CONTABILITATEA STOCURILOR OBIECTIVELE DE BAZ ALE CAPITOLULUI 1. Delimitare i clasificri 2. Evaluarea stocurilor 3. Organizarea evidenei operative i a contabilitii analitice i sintetice a stocurilor 4. Contabilitatea stocurilor destinate consumului productiv si a celor obinute din producie proprie 5. Cantabilitatea altor categorii de stocuri (stocuri aflate la teri, efective de abimale si psri, mrfuri, ambalaje) 6. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor 2 Caracterizare general a stocurilor Stocurile sunt active circulante: a)sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii; b)n curs de producie n vederea vnzrii; c)deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfsurrii normale a activitii; Stocurile i producia n curs de execuie sunt acele active circulante constnd n ansamblul de bunuri materiale i servicii din cadrul unitilor economice, care sunt destinate pentru a se consuma la prima utilizare, pot fi vndute dup ncheierea procesului de prelucrare (urmarea unui ciclu de producie) sau pot fi vndute n starea n care s-au cumprat. Clasificri: a. Dup sursa de proveniena: - cumprate - fabricate b. Apartenena la patrimoniu - fac parte din patrimoniu i se afl in spaii proprii sau la teri: custodie, prelucrare, consignaie, reparare - nu fac parte din patrimoniu dar se afla n gestiunea unitii, primite de la teri c. Gradul de individualizare si modul de gestionare - identificabile, individualizate pe articole, elemente - fungibile, interschimbabile 3 Structura stocurilor n contabilitatea curent materii prime materiale consumabile materiale de natura obiectelor de inventar produse animale si psri mrfuri ambalaje producia n curs de execuie bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri Clasa 3: Grupe de conturi instituite pentru stocuri i producie n curs de exerciiu 30 STOCURI DE MATERII PRIME SI MATERIALE 33 PRODUCIA N CURS DE EXECUIE 34 PRODUSE 35 STOCURI AFLATE LA TERI 36 ANIMALE 37 MRFURI 38 AMBALAJE 39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE 30-38 - Conturi de activ: -conturi de stocuri -conturi de diferene de pre: A 308, 348, 368, 388 P 378 39 Ajustri - Conturi de pasiv(cu funcie contabil invers) 4 Evaluarea stocurilor 1. Evaluarea iniial a stocurilor(la intrarea n patrimoniu) 2. Evaluarea la ieirea din gestiune a stocurilor (metode) 3. Evaluarea la data bilanului. Evaluarea la intrarea n patrimoniu n funcie de modul de dobndire: cu titlu oneros cost de achiziie din producie proprie cost de producie cu titlu gratuit valoare just aport n natura valoare de aport 5 Evaluarea iniial a stocurilor Costul de achiziie cuprinde: 1. Pre de cumprare fr TVA 2. Taxe nerecuperabile (taxe vamale, accize, comisioane, taxe asigurare) 3. Cheltuieli de transport , manipulare 4. TVA din factura furnizorului dac cumprtorul nu este pltitor de TVA Costul de producie cuprinde: 1. Cheltuielile directe cu: materii prime, materiale, salariile muncitorilor direct productivi 2. Cota de cheltuieli indirecte: administrative, amortizare, reparaii, servicii potale, bancare, Metode alternative de evaluarea iniial a stocurilor Costul stocurilor trebuie sa cuprind toate costurile aferente achiziiei si prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in form si in locul in care se gsesc. In funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea: metoda costului standard, n activitatea de producie metoda preului cu amnuntul, in comerul cu amnuntul. 6 Metoda costului standard Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor si consumabilelor, manoperei, eficientei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat. Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct in contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. K = (Si dp + Dp cumul. I) / (Si stoc ps + V cumul stoc I ps) Dp e= V stoc Eps x K Metoda preului cu amnuntul Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metoda. Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute. 7 Evaluarea la ieirea din gestiune a stocurilor (metode) IESIRI: vnzare, consum, donaii, distrugeri La ieirea din gestiune a stocurilor, acestea se evalueaz i se nregistreaza n contabilitate prin aplicarea uneia din metodele: a) metoda identificrii individuale - cost istoric b) metoda costului mediu ponderat - CMP c)metoda primului intrat-primului ieit - FIFO d) metoda ultimul intrat-primul-ieit - LIFO Evaluarea la cost istoric, respectiv CMP Metoda identificrii individuale evaluarea bunurilor la cost istoric, de intrare. Se folosete n cazul bunurilor de folosin ndelungat sau destinate unor comenzi distincte. Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. CMP = ( Vsi + Vi ) / ( Qsi + Qi ) Ve = CMP x Qe 8 Evaluarea prin metoda FIFO, respectiv LIFO Metoda primul intrat - primul ieit (FIFO) bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine cronologica. Metoda ultimul intrat - primul ieit (FIFO) bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronologica. Evaluarea la inventariere i situaiile financiare La inventarierea patrimoniului: valoare actual sau de utilitate diferene cantitative: + sau - ntre Situaia faptic i cea scriptic diferene valorice: + sau ntre valoarea contabil si cea actual favorabile nu se nregistreaz n contabilitate nefavorabile - ajustare Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea ce se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului si costurile necesare vnzarii. 9 Evidena operativ i organizarea contabilitii analitice a stocurilor Documente primare i de eviden operativ a stocurilor Metoda cantitativ valoric ( pe fie de cont analitice) Metoda operativ contabil ( pe solduri) Metoda global valoric =Studiu individual = Organizarea contabilitii curente sintetice a stocurilor Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ cat si valoric. Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei. 10 Prezentarea stocurilor n bilan (extras din bilan de la S.C. RELEUS S.A. ncheiat la 31.12.2006) Active circulante-TOTAL(I+II+III+IV) IV Casa i conturi la bnci III. Investiii financiare pe termen scurt . . . II.CREANE(Sumele care urmeaz s fie ncasare dup o perioada mai mare de un an trebuie preyentate separat pentru fiecare element) . . . 2.773.353 2.491.600 24 TOLAL (rd.20 la 23) 3.847 0 23 4. Avansuri pentru cumparari de stocuri(ct.4091) 1.707.751 1.548.652 22 3. Produse finite i mrfuri (ct. 345+346+/-348+354+356+357+361+/-368+371+/-378-3945-3946-3954-3956-3957-396-397- 4428) 392.953 393.609 21 2. Producia n curs de execuie (ct.331+332+341+/-348-393-3941-3952) 668.802 549.339 20 1.Materii prime i materiale consuabile (ct.301+302+303+/-308+351+358+381+/-388-391-392-3951-3958-398) B.ACTIVE CIRCULANTE I.STICURI A. ACTIVE IMOBILIZATE . . . 31.12.2006 01.01.2006 B A Sold la Nr. rd. Denumire indicator Formular 10 Lei Contabilitatea stocurilor destinate consumului productiv i cele obinute din producie proprie Materii prime i materiale Producie neterminata Semifabricate Produse finite i produse reziduale CICLUL DE PRODUCIE 11 Grupa 30 Stocuri de materii si materiale Materiile prime particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. (contul 301). Materialele consumabile (materialele auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile) care particip sau ajut la procesul de fabricaie fr a se regsi de regula n produsul finit sau asigur desfurarea activitii curente a instituiei (contul 302). Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mica dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durata mai mic de un an, indiferent de valoarea lor precum si bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbracamintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de msur i control, etc.). (contul 303) Conturi operaionale utilizate 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb 3025 Seminte si materiale de plantat 3026 Furaje 3028 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 308 Diferente de pret la materii prime si materiale 12 Exemplu: Metoda Inventarului Permanent, CA O SC pltitoare de TVA, ine evidenta stocurilor la cost de achiziie are un SI de 200 kg cu 8lei/kg, achiziii 600kg cu 10lei/kg, si TVA 19%, cheltuieli transport 600 lei si TVA, consumuri 700kg, metoda LIFO. Achiziie materii prime 600kg. % = 401 7.140 301 6.000 4426 1.140 Cheltuieli transport % = 401 714 301 600 CA unitar = 6.600/600 =11 4426 114 Consummaterii prime LIFO 700kg 601 = 301 7.400 600 x 11 + 100 x 8 Exemplu Metoda Inventarului Intermitent: O SC pltitoare de TVA, tine evidenta stocurilor la cost de achiziie are un SI de 200 kg cu 8 lei/kg, achiziii 600 kg cu 10 lei/kg, si TVA, cheltuieli transport 600 lei si TVA,stoc final 100kg evoluie prin metoda LIFO. Includerea n cheltuieli a stocului iniia 601=301 1600 Achiziie materii prime 600kg. % = 401 7.140 601 6.000 4426 1.140 Cheltuieli transport % = 401 714 601 600 CA unitar = 6.600/600 =11. 4426 114 Constatare stoc final LIFO 100kg 601 = 301 - 800 100 x 8 sau 301 = 601 800 13 Exemplu: MIP pret standard, materiale auxiliare i 200 kg cu 20 lei/kg, diferene de pre 200 lei achiziii 500 kg pre facturare 21 lei/kg si TVA consum 600 kg Achiziie materiale aux. 500kg. % = 401 12.495 3021 10.000 (21-20) x 500 308 500 4426 1.995 Consummateriale auxiliare 6021 = 3021 12.000 Coeficient diferene de pre K = (Si308+Rd308)/(Si302+RD302)=0,05 Diferene de pre aferente consumului 12.000 x 0,05 6021=3021 600 Exemplu: Metoda Inventarului Permanent, CA O SC pltitoare de TVA, tine evidenta stocurilor la cost de achiziie si achiziioneaz 10 aparate de msura cu 800 lei/buc cu TVA 19%,din care se dau n consum 4 aparate care dup expirarea duratei de utilizare se caseaz. Achiziie materiale de natura obiecte de inventar % = 401 9.520 303 8.000 4426 1.520 Dare n folosin 820 x 4 603 = 303 3.200 Evidena extracontabil a ap. de msura D 8039 Stocuri de natura ob. de inv. 3.200 C 8039 Stocuri de natura ob. de inv. 3.200 14 Grupa 33 Producia in curs de execuie 331Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie 711 Variaia stocurilor Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic precumsi produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrarile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate. Determinarea produciei neterminate la sfritul lunii Metoda contabil ( indirect , scriptic) Producia neterminat = Producia neterminat de la nceputul lunii + Cheltuielile totale ale lunii - Cheltuieli aferente produciei terminate Metoda direct (a inventarierii) Const n inventarierea faptic a produciei neterminate de la fiecare loc de munc Producia neterminat se evalueaz la cost de producie efectiv. 15 Exemplu: Producie n curs de execuie la inventarierea de la sfritul lunii se constat n seciile de baz produse n curs de execuie evaluate la cost efectiv de 5.000 lei nregistrarea produciei n curs de execuie 331 = 711 5.000 Stornarea la nceputul lunii urmtoare a stocului de producie neterminat 711 = 331 5.000 Grupa 34 Produse 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 711 Variaia stocurilor 348 Diferene de pre la produse D dif in plus CP > PS pentru produsele obinute dif. in minus CP < PSpentru produsele ieite din gestiune C dif. in minus CP < PSpentru produsele obinute dif in plus CP > PS pentru produsele ieite din gestiune SD diferene n plus (nefavorabile) aferente produsele pe stoc SC diferene n minus (favorabile) aferente produsele pe stoc 16 Produse - Definiii Semifabricatele reprezint produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faza de fabricaie ) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor (contul 341). Produsele finite sunt produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor (contul 345). Produsele reziduale sunt reprezentate de rebuturi, materiale recuperabile sau deseuri. (contul 346). Exemplu: Metoda inventarului permanent i de pf este de 200 buc cu cost de producie 100 lei/buc iar n cursul lunii se produc 500 buc. Cheltuielile aferente: materii prime 30.000 lei, materiale auxiliare 15.000 lei, salarii 6.000 lei energie electric 4.000 lei si TVA. Se livreaz 600 buc. Cu pre de vnzare 150 lei/buc si TVA. La descrcarea gestiunii se aplic FIFO. MIP Cheltuieli cu materii prime 601 = 301 30.000 Cheltuieli cu materiale consumabile 6021=3021 15.000 Cheltuieli cu salariile 641 = 421 6.000 Cheltuieli cu energia % = 401 4.760 605 4.000 CP=55.000 4426 760 Obinere produse finite 345 =711 55.000 Livrare produse finite 4111 = % 107.100 701 90.000 4427 17.100 Scoaterea din eviden a prod finite 711 = 345 64.000 1200x100+400x(110) 17 Exemplu: Metoda inventarului intermitent i de pf este de 200 buc cu cost de productie 100 lei/buc iar in cursul lunii se produc 500 buc. Cheltuielile aferente: materii prime 30.000 lei, materiale auxiliare 15.000 lei, salarii 6.000 lei energie electrica 4.000 lei si TVA. Se livreaza 600 buc. Cu pret de vanzare 150 lei/buc si TVA. La descarcarea gestiunii se aplica FIFO. MII Scoaterea din gestiune a pf aflate in stoc 711 = 345 20.000 Vanzare produse 411 = % 107.100 701 90.000 4427 17.100 Stabilire prin inventariere a stocului final de prod finite. 100 buc x 110 345=711 11.000 Exemplu: Evaluare la pre standard O SC are un SI de pf. De 300 kg evaluate la pre standard de 60 lei/kg, diferene de pre 2.000 lei. n cursul lunii se obin 700 kg pf, la un cost de 45.300 lei. Se livreaz 800 kg pf la pre vnzare 100 lei/kg plus TVA. Obinere pf 700 buc 345=711 42.000 Diferene de pret 45.300-42.000 348=711 3.300 Vnzare prod finite 411= % 95.200 701 80.000 4427 15.200 Scoatere din gestiune 711=345 48.000 K= (SI348+RD348)/(SI345+RD345)=5.300/(18.000+42.000)=0.0883 Diferene de pre 0.0883 x 48.000 711=348 4.238,40 18 Contabilitatea stocurilor aflate la teri Achitate i lsate n custodia furnizorului Date spre prelucrare la teri Predate terilor pentru vnzare n consignaia Transmise pentru depozitare temporara la teri Aflate n curs de aprovizionare, adica achitate dar nesosite sau sosite dar nerecepionate Grupa 35 Stocuri aflate la teri 351 Materii si materiale aflate la teri 354 Produse aflate la teri 356 Animale aflate la teri 357 Mrfuri aflate la teri 358 Ambalaje aflate la teri Conturi de activ Se debiteaz cu valoarea stocurilor trimise spre prelucrare la teri. Se crediteaz cu valoarea stocurilor reintrate n gestiune, sau a celor n curs de aprovizionare sosite n unitate. Sold debitor: valoarea stocurilor aflate la teri sau a celor in curs de aprovizionare 19 Se trimit spre prelucrare materii prime n valoare de 10.000 lei. Preul prelucrrii este de 500 lei si TVA.Ulterior se recepioneaza materiile prime prelucrate la teri Trimitere materii prime spre prelucrare 351=301 10.000 Costul prelucrrii % = 401 595 301 500 4426 95 Recepia materiilor prime dup prelucrare 301=351 10.000 Exemplu: Se achiziioneaza materiale consumabile n suma de 4.000 lei si TVA care din motive obiective nu se pot recepiona imediat. Ulterior se face recepia lotului cu materialele intrate Sosire materiale nereceptionate % = 401 4.760 351 4.000 4426 760 Receptie materiale 302=351 10.000 Exemplu: 20 Conatbilitatea efectivelor de animale i psri Animale tinere de orice fel care urmeaz a fi trecute ulterior n categroria imobilizrilor corporale ca animale de munc si pentru reproducie Animale la ngrat, destinate sacrificrii sau vnzarii Animale pentru producie (ln, lapte, blan, ou) Coloniile de albine Intrri: Achiziii Producie proprie Ieiri: Vzare animale vii produse finite Vnzare ca produse animaliere, prin sacrificare Grupa 36 Animale i psri 361 Animale si psri 368 Diferene de pre la animale si psri 606 Cheltuieli privind animalele si psrile Evaluare la intrarea in patrimoniu: Cost de achiziie Cost de producie Pre standard Cresterile n greutate se evalueaza la: Cost de productie Pret standard 21 Se achiziioneaz de la furnizori animale pentru ngrsat la cost de achiziie 10.000 lei i TVA.Cresterea lunar n greutate se nregistreaz la cost de producie 2.000 lei. Dup 6 luni se vnd ca animale vii cu preul de vnzare de 30.000 lei si TVA Achiziie animale % = 401 11.900 361 10.000 4426 1.900 Spor lunar de cresterea n greutate 361 = 711 2.000 Livrarea animalelor vii 4111 = % 35.700 701 30.000 4427 5.700 Descrcarea gestiunii de animalele vndute % = 361 22.000 606 10.000 711 12.000 Exemplu: Se obin din producie proprie animale ( vitei) ce se evalueaz la cost de producie de15.000 lei. Sporul de crestere n greutate este de 10.000 lei. La maturitate animalele se transfer la imobilizri corporale (animale de reproducie) Obinere animale din producie proprie 361= 711 15.000 Spor lunar de cretere n greutate 361 = 711 10.000 Transferarea animalelor la imob. Corporale 2134=361 25.000 Sau 711 = 361 25.000 2134 = 701 25.000 Exemplu: 22 Contabilitatea mrfurilor Mrfurile reprezint bunurile pe care unitatea: le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. Mrfurile pot fi comercializate - cu ridicata ( en gros) - cu amnuntul (en detail) Adaosul comercial: diferena dintre preul de vnzare i costul de achiziie al mrfurilor. Particulariti privind evaluarea inial a stocurilor de mrfuri La unitile de comer cu amnuntul - preul cu amnuntul este folosit in comertul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au adaosuri comerciale similare si pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod. - Pltitori de TVA: PVA = CA+AC+TVA - Nepltitori de TVA: PVA = CA + AC Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii AC din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea AC. La unitile de comer cu ridicata- cost de achiziie 23 Formare preului de vnzare cu amnuntul PVA se achiziioneaz mrfuri n valoare de 10.000 lei, i TVA 1.900 lei, cota de AC este 20% SC nepltitoare de TVA Cost achiziie = 10.000 +1.900 = 11.900 Adaos comercial 11.900 x 20%= 2.380 Pre cu amnuntul = 11.900 + 2.380 = 14.280 SC pltitoare de TVA Cost achiziie = 10.000 Adaos comercial =10.000 x 20%= 2.000 TVA neexigibil = 19% x ( 10.000 +2.000) = 2.280 Pre cu amnuntul = 10.000 + 2.000 +2.380 = 14.280 Determinarea cotei medii de AC K = (SI+RD)378/(SI+RD)371 AC aferent mrfurilor ieite = K x RC371 Determinarea cheltuielilor cu mrfurile vndute= RC 707-AC mf ieite Exemplu: Grupa 37 Mrfuri 371 Mrfuri A 378 Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial) P - cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor. 24 Mrfuri evaluate la cost de achiziie, MIP, se achiziioneaza mrfa n valoare de 30.000 lei i TVA. n cursul lunii se livreaz marf n valoare de 20.000 i TVA a cror cost de achiziie a fost de 15.000 lei. Achiziie marf % = 401 35.700 371 30.000 4427 5.700 Livrare marf 4111 = % 23.800 707 20.000 4427 3.800 Scoatere din gestiune 607 = 371 15.000 Exemplu: Mrfuri evaluate la pre de vnzare cu amnuntul, MIP, Soldul iniial de mrfa este de 14.280 lei ( 10.000 pre facturare, 2.000 lei AD, 2,280 TVA neexigibil) Se achiziioneaz marf n valoare de 20.000 lei si TVA, AC 30 %.n cursul lunii se vnd n numerar mrfuri n valoare de 21.420 lei inclusiv TVA colectat. i se descarc marfa din gestiune. Achiziie marf % = 401 23.800 371 20.000 4427 3.800 Adaos comercial, i TVA neexigibil 371 = % 10.940 20.000 x 30% 378 6.000 19% x(20.000 +6.000) 4427 4.940 Vnzare marf cu ncasare n numerar 5311= % 21.420 707 18.000 21.420 x100:119 4427 3.420 Scoatere din gestiune % = 371 21.420 607 14.211 k=21,05 % 378 3.789 4427 3.420 Exemplu: 25 Se importa mrfuri la preul extern de10.000 Eur curs 3.4 lei/eur.Taxele vamale 10% i comisionul vamal 0,5% se achit prin banc. Marfa se adchit prin banca la cursul de 3.5 lei/euro.Mrfurile se evalueaz la cost de achiziie. Recepie mrfuri importate pre extern 371 = 401 34.000 accize 371 = 446 3.400 comision vamal 371 = 446 170 TVA achitata prin banc 4426 = 5121 7.138 (34.000 +3.400+170) x 19% Achitare accize i comision vamal 446 = 5121 3.570 Achitare marfa la cursul de 3,5 % = 5124 35.000 401 34.000 665 1.000 Exemplu: Alte cazuri la seminar i/sau studiu individual Mrfuri vndute cu plata n rate Export de mrfuri Mrfuri aflate n consignaie Donaie mrfuri Plusuri sau minusuri la inventar Mrfuri returnate Modificri de pre la mrfuri 26 Contabilitatea ambalajelor Ambalajele Sunt bunuri destinate pstrrii i protejrii mrfurilor pe timpul transportului, depozitrii i desfacerii. Includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte. Clasificri ale ambalajelor dup posibilitile de folosire: - ambalaje refolosibile - ambalaje pierdute ( de unica folosinta) dup durata de utilizare - ambalaje de natura imobilizrilor - ambalaje de natura activelor circulante: ob. Inv., pentru transport, de ambalat dup modul de facturare i decontare - ambalaje de transport facturate distinct - ambalaje de transport al cror pre este inclus n preul mrfurilor dup modul de circulaie i recuperare - circul i se recupereaz prin vnzare cumprare, fiind facturate separat - circula prin restituire - circula la schimb, cnd se nregistreaz dopar mrfurile. 27 Grupa 38 Ambalaje 381 Ambalaje A 388 Diferene de pre la ambalaje A/P cont rectificativ Se debiteaz cu diferenele de pre n plus (CA>PS) pt. ambalajele intrate diferenele de pre n minus (CA<PS) pt. ambalajele ieite Se crediteaz cu diferenele de pre n minus (CA<PS) pt. ambalajele intrate diferenele de pre n plus (CA>PS) pt. ambalajele ieite Sold debitor: diferene n plus ( nefavorabile) aferente ambalajelor existente n stoc Sold creditor: diferene n minus ( favorabile) aferente ambalajelor existente n stoc Ambalaje de transport ce circul pe principiul vnzrii cumprrii se factureaz separat de mrfuri i valoarea lor se recupereaza de la clienti. Se recepioneaz ambalaje nregistrate la CA de 5.000 lei si TVA, achitate din avansuri de trezorerie. Ulterior se vnd ambalaje la costul de achiziie de 2.000 lei, ncasarea fcndu- se cu ordin de plata. Ambalajele vndute se scot din eviden. Achiziie ambalaje % = 542 5.950 381 5.000 4426 950 Vnzare ambalaje 4111 = % 2.380 708 2.000 4427 380 Scoaterea din eviden a celor vndute 608 = 381 2.000 ncasarea creanei 5121 = 4111 2.380 Exemplu: 28 Ambalaje restituibile( pentru buturi nealcoolice,cnd proprietarul lor este furnizorul mrfurilor. - nu se factureaz clientului, nu se supun TVA, clientul fiind obligat s le restituie. - pentru cele nerestituibile, furnizorul emite factura cu TVA aferent Se livreaza mrfuri ( sucuri) n valoare de 10.000 lei plus TVA, ambalajele aferente n valoare de 400 lei circul n regim de restituire. Clientul reine pentru el ambalaje n valoare de 100 lei, pe care furnizorul le factureaz ulterior. nregistrri n contabilitatea furnizorului nregistrri n contabilitatea clientului Exemplu: nregistrri n contabilitatea furnizorului Livrare marf, mpreuna cu ambalaje 4111 = % 11.900 707 10.000 4427 1.900 4111= 419 400 358 = 381 400 Restituire ambalaje de ctre clieni 419 = 4111 390 381 = 358 300 Facturare ambalaje nerestituite 419 = 708 100 411 = 4427 19 Scoatere din evidenta ambalaje nerestituite 608 = 358 100 29 Achiziie mrfuri i ambalaje % = 401 11.900 371 10.000 4426 1.900 409 = 401 400 D 8033 400 Restituire ambalaje 401 = 409 300 C 8033 300 Primirea facturii privind ambalajele nerestituibile 381 = 409 100 4426 = 401 100 C 8033 100 nregistrri n contabilitatea furnizorului Materiale pentru ambalat se achiziioneaza materiale pentru ambalat ( pungi plastic) n valoare de 400 lei, plus TVA, care se achit din avansuri de trezorerie.Materialele se utilizeaz integral pentru ambalarea mrfurilor vndute cu amnuntul. Achiziie materiale de ambalat % = 401 476 3023 400 4426 76 A) costul materialelor se suporta de ctre unitate 400 lei Consum de materiale utilizate pentru ambalat 6023 = 3023 400 B) Costul materialelor se suporta de ctre client ncasarea contravalorii materialelor 5311 = % 476 708 400 4427 76 Consum materiale 6023 = 3023 400 Exemplu: 30 scderea conjunctural a valorii stocurilor. 391 Ajustari pentru deprecierea materiilor prime 392 Ajustari pentru deprecierea materialelor 393 Ajustari pentru deprecierea produciei n curs de execuie 394 Ajustari pentru deprecierea produselor 395 Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la teri 396 Ajustari pentru deprecierea animalelor 397 Ajustari pentru deprecierea mrfurilor 398 Ajustari pentru deprecierea ambalajelor Conturi de pasiv 6814 Cheltuieli de expl.privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor 7814 Venituri din expl.privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor Grupa 39 Ajustari pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie Se achiziioneaz materii prime n cantitate de 1.000 kg nregistrate la cost de achiziie de 20 lei/kg plus TVA. n cursul anului se dau in consum 400 kg. La sfritul anului se constat ca preul materiilor prime a sczut la 18.000 lei/kg. Ulterior, preul materiilor prime crete la 20,5 lei/kg. Recepie materii prime % = 401 23.800 301 20.000 4426 3.800 Consummaterii prime 601 = 301 8.000 Constituire provizion depreciere 6814 = 391 1.200 Anulare provizion 391 = 7814 1.200 Exemplu: