RAPORT SPECIAL

Deducerile în
2022
studii de caz
detaliate

Informaţii specializate
www.rs.ro
 Deducerile in 2022 - studii de caz detaliate

Acesta nu este un Raport Special GRATUIT!

Dvs. beneficiați GRATUIT de acest raport
deoarece faceți parte din comunitatea RENTROP & STRATON.

© RENTROP & STRATON

Senior Editor: George Straton

Director general: Octavian Breban

Manager Produs: Diana Gheorghiu

Manager Departament Editorial: Adina Vasile

Foto copertă: adobestock.com

Puteţi consulta şi celelalte lucrări editate de RENTROP & STRATON la: www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi
prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului.
Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocată vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează
sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare.

Informaţii specializate

Bdul Națiunile Unite nr. 4, bloc 107A, etajul 1,

sector 5, București
Telefon Serviciul Clienți: 021.209.45.45
 Deducerile in 2022 - studii de caz detaliate
CUPRINS

Cheltuieli cu deductibilitate limitata. Tratament contabil si fiscal

Justificare cheltuieli deplasare efectuate in interesul firmei

Achizitie servicii nonUE. Tratament TVA

Avantaje in natura pentru asociat

Diurna deductibila externa in Uniunea Europeana

Vouchere de vacanta. Impozit pe profit. Contributii sociale

Repartizarea profitului contabil

Mijloc fix in custodie. Deductibilitate cheltuieli

Cheltuieli cu intretinerea spatiului. Regim fiscal si contabil

Cheltuieli cu deductibilitate limitata. Tratament contabil si fiscal

Microintreprindere, platitoare de TVA, a achizitionat un autoturism folosit de

asociatul unic, care este si salariat. Nu se intocmeste foaie de parcurs, deci
deducerea va fi de 50%. Amortizarea este de 1800 lei. Care sunt inregistrarile
contabile pentru combustibil si alte cheltuieli legate de autoturism, precum si
pentru amortizare? Cum se trateaza partea nedeductibila a cheltuielilor si a
amortizarii?

Referitor la amortizare

Cadrul legal: art 28 alin 14 Cod fiscal

,,(14) Prin exceptie de la prevederile art. 7 pct. 44 si 45, pentru mijloacele de
transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul
soferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite in Reglementarile privind
omologarea de tip si eliberarea cartii de identitate a vehiculelor rutiere, precum si
omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin
Ordinul ministrului lucrarilor publice, transporturilor si locuintei nr. 211/2003, cu
modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile,
pentru fiecare, in limita a 1.500 lei/luna. Pentru aceste mijloace de transport nu se
aplica prevederile alin. (12) lit. h). Sunt exceptate situatiile in care mijloacele de
transport respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si
protectie si servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii, precum si pentru test
drive si pentru demonstratii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru
serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru
inchiriere catre alte persoane, transmiterea dreptului de folosinta, in cadrul
contractelor de leasing operational sau pentru instruire de catre scolile de soferi’’.

Prin urmare, amortizarea se deduce la calculul rezultatului fiscal in limita a 1500

lei /luna.
Potrivit art 25 alin 3 lit l din Codul fiscal, cheltuielile care intra sub incidenta
prevederilor privind deductibilitatea limitata de 50% nu includ cheltuielile privind
amortizarea.

Referitor la combustibili si la celalte cheltuieli aferente autoturismului

utilizat in regim mixt

Cadrul legal: Norme metogologice de aplicare a art 287 (pct 13)

(3) In cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitarii

fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele
locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice
periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibila din taxa pe valoarea adaugata,
dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar inregistrate ca urmare a
derularii altor contracte decat cele de leasing. In cazul cheltuielilor reprezentand
diferente de curs valutar inregistrate ca urmare a derularii unui contract de leasing,
limita de 50% se aplica asupra diferentei nefavorabile dintre veniturile din
diferente de curs valutar/veniturile financiare aferente datoriilor cu decontare in
functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, si
cheltuielile din diferente de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.

Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea

rezultatului fiscal se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente taxei pe valoarea
adaugata, respectiv aceasta se aplica si asupra taxei pe valoarea adaugata pentru
care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adaugata.
Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea si
reparatiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii
economice
- cheltuielile cu intretinerea si reparatiile - 2.000 lei
- partea de TVA nedeductibila - 200 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile -
2.200 lei (2.000 200)
- valoarea nedeductibila a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile - 2.200 x 50% =
1.100 lei.

Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind

combustibilul aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv in scopul
activitatii economice
- cheltuieli privind combustibilul - 1.000 lei
- partea de TVA nedeductibila - 100 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul -
1.100 lei (1.000 100)
- valoarea nedeductibila a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 x 50% = 550
lei.

Prin urmare, aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la

determinarea rezultatului fiscal se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente taxei
pe valoarea adaugata, conform exemplelor de mai sus, cu deosebirea ca in exemple
a fost utlizata cota veche de TVA de 20%.

Exemplu, inregistrari contabile pentru combustibili cu deductibilitate 50% pentru

TVA:

% = 401 1.190

4426 analitic deductibil 95

4426 analitic nedeductibil 95
6022 analitic deductibil 500
6022 analitic nedeductibil 500

Inregistrare TVA nedeductibila:

% = 4426 analitic nedeductibil 95

6022 analitic
deductibil 47.5
6022 analitic nedeductibil 47.5
Total cheltuieli deductibile 547.5
Total cheltuieli nedeductibile 547.5
TVA dedusa 95
Total factura 1190

Justificare cheltuieli deplasare efectuate in interesul firmei

De ceva vreme in cadrul societatii noastre, s-a renuntat la ordinele de deplasare.

Altfel spus, agentii de vanzari si soferii de mare tonaj, intocmesc doar foile de
parcurs. La un eventual control, suntem descoperiti fara aceste ordine de
deplasare? Sunt suficiente foile de parcurs, cu privire la traseele pe care ei le au
facut? Mentionez ca suntem platitori de impozit pe profit!

Potrivit pct. 2 din OMFP nr.2634/2015-Normele generale de intocmire si utilizare

a documentelor financiar-contabile, documentele justificative trebuie sa cuprinda
urmatoarele elemente principale:
- denumirea documentului;
- denumirea/numele si prenumele si, dupa caz, sediul persoanei juridice/adresa
persoanei fizice care intocmeste documentul;
- numarul documentului si data intocmirii acestuia;
- mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiunii economico-financiare
(cand este cazul);
- continutul operatiunii economico-financiare si, atunci cand este necesar, temeiul
legal al efectuarii acesteia;
- datele cantitative si valorice aferente operatiunii economico-financiare efectuate,
dupa caz;
- numele si prenumele, precum si semnaturile persoanelor care raspund de
efectuarea operatiunii economico-financiare.

Din punct de vedere al deplasarii in interes de serviciu (agenti de vanzari si soferi)

Ordinul de deplasare (delegatie) se intocmeste pentru fiecare deplasare, de catre

persoana care urmeaza a efectua deplasarea, precum si pentru justificarea
avansurilor acordate in vederea procurarii de valori materiale cu plata in
numerar.(daca este cazul)

Ordinul de deplasare (delegatie) cod 14-5-4 serveste ca:

- dispozitie catre persoana delegata sa efectueze deplasarea pe teritoriul tarii;
- document pentru decontarea cheltuielilor efectuate;
- document pentru stabilirea diferentelor de primit sau de restituit de titularul de
avans;
- document justificativ de inregistrare in contabilitate.

Chiar daca salariatul nu pleaca in afara localitatii, pentru decontarea altor cheltuieli
(cum ar fi combustibil), tot ordin de de deplasare (delegatie) se intocmeste
(salariatul merge in interesul societatii in afara sediului firmei).

