Sunteți pe pagina 1din 16

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE CURS 2

REFLECTAREA N CONTABILITATE A MODULUI DE CIRCULAIE A CAPITALURILOR FIRMEI Contabilitatea financiar e!i"en#ia$ fir(e )e trei circ%ite *fl%+%ri, "i'tincte fl%+%l "e in!e'ti#ii. fl%+%l "e finan#are. fl%+%l "e e+)loatare/ FLU0UL DE IN1ESTIII Fl%+%rile "e in!e'ti#ii a% ca obiect alocarea "e '%(e )entr% )roc%rarea "e b%n%ri 'a% !alori "e folo'in# 2n"el%n3at *(ai (are "e 4 an, "en%(ite active imobilizate/ Acti!ele i(obili$ate )ot fi cor)orale. necor)orale5 financiare/ I(obili$ rile a% %r( toarele caracteristici: 'e folo'e'c 2n acti!itatea "e e+)loatare &i n% )entr% re!6n$are. i(obili$ rile5 "e re3%l 5 a% o !aloare (are &i a% o "%rat "e !ia# relati! 2n"el%n3at . i(obili$ rile 'e 2nre3i'trea$ 2n contabilitate )e obiecte "e e!i"en# . i(obili$ rile 'e "i'tin3 "e 'toc%ri "eoarece n% 'e 2ncor)orea$ fi$ic 2n )ro"%'ele 'a% 'er!iciile "e'tinate !6n$ rii. "eli(itarea "intre i(obili$ ri &i c7elt%ieli 'e reali$ea$ )arc%r36n" %r( tor%l ra#iona(ent- "ac an%(ite c7elt%ieli a'i3%r (en#inerea 2n 'tare nor(al "e f%nc#ionare a %n%i acti! 'e 2nre3i'trea$ 2n c7elt%ielile )erioa"ei5 iar "ac a% ca efect cre&terea "e !aloare5 cre&terea "%ratei )robabile "e f%nc#ionare 'a% 2(b%n t #irea caracteri'ticilor 'e 2nre3i'trea$ ca i(obili$ ri/ "e)recierile re!er'ibile "e !aloare 'e contabili$ea$ )e 'ea(a )ro!i$ioanelor. la acti!e i(obili$ate 'e incl%" &i i(obili$ rile 2n c%r' &i a!an'%rile )entr% acti!e i(obili$ate/ E1ALUAREA ACTI1ELOR IMOBILI8ATE Un ele(ent e'te rec%no'c%t "ac 2n"e)line&te %r( toarele con"i#ii1 %tili$ rile &i re'%r'ele %nei

e'te )robabil ca %n benefici% econo(ic !iitor ' intre 'a% ' ia' "in 2ntre)rin"ere. ele(et%l are %n co't 'a% o !aloare care )oate fi e!al%at 2n (o" cre"ibil/ I(obili$ rile '%nt e!al%ate la co't i'toric5 co't c%rrent5 !aloarea reali$abil 5 !aloarea act%ali$at / n f%nc#ie "e (o(entele la care are loc5 acti!ele i(obili$ate '%nt e!al%ate a'tfel la intrare- acti!ele 'e 2nre3i'trea$ la !aloare contabil 'a% br%t 5 care )oate fi- cost de achiziie5 - cost de producie5 - valoare just 5 - valoare de aport 5 - valoarea de utilitate. la ie&ire- acti!ele '%nt e!al%ate la aceea&i !aloare ca la intrare. la in!entariere- acti!ele '%nt e!al%ate la !aloarea "e in!entar 'tabilit 2n f%nc#ie "e %tilitatea b%n%l%i5 'tarea ace't%ia &i )re#%l )ie#ei. la bilan#- acti!ele '%nt e!al%ate la !aloarea br%t )%' "e acor" c% re$%ltatele in!entarierii/ n le3 t%r c% e!al%area la bilan# 'e folo'e'c 2 trata(ente4/ tratamentul de baz5 confor( c r%ia acti!ele 'e 2nre3i'trea$ la !aloarea contabil net calc%lat ca "iferen# 2ntre !aloarea br%t &i "e)recierile )e 'ea(a a(orti$ rii 'a% )ro!i$ioanelor. 2/ tratamentul alternativ, 'e %tili$ea$ c6n" acti!ele '%nt contabili$ate la o !aloare ree!al%at / E0EMPLE1. Aport n natur: 29*24, : ;<= 2. Achiziie de la intern: > )re# "e ac7i$i#ie- ?9/999 lei. > c7elt%ieli "e tran')ort- 49/999 lei. > (onta@- 2/999 lei Total- ?9/999 A 49/999 A 2/999 : 492/999 lei B : ;9; 2D4 ;;2= 42=/;C9 492/999 2;/;C9 29/999

