3

METODOLOGIA DE AUDIT FINANCIAR

3.1 Obiective i responsabiliti 3.1.1 Obiectivele auditului financiar Auditorul are, n cadrul auditului financiar, ca obiectiv principal de a exprima o opinie motivat asupra regularitii, sinceriti i a imaginii fidele a conturilor anuale care i sunt supuse ateniei sale. Cine sunt cei interesai de situaia conturilor unei ntreprinderi? Angajaii sau investitorii (shareholders) sunt interesai de bogia ntreprinderii = dividende = = valoarea de pia a aciunilor. Angajaii sunt interesai de continuitatea activitii ntreprinderii. Statul este interesat de plata taxelor i a impozitelor. Cine pregtete conturile anuale? Gestionarii ntreprinderii (managers) sunt responsabili de pregtirea i prezentarea conturilor annuale acionarilor(i altor pri interesate) Cum se pot asigura acionarii c informaia prezentat de ctre gestionari n cadrul conturilor este: corect, exhaustiv i vizeaz perioada n care este prezentat? Auditorii sunt cei care exprim o opinie referitoare la sinceritatea i imaginea fidel a informaiei prezentat n conturi. Controlul realizat de ctre auditor nu poate fi exhaustiv (auditorul nu poate controla 100% informaia prezent n conturi.Controlul conturilor este realizat prin sondaj n funcie de riscuri, mijloace i de costuri angajate. Ei trebuie s furnizeze elemente probante necesare pentru a demonstra c datele furnizate de ctre ntreprindere sunt regulate i sincere.

3.1.2 Responsabilitatea auditorului (sintez) Responsabilitatea auditorului const n a exprima o opinie asupra conturilor anuale i a o exprima n cadrul unui raport. Responsabilitatea de a stabili conturile anuale este a conductorilor entitii.Acetia din urm sunt responsabili de nregistrrile contabile i de funcionarea controalelor interne, de alegerea metodelor contabile i de aplicarea lor, de protecia patrimoniului entitii. Prin urmare auditul conturilor anuale nu degaj conductorii de responsabilitile lor.

Audit i control financiar

3.1.3 Condiii de certificare a oparaiilor transpuse n conturi (Audit evidence ) Pentru ca operaiile transpuse n conturile anuale (bilan, cont de rezultate i anexe rspund obiectivelor de regularitate i de sinceritate), ele trebuie s aib caracteristicile urmtoare: 1. S fie reale (EXISTENCE): ele nu trebuie s fie operaii fictive, proiectate, nedefinite sau nc nerealizate. Exemplu: O datorie sau un activ exist n realitate (un utilaj al societii exist n patrimoniu i n conturile societii n momentul nchiderii bilanului). 2. S vizeze ntreprinderea (OWNERSHIP or RIGHTS & OBLIGATIONS): adic, ele s nu fie relative nici la alte ntreprinderi ale grupului, nici la conductori. Exemplu: O datorie sau un activ este deinut de ctre societate la nchiderea conturilor. 3. S fie contabilizate (COMPLETENESS):toate operaiile realizate de ctre ntreprindere i faptele economice (pierdere de valoare, litigii.) care ating activitatea sa sunt contabilizate. Exemplu: Toate datoriile societii sunt nregistrate integral n momentul nchiderii bilanului. 4. S fie contabilizate fr dubl utilizare (VALUATION):operaiile nu sunt contabilizate dect o singur dat i la valoarea lor real. Exemplu: Clienii i conturile ataate societii sunt nregistrate la valoarea real dup deducerea clienilor litigioi (sume care vor fi recuperate integral de ctre ntreprindere. 5. S fie contabilizate la suma corespunztoare (MEASUREMENT): operaiile i faptele sunt corect evaluate n funcie de principiile contabile aplicabile) 6. S fie nregistrate n contul corespunztor (DISCLOSURE): operaiile sunt imputate n conturile corespunztoare auxiliare i generale i corect prezentate n conturile anuale. Exemplu: Mainile care aparin societii sunt prezentate n conturi ale societii ca active corporale. 7. S fie luate n consideraie n perioada corespunztoare (OCCURRENCE & CUT-OFF): operaiile sunt contabilizate respectnd principiul separrii exerciiilor (paralelism ntre achiziii / vnzri / stocuri, asociere a cheltuielilor i a veniturilor, asociere a micrilor de bunuri i de creane) 3.2 Norme generale de audit 3.2.1 Demersul general de audit (sintez) Norma care acoper demersul general de audit vizeaz: Acceptarea i meninerea misiunilor n scopul verificrii faptului c, cabinetul: dispune de mijloace intelectuale i materiale necesare executrii misiunii (dispune de echipe calificate pentru a lucra ca auditori) respect principiile de obiectivitate i de independen Regulile Cabinetele trebuie s se asigure de independena cabinetului i a angajailor si nainte de a accepta misiunea de audit, respectiv: misiunile de audit nu aduc mai mult de 10 15 % din veniturile totale obinute de ctre cabinet; nu exist mprumuturi acordate de ctre client; nu exist relaii familiale sau personale ntre membrii echipelor de audit i client. asociaii cabinetului nu sunt acionari ai clientului; membrii echipei nu accept bunuri sau servicii din partea clientului; membrii echipei nu ndeplinesc funcii de management n cadrul ntreprinderii; celelalte servicii care sunt acceptate ,consultan, contabilitate etc sunt ncredinate altor departamente. Conceptualizarea misiunii: Este bazat pe studierea riscului de audit. ine cont de: - importana relativ (materiality) - plurianualitatea controalelor - utilizarea lucrrilor altor auditori i experi - diligenele referitoare la bilanul de deschidere