Ordinul de deplasare este un document pentru decontarea cheltuielilor efectuate.

Cheltuielile efectuate sunt identificate la data depunerii decontului.

In concluzie:
- cheltuielile cu combustibilul consumat sunt deductibile 100 % la calculul
rezultatului fiscal iar TVA este deductibil in totalitate, daca se face dovada ca
vehiculele sunt folosite numai in activitatea economica;
- pentru a dovedi folosirea autoveviculelor in activitatea economica trebuie sa
existe o decizie a conducerii referitoare la suportarea acestor cheltuieli, sa se
stabileasca eventual o norma de consum a combustibilului pe fiecare tip de masina,
si sa detineti si sa completati atat foile de parcurs cat si ordinele de deplasare,
numai pentru activitatea firmei.

In vederea exercitarii dreptului de deducere a taxei orice persoana impozabila

trebuie sa detina documentele prevazute de lege pentru deducerea taxei si sa
intocmeasca foaia de parcurs.

Conform prevederilor pct. 68 alin. (2) din Normele metodologice, emis in aplicarea
art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, foaia de parcurs trebuie sa cuprinda cel putin
urmatoarele informatii:

 categoria de vehicul utilizat,

 scopul si locul deplasarii,
 kilometrii parcursi,
 norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
Achizitie servicii nonUE. Tratament TVA

Societate platitoare de tva foloseste platforma zoom, primeste factura din Sua cu
suma 55 euro, nu are cod de Europa tva pe factura, deci serviciul este facturat
direct din Sua. Ar trebui sa inregistrez si sa calculez tva? Cum fac inregistrarea 635
(sau 628) = 4427 si platesc in banca? Ar trebui sa il trec in jurnalul de cumparari
separat? In ce rand declar acest tva in decontul 300 tva? Declar in declaratia 394 in
cartusul F?

Din cele prezentate reiese ca societatea, in calitate de persoana impozabila, a

achizitionat servicii cu caracter general de la un prestator nonUE, care au locul
prestarii in Romania, unde este sediul societatii beneficiare a serviciilor in baza
regulii generale B2B de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.
Ca atare, persoana obligata la plata TVA este societatea beneficiara din Romania
potrivit art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, care o va achita prin taxare inversa
(4426=4427) conform art. 326 alin. (2) din Codul fiscal, cu evidentierea taxei ca
taxa colectata si taxa deductibila la rd. 7 si rd.22 din decontul de TVA D300 si cu
declararea achizitiei serviciului in declaratia informativa D394 cartusul F.

Inregistrarile contabile sunt:

- achizitia serviciului
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti = 401 Furnizori
- evidentierea TVA aferenta
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata .

Nu poate fi vorba de o plata propriu-zisa de TVA prin banca (628/635 = 4427 si

4427 = 5121) deoarece din cele prezentate reiese ca societatea beneficiara este
inregistrata in scopuri de TVA (platitoare de TVA), astfel ca plata taxei datorate se
va face prin taxare inversa pe baza exceptiei reglementate la art. 326 alin. 2 din
Codul fiscal.
Avantaje in natura pentru asociat

Va rog ce aspecte fiscale implica si monografia contabila adecvata, pentru

urmatoarele spete 1. Vacanta in scop personal a asociatului in Dubai, factura emisa
pe firma si achitata tot de firma 2.Utilizare in scop personal stocuri marfa - pretul
de vanzare al marfii 5.000 lei, pretul de achizitie 3.000 lei. In ambele cazuri daca
inregistrez pe cheltuieli nedeductibile mai consider venituri din alte surse ?
Multumesc.