Ei "%) rece)#ia final 24D : 2D4 492/999 2

3. Achiziii intracomunitare: > !aloare- 4</999 e%ro > c%r'- D5<2D; leiFe%ro 24// : ;9; ;;2= : ;;2G 4. Import: > > > > > <2/C<4 42/=C;

co't "e ac7i$i#ie- 4</999 USD. tran')ort &i a'i3%rare la e+tern- 2/999 USD. c%r' !al%tar- D5D4;9 leiFUSD. ta+a !a(al - C B. T1A- 2; B/

24// : ;9; 24// : ;94

4</999 H D5D4;9 : ;?/G49 2/999 H D5D4;9 : =/=2C <=/DDC 24// : ;;=Fta+a !a(al <=/DDC H C B : ;/<9G :I ba$a )entr% T1A : =9/C;< ;;2= : ;;=F T1A =9/C;< H 2;B : 4;/=9D lei/

5. Lucrri de construcii n antrepriz: > a!an'- 499/999 lei A T1A B : 2D2 ;;2= <424 42;/999 499/999 2;/999

> rece)#ie 'ta"i% l%cr ri- <99/999 lei A T1A B : 2D4 ;;2= ;9; =29/999 <99/999 429/999

> "econtare a!an';9; : 2D2 ;9; : ;;2= 'a% ;;2= : ;9; > rece)#ia in!e'ti#iei242 : 2D4 <99/999 499/999 2;/999 2;5999

6. Lucrri de in estiie n re!ie proprie: 3

> > > > >

(aterii )ri(e- <9/999 lei. 'alarii (%ncitori "irect )ro"%cti!i- 29/999 lei. 'alarii )er'onal a"(ini'trati!- 2</999 lei. a(orti$ ri ec7i)a(ente )ro"%c#ie- ;9/999 lei. a(orti$ ri (i@loace fi+e *'ector a"(ini'trati!, - 49/999 lei/ <9/999 29/999 ;9/999 449/999 449/999 449/999 *rece)#ia l%cr rii,

:I co't )ro"%c#ie-

2D4 : G22 &i 242 : 2D4

". #chim$uri de acti e: > contabilitatea financiar IAS *a, > contabilitatea ro(6ne'c *b, a, Confor( Stan"ar"elor Interna#ionale "e Contabilitate 'c7i(b%rile "e acti!e e+i't %r( toarele 'it%a#iia4, Activele au aceeai natur i valoare> 2n ace't ca$ n% a% loc 2nre3i'tr ri contabile a2, Activele au aceeai natur, dar au valori diferite: e+e()l%- Se 'c7i(b %n acti! *%tila@, c% > !aloarea contabil <9/999 lei. > a(orti$are c%(%lat - 4</999 lei. > !aloarea e!al%at ;9/999 lei. c% %n acti! c% !aloarea e!al%at "e ;G/999 lei 2C4 : 24D 24D : B G<CD <424 4</999 )entr%

42/999 </999 : !aloarea e!al%at > !aloarea net G/999 : !aloarea no%l%i acti! > !aloarea e!al%at a !ec7i%l%i acti! aD, Aceeai valoare, natur diferit (din echipament tehnic n autoturism)>ec7i)a(ent%l- > !aloare contabil =9/999 lei. > a(orti$are c%(%lat </999 lei. > !aloare e!al%at G9/999 lei/ 2C4 : 24D4 24DD : B 24D4 G<CD </999 G9/999 <</999 4</999 *=9/999 > </999, *G9/999 > <</999,

b, n contabilitatea ro(6nea'c b4, Activele au aceeai natur i valoare> !aloare br%t - ;9/999 lei. > a(orti'(ent- 4</999 lei. > !aloare "e 'c7i(bFac7i$i#ie- <9/999 lei/ B : 24// 2C4 =<CD &i ;=4 : B G<CD ;;2G =2/999 <9/999 42/999 ;9/999 4</999 2</999

Ac7i$i#ia no%l%i acti!B : ;9; 24// ;;2= =2/999 <9/999 42/999

b2, Activele au aceeai natur dar au valori diferite: e+e()l%- Se 'c7i(b %n acti! c% - > !aloarea contabil > a(orti$are c%(%lat > !aloarea e!al%at c% %n acti! c% !aloarea e!al%at "e ;G/999 lei ;=4 : B G<CD ;;2G ;?/=99 ;9/999 ?/=99 <9/999 4</999 D</999 <</?D9 ;G/999 44/2C9 <9/999 lei. 4</999 lei. ;9/999 lei.

&i

B : 24/F+ 2C4 =<CD B : ;9; 24/FJ ;;2=

bD, Aceeai valoare, natur diferitec7i)a(ent%l- > !aloare contabil =9/999 lei. > a(orti$are c%(%lat </999 lei. > !aloare e!al%at G9/999 lei/ ;=4 : B G<CD ;;2G : 24D4 C=/C99 G9/999 4=/C99 =9/999 5

&i B

2C4 =<CD

</999 <</999

B : ;9; C=/C99 24DD G9/999 ;;2= 4=/C99 %. &rans'er de produse 'inite o$inute din producie proprie: !emplu: Fir(a ob#ine )ro"%'e finite e!al%ate 2n co't%ri "e )ro"%c#ie la !aloarea "e ;99/999 lei5 "in care 'e )reia% ca i(obili$ ri )ro"%'e finite 2n !aloare "e ;9/999 lei/ 4/ Ob#inerea "e )ro"%'e finite D;< : G44 ;99/999 2/ Sc "erea "in 3e'ti%ne a )ro"%'elor tran'ferate la i(obili$ riG44 : D;< ;9/999 D/ nre3i'trarea i(obili$ rilor re$%ltate "in )ro"%'ele finite ob#in%te "e fir( 24DD : G22 ;9/999 (. )rimire de imo$ilizri cu titlu !ratuit: 2K/ : ;G<D Alte nre!istrri * amortizare acti =C4 : 2C4 </999 + lei

* irarea su$ eniei la enituri +concomitent cu amortizarea acti ului sau la ie,irea acestuia din !estiune- indi'erent de modul de ie,ire. ;G<D : G<C; + lei Sa% <999>+

1/. 0o'inanare din su$ enie pentru in estiii: Un %tila@ c% !aloarea "e 499/999 lei &i "%rata nor(al "e f%nc#ionare "e C ani e'te finan#at "in re'%r'e )ro)rii 2n )ro)or#ie "e G9B5 iar "iferen#a "intr>o '%b!en#ie )entr% in!e'ti#ii/ 1arianta 4/ Acti!%l e'te %tili$at 2n fir( 2ntrea3a "%rat / 1arianta 2/ La 'f6r&it%l an%l%i = are loc !6n$area acti!%l%i )entr% '%(a "e </999 lei/ nre3i'tr ri contabile1arianta 4 a/Ac7i$i#ia %tila@%l%i B : ;9; 42;/99 9 24D ;;2= 499/99 9 2;/999 6

b/nre3i'trarea "re)t%l%i "e a )ri(i '%b!en#ia ;;<2 : ;G<C D9/999 c/nca'area '%b!en#iei <424 : ;;<2 D9/999 "/ Plata obli3a#iei c tre f%rni$or ;9; : <424 42;/99 9 e/ a(orti$area an%al a acti!%l%i *anii 4>C, =C44 : 2C4D 42/<99 Ei conco(itent e/ !irarea cotei>) r#i "in '%b!en#ie la !enit%ri *anii 4>C, ;G<C : G<C; D/G<9 f/ 'coaterea "in 3e'ti%ne a %tila@%l%i *"%) an%l C, 2C4D : 24D4 499/99 9 1arianta 2 Eta)ele a>" '%nt co(%ne c% cele "e la !arianta 4/ e/ a(orti$area an%al a acti!%l%i *anii 4>=, =C44 : 2C4D 42/<99 Ei conco(itent !irarea cotei>) r#i "in '%b!en#ie la !enit%ri *anii 4>C, ;G<C : G<C; D/G<9 f/ 'coaterea "in 3e'ti%ne a %tila@%l%i *la finele an%l%i =, Calc%le )reli(inareH!aloarea net a %tila@%l%i : 499/999 L =H42/<99 :2</999 lei H 'ol" cont '%b!en#ie : 2</999 lei ;444F : B =/299 ;=4 G<CD ;;2G </999 4/299

B 2C4D =<CD

24D4

499/99 9 G</999 2</999

3/ ra(b%r'area '%b!en#iei nec%!enite ;G<C : <424 G/<99 7

11.Achiziie de imo$ilizri 'inanciare: I(obili$ rile financiare c%)rin" ac#i%ni &i alte titl%ri "e !aloare c%() rate &i "e#in%te )e ter(en l%n3 *)er(it crearea %nei le3 t%ri "%rabile 2ntre fir(e,/ 2()r%(%t%ri acor"ate entit #ilor "e care 'ocietatea e'te le3at 2n !irt%tea intere'elor "e )artici)are5 alte in!e'ti#ii "e#in%te ca i(obili$ ri5 alte 2()r%(%t%ri5 crean#e i(obili$ate5 re')ecti! 3aran#ii5 "e)o$ite "e)%'e la ter#i5 )rec%( &i ca%#i%ni *contracte )rin care o )er'oan n%(it fi"e@%'or 'e an3a@ea$ 2n fa#a cre"itor%l%i ' e+ec%te obli3a#ia "ebitor%l%i 2n ca$%l 2n care ace'ta n% ar e+ec%ta>o el 2n'%&i 2n ter(en,/ I(obili$ rile financiare n% 'e a(orti$ea$ 5 "ar )entr% "e)recierile re!er'ibile a ace'tora 'e con'tit%ie a@%'t ri )entr% )ier"ere "e !aloare/ 1223AL4A12A A0&I32L51 051)51AL2 Confor( trata(ent%l%i contabil alternati!5 i(obili$ rile )re$entate 2n bilan# la !aloarea ree!al%at / Ree!al% rile treb%ie ' 2n"e)linea'c an%(ite condiii: 4/ re3%laritate55 2/ ree!al%area 2ntrea3ii cla'e5 c reia 2i a)ar#ine treb%ie ree!al%at 5 D/ 'e recon'i"er "%rata r (a' "e a(orti$are5 a(orti'(entele an%ale &i !aloarea r (a' "e act%ali$at/ Ree!al%area i(obili$ rilor cor)orale 'e face la !aloarea @%'t "e la "ata bilan#%l%i/ 3aloarea 6ust se determin )e ba$a %nor e!al% ri efect%ate5 de re!ul- de pro'esioni,ti cali'icai n e aluare5 (e(bri ai %n%i or3ani'( )rofe'ional 2n "o(eni%5 rec%no'c%t na#ional &i interna#ional/ A(orti$area calc%lat )entr% i(obili$arile cor)orale a'tfel ree!al%ate se nre!istreaz n conta$ilitate 2ncepand cu data de 1 ianuarie a an%l%i %r( tor cel%i )entr% care '>a efect%at ree!al%area/ OBSER1AIE E!al% rile efect%ate c% oca$ia reor!anizrilor de ntreprinderi *f%$i%ni5 "i!i$ ri, 'e efect%ea$ 2n 'co)%l 'tabilirii ra)ort%l%i "e 'c7i(b5 Fac e+ce)#ie 'it%a#iile 2n care "ata 'it%a#iilor financiare care 'ta% la ba$a reor3ani$ rii coinci"e c% "ata 'it%a#iilor financiare an%ale/ Sit%a#iile re$%ltate "in ree!al%are )ot fi %r( toarelea, 3aloarea 6ust 7 aloarea conta$il netn ace't ca$ 'e 2nre3i'trea$ %n%l "in %r( toarele ca$%ri1. cre,te rezer a din ree aluare8 2. se nre!istreaz un enit care s compenseze cheltuielile cu descre,terea recunoscut anterior. 8 '%nt

