CURINS

ag.
Intrducere.....4
Caitlul 1 NIUNI GENERALE ASURA CNTRLULUI FINANCIAR....................5
1.1. Generaliti rivind cntrlul financiar....................................................................................5
1.2. Metdlgia efecturii inseciei fiscale..................................................................................9
1.2.1. rinciii generale de efectuare a inseciei fiscale.......................................................9
1.2.2. ntiinarea cntribuabilului........................................................................................13
1.2.3. regtirea inseciei fiscale.........................................................................................13
1.2.4. Desfurarea inseciei fiscale....................................................................................16
1.2.5. Finalizarea cntrlului fiscal.......................................................................................17
Caitlul 2 EXERCITAREA CNTRLULUI FINANCIAR FISCAL LA SC DIANA
SRL........21
2.1. Descrierea general a scietii.......21
2.2. Studiu de caz privind controlul financiar fiscal la SC DIANA SRL.....24
2.2.1. Elabrarea rcesului de cntrl de ctre ANAF..............25
2.2.2. Transmiterea procesului de control unitii vizate....................................................26
2.3. Etapa pregtirii activitii de control..27
2.3.1. Stabilirea de ctre ANAF a temelor controlului................27
2.3.2. Analiza general a temelor controlului....28
2.3.3. Stabilirea obiectivelor ce urmeaz a fi controlate...28
2.4. Etapa efecturii controlului.....29
2.4.1. Stabilirea surselor necesare efecturii controlului.......29
2.4.2. Selectarea i aplicarea tehnicilor necesare pentru realizarea controlului....36
2.4.3. Determinarea abaterilor i a deficienelor....36
2.5. Etapa ntocmirii actelor de control........39
2.6.Etapa valorificrii constatrilor efectuate de ANAF ..40

Concluzii .......42
Bibliografie
43Anexe..
3

44

INTRDUCERE

Aceast tem Cntrl financiar fiscal la S.C. DIANA S.R.L, evideneaz situaia
financiar a unei scieti cmerciale cnstatat de Agenia Nainal de Administrare Fiscal,
errile ce t fi ntlnite la scietate, verificate n amnunt de rganele de cntrl ale ANAF.
Lucrarea de fa curinde du caitle, rimul de terie rivind cntrlul financiarcntabil cu funciile i rlul acestuia, n al dilea este prezentat scietatea cmerciala cntrlat
de insectrii fiscali ANAF i studiul de caz, n care echipa Ageniei Nainale de Administrare
Fiscal cntrleaz imzitul e rfit, taxa e valarea adugat e imzitul e venit de natura
salariilr, iar n final cncluziile rivind aceast analiz.
Controlul este aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale care se efectueaza
naintea executrii acestora, concomitent sau imediat dup desfurarea lor.
Prin actiunea de control se urmrete dac activitatea economic i financiar este
organizat i se desfoar potrivit unor reguli i principii stabilite pentru realizarea scopului
urmrit cu respectarea cadrului legal.
Cunoaterea activitii economico-finaciare duce la perfecionarea activitii factorilor de
decizie datorit informaiilor rezultatelor controlului.
Obiectivele controlului financiar organizat de stat urmresc verificarea modului de
utilizare a tuturor mijloacelor financiare aflate n administrarea organelor centrale i locale ale
puterii de stat ca i ale instituiilor acestuia, precum i respectarea dispoziiilor legale n domeniul
financiar.
Personalul specializat n exercitarea controlului financiar acioneaz pentru prevenirea i
combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, lund msurile prevzute
de lege.
Organele de insecie fiscal ale Ageniei Nainale de Administrare Fiscal, au cntrlat,
n luna martie n ur de 2.700 de ersane fizice i n ur de 8.200 de ersane uridice. n urma
acestui cntrl efectuat de ANAF, s-au stabilit sume sulimentare la bugetul general cnslidat n
valare de 661,2 miliane lei .Ttdat, entru deficienele cnstatate au fst alicate i amenzi
cntraveninale n sum ttal de 7,66 miliane lei. [www.dailybusiness.r]
rincialele deficiene cnstatate, care au cndus la calcularea de bligaii fiscale
sulimentare i resectiv, alicarea de amenzi cntraveninale i ntcmirea de sesizri enale,
au fst: sustragerea de la lata taxelr i imzitelr, ntcmirea incmlet i necresunztare
a actelr i dcumentelr cntabile.

Caitlul 1
NIUNI GENERALE ASURA CNTRLULUI FINANCIAR
1.1.

Generaliti rivind cntrlul financiar

n cnfrmitate cu revederile legale, cntrlul financiar se rganizeaz rin

Legea nr.30/1991 rganizarea Cntrlului Financiar de Stat i H.G. nr.1151/2012 rivind
rganizarea i funcinarea cntrlului rriu. Cntrlul financiar se execut sub frma:
Cntrlului ierarhic;
Cntrlului financiar reventiv
Cntrlului de gestiune.
Cntrlul este un atribut al cnducerii la rice nivel ierarhic i cnstituie milcul
rincial entru infrmare, cunaterea situaiei atrimniale reale la un mment dat n vederea
lurii deciziilr i msurilr de erfecinare a activitilr administrativ gsdreti .
Cntrlul, ca funcie a cnducerii asigur cunaterea i erfecinarea mdului de
gestinare a atrimniului, recum i rientarea, rganizarea i desfurarea activitii ecnmice
secifice fiecrui agent ecnmic.
Cntrlul este verificarea ermanent, eridic sau ininant , fcut ntr-un
dmeniu, cu scul de a cunate realitatea i mdul cum se desfar activitatea din dmeniul
resectiv, sre a ntmina sau lichida eventualele lisuri sau de a mbuntii activitatea.
Exactitatea, realitatea i crectitudinea infrmaiilr desre situaia atrimnial i
financiar a agenilr ecnmici deind n mare msur de cntrlul financiar.
Activitatea unitilr ecnmice este suus la numerase cntrale e diferite
dmenii, ceea ce indic i serie de dificulti, att la nelegerea niunii,ct i erceerea ei, ca
un lucru util de accetat. Astfel , sunt cntrale din interir , ct i din exterir cum ar fi:
inventarierea atrimniului, cntrl de natur financiar cntabil, cntrl de resectare a
nrmelr sanitare, a cndiiilr de mediu, cntrl rfesinal etc. n aceste cndiiuni n crelare
cu factrul tim aare riscul asimilrii cntrlului ca aciune nu venit, de cnstrngere,
aungndu-se uneri la neaccetare i chiar refuz.
De la aceste cauze, n interretarea niunii de cntrl, au rezultat abrdri, din care a
arut e de arte reacia de a nelege cntrlul ca verificare ulteriar cu finalitate unitiv
i n subsidiar avnd un rl crectiv, iar e de alt arte cntrlul nseamn, stnirea i
meninerea entitii ecnmice.
Aceste uncte de vedere, sct n eviden elementele cnstitutive ale cntrlului,
resectiv aciunea acestuia n direcia asectului unitiv, de sancinare a neregulilr cnstatate,
ct i asectul de instrument de baz al cnducerii, legat de funcia de reviziune cu care se
interfereaz.
n cntextul abrdrii ca instrument al cnducerii, utem vrbi i de cntrlul rientat
sre viitr, rin care managerii flsind infrmaiile cele mai recente furnizate de cntrl, le
cmar cu cele revzute n rgrame, aducnd mdificri acestra, astfel realizndu-se
cncrdana ntre reviziuni i biectivele finale.

Desigur caracterizarea cntrlului dintr-un unct de vedere sau altul, la care m-am
referit, trebuie rivit n crelare i cu tiul de cntrl, resectiv cel venit din afar, sau din
interirul entitii cntrlate.
De la unctele de vedere enumerate, niunii de cntrl i sunt secifice, att
caracterul de cnstrngere unitiv (sancinatr), ct i de instrument esenial la ndemna
cnducerii n vederea atingerii scurilr ruse n cadrul entitii.
Cntrlul ca activitate uman, astfel cum este rganizat n baza legilr secifice,
ate fi definit innd seama de scurile sale, ca cel care urmrete resectarea regulilr
financiare n activitatea ecnmic care urmeaz a se efectua, sau du efectuare - derivnd din
caracterul reventiv sau ulterir al cntrlului financiar - lund msuri n cnsecin de nlturare
i remediere a neaunsurilr evideniate.
Sursele de infrmaii entru cntrlul financiar le fer n rimul rnd cntabilitatea,
dar i alte dcumente, recum: balan, situaii lunare, infrmaii statistice.
Cntrlul se efectueaz n mare arte eridic, dar entru anumite asecte el ate fi
semicntinuu. Exist ns i rcedur de cntrl exceinal, farte semnificativ, care se
ntemeiaz e estimarea valrii ntrerinderii i care are lc n anumite circumstane: creteri de
caital, fuziuni cu alte ntrerinderi, cesiuni ttale sau ariale de active, luri de articiaii la
alte ntrerinderi, lichidri financiare, etc.
Cntrlul se desebete de celelalte activiti rin fatul c strile, situaiile,
rcesele i fenmenele ecnmic-financiare sunt rartate la standarde bine definite.
Caracteristica cea mai imrtant a cntrlului financiar cnst n aceea c fatele
sunt areciate n funcie de resectarea regulilr, nrmelr. Cntrlul stabilete stri, fate,
cmar cnstatrile cu reglementri, legi n vigare, i n final areciaz rezultatele binute rin
cmarrile efectuate.
Mdelul activitii de cntrl se rezint ca n fig.nr.1:

Cntrl financiar

Standarde

Fate, stri

Cnstatri
Rezultate

Realizri
6

Msuri crective
Fig.nr.1. Modelul activitii de cntrl
rganizarea activitii de cntrl financiar
rganizarea activitii de cntrl financiar, resuune n general:
Stabilirea biectivelr activitii;
Asigurarea cndiiilr de realizare a scului urmrit;
Selecinarea i angaarea ersnalului;
Stabilirea e lcuri de munc i fiecare ersan a sarcinilr, dreturilr,
bligaiilr i rsunderilr.
rganizarea nu are limite, mergnd n la cele mai mici amnunte, fiecare fiind
binevenit n desfurarea activitii. bun i temeinic rganizare, cnstituie baza ricrei
activiti i surtul real, n binerea rezultatelr rfitabile urmrite.
rcesul de cntrl cmrt, de asemenea, atru etae:
Secificarea standardelr;
rezentarea unui instrument de analiz, care se utilizeaz n cadrul
rganizaiei(unitii) i infrmarea ersanei care face cntrlul(unitii de
cntrl);
Unitatea de cntrl cmar aceast infrmaie real cu standardele
restabilite;
Alicarea unr msuri crective, ruse de unitatea de cntrl, n cazul n
care cnstatrile nu cresund cu standardele.
rcesul de cntrl ncee cu regtirea acestuia, cu un studiu general al elementelr
eseniale i secifice a activitii ce urmeaz a fi cntrlat, cnd revizrii trund n dmeniul de
activitate al unitii cntrlate, i cunsc articularitile, e baza rceselr verbale de cntrl
anteriare, drilr de seam cntabile, cnsultrilr cu cnducerea cmartimentelr suuse
cntrlului. Du aceasta, cntrlul se rienteaz asura biectivelr care necesit atenie srit
n vederea remedierii deficienelr i abaterilr. regtirea cntrlului are ca sc alegerea
crect, limitarea sarcinilr de cntrl, Aceast faz se ncheie atunci cnd gsim mtivare cu
rivire la stabilirea sarcinilr de cntrl, i entru ndelinirea acestra sunt asigurate cndiii
reale.
Cntrlul se exercit la faa lcului, unde echia de cntrl trebuie s intre n relaii
nu numai cu cnductrii cmartimentelr suuse cntrlului, dar i cu celelalte ersane ale
cmartimentelr, entru binerea dcumentelr i infrmaiilr necesare efecturii cntrlului.
Este imrtant ca scul cntrlului s nu fie nearat cutarea deficienelr i tragerea la
rsundere, ci erfecinarea, amelirarea rcesului de munc.
Du efectuarea cntrlului se ntcmesc dcumente secifice, rarturi, care cnin
cnstatrile, bservaiile, recum i runerile cntrlrilr.
Cntrlul financiar de gestiune se rganizeaz la:
Ministere, deartamente, alte rgane centrale de stat i rgane lcale, entru
cntrlul atrimniului rriu, veniturilr realizate i cheltuielilr efectuate
7