In ambele cazuri, chiar daca inregistati pe cheltuieli nedeductibile sumele aferente

avantajului in natura (Titlul II din Codul fiscal), trebuie sa analizati si implicatiile
din punct de vedere al impozitului pe venit (Titlul IV din Codul fiscal) si din punct
de vedere al tva (Titlul VII din Codul fiscal), in baza prevederilor din fiecare titlu.
Potrivit art. 25 alin. (4) lit. d) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal cu normele
metodologice de aplicare, cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau
asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile
prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii nu sunt
deductibile.
In sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, sunt considerate
cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, fara a se limita la acestea,
urmatoarele:
a) bunurile, marfurile si serviciile acordate actionarilor sau asociatilor, precum si
lucrarile executate in favoarea acestora;
b) cheltuielile cu chiria si intretinerea spatiilor puse la dispozitie acestora.
TVA aferenta, nu este deductibila, deoarece bunurile nu sunt achzitionate in scopul
utilizarii in folosul efectuarii de operatiuni taxabile, conform art. 297 alin. (4) din
Codul fiscal.

TVA aferenta, nu este deductibila, deoarece bunurile nu sunt achzitionate in scopul

utilizarii in folosul efectuarii de operatiuni taxabile, conform art. 297 alin. (4) din
Codul fiscal.
Din punct de vedere al impozitului pe venit, potrivit prevederilor art. 114 alin. (2)
lit. h) din Codul Fiscal, bunurile si/sau serviciile primite de un participant la
persoana juridica, acordate/furnizate de catre persoana juridica in folosul personal
al acestuia sunt considerate, la nivelul persoanei fizice, ca venituri din alte surse,
fiind supuse impozitului pe venit. Impozitul pe venit se calculeaza prin retinere la
sursa la momentul acordarii veniturilor de catre platitorii de venituri, prin aplicarea
cotei de 10% asupra venitului brut, conform art. 115 din Codul fiscal..
Impozitul calculat si retinut de societate, se plateste de aceasta in contul unic de
buget de stat si se declara prin declaratia 100 pana la data de 25 a lunii urmatoare
celei in care s-au facut cheltuielile respective, in favoarea asociatului.
Totodata, aceste venituri vor fi luate in calcul pentru determinarea plafonului de
CASS (asociatul va depune declaratie unica, nu este obligatia societatii).

Diurna deductibila externa in Uniunea Europeana

Va rog daca se poate sa ne raspundeti cat este diurna legala zilnica pentru soferi de
tir care au deplasari 2/3 zile in Uniune.

Nu exista diurna stabilita de lege pentru domeniul privat, in domeniul privat diurna
se negociaza. Dreptul la diurna nu este dat de functia salariatului ci de prestarea
activitatii in alt loc de munca decat cele mentionat in CIM si la care salariatul
munceste in fapt ca urmare a delegarii/detasarii.
In unele cazuri functia poate indica mobilitatea cum ar fi functia de sofer.
Salariatii mobili, de regula, se afla la locul de munca cand se deplaseaza si nu sunt
delegati. De aceea ei nu au dreptul la diurna ci la prestatii in bani sau in natura
pentru mobilitate. Aceste prestatii acordate salariatilor mobili sunt supuse
impozitului pe venit si contributiilor sociale aferente veniturilor din salarii.
Astfel, pentru ca soferul sa beneficieze de diurna acesta trebuie sa fie
delegat/detasat.
In domeniul privat doar taxele se datoreaza asemanator institutiilor publice.
Conform art. 76 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal, indemnizatiile si orice alte sume
de aceeasi natura, primite de salariati, potrivit legii, pe perioada delegarii/detasarii,
dupa caz, in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, nu sunt
venituri impozabile, in urmatoarele limite:
(a) in tara, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatie, prin hotarare a
Guvernului pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice;
(b) strainatate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna prin hotarare a Guvernului
pentru personalul roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu
caracter temporar.

In ceea ce priveste contributiile sociale, art. 139 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal,
prevede ca intra in baza de calcul al contributiilor de asigurari sociale
indemnizatiile si orice alte sume de aceeasi natura, altele decat cele acordate pentru
acoperirea cheltuielilor de transport si cazare, primite de salariati, potrivit legii, pe
perioada delegarii/detasarii, dupa caz, in alta localitate, in tara si in strainatate, in
interesul serviciului, pentru partea care depaseste plafonul neimpozabil stabilit
astfel:
(I) in tara, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatie, prin hotarare a
Guvernului pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice;
(II) in strainatate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna prin hotarare a
Guvernului pentru personalul roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor
misiuni cu caracter temporar;

Partea care depaseste aceste plafoane intra in baza de calcul al impozitului pe venit
si al contributiilor sociale.
Astfel, cum se poate observa, prevederile Codului fiscal exclud din baza de calcul
al impozitului pe venit si al contributiilor sociale diurna in limita a 2,5 ori nivelul
stabilit pentru institutiile publice acordata pe durata delegarii/detasarii. Atat
delegarea cat si detasarea presupun modificarea locului muncii salariatului.

Prin urmare, diurna se acorda atunci cand salariatul se deplaseaza sa isi exercite
atributiile la un alt loc de munca decat cel unde munceste in fapt si care este
mentionat in contractul individual de munca. Daca salariatul, in deplasare, se afla
la locul muncii, nu beneficiaza de diurna.
Diurna externa deductibila se acorda pe componentele prevazute la art. 5 alin. (1)
lit. A din HG 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului roman
trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, la
nivelurile stabilite pentru fiecare tara in care are loc deplasarea, potrivit anexei.
In Uniunea Europeana sunt 27 de tari membre:
1. Austria = 35 euro
2. Belgia = 35 euro
3. Bulgaria = 32 euro
4. Cehia = 35 euro
5. Cipru = 35 euro
6. Croatia = 32 euro
7. Danemarca = 35 euro
8. Estonia = 35 euro
9. Finlanda = 35 euro
10. Franta = 35 euro
11. Germania = 35 euro
12. Grecia = 35 euro
13. Irlanda = 35 euro
14. Italia = 35 euro
15. Letonia = 35 euro
16. Lituania = 35 euro
17. Luxemburg = 35 euro
18. Malta = 35 euro
19. Polonia = 35 euro
20. Portugalia = 35 euro
21. Romania =
22. Slovacia = 35 euro
23. Slovenia = 35 euro
24. Spania = 35 euro
25. Suedia = 35 euro
26. Tarile de Jos (Olanda)= 35 euro
27. Ungaria = 35 euro
Vouchere de vacanta. Impozit pe profit. Contributii sociale

Unde apare in legislatie afirmatia urmatoare (comunicat oficial de pe site-ul

ministerului turismului): "Printre avantajele angajatorilor care acorda vouchere de
vacanta mentionam 100% deductibilitate fiscala in limita a 13.800 lei/angajat/an
fiscal si scutirea de contributia asiguratorie pentru munca, in valoare de 2,25% din
salariul brut al angajatului. De asemenea, sunt scutite de la plata contributiilor
sociale datorate de angajat."?

Conform art.142 lit. r) din Codul fiscal:

Nu se cuprind in baza lunara de calcul al contributiilor de asigurari sociale
urmatoarele: r) biletele de valoare sub forma tichetelor de masa, voucherelor de
vacanta, tichetelor cadou, tichetelor de cresa, tichetelor culturale, acordate potrivit
legii. Astfel, tichetele de masa nu se cuprind in baza de calcul al contributiilor
sociale daca sunt acordate potrivit legii.

Contributia la sistemul de sanatate nu se datoreaza pentru voucherele acordate

potrivit legii in baza art. 157 alin. (2) din Codul fiscal:
(2)Nu se cuprind in baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale de
sanatate sumele prevazute la art. 76 alin. (4) lit. d), art. 141 lit. d) si art. 142.
Contributia asiguratorie pentru munca nu se datoreaza pentru vocuherele de
vacanta in baza art. 220 4 alin. (2) din Codul fiscal:
(2)Nu se cuprind in baza lunara de calcul al contributiei asiguratorie pentru munca
sumele prevazute la art. 142.

