DumeSof

ia

1.Taxes
pec
ial
eloc
ale.Ar
t484-
485,ar
t30L.
273/
2016,pg463–466manualf
isc
al

Taxanoua–s ervi ci
unou
Taxas anugener ezepof it
Taxat rebui epl at it
adoardebenef i
ci
ariis ervi
ciuluisitrebuies afieopt ional a
CONDI TI E:nec esitateaac oper i
riicheltuieli
lorpubl icegener at
edef unc tionar eaunuis ervici
u
publ i
cl oc alpr eex istents aunou- creat.
REGULIPROCEDURALE:-ar t30di nL.273/ 2016
a)i nstituireat axeit rebuiepr ecedat adec r eareaunuis ervici
upubl icl ocalininteresul
pfs ipj
b)s a ex i
s te un r egulamentapr obatde aut orit
ati
le del i
ber ative inc ar
es as e
stabileas cadomeni ile,c ondi ti
il
e,moduldeor gani zares ifuncti
onar eas er vici
i
lorpublicede
i
nt eresl oc alpent r uc ar es epr opunac estet axe
c )s tabilir
eai nc onc retat axeis efac epr inHCL,HCJ ,HCGBuc .
d)t ax eles evorper cepedoardel apfs aupjc arefol
os escs erviciulrespec t
iv(sivor
put eafiac tualizateanual ,dardoari ninteres ulfunc ti
onar i
iservpubl i
c )
e)c upr i
virel apr ocedur ai ns t
it
uiri
i,sepotf ac ec ontest
atiidec atrec ontri
buabili
Aut orit
at il
edel iber ativepotac or daREDUCERIs iSCUTI RIdel apl atat axel orptper soanele
expr es pr evaz utel a ar t 485 ( ex:vet er an de r azboi,vaduve al e ac estora,ins t
ituti
i
subor donat e Mi nister uluiEduc atieis ic ercetariis tii
nti
fices au mi nister ul
uit i
neretuluis i
spor tul
uiet c.
)
Pent ruunel ec ategor iideper soanar educ er i
l
es untOBLI GATORI Ic u50% -per soanec ar
e
domi c i
l
iaz ai nloc alitat i
lepr evaz utede2HG- uri.

2.Impozi
tulpeveni
tulmi
croi
ntr
epr
inder
il
or–ar
t47–48,pg181manualf
isc
al
A.Condi
ţi
i[ar
t.47–48CF]

(
a1)c
ifr
adeaf
acer
inuadepăş
it1.
000.
000eur
o

(
a2)capit
aluls
oci
alnues
tedeţ
inutdeent
it
ăţipubl
i
ce(
stat
uls
auuni
tăţ
il
eadmi
nis
trat
iv-
t
eri
tor
ial
e)

(
a3)societ
ateanuseafl
ăîndi
zol
var
e(ur
mat
ădel
i
chi
dar
e),i
ndi
fer
entdac
ăpr
ocedur
aes
te
î
nregi
str
atălaORC/
ins
tanţe

Acest
econdi
ți
iaufostmodifi
cat
er adi
calcuî
nceperedel
a1i anuar
ie2018,înacestmoment
pr
acti
cori
cepersoanăjur
idi
că(curarel
eexcepț
iidelaar
t.47ali
n.(3)CF)poatefipl
ăti
toar
e
deimpozi
tpevenit
uri
lemicr
oînt
repri
nderi
l
or.

S-aeliminat,spr
epi l
dă,obligati
vit
ateacaoanumi tăpart
eaac ti
vi
tăț
iisănuprovinădin
act
ivi
tățidec ons
ult
anțășimanagements auint
er di
cți
apent
rubănci
,soc
ietăț
ideasi
gurăr
isă
apl
iceac estimpozi
t(cupr eciz
areac ă,deregulă,acest
eenti
tăț
iauoc if
rădeafaceric
are
depășeșteînmodobi șnui
t1.000.000euro).

B.Bazai
mpoz abil
ă(art
.53CF)
:înpr
inc
ipi
usei
mpoz
iteaz
ăveni
tulbr
ut,di
minuatc
uveni
tur
il
e
expr
esprevăz
ut edelege

C.Cot
edei
mpoz
itar
e(ar
t.51CF)
:

-1%pent
rumi
croî
ntr
epr
inder
il
ecar
eauc
elpuţ
inuns
alar
iat
;

-3%pent
ruc
elec
arenuaus
alar
iaţ
i

1
 DumeSof
ia

D.I
eşi
readi
nsi
stemuldei
mpoz
itar
eami
croî
ntr
epr
inder
il
or

- depri
nci
piu,l
adepăşi
reapragul
uide1. 000.000 euroci
fr
ădeafac
eri
,când es
te
î
ndepl
i
nit
ăunadint
rec
elel
alt
econdiț
iinegat
ivesaupr i
nopț
iune;
- efec
tel
efisc
ale,însens
ultr
ecer
iil
aimpoz
itulpepr
ofi
t,s
epr
oducdel
aînc
eput
ul
tr
imest
rul
uifi
scalur
mător
E.Pl
ataimpozi
tul
uipevenit
uril
emicr
oînt
repr
inder
il
orsefac
etr
imes
tri
al,pânăl
adat
ade25
aluni
iurmătoar
eceleiî
nchei
eri
itr
imes
trul
uil
uatîncal
cul
.

F.Al t
er egul
i:micr
oîntr
epr
inderi
l
etrebui
esăț i
nă evi
denț
a amorti
zări
ifi
scal
e(pent
ru
eventuali
tatea î
nc arese va tr
ecelaimpozi
tulpe pr
ofi
t)șisă pl
ăteas
căimpozi
tulpe
divi
dendec onf
orm ar
t.43CF

Legea346/ 2004
a)mi croint repr i
nder i–1-9s al
ariatisipanal a2mi li
oanedeeur ocifr
adeaf aceri
b)intrepr i
nder imic i–10- 49salari
atisioc i
tr
adeaf ac er
idepanal a10mi l
i
oanedeeur o
c)intrepr i
nder imijlocii–intre50s i249angaj atisioc i
fradeaf aceridepanal a50de
mil
ioanedeeur o
art47=mi c rointr epri
nder i
lesuntac elepjr omanec arei ndeplinesccumulati
v–l adatade31
decembrieaanul uifisc
alpr ecedent–ur mat oarel
ec ondi ti
i:
a)aur eal izatveni turicarenuaudepas itechivalentulinleia1mi li
oneur o
b)c apitalull orsociales t
edet i
nutdeper s
oane,al tel
edec atstat
ulsiautori
tat
il
elocal
e
c) nus eaf l
ai ndizolvare,urmat adel ichidare,inregistr
at ainregist
rulcomertul
uisaula
i
nstant elej udec atoresti

Codulf i
scal>al tenorme
I
mpoz i
tulpevenitur
il
emi c
r oi
ntrepr
inderi
lorseapli
cadela1f ebr
uari
e2013atatpj
nou-infi
intate,catsient
it
ati
loranteri
orplati
toaredei mpozi
tpeprof
its
ubrezer
vai
ndepli
nir
ii
unorc onditii
Exceptie–s ocietat
il
ecarenuindeplinescac es
tec ondi
ti
imenti
onateant
eri
or=>plat
it
oare
deimpoz i
t/profi
t

Pri
nex cepti
edel aart47(1)–mi cr
ointr
epri
nder
il
ec areausubsc
risunc api
talsoc
ialdec el
puti
n45. 000leisiauc elput
in2s al
ari
atipotopta,os i
ngur
adat a,s
aapl ic
epr eveder
il
e
ref
eri
toarelaimpozi
tulpeprof
it,opti
uneafii
nddefi
nit
iva

Sediulmater i
ei–ar t45–47
Baz adei mpuner e= s umaveni turil
oras uprac ar
oraur meaz aas eapl i
cac otal egalai n
vedereas tabili
ri
ii mpoz i
tuluidat oratdec ontribuabil
i,adicaveni tulbrutanual ,f ormatdi n
totali
tat
eaveni turilor–indiferentdi nc es ursapr ovin–c ares uninscri
seinc ontuldepr ofi
tsi
pierderi
„venitur
il
e obt inut e di n or ice s ursa” = veni turil
e pr opr i
i ale c ont r
ibuabi lul
ui-
microint
reprinder e,nus iveni t uril
ei ncas at edec ontri
buabilinnumel es ipes eamaal tor
persoane
 ex :oagent iedet urism pl ati
toar edei mpoz i
tulpeveni turi
lemi cr
ointrepr inderi
lor
i
nc aseaz alunardel ac l
ienti
is aisumade10. 000eur o,innumel es ipes eama
agent i
ilordet uris
m par tenere.Toat ef act
uril
es untemi sedeagent i
adet ur i
smi n
cauza.Agent iavi r
eaz aapoipar tenri
lorsaisumade9. 000eur o,benef i
ciinddeun
comis i
onde1. 000eur o=>i mpoz i
tulpeveni t
ulmi cr
ointreprinderi
lorpoat eviza
doarc omisi
onuli nc asatdeagent i
adet uri
sm,s inguras umac arer eprez intaun

2
 DumeSof
ia

veni tpr opriualac estuicont ribuabi l

art51–t arifuldei mpuner ees teal c
at uitdi ntr-oc otapr ocent ual
apr opor t
ionala,c arenus e
modifi
capepar c ursulanul uif isc
al,indi ferentdec uantumulmat erieiimpoz abile,sic arese
apli
caasupr atot ali
tatiiveni t
ur i
lorrealizat elani velulf i
ecaruit r
imes tru
1%pent rumi crointreprinderil
ec areau1s aumaimul tisal
ar i
at i
3%pent rumi crointreprinderil
ec aenuaus alar i
ati
Art51(5)–modi ficareanrdes alari
atiinc ursulanul uifi
scaldet ermi nas imodi f
icareac oteide
i
mpoz i
tare,incet andc ut r
imes trulinc ares -
aoper atmodi fi
c area
Art51(2)-(6)–r eglement ater egulidet aliateapl i
c abi l
einc azulpjr omanenoui nfii
nt ate
- Legi uitorulaavuti nveder er ec unoas t
ereaunuir egi mf iscalmaif avor abilpent r
u
acesteent it
ati
- Dac apji nregistreaz ac elput i
nuns alariatint ermende60dz i
ledel adat ainr egis
trar
ii
pjinr egis tr
ulc omer t
ului,suntc ons ti
tui t
epent r
uoper i
oadamaimar ede48del uni,
i
arac ti
onar ii/
as ociati
il ornuaudet inutt itluridepar t
ici
par el aal t
epj=>c otade
i
mpuner ede1%pent ruoper ioadade24del unidel adat ainr egis
trari
i

PLATAIMPOZITULUI–t r
imestri
al–panal adatade25apr imeil
unidintr
imes
trulur
mator,i
n
conf
ormit
atecupr evederi
leart56(1)
- Microi
ntrepri
nderil
e au obligati
a de a depune – pana lat er
menulde plataa
impozit
ului–dec l
arat
iadei mpozitpevenit
- Toates umeler eprezentand impoz i
tpe venit
uri
l
er eal
izat
e de microi
ntr
epr
inderi
consti
tui
eveni t
uripubli
cealebuget ul
uidestat

I
mpoz
ituls
pec
ifi
cunorac
tivi
tăț
i

- Aces ttipdei mpoz it

ar eseapl i
căpentru:hotel
urișial
tefaci
li
tățidecazar
esi
mil
are;
restaurante;activi
tățidealimentați
e(cater
ing)pentr
uevenimenteetc.
- Sis
temuldei mpoz it
areaf ostintr
oduspent ruapr evenifr
audaf i
scal
ăînmater
ie.
Regul il
ec ores
pundunuis i
stem dei mpozi
tareforf
etar
,minimal,car
enudepindede
rezultatulconcretalac t
ivi
tăți
ieconomice(deprofi
tulef
ecti
v)

Exempludec alc
ulpent rurestaurante:
I
mpoz it
ulanual /
unitate=Kx( X+YxQ)xZ,unde:
K=1. 400lei,val
oareai mpoz i
tuluistandar
d;
X=var i
abilăînfuncți
eder angull ocal
it
ăți
i(ex.comună–3,Buc ureș
tic
ent
ru–17);
Y=var iabil
ăî nfuncți
edes uprafațautil
ăc omer c
ială/des er
vir
e/dedesf
ășur
areaac
tivi
tăț
ii
(ex.
0–30mp–2;pes te801mp–105)
Z=c oefi
cientdes ezonalit
ate( ex.sate–0,1;Buc ureștișial
ți8poli–0,
45)
;
Q=0, 9(coefici
entdeaj ustarepent ruspați
ut ehnic)

3.Spet adr eptdededuc er

e.Unc oc ontractantaf ostdec l
arantinacti
v,iarc el
alaltnua
vi
ratTVA- ulcolec t
atlabudget .As t
fel,organelenui -
audedusl uiATVA- uls ii-
au
apli
catpenal i
tati.–am intrebatlas eminar
A ar
eobl i
gatias ac olect
ezeTVApent ruoper ati
unil
et axabil
ereali
zate,darnuar edr eptul
sa deducas uma TVA deduc t
ibil
ai nscrisai nf actur
il
e emi se de furnizori
/prest
at ori.De
asemenea,nuar edr eptdededuc ereni cipentruc heltui
eli
leaferenteac hiz
iti
il
orefec t
uate.
Acesteconsecintefiscalenegativesuntr eglement ateprinart.11alin.
 (
6)di nCodulfisc al
B aveaobl i
gatiec far t326s aac hit
eor ganelorf i
scalpanal adatal ac arear eobl i
gatia
depuneri
idec ontuluidet va(exi
s t
aexc ept i
i)
Pentr
uambi itrebuies as eapli
cepenal i
tat i
.

3
 DumeSof
ia

4.Taxapent rufolosir
eami j
loacel order eclamas ipubl i
cit
at e–ar t477
a)Taxapent ruservicii
leder eclamas ipubl i
ci
tat e-ar t477
Dat oratadeor ic
eper s
oanabenef i
ciar aas ervici
uluider eclamas aupubl i
c i
tatei nbazaunui
cont r
ac ts auaunuial ttipdei nteleger e.
Taxaedat oratadel adat aint rari
iinvi goar eac ontrac tr
ului.
SuntSCUTI TEdel aplatas er vici
il
eder eclamas imijloaceledei nfi nmas a+i ns t
it
ut i
il
epubl ic
e
– adi car ec lama s ipubl i
c it
at ea real i
zat e prinz iare,al tet ipar i
turi
,pr ecum s iprinr adio,
televi
z i
une,i nternet
 Sc utit
es iceleef ec tuatepent r upr egatirea,or ganiz areas ides f
as urareaTur neului
finalalCampi onat uluiEur opeandeFot bal2020
BAZADEI MPOZI TARE:val oar eas erviciului
COTADEI MPOZI TARE:s tabi l
itadec ons i
lii
leloc al
ei ntre1%- 3%di nbaz adei mpoz it
are
Taxar epr ez int
aveni tlabuget ulloc alalUATi nr az ac areias untpr estates ervici
il
e+s e
platestel unarpanapedat ade10
b)Taxapent ruafisajins copder ec l
amas ipubl ici
tate-ar t478
Dat oratadeor iceper soanac ar eutil
izeaz aunpanou,af isajetci ntr-unlocpubl i
c
SuntSCUTI TEi nsti
tutii
l
epubl i
ce
BAZADEI MPOZI TARE:s upr afataaf i
s ajuluipent rurec lama
I
MPOZI TULDATORAT:det ermi natanual ;s uprafataaf i
sajuluixs umas tabi l
i
t adel egisl
ativul
l
oc al
Taxar epr ez i
ntaveni tlabuget ulUATundees tes ituates truc turasis epl atestes emes t
r i
al
(except ie–dac aemaimi cade50del ei–pl atescos i
ngur adat alapr i
mult er men)

5.Categor i
ideveni t
ur il
abuget ullocal–pg285manualf inanci
ar
a)Venit
ur icupr i
ns ei nbuget ulJUDETULUI :
 I
mpoz ites itaxel oc ale
 Taxes pec i
ale
 Taxepent rueli
ber areadel i
cent esiaut
or i
zatiidefuncti
onare
 I
mpoz itdepr ofit
 Conces i
onar eas ii
nc hiri
ereabunur i
lorcarefacpar tedindom publics
ipri
vat
 Vanzareaunorbunur idindom pr i
vat
 Valor
ificareabunur i
lorc onfis
c ate
 Cotedef alcatedi nimpoz i
tulpeveni t
 Subvent ii
,spons or izari
,donat ii
b)Venit
ur icupr i
ns ei nbuget elec omunelor,oras el
or,sec
toarel
ormun.Buc .sii
nbuget
ul
mun. Buc :
 I
mpoz ites itaxel oc ale(i
mpoz itpec l
adiri
,teren,mijl
oacedet rans
portet
c )
 Taxejudi ci
ares iext rajudiciaredet imbre
 Cotedef alcatedi nimpoz i
tulpeveni t
 Taxes pec i
ale
 Taxeptel iberar eadel icentes ialt
eautorizati
idef uncti
onare
 Conces i
onar es iinc hiri
ereabunur il
ordindom publ i
csaupr i
vat
 Vanzareaunorbunur idindom pr i
vat
 Valor
ificareabunur i
lorc onfis
c ate
 Subvent ii
,spons or izari

I
MPOZITELESITAXELELOCALEs untcelemaiimportante,suntli
mit
ati
veprevazutedel ege
s
ipotfimodi
fi
cat
einli
mit
elepr
evazutedec odulf
isc
al.„Altet
axe”–nelimi
tat
ec anr.Bazade
i
mpunere–determi
natal
anivelcentr
al,comunit
ati
leput andalocaevent
ualscuti
ri
/fac
il
itat
i

4
 DumeSof
ia

fi
scal
e.Ni vel
ulimpozitel
or sitaxel
or l
ocal
e poate fimajorat de cat
re aut
ori
tat
il
e
adminis
trat
ivepubli
celocal
einfuncti
edepropri
i
lenevoibuget
are.Art489(4)–CLpoate
majoraimpozit
ulpeter
enc upanala500%.

6.Dec ontdeTVA.Taxevamal e.I mpoz itpei nves t

iti
i
.
DECONTDETVA-j usti
fi
car eamodul uidef olosireaunorbunur i
Dec ontuldet axa( art323-dec at reper soanel ei nr egistr
at ei ns copur idet va)vac upr i
nde:
sumat axeideduc ti
bil
eptc ar ei anas teredrdededuc ere,s umat axeic olec tat
eac ar
ei
exigibil
itateianas tereinperf iscalar apor tat a,sumat axeic olec tatec arenuaf os ti
ns c
risain
dec ontulper ioadeif is
calei nc ar eal uatnas tereexi gi bil
it
at eat axei
Dec ontuls pec ialdet axa( ar t324-dec at reper soanec arenus unts inut rebui einregist
rate
i
ns copur ide t va)c uprinde:ac hiziti
il
ei nt r
ac omuni tare al tele dec at cele de l a 317,
oper ati
uni l
eper sonelorobl igat elapl atat axeic f307
TAXEVAMALE-i mpoz it
ei ndi rectei nclus ei nc ategor i
at axel ors pecialedec ons umat i
ec are
seper c
epas upr amar furi
lorc ar etrecf r
ont i
er ades t at
 Suntpl atitedepfs aupjc arei mpor ta/expor t as aut rans portabunur i
 Sunts upor tatedec ons umat or ulfinal
Clasifi
car i
:
a)Tax evamal edei mpor t,expor t,tranz i
t
b)Tax evamal ec uc aracterf i
s cal–s cop:pr ocur ar eaveni t
ur i
lorbuget are
Tax evamal ec uc aracterpr ot ec ti
oni st-s cop:i nc urajareapr oduc tiei
c) Tax evamal eadval orem -i nf unc ti
edef al
oar eamar furi
lor
Tax evamal es pec if
ic-auos umaf ixa
Tax evamal emi xte-t axavamal al aval oare+t axavamal as pec i
ala
d)Tax evamal eaut onome-f i
xat ei nmodi ndependentdef iecares tat
Tax e vamal ec onvent i
onal e -s e apl icai nc adr ulc l
auz einat iuniic el
eimai
favorabi l
e
Tax evamal epr ef erent i
ale-s tabilitec aur mar eanegoc ieri
idirecteintrestate
Tax e vamal e de r etor si
une - ef ec tele unormas urir epressive de pol iti
ca
ec onomi caindreptat ei mpot rivas tatelor

Autor itateaNat ional aaVami l

or–pr eluatadeANAF
I
ns c opulapl icariic ores punz atoare a Tar i
fuluivamali ntegr alalRomani ei– nec esar a
stabili
reaval oriiinvamaamar furilor
Valoar eai nvama=val oar ec arec ons tit
uiebaz adec al
culalt axelorvamal epr evazutei n
Tarifulvamal-c ar egul a:val oareadet ranzactieamar furi
lor,pr inexcept i
e:exi stamet ode
subs i
di aredes tabili
res au sevapl atio gar antiepent ru plataevent ualel
ort axevamal e
dator ate
Regul ic omuneapl icabile
1.Sol i
citareapl asariimar f
urilors ubunr egim vamalpr i
ndepuner eadec atretit
ul ar ul
oper at i
uni icomer c i
aleadec l
aratieivamal e
2.Pebaz adec laratiei–c ont roldoc ument ars ifi
zicdac aenec esar
3.Ses tabiles t
ei nc onc r
etc uant umult axelorvamal edat orate=>s eacor dal i
ber ull a
vama
Liberulde vama = ac t i
unea pr inc are autor i
tat
ea vamal al as al a dispoziti
at i
tul
ar ul ui
declar atieivamal emar f
ur i
levamui t
ei ns copulpr evazutder egimulvamals ubc areac est ea
auf os tpl asate
4.I ndiferentder egimulvamalapl icabil–int ermende5anidel aac ordareal i
beruluide
vama,aut oritateavamal apoat eef ectuaunc ontrolult
erior( document ars ifi
zic)
Cont rolvamalul teri
or=s ever ifi
caexac tit
ateadat orieivamal es tabili
teiniti
al( dacaauf os t
stabili
tet axevamal eins ur pl
us ,ser estit
uie,dac aauf osts t
abili
tei nferi
orc el
orr eale,senas te

5
 DumeSof
ia

obligat i
adepl ata)
- Oper atiuni l
eenumer at emais uss eef ectueaz aat atdeDi rect
iagener alaavami lor ,cat
sidec omi sionar i
iinvama=pjr omaneaut oriz ate
Existas ioper at i
unipr ivilegi ate:s cutiri
/reduc er i,exoner areadedr epturidei mpor tpent ru
mar furir omanes tiex por tat e,exoner areadedr eptur idei mpor tpent r
upr odus eledepes c uit
mar iti
m obt i
nut edi nmar eat erit
or iala
Regi mur ivamal e=ans ambl uldenor mevamal ec ar es eapl i
c aunuianumi tbuni nc adr ul
proc edur iidevamui re
 Regi mr ivamal edef ini ti
ve:i mpor t,expor t( guver natedepr inci
piullibereic i
rculat iia
mar furil
or ;ex cmar fur iprohi bi t
e+mar f
ur iptc areenec esaraoaut or i
zatiespec i
al a)
 Regi mur ivamal es us pens ive:t ranz it
ulvamal ,ant r
epoz it
areavamal a,per f
ec t
ionar ea
ac ti
va,t rans for mar ea s ub c ont rolvamal ,admi t
erea t empor ara,per f
ec t
ionar ea
pas i
va(c ut ittl
ut empor ars iau c a ef fects uspendar ea plati
it axelorvamal ec at
mar furil
es unti nc adr atei nunel edi ntreac ester egimuri
)
 Regi mur ivamal eec onomi c e
Zonel iber es iant repoz itel i
ber e– par tidi nt eri
t or i
ulvamalalRoi nc aremar f
uril
es unt
cons iderat ecanus eaf l
apet eritRos aui nc aremar furi
leRobenef ici
azapebaz aplasar iilor
aicidemas urilegat edeexpor t
ulbunur i
lor
Dat oriavamal a=obl igat iauneiper soanedeapl at iDATORI AVAMALADEI MPORT( car ei a
nas terelapuner eai nl i
ber ac i
rculat i
eamar furil
or )s iDATORI AVAMALADEEXPORT( c ar eia
nas teredel amom ac c ept ar i
idec laratieivamal e;c ar eg:l oculinc aresaupr odusf aptelec are
augener ato,pr i
nex c ,dac anus epoat est abil
i,loc ulundeautvamal acons tata)
Stinger eadat or i
eivamal e:
 Pl atadat orieiinf apt
 Remi ter eac uant umul uidr ept uril
or
 Anul area,c aoc ons ec intaaanul ariidec l
ar atieivamal e
 I ndepl ini r
eat ermenul uidepr es crexc tinc ti
va
 Conf is
c aremar fur i
 Di s t
ruger emar fur i
 Abandonar emar fur i
 Pi erder emar fur i

7.I mpoz it
ulpeveni t
uri
l
edi ntransferulpr opimobi l
iare–pg256manualf i
scal
-At enț ie!At unc ic ând veni turi
lesuntr ealizatedeoper soanăc edesfășoarăoac tivit
ate
economi căș ifacpar tedinpat ri
moni ulaf acer i
i(ex.dez voltătorimobili
ar–per s
oanăf izi
că
carec ons tr
uieșteș ivi ndeapar t
ament e),s eapl i
căr egul i
ledel aimpoz i
tareavenitur
il
ordi n
acti
vităț iindependent e
-Sei mpoz iteaz ădoarveni t
uri
ledi nt rans f
erulunorpr opri
etățiimobili
are(construcți
i,
ter
enur i
)
Oper aț i
unii mpoz abile:
-tr ans feruldr ept uluidepr opri
etate/dez membr ămint el
orac est
uiaasuprac onstr
ucți
il
orde
ori
cef el,at erenur i
l
orac est
or așiat erenur i
lordeor i
cef elfărăc onstr
ucții
,prinactejuri
dice
î
ntrevi i,cuoval oar emaimar ede450. 000l ei–i mpoz it3%di nc edepășește450.000lei;
-tr ans feruldr ept uluidepr opri
etate/dez membr ămint el
orac est
uiaasuprac onstr
ucți
il
orde
ori
cef el,at erenur i
l
orac est
or așiat erenur i
lordeor i
cef elfărăc onstr
ucții
,prinactejuri
dice
mortiscaus a,dacăs uccesi
uneanues tedez bătutăș ifinali
zatăî ntermende2anidel a
moar teal uidec ui us–i mpozi
t1%di nvaloar eamas eisuc cesorale

Operaț
iuninei
mpozabil
e:
-donați
eîntr
esoți
,respec
tivr
ude/
afi
nipânăl
agr
adulalI
II
-l
eai
ncl
usi
v;

6
 DumeSof
ia

-recons t
ituir
eadr eptuluidepr opr i
et ateasupraterenuri
lor
/const
rucții
l
or;
-desfii
nțar eac uc aracterretr
oac tivaac t
elordetransferapropri
etăți
i;
-dar eaînpl atăî nc ondiți
il
eLegi inr .77/2016( pentruos i
ngurăoper ați
unededar eî n
pl
ată)
Reți
nereș iplatăi mpoz it
:
- Regula:not ariipubl i
cic alculeaz ă,r eți
nș ivi r
eazăi mpozit
ulc u ocazia perfec
tării
tr
anzacții
l
or ;
-Ex c
epț i
i:înc az uldobândi ri
idr eptul uidepr opr
ietateprinhotăr
ârijudecătoreșt
is aupr i
n
al
temodal it
ăț i
,f ieins t
anțaj udec ător ească,fi
ec ontri
buabil
ulsesizeazăfisculîn vederea
st
abil
iri
iimpoz i
tului
Benefi
ciarii
mpoz i
tpeveni t
:
-buget uldes tat:50%;
-buget ulUATundes eaf l
ăimobi lul:50%.

Tr
anzac ţi
iimobi liar ei mpoz abi l
e
• Toat et r ans ferur i
ledr ept uluidepr opr i
et ateş ialedez ¬mem¬br ămi ntel
orac estuia,
efectuat eî nt emei ulunuiac tj ur i
¬di ci nt ervivos ,având c a obiec tc onst r
uc ţi
is au
terenur i;
• Tr ans feruldr ept ul uidepr opr ietates auadez mem¬br ămi n¬t el
orac estui
ar eal i
zatîn
temei uluneihot ărâr ijudec ă¬tor eş ti
;
• Tr ans fer ur iler eal izat epr inmoş t enire,i nc lusivpr ini nt ermedi ulunorac tejur idi
ce
mor ti
scaus a,dacădez bat ereaş ifinal izar eas ucc esi
uni inusauf ăc utî nter mende2
anidel adat adec es ul uil uidec ui us.
Tr
anzac ţi
iimobi liar es c utitedei mpoz itar e[ ar t
. 111al in. (2)(3)NCF]
• Dobândi readr ept uluidepr opr iet ateas upr at erenu¬r il
or /construc ţi
il
orî nt emei ul
l
egi l
orr epar at ive,pr inr ec ons t
i¬t uireadr ept uluidepr opr i
et ate;
• Dobândi readr ept uluidepr opr i
et atec ut it
ludedonaţ ieî ntrerudeş iafinipânăl a
gradulalI IIleai nc lus i
v,pr ecum ş iîntr es oţ i;
• Dobândi readr ept uluidepr opr iet atepr in moş tenire( legalăs au t estament ară),
dac ăs uc c es iuneaes tedez băt utăş if i
nal izat ăînt ermende2anidel adat adec esului
autorul uis uc c es i
uni i.
•Î nc az ult r ans fer uluidr ept uluidepr opr i
et ateî nbaz apr oceduriidedar eînpl ată,
pent r
uos ingur ăoper aţiunededar eî npl ată.
• Î nc az ulac telordedes fii
nţ ar ec u ef ec tr etroac tivpent ru acteledet rans feral
drept uluidepr opr iet ateas upr apr opr ietăţ il
ori mobi l
iare.
• Tr anz ac ţii
lei mobi li
ar ec uoval oar emaimi căde450. 000del ei.
Deter
mi nareabaz eii mpoz abi le
• De pr inc ipi u,baz ai mpoz abi l
ăoc ons ti
t uie val oar ea obi ec¬t uluit ransfer ul
ui,
dec l
ar atădepăr ţiînac t uldet rans fers auval oar eadec irculaţ i
eor i
ent ativă( minimală)
stabil
ităpr i
nexper tizeleanual eal eCamer elorNot ari
lorPubl i
cidi nc ares es cade
sumanei mpoz abilăde450. 000del ei;pent rut rans f
e¬r u¬r ileîntres oţ isauî ntrer ude
pânăl agr adulI Iinc lus i
vs eiaî nc ons ider ar eexc l
us i
veval oar eadec larat ădepăr ţi;

Cot
eledei mpuner e:
Tipuloper aţ
iunii Cotadeimpoz i
tar
e
Transmisiunepr i
nactejuri
diceînt
revii
;se 3% (veni
tul i mpozabi
l s e
asimil
ează ş it r
ans
ferul efec
¬tuat sau de¬t er
¬mină pr i
n deducer
ea din
constatatprintrohotăr
ârejudecăt
orească. va¬l
oarea t ranz
acţ
iei a s umei
ne¬i
m¬poz abi
lede450.
000delei
)

7
 DumeSof
ia

tr
ansmis
iuneadr eptuluidepr o¬pri
etateşi 1% (
venitul i
mpozabi
l este
a dezmembr ă¬mintelorac estui
ac utitl
ul repr
ezentat de val
oarea mas
ei
de moşteni
re,dac ăs ucc
es i
unea nu est
e s ucc
esorale)
dezbă¬t
utăş ifi
nali
zatăînt ermende2ani
deladecesulautoruluisuccesi
unii

8.Condi t
iipentruinst
itui
reauneitaxespec
ial(
vez
iintr
ebarea1)
Art484-485,art30L. 273/
2016,pg463–466manualf i
scal
CONDI TI
E:nec es
itateaacoperir
iic
helt
uiel
il
orpubli
cegenerat
edef unc
tionar
eaunuis
ervi
ci
u
publi
clocalpreexi
s t
entsaunou- cr
eat.

9.CRI
ZASANI
TARA
artadet er
minăr i
ic ar ac t
ierist
icil
orgener aleal eimpoz it
elor( t
ax elor,c ontribuţii
l
or)s au
aadopt ăr
iianumi tormăs uriî nfunc ţ
iededat eles oc i
ale,ec onomi c eş ips i
hologice
oferit
edes oc ietat e.
UE12,i mpoz i
tpepr ofi
tî nmedi ec u10% maimar edec âtî ns tatelemembr edi n
grupulUE.
I
nl eges -apusî npr ac t
icăoamni st
ief i
scalăș iaanul atobl i
gaţ ii
lef iscal
es tabili
tede
organele f i
s cale, pr ovenind di n: recons iderarea unor ac tivităţic a ac ti
vităţ
i
dependent e;r ec alifi
c area i ndemni zaţii
l
or de del egar e/detaş are;s tabil
irea unor
obligaţi
ifiscalec aur mar eadepăş i
ri
ipr aguluideTVA dec ăt r
eper soanel ec are
reali
zauveni turidi ndr ept uridepr opr i
etatei ntelectuală.Ul terior,s -apr opusonouă
amni sti
efiscală–auf ostanul at
eobl igaț i
il
ef iscaler eprezent ândi mpoz i
tpeveni t
stabil
itînsarcinadez voltătoril
orimobi l
iariper soanef i
zice;expuner eademot i
vef ace
referi
rel aî nc ălcar ea,de c ătrelegiuitorș if is
c,a obl i
gaț i
ilorde i nformarea
cont r
ibuabil
i
loras upr ar egimul uilorfiscal.Intr
- unOGs - aac ordatoamni sti
ef i
scală
pent r
uper soanel ef iz i
ce/juridicec udat oriimaimi c ide1. 000. 000l ei,scutiretotală
obligați
iacces oriipent rupl atala15. 12.2019

10.
Spet
acumic
roi
ntr
epr
inder
i?
11.
BUGETULUE
Veni
tur
il
eUE:Res
urs
elepr
opr
iial
eUni
uni
iEur
openepr
ovi
ndi
n3mar
isur
se:
 

 
  
 a)Res
urs
epr
opr
iit
radi
ţi
onal
e(t
axevamal
eşipr
elevăr
iagr
icol
e);
 

 
  
 b)pr
elevareauneipărţ
idinTVA-ulc
olectatnaţ
ional–0,
30%(
cur
educ
ereal
a
0,
15%pent ruGermania,Olandaș
iSuedia)
; 

 
  
 c)oc
otă-
par
tedi
npr
odus
ulnaţ
ionalbr
utalSt
atel
orMembr
e–maxi
m 1,
20%PNB

8
 DumeSof
ia

(+veni
tur
idi
ver
ses emnif
icat
ive,c
elemair
ecent
edi
namenz
il
eapl
i
cat
eînmat
eri
ede
conc
urenț
ălani
veleuropean)

Chelt
uiel
il
eUE:DinbugetulUEs efinanţează5maricategori
idechelt
uiel
i–a)
Creşt
ereintel
i
gentăş
ifavorabi
l
ăi ncluzi
unii
;b)Cr
eşteredurabil
ă:r
esursenat
ural
e;c
)
Securi
tat
eş ic
etăţ
eni
e;d)Europaî nlume;e)Administ
raţi
e

Contr
olulş
icor
ecţ
iadef
ici
tel
orpubl
i
ceexc
esi
veal
eSt
atel
orMembr
e(ex.Gr
eci
a,
I
tal
ia>150%dinPIB)
:

 Mec
ani
sm pr
event
iv(
înc
adr
areî
n3%def
ici
t,60%dat
ori
e);

 Mec
ani
smc
oer
cit
iv(
amenz
ide0,
2–0,
5%di
nPI
B)

FraudalabugetulUE:înprezentr
olcentr
alalOfi
ci
uluideLuptăAnt
if
raudă(OLAF),
selucr
eazălainst
ituir
eaEuropeanPubli
cProsec
utor’
sOffi
ce,pebazamecanis
mului
cooperăr
iii
ntensi
fi
c at
eînt
re22des t
atemembr e

12.BUGETULLOCAL.TI TULARI .ELABORAREȘIADOPTARE

Fi
nantelepubl i
cel oc ale=f ondur ibanes t
ic onsti
tuitesiut i
li
zatel anivellocal,pri
ni ntermedi ul
unormec ani smes pec if
ice,guver natedepr i
nc i
piulaut onomi eif i
nanc i
areac olec ti
vitatil
or
l
ocale
Pri
nc ipiulaut onomi eicolec ti
vitati
l
orl ocale–s er eflectas ii
nmat er
ief i
scala–nudoar
adminis
trat i
va,a. i.s e vorr emar c a prerogativele de c are dispun UAT pent r
uc ontituirea
bugetel
or
Aupos i
bili
tateas ainsti
tuieanumi tei mpoz i
tes aut axeloc al
e
Sai sias umedi versec heltuielineces ar
ebuneif unc ionariai nst
ituti
il
orpubl i
c eloc ale,
pent ruas istent asoc i
ala,infrastructuraet c
Sas ei mpr umut eat unc ic ands ei mpuneac estl ucru,pent ruac ompl etaveni turil
e
colectivitati
lorl ocale
- Aut onomi a=r elati
va=>exi staexc epti
i:inpr i
vintat axelorsiai mpoz it
elorloc al
ec are
potf iinst i
tuitel anivelloc al,reperelesuntc lardet erminat edeCod,f ii
ndi mper ativc a
UATs as es ituez einpar amet ri
i
Bugetel
el oc ale=doc ument epr i
nc ares untapr obat einf i
ecareanveni turil
es ic hel
tui ell
e
UAT
*!Disc uti
apear t137Cons tituti
epr ivi
ndaut onomi asec t
oarelormunBuc

Cal
it
ateadeORDONATORIDECREDI TEpentrubuget
elelocal
eestedeterminatădear t
.21
di
nLegeanr .273/2006 
:
-ORDONATORIPRI NCIPALIDE CREDITE AIBUGETELOR LOCALE:pr eș
edinți
iConsil
ii
lor
j
udețene,pr
imarulgeneralalmuni
ci
piul
uiBucur
eșt
ișic
eil
alțipr
imar
i.
-ORDONATORI ISECUNDARISAUTERȚI ARIDECREDITE:conducăt
oriii
nsti
tuț
ii
lorjur
idi
cec u
per
sonali
tat
ejuridi
că.

Esteevi
dentc
avorf
iinfl
uent
atedebuget
elenat
ional
e
PROCEDURABUGETARALOCALA
1.ELABORAREAPROIECTULUIBUGETULUILOCAL

9
 DumeSof
ia

a)Inf
ormar eaaut orit
ățil
oradmi ni
st r
ațieipubl i
celoc al
e–f urnizareaunorel emente
esenț
ial
epent r
uc onstrucți
abuget uluilocal
-scri
soarea-cadruaBul eti
nuluiMi nis
ter ul
uiFinanțelorPubli
ce,r emisăpânăl adata
de1iuniepri
ni ntermediuldirecți
il
orgener aleal efinanțel
orpubl i
ce
-sumedebanic evorf ialocateî nanulur mătorc utitl
uridetrans f
eruridi
nbugetele
unorordonatoripri
ncipalidec r
editeaibuget uluides tat
-date pr i
vind modulî nc are vorf ir eparti
zates umele af
latel a disp.Consi
li
il
or
j
udețenesauaCons .Gener alalMuni c
ipiuluiBuc ur
ești

b)El
abor
areavar
iant
eiprel
i
minareaproi
ectuluidebuget
-pebazainf
odemais usdecăt
reordonat
oriipri
nci
pali
,pânăl
adat
ade1i
uli
e

c)Definit
ivareat ransf
eruri
lordef onduripubli
cedes tinatebugetuluil
ocal
-t ransmiterea de c ăt
re Mini s
terulFinanțel
orPubl ice a datelorpri
vind sumele
defal
catedinunel eveni turialebuget ul
uides tatșitransferuri
l
ec onsoli
dabil
eaprobateprin
Legeabuget uluides t
at,întermende5z i
l
edel apubl i
careaac esteil
egiînMonitorulOfi
ci
al
alRomâniei,parteaI
-repar t
izareas umeloraflatel
adi spozi
țiaconsili
i
lorjudețenes auaCons i
l
iuluiGener
al
alMunici
piuluiBuc ureștipentruechil
ibrareabugetelorlocale.

d)Definit
ivareaproi
ectuluidebuget
-dec ătreor donat
ori
ipr inci
pal
idec redi
te,în tde15z i
l
edelapubli
careal
egii
bugetuluidestat.
- dreptulde a contes t
a preveder
il
e proi
ectul
uide buget
,înt
.de 15 zi
l
e de l
a
aducerealacunoș ti
nțăpubli
că.

2.APROBAREAPROI ECTULUIBUGETULUILOCAL
- ÎNTRUNI REAMAJ ORITĂȚIIABSOLUTE
- Aprobar eanivelul
uitaxel
orș iimpoz i
telorlocal
epent r
uanulur mător–vez iart.489
NCF
- Soluți
onar eaeventual
elorcontestați
i
- Toatebuget elelocal
eapr obatepr i
n votdec ătr
eCL,CJ ,CGMB vorf itr
ansmise
dir
ec ț
ii
lorgener al
ealefi
nanțelorpubl i
ce,întde5z il
edeladataapr obări
iacestora
- SANCȚI UNE NEADOPTARE LA TI MP BUGET LOCAL  :sist
area tr
ansferuri
l
orde l a
bugetulde s tat(cot
e defalcates au transf
eruriconsol
i
dabile)până la aprobarea
proiect
ul uidebuget.

3.EXECUTIABUGETELORLOCALE
-guver
nat
adepri
nci
piulaf
ect
ati
uni
ispec
ial
eac
redi
tel
orbuget
are

4.
INCHEI
EREAEXECUTIEIBUGETARELOCALE
-aprobar
eacontul
uianualdeexec
uti
edec
atr
econs
il
iimar
cheaz
afi
nal
ulexec
uti
ei
buget
are

13.
REGULIGENERALEI
MPOZI
TULPEPROFI
T–am doc
uments
epar
at

14.CalculdeTVAinclus
/adăugatlaprețc
uc efeldec ote
19 
%,9%,5%-vez iexerc
iți
uCAZPRACTI CNR.1/120
I
MPOZITULPEVENI TULDI NSALARI I–Regul
ispecial
e
A.-sal
ari
i– s ume pl
ăti
teînt emeiulunuicontr
ac tindivi
dualde munc
ășir
emuner
ați
i
le

10
 DumeSof
ia

func ț
ionar i
lorpubl i
c i
-sume as imilates al ari
il
or– i ndemni zați
ilef uncții
lorde demni tate publică,i ndemni zați
a
asoc i
at uluiuni cs auadmi ni
s trator ului
-avant aj
e–ut i
lizar eabunur i
lordi npat rimoni ulaf acer
iiî
ns copper sonal ;c ontavaloarea
abonament el
ort el efoni c
ef olos it
eî ns copper sonal ;
-veni turinei mpoz abile–aj ut oar edeî nmor mântar e,cadour
ides ărbăt
or iînl imit
aa150
RON/ eveni ment ;
B.Regi muldeduc er il
orper sonal e
-benef ici
ar i
 :per s oanel ef i
z i
c er ez i
dent er omânec udomi ci
li
ulînRomâni aș ipersoanele
rezident ec areî ndepl inescc ond.Ar t
.7pc t.28l i
t.
bș icNCF
-noț iunea de  per s oane af lateî nî ntreținer e :copi ide până la 18 ani ;s oț,s oț
ie,r ude
cont r
ibuabi lsaual es oți
eipânăl agr adulI Iinc l
usiv,dac ănureali
z eaz
ăveni tur imaimar ide
510l eil unarș idac ănuî ndepl ines cc ond.Ar t.77al i
n.7NCF.
C.Det er mi nareaș ipl ataimpoz itului
-det er mi nareaveni tuluinet :s ef ac epot rivitart.78al in.2NCF:di nVENI TULBRUTLUNAR
realiz
ats es cad,î nor dine:
-c ontr i
buț ii
les ocial eobl i
gat oriipl ăti
te
-deduc ereaper sonal ăcuveni tăpot rivi
tlegi i
-deduc ereas pec ialăpent ruc redi ter estr
uc t
ur ate
-event ualelec ot izaț i
ides indi catș icont ribuțiilaf onduri
ledepens i
ipr i
vat e/pr i
mel ede
asigurar evol unt arădes ănăt ate

Plat
aimpoz i
tul
ui 
:sef ac
epr i
nreținer
elasursă,impozi
tulșicont
ri
buți
il
es oci
aleobl
igat
ori
i
fi
indcal
culat
e,reți
nuteșivăr
satelabugetdecătreangajatorpebazadatel
orcupri
nseînfi
șa
fi
scal
ă,contr
ibuabil
ulsal
ari
atareopț i
uneavi
rări
ia2% di nimpozi
tcătr
eent i
tăț
il
enonprofi
t
sauunit
ăți
ledec ul
toripentr
uac or
dareadebur s
eprivat
e

15. Opfdes făș oar ăac tivitat edependent ăî nr oș iareveni turișidi

ns pania-pl ăteș t
ept.
Benef i
ciumondi alsaunu?
Pfrez i
dent a–benef i
ciumondi al
Pfner ezidenta
Art.59–per soanel ef i
zicener ez i
dent e-i mpoz i
tpeveni tînRomâni aas upraveni tuluinet
obținutî nur maex ercitări
iuneiac tivitățidependent e,veni turil
eobț i
nut edi nal t
es urseîn
Români a
(2)=pfner ezident ac ar ei ndepl inestec ondi tii
leder ezidentavorf isupus eimpoz i
tul
ui
peveni tpent ruveni t
ur il
eobt inut edinor icesurs a,at atinRo,c atsidinaf araRo
(3)–ex c ept i
idel a( 2)–per soanel ec aredovedes ccas untr ez
ident iaiunors tat
ec u
careRoar einchei atec onvent i
i
(4)=pfner ezident ac areai nc pelinitpeper ioadas eder i
iinRoc onditi
ileder ez i
denta
dela7pc t28b) ,c)=c ons i
der atr ezi
dentpanac andpar ases t
eRo
A.I MPOZI TULPEVENI TURI LENEREZI DENTI LOR
Art7pc t.22–ner ezident i=pjs tr
aine,pfner ez i
dent es iori
c ealteent it
atis t
rai
ne,i nclus
iv
organismedepl as amentc olec tivi nval orimobi liaref ar
aper sonali
tatejur i
dica,carenus unt
i
nregi st
rateinRomani a,pot rivitlegi i
Bazadei mpoz i
t are=veni t urile( brut e)i mpoz abileobt i
nutedi nRomani a(indif
erentdac a
venituri
les untpr imitei nRos aunu)dec atrener ezident i,exprespr evazutedear t223:
- Di videndedel aunr ez ident
- Dobanz idel aunr ez i
dent
- Redevendedel aunr ez ident
- Comi si
oanedel aunr ez ident

11
 DumeSof
ia

- Et c
Art223 ( 2)– o s er i
edeveni turii mpoz abi l
eobt inut ei n Ro nu s unti mpoz abil
epot r
ivi
t
reguli
lordel aner ezident is iseimpoz iteaz ac onform Tit l
ur i
lorI IsauI Vdi nNCF
 Ex :avoc ati t
al i
anof erac ons ult atai nRopr ini nt ermedi ulunuis ediuper manent( un
bir
oudeavoc atura)=>i mpoz itar eas efac ec onf ormr egul il
ors pec i
fi
ceveni turi
lordin
activi
tatiindependent e
Avoc atulitalianf ur nizeaz aoc az ionals ervici
idec ons ultant ajudi ciara,faraaaveaun
sediuper manent=>i mpoz it
areac onfor mr egul il
ors pec ifi
ceveni turil
orobt inutede
nerez i
dent i
Art228–veni turinei mpoz abilei nRo:
- Veni t
ur i
leobt inutedeor gani smener ezidentedepl asamentc olectivfar apersj
- Veni t
ur i
leobt inutedener ez i
dent ipepi etedec apitls trainedi nt rans ferulti
tl
uril
orde
par t
ici
par e
- Veni t
ulobt i
nutdel aunf iduc iarr ez i
dentdec atr eunbenef ici
arner ezident
- Et c
Art229–veni turis c
ut i
tedei mpoz itare:
- Dobandaaf er entai nstrument elordedat ori
epubl ica
- Dobandal ains tr
ument e/titluridec reant aemi sedes oc ietati
ler omane
- Pr emi i
leuneipfner ezident ec aur mar eapar ticipar i
ilaf es ti
valur inationale
- Et c
I
mpoz i
tuldat oratde ner ez i
dent ipent ru veni t
uri
lei mpoz abi le obt inut e din Romani a–
reti
ner elas ursa–s evar sal abuget uldes t at
/buget ulas igur ar i
lors oc i
aledes t
at–i mpoz i
t
fi
nal
Calculareai mpoz itului–apl i
car eac otel orl egaledei mpuner eas upr aveni turil
orbr ute–ar t
224( 4)
- 5%ptveni turidindi vi
dende
- 50%pent r
uveni turilepr evaz utel a223( 1)b)- g),i),k),l) ,o)
- 16%i nc az ulor i
car oral teveni tur iimpoz abil
eobt inut einRo
I
ns copulevi tariidubl eiimpoz itari–c or obor eziCodul+c onvent i
i+l egis l
atiaUE
- Convent i
adeevi t
ar eadubl eii mpoz itar
is eapl i
cac upr ior i
tate
- Dac as untc otedi fer it
edei mpoz i
tare=>apl i
cai amaif avor abi l
a
- Dac ac ontribuabi luler ezidentalunuis tatmembr uUE=>c otaf avor abiladintretoate
3
- Pent r
uas eapl icac onvent i
a–dovadar ezi
dent eif iscale–pr inc ertif
icatder ezidenta
fi
scala

16.BUGETULLOCAL–CHELTUI ELIȘIVENI
TURI
VENITURI
LEBUGETELORLOCALE
- Venitur
il
ecupr
ins
eînbuget
uljudețul
ui
- Venitur
il
ecupr
ins
eînbuget
elecomunelor
,or
așel
or,s
ect
oar
elormuni
ci
piul
uiBuc
ureș
ti

A.Taxeșii
mpoz it
el ocale
- Impoz i
tulpec l
ădir
ișitaxapec l
ădir
i,i
mpoz i
tulpeterenș itaxapet eren,impoz i
tulpe
mij
l
oaceledet ranspor
t,taxapentrueli
berareacerti
fi
catelor,avi
zelorș iautori
zați
il
or,
t
axapent ruf olosi
reami j
l
oacel
order eclamăș ipubli
cit
at e,impozitulpes pect
acole,
t
axelespeciale,alt
etaxelocal
e
- Baz adei mpuner eestedeterminat
ăt otlanivelcentr
al,c omunitățil
el ocaleputând

12
 DumeSof
ia

eventualacordaanumi tec at
egori
ides c
ut i
risaufaci
li
tăț
ifi
scal
e.
- Î
ntrucâtniveluls
tabil
itdeCodulf i
scalesteunulmi ni
mal,menitsăasi
gureunminimum
der esurs
ec omunit
ățil
orl ocal
e,autori
tăți
lelocalenupots tabi
l
ivalabi
limpoz
iteși
taxelocal
es ubnivel
ulpr evăzutdeCodulf i
scal.

Condi
ți
ișiproc edur ăins t
it
ui ret axes pec i
ale :
- Insti
tuireauneit axes pec i
aletrebuiepr ec edatădec reareaunuis er
viciupubl icl
oc al
,în
int
eres ulPFș iPJ
- Potri
vi tl egii
,pr inr egul ament ulapr obatde aut ori
tățil
e del i
berative s es tabil
esc
domeni i
ledeac ti
vitat eș icondi ți
i
leî nc ares epoti nsti
tuit axel
es pec i
ale,modulde
organi zareș if uncționar eas ervi
ciil
orpubl i
cedei nteresl ocalpt .Car es epr opun
taxele
- Stabili
reat ax eispec i
al e–pr i
nHOTĂRÂREaCL,CJ ,CGMB
- Taxeles pecialeseî nc aseazănumaidel aPFș iPJc arebenef ici
azădes ervic
ii
lepublice
local
e
- Taxa s pec ială- numaipent rus us ț
iner ea c hel
tui
elil
orde î nfii
nțare,î ntreți
nereș i
funcționar eas .p.l
oc alc ăreiaîiesteas oc iată
- Procedur asupus ăc ont roluluidirectalc ontri
buabili
lor-cont estați
i

B.COTELEDEFALCATEDI NI MPOZITULPEVENI T
Înfiecarel
ună-t .de5z i
l
edel aînchei
erealuniiîncar
es -aplăti
timpozi
tulpeveni
t,
seal ocăbugetelorlocal
e :
- Oc ot ăde41,75%l abuget el
elocal
ecomune,or așe,munic
ipii
- Oc ot ăde11,25%l abuget ulpropr
iualj
udețului
- Restulîntr
-unc ontdi st
inctdeschi
spes eamadi r
ecți
eigeneraleaf i
nanț
elorpubl
ic
e
județenepent r
uec hil
i
brareabugetelocal
e

C.TRANSFERURI
LEDELABUGETULDESTATCĂTREBUGETELELOCALE
- CONTRACT DE FI
NANȚARE – s
e acordă r
esur
sef i
nanc
iar
ec ătre bugetel
elocal
e
pentr
ufi
nanț
areai
ntegr
alăs
auparț
ial
ăaunorproiec
tededezvolt
ares ausoci
ale

D.VENI
TURI
LEOBȚI
NUTEDI
NADMI
NISTRAREADOMENI
ULUIPUBLI
CȘIPRI
VATALUAT.

CHELTUIELILEBUGETELORLOCALE
EXEMPLE  :
 Chel t
uielic upri
nseî n bugetuljudețului
 :cheltuielipentr
uî nvățământulpr i
marș i
gimnaz ialș is pecial
,c hel
tui
elipent ruf i
nanțar ea bibl
i
otecil
or publicejudețene,
cheltuielipentrudrumur ij
udețene
 Chel t
uielicupr i
nseî nbugetelec omunelor,orașelor,sect
oarelor
…:c hel
tui
elipentr
u
finanțareac aselordec ult
ură,cheltui
elipentr
us ervi
ci
ipublic
e,dez volt
arepublic
ăș i
locuințe,cheltui
elidesti
nateasis
tențeisoci
ale

17. Venituri
ledi ncedareafolosi
nteibunuri
lor–regul
ispeci
ale–IMPOZI TPEPROFI T
Art83–90
Venituriimpoz abi
l
e( art
.83CF) :
(a)cedar eaf olosinţ
eiunorbunur imobile/
imobil
edec ătrepropri
etar
,uz ufruc
tuarsaual
t
deţinătorlegal;
(b)c edar ea par ţi
alăaf olosinț
ei(ex.o c ameră)sau îns cop de reclamă,afiş
ajsau
publici
tate(ex.faţ adaimobilul
ui)
;

13
 DumeSof
ia

(c)i pot ez adei mpoz itares er ef erădoarl ac edar eaf olosinţeibunur il

ordi npat ri
moni ul
pers onal( bunur i
ledi npat r
imoni uluneiaf ac erigener eaz ăveni tur icar es unti mpoz itatec u
i
mpoz i
tpepr ofit
/veni tur i
lemi c roînt reprindeder il
or/ veni t
ur iPFA)
Rec ali
ficar e:veni turiledi nînc hirierir ealizat edeper soanef izi
c ec areauî ndes făş urarec el
puţin5c ont racte( 5c amer eut ili
zat eî ns copt ur i
stic)înc ur sulunuianf iscals untpr ez umat e
venituridi nac ti
vităţii ndependent eş isei mpoz iteaz ăc aat are:
-impoz it10%di nveni tulnet( fărăc otăf or fetarădec helt
ui eli
);
-obl i
gaţ iadeac onduc ec ont abi l
itateaî npar ti
dăs i
mpl ă( cont abilitateaas ociatăor i
cărui
sist
em r ealdei mpoz itar eaveni turilor)
Baz adei mpoz itar e:
1)Cot af or fetarădec hel tuiel
ide40%:s eapl icăînc azulveni turilordi nc hi r
iisauar enz i(cu
prec i
zar eac ă,încaz ular endeiî npr odus e,s eut il
izeaz ăpr eţur i
l
emedi ial epr odus eloragr icole
stabili
teanualdec ons i
liil
ej udeţ ene) ;
2)Nor mădeveni t:s eapl icăî nc az ulînc hiri
er i
iunuinumărde1- 5c amer eî ns c opt ur i
sti
c;
normadeveni tanual ăs edet ermi nădec ătredi r
ec ţi
il
egener aler egi onaleal ef inanţelor
publ ice–ex.12. 000l ei/ camer ă/ anî nmuni cipiulCl uj-Napoc a);ac es ts i
stem dei mpoz i
tare
esteexc es i
v,mot i
vpent ruc areeles teder egul ăevi tat
Dis cuție:Cum s ei mpoz i
teaz ăveni turil
edi ncedar eaf olos inţeiunuiapar tament ,pe
perioadaUnt old,pr ini nt ermedi ulpl atformeieconomi ceonl ineAi rbnb?
Not ă:Veni turileobț inut edi ntr- unnumărdec elpuț in5c ontrac tedeî nc hir
iere( fărăs c
op
turi
s ti
c)s untc al
ifi
c ateexpr esș iimpoz itatepot r
ivitr egul i
lor( maipuț i
navant ajoas e)del a
i
mpoz i
tulpeveni t
ur iledi nac t
ivității ndependent e
Pl atai mpoz i
tului :Până l as ur venienț a O. U.G.nr .18/ 2018,s e ut i
li
zas ist
emulpl ăți
lor
anticipat e,ur mat eder egul arizar e.Î npr ez ent ,impoz it
areas ef ac eî nanulf i
scalur măt or,pe
bazai nf ormaț i
il
orf ur niz at edec ont ribuabi lpr inint ermedi ulDec laraț i
eiuni ce( anual e)

• Intrăs ub inci
dența acestor nor me persoanel
ef iz
icec arer eal
izează venituridin
î
nchi
rie¬reabunuri
l
or,pri
nder ulareaunuinumărdemaxi m 5contrac
tedeî nc hi
ri
ere.
• Per soanel
ec ar
eauî nder ulareunnumărmaimar ede5c ontr
ac t
edeî nchir
ieresunt
c
onsiderateareal
izave¬ni
turidinac t
ivi
tăţ
iindependent
e,impozit
atec aatare.

Determinar eaveni tuluinet :

• Det erminar eaveni tuluinets ef aceprins cădereadi nvenitulbr utac helt
uielil
orasupr a
căroras eapl icăoc ot ăf orfet
arăde40% [ art.
 84al in. (3)NCF] .Vnet=Vbr ut–40%xVbr ut
(chelt
uieli
),apoimaiam i mpoz i
tulde10%as upraveni tuluineti mpoz abil
• Ex ist
ăpos i
bil
itateadeaopt apent rudet ermi nareaveni t
uluinetpebaz adat el
ordi n
contabili
tateaî npar tidăs i
mplă;
• Platai mpoz itul
uis ef aceant i
cipat(4r ate),venitulimpo¬¬z abilfi
indes t
imatpebaz aunei
dec l
araţi
iac ont ri
¬buabi lul
ui;î
nanulf i
scalurmăt orar elocr egulari
zar eaimpoz i
tului.
Venituri
ledi nc edareaf olosinț
eibunur il
orimobi le
Î
nr apor tdei pot ezadel uc ruavutăî nveder e–oper soanăf izic
ă,c earec ali
tat
eade
proprietar/uzufructuar /altdeț i
năt orlegalaluneil oc uințe,închir
iaz ăîns cop t uri
sti
cpr in
i
nt er
medi ulplat f
ormeiec onomi ceAi r
bnb, î
ntreagal oc uințăsauopar te(cameră)aac es
teia–
dispoziț
iil
ear t.83al i
n.( 3)-(5)NCFs tabil
esct ratament ul 
fi
scalrapor tându-sela capacitat
ea

14
 DumeSof
ia

decazareal oc uințeiproprietateper sonală, astfel

:
i)
 î
nc az ulînc arec apac i
tateadec azareal ocui
nț eiestec upri
nsăî ntreoc amerăș i5
camere,i ncl
us i
v,s e 
cons i
derăc ă pr opr i
etarulr eali
zeaz ă veni t
uridinc edar
ea f ol
os i
nț ei
bunuri
lor,iarimpoz i
tareas efacepe  baz ădenor medeveni t
,lac areseadaugăș icontri
buț i
i
deasigurărides ănăt ate;
ii
) 
înc azulî nc arec apacitateadec azareal ocuințeies tesaudevi nemaimar ede5
camere,s ec ons iderăc ăpr oprietarulr ealizeazăveni turidinac ti
vit
ățiindependent e,c are
vor 
fiimpoz it
at eî ns i
stem r eal,c onform r eguli
lordi n mat eri
a venit
ur i
lordin ac t
ivi
t ăți
i
ndependent e,l ac areseadaugăș icontribuțiil
edeas i
gur ărisocial
e.
*Dacăsedepăș eș teplafonulde300. 000del eipr evăzutdear t.310NCF s edat oreazășiTVA
î
nambel ei poteze.

18.IMPOZI TULPESPECTACOLE
-Calit
ateadec ontri
buabiloareor i
cepersoanăc ar
eor ganiz
eazăomani f
est
arearti
sti
că,o
compet i
ți
es port
ivăsaualtăacti
vi
tatedist
ract
ivăînRomâni a.
- Mat eri
ai mpoz abil
ă es t
er eprezent
ată de c ontr
avaloarea bi
l
etel
or de int
rares au
abonament elor
.
-Sunts cuti
tespectacol
eleorganiz
ateînscopuriumanitar
e.

19. ORDONATORI IDECREDI TELANI VELLOCALȘICENTRAL

NIVEL LOCAL:Cal itatea de ORDONATORIDE CREDI TE pentr u buget elel ocal
e es t
e
determinat ădear t.21di nLegeanr .273/ 2006  :
-ORDONATORIPRI NCI PALIDE CREDI TE AIBUGETELOR LOCALE:pr eședi nți
iCons il
ii
l
or
j
udeț ene,pr i
mar ulgener alalmuni ci
piuluiBuc ureșt
iș icei
lalț
ipri
mar i.
-ORDONATORI ISECUNDARISAUTERȚI ARIDECREDI TE:c onducătoriiinstituții
lorjuri
dicecu
personalitatejuridică.
NIVELCENTRAL:
- ORDONATORIPRI NCI PALIDECREDI TE:c onduc ători
iminist
er elorș ic el
or l
alteorgane
centraledes tat
- ORDONATORI ISECUNDARIDECREDI TE:segăs escînaceler amur iadmi nist
rati
veîn
care ex i
stă două c ategori
ide i ns t
ituțiipubl i
cec u personal i
tatej uri
di căș ibuget
propr i
u,af lateî nr aportdes ubor donar eierarhică.Conduc ătoriiinst i
tuții
lorder ang
super i
oris untor donat orisecundar ide c redite.– Au ac eleaș idr ept uricaș ior d.
Princi
pali.
- ORDONATORI I TERȚI ARI DE CREDI TE: Conduc ăt
ori
ii nst i
tuții
lor publ i
ce c u
per s
onalitat ej uri
di c
ăș icu bugetpr opri
u,c are au numaidr eptulde a apr oba
efectuareac heltuieli
lordincreditelebuget arepec arelepr i
mes c,dupăc az,fi
edel a
ordonat oriiprincipali,fi
edelac eis ecundar i
.

20. Unr egim vamaldef i

niti
v:
I
MPORTUL=i ntroduc er
eaî nț ar
ăș iimpli
ci
tînc i
rcui
tuleconomicaunormăr fur iproveni
nd
dins t
răinătat e
Seapl i
căt axevamal edei mpor t
,uneoriexist
ăpos i
bil
itat
eai nst
itui
ri
iunuit r
atament
tari
farpr eferenți
al,favorabi
l.
Regula:Tax elevamal edei mpor ts untceleprevăzuteladataî nr
egistr
ăriideclarați
eivamale
deimpor t.
Excepții:1.dac ăî ntimpulef ectuăriioperaț
iuniidevămui r
e,pânăl aac ordareaVAMALĂ:
permitedepoz i
tareamăr furi
lorîntr-oanumi t
ăl ocați
eafl
atăs ubc ontr
olulautorități
ivamale
pânăl apl asarealors ubunal tregim vamal

15
 DumeSof
ia

ant
repoz
itul
li
beruluidevamă,i
nter
vintaxevamal
eprefer
enți
ale
2.atuncicânduti
li
zar
eamăr f
uri
lores
teschi
mbată-seapl
i
cănoulr
egi
m

Douăr egi
mur ivamalesuspensive:
ANTREPOZI TAREA = per mi t
e depoz i
tarea mărfur
il
orînt
r-o anumitălocaț
ie af
latăsub
contr
olulautori
tăți
ivamale,pânălaplasarealorsubunaltr
egimfisc
al
antr
epoz i
tulvamalpoat efi-publi
c/pr
ivat(desti
natdepozi
tăr
iimărf
uri
lorpr
opri
i)
Laexpirar
eat ermenuluist
abil
it,es
teobligat
orieplas
areamărf
uril
orsubunaltr
egim vamal
.

ADMI TEREATEMPORARĂ=ut il
iz
areapet eri
tori
ulRO,c uexoneraretotal
ă/ parț
ial
ădedr .de
i
mpor tșif ărăapli
careamăs uri
l
ordepol iti
căc omerci
alăamăr f
uril
ors t
răinedes t
inat
eaf i
reexpor t
at eînaceeașistare,c uexcepți
auz uri
il
ornormale
Î
nc azulexoner ăr
iiparțial
e,t axavamal ădatoratăestede3% di ns umac ares-ardatoraîn
event ual
itateaimportuluilor.Încazulunuiimporteventualalacest
orai anaș t
ereobli
gați
ade
apl ătitaxevamal edei mpor t,urmânds ăs ededucădiferențareprezentatădec eeac es-a
achitatdej acutit
luparțial.
Exempl eexoner aretotală:bunur iadusepentrutârgur
i,expozi
ții
,fi
l
mec i
nemat ografi
ce.

21.
Speț acuunc ântărețc arepri
meș tesutedemiideeurol anunți-TVA
-sumedebanipec areinvitați
iîiaruncă-devineinci
dentraționamentulCJUEdi naf
acerea
cucântăreț
uldepes t
radă-nuexi s
t ăolegătur
ăjuri
dicăai
ci,invit
ați
inuaul egăt
uraj
uri
dică
cuacesta(!
!!
!!
!
!Cautajuri
sprudent a)
-sume de banidi nc ontrac t
eî nchei
atec u mir
ii
/organi
zatorii-ac t
ivi
tat
e desf.i
n mod
i
ndependent-dac ăs edepăș eș t
eplafonuls-arper
cepeTVA

22.EXCEPȚI EDELAPRI NCI PIULAFECTAȚI UNI ISPECI ALEACREDI TELORBUGETARE–p.

282manualf i
nanc iar
Procedurac redi telorbuget arepr es upunet r
ec ereas ucces i
vapr i
n:
- f az elededes chider eac r edi telorbuget are,
- angaj ar eac reditelorbuget are,
- l i
c hidar edec reditebuget are,
- or donant aredec redi tebuget ares i
- pl at ac r editelorbuget are
o ex ec utia buget elor l oc ale – guver nata de pr inci
piulaf ec tatiuniis pec i
alea
cr
edi telorbuget are
EXCEPTI I(inl egea273/ 2006) :
- VI RĂRI LEDECREDI TEBUGETARE-t recereas umel orbuget aredel as ubdivi
ziuni l
e
clas i
ficaț ieibuget ar eundeel es edovedes cdi sponibilelas ubdi vizi
uni leundes unt
ins ufi
c ient e.Sepoat ef ac enumaiî naintedeangaj areac heltuieli
lor,ș i
,î npr i
nc i
piu,
înc epândc ualt reileat r
imes tr
ualanul uifinanciar.Suntdec ompet enț aor donator i
lor
pr i
nc ipal ide c redite,î nl i
mi ta a 10% di n pr ev.Capi tol
uluibuget ar la nivelul
or donat or uluiprinc i
paldec redi tecuc elpuț i
nol unăînaintedeangaj areac heltuiel
ilor.
- TRANSFERULCREDI TELORBUGETARE–i nipot ezat r
ansferuluidei ns ti
tuti
i,ac t
iuni
saus ar c i
nidel ani velc ent rall anivelloc alsaui ntrediferi
teent itatiexistentepepl an
loc al
- SUPLI MENTAREACREDI TELORBUGETARE–s epotf aceinpr i
nc ipiudi nf ondulde
rez ervabuget aral oc alas audi ntr-
unf onds i
mi l
arc onsti
tuitlani velc entral,pent ru
chel tuiel inepr evaz ute
- ANTI CI PARI LE DE CREDI TE BUGETARE – nu vorput ea depas i30% di nt otalul
credi telorbuget are
- ANULAREACREDI TELORBUGETARE–poat efidec i
sadeCL,CJ ,CGMB

16
 DumeSof
ia

23.EVAZIUNEAȘIFRAUDAFI SCALĂ–NOȚI UNE,DIFERENȚI ERE,EXEMPLE

§1.O di l
emăt er minologicăș ic onceptuală:evazi
uneaf isc
alăl egalăvs.evaz i
uneaf is
c al
ă
i
legal
ă
– Evazi
uneaf isc alăl egalăs er eferălapr oceduri
ledeopt i
mi zarefi
scal
ă,c ompor t
ament e
rel
evantef i
scalc arenu î nc al
c ănor mejur i
dic
e,darc ar
e,fărăaput eaf ivali
dj usti
fi
cate
economic,ur măr es cr educ erea obl i
gați
i
lorf i
scal
e,r ambur s
area unors ume nedat orate,
ocol
ireaunorint er di
c ț
iisauobl igaț i
i
.
–Evaz i
uneaf i
scal ăilegalăpr ezintăc aelementdef i
nit
oriuîncăl
car eanor
melorj ur
idi
cef i
scale,
cuscopulsustrager i
idel aimpuner e.

–Pot rivitj uri

spr udenț eiCur ți
ideJ ustițieaUni uniiEur opene:
c ut i
t l
u pr el i
mi nar ,t ermeni i„ livrare de bunur i
”,„ prestăride s ervi
c i
i
” ,„ persoane
i
mpoz abi le”,„ ac tivi
tate ec onomi că” ,c are def inescoper ați
unilei mpoz abile din punc tde
veder ealTVA,auonat urăobi ecti
vă.
tranz ac ț
ii
le ar t i
fi
ciale potc ons tituil i
vrăride bunur is au pr estăride s er vi
c i
iș ipot
repr ezent aac ti
vi tățiec onomi c edinper spectivaTVA;
cândot ranz ac ți
ear ec auni cs copobț i
ner eaunuiavant ajf is
c al
,fărăaf ijus t
ifi
catădi n
punc tdeveder eec onomi c,dr eptuldeadeduc eTVAaf erentaces teiatrebuierefuz at;
c ont ribuabiliiîșipots truc t
ur aaf acer eaîntr -omani erăc aresăr educ ăobl i
gaț i
ilef i
scal
eal e
ac estor a,î nsăpr ac tici
l
eabuz iveînac es tsenss untint erzis
e( c
auz aHal if
ax[1]);
plas areas edi uluiac t
ivitățiieconomi ces auas ediuluicommer c i
alfixals oc ietăți
iîntr-
o
j
ur isdicțiec eapl icăoc otădei mpoz i
taremais căzut ănues t
epers eopr acticăabuz i
vă,
trebui ever i
fi
catăex i
stenț aunorj us t
ificăricomer ci
alepent ruac eas tăalegere,res pec t
ivdac ă
soc i
et at eamenț ionat ăexer citaac eas tăac t
ivitateec onomi căînnumel eș ipes eamas a,pe
propr iar ăspunder eșipe pr opriil
er iscuri
,cu per sonal ulșis t
ruc turas a( cauza Webmi ndl
Licens es [2] )
.

§2.Pr ezumț iadef raudăf i

scală,aș a-zisele„ f
irmef antomă”ș idr eptulUni uniiEur opene.Cum
sear moni zeaz ăac estea?
Cauz aPPUH
–dr eptuldededuc ereaTVAaluneiper soanei mpoz abil
enupoat ef iref
uz atpent r
umot i
ve
i
mput abilepar tener uluisăuc ont ractual(f i
rmăf antomă) ,cuexc epțiac azuluiînc arepers oana
i
mpoz abi l
ăș tiasauarf itrebui ts ăș t
iec ăli
vrareaî nc auzăf ăc eapar tedintr- unmec anism
fr
audul os ;
–es tec ontrardr ept uluiunionalas tabiliîns arci
nac ontr i
buabi luluiefectuareadever ifi
cări
exhaus tivec upr i
virel apar t
ener iiaces t
uia;
–admi ni s
trațiafiscalănupoat ei mpunet otușiîngener alc ont r
ibuabi l
uluisăver if
icedac ă
emitent ulfac turi
iaf erentebunur il
orș is ervi
ciil
orpent ruc ares es oli
c i
tăexer citareaac estui
dreptdi spuneadebunur i
leî nc auzăș ier aînmăs urăs ăl el ivrezeș idac ăș i-aîndepl i
nit
obli
gaț i
ilepr ivinddec lar
areaș iplataTVA- ul
uipent ruas eas igur ac ănuexi st
ăner egulisau
fr
audel ani veluloper atori
lordi n amont es au sădi s
punădedoc ument ec ares ăat est
e
acestea.

Cauz
aGei
sselș
iBut
in:

17
 DumeSof
ia

–faptulcăs ocietateapartener ănudes făș oar ăac ti

vitateal asediuls oc
ialdec laratnues teun
i
ndiciusufi
c i
entalpar t
ici
păr i
isaualc unoaș teri
imec anis muluifraudulosî nveder ear efuz ări
i
acordăr
iidreptuluideadeduc eTVApent ruc ontribuabilulîndi scuți
e;
–c utoateac estea,c hi
arș iînaces tc
az,aut or i
tățil
ef is
c alenupots ăimpunăuneiper soane
i
mpoz abil
e,având î n veder er i
sculca dr eptulde deduc eres ăf ier efuzat,s ă efec tueze
veri
fi
căricompl exeș idemar eanvergur ă,t rans f
er ându- idef actopr oprii
lel oratr i
buț iide
veri
fi
care.Es t
edenec onceput ,deexempl u,c auneiper sonaei mpoz abiles ăî ifi
ei mpus ă
obli
gați
adeaver if
icadac ăadr esafurni
zor uluimenț i
onat ăpef ac t
urăr eprezintăloc ulînc ar
e
acestadinur măî șides f
ășoar ăînmodef ec t
ivac ti
vităț
ileec onomi ces auundeî șiares edi ul
comerci
als audac ăfurni
zor ulesteînmodl egalș ireals tabili
tlaadr esar espectivă(par ag.61
dinOpiniaAvoc atuluiGener al)
.

§3.Inf racțiunideevaz iunef isc ală

Inf
rac țiuneadeevaz iunef i
s cală
a)as cunder eabunul uiorias ur s
eii mpoz abil
es aut axabi l
e;
b)omi si
unea,î nt ots auî npar te,aevi denți
erii,înac telec ontabileor iînal t
edoc ument e
l
egal e,aoper aț i
unil
orc omer cialeef ec tuatesauaveni turil
orr eali
zate;
c)evidenț i
er ea,î nactelec ont abi l
es auî naltedoc ument el egale,ac hel t
uieli
l
orc arenuaul a
bazaoper aț iunir eal
eor ievi denț iereaal t
oroper aț i
unif ic
t i
ve;
d)al terarea,di str
uger eas auas c under eadeac tec ontabile,memor iialeapar atelordet axat
oridemar c atel ect
ronicefis cales audeal temi j
loac edes toc areadat elor;
e)exec ut
ar ea de evi dentec ont abile dubl e,f olos i
ndu- seî ns c
risuris au alte mijl
oace de
stocar eadat el or;
f)sus trager eadel aef ectuar eaver ificăril
orfinanc iare,fiscales auvamal e,prinnedec lar
area,
declar areaf ictivăor idec l
ar ar eai nexac tăc upr ivirelas ediil
epr incipales aus ecundareal e
persoanel orver i
fi
cate;
g)s ubs tit
ui rea,degr adareas auî ns trăinareadec ătredebi toror idec ătreterț
eper s
oanea
bunur ilors ec hes tr
ateî nc onf ormi tatec u preveder i
leCodul uidepr oc edurăf i
scalăș iale
Codul uidepr oc edurăpenal ă.

I
nf r
acțiuneaar ec ael ementmat eri
alalsi
tuați
ei-premisăexistențauneiobl igați
ilegaledea
plătitaxes aui mpoz i
tepent ruanumi t
eac ti
vitățiprest
ates aubunur ideținute.Omi si
unea
plăți
iuneit axedat oratenuc onsti
tuiei
nfracț
iuneadeevaz i
unef i
scal
ă,dac ăbunuls ausursa
i
mpoz abi l
ănuauf os tascunse.Înac estcaz,ianaș t
erepent ruc elcarenuaef ectuatplata
doarobl igați
adepl atăat axeirespecti
ve,nuș irăspundereapenal ă.Atuncic ândoper s
oană
fi
zicănus eînregistreazăc aplătit
ordeT. V.
A.,evaz i
uneaf i
scalăexi s
tădoardac ăbunuls au
sursai mpoz abil
ă au f ostas cunse,nu ș iatunc icând autorități
lef i
scal
ec unoșteau sursa
i
mpoz abi l
ă[1].-]I.
C. C.J.
,s.pen.,dec.nr
.3907di n28noi embrie2012( scj
.r
o).

§4.Evaziuneafis
calăș idreptulder angconsti
tutionall aolegi
slați
epr evi
zibi
l
ă-As evedea
Dec i
zi
aCur ți
iConst
ituţionalenr.363/2015(M.Of .nr.495din6i uli
e2015) .
„(.
.
.)26.Înc eeac epr iveșteaccesi
bili
tat
ealegii,Cur teaconstatăc ă,dinpunc tdevedere
formal,aceastaareînveder eaduc erealacunoș ti
nțapubl i
căaac telornormati
veder ang
i
nfraconsti
tuți
onalșiint r
areaînvigoar eaacestora,c aresereali
zeaz ăîntemeiular
t.78din

18
 DumeSof
ia

Const
it
uție,r
espec
tivl
egeasepubli
căî
nMoni
tor
ulOf i
ci
alalRomâni
ei,Par
teaI,ș
iint
răî
n
vi
goarela3zil
edeladatapubl
i
căr
iis
aul
aodat
aulter
ioarăpr
evăz
utăî
nt ext
ulei
.

27.Îns ă,pent ruaf iîndeplinităc erinț

adeac ces i
bil
itateal egii
,nues tesuf icientc aol eges ă
fi
eadus ăl ac unoș tințăpubl ică,cies t
enec esarc aînt r
eac telenor mat i
vec arer eglement eaz ă
unanumi tdomeni us ăexisteat âtoc onexiunel ogic
ăpent ruadapos ibi
litateades ti
nat ar i
lor
aces toras ă det er mine c onț i
nut uldomeni uluir eglement at,c âtș io c or espondenț ăs ub
aspec tulforțeilorj uridi
ce.Nues teaș adaradmi s ăor eglement aredi sparat ăadomeni uluis au
cares ărezultedi nc oroborar eaunorac t
enor mat i
vec uforțăjuridicădif erită.Înac ests ens ,
normel edet ehnic ăl egis
lativăr eferi
toar elai nt egrareapr oiectuluiînans ambl ullegislaț iei
statueaz ăc ăac tulnor mat i
vt rebui esăs eintegr ezeor gani
cî ns i
stemull egi sl
aț i
ei,scopînc are
actulnor mativet rebui ec orelatc upr evederileac telornor mativedeni vels uperiors aude
acelaș inivelc uc ar es eaf l
ăî nc onexiune[ art.13l i
t.a)di n Legeanr .24/ 2000].Pent ru
subliniereaunorc onexi unil egisl
at i
ves eut il
i
z eaz ănor madet ri
mi t
ere[ art .16al in.(1)t ez aa
douadi nLegeanr .24/2000] ,c areoper eazăî ntotdeaunaî ntr
eac tenor mat i
vec uac eeaș i
forț
ăj ur
idică.

28.Rapor tând pr evederil

ec r
iti
catel a pri
ncipii
le mais usenunț ate,Cur tea cons tatăc ă
ac esteanur espec tăcerințadeac cesi
bil
it
ateal egii,î
ntrucâtdispozi
ții
l
ear t.6dinLegeanr .
241/ 2005,pel ângăf aptulc ănudef i
nesceleîns el
enoț i
uneade„ i
mpoz it
es auc ontribuțiicu
reținerelas ur s
ă”,nuf act r
imiterelaunac tnormat ivder anglegalcares-araf l
aînc onexi une
cuac estea,r especti
vs ăf i
ei ndicate,î
nmodc oncret,normel egalecares t
abilescc ategor i
a
i
mpoz i
telors au c ontri
buții
lorc ur eți
nerel as ursă,înc ares -araflaș iimpoz i
tulpent ru
transferulpr opr i
etăți
lorimobi l
iaredi npatri
moni ulpersonal.Singuramenț i
unec upr i
virela
ac esta es t
ec upri
ns ăînt r
-un ac tadmi nist
rati
vdatî n aplic
area unorac te nor mat ive de
reglement arepr imară,f ărăaexi stao legăturăc u obiectulder eglement ar
ealLegi inr .
241/ 2005,l egepenal ăîns ensular t
.173di nCodulpenal .

29.Înac estc ontext,Curteareținec ă,pot ri

vittezeiînt âidinar t.7–Ni ciopedeaps ăfărălege
–dinConvenț i
apent ruapăr areadr ept uril
oromul uiș ial i
ber tăți
lorfundament ale,nimeninu
poatef ic ondamnatpent ru o ac țiune s au o omi siune c are,î n moment uls ăvâr și
ri
i,nu
consti
tuiaoi nfracț
iunepot r
ivitdr ept uluinaț i
onals aui nternațional.Înac ests ens,Cur tea
EuropeanăaDr epturil
orOmul ui,pr inHot ărâreadi n22i uni e2000,pr onunț atăî nCauz a
Coemeș ialți
iîmpot ri
vaBel giei(par agr aful145),reiter ândjur i
sprudențas aant erioară,arată
căart.7di nConvenț ieprevede,pr int real t
ele,principiulcănumail egeapoat edef inioc ri
mă
șiprescrieopedeaps ă( null
um c r
imen,nul l
apoenas inelege)ș i
,deas emenea,s tabi
lește
pri
ncipiulcăl egeapenal ănut rebui es ăf ieinterpretat ăext ensivîndet ri
ment ulac uzatului.
Rezultăc ăinfracți
unileșipedeps el
er el
evant etrebuies ăfiec l
ardef ini
tedel ege,c eri
nțăc are
esteîndeplinitănumaiî nc azulînc arei ndividulîșipoat edas eamadi nc onținutuldispoz i
ției
l
egalec ares untac t
eles auomi siunilec areangaj eazăr ăspunder eas apenal ă.

30. În concl
uzie, Curt
ea constată că pr
evederi
le cri
ti
cate nu respect exi
gențel
e
const
it
uți
onal
er eferi
toar
elac al
i
t at
ealegi
i,r
espect
ivnu într
unesccondi
ții
ledec l
ari
tate,
prec
izi
e,previ
zibil
i
tateș iac
cesibil
i
tat
e,fi
ind cont
rare di
spozi
ți
il
orart.1 ali
n.( 5)din

19
 DumeSof
ia

Cons
tit
uți
e”.

§5.Rel ați
icomer cial
ec upar teneriicar
es untdec l
arațicontr
ibuabil
iinactivi
,anularecodTVA
partener
Cauz aPaperCons ult
:
– drept uldededuc ereaTVA nupoat ef irefuzatpent rumot i
vulc ăoper atorulcarei-a
fur
nizatopr estaredes ervi
c i
iîns chimbuluneifacturipec ar
efigureazăs eparatprețulș
itaxa
peval oareaadăugat ăaf ostdec l
aratinact
ivdeadmi ni
str
ați
af i
scalăaunuis t
atmembr u,
aceas t
ă dec lar
ar eai nac t
ivi
t ăți
if i
i
nd publicăș iac cesi
bil
ă pe internetor i
căreipersoane
i
mpoz abil
eînac eststat,atunc icândac estref
uzaldr eptul
uidededuc erees t
es i
stemati
cș i
defi
nitiv,nepermi ț
ânds ăs ef acădovadaabs ențeiuneif r
audes auauneipi er
deridevenituri
fi
scale.

§6.Nebi si ni dem.Tr ansfor mar eas anc ți

uniifi
scaleî ns anc țiunepenal ă( cauz eleFr ans sonș i
LucaMenc i)
Frans son Luc aMenc i
Pri
ncipiulnebi si ni dem enunț atlaar t.50 Pr i
nc i
piulnebi si ni dem pr evăz utdeoar t.50
dinCar tadr ept ur i
lorf undament aleaUni unii dinCar t ăt r
ebui ei nter pret ati ns ens ulc ănu
Europenenus eopunec auns tatmembr u s e opune uneir eglement ărinaț i
onal ei n
să impună, pent ru ac eleaşif apte de t emei ulc ăreiapr oc es ulpenalpoat ef iinițiat
nerespec tare a obl igaţ i
ilor dec larative in impot ri
vauneiper soanepent r unepl at ai n
domeni ult axeipe val oar ea adăugat ă,in t ermenel e pr evăz ute de l ege a TVA
mod s ucc esiv,o s anc ţi
une f iscalăş io dat orat e,deș iac es teiper soaneis ‑aapl icat
sancţ
iunepenal ăi n măs ur ai nc ar epr ima dej a,pent ru ac eleaș if apt e,o s anc țiune
sancţ
iune nu i mbr ac ă un c ar
ac terpenal , admi nistrativedef i
nitivădenat ur ăpenal ăi n
aspectc aret r
ebui e ver ifi
c atde i nstanţa s ensulac estuiar t.50,dac ăs untî ndepl inite
naţi
onal ă următ oar elec ondi ți
i:
Caracterpenal : 1. Exi s
t ența unuii nt eres gener al–
1.Cr iteri
ulc ali
ficăriiinter ne c ombat er eai nfrac ți
uni l
orî nmat erie
2.Cr iteri
ul nat ur i
if apt ei incriminate deTVA,c arac terulc ompl ement aral
(des ti
nat arul nor mei – penal = s ancț i
uni lor
gener al+gr avitateaf aptei) 2.Exi stenț aunornor medec oor donar e
3.Cr iteri
ul s copul ui ş i s everităț
ii ac el
ordouăpr ocedur i
sanc ți
uni i 3.Exi stenț aunornor mec ar eper mi ts ă
s e as igur e l i
mi tar ea s ever ități
i
ans ambl ul uis anc țiuni l
orappl icat el a
c eeac ees tes tri
c tnec es arinr apor t
c ugr avi tateai nfracț i
uni ivizate.

Sent
inț
anr
.78/
18.
04.
2019aCur
ți
ideApelGal
ați

Concr
et,înhot ărâreapr onunțatăla21oc t
ombr ie2014,Cur t
eaEur opeanăaDr ept
uril
or
Omuluiareți
nutî ncăl
careaar t
.6par ag.1dinConvenție:„Derul
areasi
mul t
anăș iî
nparalela
douăproceduriindependent ecuprivi
relaaceleașif
apte,car
eac ondussecțiapenalăaCurț i
i
deApellaonouăapr eci
er eaac est
orf apt
e,radic
aldif
erit
ădehot ărâr
eaant er
ioarăasecției

20
 DumeSof
ia

comerci
aledel aac eeașicurtedeapelaadusat i
nger eprincipi
uluisecuri
tăți
ijuri
dice(..
.
).Î
n
consec
ință,pri
nac eeac ăar eveni tasupraunuipunc talli
tigiul
ui,careaf ostdejatranșatși
careaf ăcutobiectuluneihot ăr
âr idefi
nit
iveșiînabs ențaunuimot ivîntemeiat,Curteade
apelaînfrântpri
ncipiuls
ec uri
tăț
iiraportur
ilorj
uri
dic
e.Di nac estmot i
v,dreptulrecl
amant ul
ui
l
aunpr ocesec hi
tabilînsensulart.6parag.1dinConvenț ieaf ostîncăl
cat(§46- 47)”.

Cupr i
virelaac estaspect,ins t
anțavar eți
nec ăobiectulprezenteicont est
ațiiafăcutș i
obiect
ulc auzeipenaleî nregistr
atela Parchetulde pe l ângă TribunalulVas luisub nr.
657/P/2014di n4.09.
2014,at âts ubaspectulc uantumuluiobli
gați
ilorfi
sc al
ec ontes
tateîn
sumăde3. 088.198del ei,câtș iasupr
as it
uațieidef apt,moduldeî nregist
rareaf actur
ii
fi
scal
e nr.VS ROT 95/ 30.06.2013,operați
unile de stornarefii
nd c onsiderate de cătr
e
organeledeur mări
repenalăc afii
ndperfectlegale.

Avându- seînvederei
ndicaț
ii
ledeci
zi
eider ec
urs,r
especti
vCauz aLungușial
ți
ic.României,
i
nstanțavar eț
inecăînspețăs-auderul
atsi
multanșiî
nparaleldouăproc
edurii
ndependente,
fi
scal
ăș ipenal
ă,avândcaobiectacel
eașif
apteșiacel
așipr
ejudic
iu.

Cum pr oc edurapenalăî ncauz ăestefinali

zat ă,conf orm Or donanțeidin8.12.2014( fi
lanr.
154dos arf ond)pronunțatăîndos ar
ulnr .657/P/ 2014,s ol
uțierămas ădefi
nit
ivă,pr i
nc ares-a
reți
nutc ăî nregi
străr
il
ec ontabil
epr i
vi
ndc helt ui
eli
lener ealenuauc ondusl aoc reșt
erea
bazeidei mpozit
areș i
,impli
cit,l
ac r
eștereac uant umul uisumel ordatorat
ebuget ul
uides tat
cutitl
udei mpoz i
tpepr ofi
tș iTVA,instanțavar ețineînpr oceduraf i
scal
ăac estec onstat
ări
,
î
nc az c ontrars -
araduc e at i
ngere pr i
ncipiuluis ecuri
tățiijuri
dice,conform ar t
.4 di n
Protocoluladdi t
ionalnr.7l aConvenț ie( princ i
piulnebi si nidem) ,pr
ecum ș iar t.6di n
Convenț i
e.

§7.Cânds etransf
ormăoopt imizar
efi
scalăî
nevaz i
unef
iscal
ă?
–Opt i
mizareafis
cală,denumit
ădedoc t
ri
năevaziuneaf
isc
allegal
ă,pr
esupunel
ipsasc
opul ui
speci
alde s ustr
agere de laîndepli
nir
ea obl
igați
il
orfi
scal
e,aspectcare o des
parte de
evazi
uneaf i
scal
ă,dreptinf
racț
iune.

Ex.1.Ipotez
eleî
nc are,î
ncadrulunuigr
updes oci
etăț
i,prof
it
ulestetransf
eratî
nmodr epetat
î
ntre di f
eri
tejuri
sdicți
ifi
scal
e,până se ati
nge celmaimi c ni
velde i mpozi
tar
e posi
bil
(mec anis
melede„ baseerosi
on”ș i„prof
itshi
ft
ing”s untviz
ateș iblocatepri
n apl
icar
ea
proiectul
uianti
-BEPS).

Ex.2.Pent ruaevi taapli

careaTVApent rus ervi
c i
i
lemedi cal
ec onstândînstudiicl
inic
e,mar i
i
produc ătoridemedi cament epunî npr act
icăos chemăî ncarenuc ontrac
teazăs t
udiil
ecli
nice
directcuuns pit
al,car
eart rebuis ăs eînregi s
t r
ezec aplăti
tordeTVAodat ăc udepăș irea
plafonuluides cutir
epentr uîntreprinderimi ci
,c icontr
acteazăac el
eașist
udiii
ndividualcu10
-12medi cicarelucreazăîntr-uns pitalșiplătescs pi
tal
uluidoarc hi
riapentr
us pați
ileuti
l
izate
î
nc ur
suldes fășurări
ist
udiil
orc l
ini
c e.

EVAZI
UNEFI
SCALĂ-t
otal
i
tat
eaf
apt
elordes
coat
eredes
ubi
nci
denț
alegi
ifi
scal
eamat
eri
ei

21
 DumeSof
ia

i
mpoz abil
e,făr
ăîncăl
careadis
poz i
ți
il
orlegaleînvi
goar
e
FRAUDĂFI SCALĂ-acteleșifapt
eledes ust
rager
edel ai
mpuner
e,pr
inel
udar
ea(
viol
area)
normelorl
egale
VEZILEGEANR.241/ 2005
Defapt,inRomania–s untacelasil
ucru

24.
CAUZEDELACJ
UEALERO:Lunguș
ial
ți
icont
raRO.
,Tul
i
că,Pl
avoș
in,Câmpean

1.Pr i
ncipi
uls ec uri
tăț
iijur
idi
c e- >suntapl icabil
eș ipepar teadeevaz iunefisc
alăatunc
i
cândper soanaes t
edeopot rivăsubiectuluneipr oceduripenaleșifiscal
e
 Bei anc.Români a(CEDO–dr eptull
aj uri
s prudenț ăunitară)
 Lunguș ialți
ic .România(CEDO–nebi sini dem,par aleli
sm proceduri)
Star
eadef apt:Înur maunorc ontroal
e,s ocietățil
ordeț i
nuteș iadmi ni
stratede domnul
Lungulis-auimput atobligați
ifi
scalesupli
ment arec areauf ostanulateînpr ocentpest
e90%
deSec ț
ii
ledec ont enc i
osadmi ni
s t
rativaleTr i
bunal uluiSuc eava,res
pec ti
val eCurți
ideApel
Suceava.

Î
npar al
els-ademar atșioprocedurăpenalăc
uprivi
rel
aacuzaț
iidef r
audăf is
cal
ăîmpot
ri
va
domnuluiLungu,î nurmac ăror
aac es
taaf os
tcondamnatpentruinfrac
țiuneadeevazi
une
fi
scal
ă,î
nl egăturăcuaceleaș
ioperați
unipent
rucares-
astabi
li
tpel atur
ăc ivi
lăc
ănuexist
ă
obli
gați
ifi
scalesupl
imentare.

HotărâreaCur ți
i
:
45.Chi aradmi ţând c ă,în c adrulcel
uide-aldoil
eapr oc
es,secţiapenal ă a
curţiideapels -aaxatmaimul tpesit
uaţiarecl
amanţilorşică aceastaaurmăr i
t
să cor ec
tezepr et
insel
eeror
icomisedes ecţiacomer
cial
ă,Cur t
eaconsideră că nu
artrebuis ă ler evi
nă recl
amanţi l
orsarci
nadeas uport
aeventualel
ec arent
̧eal e
autori
tăt ̧ilorjudici
are(mutati
smut andi
s,Amur ări
ţeiîmpot ri
va Români ei,nr
.
4351/02,pc t
.36,23s eptembr
ie2008)
.

46.Cu s iguranţă,i ̂n acestc az nu es te vorba des prec asarea uneihot ărâri

j
udec ăt ores ̧ti„ i
revocabi
le”s ̧ic are a dobândi taut or
itat
e de l ucr
uj udecat(as e
compar ac uBr umăr escu,cit
ată ant eri
or,pct.62).Îns ă der ulareasi
mul t
ans ̧iîn
paralela două pr ocedur
ii ndependent e având c a obiectac eleaşif apte,carea
determinats ecţia penală a c urt
̧i ide apels ă ajungă l a o nouă apr eci
erea
faptelor respec t
ive,r adi
calopus ă hot ărâr iianterioareas ec t
̧ieic omerci
alea
aceleias
̧ic urţide apel ,a adusat ingere pri
nc i
piul
uis ecuri
tăt ̧i ijur
idic
e( mutat
is
mutandi s,Siegle,ci
tată anteri
or,pct.38).

47.Prinur mare,r
evenindas uprauneiches
tiuniînl it
igi
uc ar
ef usesedej
asoluţionat
ă
şic aref ăcuseobiectuluneihotărâridef i
nit
ive,şiînabs enţaori
căr uimoti
v
val
abil,curteadeapelai ̂nc ălcatpri
nci
piulsecurit
ăt ̧iiraportur
il
orj
uri
dice.Dinaces
t
motiv,af osti
̂nc ălcatdreptulrecl
amanţilorlaunpr ocesechit
abilînsensulart
.6§1

22
 DumeSof
ia

di
nConvenţie.
48.Pr
inur
mare,aceas
tă pr
eveder
edi
nConvent
̧ieaf
osti
̂nc
ăl
cat
ă.

 Tuli
cășiPl
avoș i
n–det erminareaTVApri
nr aportar
elavaloareatot
alăatranzacți
ei
Stareadef apt: DoamnaTul i
cǎș idomnulPlavoșin au î
ncheiatnumeroasec ontrac
tede
vânzaredebunur iimobile,șianume134dec ont r
acteîntr
e2007ș i2008și,r
es pecti
v,15
contracteînperi
oada2007- 2009. DoamnaTulicǎșidomnulPl avoșinnuaupr evăzutnimic
referi
torl
aTVAc uoc azi
aîncheier
iiacest
orcont
ractedevânz ar
e. 

Ult
eriorreali
zări
ioperați
uni
lormenționat
eșiî
nurmaunorcont
roal
e,admi
nistr
ați
afi
scal
ăa
constatatc ă act
ivi
tat
ea exerc
itat
ă de doamna Tul
i
cășide domnulPlavoși
n pr
ezenta
carac
t eri
sti
ci
leuneiacti
vi
tăț
ieconomice.

Î
nc onseci
nță,doamnaTul icășidomnulPl avoșinauf ostcali
fi
cațidi
nofic
iudreptpersoane
i
mpoz abil
eîns copurideTVAdec ătr
eadmi nist
raț
iafisc
ală,careaemisfațădeper s
oanele
i
nteresat
eavi z
edei mpunereprincareas oli
c i
tatpl
ataTVAul ui,aces
tadinurmăfii
nd,pede
opar t
e,calcul
atprinadăugareavalori
isalel aprețulconveni
tdepăr ți
l
ec ont
ract
anteși,pe
dealtăparte,majoratcupenal
it
ățideîntârzi
ere.

Hotărâr
eaCur ți
i:Atuncicândpr eț
ulunuibunaf ostst
abil
itdepăr țif
ărănici
omenț iunec u
pri
vir
elataxapeval oareaadăugată,i
arf ur
nizorulbunuluirespecti
vestepersoanaobl igată
l
a platataxeipe val oarea adăugată datorate pentr
u oper ați
unea supusăt axei,pr eț
ul
conveni
ttrebuiecons i
derat
,încazulî
ncaref urni
zorulnuarepos ibi
li
tat
eadear ecuper adel a
dobândit
ort axapeval oareaadăugatăs oli
cit
atădeadmi ni
s t
rați
afisc
ală,cai
nc luzânddej a
taxapevaloareaadăugat ă.

25.Evaz iuneaf i
s cala=>i nvec hear eglement aresiinnouar egl.
:
 Vec hear eglement ar epr evedea,i nf ormai ni ti
ala,c aunelei nfr.deevaz iunepotf i
comi ses idinc ulpa.Emais tr i
ctadec atc eaac t
uala,c arepr evedec asepoat edoar
cui nt ent iedi r
ecta=>l egeadi n1994s iceadn2005
 Compar at i
el ege 2005 -Codulpenaldi n 2014 => modi fi
car e pe c auz el
e de
reduc ereaui nloc uiireapedeps elor:Pevec hi
ular t.10alL. 241/ 2005aveam t rei
ipot ez eder educ ere/ i
nloc uires itoateer aui pot ezei nc ar epr ejudi ci
ulpr oduser a
rec uper ati nc urs ulur rmar iriipenal es auinc ursuljudecat i
i,panal apr i
mult ermen
dej ud. :
1.Pr ej<ec hivi nRONals umeide50. 000eur o,seapl icaos anc.admi nistrat
iva
=>caz i
erjudi ciar
2.Pr ej=50. 001-100. 000eur o=>ped:amenda
3.Pr ej>100. 000eur o=>l i
miteped.ar t .9s er educeaul aj umat ate
=>RIL:juris
pr udent aneuni tar a=>apl icareal egiimaif avor bil
e=>unel eins tanteapl icaus ipt
Legeanr .87/ 1994,al tel
es us ti
neauc abenef ic
iazadec auz eleder educ er edoardac aes te
udecatptoi nf r.di nar t.9alL/ 241/2005.S- adec i
scaeOKdoarc eadi nur mavar iant a,fi
ind
astf
elincidentundomeni umair estransdeapl icabil
it
at e.
=>Practica:ar t10di nL.241/ 2005-c auz aneped-eapl .doarc andac hitar eac ont ravalor i
i
prej
.sef acei nc ur sulur mar iriipenal es aualj ud.,panal apr imult.dej ud.Ac hit
ar eai nAPEL
facecadi sp.ar t.10s anuf ieapl i
cab.
Del a1f eb.2014ar t10af os tmodi ficat .Dacai nc ul
pat ulac oper apr ej.
int ermenulment ionat
mais us,limitel epr evdel eges er educl ajumat ate.Numaiei ncident a,as tfel,oc auz ade

23
 DumeSof
ia

nepedepsi
re,c
iunader educ
ere,apl
i
candu-
se,odat
acui
ntr
areai
nvi
g.aNCP,unt
rat
ament
sanct
ionat
ormaisever
.

26.Tranzact
iegeanta
- avans ulde10.000l eiedatin2016+TVA( 20%)=>art.291(4)
20/100x10000=2000l eiTVAavans
- i n2017s eplates
t edif
erenta-30.000lei+TVA=>ar elocli
vrar
eaefect
iva
=>Valtotal
a:40.000lei
TVA:19/100x40.000=7600l ei
=>REGULARI ZARE:tvapeavans=>7600l ei–2000lei=4600leiplat
aefecti
vaTVA=>c
e
aramas .TVAulpeavansl -am pl
ati
tin2016.

27. Impoz i
tulpedi vidende
Art7pc t .11=11. dividend-odi stribui r
eî nbanis auî nnat ură,ef ectuat ădeoper s
oană
j
ur i
dicăunuipar ti
c ipant ,dr eptc ons ec i
nţ ăadeţ iner iiunort it
luridepar ticiparelaac ea
persoanăj uri
dic ă,exc ept ândur măt oar ele:
a)odi st ribuiredet i
tluridepar t i
cipar enois aumaj or areaval oriinomi nal eat i
tl
urilorde
partici
par eexi stent e,c aur mareauneioper aţ
iunidemaj or areac apitaluluis oci
al,pot r
ivit
l
egii;
b)odi s tribuireef ec tuat ăî nlegăt urăc udobândi rea/ răscumpăr ar eat itl
ur i
lordepar tici
pare
propr i
idec ătreper soanaj ur i
dică;
c)odi str ibuireînbanis auî nnat ură,ef ectuat ăînl egăt urăc ul i
chi dar eauneiper s
oanej uridi
ce;
d)odi s tribuireî nbanis auî nnat ur ă,ef ect uatăc uoc aziareduc eriic apitaluluisocial,pot r
ivit
l
egii;
e)odi st ribuiredepr imedeemi siune,pr opor ţ
ionalc upar teac eî ir evinef iecăruipar ti
cipant;
f)odi stribui r
edet itl
ur idepar tici
par eî nl egăt urăc uoper aţiunider eorgani zare,pr evăzut ela
art.32ş i33.
Sec ons ider ădi videndedi npunc tdeveder efiscalş ises upunac eluiaşir egimf iscalc a
venituriledi ndi vidende:
(i
)câş ti
gur il
eobţ i
nut edeper soanel ef izi
c edi ndeţ i
ner eadet itl
ur idepar t
icipare,def i
nitede
l
egis l
aţiaî nmat er i
e,l aor ganismedepl as amentc ol ectiv;
(i
i)venit ur i
leînbaniş iînnat urădi stribuitedes ociet ăţi
leagr icole,c uper sonal i
tatej ur
idică,
cons ti
tuit epot rivitlegi slaţieiî
nmat erie,unuipar tic i
pantl as oc i
et atear es pec ti
vădr ept
cons ecinţ ăadeţ iner iipăr ţil
ors oc i
ale;

Di
vi
dend=or
icedi
str
ibui
reî
nbani
/nat
urădi
npr
ofi
tuldec
lar
at(
real
)als
oci
etăț
ii

Cinereal
iz
eaz
ășic
uidi
str
ibui
epr
ofi
tul Cum s
eimpoz
iteaz
ă
(veni
tul
)?
pr
ofi
tul(
veni
tul
)di
str
ibui
t?

Persoanajuri
dicăromânădis
tri
bui
eprofi
tul I
mpoz i
t5%datoratdeper soanajur
idi
că
(veni
tul)al
teipers
oanejur
idi
ceromâne di
str
ibui
toar
eapr of
it
ului(venit
ului
)
di
str
ibui
tsubfor
mădedi vidende

24
 DumeSof
ia

Persoanajuri
dicăromânădi
str
ibui
epr
ofi
tul I
mpoz i
t5%datoratdepersoanafi
zi
că
(veni
tul)uneipers
oanefi
zi
ce benefi
ci
arăaprofi
tul
ui(
venit
ului
)dis
tri
bui
t
subformădedivi
dende

Subiectiiimpoz abi l
i=as ociat
ii
/acti
onari
isoci
etati
i
Mater i
ai mpoz abil
a= r eprezentata de divi
dendel
e plati
te de societat
es icuvenit
e
asociati
lor/act i
onar i
l
or
Divi
dendel es untdi stri
buit
euneipf=s uport
atdepfbenef i
ci
ara–5%-obl igati
acalc
ulari
isi
reti
neriiimpoz i
tuluirevinepjplati
toare
- Pl atai mpoz ituluisefacapanal adatade25al uni
iurmatoareceleiincareseface
pata,darnumait arzi
udedat ade31dec embri
eaanul uii
nc ar
es- aaprobatbil
antul
cont abil
Persoanaj uri
dicecedistri
bui
edivi
dendelenudatoreazaimpozi
t=ar t43

Di
str
ibui
readivi
dendelori nfavoareauneipj :
a)Pjr omanac arepr i
mes tedividendel e–i mpozit=art23a)
- Condi t
ie=43( 4)=pjr omanac arepr i
mes tedividendel
es adet i
na,ladat aplat
ii
divi
dendelor,mininum 10% di nt i
tl
uril
edepar ti
ci
par ealecel
eil
alt
epj ,peoper i
oada
deunani mpl i
nitpanal adat apl ati
iac est
oraincl
usiv
b)Pjr omanac aredi s
tri
buiedi videndele–5%i mpoz i
tdi nsumabrutaplatit
a
c) Seplatest
epanal adat ade25al uniiurmatoare
- Ex cepti
e=i ncaz ulincaredi videndelenuauf ostplati
tepanalasfars
itulanuluii
nc ar
e
s-auaprobats i
tuat i
il
ef i
nanc iareanual e,impozit
ulpedi vi
dendes epl ates
tepanal a
datade25i anuar i
eaanul uif isc
alur mator=43( 3)

Met allgesell
s chaftsiHoechs t
Stareadef apt :refuz ulunuis t
atmembr udeaac ordas ucurs
alelorr ezidentec arepl ateau
dividendeunors ocietati
-mamaner ez i
denteos cutiredel aplataant i
c ipataai mpoz i
tuluipe
prof i
t,inc ondi ti
i
leinc ar
eac eastas cuti
reeraac ordatainc azulinc ar
es ociet
at ea-mamaer a
oc ompani er ezi
dent ai ns tat
ulmembr uinc auz a=s ec reeaz a un dez avant ajpent ru
respec ti
veles ucursaledpdvalf luxuril
ordenumer ars ireprezi
ntaoi nc alcar
eal ibertatiide
stabili
re
CJ UE:pent ruac or ecta ac
es tdez avantaj
,stat ulmembr ui nc auzat rebuies a ac or de o
compens at i
eegal ac udobandaaf erentaplat
ilorant ici
pate,chiardac al egi
s l
atianat ioanal
i
ner ziceoas emeneac ompens ati
e

TestClaimant sinClassIVoftheACTGr oupLiti

gati
on
CJUE:i nc azuldivi
dendelorl
ai esi
re,statulmembr usur
saadividendelornuesteobli
gatsa
exti
ndal as ociet
ati
le-mamaner ez
identeuns is
tem deimputar
epar ti
alaac r
edit
orul
uifi
scal
pec areilconferainc az
uldis
tri
buiri
idividendel
orcatr
esoci
etat
il
e-mamar ez
ident
ec abazaa
i
mpoz ituluipepr ofit
,dacanui mpoziteazasociet
ati
l
e-mamaner ezi
dent epentr
uvenitur
il
e
dindividende.

25
 DumeSof
ia

- Uns t
atmembr uar edrept ulsaf
acadiferentieriintr
estatel
emembr e,insensuldea
apl
icasis
temulimputar
iifiscal
easupradividendelorlaiesi
replati
tes oci
etat
il
or-mama
di
nunel estatemembr e,iarnus iinaltes tat emembr e,infunc t
iedei mprej
urar
ea
daca,inprocesuldealoc arenegociat
aadr eptuluideimpuner e,stat
ulmembr uin
di
scuti
eapas tr
atcompet entadeai mpozitadi vi
dendelelaies
ire

Denkavit
CJUE:statul-
s ur
s aesteobl
i
gat,at
uncicandnuaplicaimpozi
tel
elasurs
apentrudi
videndel
e
plat
itesocietati
l
or -mamarezi
dente,sac onf
ereacelas
itrat
amentfis
calsauunt r
atament
fi
scalsi
mil
ars ocietati
l
or-
mamaner ez
ident
e,pentr
uaaevi t
adublai
mpunereeconomica

AccorSA
CJUE:statelemembr enul eestepermi ssar ef
uz erest
ituireasumel eplati
tec uincalcar
ea
dreptul
uieuropeanat attimpc atlegi
s l
ati
anat i
onalanuc onducelapl sareains ar
cinaunui
terta i
mpoz ituluipl
atitnedat
or at
.Inl umina legi
sl
ati
einat i
onale pri
vind evit
area dublei
i
mpuner i
,statelormembr elees
t epermissas ol
ici
teprobec upr i
vi
reladividendeledeor igi
ne
str
ainaatatti
mpc atacest
eprobenus untvir
tualimposi
bils auexcesi
vdedi f
ici
ldeobt i
nut

28.Par
adisf
isc
al
✔ Dacăne-am ref
eril
aperc
epțiagener
ală,arexi
stac
elpuț
int
reit
ipur
idej
uri
sdi
cți
ipec
are
l
e-am puteanumiparadi
sur
ifi
scal
e:

❶ț ăr
i/t
eri
tor
iiî
ncarecompanii
l
es tr
ăineșiper
soanelefi
zi
cebogateî
șiadăpost
escbani
i
pentruaevit
aimpozit
areal
orpet er
itor
ii
lel
ordeorigine-ac
eastădefi
niț
ieseapl
ic
ăpentr
u
celpuți
ndouătipur
idejuri
sdi
cți
i:

Ꙩec
onomi
i
lei
nsul
aremi
ci(
deexempl
u,J
ers
ey,Bahamas
,Naur
u)

Ꙩț ări
l
ebogat ecunoscutepentrutenacitatealorî
npăs t
rareasecret
elorbancare(deex.
El
veția,Luxembur g,Liecht
enstei
n)-începândc uanii1920,anumitecantoaneelveți
eneau
ofer
itpos i
bil
i
t at
eadeaî nfii
nțacompani ianonime;întimp,acel
ec ompaniișibănci
lelorau
adunatc âtdemul țibanicuproveniențădiscutabil
ă(hotmoney)auput ut
,atâtdict
atori
i
i
nternațional
i,câtșiescr
ociif
inanci
arinotoriinedori
ndaltcevadecâtsănuf iei
dentif
icaț
i

❷țăr
i/ter
it
or i
icusist
emefinanci
arecomplexec
areac
ționeaz
ăsi
mil
arpar
adi
sur
il
orf
isc
ale-
deex.Austr
ia,Olanda,or
așulLondra,I
rl
anda

✔Datorit
ăc omplex i
tăț
iis
ist
emelorf
inanci
aremoder ne,or
iceț
arăpoat
edevenicuușur
inț
ă
unparadisfi
scal(
c elpuți
n)pentr
uțări
levecine(ex.România–cot
ăredusăde1%l a
i
mpozitulpevenituril
ormicroî
ntr
epr
inderi
lorsauscuti
redeimpozi
tpevenitî
ncazul
i
ndust
rieiIT)

✔ OCDE–unparadi
sfi
scales
teojuri
sdi
cți
ecarenuimpozi
teazăsauimpozi
teazălaunni
vel
r
edusveni
tur
il
edi
ncapi
talșiî
ndepl
ineș
tecelpuți
nunuldi
ntreurmătoar
elec
riter
ii
:

26
 DumeSof
ia

 
-li
psadet
rans
par
enț
ă;

-r
efuz
ulc
ons
tantdeaf
urni
zai
nfor
maț
ii
;

-opor
tuni
tăț
idi
sponi
bil
epent
ruî
nfi
i
nțar
eadeî
ntr
epr
inder
ifi
cti
ve.

✔ Grupuldeac
țiunef
inanc
iar
ă-unpar
adi
sfi
scales
teunt
eri
tor
iunon-
cooper
ant
,înc
eeac
e
pr
iveșt
e:

-c
hes
tiuni
l
efi
nanc
iar
e;

-c
ooper
areaadmi
nis
trat
ivăi
nter
naț
ional
ă;

-pr
eveni
rea,c
ombat
ereaș
ilupt
aîmpot
ri
vas
păl
ări
ibani
l
or.

✔ Consi
li
ulpentrustabi
li
tat
efinanci
ară-unparadisfi
scal(
sau,maibi
nespus,uncent
ru
f
inancarof
i fs
hore)esteojuri
sdicț
iecar
esecaract
eriz
eaz ăpri
ntr
-unni
velr
idi
catdeacți
une
(
comercial
ăș if
isc
ală)di
nparteanerezi
denț
il
or.

-Ol
i
stădepos
ibi
l
epar
adi
sur
ifi
scal
e(Gui
deChambos
tdespar
adi
sfi
scaux,2005)

✔ Rec omandat( cat egor

iaI)
:Alder ney,Andor r
a,Anguil
la,Antiguaș iBar
buda,Bahamas ,
Bahrain,Bermude,Campi oned' I
talia,cantonulVaud,Ci
pr u,CostaRi c
a,Gibral
tar,Guer
nesey,
HongKong,I nsuleleCayman,i nsulaMan,I nsulel
eVirgi
neBr it
anice,Mauriti
us,Ir
landa,
Labuan( Malaezia),Liberi
a,Liechtens t
ein,Macao,Monac o,Naur u,Panama,Polinezi
a
Franceză,Sark,Tur ks&Cai c
os

✔ Recomandat( c
at egori
aa2- a)
:Insul
eleCanare,Insul
eleCook,Dj
ibouti
,Domini
ca,Liban,
Madeira,I
nsul
eleMar shal
l,Montserr
at,St.Ki
ttsșiNevis
,Oman,SfântulVi
ncentșiGrenadine,
TelAvi
v,Vanuatu,Insulel
eVir
gineAmer icane,Barbados

✔ Bundeut
il
iz
at:Ant
il
eleOl
andez
e,Aus
tri
a,Danemar
ca,SUA,Mar
eaBr
it
ani
e,Luxembur
g,
Ol
anda

✔ Evi
taț
ipuți
n:Bel
ize,Jamai
ca,Ki
ri
bat
i,Sai
nt-
Mar
ti
n,NouaCal
edoni
e,Fi
l
ipi
ne,Seyc
hel
l
es,
Sr
iLanka,Tuni
si
a,Vatic
an

✔ Evi
taț
iunpi
cmaimul
t:Canada,I
srael
,Si
ngapor
e,Venez
uel
a,Mal
ta,Gr
oenl
anda,Hai
ti

✔ Nuvăî
ncur
caț
i:Cambodgi
a,Munt
enegr
u

✔Oportuni
tăț
ipent
ruvi
i
tor
:Af
ri
cadeSud,AbuDhabi
,Cuba,Dubai
,Ior
dani
a,Sai
nt-
Bar
thel
émy

27
 DumeSof
ia

Ci
near
enevoi
edepar
adi
sur
ifi
scal
e?

✔ Oameniibogați
.Pos
ibi
li
tateadeaplăt
iimpoz
itemaireduse,pr
ec um șidori
nțadeaevi
ta
i
mpozit
areasuccesi
uni
lorsaudeaascundeanumiteact
iveimportanteînc azdedivor
ț

✔ Multi
nați
onalele.Acest
ecompani
iuti
li
zeazăpar
adis
urifi
scal
enunumaipent rua-șir
educe
expunereaf
iscală,ciș
ipentr
uaascundeinfor
mați
irel
evantecupri
vi
r el
anivel
uldatori
eil
or
șipent
ruapr ezentaoi magi
nebunășiunanumitni
veldesănătat
efinanci
arăcareeste
benefi
cpentruaf ac
eri.

✔ Act
ori
ifi
nanci
ari
.Bănci
le,c
ompani
i
ledeas i
gurăr
ișif
ondur
il
es pec
ul at
ivesuntt
oate
i
nter
esat
edes er
vici
i
leșideunanumi
tniveldeseni
nătat
epec ar
epar adisur
il
efi
scal
elepot
of
eri
.

✔ Profesi
onișt
iiî
ndreptș
icontabi
li
tat
e.Unel
est
udiiar
atăcăprofes
ioni
ști
ior
igi
nal
icar
eîși
potoferiexperti
zaș
ipotgăsil
acunelani
vell
egi
sl
ati
vsuntplăt
iț
iînt
re8-30%di ni
mpoz i
tel
e
nepl
ătite.

✔Inf
rac
tori
i.Adăpost
urideac
esttipsuntfol
osi
tepent
ruaasc
undepr odus
eleinfrac
țiuni
i,
pent
ruainvestil
ent
,pentr
uafinanțater
oris
mulsaupent
ruapregăt
ipensionareaantici
pată
acui
va.

✔Țări
lemar
i.Țăr
il
e(mar
i)f
olos
escpar
adis
urif
isc
alepentrunevoi
les
ervi
cii
lorl
ors
ecr
ete(
de
exempl
u,CI
A-Panama;KGB-Ci pr
u)saudinmotivef
inanci
are/
comerci
ale

✔Paradis
uri
lefi
scal
e.Unnumărsemni
fi
cati
vdeparadis
urifi
scal
esuntteri
tori
imici(
ins
ule)
car
eși-aucâșt
igati
ndependenț
adupăcelde-
aldoil
earăzboimondialșiî
ncearc
ă( c
ugr eu)
s
ăîșicâșt
igevi
ațadinmomentc es
espri
ji
nădoarpeturis
m.

29.
Calculi
mpoz
itpes
alar
iidac
anuaini
ci
oper
soanăî
nînt
reţ
iner
e:
Ar
t76-82

Sumeasi
mil
ate
Sal
ari
i Avant
aje Veni
tur
inei
mpoz
abi
l
e
sal
ari
i
lor
[
art
.76al
i
n.(
1)NCF] [
art
. 
76al
i
n. 
(3)NCF] [
art
. 
76al
i
n. 
(4)NCF]
[
art
.76al
i
n.(
2)NCF]

28
 DumeSof
ia

Sumeleplăti
teîn I
ndem¬ni zaţi
il
e Ut i
li
zareabunur i
lor Aj utoarede
temeiulunuicontr
act funcţi
i
lorde dinpat r
imoni ul î
nmor ¬mânt are,
i
ndivi
dualdemunc ăşi demni t
atepubl i
că, afaceri
iîns c
op c
adour ides ărbătoriîn
r
emuner aţ
ii
le i
ndemni z
aţia personal; limi taa150
f
unc ţ
io¬nari
l
orpubl i
ci
asocia¬tul
uiunicsau contravaloarea l
ei/eve¬n¬¬i ment
administ
ratorul
ui abona¬ment elor Sumel es au
t
elefonicefolositeîn avant ajeleprimi t
ede
scopper sonalet c
. pfdi nac ti
vitati
dependent e
desfas urateint r
-un
statst rain,i
ndiferent
det rat ament ulfisc
al
dins tatulrespec ti
v

Dis cuţii( pent r uc alifi

c ar eac aveni t uris alariales auveni turisc ut i
tedei mpoz i
t are):
- I ndemni z aţ i
e del egar e/det aş are ( diurnă) – ni vel ulmaxi m ali ndemni z ati
eide
delegar e/ det as ar ees tede20del ei/zi
,iarpent ruoper at oriipri
vatini velulmaxi m es te
de2, 5or imaimar e( adi ca50l ei).Platileef ectuatei nl i
mi taac estors umer epr ez i
nta
venit ur inei mpoz abi l
e,iaror i
c es umaac hi t
at apes tepl afonulmaxi mr epr ezintas alaiu,
sisei mpoz iteaz ac aat ar e.
- Chel tui elic az ar e/ trans por tc uoc az iadel egăr i
i/detaşăr ii=c heltuiel
ideduc ti
bilepent ru
angaj at or
- Chel tui elidet rans por tdomi c i
li
u–l ocdemunc ă=veni turineimpoz abi l
e–s alar iat;=
cheltui el ideduc tibile=angaj at or
- Chel tui elidec az are;
- Cos tur iabonament e,car teleş ic onvor biritel efonice;
- Chel tui elipr egăt ireş iper fec ţionar epr ofes ional ă;
- I nstrument et ehni c e,ec hi pament edepr ot ec ţi
e;
- Pr imedeas igur ar e( neobl igat orii)
Det aș ar ea s alar iaților pent ru pr estar ea de s ervici
it rans nați
onal e r idică pr obl eme
semni fi
c ativeî npr ac t i
c ă,î ntruc ât:
-ANAFapr ec i
az ă,î nc adrulunori ns pec ț
iif i
sc ale,c ăs al ariațiiangajațides oc ietățidi n
Români ac ar el uc reaz ăî nUni uneaEur opeană/ Elveț iaart rebuis ăpl ăteas căi mpoz itș imai
alesc ont ri
buț iis oc i
al e obl igat or i
ipent rus alariu( ex.2. 300 l eibr ut/l
ună)+ i ndemni z ați
e
spec ificădet aș ăr i
it rans naț ional e( ex.50eur o/zi)
-Î nr eali
t at e,c onf or m Legi inr .16/ 2017,î nc az uldet aș ăriitr ansnaționale,angaj ator uls e
poat eangaj as ăpl ăteas că:
a)s alar i
ulbr ut;
b)c hel tuiel it rans por t( inc l
us i
vt rans por tlaloc uldemunc ă);
c)c hel tuielimas ă;
d)c hel tuiel ic az ar e;
e) i ndemni zaț ias pec ifi
c ă det aș ăriit ransnaț ional e > nu es te des t
inat ăs ă ac oper e
chelt uiel i
ledet rans por t,c azar eș imas ă,c ies tedes ti
nat ăs ăas i
gurepr ot ecțias oc ialăa

29
 DumeSof
ia

sal
ari
ațil
orac ordat
ăî n vederea compensăriiinc
onvenientelorcauzate de detaș
are,car
e
constauînî
ndepăr t
areasalar
iatul
uidemedi ulsăuobi
șnuit
-Laoeval uaredeans amblu,sal
ariulbr
ut+i ndemniz
aț i
as peci
fi
cădetașări
itrans
nați
onal
e
nutrebuies
ăf iemaimicădec âtsal
ariulmi
nim dințar
aundes elucreaz
ă

DEDUCERIPERSONALE
Deduc er eper sonal a=s umanei mpoz abi l
aac ordat ac ont r
ibuabi l
uluinumaipent r
uveni turi
l
e
dins alariiobt i
nut el al oculunde s e af l
af unc t
ia de baz a = ac ea cheltuial
a deduc tibi
l
a
reprezent and c ont raval oar ea c heltui eli
lor mi nim nec esar e as i
gur ari
it r
aiul
ui z il
nic al
contribuabi l
uluis ialc eloraf l
atiini nt retiner eas a
1.Deduc ereper s onal adebaz a=ac ordataf iecaruic ontribuabilsalariat
,lafunc t
iade
baz a
2.Deduc eril
e per sonal es upl iment are = ac ordate pent ru pers oanele aflatein
i
nt r
etiner eac ont ribuabi lului–s ot i
a/sotul,c opiisaual timembr idef ami l
ie,rudel
e
contribuabi l
ul uis aual es ot ului/sot i
eiaces tuiapanal agr adulaldoi l
eai nclusi
v,i
n
condi ti
ileinc areveni turil
eac estorper s
oanenudepas esc510l eilunar
• Benef ici
ari:per soanel ef izicer ez i
dent er omânec udo¬mi ¬cil
iulînRomâni aşiper soanel
e
rezi
dent ec areînde¬pl i
¬nes cc ondi ţiil
epr evăz utedear t.
 7pc t.
 28l i
t. 
b)şic)NCF;
•„ Persoaneaf lat eînî nt r
eţ i
ner e” :c opi iînvâr st
ădepânăl a18ani( prezumaţ iîntreţi
nuţi
);
soţ/so¬ţie,c opiis aual ţimembr idef ami l
ie,r udelec ont ri
¬bua¬bi l
uluisaual es oţi
eipânăl a
gradulI Iincl
us i
v,dac ănur eal i
zeaz ăveni tur imaimar ide510l eilunarş idac ănuî ndeplinesc
condiţii
lepr evăz utedear t.
 77al in. (
7)NCF.
a)Deduc eriinf or maf i
xa–pent r uc ont ribuabili
ic areauveni tlunarbr utdepanal a1950
l
ei
b)Deduc eridegr esive–veni tur iint re1951–3600

DETERMI NAREAI MPOZI TULUIPEVENI TURI LEDI NSALARI I–art78

a)Funcţ i
adebaz ă:Veni tbrut–Chel tui
el ideduc tibile(contri
buţiisocialeobl i
gatori
i
,deduc eri
personale,c oti
zaţies indical
ă,c ontri
buţ iif ondur ipens iifacultate/as i
gurărivoluntare de
sănătate)
b)Al tel ocuride munc ă:Veni tbr ut– Chel tuielideduc t
ibi
le( doarc ontr
ibuţi
i
les ocial
e
obli
gatorii)
Obl igati
ac alcularii
,retineri
isivirariiimpoz itului=platit
oruldeveni turi
Platai mpoz it
uluipeveni turil
edi ns alarii
:lunar ,pânăl adat ade25al uniipentruluna
anteri
oară,pr i
nmec ani smulr eţi
neriilas urs ă(proc edurămul tsimpl i
fi
c atăînc ondi
ții
leîncare
angajatorulnumaiar ec ontri
buț i
isoc i
aleobl i
gator i
is emnif
icati
ve)
Laf elc aînc az ulveni turil
ordi n ac tivit
ățiindependent es au dr epturidepr opriet
ate
i
ntelect
ual ă,contribuabi l
iipotdi spuneas upr ades tinați
eiuneis umede3, 5%di nimpoz i
tulpe
venitpent r
us usți
ner eaunorent i
tăținon- pr ofi
tsauaunoruni tățidec ul t(
ex.SMURD)

Din venitulbr utsc ădem contri

buţiil
es ociale obligatori
i( CAS,CASS,c ontr
ib.
I
ndivid.Pts omajş ialteconttr
ibuti
is ocial
eobli ndividuales t
abili
tepr i
nlege),
deduceril
eacor dat
econt ri
buabilu ptl unar espectiva,cont ri
butiil
af onduride
pensiifac.,pri
mel edeas igrar
evol untarades anatate( deduc er
eper sonal
ede
bază,deduc eripersonalesupli
mentar enuos aavem,deoar ecec ontr
ib.
nuar epe
ni
menii ni nt
retiner
e) .Î
nurrmaac estuicalculvar ezultavenitneti mpozabil(
baza

30
 DumeSof
ia

decal
cul
),l
acar
esevaapli
cacotade10%speci
fi
c ai
mpoz i
tul
uipeveni
t.Pl
ati
tor
ul
es
teobli
gatsac
alc
ulez
e,r
eti
nasisavi
rez
eimpoztulpevenitl
unar
.

30.Coteledec ontri
buți
ideas i
gurărisocialesunturmătoarel
e–pg335manualf inanciar
:
a)25%dat oratădec ătrepersoanelefi
zicec areauc al
i
tateadeangajați-indi
ferentdec ond
demunc a
b)4% datoratăînc azulcondi
ții
lordeos ebi
tedemunc ădec ătr
eper
s oanelefi
zi
c eșijur
idic
e
careaucalit
ateadeangaj ator
isaus untas i
milateacest
ora;
c)8% dec ătrepersoanelefi
zi
c eșijur
idicecar eauc al
i
tateadeangajatorisausuntas i
milat
e
acest
ora.
-c ondit
iispecial
edemunc a

31.Inc azult rans feruluidr .depr opi etates auadez membr amnt elorac estuiapr i
na.jur.
intrevi i,c alit
at eadec ontri
buablr evi nePFdi npat ri
moni ulc ar eias etransferadr.
de
pr opr .
/dez membr .–pg256–265manualf inanci
ar
Pent utrans f
eruldr ept ul
uidepr opr i
etat eș ialdez membr ămintelorac estuia,pri
nac tejur
idic
e
î
nt r
evi ias uprac ons trucțiil
ordeor icef el(locui nta,spati
uc omer cial,haladepr oduc ti
eetc)și
at erenur il
or( intravilan,ext ravilan)af erent eac estor
a,precum ș ias upr at erenuri
lordeor ic
e
felfărăc ons trucț i
i,cont ribuabi l
i
idat oreaz ăuni mpoz i
tcares ec alculeaz ăpr i
napl i
careacotei
de3%as upr aveni tuluiimpoz abi l.
Impoz it
ulpeac estt r
ans f
ernus edat or eaza:
a)ladobândi readr ept uluidepr oprietateas upr aterenuril
orșic ons trucții
lordeor i
c efel
,pri
n
recons t
ituireadr ept uluidepr opr i
etateî ntemei ullegil
orspeciale;
b)ladobândi readr ept uluidepr oprietatec ut itluldedonaț i
eînt rerudeș iaf i
nipânăl agradul
alIII
-leai nclusiv,pr ec um ș iîntres oți;
c)Înc az ulac telordedes fi
ințar ec uef ec tretroac ti
vpent ruac t
el edet rans f
eraldr eptul
uide
propr i
etat eas upr apr oprietăț il
orimobi l
iare;

-At enț ie!At unc ic ând veni t

uril
es untr ealiz atedeoper soanăc edes fășoarăoac tivit
ate
ec onomi căș if acpar tedi npat r
imoni ulaf ac er i
i(ex.dez voltători mobi liar–per soanăf izi
că
car ec ons truieș teș ivi ndeapar tament e) ,seapl i
căr egul il
edel ai mpoz itareaveni tur
il
ordi n
ac ti
vităț iindependent e
-Sei mpoz iteaz ădoarveni turi
ledi nt rans f
erulunorpr oprietății mobi li
are( construcți
i,
terenur i)
Oper aț i
unii mpoz abile:
-tr ans feruldr ept uluidepr opr i
etate/dez membr ămint elorac estuiaas upr ac ons t
rucți
il
orde
oricef el,at er enur i
l
orac estoraș iater enur ilordeor i
cef elfărăc ons tr
uc ții
,pr i
nac tejuri
dice
î
nt revi i,cuoval oar emaimar ede450. 000l ei–i mpoz it3%di nc edepăș eș te450. 000lei;
-tr ans feruldr ept uluidepr opr i
etate/dez membr ămint elorac estuiaas upr ac ons t
rucți
il
orde
oricef el,at er enur i
l
orac estoraș iater enur ilordeor i
cef elfărăc ons tr
uc ții
,pr i
nac tejuri
dice
mor tiscaus a,dacăs uc cesiuneanues tedez bătutăș if i
nali
zat ăî nt ermende2anidel a
moar teal uidec ui us–i mpoz i
t1%di nval oar eamas eisuc cesorale
Oper aț i
uninei mpoz abi le:
-donaț ieînt res oț i
,r espec ti
vrude/ afinipânăl agr adulalI II
-leai nclusiv;
-rec ons ti
t uireadr ept uluidepr oprietat eas uprat erenur il
or/cons trucți
ilor;
-des fii
nț ar eac uc ar ac terretr
oac ti
vaac t
el ordet rans ferapr opr ietăți
i;
-dar eaî npl atăî nc ondiți
il
eLegi inr .77/ 2016( pent ruos ingur ăoper ațiunededar eîn
plată)
Reț i
ner eș ipl at ăi mpoz it:
- Regul a:not ariipubl i
cic alcul
eaz ă,r eț i
nș ivi r
eaz ăi mpoz itulc u oc az i
a per f
ec t
ării
tranz ac ții
lor;

31
 DumeSof
ia

-Excepț i
i:încazuldobândiri
idreptuluidepr
opr
ietat
epr i
nhotărârij
udec
ătoreș
tisaupri
n
al
temodal it
ăți
,fieinstanț
aj udecătoreasc
ă,f
iecontr
ibuabi
luls
es i
zeazăfi
sculî
n veder
ea
st
abil
i
riiimpoz i
tul
ui
Benef
iciarii
mpoz itpevenit
:
-buget uldes t
at:50%;
-buget ulUATundes eafl
ăimobilul:50%.

Tr
anzac ţi
iimobi liar ei mpoz abi l
e
• Toat et r ans ferur i
ledr ept uluidepr opr i
et ateş ialedez ¬mem¬br ămi ntel
orac estuia,
efectuat eî nt emei ulunuiac tj ur i
¬di ci nt ervivos ,având c a obiec tc onst r
uc ţi
is au
terenur i;
• Tr ans feruldr ept ul uidepr opr ietates auadez mem¬br ămi n¬tel
orac estui
ar eal i
zatîn
temei uluneihot ărâr ijudec ă¬tor eş ti
;
• Tr ans fer ur iler eal izat epr inmoş t enire,i nc lusivpr ini nter mediulunorac tejur idi
ce
mor ti
scaus a,dacădez bat ereaş ifinal izar eas ucc esi
uniinusauf ăc utî nter mende2
anidel adat adec es ul uil uidec ui us.
Tr
anzac ţi
iimobi liar es c utitedei mpoz itar e[ ar t
. 111al in. (2)(3)NCF]
• Dobândi readr ept uluidepr opr iet ateas upr at erenu¬r i
lor/construc ţi
il
orî nt emei ul
l
egi l
orr epar at ive,pr inr ec ons t
i¬t uireadr ept uluidepr opr ietate;
• Dobândi readr ept uluidepr opr i
et atec ut it
ludedonaţ i
eî ntrerudeş iafinipânăl a
gradulalI IIleai nc lus i
v,pr ecum ş iîntr es oţ i;
• Dobândi readr ept uluidepr opr iet atepr in moş tenire( l
egalăs au t estament ară),
dac ăs uc c es iuneaes tedez băt utăş if i
nal izat ăînt ermende2anidel adat adec esului
autorul uis uc c es i
uni i.
•Î nc az ult r ans fer uluidr ept uluidepr opr i
et ateî nbaz apr oceduriidedar eînpl ată,
pent r
uos ingur ăoper aţiunededar eî npl ată.
• Î nc az ulac telordedes fii
nţ ar ec u ef ec tr etroac ti
vpent ru acteledet rans feral
drept uluidepr opr iet ateas upr apr o¬pr i
et ăţ i
lori mobi li
are.
• Tr anz ac ţii
lei mobi li
ar ec uoval oar emaimi căde450. 000del ei.
Deter
mi nareabaz eii mpoz abi le
• De pr inc ipi u,baz ai mpoz abi l
ăoc ons ti
t uie valoar ea obi ec¬t uluit ransfer ul
ui,
dec l
ar atădepăr ţiînac t uldet rans fers auval oar eadec i
rc ulaţi
eor i
ent ativă( minimală)
stabil
ităpr i
nexper tizeleanual eal eCamer elorNot arilorPubl i
cidi nc ares es cade
sumanei mpoz abilăde450. 000del ei;pent rut rans f
e¬r u¬r i
leîntres oţ isauî ntrer ude
pânăl agr adulI Iinc lus i
vs eiaî nc ons ider ar eexc l
us i
veval oar eadec larat ădepăr ţi;

Cot
eledei
mpuner
e
Tipuloper aţ
iunii Cotadeimpoz i
tar
e
Transmisiunepr i
nactejuri
diceînt
revii
;se 3% (veni
tul i mpozabi
l s e
asimil
ează ş it r
ans
ferul efec
¬tuat sau de¬t er
¬mină pr i
n deducer
ea din
constatatprintrohotăr
ârejudecăt
orească. va¬l
oarea t ranz
acţ
iei a s umei
ne¬i
m¬poz abi
lede450.
000delei
)

32
 DumeSof
ia

tr
ansmis
iuneadr eptuluidepr o¬pri
etateşi 1% (
venitul i
mpozabi
l este
a dezmembr ă¬mintelorac estui
ac utitl
ul repr
ezentat de val
oarea mas
ei
de moşteni
re,dac ăs ucc
es i
unea nu est
e s ucc
esorale)
dezbă¬t
utăş ifi
nali
zatăînt ermende2ani
deladecesulautoruluisuccesi
unii

32.
Condi ti
it axes pec iale–vez ii
ntrebarea1:
 Creareaunuis er vici
upubl iclocal,ini nteresulPJs auPF,or iins c opulpr omovarii
turi
sticeaUAT
 Adopt ar eaunuir egul amentapr obatdec ons i
l
iil
elocale,judetenes iCGMBpr incar
es a
ses t
abi leas cac ondi tii
les isectoareledeac t
iv.
,moduldeogani zar
es ifuncti
onarea
serv.
publ .
 Stabili
reas efac epr inhot araredeCL,CJ ,CGMB
 Lael abor ar eahot .
set inec ontdef aptulc ataxeles pecial
es ei ncaseaz anumaidel a
PFs iPJc ares ef olos esc des erv.
publ .l
ocalepent r
uc ares - au instit
uittaxel
e.->
persoanel et r
ebui es af iedet ermnat e/determinabile
 Taxas pec i
alavaf ifolos it
anumaipent rus usti
nereac heltui
eli
lodei nf
iintare,
intr
eti
nere,
functionar eas erv.publ .
 Procedur aei nstituitac ont r
oluluidirect alc ontri
buabi l
il
or->c ontestatiiimpotri
va
hotararilorpr inc ares - aus tabil
it.
 Sepoti ns t
ituiscut ir
is aur educ eri

33.Chel
tui
eli
lePJ-neafl
am i
nipotez
aimpozi
tuluipepr
ofi
t
Per
soanaj
uri
dica–plat
est
eimpozitpeprof
it–r
eglementar
ecarei
ncepel
aar
t13

 cheltui
eli deduc tibile - chel tuielil
e ef ec t
uate î n s copul des fășurări
i activi
tăț
ii
economi c e
1.c heltui el
il
eder ec l
amăș ipubl icitat
eef ec t
uateî ns copulpopularizări
ifi
rmei
2.c heltui el
il
e de t rans portș ide c az areî nț arăș iîns tr
ăinătateș ipent ru alt
e
per soane f izic
eî nc ondi ți
i
leî nc ar ec heltuiel
iler espect
ive s untef ect
uat eîn
legăt urăc uluc răriexec utates aus er vi
ciiprestatedeac est
eaîns copuldesfășurăr
ii
ac t
ivități
iec onomi ceac ont ri
buabi lului;
3.c heltui el
il
epent rumar keting,s tudiulpieței,
4.c heltui el
il
ec upr i
mel edeas igurar epent ruas i
gur areader i
scuripr of
esional
e
5.et c
 cheltui
elic udeduc tibili
tatelimitata:
1.c heltui el
il
es ociale,î nl i
mi t
a uneic ote de până l a 5%,apl i
c ată asupra valor
ii
cheltui el
il
orur mat oare:
 ajutoarel edeî nmor mânt are,aj utoarelepent r
ubol il
egr aveș ii
nc urabil
e,ajutoarel
e
pentru naș tere,aj utoar ele pent ru pr oteze,ajut oarele pentru pierderiprodus eîn
gospodăr iil
epr opr i
i,ajutorareac opiil
ordi nșcolișicent r
edepl asament ;

 cheltui
eli
lereprezentând:cadour iî
nbanis auînnatură,i
nclus
ivt
ichetecadouof
eri
te
sal
ar i
ați
lorșicopii
lorminoriaiacestora
2.c helt
uieli
l
er eprezentândt i
cheteledemas ășivoucheredevac anț
ăac or
dat
ede
angajatori
3.c helt
uieli
l
ec udobânz il
eșialtecosturiechi
val
ente

33
 DumeSof
ia

etc.
4.Amor tiz
ar ea->li
mi teart.28
 Cheltuielinededuc t
ibil
e:
1.c hel t
uielil
epr opriialec ontr
ibuabi l
uluic
uimpoz it
ulpepr ofi
tdatorat
2.b)dobânz il
e/major ăr
iledeî ntârzi
ere,amenzil
e,c onfi
scăril
eșipenalităț
il
e,dator
ate
cătreaut orit
ăți
ler omâne/ străi
ne
3. bunur il
e/ mij
loacelefixeamor ti
zabiledi
str
usec aur mareaunorc alamităț
inatur
ale
sauaal torc auzedef orțămaj oră,încondi
ții
l
es tabil
it
epr innorme;
4. bunur il
e/ mij
loacelef i
xeamor t
izabil
epentruc areauf ostînchei
at econtrac
tede
asigur are;

Micr
ointr
eprinderilerealizeaz aveni turic arenuaudepăș itec hi val
ent ulî nl eia1. 000. 000eur o
Exempledet axei l
egal e:-ot axac enuepr ec edat adec rear eaunuis ervici
upubl i
c
(
e.gtaxapec ultura,s port,stiinta-nues uf i
cientdet ermi nat )
- Tax area s ervic i
ilor publ ice admi nistrative c uc .obl igat or i
u pt aut or it
atea
publ i
ca
Impoz ituls evar s al ac ont ulbuget uluides tat .Cont ribuabi liisuntdat orisa
depunaodec lar atieanual adei mpoz itl aor ganulf i
s calt eritor ialc ompet ent .
Principiil
eec hival ent eis iefec t
ivitat
ii
:
- Regul il
e pr oc edur ale nat i
onal ec are guver rneaz a exec itiuldr .dervat e din
legisl
at i
ac omuni taranupotf imaiput inf avor abiledec atc elec eguver neaza
actiunilesimilar edi ndr .
inter n-echivalent a
- St atelemembr enupots af acai mpos ibil
adpdv pr ac ti
cs auexc es i
vdedi fi
cil
a
exer ci
t.dr.
conf er itedel egis l
atiac omuni tara. -ef ectivitat e
Exceptii(?):
o I nr o-s er eglement eazadoarpar tialpos i
bi li
tat ear eexamnar iiunei
dec izii revoc abilepr onunt atei nc ont enc iosulf i
sc al->art rebuis ase
reglement ezes ial te mi j
l
oac e pr oc esuale) .Ter menulde 15 z il
e
afer entpr ocedur i
iepr eas cur t.Art r
ebuis af iepr elungiti ntr-un
mod r ez onabi lpt par ti
cular i
,c a mi j
.pr oc edur ales a poat af i
valor ifi
c ate.
o De c ate or inu s e ofera un r emedi us pec ialc ares a as i
gure
cont r i
buabi li
lorr ambur sarea t axel ors iimpoz itel orpr evelat e de
aut .
fis cale cu i
nc alcar ea dr .eur opean. SPETA
METALLGESELLSCHAFTSIHOECHST- >dr eptull ar ambur sar enu
poat ef ic ondi tionatdeunpr ot estalc ont r i
buabi l
ilor.Nus epoat e
invoc ac ulpa ac estora pent r
uc a nu arf iapel atl a un r emedi u
nat i
onalef i
cient ,inc onditii
lei nc ar eaut or i
tat i
les untc ulpabi l
ept
aplic areaunorr egulinat i
onal ei nc ompat ib.cudreur opean.

34.
Proc
edurabuget ara-etapeel ab.pr.
debuget
- Elabor area i ndi
c atori
lormac roec onomi ci(dl :
1 mai):pent r
u anulbuget ars i
urmat orii3ani
- Scrisoare- cadr ua Mi ni
steruluiFi nant el
orPubl i
ce( 1aug) :cat
reor dinatori
i
principalide c redite->c ontextmac r oeconomi c,met odologiide elaborare,
li
mi t
edec heltuieli
.
- For mular eapr opuner il
orbuget are( Or d.pri
nc .decredite-> panala1sept )
- Intocmi reapr .
debugeti ns i
s t
.pirami dal -
>elaborarepr oiectede buget e al e
mins terelors ic el
orlalt
e or g.centrale de s tat;cheltuiel
ipersonal;cheltuiel
i
mat eriales icheltuelidec apital
.
- Cent rali
zar ea pr opuner i
lor Mi n.Fin.Publ i
ce-> exami neaza pr i
ori
tatil
e s i

34
 DumeSof
ia

obi ectivelec upr i

ns ei ndoc ument uldepol iticass trategi epr ez.
deor donat ori
i
dec r
edi tepr inc ipali;cor elarepol i
ticisec tor i
ale(sanat ate,i nvatamant ,medi u)
cur esur s
elepos i
bildemobi l
izat;gr upares is i
stemat izar ees ti
mar ipeur m.ani
- I nsus ire pr oiec tde c at re Guver n-anal i
z as iver if
.ac ifrel
or buget ar
e de
veni turis ic hel tuieli
- >apr obar ec umodi f.s auf ar a-> as umar er aspunder ede
cat reexec ut i
v
- Tr imt er e pr oiec tl a Par l
ament -trebuies a apr obe-c elt arziu pana pe 15
noi embr i
e- >I ns ot i
repr oiectder apor tpr ri
vi nds i
t.mac roec onomi casipr oiectul
l
egi ibuget ar eanual e.
26.Aprobar es iadopt arebuget
->Ver ificas as e as i
gur e o evol ut i
e pr evizibila a ec onomi ei, s as er es pec te
dr.cetat enes tic epr viesci nvat am. ,s anat atea,c ulturaet c ;- >buget uleunf ac tor
stabi l
i
z atoralec .
nat .->corel eaz aneces i
tatil
ei nt ernecur es urseledisponibile.
 Dez bater es iapr obar ebuget -Parlam. -c amer eleaudregal e
 Cont i
nutl egedeapr obar e:
1.Cuant um banes c- c heltuielisiveni turi
2.Cuant um buget eCamer e,Admi n.
Pr ez.,Guv. ,Mi nistere
3.I mpoz ites iveni tur ic eur meaz as as er eali
zez e
4.Cr edi tebuget are- >apr obepec at.
dec heltuieli
5.Apr obar ec ontgen. deexec utieabuget uluipeex. financ iarant er
ior
Ceseintampl acandnus eapr obai nt ermen?
 Apr obar eunordouas pr azec i
mibuget arepr ovizor ii
- >r epr .
a12- apar tedi nc ifrele
prev.sipr opus ei nl egeadeadopt reabuget uluides t
at -
> un f elde mi nibuget e
exami nat emaii nt aideCamer elePar l.
,apoidi s cutat es iapr obat ein plen.Odat a
adopt at e,s epuni nex. dec atreGuver n.
 Incr edint areGuver n- >indr umar eac tiv.ec-soc .
dupac if
reledeveni turisichel tuiel
i
dinex. financ iarexpi rat ,panal adat aadopt arii
->s impl itates ioper at
ivit
ate

Soluti
e legiui
tor r oman: Guverul indepl
i
nest
e sar
cini
l
e prev.
in bugetul anul
u
precedent,l
imitel
el unaredec hel
t.neput
anddepas
i1/12din prev.
bugetel
oranului
precedent(exceptiefaccazuri
l
edeos ebit
e)
27-spetacuc l
ubdenoapt e-impozitr
edusde5%
28.Impr umutpubliclocalint
ernsiextern
 Sepoat er ecurgelai mpr .
doarindouac azuri
:
1. Real izaredei nvestiti
ipublicedei nter
eslocal
->moderni
zaresc
oli
,real
iz
arepar
ti
e
2. Ref i
nantar eadatorieipublicelocale
 Contractare/garant areimpr umut uri
->HCL,HCGMB=>MAJ .
ABSOLUTA,NUMAIc uavi
zul Comi
sieideautori
zarea
i
mpr .
locale->func t
.ininteri
orulMi n.
Fin.Publ.
 Li
mi t
are:t otaldat oriianuale,dobanz is icomisi
oaneaf er
ent
edepas es
climitade30% di
nmediaar i
tm.aveni
turi
lor
propri
i(
dimi nuatec uvent uriobt.din valori
fi
careaunorbunuri
)=>SEINTERZICEACCESULLAIMPRUMUT
 I
mpr umut uril
egener eazadat oriapubl icalocal
a:tot
ali
tateaoblfi
nanci
areexter
ne(delaPF/PJnerezi
dent
einr o)si
i
nterne(- //-rezident einro)

A.Î
mpr
umutpubl
i
cint
ern

-Modal
i
tăț
i:

A1.Emi s
iuneadet it
lur
ides t
at(obl
igaţiuni,c
erti
fi
catedetrezor
eri
e,bonur
idet ezaur)–ex.
ti
tl
urides t
atdestinatepopulaț
iei
,progr amulTezaur–22.02.
2019,tr
eiemis
iunidet i
tlur
ide
st
atc umat uri
tat
el a2ani(dobândă4%) ,3ani(dobândă4,5%)și5ani(
dobândă5%pean) ;
pract
ic,unt i
tl
udes tatest
eunc ontractdec redi
tînformăsimpli
fi
cat
ășiunc ontr
actde
adezi
une

35
 DumeSof
ia

A2.Împr umuturidelabănc is aual t

einsti
tuţi
idec r
edi t(
procedeur arutil
izat
,datori
tă
preferi
nţeipentrucel
elalt
et ipur ideinstr
ument e)
A3.Împr umuturidi
ndi s
poni bilit
ăţil
eCont ul
uiCurentGener alalTrezoreri
eiStatul
ui(pebaza
uneiconvenţii
,pentruoper ioadăs curtădetimp,înc ondiț
ii
leexprespr evăzutedeart.59al
in.
(3)dinLegeanr .500/2002ș iar t.7dinOUGnr .146/2002);pentruac estîmprumutse
datoreazăodobândădet ermi natălegalsauconvențional

-Tendințe:Î
nul ti
miiani,pefonduluneirel
ati
ves t
abil
it
ățiaf i
nanțel
orpublic
e,Minis
terul
Fi
nanțelorPubli
ces -a ori
ent
ats preîmprumuturipe termen medi uș il
ung,c ont
ractat
e
echi
li
brat,cuprecădereînleișieuro(î
ncazuleuro-obli
gați
unilorpuseînvânzarepepiețel
e
fi
nanci
areinter
naționale)
;suntfol
osi
temaiintensșimaiefi
cientșires
urs
eledinTrezor
eri
e.

B.Î
mpr
umutpubl
i
cext
ern

-Ser
eal
i
zeaz
ădel
abănc
isaui
nst
it
uţi
ifi
nanc
iar
eint
ernaţ
ional
e

Ex.2009–
Cauz ă:Româniaaî nregis
tratocont racţiede7, 1%di nPI B,pri
nDeci zianr.2009/590/ CECons il
iulUEa
stabi
li
tcăRomâni aareundef i
citbugetarexces ivş iapusî nveder erevenirealaţintade3%,pânăl af i
nalului
anului2011
Efect:Contractareaunuipachetdeaj utorf inanciarînvaloarede19, 95mi l
iardeeuro,del aurmăt ori
i
credit
ori:
-Comi si
aEur opeană–5mi l
i
ardeeur o;
-FondulMonet arInter
naţ i
onal–12, 95mi l
iardeeur o;
-BancaMondi ală–1mi l
iardeur o;
-BancaEur opeanădeI nves ti
ţi
işiBancaEur opeanădeRecons tr
ucţ i
eş iDezvoltar
e–1mi l
iar
deur o
Der egulă,î
ns i
tuaţ i
ieconomi cedifi
cile,ser ecurgel aîncheiereaaş a-numi t
eloracorduriti
ps tand-by
(Români a–FMI ,3acordur ipânăîn1989,8acor dur iînper i
oada1990–2009) .Ori
ceîmpr umutdel aFondul
Monet arInternați
onalar eînsăcaef ectșiasumar eaunorcondi ți
onal i
tățiimpus edecr edi
torulint
ernațional,
respecti
vas umar ealuări
iunormăs urieconomi cecar enus ebucur ăîntotdeaunadepopul ari
tate(ex.creș t
erea
unorimpoz itesaucont ri
buț i
i;rest
ructurar
eaadmi nistraț
ieipublice;pri
vat i
zareaunorî ntr
eprinderipublice)

29.TVA,f
aptgenerator
,exigi
bil
it
ate,op.
impozabi
le-COD!
!270-285
Aceste el
ement
es untext rem de importanteîn economi
as i
stemul
uide TVA,î
ntr
ucât
deter
mină,cuexac
tit
ate,moment ulî
nc ar
es edat
oreazăTVAcăt
rebuget

-Faptulgener
atoralTVA–momentulîncar
es econsider
ăînt
runi
te,di
npunc
tdeveder
e
l
egal,c
ondiți
il
enecesar
epent
ruc
onst
atareaexi
gibi
li
tăț
iiTVA

-Exi
gibi
l
itat
eaTVA–dr
ept
ulor
ganul
uif
isc
aldeapr
eti
ndepl
ataTVA

Caregul
ăgener
ală,faptulgenerat
oralTVAint
ervi
neș
itaxadevi
neexi
gibi
l
ăladat
ali
vrări
i
debunuris
aupr est
ăriides er
vici
i
.Potexi
staînsăovari
etat
edeexcepți
i,c
arec
omplic
ă
ec
uați
a:

-l
i
vrăr
idebunur
icor
por
ale–dat
alac
arei
nter
vinet
rans
fer
uldr
ept
uluideadi
spunede

36
 DumeSof
ia

bunur
icaș
iunpr
opr
iet
ar;

-prest
ărideser
vic
iicupl
ățis
uccesi
ve–dat
al acar
es untemi
ses
ituaț
iidel
ucr
ări
,rapoar
te
deluc
r u(
fărăcaperi
oadadedecontar
esăpoatădepășiunan);

Exi
stăsit
uați
iîncar
eexigibi
l
itat
eaes
teanti
cipatăf
apt
uluigenerat
or–ex.pentr
uavansur
il
e
î
ncasat
eî nai
ntedelivr
ări
l
ordebunuri/
pres
tăril
ordeservi
ci
i,exi
gibi
l
itat
eai
nter
vinel
adata
î
ncasăr
iiavansul
ui

Bupa Hospi
tal
-servi
ci
il
e medi
cal
es untscuti
te de t
va,potf
ide 2 f
elur
i:c
u dr
eptde
deduc
erre-nupotperc
epetvaptvi
nderedarpotdeducetva

Far
adr
ept
-tel
asas
anuc
olec
tet
itva,darni
cis
anudeduc
itva

Spit
alulfac
eaac hizi
ti
idemedi cament e,urmaus afietrecut
edel adreptdededucerelaf
ara
dreptdededuc ere.I
nc hei
eunc ontractpe7ani ,i
naintedeas emodif
ica,f
urni
zat
edupec es
amodi fi
cat.Curt
ea:nuai nt
ervenitfaptulgenerator,sauc umparatpast
il
enedeter
minate,
el
edevi ni ndi
vi
dual i
zatedupaf iecarec omanda-f aptulgenerat
or,doaratuncisepoate
deducedac aseapl i
cas aunutva

31.Sol uti
il
eincazuli
ncar enueadopt atbuget ullati
mp
-2s oluti
i:
a)apr obareaunordoisprezeci
mibuget areprovizori
i
(“
mi ni-bugete”-a 12-a par te dinc i
frel
e prevaz ut
es ipropusei nlegea de adoptar
ea
buget ului–examinatedec omisiidespec i
ali
tate;aprobat
einplendePar l
ament)
b)i ncredi
ntar
eaGuver nuluideai ndrumaac tivi
tati
leeconi
mico-soci
aleghi
dandu- s
edupa
ci
freledeveni t
urisic
heltuiel
idinexerciti
ulfi
nanc i
arexpir
at–c elmaidesuti
li
zat

32.I
mpoz it
ulpedi vi
dende
-vez
inr.20-
ART7,pc t11. –defi
nit
iedivi
dend
ART.43-Dec lar
area,reţi
nereaş
iplat
ai mpozi
tul
uipedivi
dende
*cauze:Met all
gesel
lschafts
iHoechst;Testc
aimantsi
nClassIVoft
heACTGr
oupLi
ti
gat
ion;
Denkavi
t;Ac corSA

33.*
Spet
apeTVA*

-
intrebaris
upl
iment are
-i
mppec ons
truc t
ii(s
peciale)
-vez ii
ntrebarea72.
-exempledetax edemedi u(i
naf aradet imbru/pol
uare)
taxeas
upr aener gi
ei;transporturi
lor;poluar
iisir
esur
sel
or;r
esur
sel
or.
exconcrete:taxeptemi si
il
edepol uanti
;contri
buti
apentr
uambalaj
e;anvel
ope.
-venit
urii
mpoz abil
edi nsal
arii(
art76( 2))

34.Cont
rolfi
nanci
arvs.c
ontrolfi
scal
contr
olf
inanci
ar-fac
epar t
edi ncontrol
ulec
onomi
csiar
edr
epts
copc
unoas
ter
eadec
atr
e

37
 DumeSof
ia

statamodul uiinc ar esuntadmi nistrates ic heltuit

emi j
loacelemat eri
alesifinanciar
epus ela
dispoz itie de s tats i
,i nc onsec i
nta,ur mar i
nd as i
gur area sic ons oli
darea unuiec hi
l
ibru
fi
nanc iar ,efici
entaec onomi co-f
inanc i
aras idez volt
ar eaec onomi einationale
cont rolf is
c al–ac ti
vitateas pecial
izatades fasur atadeor ganel ef i
scalec ompet entepent ru
verificar eai ndepl i
niriidec atres ubiectel
epas ivealer apor turi
l
ordedr eptpr ocedur alfi
scal
,
alteledec ator ganel efis
c al
e,aobl i
gat i
i
lorc elei ncumbai nc adrulac est
orr aporturi
Criterii
-obi ect ulc ontrolului:
-
f i
nanc iar :ver i
fi
car ea modul uii nc ares untges tionatef ondur ile publuices ipat ri
moniul
publ ic
-
f i
s cal:ver ifbaz elordei mpuner e,al egal it
at i
ois ic onformitatiidec l
aratii
lorfisc
al e,veri
f
cor ectitudi niisiex actit
atiii
ndeplinir
iiobligat ii
lorf i
scaledec atr
ec ontri
buabi l
i,r
es plegisl
ati
ei
fi
sc ale

-or
ganelecompetent
e–ptc ont
rol
ul
-fi
nanci
ar:Cur
teadeCont ur
i
-fi
scal
:organedinstruc
turaAgent
ieiNat
ional
edeAdmi
nis
trar
eaFondur
il
or,Aut
ori
tat
ea
Nati
onalaVamala

-
reguliprocedur
ale–c ont
rol
:
-fi
nanciar:OG119/1999
-fi
scal
:Codpr ocfi
scal
a

35.I
mpoz
ituldi
ncedar
eaf
olos
int
eibunur
il
or-vez
inr
.47

36.* altas pet aTVApr es taredes ervi cii

Pierder eaf iscala–ar t31
- Pi erder ea anual ă,s t abi l
ită pr i
n dec laraţia de i mpoz i
tpe pr ofi
t,s er ec uper eaz ă di n
prof i
tur il
ei mpoz abil
eobţ inut eînur măt or i
i7anic ons ecut i
vi.Rec uper areapi erder i
lors eva
efec tuaî nor dineaî nregi str
ăr i
iac es t ora,l af iec aret ermendepl atăai mpoz itul
uipepr of i
t,
pot ri
vi tpr eveder i
lorlegal eînvi goar edi nanulî nr egis tr
ăr i
iaces tor a.
-s i
steme: c ar ryf orwar d( imput ar ea pi erder i
lorf iscale as upr a benef i
c i
il
orul terioarei n
i
nt erior ulunuianumi tint ervaldet imp) -adopt atdeRos i
carrybac k( i
mput areapi er der ilorf iscales ias upr apr ofituluidi nexer citi
il
eant erioare)
-pi erder eaf isc alanet ai nr egi s
trat ai nper ioadai nc ar ec ontribuabi l
ulaf osts cutitdel apl ata
i
mpoz ituluipepr ofi
t,sepoat er ec uper adi npr of i
tur i
lei mpoz abi levi i
toar e
-Pi er der eaf i
s cal ăînregi strat ădec ont ri
buabi li
ic areî ş iînceteaz ăexi s
t enţ ac aef ec talunei
oper aţ iunidef uz iunes audi vizaret ot alăs erec uper eazădec ăt r
ec ontr i
buabi l
iinouî nfi
inţ aţi
oride c ăt rec eic are pr eiau pat rimoni uls oc i
etăţ i
iabs or bites au di vizate,după c az ,
propor ţionalc uac ti
velet rans ferat eper soanel orj uridicebenef i
c iare,pot rivitpr oiectuluide
fuziune/ divizar e.
-Pi erder eaf iscal ăînregi s t
rat ădec ont ribuabi l
iicar enuî şiîncet eaz ăexis tenţ ac aefec talunei
oper aţ iunidedes prinder eauneipăr ţidi npat ri
moni ulac es tora,t rans feratăc aî ntreg,s e
recuper eaz ădeac eştic ont ribuabi liş idec eicar epr ei aupar ţ
ialpat ri
moni ulsoc i
etăţiic edent e,
după c az ,pr opor ţ
ionalc u ac t
ivel et rans f
er ate per soanel orj ur i
dice benef ici
are,pot rivit
proiec tul uidedi vizare,r espec t
ivc uc el emenţ i
nut edeper soanaj ur i
dicăc edent ă.
-la PJ s trăine s ei au i nc ons i
der ar e numaiveni turil
eş ic heltuieli
le at ribuibil
es ediul ui
per manent
spet e:Mar ks&Spenc erI I;ReweZent ral f
inanz

-
Nupl
ates
cimpoz
itpepr
ofi
tins
tit
uti
i
ledel
aar
t13(
2)

38
 DumeSof
ia

37.I
nf rac t
iunideevaz iunef i
s cala
Art.9di nLegeanr .241/ 2005pent rupr eveni reas ic ombat ereaevaz iuniifi
scal
(1)Cons tituiei nfracţiunideevaz i
unef iscalăş isepedeps es cc uînchisoaredel a2anil a8ani
şiint er zi
c erea unor dr ept ur iur măt oar elef apt es ăvâr şiteî ns c opuls ustrageri
ide l a
î
ndepl i
ni r
eaobl i
gaţ i
il
orf i
sc ale:
a)as cunder eabunul uior ias ur seiimpoz abi l
es aut axabi l
e;
b)omi si
unea,î nt ots auî npar te,aevi denţ i
erii,înac telec ontabileor iînal t
edoc ument e
l
egal e,aoper aţiunil
orc omer cialeef ec tuates auaveni turil
orr eali
zate;
c)evidenţ ier ea,înac t elec ont abi les auî nal tedoc ument el egale,ac hel t
uieli
lorc arenuaul a
bazaoper aţ iunir eal
eor ievi denţ i
er eaal t
oroper aţ i
unif ic
t i
ve;
d)al terarea,di st r
uger eas auas cunder eadeac tec ontabile,memor iialeapar atelordet axat
oridemar c atel ec t
roni cef i
s cales audeal temi j
loac edes toc areadat el
or;
e)exec utar ea de evi dent ec ont abi le dubl e,f olos i
ndu- s eîns cr
isuris au al te mijl
oace de
stocar eadat elor ;
f)sus trager eadel aef ectuar eaver ificăril
orf inanc iare,fiscales auvamal e,pr innedec lar
ar ea,
declar areaf icti
văor idec larar eai nexac tăc upr ivirelas ediil
epr incipales aus ecundareal e
persoanel orver ifi
cate;
g)s ubs tituirea,degr adar eas auî ns trăinar eadec ătredebi toror idec ătret erţ
eper s
oanea
bunur ilors ec hes tr
ateî nc onf or mi tatec u pr eveder i
leCodul uidepr oc edur ăf i
scalăş iale
Codul uidepr ocedur ăpenal ă.
(2)Dac ăpr inf apt elepr evăz ut el aal in.( 1)s -apr odusunpr ejudiciumaimar ede100. 000
euro,î nec hivalent ulmonedeinaţ ional e,limit ami nimăapedeps eiprevăz utedel egeş il
imi t
a
max imăaac es teiasemaj oreaz ăc u5ani .

38.Regul ispecial edei mpoz it

areaveni tul
uidi
nact i
vi
tatii
ndependent e
Art.67NCF( ac tualizat)
(1)
Veni turil
edi nac tivi
tăţii
ndependent ecupri
ndveni t
uril
edinac t
ivit
ăţideproducţ
ie,comerţ,
prestărides ervic i
iş ivenit
uril
edi nprofesi
ili
ber
ale,reali
zateînmodi ndivi
dualşi
/sauîntr
-o
formădeas ocier e,inclusi
vdinact i
vit
ăţiadi
acent
e.
(2)Cons t
it
uieveni turidinprofesiili
beral
evenituri
leobţ i
nutedi npr es
tar
eades er
vici
icu
caracterpr ofes ional ,potri
vitactel
ornor mati
vespec i
alec arereglementeazăorganiz
areaş i
exercit
ar eapr ofes ieirespecti
ve.
(3)
Abr ogat .

-probabi lc eamaiet erogenas ubc ategor i

edeveni turi
;
-pentruc alifi
careauneiac tivitatidrept„ i
ndependent e”trebuies as eacordeat ent
iec elor7
cri
teri
ipr evaz ut
edear t
.7pc t.
3NCF;doari nmas urai ncares untindepli
nite4di ntr
eac est
e
cri
teri
i,res pec ti
veiac ti
vitatiiis untapl ic
abiledi spozitii
leart.67s iurmatoareleNCF( art.67-
art
.75);
-unelec at egor i
ideveni turi,califi
catedr eptpr ovenitedi nac t
ivi
tatii
ndependent edeNor mele
met odologi ce,nus epoti nc adrai nac eastac ategor i
e(exempl e:sporti
vi
ic ar
epar tici
pal a
compet iti
is porti
vepec ontpr oipri
u,per s
oanel ef iz
icec arer eali
zeazavenituridinc edarea
fol
os i
nteibunur ilordinder ulareaunuinumarmaimar ede5c ontract
edei nchiri
ereintr-un
anfiscal)
Modal i
tat idedet erminareaveni tul
uii mpozabi l
:
Regul a:contabili
tateai npar tidas i
mpl a(si
stem r eal)
V. NET=V. BRUT( impoz abil
)-CHELTUI ELIDEDUCTI BI
LE
Obs ervati
i:
-ar t.68(3)=venitbr utnei mpoz abil
-ar t.68(4)=venitbr utimpoz abil

39
 DumeSof
ia

-art
.68(5)
=chelt
uiel
ideducti
bil
eli
mitat
-art
.68(7)
=chelt
uiel
inededucti
bil
e
-condi
ti
ic hel
tui
elideducti
bil
e: - chel
tuial
as af i
eef ect
uatai ninter
esuldi
rectal
acti
vi
tat
ii
-chel
tui
alasaf i
eefec
tivasijus
tif
icatacudocument
e
-chel
tui
alas af i
ec upri
nsai nc hel
tui
eli
l
e exer
cit
iul
ui
fi
nanci
aralanuluii
nc ur
sulcar
uiaafostplati
ta

Excepti
i:
-nus untabs olute(sunt2),contribuabil
ulpoat eopt apent r
udet er
mi nareai n
si
stem r
eal
1.Determinareaveni tul
uinetpebaz adenor medeveni t(ar t.69)
2.Determinareaveni t
uluinetdi n drepturil
edepr opriet atei ntelect
ual apr in
deducereaunorc oteforfetaredec hel
tuieli
(art
.70,s- amodifi
cats ic uprindedef i
nitia-
Venit
uril
edi nvalor i
fi
careas ubor ic
ef ormăadr ept uri
lordepr opr ietateintelectuală
provi
ndi ndrepturideaut orşidreptur
ic onexedr eptuluideaut or ,inclusivdi
nc r
earea
unorlucrăridear t
ămonument ală,brevetedei nvenţie,deseneş imodel e,măr cişi
i
ndicaţi
igeografi
c e,topogr afi
ipentruprodus esemi conductoareş ialteleasemenea. )+

Ar
t.72^
1-St
abi
l
ireaveni
tul
uinetanualdi
ndr
ept
uridepr
opr
iet
atei
ntel
ect
ual
ă
(1)Venitulnetdi ndr ept uril
edepr opr ietatei ntelectuală,inclusi
vdi nc reareaunorl ucrăride
artă monument ală,pr i
mi tde l a al ţipl ătit
or idec âtc eipr evăzuţil a art.72 al in.( 2),s e
stabil
eştedec ont ribuabi l
ipr ins c ăder eadi n veni tulbr utac heltuieli
lordet ermi nat epr i
n
aplic
areac oteide40%as upraveni tuluibr ut.
(2)Încaz ulexpl oat ăriidec ătremoş tenitoriadr epturil
ordepr opr i
etatei ntel
ec tuală,pr ec um
şiîncazulr emuner aţ i
eir eprez entânddr eptuldes uit
ăş ialr emuner aţieicompens ator i
ipent ru
copiapr ivată,veni t ulnets edet ermi năpr i
ns căder eadi nveni tulbr utas umel orc er evin
organismel ordeges tiunec olec t
ivăs aual t
orpl ăt i
torideas emeneaveni turi
,pot rivitlegii,fără
aplic
areac oteiforfet aredec hel tuieliprevăz utel aalin.(1).
(3)Pentrudet ermi nar eaveni tuluinetdi ndr ept uridepr opriet
atei ntelectuală,c ont ribuabi l
ii
potc ompl etanumaipar t earef eri
toar elaveni turidinRegi struldeevi denţ ăfis
c ală.
(4)Obl i
gaţ i
i
le dec lar ative suntc eles tabil
it
e pent ru veni t
uril
e net e anual e di n ac t
ivităţi
i
ndependent edet er mi nat eîns is
tem r eal .

39.ACTI VITATIINTELECTUALE
-Dr ept uridepr opr i
etateintelectuală=dr epturideautor,măr ci
,brevetedei nvenț i
e,măr ciși
i
ndic ați
igeogr afice;facem pr eciz
area c ăt r
ebui esăf i
e vorba de ver it
abil
e dr ept uride
propr i
et ateintelec t
uală,iarnu de ac t
ivit
ățiindependent e( ex.ac t
ivitat
ea unuij urnal i
st,
acti
vitat eaunuiinf ormatici
an)mas catesubaur aunordr epturidepr oprietateintelectual ă
-Impoz itareasef acepebaz ădec oteforfetaredec hel
tuiel
i,f
ii
ndas tfeles t
imateș iplaf onate
cheltuielil
ededuc tibil
ela40%di nvenitulbrut[art.72al
in.(2)CF]
-Impoz itulsereținel asursăș isevireazălabugetdec ătreplăt i
tor(ex.editurac arepl ăteș t
e
drept uril
edeaut orpent rupubl icar
eauneic ăr
ți)
-Cont ri
buabi l
i
iaupos i
bil
itateadeaopt apent ruapli
careas i
stemuluir ealdei mpoz itare( pe
bazădec ontabil
itate)

39.
Speta-
taxadepol uare
CauzaTat u(
pagina528)
40.
Taxespeci
ale,defi
nit
ii
,ins
tit
uir
e,s
pec
ifi
c

40
 DumeSof
ia

-suntt axepar afi

sc al
e
Art.484, 485
-potf ii ns tituit
enumaipent ruf unctionar eaunuis ervi
ciu publ i
cl ocal,pr ecum s ipentru
promovar eat uristi
c a alocali
tatii
,cur es pectar earegulil
orsiapr ocedur i
lorpr evazut edear t.
30di nLegeanr .273/ 2006;
-sei nc as eaz anumaidel apersoanelef i
z ic
es ijuri
dic
ec arebenef iciazades ervici
il
eof erit
ede
i
ns ti
tut ia/ servici
ulpubl i
cdei nter eslocals audel ac el
ec ares untobl i
gate,pot rivitlegi
i,sa
efec tuez epr estatiiceintrainsfer adeac ti
vitateaac es t
uitipdes ervi
ciu;
-inpr oc es uldei ns ti
tuireautoritati
leloc alet rebuiesar espectedr ept ulUEs i,inc onsecinta,
sanuaduc aat i
nger icelor4li
ber tatifundament al
e(li
berac i
rculatieamar furi
lor,per soanelor,
servic i
il
or ,c apitaluril
or)
Proc edur ai nstit
uirii(
art.30dinLegeanr .273/ 2006) :
-crear eaunuis r
evi ci
upubl i
cloc al;
-regul ament ;
-stabi l
ireat axeis pec i
als ef
acepr i
nHCL, HCJ ,HCGMB( Consil
iuGener alalMun.Buc uresti
);
-sei nc as eaz adoardel apersoanel efi
z i
c esauj uri
dic
ec ares efolosescdes ervici
i.

41.Principiulpr opor ti
onalitatii,inc i
dent a,CJ UE
-principi
ulEur opean alpr opor t
ional it
atiiobligati
il
orf i
scalacc esori
iaf os tconsacratpr i
n
j
urisprudent aCJ UEs iexplicitati nhot arareadinc auzaSalomi esiOltean
-Cur t
ea s t
at ueaz ac a“ r
evi ne i nstant einationales arci
na de a ver if
ica dacac uantumul
sanc t
iuniinudepas estec eeac ees tenec esarpent ruatingereaobi ecti
velorcarec onst
aui n
asi
gur areac olec t
ariii
nmodc or rectat exeisiprevenireaevaziunii”
;
-exigent apr opor t
ionali
tat i
ies tec omunas anc ti
unil
orpenal es imajorari
lordei ntarzi
erede
naturaf i
s cala;
-propor tionalitateaobl i
gat iil
orf i
scalt rebuieas i
gurataindiff
erentdenat uradebi t
uluifi
scal
;
-propor tionalitateaobl igatiil
orf iscalt rebuieanalizatainc oncret,ti
nandc ontdegr avi
tatea
i
nc alcari
idec at reper s
oanel ei mpoz abilealeobl i
gatii
l
orlegale.
42.Spet ac upar cel
ar esivinder edet erenuri
Cauz aSl abyKuc

43.Pil
oni ipensiei.Maidet ali
at.
Sis
temulnat ionaldepens iicupr i
nde:
Pil
onul1:c omponent apubl i
căobl i
gat orie.Admi nistrareas istemul uipublicdepens i
is eface
dec ăt r
e Cas aNaț i
onal ădePens iiPubl iceș idec ătrec asel
edepens i
isectori
ale.Res ursel
e
si
stemul uipubl icpr ovindi nc ont ri
buț i
il
eangaj ațil
orș iangaj atoril
o,pr ecum șiaalteper sonae
careînc heiec ont ractedeas i
gur aredepens i
i.Depr es t
ații
ledi ns is
temulpubl icbenef iciaz
ă
sal
ar i
ații,li
ber- profesioniștii
,ș omer i
i.Pr estați
il
es untac ordat e pe baz aîndepl i
nir
iiundor
condițiide el igibili
tateș iînt emei uluneimet odol ogii.Es te baz atpe s oli
darit
at eî ntr
e
gener ații
.Benef icii
les untdef inite.Per soanel ede35- 45deanis untdej aasiguratel aac est
si
stem.
Pentruc aladat apens ionăr i
iper soanas ăai băunveni tdec entes tenec esarsăc otizezeș il
a
alt
es istemedepens i
i.
Pil
onul2:c omponent apr ivatăobl i
gat ore. Cont ri
buț iiobligatoriialemembr il
oras i
gur ați
,
contribuț i
ic e ur meaz ăaf iadmi nistrate de c ătrei nsti
tuțiipr i
vat es peci
alaut orizates i
suprvegheat edeoaut or
itatepubl i
c ă.Obl igatori
upent r
uper s oaneledepânăl a35deaniș i
opțional epent ruc eicuvâr st
ac upr insăî ntre35ș i45deani .Benef ici
umi nim garantat(suma
contribuț i
il
ormi nusc omis i
oanel elegal e).Cont r
ibuții
les untc ont abil
izateînregimi ndividual.
S-al ans atîn2007i ars c opuleies teas i
ugrareauneipens iipr i
vatec ares ăs upli
ment ez
e

41
 DumeSof
ia

pens iaac or dat ădes istemulpubl ic.

Pil
onul3:c omponent apr ivat ăopț ional ă.Cont ribuț iiles untf ac ultat i
ve.Cont ur iindi vidual ec a
l
api l
onul2.Fondur il
es untadmi nis trat edei ns tituț iipr ivat es ubs upr avegher eaaut or it
ăt il
or
publ i
c e.Es tepos i
bi l
ăpar ti
c i
par eal adouăf ondur idepens i
if ac ultative.Cont ribuț iaes tede
15%di nveni tull unarbr utaluneiper s oane.
Oper soanănupoat ef ipar ti
c i
pantl amaimul tef ondur idepens iipr i
vat eobl igat or iiș ipoat e
aveanumaiunc ontl af ondulalc ăr eipar ti
c i
pantes te.
Component apr ivat ăobl igat or ienupr es upunec ont r
ibuț i
if inanc i
ar es upiment ar e,c if ace
partedi nc ont ribuț i
ai ndi vidual adeas igur ăris oc i
aledes t at:20%di nc ar eopar tes educ ela
fondur i
lepr ivat e.
44.Candpl at es cper soanel ef i
z i
c eTVA.
Orice per soană c are des f
ăș oar ă o ac ti
vitat e ec onomi c ă,de o mani er ăi ndependent ăș i
i
ndif erentdel oc ,ac tivităț iec onomi c e,des cops aur ez ultat .
Per soanat rebui es ăai băs edi ulin
Romani aDeex empl u,per s oanaf izică.Per soanel ef izicec arer eal i
zeaz ăac t
ivitat eec onomi că
dinexpl oat areabunur ilorc orpor ale,nec orpor ale,c ons t r
ui readebunur ii mmobi leî nveder ea
vânz ării,ac hi z i
ț iidet er enî nveder eavânz ăr iidac ar eal i
z eaz ăas tfeldeac hiz i
țiidec elpuț i
n
douăor iînc ur s ulunuian.Ac es teac tivitățit rebui es ăai băc arac terdec ont inui tatepent ruc a
personalf izic ăs ăf iei mpoz abi lă.Odat ăc es edobândeș tec ar ac teruldec ont inui tat eș ise
depăș est epl af onulde88. 500eur o obt i
nut idi nl ivrăr idebunur i,per soanavapl ăt iTVA
i
ndif erentdac ăoper ațiuni leî nmodnor mals untnei mpoz abi les ivat rebuiî nr egi strat ăî ns cop
deTVA.
45.Cauz ai nc ar eRomani aepar at a:Cauz aSal omi es iOl tean.
46.Buget ull oc al .Veni t
ur i.Chel tui eli
.
Buget ull oc al -doc ument ulpr inc ares untapr obat eî nf i
ec areanveni tur i
leș ic hel tuielil
e
unităț i
loradmi ni strat i
vet eritor iale.Es ter ec unos c uts is ec toar elormuni cipiil
orBuc ureș ti-
necons tituț i
onal . Es te c ondi ționat de adopt ar ea buget ului nat ional . Pr in ac es t
doc ument (buget ull oc al)s eapr obăș ii mpoz i
tel eș it axel el oc ale.
Pri
nc ipiulec hlibr ul ui-buget elel oc ales untal iment at edel abuget uldes tat.
Pri
nc ipiulpr opor tional itat i
i-r es urs elef i
nanc iar e al e UAT t rebui es af i
e pr opor tional ec u
respons abi lităt ițil
eaut or ităț i
l
oradmi ni strațieipubl icel oc al e.
Pri
nc ipiulaut onomi eil oc alef inanc iar e-UATaudr ept ull ar es ur sef inanc i
ar es uf i
c i
ent e,pe
careaut or itat il
el epotut i
lizaî nexer c i
t areaat ribuț ii
lorl or .
Ordonat or i
idec redi t e:
1.Pr inc ipal i:pr eș edi nț i
ic ons il
iil
orj udeț ene,pr imar ulgener alalmun.Buc ureș t ișic ei l
alți
pr imar i.
2.Sec undar is aut erțiar i
:c onduc ăt oriiins tituț i
ilorpubl icec up. j.căr oral is eal oc ăf ondur i
del abuget el el oc ale.
For mar eaș iut ili
z ar eaf ondur ilorpubl i
cel oc ales unts upus ec ont roluluiCur țiideCont uri.
Veni turi.
1.I mpoz itel eș it axel el oc ale.
2.Cot eledef alc at edi ni mpoz i
tulpeveni t.Di ni mpoz i
tulc ol ec t
atl abuget uldes tats e
aloc ăl unar :41, 75% l abuget el el oc alec omune,or aș e,muni cipii.11, 25% l abuget ul
județ ul ui,18, 5%l adi spoz iți
aadmi ni straț i
ilorf i
nanc iar e( trezor erii
)pent ruec hilibr area
buget el orl oc ale.
3.Tr ans fer ur idel abuget uldes t at-pent ruf inanț ar eaunorpr oiec tededez vol tares au
soc i
al edei nt eresnat ional ,județ eans aul oc al.
4.Veni tur idi nadmi nis tr
ar eadomeni ul uipubl i
c /pr i
vat .
-c onc esionar e/înc hiriere.
5.Î mpr umutpubl ic
Chel tuieli:a)Chel tui elic upr ins eî nbuget ulj udeț ului :c hel tuielipent r
uî nvăț ământ ,pent ru
ins ti
t uț i
iș iac ți
unis anit ar e,bi bliotec ipubl ic e,as istenț ăs oc i
ală,agr ic ultur ă,dr umur i
județ ene,pr ogr ammededez vol tarer egi onal ă.

42
 DumeSof
ia

b) Chelt
uiel
ic upri
nseî n buget el
ec omunelor
,or aș
elor,s ect
oarelor
:pent r
u
î
nvăț
ământpr eș
c ol
ar,l
ic
eal,gimnazial
,pos
tli
ceal
,pentrucreșe,acți
unisanit
are,cas
e
decult
ură,asi
stenț
ăs ocial
ă,servi
ci
ipubli
ce(sal
ubri
tat
e,il
umi nat
,întreț
iner
es tr
ăzi
),
pr
ogramededez volt
areregional
.

47.
Veni t
uridinc edar eaf olosinț
eibunur il
or.(impoz it
ulpeveni talper s
oaneif i
zice)
Venituriimpoz abil
e pr ovenind di nc edar ea folosințeibunur i
l
ormobi les au i
mobi le,
obți
nut edec ătre pr opr i
et ar,uzufructuars aual tdeț inătorl egal.EXCEPȚI E:veni t
uril
edi n
î
nchiri
erireali
zatedeper s
oanef i
zicec areauî ndes fășurarec elpuț i
n5c ontracteî ncursulunui
an,suntvenituridinac t
ivi
t ății
ndependent e.Veni tulbrut =s umeledebaniobț inuteîntr-unan
potr
ivi
tc ontractuluiînchei at.Venitulnets estabileștepebaz ef or
fetare,pri
ndeduc ereadi n
veni
tulbrutac heltui
eli
lordet er
mi natepr i
napl i
careac ot eide40%.Chel tuielideductibile=
chel
tuiel
ipent ruuz urabunul ui
,întreți
nere,repar aț
ii,i
mpoz it
eș itaxepepr oprietatedatorat e.
Impoz it
ulpeveni tsedet erminăpr inaplic
ar eac oteide10%as upravenituluinetimpoz abi l
.
Contri
buabi l
ulpoat eopt apent rudet erminareai mpoz it
ul uinetpebaz anormel oranual ede
veni
tsauî ns i
stem real.

48.Cal culei mpoz i

tpec lădi riș iterenur i
.
a)Cal c ulul i mpoz ituluipec ladi r
iler ez ident ialeaf l
at ei npr opr i
et ateaper soanelorf z i
ce.
Seapl icaoc ot adei mpuner ec uprinsai nt re0, 008%- 0,2%apl icatal aval oareai mpoz abilaa
cl
adirii
.Val oar ea i mpoz abi las e det ermi na t inand c ont de anumi i
tec ri
ter i
i:s upr afata
construibil
a,r angull ocal i
t atii
,z onadeampl as ar e,c oef ii
c ientldec or ec t
ie(art.457) ,vec hime,
materiale.
b)Cal cululi mpoz i
tul uipec ladi ri
lener ez ident iale af lateinpr opr i
et ateaper s oanel orfizce.
Seapl ic ac otadei mpuner ec upr i
ns ai nt re0, 2%- 1,3% as praval oriis t
abilit
epr i
nunadi n
modal it
atil
epr evaz utel aar t.458.EXCEPTI E: c otade0, 4% apl icatac aldir
il
or ut i
lizate i n
domeni ulagr icol,cot ade2%apl icat ac l
adi rilorac arorval oar enus epoat es t
abili(
art.458) .
c)Cal cululimpoz it
ul uipec ladi ril
ec udes tinat iemi xt aaf l
atei npr opr .p.f.
Se r ealizeaz a pr i
ni ns umar ea i mpoz tul uic alcul atpent rus upr afataf olosit
ai ns c op
nerezidentialc ui mpoz ituldet er mi natpent rus upr af.f olos itains copr esident i
al.
Pent r
u per sonae j ur i
di ce:apl i
c area uneic ote as upr a val or i
ii mpoz abi l
eac ladi ri
i
(determi nat ec onf.ar t
.460al in.5)
a)0, 008- 0,02%pt .c ladi r
ir ez ident i
ale.
b)0, 2- 1,3%pt .cladi riner ez ident iale.
c) 0,4%pt.c l
adi r
idi ndomeni ulagr ic ol.
d)5%pt. cl
adi r
iac ar orval oar eiimpoz abi l
anuaf os tac t
ual i
zat ainul t
imii3ani .
Calcululimpoz i
tuluipet er en.
Suntl uatei nc alculos er iedec riterii
:supr af at a,r angul ,zona,c ategor ie.Ar t.
465
49. Taxapent ruf ol osireami jl
oac el order eclamăș ipubl i
citate
Înc adr ulac es teidenumi risuntr euni tedouăt axe:
a) Tax apent rus er viciil
eder ecl amăș ipubl icit
ate–( ar t
.477NCF)dat oratăde
or i
ceper s oanăc ar ebenef iciaz ădes er viciider ec l
amăș ipubl ici
tateî nRomâni a.
Scut i
teexpr es :r ec l
amăș ipubl icitater ealizatepr i
nz iareș ialtetipăritur i
,radi o,
televiziune,i nter net .
Baz adei mpoz i
tar e:val oar eas er vici
ilor =or i
cepl atăobț inut ăsauc areur meaz ă
af iobț inut ăpt .s erviciil
eder ec lamăș ipubl ici
tate
Exc epț i
e:TVA
Cot adei mpoz itar e:s t
abi l
ităc onc retdeCL;[ 1- 3%]di nbaz adei mpoz i
t are
Scut i
te:i ns tituțiilepubl ice,exc .c ândf acr ecl
amăl aac ti
vitățiec onomi ce( art.
479( 1)NCF)
Es teunveni tl abuget ulloc alalUAT( ar t.477( 7) NCF)

43
 DumeSof
ia

b)Taxapent ruafi
șajî
ns copder eclamăș ipubli
ci
tate–( ar
t.478NCF)dat orată
de orice per
soana fizi
căs au j
uridicăc are uti
l
izeaz
ă un panou,af i
șajs au
st
ructurădeaf i
șajpt.recl
amăș ipubl i
cit
ateîntr
-unlocpubl i
c,l
ocs t
abili
tde
autor
ități
lepub.
Bazadei mpozit
are:supraf
ațaafișajuluipentr
ureclamă.
I
mpoz ituldat
orat:det.anual,s
upr afațăxs umăf i
xăs t
abil
it
ălanivell
oc al
/mp
afi
șaj
.

Art.478( 2): - af i
ș ajes ituateî nl oculî nc are per s des făș oarăo
ac tivitateec onomi c
ă:≤32l ei
-or iceal tpanou,af i
șajs aus tr ucturădeaf ișaj:≤23l ei.
Scutit
e:ins t
ituțiil
epubl i
ce,exc .c ândf acr ecl
amăunorac tivit
ățiec onomi ce,ar t
.
479 NCF
50.I
mpoz it
ulpes alarii
Venit
uridi ns alarii
=veni t uriînbaniș iînnat ur ăobț inuteî nbaz aunuic ontract
i
ndivi
dualdemunc ă
Anumiteveni turinei mpoz abi l
e:
1.I ndemni zaț i
idedel egar eș idet așare(diurnă)–nei mpoz abil
eînl im.s tab.de
l
ege
2.Chel t
uielidec az ar eș it rans por tcuoc aziadel egăr i
i–nei mpoz abi l
eî nlim.
stab.del ege
3.Chel t
uielidet r
ans por tdomi cil
iu-l
ocdemunc ă
4.Chel t
uielidec azar e
5.Abonament et elefoni c e
6.Pr egăt i
reapr ofes i
onal ă
7.Pr imedeas igurar eobl igat or i
i
Deduceriper sonal e=chel t ui
al ădeduc ti
bil
ădi nveni turiledi ns alari
idel aloc ulde
undes eaf l
ăf unc țiadebaz ăc ar er eprez i
ntăc ontraval oareac heltuiel
il
ormi nim
necesareas i
gur ăriitrai
uluiz i
lnic .
Deduc eriper sonaledebaz ă–acor dat eor i
căruis alar i
at
Deduc eriper sonales upl i
ment are–pent r
uc eic uper s
oaneî nîntr
eț i
ner e
Determinareaveni tuluinetdi ns alar i
i:
a.Pent r
uf unc ț i
adebaz ă:ses caddi nveni tulbr ut
:ar t.78(2)lit
.a)
-contribuț ii
les oc i
aleobl igatorii
-deduc ereadebaz ă/deduc erisupl i
ment are
-coti
zaț ias indi cat
-pensiif acul tative( ≤400€/ an)
-asi
gur ar ef ac ultativădes ănăt ate( ≤400€/ an)
b.Pent r
uc elel alteloc ur idemunc ăs es caddi nveni tulbrut :art.78(2)lit
.
b)
-contribuț iisoc ialeobl igatorii
Înambel ec az uris eapl icăcot ade10%as uprabaz eidecal cul

51.
Impozit
ulpec lădiri
Oric
eper s oanăc areareînpr opri
etateoc l
ădi
redat oreazăanualimpozi
tpentru
aceast
a( art.
455- 462NCF)
1.Cont ribuabi l
i:propri
etari
,copropri
etariaicl
ădiri
l
ors i
tuateînRo.
2.Sc utir
i:art.456NCF
3.Cal cululimpoz i
tul
uidatoratdeP.f i
z.
(art
.457-459NCF)
a)I mpoz tpec
i l
ădirir
ezidenți
aleafl
ateînpr op.p.f
iz.
(ar
t.457NCF):se
apl ic
ăoc otă de impuner e[ 0.08-0.2%],aplicat
ă pe val
oarea

44
 DumeSof
ia

i
mpoz abilăac l
ădir i
icar es edet .ț i
nândc ontdedi f
.crit.:s upr afaț
ă
construibil
ă,r angl ocalitate,z onăampl asarec lădire,c oeficientde
corecție,vechime,mat erial.
b)Cal cululimpoz i
tuluipec lădir
ilener ezidenț ialeaf l
ateînpr op.per s.
fi
z.
(art.458NCF) :-R:c ot ădei mpuner e[ 0.2- 1,3%]as upr aval .s tab.
pri
nunadi nmodal i
tățiledel aar t.458( 1)NCF;E:c ot ade0, 4%
apli
cat ăc l
ădiril
orut i
li
z atepent ruac tivitățidi ndomeni ulagr ic olși
cota de 2% pt .c l
ădirileac ărorvalnu s e poat es tab.c f.ar t.
458(1)NCF
c) Cal cululimpoz ituluipec l
ădiri
lecudes tinațiemi xt ăafl
at eî npr op.p.
fi
z.
(art.459NCF) :s er eal i
zeazăpr inî nsumar eai mpoz it
ul uic alc ulat
e
pt.supr afațaf olos it
ăî ns cop r ez i
denț i
alc uc eaf olos i
tăî ns cop
nerezidenț i
al
4.Calcul
ulimpoz i
tuluidat oratdep.j ur.
(art.460NCF)–i mpoz i
tulsec alc ulează
prinapli
careauneic otedei mpoz itareas upr aval or i
iimpoz abi l
eac l
ădi ri
i.
a)Cot a[ 0,08-0,2%]pt .clădi r
irezidenț iale.
b)Cot a[ 0.2-1,3%]pt .cl
ădi rinerez i
denț i
ale.
c) Cot ade0, 4%pt .clădiriut i
li
zateî ns copur iagr icole
d)Cot ade5% pent ruc lădi r
iacăr orval oarei mpoz abil
ănu af ost
actuali
z atăînult i
mi i3aniant er i
orianul uider efer i
nță.
5.Plataimpoz it
ului:anual ,îndouăr ateegal e,pânăl a31mar ti
er es pec tive30
septembrie;boni ficați
adepânăl a10% ac or dat ăc el orc areac hi tăi nt egral
pânăla31mar ti
e.