Metodologia de audit financiar

comport documentarea n mediul de audit (materializat n legtura dintre riscul de audit, ciclu sau posturi i diligene) definete programarea misiunii (competene i responsabiliti ale echipei nsrcinate cu conceperea , realizarea , urmrirea i supervizarea lucrrilor, repartiiei n timp a interveniilor) comport un program de control i un buget Punerea n oper obligatorie a diligenelor urmtoare: studiul controlului intern examinarea sistemelor informatizate observaia fizic cereri de confirmare din partea terilor urmrire analitic scrisoare de confirmare Concluzionarea auditului cuprinde: lucrri de finalizare a misiunii destinate s asigure c toate lucrrile necesare au fost efectuate i permit motivarea opiniei o sintez a lucrrilor pe care le comport elemente de nelegere i elemente de prob care releag riscul, diligenele, aportul controalelor n scopul de a justifica opinia redactarea unui raport care exprim clar i n scris opinia auditorului referitoare la conturile examinate redactarea evenimentelor posterioare (subsequent events) pn la data de publicare a conturilor anuale 3.3 Definire i organizare a misiunii de audit 3.3.1 Planul misiunii de audit S ia : cunotin de activitatea ntreprinderii cunotin de organizarea contabil i de controlul intern S cunoasc: conductorii societii pentru a putea cunoate opiniile referitoare la situaia actual a societii, pieei, competitorii(vezi Management letter) S pregteasc: riscurile calcularea materialitii calcularea bugetului va fi utilizat pentru comparaia cu costul real al misiunii programele de audit, detaliind testele care vor fi realizate de ctre echipele de audit S asigure: coordonarea, direcionarea, supervizarea etc. n momentul planificrii auditului trebuie s se ia n consideraie (vezi Business Understanding Appedince i Audit Planning Memorandum Appedince): mediul economic managementul i investitorii produsele, furnizorii i natura cheltuielilor performanele financiare regulile contabile ale reportingului de grup Aprecierea riscurilor: AR Riscul de audit se analizeaz n: risc inerent (inherent risk): ri risc de nestpnire a operaiilor (control risk): rnmo risc de nestpnire a conturilor (detection risk): RNMC

