· ···~

-~--~ LUNfAAII lr/\11

Constn1ct11 - ----- ------------ --
T~renuri
nr. 742/01 .03.N. Chiria este d~ 2 000 le1/lu~. c.ont,.aiA
.
~

c:,,.., "W ,

anulu, N
re:e/VC'i
' d,n rl'('valuarf' In cu~I

SoJdfinal la 31 .12.N
_
-
(80 000)
(dll )

, - - - - - - 174.320
j ___;!_OL - - - - - -
prevede ca pentru prlmele 3 luni s-, nu ?- p4~H¼4 ch.,i.t
Cota de TVA este de 19%.
(dl Semneau cu o altti SO<ietat.e, Delta, un contract de
I
I aseback (nr. 899/0 I .OB.NJ pentru un miJk>c de t ~ In
ti ·n bllant dad lnvestltlile lmoblllar, urmatoarele condi\ii: vinde mijlocul de transport la pr~ul ~
Valoa.-.a contabila care ar fi fost recunoscu '
vanzare de 500.000 lei, TVA 19% (cost 410.000 let, amort1zare
nu ar fi fost reevaluate: cumulatA pana la momentul vanzarii 280.000 lei),~· ii
• lef.
inchiriau in leasing opera\ional pe 10 ani, rata privmd chma
Construqil Tobit ~ lunara fiind de 12.000 lei, TVA 19%.
lnformaJli Terenuri
180.000
2.045.200 2.22s.200 Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile ~ comple~rile
ValOcJre brut.l - sold
,miiat
ulterioare: \
(180.000) 100.000 + 100.000 + ( 1.100.000) - ( 1.080.00()) ( 1)Contabiliza\i tranzaqiile de mai sus; I
Vafoare brut.l total.l (900.000) I
anufN (2) Prezenta\i, legat de tranzaqiile de mai sus privind
0 1.145.200 1.145.200 leasingul, un extras d in lnforma\iile care trebuie prezentate 1
Valoare brut.l fa sffif1itul
anului N in notele la situa\iile financiare pentru anul N.
11.667 + 112.850 - 124.517 124.517
Amortizarea exercitiufui
Valoare contabif.l neta o 1.1 45.200 - 124.517 =_
1.020.683 1.020.683 Rezolvare:
~~~~~~--1...--~__:.__:.__:_ __ __ ____,__ _ __, ,

(1) Contabllizarea tranuiqiilor:

l
,_ Exemplul ilustrativ 6 (al } Tabelut de calcul al pla\ilor privind redeven\ele este urmatorul:

-lei-
,; Jocietate efectueaza urmatoarea secventa de tra~~aqii: Spec.ificare Anuitate Dobanda Principal I Sold ri~s
I
1 (rat1)
J@'iiz1Jioneaia un utilaj in valoare de 12.307 lei in baza
' -cootractuloi de.leasing financiar nr. 765/01.01 .N incheiat cu - -
01.01 .N - l 2.307
' sodetatea Alfa. Contractul are urmatoare le caracteristici: data
intrarii in vigoare 01.01 .N; durata contractului 5 ani; ratele 01 .01 .N 6.000 - 6.000 l 2.307 - 6.000 = 6307

de 1.500 lei se platesc la sfar~itul anului; rata efectiva a 31.12.N 1.500 6.307 X 10% = 631 1.500- 63l = 869 6.307 - 869 = 5.438
dobanzii 10%; avansul de 6.000 lei este platibil imediat;
31 .12.N+ l 1.500 5.438 X 10% = 544 1.500 - 544 = 956 5.438 - 956 = 4.482
transferul dreptului de proprietate se face la valoarea
reziduala de 1.000 lei. Cota de TVA este de 19%. Activul este 31 .12.N+2 1.500 4.482 X 10% = 448 1.500 - 448 = 1.052 4.482 - 1.052 = 3.430
amortizat liniar pe o perioada d e 5 ani. 31.12.N+3 1.500 3.430 X 10% = 343 1.500- 343 = 1.157 3.430 - 1.l 57 = 2.273
la data de o1.05.N m chiriaza, pentru 1Oani, o clad ire unei alte 31.12.N+4 1.500 2.273 X 10% = 227 1.500 - 227 = 1.273 2.273 - l.273 = 1.000 l
societafi, Beta, in baza contractuluf de leasing nr. 897/ 01 .05.N.
Chiria anuafa este de 50.000 lei; valoarea neta a cladirii este Anul N+5 1.000 - l .000 ol
I de 800.000 lei; durata de viafa utila ramasa este de 40 de ani;
(valoarea
I metoda de amortizare este cea liniara. Cota de TVA este
reziduala)

I de 19%. Total 14.500 2 .193 \2.307 ·\

la data de 01.03.N inchiriaza de fa societatea Gama un
(~
-
spa fiu comercial pe o perioada de 2 ani, in baza contractului (a2) Plata avansului:
 Ghtd pentrv pregar,reo candida/1/0, ta e-ramenu/ de Gpfifu,:JJr»

CONTABIUTATE

.............
7.140lei % :: 512 7.140lei
6.000 lei 4093 Conturi curente
la banci (a6) Amortizarea anuala a acf 1 .
Avansuri acordate ivu u, (12.307 lei/ 5 ani -
pentru 2.461.4 lei 6811 - 2.461 .4 lei/an): ~
,-.;:
=
imobillzarl corporale Cheltuieli 2813 2.461.4 lei
1.1401ei 4426 de exploatare Amortizarea
TVA deductibila privind amortizarea instalaJiilor ~i
imobilizarilor mijloacelor de transport
~I:
(a7) Transferul dreptului de prop .
6.000 lei 167 :: 4093 6.000 lel illQJei % netate la valoarea reziduala:
Alie Avansurl acordate
1.000lei 167 = 404 1.1901ei
imprumuturi ~i pentru Furnizori
Alte
datorii asimilate imobilizArl corporale de imobllizari
imprumuturi ~i
datorii asimilate
(a3) lntrarea activului la valoarea capitalului de rambursat: 190 lei 4426
12.307 lei 2131 167 12.307 lei TVA deductibila
Echipamente Alte
tehnologice lmprumuturi ~i (a8) Plata:
(ma~ini, utilaje ~i datorii asimilate 1.190 lei 404
instalatii de lucru) = 512
Furnizori 1.190lei
Conturi curente
de imobilizari
~i dobanda evidentiata in conturi extrabilantiere pentru total: la banci

Debit 8051 Dobanzi de platit 2.193 lei Cb1) Factura privind chiria anului N (SO 0001 . .
33.333 lei/ an): · e, 112 lum/an x S luni (mai·decembrie) =
(a4) Factura aferenta primei rate:
39.666 lei 4111
1.785 lei % 404 1.785 lei % 39.666 lei
Clienti
869lei 167 Furnizori l..D6 33.333 lei
de imobilizari Veniturl din redeven\e,
Alte
loca\ii de gestiune
imprumuturi ~i
~i cnirii
datorii asimilate
4427 6.333 lei
631 lei 666
TVA colectata
Cheltuieli
privind dobanzile (b2) incasarea:
285 lei 4426 39.666 lei 512
(l 500 lei x 19Gb) TVA deductibifa = 39.666 lei
Conturi curente
la banci
Concomitent se diminueaza dobanzile evidenfiate extrabifanf ier:

Credit sos 1 Dobanzi de pfatit 631 lei (b3) Amortizarea anului N (800.000 lei / 40 ani x 8 luni / 12 luni = 13.333 lei/an):
13.333 lei 6811 = 2812 13.333 lei
(a5) Plata facturii: Cheltuieli Amortizarea
1.785 lei 404 = S12 1.785 lei de exploatare construC\iilor
Furnizori privind amortizarea
Conturi curente
imobilizarilor
de imob ilizari la banci

•
 UhlCJ penrru prt'(}urueu Lu, ,u,vuJ,,v, H-' LA1.1, , ,1;.f ,u, ut! apfiflJdlnJ

CONTABIUTATE
-
Chiria cu scadenta mai mica de un an va fi chiria anului N+ 1 = 50.000 lei.
Chiria cu scadenta intre 1 ~i 5 ani va fi chiria anilor N+2, N+3, N+4, N+5 ~i N+6, adic~ Tn lunile iulle-decembrie N se va f
50.000 lei/ an x 5 ani = 250.000 lei. e ectua aceea~I l •
Chiria cu scadenta mai mica de un an . nregistrare ca in luna lunle N
Chiria cu scadenta mai mare de 5 ani va fi chiria anilor N+7. N+ B, N+9 ~i 4 luni dil'l = 24.000 lei. va fi china anului N+ 1, adlca 2 000 I . .
.. · eilluN ~ 12 lunt
anul N+ 10, adica 50.000 lei/an x 3 ani + 50.000 lei/an x 4 Iuni / 12 Iuni = 166.666 lei. China cu scadenta intre 1 ~i 5 ani c. h' .
· 2.000 Ie1/luna
b ruarre, · va " c. ma anului· N+2, ad1ca
x 2 luni - 4 000 . in lun·ir
- . 1e1. • e 1anuarlt, ~ fe-
(cl) Contraprestatia aferenta contractului = 2.000 lei/tuna x 21 luni + 0 lei/ luna x 3 lun1
= 42.000 lei (d 1) Vanzarea mijlocului de trans
port pentru pret I d
Cheltuiala luna,a ,ecalculata = 42.000 lei / 24 luni = 1.750 lei 595.000 lei u e vanzare:
461
= %
Astfel, in fiecare luna trebuie recunoscuta o cheltuiala de 1.750 lei. Debitori diver~i
7583
595 ooo !ti
500.000 lei
Venituri din
(c2) fn primele 3 Iuni ale anului N, adica martie, aprilie ~i mai, se va recunoa~te o
vanzarea activelor
cheltu iala de 1.750 lei. lntrucat societatea nu prime~te factura, nu va deduce TVA ~I
~i alte opera\iuni
datoria va fi evidentiata in contul 408 . Furnizori - facturi nesosite":
de capital
1.750 lei 612 408 1.750 lei 4427 95.000lei
Cheltuieli cu redeventele, Furnizori - TVA colectata
locatiile de gestiune facturi nesosite (d 2) Scoaterea din evidenta a mijlocul . d
~i chiriile . u1 e transport, neamortizat integral·
41 0.000 lei % == ·
280.000 lei 2813 .. 2133 410.000 lei
(c3} In luna iunie N, factura primita se prezinta astfel: Amortizarea M1Jloace de transport
• Chirie 2.000 lei instalatiilor ~i
+ TVA deductibila = 2.000 lei x 19% 380 lei m ijloacelo r de transport
130.000 lei 6583
= Total facrura 2.380 lei Cheltuieli privind
~; in luna iunie N, societatea va trebui sa recunoasca o cheltuiala de 1.750 lei. Prin ur- activele cedate
mare: ~i alte operatiuni
de capital
2.380 lei % = 401 2.380 lei
1.750/ei 612 Furnizori
(d 3) . Recunoa~terea valorii de inventar a mijlocului de transport luat cu chirie:
Cheltuie/i cu redevenfele,
Debit 8036 Redevente locatii de e 1 • • •
/ocafii/e de gestiune , g st une, ch1r11 ~1 alte datorii asimilate 500.000 lei
~; chiriile
(d4) Recunoa~terea chiriei aferente anul . N ( .
380/ei 4426 brie) == 60.000 lei): ui 12 -000 lei/lun~ x 5 lunl (august-decem-
TVA deductibila
250/ei 408
Zl.400 lei % :::;
60.000 lei 401 71.4001ei
Furnizori - 612
Furnizori
facturi nesosite Ch eltuieli cu redeventele,
locatiile de gestiune

~; plata chiriei lunare: ~i chiriile

11.400lei
4426
2.380 lei 401 = 5121 2.380 lei TVA deductibila
Furnizori Conturi la band
~i plata acest eia:
in lei
 Glud ~nuu p<e()tJt,rl?O cand1da(llor la examenul de aptitucti'li

512 71 .400 le1 CONTABILITATE

71.400 lei 401
Furnizori Conturi curente
la banci Cladlrea a fost amortlzata pe 0 b - _ _
'
pentru bunurl slmilare res= .
au consec venta cu Pollt1ca norma~ .._
' ...~c iv 40 de ani.
1 = ~~
Chiria cu scadenta mai mica de un an va ti chiria anului N+ 1 == 12.000 lei/luna x 12 luni Stlmulente-acordatet n a dtul
= 144.000 lei. contractelo, d lu
La negocierea contractului de 1 • sing o peratk,ftal:
Ch1ria cu scadenta intre 1 ~i s ani va ti chiria anilor N+2, N+3, N+4, N+S ~i N+6, ad(c~ eas1ng opera•· 1
primefe 3 luni din contract sa n ,iona nr. 742/01.03.N s-a C""'---
144.000 lei/an x 5 ani = 720.000 lei. u se plateasca ch· . -··"'"'"t ~ In
Stlmufe ntele primite pentru inch . ine.
Chiria cu scadenta mai mare de S ani va ti chiria anilor N+7, N+8, N+9 ~i 7 lu ni din e1erea contractuf . d I
anul N+ 1o. adica 144.000 lei/an x 3 ani + 144.000 lei/an x 7 Iuni / 12 Iuni = 516.000 lei.
noscut d rept parte integranta d.
.. . m va1oarea neta
u, e easing operational s-•
u rE:C11·
ut1hzarea act,vufui in regim de 1 • • • a contrapresta\iei convenite
easing, md,ferent de m . pe,ntnJ
Beneficiul agregat al stimulent I omentul m cares-a fkut pl.Ira
(2) Prezentarea informatiilor: e or s-a recunoscut d
chiria pe toata durata contractului d . rept o reducere a cheltuieltlor
OMFP nr. 1.802/2014, cu moditicarile ~i completarile ulterioare, impune entitatilor ~ e 1eaSmg, pe o baza liniara C\I

prezinte in notele la situafiile tinanciare detalil prlvlnd imobllizJrlle corporale care Tranz qlf de Hseback: ·
au fjcut obiedul unor contracte de leasing sau operatiuni de leaseback. (pct. 220 In cazul tranzaqiei de leaseba k
afin. (2)). . c cu rezultat leasin I .
tranzaq,e de vanzare cu inreg·15t gu opera11onal s-a contabllizat 0
· rarea scoaterii di 'd
De~i ordinul de mai sus nu prezinta un format al notelor la situatiile tinanciare privind incasate ~i a taxei pe valoarea ada a n ev, en1a a activulul ll a sumef°'
leasingul, o raportare financiara de calitate, pe baza datelor de mai sus, presupune pre- derilor legale. ugat pentru operatiunile taxabile. conform preve-
zentarea eel putin a urmatoarelor informatli:
Operatiunea de inchiriere a mi1"locu1u· d
Clasificarea contractelor de leasing: conta b 1·r·1zat pe seama contuiu·1d I e transport In regim d I
ti . . e easing•
operai;onal s-a
e pro t ~' p1erdere
Determinarea masurii in care un angajament este sau confine un contract de leasing Mijlocul de transport luat in leasing o . .
se bazeaza pe fondul economic al angajamentului la data inceperii acestuia. Angaja- . f
d ma , pera\1onal s-a evident· ·
ara b1lan\ului 8036 Redeve , 1 ,,at an contul de evldenia
mentul este evaluat pentru a stabili daca indeplinirea acestuia depinde de utilizarea, • n,e, oca\il de gestiune, ch"an,·· ~I alte datorlf cl$lmilatt·
unui anumit activ sau a anumitor active sau daca angajamentul confera dreptul de Uti· La 31.12.N, situatia contractelor de I I " .
eas ng ,n derulare era urm6toarea·
lizare a activului sau activelor, chiar daca dreptul respectiv nu este mentionat in mod a) Contract de leasing tinanciar incheiat la dat .
explicit in angajament. tru achizi!ia unul utilaj Valoarea co t I a de 01 .01 .N cu socletatea Alfa pen-
Leasing financlar:
valoarea avansului ~l ~ 307 lei val n ractfiu ui este de 12.307 lei ~ra TVA. din care 6.000 lei
· oarea nan\ata.
