Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Impozitul pe profit
seminarul 1, 09 decembrie 2010
Copyright © S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzisă multiplicarea lucrării și/sau difuzarea ei. 1
Totul despre Impozitul pe profit
seminar online:
- seminarul 1: 09 decembrie 2010
Primul seminar online din suita cu tema „Totul despre Impozitul pe profit”
s-a desfășurat în data de 09 decembrie 2010, fiind susținut de către dna.
Cristina Neacşu, consilier superior, Direcţia legislaţie impozite directe,
Ministerul Finanţelor Publice.
www.seminariionline.ro
2 Copyright © S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzisă multiplicarea lucrării și/sau difuzarea ei.
Totul despre Impozitul pe profit - seminarul 1 ● transcriere întrebări și răspunsuri
1 O societate comercială care a datorat pentru trim I , II şi III 2010 Impozit pe profit în
sumă mai mare decât Impozitul minim va depune Delaraţia 101 separat pentru peri-
oada 01.01.2010 -30.09.2010 şi separat pentru perioada 01.10.2010 - 31.12.2010, sau va depune
ca şi până acum o singură declaraţie pentru perioada 01.01.2010 - 31.12.2010?
Prevederile art. 34 alin.(16) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi
completările ulterioare, astfel cum au fost modificate prin O.U.G. nr. 87/2010, se aplică de contri-
buabilii care au intrat sub incidenţa prevederilor art. 18, alin.(2) din Codul fiscal, respectiv au avut
obligaţia de a compara Impozitul pe profit cu Impozitul minim şi a plăti impozitul la nivelul sumei
celei mai mari.
Prin urmare, în cazul prezentat de dvs., pentru determinarea Impozitului pe profit aferent
anului 2010 se vor aplica prevederile art. 34 alin.(16) din Codul fiscal, chiar dacă, în trimestrele I,
II şi III, în urma efectuării comparaţiei Impozitului pe profit cu Impozitul minim, s-a datorat numai
Impozit pe profit, respectiv:
- pentru perioada 1 ianuarie – 30 septembrie 2010 se va depune Declaraţia 101 pâna la
data de 25 februarie 2011;
- pentru perioada 1 octombrie – 31 decembrie 2010 se va depune Declaraţia 101 până la
următoarele termene:
o 25 februarie 2011, dacă închiderea perioadei 1 octombrie – 31 decembrie 2010 se
efectuează pâna la data de 25 februarie 2011;
o 25 aprilie 2011, dacă inchiderea perioadei 1 octombrie – 31 decembrie 2010 se efec-
tuează pâna la data de 25 aprilie 2011.
Menţionez de asemenea faptul că, în situaţia în care vă încadraţi în prevederile art. 34 alin.
(5) din Codul fiscal, adică sunteţi o persoană juridică care obţine venituri majoritar din cultura
cerealelor şi a plantelor tehnice, pomicultură şi viticultură, (situaţie în care Impozitul pe profit se
declară şi se plăteşte anual, până la data de 25 februarie a anului următor) Declaraţia 101 se de-
pune astfel:
- pâna la data de 25 februarie 2011, pentru perioada 1 ianuarie – 30 septembrie 2010;
- până la data de 25 februarie 2011, pentru perioada 1 octombrie – 31 decembrie 2010.
Copyright © S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzisă multiplicarea lucrării și/sau difuzarea ei. 3
2 Ce va înscrie în Declaraţia 100 la poziţia „Impozit pe profit” în data de 25.01.2011 pen-
tru trim IV 2010 o societate care a fost obligată în perioada 01.01.2010 -30.09.2010 la
plata Impozitului minim şi care în anul 2010 are 2 ani fiscali?
Impozitul pe profit pentru trimestrul IV 2010 se declară prin Declaraţia 100 în funcţie de
data la care se decide să se închidă cea de-a doua perioadă, astfel:
- dacă definitivarea perioadei 1 octombrie – 31 decembrie 2010 se efectuează până la
data de 25 februarie 2011, nu se declară Impozitul pe profit prin Declaraţia 100, urmând
ca Impozitul pe profit aferent acestei perioade să fie definitivat până la data de 25 fe-
bruarie 2011 prin Declaraţia 101;
- dacă definitivarea perioadei 1 octombrie – 31 decembrie se efectuează până la data de
25 aprilie 2011, pentru trimestrul IV, prin Declaraţia 100, se va declara Impozit pe profit
la nivelul Impozitului pe profit calculat şi evidenţiat pentru trimestrul III 2010.
4 Știindu-se că anul 2010 este împărţit în doi ani fiscali şi având în vedere faptul că
sumele reprezentând contribuţii la fondurile de pensii facultative sunt deductibile
în limita a 400 euro pentru un an fiscal, care va fi suma deductibilă a acestor cheltuieli aferente
perioadei 01.01.2010 - 31.12.2010?
În conformitate cu prevederile pct. 351 al Titlului II din Hotărârea Guvernului nr. 44/2004
pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificările şi completările ulterioare, cursul de schimb utilizat pentru determinarea în euro a
limitei de deducere a cheltuielilor efectuate în numele unui angajat la schemele de pensii faculta-
tive (400 euro) este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naţională a României la data
înregistrării cheltuielilor.
Prin urmare, în acest caz, limita se va urmării lună de lună prin transformarea în euro a
4 Copyright © S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzisă multiplicarea lucrării și/sau difuzarea ei.
Totul despre Impozitul pe profit - seminarul 1 ● transcriere întrebări și răspunsuri
cheltuielilor respective înregistrate, iar în momentul în care se depăşeşte limita de 400 euro, ur-
mătoarele cheltuieli înregistrate reprezintă cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
Astfel, în acest caz, limita de deducere pe întregul an 2010 este tot 400 euro.
Exemplu
În anul 2010 se înregistrează următoarele cheltuieli efectuate în numele unui angajat la
schemele de pensii facultative:
- ianuarie: 200 lei
– Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,20 lei, rezultă: 47,62 euro.
- februarie: 200 lei
– Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,15 lei, rezultă: 48,19 euro.
- martie: 200 lei
– Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,17 lei, rezultă: 47,96 euro.
TOTAL TRIM. I: 143,77 euro. Cheltuielile înregistrate în trim I, în sumă de 600 lei, sunt chel-
tuieli deductibile.
- aprilie: 200 lei
– Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,22 lei, rezultă: 47,39 euro.
- mai: 200 lei
– Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,23 lei, rezultă: 47,28 euro.
- iunie: 200 lei
– Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,19 lei, rezultă: 47,73 euro.
TOTAL la finele TRIM. II (cumulat): 143,77 euro (trim I) + 142,4 euro (trim. II) = 286,17 euro.
Rezultă că şi cheltuielile înregistrate în trim II, în sumă de 600 lei, sunt cheltuieli deductibile,
încadrându-se în limită.
- iulie: 200 lei
– Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,21 lei, rezultă: 47,50 euro.
- august: 200 lei
– Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,18 lei, rezultă: 47,85 euro.
- sept.: 200 lei
– Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,25 lei, rezultă: 47,06 euro.
TOTAL la finele TRIM. III (cumulat): 143,77 euro (trim I) + 142,4 euro (trim. II) + 142,41 euro
(trim. III) = 428,58 euro. Rezultă că în trimestrul III limita de 400 euro a fost depăşită şi echiva-
lentul în lei a 28,58 euro (428,58 – 400 euro) reprezintă cheltuială nedeductibilă la calculul Pro-
fitului impozabil.
Cheltuielile următoare, înregistrate în lunile octombrie, noiembrie decembrie, reprezintă
cheltuieli nedeductibile, deoarece nu se mai încadrează în limită. Limita de 400 euro a fost depă-
şită deja în trimestrul III.
Copyright © S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzisă multiplicarea lucrării și/sau difuzarea ei. 5
aferente trimestrului III pot fi înregistrate, în perioada căreia le aparţin, adică în trimestrul III (la
fel cum se proceda şi la finele anului în situaţiile în care în luna ianuarie se primeau facturi care
conţineau cheltuieli aferente lunii decembrie).
6 A fost modificat nivelul diurnei legale deductibile fiscal pentru deplasările în străină-
tate? Dacă da, ce act normativ reglementează acest lucru?
În conformitate cu prevederile art. 21 alin.(3) lit.c) din Codul fiscal, cheltuielile cu indemni-
zaţia de deplasare acordată salariaţilor, pentru deplasări în ţară şi în străinătate, este deductibilă
în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice.
În ceea ce priveşte nivelul indemnizaţiei de deplasare acordate salariaţilor pentru deplasă-
rile în străinătate nu s-a modificat nivelul de deducere fiscală ci s-a modificat nivelul legal în care
diurna se acordă pentru instituţiile publice.
Astfel, prin Legea nr. 118/30 iunie 2010, art. 2, alin.(1), lit.a), odată cu data intrării în vigoa-
re a acestei legi indemnizaţia de deplasare în străinătate, potrivit H.G. nr. 518/1995, a fost dimi-
nuată cu 25%, diminuare aplicabilă până la data de 31 decembrie 2010, potrivit art. 16 din acelaşi
act normativ.
Prin urmare, deoarece nivelul stabilit pentru instituţiile publice s-a diminuat, şi deducerea
fiscală s-a diminuat implicit, în sensul că limita de deducere de 2,5 ori se va aplica la nivelul legal
stabilit pentru instituţiile publice prin H..G. nr. 518/1995, diminuat cu 25%. Deci, indirect şi nivelul
de deducere fiscală va fi mai mic.
6 Copyright © S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzisă multiplicarea lucrării și/sau difuzarea ei.
Totul despre Impozitul pe profit - seminarul 1 ● transcriere întrebări și răspunsuri
8 În cazul în care o societate din România face activităţi de cercetare dezvoltare, înre-
gistrând cheltuieli care sunt, mai departe, refacturate la cost markup către societatea
mamă (aceste venituri fiind singurele obţinute de societatea din România), se poate beneficia
de deducerea de 20% pentru aceste cheltuieli?
În acest caz, nu se poate aplica deducerea de 20% deoarece, aşa cum este stabilit prin Or-
dinul nr. 2086/2010, aceste stimulente pentru activităţile de cercetare- dezvoltare pot fi aplicate
numai în situaţia în care rezultatele activităţii de cercetare-dezvoltare sunt valorificabile de contri-
buabili, în folos propriu, pentru creşterea veniturilor proprii.
În cazul în care acestea sunt înstrăinate nu se aplică deducerea suplimentară.
minim?
10 Cu ce se completează în Declaraţia 101 din 2009, la rubrica Impozit pe profit de-
clarat pentru trimestrele I - III prin formularul 100, ţinând cont că există impozit
Pentru anul 2009, Secţiunea C, pct. II din Declaraţia 101, se completa astfel:
• La rd. 1 - se prelua rd. 44 – Impozit pe profit anual;
• La rd. 3 – Impozit pe profit declarat pentru trimestrele I – III prin formularul 100 – se
completa cu sumele reprezentând Impozit pe profit când în urma efectuării comparaţiei
Impozitului pe profit trimestrial cu Impozitul minim trimestrial, Impozitul pe profit a fost
mai mare decât impozitul minim;
• La rd. 4 – Impozit pe profit declarat pentru trimestrul IV prin formulatul 100 – se com-
Copyright © S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzisă multiplicarea lucrării și/sau difuzarea ei. 7
pleta cu sumele reprezentând Impozitul pe profit declarat prin formularul 100 la nivelul
Impozitului pe profit calculat şi evidenţiat pentru trimestrul III (pentru situaţiile în care
închiderea execiţiului financiar s-a efectuat la data de 25 aprilie), inclusiv în situaţiile în
care pentru trim. III s-a datorat Impozit minim şi pentru trimestrul IV s-a declarat Impozit
pe profit la nivelul acestei sume.
• La rd. 5 – Impozit minim declarat pentru anul de raportare prin formularul 100, repre-
zentând Impozit pe profit – se completa cu sumele declarate prin formularul 100 pentru
trimestrele în care, în urma efectuării comparaţiei Impozitului pe profit cu Impozitul
minim, Impozitul pe profit a fost mai mic decât Impozitul minim şi s-a datorat Impozit
minim.
Exemplu
Societatea A înregistrează la sfârşitul anului impozit pe profit anual (cumulat de la începutul
anului) în sumă de 5000 lei. În cursul cursul anului 2009 a declarat prin formularul 100 impozit pe
profit astfel:
- trimestrul I: 1000 lei – Impozit pe profit;
- trimestrul II: 2000 lei - Impozit pe profit, deoarece Impozitul pe profit, în urma efectuării
comparaţiei Impozitului pe profit cu Impozitul minim, a fost mai mare decât Impozitul
minim;
- trimestrul III: 550 lei – Impozit minim, deoarece, în urma efectuării comparaţiei, Impozi-
tul pe profit a fost mai mic decât Impozitul minim;
- trimestrul IV: 550 lei – S-a declarat Impozit pe profit la nivelul trimestrului III, deoarece
s-a efectuat închiderea exerciţiului financiar la data de 25 aprilie.
Declaraţia 101 se va completa astfel:
• La rd. 1: 5000 lei – se preia suma de la rd. 44.
• La rd. 3: 3000 lei – Impozitul pe profit declarat prin formularul 100 pentru trim. I şi II.
• La rd. 4: 550 lei – Suma declarată pentru trim. IV la nivelul trim. III.
• La rd. 5: 550 lei – Impozitul minim declarat prin formularul 100 pentru trim.III.
Astfel:
- rd. 8 se completa automat cu diferenţa dintre Impozitul pe profit anual şi Impozitul decla-
rat prin formularul 100:
5000 – 3000 – 550 = 1450 lei;
- rd. 9 – se completa cu Impozitul minim dacă valoarea din rd. 8 era mai mic decat Impozitul
minim.
În acest caz, Impozitul pe profit datorat pentru trim. IV este de 1450 lei. Deoarece, din
această sumă s-a decalat şi plătit 550 lei, rezultă o diferenţă datorată de 900 lei.
8 Copyright © S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzisă multiplicarea lucrării și/sau difuzarea ei.
Totul despre Impozitul pe profit - seminarul 1 ● transcriere întrebări și răspunsuri
Copyright © S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzisă multiplicarea lucrării și/sau difuzarea ei. 9
calcul stabilită la art. 22, alin.(1), lit. a) tot pentru această perioadă. Acest calcul se efectuează,
la acest moment, numai fiscal, pentru determinarea Impozitului pe profit, şi nu ca repartiţie din
punct de vedere contabil, aceasta efectuându-se la finele anului, potrivit regulilor contabile.
În ceea ce priveşte înregistrarea în contabilitate a regularizării impozitului pe profit datorat
pentru fiecare perioadă, acesta se înregistrează la perioada la care se referă, adică în balanţa din
septembrie (pentru prima perioadă) şi în balanţa din decembrie (pentru a doua perioadă), astfel
încât impozitul înregistrat în balanţă să corespundă cu Declaraţia 101.
10 Copyright © S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzisă multiplicarea lucrării și/sau difuzarea ei.
Totul despre Impozitul pe profit - seminarul 1 ● transcriere întrebări și răspunsuri
16 O societate comercială a calculat pentru anul 2006 (nu există Impozitul minim)
Impozitul pe profit astfel:
- Impozit cumulat la 31.03.2006: 2.000 lei – se declară 2.000 lei;
- Impozit cumulat la 30.06.2006: 1.500 lei – se declară 0 lei;
- Impozit cumulat la 30.09.2006: 2.200 lei.
În Declaraţia 100 aferentă trimestrului III se declară Impozit pe profit în sumă de 200 lei:
2.200 lei – 2.000 lei (ceea ce presupune o regularizare a impozitului pentru primele trei trimes-
tre), sau se declară 700 lei: 2.200 lei – 1.500 lei (ceea ce înseamnă că se declară impozitul aferent
profitului înregistrat în trimestrul III, urmând ca regularizarea să se facă la nivelul anului fiscal
prin declaraţia 101)?
În situația prezentată, pentru determinarea Impozitului pe profit aferent trimestrului III se
va efectua diferenţa între Impozitul pe profit cumulat de la 30.09. 2006 şi Impozitul pe profit cu-
mulat de la 30.06.2006. Deci, impozitul datorat pentru trim. III este 2.200 lei – 1.500 lei = 700 lei,
urmând ca regularizarea să se efectueze la finele anului, prin Declaraţia 101, în funcţie de Impozi-
tul pe profit anual înregistrat.
Copyright © S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzisă multiplicarea lucrării și/sau difuzarea ei. 11
17 O societate din România, cu cod valid de T.V.A., prestează servicii de prelucare în
lohn pentru o firmă din Franţa, care deţine, de asemenea, un cod valid de T.V.A. în
Franţa. Firma din Franţa a numit firma din România ca reprezentant fiscal al său în România. La
finele fiecărei luni întreaga manoperă de prelucrare este facturată fără T.V.A. firmei din Franţa.
Circa 70% din produsele prelucrate sunt expediate în Franţa, iar diferenţa de 30% este trans-
ferată la reprezentantul fiscal, pe bază de Aviz de expediţie. În fapt, între firma din România şi
reprezentantul fiscal al firmei din Franţa nu are loc o deplasare efectivă de produse. Activitatea
reprezentantului fiscal constă în achiziţia pe teritoriul României, în numele firmei din Franţa, a
unei părţi din materiile prime care se prelucrează în lohn şi în vânzarea către clienţi din Româ-
nia, din U.E. şi din alte ţări non U.E. de produse realizate în lohn. Facturile emise de reprezen-
tantul fiscal pentru firme din România sunt cu T.V.A., iar facturile emise pentru alte ţări sunt
fără T.V.A. Reprezentantul fiscal conduce evidenţa contabilă numai în scop de T.V.A., depune
deconturi lunare de T.V.A. şi beneficiază de rambursare de T.V.A.
Întreaga activitate aferentă reprezentantului fiscal se realizează cu baza materială şi cu
personalul societăţii prelucrătoare din România.
1. Poate fi asimilată activitatea reprezentantului fiscal cu un sediu permanent care are
obligaţia plăţii de Impozit pe profit în România?
2. Este reprezentantul fiscal un sediu fix în România al firmei din Franţa în accepţiunea
art. 125, alin. 2. lit. b) Cod fiscal?
3. Este corect că societatea prelucrătoare nu facturează distinct, cu T.V.A., manopera pen-
tru produsele care sunt puse la dispoziţia reprezentantului fiscal şi care apoi sunt livrate atât
către firme din România cât şi către firme din alte ţări?
Referitor la întrebarea de la pct. 1, în conformitate cu prevederile art.8 alin.(5) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, prin derogare de la
prevederile alin. (1) şi (2) ale aceluiaşi articol, un nerezident este considerat a avea un sediu per-
manent în România, în ceea ce priveşte activităţile pe care o persoană, alta decât un agent cu
statut independent, le întreprinde în numele nerezidentului, dacă persoana acţionează în Româ-
nia în numele nerezidentului şi dacă este îndeplinită una din următoarele condiţii:
a) persoana este autorizată şi exercită în România autoritatea de a încheia contracte în
numele nerezidentului, cu excepţia cazurilor în care activităţile respective sunt limitate la cele
prevăzute la art. 8 alin. (4) lit. a) - f);
b) persoana menţine în România un stoc de produse sau bunuri din care livrează produse
sau bunuri în numele nerezidentului.
Astfel, cazul prezentat de dvs. conduce la existenţa în România a unui sediu permanent a
persoanei juridice din Franţa. Prin urmare, aceasta este obligată să înregistreze în România un se-
diu permanent în România, fie direct, fie prin intermediul reprezentantului său fiscal.
12 Copyright © S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzisă multiplicarea lucrării și/sau difuzarea ei.
Totul despre Impozitul pe profit - seminarul 1 ● transcriere întrebări și răspunsuri
contract de închiriere.
În cazul sediilor care se află situate în spaţii închiriate în baza unor contracte de închiriere,
potrivit prevederilor art. 21, alin.(4), lit.f) din Codul fiscal, pentru a fi deductibile cheltuielile tre-
buie să aibă la bază documentele justificative, potrivit legii. În caz contrar, cheltuielile reprezintă
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
19 Dacă o societate, în cursul anului 2010, trim I, are Impozit pe profit iar în cele
două trim II şi III are Impozit minim , cum va arăta Declaraţia 101?
Declaraţia 101 a fost modificată prin Ordinul nr. 2689/2010 pentru modificarea Ordinului
preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 101/2008 privind aprobarea modelu-
lui şi conţinutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor şi contribuţiilor cu
regim de stabilire prin autoimpunere sau reţinere la sursă.
Astfel, deoarece anul 2010, potrivit O.U.G. nr. 87/2010 a fost împărţit în două perioade fis-
cale, şi Declaraţia 101 a fost modificată în mod corespunzător.
Prin urmare, pentru perioada 1 ianuarie – 30 septembrie 2010, în cazul prezentat de dvs.,
Declaraţia 101 se va completa astfel:
- la rd. 1 se va prelua rd. 44, care reprezintă Impozitul pe profit cumulat pentru această
perioadă;
- la rd. 1.1. se va înscrie Impozitul pe profit aferent activităţilor de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, a discotecilor şi a cazinourilor sau pariurilor sportive,
dacă aveţi şi astfel de activităţi;
- la rd. 1.2. se va înscrie Impozitul pe profit aferent altor activităţi decât cele de la rd.
1.1., respectiv diferenţa dintre rd. 1 și rd. 1.1.. Deci, dacă nu desfăşuraţi activităţile
de la rd. 1.1., rd. 1 va fi egal cu rd. 1.2.;
- la rd. 2 se va înscrie Impozitul minim recalculat pentru perioada 1 ianuarie - 30 septem-
brie 2010, prin împărţirea Impozitului minim anual la 12 şi înmulţirea rezultatului cu 9
luni;
- la rd. 3 se va înscrie Impozitul pe profit datorat în urma efectuării comparaţiei rd. 1.1. +
rd.1.2. cu rd. 2, respectiv suma cea mai mare;
- La rd. 5 se va înscrie Impozitul pe profit declarat prin formularul 100, atât Impozitul pe
profit cât şi Impozitul minim; în cazul de față se va înscrie suma rezultată din adunarea
Impozitului pe profit declarat pentru trimestrul I cu Impozitul minim declarat în trimes-
trele II şi III;
- La rd. 6 şi 7 va rezulta diferenţa de plată sau de rambursat a Impozitului pe profit.
Copyright © S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzisă multiplicarea lucrării și/sau difuzarea ei. 13