de instituiile de stat subrdnate, din creditele bugetare alcate, recum i

legalitii i eficienei cheltuielilr efectuate de ctre regiile autnme din
rfilul lr de activitate;
La regii autnme entru cntrlul gestiunilr rrii, recum i al uzinelr,
fabricilr, atelierelr, serviciilr, sucursalelr i altr subuniti din structura
lr rganizatric.
Cntrlul financiar de gestiune funcineaz n cmartiment distinct n subrdinea
direct a rdnatrului de credite ri a nlcuitrului de dret n cadrul ministerelr,
deartamentelr, altr rgane centrale de stat i lcale i a directrului general n cazul regiilr
autnme. Se efectueaz de salariai cu studii ecnmice sueriare sau medii n funcie de
vlumul i cmlexitatea gestiunilr, ncadrai n cmartimentul de cntrl cu sarcini exclusive
de efectuare a cntrlului la termenele i cndiiile legale.
ersanele muternicite s execute cntrlul financiar de gestiune trebuie s
ndelineasc aceleai cndiii cerute de lege entru cele muternicite s execute cntrlul
financiar reventiv.
biectul, caracteristicile i limitele cntrlului financiar
biectul cntrlului este de a releva errile, abaterile, lisurile, deficienele entru a
le remedia i de a le evita n viitr. Cntrlul financiar curinde n sfera sa urmtarele:
rcesul de administrare i gestinare a atrimniului;
Relaiile, fenmenele i rcesele financiare;
Rezultatele activitilr ecnmic-sciale;
Mmentele, unitile i lcurile unde se gsdresc valrile materiale i
bneti.
Cntrlul financiar asigur buna funcinare a activitii ecnmice, acineaz
sistematic n vederea revenirii abaterilr i deficienelr, creterii eficienii, arrii mdului de
resectare a legalitii cu caracter ecnmic i financiar, stabilirii rsunderii entru agube sau
neresectarea discilinei de gestiune.
rincialele caracteristici ale cntrlului financiar sunt urmtarele:
Este activitate cntient, bine rganizat;
nttdeauna urmrete, verific resectarea unr reglementri, legi, rdnane;
Are scul de a frmula anumit inie asura activitii(unitii) cntrlate
i amelirarea, rin aceasta, a rcesului de munc;
Cel care efectueaz cntrlul stabilete deficienelr, abaterile, dar elabreaz
runeri entru crectarea acestra;
Sistemul de cntrl este exhaustiv, n sensul c sunt suuse cntrlului tate
resursele, eraiunile ntrerinderii, unitii cntrlate.
Sarcinile cntrlului financiar, n cadrul unei uniti ecnmice, se cncretizeaz n
urmtarele:
Verific ndelinirea legilr, htrrilr rganelr legislative i executive
elabrate entru nftuirea liticii ecnmic-financiare;

 Analizeaz factrii activitii ecnmice sub asect ecnmic i financiar

entru descerirea i mbilizarea rezervelr de cretere a eficienelr
ecnmice;
Verific resectarea nrmelr cu rivire la cnstituirea i utilizarea fndurilr
la agenii ecnmici i la nivelul ntregii ecnmii;
Urmrete ndelinirea ntcmai i la tim a bligaiilr agenilr ecnmici
fa de bugetul statului, fa de rganele administraiei centrale i lcale, fa
de ali ageni ecnmici, fa de fndurile seciale, fa de rrii acinari i
lucrtri;
revine angaarea i utilizarea resurselr materiale i financiare n
cncrdan cu rgramele stabilite i cu nrmele legale existente;
Determin managerii regiilr autnme, scietilr cmerciale i al
instituiilr ublice s ia msuri entru ararea atrimniului ublic i rivat;
Descer utilizarea ilegal, nerainal i inrtun a fndurilr rrii,
atrase i mrumutate, trgnd la rsundere e cei vinvai, urmrirea i
rentregirea atrimniului agenilr ecnmici;
Sriin cnducerile agenilr ecnmici n aciunea de lichidare i
rentminare a deficienelr cnstatate, ndrumnd salariaii entru
cunaterea mai bun a nrmelr legale;
Cntrleaz mdul n care este rganizat i cndus cntabilitatea i evidena
ecnmic a agenilr ecnmici.
Cntrlul financiar are urmtarele limite:
Cntrlul financiar n sine nu ate garanta funcinarea erfect a
administraiei, crectitudinea ntcmirii rceselr-verbale, cmletitudinea
cnstatrilr, cncluziilr;
Nu ate miedica cnfruntrile n cadrul unitii mai ales cu ersanele
aflate n ziii de cnducere;
Nu este asigurat nttdeauna indeendena cntrlului financiar(de gestiune)
i biectivitatea cnstatrilr;
1.2.

Metdlgia efecturii inseciei fiscale

1.2.1. rinciii generale de efectuare a inseciei fiscale

Insecia fiscal curinde ansamblul activitilr care au ca sc verificarea sinceritii

declaraiilr, recum i verificarea crectitudinii i exactitii ndelinirii bligaiilr fiscale de
ctre cntribuabili.
Sunt suui inseciei fiscale cntribuabilii ersane fizice i uridice, rmne i strine,
recum i asciaiile fr ersnalitate uridic, crra le revin bligaii fiscale.
bligaiile fiscale curind:
bligaia de declarare a bunurilr, a veniturilr imzabile, sau du caz, a
imzitelr datrate;

bligaia de calculare, de nregistrare n evidenele cntabile i de lat la

termenele legale a imzitelr;
bligaia de calculare, de nregistrare n evidenele cntabile i de lat la
termenele legale a imzitelr care se realizeaz rin sta la surs;
rice alte bligaii care revin cntribuabililr n alicarea i executarea legilr
fiscale.
Angaaii inseciei fiscale ndelinesc funcie ce imlic exerciiul autritii de stat.
rganizarea, cmetena teritrial i atribuiile rganelr de insecie fiscal se arb
de ctre ministrul finanelr i al Ageniei Nainale de Administrare Fiscal.
n ceea ce rivete relaia cntrlr cntrlat, legea stabilete cu claritate dreturile e
care le au rganele de insecie fiscal n exercitarea atribuiilr lr, bligaiile cnducerilr i
salariaii unitilr cntrlate, recum i sanciunile care se t alica n cazul neresectrii
acestr bligaii.
n exercitarea atribuiilr ce le revin, rganele de insecie fiscal au dretul:
s examineze rice nscrisuri, dcumente, registre sau evidene cntabile ale
cntribuabililr care t fi relevante entru stabilirea crect a imzitelr
datrate i entru mdul de resectare a bligaiilr fiscale de ctre acetia;
s slicite cntribuabililr tate infrmaiile, ustificrile sau exlicaiile
referitare la declaraiile sau dcumentele suuse inseciei. n cazul n care se
slicit rsunsul n scris, cntribuabilii sunt bligai s furnizeze infrmaiile
resective n termen de 3 zile de la rimirea slicitrii;
s slicite rezena cntribuabililr sau rerezentanilr legali ai acestra la
sediul unitii fiscale. Slicitarea se face n scris i curinde, n md bligatriu,
data, ra i lcul ntlnirii, recum i scul acesteia. Slicitarea se cmunic
cntribuabilului, cu cel uin 10 zile naintea datei fixate entru ntlnire;
s fac cnstatri ractice cu rivire la natura activitilr rductare de
venituri imzabile sau entru identificarea biectelr sau surselr imzabile;
s ridice extrase sau s fac cii de e rice nscris, dcument sau nregistrare
cntabil;
s rein n scul rterii mtriva nstrinrii sau distrugerii, n schimbul
unei dvezi scrise i semnate de rganul de insecie fiscal, rice dcument sau
rice element material care ate cnstitui rb sau dvad referitare la
determinarea imzitelr datrate de ctre cntribuabil, e eriad de
maximum 30 zile. n cazuri exceinale, cu arbarea cnducerii rganului de
insecie fiscal, eriada reinerii ate fi relungit n la 90 de zile.
s intre n rezena cntribuabilului sau a rerezentantului legal al acestuia, ri
n rezena unei alte ersane desemnate de cntribuabil, n rice incint de
afaceri a cntribuabilului, iar n afara acesteia numai cu autrizarea scris a
cnducerii rganului de insecie fiscal, i cu acrdul cntribuabilului.
n caz de refuz, rganul fiscal va slicita autrizarea instanei udectreti cmetente,
alicndu-se disziiile Cdului de rcedur civil rivind rdnana rezidenial.
rganele de insecie fiscal au bligaia s exercite insecia fiscal n aa fel nct s
afecteze ct mai uin desfurarea activitilr curente ale cntribuabilului.
n baza cnstatrilr efectuate ca urmare a aciunilr de insecie fiscal, Ministerul
Finanelr are dretul:
10

s stabileasc n sarcina cntribuabilului diferene de imzite, recum i s

calculeze marri de ntrziere entru nelata la termenele legale a imzitelr
datrate;
s cnstate cntraveniile i s alice amenzile revzute de legile fiscale;
s disun msurile necesare ndelinirii crecte de ctre cntribuabili a
bligaiilr fiscale ce le revin;

e ntreaga durat a inseciei fiscale, cntribuabilii au dretul:

s fie infrmai asura desfurrii inseciei fiscale i asura eventualelr
eraii neclare;
s fie rimii slicitai entru a furniza infrmaii, exlicaii, ustificri;
s beneficieze de asisten de secialitate;
s fie rteai e linia secretului fiscal.
Cntribuabilii sunt bligai s un la disziia rganelr de insecie fiscal tate
dcumentele tehnic-erative i cntabile, evidenele i rice fel de nscrisuri care stau la baza
calculrii crecte i n cuantumul legal a imzitelr datrate.
Nerezentarea cu rea credin a dcumentelr cu cazia inseciei fiscale nu vr fi luate
n cnsiderare ulterir, cu cazia frmulrii eventualelr bieciuni, cntestaii i lngeri
mtriva actelr de insecie fiscal.
Msurile disuse ca urmare a inseciei fiscale t fi cntestate de ctre cntribuabili,
trivit disziiilr legale (Cdul Fiscal, Cdul de rcedur Fiscal).
Cntribuabilii sau du caz rerezentanii legali ai acestra sunt bligai s cereze la
desfurarea n cndiii time a inseciei fiscale, rin resectarea dreturilr rganelr de
insecie i acrdarea sriinului n exercitarea acestr dreturi.
Timul afectat efecturii inseciei fiscale este stabilit de ctre rganele fiscale n funcie
de categrii de ageni ecnmici, de natura aciunilr de insecie, recum i de eriada
curins n insecia fiscal.
Insecia fiscal la sediul cntribuabilului sau n rice alt lc stabilit de cmun acrd cu
acesta se efectueaz singur dat entru fiecare imzit i entru fiecare eriad suus
imzitrii. rin exceie, cnductrul rganului fiscal ate decide reverificarea unei anumite
eriade dac, de la data ncheierii inseciei fiscale n la mlinirea termenului de rescriie
aar date sulimentare necunscute rganului fiscal la data efecturii inseciei fiscale care
influeneaz sau mdific rezultatele acestuia.
Dretul material al rganelr fiscale de a stabili diferene de imzite i marri de
ntrziere entru nelata n termen a acestra, recum i de a cnstata cntravenii i de alica
amenzi i enaliti entru fatele a crr cnstatare i sancinare sunt, trivit legii de
cmetena rganelr fiscale, entru eriad imzabil, se stinge rin rescriie dac nu a
fst exercitat:

n termen de 5 ani de la data la care a exirat termenul de deunere a declaraiei entru

eriada resectiv;

n termen de 5 ani de la data ultimului termen legal de lat a imzitului, n cazul n

care legea nu revede bligaia deunerii declaraiei;

n termen de 5 ani de la data cmunicrii, ctre cntribuabil, a imzitului stabilit de

rganele fiscale n cndiiile revzute de lege.
11

Declaraia este rice dcument rin care cntribuabilul declar imzitele datrate,
cnfrm revederilr din Cdul Fiscal i Cdul de rcedur Fiscal.
Termenele de rescriie revzute anterir se ntreru dac:

la data deunerii de ctre cntribuabil a declaraiei fiscale, du exirarea termenului

legal de deunere a acesteia;

la data cmunicrii, ctre cntribuabil a unr diferene de imzite stabilite de rganele

fiscale ca urmare a aciunilr de cntrl.
ntreruerea terge rescriia nceut nainte de a se ivi mreurarea care a rdus-.
Du ntreruere urmeaz nu eriad de rescriie.
Termenele de rescriie se susend n urmtarele cndiii:

e timul ct cntribuabilul se sustrage, cu rea credin, de la efectuarea inseciei

fiscale;

ct cntribuabilul, ca urmare a disziiilr rganelr fiscale, remediaz deficienele

sau nderteaz cauzele care miedic desfurarea inseciei fiscale.
Curgerea termenului de rescriie este rit e timul ct dureaz situaiile revzute de
lege care miedic rganul fiscal s stabileasc diferene de imzite.
Du ncetarea susendrii, rescriia i reia cursul, sctindu-se i timul scurs nainte
de susendare. n cazul n care, du ncetarea susendrii i n la mlinirea termenului de
rescriie, au mai rmas mai uin de 6 luni, rescriia nu se va mlini nainte de exirarea
unui termen de 6 luni, calculat de la ncetarea cauzei de susendare.
Susendarea termenului de rescriie se face n baza dcumentului (.V. de insecie
fiscal, Nt de Cnstatare), rin care rganul fiscal cnstat existena unuia dintre cazurile
revzute de lege (Cdul Fiscal i Cdul de rcedur Fiscal) entru susendare.
Imzitele i diferenele de imzite declarate sau recunscute n rice fel de ctre
cntribuabil, du mlinirea termenelr de rescriie, se cnsider legal stabilite i datrate.
Termenul de rescriie [Legea nr.28/27 august 2013] entru stabilirea imzitelr i a
diferenelr de imzite este de 10 ani n caz de evaziune fiscal, n cazul n care exist
htrre udectreasc definitiv care a stabilit existena evaziunii fiscale.
Cnstituie cntravenii, dac nu sunt svrite n astfel de cndiii nct trivit legii, s
cnstituie infraciuni, urmtarele fate:

nefurnizarea de ctre cntribuabil sau de ctre ersana muternicit legal s l

rerezinte, a infrmaiilr, ustificrilr sau exlicaiilr slicitate de ctre rganele de
insecie fiscal;

nerezentarea cntribuabililr sau rerezentanilr legali ai acestra la sediul unitii

fiscale la data, ra i lcul fixate, la slicitarea scris a rganului fiscal;

refuzul cntribuabilului de a ermite accesul rganului fiscal n sediul su de afaceri

sau n ricare alte lcuri n care exist bunuri imzabile sau n care acesta desfar
activiti rductare de venituri, n vederea exercitrii inseciei fiscale;

meninerea evidenelr cntabile i a dcumentelr ustificative la sediul scial declarat

sau strarea acestra n cndiii imrrii desfurrii inseciei fiscale.
Insecia fiscal face arte din mecanismul de cnducere i gestinare a ecnmiei
nainale, i are rlul de a cntribui la erfecinarea cnducerii eficiente a activitii ecnmice,
de a asigura cunaterea mdului de alicare a deciziilr luate asura gsdririi resurselr
12

materiale i financiare, de a asigura realizarea veniturilr statului n cnfrmitate cu legea

bugetar.
Insecia fiscal are cntribuie imrtant n asigurarea realizrii veniturilr care intr
n bugetul statului de la agenii ecnmici sub frma imzitelr, taxelr i a altr sume datrate,
la vrsarea la termenele stabilite i n cuantumul lr real. De meninat c, Ministerul Finanelr
ublice este resnsabil i cu verificarea i ncasarea tuturr cntribuiilr sciale de stat, ceea ce
nseamn sfer mai larg de activitate a inseciei fiscale.
Verificarea bligaiilr fiscale fa de stat resuune cntrlul tuturr veniturilr i
cheltuielilr, indiferent de subiectul ltitr, ceea ce resuune cntrlul integritii
atrimniului.
Realizarea dezideratelr activitii de insecie fiscal deinde de gradul de nelegere, de
imlicare i de efrturile e care fiecare insectr fiscal i fiecare agent ecnmic la va face
entru a lucra ct mai crect din unct de vedere mral i rfesinal.
1.2.2. ntiinarea cntribuabilului
n baza rgramului de insecie fiscal, fiecare insectr va rceda la ntiinarea
cntribuabililr cu rivire la selectarea i rgramarea lr n vederea inseciei, acest lucru
realizndu-se rin intermediul unui aviz de verificare [Luminia Ionescu Controlul i
implicaiile economice, financiare i fiscale ale impozitelor indirecte-Editura Economica,2001]
care va trebui s cnin:
denumirea unitii fiscale care a disus insecia;
numele i renumele sau denumirea cntribuabilului;
adresa sediului / dmiciliului cntribuabilului;
luna n care este rgramat a se desfura insecia;
biectivele cntrlului;
eriada fiscal ce urmeaz a fi suus verificrii;
semntura cnductrului unitii fiscale.
De asemenea, n aviz se va menina bligativitatea unerii la disziia insectrilr a
tuturr dcumentelr i evidenelr cntabile, recum i asigurrii cndiiilr necesare entru
desfurarea n bune cndiii a inseciei fiscale.
Avizul va fi cmunicat cntribuabililr, rin t, cu cel uin 15 zile nainte de
nceerea efectiv a aciunii de verificare.
Frmularul va fi nmnat direct, dat cu rezentarea la cntribuabil n vederea
desfurrii verificrii, n urmtarele cazuri:
dac rganele fiscale areciaz c eficiena aciunii de verificare deinde de caracterul
ininat al acesteia;
dac aciunea de verificare se desfar n vederea sluinrii unr cereri ale
cntribuabililr;
dac se cnsider c avizul nu-i va arveni n tim util cntribuabilului.
La slicitarea ntemeiat a cntribuabilului, cnductrul unitii fiscale ate arba
amnarea datei de nceere a inseciei fiscale.
13

1.2.3. regtirea inseciei fiscale

entru eficient desfurare a aciunii de insecie fiscal, trebuie ca aceasta s fie
regtit anterir, aa nct insectrii nsrcinai cu efectuarea acesteia s aung la faa lcului
du ce au clectat tate datele i infrmaiile disnibile referitare la cntribuabil i activitatea
desfurat de acesta, iar acest lucru se face mai cu seam din cnsultarea dsarului fiscal al
cntribuabilului, ce se afl n cadrul Cmartimentului Dsare Fiscale al AJFP Neam.
entru realizarea crect a inseciei fiscale, resectiv stabilirea unr venituri
sulimentare din imzite i taxe, este esenial regtirea rfesinal a aaratului de
secialitate, existena unr rgrame detaliate de cntrl fiscal, dcumentarea i strngerea unr
infrmaii desre cntribuabil din datele existente la dsarul fiscal, desre care am meninat mai
sus, tate acestea ducnd la stabilirea unui set de rbleme riritare care urmeaz s fie
verificate.
De asemenea vr fi verificate tate cmartimentele care, rin natura bligaiilr ce le
revin, dein infrmaii referitare la situaia fiscal a cntribuabilului, cum ar fi serviciile de
urmrire, trezrerie, bilanuri, cntrl financiar. Cmartimentele meninate sunt bligate s
cmunice, la slicitarea insectrului nsrcinat cu efectuarea inseciei, tate datele e care le
dein, referitare la cntribuabilul ce urmeaz a fi verificat.
rin cnsultarea dsarului fiscal al cntribuabilului i a cmartimentelr sus meninate,
se vr clecta tate datele i infrmaiile desre acesta existente n:
acte de nfiinare, inclusiv declaraia de ltitr de imzite;
declaraiile fiscale deuse, inclusiv bilanurile cntabile;
raarte de verificare, efectuate anterir.
Din actele de nfiinare i declaraiile cu mdificrile aduse anterir i declaraia de
nregistrare ca ltitr de imzite i taxe insectrul va avea infrmaii cu rivire la:
denumire;
numrul de nregistrare la Registrul Cmerului;
numrul cdului unic de nregistrare (CUI);
adresa sediului de afaceri;
eventualele uncte de lucru unde i desfar activitatea recum i datele de
identificare ale sucursalelr sau filialelr dac este cazul;
frma de rrietate;
caitalul scial e felul lui subscris i cel vrsat;
biectele de activitate;
ersana care asigur cnducerea activitii cntribuabilului;
cnturile bancare (numrul lr i numerele cnturilr), recum i bncile unde
acestea sunt deschise;
cnductrul evidenei cntabile.
Din declaraiile fiscale existente la dsarul fiscal al scietii care urmeaz a fi verificat,
e linia inseciei fiscale, recum i din infrmaiile clectate de la celelalte cmartimente,
insectrul:

14

 va stabili dac au fst deuse tate declaraiile i situaiile revzute de

legislaia fiscal n vigare;
va semnala existena unr anumite creteri sau scderi brute n cmnena
elementelr atrimniale;
va cmara datele cmune curinse n diferite declaraii fiscale;
va stabili e baza datelr din eriade anteriare, dac exist cifre care rezint
anumit tendin. Aceast tendin va fi, ai extralat la eriada suus
verificrii, du care, se vr cmara sumele astfel revizinate, e baza
tendinei, cu cele existente n declaraia fiscal;
va face rice alte arecieri n legtur cu ndelinirea, de ctre cntribuabil a
bligaiilr fiscale cnfrm datelr binute.
Du ce se efectueaz analiza raartelr ncheiate cu cazia verificrilr anteriare, se
vr extrage, n secial, asecte la care au fst cnstatate nereguli i eventuale msuri disuse la
acele verificri.
Strngerea de infrmaii din alte dcumente aflate la disziia rganului fiscal se
realizeaz rin studierea raartelr rivind verificarea efectuat la du categrii de
cntribuabili:
cei care au legturi de afaceri cu cntribuabilul ce urmeaz a fi verificat,
n cazul n care aceste infrmaii sunt disnibile;
cei care desfar activiti similare.
n urma analizei dcumentelr i datelr disnibile la sediul rganului fiscal, se vr
efectua analize de risc, resectiv identificarea dmeniilr i imzitelr care rezint un risc
ridicat al evaziunii la cntribuabilul resectiv i n dmeniul su de activitate. e baza analizei de
risc, se vr stabili biectivele rientative ale cntrlului i, eventual, rcedura i tehnicile de
verificare ce urmeaz a fi alicate.
Declanarea unei aciuni de insecie fiscal va fi mtivat de existena unui vlum
suficient de infrmaii binute de rganul fiscal, fie din declaraiile cntribuabililr, fie din alte
surse.
Un asect imrtant n rgramarea aciunilr de verificare este termenul de rescriie,
entru stabilirea diferenelr de imzite i a marrilr de ntrziere, entru nelata n termen a
acestra.
Funcinarea crect i bun a ntregului mecanism de clectare a imzitelr i taxelr i
srirea surselr de venit la bugetul cnslidat al statului, deinde de:
numrul ersanelr fizice i uridice ce ar trebui cntrlate ntr-un an;
frecvena inseciei fiscale n cadrul diferitelr categrii de cntribuabili;
criterii de selectare a cntribuabililr, n vederea iniierii diferitelr aciuni de
insecie fiscal;
nderea diferitelr metde de insecie fiscal n cadrul fndului ttal de tim
destinat acestei activiti (verificare e dcumente, insecie fiscal de fnd).
Gradul de acerire al inseciei fiscale este mrime exrimat n rcente i rerezint
nderea cntribuabililr cntrlai ntr-un an fa de ttalul cntribuabililr nregistrai la
rganul fiscal.
Asemenea indicatr este semnificativ entru activitatea de insecie fiscal, iar mrimea
lui ate varia n funcie de clasa din care fac arte cntribuabilii, gruai du vlumul anual al
15

bligaiilr fa de buget. Fcnd atent analiz, vm bserva c atenia trebuie canalizat sre
cntribuabilii care au mare ndere, ca sume aduse la bugetul de stat, i nu trebuie risiite
resursele materiale dar mai ales umane la cntribuabili mici a crr ndere de sume aduse la
bugetul de stat nu este semnificativ.
Gradul de acerire al inseciei fiscale ate varia n funcie de dificultatea realizrii
actului de insecie n cazul diferitelr categrii de imzite i taxe.
Creterea numrului de ageni ecnmici imune ca autritile fiscale s rcedeze la
selectarea agenilr ecnmici entru insecia fiscal, selectare care trebuie s se bazeze e
infrmaii ertinente entru identificarea cntribuabililr care au bligaii fiscale nedeclarate sau
sulimentare.
1.2.4. Desfurarea inseciei fiscale
A. rezentarea la cntribuabil se face dar e baza unei muterniciri scrise (rdin de
delasare), emis de cnductrul unitii fiscale, cmetenta sa efectueze cntrlul. Aceasta
trebuie s cnin:
denumirea unitii fiscale care a disus efectuarea cntrlului;
datele de identificare ale rganelr care efectueaz insecia fiscal (nume,
renume, numrul legitimaiei de serviciu);
datele de identificare ale cntribuabilului (denumire, CUI, adres);
data nceerii efecturii inseciei fiscale;
semntura cnducerii unitii fiscale.
Du intrarea n sediul de afaceri (lcul de desfurare a inseciei fiscale), insectrul va
slicita ntrevedere cu cntribuabilul sau rerezentantul legal al acestuia.
Cu aceast cazie, insectrul va cuta s bin ct mai multe infrmaii referitare la
activitatea desfurat de acesta;
Cntribuabilul trebuie infrmat cu rivire la scul verificrii, eriada suus verificrii
(aceasta trebuie s ncea imediat du eriada verificat la verificare anteriar, aa nct s
nu existe eriade neverificate), recum i imzitele i taxele ce urmeaz a fi verificate.
Insectrul va slicita cntribuabilului unerea la disziie a dcumentelr i evidenelr
cntabile necesare entru desfurarea verificrii, recum i desemnarea unui rerezentant care
s-i at furniza tate infrmaiile necesare.
De cte ri va cnsidera necesar insectrul va slicita vizitarea incintelr de afaceri,
recum i a tuturr ncerilr ce aarin cntribuabilului i au legtur cu activitatea desfurat,
n rezena cntribuabilului sau a unui rerezentant desemnat de acesta.
B. Efectuarea cntrlului rriu-zis
n desfurarea aciunii de verificare, insectrul va urmri urmtarele asecte:
dac au fst resectate de agentul ecnmic tate legile i reglementrile fiscale
n vigare i care fac biectul verificrii;
dac tate elementele activitii agentului sunt nregistrate, crect i cmlet n
cntabilitate.
n efectuarea eraiunii de insecie fiscal, n funcie de secificul activitii
cntribuabilului i de rblemele care au reieit din etaa de regtire a cntrlului, insectrul
va utiliza, du caz, una din urmtarele metde:
16

 verificare rnind de la datele de baz (dcumente ustificative), n la balana

de verificare i declaraia fiscal. Se recmand utilizarea acesteia, n cazul n
care exist indicii sau infrmaii rivind reflectarea nereal a eraiunilr n
cntabilitatea sintetic.
Verificarea declaraiei fiscale i ai arfundarea elementelr e care
insectrul le cnsider necesare, utnd aunge la dcumente ustificative.
n desfurarea efectiv a verificrii, crectitudinea nregistrrii n cntabilitate, recum i
a declaraiilr ntcmite e baza acestra se verific n general rin:
cmaraii i calcule de indicatri, indici;
infrmaii aflate la disziia insectrul nc din faza de regtire a
inseciei, sau binute e arcursul acestei aciuni;
stabilirea gradului n care dcumentele ustificative resect realitatea
eraiunilr efectuate;
bservaii culese la faa lcului rin vizitarea incintei de afaceri;
analiza i interretarea ecnmic a unr serii sau grue de cifre;
verificarea crelaiilr rin stabilirea caracterului crect i cmlet al
datelr, rin crelarea acestra cu cele a crr crectitudine a fst dea
stabilit. Acest ti de metd ate fi flsit n cazul rduciei, cnd
e baza nrmelr de cnsum i reete de fabricaie ate fi stabilit
cantitatea de rduse finite ce se bin dintr- anumit cantitate de
materii rime.
Verificarea crectitudinii i realitii eraiunilr nscrise n
cntabilitate i n declaraiile fiscale, recum i a crelaiilr ntre
evidenele cntabile i declaraiile fiscale ntcmite e baza acestra.
Este recmandabil ca, n eventualitatea desceririi unr nereguli, n activitatea,
dcumentele i evidenele cntribuabilului, insectrul s aduc la cuntin cntribuabilului sau
rerezentantului su delegat, tate aceste rbleme, slicitnd ttdat, clarificri, ustificri i
unctul de vedere al agentului ecnmic suus inseciei fiscale.
Durata aciunii de insecie fiscal este stabilit rin rgramul de insecie fiscal
arbat.
La slicitarea mtivat a insectrului care efectueaz verificarea, cnductrul unitii
fiscale ate arba relungirea sau reducerea duratei aciunii de insecie, recum i
ntreruerea e anumit eriad de tim a acestuia.
Dac e arcursul desfurrii inseciei fiscale se cnstat fate care cnstituie
cntravenii, a crr cnstatare i sancinare este de cmetena rganelr fiscale, insectrul va
ntcmi rces verbal de cnstatare i sancinare a cntraveniilr, trivit reglementrilr n
vigare. n cazul n care fatele t cnstitui infraciuni, se va rceda, de ndat, la sesizarea
rganelr de urmrire enal cmetente.
Cnd n cursul cntrlului se fac cercetri a crr recnstituire ulteriar nu mai este
sibil sau care nu mai t fi dvedite n rice alte situaii cnd insectrul cnsider necesar se
ntcmete nt de cnstatare.
Nta de cnstatare curinde situaii de fat i masurile disuse entru remedierea
deficienelr, fiind ntcmit n du exemlare.

17

1.2.5. Finalizarea cntrlului fiscal

Rezultatele cntrlului fiscal se cnsemneaz bligatriu n rcese verbale, nte de
cnstatare, rcese verbale de cnstatare a cntraveniilr, nte unilaterale.
rcesul verbal de verificare: este un dcument bilateral, ntcmit n du exemlare, din
care unul se streaz la rganul fiscal n dsarul fiscal al cntribuabilului, i un exemlar
rmne la cntribuabil.
Cninutul rcesului verbal trebuie redactat astfel nct acesta s at fi citit
indeendent de alte dcumente i s nu ermit alte interretri.
rcesul verbal de verificare trebuie s aib structur unic entru tate verificrile
efectuate i ate fi structurate n 4 caitle:
A. rimul caitl va curinde date referitare la:
unitatea fiscal care a disus insecia fiscal;
datele insectrului care a efectuat verificarea;
biectivele inseciei fiscale;
eriada suus inseciei fiscale;
durata desfurrii verificrii;
tiul de verificare efectuat.
B. Al dilea caitl va curinde date generale referitare la cntribuabil:
date de identificare a cntribuabilului;
denumire;
numr de nregistrare la Registrul Cmerului;
CUI (cd unic de nregistrare);
Adresa sediului de afaceri;
Date de identificare ale sucursalelr, filialelr sau unctelr de lucru;
Frma de rrietate;
biectul de activitate;
Cifra de afaceri cnfrm ultimului bilan cntabil arbat;
Caitalul scial;
ersana care asigur cnducerea activitii n timul desfurrii
verificrii;
ersana resnsabil de evidenele cntabile;
Numerele cnturilr bancare, recum i bncile unde acestea sunt
deschise
Date rivind clienii i furnizrii , cu care cntribuabilul are relaii de
afaceri.

18

C. Al treilea caitl care rerezint de fat artea rincial a rcesului verbal de

verificare, curinde cnstatrile efective ale insectrului, fiind structurat e
imzitele care au fcut biectul verificrii.
entru fiecare imzit n arte se au n vedere urmtarele:
baza legal entru stabilirea , calcularea i vrsarea imzitului;
cnstatrile insectrului cu rivire la mdul de stabilire, calculare i
vrsare a bligaiei bugetare;
diferenele de imzite stabilite, cauzele care au dus la calculul acestra
(disziii legale nclcate, erri de calcul). Calculul detaliat al acestra
va fi rezentat n anex;
marrile de ntrziere stabilite, calculul detaliat al acestra va fi
rezentat n anex;
cntraveniile cnstatate, cu recizarea revederilr legale nclcate,
recum i amenzile alicate i baza legal entru alicarea acestra;
termenul de lat entru achitarea fiecrui debit stabilit;
ustificri i uncte de vedere ale cntribuabilului, cu rivire la debitele
stabilite, n cazul n care acesta i le-a exrimat;
eventuale msuri i recmandri fcute cntribuabilului entru
remedierea deficienelr i intrarea n legalitate;
lile cntribuabilului n timul cntrlului dac este cazul.
n cazul n care nu s-au cnstatat abateri care s genereze calcularea diferenelr, se va
face meniunea cresunztare.
D. Caitlul al atrulea in care se va menina:
dcumentele i evidenele use la disziia insectrului recum i cele
ftciate sau reinute;
alte infrmaii care ar utea fi relevante;
meniunea c tate dcumentele use la disziie de ctre cntribuabil
au fst restituite acestuia.
Lisa din rcesul verbal al meniunilr rivind datele infrmative desre cntribuabil,
data i lcul ncheierii, datele de identificare i semntura autrizat a rganului fiscal atrag
nulitatea acestui act.
rcesul verbal de insecie fiscal va curinde serie de anexe si anume:
a) anexa n care vr fi sintetizate, e fiecare fel de imzit n arte
diferenele de imzit stabilite,
marri de imzite calculate,
amenzile i enalitile alicate.
b) anexe e fiecare fel de imzit, calculul detaliat al tuturr bligaiilr stabilite,
inclusiv marrile de ntrziere cresunztare;
c) ciile rceselr verbale de cnstatare i sancinare a cntraveniilr, dac
este cazul;
d) nte de cnstatare ntcmite, dac este cazul;
e) dcumente, acte sau cii ale acestra, recum i nte exlicative sau
infrmative.
19

rcesul verbal de insecie fiscal va fi semnat de insectrul care a efectuat verificarea,

cruia i revine resnsabilitatea entru cnstatrile nscrise n acesta, recum i de cntribuabil
sau de rerezentantul legal al acestuia.
trivit Cdului Fiscal, rcesul Verbal fcut n urma unei insecii fiscale, cnstituie
titlu de crean entru diferenele cnstatate ntre bligaiile de lat determinate de cntribuabil
i de cele legal datrate, inclusiv marrile de ntrziere i enalitile stabilite.
Diferenele de imzite i taxe, marrile de ntrziere i enalitile stabilite cu cazia
cntrlului se ltesc n termen de 15 zile de la data cmunicrii rezultatelr cntrlului.
Data cmunicrii ctre cntribuabil a rezultatelr cntrlului este cnsiderat data
semnrii de ctre acesta sau rerezentantul su legal a rcesului verbal de insecie fiscal.
n cazul n care cntribuabilul sau rerezentantul su legal refuz semnarea rcesului
verbal, rezultatele inseciei fiscale vr fi cmunicate rintr- scrisare recmandat cu
cnfirmare de rimire, data rimirii de ctre cntribuabil a scrisrii cnstituind data cmunicrii.
rcesul verbal de insecie fiscal va fi nregistrat i naintat sre arbare resectiv
semnare, cnductrului unitii fiscale.
Dac cu cazia arbrii intervin mdificri n rcesul verbal cntribuabilul va fi
ntiinat desre aceasta, tt rintr- scrisare recmandat, cu cnfirmare de rimire, data
rimirii de ctre cntribuabil a scrisrii cnstituind data cmunicrii.
Ntele de cnstatare se ntcmesc atunci cnd n cursul verificrii se fac cnstatri a crr
recnstituire ulteriar nu este nttdeauna sibil sau care nu ate fi dvedit, sau n alte
situaii areciate de rganul fiscal.
n ntele de cnstatare se cnsemneaz situaiile de fat, recum i msurile luate
erativ entru remedierea deficienelr cnstatate.
Ntele de cnstatare se semneaz de rganul fiscal, de rerezentantul legal al agentului
ecnmic i de ersanele la care se refer cnstatarea, recum i de martri, du caz.
Nta unilateral se ntcmete n cazurile n care n urma cntrlului nu s-au cnstatat
abateri, ri acestea rin vlumul sau imrtana lr, nu ustific ntcmirea rcesului verbal de
insecie fiscal.
n nta unilateral, rganul de insecie fiscal va cnsemna att dcumentele verificate
ct i cnstatrile efectuate.
rcesul verbal de cnstatare a cntraveniilr se ntcmete n cazul n care n urma unei
insecii fiscale a rezultat svrirea unr cntravenii sancinate de legile seciale care
reglementeaz materia imzitelr i taxelr rivind cmbaterea evaziunii fiscale (Legea
241/2005), acestea cnsemnndu-se ntr-un rces verbal.
rcesul verbal de cnstatare a cntraveniilr va curinde elementele stiulate n art. 17
din legea 32/1968 rivind stabilirea i sancinarea cntraveniilr:
data i lcul unde este ncheiat,
numele, renumele i calitatea celui care l ncheie,
numele, renumele, data, lcul de munc i cuaia cntravenientului,
date de identificare a cntravenientului (buletin) i meniunea rganului
care le-a emis,
descrierea fatei ce cnstituie cntravenie, cu indicarea datei i rei
svririi ei, recum i recizarea mreurrilr,
indicarea actului nrmativ rin care se stabilete i se sancineaz,
suma stabilit dret amend,
20

 sibilitatea ca n 48 de re sa achite umtate din minim, i suma

resectiv.
Lisa din rcesul verbal a meniunilr rivind numele i renumele cntravenientului,
fata svrit i data cmiterii acesteia, sau a semnturii rganului fiscal atrage nulitatea
rcesului verbal.
rganul fiscal va cnsemna n rcesul verbal de cnstatare a cntraveniei, la cererea
cntravenientului, bieciunile acestuia cu rivire la cninutul rcesului verbal i milacele de
rb de care nelege s se serveasc n cauz.
rcesul verbal se semneaz e fiecare agin de rganul de cntrl i de cntravenient.

Caitlul 2
EXERCITAREA CNTRLULUI FINANCIAR
FISCAL LA SC DIANA SRL
2.1. Descrierea general a scietii
SC DIANA SRL este scietate cu caital rivat, a fst nfiinat n anul 2010 i are
n n rezent un numr de ate angaai, cu autrul crra desfar activitatea intr-un unct
de lucru. Aceast scietate are sediul rincial n udeul Neam, lcalitatea iatra Neam, str.
Niclae Irga, bl 50, sc B, iar unctul cmercial de desfurare al firmei este magazin alimentar,
str Mrei, nr.168, Bl B5, sc A.
Magazinul alimentar este situat ntr- zn cu un vad cmercial farte ridicat, avnd
rfitul mare. Marfa entru acest magazin este adus de firmele cu care scietatea are cntracte
ncheiate (Fx, Camfri, Velitar) sau ur i simlu achiziinat de ersnalul secial angaat,
din suermarket-urile cash&carry (Metr, Selgrs) de unde se ate bine factur fiscal, entru
a utea evidenia, n cazul unui cntrl, dar i n mmentul unui inventar, mrfurile intrate i cele
ieite, dar i datrit fatului c magazinele sunt similare dezitelr en-grss, astfel csturile
fiind mici entru angrsist, iar reurile sczute entru clieni.
Date de identificare fiscal
Adresa: Str. Niclae Irga, bl 50, sc B, iatra Neam
Numr fiscal: 27/617/2010
C.U.I. : R27661926
Caital scial: 20.000lei
Telefn: (+4) 0233/ 22 66 55
Fax: (+4) 0233/ 22 66 55
21

rganigrama la SC DIANA SRL

22

Directr General
ERBAN DIANA

Contabil
CHIRIBU INU

rducie
ERBAN DIANA

De. Tehnic
DUMITRU GERGIAN

unct de rducie
magazin alimentar

Arvizinare
DUMITRU
GERGIAN

Angaai:
DUMITRU MARIA
TMA CARLINA
STAMATIN ELENA
CESCU ELENA

Fig. Nr.2 Organigrama

Societatea comercial este condus de erban Diana, n calitate de Director General. Ea

are n subordine un numr de ase angajati, structurai n cadrul a trei departamente: Contabil,
Tehnic i Departamentul de Producie, departament divizat la rndul su n dou uniti: Punctul
de producie i de Aprovizionare. In cadrul Punctului de producie i desfoar activitatea un
numr de patru angajai care ocup postul de lucrtor comercial.
Angajaii au o vechime considerabil n cadrul SC DIANA SRL, fapt ce contribuie la
derularea activitilor conform standardelor de calitate actuale.

Evluia rincialilr indicatri ecnmici i financiari n ultimii trei ani

23

Elementele de bilan
Structura atrimnial a SC DIANA SRL , de la 01.01.2011 n la data de 31.12.2013,
este redat rin investigarea elementelr bilaniere de activ i de asiv, rin risma dimensiunii i
a nderii lr n atrimniul scietii.

Elemente din bilan

Active imbilizate
Imbilizri necrrale
Imbilizri crrale
Imbilizri financiare
Active circulante
Stcuri
Clieni i cnturi asimilate
Disnibiliti
Caitaluri rrii
Caital scial
Rezerve i rezultatul
rviziane entru
riscuri i cheltuieli
Datrii
Furnizri
mrumuturi i creane
Alte datrii

2013
Valri nete
RN

2012
Valri nete
RN

2011
Valri nete
RN

20.617
19
20.423
175
13.573
6.756
6.634
183
12.616
14.108
-1.492

59,95
0,06
59,38
0,51
39,47
19,65
19,29
0,53
36,68
41,02
-4,34

19.798
16
19.681
101
13.308
5.363
7.770
175
12.433
14.108
-1.675

59,40
0,05
59,05
0,30
39,92
16,09
23,31
0,52
37,31
42,33
-5,02

17.684
8
17.617
59
14.821
9.956
4.820
45
13.326
14.108
-782

53,99
0,00
53,79
0,20
45,26
30,40
14,72
0,14
40,68
43,07
-2,39

150
21.624
5.906
12.078
3.640

0,45
62,87
17,17
35,12
10,58

250
20.645
5.091
11.821
3.733

0,75
61,94
15,27
35,47
11,20

0
19.426
8.036
7.265
4.125

0,00
59,32
24,55
22,18
12,59

Se bserv crete de la an la an a situaiei din bilan, din anul 2011 n n 2012, situaia
firmei a crescut cu 576 lei valare abslut, iar valarea rcentuala a acesteia este de 1,73%,
ns din anul 2012 n anul 2013, creterea a fst mai semnificativ i anume: valarea abslut
este de 1.062lei, adic se nregistreaz cretere de 3,09%.

Cntul de rfit i ierdere

24

Evluia rincialilr indicatri, n care este evideniat situaia cntului de rfit i

ierdere e ultimi trei ani, este rezentat n tabelul de mai s:
Indicatri

2013

2012

2011

20.000
254
132
329
20.715

29.482
-582
104
271
29.276

31.398
-1.204
34
233
30.462

18.725
4.362
923
2.137
26.147

23.753
3.915
629
2.047
30.346

25.226
3.923
1.363
1.678
32.193

-5.432

-1.069

-1.731

Ttal Venituri Financiare

Ttal Cheltuieli Financiare
REZULTAT FINANCIAR

845
519
+326

615
423
+192

214
543
-329

REZULTAT BRUT

-5.106

-877

-2.060

Cifra de afaceri
Variaie stc
rducie imbilizat
Alte venituri din exlatare
Ttal venituri din exlatare
Cheltuieli materii rime i
materiale, energie i a, rivind
mrfurile
Cheltuieli cu ersnalul
Amrtizare
Alte cheltuieli de exlatare
Ttal cheltuieli de exlatare
REZULTAT
DIN
EXLATARE

Rezultatul brut cel mai mic a fst nregistrat n anul 2012, ns diferena dintre anii 2012 i 2013,
este semnificativ. Aceast ierdere a fst cauzat de climatul cncurenial existent, dar i a
suermarket-urilr deschise n zna.
2.2. Studiu de caz privind controlul financiar fiscal la SC DIANA SRL
n studiul de caz, cntrlul financiar-cntabil exercitat la scietatea cmercial este
efectuat de ctre Agenia Nainal de Administrare Fiscal.
rganizarea i exercitarea cntrlului financiar-cntabil are la baz arcurgerea mai
multr etae, fiecare avnd un rl imrtant n descerirea neregulilr i a fatelr ilegale.
n acest rim as rivind activitatea de cntrl financiar cntabil, se stabilesc biectivele,
subiecii i termenele de realizare, ct i transmiterea ctre unitile vizate a dcumentului n care
este secificat fatul c urmeaz a fi cntrlate.
Echipa care va controla scietatea este cmus din Dumitru Eduard i Popa Octavian,
cu funcia de insectri fiscali ai AJFP Neam, avnd legitimaia nr. 287, resectiv nr.304 i
rdinul de serviciu nr. 4824/15.04.2013.

25

Infrmaii rivind AJFP Neam:

sediul n udeul Neam, B-dul Traian, numrul 19;
telefn: (+4) 0233/207.602
(+4) 0233/211.711
email: asistenta.nt@mfinante.r
website: www.finanteneamt.r

2.2.1. Elabrarea rcesului de cntrl de ctre ANAF

Cuprinde toate activitile de control, defalcate pe forme, termene i persoane. Acest proces
poate fi modificat doar n cazul schimbrii obiectului de activitate al unitilor verificate.
Elaborarea acestui program anual (deoarece se poate exercita o singur dat ntr-un an
calendaristic) de control financiar contabil se aprob de biroul executiv i cuprinde aciunile ce
vor fi realizate de Agenia Naional de Administrare Fiscal.
Programul de control este un instrument de lucru principal pe baza cruia structurile cu
atribuii de control financiar-contabil i desfoar ntreaga activitate, pe o perioad determinat
de timp.
n aceast subetap, inspectorii ANAF elaboreaz programul de exercitare al controlului
n care este vizat termenul de ncepere i sfrire a desfurrii controlului financiar, acesta
efectundu-se ntr-o zi din perioda 20.04.2014 i 23.04.2014. n acest program sunt specificate
rolul controlului i pe ce se bazeaz acesta.
Rolul controlului este de a verifica veniturile, cheltuielile i rezultatul societii n primul
trimestru, adic verific toate operaiunile efectuate de societate ntre perioada de 15 ianuarie
2014 i 15 martie 2014 din care reiese situaia veniturilor, cheltuielilor i rezultatului din aceast
perioad. n programul de control sunt specificate motivul controlului i ce documente sunt
supuse controlului.
n timpul unui control exercitat de Agenia Naional de Administrare Fiscal se pot
verifica:
-

impozitul pe profit, verificarea se efectueaz n baza facturilor fiscale, documente de ncasri

i pli, balane de verificare, declaraii trimestriale i anuale privind impozitul pe profit;

taxa pe valoarea adugat, verificarea se efectueaz n baza facturilor fiscale, documente de

ncasri i pli, jurnale T.V.A. de vnzri i cumprri, decontri de T.V.A. lunare, balane de
verificare;

impozitul pe veniturile din salarii, se verific modul de constituire i declarare a impozitului

aferent veniturilor din salarii, note contabile, balane de verificare, declaraii lunare;

Fondul Naional Unic de Sntate, se verific modul de constituire i declarare a CASS

angajator i anagajat n baza statelor de salarii, notelor contabile, balane de verificare,
declaraii lunare;
26

contribuia pentru concedii i indemnizaii de la persoane juridice i fizice, se verific statele

de salarii, notele contabile, balane de verificare, declaraii lunare;

contribuia asigurrilor sociale de stat, se verific modul de constituire i declarare a CAS

angajator i angajat n baza statelor de salarii, notelor contabile, balane de verificare,
declaraii lunare;
asigurrile pentru accidente de munc i boli profesionale, se verific modul de constituire i
declarare a asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale din salarii i asimilate,
salariilor n baza statelor de salarii, notelor contabile, balane de verificare, declaraii lunare;

contribuia asigurri de omaj, se verific modul de constituire i declarare a asigurrilor de

omaj din salarii i asimilate, salariilor n baza statelor de salarii, notelor contabile, balane de
verificare, declaraii lunare;

contribuia pentru fondul de garantare pentru plata creanelor sociale: se verific modul de
constituire i declarare a fondului de garantare, notelor contabile, balane de verificare,
declaraii lunare.

Controlul exercitat la societatea prezent este unul documentar-contabil, un control invers

cronologic, iar dintre toate posibilitile de control, organele de inspecie fiscal se hotrsc s
verifice valoarea impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat i a impozitului pe veniturile
de natura salariilor.
Cu privire la impozitul pe profit, societatea are obligaia s prezinte urmtoarele
documente: facturi fiscale, documente de ncasri i pli, balane de verificare, declaraii
trimestriale i anuale privind impozitul pe profit.
Cu privire la taxa pe valoarea adugat, societatea are obligaia s prezinte, la cererea
inspectorilor fiscali, urmtoarele documente: facturilor fiscale, documente de ncasri i pli,
jurnale T.V.A. de vnzri i cumprri, decontri de T.V.A. lunare, balane de verificare.
Cu privire la impozitul pe veniturile din salarii, societatea se oblig s prezinte organelor
de control spre verificare modul de constituire i declarare a impozitului aferent veniturilor din
salarii, note contabile, balane de verificare, declaraii lunare.
Toate aceste documente, dar i rolul controlului sunt menionate n Avizul de Inspecie
Fiscal, care este trimis ctre societate imediat ce este aprobat de Biroul Executiv Neamt.
2.2.2 Transmiterea procesului de control unitii vizate
n aceast etap, se transmite un document unitii vizate n care sunt prezentate att
persoanele ce urmeaz a se prezent pentru exercitarea controlului financiar, ct i termenul de
efectuare a controlului. n acest document sunt prezentate drepturile i obligaiile unitii ce
urmeaz a fi controlate, dar i obiectele vizate de ANAF. Documentul este trimis n data de
15.04.2014, cu cinci zile nainte de exercitarea controlului.
n data nscris pe Avizul de Inspecie Fiscal, documentul ajunge la societate, unde
Directorul General al societii pune la dispoziie dosarul cu documente cerute de organele de
control pentru exercitarea inspeciei fiscale.n momentul n care Avizul de Inspecie Fiscal este
trimis ctre societate, acesta poate fi amnat pentru maxim dou sptmni.
27

n documentul primit care anun prezentarea organelor de control, are nscrise drepturile
unitii ce urmeaz a fi controlate, i anume:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.

dreptul de a fi ntiinat despre aciunea de inspecie fiscal ;

dreptul de a solicita modificarea datei de ncepere a inspeciei fiscale;
dreptul de a solicita legitimarea organelor de inspecie fiscal;
dreptul ca activitatea unitii s fie ct mai puin afectat pe timpul desfurrii
inspeciei fiscale;
dreptul de a fi informat;
dreptul de a fi primul solicitat pentru a furniza informaii;
dreptul de a refuza furnizarea de informaii;
dreptul de a beneficia de asistena de specialitate;
dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal;
dreptul de a primi dovad scris n cazul reinerii unor documente de ctre
organele de inspecie fiscal;
dreptul de a cunoate rezultatele inspeciei fiscale;
dreptul de a contesta decizia de impunere emis n urma inspeciei fiscale.

Printre obligaiile unitii controlate nscrise n Avizul de Inspecie Fiscal, se numr:

a. obligaia de a permite accesul organului de inspecie fiscal n incintele societii;
b. obligaia de a asigura un spaiu adecvat i logistica necesar desfurrii inspeciei
fiscale;
c. obligaia de a pune la dispoziie organului de inspecie fiscal toate documentele
care stau la baza calculrii impozitelor datorate;
d. obligaia de a conduce, a pstra i a arhiva evidenele contabile i fiscale ntr-un
mod adecvat i de a le pstra la domiciliul fiscal sau la sediile societii secundare,
dup caz;
e. obligaia de a furniza organului de inspecie fiscal informaiile solicitate;
f. obligaia de a se prezenta la sediul organului fiscal;
g. obligaia de a ndeplini msurile dispuse de organul de inspecie fiscal;
h. obligaia de a plti diferenele de impozite, taxe, contribuii sociale, stabilite cu
ocazia inspeciei fiscale, precum i dobnzile i penalitile de ntrziere aferente
acestora.
2.3. Etapa pregtirii activitii de control
n aceast etap se realizeaz pregtirea activitii de control financiar-contabil, fiind
considerat drept etapa premergtoare activitii propriu-zise de verificare. Tot n aceast etap se
stabilesc principalele elemente ale structurii organizatorice aparinnd tipului de subiect ce
urmeaz a fi controlat, dac aciunea vizeaz efectuarea la nivel regional sau naional, dac
aciunea vizeaz un singur agent economic.

28

Aceast etap are drept scop stabilirea principalelor obiective ale controlului, se decid
formele de control ce urmeaz a fi utilizate, dar i principalele surse de informaii necesare
desfurrii activitii de verificare.
Etapa pregtirii activitii de control presupune urmtoarele subetape:
2.3.1 Stabilirea de ctre ANAF a temelor controlului
Temele de control sunt stabilite n funcie de necesiti i pot avea caracter permanent sau
ocazional. Denumirea sau titlul temei de control face referire la elementele ce vor fi controlate.
Privind activitatea societii vizate, ANAF hotrte controlarea documentelor n care sunt
prezentate situaia veniturilor, cheltuielilor i a rezultatului, mai exact contul de profit i pierdere.
Documentele n care sunt evideniate aceste situaii sunt: registrul jurnal, jurnal de
vnzri, jurnal de cumprri, balana de verificare, contul de profit i pierdere. n Avizul de
Inspecie Fiscal sunt prezentate documentele ce urmeaz a fi controlate.
2.3.2 Analiza general a temelor controlului
Aceast subetap presupune efectuarea unor importante aciuni de care depinde realizarea
reuit a activitii de control, i anume:
nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care reglementeaz activitatea ce
face obiectul activitii de control, presupune realizarea elementelor teoretice referitoare
la tema dat, att cele stabilite prin legi, ct i cele nscrise n studii, publicaii.
cunoaterea general a principalelor elemente de organizare a unitii sau a tipului de
unitate ce urmeaz a fi controlat.
n aceast etap se urmarete modul de realizare a msurilor stabilite prin eventualele acte
de control anterioare, constatrile controlorilor desemnai s efectueze verificarea controlului,
msurile stabilite pe baza propriilor dri de seam.
Mai exact, n aceast etap se pune la dispoziia controlorului un material ct mai complet
privind unitatea controlat, ct i cadrul legal la care aceast activitate urmeaz s se desfoare.
Mai exact, societatea are obligaia de a prezenta organelor de inspecie fiscal toate documentele
cu privire la rolul controlului, n cazul de fa, documentaia din care reiese situaia veniturile,
cheltuielilor i rezultatului din verificarea impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat i a
impozitului pe veniturile de natura salariilor.
Aadar, societatea pune la dispoziia controlorilor, Dumitru Eduard i Popa Octavian,
dosarul cu documentele cerute.
2.3.3 Stabilirea obiectivelor ce urmeaz a fi controlate
Obiectivele privind desfurarea activitii de control financiar se stabilesc pornind de la
necesitile de informare la diferite niveluri de conducere i de la sarcinile rezultate din
prevederile legale care reglementeaz activitatea ce face obiectul controlului. Tot n aceast
subetap se nscriu informaii ce se adreseaz controlorului n legtur cu legislaia suplimentar
de controlat, unele precizri privind termenele i modul de ntocmire a actelor de control, precum
i numrul i destinaia acestora.
29

Scopul desfurrii activitii de control este stabilit tot n aceast faz i este reprezentat
de verificarea situaiei financiare privind veniturile, cheltuielile i rezultatul societii.
Tot n aceast parte a controlului, dup ce a fost aprobat operaiunea de control, tematica
de control devine obiectul principal de lucru pe baza cruia se desfoar ntreaga activitate de
control financiar contabil. Avnd n vedere faptul c operaiunea de control financiar nu a fost
amnat de ctre directorul societii, ntre 20 i 23 aprilie 2014, organele de inspecie fiscal se
pot prezenta la societatea supus controlului, SC DIANA SRL.

2.4. Etapa efecturii controlului

Etapa aceasta presupune realizarea mai multor faze n care se stabilesc sursele de
informare necesare aplicrii procedeelor i tehnicilor specifice n funcie de tema i obiectivele
propuse. Pe baza surselor i a verificrilor efectuate, vor fi determinate eventualele abateri i
deficiene n activitatea unitii verificate, care urmeaz a fi remediate n vederea intrrii acesteia
n legalitate.
n aceast etap sunt prezentate urmtoarele faze:
2.4.1 Stabilirea surselor necesare efecturii controlului
n aceast faz sunt prezentate documentele i evidenele tehnico-operative privind
desfurarea activitii de control financiar. La societatea prezent s-au verificat urmtoarele
documente:
facturi fiscale;
registrul jurnal;
jurnal de vnzri;
jurnal de cumprri;
declaraii de impozit;
decont de TVA;
balana de verificare;
contul de profit i pierdere.
n prima subetap, inspectorii fiscali verific cu atenie nregistrrile din registrul jurnal,
dac toate facturile fiscale au fost nregistrate, dac sumele trecute n registrele jurnale corespund
cu cele din facturile privind cumprarea i vnzarea de marf, apoi calculeaz i verific
impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugat i impozitul pe veniturile de natura salariilor,
operaii ce fac i scopul acestui control financiar-contabil.
n urma verificrii i confruntrii nregistrrilor, organele de control au gsit urmtoarele
nereguli:
- n registrul jurnal nu s-a ntregistrat factura fiscal din data de 14.02.2014, n care sunt
cuprinse cumprri de mrfuri n valoare de 2.309lei, ceea ce duce la micorarea impozitului
i la o valoare a TVA mai mic. De aici rezult i eroarea de calcul a taxei pe valoarea
30

adugat n momentul n care a fost recalculat de inspectorii fiscali care efectueaz

controlul, rezultnd un TVA de recuperat n loc de TVA de plat;
- n jurnalul de cumprri nu s-a gsit nregistrat aceeai facur din data de 14.02.2014 n
valoare de 2.309lei, acest lucru constutuie i el o abatere de la Legea 188/2011.
- n registrul jurnal se observ nregistrarea unei facturi fiscale cu o sum mai mic, n loc de
34.000lei, a fost trecut suma de 3.400lei, o diferen destul de mare, ceea ce nseamn o
plat mai mic ctre stat. O alt eroare semnalat de ctre inspectorii fiscali privind valoarea
taxei pe valoarea adugat, dar i a impozitul pe profit, societatea calculnd astfel un impozit
mai mic dect cel real ;
n urma verificrii contului de profit i pierdere s-a observat c variaia stocului este pe
minus, ceea ce nseamn c fie s-a vndut marf fr factur , fie s-a cumprat prea mult marf
i nu a fost vndut. n urma verificrii situaiei societii, s-a observat c acest valoare provine
din vnzarea fr factur a mrfurilor, ceea ce face obiectul unei fapte ilicite.
Pentru verificarea impozitului pe profit, organele de control solicit societii declaraia
pe impozit aferent primului trimestru. Suma pe care societatea o avea de plat era n valoare de
15.354lei.
Inspectorii fiscali analizeaz documentele aferente trimestrului I din care rezult valoarea
impozitului pe profit, dar avnd in vedere erorile mai sus menionate, acetia recalculeaz pentru
a verifica corectitudinea calculelor. Pentru calcularea impozitului, persoanele mputernicite
pentru efectuarea controlului, au obinut urmtoarele date:
-

venituri din vnzarea mrfurilor:

100.000lei;
prestarea serviciilor:
95.000lei;
venituri din dividende primite de la o persoana juridic romn:
3.000lei;
cheltuieli cu mrfurile:
80.000lei;
cheltuieli cu majorrile de ntrziere datorate ctre bugetul de stat:
150lei;
impozitul pe profit nregistrat i datorat de societate pe trimestrul IV, anul
trecut:
2.000lei;
cheltuieli cu penalitile datorate pentru contractele comerciale:
350lei;
cheltuieli cu protocolul:
15.000lei.

Pentru datele obinute i controlate, inspectorii fiscali ntocmesc urmtorul document:

Decizie privind nemodificarea bazei de impunere . Acest document cuprinde 3 pri:
1. date de identificare ale persoanei juridice n care sunt trecute :
- denumirea societii;
- codul unic de nregistrare (C.U.I.);
- domiciliu.
31

2. date privind obligaiile fiscale supuse inspeciei fiscale i cuprinde:

- obligaiile fiscale verificate;
- motivul inspeciei fiscale;
- temeiul de drept.
3. dispoziii finale, adic: soluia la care s-a ajuns, dac se depun sau nu contestaii de ctre cel
controlat n urma rezultatului obinut, dac se confisc sau nu bunuri ori documente.
Impozitul pe profit este un impozit direct, definit de Codul Fiscal. Baza de impozitare o
reprezint profitul impozabil cumulat de la nceputul anului pn n luna curent, la care se
adaug cota generat de acest impozit, care este de 16%.
Avnd aceste date, inspectorii fiscali calculeaz impozitul pe profit, pentru a putea vedea
dac societatea este corect fa de stat:
IMPOZITUL PE PROFIT

= profit impozabil x 16%

= 112.300 lei x 16% = 17.968 lei.

PROFITUL IMPOZABIL

= venituri totale cheltuieli totale venituri neimpozabile

+ cheltuieli nedeductibile
= 198.000 lei - 97.500 lei 3.000 lei + 14.800 lei
= 112.300 lei.

VENITURI TOTALE

= venituri din vnzarea mrfurilor + prestri servicii +

venituri din dividende primite de la o persoan juridic
romn
= 100.000 lei + 95.000 lei + 3.000 lei
= 198.000 lei.

CHELTUIELI TOTALE

= cheltuieli cu mrfurile + cheltuieli cu majorrile de

ntrziere datorate ctre bugetul de stat + impozitul pe
profit nregistrat i datorat de societate pe trimestrul IV,
anul trecut + cheltuieli cu penalitile datorate pentru
contractele comerciale + cheltuieli cu protocolul
= 80.000 lei + 150 lei + 2.000 lei + 350 lei + 15.000 lei
= 97.500 lei.

VENITURI NEIMPOZABILE

CHELTUIELI
NEDEDUCTIBILE

= venituri din dividende primite de la o persoan

juridic romn
= 3.000 lei.
= cheltuieli cu majorrile datorate bugetului de stat +
+ cheltuieli cu impozitul pe profit + cheltuieli
cu protocolul care depesc limita de deductibilitate
= 150 lei + 2.000 lei + 12.650 lei
= 14.800 lei.

32

CHELTUIELI DE PROTOCOL
DEDUCTIBILE

= 2% x [ venituri totale- ( cheltuieli totale cheltuieli cu

impozitul pe profit cheltuieli de protocol)]
= 2% x [ 198.000 lei ( 97.500 lei 2.000 lei15.000lei)]
= 2% x 117.500 lei
= 2.350 lei.

CHELTUIELI DE PROTOCOL
NEDEDUCTIBILE

= cheltuieli de protocol totale cheltuieli de protocol

deductibile
= 15.000 lei 2.350 lei
= 12.650 lei.

Din formulele i calculele efectuate de inspectorii fiscali, se observ c datele nu coincid.

Aadar, impozitul calculat de societate este n valoare de 15.354lei, iar suma calculat de
controlori este de 17.968lei, diferena ntre aceste sume fiind de 2.614lei, o sum ct de ct
important statului, mai ales c n luna martie, inspectorii fiscali de la ANAF, au dat amenzi n
valoare de 7,66 milioane lei societilor pentru nclcarea legii.
Persoana juridic a pltit impozitul pe profit calculat, adic suma de 15.354lei, ns suma
reala era de 17.968lei, adic societatea mai are de pltit diferena dintre cele dou sume.
Inspectori fiscali au solicitat chitana care atest faptul c impozitul a fost pltit cu suma
de 15.354lei, i analiznd chitana, aceasta nu avea trecut codul fiscal de nregistrare al societii.
Pe factura sau chitana aferent plii impozitului pe profit trebuie trecut codul fiscal de
nregistrare al societii, ns aceast chitan nu-l avea trecut, ceea ce i neag valabilitatea.
tiind c primul trimestru este cuprins ntre 15 ianuarie 2014 i 15 martie 2014, societatea
are obligaia s plteasc impozitul calculat de organele de control, acest fiind cel corect, pn la
data de 25 aprilie 2014. Controlul efectundu-se n data de 20.04.2014, societatea mai are termen
de plat nc cinci zile, altfel, pentru fiecare zi ntrziat, acesta v-a primi o majorare de 0,1% la
suma de 17.968lei, nu la diferena dintre suma calculat de inspectorii fiscali- 17.968lei i cea
calculat de contabilul societii- 15.354lei, deoarece chitana nu este valabil.
Diferena de calcul dintre cel efectuat de societate i de cel efectuat de echipa de la
Agenia Naional de Administrare Fiscal, provine din nregistrarea greit a intrrilor i ieirilor
de mrfuri n documentele contabile aferente fiecarui tip de operaiune.
Aceast eroare are ca efect abaterea de la legea 188/2011.
n Codul Fiscal sunt considerate operaiuni impozabile urmtoarele:
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse
accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic
neimpozabil, care nu beneficiaz de derogare, care urmeaz unei livrri intracomunitare
efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este
considerat ntreprindere mic n statul su membru;
o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan
juridic sau fizic;
o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil,
care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.
33

Printre cele enumerate mai sus, societatea SC DIANA SRL aplic TVA i desfoar
operaii cu privire la livrarea bunurilor i prestarea serviciilor.
Tot n Codul Fiscal sunt precizate operaiunile scutite de aceast tax, iar printre ele se
numr:
importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice
situaie scutit de tax n interiorul rii;
importul, n regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale;
reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara
Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri sau altor lucrri
asupra bunurilor mobile corporale, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la valoarea
bunurilor n momentul exportului acestora n afara Comunitii;
livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, dac taxa aferent
bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut
obiectul excluderii dreptului de deducere;
livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru serviciile potale, de
timbre fiscale i alte timbre similare.
Pentru recalcularea acestui impozit, inspectorii analizeaz documentele din care reiese
valoarea TVA (jurnal de vnzri; jurnal de cumprri) pe primul trimestru i obin urmtoarele
date:
- valoarea TVA din vnzri: 19.000lei;
-

valoarea TVA din cumprri: 15.200lei.

TVA din vnzri se nregistreaz n contabilitate, n contul 4427 TVA colectat i este
aplicat la facturile fiscale pentru vnzri. Analiznd valoarea calculat de organele ce efectueaz
acest control, se observ c aceast valoare nu corespunde cu valoarea calculata de societate,
diferena dintre cele doua rezultate fiind de 1.000lei, adic valoarea calculat fiind de 18.000lei.
TVA din cumprri se nregistreaz n contabilitate, n contul 4426 TVA deductibil i
este aplicat facturilor fiscale ce nsoesc cumprrile de mrfuri. Analiznd valoarea calculat de
persoanele care efectueaz controlul financiar-contabil, se observ o eroare: valoarea calculat de
inspectorii fiscali nu corespunde cu valoarea calculat de societate, adic este mai mare dect
aceasta cu 4.100lei, deci valoarea calculat de agentul economic pentru acest TVA este de
19.300lei.
Regularizarea taxei pe valoarea adugat are dou criterii:
-

TVA deductibil < TVA colectat => TVA de plat

TVA deductibil > TVA colectat => TVA de recuperat

34

n concluzie, sumele obinute de societate sunt:

-

18.000lei TVA colectat;

19.300lei TVA deductibil.

n comparatie, se obine :
:
- TVA deductibil > TVA colectat
19.300lei
>
18.000lei

=> TVA de recuperat

=>
1.300lei

n concluzie, sumele obinute de inspectorii fiscali sunt cele corecte i au urmtoarea

valoare:
- 19.000lei TVA colectat;
-

15.200lei TVA deductibil.

n comparaie, se obine:
TVA deductibil < TVA colectat
15.200lei < 19.000

=>
=>

TVA de plat
3.900lei

Se observ c ntre valorile cele dou de TVA, ca fiind una de recuperat, rezultatul real era
altul, adic un impozit indirect de plat ctre bugetul statului, stabilit n urma operaiunii de
regularizare a taxei pe valoarea adugat.
Aceast eroare constatat de inspectorii fiscali este rezultat din nregistrrile eronate de
societate a cumprrilor i vnzrilor de mrfuri, din care a fost calculat greit taxa pe valoarea
adugat.
n urma rezultatelor obinute, dup ce au fost verificate valorile de TVA, organele de
inspecie fiscal verific impozitul pe venit de natura salariilor.
Impozitul pe veniturile din salarii reprezint o prelevare obligatorie ctre stat a unei pri
din veniturile realizate de persoanele fizice din diferite surse. Pltitori ai acestui impozit sunt
angajatorii, iar suportatorii acestui impozit sunt persoanele fizice, romne sau strine, cu sau fr
domiciliu n Romnia, care realizeaz venituri de natur salarial. Aadar, beneficiarii de venituri
din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre
pltitorii de venituri.
n Codul Fiscal pe anul 2013, impozitul lunar provenit din salarii se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 400 euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a
acestora.
35

Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine

impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l
vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc
aceste venituri.
Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s calculeze,
s rein, s vireze i s declare impozitul reinut la surs, pn la termenul de virare a acestuia
inclusiv. Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s depun o
declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, la organul
fiscal competent, pn la data de 30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat.
Sunt i excepii de la termenul stabilit de lege, ns au obligaia depunerii declaraiei, pn
n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent, pentru anul expirat, urmtorii:
a) pltitorii de venituri din activitile independente;
b) pltitorii de venituri din salarii, n legtur cu veniturile din salarii pltite
contribuabililor;
c) pltitorii de venituri din transferul titlurilor de valoare i din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de
acest gen, pentru care impozitul pe venit se reine la surs.
Contabilitatea impozitului pe veniturile din salarii se ine cu ajutorul contului 444
Impozitul pe veniturile de natura salariilor, cont de pasiv, care ce crediteaz cu impozitul
datorat i se debiteaz cu impozitul virat. Acest cont ine evidena decontrilor cu bugetul statului
sau cu bugetele locale.
Pentru verificarea acestui impozit, organele de inspecie fiscal verific declararea
impozitului aferent veniturilor din salarii, note contabile, balane de verificare, declaraii lunare,
dup care confrunt rezultatele obinute de acetia cu cele realizate de societate.
Mod de calcul a bazei de impozitare:
SALARIU
PERSONAL
IMPOZABIL

VENIT

CAS

BRUT - 10,5%

CFS
-

5,5%

CASS
-

0,5%

DEDUCEREA
LUNAR

Comparnd sumele calculate de acetia i cele ntocmite de societate, se observ c suma

declarat coincide cu cea constatat de controlori, valoarea acestui impozit fiind de 7.493lei.
Societatea prezint destule neregului i erori de calcul din verificarea i recalcularea
sursele de provenien a veniturilor i cheltuielilor societii. Organele de control completeaz
documentele din care rezult c la societatea respectiv a fost efectuat controlul financiar-contabil
i s-au gsit unele nereguli.
n urma constatrilor obinute dup recalcularea taxei pe valoarea adugat, inspectorii
fiscali ntocmesc documentele aferente acestor concluzii i anume, Decizie de Impunere privind
obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal i Decizie de instituire a
msurilor asiguratorii.
Decizia de Impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia
fiscal cuprinde:
1. date de indentificare a persoanei juridice cu urmtoarele informaii:
36

- denumirea;
- codul unic de nregistrare;
- domiciliul fiscal;
2. date privind creana fiscal;
3. data comunicrii cu urmtoarele informaii:
- data semnrii de primire;
- data nscris de pot la remiterea confirmrii de primire;
- data de expirare;
4. termenul de plat;
5. dispoziii finale.
Decizia de instituire a msurilor asiguratorii cuprinde:
1. motivarea dispunerii acestor msuri;
2. informaii necesare pentru ndeplinirea acestor msuri;
3. recomandri privind modul de ndeplinire al msurilor asiguratorii.
2.4.2. Selectarea i aplicarea tehnicilor necesare pentru realizarea controlului
Procesul de efectuare a controlului financiar-contabil de ANAF face obiectul controlului
documentar-contabil, folosind ca tehnic controlul invers cronologic, care presupune verificarea
celor mai recente documente i se continu de la prezent spre trecut, documente specifice din care
s reias valoarea corect a impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat i a impozitului pe
venit de natura salariilor.
Inspectorii fiscali au folosit prezenta modalitate de control financiar-contabil, deoarece
aceasta se folosete n momentul n care se constat abateri sau erori de calcul i este nevoie s se
stabileasc momentul cnd aceste erori s-au svrit.
Avnd n vedere faptul c la societatea SC DIANA SRL, supus controlului, inspectorii
fiscali au sesizat anumite omisiuni i erori de calcul, trebuiau s identifice sursa de provenien a
acestor erori i s verifice document cu document ntocmit anterior.
Ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii documentelor controlate n care sunt
evideniate veniturile, cheltuielile i rezultatul societii este urmtoarea:
1. registrul jurnal cu nregistrarea tuturor documentelor contabile, n ordine cronologic;
2. jurnal de vnzri i jurnal de cumprri n care sunt nregistrate operaiunile de vnzri i
cumprri n ordine cronologic;
3. balana de verificare, ce presupune nregistrarea conturilor folosite n luna respectiv, n ordine
cresctoare;
4. contul de profit i pierdere.

37

Organele fiscale au verificat toate documentele cerute i puse la dispoziie de persoana

juridic controlat de la cel mai nou ntocmit pn s-a depistat sursa de eroare. Sursele ce
determin erorile ntlnite de organele de control, Dumitru Eduard i Popa Octavian, sunt
provenite din urmtoarele nregistrri:
-

nregistrri eronate n registrul jurnal privind sumele trecute greit, evitarea nregistrrii
anumitor facturi;

ieirea i intrarea de mrfuri n unitatea controlat fr factur.

n urma acestor constatri, persoanele care au efectuat controlul financiar-contabil la SC

DIANA SRL, nu consider necesar faptul de a confrunta documentele gsite i prezentate de
unitatea controlat, deoarece sursa i evidena erorilor este bine stabilit din actele societii.
2.4.3. Determinarea abaterilor i a deficienelor
n aceast subetap, sunt stabilite abaterile de la lege svrite de societate, dar i
deficienele n efectuarea activitii economico-financiare, erorile ntlnite de controlori de-a
lungul perioadei de control financiar-contabil. n principiu, cei ce controleaz sunt obligai s
dovedeasc vinovia societii, nu cei supui controlului s dovedeasc nevinovia lor.
Conform legii 188/2011, societatea ncalc unele regului.
n legea mai sus numit, sunt considerate contravenii urmtoarele abateri:
a) nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare fiscal sau de
meniuni;
b) nendeplinirea la termen a obligaiilor de declarare prevzute de lege, a bunurilor i veniturilor
impozabile sau, dup caz, a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume;
c) n vederea stabilirii strii de fapte fiscale, contribuabilul are obligaia s pun la dispoziia
organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. Organul fiscal are
dreptul de a solicita i altor persoane nscrisuri, dac starea de fapt fiscal nu a fost clarificat pe
baz nscrisurilor puse la dispozitie de ctre contribuabili;
d) organul fiscal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la sediul su ori la domiciliul
fiscal al persoanei obligate s le prezinte;
e) organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii,
documente, acte, nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice element material
care fac dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, pe o
perioada de maximum 30 de zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului
fiscal, perioada de reinere poate fi prelungit cu maximum 90 de zile;
f) contribuabilii au obligaia s permit funcionarilor mputernicii de organul fiscal pentru a
efectua o cercetare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast aciune intrarea
acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar
pentru a face constatri n interes fiscal;
g) la finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria
rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile
38

solicitate pentru inspectia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate
documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil;
h) n vederea stabilirii preurilor de transfer, contribuabilii care desfoar tranzacii cu persoane
afiliate au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal competent, s ntocmeasc i s prezinte, n
termenele stabilite de acesta, dosarul preurilor de transfer. Coninutul dosarului preurilor de
transfer va fi aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
i) contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia
inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal;
j) pltitorii de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat au
obligaia de a meniona pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente emise
codul de identificare fiscal propriu.;
k) nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri asimilate salariilor a obligaiilor privind
completarea i pstrarea fielor fiscale;
l) nendeplinirea obligaiilor privind transmiterea la organul fiscal competent sau, dup caz, la
tere persoane a formularelor i documentelor prevzute de legea fiscal, altele dect declaraiile
fiscale i declaraiile de nregistrare fiscal sau de meniuni;
m) nerespectarea de ctre bnci a obligaiilor privind furnizarea informaiilor i a obligaiilor de
decontare prevzute de prezentul cod;
n) nerespectarea obligaiilor ce-i revin terului poprit, potrivit prezentului cod;
o) biroul de carte funciar va comunica organelor de executare, la cererea acestora, n termen de
10 zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii
acestora, care vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la termenele fixate pentru
vnzarea bunului imobil i distribuirea preului;
p) refuzul debitorului supus executrii silite de a preda bunurile organului de executare spre a fi
sechestrate sau de a le pune la dispoziie acestuia pentru a fi identificate i evaluate;
q) refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse impozitelor, taxelor,
contribuiilor datorate bugetului general consolidat, n vederea stabilirii realitii declaraiei
fiscale;
r) nereinerea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd
impozite i contribuii cu reinere la surs;
s) reinerea i nevrsarea n totalitate, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor
reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs, dac nu sunt svrite n astfel de
condiii nct, potrivit legii, s fie considerate infraciuni;
t) contribuabilul sau alt persoan mputernicit de acesta are obligaia de a furniza organului
fiscal informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. Organul fiscal poate solicita
informaii i altor persoane numai atunci cnd starea de fapt fiscal nu a fost clarificat de ctre
contribuabil. Informaiile furnizate de alte persoane vor fi luate n considerare numai n msura n
care sunt confirmate i de alte mijloace de prob.
Dintre faptele mai sus enumerat, persoana juridic ncalc urmtoarele reguli:
plata impozitului pe profit nu este efectuat corect, deoarece nu are trecut codul de identificare
fiscal propriu, conform art 71, din O.G nr. 188/2003.
n Codul Fiscal sunt specificate obligaiile persoanelor impozabile n scopuri de TVA,
printre care persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i realizeaz
sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile i/sau scutite
de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de
39