52.
Contribuț i
is oc ial
eobl igat orii
Contribuț i
iles oc i
al eobl igat ori
isuntur măt oar ele:
1.Cont r
ibuț ii
ledeas i
gur ăris oci ale,dat oratebuget uluias i
gur ăril
ors ocialede
stat
Sistemulas igur ăr i
lors oc i
aledes tatdi nRomâni aes teor ganiz atpebaz aunui
bugetpr opr i
uc arec uprindeveni turil
es istemul uipubl icdeas igurărisoc ial
eș i
modal i
t ățil
edec ons tituir
eal eac estora,pr ec um ș icheltuieli
lepr econizat eaf i
realizatedi nf ondur il
ebăneș tias tfelprelevat e.
Cont r
ibuabi li
/Plăt i
tor ideveni tlas i
stemulpubl i
cdepens i
i(art.136NCF) :
a)Cet ățenir omâni ,aial tors tates au apat rizi,pe per i
oada î nc ar e au
domi cil
iulor ireședi nțaînRomâni a
b)Cet ățenir omâni ,aial tors tat eș iapat rizicarenuaudomi cil
iulorireședința
înRomâni a,î nc ondi ți
il
epr evăz utedel egi sl
aț i
aeur opeană
c) Per soanel ef i
z i
ceș ijuridic ec are au c ali
tat ea de angaj at
oris au s unt
asimi lateac es tora
d)Agenț ia Naț i
onal a pent ru Oc upar ea For țeide Munc ă,pr i
n agenț i
il
e
județ ene, pent ru per soanel e c are benef i
c i
ază de i ndemni zație de
șomaj /altedr ept uridepr ot ecțies oc i
ală
e)Cas a Naț ional ă a As i
gur ăril
or de Sănăt ate pr inc asele de as igurări
subor donat e
f) Uni tățil
et rans mi țătoare,pent r
u per sonalulr omân t rimisî n mi si
une î n
străinăt ate
Cat egor iideveni turis upus ec ont ribuț i
il
ordeas i
gur ărisociale( art
.137NCF) :
a)Veni tur idins alariisauas imi lates alarii
lor( art.76)
b)Veni tur idinac tivității
ndependent e(art.67)
c) Veni tur idi ndr ept uridepr opr ietatei ntelectual ă(art.70,c uexc epț i
aar t.
72( 3))

45
 DumeSof
ia

d)I ndemni zațiideș omaj

e)I ndemni zațiideas i
gur ăris ocial edes ănăt at e
Cot edec ont ri
buț ii(ar t.138NCF) :
a)25% pent ru per s oanel ef izicec ar es unt angaj ați/au obl igaț ia pl ăți
i
cont ribuț ieideas i
gur ăris oc i
al e
b)4%î nc az ulc ondi țiilordeos ebi tedemuncă
c) 8%î nc az ulc ondi țiilors peci aledemuncă
Baz adec al culînc az ulper soanel orf izicec ar er ealizeaz ăveni turidi ns alariisau
asimi l
at es alarii
lor( ar t.139NCF)-baz al unar ădec alculî nc azulper soanel or
fi
ziceor epr ez i
nt ăc âș ti
gulbr utr eal izatî nțar ăs aual tes tat edi n:
- Veni tur idi ns alar iiobț i
nut eî nbaz aunuic ont rac tdemunc ă
- I ndemni zațiidi ndes făș ur ar eauneif unc ț
iidedemni tatepubl i
c ă,et c.
Baz adec al culînc az ulc ont r i
buț ii
lordat oratedeangaj ator i/per s
oaneas i
mi l
at e
aces tora( ar t.140NCF)–baz al unar ădec alc ulor epr ezint ăs umac âș ti
gurilor
brut epr evăz ut elaar t.139NCF.
Baz adec alculî nc az ulper soanel orf izicec ar er ealizeaz ăveni turidi nac ti
vități
i
ndependent e( ar t.148NCF)–per s oanel ec ar er ealizeaz ăveni tur idinunas au
maimul tes urse/ cat egor i
ideveni tur i,dat or eaz ăc ont ri
buț iadac ăes ti
meaz ă
pent ruanulc urentveni t urinet eac ărorval oar ec umul atăes tec elpuț i
negal ă
cu12s al ariimi ni mebut epeț ar ă.Baz adec alculor epr ez i
nt ăveni tulal esde
cont ri
buabi l
.
Stabi l
ireac ont ribuț iei( ar t.146( 5)NCF) :aplicar eac ot elorpr evăz ut elaar t.138
l
it.a)as upr abaz elorl unar edec al culpr evăz ut el aar t.139,143- 145,dupăc az,
î
nc arenus ec upr indveni tur i
lepr evăz ut elaar t.141ș i142NCF.
2.Cont r
ibuț ia de as igur ăr is oci ale de s ănăt at e,dat or ată buget ul uiFondul ui
naț i
onaluni cdeas i
gur ăr ides ănăt ate
Fondulnaț ionaluni cdeas igur ărides ănăt atees teunf onds pec ial,admi nistrat
de CNAS.Ac es tf ond es te des tinatpent ru pl at as er vicii
lormedi cale,a
medi cament elor,amat erialel ors ani tareș iadi spoz iti
vel ormedi caledec ar e
benef iciaz ăper soanel eas igur at eî ns i
s t
emulpubl icdeas igur ăr isoc ialede
sănăt ate.
Princ i
pal as ur sădeveni turioc ons tit
ui ec ont ribuțiiledeas i
gur ăr is oc i
alede
sănăt atepl ăt it
edeas i
gur ați.
Cont r
ibuabi li(art.153NCF) :
a)Cet ățenir omânic udomi c il
iulî nRomâni a
b)Cet ățenis t
răiniș iapat riz ic areaus olici
tatdr eptuldeș eder et empor arăs au
audomi cili
ulî nRomâni a,et c.
Per soaneexc ept atedel apl at ac ont ri
buț i
eis oc i
aledes ănăt ate( ar t.154NCF) :
a)Copi idepânăl a18ani ,t i
ner i
iî ntre18ș i26deanidac ăs untel evi
b)Ti ner ic uvâr stadepânăl a26deanic arepr ovindi ns is temuldepr otecțiea
copi l
ul ui
c) Soț ul,s oț i
aș ipăr ințiif ăr ă veni tur ipr opr ii,af laț iî nî ntreț i
ner ea unei
per soaneas igur at e,et c .
Cat egor iideveni tur is upus ec ont ribuț iei(art. 155NCF) :
a)Veni tur idi ns alar ii
/ as i
mi lat e
b)Veni tur idi nac t i
vi tăț idependent e
c) Veni tur idi ndr ept ur idepr opr ietat ei ntelec tuală,et c .
Cot adec ont ri
buț ie( ar t.156NCF):10% ș is edat or eaz ădec ătreper soanel e
fi
zicec ar e au c alitat ea de angaj aț is au pent ruc are exi stă obl igaț i
a pl ăți
i
cont ri
buț i
ei .
Baz a de c alcul pent r u per soanel e f izice c are r eal izeaz ă veni turi di n

46
 DumeSof
ia

salari
i
/asimil
ate(art
.157NCF):c âști
gulbrut
Baz adec al
culpentrupersoanelef i
zic
ecarereali
zeazăvenit
uripr
evăzutel
aart.
155(1)l i
t.b)-h)NCF:ec hivalentula12s al
ari
imi ni
mebr ut
epeț ar
ă,dacă
valoareaes t
imatăpent ru anulc urentavenituri
lorcumulateestec elpuț
in
egalăc uaceastăsumă.
Stabil
ireacontri
buți
ei:apl
icareacoteiasuprabazeidecalcul
.
3.Cont r
ibuți
aas i
guratori
epentr umuncă,datoratăbugetul
uigeneralconsol
i
dat

Cont ribuabi l
i(ar .2201NCF)
t :
a)Per soanel ef izi
c es ijuridicec areauc alitateadeangaj ator i
/asi
milat
epent ru
cetăț eniir omâni ,aial tors tates au apat rizi
,pe per i
oada înc are au
domi cil
iul/reședi nțaî nRomâni a
b)Per soanel ef izicec etăț enir omâni ,aial tors t
at es au apat r
izic âtau
domi cil
iul/reședi nțaî nRomâni aș ic arer ealiz
eaz ăveni t uridinsalariidel a
angaj at oridi ns tatec arenui ntrăs ubi nc i
dențal egislați
eieur opene
Cat egor iideveni tur ipent ruc ar esedat oreaz ăc ontribuția( art.2202NCF) :
a)Veni turidi ns alar i
i/asimi l
at e definitel a ar t.76( 1)-(3)NCF ac ordate de
1
cont ribuabi li
ipr evăz uț ilaar t.220 l it
.a)NCFs aur ealiz atedeper soanel e
2
prevăz utel aar t.220 l it.b)NCF
b)Pent ru veni turil
e pr evăz utel a( 1)s e dat oreazăc ont ribuți
aș iînc az ul
per soanel orf izi
c eaf l
at eî ns i
tuațiadel aar t.60NCF
Cot ac ont ribuț i
ei(ar t.2203NCF) :2.25%
Baz adec alcul( art.2204NCF) :bazal unar ăor eprezint ăs umac âșt
iguri
lorbr ute
realizatedi ns alari
i/as i
mi l
at e
5
Exc epț i
is pec ifi
ce( art.220 NCF) :NU s e dat or eaz ăc ontri
buția pent ru
pres t
aț ii
le s upor t
at e di n buget ul as i
gur ări
lor s oc i
ale de s tat, buget ul
asigur ărilorpent ruș omajpr ec um ș icel edi nFondulnaț ionaluni cdeas i
gur ări
pent rus ănăt at e.
Stabilireac ont ri
buț i
ei( art.2206NCF) :apl i
c areac oteias uprabaz eidec alcul
.

53.
I
mpoz
itulpeveni
tulmi
croi
ntr
epr
inder
il
or.
Car egulă,afacer
il
es untobli
gates ăapli
ceregi
muli
mpozi
tări
imicroî
ntr
eprinderi
lor
pânăc ândat i
ngc i
fradeaf ac
eride1.000.
000euro[
art
.48ali
n.(3)CFcut r
imiter
el a
art
.47al i
n.(1)l
it.c)NCF],excepţ
ii
lefi
i
nddouă: 

i
. persoanelejur
idic
ec arenuîndepl
i
nescabinit
iosauînt
impc
ondi
ţi
il
ear
t.47
NCF(
ex .bănci
le,soci
etăţi
lecont
rol
atedeent
ităţ
ipubl
ice)
; 

i
i
. (i
i)persoanelejur
idic
ecareopteaz
ăpentr
ui mpozi
tulpeprof
it
,dacăauun
capi
talsoci
aldemi ni
m 45.000l
eișic
elpuți
n2sal
ari
ați[
art
.48ali
n.(
3)CF]
;opț
iunea
seexerc
ităosingurădată

-
s-ael
iminat
eobli
gati
vi
tat
eacaoanumitapar
teaact
ivi
tat
iisanupr
ovi
nadi
nac
tivi
tat
ide
c
onsul
tantsimanagementsaui
nter
dic
tiaptbanc
i,s
ociet
atideasi
gur
ares
aapli
ceac es
i
mpozi
t

47
 DumeSof
ia

-bazai mpozabil
a=veni t
ulbrut,dimi
nuatcuveni tur
il
eexpr esprevazutedelg.(
art53)
-cotedei mpoz i
tar
e:(art51)1%MÎc areau1<SAU=s alari
at
3%MIc arenuaus al
ariati
-i
es i
readins i
stemuldei mpoz i
tre:depr i
ncipiu,l
adepas ireapraguluide1mildeeur o(
cif
ra
deaf aceri
),c
andes teindepli
nitaunadincelelalt
econdnegat i
vesaupr i
nopti
une
-efectel
ef i
scal,insensult r
eceri
ilaimpozitulpepr ofitseproduc l ainc
eputult
rimest
rul
ui
urmat or.

54.Spet ac uTVA( caus eCJ UE). Faptgener at ors iexi gi bil

itateaTVA,t axapec l
adirespec i
ala.
Cjue:HOTSALOMI Es iOLTEAN–prpr opor ti
onat iltatii
-liser efuz aex er ci
tareadrdededuc ere( admi nistrat i
e_
-eranec erss apl ateas caTVA- >admi nist r
at i
a‘ NU’ ’
-stabilireaunorac c esoriidispropor ti
onat e(rapor tatel ac ondui tlor)
-condui tanel egal aaor ganel orfiscal(
c ulpa)
R:CJ UE=> ei =per sonae i mpoz abile – c um a i nf luentat c ompor tament ul c ulpabil al
admi nist rat i
eiinr egistrarea?
=>c ont ri
buabi liitrebui aus ademons t
rez ec aauf ac utdemer suriconc r
et es icorec t
e,nuau
fostlas at isas ei nregi streze,nul is-aput uti mput aul teriornei nregistr
ar ea.
FAPT GENERATOR:f apt ulpr i
nc ares unt r eal izat ec ondi t
iil
el egal e nec esare pent r
u
ex i
gibili
t ateat axei(ex :
vanz aredebunur i)
EXI GIBILI TATEATAXEI :datal ac areaut or i
tateaf isc aldevi ndei ndreptatita,i nbaz al egi
i,sa
solici
tepl atadec atreper sobl igatel apl at at axeic hi
ardac apl at
aac esteit axepoat ef i
amani ta9drs tatuluideaper cepeTVAdat or at)
TAXAPECLADI RI -cont r
ibuabi li
;conces ionar i
,locat ar i,t
itularai drdeadmi nis
rares auf olosi
nta,
i
nc azulc l
adir i
loraf l
atei npr oppr ivates aupr oppubl i
c as aupr i
vateas tatuluior iaUAT-
uril
orc onc esionat e,i nchiriat
e,dat einadmi nist rares aui nf olos i
nta.( ART455( 2),art456
->s cutiri
)
TAXESPCI ALE( LOCALE) :
CONDI TII
1.creareas erviciuluipubl i
cl ocal,i
ni nteres ulPF/ PJ
2.regulamentadopt atdeAPL
3.platitedeper sc areut ili
zeaz ainmodef ectivs er vpubl i
cr espec ti
ve
4.des t
inat i
e:doari ns copulSPr espec t
ive,c onts pec ial

55.Modific
areas icompletareaNCF
-i
mpoz itpeveni t->s-amodi fl
adrdepropi
ntel
ect
ual
a(f
ostar
t67)=>170(
2)+170(
4)
-art148,150,151(1)-
(7),155=>modif
icat
e
-174->modi f
icat
+modifi
c ari
ledatedepr of
a

56.Regulis pecialal ei mpoz i

tuluipevenituridi ntransfer
alpr opi mobili
are.(
dinpat r
imonial
personal)
-ART111: cotade3% di nveni tuli
mpozabil,veni t
uli mpoz abils estabil
esteprindeduc er
ea
dinvaloareat ranz actieias umeineimpozabi l
ede450. 000lei
Exceptie:s
uc cesiunir eglatein2anidel amoar teaaut orul
uis uccesiunii
->cota:
1%di nvaloar
ea
mas eisuccesorale.
57.Speț a:Xvi nde2apar tament ede120mpî nval oarede100. 000RONf i
ecareșiterenuri
le
neconstruibil
eaf er enteac estoraunorti
ner iproaspețiabs olvenți,necăsător
iți
,carenuaumai
deținutșinicinudeț inni ci
ol ocuinț
ăînpropr i
etate.Unuldi ntreapar tamentevaf idatulter
ior
î
nc hiri
e.Car es untc oteledet axăTVAș ibazadei mpoz itarepent rut er
enurișiapartament,
respecti
vi mpoz itulpent ruc hir
ie?

48
 DumeSof
ia

58.Cont rolulf i
nanc iarexer ci
tatdeCur t
eadeCont uri.Difer
ent aint
rec ont
rolfinanci
arsi
audit
Controlf i
nanc iar=verificaredec atres tatamodul uii nc ar
es untadm f onduri
lepubl i
ce(
la
nivel
ulfiecaruior ganver i
fi
cat,instiuti
ipubl i
ce,PFdedrpubl ic)
Audit=nef i
indimpl icatdi r
ectinpr ocedur a,verif
icaactivit
ateaor ganel
orrespect
ive(i
nc adr
ul
APL)
Controlfiscal=verif
icamoduli nc arec ont r
ibuabil
iis
i-aui ndepli
nitobli
gati
i
lefatades tat
.
C.C.:
c ontrolpos teri
or (audi t
),des peciali
tate„controlulteri
orextern”
-nil
antV/ C( dupai nc hei ereaexer citi
uluifi
nanciar)
-nuar ec ompet entas ai nterpretezeCF
-poatei mpuneobl igat iidoarautpubl ice
-sefinali
zeaz ac uunr apor tanualpr ezentatParlament ului
.

59.Impoz itulpeveni t
uril
edi nac t
ivit
ățiindependent e
67-68NCF
-venituricomer c
iale(produc t
ie,
comer t,pr es
tariservici
i,altel
edec atc el
es pec
ifi
cepr
ofes
ii
lor
l
iberale
-EXC:di ndrdepri ntelectuala
Venitnet =venitbr ut-cheltdeduc ti
bile!!!
OBS- veniturineimpoz abil
e(art68(5))
-chdeduc ti
bilelimitat68( 5)
-chnededuc t
ibil
e:bunur iuti
liz
atei nsc opper sonal,amenz i,donati
iietc.
-contribuabilulpoateor i
candopt aptdet erminareai ns i
stemulreal(pebaz adenormede
venit
)
-depas ir
epr agveni t100.000eur o=>t r
ec ereobl i
gator i
elasist
em real
-obli
gat i
ac ont ri
buabi l
uluideaf ac eplat ianti
cipate( 4rate)
+regularizare->inanulur mator=>c udepuner eadec larati
i
lordevenit

60.
fi
nanț
arealbuget
elorl
ocal
e?

A.Fi
nanțar
eadec ătrecont
ri
buabilpr
ini
mpoz i
teșit
axe [
Înfi
ecarestat
,opart
edi nimpozit
e
șit
axepotf is
tabi
li
tedir
ectsaucolec
tat
edirectdecăt
reautori
tăț
il
elocal
e–ex.Codulf i
scal
românconferăîngener
alatr
ibuț
iidecol
ect
areaimpoztel
orpredet
erminat
elanivels
tatal
]

B.Finanțarea pri
nc oncur
s ulSt at
ului
:subvenți
i
le [I
ndi
fer
entde denumi
re– subvenț
ii
,
tr
ansfer
uri,tr
ansferur
iconsolidate–prinacest
emi j
l
oaceseali
ment
eazăbuget
elel
ocal
e,în
vi
rtut
eapr i
ncipi
uluiechi
l
ibr
ul ui]

C.Fi
nanțareadecătrei
nsti
tuți
il
ebancare:î
mpr
umutul[
Unelestat
erecunos
c,al
ătur
ide
î
mprumut ulcl
asi
c(banc
ar),posi
bil
it
ateadeaemit
eobli
gaț
iunimunic
ipal
esaudeutil
i
za
tempor
arr es
ursel
edinTrezorer
iaPubli
că]

49
 DumeSof
ia

D. Fi
nanțareaacți
uni
ilocal
epringest
iuneapatr
imoniul
uișiaser
vic
ii
lorpubli
cel
ocale
[Servi
cii
l
epubliceloc
alefacul
tati
vegenereaz
ă,alăt
uridebunuri
l
edi npatr
imoni
u,resur
se
pent r
uc omunit
ăți
lel
oc al
e]

60.Spet ac ut axas pec ialas ialtet axel ocale.

CAZPr ac t
icnr2/ semi nar13
-impuss aac hitet axas pec ial
a=>oc upar eabuz ivaspat u(prinHCL)
-Mun CJ -Ni nc earc as ar eglement ezef aptel e abus i
ve al e unuic etat
ean - >nu exi
sta
compet ent a
-reguliexi stai nc odulc ivil–ac or dpar ti
+dec atreins t
ant
-CLnuar ecompet ent a
-copr oprietar ulnuac r eatunpr ejudi c i
u
-pas i
vitateaMunCJ -N=c ulpaadmi nistr
atiei
-par t
icularuls i-aex erc i
tatat ribut ii
lei nmodl egal
61.Cum f unc ționeaz ăamor ti
zar ea- 28NCF
-chnededuc ti
bi l
edi nt r-odat ai npr imulan
-roldepr otec tieabuget ului
-cons tantaai nc asar i
lori mpus epepr ofi
tlabuget
valoar ebun 100
-A. LI
NI ARA: C=
dur at aut ili
zar ebun UTILIZARE( durata)
160000
Ex:util
aj160. 000l ei/dur at aut i
lizare=4ani => =40. 000
4
100
C= =25%=>AL1=AL2=AL3=AL4=80000l ei
4
160. 000- 80.000 valoar earamas a(deamor ti
zat
)
Art28NCF( 8) =>AL2=AL3=AL4= =26. 666=
3 nr.deanir amas i
OBS: dac abunul≤2500l ei->nus epoat eamor tizaar t
28( 2)litb.
A.DEGRESI VA:mul t
ipl i
car eac otelordeamor ti
zarel i
niaraar t28( 7)cuc oefi
cient
ii
->1,
5(2-5
ani)/2, 0( 6-5ani )/2, 5( pes te10ani )
Ex:pe10ani ->di ns umade160. 000l ei
CAD=2, 0×10=20%
AN1: 20%×160000=32000( amor tizar e) valr amas a- >160. 000- 32.000=128.000
AN2:20%×160. 000=25. 600( amor tizar ea) valr amas a->128. 000- 25.600=102.400
AN3: 20×102. 400=20. 480 valr amas a102. 400- 20.480=81. 920
AN4: 20%81. 920=16. 384 valr amas a81. 920- 16.384=65. 536
160. 000
AN5: 20%65. 536=13. 107, 2=>ADan5<AL 13.107, 2<16. 000( )
10
->VALRAMASA=52. 428, 8–is evaapl icaAL
52.428, 8
=>AL=AL7=AL9=AL10= =10. 485, 76LEI
5
100
-SEVAAPLI CA20%( )
5

62.Formel
econt
rol
uluif
inanc
iarpg169
1.
preventi
v

50
 DumeSof
ia

2.conc omi tent - seex ercitai nt impuldes fprocec onomi cesifinanc i

are
3.ult
er i
or -c elmaief ici
ent ,amanunt i
t
Prevent i
v- >inter n–gener al( ier arhics ipropriu)
-spec al i
z at
- >pr opr i
u
->del egat ->s eexer c it
adeMFP
63.Regul iles pec ialedel ai mpoz itulpeveni t
uldi ns alari
i
-plataac es tuii mpoz its ef ac el unar,panal adat ade25al uni ipentrul unaant eri
oar a,prin
mec ani smulr et i
ner iilas urs a. (=mec anismf is
c alconf ormc aruianus eac hit
ani c
iunveni tpana
nus ec alculeaz as is er etinedec at r
epl atit
orulveni tului–obligat i
ifi
scale)
64.s peţ ă:as emănăt oar ec uaf ac ereaSal omi eş iOl tean,săz icdac ăs untc ompat ibil
eş isă
argument ez .înt r
ebar es upl iment ară:t i
mbr uldemedi u,dac ăunt ransferulunuis porti
ve
i
mpoz abi l
Salomi es iOl tean( vez iintrebar ea54)
Timbr u demedi u: taxademedi u->c ontri
but ieobl igatori
eper ceput ai nc onsiderareaunei
mat eriiimpoz abi les us cept ibiledeaaduc eat inger emedi ului,indiferentdac as untper cepute
l
abgdes t at,bgl oc ales aui ntr- unf ons pdes tinatpr otecti
eimedi ului.
OBS: ins copulpr ot ectieimedi ului
-mati mpoz abi la:c onmbus tibilii
,automobi l
e,
-taxeleeur opene- >per ceput edeUE,TAXEASUPRA:ener giei,t ransporturi
lor,pol uari
isi
resursel or,r es ursel or
I
MPOZI T–TRANSFERSPORTI VI
-cons i
der atpr es tar edes er vicii(nut ransferdebunur i)
-intredebAs iBnus enas teunr apor tdircet

-clauz aes upor tatdes por ti

v=>nus eplat esteTVA
-event ual,s epoat eper cepeot axadef or mar e+t axeptpr es t
aredes ervi
ciicarefacil
iteaza
trans fer ul.
65.Impoz itpeveni t
-seapl ic aPF-r ez identear t58,ner ezident e
-cat egor i
iveni turiimpoz abilear t61:di nac tivindependent e,dins akar i
isias i
mili
atesalarii
lor,
pens i
i,i nves ti
ti
i,pr opintelectuala
-scut i
r igener al
e: perscuhandi capgr avar t60
-veni tur ineimpoz abi
leart62:ex:di f
er i
tet ipurideaj utoarres iindemni zat
ii
-sumepr imitedel lasocdeas igur are(des p)
-diferitet i
pur idepens i
i(i
nvalizider azboi,or fani,vaduvi )
-cot e:COTAUNI CA10%:
-dividende5%
-jocur inor oc:1% /25%
-trans ferpr opi mobi l
iare1%/3%
-deduc eriper sonal e:Reg:NUEXI STA
Exc :lac alcululimppeveni turil
edi ns alariis imic ideduc eriptpens iipr i
vate/asi
gvol untarede
sanat at eet c.
66.Taxadet i
mbr u
-cat egor i
el argas iet
erogenadeveni turibuget ar e
=ac eac ategor i
edeveni turi,c ares er eal i
zeaz ai nmodc urentl abuget =>platas ervici
il
or
pres tat e/lucraril
oref ect
uat e de c atre di ferit
e or gane s au ins t
it
ur iide s tatcare pr i
mes c
,intoc mes cs auel i
bereazadi feri
teac te,pr es t
eaz adi feri
tes ervici
ior irezolvaanumi teinterese
l
egi timeal epar ti
lor.
=>veni tur ilaBUGETELELOCALE( cereriMJ /PICCJ ) +oricec ereriini nstanta,actec erti
fi
c ate,
ti
mbr uj udi ciar,t axeextrajudiciaredet imbr u,ac tenot ari
ale

51
 DumeSof
ia

-taxejudi ciaredet imbr u( pag479)

67.Spet apepr inc ipiulnebi si nidem.
Speta1s em 1
-DoamnaDev–pr ocpenal( 5.08.2005- 8.01.2009)/pr ocf i
scala(5.
08. 2005- 8.01. 2009)
-decizie1. 06.2004arf itrebui tdec l
arateveni t
urile
-ises tabi l
escobl igat iidepl at a:IMPPEVENI T,TVA,PENALI TATI(40%,20%di ns ume)
-fi
nal:condamnat a- >inc hc us us pendar e+160MNFC( inf
rc ontabil
a)+ac hitataptac uz ati
i
lede
evfiscala)
OBS: i
nc adi nf azaadmi nistrativat rebuieapl i
catc upriori
tatedrUE.I ngener al,des f
asurar
ea
i
npar al eladouapr oc edur iepos ibil
a.
Problema:f apt ulc apr ocpenals ef inali
zeaz ainian2009,i arceaf is
calac ont inuapanai noc t
2009=>s eobs er vadi fer ent aint r
er ez ul
tatulprimeipr ocedurisirezultatulc el
ei l
alte.
Cuant umuloblf isc aleac ces orii
- nejusti
fi
catdemar e,art rebuis af iepr op c ugr avi
tat
ea
faptei
.40% di n120. 000arf ipr ac ti
conouas anc t
iune=>pr opor t
ianues tejus tif
icata=>OBL
FISACCaj ungapr oapel a½di nc elepr i
nc i
pale.
-pri
nambel es ans ctiunif i
s cale- >pedptac ei
asifapta
-ingener al,mat er iaf isc alanui ntras ubs anctiuneaCEDO ,der i
vadi nput ereas upremaa
stat
uluideas t abi l
it axes iimpoz ite.
OBS:i nmom i nc ares anc ti
uni l
eaumaidegr abaunr olrepresiv,nei ndr eptam i nspr eceeace
Curteai nc adreaz ai nmat er i
epenal a( art6CEDO)
VeziYukascRus iei
68.Impoz itesit axe( as emanar i)
-venitur il
abuget elel oc ale
-venitur ifi
scale

69.Impoz it
ulpet er enar t463
-impoz itper ceputl ani vellocal
-subi mpoz abil:per soanelec ar
eaui nprop( proprietar,locator
,fi
duci
ar)unteren+c ontractde
l
eas i
ngj udici
ar
-scutiri
:ex( art464) terenpr oppubl i
cas tat/uat,t erendom pr i
vat->(concesionat,
inchir
iat),
terenalc ul
telorr eligioase.
suprafatateren s umac orespunz at
oare
-calculimpoz abi l
(art465): x
ha sumas t
abili
tadeCL
Obs :CRI TERII:SUPRAF,RANGLOCALI TATE,ZONA,CATEGORI EDEFOLOSI NTA.
-dator atpti ntregulanf i
scaldeper scarear ei npr opt erenulladatade31decaanul uifiscal
anteriorar t466
-plataanual,i ndouar ateegal e(31mar tie/30s ept )art467.
70.Spet apepr incipiulnebi sinidem. (
intrebarea67)
71.Douăpr obl emec ontroversateînc eeac epr iveștec ontri
buti
il
es oc
ialeobl i
gatoriide
sănătat e.
-de l a 1. 01.2018=> mut area c ontri
b s oc i
ale obl igatori
ide l a angajator la angaj at
=>s i
mpl ifi
careas i
s t
emul uide c olectareac ontribs ocobl =>reducer
ea servic
iifis
c al
e pt
angajat ori
Art2( 2)CF
a)CAS -dec atreangaj at
b)CASS- dec atr eangaj at

52
 DumeSof
ia

c)Casiguratori
eptmunc a–angaj ator
OBS:reportareasef acelanivs al
ari
uluidebazami ni
m brut(
lunar)pet
ara1900l
ei
-cont
ri
bdeas igsocialedes anatate(obl
igator
ii
)
-sedatoreazaptr emiteridins al
ari
i,ac ti
vindependente,c edaref
olos
int
abunur
i,ac
tiv
agri
col
e,inevs ti
ti
i,altesurse
-DOARANGAJ ATUL: 10%

72.I mpoz it
ulpec ons truc ț
iispec iale.
-pag441
-cont ri
buabi l(
ar t496) i:PJr amane( exc :ins t
it
ut iipubl ice,i nstdec ercet aredez vnat i
onale0
-PJs traine- ac ti
vpr ins edper manenti nRO
-PJc us eds oc iali nRO- i
nf i
intatepot rivitlgeur opene
-cot as ibaz ai mpoz abi l
a:1%xvalc ons tructiil
orexi stent ei npat rmc ont ri
buabi l
il
orl adat ade
31decanant er i
or ,di nc ar es es cade: a,b, c,
-dec lar are:panal adat ade15maii nc l
us ivaanul uiptc ares edat or
eaz ai mpoz it
-sepl at estei ndouac ot eegal e–15mai/25s ept
(art499)
-car ac tert empor ar:seapl icapanal adat ade31dec2016.
73.Speț ăpeevaz i
unef iscalăSidrdededuc er et va.I ntrebarisupl i
ment arer eferi
toarela
princ ipiull egal itățiis is ecur i
tăț i
ij ur i
dice.Taxe de medi u (exempl e + c ar e a f ost
i
nc ompat i
bili
tat eaî nt renor mel enaț ional es icel eeur opene)
-spet ac az1/ sem 6
Obs :
UNI VERSI TYOFHUDDERSFI ELD
-dac anupl ates teTVA- NUENECESARADEDUCEREA
-ubbVREASARENOVEZECALDI RI ->+s aisideduc aTVA- ul
-trans fer adrdeprc ut i
tlugr atui t->pe15deani =>SRL- ulinfi
intatc us copc l
ardeadeduc e
TVA- aul (cont rac tdei mpr umutc at reSRL)
-uni ver sitateac onduc eSRL- ul
-ac ti
vi tateaSRL- ului=ec onomi ca=>poat edanas t eredrdededuc ere
-arf inevoi edemaimul teel ement eobi eti
veptademons trac afapt aei l
ogica- >i ns pata:
Tot uleTRANSFERAT
≠fictiv(LAEVAZI UNE)
-PRLEGALI TATI I
Art139,Cons t„ i
mpoz iteles itaxel es epots tabnumaipr inl g”
OBS:Sub r ezer va r elativa a l egi iTREBUI Es as e det er mine c elput in: 1.ob i mpuner i
i
2.cont r i
buabi l
ii3.Baz ai mpoz abilas icot adei mpuner e4.Sans cti
unilef i
scale
-res tulel ement el orpotf istabili
tei nc onc r
et opr inac t enor mat i
vec uf ortalegiisaupr i
nA. A.
-prnec ons titc and i n baz a ar t5( 4)NCF s er eglement eaza dir ec tpr i
ni ntermedi u nor
met odol ogi ces auor dunepr esedi nteANAF
PRSECURI TATI IJ URI DI CE( I
NGLOBEAZAl atos ens us iprNERETROACTI VITATII)
-component aLEGI SLATI VA: ac ces i
bili
tat e+pr evizibili
tat eal gf i
scale
-component aADMI NI STRATI VA:adm f iscalat rebui es ai sides fi
i
ntez ei nmodc l
arexi gentel
e
sisa- s ires pec teangaj ament eleluat e
-component aJ UDI CI ARA:j urispr udent af iscalat rebui es af i
euni tar a( CLUNGU SIALTI IC
ROMANI A)

74.
PIERDERIFI
SCALE
 Si
stemeder
ecuper
arec
arr
ybacks
au c
arr
yfor
war
d api
erder
il
orf
isc
ale(
=

53
 DumeSof
ia

di
fer
enţ
anegat
ivădi
ntr
eveni
tur
il
edi
nor
ices
urs
ăşic
hel
tui
eli
l
ededuc
tibi
l
e)

 Româniarec unoaşt
epierder
il
ef i
scal
eîntr-unsi
s t
em tpc
i arryforward,pentru
operioadăde7ani( ar
t.31CF) .Legi
slați
anațional
ănues teînsăarmonizată
cu hotăr
ârea Curți
ide J us
tiț
ie a Uniuni
iEuropene din afac ea Mar
er ks&
Spencer(I
I),însensulcănuper miterecuperar
eapi er
der
il
orf i
scal
edef i
nit
ive
di
nRomâni a

 Î
nc azulfuzi
unil
orsaudivi
zăr
il
or,car
egulăgener
ală,nusedat
oreaz
ăimpoz
it
peprofit(c
f.regul
il
ordi
nDi r
ecti
va90/434/
CEE,t
ranspus
eînart
.33CF)–ex.
fuz
iuneadintredouăbănci

 Confor
m ar
t.39CF,dublaimpuner
eint
ernaţ
ional
ăpoat
efievi
tat
ăpr
inapell
a
i
nsti
tuţ
iacr
edit
uluif
isc
alext
ern

 Dublaimpoz i
tar
enaţ ională(i
mpoz itareabenef
ici
uluidinact
ivi
tat
eaeconomică
şii
mpoz i
tareadist
ribuiri
ibenefi
c i
ului)nuesteevi
tată(pentr
uunmodelî nsens
contr
ar,as evedeaEs tonia,caret axeazădoardi st
ri
buir
eabenefi
ci
uluiunei
pers
oanej uri
dic
ec ătreasoc i
aţi
/acţi
onar i
)