Audit i control financiar

Metoda 1, ecuaia riscului de audit: AR = RI*RNMO*RNMC = RI*CR*DR RI = mare i CR = mare, rezult DR = redus RI = mediu i CR = redus, rezult DR = important Auditorul nu va putea niciodat s schimbe RI i CR , dar el va putea stabili nivelul riscului de audit pe care l va putea accepta (n general acest risc de audit este destul de redus, nivelul de 5 % este considerat ca acceptabil). S presupunem c pentru un client riscul de audit este 5 % , atunci ecuaia va fi : 0.05= RI*CR*DR. RI are un nivel de 80 % i CR este de 50 % i rezult un detection risk de: DR= 0.05/0.8*0.5 =>DR= 12.5 %, ceea ce semnific c auditorul are 12.5 % riscul de a nu detecta erorile n momentul realizrii controlului conturilor, dar n acelai timp el are 87.5 % anse de a detecta, utiliznd testele de audit, erorile materiale care se regsesc n conturile societii. Metoda 2, matricea riscului de audit Riscul 1 Impact important, mare probabilitate de a se produce (High impact,High likehood) Riscul 2 Impact redus, mare probabilitate de a se produce (Low impact, high likehood) Riscul 3 Impact important,probabilitate redus de a se produce (High impact, low likehood) Riscul 4 Impact redus , probabilitate redus de a se produce (Low impact, low likehood)

Managementul riscurilor(dealing with risks) acceptarea riscurilor (cnd este vorba de riscuri acceptabile); reducerea riscurilor (prin ameliorarea procedurilor de control intern); evitarea riscurilot (evitarea de a se angaja n operaii riscante); transferarea riscului (utiliznd sistemul de asigurri). Riscul de audit este riscul cu care auditorul este confruntat, este cel de a emite o opinie eronat, adic n mod esenial de a certifica conturi coninnd erori semnificative care nu au fost decelate i corectate de ctre ntreprindere, i nici detectate de ctre acesta. Situaia invers (emiterea rezervelor nejustificate) este puin probabil n msura n care conductorii ntreprinderii vor proceda n aa fel nct i aduc proba c rezerva nu are motiv de a exista. Aprecierea riscurilor este foarte important pentru cei care au sarcina de a aprecia conturile unei ntreprinderi, acestea sunt legate de activitatea ntreprinderii: de sectorul su profesional; de organizaia sa; de dezvoltarea sa regional, naional sau internaional direct sau prin intermediul filialelor; de politica pus n opere de finanare i de proiecte de dezvoltare Organizaia reinut pe planul administrrii i al contabilitii va fi n mod particular analizat. Auditorul neputnd s controleze riscurile poteniale susceptibile de a se produce n cadrul ntreprinderii, s le identifice pe cele contra crora ntreprinderea nu este protejat i s se fac referire la controalele sale asupra acestora din urm n scopul de a putea determina dac ele sunt materializate. Riscul inerent - riscul legat de mediul ntreprinderii Orice activitate economic induce riscuri n funcie de natura acestor activiti , de politicile puse n oper i de situaia ntreprinderii la un moment dat: acesta este riscul inerent. Studiul riscului inerent economic vizeaz activitatea ntreprinderii i conduce la cunoaterea complet a faptelor economice susceptibile de a da loc la conturi n scopul de a permite, ulterior, o apreciere corect a traducerii lor contabile: trebuie certificat faptul c conturile anuale dau o imagine fidel realitii,

