RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ ȘI FISCALĂ EXTRAJUDICIARĂ

Subsemnata CRĂCIUNEANU N. MARIA, expert contabil judiciar legitimația nr. 32332/2008/L

eliberată de C.E.C.C.A.R., consultant fiscal legitimația nr. 5790/2013 eliberată de C.C.F.R., cu
domiciliul profesional în Pitești, str.Codrii Cosminului, nr.17, judeţul Argeş și,
Subsemnatul CRĂCIUNEANU M. VIOREL, expert contabil judiciar, doctor în economie,
legitimaţia nr. 12833/2011/L eliberată de C.E.C.C.A.R., cu domiciliul/sediul profesional în
Piteşti, str.Codrii Cosminului, nr.17, judeţul Argeş și punct de lucru în București, ...................,
nr. ............, bl............, ap......., sector ........., la solicitarea reclamantului S.C......................... cu
sediul în Oraşul .............., str. ...................... nr........, jud. ....................., având J08/.........../2003
și CIF ......................., reprezentată prin apărătorul ales dl. av. ..............................., am procedat la
întocmirea unui RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ ȘI FISCALĂ EXTRAJUDICIARĂ,
în cauza dosarului nr. .....................2019, având în vedere în condiţiile prevăzute de Ordonanţa
nr. 2, din 21 ianuarie 2000 (actualizată) privind organizarea activităţii de Expertiză Tehnică
Judiciară şi Extrajudiciară, art.330 şi următoarele din N.C.P.C., care cuprinde constatările,
evaluările şi opinia experţilor contabili judiciari referitoare la obiectivele expertizei.
În vederea întocmiri unei expertize contabile și fiscale extrajudiciare am făcut examinarea
operațiunilor de plată a obligațiilor fiscale și de TVA, reflectate în evidențele contabile și fiscale
ale S.C. ....................................... S.R.L. comparativ cu consemnările din evidențele fiscale ale
organului de control (Raportul de Inspecţie Fiscală nr. ...................... nr. ........ din ..............2018
și Raportul de Inspecţie Fiscală nr. .................. din ....................2016).
CAPITOLUL I. OBIECTIVELE EXPERTIZEI
1.existența și valoarea justificativă a actelor pe baza cărora s-a efectuat înregistrarea
cheltuielilor şi veniturilor din operaţiunile de închiriere succesive a imobilului situat în
jud. ..............................., oraş .................., str. ....................., nr................., în care își desfășoară
activitatea S.C. ...................... S.R.L.;
2.dacă S.C. ........................... S.R.L. a achiziționt bunuri și servicii de la furnizori și a desfășurat
activității cu scopul obțineri de venituri potrivit obiectului de activitate și dacă datoriile la
bugetul de stat sunt cele care rezultă din înregistrările contabile și evidențele fiscale din
perioada anilor 2011 – 2018 și luna ianuarie 2019;
3.să se stabilească dacă achizițiile de bunuri și servicii prestate de furnizor precum și
operațiunile de vânzare și prestări servicii efectuate în perioada anilor 2011 – 2018 și ianuarie
2019 au fost înregistrate în evidențele contabile și fiscale ale S.C. ........................... S.R.L. și
dacă TVA-ul aferent acestor operațiuni comerciale a fost declarat la organele fiscale și care este
TVA-ul de recuperat.
Documentaţie:
-Legea nr.571/2003 - Codul fiscal cu modificările și completările ulterioare;

1
-O.G. nr.92/2003 republicată;
-Legea nr.227/2015 – Noul Cod fiscal;
-Legea nr.82/1992 - Legea contabilităţii;
-O.M.F.P. nr.3055/29.10.2009;
-O.M.F.P. nr.1802/30.12.2014 pentru aprobarea Reglementărilor Contabile privind situaţia
financiar - contabile anuale individuale şi situaţiile financiare anuale contabile;
-Contract de închiriere f.n. .................. pentru închirierea imobilului situat în
oraşul ...................... str. ..................... nr. .............. jud. .................., înscris în Cartea Funciară la
nr................. nr.topografic ................ cadastru nr.................;
-Contractul de comodat încheiat sub formă autentică cu nr. ............. din ................2008 între
comodantul ................................ și comodatara S.C. .....................................S.R.L.;
-Contractul de închiriere nr. .............. 01.01.2011 între proprietarul imobilului situat în
Orașul ..............................., strada ......................, nr. ..........., jud. .................... şi persoana
juridică S.C. ............................. S.R.L., înregistrat la Administrația Finanațelor
Publice ................... sub nr. ........... din 26.01.2011;
-Evidența financiar – contabilă aferentă perioadei ........................ existență la S.C. ............
S.R.L.;
-Decizia de impunere nr. ............ din ...............2018, Raportul de Inspecţie Fiscală nr. ..............
din .................2018 şi anexe.
CAPITOLUL II. GENERALITĂŢI ŞI DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI
OBIECTIVELE EXPERTIZEI, la solicitarea reclamantei sunt:
1.existența și valoarea justificativă a actelor pe baza cărora s-a efectuat înregistrarea
cheltuielilor şi veniturilor din operaţiunile de închiriere succesive a imobilului situat în
jud. ..................., oraş ...................., str. ...................., nr.............., în care își desfășoară
activitatea S.C. ...................... S.R.L.;
2.dacă S.C. ........................... S.R.L. a achiziționt bunuri și servicii de la furnizori și a desfășurat
activității cu scopul obțineri de venituri potrivit obiectului de activitate și dacă datoriile la
bugetul de stat sunt cele care rezultă din înregistrările contabile și evidențele fiscale din
perioada anilor 2011 – 2018 și luna ianuarie 2019;
3.să se stabilească dacă achizițiile de bunuri și servicii prestate de furnizor precum și
operațiunile de vânzare și prestări servicii efectuate în perioada anilor 2011 – 2018 și ianuarie
2019 au fost înregistrate în evidențele contabile și fiscale ale S.C. .............................. S.R.L. și
dacă TVA-ul aferent acestor operațiuni comerciale a fost declarat la organele fiscale și care este
TVA-ul de recuperat.
Realizarea expertizei contabile şi fiscale s-a efectuat în perioada ......................................., și
porneşte de la împrejurarea şi circumstanţa în care a luat naştere cauza supusă judecății şi s-a
2
desfăşurat prin examinare și evaluarea documentelor contabile şi fiscale aflate la sediul
S.C. ......................................... SRL şi la dosarul cauzei, pentru a fi în măsură să răspundem la
obiectivele expertizei.
În acest fel expertiza a avut ca scop desfăşurarea următoarelor lucrări specifice:
1.culegerea şi consemnarea sintetică a informaţiilor din documentele de înfiinţare şi organizare a
S.C. ...................... SRL precum şi din documentele primare de înregistrare în contabilitate
(facturi, chitanţe, bonuri, extrase de cont, etc.);
2.verificări privind înregistrarea sau neînregistrarea în evidenţele contabile şi evidenţele fiscale a
documentelor primare;
3.evaluarea influenţelor asupra TVA şi a rezultatelor fiscale al perioadei determinate de
înregistrarea în contabilitate şi declararea fiscală a operaţiunilor reprezentând, achiziţii, investiţii
plăţii de bunuri şi servicii aferente documentelor primare, încasării de bunuri şi de prestări de
servicii bazate pe documentele primare în cauză.
În realizarea expertizei a fost analizată corelativ documentele din evidenţele contabile și fiscale
ale S.A. .................... SRL şi Raportul de Inspecție Fiscală nr. ............... din ..................2018,
respectiv nr. ...................... din ..................2018, precum şi actele de la dosarul cauzei.
A.Din punct de vedere al cerinţelor specifice expertizei contabile
Baza Legală:
-Legea contabilităţii nr.82/1991 republicată aplicabilă perioadei 2011-2016 (republicată în M.O.
partea I nr. 454 din 18.06.2008 şi republicată în M.O. nr. 285 din 22.04.2011,
-O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele
europene M.O. nr. 766 şi nr. 766 bis din 10.11.2009 cu modificările şi completările ulterioare,
-Standardul profesional nr. 35, ediţia 2011, referitoare la expertizele contabile, completat şi
modificat în anul 2014.
În fapt, expertul contabil a avut în vedere în principal următoarele.
-art. 6 – (1) „Orice operațiune economică financiară se consemnează în momentul efectuări iei
într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de
document justificativ’’.
-art. 16 – „Contabilitatea clienților și furnizorilor a celorlalte creanțe și obligații se ține pe
categori, precum și pe fiecare persoană fizică sau juridică”.
-art.17 – (1) “Contabilitatea cheltuielilor se ține pe felul de cheltuieli, după natura sau destinația
lor, după caz”.
(2) “Contabilitatea veniturilor se ține pe felul de venituri, după natura sau sursa lor, după caz”.
-potrivit art. 9 din Legea Contabilităţii nr.82/1991: „documentele oficiale de prezentare a
activităţii economico-financiare (…) sunt situaţiile financiare anuale, întocmite potrivit

3
reglementărilor contabile aplicabile şi care trebuie să ofere o imagine fiscală a poziţiei
financiare, performanţei financiare şi o altă informaţii, referitoare la activitatea desfăşurată”.
-Potrivit art. 11 din Legea Contabilităţii nr.82/1991: „deţinerea cu orice titlu de bunuri
materiale, titluri de valoare, numerar şi altor drepturi şi obligaţii, precum şi efectuarea de
operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise”.
B.Din punct de vedere al cerinţelor specifice expertizei fiscale:
Baza legală: Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal şi Normele metodologice de aplicare a
acesteia, aprobate prin H.G. nr. 44/2004, cu modificările și completările ulterioare, aplicabile în
perioada 2011 – 2015, O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală şi normele
metodologice de aplicarea acestuia aprobate prin H.G. nr. 1050/2004, publicat în M.O. nr.
651/20.06.2004.
C.Cu privire la declararea fiscală a facturilor şi a altor documente primare înregistrate în
contabilitatea S.C. ............................ S.R.L., s-a verificat şi analizat realitatea şi exactitatea
declarăriilor fiscale, a achiziţiilor, livrărilor de bunuri şi prestărilor de servicii, consemnate în
documentele contabile, prin analiza corelativă a jurnalelor specifice de cumpărări sau de vânzări,
a balanţelor de verificare, a conturilor sintetice şi analitice, a deconturilor privind TVA, a
declaraţiilor fiscale cod 101 privind modul de calcul al impozitului pe profit, a declaraţiilor
informative 394.
Răspuns la obiectivul nr.1 “existența și valoarea justificativă a actelor pe baza cărora s-a
efectuat înregistrarea cheltuielilor şi veniturilor din operaţiunile de închiriere succesive a
imobilului situat în jud. ................... oraş ..................., str. .................... nr..... în care își
desfășoară activitatea S.C. ............... S.R.L.”
S.C. ................S.R.L. funcționează sub forma unei societăți cu răspundere limitată, activitatea
principală desfășurată în perioada 2011 – 2018 fiind specifică restaurantelor, barurilor și
hotelurilor.
Pentru realizarea obiectului de activitate S.C. ............................... S.R.L. a încheiat cu
dl ........................... – proprietarul imobilului situat în jud. .................... oraş ..............,
str. .................. nr....... trei contracte, contracte pentru utilizarea imobilului în vederea realizări
obiectului de activitate, după cum urmează:
-Contract de închiriere f.n. ...............2007 pentru închirierea imobilului situat în oraşul ...............
str. ............... nr........, jud. .................., înscris în Cartea Funciară la nr..................
nr.topografic ................. cadastru nr....., pe o perioadă de 5 ani începând cu 01.11.2007 și expiră
la 01.11.2019;
-Contractul de închiriere nr. ................. din 01.01.2011 între proprietarul imobilului situat în
orașul ................. strada ................. nr. ...... jud. ............ şi persoana juridică S.C. .................
S.R.L., înregistrat la Administrația Finanațelor Publice ............... sub nr.........
din ..................2011, spre utilizare a spațiului cu destinația de restaurant, hotel cu spații de
cazare. Durata contractului este de 10 ani cu începere de la 01.01.2011.

4
Potrivit art.3 din contract, chiriașul – administrator la S.C. ............................ S.R.L. –
respectiv ............................................. consimte să efectuieze pe cheltuiala proprie toate lucrările
de întreținere și amenajare a spațiului și va plăti toate cheltuielile lunare cauzate de consumul de
energie electrică și termică, apă, canal și gunoi, asigurând totodată buna întreținere a spațiului în
condiții igenico sanitare și a normelor NTS și PSI prevăzute de legislația în vigoare;
Din Procesul – verbal de predare – primire din 01.01.2011 a rezultat că S.C. .......................
S.R.L. a preluat construcțiile imobilului fără finisaje interioare și exterioare realizate, spațiile de
cazare nu aveau mobilier aferent iar băile nu erau prevăzute cu dotările specifice. Construcțiile
predate (nefinisate și nedotate au fost realizate de persoana fizică respectiul
proprietarul ....................... urmând ca dotările și finisajele ulterioare – interioare și exterioare –
să se realizeze de către S.C. ....................... S.R.L.).
Concluzii la obiectivul nr.1
Din examinarea datelor și înscrisurilor aflate în evidența societății privind realizarea obiectului
de activitate în domeniul restaurantelor și hotelurilor cu spații de cazare a rezultat următoarele:
1.cheltuielile s-au făcut așa cum rezultă din înscrisurile care întrunesc calitatea de documente
justificative, achizițiile fiind efectuate pe bază de contracte și facturi, note de intrare receptie
potrivit destinațiilor în mod cronologic, respectiv pentru activitatea curentă, bar, restaurant,
pensiune, amenajarea spațiilor cu destinația de cazare, hotel pentru 27 spații de cazare (6 camere
triple, un apartamen cu două camera și 20 camere duble);
2.veniturile sau contabilizat potrivit actelelor care întrunesc calitatea de documente justificative,
factură, monetar, notă de plată și bon fiscal potrivit destinațiilor în mod cronologic, respectiv
pentru activitatea curentă, bar, restaurant, pensiune și amenajarea construcțiilor cu destinața
cazare, hotel pentru 27 spații de cazare (6 camere triple, un apartamen cu două camera și 20
camere duble);
3.operațiune de casă și bancă au fost efectuate pe acte care întrunesc calitatea de documente
justificative.
Răspuns la obiectivul nr.2 „dacă S.C. ........................ S.R.L. a achiziționt bunuri și servicii de la
furnizori și a desfășurat activității cu scopul obțineri de venituri potrivit obiectului de activitate
și dacă datoriile la bugetul de stat sunt cele care rezultă din înregistrările contabile și evidențele
fiscale din perioada anilor 2011 – 2018 și luna ianuarie 2019”.
Din examinarea datelor și înscrisurilor aflate în evidența societății privind realizarea obiectului
de activitate în domeniul restaurantelor și hotelurilor cu spații de cazare a rezultat că organul
fiscal în Raportul de inspecție fiscal nr. ............. din ..................2019 a stabilit baza de impunere
și obligațiile fiscal de plată pentru perioada 2011 – 2018 în sarcina contribuabilului
S.C. ............................S.R.L. fără să aplice un corect tratament contabil și fiscal, și fără a efectua
o estimare rezonabilă a bazei de impunere întrucât nu a folosit probe și mijloace de probă
prevăzute de lege.
Contribuabilul S.C. .................. S.R.L. a prezentat organului de control D.G.R.F.P. ................,
A.J.F.P. .............., Activitatea de Inspecție Fiscal, actele și faptele care au stat la baza activității

5
în care s-a consemnat scopul sau conținutul economic al achizițiilor și serviciilor prestate de terți
în vedere realizări obiectului de activitate al societății.
În fapt, organul de inspecție fiscal a stabilit în sarcina contribuabilul S.C. ..................... S.R.L. în
mod incorect obligații fiscale contrar art.21, alin.(1), alin.(4), lit.c), coroborat cu art.19, alin. (1)
din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal cu completările și modificările ulterioare și a art.67
din O.G. nr.92/2003 republicată în M.O. nr.513 din 31.07.2007,
contrar art.147, alin. (5), art.149, alin.(1), lit.a), alin.(2), lit.b), alin.(3), lit.d), alin.(4), lit.a) din
Legea nr.571/2003,
precum și contrar art.7, alin.(1), pct.12, art.36, alin.(3), art.67, alin.(1) din Legea nr.571/2003,
coroborate cu art.6, art.49, alin.(1), lit.a) și alin.(2), art.64, art.65, alin.(1) din O.G. nr.92/2003,
astfel:
1.excluderea de la cheltuieli deductibile din punct de vedere fiscal a sumelor de bani folosite
pentru realizarea obiectului de activitate, respectiv punerea în exploatare a spațiului închiriat
concretizate în finisaje interioare și exterioare, cu dotările specifice activități de hotel și
alimentație publică, și fără o estimare rezonabilă și folosirea oricărei probe privind frecvența
structuri de cazare.
2.reîncadrarea la cheltuieli deductibile din punct de vedere fiscal a unor sume consemnate în
evidențe contabile și fiscale de contribuabil drept cheltuieli nedeductibile din punct de vedere
fiscal, în scopul reconsiderări acestora ca venituri salariale și ca dividende.
3.încadrarea în baza de impozitare a unor venituri deductibile din punct de vedere fiscal, în
opinia organului de control fiscal, valoarea acestea fiind considerată lipsă de mărfuri din
gestiune, fără o documentație doveditoare certă din care să rezulte în fapt lipsa mărfurilor
inventariate, respectiv cantitățile și prețurile utilizate în care aceastea au fost grupate, ținând
seama de dimensiunile și unitățile de măsură în care figurează, în evidența de la locul de
depozitare și la contabilitate.
4.excluderea dreptului de deducere a achizițiilor interne de bunuri și servicii în scopul realizări
obiectului de activitate, respectiv fără o estimare rezonabilă și orice probă privind suprafața
utilizată în scop personal, cu destinație de locuință de către administratorul societății.
A.Din examinarea actelor socitetății a rezultat că SC ..................... SRL pentru realizarea
obiectului de activitate a preluat imobilul din strada ................, nr........ situat în orașul ..............,
județul ............... compus din construcție P+E+M, restaurant cu pensiune sistem P+2E+M,
construcție P+E+M, având în componență apartamente – spații de cazare și teren în suprafață
de ............ mp cu obligația să realizeze lucrări de investiții și modernizare a imobilului pe propria
sa cheltuială pentru realizarea obiectului de activitate și a respectării destinațiile imobilului în
baza contractul de comodat nr. ........... din .................. 2008 fiind încheiat pentru
perioada ................2008 –....................2018.
Experții constată acordul de voință dintre comodant care remite spre folosință temporară
comodatarului SC ............... SRL imobilul din str. ................, nr..........., cu obligația de a-l
restitui în natură în idividualitatea s-a. Contractul având un caracter real întrucât s-a realizat prin
voința părților, transmiterea imobilului în mod efectiv de la comodant persoană

6
fizică .......................... la persoana juridică SC .................... SRL și restituirea imobilului care a
format obiectul contractului la data convenită.
Ulterior comodatarul SC .................... SRL reprezentată legal prin .............................., în calitate
de chiriaș – administator a preluat imobilul din str...................., nr............, în folosință temporară
în regim de locație în schimbul unei sume de ......... lei/lună inclusiv TVA pentru o perioadă de
10 ani cu începere de la 01.01.2011. La art.3 al contractului sa stipulat “Chiriașul –
administrator, respective ……………….. consimte să efectueze pe cheltuiala proprie toate
lucrările de întreținere și amenajare a spațiului și va plăti toate cheltuielile lunare cauzate cu
consumul de energie electrică și tehnică, apă, canalul, și gunoi, asigurând totodată buna
întreținere a spațiului în condiții igenico sanitare și a normelor NTS și PSI prevăzute de
legislația în vigoare”. Iar prin actele adiționale la contractul de închiriere s-a convenit
modificarea chiriei lunare de la ………… lei la …………. lei, începând cu data de
…………..2012, respectiv la …….. lei începând cu data de …………..2013.
SC …………….. SRL a înregistrat contractual de închiriere sub nr. ………….. din
……………..2011 și actele adiționale nr. …………. din …………….2012 și nr. ……………
din ………….2013, de modificare a chiriei la Administrația Financiară ………….
B.Urmare a actelor comerciale precizate mai sus SC .................... SRL a efectuat cheltuieli cu
achiziționarea realizării finisajelor interioare și exterioare reflectate în evidențelor contabile ale
societății pe conturile distincte.
În perioada anilor 2011 – 2018 s-au amenajat spații de cazare pentru 27 spații de cazare (6
camere triple, un apartament cu două camere și 20 camere duble), care au impus cheltuieli
specifice de amenajare atât a apartamentelor, cât și a spațiilor (saloane) destinate vânzări
mărfurilor alimentare și băuturilor alcoolice.
Chetuielile specifice de amenajare au fost înregistrate pe cheltuieli de cheltuieli (contul 602
“Cheltuielile cu materiale consumabile” și în contul 628 ”Cheltuielile cu serviciile executate de
terți”.
C.Efectuarea lucrărilor de amenajare specifice unui local destinat vânzării mărfurilor alimentare
și băuturilor alocolice, a influențat creșterea veniturilor aferente perioadei 2011 – 2018,
consemnate în contabilitatea societății cont 704 “Venituri din servicii prestate” și contul 707
“Venituri din vânzarea mărfurilor” astfel:
Lei

Anul Cont 704 Venitul din servicii Cont 707 “Venituri din
prestate vânzarea mărfurilor”

Total general 2.426.461,13 969.543,38

7
D.Cu privire la calculul impozitului pe profit
Expertiza contabilă şi fiscală extrajudiciară s-a avut în vedere următoarele:
BAZA LEGALĂ:
art. 19 alin. (1) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal în care se prevede că. „Profitul
impozabil se calculează ca diferenţă intervenţiile realizate din orice adresă şi cheltuielile
efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile”, precum şi că „La stabilirea
profitului impozabil se iau în calcul şi alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor potrivit
normelor de aplicare” iar în cuprinsul normelor metodologice” se aplică Legea nr. 571/2003
privind Codul Fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44 din 22 ianuarie 2004, făcându-se referire la
dispoziţia art. 19 din Codul fiscal,
se precizează că „veniturile şi cheltuielile care se iau în calcul la stabilirea profitului impozabil
sunt cele înregistrate în contabilitate potrivit reglementărilor contabile date în baza Legii
Contabilităţii nr. 82/1991, republicată cu modificările şi completările ulterioare, precum şi orice
alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile şi se
adaugă cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul Fiscal”, în raport cu
aceste reglementări legale, profitul impozabil constă, în diferenţa dintre veniturile realizate din
orice sursă şi suma cheltuielilor efectuate, înregistrate în contabilitate, sub condiţia respectării
dispoziţiilor art. 21 alin. (1) din Codul Fiscal, potrivit cărora “sunt considerate cheltuieli
deductibile nu mai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile inclusiv cele
reglementate prin acte normative în vigoare”, şi Normele metodologice de aplicare a acesteia,
aprobate prin H.G. nr. 44/2004, cu modificările și completările ulterioare O.G. nr. 92/2003
privind Codul de procedură fiscală.
În Raportul de Inspecție fiscală nr. ............... din ...............2018 s-a stabilit în mod eronat o bază
de impunere fiscală suplimentară pentru calcularea impozitului pe profit care totalizează suma de
....................... lei apreciată drept cheltuieli nedeductibile fiscal, precizată în capitolul VII
“Sinteza constatărilor fiscale”, și în urma aplicării cotei de 16% a rezultă un impozit de profit
suplimentar în sumă de ................lei (pag.47 din RIF), sumă contestată de S.C. .............. S.R.L.
Expertiza constată însă atât aplicarea incorectă în stabilirea bazei de impunere fiscală
suplimentare a impozitului pe profit cât și erori materiale în determinarea acestuia, care
totalizează suma de .................. lei prezentate pe anii explicit în Anexa nr.1.
Concluzie la obiectivul nr.2.
1.S.C. ................. S.R.L. a efectuat cheltuieli cu achiziționarea de materiale și plata de prestări
servicii destinate realizări finisajelor interioare și exterioare în perioada anilor 2011 – 2018 care
însumează ................. lei care din punct de vedere fiscal sunt cheltuielile deductibile fiscale
rezultate ca urmare a folosinței temporară a imobilului din str. ................., nr........, cu scopul
realizări de venituri potrivit obiectului de activitate, prezentate în Anexa nr.1.
2.Experții constată drept cheltuieli nedeductibile fiscal sumă de ............... lei, prezentată în
Anexa nr.1, care constituie baza impozabilă suplimentară pentru calcularea impozitului pe profit

8
datorat bugetului de stat, rezultând un impozit pe profit datorat suplimentar de ............ lei =
(............... lei x 16%).
Răspuns la obiectivul nr.3 “să se stabilească dacă achizițiile de bunuri și servicii prestate de
furnizor precum și operațiunile de vânzare și prestări servicii efectuate în perioada anilor 2011
– 2018 și ianuarie 2019 au fost înregistrate în evidențele contabile și fiscale ale
S.C. ....................... S.R.L. și dacă TVA-ul aferent acestor operațiuni comerciale a fost declarat
la organele fiscale și care este TVA-ul de recuperat”.
Din examinarea evidețelor contabile și fiscale ale S.C. ……………..S.R.L. a rezultat fără
echivoc că operațiunile de achiziție de marfuri și prestațiile de care a beneficiat în perioada anilor
2011 – 2018, și luna ianuarie 2019 au fost înregistrate în jurnalele de cumpărare, iar prestațiile
turistice hoteliere și vânzarea de produse alimentare în cadrul restaurantului amenajat, au fost
înregistrate în jurnalele de vânzări.
În evidențele contabile ale societății operațiunile mai sus menționate au fost înregistrate în
balanțele de verificare lunare al conturilor sintetice și declarate lunar organului fiscal pe baza
decontului TVA cod 300.
Totodată în bilanțul contabil întocmit pentru exercițiul financiar al anilor 2011 – 2018 s-a
raportat creanțele fiscale în legătură cu bugetul de stat în contul 4424 “TVA de recuperat”,
precum și datoriile care trebuiesc plătite într-o perioadă de până la un an în contul 4423 “TVA de
plată”.

Nr. Crt. Anul de raportare Creanțe bugetare Datori cont Sold an precedent
cont 4424 “TVA de 4423 “TVA
recuperat” de plată”
0 1 2 3 4
1
2
3
4

A.Din examinarea deconturilor de TVA cod 300 a rezultat că acestea au fost depuse până la data
de 25 ale luni următoare față de luna de raportare iar pentru achiziții de bunuri și servicii s-au
aplicat cotele de TVA în vigoare, atât pentru bunurile achiziționate, cât și pentru cele livrate.
B.Potrivit art.145 și celelalte din Legea nr.571/2004, Cod Fiscal și Legea nr.225/2015, Noul Cod
Fiscal S.C. .................... S.R.L. a aplicat deducerile legale pentru operațiunile taxabile.
C.Experții au analizat deconturile de TVA cod 300 pe perioada anilor 2011 – 2018 și luna
ianuarie 2019, și au întocmit situația comparativă Anexa nr.3, și au constatat că totalul taxei
colectate pentru fiecare lună a fost fie mai mare/fie mai mică decât totalul taxei deduse perioadei
de raportare, situație în care taxa de plată lunară a fost dedusă din soldul sumei negative a TVA-
ului reportat din perioada precedentă, sau cumulată cu suma negativă a TVA-ului în perioada de
raportare la soldul sumei negative a TVA-ului reportat din decontul perioadei fiscale precedente.

9
Astfel, în primul caz, valoarea taxei de plată în perioada fiscală de raportare este de ................
lei, în timp ce în al doilea caz, suma totală negativă de TVA la sfîrșitul perioadei fiscale de
raportare este de ............. lei.
În situația analitică prezentată în Anexa nr.3 privind situația analitică a TVA-ului, se remarcă
faptul că însumarea valori taxei de plată din cont 4423 “TVA de plată” în perioada fiscală de
raportare totalizează ............... lei, sumă ce este net superiară față de soldul sumei negative de
TVA la sfârșitul perioadei fiscale de rambursare (în cazul de față 31.12.2010) de ......... lei.
Așa cum rezultă din Anexa nr.3 privind situația analitică a TVA-ului, soldul negativ de TVA de
la începutul perioadei fiscale respectiv de la 01 ianuarie 2011 a putut fi dedusă integral de taxa
de plată cumulată în sumă de .............. lei din perioada fiscală de raportare a anilor 2011 – 2018
și luna ianuarie 2019.
Cu privire la calculul sumelor datorate la taxa pe valoarea adăugată, expertiza a constată
aplicarea incorectă de organul fiscal a modului de stabilire a T.V.A.-ului nedeductibil excluzând
de la cheltuieli deductibile din punct de vedere fiscal a sumelor de bani pentru realizarea
obiectului de activitate cu scopul obțineri de venituri fără o estimare rezonabilă.
Organul fiscal a reîncadrat fără o motivare rezonabilă contrar art.65 și art.67 din O.G. nr.92/2003
la cheltuieli deductibile din punct de vedere fiscal sume consemnate în evidențele contabile în
baza unor înscrisuri ce nu îndeplineau calitatea de document justificativ (Procesul verbal fără
număr și fără dată – Anexa nr.6 din RIF nr..........) pe care SC ............... SRL le-a considerat în
evidența financiar – contabilă ca cheltuieli nedeductibile fiscal contul 6588 “Alte cheltuieli de
exploatare” în anul 2015 (Nota contabilă nr……… din 30.09.2015).
În Raportul de Inspecție fiscală nr. ............ din .............2018 s-a stabilit în mod eronat o bază de
impunere în sumă de ........... lei, precizată în capitolul VII “Sinteza constatărilor fiscale”, și în
urma aplicării cotei de 24% a rezultă un TVA fără drept de deducere în sumă de ........... lei
(pag.47 din RIF), sumă contestată de S.C. ............ S.R.L întrucât în evidențele contabile și fiscale
a aplicat cotele de TVA legale de 24 % și de 9 % începând cu 01.06.2015 potrivit art.125,
art.126, art.140, alin.(2), lit.g) și art.155 din Codul Fiscal nr.571/2003, cu modificările și
completările ulterioare.
Expertiza constată că organul fiscal în mod incorect a stabilit o bază de impunere a unui TVA-ul
fără drept de deducere cât și erori materiale în determinarea acestuia, care totalizează suma
de .....................lei prezentate pe anii explicit în Anexa nr.4 și nr.5.
Concluzie la obiectivul nr.3.
1.S.C. .................. S.R.L. a efectuat cheltuieli cu achiziționarea de materiale și plata de prestări
servicii destinate realizări finisajelor interioare și exterioare în perioada anilor 2011 – 2018 care
însumează .............. lei care din punct de vedere fiscal sunt cheltuielile deductibile rezultate din
folosința temporară a imobilului din str....................., nr.........., cu scopul realizări de venituri
potrivit obiectului de activitate, prezentate în Anexa nr.1 și nt.4.
2.Experții constată drept TVA deductibil nejustificat în sumă de ........... lei, prezentată în Anexa
nr.4 și nr.1.

10
3.În perioada de raportare fiscală a anilor 2011 – 2018 și luna ianuarie 2019 s-a cumulat o taxă
fiscală de plată în sumă de ............... lei raportată în deconturile TVA cod 300 care a dat dreptul
de deducerea a exigibilității taxei începând cu soldul de la 01 Ianuarie 2011.
4.SC ................. SRL are de recuperat la 31.12.2018 un TVA de rambursat (soldul sumei
negative de TVA la sfârșitul perioadei de raportare – TVA deductibil nejustificat stabilit de
experții) în sumă de ................. lei rezultat numai din operațiuni comerciale de achiziții și vânzări
derulate în perioada 2011 – 2018.
CAPITOLUL III.CONCLUZII FINALE
Prezentul Raport de expertiză contabilă și fiscală extrajudiciară parţială, a fost întocmit în două
exemplare cu valoare de original, ce cuprinde şi anexele aferente.
București, ..............2018

EXPERŢII CONTABILI JUDICIARI

11