Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Baia Mare
An colar 2004-2005
CONTABILITATEA SALARIILOR
CURPINS:
Argument..2 Cap. I Introducere3 1.1 Salariul preul muncii.3 Cap. II Prezentarea societii.7 Cap. III Calculul salariilor8 3.1 Determinarea venitului brut.8 3.2 Reineri din salarii.9 3.3 Impozitul pe salarii.10 Cap. IV Datoriile sociale..14 4.1 CAS...14 4.2 CASS...15 4.3 Fondul de omaj...16 4.4 Alte datorii ..17 Cap. V Conturi i documente specifice evidenierii cheltuielilor salariale..22 5.1 Conturi specifice...22 5.2 Documente specifice..29
Argument
Pregtire cadrelor care lucreaz sau vor lucra n domeniul contabilitii reprezint o aciune de maxim importan i actualitate, ce trebuie susinut de toi chemai prin natura profesiei, s o fac. Am scris aceast lucrare cu convingerea c vin n sprijinul celor ce doresc s nvee i s tie cum se ine evidena contabil a patrimoniului n economia de pia. Lucrarea de fa este elaborat pe baza prevederilor Legii Contabilitii. Cunotinele de contabilitate trebuie posedate nu numai de ctre cei ce administreaz i rspund de patrimoniul economic. Se cuvine s subliniem importana pe care o are astzi contabilitatea pentru cunoaterea situaiei i conducerea activitii economice, precum i locul important pe care trebuie s-l ocupe contabilitatea n pregtirea specialitilor din domeniul economic. Lucrarea se adreseaz elevilor i studenilor care studiaz contabilitatea (Gr.42 Personal i conturi asimilate i Gr.43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate Contabilitatea Salariilor). Lucrarea poate fi util contabililor i economitilor care se pregtesc n vederea prezentrii la examenul pentru dobndirea calitii de contabil autorizat i expert contabil.
Cap. I Introducere
1.1 Salariul Preul muncii
Salariul reprezint expresia bneasc a valorii forei de munc, preul forei de munc, plata forei de munc. Mai simplu, salariul este definit ca plata, de regul n form bneasc, a unei activiti depuse, preul muncii, plata muncii. Prin legea nr. 53/2003 Codul Muncii se prevede: Art. 154 (1) Salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului individual de munc. (2) Pentru munca prestat n baza contractului individual de munc fiecare salariat are dreptul la un salariu exprimat n bani. Art. 155 Salariul cuprinde salariul de baz, indemnizaiile, sporurile, precum i alte adaosuri. Art. 156 Salariile se pltesc naintea oricror alte obligaii bneti ale angajatorului. Din punct de vedere fiscal, salariul reprezint: Pentru angajatori (societate comercial, regie autonom etc.), o cheltuial, ca orice alt cheltuial, impus de necesitatea desfurrii activitii. Angajatorul, care face plata muncii sub form de salarii, are obligaia: De a se nregistra pe cheltuieli cu salariile acordate, care reprezint o cheltuial cu salariile, nregistrat n debitul contului 641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului, care este o cheltuial deductibil la calcului profilului impozabil (adic admis a sa scdea din veniturile impozabile n scopul determinrii profitului impozabil); De a se nregistra n evidena financiar-contabil cu salariile pltite, respectiv cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului, n creditul contului 421 Personal remuneraii acordate, i de a calcula i reine, prin stopaj la surs, obligaiile bugetare (contribuia pentru omaj, pensie, sntate i impozitul). Calculul i reinerea obligaiilor datorate statului reprezint o obligaie a angajatorului (a celui care face plata salariilor) i se face prin stopaj la surs, care const n faptul c nu se face plata salariilor pn nu se stopeaz, pn nu se calculeaz i rein sumele datorate statului;
Pentru salariat (angajat), un venit obinut prin munc, un venit acordat de angajator dup ce s-au calculat i reinut de angajator toate obligaiile de plat datorate statului. Din punct de vedere strict fiscal, sensul i coninutul noiunii de salariu se
vor nelege corect i pe deplin numai dac este privit ATT din punct de vedere al celui care l acord (al angajatorului, care este pltitorul de salarii), ct i din punct de vedere al celui care l primete (al salariatului, care este beneficiarul veniturilor din salarii). SALARIATUL este o persoan ncadrat cu contract individual de munc, cu timp integral sau parial de munc, pe o perioad nedeterminat sau determinat. Att timp ct nu exist un contract individual de munc, nu se poate vorbi de salariat sau salariu.. calitatea de salariat se capt numai i numai prin ncheierea unui contract individual de munc, care genereaz ntocmirea documentului carte de munc, numit mai nou carnet de munc. De reinut c unele activiti se pot desfura i pe baz de contracte civile, numite convenii civile, ncheiate n baza Codului Civil, care nu genereaz raporturi de munc, care nu se cuprind n statul ,de salarii i, ca urmare, (1) nu se supun contribuiilor bugetare (pentru omaj, pensii, sntate) prevzute pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor, (2) nu se impoziteaz pe baza baremului lunar de impunere, pe baza cruia se impun veniturile salariale i asimilate salariilor, (3) nu se includ n venitul anual global impozabil. Veniturile pe baz de contracte civile, ncheiate n baza Codului Civil, se ncadreaz n Codul Fiscal (C.f.) la venituri din alte surse (art.83 C.f.), iar impozitul se calculeaz cu cota de 10% pn la 31.12.2004 i cota de 16% dup 1.01.2005 (art. 85 C.f ). CONTRACTUL reprezint Un acord ncheiat ntre dou sau mai multe persoane spre a asigura un rezultat din care fiecare urmrete un beneficiu (Oxford. Dicionar de politic, Editura Univeres Enciclopedic, Bucureti, 2001). Prin Codul Muncii (Lege nr. 53/2003) se prevede: Art. 10 Contractul individual de munc este contractul n temeiul cruia o persoan fizic, denumit salariat, se oblig s presteze munca pentru el i sub autoritatea unui angajator, persoan fizic sau juridic, n schimbul unei remuneraii denumite salariu.
Art. 11 Clauzele contractului individual de munc nu pot conine prevederi contrare sau drepturi sub nivelul minim stabilit prin acte normative ori prin contracte colective de munc. Art. 12 (1) Contractul individual de munc se ncheie pe durat nedeterminat. (2) Prin excepie, contractul individual de munc se poate ncheia i pe durat determinat, n condiiile expres prevzute de lege. Art. 14 (1) n sensul prezentului cod, prin angajator se nelege persoana fizic sau juridic ce poate, potrivit legii, s angajeze for de munc pe baz de contract individual de munc. Art. 16 (3) Munca prestat n temeiul unui contract individual de munc i confer salariatului vechime n munc. Art. 35 (1) Orice salariat are dreptul de a cumula mai multe funcii, n baza unor contracte individuale de munc, beneficiind de salariul corespunztor pentru fiecare dintre acestea. (2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) situaiile n care prin lege sunt prevzute incompatibiliti pentru cumulul unor funcii. (3) Salariaii care cumuleaz mai multe funcii sunt obligai s declare fiecrui angajator locul unde exercit funcia pe care o consider de baz . Art. 82 (1) Contractul individual de munc pe durat determinat nu poate fi ncheiat pe o durat mai mare de 18 luni. Art. 101 (1) Angajatorul poate ncadra salariaii cu program de lucru corespunztor unei fraciuni de norm de cel puin dou ore pe zi, prin contracte individuale de munc pe durat nedeterminat sau pe durat determinat, denumite contracte individuale de munc cu timp parial. (2) Contractul individual de munc cu timp parial se ncheie numai n form scris. (3) Durata sptmnal de lucru a unui salariat angajat cu contract individual de munc cu timp parial este inferioar celei a unui salariat cu norm ntreag comparabil, fr a putea fi mai mic de 10 ore. Art. 108 timpul de munc reprezint timpul pe care salariatul l folosete pentru ndeplinirea sarcinilor de munc. Art. 109 (1) Pentru salariaii angajai cu norm ntreag, durata normal a timpului de munc este de 8 ore pe zi i 40 de ore pe sptmn. Desfurarea unor activiti, pe ct de numeroase, pe att de diversificate, se face pe baza unor contracte/convenii civile, ncheiate n baza Codului civil.
CONTRACTUL CIVIL este acordul ntre dou sau mai multe persoane n scopul de a produce efecte juridice, constnd, n general, n realizarea unui produs, executarea unei lucrri, prestarea unui serviciu. Contractul civil este contractul n temeiul cruia o persoan fizic, denumit executant/prestator, se oblig s realizeze un produs, s execute o lucrare, s presteze un serviciu pentru i sub autoritatea unui beneficiar, persoan fizic sau juridic, n schimbul plii convenite. Contractele civile nu sunt legate de timp, nu se ncheie cu timp integral de lucru i nici cu timp parial de lucru, nu se ncheie nici pe durat nedeterminat, nici pe durat determinat; ele au menirea de a produce efecte juridice constnd n a da, a face, respectiv de realizare a unui bun, de executare a unei lucrri, de prestare a unui serviciu. PERSOANA juridic poate ncheia contracte civile nu n calitate de angajator, ci de beneficiar. Persoana fizic poate ncheia contracte civile att n calitate de beneficiar, ct i de executant . ESTE INTERZIS, sub sanciunea nulitii absolute, ncheierea att a unui contract civil n scopul prestrii unei munci sau a unei activiti ilicite ori imorale. Munca prestat n temeiul unui contract civil nu-i confer executantului vechime n munc. Persoanele care desfoar activitate pe baz de contract civil nu au calitate de salariat, iar beneficiarul nu are calitate de angajator; beneficiarul nu are obligaia legal de a nfiina un registru general de eviden al contractelor civile, respectiv al prestatorilor. Persoanele care desfoar activitate pe baz de contracte civile nu au funcie i nici funcie de baz, nu pot cumula mai multe funcii i nu se pot afla n incompatibilitate pentru cumulul unor funcii i nu sunt obligate s declare nici unui beneficiar sau instituii de stat ce activiti desfoar pe baz de contract civil (ntruct beneficiarul are obligaia legal s-i calculeze, rein i vireze impozitul).
Preedinte* Vicepreedinte*
Director
Secretar
Contabil Casier
*Fac
Organizarea sectorului de contabilitate se compune dintr-o singur persoan-contabil, cu toate sarcinile specifice acestei funcii.
toxicilitate etc.) se calculeaz fie n sum fix, fie ca procent din salariul de baz, proporional cu timpul lucrat n alte condiii. Prin nsumarea veniturilor brute lunare realizate de toi salariaii societii comerciale, se obine Fondul de salarii brut realizat n luna respectiv. El constituie pentru societatea comercial o cheltuial. Ordonana de urgen nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (Monitorul Oficial, Partea I nr. 1281 din 30/12/2004) Conform acesteia, ncepnd cu anul 2005 Art. 3. La calculul deducerilor personale lunare degresive potrivit art. 1 n funcie de venitul brut lunar din salarii i de numrul de peroane aflate n ntreinerea contribuabilului s-a utilizat urmtorul algoritm de calcul: Pentru un venit brut lunar din salarii de pn la 1.000 lei: Fr persoane n ntreinere: 250 lei Cu o persoan aflat n ntreinere: 350 lei Cu 2 persoane aflate n ntreinere: 450 lei Cu 3 persoane aflate n ntreinere: 550 lei Cu 4 persoane aflate n ntreinere: 650 lei Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000 lei 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive i urmeaz s fie stabilite prin ordin al MF. Pentru un venit brut lunar din salarii peste 3.000 lei: deducerea personal lunar este 0 (zero). VBL venit brut lunar
c) Contribuia angajatului la asigurrile sociale de sntate de 6,5% x venitul brut realizat -> constituie datorie fa de Casa Naional a Asigurrilor de Sntate d) Impozitul pe venitul din salarii, calculat prin aplicarea cotei unice de impozitare de 16% asupra venitului impozabil -> constituie datorie la bugetul statului e) Avansul achitat angajatului la chenzina I f) Alte reineri rate locuine, chirii, pensii alimentare, imputaii etc. -> constituie datorie fa de creditorii respectivi. Dup scderea din venitul brut realizat a tuturor reinerilor individuale, rmne restul de plat care se achit angajailor din casierie la data chenzinei a II-a.
efectueaz de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului. Ordin emis de ministrul finanelor publice, 10 ianuarie 2005 Cap. I Art. 43: pct. 1: Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) Activiti independente; b) Salarii; c) Cedarea folosinei bunurilor; d) Pensii; e) Activiti agricole; f) Premii; g) Alte surse este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv Schema de calcul al impozitului pe salariu; comparaie ntre anii 2004 i 2005
Venitul brut (V.br.) omaj (S.j.) C.bg. S.j.= salariu tarifar x 1% CAS= V.br. x 9,5% CASS= V.br. x 6,5% Sntate(CASS) Cheltuieli profesionale Deducerea personal de baz (D.pb.) C.pfs.=300.000lei 15% din DPB(2.000.000lei) D.pb.=2.000.000lei x x variabil 2004 x x x x x 2005 x
V.niz.
D.ps.=D.pb. x 0,5% xN.p.= =2.000.000 x 0,5 xN.p.= Deducerea personal suplimentar =1.000.000 x N.p. (D.ps.)
Iz
Iz. = V.iz. supus baremului Impozit (Iz.) Venit efectiv ncasat (V.ef.) V.ef.=V.br.-C.bg.-Iz.= =V.br.S.j.CAS-CASS-Iz
x x
V.iz.
V .e f.
Notaii: N.p..= numrul persoanelor n ntreinere, trecute la deduceri personale suplimentare V.iz.= venitul impozabil V.br.= venitul brut C.bg.= contribuii bugetare V.nz.= venituri neimpozabile S.j.= contribuia pentru omaj CAS= contribuia pentru asigurrile sociale (pentru pensii) C.pfs.= cheltuieli profesionale = 30 lei lunar D.pb.= deducerea personal de baz = 200 lei lunar D.ps.= deducerea personal suplimentar, pentru maxim 4 persoane, care nu poate fi mai mare de 2 x D.pb. Ordonana de urgen nr.138/2004 pentru modificarea i
completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal (Monitorul Oficial, partea I nr.1281 din 30/12/2004) Conform acesteia, ncepnd cu anul 2005: 1) Impozitul pe venit este n cot unic de 16% 3) Nu se consider avantaje cadourile oferite de angajatori n
beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, n limita a 150 lei 4) Determinarea impozitului pe salarii la funcia de baz se face prin
aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro
7)Pentru veniturile obinute nafara funciei de baz, impozitul se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. 8) Nu mai exist alte deduceri din impozitul pe venit cu excepia
celor 3 precizate la pct.7. Au disprut deducerile privind asigurrile private de sntate, reabilitarea termic a locuinei, asigurarea locuinei. 10) Veniturile din alte surse, aa cum sunt definite prin norme, se vor
impozita cu o cot de 16%. Impozitul este final. Determinarea impozitului pe venitul din salarii: I. II. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, Impozitul prevzut la I. se determin astfel: care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri a. la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net sau prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro b.pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferena ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de organizare a acestora; III. Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.
b) Drepturile salariale brute ale persoanelor care i desfoar activitatea n funciile colective sau care sunt numite n cadrul activitii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori din organizaiile cooperaiei meteugreti; c) Drepturile salariale brute ale persoanelor care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile de prestri servicii i care realizeaz un venit salarial brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin trei salarii medii brute pe economie. Contribuia angajatului la asigurrile sociale este n valoare de 9,5%, cot aplicat venitul brut.
Termenul limit de virare a contribuiei angajatorului la bugetul asigurrilor sociale de sntate este data plii pentru chenzina a II-a, dar nu mai trziu de 20 ale lunii urmtoare pentru luna expirat. Pentru perioada de ntrziere se datoreaz majorri aferente ntrzierii achitrii impozitelor. Dc datoria nu se achit n termen de o lun de la data scadent, Casa de Asigurri de Sntate va introduce dispoziia de ncasare silit. n contabilitatea angajatorului, contribuia acestuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate se nregistreaz: a) Pe de o parte, n cheltuielile angajatorului reflectate cu ajutorul contului
f) Alte persoane care realizeaz venituri din activiti desfurate potrivit unor legi speciale; n contabilitatea agentului economic angajator, obligat s conduc contabilitatea n partid dubl, contribuia acestuia la fondul de omaj se nregistreaz: a) Pe de o parte, n cheltuielile agentului economic angajator reflectate cu ajutorul contului 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj. b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de bugetul asigurrilor pentru omaj, reflectate n creditul contului 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj. Contribuia angajatului la bugetul asigurrilor pentru omaj este n valoare de 1%, cot aplicat venitului brut.
