GHID PRACTIC privind

persoanele afiliate si
dosarul preturilor de transfer 2016
S&R Accounting Leader SRL este o firm de contabilitate din Bucureti, avnd asociai
pe Lect univ dr Rapcencu Cristian i Laurentiu Stanciu, ACCA. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultan fiscal-contabil;
- Audit financiar;
- Audit fonduri europene;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Retratarea situaiilor financiare la IFRS etc.
Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie c este vorba de
o ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri contabile, de un tratament fiscal
ori monografie contabil pe o spe anume) v putem oferi sprijin, contactndu-ne la
office@accounting-leader.ro, sau noutatifiscale@gmail.com.
Va puteti abona la Newsletter-ele noastre astfel:
- pe o perioada de 3 luni cost 150 lei plus TVA (pe toata perioada)
- pe o perioada de 1 an cost 480 lei plus TVA (pe toata perioada)
Mai multe detalii regasiti la acest link:
http://www.accounting-leader.ro/noutatile-noastre/abonament-cu-plata-newsletter_86_8.html
1

In MOf nr 74 din 2 februarie 2016 a fost publicat OPANAF 442/2016 privind

cuantumul tranzaciilor, termenele pentru ntocmire, coninutul i condiiile de
solicitare a dosarului preurilor de transfer i procedura de ajustare/estimare a
preurilor de transfer.
Acesta se aplic procedurilor de administrare iniiate dup data de 1 ianuarie
2016, pentru procedurile de administrare iniiate anterior datei de 1 ianuarie 2016
fiind aplicabile prevederile n vigoare la momentul iniierii acestora.
Care este definitia persoanelor afiliate?
O persoan este afiliat dac relaia ei cu alt persoan este definit de cel puin
unul dintre urmtoarele cazuri:
a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic dac acestea sunt so/soie
sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv;
b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic
deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot ale unei persoane juridice ori dac controleaz n mod
efectiv persoana juridic;
c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin aceasta
deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod
efectiv acea persoan juridic;
d) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o persoan terta
deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor sale afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua ori
dac controleaz n mod efectiv acele persoane juridice.
Se consider c o persoan controleaz n mod efectiv o persoan juridic dac
se stabilete faptul c, att din punct de vedere faptic ct i legal, prin utilizarea
informaiilor i/sau a documentelor, administratorul/personalul de conducere, are
capacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridice vizate, prin ncheierea de
tranzacii cu alte persoane juridice care sunt sub controlul aceluiai
administrator/personal de conducere sau c persoana de conducere din cadrul
persoanei juridice este acionar sau administrator n cadrul persoanei juridice vizate.
Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luate n considerare
contractele ncheiate ntre persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte
constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de munc sau de prestri de
servicii.
Cum se stabileste gradul de rudenie in cazul persoanelor fizice?
Conform Codului civil, rudenia este n linie dreapt n cazul descendenei unei
persoane dintr-o alt persoan i poate fi ascendent sau descendent. Rudenia este n
2

linie colateral atunci cnd rezult din faptul c mai multe persoane au un ascendent
comun. Gradul de rudenie se stabilete astfel:
- n linie dreapt, dup numrul naterilor astfel:
- copiii i prinii sunt rude de gradul nti (sageti verzi);
- nepoii i bunicii sunt rude de gradul al doilea (sageti verzi);
- n linie colateral, dup numrul naterilor, urcnd de la una dintre rude pn
la ascendentul comun i cobornd de la acesta pn la cealalt rud astfel:
- fraii sunt rude de gradul al doilea (sageti albastre);
- unchiul sau mtua i nepotul sunt de gradul al treilea (sageti rosii);
- verii primari sunt rued de gradul al patrulea (sageti rosii).
Bunici
2

Parinti
2

Frate/Sora

3
Unchi/matusa

NOI

4
Var primar

Exemple de persoane afiliate

In tabelul de mai jos prezentam cateva exemple de relatii de afiliere si o serie de
explicatii necesare, in practica existand situatii mult mai complexe la care trebuie sa
fiti atenti:
Exemple
Explicatii
Entitatea Leader detine 30% din partile Cele doua societati sunt persoane afiliate
sociale ale entitatii Alfa.
deoarece prima societate detine peste 25%
din capitalul social al societatii Alfa.
Entitatea Leader detine 50% din partile Toate cele trei entitati sunt persoane
sociale ale entitatii Alfa si 70% din afiliate. Desi intre Alfa si Beta nu exista
actiunile entitatii Beta. Entitatea Alfa nu participatii reciproce, ambele societati au
detine titluri la Beta si nici entitatea Beta un asociat/actionar comun care detine in
nu detine titluri la Alfa.
fiecare entitate peste 25% din capitalul
social.
Astfel, in mod indirect, cele doua entitati
(Alfa si Beta) sunt considerate persoane
afiliate.
Stefan este asociat unic in entitatea Alfa, Stefan este persoana afiliata cu Mihai
iar fratele sau, Mihai, detine 40% din deoarece sunt rude de gradul al doilea.
capitalul social al entitatii Beta. Entitatea Desi intre Alfa si Beta nu exista participatii
Alfa nu detine titluri la Beta si nici reciproce, cele doua societati sunt
entitatea Beta nu detine titluri la Alfa.
persoane afiliate. Stefan detine peste 25%
3

Razvan detine 55% din partile sociale ale

entitatii Alfa si este administrator in
entitatea Beta.

Entitatea Alfa detine 40% din capitalul

entitatii Beta, care la randul ei detine
80% din partile sociale ale entitatii
Gama. Intre entitatile Alfa si Gama nu
exista participatii reciproce.

din capitalul entitatii Alfa, Mihai detine

peste 25% din capitalul entitatii Beta, ceea
ce inseamna ca in mod indirect Stefan
detine cel putin 25% in capitalul entitatii
Beta, iar Mihai cel putin 25% in entitatea
Alfa.
Cele doua societati sunt persoane
afiliate pentru ca aceeasi persoana detine
peste 25% in capitalul unei entitati si fiind
administrator in cea de-a doua societate se
considera ca are capacitatea de decizie
asupra activitii acesteia.
Desi entitatea Alfa nu detine in mod direct
parti sociale la entitatea Gama, toate cele
trei societati sunt parti afiliate.
Avand in vedere ca Alfa detine la Beta peste
25% din capital, inseamna ca sunt afiliate.
La randul sau, Beta detine peste 25% din
titlurile entitatii Gama, rezultand o relatie
de afiliere intre cele doua.
Astfel, se considera ca Alfa detine in mod
indirect peste 25% din capitalul entitatii
Gama.

Cine este obligat sa intocmeasca anual dosarul preturilor de transfer?

Entitatile din categoria marilor contribuabili, stabilii prin OPANAF
3648/2015 privind organizarea activitii de administrare a marilor contribuabili,
publicat in MOf nr 952 din 22 decembrie 2015, au obligaia ntocmirii anuale a
dosarului preurilor de transfer daca desfoar tranzacii cu persoane afiliate cu o
valoare total anual, calculat prin nsumarea valorii tranzaciilor efectuate cu toate
persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau egal cu oricare din pragurile de
semnificaie de mai jos:
- 200.000 euro, n cazul dobnzilor ncasate/pltite pentru serviciile financiare;
- 250.000 euro, n cazul tranzaciilor privind prestrile de servicii
primite/prestate;
- 350.000 euro, n cazul tranzaciilor privind achiziii/vnzri de bunuri
corporale sau necorporale.
Plafoanele sunt calculate in functie de cursul de schimb BNR valabil pentru
ultima zi a anului fiscal si sunt aferente tranzaciilor derulate cu persoanele afiliate
efectuate ncepnd cu anul 2016.

Termenul de ntocmire a dosarului preurilor de transfer este termenul legal

stabilit pentru depunerea Declaraiei 101 privind impozitul pe profit, respectiv:
- 25 februarie, pentru contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura
cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur (sau 25 a
celei de-a doua luni inclusiv de la nchiderea anului fiscal modificat);
- 25 martie, pentru celelalte entitati (sau 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la
nchiderea anului fiscal modificat).
Aceste entitati au obligaia s prezinte la solicitarea organului de inspecie
fiscal, pe perioada derulrii unei inspecii fiscale, dosarul preurilor de transfer. De
altfel, dosarul preurilor de transfer poate fi solicitat de organul fiscal i n afara unei
aciuni de inspecie fiscal.
Termenul pentru punerea la dispoziie a dosarului preurilor de transfer este de
maximum 10 zile calendaristice de la data solicitrii, dar nu mai devreme de 10
zile de la expirarea termenului stabilit pentru ntocmire.
Ce entitati intra in categoria marilor contribuabili?
Prin OPANAF 3702/2015 a fost aprobata Lista nominala a marilor
contribuabili care sunt administrati de catre Directia Generala de Administrare a
Marilor Contribuabili incepand cu 1 februarie 2016.
ATENTIE! Incadrarea entitatilor in categoria contribuabililor mari NU are
legatura cu criteriile de marime care se regasesc in OMFP 1802/2014 privind
reglementarile contabile in functie de care entitatile sunt impartite in microentitati,
entitati mici si entitati mijlocii si mari.
Conform OPANAF 3648/2015, criteriul de baz n funcie de care sunt selectai
marii contribuabili l reprezint cifra de afaceri raportat n situaiile financiare
ncheiate la data de 31 decembrie a anului anterior celui n care se efectueaz
actualizarea. Pentru contribuabilii care nu au depus, pn la data actualizrii listelor,
situaiile financiare ncheiate la data de 31 decembrie a anului anterior celui n care se
efectueaz actualizarea, cifra de afaceri se calculeaz pe baza datelor nscrise n
deconturile de TVA depuse de contribuabil n anul fiscal anterior celui n care se face
actualizarea.
Prin exceptie, se nregistreaz ca mari contribuabili contribuabilii nounfiinai
care, la data nfiinrii, se angajeaz prin declaraie pe propria rspundere s realizeze
investiii, ntr-o perioad de maximum 3 ani consecutivi de la data nfiinrii, a cror
valoare n lei s fie echivalentul a minimum 10 milioane euro. Dup expirarea acestei
perioade, contribuabilii vor fi selectai n funcie de criteriul prevzut mai sus (cifra de
afaceri din situatiile financiare sau sumele din Decontul de TVA). Contribuabilii vor
depune declaraia pe propria rspundere la organul fiscal central n a crui raz
teritorial se afl domiciliul fiscal declarat al acestora, n termen de cel mult 5 zile de
la data nregistrrii lor la registrul comerului.

Organul fiscal poate solicita intocmirea dosarului si altor entitati?

Entitatile din categoria marilor contribuabili care nu depasesc plafoanele de mai
sus in cursul unui an precum i entitatile din categoriile contribuabililor mici i
mijlocii au obligaia ntocmirii i prezentrii dosarului preurilor de transfer numai la
solicitarea organului fiscal, n cadrul unei aciuni de inspecie fiscal daca desfoar
tranzacii cu persoane afiliate cu o valoare total anual, calculat prin nsumarea
valorii tranzaciilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau
egal cu oricare din pragurile de semnificaie de mai jos:
- 50.000 euro, n cazul dobnzilor ncasate/pltite pentru serviciile financiare;
- 50.000 euro, n cazul tranzaciilor privind prestrile de servicii
primite/prestate;
- 100.000 euro, n cazul tranzaciilor privind achiziii/vnzri de bunuri
corporale sau necorporale.
Plafoanele sunt calculate in functie de cursul de schimb BNR valabil pentru
ultima zi a anului fiscal.
Termenul pentru prezentarea dosarului preurilor de transfer este cuprins
ntre 30 i 60 de zile calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singur dat, la
solicitarea scris a entitatilor, cu o perioad de cel mult 30 de zile calendaristice. n
aceste situatii, dac se impune, inspecia fiscal poate fi suspendat pn la expirarea
termenului de punere la dispoziie a dosarului preurilor de transfer.
Practic, daca o entitate desfasoara tranzactii cu partile afiliate sub aceste
plafoane, organul fiscal nu ii mai poate solicita intocmirea dosarului preturilor de
transfer. Entitatile vor trebui totusi sa demonstreze ca au respectat principiul valorii
de pia.
Cine nu intocmeste dosarul preturilor de transfer?

Dosarul preurilor de transfer NU va fi solicitat i nu se ntocmete:

de entitatea care detine un acord de pre n avans, pentru tranzaciile i
perioadele care sunt acoperite de acordul de pre n avans emis de ANAF; sau
pentru tranzaciile pentru care a fost emis o decizie de ajustare/estimare a
venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate.
Ce se intampla daca nu respectam principiul valorii de pia?

Daca desfasurati tranzactii cu persoane afiliate fr a respecta principiul valorii

de pia, organul de inspecie fiscal va ajusta cuantumul preurilor de transfer
practicate, aplicand art 11, alin. (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.
Ajustarea va fi facuta pentru acele tranzacii derulate cu persoane afiliate pentru care
nu ati documentat faptul c preurile de transfer stabilite au respectat principiul
valorii de pia.
Neprezentarea, n timpul inspeciei fiscale, a dosarului preurilor de transfer, n
termenele stabilite, confer organului de inspecie fiscal dreptul de a considera c
6

tranzaciile cu persoane afiliate sunt efectuate fr documentarea cuantumului

preurilor de transfer practicate.
De asemenea, prezentarea incomplet a dosarului preurilor de transfer
reprezint lipsa datelor necesare organului de inspecie fiscal, pentru a stabili dac
preurile de transfer practicate respect principiul valorii de pia. n situaia
neprezentrii/prezentrii incomplete a dosarului preurilor de transfer, organul de
inspecie fiscal va proceda la estimarea cuantumului preurilor de transfer, insa
numai pentru acele tranzacii derulate cu persoane afiliate pentru care nu ati prezentat
dosarul preurilor de transfer sau pentru care dosarul preurilor de transfer a fost
prezentat incomplet.
Astfel, se ajusteaz suma venitului sau a cheltuielii, dup caz, aferente
rezultatului fiscal oricreia dintre prile afiliate, pe baza nivelului tendinei centrale a
pieei.
Care este sanctiunea pentru neintocmirea dosarului preturilor de transfer?
Conform Legii 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, nerespectarea de
ctre contribuabil a obligaiilor de ntocmire a dosarului preurilor de transfer n
condiiile i la termenele impuse, precum i nerespectarea de ctre contribuabil a
obligaiei de a prezenta dosarul preurilor de transfer la solicitarea organului fiscal
central se sanctioneaza astfel:
- contribuabilii mijlocii i mari cu amend de la 12.000 la 14.000 lei;
- persoanele fizice si alte persoane juridice cu amenda de la 2.000 la 3.500 lei.

Bibliografie
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 688 din
10.09.2015;
H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 22 din
13.01.2016;
Legea nr. 207/2015 privind Noul Cod de procedura fiscala, publicata in MOf
nr. 547 din 23 iulie 2015;
OPANAF 442/2016 privind cuantumul tranzaciilor, termenele pentru
ntocmire, coninutul i condiiile de solicitare a dosarului preurilor de
transfer i procedura de ajustare/estimare a preurilor de transfer,
publicat in MOf nr 74 din 2 februarie 2016;
OPANAF 3648/2015 privind organizarea activitii de administrare a
marilor contribuabili, publicat in MOf nr 952 din 22 decembrie 2015.