Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Periodizari in Evolutia Contabilitatii
Periodizari in Evolutia Contabilitatii
Contabilitatea este o tiin constituit,deoarece opereaz cu un vocabular specific, dispune de o metod proprie, de principii i legiti proprii care guverneaz grupul de fapte i fenomene investigate.Ea are evident i o istorie cuprins ntre primele register de conturi descoperite n sanctuarul ziguratului antic i modelele contabile de mare suplee, construite n zilele noastre. n evoluia contabilitii se pot distinge cinci perioade: I II III I) ) primele nceputuri ale nsemnrilor contabile p!n la anul "#$#% anii "#$# "&'&% anii "&'& sf!ritul anului "($$% anii "($$ "*'+% "*'+ p!n n present. O incursiune n istoria contabilitii semnific un authentic act de cultur, dar n acelai timp, un demers deosebit de complex . ,rivind retrospectiv la istoria omenirii, la epoci i civilizaii disprute de-a, ne uimete similaritatea unor idei i soluii, pe care numai orgoliul i lipsa de informare ne pot ndemna s le considerm descoperiri ale lumii moderne. .ealizri de e/cepional valoare practic i tiinific, rezist!nd timpului p!n n present, constituie mesa-ele pe care aceste civilizaii disprute l trimit ca un ecou zilelor noastre. n antic0itate, grecii, perii i incaii ineau socotelile cu a-utorul unor sfori nnodate, de diferite culori. 1nsamblul acestora constituia veritabile register de eviden. ,storii i au numrat turmele grav!nd linii verticale pe buci de lemn. 2rutarii din 3rana foloseau aceast metod pentru a numra p!inea v!ndut pe datorie. n 4esopotamia se utilizau, acum cinci
mii de ani, tbliele de argil imed pentru a consemna prin gravare operaiile care au avut loc. 5a 6usa a fost descoperit codul regelui 7ammurapi. 8in te/tele codului reiese faptul c asiro caldeeni foloseau tbliele de argil pentru inventarierea depozitelor. 1ceste tblie erau apoi uscate i pstrate ca documente -ustificative. Ei cunoteau noiunea de active i pasiv. 8e asemenea, ei aveau cunotine i de te0nica calculrii dob!nzilor pentru sumele mprumutate i nscrise n conturi, ca i la nregistrarea dob!nzilor. 8in e/aminarea acestor tblie, s a constata c, din vremuri ndeprtate, conturile folosite cuprindeau informaii referitoare la:categoriile de obiecte v!ndute, numele prilor participante, cantitile i totalul v!nzrilor. n afara tblielor de lut,grecii i romanii foloseau tblie cerate i tblie de marmur. 6cribii din Egiptul faraonilor ineau socotelile pe papirus. Cu timpul, locul frunzelor de papirus a fost luat de pergament i apoi de 0!rtie. Evoluia contabilitii este legat de evoluia sc0imburilor comerciale. 8e la simple nsemnri s a trecut la contabilitatea memorial, contabilitatea n partid simpl i contabilitatea n partid dubl. Cea mai vec0e contabilitate memorial a fost inut de banc0erii din 3lorena, nc la anul "#"", c!nd se foloseau termenii de 9dare: i de 9avere:, devenii mai t!rziu 9debit: i 9credit: .enumitul autor englez 2ro;n, sublinia ntr un tratat de Istorie a contabilitii i contabililor c cel care 9manifest dorina s devin maestru ntr o art, trebuie s studieze mai nt!i istoria. 3r fundament istoric continele noastre sunt precare iar -udecata fenomenelor din present este incomplet i lipsit de maturitate.: n acelai conte/t cu peste trei secole n urm, marele illuminist francez, filozoful .ene 8ecartes, afirma::<trebuie citite scrierile celor vec0i, deoarece legtura lor ne d avanta-ul imens de a putea folosi lucrrile at!tor oameni, fie pentru a cunoate aceste lucruri care au fost ingenios descoperite altdat, fie pentru a ti ce ne mai rm!ne de descoperit de aici ncolo.: .entoarcerea n propria istorie, ca mi-loc de anticipare al viitorului, este ezprimat i prin versurile 95uceafrului: eminescian: Vrei viitorul a-l cunoate? Te-ntoarce spre trecu
,rizonierului i se ofer libertatea cu o singur condiie:s destinuie tot ceea ce tie n legtur cu modul de a pune ordine i lumin n nsemnrile referitoare la viaa economic. Iubind mai mult liobertatea dec!t -urm!ntul, 4arco ,olo ar fi e/pus atunci tot ce tia depre contabilitate n partid dubl. Iat cum dup un periplu at!t de lung, o parte a secretului lui (arco )olo! a fost trdat de nsi <marele cltor. ,osteritatea nu deine nimic concret din nsemnrile lui 4arco ,olo cu privire la contabilitate. 8ac 4arco ,olo a 9descoperit: i apoi a e/pus mecanismele contabilitii n partid dubl, cu aproape dou secole naintea lui ,aciolo, primatul savantului matematician poate fi pus n discuie. Fdat cu apariia lucrrii lui ,aciolo s a desc0is n domeniul economic un nou current de g!ndire privind organizarea activitii economice pe principii economice, profitabile. ,rin opera Summa !s-a ae"at piatra fundamental la temelia literaturii contabile!,ea fiind s!mburele din care a ncolit rodul strduinelor celor care au ncercat s fac lumin n labirintul acestei tiine.
