Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Note de Curs - Bazele Contabilitatii PDF
Note de Curs - Bazele Contabilitatii PDF
n
i
i
n
i
i i
Q
p Q
CMP
1
1
unde:
Q = cantitatea aferent stocului;
P
i
= preul unitar aferent stocului.
-evaluarea ieirilor din stoc prin metoda primei intrri primei ieiri
(FIFO), se face la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe
msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic;
-evaluarea ieirilor din stoc prin metoda ultimei intrri primei ieiri
(LIFO), se face la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe
msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.
Dac s-a adoptat metoda costului standard, stocurile vor fi evaluate la
ieire din patrimoniu la costul standard corectat cu diferenele de pre repartizate
asupra valorii bunurilor ieite calculate pe baza unui coeficient de repartizare.
85
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de
nregistrare (cost standard).
4.3.2. Evaluarea periodic
Evaluarea periodic se efectueaz n dou momente principale ale
circuitului contabil, generat de operaiile economice: evaluarea de inventar i
evaluarea bilanier.
Evaluarea la inventar a elementelor patrimoniale
Evaluarea elementelor patrimoniale la inventariere, active imobilizate i
stocuri, se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de
inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
La stabilirea valorii de inventar se aplic principiul prudenei, potrivit cruia se va
ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor.
Dac valoarea stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar,
valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net prin
nregistrarea unei ajustri de valoare pentru depreciere. Valoarea realizabil net
reprezint valoarea pe care ntreprinderea ar primi-o dac ar vinde bunurile la
momentul inventarierii lor. Aceast valoare se stabilete ncepnd cu preul pieei
corectat cu coeficienii rezultai din evaluarea strii fizice a bunurilor innd cont
de locul lor de depozitare precum i modalitatea de ambalare i prezentare.
n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective sunt
evaluate la valoarea just.
n situaia constatrii unor lipsuri n gestiune imputabile, bunurile lips vor
fi evaluate i imputate la valoarea de nlocuire care reprezint costul de achiziie
al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips din gestiune, la
data constatrii pagubei.
Evaluarea creanelor i datoriilor se face la valoarea lor probabil de
ncasare sau de plat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.
Evaluarea creanelor i a datoriilor exprimate n valut se face la cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a romniei valabil la data nchiderii exerciiului
financiar.
Evaluarea bilanier a elementelor patrimoniale
Evaluarea bilanier a elementelor patrimoniale se realizeaz la finele
exerciiului cu prilejul nchiderii conturilor n vederea ntocmirii bilanului
contabil. Elementele patrimoniale de activ i de pasiv de natura datoriilor se
evalueaz reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare numit i
valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop,
valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit la inventariere i se vor avea
n vedere urmtoarele:
- pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea
de inventar i valoarea contabil net (valoarea de intrare, mai puin eventuale
ajustri pentru pierderi de valoare) a elementelor de activ se nregistreaz n
contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor
amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare
pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil,
aceste elemente meninndu-se la valoarea de intrare;
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate
n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de
natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate pe seama elementelor
corespunztoare de datorii.
86
4.4. Aplicaii privind evaluarea patrimoniului
Aplicaia nr.1:
Societatea comercial X a achiziionat o linie tehnologic pentru
fabricarea produselor de panificaie, pentru care s-au efectuat urmtoarele
cheltuieli: valoarea liniei tehnologice 10.000 $; taxe vamale 10%; comision vamal
1% cheltuieli de transport pe teritoriul rii 700lei; cheltuieli cu montajul 400 lei.
Cursul leu/$ la data achiziiei era 3,1lei.
Costul de achiziie al liniei tehnologice este format din:
Valoare linie tehnologic (10.000 x3,1lei /$ ) 31.000
+ taxe vamale (10% x 31.000) 3.100
+ comision vamal (1% x 31.000) 310
(=) Cost de achiziie n vam 34.410
+ cheltuieli de transport 700
+ cheltuieli cu montajul 400
(=) Cost de achiziie linie tehnologic 35.510
Aplicaia nr. 2:
Societatea mai sus amintit efectueaz urmtoarele cheltuieli pentru
obinerea produsului y: materii prime consumate 1.500 lei; materiale
consumabile consumate 200 lei; cheltuieli cu salariile personalului direct
productiv 450 lei; cheltuieli cu salariile personalului indirect productiv 300 lei;
cheltuieli cu amortizarea utilajelor 250 lei.
Coeficientul de repartizare a cheltuielilor indirecte este de 0,4 iar gradul de
folosire a utilajelor este 80%.
Costul de producie este format din:
Cost de achiziie al materiilor prime i materialelor (1.500+200) 1.700
+ alte cheltuieli directe de producie (manopera direct) 450
+cota cheltuielilor indirecte de producie 320
(cheltuieli cu salariile indirecte: 300 x 0,4 i
cheltuieli cu amortizarea: 250 x 80%)
Cost de producie 2.470
Aplicaia nr. 3:
O ntreprindere de import a achiziionat mrfuri n valoare de 1000$, taxe
vamale 10%; comision vamal 0,5%; comisionul societii de import 4%.
Cursul de schimb din momentul achiziiei era 3,1lei/$.
Pentru determinarea preului de livrare la intern se vor parcurge
urmtoarele etape:
Valoarea extern la pre de cumprare (1000$ x 3,1 lei) 3.100,0
+ taxa vamal (10% x 3.100) 310,0
+comision vamal (0,5% x 3.100) 15,5
= Valoare n vam 3.425,5
+comision societate import (4% x 3.100) 124,0
87
= Pre de vnzare la intern 3.549,5
Aplicaia nr. 4:
Societatea comercial Y practic comer cu ridicata, comercializnd
materiale de construcii. n data de 5.10.200N, ea cumpr ciment vrac n valoare
de 15.000 lei. Societatea practic un adaos comercial de 30%.
Preul de vnzare cu ridicata se formeaz astfel:
Cost de achiziie 15.000
+ adaos comercial ( 30% x 150.00) 4.500
= Pre de vnzare cu ridicata 19.500
Aplicaia nr. 5:
Societatea comercial X practic comer cu amnuntul. Ea
achiziioneaz biscuii la un pre de cumprare de 2 lei/pachet. Adaosul comercial
practicat de societate este de 50%.
Societatea va vinde biscuiii la un pre de vnzare cu amnuntul format
dup cum urmeaz:
Cost de achiziie 2,00
+ Adaos comercial (50% x 2,00) 1,00
+ TVA (19% x 3,00) 0,57
= Pre de vnzare cu amnuntul 3,57
Aplicaia nr. 6:
Situaia sortimentului din marfa z se prezint astfel:
-Situaie la 1.04.N: 50 kg x 0,75 lei/kg
-Intrri: 7.04.N 100 kg x 0,69 lei/kg
15.04.N 200kg x 0,70 lei/kg
25.04.N 150kg x 0,65 lei/kg
-Ieiri: 9.04.N 120 kg
20.04.N 210 kg
26.04.N 50 kg
Dac societatea practic costul mediu ponderat calculat lunar (CMP),
valoarea ieirilor i stocul final vor fi:
CMP = (50Kgx0,75 + 100Kgx0,69 + 200Kgx0,70 + 150Kgx0,65) /
/ (50 Kg + 100Kg + 200Kg + 150Kg) = 0,688 lei/kg
Data Expli
caie
Intrri Ieiri Stoc final
Q PU QxPU Q PU QxPU Q PU QxPU
1.04 Stoc
iniial
50 0,75 37,5 50
7.04 Intrri 100 0,69 69 150
9.04 Ieiri 120 0,688 82,56 30
15.04 Intrri 200 0,70 140 230
20.04 Ieiri 210 0,688 144,48 20
25.04 Intrri 150 0,65 975 170
26.04 Ieiri 50 0,688 34,4 120
TOTAL 500 344 380 261,44 120 0,688 82,56
Calculul valorii ieirilor i a stocului final prin metoda CMP dup fiecare
intrare:
CMP
7.04
= (50Kg x 0,75 + 100Kg x 0,69)/(150Kg + 100Kg) = 0,71lei/Kg
CMP
15.04
= (30Kg x 0,71+ 200Kg x 0,70)/(30Kg + 200) = 0,7013 lei/Kg
88
CMP
25.04
= (20 Kg x 0,7013 + 150Kg x 0,65)/(20Kg + 150Kg) = 0,656 lei/Kg
Data Expli
caie
Intrri Ieiri Stoc final
Q PU QxPU Q PU QxPU Q PU QxPU
1.04 Stoc
iniial
50 0,75 37,5 50 0,75 37,5
7.04 Intrri 100 0,69 69 150 0,71 106,5
9.04 Ieiri 120 0,71 85,2 30 0,71 21,3
15.04 Intrri 200 0,70 140 230 0,7013 161,3
20.04 Ieiri 210 0,7013 147,273 20 0,7013 14,026
25.04 Intrri 150 0,65 975 170 0,656 111,526
26.04 Ieiri 50 0,656 32,80 120 0,656 78,727
TOTAL 500 344 380 265,273 120 0,656 78,727
Valoarea ieirilor i a stocului final conform metodei primul intrat-primul
ieit (FIFO) va deveni:
Data Expli
caie
Intrri Ieiri Stoc final
Q PU QxPU Q PU QxPU Q PU QxPU
1.04 Stoc
iniial
50 0,75 37,5 50 0,75 37,5
7.04 Intrri 100 0,69 69 50
150
0,75
0,69
37,5
69
9.04 Ieiri 50
70
0,75
0,69
37,5
48,3
30 0,69 20,7
15.04 Intrri 200 0,70 140 30
200
0,69
0,70
20,7
140
20.04 Ieiri 30
180
0,69
0,70
20,7
126
20 0,70 14
25.04 Intrri 150 0,65 975 20
150
0,70
0,65
14
97,5
26.04 Ieiri 20
30
0,70
0,65
14
19,5
120 0,65 78
TOTAL 500 344 380 266 120 0,65 78
Valoarea ieirilor i a stocului final conform metodei ultimul intrat-primul
ieit (LIFO) va deveni:
Data Expli
caie
Intrri Ieiri Stoc final
Q PU QxPU Q PU QxPU Q PU QxPU
1.04 Stoc
iniial
50 0,75 37,5 50 0,75 37,5
7.04 Intrri 100 0,69 69 50
150
0,75
0,69
37,5
69
9.04 Ieiri 100
20
0,69
0,75
69
15
30 0,75 22,5
15.04 Intrri 200 0,70 140 30
200
0,75
0,70
22,5
140
20.04 Ieiri 200
10
0,70
0,75
140
7,5
20 0,75 15
25.04 Intrri 150 0,65 975 20
150
0,75
0,65
15
97,5
26.04 Ieiri 50 0,65 32,5 100
20
0,65
0,75
65
15
TOTAL 500 344 380 264 120 0,75 80
89
PROBLEME DE REZOLVAT
Problema nr. 1
La 1 august se convine ntre doi asociai nfiinarea S.C. ALFA care are ca
obiect de activitate desfacerea de bunuri de larg consum. Asociaii aduc ca aport
suma de 5.000 lei, sum ce o depun n contul de la banc.
A. Prezentai ecuaia patrimoniului dup nfiinarea S.C. ALFA S.A. ca
expresie a dublei determinri a patrimoniului:
Bunuri economice Drepturi + Obligaii
B. Pentru a-i extinde activitatea societatea contracteaz i ncaseaz un
mprumut de la BCR n sum de 3.000 lei. n acest caz ecuaia va fi:
Bunuri economice Drepturi +Obligaii
C. Cei doi asociai hotrsc s ncredineze gestionarea societii unui
administrator. n acest caz ecuaia va fi:
Bunuri economice Obligaii fa + Obligaii fa
de proprietar de teri
D. Avnd n vedere c drepturile reprezint capitalul propriu iar obligaiile
capitalul strin ecuaia care descrie patrimoniul societii comerciale va fi:
Bunuri economice Capital + Capital
propriu strin
90
Problema nr. 2
Societatea comercial BETA prezint urmtoarea situaie contabil la
nceputul lunii februarie 200N:
- cldire 60.000 lei;
- autoturism 40.000 lei;
- mrfuri 20.000 lei;
- bani n cont curent 10.000 lei.
A) tiind c:
a) aportul proprietarului la nfiinarea societii este de 10.000 lei ;
b) societatea a contractat i ncasat un mprumut de la banc pe 10 ianuarie
200N n valoare de 10.000 lei;
c) mrfurile au fost cumprate pe credit comercial (20 ianuarie).
Prezentai ecuaia patrimoniului la 1 februarie 200N:
Bunuri economice Drepturi + obligaii
Total: Total:
B) n cursul lunii februarie societatea efectueaz urmtoarele cheltuieli i
realizeaz urmtoarele venituri:
a) nregistreaz dobnda de pltit pentru creditul obinut n luna ianuarie n
valoare de 600 lei;
b) nregistreaz salarii cuvenite personalului n valoare de 1.000 lei;
c) nregistreaz dobnda de ncasat pentru disponibilul din cont n valoare
de 700 lei;
d) nregistreaz chiria de ncasat pentru o cldire n valoare de 400 lei;
e) presteaz o lucrare de reparaii la o alt societate pentru suma de 6.000
lei.
Se cere:
1. Determinai rezultatul lunii februarie. Calculul rezultatului.
Cheltuieli Venituri
Total: Total:
2. Ecuaia rezultatului:
91
Cheltuieli + / - Rezultat Venituri
3. Stabilii situaia patrimonial la sfritul lunii aprilie n baza ecuaiei:
Activ Pasiv
Total activ: Total pasiv:
C) Reunind cele dou ecuaii, a patrimoniului i a rezultatului, stabilii
egalitatea fundamental n cazul societii, la sfritul lunii:
Activ Cheltuieli Pasiv Venituri
Problema nr. 3
S.C. ASTRA S.A. prezint urmtoarea situaie contabil la nceputul lunii
aprilie 200N:
- cldiri 80. 000 lei;
- mijloace de transport 40. 000 lei;
- materii prime 10. 000 lei;
- mrfuri 30. 000 lei;
- bani n cont 40. 000 lei.
tiind c:
a) aportul adus de asociai n momentul nfiinrii este de 140. 000 lei (data
nfiinrii 1 ianuarie 200N);
b) societatea a contractat i ncasat un mprumut n valoare de 30.000 lei
(10 februarie 200N);
c) mrfurile sunt achiziionate pe credit comercial (20 februarie 200N)
A. Stabilii situaia patrimoniului la nceputul lunii aprilie:
Activ Pasiv
Surse proprii:
92
Surse strine:
Total: Total:
Problema nr. 4
Calculai rezultatul anului 200N pe baza urmtoarelor informaii:
Explicaie 1 ianuarie 200N 31 decembrie 200N
Active:
- Cldire
- Teren
- Mrfuri
- Bani n cont
60000
40000
10.000
5000
60.000
40.000
20.000
10.000
Total:
Datorii:
- Credite bancare
- Credite comerciale
10.000
20.000
15.000
25.000
Total:
Aport suplimentar la capital (capital depus): 3.000 lei.
Rezultatul anului = Situaia net - Situaia net +/- Aport proprietar
200N a anului 200N a anului 200N-1 n cursul anului 200N
Not: Situaia net = Activ - Datorii
Rezolvare:
Problema nr. 5
Pe baza urmtoarelor informaii:
Explicaie 31 decembrie 200N-1 31 decembrie 200N
Activ:
- Mijloace de transport
- Cldiri
- Materii prime
- Bani n cont
40. 000
60. 000
10.000
5. 000
60.000
60.000
20.000
20.000
93
Total:
Datorii:
- Datorii salariale
- Credite bancare
- Credite comerciale
30.000
10.000
5.000
40.000
20.000
6.000
Total:
Aportul proprietarului n
cursul exerciiului
2.000
(capital depus)
3.000
(capital retras)
S se determine rezultatul anului 200N:
Rezultatul anului =Situaia net a - Situaia net a +/- Aportul proprietarilor
200N anului 200N anului 200N-1 n cursul anului 200N
Rezolvare:
Problema nr. 6
O societate comercial prezint urmtoarea situaie patrimonial la 31
decembrie 200N:
- terenuri 50.000
- cldiri 40. 000
- capital social 120.000
- bani n cont 20.000
- credite bancare pe termen lung 50.000
94
- credite bancare pe termen scurt 20.000
- materii prime 30.000
- mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 30.000
- clieni 60.000
- rezerve 5.000
- furnizori 60.000
- mrfuri 40.000
- provizioane 5.000
- mijloace de transport 50.000
Se cere:
A) Stabilii situaia patrimoniului lunii aprilie n baza ecuaiei:
Activ Pasiv
Total: Total:
B) Grupai valorile economice de mai sus n:
Utilizri-alocri Sume Resurse-finanri Sume
Utilizri permanente
Utilizri temporare
Resurse permanente
Resurse temporare
Total: Total:
C) Prezentai ecuaia situaiei financiare:
Resurse - Utilizri = Utilizri - Resurse
Permanente permanente temporare temporare
95
Problema nr.7
O societate comercial prezint la 1 martie 200N urmtoarea situaie:
- cldiri 30.000 lei;
- mijloace de transport 40.000 lei;
- mrfuri 5.000 lei;
- disponibil n cont 10.000 lei;
- capital social 75.000 lei;
- credite bancare 5.000 lei;
- credite comerciale 5.000 lei.
Operaiile efectuate de societate n cursul lunii martie sunt:
a) se cumpr de la furnizor mrfuri n valoare de 5.000 lei;
b) se ramburseaz credite bancare n valoare de 3.000 lei;
c) se achit datoria fa de furnizor n sum de 4.000 lei;
d) se contracteaz i ncaseaz un credit n valoare de 5.000 lei;
Se cere :
1) Stabilii ecuaia dublei reprezentri la 1 martie 200N:
Bunuri economice Drepturi + Obligaii
Total: Total:
2) S se prezinte modificrile pe care fiecare operaie le-a produs
asupra patrimoniului, identificnd elementele patrimoniale modificate, sensul
modificrii i stabilind tipul de modificare patrimonial.
Problema nr. 8
La 1 ianuarie 200N se cunosc urmtoarele informaii cu privire la
societatea comercial CALOREX:
- cldiri
- utilaje
- capital social
- materii prime
60.000 lei
30.000 lei
94.000 lei
5.000 lei
96
- mrfuri
- cheltuieli cu mrfurile
- obiecte de inventar
- furnizori
- clieni
- ambalaje
- prime de emisiune
- terenuri
- mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
- subvenii pentru investiii
- interese de participare
- provizioane
- credite bancare pe termen lung
- rezerve
- rezultatul exerciiului
- acreditive
- disponibil n cont la banc
- mprumuturi pe termen lung acordate
10.000 lei
2.000 lei
4.000 lei
10.000lei
20.000 lei
5. 000 lei
3.000 lei
40.000 lei
20.000 lei
13.000 lei
20.000 lei
7.000 lei
30.000 lei
4.000 lei
5.000 lei
10.000 lei
20.000 lei
5.000 lei
Se cere :
1. Determinai capitalul propriu al societii comerciale;
2. Determinai capitalul permanent.
Problema nr. 9
Se dau urmtoarele informaii cu privire la o societate comercial
- capital social 64. 000 lei;
- cldiri 40.000 lei;
- mrfuri 5.000 lei;
- materii prime 7.000 lei;
- rezerve 3.000 lei;
- clieni 25.000 lei;
97
- furnizori 15.000 lei;
- acreditive 4.000 lei;
- disponibil n cont la banc 10.000 lei;
- disponibil n casierie 3.000 lei;
- materiale consumabile 6.000 lei;
- terenuri 40.000 lei;
- interese de participare 20.000 lei;
- mprumuturi acordate pe termen lung 20.000 lei;
- credite bancare pe termen scurt 15.000 lei;
- dividende de plat 5.000 lei;
- impozit pe profit 2.000 lei;
- datorii salariale 15.000 lei;
- avansuri primite de la clieni 3.000 lei;
- cheltuieli de constituire 16.000 lei;
- efecte de primit 10.000 lei;
- mijloace de transport 30.000 lei;
- timbre potale 300 lei;
- avansuri acordate furnizorilor 8.000 lei;
- reineri din salarii datorate terilor 4.000 lei;
Se cere:
1. Valoarea activelor imobilizate.
2. Valoarea activelor circulante.
3. Valoarea datoriilor societii.
Problema nr. 10
Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la o societate comercial:
- capital social 70.000 lei;
- terenuri 20.000 lei;
- prime de emisiune 5.000 lei;
- mrfuri 10.000 lei;
- clieni 25.000 lei;
- furnizori 35.000 lei;
98
- rezultatul exerciiului (pierdere) 5.000 lei;
- produse finite 10.000 lei;
- fond de participare la profit 7.000 lei;
- debitori diveri 24.000 lei;
- subvenii pentru investiii 5.000 lei;
- obiecte de inventar 10.000 lei;
- avansuri acordate furnizorilor 17.000 lei;
- disponibil n casierie 4.000 lei;
- disponibil n cont la banc 26.000 lei;
- mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 20.000 lei;
- ambalaje 8.000 lei;
- rezerve 4.000 lei;
- cldiri 40.000 lei;
- efecte de pltit 6.000 lei;
- efecte de primit 10.000 lei;
- aciuni 6.000 lei;
- materii prime 15.000 lei;
- acreditive 20.000 lei;
- creditori diveri 1.000 lei
Se cere:
1. Valoarea capitalului propriu.
2. Valoarea activelor circulante.
3. Valoarea activelor imobilizate.
4. Valoarea activului curent net/datoriilor curente nete
Problema nr. 11
Completai cele trei variante de bilan contabil forma tablou prezentate
mai jos, avnd n vedere urmtoarele elemente patrimoniale de pasiv:
- capital social 40.000.000 lei;
- rezultatul exerciiului 5.000.000 lei;
- rezerve 5.000.000 lei;
- credite bancare 20.000.000 lei;
- furnizori 15.000.000 lei;
99
- mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 20.000.000 lei;
varianta 1:
Bilan contabil ncheiat la 31 decembrie 200N:
Activ Pasiv
Cldiri 30.000
Rezultatul exerciiului 20.000
Mrfuri 5.000
Materii prime 10.000
Conturi la banc 5.000
Total: Total:
varianta 2:
Bilan contabil ncheiat la 31 decembrie 200N:
Activ Pasiv
Cldiri 30.000
Rezultatul exerciiului 20.000
Mrfuri 5.000
Materii prime 10.000
Conturi la banc 5.000
Total: Total:
varianta 3:
Bilan contabil ncheiat la 31 decembrie 200N:
Activ Pasiv
Cldiri 30.000
Mrfuri 5.000
Materii prime 10.000
Conturi la banc 5.000
Rezultatul exerciiului (20.000)
Total: Total:
Transpunei una dintre variantele de bilan de mai sus n forma de bilan
list.
Problema nr. 12
La 1 ianuarie 200N S.C. MARCO S.A. prezint urmtoarea situaie
economico financiar:
- capital subscris vrsat ?
- decontri cu asociaii privind capitalul 10.000 lei;
- capital subscris nevrsat 10.000 lei;
- mijloace de transport 70.000 lei;
100
- amortizarea mijloacelor de transport 30.000 lei;
- mrfuri 25.000 lei;
- efecte de primit 7.000 lei;
- rezerve 6.000 lei;
- cheltuieli de constituire 15.000 lei;
- mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 60.000 lei;
- avansuri acordate furnizorilor 10.000 lei;
- prime de emisiune 3.000 lei;
- terenuri 60.000 lei;
- credite bancare pe termen scurt 70.000 lei;
- cldiri 50.000 lei;
- amortizarea cldirilor 15.000 lei;
- materii prime 17.000 lei;
- obiecte de inventar 13.000 lei;
- efecte de pltit 9.000 lei;
- avansuri primite de la clieni 6.000 lei;
- aciuni 2.000 lei;
- remuneraii datorate personalului 40.000 lei;
- produse finite 35.000 lei;
- clieni 45.000 lei;
- avansuri acordate personalului 15.000 lei;
- subvenii pentru investiii 9.000 lei;
- interese de participare 25.000 lei;
- reineri din salarii datorate terilor 6.000 lei;
- debitori diveri 40.000 lei;
- acreditive 10.000 lei;
- contribuia unitii la asigurrile sociale 12.000 lei;
- mprumuturi acordate pe termen lung 30.000 lei;
- disponibil la banc n lei 10.000 lei;
- contribuia personalului la asigurrile de sntate 1.200 lei;
- contribuia unitii la fondul de omaj 1.000 lei;
- impozit pe salarii 5.000 lei;
- obligaiuni 2.000 lei;
- impozit pe dividende 2.500 lei;
- dividende de plat 6.000 lei;
- ambalaje 10.000 lei;
- impozit pe profit 3.000 lei;
- rezultatul exerciiului 15.000 lei;
Se cere:
1. Calculai situaia net (capitalurile proprii).
2. Determinai valoarea capitalului social.
101
3. ntocmii bilanul contabil forma list, aa cum este prezentat mai jos:
Specificarea elementelor Valoare
1. Active imobilizate:
2. Active circulante: (+)
3. Cheltuieli n avans: (+)
4. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an (-)
5.Active curente nete/Datorii curente nete
6. Total active minus datorii curente
7. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an (-)
8. Venituri n avans(-)
9. Provizioane (-)
10. (=) Capitaluri proprii
102
Problema nr. 13
ntocmii bilanul contabil list i verificai ecuaia:
Activ Datorii =Capital propriu
pentru o societate comercial, cunoscnd urmtoarele informaii:
- cldiri 45.000 lei;
- mijloace de transport 35.000 lei;
- utilaje 15.000 lei;
- materii prime 7.000 lei;
- materiale consumabile 10.000 lei;
- mrfuri 15.000 lei;
- clieni 20.000 lei;
- produse finite 17.000 lei;
- disponibil la banc 5.000 lei;
- casa n lei 3.000 lei;
- capital social 90.000 lei;
- rezerve 3.000 lei;
- rezultatul exerciiului 5.000 lei;
- credite bancare pe termen lung 20.000 lei;
- credite bancare pe termen scurt 10.000 lei;
- furnizori 15.000 lei;
- remuneraii datorate personalului 8.000 lei;
- mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 20.000 lei;
- cheltuieli nregistrate n avans 3.000 lei;
- venituri nregistrate n avans 4.000 lei;
Specificarea elementelor
1. Active imobilizate:
2. Active circulante: (+)
3. Cheltuieli n avans: (+)
4. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an (-)
5.Active curente nete/Datorii curente nete
6. Total active minus datorii curente
7. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an (-)
8. Venituri n avans(-)
103
9. Provizioane (-)
(=) Capitaluri proprii
Problema nr. 14
O societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la
venituri i cheltuieli:
- cheltuieli cu mrfurile 10.000 lei;
- cheltuieli cu materii prime 7.000 lei;
- cheltuieli cu remuneraiile personalului 20.000 lei;
- cheltuieli cu asigurrile sociale 5.000 lei;
- cheltuieli din alte operaii de capital 7.000 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit 5.250lei;
- venituri din vnzarea mrfurilor 20.000 lei;
- venituri din producia de imobilizri 15.000 lei;
- venituri din producia stocat 10.000 lei;
- venituri din producia vndut 10.000 lei;
- venituri din diferene de curs valutar 7.000 lei;
- venituri din dobnzi 8.000 lei;
Se cere s se ntocmeasc contul de profit sau pierdere.
Cont de profit sau pierdere
31 decembrie 200N
Denumirea elementelor Sume
Venituri din exploatare:
Cheltuieli din exploatare:
Rezultatul exploatrii:
Venituri financiare:
Cheltuieli financiare:
Rezultatul financiar:
Rezultatul curent:
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinar
Rezultatul extraordinar:
104
Rezultatul brut al exerciiului:
Cheltuieli cu impozitul pe profit:
Rezultatul net al exerciiului:
Problema nr. 15
Se cunosc urmtoarele elemente de venituri i cheltuieli.
- cheltuieli cu materii prime 10.000 lei;
- cheltuieli cu materiale consumabile 17.000 lei;
- cheltuieli de exploatare privind amortizrile 12.000 lei;
- cheltuieli cu mrfurile 15.000 lei;
- cheltuieli cu remuneraiile personalului 25.000 lei;
- cheltuieli cu asigurrile sociale 7.000 lei;
- cheltuieli cu fondul de omaj 3.000 lei;
- alte cheltuieli de exploatare 4.000 lei;
- cheltuieli cu dobnzile 9.000 lei;
- cheltuieli cu interesele de plasament 8.000 lei;
- cheltuieli din diferene de curs valutar 6.000 lei;
- alte cheltuieli financiare 4.000 lei;
- cheltuieli din cedarea activelor imobilizate 9.000 lei;
- cheltuieli din alte operaii de capital 4.000 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit 5.000 lei;
- venituri din vnzarea mrfurilor 30.000 lei;
- venituri din producia stocat 12.000 lei;
- venituri din producia de imobilizri 25.000 lei;
- venituri din vnzarea produselor finite 29.000 lei;
- alte venituri din exploatare 4.000 lei;
- venituri din titluri de plasament 8.000 lei;
- venituri din diferene de curs valutar 6.000 lei;
- venituri din dobnzi 12.000 lei;
- venituri din alte operaii de capital 6.000 lei.
Se cere s se ntocmeasc contul de profit sau pierdere.
Contul de profit sau pierdere
la 31 decembrie 200N
Denumirea elementelor Sume
Venituri din exploatare:
Cheltuieli din exploatare:
Rezultatul exploatrii:
Venituri financiare:
105
Cheltuieli financiare:
Rezultatul financiar:
Rezultatul curent:
Venituri extraordinare.
Cheltuieli extraordinare:
Rezultatul extraordinar:
Rezultatul brut al exerciiului:
Cheltuieli cu impozitul pe profit:
Rezultatul net al exerciiului:
Problema nr. 16
Se prezint urmtorul bilan iniial:
Activ
Utilaje 30.000
Aciuni deinute la entiti afiliate 10.000
Activ imobilizat total 40.000
Titluri de plasament 3.000
Conturi la banc 10.000
Activ circulant total 13.000
Datorii ce treb. pltite ntr-o per mai mic de un an 5.000
Furnizori 5.000
Active curente nete/datorii curente nete 8.000
Total activ minus datorii curente 48.000
Datorii ce trebuie pltite ntr-o per mai mare de un an 8.000
Credit bancar pe termen lung 8.000
Provizioane 0
Capital social 35.000
Rezerve 5.000
Total capitaluri proprii 40.000
n cursul exerciiului au loc urmtoarele operaii:
1) Se achiziioneaz aciuni, pentru a fi deinute pe termen scurt, n
valoare de 2.000 lei; plata aciunilor se face n momentul achiziionrii prin contul
curent.
2) Se ramburseaz prin contul curent, un credit bancar n valoare de
5.000 lei.
3) Se ncorporeaz n capitalul social jumtate din valoarea
rezervelor, conform hotrrii A.G.A.
4) Se achiziioneaz, pe credit comercial, materii prime de la furnizor,
n valoare de 4.000 lei. (se face abstracie de T.V.A.)
Se cere:
1. Stabilii tipul de modificare produs asupra patrimoniului de fiecare
operaie economic (identificai elementele patrimoniale care se modific, sensul
modificrii).
106
2. ntocmii bilanul contabil final.
Problema nr. 17
Societatea comercial ALFA S.R.L. prezint la 1 ianuarie 200N
urmtoarea structur a patrimoniului:
- cldiri 30.000 lei;
- mijloace de transport 45.000 lei;
- materii prime 5.000 lei;
- produse finite 7.000 lei;
- capital social 76.000 lei;
- furnizori 15.000 lei;
- clieni 10.000 lei;
- conturi curente la bnci 14.000 lei;
- rezerve 5.000 lei;
- datorii la bugetul statului 4.000 lei;
- datorii fa de salariai 9.000 lei;
- profit 2.000 lei.
n cursul lunii februarie societatea efectueaz urmtoarele operaii
economico-financiare:
3 februarie:
- se achiziioneaz un mijloc de transport pe credit comercial n valoare de
15.000 lei;
- se ncorporeaz jumtate din valoarea rezervelor n capitalul social;
7 februarie:
- se achiziioneaz pe credit comercial mrfuri n valoare de 6.000 lei;
- se obine i ncaseaz un credit de la banc n valoare de 5.000 lei;
- se pltesc datoriile fa de bugetul statului din conturile de la banc;
10 februarie:
- se ncaseaz prin contul curent o crean de la clieni n valoare de 5.000
lei;
- se ramburseaz, prin contul curent, prima tran din creditul bancar, n
valoare de 5.000 lei;
14 februarie:
- se pltete datoria fa de furnizor din contul curent n valoare de 6.000
lei;
- se pltete datoria fa de salariai din contul curent;
Se cere:
1. Prezentai bilanul contabil forma list la 1 ianuarie 200N.
2. Precizai pentru fiecare operaie tipul modificrii produse:
1. A X + X = P
2. A = P +Y- Y
3. A + Z =P + Z
4. A T = P T
i identificai elementele patrimoniale care se modific i sensul modificrii
acestora.
3. ntocmii bilanul contabil la sfritul exerciiului 200N presupunnd c
n cursul exerciiului nu s-au mai efectuat i alte operaii.
107
Problema nr. 18
Se nfiineaz o societate comercial cu rspundere limitat avnd ca
obiect de activitate comerul cu amnuntul cu produse de papetrie. Capitalul
social este de 200 lei, iar investiia total a asociailor se ridic la 15.000 lei, bani
depui n cont la banc. Societatea este nepltitoare de TVA. n cursul lunii
ianuarie 200N au loc urmtoarele operaii economico-financiare:
1. se cumpr caiete de la furnizor la cost de achiziie de 1.800 lei care se
achit din disponibilitile bneti la banc (factur. Ordin de plat).
2. se cumpr de la furnizor manuale colare la cost de achiziie de 2.000
lei care se achit din disponibilul la banc (factura, ordin de plat).
3. se vinde jumtate din stocul de caiete, cu ncasare n numerar, la preul
de vnzare de 1.300 lei (raport fiscal Z, monetar).
4. se obine un mprumut de la banc pe termen scurt n sum de 5.000 lei.
(contract de credit, extras de cont)
5. se cumpr pe credit rechizite colare la cost de achiziie de 8.000 lei
(factura).
6. se vinde pe credit comercial un lot de manuale colare la pre de vnzare
de 1.900 lei, costul de achiziie al acestor manuale fiind de 1.200 lei
Se cere:
A. Stabilii pentru fiecare operaie economic elementele patrimoniale care
se modific, sensul modificrii i tipul de modificare asupra patrimoniului.
B. ntocmii bilanul contabil, pe baza ecuaiei Activ Datorii = Capitaluri
proprii, la sfritul lunii ianuarie.
Element Sensul modificrii Tipul de modificare
Operaia 1 - factura
Operaia 1 ordin de plat
Operaia 2 factura
Operaia 2 ordin de plat
Operaia 3 raport fiscal Z, monetar
Operaia 4 extras de cont
Operaia 5 factura
Operaia 6- factura
UNIVERSITATEA VALAHIA TRGOVITE
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
DEPARTAMENTUL DE NVMNT LA DISTAN
NOTE DE CURS
BAZELE CONTABILITII
PARTEA a II a
INTRODUCERE
n calitatea ei de disciplin tiinific independent, contabilitatea are un
obiect propriu de cercetare prin care se deosebete de celelalte tiine. Obiectivul
declarat al contabilitii, ca teorie tiinific i tehnic de nregistrare, este reflectarea
clar, fiabil i complet a situaiei patrimoniului, a rezultatelor obinute din utilizarea
acestuia i a performanelor financiare a unitii patrimoniale.
Dup unii autori, contabilitatea este considerat o teorie tiinific, ce are ca
obiect de studiu micarea circular a bunurilor economice, a veniturilor, i a
cheltuielilor etc. Ali autori consider contabilitatea ca o tehnic de culegere,
prelucrare, stocare, transmitere i analiz a informaiilor privind situaia patrimoniului
i a rezultatelor obinute.
Prin cmpul de aciune, contabilitatea este grefat pe o entitate patrimonial
de forma unitilor economice, instituii publice sau organizaii obteti. Prin
contabilitate se asigur transpunerea ntr-un sistem formalizat, cu procedee proprii i
principii clar definite, a tuturor operaiilor economice determinate de desfurarea
activitii de ctre entitile patrimoniale. Contabilitate, prin cuantificarea tuturor
operaiilor economice i nregistrarea lor pe o baz unitar pentru toate
ntreprinderile, d posibilitatea efecturii de comparaii ntre acestea att n timp
(situaia unei untreprinderi de la o perioad la alta), ct i n spaiu (comparaii ntre
ntreprinderi diferite care desfoar activiti similare).
Acest curs de bazele contabilitii nu face altceva dect s pun n lumin un
ansamblu de noiuni teoretice fundamentale care definesc obiectul, sfera de
cuprindere i metoda contabilitii, furniznd informaii cu privire la patrimoniul ca
obiect de studiu al contabilitii.
Cursul este structurat n dou pri, fiecare dintre acestea avnd la unul dintre
cele dou principii fundamentale ale metodei contabilitii i anume:
- dubla reprezentare a patrimoniului: orice bun sau valoare economic are o
surs de provenien (prima parte);
- dubla nregistrare a modificrilor elementelor patrimoniale: orice operaie
economic produce o dubl modificare a patrimoniului, fie numai la nivelul uneia
dintre masele patrimoniale sau concomitent i cu aceeai sum n ambele categorii de
elemente patrimoniale (partea a II-a)
Obiective Partea a II-a
1. nelegerea principiilor i procedeelor specifice contabilitii.
2. nelegerea modului de nregistrare a elementelor patrimoniale cu ajutorul
procedeului specific contabilitii: contul (dubla nregistrare).
3. nelegerea modalitii de efectuare a analizei contabile a operaiilor
economice i de ntocmire a formulei contabile.
4. nelegerea modului de transpunere a informaiilor din cont n balana de
verificare, verificnd astfel existena corelaiilor datelor contabile prin
aplicarea procedeelor i principiilor specifice metodei contabilitii.
5. Situaiilor financiare anuale cunoaterea structurii i a coninutului lor
informaional.
CUPRINS
CAPITOLUL V: CONTUL I DUBLA NREGISTRARE 3
5.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului 3
5.2. Funciile contului 5
5.3. Forma i structura contului 5
5.3.1. Forma contului 5
5.3.2. Structura contului 7
5.4. Reguli de funcionare a conturilor 9
5.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor 11
5.5.1. Dubla nregistrare a elementelor patrimoniale 11
5.5.2. Corespondena conturilor 11
5.6. Analiza contabil a operaiilor economice. Formula contabil 12
5.6.1. Analiza contabil a operaiilor economice 12
5.6.2. Formula contabil 13
5.7. Clasificarea conturilor 17
5.8. Normalizarea contabilitii i planul de conturi 18
5.9. Aplicaii privind funciunea conturilor i ntocmirea formulei contabile 21
CAPITOLUL VI: INVENTARIEREA PATRIMONIULUI 42
7.1 Noiunea, felurile i funciile inventarierii 42
7.2. Organizare i etapele inventarierii 44
CAPITOLUL VIII : CALCULAIA 48
8.1. Noiunea i coninutul calculaiei n contabilitate 48
8.2. Principiile calculaiei contabile 49
8.3. Formele calculaiei contabile 49
8.4. Metode de calculaie contabil 50
CAPITOLUL IX: BALANA DE VERIFICARE 51
9.1. Noiunea, coninutul i funciile balanei de verificare 51
9.2. Clasificarea balanelor de verificare 52
9.3. ntocmirea balanei de verificare 56
9.4. Identificarea erorilor de nregistrare cu ajutorul balanelor de verificare 62
CAPITOLUL X: LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE A
EXERCIIULUI FINANCIAR
64
10.1. Exerciiul financiar 64
10.2. Lucrri premergtoare ntocmirii documentelor contabile de sintez 64
10.3. Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar 65
10.4. Documente de sintez i raportare contabil anual 70
10.4.1. Bilanul contabil 71
10.4.2. Contul de profit i pierdere 73
10.4.3. Situaia modificrilor capitalului propriu 75
10.4.4 Situaia fluxurilor de trezorerie 76
10.4.5 Notele explicative 77
PROBLEME DE REZOLVAT 79
3
CAPITOLUL V
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
Cuvinte cheie:
cont, dubla nregistrare, debit, credit, sold cont, reguli de funcionare, cont
monofuncional, cont bifuncional, analiza contabil, formula contabil
5.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului
Procesele i fenomenele economice din cadrul activitilor zilnice ale
ntreprinderilor supun elementele de activ i de pasiv unor operaii care duc la
creterea sau micorarea acestora.
ntocmirea dup fiecare operaie economic sau financiar, care a produs
modificri n situaia patrimoniului unitii, a cte unui bilan distinct, ar fi un
lucru extrem de greu, datorit numrului mare de astfel de operaii care au loc
zilnic n cadrul unitii respective. Chiar dac s-ar recurge la aceast metod,
bilanul ar reflecta noua situaie, adic existentul de bunuri economice i surse de
finanare la momentul respectiv, dar nu ar arta modificrile succesive asupra
fiecrui element din perioada precedent care au dus la noua situaie. Ori, n
cursul perioadelor de gestiune este necesar s se cunoasc de ctre factorii de
decizie la intervale de timp mai mici, chiar zilnic, pe lng existene i
modificrile elementelor patrimoniale. Din aceste considerente, contabilitatea a
trebuit s recurg la un alt procedeu specific metodei sale de lucru, care s permit
nregistrarea, urmrirea i controlul att a existentului, ct i ale modificrilor care
s-au produs, dup fiecare operaie economic, n decursul unei perioade de
gestiune asupra fiecrui element patrimonial al ntreprinderii. Acest procedeu
poart denumirea de cont i este cel mai reprezentativ dintre toate procedeele
metodei contabilitii, de la care deriv nsi denumirea ei.
Denumirea de cont provine de la cuvntul compte din limba francez sau
conto din limba italian care are nelesul de socoteal scris.
Noiunea de cont are un neles larg, ce decurge din rolul sau determinat de
traducerea n practic a obiectului contabilitii prin urmrirea complet i
nentrerupt a micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale ale unitilor
economice i sociale nscrise n circuitul economic.
Contul, poate fi definit ca un procedeu specific al metodei contabilitii ce
reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor
produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune.
Cu ajutorul contului se urmresc i se calculeaz n ordine cronologic
starea iniial a elementului patrimonial, micarea lui n timp, iar n final se
determin noua lui stare. Altfel spus, contul este un instrument de lucru al metodei
contabilitii folosit pentru evidenierea i urmrirea grupat, ordonat i
sistematizat a informaiilor generate de mulime i diversitatea operaiilor
economice.
Noiunea de cont nglobeaz cele dou laturi ale procesului cunoaterii
contabile: activitatea de ordonare i sistematizare a informaiilor contabile i
activitatea practic de nscriere, respectiv de nregistrare a datelor, pe baza
principiilor impuse de cerinele de grupare i ordonare specifice contabilitii.
Spre deosebire de bilan, care reflect situaia sintetic n expresie valoric
a tuturor elementelor patrimoniale la un moment dat, contul servete la
evidenierea unui singur element patrimonial modificat de operaiile economice.
Contul reflect att situaia la un moment dat ct i creterile i micorrile
4
elementului patrimonial a crui eviden o ine. n fiecare cont se nregistreaz
existentul de mijloace i de surse de la nceputul perioadei de gestiune preluate
din bilan i se continu cu nregistrarea pe baza documentelor justificative, a
modificrilor mijloacelor i surselor determinate de operaiile economice pe
parcursul perioadei. Pe baza datelor nregistrate n fiecare cont se poate determina
existentul de la sfritul perioadei astfel:
+ - =
Orice cont deschis n contabilitatea curent are un anumit coninut
economic, determinat de nsi elementul patrimonial, care se evideniaz cu
ajutorul su i care poate fi:
- bun economic de o anumit destinaie, ca de exemplu: mijloc fix, materie
prim, produs finit, marf, numerar din casieria unitii, disponibil la banc etc.;
- surs de finanare, n funcie de modul de provenien a bunurilor
economice, ca de exemplu: capital social, credite bancare pe termen lung i mediu
sau scurt, datorii fa de furnizori, de bugetul statului etc.;
- proces economic, care antreneaz venituri i cheltuieli pe fazele
circuitului economic, ca de exemplu: aprovizionarea cu materiale i mrfuri,
producia de bunuri materiale, lucrri i servicii, vnzarea produselor i mrfurilor
etc.;
- rezultat financiar, care se prezint sub form de profit sau pierdere.
Dup nregistrarea n conturi distincte a existentului de bunuri economice,
surse de finanare sau procese economice la nceputul exerciiului financiar i a
modificrilor acestora pe parcursul perioadei respective, se ntocmete, la sfrit,
pe baza datelor nregistrate n ele, bilanul contabil, care reflect situaia
economic i financiar a unitii patrimoniale n totalitatea ei. Aceasta nseamn
c obiectul contabilitii se realizeaz nu prin ntocmirea a cte unui bilan dup
fiecare operaie economic i financiar n parte, ci prin nregistrarea complet i
nentrerupt n conturi, pe baz de documente, a tuturor operaiilor economice i
financiare respective, urmnd ca bilanul s se ntocmeasc la sfritul exerciiului
financiar pentru generalizarea datelor din conturi. Pentru a da posibilitatea acestei
generalizri, contabilitatea folosete la nregistrarea operaiilor economice i
financiare n conturi, exprimarea valoric (etalonul bnesc sau monetar).
n scopul controlului integritii elementelor patrimoniale aflate n
proprietatea ntreprinderii, att sub aspect valoric, ct i din punct de vedere
cantitativ, la nregistrarea operaiilor economice i financiare respective n conturi
se folosete alturi de etalonul monetar i etalonul natural. Spre deosebire ns de
nregistrrile curente n conturi, la generalizarea periodic fcut cu ajutorul
bilanului, nu se folosete exprimarea cantitativ.
Din cele de mai sus, reiese c fiecare din conturile contabilitii curente, au
un anumit coninut economic, determinat de elementul patrimonial a crui situaie
se reflect cu ajutorul contului respectiv i datorit cruia, ele prezint anumite
particulariti, prin care se deosebesc unul fa de altul. Cu toate acestea, conturile
se gsesc ntr-o strns legtur i condiionare reciproc, determinat de
corelaiile existente ntre diferitele elemente patrimoniale ce formeaz obiectul
contabilitii acestora i de reflectarea elementelor respective cu ajutorul lor, pe
baza dublei nregistrri, formnd astfel n totalitatea lor un sistem unitar. Deci,
totalitatea conturilor folosite de contabilitatea curent pentru reflectarea obiectului
su de studiu constituie sistemul conturilor.
EXISTENTE
INIIALE
EXISTENTE
INIIALE
EXISTENTE
INIIALE
EXISTENTE
INIIALE
EXISTENTE
FINALE
MICORRI
CRETERI
5
5.2. Funciile contului
Utilitatea i necesitatea adoptrii de ctre contabilitate a acestui procedeu
specific rezid n funciile sale multiple, pe care le prezentm mai jos n sintez
fr pretenia de a le epuiza:
a) Funcia economic const n aceea c fiecare cont reflect un anumit bun
economic, surs de finanare, proces economic sau rezultat financiar, care
determin nsi coninutul economic al contului respectiv.
b) Funcia statistic rezid n aceea c datele i informaiile furnizate de
conturi stau la baza unor indicatori statistici, cum ar fi cei cu privire la volumul
produciei globale, al produciei marf etc.
c) Funcia de calcul se ntlnete la toate conturile i pe baza ei se
calculeaz situaia tuturor elementelor patrimoniale n diferite momente, ale
activitii economice, se calculeaz costul efectiv al produciei, rezultatele
financiare etc.
d) Funcia de control pe care o ndeplinesc conturile, const n folosirea
datelor i informaiilor furnizate de ele la controlul integritii patrimoniului
unitii, controlul nivelului cheltuielilor de aprovizionare, de producie, de
desfacere a produselor finite i mrfurilor etc.
e) Funcia de grupare este ndeplinit de toate conturile prin aceea c n
ele se nregistreaz bunurile economice, sursele de finanare i procesele
economice pe elemente omogene, reflectndu-se n fiecare cont toate operaiile
care se refer la un anume element.
f) Funcia de sistematizare este realizat de fiecare cont n cadrul sau, prin
nregistrarea distinct a operaiilor economice i financiare care provoac
modificri n sensul creterii, majorrii, de acelea care determin scderi,
micorri ale aceluiai element.
g) Funcia contabil a conturilor const ntr-un anumit mod de nregistrare
n cadrul lor a creterilor i micorrilor determinate de operaiile economice i
financiare cu elementele patrimoniale la care se refer, n raport cu coninutul
economic al conturilor respective. Deci, funcia contabil este determinat de
coninutul economic al conturilor i n baza ei se asigur exercitarea de ctre
acestea, a tuturor celorlalte funcii enumerate mai sus.
h) Funcia de informare concretizat n favoarea sursei celei mai
documentat de date i informaii privind existena i micorarea mijloacelor,
surselor i rezultatelor ntr-o unitate patrimonial.
5.3. Forma i structura contului
5.3.1. Forma contului
Datorit faptului c modificrile pe care le sufer elementele patrimoniale
reflectate cu ajutorul contului constau n creteri i micorri, contul a trebuit s
adopte o astfel de form care s permit nregistrarea separat a celor dou feluri
de modificri pentru a putea cunoate totalul fiecreia dintre ele.
Deci, contul a fost conceput pentru a nregistra dou categorii de
modificri ale patrimoniului, respectiv creteri i micorri.
Modificrile n sensul creterii patrimoniului pot mbrca urmtoarele
forme:
- intrri, n cazul mijloacelor materiale;
- ncasri, n cazul mijloacelor bneti;
- crearea unor drepturi i obligaii, n cazul raporturilor juridice;
6
- constituire, n cazul fondurilor proprii;
- profit, n cazul rezultatelor financiare favorabile.
Modificrile n sensul micorrii patrimoniului pot mbrca urmtoarele
forme:
- ieiri, n cazul mijloacelor materiale;
- pli, n cazul mijloacelor bneti;
- reducerea unor drepturi i obligaii, n cazul raporturilor juridice;
- utilizarea, n cazul fondurilor proprii;
- pierderi, n cazul rezultatelor financiare nefavorabile.
Urmare a necesitilor de evideniere a celor dou tipuri de operaii
economice privind creterile i micorrile, contul a trebuit s mbrace o form
care s permit nregistrarea separat a acestor modificri pentru a putea cunoate
i explica numrul, mrimea i totalul fiecrui sens de modificare. S-a considerat
astfel c forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective, este aceea
bilateral, de balan, a crei prezentare simplificat se aseamn cu litera T.
forma este utilizat i din punct de vedere didactic.
n felul acesta, se nregistreaz ntr-o parte a contului creterile, care se
adun ntre ele, iar n partea opus micorrile, care, de asemenea, se adun ntre
ele. Deci n fiecare parte a conturilor, se fac adunri de sume, nu i scderi; pentru
a scdea o sum din alta, ea trebuie nregistrat fie pe partea opus celei din care
se scade, reprezentnd o micorare, fie pe aceeai parte cu aceasta, dar n rou, sau
n negru, ncadrate n chenar, care are semnificaia unor sume cresc scad ntre ele
n negru pe aceeai parte a contului, reprezentnd o rectificare a sumelor
nregistrate anterior.
Sunt cunoscute dou forme de reprezentare: form unilateral i form
bilateral (fig. 5.1. i 5.2.).
Fig. 5.1. Forma unilateral a contului 401 Furnizori
Date generale Debit Credit Sold
Data Document Explicaii
01.01 Bilan Existent iniial 10 10
15.01 Factura Recepionat materii
prime
50 60
20.01 Ordin de plat Pli furnizor 30 30
30.01 Factur Recepionat piese
schimb
20 50
Fig. 5.2. Forma bilateral a contului 301 Materii prime
Debit Credit
Date generale
Suma
Date generale
Suma Data Document Explicaii Data Document Explicaii
01.01 Bilan Existent iniial 50 05.01 Bon consum Consum mat.
prime
10
10.01 Factura Recepionat
mat. Prime
20 15.01 Bon consum Consum mat.
prime
20
25.01 Factura Recepionat
mat. Prime
30 (RC) Rulaj creditor 30
(RD) Rulaj debitor 50 (TSC) Total sume
creditoare
30
(TSD) Total sume
debitoare
100
7
Forma bilateral a contului, cunoscut i sub denumirea de forma clasic se
prezint asemntor unui tabel cu dou pri: n una din pri se nregistreaz
existentul iniial i creterile elementului pentru care s-a deschis contul respectiv,
iar n cealalt parte se nregistreaz micorrile aceluiai element. Convenional s-
a stabilit c n cazul conturilor de bunuri economice, existentele iniiale i
creterile s se nregistreze n partea stng, iar micorrile n partea dreapt; spre
deosebire de acestea, n cazul conturilor de surse de finanare, nregistrrile se fac
invers n sensul c existentele iniiale i creterile se nregistreaz n partea
dreapt, iar micorrile n partea stng. Deci, nregistrrile n conturi se fac n
raport de coninutul lor economic.
Dei aceast form prezint separat creterile ct i micorrile,
dezavantajeaz prin faptul c nu ofer posibilitatea determinrii existentelor
patrimoniale dup fiecare operaiune economic nregistrat.
Din aceast cauz s-a gsit o alt form grafic de prezentare, denumit
unilateral.
nregistrarea n cont se face n ordine cronologic i cu exprimarea n
etalon bnesc, uneori i cantitativ (exemplu pentru evidena materiilor prime,
materialelor, etc.).
Deci, n aceast form, a contului, soldul se stabilete dup fiecare operaie
economic sau financiar nregistrat.
Forma ah a contului se caracterizeaz prin aceea c att pentru debit ct
i pentru credit se deschide cte o fi distinct n care, debitul apare n
coresponden cu conturile creditoare, iar creditul n coresponden cu conturile
debitoare.
Forma contului cu duble valori se caracterizeaz prin aceea c indiferent
de modelul sub care se prezint contul respectiv (bilateral, unilateral, ah, etc.),
acesta are coloane pentru nscrierea sumelor att n moneda rii noastre, ct i n
moneda strin a rii cu care avem relaii economice. Astfel de conturi se
folosesc n unitile patrimoniale care au relaii cu parteneri externi i efectueaz
operaii n valut.
5.3.2. Structura contului
Totalitatea elementelor necesare pentru a reflecta informaiilor clare i
complete cu privire la starea i micarea contului formeaz structura contului.
Elementele principale ale contului sunt: titlul contului, debitul i creditul
contului, explicaia operaiei nregistrate, rulajul contului, totalul sumelor i soldul
contului.
Titlul contului
Pentru a se identifica de celelalte conturi, fiecrui cont i se atribuie o
denumire stabil ct mai aproape sau, dac este posibil, chiar identic cu
denumirea elementului patrimonial a crui eviden o ine. Exemplu: pentru
elementul patrimonial Materii prime se deschide contul cu aceeai denumire,
pentru numerarul din casierie se deschide contul Casa etc. Totodat fiecare cont
are un simbol cifric, care uureaz munca practic de contabilitate.
Cunoaterea cu exactitate a titlului contului prezint o importan
deosebit ntruct el indic coninutul economic al acestuia, care, la rndul su i
determin funcia contabil.
n ara noastr, titlul i simbolul conturilor, se utilizeaz n mod unitar,
prin planul de conturi general elaborat pe ntreaga economie naional.
8
Debitul i creditul contului
Sunt denumirile celor dou pri opuse ale contului care permit separarea
creterilor de micorri. n mod convenional partea stng a contului a fost
denumit debit (D) iar partea dreapt credit (C). Denumirea i are originea n
verbele latine debere care nseamn a datora i credere care nseamn a crede.
Astfel, conturile erau folosite pentru nregistrarea relaiilor juridice dintre
persoanele care participau la operaiile economice i ntre care apreau drepturi i
obligaii. Ca urmare, noiunea de debit provine de la cea de debitor, iar cea de
credit de la cea de creditor. Ulterior, pe msura evoluiei funciei de nregistrare i
calcul a contului noiunile de debit i credit au cptat un coninut mai larg, ele
fiind folosite pentru sistematizarea tuturor genurilor de modificri n structura
elementelor patrimoniale.
Explicaia operaiei
Fiecare operaie economic consemnat ntr-un document justificativ se
nregistreaz apoi n contul corespondent elementului patrimonial. Fiecare
nregistrare este explicat descriptiv sau contabil.
Explicaia descriptiv, reprezint descrierea detailat a operaiei
nregistrate, respectiv a naturii operaiei economice a documentului justificativ i
a datei cnd aceasta a avut loc.
Explicaia contabil, nseamn indicarea contului corespondent din cadrul
formulei contabile.
Rulajul contului
Sumele nregistrate ntr-un cont, ntr-o perioad de timp, fr existenele
iniiale formeaz rulajul contului. n funcie de partea n care se nregistreaz
sumele ntr-un cont, rulajul poate fi debitor sau creditor.
Totalul sumelor
n funcie de partea n care sunt nregistrate sumele n cont se disting
micri debitoare i micri creditoare. Periodic, pentru a cunoate suma
modificrilor intervenite pe o anumit perioad, micrile fie debitoare sau
creditoare se totalizeaz obinndu-se totalul micrilor debitoare i respectiv
creditoare. Dac la totalul micrilor debitoare se adaug existentele iniiale
(soldurile iniiale) se obine totalul sumelor debitoare (TSD) i respectiv totalul
sumelor creditoare (TSC).
Soldul contului
nregistrarea distinct n cele dou pri ale contului, pe de o parte
creterile unui element i pe de alt parte micorrile aceluiai element, face
posibil stabilirea n orice moment a situaiei elementului respectiv. Acest lucru se
exprim cu ajutorul soldului contului. Aceasta se stabilete prin efectuarea
diferenei dintre totalul sumelor debitoare i al celor creditoare sau invers. Dac
totalul sumelor debitoare este mai mare dect al celor creditoare diferena poart
numele de sold debitor, iar dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect al
sumelor debitoare, diferena reprezint sold creditor.
Soldul unui cont poate fi stabilit la nceputul unei perioade i atunci se
numete sold iniial (SI), sau la sfritul perioadei i se numete sold final (SF).
9
5.4. Reguli de funcionare a conturilor
nregistrarea operaiilor cu ajutorul conturilor se face dup anumite reguli.
Acestea reprezint modul de debitare i creditare a conturilor.
Pentru a nelege regulile de funcionare a conturilor se pornete de la
bilan, deoarece ntre bilan i conturi exist o strns legtur n ambele sensuri
(fig. 5.3.).
La nceputul perioadei de gestiune existentele din activul i pasivul
bilanului sunt preluate de conturi n vederea urmririi n continuare a
modificrilor intervenite ca urmare a operaiilor economice. La sfritul perioadei
de gestiune, bilanul se ntocmete pe baza datelor din conturi, respectiv soldurile
finale ale conturilor se trec n activul i pasivul bilanului contabil.
Pe aceste considerente putem face o prim mprire a conturilor n dou
categorii: conturi de activ i conturi de pasiv.
Conturile de activ, reflect existena i micarea mijloacelor ca elemente
patrimoniale de activ.
Conturile de pasiv, nregistreaz existena i micarea surselor de
provenien a mijloacelor economice, ca elemente patrimoniale de pasiv.
Modul de urmrire a micrii mijloacelor i surselor este diferit la
conturile de activ i de pasiv, datorit semnificaiei diferite a celor dou mase
patrimoniale. n continuare sunt prezentate regulile de funcionare a conturilor.
Conturile de ACTIV:
-ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existentele
iniiale de active, preluate din bilanul iniial;
-se mai debiteaz cu creterile de active i cheltuieli, determinate
de operaiile economice, consemnate n documentele justificative;
-se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli, determinate de
operaiile economice, consemnate n documentele justificative;
-pot prezenta numai sold debitor i reprezint existentele de active
la un moment dat.
Conturile de PASIV:
-ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existentele
iniiale de pasive, preluate din bilanul iniial;
-se mai crediteaz cu creterile de pasive i venituri, determinate de
operaiile economice, consemnate n documentele justificative;
-se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri, determinate de
operaiile economice, consemnate n documentele justificative;
-pot prezenta numai sold creditor, care reprezint existentele de
pasive la un moment dat.
Aceste reguli generale se aplic la majoritatea conturilor utilizate n
contabilitatea financiar i de gestiune. Conturile care se supun acestor reguli se
numesc monofuncionale deoarece se supun numai unei singure reguli.
Exist conturi care nu se supun rigorilor unei sau alteia din regulile
generale. Astfel, ele ncep s funcioneze fie prin debitare, fie prin creditare, fie
prin debitare i pot prezenta fie sold debitor, fie sold creditor. Aceste conturi sunt
denumite conturi bifuncionale.
10
Schematic regurile de funcionare a conturilor se pot prezenta astfel:
D Cont de Activ C
Sold iniial Micorri (-)
Creteri (+)
Sold final
D Cont de Pasiv C
Micorri (-) Sold iniial
Creteri (+)
Sold final
Lund n considerare elementele contului schemele de mai sus devin:
D Cont de Activ C
Sold iniial (SI) (3) Micorare 1
(1) Cretere 1 (4) Micorare 2
(2) Cretere 2
Rulaj Debitor (RD) = (1) + (2) Rulaj Creditor (RC)= (3) + (4)
Total Sume Debitoare(TSD)=SI+RD Total Sume Creditoare(TSC)=RC
Sold Final Debitor(SFD)=TSD - TSC
D Cont de Pasiv C
(3) Micorare 1 Sold iniial (SI)
(4) Micorare 2 (1) Cretere 1
(2) Cretere 2
Rulaj Debitor (RD) = (3) + (4) Rulaj Creditor (RC)= (1) + (2)
Total Sume Debitoare(TSD)=RD Total Sume Creditoare (TSC) = SI+RC
Sold Final Creditor (SFC) =TSC - TSD
Tem de reflecie: exist vreo coresponden ntre regulile de
funcionare a contului i cele de dispunere a elementelor patrimoniale n
bilanul contabil?
11
5.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
5.5.1. Dubla nregistrare a elementelor patrimoniale
Orice operaie economic produce o dubl modificare a patrimoniului, fie
numai la nivelul uneia dintre masele patrimoniale sau concomitent i cu aceeai
sum n ambele categorii de elemente patrimoniale. Deci, aceste modificri se
reflect n schimbarea concomitent i cu aceeai sum a cel puin dou elemente
patrimoniale n condiiile meninerii egalitii dintre activ i pasiv.
Modificnd cel puin dou elememnte patrimoniale, prin nregistrrile
curente, contabilitatea folosete cel puin dou conturi. Prin folosirea conturilor i
a dublei nregistrri n contabilitate se asigur:
- nregistrarea simultan a creterilor i micorrilor ce se produc n
componena i structura patrimoniului;
- urmrirea existenei, a micrii i transformrii elementelor patrimoniale
sub dublul lor aspect, respectiv a structurii i a modului de provenien;
- efectuarea a dou serii de calcule, respectiv una asupra activului i alta
asupra pasivului patrimoniului;
- egalitatea permanent a activului cu pasivul;
- verificarea exactitii nregistrrilor din conturi prin egalitatea dintre
debitul i creditul conturilor;
- legtura reciproc ntre conturile n care se efectueaz nregistrri.
Sintetiznd, dubla nregistrare const n nregistrarea simultan i cu
aceeai sum, cu ajutorul conturilor, a creterilor i a micorrilor ce se produc n
componena i structura patrimoniului ca urmare a operaiilor economice.
Dubla nregistrare reprezint continuarea cu alte mijloace a dublei
reprezentri a patrimoniului. Dac ne referim la existena, starea i micarea
elementelor patrimoniale, conform principiului dublei reprezentri a patrimoniului
n structura sa global (A = P), se caracterizeaz conform principiului dublei
nregistrri n egalitatea:
Dubla nregistrare a dus la denumirea de contabilitate dubl sau
contabilitate n partid dubl.
5.5.2. Corespondena conturilor
Alegerea conturilor n care se nregistreaz operaiile economice este
condiionat de natura operaiei i natura modificrilor pe care le produce.
Natura operaiei economice, respectiv coninutul ei economic, determin o
interdependen, o legtur reciproc ntre conturile n care se efectueaz
nregistrarea.
Corespondena conturilor, reprezint legtura organic i logic ntre
contul sau conturile ce se debiteaz i ntre contul sau conturile care se crediteaz
n vederea nregistrrii n contabilitate a operaiilor economice.
Conturile nu pot funciona dect n coresponden cu unul sau mai multe
conturi. Pentru fiecare operaie economic, n funcie de natura i modificrile
produse se stabilesc distinct conturi corespondente. Conturile ntre care se
stabilete legtura de reciprocitate se numesc conturi corespondente.
DEBIT DEBIT DEBIT
CREDIT =
12
Corespondena se stabilete:
- numai ntre conturile de activ, cnd se nregistreaz operaii economice
care genereaz modificri in structura activelor;
- numai ntre conturile de pasiv, cnd se nregistreaz operaii economice
care genereaz modificri n structura pasivelor;
- ntre conturile de activ si pasiv, cnd se nregistreaz operaii economice
care genereaz modificri n volumul activelor i pasivelor.
5.6. Analiza contabil a operaiilor economice. Formula contabil
5.6.1. Analiza contabil a operaiilor economice
Analiza contabil prezint o importan deosebit pentru contabilitate,
ntruct asigur nregistrarea operaiilor economice numai cu ajutorul conturilor
care corespund coninutului lor economic.
Analiza contabil a unei operaii economice presupune cercetarea
amnunita a acesteia, pe baz de documente, prin descompunerea ei in elemente
componente, n vederea stabilirii modificrilor de natura creterilor sau
micorrilor ce se produc asupra elementelor patrimoniale reflectate cu ajutorul
conturilor corespondente i a prilor acestora, respectiv debit sau credit, n care
urmeaz a se nregistra operaia respectiv, concomitent i cu aceeai sum.
Efectuarea analizei contabile a operaiilor economice n vederea
nregistrrii lor n conturi presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
- stabilirea naturii, respectiv a coninutului operaiei supuse analizei, ce
urmeaz a se nregistra (ncasare, plat, aprovizionare cu materiale, consum de
materiale, obinere de produse, vnzri de produse etc.);
- determinarea modificrilor pe care le produce operaia economic n
patrimoniu referitoare la elementul de activ i de pasiv care se modific i sensul
modificrilor n cauza (creteri sau micorri de activ sau de pasiv);
- determinarea pe baza elementelor patrimoniale modificate a conturilor
corespondente n care urmeaz s se nregistreze operaia economic analizat ;
- aplicarea regulilor de funcionare a conturilor n vederea determinrii
contului care se debiteaz i a contului care se crediteaz i stabilirea pe aceast
baz a formulei contabile.
Exemplu: Se presupune c o unitate patrimonial a cumprat materii
prime de la un furnizor n sum de 80 lei conform facturii.
Parcurgnd etapele analizei contabile a acestei operaii economice rezult
urmtoarele:
- natura operaiei economice este aprovizionarea cu materii prime;
- aceast operaie economic determin modificri n ambele mase
patrimoniale, n sensul creterii unui activ adic elementul Materii prime
concomitent cu creterea unui pasiv, elementul Furnizori. Modificarea este una
de structur de tipul A + X = P + X;
- conturile ntre care se stabilete corespondena pa baza acestei operaii
economice sunt contul de activ Materii prime, respectiv contul de pasiv
Furnizori.
- n baza regulilor de funcionare a conturilor, contul Materii prime fiind
de activ i avnd de nregistrat o cretere se va debita cu suma de 80 lei, iar contul
Furnizori fiind de pasiv i avnd de nregistrat tot o cretere se va credita cu
suma de 80 lei.
13
5.6.2. Formula contabil
Potrivit particularitilor dublei nregistrri, n exemplul de mai sus se
stabilete corespondena ntre debitul contului Materii prime i creditul contului
Furnizori care arat interdependena i corelaia reciproc dintre ele. Cele dou
conturi se pun fa n fa i se unesc prin semnul egalitii obinnd astfel formula
contabil.
80 lei
Materii prime
=
Furnizori
80ei
Formula contabil, reprezint modalitatea de exprimare grafic a unei
operaii economice n conturile corespunztoare, pe baza principiilor dublei
nregistrri, sub form de egalitate valoric a elementelor patrimoniale.
Prin nlocuirea semnului egalitii cu litera (T) care reprezint forma
simplificat de reprezentare grafic a contului se constat urmtoarele:
-contul care se debiteaz se gsete n partea stng a egalitii, deoarece
debitul apare n partea stng a contului;
-contul care se crediteaz se trece n partea dreapt a egalitii, deoarece
creditul apare n partea dreapt a contului.
Formula contabil are urmtoarele componente:
-contul corespondent debitor, scris ntotdeauna n partea stng a egalitii;
-contul corespondent creditor, scris ntotdeauna n partea dreapt a
egalitii;
-semnul egal (=), care reprezint egalitatea valoric dintre sumele nscrise
n conturile corespondente;
-sumele nscrise n conturile corespondente.
Prelund exemplul de mai sus unde s-a nregistrat aprovizionarea de
materii prime de la furnizori, prezentm modalitile de exprimare a formulei
contabile:
a) nscrierea sumelor de fiecare parte a semnului egalitii:
80 lei
Materii prime
=
Furnizori
80 lei
b) nscrierea sumelor numai n partea dreapt a egalitii;
Materii prime
=
Furnizori
80 lei
80 lei
c) nscrierea sumei o singur dat n partea dreapt;
Materii prime
=
Furnizori
80 lei
14
d) nscrierea sumelor n dreptul fiecrui cont cu precizarea noiunilor de
debit i credit;
DEBIT
CREDIT
Materii prime
Furnizori
80 lei
80 lei
Formulele contabile se pot clasifica dup dou criterii:
-dup numrul conturile corespondente;
-dup scopul pentru care se ntocmesc.
a) Dup numrul conturilor corespondente din care este format formula
contabil, aceasta poate fi:
formul contabil simpl;
formul contabil compus;
formul contabil complex (dubl).
Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete
ntre un singur cont debitor i un singur cont creditor. Aceast formul este
specific operaiilor economice care afecteaz numai dou posturi de bilan, fie
din activ, fie din pasiv sau din ambele pri al bilanului. Un exemplu de formul
contabil simpl este cea prezentat mai sus, care cuprinde un singur cont debitor
i un singur cont corespondent creditor.
Formula contabil compus este aceea n care corespondena se stabilete
ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare sau ntre un singur
cont creditor i mai multe conturi debitoare. Formula contabil compus este
specific acelor operaii economice care modific concomitent mai mult de dou
elemente patrimoniale.
Exemplu:
Se efectueaz pli prin banc pentru furnizori 30 lei i asigurri sociale
50 lei. Din analiza contabil a operaiei de mai sus rezult urmtoarea formul
contabil:
%
Furnizori
Asigurri sociale
=
Conturi curente la bnci
80 lei
30 lei
50 lei
Semnul (%) n cadrul formulei contabile se citete urmtoarele conturi.
Analiznd cu atenie structura formulei contabile compuse vom observa n
cazul de mai sus ca aceasta se compune din dou formule contabile simple de
forma:
Furnizori
=
Conturi curente la bnci
30 lei
Asigurri sociale
=
Conturi curente la bnci
50 lei
15
Formula contabil compus se prezint n dou variante:
- formula contabil compus, cu un singur cont corespondent debitor i
dou sau mai multe conturi corespondente creditoare;
- formula contabil compus, cu un singur cont corespondent creditor i
dou sau mai multe conturi corespondente debitoare.
Formula contabil complex (dubl) este aceea n care corespondena se
stabilete ntre dou sau mai multe conturi care se debiteaz i dou sau mai multe
conturi care se crediteaz.
n practica contabil din Romnia formula contabil complex (dubl) nu
se utilizeaz, de regul.
b) Dup scopul pentru care se ntocmete formula contabil poate fi:
formula contabil de nregistrare curent;
formula contabil de stornare.
Formula contabil de nregistrare curent, se ntocmete pe baza unui
document contabil de nregistrare a unei operaii economice. Aceste formule
contabile au cea mai mare frecven n practica de contabilitate. De regul,
nscrierea sumelor se face n negru, sumele respective se adun att n debitul ct
i n creditul contului. Sunt anumite cazuri de formule contabile curente, n care
sumele respective se adun att n debitul ct i n creditul contului. Sunt anumite
cazuri de formule contabile curente, n care sumele se nscriu n rou sau n negru
n chenar, avnd semnificaia unor sume cu semnul (-), ce se scad din sumele
nscrise n negru n debitul i creditul contului. Aceste formule servesc pentru
nregistrarea unor operaii economice cu caracter special fiind denumite formule
contabile de rectificare.
Formula contabil de stornare, se utilizeaz pentru corectarea sau
anularea unei operaii economice nregistrate anterior. Justificarea utilizrii unor
astfel de formule contabile rezult din faptul c nu se admit corectri de semne n
conturi prin tergerea sau tierea lor i nscrierea alturat a semnelor corecte. n
funcie de modul de nscriere a sumei n formulele contabile de stornare, acestea
pot fi formule contabile de stornare n negru i formule contabile de stornare n
rou.
- stornarea n negru, const n anularea unei formule contabile
nregistrate anterior greit, prin nregistrarea ei invers, ntocmindu-se apoi
formula contabil corect.
Exemplu:
S-au achiziionat de la furnizor materii prime n valoare de 50 lei.
Formula contabil a acestei operaii economice s-a nregistrat greit
operndu-se n loc de materii prime, mrfuri.
formula contabil eronat nregistrat;
Mrfuri
=
Furnizori
50 lei
se anuleaz nregistrarea eronat;
Furnizori
=
Mrfuri
50 lei
se nregistreaz formula contabil corect;
Materii prime
=
Furnizori
50 lei
16
Urmare a nregistrrilor de mai sus, transpunerea n conturi se prezint
astfel:
D Materii prime C D Furnizori C
(3) 50
(RD) 50
(TSD) 50
(SFD) 50
(2) 50
(Rd) 50
(TSD) 50
50 (1)
50 (3)
100 (RC)
50 (SFC)
D Mrfuri C
(1) 50
(RD) 50
(TSD) 50
50 (2)
50 (RC)
50 (TSC)
Stornarea n negru prezint dezavantajul c stabilete corespondene
nereale ntre conturi, mrindu-le rulajul n mod artificial. n exemplul luat,
conturile Furnizori i Mrfuri li s-au mrit artificial att rulajul debitor ct i
rulajul creditor.
- stornarea n rou, const n anularea unei formule contabile nregistrate
anterior greit, prin repetarea ei, dar cu suma nscris n rou.
Se reia exemplul prezentat mai sus pentru aplicarea variantei de stornare
n rou. Procedura presupune repetarea formulei contabile nregistrate greit cu
nscrierea semnelor n rou sau n negru n chenar i scderea acestora din semnele
nscrise n negru, anulnd astfel operaia nregistrat greit dup cum urmeaz:
formula contabil nregistrat eronat;
Mrfuri
=
Furnizori
50 lei
se anuleaz formula contabil prin stornarea n rou sau prin scriere a
sumei n chenar;
Mrfuri
=
Furnizori
se nregistreaz formula contabil corect;
Materii prime
=
Furnizori
50 lei
Urmare a nregistrrilor de mai sus, transpunerea n conturi se prezint
astfel:
50 lei
17
D Materii prime C D Furnizori C
(3) 50
(RD) 50
(TSD) 50
(SFD)50
50 (1)
50 (2)
50 (3)
50 (RC)
50 (TSD)
50 (SFC)
D Mrfuri C
(1) 50
(2) 50
(RD) 0
(TSD) 0
5.7. Clasificarea conturilor
Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate pentru realizarea obiectului
su de studiu constituie sistemul de conturi. Avnd n vedere numrul mare de
conturi i diversitatea lor este necesar clasificarea conturilor.
Clasificarea conturilor const n sistematizarea conturilor const n
sistematizarea conturilor dup caracteristici comune i specifice, prin ncadrarea
lor n clase, grupe i subgrupe de conturi, dup anumite criterii, n scopul realizrii
unei ordini n mulimea conturilor utilizate de contabilitate.
Conturile se pot clasifica dup mai multe criterii, fiecare dintre ele
caracteriznd sistemul conturilor dintr-un anumit punct de vedere. Principalele
criterii dup care se clasific conturile sunt: funcia contabil, sfera de cuprindere
i coninutul economic al conturilor:
a) Dup funcia contabil, conturile se clasific n conturi de activ i
conturi de pasiv. n cele dou grupe se includ i conturile bifuncionale n funcie
de soldul lor la un moment dat.
b) Dup sfera de cuprindere, conturile se clasific n conturi sintetice i
conturi analitice.
Conturile sintetice sunt utilizate pentru grupe sau categorii omogene ale
elementelor patrimoniale, avnd n vedere coninutul lor. Sistemul de conturi
utilizat n Romnia cuprinde conturi sintetice de gradul I i conturi sintetice de
gradul II, simbolizate cu trei i respectiv patru cifre.
Exemple de conturi sintetice de gradul I: capital social, mijloace fixe,
materii prime, furnizori, casa, etc.
Exemple de conturi sintetice de gradul II: rezerve legale, cldiri, materiale
auxiliare, TVA de plat, acreditive n lei, etc.
Conturile analitice deriv din dezvoltarea conturilor sintetice. Aceste
conturi se deschid facultativ de fiecare unitate patrimoniale n funcie de modul de
organizare a contabilitii. Conturile analitice pot fi cantitativ-valorice i valorice.
Conturile analitice cantitativ-valorice se utilizeaz de regul, pentru contabilitatea
imobilizrilor corporale i a stocurilor, iar conturile analitice valorice se utilizeaz
de regul pentru dezvoltarea celorlalte conturi.
c) Dup coninutul economic, conturile se clasific n conturi de bilan,
conturi de rezultate, conturi de ordine i eviden, conturi interne de gestiune.
18
Conturile de bilan sunt conturile deschise pentru active i pasive
denumite astfel deoarece soldurile lor la finele unei perioade de gestiune ofer
posibilitatea ntocmirii bilanului contabil.
Conturile de rezultate cuprind conturile de cheltuieli i venituri, fiind
denumite astfel deoarece pe baza datelor nscrise n acestea se determin
rezultatele financiare la finele unei perioade de gestiune.
Conturile de ordine i eviden sau conturile n afara bilanului, cuprind
acele conturi care prin coninutul lor reflect elemente care nu fac parte din activul
sau pasivul bilanului. Grupa conturilor de ordine cuprinde toate conturile care
reflect valori materiale sau bneti aflate temporar n posesia unitii
patrimoniale, fr a face parte din patrimoniul acesteia. Grupa conturilor de
eviden cuprinde toate conturile care evideniaz drepturi i angajamente latente
ce pot deveni certe sau se anuleaz urmare a materializrii unor clauze
contractuale.
Conturile interne de gestiune sunt utilizate de contabilitatea de gestiune
pentru reflectarea circuitului patrimoniale intern.
5.8. Normalizarea contabilitii i planul de conturi
Contabilitatea unitilor patrimoniale se organizeaz i funcioneaz pe
baza unor norme i reguli stabilite prin legi i regulamente rezultate din experiena
practic i necesitile impuse de specificul activitii acestora. Literatura de
specialitate denumete aceast procedur normalizarea contabilitii.
Obiectul normalizrii contabilitii l constituie definirea de principii,
reguli i norme generale bazate pe o terminologie comun tuturor utilizatorilor n
vederea asigurrii, nelegerii informaiilor contabile a controlului i aplicrii n
practic a acestor informaii.
Preocupri privind normalizarea contabilitii au existat nc de la sfritul
secolului al XIX-lea n SUA. n Europa profesorul E. Schamalenbach din
Germania a elaborat n anul 1919 primul cadru unitar de conturi bazat pe sistemul
zecimal Dewey, de origine american.
Dup cel de-al doilea rzboi mondial aciunile de normalizare a
contabilitate s-au intensificat. n Romnia, profesorul Ion Evian a elaborat n anul
1941 primul plan de conturi bazat pe cadrul general de conturi al profesorului
Schamalenbach.
n ultimele trei decenii, un rol hotrtor n crearea i perfecionarea
normelor contabile l are Comitetul Internaional de Standarde Contabile (I.A.S.C)
ale crui obiective generale sunt urmtoarele:
-formularea i publicarea normelor contabile ce trebuie respectate pentru
prezentarea situaiilor financiare, precum i promovarea, acceptarea i aplicarea
acestor norme pe plan normal;
-ameliorarea i armonizarea reglementarea, a normelor contabile i a
procedurilor necesare prezentrii situaiilor financiare.
Normele generale de contabilitate elaborate de I.A.S.C. au caracter
internaional prezentndu-se sub forma unor convenii sau metode.
Principalele instrumente de realizarea a normalizrii sunt:
- legea nr. 82/1991 a contabilitii;
- planul de conturi general;
- normele de utilizare a conturilor;
- modelele de registre contabile;
- bilanul i normele de ntocmire a lui.
19
Planul de conturi general este un tablou al tuturor conturilor folosite de un
sector de activitate al economiei naionale. Este o clasificare, o list sistematic i
simbolizat a conturilor, obligatoriu de utilizat de ctre toate unitile
patrimoniale.
Conturile cuprinse n planul de conturi sunt simbolizate pe baza sistemului
zecimal, i cuprinde 9 clase de conturi din care 8 clase sun utilizate de
contabilitatea financiar i o clas (clasa 9) de contabilitatea de gestiune.
Simbolizarea conturilor se face astfel:
3.02.2/01
Clas
Grup
Secie
Atelier
Conturile formate din trei cifre formeaz simbolul unui cont sintetic de
gradul I, n timp ce conturile simbolizate cu patru cifre formeaz simbolul unui
cont sintetic de gradul II. Conturile simbolizate cu mai mult de patru cifre
(dezvoltri ale conturilor sintetice) sunt conturile analitice. Acestea din urm nu
figureaz n planul de conturi.
Revenind la exemplul de mai sus se poate afirma:
302 cont sintetic de gradul I Materiale consumabile;
3022 cont sintetic de gradul II Combustibili;
3022/01 cont analitic Combustibil/benzin
Conturile patrimoniale sunt grupate n clase de conturi dup natura lor i
regrupate n funcie de rolul lor n patrimoniul unitilor economice. Conturile de
cheltuieli i cele de venituri sunt identificate mai nti dup natura lor, iar apoi
regrupate dup funcia lor economic.
Planul general de conturi prezint urmtoarele caracteristici suplimentare:
- coninutul fiecrei clase de conturi i coninutul fiecrei grupe figureaz
n Nomenclatorul Conturilor i este dezvoltat cu precizie;
- relaiile dintre conturi sunt stabilite n conformitate cu procedurile
contabile normalizate care reglementeaz legturile dintre conturi;
- utilizarea regulilor de evaluare;
- criteriile de clasificare a conturilor sintetice de gradul I i a conturilor
sintetice de gradul II sunt utilizate n situaiile n care ele prezint importan
pentru unitatea economic.
- relaia dintre coninutul conturilor i clasificarea economic (bunuri i
servicii, activ i pasiv etc.) sunt indicate n coninutul Planului de conturi.
Planul general de conturi are la baz relaia:
Activ Datorii = Capitaluri proprii (Situaia net)
Codificarea conturilor asigur, prin poziia unor cifre n cadrul
simbolurilor conturilor o anumit semnificaie:
- cifra 9, situat pe ultima poziie a simbolului contului, semnific funcia
conturilor invers a contului fa de funcia contabil a grupei din care face parte
(exemplu: contul 409 Furnizori debitori este un cont de pasiv cu toate c face
parte din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate care este format din conturi de
pasiv);
- cifra 8, n poziia a treia a simbolurilor conturilor de mprumuturi i de
trezorerie, reprezint dobnzi (exemplu: contul 168 Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor asimilate);
20
- cifra 8, n poziia a doua a conturilor de imobilizri reprezint
amortizarea acestora (exemplu: 28 Amortizri privind imobilizrile);
- cifra 8, n poziia a treia a conturilor de stocuri i comenzi n curs de
execuie, reprezint diferene de pre (exemplu: contul 308 Diferene de pre la
materii prime i materiale);
- cifra 8, n poziia a treia a conturilor de teri reprezint datorii sau
creane aferente perioadei curente pentru care se primesc sau se ntocmesc
documente n perioada urmtoare (exemplu: contul 418 Clieni- facturi de
ntocmit);
- cifra 8, n poziia a doua a conturilor de cheltuieli i de venituri semnific
cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru deprecieri sau pierderi
de valoare, respectiv venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau
pierdere de valoare (exemplu: contul 681 Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere);
- simbolurile conturilor din clasele 6 i 7 asigur n majoritatea cazurilor, o
corelaie ntre natura resurselor utilizate i a rezultatelor obinute;
- conturile din clasa a 9-a, conturi interne de gestiune, se utilizeaz pentru
calculaia analitic a costurilor pe obiect de calculaie.
n prezent, coninutul clasei a 9-a, asigur numai evidena cheltuielilor
ocazionate de activitile derulate. n viitor se urmrete diversificarea
coninutului clasei 9 pentru realizarea urmtoarelor obiective:
- gestiunea analitic a stocurilor;
- determinarea rezultatelor analitice;
- previziunea cheltuielilor i veniturilor;
- controlul costurilor i bugetelor prin intermediul abaterilor.
n contabilitate se utilizeaz planuri contabile diferite pentru contabilitatea
financiar i contabilitatea de gestiune. Pentru realizarea contabilitii financiare,
unitile economice vor utiliza doar conturile din Planul de Conturi General
(PCG) iar pentru realizarea contabilitii de gestiune va utiliza conturile oferite de
PCG care au caracter minimal, urmnd ca unitile economice s le completeze i
s le dezvolte potrivit necesitilor sale de eviden. Deci, PCG are un caracter
maximal pentru clasele I-VII i un caracter minimal pentru clasele VIII-IX.
Unitile economice, n funcie de mrimea lor, utilizeaz PCG, difereniat
pe dou niveluri:
- nivelul I valabil pentru unitile economice mici i mijlocii care
utilizeaz conturi sintetice sau divizionare de gradul I;
- nivelul II valabil pentru ntreprinderile mari unde conturile funcioneaz
ca fiind conturi divizionare sau sintetice de gradul I i subconturi sau conturi
sintetice de gradul II.
Dac informaiile oferite de conturile divizionare n cadrul unitilor
economice mici i mijlocii nu e complet atunci i aceste uniti economice vor
utiliza subconturi sau conturi sintetice de gradul II.
21
5.9. Aplicaii privind funciunea conturilor i ntocmirea formulei
contabile
APLICAII PRIVIND CONSTITUIREA CAPITALULUI SOCIAL
Aplicaia nr 1: La constituirea unei societi comerciale, asociaii subscriu
un capital social de 5.000 lei.
Analiza i formula contabil
- operaia este de natura creterii capitalului;
- operaia determin creterea unui post de activ concomitent cu creterea
unui post de pasiv cu aceeai sum (modificare de volum a patrimoniului n sensul
creterii, de forma A + x = P + x)
-conturile corespondente ntre care se stabilete corespondena pe baza
acestei operaii sunt: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, cont de activ
(crean fa de asociai), care prin cretere se debiteaz i 1011 Capital subscris
nevrsat, cont de pasiv care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
=
=
=
1011
Capital subscris nevrsat
5.000 lei
Aplicaia nr. 2: Asociaii vars capitalul subscris n bani i n natur astfel:
un asociat depune ca aport la capital un mijloc de transport n valoare de 1.500 lei,
un alt asociat aduce ca aport terenuri evaluate n valoare de 2.500 lei, iar ceilali
asociai depun aportul la capital la banc n sum de 1.000 lei.
Analiza i formula contabil
- operaia este de natura vrsrii capitalului subscris;
- operaia produce asupra patrimoniului o modificare de structur, de
forma A + x + x + x x = P, determinnd creterea a trei posturi de activ
concomitent cu micorarea unui post de activ;
- conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 2111 Terenuri, 2133 Mijloace de transport, 5121 Conturi la bnci n
lei, conturi de activ, care prin cretere se vor debita i 456 Decontri cu asociaii
privind capitalul, cont de activ, care prin scdere se va credita;
-formula contabil:
%
2133
Mijloace de transport
2111
Terenuri
5121
Conturi la bnci n lei
=
=
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
5.000 lei
1.500lei
2.500lei
1.000lei
22
Concomitent: Se constat depunerea integral a capitalului subscris de
5.000 lei.
Analiza i formula contabil
- operaia este de natura constituirii efective a capitalului subscris;
- operaia produce o modificare patrimonial de structur a pasivului de
forma A = P + x x determinnd creterea unui post de pasiv concomitent cu
micorarea unui alt post de pasiv cu aceeai sum;
- conturile corespondente ntre care se stabilete corespondena pe baza
acestei operaii sunt 1011 Capital subscris nevrsat, cont de pasiv, care prin
scdere se debiteaz i 1012 Capital subscris vrsat, cont de pasiv, care prin
cretere se crediteaz;
-formula contabil:
1011
Capital subscris nevrsat
=
1012
Capital subscris vrsat
5.000 lei
Dup aceste nregistrri, situaia n conturi redat n evidena sistematic
se prezint astfel:
D
1012
Capital subscris vrsat
C
D
2133
Mijloace de transport
C
5.000 (3)
5.000 (RC)
5.000 (TSC)
5.000 (SFC)
(2) 1.500
(RD) 1.500
(TSD) 1.500
(SFD) 1.500
D
1011
Capital subscris nevrsat
C
D
2111
Terenuri
C
(3) 5.000
(RD) 5.000
(TSD) 5.000
5.000 (1)
5.000 (RC)
5.000 (TSC)
(2) 2.500
(RD) 2.500
(TSD) 2.500
(SFD) 2.500
D
456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
C
D
5121
Conturi la bnci n lei
C
(1) 5.000
(RD) 5.000
(TSD) 5.000
5.000 (2)
5.000 (RC)
5.000 (TSC)
(2) 1.000
(RD) 1.000
(TSD) 1.000
(SFD) 1.000
Tem: Construii bilanul de constituire forma list.
23
APLICAII PRIVIND DIMINUAREA CAPITALULUI SOCIAL
Aplicaia nr. 1: Capitalul social fiind disproporionat fa de obiectul de
activitate al societii, adunarea general hotrte diminuarea acestuia cu suma de
1.000 lei.
Analiza i formula contabil
- operaia este de natura diminurii efective a capitalului social;
- operaia produce o modificare patrimonial de structur a pasivului de
forma A = P + x x determinnd creterea unui element de pasiv i micorarea
unui alt element de pasiv cu aceeai sum;
- conturile corespondente ntre care se stabilete corespondena pe baza
acestei operaii sunt 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, cont de pasiv
(datorie fa de asociai), care prin cretere se crediteaz i 1012 Capital subscris
vrsat, cont de pasiv, care prin diminuare se debiteaz;
-formula contabil:
1012
Capital subscris vrsat
=
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
1.000 lei
Aplicaia nr. 2: Se ramburseaz capitalul social, n sum de 1.000 lei,
asociailor din disponibilul existent n cont.
Analiza i formula contabil
- operaia este de natura rambursrii capitalului social;
- operaia produce o modificare patrimonial de volum de forma A x =
P x determinnd diminuarea unui post de pasiv concomitent cu micorarea unui
post de activ cu aceeai sum;
-conturile corespondente ntre care se stabilete corespondena pe baza
acestei operaii sunt 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, cont de pasiv
(datorie fa de asociai), care prin diminuare se debiteaz i 5121 Conturi la
bnci n lei, cont de activ, care prin diminuare se crediteaz;
-formula contabil:
456
Decontri cu asociaii privind
capitalul
=
5121
Conturi la bnci n lei
1.000 lei
Situaia n conturi se prezint astfel:
D
1012
Capital subscris vrsat
C
D
456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
C
(1) 1.000
(RD) 1.000
(TSD) 1.000
5.000 (SI)
0 (RC)
5.000 (TSC)
4.000 (SFC)
(2) 1.000
(RD) 1.000
(TSD) 1.000
1.000 (1)
1.000 (RC)
1.000 (TSC)
24
D
5121
Conturi la bnci n lei
C
(SI) 5.000
(RD) 0
(TSD) 5.000
(SFD)4.000
1.000 (2)
1.000 (RC)
1.000 (TSC)
APLICAII PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE
Aplicaii privind imobilizrile necorporale
Aplicaia nr.1: O societate comercial pltete din disponibilul de la banc
de 1.000 lei, suma de 200 lei reprezentnd taxe de nmatriculare la constituirea
acesteia.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura angajrii unor cheltuieli de constituire;
-operaia produce asupra patrimoniului o modificare destructura a activului
de forma: A + x x = P determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu
scderea cu aceeai suma a altui post de active;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 201 Cheltuieli de constituire, cont de activ, care prin cretere se debiteaz
i 5121 Conturi la bnci n lei , cont de activ, care prin diminuare se crediteaz;
-formula contabil:
201
Cheltuieli de constituire
=
5121
Conturi la bnci n lei
200 lei
Aplicaia nr. 2: O societate comercial amortizeaz cheltuielile de
constituire de 200 lei pe o perioad de 5 ani. Se nregistreaz amortizarea
cheltuielilor de constituire aferent primului an n sum de 40 lei.
Analiza i formula contabil
- operaia este de natura recuperrii treptate a cheltuielilor de constituire;
- operaia este de cretere a patrimoniului de forma: A + x = P + x,
determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu creterea cu aceeai
sum a unui post de pasiv;
- conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor, cont de
activ, care prin cretere se debiteaz i 2801 Amortizarea cheltuielilor de
constituire, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
=
2801
Amortizarea cheltuielilor
de constituire
40 lei
25
Aplicaia nr. 3: La sfritul celor cinci ani, societatea nregistreaz
scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura ieirii din patrimoniu a cheltuielilor de constituire;
-operaia produce asupra patrimoniului o modificare de volum, de forma:
A x = P x determinnd diminuarea unui post de activ, concomitent cu scderea
cu aceeai suma a unui post de pasiv.
- conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 201 Cheltuieli de constituire, cont de activ, care prin diminuare se
crediteaz i 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire, cont de pasiv, care
prin diminuare se debiteaz;
-formula contabil;
2801
Amortizarea cheltuielilor
de constituire
=
201
Cheltuieli de constituire
200 lei
Dup aceste nregistrri, situaia n conturi redat n evidena sistematic
se prezint astfel:
D
201
Cheltuieli de constituire
C
D
5121
Conturi la bnci n lei
C
(1) 200
(RD) 200
(TSD) 200
200 (3)
200 (RC)
200 (TSC)
(Si) 1.000
(RD) 0
(TSD) 1.000
(SFD) 800
200 (1)
200 (RD)
200 (TSC)
D
2801 Amortizarea cheltuielilor
de constituire
C
(3)200
(RC) 200
(TSD) 200
40 (anul I) (2)
40 (anul II)
40 (anul III)
40 (anul IV)
40 (anul V)
200 (RC)
200 (TSD)
Aplicaii privind imobilizrile corporale
Aplicaia nr. 1: O societate comercial achiziioneaz de la furnizor un
calculator PC, la un cost de achiziie fr T.V.A. de 1.500 lei. Plata se va face
ulterior achiziiei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura achiziionrii unui activ imobilizat corporal;
-operaia produce asupra patrimoniului o modificare de volum n sensul
creterii, de forma: A + x = P + x, determinnd creterea unui post de activ,
concomitent cu creterea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
26
i materiale i alte active corporale, cont de activ, care prin cretere se debiteaz
i 404 Furnizori de imobilizri, cont de pasiv care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
214
Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active
corporale
=
404
Furnizori
de imobilizri
1.500 lei
Aplicaia nr. 2: Societatea comercial nregistreaz amortizarea aferent
calculatorului n primul an de utilizare, tiind c durata normal de funcionare s-a
stabilit la 3 ani, regimul de amortizare fiind cel liniar.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura deprecierii ireversibile a activului imobilizat
corporal;
-operaia determin o modificare de volum de forma: A + x = P + x,
determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu creterea cu aceeai
sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor, cont de activ
care prin cretere se debiteaz i 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale,
cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz;
Amortizarea anual aferent televizorului color se calculeaz dup
formula:
lei 500 =
3
500 1
=
T
i
V
= Aa
.
unde: A
a
= amortizarea anual
V
i
= valoarea imobilizrii
T = durata normal de funcionare
-formula contabil:
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
=
2814
Amortizarea altor
imobilizri corporale
500 lei
Aplicaia nr 3: Societatea comercial nregistreaz scoaterea din funciune
a calculatorului n valoare de 1.500 lei complet amortizat, respectiv a televizorului
color dup cei zece ani de utilizare.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura ieirii din patrimoniu a imobilizrilor corporale;
-operaia produce o modificare patrimonial de volum n sensul
diminurii, de forma A x
= P x , determinnd scderea unui post de activ,
concomitent cu scderea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale, cont de activ , care prin micorare se
crediteaz i 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale, cont de pasiv , care
prin micorare se debiteaz;
27
-formula contabil:
2814
Amortizarea altor imobilizri
corporale
=
=
214
Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i
alte active corporale
1.500 lei
Dup aceste nregistrri , situaia n conturi redat n evidena sistematic
se prezint astfel :
D
214 Mobilier, aparatura de
birotic......
C
D
404
Furnizori de imobilizri
C
(1) 1.500
(RD) 1.500
(TSD)1.500
.
1.500(3)
1.500 (RC)
1.500 (TSC)
1.500 (1)
1.500 (RC)
1.500 (TSC)
1.500(SFC)
D 2814
Amortizarea altor imobilizri corporale
C
(3) 1.500
(RD) 1.500
(TSD) 1.500
.
500 (2)
500 N+1
500 N+2
1.500 (RC)
1.500 (TSC)
Aplicaii privind imobilizrile financiare
Aplicaia nr. 1: O societate comercial cumpr de la o alt societate
interese de participare n valoare de 5.000 lei, cu plata efectuat prin banc dintr-
un disponibil de 10.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura achiziionrii unor interese de participare;
-operaia determin o modificare patrimonial de structur de volum de
forma : A+ x x = P , determinnd creterea unui post de activ i scderea cu
aceeai sum a altui post de activ ;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 263 Interese de participare, cont de activ , care prin cretere se debiteaz i
5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ , care prin micorare se crediteaz;
-formula contabil
263
Interese de participare
=
5121
Conturi la bnci n lei
5.000 lei
28
Aplicaia nr. 2 : Aceeai societate din exemplul anterior vinde titluri de
participare unei tere societi comerciale n valoare de 2.000 lei, cu ncasarea
ulterioar .
Analiz i formul contabil
-operaia este de natura vnzrii unor interese de participare;
-operaia determin o modificare de volum n sensul creterii de forma: A
+ x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu creterea cu
aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 461 Debitori diveri, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i 7583
Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, cont de pasiv, care
prin cretere se crediteaz ;
-formula contabil:
461
Debitori diveri
=
7583
Venituri din vnzarea activelor i
alte operaii de capital
2.000 lei
Aplicaia nr. 3 : Urmarea vnzrii titlurilor de participare , se procedeaz
la scoaterea din eviden a titlurilor de participare la valoarea de nregistrare de
2.000 lei.
Analiz i formula contabil
-operaia este de natura ieirii din patrimoniu a intereselor de participare;
-operaia determin o modificare de structur, de forma; A + x x = P,
determinnd creterea unui post de activ i scderea cu aceeai sum a altui post
de activ;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cont de activ,
care prin cretere se debiteaz i 263 Interese de participare, cont de activ, care
prin micorare se crediteaz;
-formula contabil:
6583
Cheltuieli privind activele cedate i
alte operaii de capital
=
263
Interese de
participare
2.000 lei
Dup aceste nregistrri , situaia n conturi redat n evidena sistematic
se prezint astfel :
D
5121
Conturi la bnci n lei
C
D
263
Interese de participare
C
(Si) 10.000
(Rd) 0 .
(TSD) 10.000.
(SFD) 5.000
5.000 (1)
5.000 (RC)
5.000 (TSC)
(1) 5.000
(RD) 5.000
(TSC) 5.000
(SFD) 3.000
2.000 (3)
2.000 (RC)
2.000 (TSC)
29
D
461
Debitori diveri
C
(2) 2.000
(RD) 2.000
(TSD) 2.000
(SFD) 2.000
APLICAII PRIVIND STOCURILE DE MATERII PRIME I
MATERIALE CONSUMABILE
Aplicaia nr.1: O societate comercial se aprovizioneaz cu materii prime
de la un furnizor la pre de cumprare de 1.000 lei, cheltuieli de transport 200 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura aprovizionrii cu materii prime;
-operaia determin o modificare de volum n sensul creterii de forma A +
x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu creterea cu
aceeai suma a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 301 Materii prime, cont de activ, care prin cretere se debitez i 401
Furnizori, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
301
Materii prime
=
401
Furnizori
1.200 lei
Aplicaia nr. 2: Se nregistreaz consumul de materii prime n valoare de
800 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura consumului de materii prime;
-operaia determin o modificare de structur n activul patrimonial de
forma A + x x = P, determinnd creterea unui post de activ i scderea cu
aceeai suma a altui post de activ;
-conturile n care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii sunt
601 Cheltuieli cu materiile prime, cont de activ , care prin cretere se debiteaz
i contul 301 Materii prime, cont de activ, care prin scdere de crediteaz;
-formula contabil:
601
Cheltuieli cu materiile prime
=
=
301
Materii prime
800 lei
n urma acestor nregistrri situaia n conturi redat n evidena
sistematic se prezint astfel:
D
401
Furnizori
C
D
301
Materii prime
C
1.200 (1)
1.200(RC)
1.200 (TSC)
1.200(SFC)
(1) 1.200
RD) 1.200
(TSD) 1.200
(SFD) 400
800 (2)
800 (RC)
800 (TSC)
30
Aplicaii privind stocurile de produse
Aplicaia nr.1: O societate comerciala obine produse finite din procesul
de producie la un cost de producie efectiv de 3.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura obinerii de produse finite;
-operaia determin o modificare de volum n sensul creterii, de forma A
+ x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu creterea
cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 345 Produse finite, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i contul
711 Variaia stocurilor, cont bifuncional care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
345
Produse finite
=
=
711
Variaia stocurilor
3.000 lei
Aplicaia nr. 2: Din produsele finite obinute se vnd 10%, la pre de
vnzare de 360 lei, TVA 19%.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura vnzrii de produse finite;
-operaia determin o modificare de volum n sensul creterii de forma: A
+ x
1
= P + x
2
+ x
3
, determinnd creterea unui post de activ i o cretere a dou
posturi de pasiv cu aceeai sum;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 4111 Clieni, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i conturile 701
Venituri din vnzarea produselor finite, cont de pasiv, care prin cretere se
crediteaz, alturi de 4427 TVA colectat, cont de pasiv, care prin cretere se
crediteaz;
-formula contabil:
4111
Clieni
=
%
701
Venituri din vnzarea de produse finite
4427
TVA colectat
428,4 lei
360 lei
68,4 lei
Aplicaia nr. 3: Urmare a vnzrii produselor finite se descarc gestiunea
de produsele finite vndute la costul de producie al acestora de 300 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura destocrii produciei vndute;
-operaia determin o modificare de volum n sensul diminurii de forma:
A x = P x, determinnd micorarea unui post de activ, concomitent cu
micorarea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
- conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza aceste operaii
sunt 345 Produse finite, cont de activ, care prin scdere se crediteaz i 711
Variaia stocurilor, cont bifuncional, care prin scdere se debiteaz;
- formula contabil:
31
711
Variaia stocurilor
=
345
Produse finite
300 lei
n urma acestor nregistrri situaia n conturi redat n evidena
sistematic se prezint astfel:
D
345
Produse finite
C
(1) 3.000
(RD) 3.000
(TSD) 3.000
(SFD) 2.700
300 (3)
300 (RC)
300 (TSC)
D
4111
Clieni
C
(2) 428,4
(RD) 428,4
(TSC) 428,4
(SFD) 428,4
APLICAII PRIVIND CONTURILE DE TREZORERIE
Aplicaia nr. 1: Se ridic de la banc, pe baza cecului de numerar suma de
2.500 lei care se depune la casieria unitii.
Analiza si formula contabil:
-operaia este de natura ncasrii de numerar de la banc;
-operaia produce modificri n structura activului, de forma: A+ x x =P,
determinnd creterea unui post de activ i scderea cu aceeai sum a altui post
de activ;
-conturile n care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii sunt
5311 Casa in lei, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i 5121 Conturi
la bnci in lei, cont de activ, care prin micorare se crediteaz;
-formula contabil:
5311
Casa n lei
= 5121
Conturi la bnci
2.500 lei
Aplicaia nr. 2: Se ncaseaz prin banc de la clieni o crean n sum de
5.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura ncasrii n contul la banc n lei a unei creane;
-operaia determin o modificare n structura activului de forma: A + x x
= P, determinnd creterea unui post de activ i scderea cu aceeai sum a altui
post de activ;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i
4111 Clieni, cont de activ care prin micorare se crediteaz;
32
-formula contabil:
5121
Conturi la bnci n lei
=
4111
Clieni
5.000 lei
Aplicaia nr. 3: Se primete un credit pe termen scurt n sum de 10.000
lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura ncasrii unui credit de la banc;
-operaia produce o modificare de volum a patrimoniului n sensul creterii
de forma: A + x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu
creterea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i
5191 Credite bancare pe termen scurt, cont de pasiv care prin majorare se
crediteaz;
-formula contabil:
5121
Conturi la bnci n lei
= 5191
Credite bancare pe termen
scurt
10.000 lei
Aplicaia nr. 4: Se achit obligaii fa de furnizori n sum de 2.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura plii furnizorului;
-operaia produce o modificare de volum n sensul diminurii
patrimoniului de forma: A x = P x, determinnd scderea unui post de activ,
concomitent cu scderea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ, care prin scdere se crediteaz i
401 Furnizori, cont de pasiv, care prin scdere se debiteaz;
-formula contabil:
401
Furnizori
=
5121
Conturi la bnci n lei
2.000 lei
Dup aceste nregistrri, situaia n conturi redat n evidena sistematic
se prezint astfel:
D 5121 Conturi la bnci n lei C
D 5311 Casa n lei C
(2) 5.000
(3) 10.000
(RD) 15.000
(TSD) 15.000
(SFD) 10.500
2.500 (1)
2.000 (4)
4.500 (RC)
4.500 (TSC)
(1) 2.500
(RD) 2.500
(TSD) 2.500
(SFD) 2.500
D 4111 Clieni C
(SI) 10.000
(RD) 0
(TSD) 10.000
(SFD) 5.000
5.000 (2)
5.000 (RC)
5.000 (TSC)
33
D 401 Furnizori C D 5191 Credite bancare pe C
termen scurt
(4) 2.000
(RD) 2.000
(TSD) 2.000
4.000 (SI)
0 (RC)
4.000 (TSC)
2.000 (SFC)
10.000 (3)
10.000 (RC)
10.000 (TSC)
10.000 (SFC)
APLICAII PRIVIND CONTURILE DE TERI
Aplicaia nr. 1: O societate comercial se aprovizioneaz cu materii prime
n valoare de 1.000lei, TVA 19 %.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura aprovizionrii cu materii prime;
-operaia produce o modificare de volum n sensul creterii de forma: A +
x
1
+ x
2
= P + x
3
, determinnd creterea a doua posturi de activ, concomitent cu
creterea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 301 Materii prime
i 4426 TVA deductibil, conturi de activ care prin cretere se debiteaz i 401
Furnizori, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz;
- formula contabil:
%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
= 401
Furnizori
1.190 lei
1.000 lei
190 lei
Aplicaia nr. 2 : Se livreaz unui client semifabricate n valoare de 2.000
lei, TVA 19%.
Analiza si formula contabil
-operaia este de natura vnzri de semifabricate;
-operaia produce o modificare de volum n sensul creterii patrimoniului
de forma: A + x
1
= P + x
2
+ x
3
, determinnd creterea unui post de activ,
concomitent cu creterea cu aceeai suma a doua posturi de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 4111 Clieni, cont
de activ, care prin cretere se debiteaz i 702 Venituri din vnzarea
semifabricatelor, respectiv 4427 TVA colectata , conturi de pasiv, care prin
cretere se crediteaz;
-formula contabil :
4111
Clieni
=
%
702
Venituri din vnzarea
semifabricatelor
4427
TVA colectat
2.380 lei
2.000lei
380 lei
34
Aplicaia nr. 3: Se accept ncasarea unei creane cu bilet la ordin n sum
de 1.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura decontrii unui efect comercial;
-operaia produce o modificare de structur de forma: A + x x = P,
determinnd o cretere a unui post de activ, concomitent cu micorarea cu aceeai
sum a altui post de activ;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 413 Efecte de
primit, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i 4111 Clieni, cont de
activ, care prin scdere se crediteaz;
-formula contabil:
413
Efectele de primit
= 4111
Clieni
1.000 lei
Aplicaia nr. 4: Se nregistreaz salariile datorate personalului pe luna
curent conform statelor de salarii n suma de 10.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura nregistrrii obligaiilor societii comerciale faa
de personal pentru munca prestat;
-operaia produce o modificare de volum n sensul creterii patrimoniului
de forma A + x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu
creterea cu aceeai suma a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 641 Cheltuieli cu
remuneraiile personalului , cont de activ, care prin cretere se debiteaz i 421
Personal salarii datorate, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
641
Cheltuieli cu
remuneraiile personalului
= 421
Personal
salarii datorate
10.000lei
Aplicaia nr. 5 : Se nregistreaz reinerile din salariile personalului dup
cum urmeaz
-avansuri pltite n cursul lunii: 2.000 lei
-contribuia la asigurri sociale (9,5%) 950 lei
-fondul de omaj (1%) 100 lei
-contribuia la asigurri sociale de sntate (6,5%) 650 lei
-impozitul pe salarii 1.328 lei
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura reinerii din salariul brut datorat a obligaiilor
personalului ctre bugetele publice;
-operaia este complex, producnd modificri att n structura ct i n
volumul patrimoniului, de forma A x
1
= P x
2
+ x
3
+x
4
+x
5
+x
6
, determinnd pe
de o parte scderea unui post de activ, concomitent cu scderea unui post de pasiv
i creterea a trei posturi de pasiv cu aceeai suma;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 425 Avansuri
acordate personalului, cont de activ care prin scdere se crediteaz, pe de o parte
i 421 Personal salarii datorate, cont de pasiv, care prin scdere se debiteaz,
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale, 4372 Contribuia
personalului la fondul de omaj, 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile
35
sociale de sntate, i 444 Impozitul pe salarii, conturi de pasiv care prin
cretere se crediteaz;
-formula contabil:
421
Personal remuneraii
datorate
=
%
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
444
Impozitul pe salarii
425
Avansuri acordate
personalului
5.028 lei
950 lei
100 lei
650 lei
1.328 lei
2.000 lei
Aplicaia nr. 6: Se vireaz reinerile din salarii nregistrate anterior.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura plii obligaiilor salariailor reinute de societate
fa de asigurrile sociale i bugetul statului;
-operaia produce o modificare de volum a patrimoniului n sensul
diminurii de forma: A x
1
= P x
2
x
3
x
4
x
5
, determinnd micorarea unui
post de activ, concomitent cu micorarea cu aceeai sum a trei posturi de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 5121 Conturi la
bnci n lei, cont de activ care prin scdere se crediteaz i 4312 Contribuia
personalului la asigurrile sociale, 4372 Contribuia personalului la fondul de
omaj, 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate, i
444 Impozitul pe salarii, toate patru conturi de pasiv, care prin scdere se
debiteaz;
-formula contabil:
%
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4372
Contribuia personalului la fondul de
omaj
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
444
Impozitul pe salarii
= 5121
Conturi la bnci n lei
3.028 lei
950 lei
100 lei
650 lei
1.328 lei
36
Aplicaia nr. 7: Se pltete salariailor restul de plat n sum de 4.972 lei,
din casierie al crui sold iniial este de 7.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura plii din casierie a salariilor;
-operaia produce modificri n volumul bilanului n sensul diminurii de
forma A x = P x, determinnd micorarea unui post de activ, concomitent cu
micorarea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 5311 Casa n lei,
cont de activ, care prin scdere se crediteaz i 421 Personal salarii datorate,
cont de pasiv care prin scdere se debiteaz;
-formula contabil:
421
Personal salarii datorii
=
5311
Casa n lei
4.972 lei
Aplicaia nr. 8: Se nregistreaz regularizarea taxei pe valoare adugat.
(nchiderea conturilor de TVA deductibil cu suma de 190 lei i de TVA colectat
cu suma de 380 lei)
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura regularizrii taxei pe valoarea adugat, adic de
stabilire a datoriei sau creanei fa de stat privind taxa pe valoarea adugat;
-operaia produce o modificare de volum i de structur n sensul
diminurii de forma A x = P x
1
+ x
2
, determinnd micorarea unui post de
activ, concomitent cu micorarea unui post de pasiv i creterea altui post de pasiv
cu aceeai sum;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 4426 TVA
deductibil, cont de activ, care prin scdere se crediteaz, 4427 TVA
colectat, cont de pasiv, care prin scdere se debiteaz i 4423 TVA de plat,
cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz.
-formula contabil:
4427
TVA colectat
= %
4426
TVA deductibil
4423
TVA de plat
380 lei
190 lei
190 lei
Aplicaia nr. 9: Se pltete la bugetul de stat taxa pe valoarea adugat
datorat n suma de 190 lei, urmare a nchiderii conturilor 4426 TVA
deductibil i 4427 TVA colectat.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura plii obligaiei societii comerciale privind taxa
pe valoarea adugat fa de bugetul statului;
-operaia produce o modificare de volum n sensul diminurii
patrimoniului de forma: A x = P x, determinnd micorarea unui post de activ,
concomitent cu micorarea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 5121 Conturi la
bnci n lei, cont de activ, care prin scdere se crediteaz i 4423 TVA de
plat, cont de pasiv, care prin scdere se debiteaz;
-formula contabil:
37
4423
TVA de plat
= 5121
Conturi la bnci n lei
190 lei
n urma acestor nregistrri, situaia n conturi redat n evidena
sistematic se prezint astfel:
D
401
Furnizori
C
D
301
Materii prime
C
1.190 (1)
1.190 (RC)
1.190 (TSC)
1.190 (SFC)
(1) 1.000
(RD) 1.000
(TSD) 1.000
(SFD) 1.000
D
4426
TVA deductibil
C
D
4111
Clieni
C
(1)190
(RD)190
(TSD)190
190 (8)
190 (RC)
190 (TSC)
(2) 2.380
(RD)2.380
(TSD)2.380
(SFD) 1.380
1.000 (3)
1.000 (RC)
1.000. (TSC)
D
413
Efecte de primit
C
D
4427
TVA colectat
C
(3) 1.000
(RD) 1.000
(TSD) 1.000
(SFD) 1.000
(8) 380
(RD) 380.000
(TSD) 380.000
380 (2)
380 (RC)
380 (TSC)
D
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
C
D
421
Personal salarii datorate
C
(6) 950
(RD) 950
(TSD) 950
950 (5)
950 (RC)
950 (TSC)
(5) 5.028
(7) 4.972
(RD)10.000
(TSD)10.000
10.000 (3)
10.000 (RC)
10.000 (TSC)
D
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
C
D
444
Impozitul pe salarii
C
(6)100
(RD) 100
(TSD) 100
100 (5)
100 (RC)
100 (TSC)
(6) 1.328
(RD) 1.328
(TSD) 1.328
1.328 (5)
1.328 (RC)
1.328 (TSC)
38
D
425 Avansuri acordate
personalului
C
D 4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
C
(SI) 2.000
(RD) 0
(TSD)2.000
2.000 (5)
2.000 (RC)
2.000 (TSD)
(6) 650
(RD) 650
(TSD) 650
650 (5)
650 (RC)
650 (TSC)
D
5311 Casa n lei
C
D
4423
TVA de plat
C
(SI) 7.000
(RD) 0
(TSD) 7.000
(SFD) 2.028
4.972 (7)
4.972 (RC)
4.972 (TSC)
(9) 190
(RD) 190
(TSD) 190
190 (8)
190 (RC)
190 (TSC)
D
5121
Conturi la bnci n lei
C
(SI) 10.000
(RD) 0
(TSD) 10.000
(SFD) 6.782
3.028 (6)
190 (9)
3.218 (RC)
3.218 (TSD)
Tema de reflecie: Care este n opinia dumneavoastr explicaia pentru
prezentarea cu solduri iniiale a conturilor de disponibiliti?
APLICAII PRIVIND CHELTUIELILE, VENITURILE I
REZULTATELE
Aplicaia nr. 1: Se nregistreaz consumul de materiale consumabile n
luna curent n valoare de 2.000lei, stocul iniial fiind de 5.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura consumului de materiale consumabile;
-operaia produce o modificare de structur de forma: A + x - x = P,
determinnd creterea unui post de activ i micorarea cu aceeai suma a altui post
de activ;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 602 Cheltuieli cu materiale consumabile, cont de activ, care prin cretere se
va debita i 302 Materiale consumabile, cont de activ, care prin scdere se
crediteaz;
-formula contabil:
602
Cheltuieli cu
materialele consumabile
= 302
Materiale consumabile
2.000 lei
39
Aplicaia nr. 2: Se nregistreaz consumul de energie electric la un cost
de 500 lei, TVA 19%.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura nregistrrii consumului de energie;
-operaia produce o modificare de volum a patrimoniului n sensul creterii
de forma: A + x
1
+x
2
= P + x determinnd creterea a dou posturi de activ
concomitent cu creterea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 605 Cheltuieli cu energia i apa, cont de activ, care prin cretere se
debiteaz i 4426 TVA deductibil, cont de activ care prin cretere se debiteaz,
i 401 Furnizori, cont de pasiv care prin cretere se crediteaz .
-formula contabil:
%
605
Cheltuieli cu energia i apa
4426
TVA deductibil
=
401
Furnizori
595 lei
500 lei
95
Aplicaia nr. 3: Se nregistreaz reinerea pe extrasul de cont de ctre
banc a comisionului bancar pentru administrarea contului curent al societii n
sum de 8 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura plii unui serviciu;
-operaia produce o modificare de structur a activului patrimonial de
forma A + x x = P determinnd creterea, respectiv scderea concomitent, cu
aceeai sum a dou posturi de activ.
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestor operaii
sunt 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate, cont de activ, care prin
cretere se debiteaz i 5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ, care prin
scdere se crediteaz;
-formula contabil:
627
Cheltuieli cu serviciile bancare i
asimilate
= 5121
Conturi la bnci n lei
8 lei
Aplicaia nr. 4: Se presteaz unui client un serviciu de publicitate
facturat la un pre de vnzare de 6.000 lei, TVA 19%.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura vnzrii de servicii;
-operaia produce o modificare de volum n sensul creterii patrimoniului
de forma A + x = P + x+ x
1
+x
2
determinnd creterea unui post de activ,
concomitent cu creterea, cu aceeai sum, a dou posturi de pasiv.
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 4111 Clieni, cont de activ, care prin cretere se debiteaz, contul 704
Venituri din lucrri executate i servicii prestate i a contului 4427 TVA
colectat, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz.
-formula contabil:
40
4111
Clieni
=
%
704
Venituri din lucrri executate
i servicii prestate
4427
TVA colectat
7.140 lei
6.000 lei
1.140 lei
Aplicaia nr. 5: Se ncaseaz dobnda aferent disponibilitilor n cont
curent pltit de banc n sum de 20 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura ncasrii unui venit financiar;
-operaia produce o modificare de volum n sensul creterii patrimoniului
de forma A + x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu
creterea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i
766 Venituri din dobnzi, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz.
-formula contabil:
5121
Conturi la bnci n lei
= 766
Venituri din dobnzi
20 lei
Aplicaia nr. 6: La sfritul perioadei de gestiune se deconteaz
cheltuielile nregistrate n cursul perioadei asupra rezultatului exerciiului,
respectiv se nchid conturile de cheltuieli, prelundu-le soldul n debitul contul
121 Profit i pierdere.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura determinrii rezultatelor financiare;
-avnd n vedere c influena cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului
este negativ (n sensul creterii pierderii) operaia produce o modificare de
structur a activului patrimonial A x + x = P, determinnd micorarea unor
elemente de activ (cheltuielile), concomitent cu creterea cu aceeai sum a altui
element de activ, pierderea exerciiului financiar.
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 602 Cheltuieli cu materiale consumabile, 605 Cheltuieli cu energia i
apa, 627Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate conturi de active care prin
diminuare se crediteaz i 121 Profit i pierdere, cont bifuncional, cu funcie n
acest caz de activ (pierdere, diminuare de surse), care prin cretere se debiteaz.
-formula contabil:
121
Profit i pierdere
=
%
602
Cheltuieli cu
materiale consumabile
605
Cheltuieli cu energia i apa
627
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
2.508 lei
2.000 lei
500 lei
8 lei
41
Aplicaia nr. 7: Se nchid veniturile prin ncorporarea lor n rezultate,
prelundu-se soldul lor creditor n contul 121 Profit i pierdere.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura determinrii rezultatelor financiare;
-avnd n vedere c influena veniturilor asupra rezultatului exerciiului
este pozitiv, n sensul creterii profitului, operaia produce o modificare n
structura pasivelor de forma: A = P + x
1
x
2
x
3
, determinnd creterea unui
post de pasiv, profitul exerciiului financiar, concomitent cu micorarea a dou
posturi de pasiv, cu aceeai sum;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 121 Profit i pierdere, cont bifuncional, n acest caz este de pasiv (surs de
finanare) care prin cretere se crediteaz, pe de o parte i 704 Venituri din
lucrri executate i servicii prestate i 766 Venituri din dobnziconturi de
pasiv, care prin micorare se debiteaz;
-formula contabil:
%
704
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
766
Venituri din dobnzi
= 121
Profit i pierdere
6.020 lei
6.000 lei
20 lei
Tema: Pe baza nregistrrilor de mai sus prezentai situaia n conturile
de cheltuieli, venituri i rezultatul exerciiului redat prin evidena sistematic.
Precizai n ce domeniu de activitate activeaz societatea comercial al
crui rezultat l-ai determinai? De ce?
42
CAPITOLUL VII
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
Cuvinte cheie:
inventar, valoare de inventar, plus de inventar, minus de inventar, depreciere
reversibil, depreciere ireversibil
7.1 Noiunea, felurile i funciile inventarierii
Inventarierea este unul procedeele comune ale metodei contabilitii
utilizat de mai multe discipline economice.
Contabilitatea utilizeaz inventarierea ca un procedeu de lucru prin care se
constat faptic, cantitativ si valoric, la o anumit dat, existena i starea bunurilor
deinute de o unitate patrimonial.
Inventarierea patrimoniului reprezint ansamblul operaiilor prin care se
constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ valoric sau
numai valoric, dup caz, n patrimoniul unitii la data la care aceasta se
efectueaz.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului
fiecrei uniti i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile i
valorile deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane fizice sau juridice, n
vederea ntocmirii bilanului care trebuie s asigure o imagine fidel, clar i
complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute.
Inventarierea este procedeul de constatare faptic la o anumit dat, a
existenei elementelor patrimoniale ale unitii economice i sociale din puinct de
vedere cantitativ, calitativ i valoric. Dei este un procedeu comun i altor tiine,
economice, inventarierea se utilizeaz n special, n contabilitate, dndu-i
acesteia posibilitatea s furnizeze date i informaii reale.
Inventarierea s-a impus ca procedeu important, n special, datorit
neconcordanelor de ordin de ordin obiectiv i subiectiv care pot aprea ntre
datele contabilitii i realitatea de pe teren. Astfel, pentru a cunoate situaia real
a elementelor patrimoniale este necesar folosirea inventarierii.
Importana inventarierii const n urmtoarele aspecte:
-determinarea real a elementelor patrimoniale evideniate care are drept
consecin calcularea corect a indicatorilor economici furnizai de contabilitate
(producia finit, producia n curs de execuie, cheltuieli, venituri i rezultate
etc.);
-efectuarea unui control asupra integritii i gestionrii patrimoniului
ntreprinderii, constatndu-se i descoperindu-se neregulile (furturi, delapidri,
pstrarea i manipularea necorespunztoare a bunurilor, etc.), permind astfel
stabilirea rspunderilor i luarea msurilor necesare mpotriva celor vinovai.
Unitile patrimoniale au obligaia legala de a efectua inventarierea
patrimoniului cel puin o dat pe an pe parcursul funcionarii lor.
Unitile patrimoniale pot efectua inventarierea patrimoniului i n funcie
de necesitile impuse de sistemul informaional contabil intern ori de cte ori este
nevoie.
Inventarierea patrimoniului se poate clasifica dup mai multe criterii ntre
care:
a) Dup sfera de cuprindere inventarierea poate fi:
Inventarierea general, cuprinde inventarierea tuturor elementelor
patrimoniale i a bunurilor cu orice titlu aparinnd altor persoane fizice sau
43
juridice, mprumutate sau aflate cu chirie n unitatea patrimonial. Inventarierea
general se efectueaz cel puin o dat pe an.
Inventarierea parial, cuprinde numai o parte din elementele
patrimoniale grupate pe categorii, gestiuni, locuri de utilizare sau depozitare etc.
b) Dup perioada n care se realizeaz, inventarierea poate fi:
Inventarierea periodic, se desfoar de regul la anumite perioade fixe
pe parcursul exerciiului financiar. Inventarierea periodic este de fapt o
inventariere parial ce privete n general gestiunile de bunuri economice.
Inventarierea ocazional, se efectueaz pe parcursul exerciiului
financiar. Este determinata de diferite mprejurri privind: predri i primiri de
gestiune; lipsuri sau plusuri n gestiune, fuzionri sau divizri de societi, lipsuri
sau plusuri n gestiune; la cerea organelor de control sau mputernicite; modificri
de preuri sau in situaia aciunii unor factori aleatori. Inventarierea ocazional
poate fi general sau parial.
Inventarierea inopinat, se efectueaz n mprejurri asemntoare
inventarierii ocazionale, cu deosebirea ca nu se anun n prealabil gestionarul.
Inventarierea inopinat este de fapt o inventariere parial.
c) Dup modalitatea de efectuare, inventarierea se clasific n:
Inventariere total se extinde asupra tuturor sortimentelor care formeaz
un element patrimonial (sortimente de materiale, sortimente de produse) sau
asupra tuturor bunurilor dint-o gestiune, indiferent de natura lor (mijloace fixe,
mrfuri etc.)
Inventarierea prin sondaj cuprinde numai unele sortimente sau numai
unele bunuri dintr-o gestiune. Dac la inventarierea prin sondaj se constat
nereguli semnificative, aceasta se transform n inventariere total.
d) n funcie de condiiile n care se desfoar, inventarierea poate fi:
Inventarierea ordinar, este aceea cu caracter normal, planificat.
Inventarierea ocazional (extraordinar), este determinat de mprejurri
speciale: predri i primiri de gestiune, fuziunea unor societi sau diviziunea
altora, cnd exist indici c sunt lipsuri sau plusuri n gestiune, la cererea
organelor de control sau a altor organe mputernicite, furturi, calamiti etc.
Aceast form de inventariere, n funcie de sfera elementelor cuprinse, poate fi
general sau parial.
Inventarierea patrimoniului ndeplinete mai multe funcii ntre care :
-funcia de verificare i asigurare a integritii patrimoniului, este
realizat prin controlul periodic i sistematic al gestiunilor. Urmare a
confruntrilor efectuate n contabilitate prin compararea soldurilor scriptice cu
realitatea, rezulta adesea:
-lipsuri sau plusuri n gestiune, degradri de bunuri, perisabiliti
nesemnalate, stocuri de mrfuri cu termene de garanie depite, sustrageri
sau furturi etc;
-omisiuni de nregistrare n contabilitate, nregistrri eronate,
nregistrri dublate, anulari de comenzi, nregistrarea unor calamiti sau
cazuri de fora major.
In cazul constatrii de pulsuri sau minusuri de inventar se iau msuri n
vederea punerii de acord a soldurilor scriptice cu realitatea. De asemenea se iau
masuri pentru limitarea sau prentmpinarea pagubelor sau nregistrarea
documentelor neoperate.
-funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului, se
materializeaz prin efectuarea inventarierii n cadrul lucrrilor pregtitoare de
nchidere a exerciiului financiar. De aceea, inventarierea pentru stabilirea situaiei
44
nete i a rezultatului exerciiului cuprinde toate elementele patrimoniale, precum
i bunurile deinute cu orice titlu ce aparin altor persoane fizice sau juridice.
Situaia net patrimoniului la un moment dat este dat de relaia proprie a
inventarului:
SITUAIA NET A
PATRIMONIULUI
= ACTIVUL
INVENTARIAT
- DATORIILE
INVENTARIATE
n strns corelaie cu situaia net a patrimoniului, inventarierea poate fi
considerat un instrument de determinare a rezultatului net al unitii patrimoniale
pe o perioad de timp, respectiv exerciiul financiar astfel:
Rezultatul net = Situaia net
la sfritul
exerciiului
- Situaia net la
nceputul
exerciiului
- Modificrile
situaiei nete a
patrimoniului
Funcia de determinare a mrimii elementelor patrimoniale care produc
modificri patrimoniale care produc modificri patrimoniale pe parcursul
exerciiului financiar, este materializat prin inventarierea elementelor
patrimoniale prin metoda inventarului intermitent, mai ales pentru bunurile
economice de natura stocurilor. Prin aceast metod volumul valoric al ieirilor i
nregistrarea lor n contabilitate se realizeaz pe baza inventarieri fizice la finele
perioadei. Inventarierea lunar st la baza determinrii cheltuielilor cu materiale n
cazul stocurilor de materii prime i la baza determinrii veniturilor din producia
stocat n cazul produselor finite astfel:
Ieiri de
elemente
patrimoniale
= Stocuri iniiale
de elemente
patrimoniale
+ Intrri de
elemente
patrimoniale n
perioad
- Stocuri finale
de elemente
patrimoniale
7.2. Organizare i etapele inventarierii
Unitile patrimoniale au obligaia s efectueze inventarierea complet a
patrimoniului n urmtoarele situaii: la nceputul activitii; cel puin o dat pe an,
de regul la sfritul anului; pe parcursul funcionrii sale (n cazul fuzionrii,
divizrii sau ncetrii activitii), precum i n urmtoarele situaii: n cazul
modificrii preurilor; la cerea organelor de control cu prilejul efecturii
controlului sau a altor situaii prevzute de lege; ori de cte ori sunt indicii c
exist lipsuri sau plusuri n gestiune care nu pot fi stabilite dect dup
inventariere; ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune; cu prilejul
reorganizrii gestiunilor; ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de
for major sau n alte cazuri prevzute de lege.
La nceputul activitii unitilor patrimoniale, inventarierea are ca scop
principal stabilirea i evaluarea elementelor patrimoniale care constituie aportul la
capitalul social.
Inventarierea anual a elementelor patrimoniale se face, de regul, cu
ocazia nchiderii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul unitii
patrimoniale.
45
Inventarierea patrimoniului este o lucrare complex ce se efectueaz n
mai multe etape. Aceste etape trebuie s se desfoare intr-o anumit ordine i cu
respectarea unor reguli derivate din reglementrile legale.
Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre comisia de inventariere,
format din cel puin dou persoane numite prin decizie scris, emis de
conducerea unitii, coordonate, acolo unde este cazul, de o comisie central. n
decizia de numire se menioneaz, n mod obligatoriu, componena comisiei,
numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, data nceperii
i terminrii operaiunii.
La unitile mici, inventarierea poate fi efectuat de ctre o singur
persoan. n aceast categorie se include: persoanele fizice care au calitatea de
comerciant sau societate comercial al cror numr de salariai este de pn la
dou persoane, iar valorile materiale care trebuie inventariate nu depesc
plafonul stabilit de administratorul unitii.
Comisia de inventariere rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de
inventariere, potrivit prevederilor legale.
Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n
comisii vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic,
care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii patrimoniului, inclusiv
evaluarea elementelor patrimoniale.
Inventarierea patrimoniului se poate efectua att prin salariaii proprii, ct
i pe baz de contracte efectuate cu persoane fizice sau juridice.
n funcie de ordinea succesiunii i natura operaiilor, etapele inventarierii
sunt urmtoarele: pregtirea inventarierii, constatarea, descrierea i evaluarea
elementelor patrimoniale supuse inventarierii; stabilirea i nregistrarea n
contabilitate a rezultatelor inventarierii.
Pregtirea inventarierii este o etap premergtoare inventarierii prin care
se asigur desfurarea continu, ordonat i la timp a lucrrilor de inventariere.
ntre lucrrile pregtitoare inventarierii se pot meniona lucrrile de natura
evidenei contabile i lucrrile organizatorice.
Lucrrile pregtitoare de natura evidenei contabile cuprind n principiu
urmtoarele operaii:
-nregistrarea tuturor documentelor contabile n evidena sintetic i
analitic i/sau operativ;
-confruntarea informaiilor din contabilitate cu cele oferite de evidena
operativ;
-vizarea documentelor contabile dup ultima operaie economic
nregistrat n toate evidenele operative;
Lucrrile pregtitoare de natur organizatoric cuprind n principiu
urmtoarele operaii:
-constituirea comisiilor de inventariere, prin decizie scris a
conductorului unitii patrimoniale;
-sigilarea magaziilor, depozitelor i/sau a cilor de acces n gestiuni;
-sistarea operaiunilor de micare a bunurilor economice din gestiuni pe
perioada efecturii inventarierii;
-solicitarea unei declaraii scrise fiecrui gestionar din care s rezulte: dac
are n gestiune bunuri nerecepionate sau care nu aparin gestiunii; dac are
documente contabile neoperate n evidena operativ; dac a predat bunuri fr s
ntocmeasc documente contabile sau dac are cunotin de lipsuri sau plusuri n
gestiune;
-stabilirea locurilor de depozitare a bunurilor ce se inventariaz i gruparea
bunurilor pe sortimente , dimensiuni, posturi etc;
46
-verificarea i pregtirea aparatelor de msur i control.
Constatarea, descrierea i evaluarea elementelor patrimoniale supuse
inventariere. n aceast etap are loc inventarierea propriu-zis, care se face prin
observare direct (numrare, cntrire, msurare, cubare sau calcule dup caz)
pentru bunurile corporale sau prin confruntarea registrelor sau documentelor
contabile (extrase de cont confirmate de teri) pentru bunurile necorporale.
Inventarierea propriu-zis se face la locurile de depozitare a bunurilor respective,
constatrile trecndu-se n listele de inventariere ntocmite separat pe fiecare loc
de depozitare, categorii de bunuri i pe fiecare gestionar n parte. Pentru bunurile
ce nu aparin gestiunii inventariate, gsite n cadrul acesteia, se ntocmesc liste de
inventariere separate, ca de altfel i pentru bunurile depreciate, fr micare sau
aflate n litigiu. Listele de inventariere se completeaz cite, fr tersturi, fr
intercalri sau spaii libere, fr corecturi sau dac se fac corecturi acestea se
certific de ctre persoanele autorizate. nscrierea bunurilor n listele de
inventariere se face cu prezentarea elementelor patrimoniale supuse inventarierii
se face n principiu la valoarea contabil, ce corespunde valorii de intrare n
patrimoniu, dup cum urmeaz:
-pentru bunurile de natura imobilizrilor i stocurilor, evaluarea se face la
valoarea actual, denumit valoare de inventar;
-pentru bunurile depreciate, evaluarea se face la valoarea de utilitate
stabilit pentru fiecare element patrimonial n funcie de preul pieei;
-pentru creanele i datoriile n lei, evaluarea se face la valoarea lor
nominal;
-pentru creanele i datoriile n devize, evaluarea se face la cursul n
vigoare din ziua inventarului, respectiv din ultima zi a exerciiului pentru
inventarierea anual;
-pentru titlurile imobilizate evaluarea se face la valoarea de utilitate, iar
pentru titlurile de plasament la cursul mediu al lunii de efectuare a inventarierii
sau al ultimei luni a exerciiului n cazul inventarierii anuale.
Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii.
Rezultatele inventarierii se nregistreaz direct n listele de inventar, prin
compararea mrimilor constatate direct prin inventariere cu cele nregistrate n
contabilitate.
nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la verificarea
amnunit a exactitii tuturor stocurilor din fiele de magazie i a soldurilor din
contabilitate pentru bunurile inventariate. Erorile descoperite cu ocazia verificrii
se vor corecta operativ, dup care se procedeaz la stabilirea rezultatelor
inventarierii. Conform normelor n vigoare, se vor confrunta cantitile
consemnate n listele de inventariere cu evidena tehnico-operativ pentru fiecare
poziie n parte, urmnd ca poziiile cu diferene fie prelucrate n lista de
inventariere centralizatoare.
Lista de inventariere se ntocmete ntr-un exemplar, la locurile de
depozitare, pe gestiuni, conturi de valori materiale, grupe sau subgrupe (dup caz),
separat pentru valorile materiale i mijloacele fixe ale unitii i separat pentru
cele n custodie, aflate asupra personalului unitii la data inventarierii, primite
pentru prelucrare etc. bunurile inventariate se nscriu poziie cu poziie, pe feluri,
indicndu-se codul sau numrul de inventar (n cazul mijloacelor fixe), unitatea de
msura, unii indici calitativi i cantitatea inventariat.
Lista de inventariere servete ca: document de baz pentru stabilirea
lipsurilor i plusurilor de valori materiale; document justificativ de nregistrare n
evidena magaziilor sau depozitelor i n contabilitate a plusurilor i minusurilor
47
constatate; document pentru stabilirea provizioanelor de depreciere; document
centralizator al operaiilor de inventariere.
Listele de inventariere au urmtorul circuit:
-la conductorul compartimentului financiar contabil pentru a fi semnate,
dup care se remit comisiei de inventariere;
-la gestionar, pentru semnare i nscriere pe ultima fil a meniunii c toate
cantitile au fost stabilite n prezena sa, c bunurile respective se afl n pstrarea
i rspunderea;
-la compartimentul financiar contabil, pentru calcularea diferenelor
valorice i semnarea listei de inventariere privind exactitatea soldului scriptic,
precum i pentru efectuarea calculelor efectuate;
-la comisia de inventariere, pentru stabilirea minusurilor, plusurilor i a
deprecierilor constatate la inventar, precum i pentru consemnarea n procesul
verbal a rezultatelor inventarierii;
-la conductorul compartimentului financiar contabil i la compartimentul
juridic, mpreun cu procesele verbale cuprinznd cauzele degradrii sau
deteriorrii bunurilor, inclusiv persoanele vinovate, precum i procesul verbal al
rezultatelor inventarierii pentru avizarea propunerilor fcute de comisia de
inventariere;
-la conductorul unitii patrimoniale, mpreun cu procesul verbal al
rezultatelor inventarierii, pentru a decide asupra soluionrii propunerilor fcute;
Sinteza rezultatelor inventarierii se consemneaz ntr-un proces verbal de
inventariere, care cuprinde informaii privind perioada i gestiunile inventariate,
comisia care a efectuat bunurile depreciate, creanele i datoriile incerte sau n
litigiu. n continuare se fac propuneri privind compensarea plusurilor cu
minusurile, pentru constituirea sau regularizarea provizioanelor, pentru scderea
din patrimoniu a unor pagube sau prin imputarea lor. Dup aprobarea propunerilor
formulate n procesul verbal de inventariere se procedeaz la valorificarea
inventarierii prin punerea de acord a datelor din contabilitate cu cele constatate i
consemnate n listele de inventar. Se pot compensa plusurile i minusurile
constatate la sortimente confundabile, dac aparin aceleiai perioade de gestiune.
48
CAPITOLUL VIII
CALCULAIA
Cuvinte cheie:
calculaie, metode de calculaie
8.1. Noiunea i coninutul calculaiei n contabilitate
Calculaia este un procedeu al metodei contabilitii utilizat pentru
stabilirea valoric a elementelor patrimoniale. Calculaia reprezint ansamblul
operaiilor matematice efectuate pentru determinarea, pe baza unor principii i
metodologii stabilite, a indicatorilor economico-financiari, n vederea evalurii
cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare ale unitii patrimoniale.
Cu ajutorul calculaiei indicatorii economico-financiari ai unitilor
patrimoniale sunt determinai i reprezentai cifric. Principalii indicatori
economico-financiari prin care se msoar, caracterizeaz, controleaz i conduce
activitatea unitilor patrimoniale sunt urmtorii:
-valoarea de intrare a imobilizrilor, valoarea amortizrii, a provizioanelor,
valoarea net a imobilizrilor pe categorii i feluri. Valoarea net a imobilizrilor
se determin sczndu-se din valoarea de intrare amortizrile i provizioanele
aferente;
-costul de achiziie, preul prestabilit al stocurilor achiziionate, diferenele
dintre preul de achiziie i cel standard al stocurilor pe feluri de stocuri;
-costul de producie al bunurilor produse n unitatea patrimonial;
-salariile personalului, impozitul pe salariile individuale, contribuia
unitii la asigurri sociale, fondul de omaj i alte cheltuieli, cu personalul;
-calculul diferenelor dintre preul de nregistrare al stocurilor i costul de
achiziie sau costul de producie i repartizarea lor asupra bunurilor ieite din
gestiune;
-stabilirea n expresie valoric a cheltuielilor pe feluri dup natura lor:
cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, excepionale i pe destinaii,
respectiv pe activiti, pe faze de fabricaie i secii n vederea determinrii
costului efectiv al produselor fabricate, lucrrilor executate, serviciilor prestate i
produciei n curs de execuie;
-calculul veniturilor pe feluri de venituri, dup natura lor (din exploatare,
financiare i excepionale, din provizioane);
-determinarea rezultatului exerciiului ca diferen ntre venituri i
cheltuieli dup natura lor (profit sau pierderi);
-ali indicatori economico-financiari.
Sfera calculaiei ca procedeu al metodei contabilitii se extinde asupra
tuturor etapelor i fazelor de reflectare n contabilitate a elementelor patrimoniale:
-culegerea i prelucrarea datelor consemnate n documentele primare i
centralizatoare care reflect operaiunile economice;
-evaluarea elementelor patrimoniale, a operaiilor i proceselor economice
care au fost consemnate n documente;
-nregistrarea operaiilor economice cu ajutorul conturilor;
-verificare exactitii nregistrrilor contabile prin intermediul balanelor
de verificare;
-controlul realitii datelor i a gradului de depreciere a activelor cu
ajutorul inventarierii;
-ntocmirea bilanului contabil i a altor lucrri de sintez.
49
8.2. Principiile calculaiei contabile
Calculaia contabil se realizeaz dup anumite principii: stabilirea
obiectului calculaiei; periodicizarea calculaiei; documentarea; delimitarea
calculaiei cheltuielilor i veniturilor; corelarea calculului contabil cu calculul
economic; organizarea, sistematizarea i generalizarea calculaiei contabile;
eficiena calculaiei.
Principiul stabilirii obiectului calculaiei, const n determinarea n timp i
spaiu a calculaiei contabile, ce constituie de fapt punctul de plecare in realizarea
sarcinilor acesteia. Calculaia contabil intervine n toate lucrrile curente i
periodice ale unitii patrimoniale. Pentru toi indicatorii calculai trebuie s se
stabileasc coninutul, structura i forma de exprimare, momentul sau perioada la
care se refer, precum i natura i locul operaiilor sau proceselor economice
pentru care se face calculaia.
Principiul periodicizrii calculaiei, const n separarea cheltuielilor i a
veniturilor n perioade denumite exerciii financiare, pentru determinarea
rezultatelor economice i financiare.
Principiul documentrii calculaiei, are n vedere fundamentare tuturor
calculaiilor privind cheltuielile, veniturile i a altor operaii economice pe baz de
documente justificative.
Principiul delimitrii calculaiei cheltuielilor i veniturilor dup natura
lor, are n vedere stabilirea costului produciei pe fiecare loc de gestiune, respectiv
secie, sector, ferm, fabric etc. Totodat se are n vedere determinarea
rezultatelor (profit sau pierdere) pe fiecare loc de gestiune.
Principiul corelrii calculaiei contabile cu calculaiile economice, are n
vedere integrarea calculaiei contabile n celelalte calculaii economice
componente ale sistemului economic ale unitii patrimoniale.
Principiul organizrii, sistematizrii i generalizrii calculaiei contabile,
are n vedere utilizarea principiilor fundamentale ale contabilitii privind dubla
reprezentare a patrimoniului i dubla nregistrare a operaiilor economice n
contabilitate, conform crora se continu cu dubla centralizare a existenelor, a
strilor, a micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale. Specificul
calculaiei se reflect n calculul rulajelor, a soldurilor, a egalitilor i a
corelaiilor exprimate valoric n cadrul balanelor de verificare, a activelor i
pasivelor bilanului.
Principiul eficienei calculaiei, presupune ca aceast aciune s se
realizeze cu eforturi financiare minime i efecte maxime.
8.3. Formele calculaiei contabile
Mai multe criterii stau la baza diferenierii calculaiei contabile: perioada de
gestiune; sfera de cuprindere etc.
Dup criteriul perioadei de gestiune calculaia poate fi previzional i
efectiv.
Calculaia previzional, denumit i antecalculaie, se realizeaz nainte
de a avea loc procesele sau operaiile economice. Are ca scop determinarea unor
indicatori de program privind costurile, profitul sau diverse elemente de cheltuieli.
Calculaia efectiv, denumit postcalculaie, se realizeaz dup
nfptuirea proceselor sau operaiile economice, bazndu-se pe date i informaii
efectiv consemnate n documente prelucrate de contabilitate. Calculaia efectiv
50
poate avea forma de calculaie contabil, calculaie statistic, calculaie
extracontabil.
Dup criteriul sferei de cuprindere, calculaie poate fi complet sau
parial.
Calculaia complet, privete determinarea tuturor elementelor
indicatorilor ce trebuie stabilii.
Calculaia parial, privete folosirea unora dintre elementelor
indicatorilor ce trebuie stabilii, de regul numai pn la un anumit nivel.
8.4. Metode de calculaie contabil
Aceste metode sunt utilizate de regul, n cadrul contabilitii de gestiune.
Documentar, contabilitatea de gestiune i extrage costurile din contabilitatea
financiar. Obiectul calculaiei contabile n contabilitate intern de gestiune l
formeaz determinarea structurii cheltuielilor de exploatare.
Pentru determinarea costurilor de produse, lucrri i servicii n
contabilitatea intern de gestiune se utilizeaz mai multe metode: metoda
costurilor standard, metoda costurilor directe etc
1
.
Metoda costurilor standard, denumit i metoda costurilor normate, const
n efectuarea unor antecalculaii nainte de nceperea fabricaiei produsului ,
urmrind abaterile de la aceste costuri, care se transform n mrimi de
nregistrare i decontare contabil. Diferenele constatate stau la baza determinrii
costurilor efective ale produselor.
Metoda pe comenzi, se utilizeaz de regul n cazul produciilor de serie.
La baza evidenei i calculaiei costurilor st comanda de producie lansat pentru
o anumit cantitate de produse sau semifabricate ce urmeaz s fie asamblat n
alte fluxuri tehnologice.
Metoda pe faze, se utilizeaz n unitile cu producie de mas unde
produsele finite se obin ca urmare a unor fluxuri tehnologice succesive. Evidena
i calculaia costurilor se realizeaz pe produs i pe faze succesive parcurse n
procesul de fabricaie. Costul unitar al produsului va fi egal cu suma costurilor
tuturor fazelor componente ciclului de fabricaie.
Metoda global, se utilizeaz de regul n unitile care fabric un singur
produs, neavnd pe flux semifabricate sau producie n curs de execuie. Costul
unitar al produsului se determin prin mprirea costurilor totale la volumul fizic
de produse obinute.
Metoda costurilor directe, presupune luarea n calculul costului
produselor numai a cheltuielilor variabile. Cheltuielile fixe se deduc din marja
rezultat ca diferen dintre preul de vnzare i costul variabil.
1
M.Ristea, Noul sistem contabil din Romnia, Editura Cartimex, Bucureti, 1994
51
CAPITOLUL IX
BALANA DE VERIFICARE
Cuvinte cheie:
balana de verificare, reguli de ntocmire, serie de egaliti, eroare de
nregistrare, eroare de omisiune de nregistrare
9.1. Noiunea, coninutul i funciile balanei de verificare
Balana de verificare denumit i balana conturilor este un procedeu
specific al metodei contabilitii care asigur verificarea exactitii nregistrrii
operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i analitice,
centralizarea datelor contabilitii curente i legtura dintre conturile sintetice i
bilan.
Balana de verificare este un document contabil ce se prezint sub forma
unui tabel n care se nscriu datele valorice preluate din conturi, servind la
ntocmirea bilanului contabil.
Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile
generate de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, respectiv
concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul jurnal i totalul rulajelor
debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan, precum i concordana dintre
totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan. Egalitile structurale i
globale proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor obinute n cadrul
balanei de verificare exprim un echilibru permanent ntre aceste date. Balana de
verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice ct i pentru conturile
analitice. Cu ajutorul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre
conturile sintetice i conturile lor analitice.
Balana de verificare conine toate conturile folosite de o unitate patrimonial,
fiecare cont fiind nscris cu soldul iniial aferent perioadei curente, totalul sumelor i
soldul final de la sfritul perioadei curente, totalul sumelor i soldul final la sfritul lunii
pentru care se ncheie balana respectiv.
Dintre funciile balanei de verificare enumerm: funcia de verificare a
exactitii nregistrrilor efectuate n conturi; funcia de realizare a concordanei
dintre conturile analitice i cele sintetice; funcia de legtur dintre conturile
sintetice i bilan; funcia de grupare i centralizare a datelor existente n conturi;
funcia de analiz a situaiei economice-financiare a unitii patrimoniale etc.
Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi,
const n controlul i identificarea erorilor de nregistrare n conturi, prin
intermediul diferitelor egaliti valorice care trebuie s existe n cadrul balanei de
verificare precum i prin intermediul unor corelaii valorice stabilite cu ajutorul
acesteia. Caracterul de instrument de verificare i control i este conferit balanei
de verificare urmare a semnalrilor pe care le face privind: nregistrarea greit a
unor operaii economice; nscrierea eronat a sumelor din registru-jurnal n
registrul cartea-mare i de aici n balan; efectuarea unor calcule greite n
formele contabile complexe; inegaliti ntre totalurile balanei urmare a stabilirii
eronate a rulajelor i a soldurilor conturilor etc. Utilizarea calculatoarelor
electronice n instrumentarea contabilitii unitilor patrimoniale conduce la
creterea exactitii calculelor, dar nu elimin funcia de verificare i control a
balanei de verificare.
Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele
sintetice, const n ntocmirea unor balane de verificare ale conturile analitice
52
pentru fiecare cont sintetic, care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul
balanelor se verific concordana dintre datele nscrise n conturile sintetice i
conturile lor analitice.
Funcia de legtur dintre conturile sintetice i bilan, se concretizeaz n
faptul c datele din bilanul anual reprezint soldurile finale ale conturilor preluate
din balana de verificare, prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire
a bilanului. Soldurile iniiale ale conturilor la nceputul anului sunt preluate din
bilanul anual, conform principiului intangibilitii bilanului de deschidere a
noului exerciiu, care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului
precedent.
Funcia de grupare i centralizare a datelor existente n conturi, ofer
conducerii unitilor patrimoniale posibilitatea de a cunoate totalitatea
modificrilor intervenite n masa i structura patrimoniului, precum i rezultatele
financiare realizate n urma proceselor i operaiilor economice. Balanele de
verificare cuprind centralizat toate datele privitoare la existenele i micrile
elementelor patrimoniale nregistrate n conturile sintetice i analitice pe o
perioad de timp, oferind astfel posibilitatea comparrii datelor de la nceputul
unei perioade de gestiune cu cele de la sfritul ei sau cu alte perioade de gestiune
trecute. n acest mod se determin toate schimbrile n masa i structura
patrimoniului, eficiena utilizrii resurselor, rezultatele obinute etc.
Funcia de analiz a situaiei economico-financiare a unitii
patrimoniale, conform creia balana de verificare are rol important n analiza
situaiei economico-financiare pe perioade scurte de timp, precum i n intervalul
dintre dou bilanuri, fiind un instrument de sintez ce furnizeaz informaii
conducerii unitii patrimoniale, utile, dar nu suficiente, pentru luarea deciziilor
precum informaiilor oferite de bilanul contabil.
9.2. Clasificarea balanelor de verificare
Balanele de verificare se pot clasifica dup mai multe criterii: dup natura
conturilor pentru care se ntocmesc; dup numrul de egaliti pe care le cuprind
dup coninutul i forma grafic de prezentare etc.
Dup natura conturilor pentru care se ntocmesc, balanele de verificare
pot fi: balane de verificare ale conturilor sintetice denumite i balane generale i
balane de verificare ale conturilor analitice denumite i balane auxiliare.
Balanele de verificare ale conturilor sintetice, denumite i balane
generale, se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice i cuprind
toate conturile sintetice folosite n contabilitatea curent a unei uniti
patrimoniale ntr-o anumit perioad de gestiune.
Balanele de verificare ale conturilor analitice, denumite i balanele
auxiliare, se ntocmesc naintea elaborrii balanei conturilor sintetice, pe baza
datelor preluate din conturile analitice. Aceste balane se ntocmesc pentru fiecare
cont sintetic desfurat pe conturile analitice i au drept scop verificarea exactitii
nregistrrilor din conturile sintetice i cele analitice prin concordana care trebuie
s existe cu privire la soldurile iniiale, rulaje, sume totale i solduri finale.
La rndul lor, balanele de verificare analitice, se clasific dup felul
soldului pe care l reprezint conturile pentru care se ntocmesc la sfritul
perioadei. Astfel, se ntocmesc:
-balane de verificare analitice pentru conturi monofuncionale, care se
clasific, la rndul lor, dup numrul etaloanelor de eviden utilizate, n: balane
de verificare analitice pentru conturi cu un singur etalon de eviden (bnesc) i
balane de verificare analitice pentru conturi cu dou etaloane de eviden;
53
-balane de verificare pentru conturi bifuncionale
Numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice depinde de
numrul conturilor care au fost desfurate pe conturi analitice.
Dup numrul de egaliti pe care le cuprind balanele de verificare pot fi:
- balane de verificare cu o serie de egaliti;
- balane de verificare cu dou serii de egaliti;
- balane de verificare cu patru serii de egaliti etc.
Balana de verificare cu o serie de egaliti
Se ntocmete grafic sub form tabelar i se prezint n dou variante:
balan a sumelor i balan a soldurilor. Cuprinde numai o singur serie de
egaliti:
Totalul sumelor debitoare
( TSD)
=
Totalul sumelor creditoare
( TSC)
sau:
Totalul soldurilor finale
Debitoare ( SFD)
=
Totalul soldurilor finale
creditoare (SFC)
Grafic se prezint astfel:
BALAN DE VERIFICARE A SUMELOR
Simbolul
conturilor
Denumirea conturilor TOTAL SUME
Debitoare Creditoare
1.
2.
.
.
n
TOTAL TSD TSC
BALAN DE VERIFICARE A SOLDURILOR
Simbolul
conturilor
Denumirea conturilor SOLDURI FINALE
Debitoare Creditoare
1.
2.
.
.
n
TOTAL SFD SFC
Balana de verificare cu dou serii de egaliti
Este denumit i balana sumelor i a soldurilor, rezultnd din combinarea
balanei sumelor cu balana soldurilor. Cuprinde patru coloane, dou pentru totalul
sumelor debitoare i creditoare i dou coloane pentru soldurilor finale, debitoare
i creditoare. Egalitile acestei balane sunt:
Totalul sumelor debitoare
( TSD)
= Totalul sumelor creditoare (1)
( TSC)
Totalul soldurilor finale
Debitoare ( SFD)
= Totalul soldurilor finale (2)
creditoare (SFC)
54
Grafic se prezint astfel:
BALAN DE VERIFICARE A SUMELOR I SOLDURILOR
Simbolul
conturilor
Denumirea
conturilor
SUME TOTALE SOLDURI FINALE
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1.
2.
.
.
n
TOTAL TSD TSC SFD SFC
Balana de verificare cu trei serii de egaliti
Din punct de vedere grafic se prezint fie sub form tabelar cu ase
coloane, din care dou coloane pentru solduri iniiale, debitoare i creditoare, dou
pentru rulaje, debitoare i creditoare i dou pentru solduri finale, creditoare i
debitoare, ce permite stabilirea a trei serii de egaliti, fie sub forma unui tablou
matricial care conine aceleai egaliti. Balana de verificare cu trei serii de
egaliti este conceput pentru a spori volumul informaiilor oferite de balanele
de verificare cu o serie sau dou de egaliti. Egalitile acestei balane sunt:
Totalul soldurilor iniiale
debitoare ( SID)
= Totalul soldurilor iniiale (1)
creditoare ( SIC)
Totalul rulajelor debitoare
( RD)
= Totalul rulajelor creditoare (2)
( RD)
Totalul soldurilor finale
debitoare ( SFD)
= Totalul soldurilor finale (3)
creditoare( SFC)
Grafic se prezint astfel:
BALAN DE VERIFICARE CU TREI SERII DE EGALITI
Simbol
cont
Denumire
cont
SOLDURI INIIALE RULAJE SOLDURI FINALE
D C D C D C
1.
2.
.
.
n
TOTAL SID SIC RD RC SFD SFC
Dei, balana de verificare cu trei serii de egaliti prezint unele avantaje
fa de balana de verificare cu dou serii de egaliti, ea prezint unele neajunsuri,
deoarece nu reflect natura operaiilor efectuate. Aceste neajunsuri pot fi
nlturate prin folosirea balanei de verificare cu trei egaliti n forma ah, ce
permite redarea corespondenei conturilor n care s-au nregistrat operaiile
economice.
55
Balana de verificare cu patru serii de egaliti
Din punct de vedere grafic se prezint sub form tabelar cu opt coloane,
din care dou pentru sumele din lunile precedente debitoare i creditoare, dou
pentru rulajele lunii curente debitoare i creditoare, dou pentru solduri finale
debitoare i creditoare i dou pentru solduri finale debitoare i creditoare, ce
permite stabilirea a patru serii de egaliti. De aceea, acest tip de balan poart
denumirea de balan de rulaje lunare cu sume precedente. Egalitile acestei
balane sunt:
Totalul sumelor debitoare din
balana (perioada)
precedent ( TSDp)
= Totalul sumelor creditoare din (1)
balana (perioada)
precedent ( TSCp)
Totalul rulajelor debitoare
ale lunii curente ( RD)
= Totalul rulajelor creditoare (2)
ale lunii curente ( RC)
Totalul sumelor debitoare la data
ntocmirii bilanului ( TSDF)
= Totalul sumelor creditoare la data (3)
ntocmirii bilanului ( TSDF)
Totalul soldurilor finale
debitoare ( SFD)
= Totalul soldurilor finale (4)
creditoare ( SFC)
Grafic se prezint astfel:
BALAN DE VERIFICARE CU PATRU SERII DE EGALITI
Simbo
l
cont
Denumire
cont
Total sume
precedente
Rulaje
curente
Total sume Solduri finale
D C D C D C D C
1.
2.
.
.
n
TOTAL TSDp TSCp RD RC TSD TSC SFD SFC
Balana de verificare cu patru serii de egaliti, n cazul lunii ianuarie,
cuprinde soldurile iniiale debitoare i creditoare, iar egalitatea se stabilete ntre
aceste totaluri ale soldurilor iniiale debitoare i creditoare. Balanele de verificare
cu patru serii de egaliti pentru celelalte luni ale anului, cuprind n primele dou
coloane date privind totalul sumelor precedente debitoare i creditoare.
Neajunsurile balanei de verificare cu patru serii de egaliti pot fi nlturate prin
ntocmirea unei balane de verificare cu cinci serii de egaliti.
56
9.3. ntocmirea balanei de verificare
Balanele de verificare se ntocmesc lunar ori de cte ori este necesar
pentru verificarea exactitii nregistrrilor operaiilor economice.
ntocmirea unei balane de verificare presupune efectuarea urmtoarelor
lucrri:
1. Se procedeaz la transpunerea operaiilor din jurnal n conturi pentru
perioada de gestiune aferent;
2. Se totalizeaz sumele din debitul i creditul conturilor deschise n
cartea-mare i se determin soldul acestora;
3. Se transpun datele din conturile deschise n cartea-mare, n formularul
balanei de verificare;
Aplicaie
Pentru exemplificarea modului de ntocmire a balanei de verificare se
pornete de la o situaie iniial prezentat ntr-un bilan iniial care urmeaz s fie
modificat prin operaiile economice dintr-o lun, nregistrate n ordine
cronologic i sistematic. Toate aceste modificri vor fi reflectate n balana de
verificare.
Bilan iniial
lei
Denumire indicator Valoare
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
-utilaje
Imobilizri financiare
0
10.000
10.000
0
ACTIV IMOBILIZAT TOTAL 10.000
Stocuri
-materii prime
-produse finite
Creane
-clieni
Disponibiliti
- disponibil n cont
- casa
ACTIV CIRCULANT TOTAL
1.500
1.000
500
1.500
1.500
1.500
1.000
500
4.500
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an:
-credite bancare pe termen scurt
-furnizori
2.000
1.000
1.000
ACTIVE CIRCULANTE NETE , RESPECTIV
DATORII CURENTE NETE
2.500
(4.500-2.000)
TOTAL ACTIV MINUS DATORII CURENTE 12.500
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an 0
CAPITAL I REZERVE:
-Capital social
- Profit i pierdere
12.500
12.000
500
57
n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii economice:
1. Se consum materii prime, conform bonului de consum de materiale n
valoare de 500 lei.
2. Se pltesc furnizorii n valoare de 300 lei din cas;
3. Se cumpr materii prime de la un furnizor, nepltitor de TVA, la cost
de achiziie de 800 lei;
4. Se pltesc furnizori n valoare de 700 lei i se ramburseaz credite
bancare pe termen scurt n valoare de 200 din conturi la bnci n lei.
5. Se ridic de la banc 100 lei pentru efectuarea unor pli curente prin
casierie.
6. Se acord un avans spre decontare n valoare de 50 lei unui merceolog;
7. Se ncaseaz creane prin banc n valoare de 1.400 lei de la clieni;
8. Se ridic de la banc 900 lei i se depune la casieria unitii
patrimoniale pentru plata avansului chenzinal;
9. Se achit avansul chenzinal n valoare de 900 lei;
10. Se achiziioneaz ambalaje de la furnizori la cost de achiziie de 600
lei (furnizor nepltitor de TVA).
11. Se nregistreaz produse finite obinute din producia proprie la cost de
producie de 500 lei.
12. Se vnd produsele obinute finite la pre de vnzare 600 lei; societatea
este nepltitoare de TVA
13. Se nchid conturile de cheltuieli.
14. Se nchid conturile de venituri.
Etapele ntocmirii balanei de verificare:
I. Se nregistreaz operaiile economice n ordine cronologic n registrul
jurnal.
II. Se ntocmete cartea mare: se procedeaz la transpunerea operaiilor din
jurnal n conturi, respectiv n registrul cartea-mare, dup care se totalizeaz
sumele din debitul i creditul conturilor deschise n cartea-mare determinndu-se
soldul acestora. Soldurile finale se stabilesc folosind relaiile:
unde: S
rd
= sold final debitor;
S
rc
= sold final creditor;
S
id
= sold iniial debitor;
S
ic
= sold iniial creditor;
R
d
= rulaj debitor;
R
c
= rulaj creditor.
Utiliznd balana cu patru serii de egaliti, soldul final se poate determina
i prin diferena dintre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare.
III. Se ntocmete balana de verificare
Pe baza soldurilor finale din balana de verificare se ntocmesc situaiile
financiare anuale, respectiv bilanul i contul de profit i pierdere
Sfc = Sic + Rc - Rd
Sfd = Sid + Rd - Rc
58
REGISTRUL JURNAL
Nr.
op.
ec.
Explicaia
Conturile corespondente
Sume
D C
0 2 3 4
1 ............................ 601
Cheltuieli cu materii
prime
= 301
Materii prime
500 500
2 401
Furnizori
= 5311
Casa
300 300
3 301
Materii prime
= 401
Furnizori
800 800
4.1 5191
Credite banc .pe
termen scurt
= 5121
Conturi la bnci n
lei
200
200
4.2 401
Furnizori
= 5121
Conturi la bnci n
lei
700 700
5 5311
Casa n lei
= 5121
Conturi la bnci n
lei
100 100
6 542
Avansuri de
trezorerie
= 5311
Casa n lei
50 50
7 5121
Conturi la bnci n
lei
= 4111
Clieni
1.400 1.400
8 5311
Casa n lei
= 5121
Conturi la bnci n
lei
900 900
9 425
Avansuri acordate
personal.
= 5311
Casa n lei
900 900
10 381
Ambalaje
= 401
Furnizori
600 600
11 345
Produse finite
= 711
Variaia stocurilor
500 500
12 411
Clieni
= 701
Venituri din vnz.
prod. Finite
600 600
711
Variaia stocurilor
= 345
Produse finite
500 500
13 121
Profit i pierdere
= 601
Cheltuieli cu materii
prime
500 500
14 701
Venituri din
vnzarea produselor
finite
= 121
Profit i pierdere
600 600
TOTAL 9.150 9.150
Tem: completai explicaia operaiilor din registrul jurnal.
59
Carte mare, respectiv situaia n conturi se prezint astfel:
D 2131 C D 301 C
(SI) 10.000
(RD) 0
(TSD) 10.000
(SFD) 10.000
(SI) 1.000
(3) 800
(RD) 800
(TSD) 1.800
(SFD) 1.300
500 (1)
500 (RC)
500 (TSC)
D 345 C D 4111 C
(SI) 500
(11) 500
(RD) 500
(TSD) 1.000
(SFD) 500
500 (12)
500 (RC)
500 (TSC)
(SI) 1.500
(3) 600
(RD) 600
(TSD) 2.100
(SFD) 700
1.400 (7)
1.400 (RC)
1.400 (TSC)
D 5121 C D 5311 C
(SI) 1.000
(7) 1.400
(RD) 1.400
(TSD) 2.400
(SFD) 500
700 (4.1)
200 (4.2)
100 (5)
900 (8)
1.900 (RC)
1.900 (TSC)
(SI) 500
( 5) 100
(8) 900
(RD) 1.000
(TSD) 1.500
(SFD) 250
300 (2)
50 (6)
900 (9)
1.250 (RC)
1.250 (TSC)
D 1012 C D 401 C
12. 000 (SI)
0 (RC)
12.000 (TSC)
12.000 (SFC)
(2) 300
(4) 700
(RD) 1.000
(TSD) 1.000
1.000 (SI)
800 (3)
600 (10)
1.400 (RC)
2.400 (TSC)
1.400 (SFC)
D 5191 C D 601 C
(4) 200
(RD) 200
(TSD) 200
1.000 (SI)
0 (RC)
1. 000 (TSC)
800 (SFC)
(1) 500
(RD) 500
(TSD) 500
500 (13)
500 (RC)
500 (TSC)
D 542 C D 425 C
(6) 50
(RD) 50
(TSD) 50
(SFD) 50
(9) 900
(RD) 900
(TSD) 900
(SFD) 900
60
D 381 C D 711 C
(10) 600
(RD) 600
(TSD) 600
(SFD) 600
(12) 500
(RD) 500
(TSD) 500
500 (11)
500 (RC)
500 (TSC)
D 701 C D 121 C
(14) 600
(RD) 600
(TSD) 600
600 (12)
600 (RC)
600 (TSC)
(13) 500
(RD) 500
(TSD) 500
500 (SI)
600 (14)
600 (RC)
1.100 (TSC)
600 (SFC)
n continuare se ntocmete balana de verificare cu patru serii de egaliti
(tabel 9.3), care trebuie s asigure urmtoarele egaliti:
(1)
(2)
(3)
(4)
Sid = Sic Sid = Sic
Rd = Rc
Sfd = Sfc Sfd = Sfc
Tsd = Tsc
61
Balana de verificare
ncheiat la 31.12.2005
Simb. cont Denumirea conturilor Solduri iniiale Rulajul perioadei Total sume Solduri finale
Debitoare
Sd
Creditoare
Sc
Debitor
Rd
Creditor
Rc
Debitoare
Tsd
Creditoare
Tsc
Debitoare
Sfd
Creditoare
Sfc
1012 Capital social - 12.000 - - - 12.000 - 12.000
121 Profit i pierdere - 500 500 600 500 1.100 - 600
2131 Echipament tehnologic 10.000 - - - 10.000 - 10.000 -
301 Materii prime 1.000 - 800 500 1.800 500 1.300 -
345 Produse finite 500 - 500 500 1.000 500 500 -
381 Ambalaje - - 600 - 600 - 600 -
401 Furnizori - 1.000 1.000 1.400 1.000 2.400 - 1.400
411 Clieni 1.500 - 600 1.400 2.100 1.400 700 -
425 Avansuri acordate personal. - - 900 - 900 - 900 -
5121 Conturi la bnci n lei 1.000 - 1.400 1.900 2.400 1.900 500 -
5191 Credite banc. pe termen scurt - 1.000 200 - 200 1.000 - 800
5311 Casa n lei 500 - 1.000 1.250 1.500 1.250 250 -
542 Avansuri de trezorerie - - 50 - 50 - 50 -
600 Cheltuieli cu materii prime - - 500 500 500 500 0 -
701 Venituri din vnz. prod. fin. - - 600 600 600 600 - -
711 Venituri din prod. stocat - - 500 500 500 500 - -
TOTAL 14.500 14.500 9.150 9.150 23.650. 23.650 14.800 14.800
Tem: ntocmii bilanul final, pe baza balanei de mai sus.
62
9.4. Identificarea erorilor de nregistrare
cu ajutorul balanelor de verificare
Balanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare a
erorilor de nregistrare prin intermediul egalitilor care trebuie s existe
ntre totalurile diferitelor coloane, precum i prin intermediul corelaiilor ce
se stabilesc cu ajutorul lor. Neasigurarea unei egaliti sau a unei corelaii se
datorete existenei unei erori.
Cu ajutorul balanei de verificare se pot descoperii o serie de erori:
erori de ntocmire a balanei de verificare, erori de nchidere a conturilor
pentru stabilirea soldurilor finale, erori de nregistrare n cartea mare i erori
n stabilirea sumelor din formulele contabile compuse.
Erorile de ntocmire a balanei de verificare se produc cu ocazia
adunrii coloanelor sau a transcrierii sumelor din registrul cartea mare n
formularul de balan (ca urmare a inversrii cifrelor, a omiterii unor cifre
care fac parte din suma respectiv sau a adugrii unor cifre la suma
respectiv, a prelurii altei sume dintr-un rnd sau coloan alturat etc.)
etc. identificarea erorilor de calcul se face prin repetarea calculelor, iar a
celor transcrise prin punctare, adic prin confruntarea tuturor sumelor
transcrise din registrul cartea mare n formularul de balan de verificare.
Erorile de nchidere a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale se
datoreaz calculelor greite efectuate cu ocazia adunrii sumelor debitoare
sau creditoare din conturi, ori cu ocazia stabilirii soldurilor finale ale
acestora. Identificarea lor se face prin repetarea calculelor din cadrul
fiecrui cont n parte.
Erori de nregistrare n cartea mare se datoreaz reportrii greite a
sumelor din jurnal n cartea mare sau de la o pagin la alta a registrului
cartea mare, ca de exemplu: omiterea reportrii n cartea mare a sumei unui
cont din articolele contabile ntocmite n jurnal, reportarea de dou ori a
aceleai sume din jurnalul cartea mare, nregistrarea n cartea mare a altei
sume dect cea din jurnal, fie datorit inversrii cifrelor, fie datorit omiterii
unor cifre din sumele respective, fie datorit reportrii altei sume dect cea
n cauz etc, reportarea sumei care trebuie trecut n debitul unui cont din
cartea mare, n credit, i invers, reportarea greit a totalului de pe o fil din
cartea mare, adic prin confruntarea sumelor transcrise din jurnal n cartea
mare sau a reportrilor de la o pagin la alta a registrului cartea mare.
Erorile n stabilirea sumelor din formulele contabile compuse se
datoreaz adunrii greite a sumelor n aceste formule contabile.
Identificarea unor astfel de erori se asigur prin refacerea calculelor la
formulele contabile compuse i prin punctarea unor astfel de nregistrri cu
documentele care au stat la baza lor.
Din cele de mai sus se observ c posibilitatea de descoperire a
erorilor cu ajutorul balanei de verificare sintetice, prin intermediul
egalitilor dintre coloane sunt foarte limitate, deoarece cu ajutorul lor se pot
descoperii numai erorile care se bazeaz pe inegaliti, nu i cele care
denatureaz nsui sensul nregistrrilor contabile.
Din categoria erorilor care nu pot fi descoperite cu ajutorul balanelor
de verificare sintetice, fac parte urmtoarele: omisiunea de nregistrare a
operaiilor, erori de compensaie, erori de imputaie i erori de nregistrare n
registrul jurnal.
Omisiunile de nregistrri constau n faptul c operaia economic nu
a fost nregistrat de loc, nici n contul debitor i nici n contul creditor.
63
Identificarea unor astfel de erori este posibil fie n urma verificrii
documentelor prin punctare pentru a se vedea dac acestea au fost
nregistrate n totalitate, fie n urma descoperirii unor documente care nu
poart pe ele meniunea de nregistrare, fie ca urmare a reclamaiilor primite
de la corespondeni n legtur cu operaiile respective.
Erorile de compensaie se datoreaz reportrii greite a sumelor din
documentele justificative n jurnal sau din jurnal n cartea mare, n sensul c
sa trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont sau a mai multor conturi i
alt sum n minus, egal cu aceea trecut n plus, n aceeai parte a unuia
sau mai multor conturi, astfel nct pe total cele dou categorii de erori se
compenseaz. Identificarea acestor erori este posibil datorit apariiei de
solduri finale nefireti n unele conturi, cu ajutorul balanelor de verificare
analitice sau n urma reclamaiilor primite de la teri.
Erori de imputaie se datoreaz repetrii unei sume exacte ca
mrime din jurnal n cartea mare, att n debit, ct i n credit, ns nu n
conturile la care trebuie s fie trecut, ci n alte conturi, care nu corespund
coninutului economic al operaiei respective. Identificarea acestor erori se
face ca n cazul precedent.
Erori de nregistrare n registrul jurnal se pot datora stabilirii greite
a conturilor corespondente, nregistrrii unei operaii de dou ori, att n
debit ct i n credit, inversrii formulei contabile sau ntocmirii unei
formule contabile crecte, dar cu alt sum mai mare sau mai mic, att la
debit ct i la credit. i identificarea acestor erori se face n cazul erorilor de
compensaie.
Singura balan de verificare cu ajutorul creia se pot descoperii
aceste erori care nu influeneaz egalitile este balana ah, i aceasta
ntruct ea red pe lng cele trei serii de egaliti i corespondena
conturilor. Astfel, balana ah ofer posibilitatea identificrii
corespondenelor eronate de conturi, a erorilor de compensaie i a celor de
imputaie.
64
CAPITOLUL X
LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE A
EXERCIIULUI FINANCIAR
Cuvinte cheie:
exerciiu financiar, nchidere a exerciiului financiar, verificare,
regularizare, document de sintez, raportare contabil anual
10.1. Exerciiul financiar
n sistemul contabil romnesc exerciiului financiar corespunde cu
anul calendaristic. n general n sistemele de contabilitate exerciiile
financiare corespund prin recunoatere legal cu anul calendaristic.
La nceputurile aplicrii contabilitii se practic aa numita
Contabilitate de operaie care de fapt corespund unei aciuni
(ntreprinderi) de la nceputul pn la sfritul ei. De exemplu plecarea n
curs a unei nave comerciale i pn la ntoarcerea acesteia corespundea
unei operai. Rezultatul exerciiului era de fapt diferena de valoare
patrimonial dintre momentul final al aciunii i momentul iniial. i astzi
exist posibilitatea ca exerciiul financiar s nu corespund cu anul
calendaristic mai ales pentru unitile patrimoniale sezoniere. (ex. fabrici de
zahr)
Pe msura dezvoltrii industriale i a altor sectoare de activitate,
continuitatea activitii s-a statuat ca principiu al metodei contabilitii i a
impus n majoritatea sistemelor de contabilitate exerciiul financiar egal cu
anul calendaristic. Prin urmare s-a trecut la aa numita contabilitate de
angajamente.
10.2. Lucrri premergtoare ntocmirii documentelor
contabile de sintez
La finele exerciiului financiar, care se ncheie de regul la sfritul
anului calendaristic, se determin situaia patrimoniului i se calculeaz
rezultatul financiar. Finalizarea lucrrilor de ncheierea exerciiului financiar
se concretizeaz prin ntocmirea bilanului contabil.
Lucrrile premergtoare le preced pe cele de completare propriu-
zis, avnd rolul de a verifica, de a efectua nregistrri de sfrit de exerciiu
i de a centraliza datele. Aceste lucrri sunt destul de numeroase i
complexe. De aceea, efectuarea lor trebuie fcut de personal de
specialitate, incluznd i conductorul compartimentului financiar-contabil
al unitii patrimoniale. Principalele lucrri premergtoare ntocmirii
documentelor contabile de sintez sunt urmtoarele:
1. Verificarea nregistrrilor corecte n conturi, prin care se
urmrete:
-dac s-au ntocmit documentele justificative pentru toate operaiile
economice aparinnd exerciiului financiar;
-daca toate documentele justificative au fost nregistrate n evidena
contabil, respectiv n conturi;
-dac nregistrrile contabile sunt sincere i de calitate i au fost
efectuate cu respectarea legalitii;
65
-dac au fost respectate toate regulile i procedurile legale privind
nregistrarea documentelor contabile, iar n lipsa acestora dac s-au respectat
principiile sau conveniile contabile general admise;
2. Verificare concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea
analitic, privete urmtoarele operaiuni:
-stabilirea erorilor ce pot s apar n conducerea evidenei operative,
a contabilitii analitice, respectiv a contabilitii sintetice;
-corectarea erorilor n vederea asigurrii unor informaii contabile
exacte la nivelul evidenei operative i n contabilitatea analitic i sintetic.
Verificarea concordanei dintre contabilitatea analitic i cea
sintetic presupune utilizarea uneia dintre metodele: ntocmirea balanei
analitice pentru conturile sintetice care se dezvolt n analitic; nregistrarea
pe jurnale a jurnalelor-situaii auxiliare care au coloane distincte pentru
conturi analitice; utilizarea echipamentelor informatice pentru prelucrarea i
nregistrarea datelor n contabilitate;
3. Contabilizarea operaiilor de regularizare, privete n principiu
urmtoarele lucrri: nregistrarea rezultatelor inventarierii patrimoniului:
nregistrarea diferenelor ntre situaia faptic i cea scriptic, regularizarea
diferenelor privind ajustrile de valoare, regularizarea provizioanelor, i
delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor;
4. ntocmirea balanei de verificare, reprezint etapa final a
lucrrilor premergtoare de ntocmire a documentelor de sintez i raportare
contabil. Relaiile de control proprii balanei de verificare sunt cele din
debitul i creditul conturilor, nregistrarea cronologic i sistematic i
nregistrarea sintetic i analitic.
10.3. Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar
Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar sunt lucrrile
premergtoare de fapt ntocmirii unor situaii de sintez, din care s poat fi
extrase fluxurile informaionale ce caracterizeaz activitatea unitii n
cursul unui exerciiu i care pot fi utilizate att de managementul societii
ct i de asociaii, acionarii i alte persoane fizice i juridice, acestea
caracterizndu-se prin transparen total.
Lucrrile de nchidere se deruleaz n urmtoarea succesiune:
1. ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere, balan
prin care se urmrete verificarea realitii i exactitii datelor nscrise n
conturi. Ea mai poate fi definit de fapt ca o inventariere scriptic a
conturilor.
2. Inventarierea general a patrimoniului i regularizarea
diferenelor. Inventarierea ca procedeu al metodei contabilitii se
realizeaz prin constatarea faptic, respectiv prin msurare, numrare i
cntrire din balana conturilor.
Inventarierea general a patrimoniului este obligatoriu de efectuat
pentru toate unitile patrimoniale cel puin o dat pe an, de regul la finele
exerciiului.
n mod inevitabil ntre rezultatul inventarierii faptice i existena
scriptic exist diferene att valorice, calitative ct i cantitative. n aceste
condiii, n urma comparrii rezultatelor se procedeaz la urmtoarele
operaiuni:
n cazul diferenelor valorice, calitative se vor nregistra n
contabilitate:
66
-pentru deprecierile ireversibile constatate n plus la activele
imobilizate fa de cele nregistrate se constituie amortizri suplimentare
-pentru deprecierile reversibile constate cu privire la litigii, amenzi,
penaliti etc., se constituie provizioane;
-se nregistreaz ajustri de valoare pentru depreciere sau pierdere de
valoare pentru deprecierile reversibile ale elementelor de natura activelor
imobilizate, activelor circulante sau se diminuaez sau anuleaz cele
existente;
-pentru operaiile de ncasri i pli n devize dac se constat, se
nregistreaz diferene de curs valutar pozitive sau negative dup caz
(cheltuieli sau venituri).
Dac apar diferene cantitative acestea sunt regularizate dup cum
urmeaz:
Plusurile la inventar
- plusurile de inventar constatate la imobilizrile necorporale sau
corporale: se nregistreaz pe seama subveniilor pentru investiii, sursa de
provenien a acestor active fiind cu caracter gratuit:
%
208
Alte imobilizri necorporale
2111
Terenuri
2131
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
= 134
Plusuri de inventar de
natura imobilizrilor
-plusurile de inventar constatate la materii prime: constituie o
diminuare a cheltuielilor cu materiile prime nregistrate de-a lungul
perioadei:
301
Materii prime
= 601
Cheltuieli cu materii prime
-plusurile de inventar constatate la materiale consumabile: de
asemenea, se nregistreaz diminuarea consumului (evideniat prin
diminuarea cheltuielilor deja nregistrate i creterea stocului de materiale
consumabile):
302
Materiale consumabile
= 602
Cheltuieli cu materiale
consumabile
-plusurile de inventar constatate la obiectele de inventar:
nregistrarea de mai jos este corespunztoare situaiei n care obiectele de
inventar au fost date n folosin
303
Materiale de natura obiectelor de
inventar
= 603
Cheltuieli cu materialele de natura
obiectele de inventar
67
-plusurile de inventar constatate la producia n curs de execuie,
semifabricate, produse finite, animale i psri, se nregistreaz pe seama
creterii veniturilor din variaia stocurilor (stocare):
%
331
Produse n curs de execuie
341
Semifabricate
345
Produse finite
361
Animale i psri
= 711
Variaia stocurilor
-plusurile de inventar constatate la mrfuri:
371
Mrfuri
= 607
Cheltuieli privind mrfurile
-plusurile de inventar constatate la ambalaje:
381
Ambalaje
= 608
Cheltuieli privind ambalajele
- plusurile la inventar constate pentru numerarul din casierie se
nregistreaz pe seama unui venit (atunci cnd acest plus n casierie nu se
datoreaz omisiunii unor documente justificative, ci provine din rotunjiri ale
sumelor ncasate sau pltite):
5311
Casa
= 758
Alte venituri din exploatare
Minusurile la inventar
Se nregistreaz ieirea din patrimoniu a elementelor patrimoniale de
activ constatate lips, prin creditarea conturilor corespunztoare, dup
cum urmeaz:
-lipsurile de inventar constatate la mijloacele fixe integral
amortizate:
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
= 2131
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
-lipsurile de inventar constatate la mijloacele fixe parial amortizate:
%
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
6583
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
= 2131
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
68
-lipsurile de inventar constatate la materii prime:
601
Cheltuieli cu materiile prime
= 301
Materii prime
-lipsurile de inventar constatate la materialele consumabile:
602
Cheltuieli cu materiale
consumabile
= 302
Materiale consumabile
-lipsurile de inventar constatate la obiectele de inventar:
603
Cheltuieli privind materialele de
natuara obiectelor de inventar
= 303
Materiale de natura obiectelor de
inventar
-lipsurile de inventar constatate la semifabricate, produse finite,
animale i psri:
711
Variaia stocurilor
=
%
341
Semifabricate
345
Produse finite
361
Animale i psri
-lipsurile de inventar constatate la mrfuri:
607
Cheltuieli privind mrfurile
= 371
Mrfuri
-lipsurile de inventar constatate la ambalaje:
608
Cheltuieli privind ambalajele
= 381
Ambalaje
Se nregistreaz imputarea lipsurilor constatate la inventariere,
atunci cnd se stabilete rspunderea unui salariat al societii sau a unei
tere persoane pentru lipsurile din gestiune:
461
Debitori diveri
sau 4282
Alte creane n legtur cu
personalul
= %
7588
Alte venituri din exploatare
4427
TVA colectat
69
Se nregistreaz ieirea din patrimoniu a elementelor patrimoniale
de activ distruse de calamiti naturale:
671
Cheltuieli privind calamitile i
alte evenimente extraordinare
=
%
301
Materii prime
302
Materiale consumabile
303
Materiale de natura obiectelor de
inventar
341
Semifabricate
345
Produse finite
361
Animale i psri
371
Mrfuri
381
Ambalaje
Sunt identificate de asemenea i stabilite cheltuielile i veniturile
aferente exerciiilor financiare, iar acestea se nregistreaz n conturile de
regularizare.
471
Cheltuieli nregistrate n avans
= Clasa 6
Conturi de cheltuieli
Clasa 7
Conturi de venituri
= 472
Venituri nregistrate n avans
Sumele n curs de clarificare sunt nregistrate n 473 Decontri din
operaii n curs de clarificare.
Urmare a nregistrrii n contabilitate a rezultatelor inventarierii se
asigur concordana dintre situaia scriptic, cea din contabilitate i
situaia faptic, cea care corespunde realitii.
De reinut:
Inventarierea patrimoniului cel puin o dat n cursul unui
exerciiului financiar, respectiv nainte de ntocmirea situaiilor
financiare anuale, este obligatorie prin lege.
Stabilirea balanei conturilor dup inventariere este o lucrare foarte
important. Nentocmirea balanei mai sus menionate poate conduce la
apariia unor erori n determinarea rezultatului i repetarea apoi a celor dou
operaii. De ceea se impune mai nti stabilirea balanei conturilor dup
inventarierea i apoi determinarea rezultatului exerciiului care se realizeaz
prin diferena dintre veniturile totale i cheltuielile totale, determinarea
rezultatului fiscal (rezultatul brut cheltuielile deductibile + cheltuielile
70
nedeductibile deduceri fiscale) la care se aplic cota de impozit pe profit
impus de lege i prin scderea impozitului pe profit din profitul brut se
obine profitul net (sau dup caz pierderea net), sigur cu particularitile
menionate ntr-un capitol anterior, pentru microntreprinderi, respectiv
profitul net este egal cu veniturile totale cheltuielile totale impozitul pe
venituri totale.
Profitul net sau soldul creditor al contului 121 Profit i pierdere
prin operaiunea de distribuie a profitului se repartizeaz pe destinaiile
prevzute de lege: constituirea de rezerve; vrsminte din profitul net al
regiilor; distribuirea de dividende asociaiilor sau acionarilor; alte
repartizri prevzute de lege.
10.4. Documente de sintez i raportare contabil
anual
Un set complet de situaii financiare anuale sau documente contabile
de sintez cuprinde: bilanul, contul de profit i pierdere, respectiv contul de
execuie n cazul instituiilor publice, situaia modificrii capitalurilor
proprii, tabloul fluxurilor de trezorerie i notele explicative la situaiile
financiare anuale.
Bilanul contabil este principalul instrument de sintez i raportare.
El ndeplinete dou funcii principale: funcia de generalizare a
informaiilor contabile i funcia de informare.
Funcia de generalizare a informaiilor contabile confer bilanului
calitatea de instrument principal de analiz i control a situaiei
patrimoniale, respectiv a situaiei economico-financiare a unitii
patrimoniale. Aceast funcie se caracterizeaz i prin centralizarea
bilanului la nivel ierarhic, pn la nivelul naional.
Funcia de informare a bilanului, confer acestuia calitatea de
principal surs de informare asupra activitii economico-financiare a
unitilor patrimoniale. Aceast funcie se realizeaz prin bilanul propriu-
zis, ct i prin anexele sale.
Contul de profit i pierdere este documentul contabil de sintez n
care se prezint modul de formare i structura rezultatului exerciiului
nregistrat n bilan.
Legtura dintre bilan i contul de profit i pierdere se manifest
prin modalitile de degajare a rezultatului exerciiului astfel: n bilan
rezultatul este prezentat ca variaie a capitalurilor proprii ale unitii
patrimoniale (1), iar n contul de rezultate este prezentat ca diferen ntre
venituri i cheltuieli (2):
(1)
VARIAIA
CAPITALURILOR
PROPRII
=
REZULTATUL
EXERCIIULUI
(2)
REZULTATUL
EXERCIIULUI
=
VENITURI -
CHELTUIELI
71
Cele dou egaliti pot fi transformate ntr-o dubl egalitate, ce poate
rezulta din balana de verificare sintetic final, stabilit la ncheierea
exerciiului financiar, constituind totodat i punctul de plecare n
elaborarea bilanului contabil.
10.4.1. Bilanul contabil
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint
elementele de active, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul
exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. n
bilan elementele de active i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate,
respective natur i exigibilitate.
Bilanul contabil se ntocmete pe baza balanei de verificare
sintetice i cuprinde soldurile debitoare i creditoare ale conturilor de bilan
ale exerciiului financiar precedent i ale exerciiului financiar ncheiat.
Principiile contabile care acioneaz asupra bilanului sunt principiul
necompensrii i principiul intangibilitii bilanului de deschidere. Astfel,
nu este admis compensarea elementelor de activ cu elementele de pasiv i
invers, iar modificarea bilanului de deschidere al exerciiului urmtor este
interzis, respectiv bilanul iniial al unui exerciiu financiar trebuie s fie
egal cu bilanul final al exerciiului precedent.
Bilanul contabil, se ntocmete conform noului Sistem contabil
adoptat prin Legea Contabilitii nr.82 / 1991, modificat i republicat n
2005 i prin OMFP 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, n cele dou variante: n format de baz i
n format prescurtat.
Bilanul n format prescurtat se ntocmete de ctre ntreprinderile
care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei
criterii de mrime:
- total active: 3.650.000 euro;
- cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50;
ntreprinderile care depesc la data bilanului limitele a dou dintre
criteriile de mai sus vor ntocmi bilan n forma de baz, mai detaliat n ceea
ce privete structura patrimoniului, pe elemente componente.
Bilanul prescurtat este de forma urmtoare:
72
BILAN PRESCURTAT
la data de..
Nr.
crt
Sold la:
nceputul
exerciiului
financiar
Sfritul
exerciiului
financiar
A B 1 2
A ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
01
II. IMOBILIZRI CORPORALE 02
III. IMOBILIZRI FINANCIARE 03
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL
(rd. 05 la 03)
04
B ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
05
II. CREANE 06
III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN
SCURT
07
IV. CASA I CONTURI LA BNCI 08
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL
(rd. 05 la 08)
09
C CHELTUIELI N AVANS 10
D DATORII: SUMELE CARE TREBUIE
PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA
UN AN
11
E ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII
CURENTE NETE
(rd. 09+10-11-18)
12
F TOTAL ACTIVE MINUS DATORII
CURENTE
(rd. 04+12-17)
13
G DATORII: SUMELE CARE TREBUIE
PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE
DE UN AN
14
H PROVIZIOANE 15
I VENITURI N AVANS (rd.17+18)
Din care:
16
-subvenii pentru investiii 17
-venituri nregistrate n avans 18
J CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
Din care:
19
-capital subscris nevrsat 20
-capital subscris vrsat 21
-patrimoniul regiei 22
II. PRIME DE CAPITAL 23
III. REZERVE DIN EEVALUARE 24
IV. REZERVE 25
Aciuni proprii 26
V. PROFITUL SAU PIERDEREA
REPORATT
SOLD C 27
SOLD D 28
VI.PROFITUL SAU PIERDEREA
EXERCIIULUI FINANCIAR
SOLD C 29
SOLD D 30
Repartizarea profitului 31
CAPITALURI PROPRII TOTAL
(rd. 19+23+24++-25+26+27-28+29-30-31)
32
Patrimoniul public 33
CAPITALURI TOTAL (rd. 32+33) 34
73
10.4.2. Contul de profit i pierdere
Este documentul contabil ce ofer informaii privind soliditatea
financiar i situaia comercial a unitii patrimoniale prin prezentarea
rezultatul exerciiului detaliat, pe activitile desfurate de unitatea
patrimonial: exploatare, financiar i extraordinar.
Rezultatul exerciiului este constituit din suma rezultatelor
determinate ca urmare a comparrii veniturilor cu cheltuielile din
exploatare, financiare i extraordinare.
Redm mai jos forma sub care se prezint contul de profit i
pierdere:
CONT DE PROFIT I PIERDERE
la data de ..
lei
Nr.
crt
Exerciiul financiar
Precedent Curent
A B 1 2
1. Cifra de afaceri net (rd 02 la 05) 01
Producia vndut 02
Venituri din vnzarea mrfurilor 03
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror
obiect principal de activitate l constituie leasingul
04
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de
afaceri nete
05
2. Variaia stocurilor de produse finite
i a produciei n curs
Sold C 06
Sold D 07
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale
proprii i capitalizat
08
4. Alte venituri din exploatare 09
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL
(rd. 01+06-07+08+09)
10
5. a) Cheltuieli cu materii prime i materiale
consumabile
11
Alte cheltuieli materiale 12
b) Alte cheltuieli externe (cu energia i apa) 13
c) Cheltuieli privind mrfurile 14
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16) din care: 15
a) Salarii i ndemnizaii 16
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 17
7. a)Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale
i necorporale (rd. 19-20)
18
a.1) Cheltuieli 19
a.2) Venituri 20
b) Ajustri de valoare privind activele circulante
(rd. 22-23)
21
b.1) Cheltuieli 22
b.2) Venituri 23
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28) 24
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe 25
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
similare
26
8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii, i active
cedate
27
Cheltuieli privind dobnzile de refinanare
nregistrate de entitile al cror obiect principal de
activitate l constituie leasingul
28
74
Ajustri privind provizioanele (rd. 30-31) 29
-Cheltuieli 30
-Venituri 31
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL
(rd. 11 la 15+18+21+24+29)
32
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE
-Profit (rd. 10-32)
33
-Pierdere (rd. 32-10) 34
9. Venituri din interese de participare 35
-din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 36
10 Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac
parte din activele imobilizate
37
-din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 38
11. Venituri din dobnzi 39
-din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 40
Alte venituri financiare 41
VENITURI FINANCIARE TOTAL
(rd. 35+37+39+41)
42
12 Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i
a investiiilor deinute ca active circulante (rd. 44-45)
43
-Cheltuieli 44
-Venituri 45
13. Cheltuieli privind dobnzile 46
-din care, cheltuieli n relaia cu entitile afiliate 47
Alte cheltuieli financiare 48
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL
(rd 43+46+48)
49
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR()
-Profit (rd. 42-49)
50
-Pierdere (rd. 49-42) 51
14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT
-Profit (rd. 10+42-32-49)
52
-Pierdere (rd. 32+49-10-42) 53
15 Venituri extraordinare 54
16 Cheltuieli extraordinare 55
17 PROFITUL SAU PIERDEREA DIN
ACTIVITATEA EXTRAORDINAR
-Profit (rd. 54-55)
56
-Pierdere (rd. 55-54) 57
VENITURI TOTALE (rd. 10+42+54) 58
CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55) 59
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT()
-Profit (rd. 58-59)
60
-Pierdere (rd. 59-58) 61
18 Impozit pe profit 62
19 Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 63
20 PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A
EXERCIIULUI FINANCIAR
-Profit (rd. 60-62-63)
64
-Pierdere
(rd. 61+62+63);
(rd 62+63-60)
65
75
10.4.3 Situaia modificrilor capitalului propriu
Structura exemplificativ a situaiei modificrilor capitalului propriu
este prezentat n continuare. Prezentrile cifrice, potrivit exemplului de mai
jos, trebuie s fie nsoite de informaii referitoare la: natura modificrilor,
tratamentul fiscal aplicat (acolo unde este cazul), natura i scopul pentru
care au fost constituite rezervele i orice alte informaii semnificative. Aa
cum se poate observa, modificrile capitalului propriu se prezint pentru
cele dou exerciii financiare, precedent (nceput exerciiu financiar) i
curent (sfrit exerciiu financiar).
Situaia modificrilor capitalului propriu
la data de .....................................
lei
Denumirea elementului Sold
la
nceput
ex. fin
Creteri Reduceri Sold
la
sfrit
ex. fin.
Total,
din
care
Prin
transfer
Total,
din
care
Prin
transfer
A 1 2 3 4 5 6
Capital subscris
Patrimoniul regiei
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve statutare sau contractuale
Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare
Alte rezerve
Aciuni proprii
Rezultat reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperit
Sold C
Sold D
Rezultat reportat
provenit din adoptarea
pentru prima dat a IAS,
mai puin IAS 29
Sold C
Sold D
Rezultat reportat
provenit din corectarea
erorilor contabile
Sold C
Sold D
Rezultat reportat
provenit din trecerea la
aplicarea
Reglementrilor
contabile conforme cu
Directiva a patra a CEE
Sold C
Sold D
Profitul sau pierderea
exerciiului financiar
Sold C
Sold D
Repartizarea profitului
Total capitaluri proprii
76
10.4.4. Situaia fluxurilor de trezorerie
Acest document contabil de raportare este obligatoriu numai n cazul
societilor care depesc limitele a dou criterii din cele trei, ncadrndu-se
astfel n categoria ntreprinderilor ce ntocmesc situaii financiare detaliate.
Celelalte ntreprinderi, pot ntocmi situaia fluxurilor de trezorerie, opional,
atunci cnd consider c informaiile furnizate prin acest document de
raportare sunt semnificative pentru utilizatorii de informaii contabile.
Structura situaiei fluxurilor de trezorerie este urmtoarea:
Situaia fluxurilor de trezorerie
la data de ..................
lei
Denumirea elementului Exerciiul financiar
Precedent Curent
Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare:
ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori
Dobnzi pltite
Impozit pe profit pltit
ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor
Trezorerie net din activiti de exploatare
Fluxuri de trezorerie din activiti de investiie:
Pli pentru achiziionarea de aciuni
Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
Dobnzi ncasate
Dividende ncasate
Trezoreria net din activiti de investiie
Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare:
ncasri din emisiuni de aciuni
ncasri din mprumuturi pe termen lung
Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
Dividende pltite
Trezoreria net din activiti de finanare
Creterea net a trezoreriei i echivalentelor de
trezorerie
Trezorerie i echivalente de trezorerie la
nceputul exerciiului financiar
Trezorerie i echivalente de trezorerie la sfritul
exerciiului financiar
77
10.4.5. Notele explicative
Notele explicative aduc completri i explicaii pentru datele nscrise
n bilan i n contul de profit sau pierdere. Ele prezint informaii despre
reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare
anuale i despre politicile contabile folosite.
Notele explicative trebuie s furnizeze informaii suplimentare care
nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere i, dup caz, n
situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de
trezorerie, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.
Politicile contabile
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile
i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare anuale (de exemplu: amortizarea imobilizrilor-
alegerea metodei de amortizare i a duratei de amortizare, alegerea metodei
de evaluare a stocurilor).
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile
contabile generale, astfel nct acestea s asigure furnizarea, prin situaiile
financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie:
- relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor i
- credibile, n sensul c reprezint fidel activele, datoriile, poziia
financiar i profitul sau pierderea entitii, sunt neutre, prudente i sunt
complete sub toate aspectele semnificative.
Entitile trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri
ale politicilor contabile, modificri ce sunt permise doar dac sunt cerute de
lege sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare
la operaiunile entitii.
Notele explicative
Pentru fiecare element semnificativ din situaiile financiare trebuie
s existe informaii aferente n notele explicative. Aadar ele trebuie s
cuprind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente ale situaiilor
financiare i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilor de valoare.
Pentru elementele incluse n situaiile financiare anuale care sunt sau au fost
iniial exprimate n moned strin, trebuie prezentate bazele de conversie
utilizate pentru ale exprima n moneda naional.
Notele explicative trebuie s cuprind, aadar, informaii referitoare
la elementele din bilan, precum i informaii referitoare la elementele din
contul de profit i pierdere. Entitile sunt cele care stabilesc formatul
notelor explicative, cu condiia prezentrii cel puin a informaiilor
solicitate, referitoare la:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului de exploatare
5. Situaia creanelor i datoriilor
6. Principii, politici i metode contabile
7. Participaii i surse de finanare
8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie,
conducere i de supraveghere
78
9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-
financiari
10. Alte informaii
n principiu notele explicative trebuie s cuprind orice detaliere a
elementelor din situaiile financiare anuale, atunci cnd aceste elemente sunt
semnificative i sunt relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare.
79
PROBLEME DE REZOLVAT
Problema nr. 1
Pornind de la ecuaia dublei reprezentri
Activ = Capital propriu + Datorii,
stabilii pentru societatea Mara SRL, tipurile de modificri privind activul i
pasivul generate de operaiile economice ce au loc n cursul anului 200N.
Situaia la 1 ianuarie 200N se prezint astfel:
- maini i utilaje 7.900 lei
- capital social vrsat 4.500 lei
- creditori diveri 1.100 lei
- mprumuturi pe termen lung 6.000 lei
- clieni 1.500 lei
- rezerve 800 lei
- conturi la bnci n lei 4.000 lei
- profit 1.000 lei
n cursul anului 200N se efectueaz urmtoarele operaii:
1. se majoreaz capitalul social prin aport n numerar n sum de
1.000 lei.
2. se contracteaz i ncaseaz un mprumut bancar pe termen scurt
n sum de 5.000 lei.
3. se majoreaz capitalul social prin ncorporarea rezervelor de 800
lei.
4. se pltesc creditorii din contul la banc.
5. se nregistreaz diminuarea capitalului social prin retragerea
aportului unui asociat n valoare de 700 lei, plata se face din contul curent la
banc.
6. se ramburseaz bncii jumtate din creditul pe termen scurt.
7. se ncaseaz creanele fa de clieni.
Activ = Capital propriu + Datorii
Situaia
iniial
Total
Operaia 1 Modificri
patrimoniale
Total
Operaia 2 Modificri
patrimoniale
Total
Operaia 3 Modificri
patrimoniale
Total
80
Operaia 4 Modificri
patrimoniale
Total
Operaia 5 Modificri
patrimoniale
Total
Operaia 6 Modificri
patrimoniale
Total
Modificri
patrimoniale
Total
Problema nr. 2
Stabilii n ce conturi i n ce parte, de debit sau de credit se
nregistreaz urmtoarele operaii:
1. Cumprarea unui utilaj pe credit de la furnizor pentru un cost de
achiziie de 8.000 lei.
2. Cumprarea unui stoc de materii prime, pe credit, de la furnizor,
la cost de achiziie de 2.000 lei.
3. Plata unui creditor divers din casierie pentru 100 lei.
4. Plata salariilor de 1.200 lei, prin casierie.
5. primirea facturilor de telefon n valoare de 80 lei.
6. Plata facturilor de telefon din casierie.
7. ncasarea sumei de 150 lei de la un debitor.
Operaia Denumire cont Suma
1 Debit
Credit
2 Debit
Credit
3 Debit
Credit
4 Debit
Credit
5 Debit
Credit
6 Debit
Credit
7 Debit
Credit
81
Problema nr. 3
Societatea comercial prezint la nceputul lunii februarie 200N
urmtoarea situaie inial:
- maini i utilaje 5.000lei
- clieni 500 lei
- conturi la bnci n lei 1.000 lei
- capital social vrsat 5.700 lei
- prime de emisiune 800 lei
Societatea comercial efectueaz urmtoarele operaii n cursul lunii
februarie:
1. cumpr mrfuri pltite din contul curent la cost de achiziie 200
lei.
2. cumpr materii prime pltite din contul curent la cost de achiziie
de 300 lei.
3. se ncorporeaz primele de emisiune n capitalul social.
4. se ncaseaz clienii prin contul curent la banc.
Se cere:
1. S se stabileasc elementele patrimoniale care se modific,
conturile corespunztoarea, partea de cont n care se nregistreaz
modificarea pentru fiecare element patrimonial
Operaia Denumire cont Suma
1 Debit
Credit
2 Debit
Credit
3 Debit
Credit
4 Debit
Credit
2. S se deschid conturile pentru elementele patrimoniale angajate
de operaiile economico-financiare
3. S se stabileasc rulajele, totalul sumelor i soldurile finale la
sfritul lunii februarie.
Problema nr. 4
Societatea comercial X prezint la 1 iunie 200N urmtoarea situaie
patrimonial:
- maini i utilaje 700 lei
- mrfuri 400 lei
- clieni 500 lei
- conturi curente la bnci 800 lei
- furnizori 600 lei
- credite bancare pe termen scurt 800 lei
- capital social 900 lei
- rezerve 100 lei
82
n cursul lunii iunie efectueaz urmtoarele operaii:
1. cumpr mrfuri de la furnizori, pe credit comercial, la un cost de
achiziie de 200 lei.
2. se ncaseaz clienii prin casierie.
3. se majoreaz capitalul social prin ncorporarea rezervelor
4. se pltesc furnizorii-300 lei, din contul la banc.
5. se ramburseaz suma de 200 lei reprezentnd credite ajunse la
scaden
Se cere:
1. S se stabileasc elementele patrimoniale care se modific,
conturile corespunztoarea, partea de cont n care se nregistreaz
modificarea pentru fiecare element patrimonial
Operaia Denumire cont Suma
1 Debit
Credit
2 Debit
Credit
3 Debit
Credit
4 Debit
Credit
5 Debit
Credit
2. S se deschid conturile pentru elementele patrimoniale angajate
de operaiile economico-financiare
3. S se stabileasc rulajele, totalul sumelor i soldurile finale la
sfritul lunii februarie.
Problema nr. 5
Pe baza situaiei iniiale la 1 decembrie 200N care se prezint astfel:
- maini i utilaje 200 lei
- clieni 300 lei
- conturi curente la bnci 600 lei
- furnizori 600 lei
- capital social 900 lei
i a urmtoarelor operaii efectuate n cursul lunii decembrie:
1. achiziie de mrfuri, pe credit comercial, la cost de achiziie de
2.000 lei.
2. se ncaseaz clienii prin cas.
3. se vnd mrfuri la pre de vnzare de 2.500, pe credit comercial.
4. se descarc gestiunea de mrfurile vndute la costul lor de
achiziie de 700 lei.
83
5. se ncaseaz dobnzi pentru disponibilul n contul curent la banc
de 80 lei.
6. se pltete chiria pentru o cldire n sum de 100 din casierie.
Se cere:
1. S se stabileasc elementele patrimoniale care se modific,
conturile corespunztoarea, partea de cont n care se nregistreaz
modificarea pentru fiecare element patrimonial
Operaia Denumire cont Suma
1 Debit
Credit
2 Debit
Credit
3 Debit
Credit
4 Debit
Credit
5 Debit
Credit
6 Debit
Credit
2. S se deschid conturile pentru elementele patrimoniale angajate
de operaiile economico-financiare
3. S se stabileasc rulajele, totalul sumelor i soldurile finale la
sfritul lunii februarie.
4. S se determine rezultatul exerciiului.
5. S se ntocmeasc bilanul contabil format list, considernd c
societatea s-a nfiinat n cursul exerciiului 200N.
Problema nr. 6
Care dintre urmtoarele operaii economico financiare determin
corespondene ntre conturi nregistrate prin formula contabil simpl sau
formula contabil compus. Completai registrul jurnal (fr TVA):
1. Achiziionarea unui calculator de la furnizor, pltit cu o fil de
cec, la un cost de achiziie de 2.500 lei.
2. Cumprarea de materii prime (400 lei) i mrfuri (500 lei) de la
furnizorul X, pe credit comercial.
3. Rambursarea sumei de 100 lei reprezentnd credite bancare pe
termen scurt ajunse la scaden i plata dobnzii corespunztoare, 30lei din
disponibilul n contul curent la banc.
4. Se achit datoria fa de furnizorul X prin emiterea unui efect
comercial.
5. Se obin produse finite n procesul de producie la un cost de
producie de 200 lei.
84
6. aprovizionarea cu materiale auxiliare la un cost de achiziie de
200 lei i cu materiale de natura obiectelor de inventar, cost de achiziie de
600 lei de la acelai furnizor. Plata se face din numerarul din casierie (300
lei) i prin emiterea unui ordin de plat.
Registrul jurnal
Nr.
oper.
Explicaia
operaiei
Formula contabil Suma
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
Problema nr. 7
Societatea comercial Alfa este o ntreprindere cu activitate
productiv. Se prezint mai jos cteva din operaiile economico financiare
realizate de aceasta n cursul lunii ianuarie 200N:
1. pe 2 ianuarie se cumpr materii prime de la furnizorul A la un
cost de achiziie de 300 lei.
2. pe 3 ianuarie se obine de la banc un credit pe termen scurt n
sum de 10.000 lei.
3. pe 13 ianuarie se pltete prin contul curent furnizorul A.
4. pe 17 ianuarie se achiziioneaz pe credit comercial un utilaj la
pre de cumprare de 8.000 lei, cheltuieli de transport facturate de furnizor
200 lei.
5. pe 20 ianuarie se obin din procesul de producie produse finite la
cost de producie efectiv de 1.200 lei.
6. pe 25 ianuarie se ramburseaz bncii partea scadent (1.000 lei)
din creditul pe termen scurt i dobnda corespunztoare de 250 lei.
85
Se cere:
1. ntocmii registrul jurnal.
2. Deschidei conturile pentru fiecare element patrimonial,
nregistrai operaiile n conturi i completai, acolo unde este cazul, soldul
iniial al acestora.
3. Stabilii soldurile finale la sfritul lunii ianuarie, calculnd
rulajele i totalul sumelor.
Registrul jurnal
Nr.
oper.
Explicaia
operaiei
Formula contabil Suma
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
86
Problema nr. 8
O societate comercial se aprovizioneaz n mod constant cu materii
prime i materiale de la trei furnizori: A, B i C.
La nceputul lunii noiembrie societatea are urmtoarele datorii fa
de furnizorii si:
- furnizor A : 10.000 lei
- furnizor B: 2.000 lei.
Operaiile din cursul lunii noiembrie au fost:
- pe 3 se cumpr materii prime la fa furnizorul A la cost de achiziie
de 3.000 lei.
- pe 10 se pltete datoria fa de furnizorul C exist la nceputul
lunii, din contul la banc.
- pe 15 se cumpr materiale auxiliare de la furnizorul c la un cost de
achiziie de 1.500 lei.
- pe 20 se cumpr materii prime de la furnizorul b la un cost de
achiziie de 5.000 lei.
- pe 25 se pltete furnizorul a din disponibilul n contul la banc.
Operaiile din cursul lunii decembrie au fost:
- pe 2 se pltete datoria fa de furnizorul C n sum de 1.000 lei.
- pe 12 se cumpr materii prime de la furnizorul A la un cost de
achiziie de 8.000 lei.
- pe 16 se cumpr materii prime de la furnizorul B n valoare de
3.000 lei.
- pe 21 se cumpr materiale auxiliare de la furnizorul C la un cost
de achiziie de 5.500 lei.
- pe 28 se achit n totalitate datoria fa de furnizorul C
Se cere:
1. ntocmii registrul jurnal pentru lunile noiembrie i decembrie.
2. Prezentai contul sintetic Furnizori i cele trei conturi analitice
ale sale:
- la sfritul lunii noiembrie
- la sfritul lunii decembrie
Registrul jurnal
Data
oper.
Explicaia
operaiei
Formula contabil Suma
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
87
Problema nr. 9
O societate comercial prezint urmtoarea situaie n conturi la 1
decembrie 200N:
- maini i utilaje 48.000 lei
- mrfuri 12.000 lei
-obiecte de inventar 1.000 lei
- conturi curente la bnci 1.000 lei
-casa 2.500 lei
- credite bancare pe termen scurt 15.000 lei
- capital social 900 lei
n cursul lunii efectueaz urmtoarele operaii economico-financiare:
1. se dau n folosin obiecte de inventar n valoare de 700 lei.
2. se cumpr materii prime la cost de achiziie de 8.000 lei de la
furnizor, transportul fiind facturat de furnizor pentru valoarea de 300 lei,
TVA 19%.
3. se vnd mrfuri la preul de vnzare de 5.000 lei, TVA 19%.
4. se descarc gestiunea de mrfurile vndute la costul de
nregistrare de 3.100 lei.
5. se constat la inventariere un plus de produse finite n valoare de
1.500 lei.
6. se constat la inventariere un plus n cas de 5 lei.
7. se nchid conturile de TVA
8. se nchid conturile de cheltuieli i venituri
Se cere:
1. ntocmii registrul jurnal
2. S se ntocmeasc balana de verificare cu o serie de egaliti (de
sume) la 31 decembrie 200N
3 . S se ntocmeasc balana de verificare cu o serie de egaliti (de
solduri) la 31 decembrie 200N
88
Registrul jurnal
Nr.
oper.
Explicaia
operaiei
Formula contabil Suma
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
BALAN DE VERIFICARE A SUMELOR
Simbolul
conturilor
Denumirea conturilor TOTAL SUME
Debitoare Creditoare
TOTAL TSD TSC
89
BALAN DE VERIFICARE A SOLDURILOR
Simbolul
conturilor
Denumirea conturilor SOLDURI FINALE
Debitoare Creditoare
TOTAL SFD SFC
Problema nr. 10
O societate comercial prezint la 1 decembrie urmtoarea situaie n
conturi:
- cldiri 35.000 lei
- amortizare cldiri 15.000 lei
- maini i utilaje 40.000 lei
- amortizare maini i utilaje 20.000 lei
- avansuri acordate personalului 6.000 lei
- conturi curente la bnci 35.000 lei
- casa 1.100 lei
- furnizori 11.500 lei
- capital social 900 lei
- rezerve 5.000 lei
Societatea efectueaz n cursul lunii decembrie urmtoarele operaii
economico financiare:
1. se cumpr materii prime de la furnizor la cost de achiziie de
6.000 lei, TVA 19%.
2. se nregistreaz salarii cuvenite personalului n sum brut de
15.000lei.
3. se nregistreaz urmtoarele reineri din salarii: avans chenzinal,
contribuie salariai la asigurri sociale 9,5%, la asigurrile sociale de
sntate 6,5%, la fondul de omaj 1% i impozit pe salarii 1.500 lei.
4. se nregistreaz contribuie unitii la asigurri sociale 19,75%, la
asigurri sociale de sntate 7%, la fondul de omaj 2,5%, contribuie pentru
concediu medical i indemnizaii 0,75% i contribuie la fondul de accidente
0,556%.
5. se transfer din banc n casierie suma reprezentnd restul de plat
a salariilor
6. se achit prin casierie salariile cuvenite personalului suma de 750
lei reprezentnd salarii neridicate.
90
7. se acord unui salariat un avans de trezorerie pentru cumprarea
unor materiale consumabile n sum de 300 lei.
8. se pltete avansul chenzinal pentru luna decembrie n sum de
7.000 lei, n prealabil se transfer suma corespunztoare din banc n
casierie.
9. se justific avansul de trezorerie acordat astfel: 250 lei materiale
de birou cumprate pe baz de factur i achitate, 50 lei depui n casierie
10. Se nchid conturile de TVA
11. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli
Se cere:
1. S se ntocmeasc bilanul iniial format list
2. S se ntocmeasc Registrul Jurnal
3. S se opereze nregistrrile n conturile corespunztoare
elementelor patrimoniale implicate (ntocmirea registrului cartea mare)
4. S se ntocmeasc balana de verificare cu trei serii de egaliti
5. Pe baza balanei s se ntocmeasc bilanul final forma list.
Registrul jurnal
Nr.
crt
Document Explicaia operaiei Formula contabil Suma
D C D C
91
Problema nr 11.
O societate comercial prezint la 1 decembrie urmtoarea situaie a
conturilor:
- cldiri 50.000 lei
- maini i utilaje 78.000 lei
- materii prime 1.000 lei
- produse finite 900 lei
- clieni 3.000 lei
- conturi curente la bnci 8.000 lei
- furnizori 1.000 lei
- efecte comerciale de pltit 2.000 lei
- datorii la bugetul de stat 6.000 lei
- credite bancare pe termen lung 20.000 lei
- capital social 110.000lei
- rezerve 1.900lei
n cursul lunii decembrie au loc urmtoarele operaii economico-
financiare:
1. se ncaseaz clienii 3.000 lei prin contul curent la banc
2. se cumpr de pe piaa de valori titluri de plasament n valoare de
1.000 lei.
3. se ncorporeaz rezervele n capitalul social.
4. se ramburseaz credite bancare n valoare de 2.000 lei, dobnda
aferent pltit de 300 lei.
5. se cumpr materiale de ntreinere la un cost de achiziie de 500
lei, de la furnizori, TVA 19%
6. se pltesc prin banc efectele comerciale
7. se consum materii prime n valoare de 400 lei.
8. se vnd produse finite la pre de vnzare 1.400 lei, TVA 19%
9. se descarc gestiunea de produsele finite vndute, costul de
nregistrare a acestora este de 900 lei.
10. se nchid conturile de TVA
11. se nchid conturile de venituri i cheltuieli
92
Se cere:
1. S se ntocmeasc bilanul iniial format list
2. S se ntocmeasc Registrul Jurnal
3. S se opereze nregistrrile n conturile corespunztoare
elementelor patrimoniale implicate (ntocmirea registrului cartea mare)
4. S se ntocmeasc balana de verificare cu patru serii de egaliti
5. Pe baza balanei s se ntocmeasc bilanul final forma list.
Registrul jurnal
Nr.
crt
Document Explicaia operaiei Formula contabil Suma
D C D C
93
Formular pentru problema nr. 10
Balana de verificare cu trei serii de egaliti
Simb. cont Denumirea conturilor Solduri iniiale Rulajul perioadei Solduri finale
Debitoare
Sd
Creditoare
Sc
Debitor
Rd
Creditor
Rc
Debitoare
Sfd
Creditoare
Sfc
93
Formular pentru problema nr. 10
Balana de verificare cu trei serii de egaliti
Simb. cont Denumirea conturilor Solduri iniiale Rulajul perioadei Solduri finale
Debitoare
Sd
Creditoare
Sc
Debitor
Rd
Creditor
Rc
Debitoare
Sfd
Creditoare
Sfc
94
Formular pentru problema nr. 11
Balana de verificare cu patru serii de egaliti
Simb. cont Denumirea conturilor Solduri iniiale Rulajul perioadei Total sume Solduri finale
Debitoare
Sd
Creditoare
Sc
Debitor
Rd
Creditor
Rc
Debitoare
Tsd
Creditoare
Tsc
Debitoare
Sfd
Creditoare
Sfc
94
Formular pentru problema nr. 11
Balana de verificare cu patru serii de egaliti
Simb. cont Denumirea conturilor Solduri iniiale Rulajul perioadei Total sume Solduri finale
Debitoare
Sd
Creditoare
Sc
Debitor
Rd
Creditor
Rc
Debitoare
Tsd
Creditoare
Tsc
Debitoare
Sfd
Creditoare
Sfc
95
PLANUL DE CONTURI GENERAL
CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI
10 CAPITAL I REZERVE
101 Capital social
1011 Capital subscris nevrsat
1012 Capital subscris vrsat
1015 Patrimoniul regiei
1016 Patrimoniul public
104 Prime legate de capital
1041 Prime de emisiune
1042 Prime de fuziune/divizare
1043 Prime de aport
1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
105 Rezerve de reevaluare
106 Rezerve
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau contractuale
1064 Rezerve de valoare just (apare numai n sit fin consolidate)
1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
107 Rezerve din conversie (apare numai n sit fin consolidate)
108 Interese minoritare (apare numai n sit fin consolidate)
1081 Interese minoritare rezultatul exerciiului financiar
1082 Interese minoritare alte capitaluri proprii
109 Aciuni proprii
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt
1092 aciuni proprii deinute pe termen lung
11 REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat
1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperit
1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea prima dat a IAS, mai puin IAS 29
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor
contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE
12 REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
121 Profit sau pierdere
129 Repartizarea profitului
13 SUBVENII PENTRU INVESTIII
131 Subvenii guvernamentale pentru investiii
132 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii
133 Donaii pentru investiii
134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor
138 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii
15 PROVIZIOANE
151 Provizioane
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare
legate de acestea
1514 Provizioane pentru restructurare
1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare
96
1516 Provizioane pentru impozite
1518 Alte provizioane
16 MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
1614 mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat
1615 mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci
1617 mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat
1618 Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
162 Credite bancare pe termen lung
1621 Credite bancare pe termen lung
1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden
1623 Credite externe guvernamentale
1624 Credite bancare externe garantate de stat
1625 Credite bancare externe garantate de bnci
1626 Credite de la trezoreria statului
1627 Credite bancare interne garantate de stat
166 Datorii care privesc imobilizrile financiare
1661 Datorii fa de entitile afiliate
1663 Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de
participare
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate
1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat
prin interese de participare
1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor
CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI
20 IMOBILIZRI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire
203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comercilae, drepturi i active similare
207 Fond comercial
2071 Fond comercial pozitiv (apare de regul n sit fin consolidate)
2072 Fond comercial negativ (apare numai n sit fin consolidate)
208 Alte imobilizri necorporale
21 IMOBILIZRI CORPORALE
211 Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje, instalaii de lucru)
2132 Aparate, instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale
97
23 IMOBILIZRI N CURS
231 Imobilizri corporale n curs de execuie
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
233 Imobilizri necorporale n curs de execuie
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
26 IMOBILIZRI FINANCIARE
261 Aciuni deinute la entitile afiliate
263 Interese de participare
264 Titluri puse n achivalen (apare numai n sit fin consolidate)
265 Alte titluri imobilizate
267 Creane imobilizate
2671 Sume datorate de entitile afiliate
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate
2673 Creane legate de interesele de participare
2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare
2675 mprumuturi acordate de termen lung
2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung
2678 Alte creane imobilizate
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate
269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate
2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare
2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
28 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
281 Amortizri privind imobilizrile corporale
2811 Amortizarea amenajrilor de teren
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale
29 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A
IMOBILIZRILOR
290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare
2907 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de teren
2912 Ajustri pentru deprecierea construciilor
2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
2914 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
2931 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie
98
2933 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate
2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare
2963 Ajustri pentru pierderea de valoare altor titluri imobilizate
2964 Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate
2965 Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de
participare
2966 Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung
2968 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate
CLASA 3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE
EXECUIE
30 STOCURI DE MATERII I MATERIALE
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3025 Semine i materiale de plantat
3026 Furaje
3028 Alte materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
308 Diferene de pre la materii prime i materiale
33 PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs de execuie
34 PRODUSE
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferene de pre la produse
35 STOCURI AFLATE LA TERI
351 Materii i materiale aflate la teri
354 Produse aflate la teri
356 Animale aflate la teri
357 Mrfuri aflate la teri
358 Ambalaje aflate la teri
36 ANIMALE
361 Animale i psri
368 Diferene de pre la animale i psri
37 MRFURI
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri
38 AMBALAJE
381 Ambalaje
388 Diferene de pre la ambalaje
99
39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N
CURS DE EXECUIE
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
3922 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
394 Ajustri pentru deprecierea produselor
3941 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite
3946 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri
3952 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri
3953 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri
3954 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
3956 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri
3957 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
3958 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
396 Ajustri pentru deprecierea animalelor
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
CLASA 4 - CONTURI DE TERI
40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
404 Furnizori de imobilizri
405 Efecte de pltit pentru imobilizri
408 Furnizori facturi nesosite
409 Furnizori debitori
4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
4091 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411 Clieni
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit
418 Clieni facturi de ntocmit
419 Clieni creditori
42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale datorate
424 prime reprezentnd participarea personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
4282 Alte datorii n legtur cu personalul
100
43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
431 Asigurri sociale
4311 Contribuia unitii la sigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
437 Ajutor de omaj
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
438 Alte datorii i creane sociale
4381 Alte datorii sociale
4382 Alte creane sociale
44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
441 Impozitul pe profit/venit
4411 Impozit pe profit
4418 Impozit pe venit
442 Taxa pe valoarea adugat
4423 TVA de plat
4424 TVAde recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
445 Subvenii
4451 Subvenii guvernamentale
4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481 Alte datorii fa de bugetul statului
4482 Alte creane privind bugetul statului
45 GRUP I ASOCIAI
451 Decontri ntre entitile afiliate
4511 Decontri ntre entitile afiliate
4518 Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate
453 Decontri privind interesele de participare
4531 Decontri privind interesele de participare
4538 Dobnzi aferente decontri privind interesele de participare
455 Sume datorate acionarilor/asociailor
4551 Acionari/asociai conturi curente
4558 Acionari/asociai dobnzi la conturi curente
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
457 Dividende de plat
458 Decontri din operaii n participare
4581 Decontri din operaii n participare pasiv
4582 Decontri din operaii n participare activ
46 DEBITORI I CREDITORI DIVERI
461 Debitori diveri
462 Creditori diveri
101
47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
471 Cheltuieli nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
473 Decontri din operaii n curs de clarificare
48 DECONTRI N CADRUL UNITII
481 Decontri ntre unitate i subuniti
482 Decontri ntre subuniti
49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
491 Ajustripentru deprecierea creanelor clieni
495 Ajustri pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii
496 Ajustripentru deprecierea creanelor debitori diveri
CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE
50 INVESTIII PE TERMEN SCURT
501 Aciuni deinute la entitile afiliate
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
5081 Alte titluri de plasament
5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
5091 Vrsminte de efectuat pentru aciuni deinute la entitile afiliate
5092 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt
51 CONTURI LA BNCI
511 Valori de ncasat
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare
512 Conturi curente la bnci
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5125 Sume n curs de decontare
518 Dobnzi
5186 Dobnzi de pltit
5187 Dobnzi de ncasat
519 Credite bancare pe termen scurt
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
5193 Credite externe guvernamentale
5194 Credite externe garantate de stat
5195 Credite externe garantate de bnci
5196 Credite de la trezoreria statului
5197 Credite interne garantate de stat
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53 CASA
531 Casa
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
532 Alte valori
5321 Timbre fiscale i potale
102
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori
54 ACREDITIVE
541 Acreditive
542 Avansuri de trezorerie
58 VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne
59 AJUTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE
TREZORERIE
591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate
595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate
596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate
CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI
60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilul
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024 Chletuilei privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603 Cheltuieli privind obiectele de inventar
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
605 Cheltuieli privind energia i apa
606 Cheltuieli cu animale i psrile
607 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
61 CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
611 Cheltuieli de ntreinere i reparaiile
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
621 Cheltuieli cu colaboratorii
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal
625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTELE
ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
103
64 CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile datorate personalului
642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451 Contrinuia unitii la sigurrile sociale
6452 Contribuia unitii la fondul de omaj
6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654 Pierderidin creane i debitori diveri
658 Alte cheltuieli de exploatare
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti
6582 Donaii i subvenii acordate
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6588 Alte cheltuieli de exploatare
66 CHELTUIELI FINANCIARE
663 Pierderi din creane legate de participaii
664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE I PROVIZIOANELE I AJUSTRILE
DE VALOARE PENTRU DEPRECIERE I PIERDERE DE VALOARE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare
6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor
circulante
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor
69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozitele care nu apar n elementele de mai
sus
104
CLASA 7 CONTURI DE VENITURI
70 CIFRA DE AFACERI
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
71 VENITURI DIN PRODUCIA STOCAT
711 Variaia stocurilor
72 VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
722 Venituri din producia de imobilizri corporale
74 VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE
741 Venituri din subvenii d exploatare
7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime e materiale
consumabile
7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social
7416 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat
75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754 Venituri din creane reactive
758 Alte venituri din exploatare
7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582 Venituri din donaii i subvenii primite
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
7584 Venituri din subvenii pentru investiii
7588 Alte venituri din exploatare
76 VENITURI FINANCIARE
761 Venituri din imobilizri financiare
7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
7613 Venituri de interese de participare
762 Venituri din investiiile financiare pe termen scurt
763 Venituri din creane imobilizate
764 Venituri din investiii financiare cedate
7641 Venituri din imobilizri financiare cedate
7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
765 Venituri din diferene de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767 Venituri din sconturi obinute
768 Alte venituri financiare
77 VENITURI EXTRAORDINARE
771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
105
78 VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU
PIERDERE DE VALOARE
781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812 Venituri din provizioane
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
7815 Venituri din fondul comercial negativ (apare numai in sit fin consolidate)
786 Venituri financiare din ajustri pentru pierderi de valoare
7863 Venituri financiare din ajustri pentru pierderi de valoare a imobilizrilor
financiare
7864 Venituri financiare din ajustri pentru pierderi de valoare a activelor circulante
CLASA 8 CONTURI SPECIALE
80 CONTURI N AFARA BILANULUI
801 Angajamente acordate
8011 Giruri i garanii acordate
8018 Alte angajamente acordate
802 Angajamente primite
8012 Giruri i garanii primite
8028 Alte angajamente primite
803 Alte conturi n afara bilanului
8031 Imobilizri corporale luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar n folosin
8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8037 Efecte scontate neajunse la scaden
8038 Alte valori n afara bilanului
805 Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden
8051 Dobnzi de pltit
8052 Dobnzi de ncasat
89 BILAN
891 Bilan de deschidere
892 Bilan de nchidere
CLASA 9 CONTURI DE GESTIUNE (opionale pentru contabilitatea de gestiune)
90 DECONTRI INTERNE
901 Decontri interne privind cheltuielile
902 Decontri interne privind producia obinut
903 Decontri interne privind diferenele de pre
92 CONTURI DE CALCULAIE
921 Cheltuielile activitii de baz
922 Cheltuielile activitii auxiliare
923 Cheltuielile indirecte de producie
924 Cheltuielile generale de administraie
925 Cheltuielile de desfacere
93 COSTUL PRODUCIEI
931 Costul produciei obinute
932 Costul produciei n curs de execuie