Metodologia de audit financiar

ori realitatea este cunoscut prin intermediul conturilor. Deci trebuie certificat c, conturile anuale sunt fidele ele nselor. Riscul inerent poate fi analizat dup cum urmeaz: riscul legat de natura operaiilor (care apare la nivelul conturilor anuale = CA) riscul legat de politicile alese de ctre ntreprindere(CA) riscul legat de situaia ntreprinderii (CA) riscul legat de gestiunea i de calitatea sa (care reiese din nivelul conturilor) riscul inerent reglementar Riscul legat de natura operaiilor Riscurile legate de activitatea i de structura ntreprinderii.Este vorba , mai precis, de riscuri legate de: sectorul de activitate, activitile exercitate, structura ntreprinderii. Exemplu: Societate de informatic = risc de nlocuire a produselor Riscul legat de situaia ntreprinderii Conturile anuale ale ntreprinderii reprezint reflectarea activitii sale i rezultatul procesului general de tratare a informaiilor care l reflect. Exemplu: Societate tnr, intenie de a face overtrade, adic de a finana nevoia sa de fond de rulment prin furnizori i prin overdraft (decouvert bancar). Riscul legat de politicile alese de ctre ntreprindere Politicile alese de ctre ntreprindere au o influen direct asupra faptelor contabilizate i auditorul trebuie s le cunoasc pentru a se asigura c ele sunt corect transpuse n contabilitate. Exemplu: politica de dezvoltare a noilor produse poate accelera nlocuirea anumitor produse, strategia unui grup poate conduce la accentuarea sau, dimpotriv, la suprimarea susinerii sale financiare pentru o filial. Politicile vizate sunt toate cele care vizeaz aspecte fundamentale ale vieii ntreprinderii :comercial, financiar, social, cercetare, dezvoltare, producie, investiii. Riscul inerent reglementar Operaiile ntreprinderii sunt mai mult sau mai puin afectate de reguli contabile ,fiscale, juridice. Cu ct aceste reguli sunt mai complexe, cu att riscurile de erori sunt mai mari. Exemplu :evaluarea stocurilor unei ntreprinderi de comer este mai facil dect cea a lucrrilor n cursul unei ntreprinderi cu ciclu lung, calculul impozitului unui grup integrat fiscal este mai dificil dect cel al unei ntreprinderi individuale, etc. Riscul de nestpnire(de nemanagerizare) Riscul de nestpnire (de nemanagerizare) este n funcie de calitatea procedurilor i de controlul intern i el vizeaz stpnirea operaiilor i a conturilor. n scopul de a stpni acest risc trebuie fcut o evaluare a sistemului de control intern al ntreprinderii. Pentru operaiile repetitive, obinuite , sistemul de gestiune al acestor operaii trebuie s fie conceput i aplicat ntr-un mod de a preveni sau de a detecta i a corecta erorile. Stpnirea operaiilor: sistemul de control intern trebuie s asigure respectarea procedurilor n scopul de a asigura c exist o protecie suficient a activelor, a patrimoniului i a resurselor ntreprinderii. Stpnirea conturilor: sistemele contabile i controalele interne trebuie s dea asigurarea c nregistrrile contabile corespund unor operaii reale referitoare la societate, bine contabilizate, fr a nu uita nici dubla utilizare (angajare), pentru valori i pentru conturi adecvate (un sistem prost conceput poate s afecteze toate sau numai o parte a datelor - evaluarea fiabilitii sistemului este deci un element important n decursul auditorului ).