Astfel, voucherele de vacanta nu intra in baza de calcul al contributiilor sociale

daca sunt acordate potrivit legii. Prin urmare, trebuie vazut ce inseamna potrivit
legii.
Conform art. 1 alin. (4) din OUG 8/2009 privind acordarea voucherelor de vacanta.
Nivelul maxim al sumelor care pot fi acordate salariatilor sub forma de vouchere
de vacanta de catre alti angajatori decat cei prevazuti la alin. (2) (altii decat
institutiile publice) reprezinta contravaloarea a maximum sase salarii de baza
minime brute pe tara, garantate in plata, pentru un salariat, in decursul unui an
fiscal. Salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata este cel stabilit in
conditiile legii.

Astfel, in anul 2021 s-au putut acorda vouchere de vacanta fara a fi taxate cu
contributii sociale in cuantum de cel mult 13800 lei/an.
In anul 2022 cuantumul voucherelor de vacanta ce se pot acorda fara contributii
sociale de 15.300 (2550 lei x 6 unde 2550 reprezinta salariul de baza minim brut pe
tara in 2022).
In ceea ce priveste deductibilitatea la calculul impozitului pe profit, conform art.
25 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal:
(3)Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
c)cheltuielile reprezentand tichetele de masa si vouchere de vacanta acordate de
angajatori, potrivit legii;

Astfel, voucherele de vacanta in limita sumei de 15.300 lei in anul 2022 sunt
cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit.

Repartizarea profitului contabil

O microintreprindere care a inregistrat profit (venit) la 31.12.2021 are de constituit

rezerva legala de 5% si de acoperit pierderea din rezultatul reportat din 2020. Care
este ordinea in care trebuie procedat in acest caz?

Repartizarea profitului este reglementata atat din punct de vedere juridic (Legea
societatilor nr. 31/1990 cu modificarile ulterioare) contabil (Legea contabilitatii nr.
82/1991 cu modificarile ulterioare) cat si fiscal (Legea nr. 227/2015 cu
modificarile ulterioare).

Din punct de vedere contabil, conform prevederilor pct. 420 si urmatoarele din
reglementarile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, cu modificarile ulterioare,
rezultatul definitiv al exercitiului financiar se stabileste la inchiderea acestuia si
reprezinta soldul final al contului de profit si pierdere(cont 121).

Din acest profit se inregistreaza mai intai rezervele legale, potrivit prevederilor
Legii 31/1990, sumele constituite din profitul exercitiului financiar curent, fiind
inregistrate prin articolul contabil 129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve
legale (inregistrare facuta la 31.12.2021).

Prevederile art. 183 din Legea societatilor nr. 31/1990, cu modificarile ulterioare,
instituie obligativitatea ca din profitul societatii sa se preia, in fiecare an, cel putin
5% pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a
cincea parte din capitalul social subscris si varsat.

Constituirea rezervei legale (fondului de rezerva) este obligatorie pentru toate

societatile, indiferent de natura impozitului datorat.

Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia la inceputul exercitiului

financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale in
contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeaza sa fie repartizat pe celelalte
destinatii hotarate de adunarea generala a asociatilor, cu respectarea prevederilor
legale-in cazul d-voastra pentru acoperirea pierderii din exercitiile anterioare.

Nu se pot face distributii inainte de recuperarea pierderii.

In concluzie, in situatia in care, in exercitiul anterior s-a inregistrat pierdere

contabila, care se reporteaza in anul curent, aceasta trebuie acoperita in limita
profitului contabil ramas dupa repartizarea profitului la rezerva legala.
Repartizarea pe destinatii a profitului se realizeaza dupa aprobarea situatiilor
financiare anuale.

Daca sunteti un contribuabil inregistrat ca platitor de impozit pe profit, Codul fiscal

aprobat prin Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare, prevede la art. 26, alin.
(1), lit. a) ca suma reprezentand rezerva legala (reglementata juridic de legea
societatilor) se deduce din baza impozabila a profitului, in limita cotei de 5%
aplicate asupra profitului contabil (ct. 121) la care se adauga cheltuielile cu
impozitul pe profit (rulaj ct. 691) pana ce aceasta va atinge a cincea parte din
capitalul social subscris si varsat (ct. 1012).

Potrivit prevederilor pct. 19, alin. (1) din HG nr. 1/2016 privind normele
metodologice emise pentru aplicarea Legii nr. 227/2015, rezerva legala se
calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul rezultatului
fiscal trimestrial sau anual, dupa caz. Rezervele astfel constituite se majoreaza sau
se diminueaza in functie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul.
Majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaza si in functie de
nivelul capitalului social subscris si varsat.

Daca sunteti un contribuabil inregistrat in categoria microintreprinderilor, nu exista

nicio facilitate la calculul impozitului pe venit dar constituirea rezervei legale este
obligatorie, in limitele stabilite la art.183 din Legea nr. 31/1990, republicata.

Mijloc fix in custodie. Deductibilitate cheltuieli

O societate incheie un contract de custodie cu titlu gratuit cu o institutie a statului,

pentru un mijloc fix. Custodelui i se transfera dreptul de folosinta al mijlocului fix
pe perioada contractului. Care este tratamentul contabil si fiscal din punctul de
vedere al amortizarii pentru proprietarul mijlocului fix?

Daca dreptul de folosinta este acordat in baza unui contract de inchiriere, cu o

chirie modica, atunci cheltuielile cu amortizarea mijlocului fix la proprietar este
cheltuiala deductibila.

In cazul in care dreptul de folosinta este acordat in mod gratuit, atunci propietarul
nu poate sa deduca cheltuielile cu amortizarea mijlocului fix, avand in vedere ca
cheltuiala nu indeplineste conditia generala de la art. 25 alin. 1 din Codul fiscal,
deoarece nu este efectuata in scopul propriei activitati economice a societatii care
detine in proprietate mijlocul fix.

Din punct de vedere contabil, la pct. 239 alin. 1 din reglementarile contabile se
precizeaza ca amortizarea imobilizarilor corporale concesionate, inchiriate sau in
locatie de gestiune se calculeaza si se inregistreaza in contabilitate de catre
entitatea care le are in proprietate.
Asadar, se poate inregistra lunar amortizarea mijlocului fix, insa, din punct de
vedere fiscal, asa dupa cum am mentionat cheltuiala nu este deductibila.

Cheltuieli cu intretinerea spatiului. Regim fiscal si contabil

Functionez intr-un spatiu subinchiriat. Firma cu care avem contract de asociere in

participatiune si care este chiriasul, imi refactureaza chiria si utilitatile primite de la
proprietar/asociatia de locatari. Referitor la utilitati, in spatele facturii primite am o
anexa de la asociatia de proprietari care cuprinde: cheltuielile cu salariile,
cheltuielile cu rechizite, cu apa, cu caldura, cu reparatiile etc. Este aceasta
cheltuiala deductibila pentru mine? Pe ce cont o inregistrez?

Potrivit art 25 alin 1 din Codul fiscal:

"Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile,
cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, inclusiv cele
reglementate prin acte normative in vigoare, precum si taxele de inscriere,
cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie,
organizatiile patronale si organizatiile sindicale".

Avand in vedere aceste prevederi legale, fiind efectuate in scopul activitatii

economice, astfel de cheltuieli de intretinere, in limita suprafetelor utilizate de
societate, transmise indirect de asociatia de locatari sunt deductibile la calculul
rezultatului fiscal, cu conditia sa fie justificate prin documente (anexe privind
consumurile respective).

Se pot inregistra in contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti".