Bi rou Audi t Publ i c Intern

CARTA AUDITULUI INTERN

A. ROLUL I OBIECTIVELE AUDITULUI PUBLIC INTERN
1. Rolul auditului intern
Carta auditului intern fixeaz drepturile i obligaiile auditorilor interni i
urmrete:
- sa informeze despre obiectivele i metodele de audit;
- sa clarifice misiunea de audit;
- sa fixeze regulile de lucru ntre auditor i auditat;
- sa promoveze regulile de conduita.
Auditul public intern conform !egii privind auditul public intern este definit
ca activitate funcional independenta i obiectiv care da asigurri i consiliere
conducerii pentru buna administrare a veniturilor i c"eltuielilor publice
perfectionand activitile entitatii publice. A#uta entitatea publica sa-i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematica i metodica care evalueaza i imbunatateste
eficienta i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului a
controlului i a proceselor de administrare.
Auditul public intern nu trebuie sa fie confundat cu controlul intern.
Controlul intern conform !egii privind auditul public intern reprezint
ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitatii publice inclusiv auditul
intern stabilite de conducere n concordanta cu obiectivele acesteia i reglementrile
legale n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic eficient i
eficace. $nclude de asemenea structurile organizatorice metodele i procedurile.
%olul auditului public intern este de a contribui la buna i efectiv gestiune a
fondurilor publice.
Aportul compartimentului de audit public intern consta n promovarea unei
culturi privind realizarea unui management efectiv i eficient n cadrul entitatii
publice.
&isiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de
control din cadrul entitatii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performanta
structurilor functionale n implementarea politicilor programelor i aciunilor n
vederea mbuntirii continue a acestora.
Bi rou Audi t Publ i c Intern
2. Obiectiele auditului intern
2.1. 'biectivele compartimentului de audit public intern
'biectivele compartimentului de audit public intern sunt:
- de a a#uta entitatea publica at(t n ansamblul cat i structurile sale prin intermediul
opiniilor i recomandrilor;
- sa gestioneze mai bine riscurile;
- sa asigure o mai buna administrare i pstrare a patrimoniului;
- sa asigure o mai buna monitorizare a conformitatii cu regulile i procedurile
existente;
- sa asigure o evidenta contabila i un management informatic fiabile i corecte;
- sa imbunatateasca calitatea managementului a controlului i auditului intern;
- sa imbunatateasca eficienta i eficacitatea operaiilor.
2.2. 'biectivele misiunii de auditpublic intern
)nei misiuni de audit i se pot atribui doua obiective principale:
- asigurarea conformitatii procedurilor i a operaiunilor cu normele #uridice - auditul
de regularitate;
- evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv
- auditul de performanta.
!. Or"ani#area auditului $ublic intern %n Ro&'nia
!.1. )CAA*$
+n cadrul &inisterului ,inanelor *ublice se constituie )CAA*$ structurat pe
compartimente de specialitate n subordinea directa a ministrului finanelor publice.
)CAA*$ este condus de un director general numit de ministrul finanelor
publice cu avizul CA*$.
)CAA*$ are atribuii de elaborare a strategiei i a cadrului normativ general
de coordonare i evaluare a activitii de audit public intern la nivel naional i de
realizare a misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale.
!.2. CA*$
CA*$ este un organism cu caracter consultativ care funcioneaz pe l(ng
)CAA*$ i contribuie la definirea strategiei i mbuntirea activitii de audit
public intern n sectorul public. CA*$ este condus de un preedinte ales dintre
membrii comitetului pentru o perioada de - ani.
!.!. Compartimentul de audit public intern
Compartimentul de audit public intern este constituit la nivelul entitatilor
publice.
Conductorul instituiei publice sau n cazul altor entiti publice organul de
conducere colectiv are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional
necesar desfurrii activitii de audit public intern.
Bi rou Audi t Publ i c Intern
!a instituiile publice mici care nu sunt subordonate altor entiti publice
auditul public intern se limiteaz la audit de regularitate i se efectueaz de ctre
compartimentele de audit public intern ale &,*.
Conductorul entitatii publice subordonate poate stabili i menine un
compartiment funcional de audit public intern cu acordul entitatii publice de la
nivelul ierar"ic imediat superior iar dac acest compartiment nu se nfiineaz
auditul entitatii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public
intern al entitatii publice de la nivelul ierar"ic imediat superior.
B. (TATUTUL CO)PARTI)ENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN
Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea directa a
conducatorului entitatii publice exercit(nd o funcie distinct i independenta de
activitile entitatii publice. *rin atribuiile sale compartimentul de audit public intern
nu trebuie sa fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern.
*. Atribu+iile co&$arti&entului de audit $ublic intern
Atribuiile compartimentului de audit public intern sunt:
a. elaboreaz norme metodologice specifice entitatii publice n care isi desfoar
activitatea cu avizul )CAA*$ sau cu avizul organului ierar"ic superior n cazul
entitatilor publice subordonate;
b. elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;
c. efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de
management financiar i control ale entitatii publice sunt transparente i sunt
conforme cu normele de legalitate regularitate economicitate eficienta i eficacitate;
d. informeaz )CAA*$ despre recomandrile neinsusite de ctre conductorul
entitatii publice auditate precum i despre consecinele acestora;
e. raporteaz periodic asupra constatrilor concluziilor i recomandrilor rezultate
din activitile sale de audit;
f. elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
g. n cazul identificarii unor iregularitati sau posibile pre#udicii raporteaz imediat
conducatorului entitatii publice i structurii de control intern abilitate.
Bi rou Audi t Publ i c Intern
C. PRINCIPIILE APLICABILE CO)PARTI)ENTULUI DE AUDIT
PUBLIC INTERN I AUDITORULUI INTERN
,. Inde$endenta -i obiectiitate
Activitatea de audit public intern nu trebuie sa fie supus ingerintelor
/imixtiunilor. externe ncep(nd de la stabilirea obiectivelor auditabile realizarea
efectiv a lucrrilor i pana la comunicarea rezultatelor acesteia.
Conductorul compartimentului de audit public intern este numit0destituit de
ctre conductorul entitatii publice cu avizul )CAA*$0organul ierar"ic superior.
*ersoanele care sunt soi rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul entitatii publice nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti
publice.
Auditorii interni nu pot fi desemnai sa efectueze misiuni de audit public intern
la o structura0entitate publica dac sunt soi rude sau afini pana la gradul al patrulea
inclusiv cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv.
Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe
care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor
de control intern ale entitatilor publice.
Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor
finanate integral sau parial de )niunea 1uropean nu trebuie implicai n auditarea
acestor programe.
Auditorilor interni nu trebuie sa li se ncredineze misiuni de audit public intern
n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt
mod. Aceasta interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de - ani.
.. Co&$etenta -i con/tiinta $ro0e/ional1
*regtirea i experienta auditorilor interni constituie un element esenial n
atingerea eficacitatii activitii de audit.
Compartimentul de audit public intern trebuie sa dispun de toat competenta
i experienta necesar n realizarea misiunilor de audit.
$ndiferent de natura lor misiunile de audit public intern vor fi ncredinate
acelor persoane cu o pregtire i experienta corespunztoare nivelului de
complexitate al sarcinii.
+n scopul auditarii unor proceduri specifice pot fi contractate servicii de
expertiza0consultana din afar entitatii publice iar lucrrile vor fi supervizate de
ctre compartimentul de audit public intern contractant.
Compartimentul de audit public intern trebuie sa dispun de metodologii i
sisteme $2 moderne de metode de analiza analitica esantioane statistice i
instrumente de control a sistemelor informatice.
3unt necesare organizarea unor sisteme de pregtire profesional iniial i
permanenta n acest sens auditorii interni au obligaia de a participa la activiti de
pregtire profesional cel puin 45 zile pe an.
Bi rou Audi t Publ i c Intern
2. E3ercitarea unei actiit1+i nor&ate
Compartimentul de audit public intern va elabora norme metodologice proprii
n conformitate cu 6ormele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului
public intern.
4. Pro"ra&ul de a/i"urare -i i&bunatatire a calit1+ii
7eful compartimentului de audit public intern trebuie sa elaboreze un program
de asigurare i imbunatatire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public
intern. *rogramul trebuie sa asigure ca normele instruciunile i codul etic sunt
respectate de auditorii interni i de compartimentele de audit public intern.
Auditul public intern necesita adaptarea unui proces permanent de
supraveg"ere i evaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces
trebuie sa permit evaluri interne i externe.

4.1. 1valuarea intern
1valuarea interna presupune at(t controale permanente privind buna
funcionare a auditului public intern cat i controale periodice efectuate de ctre
auditorii nii /autoevaluare..
7eful compartimentului de audit public intern examineaz eficacitatea
normelor interne de audit pentru a verifica dac procedurile de asigurare a calitii a
misiunilor de audit sunt aplicate n mod satisfctor garantand calitatea rapoartelor
de audit.
1valuarea interna va permite depistarea insuficientelor i va ntreprinde
mbuntirile necesare unei derulari corespunztoare a viitoarelor misiuni de audit i
de a planifica activiti de perfecionare profesional.

4.2. 1valuarea externa este exercitat de ctre )CAA*$:
- verificarea respectrii normelor instruciunilor precum i a Codului privind
conduita etica a auditorului intern; )CAA*$ poate iniia msurile corective necesare
n colaborare cu conductorul entitatii publice n cauza:
- avizarea de ctre )CAA*$ a numirii0destituirii sefilor compartimentelor de audit
public intern din entitatile publice.

Bi rou Audi t Publ i c Intern
D. )ETODOLO5IE
6. Planul anual de audit $ublic intern
*roiectul planului de audit public intern se elaboreaz de ctre compartimentul
de audit public intern pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri activiti
programe0proiecte sau operaiuni precum i prin preluarea sugestiilor conducatorului
entitatii publice prin consultare cu entitatile publice ierar"ic superioare in(nd cont
de recomandrile Curii de Conturi.
Conductorul entitatii publice aproba anual proiectul planului de audit public
intern.
Auditorul intern desfoar audituri ad-"oc respectiv misiuni de audit public
intern cu caracter excepional necuprinse n planul anual de audit public intern.
17. Condi+iile nece/are $entru reali#area &i/iunilor de audit $ublic intern
17.1. Accesul auditorilor interni la informaii i documente
Compartimentul de audit public intern are acces sau poate solicita toate datele
i informaiile utile i probante /inclusiv cele n format electronic. pe care le
considera relevante pentru scopul i obiectivele misiunii de audit public intern
utiliz(nd principiul circuitului auditului /pista de audit..
%eprezentanilor autorizai ai Comisiei 1uropene i ai Curii de Conturi
1uropene li se asigura drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni cu
scopul prote#rii intereselor financiare ale )niunii 1uropene. Acetia trebuie sa fie
mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris care sa le ateste identitatea i
poziia precum i printr-un document care sa indice obiectul i scopul controlului sau
inspeciei la fata locului.
17.2. %elaiile cu entitatea auditat obiectul auditului
17.2.1. Contactarea responsabililor entitatii auditate
%esponsabilul entitatii este informat nainte de misiune cu privire la data de
intervenie a auditului i a coninutului sau definite ntr-un ordin de serviciu.
17.2.2. %ealizarea misiunii la fata locului
Auditul trebuie sa fie realizat ntr-un climat de ncredere asigurat prin nsui
rolul auditului public intern care n esenta vizeaz mbuntirea functionarii entitatii
i rspunde intereselor acesteia. !a aceasta contribuie at(t edina de desc"idere cat i
transmiterea cartei de audit public intern.
7edina de desc"idere permite prezentarea obiectului misiunii definirea
condiiilor sale materiale stabilirea intalnirilor i a contactelor i diminuarea
perturbarilor n funcionarea entitatii.
17.2.!. 2ransmiterea rezultatelor
Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunostinta entitatii auditate pe
msura obinerii acestora dac ele prezinta importanta. %spunsurile responsabililor
entitatii reprezint un element de validare i de corectare pentru auditor fr a fi
Bi rou Audi t Publ i c Intern
necesar sa se atepte finalizarea raportului. Acestea pot sa determine corectarea
aprecierii auditului i reorientarea cercetrilor sale.
,iecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de nc"eiere la fata locului
prin care se realizeaz informarea responsabililor entitatii auditate asupra
observaiilor principale relevante validarea acestor observaii i aplicarea primelor
msuri corective de ctre cei interesai.
*roiectul de audit public intern se transmite la structura auditata. Aceasta poate
trimite n maxim 45 zile de la primirea raportului punctele sale de vedere care vor fi
analizate de auditorii interni.
+n termen de 48 zile de la primirea punctelor de vedere compartimentul de
audit public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditata n cadrul
creia se analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor
formulate.
7eful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public
intern finalizat mpreun cu rezultatele concilierii conducatorului entitatii publice
care a aprobat misiunea pentru analiza i avizare. *entru instituia publica mica
raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia.
9up avizare recomandrile cuprinse n raportul de audit public intern vor fi
comunicate structurii auditate.
17.2.*. )rmrirea misiunilor de audit
%euniunea de conciliere fixeaz modalitile de aplicare a recomandrilor.
%esponsabilul entitatii auditate trebuie sa propun planul de aciune nsoit de
un calendar de implementare n cursul reuniunii de conciliere acestea sunt analizate
i acceptate de comun acord.
%esponsabilul entitatii auditate asigura urmrirea aplicrii planului de aciune.
1l l informeaz pe auditor periodic n privinta acestui lucru.
E. RE5ULI DE CONDUIT8
Auditorul are acces la toate datele n cadrul misiunii sale i trebuie sa respecte
secretul profesional n ceea ce privete informaiile colectate.
Auditorul exercita o funcie de evaluare independenta care se concretizeaz n
recomandri.
Auditorul trebuie sa respecte codul privind conduita etica.
Auditorul trebuie sa semnaleze imediat pe linie ierar"ica fraudele de orice tip
i neregulile grave care fac obiectul auditului.
Auditorul trebuie sa comunice rezultatele muncii sale /constatrile i
recomandrile. responsabilului entitatii auditate.
%aportul de audit este supervizat nainte de difuzarea sa de ctre responsabilul
misiunii de audit sau n lipsa acestuia de ctre un auditor care nu a participat la
misiune. Aceasta se asigura ca constatrile i informaiile probante sunt validate.
Auditatul are drept de rspuns la constatrile i recomandrile prezentate n
raport n acest sens el are la dispoziie un termen de 45 zile.
Bi rou Audi t Publ i c Intern
5LO(AR
Termen
Explicaie
Neajunsuri
*rintre nea#unsurile aduse obiectivitatii individuale i independentei n
organizare poate figura conflictul de interes personal limitarile ariei auditului
restriciile de acces la dosare la bunuri i la personal precum i limitarile resurselor.
Cauza
1xplicatia diferenei ntre ceea ce ar trebui sa existe i ceea ce exista efectiv.
Carta auditului intern
9ocument oficial care defineste misiunea competentele i responsabilitile
acestei activiti. Carta trebuie sa:
- defineasc poziia auditului intern n cadrul entitatii;
- autorizeze accesul la documente la bunuri i la persoanele competente pentru buna
realizare a misiunilor;
- defineasc aria de activitate a auditului intern.
Conflictul de interese
2oate relaiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele
entitatii. )n conflict de interese poate sa afecteze capacitatea unei persoane de a-i
asuma obiectiv obligaiile i responsabilitile sale.
Controlul intern
Ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul mbuntirii gestiunii
riscului i creterii probabilitatii ca scopurile i obiectivele stabilite sa fie atinse.
Diagrama circulaiei documentelor
*rezentarea sc"ematica a circuitului documentelor ntre diverse posturi de
lucru indicandu-se originea i destinaia lor i care ofer o viziune completa a
traseului informaiilor i a suporturilor ei. Constituie un element n abordarea
auditului care tine cont de riscuri.

Mediul de control
Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la importanta controlului n
entitate. &ediul de control reprezint cadrul i structura necesar realizrii
Bi rou Audi t Publ i c Intern
obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. &ediul de control
nglobeaz urmtoarele elemente:
- integritatea i valorile etice;
- conceptia i stilul conducerii;
- structura organizatoric;
- atribuiile de competenta i de responsabiliti;
- politicile i practicile relativ la resursele umane;
- competenta personalului.
FIAP
,$A* este un document sintetic care prezint o disfunctie indica natura
problemei faptele cauzele consecinele i recomandrile pentru remediere.
Fia de procedur!
9ocument scris care analizeaz fiecare din funciile entitatii i care prezint la
fiecare etapa posturile de lucru sarcinile /operaiile de executatat inclusiv
controalele i documentele de stabilit de realizat i de folosit.. 1l constituie de
asemenea un element n abordarea analizei riscurilor.
Pro"ele#documentele justificati$e
$nformaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile opiniile auditorului.
1le trebuie sa fie:
- 3uficiente /informaii cantitative suficiente pentru ca auditorul sa poat sa
ndeplineasc bine munca i calitativ impartiale astfel nct pot fi considerate fiabile.;
- *ertinente /informaiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului.;
- Au un cost de obinere rezonabil /informaiile au un cost de obinere proporional cu
rezultatul pe care auditorul urmrete sa-l obin..
%"iecti$ele misiunii
1nunturi generale elaborate de ctre auditorii interni i definind ceea ce este
prevzut a se realiza n timpul misiunii.
%"iecti$itate
Atitudinea impartiala care reclama o independenta de spirit i de #udecata i
implica faptul ca auditorii interni nu se subordoneaze dec(t propriei lor #udecati i nu
altor persoane. Aprecierile trebuie sa fie fundamentate pe fapte0probe indiscutabile i
pe lucrri incontestabile lipsite de pre#udecati.
%rdinul de ser$iciu
&andat general acordat de ctre o autoritate calificat unui auditor n vederea
nceperii unei misiuni.
Bi rou Audi t Publ i c Intern
Circuitul auditului
+nseamn capacitatea de a identifica o informaie i de a urmri parcursul
acesteia ntr-un proces. *ermite regasirea unei informaii pana la sursa.
$nstituiile comunitare apreciaz circuitul ca :suficient: atunci c(nd permite
punerea de acord a conturilor recapitulative certificate i notificate la Comisia
1uropean cu starea c"eltuielilor individuale din piesele lor #ustificative deinute la
diferite niveluri administrative pana la beneficiarii finali inclusiv n cazul n care
acetia din urma nu sunt destinatarii finali ai fondurilor.
Planificarea sau programarea controalelor i auditurilor
9efinirea obiectivelor stabilirea politicilor natura acestora calendarul de
proceduri i testri destinate sa ndeplineasc obiectivele controalelor sau a misiunilor
de audit.
Programul de acti$itate al misiunii de audit
)n document care enumera procedurile de urmat n vederea realizrii misiunii
de audit.
&aportul de audit
'piniile scrise ale auditorului i alte constatri care se bazeaz pe un ansamblu
de date financiare certe rezultind dintr-un audit de regularitate sau deductii ale
auditorului ca urmare a realizrii unui audit de performanta.
Model de &aport de audit
Cadrul n care auditorul prezint rezultatele misiunii de audit.
Procedur
&aniera specifica de efectuare a unei activiti sau a unui proces.
Proces
Ansamblul de activiti corelate sau interactive care transforma elementele de
intrare n elemente de ieire.
&ecomandare
*ropunerea formulat pentru a corecta0ameliora deficientele constatate.
&esponsa"il pentru auditul intern
*ostul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti responsabil de activitatea de
audit intern.
&ezultate' impact
1fectele unui program sau ale unui proiect msurate la nivelul cel mai
semnificativ innd cont de realizarea programului sau a proiectului.
Bi rou Audi t Publ i c Intern
&ezultate' concluzii i recomand!ri ale auditului
%ezultatele sunt efectele muncii prestate de ctre auditori n concordanta cu
obiectivele auditului. Concluziile reprezint interpretarea constatrilor plecand de la
rezultate. %ecomandrile sunt piste de aciune avansate de ctre auditor n funcie de
rezultatele i concluziile obinute.
&iscul
*osibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil de a avea un impact
asupra realizrii obiectivelor. %iscul se msoar n termeni de consecine i de
probabilitate.
(uper$izarea
3upervizarea poate fi inteleasa n doua maniere: este mai nt(i de toate un semn
de unitate funcia de regularitate const(nd n urmrirea activitilor i validarea
operaiilor agenilor prin ncadrare; ele se integreaza sistemului de control intern; este
de asemenea elementul indispensabil procesului de audit. 3upervizorul ncadreaz
orienteaza i controleaz auditorii n toate etapele de natura sa a#usteze cu maximum
de eficacitate operaiile procedurile i testele obiectivelor urmrite.
(tructura teritorial! )CAAPI
Cuprinde auditorii interni din cadrul birourilor teritoriale de audit ale
&inisterului ,inanelor *ublice care exercita competente delegate de )CAA*$.
*entru conformitate %edactat
1c. 3imona !utaru 1c. 3imina $strat
7ef ;irou Audit *ublic $ntern
- < ex. -