botez, 2012).
ntre misiunea de proceduri convenite i
misiunea de audit statutar, care re pre -
zint activitatea principal a auditorilor
financiari, exist deosebiri i asemnri
pe care le prezentm n continuare.
Deosebirile sunt prezentate n Tabel 1.
Asemnrile ntre cele dou categorii
de misiuni sunt:
l Ambele misiuni de audit se reali-
zeaz de auditori financiari
l Procedurile efectuate sunt de natu-
ra unui audit
l Se aplic cadrul general IFAC (In -
ternational Federation of Accoun -
tants), care descrie elementele i
obiectivele angajamentelor de asi-
gurare i ale angajamentelor de
servicii conexe
Audit financiar pentru verificarea proiectelor europene
l Auditorii respect principiile Codului
etic elaborat de IFAC
l Auditorii trebuie s respecte stan-
dardele IFAC, chiar dac nu sunt
identice pentru cele dou tipuri de
misiuni
Preocuparea la nivel internaional
1
este de revizuire a standardelor de
audit cu scopul consolidrii rolului, rele-
vanei i calitii serviciilor de audit co -
nexe n contextul evoluiei mondiale. n
acest proces de revizuire va intra i
standardul 4400 Misiuni pentru efec-
tuarea procedurilor convenite privind
informaiile financiare.
Pentru realizarea misiunii de audit pe
baza procedurilor convenite se parcurg
aceleai etape ca i n cazul celorlalte
misiuni de audit, respectiv planificare,
proceduri de fond i raportare. Pla ni fi -
carea misiunii este o etap de baz a
activitii, care necesit cel mai mare
nivel de raionament profesional (Popa,
2012).
Rambursarea cheltuielilor se realizea-
z pe baza setului complet, compus din
cererea de rambursare a cheltuielilor,
evidena cheltuielilor, raportul tehnico-
financiar i raportul de constatri efec-
tive. Raportul elaborat de auditor con-
stituie o component important pentru
solicitarea la rambursare a cheltuielilor.
ntr-un misiune de audit pe baza proce-
durilor convenite, auditorul realizeaz
procedurile specifice care au fost solici-
tate de ctre client, ca beneficiar al fi -
nanrii nerambursabile, conform me -
to dologiei elaborate de finanator. Pro -
cedurile sunt specificate i auditorul
ntocmete apoi un raport care s evi-
denieze constatrile efective.
Prin urmare, n cazul proiectelor euro-
pene, expresia proceduri convenite
nu este cea mai adecvat, deoarece
sunt proceduri solicitate de finanator,
deci pot fi denumite proceduri impu-
se deoarece auditorul nu stabilete,
de comun acord cu finanatorul, care ar
fi procedurile cele mai potrivite pentru
atingerea scopului proiectelor finana-
te.
Din activitatea de implementare a pro-
iectelor cu finanare nerambursabil au
rezultat o serie de dificulti cu care s-
au confruntat auditorii, care vor fi pre-
zentate n continuare, mprite n dou
categorii: dificulti organizatorice i
dificulti financiar-contabile.
1. Referitor la dificultile organi-
zatorice se pot enumera urm-
toarele situaii:
a) nerespectarea de ctre beneficia-
rul proiectului sau partenerii
acestuia a prevederilor din acor-
dul de parteneriat. n situaia n
care auditorului i se aduce la
cunotin c una din prile men-
ionate nu-i respect obligaiile,
auditorul mpreun cu finanatorul
devin o ter parte care nu poate
interveni n toate situaiile. Astfel,
dac un partener este nemulumit
de modul de implementare a pro-
iectului, de as pectele financiare
care decurg din acor dul de partene-
riat, acesta nu se poate adresa
finanatorului deoarece nu este
parte contractual, dect n subsi-
diar. n acest caz nici auditorul nu
are competen, deoarece a nche-
iat contractul de prestri servicii
5 6/2013
1 International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB Strategy and Work Program, 20122014, Final Publication, June 2012, p 13,
http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/Basis%20for%20Conclusions%20-%20IAASB%20Strategy%20and%20Work%20Pro -
gram%202012-2014-final.pdf
Cercetare
doar cu beneficiarul, liderul de pro-
iect. Situaia menionat este un
factor care conduce la o implemen-
tare dificil a proiectelor sau chiar la
imposibilitatea finalizrii acestora,
devenind un factor de risc ce poate
influena i activitatea auditorului, n
sensul nefinalizrii obligaiilor asu -
mate prin contract. O soluie de re -
zolvare posibil ar fi ca partenerii s
devin parte contractual, iar su -
mele cuvenite acestora s fie direct
alocate de finanator.
b) Un alt caz de dificultate n organiza-
re se refer la previziunea fluxuri-
lor de numerar i implicit la previ-
ziunea cererilor de rambursare.
Beneficiarul unui proiect mpreun
cu partenerii si trebuie s fie con-
tieni c e necesar o bun previ-
ziune pentru a nu ajunge la blocaje
financiare. Meninerea unui procent
din disponibilitile bneti existen-
te sub form de rezerv minim
poate fi o soluie pentru prevenirea
blocajelor, precum i respectarea
previziunilor iniiale pentru depune-
rea cererilor de rambursare.
c) Nerespectarea recomandrilor
privind utilizarea conturilor ban-
care dedicate proiectului. Dei
finanatorul impune deschiderea de
conturi bancare
2
distincte pentru
reflectarea operaiunilor privind pre-
finanarea acordat i cheltuielile
rambursate att pentru lider, ct i
pentru parteneri, s-a constatat n
practic faptul c exist benefi-
ciari/parteneri care nu respect pre-
vederea conform creia toate tran-
zaciile/plile trebuie s se efectue-
ze din conturile dedicate proiectului.
Dar cum nu exist prevederi expre-
se ale finanatorului asupra opera-
iunilor permise din soldul existent
n conturile proiectului i provenit
din rambursrile cheltuielilor valida-
te, se poate nelege c aceste re -
sur se pot tranzita conturile curente
proprii ale beneficiarului nainte de
a efectua o plat pentru proiect.
Considerm c este justificat transferul
sumelor provenite din rambursri din
contul proiectului n contul curent al
beneficiarului/partenerului doar n situ -
aia n care acesta a avansat sume din
fonduri proprii i dorete s le recupe-
reze. Prin schimbarea destinaiei su -
melor rambursate (alta dect recupera-
rea sumelor proprii avansate n proiect)
se poate ajunge n situaia de a nu mai
avea o eviden clar, transparent i
disponibil n orice moment asupra
sumelor ncasate de la finanator.
Aceast situaie nu este enumerat
expres n lista procedurilor pe care tre-
buie s le aplice auditorul, dar conside-
rm c trebuie verificat acest aspect ca
procedur subsidiar, pentru a reflecta
fidel plile efectuate din conturile pro-
iectului.
2. n privina dificultilor finan-
ciar-contabile putem stabili o
categorie cu caracter strategic i
una cu caracter practic.
a) Dificultile cu caracter strategic
regsite n practic se refer la
politicile contabile pentru proiec-
tele cu finanare nerambursabil.
Avnd n vedere specificul activitii
este necesar elaborarea de ctre
fiecare beneficiar de finanare ne -
rambursabil a unui manual de poli-
tici contabile. Modul de raportare
financiar a proiectelor europene
difer de modul de raportare a acti-
vitilor curente ale unei entiti.
Contabilitatea unui operator econo-
mic se realizeaz potrivit principiu-
lui contabilitii de angajamente
(conform pct. 36 alin. 1 din O.M.F.P.
3055/2009 sau paragraf 2.7.1.1. din
O.M.F.P. 1917/2005), iar raportarea
proiectelor europene se realizeaz
potrivit principiului contabilitii de
trezorerie. Beneficiarul finanrilor
tre buie s conduc contabilitatea
proiectelor dup regulile contabilit-
ii de angajamente, iar raportarea
financiar dup regulile contabilitii
de trezorerie. Din cele dou moda-
liti rezult diferene privind evi-
dena cheltuielilor eligibile i a celor
neeligibile, care trebuie menionate
n manualul de politici contabile al
beneficiarului.
Un subiect care genereaz probleme
este modul de nregistrare n contabili-
tate a subveniilor din fonduri ne -
ram bursabile, respectiv data la care
acestea devin venituri. Dac n contabi-
litate nregistrm cheltuielile la data la
care ele se produc considerm c la
aceeai dat vom nregistra i venituri-
le din subvenii. Se poate pune proble-
ma c aceste venituri care reprezint
recuperarea cheltuielilor nu au fost
aprobate de finanator. ntr-adevr aa
este, dar ele au fost pre-aprobate la
data semnrii contractului de finanare.
Dac o parte din cheltuielile solicitate la
rambursare nu vor fi aprobate, acestea
se vor nregistra la cheltuieli neeligibile,
iar veniturile din subvenii aferente
acestora se vor storna la data aprobrii
cererii de rambursare a cheltuielilor.
Aplicnd soluia menionat vom folosi
principiul conectrii veniturilor la cheltu-
ieli i principiul independenei exerciiu-
lui la ntocmirea contului de profit i
pierdere anual care, astfel, nu va fi
2 Art. 32 alin. 8 din O.M.F.P. nr. 2359/2011 pentru modificarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 64/2009 privind gestionarea financiar a instrumentelor structurale i utilizarea acestora pentru obiectivul convergen, aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.548/2009.
dezechilibrat i va contribui la calcula-
rea unor indicatori financiari reali.
b) Dificulti practice din domeniul
financiar-contabil s-au ntlnit la
auditarea proiectelor europene
care sunt implementate n comun
de ctre beneficiar i parteneri. n
cele mai multe situaii beneficiarul
i partenerii au sisteme contabile
diferite prin prisma reglementrilor
pe care le aplic, dar i n planul
evidenei contabile prin sistemul
informatic utilizat. Astfel, beneficia-
rul proiectului mpreun cu partene-
rii vor ntocmi un decont pentru
operaiunile n participaie n care
vor consemna cheltuieli i veniturile
decontate i vor fi cuprinse n con-
tabilitatea analitic a proiectului de
ctre beneficiar, prin care se va rea-
liza o uniformizare a evidenei con-
tabile la nivelul consolidat al proiec-
tului.
O alt dificultate de ordin practic se
refer la perioada de raportare a unei
cereri de rambursare a cheltuielilor
care, n cele mai multe situaii, nu coin-
cide cu o perioad obinuit (lun, tri-
mestru, an) i atunci abilitatea i aten-
ia auditorului trebuie s fie mult spori-
te pentru a putea reconcilia datele din
evidena contabil cu datele din evi-
dena cheltuielilor aferente cererii de
rambursare a cheltuielilor. Prin urmare,
beneficiarul poate s-i realizeze o evi-
den paralel sub forma unui registru
jurnal de pli n care s preia din
balanele de verificare lunare cheltuieli-
le realizate i plile efectuate. De ase-
menea, auditorul i va crea foi de lucru
care s corespund acestor cerine,
pentru o verificare corect a cheltuieli-
lor solicitate la rambursare.
O soluie pentru reducerea i chiar eli-
minarea dificultilor menionate, dar i
a altor situaii posibile ar fi existena
unui compartiment sau a unei persoa-
ne cu atribuii de control intern la nive-
lul beneficiarilor de proiecte, care s
previn sau s soluioneze situaiile
menionate. Beneficiarii proiectelor
sunt, n mare parte, instituii publice
care au compartiment de control intern,
dar sunt i operatori economici, organi-
zaii non-profit care au accesat proiec-
te i care nu au organizat funcia de
control intern, deoarece dispun de un
numr de personal redus.
Piaa serviciilor
de audit a proiectelor
europene n Romnia
Partea a doua a lucrrii trateaz aspec-
te privind concentrarea pieei de audit a
proiectelor europene. Am realizat un
studiu privind situaia contractelor de
audit atribuite ctre auditorii financiari
prin sistemul electronic de achiziii
publice (SEAP) pe perioada 2011-
2012.
Documentarea am realizat-o pe inter-
net, de pe site-ul www.e-licitatie.ro,
deoarece nu am identificat existena
unei baze de date privind obiectul stu-
diului.
Din documentare am luat n considera-
re urmtoarele elemente: programele
europene care au finanat autoritile
contractante ce au ncheiat contractele
pentru serviciile de audit financiar,
numrul contractelor de servicii de
audit pentru proiecte cu finanare
nerambursabil atribuite n perioada
2011-2012, valoarea atribuit a acestor
contracte i structura auditorilor, res-
pectiv societi de audit mari, multina-
ionale i alte societi de audit - per-
soane fizice i juridice romne.
Pornind de la Tabelul 2 am structurat
n tabelele urmtoare informaii privind
numrul de contracte atribuite unui
auditor, valoarea atribuit acestor con -
tracte i structura auditorilor.
Din studiul realizat rezult c n perioa-
da 2011-2012 au fost atribuite prin sis-
temul electronic de achiziii publice un
numr de 460 contracte ctre 93 de
auditori financiari. Din totalul auditorilor
unui numr de 38 de auditori li s-a atri-
buit un singur contract, iar numrul
celor mai multe contracte atribuite unui
singur auditor n perioada analizat a
fost de 54.
7 6/2013
Cercetare
Din Figura 1 se constat c un numr
de 7 auditori dein individual peste 13
contracte, mpreun avnd un numr
total de 201 contracte atribuite, res-
pectiv 43.70% din numrul contracte-
lor, ceea ce reprezint o pondere de
25.18% din valoarea total a contrac-
telor. Prin urmare se poate afirma c
exist tendina de concentrare a pieei
serviciilor de audit a proiectelor euro-
pene ctre un numr redus de auditori
locali.
Dac analizm datele menionate din
prisma categoriei auditorilor financiari
din Tabelul 4 rezult c din cele 460
de contracte atribuite, un numr de 20
de contracte au fost atribuite societi-
lor care aparin categoriei societi de
audit mari (primele cinci societi de
audit), diferena de 440 de contracte
fiind atribuite celorlali auditori.
Se cunoate c
3
, n momentul actual,
preocuparea internaional privind
piaa serviciilor de audit se refer la
nivelul de concentrare destul de mare
a acestei piee deinut de ctre socie-
tile de audit din categoria Big four,
n special pentru misiunile de audit sta-
tutar. Din studiul realizat se observ
c, pentru perioada analizat, aceste
so cieti au o concentrare redus. Stu -
diul fiind realizat doar pe baza datelor
publice, situaia real poate fi puin
diferit, dar din rapoartele privind
transparena publicate conform art. 46
din O.U.G. nr. 90/2008 se deduce c,
pe acest segment de pia, respective-
le societi de audit nu realizeaz veni-
turi majoritare.
Avnd n vedere c pentru activitatea
de audit statutar a entitilor de interes
public auditorii trebuie s ntocmeasc
un raport privind transparena, consi-
derm c ntocmirea de ctre auditori
3 House of Lords, Select Committee on Economic Affairs ,Government Response to Report on Auditors: Market concentration and their role, 3rd
Report of Session 201012, p 4, http://www.publications.parliament.uk/pa/ld201012/ldselect/ldeconaf/157/157.pdf
a unui raport de transparen privind
activitatea de audit a proiectelor cu
finanare nerambursabil ar contribui la
mbuntirea i responsabilizarea
acestei activiti, care este tot n interes
public, poate mai restrns dect n
cazul auditului statutar, dar de un inte-
res major i cu vizibilitate ridicat la
nivel naional i internaional. Prin ela-
borarea i publicarea rapoartelor pri-
vind transparena pentru serviciile de
audit a proiectelor cu finanare neram-
bursabil se poate contribui i la forma-
rea bazelor de date pentru realizarea
diferitelor studii necesare profesiei de
auditor financiar.
Concluzie
Lucrarea a fost conceput cu scopul
semnalrii problemelor identificate n
implementarea proiectelor europene la
care am fost parte n dubl calitate: ca
persoan fizic - membru n echipa de
implementare i ca membru n echipa
de audit a unei societi de audit
(bineneles, n cadrul unor proiecte
distincte). Avnd n vedere c se apro-
prie lansarea proiectelor pentru perioa-
da 2014-2020, se poate considera c
perioada 2007-2013 a fost o perioad
de nceptori pentru toi participanii
n proiectele cu finanare nerambursa-
bil, iar n perioada urmtoare trebuie
s trecem la categoria avansai, ana-
liznd un proiect european din toate
punctele de vedere: juridic, financiar,
contabil, management etc.
Prin urmare, este cazul ca toi cei impli-
cai s nvm din propriile greeli, din
cele ale altora, s le reunim pe toate
sub forma unor cazuri de bune practici
n ghiduri, manuale, instruciuni, pentru
ca n perioada urmtoare s contribuim
la o accesare cu succes a fondurilor
europene.
Acest deziderat se poate realiza prin
colaborri la nivel instituional ale audi-
torilor cu finanatorii, aa cum i-a pro-
pus organismul profesional prin Pro -
gra mul de activiti al Con si liului Ca -
merei Auditorilor Financiari din Ro m -
nia pentru anul 2013
4
de a n cheia pro-
tocoale de colaborare cu au to ritile de
management, pentru mbuntirea ca -
li tii angajamentelor de audit pentru
pro iectele finanate din fonduri europe-
ne.
Referitor la prima parte a acestei lucrri
apreciem c aceasta poate fi completa-
t i cu alte situaii ntlnite n practic,
prin realizarea unui chestionar trimis
auditorilor financiari activi care s sem-
naleze i alte subiecte care pot condu-
ce la o mai bun realizare a activitii
de audit a proiectelor.
Referitor la cea de-a doua parte a
lucrrii, studiul s-a realizat pe ultimii doi
ani calendaristici ncheiai, deoarece a
fost o perioad de vrf n contractarea
serviciilor de audit pentru proiectele cu
finanare european. Dac am extinde
perioada, situaia nu ar fi prea mult
modificat din punct de vedere al valo-
rii relative, adic se poate constata c
oferteaz prin sistemul electronic de
achiziii publice cam aceiai auditori
financiari, iar structura pieei de audit
nu ar suferi modificri eseniale.
9 6/2013
4 CAFR, Programul de activiti al Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia pentru anul 2013, https://www.cafr.ro/up -
loads/Program75b5.pdf
Cercetare
Bunget, O.C., Dumitrescu, A.C. (2012), Studiu asupra rela-
iei dintre opinia de audit i respectarea principiilor con-
tabile, Revista Audit Financiar nr. 1, p 6-11
Botez, D. (2012), Experiene i sugestii privind documenta-
rea auditului fondurilor structurale (I), Revista Practici
de Audit nr. 3, p 34-38
Botez, D. (2012), Experiene i sugestii privind documenta-
rea auditului fondurilor structurale (II), Revista Practici
de Audit nr. 4, p 21-24
Botez, D. (2012), Intervenia auditorului privind fondurile
structurale nerambursabile, Oeconomica 2012, pag 24-
38, http://oeconomica.upm.ro/OVI/24-
38DanielBotez.pdf
Dobre, E. (2009), Auditul proiectelor n contextul economiei
bazate pe cunoatere, Revista Audit Financiar nr.
8/2009, p 28-33
Dobre, E. (2009), Proceduri convenite, efectuate ntr-un
angajament de audit de proiect, Revista Audit
Financiar nr. 9/2009, p 32-42
Pitulice M, Pitulice C (2009), Auditul proiectelor finanate din
fonduri europene delimitri legislative i raionament
profesional, Revista Audit Financiar nr. 6, p 8-14
Popa, I.E., Mihilescu, I., pan, G.A., Stnescu N. (2012),
Consideraii privind exercitarea raionamentului profe-
sional n cadrul standardelor internaionale de audit,
Revista Audit Financiar nr. 8, p 13-22
erban, M. (2012), Auditarea proiectelor europene de la
teorie la practic, Revista Practici de Audit nr. 4, p 13-
20
House of Lords, Select Committee on Economic Affairs,
Government Response to Report on Auditors: Market
concentration and their role, 3rd Report of Session
201012, p. 4,
http://www.publications.parliament.uk/pa/ld201012/ldse-
lect/ldeconaf/157/157.pdf
International Auditing and Assurance Standards Board,
IAASB Strategy and Work Program, 20122014, Final
Publication, June 2012, p. 13.,
http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/Basis
% 2 0 f o r % 2 0 C o n c l u s i o n s % 2 0 -
%20IAASB%20Strategy%20and%20Work%20Program
%202012-2014-final.pdf
IFAC (2009), Manual de Standarde Internaionale de Audit
i Control de Calitate, Coeditare CAFR Editura
Irecson, Bucureti;
O.M.F.P. nr.3055/2009 pentru adoptarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene cu modific-
rile i completrile ulterioare, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10 noiem-
brie 2009
O.M.F.P. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodolo-
gice privind organizarea i conducerea contabilitii
instituiilor publice, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 1.186 din 29 decembrie 2005
O.M.F.P. nr. 2359/2011 pentru modificarea Normelor meto-
dologice de aplicare a prevederilor Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 64/2009 privind gestionarea
financiar a instrumentelor structurale i utilizarea aces-
tora pentru obiectivul convergen, aprobate prin
O.M.F.P. nr. 2.548/2009, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 527 din 26 iulie 2011
O.U.G. nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor finan-
ciare anuale i al situaiilor financiare anuale consolida-
te, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
481 din 30 iunie 2008
www.cafr.ro
www.e-licitatie.ro
Bibliografie
Aceast lucrare a fost realizat cu sprijin financiar oferit prin pro -
iectul european Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la
cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finan -
ate din fondurile structurale i de coeziune, contract nr. POS-
DRU/86/1.2/S/64076, realizat de Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-
Napoca, n parteneriat cu Universitatea de Vest din Timioara.
This work was possible with the financial support of the European
program Adaptation of the university curricula of master to the
labor market in Romania in the projects financed from the struc-
tural and cohesion funds, contract no. POSDRU/86/1.2/S/64076
developed by Babe-Bolyai University from Cluj-Napoca in part-
nership with The West University of Timioara.
Acknowledgements
Cercetare
Introducere
Contextul economic actual, n care
incertitudinea i instabilitatea sunt ris-
curi care tind s se generalizeze, de -
termin entitile publice s se adapte-
ze la aceste condiii prin ameliorarea
permanent a sistemului de gestionare
a resurselor i prevenirea fraudelor,
prin adoptarea unor metode i tehnici
tot mai eficiente i eficace care s asi-
gure o tratare a riscurilor la un nivel tot
mai ridicat de competen i acuratee.
Performana auditului public intern
este asigurat prin eficien, eficacita-
te, economicitate i calitate i are ca
obiectiv modul de gestionare a riscuri-
lor, evaluarea permanent a sistemului
de control al entitii publice i asigura-
rea unui management la nivel ridicat.
Evaluarea sistemului de management
al riscurilor de ctre auditul public
intern, impus de noile condiii, se rea-
lizeaz prin utilizarea unor metode i
tehnici de analiz a riscurilor din ce n
ce mai complexe, prin evaluarea siste-
mului de indicatori de msurare a per-
formanei din cadrul entitii publice i
al structurii de audit, dar i prin asigu-
rarea calitii auditului
1
, prin respecta-
rea independenei, obiectivitii i com-
petenei auditorilor, respectarea Codu -
lui etic i a cadrului de regularizare i
normalizare.