b,3aloarea 6ust 9 aloarea conta$il net 1. se nre!istreaz cheltuieli- dac nu e:ist un surplus din ree aluare nre!istrat anterior2. sunt diminuate rezer ele din ree aluare- iar ceea ce dep,e,te aceast rezer - se nre!istreaz ca o cheltuial. METODE DE REE1ALUARE A ACTI1ELOR IMOBILI8ATE 4/ Meto"a !alorii br%te 2/ Meto"a !alorii nete 1. ;2&5<A 3AL51II =14&2 Meto"a !alorii br%te )er(ite ree!al%area 'i(%ltan at6t a !alorii br%te a i(obili$ rii5 c6t &i a a(orti$ rii c%(%late )6n 2n (o(ent%l ree!al% rii/ Acea't (eto" 'e folo'e&te at%nci c6n" 2n ree!al%are 'e %tili$ea$ %n in"ice "e act%ali$are/ Cel (ai "e' 'e %tili$e$ acea't (eto" )entr% ree!al%area cl "irilor/ 1223AL4A12 0L><I1I !emplu- Un ')a#i% "e )ro"%c#ie "e ree!al%at are !aloarea contabil "e <9/999 lei &i e'te a(orti$at 2n )ro)or#ie "e D9B/ In"icele "e act%ali$are l%at 2n calc%l e'te "e 449B/ Re$ol!arelei E+)lica#ii nainte "e ree!al%are D%) ree!al%are 1aloarea br%t <9/999 <</999 A(orti$area c%(%lat 4</999 4=/<99 1aloarea net D</999 DC/<99 > !aloarea br%t ree!al%at : <9/999 + 4549 : <</999 5 re$%lt6n" %n )l%' "e </999 lei5 > a(orti$area c%(%lat ree!al%at : 4</999 H4549 :4=/<99 'a% : <</999 H D9B : 4=/<99 lei/ Re$%lt %n '%r)l%' "e 4/<99 lei/ Prin %r(are5 !aloarea "e )ia# 'a% !aloarea @%'t a acti!%l%i "e!ine DC/<99 lei/ nre3i'tr ri contabile4/ Cre&terea !alorii acti!%l%i242 : 49< </999 2/ Ma@orarea !alorii a(orti$ rii c%(%late a acti!%l%i49< : 2C42 4/<99 Sit%a#ia 2n contabilitate !a fi %r( toareaE+)lica#ii I(obili$ ri cor)orale br%te A(orti$area c%(%lat 1aloarea contabil net nainte "e ree!al%are <9/999 4</999 D</999 9 D%) ree!al%are <</999 4=/<99 DC/<99

Ca)ital%ri )ro)rii Re$er!e "in ree!al%are

D</999 9

D</999 D/<99 *'" ct 49<,

E+e()l% "e re$ol!atn "ece(brie 2942 e'te efect%at o ree!al%are 2n !e"erea 'tabilirii %nei noi !alori "e i()o$itare a'%)ra %n%i i(obil ac7i$i#ionat 2n "ece(brie 2949/ 1aloare "e intrare- 299/999 lei D%rata nor(al "e f%nc#ionare- ;9 ani A(orti$are c%(%lat la "ata ree!al% rii- 49/999 lei *<999 leiFanH2 ani "e %tili$are, 1aloarea @%'t confor( ra)ort%l%i "e e!al%are e'te "e 24C/<99 lei/ "#$ %&A'( : 24C/<99F4?9/999 : 454< 2.;2&5<A 3AL51II ?2&2 Acea't (eto" )re'%)%ne an%larea a(orti$ rii c%(%late )6n la (o(ent%l ree!al% rii &i a)oi 2nre3i'trarea "iferen#ei "in ree!al%are/ !emplu- Se ree!al%ea$ o cl "ire c%- !aloarea contabil - 499/999 lei - a(orti$area c%(%lat - 2</999 lei - !aloarea "e )ia# - 4D9/999 lei E+)lica#ii 1aloarea br%t A(orti$area c%(%lat 1aloarea net nainte "e ree!al%are 499/999 2</999 G</999 D%) ree!al%are 4D9/999 9 4D9/999 M D9/999 2</999 <</999

nre3i'tr ri contabile4/ an%larea a(orti$ rii anterioare ree!al% rii2C42 : 242 2</999 242 : 49< <</999 D%) ree!al%are 4D9/999 9 4D9/999 G</999 <</999

Sit%a#ia 2n contabilitate 'e !a )re$enta a'tfelE+)lica#ii nainte "e ree!al%are I(obili$ ri cor)orale 499/999 br%te A(orti$area c%(%lat 2</999 1aloarea contabil net G</999 Ca)ital%ri )ro)rii G</999 Re$er!e "in ree!al%are 9 1223AL4A12 &212?41I 10

O fir( "e#ine %n teren 2n !aloare "e 2999 lei/ A% loc %r( toarele o)era#i%ni "e ree!al%are4/ "%) 2 ani !aloarea @%'t a teren%l%i e'te "e 2/<99 lei. 2/ "%) D ani !aloarea @%'t a teren%l%i e'te "e 2/D99 lei. D/ "%) = ani !aloarea @%'t a teren%l%i e'te "e 4/?99 lei. ;/ "%) C ani !aloarea @%'t a teren%l%i e'te "e 2/499 lei. 4/ 244 2/ 49< : 244 299 *'ol" ct 49< : D99, D/ 49< =C4D ;/ 244 : GC4D *core')%n$ tor ct =C4D, 244 : 49< 499 499 : 244 : 244 D99 499 : 49< <99

1223AL4A12A AL&51 A0&I32 Fir(a 0 "e#ine %n acti! i(obili$at *ec7i)a(ent, e!al%at la intrare5 a"ic la (o(ent%l t5 la 2/999 lei &i care are o "%rat "e !ia# "e 49 ani/ Meto"a "e a(orti$are %tili$at e'te (eto"a liniar / Ace't acti! e'te '%)%' ree!al% rilor a'tfel- la (o(ent%l tAD- !aloarea @%'t : 4/G<9 lei. la (o(ent%l tA<- !aloarea @%'t : C99 lei. la (o(ent%l tAC- !aloarea @%'t : <=9 lei/

Se %tili$ea$ (eto"a !alorii nete/ La (o(ent%l tADI/ E+)lica#ii nainte "e ree!al%are 1aloarea br%t 2/999 A(orti$area =99 c%(%lat 1aloarea net 4/;99 11

D%) ree!al%are 4/G<9 9 4/G<9

>lei> M 2<9 =99 AD<9

>an%larea a(orti'(ent%l%i anterior2C4D : 24D4 =995 > 2nre3i'trarea re$er!ei "in ree!al%are24D4 : 49< D<9/ Sit%a#ia 2n cont%l "e i(obili$ ri e'te %r( toarea>"%rata r (a' - G ani. >a(orti'(ent%l an%al- 4/G<9FG : 2<9 lei5 care 'e 2nre3i'trea$ a'tfel. n an%l ;=C44 : 2C4D 2<9 n an%l <=C44 : 2C4D 2<9 II/ La (o(ent%l tA<E+)lica#ii 1aloarea br%t A(orti$area c%(%lat 1aloarea net >an%larea a(orti$ rii2C4D : 24D4 <99 * 2nre3i'rarea "e "iferen#e "in ree!al%are49< : 24D4 D<9 =<CD : 24D4 499 Calc%le>"%rata r (a' : < ani. >a(orti'(ent%l an%al : C99F< : 4=9 lei/ n anii = 5G5 C 'e 2nre3i'trea$ a(orti'(ent%l a'tfel=C44 : 2C4D 4=9 *HD,: ;C9 lei III/ La (o(ent%l tACE+)licaNii 1aloarea br%t A(orti$area c%(%lat 1aloarea net nainte "e ree!al%are C99 ;C9 D29 D%) ree!al%are <=9 9 <=9 M 2;9 ;C9 A2;9 nainte "e ree!al%are 4/G<9 <99 4/2<9 D%) ree!al%are C99 9 C99 M ?<9 <99 >;<9

>an%larea a(orti'(entelor2C4D : 24D4 ;C95 * 2nre3i'trarea "e !enit%ri "in ree!al%are: 24D4 : G<CD 499 * 2nre3i'trarea '%r)l%'%l%i "in ree!al%are24D4 : 49< 4;9 2;9 12

>2n %lti(ii "oi ani *anii ? Oi 49, 'e !a 2nre3i'tra c7elt%iala c% a(orti$area=C44 : 2C4D 2C9-

Exemple de rezolvat: A/ Un acti! *cl "ire, e'te caracteri$at a'tfel> !aloare contabil - C99 lei. > a(orti$are c%(%lat - 2;9 lei. > !aloare @%'t - C49 lei/ Se cere ' 'e 'tabilea'c "iferen#ele "e ree!al%are )otri!ita, (eto"ei !alorii nete5 b, (eto"ei !alorii br%te/ a,Meto"a !alorii neteE+)lica#ii nainte "e ree!al%are C99 D%) ree!al%are C49 9 C49 M 49 2;9 2<9

1aloarea br%t A(orti$area 2;9 c%(%lat D9B 1aloarea net <=9 ////////////// 2C4 : 242 2;9 242 : 49< 2<9 b, Meto"a !alorii br%tei : >!aloarea br%t : C99 + 45;;=; : 44<G542 lei5

>a(orti$area c%(%lat - 2;9 + 45;;=; : D;G5 4D= P D;G54; 1erificare- 4/4<G542 + D9B : D;G54D= P D;G54;/ nre3i'tr ri contabile242 : 49< D<G542 *44<G542 L C99, 49< : 2C4 49G54; *D;G54; L 2;9, Sol"%l ct 49< L (eto"a !alorii nete : 2<9 > (eto"a !alorii br%te : P 2<9 #- O 'ocietate "e#ine o cl "ire care are !aloarea contabil "e 29/999 lei &i care are o "%rat "e !ia# "e 29 "e ani/ A% loc %r( toarele ree!al% ri4/ "%) < ani "e %tili$are5 !aloarea @%'t e'te "e 2;/999 lei. 2/ "%) 49 ani "e %tili$are5 !aloarea @%'t e'te "e 4;/999 lei. D/ "%) 42 ani "e %tili$are5 !aloarea @%'t e'te "e D/299 lei. ;/ "%) 4C ani "e %tili$are5 !aloarea @%'t e'te "e 2/999 lei/ Se cere ' 'e co()lete$e %r( tor%l tabelAn%l 1aloarea "e A(orti$area 13 A(orti'(entele

a(orti$at 4/ 2/ D/ ;/ </ =/ G/ C/ ?/ 49/ 44/ 42/ 4D/ 4;/ 4</ 4=/ 4G/ 4C/ 4?/ 29/

c%(%lat

an%ale

Trata(ent%l contabil al '%r)l%'%l%i "in ree!al%are e'te %r( tor%l> 'e contabili$ea$ la re$er!e &i "e acolo 'e tran'fer 2n re$%ltat%l re)ortat. > 'e ca)itali$ea$ 2n re$%ltat%l re)ortat5 fie c% toat !aloarea at%nci c6n" are loc ce"area 'a% ca'area acti!%l%i5 fie tre)tat ca "iferen# "intre a(orti$area calc%lat )e ba$a !alorii ree!al%ate &i a(orti$area calc%lat )e ba$a !alorii contabile ini#iale/ Trata(ent%l fi'cal aferent re$er!ei "in ree!al%are e'te %r( tor%l)erioa"a C7elt%iala c% a(orti$area aferent re$er!ei "in ree!al%are - 94/94/299; "e"%ctibil 94/94/299; L H "e"%ctibil 5 "ac a D4/42/299= fo't 'tabilit 2nainte "e 299; H ne"e"%ctibil 5 "ac )ro!ine "in )eriao"a 4/94/299;> D4/42/299= 94/94/299G> H "e"%ctibil 5 "ac a D9/9;/299? fo't 'tabilit 2nainte "e 299; Hne"e"%ctibil 5 )entr% )artea r (a' nea(orti$at e+i'tent 2n 'ol" la D4/42/299=5 "ac ree!al%area aferent a a!%t loc 2ntre 4/94/299;> D4/42/299= H "e"%ctibil )entr% ree!al% rile "e "%) 14

D%) 94/9</299?

94/94/299G )6n la D9/9;/299? H"e"%ctibil

H!enit%l core')%n$ tor e'te i()o$abil *REF,

Exemplu 1: O 'ocietate are 2n e!i"en# o cl "ire ac7i$i#ionat 2n an%l 299;/ 1aloarea ace'teia era "e 499/999 lei/ Perioa"a "e a(orti$are e'te "e ;9 "e ani/ La D4/42/299= 'e efect%ea$ o ree!al%are5 !aloarea ree!al%at fiin" "e D99/999 lei/ Sit%a#ia 'e )re$int a'tfel> 2n )erioa"a 299;>299= 'ocietatea a calc%lat a(orti$area 2n '%( "e G/<99 lei *2/<99 leiFan,5 !aloarea net a cl "irii fiin" "e ?2/<99 lei. > 2n %r(a ree!al% rii "e la D4/42/299=5 !aloarea cl "irii a "e!enit "e D99/999 lei. > 'e 2nre3i'trea$ o "iferen# "e ree!al%are "e 29G/<99 lei. > "%rata r (a' "e a(orti$are- DG ani > a(orti$area an%al !a fi "e- C/49C leiFan5 "in care* aferent co't%l%i i'toric- 2/<99 lei * aferent ree!al% rii- </=9C lei n anii 299G5 299C &i )6n 2n a)rilie 299? a fo't )er(i' "e"%cerea inte3ral a a(orti$ rii )entr% '%(a "e C/49C lei la calc%l%l i()o$it%l%i )e )rofit/ nce)6n" c% l%na (ai 299?5 'e !a l%a 2n calc%l ca !enit i()o$abil '%)li(entar '%(a "e </=9C lei *2n calc%l%l i()o$it%l%i )e )rofit5 2n Re3i'tr%l "e e!i"en# fi'cal , !emplul ) : 4/ Pentr% %n acti! 'e c%no'c %r( toarele>!aloarea ree!al%at 49/999 lei. >a(orti'(ent c%(%lat=/999 lei. >re$er!a "in ree!al%are2/999 lei/ Se !in"e acti!%l5 iar 2ntrea3a "iferen# "in ree!al%are 'e tran'fer a'%)ra re$%ltat%l%i re)ortat/ 49< : 49=< 2/999 49=< : 44G 2/999 2/ Dac a(orti'(ent%l an%al 2nainte "e ree!al%are e'te "e 299 lei5 iar a(orti'(ent%l "%) ree!al%are e'te "e 2<9 lei5 'e !a 2nre3i'tra49< : 44G <9

*)6n c6n" 'e e)%i$ea$ '%(a "in cont%l 49<,

15

Concl%$ii4/ Cicl%rile "e in!e'tire )re'%)%n ac7i$iNii "e acti!e i(obili$ate5 2/ De)recierea ire!er'ibil a acti!elor cor)orale Oi necor)orale 'e reflect )rin )roce'%l "e a(orti$are5 D/ I(obili$ rile financiare n% 'e a(orti$ea$ 5 ;/ Fir(a 'e confr%nt 2n acti!itatea 'a Oi c% feno(ene "e "e$in!e'tire a"ic ce'ionea$ i(obili$ ri 2n 'co)%l obNinerii "e lic7i"it Nii/ Deci$ia "e "e$in!e'tire e'te (oti!at "e factori "i!erOi c%( ar fi- %$area acti!elor5 'c7i(barea )rofil%l%i "e acti!itate5 (o"erni$area fir(ei etc/

16