Prof.univ.dr.

Ana MORARIU 1
CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA


CURS DE PREGATIRE PROFESIONALA 2009


STAGIARI ANUL I



















Autor: Prof.univ.dr. Ana Morariu



















Prof.univ.dr. Ana MORARIU 2







Planificarea unui audit al situatiilor financiare
ISA 300


Conceptul de planificare in audit

Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi ndeplinit n
condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit. Planificarea auditului const n
construirea unei strategii generale i abordri detaliate cu privire la natura, durata i gradul de
cuprindere preconizat al auditului. Planificarea adecvat vine n sprijinul asigurrii c se acord atenie
domeniilor importante ale auditului, c sunt identificate posibilele probleme i sunt soluionate la timp
i c angajamentul de audit este organizat i condus n mod adecvat pentru a fi efectuat ntr-o manier
eficient i efectiv. Planificarea adecvat sprijin, de asemenea desemnarea adecvat a atribuiilor
ntre membrii echipei de angajament, faciliteaz conducerea i supravegherea membrilor echipei
angajamentului i revizuirea muncii acestora i asist, unde este cazul, la coordonarea activitii fcute
de auditori componentelor i experilor. Natura i ntinderea activitilor de planificare ca depinde n
funcie de mrimea i complexitatea entitii i de modificrile mprejurrilor care apar pe durata
angajamentului.
Planificarea nu este o etap singular a unui audit, ci mai degrab un proces continuu i repetitiv care
adesea ncepe la scurt timp dup (sau n legtur cu) finalizarea unui audit anterior i continu pn la
finalizarea angajamentului curent de audit. Totui, la planificarea unui audit, auditorul ia n
consideraie momentul unor anumite activiti de planificare i proceduri de audit care trebuie
finalizate nainte de efectuarea altor proceduri ulterioare de audit.


Actvitatea de palnificare a auditului are urmatoarele caracteristici:
1. Raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit auditorului evaluarea
logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective clare;
2. Anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp, astfel nct
prioritile s fie clar scoase n eviden;
3. Coordonarea. Planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, de ctre
instituiile de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitii desfurate de ali
auditori sau experi;

Prof.univ.dr. Ana MORARIU 3


Principalele obiective ale planificarii auditului sunt:
stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti de
audit sunt respectate;
identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor;
definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii
obiectivelor auditului;
identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului de
timp i a costurilor;
controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor individuale,
iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei supravegheri totale
(generale).
Planificarea misiunii de audit:
Misiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care se finalizeaz prin emiterea
de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie, consemnate potrivit unor reguli ntr-un
raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine determinate, aferente unui grup structurat pe
aciuni, activiti, programe sau organisme, numite generic entitate auditat.
Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditul de legalitate i/sau
conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea

Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include in mod obligatoriu urmatoarele etape:

A. etapa preliminar, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:
- adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate;
- evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern;
- definirea obiectivelor detaliate ale auditului;
- evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru.

B. etapa de planificare, care const n realizarea urmtoarelor aciuni:
- elaborarea planului de audit;
- stabilirea legturii cu entitatea auditat;
- ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit;
- aprobarea planului de audit.

C. etapa de lucru n teren, care cuprinde urmtoarele aciuni:
- colectarea i evaluarea probelor de audit;
- redactarea unor concluzii iniiale;
- revederea interimar (provizorie);
- identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de audit.

Prof.univ.dr. Ana MORARIU 4

D. etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:
- proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor;
- reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor;
- punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit;
- evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit sau societii de audit).

E. etapa de post raportare, care const n supravegherea impactului pe care l are asupra entitii
auditate.
Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse. Un plan de audit eficace este dependent de
munca desfurat n etapa preliminar. n mod frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa
preliminar, sau cum se mai numete, etapa de pre planificare, se refer la:

1. nelegerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice aspectele importante ale mediului
n care entitatea i desfoar activitatea, i anume:
obiectivele entitii auditate;
intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul;
ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor comparativ cu obiectivele entitii;
caracteristicile pieei n care opereaz entitatea; raporturi obligatorii i neobligatorii cu
alte entiti etc;
modul de operare a entitii auditate privind: organigrama i responsabilitile, sistemele
cheie de management i control i sistemele cheie financiar contabile.
2. Impactul entitii auditate asupra auditului. Cunoaterea entitii auditate l determin pe
auditor s stabileasc n ce mod va fi afectat auditul de operaiile i mediul entitii auditate.
n acest sens el cuantific:
riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizarea entitii;
riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat;
controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i a maximiza
eficiena acestor controale;
factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lor potenial asupra
auditului.
Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea preliminar a sistemelor
contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentat ntr-un capitol separat.
3. Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare forma, coninutul i utilizatorii
raportului de audit, dup care specific obiectivele auditului. Pentru auditul performanei, mai
ales, este important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce permite auditorului s
defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili i evalua probele de audit.
4. Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce i sunt necesare pentru
atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii dovezii, relevanei i a rezonabilitii auditorul
decide urmtoarele:
modul de abordare a auditului;
sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea acestora;
testarea probelor de audit.

Prof.univ.dr. Ana MORARIU 5
5. Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura, tipul, cantitatea, sursele, tehnicile de
obinere a probelor de audit, el poate estima resursele necesare pentru obinerea i analiza
acestora.
6. Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent a rezultatelor de auditat,
inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora.
7. Consultrile cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cu entitatea auditat despre
constatrile din etapa preliminar este extrem de folositoare auditorului.

Programul de audit

Auditorul trebuie s elaboreze un plan de audit pentru audit pentru a reduce riscul de audit la un nivel
acceptabil de sczut. Planul de audit este mai detaliat dect strategia general de audit i include
natura, momentul i ntinderea procedurilor de audit care urmeaz s fie efectuate de membrii echipei
angajamentului pentru a obine suficiente probe de audit adecvate pentru a reduce riscul de audit la un
nivel acceptabil de sczut. Documentarea planului de audit servete de asemenea ca o nregistrare a
planificrii i efecturii adecvate a procedurilor de audit care poate fi revizuit i aprobat nainte de
efectuarea altor proceduri de audit.
Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit, prezentm n continuare
un coninut minimal al unui plan de audit:
cadrul legal al auditului;
scurt descriere a activitii, programului sau entitii;
motivul auditrii;
factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea (semnificaia sau
importana relativ) problemelor luate n consideraie;
aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate;
obiectivele auditului;
ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie obinute pentru a atinge
obiectivele auditului;
resursele necesare i la ce moment;
estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul);
detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legtura cu auditorul;
programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fi disponibil pentru
discutarea lui preliminar;
forma, coninutul i utilizatorii raportului final.


Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor auditului, n timp, este
posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planului iniial, realizat n activitatea
preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceast activitate furnizeaz bazele planului de audit.
Auditorul elaboreaz un program de audit care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor
de audit planificate, necesare pentru implementarea planului de audit.
Programul de audit se constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilor echipei de audit i ntr-
un mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii de audit. El cuprinde, de asemenea,
obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic de timp pentru fiecare domeniu de procedur
de audit.

Prof.univ.dr. Ana MORARIU 6
La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilor inerente i de control i
nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. De asemenea, auditorul ia n considerare
durata efecturii testelor de control i a procedurilor de fond, existena din partea entitii i implicarea
altor auditori sau experi.

Planul general de audit
Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de audit prin care s se descrie sfera
de cuprindere i desfurarea auditului.
Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui plan general de audit
includ:
A.Cunoaterea activitii entitii:
factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate ce afecteaz entitatea;
caracteristicile importante ale activitii entitii, activitatea sa, performanele financiare i
cerinele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite de la ultimul audit;
nivelul general de competen al conducerii;
categoriile i tipurile de impozite i taxe specifice entitii auditate;
nlesniri (amnri, scutiri, reduceri) la plata impozitelor i taxelor datorate;
analiza coninutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale.
B.nelegerea sistemului contabil i de control intern:
politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite n acestea;
efectele noilor reglementri contabile sau de audit;
actualizarea sistematic a obligaiilor fiscale i a modului de nregistrare n contabilitate, ca
urmare a modificrilor legislaiei fiscale;
cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i de control intern i a
accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurile de fond.
C.Riscul i pragul de semnificaie:
evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilor semnificative de
audit;
stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurilor auditului;
posibilitatea existenei unor informaii eronate semnificative, incluznd experiena pierderilor
anterioare sau a unor fraude;
identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care implic estimri
contabile.
D.Natura, durata i ntinderea procedurilor:
schimbrile posibile privind importana domeniilor specifice de audit;
efectul tehnologiei informaionale asupra auditului;
activitatea intern de audit i efectul su estimat asupra procedurilor de audit extern;
stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urmrirea ansamblului obligaiilor fiscale ale
entitii.
E.Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea:
Auditorul trebuie s planifice natura, momentul i ntinderea conducerii i supravegherii membrilor
echipei angajamentului i revizuirea muncii lor. Natura, momentul i ntinderea conducerii i
supravegherii membrilor echipei angajamentului i revizuirea muncii lor poate varia n funcie de mai
muli factori, inclusiv mrimea i complexitatea entitii, domeniul auditului, riscul denaturrilor

Prof.univ.dr. Ana MORARIU 7
semnificative, capacitile i competena personalului care efectueaz activitatea de audit. ISA 220
conine ndrumri detaliate referitoare la conducerea, supravegherea i revizuira activitii de audit.
Auditorul planific natura, momentul i ntinderea conducerii i supravegherii membrilor echipei de
audit pe baza riscurilor evaluate de denaturri semnificative. Pe msur ce riscul unor denaturri
semnificative crete., pentru domeniul riscului de audit, crete i ntindere i momentul conducerii i
supravegherii membrilor echipei angajamentului pe baza capacitii i competenei fiecrui membru al
echipei angajamentului.
Auditorii trebuie s elaboreze i s documenteze programe de audit pe domenii de activitate (fiscal,
financiar contabil, achiziii creane, mediu .a.), care s stabileasc natura, durata i ntinderea
procedurilor de audit planificate, cerute pentru implementarea planului general de audit.
Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuie revizuite ori de cte ori
este necesar n timpul derulrii auditului
Auditorul poate discuta elementele de planificare cu cei nsrcinai cu guvernana i managementul
entitii; aceste discuii pot face parte din comunicarea general necesar cu cei nsrcinai cu
guvernana entitii sau poate fi fcut pentru a mbunti eficiena i eficacitatea auditului. Discuiile
cu cei nsrcinai cu guvernana includ de obicei strategia general de audit i momentul auditului,
inclusiv orice limitri ale acestuia, sau orice cerine suplimentare.







Bibliografie:
Alvin A. Arens &
James K.
Loebbecke,
Audit financiar o abordare integrat, Ediia a VIII-a, Ed. ARC
Beattie,V.,Fearnley,
S, Brandt,R.,Behind
Closed Door,Wath Companz Audit is Really About,Palgrave
Publisher LTD., Antonz Rowe Ltd.Chipenham,Wiltshire, 2001

Vidal D. Audit et revision lgale;Troisime dision, Litec, Paris,2008

CAFR -IFAC Audit financiar 2009- Manual de Standarde Internationale de audit
si Control de calitate, Ed. Irecson

CAFR Norme minimale de audit. Camera auditorilor finaciari din
Romania






Prof.univ.dr. Ana MORARIU 8