Dezvoltarea economico-social i teh-
nic a determinat formularea de ctre
teoreticieni a paradigmei societatea
informaional ctre societatea cu -
11 6/2013
Analiza legturii dintre
domeniile auditate
i nivelul riscurilor
n auditul public intern
* Prof. univ. dr., Facultatea de Business, Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-Napoca, e-mail: part.dumbrava@tbs.ubbcluj.ro
** Drd., Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-Napoca, e-mail: marian_sfetcu@yahoo.com
1 Internal Auditors Institute, (2007), 1300 Quality Assurance and Improvement Program
Analysis of the Link
between Auditing and Risk Level
in the Internal Audit
The current context of economic, social and technical development of contemporary
society determines the emergence of new risks, leading public audit to adapt to
these challenges by improving the methods and techniques of risk analysis and by
increasing the performance of the internal public audit.
Analysis of the link between auditing and risk level is meant to demonstrate the use-
fulness of applying statistical research methods and techniques in the practice of
internal public audit by analyzing the existence of relationship between variables
and intensity of the relationship established, the contribution of this methods to
ensure audit performance.
This approach analyzes the possibility of using 2 function in the procedure of risk
analysis in planning the audit to determine whether the link between auditing and
risk level, respectively the distance between the distribution of risk auditing and
absolute frequency. The analysis continues with determination of coefficient C
(Pearson's coefficient) to establish the intensity of the link between auditing and risk
level based on 2 probability variable.
Key words: statistical research, performance, internal public audit, risk level, areas
audited
Partenie DUMBRAV* & Marian SFETCU**
Abstract
Cuvinte cheie:cercetare statistic, performan, audit public intern, nivelul riscurilor,
domenii auditate
Cercetare
noa terii
2
. n aceste mprejurri, enti-
tatea public este obligat s i pro-
iecteze un sistem de gestionare a ris-
curilor n concordan cu noua orienta-
re. Pn n prezent tratarea informaii-
lor pentru prevenirea riscurilor nu poate
s asigure ndeplinirea obiectivelor
entitii, n condiiile n care diversitatea
i complexitatea acestora se afl ntr-o
evoluie ascendent. n situaia dat,
se impune elaborarea unui sistem de
gestionare a riscurilor care s pren-
tmpine aceste disfuncii printr-o abor-
dare nou, orientat pe metode statisti-
ce de tratare descriptive
3
, astfel nct
s asigure un grad ridicat de acuratee
i fiabilitate.
Aplicarea metodelor de tratare statisti-
c a informaiilor n activitatea de audit
public intern presupune dezvoltarea
competenelor printr-o pregtire multi-
disciplinar a auditorilor, pentru a asi-
gura performana auditului i ndeplini-
rea obiectivelor sale.
Elabo rarea strategiilor, planificrilor i
deciziilor auditului public intern trebuie
s se bazeze pe o tratare adecvat a
riscurilor cu ajutorul analizei existenei
legturii i intensitatea acesteia
4
,
sta bilit ntre domeniile auditate i nive-
lul riscurilor, metod prezentat n cele
ce urmeaz.
Metoda de analiz statistic pe baza
procedeului existenei legturii dintre
variabile cu ajutorul funciei
2
i a
intensitii legturii existente cu ajutorul
coeficientului de asociere C al lui
Pearson se utilizeaz de ctre structu-
ra de audit pentru a determina existen-
a legturii dintre domeniile auditate
(variabila X) i nivelul riscurilor (variabi-
la Y). n funcie de intensitatea legturii
existente, auditorul are certitudinea
testrii generale a obiectelor auditabile,
ori procedeaz la extinderea testrilor
pentru fiecare obiect n parte, pentru a
determina cauzele generatoare de ris-
curi, circumstanele generrii acestora
i recomandrile formulate de auditor,
pentru a oferi managementului o asigu-
rare rezonabil a gestionrii resurselor
i depistarea fraudelor.
Utilizarea metodei statistice n activita-
tea de audit are urmtoarele avantaje:
l optimizarea planificrii auditului
public intern prin analiza tiinific a
riscurilor i selectarea domeniilor
de auditat cu vulnerabilitate ridicat
la riscuri;
l este o metod uor de aplicat
(poate fi aplicat n cadrul procedu-
rii de analiza riscurilor din Referatul
de justificare, care st la baza
ntocmirii planului strategic sau a
planului anual, ori n cadrul misiunii
de audit la realizarea procedurii de
analiz a riscurilor) ;
l asigur o tratare a riscurilor la un
nivel de acuratee ridicat i poate s
asigure performana entitii printr-o
asigurare superioar a manage-
mentului de utilizare eficient, efica-
ce i economic a resurselor;
l cunotine minime de matematic i
statistic ale auditorilor, dei cuno-
tinele de matematic i statistic
reprezint cerine obligatorii pentru
certificarea acestora;
l dezvoltarea competenelor auditori-
lor n utilizarea acestor metode, prin
planul de pregtire profesional, ca
obligaie legal a pregtirii profesio-
nale (n cadrul structurilor ncadrate
cu auditori de alt profesie dect
economiti);
Metoda de
cercetare
Acest demers tiinific i propune s
demonstreze utilitatea aplicrii metode-
lor i tehnicilor de cercetare statistic n
practica auditului public intern prin ana-
liza existenei legturii dintre domeniile
auditate i nivelul riscurilor i intensita-
tea legturii stabilite i contribuia aces-
tei metode la asigurarea performanei
au ditului.
Metoda de cercetare utilizat la realiza-
rea acestui demers a avut la baz
urmtoarele etape:
l stabilirea obiectivelor i a ipotezelor;
l cercetarea cantitativ empiric pe
baza ipotezelor formulate;
l analiza rezultatelor pe baza meto-
delor i tehnicilor de analiz statisti-
c;
l stabilirea concluziilor i comunica-
rea / diseminarea acestora, privind
susinerea sau infirmarea ipoteze-
lor.
Argumentul acestui demers tiinific l
reprezint abordarea nou a evalurii
riscurilor, pe baza analizei existenei
legturii dintre domeniile auditate i
nivelul riscurilor i intensitatea legturii
stabilite, prin aplicarea funciei
2
i a
coeficientului de asociere C al lui
Pearson. De asemenea, aceast abor-
dare constituie o nou perspectiv n
evaluarea obiectivelor n cadrul planifi-
crii auditului public intern sau testarea
obiectelor auditabile n cadrul misiuni-
lor de audit, care s asigure performan-
a auditului i s aduc plusvaloare
entitii publice.
2 Drgnescu M., (2007), Societatea informaional i a cunoaterii. Vectorii societii cunoaterii, Academia Romn, Bucureti;
3 Chareille P., Pinault Y., (1996), Statistique dscriptive, Ed. Montchrestein, Paris;
4 Buiga A., Drago C., Lazr D., Mare C., Parpucea I., (2010), Statistic descriptiv, Ed. Mediamira, Cluj Napoca, pp. 186 190, 192;
Nivelul riscurilor n auditul public intern
Cerina asigurrii performanei auditu-
lui pu blic intern i a plusvalorii entitii
publice pe baza perfecionrii tehnicilor
i instrumentelor de audit definete
locul i rolul auditului public intern n
cadrul sistemului de control al entitii
publice i al sistemului de gestionare a
riscurilor, ca structur independent n
cadrul acesteia i conduce la ameliora-
rea re laiilor auditului intern cu auditul
financiar al Curii de Conturi i cu
guvernana corporativ.
Metoda statistic reprezint un mod de
cercetare
5
pe baza analizei cantitative
a informaiilor, prin intermediul unui
ansamblu de tehnici utilizate n scopul
obinerii unui rezultat. Tehnica reprezin-
t un ansamblu de procedee aplicate
pentru determinarea legturii dintre do -
me niile auditabile i nivelul riscurilor,
din care rezult dac aplicabilitatea
aces tei tehnici contribuie sau nu la obi-
nerea performanei auditului public
intern.
Analiza cantitativ
pentru determinarea
legturii dintre
variabile
Ipoteza formulat de autori: Exis -
ten a legturii ntre nivelul
ris curilor i domeniile audi-
tate.
Metoda determinrii existenei legturii
dintre variabile
6
, respectiv legtura din-
tre nivelul riscurilor i domeniile audita-
bile, se poate utiliza de ctre auditorii
publici interni la analiza riscurilor n
cadrul planificrii anuale a auditului i
n cadrul programului misiunii de audit.
Cercetarea prezentat n acest articol
are la baz planificarea auditului la ni -
velul entitii publice i raportrile
anuale ale activitii de audit din cadrul
unei entitii publice din nvmnt,
pentru perioada de referin 2006
2012, tipurile de audit efectuate (mi si -
uni de audit planificat, misiuni de audit
ad-hoc i controale tematice), domenii-
le auditate i nivelul riscurilor (riscuri
mici, riscuri medii i riscuri mari).
Pentru stabilirea existenei legturii din-
tre nivelul riscurilor i domeniile audita-
te s-a determinat eantionul, consti-
tuit din totalitatea misiunilor de audit,
de la nfiinarea structurii de audit n
cadrul unei entitii din nvmntul
preuniversitar de stat, n cursul anului
2006 i pn n prezent, respectiv anul
2012, conform Tabelului 1.
Din tabelul 1 rezult c au fost efectua-
te un numr de 29 de misiuni planifica-
te, 21 de misiuni de audit ad-hoc, 12
controale tematice i un total de 62
activiti. Pentru a determina nivelul ris-
curilor i domeniile auditate s-a stabilit
numrul de riscuri depistate / activitate,
n funcie de nivelul lor, n perioada de
analiz la entitatea public, conform
Tabelului 2.
Nivelul riscurilor a fost stabilit conform
Tabelului 3.
l Riscuri mici < 1,5;
l Riscuri medii > 1,5; < 2,0;
l Riscuri mari 2,0; 3.
n cadrul celor 62 de activiti de audit
public intern au fost determinate un
numr de 974 de riscuri, care reprezin-
t i eantionul pe baza cruia se va
13 6/2013
5 Chelcea S., (2007), Metodologia cercetrii sociologice, metode cantitative i calitative, Editura Economic, Bucureti, p. 68;
6 Green E., (1992), Econometric analysis, Editura Prentice Hall, New York;
Cercetare
efectua analiza statistic (Tabelul 2), iar
domeniile auditate stabilite pentru ana-
liz sunt:
l Resurse umane;
l Achiziii i programe cu finanare
extern;
l Contabilitate i control intern;
Pentru a determina existena legturii
dintre cele dou variabile la entitatea
public (nivelul riscurilor i domeniile
auditate), auditorul va modela eantio-
nul pentru a determina nivelul riscurilor
aferente domeniilor auditate prin cen-
tralizarea riscurilor depistate n urma
misiunilor de audit efectuate de structu-
ra de audit a entitii publice, pe niveluri
de riscuri, prezentat n Tabelul 4.
Din analiza Tabelului 4, ntocmit pe ba -
za constatrilor auditului din cadrul en -
ti tii din nvmntul public, a rezultat
c n cadrul celor 62 de acti vi ti au fost
constatate 117 riscuri mici, 714 riscuri
medii i 143 riscuri mari. n domeniul
resurselor umane au fost constatate 51
de riscuri mari i n do meniul achiziiilor
publice au fost constatate 69 de riscuri
mari, fiind situate la un nivel ridicat n
perioada analizat, care reprezint:
l aciunea cadrului legislativ, ca efect
al aplicrii eronate a cadrului de re -
gle mentare i normalizare privind
sa larizarea resurselor umane i
acordarea unor majorri salariale
necuvenite (279 de riscuri medii i
51 de riscuri mari);
l aciunea cadrului legislativ, ca efect
al aplicrii eronate a cadrului de
reglementare n domeniul achiziii-
lor publice, prin nerespectarea prin-
7 Morariu A., Suciu Ghe., Stoian F., (2008), Auditul intern i guvernana corporativ, Editura Universitar, Bucureti, p.363;
cipiului tratamentului egal al ofer-
tanilor, nerespectarea principiului
eficienei i eficacitii fondurilor
bugetare (326 de riscuri medii i 69
de riscuri mari);
l nerespectarea cadrului de regle-
mentare i normalizare n domeniul
contabilitii i controlului intern,
prin nerespectarea principiului nre-
gistrrilor cronologice a operaiuni-
lor contabile, activiti sporadice ale
comisiei de implementare a siste-
mului de control managerial i aco-
perirea parial a activitilor proce-
durabile cu proceduri operaionale
(109 riscuri medii i 23 de riscuri
mari).
Pentru stabilirea existenei legturii din-
tre nivelul riscurilor (I, I = 3) i domenii-
le auditabile (J, J = 3) se determin
frecvena absolut pe baza relaiei
8
:
din Tabelul 4. Distribuia riscurilor pe
domenii auditabile, indicatorul seriei de
frecven, va fi:
N
11
= 38; N
12
= 53; N
13
= 26;
N
21
= 279; N
22
= 326; N
23
= 109;
N
31
= 61; N
32
= 69; N
33
= 23;
Analiza informaiilor pentru cazul n
care nu exist legtur ntre variabile
avem:
Pe baza rezultatelor obinute n urma
analizei s-a constituit Tabelul 5.
Determinarea existenei legturii dintre
domeniile auditate i nivelul riscurilor
s-a realizat pe baza calcului distanei
dintre distribuia riscurilor pe dome-
nii auditate i frecvena absolut
(Tabe lul 4 i Tabelul 5) i pe baza varia-
bilei de probabilitate:
de unde rezult condiiile lui
2
:
dac
2
= 0, atunci nu exist legtur;
dac
2
>> 0, atunci exist legtur.
Din aplicarea legii de probabilitate
2
rezult:
Din condiia lui
2
>> 0 rezult c va -
loarea calculat a lui
2
= 4,53, fiind
mai mare ca 0, exist legtur ntre
do meniile auditate i nivelul riscu -
rilor.
Verificarea existenei legturii dintre
nivelul riscurilor i domeniile auditate
continu cu compararea lui
2
cu valo-
rile tabelare ale lui
2
,
2
tab
. Dac
2
>
2
tab
pentru un risc de eroare,
atunci se confirm existena legturii
dintre variabilele X i Y.
La nivelul eantionului prezentat, I = 3
i J = 3, unde p = (3 1) (3 1) = 4,
15 6/2013
8 Buiga A., Drago C., Lazr D., Mare C., Parpucea I., (2010), Statistic descriptiv, Editura Mediamira, Cluj-Napoca, p. 189;
Cercetare
pentru un nivel al riscului de eroare r
e
= 5 %,
2
tab
= 9,49, rezult c
2
= 4,53,
2
<
2
tab
, nu exist
legtur ntre nivelul riscurilor i dome-
niile auditate, la acest nivel de eroare al
riscului, de 5 %. Pentru un nivel al ris-
cului de eroare r
e
= 1 % ,
2
tab
= 13,28, rezult c
2
= 4,53,
2
<
2
tab
, nu exist legtur ntre
aceste variabile, la acest nivel de eroa-
re al riscului de 1 %.
Intensitatea legturii
existente dintre
variabile
Din analiza efectuat a rezultat c
valoarea calculat a lui
2
= 4,53, iar n
baza condiiei
2
> 0, a fost demonstrat
c exist legtur ntre domeniile audi-
tate i nivelul riscurilor, dar pentru raio-
namentul auditorului aceast legtur
nu este suficient pentru a decide dac
extinde testele. Pentru a lua o decizie
obiectiv este necesar stabilirea in -
tensitii legturii existente, por nind
de la
2
= 4,53;
2
> 0, pe baza cre-
ia se va calcula coeficientului de aso-
ciere
9
.
Din condiiile existenei legturilor,
2
= 0 nu exist legtur i
2
> 0 con-
firm existena legturii, atunci i coefi-
cientul de asociere C,
se va supune urmtoarelor condiii:
l cnd
2
= 0, atunci C = 0;
l cnd
2
> 0, atunci C = 1,
de unde rezult c
2
[ 0; 1), atunci
condiiile de intensitate a legturii dintre
domeniile auditate i nivelul riscurilor
sunt:
l C = 0, nu exist legtur;
l C (0; 0,3), exist legtur de
intensitate slab;
l C [0,3; 0,7), exist legtur de
intensitate medie;
l C [0,7; 1), exist legtur de
intensitate puternic.
Calculul coeficientului de asociere va fi:
Deoarece coeficientul de asociere
C = 0,06, aceast valoare aparine
condiiei C (0; 0,3), de unde rezult o
legtur de intensitate slab.
Din analiza efectuat a rezultat c exis-
t o legtur ntre nivelul riscurilor i
domeniile auditabile, dat de legea de
probabilitate
2
,
2
= 4,53;
2
> 0, dar
legtura existent este de intensitate
slab, prin apartenena lui C = 0,06, la
intervalul C (0; 0,3). Pe baza
rezultatelor obinute (
2
= 4,53 i
C = 0,06, valori foarte apropiate de 0),
se poate considera c nu exist l eg -
tur ntre nivelul riscurilor i domeniile
auditate.
Potrivit rezultatelor obinute n urma
demersului efectuat,
2
= 4,53;
2
> 0;
C = 0,06; C (0; 0,3), din punct de
vedere statistic ipoteza formulat nu
se confirm. Aceast afirmaie este
susinut de rezultatul obinut din
analiza eantionului,
2
<
2
tab ,
(
2
= 4,53;
2
tab
= 9,49 la un nivel de
eroare de 5 % i
2
tab
= 13,28 la un
nivel de eroare de 1 %).
n activitatea de audit, intensitatea sla -
b a legturii existente ntre nivelul ris -
cu rilor i domeniile auditate nu influen -
eaz aceti indicatori. Metoda existen-
ei i intensitatea legturii dintre nivelul
riscurilor i domeniile auditabile, pe
baza legii de probabilitate
2
i a coefi-
cientului lui Pearson
10
permite audito-
rului s cunoasc existena legturii
dintre aceti indicatori i intensitatea
legturii existente, pe baza creia va
conduce la testarea:
l funcionalitatea controlului intern;
l impactul nivelului de finanare al
entitii publice;
l gradul de respectare a cadrului de
reglementare i normalizare i a
codului de etic profesional de
ctre personalul implicat;
l competena profesional a perso-
nalului implicat;
Pe baza existenei legturii de intensi-
tate slab ntre indicatorii analizai,
auditorul va testa suplimentar fiecare
obiectiv n parte din planul anual de
audit sau programul misiunii de audit,
pentru a determina cauzele care au
contribuit la generarea riscurilor i pen-
tru a formula recomandrile aferente.
Concluzii
Prin utilizarea metodei analizei existen-
ei i intensitatea legturii dintre nivelul
riscurilor i domeniile auditabile pe
baza legii de probabilitate
2
i a coefi-
cientului lui Pearson, auditul public
intern contribuie la depistarea cauzelor
generatoare de riscuri i nlturarea lor
prin recomandrile auditorului i con-
duce nemijlocit la ridicarea gradului de
asigurare a managementului, mbun-
tirea managementului riscurilor i
atingerea obiectivelor entitii publice
prin utilizarea eficient, eficace i eco-
nomic a resurselor.
9 Buiga A., Drago C., Lazr D., Mare C., Parpucea I., (2010), Statistic descriptiv, Editura Mediamira, Cluj-Napoca, pp. 192 193;
10 Buiga A., Drago C., Lazr D., Mare C., Parpucea I., (2010), Statistic descriptiv, Editura Mediamira, Cluj-Napoca, pp. 186 190, 192 193;
Prin urmare, utilizarea acestui proce-
deu de analiz statistic contribuie la
dezvoltarea performanei auditului
public intern.
Dac din cercetarea prezentat rezult
c nu exist legtur ntre nivelul riscu-
rilor i domeniile auditate, atunci raio-
namentul auditorului se va ndrepta
ctre testarea n detaliu a obiectelor
auditabile, pentru a depista erorile i
cauzele generatoare, a stabili conclu-
ziile i a formula recomandrile pe
baza unui fundament tiinific.
Utilizarea acestei metode necesit
cunotine de matematic / statistic
din partea auditorilor, care se pot ame-
liora prin pregtire profesional, de
asemenea necesit timp suplimentar
fa de procedurile de analiz a riscuri-
lor (Nivelul riscurilor, Puncte tari i
puncte slabe, Gradul de ncredere al
auditorului). Avantajele aplicrii acestei
metode sunt ns mult mai mari n
raport cu aceste impedimente.
17 6/2013
Brtian C., (2010), Rolul diagnosticului
organizaional n mbuntirea per-
formanei firmei, Universitatea
Babe Bolyai, Facultatea de tiin-
e Economice i Gestiunea
Afacerilor Napoca;
Buiga A., Drago C., Lazr D., Mare C.,
Parpucea I., (2010), Statistic des-
criptiv, Editura Mediamira, Cluj-
Napoca;
Chareille P. Pinault Y., (1996),
Statistique dscriptive, Editura
Montchrestein, Paris;
Drgnescu M., (2007), Societatea
informaional i a cunoaterii.
Vectorii societii cunoaterii,
Academia Romn, Bucureti;
Green E., (1992), Econometric analysis,
Editura Prentice Hall, New York;
Internal Auditors Institute, (2007), 1300
Quality Assurance and Improvement
Program;
Morariu A., Suciu Ghe., Stoian F.,
(2008), Auditul intern i guvernana
corporativ, Editura Universitar,
Bucureti.
Bibliografie
La debutul primverii, Editura ASE Bu -
cureti a publicat lucrarea Conta bilitate
public, autori Aurelia tefnescu,
Mdlina Dumitru, Mariana Elena Gl -
van, Ileana Cosmina Pitulice. Elabora -
rea acestei lucrri a avut n vedere nece-
sitatea de a pregti la standarde de nal-
t calitate viitorii i actualii profesioniti
din departamentele financiar-contabile
ale instituiilor publice.
Lucrarea este produsul tiinific al unor
specialiti care aparin mediului acade-
mic Departamentul de Contabilitate,
Audit i Analiz Economic din cadrul
Academiei de Studii Economice din
Bucureti, dar care interacioneaz i cu
cel profesional, care dein o experien
solid n domeniul contabilitii publice
acumulat n cadrul proiectelor de cerce-
tare tiinific, prin participrile la confe-
rine internaionale, congrese ale profe-
siei contabile i la stagiile de cercetare
efectuate la universiti de prestigiu din
Europa.
Prin raportare la reglementrile contabile
naionale, cartea abordeaz i dezvolt
ntr-o manier integrat, exhaustiv i
comprehensiv urmtoarele aspecte:
sistemul bugetar din Romnia, introduce-
re n terminologia specific contabilitii
sectorului public, rolul contabilitii n
instituiile publice, finanarea instituiilor
publice, activele fixe, activele curente,
datoriile, capitalurile proprii, cheltuielile i
veniturile, ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare, instrumentele de
planificare financiar i control, contabili-
tate de gestiune n instituiile publice.
Cealalt lucrare Contabilitate public.
Aplicaii practice, aprut recent tot la
Editura ASE Bucureti, avnd aceeai
autori este corelat cu cartea prezentat
mai sus i are drept obiectiv sintetizarea
problemelor mai delicate din contabilita-
tea instituiilor publice, urmrind capitole-
le crii i completnd problemele dezb-
tute n paginile acesteia i se adreseaz
studenilor, doctoranzilor, cercettorilor
i profesionitilor contabili.
Avnd ca premis dezvoltarea raiona-
mentului profesional, lucrarea propune o
abordare gradual, pornind de la finana-
rea instituiilor publice (de stat, de la
bugetul local, din venituri proprii, din
venituri proprii i subvenii etc.), contabi-
litatea activelor fixe, activelor curente,
datoriilor, capitalurilor proprii, cheltuielilor
i veniturilor. Pentru aprofundarea com-
petenelor dobndite prin studierea sec-
venial a capitolelor lucrrii, este inclus
un capitol dedicat studiilor de caz com-
plexe pliate pe tipologia instituiilor publi-
ce (instituii de nvmnt, institute de
cercetare, sntate, cultur, asisten i
protecie social, aprare, administraie
public etc.). Aplicaiile i studiile de caz
din cadrul lucrrii sunt abordate bidimen-
sional, respectiv rezolvate i propuse
spre rezolvare.
Semnal editorial
Cercetare
Introducere
n ultimii ani, economia a cunoscut i
cunoate i n prezent modificri
sem nificative, n condiiile creterii
accentuate a instabilitii mediului i a
concurenei n toate sectoarele de acti-
vitate.
Societatea bazat pe cunoatere con-
duce la o transformare radical a
societii, care trebuie s devin n
noile condiii o structur flexibil, con-
dus de profesioniti de o nalt mora-
litate, dar i cu creativitate.
n noul context economic, manage-
mentul cunoaterii reprezint resursa
cheie pentru a deveni competitiv.
Cunoaterea devine o valoare pentru
societate atunci cnd aceasta contri-
buie n mod pozitiv la atingerea obiec-
tivelor urmrite de ctre societatea n
sine.
Riscurile i msurile adoptate mpotri-
va acestora au reprezentat un dome-
niu de studiu din cele mai vechi tim-
puri, acest lucru nsemnnd reducerea
ameninrilor cu care se confrunt
orice activitate din economie. Mini mi -
zarea riscurilor contribuie la dezvolta-
rea societii, obinndu-se astfel
rezultate bune i venituri mai mari
cuantificate n performana domeniului
de activitate.
Metodologia de
cercetare
Cercetarea efectuat are ca obiectiv
identificarea modificrilor conceptuale
i structurale ale riscului n condiiile
dezvoltrii i extinderii societii cu -
noaterii. Suportul teoretico-tiinific al
Modificri
conceptuale
i structurale ale
riscului n societatea
cunoaterii
* Prof. univ. dr., Academia de Studii Economice, Bucureti, e-mail: ana.morariu@gmail.com
** Drd., Academia de Studii Economice, Bucureti, e-mail: oana_petroianu@yahoo.com
Conceptual and Structural Modifications of
the Risk in the Knowledge Society
In the current historical moment the access to information has become easier and
easier. Nevertheless, the information itself is not enough. There is a need for gener-
al, specific and transversal knowledge to make use of the respective information,
which represents and will continue to represent the raw material of the knowledge
society. This paper aims at highlighting theoretical approaches to the knowledge
society while identifying and evaluating the risks which have become more and more
present in the economic life. The measures adopted against risks diminish the
threats facing any economic activity thus contributing to the development of society.
The risks are present both in accounting and financial auditing. Their minimization is
a governance and management desideratum which can be achieved only if profes-
sionalism and ethical principles coexist inside any enterprise at group level, no mat-
ter the place or time. Under the circumstances, knowledge as a positive feature plays
an essential role.
Key words: knowledge economy, knowledge society, knowledge management, risks,
professionalism
JEL Classification: D83, E60, M59
Cuvinte cheie: economia cunoaterii, societatea cunoaterii, managementul cunoa -
terii, riscuri, profesionalism
Ana MORARIU* & Grazia-Oana PETROIANU**
Abstract
Riscul n societatea cunoaterii
lucrrii l constituie cercetrile din do -
meniul societii cunoaterii, al mana -
ge mentului riscului n societatea cu -
noaterii. Pentru realizarea cercetrii
s-a efectuat o informare i documenta-
re pe baza literaturii de specialitate.
Demersul acestei prime pri a cercet-
rii care face obiectul articolului are
n vedere o sintez a ideilor publicate
pe tema respectiv. Pentru atingerea
obiectivului propus s-a utilizat o meto-
dologie de cercetare fundamental.
Abordri ale societii
cunoaterii n
contextul identificrii
i evalurii riscurilor
n societatea actual, n care accesul la
date i informaii este tot mai uor de
realizat datorit ritmului de dezvoltare a
tehnologiilor informaiei i a telecomu-
nicaiilor, se pune problema de a
cunoate tot mai mult, de a ti cum s
foloseti paleta larg de informaii de
care poi dispune la un moment dat.
Cunoaterea i comunicarea sunt con-
siderate principalele motoare ale dez-
voltrii economice. Cunoaterea alturi
de informaie reprezint principalele
fore ale economiei moderne. n noua
economie i n societatea cunoaterii
bunurile intangibile precum cunotin-
ele i managementul informaiei i
cunoaterii devin noul nucleu al com-
petenelor. Cunoaterea devine o com-
ponent esenial a ntregului sistem
contemporan privind dezvoltarea eco-
nomic i social.
n cartea sa The Age of Discontinuity,
Peter Drucker a prevzut sosirea mun-
citorului erei cunoaterii
1
. Astfel, apa-
riia noii economii a fost observat nc
din anul 1969.
Tot Peter Drucker consider c ceea ce
nelegem acum prin cunoatere este
informaie efectiv n aciune, informa-
ie orientat spre rezultate. Aceste
rezultate sunt vzute n afara persoa-
nei, cu rol n societate i economie sau
n promovarea cunoaterii nsei.
2
Societatea cunoaterii i cldete rea-
litatea social pe baza cunoaterii de
care dispune. Astfel, conceptului de
cunoatere i se pot atribui diferite inter-
pretri. Conceptul de cunoatere se
afl ntr-o evoluie continu pe msur
ce noi aspecte ale realitii sociale sunt
descoperite, analizate, interpretate,
definite.
Cunoaterea a devenit un factor ex -
trem de important n viaa economic
actual. Conceptul de cunoatere a
fost recunoscut nc din secolul XVI de
ctre filozoful Francis Bacon (Bacon,
1597), care a precizat: cunoaterea
este putere
3
.
n noua economie, cunoaterea are
patru caracteristici
4
:
l este tacit
l este orientat spre aciune;
l se bazeaz pe reguli;
l se modific n mod constant, trans-
form semnificativ economia unei
naiuni.
n opinia academicianul Mihai Dr g -
nescu societatea cunoaterii reprezin-
t mai mult dect societatea informaio-
nal i dect societatea informatic,
nglobndu-le de fapt pe acestea.
Autorul consider c implicaiile socie-
tii cunoaterii sunt
5
:
l extinderea i aprofundarea cunoa-
terii tiinifice;
l utilizarea managementului cunoa-
terii sub forma cunoaterii tehnolo-
gice i organizaionale;
l producerea de cunoatere tehnolo-
gic nou prin inovare;
l diseminare fr precedent a cu -
noa terii ctre toi cetenii prin mij-
loace noi, folosind cu prioritate in -
ternetul i cartea electronic i folo-
sirea metodelor de nvare prin
procedee electronice;
l societatea cunoaterii reprezint o
nou economie, n care procesul de
inovare (capacitatea de a asimila i
converti cunoaterea nou pentru a
crea noi servicii i produse) devine
determinant;
l societatea cunoaterii este funda-
mental necesar pentru a se asigu-
ra o societate sustenabil din punct
de vedere ecologic;
l societatea cunoaterii are caracter
global i este un factor al globaliz-
rii;
l societatea cunoaterii va reprezen-
ta i o etap nou n domeniul cul-
turii.
n cadrul Conveniei Mondiale WASME
a IMM-urilor au fost identificate i dez-
btute principalele caracteristici ale
economiei bazate pe cunoatere
6
:
19 6/2013
1 Drucker P., The Age of Discontinuity, 1969, pag. 264
2 Drucker P., Societatea post-capitalist, Ed. Image, Bucureti, 1999, pag. 58
3 Bacon F. (1597), Religious Meditations Of Heresies
4 Haralambie G.A., Economia cunoaterii o provocare pentru Romnia, Analele Universitii Constantin Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie,
nr. 1/2009, pag. 247
5 http://www.racai.ro/INFOSOC-Project/Draganescu_st_a01_new.pdf
6 www.amosnews.ro - Convenia Mondial WASME a IMM-urilor, Bucureti, 2008
Cercetare
l trendul ascendent al nivelului inte-
lectual al societii;
l primordialitatea cunotinelor n
toate sferele activitii economice,
datorit impactului decisiv pe care l
au asupra funcionalitii i perfor-
manelor organizaiilor;
l proprietatea intelectual deine o
pondere apreciabil n patrimoniile
naionale, n continu cretere;
l fundamentarea activitilor econo-
mice, n primul rnd nu pe resurse
tangibile, ci pe resurse intangibile,
reprezentate de cunotine i de
minile oamenilor competeni;
l concentrarea activitilor economi-
ce, nu asupra producerii de bunuri,
ci asupra tratrii informaiilor, acu-
mulrii cunotinelor i producerii
de bunuri-cunotine care tind s
devin cele mai cutate i mai pre-
uite mrfuri pentru agenii econo-
mici;
l dezvoltarea i amplificarea exportu-
rilor, ca urmare a estomprii dife-
renelor dintre pieele naionale i
eliminrii treptate a barierelor insti-
tuionale, de timp i spaiu dintre
ri;
l proliferarea i diversificarea forme-
lor de asociere economic ntre
organizaii;
l aliane strategice, reele de firme,
parcuri industriale pentru a valori-
fica pe plan superior cunotinele i
celelalte resurse de care dispun.
Din punct de vedere calitativ, societa-
tea cunoaterii are cteva trsturi
definitorii care o disting de modelele
precedente de societate
7
:
l creterea ponderii persoanelor cu
studii superioare;
l creterea nivelului general de cultu-
r a populaiei;
l apariia unui volum foarte mare de
publicaii tiinifice din diverse
domenii de interes;
l multiplicarea exponenial a surse-
lor de diseminare a informaiilor;
l accesul nengrdit, practic, al ntre-
gii populaii la mass-media, care
constituie vectorul cel mai important
de vehiculare a informaiei;
l apariia, dezvoltarea i nmulirea
firmelor de consultan care ofer
servicii intelectuale, profesionale-
cercetare-dezvoltare, consultan
tehnic, managerial, juridic etc.
l generalizarea conceptului i a prac-
ticii privind nvarea pe tot parcur-
sul vieii.
Unii specialiti n domeniu consider c
economia bazat pe cunoatere este
un termen mult prea evaziv pentru a fi
util. Alii consider c n virtutea ideii de
cunoatere, informaiile i abilitile
sunt resurse primare pentru economii,
ceea ce le confer valoare. Astfel, tre-
buie recunoscut rolul primordial al
cunotinelor ntr-o economie care se
bazeaz din ce n ce mai mult pe
cunoatere, dar, pe de alt parte, tre-
buie amintit c nu numai societatea de
azi, ci toate formele de societate
uman s-au bazat pe descoperiri tiin-
ifice, invenii etc.
8
Principalii piloni pe care se fundamen-
teaz economia bazat pe cunoatere
sunt:
9
l inovaiile tehnologice i cheltuielile
de cercetare dezvoltare factor al
creterii economice;
l nvarea din practic i difuzarea
cunotinelor ceea ce conduce la
creterea randamentelor;
l acumularea capitalului care gene-
reaz externaliti tehnologice pozi-
tive;
l ameliorarea educaiei i a formrii
profesionale prin care s-ar realiza
creterea productivitii muncii, ca
motor al unei creteri economice
sustenabile.
Relaia ntre economia bazat pe cu -
notine i societatea cunoaterii este
redat n Schema 1.
Analiznd cele prezentate anterior con-
statm c economia bazat pe cuno-
tine este considerat principalul pilon
al societii cunoaterii.
Dezvoltarea tiinific este susinut de
o educaie corect. n economia baza-
t pe cunotine progresul tiinific a
determinat productivitatea economic,
care a condus la creterea nivelului de
trai n societate. n societatea actual,
sigurana vieii depinde foarte mult de
nivelul de trai.
n economia cunoaterii, statul ar trebui
s aib un rol important, prioritile
funciei publice constnd n:
10
l promovarea unei politici publice
care s stimuleze investiiile (n cer-
cetare-dezvoltare, educaie, tehno-
logie, comunicaii, IT);
l subvenionarea activitii genera-
toare de externaliti pozitive;
7 Nica E., Managementul performanei. Perspectiv uman, Ed. Economic, Bucureti, 2006, pag. 86
8 Rooney D., Hearn G., Nina A., Handbook on the Knowledge Economy, Edward Elgar Publishing Limited, UK, 2005, pag. 23
9 Haralambie G.A., Economia cunoaterii o provocare pentru Romnia, Analele Universitii Constantin Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie,
nr. 1/2009, pag. 249
10 Idem, pag. 249
l crearea mecanismelor de stimulare
i de implementare a inovaiilor
brevete;
l dezvoltarea de proiecte n ceea ce
privete infrastructura de transport;
l susinerea investiiei n educaie.
Societatea cunoaterii nu reprezint
doar economia bazat pe cunoatere.
Aceasta este o parte esenial care se
refer la utilizarea i managementul cu -
noaterii existente sub forma cu noa -
terii tehnologice i organizaionale, pro-
ducerea de cunoatere tehnologic
nou prin inovare, o nou economie, n
care procesul de inovare este determi-
nant, iar bunurile intangibile devin mai
importante dect cele tangibile
11
.
Societatea cunoaterii asigur bazele
unei viitoare societi a contiinei, a
adevrului, moralitii, creativitii i
spiritului
12
.
Cunoaterea i managementul cu -
noa terii sunt considerate resursa prin-
cipal a societilor moderne actuale.
Cunoaterea este considerat o arm
de aprare mpotriva riscurilor, a noilor
vulnerabiliti ce vor aprea cu siguran-
n societatea urmtorilor ani.
Cuvntul risc deriv de la cuvntul
risicare din limba latin, care nseam-
n a ndrzni. Astfel, riscul este o
alegere, nu o soart
13
. n viaa de zi
cu zi suntem supui riscurilor, ns se
poate afirma c deinem controlul n
coordonarea sau gestionarea lor.
n literatura de specialitate, conceptului
de risc i se atribuie o serie de definiii,
cum ar fi:
v Dicionarul de economie definete
riscul ca fiind un eveniment sau pro-
ces nesigur i probabil, care poate
cauza o pagub, o pierdere ntr-o acti-
vitate, operaiune sau activitate econo-
mic
14
. Analiznd cele prezentate se
poate meniona c autorul consider
riscul ca fiind un proces nesigur i
incert, cu un impact negativ asupra
activitilor desfurate ntr-o entitate.
v Dicionarul MacMillan de Economie
prezint riscul de corporaie riscul
total aprut ntr-o activitate economi-
c. De asemenea, se mai precizeaz
c acest tip de risc cuprinde: riscul
financiar, ce apare din finanare prin
mprumut i riscul economic, ce este
specific tuturor activitilor din cadrul
unei entiti
15
.
Riscul poate fi definit ca fiind incertitu-
dinea unui rezultat mbrcnd forma
unei probabiliti de natur pozitiv sau
a unei ameninri, a unor aciuni sau
evenimente i trebuie administrat din
perspectiva unei combinaii ntre posi-
bilitatea de a se ntmpla ceva i
impactul pe care l-ar produce materiali-
zarea acestei posibiliti
16
. Dac ris-
cul are un impact negativ asupra nde-
plinirii obiectivelor, rmne o amenina-
re. n sens opus, dac are conotaii
pozitive, acestea pot deveni oportuni-
ti, care pot fi ignorate sau exploatate
de organizaie.
Riscul este posibilitatea sau ansa ca
ceva s se ntmple, care va avea
efect asupra obiectivelor firmei.
17
Cuvntul posibilitate este bine ncadrat
21 6/2013
11 Drgnescu M., De la Societatea Informaional la Societatea Cunoaterii, Ed. Tehnic, Bucureti, 2003, pag. 38
12 Idem, pag. 52
13 Ghi M., Menu M., Vilaia D., Popescu M., Croitoru I. , Guvernana corporativ i auditul intern, Ed. Tehnica Info, Chiinu, 2009, pag. 81
14 Dobrot N., Dicionar de economie, Ed. Economic, Bucureti, 2000, pag. 37
15 Dicionar MacMillan de economie modern, Ed. Codecs, Bucureti, 1999, pag.408
16 H.M. Treasury, Cartea portocalie Gestionarea riscurilor, principii i concepte, octombrie 2004, pag. 9
17 Ghi M., Menu M., Vilaia D., Popescu M., Croitoru I., Guvernana corporativ i auditul intern, Ed. Tehnica Info, Chiinu, 2009, pag. 82
Cercetare
n aceast definiie ntruct acesta
poate avea conotaie att pozitiv, ct
i negativ.
Vocabularul economic i financiar defi-
nete riscul ca fiind un element de
incertitudine care poate afecta activita-
tea unui agent sau derularea unei ope-
raiuni economice
17
. Analiznd cele
prezentate n aceast definiie se
observ c este adus din nou n discu-
ie elementul caracteristic riscului, res-
pectiv incertitudinea. ns n aceast
definiie a riscului nu se mai specific
efectul negativ al acestuia, ci doar se
menioneaz c afecteaz operaiunile,
activitile unui agent economic, exis-
tnd posibilitatea producerii i a unor
efecte pozitive.
Fiind considerat o form modern de
organizare a activitii economice, eco-
nomia cunoate la toate nivelele risc i
incertitudine i orice entitate economi-
c este subordonat acestor dou
coordonate ale mediului economic n
care i desfoar activitatea.
Unii specialiti n domeniu consider c
riscul i incertitudinea trebuie analizate
i privite n comparaie cu certitudinea.
Sigurana n mai bine este asociat cu
certitudinea, iar previziunea de nrut-
ire a unei situaii date cu riscul sau
incertitudinea unei schimbri de atitudi-
ne, de timp.
Dezvoltarea societii contemporane a
fost posibil datorit asumrii unor ris-
curi. Astfel, creterea economic nu se
putea realiza dac certitudinea prima n
faa riscului i a incertitudinii.
Riscurile exist n orice activitate des-
furm, manifestndu-se ntr-un sens
sau altul. ns cel mai important este s
nelegem aceste riscuri i s ncercm
s le administrm. De cele mai multe
ori apar atunci cnd suntem pe punctul
de a lua decizii, situaie n care riscul
devine major. nainte de identificarea
riscurilor, entitile economice trebuie
s aib obiectivele bine stabilite, n
funcie de riscurile reale i posibile.
n literatura economic contemporan
se regsesc dou teorii referitoare la
risc, respectiv: teoria clasic i teoria
neoclasic.
Adam Smith, John Stuart Mill, David
Ricardo, reprezentanii teoriei clasice,
susin c n structura profitului antre-
prenorului se evideniaz un procent
din capitalul investit, salariul capitalistu-
lui i plata pentru risc. n acest sens
s-a conturat ideea conform creia riscul
este identificat cu probabilitatea de a
suporta pierderi i pagube materiale
sau cu sigurana matematic a pierde-
rilor, care poate aprea ca rezultat al
realizrii deciziei i strategiei alese.
Teoria clasic a fost elaborat n anii
20-30 ai secolului XX de ctre econo-
mitii Alfred Marshall i Arthur Pigou.
Acetia susineau c ntreprinderea ce
i desfoar activitatea ntr-un mediu
incert trebuie s in cont de dou ele-
mente i anume: mrimea profitului
ateptat i mrimea abaterilor posibile.
Potrivit acestei teorii, comportamentul
antreprenorului se identific cu concep-
ia profitului maximal.
Marele economist John Maynard
Keynes realizeaz o analiz privind
noiunea de nclinaie spre risc.
Aceasta presupune c trebuie s se ia
n considerare satisfacia de pe urma
apelrii la risc, fapt ce genereaz urm-
toarea concluzie: pentru ateptarea
unui profit mai mare antreprenorul tre-
buie s recurg la risc. Teoria neoclasi-
c susine ideea potrivit creia riscul
este considerat un factor de abatere de
la scopul propus. Astfel, antreprenorul
i desfoar activitatea n condiii de
incertitudine, obine profit, dar acesta
18 Vocabularul economic financiar, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1989, pag. 86
Societatea bazat pe
cunoatere conduce
la o transformare
radical a societii,
care trebuie s
devin n noile
condiii o structur
flexibil, condus de
profesioniti de o
nalt moralitate, dar
i cu creativitate.
n noul context
economic,
managementul
cunoaterii reprezint
resursa cheie pentru
a deveni competitiv.
Cunoaterea devine
o valoare pentru
societate atunci cnd
aceasta contribuie
n mod pozitiv la
atingerea obiectivelor
urmrite de ctre
societatea n sine.
este considerat o variabil neconstan-
t, nesigur, incert.
Analiznd cele prezentate ante-
rior, se pot contura cteva carac-
teristici specifice riscului, astfel:
l este o variabil incert, probabi-
l, nesigur;
l poate fi evaluat calitativ este
considerat a fi proporional cu
pierderile generate prin produce-
rea unui eveniment;
l poate fi evaluat cantitativ cu
ct posibilitatea ca evenimentul
s se produc este mai mare, cu
att crete i riscul;
l genereaz efecte pozitive, dar i
negative;
l este considerat a fi o amenina-
re;
l este specific fiecrui tip de activi-
tate desfurat;
l este considerat un eveniment vii-
tor.
ntregul proces de gestionare a riscuri-
lor trebuie supus unor evaluri i exa-
minri periodice, asigurndu-se astfel
funcionalitatea acestuia, existena
unui sistem de reanalizare a riscurilor,
stabilirea unor sisteme de avertizare
privind evoluia riscurilor sau apariia
altora neprevzute.
Concluzii
Trim astzi ntr-o economie a cunoa-
terii, o societate a cunoaterii. Eco no -
mia bazat pe cunoatere este stimula-
t i condus de creativitate i ingenio-
zitate.
Analiza economiei bazat pe cunoate-
re reprezint o adevrat provocare
pentru economitii de astzi. Spe -
cialitii consider c succesul n afaceri
este o problem de adaptare la mediu.
Conectarea dinamic a firmei la mediul
economico-social reprezint o premis
a funcionalitii eficiente a acesteia.
Realizarea acestei funcii presupune
cunoatere i spirit inovator.
n economia modern, cunoaterea
mpreun cu informaia sunt considera-
te a fi principalele fore. Influena globa-
l a informaiei i a schimbrilor tehno-
logice i de comunicare au favorizat
globalizarea economiei i inovarea, ca
factor principal al concurenei globale.
Toate economiile care au avansat din
punct de vedere tehnologic sunt econo-
mii bazate pe cunoatere. Odat cu
apariia relaiilor privind marfa i banii,
a concurenei, n viaa economic riscul
a devenit un element tot mai prezent.
Riscul n activitatea economic i are
originea n dorina de a obine profit, de
a obine rezultate superioare celor
anterioare. Riscurile sunt ntr-o conti-
nu mutaie att ca form de manifes-
tare, ct i ca perioad n care acestea
i manifest efectele. Factorii care
contribuie la apariia riscurilor sunt
ntotdeauna alii i tot mai variai.
n aceast lucrare a fost sintetizat ter-
minologia i opiniile aprute pn n
prezent despre concepte precum eco-
nomia cunoaterii, societatea cunoa-
terii, managementul cunoaterii, risc. O
prim recomandare n urma cercetrii
realizate este acordarea unei atenii
sporite riscurilor n vederea gestionrii
lor ct mai corecte pentru nlturarea
ameninrilor la care societatea este
supus. Pe aceast traiectorie nu
lipsesc nici contabilitatea i nici auditul
financiar
Avnd n vedere c lucrarea se situea-
z ntr-un domeniu de strict actualita-
te, cercetrile pe aceast tem vor fi
continuate i vor fi prezentate ntr-un
viitor articol.
23 6/2013
Bacon F. (1597), Religious Meditations: Of
Heresies, Retiprit n Francis Bacon:
The major works, ed. B. Vickers,
Oxford, Oxford University Press, 2008
Drgnescu M., De la Societatea
Informaional la Societatea
Cunoaterii, ed. Tehnic, Bucureti,
2003
Drucker P., The Age of Discontinuity.
Guidelines to Our Changing Society,
ed. Harper & Row, 1978
Drucker P., Societatea post-capitalist,
Ed. Image, Bucureti, 1999
Dobrot N., Dicionar de economie, Ed.
Economic, Bucureti, 2000
Ghi M., Menu M., Vilaia D., Popescu M.,
Croitoru I., Guvernana corporativ i
auditul intern, Ed. Tehnica Info,
Chiinu, 2009
Haralambie G.A., Economia cunoaterii
o provocare pentru Romnia, Analele
Universitii Constantin Brncui din
Trgu Jiu, Seria Economie, nr. 1/2009
H.M. Treasury, Cartea portocalie
Gestionarea riscurilor, principii i con-
cepte, octombrie 2004
Nica E., Managementul performanei.
Perspectiv uman, Ed. Economic,
Bucureti, 2006
Rooney D., Hearn G., Nina A., Handbook
on the Knowledge Economy, Edward
Elgar Publishing Limited, UK, 2005
*** Dicionar MacMillan de economie
modern, Ed. Codecs, Bucureti,
1999
*** Vocabularul economic financiar, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1989
*** www.amosnews.ro - Convenia Mon -
dial WASME a IMM-urilor, Bucu reti,
2008
*** http://www.racai.ro/INFOSOC-Pro ject/
Dra ganescu_st_a01_new.pdf
*** www.utgjiu.ro/revista/ec,2011
Bibliografie selectiv
Cercetare
Introducere
Capitalul natural, care este cantitatea
de capital derivat din resursele natu-
rale, cum ar fi diversitatea biologic,
ecosistemele i serviciile oferite de
acestea, se afl n declin la nivel glo -
bal. Pierderea capitalului natural
expune companiile la o gam de noi
riscuri i oportuniti care poate avea
un impact asupra profitului, valorii
activelor i fluxurilor de trezorerie.
n cursul anului 2012 ACCA, n par -
teneriat cu KPMG i Fauna and Flora
International (FFI), a publicat raportul
Este capitalul natural o problem
im portant?
Raportul investigheaz con ceptul de
prag de semnificaie, modul n care
acesta este utilizat pentru a identifica
probleme pentru mana ge ment i ra -
Capitalul natural
Capitalul natural
Ce cred contabilii?
Ce cred contabilii?
* Consilier pentru dezvoltarea durabil, ACCA, e-mail: gordon.hewitt@accaglobal.com
Natural Capital
What do Accountants Think?
Protecting the environment as a natural capital and success factor is one of the
main responsibilities of the business environment. This is the opinion of 81% of the
accounting professionals who took part at the survey "Natural Capital What do
accountants think", conducted by ACCA (Association of Chartered Certified
Accountants) and KPMG in 50 countries.
The accounting professionals involved in the survey also identified the first five risks
that the natural capital brings in the private sector activity, namely: The reputation-
al risk (68%), The discontinued operations (61%), The scarcity of resources and
their increased cost (50%), The risk affecting the supply chain (47%), The financ-
ing risk (46%).
Key words: natural capital, accountancy, corporate value, risks
JEL Classification: O 13, O 44, Q 56
Gordon HEWITT*
Abstract
Cuvinte cheie:capitalul natural, contabilitate, valoare corporativ, riscuri
Capitalul natural Ce cred contabilii?
por tare i msura n care reflect n
prezent importana capita lu lui natural
ca problem pentru afaceri. Pentru a
aduna prerile i opiniile contabililor cu
privire la capitalul natural, ACCA a rea -
lizat un studiu n rndul membrilor si.
Principalele concluzii ale studiului sunt
prezentate n acest document.
25 6/2013
Informaiile prezentate n acest document reprezint:
218 chestionare completate
50 de ri, incluznd Marea Britanie
(15%), Malaysia (10%), Irlanda (8%),
Mauritius (6%) i Pakistan (4%).
13% dintre respondeni sunt fie CFO, fie directori
financiari, ali 5% sunt directori executivi sau ali directori
implicai n conducerea executiv. 8% dintre respondeni sunt
controlori financiari i 19% dein o poziie de conducere.
17 sectoare de activi-
tate, incluznd sectorul con -
struciilor, petrol i gaze, sectorul
public, consultan, transport i
industria prelucrtoare.
Cercetare
Capitalul natural
i succesul corporativ
Capitalul natural Ce cred contabilii?
27 6/2013
Cercetare
Concluzii
Contabilii inclui n studiu au fost con-
tieni de legturile existente ntre
valoarea corporativ i capitalul natu-
ral, precum i de faptul c tendinele
actuale aferente capitalului natural pre-
zint o varietate de riscuri diferite pen-
tru companii, riscuri care pot crete
odat cu trecerea timpului.
Totui, aceast contientizare nu a avut
drept rezultat aciuni corporative am -
ple. Aceast situaie a fost cel mai bine
demonstrat de faptul c majoritatea
contabililor inclui n studiu lucreaz
pentru organizaii ce nu raporteaz cu
privire la capitalul natural.
Principalele bariere n calea adoptrii
mai ample a raportrii includ lipsa n -
drumrilor, a metodologiilor de evalua-
re i a nelegerii. Acest ultim aspect a
fost reflectat i n studiu, trei sferturi
dintre respondeni simind c au nevo-
ie de formare i ndrumri pentru a ges -
tiona mai bine riscurile i oportunitile
asociate capitalului natural.
Pentru a rspunde acestei cereri,
ACCA i continu cercetrile pe tema
capitalului natural i va realiza o serie
de rapoarte i documente n lunile ce
urmeaz. ACCA va colabora, de ase-
menea, cu grupurile de experi, cum ar
fi Natural Capital Declaration i va con-
tribui la iniiative mai ample, care au ca
scop realizarea de ndrumri cu privire
la contabilizarea capitalului natural.
vAndreia Stanciu, Head of ACCA Europa de Sud-Est,
consider c profesionitii din domeniul financiar-contabil
ar trebui s se bazeze pe competenele lor i pe experien-
a n contabilitate pentru a contribui la dezvoltarea unor
metodologii contabile referitoare la capitalul natural, care
s ajute la cuantificarea i gestionarea factorilor externi
companiilor. De asemenea, acetia ar putea apela la aso-
ciaiile contabile pentru a oferi ndrumri cu privire la modul
de abordare a capitalului natural n cadrul rapoartelor anua-
le i n conturile companiei, precum i n rapoartele de dez-
voltare durabil. Ei trebuie s iniieze sau s ncerce s
aplice metodologii contabile pentru capitalul natural
mpreun cu clienii lor, acolo unde este cazul, i s folo-
seasc aceast experien pentru a lucra cu autoritile de
reglementare cu privire la raportare i la practicile de asigu-
rare. Pentru profesia contabil provocarea va fi de a deter-
mina cnd pierderea capitalului natural va necesita o mai
bun nelegere i abordare din punct de vedere al evalu-
rii riscurilor pentru afaceri i din punct de vedere al raport-
rii corporative. Procednd de aceast manier, dar prea
tarziu, se poate ajunge la greeli atunci cnd se anticipea-
z viitoarele riscuri i costurile asociate lor, pentru mediul
de afaceri.
v Un numr tot mai mare de companii integreaz rapor-
tul lor anual financiar-contabil i raportul privind dezvolta-
rea durabil. Integrarea decurge din creterea gradului de
contientizare n rndul multor companii asupra valorii i
necesitii raportrii cu privire la impactul social i asupra
mediului, alturi de performanele financiare. Aura Giur -
c neanu, Head of Audit and Assurance, KPMG Ro m -
nia, consider c aceast cale ar trebui luat serios n con-
siderare att din perspectiva managementului, ct i din
punct de vedere al comunicrii.
Avnd n vedere c, n ultimii ani, un procent nesemnifica-
tiv dintre companiile din topul Global Fortune 250 raportau
ntr-o manier integrat, practica actual demonstreaz c
gndirea n acest domeniu a suferit transformri. Dei n
Romnia nu se observ nc aceast tendin, este evident
c trendul este stabilit de ctre companiile de top i, mai
devreme sau mai trziu, va fi urmat de multe altele. Dac
n 2006 doar 24% din primele 100 de companii din
Romnia, ierarhizate n funcie de cifra de afaceri, au rapor-
tat cu privire la dezvoltarea durabil, n prezent, numrul lor
a crescut semnificativ, demonstrnd interesul sporit al com-
paniilor romneti n a publica informaii referitoare la dez-
voltarea durabil.
n contextul economic actual, n care o mai mare transpa-
ren privind riscurile este necesar, riscurile non-financia-
re sunt considerate ca fcnd parte din domeniul financiar,
datorit implicaiilor lor financiare. Companiile romneti au
contientizat c publicarea informaiilor referitoare la dez-
voltarea durabil este foarte apreciat de ctre clieni,
investitori i alte pri interesate responsabile.
Integrarea raportrii trebuie s ndeplineasc o serie de
condiii. Aceasta nu ar trebui privit pur i simplu ca un
raport toate ntr-unul. Numai dac integrarea este susinu-
t printr-o corelare real i profund a proceselor de mana-
gement, inclusiv a guvernanei i controalelor, raportarea
poate fi considerat credibil i solid. Prin urmare, vorbim
mai degrab despre raportare integrat - mijloace diferite
pentru persoane diferite.
Implicaii pentru profesionitii romni
Cercetare
Introducere
Deoarece raportrile oferite de ctre
sistemul financiar tradiional sunt insu-
ficiente pentru a reflecta imaginea
clar i complet a impactului entitii
asupra mediului, raportrile de mediu
reprezint un instrument de furnizare a
informaiilor de mediu ctre utilizatori i
de reflectare a performanei de mediu
i a preocuprilor pe care le au entit-
ile vizavi de mediu (Shearer, 2002).
Aceste mecanisme sprijin i comple-
teaz raportrile financiare, avnd
urmtoarele avantaje (ACCA, 2003):
l creeaz oportuniti pentru comuni-
tatea local, permind entitilor cu
performan de mediu ridicat s
se diferenieze, s creasc n credi-
bilitate i relevan n faa investito-
rilor, comunitilor locale, furnizori-
lor, clienilor i a altor utilizatori;
l minimizeaz riscul de intervenie a
organismelor de reglementare pri-
vind nerespectarea unor reglemen-
29 6/2013
Aspecte privind
responsabilitatea social
a entitilor din Romnia
din perspectiva raportrilor
de mediu
* Lect.univ.dr., cercettor, Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, Cluj-Napoca, e-mail: alin.ien -
ciu@econ.ubbcluj.ro
** Conf.univ.dr., cercettor, Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, Cluj-Napoca, e-mail: irimie.po -
pa@econ.ubbcluj.ro
*** Drd., cercettor, Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, Cluj-Napoca, nicole ta.ien -
ciu@econ.ubbcluj.ro
Considerations on Social Responsibility
within Romanian Entities from
Environmental Reporting Perspective
In this study, the authors analyzed social responsibility within Romanian organiza-
tions from the perspective of environmental reporting. As a research method the
study uses content analysis of environmental information provided by 64 companies
listed on the Bucharest Stock Exchange. The results show that, in terms of social
responsibility, most entities from Romania aimed at creating profit, while recognizing
and accepting social issues that arise in the actions undertaken by the entity, and for
their self-interest, entities should be concerned about the environment and society
and should take part to the responsibility that is beyond traditional economic areas.
For Romanian entities, social responsibility represents a business strategy that
determines entities to become more responsive to changes in the environment in
which they operate.
Key words: social responsibility, environmental reporting, Bucharest Stock
Exchange, indicators, entities
Cuvinte cheie: responsabilitate social, raportri de mediu, Bursa de Valori Bucureti,
indicatori, entiti
Ionel-Alin IENCIU*, Irimie Emil POPA**
& Nicoleta Maria IENCIU***
Abstract
Cercetare
tri de mediu;
l permite entitilor s informeze in -
vestitorii i creditorii cu privire la ris-
cul de poluare a mediului i la anga-
jamentul entitii fa de mediu;
l impune stabilirea i publicarea
standardelor de performan de
mediu, motivnd entitile s-i m -
bunteasc performana de me -
diu, s recunoasc dimensiunea de
mediu ca fiind parte important a
strategiei economice.
Gray et al. (1996) consider c raport-
rile financiare din cadrul unei entiti,
inclusiv raportrile sociale i de mediu,
precum i contabilitatea financiar, ar
trebui ncadrate ntr-un tipar de respon-
sabilitate (modelul de responsabilizare)
n conformitate cu reglementrile vala-
bile. Primii pai sugerai de ctre ace-
tia n dezvoltarea unui astfel de sistem
de raportri sociale i de mediu ar fi
identificarea grupului int i precizarea
modului n care entitatea va fi capabil
s furnizeze informaii n ntregul ei. n
opinia acelorai autori, scopul raportu-
lui anual este acela de a elibera res-
ponsabilitatea asupra societii, iar
datorit faptului c nevoia de informaii
nu poate fi pe deplin satisfcut, o
balan de mediu (eco-balan) i una
social ar fi suficiente pentru ca cei
interesai s obin o imagine a perfor-
manei sociale i de mediu. Astfel, con-
siderm c responsabilitatea social a
entitilor este reflectat i prin interme-
diul raportrilor sociale i de mediu pe
care le realizeaz.
Obiectivul urmrit n cadrul acestui stu-
diu l reprezint analiza responsabilit-
ii sociale din perspectiva raportrilor
de mediu n entitile din Romnia. n
prima parte a studiului am prezentat
succint cadrele de raportare existente
la nivel internaional, respectiv, am pro-
pus un cadru de indicatori de mediu pe
care entitile din Romnia ar trebui s
i raporteze pentru reflectarea perfor -
man ei de mediu, a responsabilitii so -
ciale. n partea a doua a studiului am
analizat modul n care entitile cotate
la Bursa de Valori Bucureti raporteaz
dup cadrul de indicatori de mediu pro-
pui.
Metodologia
cercetrii
n realizarea obiectivului enunat am
abordat n prima parte o cercetare teo-
retic, calitativ care se mbin n ulti-
ma parte cu o cercetare cantitativ, cu
caracter transversal, n care observaia
neparticipativ, respectiv analiza de
coninut i interpretarea datelor predo-
min ca metode de cercetare. Sursa
informaiilor este reprezentat n spe-
cial de articole i cri de specialitate
din domeniul contabilitii i a raportri-
lor de mediu.
Cadre de raportare
a informaiilor
de mediu
Dup ce performana de mediu este
evaluat i controlat n cadrul unei
entiti, aceasta trebuie raportat prin
diferite mecanisme de raportare care
s satisfac cerinele de informare ale
utilizatorilor. n acest sens, diferite
organisme internaionale au propus
mecanisme sau cadre de raportare a
informaiilor de mediu care s furnizeze
un echilibru dezirabil al informaiilor de
acest tip, n concordan cu performan-
a de mediu, cadre ce reflect respon-
sabilitatea social a entitii. Chiar
dac la nivel internaional nu exist
obligativitate privind raportarea perfor-
manei de mediu prin intermediul unor
asemenea cadre, ele sunt menite s
asigure satisfacerea cerinelor de infor-
mare ale utilizatorilor.
La nivel internaional cel mai reprezen-
tativ ghid privind raportarea informaii-
lor de mediu este GRI (Global Re -
porting Initiative) Guidelines. Cadrul de
raportare GRI este destinat s serveas-
c drept un cadru general acceptat
pentru raportarea performanelor eco-
nomice, de mediu i sociale. Acest
cadru de raportare este format din
intrri, care reprezint principii i ndru-
mri cu privire la coninutul i calitatea
raportului i ieiri, care reprezint
raportrile efective cu privire la profilul
i strategia entitii, abordarea mana-
gementului, indicatorii de performan.
Reporting Guidelines for UK Business
este un ghid cu caracter voluntar emis
de ctre Departament of Environmental
Food and Rural Affairs (DEFRA
Departamentul de Mediu pentru Afaceri
Rurale i Alimentare) n anul 2006, o
continuare a General Guidelines on
Environmental Reporting publicat n
2001 de ctre DEFRA i este destinat
s serveasc entitilor din Marea
Britanie n raportarea informaiilor pri-
vind impactul asupra mediului. Ghidul
propune un set de 22 de indicatori pri-
vind performana de mediu n cadrul
entitilor britanice, precum i alte infor-
maii privind impactul entitii asupra
mediului. n 2009 Departamentul de
Mediu pentru Afaceri Rurale i
Alimentare (DEFRA), n parteneriat cu
Departamentul de Energie i
Schimbare a Climatului (DECC), a
publicat un ghid privind modul n care
entitile trebuie s msoare i s
raporteze emisiile de carbon.
The United Nations Global Compact
(UNGC) este o iniiativ a ONU de
ncurajare a entitilor s integreze i
s raporteze aspecte sociale i de
mediu. Iniiativa are la baz 10 principii,
dintre care principiile 7, 8 i 9 privesc
Responsabilitatea social din perspectiva raportrilor de mediu
aspectele de mediu i modul n care
entitile ar trebui s raporteze aceste
aspecte.
International Standard Organisation
(ISO) a emis, n 1996, Sistemele de
ma na gement de mediu ISO 14001,
revizuite n 2004, precum i ISO 26000:
2010 Ghid privind responsabilitatea
social, standard care se completeaz
foarte bine cu GRI Guidelines 2006.
n ceea ce privete cadrele de raporta-
re propuse n diferite ri din afara
Europei, cele mai reprezentative sunt
cele din Canada, Japonia, Australia:
l CSA STUFF NOTICE 51-333 Ghid
privind raportrile de mediu, emis
de ctre Canadian Security Ad -
ministrators, care prezint informaii
privind impactul de mediu pe care o
entitate ar trebui s le raporteze,
precum i structurile guvernamen-
tale care ar trebui s asigure rapor-
tarea de mediu;
l Ministerul Mediului din Japonia a
emis n 2004, respectiv n 2007,
En vironmental reporting guidelines,
care prezint un cadru privind
raportrile de mediu, pe categorii
de informaii, precum i indicatori
privind fiecare categorie;
l n Australia a fost introdus n 1998
obligativitatea de raportare a infor-
maiilor i a indicatorilor de mediu,
pe baza Legii Seciunea 299 (1)(f)
din Legea corporaiilor australiene.
De asemenea, n 2000, Ministerul
Australian al Mediului a publicat un
Cadru privind Raportrile publice
de mediu (Framework for Public
Environmental Reporting), conside-
rat a fi foarte complex. Agenia de
Protecie a Mediului din Australia a
publicat n 1997 ghidul Corporate
Environmental Reporting. Why and
How? (Raportrile de mediu. De ce
i Cum?);
l n Statele Unite ale Americii, In -
stitutul Internaional pentru dezvol-
tare durabil (IISD) i Deloitte
Touche Tohmatsu International and
Sustainability Ltd. au publicat n
1993 primul ghid privind raportrile
de mediu.
n urma documentrii privind cadrele i
mecanismele de raportare a informaii-
lor sustenabile sau de mediu putem
concluziona faptul c cel mai complex
cadru de raportare sustenabil existent
la nivel european i internaional l re -
pre zint GRI Guidelines 2011, care
ofe r pe lng un cadru general de ra -
portare i cadre specifice de raportare
a informaiilor de mediu pe diferite
industrii.
Cu toate c acest cadru este destul de
complex i este recunoscut la nivel
internaional, aplicarea sa rmne
voluntar, ceea ce determin entitile
s raporteze informaiile de mediu n
concordan cu cadrul GRI Guidelines
doar n situaia n care avantajele oferi-
te de aplicarea acestuia ar depi cos-
turile i dezavantajele aferente.
De asemenea, n unele ri la nivel
european am identificat o serie de
cadre de raportare sau sugestii de
raportare a informaiilor de mediu:
l n Suedia, companiile care operea-
z cu certificate de emisie sunt obli-
gate s raporteze autoritilor per-
formana de mediu (SNFS, 1993).
Din 1999, diferite grupuri de entiti
trebuie s raporteze informaii pri-
vind emisiile i performana de
mediu n cadrul situaiilor financiare
anuale;
l n Danemarca, ncepnd cu anul
fiscal 1996, mai mult de 3000 de
companii trebuie s i introduc
aa-numitele Conturi Verzi, potrivit
Legislaiei privind Protecia Me diu -
lui. Similar, n Olanda, introducerea
raportrilor de mediu obligatorii
pentru diferite grupuri de entiti a
fost adoptat din anul 1999;
l n Norvegia, potrivit Legii societi-
lor comerciale i Legii contabilitii,
companiile trebuie s raporteze
dac polueaz mediul, precum i
modul n care acioneaz sau plani-
fic s acioneze pentru prevenirea
polurii;
l n Marea Britanie, Legea Socie t -
ilor (1985) a introdus obligativitatea
raportrilor de mediu (furnizarea
unor indicatori ai performanei de
mediu n cadrul raportului anual) n
cadrul entitilor cotate la burs.
Din anul 2006 legea a fost extins
la marile societi necotate la
burs;
l n Frana, Noua Reglementare eco-
nomic (Nouvelles Rgulations
Economiques) din 2002 stabilete
obligativitatea raportrii n cazul
entitilor cotate la burs a informa-
iilor privind impactul entitii asupra
mediului. Legea Second Grenelle
Act of 2009 aplicabil din 2011 a
extins obligativitatea raportrilor de
mediu n cazul entitilor care pre-
zint impact asupra mediului i au
peste 500 de angajai. Raportrile
de mediu trebuie s includ indica-
tori financiari i nonfianciari ce
reflect impactul asupra aerului,
apei, privind emisii, energie, mate-
riale, activiti privind protecia
mediului;
l n Germania nu exist o reglemen-
tare specific care s impun obli-
gativitatea raportrilor de mediu. Cu
toate acestea, Institutul Naional
pentru Stabilirea Standardelor a
emis n 1997 un document intitulat
Leitfaden fr Umweltberichte (Ghid
privind raportrile de mediu), care
stabilete minimul de informaii care
trebuie incluse n rapoartele anuale
n cadrul entitilor.
31 6/2013
Cercetare
Cadrul de raportare
a informaiilor
de mediu n entitile
din Romnia
n cadrul entitilor din Romnia nu
exist deocamdat nici un cadru sau
nici o reglementare n acest domeniu
care s le cear, indiferent dac sunt
sau nu listate pe piaa de capital, s
ofere utilizatorilor rapoarte separate
sau informaii specific legate de impac-
tul de mediu. Furnizarea acestor infor-
maii ar fi util mai ales pentru entitile
listate i pentru cele care activeaz n
industrii considerate a avea un nivel
ridicat de poluare. Cu alte cuvinte, an -
ga jamentul entitii cu privire la impac-
tul de mediu sau la chestiunile de
mediu rmne voluntar pentru entitile
romneti.
n continuare propunem un cadru de
raportare a informaiilor de mediu la
entitile din Romnia cotate la Bursa
de Valori Bucureti ce ar trebui aplicat
n special n cazul entitilor care acti-
veaz n cadrul industriilor cu impact
asupra mediului, precum industria chi-
mic, extractiv, metalurgic. n opinia
noastr o asemenea raportare ar trebui
s conin urmtorii indicatori financiari
i nonfinanciari:
Categoria A. Indicatori financiari:
A1. Indicatori financiari privind costurile
de mediu (aici avem n vedere infor-
maii privind cheltuieli de mediu i
active de mediu). Aceste costuri tre-
buie neaprat prezentate pe cate-
gorii de costuri (este necesar o
difereniere n plus ntre costuri
generate de mbuntirea poziiei
fa de mediu i costuri determinate
de nclcarea legislaiei de mediu).
Mai mult, costurile pentru mbun-
tirea performanei de mediu ale
unei entiti ar trebui mprite n
costuri pentru reparaii, reduceri i
preveniri ale degradrii mediului,
pentru a oferi transparen n ceea
ce privete politica de mediu ntre-
prins de ctre entitate.
A2. Indicatori financiari privind econo-
miile de mediu (reduceri ale costuri-
lor privind emisiile, reduceri ale cos-
turilor privind eliminarea deeurilor,
materialelor periculoase, ctiguri
privind reciclarea, economii privind
consumul de energie, reducerea
costurilor de ambalare, reducerea
costurilor privind conservarea apei);
A3. Indicatori financiari privind obligaii-
le de mediu (aici avem n vedere
informaii privind provizioane de
mediu, respectiv delimitarea clar a
bazelor de evaluare a acelui provi-
zion). Considerm necesar rapor-
tarea, prin Notele explicative la
Situaiile financiare, a oricrei dato-
rii sau pierderi contingente, pentru
a oferi o transparen ct mai mare
n ceea ce privete riscul de mediu
n cadrul unei entiti.
Categoria B. Indicatori (tehnici) ai per-
formanei de mediu:
B1. Indicatori privind performana ope-
raional incluznd:
B11. Indicatori privind intrrile de
materiale, energie, ap
B12. Indicatori privind ieirile (emi-
sii, deeuri)
B13. Indicatori privind biodiversita-
tea
B2. Indicatori privind managementul de
mediu (performana managementu-
lui de mediu)
B3. Indicatori privind condiia de mediu
(care reprezint indicatori generali
ai condiiei de mediu pentru zona n
care entitatea activeaz).
Informaiile financiare i tehnice ar tre-
bui prezentate ntr-un mod grupat, pe o
perioad de doi ani pentru a crete
relevana informaiei.
Categoria C. Indicatori/informaii nonfi-
nanciari ai performanei de mediu, pre-
zentai descriptiv ntr-o manier struc-
turat, i anume:
C1. Informaii privind aspecte generale
de management de mediu/politici
corporative: politici de mediu sau
in teresul entitii privind mediul
nconjurtor (informaii privind acti-
vitile desfurate, produsele i
procesele realizate, angajamentul
conducerii fa de problemele de
mediu, responsabilitatea entitii
fa de mediu, sustenabilitate, dez-
voltarea durabil), structura i orga-
nizarea managementului de mediu
(monitorizarea aspectelor de me -
diu, sistemul de management de
mediu, existena unor departamen-
te pentru controlul polurii, certifica-
rea ISO 14001/EMAS, instruirea i
implicarea angajailor, investiii rea-
lizate, premii obinute), inte i
obiective privind managementul de
mediu (investiii viitoare, inte,
obiective, scop), angajamentul enti-
tii n realizarea unor iniiative
externe (participarea la elaborarea
unor standarde de mediu, premii,
cercetare i dezvoltare privind ma -
na gementul de mediu, iniiative pri-
vind comunitatea local, proiecte
co mune cu alte entiti privind ma -
nagementul de mediu, suport pen-
tru organizaiile de mediu, in ves tiii
de mediu), audit de mediu (dac
este necesar sau util, cine l reali-
zeaz etc.);
C2. Informaii privind reglementri i
legislaie de mediu: litigii prezente
sau poteniale privind nerespecta-
rea legislaiei sau a obligaiilor de
mediu, amenzi primite privind ne -
res pectarea legislaiei i a regle-
mentrilor de mediu, incidente pri-
vind poluarea mediului (poluarea
apei, aer, sol, zgomot, deversri
deeuri), aciuni corective, de reme-
diere sau de mbuntire ntreprin-
se sau care urmeaz a fi ntreprin-
se, legislaie de mediu prezent
sau viitoare, precum i cerine ale
unor reglementri de mediu;
C3. Informaii nefinanciare privind po -
lua rea mediului i consumul de
resurse, ap i energie: informaii
privind poluarea realizat (informaii
privind iniiative de prevenire i
reducere a emisiilor i deversrilor),
informaii privind consumul de ma -
teriale (materiale utilizate, recicla-
rea materialelor, eforturi de recicla-
re a materialelor), informaii privind
consumul de energie (reducerea
consumului de energie, investiii i
iniiative de reducere a consumului
de energie), informaii privind con-
sumul de ap (activiti de reciclare
a apei), informaii privind poluarea
realizat pe produse sau activiti
(analiza ciclului de via al produse-
lor, impactul produselor sau proce-
selor asupra mediului, asupra co -
lec tivitii locale i biodiversitii,
aciuni curente i viitoare privind
creterea performanei de mediu
pentru produse sau procese).
De asemenea, toi indicatorii ar trebui
s respecte anumite criterii precum:
l s ofere o evaluare precis a per-
formanei entitii deoarece este
foarte important pentru o entitate s
efectueze o evaluare ct mai corec-
t privind impactul de mediu;
l s permit efectuarea unor compa-
raii de la an la an, de la o perioad
la alta;
l s permit comparaii cu alte enti-
ti din acelai sector, la nivel naio-
nal sau regional;
l s permit comparaii cu cerinele
impuse de reglementrile n vigoa-
re;
l dac indicatorul este reprezentativ
pentru activitatea desfurat de
ctre entitate atunci el ar trebui
raportat indiferent de criteriul cost-
beneficiu (chiar dac, de regul,
costurile sunt mai mari dect bene-
ficiile el ar trebui raportat deoarece
reprezint o informaie semnificati-
v pentru utilizatorii afectai de
impactul entitii asupra mediului).
Dac indicatorul este mai puin re -
prezentativ pentru activitatea desf-
urat de ctre entitate, atunci am
propune aplicarea criteriului cost-
beneficiu. Dac beneficiile aduse
ca urmare a ateptrilor utilizatorilor
sunt mai mari dect costurile,
atunci acel indicator ar trebui calcu-
lat i raportat; n caz contrar nu ar
trebui utilizat.
Dac o anumit entitate nu prezint
informaii privind un anumit indicator,
atunci acesta ar trebui s specifice prin
intermediul unei note de subsol motive-
le sau argumentele pentru care nu se
prezint acest indicator. Modul de
determinare a fiecrui indicator, res-
pectiv persoana care rspunde pentru
calculul indicatorului, ar trebui specifi-
cat n cadrul unei note de subsol.
Analiza raportrilor
de mediu n cadrul
entitilor cotate
la BVB
Din studiile anterioare care au abordat
raportrile de mediu n cadrul entitilor
din Romnia am putea aminti:
l Budeanu i Thidell (2006) conside-
r c ntreprinderile romneti, n
ciuda faptului c se gsesc n stadii
incipiente ale divulgrii publice a in -
formaiilor de mediu, sunt pregtite
s ajung din urm practicile occi-
dentale;
l Ienciu et al. (2011) reflect calitatea
informaiilor de mediu furnizate
voluntar de entitile romneti
cotate la burs, comparativ cu cele
din Ungaria, pentru perioada 2006-
2008, concluzionnd faptul c
majoritatea informaiilor de mediu
oferite de entitile din Romnia
sunt incomplete i irelevante.
Studiul susine c teoria legitimitii
este cea mai potrivit pentru expli-
carea i definirea raportrilor de
me diu n cadrul entitilor din Ro -
mnia, deoarece acestea vizeaz
doar aspectele capabile s asigure
o imagine pozitiv i un loc bun n
societate;
l Jindrichovska i Purcrea (2011) i
concentreaz studiul asupra res-
ponsabilitii sociale corporative n
dou ri: Republica Ceh i Rom -
nia. Studiul consider c, n ciuda
faptului c standardul de raportare
de mediu este bazat pe aceleai
principii n cazul ambelor ri, abor-
drile specifice sunt diferite. De
asemenea, n cazul Romniei, s-ar
putea adopta o abordare de regle-
mentare mai sistematic pentru
raportrile de mediu. n esen, ra -
portrile de mediu nu respect n
majoritatea cazurilor principiul gu -
ver nanei corporative privind trans-
parena informaiei furnizate, trans-
parena performanei de mediu.
Pentru reflectarea responsabilitii so -
ciale privind raportarea performanei de
mediu n cadrul entitilor din Romnia
listate la BVB, am analizat modul n
care aceste entiti furnizeaz cele trei
tipuri de indicatori propui anterior.
33 6/2013
Cercetare
Eantionul cuprinde 64 de entiti lista-
te la Bursa de Valori Bucureti, n cate-
goriile I, II i II, din sectoare de activita-
te cu impact potenial asupra mediului:
agricultur, silvicultur i pescuit;
industria extractiv; industria manufac-
turier; producerea i furnizarea de
electricitate, energie termic, gaz, ap;
distribuia apei, salubritate, gestiunea
deeurilor, activitile de recuperare a
materialelor reciclabile; construcii;
transport i depozitare; industria ali-
mentar, hoteluri i restaurante; repa-
raii, vnzri, ntreinere i instalare de
maini i echipamente; tiprirea i
reproducerea de medii nregistrate.
Am selectat, n cadrul studiului, doar
entiti cotate la burs deoarece n ca -
drul acestora informarea ct mai com-
plex i exact reprezint o cerin a
responsabilitii sociale, aceste compa-
nii fiind obligate s i prezinte perfor-
manele publicului larg, reprezentnd
entiti de la care se ateapt s furni-
zeze cele mai multe informaii n vede-
rea lurii deciziilor pe piaa de capital.
Pentru toate entitile cuprinse n stu-
diu am realizat o analiz de coninut
privind informaiile de mediu furnizate
n cadrul diferitelor tipuri de rapoarte i
situaii publicate (rapoartele anuale,
situaiile financiare, informaiile furniza-
te pe site-ul entitii, raportul adminis-
tratorului, raportul de mediu sau rapor-
tul sustenabil).
Analiznd informaiile de mediu rapor-
tate de ctre entitile din Romnia
cotate la BVB din perspectiva cadrului
de raportare propus (analiznd cele trei
categorii de indicatori propui), am pu -
tea concluziona urmtoarele aspecte:
l numrul indicatorilor de mediu ra -
portai n cazul entitilor din Rom -
nia este sczut. Categoria de indi-
catori de mediu cel mai des rapor-
tai sunt indicatori din Categoria C,
fiind n special informaii privind
aspectele generale de manage-
ment de mediu / politici corporative,
iar aspectele cel mai puin abordate
sunt informaiile privind riscul de
mediu / costurile de mediu / obliga-
iile de mediu. Cu toate c informa-
iile privind riscul de mediu, costuri-
le i obligaiile de mediu (Categoria
A i Categoria B) sunt cele mai
relevante pentru o analiz detaliat
a impactului entitii asupra mediu-
lui, aceste aspecte sunt neglijate
sau ascunse de ctre entitile din
Romnia. Acestea se rezum n
special la aspecte generale privind
managementul de mediu, politici de
mediu, inte i obiective de mediu,
fr ns a intra n detalii;
l principala surs privind informaiile
de mediu furnizate o reprezint ra -
poartele anuale. n majoritatea ca -
zurilor informaiile de mediu au fost
prezentate n rapoartele anuale ale
entitilor (n general n cadrul sec-
iunii 1.1.6), ceea ce arat faptul c
rapoartele anuale reprezint princi-
pala sursa de informare a entitilor
din Romnia. De asemenea, site-
urile entitilor (pentru cele care au
site) i Notele explicative la Situ -
aiile financiare reprezint surse de
informare relevante privind impactul
de mediu. Am putut constata faptul
c nici o entitate din Romnia cota-
t la BVB nu emite raport separat
de mediu sau raport sustenabil,
rapoarte care au devenit un aspect
obinuit pentru numeroase entiti
din rile europene dezvoltate sau
chiar i n unele ri n curs de dez-
voltare;
l se poate remarca de asemenea
faptul c, din totalul de propoziii
sau fraze furnizate privind informa-
iile de mediu, foarte puine au tent
negativ, adic prezint unele as -
pecte privind incidente aprute ca
urmare a polurii mediului sau
amenzi primite de la Garda de
Mediu. Deoarece raportarea aspec-
telor de mediu este voluntar, enti-
tile sunt tentate s prezinte doar
acele aspecte pozitive care le-ar
avantaja n relaiile cu utilizatorii,
ceea ce nu reprezint o dovad a
responsabilitii sociale.
l dintre entitile analizate, S.C. Pe -
trom S.A. furnizeaz cele mai rele-
vante informaii de mediu. Infor ma -
iile de mediu furnizate prin interme-
diul raportului anual i al site-ul enti-
tii prezint n mod specific, n ter-
meni calitativi i cantitativi, aspecte
relevante, pozitive i negative, pri-
vind impactul entitii asupra me -
diului. Cu toate acestea, nu putem
afirma faptul c entitatea prezint o
performan de mediu foarte mare,
deoarece ea a fost subiect al unor
articole de pres privind poluarea
mediului, fiind sancionat de ctre
Garda de Mediu. La toate aceste
aspecte negative aprute n pres,
entitatea a ncercat s rspund,
pentru aprarea legitimitii, prin
furnizarea a ct mai multor informa-
ii de mediu, precum i printr-o serie
de iniiative externe ntreprinse pen-
tru comunitate i mediu.
Concluzii
i propuneri
Majoritatea informaiilor de mediu furni-
zate de ctre entitile din Romnia
sunt incomplete i irelevante. Este
vorba de informaii generale, corelate
sau nu cu politicile entitii.
Din analizele efectuate considerm c
majoritatea entitilor din Romnia se
ncadreaz n spectrul corporatismului
social, care are la baz abordarea fun-
damentalist, n care scopul unei cor-
poraii este crearea de profit, recunos-
cnd i acceptnd totodat aspectele
sociale care apar n cadrul aciunilor
ntreprinse de ctre entitate.
Aceast abordare reprezint o mbina-
re a concepiei fundamentaliste cu
instituionalismul social. Unul dintre pri-
mii susintori ai acestei abordri,
Druker, arta faptul c pentru urmrirea
propriului interes entitile trebuie s se
preocupe de societate i s i asume o
parte din responsabilitatea care apare
dincolo de zonele economice tradiio-
nale.
Corporatismul social consider dezvol-
tarea durabil i responsabilitatea
social ca fiind strategii de afaceri ce
determin entitile s devin mai
receptive la modificrile care apar n
mediul n care activeaz (Dentchev,
2005; Brown i Fraser, 2006).
Pentru o parte dintre ele responsabilita-
tea social este o potenial victim a
activitii zilnice, un mister, n care ne-
lesurile se pierd n cadrul membrilor
societii (Brown i Fraser, 2006), iar
rapoartele sociale, etice i de mediu
reprezint mijloace de dezinformare
sau modaliti de splare a responsabi-
litilor (Brown i Fraser, 2006).
35 6/2013
Brown, J., Fraser, M., Approaches and
perspectives in social and environ-
mental accounting: an overview of the
conceptual landscape, Business
Strategy and the Environment, volum
15, pp. 103-117, 2006
Budeanu, A., Thidell, A., Voluntary envi-
ronmental reporting in Romania,
Environmental Engineering and
Management Journal, Volum 5, pp.
487-508, 2006
Dentchev, N.A., Integrating corporate
social responsibility in business
models, Working Paper: University of
Gent, 2005
Gray, R.H., Owen, D. and Adams, C,
Accounting and Accountability,
London, Prentice Hall, 1996
Ienciu A., Muller V., Matis D., Environ -
mental reporting within the Romanian
Companies, International Journal of
Energy and Environment, Volum 5, pp.
123-131, 2011
Jindrichovska, I., Purcarea, I., CSR and
Environmental Reporting in the Czech
Republic and Romania: country com-
parison of rules and practices,
Accounting and Management
Information Systems, Volum 10, pp.
202-227, 2011.
Shearer, T., Ethics and accountability:
From for itself to the for-the-other,
Accounting, Organizations and
Society, Volum 27, pp. 541-575, 2002
Association of Chartered Certified
Accountants, Environmental Repor -
ting Guidelines for Malaysian Com -
panies, London, ACCA, 2003
Global Reporting Initiative, Sustainability
Reporting Framework (G3.1 Sustai -
nability Reporting Guidelines),
www.globalreporting.org, 2011
Referine bibliografice
Prezenta lucrare este parte integrant a
proiectului de cercetare POSDRU/
86/1.2/S/64076 Adaptarea curriculei uni-
versitare, de masterat, la cerinele pieei
muncii din Romnia n domeniul pro iec -
telor finanate din fondurile structurale i
de coeziune.
This paper is a part of the research
project POSDRU/86/1.2/S/64076 entitled
Adaptarea curriculei universitare,
de masterat, la cerinele pieei muncii
din Romnia n domeniul proiectelor
finanate din fondurile structurale i de
coeziune.
Acknowledgements
Cercetare
Introducere
Firmele de contabilitate i audit trebuie
s fac fa permanent provocrilor
generate att de evoluia contextului
economic, caracterizat prin creterea
concurenei, instabilitate i globalizare,
ct i de modificarea prestaiilor solici-
tate de clieni, din punct de vedere al
naturii, rapiditii i preciziei. ntr-o
atare situaie, aspectele legate de stra-
tegia i msurarea performanei devin
extrem de importante. O strategie
orientat spre performan semnific
un management cu o raionalitate teh-
nico-operaional centrat pe client.
Performana unei firme de contabilitate
i audit trebuie privit ca rezultat al
unui proces de cauzalitate, relativ la un
context ales n funcie de strategie
(Lebas, 1995) sau, altfel spus, drept o
realizare a obiectivelor organizaionale
(Bourguignon, 1996). Ea se msoar
nu doar prin utilizarea optim a instru-
mentelor de producie, ci i prin aptitu-
dinea de a crea i furniza servicii clien-
ilor. n plus, informaiile operaionale
trebuie completate de informaii de
natur strategic, care permit luarea n
considerare a evoluiilor mediului, pre-
cum i punctele slabe i punctele forte
ale cabinetului (Carassus, 2006).
Ca urmare, pentru a-i asigura pereni-
tatea i a beneficia de eventualele
oportuniti n termeni de clieni noi i
servicii oferite, firmele de contabilitate
i audit se vd obligate s se doteze
cu o structur flexibil, s i modifice
comportamentele i s integreze noi
competene (Bailly-Masson, 2000). n
acest context, merit reflectat asupra
modului de urmrire a performanelor
n domeniul serviciilor de contabilitate
i audit.
Perceperea
performanei
organizaionale
n firmele
de contabilitate
i audit
* Prof.univ.dr., Academia de Studii Economice Bucureti, e-mail: Liliana.Feleaga@ase.ro
** Prof.univ.dr., Academia de Studii Economice Bucureti, e-mail: nfeleaga@yahoo.com
*** Dr., Academia de Studii Economice Bucureti, e-mail: red_mille_ro@yahoo.com
Perception of the Corporate Performance in
Accounting and Audit Firms
Accounting and audit firms must face permanent development challenges such as
the competition increasing, instability and globalization, as well as the change of the
benefits requested by customers, in terms of nature, speed and accuracy. In such
a situation, aspects like strategy and performance measurement becomes extreme-
ly important. The objective of this paper is to examine how it is perceived the orga-
nizational performance in accounting and auditing offices. To achieve this objective,
the authors have realized semi-directive interviews with Romanian auditors who are
working in two offices of different sizes. The results showed that in the big office all
the four perspectives of the balanced scorecard model are checked. In the small
office the number of perspectives is lower, because the learning is an informal way
and it is not materialized.
Key words: accounting and audit firms, corporate performance, balanced scorecard
JEL Classification: M41, M42
Liliana FELEAG*, Niculae FELEAG**
& Mihaela DUMITRACU***
Abstract
Cuvinte cheie:firme de contabilitate i audit, performana organizaional, balanced
scorecard
Perceperea performanei organizaionale
Obiectivul prezentei lucrri este acela
de a analiza modul n care este perce-
put performana organizaional n
cabinetele de contabilitate i audit.
Pentru atingerea obiectivului s-au reali-
zat interviuri semi-directive cu auditori
romni care i desfoar activitatea
profesional n dou cabinete de
mrimi diferite. Ei au fost intervievai n
legtur cu dimensiunile i instrumen-
tele de msurare a performanei. n
acest sens, s-a utilizat modelul balan-
ced scorecard al lui Kaplan & Norton
(1992).
Sinteza literaturii
de specialitate
referitoare
la performana
organizaional
Literatura de specialitate referitoare la
performana organizaional este ex -
trem de bogat. Unele dintre studii se
preocup de definirea i delimitarea
coninutului performanei organizaio-
nale. Astfel, conform cu Allouche &
Laroche (2005) performana este o
construcie social care mbrac attea
semnificaii ct numrul indivizilor sau
grupurilor care o utilizeaz. Prin rapor-
tare la teoria stakeholderilor (Freeman,
1884), performana poate fi interpretat
n funcie de mizele diferiilor actori
care compun entitatea sau au interese
n aceasta (Gilbert & Charpentier,
2004). Pentru unii este predominant
dimensiunea contabil i financiar, n
timp ce alii sunt interesai de dimensiu-
nea consumator-produs, dimensiunea
socio-politic sau dimensiunea angajai
(Le Louarn & Wils, 2001). Noiunea de
performan acoper noiuni al cror
sens este de multe ori contextual i
conduce la numeroase interpretri
(Allouche et al., 2003). Ea conine un
ansamblu de parametri complementari
i uneori contradictorii, care nu au
aceeai importan, chiar dac dimen-
siunea economic rmne dominant
(Chrtien et al., 2005). Ca urmare, per-
formana apare drept un compromis
compus mai degrab din rezultate opti-
mizate dect din rezultate maximizate,
perenitatea ntreprinderii fiind linia de
orizont spre care converg privirile sta-
keholderilor (Montebello, 1976).
Raad (2004) consider performana
organizaional un concept multidimen-
sional i complex, care nu se limiteaz
doar la rezultatele financiare, pentru
evaluarea sa fiind necesar referina la
numeroase rezultate organizaionale,
interne i externe. La rndul su,
Bourguignon (2000) definete perfor-
mana drept realizarea obiectivelor
organizaionale, indiferent de natura i
varietatea obiectivelor respective. Ea
desemneaz, n acelai timp, un rezul-
tat, o interpretare a acelui rezultat (suc-
ces sau eec), dar i aciunea care l-a
generat (Bourguignon, 2000). Mai mult,
performana este un concept evolutiv,
deoarece factorii care pot contribui la
succesul unei organizaii ntr-o faz de
inovare pot deveni incompatibili cu fac-
torii cerui de o faz de dezvoltare
(Boudabbous, 2011). n plus, anumite
combinaii de factori umani, tehnici,
organizaionali i financiari se dove-
desc eficace ntr-un context dat i mai
puin eficace n altele (Carrire &
Barrette, 2005).
Alte studii au analizat tendinele n
comunicarea performanei organizaio-
nale. n principiu, se accept c trans-
parena n comunicarea performanei
organizaionale este esenial pentru
buna funcionare a pieelor de capital,
de locuri de munc, de bunuri i servi-
cii (Aerts et al., 2007). Scandalurile fi -
nan ciare din ultimele decenii au de -
monstrat c, atunci cnd scade credibi-
litatea informaiilor furnizate de socie-
ti, pierderea de valoare depete
sfera acionarilor i afecteaz i alte
pri interesate (Cormier et al., 2009).
Mai mult, o comunicare incomplet
mpiedic luarea de msuri corective
de ctre diferitele pri participante i
poate accelera distrugerea valorii ntre-
prinderii. Din acest motiv, n reglemen-
trile din unele ri au fost incluse clau-
ze prin care s se confere garania c
divulgarea performanei firmelor este
credibil, transparent i etic.
De asemenea, exist studii care urm-
resc evoluiile n privina mijloacelor
comunicaionale moderne i msura-
rea comunicrii performanei organiza-
ionale pe internet. Omniprezena inter-
netului a presat firmele s i reconsi-
dere strategiile de raportare, pentru a
beneficia de flexibilitatea pe care inter-
netul le-o ofer n materie de prezenta-
re i coninut al rapoartelor anuale
(Ajinkya et al. 2005). n plus, pe inter-
net se pot oferi mult mai multe informa-
ii dect prin mijloacele tradiionale,
chiar i n afara rapoartelor propriu-zise
(Cormier et al. 2009), ceea ce face ca
relaiile dintre managementul firmei i
parteneri s fie tot mai directe, mai di -
na mice i interactive (Hodge et al.,
2004).
Alte studii s-au interesat de validitatea
i interesul msurrii factorilor determi-
nani ai comunicrii performanei orga-
nizaionale. Astfel, Cormier et al. (2009)
au demonstrat c managerii in cont de
interesele anumitor pri participante
precum acionarii atunci cnd stabi-
lesc strategiile de comunicare a perfor-
manei organizaionale. Dincolo de
nevoile informaionale ale acionarilor,
decizia managerilor de a comunica
anu mite informaii despre performan
este probabil s fie influenat de com-
promisul ntre costurile directe ale
raportrii i beneficiile unei asemenea
comunicri (Scott, 1994). Analiza
37 6/2013
Cercetare
raportului ntre costuri i avantaje n
cazul comunicrii performanei organi-
zaionale nu ia n calcul ns, n mod
explicit, diferenele existente ntre firme
n ceea ce privete mecanismele de
guvernan corporativ. Cu toate aces-
tea, este probabil ca structura de
guvernan a unei ntreprinderi s afec-
teze totui comunicarea performanei
organizaionale.
Analiza factorilor determinani ai comu-
nicrii performanei organizaionale se
bazeaz pe literatura despre balanced
scorecard (Kaplan & Norton, 1996;
Marston & Polei, 2004; Ittner & Larcker,
1998). Alegerea variabilelor n diverse
studii se bazeaz pe premisa c exist
o asociere ntre comunicarea perfor-
manei organizaionale, pe de o parte,
i consideraiile proprii pieelor finan-
ciare, mecanismelor de guvernan
corporativ i gradului de expunere a
firmelor la mediul economic, pe de alt
parte. ndatorarea, fluxurile de trezore-
rie disponibile, riscul sistematic beta,
gradul de concentrare a capitalului,
independena consiliului de administra-
ie, mrimea firmei sau numrul de sa -
lariai reprezint doar cteva dintre
variabilele utilizate pentru a identifica
factorii determinani ai comunicrii per-
formanei organizaionale.
Nu n ultimul rnd, exist studii care se
ocup de relevana comunicrii de
informaii privind performana organiza-
ional pentru evaluarea ctigurilor
companiilor. Deoarece acionarii i
asum riscul financiar rezidual i nu se
implic n operaiile curente, ei sunt cei
mai interesai de politicile i practicile
de comunicare ale firmei. Pe baza co -
municrilor respective, acionarii apre-
ciaz valoarea firmei i decid pstrarea
sau vnzarea aciunilor. Studiile ante-
rioare sugereaz c investitorii aprecia-
z valoarea unei firme att pe baza
performanei financiare, ct i a celei
non-financiare (Banker et al. 2000).
Aspecte
metodologice:
alegerea eantionului
i rezultate
Metodologia de cercetare
Din punct de vedere metodologic, s-a
utilizat o abordare calitativ. Analiza
literaturii de specialitate ne-a permis s
identificm perspectivele susceptibile
s defineasc performana perceput
n cadrul cabinetelor de contabilitate i
audit. Pornind de la aceste perspective,
au fost realizate interviuri semi-directi-
ve n cabinete de mrimi diferite. Teh -
nica utilizat pentru codificarea datelor
este analiza coninutului, plecnd de la
rspunsurile primite n ca drul interviuri-
lor i de la documentele furnizate de
ctre persoanele intervievate.
Alegerea eantionului
Eantionul este format din 10 auditori
romni. Dintre acetia, 8 i desfoar
activitatea profesional n unul din Big
Four. n cadrul cabinetului respectiv
exist o ierarhizare a angajailor pe mai
multe grade, n funcie de responsabili-
tile operaionale i activitile desf-
urate. Pentru realizarea prezentului
studiu au fost reinui doar manageri.
Ceilali 2 auditori i desfoar activi-
tatea ntr-un cabinet mic, ei fiind n ace-
lai timp i asociai. Eantionul este
omogen din punct de vedere al nivelu-
lui de formare, al sectorului de activita-
te i al experienei. Pentru a permite o
analiz obiectiv a rezultatelor, numele
cabinetelor nu vor fi fcute publice.
Prezentarea modelului
n prezentul studiu, s-a utilizat modelul
balanced scorecard al lui Kaplan &
Norton (1992). Acesta reprezint un
sistem de management care poate
canaliza energiile, aptitudinile i cuno-
tinele specifice indivizilor, n ansamblul
unei organizaii, cu scopul de a atinge
obiective strategice pe termen lung
(Kaplan & Norton, 1996).
Contrastnd cu sistemele tradiionale
de evaluare a performanei, modelul
balanced scorecard se bazeaz pe
patru perspective distincte (Kaplan &
Norton, 1992):
l nvare i cretere: accentul se
pune pe indivizii activi, n organiza-
ie, i pe infrastructur. O investiie
adecvat n aceste domenii este
decisiv pentru asigurarea succe-
sului pe termen lung.
l perspectiva intern: accentul se
pune pe performana proceselor
interne eseniale, care reprezint
motorul organizaiei. Ameliorarea
acestor procese este considerat
un indiciu privind viitoarea reuit
financiar a ntreprinderii.
l clieni: pentru a transforma amelio-
rarea proceselor n succes finan-
ciar, ntreprinderile trebuie s ve -
gheze la satisfacia clienilor.
Aceast abordare permite ntreprin-
derii s rmn orientat ctre
nevoile i satisfacia clienilor.
l perspectiva financiar: aceast per-
spectiv asigur msurarea rezul-
tatelor pe care ntreprinderea le fur-
nizeaz acionarilor si.
Cele patru perspective urmrite simul-
tan ofer o viziune nuanat asupra
performanei prezente i viitoare a
ntreprinderii.
Se observ c modelul balanced sco-
recard al lui Kaplan & Norton (1992)
reprezint un dozaj echilibrat de indica-
tori externi i indicatori interni, cu privi-
re la procese, inovaie, educaie i
cretere. El asociaz indicatori de
rezultat, care reprezint efectul unor
Perceperea performanei organizaionale
eforturi angajate anterior, cu indicatori
care vor permite intensificarea perfor-
manei viitoare. De asemenea, el reu-
nete indicatori obiectivi i indicatori
subiectivi care contribuie la realizarea
performanei.
Colectarea datelor
Perspectivele modelul balanced score-
card (Kaplan & Norton, 1992) au fost
verificate n contextul anchetei de
teren. n acest sens, s-au realizat inter-
viuri semi-directive, de aproximativ 45
de minute, cu cei 10 auditori din ean-
tion.
Analiza datelor i interpretarea
rezultatelor obinute
Informaiile notate n timpul interviului i
documentele furnizate de persoanele
intervievate au fost analizate din punct
de vedere al coninutului. Pentru des-
crierea instrumentelor care funcionea-
z n cadrul cabinetelor s-a realizat o
gril de analiz.
Rezultatele obinute se prezint con-
form tabelului de mai jos.
Concluzii
i direcii viitoare
de cercetare
Pentru a face fa provocrilor econo-
mice, tehnologice i financiare, firmele
de contabilitate i audit, la fel ca i alte
entiti din sectorul serviciilor, i pot
ameliora organizarea prin ncorporarea
unor sisteme adecvate de msurare a
performanelor. n literatura de speciali-
tate exist dezvoltate numeroase mo -
dele pentru msurarea performanei.
Alegerea modelului adecvat este de -
pendent ns de obiectivele entitii.
Prezenta lucrare analizeaz modul n
care este perceput performana orga-
nizaional n firmele de contabilitate i
audit. n acest sens, s-au verificat per-
spectivele modelul balanced scorecard
(Kaplan & Norton, 1992) ntr-un cabinet
Big Four i un cabinet mic.
Rezultatele au evideniat c, n cabine-
tul Big Four, toate cele patru perspecti-
ve ale modelul balanced scorecard
(Kaplan & Norton, 1992) sunt verificate.
n cabinetul mic ns numrul de per-
spective este mai mic deoarece nva-
rea se face de o manier informal i
nu este materializat.
39 6/2013
Cercetare
Referitor la aceast perspectiv, n
cabinetul Big Four se analizeaz perio-
dic rezultatele i se ncearc s se
identifice cauzele care au generat dife-
rene n raport cu obiectivele stabilite.
Printre cauzele posibile au fost invoca-
te: suprancrcarea auditorului, lucrri
suplimentare care nu figureaz n scri-
soarea de misiune i lipsa de compe-
tene a auditorului.
n ceea ce privete perspectiva intern,
fiecare cabinet are propriul mod de
funcionare, dar, n mod evident, cabi-
netul Big Four dispune de resurse
umane, logistice i financiare mult mai
importante, ceea ce i permite s i
pstreze notorietatea pe pia. n
schimb, obiectivele financiare sunt ace-
leai pentru ambele cabinete analizate,
i anume creterea rentabilitii.
Exist nc numeroase piste de cerce-
tare n acest domeniu. Astfel, eantio-
nul ar putea fi extins la angajai din mai
multe cabinete i s-ar putea ncerca o
validare cantitativ a modelului. n plus,
s-ar putea ncerca o extindere a mode-
lului prin adugarea unor axe supli-
mentare precum viziunea strategic
sau legitimitatea fa de grupurile
externe.
Aerts W., Cormier D., Magnan M., 2007, The Association betwe-
en Web-Based Corporate Performance Disclosure and
Financial Analyst Behaviour under Different Governance
Regimes, Corporate Governance An International Review,
15 (6): 1301-1328
Ajinkya B., Bhojraj S., Sengupta P., 2005, The association betwe-
en outside directors, institutional investors and the properties
of management earnings forecasts, Journal of Accounting
Research 43 (3): 343376
Allouche J., Charpentier M., Guillot, C., 2003, Performances de
lentreprise et GRH, Entreprise et Personnel, n 238
Allouche J., Laroche P., 2005, A meta-analytical investigation of
the relationship between corporate social and financial perfor-
mance, revue de Gestion des Ressources Humaines, vol. 57:
18-40
Bailly-Masson C., 2000, Lvolution de lexpertise comptable :
importants changements de lenvironnement, Lexpert com-
ptable suisse, no. 1/2 : 105-110
Banker R., Potter G., Srinivasan D., 2000, An Empirical
Investigation of an Incentive Plan that Includes Nonfinancial
Performance Measures, The Accounting Review 75(1): 55-75
Boudabbous S., 2011, Pratiques de gestion des ressources
humaines et performance organisationnelle : Le cas des
banques en Tunisie, Supplment la Revue Comptable et
Financire, no. 7: 9-18
Bourguignon A., 1996, Dfinir la performance : une simple que-
stion de vocabulaire ? n Fericelli A.M., Sire B. (dir.), Per -
formances et ressources humaines, Paris, Economica : 18-31
Bourguignon A., 2000, Performance et contrle de gestion.
Encyclopdie de comptabilit, contrle de gestion et audit,
Economica : 931-941
Carrire J., Barrette J., 2005, Gestion des ressources humaines
et performance de la firme capital intellectuel lev : une
application des perspectives de contingence et de configura-
tion, Canadien Journal of Administrative Sciences 22(4) : 302-
316
Cormier D., Ledoux M.J., Magnan M., 2009, The use of Web sites
as a disclosure platform for corporate performance, Inter -
national Journal of Accounting Information Systems 10: 124
Gilbert P., Charpentier M., 2004, Comment valuer la performan-
ce RH ? Question universelle, rponses contingentes, Revue
de Gestion des Ressources Humaines, n53 : 29-42
Chrtien L., Guy A., Tellier G., Arcand M., 2005, Impact des prati-
ques de GRH sur la performance organisationnelle des entre-
prises de gestion de projet, Revue Internationale sur le travail
et la Socit, fvrier, 3(1) : 107-128
Hodge F.D., Kennedy J.J., Maines L.A., 2004, Does search facili-
tating technology improve the transparency of financial repor-
ting?, The Accounting Review, 79(3): 687703.
Ittner C., Larcker D., 1998, Innovations in Performance
Measurement: Trends and Research Implications, Journal of
Management Accounting Research 10: 205-238
Kaplan R. S., Norton D. P., 1992, The balanced scorecard -
Measures that drive performance, Harvard Business Review,
January February: 71-79
Kaplan R.S., Norton D.P., 1996, The Balanced Scorecard -
Translating strategy into action, Harvard Business School
Press, Cambridge, MA
Lebas Patrick, 1995, Oui, il faut dfinir la performance, Revue
Franaise de Comptabilit, Juillet-Aot
Le Louarn J.-Y., Wills T., 2001, Lvaluation de la gestion des res-
sources humaines, Paris, ditions Liaison
Marston C.L., Polei A., 2004, Corporate Reporting on the Internet
by German Companies, International Journal of Accounting
Information Systems, 5(3): 285-311
Montebello M., 1976, Efficacit de lentreprise : analyse et
perspectives, Thse pour le Doctorat dEtat s Sciences de
Gestion, Universit dAix-Marseille 3, IAE
Raad G., 2004, Quels liens entre la gestion des ressources
humaines et la performance organisationnelle ? Le cas de
lactionnariat salari, n G. Simard, & G. Lvesque (ds), La
GRH mesure! Tome 1: Contribution de la GRH la perfor-
mance organisationnelle (pp.548-568). Actes du XVe Congrs
AGRH, Montral, 1-4 septembre, Montral
Bibliografie
Cercetare
Introducere
n 2006, IASB (Consiliul de Elaborare
a Standardelor Internaionale de Con -
tabilitate) a emis cerinele de raportare
pe segmente n conformitate cu IFRS
8 (Standardul Internaional de Rapor -
ta re Financiar 8: Segmente opera -
ionale). Noul standard nlocuiete IAS
14 (Standardul internaional de con-
tabilitate 14: Raportare pe segmente)
pentru exerciiile financiare cu n ce -
pere din 2009 i a condus la o schim -
bare fundamental a cerinelor de
raportare prin introducerea abordrii
manageriale de segmentare a in for ma -
iilor pe nivele. Noile cerine de ra por -
tare pornesc de la premiza c ra por -
tarea pe segmente este benefic,
com parativ cu simpla prezentare a
situaiilor financiare consolidate. Cu
toate acestea, componentele rapoar -
telor pe segmente operaionale, etero -
genitatea segmentelor i numrul de
elemente raportate pentru fiecare
segment par a fi invers proporionale
cu gradul de utilitate al raportrii pe
segmente, iar numrul de segmente
pare s nu aib nici un impact.
n ultimii ani se constat un interes
constant pentru consecinele adoptrii
IFRS 8, comparaia cu IAS 14, dar i
cu versiunile naionale ale respective-
lor standarde.
Pe de o parte, literatura de specialitate
investigheaz efectele raportrii pe
segmente n cazul aplicrii echivalen-
tului american al IFRS 8, SFAS 131
(Raportarea unor informaii dezagre-
gate n cazul unei entiti economice),
cu precizarea c observaii pertinente
se refer i la comparaia cu versiunea
sa precedent (SFAS 14).
41 6/2013
Raportarea
financiar
conform IFRS 8
- o ameliorare a informaiei
necesare decidenilor
n alocarea resurselor?
* Prof. univ. dr., Universitatea de Vest din Timioara, Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, e-mail: farcanenicoleta@gmail.com
** Lect. dr., Universitatea de Vest din Timioara, Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, e-mail: rblidisel@yahoo.com
*** Lect. dr., Universitatea de Vest Vasile Goldi din Arad, Facultatea de tiine Economice, e-mail: stefana_cristea@yahoo.it
Financial Reporting According to IFRS 8
Does It Lead to an Informational
Improvement of the Resource Allocation
Decision Making Process?
This paper focuses on the practical adoption of IFRS 8 as well as on the presump-
tive capacity of segment reporting to improve investors ability to make pertinent deci-
sions regarding the allocation of resources. Thus, the literature review reveals an
extension of the number of disclosed segments as a result of IFRS 8 adoption, as
well as the analysis of the determinants of such extension. The necessity of adopt-
ing IFRS 8 by the Romanian companies derives mainly from the presence of multi-
national companies in the domestic environment, but also from the existing correla-
tions among the financial systems components.
Key words: IFRS 8, reporting segments, management approach
JEL Classification: M41, M48
Cuvinte cheie: IFRS 8, raportare segmente operaionale, abordare managerial
Nicoleta FARCANE*, Rodica BLIDIEL**
& tefana Maria DIMA***
Abstract
Cercetare
Astfel, Street et al. (2000) analizeaz
impactul i eficiena raportrii pe seg-
mente n cazul a 1000 de companii
americane pentru anii 1997 i 1998,
evideniind o cretere a consistenei in -
formaiei contabile. Botosan i Stan ford
(2005) au examinat firmele care pre-
zentau un singur segment operaional
n perioada dinaintea aplicrii SFAS
131 i mai multe segmente dup apli-
carea SFAS 131. Autorii au presupus
c, nainte de aplicarea SFAS 131,
aceste firme au profitat la maxim de fle-
xibilitatea inerent existent conform
SFAS 14, printr-o oarecare confidenia-
litate indus segmentelor care au fost
mai trziu identificate dup SFAS 131.
Eantionul de 5114 de firme cuprinde
615 firme cu un singur segment nainte
de aplicarea SFAS 131 i care au
devenit firmele cu mai multe segmente,
odat cu schimbarea standardului.
Autorii au aflat c aceste firme au folo-
sit latitudinea din SFAS 14 pentru a
ascunde segmentele profitabile care
opereaz n industrii mai puin compe-
titive dect operaiunile lor principale.
Cu toate acestea, nu a fost gsit nici o
dovad care s sugereze c aceste
firme ar fi avut latitudinea dup SFAS
14 de a masca o performan slab. n
ceea ce privete impactul SFAS 131
pentru analitii financiari, dovezile
sugereaz c respectivul standard a
condus la creterea ncrederii analiti-
lor n informaiile divulgate.
Berger i Hann (2007) contest rezulta-
tele lui Botosan i Stanford (2005),
argumentnd c diferenele medii au
fost de fapt nesemnificative. Mai mult
dect att, acetia au susinut i argu-
mentat c Botosan i Stanford (2005)
ar fi trebuit s compare firmele care au
trecut de la un segment la mai multe
segmente cu firme care aveau deja mai
multe segmente i care nu au fost
supuse schimbrii. Autorii precizeaz
c dac noul standard a dezvluit seg-
mente ascunse, atunci respectivele
firme au avut ntotdeauna mai multe
segmente doar c au ales s nu divul-
ge acest fapt. Studiul relev i motiva-
iile raportrii pe segmente. Ei au ajuns
la concluzia c costurile de agenie
sunt cele mai n msur s explice dife-
renele de raportare pe segmente ntre
perioadele pre- i post- SFAS 131.
Pe de alt parte, Nuno Pardal i Morais
(2011) investigheaz adoptarea re cen -
t a IFRS 8 de ctre un eantion de
firme spaniole i ofer o imagine de ta -
liat a segmentelor operaionale n
conformitate cu noul standard. Rezul ta -
tele arat c segmentele operaionale
se bazeaz n principal pe domeniile
de afaceri, iar segmentele geografice
sunt asociate cu o dezagregare mai
ridicat. n conformitate cu IFRS 8, o
mic parte din eantion este repre zen -
tat de firmele cu un singur segment.
Se concluzioneaz c mrimea sau
talia entitilor i profitabilitatea sunt
factorii pozitivi, dar i negativi raportat
la modul de prezentare al informaiilor
pe segmente.
n cazul companiilor britanice, Craw -
ford et al. (2012) investigheaz dac
raportarea pe segmente s-a modificat
ca urmare a adoptrii IFRS 8. De ase-
menea, studiul relev opiniile utilizatori-
lor situaiilor financiare n privina utilit-
ii informaiilor produse ca urmare a
IFRS 8 comparativ cu predecesorul
su IAS 14. n plus, se realizeaz i o
analiz a situaiilor financiare a 150 de
companii cotate britanice, n anul pre-
cedent i succesiv aplicrii IFRS 8.
Studiul se ncheie cu o serie de reco-
mandri att pentru IASB, ct i pentru
auditori i contabili.
Kang i Gray (2012) dezbate tranziia
ntre versiunile naionale ale standar-
delor australiene privind raportarea pe
segmente (AASB 8 corespondentul
IFRS 8 i AASB 114 corespondentul
IAS 14), n cazul a 200 de companii de
top listate pe bursa australian ASX.
Studiul arat c a avut loc o extindere
a segmentelor de raportare, ns au
fost constatate puine schimbri n
identificarea segmentelor de raportare;
au fost meninute formatele de rapor -
tare pe segment i divulgate anumite
informaii pe segmente geografice,
chiar dac nu se impunea acest fapt.
Unele studii se focuseaz pe alte
aspecte corelate implementrii IFRS 8.
Astfel, Nichols et al. (2012) se con cen -
treaz pe beneficiile anticipate specifi-
cate de IASB n Baza pentru concluzii a
IFRS 8, lund n considerare preo cu -
prile exprimate de autoritile de re -
glementare, inclusiv de ctre Comisia
European. n conformitate cu IFRS 8,
n medie, companiile raporteaz mai
multe segmente operaionale. Cu toate
acestea, majoritatea companiilor de
vrf europene raporteaz acelai
numr de segmente sau chiar mai
puine. S-a constatat, de asemenea, o
scdere semnificativ a numrului
mediu de elemente prezentate pe seg-
ment raportabil (n special elemente de
pasiv). Cel mai mare declin se sesizea-
z n raportarea cheltuielilor de capital
la nivelul companiei. Autorii constat
faptul c adoptarea IFRS 8 determin o
lips a comparabilitii n privina me to -
delor de evaluare a profitabilitii seg -
mentului i observ raportarea exten si -
v a unor metode de evaluare nespeci-
fice IFRS. Cu toate acestea, majo ri ta -
tea companiilor msoar profitabilita-
tea segmentului n conexiune cu contul
de profit i pierdere consolidat. n plus,
autorii identific o mbuntire a mo -
du lui de raportare al grupurilor geogra-
fice.
Kajter i Nienhaus (2012) desfoar
o analiz de detaliu a relevanei valorii
segmentelor de raportare n conformi-
tate cu IFRS, o serie de aspecte r -
mnnd neexplorate, unele rezultate
indicnd direcii viitoare de cercetare.
Astfel, dac dimensiunea unei entiti
influeneaz utilitatea raportrii pe seg-
mente, ar fi posibil ca IASB s i
reexamineze pe viitor opiunea de a nu
include n cerinele de raportare pe
segmente cazul ntreprinderilor mici i
mijlocii, nedovedindu-i relevana.
n esen, considerm c IFRS 8 are
scopul de a reprezenta structura de
afaceri mai fidel, n msura n care seg-
mentele trebuie s fie raportate extern
n consecven cu practicile de mana-
gement intern. Acest lucru poate fi con-
siderat ca un refugiu de la reglementa-
rea bazat pe reguli, viznd mai mult
prezentarea bazat pe principii. Chiar
i la nivelul contabilitii americane,
componente ale unei entiti care nu au
fost calificate ca segmente conform
legislaiei naionale precedente pot fi
calificate ca segmente conform IFRS 8
sau SFAS 131. Cu toate acestea, este
important ca att IASB, n calitatea sa
de organism de reglementare care des-
foar analize post-implementare,
precum i companiile care aplic IFRS
8 s ia n considerare opiniile analitilor
financiari, investitorilor i auditorilor n
modul de raportare al segmentelor
operaionale.
Metodologia de
cercetare
Din punct de vedere metodologic, se
apeleaz la o cercetare calitativ. n
plus, printre metodele ce devin comple-
mentare n cadrul prezentei lucrri se
regsesc: analiza documentelor; meto-
da comparativ; tehnica arhivistic i
studiul de caz.
Astfel, sursele informaionale la care se
face referire n cadrul prezentului arti-
col cuprind: standardele emise de
IASB/FASB/AASB n domeniul raport-
rii pe segmente; articole, prezentri la
conferine i studii realizate n respecti-
vul domeniu. n ceea ce privete apli-
carea metodelor de cercetare, menio-
nm spre exemplu c se apeleaz la
un studiu aplicativ ce vizeaz furniza-
rea de informaii aferente segmentelor
operaionale ale unei companii multina -
ionale.
Litera i spiritul
IFRS 8
Principiul de baz al acestui standard
internaional de raportare financiar
(IFRS 8) sugereaz c o entitate trebu-
ie s prezinte informaii pentru a da
posibilitatea utilizatorilor situaiilor sale
financiare s evalueze natura i efecte-
le financiare ale activitilor n care se
angajeaz, precum i mediile economi-
ce n care i desfoar activitatea.
Aspectele semnificative privesc mai
ales identificarea segmentelor n func-
ie de punctul de vedere al manage-
mentului. Aceast abordare permite
cititorilor situaiilor financiare s per-
ceap mai bine modelul economic al
entitii, contribuind la o mai bun coe -
ren a ntregului ansamblu al situaiilor
financiare.
IFRS 8 se aplic situaiilor financiare
individuale sau consolidate ale unei
entiti:
l ale crei datorii sau instrumente de
capitaluri proprii sunt tranzacionate
pe o pia public (o burs de valori
naional sau strin sau o pia
nereglementat, inclusiv pieele
locale i regionale); sau
l care nainteaz sau este n curs de
a nainta situaiile sale financiare
unei comisii de valori mobiliare sau
unei alte organizaii de reglementa-
re, n scopul emiterii oricrei cate-
gorii de instrumente pe o pia
public.
Dei un raport financiar conine att
situaiile financiare consolidate ale unei
societi-mam care intr sub incidena
prezentului IFRS, precum i situaiile
financiare individuale ale societii-
mam, informaiile pe segmente sunt
cerute numai pentru situaiile financiare
consolidate.
IFRS 8 solicit unei entiti s prezinte
informaii financiare i descriptive des-
pre segmentele sale raportabile. Seg -
mente raportabile sunt segmentele de
exploatare sau o agregare a segmente-
lor operaionale care ndeplinesc criterii
specifice. Segmentele operaionale
sunt componente ale unei entiti pen-
tru care informaiile financiare separate
sunt disponibile i evaluate cu regulari-
tate de ctre factorul decizional al afa-
cerii, care va lua decizii cu privire la
resursele care vor fi alocate segmentu-
lui i va evalua performana acestora.
n general, informaiile trebuie s fie
raportate n aceeai baz care este
folosit la nivel intern pentru evaluarea
performanelor segmentelor operaio-
nale i pentru a decide cum s fie alo-
cate resursele pentru segmentele ope-
raionale. IFRS 8 impune, de aseme-
nea, ca o entitate s raporteze informa-
ii limitate cu privire la zonele geografi-
ce, cu excepia cazului n care informa-
iile necesare nu sunt disponibile i
costul pentru a le realiza este excesiv.
Prezentrile de informaii necesare
includ informaii privind veniturile reali-
zate prin clienii externi, aferente rii
din care entitatea face parte i raportat
la toi partenerii strini n total, din care
se vor prezenta distinct veniturile din
cedarea activelor imobilizate.
Un segment operaional este o compo-
nent a unei entiti care se angajeaz
n activiti din care poate obine veni-
turi i de pe urma crora poate suporta
43 6/2013
Cercetare
cheltuieli (inclusiv venituri i cheltuieli
aferente tranzaciilor cu alte compo-
nente ale aceleiai entiti);
n general, un segment operaional are
un administrator de segment care este
direct responsabil i care menine un
contact periodic cu principalul factor
decizional operaional pentru a discuta
activitile, rezultatele financiare, previ-
ziunile sau planurile pentru segmentul
respectiv. Termenul de administrator
de segment identific o funcie, nu
neaprat un administrator cu titlu speci-
fic. Principalul factor decizional opera-
ional poate fi administratorul de seg-
ment pentru unele segmente operaio-
nale.
n unele entiti, unii administratori sunt
responsabili cu diferite linii de produse
i servicii din ntreaga lume, n timp ce
ali administratori sunt responsabili cu
diferite zone geografice. Principalul
factor decizional operaional examinea-
z n mod periodic rezultatele activitii
ambelor seturi de componente, iar
informaiile financiare sunt disponibile
pentru ambele pri. n acest caz, enti-
tatea trebuie s determine ce set de
componente constituie segmentele
operaionale, n funcie de principiul de
baz.
Referitor la segmentele raportabile, o
entitate trebuie s raporteze separat
informaii despre fiecare segment ope-
raional care:
l a fost identificat n conformitate cu
referinele normei sau rezult din
agregarea a dou sau mai multe
segmente; i
l depete pragurile cantitative pre-
zentate pe baza criteriilor de agre-
gare i a pragurilor de semnificaie.
CRITERIILE DE AGREGARE
Segmentele operaionale prezint de -
se ori performane financiare similare
pe termen lung dac au caracteristici
economice similare. De exemplu,
marje brute medii similare pe termen
lung pentru dou segmente operaio-
nale ar putea fi preconizate atunci cnd
caracteristicile lor economice sunt simi-
lare. Dou sau mai multe segmente
operaionale pot fi agregate ntr-un sin-
gur segment operaional dac agrega-
rea este conform cu principiul de baz
al prezentului IFRS, segmentele au
caracteristici economice similare i
segmentele sunt similare n fiecare din-
tre aspectele urmtoare:
l natura produselor i serviciilor;
l natura proceselor de producie;
l tipul sau categoria de clieni pentru
produsele i serviciile lor;
l metodele utilizate pentru distribui-
rea produselor sau prestarea servi-
ciilor lor; i
l dac se aplic, natura mediului de
reglementare, de exemplu, sector
bancar, asigurri sau utiliti publi-
ce.
PRAGURILE CANTITATIVE
O entitate trebuie s raporteze separat
informaiile despre un segment opera-
ional care respect oricare dintre ur -
mtoarele praguri cantitative:
l veniturile sale raportate, inclusiv
vnzrile ctre clieni externi i vn-
zrile sau transferurile ntre seg-
mente, reprezint 10 la sut sau
mai mult din veniturile combinate,
interne i externe, ale tuturor seg-
mentelor operaionale;
l valoarea absolut a profitului sau
pierderii sale raportate este 10 la
sut sau mai mult din cea mai mare
valoare, n valoare absolut, dintre
(i) profitul combinat raportat pentru
toate segmentele operaionale care
nu au raportat o pierdere i (ii) pier-
derea combinat raportat din toate
segmentele operaionale care au
raportat o pierdere;
l activele sale reprezint 10 la sut
sau mai mult din activele combinate
ale tuturor segmentelor operaiona-
le.
Segmentele operaionale care nu res-
pect niciunul din pragurile cantitative
pot fi considerate raportabile i pot fi
prezentate separat n cazul n care
conducerea este de prere c informa-
iile despre segmente ar fi utile pentru
utilizatorii situaiilor financiare.
Dac veniturile totale externe raportate
de segmentele operaionale constituie
mai puin de 75% din veniturile entitii,
trebuie identificate segmente suplimen-
tare operaionale drept segmente ra -
portabile (chiar dac ele nu satisfac cri-
teriile menionate), pn cnd cel puin
75% din veniturile entitii sunt incluse
n segmentele raportabile.
Informaiile despre alte activiti i seg-
mente operaionale care nu sunt rapor-
tabile trebuie combinate i prezentate
n categoria toate celelalte segmente,
separat de alte elemente de reconcilie-
re. Sursele de venituri incluse n cate-
goria toate celelalte segmente trebuie
descrise.
Dac conducerea consider c un seg-
ment operaional identificat ca segment
raportabil n perioada imediat prece-
dent i menine importana, informa-
iile despre acest segment trebuie s
continue s fie raportate separat n
perioada curent, chiar dac nu mai
satisfac criteriile de raportare.
Dac un segment operaional este
identificat ca segment raportabil n
perioada curent n conformitate cu
pragurile cantitative, datele segmentu-
lui pentru o perioad anterioar pre-
zentate n scop comparativ trebuie
retratate pentru a reflecta noul segment
raportabil ca un segment separat, chiar
dac acest segment nu a satisfcut cri-
teriile de raportare n perioada ante-
rioar, cu excepia cazului n care infor-
maiile necesare nu sunt disponibile, iar
costul elaborrii acestora ar fi exagerat.
Valoarea fiecrui element de segment
raportat trebuie s fie evaluarea rapor-
tat principalului factor decizional ope-
raional n scopul lurii deciziilor privind
alocarea resurselor pentru segmentul
respectiv i evaluarea performanei
acestuia. Ajustrile i eliminrile efec-
tuate la ntocmirea situaiilor financiare
ale unei entiti i alocrile veniturilor,
cheltuielilor i ctigurilor sau pierderi-
lor trebuie incluse n determinarea pro-
fitului sau pierderii raportat(e) pe seg-
ment doar dac sunt incluse n evalua-
rea profitului sau pierderii segmentului,
utilizat de ctre principalul factor deci-
zional operaional. n mod similar,
numai acele active i datorii care sunt
incluse n evalurile activelor segmen-
tului i datoriilor segmentului care sunt
utilizate de ctre principalul factor deci-
zional operaional trebuie raportate
pentru segmentul respectiv.
UTILITATEA RECONCILIERILOR
PENTRU PREZENTAREA
INFORMAIEI PE SEGMENTE
O entitate trebuie s furnizeze reconci-
lierile tuturor elementelor urmtoare:
l totalul veniturilor segmentelor ra -
por tabile cu veniturile entitii.
l totalul evalurilor profitului sau pier-
derii pe segmente raportabile cu
profitul sau pierderea entitii nain-
te de cheltuielile cu impozitele
(venitul din impozit) i de activitile
ntrerupte. Totui, dac o entitate
aloc segmentelor raportabile ele-
mente cum ar fi cheltuiala cu impo-
zitul (venitul din impozit), entitatea
poate reconcilia totalul evalurilor
profitului sau pierderii pe segmente
cu profitul sau pierderea entitii
dup aceste elemente.
l totalul activelor segmentelor rapor-
tabile cu activele entitii.
l totalul datoriilor segmentelor rapor-
tabile cu datoriile entitii, dac
datoriile segmentelor sunt raportate
conform normei.
l totalul valorilor segmentelor raporta-
bile pentru fiecare alt element im -
portant de informaii prezentat cu va -
loarea corespunztoare a entitii.
Informaii despre zonele geografice
O entitate trebuie s raporteze urm-
toarele informaii geografice, cu excep-
ia cazului n care informaiile necesare
nu sunt disponibile, iar costul elaborrii
acestora ar fi excesiv:
l veniturile aferente clienilor externi
n total;
l activele imobilizate, altele dect
instrumentele financiare, creanele
privind impozitul amnat, creanele
privind beneficiile post-angajare i
drepturile care rezult din contracte
de asigurri n total, n care entita-
tea deine active.
Informaii despre clienii principali
O entitate trebuie s ofere informaii
privind msura n care depinde de
clienii principali. Dac veniturile din
tranzaciile cu un singur client extern se
ridic la 10 la sut sau mai mult din
veniturile entitii, entitatea trebuie s
prezinte acest fapt, valoarea total a
veniturilor raportat la fiecare client, pre-
cum i identitatea segmentului sau
segmentelor care raporteaz veniturile.
n sensul prezentului IFRS un grup de
entiti, despre care entitatea raportoa-
re tie c sunt sub control comun, tre-
buie considerat un singur client, iar o
administraie (naional, de stat, pro-
vincial, teritorial, local sau strin),
precum i entitile despre care entita-
tea raportoare tie c sunt sub contro-
lul acelei administraii trebuie conside-
rate un singur client.
Se poate discuta despre ameliorarea
procesului decizional ca urmare a
modificrilor aduse de IFRS 8 compa-
rativ cu IAS 14?
Modificrile fa de IAS 14 se regsesc
mai ales n abordarea managerial.
IFRS 8 pretinde detalierea pe segmen-
te n conformitate cu componentele
entitii pe care managementul le utili-
zeaz n luarea deciziilor privitoare la
aspecte operaionale. Astfel de compo-
nente (segmente) ar trebui s fie iden-
tificate pe baza rapoartelor interne pe
care responsabilul n luarea deciziilor le
revizuiete cu regularitate n alocarea
resurselor pe segmente i privitor la
evaluarea performanelor acestora.
Aceast abordare managerial difer
de prevederile IAS 14, care pretindea
ca n mod curent detalierea s fie fcu-
t pe dou categorii de segmente: al
afacerii i geografic, bazate pe deza-
gregarea informaiei coninute n situa-
iile financiare.
IFRS 8 pretinde detalierea msurrii
sau evalurii profitului segmentului
operaional sau al pierderii, veniturilor
i cheltuielilor specifice, activelor i
datoriilor care includ sumele raportate
ctre responsabilul de decizii manage-
riale. n afar de aceasta, trebuie deta-
liat i informaia privind profitul sau
pierderea pe segmente, dar i furnizat
o explicaie pentru ct din profit i pier-
dere i din activele i datoriile segmen-
tului sunt evaluate pentru fiecare seg-
ment reportabil n parte. Reconcilierile
totalurilor informaiei privind un seg-
ment trebuie s poat fi realizate cu
situaiile financiare impuse. n confor-
mitate cu IAS 14, aceast msurare
era bazat pe politicile contabile ale
entitii.
45 6/2013
Cercetare
O component a unei entiti poate sa -
tisface definiia unui segment operaio-
nal, chiar dac este vndut n princi-
pal sau exclusiv cu alte segmente ope-
raionale ale entitii (vertical integrat).
IAS 14 nu pretindea efectuarea de ope-
raiuni integrate vertical pentru a fi
identificate ca segmente de activitate.
IFRS 8 prevede o prezentare calitativ
vizavi de IAS 14, referitor la factorii fo -
lo sii pentru a identifica segmentele de
activitate ale entitii i tipurile de produ-
se i servicii din care fiecare segment
raportabil i deriv veniturile sale.
Chiar dac o entitate are doar un sin-
gur segment raportabil, IFRS 8 presu-
pune divulgarea de informaii privind
produsele i serviciile entitii, zonele
geografice i clienii semnificativi. IAS
14 nu includea aceast cerin.
O consecin cu potenial major al
IFRS 8 este determinarea comporta-
mentului unei entiti n ceea ce prive-
te contribuia i generarea unor uniti
de trezorerie care nu pot fi n exces sau
la un nivel mai ridicat dect trezoreria
de exploatare a entitii raportat pe
segmente. Acest lucru ar putea deter-
mina testarea pentru depreciere a fon-
dului comercial ulterior aplicrii IFRS 8.
Studiu aplicativ
privitor la raportarea
pe segmente
n ara noastr, transformrile care au
avut loc la nivelul informaiei contabile
n ultimii ani au fost profunde, sistemul
contabil romnesc fiind supus unui
complex proces de modificri n scopul
adaptrii acestuia la noile condiii eco-
nomice, politice, juridice i chiar i
sociale. Un obiectiv semnificativ al pro-
cesului de reform l-a reprezentat
implementarea standardelor internaio-
nale de contabilitate.
Studii recente au demonstrat c aspec-
tele politice i sociale au jucat un rol
important n dezvoltarea i difuzarea
standardelor IFRS (Chua i Taylor,
2008: 462-473). Se demonstreaz fap-
tul c acest aspect se verific i n
cazul Romniei, unde aplicarea stan-
dardelor IFRS, chiar i parial, s-a rea-
lizat datorit unei decizii politice i nu
inteniei entitilor de a aplica voluntar
standardele IFRS.
n acest context, obiectivul principal al
lucrrii noastre l constituie prezentarea
modalitii de abordare practic a pro-
cesului de implementare a IFRS, prin
prisma conformitii cu IFRS 8 n cazul
adoptrii pentru prima dat a standar-
delor internaionale de raportare finan-
ciar.
Astfel, vom ncerca printr-un exemplu
practic s ilustrm utilitatea raportrii
pe segmente. Astfel, considerm So -
cie tatea ALFA ca fiind o multinaional
cu activitate n sectorul construcii.
Sunt prezentate bilanul i contul de
rezultate consolidate ale acesteia, ct
i o serie de informaii din notele expli-
cative.
Din raiuni de simplificare, au fost pre-
zentate totalurile pe sectoare geografi-
ce i pe sectoare de activitate.
Activitatea grupului cuprinde patru
ramuri de activitate eseniale (ciment,
granulate i beton, acoperiuri, ipsos)
care sunt organizate n entiti opera-
ionale strategice gestionate separat,
avnd fiecare propriile sale nevoi de
capitaluri i propriile lor strategii de
marketing.
Fiecare entitate operaional este
gestionat separat privitor la activitatea
de exploatare i distribuie produse spe-
cifice:
l Ramura Ciment produce i vinde
o gam larg de ciment i de liani
hidraulici i este adaptat nevoilor
sectorului de construcii;
l Ramura Granulate i Betoane
produce i vinde granulate pentru
construcii i beton gata de ntre-
buinare, precum i alte produse
derivate din beton;
l Principalele activiti ale ramurii
Acoperiuri sunt dalele, acceso-
riile pentru acoperiuri i tubulatur
de eminee;
l Ramura Ipsos fabric i vinde
cptueal i copertine de perete
pentru sectoarele de construcii cu
utilizare comercial i de locuine.
n spiritul respectrii IFRS 8, autorii vor
ncerca s precizeze care sunt sectoa-
rele de activitate pe care grupul Alfa
trebuie s le aleag conform standar-
dului i vom ncerca s prezentm ast-
fel informaia pe sectoare/segmente.
n vederea prezentrii informaiei sec-
toriale ale grupului Alfa, innd seama
de informaiile detaliate din situaiile
financiare i anexe, am procedat la
identificarea sectoarelor de activitate
semnificative din cadrul grupului, apoi a
sectoarelor geografice din cadrul gru-
pului cu pondere important.
n baza calculaiilor efectuate s-a avut
n vedere un barem procentual de sem-
nificaie de 75%, de aa manier nct
cifrele valorice nsumate din mai multe
sectoare de activitate s se apropie
sau s depeasc acest procent.
Segmentul operaional a fost ales dup
respectarea pragului cantitativ de 10%.
Astfel, au fost reinute spre prezentare
doar acele sectoare de activitate ale
cror valori exprimau o mrime apro-
piat sau mai mare dect procentul de
referin i care nsumau aproximativ
sau peste 75%, expresiile valorice ale
47 6/2013
Cercetare
celorlalte sectoare fiind prezentate ca o
sum global, pe un rnd separat. n
ceea ce privete prezentarea sectoare-
lor geografice cu semnificaie, s-a avut
n vedere aplicarea aceleiai ma niere
de respectare a pragului de semnifica-
ie, fiind reinute n prezentare trei sec-
toare geografice dintr-un total de 9.
n final, au fost sintetizate informaiile
valorice de prim rang (pe sectoare de
activitate) i de al doilea rang (pe sec-
toare geografice).
49 6/2013
Cercetare
Consideraii finale
Studiul literaturii de specialitate relev
faptul c adoptarea IFRS 8 a condus la
o extindere n numrul de segmente
dezvluite, fiind identificai o serie de
factori care explic respectiva cretere.
Astfel, competitivitatea industriei, apre-
ciat raportat la rentabilitate, pare s
fie n corelaie cu raportarea unui
numr mai mare de segmente, unele
studii artnd faptul c diversitatea n
industrie este legat de o cretere a
numrului de segmente.
Consolidarea informaiei contabile
poate fi explicat prin faptul c sectoa-
rele sau segmentele operaionale tre-
buie s corespund opiunilor strategi-
ce de conducere i putem remarca o
ameliorare a controlului intern contabil
al grupului printr-o mai bun cunoate-
re a domeniilor filialelor i o mbunti-
re a segmentrii diviziunilor industriale
prin intermediul aplicrii IFRS 8.
La nivelul companiilor romneti nece-
sitatea aplicrii IFRS 8 i utilitatea care
deriv din acesta o putem regsi n
special n raportrile companiilor multi-
naionale ale cror vrfuri de grup se
situeaz n teritorii mult ndeprtate
geografic. Or, destinatarii acestor situa-
ii conforme cu IFRS 8 nu pot fi dect
acionarii principali i marii finanatori ai
acestor grupuri, lucrarea de fa sesi-
znd incapacitatea de a putea demons-
tra, n cazul unui grup romnesc,
valoarea informaional contabil ame-
liorat dup IFRS 8.
51 6/2013
Berger, Ph.G. i Hann, R. (2003), The Impact of SFAS no. 131
on Information and Monitoring, Journal of Accounting
Research, 41(2): 163223.
Berger, P. i R. Hann, R. (2007), Segment profitability and the
proprietary and agency costs of disclosure, The
Accounting Review, 82: 869-906.
Botosan, Ch.A. i Stanford M. (2005), Managers Motives to
Withhold Segment Disclosures and the Effect of SFAS no.
131, Analysts Information Environment, The Accounting
Review, 80(3): 751-771, American Accounting Association.
Chua, W.F. i Taylor, S.L. (2008), The Rise and Rise of IFRS:
An Examination of IFRS Diffusion, Journal of Accounting
and Public Policy, 27(6): 462-473.
Crawford L., Ferguson J., Hellier C.V. i Power D.M. (2013),
Control over accounting standards within the European
Union: The political controversy surrounding the adoption
of IFRS 8, Critical Perspectives on Accounting, Edinburgh,
March.
Crawford, L., Extance, H., Hellier, C. i Power, D. (2012),
Operating segments: the usefulness of IFRS, ICAS Insight,
the Institute of Chartered Accountants in Scotland,
Edinburgh.
Dumbrav, P., Breban, L., Bochi, L. i Sucal, L. (2009), IFRS
8 Operating segments, Analele Universitii din Oradea,
III: 931-935.
Jianu, I., Laptes, R. i Radu, G. (2009), Auditul financiar-con-
tabil moderator i integrator al procesului de armonizare a
raportrilor financiare cu directivele europene i standar-
dele internaionale de raportare financiar, Revista Audit
Financiar nr. 10: 11-22.
Kajter, P. i Nienhaus, M. (2012), Value Relevance of
Segment Reporting Evidence from German Firms,
Working paper, University of Munster, Germania.
Nichols, N.B., Street, D. i Cereola, S.J. (2012), An Analysis of
the Impact of Adopting IFRS 8 on the Segment Disclosures
of European Blue Chip Companies, Journal of Internal
Accounting, Auditing and Taxation, 21(2): 79105.
Nuno Pardal P.i Morais A.I. (2011), Determinants of Segment
Reporting Disclosures under IFRS 8: the Spanish Case
(Polytechnic Institute of Setbal and ISCTE Business
School), Conference Financial Reporting in the 21st
Century Standards Technologies and Tools, Macerata,
Italy, September
Ristea, M., Jianu, I. i Jianu I. (2010), Experiena Romniei n
aplicarea standardelor internaionale de raportare financia-
r i a standardelor internaionale de contabilitate pentru
sectorul public, Revista Transilvan de tiine
Administrative, Cluj-Napoca, 1/25 iulie.
Street, D. i Nichols, N.B. (2007), The Relationship Between
Competition and Business Segment Reporting Decisions
Under the Management Approach of IAS 14 Revised,
Journal of International Accounting, Auditing, and Taxation,
16(1): 51-68.
Street, D., Nichols, N. i Gray, S. (2000), Segment Disclosures
under SFAS No. 131: Has Business Segment Reporting
Improved?, Accounting Horizons, 14(3): 259-285.
***Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului
European i al Consiliului din 19 iulie 2012 privind aplica-
rea standardelor internaionale de contabilitate, publicat n
Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene nr. L243 din 11
septembrie 2002.
***Standardele Internaionale de Raportare Financiar: norme
oficiale emise la 1 ianuarie 2011, Bucureti, Editura CEC-
CAR, 2011
Bibliografie
Eveniment
Vivat, crescat, floreat!
Prof. univ. dr. Liliana Feleag,
decan al Facultii de Contabilitate i Informatic de
Gestiune,
Academia de Studii Economice din Bucureti:
Anul 2013 este marcat de mplinirea a 10 ani de la prima
apariie a revistei Audit Financiar singura revist rom-
neasc de audit. Pentru noi, aceast aniversare reprezint
un prilej fericit de a ne exprima sentimentele de admiraie
i respect pentru profesionalismul demonstrat i pentru rea-
lizrile de excepie pe linie publicistic i, totodat, de a v
ura La muli ani!.
Diversitatea temelor abordate i a metodologiilor utilizate n
cele 100 de numere ale revistei Audit Financiar arat
eforturile deosebite care s-au fcut pentru a rspunde
ateptrilor i orientrilor trasate de creatorii revistei n anul
2003, iar eforturile au fost ncununate de succes fiindc
revista Audit Financiar a reuit s pun n eviden, n
mod spectaculos, aportul profesionitilor i cercettorilor n
domeniul auditului i s scrie o adevrat pagin de istorie.
Omagiem realizrile dumneavoastr i suntem ncntai s
ne regsim mpreun n zona preocuprilor pentru crete-
rea calitii publicaiilor tiinifice i profesionale.
Ne face plcere s amintim astzi c Facultatea de
Contabilitate i Informatic de Gestiune din cadrul
Academiei de Studii Economice din Bucureti se afl ntr-o
strns i fructuoas colaborare cu revista Audit
Financiar. Multe dintre articolele publicate n numerele
Revista Audit Financiar
100 de ediii consacrate profesiei
Publicaie de referin a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, revista Audit Financiar a srbtorit
recent apariia numrului 100, marcat printr-un moment festiv la Conferina anual a CAFR din 20 aprilie a.c.
Evenimentul publicistic s-a bucurat de interesul a numeroi cititori i colaboratori, care au inut s transmit
preedintelui Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, prof. univ. dr. Horia Neamu, i Consiliului Camerei,
precum i redaciei mesaje de felicitare, nsoite de urri pentru noi performane n perioada urmtoare.
Din cuvintele care ne-au fost adresate cu acest prilej, am selectat cteva pasaje, pe care le reproducem n
cele ce urmeaz.
Audit Financiar 100
revistei au fost scrise de cadre didactice din facultatea
noastr att n beneficiul profesiei de auditor, ct i al nv-
mntului i cercetrii contabile.
Suntem convini c revista Audit Financiar va rmne,
prin eforturile deosebite ale Colegiului editorial tiinific i
ale Colectivul redacional, o revist puternic, cu mare vizi-
bilitate i un model pentru alte reviste economice din
Romnia. V asigurm c din partea noastr vei primi, n
continuare, un sprijin necondiionat. i, dup modelul uni-
versitar, v urm: Vivat, crescat, floreat!
Respect, admiraie
i recunotin
Conf. univ. dr. Rzvan V. Musta,
prodecan al Facultii de tiine Economice
i Gestiunea Afacerilor,
Universitatea Babe-Bolyai din Cluj-Napoca
Ne exprimm respectul i admiraia fa de o revist de
seam a domeniului raportrii financiare i auditului a crei
valoare adugat o resimim n activitatea practic, de cer-
cetare tiinific i didactic. Considerm c revista a reuit
de-a lungul timpului s rspund pe deplin obiectivului su
principal de cretere a calitii profesionale a membrilor
Camerei Auditorilor Financiari simultan cu stimularea
cercetrii tiinifice i academice din domeniul auditului
financiar.
Exprimndu-ne n limbaj profesional apreciem c revista,
prin calitatea sa, ofer o asigurare mai mult dect rezonabi-
l, chiar absolut, c mbinarea aspectelor profesionale
practice cu cele didactice i de cercetare este posibil i
funcioneaz n complementaritate ca un tot unitar.
Goethe spunea c cea mai mare fericire a omului care
cuget este de a cerceta ceea ce se poate cerceta i de a
venera cu senintate ceea ce nu se poate cerceta. Revista
Audit Financiar contribuie cu siguran n mod semnifica-
tiv la crearea unui teren fertil analizei, schimbului de expe-
riene i idei. Pentru toate acestea v transmitem cele mai
calde urri, mbrcate de bucuria mprtit ntre prieteni,
din partea colectivului de cadre didactice ale Facultii de
tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, asigurndu-v
totodat de ntreaga noastr disponibilitate de continuare a
bunei colaborri pe care o avem astzi.
Respect, admiraie, recunotin i La muli ani!
Felicitri!
Prof. univ. dr. Dinu Airinei,
decan, Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor,
Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iai
Felicitri pentru 100 de apariii cu impact extraordinar n
peisajul publicaiilor de specialitate pentru profesia contabi-
l i de audit! Felicitri pentru o echip de profesioniti care
a iniiat i dezvoltat un asemenea proiect, o revist destina-
t specialitilor care n numai 10 ani a avut 100 de apariii
de succes!
Felicitri Consiliului Camerei Auditorilor Financiari!
Felicitri Colegiului Editorial tiinific!
Felicitri Consiliului tiinific de Evaluare!
Felicitri colectivului redacional!
Un nivel profesional ridicat
Prof. univ. dr. Marilen Pirtea,
rector, Universitatea de Vest din Timioara
Comunicarea este esena tiinei, spunea cercettorul
britanic Francis Crick. Consider c, n prezent, afirmaia
este cu att mai valabil n cazul tiinelor economice, ns
53 6/2013
Eveniment
la fel de valabil este i importana calitii informaiei pe
care o transmitem.
Revista Audit Financiar a reuit, pe parcursul celor 100 de
apariii, s instituie un nivel profesional ridicat, ct i un
standard de cercetare tiinific adecvat rolului asumat, de
a sprijini demersurile Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia menite a asigura un nivel superior al profesiei de
auditor financiar.
Colegiul Editorial tiinific format din personaliti ale dome-
niului din ar i din strintate denot capacitatea deosebi-
t a publicaiei de a rspunde cerinelor pieei i ale comu-
nitii auditorilor financiari, iar legturile sale cu reviste din
strintate rspunde nevoii actuale de integrare economi-
c, academic i legislativ internaional.
nc de la nfiinarea sa, din anul 2003, revista Audit
Financiar a reuit s acopere un deficit consistent n litera-
tura de specialitate, iar pe parcursul anilor s-a adaptat n
permanen cerinelor i condiiilor de pe piaa de audit
financiar att din Romnia, ct i de peste grani. Am
convingerea c una din cheile succesului este calitatea
resurselor umane, iar cele aproape 1000 de articole cu
caracter profesional sau de cercetare tiinific publicate n
paginile revistei nu fac dect s sublinieze munca intens
depus n realizarea acestor deziderate.
La ediie aniversar, avei ntreaga mea consideraie i cele
mai bune gnduri de bine, asigurndu-v de sprijinul meu
i al comunitii academice a Universitii de Vest din
Timioara n activitatea dumneavoastr.
Valoare tiinific pragmatic
Prof. univ. dr. Ioan Talpo,
Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor,
Universitatea de Vest din Timioara, preedintele Senatului,
membru al Consiliului Editorial tiinific al revistei Audit
Financiar,
Revista Audit Financiar s-a impus prin coninutul i calita-
tea articolelor publicate de un mare numr de autori att
din mediul universitar de profil, ct i din rndul practicieni-
lor din ar i din strintate.
Publicaia este strns racordat la cerinele actuale ale pro-
fesiei, fiind perfect integrat n circuitele naional i interna-
ional ale tiinei economice.
n acest context, cadrele didactice din nvmntul supe-
rior economic romnesc au la dispoziie o revist de spe-
cialitate autentic i, n numele multora dintre acestea,
adresez mulumiri Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia pentru editarea acestei reviste, precum i mem-
brilor Colegiului editorial tiinific i colectivului de redacie,
promind c n anii care urmeaz, de mari provocri pen-
tru profesia noastr, vom fi mereu prezeni n paginile revis-
tei cu articole care s contribuie la meninerea calitii
revistei i s ne onoreze pe fiecare dintre noi.
Calitate
i diversitate
Prof. univ. dr. Marian Siminic,
decan,
Prof. univ. dr. Magdalena Mihai,
Director de departament,
Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor,
Universitatea din Craiova
Se impun a fi reliefate, n mod deosebit, calitatea i diversi-
tatea lucrrilor publicate, dar i exigena manifestat, n
acest sens, de ctre membrii Consiliului tiinific de
Evaluare, colectivului redacional i coordonatorilor acestu-
ia: prof. univ. dr. Pavel NSTASE, director tiinific, i dr.
Corneliu CRLAN, director editorial.
De altfel, preocuprile perseverente i profesioniste mani-
festate de cei implicai n activitile revistei, prin problema-
tica complex admis spre publicare, care a fost oportun
i interesant pentru numeroi teoreticieni i practicieni, au
asigurat creterea continu a prestigiului su att la nivel
naional, ct i internaional.
n alt ordine de idei, se cuvine s reliefm faptul c mai
muli dintre colegii notri au apreciat calitatea revistei i, n
condiii elegante de colaborare, au publicat diverse lucrri
tiinifice sau profesionale, iar pentru perioada viitoare
avem sperana c preocuprile de aceast natur vor cre-
te n mod semnificativ.
Audit Financiar 100
Climat propice pentru
performan
Prof. univ. dr. Ovidiu Puiu,
rector, Universitatea Constantin Brncoveanu, Piteti
Cu ocazia mplinirii a 100 de numere ale revistei Audit
Financiar, Universitatea Constantin Brncoveanu are cel
mai bun prilej de a-i exprima respectul pentru realizrile n
cmpul profesiei contabile n general i al auditului finan-
ciar n particular.
Felicitrile noastre sunt nsoite de urarea de a persevera
n orientarea spre rezultate, n asumarea valorilor publicisti-
ce i tiinifice i n asigurarea unui climat propice pentru
performan.
Etalon de seriozitate
i profesionalism
Prof. univ. dr. Clin Enchescu,
rector, Universitatea Petru Maior, Trgu-Mure
Cu deosebit plcere ne exprimm aprecierea pentru
Colegiul Editorial tiinific i colectivul redacional, care au
reuit s se constituie ntr-un veritabil etalon de seriozitate
i profesionalism n peisajul tot mai aglomerat al publicaii-
lor cu profil economic.
Subiectele abordate, soluiile oferite prin cele circa 850 de
articole din revist publicate de-a lungul timpului au consti-
tuit pentru cadrele didactice i studenii din domeniul eco-
nomic al universitii noastre un adevrat fundament al
cunoaterii economice, un adevrat evantai de idei pentru
cercetarea n domeniul contabil i de audit.
Revista Audit Financiar este un ghid extrem de valoros i
util cadrelor didactice, studenilor, masteranzilor, doctoran-
zilor din domeniul economic, dar i practicienilor antrenai
ntr-un mediu de afaceri n continu schimbare. Datorit
abordrii subiectelor de interes economic i legislativ, revis-
ta s-a impus, fr drept de apel, ca o publicaie specializat
n informaie economic de specialitate, care ofer ansa
de a gsi modificrile importante din domeniul economic,
contabil i audit, fiscal, juridic.
Calitatea studiilor empirice, fineea analizelor structurale,
meticulozitatea cu care sunt tratate subiectele de actualita-
te n audit i contabilitate fac din revista Audit Financiar
un sprijin preios i un consilier de ndejde pentru toi cei
care doresc s se documenteze n privina rolului auditori-
lor financiari n mediul de afaceri.
O publicaie de referin
Andreia Stanciu,
Director ACCA pentru Europa de Sud-Est
ACCA felicit Camera Auditorilor Financiari din Romnia
pentru editarea cu succes a 100 de numere ale revistei
Audit Financiar, publicaie de referin pentru profesionitii
n audit, att la nivel local, ct i regional, cu care ne bucu-
rm de o frumoas i ndelungat colaborare.
Contai pe sprijinul nostru!
Vasile Iuga,
Country Managing Partner,
PricewaterhouseCoopers Romnia
mi face o deosebit plcere s v felicit pentru cele 100
de ediii ale revistei Audit Financiar. Camera Auditorilor
55 6/2013
Eveniment
Financiari din Romnia i revista pe care domnul Corneliu
Crlan o coordoneaz au jucat i joac un rol fundamental
n dezvoltarea profesiei de auditor financiar. Prin recenta
nfiinare a revistei Practici de Audit ai dus i mai departe
aceast misiune nalt pe care v-ai asumat-o.
Am fost alturi de revista Audit Financiar nc de la nfiin-
area acesteia, n 2003, i m simt onorat s m numr
printre colaboratorii dumneavoastr constani. V rog s
contai n continuare pe sprijinul meu i al PwC Romnia
pentru susinerea proiectelor CAFR.
V doresc mult succes n tot ce v propunei i sper s
avem ocazia s srbtorim mpreun i urmtoarele 100
de numere ale revistei.
Maturitate i valoare
Dr. ec. Constantin Botin,
director general, Grupul de pres Economistul
Apariia numrului 100 al revistei Audit Financiar prileju-
iete sptmnalului Economistul reafirmarea aprecierii
colegiale i, mai ales, profesionale cuvenite unei publicaii
de nivel tiinific recunoscut att n domeniul specific de
activitate, ct i n mediul de afaceri, n cel bancar i n
spaiul academic. n zece ani de prezen pe piaa publicis-
tic de profil, revista Audit Financiar a acumulat argumente
convingtoare n favoarea definirii unei personaliti distinc-
te, pentru a crei construire, ntregul colectiv redacional
merit felicitri din plin. Camera Auditorilor Financiari, ca i
profesia de audit n ansamblu, au n aceast publicaie o
voce puternic, autorizat. mbinnd oglindirea specificului
profesional cu susinerea la o inut nalt a caracterului de
cercetare tiinific, revista Audit Financiar este un reper
n abordarea teoretic i practic a auditului, precum i a
unor domenii de grani, cum sunt analiza financiar,
guvernana corporativ, evaluarea. Pentru o publicaie care
se respect i care impune respect, 100 de numere certifi-
c maturitate i ntresc valoare, iar revista Audit
Financiar ntrunete aceste atribute. Economistul i urea-
z un drum ascendent, n misiunea asumat i, dup cum
o dovedete suta de numere atins acum, ndeplinit cu
succes.
Sunt aprecieri pentru care le suntem recunosctori
celor care le-au formulat i care ne oblig s perseve-
rm pe acest drum anevoios al stimulrii cercetrii ti-
inifice de valoare n domeniul att de important al
auditului financiar i al profesiei contabile n general.
n numele Consiliului Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia, preedintele organizaiei profesionale,
prof. univ. dr. Horia Neamu, a mulumit tuturor celor
care au adresat felicitri cu prilejul aniversrii revistei,
printr-un mesaj din cuprinsul cruia semnalm cteva
idei, ce reprezint i pentru redacie importante repere
pentru drumul pe care l avem de urmat.
q Revista Audit Financiar se nscrie n preocuprile
constante i perseverente ale Consiliului Camerei
de ridicare a calitii i prestigiului profesiei i de
stimulare, n acest context, a cercetrilor ntreprin-
se n domeniul auditului financiar.
q Dac am reuit n demersurile noastre, inclusiv
prin publicaia pe care o aniversm acum, aceasta
se datoreaz n bun msur sprijinului primit din
partea centrelor de cercetare tiinific academic,
care ne-au pus la dispoziie cele mai valoroase
rezultate ale studiilor efectuate n domeniile abor-
date de revist.
q Cuvintele de apreciere la adresa modului n care
este conceput i alctuit revista, precum i la
nsemntatea sa pentru profesia noastr reprezin-
t un imbold pentru editor Camera Auditorilor
Financiari din Romnia i pentru colectivul
redacional de a merge cu perseveren pe drumul
pe care l parcurge n prezent, spre a onora presti-
giul de care aceasta se bucur n rndul profesio-
nitilor i al publicaiilor de profil.
q Ne exprimm sperana c n continuare ne vom
putea bizui pe colaborarea dumneavoastr i a
colegilor dumneavoastr n acest demers publicis-
tic, consacrat punerii n valoare a cercetrilor tiin-
ifice ntreprinse n domeniul profesiei.
Repere pentru drumul
de urmat
Important pentru autori!
Evaluarea
Criterii de evaluare
Recomandrile
revista@cafr.ro
.doc
romn
englez,
Detalii
articolelor tiinifice se realizeaz, n paralel, de ctre
cel puin doi membri din Consiliul tiinific al revistei, n
modalitatea double-blind-review, ceea ce nseamn c
evaluatorii nu cunosc numele autorilor i nici autorii nu cunosc
numeleevaluatorilor.
a articolelor: originalitatea, actualitatea,
importana i ncadrarea n aria tematic a revistei; calitatea
metodologiei de cercetare; claritatea i pertinena prezentrii i
argumentrii; relevana surselor bibliografice utilizate;
contribuiaaduscercetrii ndomeniul abordat.
Consiliului tiinific al revistei sunt: acceptare;
acceptare cu revizuire; respingere. Rezultatele evalurilor sunt
comunicate autorilor, urmnd a fi publicate numai articolele
acceptate de Consiliul tiinific. Articolele se trimit redaciei la
adresa de e-mail: , obligatoriu n format electronic
cu extensia , cuprinznd urmtoarele elemente: limba de
redactare a articolului - , pentru autorii romni sau
pentru autorii strini; textul n limba romn se
redacteaz cu diacritice, conform prescripiilor lingvistice ale
Academiei Romne; dimensiunea maxim a articolului 7-10
pagini/2000 caractere grafice cu spaii/pagin; n articol se
precizeaz metodologia de
cercetare folosit, contribuiile autorilor i referinele bibliografice
n subsolul paginii; un rezumat n limbile englez i romn de
circa o pagin , n care se prezint
obiectivul cercetrii, principalele probleme abordate i contribuia
autorilor; rezumatul este nsoit de 4-5 termeni cheie, n limbile
romni englez .
pe site-ul www.revista.cafr.ro, la seciunile Recenzii" i
Manuscrise".
titlul n limba romn ,
redactat la persoana a III-a
, inclusiv clasificarea JEL
i englez
Important for theAuthors!
The review
Assessment criteria
revista@cafr.ro
English
Details
of the articles is performed in parallel by at least two
members of the Scientific Council of the Financial Audit" Journal,
a double-blind-review, which means that those who perform the
reviews do not know the names of the authors, and also the
authors donot knowthenames of thereviewers.
for articles: innovative input, actuality,
importance and the relevance for the subject matter of the review;
the quality of the research methodology; presentation and
argumentation clarity and pertinence; the relevance of the
bibliographic sources used; contribution made to the research in
thearea.
The recommendations of the Scientific Council are: accepted,
accepted with reviewing, rejected. The results of the
assessments are communicated to the authors and only the
articles approved by the Scientific Council are published. The
articles are submitted to the editor by e-mail at: ,
compulsory in Microsoft Word format containing the following
elements: the language the article is drafted is ; the
maximum size of the article 7-10 pages/2000signs/page spaces
included; the article mention the research methodology used,
authors' contributions, footnote references fromthe bibliography;
an abstract in English presenting the subject of the research and
authors' contributions; the abstract is accompanied by 4-5 key
words, inEnglish .
on our website www.revista.cafr.ro, section: Reviews"
andManuscripts".
, and also by JELCla sification s
Participarea la Conferina naional
a Camerei Consultanilor Fiscali
din Romnia
La 27 aprilie a.c., la Bucureti, a avut loc Conferina naional a
Camerei Consultanilor Fiscali din Romnia. Invitat la acest
eveniment, prof. univ. dr. , n dubl calitate de
preedinte al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia i de
preedinte al Uniunii Profesiilor Liberale din Romnia a transmis
participanilor un mesaj, n care, printre altele, se spune:
Horia Neamu
Cu prilejul Conferinei dumneavoastr, care marcheaz un
important moment din viaa Camerei Consultanilor Fiscali din
Romnia, n numele Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia i al conducerii Uniunii Profesiilor Liberale din Romnia
v transmit cele mai calde felicitri pentru progresele semnifi-
cative i rezultatele deosebite obinute de organizaia dv. profe-
sional n ultimul an i n ntreaga perioad care a trecut de la
nfiinarea sa.
Este deosebit de relevant faptul c ntre activitatea auditorilor
financiari i cea a profesionitilor din cadrul Camerei Consul-
tanilor Fiscali din Romnia exist multe asemnri i puncte de
confluen, din cei 4200 auditori financiari membri ai CAFR, 875
fiind i membri ai organizaiei dv. profesionale, iar ntre Camera
Auditorilor Financiari din Romnia i Camera Consultanilor
Fiscali se manifest un benefic spirit de colaborare. Aceast
colaborare se manifest i n cadrul Uniunii Profesiilor Liberale
din Romnia n care activeaz att Camera Auditorilor Financiari
din Romnia, ct i Camera Consultanilor Fiscali din Romnia.
Avem, prin urmare, cadrul necesar de nelegere pentru o bun
cooperare pentru profesiile, pentru activitile aflate n sfera de
operabilitate att a UPLR, ct i a CAFR i a CCFR. i, avnd
aceast baz, ne putem sprijini reciproc n promovarea unor
iniiative benefice ambelor organisme profesionale.
Urm deplin succes organizaiei dumneavoastr i implicit
membrilor si n eforturile ntreprinse pentru servicii profesionale
ct mai bine cotate, de nalt calitate i v asigurm n numele
Consiliului CAFR i a conducerii UPLR de ntreaga
disponibilitate de a aciona mpreun, pe temeiul unui real respect
reciproc, pentru ndeplinirea elurilor pe care ni le propunem, n
interesul economiei i societii romneti.
Informaii

Af 6 2013-6724

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Af 6 2013-6724

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

A

S-ar putea să vă placă și