Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
contribuabili, raport juridic al cărui izvor este legea, iar în caz de nevoie
stingere.
1
D. D. Şaguna - „Drept financiar şi fiscal“, Ed. Oscar Print, Bucureşti, 1997, vol. II, pag. 139
2
D. D. Şaguna - „Drept financiar şi fiscal“, Ed. Oscar Print, Bucureşti, 1994, pag. 362
b. Beneficiară a creanţei fiscale este întreaga societate, deşi calitatea de
prin aceea că, la rândul său, statul efectuează toate cheltuielile prin
1
Art. 4, alin. 1 din O.G.11 / 1996 privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 23 /
31.01.1996
2
g. Stingerea creanţelor fiscale se realizează prin modalităţi comune şi
venituri bugetare, iar ele vor marca din punct de vedere juridic
care beneficiază, are loc prin întocmirea de către organele fiscale competente, a
Prin analogie cu dreptul penal, unul din principiile de bază ale dreptului
financiar este consacrat în adagiul „Nullum impositum sine lege”. Deci, conform
României.
Astfel, conform legii finanţelor publice „este interzisă perceperea sub orice
titlu şi sub orice denumire de contribuţii directe sau indirecte, în afara celor
stabilite prin lege”.1 Mai mult decât atât, el se desprinde şi din dispoziţiile
Dat fiind faptul că creanţa fiscală este o obligaţie impusă în mod unilateral
bugetare „titlul de creanţă este actul prin care, potrivit legii, se constată şi se
1
Art. 28, alin.1, lit. c, din L 72 / 1996 privind finanţele publice, publicată în M.Of. 152 / 17.07.1996
2
Art. 138, alin.1, din Constituţia României, publicată în M.Of. 233, Partea I, din 21.11.1991
3
D.D. Şaguna - „Drept financiar şi fiscal“, Ed. Oscar Print, Bucureşti, 1996, vol. II, pag. 141
4
Mărunţelu Gelu - „Drept fiscal. Teoria generală a impozitelor şi taxelor“, Ed. Funadaţiei „Andrei
Şaguna“, Constanţa, 1997, pag. 59
5
S. Iliescu, D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 88
4
întocmit de organele de specialitate sau de persoanele împuternicite în acest
scop1.
constând în: impozite, taxe, contribuţii, amenzi şi alte sume reprezentând venituri
vamale, etc.;
competenţa lor.
1
Radu Stancu - „Drept financiar public“, Ed. Fundaţiei „România de mâine“, Bucureşti, 1998, pag.
142-143
2
Ioan Condor, Lidia Radu - „Titlul de creanţă fiscală“, Revista „Impozite şi taxe“, nr. 8 / 1997, pag.
48
3
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 59-60
5
contribuabilul are obligaţia legală de a o prezenta acestor organe din momentul în
care realizează un venit impozabil sau deţine un bun impozaibil sau taxabil 1.
sursa de venit.
bunurile mobile şi imobile aflate în proprietate sau deţinute cu orice titlu legal
contribuabilului.
1
D.D. Şaguna – op. cit., pag. 143
2
Art. 59, din O.G. 73 / 1999 privind impozitul pe venit, publicată în M.Of. 419 / 31.08.1999
3
Art. 5, din L 87 / 1994, privind combaterea evaziunii fiscale, publicată în M.Of. 229 / 24.10.1994
4
Ioan Gliga –“Drept financiar public“, Ed. ALL, Bucureşti, 1994, pag. 138
6
Plătitorii sunt obligaţi să depună declaraţia de impunere şi dacă în cursul
persoanele juridice1.
obligaţii
1
Radu Stancu – op. cit., pag. 146
2
D.D. Şaguna – op. cit., pag. 143
3
Art. 8 din L 87 / 1994 privind combaterea evaziunii fiscale, publicată în M.Of. 229 / 24.10.1994
4
S. Iliescu, D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 90
7
Spre deosebire de titlul de creanţă civilă, ce poate avea un caracter
obligaţii, ci doar constată creanţe fiscale ce provin exclusiv din actele normative
fiscală.
drepturi şi obligaţii, efectele sale vor avea caracter retroactiv, iar sumele de bani,
bunuri sau a obţinut venituri impozabile sau taxabile. Pentru depăşirea termenului
1
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 55
2
Ioan Condor - „Drept fiscal şi financiar“, Ed. „Tribuna economică“, Bucureşti, 1996
8
Raţiunea acestei caracteristici a titlului de creanţă fiscală, constă în
finanţelor publice1.
În condiţiile în care statul îşi realizează o mare parte din funcţiile şi sarcinile
sale publice prin intermediul sumelor de bani ce provin din impozite, taxe şi alte
formula executorie din dreptul civil, care ar îngreuna încasarea unor creanţe certe
998-999 din Codul Civil, a persoanelor fizice din cadrul organelor fiscale care,
1
Art. 77, alin. 2 din L 72 / 1996 privind finanţele publice, publicată în M.Of. 152 / 17.07.1996
2
Mărunţelu Gelu - op. cit., pag. 56
3
D.D. Şaguna – op. cit., pag. 145
9
taxelor şi altor creanţe fiscale datorate de contribuabili şi alţi debitori în termenul
legal de prescripţie1.
care o constată3.
1
Mărunţelu Gelu - op. cit., pag. 57
2
Ioan Gliga – op. cit., pag. 141
3
D.D. Şaguna – op. cit., pag. 145
10
Pentru anumite categorii de venituri (impozitul pe clădiri, taxa asupra
b.Declaraţia de impunere
fiscală.
4
Ioan Gliga – op. cit., pag 141
2
S. Iliescu, D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 93
3
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 62
4
Art. 16 din O.G. 70 / 1994 privind impozitul pe profit, publicată în M.Of. 246 / 31.08.1994,
modificată prin O.G. 40 / 1998, publicată în M.Of. 43 din 30.01.1998
5
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 62
11
Aceste două categorii de titluri de creanţă, procesul verbal de impunere şi
declaraţiei contribuabilului1.
declaraţiei”2.
a declaraţiei de impunere”.
debitorului3.
1
D.D. Şaguna – op. cit., pag. 146
2
S. Iliescu, D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 94
3
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 63-64
12
Ministerul Finanţelor poate stabili şi alte termene de depunere a decontului,
plătitorii.
importate.
mai multe creanţe fiscale, de natură diferită, ce revin unui contribuabil 1. Conform
finanţelor.
datorate pentru anul fiscal curent. Organul fiscal va emite o nouă decizie de
datorat2.
1
S. Iliescu, D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 95
2
Art. 62 din O.G. 73 / 1999, privind impozitul pe venit, publicată în M.Of. 419 / 31.08.1999
13
Deşi sunt întocmite cu un alt scop, aceste acte juridice conţin şi
individualizarea obligaţiei de plată a unui impozit sau a unei taxe, fiind astfel, în
înscrisuri:
şi titluri de creanţă fiscală, întrucât din cuprinsul lor rezultă perceperea legală a
1
D.D. Şaguna – op. cit., pag. 148
2
Ioan Gliga - „Drept financiar“, Ed. Humanitas, Bucureşti, 1998, pag. 175
3
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 64-65
14
Angajatorul are obligaţia de a depune semestrial la organul fiscal, în raza
căruia îşi are sediul sau domiciliul, o dare de seamă privind calcularea, reţinerea
angajatoare, iar darea de seamă nu are natura juridică a unui titlu de creanţă
dividendelor cuvenite
1
D.D. Şaguna – op. cit., pag. 148
2
S. Iliescu, D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 96-97
3
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 65
15
Astfel, documentul prin care se constată plata dividendelor şi reţinerea
impozitul pe venit3).
control competente.
venituri publice
timbru, a altor taxe şi venituri publice ce se percep prin plata directă de la debitor
1
Art. 5, din O.G. 70 / 1994 privind impozitul pe profit, pubicată în M.Of. 246 / 31.08.1994,
modificată prin O.G. 40 / 1998, publicată în M.Of. 43 / 30.01.1998
2
Ioan Condor – op. cit., pag. 449; Ioan Condor, Lidia Radu - „Titlul de creanţă fiscală“, Revista
„Impozite şi taxe“, nr. 8 / 1997, pag. 49
3
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 66
4
S. Iliescu, D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 98
16
la organele de la trezorerie, constituie atât mijloc de dovadă a acestor plăţi, cât şi
judecătoreşti, organele vamale stabilesc taxele de timbru, taxele vamale sau alte
obligaţii bugetare1.
enumerate strict limitativ, deci poate constitui titlu de creanţă fiscală orice alt
creanţă fiscală, devine exigibilă la o anumită dată stabilită prin actele normative
plată.
le bugetul de stat, statul stabileşte şi datele la care aceste plăţi trebuie făcute,
3/1992 privind taxa pe valoarea adăugată. Conform art. 12, exigibilitatea este
Pentru fiecare categorie de venituri bugetare, legea stabileşte unul sau mai
multe termene până la care contribuabilul trebuie să-şi execute creanţele fiscale.
anual, etc.
1
D. D. Şaguna – op. cit., pag. 150
2
S. Iliescu, D. D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 100
18
Ca regulă în această materie, la aceeaşi dată a realizării faptului generator,
plata T.V.A. la efectuarea lucrărilor, deci în alt moment decât cel al faptului
acordat înlesniri la plată, caz în care întreaga sumă neplătită poate fi executată
exigibilă, este stabilit expres pentru fiecare asemenea categorie de venituri prin
1
D. D. Şaguna – op. cit., pag. 151
2
Art. 10 din O.G. 9/1995 privind perfecţionarea unor reglementări privind T.V.A., publicată în M.
Of. 20/31.01.1995
3
S. Iliescu, D. D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 101
4
D. D. Şaguna – op. cit., pag. 152
19
CAPITOLUL 2
Modalităţi comune de stingere a creanţelor
fiscale
Plata sumelor cuvenite bugetului de stat este cea mai importantă modalitate
fiscale, nefiind aplicabile nici una din dispoziţiile Codului Civil referitoare la plată.
acest moment, cel puţin pentru impozitele şi taxele ce fac obiectul plăţii,
20
aplicării majorărilor de întârziere 1. În timp, plăţile de impozite, taxe şi alte venituri
bugetare trebuie efectuate până la termenele legale de plată, fiind legal admisă
Amânarea şi eşalonarea plăţii unor impozite sau taxe este admisă numai în
acestei taxe3.
următor;
supuse reorganizării.
autentică1.
a. prin virament;
b. în numerar.
Plata prin virament este cea mai facilă modalitate de plată directă şi
presupune intervenţia unei unităţi bancare, la care debitorul, persoană fizică sau
juridică, are deschis un cont bancar. La termenele legale, stabilite pentru fiecare
Ordinul dat băncii în acest sens, se constată prin dispoziţia de plată, în care
1
Art. 12 din O.G. 11 / 1996 privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 23 /
31.01.1996
22
exactă de către acesta a contului bugetar în care va fi virată suma respectivă,
majorările de întârziere aferente şi va vira această sumă odată cu cea care face
termen vor fi suportate de către bănci. Dovada executării creanţei fiscale prin
virament se face cu copia după dispoziţia de plată, eliberată de banca prin care
Pentru unele venituri bugetare, plata se poate face şi prin unitătile C.E.C., fie
în baza titlului de creanţă emis de organele fiscale, fie pe baza declaraţiei verbale
naturii venitului, încasarea acestuia având loc după determinarea certă a naturii
Când plata se face prin mandat poştal, acesta va fi adresat unităţii bancare
1
D.D. Şaguna – op. cit., pag. 162-163
23
la care îşi are conturile organul fiscal la care suma este înregistrată pentru
executare.
inclusiv.
scadenţei creanţei fiscale, la care s-a stabilit diferenţa, până în ziua plăţii inclusiv.
termenele legale.
creanţelor fiscale restante, respectiv ziua în care debitul restant este recuperat pe
calea executării silite. În ceea ce priveşte perioada de timp pentru care s-au
1
S. Iliescu, D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 117
24
acordat, în condiţiile legale, amânări sau eşalonări la plată, nu se calculează
b. sumele încasate efectiv de la persoanele fizice prin poprire din salariu sau
pensie;
care se calculează.
1
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 86
2
D.D. Şaguna – op. cit., pag. 153
3
Ioan Gliga – op. cit., pag. 151-152
25
În situaţia în care actul normativ ce reglementează un venit bugetar nu
contribuabilul.
fiscale competente:
1
Art. 3 din O.G. 34 / 1995, privind unele măsuri de reducere şi reglementare unitară a majorărilor
de întârziere datorate pentru neplata la termen a sumelor cuvenite bugetului de stat, publicată în
M.Of. 202 / 31.08.1995
2
P. M. Gaudemet, J. Moliniere - „Finances publiques“, tome 2, 4e, Ed. Montchrestien, Paris, 1988,
pag. 266
26
b. avantajul celerităţii – este eliminată procedura conform căreia
distribuit contribuabilului;
realizarea veniturilor bugetare cu costuri mult mai mici decât cele pe care le
dividendelor distribuite, dar care n-au fost plătite acţionarilor sau asociaţilor până
1
S. Iliescu , D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 117-118
2
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 90
27
Conform articolului 24 alin. 4 din O. G. 73/1999 , beneficiarii de venituri din
impozitul aferent veniturilor fiecărei luni, la data efectuării plăţii acestor venituri,
precum şi de a-l vira la bugetul de stat la termenul stabilit pentru ultima plată a
pentru care plata s-a făcut prin aplicarea şi anularea de timbre fiscale mobile, nu
mai este posibilă restituirea, deoarece prin anularea sa, timbrul fiscal şi-a pierdut
1
Art. 25 din O.G. 73 / 1999, privind impozitul pe venit, publicată în M.Of. 419 / 31.08.1999
2
D.D. Şaguna – op. cit., pag. 164-165
28
CAPITOLUL 3
Modalităţi specifice de stingere a creanţelor
fiscale
urma solicitării unor subiecte particulare, fie având în vedere un interes general şi
temporare1.
Actele ce declară anularea unei creanţe fiscale pot avea fie aplicabilitate
generală (amnistia fiscală), fie vor avea în vedere situaţia unui anumit
contribuabil.
1
S. Iliescu , D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 119
2
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 92; Ioan Condor - „Moduri specifice de stingere a obligaţiilor
fiscal-bugetare“, Revista „Impozite şi taxe“ nr. 9 / 1997, pag. 60
29
Amnistia fiscală este un mod excepţional de stingere a creanţelor fiscale
perioadă îndelungată.
altor creanţe bugetare. Acest act normativ a avut însă o aplicare parţială şi
debitorii ce-şi achitau integral obligaţiile către buget până la 30.01.1996, iar
pentru cei ce urmau să-şi achite obligaţiile până la 31.12.1997 scutirea opera
1
Ioan Gliga – op. cit., pag. 154
2
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 93
3
S. Iliescu , D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 119
30
anularea unor categorii de creanţe bugetare 1.
Contribuabilul poate plăti mai mult decât datorează fie ca urmare a unei
acestei creanţe.
fiscal nu presupune existenţa unor creanţe reciproce, cum este cazul dreptului
1
Art. 95 din O.G. 11 / 1996 privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 23 /
31.01.1996
2
Art. 96 din O.G. 11 / 1996 privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 23 /
31.01.1996
3
D.D. Şaguna – op. cit., pag. 170
31
Conform dispoziţiilor art. 86 din O. G. 11/1996, se compensează sau se
Conform aceluiaşi act normativ1, sumele plătite în plus peste cele legal
precedenţi;
beneficiar, respectiv:
speciale.
1
Art. 87 din O.G. 11 / 1996 privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 23 /
31.01.1996
32
a. între venituri cuvenite bugetului de stat şi obligaţii de plată constând în
atât debitul provenit din impozite, taxe şi alte venituri bugetare, neachitate la
efectuarea acesteia.
1
N. Grigore Lăcriţa - „Efectuarea compensărilor“, Revista „Impozite şi taxe“, nr. 6 / 1998, pag 31-
32
2
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 95
33
Dreptul contribuabilului de a solicita organului competent compensarea sau
de stat1.
Taxele de timbru se pot restitui, compensa sau vira în contul datoriilor din
alte taxe sau impozite, indiferent dacă contribuabilul este persoană fizică sau
celui ce a plătit-o.
pentru justificarea plăţii taxei la un alt act sau serviciu taxabil decât cel pentru
atunci când urmărirea se face de către organele fiscale locale contra persoanelor
a. compensarea obişnuită;
încasate fără bază legală de la aceleaşi persoane, ca urmare a unei impuneri sau
1
S. Iliescu , D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 127
2
Ioan Condor – op. cit., pag. 459
34
taxări eronate, evaluări exagerate a bunurilor, impunerea unor bunuri sau venituri
exceptate, etc.
persoană.
restanţe pe anul curent sau pe anii precedenţi de aceeaşi persoană sau membrii
în timp, întrucât operează asupra unor restanţe datorate pe anul curent, sau pe
anii precedenţi, iar pe de altă parte la debitori, deoarece se aplică pentru sumele
măsura în care, şi după această compensare efectuată din oficiu, rămân totuşi
sume plătite în plus, fără bază legală, ele se pot restitui, la cererea
contribuabililor1.
1
Ioan Condor - „Moduri specifice de stingere a obligaţiilor fiscal-bugetare“, Revista „Impozite şi
taxe“ nr. 9 / 1997, pag. 59-60
2
Art. 91 din O.G. 11 / 1996; punctul 4 din Normele Metodologice pentru aplicarea O.G. 11 / 1996,
publicate în M.Of. 55 / 9.02.1998
35
3.3. Stingerea creanţelor fiscale prin prescripţia extinctivă
altor venituri bugetare, în măsura în care nu şi-a exercitat acest drept într-un
executa silit creanţa sa, şi nu o prescripţie a dreptului la acţiune, cum este cazul
dreptului civil.
bugetul de stat;
1
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 101
36
e. obligaţia bugetară se trasformă din obligaţie perfectă în obligaţie
imperfectă.
care creanţa fiscală a devenit lichidă, adică din momentul în care statul ar fi putut
locale).
interveni:
1
D.D. Şaguna – op. cit., pag. 166
2
Art. 27 din O.G. 70 / 1994, privind impozitul pe profit, publicată în M.Of. 246 / 31.08.1994,
modificată prin O.G. 40 / 1998, publicată în M.Of. 43 / 30.01.1998
37
b. la data îndeplinirii de către debitor, înainte de începerea executării silite,
dreptului la acţiune;
competent;
c. cât timp amânarea sau eşalonarea plăţii creanţei fiscale are loc ca urmare
executarea silită;
38
După împlinirea temenului de prescripţie a dreptului de a cere executarea
executare1.
nu scăderea.
Scăderea operează diferit, după cum contribuabilul este persoană fizică sau
juridică.
situaţia în care acesta a decedat fără să lase bunuri sau venituri succesorilor,
următoarele cazuri:
1
Art. 94 din O.G. 11 / 1996; punctul 6 din Normele Metodologice pentru aplicarea O.G. 11 / 1996
privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 55 / 9.02.1998
2
S. Iliescu , D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 120-125; Ioan Gliga – op. cit., pag. 155
3
Ioan Condor – op. cit., pag. 460
39
b. când debitorul îşi încetează existenţa în alt mod şi au rămas neachitate
creanţe fiscale.
următoarele situaţii:
bunuri urmăribile;
debitorului.
1
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 98-99
40
De asemenea, la declararea stării de insolvabilitate, se vor avea în vedere
Dacă din toate aceste date rezultă că debitorul nu obţine venituri sau nu
deţine bunuri sesizabile, se va întocmi un proces verbal prin care este declarată
creanţei fiscale, atunci când cel dispărut nu a lăsat venituri sau bunuri sesizabile.
1
D. D. Şaguna, op. cit., pag. 378
2
D. D. Şaguna, op. cit., pag. 379
3
S. Iliescu , D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 124
41
Pentru desfăşurarea operaţiei de scădere, nu este necesară declararea
dispărut.
fiscale1.
separată.
1
D. D. Şaguna, op. cit., pag. 169
2
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 100
42
De asemenea, creanţele în privinţa cărora s-a făcut contestaţie la
CAPITOLUL 4
Stingerea creanţelor fiscale prin executare silită
obligaţiile de plată.
atunci când debitorii nu-şi achită de bună voie creanţele fiscale de plată.
1
D. D. Şaguna, op. cit., pag. 170
2
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 106
3
Ioan Gliga – op. cit., pag. 164
43
Datorită faptului că obiectul obligaţiei de plată îl reprezintă o sumă de bani,
echivalent1.
bugetul de stat3.
impozit, taxă sau alt venit bugetar către bugetul de stat, este dată de dispoziţiile
O. G. 11/1996.
1
D. D. Şaguna, op. cit., pag. 171-172
2
Ioan Gliga – op. cit., pag. 206; Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 109
3
S. Iliescu , D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 128
44
Conform acestui act normativ 1, “executarea silită a creanţelor bugetare
caracterul executoriu”.
executoriu îl reprezintă actul emis sau aprobat de organul competent prin care
acestea se stabilesc.
Atunci când suma neachitată la scadenţă din creanţe fiscale a fost stabilită
executată.
civilă, întrucât conform art. 379 din Codul de Procedură Civilă “nu se poate
64/1995.
1
Art. 25 din O.G. 11 / 1996 privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 23 /
31.01.1996
2
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 108
45
Acest act normativ1 prevede că odată cu declararea creanţelor de către toţi
creditorii ale căror creanţe sunt anterioare datei încetării plăţilor, creanţele fiscale
pierde beneficiul termenului, iar creanţele împotriva sa vor deveni exigibile chiar
11/19964.
1
Art. 36 din L. 64 / 1995 privind reorganizarea şi lichidarea judiciară, publicată în M.Of. 130 /
29.06.1995
2
S. Iliescu , D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 129
3
Art. 102 din O.G. 11 / 1996 privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 23 /
31.01.1996
4
D. D. Şaguna, op. cit., pag. 173
46
Nu se pune problema executării silite atunci când, deşi aflat în întârziere
faţă de termenul legal de plată, debitorul îşi va achita de bună voie atât creanţa
provenite din impozite şi taxe, este de 5 ani, iar pentru alte categorii de creanţe
silit aceste creanţe, orice debitor putând invoca prescripţia drept cauză de
b. debitorul – contribuabilul.
instanţa de judecată.
1
Art. 98 din O.G. 11 / 1996 privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 23 /
31.01.1996
2
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 109
47
4.2.1. Creditorul
anume:
4.2.2. Debitorul
fost stabilită în mod unilateral obligaţia de a plăti impozite şi taxe către bugetul de
stat.
Atunci când debitorul nu îşi execută creanţa fiscală, la plata sumei cuvenite
reorganizării;
1
S. Iliescu , D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 131
48
Un caz de solidaritate a debitorilor este determinat de răspunderea
societăţii2.
executare în a cărui rază teritorială îşi are sediul sau domiciliul debitorul.
care se vor vărsa sumele încasate şi orice alte date utile privind identificarea
1
Art. 3, 83, 85, 88 din L. 31 / 1990 privind societăţile comerciale, republicată în M.Of. 33 /
29.01.1998
2
D. D. Şaguna, op. cit., pag. 178
3
Art. 27 din O.G. 11 / 1996 privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 23 /
31.01.1996
49
În ipoteza existenţei unor debitori solidari, se va proceda la comunicarea
teritorială îşi are domiciliul sau sediul debitorul despre care există indicii că deţine
organe de executare, în a căror rază teritorială îşi au domiciliul sau sediul ceilalţi
Organele sesizate vor înscrie debitul într-o evidenţă nominală şi vor începe
Atunci când debitorul nu este găsit la domiciliul sau sediul cunoscut, organul
relaţii la Oficiul Registrului Comerţului sau de la orice persoană fizică sau juridică,
1
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 112
2
S. Iliescu , D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 132
50
în vederea determinării locului în care se află debitorul, şi obţinerea oricăror date
solicitate fără perceperea unei taxe sau a unui tarif. Aceeaşi obilgaţie este
1
D. D. Şaguna, op. cit., pag. 175
2
Art. 35 din O.G. 11 / 1996 privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 23 /
31.01.1996
51
c. să solicite şi să cerceteze orice document sau element material ce
debitorului.
altă încăpere a debitorului, este permis între orele 8 – 18, în orice zi lucrătoare.
accesul în oricare dintre încăperile sale, altele decât cele care constituie
contribuabililor:
restricţie.
Atunci când există mai multe urmăriri asupra aceluiaşi salariu, acestea pot fi
acoperite toate numai până la o sumă ce nu depăşeşte 1/2 din salariul lunar net,
a. obligaţia de întreţinere;
publice;
de venituri:
d. bursele de studii1.
din jur; atunci când casa are mai multe locuinţe se exceptează de la
1
D. D. Şaguna, op. cit., pag. 179
2
Art. 34 din O.G. 11 / 1996 privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 23 /
31.01.1996
54
f. obiectele necesare persoanelor handicapate sau destinate îngrijirii
persoanelor bolnave.
Toate celelalte bunuri mobile şi imobile sau venituri ale contribuabilului pot fi
executării silite, şi constă în indisponibilizarea unor bunuri mobile sau imobile ori
impozite, taxe sau alte venituri bugetare, neîncasate în termenele legale de plată.
instanţă.
executare pot cere instanţei de judecată să dispună, după caz, una din
1
Art. 16 din O.G. 11 / 1996 privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 23 /
31.01.1996
55
Instanţa de judecată va dispune indisponibilizarea bunurilor şi veniturilor
fiscale. Întrucât, conform art. 331 din Codul de Procedură Civilă, procedura
citarea părţilor.
supusă căilor de atac, conform art. 336 din Codul de Procedură Civilă.
de executare în a cărui rază teritorială este situat imobilul, care, conform legii, are
sunt date în custodia muzeelor sau a altor unităţi abilitate, după caz.
1
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 116-117
56
Bunurile menţionate se păstrează de către unitatea la care au fost depuse,
definitivă a cauzei.
venituri sau bunuri ale debitorului ce pot constitui obiectul acestor măsuri.
măsuri2.
1
Ioan Condor – op. cit., pag. 463
2
S. Iliescu , D.D. Şaguna, D. Coman Şova – op. cit., pag. 141
57
Modalităţile de executare silită a creanţelor fiscale, reglementate de O. G.
1
Mărunţelu Gelu – op. cit., pag. 120-121
2
Art. 57, 69 din O.G. 11 / 1996 privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 23 /
31.01.1996
58
Înştiinţarea de plată este un act prealabil executării silite atunci când
debitorul nu îşi achită obligaţia de plată, prin care i se notifică acestuia suma de
plată datorată.
executării silite, organul de executare utilizând una din cele trei forme de
executare silită.
1
Ioan Condor – op. cit., pag. 468-469
2
D.D. Şaguna - op. cit., pag. 183
3
Radu Stancu – op. cit., pag. 153-154
59
b. prin funcţionarii organului de executare, conform art. 90-92 din Codul
procedură;
În cursul procedurii popririi se nasc trei raporturi juridice diferite care leagă
cele trei persoane participante. Astfel statul are calitatea de creditor, debitorul
1
Ioan Condor – op. cit., pag. 469
60
Conform O. G. 11/19961, sunt supuse popririi orice sume urmăribile
raporturilor de drept civil, însă cu unele deosebiri. Astfel, dacă în sfera raporturilor
sau alte părţi interesate vor sesiza Judecătoria în a cărei rază teritorială îşi are
contrar o va desfiinţa.
Dacă sumele datorate debitorului sunt poprite de mai mulţi creditori, terţul
judecătorească1.
măsură.
fiscale, banca nu va putea face nici o plată ce ar putea diminua aceste sume.
achitată.
plată prin care i se cere debitorului să efectueze plata sumelor datorate bugetului
1
Idem, art. 42, alin. 7
62
Dacă debitorul nu dă curs acestei somaţii şi nu achită obligaţiile de plată,
fiscale restante.
63
În prealabil, organul de executare are obligaţia de a verifica dacă aceste
Dacă nici după împlinirea acestui termen debitorul nu achită creanţa fiscală
următoarele modalităţi:
debitorului.
debutează prin intenţia de vânzare, care trebuie făcută publică, prin afişarea
anunţului la sediul său, la locul stabilit pentru vânzare sau în orice alt loc public.
1
Art. 54, alin. 2 din O.G. 11 / 1996 privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 23 /
31.01.1996
64
Despre data, ora şi locul vânzării vor fi înştiinţaţi atât debitorul cât şi
obligat să depună preţul întreg al acestora, în numerar sau ordin de plată; în caz
care, preţul de vânzare al bunurilor va fi redus cu maxim 10%; dacă nici acest
preţ nu va putea fi realizat, bunurile vor putea fi vândute la preţul maxim oferit.
ale debitorului nu vor putea fi valorificate, ele vor fi restituite debitorului, iar
când creanţele fiscale restante au un volum important, iar debitorul urmărit are
teritorială sunt situate imobilele supuse urmăririi, iar când domiciliul sau sediul
executare.
sechestrului.
executare, însoţite de dovada plăţii a cel puţin 10% din valoarea imobilului.
imobilul.
supuse urmăririi, prin întocmirea unui proces verbal, în condiţii identice urmăririi
bunurilor mobile.
1
Art. 63, alin.1 din O.G. 11 / 1996 privind executarea creanţelor bugetare, publicată în M.Of. 23 /
31.01.1996
66
sau pentru apărarea în litigii privind imobilului respectiv, organul de executare
sau juridice. Atunci când este numit administrator o altă persoană, organul de
executare.
supuse urmăririi ce poate avea loc prin modalităţile legale prevăzute de art. 54
vânzare şi ofertele scrise primite până la acea dată. Licitaţia va porni de la cel
mai mare preţ cuprins în ofertele scrise, dacă acesta este superior celui la care
s-a făcut evaluarea, iar în caz contrar licitaţia va porni de la preţul stabilit prin
evaluare.
relua această procedură, în aceleaşi condiţii, cel puţin o dată pe an, însă
achită un avans de minim 50% din preţ şi cu plata unei dobânzi, stabilite la nivelul
fiscale restante.
când aceste bunuri nu au putut fi valorificate în nici una din modalităţile legale.
prevăzute de O. G. 11/1996.
68
Concluzii
lege2.
prevăzută de lege.
1
Art. 53, alin. 1 din Constituţia României, publicată în M.Of. 233, Partea I din 21.11.1991
2
Idem art. 138, alin. 1
69
Este preferabil ca stingerea creanţelor fiscale să se realizeze din iniţiativa
contribuabililor, prin plată, aceasta fiind cea mai importantă şi mai facilă
nici una din aceste modalităţi, statul va recurge la executarea silită, aceasta
După 1989, această situaţie este întâlnită din ce în ce mai frecvent în ţara
şi persoane juridice, ale căror obligaţii bugetare restante sunt realizate pe calea
obligaţiilor fiscale.
precum şi prin alte acte ce vor fi adoptate în viitor, se urmăreşte sporirea sumelor
70
71