74.servic i
upubl iclocalș itaxes pec i
ale
-aut onomi ef inanc iara:put ereadeadobandis iges t
ionaresursepropriiptcomunitati
l
elocale
Element ees ent ial
e:a)pos i
bili
tateac om l ocaledeai nsti
tuisicol
ectataxesiimpoziteloc
ale
b)dea- sias umac hpubl ocale
c)deaapl eal ai mpr umut ulpubl i
cptobt i
nereaunorr esursefi
nanciar
es upl
imentare
Part i
cular i
tat i
:bugl oc alc onditionatdeadopt areabugnat i
onal(+45zil
e)
-majabs oluta- >membr iiCL
-prEc hili
br ului- >bugl oc all
e=al i
ment at edebugdes t
at=>peprvas elorcomunicante- >Nu
poat ef idef icitar
-structur ar es transaaor atoril
ordec redi t
e
-veni t
ur iBUGLOCALE- >A) IMP+taxel ocale
b)cot edef alcat edini mpoz it
epeveni t
c)trens fer uridel abugdes tat
d)veni t
ur idi nadm domeni uluipub/pr ivat
e)impr umut ulpubl ic
-FINANTEAGI GURARISOCI ALE:as i
gs oci
ale,as i
stentas oci
ala,as
igpubl i
c(sant
ateobl i
g)e,
asigpr ivat e( volunt aras anat ate)
+PILONIPENSI I
PROCEDURARESTI TUI RIITAXELORar t30l g273/ 2006
Etape:1. Cr ear eSPL
2.ex ist
ar egul ament (i
ns tit
uire/moddef uncti
onar e)
3.ex ist
aHCL/ HCJ
4.aloc areas umel orobt inut eptf unctionar eas ervici
ului
=>s upus ac ont roluluidirec talc ontr
ibuabi l
i
lorb->CONTESTATI E

54
 DumeSof
ia

-aut oriz at i
iledel i
ber at ivepotac or dar educ er isaus cutiridel aplat at axelors p- >categorii(art
485NCF)
Ex ;salubr itat e,t ans por tpubl oc al,pompi eri,trans por tper ss aubunur iinr egimt axi
75.Tva.Li vr aredebunur i.Loc ull ivrăr ii
.
Livr arebunur i
:trans fer uldrdeadi spunedebunur ic as iunpr opar t270( 1)
Ex :pr edar eaef ec tivaabunur i
lorc at reoal taper s
-trans fer uldrdepr opas upr abunur il
or,i nur maex ecut ari
isili
te
NUl i
vr ar edebunur iar t270( 8)
Ex :
t rans fer uluneiaf ac eri(auneiuni ver sal i
tat i
/ o[ ar tedi ntrouni ver salitate)
LOCULLI VRARI IDEBUNURI:ar t275( 1)
Ex :loc ulundes egas es cbunur ilei nmom c andi nc epeexpedi ereas aut r anspor t
ul,inc azul
bunur i
lorc ar es untexpedi ates aut r ans por tat edef urnizor,dec umpar ators audeunt er.
OBS:t rans por tdi naf ar aUE- >c ont eaz apr imull ocdeANCORAREi ns patiuc omuni t
ar
76.Spet apec ont ribut i
i
-VEZIAPLI CPRACTI CAPAG65SEMI NAR
EX:CAZPRACTI CNR4/ SEM 5
HCL:X- >12i an2016- >i nt rainvi gl a1f eb2016
a)maji mpoz itpet er enc u60%( nel uc rar et er eni n2014- 2016)
b)taxaptac ti
vc ui mpoz itas upr amedi ului .
c)reduc er ec u90%l imi teamendac ont rav( l
g18/ 1991)
=>ar t489- 492nc f,i mpoz i
tpet er en( 463NCF)
-sedepas es tel i
mi tac u500%
-hotei mpr evi zi
bi la+r et roac tiva
-in s pet a exi sta 2 ani c ons ec utivi , pt l it b) ->ar f it rebui ti nsti
tuite anumi t
e
cot e/ pr agur i
/s upr af et e=>ar t486( 2)NCF
Litc )c ot a:limi ter eac tual i
z ate
-CL:nuar ec ompet ent adear egl ement a- >r es pec tareprl egalitatii
77.Prs ec ur itat i
ijur +NEBI SINI DEM (vez iint rebar ea73+67)
78. Sal omi es iOl t ean( vez ii ntrebar ea67).Tul i
c as iPl avos i
n
Tul i
c as iPl avos i
n=c azpr ac tic5/ sem 4
-dnaTul ic as idlPl avos i
n- >c ont rac tv- ci mobi l
e2007- 2008,2007- 2009
-nuaupr evaz utni mi cr ef erit
orl aTVAc uoc az iainc heieriicont r
ac telor
-ANAF:c ons tat aac tivitat eaec onomi ca=>emi tedec i
ziideimpuner e+penal it
ati
-cei2i nvoc aj urispudent aCJ UE- >t vac omponet at aapr etuluiat unc ic andpr etulunuibuna
fos ts tabi l
itdepar tif ar avr eoment iunec upr ivirel aTVA,i arf ur nizoruluibunul uirespec ti
iv
est eper sobl igat al apl at aTVAdat or ateptoper at iuneas upus at axei .
-pr et ulc onveni tt r ebui ec ons i
der ati nc az uli nc aref urnizorulnuar epos i
bdear ecuperade
l
adobandi torTVA- uls ol i
c it
atdeadm f i
s cala,c ai nc luzanddej aTVA.
-sei nc alc aprpr ior itat iidruni onal (adm i nvoc ai nt er pretareaaCFC- >s punec apr eval
eaz adr
natai c i
)

79.Cont rolfinanciarsiecept iidel apraf ectati

uniispeciale
=fac epar tedi nc ontraolulec ,ar edr epts copc unoas ter
eadec atr
es tatamoduluiincar
e
suntadm s idet i
nutemi jmat eri
ales if
inanc i
arepus eladi spozi
ti
edes tat.
EXCEPTI Ide l a pr afs p:1. vi
rari
le de c redit
e bg ,2.Tr ansf
erarea de c
redit
e bg
3.supliment area4.antici
par ea5.blocarea6.anularea
80.Or donat ori
idec redite
PFi nvestitec udrdeadi s puneas uprac redit
elorbg
-rolinc ons tr
uc t
iabgpubl ic
a)PRI NCIPALI =conduc atoriimi nist
erelorsicelorl
alteor gc entr
aledes tat=>audrs acear
a
MFPdes chidereac redit
elorbgc esec uvininsti
tuti
ilorpec arelerepr
ez i
nta

55
 DumeSof
ia

b)SECUNDARI =s egas esci nac el

er amur iadm i nc areexi st
adaouac ategoriidei ns tpubc uPJ
sibgpr opr ii,af lateinr apdes ubor donar ei erarhi ca
-rang: super ior=SECUNDARI
Inf erior=TERTI ARI =aunumaidrdeaapr obaef ec tuareac hdi nc r
edi t
elebuget ar epe
carel epr i
mes cdel aOPs auOS.
81.I mpoz it
ulpeveni tdint rans fer ulpr opr i
et ati
lori mobi l
iare.(veziintr
ebar ea7)
82.Spet a:xc umpar adi nUngar ia10lber e,1lwhi skys i50t igaret efoiptc arepl ateste
acc i
z aac olo.Lat recereaf r ont iereiis ei mpunepl ataac ci
zelors iinRomani a.Sadec idem
dac ael egal adec izi
adei mpuner e.
-inmas ur ai nc ares untc umpar at edeoPFptuzpr opr ius itransportat eper sonaldeac easta
dint r
- uns tatmembr ui nRO.
-ac cizeles untex i
gibile numaii ns tatulmembr ui nc ares e ac hizi
tioneaz a pr odus ele
acc i
z abi ke( ar t413NCF)
-dec iziadei mpuner e=ILEGALA=>arf ioc ulpai mpoz itar ea
83.Cont r olulexer cit
atdeANAF
-Ar edrs as ol i
c i
tedel ac el elalteautal eadm pubc ent r
ales il
oc ale,del ains ti
tutiis iaut
publ oc e,del as ocf inanic ar -banc ar es ideal teper s,i nc ondl g=>i nformat ii=>i ns pec ti
e
fi
sc ala
-ex erc i
taunc ont roloper at ivs ii nopinatpr i
vind pr eveni rea,des coper i
r eas ic ombat erea
oricar orac tes if aptedi ndom ec,f inanc iars ivamalc ar eauc aefevaz iuneaf i
s cala.
84.Pr oc edur adel uar eai mpr umut uluipubl i
ci nter n
=modal itateac eamaiac c es ibilaas tatuluiptac oper ireaunordef ici
tebuget ar e,lac ares e
apel eaz ader egpent ruac oper ireaunorc hpubext raor dinar e
Prin:a)emi si
uneadet itl
urides tat(emi sedeMFP) :I
NSTRUMENTENEGOCI ABI LE
b)impr umut ur idel abanc ic omer c ialesaui nstituiidec redit
c)i mpr umut ult empor ardi ndi s poni bil
itatil
ec ont uluic uvenitgener alalTr ezor eri
ei( caz uri
exc ept ional e)
a)inf ormamat eriali
zata–t er mens curt,medi u/ l
ung
i
nf or mademat eriali
zata
+ser ambur seaz alas cadent a

85.ACCIZELE.Def i
nitii
.Clasif
icari.Caracterist
ici
.
Def:proc edeulde i mpuner ei ndirectec are arec a obi
ectvanz area anumitorbunur ide
consum,rer egula,cons iderate“ delux”
-apli
cateas upraunuinrl i
mitatepr oduses i
\saus er
vicii
-uti
li
zateinmodobi s nuitdec ons umat oriifi
nali
-ses t
abilescat atas upr a produs elorf abricate,c ats iasupr a unormar f
uriindigene sau
provenit
edi nimpor t,cares untinmodus ualcons ummat edec atrepopulatie
=COTEFI XE/ PROCENTUALEpr es t
abili
tepr inlege,c areseadaugas isec upri
ndi npr etur
il
e
delivr
are/vanz ar
es audei mpor taleanumi torbunur i
 Amor t
izat
e=t axes pec i
aledec ons um c ares edator eaz abuget ul
uides tatpentru
unelepr odus epr ovenitedi nproduc t
iainternas audinimpor t
(ex:bere,al
coolet i
li
cetc)
 Al tepr oduseac ci
zabile=c ategoriec arec uprindeurmat oarel
efeluridepr oduse:caf
ea
verde,c af
eapr aj
ita,cafeas olubil
a

Per
soanel
eobl
i
gat
elapl
ataac
ciz
elors
unt
:per
soanac
arepr
oduc
esaudeț
ine

pr
odus
eac
ciz
abi
l
eînaf
araunuir
egi
msus
pens
ivș
ior
iceal
tăper
soanăi
mpl
i
cat
ăîn

pr
oduc
ereas
audeț
iner
eaner
egul
ament
ară;per
soanel
ecar
edec
lar
ăsauî
nnumel
e

56
 DumeSof
ia

c
ărei
asuntdec
lar
atepr
odus
eleac
ciz
abi
l
eimpor
tat
e;î
ncaz
uli
eși
ri
idi
ntr
-unr
egi
m

s
uspens
iv,ant
repoz
itar
ulaut
ori
zat
,des
tinat
arulî
nregi
str
ats
auor
iceal
tăper
soanăc
e

el
i
ber
eaz
ăpr
odus
eac
ciz
abi
l
edi
nregi
msus
pens
iv(
+or
iceal
tăper
soanăc
area

par
ti
ci
patl
apr
oduc
ere/
deț
iner
ea/
impor
tul
/i
eși
reaner
egul
ament
arăapr
odus
elor
)

-Res
tit
uir
eaac
ciz
elor
:ar
t.33al
i
n.(
6)Di
rec
tiva2008/
118/
CE–î
ncaz
ulel
i
ber
ări
i

pent
ruc
ons
um î
nst
atulmembr
u1,ur
mat
ădedepl
asar
eaac
ciz
elorî
nst
atulmembr
u

2,s
eres
tit
uieac
ciz
eleî
nst
atulmembr
u1dac
ăaut
ori
tăț
il
edi
nst
atulmembr
u2

c
ons
tat
ăcăac
ciz
eleaudeveni
texi
gibi
l
eîns
tat
ulmembr
u2ș
iauf
ostpl
ăti
te

-Sc
uti
ri
ledel
apl
ataac
ciz
elors
untr
are:r
elaț
iidi
plomat
ices
auc
ons
ular
e,dec
ătr
e

f
orț
eles
tat
elormembr
eNATO(
pebaz
aunuic
ert
if
icatdes
cut
ir
e)+r
egi
muls
pec
ial

dut
yfr
eepent
ruc
ălăt
ori(
înc
azult
rans
por
tul
uic
unave/
aer
onave,s
econs
ider
ăcăî
n

c
azult
rans
por
tul
uit
eres
trur
isc
uldef
raudă,evaz
iuneș
iabuzes
tes
emni
fi
cat
ivmai

mar
e)

86.SPETA:s ocAvi ndesocBuni mobili

nvalde400. 000l
ei+TVA;pret
uls
eplates
tede2ori
:
primadat a200.000,a2aoar a200.
000dupa4l uni
->art282(2)–avans
Tva=19%x200. 000=38.000lei
-apoi- >(200.
000+200.000)x19%=76. 000leitva
-apois evastornaavansul
=>76.000-38.000=38.000
-faptgener st
or- >datalivr
ari
iest
edat alac arebunulest
epredat
ebenefi
ci
arul
ui(
plat
ase
efectueazainrate)

87.AGENTI ADEADMI NISTRAREFI SCALA( ANAF)

-i
ns t
itutiepubl i
cac upj,ins ubor di
neaMFP;f unct
ioneazac aor
gandes peciali
tat
ealadm
publ ocale
-f
inant atadel abugdes tat
-i
nc adr ulANAFs untorganizates if
unc ti
oneaza:
 Aut .Nat .aVami l
or(cupj)
 DGAF( farapj)
 DGRFP( cupj)
OBIECTI VE:
a)Col ectareavenituri
lorbuget uluides tat(
impozite,
tax
eetc)siavenituri
l
oras igsoci
ale
des tat,bugas i
gpts omaj ,bugf onduluinati
onalunicdeasi
gdes anitat
e
b)Apl ic
areauni taraapr evederil
orl egi
s l
ati
eiprivi
ndimpozit
ele,t
axele,c ontr
ibut
ii
lesi

57
 DumeSof
ia

alteveni turibuget ar e
c) Ex erci
tareapr erogat ielors tabil
itedel ege(apl i
careatratamentul
uiec hi
tabiltutur
or
cont ri
buabul il
or
d)Apl i
careai ndom vamalamas urilorspec i
fi
c
e)Dez voltarea as i
stent ei c ons =tri
buabi l
il
or in veder ea imbunat at
ir
ii nivel
ului de
informar eaac estoras iaplic
ar i
iunitareal egis
lati
ei
88.PRI NCI PI
ULSECURI TATI IJ URIDICE-vez ipct73
89.IMPOZI TPETRANSFERDI NPATRI MONI ULPERSONAL-SPETA
-cazpr ac ti
ce7/ sem 7-“ telefoanes mec here”
-transferbunur imobi l
edi npat r
imoni alpersonal->veniturinei
mpoz abi
le
-drdepr opras upr abunur il
ormobi le
-totusiar echar acterc ontinuu- >depas es t
epl afonulvalori
c
OUG44/ 2008-t r
ebuias as eint =registrezecapf a->nusai nregis
trat
Obs :art67NCF-veni turidi nac ti
vei ndependent e+ar t7(3)->saindepl
ineascamin4c ri
ter
ii
-sediuper manent=>doarVs iCaiac eluisediuper manent

90.PRINCI
PIULPRI ORITATI IDR.EUROPEAN
=pri
ncnediscri
minatoriu+alte4l i
bertatif
undamental
e:
- Liberac i
rcaluc raori
lor
- Libertat
eades tabili
re
- Libertat
edepr es t
ariservici
i
- Libertat
eadec ircul
atieac apitalur
il
or
Ex1:dreuopeanvsc ons tit
utie(cauz aHandelsges
ell
schaft
)
Ex2:dreuopeanvsl egeanat i
onala( cauzaTori
ccosial
tii
)
Ex3:drEuropeanvshotj uddef init
ive(cauzaLucchi
ni)

91.ACTIVI
TATEECONOMI
CA;PERSOANAI
MPOSABI
LA
-j
uri
sprudent
aic
cj

92.SPETAACTI VITATEI NDEPENDENTA+CONTRI BUTI ISOCI ALE

-CAZNR5SEM 7
-avocatstagiarl as occ i
vil
a
-art
7(3)- >4/7c ondi ti
inec esare
-nudispundedel ibertateadea- sidesfasuraac ti
vit
at eai nmoddi r
ec t
-nuutili
zeazapr opriulpatrimoniuptdes fasurareaac tivit
atii
-exi
staavoc atic ares untsalariat
is iavocaticaredes fas oaraacti
vi
tatii
ndependent
e
-nuvaf icali
fi
c atac aac ti
vitatedependent a->sunti nc a4/ 7
-tot
usiex ist
apr i
nc i
piilegatepr of esi
eideavoc at->nus evar ecali
fi
caaceast
aac
tivi
tat
e
9contractindividualdemunc a)

93.DATORIAPUBLI CALOCALA
=total
it
ateaobli
gatii
l
orUATdi ntroperioadadeterminatedetimp,proveni
nddi nfi
nantar
il
e
rambursabi
leangajatepebaz eCont r
actuales
augar antatedecat
reAPC
-imprumutulpubl
icinter
n/externgenereazadator
iapubl i
ca
94.TAXADETI MBRUJ UDICI
ARA
=venit
urial
ebugetelorlocal
ec aresepercepcuoc azi
aintroduc
eri
i(f
ormulari
i)unorcer
eisau

58
 DumeSof
ia

acti
unilainst
antelejud(deor i
c egrad)oricaresuntadresat
eMJs aupar chet
uluidepelanga
I
CCJ
-suntdif
erenti
ats t
abili
teprinlege,dupac um obiec
tulcerer
ii
/ac
tiuniiestesaunuevoluabili
n
bani
-conti
nutpatrimonial-pebaz aunuit ar
ifdeimpunere
-conti
nutnepat r
imonial-f
or f
etar,i
ns umef i
xe
-taxaptfi
ecarec apatdec erereinpar te
-exi
stacereiscuti
tedel aplatataxei:st
abil
ir
epens i
i
,ajutors
omaj,aloc at
iietc

95.SPETA:pr oprietart er
enuriextravi
lane;schumbatdeCLinintr
avi
l
an( afi
sar
edoarla
pri
mar i
e).Dupa 10 anif isc
ulc er
e plata pe ult
imi
i5 ania i
mpozi
tubului
+ penal
i
tat
i.
Propri
etarulplat i
esint otacesttimpptext r
avi
lan
-HCL-mi xt-sei nc al
caprner etroacti
vi
tati
i
-saaplicatcupr i
virelaaniianterior
i
-esteafectat
as ecuri
tateajuri
dical
-nus eemitedec i
ziadei mpuner e->nupoticontest
animic
->esteculpaadmi nistr
atiei

96.DIRECTI
ILEANTI FRAUDAFISCALA.ORGDECONTROLFI NANCIARSAUORGFISCALE?
-seafl
ainsubordineaANAF
-cel
egenerale-orgdes peci
ali
tat
e,f
arapj,cuatri
but
iidepr
eveni
res
icombat
ereaact
elors
i
fapt
elordeevaziunefis
cal
a,f
raudafi
scal
as ivamal
a
-exi
stasir
egionale-DRAF

97.I
MPOZI TULPEPROFI T
-contri
buabili
(art13- 14)-pjr omane,pjs t
rainec uloc ulc onduc eri
ieffecti
vei nRo,s ocietas
europea,benef ici
ulMondi al
-scuti
ri
:int ots au in par t
e( art15, 22,221)-c ul ter eli
gioase,uni versi
tatipent ru ac t
ivit
ati
didacti
ce,pjcar edes fasoaraac ti
vitatidei novar es icer cetare)
-cote:cotafi
xade16%
Exc:impoz i
tulpepr ofi
t mi nimal5% ( ar
t18)ptc ont ribuabil
ic aredes fasoaraac ti
vitatide
naturacazinour i
lor,baruril
or,clubur i
-bazadei mpoz i
tare(ar t19)->pr ofitimpoz abil
=veni t
ur idinorices ursa
->[venit
ur i neimpoz abil
e, deduc eri fi
scale]-cheltuiel
i
deduc t
ibi
le[+chel tui
el i nededuc t
ibil
e]
Chletui
eli
:
- Deduc tibil
ei ntegral[25(1)]=celedes fasuratei ns copuldes fasurari
iact i
vit
atii
- Deduc tibil
el imitat[
25(3)]=c hel t
uielidepr otoc olpanal a2%,c heltui
elisocial
epanal a
5%
- Nededuc tibil
e[25(4)]=dobanz i,maj orari
,penal i
tat i
,amenz i
Rezervesiprovi zi
oane=opar teindis ponibilizat
adi npr ofit
ulsoc i
etati
lor(art26)
-contri
buabi l
ular edrl adeduc ereaac es
torapent rudepr eciere

98.SPETA:Xvindeiniul2016unterenconstr
uibi
l
+2apar tamente,ambelecuvalde100.
000
l
eisisupr
afutia100m2uneif
l amil
i
icarenuamaiavui npr
opri
etatevreunimobil
1apart=cont
ructi
enoua,1apart=cons
truc
tiveveche.TVAplat
itpttranzac
tii
??

59
 DumeSof
ia

99.JURI SPRUDENTA-TAXADETI MBRU

Ex 1:c auz aWeissmans ialt
iicRo- >neplataec hival
entul
uisumeideapr ox323.000eurou
ti
tludet axadet i
mbr eptintroduc ereaacti
uniiac onduslaanul ar
eaac es
teia
-suma r i
dicat
a ptor i
cej ustit
iabilreprezenta n procentfix,s tabi
l
ity de l
ege di
ns uma
reprezent andobiectulli
ti
giului
-incalcareadrdeac ceslaoi nstant a(
art6CEDO)
Ex 2:cauz aIosi
fs ialt
iicRo-nepl atasumeide133eur oc ut it
ludec auti
une(20% di
nval
sumeic ontest
ate)ptintroduc ereaac t
iuni
iadusl aanulareaac estei
a
Ex 3:cauz aNemet icRo-t axadet i
mbr einrecursc ar
edepas eade6or ivenit
uri
l
elunar
eale
fami l
i
eir ecl
amant e

101.Curt
eadeCont uri.
-18membr i,mandat9ani,i namovi bil
i,nupotf irenumi
ti
-st
udiidespeciali
tate(ec
onomi co-jur),vechime>10ani
-organspecial
i
z at->real
izeazaunc ontr
olfinanci
ar
Curs:
CDC:c ontr
olpos ter
ior:
audit
-bi
lantv/cdupai ncghexer ci
ti
uluibuget ar

102.Ef ec t
uar eac helt
ui eli
lorbuget are.
-facpar t
edi nc ategoriac hpubl i
ce
a)chr eprez entandoavans aredeveni tnat(pr oductive)
ex:ptc onstruc t
i,dezvol tareas imoder niz
areauni t
atiloreconomi ce
b)c hr eprez entandunc ons um deveni tnational(nepr oduc ti
ve)
ex:auc af i
nal i
tate:asigur areaf uncti
onariiorgdes tat,invatamant,cult
ura,sanatate.
Creiteriulfunc ti
onal(chpent r
u):1.Ser vpubgener ale2.apar ar
e,or di
nepubs is i
gnat3.Ch
socialc ul
tur al
e4. ser
vic i
is idezpubl i
ca,loc uinte,medi u,ape5.acti
unieconomice.
-economi c:
c hur ente(deper s
onal,bunur isis ervi
cii,as i
stentasocial
a),chdec aput al
(ac
tive
nefinanc i
are,r ambur s aridec r
edite)

103.Tr
eir
egi
mur
ivamal
esus
pens
ive.
- Regi
muls
uspens
iv(
de ac
ciz
esau vamal
)per
mit
e mi
șcar
ea pr
odus
elor
ac
ciz
abil
epe

t
eri
tor
iulUni
uni
iEur
openes
auc
hiarî
nspr
est
ate/
ter
it
ori
iter
țe,f
ărăs
ăint
ervi
nă

exi
gibi
l
itat
eaac
ciz
elor
,cuc
ondi
ți
acabunur
il
eac
ciz
abi
l
esăf
iepăs
trat
eînl
ocaț
ii

s
pec
ial
e(ex
.ant
repoz
itef
isc
ale)ș
i/s
auî
npr
ocedur
adeges
tiuneș
imani
pul
area

bunur
il
orac
ciz
abi
l
esăi
nter
vinădoarper
soaneaut
ori
zat
e(ex
.ant
repoz
itaraut
ori
zat
,

expedi
torî
nregi
str
at,des
tinat
arî
nregi
str
at)

-
tranzi
tulvamal
-
antrepozit
areavamal
a
-
transormareasubcont
rolvamal

60
 DumeSof
ia

104..Spet a:Xvindeunt erenpec arel -aparcelat,dacadator

eazăTVAs aunu.
-si
mpl apar celarenudanas t
ereuneiac ti
vi
tatiec onomice
-tr
ebui ever i
fi
cattcaracterulocaz ionalaloper ati
uni l
or
-candc umoar ac uintenti
adear evinde=>s copec onomi
c
-vezicazpr acticA/sem 9
HotSl abys iKuc
-ptpar cel
eleptc ar
es -auf acutdemer suri
lenec es ar
einvedereabrans
ari
iaces
tor
alaut
il
it
ati
public
e=>vandut ecaaut orizat
iidec onst
ruir
e=>SCOPECONOMI C.

104.
Creditbugetar=sumădebanipus ăladis
pozi
ţiaunorbenefi
ci
ari
,înlimi
tac
ărei
asepoate
decideefect
uareadec helt
uiel
ipeseamaresur
selorpubli
ce(
ex.credi
tbuget
arladi
spoz
iţi
a
Minist
erul
uiTrans
port
ur i
l
or,pentr
uconst
rui
reauneicentur
ioc
oli
toare)

Pr
ocedur
ă:

1.Des c hidereac redi tului( laî nceput ultrimes trului,pirami dal )–s umeledebanis untef ec t
iv
î
nc asateî n Tr ez
or erie,i arde ac olo,înf unc ție de gr af i
c ulde exec uție a buget ului,s e
repartizeaz ăs umec ătr ebenef i
ciari
ic r
edi telorbuget ar e( ex.Mi nister
ulTr ans portur
ilor);de
regulăs ef azeaz ăc helt uielil
epel uni,cul i
mi teexpr espr evăz ute
2.Angaj areac reditului–i ns t
ituțiapubl i
c ăîșias umăobl i
gaț iac onc retădeapl ătios umăde
bani;pr ac t
ic,seînc hei eunangaj amentl egalpebaz aangaj ament uluibuget ar;angajament ul
l
egalpoat eaveaf ormăc ont r
ac tuală(ex.c ont ractadmi nistrativ),formăl egală( ex.î
nmat erie
de angaj are de per s onal )s au f ormă j udi ciară( ex.hot ărâr ej udec ătoreas că pri
nc are
autoritateapubl i
căes teobl igat ălades păgubi ri)
3.Cons tatareal i
chidi tăţiic reditului–ver i
fi
c areaex i
s t
enț eidr ept uluicreditoruluideaî ncas a
credi
t ulbuget ar(ex .pr ețulpent rupar teadi npr oiectexec utatăș ipr edată)
4.Ordonanţ ar eac redit ului–di spoz i
țieinternădepl atăas umel ordat orat e
5.Utili
z area( plat
a)c redit ului–pl at
ăef ec t
ivă

105.
Pi
loni
isi
stemul
uipubl
i
cdepens
ii
:

a)Pil
onulI:component
ăpubli
căobl
i
gator
ie–pensiepubl
ic
ă(ex.10,
5%di
nveni
tulbr
utpână
l
afinal
ullui2017;25%cuî
nceper
edela1ianuar
ie2018)

b)PilonulII:component
ă privat
ă obl
igator
ie – pensi
e pr
ivată,efec
taluneic
ontr
ibuţ
ii
obli
gatori
i(ex.trans
fermaxim de6% în2017,înprezentsetransf
erăocot
ăde3,75% di
n
contr
ibuți
aindivi
dual
ădeasigurăr
isoci
ale)

c
)PilonulI
II
:componentă pri
vatăfac
ult
ati
vă – pens
ie pr
ivat
ă,ef
ectaluneic
ont
ri
buţ
ii
f
acul
tati
ve(
deduct
ibi
l
efis
calînli
mitaa400euro/
an)

RELATI
ILEROMANI
EIECUFMI

61
 DumeSof
ia

CAUZAHALIFAX
DARTORIAPUBLI
CAEXTERNA
RELATI
A ROMANIACUORGANISMELEI
NTERNATI
ONALE
PROCEDURABUGETARAUE
SPETACAFENEAUASI
BERIA

CLASI
FICARII
MPOZI
T

-Impoz i
tedirecte:suntpl
ătiteșisuport
atedeacel
eașiper
soane–ex.impozit
ulpe
veni
turi
le microî
ntrepri
nderi
lor,impozit
ulpe cl
ădiri
,impozit
ulpe veni
turi
le di
n
cedarea f
olosi
nțeibunur i
lor
,i mpozit
ulpe tr
ans
ferulpropri
etăț
il
ori
mobili
are di
n
patr
imoniulpersonal

  
-Impoz i
tei ndirect
e:suntplătit
e de unel
e persoane (producăt
ori,int
ermediari
,
comer
cianți
)ș is untsuport
atefinal
mentedec ăt
rec ons
umat orulfi
nal–ex .taxele
vamal
e,accizele,taxapevaloar
eaadăugată(corect,i
mpozitulpevaloareaadăugată)
sauor
icepr elevaredet i
pGST( generals
alestax)apli
cat
ăî ns t
atel
ec arenupercep
TVA

-Impoz it
areavenitur
il
or:Seincl
udaiciimpozi
tel
edatoratedepersoanel
efi
z i
ceși
j
uridi
cepent rubenefic
ii
lepec ar
eleobțindinmunc ă(
ex.impozi
tulpeveni
tur
iledi
n
sal
arii
)s au dintr
-o acti
vit
ate economi
că( ex.impozi
tulpe profi
t;impozi
tulpe
venit
uril
emi cr
oînt
repri
nderi
lor
)

 
  
 -Impoz i
tar
eac onsumului
:Seinc l
udaiciimpoz i
tel
easupr aci
freideaf ac
eri(TVA,
generalsal
estaxes)șidrept
uril
evamal e.Acciz
eles -
audez vol
tatiniți
alî
nc ategori
a
dreptur
il
orvamale( ex.pent
rupr odusel
edel ux),apois-augener ali
za,î
ns pecialî
n
UniuneaEuropeană( t
reimaric
ategorii
:al
cool;tut
un;produseener geti
ce)

 
  
 -I
mpozit
area c
api
tal
ului
:Se inc
lud ai
cii
mpoz
itel
e as
upr
a aver
ii
,suc
ces
iuni
l
or,
i
mpozi
tel
epentr
uveni
turi
ledini
nvesti
ți
i

-Impozi
tareapropor
ți
onală:Seinc
ludai
ciimpozi
tel
ecepr
esupunapl
i
car
eauneic
ote
deimpozi
tarefi
xeasuprabazeideimpoz
itare(
ex.TVA)

  
  
-Impoz i
tar
eapr ogr
esi
vă:Seincludaic
iimpozi
tel
epentrucarecot
edei mpozi
tar
e
creșt
e pe măs ur
ăc ec r
ește baz
a de impozi
tare(ex.impozi
tulpe veni
tînItal
i
a
progreseaz
ădel a23% pentruvenitur
ianual
es ub15.000europânăla43% pentr
u
venit
urianual
edepes te75.
001euro)

62
 DumeSof
ia

VENI
TPUBLI
C/BUGETAR/
FISCALE
St
abi
l
ireaș
ipl
atac
ont
ri
buț
ieideas
igur
ăris
oci
ale:

a. Sal ari
i–CASSs ecal
culeazăpr
inaplic
areacoteide10%as uprabaz eidecal
cul
,
sefac
ereți
nerelasur
sădec ătr
eangajatorșis
evir
eaz ăsumalabuget ,pânăladata
de25aluniiur
mătoarec
eleipentrucaresefacepl
atavenitul
ui(
ex .s
alari
umi ni
m
2.
230lei
,CASSes t
ede223lei)

b. Al t eveni
tur
i–CASSs ecalc
uleazăpr
inapli
car
eac ot
eide10%asupra
echival
entuluia12sal
ari
imini
mebr utepețar
ă(ex.sal
ari
umini
m 2.
350lei
,CASS
datoratlunardeunnotarpubli
cestede235lei)

63