Leasingurile fina nciare, care transfera entitatii in mod se mnificativ toate riscurile ~ Durata leasingului este de 5 anl la I •
cumpere bunul. • r a mcetarea contract uIu,• entitatea
•
S@- obllga,. S.\
beneficiile aferente dreptulul de proprietate asupra elementulul in regim de leasing.
sunt capitalizate la inceputul contractului de leasing. Platile de leasing sunt impa,tite
la 31 .12.N, valoarea ratelor de capital ramase de I
in cheltuieli cu dobanda ~; reducerea datorlei de leasing, astfel incat sa se obtina o leasing este de 7 000 lei (1 500 I '/ Pata pana la finallzarea contractulu, de
rata constanta a dobanzii la soldul datoriei ramas. Cheltuielile cu dobanzile sunt re· · · e, an x 4 ani + 1 000 lei) Doba d f
viitoare este in suma de 1 562 lei (2 193 I i • . • n a a erent:i perloadelor
cunoscute drept cheltuieli in contul de profit ~i pierdere. Dobanda de platit, aferenU · · e - 631 let).
perioadelor viitoare, s-a evidentiat in contul in afara bilanfului 8051.,Dobanzi de platit~ Valoarea contablla neta a utllajulul la 31.12.N = 12.307 olei - 2 461 4 I 1-
. . · · , e - 9.845,6 le,
Utilajul s-a amortizat liniar pe o baza consecventa cu politica normala de amortizare Situatia ratelor este urmatoarea:
pentru bunuri similare, respectiv S ani.
Rate Numar/Datl Rate cu scadenta
Leasing operaflonal: contract Rate cu scadent1
mal mica de un an
mal mare de un an
Piafile de leasing operafiona/ sunt recunoscute finia r drept che ltuieli d e exploatare in euro lei euro le-I
contul de profit ~i pierdere pe durata contractului de leasing. Alfa 765/01.01 .N
1.500
Veniturile din chirii provenind din contracte/e de leasing operational pentru imobll~ 1.SOO x 3 anl-t
1.000: s.soo
zarile corporate ~i investifiile imobiliare sunt contabilizate liniar pe durata contractulul Total
,.soo

--
de leasing ~; sunt inc/use la venituri din exploatare. 5.500

..
 ••1r.o
.... . >,C
i :t.. ...... '
Ghid pentrll pregrJr11ea cond1dof,lo1 la examenul de optirud,
111
CONTABILITATE
Sltuaiia dobanzilor este urmatoarea:
Oob.inzl Numar/Data Dobanzi cu scadenta OobAnzi cu scadenta - - de leaseback a avut ca rezult - _
at un leasin

Alfa
contract .__mal mid de un an

765/01.01.N
euro lei
544
mai mare de un an
euro lei
448+ 343+
- (ftrfi TVA.
.
Durata leasrngului este de 10 an1..
La 31.12.N, valoarea chiriilor •
9 opera11onal chiria lun , c.
· aro 11lnd d l' 12IJOO IE:1

romase de plata a
227 = 1.018 este de 12.000 lei/luna x 12 1 . . P na la finalizarea contra t I d
uni X 10 an1 - 12 000 I • C u UI E: le.i11nq
Total S44 1.01a ·t · h' ..
S1 ua11a c 1111 1or este urmatoarea: · ei/luna x SI uni - 1 380 000
- · . lei.
Chirli Numb/Data
Ra~e cu scaden1a
b) Contract de leasing operational incheiat la data de 01.05.N cu societatea Beta, contract
ma, micA de un an Rate cu scadenta
Rate cu scaden~
careia i s-a inchiria t o cladire. Chiria anuala este de 50.000 lei fara TVA. intre 1 Ji 5 anl
euro mal mare des anl
lei euro
Durata leasingului este de 10 ani. Delia 899/01 .08.N le, euro
144.000 lei
La 31.12.N, valoarea chiriilor fara TVA ramase de incasat pana la finalizarea contractului Total 720.000
144.ooo 516.000 I
de leasing este de 500.000 lei - 33.333 lei = 466.667 lei. 720,000
516.000
Valoarea contabila neta a cladirii la 31.12.N = 800.000 lei - 13.333 lei = 786.667 lei
Situafia chiriilor este urmatoarea:
Exemplul ilustrativ 7 _ _ _ __ _ _ __

Chirli Numar/ Data Rate cu scadenta Rate cu scadenta Rate cu scadenta I 7

contrac't mai mica de un an
euro lei
intre 1 Ji S ani
euro lei
mai mare de S ani
euro lei
I 0 societate efectueaza urmat
La data de 01 OS N. h ~area secventa de tranzaqil:
· · me tnaa de la 1
10 ani, 0 cladire in baza soc ~ea Beta, pentru
I
Beta 897/01.05.N 50.000 250.000 166.666 . contractutui de leas"
Chiria anuala este de S0.000 I ·. rng nr. 897/01.0S.N.
Total 50.000 2S0.000 166.666 de 800.000 le·· d . ei, valoarea neta a cladirii este
;ee;~:, de a~or~;:~:e~es~~a~!aul~~~a'r!~;:ae~:\~::~!e ani;
C) Contract de leasing operaponal incheiat la data de O1.03.N cu societatea Gama,
d e la care s-a inchiriat un spafiu comercial. Chiria lunara este de 2.000 lei fara TVA, ur- ~ La data de 01.03.N ii l'hchlrfad soclet h .
mand ca in prime e 3 uni ,n contract sa nu se p 1·ateasc . / comercial pe o perloada de 2 a I. b 1 Gama un spa\1u
7 n in aza contractului
Dura ta leasingului este de 2 ani. nr. 42101.03.N. Chiria este de 2.000 lei/luna C
prevede ca · · ontractul
La 31.12.N, valoarea chiriilor ramase de plata pana la finalizarea contractului de leasing pe pnmele 3 luni sa nu se plateasca ch· . C
de TVA este de l 9%. me. ota
este de 42.000 lei - 7 funi x 2.000 lei/ luna (pentru perioada iunie-decembrie N s-a
platit) = 28.000 lei.
Semneazil in calitate de cumparator-locator cu o alta I
socletate, De_l_ta, un contract de leaseback (nr. 899/0 l 08 N)
I
I
Situafia chiriilor este urmatoarea: pentru un m1Jloc de transport in urmatoarele cond·t·: .
de vanzare 500.000 lei, TVA 19% (cost 410 000 I . ,,11: pr_e \
Chirii I Numar/Oata J
Rate cu scadenta Rate cu scadenta cumulatil · a 1 · e,. amort1zare

I
• ~an a momentul vanzarii 280.000 lei), ~i ii
contract mai mica de un an intre 1 Ji S ani
;nchl~afi~ m leasing operational pe 10 ani, rata privind chlria
euro lei euro lei unara mdde 12.000lei, TVA l9%.
/ Gama 742/01.03.N 24.000 4.000 (d) la data de 01.01.N semneaza cu societatea Epsilon un
/ Total I 24.000 4 .000
contract de leaseback (nr. 755/01.01 .N) pentru un utilaj in
urmatoa~ele condl\ii: vinde utilajul la pre\ul de vanzare de
67.200 lei, TVA 19%, ~i ii inchiriaza de la Epsilon in leasin
I
d) Contract de leaseback incheiat la data de 0 1.08.N cu societatea Delta, careia i N
Vandut un mijloc de transport la pretul de vanzare de 500.000 lei fara TVA. Contractuf
financial' ~~ durata de 8 ani, ratele privind chiria anuala ~ind
de 700 le,, iar rata dobanzii anuale, de 10%. Durata de via\a- J
'
 Gn.'1 ,..,,,1111 p,cgt;r reo cand.ao1,1ot la e,,amenuJ dt opr,r
___________::.:::.:""::::.:...:.:.:..:...:.:...----=--=--=--=--=--=--=--=----=------=-----:..:.:
Udlfl, (OJ'ITABILITAiE

util~ este de 1o ani, costul utilajului este de 50.000 lei, iar

tbl) Contrapresta\ia aferent~ co ___
amortizarea cumulata pana in momentul vanzarii este de J luni = 42.000 lei ntractului = 2.000 lei/luna x 21 lu no• + 0 1e1/lunA
• X
15.000 lei, metoda de amoruzare fund cea hniara.
Venit lunar recalculat = 42 000 1 .
. e, / 24 luni - 1 750 I .
Conform OMFP nr. 1.802/ 2014, cu modificarile ~I completc\rlle In fiecare lun!l trebuie recu - · e,
noscut un venit de 1.750 lei.
ulterloare :
( 1) Contabillza\i tranza(\lile de mai sus; (b2) In primele 3 luni ale anul . N .
· Intruc:11 societatea
ni·1 d e 1. 750 Ie1. u, • adica.martie. apn·1·ie, mai, se va recunoa<te un
(2) Prezenta\i, legat de tranzaqllle de mai sus prlvind
evI'den ,·Iato•.1n contul 418.Clien\i _ fnu em,te
. •factu ra, nu va colecta TVA ~i crean•a
' ve-Ii
I smgul, un extras din informa\llle care trebuie prezentate 1 acturi de intocmit"· , va
in notele la situa\iile financlare pentru anul N. 1.7S0 lei ·
...J 418
706 1.750Iei
Clien\i -
Venituri din redevenie,
facturi de intocmit
Rezolvare: loca\ii de gestiune
~i chirii
(1) Contabilizarea tranz.aqlllor:
(b3) In
. luna iunie N, factura emisc\ se prezmta
. astfel·
La data de O1.05.N, va loarea de inventar a cl:tdirli luate cu chir ie se inrcg1strea11 1
Chirle .
intr un cont ei.trabilan11er: 2.000 lei
+ TVA colectata = 2.000 lei x l 9%
380Iei
t 80 6 Redeven\e, local ii de gestiune, chini ~i alte datori1 as1m1late 800.000 lei
Total factur!l
2.380Iei
(a.2) Recunoa~terea chiriei fn anul N (50.000 lei / 12 luni/ an x 8 lunl (mal-decembrlet
o; 33.333 le11an): ~i in luna iunie N, societatea va trebu,. So• recunoasca un ven·t1 d 17
39.666 lei 2.380 lei e · 50 lei. Prin urmare:
401
~ 4111 ::
39.666 lei Furnizori % ~
33 333 lei fi12 Clien\i 706 l .750 Iei
Cheltuieli cu redeventele, Venituri din redeven\e,
locaJrile de gestiune loca\ii de gestiune
~i chiriile ~i chirii
6.333 lei 4426 4427 380 lei
TVA deductib1la TVA colectata
418 250lei
Co ncomi tent. extracontabil se diminueaza rata de leasing: Clien\i-
Credit 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii ~i alte datorii asirnilate 33.333 lei facturi de intocmit

~i incasarea chiriei lunare:

(a3) Plata chmei:
39.666Iei
2.380 lei 5121 4111 2.380 lei
401 = 512
39.666 fer Conturi la banci Clien\i
Furnizori Conturi curente
in lei
la banci

inhl_u_nile iulie·decembrie N se va efectua aceea~i inregistrare ca in tuna iunie N.

Chiria cu scadenra mai mica de un an va ti chiria anului N+ 1 = 50.000 lei.
: ;~~~~ ~~:den~a mai mica de un an va fi chiria anutui N+ l , adica 2.000 tei/\una x l 2 luni
Chiria cu scadenfa intre 1 ~r 5 ani va ti chiria anilor N+ 2, N+3, N+4, N+S ~i N+6, adicJ I
50.000 ler/ an x 5 ani = 250.000 lei. Chiria cu scaden~a intre l ~i 5 ani va fi chiria anutui N+ . • • . . . .
Chiria cu scadenra mai mare de 5 ani va ti chiria anilor N+7, N+8, N+9 ~i 4 luni din bruarie, 2.000 lei/luna x 2 luni = 4.000 lei. 2, ad1ea, m \unite ,anuane ~1 fe·

anul N+ I 0, adica 50.000 lei/ an x 3 ani + 50.000 lei/ an x 4 Iuni / 12 Iuni= 166.666 lel.
 ----= I
Gh,d penrru p1t•9acuw Lu11v,vu,.,u, ,u , .. u , .... ,u, " " uµ(I
'Udiiv
CONTABILITATE
~ ,} Achiz1\1a m1jlocului de transport ~i plata furnizorului:
404 595.000le; (d 1) Recunoa~erea tranzaqlel de lea
S2S,QQQlei % = Furnizori
2133 79.968 lei 461
500.000 lei de imobiliztiri =
Mijloace de transport Debitori diver~i
167
95.000 lei 4426 Altc
TVA deductibilti lmprumuturi li
datoril asim1late
4427 12.768 &et
~i:
595.000 lei TVA colect.ata
512
595.000 lei 404 = ~i:
Conturi curente
Furnizori
la banci 79.968 lei S121
de imobilizari 461 79.968 I~
Conturi la bllnci
Debltori dlve11;
in lei
(c2) Amortizarea anului N pentru mijlocul de transport, durata de via\a utila fiind de
10 ani (500.000 lei / 10 ani x 4 luni (septembrie-decembrie) / 12 luni = 16.667 lei/ an): (d2) Rata de leasing anualll (700 lei) 1
.d
6811
2813 16.667 lei =
.,, , in, % ~ obanda anuala (700 Ie Van x 10% = 70 leVan).

16.667 lei 40,4 9\6\el

Amortizarea 700lei -,67 =
Cheltuieli Furnizori
instala\iilor ~i Alte
de exploatare de imobillz~rl
mijloacelor de transport imprumuturi ~I
privind amortizarea
datorii asimllate
imobilizarilor 70 lei 666
Cheltuieli
(c3) Chiria anului N ( 12.000 lei/ luna x 5 Iuni (august-decembrie) = 60.000 lei):
privind doMnzile
% 71.40()~ 146 lei
4111 4426
71.400 lei 706 60.000 lei ((700 lei+ 70 lei) TVA deductibllll
Clienti X 19%)
Venituri din redevente,
locatii de gestiune
$i plata:
~i chirii
4427 11.400 lei 916 lel 404 512 9\6 lel
TVA colectata Furnlzorl Conturl curente
de lmoblllzilri la bancl

(d3) Amortlzarea anualil (50,000 lei / 10 anl = 5.000 lei/an)·

$i incasarea acesteia:
4111 71 .400 lei 5.000 lei = ·
512
6811 S.OOOle1
71.400 lei Clienti Cheltulell 2813
Conturi curente d'e exploatare Amortlzarea
la banci privlnd amort1zarea lnstala\illor ~I
imobilizarilor mijloacelor de transport
Chiria cu scadenra mai mica de un an va fi chiria anului N+ 1 = 12.000 lei/luna x 12 lu11
= 144.000 lei.
Chiria cu scadenta intre 1 ~i 5 ani va fi chiria anilor N+2, N+3, N+4, N+S ~i N+6, add
I Chlr'.a cu scadenla mai mice\ de un an va fi chlrla anulul N+ 1 = 700 lei
China cu scadenla intre 1 ~I 5 ani va fi chlrla anllor .
s
700 lei/an x ani = 3.500 lei. N+i, N+3, N+4, N+S ~IN+<>, adlcl
144.000 lei/ an x 5 ani = 720.000 lei.
Chiria cu scaden\a mai mare de 5 ani va fi chiria anilor N+ 7, N+B, N+9 ji 7 lunl di I Chlrla cu scaden\a mal mare de 5 anl va fi hi .
x 3 ani = 2.1 tel.oo c na anllor N+7, N+S ~I N+9, adlca 700 \e\h\n
anul N+ 10, adica 144.000 lei/an x 3 ani + 144.000 lei/ an x 7 luni / 12 luni = 516.00olei
 Ghid penrru prt!<]dtireo cond,da/1/or la examenul de
- - - - - - - - - - - - - - - - -~ Oprfl"'¼
...
DobJndJ cu scadenta mai mice\ de un an va fi dobanda anului N+ 1 = 70 lei.~ '
CONTABILITAT[
Dobanda cu scadenfa intre 1 ~i S ani va fi dobanda anilor N+2, N+3, N+4, N+s
adicc\ 70 lei/dn x S ani = 350 lei. ~I N-.6, Penrru tranzac11a de • _
Dobanda cu scaden1a mai mare des ani va fi dobanda anilor N+7, N+8 ~i N+9 .
70 lei/an x 3 ani = 21 o lei. · ad,c1
I Vanzare $1 ·
leasing linanciar nus-a recyn rnchirlere a aceluia$1 ac11v car
neliind lndeeH~nguuJscyr in comabjjjJatu
-
, aed: avut ca rezu1i.,1 un
In continuare la valoarea e . :t.!_ecunoa~tere a veniturilor A I Ivc\nz.are a acuvutu,.
tizare aferent. >crstenta anterior opera\lunil d I . ct vu a r.\m,.s lnr~~u,.
(2) Prezentarea informatiilor: e easing. cu regimul de amot.
OM~P nr: 1.802/2014, cu modificarile ~i completarile ulterioare, impune entitatilor Din punctul de vedere 1 •
prezrnte rn notele la situafiile financiare de talii privind imobilidrile corporale q sa · · . a regrmului ta ·
ra11un1 d1stincte, respecti·v 1. xe, pe valoarea adaugat• a
au facut obiectul unor contracte de leasing sau operatiuni de leaseback (pct.
alrn. (2)).
2;'
O
.
Ieasing, efectuata de locat
trivit legii.
rvrarea b I a u avut loc do ,
unu ul, efectuata de locat
or, pentru care taxa pe val
. ua ope.
ar, $' opera11unea de
oarea adaugata s-a evlden11at Po·
De~'. ordinul de mai sus nu prezinta un format al notelor la situa\iile financia re privil'l(f
leas,ngul, o raportare financiar a de calitate, pe baza datelor de mai sus, presupune pre- La 31.12.N, situatia contractelor de I .
zentarea eel pufin a urmatoarelor informatii: easing in derul
a) Contract de leasing . are era urmatoare":
opera11onal · h .
d e Ia cares-a inchiriat o clad·
Clasificarea contractefor de leasing : . . rnc erat la data de 01 OS N .
ire. Chrrra anualA . · · cu soc1etatea Beta
Determinarea masurii in care un angajament este sau confine un contract de leasing Dura ta leasingului este de 10 an,.. este in suma de so.ooo lei faraTVA. ,
se bazeaza pe fondul economic al angajarnentului la data inceperii acestuia. Anga La 31.12.N, valoarea chiriilor fara TVA
mentul este evaluat pentru a stabili dace\ indeplinirea acestuia depinde de utilizar~ de leasing este de soo 000 I . ramase de plata pana la linar
unui anumit activ sau a anumitor active sau dace\ angajamentul confera dre ptul de Uti,
. . · e, - 33.333 lei = 466_667 1 . rzarea contractulul
Srtuatra chiriilor este urm•t
a oarea:
e1.
lizare a activului sau activelor, chiar daca dreptul respectiv nu este menfionat in lllOd
explicit in angajarnent. Chirll NumJr/Oat,\
Ra~e cu scadenia
contract Rate cu scaden1a
Leasing operationa l: ma, mlcA de un an Rate cu scaden1a
lntre 1 ,1 s anl
euro mal mare de 5 ant
Cladirea luata in leasing operational a fost evidentiata in contul de evidenta din afara
bilanfului 8036.,Redevente, locafrr de gestiune, chirii ~i alte datorii asimilate~
Beta
Total
897/01.05.N
lei
50.000
euro lei
250.000
euro ,~
Sume/e platite sau de platit s-au inregistrat in contabilita te ca o cheltuiala in contuldt 166.666
so.ooo 250,000
profit ~; pierdere, conform contabilitatii de angajamente. 166.666

Stimulente acordate in cadrul contractelor de leasing operational: b) . ~ont;act ~~ leasing operational inchelat la
carera rs-a inchirrat un spa\iu comerclal Ch· . I data deOl.03.N cu societatea Gama,
La negocierea contractului de leasing o pe rational nr. 742/01.03.N s-a convenlt ca In mand ca in primele 3 lunl din cont G . ma unara este de 2.000 lei fara TVA, ur-
primele 3 luni din contract societatea Gama sa nu plateasca chirie. ract ama sa nu plateasca chirie
Durara leasingulul este de 2 ani. .
Stimulentele acordate pentru incheierea contractului de leasing operational s-au r~
cunoscut drept parte integranta din valoarea neta a contraprestafiei convenite pent/lJ La 31 .12.N, valoarea chirlllor ramase de .
utilizarea activului in regim de leasing, indiferent de momentul in care s-a facut lnca- leasing este de 28.000 lei (42.000 lei - 7 lu;~c~sat pa~a la finalizarea contractului de
sarea. cembrie N s-a platit)). .000 ler/luna (pentru perioada lunle-de-
Valoarea agregata a costurilor stimu/entelor s-a recunoscut d rept o diminuare a vel\l- Situatia chirlilor este urmatoarea:
tu/ui din leasing pe toata durata co ntractului de leasing, pe o b aza liniara.
Chirll Numir/DaU
Rate cu scadenta
Tranzaqii de leaseback: contract
mai mlci de un an Rate cu scadenia
intre 1 \I 5 anl
Pentru tranzactia de cumparare ~i inchiriere a aceluia~i activ care are ca rezultat 111 euro lei
Gama euro It\
leasing operafiona/ s-a contabilizat o tranzaqie de cumparare, inclusiv TVA aferenta. 742/01.03.N
24.000
Total 4.000
Sumele incasate s-au inregistrat in contabilitate ca un venit in contuf de profit ~I plet·
24.000
dere, conform contabi/itafii de angajamente. 4.000

-
 vr.id Pffillu pregot11ea conc11c1or11or lo exommu/ (h0 ~

c) Contract de leaseback Tnchelat la data de 01.08.N cu societatea Delta, de la care

-----.
CONTABILITATE
s-a cumpc1rat un m1jloc de transport la pretul de vc1nz.are de 500.000 lei fara TVA ~I care
-------------
a fost inchiriat ulterior societc1t1i Delta. Contractul de leaseback a avut ca rezultat un
leasing operational, chtria lunar.\ fllnd in suma de 12.000 lei fc\rc\ TVA.
Durata leaslngului este de 1 O an1.
--------
Exemplul ilust rativB - - -___
La 31 . 12.N, valoarea chtnllor rc1mast> de Incas.at pAn:t la finalizarea contractulul de In cursut anulu· N ·
leasing este de 12.000 le I/lune\ x 12 I uni x 10 ant - 12.000 lel/lunA x S lunl "' 1.380.000 lei. tranzac•ii priv· , d ·. socb,~~ate~ Alfa SA a efectuat urm:itoarele
1
Valoarea contabilc't netts a mljlocului de transport la 31.12.N "' S00.000 lei - 16.667 td (a) La 'data de•n 1o•mo o1 N hz:i11le
d · financiare··
= 4 83.333 lei al societ:i ii . ~ _ec,de s:i panicipe la capitalul social
I ! ·nou •nfiintate prin0 aport
va oare contabil:i este de 3A600 I . cu un utilaj a c:irui
SituaJla chirlilor este urmc\toarea: la dat .. · · 00 e,, amonizarea cumulat:i
apor/:irt•c~parii fiind de 1.200.000 lei. In schimbul acestui
I
Chlrll ---- e ca; I a p11'.11e~te 700 de ~qiuni in valoare de 3.500.00Q lei,
~
Numir/ DatA
contract
Rate cu scadento Rote, cu r.c11dcmt• R•t• cu ,ud•nta
(b) e e clas1fic:i drept aq1uni detinute la entit:i\i asociate. I
' -;"'.; l-""
mol mlc6 de un on mal m111re de S 11nl
lnt re 1 fl S ""' ~ata ~e 08.03.N achizi\ioneaz:, s.ooo de aqiuni ale
Deltd
Total
899/01.08.N
--·
1-44.(l()\_1
-
'""' _L ' ' 720000
euro 1"1
S 16 .00Q
soc_,et~\11 B'. la un prei unitar de 200 lei/aqiune, clasificate ca
aq1un1 detinute la entit:i\ile afifiate. Plata se face in propar\ie
de 30% la data achizi\iei, iar restul ulterior.
!
144.000 -- 720.000 516.0Qo
--- {c) La ~ata ~e 07.04.N achizi\ioneaza 4.000 de aqiuni ale
soc_,e~tu C'. la un Prei unitar de 300 lei/aqiune, clasilicate ca
h · t l.:i data d e 01 .01 ·N cu soc,etatea Epsilon, c~,~
L f I aq,~~·-d_
ach1 ZJ\1e1.e\inute la entita\ile afiliate, plata facandu-se la data
d) Contract dt.> leasebac .... nc eia re de lei f.\ra TVA ~i de la care a fost 1,._
I s-c1 vJndut un utll.1J la preful de vanza
. fi nanc1·a r. (tuna anua
chiriat ulterior in leasing
67
I" .200
te de 700 lei fa re\ TVA.
a es
I (d} La data de 20.04.N i se plate~te societa\ii B panea de 70%
ramasa;

Duratd leasingului este de 8 an!. . . I finaliza rea contractului de leasing

I (e) La data de 01 .0S.N achizi\ioneaza obfiga\iuni de stat cu
scadenta peste 5 ani. Suma platita la achizi\ie este de
La 3 I. I2.N, valoarea ch1mlor
.. ramase de. plata pana a I 1.200.000 lei, iar suma care urmeaza a Ii rambursata la
este d e 6 7·-'00 lei - 700 lei= 66.500 lei. scaden\a este de 1.000.000 lei.

Siruaf1c1 ch,rnlor este urma· toarea· (f ) la ~ata de 07.06.N, societatea Bii comunica societa\ii Alfa
<:A, 1n urma hotararii AGA, ~i-a majorat capitalul social prin
-r
~

Rate cu scadent:a Rate cu scadenta Rate cu scad~ incorporarea beneficiilor. Majorarea se efectueaza prin
Chlrll NumAr/Dat.a
mai mid d e un a n intre 1 ~i S ani mai mare de S anl emiterea de noi aqiuni, Alfa primind 1.000 de aqiuni la
conuact valoarea nominala de 1SO lei/aqiune.
euro lei euro lei euro lei (g) la data de 08.08.N vinde jumatate din aqiunile de\inute la A
,- - ,-.
3.500 la pre\ul de vanzare de 1.900.000 lei.
Epsilon 755,01.0 I N 700 2.100
~

3 .500 2.100 (h) La data 01.1 O.N ii acorda societa\ii B un imprurnut in valoare
700
Total
- -
I de 1.000.000 lei pe termen de 5 ani, rarnbursabil in rate
constante, cu o dobanda anuala de 20% care trebuie platita .
anual odata cu rata.
• 1ore ste urmatoarea
Situatia dobanz, (i) La data de 01.11.N eviden\iaza in contabilitate contravaloarea 1 \
,-- certificatelor verzi a caror tranza"ionare este arnanata la data \
Numjr/ O~ta Dob.inzi Dobanzi Dobanzi
Dobanzl
contract cu scadenta cu scadenta cu scadenta j constatarii dreptului de a le primi, la valoarea deterrninata \
intre 1 Ji S ani maimaredeS~ in funqie de numarul de certificate verzi ~i prewt de .
mai micJ de un an
tranzactionare al certificatelor verzi, publicat de operatorul \
e uro lei euro lei pie\ei d~ energie electrica, de 1.000.000 lei. \
euro lei I

350 210 (j) La data de 31.12.N: _ . . _ \

Epsilon 755/0l 01 .N 70
210 · (jl) pentru certificatele verzi amanate la p\ata se constata o I
70 3S0 -~ pierdere din depreciere de 200.000 lei:
Total
~- -