Audit i control financiar

Importana relativ i pragul de semnificaie Importana relativ Importana relativ se definete n raport cu importana sau natura unei inexactiti care, figurnd n informaia financiar prezentat, ar putea modifica sau influena judecata sau decizia unui utilizator al acestei informaii. Importana relativ este n primul rnd n funcie de nevoile utilizatorilor de conturi (acionari, creanieri personali, analiti financiari, etc), deoarece elementele semnificative nu sunt aceleai pentru utilizatori diferii, dar opinia eliberat de ctre auditor se adreseaz tuturor i va trebui s aib aceeai valoare pentru toi. Importana relativ este, de asemenea, n funcie de natura misiunilor auditorului. Pragul de semnificaie Cabinetul de audit financiar nu poate controla ansamblul operaiunilor unei societi i, prin urmare, trebuie s conduc misiunea sa sub constrngeri de eficacitate. n acest scop el i orienteaz lucrurile sale spre domenii i sisteme semnificative ale ntreprinderii care sunt purttori de riscuri. De fapt pragul de semnificaie este msura care poate face ca , cabinetul de audit financiar pornind de la o anume eroare, o inexactitate sau o misiune poate afecta regularitatea i sinceritatea conturilor anuale astfel nct imaginea fidel a rezultatului operaiilor situaiei financiare i al patrimoniului societii. Aprecierea caracterului su semnificativ nu trebuie s se refere la un anumit numr de elemente de referin, dintre care cele mai comun admise sunt urmtoarele: rubrica vizat:capitaluri proprii, evaluarea de exploatere (stocuri), imobilizri: rezultatul net ; rezultatul curent; sau informaii referitoare la conturile anuale semnificative (cifra de afaceri, amortismente, provizioane) Cum se poate calcula pragul de semnificaie? Este n funcie de raionamentul auditorului (judecata profesional). Poate fi: fie 0.5 % - 1 % din cifra de afaceri fie 1 % - 2 % din evaluarea activelor fie 5 % - 10 % din profitul net Certificarea regularitii, sinceritii i a imaginii fidele Codul de comer menioneaz c responsabilitatea conturilor aparine celor care le stabilesc i ei trebuie s prezinte conturi anuale regulate i sincere i s dea o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderii. Planul contabil general stabilete o relaie ntre noiuni cu imagine fidel, cu regularitate i cu sinceritate cu efectele de a prezenta stri care reflect o imagine fidel a situaiei i a operaiilor ntreprinderii, contabilitatea trebuie s satisfac, cu respectarea regulilor de pruden, a obligaiilor de regulalitate i de sinceritate. Prudena este aprecierea rezonabil a faptelor n scopul de a evita riscul de transfer asupra viitorului a incertitudinilor prezente susceptibile de a grupa patrimoniul i rezultatele ntreprinderii. Regularitatea este conformitatea la reguli i proceduri n vigoare. Sinceritatea este aplicarea de bun credin a acestor reguli i proceduri. Noiunea acceai cu imaginea fidel este deci legat de aplicarea principiilor contabile, chiar dac aceste principii sunt contradictorii din punct de vedere teoretic cu conceptul nsui (ca de exemplu costul istoric i principiul de pruden). Contabilii vor trebui s se asigure c acestea sunt principiile contabile, n general, admise care sunt aplicabile, s se asigure de alegerea principiului, cel mai bine,adaptat i s verifice c aceste informaii care vizeaz aceste alegeri este n mod normal detaliat n anexa care constituie partea integrat a conturilor. El va verifica c, contabilitatea nu nregistreaz dect operaii reale i se va asigura c aceste operaii sunt n mod corect nregistrate i prezentate n conturile anuale puse la dispoziia publicului i a terilor (salariai, furnizori, clieni, bnci)prin intermediul tribunalelor de comer.

Metodologia de audit financiar

3.3.2 Organizarea misiunii propriu- zise Acceptarea mandatului Obiective Atunci cnd un auditor este solicitat pentru a accepta un mandat sau pentru a fi de acord cu o propunere de audit contractual, el trebuie s primeasc informaii de baz referitoare la ntreprindere n scopul de a aprecia particularitile, de a face a prim delimitare a riscurilor sale specifice i a punctelor sale forte. Aceste imformaii trebuie s-i permit s verifice faptul c, cabinetul: dispune de mijloace intelectuale i materiale necesare executrii misiunii respect regulile de obiectivitate i de independen a apreciat toate riscurile inerente misiunii i clientului Informaia cutat Natura informaiilor cutate este foarte apropiat de cele necesare fazei de luare la cunotiin a ntreprinderii. Aceste informaii trebuie s fie suficient de precise pentru a-i permite identificarea riscurilor de erori cele mai importante i dificulti majore pe care el le va putea ntlni n misiunea sa, dar pentru a evita costuri nerecuperabile dac misiunea este refuzat. Tehnici utilizate La acest stadiu, auditorul caut s colecteze un maxim de informaii ntr-un minim de timp, el procedeaz prin: ntreineri cu responsabilii ntreprinderii, examinarea anumitor documente(conturi anuale, bugete, proceduri) vizita localurilor Dac sectorul este n mod particular nou pentru el, el procedeaz la consultarea specialitilor sau documentelor externe. Aceast etap este realizat de ctre un auditor experimentat. Scrisoare de misiune La finele acestei etape, auditorul apreciaz dac o scrisoare de misiune este necesar sau nu.Aceast procedur permite, n mod general, de a asigura c,clientul este de acord cu termenii interveniei sale, n special n cazul misiunii contractuale.. Orientarea i planificarea misiunii Trebuie nceput prin: luarea la cunotiin, n mod general, a ntreprinderii, determinarea domeniilor semnificative; redactarea unui program de munc general; Aprecierea controlului intern i analiza operaiilor punctuale i excepionale Aprecierea controlului intern cuprinde dou etape: nelegerea procedurilor de tratare a datelor; verificarea funionrii pentru dac a ti dac este legitim posibil de a insista pe fiabilitatea lor; Controlul conturilor Trebuie fcute controale care ne permit s apreciem: continuitatea exploatrii; permanena metodelor; specializarea exerciiilor. Programul su de lucru i va permite s se asigure: c activele exist i c ele aparin societii c pasivele, veniturile i cheltuielile se refer la societate Lucrri de final de misiune Cabinetul de audit financiar va face o sintez a concluziilor sale i constat lucrrile sale. El verific cu aceast ocazie coerena conturilor anuale cu informaiile obinuite. Redactarea raportului Cabinetul de audit financiar, n funcie de elementele stabilite, comunic rapoartele sale: raportul general.

