UNIVERSITATEA VALAHIA TRGOVI TE FACULTATEA DE TIIN E ECONOMICE DEPARTAMENTUL DE NV MNT LA DISTAN

NOTE DE CURS

BAZELE CONTABILIT II PARTEA I

INTRODUCERE
nc a l i t a t e ae id ed i s c i p l i n t i i n i f i c i n d e p e n d e n t , c o n t a b i l i t a t e aa r eu n o b i e c t p r o p r i ud ec e r c e t a r ep r i nc a r es ed e o s e b e t ed ec e l e l a l t e t i i n e . Obiectivul d e c l a r a t a l c o n t a b i l i t i i , c a t e o r i e t i i n i f i c i t e h n i c d e n r e g i s t r a r e , este reflectarea c l a r , f i a b i l i c o m p l e t a s i t u a i e i p a t r i m o n i u l u i , a r e z u l t a t e l o r o b i n u t e d i n u t i l i z a r e a a c e s t u i a i a p e r f o r m a n e l o r f i n a n c i a r e a u n i t i i p a t r i m o n i a l e . D u p u n i i a u t o r i , c o n t a b i l i t a t e a e s t e c o n s i d e r a t ot e o r i e t i i n i f i c , c e a r e c a o b i e c td es t u d i um i c a r e ac i r c u l a r ab u n u r i l o re c o n o m i c e ,a v e n i t u r i l o r , ia c h e l t u i e l i l o re t c .A l ia u t o r ic o n s i d e r c o n t a b i l i t a t e ac ao t e h n i c d ec u l e g e r e , p r e l u c r a r e , s t o c a r e , t r a n s m i t e r e i a n a l i z a i n f o r m a i i l o r p r i v i n d s i t u a i a p a t r i m o n i u l u i i a r e z u l t a t e l o r o b i n u t e . P r i nc m p u l d e a c i u n e , c o n t a b i l i t a t e ae s t eg r e f a t p e oe n t i t a t e p a t r i m o n i a l d ef o r m au n i t i l o re c o n o m i c e ,i n s t i t u i ip u b l i c es a uo r g a n i z a i io b t e t i .Prin c o n t a b i l i t a t e s e a s i g u r t r a n s p u n e r e a n t r -un sistem formalizat, cu proc e d e e p r o p r i i i p r i n c i p i i c l a r d e f i n i t e , at u t u r o r o p e r a i i l o r e c o n o m i c ed e t e r m i n a t ed ed e s f u r a r e a a c t i v i t i i d ec t r ee n t i t i l ep a t r i m o n i a l e . C ontabilitate, prin cuantificarea tuturor o p e r a i i l o re c o n o m i c e i n r e g i s t r a r e al o rp eob a z u n i t a r p e n t r u toate ntreprinderile, d p o s i b i l i t a t e ae f e c t u r i i d ec o m p a r a i i n t r eacestea att n timp ( s i t u a i a u n e i u n t r e p r i n d e r i d e l a op e r i o a d l a a l t a ) , c t i ns p a i u( c o m p a r a i i n t r e n t r e p r i n d e r i d i f e r i t e c a r e d e s f o a r a c t i v i t i s i m i l a r e ) . Acest curs d e b a z e l e c o n t a b i l i t i i n uf a c e a l t c e v a d e c t s p u n nl u m i n u n a n s a m b l ud en o i u n it e o r e t i c ef u n d a m e n t a l ec a r ed e f i n e s co b i e c t u l ,s f e r ad e c u p r i n d e r e i m e t o d ac o n t a b i l i t i i , f u r n i z n di n f o r m a i i c up r i v i r e l ap a t r i m o n i u l c a obiect de studiu al cont a b i l i t i i . C u r s u l e s t e s t r u c t u r a t nd o u p r i , f i e c a r e d i n t r e a c e s t e a a v n d la unul dintre c e l e d o u p r i n c i p i i f u n d a m e n t a l e a l e m e t o d e i c o n t a b i l i t i i i a n u m e : - dubla reprezentare a patrimoniului: o r i c e b u n s a u v a l o a r e e c o n o m i c a r e o s u r s d e p r o v e n i e n ( p r i m a p a r t e ) ; - dubla nregistrare: or i c e o p e r a i e e c o n o m i c p r o d u c e od u b l m o d i f i c a r e a patrimoniului, fie numai la nivelul uneia dintre masele patrimoniale sau concomitent i c u a c e e a i s u m n a m b e l e c a t e g o r i i d e e l e m e n t e p a t r i m o n i a l e (partea a II-a)

Obiective Partea I 1. n e l e g e r e a n o i u n i i d e p a t r i m o n i u c a o b i e c t d e s t u d i u a l c o n t a b i l i t i i . 2. n e l e g e r e a m o d u l u i d e r e p r e z e n t a r e a p a t r i m o n i u l u i n c o n t a b i l i t a t e ( d u b l a reprezentare). 3. n e l e g e r e a n o i u n i l o r d e a c t i v i p a s i v ; c h e l t u i e l i i v e n i t u r i. 4. n e l e g e r e a m o d u l u i d e c o m p l e t a r e i d e n t o c m i r e a d o c u m e n t e l o r c o n t a b i l e i a r o l u l u i f i e c r e i c a t e g o r i i d e a s t f e l d e d o c u m e n t e . 5. n s u i r e a m e t o d e l o r d e e v a l u a r e a e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e , e v a l u a r e p r i n care elementele patrimoniale sunt cuantificate as t f e l n c t s p o a t f i nregistrate n contabilitate.

CUPRINS
CAPITOLUL I: O B I E C T U L I ME T O D AC O N T A B I L I T I I 1 . 1 . O b i e c t u l c o n t a b i l i t i i 1.1.1.R e p e r e i s t o r i c e a s u p r a o b i e c t u l u i c o n t a b i l i t i i 1 . 1 . 2 . C o n c e p i a j u r i d i c a s u p r a o b i e c t u l c o n t a b i l i t i i 1 . 1 . 3 . C o n c e p i a e c o n o m i c a s u p r a o b i e c t u l u i c o n t a b i l i t i i 1 . 1 . 4 . C o n c e p i a f i n a n c i a r a s u p r a o b i e c t u l u i c o n t a b i l i t i i 1 . 1 . 5 . A l t e m o d a l i t i d e r e p r e z e n t a r e a p a t r i m o n i u l u i 1 . 2 . S f e r a d e c u p r i n d e r e a o b i e c t u l u i c o n t a b i l i t i 1 . 2 . 1 . U n i t i p a t r i m o n i a l e c a r e o r g a n i z e a z i c o n d u c c o n t a b i l i t a t e a 1.2.2. Prezentarea principalelor elemente patrimoniale ce fac obiectul c o n t a b i l i t i i 1.2.2.1. Activele patrimoniale 1.2.2.2. Pasivele patrimoniale 1.2.2.3. Veniturile, ch e l t u i e l i l e i r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i 1 . 2 . 2 . 4 . A j u s t r i l e d e v a l o a r e 1 . 2 . 2 . 6 . A p l i c a i i p r i v i n d s t r u c t u r a e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e 1 . 2 . 3 . T i p u r i d e m o d i f i c r i p r o d u s e d e o p e r a i i l e e c o n o m i c e a s u p r a e l e m e n t e l o r patrimoniale 1.3. Metoda conta b i l i t i i 1 . 3 . 1 . N o i u n e a i c o n i n u t u l m e t o d e i c o n t a b i l i t i i 1 . 3 . 2 . P r o c e d e e l e m e t o d e i c o n t a b i l i t i i 1.4. Principiile contabile generale CAPITOLUL II: B I L A N U LC O N T A B I LP R O C E D E UA L ME T O D E I C O N T A B I L I T I I 2 . 1 . D e f i n i r e a , c o n i n u t u l i s t r u c t u r a b i l a n u l u 2 . 2 . F o r m e d e p r e z e n t a r e a b i l a n u l u i 2 . 3 . T e o r i i p r i v i n d s t r u c t u r a b i l a n u l u 2 . 4 . T i p u r i d e b i l a n 2 . 5 . F u n c i i l e b i l a n u l u i 2 . 7 . C o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e r e 2 . 8 . A p l i c a i i p r i v i n d b i l a n u l c o n t a b i l i c o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e r e CAPITOLUL III: DOCUMENTELE CONTABILE. FORME NREGISTRARE N CONTABUILITATE 3.1. Documentele contabile 3 . 1 . 1 . D e f i n i r e a , c o n i n u t u l i f u n c i i l e d o c u m e n t e l o r c o n t a b i l e 3 . 1 . 2 . n t o c m i r e a , p r e l u c r a r e a i v e rificarea documentelor contabile 3.1.3. Clasificarea documentelor contabile 3 . 1 . 4 . C i r c u l a i a d o c u m e n t e l o r c o n t a b i l e 3 . 1 . 5 . C l a s a r e a i p s t r a r e a d o c u m e n t e l o r c o n t a b i l e 3.2.Registrele de contabilitate 3.3. Formele de nregistrare contabi l 3.3.1. Definirea formei de contabilitate 3.2.1. Forme de nregistrare n contabilitate DE 64 64 64 65 67 70 71 72 77 77 78 4 4 4 5 11 12 12 17 17 19 19 27 31 33 34 37 41 41 43 45 47 47 49 51 53 54 55 58

CAPITOLUL IV: EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE 4 . 1 . N o i u n e a i p r i n c i p i i l e e v a l u r i i p a t r i m o n i u l u i 4 . 2 . S i s t e m u l d e p r e u r i i t a r i f e , b a z a e v a l u r i i p a t r i m o n i u l u i 4 . 3 . F o r m e i m e t o d e d e e v a l u a r e a e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e 4 . 3 . 1 . E v a l u a r e a c u r e n t 4 . 3 . 2 . E v a l u a r e a p e r i o d i c 4 . 4 . A p l i c a i i p r i v i n d e v a l u a r e a p a t r i m o n i u l u i PROBLEME DE REZOLVAT

81 81 82 83 83 85 86 89

CAPITOLUL I O B I E C T U L I ME T O D AC O N T A B I L I T I I
Cuvinte cheie: c o n t a b i l i t a t e , p a t r i m o n i u , c o n c e p i i p a t r i m o n i a l e , a c t i v p a t r i m o n i a l , p a s i v patrimonial, c h e l t u i a l , v e n i t , r e z u l t a t , m e t o d a c o n t a b i l i t i i , p r o c e d e ucontabil, principiu contabil

1.1. Obiectul c o n t a b i l i t i i
O b i e c t i v u ld e c l a r a ta lc o n t a b i l i t i i ,c at e o r i e t i i n i f i c it e h n i c d e n r e g i s t r a r e , e s t er e f l e c t a r e ac l a r , f i a b i l i c o m p l e t as i t u a i e i p a t r i m o n i u l u i , a r e z u l t a t e l o r o b i n u t e d i n u t i l i z a r e a a c e s t u i a i a p e r f o r m a n e l o r f i n a n c i a r e a u n i t i i patrimoniale.

1.1.1. R e p e r e i s t o r i c e a s u p r a o b i e c t u l u i c o n t a b i l i t i i
nc a l i t a t e ae i d ed i s c i p l i n t i i n i f i c i n d e p e n d e n t , c o n t a b i l i t a t e aa r eu n o b i e c t p r o p r i u d e c e r c e t a r e p r i n c a r e s e d e o s e b e t e d e c e l e l a l t e t i i n e . De-a lungul timpului, au a p r u t i s -a ud e z v o l t a t m u l t e t e o r i i i c o n c e p i i c u p r i v i r e l a d e f i n i r e a o b i e c t u l u i c o n t a b i l i t i i . Op r i m d e f i n i i ed a t c o n t a b i l i t i i af o s t f o r m u l a t d eL u c aP a c i o l o , n l u c r a r e as a S u m m ad ea r i t h m e t i c a , g e o m e t r i a , p r o p o r t i o n i ep r o p o r t i o n a l i t a , a p r u t l aV e n e i a na n u l1 4 9 4 , nc a r ec o n s i d e r c o b i e c t u lc o n t a b i l i t i i , c u p r i n d et o t c ea p a r i n en e g u s t o r u l u i , a v e r e a , m o b i l i i m o b i l , p r e c u m i a f a c e r i l e m a r i i m i c i n o r d i n e a n c a r e a u a v u t l o c . P o r n i n dd e l a d e f i n i i a d a t d e L u c a P a c i o lo, de-a lungul secolelor au fost a d o p t a t ed i v e r s ec o n c e p t e nv e d e r e af u n d a m e n t r i i id e f i n i r i io b i e c t u l u i c o n t a b i l i t i i . Ma i d e s n t l n i t e s u n t c e l e d e patrimoniu, avere, resurse economice i c a p i t a l . Dintre categoriile economice enumerat mai sus, pr e d o m i n a n t n d e f i n i r e a c o n i n u t u l u i o b i e c t u l u i c o n t a b i l i t i i e s t e c e a d e p a t r i m o n i u . Oa s e m e n e a o b i u n e s e n t e m e i a z p e f a p t u l c , p r i ng e n e z a s a , c o n t a b i l i t a t e a a a p r u t d i nn e c e s i t a t e a d ear s p u n d e np l a n u lc u n o a t e r i i ig e s t i u n i i , l ap r o b l e m ag o s p o d r i r i i i d e z v o l t r i i p a t r i m o n i u l u i . E x p l i c a r e a n o i u n i i d e p a t r i m o n i ut r e b u i e s p o r n e a s c nm o dl o g i c d e l a originea acesteia, respectiv p a t r i mo n i u l c a r e n l i m b a l a t i n d e s e m n e a z a v e r e a s a um o t e n i r e al s a t d e n a i n t a i . E x p r e s i aa r ec o r e s p o n d e n na l t el e x i c u r i g r e f a t e n l a t i n s u b f o r m e l e : le patrimoine n f r a n c e z , il patrimonia n i t a l i a n , el patrimonio ns p a n i o l .Me n i o n mc nl i m b i l ee n g l e z ig e r m a n n us e utilizeaz t e r m e n u ld ep a t r i m o n i u ,c ic o n i n u t u ll u ie c o n o m i c ij u r i d i c .n c o n s e c i n , nc o n t a b i l i t a t e a a n g l o -s a x o n , t e r m e n u l d e p a t r i m o n i ue s t e s u b s t i t u i t d ec e l ed o u c o m p o n e n t ea l es a l e , r e s p e c t i v a v e r e p e n t r ua c t i v i c a p i t a l pentru pasiv. Ca universalitate de bunuri succesorale, patrimoniul este grevat la romni i d e d a t o r i i l e l e g a t e d e p e r s o a n a d e f u n c t u l u i . P a r a d o x a l , a t t d r e p t u l r o m a n , c t i C o d u l c i v i l f r a n c e z , n u c o n s a c r n m o d e x p l i c i t o d e f i n i i e a p a t r i m o n i u l u i . L i p s a d i nC o d u l c i v i l f r a n c e z s e e x p l i c p r i nf a p t u l c l a f i n e l e s e c o l u l u i X V I I I , e p o c a z m i s l i r i iC o d u l u in a p o l e o n i a n ,d o c t r i n ap a t r i m o n i a l i s t ,e r as u p u s u n o r p u t e r n i c ed i s c u i i c o n t r a d i c t o r i i . C e l e b r i i j u r i t i f r a n c e z i A u d r y i R a ud e z v o l t
4

t e o r i ap e r s o n a l i s t ap a t r i m o n i u l u i ,a p r e c i i n dc a c e s t ar e p r e z i n t t o t a l i t a t e a b u n u r i l o ra p a r i n n du n e ip e r s o a n ef i z i c es a uj u r i d i c e ,i n c l u s i vd r e p t u r i l e i o b l i g a i i l ea f e r e n t e . D e i p a t r i m o n i u l n ue s t ed e f i n i t c aa t a r en i c i nc o d u l c i v i l r o m np r o m u l g a t na n u l 1 8 6 4 , s ec o n s t a t n u m e r o a s er e f e r i r i l ar s p u n d e r e a p a t r i m o n i a l . B u n o a r , s e p r e c i z e a z c : o r i c i n e e s t e o b l i g a t p e r s o n a l , e s t e i n u t d ea n d e p l i n i n d a t o r i r i l es a l ec ut o a t eb u n u r i l em o b i l e i i m o b i l e , p r e z e n t e i v i i t o a r e . E v i d e n t , p r e c i z a r e a s e r e f e r l a g a j , c a r s p u n d e r e a d e b i t o r u l u i f a d e creditorii chirografari. Codul comercial rom ni n t r a t nv i g o a r el a1 s e p t e m b r i e1 8 8 7 , d u p m o d e l u l c e l u i i t a l i a n , e l a b o r a t l a 3 1o c t o m b r i e 1 8 8 3 , c o n i n e n u m e r o a s e t r i m i t e r i indirecte la patrimoniu. L e g e a 1 5 / 1 9 9 0p r i v i n dr e o r g a n i z a r e a u n i t i l o r e c o n o m i c e d e s t a t c a r e g i i a u t o n o m e is o c i e t i ic o m e r c i a l e ,c o n s i d e r p a t r i m o n i u ld r e p tc o n d i i ed e n f i i n a r e a e n t i t i i e c o n o m i c e , a l t u r i d e o b i e c t u l d e a c t i v i t a t e , d e n u m i r e i s e d i u l p r i n c i p a l . L e g e a n r . 3 1 / 1 9 9 0p r i v i n ds o c i e t i l e c o m e r c i a l e u t i l i z e a z e x p r e s i a d e p a t r i m o n i us o c i a l , c ap a t r i m o n i uc a r ea p a r i n ed i f e r i t e l o rf o r m ej u r i d i c ed e s o c i e t i . E v o l u i au l t e r i o a r ac o n t a b i l i t i ia f o s t n s o i t d em u l t i p l i c a r e a c o n c e p i i l o r r e f e r i t o a r e l a o b i e c t u l c o n t a b i l i t i i , f r s s ea j u n g l a u nc o n s e n s . D u p u n i i a u t o r i , c o n t a b i l i t a t e a e s t e c o n s i d e r a t o t e o r i e t i i n i f i c , c e a r e c a o b i e c t d e s t u d i u m i c a r e a c i r c u l a r a b u n u r i l o r e c o n o m i c e , a v e n i t u r i l o r , i a c h e l t u i e l i l o r e t c . A l ia u t o r ic o n s i d e r c o n t a b i l i t a t e ac ao t e h n i c d ec u l e g e r e , p r e l u c r a r e , s t o c a r e , t r a n s m i t e r e i a n a l i z ai n f o r m a i i l o r p r i v i n ds i t u a i ap a t r i m o n i u l u i i a r e z u l t a t e l o r o b i n u t e . nu l t i m av r e m es ec o n t u r e a z nl i t e r a t u r ad es p e c i a l i t a t et r e i c o n c e p i i p r i v i n do b i e c t u lc o n t a b i l i t i i :c o n c e p i aj u r i d i c ,c o n c e p i ae c o n o m i c i c o n c e p i a f i n a n c i a r .

1 . 1 . 2 . C o n c e p i a j u r i d i c a s u p r a o b i e c t u l c o n t a b i l i t i i
D o m i n a t d e c o a l a g e r m a n d e c o n t a b i l i t a t e , p r i nF r . H g l i , I . C . K o c i b i g i R . R e i s c h , c o n c e p i aj u r i d i c p r i v i n do b i e c t u l c o n t a b i l i t i i , af o s t p r e l u a t n Romnia de profesorii G. Trancu I a i , S . I a c o b e s c u i A. Sorescu. Conform a c e s t e ic o n c e p i i ,o b i e c t u ld es t u d i ua lc o n t a b i l i t i ie s t e patrimoniul unei persoane fizice sau juridice, privit din punct de vedere juridic, respectiv a d r e p t u r i l o r io b l i g a i i l o rp e c u n i a r e nc o r e l a i ec uo b i e c t e l ec o r e s p u n z t o a r e. A u t o n o m i as u b i e c i l o rp a r t i c i p a n il ac i r c u i t u le c o n o m i ci m p u n es e p a r a r e a p a t r i m o n i u l u i , a a v e r i i i a r e z u l t a t e l o r d e g e s t i u n e . nc o n s e c i n ,p a t r i m o n i u le s t ef o r m a td i nt o t a l i t a t e ad r e p t u r i l o r i o b l i g a i i l o r c uv a l o a r ee c o n o m i c , a p a r i n n du n e i p e rsoane fizice sau juridice, i n c l u s i v b u n u r i l e l a c a r e a c e s t e a s e r e f e r (fig. 1.1). Fig. 1.1 Structura de ansamblu a patrimoniului
PATRIMONIU

BUNURI I VALORI ECONOMICE

P E R S O A N F I Z I C SAU UNITATE P A T R I MO N I A L

DREPTURI I OBLIGA I I

E x p r e s i a v a l o a r e e c o n o m i c s e m n i f i c , n a c e s t c a z , n s u i r e a d r e p t u r i l o r i o b l i g a i i l o r d e a f i e v a l u a t e n e t a l o n m o n e t a r , b n e s c . Ca ansamblu de drepturi, patrimoniul are sensul de universalitate, formnd u nt o t i n d i v i z i b i l . E x i s t i s i t u a i i d ee x c e p i e nc a r ep a t r i m o n i u l e s t es u p u s d i v i z i u n i i . D i n t r e a c e s t e a m e n i o n m : a c c e p t a r e a u n e i s u c c e s i u n i sub beneficiul de i n v e n t a r , b e n e f i c i a r u ld es u c c e s i u n ep r i m e t ep a trimoniul defunctului n mod dis t i n c t , n u n t r u l p a t r i m o n i u l u i g l o b a l , n e a c c e p t n dp l a t a u n o r s u m e np l u s f a d e a c t i v e l e m o t e n i t e ; n c a z u l s e p a r a i e i d e p a t r i m o n i u n m a t e r i e c i v i l , e t c. P a t r i m o n i u l r e p r e z i n t o b i e c t u l u n u i d r e p t , r e s p e c t i v d r e p t u l d e p r o p r i e t a t e , c ad r e p tr e a la s u p r ab u n u l u i . na c e a s t c a l i t a t e ,e x c l u d et e r e l ep r id el a b e n e f i c i u l a c e s t u i d r e p t c uc a r a c t e r p e c u n i a r . nc o n s e c i n e l p o a t ef i e v a l u a t i recuperat n bani. C a d r e p t , p a t r i m o n i u l s e n a t e od a t c up e r s o a n a , c o n s i d e r e n t p e n t r uc a r e j u r i t i i d e r e n u m e l n u m e s c u n d r e p t n n s c u t . C i v i l i t i i f ran c e z i A u b r y i R a u , m e n i o n a ia n t e r i o r ,c o n s i d e r p a t r i m o n i u l n s ip e r s o n a l i t a t e ao m u l u i , n raporturile s a l e c uo b i e c t e l e e x t e r i o a r e . Oa n al i z p e r t i n e n t n e d e t e r m i n s n u c o n f r u n t mp a t r i m o n i u l c up e r s o n a l i t a t e aj u r i d i c , i a c e a s t ad i nc e l p u i nd o u considerente: -p e r s o n a l i t a t e a e s t e o n o i u n e a b s t r a c t ; -p a t r i m o n i u l e s t e i t r e b u i es r m n on o i u n ec o n c r e t , a p r o p i a t d e r e a l i t a t e a p a l p a b i l . P a t r i m o n i u l r e p r e z i n t ou n i t a t e s i n t e t i c d e s t r u c t u r , oe ntitate autonom c o n s t i t u i t , d i s t i n c t a t t f a d e p e r s o a n a c r e i a i a p a r i n e , ct i f a d e f i e c a r e element din care este compus. Orice element component al patrimoniului n d e p l i n e t e o d u b l f u n c i e : -c o m p o n e n t a n t r e g u l u i , c a l i t a t e c a r e l i n t e g r e a z n s t r u c t u r a i f u n c i i l e ntregului; -e n t i t a t ed es i n es t t t o a r e , n s u i r ec a r ep e r m i t ed e l i m i t a r e a na n u m i t e c i r c u m s t a n e a f i e c r e i p r i f a d e n t r e g . C a u n i t a t e s i n t e t i c d e s t r u c t u r , p a t r i m o n i u l m a n i f e s t t r s t u r i l e : -este o universalitate juridico-f i n a n c i a r ; -e s t e p e r s o n a l , ns e n s u l c a p a r i n e u n e i a n u m i t e p e r s o a n e , f i i n dc o n d i i e d e n t e m e i e r e o n t o l o g i c a p e r s o a n e i j u r i d i c e; -este dis t i n c t f a d e p e r s o a n a c r e i a i a p a r i n e i n u i n c l u s a c e s t e i a ; -este unic; -este indivizibil; -este netransmisibil. Pentru e x i s t e n ap a t r i m o n i u l u i e s t eo b l i g a t o r i ep r e z e n aad o u e l e m e n t e interdependente: -subiectul patrimoniului, respe c t i v p e r s o a n a f i z i c s a u j u r i d i c c a r e p o s e d i g e s t i o n e a z b u n u r i l e , i a s u m d r e p t u r i l e i o b l i g a i i l e a s u p r a a c e s t o r b u n u r i . n a c e a s t c a l i t a t e ,s u b i e c t u ld ep a t r i m o n i up o a t ee x er c i t aa c t ed ed i s p o z i i e i administrare asupra patrimoniului; -obiectul patrimoniului, respectiv bunurile care compun patrimoniul, r e p r e z e n t n d m a t e r i a l i z a r e a d r e p t u r i l o r i o b l i g a i i l o r . R e z u l t c p a t r i m o n i u l u n e i e n t i t i e c o n o m i c o -s o c i a l es i n t e t i z e a z d o u elemente principale: -elemente patrimoniale sub forma bunurilor , am i j l o a c e l o rm a t e r i a l e i b n e t i , e x p r i m a t e v a l o r i c i u n e o r i c a n t i t a t i v ; -e l e m e n t ep a t r i m o n i a l es u bf o r m ar a p o r t u r i l o rs a ur e l a i i l o rj u r i d i c ed e n a t u r p e c u n i a r ,g e n e r a t ed ed e s f u r a r e aa c t i v i t i i ,c o n c r e t i z a t es u bf o r m a d r e p t u r i l o r i o b l i g a i i lor patrimoniale.
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B u n u r i l e i v a l o r i l e e c o n o m i c e , c a p r i m c o m p o n e n t a p a t r i m o n i u l u i n c a l i t a t e al o r d eo b i e c t ed ed r e p t u r i i o b l i g a i i , f o r m e a z a v e r e a , a d i c s u b s t a n a m a t e r i a l ap a t r i m o n i u l u ic uc o n i n u tc o n c r e t ,m a t e r i a l ,d e t e r m i n a t ef i z i c i economic. A s u p r ao r i c r u i b u na f l a t np r o p r i e t a t e ap e r s o a n e i f i z i c es a uj u r i d i c es e e x e r c i t d e c t r e s u b i e c t u l d e p a t r i m o n i u c e l e t r e i d r e p t u r i : -jus utendi, d r e p t u l d e f o l o s i n ; -jus fruendi,d r e p t u ld eac u l e g ef r u c t e l e( r e z u l t a t u le x p l o a t r i is a u u t i l i z r ii bunului); -jus abutendi,d r e p t u ld ead i s p u n ev n z a r e a ,r e s p e c t i v n s t r i n a r e a bunului. A b o r d a r e ac o n t a b i l an o i u n i id eb u n u r ia r el o cp ep r i n c i p i u ld u b l e i r e p r e z e n t r i , s i t u a i e n c a r e v o md e s c o p e r i i c e l e d o u l a t u r i i n s e p a r a b i l e : -aspectul economic: bunurile ca atare, averea sau mijloacele consemnate n a c t i v u l b i l a n i e r ; -a s p e c t u lj u r i d i c :p r o v e n i e n a b u n u r i l o r ,a b s t r a c t i z a r e a j u r i d i c a d r e p t u r i l o r io b l i g a i i l o rr e f e r i t o a r el aa c e s t eb u n u r i ,c o n s e m n a t e np a s i v u l b i l a n i e r . Clasificarea bunurilor p o a t e a v e a l o c d u p d i v e r s e c r i t e r i i . D i n t r e a c e s t e a m e n i o n m : 1) Din punct de vedere fizic, bunurile economice cuprind n structura lor u r m t o a r e l e c a t e g o r i i : -b u n u r i m a t e r i a l e , s u bf o r m a b u n u r i l o r c o r p o r a l e : c l d i r i , u t i l a j e , i n s t a l a i i , materii prim e , m r f u r i , a m b a l a j e , p r o d u s e n c u r s d e e x e c u i e , e t c ; -b u n u r i d e n a t u r a l u c r r i l o r i s e r v i c i i l o r d e d i v e r s e c a t e g o r i i ; -b u n u r i f i n a n c i a r e s u bf o r m a d i s p o n i b i l i t i l o r nl e i i nv a l u t , t i t l u r i d e p a r t i c i p a r e , t i t l u r i d e p l a s a m e n t , e f e c t e d e c o m e r , etc; -b u n u r i s p i r i t u a l e , s u b f o r m a b u n u r i l o r n e c o r p o r a l e : b r e v e t e , l i c e n e , m r c i d e c o m e r , c r e a n e , s t o c u l d e i n f o r m a i i e t c ; -a l t e b u n u r i a t r a s e n c i r c u i t u l e c o n o m i c , s u b f o r m d e t e r e n u r i , z c m i n t e s a u b o g i i n a t u r a l e e t c . 2) D u p m o d u l d e c o m p o r t a r e n s p a i u , bunurile se mpart n: -b u n u r ii m o b i l e , f i x a t es p a i a l( c l d i r i , c o n s t r u c i i , t e r e n u r i , c if e r a t e , canale etc.) -b u n u r i m o b i l e , c e l ec a r e np r o c e s u l e x p l o a t r i i s a uu t i l i z r i i l o r p o t f i d e p l a s a t e ns p a i u( m a t e r i i p r i m e , c o m b u s t i b i l , p i e s ede schimb, semifabricate, produse finite etc.) Din punct de vedere economic bunurile economice sunt caracterizate de c e l e d o u c o m p o n e n t e a l e a c e s t o r a : u t i l i t a t e a i v a l o a r e a . Utilitatea u n u ib u ne c o n o m i ce s t ed a t d ec a p a c i t a t e aa c e s t u i ad ea satisface o a n u m i t n e v o i e , p r i n f o l o s i r e a n p r o c e s u l d e p r o d u c i e s a uc o n s u m . n f u n c i e d e u t i l i t a t e a u n u i b u n e c o n o m i c , s e s t a b i l e t e v a l o a r e a a c e s t u i a . Valoarea u n u i b u ne c o n o m i c , r e p r e z i n t e x p r e s i a b n e a s c a m r i m i i l u i . n sens economic, valoarea unui bun es t e m s u r a d e e v a l u a r e a a c e s t u i a , e x p r i m a t s u nf o r m d ev a l o a r ed e n t r e b u i n a r e( f o l o s i n )s a uv a l o a r ed es c h i m b ( p o s i b i l i t a t e a d e a c h i z i i o n a r e d e p e p i a a b u n u l u i n f u n c i e d e p r e u l g e n e r a t d e v a r i a i a c e r e r i i i o f e r t e i ) . D r e p t u r i l e i o b l i g a i i le, c uv a l o a r e e c o n o m i c e v a l u a t nb a n i r e p r e z i n t a d o u a c o m p o n e n t a p a t r i m o n i u l u i . A c e a s t l a t u r a e x p r i m d e f a p t , r a p o r t u r i l e d e p r o p r i e t a t e g e n e r a t e d e p r o c u r a r e a i g e s t i o n a r e a b u n u r i l o r e c o n o m i c e . Raporturile de proprietate iau forma de drepturi n s i t u a i i l e nc a r e t i t u l a r u l d e p a t r i m o n i u , i p r o c u r o p a r t e d i n b u n u r i d i n r e s u r s e p r o p r i i .
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R a p o r t u r i l e d e p r o p r i e t a t e i a u f o r m a d e o b l i g a i i n s i t u a i a n c a r e t i t u l a r u l d e p a t r i m o n i u i p r o c u r op a r t e d i nb u n u r i d i nr e s u r s e c e a p a r i na l t o r p e r s oane fizice sau juridice. Oa l t i n t e r p r e t a r e a d r e p t u r i l o r i o b l i g a i i l o r ( n s e n s j u r i d i c ) s e r e f e r l a : -Drepturile patrimoniale sunt drepturi civile care se nasc n raporturile j u r i d i c e a l e p e r s o a n e l o r f i z i c e s a u j u r i d i c e c u t e r i i , n c a l i t a t e d e s u b iect activ. Ele g e n e r e a z c r e a n e l e c a e l e m e n t e a l e a c t i v u l u i p a t r i m o n i a l . La rndul lor, drepturile patrimoniale se compun din: -d r e p t u r ir e a l e :p r o p r i e t a t e a ,p o s e s i u n e a ,u z u f r u c t u l ,c a r ee x p r i m posibilitatea de exercitarea unor drepturi asupra bunurilor; -d r e p t u r i d e c r e a n : e x p r i m a c e l e d r e p t u r i p e c a r e op e r s o a n l e e x e r c i t a s u p r a a l t e i p e r s o a n e , p r i n c a r e o o b l i g s d e a , s f a c s a u s n u f a c c e v a . -O b l i g a i i l ep a t r i m o n i a l es u n t o b l i g a i i c i v i l ec a r es en a s c nr a p o r t u r i l e juridice ale persoanel o r f i z i c e s a u j u r i d i c e c u t e r i i , n c a l i t a t e d e s u b i e c t p a s i v . E l e g e n e r e a z d a t o r i i l ef i r m e i , c ae l e m e n t ea l ep a s i v u l u i p a t r i m o n i a l . A c e s t ed a t o r i i p o t f i , l ar n d u l l o r ,d a t o r i i f a d ep r o p r i e t a r i ( n u m i t e i c a p i t a l u r i p r o p r i i s a u pasive intern e ) i d a t o r i i f a d e t e r i ( p a s i v e e x t e r n e ) . Dubla reprezentare a valorilor economice separate patrimonial, ce include p ed eop a r t eb u n u r i l ee c o n o m i c ec ap u r t t o a r ed ev a l o r i i p ed ea l t p a r t e d r e p t u r i l e io b l i g a i i l ec ae x p r e s i ear a p o r t u r i l o rd ep r o p r i e t a t e ,d e t e r m i n e c h i l i b r u l i n t e r n a l p a t r i m o n i u l u i e x p r i m a t s u b f o r m a u n e i e c u a i i d e e c h i l i b r u .

BUNURI ECONOMICE

DREPTURI

O B L I G A I I

A p l i c a i a n r . 1 : S e c u n o s c u r m t o a r e l e i n f o r m a i i c up r i v i r e l a o e n t i t a t e p a t r i m o n i a l : -bani 500lei; -m r f u r i 1 . 0 0 0 l e i . t i i n d c : -banii au fost dep u i n c o n t u l d e l a b a n c , n n u m e l e e n t i t i i p a t r i m o n i a l e , d e c t r e p r o p r i e t a r ; -m r f u r i l e a u f o s t c u m p r a t e d e l a u n t e r , p e c r e d i t , e c u a i a d u b l e i r e p r e z e n t r i a p a t r i m o n i u l u i e s t e :

BUNURI ECONOMICE

DREPTURI

O B L I G A I I

Bani M r f u r i

500 1.000

500

1.000

A c e a s t r e l a i ed e v i n e p r e g n a n t ns i t u a i a nc a r e p r o p r i e t a r u l b u n u r i l o r e s t ed i f e r i td e n t r e p r i n z t o r( m a n a g e r ) . E s t ec a z u ls o c i e t i l o rc o m e r c i a l ep e a c i u n iu n d em a im u l t ep e r s o a n e( a c i o n a r i )p a r t i c i p l a formarea capitalului s o c i a l , f r c a e l e s s e i m p l i c e d i r e c t l a g e s t i o n a r e a p r o p r i u -z i s a p a t r i m o n i u l u i . B u n u r i l ee c o n o m i c ea p o r t a t e( a d u s e )d ea c i o n a r id e v i np r o p r i e t a t e a s o c i e t i i c o m e r c i a l e , a c i o n a r i i pierznd dreptul real asupra bunurilor societ i i . n s c h i m bs o c i e t a t e ac a r e i -a c o n s t i t u i tp a t r i m o n i u l na c e a s t m o d a l i t a t ev a c o n s e m n a o b l i g a i i p e c u n i a r e f a d e a c i o n a r i . nu r m ac o n s t i t u i r i il e g a l es o c i e t a t e ac a p t p e r s o n a l i t a t ej u r i d i c . n c o n s e c i n , a c e a s t u n i t a t ep a t r i m o n i a l n um a i a c i o n e a z p r i na s o c i a i i s i , c i p r i n r e p r e z e n t a n i i l e g a l i , d e n u m i i n t r e p r i n z t o r i sau manageri. A c e t i a d i n u r m nu mai ndeplinesc n nume propriu toate actele juridice de conducere,
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a d m i n i s t r a r e ig e s t i o n a r e .O r id ec t eo r ia c i o n e a z nn u m e l es o c i e t i i , n t r e p r i n z t o r i in u ia n g a j e a z p a t r i m o n i u lp r o p r i u ,c ip ec e la ls o c i e t i i ,
BUNURI ECONOMICE = D A T O R I I F A DE PROPRIETAR + D A T O R I I F A D E T E R I

n t r e a g ar s p u n d e r em a t e r i a l r e v e n i n ds o c i e t i i . N e f i i n d proprietar al bunurilor adminis t r a t e n t r e p r i n z t o r u l s a u m a n a g e r u l a r e o b l i g a i i n c a d r a t e n r e l a i a: R e f l e c t a r e a nc o n t a b i l i t a t eap a t r i m o n i u l u i p e r m i t et o c m a i c u n o a t e r e a r a p o r t u l u i d ee c h i l i b r ud i n t r eb u n u r i l e e c o n o m i c ef a d ed r e p t u r i l e i o b l i g a i i l e u n i t i i p a t r i m o n i a l e . A b o r d a r e a p a t r i m o n i u l u i d e c o n t a b i l i t a t e d e g a j a n u m i t e p a r t i c u l a r i t i f a d e c e l e l a l t e d i s c i p l i n e c a r e s t u d i a z i c e r c e t e a z p a t r i m o n i u l ; -c o n t a b i l i t a t e ae l a b o r e a z i u t i l i z e a z np r a c t i c a n u m i t ep r o c e d e ed e l u c r uc ua j u t o r u l c r o r aa s i g u r e v i d e n a , c a l c u l u l , a n a l i z a i c o n t r o l u l s t r i i i m i c r i i p a t r i m o n i u l u i ; -contabi l i t a t e ae l a b o r e a z i u t i l i z e a z ot e o r i e i om e t o d p r o p r i ec u a j u t o r u lc r e i aa s i g u r n r e g i s t r a r e ac r o n o l o g i c ip eb a z au n o rp r i n c i p i i n o r m a t i v eae x i s t e n e i ,s t r i i im i c r i iv a l o r i l o re c o n o m i c ed e l i m i t a t e p a t r i m o n i a l i p e p e r i o a d e d e g e s t i u n e ; -c o n t a b i l i t a t e am s o a r v e n i t u r i l e i c h e l t u i e l i l eo c a z i o n a t ed ea c t i v i t a t e a economico-s o c i a l a u n i t i l o r p a t r i m o n i a l e i d e t e r m i n r e z u l t a t e l e o b i n u t e . A p l i c a i a n r . 2 : S e c u n o s c u r m t o a r e l e i n f o r m a i i c u p r i v i r e l a o e n t i t a t e p a t r i m o n i a l : -bani 1.000 lei; -mijloace de transport 5.000 lei; -m r f u r i 5 0 0 l e i . t i i n d c : -b a n i i a u f o s t d e p u i c a a p o r t l a c a p i t a l d e c t r e p r o p r i e t a r ; -m i j l o a c e l ed et r a n s p o r t i m r f u r i l ea uf o s t c u m p r a t ed el au nt e r , p e credit comercial, e c u a i a d e r e p r e z e n t a r e a p a t rimoniului devine:
BUNURI ECONOMICE

DREPTURI

O B L I G A I I

Bani Mijloace de transport M r f u r i

1.000 5.000 5 0 0 Capital social 1.000 Credit comercial 5.500

D a c s o c i e t a t e a a f o s t n c r e d i n a t u n u i a d m i n i s t r a t o r , e c u a i a d e v i d e :
BUNURI ECONOMICE

O B L I G A I I F A D E PROPRIETAR

O B L I G A I I F A D ET E R I

Bani Mijloace de transport M r f u r i

1.000 5.000 5 0 0 Capital social 1.000 Credit comercial 5.500

G r a d u ld ea u t o n o m i es a ui n d e p e n d e n f i n a n c i a r at i t u l a r u l u id e p a t r i m o n i u d i f e r n f u n c i e d e r a p o r t u l e x i s t e n t n t r e m r i m e a p a t r i m o n i u l u i n e t , a b u n u r i l o r e c o n o m i c e i a o b l i g a i i l o r . Patrimoniul net se e x p r i m a s t f e l :
PATRIMONIUL NET (DREPTURI ECONOMICE) = BUNURI ECONOMICE O B L I G A I I

nb a z a i n f o r m a i i l o rf u r n i z a t e d e c o n t a b i l i t a t e s e p o a t e e f e c t u a c o n t r o l u l a s u p r ao p e r a i u n i l o r n r e g i s t r a t e , a s u p r ai n t e g r i t i i p a t r i m o n i a l e i ae f i c i e n e i a c t i v i t i l o r d e s f u r a t e d e a c t i v i t i l e p a t r i m o n i a l e . Starea patrimoniului,e s t er e f l e c t a t d ec o n t a b i l i t a t ep r i ns t o c u r i l e i soldurile elementelor patrimoniale, componente ordonate pe categorii (structuri), pe sectoare de activitate, pe faze sau locuri ale circuitului economic etc. Mi c a r e ap a t r i m o n i u l u i ,e s t er e f l e c t a t d ec o ntabilitate sub aspectul m o d i f i c r i l o r c a n t i t a t i v e i c a l i t a t i v e c a r e a ul o c nv o l u m u l i s t r u c t u r a b u n u r i l o r e c o n o m i c e , a d r e p t u r i l o r i o b l i g a i i l o r . E c u a i ad ee c h i l i b r uap a t r i m o n i u l u ig l o b a l ,u r m a r eam i c r i i i t r a n s f o r m r i i e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e, simple sau complexe, interne sau n urma r e l a i i l o r c u t e r i i , p o a t e l u a a l t e f o r m e d u p c u mu r m e a z : - nc a z u l m i c r i l o r s i m p l e , c e a ul o c ni n t e r i o r u l u n i t i l o r p a t r i m o n i a l e , c en uc o n d u cl as c h i m b a r e ap r o p r i e t a r u l u i ,d r e p tu r m a r en ud a un a t e r el a r a p o r t u r i d e d r e p t u r i i o b l i g a i i c u t e r i i ;
I N T R R I DE ELEMENTE PATRIMONIALE = I E I R I DE ELEMENTE PATRIMONIALE

- nc a z u l m i c r i l o rs i m p l e , c ea ul o c n t r eu n i t i l ep a t r i m o n i a l e , c e d e t e r m i n m o d i f i c a r e ap r o p r i e t a r u l u i , d r e p t u r m a r ed a un a t e r el ar a p o r t u r i d e d r e p t u r i i o b l i g a i i n t r e a c e s t e u n i t i ;
EXISTE N E L E I N I I A L E

I N T R R I DE ELEMENTE PATRIMONIALE

I E I R I DE ELEMENTE PATRIMONIALE

E X I S T E N E L E FINALE

- nc a z u lm i c r i l o rc o m p l e x e ,c ep r o d u ct r a n s f o r m r ic a n t i t a t i v e i c a l i t a t i v e a t t n s t r u c t u r a c t i n v o l u m u l p a t r i m o n i u l u i , m a j o r i t a t e a a c t i v i t i l o r d e s f u r a t ed eu n i t i l ep a t r i m o n i a l es u n tc o n s u m a t o a r ed eb u n u r ie c o n o m i c e ( c h e l t u i e l i ) i p r o d u c t o a r e d ev e n i t u r i . E c h i l i b r u l s p e c i f i cp r o c e s e l o r e c o n o m i c e e s t e e v i d e n i a t n c o n t a b i l i t a t e c a o r e l a i e n t r e v e n i t u r i i c h e l t u i e l i . D i n d i f e r e n a r e z u l t a t p r i nc o m p a r a r e av e n i t u r i l o rc uc h e l t u i e l i l es eo b i n er e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i . A c e s t ae s t eu ne l e m e n tp a t r i m o n i a ld e n u m i tp r o f i ts a up i e r d e r e . S i n t e z a m i c r i l o rc o m p l e x e p r i v i n d v o l u m u l is t r u c t u r a e l e m e n t e l o r patrimoniale, se materialize a z c a o c o n s e c i n a e v o l u i e i v e n i t u r i l o r , c h e l t u i e l i l o r i r e z u l t a t e l o r
REZULTATUL E X E R C I I U L U I

VENITURI

CHELTUIELI

10

1 . 1 . 3 . C o n c e p i a e c o n o m i c a s u p r a o b i e c t u l u i c o n t a b i l i t i i
C u n o a t eo r s p n d i r el a r g n c o l i l ed ec o n t a b i l i t a t ed i nE u r o p a reprezentate de R.P. Coffy. I. Evian, A. Gilbert,, A. Guibbault, D. Voina. C o n f o r m a c e s t e ic o n c e p i i ,o b i e c t u lc o n t a b i l i t i ie s t ed e f i n i tc ac i r c u i ta l c a p i t a l u l u i n f u n c i e d e d e s t i n a i a l u i , r e s p e c t i v c a p i t a l f i x i c a p i t a l c i r c u l a n t i a l m o d u l u i d e d o b n d i r e , n s p e , c a p i t a l p r o p r i u i c a p i t a l s t r i n . Capitalul fix sau activele imobilizate este constituit din bunuri economice i n v e s t i t ec a r ep a r t i c i p l am a i m u l t ec i c l u r i d ee x p l o a t a r e i c a r es e n l o c u i e s c d u p u nn u m r d e a n i d e u t i l i z a r e . C o n s u m u l a c t i v e l o r i m o b i l i z a t e se face treptat p e c a l e a a m o r t i z r i i . Capitalul circulant sau activele circulante este constituit din bunurile e c o n o m i c ec es ec o n s u m s a u i s c h i m b f o r m ad ee x i s t e n p ep a r c u r s u l u n u i singur ciclu de exploatare. D u p m o d u l nc a r eb u n u r i l ee c o n o m i c es ed o b n d e s c , s ep r o c u r , s e a p r o p i es a us ef i n a n e a z c a p i t a l u l s ep r e z i n t s u bf o r m ad ec a p i t a lp r o p r i us i c a p i t a l s t r i n . C a p i t a l u lp r o p r i u ,r e p r e z i n t p a r t e ad i nc a p i t a ld o b n d i td eu n i t a t e a patrimoniala prin efortul propriu, respectiv prin capitalizar e s i s u b v e n i i p r i m i t e . C a p i t a l u ls t r i n ,r e p r e z i n t p a r t e ad i nc a p i t a ld o b n d i td eu n i t a t e a patrimoniala cu capital mprumutat si atras, respectiv cu mprumuturi si credite pe t e r m e n s c u r t s i l u n g s a u a l t e r e s u r s e a t r a s e ( c r e d i t r i , p e r s o n a l , e t c ) . Sintez ao p e r a i i l o rd ee v i d e n c a l c u l ,a n a l i z ic o n t r o la m i c r i i c a p i t a l u l u i e s t e r e d a t a d e u r m t o a r e a e c u a i e d e e c h i l i b r ua p a t r i m o n i u l u i :
BUNURI ECONOMICE

CAPITAL PROPRIU

O B L I G A I I

A ac u ma ma r t a t m a i s u s , c o n c e p i ae c o n o m i c , s u b s t i t u i en o i u n i i d e patrimoniu, cap i t a l u l , p ec a r e l p r e z i n t nf u n c i ed e s t i n a i e i d em o d u l d e d o b n d i r e . n a c e s t c a z e c u a i a v a f i :
CAPITAL FIX

CAPITAL CIRCULANT

CAPITAL PROPRIU

CAPITAL S T R I N

A p l i c a i a n r . 2 c o n t i n u a r e : R e v e n i n d l a e x e m p l u l d e m a i s u s e c u a i a s e t r a n s f o r m a s t f e l :
CAPITAL FIX

CAPITAL CIRCULANT

CAPITAL PROPRIU

CAPITAL S T R I N

Mijloace de transport 5.000

Bani 1.000 M r f u r i 5 0 0

Capital social 1.000

Credit comercial 5.000

C o n c e p i ae c o n o m i c p r i v i n do b i e c t u l c o n t a b i l i t ie s t ed e s t u l d ep u i n utilizata deoarece capitalul presupune drepturi depline de proprietate ale investitorilor asupra activelor existente la un moment dat ntr-o unitate p a t r i m o n i a l . C u mo p a r t e d i n a c t i v e a u c a s u r s a d e p r o v e n i e n c a p i t a l u l p r o p riu, i a r a l t a p a r t e r e s u r s e l e a t r a s e , p r i n u t i l i z a r e a n o i u n i i d e c a p i t a l p e n t r u d e s e m n a r e a b u n u r i l o r e c o n o m i c es i d e l i m i t a r e as u r s e l o r d ep r o v e n i e n s -ar produce unele confuzii in practica de specialitate.

11

1.1.4. C o n c e p i a f i n a n c i a r a s u p r a o b i e c t u l u i c o n t a b i l i t i i
C o n f o r mc o n c e p i e i f i n a n c i a r e , s ec o n s i d e r c o b i e c t u lc o n t a b i l i t i i l c o n s t i t u i ee l a b o r a r e a ia p l i c a r e ap r o c e d e e l o rd ee v i d e n ,c a l c u l ,a n a l i z i c o n t r o l n e x p r e s i e v a l o r i c a a e x i s t e n t e i , s t r i i i m i c r i i r e s u r s e l o r e c o n o m i c e . n contabilitate, resursele economice sunt abordate din punct de vedere al m o d u l u i d e u t i l i z a r e , p r e c u m i a l p r o v e n i e n e i s a u o r i g i n i i a c e s t o r a . D u p m o d u l d e u t i l i z a r e d i s t i n g e m : -resurse cu utilizare durabila sau permanenta, de natura activelor imobilizate; -r e s u r s ec uu t i l i z a r ec i c l i c ,c es ec o n s u m i nt i m p u lu n u ic i c l ud e exploatare, de natura activelor circulante.
BUNURI ECONOMICE RESURSE CU UTILIZARE D U R A B I L RESURSE CU UTILIZARE C I C L I C

D u p p r o v e n i e n a s a u o r i g i n e a r e s u r s e l o r d i s t i n g e m: -resurse permanente sau durabile; -resurse temporare sau ciclice.

BUNURI ECONOMICE RESURSE + PERMANENTE SAU DURABILE RESURSE TEMPORARE SAU CICLICE

A p l i c a i a n r . 2 c o n t i n u a r e : E c u a i ap a t r i m o n i u l u i p r i v i t d i np u n c t d ev e d e r ea l c o n c e p i e i f i n a n c i a r e devine:
BUNURI ECONOMICE

RESURSE PERMANENTE

RESURSE TEMPORARE

Bani 1.000 Mijloace de transport 5.000 M r f u r i 5 0 0

Capital social

1.000

Credit comercial

5.500

1 . 1 . 5 . A l t e m o d a l i t i d e r e p r e z e n t a r e a p a t r i m o n i u l u i
A a d a r , patrimoniul constituie obiect al r e f l e c t r i i c o n t a b i l e i a l u n u i e c h i l i b r uv a l o r i cp e r m a n e n t , i n d i f e r e n t d ec o n c e p i as u bc a r eaf o s t a b o r d a t . Dubla r e p r e z e n t a r eap a t r i m o n i u l u i f a c ep o s i b i l m e n i n e r ea acestui echilibru. A b o r d a r ed u a l i s t ap a t r i m o n i u l u id e t e r m i n np l a nc o n t a b i lu r m t oarele concepte: -pentru bunuri economice, c o r e s p u n d n o i u n i l e : -patrimoniu economic; -o b i e c t e d e d r e p t u r i i o b l i g a i i ; -a v e r e t o t a l ( b r u t ) ; -activ patrimonial. -pentru d r e p t u r i l e i o b l i g a i i l e c u v a l o a r e e c o n o m i c c o r e s p u n d n o i u n i l e : -patrimoniu juridic; -d r e p t u r i i o b l i g a i i ;
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-c a p i t a l p r o p r i u i c a p i t a l s t r i n ; -pasiv patrimonial. P r e z e n t a r e a g r a f i c a a c e s t o r s t r u c t u r i c a p t f o r m a d e m a i j o s .

PATRIMONIU
PERSOANE FIZICE SAU JURIDICE

PATRIMONIU ECONOMIC

PATRIMONIU JURIDIC

BUNURI

D R E P T U R I I O B L I G A I I

A V E R ET O T A L ( B R U T ) O B L I G A I I

DREPTURI O B I E C T ED ED R E P T U R I I O B L I G A I I CAPITAL PROPRIU ACTIV PATRIMONIAL PASIV PATRIMONIAL

C A P I T A LS T R I N

Figura nr. 1.2.: Reprezentare structurilor patrimoniale Patrimoniul economic e x p r i m t o t a l i t a t e ab u n u r i l o rd e i n u t ed ea g e n t u l e c o n o m i c ,u t i l i z a t ep e n t r ud e s f u r a r e ao b i e c t u l u id ea c t i v i t a t e ,i n d i f e r e n td e a p a r t e n e n a a c e s t o r a . Patrimoniul juridic e x p r i m r e l a i i l e j u r i d i c e , d r e p t u r i l e i o b l i g a i i l e c a r e se creeaz n u n i t a t e a p a t r i m o n i a l c a u r m a r e a e x i s t e n e i i f o l o s i r i i p a t r i m o n i u l u i economic. R e l a i i l ej u r i d i c ec u p r i n dd r e p t u r i io b l i g a i id i n t r ec a r ec e l em a i importante sunt: a) drepturile subiectului de patrimoniu: -drepturi de proprietate asupra bunurilor i v a l o r i l o r p e c a r e l e d e i n e ; -d r e p t u r id ec r e a n a s u p r at e r e l o rp e r s o a n ep e n t r ub u n u r i iv a l o r i t r a n s f o r m a t e s a u n c r e d i n a t e . b) o b l i g a i i l e s u b i e c t u l u i d e p a t r i m o n i u : -o b l i g a i i i n t e r n e , f a d ea s o c i a i i a c i o n a r i p e n t r ua p o r t u l l ac a p i t a l u l societ i i ; -o b l i g a i i e x t e r n e , f a d e t e r e p e r s o a n e p e n t r ub u n u r i i s e r v i c i i p r i m i t e , c r e d i t e , m u n c p r e s t a t . Reprezentarea patrimoniului devine n acest caz:

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BUNURI ECONOMICE (drepturi de proprietate)

C R E A N E (drepturi de c r e a n )

O B L I G A I I F A D E PROPRIETAR (capitaluri proprii, pasiv extern)

O B L I G A I I F A D E T E R I (pasiv extern)

nt i m pc eb u n u r i l ee c o n o m i c ef o r m e a z s u b s t a n ae c o n o m i c a patrimoniului, drepturile i o b l i g a i i l e i n d i c m o d u l d e a p r o p r i e r e , c a u z a s t p n i r i i bunurilor. D ea s e m e n e a ,a ms u b l i n i a ta n t e r i o rc b u n u r i l ee c o n o m i c ec o n s t i t u i e s u b s t a n a m a t e r i a l a p a t r i m o n i u l u i e c o n o m i c , nt i m pc e d r e p t u r i l e i o b l i g a i i l e c u v a l o a r e e c o n o m i c s e m n i f i c p a t r i m o n i u l j u r i d i c . D e a i c i r e l a i a :

PATRIMONIUL ECONOMIC = PATRIMONIUL JURIDIC

R e l a i aa n t e r i o a r s ev e r i f i c p r i nf a p t u l c un bun nu poate constitui s u b s t a n m a t e r i a l ap a t r i m o n i u l u i , a t t at i m pc t a s u p r al u i n us ee x e r c i t d r e p t u r i s a u o b l i g a i i e c h i v a l e n t e . Patrimoniul economic este exprimat n contabilitate sub forma activului patrimonial, nt i m pc ep a t r i m o n i u lj u r i d i cc o n s t i t u i es u b s t a n a pasivului patrimonial. D e a i c i , r e z u l t o n o u e c u a i e d e e chilibru:
ACTIV PATRIMONIAL = PASIV PATRIMONIAL

P r i n c a l c u l e s p e c i f i c e c o n t a b i l i t a t e a d e t e r m i n s i t u a i a n e t a p a t r i m o n iului (capital propriu):

PATRIMONIUL NET (ACTIVUL NET, S I T U A I AN E T ) = ACTIV PATRIMONIAL O B L I G A I I

Sau:
PATRIMONIUL NET (ACTIV NET, S I T U A I AN E T ) = BUNURI ECONOMICE O B L I G A I I (patrimoniul s t r i n )

D i n r e l a i a d e m a i s u s s e p o a t e d e d u c e m r i m e a a c t i v u l u i p a t r i m o n i a l :
ACTIV PATRIMONIAL = PATRIMONIUL NET (ACTIV NET) + O B L I G A I I

i a p a t r i m o n i u l u i s t r i n :
PATRIMONIUL S T R I N ( O B L I G A I I ) = ACTIV PATRIMONIAL PATRIMONIUL NET

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A p l i c a i a n r . 2 c o n t i n u a r e : P eb a z ai n f o r m a i i l o r f u r n i z a t ed ea c e a s t a p l i c a i ee c u a i ad ee c h i l i b r u devine:
ACTIV PATRIMONIAL

= 1.000 5.000 5 0 0

PASIV PATRIMONIAL

Bani Mijloace de transport M r f u r i Patrimoniul net este:

PATRIMONIUL NET

Capital social Credite comerciale

1.000 5.500

ACTIV PATRIMONIAL

O B L I G A I I

Capitalul social

1.000

Bani 1.000 Mijloace de transport 5.000 M r f u r i 5 0 0

Credit comercial

5.500

M r i m e a a c t i v u l u i p a t r i m o n i a l e s t e :
ACTIV PATRIMONIAL

PATRIMONIUL NET (ACTIV NET)

O B L I G A I I

Bani 1.000 Mijloace de transport 5.000 M r f u r i 500 i a r a p a t r i m o n i u l u i s t r i n :

PATRIMONIUL S T R I N ( O B L I G A I I )

Capitalul social

1.000

Credit comercial 5.500

ACTIV PATRIMONIAL

PATRIMONIUL NET

Credit comercial

5.500

Bani 1.000 Mijloace de transport 5.000 M r f u r i 5 0 0

Capitalul social 1.000

E c h i l i b r u l p a t r i m o n i a l m a i p o a t ef ic r e a t i p r i nr e z u l t a t e le generate de a c t i v i t i l e c a r e p r o d u c t r a n s f o r m r i c a n t i t a t i v e i c a l i t a t i v e n m a s a p a t r i m o n i u l u i . S ep l e a c a s t f e ld el ap r e m i s ac o r i c ea c t i v i t a t ed e s f u r a t e s t es i m u l t a n c o n s u m a t o a r e d e r e s u r s e i p r o d u c t o a r e d e r e z u l t a t e . La nivelul contabilit i i ,e c h i l i b r u ls p e c i f i c a c t i v i t i l o r i n t e r n e t r a n s f o r m a t o a r e e s t e d e s c r i s p r i n p r i s m a c h e l t u i e l i l o r i v e n i t u r i l o r . V e n i t u r i l ed e s e m n e a z , ne x p r e s i em o n e t a r ,b o g i ac r e a t p r i n a c t i v i t i l ed e s f u r a t ed ec t r ee n t i t a t e ap a t r i m o n i a l s a uo b i n u t ed i na f a r c u t i t l ug r a t u i t . nc e e ac ep r i v e t ec h e l t u i e l i l e ,a c e s t e ad e l i m i t e a z ne x p r e s i e m o n e t a r u t i l i z a r e ab o g i e i nc a d r u l a c t i v i t i i d e s f u r a t ed ec t r ee n t i t a t e a p a t r i m o n i a l . P r i nc o m p a r a r e av e n i t u r i l o r ia c h e l t u i e l i l o rs ed e t e r m i n r e zultatul. A c e s t ad i nu r m m b r a c f o r m d ep r o f i t , d a c v e n i t u r i l es u n t m a i m a r i d e c t c h e l t u i e l i l e i d e p i e r d e r e ns i t u a i a i n v e r s . C a u r m a r e , e c u a i a r e z u l t a t u l u i e s t e de forma:

CHELTUIELI REZULTAT = VENITURI

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A p l i c a i a n r . 3 : S o c i e t a t e a c o m e r c i a l X p r e z i n t u r m t o a r e a s i t u a i e : -c o n s u m n p r o c e s u l d e p r o d u c i e m a t e r i i p r i m e n v a l o a r e d e 5 0 0 l e i ; - n r e g i s t r e a z s a l a r i i l e p e r s o n a l u l u i a n g a j a t n v a l o a r e d e 3 0 0 l e i ; -v i n d e m a r f n v a l o a r e d e 1 . 5 0 0 l e i . E c u a i a e c h i l i b r u l u i i n t e r n e s t e :
CHELTUIELI

REZULTAT

VENITURI

Cheltuieli cu materii prime 500 Cheltuieli cu salariile 300

700 (profit)

Venituri din vnzarea m r f u r i l o r 1 . 5 0 0

no b i e c t u l c o n t a b i l i t i i , r e z u l t a t u l e s t e e v i d e n i a t i p r i nv a r i a i a s i t u a i ei n e t eap a t r i m o n i u l u i s a uac a p i t a l u l u i p r o p r i u n t r ed o u m o m e n t es u c c e s i v e , r e l a i a u t i l i z a t n a c e s t s e n s e s t e :
REZULTATUL = E X E R C I I U L U I S I T U A I A N E T (CAPITALUL PROPRIU) L A N S I T U A I A N E T (CAPITALUL PROPRIU) L A N -1 D I S T R I B U I A / C O N T R I B U I A PROPRIETARILOR LA CAPITALUL PROPRIU N CURSUL PERIOADEI

C a u z a v a r i a i e i s i t u a i e i n e t e , a c a p i t a l u r i l o r p r o p r i i , o r e p r e z i n t d u p c a z , r e z u l t a t u lo b i n u td eo e n t i t a t ep a t r i m o n i a l ic o n t r i b u i ap r o p r i e t a r u l u il a c r e t e r e as a um i c o r a r e ac a p i t a l u l u ip r o p r i u .A s t f e l ,o r i c ec r e t e r e -m i c o r a r e p r i v i n dp a t r i m o n i u l n e t e s t ee f e c t u l p r o f i t u l u i / p i e r d e r i i r e z u l t a t ed i nt r a n z a c i i l e d e s f u r a t ec a r em o d i f i c c a p i t a l u l p r o p r i u , r e s p e c t i va p o r t / r e s t i t u i r ed ec a p i t a l propriu din partea proprietarului. Aplica i a n r . 4 : S e p r e z i n t u r m t o a r e a s i t u a i e r e f e r i t o a r e l a o s o c i e t a t e c o m e r c i a l : E x p l i c a i e 1 ianuarie 200N 31 decembrie 200N Active: C l d i r i 6.000 6.000 Terenuri 4.000 4.000 Bani 1.500 3.000 TOTAL (A) 11.500 13.000 Datorii: Credite bancare 1.000 1.500 Credite comerciale 2.000 2.500 TOTAL (B) 3.000 4.000 S I T U A I AN E T ( A -B) 8.500 9.000 Aportul suplimentar la capital (capital depus): 300lei. n a c e s t c a z r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i e s t e : REZULTAT S I T U A I A N E T S I T U A I AN E T = (CAPITALUL PROPRIU) L A N (CAPITALUL PROPRIU) L A N -1

D I S T R I B U I A / C O N T R I B U I A PROPRIETARILOR

200

9.000

8.500

300

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P o t r i v i t c a d r u l u i g e n e r a l d e n t o c m i r e i p r e z e n t a r e a s i t u a i i l o r f i n a n c i a r e e l a b o r a t d eC o n s i l i u l p e n t r uS t a n d a r d e l eI n t e r n a i o n a l ed eC o n t a b i l i t a t e (IASB), p r e l u a t i d e n o r m a l i z a t o r i i r o m n i , n us e f a c e n i c i or e f e r i r e d i r e c t l a c o n c e p t u l de patrimoniu, ci numai la componentele acestuia: -un activ reprezint o r e s u r s c o n t r o l a t d e c t r e n t r e p r i n d e r e c a r e z u l t a t a l unor evenimente trecute, de la c a r e s e a t e a p t b e n e f i c i i e c o n o m i c e v i i t o a r e i a l c r o r c o s t p o a t e f i e v a l u a t n m o d c r e d i b i l ; - o d a t o r i e(p a s i vs a uo b l i g a i e )r e p r e z i n t o o b l i g a i ea c t u a l ae n t r e p r i n d e r i i c a r ed e c u r g ed i ne v e n i m e n t et r e c u t e i p r i nd e c o n t a r e ac r e i as e a t e a p t s r e z u l t e o i e i r e d e r e s u r s e c a r e n c o r p o r e a z b e n e f i c i i v i i t o a r e ; - capitalurile proprii r e p r e z i n t i n t e r e s u l r e z i d u a l a l a c i o n a r i l o r n a c t i v e l e u n e i n t r e p r i n d e r i , d u p d e d u c e r e a t u t u r o r d a t o r i i l o r s a l e ; - veniturile c o n s t i t u i e , ne s e n , c r e t e r i ale beneficiilor nregistrate pe parcursul perioadei contabile; - cheltuielile r e p r e z i n t , n p r i n c i p i u , d i m i n u r i a l e b e n e f i c i i l o r n r e g i s t r a t e pe parcursul perioadei contabile.

1 . 2 . S f e r a d e c u p r i n d e r e a o b i e c t u l u i c o n t a b i l i t i i
T o i t i t u l a r i i d e p a t r i m o n i u , c o n s t i t u i i s u bf o r m a d e s o c i e t i c o m e r c i a l e , u n i t i c o o p e r a t i s t e i a l t eu n i t i c up e r s o n a l i t a t ej u r i d i c , p r e c u m i p e r s o a n e l e f i z i c e c a r e a uc a l i t a t e a d e c o m e r c i a n i , r e s p e c t i vp e r s o a n e l e f i z i c e c a r e p r e s t e a z a c t i v i t i i n d e p e n d e n t es a uc a r ee x e r c i t i nm o do b i n u i t a c t ed ec o m e r i s u n t n r e g i s t r a il aO f i c i u lR e g i s t r u l u iC o m e r u l u ic o n f o r ml e g i i ,a uo b l i g a i as asigure: - n t o c m i r e a d o c u m e n t e l o r j u s t i f i c a t i v e p e n t r u o r i c e o p e r a i e c a r e a f e c t e a z p a t r i m o n i u l u n i t i i ; -nregistrarea in c o n t a b i l i t a t e a o p e r a i i l o r p a t r i m o n i a l e ; -i n v e n t a r i e r e a p a t r i m o n i u l u i u n i t i i : - n t o c m i r e a s i t u a i i l o r f i n a nciare anuale; -c o n t r o l u l a s u p r a o p e r a i i l o r p a t r i m o n i a l e e f e c t u a t e ; -f u r n i z a r e a ,p u b l i c a r e a ip s t r a r e ai n f o r m a i i l o rc up r i v i r el as i t u a i a patri m o n i u l u i s i r e z u l t a t e l o r o b i n u t e l a u n i t a t e . P r i nc m p u ld ea c i u n e ,c o n t a b i l i t a t e ae s t eg r e f a t p eoe n t i t a t e p a t r i m o n i a l d ef o r m au n i t i l o re c o n o m i c e ,i n s t i t u i ip u b l i c es a uo r g a n i z a i i o b t e t i .

1 . 2 . 1 . U n i t i p a t r i m o n i a l e c a r e o r g a n i z e a z i c o n d u c contabilitatea
U n i t i l e e c o n o mi c e U n i t a t e ae c o n o m i c e s t ep e r s o a n aj u r i d i c c r e a t p eb a z ap a t r i m o n i u l u i p r o p r i uc a r ea r e , p o t r i v i t p r o f i l u l u i s u ,c ao b i e c t a c t i v i t a t e ad ep r o d u c i ea m r f u r i l o r , c i r c u l a i a m r f u r i l o r , a t i t l u r i l o r d e v a l o a r e i a i n s t r u m e n t e l o r d e p l a t , ap r e s t r i i d es e r v i c i i nt r a n s p o r t u r i i a s i g u r r i , s e r v i c i i b a n c a r e , e x e c u t r i id e l u c r r i ia l t eo p e r a i ia c c e s o r i ia c t i v i t id ec o m e r .U n i t i l ee c o n o m i c es e c o n d u cd u p p r i n c i p i u l g e s t i u n i i e c o n o m i c e , a d i c i a c o p e r c h e l t uielile din v e n i t u r i p r o p r i i i r e a l i z e a z p r o f i t . U n i t i l ep o tf io r g a n i z a t es u bf o r m ar e g i i l o ra u t o n o m ea l e s t a t u l u i , s o c i e t i l o r c o m e r c i a l e i s o c i e t i l o r ( a s o c i a i i l o r ) c o o p e r a t i s t e .

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R e g i i l e a u t o n o m e , s e o r g a n i z e a z i f u n c i o n e a z n r a m u r i l e s t r a tegice ale e c o n o m i e in a i o n a l e :i n d u s t r i ad ea r m a m e n t ,e n e r g i ee l e c t r i c a ,e x p l o a t a r e a m i n e l o r i a g a z e l o r n a t u r a l e , p o t i t r a n s p o r t u r i f e r o v i a r e e t c . S o c i e t i l ec o m e r c i a l e ,s e n f i i n e a z p r i na c t ea d m i n i s t r a t i v es a up r i n asociere de persoane fizice i / s a u j u r i d i c e n v e d e r e a e f e c t u r i d e a c t e d e c o m e r , c u r e s p e c t a r e a d i s p o z i i i l o r l e g a l e . S o c i e t i l e ( a s o c i a i i l e ) c o o p e r a t i s t e , s u n t u n i t i e c o n o m i c e c o n s t i t u i t e p e p r i n c i p i u l a c t i v i t i i c o m u n e a l e m e m b r i l o r e i , a v n dc a r a c t e r i s t i c a u n o r s o c i e t i dep e r s o a n ec a r ea d m i n i s t r e a z b u n u r i l e im u n c e s c m p r e u n ad u p r e g u l i s t a t u a r e d e a d m i n i s t r a r e i r e p a r t i z a r e a r e z u l t a t e l o r . D i np u n c td ev e d e r ef i s c a l ,u n i t i l ee c o n o m i c es u n t m p r i t e n c o n t r i b u a b i l i m a r i c o n t r i b u a b i l i m i c i , i a r nf u n c i ed ev a r i a nta de contabilitate u t i l i z a t d i s t i n g e mu n i t i m i c i , m i j l o c i i u n i t i m a r i . U n i t i l e b u g e t a r e na c e a s t c a t e g o r i es ec u p r i n di n s t i t u i i l ed e s t a t c r e a t e p e n t r ur e a l i z a r e a u n o r a c t i v i t i s o c i a l -c u l t u r a l e , c e n u d e s f o a r oa c t i v i t a t e d i r e c t p r o d u c t iva. Ele s e g r u p e a z a s t f e l : -u n i t is u b o r d o n a t eMi n i s t e r u l u i n v m n t u l u i , r e s p e c t i vu n i t i l ed e n v m n t p r e c o l a r , c o l i l e g e n e r a l e , l i c e e l e , c o l i l e p r o f e s i o n a l e , u n i v e r s i t i l e , n v m n t u l p o s t u n i v e r s i t a r e t c . -u n i t is u b o r d o n a t e Mi n i s t e r u l u iS n t ir e s p e c t i v ,d i s p e n s a r e l e , spitalele, sanatoriile , policlinicile, etc. -u n i t i s u b o r d o n a t e Mi n i s t e r u l u i C u l t u r i i , r e s p e c t i v , t e a t r e , o p e r e , m u z e e , c m i n e c u l t u r a l e , e t c . -o r g a n e l ep u t e r i i i a d m i n i s t r a i e i d es t a t , r e s p e c t i v , p u t e r e a , p r e e d i n i a , p a r l a m e n t u l , g u v e r n u l , p a r c h e t u l , j u s t i i a , p r e f e c t u r i l e , p r i m r i i l e , e t c . -u n i t i d e a p r a r e , d e o r d i n e i n t e r n , p a z , e t c . P r i n c i p a l ac a r a c t e r i s t i c au n i t i l o rb u g e t a r eo c o n s t i t u i ef a p t u lc a c t i v i t a t e a l o r n u g e n e r e a z v e n i t u r i c a r e s l e a s i g u r e n n t r e g i m e a u t o f i n a n a r e a , e l e f i i n d f i n a n a t e d e l a b u g e t u l s t a t u l u i . O r g a n i z a i il e o b t e t i D i np u n c t d ev e d e r ea l c o n t a b i l i t i i , p r i n c i p a l e l e c a t e g o r i i d eo r g a n i z a i i o b t e t is u n tp a r t i d e l ep o l i t i c e ,s i n d i c a t e l e ,a s o c i a i i l ep r o f e s i o n a l e ,c u l tele, f u n d a i i l e , e t c . O r g a n i z a i i l eo b t e t i s ec o n s t i t u i e p ep r i n c i p i u l a s o c i e r i i s a up a r t i c i p r i i l i b e r e i d e s f o a r a c t i v i t i p o l i t i c e , s o c i a l -c u l t u r a l e , r e l i g i o a s e , p r e c u m i a l t e a c t i v i t ie c o n o m i c e .A c e s t e a ia c o p e r c h e l t u i e l i l ed ef u n c i o n a re din c o n t r i b u i a m e m b r i l o r i d i n v e n i t u r i l e o b i n u t e d i n a c t i v i t a t e a e c o n o m i c .

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1.2.2. Prezentarea principalelor elemente patrimoniale ce fac o b i e c t u l c o n t a b i l i t i i 1.2.2.1. Activele patrimoniale

nl i t e r a t u r a ip r a c t ica de specialitate, pentru structurarea activelor patrimoniale se au n vedere mai multe criterii ntre care cele mai utilizate sunt : -c o n i n u t u l e c o n o m i c i n a t u r a a c t i v e l o r p a t r i m o n i a l e ; - lichiditatea activelor patrimoniale. Mo d u l d e p r e z e n t a r e a l a c t i v e l o r p a t r i m o n i a l e d u p c r i t e r i u l l i c h i d i t i p o a t e f i n o r d i n e d i r e c t s a u i n v e r s a a c e s t e i a . Lichiditatea v i z e a z c a p a c i t a t e af i e c r u ie l e m e n tp a t r i m o n i a ld ea parcurge mai rapid sau mai ncet ntregul circuit de exploa t a r ep n l a t r a n s f o r m a r e a l u i nb a n i . D i np u n c t d e v e d e r e a l l i c h i d i t i i a c t i v e l e p a t r i m o n i a l e p o tf ip r e z e n t a t e no r d i n ed i r e c t s a ui n v e r s .Ma j o r i t a t e a r i l o re u r o p e n e u t i l i z e a z c r i t e r i u l d e d i s p u n e r e a a c t i v e l o r n o r d i n e d i r e c t a l i c h i d i t i i . n Romnia s-a adoptat p r e z e n t a r e a a c t i v e l o r p a t r i m o n i a l e d u p n a t u r a l o r i no r d i n e a i n v e r s a l i c h i d i t i i , d u p m o d e l u l m a j o r i t i r i l o r d i n E u r o p a d e V e s t , d u p c u mu r m e a z : A. Active imobilizate I . I m o b i l i z r i n ecorporale I I . I m o b i l i z r i c o r p o r a l e I I I . I m o b i l i z r i f i n a n c i a r e B. Active circulante I. Stocuri I I . C r e a n e I I I . I n v e s t i i i p e t e r m e n s c u r t I V . C a s a i c o n t u r i l a b n c i C. Cheltuieli nregistrate n avans De asemenea, prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul c r u i a i s u n t d e s t i n a t e . A. Active imobilizate C u p r i n da c e l ea c t i v ed e s t i n a t eu t i l i z r i i p eob a z c o n t i n u , ns c o p u l d e s f u r r i i a c t i v i t i l ee n t i t i i . S u n t d e n u m i t e i b u n u r i d ei n v e s t i i i , a c t i v ep e t e r m e n l u n g , s a u b u n u r i i m o b i l e i s e c a r a c t e r i z e a z p r i n u r m t o a r e l e : -p e r i o a d a l o r d e u t i l i z a r e i l i c h i d a r e e s t e , d e r e g u l m a i m a r e d e u n a n ; -p a r t i c i p l a d e s f u r a r e a m a i m u l t o r c i r c u i t e e c o n o m ice, respectiv nu se c o n s u m i n u s e n l o c u i e s c d u p p r i m a n t r e b u i n a r e ; - p a r t i c i p l ad e s f u r a r e aa c t i v i t i iu n i t i l o rp a t r i m o n i a l e ,n e f i i n d d e s t i n a t ed i r e c t v n z r i i ( c o m e r c i a l i z r i i ) . L a r n d u l l o r a c t i v e l e i m o b i l i z a t e s e d i f e r e n i a z nt r e i g r u p e : i m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e , i m o b i l i z r i c o r p o r a l e i i m o b i l i z r i f i n a n c i a r e . I . I m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e i n t a n g i b i l e s a un e m a t e r i a l e s u n t d e s t i n a t e s s e r v e a s c a c t i v i t a t e a n t r e p r i n d e r i i p e n t r uod u r a t m a i m a r ed eu na nf r a m b r c a f o r m d e b u n u ri materiale fizice (concrete). n structura lor sunt incluse: Cheltuieli de constituire s u n t c h e l t u i e l i l eo c a z i o n a t ed e n f i i n a r e as a u d e z v o l t a r e au n e ie n t i t i( t a x e ia l t ec h e l t u i e l id e n s c r i e r e i n m a t r i c u l a r e , c h e l t u i e l i p r i v i n de m i s i u n e a i v n z a r e ad ea c i u n i i o b l i g a i u n i , p re c u m i a l t e
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c h e l t u i e l i d e a c e a s t n a t u r , l e g a t e d e n f i i n a r e a i e x t i n d e r e a a c t i v i t i i e n t i t i i ) . T o a t e a c e s t e c h e l t u i e l i s u n t s u p u s e a m o r t i z r i i p e o p e r i o a d d e c e l m u l t c i n c i a n i . I m o b i l i z r i l ed en a t u r a cheltuieli de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor c e r c e t r i i s a ua l t o rc u n o t i n e , ns c o p u l r e a l i z r i i d ep r o d u s es a u s e r v i c i i n o i s a u m b u n t i t e s u b s t a n i a l , n a i n t e a s t a b i l i r i i p r o d u c i e i d e s e r i e s a u u t i l i z r i i ( e x e m p l e : p r o i e c t a r e a , c o n s t r u c i a i t e s t a r e a p ro d u c i e i i n t e r m e d i a r e s a u f o l o s i r e ai n t e r m e d i a r ap r oto t i p u r i l o r im o d e l e l o r ,p r o i e c t a r e au n e l t e l o r i m a t r i e l o r c a r e i m p l i c t e h n o l o g i e n o u , p r o i e c t a r e a , c o n s t r u c i a i o p e r a r e a u n e i u z i n e p i l o t c a r e n u e s t e f e z a b i l d i n p u n c t d e v e d e r e e c o n o m i c p e n t r u p r o d u c i a p e s c a r l a r g ,p r o i e c t a r e a ,c o n s t r u c i a it e s t a r e au n e ia l t e r n a t i v ea l e s ep e n t r u a p a r a t e l e , p r o d u s e l e , p r o c e s e l e , s i s t e m e l e s a u s e r v i c i i l e n o i s a u m b u n t i t e ) .E l e s e a m o r t i z e a z p e p e r i o a d a c o n t r a c t u l u i s a u p e d u r a t a d e u t i l i z a r e , d u p c a z . C o n c e s i u n i l e , b r e v e t e l e i a l t ed r e p t u r i i v a l o r i s i m i l a r e, cuprind toate c h e l t u i e l i l e o c a z i o n a t e d e a c h i z i i o n a r e a , f a b r i c a r e a s a ur e a l i z a r e a p e c o n t p r o p r i u a b r e v e t e l o r , l i c e n e l o r , m r c i l o r d e f a b r i c a i e , k n o w -how-u r i l o r i a altor drepturi s i m i l a r e d e p r o p r i e t a t e i n d u s t r i a l i i n t e l e c t u a l ,i n c l u s i v v a l o a r e a a c e s t o r a a d u s c a a p o r t d e c t r e a c i o n a r i s a u p r i m i t g r a t u i t . A c e s t ec h e l t u i e l is u n ta m o r t i z a t ep et o a t d u r a t ac t n t r e p r i n d e r e aa a c h i z i i o n a t d r e p t u l d e e x p l o a t a r e s a u d e u t i l i z a r e a u n o r a s t f e l d e i m o b i l i z r i . Concesiunea i an a t e r ep eb a z au n u i c o n t r a c t p r i nc a r eop a r t en u m i t c o n c e d e n t ,c o n t r ap l a t ,u n e ia l t ep r in u m i t ec o n c e s i o n a r ,p eo p e r i o a d d e t e r m i n a t , o b i n ed r e p t u l d ee x p l o a t a r eau n u i b u ns a ud eexecutare a unei a c t i v i t i . C o n c e s i u n i l e p r i m i t e s e r e f l e c t c a i m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e a t u n c i c n d c o n t r a c t u ld ec o n c e s i u n es t a b i l e t eo d u r a t io v a l o a r ed e t e r m i n a t ep e n t r u c o n c e s i u n e .A m o r t i z a r e ac o n c e s i u n i iu r m e a z af i n r e g i s t r a t p ed u r a t ad e folo s i r eaa c e s t e i a , s t a b i l i t c o n f o r mc o n t r a c t u l u i . n cazul n care contractul p r e v e d e p l a t au n e i c h i r i i , i n uov a l o a r e a m o r t i z a b i l , nc o n t a b i l i t a t e ae n t i t i i c a r ep r i m e t ec o n c e s i u n e a ,s er e f l e c t c h e l t u i a l ar e p r e z e n t n dc h i r i a ,f r r e c u n o a t e r e a u n e i i m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e . Marca d e f a b r i c , r e p r e z i n t s u m e i n v e s t i t e d e c t r e n t r e p r i n d e r e p e n t r ua f a c e c a p r o d u s e l e e i s s e d e o s e b e a s c d e p r o d u s e l e s i m i l a r e a l e a l t o r a . Brevetul e s t ea c t u l p r i nc a r es er e c u n o a t eu n e i p e r s o a n ed r e p t u l d ea exploata e x c l u s i v u n a n u m i t p r o d u s ( a l c r u i a u t o r e s t e ) . L i c e n a e s t e d r e p t u l c t i g a t d e oa l t p e r s o a n d e a e x p l o a t a u nb r e v e t d e i n v e n i e p r i n c u m p r a r e a a c e s t u i a . Fondul comercial a p a r e , d er e g u l , l ac o n s o l i d a r e i r e p r e z i n t d i f e r e n a ntre costul de achiz i i e i v a l o a r e al ad a t at r a n z a c i e i , ap r i i d i na c t ivele nete a c h i z i i o n a t e d e c t re entitate. F o n d u l c o m e r c i a l e s t e t r a t a t c a u na c t i vn u m a i nc a z u la c h i z i i e i d e c t r e o e n t i t a t e a a c i u n i l o r a l t e i e n t i t i . D e c i , f o n d u l c o m e r c i a l c r e a t d e o n t r e prindere n us e c o n t a b i l i z e a z nt i m p u l a c t i v i t i i e i , c i c uo c a z i a d e t e r m i n r i i p r e u l u i d e vnzare al ntreprinderii respective. F o n d u l c o m e r c i a l s ea m o r t i z e a z , d er e g u l , nc a d r u l u n e i p e r i o a d ed e maximum cinci ani. A v a n s u r i ia l t ei m o b i l i z r in e c o rporale cuprind avansurile acordate fur n i z o r i l o r d e i m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e , p r o g r a m e l e i n f o r m a t i c e c r e a t e d e e n t i t a t e s a ua c h i z i i o n a t ed el at e r i , p e n t r un e c e s i t i p r o p r i i d eu t i l i z a r e , p r e c u m i a l t e i m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e . S e a m o r t i z e a z p e p e r i o a d a e g a l c u d u r a t a d e u t i l i z a r e . I m o b i l i z r i l en e c o r p o r a l e nc u r sd ee x e c u i er e p r e z i n t i m o b i l i z r i l e n e c o r p o r a l e n e t e r m i n a t e p n l a s f r i t u l p e r i o a d e i , e v a l u a t e l a c o s t u l d e p r o d u c i e sau costul de achiz i i e d u p c a z .

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I I . I m o b i l i z r i c o r p o r a l e denum i t e i a c t i v e f i z i c e , t a n g i b i l e , r e p r e z i n t activele care: -s u n t d e i n u t e d e e n t i t a t ep e n t r uaf i u t i l i z a t e np r o d u c i a d e b u n u r i s a u prest a r e a d e s e r v i c i i , p e n t r u a f i n c h i r i a t e t e r i l o r s a u p e n t r u a f i f o l o s i t e n s c o p u r i a d m i n i s t r a t i v e , i - sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. nc a t e g o r i ai m o b i l i z r i l o rc o r p o r a l ei n t r :t e r e n u r i ic o n s t r u c i i ; i n s t a l a i i l et e h n i c e im a i n i l e ;a l t ei n s t a l a i i ,u t i l a j e im o b i l i e r ;a v a n s u r i i i m o b i l i z r i c o r p o r a l e n c u r s . E v i d e n a terenurilor s e i n e p e d o u c a t e g o r i i : - terenuri - a m e n a j r i d e t e r e n u r i T e r e n u r i l e n u s e a m o r t i z e a z . I n v e s t i i i l e f c u t e p e n t r u a m e n a j a r e a l a c u r i l o r ,b l i l o r ,i a z u r i l o r , t e r e n u r i l o r i p e n t r ua l t e l u c r r i s i m i l a r e s e r e c u p e r e a z p e c a l e a a m o r t i z r i i , p r i n includerea nc h e l t u i e l i l ed ee x p l o a t a r ep eop e r i o a d h o t r t d ec o n s i l i u l d e a d m i n i s t r a i e d a u d e responsabilul cu gestiunea patrimoniului. A c t i v e l ei m o b i l i z a t ec o r p o r a l e i p i e r d nt i m pd i nv a l o a r ec au r m a r ea u z u r i i d e t e r m i n a t d eu t i l i z a r e al o r , d ea c i u n e aa g e n i l o r n a t u r i i i c au r m a r ea p r o g r e s u l u it e h n i c .C o n s t a t a r e ac o n t a b i l ap i e r d e r i ii r e v e r s i b i l ed ev a l o a r e s u f e r i t d ei m o b i l i z r i l ec o r p o r a l e , c ue x c e p i at e r e n u r i l o r , p r i ni n c l u d e r e as a n c o s t u r i , p o a r t n u m e l e d e amortizare. Amortizarea imobiliz r i l o r c o r p o r a l e s e s t a b i l e t e p r i n a p l i c a r e a c o t e l o r d e a m o r t i z a r e a s u p r a v a l o r i i d e i n t r a r e a i m o b i l i z r i l o r c o r p o r a l e i s e c a l c u l e a z p e b a z a u n u i p l a n d e a m o r t i z a r e , d e l a d a t a p u n e r i i n f u n c i u n ea a c e s t o r a i p n l a r e c u p e r a r e ai n t e g r a l av a l o r i id ei n t r a r e ,c o n f o r m d u r a t e l o rd eu t i l i z a r e i c o n d i i i l o r d e u t i l i z a r e a a c e s t o r a . R e g i m u r i l ed ea m o r t i z a r ef o l o s i t ed ee n t i t ip e n t r u a m o r t i z a r e a i m o b i l i z r i l o r c o r p o r a l e s u n t : a ) a m o r t i z a r e l i n i a r ; b ) a m o r t i z a r e d e g r e s i v ; c ) a m o r t i z a r e a c c e l e r a t . I I I . I m o b i l i z r i l e f i n a n c i a r e -d e n u m i t e i i n v e s t i i i f i n a n c i a r e p et e r m e n lung - r e p r e z i n t u n e l et i t l u r i ( n s c r i s c o n s t a t a t o r a l u n e i v a l o r i n e g o c i a b i l el a b u r s )ac r o rp o s e s i ed u r a b i l a s i g u r r e a l i z a r e au n o rv e n i t u r i f i n a n c i a r es u b forma dividend e l o r i ad o b n z i l o r c a r ep e r m i t e x e r c i t a r e au n u i c o n t r o l a s u p r a s o c i e t i i e m i t e n t e . I m o b i l i z r i l e f i n a n c i a r e s u n t r e p r e z e n t a t e d e a c i u n i l e d e i n u t e l a e n t i t i l e a f i l i a t e ,i n t e r e s e d e p a r t i c i p a r e , t i t l u r i p u s e n e c h i v a l e n , a l t e t i t l u r i i m o b i l i z a t e ic r e a n ei m o b i l i z a t e( m p r u m u t u r i l ea c o r d a t ee n t i t i l o ra f i l i a t e , m p r u m u t u r i l ea c o r d a t ee n t i t i l o rd ec a r ec o m p a n i ae s t el e g a t nv i r t u t e a i n t e r e s e l o r d e p a r t i c i p a r e , a l t e c r e a n e i m o b i l i z a t e ) . A c i u n i l ed e i n u t el ae n t i t i l o ra f i l i a t esunt reprezenta t ed ea c i u n i l ep e c a r e n t r e p r i n d e r e al ed e i n el aof i l i a l d i nc a d r u lg r u p u l u i . Grupul este un a n s a m b l u d e s o c i e t i c o m e r c i a l e , i n d e p e n d e n t e d i n p u n c t d e v e d e r e j u r i d i c , l e g a t e n t r ee l ep r i nd i f e r i t em o d a l i t i i s u p u s eu n e i u n i t i d ed e c i z i ee x e r c i t a t d eo s o c i e t a t e n u m i t , ng e n e r a l , s o c i e t a t e m a m . Filiala e s t e , a a d a r , oe n t i t a t e a f l a t s u bc o n t r o l u l a l t e i e n t i t i ( s o c i e t a t e a -m a m ) . Controlul r e p r e z i n t c a p a c i t a t e a d e ac o n d u c ep o l i t i c i l ef i n a n c i a r e i o p e r a i o n a l ea l eu n e i e n t i t i p e n t r ua o b i n e beneficii din activitatea ei. E n t i t i l ea f i l i a t es u n t e n t i t i l e n t r ec a r ee x i s t u n a d i n t r e u r m t o a r e l e r e l a i i :

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- oe n t i t a t ed e i n ed r e p t u r i l ed ev o t a l ea c i o n a r i l o r s a ua s o c i a i l o r n t r -o a l t e n t i t a t e ( f i l i a l ) ; - oe n t i t a t ee s t ea c i o n a rs a ua s o c i a ta lu n e ie n t i t i im a j o r i t a t e a m e m b r i l o r o r g a n e l o r d e a d m i n i s t r a i e , c o n d u c e r e i d e s u p r a v e g h e r e a l e e n t i t i i n cauz ( f i l i a l ) a u f o s t n u m i i c a r e z u l t a t a l e x e r c i t r i i d r e p t u r i l o r s a l e d e v o t ; -o e n t i t a t e e s t e a c i o n a r s a u a s o c i a t a l u n e i f i l i a l e i d e i n e s i n g u r c o n t r o l u l a s u p r am a j o r i t i i d r e p t u r i l o r d ev o t a l ea c i o n a r i l o r s a ua s o c i a i l o r a c e l e i f i l i a l e , c a u r m a r e a u n u i a c o r d n c h e i a t c u a l i a c i o n a r i s a u a s o c i a i ; - oe n t i t a t ee s t ea c i o n a r s a ua s o c i a t a l u n e i f i l i a l e i a r ed r e p t u l d e a e x e r c i t ao i n f l u e n d o m i n a n t a s u p r aa c e l e if i l i a l e , nt e m e i u lu n u ic o n t r a c t n c h e i a t c u e n t i t a t e a n c a u z s a u a l u n e i c l a u z e d i n a c t u l c o n s t i t u t i v s a u s t a t u t ; - o entitate (societate-m a m ) d e i n ep u t e r e ad eae x e r c i t as a ue x e r c i t o i n f l u e n d o m i n a n t s a u c o n t r o l u l a s u p r a u n e i f i l i a l e . Interesele de participare r e p r e z i n t d r e p t u r i l e nc a p i t a l u l a l t o r e n t i t i , r e p r e z e n t a t es a un up r i nc e r t i f i c a t e , c a r e , p r i nc r e a r e au n e i l e g t u r i d u r a b i l ec u a c e s t ee n t i t i , s u n t d e s t i n a t e s c o n t r i b u i e l aa c t i v i t i l ee n t i t i i . D e i n e r e a u n e i p r id i nc a p i t a l u lu n e ia l t ee n t i t is ep r e s u p u n ec r e p r e z i n t i n t e r e s ed e p a r t i c i p a r e , a t u n c i c n d d e p e s c u n p r o c e n t a j d e 2 0 %. T i t l u r ip u s e ne c h i v a l e n t a p a rn u m a ic uo c a z i a n t o c m i r i is i t u a i i l o r financiare consoli d a t ea l es o c i e t i i m a m ( a t u n c ic n da c e a s t ae x e r c i t o i n f l u e n n o t a b i l a s u p r a e n t i t i i c o n s o l i d a t e ) p r i nm e t o d a p u n e r i i ne c h i v a l e n . V a l o a r e ac o n t a b i l at i t l u r i l o r d e i n u t ed es o c i e t a t e a -m a m e s t e n l o c u i t c uo v a l o a r e r e a l a a c e s t o r a , c a r e coresp u n d e s i t u a i e i n e t e a e n t i t i i c o n s o l i d a t e . Alte titluri imobilizate c u p r i n d a l t e i n v e s t i i i f i n a n c i a r e p e t e r m e n l u n g . n conturile de c r e a n e imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se n r e g i s t r e a z s u m e l e a c o r d a t e t e r i l o r nb a z a u n o r c o ntracte pentru care entitatea percepe dobnzi potrivit legii. n categoria a l t o rc r e a n ei m o b i l i z a t es ec u p r i n dg a r a n i i l e i c a u i u n i l e d e p u s e d e u n i t a t e a p a t r i m o n i a l l a t e r i nv e d e r e a a s i g u r r i i b u n e i e x e c u i i a u n e i o b l i g a i i . C r e a n e l e r e p r e z i n t d r eptul creditorului de a primi la un anumit termen, o s u m d eb a n i s a ua l t eb u n u r i e c o n o m i c eo r i v a l o r i , d el ad e b i t o r i . C r e a n e l e c o n s t i t u i e u n a c t i v p e n t r u c r e d i t o r i i u n p a s i v p e n t r u d e b i t o r i . C a u i u n e as er e a l i z e a z p eb a z au n u ic o n t r a c tp r i nc a r eo p e r s o a n g a r a n t e a z p e n t r uoa l t p e r s o a n , f a d et e r i , c v a n d e p l i n i e ao b l i g a i u n i l e p e r s o a n e ig a r a n t a t e , nc a z u l nc a r ea c e a s t ad i nu r m n u ir e s p e c t angajamentul. G a r a n i a s e r e a l i z e a z t o t p e b a z d e c o n t r a c t p r i nc a r e op a r t e ( g a r a n t u l ) garant e a z c e l e i l a l t ep r i( b e n e f i c i a r u l ) e x e c u t a r e au n e i o b l i g a i i . G a r a n i ad d r e p t u l b e n e f i c i a r u l u i ( c r e d i t o r u l u i ) c a nc a z u l n e e x e c u t r i i o b l i g a i e i d ec t r e d e b i t o r s c e a r s c o a t e r e a l a l i c i t a i e a b u n u r i l o r s a u h r t i i l o r d e v a l o a r e n v e d e r e a stingeri i o b l i g a i e i a s u m a t e . B. Active circulante U n a c t i v s e c l a s i f i c c a activ circulant atunci cnd: - e s t ea c h i z i i o n a ts a up r o d u sp e n t r uc o n s u m p r o p r i us a u ns c o p u l c o m e r c i a l i z r i i i s ea t e a p t s f i er e a l i z a t nt e r m e nd e1 2l u n i d el ad a t a b i l a n u l u i ; -e s t e r e p r e z e n t a t d e c r e a n e a f e r e n t e c i c l u l u i d e e x p l o a t a r e ; - e s t er e p r e z e n t a td et r e z o r e r i es a ue c h i v a l e n t ed et r e z o r e r i e ac r o r u t i l i z a r e n u e s t e r e s t r i c i o n a t .

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Ciclul de exploatare a l u n e i e n t i t i r e p r e z i n t p e r i o a d ad et i m pd i n t r e a c h i z i i o n a r e am a t e r i i l o rp r i m ec a r ei n t r n t r -u np r o c e sd et r a n s f o r m a r e i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma echivalentelor de trezorerie. Echivalentele de trezorerie r e p r e z i n t i n v e s t i i i l e p e t e r m e ns c u r t , e x t r e m d el i c h i d e ,c a r es u n tu o rc o n v e r t i b i l e nn u m e r a r is u n ts u p u s eu n u ir i s c nesemnificativ de schimbare a valorii. S u b a s p e c t u l l i c h i d i t i i a c t i v e l e c i r c u l a n t e n u r m n d u r a b i l e n t r -o unitate p a t r i m o n i a l , p e r i o a d a d e r o t a i e a l o r e s t e , d e r e g u l , m a i m i c d e u na n . E l e s e a f l nc o n t i n u m i c a r e , s c h i m b n d u - i f o r m am a t e r i a l i u t i l i t a t e a nc a d r u l c i r c u i t u l u i e c o n o m i ca l p a t r i m o n i u l u i ( m a t e r i i p r i m e , p r o d u c i a nc u r s , p r o d u s e finite, bani). C uo c a z i af i n a l i z r i i f i e c r u i c i c l ud ee x p l o a t a r e , d i f e r i t e l ee l e m e n t ea l e activelor circulant es u n t n l o c u i t ec o n t i n u uc ua l t ee l e m e n t ed ea c e e a i n a t u r . Astfel, n faza de aprovizionare,a c t i v e l ec i r c u l a n t es u bf o r m d eb a n is e t r a n s f o r m n s t o c u r i d e m a t e r i i p r i m e i m a t e r i a l e , n f a z ad e p r o d u c i e , stocurile d e m a t e r i i p r i m e i m a t e r i a l e s e c o n s u m i n t e g r a l , r e z u l t n ds t o c u r i d e p r o d u c i e n c u r s d e e x e c u i e , c a r e , d u p u l t i m a o p e r a i e d e p r e l u c r a r e , d e v i n p r o d u s e f i n i t e , i a r nf a z ad ed e s f a c e r es u n t v n d u t ec l i e n i l o r , o p e r a i ec a r eg e n e r e a z d r e p t u r i f a d e a c e t i a . n raport de forma conc r e t p e c a r e o m b r a c i d e s t i n a i a p e c a r e o c a p t n cadrul ciclurilor de exploatare, activele circulante se mpart n: - stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost n t o c m i t f a c t u r a ; -c r e a n e ; -i n v e s t i i i p e t e r m e n s c u r t ; -c a s a i c o n t u r i l a b n c i . I. Stocurile sunt active circulante: a )d e i n u t ep e n t r u af iv n d u t ep ep a r c u r s u ld e s f u r r i in o r m a l ea a c t i v i t i i ; b) n curs de produc i e n v e d e r e a v n z r i i n p r o c e s u l d e s f u r r i i n o r m a l e a ac t i v i t i i ; s a u c) sub for m d e m a t e r i i p r i m e , m a t e r i a l e i a l t e c o n s u m a b i l e c a r e u r m e a z s f i e f o l o s i t e n p r o c e s u l d e p r o d u c i e s a u p e n t r u p r e s t a r e a d e s e r v i c i i . n structura lor sunt incluse: Materiile prime,c a r ep a r t i c i p d i r e c tl af a b r i c a r e ap r o d u s e l o r is e r e g s e s c n pro d u s u lf i n i ti n t e g r a ls a up a r i a l ,f i e ns t a r e al o ri n i i a l ,f i e t r a n s f o r m a t .E x e m p l ed em a t e r i ip r i m e :c a o l i n u l ni n d u s t r i ad ep o r e l a n ; c i m e n t u l n c o n s t r u c i i ; f i n a n i n d u s t r i a d e p a n i f i c a i e e t c . Materialele consumabile, p a r t i c i p s a ua j u t l a p r o c e s u l d ef a b r i c a i e s a u d e e x p l o a t a r e f r a s e r e g s i , d e r e g u l np r o d u s u l f i n i t . P r i n c i p a l e l em a t e r i a l e consumabile sunt: materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, p i e s ed es c h i m b ,s e m i n e im a t e r i a l ed ep l a n t a t ,f u r a j e ia l t em a teriale consumabile). Ma t e r i a l e l ea u x i l i a r es ea d a u g m a t e r i e i p r i m e ns c o p u l d eaa j u t al a t r a n s f o r m a r e a e i , c u ma r f i c a t a l i z a t o r i i ni n d u s t r i ac h i m i c , d r o j d i a ni n d u s t r i a d ep a n i f i c a i es a u ns c o p u l d eac o n t r i b u i l af a b r i c a r e ap r o d u s e l o r f i n i t e( a a , s u b s t a n e l e d e l i p i t i d e v o p s i t n i n d u s t r i a d e n c l m i n t e ) s a u p e n t r ua s i g u r a r e a c o n d i i i l o r n e c e s a r e d e s f u r r i i n b u n e c o n d i i i a a c t i v i t i i ( l u b r if i a n i , m a t e r i a l e d e c u r e n i e i n t r e i n e r e e t c . ) . Combustibilii iau parte direct sau indirect la procesele care au loc n cadrul u n e i e n t i t i p a t r i m o n i a l e . n f u n c i e d e r o l u l i d e s t i n a i a l o r d e o s e b i m :
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-c o m b u s t i b i l i t e h n o l o g i c i c a r e s e a d a u g m a t e r i i l o r p r i m e p e n t r u a a j u t a l a transformarea acestora (cocsul folosit n furnale pentru a ajuta la topirea minereurilor); -c o m b u s t i b i l i e n e r g e t i c i s u n t u t i l i z a i f i e l a p r o d u c e r e a e n e r g i e i e l e c t r i c e i t e r m i c e ( p c u r a , c r b u n e l e , g a z u l m e t a nc o n s u m a t e d e c t r e c a z a n e l e d e a b u r ) f i e p e n t r u p u n e r e a n m i c a r e a u n o r u t i l a j e i m a i n i ( b e n z i n , m o t o r i n etc.); -c o m b u s t i b i l i g o s p o d r e t i s u n t c o n s u m a i p e n t r u n c l z i r e a i i l u m i n a t u l l o c u r i l o r d e m u n c s a u p e n t r u a l t e n e v o i n e i n d u s t r i a l e . Materialele pentru ambalat sunt bunuri materiale folosite pentru protejarea a l t o rb u n u r i p et i m p u l t r a n s p o r t u l u i i a l d e p o z i t r i i . E l ep o t f i : a m b a l a j ed e c i r c u l a i e ( s a c i , c u t i i , p u n g i , c o n t a i n e r e , r e c i p i e n i , s t i c l e , b o r c a n e e t c . ) i a m b a l a j e d ep r o t e c i e( c u t i i d ec o n s e r v e , f i o l ep e n t r um e d i c a m e n t e , t u bp e n t r up a s t d e d i n i , f l a c o a n e p e n t r u p a r f u m u r i e t c . ) . Piesele de schimb servesc pentru nlocuirea unor componente ale m a i n i l o r i u t i l a j e l o r n v e d e r e a r e p a r r i i a c e s t o r a . Materialele de natura obiectelor de inventar. Produsele, i a n u m e : - semifabricatele, p r i n c a r e s e n e l e g e p r o d u s e l e a l c r o r p r o c e s t e h n o l o g i c a fost terminat ntr-os e c i e( f a z d ef a b r i c a i e ) i c a r et r e c nc o n t i n u a r e n p r o c e s u l t e h n o l o g i c a l a l t e i s e c i i ( f a z e d e f a b r i c a i e ) s a u s e l i v r e a z t e r i l o r . - produsele finite sunt reprezentate de produsele care au parcurs n ntregime fazele proce s u l u i t e h n o l o g i c i n u m a i a u n e v o i e d e p r e l u c r r i u l t e r i o a r e nc a d r u l e n t i t i i , p u t n df i d e p o z i t a t e nv e d e r e al i v r r i i s a ue x p e d i a t ed i r e c t c l i e n i l o r . -r e b u t u r i l e , m a t e r i a l e l e r e c u p e r a b i l e i d e e u r i l e . P r o d u c i a nc u r sd ee x e c u i eeste reprezentat d ep r o d u c i ac a r en ua t r e c u t p r i nt o a t e f a z e l e ( s t a d i i l e ) d e p r e l u c r a r e , p r e v z u t e np r o c e s u l t e h n o l o g i c , p r e c u m i p r o d u s e l en e s u p u s ep r o b e l o r i r e c e p i e i t e h n i c es a un e c o m p l e t a t e n ntregime. n cadrul produc i e i nc u r sd ee x e c u i es ec u p r i n d , d easemenea, l u c r r i l e i s e r v i c i i l e , p r e c u m i s t u d i i l e nc u r s d ee x e c u i es a un e t e r m i n a t e . E a c u p r i n d e m i j l o a c e l e n c u r s d e t r a n s f o r m a r e ( p r o d u c i a n e t e r m i n a t ) c a r e o c u p o p o z i i e i n t e r m e d i a r , f i e n t r e m a t e r i a p r i m i s e m i f a b r i c a t , f i e n t r e s e m i f a bricat i p r o d u s u l f i n i t . P r o d u c i a nc u r s d ee x e c u i ep r e c u m i l u c r r i l e i s e r v i c i i l e nc u r s d e e x e c u i e i m r e s c v a l o a r e a t r e p t a t p e m s u r a n c o r p o r r i i ne l e a n o i c o n s u m u r i d e m a t e r i a l e i d e m u n c v i e p n l a t r a n s f o r m a r e a l o r n s e m i f a b r i c a t e i p r o d u s e finite. A n i m a l e i p s r i , na c e a s t c a t e g o r i es u n t i n c l u s ea n i m a l e l en s c u t e i c e l e t i n e r e d e o r i c e f e l( v i e i , m i e i , p u r c e i , m n j i , e t c . ) , c r e s c u t e i f o l o s i t e p e n t r u r e p r o d u c i e , a n i m a l e l e i p s r i l e l a n g r a t p e n t r ua f i v a l o r i f i c a t e , coloniile de a l b i n e , p r e c u m i a n i m a l e l e p e n t r u p r o d u c i e d e l n , l a p t e i b l a n . M r f u r i l e s u n t b u n u r i l e p e c a r e e n t i t a t e a l e c u m p r n v e d e r e a r e v n z r i i lor ca atare sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. Ambalajele care includ amba l a j e l er e f o l o s i b i l e ,a c h i z i i o n a t es a u f a b r i c a t e , d e s t i n a t ep r o d u s e l o r v n d u t ec a r e nm o dt e m p o r a r p o t f i p s t r a t el a t e r i , c u o b l i g a i a r e s t i t u i r i i n c o n d i i i l e p r e v z u t e n c o n t r a c t e . nc a d r u ls t o c u r i l o rs ei n c l u d ibunurile aflate n custodie, pentru p r e l u c r a r e s a u n c o n s i g n a i e l a t e r i , c a r e s e n r e g i s t r e a z d i s t i n c t n c o n t a b i l i t a t e pe categorii de stocuri ( m a t e r i i p r i m e i m a t e r i a l e a f l a t e l a t e r i , p r o d u s e a f l a t e l a t e r i , a n i m a l e a f l a t e l a t e r i , m r f u r i a f l a t e l a t e r i , a m b a l a j e a f l a t e l a t e r i ) .

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I I . C r e a n e l e C r e a n e l es a uv a l o r i l e nc u r s d ed e c o n t a r er e p r e z i n t v a l o r i e c o n o m i c e a v a n s a t et e m p o r a rd ec t r et i t u l a r u ld ep a t r i m o n i ua l t o rp e r s o a n ef i z i c es a u j u r i d i c e i p e n t r uc a r eu r m e a z s s ep r i m e a s c u ne c h i v a l e n t v a l o r i c . A c e s t echiva l e n t p o a t e f i r e p r e z e n t a t d e o s u m d e b a n i , d e o l u c r a r e s a u u n s e r v i c i u . T o a t e p e r s o a n e l e f i z i c e s a u j u r i d i c e c a r e a u b e n e f i c i a t d e v a l o r i a v a n s a t e i c a r eu r m e a z s d e au ne c h i v a l e n t c o r e s p u n z t o r s u n t d e l i m i t a t ep r i nn o i u n e a g e n e r i c d e debitori. To i d e b i t o r i i u n i t i i s u b f o r m a c r e a n e l o r c o m e r c i a l e l e g a t e d e v n z a r e a d e b u n u r i , l u c r r i i s e r v i c i i s u n t d e l i m i t a i p r i n s t r u c t u r a d e c l i e n i i valori asimilate. C l i e n i i r e p r e z i n t c r e a n e l e f a d e t e r i d e t e r m i n a t e d e v n z a r e a p e c r e d i t a bunurilor m a t e r i a l e ,l u c r r i l o r is e r v i c i i l o rc a r ef a co b i e c t u la c t i v i t i i ntreprinderii. S u n t a s i m i l a t ec l i e n i l o r c r e a n e l ep r i v i n defectele comerciale de primit. U n i t a t e ap a t r i m o n i a l c a r ev i n d eproduse c t r eu nc l i e n t , d a c d o r e t es a i b o certitudine mai m a r e nc e e a c e p r i v e t e n c a s a r e a e c h i v a l e n t u l u i v a l o r i c , s o l i c i t c l i e n t u l u i s s e m n e z eu ne f e c t d ec o m e r . A c e s t e ar e p r e z i n t t i t l u r i d ev a l o a r e n e g o c i a b i l ec a r ea t e s t e x i s t e n au n e i c r e a n e nc a d r u l r e l a i i l o r c o m e r c i a l ec e p o a t e f i d e c o n t a t i m e d i a t s a up e t e r m e ns c u r t . E l e c i r c u l s u bd i f e r i t e d e n u m i r i : n s c r i s u r i , c a m b i i , p o l i e , i n s t r u m e n t e d e p l a t i d e c r e d i t . F i i n dn e g o c i a b i l e , p o t fi cedate, vndute ori transmise. C a m b i a ,e m i s d i ni n i i a t i v af u r n i z o r u l u i ,e s t et i t l u ld ec r e a n p r i n creditor u l ( t r g t o r ) d i s p u n e u n u i d e b i t o r a l s u ( t r a s u l ) s p l t e a s c s u m a d e b a n i u n u i b e n e f i c i a rl ad a t a i l o c u l s t a b i l i t . B i l e t u l l ao r d i ne s t ee m i sd ed e b i t o r ( c l i e n t ) n f a v o a r e a u n u i c r e d i t o r p r i n c a r e d i s p u n e s -i p l t e a s c o s u m d e b a n i l a o a n u m i t d a t i n t r -un anumit loc. Wa r a n t u l e s t e r e c i p i s a e l i b e r a t c e l u i c a r e d e p u n e b u n u r i np s t r a r e l a u n magazin de interes general (depozit), constituind titlu de proprietate asupra b u n u r i l o r , f o l o s i n dc a h r t i e d e v a l o a r e n e g o c i a b i l , s a ul a o b i n e r ea de credit pe gaj. G a j u l e s t eg a r a n i ar e a l c a r ec o n s t na f e c t a r e au n u i b u na p a r i n n d d e b i t o r u l u i s a ua l t e i p e r s o a n e , p e n t r ug a r a n t a r e ae x e c u t r i i o b l i g a i e i , c r e d i t o r u l a v n dd r e p t u l d e a p l t i i nc a zd e n e r e s p e c t a r e , d i np r e u l o b i n u t p r i nv n z a r e a sil i t a b u n u l u i . Avansuri acordate furnizorului.D a c a c e s t ea v a n s u r is u n ta c o r d a t e n a i n t e a n c e p e r i i e x e c u i e i u n e i c o m e n z i s a uu n u i c o n t r a c t e l es u n t d e n u m i t e a v a n s u r i , i a rd a c s u n t a c o r d a t ed u p e x e c u t a r e ap a r i a l ac o m e n z i l o rs a ua contractelor sunt d e n u m i t e a c o n t u r i . A c o n t u r i l e i a v a n s u r i l e s e a c o r d s u bf o r m a u n o r m p r u m u t u r i s a u a u n o r f i n a n r i t e m p o r a r e n a i n t e c a d a t o r i a f a d e f u r n i z o r s e x i s t e . C a u r m a r e , a c e s t e a v a n s u r i i a c o n t u r i d a u n a t e r e l a u n d r e p t d e c r e a n asupra beneficiarului. D e b i t o r i d i v e r i c u p r i n d t o a t e c r e a n e l e e n t i t i i f a d e a l i t e r i , a l i i d e c t p e r s o n a l u l p r o p r i u , c l i e n i i i f u r n i z o r i i . D e c o n t r i c ua s o c i a i i p r i v i n dc a p i t a l u l r e p r e z i n t u nd r e p t d ec r e a n a s u p r a a c i o n a r i l o r s a ua s o c i a i l o r c a r e a us u b s c r i s s participe la constituirea sau m r i r e ac a p i t a l u l u i s o c i a l i c a r en ua uv r s a t i n t e g r a l c o n t r i b u i al ac a r es -au angajat. A l t e c r e a n e , c u p r i n dd r e p t u r i l e u n i t i l o r p a t r i m o n i a l e i z v o r t e d i nr e l a i i de decontare, cum ar fi: avansuri acordate personalului, sume de ncasat de la b u g e t u l d ea s i g u r r i s o c i a l e , s u m ed e n c a s a t d el ab u g e t u l s t a t u l u i , s u m ed e n c a s a t d el au n i t i d i nc a d r u l g r u p u l u i , s u m ed e n c a s a t c au r m a r eav n z r i i

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a c t i v e l o r i m o b i l i z a t e i av a l o r i l o r m o b i l i a r ed ep l a s a m e n t , p a g u b ed er e c u perat p e n t r u c a r e u n i t a t e a p a t r i m o n i a l p o s e d t i t l u e x e c u t o r i u . I I I . I n v e s t i i i l e p e t e r m e ns c u r tc u p r i n dt i t l u r i l e a c h i z i i o n a t e nv e d e r e a r e a l i z r i i u n u i c t i gp e t e r m e ns c u r t . A c e s t c t i gs e r e a l i z e a z c a d i f e r e n n t r e p r e u l d ev n z a r e i p r e u l d ec u m p r a r ea l a c e s t o r t i t l u r i . D i na c e a s t c a t e g o r i e fac parte: a c i u n i l e d e i n u t e l ae n t i t i a f i l i a t e , o b l i g a i u n i e m i s e i r s c u m p r a t e u l t e r i o r n v e d e r e a a m o r t i z r i i , o b l i g a i u n i c u m p r a t e p e n t r u o b i n e r e a d e d o b n z i s a u nv e d e r e ar e v n z r i i , altei n v e s t i i i p et e r m e ns c u r t care cuprind alte valori m o b i l i a r e a c h i z i i o n a t e n v e d e r e a r e a l i z r i i u n u i p r o f i t p e t e r m e n s c u r t . I V . C a s a i c o n t u r i l ab n c i sunt reprezentate prin numerarul aflat n c a s i e r i e i p r i n d i s p o n i b i l i t i l e a f l a t e n c o n t u r i l a b n c i n l e i s a u n d e v i z e i p r i n a l t ev a l o r if i n a n c i a r ec a r e ,d a t o r i t n a t u r i il o r ,s u n tc o n v e r t i b i l ei m e d i a t n d i s p o n i b i l i t ib n e t i .C ua j u t o r u la c e s t o rm i j l o a c eb n e t is ee f e c t u e a z o p e r a i u n i d e n c a s r i i p l i , c a r e p o t f i n n u m e r a r s a u p r i n decont bancar. P l i l e i n c a s r i l ef r n u m e r a r o c a z i o n e a z u na n s a m b l ud eo p e r a i u n i b a n c a r e p r i n i n t e r m e d i u l c r o r a s u m e l e s e t r a n s f e r d i n c o n t u l d e d i s p o n i b i l i t i a l u n i t i i p a t r i m o n i a l e n c o n t u l d e d i s p o n i b i l i t i a l u n i t i i n c a s a t o a r e ( b e n e f i ciar). A c e s t e ac o n t r i b u i el ar e d u c e r e an e c e s a r u l u id em o n e d nc i r c u l a i e ,s c a d c h e l t u i e l i l ed et r a n s p o r t ,m a n i p u l a r e ip a z ab a n i l o r ,e s t eom s u r a n t i i n f l a i o n i s t , u u r e a z m u n c a d e c o n t r o l f i n a n c i a r . Casa e s t e r e p r e z e n t a t d e n u m e r a r u l a f l a t nc a s i e r i a e n t i t i i , nl e i i / s a u nv a l u t , d e s t i n a t e f e c t u r i i p l i l o r s c a d e n t e a l e e n t i t i i p a t r i m o n i a l e ( e x e m p l u : p l i c t r es a l a r i a i , c t r ef u r n i z o r i nl i m i t au n o r p l a f o a n ep r e v z u t ed el e g e ) . C a s i e r i a e s t e a l i m e n t a t c u n u m e r a r u l n c a s a t d e l a c l i e n i s a u d e l a a l i d e b i t o r i a i e n t i t i i . C o n t u r i l e l a b n c i cuprind: Valorile de ncasat, c u ms u n t c e c u r i l e i e f e c t e l ec o m e r c i a l ed e p u s el a b n c i . C e c u l r e p r e z i n t u nd o c u m e n t p r i nc a r eop e r s o a n ( e m i t e n t u l ) d o r d i n b n c i i s a l e d e a p l t i la vedere u n u i b e n e f i c i a r o s u m d e t e r m i n a t . D i s p o n i b i l i t i l e nc o n t u r i c u r e n t e , nl e i i nv a l u t , servesc pentru e f e c t u a r e ad i f e r i t e l o rc a t e g o r i id ep l i ,p e n t r ua l i m e n t a r e aa c r e d i t i v e l o r . R e n n o i r e aa c e s t o r as ef a c ep r i n n c a s r i d el at e r i , d e p u n e r i d en umerar din casierie. Acreditivul r e p r e z i n t m i j l o a c eb n e t ir e z e r v a t el ab a n c n t r -un cont dis t i n c t l a d i s p o z i i a f u r n i z o r u l u i . D i na c e s t e a c r e d i t i v e u r m e a z s s e f a c p l a t a f u r n i z o r u l u i p e m s u r a e f e c t u r i i l u c r r i l o r s a u p r e s t r i i s e r v i c i i l o r , e l e a u rol de a garanta plata n favoarea furnizorului. Alte valori de trezorerie c u p r i n dt i m b r e l ef i s c a l e i p o t a l e , b i l e t e l ed e t r a t a m e n t i o d i h n , t i c h e t e i b i l e t e d e c l t o r i e , b o n u r i v a l o r i c e , c u p o a n e a g r i c o l e a c h i z i i o n a t e i d e i n u t e d e o u n i t a t e p a t r i m o n i a l . Avansurile de trezorerie care r e f l e c t s u m e l e a c o r d a t e u n o r p e r s o a n e , c a r e u r m e a z a f i j u s t i f i c a t es a u r e s t i t u i t e u l t e r i o r . C. Cheltuieli n avans Cheltuielile n avans sunt reprezentate de cheltuielile efectuate n cursul e x e r c i i u l u if i n a n c i a r , d a rc a r es u n ta f e r e n t eu n u ie x e r c i i uf i n a n c i a ru l t e r i o r . A c e s t e c h e l t u i e l i n u a f e c t e a z r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i n c a r e e l e s -au efectuat, ci pe c e l a l e x e r c i i u l u i c r u i a i s u n t a f e r e n t e . C h e l t u i e l i l e na v a n s s u n t c r e a n ea l e e x e r c i i u l u i c u r e n t a s u p r a e x e r c i i u l u i u l t e r i o r ( e x e m p l u : p l a t a n e x e r c i i u l c u r e n t , a c o n t r a v a l o r i i u n u i a b o n a m e n t l a o r e v i s t , a f e r e n t e x e r c i i u l u i v i i t o r )

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1.2.2.2. Pasivele patrimoniale

P a s i v e l e p a t r i m o n i a l e s e p o t c l a s i f i c a d u p m a i m u l t e c r i t e r i i , n t r e c a r e c e l mai u t i l i z a te s t ec e la le x i g i b i l i t i ip a s i v e l o r ia ln a t u r i ij u r i d i c eaa c e s t o r elemente. E l e m e n t e l e d e p a s i v r e f l e c t m o d u l d e a p r o p i e r e i d e f i n a n a r e a a c t i v e l o r patrimoniale. E x i g i b i l i t a t e a s u r s e l o r f i n a n c i a r e s e r e f e r l a t e r m e n u l l o r d e d e c o n t a r e . n f u n c i e d e g r a d u l d e e x i g i b i l i t a t e , p a s i v e l e s e g r u p e a z n : - datorii: - pe termen scurt; - pe termen lung; - provizioane; - venituri n avans; - c a p i t a l i r e z e r v e . A. Datoriile D a t o r i i l e r e p r e z i n t r e s u r s e l e s t r i n e f u r n i z a t e d e t e r i pentru care unitatea t r e b u i e s a c o r d e o p r e s t a i e s a u u n e c h i v a l e n t v a l o r i c . D i n c a t e g o r i a d a t o r i i l o r f a c p a r t e c r e d i t e l e c o n t r a c t a t e d e l a b n c i s a ua l t e i n s t i t u i i f i n a n c i a r e , m p r u m u t u r i l e d i ne m i s i u n e ad eo b l i g a i u n i , p r e c u m i d a t o r i i l ec r e a t e nc a d r u l r e l a i i l o rd e d e c o n t a r e a l e u n i t i i p a t r i m o n i a l e c u a l t e p e r s o a n e f i z i c e s a u j u r i d i c e . P e r s o a n e l e f i z i c e s a u j u r i d i c e f a d e c a r e u n i t a t e a a r e o b l i g a i i b n e t i s u n t denumite creditori. C r e d i t o r u l r e p r e z i n t , d ef a p t , p e r s o a n ac a r e , nc a d r u l u n u i r a p o r t p a t r i m o n i a l aa v a n s a t ov a l o a r ee c o n o m i c i u r m e a z s p r i m e a s c u n e c h i v a l e n t v a l o r i c s a u o c o n t r a p r e s t a i e . D a t o r i i l e s e r e f l e c t d ec o n t a b i l i t a t e d i nm o m e n t u l n a t e r i i l o r i p n n m o m e n t u l r a m b u r s r i i , r e s t i t u i r i i s a up l i i a c e s t o r ac t r et e r i . ng e n e r a l t o a t e d a t o r i i l e c u t e r m e n d e s c a d e n m a i m a r e d e u n a n s u n t p u r t t o a r e d e d o b n d . D e a s e m e n e a , m a i s u n t p u r t t o a r e d e d o b n d i c r e d i t e l e p r i m i t e d e l a b a n c s a u a l t e i n s t i t u i i f i n a n c i a r e , c h i a r d a c s u n t p e t e r m e n s c u r t . n f u n c i e d e exigibilitate datoriile se mpart n: I. Datorii pe termen scurt s u m e l e c a r e t r e b u i e p l t i t e n t r -o p e r i o a d d e p n l a u na n , i II. Datorii pe termen lung s u m e l e c a r e t r e b u i e p l t i t e n t r -op e r i o a d mai mare de un an. Od a t o r i e t r e b u i e c l a s i f i c a t c a d a t o r i e p e t e r m e n s c u r t , d e n u m i t i datorie c u r e n t , atunci cnd: a ) s e a t e a p t s f i e d e c o n t a t n c u r s u l n o r m a l a l c i c l u l u i d e e x p l o a t a r e a l e n t i t i i ; s a u b ) e s t e e x i g i b i l n t e r m e n d e 1 2 l u n i . Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. Din categoria datoriilor cele mai semnificative sunt: datorii financiare, d a t o r i i c o m e r c i a l e , d a t o r i i f i s c a l e , s a l a r i a l e i s o c i a l e , d a t o r i i p e n t r ur e l a i i l ed e d e c o n t a r e c u a s o c i a i i i c r e d i t o r i i d i v e r i . Datoriile financiare reprezint c r e d i t e l e p r i m i t e d e l a b a n c i a l t e i n s t i t u i i d e c r e d i t , p r e c u m i m p r u m u t u r i l e d i n e m i s i u n e a d e o b l i g a i u n i . C r e d i t e l e p r i m i t e d e l a b a n c i a l t e i n s t i t u i i d e c r e d i t c u p r i n d c r e d i t e l e p e t e r m e nl u n g i m e d i u i c e l ep et e r m e ns c u r t , n u m i t e i c r e d ite de trezorerie. A c e s t e as u n t , ng e n e r a l , d e s t i n a t ef i n a n r i i i n v e s t i i i l o r i c h e l t u i e l i l o r c u r e n t e p r i v i n d a c t i v i t a t e a d e e x p l o a t a r e i s u n t p u r t t o a r e d e d o b n z i .

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 m p r u m u t u r i l e d i ne m i s i u n e a d e o b l i g a i u n i r e p r e z i n t r e s u r s e l e f i n a n c i a r e pe termen lu n g a s i g u r a t e p r i n v n z a r e a d e t i t l u r i d e c r e d i t n e g o c i a b i l e ( o b l i g a i u n i ) c t r ep u b l i c .T i t u l a r u ld ep a t r i m o n i uc a r ee m i t eu na s t f e ld e m p r u m u ts e a n g a j e a z s r a m b u r s e z e , l a t e r m e ns a ue a l o n a t , r a t e l e s c a d e n t e i s p l t e a s c o d o b n d s u b f o r m a c u p o a n e l o r a t a a t e t i t l u r i l o r d e c r e d i t . Datoriile comerciale s ec r e e a z nc a d r u lr e l a i i l o rd ed e c o n t a r ec u f u r n i z o r i i p e n t r ua p r o v i z i o n r i d e b u n u r i m a t e r i a l e , l u c r r i i s e r v i c i i p r i m i t e . E l e s e d e l i m i t e a z p a t r i m o n i a l s u b f o r m a f u r n i z o r i l o r i e f e c t e l o r d e p l t i t . F u r n i z o r i ir e p r e z i n t d a t o r i i l ee c h i v a l e n t ev a l o r i ib u n u r i l o rm a t e r i a l e , l u c r r i l o r i s e r v i c i i l o r p r i m i t e d e l a t e r i . E f e c t e l e d e p l t i t r e p r e z i n t t i t l u r i d e v a l o a r e ( c a m b i e i b i l e t l a o r d i n ) c a r e a t e s t o b l i g a i ad ep l a t a n t r e p r i n d e r i i nc a d r u lr e l a i i l o rd ed e c o n t a r ec u furnizorii. D a t o r i i l ef i s c a l e , s a l a r i a l e i s o c i a l ec u p r i n d , no r d i n e , o b l i g a i i l ed i n i m p o z i t e i t a x e f a d e b u g e t u l s t a t u l u i , s a l a r i i l e i a l t e d r e p t u r i a s i m i l a t e d a t o r a t e a n g a j a i l o r ,o b l i g a i ap r i v i n dc o n t r i b u i al aa s i g u r r i l es o c i a l e ,l af o n d u ld e s n t a t e , l af o n d u l d e o m a j , p r e c u m i d a t o r i i l ei n t e r m e d i a r e , c r e a t e nc a d r u l r e l a i i l o r d ed e c o n t a r ec ua n g a j a i i p r i nr e i n e r e ad i ns a l a r i u l d a t o r a t a c e s t o r aa c o n t r i b u i e i p e r s o n a l u l u i p e n t r up e n s i as u p l i m e n t a r , p e n t r uf o n d u l d e o m a j i p e n t r u f o n d u l d e s n t a t e . D a t o r i i l ef a d ea s o c i a ir e p r e z i n t o b l i g a i i l ef a d ea c i o n a r is a u a s o c i a i p e n t r uc a p i t a l u l d e r a m b u r s a t , d i v i d e n d e l e d e p l a t , p r e c u m i d a t o r i i l e n cadrul grupului privind fondurile puse direct sau indirect pe termen scurt la d i s p o z i i a s o c i e t i l o r c o m e r c i a l e d e c t r e n t r e p r i n d e r i l e a s o c i a t e s a u d e c t r e c e l e c u c a r e a c e a s t a a r e r e l a i i d e p a r t i c i p a r e . C r e d i t o r i i d i v e r i c u p r i n dt o a t ed a t o r i i l ee n t i t i i f a d ea l i t e r i , a l i i dect personalul p r o p r i u , c l i e n i i i f u r n i z o r i i . na c e a s t s i t u a i e s e a f l d a t o r i i l e p r i v i n d a c h i z i i o n a r e a d e t i t l u r i d e p l a s a m e n t , s u m e l e n c a s a t e i n e c u v e n i t e e t c . B. Provizioanele S ec o n s t i t u i ep es e a m ac h e l t u i e l i l o r , l as f r i t u l e x e r c i i i l o r c n de x i s t probabilitatea producerii unor pierderi sau cheltuieli. Provizioanele sunt destinate s a c o p e r ed a t o r i i l eac r o r n a t u r e s t ec l a r d e f i n i t i c a r el ad a t ab i l a n u l u i e s t e p r o b a b i l s e x i s t e , s a u e s t e c e r t c v o r e x i s t a , d a r c a r e s u n t i n c e r t e n c e e a c e p r i v e t e v a l o a r e as a ud a t al ac a r e v o r a p r e a . E l e r e p r e z i n t p a s i v e ( d a t o r i e ) c u e x i g i b i l i t a t e s a u v a l o a r e i n c e r t . P r o v i z i o a n e l e s u n t i m p u s e d e n e c e s i t a t e a a p l i c r i i p r i n c i p i u l u i p r u d e n e i n e v a l u a r e a p a t r i m o n i u l u i . ne x e r c i i u l nc a r e s e c o n s t i t u i e p r o v i z i o a n e s e m r e s c c h e l t u i e l i l e , i a r ne x e r c i i u l u r m t o rc n da r el o coa n u l a r eal o rs em r e s c v e n i t u r i l e , c e e a c e d e t e r m i n o d e c a l a r e n t i m p a i m p o z i t u l u i p e p r o f i t . Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: -l i t i g i i , a m e n z i i p e n a l i t i , d e s p g u b i r i , d a u n e i a l t e d a t o r i i i n c e r t e ; -c h e l t u i e l i l e g a t e d ea c t i v i t a t e a d e s e r v i c e np e r i o a d a d eg a r a n i e i a l t e c h e l t u i e l i p r i v i n dg a r a n i i l ea c o r d a t e c l i e n i l o r ; - a c i u n i d er e s t r u c t u r a r e( v n z a r e as a u n c e t a r e aa c t i v i t i i u n e i p r i a afacerii, n c h i d e r e a u n o r s e d i i a l e e n t i t i i , m o d i f i c r i n s t r u c t u r a c o n d u c e r i i e t c ) ; - p e n s i i i o b l i g a i i s i m i l a r e ; -i m p o z i t e ( s e c o n s t i t u i e p e n t r u s u m e l e v i i t o a r e d e p l a t d a t o r a t e b u g e t u l u i d es t a t , nc o n d i i i l e nc a r es u m e l er e s p e c t i v en ua p a r r e f l e c t a t eca datorie n r e l a i i l e c u s t a t u l ) ; - alte provizioane. Provizioanele nu pot fi folosite pentru ajustarea valorii activelor.
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C. Venituri n avans (venituri amnate) r e p r e z e n t a t ed e n c a s r i l es a u c r e a n e l ec o n s t a t a t e ne x e r c i i u lc u r e n td a r ,c a r ev o ri n f l u e n ar e z u l t a t e l e e x e r c i i i l o ru r m t o a r e ,p r e c u m veniturile anticipate din chirii, abonamente, a s i g u r r i , e t c . , n c a s a t e n c o n t u l e x e r c i i i l o r v i i t o a r e s a u veniturile de realizat cum s u n t d o b n z i l ea f e r e n t ev n z r i l o r nr a t e . V e n i t u r i l e na v a n s r e f l e c t o datorie f a d e e x e r c i i u l u r m t o r i n u a f e c t e a z r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r c u r e n t . A s i m i l a t ev e n i t u r i l o r na v a n s( v e n i t u r i a m n a t e) s u n t i s u b v e n i i l e . n c a t e g o r i as u b v e n i i l o rs ec u p r i n ds u b v e n i i l ea f e r e n t ea c t i v e l o r is u b v e n i i l e aferent ev e n i t u r i l o r .A c e s t e ap o tf ip r i m i t ed el ag u v e r n ,d el aa g e n i i g u v e r n a m e n t a l e i a l t e i n s t i t u i i s i m i l a r e n a i o n a l e i i n t e r n a i o n a l e . S u b v e n i i l ea f e r e n t ea c t i v e l o rsau s u b v e n i ip e n t r ui n v e s t i i ir e p r e z i n t s u b v e n i i p e n t r ua c o r d a r e ac r o r a , p r i n c i p a l ac o n d i i ee s t ec ap e r s o a n aj u r i d i c b e n e f i c i a r s c u m p e r e , c o n s t r u i a s c s a ua c h i z i i o n e z ea c t i v ec uc i c l ul u n gd e f a b r i c a i e . S u b v e n i i l e a f e r e n t e v e n i t u r i l o r c u p r i n dt o a t e s u b v e n i i l e , a l t e l e d e c t c e l e pentru active. S u b v e n i i l e n u t r e b u i e n r e g i s t r a t e d i r e c t n c o n t u r i l e d e c a p i t a l i r e z e r v e . E l es er e c u n o s c ,p eob a z s i s t e m a t i c ,d r e p tv e n i t u r ia l w ep e r i o a d e l o r c o r e s p u n z t o a r ec h e l t u i e l i l o ra f e r e n t ep ec a r ea c e s t es u b v e n i iu r m e a z s l e compenseze. D. Capitalurile proprii Capitalurile proprii ( c a p i t a l ir e z e r v e )r e p r e z i n t d r e p t u la c i o n a r i l o r a s u p r a a c t i v e l o r u n e i p e r s o a n e j u r i d i c e , d u p d e d u c e r e a t u t u r o r d a t o r i i l o r . Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, r e z e r v e l e , r e z u l t a t u l r e p o r t a t , r e z u l t a t u l e x e r c i i u l ui financiar. Capitalul individual sau social s ec o n s t i t u i el a n f i i n a r e as o c i e t i l o r c o m e r c i a l e p r i na p o r t u l p e r s o n a l a l a s o c i a i l o r s a ua c i o n a r i l o r . A c e s t a p o r t p o a t e f i n n u m e r a r s a u n n a t u r ( i m o b i l i z r i , s t o c u r i , e t c . ) . Capitalul social se subdivide n: -c a p i t a l s u b s c r i s i n e v r s a t c e r e f l e c t p a r t e a d ec a p i t a l c a r e , d e i a f o s t s u b s c r i s , n u a f o s t n c p u s l a d i s p o z i i a s o c i e t i i c o m e r c i a l e ; -c a p i t a l s u b s c r i s i v r s a t c er e f l e c t p a r t e ad i nc a p i t a l u l s u b s c r i s c a r ea f o s t p u s e f e c t i v l a d i s p o z i i a s o c i e t i i c o m e r c i a l e . P ep a r c u r s u ld e s f u r r i ia c t i v i t i iu n e is o c i e t ic o m e r c i a l ea ul o c o p e r a i u n i d e m a j o r a r e s a u r e d u c e r e a c a p i t a l u l u i s o c i a l . Ma j o r a r e a c a p i t a l u l u i s o c i a l a r e l o c p e c a l e a s u b s c r i e r i i i e m i s i u n i i d e n o i a c i u n i s a up r i s o c i a l e , n c o r p o r a r e ar e z e r v e l o r af u r n i z o r i l o r i a l t eo p e r a i u n i potrivit legii. R e d u c e r e ac a p i t a l u l u i s o c i a l s ee f e c t u e a z p r i nr e d u c e r e an u m r u l u i d e a c i u n i s a up r i s o c i a l es a ud i m i n u a r e a v a l o r i i n o m i n a l e aa c e s t o r ac au r m a r ea r e t r a g e r i iu n o ra c i o n a r is a ua s o c i a i ,r s c u m p r a r e aa c i u n i l o r( a c e s t e as u n t p r e z e n t a t ec ao c o r e c i eav a l o r i ic a p i t a l u l u ip r o p r i u )s a up r i na c o p e r i r e a p i e r d e r i l o r c o n t a b i l e n r e g i s t r a t e n d e c u r s u l e x e r c i i i l o r f i n a n c i a r e a n t e r i o a r e . Capitalul social nu poate fi folosit pentru distribuirea de dividende. Primele legate de capital s u n t d e t e r m i n a t ed eo p e r a i u n i l ed ec r e t e r ea capitalului prin noi aporturi sau prin fuziuni. Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, primele de fuziune, primele de aport, prime de conversie a o b l i g a i u n i l o r na c i u n i i r e p r e z i n t e x c e d e n t u l n t r ev a l o a r e ad ee m i s i u n e i v a l o a r e a n o m i n a l a a c i u n i l o r i p r i l o r s o c i a l e . P e n t r us o c i e t i l ec o m e r c i a l ec a r ee m i t a c i u n i , p r i m e l el e g a t ed ec a p i t a l r e p r e z i n t o s u r s p r o p r i e i p e r m a n e n t d e f i n a n a r e a a c t i v e l o r .
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Rezerve din reevaluare r e p r e z i n t c o n t r a p a r t i d a p l u s u l u i s a u m i n u s u l u i d e v a l o a r ec r e a t p r i nr e e v a l u a r e ai m o b i l i z r i l o r c o r p o r a l e . nu r m ao p e r a i u n i l o r d e reevaluare are loc o modificare a valorii activelor imobilizate i c a urmare are loc o modificare a capitalurilor proprii sub forma rezervelor din reevaluare. Rezervele din reevaluare nu pot fi utilizate direct pentru compensarea p i e r d e r i l o r i n u p o t f a c e o b i e c t u l d i s t r i b u i r i i c t r e a c i o n a r i . Rezervele se constituie n principal prin acumularea profitului din e x e r c i i i l ef i n a n c i a r ep r e c e d e n t e . R e z e r v e l ec u p r i n dr e z e r v e l el e g a l e , r e z e r v e l e s t a t u t a r e s a u c o n t r a c t u a l e i a l t e r e z e r v e . Rezervele legale se constituie anual din profitul brut al persoanei juridice, nc o t e l e i l i m i t e l ep r e v z u t ed el e g e , i d i na l t es u r s ep r e v z u t ed el e g e . n a c e s t e as ei n c l u d i p r i m e l ed ec a p i t a l . R e z e r v e l el e g a l es eu t i l i z e a z n u m a i n c o n d i i i l e p r e v z u t e d e l e g e . Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al u n i t i i , c o n f o r mp r e v e d e r i l o r d i n a c t u l c o n s t i t u t i v a l a c e s t e i a . A l t e r e z e r v e n e p r e v z u t e d e l e g e s a ud e s t a t u t p o t f i c o n s t i t u i t e f a c u l t a t i v pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte s c o p u r i ,p o t r i v i th o t r r i ia d u n r i ig e n e r a l eaa c i o n a r i l o rs a ua s o c i a i l o r ,c u respectarea prevederilor legale. R e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i r e p r e z i n t os u r s p r o p r i ed e f i n a n a r eaa c t i v e l o r u n i t i i p a t r i m o n i a l e , a t u n c i c n d a c e s t a s e c o n c r e t i z e a z n r e a l i z a r e a d e p r o f i t . Rezultatul ex e r c i i u l u i ( R ) s e d e t e r m i n c a d i f e r e n d i n t r e v e n i t u r i l e ( V ) i c h e l t u i e l i l e( C )u n e ie n t i t ip a t r i m o n i a l ed i n t r -o a n u m i t p e r i o a d d et i m p d e n u m i t e x e r c i i u .

R e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i s em a i d e t e r m i n i c ad i f e r e n d i ntre activele p a t r i m o n i a l e d e l a s f r i t u l e x e r c i i u l u i , d i m i n u a t e c u o b l i g a i i l e a f e r e n t e . R e z u l t a t e l ee x e r c i i u l u ip o tf if a v o r a b i l es a un e f a v o r a b i l e ,d u p c u m veniturile au fost mai mari sau mai mici dect cheltuielile. Profitul r e p r e z i n t os u r s p r o p r i e d e f i n a n a r e p n l a r e p a r t i z a r e a l u i p e d e s t i n a i i l e l e g a l e d e c t r e a d u n a r e a g e n e r a l a a c i o n a r i l o r s a u a s o c i a i l o r . Rezultatul reportat e s t ed a t d ep r o f i t u l e x e r c i i u l u i c u r e n t n e r e p a r t i z a t reportat ne x e r c i i u l u r m t o rs a ud ep i e r d e r e ae x e r c i i u l u i c u r e n t , n e a c o p e r i t r e p o r t a t n e x e r c i i u l u r m t o r . Capitalurile proprii m p r e u n c u mprumuturile/creditele primite pe termen lung i provizioanele f o r m e a z s u r s e l el ad i s p o z i i a n t r e p r i n d e r i i d eo m a n i e r p e r m a n e n t ,d u r a b i l ,p et e r m e nl u n g ,a d i c r e p r e z i n t capitalurile permanente ale ntreprinderii. T e m e d e r e f l e c i e : 1 . nc a d r u l c a p i t a l u r i l o rp r o p r i i e x i s t e l e m e n t ec a r ei n f l u e n e a z n mod negativ volumul acestora? 2 . E s t ep o s i b i l c ao n t r e p r i n d e r es a i b c a p i t a l u r i p r o p r i i n e g a t i v e ? Argum e n t a i i e x e m p l i f i c a i .

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1 . 2 . 2 . 3 . V e n i t u r i l e , c h e l t u i e l i l e i r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i
C o n t a b i l i t a t e ai n c l u d e no b i e c t u ls ud es t u d i u ie v i d e n a ,c a l c u l u l , a n a l i z a i c o n t r o l u l m i c r i l o r i n t e r n e i at r a n s f o r m r i l o r s u f e r i t ed ee l e m e n t e l e patri m o n i a l e nu r m ao p e r a i u n i l o r d e s f u r a t ed ec t r eoe n t i t a t ep a t r i m o n i a l . C o n s u m u r i l ed em i j l o a c ee c o n o m i c e , d er e s u r s e i p r o d u c e r e ad er e z u l t a t es u n t m i c r i c o m p l e x ec a r ep r o v o a c t r a n s f o r m r i a t t nvolumul c t i ns t r u c t u r a patrimoniului. De regu l , v e n i t u r i l e i c h e l t u i e l i l e n u s e e c h i l i b r e a z n t r e e l e i c a u r m a r e s e n r e g i s t r e a z om o d i f i c a r eav o l u m u l u ip a t r i m o n i u l u i , a ad u p c u mv o m prezenta n continuare.

Veniturile
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de n c a s a t n n u m e p r o p r i u d i n a c t i v i t i c u r e n t e , c t i c t i g u r i l e d i n o r i c e a l t e s u r s e . C t i g u r i l er e p r e z i n t c r e t e r i a l eb e n e f i c i i l o r e c o n o m i c ec a r ep o t a p r e a s a u n u c a r e z u l t a t d i n a c t i v i t a t e a c u r e n t , d a r n u d i f e r c a n a t u r d e v e n i t u r i l e d i n ace a s t a c t i v i t a t e . A c t i v i t i l ec u r e n t es u n t o r i c ea c t i v i t i ( de exploatare sau financiare) d e s f u r a t ed eoe n t i t a t ep a t r i m o n i a l , c ap a r t ei n t e g r a n t ao b i e c t u l u i s ud e a c t i v i t a t e , p r e c u m i a c t i v i t i l e c o n e x e a c e s t o r a . n a c t i v i t a t e a c u r e n t s u n t i n c l use Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din e v e n i m e n t e s a ut r a n z a c i i c e s u n t c l a r d i f e r i t e d ea c t i v i t i l e c u r e n t e i c a r e , p r i n u r m a r e , n us e a t e a p t s s e r e p e t e n t r -un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale. V e n i t u r i l e d i n a c t i v i t i c u r e n t e s e p o t r e g s i s u b d i f e r i t e d e n u m i r i , c u ma r f i : v n z r i , c o m i s i o a n e , d o b n z i , d i v i d e n d e . S e c u n o s c u r m t o a r e l e c a t e g o r i i d e v e n i t u r i , d u p n a t u r a l o r , a s t f e l : a) venituri din exploatare, care cuprind: - venituri din vnzarea p r o d u s e l o r ,m r f u r i l o r ,l u c r r i l o re x e c u t a t e i serviciilor prestate; -v e n i t u r i d i n v a r i a i a s t o c u r i l o r , r e p r e z e n t n d v a r i a i a n p l u s ( c r e t e r e ) s a u nm i n u s( r e d u c e r e ) d i n t r ev a l o a r e al ac o s t d ep r o d u c i ee f e c t i vas t o c u r i l o r de p r o d u s e i p r o d u c i e nc u r s d e l a s f r i t u l p e r i o a d e i i v a l o a r e a s t o c u r i l o r i n i i a l e a l ep r o d u s e l o r ip r o d u c i e i nc u r s ,n e l u n d nc a l c u lp r o v i z i o a n e l ep e n t r u depreciere constituite. V a r i a i as t o c u r i l o r d ep r o d u s ef i n i t e i nc u r sd ee x e c u i ep e parcursul p e r i o a d e i r e p r e z i n t oc o r e c i e a c h e l t u i e l i l o r d e p r o d u c i e p e n t r ua r e f l e c t a f a p t u l c f i ep r o d u c i aam r i t n i v e l u l s t o c u r i l o r , f i ev n z r i l es u p l i m e n t a r ea ur e d u s nivelul stocurilor. V e n i t u r i l ed i np r o d u c i as t o c a t ( v a r i a i as t o c u r i l o r ) s e n s c r i u , a l t u r i d e c e l e l a l t e v e n i t u r i , n c o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e r e , c u s e m n u l p l u s ( s o l d c r e d i t o r ) s a u minus (sold debitor): - v e n i t u r i d i np r o d u c i ad ei m o b i l i z r i , r e p r e z e n t n dc o s t u l l u c r r i l o r i c h e l t u i e l i l ee f e c t u a t ed eu n i t a t ep e n t r ue a n s i , c a r es e n r e g i s t r e a z c aa c t i v e i m o b i l i z a t e c o r p o r a l e i n e c o r p o r a l e ; - v e n i t u r id i ns u b v e n i id ee x p l o a t a r e , r e p r e z e n t n ds u b v e n i i l ep e n t r u a c o p e r i r e ad i f e r e n e l o rd ep r e i p e n t r ua c o p e r i r e ap i e r d e r i l o r , p r e c u m i a l t e s u b v e n i i ( f i n a n a r e aa c t i v i t i i d ec e r c e t a r e i a l t ef i n a n r i ) d ec a r eb e n e f i c i a z entitatea; - a l t ev e n i t u r i d i ne x p l o a t a r e ac u r e n t , c u p r i n z n dv e n i t u r i l ed i nc r e a n e r e c u p e r a t e i a l t e v e n i t u r i d i n e x p l o a t a r e ;
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b) venituri financiare, care cuprind: -v e n i t u r i d i n i m o b i l i z r i financiare; -v e n i t u r i d i n i n v e s t i i i f i n a n c i a r e p e t e r m e n s c u r t ; -v e n i t u r i d i n c r e a n e i m o b i l i z a t e ; -v e n i t u r i d i n i n v e s t i i i f i n a n c i a r e c e d a t e ; -v e n i t u r i d i n d i f e r e n e d e c u r s v a l u t a r ; -v e n i t u r i d i n s c o n t u r i o b i n u t e ; i - alte venituri financiare. S u m e l e c o l e c t a t e d e p e r s o a n a j u r i d i c nn u m e l e u n o r t e r e p r i , i n c l u s i v nc a z u l c o n t r a c t e l o r d em a n d a t s a uc o m i s i o n , n ur e p r e z i n t v e n i t d i na c t i v i t a t e a c u r e n t . na c e a s t s i t u a i e , v e n i t u r i l e d i na c t i v i t a t e a c u r e n t s u n t r e p r e z e n t a t e d e comisioanele cuvenite. Suma veniturilor rezultate dintr-ot r a n z a c i ee s t ed e t e r m i n a t , d eo b i c e i , printr-u na c o r d n t r e v n z t o r u l i c u m p r t o r u l / u t i l i z a t o r u l a c t i v u l u i , i n n dc o n t d e s u m a o r i c r o r r e d u c e r i c o m e r c i a l e . c) venituri extraordinare (de exemplu, dau n e l e p r e t i n s e d e d e i n t o r i i d e p o l i e n u r m a p r o d u c e r i i u n o r c a l a m i t i ) . nc a d r u l v e n i t u r i l o r e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r s em a i c u p r i n d : veniturile din reluarea provizioanelor i v e n i t u r i l ed i nr e l u a r e aa j u s t r i l o rp e n t r ud e p r e c i e r e sau pierdere de valoare c a r e s e e v i d e n i a z d i s t i n c t n f u n c i e d e n a t u r a a c e s t o r a .

Cheltuielile
nc a t e g o r i a c h e l t u i e l i l o r s e i n c l u d e a t t s u m e l e s a uv a l o r i l e p l t i t e s a ud e p l t i t c t i p i e r d e r i l e d i n o r i c e a l t s u r s . C h e l t u i e l i l e u n i t i i r e p r e z i n t v a l o r i l e p l t i t e s a u d e p l t i t p e n t r u : - c o n s u m u r id es t o c u r i ,l u c r r ie x e c u t a t e is e r v i c i ip r e s t a t ed ec a r e b e n e f i c i a z u n i t a t e a ; - cheltuieli cu personalul; -e x e c u t a r e a u n o r o b l i g a i i l e g a l e s a u c o n t r a c t u a l e e t c . P i e r d e r i l e r e p r e z i n t r e d u c e r i a l e b e n e f i c i i l o r e c o n o m i c e i p o t r e z u l t a s a u n u c a u r m a r e a d e s f u r r i i a c t i v i t i i c u r e n t e a e n t i t i i . E l e n u d i f e r c a n a t u r d e alte tipuri de cheltuieli. C o n t a b i l i t a t e a c h e l t u i e l i l o r s e i n e p e f e l u r i d e c h e l t u i e l i , d u p n a t u r a l o r , astfel: a) cheltuieli de exploatare, care cuprind: - c h e l t u i e l ic um a t e r i i l ep r i m e im a t e r i a l e l ec o n s u m a b i l e ;c o s t u ld e a c h i z i i ea l o b i e c t e l o r d ei n v e n t a r c o n s u m a t e ; c o s t u l d ea c h i z i i ea l m a t e r i a l e l o r n e s t o c a t e ,t r e c u t ed i r e c ta s u p r ac h e l t u i e l i l o r ;c o n t r a v a l o a r e ae n e r g i e i ia p e i consumate; v a l o a r e aa n i m a l e l o r ip s r i l o r ;c o s t u lm r f u r i l o rv n d u t e ia l ambalajelor; -c h e l t u i e l i c u l u c r r i l e i s e r v i c i i l e e x e c u t a t e d e t e r i , r e d e v e n e , l o c a i i d e g e s t i u n e i c h i r i i ; p r i m e d e a s i g u r a r e ; s t u d i i i c e r c e t r i ; c h e l t u i e l i c ua l t e s e r v i c i i execu t a t ed et e r i ( c o l a b o r a t o r i ) ; c o m i s i o a n e i o n o r a r i i ; c h e l t u i e l i d ep r o t o c o l , r e c l a m i p u b l i c i t a t e ; t r a n s p o r t u l d eb u n u r i i p e r s o n a l ; d e p l a s r i , d e t a r i i t r a n s f e r r i ; c h e l t u i e l i p o t a l e i t a x e d e t e l e c o m u n i c a i i , s e r v i c i i b a n c a r e i a l t e l e ; - chelt u i e l i c up e r s o n a l u l ( s a l a r i i l e , a s i g u r r i l e i p r o t e c i as o c i a l i a l t e c h e l t u i e l i c u p e r s o n a l u l , s u p o r t a t e d e p e r s o a n a j u r i d i c ) ; - a l t ec h e l t u i e l i d ee x p l o a t a r e( p i e r d e r i d i nc r e a n e i d e b i t o r i d i v e r i ; d e s p g u b i r i , a m e n z i ip e n a l i t i ;d o n a i i ia lte cheltuieli similare; cheltuieli p r i v i n d a c t i v e l e c e d a t e i a l t e o p e r a i i d e c a p i t a l e t c . ) ;

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b) cheltuieli financiare, c a r ec u p r i n d :p i e r d e r id i nc r e a n el e g a t ed e p a r t i c i p a i i ;c h e l t u i e l ip r i v i n d i n v e s t i i i l e f i n a n c i a r e c e d a t e ;d i f e r e n e l e nefavorabile d ec u r sv a l u t a r ;d o b n z i l ep r i v i n de x e r c i i u lf i n a n c i a r nc u r s ; s c o n t u r i l e a c o r d a t e c l i e n i l o r ; p i e r d e r i d i n c r e a n e d e n a t u r f i n a n c i a r i a l t e l e ; c) cheltuieli extraordinare ( c a l a m i t i i a l t e e v e n i m e n t e e x t r a o r d i n a r e ) . n cadrul cheltuielilor exerci i u l u if i n a n c i a rs ec u p r i n d ,d ea s e m e n e a , c h e l t u i e l i l ec up r o v i z i o a n e l e ,a j u s t r i l ep e n t r ud e p r e c i e r es a up i e r d e r ed e valoare, p r e c u m i cheltuielile c ui m p o z i t u l p ep r o f i t i a l t ei m p o z i t e , calculate pot r i v i t l e g i i , c a r e s e e v i d e n i a z d i s t i n c t n f u n c i e de natura lor.

R e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i
S ed e t e r m i n d i s t i n c tp e n t r u activitatea de exploatare (Rexpl), pentru a c t i v i t a t e a f i n a n c i a r (Rfin) i p e n t r u activitatea e x t r a o r d i n a r (Rextr.), astfel:
R = (Vexpl - Cexpl) (Vfin Cfin) (Vexce Cextr.)

sau:
R = Rexpl Rfin Rextr.

n cazul n care veniturile sunt egale cu ch e l t u i e l i l ee c u a i ad ee c h i l i b r u f u n d a m e n t a l a c o n t a b i l i t i i e s t e u r m t o a r e a : Active patrimoniale sau:

BE

Cheltuielile e x e r c i i u l u i
CE

Pasive patrimoniale
CP

Veniturile e x e r c i i u l u i
VE

1 . 2 . 2 . 4 . A j u s t r i l e d e v a l o a r e
A j u s t r i l ed ev a l o a r ec u p r i n dt o a t ec o r e c i i l ed e s t i n a t es i n s e a m ad e r e d u c e r i l ev a l o r i l o ra c t i v e l o ri n d i v i d u a l e ,s t a b i l i t el as f r i t u le x e r c i i u l u i f i n a n c i a r , i n d i f e r e n t d a c a c e a r e d u c e r e e s t e s a u n u d e f i n i t i v . A j u s t r i l e d e v a l o a r e p o t f i : - a j u s t r i p e r m a n e n t e a m o r t i z r i l e i / s a u - a j u s t r i p r o v i z o r i i - a j u s t r i p e n t r ud e p r e c i e r e sau - a j u s t r i p e n t r up i e r d e r e d e v a l o a r e

A j u s t r i d e v a l o a r e p e r m a nente - a m o r t i z r i l e
Amortizarea r e p r e z i n t op i e r d e r ed ev a l o a r ep e r m a n e n t ( i r e v e r s i b i l ) a a c t i v e l o r c o r p o r a l e i n e c o r p o r a l e c a u r m a r ea f o l o s i r i i a c e s t o ra pe durata lor de u t i l i z a r e . A m o r t i z a r e ac o r e c t e a z p r i ns c d e r ev a l o a r e ac o n t a b i l d ei n t r a r ea i m o b i l i z r i l o r c o r p o r a l e i n e c o r p o r a l e i r e p r e z i n t p r i nc o n i n u t u l e i os t r u c t u r p a t r i m o n i a l d e p a s i v .

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V a l o a r e a n e t c o n t a b i l

Valoarea de intrare n patrimoniu

Amortizarea

A j u s t r i l e d e v a l o a r e p r o v i z o r i i
A j u s t r i l e p e n t r ud e p r e c i e r e nc a z u l b u n u r i l o r m a t e r i a l e i a l c r e a n e l o r ia j u s t r ip e n t r up i e r d e r ed ev a l o a r e nc a z u la c t i v e l o rf i n a n c i a r e id e trezorerie intervin ne x e r c i i i l e nc a r es ec o n s t a t o r e d u c e r er e v e r s i b i l ( p r o v i z o r i e ) av a l o r i i a c t i v e l o r m e n i o n a t e . E l ec o r e c t e a z p r i ns c d e r ev a l o a r e a c o n t a b i l a a c t i v e l o r f i n a n c i a r e , s t o c u r i l o r , c r e a n e l o r i a a c t i v e l o r d e t r e z o r e r i e i p r i nc o n i n u t u l l o r e l er e p r e z i n t os u r s d ea u t o f i n a n a r ep n l ar e l u a r e al o r l a venituri, deci sunt structuri patrimoniale de pasiv.

1 . 2 . 2 . 6 . A p l i c a i i p r i v i n d s t r u c t u r a e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e
A p l i c a i a n r . 1 S o c i e t a t e a X p r e z i n t u r m t o a r e as i t u a i ep a t r i m o n i a l : c a p i t a l social 6 . 0 0 0 l e i ; c l d i r i 4 . 0 0 0 l e i ; m a t e r i i p r i m e 7 0 0 l e i ; m r f u r i 4 0 0 l e i ; r e z e r v e s t a t u t a r e 1 . 0 0 0l e i ; c l i e n i 1 . 5 0 0l e i ; a c r e d i t i v e8 0 0l e i ; c r e d i t eb a n c a r ep et e r m e nl u n g 2.500 lei; programe informatice 1.500 lei; terenuri 5.000 lei; combustibil 500 lei; d i v i d e n d e d e p l a t 1 . 0 0 0l e i ; d a t o r i i s a l a r i a l e 2 . 5 0 0l e i ; e f e c t e d e p r i m i t 1 . 0 0 0l e i ; f u r n i z o r i1 . 5 0 0l e i ;a v a n s u r ip r i m i t ed el ac l i e n i5 0 0l e i ;a v a n s u r ia c o r d a t e furnizorilor 600 lei; cheltuieli de constituire 500 lei; interese de participare 2.500 l e i ; a l t e t i t l u r i d e p l a s a m e n t 5 0 0l e i ; t i m b r e p o t a l e 2 0l e i ; m p r u m u t u r i a c o r d a t e p et e r m e nl u n g1 . 5 0 0l e i ; m p r u m u t u r i d i ne m i s i u n e ad eo b l i g a i u n i 2 . 0 0 0l e i ; impozit pe profit 200 lei. Se cere: -s s e s t a b i l e a s c v a l o a r e a c a p i t a l u r i l o r p r o p r i i , a a c tivelor imobilizate, a a c t i v e l o r c i r c u l a n t e i a d a t o r i i l o r ( p e e l e m e n t e l e d e s t ru c t u r c o m p o n e n t e ) . Capitalurile proprii sunt formate din: - capital social 6.000 - rezerve statutare 1.000 Capitaluri proprii total: 7.000 Activul imobilizat cuprinde: -i m o b i l i z r i n e c orporale: -cheltuieli de constituire 500 -programe informatice 1.500 2.000 (a) -i m o b i l i z r i c o r p o r a l e : -c l d i r i 4 . 0 0 0 -terenuri 5.000 9.000 (b) -i m o b i l i z r i f i n a n c i a r e : - interese de participare 2.500 - mprumuturi acordate pe termen lung 1.500 4.000 (c) Active imobilizate total (a+b+c): 15.000 n structura activului circulant se cuprinde: -stocuri: - materii prime 700 -m r f u r i 4 0 0 - combustibil 500 1.600 (d)
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-c r e a n e : -c l i e n i - efecte de primit - avansuri acordate furnizorilor

1 . 5 0 0 1.000 600 3.100 (e)

-i n v e s t i i i f i n a n c i a r e p e t e r m e n s c u r t - alte titluri de plasament 500 (f) - disponibili t i i a l t e v a l o r i - acreditive 800 -t i m b r e p o t a l e 20 820 (g) Active circulante total(d+e+f+g): 6.020 Din categoria datoriilor fac parte: -datorii financiare : -credite bancare pe termen lung 2.500 -mprumuturi din emisiunea de ob l i g a i u n i 2.000 4.500 (h) -datorii comerciale: -furnizori 5.000 -a v a n s u r i p r i m i t e d e l a c l i e n i 500 5.500 (i) -d a t o r i i s a l a r i a l e , s o c i a l e i f i s c a l e : -datorii salariale 2.500 -impozit pe profit 200 2.700 (j) -d a t o r i i f a d e a s o c i a i : -d i v i d e n d e d e p l a t 1 . 0 0 0( k ) Datorii total (h+i+j+k): 13.700

A p l i c a i a n r . 2 P eb a z ai n f o r m a i i l o rp r e z e n t a t em a ij o ss s ei d e n t i f i c ep r i n c i p a l e l e structuri patrimoniale: -c h e l t u i e l i p e n t r u d e z v o l t a r e a p o t e n i a l u l u i d e a c t i v i t a t e -c h e l t u i e l i p e n t r u n r e g i s t r a r e a i n m a t r i c u l a r e a s o c i e t i i -c h e l t u i e l i d e p r o s p e c t a r e a p i e e i -cheltuieli alocate pentru noi tehnologii -c h e l t u i e l i p e n t r u a c h i z i i o n a r e a u n e i m r c i d e f a b r i c -cheltuieli cu materii prime -c h e l t u i e l i p e n t r u a c h i z i i o n a r e a u n u i p r o g r a mi n f o r m a t i c -p r i m e d e a s i g u r a r e p l t i t e n avans -a b o n a m e n t e p l t i t e n a v a n s -c h e l t u i e l i p e n t r u r e p a r a i i c u r e n t e i r e v i z i i t e h n i c e -venituri din chirii nregistrate n avans -venituri din vnzarea produselor finite -v e n i t u r i d i n l u c r r i e x e c u t a t e i s e r v i c i i p r e s t a t e -cheltuieli cu salariile -d i f e r e n e f a v o r a b i l e a f e r e n t e d a t o r i i l o r n d e v i z e -d i f e r e n e n e f a v o r a b i l e a f e r e n t e c r e a n e l o r n d e v i z e 1.000 200 1.700 1.300 3.000 2.500 1.500 600 400 700 400 2.000 1.800 2.700 300 200

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 n b a z a a c e s t o r i n f o r m a i i s e p o t d e t e r m i n a u r m t o a r e l e s t r u c turi: i m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e : -cheltuieli de constituire: -c h e l t u i e l i p e n t r u d e z v o l t a r e a p o t e n i a l u l u i d e a c t i v i t a t e1 . 0 0 0 -cheltuieli p e n t r u n r e g i s t r a r e i n m a t r i c u l a r e 2 0 0 -cheltuieli pentru prospectarea pie e i 1.700 2.900 -c o n c e s i u n i , b r e v e t e , l i c e n e : -c h e l t u i e l i p e n t r u a c h i z i i o n a r e a u n e i m r c i d e f a b r i c 3.000 3.000 -cheltuieli de dezvoltare: -cheltuieli alocate pentru noi tehnologii 1.300 1.300 -a l t e i m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e -c h e l t u i e l i p e n t r u a c h i z i i o n a r e a u n u i p r o g r a mi n f o r m a t i c 1.500 1.500 cheltuieli nregistrate n avans: -prime de asigur a r e p l t i t e n a v a n s 6 0 0 -a b o n a m e n t e p l t i t e n a v a n s 400 1.000 venituri nregistrate n avans: -venituri din chirii nregistrate n avans 400 400 c h e l t u i e l i i v e n i t u r i a f e r e n t e e x e r c i i u l u i -c h e l t u i e l i a f e r e n t e e x e r c i i u l u i : -c h e l t u i e l i p e n t r u r e p a r a i i c u r e n t e i r e v i z i i t e h n i c e 7 0 0 -cheltuieli cu materiile prime 2.500 -cheltuieli cu salariile 2.700 -d i f e r e n e n e f a v o r a b i l e a f e r e n t e c r e a n e l o r n d e v i z e 200 6.100 -venituri af e r e n t e e x e r c i i u l u i : -venituri din vnzarea produselor finite 2.000 -v e n i t u r i d i n l u c r r i e x e c u t a t e i s e r v i c i i p r e s t a t e 1 . 8 0 0 -d i f e r e n e f a v o r a b i l e a f e r e n t e d a t o r i i l o r n d e v i z e 300 4.100 r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i - venituri aferente exer c i i u l u i 4 . 1 0 0-c h e l t u i e l i a f e r e n t e e x e r c i i u l u i 6.100 - 2.000 (pierdere)

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1 . 2 . 3 . T i p u r i d e mo d i f i c r i p r o d u s e d e o p e r a i i l e e c o n o mi c e asupra elementelor patrimoniale

O r i c e o p e r a i e e c o n o m i c p r o d u c e om o d i f i c a r e d e v o l u ms a us t r u c t u r n masa pat r i m o n i u l u i .O p e r a i i l ee c o n o m i c ec a r ea ul o c nv i a au n e iu n i t i p a t r i m o n i a l es u n tn u m e r o a s e id eom a r ed i v e r s i t a t e ,d e t e r m i n a t ed e c a r a c t e r i s t i c i l e i n a t u r aa c t i v i t i l o r i d es p e c i f i c u l m i j l o a c e l o r s a us u r s e l o r c e p a r t i c i p l a r e a l i z a r e a l o r . Toateo p e r a i i l ee c o n o m i c ec a r ep r o d u cm o d i f i c r i l e nm a s a i s t r u c t u r a p a t r i m o n i u l u i a ul o cn u m a i p r i np r i s m a i nc a d r u l e g a l i t i i p e r m a n e n t ed i n t r e a c t i v u l i p a s i v u l p a t r i m o n i a l , e g a l i t a t e c a r e t r e b u i e m e n i n u t o b l i g a t o r i u . Analiznd caracteristicile op e r a i i l o r e c o n o m i c e p r i np r i s m a m o d i f i c r i l o r d e t e r m i n a t e np a t r i m o n i ua c e s t e a s e p o t g r u p a np a t r um a r i c a t e g o r i i d u p t i p u l d e m o d i f i c a r e p r o d u s n p a t r i m o n i u , a s t f e l : a ) O p e r a i i e c o n o m i c ec a r ed e t e r m i n m o d i f i c r i p a t r i m o n i a l en u m a i n structura activelor, ns e n s u lc r e t e r i iu n u ie l e m e n td ea c t i v im i c o r r i i c o n c o m i t e n t e i c u a c e e a i s u m a a l t u i e l e m e n t d e a c t i v ;

A+x x=P
b ) O p e r a i i e c o n o m i c ec a r ed e t e r m i n m o d i f i c r i p a t r i m o n i a l en u m a i n structura pasivelor, ns e n s u lc r e t e r i iu n u ie l e m e n td ep a s i v im i c o r r i i c o n c o m i t e n t e i c u a c e e a i s u m a a l t u i e l e m e n t d e p a s i v ;

A=P+x x
c ) O p e r a i i e c o n o m i c e c a r e d e t e r m i n m o d i f i c r i p a t r i m o n i a l e nvolumul a c t i v e l o r i p a s i v e l o r , ns e n s u l c r e t e r i i u n u i e l e m e n t d ea c t i vc o n c o m i t e n t c u cr e t e r e au n u i e l e m e n t d ep a s i v , t o t a l u l a c t i v u l u i i p a s i v u l u i c r e s c n dc us u m a r e s p e c t i v , e g a l i t a t e a p a t r i m o n i a l m e n i n n d u -se;

A+x=P+x
d ) O p e r a i i e c o n o m i c e c a r e d e t e r m i n m o d i f i c r i p a t r i m o n i a l e nvolumul a c t i v e l o r i p a s i v e l o r , n s e n s u l m i c o r r i i u n u i e l e m e n t d e a c t i v i c o n c o m i t e n t i c ua c e e a i s u m m i c o r a r e au n u i e l e m e n t d ep a s i v , t o t a l u l a c t i v u l u i i p a s i v u l u i m i c o r n d u -s e c u s u m a r e s p e c t i v , e g a l i t a t e a p a t r i m o n i a l m e n i n n d u -se.

A x=P x
Pentru exemplificarea celor patru tipuri d em o d i f i c r i p r e z e n t a t em a i s u s s ep o r n e t ed el au r m t o a r e as i t u a i ei n i i a l p r i v i n dp a t r i m o n i u lu n e i ntreprinderi: (tabel 2.4.). S i t u a i a i n i i a l a p a t r i m o n i u l u i Active patrimoniale a1. Mijloace fixe a2. Materii prime a3. Conturi c u r e n t e l a b n c i a4. Casa Total Pasive patrimoniale p1. Capital social p2. Furnizori p3. Credite bancare p4. Creditori Total Tabel nr. 1 Suma 50 lei 30 lei 60 lei 10 lei 150 lei 60 lei 40 lei 30 lei 20 lei 150 lei

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Exemplu 1: S e r i d i c d i n c o n t u l c u r e n t d e l a b a n c s u m a d e 2 0 l e i c a r e s e d e p u n e l a c a s i e r i e . O p e r a i a e c o n o m i c d e t e r m i n m o d i f i c r i a s t f e l : -c r e t e n u m e r a r u l e x i s t e n t n c a s i e r i a u n i t i i p a t r i m o n i a l e c u 2 0 l e i a d i c a e l e m e n t u l u i d e a c t i v C a s a c a r e d e v i n e 1 0 +2 0 =3 0 l e i ; -s em i c o r e a z c o n c o m i t e n t i c ua c e e a i s u m u na l t e l e m e n t d ea c t i v C o n t u r i c u r e n t e l a b n c i c a r e d e v i n e 6 0 20 = 40 lei. D u p a c e a s t o p e r a i e e c o n o m i c p a t r i m o n i u l s ep r e z i n t a s t f e l : S i t u a i a p a t r i m o n i u l u i d u p o p e r a i a 1 Tabel nr. 2 Active patrimoniale a1. Mijloace fixe a2. Materii prime a3. C o n t u r i c u r e n t e l a b n c i ( 6 0 20) a4. Casa (10+ 20) Total Pasive patrimoniale p1. Capital social p2. Furnizori p3. Credite bancare p4. Creditori Suma 50 lei 30 lei 40 lei 30 lei 150 lei

60 lei 40 lei 30 lei 20 lei Total 150 lei C o m p o r t n ds i t u a i a p a t r i m o n i u l u i d u p p r i m a o p e r a i e e c o n o m i c c uc e a i n i i a l , c o n s t a t mc s -a up r o d u s m o d i f i c r i n u m a i na c t i v u l p a t r i m o n i a l , p r i n c r e t e r e a u n u i e l e m e n t d e a c t i v( c a s a ) , c o n c o m i t e n t c us c d e r e a a l t u i e l e m e n t d e a c t i v( c o n t u r il ab n c i ) ,f r ai n f l u e n ap a s i v u l im e n i n n d u -se egalitatea p a t r i m o n i a l . Exemplul 2: S e a c h i t u n u i f u r n i z o r s u m a d e 1 0l e i d i n t r -un credit bancar p e t e r m e n s c u r t . O p e r a i a e c o n o m i c d e t e r m i n m o d i f i c r i n m r i m e a i s t r u c t u r a patrimoniului astfel: -c r e s co b l i g a i i l ed i nc r e d i t ef a d eb a n c c u1 0l e ir e p r e z e n t a t ed e e l e m e n t u l d ep a s i v C r e d i t e b a n c a r ep e t e r m e ns c u r t c a r e d e v i n e3 0+1 0=4 0 lei; -s em i c o r e a z c o n c o m i t e n t i c ua c e e a i s u m u na l t e l e m e n t d ep a s i v F u r n i z o r i c a r e d e v i n e 4 0 10 = 30 lei. D u p a c e a s t o p e r a i e e c o n o m i c p a t r i m o n i u l i n i i a l d e v i n e : S i t u a i a p a t r i m o n i u l u i d u p o p e r a i a 2 Active patrimoniale a1. Mijloace fixe a2. Materii prime a3. Contu r i c u r e n t e l a b n c i a4. Casa Total Pasive patrimoniale p1. Capital social p2. Furnizori (40-10) p3. Credite bancare (30+10) p4. Creditori Total
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Tabel nr. 2.6. Suma 50 lei 30 lei 60 lei 10 lei 150 lei 60 lei 30 lei 40 lei 20 lei 150 lei

C o m p a r n ds i t u a i ap a t r o i m o n i u l u i d u p a c e a s t o p e r a i ec uc e ai n i i a l , c o n s t a t mc s -a up r o d u sm o d i f i c r i n u m a i np a s i v u l p a t r i m o n i a l , p r i nc r e t e r e a i s c d e r e ac o n c o m i t e n t ad o u e l e m e n t ed ep a s i vf r ai n f l u e n aa c t i v u l i m e n i n n d u -s e e g a l i t a t e a p a t r i m o n i a l . Exemplul 3: Se a p r o v i z i o n e a z c um a t e r i i p r i m e d e l a f u r n i z o r i n v a l o a r e de 40 lei conform facturii. O p e r a i ae c o n o m i c d e t e r m i n m o d i f i c r i nm r i m e a is t r u c t u r a b i l a n u l u i a s t f e l : -c r e t e v a l o a r e a m a t e r i i l o r p r i m e ns t o c c u4 0l e i , a d i c a e l e m e n t u l u i d e a c t i v Ma t e r i i p r i m e c a r e d e v i n e 3 0 +4 0 =7 0 l e i ; -c r e t e c o n c o m i t e n t i c u a c e a i s u m u n e l e m e n t d e p a s i v F u r n i z o r i c a r e devine 40 + 40 = 80 lei. D u p a c e a s t o p e r a i e e c o n o m i c p a t r i m o n i u l s e p r e z i n t a s t f e l : S i t u a i a p a t r i m o n i u l u i d u p o p e r a i a 3 Active patrimoniale a1. Mijloace fixe a2. Materii prime (30 + 40) a3. C o n t u r i c u r e n t e l a b n c i a4. Casa Total Pasive patrimoniale p1. Capital social p2. Furnizori (40 + 40) p3. Credite bancare p4. Creditori Total Tabel nr. 3 Suma 50 lei 70 lei 60 lei 10 lei 190 lei 60 lei 80 lei 30 lei 20 lei 190 lei

C o m p a r n ds i t u a i ap a t r i m o n i a l d u p o p e r a i a3 c uc e ai n i i a l c u , c o n s t a t m c o p e r a i ae c o n o m i c ap r o d u sm o d i f i c r i na m b e l em a s e p a t r i m o n i a l e ( a c t i v e i p a s i v e ) p r i nc r e t e r e au n u i e l e m e n t d e a c t i v , concomitent c uc r e t e r e ac ua c e e a i s u m au n u i e l e m e n t d ep a s i v , t o t a l u l a c t i v e l o r i c e l a l p a s i v e l o r c r e s c n d c u a c e e a i s u m , m e n i n n d u -s e a s t f e l e g a l i t a t e a p a t r i m o n i a l . Exemplu 4: D i n c o n t u l c u r e n t l a b a n c s e r a m b u r s e a z u n c r e d i t b a n c a r p e termen s c u r t n s u m d e 2 0 l e i . O p e r a i ae c o n o m i c d e t e r m i n m o d i f i c r i nm r i m e a is t r u c t u r a patrimoniului astfel: -s c a d ed i s p o n i b i l u ld i nc o n t u lc u r e n tl ab a n c c u2 0l e i ,r e f l e c t a t n e l e m e n t u l d e a c t i v C o n t u r i c u r e n t e l a b n c i , c a r e d e v i n e 6 0 20 = 40 lei; -s c a d ec o n c o m i t e n t i c ua c e e a i s u m u ne l e m e n td ep a s i v C r e d i t e b a n c a r e p e t e r m e n s c u r t c a r e d e v i n e 3 0 - 20 = 10 lei. D u p a c e a s t o p e r a i e e c o n o m i c p a t r i m o n i u l e s t e :

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S i t u a i a p a t r i m o n i u l u i d u p o p e r a i a 4 Active patrimoniale a1. Mijloace fixe a2. Materii prime a3. C o n t u r i c u r e n t e l a b n c i ( 6 0 - 20) a4. Casa Total Pasive patrimoniale p1. Capital social p2. Furnizori p3. Credite bancare (30 - 20) p4. Creditori Total Tabel nr. 4 Suma 50 lei 30 lei 40 lei 10 lei 130 lei 60 lei 40 lei 10 lei 20 lei 130 lei

C o m p a r n ds i t u a i ap a t r i m o n i u l u id u p o p e r a i a4 c uc e ai n i i a l , c o n s t a t m c o p e r a i ae c o n o m i c ap r o d u sm o d i f i c r i na m b e l em a s e p a t r i m o n i a l e( a c t i v e ip a s i v e ) ,p r i nm i c o r a r e au n u ie l e m e n td ea c t i v , c o n c o m i t e n t c u s c d e r e a c u a c e e a i s u m a u n u i e l e m e n t d e p a s i v , t o t a l u l a c t i v e l o r i c e l a l p a s i v e l o r i m i c o r n d u -s e c u a c e e a i s u m , m e n i n n d u -se astfel egalitatea p a t r i m o n i a l . D u p c u mr e z u l t d i nc e l e p r e z e n t a t e , i n d i f e r e n t d e t i p u r i l e d e m o d i f i c r i produse asupra activul u i i p a s i v u l u i u n i t i i p a t r i m o n i a l e , e g a l i t a t e a p a t r i m o n i a l s em e n i n ep e r m a n e n t . A c e a s t a n t r u c t nc a z u l f i e c r e i o p e r a i i e c o n o m i c es -a p r o d u s , c o n c o m i t e n t i c u a c e e a i s u m o d u b l m o d i f i c a r e i a n u m e : - de sens contrar, atunci cnd au fost influ e n a t ee l e m e n t ed i na c e e a i m a s p a t r i m o n i a l ,m o d i f i c n d u -se structura fie a activelor fie a pasivelor; v o l u m u l p a t r i m o n i u l u i n ue s t ea f e c t a t p e n t r uc c e l ed o u i n f l u e n ea l ef i e c r e i o p e r a i i s e a n u l e a z r e c i p r o c ; - s a ud ea c e l a i s e n s , nc a z u l nc a r ea uf o s t i n f l u e n a t ee l e m e n t ed i n a m b e l em a s ep a t r i m o n i a l e ,d u c n dl ac r e t e r e as a us c d e r e av o l u m u l u i patrimoniului. P e n t r uad e m o n s t r am e n i n e r e ap e r m a n e n t ae g a l i t i i b i l a n i e r e , t o a t e c e l e p a t r u t i p u r i d e o p e r a i i e c o n o m i c e e x e m p l i f i c a t e s e v o r p r ezenta ntr-o s i n g u r s c h e m c a r e v a c u p r i n d e s i t u a i a i n i i a l a p a t r i m o n i u l u i i m o d i f i c r i l e p o d u s e d e c e l e p a t r u o p e r a i i e c o n o m i c e ( t a b e l n r . 2 . 9 . ) S i t u a i a i n i i a l a p a t r i m o n i u l u i Tabel nr. 5 Op. 2 Op. 3 Op.4 Active patrimoniale I n i i a l Op. 1 Suma Suma Suma Suma Suma a1. Mijloace fixe 50 lei 50 lei 50 lei 50 lei 50 lei * a2. Materii prime 30 lei 30 lei 30 lei 30 lei 70 lei * * a3. C o n t u r i c u r e n t e l a b n c i 60 lei 60 lei 60 lei 40 lei 40 lei * a4. Casa 10 lei 10 lei 10 lei 10 lei 30 lei Total 150 lei 150 lei 190 lei 130 lei 150 lei Pasive patrimoniale p1. Capital social 60 lei 60 lei 60 lei 60 lei 60 lei * * p2. Furnizori 40 lei 40 lei 40 lei 30 lei 80 lei * * p3. Credite bancare 30 lei 30 lei 30 lei 40 lei 10 lei p4. Creditori 20 lei 20 lei 20 lei 20 lei 20 lei Total 150 lei 150 lei 190 lei 130 lei 150 lei
40

D i na c e a s t s c h e m s eo b s e r v c o p e r a i i l e1 i 2a up r o d u s m o d i f i c r i n u m a i ns t r u c t u r aa c t i v e l o r ip a s i v e l o rp a t r i m o n i a l e ,r e s p e c t i v am i j l o c e l o r e c o n o m i c e i a s u r s e l o r d e f i n a n a r e , f r a i n f l u e n a t o t a l u l p a t r i m o n i u l u i nt i m p c eo p e r a i i l e3 i 4a up r o d u s m o d i f i c r i a t t ns t r u c t u r ac t i a s u p r at o t a l u l u i a c t i v e l o r i p a s i v e l o r p a t r i m o n i a l e .

1 . 3 . Me t o d a c o n t a b i l i t i i
A v n do b i e c t p r o p r i ud ec e r c e t a r e , c o n t a b i l i t a t e a i -ac r e a t i om e t o d p r o p r i e p r i n c a r e i r e a l i z e a z o b i e c t u l e i d e s t u diu.

1 . 3 . 1 . N o i u n e a i c o n i n u t u l m e t o d e i c o n t a b i l i t i i
N o i u n e a d e m e t o d i a r e o r i g i n e a n l i m b a g r e a c , p r o v e n i n d d e l a meta, c a r e n s e a m n succesiune, schimbare, d u p c a r e i hodos, c a r er e p r e z i n t d r u m . P r i nu n i r e a c e l o r d o u c u v i n t e a r e z u l t a t methodos, care se traduce n drumul pe c a r e , d u p c a r e t r e b u i e s m e a r g pentru a se ajunge la un anumit rezultat, scop, a d e v r . Me t o d a , ng e n e r a l , i n d i c m o d a l i t a t e ad eas t u d i a , c e r c e t a i c u n o a t e o b i e c t e l e i f e n o m e n e l e n a t u r i i . Me t o d ac o n t a b i l i t i ic u p r i n d eu na n s a m b l ud ep r i n c i p i i ,p r o c e d e e i i n s t r u m e n t ec ua j u t o r u l c r o r as er e a l i z e a z p r o c e s u l d ec u n o a t e r ec o n t a b i l a patrimoniului. C o n t a b i l i t a t e ac ad i s c i p l i n t i i n i f i c a r eos i n g u r m e t o d d ec e r c e t a r e , p r i nc a r e ip r o p u n es - ia t i n g o b i e c t i v u ls uf u n d a m e n t a l ,r e s p e c t i vd e f u r n i z a r ed ei n f o r m a i i ,c a r es o f e r eoi m a g i n ec tm a if i d e l a s u p r a p a t r i m o n i u l u i ,a s u p r ae v o l u i e i ip e r f o r m a n e l o rs i t u a i e if i n a n c i a r e ia r e z u l t a t e l o r , n s c o p u l u t i l i z r i i a c e s t o r a p e n t r u l u a r e a u n o r d e c i z i i economice. Me t o d ac o n t a b i l i t i i f a c ep o s i b i l c u p r i n d e r e a ns f e r ae i d ec e r c e t a r ea u n o r e l e m e n t e p a t r i m o n i a l e p r i v i t e s u bd u b l ua s p e c t , a c r o r e x i s t e n i m i c a r e s ec i r c u m s c r i e ne x p r e s i ev a l o r i c l an i v e l u l u n e i u n i t i g e s t i o n a r e , t i t u l a r d e patrimoniu. n t r e m i j l o a c e l e e c o n o m i c e p e d e o p a r t e i p r o c e s e l e e c o n o m i c e i n t e r n e p e d ea l t p a r t e ,r e f l e c t a t ed em e t o d ac o n t a b i l i t i i ,e x i s t o i n t e r d e p e n d e n i c o n d i i o n a r e r e c i p r o c , ns e n s u l c f r e x i s t e n a m i j l o a c e l o r e c o n o m i c e , i a r f r d e s f u r a rea proceselor economice, n-a rf ip o s i b i l r e p r o d u c e r e am i j l o a c e l o r economice. A c e e a i i n t e r d e p e n d e n i c o n d i i o n a r e r e c i p r o c e x i s t n t r e m i j l o a c e l e i p r o c e s e l e e c o n o m i c e p e d e op a r t e i s u r s e l e d e f i n a n a r e a l e a c e s t o r a , p e d e a l t parte, reflectate d ep r o c e d e e l ec o n t a b i l i t i i , ns e n s u lc o r i c em o d i f i c a r e n v o l u m u l i s t r u c t u r am i j l o a c e l o r i p r o c e s e l o r t r a n s f o r m a t o a r e , d e t e r m i nd i r e c t s a u i n d i r e c t , o m o d i f i c a r e n v o l u m u l i s t r u c t u r a s u r s e l o r d e f i n a n a r e . Me t o d ac o n t a b i l i t i is eb a z e a z p eo t e o r i ec a r ep u n e ne v i d e n p r i n c i p i i l e g e n e r a l e i n o r m a t i v e a s u p r a m o d u l u i c u mt r e b u i e s t u d i a t o b i e c t u l s u . Aceste principii sunt tratate n mod diferit n literatura de specialitate. S-a u r e i n u t acele principii care sunt abordate n majoritatea lucr r i l o r .

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Principiul patrimoniului nchis P o t r i v i ta c e s t u ip r i n c i p i u ,c o n t a b i l i t a t e ae s t eo r g a n i z a t ic o n d u s l a n i v e l u l f i e c r u i t i t u l a rd ep a t r i m o n i u , r e s p e c t i vu n i t a t e ap a t r i m o n i a l . A c e a s t a n s e a m n c o p e r a i i l ee c o n o m i c es u n ta n a l i z a t e ir e f l e c tate n contabilitate numai din punctul de vedere al unui titular c a r e g e s t i o n e a z p a t r i m o n i u l r e s p e c t i v . E x e m p l i f i c n d ,o p e r a i ad ec u m p r a r ed em r f u r id eu nc l i e n td el a f u r n i z o r , r e p r e z i n t na c e l a i t i m poo p e r a i e d ev n z a r e d em r f u r i d ec t r e u n fu r n i z o ru n u ic l i e n t .C o n f o r m p r i n c i p i u l u ip a t r i m o n i u l u i n c h i s ,o p e r a i u n e a e n u n a t s ev ar e f l e c t ad i s t i n c ta t t nc o n t a b i l i t a t e af u r n i z o r u l u ic t i n contabilitatea clientului, astfel: -l af u r n i z o r ,s c a ds t o c u r i l ed em r f u r i ic r e s cc r e a n e l e ,r e s p e c tiv drepturile furnizorului de a ncasa bani; -l a c l i e n t , c r e s c s t o c u r i l e d e m r f u r i i c r e s c o b l i g a i i l e , r e s p e c t i vd a t o r i i l e c l i e n t u l u i f a d e f u r n i z o r . n c a z u l n e r e s p e c t r i i p r i n c i p i u l u i p a t r i m o n i u l u i n c h i s e c u a i a d e e c h i l i b r u a patrimoniului s-ar st a b i l i l an i v e l m a c r o e c o n o m i c , n e p u t n dd e l i m i t aa v e r e a i r e z u l t a t e l e f i e c r e i u n i t i p a t r i m o n i a l e . P r i n c i p i u l d u b l e i r e p r e z e n t r i P o t r i v i t d u b l e i r e p r e z e n t r i , r e l a i i l ep a t r i m o n i a l ep r i v i n dm o d i f i c r i l e n m a s a i s t r u c t u r aa c e s t u i ap r e s u p u n er e f l e c t a rea elementelor patrimoniale sub d o u a s p e c t e : -s u ba s p e c t u l s u b s t a n e i m a t e r i a l e a p a t r i m o n i u l u i , r e s p e c t i va l d e s t i n a i e i i c o m p o n e n e i b u n u r i l o r e c o n o m i c e , d e n u m i t e m i j l o a c e e c o n o m i c e ; -s u ba s p e c t u l m o d u l u i d e d o b n d i r e , r e s p e c t i va l d r e p t u r i l o r i o b l i g a i i l o r ca expresie a raporturilor de proprietate, denumite surse. D u b l ar e p r e z e n t a r eap a t r i m o n i u l u i a s i g u r u ne c h i l i b r up e r m a n e n t n t r e m r i m e aa c t i v e l o r p a t r i m o n i a l e , a s i g u r n dt o t o d a t e g a l i t a t e ab i l a n i e r c o n f o r m e c u a i i l o r d e e c h i l i b r u p a t r i m o n i a l prezentate anterior. Principiul d u b l e ir e p r e z e n t r i este fundamental pentru metoda c o n t a b i l i t i i ,s t n dl ab a z a n t r e g u l u ip r o c e sd ec u n o a t e r e i n s u i r ea c o n t a b i l i t i i n p a r t i d d u b l . P r i n c i p i u l d u b l e i n r e g i s t r r i E l e m e n t e l ep a t r i m o n i a l es ea f l nc o n t i n u a r em i c a r e i t r a n s f o r m a r e , p a r c u r g n d f a z e l e c i r c u i t u l u i e c o n o m i c . I n t r r i l e i i e i r i l e d e m i j l o a c e e c o n o m i c e s a ud es u r s ep r o d u ct r a n s f o r m r i a l eu n o r m i j l o a c e na l t e l es a uau n o r s u r s e n altele. P r i n c i p i u ld u b l e i n r e g i s t r r ia r e nv e d e r ec o r i c et r a n s f o r m a r ea e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l es ef a c en u m a i s u br a p o r t v a l o r i cd ee c h i v a l e n n t r e i n t r r i i i e i r i , r e s p e c t i v n t r e m i j l o a c e e c o n o m i c e i r e s u r s e . E s e n a p r i n c i p i u l u i d u b l e i r e p r e z e n t r i c o n s t n n r e g i s t r a r e a c o n c o m i t e n t i c u a c e e a i s u m c u a j u t o r u l c o n t u r i l o r , a c r e t e r i l o r i m i c o r r i l o r c es ep r o d u c nv o l u m u l is t r u c t u r am i j l o a c e l o re c o n o m i c e ias u r s e l o rd e p r o v e n i e n , u r m a r e a u n e i o p e r a i i e c o n o m i c e d e t e r m i n a t e d e d u b l a r e p r e z e n t a r e a p a t r i m o n i u l u i , n c o n d i i i l e m e n i n e r i i e g a l i t i i b i l a n i e r e . D u b l a n r e g i s t r a r ea s i g u r d ea s e m e n e ar a p o r t u r id ee c h i l i b r u n t r e v e n i t u r i , c h e l t u i e l i i r e z u l t a t e . D u b l a n r e g i s t r a r e p r e z i n t i m p o r t a n p e n t r u c o n t a b i l i t a t e p r i n i n f o r m a i i l ep ec a r el eo f e r i p r i nf a p t u l c o f e r p o s i b i l i t a t e ae f e c t u r i i u n u i c o n t r o lp e r m a n e n ta s u p r ae x a c t i t i i n r e g i s t r r i l o re f e c t u a t ep r i v i n do p e r a i i l e e c o n o m i c e c e r e f l e c t m i c a r e a i t r a n s f o r m a r e a e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e .

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1 . 3 . 2 . P r o c e d e e l e m e t o d e i c o n t a b i l i t i i
Principiile teoretice privind me t o d ac o n t a b i l i t i is ec o n c r e t i z e a z n p r a c t i c ac o n t a b i l p r i n t r -os u i t d ep r o c e d e e d e l u c r uc o r e l a t e n t r ee l ec au nt o t unitar. P r o c e d e e l eu t i l i z a t ed ec o n t a b i l i t a t ep e n t r ur e a l i z a r e ao b i e c t u l u i s ud e cercetare pot fi grupate astfel: procedee universa l e , p r o c e d e e s p e c i f i c e i p r o c e d e e c o m u n e i a l t o r d i s c i p l i n e e c o n o m i c e . Procedee universale n t r e p r o c e d e e l e u n i v e r s a l e c o m u n e t u t u r o r t i i n e l o r , m e t o d a c o n t a b i l i t i i u t i l i z e a z : o b s e r v a i a , r a i o n a m e n t u l , c o m p a r a i a , c l a s i f i c a r e a , a n a l i z a , s i n t e z a , e tc. O b s e r v a i ar e p r e z i n t f a z ai n i i a l ac e r c e t r i io b i e c t u l u id es t u d i ua l o r i c r e i t i i n e .C o n t a b i l i t a t e af o l o s e t ea c e s tp r o c e d e up e n t r uc u n o a t e r e a f e n o m e n e l o r i p r o c e s e l o r e c o n o m i c e c e s e p o t e x p r i m a v a l o r i c i r e f l e c t a t e c i f r i c , d u p c o n s e m n a r e a n documente, cu ajutorul procedeelor specifice de lucru, r e s p e c t n d p r i n c i p i i l e i c o n v e n i i l e s t a b i l i t e . R a i o n a m e n t u l e s t eu t i l i z a t d em e t o d ac o n t a b i l i t i i p e n t r uaa j u n g el a anumite concluzii ce permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a f e n o m e n e l o r ip r o c e s e l o re c o n o m i c ec ef a co b i e c t u ls ud es t u d i u , p eb a z a j u d e c i i l o g i c e . C o m p a r a i as eu t i l i z e a z d em e t o d ac o n t a b i l i t i i p r i na l t u r a r e aad o u sau mai multe fenomene sau procese economice exprimate valoric, pentru a stabili a s e m n r i l e id e o s e b i r i l e d i n t r e e l e n v e d e r e a a d o p t r i id e c i z i i l o r c o r e s p u n z t o a r e . Clasificarea e s t eu t i l i z a t d em e t o d ac o n t a b i l i t i i nc a d r u l p r o c e s e l o r s p e c i f i c e ic o m u n ep e n t r us t u d i e r e ar a i o n a l is u bd i f e r i t ea s p e c t ea patrimoniului, respectiv a mijl o a c e l o re c o n o m i c e , as u r s e l o rd ef i n a n a r e i a r e z u l t a t e l o r o b i n u t e . Analiza e s t ef o l o s i t d em e t o d ac o n t a b i l i t i i l a n r e g i s t r a r e ac o r e c t a o p e r a i i l o re c o n o m i c e ,a n a l i z ab i l a n u l u i , a n a l i z ac o n t u l u id er e z u l t a t ep e n t r u c u n o a t e r e a v e n i t u r i l o r , c h e l t u i e l i l o r i a r e z u l t a t e l o r . Sinteza e s t ef o l o s i t f r e c v e n td em e t o d ac o n t a b i l i t i i no p e r a i i l ed e g r u p a r e i c e n t r a l i z a r e ad a t e l o r i a g e n e r a l i z r i i c o n c l u z i i l o r c e s e d e s p r i n dd i n analiza lor. Procedee specifice Procedeele specifice metodei contabili t i i u t i l i z a t ep e n t r uc e r c e t a r e a i s t u d i e r e a o b i e c t u l u i s ud e s t u d i us u n t u r m t o a r e l e : b i l a n u l , c o n t u l i b a l a n a d e verificare. B i l a n u l e s t e c e l m a i r e p r e z e n t a t i vp r o c e d e ua l m e t o d e i c o n t a b i l i t i i , c a r e a s i g u r n f p t u i r e a p r i n c i p i u l u i d u b l e i r e p r e z e n t r i a p a t r i m o n i u l u i , p e d e op a r t e s u ba s p e c t u l d e s t i n a i e i e c o n o m i c e i p ed ea l t p a r t es u ba s p e c t u l s u r s e l o r d e procurare. C ua j u t o r u lb i l a n u l u i ,m e t o d ac o n t a b i l i t i ia s i g u r s i n t e t i z a r e a i g e n e r a l i z a r e ad a t e l o r , p o r n i n dd el an i v e l u lu n i t i l o rp a t r i m o n i a l e i p n l a n i v e l u l e c o n o m i e i n a i o n a l e . B i l a n u lp r e z i n t s t a r e ap a t r i m o n i u l u il au nm o m e n td a t ,f u r n i z n d i n f o r m a i i g e n e r a l e , s i n t e t i c e , p r i v i n dr e z u l t a t e l eu t i l i z r i i i v a l o r i f i c r i i a c e s t u i p a t r i m o n i u n p e r i o a d a d a t . B i l a n u l e s t e c o m p l e t a t c u n o t e l e e x p l i c a t i v e l a b i l a n i c o n t u l d e r e z u l t a t e c a r e e x p l i c i d e t a l i a z a n u m i t e d a t e c u p r i n s e n b i l a n .

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Contul s ed e s c h i d e nc o n t a b i l i t a t e ac u r e n t p e n t r uf i e c a r ee l e m e n t p a t r i m o n i a l , nc a r es e n r e g i s t r e a z e x i s t e n t u l , c r e t e r i l e i m i c o r r i l ea c e s t o r a . P r i n i n t e r m e d i u lc o n t u r i l o rs ea s i g u r d u b l a n r e g i s t r a r eae l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e , n c o n d i i i l e m e n i n e r i i e g a l i t i i b i l a n i e r e . D e i , c o n t u r i l es ed e o s e b e s cd u p c o n i n u t u l e c o n o m i c , n t r ee l ee x i s t l e g t u r i r e c i p r o c ed e t e r m i n a t ed eu n i t a t e ao b i e c t u l u i d ec e r c e t a r e i s t u d i ua l c o n t a b i l i t i i . T o t a l i t a t e ac o n t u r i l o r u t i l i z a t ed ec o n t a b i l i t a t e ns c o p u l r e a l i z r i i o b i e c t u l u i s u c o n s t i t u i e s i s t e m u l c o n t u r i l o r . B a l a n a d e v e r i f i c a r e a s i g u r l e g t u r a d i n t r e c o n t , c a r e f u r n i z e a z r e l a i i de d e t a l i ua s u p r ae l e m e n t e l o rp a t r i m o n i a l e ib i l a n ,d eu n d er e z u l t i n f o r m a i i g e n e r a l i z a t o a r e p r i v i n d a c t i v i t a t e a u n i t i i p a t r i m o n i a l e . B a l a n ad ev e r i f i c a r ea s i g u r r e s p e c t a r e a nc o n t a b i l i t a t eap r i n c i p i u l u i d u b l e i n r e g i s t r r i a e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e , g a r a n t n d e x a c t i t a t e a n r e g i s t r r i l o r e f e c t u a t e n c o n t u r i l e u n i t i i p a t r i m o n i a l e . C ua j u t o r u lb a l a n e id ev e r i f i c a r es ec e n t r a l i z e a z d a t e l ee x i s t e n t e n c o n t u r i n v e d e r e a o b i n e r i i d e i n f o r m a i i d e a n s a m b l u p e n t r u n t r e a g a p e r i o a d d e gestiune. Procedee comune P r o c e d e e l em e t o d e i c o n t a b i l i t i i , c o m u n e i a l t o r d i s c i p l i n ee c o n o m i c e , s u n t u r m t o a r e l e : d o c u m e n t e l e , e v a l u a r e a , c a l c u l a i a i i n v e n t a r i e r e a . Documentele a uoi m p o r t a n d e o s e b i t p e n t r uv e r i f i c a r e ar e a l i t i i i l e g a l i t i i o p e r a i i l o r e c o n o m i c e , c o n t r o l u l g e s t i o n a r a l m i j l o a c e l o r e c o n o m i c e i b n e t i , c r e t e r e a r e s p o n s a b i l i t i i n g e s t i o n a r e a p a t r i m o n i u l u i e t c . L e g e ac o n t a b i l i t i i as t a t u a t o b l i g a t i v i t a t e ac o n s e m n r i i nd o c u m e n t ea t u t u r o r o p e r a i u n i l o r c a r e a ul o c n t r -o unitate pa t r i m o n i a l , i a r n c o n t a b i l i t a t e n u s ep o t n r e g i s t r ad e c ta c e l eo p e r a i ic a r ea uf o s t np r e a l a b i lr e f l e c t a t e n documente. Evaluarea c a p r o c e d e u a l m e t o d e i c o n t a b i l i t i i c o n s t n c u a n t i f i c a r e a , i a r p ea c e a s t b a z m s u r a r e a ne x p r e s i eb n e a s c am r imii elementelor p a t r i m o n i a l e .P r i ne v a l u a r es ea d u cl aa c e l a in u m i t o rt o a t ee l e m e n t e l e p a t r i m o n i a l e , c e e a c e p e r m i t e g r u p a r e a , s i n t e t i z a r e a i c o m p a r a r e a l o r . C a l c u l a i apresupune utilizarea unor algoritmi de calcul, ce stau la baza celorlalte procedee al e m e t o d e i c o n t a b i l i t i i , d e t e r m i n n da s t f e l p e u n i i a u t o r i s o c o n s i d e r e c a o r a m u r a m a t e m a t i c i i . C a l c u l e l e s e e f e c t u e a z n c e p n dc u n t o c m i r e a d o c u m e n t e l o r d e e v i d e n p r i m a r i p n l a n c h e i e r e a b i l a n u l u i c o n t a b i l c a d o c u m e n t f i n a l . Inventarierea e s t e p r o c e d e u l p r i n c a r e s e c o n s t a t f a p t i c i d i r e c t m r i m e a e l e m e n t e l o r u n i t i i p a t r i m o n i a l e i s e c o m p a r c u c e a n r e g i s t r a t n c o n t a b i l i t a t e . P eb a z ac o n s t a t r i l o rl ac a r es -a ajuns n urma inventarierii se fac r e c t i f i c r i l e n e c e s a r e nc o n t u r i , s t abilindu-s e a s t f e l , c o n c o r d a n a d i n t r e d a t e l e d i n c o n t u r i i c e l e c o n s t a t a t e f a p t i c .

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1.4. Principiile contabile generale

P r i n c i p i i l ec o n t a b i l es u n tr e g u l ig e n e r a l es a uc o n v e n i ic a r ea j u t p r o d u c t o r i id ei n f o r m a i if i n a n c i a rc o n t a b i l e nm s u r a r e a ,c l a s i f i c a r e a i p r e z e n t a r e aa c e s t o r a .E l ec o n s t i t u i e , t o t o d a t e n u n u r i c o n c e p t u a l e , c a r ep o t f i p u s e n a p l i c a r e n m a i m u l t e m o d u r i c e d a u n a t e r e l a m a i m u l t e n o r m e c o n t a b i l e . S p r ed e o s e b i r ed el e g i l ec a r eg u v e r n e a z t i i n e l ee x a c t e ,p r i n c i p i i l e c o n t a b i l e n ua uf o s t d e s c o p e r i t e c a u r m a r ea u n o r e x p e r i m e n t e t i i n i f i c e , c i m a i d e g r a b a uf o s tf o r m u l a t et o c m a ip e n t r u aa s i g u r ar e a l i z a r e ao b i e c t i v e l o r r a p o r t r i l o r f i n a n c i a r e . nR o m n i a , e l e m e n t e l ep a t r i m o n i a l ep r e z e n t a t e ns i t u a i i l ef i n a n c i a r e anu a l e s e e v a l u e a z nc o n f o r m i t a t e c up r i n c i p i i l e g e n e r a l e , p o t r i v i tc o n t a b i l i t i i de angajamente. Contabilitatea de angajamente p r e s u p u n ec e f e c t e l et r a n z a c i i l o r i a l e a l t o re v e n i m e n t es u n t r e c u n o s c u t ea t u n c i c n dt r a n z a c i i l e i e v e n i m e n t e l es e produ c( i n up em s u r c et r e z o r e r i as a ue c h i v a l e n t u l s ue s t e n c a s a t ) i s u n t nregistrate n contabilitate i raportate n si t u a i i l ef i n a n c i a r ea l ep e r i o a d e l o r aferente. Principiile generale c a r e s t a u l a b a z a o r g a n i z r i i c o n t a b i l i t i i s u n t : 1. Principi u lc o n t i n u i t i ia c t i v i t i ic a r ep r e s u p u n ec e n t i t a t e a i c o n t i n u n m o d n o r m a l f u n c i o n a r e a , f r a i n t r a n s t a r e d e l i c h i d a r e s a u r e d u c e r e s e m n i f i c a t i v aa c t i v i t i i . S ep r e z u m c e n t i t a t e a i d e s f o a r a c t i v i t a t e ap e baza acestui principiu. 2. Principiul perman e n e i m e t o d e l o r p o t r i v i t c r u i a m e t o d e l e d e e v a l u a r e t r e b u i e a p l i c a t e n m o d c o n s e c v e n t d e l a u n e x e r c i i u f i n a n c i a r l a a l t u l . 3. P r i n c i p i u l p r u d e n e i c a r ec e r ec ae v a l u a r e as f i ef c u t p eob a z p r u d e n t i p r e s u p u n e c : a) poate fi i n c l u s n u m a i p r o f i t u l r e a l i z a t l a d a t a b i l a n u l u i ; b ) t r e b u i e s s e i n c o n t d e t o a t e d a t o r i i l e a p r u t e nc u r s u l e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r c u r e n t s a u a l u n u i e x e r c i i u f i n a n c i a r p r e c e d e n t , c h i a r d a c a c e s t e a d e v i n e v i d e n t e n u m a i n t r e d a t a b i l a n u l u i i d a t a ntocmirii acestuia; c ) t r e b u i es s e i n c o n t d et o a t ed a t o r i i l ep r e v i z i b i l e i p i e r d e r i l ep o t e n i a l e a p r u t e nc u r s u le x e r c i i u l u if i n a n c i a rc u r e n ts a ua lu n u ie x e r c i i uf i n a n c i a r p r e c e d e n t , c h i a r d a c a c e s t e ad e v i ne v i d e n t en u m a i n t r ed a t a t b i l a n u l u i i d a t a ntocmirii acestuia; d )t r e b u i es s e i n c o n td et o a t ed e p r e c i e r i l e ,i n d i f e r e n td a c r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r e s t e p i e r d e r e s a u p r o f i t . 4. P r i n c i p i u l i n d e p e n d e n e i e x e r c i i u l u i p o t r i v i t c r u i at r e b u i es s e i n c o n t d e v e n i t u r i l e i c h e l t u i e l i l e a f e r e n t e e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r , i n d i f e r e n t d e d a t a n c a s r i i s a u p l i i a c e s t o r v e n i t u r i i cheltuieli. 5. P r i n c i p i u le v a l u r i is e p a r a t ea e l e m e n t e l o rd ea c t i v id ed a t o r i i . Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. 6. P r i n c i p i u l i n t a n g i b i l i t i i : b i l a n u l d e d e s c h i d e r e p e n t r u f i e c a r e e x e r c i i u f i n a n c i a r t r e b u i es c o r e s p u n d c ub i l a n u l d e n c h i d e r ea l e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r precedent. 7. P r i n c i p i u l n e c o m p e n s r i i . Orice compensar e n t r e e l e m e n t e l e d e a c t i v i d e d a t o r i i s a u n t r e e l e m e n t e l e d e v e n i t u r i i c h e l t u i e l i e s t e i n t e r z i s . E v e n t u a l e l e c o m p e n s r i n t r e c r e a n e i d a t o r i i e l e e n t i t i i f a d e a c e l a i a g e n t e c o n o m i c p o t fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numa id u p n r e g i s t r a r e a n c o n t a b i l i t a t e a v e n i t u r i l o r i cheltuielilor l a v a l o a r e i n t e g r a l .

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8. P r i n c i p i u l p r e v a l e n e i e c o n o m i c u l u i a s u p r aj u r i d i c u l u i c o n f o r mc r u i a p r e z e n t a r e a v a l o r i l o r e l e m e n t e l o r d i nb i l a n i c o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e r e s e f a c e i n n ds e a m ad ef o n d u l e c o n o m i ca l t r a n z a c i e i s a uo p e r a i u n i i r a p o r t a t e , i n u n u m a i d e f o r m a j u r i d i c a a c e s t o r a . A c e s t p r i n c i p i us e a p l i c nc a z u l n t o c m i r i i s i t u a i i l o r f i n a n c i a r ed e t a l i a t e i ac e l o r c o n s o l i d a t e( n ua r ea p l i c a b i l i t a t ep e n t r u e n t i t i l ec a r e ntocmesc, potrivit reglement r i l o r nv i g o a r e , s i t u a i i f i n a n c i a r e simplificate). 9. P r i n c i p i u l p r a g u l u i d e s e m n i f i c a i e p o t r i v i t c r u i a o r i c e e l e m e n t c a r e a r e ov a l o a r es e m n i f i c a t i v t r e b u i ep r e z e n t a t d i s t i n c t nc a d r u l s i t u a i i l o r f i n a n c i a r e . Elementel ec uv a l o r i in e s e m n i f i c a t i v ec a r ea ua c e e a in a t u r s a uc uf u n c i i s i m i l a r e t r e b u i e n s u m a t e n e f i i n d n e c e s a r p r e z e n t a r e a l o r s e p a r a t .

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CAPITOLUL II B I L A N U LC O N T A B I LP R O C E D E UA LME T O D E I C O N T A B I L I T I I
Cuvinte cheie: b i l a n c o n t a b i l , d u b l a r e p r e z e n t a r e , e c u a i i b i l a n i e r e , b i l a n t a b l o u , b i l a n l i s t , c o n t d e p r o f i t i p i e r d e r e

2 . 1 . D e f i n i r e a , c o n i n u t u l i s t r u c t u r a b i l a n u l u i
P r e z e n t a r e as i t u a i e ip a t r i m o n i u l u il au nm o m e n td a ta c o n s t i t u i to p r e o c u p a r ep e r m a n e n t as p e ciali t i l o r nd o m e n i u lc o n t a b i l i t i id e -a lungul t i m p u l u i . P r o c e s u ld em o d e l a r eaa c e s t u i aai m p u sc un e c e s i t a t em e n i n e r e a e c h i l i b r u l u i i n t e r na l p a t r i m o n i u l u i , c ae x p r e s i e ad u b l e i d e t e r m i n r i a v a l o r i l o r e c o n o m i c es e p a r a t ep a t r i m o n i a l ,r e s p e c t i vb u n u r ie c o n o m i c ec ap u r t t o r i m a t e r i a l i p ed eop a r t e i c e ad ed r e p t u r i i o b l i g a i i c ar a p o r t ap r o p r i e t i i v a l o r i l o r e c o n o m i c e . n c d e l a p r i m a d e f i n i i e d a t d e c n t a r a l a v e r i i n c o r e l a i e c u s u r s e l e s a l e d e d o b n d i r e , b i l a n u l a f o r m a t o b i e c t u l p r e o c u p r i l o r p e r m a n e n t e a t t p e n t r uc e l c a r e l n t o c m e t e , c t i p e n t r uc e l c a r e l f o l o s e t e , c a i n s t r u m e n t 1 de gestiune a patrimoniului . N o i u n e a d e b i l a n e s t e f o a r t e v e c h e . N u s e c u n o a t e p r e c i s c n d i c i n ea creat acest instrument contabil.Termenul de b i l a n vine de la cuvntul italienesc bilanciac a r ea r el ab a z l a t i n e t e l e bi i lanxa d i c c u d o u t a l e r e , s i m b o l i z n d a s t f e l o b a l a n c u d o u t a l e r e . n t r ec a l i t i l e if u n c i i l ep r o p r i ib i l a n u l u is u n tr e i n u t ec e l em a i importante: procedeu f o l o s i t ne x p l i c a r e a id e f i n i r e ad u b l e ir e p r e z e n t r ia patrimoniului; m o d e l a l s i t u a i e i p a t r i m o n i a l e . P o r n i n dd e l a p r i m a s a c a l i t a t e , b i l a n u l p o a t e f i d e f i n i t c a u np r o c e d e ua l m e t o d e i c o n t a b i l i t i i p r i n c a r e s e r e f l e c t p r i n c i p i u l d u b l e i r e p r e z e n t r i a a v e r i i u n i t i l o r p a t r i m o n i a l e ( f i g . 2 . 1 . ) Fig. 2.1. Dubla reprezentare a patrimoniului P R O V E N I E N A

MIJLOACE ECONOMICE

SURSE

PATRIMONIU

B I L A N

ACTIV

PASIV

REFLECTAREA
1

M. Ristea, Noul Sistem Contabil din Romnia Editura Cartimex B u c u r e t i 1 9 9 4 47

C o n c e p t u l d e b i l a n m a i p o a t e f i d e f i n i t i c a o modalitate de prezentare a u t i l i z r i i r e s u r s e l o r u n i t i l o r p a t r i m o n i a l e ( f i g 2 . 2 . ) . Fig. 2.2. Reflectarea resurselor

UTILIZARI

RESURSE

ACTIV

PASIV

B i l a u lc ap r o c e d e ua lm e t o d e ic o n t a b i l i t i if o l o s i t ne x p l i c a r e a i d e f i n i r e a d u b l e i r e p r e z e n t r i a p a t r i m o n i u l u i , p o a t e f i r e p r e z e n t a t n f o r m a c e a mai s i m p l ( g l o b a l ) a s t f e l : B i l a n c o n t a b i l ACTIV I .P r e z e n t a r e a ne x p r e s i ev a l o r i c a mijloacelor economice aflate la d i s p o z i i a u n i t i i p a t r i m o n i a l e II. Pierderi TOTAL ACTIV (I + II) Tabel 6 PASIV I .P r e z e n t a r e a ne x p r e s i ev a l o r i c a surse l o rd ep r o v e n i e n am i j l o a c e l o r economice II. Profit TOTAL PASIV (I + II)

P e n t r ur e p r e z e n t a r e ap a t r i m o n i u l s u bd u b l u l a s p e c t , b i l a n u l c o n t a b i l a r e d o u p r i d i n s t i n c t e , p a r t e a d i n s t n g a a c t i v , c a r e c u p r i n d e m i j l o a c e l e e c o n o m i c e, i p a r t e ad i nd r e a p t ap a s i vc a r er e f l e c t s u r s e l ed ep r o v e n i e n am i j l o a c e l o r e c o n o m i c e i t r e b u i es f i ee g a l c ut o t a l u l v a l o r i l o r s u r s e l o r d ep r o v e n i e n a a c e s t o r a . C ua l t ec u v i n t e n t r ev a l o a r e aa c t i v u l u i b i l a n u l u i i c e aap a s i v u l u i b i l a n i e r t r e b u i e s e x i s t e o e g a l i t a t e p e r m a n e n t . Denumirea de activ provine de la caracteristica mijloacelor economice de a se afla ntr-o p e r m a n e n t m i c a r e i t r a n s f o r m a r e nc a d r u l c i r c u i t u l u i e c o n o m i c a l u n i t i i p a t r i m o n i a l e , i d e n t i f i c n d u -se chiar cu activitatea acesteia. Denumirea de pasiv provine de la caracteristica surselor economice din p a s i v u l b i l a n u l u i d e a n u - i s c h i m b a v o l u m u l i s t r u c t u r a nm o di n d e p e n d e n t , c i n u m a i c a u r m a r e a m i c r i l o r i t r a n s f o r m r i l o r m i j l o a c e l o r e c o n o m i c e d i n a c t i v . nr e p r e z e n t a r e ad em a is u sp r o f i t u le s t es t r u c t u r d ep a s i vb i l a n i e r , a c e a s t ad e o a r e c ec o n s t i t u i es u r s d ep r o v e n i e n av a l o r i l o re c o n o m i c en o i , r e z u l t a t e p e p a r c u r s u l e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r , f a d e c e l e c a r e e x i s t a ul a n c e p u t u l perioadei raportate. n c a z u l n c a r e u n i t a t e a p a t r i m o n i a l n r e g i s t r e a z d i m i n u a r e a m i j l o a c e l o r e c o n o m i c el af i n e l ee x e r c i i u l u i f a d ev a l o r i l el o r i n i i a l e , a c e a s t a r e p r e z i n t op i e r d e r ec es ep o z i i o n e a z nb i l a n na c t i v . A c e a s t p i e r d e r es e p o a t er e p r e z e n t a i np a s i v u l b i l a n u l u i n s c us e m n u l m i n u s , s e m n i f i c n do diminuare a surselor economice.

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2 . 2 . F o r me d e p r e z e n t a r e a b i l a n u l u i
D i f e r i t e l e p o z i i i c a r e f o r m e a z a c t i v u l i p a s i v u l b i l a n u l u i s u n t d e n u m i t e p o s t u r i d eb i l a n respectiv posturi de activ i posturi de pasiv. La rndul lor p o s t u r i l e s u n t g r u p a t e i s i s t e m a t i z a t e nc a p i t o l e i g r u p e d e a c t i v i r e s p e c t i vd e p a s i v . O r d o n a r e ap o s t u r i l o r s ef a c e , d er e g u l , nf u n c i ed ec r i t e r i u l l i c h i d r i i a c t i v u l u i i e x i g i b i l i t i i p a s i v u l u i . n b i l a n , o r i c a r e a r f i m o d e l u l u t i l i z a t , i n f o r m a i i l e s u n t s i s t e m a t i z a t e d u p a p r i n c i p i u l g e n e r a l i z r i i n t r e p t e n t r e c a r e d e l i m i t mu r m t o a r e l e : g r u p a , c a p i t o l u l i p o s t u l d e b i l a n . Grupa, cuprinde n structura sa mai multe capitole de elemente patrimoniale cu caracteristici generale apropiate. Exemplu: active imobilizate, active circulante, capitaluri proprii, datorii etc. Capitolul, cuprinde n structura sa elemente patrimoniale cu caracteristici a n a l i t i c ea p r o p i a t e . E x e m p l u : i m o b i l i z r i c o r p o r a l e , s t o c u r i d em a t e r i i p r i m e i materiale, fonduri etc. P o s t u l d eb i l a n , r e p r e z i n t t r e a p t ad ed e t a l i e r e ns t r u c t u r ab i l a n u l u i l a nivelul unui element patrimonial. Exemplu: terenuri, interese de participare, f u r n i z o r i , c l i e n i , c a s a , a c r e d i t i v e e t c . A e z a r e ap o s t u r i l o r na c t i v u lb i l a n u l u ie s t ec e ai n v e r s l i c h i d i t i i a c t i v e l o r , n c e p n dc uc e l e m a i p u i nl i c h i d e , c u ms u n t i m o b i l i z r i l e i t e r m i n n d c u d i s p o n i b i l i t i l e b n e t i c a r e m b r a c f o r m a d e b a n i l i c h i z i . C t p r i v e t e o r d i n e a d ea e z a r eap o s t u r i l o r np a s i v u lb i l a n u l u i ,a c e a s t ae s t ed er e g u l i n v e r s e x i g i b i l i t i i s u r s e l o r d ef i n a n a r e , n c e p n dc uc a p i t a l u l p r o p r i u i t e r m i n n dc u datoriile curente sau pe termen scurt. n modelul de contabilitate anglo-s a x o n , a c t i v e l e s u n t a e z a t e nb i l a n n ordinea exigibilit i i , n s e n s u l c np a r t e a s u p e r i o a r a b i l a n u l u i s u n t p r e z e n t a t e elementele cele mai lichide. I n d i f e r e n td ef o r m ad ep r e z e n t a r eb i l a n u lc o n t a b i lp r e z i n t s i t u a i a a c t i v e l o r , d a t o r i i l o r i c a p i t a l u r i l o r p r o p r i i l a n c e p u t u l e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r ( f i ind v o r b a d e s p r e b i l a n d e d e s c h i d e r e c a r e e s t e i d e n t i c c e l u i d e nchidere a e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r p r e c e d e n t ) i l a s f r i t u l e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r ( s i t u a i a f i n a l b i l a n d e nchidere c a r e v a d e v e n i b i l a n d e d e s c h i d e r e p e n t r u e x e r c i i u l u r m t o r ) . Exis t d o u f o r m e d e b i l a n : 1 . B i l a n t i p t a b l o usau b i l a n c us e c i u n i s e p a r a t e 2 . B i l a n t i p l i s t sau b i l a n d i f e r e n C e l e d o u t i p u r i d e b i l a n s u n t p r e z e n t a t e s c h e m a t i c n c e l e u r m e a z . T a b l o ub i l a n i e r ACTIV Valoare nceput S f r i t ex N ex N PASIV Tabel nr.7 Valoare nceput S f r i t ex N ex N

I. Active imobilizate II. Active Circulante III. Posturi de r e g u l a r i z a r e i asimilate Total activ

I.Capitaluri proprii II.Provizioane pentru r i s c u r i i c h e l t u i e l i III. Datorii IV.Posturi de r e g u l a r i z a r e i asimilate Total pasiv
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B i l a n l i s t s a u d i f e r e n Specificarea elementelor A. Active imobilizate B. Active circulante (+) C. Posturi de regularizare - cheltuieli n avans (+) D. Datorii pe termen scurt (curente) (-) E. Active circulante nete/Datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii pe termen lung H. Provizioane I. Posturi de regularizare venituri n avans J. Capitaluri proprii Indiferent de tipul schemei d e b i l a n , o r i z o n t a l s a uv e r t i c a l , d a t e l e p r i v i n d m r i m e a e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e d e a c t i v i d e p a s i v s u n t p r e z e n t a t e l a n c e p u t u l il as f r i t u le x e r c i i u l u if i n a n c i a r . M r i m e af i e c r u ie l e m e n tp a t r i m o n i a ls e d e t e r m i n p e b a z a r e l a i e i d e s o l d a s t f e l : Soldul la s f r i t u l perioadei de raportare a elementului b i l a n i e r Soldul la nceputul perioadei de raportare a elementului b i l a n i e r C r e t e r e n timpul perioadei de raportare a elementului b i l a n i e r Mi c o r a r e n timpul perioadei de raportare a elementului bi l a n i e r Tabelul nr. 8 Valoare ncep ex N S f r i t ex N

S t a n d a r d e l ed eC o n t a b i l i t a t eI n t e r n a i o n a l eu t i l i z e a z m e t o d ap r e z e n t r i i b i l a n u l u i , d er e g u l , s u bf o r m al i s t e i e l e m e n t e l o r , d e n u m i t ea c t i v e i d a t o r i i : a s s e t s a n d l i a b i l i t i e s . i d a c e x a m i n mc u a t e n i e t e r m e n i i f o l o s i i ne n g l e z , n u putem dect s s u b s c r i e ml aa d o p i u n e at e r m e n i l o r . S ep u n ep r o b l e m ac n us e m a i u t i l i z e a z t e r m e n u l d e p a s i v . L ao a n a l i z d ef o n ds ep o a t ec o n s t a t ac uu u r i n c t e r m i n o l o g i a c o n t a b i l s p e c i f i ce n g l e z n uaa d o p t a t t e r m e n u l d ep a s i v , n t r u c t a c e s t an u constituie o c o m p o n e n t a l e x i c u l u i e n g l e z . N us ep o a t ed e c i d i s c u t ad e s p r ed i s p a r i i ap a s i v u l u i c a i c o n i n u t f a p t r e l e v a t i nl u c r a r e ae d i t a t nC a n a d a ,i n t i t u l a t I n t e r n a t i o n a lA c c o u n t i n g S t a n d a r d s , a p r a c t i c a l g u i d e , t r a n s p u s s i m u l t a n ( f a nf a ) n f r a n c e z , r a i u n e p e n t r uc a r ep o a r t in u m e l ed e N o r m e sc o m p t a b l e si n t e r n a t i o n a l e s ,g u i d e p r a t i q u e . Pentru a contribui la clarificarea terminologiei adecvate, proprie doctrinei c o n t a b i l e r o m n e t i , f u r i t d e -a l u n g u l t i m p u l u i , i n c a r e n o i u n e a p a s i v u l ui are o s e m n i f i c a i eb i n ed e f i n i t ,p r a c t i c , n l u c r a r e am e n i o n a t ,e g a l i t a t e a p a t r i m o n i a l activ = pasiv (datorii + capitaluri proprii) e o f o r m u l m a t e m a t i c c a r e p o a t e f i d e t a l i a t n : Active Datorii = Capitaluri proprii (equity)

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Or, o asemenea ega l i t a t en e c o n d u c e o b l i g a t o r i ul a p s t r a r e a c a p i t a l u r i l o r p r o p r i i n p a r t e a d r e a p t a a e g a l i t i i , n c a r e s c o p : Active (fixe + circulante) Datorii = Capitaluri proprii (equity) Oa s t f e l d e e g a l i t a t e b i l a n i e r e s t e f u n d a m e n t a l p e n t r ua n a l i z a f i n a n c i a r a n t r e p r i n d e r i i a t t ns t a d i u l d e n c e p u t d e a c t i v i t a t e , c t i u l t e r i o r ns t a d i u l d e d e z v o l t a r e , nc a r e n n t r e p r i n d e r ee x i s t , p el n g c a p i t a l u r i l ep r o p r i i , io n t r e a g s e r i e d e p a s i v e c t r e t e r i i c t r e p e r s o n a l u l n t r e p r i n d e r i i . Urmare a cel o r p r e z e n t a t e m a i s u s d e s p r i n d e mu r m t o a r e l e : -b i l a n u l e s t eu np r o c e d e ua l m e t o d e i c o n t a b i l i t i i c a r es ep r e z i n t s u b f o r m a u n u i t a b l o u , c e c u p r i n d e n e x p r e s i e v a l o r i c m i j l o a c e l e e c o n o m i c e , s u r s e l e d e f o r m a r e i r e s u r s e l e f i n a n c i a r e o b i n u t e d e o u n i t a t e p a t r i m o n i a l ; -b i l a n u l e s t eu ni n s t r u m e n t d eg e n e r a l i z a r e i s i n t e t i z a r ead a t e l o rd i n contabilitate privind elemente patrimoniale; -b i l a n u le x p r i m a t ts t r u c t u r ae c o n o m i c c t ic e aj u r i d i c a patrimoniului; - nb i l a n e x i s t oe g a l i t a t ep e r m a n e n t d e n u m i t e g a l i t a t eb i l a n i e r c a u r m a r ead u b l e ir e p r e z e n t r ia p a t r i m o n i u l u i ,r e f l e c t a t n t r et o t a l u lv a l o r i i m i j l o a c e l o r i t o t a l u l v a l o r i i s u r s e l o r , a d i c : - pentru b i l a n u l t a b l o u :

Activ = Pasiv
- pentru b i l a n u l l i s t sau d i f e r e n :

Active Datorii = Capitaluri proprii 2 . 3 . T e o r i i p r i v i n d s t r u c t u r a b i l a n u l u i

B i l a n u lc ap r o c e d e ud eb a z a lm e t o d e ic o n t a b i l i t i iac o n s t i t u i t i c o n s t i t u i e o b i e c t u l d e s t u d i u i d e d e z b a t e r e p e n t r u m u l i s p e c i a l i t i i c e r c e t t o r i d i n d o m e n i u l c o n t a b i l i t i i. R e z u l t a t e l ea c e s t o rc e r c e t r is u n tc o n c r e t i z a t e nc t e v at e o r i ia s u p r a b i l a n u l u i n t r ec a r er e m a r c m : t e o r i as t a t i c , t e o r i ad i n a m i c , t e o r i ao r g a n i c , t e o r i a n o m i n a l i s t , t e o r i a p a tagori c , t e o r i a b i l a n u l u i a u r e t c . T e o r i a s t a t i c are ca reprezentan i p e Wa l t e r l e C o n t r e , Ma n f r e dB e r l i n e r , F r . S e i t n e r i a l i i . C o n f o r ma l t e i t e o r i i , b i l a n u l c u p r i n d e np a s i vr e s u r s e l e f i n a n c i a r e , i a r n a c t i vp l a s a m e n t u l a c e s t o r r e s u r s e . nb i l a n , p r e c i z e a z a c e a s t at e o r i e , n s c r i e r e a elementelor patrimoniale trebu i ef c u t p r i ne v a l u a r el ap r e u l z i l e i , r e s p e c t i va l d a t e i d e n t o c m i r e a a c e s t u i a . N u m a i n f e l u l a c e s t a s e p o t c o m p a r a d o u b i l a n u r i s u c c e s i v e . T e o r i ap r e z i n t u n e l en e a j u n s u r i l e g a t ed ef a p t u l c e s t el i m i t a t r o l u l i n f o r m a t i va l b i l a n u l u i l au ns i n g ur moment, respectiv al ntocmirii lui, dndu-i a c e s t u i a u na s p e c t d e i n v e n t a r m a i d e g r a b a s i t u a i e i p a t r i m o n i a l e p e d e op a r t e , i a rp ed ea l t p a r t eb i l a n u ls et r a n s f o r m n t r -u na c tc o n s t a t a t i va ls i t u a i e i p a t r i m o n i a l e l a u n m o m e n t d a t , f r d e t e r m i n area rezultatelor financiare. T e o r i ad i n a m i c , af o s t e n u n a t na n u l 1 9 1 9d eE . S c h m a l e n b a c h i s u s i n u t d e a l i s p e c i a l i t i c u ms u n t H e p l e n s t e i n , H . S o m m e r f e l d i E . Wa l b . n s i n t e z , a c e a s t t e o r i e p o r n e t e d e l a p r e m i z a c s c o p u l b i l a n u l u i e s t e a c e l a de a s e r v i l a s t a b i l i r e a r e z u l t a t u l u i a n u l u i r e s p e c t i v . A s t f e l , b i l a n u l t r e b u i e a s o c i a t c u
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c o n t u l d e E x p l o a t a r e i c u c o n t u l d e P r o f i t i p i e r d e r e . P o s t u r i l e d e a c t i v i d ep a s i va uu nc a r a c t e r t r a n z i t o r i ud el au ne x e r c i i uf i n a n c i a r l aa l t u l i deci b i l a n u ln up o a t ef iu t i l i z a tp e n t r ur e f l e c t a r e a id e t e r m i n a r e as i t u a i e i p a t r i m o n i a l e . T e o r i a s e b a z e a z p e c o n c e p t u l d i n a m i c a l e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e d i nb i l a n ,t r a t n d u -l ec aa t a r e ne v o l u i e ip e r s p e c t i v .T e o r i ai m p u n eo delimitare mai ri g u r o a s a v e n i t u r i l o r i c h e l t u i e l i l o r , p u n n da c c e n t p e m o d u l d e o b i n e r e i d e t e r m i n a r e a r e z u l t a t e l o r . T e o r i a o r g a n i c , a f o s t e l a b o r a t d e F r . S c h m i d t i s u s i n u t d e O . P a p e i a l i i . T e o r i a e s t e c a r a c t e r i z a t d e l a n s a r e a u n e i c o n c e p i i c up r i v i r e l a necesitatea m e n i n e r i i ns t a r ed ef u n c i u n ea n t r e p r i n d e r i i c ao r g a n i s me c o n o m i c . T e o r i a s u s i n ei d e e ac v i a b i l i t a t e au n e i n t r e p r i n d e r ie s t ea s i g u r a t n un u m a id e a c t i v i t a t e ad ep r o d u c i ec i id ec a p a c i t a t e ae id eaf a c ef a m o d i f i c r i l o r conjunctura l ed e t e r m i n a t ed ei n f l u e n ee x t e r n e . T e o r i ac o n c e p ed e c i , or e l a i e o r g a n i c a n t r e p r i n d e r i i c up i a a , i a r na t i n g e r e a a c e s t u i o b i e c t i vb i l a n u l p o a t e a v e a u nr o l a c t i vp r i ne v a l u a r e a p o s t u r i l o r d e b i l a n l a p r e u l p i e e i . L e g n dp r i n aceasta, evaluarea d e b i l a n d e r a p o r t u r i l e o r g a n i c e a l e n t r e p r i n d e r i i c u p i a a a f o s t d e n u m i t b i l a n o r g a n i c . T e o r i an o mi n a l i s t ,e l a b o r a t d e Wi l h e l m L i e g e r ,a r e nv e d e r e e x p r i m a r e ab n e a s c at u t u r o rc h e l t u i e l i l o r iv e n i t u r i l o r ,c es u n te l e m e n t e componente ale activit i i d e e x p l o a t a r e . np r o c e s u l d e r e p r o d u c i e a c a p i t a l u l u i , m u l t ea c t i v i t i n c e p i s et e r m i n c ub a n i i . nm o m e n t u l n t o c m i r i i b i l a n u l u i , u n e l ed i na c e s t ea c t i v i t i s u n t t e r m i n a t e , i a r a l t e l en u , c aa t a r e n t o c m i r e au n u i b i l a n d e f i n i t i vs e p o a t e f a c e n u m a i nm o m e n t u l l i c h i d r i i n t r e p r i n d e r i i . C ua l t e c u v i n t e , n t o c m i r e ab i l a n u l u id el i c h i d a r ea s i g u r o d e c o n t a r et o t a l a c e l o r l a l t er a p o r t r ia n u a l ef c u t ed e n t r e p r i n d e r ed el a n f i i n a r e ip n l a lichidare. Teoria patagori c , a fost elabo r a t d eE . Mi c hK o s i o l i p r o v i n ed el a t e o r i ab i l a n u l u i d i n a m i c f o r m u l a t d e S c h m a l e n b a c h . C o n f o r ma c e s t e i t e o r i i , s c o p u l p r i n c i p a l a l b i l a n u l u i l r e p r e z i n t s t a b i l i r e a r e z u l t a t e l o r f i n a n c i a r e , p o r n i n d d e l a o p e r a i i l e f i n a n c i a r e , s u b f o r m d e n c a s r i i p l i nn u m e r a r . P e n t r ud e t e r m i n a r e ar e z u l t a t e l o r f i n a n c i a r e , t e o r i ae x c l u d ed i n n c a s r i i p l i o p e r a i u n i l e p r i v i n dc r e d i t e l e , n s i a nc o n s i d e r a r e c h e l t u i e l i l e i veniturile anticipate. B i l a n u l p a t a g o ri c nf o r m i n i i a l , s ep r e z i n t c aoc o m p a r a i eb r u t a n c a s r i l o r b a z a t p e s o l d u r i f i n a n c i a r e , d e u n d e i d e n u m i r e ad e b i l a n p a t a g o n i c ( n l i m b a i t a l i a n c u v n t u l p a g a r e n s e a m n p l a t ) . T e o r i a b i l a n u l u i a u r ,a f o s t e l a b o r a t d e E . S c h m a l e n b a c h . C o n c e p u t c ar s p u n sl ae v a l u a r e ae l e m e n t e l o rp a t r i m o n i a l e nb i l a n , o d a t c ui n t e n s i f i c a r e a f e n o m e n e l o r i n f l a i o n i s t e i a f l u c t u a i i l o r v a l u t a r e , t e o r i a ip r o p u n ef o l o s i r e au n e iu n i t id ee v a l u a r eu n i t a r e , c a r es ee l i m i n ea c e s t e i n f l u e n e p r i nt r a n s f o r m a r e a b a n i l o r n a i o n a l i na u r p e b a z a p a r i t i l o r na u r . n a c e s t f e l , t o a t e p o s t u r i l e d i nb i l a n s u n t e v a l u a t e n a u r , i a r p r i nm s u r a r e a a u r u l u i s e p o a t e c o m p a r a p a t r i m o n i u l u n e i u n i t i p a t r i m o n i a l e c u p a t r i m o n i u l a l t e i u n i t i i n d i f e r e n t d e a r .

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2 . 4 . T i p u r i d e b i l a n
np r a c t i c se ntlnesc mai multe feluri d e b i l a n u r i , f a p t p e n t r uc a r e s e p o t c l a s i f i c a d u p m a i m u l t e c r i t e r i i , f i e c a r e d i n t r e e l e a v n du nc o n i n u t a d e c v a t s c o p u l u i p e n t r uc a r es e n t o c m e s c i s u r s e l ed i nc a r es ep r e o c u p i n f o r m a i i l e pentru elaborarea lor. Un p r i mc r i t e r i ud ec l a s i f i c a r eab i l a n u r i l o r p o a t ef i a c e l ea l s t a t u t u l u i j u r i d i c a l u n i t i l o r p a t r i m o n i a l e p e n t r u c a r e s e n t o c m e t e . B i l a n u l i n i i a l s e n t o c m e t e l a n f i i n a r e a u n e i u n i t i p a t r i m o n i a l e , c r e i a m e m b r i i c o n s t i t u i i n t r -oa s o c i a i e i p u nl ad i s p o z i i em i j l o a c e l em a t e r i a l e i b n e t i n e c e s a r e nv e d e r e ar e a l i z r i i s c o p u l u i p e n t r uc a r eaf o s t c r e a t . A c e s t e v a l o r i s u n t e n u m e r a t e i p r e c i z a t e ni n v e n t a r u l d ec o n s t i t u i r eau n i t i i i d i n a c e a s t a ,p r i ni n t e r m e d i u lc o n t u r i l o r nb i l a n i n i i a l nc a r es u n tg r u p a t e i s i s t e m a t i z a t e d u p p r i n c i p i u l d u b l e i n r e g i s t r r i . B i l a n u l c u r e n t e s t e b i l a n u l n t o c m i t nc u r s u l a c t i v i t i i p a t r i m o n i a l e , l a t e r m e n e l e i m p u s e d e l e g i s l a i e n v i g o a r e . A c e s t a s e n t o c m e t e p e b a z a s i t u a i e i d i conturi, a sol d u r i l o rc o n t u r i l o rp r e l u a t ec ap o s t u r i d eb i l a n . P e n t r uf a p t u l c r e f l e c t i r e z u l t a t e l eu n i t i i p eop e r i o a d d a t , b i l a n u r i l ec u r e n t ec u p r i n d i posturile privitoare la rezultatele financiare. B i l a n u lf i n a ls e n t o c m e t ea t u n c ic n dou n i t a t ep a t r i m o n i a l i n c e t e a z a c t i v i t a t e a . E l s e b a z e a z n m o d o b l i g a t o r i u p e i n v e n t a r c t i p e d a t e l e e x t r a s e d i n c o n t u r i i c u p r i n d a t t m i j l o a c e l e e c o n o m i c e n d u b l r e p r e z e n t a r e , c t i r e z u l t a t e l e f i n a n c i a r e f i n a l e a l e a c e l e i u n i t i . D a c s ea r e nv e d e r ep e r i o a d al e g a l c n du n i t i l ep a t r i m o n i a l es u n t o b l i g a t e s n t o c m e a s c b i l a n u l c u r e n t , a c e s t a p o a t e f i b i l a n i n t e r m e d i a r . A c e s t e a s ed e o s e b e s ca t t s u br a p o r t u l p e r i o a d e i l ac a r es er e f e r d a t e l e i i n f o r m a i i l e c o n i n u t e , c t i s u br a p o r t u l m e t o d o l o g i e i d e n t o c m i r e . D e i , a m b e l et i p u r i d e b i l a n s e n t o c m e s c p e b a z a d a t e l o r d i nc o n t u r i , b i l a n u l a n u a l p r e s u p u n e nm o d o b l i g a t o r i u v e r i f i c a r e a p r e a l a b i l a r e a l i t i i a c e s t o r a p r i n i n v e n t a r i e r e . D a c s e a r e nv e d e r e m r i m e a u n i t i i p a t r i m o n i a l e , b i l a n u r i l e c o n t a b i l e c u r e n t e p o t f i d e d o u f e l u r i : b i l a n c o n t a b i l ns i s t e md e b a z ( d e t a l i a t ) , ntocmit, n g e n e r a l ,d e u n i t i l e p a t r i m o n i a l e m a r i i b i l a n u l c o n t a b i l s i m p l i f i c a t ntocmit d e c e l e l a l t e u n i t i p a t r i m o n i a l e . Din punct de vedre al sferei de cuprindere, a nivelului organizatoric la care s e r e f e r i n f o r m a i i l e p e c a r e l e c o n i n , s e d e o s e b e s c b i l a n u r i p r i m a r e i b i l a n u r i centralizatoare. B i l a n u r i l e p r i m a r e p o t f i c o n s i d e r a t e b i l a n u r i l e u n i t i l o r p a t r i m o n i a l e i sunt ntocmite exclusiv pe baza datelor din conturi. B i l a n u r i c e n t r a l i z a t o a r e p o t f i c o n s i d e r a t e b i l a n u r i l e n t o c m i t e l a n i v e l u l o r g a n e l o r c e n t r a l e , p e r a m u r i i p e e c o n o m i a n a i o n a l , p r i n p r e l u a r e a s u c c e s i v i c e n t r a l i z a r e a d a t e l o r i i n f o r m a i i l o r d i n b i l a n u r i l e p r i m a r e . A c e a s t c e n t r a l i z a r e a d a t e l o rb i l a n u r i l o ru n i t i l o rg e s t i o n a r ec o o r d o n a t es ef a c e ns c o p u l o b i n e r i i u n o ri n d i c a t o r id es i n t e z c uoc a p a c i t a t ei n f o r m a t i v d i nc e nc em a i c u p r i n z t o a r ec a r es p e r m i t l u a r e au n o rd e c i z i il at o a t et r e p t e l ee c o n o m i e i n a i o n a l e . D i n p u n c t d e v e d e r e a l r e g l e m e n t r i l o r l e g a l e s e p o t n t o c m i : B i l a n u l c o m e r c i a l e s t e n t o c m i t n v e d e r e a r e l e v r i i s i t u a i e i p a t r i m o n i a l e a n t r e p r i n d e r i i , e l e s t e n t o c m i t d u p n o r m e l e a c t i v i t i i g e s t i o n a r e , i n n ds e a m a de averea consumat , d e c e a n l o c u i t i e s t i m a r e a e i l a i n v e n t a r p e n t r u a n u o b i n e r e z u l t a t e f i c t i v e c a r e a r d u c e l a p i e r d e r e a s u b s t a n e i n t r e p r i n d e r i i . B i l a n u l f i s c a l e s t e n t o c m i t d u p d i s p o z i i i l ef i s c a l e i s e r v e t ec ab a z pentru impozitarea veniturilor.
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2.5. Func i i l e b i l a n u l u i
U t i l i t a t e aa c e s t u i p r o c e d e ua l m e t o d e i c o n t a b i l i t i i e s t ec o n f e r i t d e f u n c i i l e s a l e : F u n c i ad eg e n e r a l i z a r eab i l a n u l u i e s t eom a n i f e s t a r eap r o c e d e u l u i g e n e r a l i z r i i nc a d r u l m e t o d e i c o n t a b i l i t i i , a p r o c e s u l u i c u n o a t e r i i c o n t a b i l e i oe x p r e s i e a m o m e n t u l u i f i n a l a l f l u x u l u i d e p r e l u c r a r e a d a t e l o r i i n f o r m a i i l o r contabile dintr-o u n i t a t e p a t r i m o n i a l . no r g a n i z a r e ap r o c e s u l u i c u n o a t e r i i c o n t a b i l e , d a t e l e i i n f o r m a i i l e referitoare la obiectul studiat parcurg un drum ascendent de la simplu la complex, d el ap a r t i c u l a rl ag e n e r a l . na c e s ts e n sa c i o n e a z t o a t ep r o c e d e e l e i i n s t r u m e n t e l ef o l o s i t ed em e t o d ac o n t a b i l i t i i .B i l a n u lr e f l e c t n dm o m e n t u l s u p r e ma l a c e s t u i f l u x , e l a s a m b l e a z t o a t e v a l e n e l e c o n t a b i l i t i i n p a r t i d d u b l . nb i l a n s e p r e i a ud a t e l e i n d i v i d u a l e d i nf i e c a r e c o n t , a c e s t e d a t e s u n t g r u p a t e i s i s t e m a t i z a t e nf u n c i ed e n a t u r al o r , c uc o r e l a i i l ed i n t r ee l e , na af e l n c t s e o b i nd a t es i n t e t i c ec u om a r ed e s t i n a i ei n f o r m a i o n a l c a r ec e n t r a l i z e a z i g e n e r a l i z e a z n t r e a g a m a s a i n f o r m a i i l o r e c o n o m i c o -financiare care au intrat n s i s t e m u l c o n t a b i l i t i i . F u n c i a d e g e n e r a l i z a r e a b i l a n u l u i s e m a n i f e s t n p r i m u l r n d n c a d r u l f i e c r e i u n i t i i p a t r i m o n i a l e , g e n e r a l i z a r e ai n f o r m a i i l o r f i i n df c u t l an i v e l u l a c e s t e i a . P r i nc e n t r a l i z a r es eo b i n nm o ds u c c e s i vd a t e i i n f o r m a i i s i n t e t i c e r e v e l a t o a r el an i v e l u l t u t u r o r t r e p t e l o r o r g a n i z a t o r i c ep n l an i v e l u l e c o n o m i e i n a i o n a l e . F u n c i ad eg e n e r a l i z a r eab i l a n u l u ia c i o n e a z is er e a l i z e a z n c o n t i n u a r e p e t o a t s f e r a d e c u p r i n d e r e a o b i e c t u l u i c o n t a b i l i t i i . F u n c i ad ei n f o r m a r ee s t ee s e n i a l p e n t r ul o c u l b i l a n u l u i ns i s t e m u l i n f o r m a i o n a l c o n t a b i l i p e n t r ui n f o r m a r e ar o l u l u i i m p o r t a n t p e c a r e l o c u p n cadrul a c e s t e i a .E ae s t ea s i g u r a t d eb i l a n d a t o r i t i n f o r m a i i l o re x t r e md e i m p o r t a n t ep ec a r el ec o n i n e , i n f o r m a i i c es er e f e r l am i j l o a c e l e , s u r s e l e i p r o c e s e l e e c o n o m i c e if i n a n c i a r e a l e u n i t i ip a t r i m o n i a l e c a r e s u n t indispensabile conducerii acesteia. D a t o r i t c a r a c t e r u l u il o rs i n t e t i c ,g e n e r a l i z a t o r ,i n f o r m a i i l ed eb i l a n p e r m i to p r i v i r ed ea n s a m b l ua s u p r as i t u a i e il au nm o m e n td a ta u n i t i i p a t r i m o n i a l e ,am o d u l u ic u ms ea s i g u r p r i n c i p i i l eg e s t i u n i ie c o n o m i c e .D i n c i t i r e ab i l a n u l u i s eo b i ni n f o r m a i i r e f e r i t o a r el af e l u l i m r i m e am i j l o a c e l o r e c o n o m i c ec uc a r el u c r e a z n t r e p r i n d e r e a , d a c i nc em s u r a c e s t e as u n t f i n a n a t e d i n s u r s e p r o p r i i s a u s u r s e s t r i n e ; p o n d e r e a d i f e r i t e l o r g r u p e d e m i j l o a c e i s u r s e nt o t a l u l a c e s t o r a ; d a c e x e r c i i u l p e n t r uc a r es -a n t o c m i t b i l a n u l s -a n c h e i a t c up r o f i t s a up i e r d e r e , e t c . o b i n n da c e s t e i n f o r m a i i d i nb i l a n , u n i t i l e p a t r i m o n i a l e , c o n d u c e r i l e a c e s t o r a p o t l u a d e c i z i i f u n d a m e n t a l e p e n t r u n l t u r a r e a d e f i c i e n e l o r i p e n t r u a c t i v i z a r e a a c i u nilor eficiente constatate. na f a r a a c e s t e i l a t u r i i n t e r n e af u n c i e i d e i n f o r m a r e a b i l a n u l u i , a c e a s t f u n c i e s e e x t i n d e i na f a r a u n i t i i p a t r i m o n i a l e . B i l a n u l e s t e s u r s d ed a t e p e b a z a c r u i a b a n c a c o n s t a t c e d e s t i n a i e s -a dat creditelor acor d a t e i n c e m s u r a a c e s t ec r e d i t es u n t g a r a n t a t e . D ea s e m e n e ad a t e l ed i nb i l a n s u n th o t r t o a r e p e n t r u a s t a b i l i m r i m e a p r o f i t u l u i c a r e s e c u v i n e s t a t u l u i . D a t o r i t c a r a c t e r u l u i l o r s i n t e t i c , t o a t ei n f o r m a i i l ed i nb i l a n r e p r e z i n t indicatori economi c i if i n a n c i a r iu t i l i z a i np r o c e s u lc o n d u c e r i i .P e n t r uc a b i l a n u ls - ir e a l i z e z ep ed e p l i nf u n c i ad ei n f o r m a r e , d a t e l e ii n f o r m a i i l e f u r n i z a t ed ee l t r e b u i es n d e p l i n e a s c os e r i ed ec o n d i i i , c u ms u n t : r e a l i t a t e a , exactitatea compatibilitatea, legalitatea, etc.

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F u n c i a d e a n a l i z e s t e o c o n t i n u a r e i o a d n c i r e a f u n c i e i d e i n f o r m a r e , E a s e b a z e a z p e e v i d e n i e r e a f a c t o r i l o r d e i n f l u e n a f e n o m e n e l o r i p r o c e s e l o r p r e z e n t a t e p r i n d a t e l e i i n f o r m a i i l o r d i n b i l a n , c t i a m r i m i i a c e s t e i i n f l u e n e . E as ee x p r i m i s er e a l i z e a z p r i nv e r i f i c a r e ad i f e r i t e l o r c o r e l a i i c et r e b u i es e x i s t e n t r ed a t e l e ii n f o r m a i i l ed i nb i l a n u lp r o p r i u -z i s ;c o r e l a i i l e n t r e c a p i t o l e l e i p o s t u r i l e b i l a n u l u i s a u c e l e d i n t r e b i l a n i a n e x , e t c . F u n c i ad ea n a l i z ab i l a n u l u ia r ei m p o r t a n np r o c e s u lc o n d u c e r i i u n i t i i p a t r i m o n i a l e . na c e s t s e n se a i g s e t ec o n c r e t i z a r e a , m a i a l e sp r i n r a p o r t u ld eg e s t i u n e nc a r es ea n a l i z e a z d ec t r ed e p a r t a m e n t u lf i n a n c i a r c o n t a b i l , t o ii n d i c a t o r i ie c o n o m i c i i financiari efectivi, a factorilor care au i n f l u e n a t n e g a t i v n i v e l u l a c e s t o r a .

2 . 7 . C o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e r e
T r a n s f o r m r i l e c e a u l o c n m a s a p a t r i m o n i u l u i c a u r m a r e a u n o r p r o c e s e i f e n o m e n ee c o n o m i c ec o n s u m a t o a r ed er e s u r s e i p r o d u c t o a r ed erezultate se d e s c r i u i s e a n a l i z e a z p r i n c o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e r e s a u c o n t u l d e r e z u l t a t e . A c e a s t s i t u a i e d e m o d e l a r e a m o d u l u i d e u t i l i z a r e a p a t r i m o n i u l u i n t r -un e x e r c i i uf i n a n c i a r s eb a z e a z p eu nr a p o r t d ee c h i l i b r uf u n d a m e n t a l e x p r i m a t grafic p r i n u r m t o a r e a e c u a i e :

Cheltuieli + Rezultate = Venituri

Cheltuielile d e s e m n e a z ne x p r e s i ev a l o r i c r a p o r t u r ip a t r i m o n i a l ec u p r i v i r el aa n g a j a r e a iu t i l i z a r e ar e s u r s e l o re c o n o m i c e nc a d r u la c t i v i t i l o r d e s f u r a t ed ee n t i t a t e ap a t r i m o n i a l .E l ei n d i c f o l o s i r e ar e s u r s e l o r ,f i i n d c o n s t i t u i t e , nm a r ep a r t e , d i nv a l o r id ep l t i t s a up l t i t e nc o n t r a p a r t i d c u m a t e r i i l ep r i m e ,m a t e r i a l e l e im r f u r i l ec u m p r a t e ,c ul u c r r i l e is e r v i c i i l e p r e s t a t ep e n t r u n t r e p r i n d e r e ,p r e c u m ip e n t r u a n g a j a m e n t ele pe care n t r e p r i n d e r e a a c o n s i m i t s l e p l t e a s c . Veniturile e x p r i m r a p o r t u r ip a t r i m o n i a l ep r i v i n db o g i ao b i n u t d i n a c t i v i t i l ed e s f u r a t e i d i np r o p r i e t a t e ad e i n u t . E l ei n d i c r e s u r s e l eo b i n u t e , fiind constituite din valorile primite sau d ep r i m i t nc o n t r a p a r t i d c uv n z a r e a b u n u r i l o r , l u c r r i l o r i s e r v i c i i l o r s a u d i n p r o p r i e t i l e d e i n u t e . C h e l t u i e l i l e i v e n i t u r i l e r e p r e z e n t a t e p r i n c o n t u l d e r e z u l t a t e p o t f i g r u p a t e d u p d i v e r s e c r i t e r i i , d i n t r e c a r e d e b a z p o t f i : c e l a l n a t u r i i i c e l a l d e s t i n a i e i . n raport cu natura l o r , c h e l t u i e l i l e s u n t g r u p a t e p e f e l u r i d e a c t i v i t i de e x p l o a t a r e , f i n a n c i a r i e x t r a o r d i n a r iar n cadrul lor pe elemente primare n raport de felul resurselor utilizate, iar veniturile pe feluri de acti v i t i i n f u n c i e de natura rezultatelor. Astfel, cheltuielile de exploatare cuprind: cheltuieli cu materii prime, m a t e r i a l ec o n s u m a b i l e ,c h e l t u i e l ip r i v i n dm r f u r i l e ,c h e l t u i e l ic ul u c r r i l e i serviciile p r i m i t ed el at e r i , cheltuieli cu personalul, c ui m p o z i t e l e , t a x e l e i v r s m i n t e l ea s i m i l a t e , a l t e c h e l t u i e l i d e exploatare. Veniturile din exploatare se r e f e r l a : v e n i t u r i d i nv n z r i l ed ep r o d u s e , d em r f u r i , d el u c r r i i s e r v i c i i ; p r o d u c i a s t o c a t , p r o d u c i a i m o b i l i z a t ; s u b v e n i i d e e x p l o a t a re; alte venituri din exploatare. Cheltuielile financiare s er e f e r l a :p i e r d e r id i nc r e a n el e g a t ed e p a r t i c i p a i i ,s c o n t u r id ed e c o n t a r ea c o r d a t ec l i e n i l o r ,c h e l t u i e l id i nd i f e r e n e nefavorabile de curs valutar; cheltuieli privind dobnzile acordate; alte cheltuieli financiare. Veniturile financiare s ed i f e r e n i a z p e : v e n i t u r i d i np a r t i c i p a i i s u b f o r m d e d i v i d e n d e i d o b n z i p e n t r u i m o b i l i z r i l e f i n a n c i a r e ; s c o n t u r i o b i n u t e d e
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 n t r e p r i n d e r ed el af u r n i z o r i ;d i f e r e n ep o z i t i v ed ec u r sv a l u t a r ;c t i g uri din cesiunea valorilor mobiliare de plasament; dobnzi de ncasat; alte venituri financiare. Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate de pierderile determinate de c a l a m i t i ia l t ee v e n i m e n t es i m i l a r e . Veniturile extraordinare cuprind s u b v e n i i l e p e n t r u e v e n i m e n t e e x t r a o r d i n a r e i a l t e l e a s i m i l a t e . O categorie d i s t i n c t d e c h e l t u i e l i i d e v e n i t u r i or e p r e z i n t a m o r t i z r i l e , p r o v i z i o a n e l e i a j u s t r i l e d e v a l o a r e de toate categoriile. n raport cu d e s t i n a i a , cheltuielile s e d i f e r e n i a z n c h e l tuieli cu materiile p r i m e i m a t e r i a l e l e d i r e c t e , c h e l t u i e l i c u p e r s o n a l u l d i r e c t e , c h e l t u i e l i c o m u n e ( d e r e g i e ) a l es e c i e i , c h e l t u i e l i g e n e r a l ed ea d m i n i s t r a i e i c h e l t u i e l i d ed e s f a c e r e . V e n i t u r i l e , nr a p o r tc ud e s t i n a i a , s eg r u p e a z n :v e n i t u r idin v n z r i ,a l t e v e n i t u r i d i n e x p l o a t a r e ; v e n i t u r i f i n a n c i a r e i v e n i t u r i e x t r a o r d i n a r e . Prin compararea cheltuielilor cu veniturile s e d e t e r m i n r e z u l t a t u l . A c e s t a p o a t e f i s u b f o r m d e p r o f i t s a u p i e r d e r e . S c h e m ac o n t u l u id ep r o f i t ip i e r d e r ec ug r u p a r e a elementelor d u p n a t u r , e s t e p r e z e n t a t n t a b e l u l n r . 9 . Tabelul nr. 9 INDICATORI Valoare nceput S f r i t ex N ex N Venituri din exploatare (I) (-) Cheltuieli din exploatare (II) = Rezultatul din exploatare (I-II) Profit Pierdere Venituri financiare (III) (-) Cheltuieli financiare (IV) = Rezultatul financiar (III-IV) Profit Pierdere R e z u l t a t u l c u r e n t a l e x e r c i i u l u i ( I -II+II-IV) Profit Pierdere Venituri extraordinare (V) (-) Cheltuieli extraordinare (VI) (=) Rezultatul extraordinar Profit Pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit/venit (VII) A. Total venituri (I+II+III) B. Total cheltuieli (II+IV+VI+VII) (=) Rezultatul exer c i i u l u i Profit Pierdere nn o t e l ee x p l i c a t i v ea l es i t u a i i l o rf i n a n c i a r es ep r e z i n t s i t u a i a v e n i t u r i l o r i c h e l t u i e l i l o r n f u n c i e d e d e s t i n a i e . Mo d e l u l l i s t a l c o n t u l u i d e p r o f i t i p i e r d e r e c o n s t i t u i t p e b a z a d e s t i n a i e i c h e l t u i e l i l o r i v e n i t u r i l o r s e p r e z i n t a s t f e l : ( t a b e l u l n r . 1 0 ) .
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C o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e r e f o r m a l i s t INDICATORI Tabelul nr. 10 Valoare nceput S f r i t ex N ex N

C i f r a d e a f a c e r i ( v e n i t u r i d i n v n z r i ) (-) C o s t u l v n z r i l o r =Ma r j a b r u t ( c o me r c i a l s a ud e p r o d u c i e ) (+) Alte venituri din exploatare (-) Alte cheltuieli din exploatare, din care: C h e l t u i e l i d e d i s t r i b u i e Cheltuieli generale d e a d m i n i s t r a i e Alte cheltuieli de exploatare (=) Profit sau pierdere din exploatare (+,-) V e n i t u r i i c h e l t u i e l i f i n a n c i a r , d i n c a r e : D i v i d e n d e i d o b n z i n c a s a t e Cheltuieli financiare (=) Profit sau pierdere naintea elementelor extraordinare (rezultat curent) (+,-) V e n i t u r i i c h e l t u i e l i e x t r a o r d i n a r e (-) Impozit pe profit (=) Profit net sau pierdere N u m r d e a c i u n i R e z u l t a t p e a c i u n e R e z u l t a t u l n e t a l e x e r c i i u l u i s ep o a t ec a l c u l ad u p u r m t o a r e l em e t o d e astfel: a ) p o t r i v i t b i l a n u l u i : Rezultatul net a l e x e r c i i u l u i N = Capital propriu e x e r c i i u l N Capital propriu e x e r c i i u l N 1 Aportul proprietarilor n e x e r c i i u l N

b ) p o t r i v i t c o n t u l u i d e p r o f i t i p i e r d e r e : Rezultatul net al e x e r c i i u l u i N = Venituri realizate n e x e r c i i u l N _ Cheltuieli aferente e x e r c i i u l u i N

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2 . 8 . A p l i c a i i p r i v i n db i l a n u l c o n t a b i l i c o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e r e
A p l i c a i a n r . 1 : Os o c i e t a t e c o m e r c i a l p r e z i n t u r m t o a r e a s i t u a i e : c a p i t a l s o c i a l 1 9 . 4 0 0 lei; mijloace de transport 7.000 lei; amortizarea mijloacelor de transport 3.000 ei; m r f u r i 2 . 5 0 0 l e i ; e f e c t e d e p r i m i t 7 0 0 l e i ; r e z e r v e 6 0 0 l e i ; c h e l t u i e l i d e c o n s t i t u i r e 1 . 5 0 0l e i ; m p r u m u t u r i d i ne m i s i u n e ad eo b l i g a i u n i 6 . 0 0 0l e i ; a v a n s u r i a c o r d a t e furnizorilor 1.000 lei; prime de emisiune 300 lei; terenuri 6.000 lei; materii prime 1 . 7 0 0 l e i ; a v a n s u r i p r i m i t ed el ac l i e n i 6 0 0l e i ; c l d i r i 5 . 0 0 0l e i ; a m o r t i z a r e a c l d i r i l o r 1 . 5 0 0 l e i ; p r o d u s e f i n i t e 3 . 5 0 0 l e i ; m p r u m u t u r i a c o r d a t e p e t e r m e n l u n g 3 . 0 0 0l e i ; d i s p o n i b i l l ab a n c 1 . 0 0 0l e i ; i m pozit pe salarii 500 lei; dividende de p l a t 1 . 0 0 0 l e i . i n n dc o n t d e r e g u l i l ec a r es t a ul ab a z a n t o c m i r i i b i l a n u l u i c o n t a b i l n f o r m t a b l o u , r e s p e c t i v n f o r m l i s t , n c o n t i n u a r e s e p r e z i n t c e l e d o u m o d e l e . B i l a n t a b l o u ncheiat la 31.XII.200N Denumire element de activ I m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e -cheltuieli de constituire I m o b i l i z r i c o r p o r a l e -terenuri -mijloace de transport -amortizarea mijloacelor de transport -c l d i r i -a m o r t i z a r e a c l d i r i l o r I m o b i l i z r i financiare -mprumuturi acordate pe TL ACTIV IMOBILIZATE Stocuri -m r f u r i -materii prime -produse finite C r e a n e -efecte de primit -avansuri acordate furnizorilor D i s p o n i b i l i t i -disponibil n cont ACTIV CIRCULANT ACTIV TOTAL Valoare 1.500 1.500 13.500 6.000 7.000 Denumire element de pasiv Valoare Capital social 19.400 Rezerve 600 Prime de emisiune 300 CAPITALURI PROPRII 20.300 Datorii financiare 6.000 -mprumuturi din 6.000 e m i s i u n e a d e o b l i g a i u n i Datorii comerciale 600 -avansuri primite de l a c l i e n i 600 Datorii fiscale 500 -impozit pe salarii 500 D a t o r i i f a d e a s o c i a i 1.000 -d i v i d e n d e d e p l a t 1.000 DATORII 8.100

(3.000) 5.000 (1.500) 3.000 3.000 18.000 7.700 2.500 1.700 3.500 1.700 700 1.000 1.000 1.000 10.400 28.400 PASIV TOTAL

28.400

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B i l a n l i s t ncheiat la 31.XII.200N Denumire indicator I m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e -cheltuieli de constituire I m o b i l i z r i c o r p o r a l e -terenuri -mijloace de transport -amortizarea mijloacelor de transport -c l d i r i -a m o r t i z a r e a c l d i r i l o r I m o b i l i z r i f i n a n c i a r e -mprumuturi acordate pe termen lung ACTIV IMOBILIZAT TOTAL Stocuri -m r f u r i -materii prime -produse finite C r e a n e -efecte de primit -avansuri acordate furnizorilor D i s p o n i b i l i t i -disponibil n cont ACTIV CIRCULANT TOTAL D a t o r i i c e t r e b u i e p l t i t e n t r -o p e r i o a d m a i m i c d e u n a n : Datorii comerciale- -a v a n s u r i p r i m i t e d e l a c l i e n i Datorii fiscale -impozit pe salarii D a t o r i i f a d e a s o c i a i -d i v i d e n d e d e p l a t ACTIVE CIRCULANTE NETE , RESPECTIV DATORII CURENTE NETE TOTAL ACTIV MINUS DATORII CURENTE D a t o r i i c e t r e b u i e p l t i t e n t r -o p e r i o a d m a i m a r e d e u n a n -mprumuturi din emisiu n e a d e o b l i g a i u n i C A P I T A L I R E Z E R V E : -Capital social -Rezerve -Prime de emisiune Valoare 1.500 1.500 13.500 6.000 7.000 (3.000) 5.000 (1.500) 3.000 3.000 18.000 7.700 2.500 1.700 3.500 1.700 700 1.000 1.000 1.000 10.400 2.100 600 500 1.000 8.300 (10.400 -2.100) 26.300 6.000 6.000 20.300 19.400 6.000 3.000

T e m a :V e r i f i c a i e c u a i i l ed ee g a l i t a t eb i l a n i e r nc a z u l c e l o rd o u m o d e l e d e b i l a n .

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A p l i c a i a n r . 2 : S o c i e t a t e a X p r e z i n t u r m t o a r e a s i t u a i e : c o n s u md e m a t e r i i p r i m e 4 0 0 l e i ; p r o d u s ef i n i t eo b i n u t e1 . 0 0 0l e i ; c o n s u md em a t e r i a l ec o n s u m a b i l e3 0 0l e i ; s a l a r i i d a t o r a t e1 . 0 0 0l e i ; v n z r i d ep r o d u s ef i n i t e2 . 0 0 0l e i ; d a t o r i i f a d e b u g e t u l a s i g u r r i l o r s o c i a l e4 0 0l e i ; l u c r r i i s e r v i c i i p r e s t a t et e r i l o r 1 . 5 0 0l e i ; v n z r i d em r f u r i 2 . 0 0 0l e i ; d a t o r i i f a d ef o n d u l d e o m a j 2 0 0l e i ; d o b n z i d a t o r a t e4 0 0l e i ; d i f e r e n ef a v o r a b i l ed ec u r sv a l u t a r 7 0 0l e i ; l u c r r i i s e r v i c i i p r e s t a t ed et e r i 6 0 0l e i ; l i p s u r i d em r f u r i d i nc a l a m i t i 4 0 0l e i ; v n z r i d e m i j l o a c e f i x e 2 . 5 0 0l e i ; d o b n z i d e n c a s a t 7 0 0l e i ; d i f e r e n e n e f a v o r a b i l e d e c u r s valutar 400 lei; cota de impozit pe profit 16 %. P e b a z a i n f o r m a i i l o r p r e z e n t a t e m a i s u s c o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e r e a r a t astfel: C o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e r e ncheiat la 31.XII.200N

Denumire indicator Venituri din exploatare -v e n i t u r i d i n v n z a r e a m r f u r i l o r -v e n i t u r i d i n p r o d u s e f i n i t e o b i n u t e -venituri din vnzarea produselor finite -v e n i t u r i d i n l u c r r i e x e c u t a t e i s e r v i c i i p r e s t a t e -venituri din vnzarea mijloacelor fixe Cheltuieli din exploatare -cheltuieli cu materii prime -cheltuieli cu materiale consumabile -cheltuieli cu salariile -c h e l t u i e l i c u a s i g u r r i l e s o c i a l e -chel t u i e l i c u f o n d u l d e o m a j -c h e l t u i e l i c u l u c r r i i s e r v i c i i e x e c u t a t e d e t e r i Rezultatul din exploatare -profit -pierdere Venituri financiare -v e n i t u r i d i n d i f e r e n e d e c u r s v a l u t a r -venituri din dobnzi Cheltuieli financiare -c h e l t u i e l i d i n d i f e r e n e d e c u r s v a l u t a r Rezultatul financiar -profit -pierdere Rezultatul curent -profit -pierdere Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare -l i p s u r i d e m r f u r i d i n c a l a m i t i Rezultatul extraordinar -profit -pierdere R e z u l t a t u l b r u t a l e x e r c i i u l u i -profit -pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit Rezultatul net -profit -pierdere Valoare 9.000 2.000 1.000 2.000 1.500 2.500 2.900 400 300 1.000 400 200 600 6.100 1.400 700 700 400 400 1.000

7.100 0 400 400

400 6.700 1.072 5.628

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A p l i c a i a n r . 3 : S o c i e t a t e ac o m e r c i a l p r e z i n t u r m t o a r e as i t u a i el a n c e p u t u ll u n i i decemb r i e : c a p i t a l s o c i a l 6 . 0 0 0l e i ; m a t e r i i p r i m e8 0 0l e i ; c l i e n i 5 0 0 , f u r n i z o r i 8 0 0 l e i ; r e z e r v e 5 0 0 l e i ; c l d i r i 5 . 0 0 0 l e i ; d i s p o n i b i l n c o n t l a b a n c 1 . 0 0 0 l e i . nc u r s u ll u n i id e c e m b r i es o c i e t a t e ae f e c t u e a z u r m t o a r e l eo p e r a i i economice: 1 ) a c h i z i i o n e a z m a t e r i i p r i m e p e c r e d i t c o m e r c i a l n v a l o a r e d e 1 . 0 0 0 l e i . 2 ) n r e g i s t r e a z d a t o r i i s a l a r i a l e n s u m d e 5 0 0 l e i . 3 ) n c a s e a z c r e a n a d e l a c l i e n i p r i n c o n t u l d e l a b a n c . 4 ) p r e s t e a z o l u c r a r e d e r e p a r a i i n v a l o a r e d e 1 . 5 0 0 l e i u n e i a l t e s o c i e t i. 5 ) c o n s u m m a t e r i i p r i m e n v a l o a r e d e 1 . 1 0 0 l e i . 6 ) o b i n e p r o d u s e f i n i t e n v a l o a r e d e 2 . 5 0 0 l e i ; 7 ) n r e g i s t r e a z d o b n d a n c a s a t a f e r e n t d i s p o n i b i l u l u i e x i s t e n t n c o n t u l d e l a b a n c n v a l o a r e d e 1 0 0 l e i . 8 ) r i d i c n u m e r a r d e l a b a n c n e c e s a r p e n t r u p l a t a s a l a r i i l o r i l d e p u n e n casierie. 9 ) p l t e t e s a l a r i i l e d i n d i s p o n i b i l u l e x i s t e n t n c a s i e r i e . Mo d i f i c r i l ep r o d u s ed ea c e s t eo p e r a i i a s u p r ap a t r i m o n i u l u i s ep r e z i n t astfel: 1) o p e r a i a e c o n o m i c d e t e r m i n u r m t o a r e a m o d i f i c a r e : -c r e t es t o c u l d em a t e r i i p r i m er e f l e c t a t d ee l e m e n t u l b i l a n i e r Ma t e r i i p r i m e , e l e m e n t d e a c t i v , c u 1 . 0 0 0 l e i ; -c r e t ed a t o r i af a d ef u r n i z o r i , r e p r e z e n t a t d ee l e m e n t u l F u r n i z o r i , element de pasiv, cu 1.000 lei. Modificarea este de tipul: A + x = P + x 2) o p e r a i a e c o n o m i c d e t e r m i n u r m t o a r e a m o d i f i c a r e : -cre t e d a t o r i a f a d e s a l a r i a i r e p r e z e n t a t d e e l e m e n t u l b i l a n i e r D a t o r i i s a l a r i a l e , e l e m e n t d e p a s i v , c u 5 0 0 l e i ; -c r e s cc h e l t u i e l i l ec us a l a r i i l e , r e p r e z e n t a t p r i ne l e m e n t u l C h e l t u i e l i c u s a l a r i i l e , e l ement de activ, cu 500 lei. Modificarea este de tipul: A + x = P + x 3) o p e r a i a e c o n o m i c d e t e r m i n u r m t o a r e a m o d i f i c a r e : -s c a dc r e a n e l ef a d ec l i e n i r e f l e c t a t d ee l e m e n t u l b i l a n i e r C l i e n i , element de activ, cu 500 lei; -c r e s cd i s p o n i b i l i t i l ee x i s t e n t el ab a n c ,r e p r e z e n t a tp r i ne l e m e n t u l C o n t u r i l a b n c i n l e i , e l e m e n t d e a c t i v , c u 5 0 0 l e i . Modificarea este de tipul: A x+x=P 4) o p e r a i a e c o n o m i c d e t e r m i n u r m t o a r e a m o d i f i c a r e : -c r e s cc r e a n e l ef a d ec l i e n i r e f l e c t a t ed ee l e m e n t u l b i l a n i e r C l i e n i , element de activ, cu 1.500 lei; -c r e s cv e n i t u r i l ed i nl u c r r i e x e c u t a t e i s e r v i c i i p r e s t a t er e p r e z e n t a t ed e e l e m e n t u l V e n i t u r i d i n l u c r r i e x e c u t a t e i s e r v i c i i p r e s t a t e , e l e m e n t d e p a s i v , c u 1.500 lei. Modificarea este de tipul: A + x = P + x 5) o p e r a i a e c o n o m i c d e t e r m i n u r m t o a r e a m o d i f i c a r e : -s c a d es t o c u l d em a t e r i i p r i m er e f l e c t a t d ee l e m e n t u l b i l a n i e r Ma t e r i i p r i m e , e l e m e n t d e a c t i v , c u 1 . 1 0 0 l e i ;
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-c r e s cc h e l t u i e l i l eu n i t i i c um a t e r i i l ep r i m e , r e p r e z e n t a t ed ee l e m e n t u l C h e l t u i e l i c u m a t e r i i p r i m e , e l e m e n t d e a c t i v , c u 1 . 1 0 0 l e i . Modificarea este de tipul: A x+x=P 6) o p e r a i a e c o n o m i c d e t e r m i n u r m t o a r e a m o d i f i c a r e : -c r e t es t o c u l d ep r o d u s ef i n i t er e f l e c t a t d ee l e m e n t u l b i l a n i e r P r o d u s e f i n i t e , e l e m e n t d e a c t i v , c u 2 .500 lei; -c r e s cv e n i t u r i l eu n i t i i d i np r o d u s eo b i n u t e , r e p r e z e n t a t ed ee l e m e n t u l V a r i a i a s t o c u r i l o r , e l e m e n t d e p a s i v , c u 2 . 5 0 0 l e i . Modificarea este de tipul: A + x = P + x

7) o p e r a i a e c o n o m i c d e t e r m i n u r m t o a r e a m o d i f i c a r e : -c r e s cd i s p o n i b i l i t i l el ab a n c r e p r e z e n t a t ed ee l e m e n t u lb i l a n i e r C o n t u r i l a b n c i , e l e m e n t d e a c t i v , c u 1 0 0 l e i ; -c r e s cv e n i t u r i l ed i nd o b n z i , r e p r e z e n t a t ep r i ne l e m e n t u l V e n i t u r i d i n d o b n z i , e l e m e n t d e p a s i v , c u 1 0 0 l e i . Modificarea este de tipul: A + x = P + x 8) ope r a i a e c o n o m i c d e t e r m i n u r m t o a r e a m o d i f i c a r e : -s c a d en u m e r a r u l d el ab a n c r e f l e c t a t d ee l e m e n t u l b i l a n i e r C o n t u r i l a b n c i n l e i , e l e m e n t d e a c t i v , c u 5 0 0 l e i ; -c r e t e n u m e r a r u l nc a s i e r i e , r e p r e z e n t a t d e e l e m e n t u l C a s a , e l e m e n t d e activ, cu 500 lei. Modificarea este de tipul: A - x + x = P 9) o p e r a i a e c o n o m i c d e t e r m i n u r m t o a r e a m o d i f i c a r e : -s c a d ed a t o r i af a d es a l a r i a i r e f l e c t a t d ee l e m e n t u l b i l a n i e r D a t o r i i s a l a r i a l e , e l e m e n t d e p a s i v , c u 5 0 0 l e i ; -scade numerarul din casierie, repre z e n t a t d e e l e m e n t u l C a s a , e l e m e n t d e activ, cu 500 lei. Modificarea este de tipul: A - x = P - x n u r m a a c e s t o r o p e r a i i r e z u l t a t u l s o c i e t i i e s t e : venituri din exploatare -venituri din l u c r r i e x e c u t a t e i s e r v i c i i p r e s t a t e -v a r i a i a s t o c u r i l o r cheltuieli din exploatare -cheltuieli cu materiile prime -cheltuieli cu salariile r e z u l t a t u l e x p l o a t r i i ( p r o f i t ) venituri financiare -venituri din dobnzi cheltuieli financiare rezultatul financiar (profit) rezultatul curent (profit) venituri extraordinare cheltuieli extraordinare rezultatul extraordinar r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i

4.000 1 . 5 0 0 2 . 5 0 0 1.600 1.100 500 2.400 100 100 0 100 2.500 0 0 0 2.500

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B i l a n u l n f o r m l i s t s e p r e z i n t a stfel: B i l a n l i s t ncheiat la 31.XII.200N Denumire indicator I n i i a l I m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e I m o b i l i z r i c o r p o r a l e -c l d i r i -a m o r t i z a r e a c l d i r i l o r I m o b i l i z r i f i n a n c i a r e ACTIV IMOBILIZAT TOTAL Stocuri -materii prime -produse finite C r e a n e -c l i e n i D i s p o n i b i l i t i -disponibil n cont -casa ACTIV CIRCULANT TOTAL D a t o r i i c e t r e b u i e p l t i t e n t r -op e r i o a d ma i mi c d e u na n : Datorii comerciale- furnizori Datorii salariale -salarii datorate ACTIVE CIRCULANTE NETE , RESPECTIV DATORII CURENTE NETE TOTAL ACTIV MINUS DATORII CURENTE D a t o r i i c e t r e b u i e p l t i t e n t r -op e r i o a d mai mare de un an C A P I T A L I R E Z E R V E : -Capital social -Rezerve -Rezultatul exe r c i i u l u i 0 5.000 5.000 0 0 5000 800 800 0 500 500 1000 1000 0 2.300 800 800 0 1.500 Valoare Modificare + 0 5.000 5.000 0 0 5.000 3.200 700 2.500 1.500 1.500 1.100 1.100 0 5.800 1.800 900 0 4.000 Final

3.500 1.000 2.500 1.500 1.500 1.100 500; 100 500 6.100 1.500 1.000 500

1.100 1.100 500 500 1.000 500 500 2.600 500 0 500

6.500 0 6.500 6.000 500 0

9.000 0 9.000 6.000 500 2.500

T e m d er e f l e c i e : E s t ec o r e c t n t o c m i t b i l a n u l d em a i s u s ?J u s t i f i c a i r s p u n s u l

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CAPITOLUL III DOCUMENTELE CONTABILE. FORME DE NREGISTRARE N CONTABUILITATE

Cuvinte cheie: ev i d e n c o n t a b i l , s i n t e t i c , a n a l i t i c , document contabil, justificare, sistematizare, centralizare, raportare, registru jurnal, registrul inventar, r e g i s t r u l c a r t e a m a r e , f o r m d e n r e g i s t r a r e c o n t a b i l

3.1. Documentele contabile 3 . 1 . 1 . D e f i n i r e a , c o n i n u t u l i f u n c iile documentelor contabile

O r i c e o p e r a i e e c o n o m i c , p e n t r ua f i n r e g i s t r a t ns i s t e m u l d e e v i d e n c o n t a b i l , e s t en e c e s a r s f i ec o n s e m n a t n t r -u nd o c u m e n t n t o c m i t l al o c u l i momentul producerii ei. D o c u m e n t e l er e p r e z i n t a c t es c r i s e , n t o c m i t ep e n t r uo p e r a i i e c o n o m i c e , c u s c o p u l d e a s e r v i c a d o v a d a n f p t u i r i i l o r i c a i n s t r u m e n t d e f u n d a m e n t a r e a n r e g i s t r r i l o r c o n t a b i l e . D o c u m e n t e l e s e n t o c m e s c a t t p e n t r u o p e r a i i l e e c o n o m i c e d i n t r -o unitate p a t r i m o n i a l c t i p e n t r uo p e r a i i l e e c o n o m i c e p r i nc a r e s e s t a b i l e s c r e l a i i n t r e u n i t i l ep a t r i m o n i a l es a u n t r ea c e s t e a i p e r s o a n ef i z i c e . U n i t i l ep a t r i m o n i a l e r e g e n e r e a z d o c u m e n t e c a p u r t t o r i d e i n f o r m a i i p e n t r u f i e c a r e d i nf u n c i i l e s a l e . ns f e r am e t o d e i c o n t a b i l i t i i s ec u p r i n dn u m a i d o c u m e n t e l ec a r ec o n s e m n e a z o p e r a i ic a r ea uc as c o pr e a l i z a r e af u n c i e if i n a n c i a r -c o n t a b i l eau n i t i i patrimoniale. C ua j u t o r u ld o c u m e n t e l o rc o n t a b i l es ef o r m a l i z e a z ns c r i s is e o r g a n i z e a z f a p t i cp r o c e s e l ed ec u l e g e r e , p r e l u c r a r e ,s t o c a r e it r a n s m itere a i n f o r m a i i l o r p r i v i n dp a t r i m o n i u l . E l e r e p r e z i n t p i e s e l e s a us u p o r t u r i l e m a t e r i a l e a l e c o n t a b i l i t i i . F o r m u l a r e l ef o l o s i t ec ad o c u m e n t e c o n t a b i l ep o t f i t i p i z a t es a u netipizate2. C o n i n u t u ld o c u m e n t e l o rc o n t a b i l ev a r i a z nf u n c i ed ec a r a c t e r u l o p e r a i i l o r c o n s e m n a t e , c o n c r e t i z a t n a n u m i t e e l e m e n t e o b l i g a t o r i i , c a r e t r e b u i e s a s i g u r er e f l e c t a r e ac l a r ic o m p l e t ao p e r a i i l o re c o n o m i c ep e n t r uc a r es e ntocmesc. Dintre aceste elemente, unele sunt comune tuturor categoriilor de documente economice, iar altele sunt specifice anumitor documente3. Elementele comune s e r e f e r l a : - denumirea documentului; - d e n u m i r e au n i t i i e m i n e n t e i a d r e s as a uc o m p a r t i m e n t u l i s e c t o r u l , d u p c a z , c a r e a n t o c m i t d o c u m e n t u l ; -n u m r u l i d a t a d o c u m e n t u l u i ; - p r i l ep a r t i c i p a n t el ae f e c t u a r e ao p e r a i e ie c o n o m i c ec o n s e m n a t n document; - c o n i n u t u lo p e r a i e ie c o n o m i c er e f l e c t a t nd o c u m e n t ij u s t i f i c a r e a e f e c t u r i i e i ; -d a t e l e c a n t i t a t i v e i / s a u v a l o r i c e a f e r e n t e o p e r a i e i e c o n o m i c e e f e c t u a t e ;

2 3

M. Ristea Noul sistem contabil din R o m n i a , E d i t u r a C a e t i m e x B u c u r e t i 1 9 9 4 Colectiv autori B a z e l e c o n t a b i l i t i i , E d i t u r a I n t e l c r e d o D e v a 1 9 9 5 64

-s e m n t u r i l e p e r s o a n e l o r p a r t i c i p a n t e l a e f e c t u a r e a o p e r a i i l o r e c o n o m i c e c o n s e m n a t e nd o c u m e n t , ac e l o r c a r ea u n t o c m i t i ap e r s o a n e l o r c a r er s p u n d p e n t r ue x e c u t a r e a , c o n i n u t u l , l e g a l i t a t e a , o p o r t u n i t a t e a , n e c e s i t a t e a i r e a l i t a t e a o p e r a i e i e c o n o m i c e r e s p e c t i v e ; -a l t ee l e m e n t em e n i t es a s i g u r ec o n s e m n a r e ac o m p l e t ao p e r a i i l o r n documentele justificative. Elementele specifice, d i f e r d el aoc a t e g o r i ed ed o c u m e n t el aa l t a i a s i g u r d e t a l i e r e a o p e r a i e i c o n s e m n a t e e l e a v n d u n r o l c o m p l e t a t i v . D e e x e m p l u , factur ac o n i n ee l e m e n t es p e c i f i c ed a t ep r i v i t o a r el ac o m a n d , c o n t r a c t , a v i zd e n s o i r e , d o c u m e n t d e t r a n s p o r t , c o n t u r i l e d e l a b n c i l e p r i l o r e t c . F u n c i i l e documentelor contabile sunt: consemnarea: - e s t e n s c r i e r e ad a t e l o rr e f e r i t o a r el ap r o c e s e if e n o m ene economice consumate ntr-u n a n u m i t l o c i l a o a n u m i t d a t ; -s e f a c e d e r e g u l n m o d c r o n o l o g i c i a p o i s e s i s t e m a t i z e a z ; justificarea: -d o c u m e n t e l e a t e s t p r o d u c e r e a o p e r a i e i s a u f e n o m e n u l u i c e a a v u t l o c ; verificarea: - u r m r e t en e c e s i t a t e a , o p o r t u n i t a t e a , r e a l i t a t e a i e x a c t i t a t e ao p e r a i i l o r sau fenomenelor consemnate; a s i g u r a r a i n t e g r i t i i p a t r i m o n i a l e : - r e a l i z e a z e v i d e n ac a n t i t a t i v i v a l o r i c am r i m i i f i e c r u i e l e m e n t p a t r i m o n i a l i a n t r e g u l u i p a t r i m o n i u ; calculul costurilor: - real i z e a z c u a n t i f i c a r e am i c r i l o r it r a n s f o r m r i l o r iar e z u l t a t e l o r acestora; f u n c i a j u r i d i c : - d o c u m e n t e l es u n td o v e z id ep r o b nj u s t i i ep e n t r ud r e p t u r i l e i o b l i g a i i l e c r e a t e n l e g t u r c u p a t r i m o n i u l u n i t i i . n d e p l i n i r e a a c e s t o r f u n c i i e s t e c o n d i i o n a t d e c a l i t a t e a d o c u m e n t e l o r , d e o p e r a t i v i t a t e a n t o c m i r i i l o r i d ev i t e z ac uc a r ec i r c u l d el al o c u l n t o c m i r i i i p n l a l o c u l n r e g i s t r r i i i v a l o r i f i c r i i l o r .

3 . 1 . 2 . n t o c m i r e a , p r e l u c r a r e a i v e r i f i c a r e a d o c u m e n t e l o r c o n t a b i l e
Documen t e l ec o n t a b i l ea uou t i l i z a r eg e n e r a l nt o a t el u c r r i l ed e c o n t a b i l i t a t e , r e f l e c t n dt o a t eo p e r a i i l ee c o n o m i c el e g a t ed es t a r e a i m i c a r e a m i j l o a c e l o re c o n o m i c e ,u r m a r eap r o c e s e l o rd ea p r o v i z i o n a r e ,p r o d u c i e i d e s f a c e r e , a r e l a i i l o r d ed r e p t u r i i o b l i g a i i g e n e r a t e d e a c e s t e a i d e s t a b i l i r e a rezultatelor. D o c u m e n t e l ec o n t a b i l er e p r e z i n t u n u ld i ne l e m e n t e l ec o m p o n e n t ea l e m e t o d e i c o n t a b i l i t i i n t r u c t n r e g i s t r a r e ao p e r a i i l o re c o n o m i c e nc o n t u r i s e f a c e n u m a i d u p c e a c e s t e a a u f o s t c o n s e m n a t e n d o c u m e n t e c o r e s p u n z t o a r e . Documentele se ntocmesc pe formulare tipizate manual sau cu mijloace t e h n i c e , l a l o c u l d e m u n c n c a d r u l c r e i a s e p r o d u c o p e r a i i l e e c o n o m i c e . n t o c m i r e a m a n u a l a d o c u m e n t e l o r s e r e a l i z e a z c u c e r n e a l , c u p a s t s a u crei o nc h i m i c i p r e z i n t u n e l ed e z a v a n t a j e : v o l u mm a r ed em u n c , n ua s i g u r e x a c t i t a t e ad e p l i n ad a t e l o r ,n u a s i g u r o p e r a t i v i t a t e ip r o d u c t i v i t a t e c o r e s p u n z t o a r e , n u a s i g u r c a l i t a t e s u p e r i o a r e t c . ntocmirea cu mijloace tehnice ad o c u m e n t e l o r e l i m i n nm a r em s u r neajunsurile ntocmirii manuale a documentelor, impune n schimb anumite limite
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l e g a t ed em r i m e a ,c o n i n u t u l if o r m a t u ld o c u m e n t e l o r nf u n c i ed e p a r t i c u l a r i t i l e t e h n i c e a l e e c h i p a m e n t e l o r u t i l i z a t e . Indiferent de modalitatea de ntocmire a documentelor contabile, aceasta t r e b u i e s f i e c l a r i c o m p l e t , r e s p e c t n d t o a t e r e g u l i l e p r i v i t o a r e l a c o n i n u t u l i f o r m a l o r c o n d i i o n n d c a l i t a t e a i e x a c t i t a t e a i n f o r m a i i l o r c o n t a b i l e . V a l a b i l i t a t e a n t o c m i r i i d o c u m e n t e l o r c o n t a b i l ee s t ed a t d e ndeplinirea u n o rc o n d i i i :d o c u m e n t e l es f i es c r i s ec l a r ic i t e p e n t r u as ee v i t ao r i c e p o s i b i l i t a t e d e i n t e r p r e t a r e ; s n uc o n i n t e r s t u r i s a uc o r e c t u r i ; s f i e n t o c m i t e l a t i m p ; s a i b a n u l a t e r n d u r i l e l i b e r e ; s c o n i n d a t e e x a c t e i r e a l e ; s u m e l e s f i e n s c r i s e n c i f r e i l i t e r e . D o c u m e n t e l et r e b u i es f i e n t o c m i t el at i m p ,p e n t r uaa s i g u r a o p e r a t i v i t a t e ai n f o r m a i i l o r c o n t a b i l e . n t r ep r o d u c e r e ao p e r a i i l o r e c o n o m i c e i n t o c m i r e a d o c u m e n t e l o r t r e b u i e s e x i s t e od e p l i n c o n c o r d a n . T o a t e o p e r a i i l e e c o n o m i c et r e b u i ec o n s e m n a t e nd o c u m e n t e .D ea l t f e l ,L e g e ac o n t a b i l i t i i r e g l e m e n t e a z a c e s t l u c r u : , , O r i c eo p e r a i u n ep a t r i m o n i a l s ec o n s e m n e a z n m o m e n t u le f e c t u r i ie i n t r -u n n s c r i sc a r es t l ab a z a n r e g i s t r r i l o r n contabilitate, d o b n d i n da s t f e lc a l i t a t e ad ed o c u m e n tj u s t i f i c a t i v .A s t f e l , r e f l e c t n dt o a t eo p e r a i i l ee c o n o m i c ep r i v i n ds t a r e a i m i c a r e ap a t r i m o n i u l u i , d o c u m e n t e l e c o n s t i t u i e b a z a n r e g i s t r r i i n c o n t a b i l i t a t e , i n f l u e n n d e x a c t i t a t e a i o p e r a t i v i t a t e a i n f o r m a i i lor contabile. Prelucrarea documentelor, c o n s t ns o r t a r e ad o c u m e n t e l o r p eo p e r a i i , e x p r i m a r e a ne t a l o nm o n e t a r , c u m u l a r e au n o r d o c u m e n t ep r i m a r e i o b i n e r e a d o c u m e n t e l o r c e n t r a l i z a t o a r e , v e r i f i c a r e a d ef o r m , a r i t m e t i c i d ef o n dp r i v i n d legalitatea, r e a l i t a t e a ,o p o r t u n i t a t e a ,n e c e s i t a t e a ie c o n o m i c i t a t e ao p e r a i i l o r consemnate n documente, iar n final nregistrarea n contabilitate. nv e d e r e a n r e g i s t r r i i nc o n t a b i l i t a t e ,s ef a c ea n a l i z a ic o n t a r e a d o c u m e n t e l o rj u s t i f i c a t i v e . n r e g i s t r r i l es efac document cu document sau pe b a z d e d o c u m e n t e c e n t r a l i z a t o a r e . Verificarea documentelor, e s t eo p e r a i ap r e m e r g t o a r e n r e g i s t r r i i o p e r a i i l o r e c o n o m i c e nc o n t u r i i c o n s t nc o n t r o l u l r e s p e c t r i i c o n d i i i l o r d e f o r m i d e f o n d p e c a r e a c e s t e a t r e b u i e s l e n d e p l i n e a s c . V e r i f i c a r e a s e f a c e n s c o p u l e v i t r i i u n o r n e r e g u l i , e l i m i n r i i u n o r a b u z u r i i a l r e f l e c t r i i r e a l i t i i n contabilitate. V e r i f i c a r e a d o c u m e n t e l o r c o n t a b i l e p o a t e f i d e f o r m s a u d e f o n d . V e r i f i c a r e ad ef o r m a documentelor prive t e :f o l o s i r e am o d e l u l u id e d o c u m e n tc o r e s p u n z t o rn a t u r i io p e r a i e ie c o n o m i c ec o n s u m a t e ;c o m p l e t a r e a t u t u r o re l e m e n t e l o rc e r u t ed ed o c u m e n t ;e x i s t e n as e m n t u r i l o rp e r s o a n e l o r a u t o r i z a t e ; e x i s t e n aa c e l u i a i n u m r d eo r d i n ep e n t r uf i e c a r ee x e m p l a r nc a z ul d o c u m e n t e l o r n t o c m i t e nm a im u l t ee x e m p l a r e . nc o n t i n u a r es ev e r i f i c e x a c t i t a t e a d a t e l o r i c o r e c t i t u d i n e a c a l c u l e l o r e f e c t u a t e . Verificarea de fond a d o c u m e n t e l o rv i z e a z :l e g a l i t a t e a ,n e c e s i t a t e a , r e a l i t a t e a , o p o r t u n i t a t e a i e c o n o m i c i t a t e a o p e r a iilor economice consemnate. G r e e l i l ec o n s t a t a t el a n t o c m i r e ad o c u m e n t e l o rp o tf ic o r e c t a t ec u r e s p e c t a r e a a n u m i t o r r e g u l i : c o r e c t a r e a nd o c u m e n t e t r e b u i e s s e f a c na a f e l n c t s s ep o a t r e c u n o a t ec uu u r i n c e aai n t e r v e n i t c uo c a z i a n t o c m i rii d o c u m e n t u l u i i n um a i t r z i u , i a r c e i c a r e a u n t o c m i t d o c u m e n t u l a uc u n o t i n d e c o r e c t u r a r e s p e c t i v ; nd o c u m e n t n us e a d m i t t e r s t u r i ; r e c t i f i c a r e a g r e e l i l o r n d o c u m e n t e s e f a c e p r i nt i e r e a t e x t u l u i s a u a s u m e i g r e i t e c uol i n i e , a a n c t ss ep o a t c i t i c e e ac eaf o s t g r e i t ; d e a s u p r at e x t u l u i s a uas u m e i c a r eaf o s t c o r e c t a t e s e f a c e m e n i u n e a a s u p r a a c e s t u i f a p t , c a r e s e c o n f i r m p r i n s e m n t u r i l e a c e l o r a i p e r s o a n e c a r e a u s e m n a t i n i i a l d o c u m e n t u l .

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3.1.3. Clasificarea documentelor contabile

U r m a r ead i v e r s i t i i o p e r a i i l o r e c o n o m i c ec o n s e m n a t e nd o c u m e n t e l e c o n t a b i l e a c e s t e a s e c l a s i f i c d u p m a i m u l t e c r i t e r i i : A . D u p m o d u l d e n t o c m i r e i r o l u l p e c a r e l d e i n nc a d r u l s i s t e m u l u i i n f o r m a i o n a l c o n t a b i l d o c u m e n t e l e c o n t a b i l e p o t fi: Documentele justificative, sunt acele documente contabile n care se c o n s e m n e a z o p e r a i i l ee c o n o m i c e nm o m e n t u le f e c t u r i il o r ,a s i g u r n dp e a c e a s t c a l e i n t r a r e a i n f o r m a i i l o r ns i s t e m u l i n f o r m a i o n a l c o n t a b i l . E l e s e r v e s c c a d o v a d a n f p t u i r i i o p e r a i i l o r e c o n o m i c e i c a i n s t r u m e n t d e f u n d a m e n t a r e a instrumentelor contabile. D o c u m e n t e l ej u s t i f i c a t i v es e r v e s cd i r e c t s a ui n d i r e c t p e n t r u n r e g i s t r r i l e c o n t a b i l e ,r e f l e c t n ds t a d i u lp r i m a rd eo g l i n d i r eao p e r a i i l o re c o n o m i c e .D e aceea, documentele ju s t i f i c a t i v e f o l o s i t e p e n t r u c o n s e m n a r e a o p e r a i i l o r e c o n o m i c e , nm o m e n t u l p r o d u c e r i i l o r , s u n t d e n u m i t e i d o c u m e n t e p r i m a r e , i a r e v i d e n a c o n d u s p e a c e s t e d o c u m e n t e e s t e d e n u m i t e v i d e n p r i m a r . D o c u m e n t e l ed ee v i d e n c o n t a b i l , sunt acele documente n care se n r e g i s t r e a z c r o n o l o g i c ig r u p a t ,o p e r a i i l ee c o n o m i c ec o n s e m n a t e n d o c u m e n t e l ej u s t i f i c a t i v e . D o c u m e n t e l ed ee v i d e n c o n t a b i l s ep r e z i n t s u b f o r m au n o r f i es a ur e g i s t r el e g a t e , c uu nc o n i n u t i of o r m c o r e s p u n z t o a r e scopului pentru ca r es e i n . C ua j u t o r u l d o c u m e n t e l o r d ee v i d e n c o n t a b i l s e f o r m a l i z e a z i c o n c r e t i z e a z n r e g i s t r a r e ao p e r a i i l o r e c o n o m i c e ns i s t e m u l d e conturi, asigurndu-s ep ea c e a s t b a z d ei n f o r m a i i p r i v i n ds t a r e a i m i c a r e a patrimoniului. n f u n c i e d e m o d u l d e n r e g i s t r a r e a o p e r a i i l o r e c o n o m i c e , n s i s t e m u l d e c o n t u r i , d o c u m e n t e l ed ee v i d e n c o n t a b i l ( r e g i s t r e l e ) p o t f i : d o c u m e n t ep e n t r u e v i d e n c r o n o l o g i c , d o c u m e n t ep e n t r ue v i d e n as i s t e m a t i c , d o c u m e n t ep e n t r u r e a l i z a r e ac o m b i n a t ae v i d e n e i c r o n o l o g i c e i s i s t e m a t i c e i d o c u m e n t ep e n t r u inventarierea patrimoniului astfel: D o c u m e n t e l e p e n t r u e v i d e n a c r o n o l o g i c ,s e u t i l i z e a z p e n t r u n r e g i s t r a r e ao p e r a i i l o r e c o n o m i c e no r d i n e ae f e c t u r i i l o r nt i m p . R e g i s t r e l e u t i l i z a t ep e n t r uc o n d u c e r e ae v i d e n e ic r o n o l o g i c ep o a r t d e n u m i r e ad e ,s e u t i l i z e a z p e n t r u n r e g i s t r a r e ao p e r a i i l o r e c o n o m i c e no r d i n e ae f e c t u r i i l o r n t i m p .R e g i s t r e l eu t i l i z a t ep e n t r uc o n d u c e r e ae v i d e n e ic r o n o l o g i c ep o a r t denumirea de jurnale sau registru-j u r n a l , c u n o s c u t e i s u bd enumirea de note de c o n t a b i l i t a t e .E v i d e n ac o n t a b i l u t i l i z e a z nf u n c i ed ev o l u m u lo p e r a i i l o r e c o n o m i c es i d i v e r s i t a t e al o r , j u r n a l ea u x i l i a r es a ua n a l i t i c ea l t u r i d ej u r n a l u l unic; D o c u m e n t e l e p e n t r u e v i d e n s i s t e m a t i c , u t i l i z e a z p e n t r u n r e g i s t r a r e a i g r u p a r e a o p e r a i i l o r e c o n o m i c e nr a p o r t c u n a t u r a l o r , s u c c e s i u n e a nt i m ps a u n s e n s u l m o d i f i c r i i c o n t u l u i . F o r m u l e l e f o l o s i t e s u n t d e n u m i t e C a r t e a m a r e , c a r e s e p r e z i n t s u bf o r m d e f i e d e c o n t f r d e z v o l t a r e p e c o n t u r i c o r e s p o n d e n t e a rul a j u l u id e b i t o r ic r e d i t o r ,f i ed ec o n t a hs a uc ud e z v o l t a r ep ec o n t u r i c o r e s p o n d e n t ear u l a j e l o rs a us u ba l t ef o r m ei m p u s ed ec e r i n e l es i s t e m u l u i i n f o r m a i o n a l c o n t a b i l ; D o c u m e n t e l ep e n t r ue v i d e n c o n t a b i l c o m b i n a t , s eu t i l i z e a z p e n t r u nregistrare a s i m u l t a n o r d i n e c r o n o l o g i c i s i s t e m a t i z a t a o p e r a i i l o r e c o n o m i c e d ea c e e a in a t u r .F o r m u l a r e l ef o l o s i t ep e n t r ue v i d e n ac o m b i n a t a uf o r m a j u r n a l -c a r t e a m a r e ; Documentele pentru inventarierea patrimoniului, sunt utilizate pentru c o n s e m n a r e a i n r e g i s t r a r e as i t u a i e if a p t i c e is c r i p t i c eae l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l ei n v e n t a r i a t el av a l o a r e ac o n t a b i l il av a l o a r e ad ei n v e n t a r .
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Formularul utilizat pentru inventarierea patrimoniului este registrul inventar care c u p r i n d e d o u p a r i r e s p e c t i v l i s t e l e d e i n v e n t a r i e r e i r e c a p i t u l a i a i n v e n t a r u l u i ; D o c u m e n t e l ed es i n t e z ir a p o r t a r e , sunt documentele centralizatoare p r i ni n t e r m e d i u l c r o r a , d a t e l e n r e g i s t r a t ec ua j u t o r u l s i s t e m u l u i d e c o n t u r i s u n t c o n s o l i d a t e i p r e z e n t a t e c a u nt o t u n i t a r . C ua j u t o r u l d o c u m e n t e l o r d e s i n t e z i r a p o r t a r e , s i t u a i ap a t r i m o n i u l u i i r e z u l t a t e l eo b i n u t ed eu n i t a t e ap a t r i m o n i a l sunt prezentate sub forma unui sistem de indicatori economico-financiari. D o c u m e n t e l e d e s i n t e z i r a p o r t a r e c u p r i n d : b i l a n u l c o n t a b i l , c o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e r e , t a b l o u l d e f i n a n a r e , a n e x a d e b i l a n e t c . B . D u p n a t u r a o p e r a i i l o r l a c a r e s e r e f e r d o c u m e n t e l e c o n t a b i l e p o t f i : Documente pentru activitatea financiar-c o n t a b i l , cuprind documentele privind activele imobilizate, activele circulante, pasivele, rezultantele financiare etc; D o c u m e n t ep e n t r ua l t ea c t i v i t i , care nu constituie acte justificative p e n t r u n r e g i s t r r i l ec o n t a b i l e :d o c u m e n t ep r i v i n da c t i v i t a t e ad ec e r c e t a r e , p r o i e c t a r e , i n v e s t i i i , p r o g r a m a r e i u r m r i r e a p r o d u c i e i , n t r e i n e r e a i r e p a r a i i l e l a u t i l a j e , d o c u m e n t e p r i v i n d a c t i v i t a t e a d e c o n t r o l t e h n i c d e c a l i t a t e i m e t r o l o g i e , p e r s o n a l , i n f o r m a t i c , s e c r e t a r i a t -administrativ etc. C . D u p f u n c i a p e c a r e o n d e p l i n e s c , d o c u m e n t e l e c o n t a b i l e p o t f i : Documente de dispoz i i e , sunt acelea prin care se transmite ordinul de a se e x e c u t a o o p e r a i e e c o n o m i c ( d i s p o z i i a d e p l a t , o r d i n u l d e p l a t , c o m a n d a e t c . ) . A c e s t ed o c u m e n t en uf a cd o v a d ae x e c u t r i i e f e c t i v eao p e r a i e i r e s p e c t i v e i d e a c e e a , n u p o t s e r v i c a b a z p e n t r u nregistrarea lor n contabilitate; Documente justificative s a ud ee x e c u i e ,c u p r i n dd a t ec up r i v i r el a e x e c u t a r e ao p e r a i i l o re c o n o m i c e .E l es e r v e s cc ab a z p e n t r u n r e g i s t r a r e a o p e r a i i l o rr e s p e c t i v e nc o n t u r i( f a c t u r a , c h i t a n a , b o n u ld ec o n s u m , n o t ade r e c e p i e i c o n s t a t a r e d e d i f e r e n e e t c . ) ; Documente mixte sau combinate, r e u n e s ct r s t u r i l ed o c u m e n t e l o rd e d i s p o z i i e i a c e l o r j u s t i f i c a t i v e . E l e c u p r i n d d a t e p r i v i n d d i s p o z i i a d e e x e c u t a r e a o p e r a i e i , d a r i d o v a d a n f p t u i r i i e i . A c e s t e d o c u m e n t e s u n t i n i i a l d o c u m e n t e d e d i s p o z i i e , i a r p r i nc o m p l e t a r e al o r c ud a t er e f e r i t o a r el ae x e c u t a r e ao p e r a i i l o r respective, ele devin documente justificative (bonul de consum ntocmit la l a n s a r e a p r o d u s e l o r nf a b r i c a i e , c a r e d u p e l i b e r a r e a m a t e r i a l e l o r d i nm a g a z i e i c o m p l e t a r e al u ic ud a t ep r i v i t o a r el ae f e c t u a r e ao p e r a i e i ,d e v i n ed o c u m e n t justificativ). D . D u p n u m r u l o p e r a i i l o r c o n t a b i l e p e c a r e l e c u p r i n d , d o c u m e n t e l e s e mpart n doua grupe: Documente singulare, c o n i nd a t ep r i v i t o a r el aos i n g u r o p e r a i e e c o n o m i c : c h i t a n a , b o n u l d e c o n s u m , f a c t u r a e t c . Documente cumulative sau centralizatoare, c o n i nd a t e p r i v i n dm a i m u l t e o p e r a i i e c o n o m i c ed ea c e l a i f e l . D ea c e e a , p el n g d a t e l eo b l i g a t o r i i c o m u n e tuturor categoriilor de documente, aceste a c o n i n n p l u s , c a d a t e s p e c i f i c e : d i f e r i t e t o t a l u r i c a n t i t a t i v e i v a l o r i c e , p e r i o a d a p e n t r uc a r e a uf o s t c e n t r a l i z a t e d a t e l e d i n d o c u m e n t e l ei n d i v i d u a l e ,n u m r u ld eo r d i n ea la c e s t o r a ,l o c u lp s t r r i i documentelor etc. E . D u p l o c u l u n d e s e n t o c m e s c i c i r c u l , d o c u m e n t e l e p o t f i : Documente interne, c a r es e n t o c m e s c nc a d r u l u n i t i l o r p a t r i m o n i a l e i c o n s e m n e a z o p e r a i i l e e c o n o m i c e c up r i v i r e l a a c t i v i t a t e a a c e s t o r a . U n e l e d i n t r e
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a c e s t ed o c u m e n t ec i r c u l i r m n ni n t e r i o r u l u n i t i l o r r e s p e c tive (bonul de c o n s u m , b o n u l d e l u c r u , n o t a d e p r e d a r e e t c . ) . A l t e d o c u m e n t e d i na c e a s t g r u p c i r c u l na f a r au n i t i i , l aa l t eu n i t i p a t r i m o n i a l e( f a c t u r i l e n t o c m i t ep e n t r u p r o d u s e l el i v r a t e ,l u c r r i l ee x e c u t a t e ,s e r v i c i i l ep r e s t a t e ,m r f u r i l ev n d u t e, cecurile etc.); Documente externe, sunt cele care s-a u n t o c m i t n a f a r a u n i t i i i j u s t i f i c r a p o r t u r i l ee c o n o m i c ec ua l t eu n i t i s a up e r s a n ef i z i c e( f a c t u r i l ef u r n i z o r i l o r , e x t r a s e l e d e c o n t d e b a n c , m a n d a t e l e p o t a l e p e n t r u s u m e l e p r i m i t e e t c . ) F . D u p s f e r a d e a p l i c a r e , d o c u m e n t e l e s e g r u p e a z n : Documente generale sau comune, c a r es ef o l o s e s c nt o a t eu n i t i l e p a t r i m o n i a l e . na c e a s t c a t e g o r i ei n t r d o c u m e n t e l ep r i v i t o a r el aa c t i v i t a t e a financiar-c o n t a b i l ( n o t a d e r e c e p i e i c o n s t a t a r e d e d i f e r e n e , b o n u l d e c o n s u m , c h i t a n a , f a c t u r a e t c . ) . Documente specifice, c a r es e u t i l i z e a z na n u m i t er a m u r i a l ee c o n o m i e i , f i i n dd e t e r m i n a t ed ep a r t i c u l a r i t i l ea c e s t o r a( N o t ad ep r e d a r e s eu t i l i z e a z p e n t r up r e d a r e ap r o d u s e l o ro b i n u t el am a g a z i e nu n i t i l ed ep r o d u c i es a u D e v i z e l e n c a z u l u n i t i l o r d e c o n s t r u c i i ) . G . D u p f o r m a d e p r e z e n t a r e p o t e x i s t a : Documente tipizate, care se ntocmesc pe formulare tip, strict determinate, a c r o r f o l o s i r e e s t e o b l i g a t o r i e . D i n a c e a s t c a t e g o r i e f ac parte toate documentele g e n e r a l es a uc o m u n ec a r es ef o l o s e s cd ec t r et o a t eu n i t i l ep a t r i m o n i a l e . R e g u l a m e n t u l d ea p l i c a r ea l L e g i i c o n t a b i l i t i i c u p r i n d eN o m e n c l a t o r u l p r i v i n d m e t o d e l e r e g i s t r e l o r i f o r m u l a r e l o r t i p i z a t e c o m u n e p r i v i n da c t i v i t a t e a f i n a n c i a r i c o n t a b i l ; Documente netipizate, care se ntocmesc, fie pe formulare specifice f i e c r e i r a m u r i e c o n o m i c e , f i e p e h r t i a s i m p l , f r a a v e a u n f o r m a t t i p , d i n a i n t e stabilit. H .D u p r e g i m u ld et i p r i r e if o l o s i r eaf o r m u l a r e l o ru t i l i z a t el a ntocmirea documentelor, se disting: Documente ntocmite pe formulare cu regim special, care au un regim s p e c i a ld et i p r i r e ,n u m e r o t a r e ,g e s t i o n a r e ,e v i d e n ,f o l o s i r e ip s t r a r e . Principalele categorii de formulare pentru documente cu regim special sunt: c h i t a n e l e i c h i t a n e l ef i s c a l e , c e c u r i l e , e f e c t e l ed ec o m e r , a v i z e l ed e n s o i r e , f a c t u r i l e , f o i l e d e p a r c u r s , b u l e t i n e l e d e c n t r i r e a n a l i z p e n t r u v a l o r i m a t e r i a l e , c a r t e l e l e i b o n u r i l e d e m a s , b o r d e r o u r i l e d e a c h i z i i i ; Documentele ntocmite p e f o r m u l a r e c ur e g l e m e n t r i e x p r e s e d e t i p r i r e , g e s t i o n a r e ,n u m e r o t a r e ,f o l o s i r e ij u s t i f i c a r e sunt: imprimatele cu valoare n o m i n a l ( m r c i p o t a l e , t i m b r e f i s c a l e , b i l e t e d e c l t o r i e , b i l e t e d e i n t r a r e , e t c . ) ; b o n u r i l ec a n t i t i f i x ed ec a r b u r a n i ; c e r t i f i c a t e l em e d i c a l e ; c a r n e t e l ed em u n c ; a u t o r i z a i i l ed ef u n c i o n a r e ; c e r t i f i c a t e l ed e n m a t r i c u l a r e ; p e r m i s e l ed ec l t o r i e etc. Documentele ntocmite pe formulare cu regim uzual, nu sunt supuse a n u m i t o rr e s t r i c i ip r i v i n dt i p r i r e a ,n u m e r o t a r e a ,g e s t i o n a r e a ,f o l o s i r e a i j u s t i f i c a r e a l o r . n a c e a s t c a t e g o r i e i n t r t o a t e d o c u m e n t e l e n e c u p r i n s e n p r i m e l e d o u c a t e g o r i i .

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3 . 1 . 4 . C i r c u l a i a d o c u m e n t e l o r c o n t a b i l e
C i r c u l a i ad o c u m e n t e l o rc o n s t np a r c u r s u la c e s t o r ad i nm o m e n t u l n t o c m i r i i s a u i n t r r i i n u n i t a t e a p a t r i m o n i a l i p n l a p r e d a r e a l o r l a a r h i v . C i r c u l a i ad o c u m e n t e l o rt r e b u i es s ef a c n t r -o a n u m i t o r d i n eb i n e s t a b i l i t ,n e f i i n dp e r m i s r e i n e r e a nc a d r u lc o m p a r t i m e n t e l o r , nv e d e r e a a s i g u r r i iu n e ie v i d e n eo p e r a t i v ec o r e c t e ie f i c a c e .N e c e s i t a t e ao r g a n i z r i i c i r c u l a i e i d o c u m e n t e l o r e s t e d e t e r m i n a t d e f a p t u l c i n f o r m a i i l e d i nd o c u m e n t e s u n tn e c e s a r em a im u l t o rc o m p a r t i m e n t e nv e d e r e ar e f l e c t r i ii m a g i n i i p a t r i m o n i u l u i u n i t i i no r i c em o m e n t , i n n dc o n t d ef a p t u l c p e n t r ufiecare o p e r a i e e c o n o m i c s e n t o c m e t e u n s i n g u r d o c u m e n t . C i r c u l a i a d o c u m e n t e l o r n c a d r u l u n i t i i p a t r i m o n i a l e d i f e r nf u n c i e d e s t r u c t u r a o r g a n i z a t o r i c , c o n i n u t u l o p e r a i i l o r e c o n o m i c e r e f l e c t a t e n d o c u m e n t e , organizarea compartimentului conta b i l i m i j l o a c e l eu t i l i z a t ep e n t r ue x e c u t a r e a l u c r r i l o r n c o n t a b i l i t a t e . C i r c u l a i ad o c u m e n t e l o rt r e b u i ea s t f e lo r g a n i z a t n c ts r e s p e c t e u r m t o a r e l e r e g u l i : -c i r c u l a i a d o c u m e n t e l o r t r e b u i e s s e f a c p e c i l e c e l e m a i s c u r t e , p r i n t r u nn u m rr e d u sd ev e r i g io r g a n i z a t o r i c ep e n t r u aa s i g u r ao p e r a t i v i t a t e a i u t i l i z a r e a i n f o r m a i i l o r ; -c i r c u l a i a d o c u m e n t e l o r t r e b u i e s s e f a c n f l u x c o n t i n u u ; -p r e l u c r a r e ad o c u m e n t e l o rt r e b u i es s ef a c c o m p l e t il at e r m e n u l s p e c i f i c a t n g r a f i c u l d e c i r c u l a i e a documentelor. O r g a n i z a r e ac i r c u l a i e id o c u m e n t e l o rs ef a c ep eb a z d e grafice de c i r c u l a i e a d o c u m e n t e l o r . G r a f i c u ld ec i r c u l a i ea d o c u m e n t e l o rt r e b u i es c u p r i n d :d e n u m i r e a d o c u m e n t u l u ic a r es e n t o c m e t e ;c o m p a r t i m e n t u l i / s a up e r s o a n ac a r e l nto c m e t e ; l u c r r i l ed ep r e l u c r a r e nf i e c a r ee t a p ac i r c u i t u l u i ; t e r m e n e l ed e e x e c u t a r eap r e l u c r r i i d o c u m e n t u l u i i p e r s o a n e l ec a r er s p u n dc o m p a r t i m e n t u l sau persoana la care se transmite documentul etc. ntocmirea graficului de c i r c u l a i ead o c u m e n t e l o rt r e b u i es c u p r i n d ns i n t e z d e s c r i e r e a ia n a l i z a drumului parcurs de acestea folosindu-se textul sau diverse metode de r e p r e z e n t a r eg r a f i c af a z e l o r i e t a p e l o ra c e s t u i a . A n u m i t ec o n d i i i t r e b u i es c u p r i n d g r a f i c u l d e c i r c u l a i e a d o c u m e n t e l o r : -ss er e s p e c t et o a t en o r m e l ei n t e r n es a ui m p u s ed el e g i s l a i a nv i g o a r e p r i v i n d n t o c m i r e a i c i r c u l a i a d o c u m e n t e l o r ; -s s e s t a b i l e a s c t o a t e p e r s o a n e l e c a r e p a r t i c i p l a n t o c m i r e a , p r e l u c r a r e a , v e r i f i c a r e a i a r h i v a r e a d o c u m e n t e l o r ; -s s es t a b i l e a s c t o a t el u c r r i l ed ee v i d e n , n c e p n dc u n t o c m i r e a d o c u m e n t e l o r p r i m a r e , n r e g i s t r a r e a nc o n t a b i l i t a t e i p n l a l u c r r i l e d e s i n t e z i a n a l i z c a r e f a c o b i e c t u l g r a f i c u l u i d e c i r c u l a i e a d o c u m e n t e l o r . D u p c o n i n u t u l is f e r ad ec u p r i n d e r e ,g r a f i c e l ed ec i r c u l a i ea documentelor pot fi: grafice individuale; grafice pe compartimente sau de s t r u c t u r i g r a f i c e g e n e r a l e s a u s i n t e t i c e . Grafice individuale c u p r i n do p e r a i i l e i l u c r r i l e d ec o n t a b i l i t a t e p e c a r e l e e x e c u t f i e c a r e s a l a r i a t , t e r m e n e l ed e e x e c u t a r eaa c e s t o r a i c o m p a r t i m e n t e l e s a u p e r s o a n e l e c r o r a l i s e t r a n s m i t . Graficele pe compartimente s a ud es t r u c t u r c u p r i n dt o a t el u c r r i l ed e e v i d e n a l e u n u i a n u m i t s e c t o r s a uc o m p a r t i m e n t d e a c t i v i t a t e , d o c u m e n t e l e c a r e s e n t o c m e s c , t e r m e n e l e i e x e c u t a n i i , c o m p a r t i m e n t e l e c r o r a l i s e t r a n s m i t .

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Graficele generale sau sintetice c u p r i n dt o a t eo p e r a i i l en e c e s a r eu n e i a n u m i t el u c r r i c uu ng r a dm a i r i d i c a t d ec o m p l e x i t a t e , c u ma rf i n t o c m i r e a b i l a n u l u i c o n t a b i l .

3 . 1 . 5 . C l a s a r e a i p s t r a r e a d o c u mentelor contabile
D u p n r e g i s t r a r e ad o c u m e n t e l o rc o n t a b i l e nc o n t u r i ,a c e s t e ap a r c u r g u l t i m a f a z a c i r c u i t u l u i l o r clasarea la dosar. Clasarea r e p r e z i n t t o t a l i t a t e ao p e r a i u n i l o r d ea r a n j a r ead o c u m e n t e l o r ntr-oa n u m i t o r d i n e , s t r i c t d e t e r m i n a t , ns c o p u l a s i g u r r i i p s t r r i i l o r nb u n e c o n d i i i i p e n t r u a p u t e a f i u o r u t i l i z a t e u l t e r i o r n v e d e r e a o b i n e r i i i n f o r m a i i l o r necesare. C l a s a r e a d o c u m e n t e l o r n d o s a r e s e f a c e d u p m a i m u l t e c r i t e r i i : -criteriul cronologic,c o n s t nc l a s a r e ad o c u m entelor n ordinea ntocmirii lor; -criteriul alfabetic, c o n s t nc l a s a r e a d o c u m e n t e l o r nd o s a r e d i f e r i t e n o r d i n e a a l f a b e t i c ; -criteriul locului de clasare, c o n s t nc l a s a r e ad o c u m e n t e l o r nm o d provizoriu la serviciul contabilitate sau clasarea la a r h i v au n i t i i ,d e n u m i t c l a s a r e d e f i n i t i v ; -criteriul obiectului de clasare, c o n s t n c l a s a r e a d o c u m e n t e l o r l a d o s a r d u p s p e c i f i c u l , i m p o r t a n a s a u t e r m e n e l e d e p s t r a r e a a c e s t o r a ; -criteriul nominal, c o n s t ng r u p a r e a n t r -un dosar a documentelor care a u a c e e a i d e s t i n a i e ; -c r i t e r i u lc o r e s p o n d e n i l o r ,c o n s t nc l a s a r e a na c e l a id o s a ra d o c u m e n t e l o r c a r e c o n s t i t u i e c o r e s p o n d e n c u a l t e n t r e p r i n d e r i s a u i n s t i t u i i . P s t r a r e ad o c u m e n t e l o r ,i m p u n ea s i g u r a r e ai n t e g r i t i id e p l i n e al o r , deoarece a c e s t e as e r v e s cp e n t r uc o n t r o l u lo p e r a i i l o re c o n o m i c ee f e c t u a t e , i n f o r m a r e as a ud o c u m e n t a r e a nt i m pao r g a n e l o r i o r g a n i s m e l o r a b i l i t a t es a u autorizate n acest scop. D er e g u l , p s t r a r e ad o c u m e n t e l o r p e n t r ua n u l c u r e n t s eo r g a n i z e a z n arhiva curentaf i e c r u i s e c t o r s a uc o m p a r t i m e n t a l u n i t i i p a t r i m o n i a l e , i a r p s t r a r e ad o c u m e n t e l o r d i na n i i p r e c e d e n i s eo r g a n i z e a z na r h i v ag e n e r a l a u n i t i i p a t r i m o n i a l e . D u p d e p u n e r e ad o c u m e n t e l o rl aa r h i v ,c o n s u l t a r e a ,f o l o s i r e a i eliberarea de copii sau extrase de pe acestea se face numai cu respectarea actelor n o r m a t i v e . nc a z u l e l i b e r r i i u n u i d o c u m e n t o r i g i n a l d i na r h i v , nl o c u l a c e s t u i a s e i n t r o d u c e c o p i a c e r t i f i c a t d e p e d o c u m e n t u l o r i g i n a l , p r o c e s u l -verbal ncheiat, a p r o b a r e ae l i b e r r i id o c u m e n t u l u i is e m n t u r ap e r s o a n e ic a r ear i d i c a t documentul original. T e r m e n e l e d e p s t r a r ead o c u m e n t e l o r s e s t a b i l e s c p r i na c t e n o r m a t i v e i d i f e r n f u n c i e d e n a t u r a i i m p o r t a n a d o c u m e n t u l u i . L a e x p i r a r e a t e r m e n u l u i d e p s t r a r ead o c u m e n t e l o r , a c e s t e as es c o t d i na r h i v i s ep r e d a ul as e r v i c i i l ed e corectare.

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3.2. Registrele de contabilitate

Principalele registre ce se folosesc n contabilitate sunt: registrul jurnal, r e g i s t r u l i n v e n t a r i r e g i s t r u l c a r t e a m a r e . Persoanle juridice care, potriv i t l e g i i p o t c o n d u c e c o n t a b i l i t a t e a np a r t i d s i m p l n r e g i s t r e a z o p e r a i u n i l ep a t r i m o n i a l ec ua j u t o r u l r e g i s t r u l u i j u r n a l d e n c a s r i i p l i . Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu n care se n r e g i s t r e a z , nm o dc r o n o l o g i c ,o p e r a i u nile patrimoniale prin respectarea s u c c e s i u n i i d o c u m e n t e l o r d u p d a t a d e n t o c m i r s a u i n t r a r e a a c e s t o r a n u n i t a t e . R e g i s t r u l j u r n a l s e n t o c m e t e d e p e r s o a n a j u r i d i c f r s c o pl u c r a t i v i d e fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie. Registrul jurnal este prezentat sub forma unui registru-j u r n a l g e n e r a l i a unor registre-jurnal auxiliare. Principalele registre jurnal auxiliare care pot fi utilizate sunt cele privind a p r o v i z i o n r i l e , v n z r i l e , t r e z o r e r i a , o p e r a i i l ed i v e r s e , nf u n c i e d e n e c e s i t i l e u n i t i i . P e r i o d i c , d e r e g u l l u n a r , t o t a l u r i l e j u r n a l u r i l o r a u x i l i a r e s e c e n t r a l i z e a z n registrul jurnal general. n r e g i s t r r i l eo p e r a i u n i l o r p a t r i m o n i a l e nr e g i s t r e l e -j u r n a l a ul ab a z e l e m e n t ec up r i v i r el af e l u l , n u m r u l id a t ad ocumentului justificativ, sume p a r i a l e i t o t a l e , e x p l i c a i i l e i c o n t u r i l ed e b i t o a r e i c r e d i t o a t ec o r e s p u n z t o a r e o p e r a i u n i l o r e f e c t u a t e . R e g i s t r u lj u r n a ls en u m e r o t e a z ,s ep a r a f e a z is e n r e g u i s t r e a z l a organele fiscale, la fiecare nceput de exerc i i us a uo r i d e c t e o r i s e d e s c h i d e u n registru-jurnal nou. R e g i s t r u l j u r n a l s e n t o c m e t e n t r -u n s i n g u r e x e m p l a r , s e u t i l i z e a z n u m a i d e c o m p a r t i m e n t u l f i n a n c i a r c o n t a b i l i s e a r h i v e a z l a u n i t a t e a p a t r i m o n i a l c a r e l a r h i v e a z . n registrul jurnal d e n c a s r i i p l i s e n r e g i s t r e a z c r o n o l o g i c , z i d e z i , t o a t e o p e r a i u n i l e d e n c a s r i i p l i e f e c t u a t e p e b a z a d o c u m e n t e l o r j u s t i f i c a t i v e . R e g i s t r u l j u r n a l d e n c a s r i i p l i e s t ed o c u m e n t u l p eb a z ac r u i as es t a b i l e s c v e n i t u r i l e i c h e l t u i e l i l e , e l e m e n t e c a r e s t a u l a b a z a d e t e r m i n r i i o b l i g a i i l o r f i s c a l e n c a z u l u n i t i l o r c a r e a u c o n t a b i l i t a t e a o r g a n i z a t n p a r t i d s i m p l . R e g i s t r u l j u r n a l d e n c a s r i i p l i s e n t o c m e t e i s ec o n d u c e n t r -un s i n g u re x e m p l a r ,d er e g u l ,d eu n i t i l ep a t r i m o niale mici (persoane fizice, a s o c i a i i f a m i l i a l e , e t c . ) , n l o c u l r e g i s t r u l u i j u r n a l . R e g i s t r u l j u r n a l d e n c a s r i i p l i s e n u m e r o t e a z , n u r u i e t e i s e v i z e a z d eo r g a n e l ef i s c a l et e r i t o r i a l el a n c e p e r e aa c t i v i t i i , a n u a l , o r i d ec t eo r i s e deschideu nn o ur e g i s t r uj u r n a l d e n c a s r i i p l i i l a n c e t a r e aa c t i v i t i i . S e a r h i v e a z l a u n i t a t e a p a t r i m o n i a l a l t u r i d e c e l e l a l t e d o c u m e n t e c o n t a b i l e c a r e a u stat la baza ntocmirii acestuia. Registrul inventar este un document contabil n care se nre g i s t r e a z t o a t e e l e m e n t e l ep a t r i m o n i a l ed ea c t i v i d ep a s i v , g r u p a t e nf u n c i ed en a t u r al o r , c o n f o r mp o s t u r i l o r d i n b i l a n u l c o n t a b i l , i n v e n t a r i a t e p o t r i v i t n o r m e l o r l e g a l e . Elementele patrimoniale nscrise n registrul-i n v e n t a r a ul a b a z l i s t e l e d e in v e n t a r i e r e s a ua l t e d o c u m e n t e c a r e j u s t i f i c c o n i n u t u l f i e c r u i p o s t d i nb i l a n u l contabil. R e g i s t r u l i n v e n t a r s e n t o c m e t e l a n f i i n a r e a u n i t i i , a n u a l l a n c h e i e r e a e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r , c uo c a z i a n c e t r i i , p o t r i v i t l e g i i , aa c t i v i t i i a c e s t e i ape b a z d e i n v e n t a r f a p t i c , p r e c u m i n a l t e s i t u i i .

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n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n registrul i n v e n t a r s e n r e g i s t r e a z s o l d u r i l e e x i s t e n t e l a d a t a i n v e n t a r i e r i i , l a c a r e s e a d a u g i n t r r i l e is es c a di e i r i l ed el ad a t ai n v e n t a r i e r i ip n l ad a t a n c h e i e r i i e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r . R e g i s t r u l i n v e n t a r s e n t o c m e t el an i v e l u l f i e c r e i s u b u n i t i , p r e c u m i c e n t r a l i z a t , l a n i v e l u l p e r s o a n e i j u r i d i c e f r s c o p l u c r a t i v . R e g i s t r u l i n v e n t a r s e n t o c m e t e n t r -un singur exemp l a r , f r t e r s t u r i i s p a i i l i b e r ep eb a z ad a t e l o rc u p r i n s e nl i s t e l ed ei n v e n t a r i e r e , p r i ng r u p a r e a a c e s t o r a p e c o n t u r i c e c o n s t i t u i e p o s t u r i d e b i l a n d i s t i n c t e . R e g i s t r u l c a r t e am a r e este un document contabil obligatoriu b care se nscriu lunar, d i r e c t s a up r i nr e g r u p a r ep ec o n t u r i c o r e s p o n d e n t e , n r e g i s t r r i l e efectuate n registrul jurnal, stabilindu-s es i t u a i af i e c r u i c o n t , r e s p e c t i vs o l d u l i n i i a l , r u l a j e l e d e b i t o a r e , r u l a j e l e c r e d i t o a r e i s o l d u r i l e f i n a l e . C a r t e a m a r e s t l a b a z a n t o c m i r i i b a l a n e i d e v e r i f i c a r e i s e n t o c m e t e d e p e r s o a n aj u r i d i c f r s c o pl u c r a t i v id ef i e c a r es u b u n i t a t eaa c e s t e i a ,c u contabilitate proprie. R e g i s t r u l c a r t e am a r e d e i n eu nr o li m p o r t a n t ns i s t e m a t i z a r e a i s t r u c t u r a r e a r u l a j e l o r f i e c r u i c o n t u t i l i z a t , p e c o n t u r i c o r e s p o n d e n t e . e s t e t o t o d a t , u ni n s t r u m e n t d e v e r i f i c a r e a n r e g i s t r r i l o r c o n t a b i l e e f e c t u a t e i d e a s e m e n e a , o s u r s p e n t r uf u r n i z a r e ad a t e l o rn e c e s a r ea n a l i z e ib i l a n u l u ic o n t a b i l .r e g i s t r u l cartea-m a r e s e p r e z i n t nd o u v e r s i u n i : registrul cartea-m a r e c l a s i c i r e g i s t r u l cartea-m a r e a h . R e g i s t r u l c a r t e am a r e n us en u m e r o t e a z , n us e n u r u i e t e i n us e p a r a f e a z . D ea s e m e n e a , n us ev i z e a z d eo r g a n e l ef i s c a l et e r i t o r i a l e . R e g i s t r u l cartea-m a r es eu t i l i z e a z p e n t r u n t o c m i r e ab a l a n e id ev e r i f i c a r el u n a r .S e a r h i v e a z l a u n i t a t e a p a t r i m o n i a l , a l t u r i d e c e l e l a l t e d o c u m e n t e c o n t a b i l e . R e g i s t r e l e d ec o n t a b i l i t a t ep o t f i p r e z e n t a t es u bf o r m d e r e g i s t r us a uf o i v o l a n t e i l i s t r i i n f o r m a t i c e l e g a t e s u b f o r m d e r e g i s t r u , d u p c a z . R e g i s t r e l e d e c o n t a b i l i t a t e s e u t i l i z e a z n s t r i c t c o n c o r d a n c u d e s t i n a i a a c e s t o r a i s e p r e z i n t n m o d o r d o n a t i c o m p l e t a t e a s t f e l n c t s p e r m i t n o r i c e m o m e n t i d e n t i f i c a r e a i c o n t r o l u l o p e r a i u n i l o r p a t r i m o n i a l e e f e c t u a t e . Registrele de co n t a b i l i t a t en u m e r o t a t e , n u r u i t , p a r a f a t e , n r e g i s t r a t el a o r g a n e l ef i s c a l et e r i t o r i a l e i c o n d u s er e g u l a t p o t f i a d m i s ec ap r o b nc a z u l l i t i g i i l o r p e r s o a n e l o r j u r i d i c e f r s c o p l u c r a t i v , p r e c u m i n o r i c e a l t e s i t u a i i . T o t o d a t , a b s e n a r e g i s t r e l o r d e c o n t a b i l i t a t e s a u n e i n e r e a c u r e g u l a r i t a t e a a c e s t o r a l i p s e t e p e r s o a n a j u r i d i c d e m i j l o a c e l e d e p r o b nr e l a i i l e c uo r g a n e l e f i s c a l e i d p o s i b i l i t a t e a a c e s t o r a d i nu r m d e a s t a b i l i o b l i g a i i l e f a d e b u g e t u l s t a t u l u i , f r a i n es e a m ad ed a t e le din contabilitate. Forma de prezentare este a r t a t m a i j o s .

73

REGISTRU JURNAL
Nr. crt. Data nreg Document (felul, nr. data) E x p l i c a i a Simbol conturi Debitoare Creditoare Sume Debitoare Creditoare

4
Report

De reportat

R E G I S T R UJ U R N A LD E N C A S R I I P L I
Nr. crt. 1 Data 2 Documentul (felul, nr.) 3 F e l u l o p e r a i e i ( e x p l i c a i e i ) 4 Report............. n c a s r i 5 P l i 6

De reportat:

74

.................. (Unitatea) REGISTRUL INVENTAR la data de 31 decembrie..............

Nr. crt.

R e c a p i t u l a i a elementelor inventariate

Valoarea c o n t a b i l

Valoarea de inventar

D i f e r e n e d i n e v a l u a r e (de nregistrat) Valoare Cauzele d i f e r e n e 5 6

ntocmit,

Verificat,

CARTEA MARE Denumirea contului

Simbol cont Debit Credit Pagina

.......................

Nr. din reg. Jurnal

Data oper.2 00...

S Suma

Conturi corespondente

75

CARTEA MARE
Lunile CONTUL ......... Conturi corespondente creditoare Total rulaj debitor La C 1 ianuarie 200...... . j Total rulaj creditor SOLD

cont. .....

C cont .. j .....

jurna l .....

jurn .al .....

C cont . . ..... j jurn al . .....

C cont . . ..... j jurn al . .....

C cont . . ..... j jurn al . .....

C cont . . ..... j jurn al . .....

C cont . . ..... j jurn al . .....

C cont . . ..... j jurn al . .....

Deb

Cred

Ian Feb Mar Total tr.I Apr Mai Iun Total tr. I+II Iul Aug Sep Total tr. I+II+III Oct Nov Dec Total gen. ntocmit, Verificat,

76

3 . 3 . F o r me l e d e n r e g i s t r a r e c o n t a b i l 3.3.1. Definirea formei de contabilitate

I n t e r f a ad i n t r ed o c u m e n t e l ec o n t a b i l es er e a l i z e a z p r i nf o r m ad e c o n t a b i l i t a t e . A c e a s t ar e p r e z i n t u ns i s t e md ef o r m u l a r e , c o r e l a t e n t r ee l e , c a r e s e r v e s c l a n r e g i s t r a r e a i p r e l u c r a r e a , d u p a n u m i t e r e g u l i a d a t e l o r p r i v i n d s t a r e a im i c a r e ae l e m e n t e l o rp a t r i m o n i a l e . nc a t e g o r i af o r m u l a r e lor ca elemente componente ale formei de contabilitate se cuprind: documentele justificative, r e g i s t r e l ec o n t a b i l e , p u r t t o r i i t e h n i c i d e d a t e ( c a r t e l e i b e n z i p e r f o r a t e , b e n z i i d i s c u r im a g n e t i c e ,m i c r o f i l m ee t c . ) ,b a l a n ac o n t u r i l o r ,r e g i s t r u li n v e n t a r i s i t u a i i l e f i n a n c i a r -contabile. D i s c u t a t p r i np r i s m as i s t e m u l u ii n f o r m a i o n a l ,f o r m ad ec o n t a b i l i t a t e a c o p e r p r i n s f e r a s a d e c u p r i n d e r e i d e x p r e s i e s u b s i s t e m u l u i d o c u m e n t e f i e rapoarte. O asemenea interpretare se poate exprima schematic astfel: Opera i u n i patrimoniale A n a l i z c o n t a b i l (jurnalizare) nregistrare s i s t e m a t i c Centralizarea i c o n t r o l u l e x a c t i t i i contului Sintetizare i r a p o r t a r e

DOCUMENTE JUSTIFICATIVE

JURNAL

CONTURI CARTEA MARE

B A L A N

S I T U A I I FINANCIAR CONTABILE

n c o n t a b i l i t a t e a r i l o r a p u s e n e , n o i u n e a d e f o r m c o n t a b i l e s t e n l o c u i t prin cea de sistem contabil. P r i n s i s t e m u l c o n t a b i l s e o r g a n i z e a z i m a t e r i a l i z e a z s t r u c t u r ai n t e r n am e t o d e i c o n t a b i l i t i i , i m p l i c i t ap r o c e d e e l o rs a l ed el ucru. C o n t a b i l i t a t e a np a r t i d d u b l e s t eu nc o n c e p t a b s t r a c t c a r es ef o r m a l i z e a z i m a t e r i a l i z e a z p r i ns i s t e m u lc o n t a b i l ,interpretat ca ansamblu de tehnici de p r e l u c r a r e a d a t e l o r i d o c u m e n t e c o n t a b i l e c o r e l a t e n t r e e l e . Formele de contabilitate sed e o s e b e s cd u p m o d u lsau procedeul de prelucrare a datelor s ip r i ns t r u c t u r ar e g i s t r e l o ru t i l i z a t ep e n t r ue v i d e n a c r o n o l o g i c i s i s t e m a t i c . P r o c e d u r ad ep r e l u c r a r ead a t e l o r , r e p r e z i n t m o d a l i t a t e a d eo r g a n i z a r ea c i c l u l u ic o n t a b i l nv e d e r e ar e a l i z r i ie v i d e n e l o rp e r e c h i ,c r o n o l o g i c i s i s t e m a t i c , r e s p e c t i v s i n t e t i c i a n a l i t i c . P e n t r u a c e a s t a s e p o t f o l o s i p r e l u c r a r e a p a r a l e l , s u c c e s i v i i n t e g r a t : -P r e l u c r a r e a p a r a l e l , r e p r e z i n t p r o c e d u r a p r i nc a r e c i c l u l c o n t a b i l n c e p e cu datele de intrar e ns i s t e m i s ed i f e r e n i a z a p o i nf l u x u r i i n f o r m a i o n a l e d i s t i n c t e p e c a t e g o r i i d e e v i d e n e . -P r e l u c r a r e as u c c e s i v ,r e p r e z i n t p r o c e d u r ac o n f o r m c r e i af i e c a r e c a t e g o r i e d e e v i d e n s e t r a n s f o r m n t r -os u r s d e d a t e p e n t r uc e l e l a l t e c a t e g o r i i de evi d e n . P r e l u c r a r e ai n t e g r a t ,r e p r e z i n t p r o c e d u r ap r i nc a r ep e r e c h i l ed e e v i d e n c r o n o l o g i c is i s t e m a t i c ,r e s p e c t i vs i n t e t i c ia n a l i t i c ,s eo b i n simultan.

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3.2.1. Forme de nregistrare n contabilitate

Formele de nregistrare n contabilitat er e p r e z i n t s i s t e m u l d er e g i s t r e , f o r m u l a r e i d o c u m e n t ec o n t a b i l ec o r e l a t e n t r ee l e , c a r es e r v e s cl a n r e g i s t r a r e a c r o n o l o g i c i s i s t e m a t i c nc o n t a b i l i t a t eao p e r a i u n i l o r e c o n o m i c o -financiare e f e c t u a t e p e p a r c u r s u l e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r . Fiecaref o r m d ec o n t a b i l i t a t es ed i s t i n g ep r i np r o c e d u r as a u m o d u l d ep r e l u c r a r ead a t e l o r i p r i ns t r u c t u r ar e g i s t r e l o rc o n t a b i l ef o l o s i t e p e n t r u r e d a r e a n r e g i s t r r i i c r o n o l o g i c e i s i s t e m a t i c e . P r i n c i p a l e l ef o r m ed e n r e g i s t r a r e nc o n t a b i l i t a t eao p e r a i u n ilor economico-f i n a n c i a r e nc a z u lu n i t i l o rc a r ec o n d u cc o n t a b i l i t a t e a np a r t i d d u b l s u n t :" p ej u r n a l e " ," m a e s t r u - a h " if o r m ac o m b i n a t " m a e s t r u - a hc u jurnale". n cadrul formei de nregistrare n contabilitate "pe jurnale", principalele registre i f o r m u l a r e c a r e s e u t i l i z e a z s u n t : - Registrul jurnal; - Registrul inventar; - Cartea mare; - Jurnale auxiliare; -B a l a n a d e v e r i f i c a r e . Registrul jurnal s eu t i l i z e a z p e n t r u n r e g i s t r a r e ac r o n o l o g i c at u t u r o r o p e r a i u n i l or economico-financiare consemnate n documentele justificative. P e n t r u o p e r a i u n i l e c a r e n ua ul a b a z d o c u m e n t e j u s t i f i c a t i v e s e n t o c m e t e Nota de contabilitate. N o t e l e d e c o n t a b i l i t a t e s e n t o c m e s c p e b a z d e n o t e j u s t i f i c a t i v e s a un o t e de calcul i s e n r e g i s t r e a z n m o d c r o n o l o g i c n R e g i s t r u l -jurnal. U n i t i l e p o t u t i l i z a j u r n a l e a u x i l i a r e p e f e l u r i d e o p e r a i u n i , c u ms u n t : 1. J u r n a l p r i v i n d o p e r a i u n i l e d e c a s i b a n c ; 2. J u r n a l p r i v i n d d e c o n t r i l e c u f u r n i z o r i i ; 3. S i t u a i a n c a s r i i -a c h i t r i i f a c t u r i l o r ; 4. J u r n a l p r i v i n d c o n s u m u r i l e i a l t e i e i r i d e s t o c u r i ; 5. J u r n a l p r i v i n ds a l a r i i l e i c o n t r i b u i a p e n t r ua s i g u r r i s o c i a l e , p r o t e c i a s o c i a l a o m e r i l o r i a s i g u r r i l e d e s n t a t e ; 6. Jurnal priv i n d o p e r a i u n i d i v e r s e . L u n a r , s a ul a a l t p e r i o a d p r e v z u t d e l e g e , nf i e c a r e j u r n a l a u x i l i a r s e stabilesc totalurile sumelor debitoare sau creditoare nregistrate n cursul lunii (perioadei), totaluri care se nscriu n Registrul-jurnal. C o n t a b i l i t a t e aa n a l i t i c s ep o a t e i n ef i ed i r e c t p ea c e s t ej u r n a l e( p e n t r u u n e l e c o n t u r i ) , f i e c u a j u t o r u l a l t o r f o r m u l a r e t i p i z a t e c o m u n e ( f i a d e c o n t a n a l i t i c p e n t r uv a l o r i m a t e r i a l e , f i a d e c o n t p e n t r uo p e r a i u n i d i v e r s e e t c . ) s a us p e c i f i c e , folosite n acest scop. P e n t r uu n e l ec o n t u r i , p el n g j u r n a l u l p r i v i n do p e r a i u n i l ed ec r e d i t s e n t o c m e t e i s i t u a i a p r i v i n d o p e r a i u n i l e d e d e b i t . n r e g i s t r r i l e nj u r n a l es ef a c nm o dc r o n o l o g i c nt o tc u r s u ll u n i i (perioadei) sau numai la sfr i t u l l u n i i ( p e r i o a d e i ) , f i e d i r e c t p e b a z a d o c u m e n t e l o r justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare ntocmite pentru o p e r a i u n i l e a f e r e n t e l u n i i ( p e r i o a d e i ) r e s p e c t i v e , c a r e s u n t c o n s e m n a t e c r o n o l o g i c n acestea. Cartea mare este documen t u l d es i s t e m a t i z a r ec o n t a b i l c a r ec u p r i n d e t o a t ec o n t u r i l es i n t e t i c e i r e f l e c t e x i s t e n a i m i c a r e at u t u r o r e l e m e n t e l o r d e a c t i v i d e p a s i v , l a u n m o m e n t d a t .

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C a r t e a m a r e s e r v e t e l a s t a b i l i r e a r u l a j e l o r l u n a r e i a s o l d u r i l o r c o n t u r i l o r sintet i c e i s t l a b a z a n t o c m i r i i b a l a n e i d e v e r i f i c a r e a c o n t u r i l o r s i n t e t i c e . Pentru stabilirea rulajelor, se preia n Cartea mare rulajul creditor din j u r n a l u l c o n t u l u i r e s p e c t i v , i a r r u l a j u l d e b i t o r s e s t a b i l e t e p r i n t o t a l i z a r e a s u m e l o r preluate din coloanele de conturi corespondente ale jurnalelor. S o l d u l d e b i t o rs a uc r e d i t o ra l f i e c r u i c o n t s es t a b i l e t e nf u n c i ed e r u l a j e l e d e b i t o a r e i c r e d i t o a r e a l e c o n t u l u i r e s p e c t i v , i n n d u -se seama de soldul de la nceputul anului, care se nscrie pe rndul destinat n acest scop. B a l a n ad ev e r i f i c a r eeste documentul contabil utilizat pentru verificarea e x a c t i t i i n r e g i s t r r i l o r c o n t a b i l e i c o n t r o l u l c o n c o r d a n e i d i n t r ec o n t a b i l i t a t e a s i n t e t i c ic e aa n a l i t i c , p r e c u m ip r i n c i p a l u li n s t r u m e n tp eb a z ac r u i as e n t o c m e s c s i t u a i i l e f i n a n c i a r e . B a l a n ad ev e r i f i c a r eac o n t u r i l o rs i n t e t i c e ,p r e c u m ib a l a n e l ed e v e r i f i c a r ea l ec o n t u r i l o ra n a l i t i c es e n t o c m e s cc e lp u i na n u a l , l a n c h e i e r e a e x e r c i i u l u if i n a n c i a rs a ul at e r m e n e l ed e n t o c m i r eas i t u a i i l o rf i n a n c i a r e p e r i o d i c e , l a a l t e p e r i o a d e p r e v z u t e d e a c t e l e n o r m a t i v e nv i g o a r e , i o r i d e c t e o r i s e c o n s i d e r n e c e s a r . n cadrul formei de nregistrare "maestru- a h " , p r i n c i p a l e l er e g i s t r e i f o r m u l a r e c a r e s e u t i l i z e a z s u n t : - Registrul jurnal; - Registrul inventar; -C a r t e a m a r e ( a h ) ; -B a l a n a d e v e r i f i c a r e . Registrul jurnal s eu t i l i z e a z p e n t r u n r e g i s t r a r e ac r o n o l o g i c at u t u r o r o p e r a i u n i l o r e c o n o m i c o -financiare consemnate n documentele justificative, la fel ca n cazul formei de nregistrare "pe jurnale". nv e d e r e a n r e g i s t r r i i nR e g i s t r u l j u r n a l , d o c u m e n t e l ej u s t i f i c a t i v es u n t s u p u s ep r e l u c r r i i c o n t a b i l e( s o r t a r ep ef e l u r i d eo p e r a i u n i , v e r i f i c a r e , e v a l u a r e , c o n t a r e ) .D a c p e n t r ua c e l a if e ld eo p e r a i u n ie x i s t m a im u l t ed o c u m e n t e j u s t i f i c a t i v e , a c e s t e a s e t o t a l i z e a z c u a j u t o r u l d o c u m e n t e l o r c u m u l a t i v e n t o c m i t e f i e p e n t r u d e b i t u l , f i e p e n t r u c r e d i t u l c o n t u l u i c a r e r e f l e c t a s e m e n e a o p e r a i u n i . P e n t r uo p e r a i u n i l ec a r en ua ul ab a z d o c u m e n t ej u s t i f i c a t i v es e n t o c m e t e N o t a d e c o n t a b i l i t a t e . C a r t e am a r e( a h )e s t ed o c u m e n t u ld es i s t e m a t i z a r ea n r e g i s t r r i l o r contabile n conturile sintetice. n r e g i s t r r i l e nC a r t e am a r e( a h )s ef a cp eb a z ad o c u m e n t e l o r justifica t i v e , a d o c u m e n t e l o r c u m u l a t i v e i a n o t e l o r d e c o n t a b i l i t a t e , c r o n o l o g i c , zilnic, lunar sau ori de cte ori este nevoie. nregistrarea n acest document, d e s c h i sp e n t r uf i e c a r ec o n t s i n t e t i c , e s t ep r e c e d a t d e n r e g i s t r a r e a nR e g i s t r u l jurnal. La s f r i t u l l u n i i ( p e r i o a d e i ) , p e n t r uf i e c a r e c o n t s i n t e t i cd i nC a r t e am a r e ( a h ) s e s t a b i l e s c t o t a l u r i a l e r u l a j u l u i c o n t u l u i d e b i t o r s a u c r e d i t o r i a l e c o n t u r i l o r c o r e s p o n d e n t e . T o t a l u r i l e s u m e l o r c o n t u r i l o r c o r e s p o n d e n t e t r e b u i e s f i e e g a l e c u rulajul debitor sau creditor al contului respectiv. C o n t a b i l i t a t e aa n a l i t i c s e i n ec ua j u t o r u l f o r m u l a r e l o r c o m u n e( f i ad e c o n t p e n t r u o p e r a i u n i d i v e r s e , f i a d e c o n t a n a l i t i c p e n t r u v a l o r i m a t e r i a l e ) s a u c u ajutorul formularelor specifice folosite n acest scop. B a l a n a d e v e r i f i c a r e s e n t o c m e t e p e b a z a t o t a l u r i l o r p r e l u a t e d i nC a r t e a m a r e ( a h ) , r e s p e c t i v d i n f i e l e d e s c h i s e d i s t i n c t p e n t r u f i e c a r e c o n t s i n t e t i c . P e n t r uv e r i f i c a r e a n r e g i s t r r i l o r nc o n t a b i l i t a t e aa n a l i t i c s ep o t n t o c m i b a l a n ed ev e r i f i c a r ea n a l i t i c e .L ai n s t i t u i i l ep u b l i c e ,b a l a n e l ed ev e r i f i c a r e

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s i n t e t i c e s e n t o c m e s c l u n a r , i a r b a l a n e l e d e v e r i f i c a r e a n a l i t i c e , c e l m a i t r z i ul a s f r i t u l t r i m e s t r u l u i p e n t r u c a r e s e n t o c m e s c s i t u a i i l e f i n a n c i a r e . n cazul utiliz r i if o r m e id e n r e g i s t r a r ec o m b i n a t "maestru- a h cu jurnale", p e l n g f o rm u l a r e l e m e n i o n a t e l a f o r m a d e n r e g i s t r a r e " m a e s t r u - a h " s e u t i l i z e a z j u r n a l e l e a u x i l i a r e s p e c i f i c e f o r m e i d e n r e g i s t r a r e " p e j u r n a l e " . n C a r t e a m a r e ( a h ) , p e n t r uf i e c a re cont sintetic, totalurile lunare stabilite n j u r n a l s e n s c r i u a t t n c o l o a n a d e s t i n a t r u l a j u l u i d e b i t o r s a u c r e d i t o r , c t i n coloanele conturilor corespondente. L a i n s t i t u i i l e p u b l i c e i p e r s o a n e l e j u r i d i c e f r s c o pp a t r i m o n i a l s e p o a t e folosi forma de nregistrare n contabilitate "maestru- a hs i m p l i f i c a t " . n acest c a z , c o n t a b i l i t a t e as i n t e t i c s e i n ep eF i ed ec o n t p e n t r uo p e r a i u n i d i v e r s e , d e s c h i s ep e n t r uf i e c a r ec o n ts i n t e t i c nC a r t e am a r e( a h ) ,i a rc o n t a b i l i t a t e a a n a l i t i c s e i n ep ef i e l em e n i o n a t el af o r m ad e n r e g i s t r a r e" m a e s t r u - a h " . E v i d e n a a n a l i t i c a c r e d i t e l o r b u g e t a r e , p l i l o r d e c a s i a c h e l t u i e l i l o r e f e c t i v e s e i n ec ua j u t o r u lF i e ip e n t r uo p e r a i u n ib u g e t a r e . P r i m r i i l ec o m u n a l e u t i l i z e a z u r m t o a r e l e r e g i s tre de contabilitate; - Registrul inventar; -R e g i s t r u p e n t r u e v i d e n a m i j l o a c e l o r f i x e ; -F i d e c o n t a n a l i t i c p e n t r u v a l o r i m a t e r i a l e , s u b f o r m d e r e g i s t r u ; -R e g i s t r u p e n t r u e v i d e n a v e n i t u r i l o r ; -R e g i s t r u p e n t r u e v i d e n a c h e l t u i e l i l o r i a l t o r o p e r a i i .

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CAPITOLUL IV EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE

Cuvinte cheie: e v a l u a r e c u r e n t , e v a l ua r e p e r i o d i c , c o s t , p r e , tarif, valoare

4 . 1 . N o i u n e a i p r i n c i p i i l e e v a l u r i i p a t r i mo n i u l u i
Oper a i i l ee c o n o m i c ec a r ea ul o c nu n i t i l ep a t r i m o n i a l es u n t n r e g i s t r a t e nc o n t a b i l i t a t e ne x p r e s i eb n e a s c u r m a r eau t i l i z r i i p r o c e d e u l u i m e t o d e i c o n t a b i l i t i i : e v a l u a r e a . Evaluarea, c ap r o c e d e ua l m e t o d e i c o n t a b i l i t i i c o n s t nc u a n t i f i c a r e a , iar p e a c e a s t b a z m s u r a r e a ne x p r e s i e b n e a s c a e x i s t e n e i , s t r i i , m i c r i i i t r a n s f o r m r i i p a t r i m o n i u l u i , p e n t r u a -l reflecta n contabilitate. P r i ne v a l u a r es ea s i g u r l e g t u r a n t r e g u l u i f l u xi n f o r m a i o n a l c o n t a b i l d ec u l e g e r e ,p r e l u c r a r e ii n f o r m a r ec o n t a b i l ,c a r ep e r m i t et r e c e r e ad el a i n f o r m a i is i n g u l a r e ,i n d i v i d u a l e ,e x p r i m a t e ne t a l o nn a t u r a ll ai n f o r m a i i m u l t i p l e , d es i n t e z , e x p r i m a t e ne x p r e s i ev a l o r i c . E v a l u a r e ae s t es t r n s l e g a t d ec e l e l a l t ep r o c e d e ep e n t r uac r o r a p l i c a r ee s t en e c e s a r e x p r i m a r e av a l o r i c p r e z e n t na p l i c a r e au n o rp r o c e d e em o d e r n ed ec a l c u l a i eac o s t u r i l o rl a n r e g i s t r a r e a a c e s t o r a i nc o n t u r i , i na p l i c a r e a p r o c e d e e l o r v e r i f i c r i i i c o n t r o l u l u i p r i ni n t e r m e d i u lb a l a n e id ev e r i f i c a r e ,l ai n v e n t a r i e r e ap a t r i m o n iului prin c o n j u g a r e ae t a l o n u l u ic a l i t a t i vc uc e lv a l o r i c il a n t o c m i r e ab i l a n u l u ip r i n verificarea echilibrului dintre activ si pasiv. I n f o r m a i i l e f u r n i z a t e d e c o n t a b i l i t a t e o b i n u t e p r i n u t i l i z a r e a e v a l u r i i l a t o a t en i v e l e l e i nt o a t em o m e n t e l ec i r c u i t u l u id ep r e l u c r a r ec o n t a b i l s u n t u t i l i z a t e n m a n a g e m e n t u l u n i t i i p a t r i m o n i a l e p e n t r u l u a r e a d e c i z i i l o r . P e n t r uc ae v a l u a r e as d e ao i m a g i n ef i d e l p a t r i m o n i u l u i ,t r e b u i e r e s p e c t a t eos e r i ed ep r i n c i p i i , c a r ei n f l u e n e a z n t r e a g am e t o d o l o g i e a acestui p r o c e d e u a l m e t o d e i c o n t a b i l i t i i . A c e s t e p r i n c i p i i s u n t : - p r i n c i p i u ls t a b i l i r i io b i e c t u l u ie v a l u r i i , nv i r t u t e ac r u i ap r o b l e m a e v a l u r i i e s t ep u s d i f e r e n i a t d el aoc a t e g o r i ed eb u n u r i l aa l t a . A s t f e l , n t r -un mod se pune problema evalu r i i i m o b i l i z r i l o r c o r p o r a l e p e n t r uc a r e s e u t i l i z e a z m e t o d aa n a l i t i c , c o n f o r mc r e i as er e a l i z e a z e v a l u a r e ai n d i v i d u a l af i e c r u i o b i e c t i na l t m o ds ep u n ep r o b l e m ae v a l u r i i a c t i v e l o r c i r c u l a n t em a t e r i a l e , p e n t r uc a r es ei m p u n em e t o d as i n t e t i c ,m a ia l e sl ai e i r e aa c e s t o r ad i n p a t r i m o n i u . P e n t r ub u n u r i l ec a r es ev n dt e r i l o rs eu t i l i z e a z p r e u r i l ep e n t r u e v a l u a r e a b n e a s c a l o r i a r p e n t r ub u n u r i l e c a r e s e c o n s u m nc a d r u l f l u x u r i l o r i n t e r n e u n i t a t e a p a t r i m o n i a l l e e v a l u e a z c u a j u t o r u l c o s t u rilor; - principiul valorii reale, c o n f o r mc r u i a b u n u r i l e s e e v a l u e a z l a v a l o a r e a r e a l , d e o a r e c e n u m a i n a c e s t f e l s e e v i d e n i a z t o a t e s t a d i i l e c i r c u i t u l u i e c o n o m i c a s i g u r n d a s t f e ls i g u r a n a p a t r i m o n i u l u i .V a l o a r e a r e a l a e l e m e n t e l o r patrimoniale rep r e z i n t v a l o a r e ad eu t i l i t a t eab u n u r i l o r nm o m e n t u l r e s p e c t i v , c a r e s e s t a b i l e t e l u n d u -s e nc o n s i d e r a r e s t a r e a f i z i c a a c e s t o r a , p r e u l p e p i a a l b u n u r i l o r a s e m n t o a r e , a m p l a s a r e , p r e c u m i u t i l i t a t e a l o r . nc a z u l c r e a n e l o r id a t o r i i l o rv a l o a r e ad eu t i l i t a t es ed e t e r m i n i n n d u -se seama de valoarea p r o b a b i l c a r e s e v a n c a s a , c a r e t r e b u i e p l t i t ; - principiul alegerii formei de evaluare,c o n f o r m c r e i ae l e m e n t e l e p a t r i m o n i a l es ee v a l u e a z nf u n c i ed es c o p u lu r m r i t .P e n t r u n r e g i s t r r i l e cu r e n t e nc o n t a b i l i t a t es ep r a c t i c e v a l u a r e al ac o s t u l d ep r o d u c i e , p r e u l d e
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a c h i z i i e ( p r o c u r a r e ) s a ud e o b i n e r e a e l e m e n t e l o r e v a l u r i i , i a r p e n t r ue v a l u r i l e f c u t e p e r i o d i c s e u t i l i z e a z v a l o a r e a a c t u a l s a u d e u t i l i t a t e l a p r e u l z i l e i ; - principiu lp r u d e n e i ,c o n f o r m c r u i a n e v a l u a r e ae l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l et r e b u i es s e i n s e a m ad ed e p r e c i e r i l e ,r i s c u r i l e ip i e r d e r i l e p o s i b i l e d e n r e g i s t r a t c a u r m a r e a a c t i v i t i i v i i t o a r e a u n i t i i p a t r i m o n i a l e . N u s e admite supraevaluarea elementelor de a c t i v i a v e n i t u r i l o r , r e s p e c t i v s u b e v a l u a r e a e l e m e n t e l o r d e p a s i v i a c h e l t u i e l i l o r ; - p r i n c i p i u lp e r m a n e n e im e t o d e l o r ,c o n f o r m c r u i a s e i m p u n e c o n t i n u i t a t e a a p l i c r i i n o r m e l o r i r e g u l i l o r u t i l i z a t e p e t o t p a r c u r s u l e x e r c i i u l u i , c a d e a l t f e l i d e l a u n e x e r c i i u l a a l t u l , a s i g u r n d u - i n a c e s t f e l c o m p a r a b i l i t a t e a i n f o r m a i i l o r c o n t a b i l e ; - p r i n c i p i u l c u a n t i f i c r i i i n f l u e n e if a c t o r u l u i t i m p , c o n f o r mc r u i as e i m p u n ea c t u a l i z a r e ap e r m a n e n t ap r e u r i l o r nf u n c i ed ee v o l u i eaa c e s t o r a n timp.

4 . 2 . S i s t e mu l d e p r e u r i i t a r i f e , b a z a e v a l u r i i patrimoniului
Evaluarea elementelor p a t r i m o n i a l e s e r e a l i z e a z f o l o s i n dd i f e r i t e c o s t u r i , p r e u r i s a ut a r i f e . L e g e a c o n t a b i l i t i i n r . 8 2 / 1 9 9 1r e p u b l i c a t n2 0 0 5p r e c i z e a z c nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de a c h i z i i e , d ep r o d u c i es a ul av a l o a r e aj u s t p e n t r ua l t ei n t r r i d e c t c e l ep r i n a c h i z i i es a up r o d u c i e ,d u p c a z .D ea s e m e n e a , c r e a n e l e id a t o r i i l es e n r e g i s t r e a z n c o n t a b i l i t a t e l a v a l o a r e a n o m i n a l . Costurile r e p r e z i n t t o t a l i t a t e a c h e l t u i e l i l o re f e c t u a t e d e u n i t a t e a p a t r i m o n i a l nv e d e r e ao b i n e r i i p r o d u s e l o r , l u c r r i l o r s a us e r v i c i i l o r . A c e s t e a m b r a c d i v e r s e f o r m e : -c o s t u l d e a c h i z i i e r e p r e z i n t v a l o a r e a d e a c h i z i i e a b u n u r i l o r p r o c urate c u t i t l u o n e r o s . C o s t u l d e a c h i z i i e s e c o m p u n e d i n p r e u l d e c u m p r a r e n e g o c i a t i n s c r i s nf a c t u r a p r i m i t d e l a f u r n i z o r , t a x e l e d e i m p o r t i a l t e t a x e ( c ue x c e p i a a c e l o r ap ec a r ep e r s o a n aj u r i d i c l ep o a t er e c u p e r ad el aa u t o r i t i l ef i s c a l e ) , c h e l t u i e l i d et r a n s p o r t , m a n i p u l a r e i a l t ec h e l t u i e l i c a r ep o t f i a t r i b u i t ed i r e c t a c h i z i i e i b u n u r i l o r r e s p e c t i v e . R e d u c e r i l e c o m e r c i a l e a c o r d a t e d e f u r n i z o r n uf a c p a r t e d i n c o s t u l d e a c h i z i i e . -c o s t u l d e p r o d u c i e , r e p r e z i n t v a l o a r e a l a c a r e s u n t p roduse bunurile de u n i t a t e ap a t r i m o n i a l .C o s t u ld ep r o d u c i ec u p r i n d e :c o s t u ld ea c h i z i i ea l m a t e r i i l o rp r i m e im a t e r i a l e l o rc o n s u m a b i l e ic h e l t u i e l id ep r o d u c i ed i r e c t a t r i b u i b i l eb u n u l u i ( m a t e r i a l ed i r e c t e , e n e r g i ec o n s u m a t ns c o p u r i t e h n o l o g i c e , m a n o p e r d i r e c t , a l t e c h e l t u i e l i d i r e c t e ) , p r e c u m i c o t a c h e l t u i e l i l o r i n d i r e c t e d e p r o d u c i ea l o c a t nm o dr a i o n a l c af i i n dl e g a t d ef a b r i c a i e . N us ei n c l u d n c o s t u l d e p r o d u c i e u r m t o a r e l e e l e m e n t e : - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de produc i e nregistrate peste limitele normal admise; -c h e l t u i e l i l e d e d e p o z i t a r e ( c u e x c e p i a c a z u r i l o r n c a r e a c e s t e c o s t u r i s u n t n e c e s a r e n p r o c e s u l d e p r o d u c i e , a n t e r i o r t r e c e r i i n t r -o n o u f a z d e f a b r i c a i e ) ; - cheltuielile (regiile) gene r a l ed ea d m i n i s t r a i ec a r en up a r t i c ip l a a d u c e r e a s t o c u r i l o r n f o r m a i l o c u l f i n a l ; - costurile de desfacere. P r e u r i l e , r e p r e z i n t s u m a s a uv a l o a r e a c a r e s e n c a s e a z p e n t r ub u n u r i l e v n d u t e . P e n t r u f u r n i z o r i e l e r e p r e z i n t p r e u r i d e v n z a r e , i a r p e n t r uc u m p r t o r i r e p r e z i n t p r e u r i d e c u m p r a r e s a u d e a c h i z i i e . A c e s t e a c u p r i n d :

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-p r e u r i l ec ur i d i c a t a , r e p r e z i n t p r e u r i l el ac a r es ev n db u n u r i l e n t r e u n i t i l ep a t r i m o n i a l e . P r e u r i l ec ur i d i c a t ac u p r i n d : c o s t u l c o m p l e t a l b u n u r i l o r v n d u t e i p r o f i t u l p r o d u c t o r u l u i . - p r e u r i l ec ua m n u n t u l , r e p r e z i n t p r e u r i l el ac a r es ev n dm r f u r i l e c t r ep o p u l a i e .P r e u r i l ec ua m n u n t u lc u p r i n d :c o s t u lc o m p l e ta lb u n u r i l o r v n d u t e , a d a o s u l c o m e r c i a l i t a x a p e v a l o a r e a a d u g a t . Tarifele, r e p r e z i n t e l e m e n t eb n e t i a s e m n t o a r ep r e u r i l o r c ua j u t o r u l c r o r as ee v a l u e a z l u c r r i l ee x e c u t a t e i s e r v i c i i l ep r e s t a t es a up e n t r um u n c a p r e s t a t d ep e r s o n a l u l s a l a r i a t . T a r i f e l ea us t r u c t u r a s e m n t o a r ec o s t u r i l o r d e p r o d u c i e . Valorile, s e u t i l i z e a z n e v a l u a r e a b u n u r i l o r n c o n t a b i l i t a t e , a v n d a c e l a i c o n i n u t c a i p r e u r i l e . V a l o r i l e i n c o n t n t o t d e a u n a d e p r e u l p i e e i l a u n m o m e n t dat.

4 . 3 . F o r me i me t o d e d e e v a l u a r e a e l e me n t e l o r p a t r i mo n i a l e
nr a p o r t d em o d u l d ee f e c t u a r e nt i m pae v a l u r i i s u n t c u n o s c u t ed o u forme de evaluare: e v a l u a r e a c u r e n t i e v a l u a r e a p e r i o d i c .

4 . 3 . 1 . E v a l u a r e a c u r e n t
P r a c t i c a t l a n r e g i s t r a r e ao p e r a i i l o re c o n o m i c e nc o n t a b i l i t a t ep et o t p a r c u r s u ld e s f u r r i ia c t i v i t i i ,e v a l u a r e ac u r e n t e s t en u m i t ievaluarea co n t a b i l . E v a l u a r e ac u r e n t a r el ab a z u n u ld i np r i n c i p i i l ef u n d a m e n t a l ea l e e v a l u r i i p r i n c i p i u l c o s t u l u i i s t o r i cs a ua l c o s t u l u i d ep r o d u c i ec ec o n s t n evaluarea elementelor patrimoniale la costul de origine sau de intrare stabilit pe baza documentelor justificative. E v a l u a r e a c u r e n t nf a z a d e i n t r a r e np a t r i mo n i u Bunurile sunt evaluate n faza de intrare n patrimoniu la costul istoric sau d e o r i g i n e , n f u n c i e d e m o d u l d e d o b n d i r e a l o r , c e s e p o a t e i d e n t i f i c a c u c o s t u l d ea c h i z i i e , c o s t u l d ep r o d u c i e , v a l o a r e ad ea p o r t , v a l o a r ej u s t s a uv a l o a r e n o m i n a l . -c o s t u l d e a c h i z i i e s e u t i l i z e a z p e n t r ue v a l u a r e a b u n u r i l o r p r o c u r a t e c u t i t l uo n e r o s .C o s t u ld ea c h i z i i ee s t ef o r m a td i ne l e m e n t e l ep r e c i z a t e n s u b c a p i t o l u l a n t e r i o r . I m o b i l i z r i l ef i n a n c i a r es ee v a l u e a z l ac o s t u l d ea c h i z i i e s a u v a l o a r e a d e t e r m i n a t p r i n c o n t r a c t u l d e d o b n d i r e a a c e s t o r a ; -c o s t u l d ep r o d u c i es eu t i l i z e a z p e n t r ue v a l u a r e ab u n u r i l o r p r o d u s e n u n i t a t e ap a t r i m o n i a l .P r i n c i p a l e l eb u n u r ip r o d u s e ie v a l u a t ed eu n i t i l e p a t r i m o n i a l el ac o s t d ep r o d u c i es u n t : p r o d u c i ad ei m o b i l i z r i i p r o d u s e l e i p r o d u c i a n c u r s d e e x e c u i e ; - valoarea de aport r e p r e z i n t m e t o d ad ee v a l u a r ec u r e n t p e n t r u e l e m e n t e l e p a t r i m o n i a l e i n t r a t e p r i n a p o r t u l n n a t u r a d u s d e a c i o n a r i s a u a s o c i a i l a c a p i t a l u l s o c i a l . A p o r t u l nn a t u r l a c a p i t a l u l s o c i a l a l s o c i e t i i e s t e s c u t i t d e t a x a p e v a l o a r e a a d u g a t , c o n f o r mr e g l e m e n t r i l o r l e g a l e . -v a l o a r e a j u s t r e p r e z i n t v a l o a r e a l a c a r e s u n t e v a l u a t e b u n u r i l e o b i n u t e cu titlu gratuit ( d o n a i i ) . P r i n v a l o a r e j u s t s e n e l e g e s u m a p e n t r u c a r e u n a c t i v a r p u t e af i s c h i m b a t d eb u n v o i e n t r ep r i a f l a t e nc u n o t i n d ec a u z n cadrul u n e i t r a n z a c i i c u p r e u l d e t e r m i n a t o b i e c t i v . -v a l o a r e an o m i n a l s e u t i l i z e a z p e n t r ue v a l u a r e a c r e a n e l o r i d a t o r i i l o r nc o n t a b i l i t a t e .V a l o a r e an o m i n a l e s t ee g a l c us u m ad el i c h i d i t is a u e c h i v a l e n t u l d e l i c h i d i t i c e s e v o r n c a s a s a up l t i ns c h i m b u l l o r . C r e a n e l e i
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d a t o r i i l e nd e v i z es ee v a l u e a z nc o n t a b i l i t a t e nl e i , l ac u r s u l d es c h i m bn v i g o a r el ad a t ae f e c t u r i i o p e r a i i l o r . E v e n t u a l e l ed i f e r e n ed ec u r s v a l u t a r n t r e d a t a n r e g i s t r r i i c r e a n e l o r i d a t o r i i l o r nd e v i z e i d a t a n c a s r i i r e s p e c t i vp l i i l o r , s e n r e g i s t r e a z c a v e n i t u r i s a u c h e l t u i e l i f i n a n c i a r e d u p c a z . nf u n c i ed es p e c i f i c u l a c t i v i t i i , p e n t r ud e t e r m i n a r e ac o s t u l u i nc a z u l s t o c u r i l o r p o a t e f i f o l o s i t : - fie metoda costului standard, n a c t i v i t a t e a d e p r o d u c i e s a u - fie m e t o d a p r e u l u i c u a m n u n t u l , n c o m e r c u a m n u n t u l . Costul standard ia n considerare nivel u r i l en o r m a l ea l em a t e r i a l e l o r i c o n s u m a b i l e l o r , m a n o p e r e i , e f i c i e n e i i c a p a c i t i i d ep r o d u c i e . D i f e r e n e l ed e p r e f a d ec o s t u l d ea c h i z i i es a ud ep r o d u c i et r e b u i ee v i d e n i a t ed i s t i n c t n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. Eval u a r e a c u r e n t nf a z a d e i e i r e d i np a t r i mo n i u L ad a t ai e i r i id i np a t r i m o n i us a ul ad a r e a nc o n s u m ,b u n u r i l es e e v a l u e a z i s e s c a d d i n g e s t i u n e l a v a l o a r e a l o r d e i n t r a r e . E v a l u a r e al ai e i r e ad i np a t r i m o n i uai m o b i l i z r i l o r . O imobilizare poate i e i din patrimoniu prin cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic v i i t o r n um a i e s t e a t e p t a t d i nu t i l i z a r e a s a u l t e r i o ar . C e d a r e a s a uc a s a r e a p o a t e avea loc, fie la s f r i t u l d u r a t e i d e u t i l i z a r e , f i e m a i n a i n t e . n p r i n c i p i u , l a i e i r e a din p a t r i m o n i u , i m o b i l i z r i l e s e e v a l u e a z l a v a l o a r e a c o n t a b i l . Evaluarea l ai e i r e ad i np a t r i m o n i uas t o c u r i l o r ia i n v e s t i i i l o rp e termen scurt. L a i e i r e a d i np a t r i m o n i u , b u n u r i l e m a t e r i a l e d e n a t u r a s t o c u r i l o r i i n v e s t i i i l ef i n a n c i a r ep e termen scur ts ee v a l u e a z is e n r e g i s t r e a z n c o n t a b i l i t a t ep r i na p l i c a r e am e t o d e i c o s t u l u i m e d i up o n d e r a t ( C MP ) ,m e t o d e i p r i m e i i n t r r i p r i m e i i e i r i ( F I F O ) s a u m e t o d e i u l t i m e ii n t r r i p r i m e i i e i r i ( L I F O ) . D ea s e m e n e a , e v a l u a r e a i n r e g i s t r a r e a ncontabilitate a stocurilor se p o a t e f a c e i l a p r e u r i s t a n d a r d ; - e v a l u a r e ai e i r i l o rd i ns t o cp r i nm e t o d a c o s t u l u im e d i up o n d e r a t ( C MP ) . S ep o a t ef a c ef i ed u p f i e c a r ei n t r a r e , f i ec a l c u l a t l u n a rs a ul af i n e l e p e r i o a d e i d e g e s t i u n e c a m e d i e p o n d e r a t a costurilor elementelor aflate n stoc la n c e p u t u l p e r i o a d e i i ac o s t u l u i e l e m e n t e l o r p r o d u s es a uc u m p r a t e nt i m p u l p e r i o a d e i , d u p f o r m u l a u r m t o a r e :
n

Qp
i

CMP

i 1 n

Q
i 1

unde: Q=c a n t i t a t e a a f e r e n t s t o c u l u i ; Pi =p r e u l u n i t a r a f e r e n t s t o c u l u i . -e v a l u a r e ai e i r i l o r d i ns t o cp r i nm e t o d a p r i m e i i n t r r i p r i m e i i e i r i (FIFO), se face la co s t u l d ea c h i z i i es a ud ep r o d u c i ea l p r i m e i i n t r r i ( l o t ) . P e m s u r ae p u i z r i i l o t u l u i , b u n u r i l ei e i t ed i ng e s t i u n es ee v alue a z l ac o s t u l d e a c h i z i i e s a u d e p r o d u c i e a l l o t u l u i u r m t o r , n o r d i n e c r o n o l o g i c ; -e v a l u a r e ai e i r i l o r d i ns t o cp r i nm e t o d a u l t i m e i i n t r r i p r i m e i i e i r i ( L I F O ) , s e f a c el a c o s t u l d e a c h i z i i es a ud ep r o d u c i e a l u l t i m e i i n t r r i ( l o t ) . P e m s u r ae p u i z r i i l o t u l u i , b u n u r i l ei e i t ed i ng e s t i u n es ee v al u e a z l ac o s t u l d e a c h i z i i e s a u d e p r o d u c i e a l l o t u l u i a n t e r i o r , n o r d i n e c r o n o l o g i c . D a c s -a adoptat metoda costului standard, stocurile vor fi evaluate la i e i r e din patrimoniu la costul stand a r dc o r e c t a t c ud i f e r e n e l e d e p r e r e p a r t i z a t e a s u p r av a l o r i i b u n u r i l o r i e i t ec a l c u l a t ep eb a z au n u i c o e f i c i e n t d er e p a r t i z a r e .
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A c e s t c o e f i c i e n t s e n m u l e t e c uv a l o a r e a b u n u r i l o r i e i t e d i ng e s t i u n e l a p r e d e nregistrare (cost standard).

4.3.2. Eval u a r e a p e r i o d i c
E v a l u a r e ap e r i o d i c s ee f e c t u e a z nd o u m o m e n t ep r i n c i p a l ea l e c i r c u i t u l u i c o n t a b i l , g e n e r a t d eo p e r a i i l ee c o n o m i c e : e v a l u a r e ad ei n v e n t a r i e v a l u a r e a b i l a n i e r . Evaluarea la inventar a elementelor patrimoniale Evaluarea elementelor p a t r i m o n i a l el ai n v e n t a r i e r e , a c t i v ei m o b i l i z a t e i stocuri, se face la v a l o a r e aa c t u a l af i e c r u i e l e m e n t , d e n u m i t valoare de inventar, s t a b i l i t nf u n c i ed e u t i l i t a t e ab u n u l u i , s t a r e a a c e s t u i a i p r e u l p i e e i . La stabilirea valorii de inventar se ap l i c p r i n c i p i u l p r u d e n e i , p o t r i v i t c r u i a s e v a i n e s e a m a d e t o a t e a j u s t r i l e d e v a l o a r e d a t o r a t e d e p r e c i e r i l o r . D a c v a l o a r e as t o c u r i l o re s t em a im a r e dect valoarea de inventar, valoarea stocur i l o rs ed i m i n u e a z p n l av a l o a r e ar e a l i z a b i l n e t prin nregi s t r a r e a u n e i a j u s t r i d e v a l o a r e p e n t r ud e p r e c i e r e . V a l o a r e a r e a l i z a b i l n e t r e p r e z i n t v a l o a r e ap ec a r e n t r e p r i n d e r e aa r p r i m i -od a c a r v i n d eb u n u r i l el a m o m e n t u l i n v e n t a r i e r i i l o r . A c e a s t v a l o a r e s e s t a b i l e t e n c e p n dc up r e u l p i e e i corectat c uc o e f i c i e n i i r e z u l t a i d i ne v a l u a r e a s t r i i f i z i c e a b u n u r i l o r i n n dc o n t d e l o c u l l o r d e d e p o z i t a r e p r e c u m i m o d a l i t a t e a d e a m b a l a r e i p r e z e n t a r e . ns i t u a i ac o n s t a t r i i u n o r p l u s u r i ng e s t i u n e , b u n u r i l er e s p e c t i v es u n t evaluate la valoarea just . n s i t u a i a c o n s t a t r i i u n o r l i p s u r i n g e s t i u n e i m p u t a bi l e , b u n u r i l e l i p s v o r f i e v a l u a t e i i m p u t a t e l a valoarea de nlocuire c a r e r e p r e z i n t c o s t u l d e a c h i z i i e a l u n u i b u nc uc a r a c t e r i s t i c i i g r a dd e u z u r s i m i l a r e c e l u i l i p s d i ng e s t i u n e ,l a dat a c o n s t a t r i i p a g u b e i . E v a l u a r e ac r e a n e l o r i d a t o r i i l o rs ef a c el av a l o a r e al o rp r o b a b i l d e n c a s a r es a ud ep l a t , nc o n f o r m i t a t ec ur e g l e m e n t r i l ec o n t a b i l ea p l i c a b i l e . E v a l u a r e a c r e a n e l o r i a d a t o r i i l o r e x p r i m a t e n v a l u t s e f a c e l a c u r s u l d e s c h imb c o m u n i c a t d eB a n c aN a i o n a l ar o m n i e i v a l a b i l l ad a t a n c h i d e r i i e x e r c i i u l u i financiar. E v a l u a r e a b i l a n i e r a e l e me n t e l o r p a t r i mo n i a l e E v a l u a r e ab i l a n i e r ae l e m e n t e l o rp a t r i m o n i a l es er e a l i z e a z l af i n e l e e x e r c i i u l u ic up r i l e j u l n c h i d e r i ic o n t u r i l o r nv e d e r e a n t o c m i r i ib i l a n u l u i c o n t a b i l . E l e m e n t e l ep a t r i m o n i a l ed ea c t i v i d ep a s i vd en a t u r ad a t o r i i l o rs e e v a l u e a z r e f l e c t ns i t u a i i l e f i n a n c i a r e a n u a l e l a v a l o a r e a d e i n t r a r e n u m i t i v a l o a r e ac o n t a b i l ,p u s d ea c o r dc ur e z u l t a t e l ei n v e ntarierii. n acest scop, v a l o a r e a d e i n t r a r e s e c o m p a r c uv a l o a r e a s t a b i l i t l a i n v e n t a r i e r e i s e v o r a v e a n v e d e r e u r m t o a r e l e : - pentru elementele de activ, d i f e r e n e l e c o n s t a t a t e nm i n u s ntre valoarea d ei n v e n t a r i v a l o a r e ac o n t a b i l n e t ( v a l o a r e ad ei n t r a r e , m a i p u i ne v e n t u a l e a j u s t r i p e n t r up i e r d e r i d ev a l o a r e )aelementelor d ea c t i vs e n r e g i s t r e a z n c o n t a b i l i t a t ep es e a m au n e ia m o r t i z r is u p l i m e n t a r e , nc a z u la c t i v e l o r a m o r t i z a b i l e p e n t r uc a r e d e p r e c i e r e a e s t e i r e v e r s i b i l s a us e e f e c t u e a z oa j u s t a r e p e n t r u d e p r e c i e r e s a u p i e r d e r e d e v a l o a r e , a t u n c i c n d d e p r e c i e r e a e s t e r e v e r s i b i l , a c e s t e e l e m e n t e m e n i n n d u -se la valoarea de intrare; - pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, d i f e r e n e l e c o n s t a t a t e n plus ntre valoarea de in v e n t a r i v a l o a r e a d e i n t r a r e a e l e m e n t e l o r d e p a s i vd e n a t u r ad a t o r i i l o rs e n r e g i s t r e a z nc o n t a b i l i t a t ep es e a m a elementelor c o r e s p u n z t o a r e d e d a t o r i i .

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4 . 4 . A p l i c a i i p r i v i n de v a l u a r e a p a t r i mo n i u l u i
A p l i c a i a n r . 1 : S o c i e t a t e ac o m e r c i a l X aa c h i z i i o n a to l i n i et e h n o l o g i c p e n t r u f a b r i c a r e ap r o d u s e l o rd ep a n i f i c a i e ,p e n t r uc a r es -a ue f e c t u a tu r m t o a r e l e cheltuieli: valoarea liniei tehnologice 10.000 $; taxe vamale 10%; comision vamal 1 %c h e l t u i e l i d e t r a n s p o r t p e t e r i t o r i u l r i i 7 0 0 l e i ; c h e l t u i eli cu montajul 400 lei. C u r s u l l e u / $ l a d a t a a c h i z i i e i e r a 3 , 1 l e i . C o s t u l d e a c h i z i i e a l l i n i e i t e h n o l o g i c e e s t e f o r m a t d i n : V a l o a r e l i n i e t e h n o l o g i c ( 1 0 . 0 0 0 x 3 , 1 l e i / $ ) + taxe vamale (10% x 31.000) + comision vamal (1% x 31.000) ( = ) C o s t d e a c h i z i i e n v a m + cheltuieli de transport + cheltuieli cu montajul ( = ) C o s t d e a c h i z i i e l i n i e t e h n o l o g i c 3 1 . 0 0 0 3.100 310 3 4 . 4 1 0 700 400 3 5 . 5 1 0

A p l i c a i a n r . 2 : So c i e t a t e am a is u sa m i n t i t e f e c t u e a z u r m t o a r e l ec h e l t u i e l ip e n t r u o b i n e r e ap r o d u s u l u i y :m a t e r i ip r i m ec o n s u m a t e1 . 5 0 0l e i ;m a t e r i a l e consumabile consumate 200 lei; cheltuieli cu salariile personalului direct productiv 450 lei; cheltuieli cu salariile personalului indirect productiv 300 lei; cheltuieli cu amortizarea utilajelor 250 lei. Coeficientul de repartizare a cheltuielilor indirecte este de 0,4 iar gradul de folosire a utilajelor este 80%. C o s t u l d e p r o d u c i e e s t e f o r m a t d i n : C o s t d e a c h i z i i e a l m a t e r i i l o r p r i m e i m a t e r i a l e l o r ( 1 . 5 0 0 + 2 0 0 ) 1 . 7 0 0 +a l t e c h e l t u i e l i d i r e c t e d e p r o d u c i e ( m a n o p e r a d i r e c t ) 4 5 0 + c o t a c h e l t u i e l i l o r i n d i r e c t e d e p r o d u c i e 320 (cheltuieli cu s a l a r i i l e i n d i r e c t e : 3 0 0 x 0 , 4 i cheltuieli cu amortizarea: 250 x 80%) C o s t d e p r o d u c i e 2 . 4 7 0 A p l i c a i a n r . 3 : O ntreprindere de import a achizi i o n a t m r f u r i nv a l o a r e d e 1 0 0 0 $ , t a x e v a m a l e 1 0 %; c o m i s i o n v a m a l 0 , 5 %; c o m i s i o n u l s o c i e t i i d e i m p o r t 4 %. C u r s u l d e s c h i m b d i n m o m e n t u l a c h i z i i e i e r a 3 , 1 l e i / $ . P e n t r ud e t e r m i n a r e ap r e u l u id el i v r a r el ai n t e r ns ev o rp a r c u r g e u r m t o a r e l e e t a p e : Valoa r e a e x t e r n l a p r e d e c u m p r a r e ( 1 0 0 0 $ x 3 , 1 l e i ) +t a x a v a m a l ( 1 0 %x 3 . 1 0 0 ) +comision vamal (0,5% x 3.100) =V a l o a r e n v a m +comision societate import (4% x 3.100)
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3 . 1 0 0 , 0 3 1 0 , 0 15,5 3 . 4 2 5 , 5 124,0

=P r e d e v n z a r e l a i n t e r n

3.549,5

A p l i c a i a n r . 4 : S o c i e t a t e ac o m e r c i a l Y p r a c t i c c o m e r c ur i d i c a t a , c o m e r c i a l i z n d m a t e r i a l e d e c o n s t r u c i i . n d a t a d e 5 . 1 0 . 2 0 0 N , e a c u m p r c i m e n t v r a c nv a l o a r e d e 1 5 . 0 0 0 l e i . S o c i e t a t e a p r a c t i c u n a d a o s c o m e rcial de 30%. P r e u l d e v n z a r e c u r i d i c a t a s e f o r m e a z a s t f e l : C o s t d e a c h i z i i e + adaos comercial ( 30% x 150.00) =P r e d e v n z a r e c u r i d i c ata 1 5 . 0 0 0 4.500 19.500

A p l i c a i a n r . 5 : S o c i e t a t e a c o m e r c i a l X p r a c t i c c o m e r c u a m n u n t u l .E a a c h i z i i o n e a z b i s c u i i l a u n p r e d e c u m p r a r e d e 2 l e i / p a c h e t . A d a o s u l c o m e r c i a l practicat de societate este de 50%. Soci e t a t e av av i n d eb i s c u i i i l au np r e d ev n z a r ec ua m n u n t u l f o r m a t d u p c u mu r m e a z : C o s t d e a c h i z i i e 2 , 0 0 + Adaos comercial (50% x 2,00) 1,00 + TVA (19% x 3,00) 0,57 =P r e d e v n z a r e c u a m n u n t u l 3 , 5 7 A p l i c a i a n r . 6 : S i t u a i a s o r t i m e n t u l u i d i n m a r f a z s e p r e z i n t a s t f e l : -S i t u a i e l a 1 . 0 4 . N : 5 0 k g x 0 , 7 5 l e i / k g -I n t r r i : 7 . 0 4.N 100 kg x 0,69 lei/kg 15.04.N 200kg x 0,70 lei/kg 25.04.N 150kg x 0,65 lei/kg -I e i r i : 9 . 0 4 . N 1 2 0 k g 20.04.N 210 kg 26.04.N 50 kg D a c s o c i e t a t e ap r a c t i c c o s t u lm e d i up o n d e r a tc a l c u l a tl u n a r( C MP ) , v a l o a r e a i e i r i l o r i s t o c u l f i n a l v o r f i : CMP = (50Kgx0,75 + 100Kgx0,69 + 200Kgx0,70 + 150Kgx0,65) / / (50 Kg + 100Kg + 200Kg + 150Kg) = 0,688 lei/kg
Data 1.04 7.04 9.04 15.04 20.04 25.04 26.04 TOTAL Expli c a i e Stoc i n i i a l I n t r r i I e i r i I n t r r i I e i r i I n t r r i I e i r i Q 50 100 200 150 500 I n t r r i PU QxPU 0,75 37,5 0,69 0,70 0,65 69 120 140 210 975 344 50 380 0,688 34,4 261,44 0,688 144,48 0,688 82,56 Q I e i r i PU QxPU Q 50 150 30 230 20 170 120 120 Stoc final PU QxPU

0,688

82,56

C a l c u l u l v a l o r i i i e i r i l o r i a s t o c u l u i f i n a l p r i nm e t o d a C MPd u p f i e c a r e intrare: CMP7.04= (50Kg x 0,75 + 100Kg x 0,69)/(150Kg + 100Kg) = 0,71lei/Kg CMP15.04= (30Kg x 0,71+ 200Kg x 0,70)/(30Kg + 200) = 0,7013 lei/Kg
87

CMP25.04= (20 Kg x 0,7013 + 150Kg x 0,65)/(20Kg + 150Kg) = 0,656 lei/Kg

Data 1.04 7.04 9.04 15.04 20.04 25.04 26.04 TOTAL

Expli c a i e Stoc i n i i a l I n t r r i I e i r i I n t r r i I e i r i I n t r r i I e i r i

Q 50 100 200 150 500

I n t r r i PU QxPU 0,75 37,5 0,69 0,70 0,65 69

I e i r i PU QxPU

Q 50 150 30 230 20 170 120 120

Stoc final PU 0,75 0,71 0,71 0,7013 0,7013 0,656 0,656 0,656

QxPU 37,5 106,5 21,3 161,3 14,026 111,526 78,727 78,727

120 140 210 975 344 50 380

0,71 0,7013 0,656

85,2 147,273 32,80 265,273

V a l o a r e a i e i r i l o r i a s t o c u l u i f i n a l c o n f o r mm e t o d e i p r i m u l i n t r a t -primul i e i t ( F I F O ) v a d e v e n i :
Data 1.04 7.04 9.04 15.04 20.04 25.04 26.04 TOTAL Expli c a i e Stoc i n i i a l I n t r r i I e i r i I n t r r i I e i r i I n t r r i I e i r i 500 344 150 0,65 975 20 30 380 0,70 0,65 14 19,5 266 200 0,70 140 30 180 0,69 0,70 20,7 126 Q 50 100 I n t r r i PU QxPU 0,75 37,5 0,69 69 50 70 0,75 0,69 37,5 48,3 Q I e i r i PU QxPU Q 50 50 150 30 30 200 20 20 150 120 120 Stoc final PU QxPU 0,75 37,5 0,75 0,69 0,69 0,69 0,70 0,70 0,70 0,65 0,65 0,65 37,5 69 20,7 20,7 140 14 14 97,5 78 78

V a l o a r e a i e i r i l o r i a s t o c u l u i f i n a l c o n f o r m metodei ultimul intrat-primul i e i t ( L I F O ) v a d e v e n i :

Data 1.04 7.04 9.04 15.04 20.04 25.04 26.04 TOTAL Expli c a i e Stoc i n i i a l I n t r r i I e i r i I n t r r i I e i r i I n t r r i I e i r i 500 344 150 0,65 975 50 380 88 0,65 32,5 264 200 0,70 140 200 10 0,70 0,75 140 7,5 Q 50 100 I n t r r i PU QxPU 0,75 37,5 0,69 69 100 20 0,69 0,75 69 15 Q I e i r i PU QxPU Q 50 50 150 30 30 200 20 20 150 100 20 120 Stoc final PU QxPU 0,75 37,5 0,75 0,69 0,75 0,75 0,70 0,75 0,75 0,65 0,65 0,75 0,75 37,5 69 22,5 22,5 140 15 15 97,5 65 15 80

PROBLEME DE REZOLVAT
Problema nr. 1 L a 1 a u g u s t s e c o n v i n e n t r e d o i a s o c i a i n f i i n a r e a S . C . A L F Ac a r e a r e c a o b i e c t d e a c t i v i t a t e d e s f a c e r e a d e b u n u r i d e l a r gc o n s u m . A s o c i a i i a d u c c a a p o r t suma de 5.000 lei, s u m c e o d e p u n n c o n t u l d e l a b a n c . A . P r e z e n t a i e c u a i a p a t r i m o n i u l u i d u p n f i i n a r e a S . C . A L F AS . A . c a e x p r e s i e a d u b l e i d e t e r m i n r i a p a t r i m o n i u l u i : Bunuri economice D r e p t u r i +O b l i g a i i

B. Pentru a- i e x t i n d ea c t i v i t a t e as o c i e t a t e ac o n t r a c t e a z i n c a s e a z u n m p r u m u t d e l a B C R n s u m d e 3 . 0 0 0 l e i . n a c e s t c a z e c u a i a v a f i : Bunuri economice D r e p t u r i + O b l i g a i i

C. C e i d o i a s o c i a i h o t r s cs n c r e d i n e z eg e s t i o n a r e as o c i e t i i u n u i admin i s t r a t o r . n a c e s t c a z e c u a i a v a f i : Bunuri economice O b l i g a i i f a + O b l i g a i i f a d e p r o p r i e t a r d e t e r i

D . A v n d n v e d e r e c d r e p t u r i l e r e p r e z i n t c a p i t a l u l p r o p r i u i a r o b l i g a i i l e c a p i t a l u l s t r i n e c u a i a c a r e d e s c r i e p a t r i m o n i u l s o c i e t i i c o m e r c i a l e v a f i : Bunuri economice Capital + p r o p r i u Capital s t r i n

89

Problema nr. 2 S o c i e t a t e ac o m e r c i a l B E T Ap r e z i n t u r m t o a r e as i t u a i ec o n t a b i l l a nceputul lunii februarie 200N: -c l d i r e 60.000 lei; - autoturism 40.000 lei; -m r f u r i 20.000 lei; - bani n cont curent 10.000 lei. A) t i i n d c : a ) a p o r t u l p r o p r i e t a r u l u i l a n f i i n a r e a s o c i e t i i e s t e d e 1 0 . 0 0 0 l e i ; b ) s o c i e t a t e a a c o n t r a c t a t i n c a s a t u n m p r u m u t d e l a b a n c p e 1 0 i a n u a r i e 200N n valoare de 10.000 lei; c ) m r f u r i l e a u f o s t c u m p r a t e p e c r e d i t c o m e r c i a l ( 2 0 i a n u a r i e ) .

P r e z e n t a i e c u a i a p a t r i m o n i u l u i l a 1 f e b r u a r i e 2 0 0 N : Bunuri economice D r e p t u r i +o b l i g a i i

Total:

Total:

B) n cursul lunii februarie societatea e f e c t u e a z u r m t o a r e l e c h e l t u i e l i i r e a l i z e a z u r m t o a r e l e v e n i t u r i : a ) n r e g i s t r e a z d o b n d a d e p l t i t p e n t r u c r e d i t u l o b i n u t n luna ianuarie n valoare de 600 lei; b ) n r e g i s t r e a z s a l a r i i c u v e n i t e p e r s o n a l u l u i n v a l o a r e d e 1 . 0 0 0 l e i ; c) nregistrea z d o b n d a d e n c a s a t p e n t r u d i s p o n ibilul din cont n valoare de 700 lei; d ) n r e g i s t r e a z c h i r i a d e n c a s a t p e n t r u o c l d i r e n v a l o a r e d e 4 00 lei; e ) p r e s t e a z ol u c r a r e d e r e p a r a i i l a oa l t s o c i e t a t e p e n t r us u m a d e 6 .000 lei. Se cere: 1. D e t e r m i n a i r e z ultatul lunii februarie. Calculul rezultatului. Cheltuieli Venituri

Total:

Total:

2. E c u a i a r e z u l t a t u l u i :

90

Cheltuieli + / - Rezultat

Venituri

3. S t a b i l i i s i t u a i a p a t r i m o n i a l l a s f r i t u l l u n i i a p r i l i e n b a z a e c u a i e i : Activ Pasiv

Total activ:

Total pasiv:

C) R e u n i n dc e l ed o u e c u a i i , ap a t r i m o n i u l u i i ar e z u l t a t u l u i , s t a b i l i i e g a l i t a t e a f u n d a m e n t a l n c a z u l s o c i e t i i , l a s f r i t u l l u n i i : Activ Cheltuieli Pasiv Venituri

Problema nr. 3 S . C . A S T R AS . A . p r e z i n t u r m t o a r e a s i t u a i e c o n t a b i l l a n c e p u t u l l u n i i aprilie 200N: -c l d i r i 80. 000 lei; - mijloace de transport 40. 000 lei; - materii prime 10. 000 lei; -m r f u r i 30. 000 lei; - bani n cont 40. 000 lei. t i i n d c : a ) a p o r t u l a d u s d e a s o c i a i n m o m e n t u l n f i i n r i i e s t e d e 1 40. 000 lei (data n f i i n r i i 1 ianuarie 200N); b ) s o c i e t a t e a a c o n t r a c t a t i n c a s a t u n m p r u m u t nv a l o a r e d e 30.000 lei (10 februarie 200N); c) m r f u r i l e s u n t a c h i z i i o n a t e p e c r e d i t c o m e r c i a l ( 2 0 f e b r u a r i e 2 0 0 N )

A. S t a b i l i i s i t u a i a p a t r i m o n i u l u i l a n c e p u t u l l u n i i a p r i l i e :

Activ Surse proprii:

Pasiv

91

S u r s e s t r i n e :

Total:

Total:

Problema nr. 4 C a l c u l a i r e z u l t a t u l a n u l u i 2 0 0 Np e b a z a u r m t o a r e l o r i n f o r m a i i : E x p l i c a i e 1 ianuarie 200N 31 decembrie 200N Active: C l d i r e 60000 60.000 Teren 40000 40.000 M r f u r i 10.000 20.000 Bani n cont 5000 10.000 Total: Datorii: Credite bancare 10.000 15.000 Credite comerciale 20.000 25.000 Total: Aport suplimentar la capital (capital depus): 3.000 lei.

R e z u l t a t u l a n u l u i =S i t u a i a n e t - S i t u a i a n e t +/- Aport proprietar 200N a anului 200N a anului 200N-1 n cursul anului 200N

N o t : S i t u a i a n e t =A c t i v - Datorii

Rezolvare:

Problema nr. 5 P e b a z a u r m t o a r e l o r i n f o r m a i i : E x p l i c a i e 31 decembrie 200N-1 Activ: - Mijloace de transport 40. 000 - C l d i r i 60. 000 - Materii prime 10.000 - Bani n cont 5. 000
92

31 decembrie 200N 60.000 60.000 20.000 20.000

Total: Datorii: - Datorii salariale - Credite bancare - Credite comerciale Total: Aportul proprietarului c u r s u l e x e r c i i u l u i

30.000 10.000 5.000 n 2.000 (capital depus)

40.000 20.000 6.000 3.000 (capital retras)

S s e d e t e r m i n e r e z u l t a t u l a n u l u i 2 0 0 N : R e z u l t a t u l a n u l u i = S i t u a i a n e t a- S i t u a i a n e t a + / - Aportul proprietarilor 200N anului 200N anului 200N-1 n cursul anului 200N Rezolvare:

Problema nr. 6 Os o c i e t a t ec o m e r c i a l p r e z i n t u r m t o a r e as i t u a i ep a t r i m o n i a l l a3 1 decembrie 200N: - terenuri 50.000 - c l d i r i 40. 000 - capital social 120.000 - bani n cont 20.000 - credite bancare pe termen lung 50.000
93

credite bancare pe termen scurt materii prime m p r u m u t u r i d i n e m i s i u n e a d e o b l i g a i u n i c l i e n i rezerve furnizori m r f u r i provizioane mijloace de transport

20.000 30.000 30.000 60.000 5.000 60.000 40.000 5.000 50.000

Se cere: A) S t a b i l i i s i t u a i a p a t r i m o n i u l u i l u n i i a p r i l i e n b a z a e c u a i e i : Activ Pasiv

Total: B)

Total: G r u p a i v a l o r i l e e c o n o m i c e d e m a i s u s n : Sume Resurse-f i n a n r i Resurse permanente Sume

U t i l i z r i -a l o c r i U t i l i z r i p e r m a n e n t e

Resurse temporare U t i l i z r i t e m p o r a r e

Total:

Total:

C)

Prezen t a i e c u a i a s i t u a i e i f i n a n c i a r e : U t i l i z r i permanente = U t i l i z r i temporare Resurse temporare

Resurse Permanente

94

Problema nr.7 Os o c i e t a t e c o m e r c i a l p r e z i n t l a 1 m a r t i e 2 0 0 Nu r m t o a r e a s i t u a i e : -c l d i r i 3 0 .000 lei; - mijloace de transport 40.000 lei; -m r f u r i 5.000 lei; - disponibil n cont 10.000 lei; - capital social 75.000 lei; - credite bancare 5.000 lei; - credite comerciale 5.000 lei. O p e r a i i l e e f e c t u a t e d e s o c i e t a t e n c u r s u l l u n i i m a r t i e s u n t : a) s e c u m p r d e l a f u r n i z o r m r f u r i n v a l o a r e d e 5 .000 lei; b) s e r a m b u r s e a z c r e d i t e b a n c a r e n v a l o a r e d e 3 .000 lei; c) s e a c h i t d a t o r i a f a d e f u r n i z o r n s u m d e 4 .000 lei; d) s e c o n t r a c t e a z i n c a s e a z u n c r e d i t n v a l o a r e d e 5 .000 lei; Se cere : 1) S t a b i l i i e c u a i a d u b l e i r e p r e z e n t r i l a 1 m a r t i e 2 0 0 N : Bunuri economice Drepturi + Ob l i g a i i

Total:

Total:

2) S s ep r e z i n t em o d i f i c r i l ep ec a r ef i e c a r eo p e r a i el e -a produs asupra patrimoniului, identificnd elementele patrimoniale modificate, sensul m o d i f i c r i i i s t a b i l i n d t i p u l d e m o d i f i c a r e p a t r i m o n i a l .

Problema nr. 8 L a1 i a n u a r i e2 0 0 Ns ec u n o s cu r m t o a r e l ei n f o r m a i ic up r i v i r el a s o c i e t a t e a c o m e r c i a l C A L O R E X : - c l d i r i - utilaje - capital social - materii prime

95

60.000 lei 30.000 lei 94.000 lei 5.000 lei

m r f u r i c h e l t u i e l i c u m r f u r i l e obiecte de inventar furnizori c l i e n i ambalaje prime de emisiune terenuri mprumuturi din e m i s i u n e a d e o b l i g a i u n i s u b v e n i i p e n t r u i n v e s t i i i interese de participare provizioane credite bancare pe termen lung rezerve r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i acreditive d i s p o n i b i l n c o n t l a b a n c mprumuturi pe termen lung acordate Se cere : 1. D e t e r m i n a i c a p i t a l u l p r o p r i u a l s o c i e t i i c o m e r c i a l e ;

10.000 lei 2.000 lei 4.000 lei 10.000lei 20.000 lei 5. 000 lei 3.000 lei 40.000 lei 20.000 lei 13.000 lei 20.000 lei 7.000 lei 30.000 lei 4.000 lei 5.000 lei 10.000 lei 20.000 lei 5.000 lei

2. D e t e r m i n a i c a p i t a l u l p e r m a n e n t .

Problema nr. 9 S e d a u u r m t o a r e l e i n f o r m a i i c u p r i v i r e l a o s o c i e t a t e c o m e r c i a l - capital social 64. 000 lei; - cl d i r i 40.000 lei; - m r f u r i 5.000 lei; - materii prime 7.000 lei; - rezerve 3.000 lei; - c l i e n i 25.000 lei;
96

- furnizori - acreditive - d i s p o n i b i l n c o n t l a b a n c - disponibil n casierie - materiale consumabile - terenuri - interese de participare - mprumuturi acordate pe termen lung - credite bancare pe termen scurt - d i v i d e n d e d e p l a t - impozit pe profit - datorii salariale - a v a n s u r i p r i m i t e d e l a c l i e n i - cheltuieli de constituire - efecte de primit - mijloace de transport - t i m b r e p o t a l e - avansuri acordate furnizorilor - r e i n e r i d i n s a l a r i i d a t o r a t e t e r i l o r Se cere: 1. Valoarea activelor imobilizate.

15.000 lei; 4.000 lei; 10.000 lei; 3.000 lei; 6.000 lei; 40.000 lei; 20.000 lei; 20.000 lei; 15.000 lei; 5.000 lei; 2.000 lei; 15.000 lei; 3.000 lei; 16.000 lei; 10.000 lei; 30.000 lei; 300 lei; 8.000 lei; 4.000 lei;

2. Valoarea activelor circulante.

3. Valoarea dat o r i i l o r s o c i e t i i .

Problema nr. 10 S e c u n o s c u r m t o a r e l e i n f o r m a i i c u p r i v i r e l a o s o c i e t a t e c o m e r c i a l : - capital social 70.000 lei; - terenuri 20.000 lei; - prime de emisiune 5.000 lei; - m r f u r i 1 0 .000 lei; - c l i e n i 2 5 .000 lei; - furnizori 35.000 lei;
97

- r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i (pierdere) 5.000 lei; - produse finite 10.000 lei; - fond de participare la profit 7.000 lei; - d e b i t o r i d i v e r i 2 4 .000 lei; - s u b v e n i i p e n t r u i n v e s t i i i 5 .000 lei; - obiecte de inventar 10.000 lei; - avansuri acordate furnizorilor 17.000 lei; - disponibil n casierie 4.000 lei; - d i s p o n i b i l n c o n t l a b a n c 2 6 .000 lei; - m p r u m u t u r i d i n e m i s i u n e a d e o b l i g a i u n i2 0 .000 lei; - ambalaje 8.000 lei; - rezerve 4.000 lei; - c l d i r i 4 0 .000 lei; - efecte de pl t i t 6.000 lei; - efecte de primit 10.000 lei; - a c i u n i 6 .000 lei; - materii prime 15.000 lei; - acreditive 20.000 lei; -c r e d i t o r i d i v e r i 1 . 0 0 0 l e i Se cere: 1. Valoarea capitalului propriu.

2. Valoarea activelor circulante.

3.

Valoarea activelor imobilizate.

4. Valoarea activului curent net/datoriilor curente nete

Problema nr. 11 C o m p l e t a i c e l et r e i v a r i a n t ed eb i l a n c o n t a b i l forma tablou prezentate m a i j o s , a v n d n v e d e r e u r m t o a r e l e e l e m e n t e patrimoniale de pasiv: - capital social 40.000.000 lei; - r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i 5 . 0 0 0 . 0 0 0 l e i ; - rezerve 5.000.000 lei; - credite bancare 20.000.000 lei; - furnizori 15.000.000 lei;
98

- m p r u m u t u r i d i n e m i s i u n e a d e o b l i g a i u n i2 0 . 0 0 0 . 0 0 0 l e i ; varianta 1: B i l a n c o ntabil ncheiat la 31 decembrie 200N: Activ C l d i r i 30.000 R e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i 20.000 M r f u r i 5.000 Materii prime 10.000 C o n t u r i l a b a n c 5.000 Total: Total:

Pasiv

varianta 2: B i l a n c o n t a b i l n c h e i a t l a 3 1 d e c e m b r i e 2 0 0 N : Activ C l d i r i 3 0 .000 R e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i 2 0 .000 M r f u r i 5 .000 Materii prime 10.000 C o n t u r i l a b a n c 5 .000 Total: Total:

Pasiv

varianta 3: B i l a n c ontabil ncheiat la 31 decembrie 200N: Activ Pasiv C l d i r i 30.000 M r f u r i 5.000 Materii prime 10.000 C o n t u r i l a b a n c 5.000 R e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i

(20.000)

Total:

Total:

T r a n s p u n e i u n ad i n t r ev a r i a n t e l e d e b i l a n d e m a i s u s nf o r m a d e b i l a n l i s t .

Problema nr. 12 La 1 ian u a r i e 2 0 0 NS . C . MA R C OS . A . p r e z i n t u r m t o a r e a s i t u a i e e c o n o m i c o f i n a n c i a r : -c a p i t a l s u b s c r i s v r s a t -d e c o n t r i c u a s o c i a i i p r i v i n d c a p i t a l u l -c a p i t a l s u b s c r i s n e v r s a t - mijloace de transport

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? 10.000 lei; 10.000 lei; 70.000 lei;

- amortizarea mijloacelor de transport 30.000 lei; -m r f u r i 25.000 lei; - efecte de primit 7.000 lei; - rezerve 6.000 lei; - cheltuieli de constituire 15.000 lei; - m p r u m u t u r i d i n e m i s i u n e a d e o b l i g a i u n i 6 0 .000 lei; - avansuri acordate furnizorilor 10.000 lei; - prime de emisiune 3.000 lei; - terenuri 60.000 lei; - credite bancare pe termen scurt 70.000 lei; -c l d i r i 50.000 lei; -a m o r t i z a r e a c l d i r i l o r 1 5 .000 lei; - materii prime 17.000 lei; - obiecte de inventar 13.000 lei; -e f e c t e d e p l t i t 9 .000 lei; -a v a n s u r i p r i m i t e d e l a c l i e n i 6 .000 lei; -a c i u n i 2.000 lei; -r e m u n e r a i i d a t o r a t e p e r s o n a l u l u i 4 0 .000 lei; - produse finite 35.000 lei; -c l i e n i 45.000 lei; - avansuri acordate personalului 15.000 lei; -s u b v e n i i p e n t r u i n v e s t i i i 9 .000 lei; - interese de participare 25.000 lei; -r e i n e r i d i n s a l a r i i d a t o r a t e t e r i l o r 6 .000 lei; -d e b i t o r i d i v e r i 4 0 .000 lei; - acreditive 10.000 lei; -c o n t r i b u i a u n i t i i l a a s i g u r r i l e s o c i a l e 1 2 .000 lei; - mprumuturi acordate pe termen lung 30.000 lei; -d i s p o n i b i l l a b a n c n l e i 10.000 lei; -c o n t r i b u i a p e r s o n a l u l u i l aa s i g u r r i l e d e s n t a t e 1.200 lei; -c o n t r i b u i a u n i t i i l a f o n d u l d e o m a j 1.000 lei; - impozit pe salarii 5.000 lei; -o b l i g a i u n i 2 .000 lei; - impozit pe dividende 2.500 lei; -d i v i d e n d e d e p l a t 6.000 lei; - ambalaje 10.000 lei; - impozit pe profit 3.000 lei; -r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i 15.000 lei;

Se cere: 1. Ca l c u l a i s i t u a i a n e t (capitalurile proprii).

2. De t e r m i n a i v a l o a r e a c a p i t a l u l u i s o c i a l .
100

3. n t o c m i i b i l a n u l c o n t a b i l f o r m a l i s t , a a c u me s t e p r e z e n t a t m a i j o s : Specificarea elementelor 1. Active imobilizate: Valoare

2. Active circulante: (+)

3. Cheltuieli n avans: (+) 4 . D a t o r i i c e t r e b u i e p l t i t e n t r -o p e r i o a d m a i m i c d e u n a n ( -)

5.Active curente nete/Datorii curente nete 6. Total active minus datorii curente 7 . D a t o r i i c e t r e b u i e p l t i t e n t r -o p e r i o a d m a i m a r e d e u n a n ( -)

8. Venituri n avans(-)

9. Provizioane (-) 10. (=) Capitaluri proprii

101

Problema nr. 13 n t o c m i i b i l a n u l c o n t a b i l l i s t i v e r i f i c a i e c u a i a : Activ Datorii =Capital propriu p e n t r u o s o c i e t a t e c o m e r c i a l , c u n o s c n d u r m t o a r e l e i n f o r m a i i : -c l d i r i - mijloace de transport - utilaje - materii prime - materiale consumabile -m r f u r i -c l i e n i - produse finite - di s p o n i b i l l a b a n c - casa n lei - capital social - rezerve -r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i - credite bancare pe termen lung - credite bancare pe termen scurt - furnizori -r e m u n e r a i i datorate personalului - m p r u m u t u r i d i n e m i s i u n e a d e o b l i g a i u n i - cheltuieli nregistrate n avans - venituri nregistrate n avans Specificarea elementelor 1. Active imobilizate: 4 5 .000 lei; 35.000 lei; 15.000 lei; 7.000 lei; 10.000 lei; 1 5 .000 lei; 2 0 .000 lei; 17.000 lei; 5 .000 lei; 3.000 lei; 90.000 lei; 3.000 lei; 5.000 lei; 20.000 lei; 10.000 lei; 15.000 lei; 8.000 lei; 2 0.000 lei; 3.000 lei; 4.000 lei;

2. Active circulante: (+)

3. Cheltuieli n avans: (+) 4. Datorii c e t r e b u i e p l t i t e n t r -o p e r i o a d m a i m i c d e u n a n (-)

5.Active curente nete/Datorii curente nete 6. Total active minus datorii curente 7. D a t o r i i c e t r e b u i e p l t i t e n t r -o p e r i o a d m a i m a r e d e u n an (-)

8. Venituri n avans(-)
102

9. Provizioane (-) (=) Capitaluri proprii

Problema nr. 14 Os o c i e t a t ec o m e r c i a l p r e z i n t u r m t o a r e l ei n f o r m a i ic up r i v i r el a v e n i t u r i i c h e l t u i e l i : -c h e l t u i e l i c u m r f u r i l e 10.000 lei; - cheltuieli cu materii prime 7.000 lei; -c h e l t u i e l i c u r e m u n e r a i i l e p e r s o n a l u l u i 2 0 .000 lei; -c h e l t u i e l i c u a s i g u r r i l e s o c i a l e 5.000 lei; - cheltuieli din alte o p e r a i i d e capital 7.000 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit 5.250lei; -v e n i t u r i d i n v n z a r e a m r f u r i l o r 2 0 .000 lei; - veni t u r i d i n p r o d u c i a d e i m o b i l i z r i 1 5 .000 lei; -v e n i t u r i d i n p r o d u c i a s t o c a t 1 0 .000 lei; -v e n i t u r i d i n p r o d u c i a v n d u t 1 0 .000 lei; -v e n i t u r i d i n d i f e r e n e de curs valutar 7.000 lei; - venituri din dobnzi 8.000 lei; S e c e r e s s e n t o c m e a s c contul de profit sau pierdere. Cont de profit sau pierdere 31 decembrie 200N Denumirea elementelor Venituri din exploatare:

Sume

Cheltuieli din exploatare:

R e z u l t a t u l e x p l o a t r i i : Venituri financiare:

Cheltuieli financiare:

Rezultatul financiar: Rezultatul curent: Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinar Rezultatul extraordinar:
103

R e z u l t a t u l b r u t a l e x e r c i i u l u i : Cheltuieli cu impozitul pe profit: R e z u l t a t u l n e t a l e x e r c i i u l u i :

Problema nr. 15 S e c u n o s c u r m t o a r e l e e l e m e n t e d e v e n i t u r i i cheltuieli. - cheltuieli cu materii prime 10.000 lei; - cheltuieli cu materiale consumabile 17.000 lei; -c h e l t u i e l i d e e x p l o a t a r e p r i v i n d a m o r t i z r i l e 1 2 .000 lei; -c h e l t u i e l i c u m r f u r i l e 15.000 lei; -c h e l t u i e l i c u r e m u n e r a i i l e p e r s o n a l u l u i 2 5 .000 lei; -c h e l t u i e l i c u a s i g u r r i l e s o c i a l e 7 .000 lei; -c h e l t u i e l i c u f o n d u l d e o m a j 3 .000 lei; - alte cheltuieli de exploatare 4.000 lei; - cheltuieli cu dobnzile 9.000 lei; - cheltuieli cu interesele de plasament 8.000 lei; -c h e l t u i e l i d i n d i f e r e n e de curs valutar 6.000 lei; - alte cheltuieli financiare 4.000 lei; - cheltuieli din cedarea activelor imobilizate 9.000 lei; - cheltuieli din alte o p e r a i i d e c a p i t a l 4.000 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit 5.000 lei; -v e n i t u r i d i n v n z a r e a m r f u r i l o r 3 0 .000 lei; -v e n i t u r i d i n p r o d u c i a s t o c a t 1 2 .000 lei; -v e n i t u r i d i n p r o d u c i a d e i m o b i l i z r i 2 5 .000 lei; - venituri din vnzarea produselor finite 29.000 lei; - alte venituri din exploatare 4.000 lei; - venituri din titluri de plasament 8.000 lei; -v e n i t u r i d i n d i f e r e n e d e c u r s v a l u t a r 6 .000 lei; - venituri din dobnzi 12.000 lei; - venituri din alte o p e r a i i d e c a p i t a l 6.000 lei. S e c e r e s s e nto c m e a s c c o n t u l d e p r o f i t s a u p i e r d e r e . Contul de profit sau pierdere la 31 decembrie 200N Denumirea elementelor Venituri din exploatare:

Sume

Cheltuieli din exploatare:

R e z u l t a t u l e x p l o a t r i i : Venituri financiare:
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Cheltuieli financiare:

Rezultatul financiar: Rezultatul curent: Venituri extraordinare. Cheltuieli extraordinare: Rezultatul extraordinar: R e z u l t a t u l b r u t a l e x e r c i i u l u i : Cheltuieli cu impozitul pe profit: R e z u l t a t u l n e t a l e x e r c i i u l u i :

Problema nr. 16 S e p r e z i n t u r m t o r u l b i l a n i n i i a l : Activ Utilaje A c i u n i d e i n u t e l a e n t i t i a f iliate Activ imobilizat total Titluri de plasament C o n t u r i l a b a n c Activ circulant total D a t o r i i c e t r e b . p l t i t e n t r -o p e r m a i m i c d e u n a n Furnizori Active curente nete/datorii curente nete Total activ minus datorii curente D a t o r i i c e t r e b u i e p l t i t e ntr-o per mai mare de un an Credit bancar pe termen lung Provizioane Capital social Rezerve Total capitaluri proprii n curs u l e x e r c i i u l u i a u l o c u r m t o a r e l e o p e r a i i : 1 )S ea c h i z i i o n e a z a c i u n i , p e n t r uaf i d e i n u t ep et e r m e ns c u r t , n valoare de 2.0 0 0 l e i ; p l a t a a c i u n i l o r s e f a c e n m o m e n t u l a c h i z i i o n r i i p r i n c o n t u l curent. 2 ) S er a m b u r s e a z p r i nc o n t u l c u r e n t , u ncredit bancar n valoare de 5.000 lei. 3) S e n c o r p o r e a z nc a p i t a l u ls o c i a lj u m t a t ed i nv a l o a r e a r e z e r v e l o r , c o n f o r mh o t r r i i A . G . A . 4) S e a c h i z i i o n e a z , p e c r e d i t c o m e r c i a l , m a t e r i i p r i m e d e l a f u r n i z o r , n valoare de 4.0 0 0 l e i . ( s e f a c e a b s t r a c i e d e T . V . A.) Se cere: 1 . S t a b i l i i t i p u l d em o d i f i c a r ep r o d u s a s u p r ap a t r i m o n i u l u i d ef i e c a r e o p e r a i e e c o n o m i c ( i d e n t i f i c a i e l e m e n t e l e p a t r i m o n i a l e c a r e s e m o d i f i c , s e n s u l m o d i f i c r i i ) .
105

30.000 10.000 40.000 3.000 10.000 13.000 5.000 5.000 8.000 48.000 8.000 8.000 0 35.000 5.000 40.000

2 . n t o c m i i b i l a n u l c o n t a b i l f i n a l . Problema nr. 17 Societatea comerc i a l A L F A S . R . L .p r e z i n t l a1i a n u a r i e2 0 0 N u r m t o a r e a s t r u c t u r a p a t r i m o n i u l u i : -c l d i r i - mijloace de transport - materii prime - produse finite - capital social - furnizori -c l i e n i -c o n t u r i c u r e n t e l a b n c i - rezerve - datorii la bugetul statului -d a t o r i i f a d e s a l a r i a i - profit 3 0 .000 lei; 45.000 lei; 5.000 lei; 7.000 lei; 76.000 lei; 15.000 lei; 1 0 .000 lei; 14.000 lei; 5.000 lei; 4.000 lei; 9.000 lei; 2.000 lei.

nc u r s u ll u n i if e b r u a r i es o c i e t a t e ae f e c t u e a z u r m t o a r e l eo p e r a i i economico-financiare: 3 februarie: -s e a c h i z i i o n e a z u n m i j l o c d e t r a n s p o r t pe credit comercial n valoare de 15.000 lei; -s e n c o r p o r e a z j u m t a t e d i n v a l o a r e a r e z e r v e l o r n c a p i t a l u l s o c i a l ; 7 februarie: -s e a c h i z i i o n e a z p e c r e d i t c o m e r c i a l m r f u r i n v a l o a r e d e 6 .000 lei; -s e o b i n e i n c a s e a z u n c r e d i t d e l a b a n c n v a l o a r e d e 5 .000 lei; -s e p l t e s c d a t o r i i l e f a d e b u g e t u l s t a t u l u i d i n c o n t u r i l e d e l a b a n c ; 10 februarie: -s e n c a s e a z p r i n c o n t u l c u r e n t o c r e a n d e l a c l i e n i n v a l o a r e d e 5 .000 lei; -s er a m b u r s e a z , p r i nc o n t u l c u r e n t , p r i m at r a n d i nc r e d i t u l b a n c a r , n valoare de 5.000 lei; 14 februarie: -s e p l t e t e d a t o r i a f a d e f u r n i z o r din contul curent n valoare de 6.000 lei; - s e p l t e t e d a t o r i a f a d e s a l a r i a i d i n c o n t u l c u r e n t ; Se cere: 1. P r e z e n t a i b i l a n u l c ontabil f o r m a l i s t l a 1 i a n u a r i e 2 0 0 N . 2. P r e c i z a i p e n t r u f i e c a r e o p e r a i e t i p u l m o d i f i c r i i p r o d u s e : 1. A X+X=P 2. A = P +Y- Y 3. A + Z =P + Z 4. A T=P T ii d e n t i f i c a ie l e m e n t e l ep a t r i m o n i a l ec a r es em o d i f i c is e n s u lm o d i f i c r i i acestora. 3. ntocmi i b i l a n u l c o n t a b i l l a s f r i t u l e x e r c i i u l u i 2 0 0 Np r e s u p u n n dc n c u r s u l e x e r c i i u l u i n u s-au mai e f e c t u a t i a l t e o p e r a i i .

106

Problema nr. 18 S e n f i i n e a z o s o c i e t a t ec o m e r c i a l c ur s p u n d e r el i m i t a t a v n dc a o b i e c t d ea c t i v i t a t ec o m e r u l c ua m n u n t u l c up r o d u s ed ep a p e t r i e . C a p i t a l u l s o c i a l e s t e d e 2 0 0 l e i , i a r i n v e s t i i a t o t a l a a s o c i a i l o r s e r i d i c l a 1 5 . 0 0 0 l e i , b a n i d e p u i nc o n t l ab a n c . S o c i e t a t e ae s t en e p l t i t o a r ed eT V A . nc u r s u l l u n i i i a n u a r i e 2 0 0 Na u l o c u r m t o a r e l e o p e r a i i e c o n omico-financiare: 1 . s e c u m p r c a i e t e d e l a f u r n i z o r l a c o s t d e a c h i z i i e d e 1 . 8 0 0l e i c a r e s e a c h i t d i n d i s p o n i b i l i t i l e b n e t i l a b a n c ( f a c t u r . O r d i n d e p l a t ) . 2 . s e c u m p r d e l a f u r n i z o r m a n u a l e c o l a r e l a c o s t d e a c h i z i i e d e 2 . 0 0 0 lei care s e a c h i t d i n d i s p o n i b i l u l l a b a n c ( f a c t u r a , o r d i n d e p l a t ) . 3 . s e v i n d e j u m t a t e d i n s t o c u l d e c a i e t e , c u n c a s a r e nn u m e r a r , l a p r e u l de vnzare de 1.300 lei (raport fiscal Z, monetar). 4 . s e o b i n e u n m p r u m u t d e l a b a n c p e t e r m e n s c u r t n s u m d e 5.000 lei. (contract de credit, extras de cont) 5 . s e c u m p r p e c r e d i t r e c h i z i t e c o l a r e l a c o s t d e a c h i z i i e d e 8 . 0 0 0 l e i (factura). 6 . s e v i n d e p e c r e d i t c o m e r c i a l u n l o t d e m a n u a l e c o l a r e l a p r e d e v n z a r e d e 1 . 9 0 0 l e i , c o s t u l d e a c h i z i i e a l a c e stor manuale fiind de 1.200 lei Se cere: A . S t a b i l i i p e n t r u f i e c a r e o p e r a i e e c o n o m i c e l e m e n t e l e p a t r i m o n i a l e c a r e s e m o d i f i c , s e n s u l m o d i f i c r i i i t i p u l d e m o d i f i c a r e a s u p r a p a t r i m o n i u l u i . B . n t o c m i i b i l a n u l c o n t a b i l , p e b a z a e c u a i e i A c t i v Datorii = Capitaluri p r o p r i i , l a s f r i t u l l u n i i i a n u a r i e . Element S e n s u l m o d i f i c r i i Tipul de modificare O p e r a i a 1 - factura

O p e r a i a 1 o r d i n d e p l a t

O p e r a i a 2 factura

O p e r a i a 2 o r d i n d e p l a t

O p e r a i a 3 raport fiscal Z, monetar

O p e r a i a 4 extras de cont

O p e r a i a 5 factura

O p e r a i a 6 - factura

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UNIVERSITATEA VALAHIA TRGOVI TE FACULTATEA DE TIIN E ECONOMICE DEPARTAMENTUL DE NV MNT LA DISTAN

NOTE DE CURS

BAZELE CONTABILIT II PARTEA a II a

INTRODUCERE
nc a l i t a t e ae id ed i s c i p l i n t i i n i f i c i n d e p e n d e n t , c o n t a b i l i t a t e aa r eu n o b i e c t p r o p r i ud ec e r c e t a r ep r i nc a r es ed e o s e b e t ed ec e l e l a l t e t i i n e . Obiectivul d e c l a r a t a l c o n t a b i l i t i i , c a t e o r i e t i i n i f i c i t e h n i c d e n r e g i s t r a r e , e ste reflectarea c l a r , f i a b i l i c o m p l e t a s i t u a i e i p a t r i m o n i u l u i , a r e z u l t a t e l o r o b i n u t e d i n u t i l i z a r e a a c e s t u i a i a p e r f o r m a n e l o r f i n a n c i a r e a u n i t i i p a t r i m o n i a l e . D u p u n i i a u t o r i , c o n t a b i l i t a t e a e s t e c o n s i d e r a t ot e o r i e t i i n i f i c , c e a r e c a o b i e c td es t u d i um i c a r e ac i r c u l a r ab u n u r i l o re c o n o m i c e ,a v e n i t u r i l o r , ia c h e l t u i e l i l o re t c .A l ia u t o r ic o n s i d e r c o n t a b i l i t a t e ac ao t e h n i c d ec u l e g e r e , p r e l u c r a r e , s t o c a r e , t r a n s m i t e r e i a n a l i z a i n f o r m a i i l o r p r i v i n d s i t u a i a p a t r i m o n i u l u i i a r e z u l t a t e l o r o b i n u t e . P r i nc m p u l d e a c i u n e , c o n t a b i l i t a t e ae s t eg r e f a t p e oe n t i t a t e p a t r i m o n i a l d ef o r m au n i t i l o re c o n o m i c e ,i n s t i t u i ip u b l i c es a uo r g a n i z a i io b t e t i .Prin c o n t a b i l i t a t e s e a s i g u r t r a n s p u n e r e a n t r -un sistem formalizat, cu proce d e e p r o p r i i i p r i n c i p i i c l a r d e f i n i t e , at u t u r o r o p e r a i i l o r e c o n o m i c ed e t e r m i n a t ed ed e s f u r a r e a a c t i v i t i i d ec t r ee n t i t i l ep a t r i m o n i a l e . C o n t a b i l i t a t e , p r i nc u a n t i f i c a r e at u t u r o r o p e r a i i l o re c o n o m i c e i n r e g i s t r a r e al o rp eob a z u n i t a r p e n t r u toate n t r e p r i n d e r i l e , d p o s i b i l i t a t e ae f e c t u r i i d ec o m p a r a i i n t r ea c e s t e aa t t nt i m p ( s i t u a i a u n e i u n t r e p r i n d e r i d e l a op e r i o a d l a a l t a ) , c t i ns p a i u( c o m p a r a i i n t r e n t r e p r i n d e r i d i f e r i t e c a r e d e s f o a r a c t i v i t i s i m i l a r e ) . Acest curs d e b a z e l e c o n t a b i l i t i i n uf a c e a l t c e v a d e c t s p u n nl u m i n u n a n s a m b l ud en o i u n it e o r e t i c ef u n d a m e n t a l ec a r ed e f i n e s co b i e c t u l ,s f e r ad e c u p r i n d e r e i m e t o d ac o n t a b i l i t i i , f u r n i z n di n f o r m a i i c up r i v i r e l ap a t r i m o n i u l c a obiect de studiu al conta b i l i t i i . C u r s u l e s t e s t r u c t u r a t nd o u p r i , f i e c a r e d i n t r e a c e s t e a a v n d l a u n u l d i n t r e c e l e d o u p r i n c i p i i f u n d a m e n t a l e a l e m e t o d e i c o n t a b i l i t i i i a n u m e : - dubla reprezentare a patrimoniului: o r i c e b u n s a u v a l o a r e e c o n o m i c a r e o s u r s d e p r o v e n i e n ( p r i m a p a r t e ) ; - dubla nregistrare a m o d i f i c r i l o r e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e : or i c e o p e r a i e e c o n o m i c p r o d u c eod u b l m o d i f i c a r eap a t r i m o n i u l u i , f i en u m a i l an i v e l u l u n e i a d i n t r e m a s e l e p a t r i m o n i a l e s a u c o n c o m i t e n t i c u a c e e a i s u m n a m b e l e c a t e g orii de elemente patrimoniale (partea a II-a)

Obiective Partea a II-a 1. n e l e g e r e a p r i n c i p i i l o r i p r o c e d e e l o r s p e c i f i c e c o n t a b i l i t i i . 2. n e l e g e r e a m o d u l u i d e nregistrare a elementelor patrimoniale cu ajutorul p r o c e d e u l u i s p e c i f i c c o n t a b i l i t i i : c o n t u l (dubla nregistrare). 3. n e l e g e r e am o d a l i t i id ee f e c t u a r eaa n a l i z e ic o n t a b i l e ao p e r a i i l o r e c o n o m i c e i d e n t o c m i r e a f o r m u l e i c o n t a b i l e . 4. n e l e g e r e a m o d u l u i d e t r a n s p u n e r e a i n f o r m a i i l o r d i nc o n t nb a l a n a d e verificare, verificnd astfel e x i s t e n ac o r e l a i i l o rd a t e l o rc o n t a b i l ep r i n a p l i c a r e a p r o c e d e e l o r i p r i n c i p i i l o r s p e c i f i c e m e t o d e i c o n t a b i l i t i i . 5. Si t u a i i l o r f i n a n c i a r ea n u a l ec u n o a t e r e as t r u c t u r i i i ac o n i n u t u l u i l o r i n f o r m a i o n al.

CUPRINS
CAPITOLUL V: C O N T U L I D U B L A N R E G I S T R A R E 5 . 1 . N o i u n e a , n e c e s i t a t e a i c o n i n u t u l e c o n o m i c a l c o n t u l u i 5 . 2 . F u n c i i l e c o n t u l u i 5 . 3 . F o r m a i s t r u c t u r a c o n t u l u i 5.3.1. Forma contului 5.3.2. Structura contului 5.4. Reguli de f u n c i o n a r e a c o n t u r i l o r 5 . 5 . D u b l a n r e g i s t r a r e i c o r e s p o n d e n a c o n t u r i l o r 5.5.1. Dubla nregistrare a elementelor patrimoniale 5 . 5 . 2 . C o r e s p o n d e n a c o n t u r i l o r 5 . 6 . A n a l i z a c o n t a b i l a o p e r a i i l o r e c o n o m i c e . F o r m u l a c o n t a b i l 5.6.1. Ana l i z a c o n t a b i l a o p e r a i i l o r e c o n o m i c e 5 . 6 . 2 . F o r m u l a c o n t a b i l 5.7. Clasificarea conturilor 5 . 8 . N o r m a l i z a r e a c o n t a b i l i t i i i p l a n u l d e c o n t u r i 5 . 9 . A p l i c a i i p r i v i n d f u n c i u n e a c o n t u r i l o r i n t o c m i r e a f o r m u l e i c o n t a b i l e CAPITOLUL VI: INVENTARIEREA PATRIMONIULUI 7 . 1 N o i u n e a , f e l u r i l e i f u n c i i l e i n v e n t a r i e r i i 7 . 2 . O r g a n i z a r e i e t a p e l e i n v e n t a r i e r i i CAPITOLUL VIII : C A L C U L A I A 8 . 1 . N o i u n e a i c o n i n u t u l c a l c u l a i e i n c o n t a b i l i t a t e 8.2. Principiile calc u l a i e i c o n t a b i l e 8 . 3 . F o r m e l e c a l c u l a i e i c o n t a b i l e 8 . 4 . Me t o d e d e c a l c u l a i e c o n t a b i l CAPITOLUL IX: B A L A N AD EV E R I F I C A R E 9 . 1 . N o i u n e a , c o n i n u t u l i f u n c i i l e b a l a n e i d e v e r i f i c a r e 9 . 2 . C l a s i f i c a r e a b a l a n e l o r d e v e r i f i c a r e 9 . 3 . n t o c m i r e a b a l a n e i d e v e r i f i c a r e 9 . 4 . I d e n t i f i c a r e a e r o r i l o r d e n r e g i s t r a r e c u a j u t o r u l b a l a n e l o r d e v e r i f i c a r e CAPITOLUL X: L U C R R IC O N T A B I L E D E N C H I D E R E A E X E R C I I U L U I F I N A N C I A R 1 0 . 1 . E x e r c i i u l f i n a n c i a r 10.2. L u c r r i p r e m e r g t o a r e n t o c m i r i i d o c u m e n t e l o r c o n t a b i l e d e s i n t e z 1 0 . 3 . L u c r r i l e c o n t a b i l e d e n c h i d e r e a e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r 1 0 . 4 . D o c u m e n t e d e s i n t e z i r a p o r t a r e c o n t a b i l a n u a l 1 0 . 4 . 1 . B i l a n u l c o n t a b i l 10.4.2. C o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e re 10.4.3. S i t u a i a m o d i f i c r i l o r c a p i t a l u l u i p r o p r i u 1 0 . 4 . 4 S i t u a i a f l u x u r i l o r d e t r e z o r e r i e 10.4.5 Notele explicative PROBLEME DE REZOLVAT 3 3 5 5 5 7 9 11 11 11 12 12 13 17 18 21 42 42 44 48 48 49 49 50 51 51 52 56 62

64 64 64 65 70 71 73 75 76 77 79

CAPITOLUL V C O N T U L I D U B L A N R E G I S T R A R E
Cuvinte cheie: c o n t , d u b l a n r e g i s t r a r e , d e b i t , c r e d i t , s o l d c o n t , r e g u l i d e f u n c i o n a r e , c o n t m o n o f u n c i o n a l , c o n t b i f u n c i o n a l , a n a l i z a c o n t a b i l , f o r m u l a c o n t a b i l

5 . 1 . N o i u n e a , n e c e s i t a t e a i c o n i n u t u l e c o n omic al contului
P r o c e s e l e if e n o m e n e l ee c o n o m i c ed i nc a d r u la c t i v i t i l o rz i l n i c ea l e n t r e p r i n d e r i l o r s u p u ne l e m e n t e l ed ea c t i v i d ep a s i vu n o r o p e r a i i c a r ed u cl a c r e t e r e a s a u m i c o r a r e a a c e s t o r a . n t o c m i r e a d u p f i e c a r e o p e r a i e e c o n o m i c s a uf i n a n c i a r , c a r e a p r o d u s m o d i f i c r i ns i t u a i ap a t r i m o n i u l u i u n i t i i , ac t eu n u i b i l a n d i s t i n c t , a r f i u n l u c r ue x t r e md eg r e u , d a t o r i t n u m r u l u i m a r ed ea s t f e l d eo p e r a i i c a r ea ul o c z i l n i c nc a d r u l u n i t i i r e s p e c t i v e . C h i a r d a c s -ar recurge la ace a s t m e t o d , b i l a n u l a r r e f l e c t a n o u a s i t u a i e , a d i c e x i s t e n t u l d e b u n u r i e c o n o m i c e i s u r s e d e f i n a n a r el am o m e n t u l r e s p e c t i v , d a r n ua r a r t am o d i f i c r i l es u c c e s i v ea s u p r a f i e c r u i e l e m e n t d i np e r i o a d ap r e c e d e n t c a r ea ud u sl an o u as i t u a i e . O r i , n c u r s u l p e r i o a d e l o r d eg e s t i u n ee s t en e c e s a r s s ec u n o a s c d ec t r ef a c t o r i i d e d e c i z i el ai n t e r v a l ed et i m pm a im i c i ,c h i a rz i l n i c ,p el n g e x i s t e n e i m o d i f i c r i l ee l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e . D i na c e s t ec o n s i d e r e n t e , c o n t a b i l i t a t e aa t r e b u i t s r e c u r g l a u n a l t p r o c e d e u s p e c i f i c m e t o d e i s a l e d e l u c r u , c a r e s p e r m i t n r e g i s t r a r e a , u r m r i r e a i c o n t r o l u l a t t a e x i s t e n t u l u i , c t i a l e m o d i f i c r i l o r c a r e s-a up r o d u s ,d u p f i e c a r eo p e r a i ee c o n o m i c , nd e c u r s u lu n e ip e r i o a d ed e g e s t i u n ea s u p r af i e c r u i element patrimonial al ntreprinderii. Acest procedeu p o a r t d e n u m i r e ad econt i e s t ec e l m a i r e p r e z e n t a t i vd i n t r et o a t ep r o c e d e e l e m e t o d e i c o n t a b i l i t i i , d e l a c a r e d e r i v n s i d e n u m i r e a e i . Denumirea de cont provine de la cuvntul compte din limba fr a n c e z s a u conto d i n l i m b a i t a l i a n c a r e a r e n e l e s u l d e s o c o t e a l s c r i s . N o i u n e a d e c o n t a r e u n n e l e s l a r g , c e d e c u r g e d i n r o l u l s a u d e t e r m i n a t d e t r a d u c e r e a np r a c t i c ao b i e c t u l u ic o n t a b i l i t i ip r i nu r m r i r e ac o m p l e t i n e n t r e r u p t a m i c r i l o r i t r a n s f o r m r i l o r e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e a l e u n i t i l o r e c o n o m i c e i s o c i a l e n s c r i s e n c i r c u i t u l e c o n o m i c . Contul, p o a t e f i d e f i n i t c a u n p r o c e d e u s p e c i f i c a l m e t o d e i c o n t a b i l i t i i c e r e f l e c t e x i s t e n a i m i c a r e a f i e c r u i e l e m e n t p a t r i m o n i a l c a e f e c t a l m o d i f i c r i l o r p r o d u s e d e o p e r a i i l e e c o n o m i c e c e a u l o c n t r -o p e r i o a d d e g e s t i u n e . C ua j u t o r u l c o n t u l u i s eu r m r e s c i s ec a l c u l e a z no r d i n ec r o n o l o g i c s t a r e ai n i i a l ae l e m e n t u l u i p a t r i m o n i a l , m i c a r e al u i nt i m p , i a r nf i n a l s e determi n n o u a l u i s t a r e . A l t f e l s p u s , c o n t u l e s t e u n i n s t r u m e n t d e l u c r u a l m e t o d e i c o n t a b i l i t i if o l o s i tp e n t r ue v i d e n i e r e a iu r m r i r e ag r u p a t ,o r d o n a t i s i s t e m a t i z a t ai n f o r m a i i l o rg e n e r a t ed em u l i m e id i v e r s i t a t e ao p e r a i i l o r economice. N o i u n e ad ec o n t n g l o b e a z c e l ed o u l a t u r i a l ep r o c e s u l u i c u n o a t e r i i c o n t a b i l e :a c t i v i t a t e ad eo r d o n a r e is i s t e m a t i z a r eai n f o r m a i i l o rc o n t a b i l e i a c t i v i t a t e ap r a c t i c d e n s c r i e r e ,r e s p e c t i vd e n r e g i s t r a r e ad a t e l o r ,p eb a z a p r i n c i p i i l o r i m p u s e d e c e r i n e l e d e g r u p a r e i o r d o n a r e s p e c i f i c e c o n t a b i l i t i i . S p r e d e o s e b i r e d e b i l a n , c a r e r e f l e c t s i t u a i a s i n t e t i c n e x p r e s i e v a l o r i c at u t u r o re l e m e n t e l o rp a t r i m o n i a l el au nm o m e n td a t ,c o n t u ls e r v e t el a e v i d e n i e r e au n u i s i n g u r e l e m e n t p a t r i m o n i a l m o d i f i c a t d eo p e r a i i l ee c o n o m i c e . C o n t u l r e f l e c t a t t s i t u a i al au nm o m e n t d a tc t i c r e t e r i l e i m i c o r r i l e
3

e l e m e n t u l u i p a t r i m o n i a l ac r u i e v i d e n o i n e . nf i e c a r ec o n t s e n r e g i s t r e a z e x i s t e n t u l d em i j l o a c e i d es u r s ed el a n c e p u t u l p e r i o a d e i d eg e s t i une preluate d i nb i l a n i s ec o n t i n u c u n r e g i s t r a r e ap eb a z ad o c u m e n t e l o r j u s t i f i c a t i v e , a m o d i f i c r i l o rm i j l o a c e l o r is u r s e l o rd e t e r m i n a t ed eo p e r a i i l ee c o n o m i c ep e parcursul perioadei. Pe baza datelor nregistrate n fiecare cont se poate determina e x i s t e n t u l d e l a s f r i t u l p e r i o a d e i a s t f e l :
EXISTENTE I N I I A L E C R E T E R I MI C O R RI EXISTENTE FINALE

O r i c ec o n td e s c h i s nc o n t a b i l i t a t e ac u r e n t a r eu na n u m i tc o n i n u t e c o n o m i c , d e t e r m i n a td e n s ie l e m e n t u lp a t r i m o n i a l , c a r es ee v i d e n i a z c u a j u t o r u l s u i c a r e p o a te fi: - bun economic d e o a n u m i t d e s t i n a i e , c a d e e x e m p l u : m i j l o c f i x , m a t e r i e p r i m , p r o d u s f i n i t , m a r f , n u m e r a r d i n c a s i e r i a u n i t i i , d i s p o n i b i l l a b a n c e t c . ; - s u r s d ef i n a n a r e , nf u n c i ed em o d u ld ep r o v e n i e n ab u n u r i l o r economice, ca de ex e m p l u : c a p i t a l s o c i a l , c r e d i t e b a n c a r e p e t e r m e n l u n g i m e d i u s a u s c u r t , d a t o r i i f a d e f u r n i z o r i , d e b u g e t u l s t a t u l u i e t c . ; - proces economic,c a r ea n t r e n e a z v e n i t u r i ic h e l t u i e l ip ef a z e l e circuitului economic, ca de exemplu: aprovizionarea cu mater i a l e im r f u r i , p r o d u c i a d e b u n u r i m a t e r i a l e , l u c r r i i s e r v i c i i , v n z a r e a p r o d u s e l o r i m r f u r i l o r etc.; - rezultat financiar, c a r e s e p r e z i n t s u b f o r m d e p r o f i t s a u p i e r d e r e . D u p n r e g i s t r a r e a nc o n t u r i d i s t i n c t e a e x i s t e n t u l u i d e b u n u r i e c o n o m ice, s u r s ed ef i n a n a r es a up r o c e s ee c o n o m i c el a n c e p u t u l e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r i a m o d i f i c r i l o r a c e s t o r a p e p a r c u r s u l p e r i o a d e i r e s p e c t i v e , s e n t o c m e t e , l a s f r i t , p eb a z ad a t e l o r n r e g i s t r a t e ne l e ,b i l a n u lc o n t a b i l ,c a r er e f l e c t s i t u a i a econom i c i f i n a n c i a r a u n i t i i p a t r i m o n i a l e nt o t a l i t a t e a e i . A c e a s t a n s e a m n c o b i e c t u l c o n t a b i l i t i i s e r e a l i z e a z n up r i n n t o c m i r e a a c t e u n u i b i l a n d u p f i e c a r e o p e r a i e e c o n o m i c i f i n a n c i a r np a r t e , c i p r i n n r e g i s t r a r e a c o m p l e t i nentreru p t nc o n t u r i , p e b a z d e d o c u m e n t e , a t u t u r o r o p e r a i i l o r e c o n o m i c e i f i n a n c i a r e r e s p e c t i v e , u r m n d c a b i l a n u l s s e n t o c m e a s c l a s f r i t u l e x e r c i i u l u i financiar pentru generalizarea datelor din conturi. Pentru a da posibilitatea acestei g e n e r a l i z r i ,c o n t a b i l i t a t e af o l o s e t el a n r e g i s t r a r e ao p e r a i i l o re c o n o m i c e i f i n a n c i a r e n c o n t u r i , e x p r i m a r e a v a l o r i c ( e t a l o n u l b n e s c s a u m o n e t a r ) . ns c o p u lc o n t r o l u l u ii n t e g r i t i ie l e m e n t e l o rp a t r i m o n i a l ea f l a t e n proprietatea ntreprinderii, att sub asp e c t v a l o r i c , c t i d i np u n c t d ev e d e r e c a n t i t a t i v , l a n r e g i s t r a r e a o p e r a i i l o r e c o n o m i c e i f i n a n c i a r e r e s p e c t i v e n c o n t u r i s e f o l o s e t e a l t u r i d e e t a l o n u l m o n e t a r i e t a l o n u l n a t u r a l . S p r e d e o s e b i r e n s d e n r e g i s t r r i l ec u r e n t e nc o n t u r i , l ag e n e r a l i z a r e ap e r i o d i c f c u t c ua j u t o r u l b i l a n u l u i , n u s e f o l o s e t e e x p r i m a r e a c a n t i t a t i v . D i n c e l e d e m a i s u s , r e i e s e c f i e c a r e d i n c o n t u r i l e c o n t a b i l i t i i c u r e n t e , a u u n a n u m i t c o n i n u t e c o n o m i c , d e t e r m i n a t d e e l e m e n t u l p a t r i m o n i a l a c r u i s i t u a i e se r e f l e c t c ua j u t o r u l c o n t u l u i r e s p e c t i v i d a t o r i t c r u i a , e l ep r e z i n t a n u m i t e p a r t i c u l a r i t i , p r i n c a r e s e d e o s e b e s c u n u l f a d e a l t u l . C u t o a t e a c e s t e a , c o n t u r i l e s eg s e s c n t r -o s t r n s l e g t u r ic o n d i i o n a r er e c i p r o c ,d e t e r m i n a t d e c o r e l a i i l ee x i s t e n t e n t r ed i f e r i t e l ee l e m e n t ep a t r i m o n i a l ec ef o r m e a z o b i e c t u l c o n t a b i l i t i i a c e s t o r a i d er e f l e c t a r e ae l e m e n t e l o r r e s p e c t i v ec ua j u t o r u l l o r , p e b a z ad u b l e i n r e g i s t r r i , f o r m n da s t f e l nt o t a l i t a t e al o r u ns i s t e mu n i t a r . D e c i , totalitatea contu r i l o r f o l o s i t e d e c o n t a b i l i t a t e a c u r e n t p e n t r u r e f l e c t a r e a o b i e c t u l u i s u d e s t u d i u c o n s t i t u i e sistemul conturilor.
4

5 . 2 . F u n c i i l e c o n t u l u i
U t i l i t a t e a i n e c e s i t a t e aa d o p t r i i d ec t r ec o n t a b i l i t a t eaa c e s t u i p r o c e d e u s p e c i f i c r e z i d nf u n c i i l e s a l e m u l t i p l e , p e c a r e l e p r e z e n t mm a i j o s ns i n t e z f r p r e t e n i a d e a l e e p u i z a : a) F u n c i ae c o n o m i c c o n s t na c e e a c f i e c a r e c o n t r e f l e c t u na n u m i t b u n e c o n o m i c ,s u r s d ef i n a n a r e ,p r o c e se c o n o m i cs a ur e z u l t a tf i n a n c i a r ,c a r e d e t e r m i n n s i c o n i n u t u l e c o n o m i c a l c o n t u l u i r e s p e c t i v . b) F u n c i as t a t i s t i c r e z i d na c e e ac d a t e l e i i n f o r m a i i l e f u r n i z a t ed e conturi stau la baza unor indicatori statistici, cum ar fi cei cu privire la volumul p r o d u c i e i g l o b a l e , a l p r o d u c i e i m a r f e t c . c) Func i ad ec a l c u ls e n t l n e t el at o a t ec o n t u r i l e ip eb a z ae is e c a l c u l e a z s i t u a i at u t u r o re l e m e n t e l o rp a t r i m o n i a l e nd i f e r i t em o m e n t e ,a l e a c t i v i t i ie c o n o m i c e ,s ec a l c u l e a z c o s t u le f e c t i va lp r o d u c i e i ,r e z u l t a t e l e financiare etc. d) F u n c i ad ec o n t rol p ec a r e o n d e p l i n e s cc o n t u r i l e , c o n s t nf o l o s i r e a d a t e l o r ii n f o r m a i i l o rf u r n i z a t ed ee l el ac o n t r o l u li n t e g r i t i ip a t r i m o n i u l u i u n i t i i ,c o n t r o l u ln i v e l u l u ic h e l t u i e l i l o rd ea p r o v i z i o n a r e ,d ep r o d u c i e ,d e d e s f a c e r e a p r o d u s e l o r f i n i t e i m r f u rilor etc. e) F u n c i ad e g r u p a r e e s t e n d e p l i n i t d e t o a t e c o n t u r i l e p r i na c e e ac n e l es e n r e g i s t r e a z b u n u r i l ee c o n o m i c e ,s u r s e l ed ef i n a n a r e ip r o c e s e l e economice pe elemente omogene, reflectndu-s e nf i e c a r ec o n t t o a t eo p e r a i i l e c a r e s e r e f e r la un anume element. f) F u n c i a d e s i s t e m a t i z a r e e s t e r e a l i z a t d e f i e c a r e c o n t n c a d r u l s a u , p r i n n r e g i s t r a r e ad i s t i n c t ao p e r a i i l o re c o n o m i c e if i n a n c i a r ec a r ep r o v o a c m o d i f i c r i ns e n s u lc r e t e r i i ,m a j o r r i i ,d ea c e l e ac a r ed e t e r m i n s c d e r i , mic o r r i a l e a c e l u i a i e l e m e n t . g) F u n c i a c o n t a b i l a c o n t u r i l o r c o n s t n t r -un anumit mod de nregistrare n c a d r u l l o ra c r e t e r i l o r i m i c o r r i l o r d e t e r m i n a t ed e o p e r a i i l e e c o n o m i c e i f i n a n c i a r ec ue l e m e n t e l ep a t r i m o n i a l el ac a r es er e f e r , nr a p o r t c uc o n i n u t u l e c o n o m i ca lc o n t u r i l o r r e s p e c t i v e . D e c i , f u n c i ac o n t a b i l e s t ed e t e r m i n a t d e c o n i n u t u l e c o n o m i ca l c o n t u r i l o r i nb a z ae i s ea s i g u r e x e r c i t a r e ad ec t r e a c e s t e a , a t u t u r o r c e l o r l a l t e f u n c i i e n u m e r a t e m a i s u s . h) F u n c i ad ei n f o r m a r e c o n c r e t i z a t nf a v o a r e as u r s e ic e l e im a i d o c u m e n t a t d ed a t e i i n f o r m a i i p r i v i n de x i s t e n a i m i c o r a r e am i j l o a c e l o r , s u r s e l o r i r e z u l t a t e l o r n t r -o u n i t a t e p a t r i m o n i a l .

5 . 3 . F o r ma i s t r u c t u r a c o n t u l u i 5.3.1. Forma contului

D a t o r i t f a p t u l u i c m o d i f i c r i l e p e c a r e l e s u f e r e l e m e n t e l e p a t r i m o n i a l e r e f l e c t a t e c ua j u t o r u l c o n t u l u i c o n s t a u nc r e t e r i i m i c o r r i , c o n t u l a t r e b u i t s a d o p t e oa s t f e l d e f o r m c a r e s p e r m i t n r e g i s t r a r e a s e p a r a t a c e l o r d o u f e l u r i d e m o d i f i c r i p e n t r u a p u t e a c u n o a t e t o t a l u l f i e c r e i a d i n t r e e l e . D e c i ,c o n t u la f o s tc o n c e p u tp e n t r u a n r e g i s t r ad o u c a t e g o r i id e m o d i f i c r i a l e p a t r i m o n i u l u i , r e s p e c t i v c r e t e r i i m i c o r r i . Mo d i f i c r i l e ns e n s u lc r e t e r i ip a t r i m o n i u l u ip o t m b r c au r m t o a r e l e forme: -i n t r r i , n cazul mijloacelor materiale; - n c a s r i , n c a z u l m i j l o a c e l o r b n e t i ; -c r e a r e a u n o r d r e p t u r i i o b l i g a i i , n c a z u l r a p o r t u r i l o r j u r i d i c e ;
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- constituire, n cazul fondurilor proprii; - profit, n cazul rezultatelor financiare favorabile. Mo d i f i c r i l e ns e n s u l m i c o r r i i p a t r i m o n i u l u i p o t m b r c au r m t o a r e l e forme: -i e i r i , n c a z u l m i j l o a c e l o r m a t e r i a l e ; -p l i , n c a z u l m i j l o a c e l o r b n e t i ; -r e d u c e r e a u n o r d r e p t u r i i o b l i g a i i , n c a z u l r a p o r t u r i l o r j u r i d i c e ; - utilizarea, n cazul fondurilor proprii; - pierderi, n cazul rezultatelor financiare nefavorabile. U r m a r ean e c e s i t i l o rd ee v i d e n i e r eac e l o rd o u t i p u r id eo p e r a i i e c o n o m i c ep r i v i n dc r e t e r i l e i m i c o r r i l e , c o n t u l at r e b u i t s m b r a c eof o r m c a r e s p e r m i t n r e g i s t r a r e a s e p a r a t a a c e s t o r m o d i f i c r i p e n t r u a p u t e a c u n o a t e i e x p l i c a n u m r u l ,m r i m e a i totalul f i e c r u i s e n s d e m o d i f i c a r e . S -a considerat a s t f e l c f o r m ac a r er s p u n d ec e l m a i b i n en e c e s i t i l o r r e s p e c t i v e , e s t ea c e e a b i l a t e r a l , d eb a l a n , ac r e i p r e z e n t a r es i m p l i f i c a t s ea s e a m n c ul i t e r a T . f o r m a e s t e u t i l i z a t i d i n p u n c t d e v e d e r e d i d a c t i c . nf e l u l a c e s t a , s e n r e g i s t r e a z n t r -op a r t eac o n t u l u i c r e t e r i l e , c a r es e a d u n n t r e e l e , i a r np a r t e a o p u s m i c o r r i l e , c a r e , d e a s e m e n e a , s e a d u n n t r e ele. D e c i n f i e c a r e p a r t e a c o n t u r i l o r , s e f a c a d u n r i d e s u m e , n u i s c d e r i ; p e n t r u a s c d e ao s u m d i n a l t a , e a t r e b u i e n r e g i s t r a t f i e p e p a r t e a o p u s c e l e i d i n c a r e s e s c a d e , r e p r e z e n t n d o m i c o r a r e , f i e p e a c e e a i p a r t e c u a c e a s t a , d a r n r o u , s a u n n e g r u , n c a d r a t e n c h e n a r , c a r e a r e s e m n i f i c a i a u n o r s u m e c r e s c s c a d n t r e e l e nn e g r up ea c e e a ip a r t eac o n t u l u i ,r e p r e z e n t n dor e c t i f i c a r eas u m e l o r nregistrate anterior. S u n t c u n o s c u t ed o u f o r m ed er e p r e z e n t a r e : f o r m u n i l a t e r a l i f o r m bilater a l ( f i g . 5 . 1 . i 5 . 2 . ) . F i g . 5 . 1 . F o r ma u n i l a t e r a l a c o n t u l u i 4 0 1 F u r n i z o r i
Data 01.01 15.01 20.01 30.01 Date generale Debit Document E x p l i c a i i B i l a n E x i s t e n t i n i i a l Factura R e c e p i o n a t m a t e r i i prime O r d i n d e p l a t P l i furnizor 30 F a c t u r R e c e p i o n a t p i e s e schimb Credit 10 50 Sold 10 60 30 50

20

F i g . 5 . 2 . F o r ma b i l a t e r a l a c o n t u l u i 3 0 1 Ma t e r i i p r i me
Debit Date generale Suma Document E x p l i c a i i B i l a n Existent ini i a l 50 Factura Factura (RD) (TSD) R e c e p i o n a t mat. Prime R e c e p i o n a t mat. Prime Rulaj debitor Total sume debitoare 20 30 50 100 Credit Date generale Document E x p l i c a i i Bon consum Consum mat. prime Bon consum Consum mat. prime (RC) Rulaj creditor (TSC) Total sume creditoare

Data 01.01 10.01 25.01

Data 05.01 15.01

Suma 10 20 30 30

F o r m a b i l a t e r a l a c o n t u l u i , c u n o s c u t i s u b d e n u m i r e a d e f o r m a c l a s i c s e p r e z i n t a s e m n t o r u n u i t a b e l c ud o u p r i : nu n ad i np r i s e n r e g i s t r e a z e x i s t e n t u l i n i i a l i c r e t e r i l e e l e m e n t u l u i p e n t r uc a r e s -a deschis contul respectiv, i a r n c e a l a l t p a r t e s e n r e g i s t r e a z m i c o r r i l e a c e l u i a i e l e m e n t . C o n v e n i o n a l s as t a b i l i tc nc a z u lc o n t u r i l o rd eb u n u r ie c o n o m i c e ,e x i s t e n t e l ei n i i a l e i c r e t e r i l e s s e n r e g i s t r e z e n p a r t e a s t n g , i a r m i c o r r i l e n p a r t e a d r e a p t ; s p r e d e o s e b i r e d e a c e s t e a , n c a z u l c o n t u r i l o r d e s u r s e d e f i n a n a r e , n r e g i s t r r i l e s e f a c i n v e r s ns e n s u lc e x i s t e n t e l ei n i i a l e ic r e t e r i l es e n r e g i s t r e a z np a r t e a d r e a p t , i a r m i c o r r i l e np a r t e as t n g . D e c i , n r e g i s t r r i l e nc o n t u r i se fac n r a p o r t d e c o n i n u t u l l o r e c o n o m i c . D e ia c e a s t f o r m p r e z i n t s e p a r a tc r e t e r i l ec t im i c o r r i l e , d e z a v a n t a j e a z p r i nf a p t u lc n uo f e r p o s i b i l i t a t e ad e t e r m i n r i ie x i s t e n t e l o r p a t r i m o n i a l e d u p f i e c a r e o p e r a i u n e e c o n o m i c n r e g i s t r a t . Dina c e a s t c a u z s -ag s i t oa l t f o r m g r a f i c d ep r e z e n t a r e , d e n u m i t u n i l a t e r a l . n r e g i s t r a r e a nc o n t s ef a c e no r d i n ec r o n o l o g i c i c ue x p r i m a r e a n e t a l o nb n e s c , u n e o r i i c a n t i t a t i v( e x e m p l up e n t r ue v i d e n am a t e r i i l o rp r i m e , materialelor, etc.). D e c i , n a c e a s t f o r m , a c o n t u l u i , s o l d u l s e s t a b i l e t e d u p f i e c a r e o p e r a i e e c o n o m i c s a u f i n a n c i a r n r e g i s t r a t . F o r m a a hac o n t u l u i s e c a r a c t e r i z e a z p r i na c e e a c a t t p e n t r ud e b i t c t ip e n t r uc r e d i ts ed e s c h i d ec t eo f i d i s t i n c t nc a r e ,debitul apare n c o r e s p o n d e n c uc o n t u r i l ec r e d i t o a r e , i a r c r e d i t u l nc o r e s p o n d e n c uc o n t u r i l e debitoare. Forma contului cu duble valori s e c a r a c t e r i z e a z p r i na c e e a c i n d i f e r e n t d e m o d e l u l s u bc a r e s e p r e z i n t contul respectiv (bilateral, unilateral , a h , e t c . ) , a c e s t a a r e c o l o a n e p e n t r u n s c r i e r e a s u m e l o r a t t n m o n e d a r i i n o a s t r e , c t i n m o n e d as t r i n a r i ic uc a r ea v e mr e l a i ie c o n o m i c e . A s t f e ld ec o n t u r is e f o l o s e s c nu n i t i l e p a t r i m o n i a l e c a r e a ur e l a i i c up a r t e n e r i e x t e r n i i e f e c t u e a z o p e r a i i n v a l u t .

5.3.2. Structura contului

T o t a l i t a t e ae l e m e n t e l o r n e c e s a r ep e n t r uar e f l e c t ai n f o r m a i i l o r c l a r e i c o m p l e t e c u p r i v i r e l a s t a r e a i m i c a r e a c o n t u l u i f o r m e a z s t r u c t u r a c o n t u l u i . Elementele principale ale contului sunt: titlul c o n t u l u i , d e b i t u l i c r e d i t u l c o n t u l u i , e x p l i c a i a o p e r a i e i n r e g i s t r a t e , r u l a j u l c o n t u l u i , t o t a l u l s u m e l o r i s o l d u l contului. Titlul contului P e n t r uas ei d e n t i f i c ad ec e l e l a l t ec o n t u r i , f i e c r u i c o n t i s ea t r i b u i eo d e n u m i r es t a b i l c tm a ia p r o a p es a u ,d a c e s t ep o s i b i l ,c h i a ri d e n t i c c u d e n u m i r e ae l e m e n t u l u ip a t r i m o n i a lac r u ie v i d e n o i n e .E x e m p l u :p e n t r u e l e m e n t u l p a t r i m o n i a l Ma t e r i i p r i m e s ed e s c h i d ec o n t u l c ua c e e a i d e n u m i r e , p e n t r u n u m e r a r u l d i n c a s i e r i e s e d e s c h i d e c o n t u l C a s a e t c . T o t o d a t f i e c a r e c o n t a r e u n s i m b o l c i f r i c , c a r e u u r e a z m u n c a p r a c t i c d e c o n t a b i l i t a t e . C u n o a t e r e ac ue x a c t i t a t eat i t l u l u ic o n t u l u ip r e z i n t o i m p o r t a n d e o s e b i t n t r u c t e l i n d i c c o n i n u t u l e c o n o m i c a l a c e s t u i a , c a r e , l a r n d u l s u i d e t e r m i n f u n c i a c o n t a b i l . n a r an o a s t r , t i t l u l i s i m b o l u l c o n t u r i l o r , s eu t i l i z e a z nm o du n i t a r , p r i n p l a n u l d e c o n t u r i g e n e r a l e l a b o r a t p e n t r e a g a e c o n o m i e n a i o n a l .

D e b i t u l i c r e d i t u l c o n t u l u i S u n t d e n u m i r i l e c e l o r d o u p r i o p u s e a l e c o n t u l u i c a r e p e r m i t separarea c r e t e r i l o rd em i c o r r i . nm o dc o n v e n i o n a lp a r t e as t n g ac o n t u l u i af o s t d e n u m i t d e b i t ( D ) i a r p a r t e ad r e a p t c r e d i t ( C ) . D e n u m i r e a i a r eo r i g i n e a n v e r b e l e l a t i n e d e b e r e c a r e n s e a m n a d a t o r a i c r e d e r e c a r e n s e a m n a c r e d e . Astfe l ,c o n t u r i l e e r a uf o l o s i t ep e n t r u n r e g i s t r a r e ar e l a i i l o rj u r i d i c ed i n t r e p e r s o a n e l e c a r e p a r t i c i p a u l a o p e r a i i l e e c o n o m i c e i n t r e c a r e a p r e a u d r e p t u r i i o b l i g a i i . C au r m a r e , n o i u n e ad edebit provine de la cea de debitor, iar cea de credit de la c e a d e c r e d i t o r . U l t e r i o r , p e m s u r a e v o l u i e i f u n c i e i d e n r e g i s t r a r e i c a l c u l a c o n t u l u i n o i u n i l e d ed e b i t i c r e d i t a uc p t a t u nc o n i n u t m a i l a r g , e l e f i i n df o l o s i t ep e n t r us i s t e m a t i z a r e at u t u r o rg e n u r i l o r d em o d i f i c r i ns t r u c t u r a elementelor patrimoniale. E x p l i c a i a o p e r a i e i F i e c a r eo p e r a i ee c o n o m i c c o n s e m n a t n t r -un document justificativ se n r e g i s t r e a z a p o i nc o n t u lc o r e s p o n d e n te l e m e n t u l u ip a t r i m o n i a l .F i e c a r e n r e g i s t r a r e e s t e e x p l i c a t descriptiv sau contabil. E x p l i c a i a d e s c r i p t i v , r e p r e z i n t d e s c r i e r e a d e t a i l a t a o p e r a i e i n r e g i s t r a t e , r e s p e c t i va n a t u r i i o p e r a i e i e c o n o m i c e a d o c u m e n t u l u i j u s t i f i c a t i v i a datei cnd aceasta a avut loc. E x p l i c a i a c o n t a b i l , n s e a m n i n d i c a r e a c o n t u l u i c o r e s p o n d e n t d i n c a d r u l formulei contabile. Rulajul contului Sumele nregistrate ntr-un cont, ntr-op e r i o a d d et i m p , f r e x i s t e n e l e i n i i a l ef o r m e a z r u l a j u l c o n t u l u i . nf u n c i ed ep a r t e a nc a r es e n r e g i s t r e a z sumele ntr-un cont, rulajul poate fi debitor sau creditor. Totalul sumelor nf u n c i ed ep a r t e a nc a r es u n t n r e g i s t r a t es u m e l e nc o n t s ed i s t i n g m i c r id e b i t o a r e im i c r ic r e d i t o a r e .P e r i o d i c ,p e n t r u ac u n o a t es u m a m o d i f i c r i l o ri n t e r v e n i t ep eo a n u m i t p e r i o a d ,m i c r i l ef i ed e b i t o a r es a u c r e d i t o a r es et o t a l i z e a z o b i n n du-s et o t a l u lm i c r i l o rd e b i t o a r e ir e s p e c t i v c r e d i t o a r e .D a c l at o t a l u lm i c r i l o rd e b i t o a r es ea d a u g e x i s t e n t e l ei n i i a l e ( s o l d u r i l ei n i i a l e ) s eo b i n etotalul sumelor debitoare ( T S D ) i r e s p e c t i vtotalul sumelor creditoare (TSC). Soldul contului n r e g i s t r a r e ad i s t i n c t nc e l ed o u p r ia l ec o n t u l u i ,p ed eo p a r t e c r e t e r i l eu n u i e l e m e n t i p ed ea l t p a r t em i c o r r i l ea c e l u i a i e l e m e n t , f a c e p o s i b i l s t a b i l i r e a n o r i c e m o m e n t a s i t u a i e i e l e m e n t u l u i r e s p e c t i v . A c e s t l u c r u s e e x p r i m c ua j u t o r u ls o l d u l u ic o n t u l u i .A c e a s t as es t a b i l e t ep r i ne f e c t u a r e a d i f e r e n e i d i n t r e t o t a l u l s u m e l o r d e b i t o a r e i a l c e l o r c r e d i t o a r e s a ui n v e r s . D a c t o t a l u l s u m e l o r d e b i t o a r e e s t e m a i m a r e d e c t a l c e l o r c r e d i t o a r e d i f e r e n a p o a r t n u m e l e d e s o l dd e b i t o r , i a r d a c totalul sumelor creditoare este mai mare dect al s u m e l o r d e b i t o a r e , d i f e r e n a r e p r e z i n t s o l d c r e d i t o r . S o l d u l u n u i c o n t p o a t ef i s t a b i l i t l a n c e p u t u l u n e i p e r i o a d e i a t u n c i s e n u m e t e s o l d i n i i a l ( S I ) , s a u l a s f r i t u l p e r i o a d e i i s e n u m e t e s o l d f i nal (SF).

5 . 4 . R e g u l i d e f u n c i o n a r e a c o n t u r i l o r
n r e g i s t r a r e a o p e r a i i l o r c u a j u t o r u l c o n t u r i l o r s e f a c e d u p a n u m i t e r e g u l i . A c e s t e a r e p r e z i n t m o d u l d e d e b i t a r e i c r e d i t a r e a c o n t u r i l o r . P e n t r ua n e l e g er e g u l i l ed ef u n c i o n a r eac o n t u r i l o r s ep o r n e t ed el a b i l a n , d e o a r e c e n t r e b i l a n i c o n t u r i e x i s t os t r n s l e g t u r na m b e l e s e n s u r i (fig. 5.3.). L a n c e p u t u lp e r i o a d e id eg e s t i u n ee x i s t e n t e l ed i na c t i v u l ip a s i v u l b i l a n u l u is u n tp r e l u a t ed ec o n t u r i nv e d e r e au r m r i r i i nc o n t i n u a r ea mo d i f i c r i l o r i n t e r v e n i t e c a u r m a r e a o p e r a i i l o r e c o n o m i c e . L a s f r i t u l p e r i o a d e i d e g e s t i u n e , b i l a n u l s e n t o c m e t e p e b a z a d a t e l o r d i nc o n t u r i , r e s p e c t i vs o l d u r i l e f i n a l e a l e c o n t u r i l o r s e t r e c n a c t i v u l i p a s i v u l b i l a n u l u i c o n t a b i l . Pe aceste consid e r e n t e p u t e mf a c e op r i m m p r i r ea c o n t u r i l o r nd o u categorii: conturi de activ i c o n t u r i d e pasiv. C o n t u r i l ed ea c t i v , r e f l e c t e x i s t e n a i m i c a r e am i j l o a c e l o r c ae l e m e n t e patrimoniale de activ. C o n t u r i l ed ep a s i v , n r e g i s t r e a z e x i s t e n a im i c a r e as u r s e l o rd e p r o v e n i e n a m i j l o a c e l o r e c o n o m i c e , c a e l e m e n t e p a t r i m o n i a l e d e p a s i v . Mo d u ld eu r m r i r eam i c r i im i j l o a c e l o r is u r s e l o re s t ed i f e r i tl a c o n t u r i l ed ea c t i v i d ep a s i v , d a t o r i t s e m n i f i c a i e i d i f e r i t eac e l o r d o u m a s e patrimoniale. n c o n t i n u a r e s u n t p r e z e n t a t e r e g u l i l e d e f u n c i o n a r e a c o n t u r i l o r . Conturile de ACTIV: - n c e ps f u n c i o n e z ep r i nd e b i t a r e i s ed e b i t e a z c ue x i s t e n t e l e i n i i a l e d e a c t i v e , p r e l u a t e d i n b i l a n u l i n i i a l ; -s em a i d e b i t e a z c uc r e t e r i l ed ea c t i v e i c heltuieli, determinate d e o p e r a i i l e e c o n o m i c e , c o n s e m n a t e n d o c u m e n t e l e j u s t i f i c a t i v e ; -s e c r e d i t e a z c um i c o r r i l e d e a c t i v e i c h e l t u i e l i , d e t e r m i n a t e d e o p e r a i i l e e c o n o m i c e , c o n s e m n a t e n d o c u m e n t e l e j u s t i f i c a t i v e ; -pot prezenta numai sold debitor i r e p r e z i n t e x i s t e n t e l e d e a c t i v e la un moment dat. Conturile de PASIV: - n c e ps f u n c i o n e z e p r i nc r e d i t a r e i s ec r e d i t e a z c ue x i s t e n t e l e i n i i a l e d e p a s i v e , p r e l u a t e d i n b i l a n u l i n i i a l ; -s e m a i c r e d i t e a z c u c r e t e r i l e d e p a s i v e i v e n i t u r i , d e terminate de o p e r a i i l e e c o n o m i c e , c o n s e m n a t e n d o c u m e n t e l e j u s t i f i c a t i v e ; -s ed e b i t e a z c um i c o r r i l ed ep a s i v e i v e n i t u r i , d e t e r m i n a t ed e o p e r a i i l e e c o n o m i c e , c o n s e m n a t e n d o c u m e n t e l e j u s t i f i c a t i v e ; -pot prezenta numai sold creditor, care reprezint e x i s t e n t e l ed e pasive la un moment dat. A c e s t er e g u l ig e n e r a l es ea p l i c l am a j o r i t a t e ac o n t u r i l o ru t i l i z a t e n c o n t a b i l i t a t e a f i n a n c i a r i d e g e s t i u n e . C o n t u r i l e c a r e s e s u p u na c e s t o r r e g u l i s e numesc m o n o f u n c i o n a l e deoarece se supun numai unei singure reguli. E x i s t c o n t u r ic a r en us es u p u nr i g o r i l o ru n e is a ua l t e i ad i nr e g u l i l e g e n e r a l e . A s t f e l , e l e n c e ps f u n c i o n e z ef i e p r i nd e b i t a r e , f i ep r i nc r e d i t a r e , f i e p r i n d e b i t a r e i p o t p r e z e n t a f i e s o l d d e b i t o r , f i e s o l d c r e d i t o r . A c e s t e c o n t u r i s u n t denumite conturi b i f u n c i o n a l e .

S c h e m a t i c r e g u r i l e d e f u n c i o n a r e a c o n t u r i l o r s e p o t p r e z e n t a a s t f e l : D S o l d i n i i a l C r e t e r i ( + ) Sold final Cont de Activ Mi c o r r i ( -) C

D Mi c o r r i ( -)

Cont de Pasiv S o l d i n i i a l C r e t e r i ( + ) Sold final

Lund n considerare elementele contului schemele de mai sus devin:

Cont de Activ ( 3 ) Mi c o r a r e 1 ( 4 ) Mi c o r a r e 2

S o l d i n i i a l ( S I ) ( 1 )C r e t e r e 1 ( 2 )C r e t e r e 2 Rulaj Debitor (RD) = (1) + (2) Total Sume Debitoare(TSD)=SI+RD Sold Final Debitor(SFD)=TSD - TSC

Rulaj Creditor (RC)= (3) + (4) Total Sume Creditoare(TSC)=RC

D ( 3 ) Mi c o r a r e 1 ( 4 ) Mi c o r a r e 2 Rulaj Debitor (RD) = (3) + (4) Total Sume Debitoare(TSD)=RD

Cont de Pasiv

S o l d i n i i a l ( S I ) (1)C r e t e r e 1 ( 2 )C r e t e r e 2 Rulaj Creditor (RC)= (1) + (2) Total Sume Creditoare (TSC) = SI+RC Sold Final Creditor (SFC) =TSC - TSD

T e m d er e f l e c i e :e x i s t v r e oc o r e sp o n d e n n t r e regulile de f u n c i o n a r ea c o n t u l u i ic e l ed ed i s p u n e r ea elementelor patrimoniale n b i l a n u l c o n t a b i l ?

10

5 . 5 . D u b l a n r e g i s t r a r e i c o r e s p o n d e n a c o n t u r i l o r 5.5.1. Dubla nregistrare a elementelor patrimoniale

O r i c e o p e r a i e e c o n o m i c p r o d u c e od u b l m o d i f i c a r e a p a t r i m o n i u l u i , f i e n u m a i l a n i v e l u l u n e i a d i n t r em a s e l e p a t r i m o n i a l e s a uc o n c o m i t e n t i c ua c e e a i s u m na m b e l ec a t e g o r i i d ee l e m e n t ep a t r i m o n i a l e . D e c i , a c e s t em o d i f i c r i s e r e f l e c t n s c h i m b a r e a c o n c o m i t e n t i c ua c e e a i s u m a c e l p u i n d o u e l e m e n t e p a t r i m o n i a l e n c o n d i i i l e m e n i n e r i i e g a l i t i i d i n t r e a c t i v i p a s i v . Mo d i f i c n dc e lp u i nd o u e l e m e m n t ep a t r i m o n i a l e ,p r i n n r e g i s t r r i l e c u r e n t e , c o n t a b i l i t a t e a f o l o s e t e c e l p u i n d o u c o n t u r i . P r i n f o l o s i r e a c o n t u r i l o r i a d u b l e i n r e g i s t r r i n c o n t a b i l i t a t e s e a s i g u r : - n r e g i s t r a r e as i m u l t a n ac r e t e r i l o r im i c o r r i l o rc es ep r o d u c n c o m p o n e n a i s t r u c t u r a p a t r i m o n i u l u i ; -u r m r i r e a e x i s t e n e i , a m i c r i i i t r a n s f o r m r i i e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e sub dublul lor asp e c t , r e s p e c t i v a s t r u c t u r i i i a m o d u l u i d e p r o v e n i e n ; -e f e c t u a r e aa d o u s e r i i d e c a l c u l e , r e s p e c t i vu n a a s u p r a a c t i v u l u i i a l t a asupra pasivului patrimoniului; -e g a l i t a t e a p e r m a n e n t a a c t i v u l u i c u p a s i v u l ; - v e r i f i c a r e ae x a c t i t i i n r e g i s t r r i l o rdin conturi prin egalitatea dintre d e b i t u l i c r e d i t u l c o n t u r i l o r ; -l e g t u r a r e c i p r o c n t r e c o n t u r i l e n c a r e s e e f e c t u e a z n r e g i s t r r i . Sintetiznd, dubla nregistrare c o n s t n n r e g i s t r a r e as i m u l t a n ic u a c e e a i s u m , c u a j u t o r u l c o n t u r i l o r , a c r e t e r i l o r i a m i c o r r i l o r c e s e p r o d u c n c o m p o n e n a i s t r u c t u r a p a t r i m o n i u l u i c a u r m a r e a o p e r a i i l o r e c o n o m i c e . D u b l a n r e g i s t r a r er e p r e z i n t c o n t i n u a r e ac ua l t em i j l o a c ead u b l e i r e p r e z e n t r i ap a t r i m o n i u l u i . D a c n er e f e r i ml ae x i s t e n a , s t a r e a i m i c a r e a e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e , c o n f o r mp r i n c i p i u l u i d u b l e i r e p r e z e n t r i a p a t r i m o n i u l u i ns t r u c t u r as ag l o b a l ( A =P ) , s ec a r a c t e r i z e a z c o n f o r mp r i n c i p i u l u i d u b l e i n r e g i s t r r i n e g a l i t a t e a :

DEBIT

CREDIT

Dubla nregistrare a dus la denumirea de contabilitate d u b l s a u c o n t a b i l i t a t e n p a r t i d d u b l .

5 . 5 . 2 . C o r e s p o n d e n a c o n t u r i l o r
A l e g e r e ac o n t u r i l o r nc a r es e n r e g i s t r e a z o p e r a i i l ee c o n o m i c ee s t e c o n d i i o n a t d e n a t u r a o p e r a i e i i n a t u r a m o d i f i c r i l o r p e c a r e l e p r o d u c e . N a t u r a o p e r a i e i e c o n o m i c e , r e s p e c t i v c o n i n u t u l e i e c o n o m i c , d e t e r m i n o i n t e r d e p e n d e n ,o l e g t u r r e c i p r o c n t r ec o n t u r i l e nc a r es ee f e c t u e a z nregistrarea. C o r e s p o n d e n ac o n t u r i l o r ,r e p r e z i n t l e g t u r ao r g a n i c il o g i c n t r e c o n t u l s a u c o n t u r i l e c e s e d e b i t e a z i n t r e c o n t u l s a u c o n t u r i l e c a r e s e c r e d i t e a z n v e d e r e a n r e g i s t r r i i n c o n t a b i l i t a t e a o p e r a i i l o r e c o n o m i c e . C o n t u r i l e n up o t f u n c i o n a d e c t nc o r e s p o n d e n c uu n u l s a um a i m u l t e c o n t u r i . P e n t r uf i e c a r eo p e r a i ee c o n o m i c , nf u n c i ed en a t u r a i m o d i f i c r i l e produse se stabilesc distinct conturi corespondente. Conturile ntre care se s t a b i l e t e l e g t u r a d e r e c i p r o c i t a t e s e n u m e s c conturi corespondente.
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C o r e s p o n d e n a s e s t a b i l e t e : -n u m a i n t r e c o n t u r i l e d e a c t i v , c n ds e n r e g i s t r e a z o p e r a i i e c o n o m i c e care g e n e r e a z m o d i f i c r i i n s t r u c t u r a a c t i v e l o r ; -n u m a i n t r e c o n t u r i l e d e p a s i v , c n ds e n r e g i s t r e a z o p e r a i i e c o n o m i c e c a r e g e n e r e a z m o d i f i c r i n s t r u c t u r a p a s i v e l o r ; - n t r e c o n t u r i l e d e a c t i v s i p a s i v , c n d s e n r e g i s t r e a z o p e r a i i e c o n o m i c e care ge n e r e a z m o d i f i c r i n v o l u m u l a c t i v e l o r i p a s i v e l o r .

5 . 6 . A n a l i z a c o n t a b i l a o p e r a i i l o r e c o n o mi c e . F o r mu l a c o n t a b i l 5 . 6 . 1 . A n a l i z a c o n t a b i l a o p e r a i i l o r e c o n o m i c e
A n a l i z ac o n t a b i l p r e z i n t o i m p o r t a n d e o s e b i t p e n t r uc o n t a b i l i t a t e , ntruct a s i g u r n r e g i s t r a r e ao p e r a i i l o r e c o n o m i c en u m a i c ua j u t o r u l c o n t u r i l o r c a r e c o r e s p u n d c o n i n u t u l u i l o r e c o n o m i c . A n a l i z ac o n t a b i l au n e io p e r a i ie c o n o m i c ep r e s u p u n ec e r c e t a r e a a m n u n i t a a a c e s t e i a , p e b a z d e d o c u m e n t e , p r i nd e s c o m p u n e r e a e i i ne l e m ente c o m p o n e n t e , nv e d e r e as t a b i l i r i im o d i f i c r i l o rd en a t u r ac r e t e r i l o rs a u m i c o r r i l o r c es ep r o d u ca s u p r ae l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l er e f l e c t a t ec ua j u t o r u l c o n t u r i l o r c o r e s p o n d e n t e i a p r i l o r a c e s t o r a , r e s p e c t i vd e b i t s a uc r e d i t , nc a r e u r m e a z a s e n r e g i s t r a o p e r a i a r e s p e c t i v , c o n c o m i t e n t i c u a c e e a i s u m . E f e c t u a r e aa n a l i z e ic o n t a b i l eao p e r a i i l o re c o n o m i c e nv e d e r e a n r e g i s t r r i i l o r n c o n t u r i p r e s u p u n ep a r c u r g e r e a u r m t o a r e l o r e t a p e : - s t a b i l i r e an a t u r i i , r e s p e c t i vac o n i n u t u l u i o p e r a i e i s u p u s ea n a l i z e i , c e u r m e a z as e n r e g i s t r a( n c a s a r e , p l a t , a p r o v i z i o n a r ec um a t e r i a l e , c o n s u md e m a t e r i a l e , o b i n e r e d e p r o d u s e , v n z r i d e p r o d u s e e t c . ) ; - d e t e r m i n a r e am o d i f i c r i l o rp ec a r el ep r o d u c eo p e r a i ae c o n o m i c n patrimoniu referitoare l a e l e m e n t u l d e a c t i v i d e p a s i vc a r e s e m o d i f i c i s e n s u l m o d i f i c r i l o r n c a u z a ( c r e t e r i s a u m i c o r r i d e a c t i v s a u d e p a s i v ) ; - determinarea pe baza elementelor patrimoniale modificate a conturilor c o r e s p o n d e n t e n c a r e u r m e a z s s e n r e g i s t r e z e o p e r a i a e c o n o m i c a n a l i z a t ; - a p l i c a r e ar e g u l i l o r d ef u n c i o n a r eac o n t u r i l o r nv e d e r e ad e t e r m i n r i i c o n t u l u i c a r e s e d e b i t e a z i a c o n t u l u i c a r e s e c r e d i t e a z i s t a b i l i r e a p e a c e a s t b a z a f o r m u l e i c o n t a b i l e . Exemplu:S ep r e s u p u n ec o u n i t a t ep a t r i m o n i a l ac u m p r a tm a t e r i i p r i m e d e l a u n f u r n i z o r n s u m d e 8 0 l e i c o n f o r mf a c t u r i i . P a r c u r g n de t a p e l e a n a l i z e i c o n t a b i l e a a c e s t e i o p e r a i i e c o n o m i c e r e z u l t u r m t o a r e l e : -n a t u r a o p e r a i e i e c o n o m i c e e s t e a p r o v i z i o n a r e a c u m a t e r i i p r i m e ; - aceast o p e r a i ee c o n o m i c d e t e r m i n m o d i f i c r i na m b e l em a s e p a t r i m o n i a l e , ns e n s u lc r e t e r i iu n u ia c t i va d i c e l e m e n t u l Ma t e r i ip r i m e c o n c o m i t e n t c uc r e t e r e a u n u i p a s i v , e l e m e n t u l F u r n i z o r i . Mo d i f i c a r e a e s t e u n a d e s t r u c t u r d e t i p u l A+X=P+X ; -c o n t u r i l e n t r e c a r e s e s t a b i l e t e c o r e s p o n d e n ap a b a z a a c e s t e i o p e r a i i e c o n o m i c es u n tc o n t u ld ea c t i v Ma t e r i ip r i m e ,r e s p e c t i vc o n t u ld ep a s i v F u r n i z o r i . - n b a z a r e g u l i l o r d e f u n c i o n a r e a c o n t u r i l o r , c o n t u l Ma t e r i i p r i m e f i i n d d e a c t i v i a v n d d e n r e g i s t r a t o c r e t e r es e v a d e b i t a c u s u m a d e 8 0 l e i , i a r c o n t u l F u r n i z o r i f i i n dd ep a s i v i a v n dd e n r e g i s t r a t t o t oc r e t e r es ev ac r e d i t ac u suma de 80 lei.

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5 . 6 . 2 . F o r m u l a c o n t a b i l
P o t r i v i t p a r t i c u l a r i t i l o rd u b l e i n r e g i s t r r i , n exemplul de mai sus se s t a b i l e t e c o r e s p o n d e n a n t r e d e b i t u l c o n t u l u i Ma t e r i i p r i m e i c r e d i t u l c o n t u l u i F u r n i z o r i c a r e a r a t i n t e r d e p e n d e n a i c o r e l a i a r e c i p r o c d i n t r e e l e . C e l e d o u c o n t u r i s e p u n f a n f a i s e u n e s c p r i n s e m n u l e g a l i t i i o b i n n d a s t f e l f o r m u l a c o n t a b i l .

80 lei

Ma t e r i i p r i m e

F u r n i z o r i

80ei

F o r m u l ac o n t a b i l , r e p r e z i n t m o d a l i t a t e ad ee x p r i m a r eg r a f i c au n e i o p e r a i ie c o n o m i c e nc o n t u r i l ec o r e s p u n z t o a r e ,p eb a z ap r i n c i p i i l o rd u b l e i n r e g i s t r r i , s u b f o r m d e e g a l i t a t e v a l o r i c a e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e . P r i n n l o c u i r e a s e m n u l u i e g a l i t i i c ul i t e r a( T )c a r er e p r e z i n t f o r m a s i m p l i f i c a t d e r e p r e z e n t a r e g r a f i c a c o n t u l u i s e c o n s t a t u r m t o a r e l e : -c o n t u l c a r e s e d e b i t e a z s e g s e t e np a r t e a s t n g a e g a l i t i i , d e o a r e c e d e b i t u l a p a r e n p a r t e a s t n g a c o n t u l u i ; -c o n t u l c a r es ec r e d i t e a z s et r e c e np a r t e a d r e a p t ae g a l i t i i , d e o a r e c e c r e d i t u l a p a r e n p a r t e a d r e a p t a c o n t u l u i . F o r m u l a c o n t a b i l a r e u r m t o a r e l e c o m p o n e n t e : -contul corespond e n t d e b i t o r , s c r i s n t o t d e a u n a n p a r t e a s t n g a e g a l i t i i ; -c o n t u lc o r e s p o n d e n tc r e d i t o r ,s c r i s n t o t d e a u n a np a r t e ad r e a p t a e g a l i t i i ; -s e m n u l e g a l ( = ) , c a r e r e p r e z i n t e g a l i t a t e a v a l o r i c d i n t r e s u m e l e n s c r i s e n conturile corespondente; -sumele nscrise n conturile corespondente. Prelund exemplul de mai sus unde s-a nregistrat aprovizionarea de m a t e r i i p r i m ed el af u r n i z o r i , p r e z e n t mm o d a l i t i l ed ee x p r i m a r eaf o r m u l e i contabile: a ) n s c r i e r e a s u m e l o r d e f i e c a r e p a r t e a s e m n u l u i e g a l i t i i :

80 lei

Ma t e r i i p r i m e

F u r n i z o r i

80 lei

b ) n s c r i e r e a s u m e l o r n u m a i n p a r t e a d r e a p t a e g a l i t i i ;

Ma t e r i i p r i m e

F u r n i z o r i

80 lei

80 lei

c ) n s c r i e r e a s u m e i o s i n g u r d a t n p a r t e a d r e a p t ;

Ma t e r i i p r i m e

F u r n i z o r i

80 lei

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d ) n s c r i e r e as u m e l o r nd r e p t u l f i e c r u i c o n t c up r e c i z a r e an o i u n i l o r d e d e b i t i c r e d i t ;

DEBIT CREDIT

Ma t e r i i p r i m e F u r n i z o r i

80 lei 80 lei

F o r m u l e l e c o n t a b i l e s e p o t c l a s i f i c a d u p d o u c r i t e r i i : -d u p n u m r u l c o n t u r i l e c o r e s p o n d e nte; -d u p s c o p u l p e n t r u c a r e s e n t o c m e s c . a) D u p n u m r u l c o n t u r i l o r c o r e s p o n d e n t e d i n c a r e e s t e f o r m a t f o r m u l a c o n t a b i l , a c e a s t a p o a t e f i : f o r m u l c o n t a b i l s i m p l ; f o r m u l c o n t a b i l c o m p u s ; f o r m u l c o n t a b i l c o m p l e x ( d u b l ) . Formula contabils i m p l e s t ea c e e a nc a r ec o r e s p o n d e n as es t a b i l e t e n t r eu ns i n g u rc o n t d e b i t o r i u ns i n g u rc o n t c r e d i t o r . A c e a s t f o r m u l e s t e s p e c i f i c o p e r a i i l o r e c o n o m i c ec a r ea f e c t e a z n u m a i d o u p o s t u r i d eb i l a n , f i e din activ, fie din pasiv sau din ambele p r i a l b i l a n u l u i . U n e x e m p l u d e f o r m u l c o n t a b i l s i m p l e s t e c e a p r e z e n t a t m a i s u s , c a r e c u p r i n d e u n s i n g u r c o n t d e b i t o r i u n s i n g u r c o n t c o r e s p o n d e n t c r e d i t o r . F o r m u l a c o n t a b i l c o m p u s e s t e a c e e a n c a r e c o r e s p o n d e n a s e s t a b i l e t e ntre un singur co n t d e b i t o r i m a im u l t ec o n t u r i c r e d i t o a r es a u n t r eu ns i n g u r c o n t c r e d i t o r i m a i m u l t ec o n t u r i d e b i t o a r e . F o r m u l ac o n t a b i l c o m p u s e s t e s p e c i f i c a c e l o r o p e r a i i e c o n o m i c e c a r e m o d i f i c c o n c o m i t e n t m a i m u l t d e d o u elemente patrimoniale. Exemplu: See f e c t u e a z p l i p r i nb a n c p e n t r uf u r n i z o r i 3 0l e i i a s i g u r r i s o c i a l e 5 0l e i . D i na n a l i z ac o n t a b i l ao p e r a i e i d em a i s u s r e z u l t u r m t o a r e af o r m u l c o n t a b i l :

% F u r n i z o r i A s i g u r r i s o c i a l e

C o n t u r i c u r e n t e l a b n c i

80 lei 30 lei 50 lei

S e m n u l ( %) n c a d r u l f o r m u l e i c o n t a b i l e s e c i t e t e u r m t o a r e l e c o n t u r i . A n a l i z n d c u a t e n i e s t r u c t u r a f o r m u l e i c o n t a b i l e c o m p u s e v o mo b s e r v a n c a z u l d em a i s u s c aa c e a s t as ec o m p u n ed i nd o u f o r m u l ec o n t a b i l es i m p l ed e forma:

F u r n i z o r i

C o n t u r i c u r e n t e l a b n c i

30 lei

A s i g u r r i s o c i a l e

C o n t u r i c u r e n t e l a b n c i

50 lei

14

F o r m u l a c o n t a b i l c o m p u s s e p r e z i n t n d o u v a r i a n t e : - f o r m u l ac o n t a b i l c o m p u s , c uu ns i n g u r c o n t c o r e s p o n d e n t d e b i t o r i d o u s a u m a i m u l t e c o n t u r i c o r e s p ondente creditoare; -f o r m u l ac o n t a b i l c o m p u s , c uu ns i n g u r c o n t c o r e s p o n d e n t c r e d i t o r i d o u s a u m a i m u l t e c o n t u r i c o r e s p o n d e n t e d e b i t o a r e . F o r m u l ac o n t a b i l c o m p l e x ( d u b l ) e s t e a c e e a nc a r e c o r e s p o n d e n a s e s t a b i l e t e n t r e d o u s a u m a i m u l t e c o n t u r i c a r e s e d e b i t e a z i d o u s a u m a i m u l t e c o n t u r i c a r e s e c r e d i t e a z . np r a c t i c a c o n t a b i l d i nR o m n i a f o r m u l a c o n t a b i l c o m p l e x ( d u b l ) n u s e u t i l i z e a z , d e r e g u l . b) D u p s c o p u l p e n t r uc a r e s e n t o c m e t e f o r m u l a c o n t a b i l p o a t e f i : f o r m u l a c o n t a b i l d e n r e g i s t r a r e c u r e n t ; f o r m u l a c o n t a b i l d e s t o r n a r e . F o r m u l ac o n t a b i l d e n r e g i s t r a r ec u r e n t , s e n t o c m e t ep eb a z au n u i d o c u m e n tc o n t a b i l d e n r e g i s t r a r eau n e io p e r a i ie c o n o m i c e . A c e s t ef o r m u l e c o n t a b i l ea uc e am a im a r ef r e c v e n np r a c t i c ad ec o n t a b i l i t a t e . D er e g u l , n s c r i e r e a s u m e l o r s e f a c e n n e g r u , s u m e l e r e s p e c t i v e s e a d u n a t t nd e b i t u l c t i nc r e d i t u l c o n t u l u i . S u n t a n u m i t e c a z u r i d e f o r m u l e c o n t a b i l e c u r e n t e , nc a r e s u m e l e r e s p e c t i v e s e a d u n a t t n d e b i t u l c t i n c r e d i t u l contului. Sunt anumite c a z u r i d e f o r m u l e c o n t a b i l e c u r e n t e , n c a r e s u m e l e s e n s c r i u nr o u s a u n n e g r u nc h e n a r , a v n ds e m n i f i c a i au n o r s u m ec us e m n u l ( -), ce se scad din sumele n s c r i s e nn e g r u nd e b i t u l i c r e d i t u l c o n t u l u i . A c e s t ef o r m u l es e r v esc pentru n r e g i s t r a r e a u n o r o p e r a i i e c o n o m i c e c uc a r a c t e r s p e c i a l f i i n dd e n u m i t ef o r m u l e contabile de rectificare. F o r m u l ac o n t a b i l d es t o r n a r e ,s eu t i l i z e a z p e n t r uc o r e c t a r e as a u a n u l a r e au n e i o p e r a i i e c o n o m i c e n r e g i s t r a t ea n t e r i o r . J u s t i f i c a r e au t i l i z r i i u n o r a s t f e l d e f o r m u l e c o n t a b i l e r e z u l t d i n f a p t u l c n u s e a d m i t c o r e c t r i d e s e m n e n c o n t u r i p r i n t e r g e r e a s a ut i e r e a l o r i n s c r i e r e a a l t u r a t a s e m n e l o r c o r e c t e . n f u n c i e d e m o d u l d e n s c r i e r e a s u m e i nf o r m u l e l e c o n t a b i l e d e s t o r n a r e , acestea p o t f i f o r m u l e c o n t a b i l ed es t o r n a r e nn e g r u i f o r m u l ec o n t a b i l e d es t o r n a r e n r o u . - stornarea n negru, c o n s t na n u l a r e au n e if o r m u l ec o n t a b i l e n r e g i s t r a t ea n t e r i o rg r e i t ,p r i n n r e g i s t r a r e ae ii n v e r s , n t o c m i n d u -se apoi formula contabi l c o r e c t . Exemplu: S-a u a c h i z i i o n a t d e l a f u r n i z o r m a t e r i i p r i m e n v a l o a r e d e 5 0 l e i . F o r m u l ac o n t a b i l aa c e s t e io p e r a i ie c o n o m i c es -a n r e g i s t r a tg r e i t operndu-s e n l o c d e m a t e r i i p r i m e , m r f u r i . f o r m u l a c o n t a b i l e r o n a t n r e g i s t r a t ; M r f u r i = F u r n i z o r i 50 lei

s e a n u l e a z n r e g i s t r a r e a e r o n a t ; F u r n i z o r i = M r f u r i 50 lei

s e n r e g i s t r e a z f o r m u l a c o n t a b i l c o r e c t ; Ma t e r i i p r i m e = F u r n i z o r i 50 lei

15

U r m a r ea n r e g i s t r r i l o r d em a i s u s , t r a n s p u n e r e a nc o n t u r i s ep r e z i n t astfel: D Materii prime (3) 50 (RD) 50 (TSD) 50 (SFD) 50 C D Furnizori (2) 50 50 (1) (Rd) 50 50 (3) (TSD) 50 100 (RC) 50 (SFC) C

M r f u r i (1) 50 50 (2) (RD) 50 50 (RC) (TSD) 50 50 (TSC)

S t o r n a r e a nn e g r up r e z i n t d e z a v a n t a j u lc s t a b i l e t ec o r e s p o n d e n e n e r e a l e n t r ec o n t u r i ,m r i n d u -le rulajul n mod artificial. n exemplul luat, conturile F u r n i z o r i i M r f u r i l i s -a um r i t a r t i f i c i a l a t t r u l a j u l d e b i t o r c t i rulajul creditor. -s t o r n a r e a nr o u , c o n s t na n u l a r e a u n e i f o r m u l e c o n t a b i l e n r e g i s t r a t e a n t e r i o r g r e i t , p r i n r e p e t a r e a e i , d a r c u s u m a n s c r i s n r o u . Se reia exemplul prezentat mai sus pentru aplicarea variantei de stornare nr o u . P r o c e d u r ap r e s u p u n er e p e t a r e af o r m u l e i c o n t a b i l e n r e g i s t r a t eg r e i t c u n s c r i e r e a s e m n e l o r n r o u s a u n n e g r u n c h e n a r i s c d e r e a a c e s t o r a d i n s e m n e l e nscrise n negru, anulnd astfe l o p e r a i a n r e g i s t r a t g r e i t d u p c u mu r m e a z : f o r m u l a c o n t a b i l n r e g i s t r a t e r o n a t ; M r f u r i = F u r n i z o r i 50 lei

s ea n u l e a z f o r m u l ac o n t a b i l p r i ns t o r n a r e a nr o us a up r i ns c r i e r ea sumei n chenar; M r f u r i = F u r n i z o r i
50 lei

s e n r e g i s t r e a z f o r m u l a c o n t a b i l c o r e c t ; = Ma t e r i i p r i m e F u r n i z o r i

50 lei

U r m a r ea n r e g i s t r r i l o r d em a i s u s , t r a n s p u n e r e a nc o n t u r i s ep r e z i n t astfel:

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Materii prime (3) 50 (RD) 50 (TSD) 50 (SFD)50

Furnizori 50 (1) 50 (2) 50 (3) 50 (RC) 50 (TSD) 50 (SFC)

M r f u r i C (1) 50 (2) 50 (RD) 0 (TSD) 0

5.7. Clasificarea conturilor

Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate pentru realizarea obiectului s ud es t u d i uc o n s t i t u i es i s t e m u l d ec o n t u r i . A v n d nv e d e r en u m r u l m a r ed e c o n t u r i i d i v e r s i t a t e a l o r e s t e n e c e s a r c l a s i f i c a r e a c o n t u r i l o r . C l a s i f i c a r e ac o n t u r i l o rc o n s t ns i s t e m a t i z a r e ac o n t u r i l o rc o n s t n s i s t e m a t i z a r e ac o n t u r i l o r d u p c a r a c t e r i s t i c i c o m u n e i s p e c i f i c e , p r i n n c a d r a r e a l o r n c l a s e , g r u p e i s u b g r u p e d e c o n t u r i , d u p a n u m i t e c r i t e r i i , n s c o p u l r e a l i z r i i u n e i o r d i n i n m u l i m e a c o n t u r i l o r u t i l i z a t e d e c o n t a b i l i t a t e . Conturile se pot clasif i c ad u p m a im u l t ec r i t e r i i ,f i e c a r ed i n t r ee l e caracteriznd sistemul conturilor dintr-un anumit punct de vedere. Principalele c r i t e r i i d u p c a r e s e c l a s i f i c c o n t u r i l e s u n t : f u n c i a c o n t a b i l , s f e r a d e c u p r i n d e r e i c o n i n u t u l e c o n o m i c a l c o n t u r i l o r : a) D u p f u n c i ac o n t a b i l , c o n t u r i l es ec l a s i f i c nc o n t u r i d ea c t i v i c o n t u r i d e p a s i v . n c e l e d o u g r u p e s e i n c l u d i c o n t u r i l e b i f u n c i o n a l e n f u n c i e de soldul lor la un moment dat. b ) D u p sfera de cuprindere, c o n t u r i l es ec l a s i f i c nc o n t u r i s i n t e t i c e i conturi analitice. Conturile sintetice sunt utilizate pentru grupe sau categorii omogene ale e l e m e n t e l o rp a t r i m o n i a l e , a v n d nv e d e r ec o n i n u t u l l o r . S i s t e m u l d ec o n t u r i u t i l i z a t nR o m n i ac u p r i n d ec o n t u r i s i n t e t i c ed eg r a d u l I i c o n t u r i s i n t e tice de g r a d u l I I , s i m b o l i z a t e c u t r e i i r e s p e c t i v p a t r u c i f r e . Exemple de conturi sintetice de gradul I: capital social, mijloace fixe, materii prime, furnizori, casa, etc. E x e m p l e d e c o n t u r i s i n t e t i c e d e g r a d u l I I : r e z e r v e l e g a l e , c l d i r i , m a t e r i a l e auxi l i a r e , T V Ad e p l a t , a c r e d i t i v e n l e i , e t c . Conturile analitice d e r i v d i nd e z v o l t a r e ac o n t u r i l o rs i n t e t i c e .A c e s t e c o n t u r i s e d e s c h i d f a c u l t a t i v d e f i e c a r e u n i t a t e p a t r i m o n i a l e n f u n c i e d e m o d u l d e o r g a n i z a r e a c o n t a b i l i t i i . C o n t u r i l e a n a l i t i c e p o t fi cantitativ-v a l o r i c e i v a l o r i c e . Conturile analitice cantitativ-v a l o r i c e s e u t i l i z e a z d e r e g u l , p e n t r u c o n t a b i l i t a t e a i m o b i l i z r i l o r c o r p o r a l e i a s t o c u r i l o r , i a r c o n t u r i l e a n a l i t i c e v a l o r i c e s e u t i l i z e a z d e r e g u l p e n t r u d e z v o l t a r e a c e l o r l a l t e c o n t uri. c ) D u p c o n i n u t u l e c o n o m i c , c o n t u r i l es ec l a s i f i c nc o n t u r i d eb i l a n , c o n t u r i d e r e z u l t a t e , c o n t u r i d e o r d i n e i e v i d e n , c o n t u r i i n t e r n e d e g e s t i u n e .

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C o n t u r i l ed eb i l a n s u n tc o n t u r i l ed e s c h i s ep e n t r ua c t i v e ip a s i v e denumite astfel deoarece sol d u r i l el o r l af i n e l eu n e i p e r i o a d ed eg e s t i u n eo f e r p o s i b i l i t a t e a n t o c m i r i i b i l a n u l u i c o n t a b i l . Conturile de rezultate c u p r i n dc o n t u r i l ed ec h e l t u i e l i i v e n i t u r i , f i i n d d e n u m i t ea s t f e ld e o a r e c e p eb a z ad a t e l o r n s c r i s e na c e s t e as ed e t e r m i n rezultatele financiare la finele unei perioade de gestiune. C o n t u r i l ed eo r d i n e i e v i d e n s a uc o n t u r i l e na f a r ab i l a n u l u i , c u p r i n d a c e l e c o n t u r i c a r e p r i n c o n i n u t u l l o r r e f l e c t e l e m e n t e c a r e n u f a c p a r t e d i n a c t i v u l s a up a s i v u l b i l a n u l u i . G r u p ac o n t u r i l o r de ordine cuprinde toate conturile care r e f l e c t v a l o r im a t e r i a l es a ub n e t ia f l a t et e m p o r a r np o s e s i au n i t i i p a t r i m o n i a l e , f r af a c ep a r t ed i np a t r i m o n i u la c e s t e i a . G r u p ac o n t u r i l o rd e e v i d e n c u p r i n d e t o a t e c o n t u r i l e c a r e e v i d e n i a z d r e p t u r i i angajamente latente c ep o td e v e n ic e r t es a us ea n u l e a z u r m a r eam a t e r i a l i z r i iu n o rc l a u z e contractuale. Conturile interne de gestiune sunt utilizate de contabilitatea de gestiune pentru reflectarea circuitului patrimoniale intern.

5.8. Normalizarea cont a b i l i t i i i p l a n u l d e c o n t u r i

C o n t a b i l i t a t e au n i t i l o rp a t r i m o n i a l es eo r g a n i z e a z i f u n c i o n e a z p e b a z a u n o r n o r m e i r e g u l i s t a b i l i t e p r i n l e g i i r e g u l a m e n t e r e z u l t a t e d i n e x p e r i e n a p r a c t i c in e c e s i t i l ei m p u s ed es p e c i f i c u la c t i v i t i ia c e s t ora. Literatura de s p e c i a l i t a t e d e n u m e t e a c e a s t p r o c e d u r n o r m a l i z a r e a c o n t a b i l i t i i . O b i e c t u ln o r m a l i z r i ic o n t a b i l i t i i lc o n s t i t u i ed e f i n i r e ad ep r i n c i p i i , r e g u l i i n o r m e g e n e r a l e b a z a t e p e ot e r m i n o l o g i e c o m u n t u t u r o r u t i l i z a t o r i l o r n vederea a s i g u r r i i , n e l e g e r i i i n f o r m a i i l o r c o n t a b i l eac o n t r o l u l u i i a p l i c r i i n p r a c t i c a a c e s t o r i n f o r m a i i . P r e o c u p r i p r i v i n d n o r m a l i z a r e a c o n t a b i l i t i i a u e x i s t a t n c d e l a s f r i t u l secolului al XIX-lea n SUA. n Europa profesorul E. Schamalenbach din Germania a elaborat n anul 1919 primul cadru unitar de conturi bazat pe sistemul z e c i m a l D e w e y , d e o r i g i n e a m e r i c a n . D u p c e ld e -a ld o i l e ar z b o im o n d i a la c i u n i l ed en o r m a l i z a r ea contabilitate s-au intensificat. n Romnia, profesorul Ion Evian a elaborat n anul 1941 primul plan de conturi bazat pe cadrul general de conturi al profesorului Schamalenbach. nu l t i m e l et r e id e c e n i i ,u nr o lh o t r t o r nc r e a r e a ip e r f e c i o n a r e a n o r m e l o r c o n t a b i l e l a r e C o m i t e t u l I n t e r n a i o n a l d e S t a n d a r d e C o n t a b i l e ( I.A.S.C) a l e c r u i o b i e c t i v e g e n e r a l e s u n t u r m t o a r e l e : -f o r m u l a r e a i p u b l i c a r e an o r m e l o r c o n t a b i l ec et r e b u i er e s p e c t a t ep e n t r u p r e z e n t a r e as i t u a i i l o r f i n a n c i a r e , p r e c u m i p r o m o v a r e a , a c c e p t a r e a i a p l i c a r e a acestor norme pe plan normal; -ameliorarea ia r m o n i z a r e ar e g l e m e n t a r e a ,an o r m e l o rc o n t a b i l e ia p r o c e d u r i l o r n e c e s a r e p r e z e n t r i i s i t u a i i l o r f i n a n c i a r e . Normele generale de contabilitate elaborate de I.A.S.C. au caracter i n t e r n a i o n a l p r e z e n t n d u -s e s u b f o r m a u n o r c o n v e n i i s a u m e t o d e . Princi p a l e l e i n s t r u m e n t e d e r e a l i z a r e a a n o r m a l i z r i i s u n t : -l e g e a n r . 8 2 / 1 9 9 1 a c o n t a b i l i t i i ; - planul de conturi general; - normele de utilizare a conturilor; - modelele de registre contabile; -b i l a n u l i n o r m e l e d e n t o c m i r e a l u i .

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Planul de conturi general este un tablou al tuturor conturilor folosite de un s e c t o r d e a c t i v i t a t e a l e c o n o m i e i n a i o n a l e . E s t e o c l a s i f i c a r e , o l i s t s i s t e m a t i c i s i m b o l i z a t ac o n t u r i l o r ,o b l i g a t o r i ud eu t i l i z a td ec t r et o a t eu n i t i l e patrimoniale. Conturile cuprinse n planul de conturi sunt simbolizate pe baza sistemului z e c i m a l , ic u p r i n d e 9 clase de conturi din care 8 clase sun utilizate de c o n t a b i l i t a t e a f i n a n c i a r i o c l a s ( c l a s a 9 ) d e c o n t a b i l i t a t e a d e g e s t i u n e . Simbolizarea conturilor se face astfel: 3.02.2/01 C l a s G r u p S e c i e Atelier C o n t u r i l ef o r m a t ed i nt r e i c i f r ef o r m e a z s i m b o l u l u n u i c o n t s i n t e t i cd e gradul I, n timp ce conturile simbolizate cu patru cifre for m e a z s i m b o l u l u n u i cont sintetic de gradul II. Conturile simbolizate cu mai mult de patru cifre ( d e z v o l t r i a l ec o n t u r i l o r s i n t e t i c e ) s u n t c o n t u r i l ea n a l i t i c e . A c e s t e ad i nu r m n u f i g u r e a z n p l a n u l d e c o n t u r i . Revenind la exemplul de mai sus se poate afirma: 302 c o n t s i n t e t i c d e g r a d u l I Ma t e r i a l e c o n s u m a b i l e ; 3022 c o n t s i n t e t i c d e g r a d u l I I C o m b u s t i b i l i ; 3022/01 c o n t a n a l i t i c C o m b u s t i b i l / b e n z i n C o n t u r i l e p a t r i m o n i a l e s u n t g r u p a t e nc l a s e d e c o n t u r i d u p n a t u r a l o r i r e g r u p a t e nf u n c i e d e r o l u l l o r np a t r i m o n i u l u n i t i l o r e c o n o m i c e . C o n t u r i l e d e c h e l t u i e l i i c e l ed ev e n i t u r i s u n t i d e n t i f i c a t em a i n t i d u p n a t u r al o r , i a r a p o i r e g r u p a t e d u p f u n c i a l o r e c o n o m i c . P l a n u l g e n e r a l d e c o n t u r i p r e z i n t u r m t o a r e l e c a r a c t e r i s t i c i s u p l i m e n tare: -c o n i n u t u l f i e c r e i c l a s e d e c o n t u r i i c o n i n u t u l f i e c r e i g r u p e f i g u r e a z n N o m e n c l a t o r u l C o n t u r i l o r i e s t e d e z v o l t a t c u p r e c i z i e ; - r e l a i i l ed i n t r ec o n t u r is u n ts t a b i l i t e nc o n f o r m i t a t ec up r o c e d u r i l e contabile normal i z a t e c a r e r e g l e m e n t e a z l e g t u r i l e d i n t r e c o n t u r i ; - utilizarea regulilor de evaluare; - criteriile de clasificare a conturilor s i n t e t i c ed eg r a d u l I i ac o n t u r i l o r s i n t e t i c ed eg r a d u l I I s u n t u t i l i z a t e ns i t u a i i l e nc a r ee l ep r e z i n t i m p o r t a n p e n t r u u n i t a t e a e c o n o m i c . - r e l a i ad i n t r ec o n i n u t u l c o n t u r i l o r i c l a s i f i c a r e ae c o n o m i c ( b u n u r i i s e r v i c i i , a c t i v i p a s i v e t c . ) s u n t i n d i c a t e n c o n i n u t u l P l a n u l u i d e c o n t u r i . P l a n u l g e n e r a l d e c o n t u r i a r e l a b a z r e l a i a : Activ D a t o r i i =C a p i t a l u r i p r o p r i i ( S i t u a i a n e t ) C o d i f i c a r e ac o n t u r i l o ra s i g u r ,p r i np o z i i au n o rc i f r e nc a d r u l s i m b o l u r i l o r c o n t u r i l o r o a n u m i t s e m n i f i c a i e : -c i f r a 9 , s i t u a t p e u l t i m a p o z i i e a s i m b o l u l u i c o n t u l u i , s e m n i f i c f u n c i a c o n t u r i l o r i n v e r s a c o n t u l u i f a d e f u n c i a c o n t a b i l a g r u p e i din care face parte ( e x e m p l u : c o n t u l 4 0 9 F u r n i z o r i d e b i t o r i e s t e u nc o n t d e p a s i vc ut o a t e c f a c e p a r t e d i n g r u p a 4 0 F u r n i z o r i i c o n t u r i a s i m i l a t e c a r e e s t e f o r m a t d i n c o n t u r i d e pasiv); -c i f r a 8 , np o z i i a a t r e i a a s i m b o l u r i l o r c o n t u r i l o r d e m p r u m u t u r i i d e t r e z o r e r i e ,r e p r e z i n t d o b n z i( e x e m p l u :c o n t u l1 6 8 D o b n z ia f e r e n t e m p r u m u t u r i l o r i d a t o r i i l o r a s i m i l a t e ) ;

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- c i f r a8 , np o z i i aad o u aac o n t u r i l o rd ei m o b i l i z r ir e p r e z i n t a m o r t i z a r e a a c e s t o r a ( e x e m p l u : 2 8 A m o r t i z r i p r i v i n d i m o b i l i z r i l e ) ; -c i f r a8 , np o z i i aat r e i a ac o n t u r i l o r d es t o c u r i i c o m e n z i nc u r s d e e x e c u i e , r e p r e z i n t d i f e r e n ed ep r e ( e x e m p l u : c o n t u l 3 0 8 D i f e r e n ed ep r e l a m a t e r i i p r i m e i m a t e r i a l e ) ; - c i f r a8 , np o z i i aat r e i a ac o n t u r i l o r d et e r i r e p r e z i n t d a t o r i i s a u c r e a n ea f e r e n t ep e r i o a d e ic u r e n t ep e n t r uc a r es ep r i m e s cs a us e n t o c m e s c d o c u m e n t e np e r i o a d au r m t o a r e( e x e m p l u :c o n t u l4 1 8 C l i e n i - facturi de n t o c m i t ) ; -c i f r a 8 , n p o z i i a a d o u a a c o n t u r i l o r d e c h e l t u i e l i i d e v e n i t u r i s e m n i f i c c h e l t u i e l i c u a m o r t i z r i l e , p r o v i z i o a n e l e i a j u s t r i l e p e n t r u d e p r e c i e r i s a u p i e r d e r i d ev a l o a r e , r e s p e c t i vv e n i t u r i d i np r o v i z i o a n e i a j u s t r i p e n t r ud e p r e c i e r es a u p i e r d e r ed ev a l o a r e( e x e m p l u :c o n t u l6 8 1 C h e l t u i e l id ee x p l o a t a r ep r i v i n d amortiz r i l e , p r o v i z i o a n e l e i a j u s t r i l e p e n t r u d e p r e c i e r e ) ; -s i m b o l u r i l e c o n t u r i l o r d i n c l a s e l e 6 i 7 a s i g u r n m a j o r i t a t e a c a z u r i l o r , o c o r e l a i e n t r e n a t u r a r e s u r s e l o r u t i l i z a t e i a r e z u l t a t e l o r o b i n u t e ; - conturile din clasa a 9-a, conturi interne de g e s t i u n e , s e u t i l i z e a z p e n t r u c a l c u l a i a a n a l i t i c a c o s t u r i l o r p e o b i e c t d e c a l c u l a i e . np r e z e n t , c o n i n u t u l c l a s e i a9 -a , a s i g u r n u m a i e v i d e n ac h e l t u i e l i l o r o c a z i o n a t ed ea c t i v i t i l ed e r u l a t e . nv i i t o rs eu r m r e t ed i v e r s i f i c a r e a c o n i n u t u l u i c l a s e i 9 p e n t r u r e a l i z a r e a u r m t o a r e l o r o b i e c t i v e : -g e s t i u n e a a n a l i t i c a s t o c u r i l o r ; - determinarea rezultatelor analitice; -p r e v i z i u n e a c h e l t u i e l i l o r i v e n i t u r i l o r ; -c o n t r o l u l c o s t u r i l o r i b u g e t e l o r p r i n i n t e r m e d i u l a b a t e r i l o r . n contabilitate se utilizea z p l a n u r i c o n t a b i l e d i f e r i t e p e n t r u c o n t a b i l i t a t e a f i n a n c i a r i c o n t a b i l i t a t e a d e g e s t i u n e . P e n t r ur e a l i z a r e a c o n t a b i l i t i i f i n a n c i a r e , u n i t i l ee c o n o m i c ev o ru t i l i z ad o a rc o n t u r i l ed i nP l a n u ld eC o n t u r iG e n e r a l (PCG) iar pentru realizarea contabil i t i i d e g e s t i u n e v a u t i l i z a c o n t u r i l e o f e r i t e d e P C Gc a r e a u c a r a c t e r m i n i m a l , u r m n d c a u n i t i l e e c o n o m i c e s l e c o m p l e t e z e i s l ed e z v o l t ep o t r i v i t n e c e s i t i l o r s a l ed ee v i d e n . D e c i , P C Ga r eu nc a r a c t e r maximal pentru clasele I-V I I i u n c a r a c t e r minimal pentru clasele VIII-IX. U n i t i l e e c o n o m i c e , n f u n c i e d e m r i m e a l o r , u t i l i z e a z P C G , d i f e r e n i a t p e d o u n i v e l u r i : - n i v e l u lIv a l a b i lp e n t r uu n i t i l ee c o n o m i c em i c i im i j l o c i ic a r e u t i l i z e a z c o n t u r i s i n t e t i c e s a u d i v i z i o n a r e d e g r a d u l I ; -n i v e l u l I I v a l a b i l p e n t r u n t r e p r i n d e r i l e m a r i u n d e c o n t u r i l e f u n c i o n e a z c af i i n dc o n t u r i d i v i z i o n a r es a us i n t e t i c ed eg r a d u l I i s u b c o n t u r i s a uc o n t u r i sintetice de gradul II. D a c i n f o r m a i i l eo f e r i t ed ec o n t u r i l ed i v i z i o n a r e nc a d r u lu n i t i l o r econ o m i c e m i c i i m i j l o c i i n ue c o m p l e t a t u n c i i a c e s t e u n i t i e c o n o m i c e v o r utiliza subconturi sau conturi sintetice de gradul II.

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5 . 9 . A p l i c a i i p r i v i n df u n c i u n e a c o n t u r i l o r i n t o c mi r e a f o r mu l e i contabile
A P L I C A I I P R I V I N DC O N S T I T U I R E AC A P ITALULUI SOCIAL A p l i c a i a n r 1 : L a c o n s t i t u i r e a u n e i s o c i e t i c o m e r c i a l e , a s o c i a i i s u b s c r i u un capital social de 5.000 lei. A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a c r e t e r i i c a p i t a l u l u i ; -o p e r a i a d e t e r m i n c r e t e r e a u n u i p o s t d e a c t i v c o n c o m i t e n t c uc r e t e r e a u n u i p o s t d e p a s i v c u a c e e a i s u m ( m o d i f i c a r e d e v o l u ma p a t r i m o n i u l u i n s e n s u l c r e t e r i i , d e f o r m a A+x =P+x ) -c o n t u r i l ec o r e s p o n d e n t e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z a a c e s t e i o p e r a i i s u n t : 4 5 6 D e c o n t r i c ua s o c i a i i p r i v i n dc a p i t a l u l , c o n t d e a c t i v ( c r e a n f a d e a s o c i a i ) , c a r e p r i n c r e t e r e s e d e b i t e a z i 1 0 1 1 C a p i t a l s u b s c r i s n e v r s a t , c o n t d e p a s i v c a r e p r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : = 456 = 1011 5.000 lei D e c o n t r i c u a s o c i a i i C =a p i t a l s u b s c r i s n e v r s a t privind capitalul A p l i c a i a n r . 2 :A s o c i a i i v a r s c a p i t a l u l s u b s c r i s n b a n i i n n a t u r a s t f e l : un asociat depune ca aport la capital un mijloc de transport n valoare de 1.500 lei, un alt asociat aduce ca aport ter e n u r i e v a l u a t e nv a l o a r e d e 2 . 5 0 0l e i , i a r c e i l a l i a s o c i a i d e p u n a p o r t u l l a c a p i t a l l a b a n c n s u m d e 1 . 0 0 0 l e i . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a v r s r i i c a p i t a l u l u i s u b s c r i s ; - o p e r a i ap r o d u c ea s u p r ap a t r i m o n i u l u io m o d i f i c a r ed es t r u c t u r , d e forma A + x + x + x x= P , d e t e r m i n n dc r e t e r e aat r e i p o s t u r i d ea c t i v c o n c o m i t e n t c um i c o r a r e a u n u i p o s t d e a c t i v ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 2 1 1 1 T e r e n u r i , 2 1 3 3 Mi j l o a c ed et r a n s p o r t , 5 1 2 1 C o n t u r i l ab n c i n l e i , c o n t u r i d e a c t i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e v o r d e b i t a i 4 5 6 D e c o n t r i c u a s o c i a i i p r i v i n d c a p i t a l u l , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n s c d e r e s e v a c r e d i t a ; -f o r m u l a c o n t a b i l : % 2133 Mi j l o a c e d e t r a n s p o r t 2111 T e r e n u r i 5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i = 456 D e c o n t r i c u a s o c i a i i p r i v i n d c a p i t a l u l 5.000 lei 1.500lei 2.500lei 1.000lei

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Concomitent: S ec o n s t a t d e p u n e r e ai n t e g r a l ac a p i t a l u l u i s u b s c r i sd e 5.000 lei. A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l - op e r a i a e s t e d e n a t u r a c o n s t i t u i r i i e f e c t i v e a c a p i t a l u l u i s u b s c r i s ; -o p e r a i ap r o d u c eom o d i f i c a r ep a t r i m o n i a l d es t r u c t u r ap a s i v u l u i d e forma A = P + x xd e t e r m i n n dc r e t e r e au n u i p o s t d ep a s i vc o n c o m i t e n t c u m i c o r a r e a u n u i a l t p o s t d e p a s i v c u a c e e a i s u m ; - c o n t u r i l ec o r e s p o n d e n t e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z a a c e s t e i o p e r a i i s u n t 1 0 1 1 C a p i t a l s u b s c r i sn e v r s a t , c o n t d ep a s i v , c a r ep r i n s c d e r es ed e b i t e a z i 1 0 1 2 C a p i t a l s u b s c r i s v r s a t , c o n t d ep a s i v , c a r ep r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z ; -formula contabil: 1011 C a p i t a l s u b s c r i s n e v r s a t = 1012 C a p i t a l s u b s c r i s v r s a t 5.000 lei

D u p a c e s t e n r e g i s t r r i , s i t u a i a nc o n t u r i r e d a t ne v i d e n as i s t e m a t i c s e p r e z i n t a s t f e l :

1012 C a p i t a l s u b s c r i s v r s a t 5.000 (3) 5.000 (RC) 5.000 (TSC) 5.000 (SFC)

2133 D Mijloace de transport C (2) 1.500 (RD) 1.500 (TSD) 1.500 (SFD) 1.500

1011 C a p i t a l s u b s c r i s n e v r s a t (3) 5.000 5.000 (1) (RD) 5.000 5.000 (RC) (TSD) 5.000 5.000 (TSC)

2111 Terenuri (2) 2.500 (RD) 2.500 (TSD) 2.500 (SFD) 2.500

4 5 6 D e c o n t r i c u a s o c i a i i privind capitalul (1) 5.000 5.000 (2) (RD) 5.000 5.000 (RC) (TSD) 5.000 5.000 (TSC)

5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i C (2) 1.000 (RD) 1.000 (TSD) 1.000 (SFD) 1.000

T e m : C o n s t r u i i b i l a n u l d e c o n s t i t u i r e f o r m a l i s t .

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A P L I C A I I P R I V I N DD I MI N U A R E AC A P I T A L U L U I S O C I A L A p l i c a i an r . 1 : C a p i t a l u l s o c i a l f i i n dd i s p r o p o r i o n a t f a d eo b i e c t u l d e a c t i v i t a t e a l s o c i e t i i , a d u n a r e a g e n e r a l h o t r t e d i m i n u a r e a a c e s t u i a c u s u m a d e 1.000 lei. A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a d i m i n u r i i e f e c t i v e a c a p i t a l u l u i s o c i a l ; -o p e r a i a p r o d u c e om o d i f i c a r e p a t r i m o n i a l d es t r u c t u r a p a s i v u l u i d e forma A = P + x x determinn dc r e t e r e au n u i e l e m e n t d ep a s i v i m i c o r a r e a u n u i a l t e l e m e n t d e p a s i vc u a c e e a i s u m ; - c o n t u r i l ec o r e s p o n d e n t e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z a a c e s t e i o p e r a i i s u n t 4 5 6 D e c o n t r i c ua s o c i a i i p r i v i n dc a p i t a l u l , c o n t d e p a s i v (datori e f a d e a s o c i a i ) , c a r e p r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z i 1 0 1 2 C a p i t a l s u b s c r i s v r s a t , c o n t d e p a s i v , c a r e p r i n d i m i n u a r e s e d e b i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 1012 C a p i t a l s u b s c r i s v r s a t = 456 D e c o n t r i c u a s o c i a i i p r i v i n d c a p i t a l u l 1.000 lei

A p l i c a i an r . 2 : S er a m b u r s e a z c a p i t a l u l s o c i a l , ns u m d e1 . 0 0 0l e i , a s o c i a i l o r d i n d i s p o n i b i l u l e x i s t e n t n c o n t . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a r a m b u r s r i i c a p i t a l u l u i s o c i a l ; -o p e r a i a p r o d u c e om o d i f i c a r e p a t r i m o n i a l d e v olum de forma A x = P x d e t e r m i n n d d i m i n u a r e a u n u i p o s t d e p a s i vc o n c o m i t e n t c u m i c o r a r e a u n u i p o s t d e a c t i v c u a c e e a i s u m ; -c o n t u r i l ec o r e s p o n d e n t e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z a a c e s t e i o p e r a i i s u n t 4 5 6 D e c o n t r i c ua s o c i a i i p r i v i n dc a p i t a l u l , c o n t d e p a s i v ( d a t o r i ef a d ea s o c i a i ) , c a r ep r i nd i m i n u a r es ed e b i t e a z i 5 1 2 1 C o n t u r i l a b n c i n l e i , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n d i m i n u a r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l :

456 = D e c o n t r i c u a s o c i a i i p r i v i n d c a p i t a l u l

5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i

1.000 lei

S i t u a i a n c o n t u r i s e p r e z i n t a s t f e l : 1012 C a p i t a l s u b s c r i s v r s a t (1) 1.000 5.000 (SI) (RD) 1.000 0 (RC) (TSD) 1.000 5.000 (TSC) 4.000 (SFC) C 4 5 6 D e c o n t r i c u a s o c i a i i C privind capitalul (2) 1.000 1.000 (1) (RD) 1.000 1.000 (RC) (TSD) 1.000 1.000 (TSC)

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5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i (SI) 5.000 1.000 (2) (RD) 0 1.000 (RC) (TSD) 5.000 1.000 (TSC) (SFD)4.000

A P L I C A I I P R I V I N DA C T I V E L EI MO B I L I Z A T E A p l i c a i i p r i v i n d i m o b i l i z r i l e n e c o r p o r a l e A p l i c a i a n r . 1 : Os o c i e t a t e c o m e r c i a l p l t e t e d i n d i s p o n i b i l u l d e l a b a n c de 1.000 lei, suma de 200 lei reprezentnd taxe de nmatriculare la constituirea acesteia. A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a a n g a j r i i u n o r c h e l t u i e l i d e c o n s t i t u i r e ; -o p e r a i a p r o d u c e a s u p r a patrimoniului o modificare destructura a activului de forma: A + x x =Pd e t e r m i n n d c r e t e r e a u n u i p o s t d e a c t i v , c o ncomitent cu s c d e r e a c u a c e e a i s u m a a a l t u i p o s t d e a c t i v e ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 2 0 1 C h e l t u i e l i d e c o n s t i t u i r e , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i nc r e t e r e s e d e b i t e a z i 5 1 2 1 C o n t u r i l a b n c i n l e i , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n d i m i n u a r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 201 C h e l t u i e l i d e c o n s t i t u i r e = 5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i 200 lei

A p l i c a i an r .2 : O s o c i e t a t ec o m e r c i a l a m o r t i z e a z c h e l t u i e l i l ed e con s t i t u i r ed e2 0 0l e ip eo p e r i o a d d e5 a n i .S e n r e g i s t r e a z a m o r t i z a r e a c h e l t u i e l i l o r d e c o n s t i t u i r e a f e r e n t p r i m u l u i a n n s u m d e 4 0 l e i . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a r e c u p e r r i i t r e p t a t e a c h e l t u i e l i l o r d e c o n s t i t u i r e ; - oper a i ae s t ed ec r e t e r eap a t r i m o n i u l u i d ef o r m a : A + x= P + x , d e t e r m i n n dc r e t e r e au n u i p o s t d ea c t i v , c o n c o m i t e n t c uc r e t e r e ac ua c e e a i s u m a u n u i p o s t d e p a s i v ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 6 8 1 1 C h e l t u i e l i d ee x p l o a t a r ep r i v i n da m o r t i z a r e ai m o b i l i z r i l o r , c o n t d e a c t i v ,c a r ep r i nc r e t e r es ed e b i t e a z i2 8 0 1 A m o r t i z a r e ac h e l t u i e l i l o rd e c o n s t i t u i r e , c o n t d e p a s i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 6811 C h e l t u i e l i d e exploatare privind a m o r t i z a r e a i m o b i l i z r i l o r = 2801 A m o r t i z a r e a c h e l t u i e l i l o r d e c o n s t i t u i r e 40 lei

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A p l i c a i an r .3 : L as f r i t u lc e l o rc i n c ia n i ,s o c i e t a t e a n r e g i s t r e a z s c o a t e r e a d i n e v i d e n a c h e l t u i e l i l o r d e c o n s t i t u i r e . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a i e i r i i d i n p a t r i m o n i u ac h e l t u i e l i l o r d e c o n s t i t u i r e ; -o p e r a i a p r o d u c e a s u p r a p a t r i m o n i u l u i om o d i f i c a r e d e v o l u m , d e f o r m a : A x=P x d e t e r m i n n d d i m i n u a r e a u n u i p o s t d e a c t i v , c o n c o m i t e n t c u s c d e r e a c u a c e e a i s u m a a unui post de pasiv. -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t2 0 1 C h e l t u i e l id ec o n s t i t u i r e ,c o n td ea c t i v ,c a r ep r i nd i m i n u a r es e credite a z i 2 8 0 1 A m o r t i z a r e a c h e l t u i e l i l o r d e c o n s t i t u i r e , c o n t d e p a s i v , c a re p r i n d i m i n u a r e s e d e b i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l ; 200 lei 2801 = A m o r t i z a r e a c h e l t u i e l i l o r d e c o n s t i t u i r e 201 C h e l t u i e l i d e c o n s t i t u i r e

D u p a c e s t e n r e g i s t r r i , s i t u a i a nc o n t u r i r e d a t ne v i d e n as i s t e m a t i c s e p r e z i n t a s t f e l : D 201 Cheltuieli de constituire (1) 200 200 (3) (RD) 200 200 (RC) (TSD) 200 200 (TSC) C 5121 D C o n t u r i l a b n c i n l e i C (Si) 1.000 200 (1) (RD) 0 200 (RD) (TSD) 1.000 200 (TSC) (SFD) 800

2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire (3)200 40 (anul I) (2) 40 (anul II) 40 (anul III) 40 (anul IV) 40 (anul V) (RC) 200 200 (RC) (TSD) 200 200 (TSD)

A p l i c a i i p r i v i n d i m o b i l i z r i l e c o r p o r a l e A p l i c a i an r . 1 : Os o c i e t a t ec o m e r c i a l a c h i z i i o n e a z d el af u r n i z o r u n c a l c u l a t o r P C , l au nc o s t d ea c h i z i i ef r T . V . A . d e1 . 5 0 0l e i . P l a t as ev af a c e u l t e r i o r a c h i z i i e i . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a a c h i z i i o n r i i u n u i a c t i v i m o b i l i z a t c o r p o r a l ; -o p e r a i ap r o d u c ea s u p r ap a t r i moniului o modificare de volum n sensul c r e t e r i i , d ef o r m a : A +x=P+x , d e t e r m i n n dc r e t e r e au n u i p o s t d ea c t i v , c o n c o m i t e n t c u c r e t e r e a c u a c e e a i s u m a u n u i p o s t d e p a s i v ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 2 1 4 Mo b i l i e r , a p a r a t u r b i r o t i c , e c h i p a m e n t e d e p r o t e c i e a v a l o r i l o r u m a n e

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 i m a t e r i a l e i a l t e a c t i v e c o r p o r a l e , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i nc r e t e r e s e d e b i t e a z i 4 0 4 F u r n i z o r i d e i m o b i l i z r i , c o n t d e p a s i v c a r e p r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z ; -fo r m u l a c o n t a b i l : 214 = Mo b i l i e r , a p a r a t u r b i r o t i c , e c h i p a m e n t e d e p r o t e c i e a v a l o r i l o r u m a n e i m a t e r i a l e i a l t e a c t i v e c o r p o r a l e 404 F u r n i z o r i d e i m o b i l i z r i 1.500 lei

A p l i c a i an r . 2 : S o c i e t a t e ac o m e r c i a l n r e g i s t r e a z a m o r t i z a r e aa f e r e n t c a l c u l a t o r u l u i n p r i m u l a n d e u t i l i z a r e , t i i n d c d u r a t a n o r m a l d e f u n c i o n a r e s -a stabilit la 3 ani, regimul de amortizare fiind cel liniar. A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a d e p r e c i e r i i i r e v e r s i b i l e a a c t i v u l u i i m o b i l i z a t corporal; -o p e r a i ad e t e r m i n om o d i f i c a r ed ev o l u md ef o r m a : A +x=P+x , d e t e r m i n n dc r e t e r e au n u i p o s t d ea c t i v , c o n c o m i t e n t c uc r e t e r e ac ua c e e a i s u m a u n u i p o s t d e p a s i v ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i 6 8 1 1 C h e l t u i e l i d e e x p l o a t a r e p r i v i n da m o r t i z a r e a i m o b i l i z r i l o r , c o n t d e a c t i v c a r e p r i nc r e t e r e s e d e b i t e a z i 2 8 1 4 A m o r t i z a r e a a l t o r i m o b i l i z r i c o r p o r a l e , c o n t d e p a s i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z ; A m o r t i z a r e a a n u a l a f e r e n t t e l e v i z o r u l u i c o l o r s e c a l c u l e a z d u p formula: V 1 500 Aa = i = = 500 lei T 3 unde: Aa =a m o r t i z a r e a a n u a l Vi =v a l o a r e a i m o b i l i z r i i T=d u r a t a n o r m a l d e f u n c i o n a r e -f o r m u l a c o n t a b i l : .

6811 = C h e l t u i e l i d e e x p l o a t a r e p r i v i n d a m o r t i z a r e a i m o b i l i z r i l o r

2814 A m o r t i z a r e a altor i m o b i l i z r i c o r p o r a l e

500 lei

A p l i c a i a n r 3 :S o c i e t a t e a c o m e r c i a l n r e g i s t r e a z s c o a t e r e a d i n f u n c i u n e a calculatorului n valoare de 1.500 lei complet amortizat, respectiv a televizorului c o l o r d u p c e i z e c e a n i d e u t i l i z a r e . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a i e i r i i d i n p a t r i m o n i u a i m o b i l i z r i l o r c o r p o r a l e ; -o p e r a i ap r o d u c eom o d i f i c a r ep a t r i m o n i a l d ev o l u m ns e n s u l d i m i n u r i i , d ef o r m aA x = P x, d e t e r m i n n ds c d e r e au n u i p o s t d ea c t i v , c o n c o m i t e n t c u s c d e r e a c u a c e e a i s u m a u n u i p o s t d e p a s i v ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 2 1 4 Mo b i l i e r , a p a r a t u r b i r o t i c , e c h i p a m e n t e d e p r o t e c i e a v a l o r i l o r u m a n e i m a t e r i a l e i a l t ea c t i v ec o r p o r a l e , c o n t d ea c t i v, c a r ep r i nm i c o r a r e s e c r e d i t e a z i 2 8 1 4 A m o r t i z a r e a a l t o r i m o b i l i z r i c o r p o r a l e , c o n t d e p a s i v , c a r e p r i n m i c o r a r e s ed e b i t e a z ;

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-f o r m u l a c o n t a b i l : 2814 A m o r t i z a r e a a l t o r i m o b i l i z r i = c o r p o r a l e = 214 1.500 lei Mo b i l i e r , a p a r a t u r b i r o t i c , echipamente d e p r o t e c i e a v a l o r i l o r u m a n e i m a t e r i a l e i a l t e a c t i v e c o r p o r a l e

D u p a c e s t e n r e g i s t r r i , s i t u a i a nc o n t u r i r e d a t ne v i d e n a s i s t e m a t i c s e p r e z i n t a s t f e l : 214 Mobilier, aparatura de b i r o t i c . . . . . . (1) 1.500 1.500(3) (RD) 1.500 1.500 (RC) (TSD)1.500 1.500 (TSC) . 404 Furnizori de imob i l i z r i C 1.500 (1) 1.500 (RC) 1.500 (TSC) 1.500(SFC)

2814 A m o r t i z a r e a a l t o r i m o b i l i z r i c o r p o r a l e (3) 1.500 500 (2) 500 N+1 500 N+2 (RD) 1.500 1.500 (RC) (TSD) 1.500 1.500 (TSC) .

A p l i c a i i p r i v i n d i m o b i l i z r i l e f i n a n c i a r e A p l i c a i an r . 1 : Os o c i e t a t ec o m e r c i a l c u m p r d el aoa l t s o c i e t a t e i n t e r e s e d e p a r t i c i p a r e n v a l o a r e d e5 . 0 0 0 l e i , c u p l a t a e f e c t u a t p r i n b a n c d i n t r un disponibil de 10.000 lei. A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a a c h i z i i o n r i i u n o r i n t e r e s e d e p a r t i c i p a r e ; -o p e r a i ad e t e r m i n om o d i f i c a r ep a t r i m o n i a l d es t r u c t u r d ev o l u md e forma : A+ x x=P, d e t e r m i n n dc r e t e r e au n u i p o s t d ea c t i v i s c d e r e ac u a c e e a i s u m a a l t u i p o s t d e a c t i v ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 2 6 3 I n t e r e s e d e p a r t i c i p a r e , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e d e b i t e a z i 5 1 2 1 C o n t u r i l a b n c i n l e i , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n m i c o r a r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l 263 I n t e r e s e d e p a r t i c i p a r e = 5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i 5.000 lei

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A p l i c a i a n r . 2 : A c e e a i s o c i e t a t e d i n e x e m p l u l a n t e r i o r v i n d e t i t l u r i d e p a r t i c i p a r e u n e i t e r e s o c i e t i c o m e r c i a l e n v a l o a r e d e 2.000 lei, cu ncasarea u l t e r i o a r . A n a l i z i f o r m u l c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a v n z r i i u n o r i n t e r e s e d e p a r t i c i p a r e ; -o p e r a i a d e t e r m i n om o d i f i c a r e d e v o l u m ns e n s u l c r e t e r i i d e f o r m a : A +x=P+x , d e t e r m i n n d c r e t e r e a u n u i p o s t d e a c t i v , c o n c o m i t e n t c u c r e t e r e a c u a c e e a i s u m a u n u i p o s t d e p a s i v ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 4 6 1 D e b i t o r i d i v e r i , c o n t d e a c t i v ,c a r e p r i nc r e t e r e s e d e b i t e a z i 7 5 8 3 V e n i t u r i d i nv n z a r e aa c t i v e l o r i a l t eo p e r a i i d ec a p i t a l , c o n t d ep a s i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 461 D e b i t o r i d i v e r i = 7583 V e n i t u r i d i n v n z a r e a a c t i v e l o r i a l t e o p e r a i i d e c a p i t a l 2.000 lei

A p l i c a i a n r . 3 : U r m a r e a v n z r i it i t l u r i l o r d e p a r t i c i p a r e , s e p r o c e d e a z l a s c o a t e r e ad i ne v i d e n a t i t l u r i l o r d e p a r t i c i p a r e l a v a l o a r e a d e n r e g i s t r a r e d e 2.000 lei. A n a l i z i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a i e i r i i d i n p a t r i m o n i u a i n t e r e s e l o r d e p a r t i c i p a r e ; -o p e r a i ad e t e r m i n om o d i f i c a r ed es t r u c t u r , d ef o r m a ; A +x x = P, d e t e r m i n n dc r e t e r e a u n u i p o s t d e a c t i v i s c d e r e a c ua c e e a i s u m a a l t u i p o s t de activ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i 6 5 8 3 C h e l t u i e l i p r i v i n da c t i v e l e c e d a t e i a l t e o p e r a i i d e c a p i t a l , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e d e b i t e a z i 2 6 3 I n t e r e s ed e p a r t i c i p a r e , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n m i c o r a r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 6583 = C h e l t u i e l i p r i v i n d a c t i v e l e c e d a t e i a l t e o p e r a i i d e c a p i t a l 263 I n t e r e s e d e p a r t i c i p a r e 2.000 lei

D u p a c e s t e n r e g i s t r r i , s i t u a i a nc o n t u r i r e d a t ne v i d e n a s i s t e m a t i c s e p r e z i n t a s t f e l : 5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i (Si) 10.000 5.000 (1) (Rd) 0 . 5.000 (RC) (TSD) 10.000. 5.000 (TSC) (SFD) 5.000 263 Interese de participare (1) 5.000 2.000 (3) (RD) 5.000 2.000 (RC) (TSC) 5.000 2.000 (TSC) (SFD) 3.000

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461 D e b i t o r i d i v e r i (2) 2.000 (RD) 2.000 (TSD) 2.000 (SFD) 2.000

A P L I C A I IP R I V I N D S T O C U R I L E D E MA T E R I IP R I ME I MATERIALE CONSUMABILE A p l i c a i an r . 1 : Os o c i e t a t e c o m e r c i a l s e a p r o v i z i o n e a z c u m a t e r i i p r i m e d e l a u n f u r n i z o r l a p r e d e c u m p r a r e d e 1 . 0 0 0 l e i , c h e l t u i e l i d e t r a n s p o r t 2 0 0 l e i . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a a p r o v i z i o n r i i c u m a t e r i i p r i m e ; -o p e r a i a d e t e r m i n o m o d i f i c a r e d e v o l u m n s e n s u l c r e t e r i i d e f o r m a A+ x=P+x , d e t e r m i n n dc r e t e r e a u n u i p o s t d e a c t i v , c o n c o m i t e n t c uc r e t e r e a c u a c e e a i s u m a a u n u i p o s t d e p a s i v ; -conturil e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 3 0 1 Ma t e r i i p r i m e , c o n t d ea c t i v , c a r ep r i nc r e t e r es ed e b i t e z i 4 0 1 F u r n i z o r i , c o n t d e p a s i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 301 = 401 1.200 lei Ma t e r i i p r i m e F u r n i z o r i A p l i c a i an r . 2 :S e n r e g i s t r e a z c o n s u m u l d e m a t e r i i p r i m e nv a l o a r e d e 800 lei. A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a c o n s u m u l u i d e materii prime; -o p e r a i ad e t e r m i n om o d i f i c a r ed estru c t u r na c t i v u l p a t r i monial de forma A + x x=P , d e t e r m i n n dc r e t e r e au n u i p o s t d ea c t i v i s c d e r e ac u a c e e a i s u m a a a l t u i p o s t d e a c t i v ; -c o n t u r i l e nc a r e s e s t a b i l e t e c o r e s p o n d e n a p e b a z a a c e s t e i o p e r a i i s u n t 6 0 1 C h e l t u i e l i c u m a t e r i i l e p r i m e , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n c r e t e r es e d e b i t e a z i c o n t u l 3 0 1 Ma t e r i i p r i m e , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n s c d e r e d e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 601 C h e l t u i e l i c u m a t e r i i l e p r i m e = = 301 Ma t e r i i p r i m e 800 lei

nu r m aa c e s t o r n r e g i s t r r is i t u a i a nc o n t u r ir e d a t ne v i d e n a s i s t e m a t i c s e p r e z i n t a s t f e l : D 401 Furnizori 1.200 (1) 1.200(RC) 1.200 (TSC) 1.200(SFC) C 301 D Materii prime (1) 1.200 800 (2) RD) 1.200 800 (RC) (TSD) 1.200 800 (TSC) (SFD) 400
29

A p l i c a i i p r i v i n d s t o c u r i l e d e p r oduse A p l i c a i an r . 1 : Os o c i e t a t e c o m e r c i a l a o b i n ep r o d u s ef i n i t e d i np r o c e s u l d e p r o d u c i e l a u n c o s t d e p r o d u c i e e f e c t i v d e 3 . 0 0 0 l e i . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a o b i n e r i i d e p r o d u s e f i n i t e ; -o p e r a i a d e t e r m i n om o d i f i c a r e d e v o l u m ns e n s u l c r e t e r i i , d e f o r m a A +x = P+x , d e t e r m i n n dc r e t e r e a u n u i p o s t d e a c t i v , c o n c o m i t e n t c uc r e t e r e a c u a c e e a i s u m a u n u i p o s t d e p a s i v ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 3 4 5 P r o d u s e f i n i t e , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i nc r e t e r e s e d e b i t e a z i c o n t u l 7 1 1 V a r i a i a s t o c u r i l o r , c o n t b i f u n c i o n a l c a r e p r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l :

345 P r o d u s e f i n i t e =

711 V a r i a i a s t o c u r i l o r

3.000 lei

A p l i c a i an r . 2 : D i np r o d u s e l ef i n i t eo b i n u t es ev n d1 0 %, l ap r e d e vnzare de 360 lei, TVA 19%. A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a v n z r i i d e p r o d u s e f i n i t e ; -o p e r a i a d e t e r m i n om o d i f i c a r e d e v o l u m ns e n s u l c r e t e r i i d e forma: A + x1 = P + x2 + x3, d e t e r m i n n dc r e t e r e a u n u i p o s t d e a c t i v i oc r e t e r e a d o u p o s t u r i d e p a s i v c u a c e e a i s u m ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 4 1 1 1 C l i e n i , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i nc r e t e r e s e d e b i t e a z i c o n t u r i l e 7 0 1 V e n i t u r i d i nv n z a r e ap r o d u s e l o rf i n i t e , c o n t d ep a s i v , c a r ep r i nc r e t e r es e c r e d i t e a z , a l t u r i d e 4 4 2 7 T V Ac o l e c t a t , c o n t d e p a s i v , c a r e p r i nc r e t e r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l :

4111 C l i e n i

% 701 V e n i t u r i d i n v n z a r e ad ep r o d u s e f i n i t e 4427 T V Ac o l e c t a t

428,4 lei 360 lei

68,4 lei

A p l i c a i an r . 3 : U r m a r e a v n z r i i p r o d u s e l o r f i n i t e s e d e s c a r c g e s t i u n e a d e p r o d u s e l e f i n i t e v n d u t e l a c o s t u l d e p r o d u c i e a l a c e s t o r a d e 3 0 0 l e i . Analiza i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a d e s t o c r i i p r o d u c i e i v n d u t e ; -o p e r a i a d e t e r m i n om o d i f i c a r e d e v o l u m ns e n s u l d i m i n u r i i d e f o r m a : A x = P x , d e t e r m i n n dm i c o r a r e au n u ip o s td ea c t i v , c o n c o m i t e n tc u m i c o r a r e a c u a c e e a i s u m a u n u i post de pasiv; - c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t eo p e r a i i s u n t 3 4 5 P r o d u s ef i n i t e , c o n t d ea c t i v , c a r ep r i ns c d e r es ec r e d i t e a z i 7 1 1 V a r i a i a s t o c u r i l o r , c o n t b i f u n c i o n a l , c a r e p r i n s c d e r e s e d e b i t e a z ; - formula c o n t a b i l :

30

711 V a r i a i a s t o c u r i l o r

345 P r o d u s e f i n i t e

300 lei

nu r m aa c e s t o r n r e g i s t r r is i t u a i a nc o n t u r ir e d a t ne v i d e n a s i s t e m a t i c s e p r e z i n t a s t f e l :

345 Produse finite (1) 3.000 300 (3) (RD) 3.000 300 (RC) (TSD) 3.000 300 (TSC) (SFD) 2.700 4111 C l i e n i (2) 428,4 (RD) 428,4 (TSC) 428,4 (SFD) 428,4

A P L I C A I I P R I V I N DC O N T U R I L ED ET R E Z O R E R I E A p l i c a i a n r . 1 :S e r i d i c d e l a b a n c , p e b a z a c e c u l u i d e n u m e r a r s u m a d e 2.500 lei c a r e s e d e p u n e l a c a s i e r i a u n i t i i . A n a l i z a s i f o r m u l a c o n t a b i l : -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a n c a s r i i d e n u m e r a r d e l a b a n c ; -o p e r a i a p r o d u c e m o d i f i c r i n s t r u c t u r a a c t i v u l u i , d e f o r m a : A +x x =P, d e t e r m i n n dc r e t e r e a u n u i p o s t d e a c t i v i s c d e r e a c ua c e e a i s u m a a l t u i p o s t de activ; -c o n t u r i l e nc a r e s e s t a b i l e t e c o r e s p o n d e n a p e b a z a a c e s t e i o p e r a i i s u n t 5 3 1 1 C a s a i n l e i , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i nc r e t e r e s e d e b i t e a z i 5 1 2 1 C o n t u r i l a b n c i i n l e i , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n m i c o r a r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 5311 C a s a n l e i = 5 1 2 1 C o n t u r i l a b n c i 2.500 lei

A p l i c a i a n r . 2 :S e n c a s e a z p r i n b a n c d e l a c l i e n i oc r e a n n s u m d e 5.000 lei. A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a n c a s r i i n c o n t u l l a b a n c n l e i a u n e i c r e a n e ; -o p e r a i a d e t e r m i n o m o d i f i c a r e n s t r u c t u r a a c t i v u l u i d e f o r m a : A+x x =P , d e t e r m i n n dc r e t e r e a u n u i p o s t d e a c t i v i s c d e r e a c ua c e e a i s u m a a l t u i post de activ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 5 1 2 1 C o n t u r i l a b n c i n l e i , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e d e b i t e a z i 4 1 1 1 C l i e n i , c o n t d e a c t i v c a r e p r i n m i c o r a r e s e c r e d i t e a z ;

31

-f o r m u l a c o n t a b i l : 5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i

4111 C l i e n i

5.000 lei

A p l i c a i an r . 3 :S e p r i m e t e u nc r e d i t p e t e r m e ns c u r t ns u m d e 1 0 . 0 0 0 lei. A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i ae s t e d e n a t u r a n c a s r i i u n u i c r e d i t d e l a b a n c ; -o p e r a i a p r o d u c e o m o d i f i c a r e d e v o l u ma p a t r i m o n i u l u i n s e n s u l c r e t e r i i de fo r m a : A+x =P+x , d e t e r m i n n d c r e t e r e a u n u i p o s t d e a c t i v , c o n c o m i t e n t c u c r e t e r e a c u a c e e a i s u m a u n u i p o s t d e p a s i v ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 5 1 2 1 C o n t u r i l a b n c i n l e i , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e d e b i t e a z i 5 1 9 1 C r e d i t eb a n c a r ep et e r m e ns c u r t , c o n t d ep a s i vc a r ep r i nm a j o r a r es e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 5121 = 5191 10.000 lei C o n t u r i l a b n c i n l e i C r e d i t e b a n c a r e p e t e r m e n s c u r t A p l i c a i a n r . 4 :S e a c h i t o b l i g a i i f a d e f u r n i z o r i n s u m d e 2 . 0 0 0 l e i . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a p l i i f u r n i z o r u l u i ; -o p e r a i ap r o d u c eo m o d i f i c a r ed ev o l u m n s e n s u ld i m i n u r i i patrimoniului de forma: A x = P x , d e t e r m i n n ds c d e r e a u n u i p o s t de activ, c o n c o m i t e n t c u s c d e r e a c u a c e e a i s u m a u n u i p o s t d e p a s i v ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 5 1 2 1 C o n t u r i l a b n c i n l e i , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n s c d e r e s e c r e d i t e a z i 4 0 1 F u r n i z o r i , c o n t d e p a s i v , c a r e p r i n s c d e r e s e d e b i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 401 5121 2.000 lei F u r n i z o r i = C o n t u r i l a b n c i n l e i D u p a c e s t e n r e g i s t r r i , s i t u a i a n c o n t u r i r e d a t n e v i d e n a s i s t e m a t i c s e p r e z i n t a s t f e l : D 5 1 2 1 C o n t u r i l a b n c i n lei (2) 5.000 2.500 (1) (3) 10.000 2.000 (4) (RD) 15.000 4.500 (RC) (TSD) 15.000 4.500 (TSC) (SFD) 10.500 C D 5311 Casa n lei (1) 2.500 (RD) 2.500 (TSD) 2.500 (SFD) 2.500 C

41 1 1 C l i e n i (SI) 10.000 5.000 (RD) 0 5.000 (TSD) 10.000 5.000 (SFD) 5.000

C (2) (RC) (TSC)

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401 Furnizori

(4) 2.000 4.000 (SI) (RD) 2.000 0 (RC) (TSD) 2.000 4.000 (TSC) 2.000 (SFC)

D 5191 Credite bancare pe termen scurt 10.000 (3) 10.000 (RC) 10.000 (TSC) 10.000 (SFC)

A P L I C A I I P R I V I N DC O N T U R I L ED ET E R I A p l i c a i a n r . 1 : Os o c i e t a t e c o m e r c i a l s e a p r o v i z i o n e a z c u m a t e r i i p r i m e n valoare de 1.000lei, TVA 19 %. A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a a p r o v i z i o n r i i c u m a t e r i i p r i m e ; -o p e r a i a p r o d u c e o m o d i f i c a r e d e v o l u m n s e n s u l c r e t e r i i d e f o r m a : A+ x1 + x2 = P + x3, d e t e r m i n n dc r e t e r e aad o u ap o s t u r i d ea c t i v , c o n c o m i t e n t c u cre t e r e ac u a c e e a i s u m a u n u i p o s t d e p a s i v ; -c o n t u r i l e n t r e c a r e s e s t a b i l e t e c o r e s p o n d e n a s u n t 3 0 1 Ma t e r i i p r i m e i 4 4 2 6 T V Ad e d u c t i b i l , c o n t u r i d e a c t i vc a r e p r i nc r e t e r e s e d e b i t e a z i 4 0 1 F u r n i z o r i , c o n t d e p a s i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : % 301 Ma t e r i i p r i m e 4426 T V Ad e d u c t i b i l = 401 F u r n i z o r i 1.190 lei 1.000 lei 190 lei

A p l i c a i an r . 2 : S e l i v r e a z u n u i c l i e n t s e m i f a b r i c a t e nv a l o a r e d e 2 . 0 0 0 lei, TVA 19%. Analiza si f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a v n z r i de semifabricate; -o p e r a i a p r o d u c e o m o d i f i c a r e d e v o l u m ns e n s u l c r e t e r i ip a t r i m o n i u l u i de forma: A + x1 = P + x2 + x3, d e t e r m i n n dc r e t e r e au n u i p o s t d ea c t i v , c o n c o m i t e n t c u c r e t e r e a c u a c e e a i suma a doua posturi de pasiv; -c o n t u r i l e n t r e c a r e s e s t a b i l e t e c o r e s p o n d e n a s u n t 4 1 1 1 C l i e n i , c o n t d ea c t i v ,c a r ep r i nc r e t e r es ed e b i t e a z i7 0 2 V e n i t u r id i nv n z a r e a s e m i f a b r i c a t e l o r , r e s p e c t i v4 4 2 7 T V Ac o l e c t a t a , c o n t u r i d ep a s i v , c a r ep rin c r e t e r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 4111 C l i e n i % 702 V e n i t u r i d i n v n z a r e a s e m i f a b r i c a t e l o r 4427 T V Ac o l e c t a t 2.380 lei 2.000lei

380 lei

33

A p l i c a i a n r . 3 :S e a c c e p t ncasarea u n e i c r e a n e c u b i l e t l a o r d i n n s u m de 1.000 lei. A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a d e c o n t r i i u n u i e f e c t c o m e r c i a l ; -o p e r a i ap r o d u c eom o d i f i c a r ed es t r u c t u r d ef o r m a : A +xx = P, d e t e r m i n n d o c r e t e r e a u n u i p o s t d e a c t i v , c o n c o m i t e n t c u m i c o r a r e a c u a c e e a i s u m a a l t u i p o s t d e a c t i v ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n as u n t4 1 3 E f e c t ed e p r i m i t , c o n t d ea c t i v , c a r ep r i nc r e t e r es ed e b i t e a z i 4 1 1 1 C l i e n i , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n s c d e r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 413 E f e c t e l e d e p r i m i t = 4111 C l i e n i 1.000 lei

A p l i c a i an r . 4 : S e n r e g i s t r e a z s a l a r i i l ed a t o r a t ep e r s o n a l u l u i p el u n a c u r e n t c o n f o r ms t a t e l o r d e s a l a r i i n s u m a d e 1 0 . 0 0 0 l e i . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i ae s t ed en a t u r a n r e g i s t r r i i o b l i g a i i l o r s o c i e t i i c o m e r c i a l ef a a d e p e r s o n a l p e n t r u m u n c a p r e s t a t ; -o p e r a i a p r o d u c e om o d i f i c a r e d e v o l u m ns e n s u l c r e t e r i i p a t r i m o n i u l u i d e f o r m a A+x = P+x , d e t e r m i n n d c r e t e r e a u n u i p o s t d e a c t i v , c o n c o m i t e n t c u c r e t e r e a c u a c e e a i s u m a a unui post de pasiv; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n as u n t 6 4 1 C h e l t u i e l i c u r e m u n e r a i i l e p e r s o n a l u l u i , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i nc r e t e r e s e d e b i t e a z i 4 2 1 P e r s o n a l s a l a r i i d a t o r a t e , c o n t d e p a s i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 641 C h e l t u i e l i c u r e m u n e r a i i l e p e r s o n a l u l u i = 421 P e r s o n a l s a l a r i i d a t o r a t e 10.000lei

A p l i c a i an r . 5 :S e n r e g i s t r e a z r e i n e r i l e d i n s a l a r i i l e p e r s o n a l u l u i d u p c u mu r m e a z -a v a n s u r i p l t i t e n c u r s u l l u n i i : 2 . 0 0 0 l e i -c o n t r i b u i a l a a s i g u r r i s o c i a l e ( 9 , 5 %) 9 5 0 l e i -f o n d u l d e o m a j ( 1 %) 1 0 0 l e i -c o n t r i b u i a l a a s i g u r r i s o c i a l e d e s n t a t e ( 6 , 5 %) 6 5 0 l e i -impozitul pe salarii 1.328 lei A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i ae s t ed en a t u r ar e i n e r i i d i ns a l a r i u l b r u t d a t o r a t ao b l i g a i i l o r p e r s o n a l u l u i c t r e b u g e t e l e p u b l i c e ; -o p e r a i ae s t ec o m p l e x , p r o d u c n dm o d i f i c r i a t t ns t r u c t u r ac t i n volumul patrimoniului, de forma A x1 = P x2 + x3 +x4 +x5+x6, determinnd pe d e o p a r t e s c d e r e a u n u i p o s t d e a c t i v , c o n c o m i t e n t c u s c d e r e a u n u i p o s t d e p a s i v i c r e t e r e a a t r e i p o s t u r i d e p a s i v c u a c e e a i s u m a ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n as u n t4 2 5 A v a n s u r i a c o r d a t e p e r s o n a l u l u i , c o n t d e a c t i v c a r e p r i n s c d e r e s e c r e d i t e a z , p e d e o p a r t e i 4 2 1 P e r s o n a l s a l a r i i d a t o r a t e , c o n t d e p a s i v , c a r e p r i ns c d e r e s e d e b i t e a z , 4 3 1 2 C o n t r i b u i ap e r s o n a l u l u il aa s i g u r r i l es o c i a l e ,4 3 7 2 C o n t r i b u i a p e r s o n a l u l u i l a f o n d u l d e o m a j , 4 3 1 4 C o n t r i b u i a a n g a j a i l o r p e n t r ua s i g u r r i l e

34

s o c i a l ed es n t a t e , i 4 4 4 I m p o z i t u l p es a l a r i i , c o n t u r i d ep a s i vc a r ep r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 421 P e r s o n a l r e m u n e r a i i d a t o r a t e % 4312 C o n t r i b u i a p e r s o n a l u l u i l a a s i g u r r i l e s o c i a l e 4372 C o n t r i b u i a p e r s o n a l u l u i l a f o n d u l d e o m a j 4314 C o n t r i b u i a a n g a j a i l o r p e n t r u a s i g u r r i l e s o c i a l e d e s n t a t e 444 I m p o z i t u l p e s a l a r i i 425 A v a n s u r i a c o r d a t e p e r s o n a l u l u i 5.028 lei 950 lei

100 lei

650 lei

1.328 lei 2.000 lei

A p l i c a i a n r . 6 : S e v i r e a z r e i n e r i l e d i n s a l a r i i n r e g i s t r ate anterior. A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i ae s t e d en a t u r ap l i i o b l i g a i i l o r s a l a r i a i l o r r e i n u t e d e s o c i e t a t e f a d e a s i g u r r i l e s o c i a l e i b u g e t u l s t a t u l u i ; -o p e r a i ap r o d u c eo m o d i f i c a r ed ev o l u m ap a t r i m o n i u l u i ns e n s u l d i m i n u r i i d e f o r m a: A x1 = P x2 x3 x4 x5, d e t e r m i n n dm i c o r a r e a u n u i p o s t d e a c t i v , c o n c o m i t e n t c u m i c o r a r e a c u a c e e a i s u m a t r e i p o s t u r i d e p a s i v ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n as u n t 5 1 2 1 C o n t u r i l a b n c i nl e i , c o n t d ea c t i vc a r ep r i ns c d e r es ec r e d i t e a z i 4 3 1 2 C o n t r i b u i a p e r s o n a l u l u i l aa s i g u r r i l es o c i a l e , 4 3 7 2 C o n t r i b u i ap e r s o n a l u l u i l af o n d u l d e o m a j , 4 3 1 4 C o n t r i b u i aa n g a j a i l o r p e n t r ua s i g u r r i l es o c i a l ed es n t a t e , i 4 4 4 I m p o z i t u l p es a l a r i i , t o a t ep a t r uc o n t u r i d ep a s i v , c a r ep r i ns c d e r es e d e b i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : % 4312 C o n t r i b u i a p e r s o n a l u l u i l a a s i g u r r i l e s o c i a l e 4372 C o n t r i b u i a p e r s o n a l u l u i l a f o n d u l d e o m a j 4314 C o n t r i b u i a a n g a j a i l o r p e n t r u a s i g u r r i l e s o c i a l e d e s n t a t e 444 I m p o z i t u l p e s a l a r i i = 5121 C o n t u r i l ab n c i n l e i 3.028 lei 950 lei 100 lei

650 lei 1.328 lei

35

A p l i c a i a n r . 7 : S e p l t e t e s a l a r i a i l o r r e s t u l d e p l a t n s u m d e 4 . 9 7 2 l e i , d i n c a s i e r i e a l c r u i s o l d i n i i a l e s t e d e 7 . 0 0 0 l e i . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a p l i i d i n c a s i e r i e a s a l a r i i l o r ; -o p e r a i a p r o d u c e m o d i f i c r i n v o l u m u l b i l a n u l u i n s e n s u l d i m i n u r i id e forma A x = P x , d e t e r m i n n dm i c o r a r e a u n u i p o s t d e a c t i v , c o n c o m i t e n t c u m i c o r a r e a c u a c e e a i s u m a u n u i post de pasiv; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n as u n t 5 3 1 1 C a s a nl e i , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i ns c d e r e s e c r e d i t e a z i 4 2 1 P e r s o n a l s a l a r i i d a t o r a t e , c o n t d e p a s i v c a r e p r i n s c d e r e s e d e b i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 421 P e r s o n a l s a l a r i i d a t o r i i 5311 C a s a n l e i 4.972 lei

A p l i c a i an r . 8 : S e n r e g i s t r e a z r e g u l a r i z a r e at a x e i p ev a l o a r ea d u g a t . ( n c h i d e r e a c o n t u r i l o r d e T V Ad e d u c t i b i l c u s u m a d e 1 9 0 l e i i d e T V Ac o l e c t a t cu suma de 380 lei) A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r ar e g u l a r i z r i i t a x e i p e v a l o a r e a a d u g a t , a d i c d e s t a b i l i r e a d a t o r i e i s a u c r e a n e i f a d e s t a t p r i v i n d t a x a p e v a l o a r e a a d u g a t ; -o p e r a i ap r o d u c eo m o d i f i c a r ed ev o l u m id es t r u c t u r ns e n s u l d i m i n u r i i d ef o r m a A x = P x1 + x2, d e t e r m i n n dm i c o r a r e a u n u i p o s t d e a c t i v , c o n c o m i t e n t c u m i c o r a r e a u n u i p o s t d e p a s i v i c r e t e r e a a l t u i p o s t d e p a s i v c u a c e e a i s u m ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n as u n t4 4 2 6 T V A d e d u c t i b i l ,c o n td ea c t i v ,c a r ep r i ns c d e r es ec r e d i t e a z , 4 4 2 7 T V A c o l e c t a t , c o n t d e p a s i v , c a r e p r i ns c d e r e s e d e b i t e a z i 4 4 2 3 T V Ad e p l a t , c o n t d e p a s i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z . -f o r m u l a c o n t a b i l : 4427 T V Ac o l e c t a t = % 4426 T V Ad e d u c t i b i l 4423 T V Ad e p l a t 380 lei 190 lei 190 lei

A p l i c a i an r . 9 :S ep l t e t el ab u g e t u l d es t a t t a x ap ev a l o a r e aa d u g a t d a t o r a t ns u m ad e1 9 0l e i ,u r m a r ea n c h i d e r i ic o n t u r i l o r4 4 2 6 T V A d e d u c t i b i l i 4 4 2 7 T V Ac o l e c t a t . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r ap l i i o b l i g a i e i s o c i e t i i c o m e r c i a l e p r i v i n dt a x a p e v a l o a r e a a d u g a t f a d e b u g e t u l s t a t u l u i ; -o p e r a i ap r o d u c eo m o d i f i c a r ed ev o l u m n s e n s u ld i m i n u r i i patrimoniului de forma: A x=P x , d e t e r m i n n d m i c o r a r e a u n u i p o s t d e a c t i v, c o n c o m i t e n t c u m i c o r a r e a c u a c e e a i s u m a u n u i p o s t d e p a s i v ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n as u n t 5 1 2 1 C o n t u r i l a b n c i nl e i , c o n t d ea c t i v , c a r ep r i ns c d e r es ec r e d i t e a z i 4 4 2 3 T V Ad e p l a t , c o n t d e p a s i v , c a r e p r i n s c d e r e s e d e b i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l :

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4423 T V Ad e p l a t

5121 C o n t u r i l ab n c i n l e i

190 lei

nu r m aa c e s t o r n r e g i s t r r i ,s i t u a i a nc o n t u r ir e d a t ne v i d e n a s i s t e m a t i c s e p r e z i n t a s t f e l : 401 Furnizori 1.190 (1) 1.190 (RC) 1.190 (TSC) 1.190 (SFC) 4426 T V Ad e d u c t i b i l (1)190 190 (8) (RD)190 190 (RC) (TSD)190 190 (TSC) 301 Materii prime (1) 1.000 (RD) 1.000 (TSD) 1.000 (SFD) 1.000

4111 C l i e n i C (2) 2.380 1.000 (3) (RD)2.380 1.000 (RC) (TSD)2.380 1.000. (TSC) (SFD) 1.380

413 Efecte de primit (3) 1.000 (RD) 1.000 (TSD) 1.000 (SFD) 1.000

4427 C T V Ac o l e c t a t (8) 380 380 (2) (RD) 380.000 380 (RC) (TSD) 380.000 380 (TSC)

4312 C o n t r i b u i a p e r s o n a l u l u i l a a s i g u r r i l e s o c i a l e (6) 950 950 (5) (RD) 950 950 (RC) (TSD) 950 950 (TSC)

421 Personal salarii datorate C D (5) 5.028 10.000 (3) (7) 4.972 (RD)10.000 10.000 (RC) (TSD)10.000 10.000 (TSC) C

4372 C o n t r i b u i a p e r s o n a l u l u i l a f o n d u l d e o m a j (6)100 100 (5) (RD) 100 100 (RC) (TSD) 100 100 (TSC)

444 Impozitul pe salarii (6) 1.328 1.328 (5) (RD) 1.328 1.328 (RC) (TSD) 1.328 1.328 (TSC)

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D D 425 Avansuri acordate personalului (SI) 2.000 2.000 (5) (RD) 0 2.000 (RC) (TSD)2.000 2.000 (TSD) C

4314 C o n t r i b u i a a n g a j a i l o r p e n t r u a s i g u r r i l e s o c i a l e d e s n t a t e (6) 650 650 (5) (RD) 650 650 (RC) (TSD) 650 650 (TSC)

5311 Casa n lei D (SI) 7.000 4.972 (7) (RD) 0 4.972 (RC) (TSD) 7.000 4.972 (TSC) (SFD) 2.028 C D

4423 T V Ad e p l a t (9) 190 190 (8) (RD) 190 190 (RC) (TSD) 190 190 (TSC)

5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i (SI) 10.000 3.028 (6) 190 (9) (RD) 0 3.218 (RC) (TSD) 10.000 3.218 (TSD) (SFD) 6.782

T e m ad e r e f l e c i e : C a r e e s t e no p i n i ad u m n e a v o a s t r e x p l i c a i ap e n t r u p r e z e n t a r e a c us o l d u r i i n i i a l e a c o n t u r i l o r d e d i s p o n i b i l i t i ?

A P L I C A I I P R I V I N D REZULTATELE

C H E L T U I E L I L E , V E N I T U R I L E

A p l i c a i an r . 1 : S e n r e g i s t r e a z c o n s u m u l d em a t e r i a l ec o n s u m a b i l e n l u n a c u r e n t n v a l o a r e d e 2 . 0 0 0 l e i , s t o c u l i n i i a l f i i n d d e 5 . 0 0 0 l e i . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a tura consumului de materiale consumabile; -o p e r a i ap r o d u c eom o d i f i c a r ed es t r u c t u r d ef o r m a : A +x- x = P, d e t e r m i n n d c r e t e r e a u n u i p o s t d e a c t i v i m i c o r a r e a c u a c e e a i s u m a a a l t u i p o s t de activ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e io p e r a i i s u n t 6 0 2 C h e l t u i e l i c u m a t e r i a l e c o n s u m a b i l e , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e v ad e b i t a i 3 0 2 Ma t e r i a l ec o n s u m a b i l e , c o n t d ea c t i v , c a r ep r i ns c d e r es e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 602 = 302 2.000 lei C h e l t u i e l i c u Ma t e r i a l e c o n s u m a b i l e materialele consu m a b i l e

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A p l i c a i an r . 2 :S e n r e g i s t r e a z c o n s u m u l d e e n e r g i e e l e c t r i c l a u nc o s t de 500 lei, TVA 19%. A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a n r e g i s t r r i i c o n s u m u l u i d e e n e r g i e ; -o p e r a i a p r o d u c e o m o d i f i c a r e d e v o l u ma p a t r i m o n i u l u i n s e n s u l c r e t e r i i de forma: A + x1 +x2 =P+xd e t e r m i n n dc r e t e r e aad o u p o s t u r i d ea c t i v c o n c o m i t e n t c u c r e t e r e a c u a c e e a i s u m a u n u i p o s t d e p a s i v ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 6 0 5 C h e l t u i e l i c ue n e r g i a ia p a , c o n td ea c t i v , c a r ep r i nc r e t e r es e d e b i t e a z i 4 4 2 6 T V Ad e d u c t i b i l , c o n t d e a c t i v c a r e p r i n c r e t e r e s e d e b i t e a z , i 4 0 1 F u r n i z o r i , c o n t d e p a s i v c a r e p r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z . -f o r m u l a c o n t a b i l : % 605 = C h e l t u i e l i c u e n e r g i a i a p a 4426 T V Ad e d u c t i b i l 401 F u r n i z o r i 595 lei 500 lei 95

A p l i c a i an r . 3 : S e n r e g i s t r e a z r e i n e r e ap ee x t r a s u l d ec o n t d ec t r e b a n c a c o m i s i onului bancar pentru administrarea contului c u r e n t a l s o c i e t i i n s u m d e 8 l e i . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a p l i i u n u i s e r v i c i u ; -o p e r a i ap r o d u c eom o d i f i c a r ed es t r u c t u r aa c t i v u l u i p a t r i m o n i a l d e forma A + x x=P d e t e r m i n n dc r e t e r e a , r e s p e c t i vs c d e r e a c o n c o m i t e n t , c u a c e e a i s u m a d o u p o s t u r i d e a c t i v . -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t o r o p e r a i i s u n t 6 2 7 C h e l t u i e l i c us e r v i c i i l eb a n c a r e i a s i m i l a t e , c o n t d ea c t i v , c a r ep r i n c r e t e r es ed e b i t e a z i 5 1 2 1 C o n t u r i l ab n c i nl e i , c o n t d ea c t i v , c a r ep r i n s c d e r e s e c r e d i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : 627 = C h e l t u i e l i c u s e r v i c i i l e b a n c a r e i a s i m i l a t e 5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i 8 lei

A p l i c a i an r .4 : S ep r e s t e a z u n u ic l i e n tu ns e r v i c i ud ep u b l i c i t a t e facturat la un p r e d e v n z a r e d e 6 . 0 0 0 l e i , T V A1 9 %. A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a v n z r i i d e s e r v i c i i ; -o p e r a i a p r o d u c e om o d i f i c a r e d e v o l u m ns e n s u l c r e t e r i i p a t r i m o n i u l u i de forma A + x = P + x+ x1 +x2 d e t e r m i n n dc r e t e r e au n u i p o s t d e activ, c o n c o m i t e n t c u c r e t e r e a , c u a c e e a i s u m , a d o u p o s t u r i d e p a s i v . -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 4 1 1 1 C l i e n i , c o n t d ea c t i v , c a r ep r i nc r e t e r es ed e b i t e a z , c o n t u l 7 0 4 V e n i t u r i d i nl u c r r i e x e c u t a t e i s e r v i c i i p r e s t a t e i ac o n t u l u i 4 4 2 7 T V A c o l e c t a t , c o n t d e p a s i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z . -f o r m u l a c o n t a b i l :

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4111 C l i e n i

% 704 V e n i t u r i d i n l u c r r i e x e c u t a t e i s e r v i c i i p r e s t a t e 4427 T V Ac o l e c t a t

7.140 lei 6.000 lei

1.140 lei

A p l i c a i an r . 5 : S e n c a s e a z d o b n d aa f e r e n t d i s p o n i b i l i t i l o r nc o n t c u r e n t p l t i t d e b a n c n s u m d e 2 0 l e i . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a n c a s r i i u n u i v e n i t f i n a n c i a r ; -o p e r a i a p r o d u c e om o d i f i c a r e d e v o l u m ns e n s u l c r e t e r i i p a t r i m o n i u l u i d e f o r m a A+x =P+x , d e t e r m i n n d c r e t e r e a u n u i p o s t d e a c t i v , c o n c o m i t e n t c u c r e t e r e a c u a c e e a i s u m a u n u i p o s t d e p a s i v ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a ii s u n t 5 1 2 1 C o n t u r i l a b n c i n l e i , c o n t d e a c t i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e d e b i t e a z i 7 6 6 V e n i t u r i d i n d o b n z i , c o n t d e p a s i v , c a r e p r i n c r e t e r e s e c r e d i t e a z . -f o r m u l a c o n t a b i l : 5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i = 766 V e n i t u r i d i n d o b n z i 20 lei

A p l i c a i an r .6 :L as f r i t u lp e r i o a d e id eg e s t i u n es ed e c o n t e a z c h e l t u i e l i l e n r e g i s t r a t e nc u r s u lp e r i o a d e ia s u p r ar e z u l t a t u l u ie x e r c i i u l u i , respectiv se nchid conturile de cheltuieli, prelundu-le soldul n debitul contul 1 2 1 P r o f i t i p i e r d e r e . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a d e t e r m i n r i i r e z u l t a t e l o r f i n a n c i a r e ; -a v n d nv e d e r ec i n f l u e n a c h e l t u i e l i l o r a s u p r a r e z u l t a t u l u i e x e r c i i u l u i e s t en e g a t i v ( ns e n s u lc r e t e r i ip i e r d e r i i )o p e r a i ap r o d u c eo m o d i f i c a r ed e struc t u r aa c t i v u l u i p a t r i m o n i a l A x+x=P , d e t e r m i n n dm i c o r a r e au n o r e l e m e n t e d e a c t i v( c h e l t u i e l i l e ) , c o n c o m i t e n t c uc r e t e r e a c ua c e e a i s u m a a l t u i e l e m e n t d e a c t i v , p i e r d e r e a e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r . -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 6 0 2 C h e l t u i e l i c um a t e r i a l ec o n s u m a b i l e , 6 0 5 C h e l t u i e l i c ue n e r g i a i a p a , 6 2 7 C h e l t u i e l i c u s e r v i c i i l e b a n c a r e i a s i m i l a t e c o n t u r i d e a c t i v e c a r e p r i n diminuar e s e c r e d i t e a z i 1 2 1 P r o f i t i p i e r d e r e , c o n t b i f u n c i o n a l , c u f u n c i e n a c e s t c a z d e a c t i v ( p i e r d e r e , d i m i n u a r e d e s u r s e ) , c a r e p r i n c r e t e r e s e d e b i t e a z . -f o r m u l a c o n t a b i l : 121 P r o f i t i p i e r d e r e = % 602 C h e l t u i e l i c u m a t e r i a l e c o n s u m a b i l e 605 C h e l t u i e l i c u e n e r g i a i a p a 627 C h e l t u i e l i c u s e r viciile b a n c a r e i a s i m i l a t e 2.508 lei 2.000 lei

500 lei 8 lei

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A p l i c a i an r . 7 :Se nchid veniturile prin ncorporarea lor n rezultate, prelundu-s e s o l d u l l o r c r e d i t o r n c o n t u l 1 2 1 P r o f i t i p i e r d e r e . A n a l i z a i f o r m u l a c o n t a b i l -o p e r a i a e s t e d e n a t u r a d e t e r m i n r i i r e z u l t a t e l o r f i n a n c i a r e ; -a v n d nv e d e r ec i n f l u e n av e n i t u r i l o r a s u p r ar e z u l t a t u l u i e x e r c i i u l u i e s t ep o z i t i v , ns e n s u lc r e t e r i ip r o f i t u l u i , o p e r a i ap r o d u c eo m o d i f i c a r e n structura pasivelor de forma: A = P + x1 x2 x3, d e t e r m i n n dc r e t e r e au n u i p o s t d ep a s i v , p r o f i t u l e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r , c o n c o m i t e n t c um i c o r a r e aad o u p o s t u r i d e p a s i v , c u a c e e a i s u m ; -c o n t u r i l e n t r ec a r es es t a b i l e t ec o r e s p o n d e n ap eb a z aa c e s t e i o p e r a i i s u n t 1 2 1 P r o f i t i p i e r d e r e , c o n t b i f u n c i o n a l , n a c e s t c a z e s t e d e p a s i v ( s u r s d e f i n a n a r e )c a r ep r i nc r e t e r es ec r e d i t e a z , p ed eop a r t e i 7 0 4 V e n i t u r i d i n l u c r r i e x e c u t a t e i s e r v i c i i p r e s t a t e i 7 6 6 V e n i t u r i d i nd o b n z i c o n t u r i d e p a s i v , c a r e p r i n m i c o r a r e s e d e b i t e a z ; -f o r m u l a c o n t a b i l : % 704 V e n i t u r i d i n l u c r r i e x e c u t a t e i s e r v i c i i p r e s t a t e 766 V e n i t u r i d i n d o b n z i = 121 P r o f i t i p i e r d e r e 6.020 lei 6.000 lei 20 lei

T e m a : P e b a z a n r e g i s t r r i l o r d e m a i s u s p r e z e n t a i s i t u a i a nc o n t u r i l e de cheltui e l i , v e n i t u r i i r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i r e d a t p r i ne v i d e n a s i s t e m a t i c . P r e c i z a i nc ed o m e n i ud ea c t i v i t a t ea c t i v e a z s o c i e t a t e ac o m e r c i a l a l c r u i r e z u l t a t l -a i d e t e r m i n a i ? D e c e ?

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CAPITOLUL VII INVENTARIEREA PATRIMONIULUI

Cuvinte cheie: inventar, valoare de inventar, plus de inventar, minus de inventar, depreciere r e v e r s i b i l , d e p r e c i e r e i r e v e r s i b i l

7 . 1 N o i u n e a , f e l u r i l e i f u n c i i l e i n v e n t a r i e r i i
I n v e n t a r i e r e ae s t eu n u lp r o c e d e e l ec o m u n ea l em e t o d e ic o n t a b i l i t i i utilizat de mai multe discipline economice. C o n t a b i l i t a t e a u t i l i z e a z i n v e n t a r i e r e a c a u n p r o c e d e u d e l u c r u p r i n c a r e s e c o n s t a t f a p t i c , c a n t i t a t i v s i v a l o r i c , l a o a n u m i t d a t , e x i s t e n a i s t a r e a b u n u r i l o r d e i n u t e d e o u n i t a t e p a t r i m o n i a l . Inven t a r i e r e ap a t r i m o n i u l u i r e p r e z i n t a n s a m b l u l o p e r a i i l o r p r i nc a r es e c o n s t a t e x i s t e n at u t u r o r e l e m e n t e l o r d ea c t i v i d ep a s i v , c a n t i t a t i vv a l o r i cs a u n u m a iv a l o r i c ,d u p c a z , np a t r i m o n i u lu n i t i il ad a t al ac a r ea c e a s t as e e f e c t u e a z . Inventarierea are ca scop p r i n c i p a l s t a b i l i r e a s i t u a i e i r e a l e a p a t r i m o n i u l u i f i e c r e i u n i t i i c u p r i n d et o a t ee l e m e n t e l ep a t r i m o n i a l e , p r e c u m i b u n u r i l e i v a l o r i l ed e i n u t ec uorice t i t l u , a p a r i n n da l t o r p e r s o a n ef i z i c es a uj u r i d i c e , n vederea ntocmirii bilan u l u i c a r et r e b u i es a s i g u r eoi m a g i n ef i d e l , c l a r i c o m p l e t a p a t r i m o n i u l u i , a s i t u a i e i f i n a n c i a r e i a r e z u l t a t e l o r o b i n u t e . I n v e n t a r i e r e ae s t ep r o c e d e u l d ec o n s t a t a r ef a p t i c l aoa n u m i t d a t , a e x i s t e n e i e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e a l e u n i t i i e c o n o m i c e i s o c i a l e d i np u i n c t d e v e d e r e c a n t i t a t i v , c a l i t a t i v i v a l o r i c . D e i e s t e u n p r o c e d e uc o m u n i a l t o r t i i n e , economice, inventarierea s e u t i l i z e a z n s p e c i a l , n c o n t a b i l i t a t e , d n d u -i a c e s t e i a p o s i b i l i t a t e a s f u r n i z e z e d a t e i i n f o r m a i i r e ale. Inventarierea s-a i m p u sc ap r o c e d e ui m p o r t a n t , ns p e c i a l ,d a t o r i t n e c o n c o r d a n e l o r d eo r d i nd eo r d i no b i e c t i v i s u b i e c t i vc a r ep o t a p r e a n t r e d a t e l e c o n t a b i l i t i i i r e a l i t a t e a d e p e t e r e n . A s t f e l , p e n t r u a c u n o a t e s i t u a i a r e a l a elementelor p a t r i m o n i a l e e s t e n e c e s a r f o l o s i r e a i n v e n t a r i e r i i . I m p o r t a n a i n v e n t a r i e r i i c o n s t n u r m t o a r e l e a s p e c t e : -d e t e r m i n a r e ar e a l ae l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l ee v i d e n i a t ec a r ea r ed r e p t c o n s e c i n c a l c u l a r e ac o r e c t ai n d i c a t o r i l o r e c o n o m i c i f u r n i z a i d ec o n tabilitate ( p r o d u c i af i n i t , p r o d u c i a nc u r sd ee x e c u i e , c h e l t u i e l i , v e n i t u r i i r e z u l t a t e etc.); -e f e c t u a r e au n u ic o n t r o la s u p r ai n t e g r i t i i ig e s t i o n r i ip a t r i m o n i u l u i ntreprinderii, constatndu-s e i d e scoperindu-se neregulile (furturi, delapid r i , p s t r a r e a i m a n i p u l a r e an e c o r e s p u n z t o a r eab u n u r i l o r , e t c . ) , p e r m i n da s t f e l s t a b i l i r e a r s p u n d e r i l o r i l u a r e a m s u r i l o r n e c e s a r e m p o t r i v a c e l o r v i n o v a i . U n i t i l ep a t r i m o n i a l ea uo b l i g a i al e g a l ad eae f e c t u ai n v e n t a r i e r e a patrimoniului cel pu i n o d a t p e a n p e p a r c u r s u l f u n c i o n a r i i l o r . U n i t i l e p a t r i m o n i a l e p o t e f e c t u a i n v e n t a r i e r e a p a t r i m o n i u l u i i nf u n c i e d e n e c e s i t i l e i m p u s e d e s i s t e m u l i n f o r m a i o n a l c o n t a b i l i n t e r n o r i d e c t e o r i e s t e nevoie. Inventarierea patrimoniului se poate clasifica d u p m a i m u l t e c r i t e r i i n t r e care: a ) D u p sfera de cuprindere inventarierea poate fi: I n v e n t a r i e r e ag e n e r a l , cuprinde inventarierea tuturor elementelor p a t r i m o n i a l e i ab u n u r i l o rc uo r i c et i t l ua p a r i n n da l t o rp e r s o a n ef i z i c es a u
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jurid i c e , m p r u m u t a t es a ua f l a t ec uc h i r i e nu n i t a t e ap a t r i m o n i a l . I n v e n t a r i e r e a g e n e r a l s e e f e c t u e a z c e l p u i n o d a t p e a n . I n v e n t a r i e r e a p a r i a l , cuprinde numai o parte din elementele patrimoniale grupate pe categorii, gestiuni, locuri de utilizare sau depozitare etc. b ) D u p p e r i o a d a n c a r e s e r e a l i z e a z , inventarierea poate fi: I n v e n t a r i e r e ap e r i o d i c , s e d e s f o a r d e r e g u l l a a n u m i t e p e r i o a d e f i x e p ep a r c u r s u le x e r c i i u l u if i n a n c i a r .I n v e n t a r i e r e ap e r i o d i c e s t ed ef a p to i n v e n t a r i e r e p a r i a l c e p r i v e t e n g e n e r a l g e s t i u n i l e d e b u n u r i e c o n o m i c e . I n v e n t a r i e r e a o c a z i o n a l ,s ee f e c t u e a z p ep a r c u r s u le x e r c i i u l u i f i n a n c i a r . E s t ed e t e r m i n a t ad ed i f e r i t e m p r e j u r r i p r i v i n d : p r e d r i i p r i m i r i d e gestiune; lipsuri sau plusuri n gestiune, f u z i o n r i s a ud i v i z r i d e s o c i e t i , l i p s u r i s a u p l u s u r i n g e s t i u n e ; l a c e r e a o r g a n e l o r d e c o n t r o l s a u m p u t e r n i c i t e ; m o d i f i c r i d ep r e u r i s a ui ns i t u a i aa c i u n i i u n o r f a c t o r i a l e a t o r i . I n v e n t a r i e r e ao c a z i o n a l p o a t e f i g e n e r a l s a u p a r i a l . Inventarierea i n o p i n a t , s ee f e c t u e a z n m p r e j u r r ia s e m n t o a r e i n v e n t a r i e r i i o c a z i o n a l e , c ud e o s e b i r e ac an us ea n u n np r e a l a b i l g e s t i o n a r u l . Inventarierea i n o p i n a t e s t e d e f a p t o i n v e n t a r i e r e p a r i a l . c ) D u p modalitatea de efectuare, inventari e r e a s e c l a s i f i c n : I n v e n t a r i e r e t o t a l s e e x t i n d e a s u p r a t u t u r o r s o r t i m e n t e l o r c a r e f o r m e a z un element patrimonial (sortimente de materiale, sortimente de produse) sau asupra tuturor bunurilor dint-o gestiune, indiferent de natura lor (mijloace fixe, m r f u r i e t c . ) Inventarierea prin sondaj cuprinde numai unele sortimente sau numai unele bunuri dintr-o g e s t i u n e .D a c l ai n v e n t a r i e r e ap r i ns o n d a js ec o n s t a t n e r e g u l i s e m n i f i c a t i v e , a c e a s t a s e t r a n s f o r m n i n v e n t a r i e r e t o t a l . d) n f u n c i e d e c o n d i i i l e n c a r e s e d e s f o a r , inventarierea poate fi: I n v e n t a r i e r e a o r d i n a r , este aceea cu caracter normal, planificat. I n v e n t a r i e r e ao c a z i o n a l ( e x t r a o r d i n a r ) , e s t e d e t e r m i n a t d e m p r e j u r r i s p e c i a l e : p r e d r i i p r i m i r i d eg e s t i u n e , f u z i u n e au n o r s o c i e t i s a ud i v i z i u n e a a l t o r a ,c n de x i s t i n d i c ic s u n tl i p s u r is a up l u s u r i ng e s t i u n e ,l ac e r e r e a o r g a n e l o rd ec o n t r o ls a u aa l t o ro r g a n e m p u t e r n i c i t e , f u r t u r i , c a l a m i t ie t c . A c e a s t f o r m d e i n v e n t a r i e r e , nf u n c i e d e s f e r a e l e m e n t e l o r c u p r i n s e , p o a t efi g e n e r a l s a u p a r i a l . I n v e n t a r i e r e a p a t r i m o n i u l u i n d e p l i n e t e m a i m u l t e f u n c i i ntre care : -f u n c i ad ev e r i f i c a r e ia s i g u r a r ea i n t e g r i t i ip a t r i m o n i u l u i ,este r e a l i z a t p r i nc o n t r o l u lp e r i o d i c is i s t e m a t i ca lg e s t i u n i l o r .U r m a r ea c o n f r u n t r ilor efectuate n contabilitate prin compararea soldurilor scriptice cu realitatea, rezulta adesea: -l i p s u r i s a up l u s u r i ng e s t i u n e , d e g r a d r i d eb u n u r i , p e r i s a b i l i t i n e s e m n a l a t e , s t o c u r i d e m r f u r i c u t e r m e n e d e g a r a n i e d e p i t e , s u s t r a g e r i sau furturi etc; -o m i s i u n id e n r e g i s t r a r e nc o n t a b i l i t a t e , n r e g i s t r r ie r o n a t e , n r e g i s t r r i d u b l a t e , a n u l a r i d ec o m e n z i , n r e g i s t r a r e au n o r c a l a m i t i s a u c a z u r i d e f o r a m a j o r . I nc a z u l c o n s t a t r i i d ep u l s u r i s a um i n u s u r i d ei n v e n t a r s ei a um s u r i n vederea punerii de acord a soldurilor scriptice cu realitatea. De asemenea se iau masuri pentru limitarea sau prentmpinarea pagubelor sau nregistrarea documentelor neoperate. -f u n c i ad es t a b i l i r ea s i t u a i e in e t e ia r e z u l t a t u l u ie x e r c i i u l u i ,se materializeazp r i ne f e c t u a r e ai n v e n t a r i e r i i nc a d r u l l u c r r i l o rp r e g t i t o a r ed e n c h i d e r e a e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r . D e a c e e a , i n v e n t a r i e r e a p e n t r u s t a b i l i r e a s i t u a i e i

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n e t e i a r e z u l t a t u l u i e x e r c i i u l u i c u p r i n d e t o a t e e l e m e n t e l e p a t r i m o n i a l e , p r e c u m i b u n u r i l e d e i n u t e c u o r i c e t i t l u c e a p a r i n a l t o r p e r s o a n e f i z i c e s a u j u r i d i c e . S i t u a i a n e t p a t r i m o n i u l u i l a u nm o m e n t d a t e s t e d a t d e r e l a i a p r o p r i e a inventarului: S I T U A I AN E T A = PATRIMONIULUI ACTIVUL INVENTARIAT DATORIILE INVENTARIATE

ns t r n s c o r e l a i e c us i t u a i a n e t a p a t r i m o n i u l u i , i n v e n t a r i e r e a p o a t e f i c o n s i d e r a t u n i n s t r u m e n t d e d e t e r m i n a r e a r e z u l t a t u l u i n e t a l u n i t i i p a t r i m o n i a l e p e o p e r i o a d d e t i m p , r e s p e c t i v e x e r c i i u l f i n a n c i a r a s t f e l : Rezultatul net = S i t u a i a n e t l a s f r i t u l e x e r c i i u l u i S i t u a i a n e t l a nceputul e x e r c i i u l u i Mo d i f i c r i l e s i t u a i e i n e t e a patrimoniului

F u n c i ad ed e t e r m i n a r eam r i m i i e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l ec a r ep r o d u c m o d i f i c r ip a t r i m o n i a l ec a r ep r o d u cm o d i f i c r ip a t r i m o n i a l ep ep a r c u r s u l exerci i u l u if i n a n c i a r ,e s t e m a t e r i a l i z a t p r i n i n v e n t a r i e r e a e l e m e n t e l o r patrimoniale prin metoda inventarului intermitent, mai ales pentru bunurile e c o n o m i c e d e n a t u r a s t o c u r i l o r . P r i n a c e a s t m e t o d v o l u m u l v a l o r i c a l i e i r i l o r i nregistrarea lor n contabil i t a t e s e r e a l i z e a z p e b a z a i n v e n t a r i e r i f i z i c e l a f i n e l e p e r i o a d e i . I n v e n t a r i e r e a l u n a r s t l a b a z a d e t e r m i n r i i c h e l t u i e l i l o r c u m a t e r i a l e n c a z u l s t o c u r i l o r d e m a t e r i ip r i m e i l a b a z a d e t e r m i n r i i v e n i t u r i l o r d i np r o d u c i a s t o c a t n c a z u l p r o d u s e l or finite astfel: I e i r i d e elemente patrimoniale = S t o c u r i i n i i a l e+ de elemente patrimoniale I n t r r i d e elemente patrimoniale n p e r i o a d Stocuri finale de elemente patrimoniale

7 . 2 . O r g a n i z a r e i e t a p e l e i n v e n t a r i e r i i U n i t i l ep a t r i m o n i a l ea uo b l i g a i as e f e c t u e z ei n v e n t a r i e r e ac o m p l e t a p a t r i m o n i u l u i n u r m t o a r e l e s i t u a i i : l a n c e p u t u l a c t i v i t i i ; c e l p u i n o d a t p e a n , d er e g u l l as f r i t u l a n u l u i ; p ep a r c u r s u l f u n c i o n r i i s a l e( nc a z u l f u z i o n r i i , d i v i z r i is a u n c e t r i ia c t i v i t i i ) ,p r e c u m i nu r m t o a r e l es i t u a i i : nc a z u l m o d i f i c r i ip r e u r i l o r ;l ac e r e ao r g a n e l o rd ec o n t r o lc up r i l e j u le f e c t u r i i c o n t r o l u l u i s a uaa l t o r s i t u a i i p r e v z u t ed el e g e ; o r i d ec t eo r i s u n t i n d i c i i c e x i s t l i p s u r is a up l u s u r i ng e s t i u n ec a r en up o tf is t a b i l i t ed e c td u p inventariere; ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune; cu prilejul r e o r g a n i z r i i g e s t i u n i l o r ; c au r m a r eac a l a m i t i l o r n a t u r a l es a uau n o r c a z u r i d e f o r m a j o r s a u n a l t e c a z u r i p r e v z u t e d e l e g e . La nc e p u t u l a c t i v i t i i u n i t i l o r p a t r i m o n i a l e , i n v e n t a r i e r e aa r ec as c o p p r i n c i p a l s t a b i l i r e a i e v a l u a r e a e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e c a r e c o n s t i t u i e a p o r t u l l a capitalul social. I n v e n t a r i e r e aa n u a l ae l e m e n t e l o rp a t r i m o n i a l es ef a c e , d er e g u l , c u ocazia nc h i d e r i i e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r , a v n d u -s e nv e d e r e i s p e c i f i c u l u n i t i i patrimoniale.
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I n v e n t a r i e r e ap a t r i m o n i u l u i e s t eol u c r a r ec o m p l e x c es ee f e c t u e a z n m a i m u l t e e t a p e . A c e s t e e t a p e t r e b u i e s s e d e s f o a r e i n t r -oa n u m i t o r d i n e i c u respectarea u n o r r e g u l i d e r i v a t e d i n r e g l e m e n t r i l e l e g a l e . I n v e n t a r i e r e a p a t r i m o n i u l u i s e e f e c t u e a z d e c t r e c o m i s i a d e i n v e n t a r i e r e , f o r m a t d i nc e lp u i nd o u p e r s o a n en u m i t ep r i nd e c i z i es c r i s ,e m i s d e c o n d u c e r e a u n i t i i , c o o r d o n a t e , a c o l ou n d ee s t ec a z u l , d eoc o m i s i ec e n t r a l . n d e c i z i ad en u m i r es em e n i o n e a z , nm o do b l i g a t o r i u , c o m p o n e n ac o m i s i e i , numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, data nceperii i t e r m i n r i i o p e r a i u n i i . L au n i t i l em i c i ,i n v e n t a r i e r e ap o a t ef ie f e c t u a t d ec t r eo s i n g u r p e r s o a n . na c e a s t c a t e g o r i es ei n c l u d e : p e r s o a n e l ef i z i c ec a r ea uc a l i t a t e ad e c o m e r c i a n t s a us o c i e t a t ec o m e r c i a l a l c r o r n u m r d es a l a r i a i e s t ed ep n l a d o u p e r s o a n e ,i a rv a l o r i l em a t e r i a l ec a r et r e b u i ei n v e n t a r i a t en ud e p e s c p l a f o n u l s t a b i l i t d e a d m i n i s t r a t o r u l u n i t i i . C o m i s i ad ei n v e n t a r i e r er s p u n d ed ee f e c t u a r e at u t u r o rl u c r r i l o rd e inventariere, potrivit prevederilor legale. P e n t r ud e s f u r a r e a nb u n ec o n d i i i ao p e r a i u n i l o rd ei n v e n t a r i e r e , n comisii vor fi n u m i t e p e r s o a n e c u p r e g t i r e c o r e s p u n z t o a r e e c o n o m i c i t e h n i c , c a r e s a s i g u r e e f e c t u a r e a c o r e c t i l a t i m p a i n v e n t a r i e r i i p a t r i m o n i u l u i , i n c l u s i v evaluarea elementelor patrimoniale. I n v e n t a r i e r e a p a t r i m o n i u l u i s e p o a t e e f e c t u a a t t p r i ns a l a r i a i i p roprii, ct i p e b a z d e c o n t r a c t e e f e c t u a t e c u p e r s o a n e f i z i c e s a u j u r i d i c e . n f u n c i e d e o r d i n e a s u c c e s i u n i i i n a t u r a o p e r a i i l o r , etapele inventarierii s u n tu r m t o a r e l e :p r e g t i r e ai n v e n t a r i e r i i ,c o n s t a t a r e a ,d e s c r i e r e a ie v a l u a r e a elementelor patri m o n i a l es u p u s ei n v e n t a r i e r i i ;s t a b i l i r e a i n r e g i s t r a r e a n contabilitate a rezultatelor inventarierii. P r e g t i r e ai n v e n t a r i e r i i e s t e oe t a p p r e m e r g t o a r e i n v e n t a r i e r i i p r i nc a r e s e a s i g u r d e s f u r a r e a c o n t i n u , o r d o n a t i l a t i m pa l u c r r i l o r d e i n v entariere. n t r el u c r r i l ep r e g t i t o a r ei n v e n t a r i e r i is ep o tm e n i o n al u c r r i l ed en a t u r a e v i d e n e i c o n t a b i l e i l u c r r i l e o r g a n i z a t o r i c e . L u c r r i l ep r e g t i t o a r ed en a t u r ae v i d e n e i c o n t a b i l ec u p r i n d np r i n c i p i u u r m t o a r e l e o p e r a i i : -nregistrarea tutu r o rd o c u m e n t e l o rc o n t a b i l e ne v i d e n as i n t e t i c i a n a l i t i c i / s a u o p e r a t i v ; -c o n f r u n t a r e ai n f o r m a i i l o rd i nc o n t a b i l i t a t ec uc e l eo f e r i t ed ee v i d e n a o p e r a t i v ; -v i z a r e ad o c u m e n t e l o rc o n t a b i l ed u p u l t i m ao p e r a i ee c o n o m i c n r e g i s t r a t n t o a t e e v i d e n e l e o p e r a t i v e ; L u c r r i l ep r e g t i t o a r ed en a t u r o r g a n i z a t o r i c c u p r i n d np r i n c i p i u u r m t o a r e l e o p e r a i i : -c o n s t i t u i r e a c o m i s i i l o r d e i n v e n t a r i e r e ,p r i n d e c i z i e s c r i s a c o n d u c t o r u l u i u n i t i i p a t r i m o n i a l e ; -s i g i l a r e a m a g a z i i l o r , d e p o z i t e l o r i / s a u a c i l o r d e a c c e s n g e s t i u n i ; -s i s t a r e ao p e r a i u n i l o r d em i c a r eab u n u r i l o r e c o n o m i c ed i ng e s t i u n i p e p e r i o a d a e f e c t u r i i i n v e n t a r i e r i i ; -s o l i c i t a r e a u n e i d e c l a r a i i s c r i s e f i e c r u i g e s t i o n a r d i n c a r e s r e z u l t e : d a c a r e ng e s t i u n eb u n u r in e r e c e p i o n a t es a uc a r en ua p a r i ng e s t i u n i i ;d a c a r e d o c u m e n t e c o n t a b i l e n e o p e r a t e n e v i d e n a o p e r a t i v ; d a c a p r e d a t b u n u r i f r s n t o c m e a s c d o c u m e n t e c o n t a b i l es a u d a c a r e c u n o t i n d e l i p s u r i s a u p l u s u r i n gestiune; -stabilirea locurilor de depozitare a bunu r i l o r c e s e i n v e n t a r i a z i g r u p a r e a bunurilor pe sortimente , dimensiuni, posturi etc;
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-v e r i f i c a r e a i p r e g t i r e a a p a r a t e l o r d e m s u r i c o n t r o l . C o n s t a t a r e a , d e s c r i e r e a i e v a l u a r e ae l e m e n t e l o rp a t r i m o n i a l es u p u s e inventariere. na c e a s t e t a p a r e l o c inventarierea propriu-z i s , c a r e s e f a c e p r i n o b s e r v a r ed i r e c t ( n u m r a r e , c n t r i r e , m s u r a r e , c u b a r es a uc a l c u l ed u p c a z ) pentru bunurile corporale sau prin confruntarea registrelor sau documentelor contabile ( e x t r a s ed ec o n tc o n f i r m a t ed et e r i )p e n t r u bunurile necorporale. Inventarierea propriu-z i s s e f a c e l a l o c u r i l e d e d e p o z i t a r e a b u n u r i l o r r e s p e c t i v e , c o n s t a t r i l e t r e c n d u -se n listele de inventariere ntocmite separat pe fiecare loc d e d e p o z i t a r e , c a t e g o r i i d e b u n u r i i p e f i e c a r e g e s t i o n a r nparte. Pentru bunurile c e n u a p a r i n g e s t i u n i i i n v e n t a r i a t e , g s i t e n c a d r u l a c e s t e i a , s e n t o c m e s c l i s t e d e i n v e n t a r i e r e s e p a r a t e , c ad e a l t f e l i p e n t r ub u n u r i l e d e p r e c i a t e , f r m i c a r e s a u a f l a t e nl i t i g i u . L i s t e l ed ei n v e n t a r i e r es ec o m p l e t e a z c i t e , f r t e r s t u r i , f r i n t e r c a l r i s a us p a i i l i b e r e , f r c o r e c t u r i s a ud a c s ef a cc o r e c t u r i a c e s t e as e c e r t i f i c d ec t r ep e r s o a n e l ea u t o r i z a t e . n s c r i e r e ab u n u r i l o r nl i s t e l ed e inventariere se face cu prezentarea elementelor patrimoniale supuse inventarierii s ef a c e np r i n c i p i ul av a l o a r e ac o n t a b i l , c ec o r e s p u n d ev a l o r i i d ei n t r a r e n p a t r i m o n i u , d u p c u mu r m e a z : -p e n t r ub u n u r i l e d e n a t u r a i m o b i l i z r i l o r i s t o c u r i l o r , e v a l u a r e a s e f a c e l a v a l o a r e a a c t u a l , d e n u m i t v a l o a r e d e i n v e n t a r ; -pentru bunurile depreciate, evaluarea se face la valoarea de utilitate s t a b i l i t p e n t r u f i e c a r e e l e m e n t p a t r i m o n i a l n f u n c i e d e p r e u l p i e e i ; -p e n t r uc r e a n e l e id a t o r i i l e nl e i ,e v a l u a r e as ef a c el av a l o a r e al o r n o m i n a l ; -p e n t r uc r e a n e l e id a t o r i i l e nd e vize, evaluarea se face la cursul n v i g o a r ed i nz i u ai n v e n t a r u l u i ,r e s p e c t i vd i nu l t i m az ia e x e r c i i u l u ip e n t r u i n v e n t a r i e r e a a n u a l ; -pentru titlurile imobilizate evaluarea se face la valoarea de utilitate, iar pentru titlurile de plasament la cursul mediu al lunii de efectuare a inventarierii s a u a l u l t i m e i l u n i a e x e r c i i u l u i n c a z u l i n v e n t a r i e r i i a n u a l e . S t a b i l i r e a i n r e g i s t r a r e a nc o n t a b i l i t a t ear e z u l t a t e l o ri n v e n t a r i e r i i . R e z u l t a t e l ei n v e n t a r i e r i is e n r e g i s t r e a z d i r e c t nl i s t e l ed ei n v e n t a r ,prin c o m p a r a r e am r i m i l o r c o n s t a t a t ed i r e c t p r i ni n v e n t a r i e r ec uc e l e n r e g i s t r a t e n contabilitate. nainte de stabilirea rezultatelor inventa r i e r i i s ep r o c e d e a z l av e r i f i c a r e a a m n u n i t a e x a c t i t i i t u t u r o r s t o c u r i l o r d i nf i e l e d e m a g a z i e i a s o l d urilor din c o n t a b i l i t a t e p e n t r ub u n u r i l e i n v e n t a r i a t e . E r o r i l e d e s c o p e r i t e c uo c a z i a v e r i f i c r i i s ev o rc o r e c t ao p e r a t i v ,d u p c a r es ep r o c e d e a z l as t a b i l i r e ar e z u l t a t e l o r i n v e n t a r i e r i i .C o n f o r m n o r m e l o r nv i g o a r e ,s ev o rc o n f r u n t ac a n t i t i l e consemnate n l i s t e l e d e i n v e n t a r i e r ec u e v i d e n a t e h n i c o -o p e r a t i v p e n t r u f i e c a r e p o z i i e np a r t e , urmnd c ap o z i i i l ec ud i f e r e n e f i ep r e l u c r a t e nl i s t ad e inventariere centralizatoare. L i s t ad ei n v e n t a r i e r es e n t o c m e t e n t r -un exemplar, la locurile de de p o z i t a r e , p e g e s t i u n i , c o n t u r i d e v a l o r i m a t e r i a l e , g r u p e s a u s u b g r u p e ( d u p c a z ) , s e p a r a t p e n t r uv a l o r i l em a t e r i a l e i m i j l o a c e l ef i x ea l eu n i t i i i s e p a r a t p e n t r u c e l e nc u s t o d i e , a f l a t ea s u p r ap e r s o n a l u l u i u n i t i i l ad a t ai n v e n t a r i e r i i , p r i m i t e pent r up r e l u c r a r e e t c . b u n u r i l e i n v e n t a r i a t e s e n s c r i up o z i i e c up o z i i e , p e f e l u r i , indicndu-s e c o d u l s a u n u m r u l d e i n v e n t a r ( n c a z u l m i j l o a c e l o r f i x e ) , u n i t a t e a d e m s u r a , u n i i i n d i c i c a l i t a t i v i i c a n t i t a t e a i n v e n t a r i a t . L i s t ad ei n v e n t a r i e r es e r v e t ec a :d o c u m e n td eb a z p e n t r us t a b i l i r e a l i p s u r i l o r i p l u s u r i l o r d e v a l o r i materiale; document justificativ de nregistrare n e v i d e n a m a g a z i i l o r s a ud e p o z i t e l o r i nc o n t a b i l i t a t e a p l u s u r i l o r i m i n u s u r i l o r

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constatate; document pentru stabilirea provizioanelor de depreciere; document centra l i z a t o r a l o p e r a i i l o r d e i n v e n t a r i e r e . L i s t e l e d e i n v e n t a r i e r e a u u r m t o r u l c i r c u i t : -l a c o n d u c t o r u l c o m p a r t i m e n t u l u i f i n a n c i a r c o n t a b i l p e n t r ua f i s e m n a t e , d u p c a r e s e r e m i t c o m i s i e i d e i n v e n t a r i e r e ; -la gestiona r , p e n t r u s e m n a r e i n s c r i e r e p e u l t i m a f i l a m e n i u n i i c t o a t e c a n t i t i l e a u f o s t s t a b i l i t e n p r e z e n a s a , c b u n u r i l e r e s p e c t i v e s e a f l n p s t r a r e a i r s p u n d e r e a ; -l ac o m p a r t i m e n t u lf i n a n c i a rc o n t a b i l ,p e n t r uc a l c u l a r e ad i f e r e n e l o r v a l o r i c e i semnarea listei de inventariere privind exactitatea soldului scriptic, p r e c u m i p e n t r u e f e c t u a r e a c a l c u l e l o r e f e c t u a t e ; -l ac o m i s i ad ei n v e n t a r i e r e , p e n t r us t a b i l i r e am i n u s u r i l o r , p l u s u r i l o r i a d e p r e c i e r i l o r c o n s t a t a t el ai n v e n t a r , p r e c u m i p e n t r uc o n s emnarea n procesul verbal a rezultatelor inventarierii; -l a c o n d u c t o r u l c o m p a r t i m e n t u l u i f i n a n c i a r c o n t a b i l i l a c o m p a r t i m e n t u l j u r i d i c , m p r e u n c up r o c e s e l ev e r b a l ec u p r i n z n dc a u z e l ed e g r a d r i is a u d e t e r i o r r i i b u n u r i l o r , i n c l u s i vp e r s o a n e l e v i n o v a t e , p r e c u m i p r o c e s u l v e r b a l a l r e z u l t a t e l o ri n v e n t a r i e r i ip e n t r ua v i z a r e ap r o p u n e r i l o rf c u t ed ec o m i s i ad e inventariere; -l ac o n d u c t o r u lu n i t i ip a t r i m o n i a l e , m p r e u n c up r o c e s u lv e r b a la l r e z u l t a t e l o r i n v e n t a r i e r i i , p e n t r u a d e c i d e a s u p r a s o l u i o n r i i p r o p u n e r i l o r f c u t e ; S i n t e z a r e z u l t a t e l o r i n v e n t a r i e r i i s e c o n s e m n e a z n t r -un proces verbal de i n v e n t a r i e r e , c a r ec u p r i n d ei n f o r m a i i p r i v i n dp e r i o a d a i g e s t i u n i l ei n v e n t ariate, c o m i s i ac a r eae f e c t u a t b u n u r i l ed e p r e c i a t e , c r e a n e l e i d a t o r i i l ei n c e r t es a u n litigiu. n continuare se fac propuneri privind compensarea plusurilor cu m i n u s u r i l e , p e n t r uc o n s t i t u i r e as a ur e g u l a r i z a r e ap r o v i z i o a n e l o r , p e n t r us c d e r e a din patrim o n i u a u n o r p a g u b e s a u p r i n i m p u t a r e a l o r . D u p a p r o b a r e a p r o p u n e r i l o r formulate n procesul v e r b a ld ei n v e n t a r i e r es ep r o c e d e a z l av a l o r i f i c a r e a i n v e n t a r i e r i i p r i n p u n e r e a d e a c o r d a d a t e l o r d i nc o n t a b i l i t a t e c uc e l e c o n s t a t a t e i consemnate n listeled ei n v e n t a r . S e p o tc o m p e n s ap l u s u r i l e im i n u s u r i l e c o n s t a t a t e l a s o r t i m e n t e c o n f u n d a b i l e , d a c a p a r i n a c e l e i a i p e r i o a d e d e g e s t i u n e .

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CAPITOLUL VIII C A L C U L A I A
Cuvinte cheie: c a l c u l a i e , m e t o d e d e c a l c u l a i e

8 . 1 . N o i u n e a i c o n i n u t u l c a l c u l a i e i nc o n t a b i l i t a t e
C a l c u l a i ae s t eu np r o c e d e ua lm e t o d e ic o n t a b i l i t i iu t i l i z a tp e n t r u s t a b i l i r e av a l o r i c ae l e m e n t e l o rp a t r i m o n i a l e . C a l c u l a i ar e p r e z i n t a n s a m b l u l o p e r a i i l o r m a t e m a t i c ee f e c t u a t ep e n t r ud e t e r m i n a r e a , p eb a z au n o r p r i n c i p i i i metodologii stabilite, a indicatorilor economico-f i n a n c i a r i , nv e d e r e ae v a l u r i i c h e l t u i e l i l o r , v e n i t u r i l o r i r e z u l t a t e l o r f i n a n c i a r e a l e u n i t i i p a t r i m o n i a l e . C ua j u t o r u lc a l c u l a i e ii n d i c a t o r i ie c o n o m i c o -f i n a n c i a r ia iu n i t i l o r patrimoniale s u n td e t e r m i n a i ir e p r e z e n t a ic i f r i c .P r i n c i p a l i ii n d i c a t o r i economico-f i n a n c i a r i p r i n c a r e s e m s o a r , c a r a c t e r i z e a z , c o n t r o l e a z i c o n d u c e a c t i v i t a t e a u n i t i l o r p a t r i m o n i a l e s u n t u r m t o r i i : -v a l o a r e a d e i n t r a r e a i m o b i l i z r i l o r , v a l o a r e a a m o r t i z rii, a provizioanelor, v a l o a r e a n e t a i m o b i l i z r i l o r p e c a t e g o r i i i f e l u r i . V a l o a r e a n e t a i m o b i l i z r i l o r s ed e t e r m i n s c z n d u -s ed i nv a l o a r e ad ei n t r a r ea m o r t i z r i l e i p r o v i z i o a n e l e aferente; -c o s t u l d e a c h i z i i e , p r e u l p r e s t a b i l i t a l s t o c u r i l o r a c h i z i i o n a t e , d i f e r e n e l e d i n t r e p r e u l d e a c h i z i i e i c e l s t a n d a r d a l s t o c u r i l o r p e f e l u r i d e s t o c u r i ; -c o s t u l d e p r o d u c i e a l b u n u r i l o r p r o d u s e n u n i t a t e a p a t r i m o n i a l ; -s a l a r i i l ep e r s o n a l u l u i ,i m p o z i t u lp es a l a r i i l ei n d i v i d u a l e ,c o n t r i b u i a u n i t i i l a a s i g u r r i s o c i a l e , f o n d u l d e o m a j i a l t e c h e l t u i e l i , c u p e r s o n a l u l ; -c a l c u l u l d i f e r e n e l o r d i n t r e p r e u l d e n r e g i s t r a r e a l s t o c u r i l o r i c o s t u l d e a c h i z i i es a uc o s t u l d ep r o d u c i e i r e p a r t i z a r e al o r a s u p r ab u n u r i l o r i e i t ed i n gestiune; -stabilirea n e x p r e s i ev a l o r i c ac h e l t u i e l i l o r p ef e l u r i d u p n a t u r al o r : c h e l t u i e l id ee x p l o a t a r e ,c h e l t u i e l if i n a n c i a r e ,e x c e p i o n a l e ip ed e s t i n a i i , r e s p e c t i vp ea c t i v i t i , p ef a z ed ef a b r i c a i e is e c i i nv e d e r e ad e t e r m i n r i i costului efectiv al produselor fab r i c a t e , l u c r r i l o r e x e c u t a t e , s e r v i c i i l o r p r e s t a t e i p r o d u c i e i n c u r s d e e x e c u i e ; -c a l c u l u l v e n i t u r i l o r p e f e l u r i d e v e n i t u r i , d u p n a t u r a l o r ( d i ne x p l o a t a r e , f i n a n c i a r e i e x c e p i o n a l e , d i n p r o v i z i o a n e ) ; -d e t e r m i n a r e ar e z u l t a t u l u ie x e r c i i u l u ic ad i f e r e n n t r ev e n i t u r i i c h e l t u i e l i d u p n a t u r a l o r ( p r o f i t s a u p i e r d e r i ) ; -a l i i n d i c a t o r i e c o n o m i c o -financiari. S f e r ac a l c u l a i e i c ap r o c e d e ua l m e t o d e i c o n t a b i l i t i i s ee x t i n d ea s u p r a t u t u r o r e t a p e l o r i f a z e l o r d e r e f l e c t a r e n c o n t a b i l i t a t e a e l e m e ntelor patrimoniale: -c u l e g e r e a i p r e l u c r a r e ad a t e l o r c o n s e m n a t e nd o c u m e n t e l ep r i m a r e i c e n t r a l i z a t o a r e c a r e r e f l e c t o p e r a i u n i l e e c o n o m i c e ; -e v a l u a r e a e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e , a o p e r a i i l o r i p r o c e s e l o r e c o n o m i c e care au fost consemnate n documente; - n r e g i s t r a r e a o p e r a i i l o r e c o n o m i c e c u a j u t o r u l c o n t u r i l o r ; -v e r i f i c a r ee x a c t i t i i n r e g i s t r r i l o r c o n t a b i l ep r i ni n t e r m e d i u l b a l a n e l o r de verificare; -c o n t r o l u lr e a l i t i id a t e l o r iag r a d u l u id ed e p r e c i e r eaa c t i v e l o rc u ajutorul inventarierii; -n t o c m i r e a b i l a n u l u i c o n t a b i l i a a l t o r l u c r r i d e s i n t e z .
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8 . 2 . P r i n c i p i i l e c a l c u l a i e i c o n t a b i l e
C a l c u l a i ac o n t a b i l s er e a l i z e a z d u p a n u m i t ep r i n c i p i i :s t a b i l i r e a o b i e c t u l u ic a l c u l a i e i ;p e r i o d i c i z a r e ac a l c u l a i e i ;d o c u m e n t a r e a ;d e l i m i t a r e a calcul a i e i c h e l t u i e l i l o r i v e n i t u r i l o r ; c o r e l a r e ac a l c u l u l u i c o n t a b i l c uc a l c u l u l e c o n o m i c ;o r g a n i z a r e a ,s i s t e m a t i z a r e a ig e n e r a l i z a r e ac a l c u l a i e ic o n t a b i l e ; e f i c i e n a c a l c u l a i e i . P r i n c i p i u l s t a b i l i r i i o b i e c t u l u i c a l c u l a i e i , c o n s t n d e t e r m i n a r e a n t i m p i s p a i u a c a l c u l a i e i c o n t a b i l e , c e c o n s t i t u i e d e f a p t p u n c t u l d e p l e c a r e i n r e a l i z a r e a s a r c i n i l o r a c e s t e i a . C a l c u l a i a c o n t a b i l i n t e r v i n e n t o a t e l u c r r i l e c u r e n t e i p e r i o d i c e a l e u n i t i i p a t r i m o n i a l e . P e n t r u t o i i n d i c a t o r i i c a l c u l a i t r e b u i e s s e s t a b i l e a s c c o n i n u t u l , s t r u c t u r a i f o r m a d e e x p r i m a r e , m o m e n t u l s a u p e r i o a d a l a c a r e s e r e f e r , p r e c u m i n a t u r a i l o c u l o p e r a i i l o r s a u p r o c e s e l o r e c o n o m i c e p e n t r u c a r e s e f a c e c a l c u l a i a . P r i n c i p i u l p e r i o d i c i z r i i c a l c u l a i e i , c o n s t ns e p a r a r e ac h e l t u i e l i l o r i a v e n i t u r i l o r np e r i o a d ed e n u m i t ee x e r c i i if i n a n c i a r e ,p e n t r ud e t e r m i n a r e a r e z u l t a t e l o r e c o n o m i c e i f i n a n c i a r e . P r i n c i p i u l d o c u m e n t r i i c a l c u l a i e i , are n vedere fundamentare tuturor c a l c u l a i i l o r p r i v i n d c h e l t u i e l i l e , v e n i t u r i l e i a a l t o r o p e r a i i e c o n o m i c e p e b a z d e documente justificative. P r i n c i p i u l d e l i m i t r i i c a l c u l a i e i c h e l t u i e l i l o r i v e n i t u r i l o r d u p n a t u r a lor, a r e n v e d e r e s t a b i l i r e a c o s t u l u i p r o d u c i e i p e f i e c a r e l o c d e g e s t i u n e , r e s p e c t i v s e c i e , s e c t o r , f e r m , f a b r i c e t c . T o t o d a t s e a r e n v e d e r e d e t e r m i n a r e a rezultatelor (profit sau pierdere) pe fiecare loc de gestiune. P r i n c i p i u l c o r e l r i i c a l c u l a i e i c o n t a b i l e c uc a l c u l a i i l e e c o n o m i c e , are n v e d e r ei n t e g r a r e ac a l c u l a i e ic o n t a b i l e n c e l e l a l t ec a l c u l a i ie c o n o m i c e c o m p o n e n t e a l e s i s t e m u l u i e c o n o m i c a l e u n i t i i p a t r i m o n i a l e . P r i n c i p i u l o r g a n i z r i i , s i s t e m a t i z r i i i g e n e r a l i z r i i c a l c u l a i e i c o n t a b i l e , a r e nv e d e r e u t i l i z a r e a p r i n c i p i i l o rf u n d a m e n t a l e a l e c o n t a b i l i t i i p r i v i n dd u b l a reprezentare a patrimoniului id u b l a n r e g i s t r a r eao p e r a i i l o re c o n o m i c e n c o n t a b i l i t a t e , c o n f o r mc r o r as ec o n t i n u c ud u b l ac e n t r a l i z a r eae x i s t e n e l o r , a s t r i l o r ,a m i c r i l o r it r a n s f o r m r i l o re l e m e n t e l o rp a t r i m o n i a l e .S p e c i f i c u l c a l c u l a i e is er e f l e c t nc a l c u l u lr u l a j e l o r ,a s o l d u r i l o r ,a e g a l i t i l o r ia c o r e l a i i l o re x p r i m a t ev a l o r i c nc a d r u l b a l a n e l o rd ev e r i f i c a r e , aa c t i v e l o r i p a s i v e l o r b i l a n u l u i . P r i n c i p i u le f i c i e n e ic a l c u l a i e i ,p r e s u p u n ec aa c e a s t a c i u n es s e r e a l i z e z e c u e f o r t u r i f i n a n c i a r e m i n i m e i e f ecte maxime.

8 . 3 . F o r me l e c a l c u l a i e i c o n t a b i l e
Ma i m u l t e c r i t e r i i s t a u l a b a z a d i f e r e n i e r i i c a l c u l a i e i c o n t a b i l e : p e r i o a d a d e gestiune; sfera de cuprindere etc. D u p c r i t e r i u lp e r i o a d e id eg e s t i u n ec a l c u l a i ap o a t ef ip r e v i z i o n a l i e f e c t i v . Calc u l a i ap r e v i z i o n a l , d e n u m i t i a n t e c a l c u l a i e , s er e a l i z e a z n a i n t e d e a a v e a l o c p r o c e s e l e s a uo p e r a i i l e e c o n o m i c e . A r e c a s c o pd e t e r m i n a r e a u n o r indicatori de program privind costurile, profitul sau diverse elemente de cheltuieli. C a l c u l a i a e f e c t i v ,d e n u m i t p o s t c a l c u l a i e ,s e r e a l i z e a z d u p n f p t u i r e a p r o c e s e l o r s a uo p e r a i i l e e c o n o m i c e , b a z n d u -s e p e d a t e i i n f o r m a i i e f e c t i vc o n s e m n a t e nd o c u m e n t ep r e l u c r a t ed ec o n t a b i l i t a t e . C a l c u l a i ae f e c t i v

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p o a t ea v e af o r m ad ec a l c u l a i ec o n t a b i l ,c a l c u l a i es t a t i s t i c ,c a l c u l a i e e x t r a c o n t a b i l . D u p c r i t e r i u ls f e r e id ec u p r i n d e r e ,c a l c u l a i ep o a t ef ic o m p l e t s a u p a r i a l . C a l c u l a i a c o m p l e t , p r i v e t e d e t e r m i n a r e a t u t u r o r e l e m e n t e l o r i n d i c a t o r i l o r c e t r e b u i e s t a b i l i i . C a l c u l a i a p a r i a l ,p r i v e t e folosirea unora dintre elementelor i n d i c a t o r i l o r c e t r e b u i e s t a b i l i i , d e r e g u l n u m a i p n l a u n a n u m i t n i v e l .

8 . 4 . Me t o d e d e c a l c u l a i e c o n t a b i l
A c e s t e m e t o d e s u n t u t i l i z a t e d e r e g u l , n c a d r u l c o n t a b i l i t i i d e g e s t i u n e . Documentar, contabilitatead eg e s t i u n e ie x t r a g ec o s t u r i l ed i nc o n t a b i l i t a t e a f i n a n c i a r . O b i e c t u l c a l c u l a i e i c o n t a b i l e nc o n t a b i l i t a t ei n t e r n d eg e s t i u n e l f o r m e a z d e t e r m i n a r e a s t r u c t u r i i c h e l t u i e l i l o r d e e x p l o a t a r e . P e n t r ud e t e r m i n a r e ac o s t u r i l o rd ep r o d u s e ,l u c r r i is e rvicii n c o n t a b i l i t a t e ai n t e r n d eg e s t i u n es eu t i l i z e a z m a im u l t em e t o d e :m e t o d a costurilor standard, metoda costurilor directe etc1. Metoda costurilor standard, d e n u m i t i m e t o d a c o s t u r i l o r n o r m a t e , c o n s t ne f e c t u a r e au n o ra n t e c a l c u l a i i n a i n t ed e n c e p e r e af a b r i c a i e ip r o d u s u l u i, u r m r i n da b a t e r i l ed el aa c e s t ec o s t u r i ,c a r es et r a n s f o r m nm r i m id e n r e g i s t r a r e i d e c o n t a r e c o n t a b i l . D i f e r e n e l e c o n s t a t a t e s t a u l a b a z a d e t e r m i n r i i costurilor efective ale produselor. Metoda pe comenzi, se utili z e a z d e r e g u l nc a z u l p r o d u c i i l o r d e s e r i e . L a b a z a e v i d e n e i i c a l c u l a i e i c o s t u r i l o r s t c o m a n d a d e p r o d u c i e l a n s a t p e n t r u oa n u m i t c a n t i t a t e d e p r o d u s e s a us e m i f a b r i c a t ec e u r m e a z s f i e a s a m b l a t n alte fluxuri tehnologice. Metoda pe faze, s eu t i l i z e a z nu n i t i l ec up r o d u c i ed em a s u n d e p r o d u s e l e f i n i t e s e o b i n c a u r m a r e a u n o r f l u x u r i t e h n o l o g i c e s u c c e s i v e . E v i d e n a i c a l c u l a i ac o s t u r i l o r s er e a l i z e a z p ep r o d u s i p ef a z es u c c e s i v ep a r c u r s e n p r o c e s u l d ef a b r i c a i e . C o s t u l u n i t a r al produsului va fi egal cu suma costurilor t u t u r o r f a z e l o r c o m p o n e n t e c i c l u l u i d e f a b r i c a i e . Me t o d ag l o b a l , s e u t i l i z e a z d e r e g u l nu n i t i l e c a r e f a b r i c u ns i n g u r p r o d u s , n e a v n dp ef l u xs e m i f a b r i c a t es a up r o d u c i e nc u r s d ee x e c u i e . C o s t u l unita r a l p r o d u s u l u i s e d e t e r m i n p r i n m p r i r e a c o s t u r i l o r t o t a l e l a v o l u m u l f i z i c d e p r o d u s e o b i n u t e . Metoda costurilor directe, presupune luarea n calculul costului produselor numai a cheltuielilor variabile. Cheltuielile fixe se deduc din marja rezultat c a d i f e r e n d i n t r e p r e u l d e v n z a r e i c o s t u l v a r i a b i l .

M.Ristea, Noul sistemc o n t a b i l d i n R o m n i a , E d i t u r a C a r t i m e x , B u c u r e t i , 1 9 9 4 50

CAPITOLUL IX B A L A N AD EV E R I F I C A R E
Cuvinte cheie: b a l a n a d e v e r i f i c a r e , r e g u l i d e n t o c m i r e , s e r i e d e e g a l i t i , e r o a r e d e nregistrare, eroare de omisiune de nregistrare

9 . 1 . N o i u n e a , c o n i n u t u l i f u n c i i l e b a l a n e i d e v e r i f i c a r e
B a l a n ad ev e r i f i c a r ed e n u m i t i b a l a n ac o n t u r i l o re s t eu np r o c e d e u s p e c i f i ca l m e t o d e i c o n t a b i l i t i i c a r ea s i g u r v e r i f i c a r e ae x a c t i t i i n r e g i s t r r i i o p e r a i i l o r e c o n o m i c e nc o n t u r i , l e g t u r ad i n t r ec o n t u r i l es i n t e t i c e i a n a l i t i c e , c e n t r a l i z a r e ad a t e l o r c o n t a b i l i t i i c u r e n t e i l e g t u r ad i n t r ec o n t u r i l es i n t e t i c e i b i l a n . B a l a n a d e v e r i f i c a r e e s t e u nd o c u m e n t c o n t a b i l c e s e p r e z i n t s u bf o r m a unui tabel n care se nscriu datele valorice preluate din conturi, servind la n t o c m i r e a b i l a n u l u i c o n t a b i l . C ua j u t o r u l b a l a n e i d ev e r i f i c a r es ev e r i f i c c o r e l a i i l ed i n t r ee g a l i t i l e g e n e r a t e d e d u b l a n r e g i s t r a r e a o p e r a i i l o r p a t r i m o n i a l e nc o n t a b i l i t a t e , r e s p e c t i v c o n c o r d a n ad i n t r et o t a l u l n r e g i s t r r i l o rd i nr e g i s t r u l j u r n a l i t o t a l u l r u l a j e l o r d e b i t o a r e i t o t a l u l r u l a j e l o r c r e d i t o a r e d i nb a l a n , p r e c u m i c o n c o r d a n a d i n t r e t o t a l u l s o l d u r i l o r f i n a l e d e b i t o a r e i c r e d i t o a r e d i n b a l a n . E g a l i t i l e s t r u c t u r a l e i globale proprii dublei nregis t r r i i c o r e s p o n d e n e i c o n t u r i l o r o b i n u t e nc a d r u l b a l a n e i d e v e r i f i c a r e e x p r i m u n e c h i l i b r u p e r m a n e n t n t r e a c e s t e d a t e . B a l a n a d e v e r i f i c a r es e n t o c m e t ea t tp e n t r uc o n t u r i l es i n t e t i c ec t ip e n t r uc o n t u r i l e a n a l i t i c e . C u a j u t o r u l b a l a n e i d e v e r i f i c a r e a n a l i t i c e s e v e r i f i c c o n c o r d a n a d i n t r e c o n t u r i l e s i n t e t i c e i c o n t u r i l e l o r a n a l i t i c e .
B a l a n ad ev e r i f i c a r ec o n i n et o a t ec o n t u r i l ef o l o s i t ed eou n i t a t ep a t r i m o n i a l , f i e c a r ec o n t f i i n d n s c r i sc us o l d u l i n i i a l a f e r e n t p e r i o a d e i c u r e n t e , t o t a l u l s u m e l o r i s o l d u l f i n a l d e l a s f r i t u l p e r i o a d e i c u r e n t e , t o t a l u l s u m e l o r i s o l d u l f i n a l l a s f r i t u l l u n i i p e n t r u c a r e s e n c h e i e b a l a n a r e s p e c t i v .

Dintre f u n c i i l eb a l a n e i d ev e r i f i c a r ee n u m e r m : f u n c i ad ev e r i f i c a r ea e x a c t i t i i n r e g i s t r r i l o r e f e c t u a t e nc o n t u r i ; f u n c i ad er e a l i z a r eac o n c o r d a n e i d i n t r ec o n t u r i l ea n a l i t i c e i c e l es i n t e t i c e ; f u n c i ad el e g t u r d i n t r ec o n t u r i l e s i n t e t i c e i b i l a n ; f u n c i a d e g r u p a r e i c e n t r a l i z a r e a d a t e l o r e x i s t e n t e nc o n t u r i ; f u n c i a d e a n a l i z a s i t u a i e i e c o n o m i c e -f i n a n c i a r e a u n i t i i p a t r i m o n i a l e e t c . F u n c i ad ev e r i f i c a r ea e x a c t i t i i n r e g i s t r r i l o re f e c t u a t e nc o n t u r i , c o n s t nc o n t r o l u l ii d e n t i f i c a r e ae r o r i l o rd e n r e g i s t r a r e nc o n t u r i ,p r i n i n t e r m e d i u l d i f e r i t e l o r e g a l i t i v a l o r i c e c a r e t r e b u i e s e x i s t e n c a d r u l b a l a n e i d e v e r i f i c a r ep r e c u m i p r i ni n t e r m e d i u l u n o r c o r e l a i i v a l o r i c es t a b i l i t ec ua j u t o r u l a c e s t e i a . C a r a c t e r u l d e i n s t r u m e n t d e v e r i f i c a r e i c o n t r o l i e s t e c o n f e r i t b a l a n e i d e v e r i f i c a r e u r m a r e a s e m n a l r i l o r p e c a r e l e f a c e p r i v i n d : n r e g i s t r a r e a g r e i t a u n o ro p e r a i ie c o n o m i c e ; n s c r i e r e ae r o n a t a s u m e l o rd i nr e g i s t r u -jurnal n registrul cartea-m a r e id ea i c i nb a l a n ;e f e c t u a r e au n o rc a l c u l eg r e i t e n f o r m e l e c o n t a b i l e c o m p l e x e ; i n e g a l i t i n t r e t o t a l u r i l e b a l a n e i u r m a r e a s t a b i l i r i i e r o n a t ear u l a j e l o r ia s o l d u r i l o rc o n t u r i l o re t c .U t i l i z a r e ac a l c u l a t o a r e l o r e l e c t r o n i c e ni n s t r u m e n t a r e ac o n t a b i l i t i iu n i t i l o rp a t r i m o n i a l ec o n d u c el a c r e t e r e ae x a c t i t i i c a l c u l e l o r , d a r n ue l i m i n f u n c i ad ev e r i f i c a r e i c o n t r o l a b a l a n e i d e v e r i f i c a r e . F u n c i ad er e a l i z a r ea c o n c o r d a n e id i n t r ec o n t u r i l ea n a l i t i c e ic e l e sintetice, c o n s t n n t o c m i r e au n o r b a l a n ed ev e r i f i c a r ea l ec o n t u r i l ea n a l i t i c e

51

p e n t r uf i e c a r ec o n t s i n t e t i c , c a r es ed e s f o a r p ec o n t u r i a n alitice. Cu ajutorul b a l a n e l o r s ev e r i f i c c o n c o r d a n ad i n t r ed a t e l e n s c r i s e nc o n t u r i l es i n t e t i c e i conturile lor analitice. F u n c i a d e l e g t u r d i n t r e c o n t u r i l e s i n t e t i c e i b i l a n , s e c o n c r e t i z e a z n f a p t u l c d a t e l e d i n b i l a n u l a n u a l r e p r e z i n t s oldurile finale ale conturilor preluate d i nb a l a n a d e v e r i f i c a r e , p r e l u c r a t e i g r u p a t e c o n f o r mn e c e s i t i l o r d e n t o c m i r e a b i l a n u l u i . S o l d u r i l e i n i i a l e a l e c o n t u r i l o r l a n c e p u t u l a n u l u i s u n t p r e l u a t e d i n b i l a n u la n u a l ,c o n f o r mp r i n c i p i u l u ii n t a n g i b i l i t i ib i l a n u l u id ed e s c h i d e r ea n o u l u i e x e r c i i u , c a r e t r e b u i e s c o r e s p u n d c u b i l a n u l d e n c h i d e r e a e x e r c i i u l u i precedent. F u n c i ad eg r u p a r e i c e n t r a l i z a r ead a t e l o re x i s t e n t e nc o n t u r i , o f e r c o n d u c e r i iu n i t i l o rp a t r i m o n i a l ep o s i b i l i t a t e ad eac u n o a t et o t a l i t a t e a m o d i f i c r i l o r i n t e r v e n i t e nm a s a i s t r u c t u r a p a t r i m o n i u l u i , p r e c u m i r e z u l t a t e l e f i n a n c i a r er e a l i z a t e nu r m ap r o c e s e l o r i o p e r a i i l o re c o n o m i c e . B a l a n e l ed e v e r i f i c a r ec u p r i n dc e n t r a l i z a t t o a t ed a t e l ep r i v i t o a r el ae x i s t e n e l e i m i c r i l e e l e m e n t e l o rp a t r i m o n i a l e n r e g i s t r a t e nc o n t u r i l es i n t e t i c e ia n a l i t i c ep eo p e r i o a d d et i m p , o f e r i n da s t f e l p o s i b i l i t a t e ac o m p a r r i i d a t e l o r d el a n c e p u t u l u n e i p e r i o a d e d e g e s t i u n e c u c e l e d e l a s f r i t u l e i s a u c u a l t e p e r i o a d e d e g e s t i une t r e c u t e . na c e s tm o ds ed e t e r m i n t o a t es c h i m b r i l e nm a s a is t r u c t u r a p a t r i m o n i u l u i , e f i c i e n a u t i l i z r i i r e s u r s e l o r , r e z u l t a t e l e o b i n u t e e t c . F u n c i a d e a n a l i z a s i t u a i e ie c o n o m i c o -f i n a n c i a r e a u n i t i i patrimoniale, c o n f o r mc r e i ab a l a n ad ev erificare are rol important n analiza s i t u a i e i e c o n o m i c o -f i n a n c i a r e p e p e r i o a d e s c u r t e d e t i m p , p r e c u m i ni n t e r v a l u l d i n t r ed o u b i l a n u r i , f i i n du ni n s t r u m e n td es i n t e z c ef u r n i z e a z i n f o r m a i i c o n d u c e r i i u n i t i i p a t r i m o n i a l e , u t i l e , d a r n us u f i c i e nte, pentru luarea deciziilor p r e c u mi n f o r m a i i l o r o f e r i t e d e b i l a n u l c o n t a b i l .

9 . 2 . C l a s i f i c a r e a b a l a n e l o r d e v e r i f i c a r e
B a l a n e l e d e v e r i f i c a r e s e p o t c l a s i f i c a d u p m a i m u l t e c r i t e r i i : d u p n a t u r a c o n t u r i l o r p e n t r uc a r e s e n t o c m e s c ; d u p n u m r u l d e e g a l i t i p e c a r e l e c u p r i n d d u p c o n i n u t u l i f o r m a g r a f i c d e p r e z e n t a r e e t c . D u p natura conturilor p e n t r uc a r es e n t o c m e s c , b a l a n e l ed ev e r i f i c a r e p o t f i : b a l a n e d e v e r i f i c a r e a l e c o n t u r i l o r s i n t e t i c e d e n u m i t e i b a l a n e g e n e r a l e i b a l a n e d e v e r i f i c a r e a l e c o n t u r i l o r a n a l i t i c e d e n u m i t e i b a l a n e a u x i l i a r e . B a l a n e l ed ev e r i f i c a r ea l ec o n t u r i l o rs i n t e t i c e ,d e n u m i t e ib a l a n e generale, s e n t o c m e s c p e b a z a d a t e l o r p r e l u a t e d i nc o n t u r i l e s i n t e t i c e i c u p r i n d toate conturile sintetice folosite n co n t a b i l i t a t e ac u r e n t au n e iu n i t i patrimoniale ntr-o a n u m i t p e r i o a d d e g e s t i u n e . B a l a n e l ed ev e r i f i c a r ea l ec o n t u r i l o ra n a l i t i c e , d e n u m i t e i b a l a n e l e auxiliare, s e n t o c m e s c n a i n t e ae l a b o r r i i b a l a n e i c o n t u r i l o r s i n t e t i c e , p eb a z a datelor preluat e d i n c o n t u r i l e a n a l i t i c e . A c e s t e b a l a n e s e n t o c m e s c p e n t r u f i e c a r e c o n t s i n t e t i c d e s f u r a t p e c o n t u r i l e a n a l i t i c e i a u d r e p t s c o p v e r i f i c a r e a e x a c t i t i i n r e g i s t r r i l o r d i n c o n t u r i l e s i n t e t i c e i c e l e a n a l i t i c e p r i n c o n c o r d a n a c a r e t r e b u i e s e x i s t e c u p r i v i r e l a s o l d u r i l e i n i i a l e , r u l a j e , s u m e t o t a l e i s o l d u r i f i n a l e . L ar n d u l l o r , b a l a n e l ed ev e r i f i c a r ea n a l i t i c e , s ec l a s i f i c d u p f e l u l s o l d u l u ip ec a r e lr e p r e z i n t c o n t u r i l ep e n t r uc a r es e n t o c m e s cl as f r i t u l perioadei. Astfel, se ntocmesc: -b a l a n ed ev e r i f i c a r ea n a l i t i c ep e n t r uc o n t u r i m o n of u n c i o n a l e , c a r es e c l a s i f i c , l a r n d u l l o r , d u p n u m r u l e t a l o a n e l o r d e e v i d e n u t i l i z a t e , n : b a l a n e de verificare anal i t i c e p e n t r uc o n t u r i c uu ns i n g u r e t a l o nd e e v i d e n ( b n e s c ) i b a l a n e d e v e r i f i c a r e a n a l i t i c e p e n t r u c o n t u r i c u d o u e t a l o a n e d e e v i d e n ;
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-b a l a n e d e v e r i f i c a r e p e n t r u c o n t u r i b i f u n c i o n a l e N u m r u lb a l a n e l o rd ev e r i f i c a r ea l ec o n t u r i l o ra n a l i t i c ed e p i n d ed e n u m r u l c o n t u r i l o r c a r e a u f o s t d e s f u r a t e p e c o n t u r i a n a l i t i c e . D u p n u m r u l d e e g a l i t i p e c a r e l e c u p r i n d b a l a n e l e d e v e r i f i c a r e p o t f i : -b a l a n e d e v e r i f i c a r e c u o s e r i e d e e g a l i t i ; -b a l a n e d e v e r i f i c a r e c u d o u s e r i i d e e g a l i t i ; -b a l a n e d e v e r i f i c a r e c u p a t r u s e r i i d e e g a l i t i e t c . B a l a n a d e v e r i f i c a r e c uo s e r i e d e e g a l i t i S e n t o c m e t eg r a f i cs u bf o r m t a b e l a r i s ep r e z i n t nd o u v a r i a n t e : b a l a n as u m e l o r i b a l a n as o l d u r i l o r . C u p r i n d en u m a i os i n g u r s e r i ed e e g a l i t i : Totalul sumelor debitoare ( T S D ) sau: Totalul soldurilor finale D e b i t o a r e ( S F D ) G r a f i c s e p r e z i n t a s t f e l : B A L A N D EV E R I F I C A R EAS U ME L O R

Simbolul conturilor 1. 2. . . n Denumirea conturilor TOTAL SUME Debitoare Creditoare

Totalul sumelor creditoare ( T SC)

Totalul soldurilor finale c r e d i t o a r e ( S F C )

TOTAL

TSD

TSC

B A L A N D EV E R I F I C A R EASOLDURILOR
Simbolul conturilor 1. 2. . . n Denumirea conturilor SOLDURI FINALE Debitoare Creditoare

TOTAL

SFD

SFC

B a l a n a d e v e r i f i c a r e c ud o u s e r i i d e e g a l i t i E s t e d e n u m i t i b a l a n a s u m e l o r i a soldurilor, rezultnd din combinarea b a l a n e i s u m e l o r c u b a l a n a s o l d u r i l o r . C u p r i n d e p a t r u c o l o a n e , d o u p e n t r u t o t a l u l s u m e l o r d e b i t o a r e i c r e d i t o a r e i d o u c o l o a n e p e n t r us o l d u r i l o r f i n a l e , d e b i t o a r e i c r e d i t o a r e . E g a l i t i l e a c e s t e i b a l a n e s u n t : Totalul sumelor debitoare ( T S D ) Totalul soldurilor finale D e b i t o a r e ( S F D ) = Totalul sumelor creditoare (1) ( T S C ) Totalul soldurilor finale (2) c r e d i t o a r e ( S F C )

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G r a f i c s e p r e z i n t a s t f e l : B A L A N D EV E R I F I C A R EAS U ME L O R I S O L D U R I L OR
Simbolul conturilor 1. 2. . . n Denumirea conturilor SUME TOTALE Debitoare Creditoare SOLDURI FINALE Debitoare Creditoare

TOTAL

TSD

TSC

SFD

SFC

B a l a n a d e v e r i f i c a r e c ut r e i s e r i i d e e g a l i t i D i np u n c t d ev e d e r eg r a f i cs ep r e z i n t f i es u bf o r m t a b e l a r c u a s e c o l o a n e , d i n c a r e d o u c o l o a n e p e n t r u s o l d u r i i n i i a l e , d e b i t o a r e i c r e d i t o a r e , d o u p e n t r ur u l a j e , d e b i t o a r e i c r e d i t o a r e i d o u p e n t r us o l d u r i f i n a l e , c r e d i t o a r e i d e b i t o a r e , c e p e r m i t e s t a b i l i r e a a t r e i s e r i i d e e g a l i t i , f i e sub forma unui tablou m a t r i c i a l c a r ec o n i n ea c e l e a i e g a l i t i . B a l a n ad ev e r i f i c a r ec ut r e i s e r i i d e e g a l i t i e s t ec o n c e p u t p e n t r uas p o r i v o l u m u l i n f o r m a i i l o r o f e r i t e d eb a l a n e l e d e v e r i f i c a r e c u o s e r i e s a u d o u d e e g a l i t i . E g a l i t i l e a c e s t e i b a l a n e s u n t : T o t a l u l s o l d u r i l o r i n i i a l e de b i t o a r e ( S I D ) Totalul rulajelor debitoare ( R D ) Totalul soldurilor finale de b i t o a r e ( S F D ) G r a f i c s e p r e z i n t a s t f e l : B A L A N D EV E R I F I C A R EC UT R E I S E R I I D EE G A L I T I
Simbol cont 1. 2. . . n Denumire cont S O L D U R I I N I I A L E D C RULAJE D C SOLDURI FINALE D C

To t a l u l s o l d u r i l o r i n i i a l e( 1 ) creditoare ( S I C ) Totalul rulajelor creditoare (2) ( R D ) Totalul soldurilor finale (3) creditoa r e ( S F C )

TOTAL

SID

SIC

RD

RC

SFD

SFC

D e i , b a l a n a d e v e r i f i c a r e c ut r e i s e r i i d e e g a l i t i p r e z i n t u n e l e a v a n t a j e f a d e b a l a n a d e v e r i f i c a r e c u d o u s e r i i d e e g a l i t i , e a p r e z i n t u n e l e n e a j u n s u r i , d e o a r e c en ur e f l e c t n a t u r ao p e r a i i l o re f e c t u a t e .A c e s t en e a j u n s u r ip o tf i n l t u r a t ep r i nf o l o s i r e ab a l a n e i d ev e r i f i c a r ec ut r e i e g a l i t i nf o r m a a h , c e p e r m i t er e d a r e ac o r e s p o n d e n e ic o n t u r i l o r nc a r es -a u n r e g i s t r a to p e r a i i l e economice.

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B a l a n a d e v e r i f i c a r e c up a t r us e r i i d e e g a l i t i D i np u n c t d e v e d e r e g r a f i c s e p r e z i n t s u bf o r m t a b e l a r c uo p t c o l o a n e , d i nc a r ed o u p e n t r us u m e l ed i nl u n i l ep r e c e d e n t ed e b i t o a r e i c r e d i t o a r e , d o u p e n t r ur u l a j e l el u n i i c u r e n t ed e b i t o a r e i c r e d i t o a r e , d o u p e n t r us o l d u r i f i n a l e d e b i t o a r e i c r e d i t o a r e i d o u p e n t r us o l d u r i f i n a l ed e b i t o a r e i c r e d itoare, ce p e r m i t e s t a b i l i r e aa p a t r us e r i i d ee g a l i t i . D ea c e e a , a c e s t t i pd e b a l a n p o a r t d e n u m i r e ad eb a l a n d er u l a j el u n a r ec us u m ep r e c e d e n t e . E g a l i t i l ea c e s t e i b a l a n e s u n t : Totalul sumelor debitoare din b a l a n a ( p e r i o a d a ) p r e c e d e n t ( T S Dp) Totalul rulajelor debitoare a l e l u n i i c u r e n t e( R D ) = Totalul sumelor creditoare din b a l a n a ( p e r i o a d a ) p r e c e d e n t ( T S C p ) Totalul rulajelor creditoare ale lunii c u r e n t e( R C ) (1)

(2)

Totalul sumelor debitoare la data = nto c m i r i i b i l a n u l u i( T S D F ) Totalul soldurilor finale debitoa r e( S F D ) G r a f i c s e p r e z i n t a s t f e l : =

Totalul sumelor creditoare la data (3) n t o c m i r i i b i l a n u l u i ( T S D F ) Totalul soldurilor finale cr e d i t o a r e ( S F C ) (4)

BAL A N D EV E R I F I C A R EC UP A T R US E R I I D EE G A L I T I
Simbo l cont 1. 2. . . n Denumire cont Total sume precedente D C Rulaje curente D C Total sume D C Solduri finale D C

TOTAL

TSDp

TSCp

RD

RC

TSD

TSC

SFD

SFC

B a l a n ad ev e r i f i c a r ec up a t r us e r i i d ee g a l i t i , nc a z u l l u n i i i a n u a r i e , c u p r i n d e s o l d u r i l e i n i i a l e d e b i t o a r e i c r e d i t o a r e , i a r e g a l i t a t e a s e s t a b i l e t e n t r e a c e s t e t o t a l u r i a l e s o l d u r i l o r i n i i a l e d e b i t o a r e i c r e d i t o a r e . B a l a n e l e d e v e r i f i c a r e c up a t r us e r i i d e e g a l i t i p e n t r uc e l e l a l t e l u n i a l e a n u l u i , c u p r i n d np r i m e l e d o u c o l o a n ed a t ep r i v i n dt o t a l u ls u m e l o rp r e c e d e n t ed e b i t o a r e ic r e d i t o a r e . N e a j u n s u r i l e b a l a n e i d e v e r i f i c a r e c up a t r us e r i i d e e g a l i t i p o t f i n l t u r a t e p r i n n t o c m i r e a u n e i b a l a n e d e v e r i f i c a r e c u c i n c i s e r i i d e e g a l i t i .

55

9 . 3 . n t o c mi r e a b a l a n e i d e v e r i f i c a r e
B a l a n e l ed ev e r i f i c a r es e n t o c m e s cl u n a ro r i d ec t eo r i e s t en e c e s a r p e n t r u v e r i f i c a r e a e x a c t i t i i n r e g i s t r r i l o r o p e r a i i l o r e c o n o m i c e . n t o c m i r e au n e i b a l a n ed ev e r i f i c a r ep r e s u p u n ee f e c t u a r e au r m t o a r e l o r l u c r r i : 1 . S ep r o c e d e a z l at r a n s p u n e r e ao p e r a i i l o r d i nj u r n a l nc o n t u r i p e n t r u p e r i o a d a d e g e s t i u n e a f e r e n t ; 2 . S et o t a l i z e a z s u m e l ed i nd e b i t u l ic r e d i t u lc o n t u r i l o rd e s c h i s e n cartea-m a r e i s e d e t e r m i n s o l d u l a c e s t o r a ; 3. Se transpun datele din conturile deschise n cartea-mare, n formularul b a l a n e i d e v e r i f i c a r e ; A p l i c a i e P e n t r ue x e m p l i f i c a r e am o d u l u i d e n t o c m i r eab a l a n e i d ev e r i f i c a r es e p o r n e t e d e l a o s i t u a i e i n i i a l p r e z e n t a t n t r -u n b i l a n i n i i a l c a r e u r m e a z s f i e m o d i f i c a t p r i no p e r a i i l ee c o n o m i c ed i n t r -o l u n , n r e g i s t r a t e no r d i n e c r o n o l o g i c i s i s t e m a t i c . T o a t e a c e s t e m o d i f i c r i v o r f i r e f l e c t a t e nb a l a n a d e verificare. B i l a n i n i i a l lei Denumire indicator I m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e I m o b i l i z r i c o r p o r a l e -utilaje I m o b i l i z r i f i n a n c i a r e ACTIV IMOBILIZAT TOTAL Stocuri -materii prime -produse finite C r e a n e -c l i e n i D i s p o n i b i l i t i - disponibil n cont - casa ACTIV CIRCULANT TOTAL D a t o r i i c e t r e b u i e p l t i t e n t r -o p e r i o a d m a i m i c d e u n a n : -credite bancare pe termen scurt -furnizori ACTIVE CIRCULANTE NETE , RESPECTIV DATORII CURENTE NETE TOTAL ACTIV MINUS DATORII CURENTE D a t o r i i c e t r e b u i e p l t i t e n t r -o p e r i o a d m a i m a r e d e u n a n C A P I T A L I R E Z E R V E : -Capital social -P r o f i t i p i e r d e r e Valoare 0 10.000 10.000 0 10.000 1.500 1.000 500 1.500 1.500 1.500 1.000 500 4.500 2.000 1.000 1.000 2.500 (4.500-2.000) 12.500 0 12.500 12.000 500

56

 n c u r s u l l u n i i a u a v u t l o c u r m t o a r e l e o p e r a i i e c o n o m i c e : 1 . S e c o n s u m m a t e r i i p r i m e , c o nform bonului de consum de materiale n valoare de 500 lei. 2 . S e p l t e s c f u r n i z o r i i n v a l o a r e d e 3 0 0 l e i d i n c a s ; 3 . S e c u m p r m a t e r i i p r i m e d e l a u n f u r n i z o r , n e p l t i tor de TVA, la cost d e a c h i z i i e d e 8 0 0 l e i ; 4 . S ep l t e s cf u r n i z o r i nv a l o a r ed e7 0 0l e i i s er a m b u r s e a z c r e d i t e b a n c a r e p e t e r m e n s c u r t n v a l o a r e d e 2 0 0 d i n c o n t u r i l a b n c i n l e i . 5 . S e r i d i c d e l a b a n c 1 0 0l e i p e n t r ue f e c t u a r e a u n o r p l i c u r e n t e p r i n casierie. 6 . S e a c o r d u n a v a n s s p r e d e c o n t a r e n v a l o a r e d e 5 0 l e i u n u i merceolog; 7 . S e n c a s e a z c r e a n e p r i n b a n c n v a l o a r e d e 1 . 4 0 0 l e i d e l a c l i e n i ; 8 .S er i d i c d el ab a n c 9 0 0l e i is ed e p u n el ac a s i e r i au n i t i i patrimoniale pentru plata avansului chenzinal; 9 . S e a c h i t a v a n s u l c h e n z i n a l n v a l o a r e d e 9 0 0 l e i ; 1 0 . S e a c h i z i i o n e a z a m b a l a j e d e l a f u r n i z o r i l a c o s t d ea c h i z i i e d e 6 0 0 l e i ( f u r n i z o r n e p l t i tor de TVA). 1 1 . S e n r e g i s t r e a z p r o d u s e f i n i t e o b i n u t e d i n p r o d u c i a p r o p r i e l a c o s t d e p r o d u c i e d e 5 0 0 l e i . 1 2 . S e v n dp r o d u s e l e o b i n u t e f i n i t e l a p r e de vnzare 600 lei; societatea e s t e n e p l t i t o a r e d e T V A 13. Se nchid conturile de cheltuieli. 14. Se nchid conturile de venituri. Etapele n t o c m i r i i b a l a n e i d e v e r i f i c a r e : I . S e n r e g i s t r e a z o p e r a i i l e e c o n o m i c e no r d i n e c r o n o l o g i c nr e g i s t r u l jurnal. I I . S e n t o c m e t e c a r t e a m a r e : s e p r o c e d e a z l a t r a n s p u n e r e a o p e r a i i l o r d i n jurnal n conturi, respectiv n registrul cartea-m a r e ,d u p c a r es et o t a l i z e a z s u m e l e d i nd e b i t u l i c r e d i t u l c o n t u r i l o r d e s c h i s e nc a r t e a -mare determinndu-se soldul acesto r a . S o l d u r i l e f i n a l e s e s t a b i l e s c f o l o s i n d r e l a i i l e :

Sfd = Sid + Rd - Rc Sfc = Sic + Rc - Rd

unde: Srd = sold final debitor; Src = sold final creditor; Sid =s o l d i n i i a l d e b i t o r ; Sic =s o l d i n i i a l c r e d i t o r ; Rd = rulaj debitor; Rc = rulaj creditor. U t i l i z n d b a l a n a c u p a t r u s e r i i d e e g a l i t i , s o l d u l f i n a l s e p o a t e d e t e r m i n a i p r i n d i f e r e n a d i n t r e t o t a l u l s u m e l o r d e b i t o a r e i t o t a l u l s u m e l o r c r e d i t o a r e . I I I . S e n t o c m e t e b a l a n a d e v e r i f i c a r e P eb a z as o l d u r i l o r f i n a l ed i nb a l a n ad ev e r i f i c a r es e n t o c m e s cs i t u a i i l e f i n a n c i a r e a n u a l e , r e s p e c t i v b i l a n u l i c o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e r e
57

REGISTRUL JURNAL
Nr. op. ec. 0 1 E x p l i c a i a Conturile corespondente 2 = D 3 301 Ma t e r i i p r i m e 5311 C a s a 401 F u r n i z o r i 5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i 5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i 5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i 5311 C a s a n l e i 4111 C l i e n i 5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i 5311 C a s a n l e i 401 F u r n i z o r i 711 V a r i a i a s t o c u r i l o r 701 V e n i t u r i d i n v n z . p r o d . F i n i t e 345 P r o d u s e f i n i t e 601 C h e l t u i e l i c u m a t e r i i p r i m e 121 P r o f i t i p i e r d e r e 500 Sume C 4 500

............................

2 3 4.1

4.2

601 C h e l t u i e l i c u m a t e r i i p r i m e 401 F u r n i z o r i 301 Ma t e r i i p r i m e 5191 C r e d i t e b a n c . p e t e r m e n s c u r t 401 F u r n i z o r i 5311 C a s a n l e i 542 A v a n s u r i d e t r e z o r e r i e 5121 C o n t u r i l a b n c i n l e i 5311 C a s a n l e i 425 A v a n s u r i a c o r d a t e p e r s o n a l . 381 A m b a l a j e 345 P r o d u s e f i n i t e 411 C l i e n i 711 V a r i a i a s t o c u r i l o r 121 P r o f i t i p i e r d e r e 701 V e n i t u r i d i n vnzarea produselor f i n i t e TOTAL

= = =

300 800 200

300 800 200

700

700

100

100

50

50

1.400

1.400

900

900

900

900

10

600

600

11 12

= =

500 600

500 600

= =

500 500

500 500

13

14

600

600

9.150

9.150

T e m : c o m p l e t a i e x p l i c a i a o p e r a i i l o r d i nr e g i s t r u l j u r n a l .

58

C a r t e m a r e , r e s p e c t i v s i t u a i a n c o n t u r i s e p r e z i n t a s t f e l :

2131 (SI) 10.000 (RD) 0 (TSD) 10.000 (SFD) 10.000

301 (SI) 1.000 500 (1) (3) 800 (RD) 800 500 (RC) (TSD) 1.800 500 (TSC) (SFD) 1.300

345 (SI) 500 500 (12) (11) 500 (RD) 500 500 (RC) (TSD) 1.000 500 (TSC) (SFD) 500

4111 C (SI) 1.500 1.400 (7) (3) 600 (RD) 600 1.400 (RC) (TSD) 2.100 1.400 (TSC) (SFD) 700

5121 C (SI) 1.000 700 (4.1) (7) 1.400 200 (4.2) 100 (5) 900 (8) (RD) 1.400 1.900 (RC) (TSD) 2.400 1.900 (TSC) (SFD) 500 1012 C 12. 000 (SI) 0 (RC) 12.000 (TSC) 12.000 (SFC)

5311 C (SI) 500 300 (2) ( 5) 100 50 (6) (8) 900 900 (9) (RD) 1.000 1.250 (RC) (TSD) 1.500 1.250 (TSC) (SFD) 250

401 C (2) 300 1.000 (SI) (4) 700 800 (3) 600 (10) (RD) 1.000 1.400 (RC) (TSD) 1.000 2.400 (TSC) 1.400 (SFC) D 601 (1) 500 500 (13) (RD) 500 500 (RC) (TSD) 500 500 (TSC) C

5191 C (4) 200 1.000 (SI) (RD) 200 0 (RC) (TSD) 200 1. 000 (TSC) 800 (SFC) 542 (6) 50 (RD) 50 (TSD) 50 (SFD) 50 C

D (9) (RD) (TSD) (SFD)

425 900 900 900 900

59

381 (10) 600 (RD) 600 (TSD) 600 (SFD) 600

711 C (12) 500 500 (11) (RD) 500 500 (RC) (TSD) 500 500 (TSC)

701 (14) 600 600 (12) (RD) 600 600 (RC) (TSD) 600 600 (TSC)

C 500 (SI) (13) 500 600 (14) (RD) 500 600 (RC) (TSD) 500 1.100 (TSC) 600 (SFC)

121

n c o n t i n u a r e s e n t o c m e t e b a l a n a d e v e r i f i c a r e c up a t r us e r i i d e e g a l i t i ( t a b e l 9 . 3 ) , c a r e t r e b u i e s a s i g u r e u r m t o a r e l e e g a l i t i :

S i d=S i c R d=R c

(1)

(2)

T s d=T s c

(3)

S f d=S f c

(4)

60

B a l a n a d e v e r i f i c a r e n c h e i a t l a 3 1 . 1 2 . 2 0 0 5
Simb. cont Denumirea conturilor S o l d u r i i n i i a l e Debitoare Creditoare Sd Sc 12.000 500 10.000 1.000 500 1.000 1.500 1.000 1.000 500 14.500 14.500 Rulajul perioadei Debitor Creditor Rd Rc 500 600 800 500 500 500 600 1.000 1.400 600 1.400 900 1.400 1.900 200 1.000 1.250 50 500 500 600 600 500 500 9.150 9.150 Total sume Debitoare Creditoare Tsd Tsc 12.000 500 1.100 10.000 1.800 500 1.000 500 600 1.000 2.400 2.100 1.400 900 2.400 1.900 200 1.000 1.500 1.250 50 500 500 600 600 500 500 23.650. 23.650 Solduri finale Debitoare Creditoare Sfd Sfc 12.000 600 10.000 1.300 500 600 1.400 700 900 500 800 250 50 0 14.800 14.800

1012 121 2131 301 345 381 401 411 425 5121 5191 5311 542 600 701 711

Capital social P r o f i t i p i e r d e r e Echipament tehnologic Materii prime Produse finite Ambalaje Furnizori C l i e n i Avansuri acordate personal. C o n t u r i l a b n c i n l e i Credite banc. pe termen scurt Casa n lei Avansuri de trezorerie Cheltuieli cu materii prime Venituri din vnz. prod. fin. V e n i t u r i d i n p r o d . s t o c a t TOTAL

T e m : n t o c m i i b i l a n u l f i n a l , p e b a z a b a l a n e i d e m a i s u s .

61

9.4. Identificarea erorilor de nregistrare c ua j u t o r u l b a l a n e l o r d e v e r i f i c a r e

B a l a n e l e d e v e r i f i c a r e n d e p l i n e s c f u n c i a d e c o n t r o l i i d e n t i f i c a r e a e r o r i l o r d e n r e g i s t r a r ep r i ni n t e r m e d i u l e g a l i t i l o r c a r et r e b u i es e x i s t e ntre totalurile diferitelor coloa n e , p r e c u m i p r i ni n t e r m e d i u l c o r e l a i i l o r c e s e s t a b i l e s c c u a j u t o r u l l o r . N e a s i g u r a r e a u n e i e g a l i t i s a u a u n e i c o r e l a i i s e d a t o r e t e e x i s t e n e i u n e i e r o r i . C ua j u t o r u l b a l a n e i d ev e r i f i c a r es ep o t d e s c o p e r i i os e r i ed ee r o r i : erori de ntocmire a b a l a n e i d ev e r i f i c a r e , e r o r i d e n c h i d e r eac o n t u r i l o r p e n t r u s t a b i l i r e a s o l d u r i l o r f i n a l e , e r o r i d e n r e g i s t r a r e n c a r t e a m a r e i e r o r i n stabilirea sumelor din formulele contabile compuse. E r o r i l ed e n t o c m i r eab a l a n e i d ev e r i f i c a r ese produc cu ocazia a d u n r i i c o l o a n e l o r s a uat r a n s c r i e r i i s u m e l o r d i nr e g i s t r u l c a r t e am a r e n f o r m u l a r u l d e b a l a n ( c a u r m a r e a i n v e r s r i i c i f r e l o r , a o m i t e r i i u n o r c i f r e c a r ef a cp a r t ed i ns u m ar e s p e c t i v s a u aa d u g r i iu n o rc i f r el as u m a respec t i v , ap r e l u r i i a l t ei sume dintr-u nr n ds a uc o l o a n a l t u r a t e t c . ) etc. identificarea erorilor de calcul se face prin repetarea calculelor, iar a c e l o rt r a n s c r i s ep r i np u n c t a r e ,a d i c p r i nc o n f r u n t a r e at u t u r o rs u m e l o r transcrise din registrul cartea mare n formularul de ba l a n d e v e r i f i c a r e . Erorile de nchidere a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale se d a t o r e a z c a l c u l e l o r g r e i t ee f e c t u a tec uo c a z i aa d u n r i i s u m e l o r d e b i t o a r e sau creditoare din conturi, ori cu ocazia stabilirii soldurilor finale ale acestora. Identificarea lor se face prin repetarea calculelor din cadrul f i e c r u i c o n t n p a r t e . Erori de nregistrare n cartea mare s e d a t o r e a z r e p o r t r i i g r e i t e a s u m e l o r d i nj u r n a l nc a r t e am a r es a ud el aop a g i n l aa l t aar e g i s t r u l u i cartea mare, ca de exe m p l u : o m i t e r e a r e p o r t r i i n c a r t e a m a r e a s u m e i u n u i c o n t d i na r t i c o l e l ec o n t a b i l e n t o c m i t e nj u r n a l , r e p o r t a r e ad ed o u o r i a a c e l e a i s u m ed i nj u r n a l u l c a r t e am a r e , n r e g i s t r a r e a nc a r t e am a r eaa l t e i s u m e d e c t c e a d i n j u r n a l , f i e d a t o r i t i n v e r s r i i c i f r e l o r , f i e d a t o r i t o m i t e r i i u n o r c i f r e d i ns u m e l e r e s p e c t i v e , f i e d a t o r i t r e p o r t r i i a l t e i s u m e d e c t c e a nc a u z e t c , r e p o r t a r e as u m e i c a r et r e b u i et r e c u t nd e b i t u l u n u i c o n t d i n c a r t e a m a r e , n c r e d i t , i i n v e r s , r e p o r t a r e a g r e i t a t o t a l u l u i d e p e o f i l d i n c a r t e a m a r e , a d i c p r i nc o n f r u n t a r e a s u m e l o r t r a n s c r i s e d i nj u r n a l nc a r t e a m a r e s a u a r e p o r t r i l o r d e l a o p a g i n l a a l t a a r e g i s t r u l u i c a r t e a m a r e . Erorile n stabilirea sumelor din formulele contabile compuse se d a t o r e a z a d u n r i ig r e i t eas u m e l o r na c e s t ef o r m u l ec o n t a b i l e . I d e n t i f i c a r e au n o ra s t f e l d ee r o r is ea s i g u r p r i nr e f a c e r e ac a l c u l e l o rl a f o r m u l e l e c o n t a b i l e c o m p u s e i p r i np u n c t a r e a u n o r a s t f e l d e n r e g i s t r r i c u documentele care au stat la baza lor. Din cele de mai sus s eo b s e r v c p o s i b i l i t a t e ad ed e s c o p e r i r ea e r o r i l o rc ua j u t o r u lb a l a n e id ev e r i f i c a r es i n t e t i c e ,p r i ni n t e r m e d i u l e g a l i t i l o r d i n t r e c o l o a n e s u n t f o a r t e l i m i t a t e , d e o a r e c e c u a j u t o r u l l o r s e p o t d e s c o p e r i i n u m a i e r o r i l ec a r es eb a z e a z p ei n e g a l i t i , n u i c e l ec a r e d e n a t u r e a z n s u i s e n s u l n r e g i s t r r i l o r c o n t a b i l e . D i n c a t e g o r i a e r o r i l o r c a r e n u p o t f i d e s c o p e r i t e c u a j u t o r u l b a l a n e l o r d ev e r i f i c a r es i n t e t i c e , f a cp a r t eu r m t o a r e l e : o m i s i u n e ad e n r e g i s t r a r ea o p e r a i i l o r , e r o r i d e c o m p e n s a i e , e r o r i d e i m p u t a i e i e r o r i d e n r e g i s t r a r e n registrul jurnal. O m i s i u n i l e d e n r e g i s t r r i c o n s t a u n f a p t u l c o p e r a i a e c o n o m i c n u af o s t n r e g i s t r a t d el o c , n i c i nc o n t u l d e b i t o r i n i c i nc o n t u l c r e d i t o r .
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Identificarea unor astfel de erori este posi b i l f i e n urma v e r i f i c r i i d o c u m e n t e l o rp r i np u n c t a r ep e n t r u as ev e d e ad a c a c e s t e aa uf o s t nregistrate n totalitate, fie n urma descoperirii unor documente care nu p o a r t p e e l e m e n i u n e a d e n r e g i s t r a r e , f i e c a u r m a r e a r e c l a m a i i l o r p r i m i t e de la c o r e s p o n d e n i n l e g t u r c u o p e r a i i l e r e s p e c t i v e . E r o r i l e d e c o m p e n s a i e s e d a t o r e a z r e p o r t r i i g r e i t e a s u m e l o r d i n d o c u m e n t e l e j u s t i f i c a t i v e n j u r n a l s a u d i n j u r n a l n c a r t e a m a r e , n s e n s u l c s a t r e c u t os u m np l u s n t r -o parte a unui cont sau a m a i m u l t o r c o n t u r i i a l t s u m nm i n u s , e g a l c ua c e e a t r e c u t np l u s , na c e e a i p a r t e a u n u i a s a um a i m u l t o r c o n t u r i , a s t f e l n c t p e t o t a l c e l ed o u c a t e g o r i i d ee r o r i s e c o m p e n s e a z . I d e n t i f i c a r e aa c e s t o r e r o r i e s t ep o s i b i l d a t o r i t a p a r i i e i d e s o l d u r i f i n a l e n e f i r e t i nu n e l e c o n t u r i , c ua j u t o r u l b a l a n e l o r d e v e r i f i c a r e a n a l i t i c e s a u n u r m a r e c l a m a i i l o r p r i m i t e d e l a t e r i . E r o r id ei m p u t a i es ed a t o r e a z r e p e t r i iu n e is u m ee x a c t ec a m r i m ed i nj u r n a l nc a r t e am a r e , a t t nd e b i t , c t i nc r e d i t , n s n u n c o n t u r i l e l a c a r e t r e b u i e s f i e t r e c u t , c i na l t e c o n t u r i , c a r e n uc o r e s p u n d c o n i n u t u l u i e c o n o m i ca l o p e r a i e i r e s p e c t i v e . I d e n t i f i c a r e aa c e s t o r e r o r i s e face ca n cazul precedent. Erori de nregistrare n registrul jurnal se po t d a t o r a s t a b i l i r i i g r e i t e ac o n t u r i l o r c o r e s p o n d e n t e , n r e g i s t r r i i u n e i o p e r a i i d ed o u o r i , a t t n d e b i tc t i nc r e d i t ,i n v e r s r i if o r m u l e ic o n t a b i l es a u n t o c m i r i iu n e i f o r m u l ec o n t a b i l ec r e c t e , d a r c ua l t s u m m a i m a r es a um a i m i c , a t t l a deb i t c t i l a c r e d i t . i i d e n t i f i c a r e a a c e s t o r e r o r i s e f a c e n c a z u l e r o r i l o r d e c o m p e n s a i e . S i n g u r ab a l a n d ev e r i f i c a r ec ua j u t o r u l c r e i as ep o t d e s c o p e r i i a c e s t ee r o r ic a r en ui n f l u e n e a z e g a l i t i l ee s t eb a l a n a a h , ia c e a s t a n t r u c te ar e d p el n g c e l et r e is e r i id ee g a l i t i ic o r e s p o n d e n a c o n t u r i l o r . A s t f e l , b a l a n a a h o f e r p o s i b i l i t a t e a i d e n t i f i c r i i c o r e s p o n d e n e l o r e r o n a t e d e c o n t u r i , a e r o r i l o r d e c o m p e n s a i e i a c e l o r d e i m p u t a i e .

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CAPITOLUL X L U C R R I C O N T A B I LE DE NCHIDERE A E X E R C I I U L U I F I N A N C I A R
Cuvinte cheie: e x e r c i i uf i n a n c i a r , n c h i d e r e a e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r , v e r i f i c a r e , r e g u l a r i z a r e , d o c u m e n t d e s i n t e z , r a p o r t a r e c o n t a b i l a n u a l

1 0 . 1 . E x e r c i i u l f i n a n c i a r
ns i s t e m u l c o n t a b i l r o m n e s ce x e r c i iului financiar corespunde cu a n u lc a l e n d a r i s t i c . ng e n e r a l ns i s t e m e l ed ec o n t a b i l i t a t ee x e r c i i i l e f i n a n c i a r e c o r e s p u n d p r i n r e c u n o a t e r e l e g a l c u a n u l c a l e n d a r i s t i c . L a n c e p u t u r i l ea p l i c r i ic o n t a b i l i t i is ep r a c t i c a an u m i t a C o n t a b i l i t a t e d e o p e r a i e c a r e d e f a p tc o r e s p u n d u n e ia c i u n i ( n t r e p r i n d e r i ) d el a n c e p u t u l p n l as f r i t u l e i . D ee x e m p l up l e c a r e a n c u r s au n e i n a v ec o m e r c i a l e i p n l a n t o a r c e r e aa c e s t e i ac o r e s p u n d e a u n e io p e r a i .R e z u l t a t u le x e r c i i u l u ie r ad ef a p td i f e r e n a de valoare p a t r i m o n i a l d i n t r e m o m e n t u l f i n a l a l a c i u n i i i m o m e n t u l i n i i a l . i a s t z i e x i s t p o s i b i l i t a t e ac ae x e r c i i u lf i n a n c i a rs n uc o r e s p u n d c ua n u l c a l e n d a r i s t i c m a i a l e s p e n t r u u n i t i l e p a t r i m o n i a l e s e z o n i e r e . ( e x . f a b r i c i d e z a h r ) P em s u r ad e z v o l t r i i i n d u s t r i a l e i aa l t o r s e c t o a r ed ea c t i v i t a t e , c o n t i n u i t a t e a a c t i v i t i i s -a s t a t u a t c a p r i n c i p i ua l m e t o d e i c o n t a b i l i t i i i a i m p u s nm a j o r i t a t e a s i s t e m e l o r d e c o n t a b i l i t a t e e x e r c i i u l f i n a n c i a r e g a l c u anul calendaristic. Prin urmare s-a t r e c u t l aa an u m i t ac o n t a b i l i t a t ed e angajamente.

10.2. L u c r r i p r e me r g t o a r e n t o c mi r i i d o c u me n t e l o r c o n t a b i l e d e s i n t e z
L a f i n e l e e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r , c a r e s e n c h e i e d e r e g u l l a s f r i t u l a n u l u i c a l e n d a r i s t i c , s ed e t e r m i n s i t u a i ap a t r i m o n i u l u i i s ec a l c u l e a z r e z u l t a t u l f i n a n c i a r . F i n a l i z a r e a l u c r r i l o r d e n c h e i e r e a e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r s e c o n c r e t i z e a z p r i n n t o c m i r e a b i l a n u l u i c o n t a b i l . L u c r r i l ep r e m e r g t o a r el ep r e c e dp ec e l ed ec o m p l e t a r ep r o p r i u z i s , a v n d r o l u l d e a v e r i f i c a , d e a e f e c t u a n r e g i s t r r i d e s f r i t d e e x e r c i i u id eac e n t r a l i z ad a t e l e .A c e s t el u c r r is u n td e s t u ld en u m e r o a s e i c o m p l e x e .D ea c e e a ,e f e c t u a r e al o rt r e b u i ef c u t d ep e r s o n a ld e s p e c i a l i t a t e , i n c l u z n d i c o n d u c t o r u l c o m p a r t i m e n t u l u i f i n a n c i a r -contabil a lu n i t i ip a t r i m o n i a l e .P r i n c i p a l e l el u c r r ip r e m e r g t o a r e n t o c m i r i i d o c u m e n t e l o r c o n t a b i l e d e s i n t e z s u n t u r m t o a r e l e : 1 .V e r i f i c a r e a n r e g i s t r r i l o rc o r e c t e nc o n t u r i ,prin care se u r m r e t e : -d a c s -au ntocmit documentele justificative pentru toa t e o p e r a i i l e e c o n o m i c e a p a r i n n d e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r ; -d a c a t o a t e d o c u m e n t e l e j u s t i f i c a t i v e a uf o s t n r e g i s t r a t e ne v i d e n a c o n t a b i l , r e s p e c t i v n c o n t u r i ; -d a c n r e g i s t r r i l ec o n t a b i l es u n t s i n c e r e i d ec a l i t a t e i a uf o s t efectuate cu respectare a l e g a l i t i i ;
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-d a c a uf o s t r e s p e c t a t et o a t er e g u l i l e i p r o c e d u r i l el e g a l ep r i v i n d n r e g i s t r a r e a d o c u m e n t e l o r c o n t a b i l e , i a r n l i p s a a c e s t o r a d a c s -au respectat p r i n c i p i i l e s a u c o n v e n i i l e c o n t a b i l e g e n e r a l a d m i s e ; 2 .V e r i f i c a r ec o n c o r d a n e id i n t r ec o n t a b i l i t a t e as i n t e t i c ic e a a n a l i t i c , p r i v e t e u r m t o a r e l e o p e r a i u n i : -s t a b i l i r e a e r o r i l o r c e p o t s a p a r n c o n d u c e r e a e v i d e n e i o p e r a t i v e , a c o n t a b i l i t i i a n a l i t i c e , r e s p e c t i v a c o n t a b i l i t i i s i n t e t i c e ; -c o r e c t a r e ae r o r i l o r nv e d e r e aa s i g u r r i i u n o r i n f o r m a i i c o n t a b i l e e x a c t e l a n i v e l u l e v i d e n e i o p e r a t i v e i n c o n t a b i l i t a t e a a n a l i t i c i s i n t e t i c . V e r i f i c a r e ac o n c o r d a n e id i n t r ec o n t a b i l i t a t e aa n a l i t i c ic e a s i n t e t i c p r e s u p u n eu t i l i z a r e au n e i ad i n t r em e t o d e l e : n t o c m i r e ab a l a n e i analitice p e n t r uc o n t u r i l e s i n t e t i c e c a r e s e d e z v o l t na n a l i t i c ; n r e g i s t r a r e a pe jurnale a jurnalelor-s i t u a i i a u x i l i a r ec a r ea uc o l o a n ed i s t i n c t ep e n t r u c o n t u r i a n a l i t i c e ; u t i l i z a r e a e c h i p a m e n t e l o r i n f o r m a t i c e p e n t r u p r e l u c r a r e a i nregistrarea datelor n contabilitate; 3 . C o n t a b i l i z a r e ao p e r a i i l o r d er e g u l a r i z a r e , p r i v e t e np r i n c i p i u u r m t o a r e l el u c r r i : n r e g i s t r a r e ar e z u l t a t e l o ri n v e n t a r i e r i ip a t r i m o n i u l u i : n r e g i s t r a r e a d i f e r e n e l o r n t r e s i t u a i a f a p t i c i c e a s c r i p t i c , r e g u l a r i z a r e a d i f e r e n e l o rp r i v i n da j u s t r i l ed ev a l o a r e , r e g u l a r i z a r e ap r o v i z i o a n e l o r , i d e l i m i t a r e a n t i m p a c h e l t u i e l i l o r i v e n i t u r i l o r ; 4 . n t o c m i r e ab a l a n e id ev e r i f i c a r e ,r e p r e z i n t e t a p af i n a l a l u c r r i l o r p r e m e r g t o a r e d e n t o c m i r e a d o c u m e n t e l o r d e s i n t e z i r a p o r t a r e conta b i l . R e l a i i l ed ec o n t r o l p r o p r i i b a l a n e i d ev e r i f i c a r es u n t c e l ed i n d e b i t u l ic r e d i t u lc o n t u r i l o r , n r e g i s t r a r e ac r o n o l o g i c is i s t e m a t i c i n r e g i s t r a r e a s i n t e t i c i a n a l i t i c .

1 0 . 3 . L u c r r i l e c o n t a b i l e d e n c h i d e r e a e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r
Lu c r r i l e c o n t a b i l e d e n c h i d e r e a e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r s u n t l u c r r i l e p r e m e r g t o a r e d e f a p t n t o c m i r i i u n o r s i t u a i i d e s i n t e z , d i n c a r e s p o a t f i e x t r a s ef l u x u r i l ei n f o r m a i o n a l ec ec a r a c t e r i z e a z a c t i v i t a t e au n i t i i n c u r s u l u n u i e x e r c i i u i c a r e p o t f i u t i l i z a t e a t t d e m a n a g e m e n t u l s o c i e t i i c t id ea s o c i a i i , a c i o n a r i i ia l t ep e r s o a n ef i z i c e ij u r i d i c e , a c e s t e a caracterizndu-s e p r i n t r a n s p a r e n t o t a l . L u c r r i l e d e n c h i d e r e s e d e r u l e a z n u r m t o a r e a s u c c e s i u n e : 1 . n t o c m i r e ab a l a n ei conturilor nainte de inventariere, b a l a n p r i nc a r es eu r m r e t ev e r i f i c a r e ar e a l i t i i i e x a c t i t i i d a t e l o r n s c r i s e n c o n t u r i .E am a ip o a t ef id e f i n i t d ef a p tc ao i n v e n t a r i e r es c r i p t i c a conturilor. 2 .I n v e n t a r i e r e ag e n e r a l ap a t r i m o n i u l u i ir e g u l a r i z a r e a d i f e r e n e l o r .I n v e n t a r i e r e ac ap r o c e d e ua lm e t o d e ic o n t a b i l i t i is e r e a l i z e a z p r i nc o n s t a t a r e af a p t i c , r e s p e c t i vp r i nm s u r a r e , n u m r a r e i c n t r i r e d i n b a l a n a c o n t u r i l o r . I n v e n t a r i e r e ag e n e r a l ap a t r i m o n i u l u i e s t eo b l i g a t o r i ud ee fectuat p e n t r ut o a t e u n i t i l e p a t r i m o n i a l e c e l p u i nod a t p e a n , d e r e g u l l a f i n e l e e x e r c i i u l u i . nm o di n e v i t a b i l n t r er e z u l t a t u l i n v e n t a r i e r i i f a p t i c e i e x i s t e n a s c r i p t i c e x i s t d i f e r e n e a t t v a l o r i c e , c a l i t a t i v e c t i c a n t i t a t i v e . na c e s t e c o n d i i i , nu r m ac o m p a r r i ir e z u l t a t e l o rs ep r o c e d e a z l au r m t o a r e l e o p e r a i u n i : n cazul d i f e r e n e l o rv a l o r i c e ,calitative se vor nregistra n contabilitate:
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-pentru deprecierile ireversibile constatate n plus la activele i m o b i l i z a t e f a d e c e l e n r e g i s t r a t e s e c o n s t i t u i e a m o r t i z r i s u p l i m e n t a r e -pentru deprecierile reversibile constate cu privire la litigii, amenzi, p e n a l i t i e t c . , s e c o n s t i t u i e p r o v i z i o a n e ; -s e n r e g i s t r e a z a j u s t r i d e v a l o a r e p e n t r u d e p r e c i e r e s a u p i e r d e r e d e valoare pentru deprecierile reversibile ale elementelor de natura activelor i m o b i l i z a t e ,a c t i v e l o rc i r c u l a n t es a us ed i m i n u a e z s a ua n u l e a z c e l e existente; -p e n t r uo p e r a i i l ed e n c a s r i i p l i nd e v i z ed a c s ec o n s t a t , s e n r e g i s t r e a z d i f e r e n ed ec u r sv a l u t a rp o z i t i v es a un e g a t i v ed u p c a z (cheltuieli sau venituri). D a c a p a r d i f e r e n ec a n t i t a t i v ea c e s t e as u n t r e g u l a r i z a t ed u p c u m u r m e a z : Plusurile la inventar - p l u s u r i l ed ei n v e n t a rc o n s t a t a t el ai m o b i l i z r i l en e c o r p o r a l es a u c o r p o r a l e : s e n r e g i s t r e a z p e s e a m a s u b v e n i i l o r p e n t r ui n v e s t i i i , s u r s ad e p r o v e n i e n a a c e s t o r a c t i v e f i i n d c u c a r a c t e r g r a t u i t : % 208 A l t e i m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e 2111 T e r e n u r i 2131 I n s t a l a i i t e h n i c e , m i j l o a c e d e t r a n s p o r t , a n i m a l e i p l a n t a i i = 134 P l u s u r i d e i n v e n t a r d e nat u r a i m o b i l i z r i l o r

-plusurile de inventar constatate la materii prime: constituie o diminuare a cheltuielilor cu materiile prime nregistrate de-a lungul perioadei: 301 = 601 Ma t e r i i p r i m e C h e l t u i e l i c u m a t e r i i p r i m e -plusurile de inventar constatate la materiale consumabile: de a s e m e n e a ,s e n r e g i s t r e a z d i m i n u a r e ac o n s u m u l u i( e v i d e n i a tp r i n d i m i n u a r e ac h e l t u i e l i l o r d e j a n r e g i s t r a t e i c r e t e r e as t o c u l u i d em a t e r i a l e consumabile): 302 Ma t e r i a l e c o n s u m a b i l e = 602 C h e l t u i e l i c u m a t e r i a l e consu m a b i l e

-plusurile de inventar constatate la obiectele de inventar: n r e g i s t r a r e ad em a i j o s e s t ec o r e s p u n z t o a r es i t u a i e i nc a r eo b i e c t e l ed e i n v e n t a r a u f o s t d a t e n f o l o s i n 303 Ma t e r i a l e d e n a t u r a o b i e c t e l o r d e i n v e n t a r = 603 C h e l t u i e l i c u m a terialele de natura o b i e c t e l e d e i n v e n t a r

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-plusurile de inventar constatate la produc i a nc u r sd ee x e c u i e , s e m i f a b r i c a t e , p r o d u s ef i n i t e , a n i m a l e i p s r i , s e n r e g i s t r e a z p es e a m a c r e t e r i i v e n i t u r i l o r d i n v a r i a i a s t o c u r i l o r ( s t o c a r e ) : % 331 P r o d u s e n c u r s d e e x e c u i e 341 S e m i f a b r i c a t e 345 P r o d u s e f i n i t e 361 A n i m a l e i p s r i = 711 V a r i a i a s t o c u r i l o r

-p l u s u r i l e d e i n v e n t a r c o n s t a t a t e l a m r f u r i : 371 M r f u r i = 607 C h e l t u i e l i p r i v i n d m r f u r i l e

-plusurile de inventar constatate la ambalaje: 381 A m b a l a j e = 608 C h e l t u i e l i p r i v i n d a m b a l a j e l e

- plusurile la inventar constate pentru numerarul din casierie se n r e g i s t r e a z p es e a m au n u i v e n i t ( a t u n c i c n da c e s t p l u s nc a s i e r i en us e d a t o r e a z o m isiunii unor documente justificative, ci provine din rotunjiri ale s u m e l o r n c a s a t e s a u p l t i t e ) : 5311 C a s a = 758 A l t e v e n i t u r i d i n e x p l o a t a r e

Minusurile la inventar S e n r e g i s t r e a z i e i r e a d i n p a t r i m o n i u a e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e d e activ constatate l i p s , prin creditarea contu r i l o rc o r e s p u n z t o a r e , d u p c u mu r m e a z : -lipsurile de inventar constatate la mijloacele fixe integral amortizate: 281 A m o r t i z r i p r i v i n d i m o b i l i z r i l e c o r p o r a l e = 2131 I n s t a l a i i t e h n i c e , m i j l o a c e d e t r a n s p o r t , a n i m a l e i p l a n t a i i

-lipsurile de in v e n t a r c o n s t a t a t e l a m i j l o a c e l e f i x e p a r i a l a m o r t i z a t e : % = 281 A m o r t i z r i p r i v i n d i m o b i l i z r i l e c o r p o r a l e 6583 C h e l t u i e l i p r i v i n d a c t i v e l e c e d a t e i a l t e o p e r a i i d e c a p i t a l

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2131 I n s t a l a i i t e h n i c e , m i j l o a c e d e t r a n s p o r t , a n i m a l e i p l a n t a i i

-lipsurile de inventar constatate la materii prime: 601 C h e l t u i e l i c u m a t e r i i l e p r i m e = 301 Ma t e r i i p r i m e

-lipsurile de inventar constatate la materialele consumabile: 602 C h e l t u i e l i c u m a t e r i a l e c o n s u m a b i l e = 302 Ma t e r i a l e c o n s u m a b i l e

-lipsurile de inventar constatate la obiectele de inventar: 603 C h e l t u i e l i p r i v i n d m a t e r i a l e l e d e n a t u a r a o b i e c t e l o r d e i n v e n t a r = 303 Ma t e r i a l e d e n a t u r a o b i e c t e l o r d e i n v e n t a r

-lipsurile de inventar constatate la semifabricate, produse finite, a n i m a l e i p s r i : 711 V a r i a i a s t o c u r i l o r % = 341 S e m i f a b r i c a t e 345 P r o d u s e f i n i t e 361 A n i m a l e i p s r i -l i p s u r i l e d e i n v e n t a r c o n s t a t a t e l a m r f u r i : = 371 M r f u r i

607 C h e l t u i e l i p r i v i n d m r f u r i l e

-lipsurile de inventar constatate la ambalaje: 608 C h e l t u i e l i p r i v i n d a m b a l a j e l e = 381 A m b a l a j e

S e n r e g i s t r e a z imputarea lipsurilor constatate la inventariere, a t u n c i c n ds es t a b i l e t er s p u n d e r e au n u i s a l a r i a t a l s o c i e t i i s a uau n e i t e r e p e r s o a n e p e n t r u l i p s u r i l e d i n g e s t i u n e : 461 D e b i t o r i d i v e r i sau 4282 A l t e c r e a n e n l e g t u r c u p e r s o n a l u l = % 7588 A l t e v e n i t u r i d i n e x p l o a t a r e 4427 T V Ac o l e c t a t

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S e n r e g i s t r e a z i e i r e a d i np a t r i m o n i ua e l e m e n t e l o r p a t r i m o n i a l e d e a c t i v d i s t r u s e d e c a l a m i t i n a t u r a l e : 671 C h e l t u i e l i p r i v i n d c a l a m i t i l e i a l t e e v e n i m e n t e e x t r a o r d i n a r e % 301 Ma t e r i i p r i m e 302 Ma t e r i a l e c o n s u m a b i l e 303 Ma t e r i a l e d e n a t u r a o b i e c t e l o r d e i n v e n t a r 341 S e m i f a b r i c a t e 345 P r o d u s e f i n i t e 361 A n i m a l e i p s r i 371 M r f u r i 381 A m b a l a j e

Sunt id e n t i f i c a t ed ea s e m e n e a i s t a b i l i t ec h e l t u i e l i l e i v e n i t u r i l e a f e r e n t e e x e r c i i i l o r f i n a n c i a r e , i a r a c e s t e a s e n r e g i s t r e a z nc o n t u r i l e d e regularizare. 471 C h e l t u i e l i n r e g i s t r a t e n a v a n s Clasa 7 C o n t u r i d e v e n i t u r i = Clasa 6 C o n t u r i d e c h e l t u i e l i 472 V e n i t u r i n r e g i s t r a t e n a v a n s

Sumele n curs de clarificare s u n t n r e g i s t r a t e n 4 7 3 D e c o n t r i d i n o p e r a i i n c u r s d e c l a r i f i c a r e . U r m a r e a n r e g i s t r r i i n c o n t a b i l i t a t e a r e z u l t a t e l o r i n v e n t a r i e r i i s e a s i g u r c o n c o r d a n ad i n t r es i t u a i as c r i p t i c ,c e ad i nc o n t a b i l i t a t e i s i t u a i a f a p t i c , c e a c a r e c o r e sp u n d e r e a l i t i i . D e r e i n u t : I n v e n t a r i e r e ap a t r i m o n i u l u ic e lp u i n od a t nc u r s u lu n u i e x e r c i i u l u if i n a n c i a r ,r e s p e c t i v n a i n t e d e n t o c m i r e a s i t u a i i l o r financiare anuale, este obligatorie prin lege. S t a b i l i r e a b a l a n e i c o n t u r i l o r d u p i n v e n t a r i e r ee s t eol u c r a r ef o a r t e i m p o r t a n t . N e n t o c m i r e ab a l a n e i m a i s u sm e n i o n a t ep o a t ec o n d u c el a a p a r i i a u n o r e r o r i n d e t e r m i n a r e a r e z u l t a t u l u i i r e p e t a r e a a p o i a c e l o r d o u opera i i . D ec e e as ei m p u n em a i n t i s t a b i l i r e ab a l a n e i c o n t u r i l o r d u p i n v e n t a r i e r e a i a p o i d e t e r m i n a r e a r e z u l t a t u l u i e x e r c i i u l u i c a r e s e r e a l i z e a z p r i nd i f e r e n ad i n t r ev e n i t u r i l et o t a l e ic h e l t u i e l i l et o t a l e , d e t e r m i n a r e a rezultatului fiscal (rezultatul brut cheltuielile deductibile + cheltuielile
69

nedeductibile d e d u c e r i f i s c a l e )l a c a r e s e a p l i c c o t a d e i m p o z i t p e p r o f i t i m p u s d el e g e i p r i ns c d e r e ai m p o z i t u l u i p ep r o f i t d i np r o f i t u l b r u ts e o b i n ep r o f i t u l n e t ( s a ud u p c a zp i e r d e r e an e t ) , s i g u r c up a r t i c u l a r i t i l e m e n i o n a t e n t r -un capitol anterior, pentru microntreprinderi, respectiv profitul net este egal cu veniturile totale cheltuielile totale impozitul pe venituri totale. P r o f i t u l n e t s a us o l d u l c r e d i t o r a l c o n t u l u i 1 2 1 P r o f i t i p i e r d e r e p r i no p e r a i u n e ad ed i s t r i b u i eap r o f i t u l u i s er e p a r t i z e a z p ed e s t i n a i i l e p r e v z u t ed el e g e : c o n s t i t u i r e ad er e z e r v e ; v r s m i n t ed i np r o f i t u l n e t a l r e g i i l o r ;d i s t r i b u i r e ad ed i v i d e n d ea s o c i a i i l o rs a ua c i o n a r i l o r ;a l t e r e p a r t i z r i p r e v z u t e de lege.

1 0 . 4 . D o c u me n t e d e s i n t e z i r a p o r t a r e c o n t a b i l a n u a l
U n s e t c o m p l e t d e s i t u a i i f i n a n c i a r e a n u a l e s a u d o c u m e n t e c o n t a b i l e d e s i n t e z c u p r i n d e : b i l a n u l , c o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e r e , r e s p e c t i v c o n t u l d e e x e c u i e nc a z u li n s t i t u i i l o rp u b l i c e ,s i t u a i am o d i f i c r i ic a p i t a l u r i l o r p r o p r i i , t a b l o u l f l u x u r i l o rd et r e z o r e r i e in o t e l ee x p l i c a t i v el as i t u a i i l e financiare anuale. B i l a n u l c o n t a b i l e s t e p r i n c i p a l u l i n s t r u m e n t d e s i n t e z i r a p o r t a r e . E l n d e p l i n e t ed o u f u n c i ip r i n c i p a l e :f u n c i a de generalizare a i n f o r m a i i l o r c o n t a b i l e i f u n c i a d e i n f o r m a r e . F u n c i ad e g e n e r a l i z a r eai n f o r m a i i l o r c o n t a b i l ec o n f e r b i l a n u l u i c a l i t a t e ad ei n s t r u m e n tp r i n c i p a ld ea n a l i z ic o n t r o la s i t u a i e i p a t r i m o n i a l e ,r e s p e c t i v a s i t u a i e ie c o n o m i c o -financ i a r e a u n i t i i p a t r i m o n i a l e .A c e a s t f u n c i es ec a r a c t e r i z e a z ip r i nc e n t r a l i z a r e a b i l a n u l u i l a n i v e l i e r a r h i c , p n l a n i v e l u l n a i o n a l . F u n c i ad ei n f o r m a r eab i l a n u l u i ,c o n f e r a c e s t u i ac a l i t a t e ad e p r i n c i p a l s u r s d ei n f o r m a r ea s u p r aa c t i v i t i ieconomico-financiare a u n i t i l o r p a t r i m o n i a l e . A c e a s t f u n c i es er e a l i z e a z p r i nb i l a n u l p r o p r i u z i s , c t i p r i n a n e x e l e s a l e . C o n t u l d ep r o f i t i p i e r d e r ee s t ed o c u m e n t u l c o n t a b i l d es i n t e z n c a r es ep r e z i n t m o d u ld ef o r m a r e is t r u c t u r ar e z u l t a t u l u ie x e r c i i u l u i n r e g i s t r a t n b i l a n . L e g t u r ad i n t r eb i l a n i c o n t u l d ep r o f i t i p i e r d e r es em a n i f e s t p r i nm o d a l i t i l ed ed e g a j a r ear e z u l t a t u l u ie x e r c i i u l u ia s t f e l : nb i l a n r e z u l t a t u le s t ep r e z e n t a tc av a r i a i eac a p i t a l u r i l o rp r o p r i ia l eu n i t i i p a t r i m o n i a l e( 1 ) , i a r nc o n t u l d er e z u l t a t ee s t ep r e z e n t a t c ad i f e r e n n t r e v e n i t u r i i c h e l t u i e l i ( 2 ) : (1) VA R I A I A CAPITALURILOR PROPRII (2) REZULTATUL E X E R C I I U L U I = VENITURI CHELTUIELI = REZULTATUL E X E R C I I U L U I

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Cele do u e g a l i t i p o t f i t r a n s f o r m a t e n t r -o d u b l e g a l i t a t e , c e p o a t e r e z u l t ad i nb a l a n ad ev e r i f i c a r es i n t e t i c f i n a l ,s t a b i l i t l a n c h e i e r e a e x e r c i i u l u if i n a n c i a r ,c o n s t i t u i n dt o t o d a t ip u n c t u ld ep l e c a r e n e l a b o r a r e a b i l a n u l u i c o n t a b i l .

10.4.1. Bil a n u l c o n t a b i l
B i l a n u l e s t e d o c u m e n t u l c o n t a b i l d e s i n t e z p r i nc a r e s e p r e z i n t e l e m e n t e l ed ea c t i v e , d a t o r i i i c a p i t a l p r o p r i ua l ee n t i t i i l as f r i t u l e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r , p r e c u m i nc e l e l alt e s i t u a i i p r e v z u t e d e l e g e . n b i l a n e l e m e n t e l e d e a c t i v e i d a t o r i i s u n t g r u p a t e d u p n a t u r i l i c h i d i t a t e , r e s p e c t i v e n a t u r i e x i g i b i l i t a t e . B i l a n u lc o n t a b i ls e n t o c m e t ep eb a z ab a l a n e id ev e r i f i c a r e s i n t e t i c e i c u p r i n d e s o l d u r i l e d e b i t o a r e i c r e d i t o a r e a l e c o n t u r i l o r d e b i l a n a l e e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r p r e c e d e n t i a l e e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r n c h e i a t . P r i n c i p i i l e c o n t a b i l e c a r e a c i o n e a z a s u p r a b i l a n u l u i s u n t p r i n c i p i u l n e c o m p e n s r i i i p r i n c i p i u l i n t a n g i b i l i t i i b i l a n u l u i d ed e s c h i d e r e . A s t f e l , n u e s t e a d m i s c o m p e n s a r e a e l e m e n t e l o r d e a c t i v c u e l e m e n t e l e d e p a s i v i i n v e r s , i a r m o d i f i c a r e a b i l a n u l u i d e d e s c h i d e r e a l e x e r c i i u l u i u r m t o r e s t e i n t e r z i s , r e s p e c t i vb i l a n u l i n i i a l a l u n u i e x e r c i i uf i n a n c i a r t r e b u i es f i e e g a l c u b i l a n u l f i n a l a l e x e r c i i u l u i p r e c e d e n t . B i l a n u lc o n t a b i l ,s e n t o c m e t ec o n f o r mn o u l u iS i s t e mc o n t a b i l a d o p t a t p r i nL e g e aC o n t a b i l i t i i n r . 8 2/ 1 9 9 1 , m o d i f i c a t i r e p u b l i c a t n 2 0 0 5 i p r i nO MF P1 . 7 5 2 / 2 0 0 5p e n t r ua p r o b a r e ar e g le m e n t r i l o r c o n t a b i l e conforme cu directivele europene, n c e l e d o u v a r i a n t e : n f o r m a t d e b a z i n format prescurtat. B i l a n u l nf o r m a t p r e s c u r t a t s e n t o c m e t ed ec t r e n t r e p r i n d e r i l e c a r el ad a t ab i l a n u l u i n ud e p e s cl i m i t e l ead o u d i n t r eu r m t o a r e l et r e i c r i t e r i i d e m r i m e : - total active: 3.650.000 euro; - cifra de aface r i n e t : 7 . 3 0 0 . 0 0 0 e u r o ; -n u m r m e d i u d e s a l a r i a i n c u r s u l e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r : 5 0 ; n t r e p r i n d e r i l e c a r e d e p e s c l a d a t a b i l a n u l u i l i m i t e l e a d o u d i n t r e criteri i l e d e m a i s u s v o r n t o c m i b i l a n n f o r m a d e b a z , m a i d e t a l i a t n c e e a c e p r i v e t e structura patrimoniului, pe elemente componente. B i l a n u l p r e s c u r t a t e s t e d e f o r m a u r m t o a r e :

71

B I L A N P R E S C U R T A T l a d a t a d e . .
Nr. crt Sold la: nceputul S f r i t u l e x e r c i i u l u ie x e r c i i u l u i financiar financiar 1 2

A A

ACTIVE IMOBILIZATE I . I MO B I L I Z R I N E C O R P O R A L E I I . I MO B I L I Z R I C O R P O R A L E I I I . I MO B I L I Z R I F I N A N C I A R E ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 05 la 03) ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI I I . C R E A N E I I I . I N V E S T I I I F I N A N C I A R EP ET E R ME N SCURT I V . C A S A I C O N T U R I L AB N C I ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) CHELTUIELI N AVANS DATORII: SUMELE CARE TREBUIE P L T I T E N T R -OP E R I O A D D EP N L A UN AN ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) DATORII: SUMELE CARE TREBUIE P L T I T E N T R -OP E R I O A D MA I MA R E DE UN AN PROVIZIOANE VENITURI N AVANS (rd.17+18) Din care: -s u b v e n i i p e n t r u i n v e s t i i i -venituri nregistrate n avans C A P I T A L I R E Z E R V E I. CAPITAL (rd. 20 la 22) Din care: -c a p i t a l s u b s c r i s n e v r s a t -c a p i t a l s u b s c r i s v r s a t -patrimoniul regiei II. PRIME DE CAPITAL III. REZERVE DIN EEVALUARE IV. REZERVE A c i u n i p r o p r i i V. PROFITUL SAU PIERDEREA SOLD C R E P O R A T T SOLD D VI.PROFITUL SAU PIERDEREA SOLD C E X E R C I I U L U I F I N A N C I A R SOLD D Repartizarea profitului CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 19+23+24++-25+26+27-28+29-30-31) Patrimoniul public CAPITALURI TOTAL (rd. 32+33) 72

B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11

C D

12

13

14

H I

15 16 17 18 19

20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34

10.4.2. C o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e r e
E s t ed o c u m e n t u lc o n t a b i lc eo f e r i n f o r m a i ip r i v i n ds o l i d i t a t e a f i n a n c i a r is i t u a i ac o m e r c i a l au n i t i ip a t r i m o n i a l e prin prezentarea r e z u l t a t u le x e r c i i u l u id e t a l i a t ,p ea c t i v i t i l ed e s f u r a t ed eu n i t a t e a p a t r i m o n i a l : e x p l o a t a r e , f i n a n c i a r i e x t r a o r d i n a r . R e z u l t a t u le x e r c i i u l u ie s t e c o n s t i t u i td i n s u m a r e z u l t a t e l o r d e t e r m i n a t ec au r m a r eac o m p a r r i iv e n i t u r i l o r cu cheltuielile din e x p l o a t a r e , f i n a n c i a r e i e x t r a o r d i n a r e . R e d mm a ij o sf o r m as u bc a r es ep r e z i n t c o n t u ld ep r o f i t i pierdere: C O N TD EP R O F I T I P I E R D E R E l a d a t a d e . . lei
Nr. crt A B 1. Cifra de af a c e r i n e t ( r d 0 2 l a 0 5 ) 01 P r o d u c i a v n d u t 02 V e n i t u r i d i n v n z a r e a m r f u r i l o r 03 Venituri din dobnzi nregistrate de en t i t i l e a l c r o r 04 obiect principal de activitate l constituie leasingul V e n i t u r i d i n s u b v e n i i d e e x p l o a t a r e a f erente cifrei de 05 afaceri nete 2. V a r i a i a s t o c u r i l o r d e p r o d u s e f i n i t e Sold C 06 i a p r o d u c i e i n c u r s Sold D 07 3. P r o d u c i a r e a l i z a t d e e n t i t a t e p e n t r u s c o p u r i l e s a l e 08 p r o p r i i i c a p i t a l i z a t 4. Alte venituri din exploatare 09 VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL 10 (rd. 01+06-07+08+09) 5. a ) C h e l t u i e l i c u m a t e r i i p r i m e i m a t e r i a l e 11 consumabile Alte cheltuieli materiale 12 b ) A l t e c h e l t u i e l i e x t e r n e ( c u e n e r g i a i a p a ) 13 c ) C h e l t u i e l i p r i v i n d m r f u r i l e 14 6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16) din care: 15 a ) S a l a r i i i n d e m n i z a i i 16 b ) C h e l t u i e l i c u a s i g u r r i l e i p r o t e c i a s o c i a l 17 7. a ) A j u s t r i d e v a l o a r e p r i v i n d i m o b i l i z r i l e c o r p o r a l e 18 i n e c o r p o r a l e ( r d . 1 9 -20) a.1) Cheltuieli 19 a.2) Venituri 20 b ) A j u s t r i d e v a l o a r e p r i v i n d a c t i v e l e c i r c u l a n t e 21 (rd. 22-23) b.1) Cheltuieli 22 b.2) Venituri 23 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28) 24 8 . 1 . C h e l t u i e l i p r i v i n d p r e s t a i i l e e x t e r n e 25 8.2. Cheltuieli cu a l t e i m p o z i t e , t a x e i v r s m i n t e 26 similare 8 . 3 . C h e l t u i e l i c u d e s p g u b i r i , d o n a i i , i a c t i v e 27 cedate C h e l t u i e l i p r i v i n d d o b n z i l e d e r e f i n a n a r e 28 n r e g i s t r a t e d e e n t i t i l e a l c r o r o b i e c t p r i n c i p a l d e activitate l constituie leasingul 73 E x e r c i i u l f i n a n c i a r Precedent Curent 1 2

A j u s t r i p r i v i n d p r o v i z i o a n e l e ( r d . 3 0 -31) -Cheltuieli -Venituri CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (rd. 11 la 15+18+21+24+29) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE -Profit (rd. 10-32) -Pierdere (rd. 32-10) 9. Venituri din interese de participare -d i n c a r e , v e n i t u r i l e o b i n u t e d e l a e n t i t i l e a f i l i a t e 10 V e n i t u r i d i n a l t e i n v e s t i i i i m p r u m u t u r i c a r e f a c parte din activele imobilizate -d i n c a r e , v e n i t u r i l e o b i n u t e d e l a e n t i t i l e a f i l i a t e 11. Venituri din dobnzi -d i n c a r e , v e n i t u r i l e o b i n u t e d e l a e n t i t i l e a f i l i a t e Alte venituri financiare VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 35+37+39+41) 12 A j u s t r i d e v a l o a r e p r i v i n d i m o b i l i z r i l e f i n a n c i a r e i a i n v e s t i i i l o r d e i n u t e c a a c t i v e c i r c u l a n t e ( r d . 4 4 -45) -Cheltuieli -Venituri 13. Cheltuieli privind dobnzile -din care, che l t u i e l i n r e l a i a c u e n t i t i l e a f i l i a t e Alte cheltuieli financiare CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd 43+46+48) P R O F I T U LS A UP I E R D E R E AF I N A N C I A R ( ) -Profit (rd. 42-49) -Pierdere (rd. 49-42) 14. P R O F I T U LS A UP I E R D E R E AC U R E N T -Profit (rd. 10+42-32-49) -Pierdere (rd. 32+49-10-42) 15 Venituri extraordinare 16 Cheltuieli extraordinare 17 PROFITUL SAU PIERDEREA DIN A C T I V I T A T E AE X T R A O R D I N A R -Profit (rd. 54-55) -Pierdere (rd. 55-54) VENITURI TOTALE (rd. 10+42+54) CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55) PROFITUL SAU P I E R D E R E AB R U T ( ) -Profit (rd. 58-59) -Pierdere (rd. 59-58) 18 Impozit pe profit 19 Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20 P R O F I T U LS A UP I E R D E R E AN E T ( ) A E X E R C I I U L U I F I N A N C I A R -Profit (rd. 60-62-63) -Pierdere (rd. 61+62+63); (rd 62+63-60)

29 30 31 32

33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49

50 51 52 53 54 55

56 57 58 59 60 61 62 63

64

65

74

1 0 . 4 . 3 S i t u a i a m o d i f i c r i l o r c a p i t a l u l u i p r o p r i u
S t r u c t u r a e x e m p l i f i c a t i v a s i t u a i e i m o d i f i c r i l o r c a p i t a l u l u i p r o p r i u e s t e p r e z e n t a t n c o n t i n u a r e . P r e z e n t r i l e c i f r i c e , p o t r i v i t e x e m p l u l u i d e m a i j o s , t r e b u i e s f i e n s o i t e d ei n f o r m a i i r e f e r i t o a r el a : n a t u r a m o d i f i c r i l o r , tratamentul fiscal aplicat (acolo unde este cazul), n a t u r a i s c o p u l p e n t r u care au fost constituite rezervele i o r i c e a l t e i n f o r m a i i s e m n i f i c a t i v e . A a cum se poate observa, m o d i f i c r i l ec a p i t a l u l u i p r o p r i us ep r e z i n t p e n t r u c e l ed o u e x e r c i i if i n a n c i a r e ,p r e c e d e n t( n c e p u te x e r c i i uf i n a n c i a r ) i c u r e n t ( s f r i t e x e r c i i u f i n a n c i a r ) . S i t u a i a m o d i f i c r i l o r c a p i t a l u l u i p r o p r i u la data de ..................................... lei
Denumirea elementului Sold la nceput ex. fin 1 C r e t e r i Total, Prin din transfer care 2 3 Reduceri Total, Prin din transfer care 4 5 Sold la s f r i t ex. fin. 6

A Capital subscris Patrimoniul regiei Prime de capital Rezerve din reevaluare Rezerve statutare sau contractuale Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare Alte rezerve A c i u n i p r o p r i i Rezultat reportat Sold C reprezentnd profitul Sold D nerepartizat sau pier d e r e a n e a c o p e r i t Rezultat reportat Sold C provenit din adoptarea p e n t r u p r i m a d a t a I A S , Sold D m a i p u i n I A S2 9 Rezultat reportat Sold C provenit din corectarea Sold D erorilor contabile Rezultat reportat Sold C provenit din trecerea la aplicarea Sold D R e g l e m e n t r i l o r contabile conforme cu Directiva a patra a CEE Profitul sau pierderea Sold C e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r Sold D Repartizarea profitului Total capitaluri proprii

75

1 0 . 4 . 4 . S i t u a i a f l u x u r i l o r d e t r e z o r e r i e
Acest document contabil de raportare este obligatoriu numai n cazul s o c i e t i l o r c a r e d e p e s c l i m i t e l e a d o u c r i t e r i i d i n c e le trei, ncadrndu-se astfel n categoria ntreprinderilo r c e n t o c m e s c s i t u a i i f i n a n c i a r e d e t a l i a t e . C e l e l a l t e n t r e p r i n d e r i , p o t n t o c m i s i t u a i a f l u x u r i l o r d e t r e z o r e r i e , o p i o n a l , a t u n c ic n dc o n s i d e r c i n f o r m a i i l ef u r n i z a t ep r i na c e s td o c u m e n td e raportare sunt semnificative pentru utilizatorii de infor m a i ic o n t a b i l e . S t r u c t u r a s i t u a i e i f l u x u r i l o r d e t r e z o r e r i e e s t e u r m t o a r e a : S i t u a i a f l u x u r i l o r d e t r e z o r e r i e la data de .................. Denumirea elementului F l u x u r i d e t r e z o r e r i e d i na c t i v i t i d e e x p l oatare: n c a s r i d e l a c l i e n i P l i c t r e f u r n i z o r i D o b n z i p l t i t e I m p o z i t p e p r o f i t p l t i t n c a s r i d i n a s i g u r a r e a m p o t r i v a c u t r e m u r e l o r T r e z o r e r i e n e t d i na c t i v i t i d e e x p l o a t a r e F l u x u r i d e t r e z o r e r i e d i na c t i v i t i d e i n v e s t i i e: P l i p e n t r u a c h i z i i o n a r e a d e a c i u n i P l i p e n t r u a c h i z i i o n a r e a d e i m o b i l i z r i c o r p o r a l e n c a s r i d i n v n z a r e a d e i m o b i l i z r i c o r p o r a l e Dobnzi ncasate Dividende ncasate T r e z o r e r i a n e t d i na c t i v i t i d e i n v e s t i i e Fluxuri de tr e z o r e r i e d i na c t i v i t i d e f i n a n a r e : n c a s r i d i n e m i s i u n i d e a c i u n i n c a s r i d i n m p r u m u t u r i p e t e r m e n l u n g Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar D i v i d e n d e p l t i t e T r e z o r e r i a n e t d i na c t i v i t i d e f i n a n a r e C r e t e r e a n e t a t r e z o r e r i e i i e c h i v a l e n t e l o r d e trezorerie T r e z o r e r i e i e c h i v a l e n t e d e t r e z o r e r i e l a n c e p u t u l e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r T r e z o r e r i e i e c h i v a l e n t e d e t r e z o r e r i e l a s f r i t u l e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r lei E x e r c i i u l f i n a n c i a r Precedent Curent

76

10.4.5. Notele explicative

Notele expli c a t i v e a d u c c o m p l e t r i i e x p l i c a i i p e n t r u d a t e l e n s c r i s e nb i l a n i nc o n t u l d ep r o f i t sau pierdere. E l ep r e z i n t i n f o r m a i i d e s p r e r e g l e m e n t r i l e c o n t a b i l e c a r e a us t a t l a b a z a n t o c m i r i i s i t u a i i l o r f i n a n c i a r e a n u a l e i d e s p r e p o l i t i c i l e c o n t a b i l e folosite. N o t e l e e x p l i c a t i v e t r e b u i es f u r n i z e z e i n f o r m a i i s u p l i m e n t a r ec a r e n us u n t p r e z e n t a t e nb i l a n , c o n t u l d ep r o f i t i p i e r d e r e i , d u p c a z , n s i t u a i am o d i f i c r i l o rc a p i t a l u l u ip r o p r i u i / s a us i t u a i af l u x u r i l o rd e trezorerie, dar sunt releva n t e p e n t r u n e l e g e r e a o r i c r o r a d i n t r e a c e s t e a . Politicile contabile P o l i t i c i l e c o n t a b i l e r e p r e z i n t p r i n c i p i i l e , b a z e l e , c o n v e n i i l e , r e g u l i l e i p r a c t i c i l es p e c i f i c ea p l i c a t ed eoe n t i t a t el a n t o c m i r e a i p r e z e n t a r e a s i t u a i i l o rf i n a n c i a r ea n u a l e( d ee x e m p l u :a m o r t i z a r e ai m o b i l i z r i l o r a l e g e r e a m e t o d e i d e a m o r t i z a r e i a d u r a t e i de amortizare, alegerea metodei de evaluare a stocurilor). La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile c o n t a b i l eg e n e r a l e , a s t f e l n c t a c e s t e as a s i g u r ef u r n i z a r e a , p r i ns i t u a i i l e f i n a n c i a r e a n u a l e , a u n o r i n f o r m a i i c a r e t r e b u i e s f i e : -r e l e v a n t e p e n t r u n e v o i l e u t i l i z a t o r i l o r n l u a r e a d e c i z i i l o r i - c r e d i b i l e , ns e n s u l c r e p r e z i n t f i d e l a c t i v e l e , d a t o r i i l e , p o z i i a f i n a n c i a r i p r o f i t u l s a up i e r d e r e ae n t i t i i , s u n t n e u t r e , p r u d e n t e i s u n t complete sub toate aspectele semnificative. E n t i t i l e t r e b u i e s m e n i o n e z e n n o t e l e e x p l i c a t i v e o r i c e m o d i f i c r i a l e p o l i t i c i l o r c o n t a b i l e , m o d i f i c r i c e s u n t p e r m i s e d o a r d a c s u n t c e r u t e de lege sau au c a r e z u l t a t i n f o r m a i i m a i r e l e v a n t e s a u m a i c r e d i b i l e r e f e r i t o a r e l a o p e r a i u n i l e e n t i t i i . Notele explicative P e n t r uf i e c a r ee l e m e n t s e m n i f i c a t i vd i ns i t u a i i l ef i n a n c i a r et r e b u i e s e x i s t ei n f o r m a i i a f e r e n t e nn o t e l ee x p l i c a t i v e . A a d a re l et r e b u i es c u p r i n d m e t o d e l ed ee v a l u a r ea p l i c a t ed i f e r i t e l o r e l e m e n t ea l es i t u a i i l o r f i n a n c i a r e im e t o d e l eu t i l i z a t ep e n t r uc a l c u l a r e aa j u s t r i l o rd ev a l o a r e . P e n t r u e l e m e n t e l e i n c l u s e n s i t u a i i l e f i n a n c i a r e a n u a l e c a r e s u n t s a u a u f o s t i n i i a l e x p r i m a t e nm o n e d s t r i n , t r e b u i ep r e z e n t a t eb a z e l ed ec o n v e r s i e u t i l i z a t e p e n t r u a l e e x p r i m a n m o n e d a n a i o n a l . N o t e l e e x p l i c a t i v e t r e b u i e s c u p r i n d , a a d a r , i n f o r m a i i r e f e r i t o a r e l ae l e m e n t e l ed i nb i l a n , p r e c u m i i n f o r m a i i r e f e r i t o a r el ae l e m e n t e l ed i n cont u ld ep r o f i t ip i e r d e r e . E n t i t i l es u n tc e l ec a r es t a b i l e s cf o r m a t u l n o t e l o re x p l i c a t i v e ,c uc o n d i i ap r e z e n t r i ic e lp u i n ai n f o r m a i i l o r solicitate, referitoare la: 1. Active imobilizate 2. Provizioane 3. Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului de exploatare 5 . S i t u a i a c r e a n e l o r i d a t o r i i l o r 6 . P r i n c i p i i , p o l i t i c i i m e t o d e c o n t a b i l e 7 . P a r t i c i p a i i i s u r s e d e f i n a n a r e 8 . I n f o r m a i i p r i v i n d s a l a r i a i i i m e m b r i i o r g a n e l o r d e a d m i n i s t r a i e , c o n d u c e r e i d e s u p r a v e g h e r e

77

9. Exemple de calcul i a n a l i z a p r i n c i p a l i l o r i n d i c a t o r i e c o n o m i c o financiari 1 0 . A l t e i n f o r m a i i np r i n c i p i un o t e l ee x p l i c a t i v et r e b u i es c u p r i n d o r i c ed e t a l i e r ea e l e m e n t e l o r d i n s i t u a i i l e f i n a n c i a r e a n u a l e , a t u n c i c n d a c e s t e e l e m e n t e s u n t s e m n i f i c a t i v e i s u n t r e l e v a n t e p e n t r u u t i l i z a t o r i i s i t u a i i l o r f i n a n c i a r e .

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PROBLEME DE REZOLVAT
Problema nr. 1 P o r n i n d d e l a e c u a i a d u b l e i r e p r e z e n t r i Activ = Capital propriu + Datorii, s t a b i l i i p e n t r u s o c i e t a t e a Ma r a S R L , t i p u r i l e d e m o d i f i c r i p r i v i n d a c t i v u l i p a s i v u l g e n e r a t e d e o p e r a i i l e e c o n o m i c e c e a u l o c n c u r s u l a n u l u i 2 0 0 N . S i t u a i a l a 1 i a n u a r i e 2 0 0 Ns e p r e z i n t a s t f e l : -m a i n i i u t i l a j e -c a p i t a l s o c i a l v r s a t -c r e d i t o r i d i v e r i - mprumuturi pe termen lung -c l i e n i - rezerve -c o n t u r i l a b n c i n l e i - profit 7.900 lei 4.500 lei 1.100 lei 6.000 lei 1.500 lei 800 lei 4.000 lei 1.000 lei

n c u r s u l a n u l u i 2 0 0 Ns e e f e c t u e a z u r m t o a r e l e o p e r a i i : 1 . s em a j o r e a z c a p i t a l u l s o c i a l p r i na p o r t nn u m e r a r ns u m d e 1.000 lei. 2 . s e c o n t r a c t e a z i n c a s e a z u n m p r u m u t b a n c a r p e t e r m e ns c u r t n s u m d e 5 . 0 0 0 l e i . 3 . s e m a j o r e a z c a p i t a l u l s o c i a l p r i n n c o r p o r a r e a r e z e r v e l o r d e 8 0 0 lei. 4 . s e p l t e s c c r e d i t o r i i d i n c o n t u l l a b a n c . 5 .s e n r e g i s t r e a z diminuarea capitalului social prin retragerea aportului unui asociat n valoare de 700 lei, plata se face din contul curent la b a n c . 6 . s e r a m b u r s e a z b n c i i j u m t a t e d i n c r e d i t u l p e t e r m e n s c u r t . 7 . s e n c a s e a z c r e a n e l e f a d e c l i e n i .

Activ S i t u a i a i n i i a l

Capital propriu + Datorii

Total O p e r a i a 1

O p e r a i a 2

O p e r a i a 3

Mo d i f i c r i patrimoniale Total Mo d i f i c r i patrimoniale Total Mo d i f i c r i patrimoniale Total

79

O p e r a i a 4

O p e r a i a 5

O p e r a i a 6

Mo d i f i c r i patrimoniale Total Mo d i f i c r i patrimoniale Total Mo d i f i c r i patrimoniale Total Mo d i f i c r i patrimoniale Total

Problema nr. 2 S t a b i l i i n c e c o n t u r i i n c e p a r t e , d e d e b i t s a u d e c r e d i t s e nr e g i s t r e a z u r m t o a r e l e o p e r a i i : 1 . C u m p r a r e a u n u i u t i l a j p e c r e d i t d e l a f u r n i z o r p e n t r u u n c o s t d e a c h i z i i e d e 8 . 0 0 0 l e i . 2 . C u m p r a r e a u n u i s t o c d e m a t e r i i p r i m e , p e c r e d i t , d e l a f u r n i z o r , l a c o s t d e a c h i z i i e d e 2 . 0 0 0 l e i . 3. Plata unui creditor divers din casierie pentru 100 lei. 4. Plata salariilor de 1.200 lei, prin casierie. 5. primirea facturilor de telefon n valoare de 80 lei. 6. Plata facturilor de telefon din casierie. 7. ncasarea sumei de 150 lei de la un debitor.

O p e r a i a 1 Debit Credit 2 3 4 5 6 7 Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit

Denumire cont

Suma

80

Problema nr. 3 S o c i e t a t e a c o m e r c i a l p r e z i n t l a n c e p u t u l l u n i i f e b r u a r i e 2 0 0 N u r m t o a r e a s i t u a i e i n i a l : -m a i n i i u t i l a j e -c l i e n i -c o n t u r i l a b n c i n l e i -c a p i t a l s o c i a l v r s a t - prime de emisiune 5.000lei 500 lei 1.000 lei 5.700 lei 800 lei

S o c i e t a t e a c o m e r c i a l e f e c t u e a z u r m t o a r e l e o p e r a i i n c u r s u l l u n i i februarie: 1 . c u m p r m r f u r i p l t i t e d i nc o n t u l c u r e n t l a c o s t d e a c h i z i i e 2 0 0 lei. 2 . c u m p r m a t e r i i p r i m e p l t i t e d i n c o n t u l c u r e n t l a c o s t d e a c h i z i i e de 300 lei. 3 . s e n c o r p o r e a z p r i m e l e d e e m i s i u n e n c a p i t a l u l s o c i a l . 4 . s e n c a s e a z c l i e n i i p r i n c o n t u l c u r e n t l a b a n c . Se cere: 1. S s es t a b i l e a s c e l e m e n t e l ep a t r i m o n i a l ec a r es em o d i f i c , c o n t u r i l ec o r e s p u n z t o a r e a ,p a r t e ad ec o n t nc a r es e n r e g i s t r e a z modificarea pentru fiecare element patrimonial O p e r a i a 1 Debit Credit 2 3 4 Debit Credit Debit Credit Debit Credit 2 . S s e d e s c h i d c o n t u r i l e p e n t r u e l e m e n t e l e p a t r i m o n i a l e a n g a j a t e d e o p e r a i i l e e c o n o m i c o -financiare 3 . S s e s t a b i l e a s c r u l a j e l e , t o t a l u l s u m e l o r i s o l d u r i l e f i n a l e l a s f r i t u l l u n i i februarie. Problema nr. 4 S o c i e t a t e a c o m e r c i a l Xp r e z i n t l a 1 i u n i e 2 0 0 Nu r m t o a r e a s i t u a i e p a t r i m o n i a l : -m a i n i i u t i l a j e 700 lei -m r f u r i 400 lei -c l i e n i 500 lei -c o n t u r i c u r e n t e l a b n c i 800 lei - furnizori 600 lei - credite bancare pe termen scurt 800 lei - capital social 900 lei - rezerve 100 lei
81

Denumire cont

Suma

 n c u r s u l l u n i i i u n i e e f e c t u e a z u r m t o a r e l e o p e r a i i : 1 . c u m p r m r f u r i d e l a f u r n i z o r i , p e c r e d i t c o m e r c i a l , l a u n c o s t d e a c h i z i i e d e 2 0 0 l e i . 2 . s e n c a s e a z c l i e n i i p r i n c a s i e r i e . 3 . s e m a j o r e a z c a p i t a l u l s o c i a l p r i n n c o r p o r a r e a r e z e r v e l o r 4 . s e p l t e s c f u r n i z o r i i -3 0 0 l e i , d i n c o n t u l l a b a n c . 5 . s e r a m b u r s e a z s u m a d e 2 0 0 l e i r e p r e z e n t n d c r e d i t e a j u n s e l a s c a d e n Se cere: 1 .S s es t a b i l e a s c e l e m e n t e l ep a t r i m o n i a l ec a r es em o d i f i c , c o n t u r i l ec o r e s p u n z t o a r e a ,p a r t e ad ec o n t nc a r es e n r e g i s t r e a z modificarea pentru fiecare element patrimonial O p e r a i a 1 Debit Credit 2 3 4 5 Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit 2 . S s e d e s c h i d c o n t u r i l e p e n t r u e l e m e n t e l e p a t r i m o n i a l e a n g a j a t e d e o p e r a i i l e e c o n o m i c o -financiare 3 . S s e s t a b i l e a s c r u l a j e l e , t o t a l u l s u m e l o r i s o l d u r i l e f i n a l e l a s f r i t u l l u n i i f e b r u a r i e . Problema nr. 5 P e b a z a s i t u a i e i i n i i a l e l a 1 d e c e m b r i e 2 0 0 Nc a r e s e p r e z i n t a s t f e l : -m a i n i i u t i l a j e -c l i e n i -c o n t u r i c u r e n t e l a b n c i - furnizori - capital social 200 lei 300 lei 600 lei 600 lei 900 lei Denumire cont Suma

i a u r m t o a r e l o r o p e r a i i e f e c t u a t e n c u r s u l l u n i i d e c e m b r i e : 1 . a c h i z i i e d e m r f u r i , p e c r e d i t c o m e r c i a l , l a c o s t d e a c h i z i i e d e 2.000 lei. 2 . s e n c a s e a z c l i e n i i p r i n c a s . 3 . s e v n d m r f u r i l a p r e d e v n z a r e d e 2 . 5 0 0 , p e c r e d i t c o m e r c i a l . 4 .s ed e s c a r c g e s t i u n e ad em r f u r i l ev n d u t el ac o s t u ll o rd e a c h i z i i e d e 7 0 0 l e i .
82

5 . s e n c a s e a z d o b n z i p e n t r u d i s p o n i b i l u l n c o n t u l c u r e n t l a b a n c de 80 lei. 6 . s e p l t e t e c h i r i a p e n t r u o c l d i r e n s u m d e 100 din casierie. Se cere: 1 .S s es t a b i l e a s c e l e m e n t e l ep a t r i m o n i a l ec a r es em o d i f i c , c o n t u r i l ec o r e s p u n z t o a r e a ,p a r t e ad ec o n t nc a r es e n r e g i s t r e a z modificarea pentru fiecare element patrimonial O p e r a i a 1 Debit Credit 2 3 4 5 6 Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit 2 . S s e d e s c h i d c o n t u r i l e p e n t r u e l e m e n t e l e p a t r i m o n i a l e a n g a j a t e d e o p e r a i i l e e c o n o m i c o -financiare 3 . S s e s t a b i l e a s c r u l a j e l e , t o t a l u l s u m e l o r i s o l d u r i l e f i n a l e l a s f r i t u l l u n i i f e b r u a r i e . 4 . S s e d e t e r m i n e r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i . 5 . S s e n t o c m e a s c b i l a n u l c o n t a b i l f o r m a t l i s t , c o n s i d e r n d c societatea s-a n f i i n a t n c u r s u l e x e r c i i u l u i 2 0 0 N . Denumire cont Suma

Problema nr. 6 C a r ed i n t r eu r m t o a r e l eo p e r a i ie c o n o m i c of i n a n c i a r ed e t e r m i n c o r e s p o n d e n e n t r ec o n t u r i n r e g i s t r a t ep r i nf o r m u l ac o n t a b i l s i m p l s a u f o r m u l a c o n t a b i l c o m p u s . C o m p l e t a i r e g i s t r u l j u r n a l ( f r T V A ) : 1 . A c h i z i i o n a r e au n u i c a l c u l a t o r d el af u r n i z o r , p l t i t c uof i l d e ce c , l a u n c o s t d e a c h i z i i e d e 2 . 5 0 0 l e i . 2 . C u m p r a r e ad e m a t e r i i p r i m e( 4 0 0l e i ) i m r f u r i ( 5 0 0l e i ) d el a furnizorul X, pe credit comercial. 3. Rambursarea sumei de 100 lei reprezentnd credite bancare pe t e r m e ns c u r t a j u n s e l a s c a d e n i p l a t a d o b n z i i c o r e s p u n z t o a r e , 3 0 l e i d i n d i s p o n i b i l u l n c o n t u l c u r e n t l a b a n c . 4. Sea c h i t d a t o r i af a d ef u r n i z o r u l Xp r i nemiterea unui efect comercial. 5. Seo b i np r o d u s ef i n i t e np r o c e s u l d ep r o d u c i el au nc o s t d e p r o d u c i e d e 2 0 0 l e i .

83

6 . a p r o v i z i o n a r e ac um a t e r i a l ea u x i l i a r el au nc o s t d ea c h i z i i ed e 2 0 0l e i i c um a t e r i a l e d e n a t u r a o b i e c t e l o r d e i n v e n t a r , c o s t d e a c h i z i i e d e 6 0 0l e i d e l a a c e l a i f u r n i z o r . P l a t a s e f a c e d i nn u m e r a r u l d i nc a s i e r i e ( 3 0 0 l e i ) i p r i n e m i t e r e a u n u i o r d i n d e p l a t . Registrul jurnal Nr. oper. E x p l i c a i a o p e r a i e i F o r m u l a c o n t a b i l

DEBIT CREDIT

Suma
DEBIT CREDIT

Problema nr. 7 S o c i e t a t e ac o m e r c i a l A l f ae s t eo n t r e p r i n d e r ec ua c t i v i t a t e p r o d u c t i v . S ep r e z i n t m a i j o s c t e v ad i no p e r a i i l ee c o n o m i c of i n a n c i a r e realizate de aceasta n cursul lunii ianuarie 200N: 1 . p e2i a n u a r i es ec u m p r m a t e r i i p r i m ed el af u r n i z o r u l Al au n c o s t d e a c h i z i i e d e 3 0 0 l e i . 2 . p e3i a n u a r i es eo b i n ed el ab a n c u nc r e d i t p et e r m e ns c u r t n s u m d e 1 0 . 0 0 0 l e i . 3 . p e 1 3 i a n u a r i e s e p l t e t e p r i n c o n t u l c u r e n t f u r n izorul A. 4. pe 17 ianuarie se a c h i z i i o n e a z p ec r e d i t c o m e r c i a l u nu t i l a j l a p r e d e c u m p r a r e d e 8 . 0 0 0l e i , c h e l t u i e l i d e t r a n s p o r t f a c t u r a t e d e f u r n i z o r 200 lei. 5 . p e 2 0 i a n u a r i e s e o b i n d i n p r o c e s u l d e p r o d u c i e p r o d u s e f i n i t e l a c o s t d e p r o d u c i e efectiv de 1.200 lei. 6 . p e2 5i a n u a r i es er a m b u r s e a z b n c i i p a r t e as c a d e n t ( 1.000 lei) d i n c r e d i t u l p e t e r m e n s c u r t i d o b n d a c o r e s p u n z t o a r e d e 2 5 0 l e i .

84

Se cere: 1. n t o c m i i r e g i s t r u l j u r n a l . 2 .D e s c h i d e ic o n t u r i l e p e n t r u f i e c a r e e l e m e n tp a t r i m o n i al, n r e g i s t r a i o p e r a i i l e nc o n t u r i i c o m p l e t a i , a c o l ou n d e e s t e c a z u l , s o l d u l i n i i a l a l a c e s t o r a . 3 .S t a b i l i is o l d u r i l ef i n a l el as f r i t u ll u n i ii a n u a r i e ,c a l c u l n d r u l a j e l e i t o t a l u l s u m e l o r .

Registrul jurnal Nr. oper. E x p l i c a i a o p e r a i e i F o r m u l a c o n t a b i l

DEBIT CREDIT

Suma
DEBIT CREDIT

85

Problema nr. 8 Os o c i e t a t e c o m e r c i a l s e a p r o v i z i o n e a z n m o d c o n s t a n t c u m a t e r i i p r i m e i m a t e r i a l e d e l a t r e i f u r n i z o r i : A , B i C . L a n c e p u t u l l u n i i n o i e m b r i es o c i e t a t e aa r eu r m t o a r e l ed a t o r i i f a d e f u r n i z o r i i s i : - furnizor A : 10.000 lei - furnizor B: 2.000 lei. O p e r a i i l e d i n c u r s u l l u n i i n o i e m b r i e au fost: -p e 3 s e c u m p r m a t e r i i p r i m e l a f a f u r n i z o r u l Al a c o s t d e ach i z i i e de 3.000 lei. - p e1 0s ep l t e t ed a t o r i af a d ef u r n i z o r u l Ce x i s t l a n c e p u t u l l u n i i , d i n c o n t u l l a b a n c . -p e 1 5 s e c u m p r m a t e r i a l e a u x i l i a r e d e l a f u r n i z o r u l c l a u n cost de a c h i z i i e d e 1 . 5 0 0 l e i . -p e2 0s ec u m p r m a t e r i i p r i m ed el af u r n i z o r u l bl au nc o s t d e a c h i z i i e d e 5 . 0 0 0 l e i . -p e 2 5 s e p l t e t e f u r n i z o r u l a d i n d i s p o n i b i l u l n c o n t u l l a b a n c . O p e r a i i l e d i n c u r s u l l u n i i d e c e m b r i e a u f o s t : -p e 2 s e p l t e t e d a t o r i a f a d e f u r n i z o r u l C n s u m d e 1 . 0 0 0 l e i . -p e1 2s ec u m p r m a t e r i i p r i m ed el af u r n i z o r u l Al au nc o s t d e a c h i z i i e d e 8 . 0 0 0 l e i . -p e1 6s ec u m p r m a t e r i i p r i m ed el af u r n i z o r u l B nv a l o a r ed e 3.000 lei. -p e 2 1s e c u m p r m a t e r i a l e a u x i l i are de la furnizorul C la un cost d e a c h i z i i e d e 5 . 5 0 0 l e i . -p e 2 8 s e a c h i t n t o t a l i t a t e d a t o r i a f a d e f u r n i z o r u l C Se cere: 1. n t o c m i i r e g i s t r u l j u r n a l p e n t r u l u n i l e n o i e m b r i e i d e c e m b r i e . 2. P r e z e n t a i c o n t u l s i n t e t i c F u r n i z o r i i c e l e t r e i c onturi analitice ale sale: -l a s f r i t u l l u n i i n o i e m b r i e -l a s f r i t u l l u n i i d e c e m b r i e

Registrul jurnal Data oper. E x p l i c a i a o p e r a i e i F o r m u l a c o n t a b i l

DEBIT CREDIT

Suma
DEBIT CREDIT

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Problema nr. 9 Os o c i e t a t ec o m e r c i a l p r e z i n t u r m t o a r e as i t u a i e nc o n t u r i l a1 decembrie 200N: -m a i n i i u t i l a j e -m r f u r i -obiecte de inventar -c o n t u r i c u r e n t e l a b n c i -casa - credite bancare pe termen scurt - capital social 48.000 lei 12.000 lei 1.000 lei 1.000 lei 2.500 lei 15.000 lei 900 lei

n c u r s u l l u n i i e f e c t u e a z u r m t o a r e l e o p e r a i i e c o n o m i c o -financiare: 1 . s e d a u n f o l o s i n o b i e c t e d e i n v e n t a r n v a l o a r e d e 7 0 0 l e i . 2 . s e c u m p r m a t e r i i p r i m el a c o s t d e a c h i z i i e d e8 . 0 0 0l e i d el a furnizor, transportul fiind facturat de furnizor pentru valoarea de 300 lei, TVA 19%. 3 . s e v n d m r f u r i l a p r e u l d e v n z a r e d e 5 . 0 0 0 l e i , TVA 19%. 4 .s ed e s c a r c g e s t i u n e ad em r f u r i l ev n d u t el ac o s t u ld e nregistrare de 3.100 lei. 5 . s e c o n s t a t l a i n v e n t a r i e r e u np l u s d e p r o d u s e f i n i t e nv a l o a r e d e 1.500 lei. 6 . s e c o n s t a t l a i n v e n t a r i e r e u n p l u s n c a s d e 5 l e i . 7. se nchid conturile de TVA 8 . s e n c h i d c o n t u r i l e d e c h e l t u i e l i i v e n i t u r i Se cere: 1. n t o c m i i r e g i s t r u l j u r n a l 2 . S s e n t o c m e a s c b a l a n a d e v e r i f i c a r e c uos e r i e d e e g a l i t i ( d e sume) la 31 decembrie 200N 3 . S s e n t o c m e a s c b a l a n a d e v e r i f i c a r e c u o s e r i e d e e g a l i t i ( d e solduri) la 31 decembrie 200N

87

Registrul jurnal Nr. oper. E x p l i c a i a o p e r a i e i F o r m u l a c o n t a b i l

DEBIT CREDIT

Suma
DEBIT CREDIT

B A L A N D EV E R I F I C A R EAS U ME L O R
Simbolul conturilor Denumirea conturilor TOTAL SUME Debitoare Creditoare

TOTAL 88

TSD

TSC

B A L A N D EV E R I F I C A R EASOLDURILOR
Simbolul conturilor Denumirea conturilor SOLDURI FINALE Debitoare Creditoare

TOTAL

SFD

SFC

Problema nr. 10 Os o c i e t a t e c o m e r c i a l p r e z i n t l a 1 decembrie u r m t o a r e a s i t u a i e n conturi: -c l d i r i -a m o r t i z a r e c l d i r i -m a i n i i u t i l a j e -a m o r t i z a r e m a i n i i u t i l a j e - avansuri acordate personalului -c o n t u r i c u r e n t e l a b n c i - casa - furnizori - capital social - rezerve 35.000 lei 15.000 lei 40.000 lei 20.000 lei 6.000 lei 35.000 lei 1.100 lei 11.500 lei 900 lei 5.000 lei

S o c i e t a t e a e f e c t u e a z nc u r s u l l u n i i d e c e m b r i e u r m t o a r e l e o p e r a i i economico financiare: 1. s ec u m p r m a t e r i i p r i m ed el af u r n i z o r l ac o s t d ea c h i z i i ed e 6.000 lei, TVA 19%. 2 . s e n r e g i s t r e a z s a l a r i i c u v e n i t ep e r s o n a l u l u i ns u m b r u t d e 15.000lei. 3 . s e n r e g i s t r e a z u r m t o a r e l er e i n e r i d i ns a l a r i i : a v a n s c h e n z i n a l , c o n t r i b u i es a l a r i a il aa s i g u r r is o c i a l e9 , 5 %,l aa s i g u r r i l es o c i a l ed e s n t a t e 6 , 5 %, l a f o n d u l d e o m a j 1 % i i m p o z i t p e s a l a r i i 1.500 lei. 4 . s e n r e g i s t r e a z c o n t r i b u i e u n i t i i l a a s i g u r r i s o c i a l e 1 9 , 7 5 %, l a a s i g u r r i s o c i a l e d e s n t a t e 7 %, l a f o n d u l d e o m a j 2 , 5 %, c o n t r i b u i e p e n t r u conc e d i u m e d i c a l i i n d e m n i z a i i 0 , 7 5 % i c o n t r i b u i e l a f o n d u l d e a c c i d e n t e 0,556%. 5 . s e t r a n s f e r d i n b a n c n c a s i e r i e s u m a r e p r e z e n t n d r e s t u l d e p l a t a salariilor 6. s e a c h i t p r i nc a s i e r i e s a l a r i i l e c u v e n i t e p e r s o n a l u l u i s u m a d e 7 5 0 lei reprezentnd salarii neridicate.

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7 . s e a c o r d u n u i s a l a r i a t u na v a n s d e t r e z o r e r i e p e n t r uc u m p r a r e a u n o r m a t e r i a l e c o n s u m a b i l e n s u m d e 3 0 0 l e i . 8 . s ep l t e t ea v a n s u l c h e n z i n a l p e n t r ul u n ad e c e m b r i e ns u m d e 7 . 0 0 0l e i , np r e a l a b i ls et r a n s f e r s u m ac o r e s p u n z t o a r ed i nb a n c n casierie. 9. s e j u s t i f i c a v a n s u l d e t r e z o r e r i e a c o r d a t a s t f e l : 2 5 0l e i m a t e r i a l e d e b i r o u c u m p r a t e p e b a z d e f a c t u r i a c h i t a t e , 5 0 l e i d e p u i n c a s i e r i e 10. Se nchid conturile de TVA 1 1 . S e n c h i d c o n t u r i l e d e v e n i t u r i i c h e l t u i e l i Se cere: 1. S s e n t o c m e a s c b i l a n u l i n i i a l f o r m a t l i s t 2. S s e n t o c m e a s c R e g i s t r u l J u r n a l 3. S s eo p e r e z e n r e g i s t r r i l e nc o n t u r i l ec o r e s p u n z t o a r e elementelor patrimoniale implicate (ntocmirea registrului cartea mare) 4 . S s e n t o c m e a s c b a l a n a d e v e r i f i c a r e c u t r e i s e r i i d e e g a l i t i 5. Pe b a z a b a l a n e i s s e n t o c m e a s c b i l a n u l f i n a l f o r m a l i s t .

Registrul jurnal
Nr. crt Document E x p l i c a i a o p e r a i e i F o r m u l a c o n t a b i l D C Suma D C

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Problema nr 11. O societate come r c i a l p r e z i n t l a 1 d e c e m b r i e u r m t o a r e a s i t u a i e a conturilor: -c l d i r i -m a i n i i u t i l a j e - materii prime - produse finite -c l i e n i -c o n t u r i c u r e n t e l a b n c i - furnizori -e f e c t e c o m e r c i a l e d e p l t i t - datorii la bugetul de stat - credite bancare pe termen lung - capital social - rezerve 50.000 lei 78.000 lei 1.000 lei 900 lei 3.000 lei 8.000 lei 1.000 lei 2.000 lei 6.000 lei 20.000 lei 110.000lei 1.900lei

nc u r s u l l u n i i d e c e m b r i ea ul o cu r m t o a r e l eo p e r a i i e c o n o m i c o financiare: 1. s e n c a s e a z c l i e n i i 3 . 0 0 0 l e i p r i n c o n t u l c u r e n t l a b a n c 2 . s e c u m p r d e p e p i a a d e v a l o r i t i t l u r i d e p l a s a m e n t n v a l o a r e d e 1.000 lei. 3 . s e n c o r p o r e a z r e z e r v e l e n c a p i t a l u l s o c i a l . 4 . s er a m b u r s e a z c r e d i t eb a n c a r e nv a l o a r ed e2 . 0 0 0l e i , d o b n da a f e r e n t p l t i t d e 3 0 0 l e i . 5. s e c u m p r m a t e r i a l e d e n t r e i n e r e l a u nc o s t d e a c h i z i i e d e 5 0 0 lei, de la furnizori, TVA 19% 6 . s e p l t e s c p r i n b a n c e f e c t e l e c o m e r c i a l e 7 . s e c o n s u m m a t e r i i p r i m e n v a l o a r e d e 4 0 0 l e i . 8. se vnd produse finite la p r e d e v n z a r e 1 . 4 0 0 l e i , T V A1 9 % 9 .s ed e s c a r c g e s t i u nea de produsele finite vndute, costul de nregistrare a acestora este de 900 lei. 10. se nchid conturile de TVA 1 1 . s e n c h i d c o n t u r i l e d e v e n i t u r i i c h e l t u i e l i

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Se cere: 1 . S s e n t o c m e a s c b i l a n u l i n i i a l f o r m a t l i s t 2 . S s e n t o c m e a s c R e g i s t r u l J u r n a l 3. S s eo p e r e z e n r e g i s t r r i l e nc o n t u r i l ec o r e s p u n z t o a r e elementelor patrimoniale implicate (ntocmirea registrului cartea mare) 4 . S s e n t o c m e a s c b a l a n a d e v e r i f i c a r e c u patru se r i i d e e g a l i t i 5. Pe b a z a b a l a n e i s s e n t o c m e a s c b i l a n u l f i n a l f o r m a l i s t .

Registrul jurnal
Nr. crt Document E x p l i c a i a o p e r a i e i F o r m u l a c o n t a b i l D C Suma D C

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Formular pentru problema nr. 10 Formular pentru problema nr. 10

Simb. cont Simb. cont

B a l a n a d e v e r i f i c a r e c u trei serii de egalit i B a l a n a d e v e r i f i c a r e c u trei serii de egalit i

S o l d u r i i n i i a l e DebitoareS Creditoare o l d u r i i n i i a l e Sd Sc Debitoare Creditoare Sd Sc Rulajul perioadei DebitorRulajul perioadei Creditor Rd Rc Debitor Creditor Rd Rc

Denumirea conturilor Denumirea conturilor

De

93 93

Formular pentru problema nr. 11 Formular pentru problema nr. 11

Simb. cont Simb. cont Denumirea conturilor Denumirea conturilor

B a l a n a d e v e r i f i c a r e c u patru s e r i i d e e g a l i t i B a l a n a d e v e r i f i c a r e c u patru s e r i i d e e g a l i t i
Solduri i n i i a l e DebitoareSolduriCreditoare i n i i a l e Sd Sc Debitoare Creditoare Sd Sc Rulajul perioadei DebitorRulajul perioadei Creditor Rd Rc Debitor Creditor Rd Rc

Total sume Debitoare TotalCre su Tsd Debitoare Tsd

94 94

PLANUL DE CONTURI GENERAL CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI

10 CAPIT A L I R E Z E R V E 101 Capital social 1 0 1 1 C a p i t a l s u b s c r i s n e v r s a t 1 0 1 2 C a p i t a l s u b s c r i s v r s a t 1015 Patrimoniul regiei 1016 Patrimoniul public 104 Prime legate de capital 1041 Prime de emisiune 1042 Prime de fuziune/divizare 1043 Prime de aport 1044 Pri m e d e c o n v e r s i e a o b l i g a i u n i l o r n a c i u n i 105 Rezerve de reevaluare 106 Rezerve 1061 Rezerve legale 1063 Rezerve statutare sau contractuale 1 0 6 4 R e z e r v e d e v a l o a r e j u s t (apare numai n sit fin consolidate) 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 107 Rezerve din conversie (apare numai n sit fin consolidate) 108 Interese minoritare (apare numai n sit fin consolidate) 1081 Interese minoritare r e z u l t a t u l e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r 1082 Interese minoritare alte capitaluri proprii 1 0 9A c i u n i p r o p r i i 1 0 9 1 A c i u n i p r o p r i i d e i n u t e p e t e r m e n s c u r t 1 0 9 2 a c i u n i p r o p r i i d e i n u t e p e t e r m e n l u n g 11 REZULTATUL REPORTAT 117 Rezultatul reportat 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neac o p e r i t 1 1 7 2 R e z u l t a t u l r e p o r t a t p r o v e n i t d i n a d o p t a r e a p r i m a d a t a I A S , m a i p u i n I A S2 9 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 1 1 7 6 R e z u l t a t u l r e p o r t a t p r o v e n i t d i n t r e c e r e a l a a p l i c a r e a R e g l e m e n t r i l o r contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE 12 R E Z U L T A T U LE X E R C I I U L U I F I N A N C I A R 121 Profit sau pierdere 129 Repartizarea profitului 13 S U B V E N I I P E N T R UI N V E S T I I I 1 3 1 S u b v e n i i g u v e r n a m e n t a l e p e n t r u i n v e s t i i i 132 mprumuturi nerambursabile cu caracter de sub v e n i i p e n t r u i n v e s t i i i 1 3 3 D o n a i i p e n t r u i n v e s t i i i 1 3 4 P l u s u r i d e i n v e n t a r d e n a t u r a i m o b i l i z r i l o r 1 3 8 A l t e s u m e p r i m i t e c u c a r a c t e r d e s u b v e n i i p e n t r u i n v e s t i i i 15 PROVIZIOANE 151 Provizioane 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pen t r u g a r a n i i a c o r d a t e c l i e n i l o r 1 5 1 3 P r o v i z i o a n e p e n t r u d e z a f e c t a r e i m o b i l i z r i c o r p o r a l e i a l t e a c i u n i s i m i l a r e legate de acestea 1514 Provizioane pentru restructurare 1 5 1 5 P r o v i z i o a n e p e n t r u p e n s i i i o b l i g a i i s i m i l a r e
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1516 Provizioane pentru impozite 1518 Alte provizioane 16 MP R U MU T U R I I D A T O R I I A S I MI L A T E 1 6 1 m p r u m u t u r i d i n e m i s i u n e a d e o b l i g a i u n i 1 6 1 4 m p r u m u t u r i e x t e r n e d i n e m i s i u n i d e o b l i g a i u n i g a r a n t a t e d e s t a t 1 6 1 5 m p r u m u t u r i e x t e r n e d i n e m i s i u n i d e o b l i g a i u n i g a r a n t a t e d e b n ci 1 6 1 7 m p r u m u t u r i i n t e r n e d i n e m i s i u n i d e o b l i g a i u n i g a r a n t a t e d e s t a t 1 6 1 8 A l t e m p r u m u t u r i d i n e m i s i u n i d e o b l i g a i u n i 162 Credite bancare pe termen lung 1621 Credite bancare pe termen lung 1 6 2 2 C r e d i t e b a n c a r e p e t e r m e n l u n g n e r a m b u r s a t e l a s c a d e n 1623 Credite externe guvernamentale 1624 Credite bancare externe garantate de stat 1 6 2 5 C r e d i t eb a n c a r e e x t e r n e g a r a n t a t e d e b n c i 1626 Credite de la trezoreria statului 1627 Credite bancare interne garantate de stat 1 6 6 D a t o r i i c a r e p r i v e s c i m o b i l i z r ile financiare 1 6 6 1 D a t o r i i f a d e e n t i t i l e a f i l i a t e 1 6 6 3 D a t o r i i f a d e e n t i t i l e d e c a r e c o m p a n i a e s t e l e g a t p r i n i n t e r e s e d e participare 1 6 7 A l t e m p r u m u t u r i i d a t o r i i a s i m i l a t e 1 6 8 D o b n z i a f e r e n t e m p r u m u t u r i l o r i d a t o r i i l o r a s i m i l a t e 1 6 8 1 D o b n z i a f e r e n t e m p r u m u t u r i l o r d i n e m i s i u n i d e o b l i g a i u n i 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung 1 6 8 5 D o b n z i a f e r e n t e d a t o r i i l o r f a d e e n t i t i l e a f i l i a t e 1 6 8 6 D o b n z i a f e r e n t e d a t o r i i l o r f a d e e n t i t i l e d e c a r e c o m p a n i a e s t e l e g a t prin interese de participare 1 6 8 7 D o b n z i a f e r e n t e a l t o r m p r u m u t u r i i d a t o r i i a s i m i l a t e 1 6 9 P r i m e p r i v i n d r a m b u r s a r e a o b l i g a i u n i l o r

CLASA 2 C O N T U R I D EI MO B I L I Z R I
20 I MO B I L I Z R I N E C O R P O R A L E 201 Cheltuieli de constituire 203 Cheltuieli de dezvoltare 2 0 5 C o n c e s i u n i , b r e v e t e , l i c e n e , m r c i c o m e r c i l a e , d r e p t u r i i a c t i v e s i m i l a r e 207 Fond comercial 2071 Fond comercial pozitiv ( a p a r e d e r e g u l n s i t f i n c o n s o l i d a t e ) 2072 Fond comercial negativ (apare numai n sit fin consolidate) 208 A l t e i m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e 21 I MO B I L I Z R I C O R P O R A L E 2 1 1 T e r e n u r i i a m e n a j r i d e t e r e n u r i 2111 Terenuri 2 1 1 2 A m e n a j r i d e t e r e n u r i 2 1 2 C o n s t r u c i i 2 1 3 I n s t a l a i i t e h n i c e , m i j l o a c e d e t r a n s p o r t , a n i m a l e i p l a n t a i i 2 1 3 1 E c h i p a m e n t e t e h n o l o g i c e ( m a i n i , u t i l a j e , i n s t a l a i i d e l u c r u ) 2 1 3 2 A p a r a t e , i n s t a l a i i d e m s u r a r e , c o n t r o l i r e g l a r e 2133 Mijloace de transport 2 1 3 4 A n i m a l e i p l a n t a i i 2 1 4 Mo b i l i e r , a p a r a t u r b i r o t i c , e c h i p a m e n t e d e p r o t e c i e a v a l o r i l o r u m a n e i m a t e r i a l e i alte active corporale
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23 I MO B I L I Z R I NC U R S 2 3 1 I m o b i l i z r i c o r p o r a l e n c u r s d e e x e c u i e 2 3 2 A v a n s u r i a c o r d a t e p e n t r u i m o b i l i z r i c o r p o r a l e 2 3 3 I m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e n c u r s d e e x e c u i e 2 3 4 A v a n s u r i a c o r d a t e p e n t r u i m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e 26 I MO B I L I Z R I F I N A N C I A R E 2 6 1 A c i u n i d e i n u t e l a e n t i t i l e a f i l i a t e 263 Interese de participare 2 6 4 T i t l u r i p u s e n a c h i v a l e n (apare numai n sit fin consolidate) 265 Alte titluri imobilizate 2 6 7 C r e a n e i m o b i l i z a t e 2 6 7 1 S u m e d a t o r a t e d e e n t i t i l e a f i l i a t e 2672 Dobnda afere n t s u m e l o r d a t o r a t e d e e n t i t i l e a f i l i a t e 2 6 7 3 C r e a n e l e g a t e d e i n t e r e s e l e d e p a r t i c i p a r e 2 6 7 4 D o b n d a a f e r e n t c r e a n e l o r l e g a t e d e i n t e r e s e l e d e p a r t i c i p a r e 2675 mprumuturi acordate de termen lung 2 6 7 6 D o b n d a a f e r e n t m p r u m u t u r i l o r a c o r d a t e p e t e r men lung 2 6 7 8 A l t e c r e a n e i m o b i l i z a t e 2 6 7 9 D o b n z i a f e r e n t e a l t o r c r e a n e i m o b i l i z a t e 2 6 9 V r s m i n t e d e e f e c t u a t p e n t r u i m o b i l i z r i f i n a n c i a r e 2 6 9 1 V r s m i n t e d e e f e c t u a t p r i v i n d a c i u n i l e d e i n u t e l a e n t i t i l e a f i l i a t e 2 6 9 2 V r s m i n t e d e e f e c t u a t p r i v i n d interesele de participare 2 6 9 3 V r s m i n t e d e e f e c t u a t p e n t r u a l t e i m o b i l i z r i f i n a n c i a r e 28 A MO R T I Z R I P R I V I N DI MO B I L I Z R I L E 2 8 0 A m o r t i z r i p r i v i n d i m o b i l i z r i l e n e c o r p o r a l e 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2 8 0 5 A m o r t i z a r e a c o n c e s i u n i l o r , b r e v e t e l o r , l i c e n e l o r , m r c i l o r c o m e r c i a l e , d r e p t u r i l o r i a c t i v e l o r s i m i l a r e 2807 Amortizarea fondului comercial 2 8 0 8 A m o r t i z a r e a a l t o r i m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e 2 8 1 A m o r t i z r i p r i v i n d i m o b i l i z r i l e c o rporale 2 8 1 1 A m o r t i z a r e a a m e n a j r i l o r d e t e r e n 2 8 1 2 A m o r t i z a r e a c o n s t r u c i i l o r 2 8 1 3 A m o r t i z a r e a i n s t a l a i i l o r , m i j l o a c e l o r d e t r a n s p o r t , a n i m a l e l o r i p l a n t a i i l o r 2 8 1 4 A m o r t i z a r e a a l t o r i m o b i l i z r i c o r p o r a l e 29 A J U S T R IP E N T R UD E P R E C I E R E AS A UP I E R D E R E AD E VALOARE A I MO B I L I Z R I L O R 2 9 0 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a i m o b i l i z r i l o r n e c o r p o r a l e 2 9 0 3 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a c h e l t u i e l i l o r d e d e z v o l t a r e 2 9 0 5 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a c o n c e s i u n i l o r , b r e v e t e l o r , l i c e n e l o r , m r c i l o r comerciale, dreptu r i l o r i a c t i v e l o r s i m i l a r e 2 9 0 7 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a f o n d u l u i c o m e r c i a l 2 9 0 8 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a a l t o r i m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e 2 9 1 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a i m o b i l i z r i l o r c o r p o r a l e 2 9 1 1 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a t e r e n u r i l o r i a m e n a j rilor de teren 2 9 1 2 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a c o n s t r u c i i l o r 2 9 1 3 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a i n s t a l a i i l o r , m i j l o a c e l o r d e t r a n s p o r t , a n i m a l e l o r i p l a n t a i i l o r 2 9 1 4 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a a l t o r i m o b i l i z r i c o r p o r a l e 2 9 3 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a i m o b i l i z r i l o r n c u r s 2 9 3 1 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a i m o b i l i z r i l o r c o r p o r a l e n c u r s d e e x e c u i e
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2 9 3 3 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a i m o b i l i z r i l o r n e c o r p o r a l e n c u r s d e e x e c u i e 2 9 6A j u s t r i p e n t r u p i e r d e r e a d e v a l o a r e a i m o b i l i z r i l o r f i n a n ciare 2 9 6 1 A j u s t r i p e n t r u p i e r d e r e a d e v a l o a r e a a c i u n i l o r d e i n u t e l a e n t i t i l e a f i l i a t e 2 9 6 2 A j u s t r i p e n t r u p i e r d e r e a d e v a l o a r e a i n t e r e s e l o r d e p a r t i c i p a r e 2 9 6 3 A j u s t r i p e n t r u p i e r d e r e a d e v a l o a r e a l t o r t i t l u r i i m o b i l i z a t e 2 9 6 4 A j u s t r i p e n t r u p i e r d e r e a d e v a l o a r e a s u m e l o r d a t o r a t e d e e n t i t i l e a f i l i a t e 2 9 6 5A j u s t r ip e n t r up i e r d e r e ad ev a l o a r eac r e a n e l o rl e g a t ed ei n t e r e s e l ed e participare 2 9 6 6 A j u s t r i p e n t r u p i e r d e r e a d e v a l o a r e a m p r u m u t u r i l o r a c o r d a t e p e t e r m e n l u n g 2968 A j u s t r i p e n t r u p i e r d e r e a d e v a l o a r e a a l t o r c r e a n e i m o b i l i z a t e

CLASA 3 C O N T U R I D ES T O C U R I I P R O D U C I E NC U R SD E E X E C U I E
30 S T O C U R I D EMA T E R I I I MA T E R I A L E 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb 3 0 2 5 S e m i n e i m a t e r i a l e d e p l a n t a t 3026 Furaje 3028 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 3 0 8 D i f e r e n e d e p r e l a m a t e r i i p r i m e i m a t e r i a l e 33 P R O D U C I A NC U R SD EE X E C U I E 3 3 1 P r o d u s e n c u r s d e e x e c u i e 3 3 2 L u c r r i i s e r v i c i i n c u r s d e e x e c u i e 34 PRODUSE 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 3 4 8 D i f e r e n e d e p r e l a p r o d u s e 35 S T O C U R I A F L A T EL AT E R I 3 5 1 Ma t e r i i i m a t e r i a l e a f l a t e l a t e r i 3 5 4 P r o d u s e a f l a t e l a t e r i 3 5 6 A n i m a l e a f l a t e l a t e r i 3 5 7 M r f u r i a f l a t e l a t e r i 3 5 8 A m b a l a j e a f l a t e l a t e r i 36 ANIMALE 3 6 1 A n i m a l e i p s r i 3 6 8 D i f e r e n e d e p r e l a a n i m a l e i p s r i 37 M R F U R I 3 7 1 M r f u r i 3 7 8 D i f e r e n e d e p r e l a m r f u r i 38 AMBALAJE 381 Ambalaje 3 8 8 D i f e r e n e d e p r e l a a m b a l a j e

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A J U S T R IP E N T R UD E P R E C I E R E AS T O C U R I L O R IP R O D U C I E I N C U R SD EE X E C U I E 3 9 1 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a m a t e r i i l o r p r i m e 3 9 2 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a m a t e r i a l e l o r 3 9 2 1A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r ea materialelor consumabile 3 9 2 2 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a m a t e r i a l e l o r d e n a t u r a o b i e c t e l o r d e i n v e n t a r 3 9 3 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e ap r o d u c i e i n c u r s d e e x e c u i e 3 9 4 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a p r o d u s e l o r 3 9 4 1A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a s e m i f a b r icatelor 3 9 4 5A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a p r o d u s e l o r f i n i t e 3 9 4 6A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a p r o d u s e l o r r e z i d u a l e 3 9 5A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a s t o c u r i l o r a f l a t e l a t e r i 3 9 5 1A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a m a t e r i i l o r i m a t e r i a l e l o r a f l a t e l a t e r i 395 2A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a s e m i f a b r i c a t e l o r a f l a t e l a t e r i 3 9 5 3 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a p r o d u s e l o r f i n i t e a f l a t e l a t e r i 3 9 5 4 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a p r o d u s e l o r r e z i d u a l e a f l a t e l a t e r i 3 9 5 6 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a a n i m a l e l o r a f l a t e l a t e r i 3 9 5 7 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a m r f u r i l o r a f l a t e l a t e r i 3 9 5 8 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a a m b a l a j e l o r a f l a t e l a t e r i 3 9 6 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a a n i m a l e l o r 3 9 7 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a m r f u r i l o r 3 9 8 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a a m b a l a j e l o r

CLASA 4 - C O N T U R I D ET E R I
40 F U R N I Z O R I I C O N T U R I A S I MI L A T E 401 Furnizori 4 0 3 E f e c t e d e p l t i t 4 0 4 F u r n i z o r i d e i m o b i l i z r i 4 0 5 E f e c t e d e p l t i t p e n t r u i m o b i l i z r i 408 Furnizori facturi nesosite 409 Furnizori debitori 4091 Furnizori-debitori pentru c u m p r r i d e b u n u r i d e n a t u r a s t o c u r i l o r 4091 Furnizori-d e b i t o r i p e n t r u p r e s t r i d e s e r v i c i i i e x e c u t r i d e l u c r r i 41 C L I E N I I C O N T U R I A S I MI L A T E 4 1 1 C l i e n i 4 1 1 1 C l i e n i 4 1 1 8 C l i e n i i n c e r i s a u n l i t i g i u 413 Efecte de primit 4 1 8 C l i e n i facturi de ntocmit 4 1 9 C l i e n i creditori 42 P E R S O N A L I C O N T U R I A S I MI L A T E 421 Personal salarii datorate 423 Personal ajutoare materiale datorate 424 prime reprezentnd participarea personalului la profit 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 4 2 7 R e i n e r i d i n s a l a r i i d a t o r a t e t e r i l o r 4 2 8 A l t e d a t o r i i i c r e a n e n l e g t u r c u p e r s o n a l u l 4 2 8 1 A l t e d a t o r i i n l e g t u r c u p e r s o n a l u l 4 2 8 2 A l t e d a t o r i i n l e g t u r c u p e r s o n a l u l

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43 A S I G U R R I S O C I A L E , P R O T E C I AS O C I A L I C O N T U R I A SIMILATE 4 3 1 A s i g u r r i s o c i a l e 4 3 1 1 C o n t r i b u i a u n i t i i l a s i g u r r i l e s o c i a l e 4 3 1 2 C o n t r i b u i a p e r s o n a l u l u i l a a s i g u r r i l e s o c i a l e 4 3 1 3 C o n t r i b u i a a n g a j a t o r u l u i p e n t r u a s i g u r r i l e s o c i a l e d e s n t a t e 4 3 1 4 C o n t r i b u i a a n g a j a i l o r p e n t r u a s i g u r r i l e s o c i a l e d e s n t a t e 4 3 7 A j u t o r d e o m a j 4 3 7 1 C o n t r i b u i a u n i t i i l a f o n d u l d e o m a j 4 3 7 2 C o n t r i b u i a p e r s o n a l u l u i l a f o n d u l d e o m a j 4 3 8 A l t e d a t o r i i i c r e a n e s o c i a l e 4381 Alte datorii sociale 4 3 8 2 A l t e c r e a n e s o c i a l e 44 B U G E T U LS T A T U L U I , F O N D U R I S P E C I A L E I CONTURI ASIMILATE 441 Impozitul pe profit/venit 4411 Impozit pe profit 4418 Impozit pe venit 4 4 2 T a x a p e v a l o a r e a a d u g a t 4 4 2 3 T V Ad e p l a t 4424 TVAde recuperat 4 4 2 6 T V Ad e d u c t i b i l 4 4 2 7 T V Ac o l e c t a t 4 4 2 8 T V An e e x i g i b i l 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 4 4 5 S u b v e n i i 4 4 5 1 S u b v e n i i g u v e r n a m e n t a l e 4 4 5 2 m p r u m u t u r i n e r a m b u r s a b i l e c u c a r a c t e r d e s u b v e n i i 4 4 5 8 A l t e s u m e p r i m i t e c u c a r a c t e r d e s u b v e n i i 4 4 6 A l t e i m p o z i t e , t a x e i v r s m i n t e a s i m i l a t e 447 Fonduri speciale t a x e i v r s m i n t e a s imilate 4 4 8 A l t e d a t o r i i i c r e a n e c u b u g e t u l s t a t u l u i 4 4 8 1 A l t e d a t o r i i f a d e b u g e t u l s t a t u l u i 4 4 8 2 A l t e c r e a n e p r i v i n d b u g e t u l s t a t u l u i 45 G R U P I A S O C I A I 4 5 1 D e c o n t r i n t r e e n t i t i l e a f i l i a t e 4 5 1 1 D e c o n t r i n t r e e n t i t i l e a f i l i a t e 4518 Dobnzi a f e r e n t e d e c o n t r i l o r n t r e e n t i t i l e a f i l i a t e 4 5 3 D e c o n t r i p r i v i n d i n t e r e s e l e d e p a r t i c i p a r e 4 5 3 1 D e c o n t r i p r i v i n d i n t e r e s e l e d e p a r t i c i p a r e 4 5 3 8 D o b n z i a f e r e n t e d e c o n t r i p r i v i n d i n t e r e s e l e d e p a r t i c i p a r e 4 5 5 S u m e d a t o r a t e a c i o n a r i l o r / a s o c i a i l o r 45 5 1 A c i o n a r i / a s o c i a i conturi curente 4 5 5 8 A c i o n a r i / a s o c i a i dobnzi la conturi curente 4 5 6 D e c o n t r i c u a c i o n a r i i / a s o c i a i i p r i v i n d c a p i t a l u l 4 5 7 D i v i d e n d e d e p l a t 4 5 8 D e c o n t r i d i n o p e r a i i n p a r t i c i p a r e 4 5 8 1 D e c o n t r i d i n o p e r a i i n p a r t i c i p a r e pasiv 4 5 8 2 D e c o n t r i d i n o p e r a i i n p a r t i c i p a r e activ 46 D E B I T O R I I C R E D I T O R I D I V E R I 4 6 1 D e b i t o r i d i v e r i 4 6 2 C r e d i t o r i d i v e r i

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47 C O N T U R I D ER E G U L A R I Z A R E I A S I MI L A T E 471 Cheltuieli nregistrate n avans 472 Venituri nregistrate n avans 473 D e c o n t r i d i n o p e r a i i n c u r s d e c l a r i f i c a r e 48 D E C O N T R I NC A D R U LU N I T I I 4 8 1 D e c o n t r i n t r e u n i t a t e i s u b u n i t i 4 8 2 D e c o n t r i n t r e s u b u n i t i 49 A J U S T R I P E N T R UD E P R E C I E R E AC R E A N E L O R 4 9 1 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a c r e a n e l o r c l i e n i 4 9 5A j u s t r ip e n t r ud e p r e c i e r e ac r e a n e l o r d e c o n t r i nc a d r u lg r u p u l u i ic u a c i o n a r i i / a s o c i a i i 4 9 6 A j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a c r e a n e l o r d e b i t o r i d i v e r i

CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE

50 I N V E S T I I I P ET E R ME NS C U R T 5 0 1 A c i u n i d e i n u t e l a e n t i t i l e a f i l i ate 5 0 5 O b l i g a i u n i e m i s e i r s c u m p r a t e 5 0 6 O b l i g a i u n i 5 0 8 A l t e i n v e s t i i i p e t e r m e n s c u r t i c r e a n e a s i m i l a t e 5081 Alte titluri de plasament 5 0 8 8 D o b n z i l a o b l i g a i u n i i t i t l u r i d e p l a s a m e n t 5 0 9 V r s m i n t e d e e f e c t u a t p e n t r u i n v e s t i i i l e p e t e r m e n scurt 5 0 9 1 V r s m i n t e d e e f e c t u a t p e n t r u a c i u n i d e i n u t e l a e n t i t i l e a f i l i a t e 5 0 9 2 V r s m i n t e d e e f e c t u a t p e n t r u a l t e i n v e s t i i i p e t e r m e n s c u r t 51 C O N T U R I L AB N C I 511 Valori de ncasat 5112 Cecuri de ncasat 5113 Efecte de ncasat 5114 Efecte remise spre scontare 5 1 2 C o n t u r i c u r e n t e l a b n c i 5 1 2 1 C o n t u r i l a b n c i n l e i 5 1 2 4 C o n t u r i l a b n c i n v a l u t 5125 Sume n curs de decontare 518 Dobnzi 5 1 8 6 D o b n z i d e p l t i t 5187 Dobnzi de ncasat 519 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt 5 1 9 2 C r e d i t e b a n c a r e p e t e r m e n s c u r t n e r a m b u r s a t e l a s c a d e n 5193 Credite externe guvernamentale 5194 Credite externe garantate de stat 5 1 9 5 C r e d i t e e x t e r n e g a r a n t a t e d e b n c i 5196 Credite de la trezoreria statului 5197 Credite interne garantate de stat 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 53 CASA 531 Casa 5311 Casa n lei 5 3 1 4 C a s a n v a l u t 532 Alte valori 5 3 2 1 T i m b r e f i s c a l e i p o t a l e
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5 3 2 2 B i l e t e d e t r a t a m e n t i o d i h n 5 3 2 3 T i c h e t e i b i l e t e d e c l t o r i e 5328 Alte valori 54 ACREDITIVE 541 Acreditive 542 Avansuri de trezorerie 58 VIRAMENTE INTERNE 581 Viramente interne 59 A J U T R IP E N T R U P I E R D E R E A D EV A L O A R EA C O N T U R I L O R D E TREZORERIE 5 9 1 A j u s t r i p e n t r u p i e r d e r e a d e v a l o a r e a a c i u n i l o r d e i n u t e l a e n t i t i l e a f i l i a t e 595 A j u s t r i p e n t r u p i e r d e r e a d e v a l o a r e a o b l i g a i u n i l o r e m i s e i r s c u m p r a t e 5 9 6 A j u s t r i p e n t r u p i e r d e r e a d e v a l o a r e a o b l i g a i u n i l o r 5 9 8 A j u s t r i p e n t r u p i e r d e r e a d e v a l o a r e a a l t o r i n v e s t i i i p e t e r m e n s c u r t i c r e a n e a s i m i l a t e

CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI

60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare 6022 Cheltuieli privind combustibilul 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024 Chletuilei privind piesele de schimb 6 0 2 5 C h e l t u i e l i p r i v i n d s e m i n e l e i m a t e r i a l e l e d e p l a n t a t 6026 Cheltuieli privind furajele 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603 Cheltuieli privind obiectele de inventar 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 6 0 5 C h e l t u i e l i p r i v i n d e n e r g i a i a p a 6 0 6 C h e l t u i e l i c u a n i m a l e i p s r i l e 6 0 7 C h e l t u i e l i p r i v i n d m r f u r i l e 608 Cheltuieli privind ambalajele 61 C H E L T U I E L I C UL U C R R I L E I S E R V I C I I L EE X E C U T A T ED ET E R I 6 1 1 C h e l t u i e l i d e n t r e i n e r e i r e p a r a i i l e 6 1 2 C h e l t u i e l i c u r e d e v e n e l e , l o c a i i l e d e g e s t i u n e i c h i r i i l e 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 6 1 4 C h e l t u i e l i c u s t u d i i l e i c e r c e t r i l e 62 C H E L T U I E L I C UA L T ES E R V I C I I E X E C U T A T ED ET E R I 621 Cheltuieli cu colaboratorii 622 Cheltuieli privind comis i o a n e l e i o n o r a r i i l e 6 2 3 C h e l t u i e l i d e p r o t o c o l , r e c l a m i p u b l i c i t a t e 6 2 4 C h e l t u i e l i c u t r a n s p o r t u l d e b u n u r i i d e p e r s o n a l 6 2 5 C h e l t u i e l i c u d e p l a s r i , d e t a r i i t r a n s f e r r i 6 2 6 C h e l t u i e l i p o t a l e i t a x e d e t e l e c o m u n i c a i i 627 Cheltuieli cu servici i l e b a n c a r e i a s i m i l a t e 6 2 8 A l t e c h e l t u i e l i c u s e r v i c i i l e e x e c u t a t e d e t e r i 63 C H E L T U I E L I C U A L T E I MP O Z I T E , T A X E I V R S MI N T E L E ASIMILATE 6 3 5 C h e l t u i e l i c u a l t e i m p o z i t e , t a x e i v r s m i n t e a s i m i l a t e

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64 CHELTUIELI CU PERSONALUL 641 Cheltuieli cu salariile datorate personalului 6 4 2 C h e l t u i e l i c u t i c h e t e l e d e m a s a c o r d a t e s a l a r i a i l o r 6 4 5 C h e l t u i e l i p r i v i n d a s i g u r r i l e i p r o t e c i a s o c i a l 6 4 5 1 C o n t r i n u i a u n i t i i l a s i g u r r i l e s o c i a l e 6 4 5 2 C o n t r i b u i a u n i t i i l a f o n d u l d e o m a j 6 4 5 3 C o n t r i b u i a a n g a j a t o r u l u i p e n t r u a s i g u r r i l e s o c i a l e d e s n t a t e 6 4 5 8 A l t e c h e l t u i e l i p r i v i n d a s i g u r r i l e i p r o t e c i a s o c i a l 65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 6 5 4 P i e r d e r i d i n c r e a n e i d e b i t o r i d i v e r i 658 Alte cheltuieli de exploatare 6 5 8 1 D e s p g u b i r i , a m e n z i i p e n a l i t i 6 5 8 2 D o n a i i i s u b v e n i i a c o r d a t e 6 5 8 3 C h e l t u i e l i p r i v i n d a c t i v e l e c e d a t e i a l t e o p e r a i i d e c a p i t a l 6588 Alte cheltuieli de exploatare 66 CHELTUIELI FINANCIARE 6 6 3 P i e r d e r i d i n c r e a n e l e g a t e d e p a r t i c i p a i i 6 6 4 C h e l t u i e l i p r i v i n d i n v e s t i i i l e f i nanciare cedate 6 6 4 1 C h e l t u i e l i p r i v i n d i m o b i l i z r i l e f i n a n c i a r e c e d a t e 6 6 4 2 P i e r d e r i d i n i n v e s t i i i l e p e t e r m e n s c u r t c e d a t e 6 6 5 C h e l t u i e l i d i n d i f e r e n e d e c u r s v a l u t a r 666 Cheltuieli privind dobnzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 668 Alte cheltuieli financiare 67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE 6 7 1 C h e l t u i e l i p r i v i n d c a l a m i t i l e i a l t e e v e n i m e n t e e x t r a o r d i n a r e 68 C H E L T U I E L I C UA MO R T I Z R I L E I P R O V I Z I O A N E L E I A J U S T R I L E D EV A L O A R EP E N T R UD E P R E C I E R E I P I E R D E R ED EV A L O A R E 681 Cheltuieli de exploat a r e p r i v i n d a m o r t i z r i l e , p r o v i z i o a n e l e i a j u s t r i l e p e n t r u d e p r e c i e r e 6 8 1 1 C h e l t u i e l i d e e x p l o a t a r e p r i v i n d a m o r t i z a r e a i m o b i l i z r i l o r 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6 8 1 3 C h e l t u i e l i d e e x p l o a t a r e p r i v i n d a j u s t r i l e p e n t r u d e p r e c i e r e a i m o b i l i z r i l o r 6 8 1 4 C h e l t u i e l i d e e x p l o a t a r e p r i v i n d a j u s t r i l e p e n t r u d e p r e c i e r e a a c t i v e l o r c i r c u l a n t e 6 8 6 C h e l t u i e l i f i n a n c i a r e p r i v i n d a m o r t i z r i l e i a j u s t r i l e p e n t r u p i e r d e r e d e v a l o a r e 6 8 6 3C h e l t u i e l if i n a n c i a r ep r i v i n da j u s t r i l ep e n t r up i e r d e r e a de valoare a i m o b i l i z r i l o r f i n a n c i a r e 6 8 6 4C h e l t u i e l i f i n a n c i a r ep r i v i n da j u s t r i l ep e n t r up i e r d e r e ad ev a l o a r eaa c t i v e l o r circulante 6 8 6 8 C h e l t u i e l i f i n a n c i a r e p r i v i n d a m o r t i z a r e a p r i m e l o r d e r a m b u r s a r e a o b l i g a i u n i l o r 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PRO F I T I A L T EI MP O Z I T E 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 6 9 8C h e l t u i e l i c ui m p o z i t u l p e v e n i t i c ua l t e i m p o z i t e l e c a r e n ua p a r ne l e m e n t e l e d e m a i sus

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CLASA 7 CONTURI DE VENITURI

70 CIFRA DE AFACERI 701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 7 0 4 V e n i t u r i d i n l u c r r i e x e c u t a t e i s e r v i c i i p r e s t a t e 7 0 5 V e n i t u r i d i n s t u d i i i c e r c e t r i 7 0 6 V e n i t u r i d i n r e d e v e n e , l o c a i i d e g e s t i u n e i c h i r i i 707 Venitur i d i n v n z a r e a m r f u r i l o r 7 0 8 V e n i t u r i d i n a c t i v i t i d i v e r s e 71 V E N I T U R I D I NP R O D U C I AS T O C A T 7 1 1 V a r i a i a s t o c u r i l o r 72 V E N I T U R I D I NP R O D U C I AD EI MO B I L I Z R I 7 2 1 V e n i t u r i d i n p r o d u c i a d e i m o b i l i z r i n e c o r p o r a l e 7 2 2 V e n i t u r i d i n p r o d u c i a d e i m o b i l i z ri corporale 74 V E N I T U R I D I NS U B V E N I I D EE X P L O A T A R E 7 4 1 V e n i t u r i d i n s u b v e n i i d e x p l o a t a r e 7 4 1 1 V e n i t u r i d i n s u b v e n i i d e e x p l o a t a r e a f e r e n t e c i f r e i d e a f a c e r i 7 4 1 2 V e n i t u r i d i n s u b v e n i i d e e x p l o a t a r e p e n t r u m a t e r i i p r i m e e m a t e r i a l e consumabile 741 3 V e n i t u r i d i n s u b v e n i i d e e x p l o a t a r e p e n t r u a l t e c h e l t u i e l i e x t e r n e 7 4 1 4 V e n i t u r i d i n s u b v e n i i d e e x p l o a t a r e p e n t r u p l a t a p e r s o n a l u l u i 7 4 1 5 V e n i t u r i d i n s u b v e n i i d e e x p l o a t a r e p e n t r u a s i g u r r i i p r o t e c i e s o c i a l 7 4 1 6 V e n i t u r i d i n s u b v e n i i d e e x p loatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7 4 1 7 V e n i t u r i d i n s u b v e n i i d e e x p l o a t a r e a f e r e n t e a l t o r v e n i t u r i 7 4 1 8 V e n i t u r i d i n s u b v e n i i d e e x p l o a t a r e p e n t r u d o b n d a d a t o r a t 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 7 5 4 V e n i t u r i d i n c r e a n e r e a c t i v e 758 Alte venituri din exploatare 7 5 8 1 V e n i t u r i d i n d e s p g u b i r i , a m e n z i i p e n a l i t i 7 5 8 2 V e n i t u r i d i n d o n a i i i s u b v e n i i p r i m i t e 7 5 8 3 V e n i t u r i d i n v n z a r e a a c t i v e l o r i a l t e o p e r a i i d e c a p i t a l 7 5 8 4 V e n i t u r i d i n s u b v e n i i p e n t r u i n v e s t i i i 7588 Alte venituri din exploatare 76 VENITURI FINANCIARE 7 6 1 V e n i t u r i d i n i m o b i l i z r i f i n a n c i a r e 7 6 1 1 V e n i t u r i d i n a c i u n i d e i n u t e l a e n t i t i l e a f i l i a t e 7613 Venituri de interese de participare 7 6 2 V e n i t u r i d i n i n v e s t i i i l e f i n a n c i a r e p e t e r m e n s c u r t 763 Venituri din cre a n e i m o b i l i z a t e 7 6 4 V e n i t u r i d i n i n v e s t i i i f i n a n c i a r e c e d a t e 7 6 4 1 V e n i t u r i d i n i m o b i l i z r i f i n a n c i a r e c e d a t e 7 6 4 2 C t i g u r i d i n i n v e s t i i i p e t e r m e n s c u r t c e d a t e 7 6 5 V e n i t u r i d i n d i f e r e n e d e c u r s v a l u t a r 766 Venituri din dobnzi 767 Venituri din scon t u r i o b i n u t e 768 Alte venituri financiare 77 VENITURI EXTRAORDINARE 7 7 1 V e n i t u r i d i n s u b v e n i i p e n t r u e v e n i m e n t e e x t r a o r d i n a r e i a l t e l e s i m i l a r e

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78 V E N I T U R I D I NP R O V I Z I O A N E I A J U S T R I P E N T R UD E P R E C I E R ES A U PIERDERE DE VALOARE 781 Venituri din provizi o a n e i a j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e p r i v i n d a c t i v i t a t e a d e e x p l o a t a r e 7812 Venituri din provizioane 7 8 1 3 V e n i t u r i d i n a j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a i m o b i l i z r i l o r 7 8 1 4 V e n i t u r i d i n a j u s t r i p e n t r u d e p r e c i e r e a a c t i v e l o r c i r c u l a n t e 7815 Venituri din fondul comercial negativ (apare numai in sit fin consolidate) 7 8 6 V e n i t u r i f i n a n c i a r e d i n a j u s t r i p e n t r u p i e r d e r i d e v a l o a r e 7 8 6 3 V e n i t u r i f i n a n c i a r e d i n a j u s t r i p e n t r u p i e r d e r i d e v a l o a r e a i m o b i l i z r i l o r financiare 7864 Venituri financiare din ajust r i p e n t r u p i e r d e r i d e v a l o a r e a a c t i v e l o r c i r c u l a n t e

CLASA 8 CONTURI SPECIALE

80 C O N T U R I NA F A R AB I L A N U L U I 801 Angajamente acordate 8 0 1 1 G i r u r i i g a r a n i i a c o r d a t e 8018 Alte angajamente acordate 802 Angajamente primite 8 0 1 2 G i r u r i i g a r a n i i primite 8028 Alte angajamente primite 8 0 3 A l t e c o n t u r i n a f a r a b i l a n u l u i 8 0 3 1 I m o b i l i z r i c o r p o r a l e l u a t e c u c h i r i e 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8 0 3 3 V a l o r i m a t e r i a l e p r i m i t e n p s t r a r e s a u c u s t o d i e 8 0 3 4 D e b i t o r i s c o i d i n a c t i v , u r m r i i n c o n t i n u a r e 8 0 3 5 S t o c u r i d e n a t u r a o b i e c t e l o r d e i n v e n t a r n f o l o s i n 8 0 3 6 R e d e v e n e , l o c a i i d e g e s t i u n e , c h i r i i i a l t e d a t o r i i a s i m i l a t e 8 0 3 7 E f e c t e s c o n t a t e n e a j u n s e l a s c a d e n 8 0 3 8 A l t e v a l o r i n a f a r a b i l a n u l u i 805 Dobnz i a f e r e n t e c o n t r a c t e l o r d e l e a s i n g i a l t o r c o n t r a c t e a s i m i l a t e , n e a j u n s e l a s c a d e n 8 0 5 1 D o b n z i d e p l t i t 8052 Dobnzi de ncasat 89 B I L A N 8 9 1 B i l a n d e d e s c h i d e r e 8 9 2 B i l a n d e n c h i d e r e CLASA 9 CONTURI DE GESTIUNE ( o p i o n a l e p e n t r u c o n t a b i l i t a t ea de gestiune) 90 D E C O N T R I I N T E R N E 9 0 1 D e c o n t r i i n t e r n e p r i v i n d c h e l t u i e l i l e 9 0 2 D e c o n t r i i n t e r n e p r i v i n d p r o d u c i a o b i n u t 9 0 3 D e c o n t r i i n t e r n e p r i v i n d d i f e r e n e l e d e p r e 92 C O N T U R I D EC A L C U L A I E 9 2 1 C h e l t u i e l i l e a c t i v i t i i d e b a z 922 Cheltuielil e a c t i v i t i i a u x i l i a r e 9 2 3 C h e l t u i e l i l e i n d i r e c t e d e p r o d u c i e 9 2 4 C h e l t u i e l i l e g e n e r a l e d e a d m i n i s t r a i e 925 Cheltuielile de desfacere 93 C O S T U LP R O D U C I E I 9 3 1 C o s t u l p r o d u c i e i o b i n u t e 9 3 2 C o s t u l p r o d u c i e i n c u r s d e e x e c u i e
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