CECCAR multume$te colec11vulu1 de colaborato,i imphca \I in elabo,a,ea acestei lucrAri

$i in mod deoseb,1 c1utorilo,, prof. univ. dr. Cor1na-Graz1ella Batca-Dumitru, conf. univ
Cerinte comune categoriilor expert contabil
dr. AdrianJ flo11na Popa. lect. univ dr. Daniela N,coleta Sahlian, lect. univ. dr. Marian~
Buned $1 dr ec Flo1en1inc1 Pantazi, pentru cont11bu\1a deoseb1ta la realizarea aceste, ~i contabil autorizat
t·d1f11 revizu,te.

Succe~ la e.<amen!
1. CONTABILITATE

CECCAR
lnstitutul National de Dezvo/tore 1.1. Elaborarea, prezentarea ~i interpretarea situatiilor financiare
Profesiona/6 Continua individuale in conformitate cu OMFP nr. 1.802/2014,
cu modificarile ?i completarile ulterioare'

1. 1. 1. Prezentarea elemente/or in bilanful contabil ~; in contul de

profit 1i pierdere. lnformafii de prezentat in note/e la
situafiile financiare

Exemplul ilustrati@ -

Societatea pe aqiunt Alfa este legal constitu1ta la data de 07.04.N,

cand ~i-a contab11tzat ~i cheltuielile de constituire. ln vederea
constitu1ni, Alfa a erectuat urmatoarele cheltuieh taxe plat1te
la registrul comeqului 1.000 lei; onorariul avocatului 1.500 lei;
cheltuieli pnvind emisiunea ~' vanzarea de aq,uni 1.400 le,
Potr,vit polt11c11 contabile utilizate de societate, cheltu,ehle de
constttuire sunt cap1talizate $i amortizate in 5 ani. La sfar~1tul
anului N, cap1talul propriu este format din: capital soc,al 500 lei;
p rofit net al exerci\iului curent (inclusiv eel dest,nat rezervei
legale) 5.000 lei Rezerva legala de const1tuit din profitul curent.
potrivit prevederilor legale, este in suma de 298 le,.

De la data infiin\aru $' pana lc1 sfar~ttul anulu, N. soc,etatea a

efectuat urrnatoarele tranzaql, pnvlnd 1rnob1lizarile necorporale:
1
(a) La data de 09 06.N ach1z1\ioneaza programul inforrnatic Y,
in urmatoarele condt\11 prev3zute in contract: valoarea
[ pachetului de aplica1Ii informat,ce 8.500 lei; instalarea
-- - -

Ord1nul mmlsuuluo ftnan1elor publoce nr 1 802/2014 pemru aprobared Reglemenl.\rilo, contJb<le pn·
vond 1ltua1lole linancla,e anual.- lndlvlduale ~• iltuattlll' financ,ar, anuale comohdatt. pubhcat In Mont-
lorul Oficial nr 963130 12 2014 cu mod1ftci111le ~• completarile ulterooa,e
 Gl1ld penr,u pinJ~t,rev candrdafdor la e,omenul de oprr/vd/nt

--- CONlAllillTA!f
programului cu ocazia punerii in funqiune a acestuia 900 lei;
asistenta tehnica pana la data recep\iei 600 lei. Dura ta de Rezolvare:
ut,lizare economica a pro91amulu1 informatic, stabilita
(11 Contabillzarea tranzacllllor pentru anul N:
I de conducerea soc1eta\1i, este de 3 ani. Cheltuielile de
Cheltuielile de constltulre:
mentenan\a lunare sunt de 200 le,. Odata cu achizifia
programului informatic, societatea achizifioneaza ~i licenra, Recunoaiterea cheltuielilor de constitu1re ~1 plata ace-;tora
in valoare de 3.000 lei, care ii permite societa\ii Alfa lnstalarea Total cheltuieh = 1.000 lei+ 1.500 le,+ 1.400 le,= 3.900 lei
programului informatic pe diverse calculatoare ~i folosirea
acestuia pe o perioada de 3 ani. 3.900 lei 20 1 404 ~ <,00 t~
Cheltuieh de constituire Furnl.zon
(b) lncepe sa realizeze, pentru o perioada de 2 ani, un software
I pentru care a mob,lizat mai multe echipe de informaticieni. d t> i mob1l1z/!11
Cheltuielile corespunzatoare anului Nau fost: faza de
$i:
cercetare 14.100 lei; faza de dezvoltare 19.000 lei.
(c) la data de 30.1 0.N i, acorda societafii Beta un avans in suma 3.900 lei 404 5121 3.900 ie,
de 3.5 70 le, (3.000 lei plus TVA 19%), pe baza facturii, in Furnizori Contur1 l.:1 bAnc,
vederea achizifiei programului informatic X. Pana la 31.12.N de imobiliz,m In 1.,,
nus-a primit factura de achizifie a programului.
I (d) la data de 31.12.N, valoarea de inventar a programului Amortizarea cheltu1ehlor de constituire Pt' pertoada 0 1.0S.N- 31.12 N \8 luntl •
informatic Y este de 7.333 lei. 3.900 le, / 5 ani x 8 luni / 12 luni/an = S20 let:

; in anul N+ l, societatea Alfa a efectuat urmatoarele tranzaqii S20 lei 68 11 = 2801 5201...,
privind imobilizc'irile necorporale: Cheltuiell Amomzarea cht>ltult>hlo1
(e) la data de 08.01.N+ 1, angaja1i1 fir me, Beta instaleaza de exploatare dt> constllulr\'.'
programul X, costul facturat al acestuIa fiind de 5.400 lei plus prlvlnd amorllzarea
TVA l 9%, din care se refine avansul plc'itit. Durata de utilizare lmob1tlzlnlor
econom1Ca a programului informatic este de 3 an,.
(f) Continua realizarea software-ulut inceput in anul N, La sfc\r)ttul anului N, valoarea ramasa neamor!tlJt" J chl'ltu1tlllor dt> c.oMt1\uIi. c~w
cheltuielile corespunzatoare faze, de dezvoltare aferente de 3.380 lei (3.900 lei - 520 lei)
anului N + 1 fitnd de 21 .000 lei. Recepfra software-ului Din profitul net al exercl\lulul, de S.000 I" \~ pwtt> dt\l11bul o ,um~ nldll.111',\ dt- \ 322 ll'I
se realizeaza la data de 15.04.N+ l . Durata de utrlizare (5.000 lel (profitul net al exerc1\lulu1) - 298 lei \rezerv~ leg,1I") 3.31:10 lt>i ltheltutt>h di'
econom1ca a programului stabilita de conducerea societa\it constItu1re neamortlz.ilell.
este de 3 ani.

Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile ~i completarile lnreglstrirlle anulul N:

ulterioare:
la) lntrucc\t se poate efectua o sepornre cldrc\ in\fe celt! doua component~. In con
(1) Contabilizati pentru anul N tranzaqiile de ma! sus In ordine
cronologica; tabrlttate se vor evlden\1a ~i amortlld ~epar,H programul lnlormatic ll llcen\.t cocll'\pun·
zatoare.
I (2)
Prezentati, legat de tranzaqille de mal sus privind
imobiliz.Jrlle necorporale, un extras din bllantul contabil ll (a 1l Achrzt\ra programulur lnlorma11c Y \I a llcen\el:
I
' contul de profit~; pierdere la sfar~itul anului N; Cost de achizt\le program = 8.500 lei+ 900 lei 1 600 let "' IO 000 \e1
I' (3)
Prezentati inregistrarile contabi/e aferente anulul N+ l.
In cost nu Intra cheltuiellle de mentenan\c\ deoilrPce 11c~\te,, ,,u 10( ulteno, .,,hlz•\l\•1
 oh,J ~rr,u p:;,q11//f!0 cond,dilf1ior l,:i t'>arrcnul de opr,rudmt
CONTABILITATf
ll.:UQ_le! Q.
404 15.470 lei ---------
10000 lei 208 Furn1zori (b2) Pentru faza de dezvoltare:
Alte 1mob1fizari de imobilizari • in cursul lunii - cheltu1elile de produqie dferente ~rioade1St> e.-idffl\1<1U
necorporale /
in funq,e de natura acestora, prin deb1tul contunlor de, cheltu,eh (cl4Mi 6 •
Programe informatice
Planulu1 de conturi general) in coresponden\a cu conturile core~nZ:.to.,rt-
3.000 lei 20S
(28K . Amortizari priv1nd imobll,zarile~ 3xx .Conturi de stocuri ~• prodi,q,,;-
Conce~1uni,
in curs de eKecu11e·, 4xx .Contun de te~i");
brevete, licente,
marci comerciale, • la finele fiecare, lun, - suma costuralor supon:ate se inreg,streaz.ain conta •

drepturi }I b1litate ca 1mobihzari de natura cheltu1elilor de dezvoltare, an:,cot cont..b,I

active similare / 203 .Cheltu1eh de dezvoltare· = 721 .Venitun din produq1a de 1mob1liur.
necorporale".
Licente
2.470 lei 4426 Pentru simplificare vom inregistra suma totala. de 19.000 le,. de la sfar~1tul anulu1 N
TVA deducllbila
19.000 le 203 721 19000 let
Cheltuieli de Venitun din
(a2) Amortizarea pe perioada Ol .07.N-31 .12.N (6 luni):
dezvoltare / produq,a de
Program 1nformatic =10.000 lei / 3 ani x 6 luni / 12 luni/ an =1.667 lei Program informatic 1mobtlizar1 necorporale
Licen\a = 3.000 lei / 3 anI x 6 luni / 12 luni/ an = 500 lei
2.167 lei 6 8 11 = % ilill.ei (c I) la data de 30.1 0.N. factura de avans pentru achiz1\1onarea programulu1 lnfor-
Cheltu1eli de 2808 1.667 lei matic X:
exploatare Amortizarea
;L5lp_kj % 404 3.570 le!
privind amortIzarea altor 1mob1l1zan
imobilizarilor necorporale / 3.000 lei 4094 Furn,zori
Programe informat,ce Avansuri de 1mob1lizarl
280S 500 lei acordate pentru
Amortizarea imobillzari necorporale
conces1unilor, 570 lei 4426
brevetelor licen\elor, TVA deduc11blla
marcilor come male,
drepturilor ~i {c2) ~i plata avansulut:
activelor similare /
3.570 lei 404 5121 3570 le,
licente
Furntzori Conturl I.-i banci
de imob1hzar1 in lei
(b 1) Cheltuielile aferente fazei de cercetare se evidentiaza cu ajutorul conturilor de
cheltu1eli, fara a fi recunoscute in costul activului:
(d) La data de 31.12.N, valoarea contabtlc'I (ramasa) a programului lnformatic Y =
14.l00lei 6xx = % 14.100 lei 10.000 lei (cost) - 1.667 lei (amort1z.irea anului N) - 8.333 lei
Contur, 28x
AmortizAri Valoarea de mventar, de 7 333 lei este maI mica decal vatoarea ,ontabll~ netc'I, de
de cheltuieli
pr,vind imobilizarile 8.333 lei. dec1 acttvul este depreclat ~• se recunoa~te o aJustare pentru depreciere d e
1.000 lei.
3xx
Conturi de 1.000 lei 6813 = 290 1.000 le1
stocuri ~I Cheltu1ell de exploatare AJUStc'lrl
product1e in curs privmd aJustc\rile pentru depreclerea
de execu\Ie pentru deprec1erea lmob1hzc'lrllor necorporale I
4xx 1mobiltzarilor Programe informat1ce
Conturi de terli

~
 c.,n,a f)t'nr•u p•eg<)r,,eu tunO<JiJ/olor t,J e,arrienul c!e apt,tuc!,n;,
(ONTA0ILITAT(
(2) Extras din bilantul contabil ~I contul de profit ~i plerdere de la sfar~ltul anu-
lui N: Prin urmare, la sfar~ilul anulu, N, extrasul din contul de profit ~i p ,erdere. 3$<1 cum este
La sfar$1tul anului N, lmob,ltzanle necorporale vor ti prezentate in bilan{ cu valorile: prezentat in OMFP nr. l 802/2014, cu mod,ficanle ~1complct.'J11le ulte11oare, se prezm~
astfel·
Chelturel, de const,tuire (cont 201) = 3 900 le, - 520 lei (amortrzarea anului NJ=
B80le1
- - - -Denumlrea indlcatorilor ·let·
Cheltureh dr dezvoltare (cont 203) = 19.000 lei I Nr. rd. I Exercitlul fin<1nd1
licen{a tcont 205) = 3.000 le, - 500 lei (amortizarea anulur N) = 2.S00 lei ,-- ,__Preced en~ ;;--;-,,
Program ,nformatic (cont 208) = I 0.000 lei (cost) - 1.667 le, (amortizarea anulul N) - A ! B 1
I
2
1 000 le, (ajustare pentru depreciere) = 7.333 le, (valoare de mventar) I
1o a) Aiust.1n de valoare pnv,nd 1mob,l12Arile l 25 2.687 + 1.000 I
Avansuri acordate pentru 1mob1hzan corporate (cont 4094) = 3.000 le, I
corporale ~• ne<orporale (rd. 26 - 27)
I = 3 687 I
Prtn urmare. la sfar~1tul anulur N extrasul dm b1lan1 a$a cum este prezentat m O MFP
j a 1) Cheltu,eli (ct 681 1 + e:;13 + 6817) 26 2.687+ 1.000
nr. 1 802/2014, cu mod,ticanle $' completanle ulterioare, se prezmt.'J astfel:
I I = 3.687 1

- lei ·
r;:2) Ven11uri (ct. 7813)
I 27 I o'
7
Denumlrea elem entulu i f-
I
Nr. rd. Sold la:
~
I lnceputul Sfi'}itul ----
I ICHEtTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL
-----
I I
uercitiulul
financiar
-·-
exercitiulul
financiar
-
~.171a 20 - 21 + 22 + 25 ~ 28 + 3~ 39) ___ _,_ __42
__, ____ _____
_..
A I 8 I 1 2
--· I (3) inregistrarile contabile aferente anului N+ l:
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I I I
I

,I
(e 1) La data de 08.01 .N+ l . achizi\ia programului informatic X pe baza fact um ~i re-
I. IMOBILlzARI NECORPORALE I I 1inerea avansului plat1t:
I Chel1u1eh de consttru,re (Cl. 201 - 2801) I 01
I
I 3.380
-------- I
I W.§ki % 404 2.856 le,
2. Chel1u1t!'11 de dezvoltar·e (ct 203 - 2803 - I 02 I 19.000
5.400 lei 208
I Furn12011
29031 I
i.__ - · - - - -----
-
l Conc~1unt, brevete. l,c mte marci comerc,ale,
-+--
03
I
j 2.soo + 7.333
Alte imob,l,zari de ,mob,llzar,
I necorporale /
drepturr }' acove simtlare fl alte ,mob,hzan 1 I = 9.833 Programe 1nforma11ce
necorporale !Ct. 205 ... .208 - 2805 - 2808 - 2905 I I
29081
- - - - -· - - - - ! I (3.000 lei) 4094
Av ansuri
4 Fond comeroal ict. 207 - 2807)
---------
I
I
' 04 ! j acordate pen tru

5. ACU\e necorporale dee

·plorare ~• evaluare a /' 05 '
I
imobilizari necorpo rale
4426
resu~r m•n~rale (ct. 206 - 2806 - 2906)
L.- - - -- - - - -
! 456 lei
TVA deduct1b1la
6. A~.msurr ct 404-Sl I 06 I 3.000
-- - - '
I
TOTAL (rd. 01 la 06 ) I 07 I 35.213 (e2) Amort,zarea programulu, informattc pe penoada 01.02 .N+ 1· 31 .12.N+ 1 (11 luni)
- = 5.400 le, / 3 ani x 11 lun, / 12 lun,/ an 1.650 lei: =
In ceea ce prrve$te contul de profit~• pierdere. legat de activele necorpora le vom avea: 1.650 le, 6811 2808 1.650 lei
Che/tuieh de exploatare priv,nd amort,z.area imob,ltzan lor (cont 6811) = 520 lei + Cheltuieli Amortizarea
2. 167 lei = 2.687 ~, de exploatare alter imobiltzan
pnvind amortizarea necorporale /
• Cheltu1el1 de exploatare pnv,nd a1ustarile pentru deprecierea imob,ltzarilor (cont
imobihzarilor Programe informat1Ce
6813) = 1 000 lei

Ill
 Gr d C\·nr,u prt'9,.11,,eo cona,ao(tlot lo e,omenuldeapr1tud1n1
CONTABIUTATI:
tfll lnreg1strare.t sumeI totale aferente anulu1 N+ 1, de 21.000 lei:
203 21.000 lei Amort1zarea anual:S a licen\ei (3.000 lei / 3 anI = 1.000 le1/,mJ.
21 .000 lel 721
Cheltuieli de dezvoltare I Venituri din 1.000 lei 681 1
2805 I .Off., le,
Program informatic produqia de Cheltuieli AmortIzarea
imobilizari necorporale de exploatare conces1un1lor.
privind amortIzarea brevetelor. licen\elor,
,mobiliz:Srilor marc1lor comerciale.
(f2) Recep\ia software-ului la costul total de 40.000 lei (19.000 lei+ 21.000 lei):
drepturitor ~1
~0.000 le, 208 203 40.000 lei
act1velor similare
Alie imob1hzari Cheltuieli
necorporale / de dezvoltare /
Programe informatice Program informatic - Exemplul ilustrat~- - - - - -

(f3) Amort,zarea programului informatic pe perioada 01.05.N+ 1-31.12.N+ 1 (8 luni)

r8
= 40.000 lei / 3 ani x 8 luni / 12 luni/an = 8.889 lei: etatea Alfa efectueaza urm:Stoarea se.cven\a de tranzaqi1:
Prime~te in concesiune un lac care apaq,ne domeniulul
8.889 lei 6811 2808 8.889 lei public al statului. Durata conces1unii este de 20 de ani
Cheltuieli Amortizarea · incepand cu data de 01.01.N. In contract este prevazuta
de exploatare altor 1mob1hzari valoarea totalA a concesiunii, de 1 000 000 let, cu o redeven~a
privind amortizarea necorporale / lunarA de 4.167 lei, plat1b1la la data de 15 a lun,i urm!ltoare
imobilizarilor Programe informatice celei pentru care se datoreazc'J Amort1za1ea concesiun11 se

tJ
efectueaza pe durata contractulul, prin metoda hn1ara.
Totodata, pentru imobilizarile necorporale pe care le are in gestIune, societatea va con- Achizl\loneazc'I un calculator~• douc1 programlc' informat,ce·.
tinua inregistrarea amortizani astfel: primul este s1stemul de operare, iar eel de-al do1lea un
program de contab1litate creat special pentru entItate. Durata
Amortizarea anuala a cheltuielilor de constituire (3.900 lei/ 5 ani = 780 lei):
de ut11izare a pro9ramulu1 de contablhtate e~te de 3 anl.
780 lei 6811 2801 780Iei Calculatorul se amortizeaz.) pe durata de S an1. Odat.i cu
Cheltuieli Amort1zarea cheltuielilor ach1z1\la programulul pentru neces1t3\tle propril, ent1tatea
de exploatare de constitu1re achizl\ioneaza ~i ltcen\a. respectlv dreptul de a multipl1ca
privind amort,zarea ~I de a vinde teqIlor acest program, pe o perioadc'I de 2 anl.
imobil,zarilor Factura cuprlnde pre\ calculator B.000 lei, pre\ mtem de
opera re 1.000 let; pre\ program de contab1l1tate 10.000 lei;
Amortizarea anuala a programului informatic Y: pre\ licen\c'I 4.000 le,. Chehu1ehle de transport facturate de
la sfar~itul anului N+ I, programul informat1c a figurat in b1lan\ cu valoarea de inventar curier sunt de 800 lei Calculatorul beneficiaz~ de o reducere
comerciala de 10'¼>. Programul de contab,lit.:ite este testat
de 7.333 lei.
~, ajustat tImp de o saptamana de un salariat ~, di? un
Durata de amortizare ramasa = 3 ani x 12 luni/an - 6 luni (,mul N) = 30 luni
reprezentant al furnlzorulu1. co~turrle aferente fiind de 500 le1.
Amortizarea anului N+ 1 = 7.333 lei/ 30 luni x 12 luni/an = 2.933 lei Cheltuiel1le de mentenan\a lunare sunt de 200 lei. Cota de

2.933 re, 6811 = 2808 2.933 lei I TVA este de 19%. Toate activele achi21\lonate au fost p11se ,n
funqlune in tuna martie N. Metoda de amortizare folosit.'l
Cheltuiefi Amortizarea

9
este cea liniara

l
de exploatare altor imobilizari
privind amortIzarea necorporale / la data de 20.04.N achlzl\1oneaza 70% din socll'tatea Beta.
,mob1lizarilor Programe informatice platind suma de 400.000 lei. Bflc1n\ul societc'l\11 Seta la d.~ta
-1
 Gh,J ptntru prt?,Jcit,,eu cana,dafl/or la e,.amenul de apr,wdin,
CONTABIUTATE

achizitiei cuprinde: total active 780.000 lei; total datorii -l ~i concomitent:

325.000 lei. La data achizi\iei, valoarea justa a activului a fost I
Debit 8038 Bunuri primite in administrare, concesiune ~i cu chine 1.000.000 lei
evaluatti la 840.000 le,. Fondul comercial se amortizeaz:i liniar
in 5 am. La sfar~itul anului N, valoarea de inventar a fondului (a2) Amortizarea lunara a conces,unii:
comercial stab1l1ta de com,sia de inventariere a fost de
Durata contractulu, "' 20 an, x 12 luni/an = 240 Iuni
30.000 lei.
Amorttzare lunara= 1.000.000 le, / 240 luni = 4.167 lei
(d) La data de 31.12.N- l a achiz1\ionat vehicule ~i instalatii
specifice pentru for are la costul de 1.000.000 le,, durata de 4.167 lei 6811 2805 4.167 le,
amortizare fiind de 10 ani. Totodata, a achizi\1onat in data de Cheltuieli AmortIzarea
de exploatare concesiunilor,
07.08.N, de la Agen\ia Na\ionala pentru Resurse Minerale,
privind amortizarea brevetelor, licen\elor,
dreptul de explorare a unui perimetru in zona Braz,. costul
imob,lizarilor marc,lor comerc,ale,
fiind de 200.000 lei. Anterior acestei date, la 05.07.N, a
drepturilor ~i
efectuat studii topografice, costul fiind de 10.000 lei. Durata
act1velor s1m1lare
licen\e1 este de 4 ani, cu pos1b1htatea de transformare in
licen\c'.I de exploatare. Societatea a efectuat, in data de (a3) In data de 15.02.N se inreg,streaza redeven\a lunara:
15.08.N, stud11 geologice in suma de 5.800 le, in vederea
estima,11 cantitc'i\ii de petrol din subsol. 4.167 lei 167 = 404 4.167 lei
Alte Furnizori
Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile ~i completarile imprumuturi ~i de 1mob1lizari
u lterioare: datoru asimilate
(1) Contabiliza\i pentru anul N tranzaqiile de mai sus in ordine
cronologica; (a4) Plata redeven\ei tunare:
(2) Prezenta\i, legat de tranzaqiile de mai sus privind 4.167 1ei 404 5121 4.167 lei
imobilizarile necorporale, un extras din informa\iile care Furnizori Conturi la banci
trebuie prezentate in notele la situa\iile financiare aferente de imob,lizari in le,
anului N.
(aS) La sfar~itul anului N, amort1zarea anuala cumulata este de 50.000 lei ( 1.000.000 lei /
20 ani).
Rezolvare:

(1 J Contabilizarea tranzac1iilor pentru anul N: (bl) Deoarece se poate face o separare clar.'.I lntre componente, in contabihtate ele
(a) Concesiunea pnm1ta se reflecta ca 1mobilizare necorporala deoarece contractul vor fi inre91strate separat. Prin urmare, ent1tatea va trebu, s.'.I recunoasc:i trel active:
unul corporal (calculatorul, in valoarea caruia se vc1 introduce ~i valoarea s1stemulu1 de
de concesiune prevede o durata (20 de ani) ~• o valoare (1.000.000 le,) determinate de
operare) ~• doua necorporale (programul de contabilltate ~I tlcen\a).
concesiune.
Cheltu1ellle de transport sunt repart1zate celor tre, active, propoqlonal cu valoarea fac-
(al) La data de 01.01.N, odata cu semnarea contractului, se recunoa~te activul ne-
turata a acestora. Astfel:
corporal pentru valoarea totala a concesiunii prim1te:
Valoarea totala a facturil = 8.000 lei (calculator) 800 lel (reducere comerc,ala cal·
167 1.000.000 lei
1.000.000 lei 205 "' culator) + 1.000 le, (sistem de operare inclus in calculator) + ,o.ooo
lei (program de
Concesiuni, Alte
contabilitate) + 4.000 lei (licen\a) -=- 22.200 le,
brevete, licente, imprumuturi ~i
Cota aferenta calculatorului ;:;; 800 le, x (8.200 lei / 22.200 \el) = 295 lei lunde
mare, com erciale, datorii asimilate
8.200 le, = 8.000 lei (calculator) - BOO lei (reducere comerciala pentru calculator)+
drepturi ~i 1.000 lei (sistem de operare mclus in calculator)
active s1milare
 Gn,J ,:xnr,u p1c9i:lI,Iea cand,dar,10I la e,amenul de ap1,tudin/
CONTABILITATE

CotJ Jferenta programulu1 de contabilit ate = 800 lei x (10.000 lei / 22 .200 lei)=
(b2) Amortizarea lmobilizc\rilor pe penoada 0l .04.N-31.12.N (9 luni):
JoO le,
Amortizare calculator = 8.495 lei / 5 ani x 9 luni / 12 luni/an "' 1.274 lei
Cota aferenta llcentei = 800 lei x (4.000 lei/ 22.200 lei)= 145 lei
Amortizare program de contab,litate = 10.860 le, / 3 ant x 9 I uni/ 12 I uni/an = 2.71 S le,
Costul de achiz1tle al calculatorului se determine!\ astfel: Amort1zare hcentll = 4.145 lei / 2 ant x 9 luni / 12 luni/ an ~ 1.554 lei
Pre\ calculat0r 8.000 lei 5.543 lei 6811 % ~
Reducere comercialc!I l 0% 8001ei Cheltuieli 2 81 4 1.274 lei
de exploatare Amortizarea altar
+ Sistem de operare 1.000 lei
privind amortizarea imobilizan corporale
+ Cota-parte de cheltuieli de transpo rt 295 le 1mobilizanlor 2808 2.715 le,
"' Cost de achizi\le 8.495 le Amort1zarea
alter ,mob,lizari
Costul de achizi\ie al programului de contab1l1tate se determina astfel: necorporale /
Programe informatice
Pret program 10.000 lei 1554 le,
2805
+ Cota-parte de cheltuieli de transport 360lei Amortizarea
+ Cheltuieli de test are ~i aiustare 500 lei conce$iunilor,
10.860 lei brevetelor. hcen\elor,
Cost de achizi\ie mllrc,lor comemale,
dreptunlor ~,
Costul de achizitie al licen\ei se determina astfel: acttvelor similare
Pret licenta 4.000 lei
+ Cota-parte de cheltuieli de transport 145 lei
(c I ) Calcularea fondului comercial:
= Cost de achizitie 4.145 lei
Calcularea activului net contabil (ANC) al socleta\ii Beta, evaluat la valoarea justa:
fn cost nu intra chel tuielile de mentenanta, deoarece acestea sunt ultenoare achizitiei. ANC = Active 1dentiflcabile la valoa,ea justa - Datorii ident1flcab1le la valoarea
justa = 840.000 le, - 325.000 lei= 515.000 lei
27.965 lei % = 404 27.965 lei
Furn1zori Calcularea activului net contabil dobandit de societatea Alfa:
B.495 lei 214
Mob1her. de imobilizari ANC = S15.000 lei x 70% = 360.500 lei
aparatura birotica,
Determinarea fondulul comerctal (FC):
echipamente de proteqie
a valoritor umane FC = Pre\ul platit - ANC dobttndit de sooetatea Alfa = 400.000 lei - 360.500 lei
~i matenale = 39.500 lei
}I alt e active corp orale
I 0.860 lei 208 (c2) Recunoa~terea fondulul comercial:
Aire ,mobilizari (c2.1) ach1zi\ia titlurilor de participare la pre\UI platlt, de 400.000 le,:
necorporale I
400.000 lei 261 = 512 400.000 le,
Programe mformatice
Aqiuni de\inute Conturi curente
4.1 45 lei 205
la entita\ile afil1ate ta banci
Conces1uni,
b revete, licente,
m arci comerciale, (c2.2) recunoa~terea fondului comerciat pozltlv:
drepturi ~i 39.500 le, 2071 261 39.500 lei
active similare Fond comerclal Aqiunl de\lnute
4.465 lei 4426 pozitiv ta entlta\lle anhate
TVA deductibila
 Gh,,1 pent tu ("'f:901•tN cono,dof,lor l,1 t!<omenul de apr,rudm/
CONTA8IUlAfE
In .icest moment, soldul contulu1 261 este de 360.500 lei (400.000 lei - 39.500 lei), adtea
act,vul net contabil dobandit de Alra. (d3) La data de 05.07 .N, stud1ile topograflce se recunosc drept chettu1eh:
10.000 lei 614 401 10.(J(,() ~.
(c3) Amort,zarea fondului comercial pe perioada Ol .05.N-31.12.N (8 luni) = 39.500 lei/
Cheltuieli cu Furnlzori
5 ant x 8 luni / 12 luni/an = 5.267 lei:
studule ~i cercetanle
5.267 le, 6811 2807 5.267 lei
Cheltu1eli Amortizarea (d4) La data de 07.08.N, achiz111a dreptului de explorare
de exploatare fondului comercial 200.000 le, 206 404 200.000\el
pnvind amortizarea Active necorporale Furn1zor1
imobilizarilor de explorare ~• evaluare de 1mob1hzari
a rewrselor minerale
(c4) Deprecierea fondulu1 comerc,al:
(dS) La data de 15.08.N, studi1le geologice:
Valoare contab1la la sfar~itul anului N = 39.500 lei - 5.267 lei= 34.233 lei
Valoare de inventar = 30.000 lei 5.800 lei 206 ::c 404 5.800 lei
Act,ve necorporale Furnizori
Pterdere din depreciere = 34.233 lei - 30.000 lei = 4.233 lei de explorare ~i evaluare de imob1lizt!ri
4.233 lei 6817 2071 4.233 lei a resurselor minerale
Cheltuieli de exploatare Fond comercial
privind aJustar1le pozitiv (d6) Amortizarea activului necorporal pe durata licen\e1 pe penoada 01.09.N-31 .12.N
pentru deprecierea (4 luni) "' 205.800 lei / 4 ani x 4 luni / 12 luni/an "' 17.150 le,:
fondului comercial 17.150 lei 6811 2806 l 7.150 le,
Cheltuieli Amortizarea
de exploatare act1velor necorporale
(d 1) La data de 31.12.N-1 - achiz1Jia instala\iilor speofice pentru for are:
privind amortizarea de explorare $i evaluare
1.000.000 lei 216 404 1.000.000 lei imob,lizarilor a resurselor minerale
Actrve corporate Furnizon
de explorare ~i evaluare de ,mobiltzari
(2) Prezentarea informa,lilor:
a resurselor minerale
Nota: OMFP nr. 1.802/2014, cu modiflcarlle $i completarile ulterioare, nu ofera mo-
(d2l Amortizarea anuala a instalafiilor specifice pentru forare incepand cu luna ia- dele de note reforitoare la elementele de 1mob1llza11 necorporale. Acesta solicita in~
entita\11 sa prezinte cate o nota pentru fiecare element semnlficativ din situa\ille
nuarie a anufui N (1.000.000 lei/ 10 ani = 100.000 lei/an):
financiare anuale (pct. 467 alln. (2)).
100.000 lei 6811 2816 100.000 lei
De o marnera expllcita, cerin\ele de informa\ii refemoare la elementele necorporale
Cheltureli Amortizarea
vizeaza:
de exploatare activelor corporate
prezentarea legaturu elementulu1 necorporal cu alte elemente din formatul b1lan-
privind amortizarea de expforare ~• evaluare
\ului, daca elementul in cauza are legatura cu mai mult de un element (pct. 133);
imobilizarilor a resurselor mmerale
prezentarea detaliilor refentoare la ajustarile pentru deprecierea elementelm ne-
corporale daca aceste ajustari nll s-au prezentat separat in contul de p rofit$• pier-
In evafuarea ,rnrla/a a activelor de expforare ~; expfoatare vor fi incluse urmatoarele chef-
dere (pct. 141 al1n. (3));
tuieH: 200.000 lei (cheltuieli cu achiziria dreptufui de explorare) + 5.800 lei (cheltuieli cu
studiile geologice efectuate dupa achiziria dreptului) = 205.800 lei. precizarea perioadei de amort1zare a fondutu, comercial (pct. 183 alin. (2));
detalii pnvind elementele necorporate care au facut obiectul unor contracte de
Nu se incfud in costul activului necorporal cheltuielile cu studiile topografice, de
leasing sau opera11uni de leaseback (pct. 220 aim. (2));
, 0.000 lei, efectuate anterior obtineri, dreptului legal de explorare.
 u" J O<''l/'u p1e.:;11,,,o ,.:mdi(Jof,lor lo e ,omenul de .ipr,ru<1,n,
CONTABILITATE
p,eunta~a detal11lor referitoare la elernentele inregistrate in afara bilan\ulul, in
legatu,a cu elementele necorporale (pct. 356); Costuri anterioare achizi\iel licen\elor de exp lorare:

de1alii privind rnod1fica11le de pol1t1ci cantabile (pct. 64 alin. (2)). Costurile anterioare achizi\iei licen\elor de explorare sunt recunoscute d1ree1 dre-pt
cheltu1eh in penoada in care sunt efectuate.
O ,aportare finanrnira de calitate presupune prezentarea in notele la situa\iile fman-
Costuri de achizi\ie a licen\elor:
c1a1e eel pu\in d u,matoarelor informa\ii:
Costurile cu ach1z1\1a licen\elor de explorare sunt recunoscute in categoria imobil,Z:.-
categornle de 1mob1l1zan necorporale de\inute de entitate; rilor necorporale. Costunle cu llcen\ele aferenle drepturilor de explorare intr-o zona d~
politicile de recunoa~tere ?i de evaluare in1\ialc'i; explorare ex1stenta sunt cap1tahzate ~• amortI2ate pe durata permisului de explorare
tri,tamentul costurilor ulterioare; Costurile cu achi21\ia licen\elor sunt anahzate la fiecare data de ,aportare pentru a 1den-
t1fica daca sunt 1ndic1i conform carora valoarea lor contabila neta depa~~te valoarea
polit1Ca de amortIzare (durate, metode utilizate);
de inventar. Aceasta analiza include confirmarea faptulu, ca forajul de explorare t>ste
detalti privind determinarea ajustc'irilor pentru deprecierea irnobilizanlo, necorpo- inca in desfa~urare s.au este ferm planificat, a faptului ca s-a demonstrat s.au este in curs
rale )i modificarea acestora; de a se demonstra ctl descoperirea este v,abila don punct de vedere economic. pe bilza
unor cons1derente de ordin tehmc $1 comerclal. ~1 ca a avut loc un progres suficient ,n
mtrc'irde ~i 1e~irile;
defimrea planunlor de dezvoltare.
eventualele transferuri intre categorii de active;
ln cazul in care nu este plamficata nicio acuvttate v1itoare !>au s-a renun\at la l1cen1a ori
est1marile utilizate ~i metodele specifice folosite in evaluarea unor elernente ne- aceasta a expirat. valoarea contab1la a costunlor cu ach1zi\1a licen\ei este recunoscuta
corporale; in contul de profit ~1 p1erde1e. La momentul stabol1rt1 rezervelor doved te $1 aprobani
o conciliere intre valorile de la inceputul anului }i cele de la sfar~itul anului pentru deciz1ei interne pentru dezvoltare, costu11le relevante sunt transfer ate in catego11a ac-
tivelor aferente produq1e1 de \i\e1 $1 9,1Ze.
fiecare categorie de elemente necorporale de\mute de entrtate.
Costuri de explorare ~i de evaluare:
Prin urmare, entitatea prezinta urmatoarele informa1ii i n not e Activita\ile de explorare $i de evaluare cap1tahzate nu sunt in general amort1Late cat
timp sunt aferente unor rezerve nedoved1te, dar sunt testate pentru deprec1ere Odata
Evaluarea in bilanf:
ce rezervele sunt doved1te $1 v1abole din punct de vedere comemal, activele aferente
lmob1l1zarile necorporale ach1zi\ionate de entitate sunt evaluate la cost minus amor- sunt reclasificate in imobilizari corporale $1 sunt amortizate din momentul in care in-
tizarea cumulata ~i pierderea din depre<iere cumulate\. cepe produq1a. Costu11le de explorare $1 dezvoltare cap,taltzate ~1 ech,pamentele afe-
rente sunt in general amort1zate pe baza rezervelor doved,te ~1 dezvoltate rezervelor
Duratele de amortizare utilizate de entitate sunt:
dovedite totale, aphcand metoda un1ta\llor de produq1e: doar drepturlle de explorare
softl11are: 3 ani: cap1tahzate $i rezervele ach1ZJ\1onate sunt amortIzate pe baza rezervelor doved1te totale.
licen\e: 2 ani; Costu11le de explorare $' de evaluare ~unt contab1hzate ut1l1zand metoda contab1la de
conces1uni: durata contract ului; recunoa$tere pe bazc'I de succes al ,Kester opera\iunl. Costu11le 3ferente act lv1ta\)lor
geolog1ce $1 geofizice sunt recunoscute direct drept cht>ltuiel1 atunci cand sunt efec-
fond comercial: 5 ant;
t uate. Costurile asociate act1v1ta\ilor de forai de explorare ~1 evaluare sunt recunoscute
active necorporale de explorare ~i evaluare a resurselor minerale: durata dreptului ini\1al in categor,a act1velor aferente rezervelor nedoved1te pana la determinarea v1ab1-
pr,mIt. lita1i1 din punct de vedere comerc1al a prospeqlunllor de petrol ~1 gaze aferente. Dae~
prospeqiunile sunt finalizate fara succes, costurile asociate sunt incluse in contul de
Cheltuiteli aferente softului: profit ~i p1erdere. Daca prospeq1un1le sunt considerate viab,le din punct de vedere co-
in cazul in care softul aferent un ui computer nu este pa rte integranta a hardulul, sof- mercial, astfel de costuri vor fi transferate in categorlil 1mob1hzanlo1 corporale \acti~
tul este trarat ca un activ necorporal. Capitahzarea costurilor cu softul include costuri aferente produq1ei de 1I1eI $1 gaze). la inceperea produq1ei. Stad1ul acestor prospec\iuni
d,recte externe ale materialelor ~i serviciilor, precum ~I costun cu personalul, care sunt $1 al costurilor aferente este revlzu1t in mod regulat de conducerea tehnica. comemalc'I
in mod direct atnbuibile proiectului. $i execut1va, incluzand rev1zu1rea de depreciere eel pu\tn o data pe an. pentru a con-
firma inten\1a continua de a dezvolta sau de a beneficia in alt fel de descoperlrea r~-
Costurile capitalizate sunt amortizate prin metoda liniara, pe durata de viata utila, in
pectiva. Cand nu ma, exista aceasta inten\ie, costur,le sunt recuno,cute in contul de
mod normal p~ o perioada intre 3 $i S ani. Softurile informatice in curs sunt recunoscute
profit $1 pIerdere.
lcJ cost mai pufin orice pierdere din depreciere.
 Gn d ~nuu p1ei.;<ir11t'O cancMa/dor 10 e,arn~nul de opr,rudin,
CONTABILITAT(
Fondul comercial:
Fondul comerc,al este amortLZat pe o perioada de 5 ani $i este testat pentru depreciere. Valori cont abile nete:
Valoarea de mventar este determinata pornind de la calculul valori1 de util1zare. Supo- ll" •
ziJiile avute in vedere in momentul calcularii valorii de ut1hzare au la baza rata de ac-
tualizare, cre~terea ratelor ~i schimbarile intervenite la nivel de venitun $i costuri.
Co st
fo,d r ,m1,.;-"""I•
come rcial
Soft
pentru
I Active
necorporale 1
-
I Tot.ti
co mputere de explorare
Oetalii referitoare la e lementele inreg ist rate in afara bilant ului, i n legatura cu ll evaluare I :'
elementele necorporale: a resurselor 1
I '
Concesiunea prim1ta. in suma de 1.000.000 lei. se refiecta ca imobilizan necorporale
~i concomitent ln debitul contului extrabilan\1er 8038.Bunun primIte in admmistrare. Valo r 39.500
- l.000.000 4.145 I 10.860
m ine rale _ _
205.800 1.260.305
brute la
concesIune ~I cu chirie". I
3 1.1 2 .N I

- lei - Amor tiz~r, (9.500) (50.000) (1.554) (2.715) (17.1501 1

I
--
(80.919)
~1dep reoeri I
Cos,t I Fond
I
Concesiuni Llcen\e - , -Soft T""
Active ~ o t a l -
I

'
cumu late la
comerclal I pentru I
nec:orporale 31.12 N I
I
computere de explorare
ti evaluare Valor i 30.000 950.000 2 .591 I 8 .145 188.650 1.179.386
I
·__ _I•
conta bile

j _ _
I a resurselor
net e a

I sold la
ml•m~ _ - 31 .12 .N
- \ \ I
~
('·"·" I .
I
1 .000.000
(al)
4.145
(bl)
10.860
(bl)
205 800
(d4). (d5)
1.220.805
Exemplul ilustrativ 3 - - - - - - - - -- ~..,.,-~

Achlz11
fiJ1ale
15old la
I
39.500

-..-j - -39.500
(c2)
1.000.000
.___ _ -4-
· ---
4.145 I
-

10.860
-
I
205.800 1 .260305
39.500
i n cursu( anului N, socIetatea Alfa a efectuat urmatoarele tranzaqii
vmd ,mobilizanle corporale:
~ A achiz1\ionat utilaJul A la costul de 40.000 lei, plus TVA 19%,
~ 1.12.~ I I
~- j
~ l factura fond primita in dat a de 10.03.N.
Amortizari ~i deprecieri: I@ La data de 0 1.04.N a inceput sa construiasca in regie proprie
o cladlre. estimandu-se fmalizarea acesteIa la sfar$itul
· lei -
anului N+2. In anul N. cheltuielile inreglstrate in legatura
Amortizari
--r-
ind
-- Concesiunl
--.-
I licente Soft Active I Total cu construqia au fost: materii prime J 60 000 le1: salari1
Ji deprec:ieri erdal 1 pentru necorporale l ~ i: amortizarea ut1lajelor $i echipamentelor folos1te
computere de explorare la realizarea construqle1 150.000 lei: cheltuieli mdirecte
I Ji evaluare repartlzate 110.000 lej;_cheltuieli generale de admmistra\1e
I a resurselor S0.000 le1. Totodat ~. in vederea construqIei, Alfa a contracta\ '
I
I
I--
Sold la I - - - + m
'"'"''. -
la data 01.03.N un credit bancar pe termen lung in suma de
1.000.000 lei, rata anuala a dobanrn fiind de 8%.
, 31 . 12.N-1 \ La data de 08.04.N, utilajul A este pus in funqiune,
-i----
I.Amort,zc3rea
- 5.267 1 50.000 1.554 2.715 17.150 76.686 cheltu1ehle, de 5.000 lei, TVA 19%, efectuate de o firma
1
(c3) (aS) (b2) (b2) (d6) ~ specializata, fiind facturat e la aceea$i data. Pentru testared
I exeroriu/u, N .
L.. ·----•l-- j funqionarll corect e a utllajului s-au inregistrat cheltu1eli
4.233
I 4.233 -
1Deprecierea
Iexere1f1uiu1 N
fSold la
i 31.12.N
- ~
I
1 (C4)
- 9.500 ~50.000 ,.m/-2.11s ------17.150 80.919 I
l_
matenale de 2.000 lei$' cheltuieli salariale de 3.000 lei. In
urma t estani au rezultat e$antioane vandu\e la pre\ul de
6.000 lei, TVA 19%. Util~ul este amort1zat liniar in 5 ani. _ _.J
I
_ _.....c- i