TVA la organul fiscal competent, denumit n continuare nregistrare normal n scopuri de tax,
dup cum urmeaz:
nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri:
1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete
plafonul de scutire n valoare de 35.000euro, echivalentul n lei la valoarea cursului
stabilit de Banca Naional a Romniei la data respectiv, cu privire la regimul special de
scutire pentru ntreprinderile mici;
2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de
scutire, adic echivalentul n lei a sumei de 35.000euro, dar opteaz pentru aplicarea
regimului normal de tax;
dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire n valoare de
35.000euro, echivalentul n lei, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a
depit acest plafon;
dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de
scutire n valoare de 35.000euro, echivalentul n lei, dar opteaz pentru aplicarea regimului
normal de tax.
2.5. Etapa ntocmirii actelor de control
n urma controlului efectuat, n aceast etap sunt ntocmite i actele ce fac obiectul
controlului financiar-contabil, n care sunt prevzute contraveniile i sanciunile n urma
nclcrii legii, documente care atest faptul c societatea a fost controlat.
Principalele acte de control financiar contabil, care se ntocmesc ca urmare a constatrii
unor abateri de la prevederile legale sunt:
procesele verbale de control;
procesele verbale de constatare i sancionare a contraveniilor
note de constatri ;
raport de inspecie fiscal.
n urma efecturii controlului financiar-contabil de Agenia Naional de Administrare
Fiscal, organele de control pot ntocmi urmtoarele documente : procesul verbal de control,
procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor i raportul de inspecie fiscal.
n procesul verbal de control se ntocmete doar n cazul controlului preventiv n care sunt
nscrise rezultatele cu referire la:
- descrierea faptei i a modului de control financiar-contabil exercitat;
- prevederile legale nclcate de contribuabil;
- consecinele pe care trebuie s i le asume contribuabilul de pe urma prevederilor
legale nclcate.
n procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor sunt menionate :
40

numrul articolului i alineatului privind abaterea de la lege a contribualilului ;

data, locul i ora cnd s-au constatat abaterile;
motivul sancionrii;
amenda care trebuie pltit de contribuabil i pn la ce dat.

Raportul de inspecie fiscal cuprinde urmtoarele date :

1. date despre inspecia fiscal :
- date despre persoanele mputernicite s exercite controlul financiar-contabil ;
- obiectul controlului financiar contabil ;
2. date despre contribuabil :
3. constatri fiscale cu privire la :
- impozitul pe profit ;
- taxa pe valoarea adugat ;
- impozitul pe veniturile de natura salariilor.
4. alte constatri cu privire la :
- organizarea i conducerea evidenei contabile ;
- utilizarea i inerea registrelor ;
5. discuia final cu contribuabilul ;
6. sinteza constatrii inspeciei fiscale.
Privind controlul exercitat la societatea urmrit. inspectorii fiscali au ntocmite procesul
verbal de constatare i sancionare a contraveniilor i raportul de inspecie fiscal .
Agenia Naional de Administrare Fiscal, n baza constatrilor rezultate din controlul
efectuat de ctre organele sale specializate, are dreptul s dispun:
- luarea de msuri n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor constatate n activitatea
financiar-contabil a administraiei centrale i locale, precum i a regiilor autonome;
- corectarea i completarea bilanurilor contabile i vrsarea la buget a impozitelor i altor
venituri legale datorate statului;
- aplicarea de msuri pentru respectarea prevederilor legale n domeniul preurilor i
tarifelor; ulterior, prin nfiinarea Oficiului Concurenei, s-au restrns atribuiile n acest domeniu;
- suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor financiar-contabile.
2.6. Etapa valorificrii constatrilor efectuate de ctre ANAF
Valorificarea constatrilor se face prin dispunerea de ctre controlor a unor msuri
operative care s aib ca rezultat final refacerea operaiunilor n conformitate cu prevederile
legale prin care au fost definite i nregistrarea acestora, n noua form n evidenele tehnicooperative financiare i contabile n scopul intrrii n legalitate.
n urma acestor constatri, organele de control stabilesc dac abaterile fac parte din
domeniul contravenional sau chiar penal, urmnd soluionarea acestora fie prin amenzi fie printrun avertisment.
Contravaloarea contraveniilor este stabilit n Ordonana Guvernului, numrul 92/2003,
actualizat n 2011, i presupune :
41

a) cu amend de la 1.500 lei la 3.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la

5.000 lei la 10.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul n care unitatea controlat nu pune la
dispoziia controlorului documentele cerute i nu permite acestora intrarea acestora n ncaperi
sau depozite;
b) cu amend de la 50 lei la 500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 500 lei la
2.500 lei, pentru persoanele juridice, n cazul in care controlatul refuza sa dea declaratie scrisa
care sa confirme ca rezultatele obtinute de inspectorii fiscali sunt cele corecte ;
c) cu amend de la 500 lei la 1.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 2.500
lei la 5.000 lei, pentru persoanele juridice, daca unitatea controlata nu prezinta dosarul preturilor
de transfer organelor de inspectie fiscala;
d) cu amend de la 50 lei la 1.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 500 lei
la 10.000lei, pentru persoanele juridice,n cazul svririi faptelor prevzute la alin.(1)lit. a),b),f)
- l) din OG nr. 92/2003;
e) cu amend de la 50 lei la 500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 500 lei la
2.000 lei , pentru persoanele juridice, n cazul in care se refuza prezentarea materialelor
impozabile, daca s-a platit in totalitae impozitele si contributiile, dac obligaiile fiscale sustrase
la plat sunt de pn la 50.000 lei inclusiv;
f) cu amend de la 500 lei la 2.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 2.000
lei la 5.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul in care se refuza prezentarea materialelor
impozabile, daca s-a platit in totalitate impozitele si contributiile, dac obligaiile fiscale sustrase
la plat sunt cuprinse ntre 50.000lei i 100.000 lei inclusiv;
g) cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la
5.000 lei la 10.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul in care se refuza prezentarea
materialelor impozabile, daca s-a platit in totalitae impozitele si contributiile, dac obligaiile
fiscale sustrase la plat sunt mai mari de 100.000 lei.
Aadar, cunoscndu-se contraveniile i sanciunile, inspectorii fiscali, Dumitru Eduard i
Popa Octavian, calculeaz valoarea amenzii:
- efectuarea incorect a plii impozitului pe profit i calcularea incorecta a acestuia se
sancioneaz cu 6.000lei.
Nerespectarea obligaiilor prevzute n Ordonana Gurvernului numrul 92/2003, titlul
III- Dispoziii procedurale legale, Capitolul 3- Administrarea i aprecierea probelor, Seciunea 3Verificarea nscrisurilor i cercetarea la faa locului, Articolul 55- Prezentarea de nscrisuri, Alin.
1, se sacioneaz conform aceleiai ordonane prin Seciunea 6- Sarcina probei, Capitolul 4Termene, Titlul IV- nregistrarea fiscal i evidena contabil i fiscal, Articolul 71- Obligaia
nscrierii codului de identificare fiscal pe documente mpreuna cu sanciunile din articolul 189Contravenii, alin. 2 ( a) i d) ), stabilindu-se o amenda n valoare de 6.000lei, sum nscris n
procesul verbal.
42

CONCLUZII

Prin control,n general, se nelege analiza permanent sau periodic a unei activiti sau a unei
situaii pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de mbuntire. Controlul este complexul
de mijloace,metode i instituii coordonate de natur a preveni abaterile i a stabili rspunderile
pentru prejudiciile cauzate.
Ct privete controlul financiar,acesta presupune a examina dac economia financiar a
statului se desfoar in conformitate cu cerinele legale ale activitii bugetare i fiscale i are ca
obiectiv depistarea erorilor,lipsurilor,deficienelor,in scopul remedierii si evitrii lor in viitor.
Controlul financiar este activitatea prin care se evit actele pgubitoare bunei administraii sau
prin care se asigur descoperirea lor cu rapiditate si siguran.
Funcia de control este definit ca ansamblul proceselor prin care performanele firmei,
subsistemele i componentele acestuia sunt msurate i comparate cu obiectivele i standardele
stabilite iniial, n vederea eliminrii deficienelor constatate i integrrii abaterilor pozitive.
Controlul financiar urmrete, printre altele, urmtoarele obiective principale:
- cresterea acumulrilor bneti si asigurarea capacitii de plat;
- creterea resurselor proprii de finanare;
- pstrarea permanent a integritii patrimoniale;
- descoperirea i recuperarea pagubelor, pierderilor suferite;
- lichidarea cheltuielilor supradimensionate;
- respectarea disciplinei financiare i fiscale.
Controlul, ca activitate de sine stttoare este omniprezent n orice domeniu de activitate, el nu
se rezum s constate numai manifestarea neajunsurilor ci se bazeaz pe previziunea desfurrii
activitii,a posibilitilor apariiei deficienelor i anomaliilor.
n urma controlului financiar fiscal efectuat la SC DIANA SRL , de ctre inspectorii
ANAF, agentul economic a fost sancionat cu o amend n valoare de 6.000 lei. Suma stabilit ca
amend, trebuie pltit n termen de 30 de zile de la constatare. n urma acestui proces verbal,
societatea platete suma stabilt. Cauza acestei sanciuni a fost evaziunea fiscal.
n urma controlului efectuat, inspectorii fiscali nu rein niciun document contabil.
n prezent, SC DIANA SRL i desfoar activitatea n aceeai formul, cu un numr de
7 angajai i dorete s-i extind domeniul de activitate prin achiziia de spaii noi, oferind astfel
noi locuri de munc.

43

BIBLIOGRAFIE

1. Bostan I. -Controlul fiscal, Ed. Polirom, Iai, 2003

2. Florea I., Macovei, I. - C., Florea, R., Berheci, M., - Introducere in expertiza contabila si
auditul financiar, Editura C.E.C.C.A.R., Bucuresti, 2005;
3. Florea Ion, Macovei Ionela-Corina, Florea Radu - Control economic financiar si gestionar
Editura CECCAR , Bucuresti 2007
4. Florea Radu, Contabilitate consolidata si auditul grupurilor de societati, Editura
TEHNOPRESS, Iasi 2010
5. Florea, I., Florea, R., Controlul economic financiar, C.E.C.C.A.R., Bucuresti, 2000;
6. Grigorescu Sorin, Chilarez Danut, Petre Mihaela Cosmina, Popescu Marin Contabilitate
si fiscalitate, Independenta Economica, Pitesti 2013
7. Lupu Neculai, Grosu Oana - Finante publice si fiscalitate, Editura TEHNOPRESS, Iasi
2009
8. Munteanu Victor, Marilena Zuca, tefan Zuca Control i Audit Financiar-Contabil,
Editura ProUniversitaria Bucureti, 2006
9. Munteanu, V. (coordonator) si altii, Control si audit financiar-contabil, Editura Lumina
Lex, Bucuresti, 2003;
10. Possler Ladislau, Gheorghe Lambru, Bogdan Lambru Contabilitatea ntreprinderii,
Editura Fundaiei Andrei aguna Constana, 2006
11. Sorin Borlea, Monica Achim, Ludovica Breban - Control Financiar si expertiza contabila;
Cluj Napoca, 2009.
***
*** Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat n
M.Of. Partea I, nr. 282, din 29.04.2009
*** Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, republicat n M.Of. nr. 421/ 20 mai 2014
*** Ordin 1181/ 23.08.2007 privind modelul si continutul raportului de inspectie fiscala
*** Ordonana Guvernamental nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat
n M.Of. nr. 513/ 31 iulie 2007
*** site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal: www.anaf.ro
*** site-ul www.finanteneamt.ro
*** www.dailybusiness.ro

44