de Protecie i Paz, Serviciului de Telecomunicaii Speciale, precum i celui din structurile militarizate ale Ministerului Justiiei. Cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc reprezint 80% din media veniturilor salariale brute realizate n ultimele 6 luni. n cazul decesului asiguratului, ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, beneficiaz de despgubire n caz de deces o singur persoan, care poate fi, dup caz: soul supravieuitor, copilul, printele, tutorele, curatorul, motenitorul, n condiiile dreptului comun, sau, n lipsa acesteia, persoana care dovedete c a suportat cheltuielile ocazionate de deces. Cuantumul despgubirii n caz de deces este de 4 salarii medii brute pe economie, comunicate de Institutul Naional de Statistic. Cota de contribuie datorat de angajatori i de persoanele fizice care ncheie contracte individuale de asigurare este de 0,5%, indiferent de clasa de risc. b. Comisionul datorat Casei Naionale de Pensii calculat astfel: 0,75 % din fondul de salarii realizat pentru completare carnetelor de munc sau 0,25 % din fondul de salarii realizat pentru verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor; ntreprinderile cu capital de stat sau privat pot efectua anual, n limita unei cote de pn la 1,5 % aplicat asupra fondului de salarii realizat anual, cheltuieli sociale care sunt deductibile fiscal, avnd ca destinaii principale: Funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea ntreprinderilor, cum ar fi: grdinie, cree, dispensare, cabinete medicale, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, coli; Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionate de procurarea unor daruri pentru copiii salariailor. Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionate de transportul salariailor la i de la locul de munc. Acoperirea parial a cheltuielilor privind biletele de tratament i odihn pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora.
Acordarea de ajutoare unor salariai care au suferit pierderi n gospodrie proprii, ca urmare a unor calamiti naturale. Acordarea de ajutoare pentru nmormntare sau pentru acoperirea unei pri din cheltuieli n cazul unor boli grave sau incurabile.
Sinteza obligaiilor de plat de natur salarial datorate de angajat i angajator ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005 Obligaia de plat Total, din care suportat de Persoane Total Angajat Angaja fizice or t 2 3 4 5 41% 31,5% 9,5% 41% 46% 36,5% 9,5% 46% 51% 41,5% 9,5% 51% 13,5% 4% 0,5% 7% 3% 6,5% 1% 6,5% 4% 0,5%
omaj(C.sj.) Comisionul pentru asigurarea pentru accidentele de munc i boli profesionale (C.a.b.) Comisionul pentru pstrarea i completarea carnetelor de munc (C.c.m.) Impozitul pe salarii i impozitul pe venitul anual global impozabil
14%
Ordonan de urgen nr.139/2004 privind modificarea art.26 alin.(1) din Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005 nr.512/2004 (Monitorul Oficial, Partea I nr.1280 din 30/12/2004) Prin prevederile acestei OUG, se revine la vechile cote de contribuii sociale. Astfel, ncepnd cu 2005: 1) Cotele de contribuie de asigurri sociale se stabilesc dup cum urmeaz: a. Pentru condiii normale de munc 31,5% b. Pentru condiii deosebite de munc 36,5% c. Pentru condiii speciale de munc 41,5% Cota contribuiei individuale de asigurri sociale este de 9,5%, indiferent de condiiile de munc. 2) Salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005 este de 921,1 lei.
