P FA

M i c ro î n t re p r i n d e re

I m p oz i t p e p ro fi t

12 criterii care te ajută să alegi

forma de organizare optimă

a activității tale în 2024

Ce informații vei găsi în ghid:

Introducere

Despre material

Despre autor

Limitarea responsabilității

Categorii de venituri și forme de organizare

Contribuția de asigurări sociale (pensie) – CAS 2024

Contribuția pentru asigurări de sănătate – CASS 2024

CASS 2024 datorată de PFA, II, IF, Profesii Liberale, Activități

Sportive (lit. b)

CASS datorată pentru venituri din chirii, dividende, dobânzi, etc

(lit. c-h)

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

PFA vs SRL?care sunt avantajele și dezavantajele. Soluția

optimă pentru 2024.

I. Cât de u șor este să deschizi un PFA sau SRL,și care sunt

costurile aferente

II. Codul CA EN (Clasificarea Activităților din Economia Națională)

III. Răspunderea patrimonială
I V. Gestiune contabilă și fiscală
V. Disponibilitatea și justificarea venitului realizat
VI. Taxa pe valoare adăugată
VII. Activități de consultanță
VIII. Radierea de la Registrul Comerțului sau AN AF
I X. Contribuții sociale
X. Sistemul de impozitare
XI. Confidențialitatea datelor
XII. Din punct de vedere al venitului estimat și al categoriilor de
venit
Studiu de caz

Concluzii.PFA sau SRL? Care este soluția optimă în 2024?

Obligația unei persoane fizice de a se înregistra fiscal

Veniturile cu caracter de continuitate

Înregistrarea în Registrul Comerțului

Înregistrarea la ANAF a activităților economice

Despre Contapp
PFA sau SRL?

12 criterii care te ajută să alegi

forma de organizare optimă a

activității tale în 2024.

Atunci când alegi o forma de organizare pentru

activitatea ta, este impor tant să iei în considerare

o serie de criterii, astfel încât să te asiguri să alegi

cea mai bună opțiune pentru nevoile tale.

Găsești mai jos 12 criterii impor tante de luat în

considerare la alegerea formei de organizare.

Despre acest material

Prevederile și calculele de mai jos sunt valabile

pentru veniturile obținute în 2024.

Atenție! Pentru veniturile obținute în 2023 se

aplică prevederile Codului fiscal din 2023.

Pentru veniturile obținute în 2024 se aplică noul

Cod Fiscal, modificat de Legea 296/2023, care

intră în vigoare la 1 ianuarie 2024.

Versiunea 1 din data de 12 Noiembrie 2023.

Format PDF.
Despre autor
Salut.

Sunt Constantin Cozma, economist și antreprenor,

absolvent ASE, Facultatea de ​Contabilitate și ​
Informatică de ​Gestiune.

Din 2010 sunt specializat în ​contabilitatea și

fiscalitatea persoanelor care desfășoară activități
independente (PFA, PFI, II, Profesii liberale) sau
obțin venituri din alte surse (chirii, investiții etc).

În 2012 am înființat site-ul gestiunepfa.ro, una

dintre sursele principale de informații pentru cei
interesați,

În 2021 am lansat aplicația ContApp - platformă

online de management fiscal-contabil pentru PFA,
Profesii Liberale și Societăți Comerciale.

Îți mulțumesc că ai ales să te informezi corect din

surse sigure.

Sper ca acest ghid să te ajute să iei cele mai bune

decizii în anul care urmează.
Limitarea
responsabilității
Soluțiile și interpretările date mai jos prevederilor
legale nu reprezintă o consultanță contabilă sau
fiscală, prin urmare nu angajează în niciun fel
autorul. Cititorul este în totalitate răspunzător
pentru deciziile pe care acesta le ia cu privire la
activitatea sa. 

Categorii de venituri și forme

de organizare
Persoanele fizice pot obține:
a. venituri din salarii și asimilate salariilor;

a1. venituri din pensii;

b. venituri din activității independente, inclusiv din contracte de

activitate sportivă;

c. venituri din drepturi de proprietate intelectuală;

d. venituri din asocierea cu o persoană juridică;

e. venituri din cedarea folosinței bunurilor;

f. venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură;

g. venituri din investiții (dividende, tranzacții cu titluri, dobânzi,

criptomonede etc);

h. venituri din alte surse.

Pentru a obține venituri din activități independente (lit. b), respectiv
din dividende sau din vânzarea de titluri (lit. g), persoanele fizice
pot desfășura activități economice fiind organizate în entități fără
personalitate juridică sau prin înființarea unor societăți comerciale
cu personalitate juridică.

I. Entitățile fără personalitate juridică sunt organizate ca:

PFA – Persoană Fizică Autorizată - înregistrată la ONRC

II – Întreprinderi Individuale - înregistrată la ONRC
IF – Întreprinderi Familiale și alte asocieri - înregistrată la
ONRC
PFI – Persoană Fizică Independentă - înregistrată la ANAF
Profesii liberale - înregistrate la ANAF și la organizațiile
profesionale de care aparțin
Alte forme de organizare fără personalitate juridică.
II. Societățile comerciale, cu personalitate juridică, se împart, din
punct de vedere fiscal, în:
Microîntreprinderi - societăți comerciale care au cifra de afaceri
de până la 500.000 euro și cel puțin un salariat, impozitate cu
un procent de 1% sau de 3% din venitul brut
Societăți comerciale impozitate cu 16% din profitul net.

Rezultatul net obținut de societățile comerciale se distribuie către

fondatori, prin decizia acestora, sub formă de dividende, pentru
care se datorează impozit suplimentar de 8% și CASS.
Impozite și contribuții sociale datorate
de PF și PJ
Pentru veniturile obținute în România, persoanele fizice datorează:

Contribuția de asigurări sociale - pentru pensie - CAS - 25%

Contribuția pentru asigurări de sănătate - CASS - 10%
Impozit pe venit - 10%
Impozit pe dividende - 8% aplicat la dividendele brute
distribuite
Impozit de 70% pentru veniturile a căror sursă nu poate fi
identificată.
Pentru activitățile desfășurate, persoanele juridice datorează:

Contribuția asiguratorie pentru muncă - 2,25% datorată de

angajatori și calculată la fondul de salarii
Impozit pe venit datorat de microintreprinderi, de 1% sau de 3%
Impozit pe profitul net datorat de restul societăților comerciale
de 16%.

Nu discutăm în acest material de alte tipuri de impozite cum sunt:

TVA, accize, taxe vamale, impozite pe proprietate etc.
Contribuția de asigurări sociale (pensie) – CAS 2024
CAS este datorată de către contribuabilii care obțin:

Venituri din salarii și asimilate salariilor

Venituri din activități independente (PFA, PFI, II, IF, Profesii
Liberale) și Venituri din contracte de activitate sportiva
Venituri din drepturi de proprietate intelectuală.
În cazul veniturilor din salarii, CAS se reține la sursă de către
angajator prin aplicarea procentului de 25% la valoarea salariului
brut stabilit în contractul individual de munca.

În cazul persoanelor fizice care obțin venituri din activități

independente, din contracte de activitate sportivă și din drepturi de
proprietate intelectuală, se datorează contribuția de asigurări
sociale dacă acestea estimează (sau obțin) pentru anul curent
venituri a căror valoare cumulată este cel puțin egală cu 12 sau 24
de salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere
a declarației unice.

Baza anuală de calcul a contribuției de asigurări sociale, o

reprezintă venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic
decât nivelul a 12 sau 24 de salarii de bază minime brute pe țară, în
vigoare la termenul de depunere a declarației.

Pentru anul 2024 estimăm un salariu minim brut de 3.300 lei, cu

următoarele plafoane și CAS de plată

12 salarii = 12 x 3.300 lei = 39.600 lei x 25% = 9.900 lei,

valoarea minimă a contribuției sociale datorată pentru 2024,
dacă venitul realizat depășește 12 salarii minime brute

24 salarii = 24 x 3.300 lei = 79.200 lei x 25% = 19.800 lei,

valoarea minimă a contribuției sociale datorată pentru 2024,
dacă venitul realizat depășește 24 salarii minime brute.
Încadrarea în plafonul anual de cel puțin 12 salarii minime brute pe
țară se efectuează prin cumularea veniturilor realizate din

activități independente, se ia în calcul

venitul net, stabilit în sistem real, ca diferență între venitul
brut și cheltuielile deductibile
norma de venit, corectată dacă este cazul
venituri din activități sportive, se ia în calcul venitul brut încasat
drepturi de autor, se ia în calcul venitul net stabilit prin aplicarea
cotei de cheltuieli forfetare de 40%.

Află mai multe despre CAS, Contribuția de asigurări sociale –

pensie din articolul de blog de aici.

Nu sunt obligați la plata CAS

Contribuabilii asigurați în sisteme proprii de asigurări sociale,

nu au obligația asigurării în sistemul public de pensii potrivit
legii (exemplu avocați, notari)

Persoanele care au calitatea de pensionari nu datorează

contribuția de asigurări sociale pentru veniturile realizate din
activități independente

Contribuabilii impuși în sistem real care estimează și realizează

un venit net anual sub baza minima de calcul de 12 salarii
(39.600 lei în 2024 pentru un salariu minim estimat la 3.300 lei)

Persoanele fizice care realizează venituri din salarii și asimilate

salariilor NU datorează contribuția de asigurări sociale pentru
veniturile din drepturi de proprietate intelectuală.

Observație! CAS se datorează pentru veniturile de mai sus, cu

excepția veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală, în cazul
în care persoana obține venituri din salarii.
Contribuția pentru asigurări de sănătate – CASS 2024
Contribuția de asigurări sociale de sănătate – CASS - este cea mai
importantă contribuție pe care un contribuabil o plătește la bugetul
de stat. Plata contribuției oferă asigurare de sănătate și dreptul la
tratamente medicale în spitalele publice în cazul unei afecțiuni care
afectează capacitatea de muncă.

Contribuabilii la sistemul de asigurări sociale de sănătate,

datorează, după caz, contribuția de asigurări sociale de sănătate
pentru veniturile din România și din afara României, realizate din
următoarele categorii de venituri (cf. art. 155):

a. venituri din salarii și asimilate salariilor;

a1. venituri din pensii;

b. venituri din activității independente, inclusiv din contracte de

activitate sportiva;

c. venituri din drepturi de proprietate intelectuala;

d. venituri din asocierea cu o persoana juridica;

e. venituri din cedarea folosintei bunurilor;

f. venituri din activități agricole, silvicultura și piscicultura;

g. venituri din investiții (dividende, tranzacții cu titluri, dobânzi,

criptomonede etc);

h. venituri din alte surse.

Important! Modificările aduse Codului fiscal în 2023, care vor

intra în vigoare la 1 Ianuarie 2024, modifică substanțial
modalitatea de calcul a contribuției de asigurări de sănătate:

Dacă în perioada 2018-2023, pentru stabilirea obligației de a

plăti CASS veniturile obținute de persoanele fizice de la
literele b)-h) de mai sus se cumulau, din 2024 CASS se
calculează separat, o dată pentru veniturile de la litera b) și
încă o dată pentru veniturile de la literele c)-h).
CASS 2024 datorată de PFA, II, IF, Profesii Liberale,
Activități Sportive (lit. b)

Începând cu anul 2024, contribuția de asigurări de sănătate – CASS

2024, datorată de către persoanele care obțin venituri din activități

independente și din contracte de activitate sportivă, se calculează

prin aplicarea procentului de contribuție de 10% la baza de calcul. 

Baza de calcul pentru CASS o reprezintă

venitul net sau norma de venit (recalculată dacă este cazul),

pentru activitățile independente

venitul brut din contractele de activități sportive.

Important! În situația în care venitul net realizat/norma de venit sau

venitul brut, în cazul contractelor de activitate sportivă, este mai

mic decât plafonul de 6 salarii, contribuabilul datorează CASS la

nivelul plafonului de 6 salarii.

Observație! Dacă titularul PFA se încadrează la excepții, CASS se

calculează la venitul net, oricare ar fi acesta. De exemplu, dacă

venitul net este de 100 lei se datorează 10 lei CASS. Dacă titularul

nu se încadrează la excepții, atunci plătește CASS la plafonul de 6

salarii. Excepțiile sunt enumerate mai jos.

Atenție! În perioada 2018-2023, contribuția obligatorie

pentru asigurări sociale de sănătate (CASS) nu a fost

deductibilă la calculul venitului net în sistem real de către

activitățile independente (PFA, II, IF, Profesii Liberale).

Începând cu anul fiscal 2024, CASS redevine cheltuială

deductibilă la calculul venitului net în sistem real.

CASS minim de plată pentru veniturile din activități independente
și activități sportive

Persoanele fizice care obțin venituri sub plafonul de 6 salarii

datorează CASS la plafonul de 6 salarii, dacă în anul de obținere a
veniturilor nu au plătit CASS la nivelul a cel puțin 6 salarii minime
pe economie, ca salariați sau pentru venituri obținute din alte surse
c)-h): chirii, dividende, investiții, alte surse, agricultură etc.

Excepții de la plata CASS minim pentru veniturile din activități

independente și activități sportive

salariați care au plătit CASS la nivelul a cel puțin 6 salarii

minime pe economie;

persoanele fizice care au plătit CASS la nivelul a cel puțin 6

salarii minime pe economie pentru venituri din alte surse - lit.
c-h) din art. 155 Cod Fiscal (drepturi de autor, chirii, dividende,
investiții etc.).

Estimarea CASS 2024 pentru categoriile de venit de la lit. b)

Dacă în 2024 se va menține salariul de 3.300 lei, vom avea

Plafon minim de 6 x 3.300 = 19.800 lei - rezultă CASS 2024 în

valoare minimă de 1.980 lei

Plafon maxim de 60 x 3.300 = 198.000 lei - rezultă CASS 2024

în valoare maximă de 19.800 lei.

Important! Persoanele fizice care au calitatea de pensionari și care

realizează venituri din activități independente, sau contracte de
activitate sportivă, sub plafonul de 6 salarii minime datorează
CASS la nivelul a cel puțin 6 salarii minime brute pe economie,
dacă nu se încadrează la excepțiile de mai sus.

Află mai multe despre CASS Contribuția de asigurări sociale de

sănătate datorată în 2024 din articolul de blog de aici.
CASS datorată pentru venituri din chirii, dividende,
dobânzi, etc (lit. c-h)

Persoanele fizice care realizează venituri, din una sau mai multe
surse și/sau alte categorii de venituri, datorează contribuția de
asigurări sociale de sănătate, dacă estimează pentru anul curent
venituri a căror valoare cumulată este cel puțin egală cu 6/12/24 de
salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a
declarației.

Încadrarea în plafonul anual de cel puțin 6/12/24 salarii minime

brute pe țară, se efectuează prin cumularea veniturilor obținute din
venitul net din drepturi de proprietate intelectuală, stabilit după
deducerea cotei de cheltuieli forfetare precum și venitul net din
drepturi de proprietate intelectuală determinat în sistem real
venitul net distribuit din asocieri cu persoane juridice
venitul net sau norma de venit, după caz, pentru veniturile din
cedarea folosinței bunurilor
venitul și/sau câștigul din investiții (dividende, dobânzi, etc). În
cazul veniturilor din dividende și din dobânzi se iau în calcul
sumele distribuite și încasate, după reținerea impozitului de
către plătitorul de venit
venitul net sau norma de venit, după caz, pentru veniturile din
activități agricole, silvicultura și piscicultura
venitul brut și/sau venitul impozabil din alte surse

Important! Persoanele fizice care realizează venituri din salarii și

asimilate salariilor sau venituri din pensii, nu datorează contribuția
de asigurări sociale de sănătate pentru veniturile din drepturi de
proprietate intelectuală.

Observație! Persoanele fizice cu handicap grav sau

accentuat, sunt obligate la plata CASS pentru categoriile de
venituri enumerate mai sus, realizate în mod individual și/
sau într-o formă de asociere.
Baza de calcul a CASS pentru veniturile de la lit c) - h)

Baza de calcul a CASS se stabilește prin raportarea venitului

realizat la plafonul de 6/12/24 salarii minime pe economie, valabil
în anul pentru care se depune declarația. 

Pentru 2024 salariul minim brut pe economie îl estimăm la valoarea

de 3.300 lei pe lună, astfel, în funcție de venitul estimat
venitul realizat este mai mic decat plafonul de 6 salarii minime,
adică sub 19.800 lei
CASS datorata = 0 le
venitul realizat este între plafonul de 6 salarii și 12 salarii, adică
între 19.800 lei și 39.600 lei
CASS datorata = 1.980 le
venitul realizat este între plafonul de 12 salarii și 24 salarii,
adică între 39.600 lei și 79.200 lei
CASS datorata = 3.960 le
venitul realizat este peste plafonul de 24 salarii, adică peste
79.200 lei
CASS datorata = 7.920 lei

Află mai multe detalii din articolul de blog de aici.

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

Pentru ca o societate comercială să se încadreze în categoria

microîntreprinderilor trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii

sa aibă cifra de afaceri de până la 500.000 euro la 31.12.2023

să aibă cel puțin un salariat la 31.12.2022
nu au venituri din consultanță într-un procent mai mare de 20%
din venitul realizat
un asociat al societății mai poate deține 25% din cel mult doua
microintreprinderi.

Începând cu 2024 Cotele de impozitare pe veniturile

microîntreprinderilor sunt:

a. 1%, pentru microîntreprinderile care realizează venituri care nu

depășesc 60.000 euro inclusiv și care nu desfășoară activitățile

5821 – Activități de editare a jocurilor de calculator

5829 – Activități de editare a altor produse software
6201 – Activități de realizare a soft-ului la comandă
(software orientat client)
6209 – Alte activități de servicii privind tehnologia
informației
5510 – Hoteluri şi alte facilități de cazare similare
5520 – Facilități de cazare pentru vacanțe şi perioade de
scurtă durată
5530 – Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere
5590 – Alte servicii de cazare
5610 – Restaurante
5621 – Activități de alimentație (catering) pentru
evenimente
5629 – Alte servicii de alimentație n.c.a.
5630 – Baruri și alte activități de servire a băuturilor
6910 – „Activități juridice” – numai pentru activitățile
avocaților
8621 – Activități de asistență medicală generală
8622 – Activități de asistență medicală specializată
8623 – Activități de asistență stomatologică
8690 – Alte activități referitoare la sănătatea umană.
b. 3% pentru microintreprinderile care depășesc plafonul de 60.000

euro sau încep să aibă activitate în unul dintre domeniile

menționate mai sus. Aceasta va datora un impozit de 3% din cifra

de afaceri, aplicabil începând cu trimestrul în care una din cele 2 a

intervenit.

În Codul Fiscal nu este clar definit ce înseamnă servicii de

consultanță, în această categorie pot intra mai multe coduri CAEN,

care conțin cuvântul consultanță, printre care

6202 Activități de consultanță în tehnologia informației

6920 Activități de contabilitate și audit financiar; consultanță în

domeniul fiscal

7112 Activități de inginerie și consultanță tehnică legate de

acestea

7021 Activități de consultanță în domeniul relațiilor publice și al

comunicării

7022 Activități de consultanță pentru afaceri și management.

De asemenea, sunt excluse din sfera de aplicare a impozitului pe

veniturile microîntreprinderilor și societățile comerciale care

„desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al

pieţei de capital, inclusiv cea care desfăşoară activităţi de

intermediere în aceste domenii”. Începând cu 1 Ianuarie 2023,

societățile comerciale care desfășoară activități de intermediere în

asigurări sunt obligate să treacă la impozit pe profit sau pot înființa

o PFA/II în sistem real.

Societăți comerciale care plătesc impozitul pe profit de

16%

Societățile comerciale care nu se încadrează în categoria

microintreprinderilor datorează impozit de 16% la profitul net, egal

cu diferența dintre venitul înregistrat și cheltuielile deductibile

înregistrate.
PFA vs SRL. Avantaje și dezavantaje.
Soluția optimă pentru 2024

Activitățile independente cuprind toate activitățile economice

organizate ca:
Persoana Fizica Autorizata (PFA), Persoana Fizica Independenta
(PFI), Întreprindere Familială (IF) si alte asocieri; Întreprindere
Individuală (II), Profesii Liberale. Mai jos vom folosi termenul de
PFA pentru toate entitățile din lista de mai sus.

Societățile comerciale pot fi grupate din punct de vedere fiscal în

Microîntreprinderi, societăți comerciale care au cifra de afaceri
de până la 500.000 euro și cel puțin un salariat cu contract de
muncă de 8 ore
Societăți comerciale care NU au salariati la 31.12.2022 sau au
cifra de afaceri mai mare de 500.000 euro.
1.Cât de ușor este să deschizi un PFA sau SRL,și care

sunt costurile aferente

Dacă te ocupi personal, PFA-ul nu are costuri de înființare: ai

nevoie de copie CI, diploma care atestă pregătirea profesională

și contract de sediu. Serviciul de înființare a unei PFA costă

începând de la 300 lei. Profesiile liberale au nevoie de autorizare

de la Colegiul profesional

În cazul SRL, practica este sa se apeleze la un avocat care te

poate costa de la 500 până la 1.000 de lei pentru redactarea

actelor și depunerea lor la Registrul Comerțului. Trebuie

redactat Actul constitutiv în plus față de PFA/Profesia Liberală.

Avantaj PFA pentru simplitate înființării și administrării din

punct de vedere legal, inclusiv radierea.

2. Codul CAEN (Clasificarea Activităților din Economia

Națională)

Activitatea economica pe care vrei să o desfășori trebuie

încadrată sub un cod CAEN pentru care trebuie să ceri

autorizație de funcționare de la Registrul Comerțului.

Activitățile independente sunt limitate la acele activități

pentru care titularul are pregătire profesională și trebuie să

prezinte dovada pregătirii profesionale – diploma, certificat

de absolvire, adeverința de absolvire curs sau experiența

profesională ca salariat etc.

La înființarea unui SRL nu este nevoie de dovada pregătirii

profesionale și se pot înregistra/autoriza oricate activități

economice.
În ceea ce privește numărul de coduri CAEN și numărul de salariați

PFA poate avea în obiectul de activitate cel mult 5 clase de

activități prevăzute de CAEN și poate angaja cel mult trei

persoane cu contract individual de muncă

Întreprinderea individuala (II) poate avea in obiectul de

activitate cel mult 10 clase de activități prevăzute de

CAEN și poate angaja cel mult 8 salariați, terțe persoane,

cu contract individual de munca

Întreprinderea familială nu poate angaja terțe persoane

Din punct de vedere fiscal nu sunt diferențe între PFA, II,

IF; se aplică același regim de impozitare

În cazul SRL, NU există limitări legate de numărul de salariați

sau de activitățile desfășurate;

Impor tant! Î ncepând cu 2023, societățile comerciale pentru care

veniturile din consultanță reprezintă mai mult de 20% din cifra de

afaceri, nu pot avea regimul fiscal al microintreprinderilor.

Avantaj SRL. Poți avea oricâte coduri CAEN fără a demonstra

pregatirea profesionala. Avantaj PFA dacă vrei să desfășori

activitate de consultanță.
3. Răspunderea patrimonială

Activitățile independente nu au personalitate juridică, prin

urmare patrimoniul unei PFA se confundă cu patrimoniul

personal al titularului, cel care a înființat PFA. Așa cum spune și

numele – PFA – din punct de vedere juridic este o persoană

fizică care este autorizată să desfășoare o activitate economică

pentru care s-a făcut dovada pregătirii profesionale

Societățile Comerciale au personalitate juridică și răspund în

limita capitalului propriu. În cazul în care apar dificultăți și nu

mai pot fi plătite facturile, creditori pot recupera creanțele în

limita capitalului propriu. Cu toate acestea, cei mai mulți

creditori (statul, băncile) se pot îndrepta împotriva

administratorilor și asociaților, dacă exista suspiciuni de fraudă.

Avantaj SRL. pentru ca în cazul în care activitatea este

complexă, ca fondator al unei SRL răspunzi în limita

patrimoniului propriu al SRL-ului, distinct de cel al

fondatorilor acesteia, pe cand ca PFA îți angajezi patrimoniul

personal. Profesionistii se pot asigura împotriva acestui risc

prin asigurare de răspundere civilă față de terți.

4.Gestiune contabilă și fiscală

Este mult mai ușor de gestionat activitatea la o PFA decât la

SRL și te poți ocupa singur, inclusiv de relația cu administrația

financiară. Ca activitate independentă, gestiunea activității

economice se realizează conform principiilor contabilității în

partidă simplă. În cazul cel mai des întâlnit se depune declarația

unică anual și se întocmește Registrul de încasări și plăți și

Registrul de evidență fiscală.

La SRL, administrarea contabilă și fiscală este mai complicată

fiind necesare serviciile unui contabil care te costă de la 300 lei

pe lună, care crește în funcție de volumul activității și de

complexitate. Microîntreprinderile sunt mai costisitoare pentru

că au și salariați.

Avantaj PFA. Ai independență absolută în administrarea

activității tale. Contabilitatea în partidă simplă reprezintă o

versiune simplificată de contabilitate care, cu puțin efort, în

câteva ore o poți învăța și să ț-oi gestionezi singur.

5. Disponibilitatea și justificarea venitului realizat

Cel mai puternic atu al activităților independente, banii încasați

se pot folosi imediat fără nicio restricție.

În cazul SRL, venitul obținut nu este la dispoziția asociaților

firmei până când acesta nu este repartizat ca dividende și

impozitat cu 8%. Pentru distribuire trebuie întocmite situații

financiare trimestriale. Începând cu 2019, dividendele se pot

repartiza și trimestrial, nu numai anual.

Avantaj PFA. pentru că poți oricând folosi bani încasați, fără

sa raportezi nicăieri folosirea lor - nu ai casierie, nu ai

registrul de casa, nu trebuie bilant și repartizare pe

dividende… etc

Important! Contribuția la pensie (CAS) și la sănătate CASS nu

reprezintă taxe, acestea sunt contribuții la fondul național de

pensii/sau la fondul de sănătate care-ți dă dreptul la încasarea unei

pensii după vârsta minimă de pensionare, respectiv la servicii

medicale în spitalele publice.

6. Taxa pe valoare adăugată – TVA

La venituri (facturate) de peste 300.000 lei, persoana este obligată

sa se înregistreze ca plătitor de TVA, fie că este PFA, fie că este

SRL. Până la acest prag exista opțiunea de a fi plătitor de TVA, dacă

este avantajos din punct de vedere fiscal.

Avantaj. Neutru, nicio formă de organizare nu este

favorizată.
7. Activități de consultanță

Spre deosebire de microîntreprinderi, persoanele fizice care

desfășoară activități economice organizate ca PFA/II/IF nu au

restricții cu privire la natura activității desfășurate. Ca prevedere

generală, este obligatoriu ca veniturile realizate să provină din

activități autorizate la Registrul Comerțului, cu atât mai mult dacă

activitatea este impozitată la normă de venit.

În cazul societăților comerciale la care ponderea veniturilor

realizate din consultanţă şi/sau management din veniturile totale

este de peste 20%, acestea sunt obligate să treacă la impozitul pe

profit, în procent de 16% din profitul brut realizat.

În Codul fiscal nu este definit clar ce înseamnă servicii de

consultanță, în această categorie pot intra mai multe coduri CAEN,

care conțin cuvântul consultanță, printre care

6202 Activități de consultanță în tehnologia informației

6920 Activități de contabilitate și audit financiar; consultanță

în domeniul fiscal

7112 Activități de inginerie și consultanță tehnică legate de

acestea

7021 Activități de consultanță în domeniul relațiilor publice

și al comunicării

7022 Activități de consultanță pentru afaceri și management.

De asemenea, sunt excluse din sfera de aplicare a impozitului pe

veniturile microîntreprinderilor și societățile comerciale care

„desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al

pieţei de capital, inclusiv cea care desfăşoară activităţi de

intermediere în aceste domenii”. Incepand cu 1 Ianuarie 2023

societățile comerciale care desfășoară activități de intermediere în

asigurări sunt obligate să treacă la impozit pe profit sau la PFA/II în

sistem real.

Avantaj PFA deoarece activitățile de consultanță nu sunt

restricționate.
8. Radierea de la Registrul Comerțului sau ANAF

În cazul PFA, radierea este simplă, ieftină și durează câteva

zile.

În cazul SRL, procedura de radiere este complicată, fiind

necesară o documentație laborioasă. Acest lucru face ca mulți

antreprenori, care nu mai desfășoară activități pe SRL, să evite

procedura de radiere. Dar așa ajung să aibă cazier fiscal, dacă

nu-și îndeplinesc obligațiile declarative (deoarece o firmă fără

activitate continuă să aibă obligații declarative).

Avantaj PFA Se deschide ușor, se gestionează ușor, se

închide rapid, cu costuri minime.

9. Contribuții sociale

Activitățile independente datorează CAS dacă venitul net/norma

de venit depășește plafonul de 12 sau 24 salarii minime pe

economie. Începând cu 2024, CASS se datorează la venitul net,

care devine deductibilă la calculul impozitului

Ca asociat într-o societate comercială, cu regimul fiscal de

microintreprindere, ești obligat sa angajezi o persoana cu

contract individual de muncă, pentru care se plătește contribuția

la sănătate, la pensie, contribuția asiguratorie pentru muncă,

impozit pe salariu, baza de calcul este salariul minim pe

economie.

Avantaj SRL- microîntreprindere. CAS se datorează la baza

de calcul de 12 salarii, iar CASS se datorează la baza de

calcul de maxim 36 de salarii (12 salarii reprezentând baza

de calcul pentru salariatul obligatoriu, iar 24 de salarii

reprezentând plafonul maxim pentru dividendele încasate).

Microîntreprinderea este opțiunea corectă dacă, pe lângă

dividende, se obțin și câștiguri din investiții, chirii,

agricultură, alte surse, cf acestui criteriu.

10. Sistemul de impozitare

La PFA/Profesiile liberale impozitul pe venit este de 10% și se

aplică

la venitul net, pentru activitățile impuse în sistem real–

venitul net este egal cu diferența dintre venitul brut încasat

și cheltuielile deductibile plătite în cursul anului

la norma de venit, dacă activitatea pe care vrei să o

desfășori se află în lista activităților pentru care

administrația financiară stabilește norme de venit. Norma de

venit este avantajoasă dacă veniturile realizate sunt mai mari

decat norma de venit; cu cât mai mari cu atât mai bine. Dacă

se depășește plafonul de 25.000 euro (123.000 lei în 2023)

începând cu anul fiscal următor se aplica sistemul real de

impozitare (pentru venitul realizat în 2024). Norma de venit

este și mai avantajoasă dacă titularul PFA este și salariat,

norma se reduce cu 40-50%, în funcție de județ

La SRL te poți încadra în una din situațiile de mai jos

se plătește un impozit de 1% sau 3% din totalul veniturilor

facturate (încasate și neîncasate), dacă SRL este

microintreprindere cu cel puțin un salariat (8 ore pe zi)

se plătește 16% impozit la diferența dintre veniturile și

cheltuielile înregistrate, dacă SRL nu optează/nu se încadrează

la regimul micro.

Ambele categorii (SRL) de mai sus plătesc 8% impozit pe

dividendele distribuite în cursul anului 2024.

Pentru dividendele încasate de către asociatul unei SRL se plătește

contribuția la sănătate, chiar dacă asociatul/fondatorul

microîntreprinderii este salariat și plătește CASS și ca salariat.

Avantaj PFA cu normă de venit, dacă activitatea se

încadrează la acest sistem de impozitare. Avantaj PFA în

general, pentru că impozitul se aplică la venitul încasat nu la

venitul facturat, ca în cazul micro.

11. Confidențialitatea datelor

PFA-ul este asimilat persoanelor fizice și datele acestora sunt

protejate de legea GDPR. Datele financiare nu sunt publice

Toate datele unui SRL sunt publice, inclusiv situațiile financiare

anuale. Datele de contact nu sunt protejate de GDPR.

Avantaj PFA în ceea ce privește confidențialitatea.

12. Din punct de vedere al venitului estimat și al

categoriilor de venit

În funcție de venitul net sunt următoarele opțiuni:

Venit net estimat Opțiuni:

În acest caz, singura opțiune este PFA în

sistem real.

Venitul net este

mai mic decât

PFA cu normă de venit nu este o bună alegere
3.300 lei pe lună,
pentru că norma de venit este stabilită la cel
respectiv 39.599
puțin 12 salarii minime pe economie și se
lei an, inclusiv
plătește și CAS și CASS la nivelul normei de

venit.

PFA cu normă de venit, dacă activitatea poate

fi impusă cu normă de venit, iar dacă nu se

poate cu norma, atunci:

Venitul net este

PFA în sistem real este soluția optimă, plătești
între 3.300 și
CAS plafonul de 12 salarii și CASS la venitul
6.600 lei pe luna,
net.

respectiv 79.199

lei/an, inclusiv
Costurile cu contabilitatea unei

microîntreprinderi sunt mai mari decât

diferența de la CASS și aceasta nu este o

opțiune.

PFA cu normă de venit, dacă activitatea poate

Venitul net fi impusă cu norma de venit, iar dacă nu se

realizat este mai poate cu norma atunci:

mare de 6.599

lei/lună, respectiv Microîntreprinderea este mai avantajoasă ca

mai mare de și taxe plătite la stat. O par te din taxele

79.199 lei/an. economisite se vor duce către serviciul de

contabilitate.

Titularul obține și
alte venituri În situația în care se obțin și venituri din chirii,

peste plafonul de dividende, alte venituri cf. lit c)-h) peste

6 salarii minime plafonul de 12 salarii atunci

pe economie, microintreprinderea este cea mai bună opțiune

respectiv peste și în acest caz.

19.799 lei ;

Ești plătitor de Recomandarea este să lucrezi cu un contabil

T VA sau ai mai și costul cu serviciul de contabilitate nu mai

poate fi un criteriu de depar tajare între

mulți salariați
formele de organizare.

Societate Nu este recomandabilă în nicio situație. Este

plătitoare de preferabilă plata de contribuții ( CAS) decât

impozit pe profit plata impozitului pe profit

Calculele din pagina anterioară sunt realizate pentru un salariu

minim brut de 3.300 lei.

Observație. Norma de venit este avantajoasă dacă veniturile

realizate sunt mai mari decat norma de venit. Cu cât mai mari, cu

atât mai bine. Dacă se depășește plafonul de 25.000 euro (123.000

lei în 2023) începând cu anul fiscal următor se aplica sistemul real

de impozitare, (pentru venitul realizat în 2024).

Studiu de caz
O persoană fizică intenționează să desfășoare o activitate
economică din care estimează că va obține în jur de 15.000 lei pe
lună ( aprox 3.000 euro) cu cheltuieli deductibile de 10%, în jur de
1.500 lei/lună. Persoana analizează posibilitatea de a deschide o
PFA sau o Microîntreprindere pentru activitatea desfășurată. 

Din punct de vedere a impozitelor și contribuțiilor datorate avem

următoarele taxe de plată:

PFA
Microintreprindere
Taxe datorate
sistem real 1%
CAS

19.800 lei

9.900 lei

CASS

16.200 lei

3.960 lei

Impozit pe venit

12.600 lei

1.800 lei

Impozit salariu + CAM

2.676 lei

Impozit dividende

9.573 lei

CASS dividende

7.920 lei

Total Taxe 48.600 lei 35.829 lei

Pentru comparația de mai jos am folosit

calculatorul de taxe Contapp.

A cceseaz ă calculator

Avem o diferență de taxe de 48.600 - 35.829 = 12.771 lei în

favoarea microintreprinderii
Din aceasta diferență putem scădea cheltuielile cu
contabilitatea. Costurile cu contabilitate pot fi de cateva zeci de
lei la PFA si pot ajunge la 400-500 lei pe lună la
microintreprindere. Estimăm o diferență de 4.000 lei în
defavoarea Micro
12.771 lei - 4.000 lei = 8.771 lei care pot fi
încasați de administratorul micro ca dividend;

sau
dacă se alege PFA ca formă de organizare, acești bani vor
merge către contribuția la pensie.
Concluzii. PFA sau SRL? Care este
soluția optimă în 2024?
Alege PFA dacă
Ești la început de drum, încă nu
cunoști potențialul activității pe care
vrei să o desfășori, unde tu sau
familia ta reprezentați principala
resursă umană implicată. O PFA/II/
IF este mai ușor de înființat, mai
ușor de gestionat și mai ușor de
radiat.
Dacă intenționezi să crești afacerea,
Dacă vrei o forma de organizare care
să-ți ofere independența, flexibilitate
și confidențialitate.
Dacă vrei sa te folosești de venitul
obținut imediat ce l-ai încasat.
utilizarea veniturilor și poți aștepta
Ești interesat sa cotizezi mai mult la
sistemul public de pensie. Vei plăti
CAS la 24 de salarii în loc de a plăti
CAS la 12 salarii, ca salariat la
microintreprinderea ta. 
Preferi să investești tu banii în locul
Pentru taxele PFA exista un singur
termen de plată, 25 mai a anului
următor.
venituri mai mari de 6 salarii din
Desfășori activități de consultanță.
CAEN 7022 Activități de consultanță
pentru afaceri și management este o
activitate des întâlnită. Atenție, nu
codul CAEN contează ci natura
activității stabilită prin contractul de
prestări servicii.
Alege SRL dacă
Activitatea desfășurată presupune
de la început investiții importante.
Dacă are salariați și un proces
laborios de obținere și vânzare a
produselor sau serviciilor recomand
înființarea unei microintreprinderi.
să angajezi și alte persoane să te
dezvolți și pe alte domenii de
activitate.
Dacă nu ești presat de lipsa de
lichiditate, ești disciplinat în
cateva luni întocmirea de situații
financiare și distribuirea de
dividende ca să încasezi venitul
realizat.
statului. Și să-ți asumi riscurile
aferente.
Cu atât mai mult dacă obții și
chirii, dividende, investiții, alte surse.
Dacă ești dispus să să plătești un
contabil, taxe la salarii și impozitul
pe venit trimestrial.
Dorești săexternalizezi
responsabilitatea și să plătești pe
această persoană.
Obligația unei persoane fizice de a se
înregistra fiscal

Persoanele fizice au obligația de a înregistra o activitate

economică la ANAF sau la Registrul Comerțului atunci când obțin

venituri cu caracter de continuitate.

Persoanele fizice, fără a avea o forma de înregistrare, se pot afla în

situația de a obține venituri dintr-o activitate economică. Veniturile

obținute pot fi ocazionale sau pot avea caracter de continuitate,

caz în care este obligatorie înregistrarea fiscală.

Ce sunt venituri ocazionale

Veniturile obținute de persoanele fizice care nu au caracter de

continuitate sunt impozitate ca venituri din alte surse, conform cu

art. 114 din Codul Fiscal litera g). Prin acest paragraf putem găsi

clarificări cu privire la caracterul ocazional al veniturilor:

g) veniturile din activități, altele decât cele de producție, comerț,

prestări de servicii, profesii liberale și din drepturi de proprietate

intelectuala, precum și activități agricole, silvicultura și

piscicultura, pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II –

Venituri din activități independente și cap. VII – Venituri din

activități agricole, silvicultura și piscicultura;

Norme metodologice

(2) În veniturile din activitățile prevăzute la art. 114 alin. (2) lit. g)

din Codul fiscal sunt cuprinse veniturile realizate de contribuabilii

care nu sunt înregistrați fiscal potrivit legislației în materie și care

desfășoară activități de producție, comerț, prestări de servicii,

profesii liberale, din drepturi de proprietate intelectuală, precum și

venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură, fără a

avea caracter de continuitate și pentru care nu sunt aplicabile

prevederile cap. II Venituri din activități independente și cap. VII

Venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură din titlul IV

al Codului fiscal.

Veniturile cu caracter de continuitate

ART. 269 – Persoane impozabile și activitatea economică 

(1) Este considerată persoană impozabilă orice persoană care

desfășoară, de o manieră independentă și indiferent de loc,
activități economice de natura celor prevăzute la alin. (2), oricare ar
fi scopul sau rezultatul acestei activități. 

(2) [..] activitățile economice cuprind activitățile producătorilor,

comercianților sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitățile
extractive, agricole și activitățile profesiilor liberale sau asimilate
acestora. De asemenea constituie activitate economică exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale în scopul obținerii de venituri
cu caracter de continuitate.

(3) Persoana fizică, care nu a devenit deja persoană impozabilă

pentru alte activități, se consideră că realizează o activitate
economică din exploatarea bunurilor corporale sau necorporale,
dacă acționează ca atare, de o maniera independența, și activitatea
respectivă este desfășurată în scopul obținerii de venituri cu
caracter de continuitate, în sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal.

Singurul paragraf din codul fiscal în care este definit termenul de

„venit ocazional” apare în contextul de mai jos.

(5) În cazul achiziției de terenuri și/sau de construcții de către

persoana fizică în scopul vânzării, livrarea acestor bunuri reprezintă
o activitate cu caracter de continuitate dacă persoana fizică
realizează mai mult de o singură tranzacție în cursul unui an
calendaristic.

Dacă persoana fizică realizează o singură livrare într-un an aceasta

este considerată ocazională și nu este considerată o livrare
impozabilă. Dacă intervine o a doua livrare în cursul aceluiași an,
prima livrare nu se impozitează, dar este luată în considerare la
calculul plafonului prevăzut la art. 310 din Codul fiscal. Totuși, dacă
persoana fizică derulează deja construcția unui bun imobil în
vederea vânzării, conform alin. (4), activitatea economică fiind deja
considerată începută și continuă, orice alte tranzacții efectuate
ulterior nu mai au caracter ocazional.
În concluzie, putem deduce că o activitate are caracter de

continuitate atunci când persoana fizică

arată intenția de a obține venituri pe o perioadă mai lungă de

timp din desfășurarea unei activități

desfășoară acțiuni care pregătesc și susțin activitatea

generatoare de venituri

numărul de tranzacții este constant și predictibil pe o anumită

perioada de timp.

Conform codului Fiscal ART. 67 – Definirea veniturilor din activități

independente(1) Veniturile din activități independente cuprind

veniturile din activități de producție, comerț, prestări de servicii și

veniturile din profesii liberale, realizate în mod individual și/sau

într-o formă de asociere, inclusiv din activități adiacente.(2)

Constituie venituri din profesii liberale veniturile obținute din

prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor

normative speciale care reglementează organizarea și exercitarea

profesiei respective.

Norme Metodologice la ar t. 67

(1) În aplicarea prevederilor ar t. 67, se supun impozitului pe

veniturile din activități independente persoanele fizice care

realizează aceste venituri în mod individual și/sau într-o formă de

asociere constituită potrivit dispozițiilor legale și care nu dă

naștere unei persoane juridice, în vederea desfășurării de activități

în scopul obținerii de venituri.

(2) Exercitarea unei activități independente, reglementată prin ar t.

67 din Codul fiscal, presupune desfășurarea acesteia cu

regularitate, în mod continuu, pe cont propriu și urmărind obținerea

de venituri.

(3) O activitate desfășurată de către o persoană fizică în scopul

obținerii de venituri, care îndeplinește cel puțin 4 din criteriile

prevăzute la ar t. 7 pct. 3 din Codul fiscal este o activitate

independentă.

(4) Activitățile care generează venituri din activități independente

cuprinse în cadrul ar t. 67 alin. (1) din Codul fiscal sunt, cu titlu de

exemplu:
a) activități de producție

b) activități de comerț, respectiv cumpărare de bunuri în scopul

revânzării acestora

c) organizarea de spectacole culturale, spor tive, distractive și altele

asemenea

d) activități al căror scop este facilitarea încheierii de tranzacții

printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat,

de reprezentare, de agenție, de agent de asigurare și alte asemenea

contracte încheiate în conformitate cu prevederile Codului civil,

precum și a altor acte normative, indiferent de perioada pentru care

a fost încheiat contractul

e) vânzarea în regim de consignație a bunurilor cumpărate în

scopul revânzării sau produse pentru a fi comercializate

f) activități de editare, imprimare, multiplicare, indiferent de tehnica

folosită, și altele asemenea

g) transpor t de bunuri și de persoane

h) activități de prestări de servicii

Înregistrarea în Registrul Comerțului
În conformitate cu prevederile art. 3 alin. (2) și (3) din Noul Cod
civil, sunt considerați profesioniști toți cei care exploatează o
întreprindere. 

Constituie exploatarea unei întreprinderi exercitarea sistematică,

de către una sau mai multe persoane, a unei activități organizate ce
constă în producerea, administrarea ori înstrăinarea de bunuri sau
în prestarea de servicii, indiferent dacă are sau nu un scop lucrativ.

Potrivit prevederilor art. 1 alin. (1) și (3) din Legea nr. 26/1990
privind registrul comerțului, republicată, cu modificările și
completările ulterioare, înainte de începerea activității economice,
au obligația să ceară înmatricularea sau, după caz, înregistrarea în
registrul comerțului următoarele persoane fizice sau juridice
persoanele fizice autorizate, întreprinderile individuale și
întreprinderile familiale
societățile
companiile naționale și societățile naționale
regiile autonome, grupurile de interes economic
societățile cooperative
organizațiile cooperatiste
societățile europene
societățile cooperative europene și grupurile europene de
interes economic cu sediul principal în România
alte persoane fizice și juridice prevăzute de lege.

Prevederile de mai sus nu se aplică meseriașilor și țăranilor care își

desfac produsele din gospodăria proprie.

Potrivit dispozițiilor art. 2 lit. a), coroborate cu art. 6 alin. (1) din
O.U.G. nr. 44/2008 privind desfășurarea activităților economice de
către persoanele fizice autorizate, întreprinderile individuale și
întreprinderile familiale, cu modificările și completările ulterioare:
 activitatea economica este definită ca fiind: activitatea agricolă,
industrială, comercială, desfășurată pentru obținerea unor
bunuri sau servicii a căror valoare poate fi exprimată în bani și
care sunt destinate vânzării ori schimbului pe piețele organizate
sau unor beneficiari determinați ori determinabili, în scopul
obtinerii unui profit

orice activitate economică desfășurată permanent, ocazional

sau temporar în România de către persoanele fizice autorizate,
întreprinderile individuale și întreprinderile familiale trebuie să
fie înregistrată și autorizată, în condițiile acestui act normativ.

Potrivit art. 3 alin. (1) din O.U.G. nr. 44/2008, în temeiul dreptului la
liberă inițiativă, al dreptului la liberă asociere și al dreptului de
stabilire, orice persoană fizică, cetățean român sau cetățean al unui
alt stat membru al Uniunii Europene ori al Spațiului Economic
European, poate desfășura activități economice pe teritoriul
României, în condițiile prevăzute de lege.

Înregistrarea la ANAF a activităților economice

Totodată, potrivit dispozițiilor art. 1 alin. (2) și (3) din acest din
urmă act normativ, O.G. nr. 44/2008 nu se aplică

profesiilor liberale
acelor activități economice a căror desfășurare este organizată
și reglementată prin legi speciale
acelor activități economice pentru care legea a instituit un
regim juridic special, anumite restricții de desfășurare sau alte
interdicții.

De asemenea, asociațiile și fundațiile dobândesc personalitate

juridică prin înscrierea în Registrul asociațiilor și fundațiilor aflat la
grefa judecătoriei în a cărei circumscripție teritorială își au sediul,
în conformitate cu prevederile O.G. nr. 26/2000 cu privire la
asociații si fundații, aprobate prin Legea nr. 246/2005, cu
modificările și completările ulterioare.
 Platformă digitală

de contabilitate

pentru PFA și SRL

O singură platforma digitală pentru gestiunea
financiară și contabilă a afacerii tale.

Controlează și automatizează contabilitatea

cu ContApp. Totul într-un singur loc.

Vezi aici toate programele

și serviciile ContApp
Facturezi ușor, din orice loc,

de pe orice dispozitiv

Colaboreazi cu contabilul

și partenerii tăi

Beneficiezi de integrare automată

cu ANAF pentru e-Factura pentru
PFA și SRL
Modul de contabilitate PFA cu
toate registrele obligatorii
Modul de generare a Declarației
unice pentru toate veniturile
Modul de vanzari online care te
scapă de cash și casa de marcat

Modul de administrare documente

Începe acum
Cu ce servicii te pot ajuta

experții ContApp

Înființare/Modificare/Radiere PFA

Consultanță pentru contabilitatea

și fiscalitatea PFA

Servicii de completare a

declarației unice

Serviciu de autorizare e-factura cu

semnatura electronica digitala

Servicii de contabilitate completă

pentru PFA și Profesii Liberale

Ve z i d e t a l i i