Sec%le &e infl en! paci%lian! a" pra '.n&irii ec%n%mice +i c%n$a,ile
=ici o alt lucrare nu a impulsionat at!t de mult organizarea calculului economic i prin aceasta activitatea economic nsi, ca opera contabil semnat de 5uca ,aciolo. 1dept al principiului 9ubi non est orde, ibi confusio:, adic 9unde nu este ordine, domnete confu"ia:, ,aciolo trateaz la un nivel superior cunotine din domeniul creditului, finanelor i contabilitii. ,rin opera de pionierat a savantului matematician, tiina conturilor dob!ndete o deosebit nsemntate, iar cunotinele de contabilitate se rsp!ndesc n ntreaga Europ.
prin 7enricus Cramateus, 4at0aeus 6c0;artz i Golffgang 6c;eicHer, iar 3rana prin ,ierre de 6avonne i 4artin 3uster. In anumit decline nregistreaz evolutia g!ndirii contabile n Italia, ntre anii "($$ "*'+. 1utori ca Ciovani 8omenico ,eri, Ciovani 4osc0etti i 1ndrea Jambelli n secolul >)II, sau Ciuseppe 3orni i ,etro ,aolo 6cali n secolul >)III, nu mai pot reda gndirii contabile italiene strlucirea de odinioar. Frdonana lui Colbert de la "(*E, la a crei elaborare a contribuit i KacLues 6avarM, are un efect catalizator asupra dezvoltrii tiinei calculului digafic. KacLues 6avarM, 4at0ieu de la ,orte, 6amuel .ic0ard, 2ertrand 3rancois 2arreme i n special Edmond 8egranges, moment de referin pentru aceast perioad, confer 3ranei dreptul de a fi vioara nt*i! n g!ndirea acestei epoci. ,rimul autor care reuete s aduc o perfecionare contabilitii lui ,aciolo, cre!nd o adevrat bre! n te0nica paciolian, este francezul Edmond 8egrages. 1cesta reunete cele dou registre separate la ,aciolo, A-urnalul i cartea mareB, ntr un singur registru, ale crui conturi prezint ntr un singur tablou situaia afacerilor unui comerciant.
permanent, reprezint elemente de real progres n definirea contabilitii. 1portul lui CoffM, este din acest punct de vedere, fundamental. 6ecolul >I> nceputul secolului nregisreaz importante contribuii aduse de g!ndirea german prin 4anfred 2erliner, Ceorg Ourtzbauer la care adugm elveienii 7Pgli i 6c0Qr. Iltimii doi dezvolt teoria duplicismului materialist cu dou serii de conturi.
2%7an 9%lf'an' :;e$7e(6a,i% Be"$a(I%n I%ne"c &e la Bra&< a"%ciere &e i&ei
Rtiina consacrat, verific prin observaiuni practice i de g!ndire corect, formulat special i metodic ntr un sistem raional de cunoatere , contabilitatea a polari"at constant interesul unor catali"atori! ai pro%resului umanitii# C!nditorul de la Geimar, adevratul F4 n e/presia lui =apoleon, a subliniat n cuvinte de rar frumusee, utilitatea contabilitii n viaa omenirii. 3abio 2esta creaz o teorie, materialist, bazat pe valoarea obiectului contului. n concepia sa, obiectul contului este o mrime material, msurabila i cuantificabil n etalon monetar. 3abio las posterioritii o lucrare fundamental 95a .agioneria:, pe care o public n trei volume, la 2ologna n anul "DD$. 2esta circumscrie contabilitatea tiinelor morale, care este, prin natura sa o tiin de aplicaii concrete i materiale, o 9tiina a controlului economic: n relaii cu tiinele -uridice i sociale. ,rin ntreaga lui oper, 3abio 2este poate fi considerat un precursor al tiinei organizrii administrative a ntreprinderilor. 1ccesul ctre universul culturii te0nice i te0nice europene a fost facilitat pentru noi rom!nii i de ctre eruditul savant, agronom i economist Ion Inescu de la 2rad. Cu un secol i -umtate n urm, opera semnat de Ion Ionescu de la 2rad repreMenta cea dint!i lucrare de analiM economic, n care problemele practice i teoretice se pun ntr o manier original.avm n vedere lucrarea / 'area de seam asupra administrrii domeniilor 0lteei sale, marele Vi"ir 1iid )aa de la 2 martie 2345 p*n la 2 martie 2346 7, prin care autorul probez stp!nirea profund a cunotinelor economice. Cu spiritul su ptrunztor, Ion Ionescu de la 2rad vedea n contabilitate nu numai un instrument de supraveg0ere a mi-loacelor de producie, i a rezultatelor activitii
desfaurate, ci o autentic for previzional, o busol de orientare n aciunile desfurate.,e drept cuv!nt, posteritate avea s considere ulterior contribuiile aduse de Ion Ionescu de la 2rad, drept / teorie i practic, %*ndire raional i anali" economica, conoastere eficienta i educaie economic 7
$e%riil%r
6ecolul >I> este perioada cea mai fericita n ceea ce privete literatura contabil publicat lupta pentru demonstrarea bazelor tiinifice ale contabilitii renate pe pm!ntul Italiei, care revine astfel in competiia creatorilor contabili de talie european i universal. Fcup!ndu se de creativitatea tiinific n contabilitate, marele doctrinar belgian, profesor Kosep0 )laemmincH distinge cele trei coli de contabilitate: lombard, toscan i veneian. coala lombard este reprezentat prin 3rancesco )illa, promotorul contabilitii, tiinifice, care consider contabilitatea drept un comple/ de norme economice administrative, aplicate la arta de a ine conturile sau registrele. n lucrarea S8lementi di administra"ioni e contabilita!, publicat la "D+$, )illa consider aritmetica i Sinerea registrelor: drept cele dou instrumente fundamentale ale contabilitii. coala toscan este dominat de concepia teorie personaliste asupra contabilitii, fiind reprezentata de personalitii proeminente ale culturii economice italiene: 3rancisco 4arc0i, Ciuseppe Cerboni, Ciovanni rossi, 4ic0ele .iva i Ciovanni 4assa. 3rancisco 4arc0i e/pune teoria sa n lucrarea 9cin,uecontisti overo la i%nannevole teoria cheviene inse%na ta intorno al sistema di scrittura a parti doppia!care apare la ,rato , n "D(*.,otrivit acestei teorii, n orice ntreprindere activeaza patru categorii de oersoane i anume:
Ciuseppe Carboni i a legat numele de logismografie, o contabilitate n form tabelar. Cerboni consider c operaiunile administrative dau natere la raporturi de debit i credit, ntre persoane fizice sau -uridice, capabile de drepturi i obligaiuni, prin ele sau reprezentanii lor, care au interes sau e/ercit o aciune n ntreprindere. Concepia sa este e/pus n lucrarea 9&a ra%ioneria scientifica!#A"DD(B sub influena acestei coli, n ara noastr a scris profesorul ieean Constantin ,etrescu. coala veneian are drept fondator pe 3abio 2esta, care creaz o teorie proprie, materialist, asupra conturilor. Contribuii n ceea ce privete teoriile conturilor aduce i Emanuelo ,isani, care dezvolta o concepie materialist, fiind un intermediar ntre g!ndirea lui 2este i a lui Cerboni. 3rancezul ,englaou e/prima un mare adevar atunci c!nd afirma c problema 9>ontabilitatea-tiin, tehnic sau art!a parcurs de fapt toate secolele ce au trecut de la ,acilo ncoace. ,e linia unui rspuns care susine caracterul de tiin al contabilitii se nscriu n secolele "( "* 2enedetto Cotrugli, ,ierre de 6avonne i ludovico 3lori.E/ista autori care consider c teoria contabilittii este construit pe fundamente tiinifice, ncep!nd cu edmond 8egranges tatl. 8in seria g!nditorilor care au demonstrat caracterul de tiinta al contabilitii, se detaeaz n secolele >I> i >> elveienii 7Tgli i 6c0Qr precum i francezii CoffM i 3ages. 1utorul Galter le Coutre considera c pentru practicianul ngust, contabilitatea este evident o te0nica, repetat mecanicist, dup norme sau sc0eme prestabilite% pentru omul de tiin i cugettorul ad!nc,contabilitatea devine indiscutabilobiectul unei cercetri serioase. Rtiina contabilitii 9pre"int n cel mai nalt %rad caracterul de sistem lo%ic al unor afirmaii a cror certitudine este controlata n maxim masur posibil!
trecutului, ndrumatorul prezentului i consilierul indispensabil al viitorului:. 1utorul subliniaz importana celor trei modaliti de abordare a contabilitii astfel: modul de privire matematic mi-locete abstracia i ne desc0ide fiina modul de privire -uridic ia forma dreptului de inere al registrelor% modul de privire pur economic conduce la domeniul mare al practicii de
inere a registrelor. ,roprietatea fiecrei gospodrii asupra cruia economistul are putere de administrare pote fi privita dup 6c0Qr sub un dublu aspect: ". #. din punct de vedere concret ea este format din bunuri economice din punct de vedere al originii sale -uridice, al izvoarelor de formare, se concrete, fungibile, a cror sum ne dau averea total% numete n limba- contabil capital, notiune care e/prim puterea abstract de dispunere asupra averii. 6c0Qr a reuit s fundamenteze matematic scopul contabilitii duble, respectiv determinarea averii nete. Contribuii la dezvoltarea conceptului matematic n contabilitate au adus de asemeni i francezii Eugen 5eauteM i 1dolp0 Cuilbault. ?ot pe linia dezvoltarii conceptului matematic n contabilitate reinem i contribuiile lui Cirolamo Cardano, )alentin 4e0ner, 6imon 6tevin, 2ertrand 3rancois 2areme. 3enomenul matematizrii constituie o realitate i s a accentuat odat cu introducerea mi-loacelor moderne de calcul. ,roblemele de calcul, programare, modelare i elaborare a unor scenarii pentru viitor, nu pot fi realizate fr aportul instrumentului matematic.
mult vreme o insul i"olat ntr-un ocean de empirism . S,artida dubl: a permis capitalismului s i perfecioneze normele de conducere ale ntreprinderii, ntruc!t prin utilizarea contabilitii, se realiza cele dou condiii eseniale de care depinde calitatea administrrii patrimoniului: ORDINEA +i CLARITATEA. Este tiut c tocmai Sordinea i claritetea mresc %ustul de a economisi i de a c*ti%a al ntreprinderii:.AG. 6ombart S8er 4oderne Oapitalismus:B. E/primarea lui 6ombart este deosebit de edifiactoare. 9?u ne putem nchipui capitalismul fr contabilitate# 8le se ntre%esc una pe alta n form i coninut, i ne putem ndoi dac capitalismul vede n contabilitatea dubl un instrument pentru a-i mri puterile, sau contabilitatea, din spiritul su a lsat s se nasc capitalismul!#
patriotism. 4erit menionat faptul c =ec0ifor creeaz o terminologie proprie, n limba rom!n, ceea ce pentru acea perioad a constituit o munc de pionierat deosebit de dificil. ,rimul manual de contabilitate n limba rom!n conine procedee i calcule economice, principii de moral i etic comercial, noiunu de administraie de drept commercial. Ceva mai t!rziu, la"D&&, la 2ucureti, apare lucrarea 96crittura 8oppia sau inerea catastifelor:, sub semntura lui 8imitrie Karcu. ?ot n secolul >I>, menionm numele savantului Ion Ionescu de la 2rad, primul autor roman preocupat de aplicarea contabilitii n agricultur. ,rofesorul ?0eodor Rtefnescu editeaz n "D*&, >ursul de contabilitate n partid dubl! . In curent de larg audien au lansat prin coala patrimonialist, profesorii 6piridon Iacovescu i 1le/andru 6orescu. =oi elemente de g!ndire aduc n patrimonial contabil profesorii I.=.Evian i 8umitru )oina. ,rimul dezvolt concepia economic asupra contabilitii prin dou lucrri fundamentale, iar cel din urm a creat teoria economico -uridic. 8up anul "'D',catredele universitare de specialitate din ara noastr au elaborate numeroase tratate, studii i lucrri prin care se realizeaz procesul de armonizare al contabilitii rom!neti cu reglementrile europene i 6tandardele Internaionale de Contabilitate. 6ecolul >I> este numit secolul contrastelor, n care se constat pe de o parte, apariia unor lucrri de contabilitate lipsite de un bun coninut economic, et0nic i teoretic, i pe de alt parte, se realizeaz opera de valoare incontestabile, cu concepii noi i teorii ndrznee, cuprinz!nd o ad!nc g!ndire, care le ridic la nivelul celor mai bune lucrri economice.
BIBLIOGRAFIE 8umitru )oina, 93aze din evoluia contabilitii:, Ed. Cioflec, Clu-, "'E$. C. C. 8emetrescu, 9Istoria contabilitii:, Ed. 8idactic i ,edagogic, 2ucureti, "'*#. .. ,etri, 92azele contabilitii:, Ed. 8idactic1 i ,edagogic, 2ucureti, "'D$