Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
şi materiale
Details
Category: Contabilitate financiara
Last Updated: 25 January 2018
Hits: 8535
Pentru ca stocurile de mărfuri şi materiale (SMM) să fie reflectate în contabilitate şi rapoarte financiare
este necesar ca ele să fie constatate şi evaluate.
Constatarea SMM ca active are loc în cazul cînd se respectă următoarele cerinţe:
a. întreprinderea are o certitudine întemeiată că SMM vor aduce avantaj economic în viitor din
utilizarea (realizarea) lor;
b. valoarea stocurilor poate fi determinată cu un grad înalt de exactitate.
a. evaluarea iniţială;
b. evaluarea curentă
c. evaluarea ulterioară.
Valoarea iniţială (de intrare sau valoarea istorică se determină la intrarea SMM în patrimoniul
întreprinderii şi reprezintă suma mijloacelor băneşti achitate sau a echivalentelor acestora, fie valoarea
venală sub altă formă de compensare acordată la achiziţionarea SMM.
Conform prevederilor S.N.C. 2 "Stocurile de mărfuri şi materiale" la intrare stocurile se evaluează în
dependenţă de sursele de intrare şi metodele de achiziţionare:
a) pentru SMM procurate de la terţi - cu valoarea de cumpărare şi cheltuielile de transport-
aprovizionare (cheltuielile de transport legate nemijlocit de achiziţionarea mărfurilor, cheltuielile de
încărcare-descărcare şi păstrare, taxele vamale şi alte impozite, prevăzute de legislaţia în vigoare,
referitoare la procurarea SMM;
b) pentru SMM confecţionate la întreprindere - la costul efectiv al activului produs, care include
consumurile materiale directe, consumurile directe privind retribuirea muncii şi consumurile indirecte de
producţie;
c) pentru SMM primite pe calea schimbului – la valoarea venala a activelor procurate/primite (valoarea
venală este sumă cu care un activ poate fi schimbat în procesul operaţiei comerciale între părţile
independente);
d) pentru SMM primite cu titlu gratuit - la valoarea de utilitate a activului stabilită prin acordul părţilor;
Evaluarea ulterioară prevede determinarea valorii stocurilor la momentul întocmirii rapoartelor financiare
(bilanţului). Conform paragrafului 7 al S.N.C 2 "Stocurile de mărfuri şi materiale" SMM se reflectă în
rapoartele financiare la valoarea cea mai mică dintre valoarea iniţială şi valoarea realizabilă netă, care la
rîndul său se determină luînd ca bază preţurile de realizare a stocurilor, diminuate cu cheltuielile
probabile de vînzare.
În decursul perioadei de gestiune nu este posibilă totdeauna determinarea valorii iniţiale a stocurilor
procurate în momentul achiziţionării (în cazul cînd nomenclatorul de materiale care se procură este larg,
cheltuielile de achiziţionare se referă la cîteva tipuri de mărfuri (materiale) şi pot fi identificate numai la
sfîrşitul perioadei de gestiune.
Dacă nu-i posibilă determinarea costului efectiv la momentul achiziţionării livrarea materialelor în
producţie în contabilitatea curentă se aplică un preţ convenţional.
S.N.C. 2 "Stocurile de mărfuri şi materiale" prevede în evidenţa contabilă curentă următoarele metode de
evaluare a stocurilor:
Metoda costului normativ - pentru evaluarea şi controlul operativ al existenţei şi circulaţiei, produselor
finite şi producţiei neterminate. Costul normativ se determină, luînd ca bază de calcul cheltuielile
materiale directe, cheltuielile directe privind retribuirea muncii şi cheltuielile indirecte de producţie. Pentru
ca costul normativ să fie real, normele de cheltuieli trebuie să fie analizate sistematic şi revizuite în cazul
cînd s-a schimbat nivelul de cheltuieli;
Metoda vînzărilor cu amănuntul - pentru evaluarea unei cantităţi mari de mărfuri care au un profit relativ
egal în preţul vînzărilor în cazul unui sortiment care variază rapid. Această metodă se aplică, de regulă, în
comerţ. În contabilitatea curentă de circulaţie a mărfurilor evaluarea acestora se efectuează după metoda
vînzărilor cu amănuntul la preţuri de vînzare, cu evidenţierea adaosului comercial, sau la valoarea de
achiziţie. Reducerea valorii de achiziţie a mărfurilor se admite în cazurile cînd valoarea realizabilă netă
este mai joasă decît costul (în cazul cînd SMM parţial sau deteriorat, s-au uzat, au scăzut preţurile de
vînzare ori au sporit cheltuielile pentru completarea şi organizarea vînzării acestora);
Metoda de identificare - pentru stocurile produse şi destinate unor proiecte speciale, precum şi pentru
cele ce nu sînt reciproc substituibile;
iar pentru un sortiment variat de mărfuri reciproc substituibile:
Exemplul 1
Date iniţiale: Materialul “M”
Total 42 061
Metoda LIFO
Total 41 800
Dacă mijlocul fix este lichidat înainte de expirarea termenului de funcţionare utilă în afară da formula
precedentă se mai întocmeşte formula de casare a valorii de bilanţ la momentul lichidării:
debit contul 211 „Materiale”,
credit contul 123 „Mijloace fixe”.
În cazul în care valoarea efectivă a materialelor obţinute din lichidare depăşeşte valoarea probabilă
rămasă se întocmeşte formula contabilă:
debit contul 211 „Materiale”,
credit contul 621 „Venituri din activitatea de investiţii”.
În caz contrar (valoarea efectivă a materialelor obţinute din lichidare este mai mică decît valoarea
probabilă rămasă) se întocmeşte formula contabilă:
Cheltuielile efectuate de lichidarea mijloacelor fixe (servicii prestate de terţi, salariile muncitorilor angajaţi
în demolarea, transportare etc., contribuţii de asigurări sociale şi prime de asistenţă medicală aferente
salariilor calculate):
La vînzarea mijloacelor fixe se întocmeşte “Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe”. În
baza acestui document se întocmesc formulele contabile:
1. Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix
4. Reflectarea venitului obţinut din vînzarea mijlocului fix (suma fără TVA):
debit conturile 241 „Casa”, 242 „Conturi curente în valută naţională”, 243 „Conturi curente
în valută străină”
credit contul 229 „Alte creanţe pe termen scurt”,
La transferarea mijlocului fix cu titlu gratuit se întocmesc următoarele formule contabile:
1. Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix
3. Calcularea TVA de la valoarea de bilanţ a mijlocului fix ieşit (Codul Fiscal art. 98 alin. (5), art. 99 alin.
(4)):
La depunerea mijlocului fix în capitalul statutar al altei întreprinderi se întocmesc formulele contabile:
1. Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix
Depunerea mijloacelor fixe în capitalul statutar al altor întreprinderi se consideră livrare scutită de TVA
(Codul fiscal, art. 103, alin. 1, p. (25))
4. Achitarea creanţei cu acţiuni, cote-părţi:
debit contul 131 „Investiţii pe termen lung în părţi nelegate”, 132 „Investiţii pe termen lung
în părţi nelegate”,
credit contul 229 „Alte creanţe pe termen scurt”.
Deteriorarea mijloacelor fixe în urma calamităţilor naturale se reflectă prin următoarele formule contabile:
1. Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix
debit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe”,
credit contul 123 „Mijloace fixe”.
3. Reflectarea valorii materialelor, OMVSD obţinute din lichidarea mijloacelor fixe deteriorate în urma
calamităţilor naturale:
Ieşirea mijloacelor fixe depistate lipsă în urma inventarierii se reflectă prin formulele contabile:
1. Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix
În cazul depistării persoanei vinovate şi dacă această persoană este de acord să recupereze dauna
adusă întreprinderii sau există hotărîrea judecăţii privind recuperarea daunei materiale se reflectă creanţa
acesteia privind recuperarea prejudiciului material:
Dacă achitarea creanţei are loc pe parcursul a mai multe perioade de gestiune atunci aceste operaţii se
reflectă cu ajutorul conturilor 134 „Alte creanţe pe termen lung”, 422 „Venituri anticipate pe termen
lung”, 515 „Venituri anticipate curente”.
1. în regie proprie,
2. în antrepriză.
Exemplul:
Secţia de reparaţie a întreprinderii conform comenzii de reparaţie, în trimestrul
III, anul 2004 a efectuat reparaţia următoarelor obiecte:
1. reflectarea cheltuielilor:
La începutul trimestrului IV soldul contului 215 va fi restabilit prin formula contabilă:
Să admitem că în trimestrul IV au mai fost efectuate cheltuieli pentru retribuirea muncii în sumă de 4 200
lei, referitoare la finisarea comenzii nr.2, după ce la sfîrşitul perioadei de gestiune aceste cheltuieli au fost
decontate şi incluse în costul comenzii date.
Referitor la aceste operaţii au fost întocmite următoarele formule contabile:
1. reflectarea cheltuielilor:
Exemplul :
Să admitem că întreprinderea a efectuat reparaţia aceloraşi obiecte din exemplul
6, în antrepriză.
În baza procesului-verbal de primire-predare a lucrărilor întreprinderea
executoare ia prezentat întreprinderii beneficiare factura fiscală în sumă de 140
500 lei, inclusiv TVA 20 % - 28 100 lei, suma cheltuielilor fără TVA pe fiecare
comandă fiind: comanda nr.1 – 66 000 lei, comanda nr. 2 – 39 600 lei, comanda
nr. 3 – 20 300 lei, comanda nr. 4 – 14 600 lei.
Potrivit acestor date beneficiarul va întocmi următoarele formule contabile:
Achitarea datoriei faţă de executor va fi reflectată în contabilitate prin următoarea formula contabilă:
debit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 168 600 lei,
credit contul 242 “Conturi curente în valută naţională” – 168 600 lei.
Însă dacă are loc reparaţia mijloacelor fixe care conduce la mărirea termenului de exploatare şi respectiv
la obţinerea unui avantaj economic suplimentar (faţă de volumul calculat la punerea obiectului în
funcţiune), cheltuielile de reparaţie se capitalizează, adică se includ în valoarea obiectului respectiv.
Exemplul:
Să admitem că executarea comenzii nr. 2 de la exemplul 7 a dus la prelungirea
termenului de exploatare a utilajului cu 3 ani, care va permite obţinerea unui
avantaj economic suplimentar. În acest caz la decontarea cheltuielilor de
reparaţie vor fi întocmite următoarele formule contabile:
(TVA nu se calculează, fiindcă lucrările sînt efectuate în interiorul întreprinderii şi nu are loc livrarea
serviciilor)
casării lunare,
în raport cu volumul produse fabricate (servicii prestate),
degresivă cu rată descrescătoare,
soldului degresiv.
Ultimele metode se referă la metodele accelerate. Se examinăm toate metodele în baza aceloraşi date,
utilizate în diferite exemple, ca să scoatem la iveală particularităţile fiecărei metode.
Date iniţiale:
Valoarea de intrare a obiectului constituie 42 000 lei, DFU – 4 ani. Valoarea rămasă probabilă – 2
000 lei. Revizuirea DFU n-a avut loc.
Metoda liniară. Suma uzurii se determină prin înmulţirea normei uzurii la valoarea uzurabilă. Norma
uzurii se determină ca raport dintre 100 şi DFU a obiectului. În cazul metodei liniare suma uzurii este
aceiaşi în fiecare an de exploatare a obiectului.
Exemplu 2. Conform datelor generale norma uzurii anuală constituie 25% (100: 4). Suma uzurii
anuale constituie 10 000 lei [(42 000 – 2 000) : 4].
Tabelul 1
Evidenţa analitică a uzurii mijloacelor fixe se ţine pe feluri sau grupe de obiecte. Pentru evidenţa sintetică
a uzuriii este destinat contul de pasiv 124 “Uzura mijloacelor fixe”. În creditul acestui cont se reflectă
calcularea uzurii, iar în debit – casarea uzurii a mijloacelor fixe ieşite. Soldul este creditor, reprezintă
suma uzurii mijloacelor fixe la o anumită dată şi se reflectă în capitolul I al Bilanţului contabil cu semnul
“–“. Diferenţa dintre valoarea de intrare şi suma uzurii calculate reprezintă valoarea de bilanţ mijlocului
fix.
La calcularea uzurii mijloacelor fixe se întocmeşte formula contabilă:
debit conturilor 112 „Active nemateriale în curs de execuţie”, 121 „Active materiale în curs
de execuţie”, 251 „Cheltuieli anticipate curente”, 712 „Cheltuieli comerciale”, 713
„Cheltuieli generale şi administrative”, 813 „Consumuri indirecte de producţie”,
credit contului 124 „Uzura mijloacelor fixe” – la suma totală a uzurii calculate.
Casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe se efectuează la ieşirea acestora şi se înregistrează prin
formula contabilă:
debit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe”
credit contul 123 „Mijloace fixe”.
Contabilitatea intrării mijloacelor fixe
Details
Category: Contabilitate financiara
Last Updated: 23 September 2017
Hits: 21928
Organizarea evidenţei intrării mijloacelor fixe este condiţionată de sursa de procurare (primire) a
acestora. În unităţile economice intrarea mijloacelor fixe are loc în urma:
investiţiilor capitale,
cumpărării de la persoane fizice şi juridice,
primirii cu titlu gratuit,
primirii ca cotă în capitalul statutar,
schimbului cu alte active,
primirii în arendă finanţată,
înregistrării plusurilor de mijloace fixe stabilite în urma inventarierii.
Momentul includerii în componenţa mijloacelor fixe se consideră data punerii în funcţiune a obiectului.
De la această dată se începe calcularea uzurii mijloacelor fixe.
La intrarea (punerea în funcţiune) mijloacelor fixe se întocmeşte “Procesul-verbal de primire-predare a
mijloacelor fixe” (MF-1). Acest document se completează de către o comisie numită de către
conducătorul întreprinderii. Procesul-verbal se semnează de către toţi membrii comisiei şi se transmite în
contabilitate împreună cu documentaţia tehnică. În contabilitate în baza acestui document se efectuează
înregistrările contabile respective.
Evidenţa analitică se ţine pe fiecare obiect sau pe grupa de obiecte omogene în fişele de inventar (MF-
6), în care se reflectă caracteristicile tehnice, data intrării, norma uzurii etc.Pentru evidenţa sintetică este
destinat contul de activ 123 “Mijloace fixe”. În debitul acestui cont se înregistrează valoarea de intrare a
mijloacelor fixe intrate, iar în credit – valoarea de bilanţ şi suma uzurii calculate a mijloacelor fixe ieşite.
Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea mijloacelor fixe la o dată anumită şi se reflectă în
capitolul I al Bilanţului contabil.
1) La intrarea mijloacelor fixe se întocmesc următoarele formule contabile:
2) La suma cheltuielilor aferente intrării mijloacelor fixe se întocmesc următoarele formulele contabile:
debit contul 123 “Mijloace fixe” – la suma totală a cheltuielilor legate de intrarea mijloacelor fixe,
credit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, 539 “Alte datorii pe
termen scurt” – la suma cheltuielilor de transport, încărcare-descărcare prestate de terţi,
credit contul 812 “Activităţi auxiliare” – la cheltuielile de procurare suportate de serviciile
auxiliare proprii (transport, etc.),
credit contul 531 “Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” – la suma salariului
calculat muncitorilor antrenaţi la încărcarea-descărcarea obiectelor procurate,
credit contul 533 “Datorii privind asigurările” – la suma defalcărilor pentru asigurările sociale
aferente salariilor calculate,
credit contul 535 “Datorii preliminate” – a suma defalcărilor pentru asigurările medicale
aferente salariilor calculate
credit contul 227 “Creanţe pe termen scurt ale personalului” – la sumele cheltuite de angajaţi,
aferente intrării mijloacelor fixe.
Evidenţa activelor materiale în curs de execuţie se ţine în contul 121 "Active materiale în curs de
execuţie".
În debitul acestui cont se reflectă suma cheltuielilor lucrărilor de construcţie şi montaj aferente creării
mijloacelor fixe, inclusiv valoarea utilajului care necesită montaj sau valoarea utilajului şi a altor obiecte în
cazul cînd momentul procurării acestora nu coincide cu momentul punerii în funcţiune.
În creditul acestui cont se reflectă valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse în funcţiune, investiţiile
capitale ulterioare aferente majorării valorii obiectelor respective. Soldul acestui cont este debitor şi
reprezintă suma cheltuielilor efectuate pentru crearea activelor materiale în curs de execuţie la finele
perioadei de gestiune, valoarea utilajului care necesită montaj, precum şi a utilajului şi a altor obiecte în
cazul cînd momentul procurării acestora nu coincide cu momentul punerii în funcţiune.
Investiţiile capitale se reflectă în contabilitate în funcţie de metoda de executare a lucrărilor. Se cunosc
două metode de executare a lucrărilor:
a) în regie proprie;
b) în antrepriză.
În cazul executării lucrărilor în regie proprie valoarea obiectului se formează din consumurile efectuate de
întreprindere pe fiecare obiect aparte conform următoarelor articole:
Dacă întreprinderea creează active pe termen lung destinate vînzării în cursul activităţii economice
operaţionale a acesteia, valoarea acestora se determină în conformitate cu prevederile S.N.C. 2
"Stocurile de mărfuri şi materiale", deoarece acestea sînt clasificate ca produse finite.
In cazul executării lucrărilor în regie proprie cheltuielile respective se reflectă în modul următor:
construcţia clădirilor, obiectelor speciale - debit contul 121 "Active materiale în curs de execuţie" în
corespondenţă cu creditul conturilor:
Expemplu:
Întreprinderea SA „Omega” a procurat un utilaj în valoare de 6 240 lei, inclusiv TVA 20 % - 1 040 lei.
Cheltuielile pentru transportarea utilajului au constituit 600 lei, inclusiv TVA 20 % - 100 lei, iar salariile
muncitorilor care au efectuat încărcarea-descărcarea utilajului – 140 lei şi contribuţii de asigurări sociale
39,2 lei şi medicale 2,8 lei.
La instalarea utilajului au fot efectuate următoarele consumuri:
Înregistrările contabile vor fi următoarele:
Trecerea în cont a sumei TVA aferente utilajului procurat, serviciilor de transport şi serviciilor prestate de
către terţi se reflectă prin formula contabilă:
Dacă activele materiale (clădirile, construcţiile speciale ş.a.) se creează (construiesc) prin metoda de
antrepriză, atunci evidenţa cheltuielilor efectuate pentru crearea obiectului prevăzut de contract se ţine
de către executor. Obiectul creat se predă beneficiarului de către executor la valoarea prevăzută de
contract în baza procesului de predare-primire a lucrărilor de construcţie şi montare.
Obiectele de mijloace fixe create prin metoda de antrepriză se înregistrează la intrări în debitul
contului 121 “Active materiale în curs de execuţie” (dacă intrarea lor nu coincide cu momentul punerii
în funcţiune ermen scurt privind facturile comerciale ori necesită lucrări suplimentare) ori în debitul
contului 123 “Mijloace fixe”(dacă intrarea acestora coincide cu momentul punerii lor în funcţiune) în
corespondenţă cu creditul contului 521 “Datorii pe t
Activele materiale în curs de execuţie– cuprind cheltuielile aferente achiziţionării şi creării AMTL
(achiziţionării utilajului ce necesită montaj, construirea clădirilor) ori modernizării utilajului, care duc la
majorarea avantajului economic.
Mijloacele fixe reprezintă activele materiale pe termen lung cu valoarea unitară ce depăşeşte plafonul
stabilit de legislaţie (3 000 lei) şi cu termenul de utilizare în activitatea economică mai mare de un an de
zile. Ele includ:
clădiri;
construcţii speciale (poduri, gard ş.a.);
maşini şi utilaje;
inventar;
animale de producţie şi reproducţie, plante perene.
Terenurilereprezintă un gen special de imobil, care are o durată de utilizare nelimitată în desfăşurarea
activităţii întreprinderii sau poate fi destinat închirierii (terenurile ocupate sub clădiri, livezi, vii, cîmpii etc.).
Resursele naturale – reprezintă resursele în formă de rezerve de petrol, gaze, piatră, material lemnos
etc. şi care pot fi extrase (explorate) în cursul unei perioade îndelungate.
După apartenenţă se deosebesc:
active materiale uzurabile – includ activele care au o durată de utilizare limitaă, pe parcursul
căreia se calculă uzura. La aceste active se referă: mijloacele fixe, resursele naturale.
active materiale neuzurabile – care au o durată de utilizare nelimitată sau se află în proces de
creare:terenurile, activele materiale în curs de execuţie.
Dacă obiectul corespunde criteriilor numite atunci pentru el ca să fie considerat activ material pe
termen lung mai trebuie să fie îndeplinite următoarele cerinţe:
există o certitudine că, în urma utilizării activului, întreprinderea va obţine un avantaj economic;
valoarea activului poate fi determinată cu un grad înalt de certitudine.
Dacă aceste două condiţii nu pot fi satisfăcute, activul se consideră drept cheltuială a perioadei de
gestiune.
Pentru a admite ca primul criteriu să fie respectat, e necesar ca întreprinderea să argumenteze
posibilitatea obţinerii avantajului economic care poate fi obţinut în viitor.
Pentru o aşa argumentare se folosesc datele privind indicatorii tehnici ai obiectului procurat:
productivitatea pe unitate de timp, viteza pe oră ş.a. Aceste date se folosesc în calculele respective de
argumentare.
În ce priveşte constatarea valorii activului, ea poate fi efectuată în baza facturii furnizorului şi altor
documente ce confirmă cheltuielile de procurare
Evaluarea activelor materiale pe termen lung
Există evaluare iniţială şi ulterioară a activelor materiale pe termen lung.
Evaluarea iniţială. Această evaluare are loc în momentul constatării obiectului respectiv drept activ la
valoarea de intrare.
Valoarea de intrare a activelor materiale pe termen lung cuprinde: valoarea de cumpărare, inclusiv
taxele vamale, taxele de import, impozitele, prevăzute de legislaţie pentru obiectele cumpărate şi
cheltuielile de aducere a obiectului achiziţionat în starea de lucru pentru a fi utilizat după destinaţie.
Cheltuielile de aducere a obiectului achiziţionat în stare de lucru, precum şi cheltuielile legate de
procurarea lui includ: cheltuielile la pregătirea terenului de construcţie, cheltuielile de transport, încărcare-
descărcare, montaj, instalare şi experimentare, salariile specialiştilor etc.
Rabatul comercial oferit de către întreprinderea-vînzător cumpărătorul se scade din valoarea de
cumpărare a activului.
Active pe termen lung achiziţionate sînt evaluate la valoarea de intrare, care se determină în funcţie de
natura fiecăruia şi de modul de achiziţionare.
Politica de contabilitate
Details
Category: Contabilitate financiara
Last Updated: 23 September 2017
Hits: 10113
Politica de contabilitate reprezintă totalitatea principiilor, convenţiilor, regulilor şi procedurilor, adoptate
de către conducerea întreprinderii pentru ţinerea contabilităţii şi întocmirea rapoartelor financiare.
Politica de contabilitate se elaborează în conformitate cu S.N.C. 1 “Politica de contabilitate”.
Conform acestui standard, elaborarea politicii de contabilitate se bazează pe următoarele
convenţii (principii) ale contabilităţii:
1. Continuitatea activităţii.
2. Permanenţa metodelor.
3. Specializarea exerciţiilor (contabilitate de angajamente).
4. Prudenţa.
5. Prioritatea conţinutului asupra formei.
6. Importanţa relativă.
La elaborarea politicii de contabilitate întreprinderea alege acea metodă de calculare a uzurii, care
corespunde politicii de renovare a mijloacelor fixe şi de formare a cheltuielilor şi veniturilor.
De exemplu, uzura automobilului trebuie să fie calculată prin metoda soldului degresiv, fiindcă acesta
pierde un procent mai mare din valoare în primii ani de exploatare. Uzura clădirilor se calculează prin
metoda liniară, întrucît ele pierd valoarea unitară, în decursul întregii durate de exploatare etc.
Politica de contabilitate, constituind instrumentul de realizare a prevederilor S.N.C., poate să difere
esenţial la diverse întreprinderi, luînd în considerare condiţiile concrete ale fiecăreia.
Politica de contabilitate pentru anul curent trebuie să fie aprobată de conducătorul întreprinderii la finele
anului precedent şi intră în vigoare începînd cu 1 ianuarie a anului de gestiune. Întreprinderea nou-creată
îşi elaborează politica de contabilitate pînă la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai tîrziu
de 90 de zile de la înregistrarea întreprinderii. Procedurile şi metodele contabile alese pînă la aprobarea
politicii de contabilitate se aplică de întreprindere din ziua înregistrării de stat.
Politica de contabilitate aprobată de către organul de conducere a întreprinderii trebuie să fie aplicată
consecutiv de la o perioadă de gestiune la alta, nefiind modificată.
Însă, modificarea politicii de contabilitate este posibilă în unele cazuri prevăzute de paragraful12 al S.N.C.
1:
Modificarea politicii de contabilitate trebuie să fie fundamentată şi perfectată prin acte de dispoziţie (ordin,
dispoziţie etc.), indicînd data intrării în vigoare.
Conform prevederilor S.N.C. 5 “Prezentarea rapoartelor financiare”, politica de contabilitate trebuie să fie
inclusă în calitate de compartiment separat în nota explicativă a raportului financiar.
Modificările în politica de contabilitate, ce influenţează în mod esenţial asupra evaluării şi luării de decizii
de către utilizatorii rapoartelor financiare, urmează a fi examinate şi publicate în anexele la rapoartele
financiare.
Continuitatea activităţii.
Permanenţa metodelor.
Specializarea exerciţiilor (contabilitate de angajamente).
Alte principii:
Prudenţa.
Prioritatea conţinutului asupra formei.
Importanţa relativă (esenţialitatea).
Imaginea fidelă.
Necompensarea.
Concordanţa.
Evaluarea separată a elementelor patrimoniale.
Autonomia întreprinderii.
iar veniturile din recuperarea daunei vor fi reflectate numai în cazul cînd este
hotărîrea judecăţii ori acordul persoanei vinovate de recuperarea daunei (debit
contul 227, credit contul 612).
Principiul priorităţii conţinutului asupra formei prevede reflectarea în contabilitate a evenimentelor şi
tranzacţiilor, pornind, în primul rînd, din realitatea economică, cît şi din cea juridică.
contabilitate financiară;
contabilitate de gestiune (managerială).
Contabilitatea financiară se ţine în conformitate cu prevederile S.N.C. şi Planului de conturi, aprobate în
modul stabilit de Guvern, fiind în aşa mod reglementată. Organizarea contabilităţii financiare conform
principiilor şi regulilor stabilite în mod legislativ înseamnă că statul apară interesele creditorilor,
investitorilor şi a altor utilizatori de informaţie în vederea respectării regulilor unice pentru toţi utilizatorii de
informaţii în vederea întocmirii rapoartelor financiare.
Contabilitatea de gestiune este organizată în scopul obţinerii unei informaţii, necesare conducerii
întreprinderii, indiferent de metodele şi regulile contabile utilizate la obţinerea acestei informaţii. Ea se
referă la contabilitatea consumurilor, calcularea costurilor, calcularea rentabilităţii produselor fabricate ş.a.
Contabilitatea financiară şi de gestiune (tabel comparativ)
Contabilitatea fiscală în Republica Moldova nu se ţine separat cum se face în SUA, Marea Britanie şi
alte ţări ce utilizează modelul anglo-saxon. Particularităţile contabilităţii fiscale în Republica Moldova
constau în următoarea. Indicatorii (în special rezultatul financiar-profitul (pierderea) pînă la impozitare) se
obţin în contabilitatea financiară, care sînt delimitate de prevederile standardelor naţionale de
contabilitate. Aceşti indicatori se corectează, reieşind din prevederile Codului fiscal. Aşa dar venitul
impozabil va fi stabilit prin corectarea rezultatului financiar contabil cu mărimea diferenţelor (pozitive sau
negative) provenite din nepotrivirea evidenţei fiscale şi financiare.
Exemplul 1. Conform datelor contabilităţii financiare veniturile (calculate pe conturile clasei VI: 611,
612, 621, 622, 623) au constatat 1 860 500 lei, iar cheltuielile (calculate pe conturile clasei VII: 711, 712,
713, 714, 721, 722, 723) – 1 310 100 lei. Rezultatul financiar contabil constituie 550 400 lei (1 860 500 –
1 310 100).
Conform prevederilor art.20 ale Codului Fiscal sînt scutite de impozitare:
venitul obţinut ca urmare a anulării restanţelor la bugetul public naţional – 20 000 lei;
utilajul primit gratuit – 9 000 lei.
Totodată au avut loc cheltuieli de delegaţie în suma de 12 000 lei, care conform art. 24 alin. (3) din Codul
Fiscal se permit spre deducere din venit în limitele stabilite de Guvern (Hotărîrea Guvernului Republicii
Moldova nr. 836 din 24.06.2002), reieşind din calculele referitoare la fiecare persoană, în limita de 8 000
lei. Suma venitului impozabil va fi egală cu 525 400 lei [(550 400 + (– 20 000 – 9 000) – (8 000 – 12 000)].
Datele contabilităţii financiare se generează şi se reflectă în următoarele rapoarte financiare:
Bilanţul contabil;
Raportul de profit şi pierdere;
Raportul privind fluxul capitalului propriu;
Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti;
Anexele la bilanţul contabil şi la raportul privind rezultatele financiare.
Datele contabilităţii servesc drept bază pentru calcularea impozitelor şi taxelor stabilite de legislaţie şi se
reflectă în declaraţiile fiscale.
Obiectul de studiu al contabilităţii îl constituie patrimoniul întreprinderile şi operaţiunile ce contribuie la
modificarea lui. Obiectul de studii cuprinde următoarele elemente:
activele,
capitalul propriu,
datoriile,
veniturile,
cheltuielile,
rezultatele financiare.
Activele, capitalul propriu şi datoriile reprezintă elementele de bază ale Bilanţului contabil. Legătură
reciprocă dinte aceste elemente se exprimă prin relaţia:
A = Cp + D
Activele şi datoriile se reflectă în bilanţ în dependenţă de termenul de finanţare, achitare, ori
stîngere:
1. operaţională;
2. de investiţii;
3. financiară.
Activitatea operaţională este activitatea de bază a întreprinderii. De exemplu, la fabrica de lactate
– producerea laptelui, untului, smîntînii ş.a.; la tipografie - tipărirea diferitelor publicaţii; la
magazin – vînzarea mărfurilor.
Activitatea financiară este o activitate desfăşurată în scopul obţinerii unor venituri rezultate din
transmiterea în posesiunea altor persoane pe un termen mai mare de un an a activelor nemateriale şi a
celor materiale pe termen lung (transmiterea în arendă finanţată a activelor, venituri din diferenţa de curs
valutar, intrări gratuite).
Activitatea de investiţii este o activitate desfăşurată în scopul obţinerii unor venituri din ieşirea şi
reevaluarea activelor pe termen lung, procurării acţiunilor şi obligaţiunilor pentru obţinerea veniturilor sub
formă de dividende, dobînzi etc.
Ţinerea veniturilor şi cheltuielilor pe genurile de activităţi ale întreprinderii permite ca rezultatele financiare
(profit ori pierdere) ale unei activităţi să nu influenţeze rezultatele financiare ale altor activităţi, astfel încît
utilizatorii de informaţie (investitorii, creditorii, furnizorii ş.a.) să poată lua decizii corecte în ce priveşte
procurarea acţiunilor, acordarea creditelor, livrarea materialelor etc.
De exemplu, în anul 1998 întreprinderea “A” a obţinut un profit în valoare de 500 mii lei. În urma activităţii
operaţionale întreprinderea a suportat pierderi în sumă de 320 mii lei, în urma activităţii financiare şi
activităţii de investiţii ea a obţinut profit în valoare de 10 mii lei şi respectiv 810 mii lei în urma vînzării unei
clădiri (10 + 810 – 320 = 500).
În cazul contabilităţii separate a rezultatelor financiare investitorii pot să-şi creeze o imagine fidelă despre
activitatea operaţională a întreprinderii care este cu pierderi în perioada dată. Profitul obţinut în urma
vînzării clădirii nu este rezultatul activităţii perioadei de gestiune analizate, ci a celei preceden
La ieşirea activelor nemateriale valoarea de bilanţ se consideră ca cheltuială, iar valoarea venala ca
venit. Rezultatul din ieşiri se reflectă în Raportul de profit şi pierderi ca diferenţă între valoarea venală
şi valoarea de bilanţ a activelor nemateriale.
La ieşirea activelor nemateriale se întocmesc documentele justificative:
procesul-verbal de casare a activelor nemateriale la expirarea duratei de utilzare a acestora
sau în urma învechirii morale;
procesul-verbal de primire-predare a activelor nemateriale la ieşirea activelor nemateriale în
alte cazuri (vînzarea, schimbul cu alte active, transmiterii cu titlul gratuit).
După ce au fost reflectat în contabilitate operaţiunile de ieşire a activelor nemateriale calcularea
amortizării acestora încetează atît în scopuri financiare, cît şi în scopuri fiscale.
2) trecerea la cheltuieli a sumei neamortizate în legătură cu casarea activelor nemateriale înainte de
termen:
3) reflectarea sumei TVA referitoare la valoarea neamortizată (de bilanţ) a activelor nemateriale casate
înainte de termen (dacă la procurarea acestora TVA a fost trecută în cont în Dt 534):
5) reflectarea cheltuielilor, aferente casării activelor nemateriale (valoarea serviciilor de consultanţă,
evaluare ş.a.):
6) trecerea în cont a sumei TVA, referitoare la serviciile acordate de către terţi la casarea activelor
nemateriale:
debit conturilor 223 „Creanţe pe termen scurt ale părţilor legate”, 229 "Alte creanţe pe termen
scurt",
credit contul 621 "Venituri din activitatea de investiţii" (la suma TVA);
2) calcularea TVA de la valoarea de vînzare a obiectelor de active nemateriale vîndute:
debit conturilor 223 „Creanţe pe termen scurt ale părţilor legate”, 229 „Alte creanţe pe termen
scurt”
credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”.
Exemplul.
S-a vîndut un brevet care a fost utilizat o perioadă de timp la o întreprindere. Valoarea de bilanţ constituie
1 800 lei, amortizarea calculată - 1 200 lei, preţul de livrare achitat - 4 200 lei, inclusiv TVA. Factura
cheltuielilor de reclama - 300 lei. În acest caz se întocmesc formulele contabile şi se determină rezultatul
financiar
1) casarea valorii de bilanţ a activelor nemateriale ieşite:
3) reflectarea valorii activelor nemateriale la preţul de livrare primită sub formă de avans:
debit contul 229 "Alte creanţe pe termen scurt", - 3 500 lei;
debit contul 229 "Alte creanţe pe termen scurt" - 700 lei (4 200 : 6);
credit contul 534 Datorii privind decontările cu bugetul” - 700 lei (4 200 : 6);
2) Reflectarea valorii venale (negociate) a obiectelor de active nemateriale transmise:
4) Compensarea creanţelor la valoarea activelor nemateriale transmise şi a sumei datoriei ce constituie
cota în capitalul statutar procurată:
5) Reflectarea diferenţei dintre mărimea cotei de participaţie în capitalul statutar (al altei întreprinderi)
procurate şi valoarea de piaţă a activelor transmise:
a)diferenţa favorabilă (cota depăşeşte valoarea de piaţă a activelor):
2) decontarea valorii de bilanţ a lipsurilor de active nemateriale constatate în urma inventarierii:
4) ieşirea activelor nemateriale în urma modificării legislaţiei în vigoare şi altor evenimente excepţionale;
Suma TVA determinată de la valoarea de bilanţ a activelor nemateriale ieşite (în cazurile stabilite în
operaţiunile 2, 3 şi 4) se reflectă asemănător ca şi în cazul casării activelor nemateriale înainte de
expirarea termenului de utilizare.
liniară (uniformă);
în raport cu volumul de produse fabricate;
soldul degresiv.
Dacă se aplică metoda liniară, atunci amortizarea activelor nemateriale se calculează reieşind din
normele de amortizare şi valoarea iniţială a activelor. La rîndul său normele de amortizare se stabilesc
reieşind din durata de utilizare a activului, care se calculă prin aplicarea următoarei formule:
Na=100/T, unde
Na - norma de amortizare, procente;
T - durata de utilizare a activului, ani.
Durata de utilizare a activelor nemateriale se determină conform S.N.C. 13 “Contabilitatea activelor
nemateriale”, reieşind din condiţiile concrete ale fiecărei întreprindere.
Aplicarea metodei liniare prevede trecerea valorii activului pe întreaga perioadă de exploatare în părţi
egale.
Exemplu. Costul iniţial a dreptului de folosinţă a unui obiect de mijloace fixe este de 110 000 lei, care are
un termen probabil de exploatare de 5 ani şi o valoare rămasă (după (lichidare) de 10 000 lei. În fiecare
an se trece la cheltuieli 1/20 parte (100 : 5 = 20) a valorii activului cu excluderea valorii rămase, valoarea
amortizabilă consituind – 100 000 lei, iar amortizarea anuală – 20 000 lei (100 000 x 20%).
Metoda liniară a calculării amortizării valorii activului (dreptului de folosinţă a obiectului) se aplică în
cazurile cînd întreprinderea prevede utilizarea acestuia în mod uniform pe întreaga perioadă de
exploatare. Aceasta se referă la activele nemateriale, cum ar fi drepturile de folosinţă a clădirilor,
construcţiilor speciale statice, amortizarea cărora mai mult depind de durata de exploatare a obiectului,
decît de metodele de exploatare.
Metoda liniară este cea mai simplă şi de aceea este cea mai răspîndită în practică.
Conform metodei în raport cu volumul de produse fabricate amortizarea se calculă ţinînd cont numai
de numărul de unităţi de produse, piese, articole fabricate.
De exemplu. Întreprinderea a procurat o brevetă, privind producerea unor contoare de apă. Se planifică
a produce 15 000 de contoare. Valoarea iniţială a brevetei - 262 500 lei. Amortizarea ce revine pentru un
contor constituie 17,5lei (262 500 : 15 000).
Întreprinderea efectiv a fabricat contoare:
în primul an - 2 000
în al doilea an - 3 000
în al treilea an - 4 000
în patrulea an - 3 500
în al cincilea an - 2 500.
262 500 lei.
Metoda soldului degresiv face parte din metodele accelerate. Conform acestei metode suma amortizării
a activului nematerial se calculă în baza normei de uzură prevăzută după metoda liniară, majorată nu
mai mult de 2 ori, iar amortizarea se calculă iniţial – din valoarea iniţială, iar apoi – din valoarea
bilanţieră.
De exemplu, valoarea iniţială a activelor nemateriale – 60 000 lei, durata funcţionării - 3 ani. Norma
de amortizare dublată (100/3 )x 2 = 66,6667. Valoarea probabilă rămasă – 1 500 lei.
Ani Valoarea Amortizarea anuală Amortizarea Valoarea de
i iniţială acumulată bilanţ
Amortizarea ultimului an (trei) prezintă diferenţa dintre valoarea de bilanţ a penultimului an şi valoarea
rămasă care constituie 5 165 (6 665 – 1500).
debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul „Datorii privind taxa pe valoare
adăugată”,
credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”.
Primirea activelor nemateriale de la fondatori în contul aportului depus în capitalul statutar sub formă
de drepturi de folosinţă a tehnologiilor, elaborate de fondatori, drepturi de folosinţă a clădirilor, mijloacelor
de transport etc.
Intrarea activelor nemateriale de la fondatori, depuse de către ei în capitalul statutar se reflectă în
contabilitate prin formula contabilă:
Dacă activele nemateriale sub formă de drepturi de folosinţă a utilajelor ori tehnologiilor depuse de către
fondatori în capitalul statutar necesită montaj, atunci ele se consideră ca active nemateriale în curs de
execuţie şi se reflectă prin formula contabilă:
debit contul 112 “Active nemateriale în curs de execuţie”,
credit contul 313 “Capital nevărsat”.
Cum se vede din exemplu, cheltuielile pentru pregătirea activului de exploatare se includ în valoarea lui,
însă aceste cheltuieli nu măresc valoarea capitalului deţinătorului de activ nematerial.
Procurarea activelor nemateriale de la alte întreprinderi şi persoane fizice are loc sub formă de
procurare a drepturilor de folosinţă a terenurilor, tehnologiilor, soluţiilor tehnice ş.a.
În baza contractelor întocmite cu beneficiarii procurarea activelor nemateriale se reflectă în contabilitate
prin întocmirea formulelor contabile:
la valoarea de procurare:
debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” (la suma TVA),
debit conturilor 111 “Active nemateriale”, 112 „Active nemateriale în curs de execuţie”
credit conturile 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, 522 “Datorii pe termen
scurt faţă de părţile legate”.
Dacă cumpărătorul achită conform contractului valoarea de procurare a activului nematerial ori o parte
din ea sub formă de avans, se întocmeşte formula contabilă:
debit contul 136 “Avansuri pe termen lung acordate” (cu un termen mai mare de un an),
debit contul 224 “Avansuri pe termen scurt acordate” (în un termen nu mai mare de un an),
credit conturile 242 “Conturi curente în valută naţională” ori 243 “Conturi curente în valută
străină”.
După intrarea activului nematerial la întreprindere avansurile plătite se trec în contul stingerii datoriei
furnizorilor, antreprenorilor prin formula contabilă:
debit conturile 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, 522 “Datorii pe termen
scurt”,
credit contul 136 “Avansuri pe termen lung acordate”,
credit contul 224 “Avansuri pe termen scurt acordate”.
În cazul cînd valoarea activelor nemateriale este mai mare decît suma avansurilor plătite diferenţa se
transferă furnizorului ori antreprenorului şi se reflectă în contabilitate prin formula contabilă:
debit conturile 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, 522 “Datorii pe termen
scurt faţă de părţile legate”,
credit conturile 242 “Conturi curente în valută naţională” ori 243 “Conturi curente în valută
străină”.
Valoarea activelor nemateriale intrate gratuit se trece la veniturile activităţii financiare, care la finele
perioadei de gestiune se impozitează.
Activele nemateriale intrate gratuit se evaluează în baza valorii de piaţă a activelor nemateriale
analogice. Dacă valoarea pe piaţă lipseşte, atunci valoarea lor se determină de experţi independenţi, ori
se stabileşte conform documentelor de primire-predare a activelor nemateriale.
În contabilitate intrarea activelor nemateriale cu titlu gratuit se reflectă prin formula contabilă:
Dacă activele nemateriale primite cu titlu gratuit necesită cheltuieli pentru aducerea lor în stare de lucru,
atunci acestea deocamdată se înregistrează în contul 112 “Active nemateriale în curs de execuţie”. În
debitul acestui cont vor fi acumulate cheltuielile aferente pregătirii activului pentru exploatare, iar în
creditul lui – suma cheltuielilor efectuate trecute la valoarea activelor nemateriale.
Exemplu. Întreprinderea a obţinut dreptul de folosinţă a utilajului intrat gratuit pe termen de 6 ani,
valoarea dreptului de folosinţă constituie 30 000 lei.
Cheltuielile pentru transportarea utilajului cu transportul propriu al întreprinderii constituie 250 lei, iar
serviciile macaralei, care aparţine unei întreprinderi specializate – 1 200 lei, inclusiv TVA.
Cheltuielile întreprinderii pentru instalare cuprind:
debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul (TVA) - 200 lei;
debit contul 112 “Active nemateriale în curs de execuţie”, - 1 000 lei;
credit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” - 1 200 lei;
4) reflectarea cheltuielilor aferente instalării utilajului:
Dacă întreprinderea dispune de o certitudine întemeiată în obţinerea avantajelor economice în viitor din
utilizarea activului nematerial dat, ultimul poate fi constatat şi, prin urmare, contabilizat numai în cazul
cînd întreprinderea poate să argumenteze (demonstreze) că activul:
Argumentarea se face ţinînd cont de particularităţile fiecărui activ nematerial şi se bazează pe un plan de
afaceri.
Constatarea activului nematerial poate avea loc numai luînd în consideraţie şi a doua condiţie: valoarea
acestuia poate fi determinată cu certitudine suficientă. Aceasta se determină uşor în operaţiunile de
cumpărare sau schimb în baza documentelor respective, iar la crearea activelor nemateriale de
întreprinderea însăşi – în baza cheltuielilor efective ale materialelor consumate, retribuţiilor de salarii şi
altor cheltuieli.
Dacă este imposibilă determinarea valorii activului nematerial, acesta nu poate fi identificat de alt activ
material sau nematerial, utilizat în acelaşi fel de activitate, şi constatarea lui ca activ nematerial este
imposibilă.
Dacă întreprinderea nu poate să demonstreze satisfacerea cel puţin a uneia din condiţiile menţionate,
activul nematerial nu se constată ca activ şi se trece la cheltuielile perioadei de gestiune.
la valoarea venală a activului primit în schimb sau a activului predat pentru schimb corectată cu
suma mijloacelor băneşti plătite (primite);
la valoarea de bilanţ a activelor nemateriale supuse schimbului, dacă nu există valoarea de piaţă
reală confirmată;
Componenţa, modul de evaluare şi contabilizare a activelor nemateriale sînt reglementate de S.N.C. 13,
intrat în vigoare începînd cu 15.04.99 (vezi: revista “Contabilitate şi audit”, 1999, nr.5).