3) Cuantumul ajutorului de deces se stabilete, n condiiile legii, n cazul: a. Asiguratului sau pensionarului, la 940 lei b. Unui membru de familie al asiguratului sau pensionarului, la 470 lei 4) Cotele contribuiei pentru Fondul de omaj: a. Contribuia datorat de angajatori conform art.26 din lege este de 3% b. Contribuia individual datorat conform art.27 din lege este de 1% c. Contribuia datorat conform art.28 din lege de persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj este de 4% 5) Pentru anul 2005 cota contribuiei pentru asigurarea pentru accidente de
(acordare avans) (reinere avans) 641=421 ncheie contracte individuale de asigurare pentru accidente de munc i boli 5311=5121 421=425 (nregistrare salarii) (rest defuncie plat) profesionale, se stabilete n de riscuri, pe sectoare economice, ntre
425=5311 munc i boli profesionale, datorat de421=425 angajatori i de persoanele fizice care
pentru modificarea i completarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri
4314=5121 Oficial, Partea 421=4314 sociale de sntate (Monitorul I nr.1228 din 21/12/2004)
(pensie public)
(fond sntate)
Contribuiile pentru categoriile de persoane enumerate mai jos se stabilesc prin aplicarea cotei de 6,5% asupra sumei reprezentnd valoarea a 4372=5121 421=4372 dou salarii de baz minime brute pe ar: a. Se afl n concediu medical b. Se afl n concediu427=5121 medical pentru sarcin i luzie 421=427 c. Se afl n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani d. Se afl n concediu426=5311 pentru creterea copilului 421=426 Contribuiile astfel calculate se suport de ctre bugetul asigurrilor sociale de stat (prin deducerea din contribuia datorat de angajator). Pentru anul 2005 contribuiile pentru asigurrile de sntate rmn neschimbate:
423=5121 4311=423 4311=5121 6451=4311 (asigurri sociale) (fond omaj)
Principalele fluxuri contabile privind decontrile cu personalul i 4313=5121 6453=4313 bugetele de asigurri i protecie social
425 Avansuri 423 Personal4311 Contribuia 641 Cheltuieli cu 6451 4371=5121 4313 6452=4371 5311 n lei 4371 4312 427 426 4314 4372 Reineri Drepturi Contribuia Contribuia din de personal salarii unitii personalului angajatorului angajailor personalului datorate la421 la 6453 Contribuia 6452 unitii pentru 5121 Casa Conturi Personalacordate ajutoare materiale unitii la asigurrile salariile Contribuia la pentru fondul terilor neridicate asigurrile la asigurrile fondul asigurrile de omaj de sociale sociale omaj dede sntate sntate asigurrile de sociale omaj la bnci n lei salarii personalului datorate sociale ajutorul personalului unitii la
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul grupei 42 Personal i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi de gradul I:
423 Personal-ajutoare materiale datorate 9,60 431 9,60 100,80 120,00 RC 120,00 TSC
Se crediteaz cu sumele datorate personalului, dar neridicate n termenul legal. Se debiteaz cu sumele achitate personalului i cu drepturile de personal neridicate i prescrise. Soldul creditor reprezint drepturile de personal neridicate. D RD TSD 426 Drepturi de personal neridicate 421 RC TSC SfC C 15,00 15,00 15,00 15,00
D RD TSD
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se realizeaz cu ajutorul grupei 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi:
D 5121 RD TSD
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 68,20 6451 68,20 RC 68,20 TSC
D 5121 RD TSD
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 20,15 421 20,15 RC 20,15 TSC
RD TSD
4382 Alte creane sociale
RC TSC SfC
Este, dup coninutul economic, un cont de creane, iar dup funcia contabil, un cont de activ. Se debiteaz cu sumele cuvenite personalului sub form de ajutoare materiale, care urmeaz a se ncasa de la bugetul de asigurri sociale. Se crediteaz cu sumele ncasate de la bugetul de asigurri sociale. Soldul creditor reprezint alte creane sociale. D 7588 RD TSD 4382 Alte creane sociale 50,00 4313 50,00 RC 50,00 TSC C 50,00 50,00 50,00
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea operaiilor privind salariile, asigurrile i protecia social: 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, 641 Cheltuieli cu salariile personalului, 6451
D 5121 RD
C 1,15 1,15
TSD
1,15
TSC
1,15
Circul: La persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe La casieria unitii, pentru plata sumelor cuvenite (exemplarul 1); La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 a plata (exemplarul 1);
registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1 mpreun cu exemplarul 1 al borderoului de salarii neridicate); La compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2). La compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative (exemplarul 1); La compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2). Remarc! Se arhiveaz:
Statul de salarii este un document controversat datorit caracterului confidenial al salariilor. Prin ntocmirea statelor de salarii acestea i pierd confidenialitatea. Problema scoaterii lor din uz este mult discutat.
LISTA DE AVANS CHENZINAL Se ntocmete lunar n 2 exemplare, de ctre compartimentul care are aceast atribuie, pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului efectiv lucrat, a certificatelor medicale etc. Lista de avans chenzinal servete ca: Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca avansuri chenzinale; Document pentru reinerea n statul de salarii a avansurilor pltite; Document justificativ de nregistrare n contabilitate;
Documentul circul: La persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe plata (exemplarul 1); La casieria unitii, pentru plata avansurilor cuvenite (exemplarul 1); La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 a registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1); La compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea statelor de salarii la sfritul lunii (exemplarul 2). Se arhiveaz: La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas(exemplarul 1);
1 2
22 22
LISTA PENTRU PLI PARIALE Se ntocmete n dou exemplare ori de cte ori se face o plat parial n cursul lunii. Servete ca: Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor pentru plile pariale efectuate; Document care st la baza ntocmirii statelor de salarii; Document justificativ de nregistrare n contabilitate; Se arhiveaz: La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas (exemplarul 1); La compartimentul care a ntocmit lista pentru pli pariale (exemplarul 2); Lista pentru pli pariale cod 14-5-1/d1 se ntocmete pentru prima plat parial, iar lista pentru pli pariale cod 14-5-1/d2 se ntocmete pentru ce-a de-a doua plat parial i pentru urmtoarele.
Modelul Listei de pli pariale cod 14-5-1/d1: LIST PENTRU PLI PARIALE reprezentnd
Nr. crt Numele i prenumele Venitul impozabil reinut
pe luna.
Rest de plat Semntura
Impozitul calculat i
14-5-1/d1 Modelul listei de pli pariale cod 14-5-1/d2: LIST PENTRU PLI PARIALE reprezentnd
Nr. crt Numele i prenumele Venitul impozabil calculat anterior Venitul curent Total venit impozabil Impozitul calculat i reinut
pe luna..
Salariul net cuvenit Salariul net acordat anterior Rest de plat Semntura
14-5-1/d2
Cap. IV Monografie
La sfritul lunii martie 2005, n cadrul Fundaiei Judeene Pentru Tineret, n cadrul biroului contabilitate, se ntocmete statul de salarii i lista de avans chenzinal. De asemenea se nregistreaz n conturi urmtoarele operaii: 1) Se primete n contul bancar suma de 3960,00 lei reprezentnd o subvenie pentru investiii n vederea achiziionrii unui calculator; factura de achiziionare a calculatorului se achit cu ordin de plat; calculatorul are durata de utilizare de 3 ani i se amortizeaz liniar. 2) Se primete prin donaie aparatur de birotic evaluat la 7800,00 lei; durata de utilizare este de 5 ani i se amortizeaz liniar. Pentru o mai bun nelegere a operaiilor precizate mai sus anexez lucrrii urmtoarele documente: Stat de salarii; List de avans chenzinal; Registru Jurnal; Balana de verificare; Fia de cont pentru operaii diverse.
Simbol cont
(unitatea)
421
Data 03.200 5
Explicaii Cheltuieli cu salariile Reinere salarii Plata salariilor Rulaje Total sume Sold final
Simbol cont Debit corespondent 641 Cls.4 5311 5829,80 2225,70 8055,50 8055,50
Credit 4730,00
D/C C D D
De reportat
Simbol cont
Data 03.200 5
(unitatea) Explicaii Reineri salarii Acordare avans Rulaje Total sume Sold final
425
D/C C D Sold 1400,00 0
Credit 1400,00
1400,00 1400,00 0
De reportat
Simbol cont
Data 2005
4311.1
Sold 1040,60 0
D/C C D
6451 5121
De reportat
Simbol cont
Data 2005
(unitatea) Explicaii
Ch. acc. munc si boli prof.
Achitarea contribuiilor i impozitelor
4311.2
Sold 25,80 0
D/C C D
6451 5121
De reportat
Simbol cont
Data 2005
(unitatea) Explicaii
4312
Sold 449,35 0
Simbol cont Debit Credit D/C corespondent Reinere salarii 421 449,35 C Achitarea contribuiilor i impozitelor 5121 449,35 D Rulaje Total sume Sold final 449,35 449,35 449,35 449,35
De reportat
Simbol cont
4313
Sold 331,10 0
D/C C D
De reportat
Simbol cont
4314
Sold 307,45 0
D/C C D
De reportat
Simbol cont
Data 2005
4371
Sold 141,90 0 C D
D/C
De reportat
Simbol cont
Data 2005
4372
Sold 47,30 0
D/C C D
De reportat
Simbol cont
Data 2005
444
Sold 3625,70 0
D/C C D
De reportat
Simbol cont
Data 2005
447
Sold 35,50 0
D/C C D
De reportat
Simbol cont
Data 200 5
641
D/C D Sold 4730,00
Debit 4730,00
Credit
De reportat
Simbol cont
Data 200 5
6451
Sold 1040,60 1066,40 0 D D C
Simbol cont Debit Credit corespondent 4311.1 1040,60 4311.2 121 25,80 1066,40 1066,40 1066,40 1066,40 1066,40
D/C
De reportat
Simbol cont
Data 200 5
6452
Sold 141,90 0
Debit 141,90
Credit
D/C D
De reportat
Simbol cont
Data 2005
6453
Sold 331,10 0
Debit 331,10
Credit 331,10
D/C D C
331,10 331,10
331,10 331,10 0
De reportat
Simbol cont
Data 2005
635
Sold 35,50 0
Debit 35,50
Credit 35,50
D/C D C
35,50 35,50
35,50 35,50 0
De reportat
(unitatea) Data 2005 Explicaii Acordare avans Plata salariilor Rulaje Total sume Sold final
Simbol cont
5311
Sold 1400,00 3625,70
3625,70
De reportat
Simbol cont
Data
(unitatea) Explicaii
5121
D/C C C C Sold 6004,70 2044,70 6757,10
2005 Achitarea contribuiilor i impozitelor Primire subvenie Achitare factur Rulaje Total sume Sold final
Debit 3960,00
3960,00 3960,00
De reportat
Simbol cont
Data 200 5
131
D/C C C Sold 3960,00 3850,00 3720,00 11520,00
Simbol cont Debit corespondent 5121 7584 7584 214 110,00 130,00
Credit 3960,00
C C
11520,00
De reportat
Simbol cont
Data 200 5
(unitatea) Explicaii Cumprare calculator Achitare factur Rulaje Total sume Sold final
404
D/C C D Sold 4712,40 0
Credit 4712,40
4712,40 4712,40 0
De reportat
Simbol cont
Data 200 5
2132
Sold 3960,00
D/C D
3960,00
De reportat
Simbol cont
Data 200 5
(unitatea) Explicaii Cumprare calculator Regularizare TVA Rulaje Total sume Sold final
4426
D/C D C Sold 752,40 0
Simbol cont Debit Credit corespondent 404 752,40 4424 752,40 752,40 752,40 752,40 752,40
De reportat
Simbol cont
Data 200 5
(unitatea) Explicaii
Amortizare lunar calculator Amortizare lunar regim liniar nchiderea conturilor de chelt.
6811
Sold 110,00 240,00 0
Credit
D/C D
D C
De reportat
Simbol cont
2813
Sold 110,00
D/C C
110,00
De reportat
Simbol cont
Data
(unitatea) Explicaii
pri din subvenie
7584
D/C C Sold 110,00
110,00
De reportat
Simbol cont
Data 200 5
4424
D/C D 0 0 752,40 Sold 752,40
De reportat
Simbol cont
214
Sold 7800,00
D/C D
7800,00
De reportat
Simbol cont
Data 200 5
(unitatea) Explicaii
Amortizare lunar regim liniar
2814
Sold 130,00 C
Debit
D/C
130,00
De reportat
Fundaia Judeean Pentru Tineret
Simbol cont
Data 200 5
(unitatea) Explicaii
nchiderea conturilor de chelt. nchiderea conturilor de venituri
121
D/C D C Sold 6544,90 6304,90
Simbol cont Debit Credit corespondent Cls.6 6544,90 7854 6544,90 6544,90 240,00 240,00 240,00
6304,90
De reportat
Simbol cont
Data 200 5
(unitatea) Explicaii
din subvenie
7584
D/C C D Sold 130,00 110,00
Debit
Credit 130,00
121
110,00
De reportat
Bibliografie
1) Iacob Petru Pntea Contabilitatea Romneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene, Editura Intelcredo 2003; 2) 3) Maria Popan Contabilitate manual, Editura Oscar Print 2001; Revista Tribuna Economic numrul 6/11 februarie 2004 numrul 11/17 martie 2004 numrul 12/24 martie 2004 numrul 52/29 decembrie 2004
4) Codul Muncii Legea nr.53/2003 - Legea nr.346/2003 - Legea nr.583/2004 5) Monitorul Oficial, Partea I - nr.1228 din 21/12/2004 - nr. 1281 din 30/12/2004 6) Ordinul emis de ministerul finanelor publice, 10 ianuarie 2005.