Audit i control financiar

3.3.3 Documentaia de lucru tehnic. Documentaia de lucru i inerea dosarelor de lucru reprezint o obligaie reglementar i o necesitate

Obligaia reglementar permite de a justifica c diligenele au fost efectuate, c normele au fost aplicate i c, concluziile i opinia referitoare la conturi sunt fondate. Necesitatea tehnic i stabilirea dosarelor permit, de asemenea, de a delega o parte a lucrrilor colaboratorilor sau a altor persoane. Dosarul permanent Dup cum indic numele su, este vorba de elemente colectate care pot fi utilizate pe mai multe exerciii. Este vorba, de exemplu, de orice element care permite de a vedea ceea ce poate conduce la identificarea ntreprinderii, controlul su intern, analiza permanent a principalelelorrubrici ale conturilor anuale, tot ceea ce vizeaz mediul juridic, adic:statutele, procesele - verbale, principalele contracte i diversele desemnri ale anilor precedeni (dac este vorba de un client nou), rate i indicatori de calcul, etc. Dosarul anual Este vorba de elemente primite n cursul anului i a crui utilizare n u va fi necesar dect n cadrul exerciiului vizat i controlat. El va cuprinde, desigur, programul de lucru, referitor la date, vizite efectuate, compoziia echipei de lucru, urmrirea bugetelor, supervizarea efectuat, teste de apreciere a controalelor interne i orice colectare de elemente care probeaz conturile, scrisoarea de confirmare primit de la societate, conturile anuale ale societii.Acestea sunt dosare care trebuie s fie conservate 10 ani. 3.3.4 Delegarea i supervizarea Supervizarea se exercit, n prealabil, lansrii misiunii care verific bugetele, onorariile, planificrile i planul misiunii. n timpul misiunii trebuie supravegheat ca, colaboratorii s execute programul de lucru n termenele prevzute i trebuie ntocmit o situaie a problemelor particulare pe care ei le pot ntlni cu ocazia activitii lor de audit. La sfritul misiunii, semnarea raportului va asigura faptul c punctele din programul de lucru au fost realizate. 3.4 Controlul operaiilor: venituri, cheltuieli Care este rolul auditorului n momentul verificrii controlului intern al societii? Trebuie certificate, nregistrate, confirmate, evaluate sistemul contabil i controlul intern. A certifica sistemul prin discuii cu managementul, prin observare i prin ntrebri. A nregistra sistemul utiliznd: flow charts, note descriptive, chestionare de control intern (ICQ: internal control quetionnaires). A confirma sistemul prin teste (walkthrough tests). A evalua sistemul. Care sunt tipurile de control efectuate? A verifica faptul c operaiile i documentele sunt aprobate de persoane responsabile (aprobarea plii facturilor). a verifica n mod aritmetic corectitudinea documentelor prezentate (scadenarul facturilor, furnizori sau clieni). a efectua reconcilierea conturilor deschise la bnci, a conturilor clienilor etc. a efectua reconcilierea ntre valorile contabile prezentate n cadrul conturilor i valorile fizice. a utiliza calculul de indicatori (durata clieni, durat furnizori, durata de rotaie a stocurilor) a compara rezultatele obinute cu cele care sunt bugetate. a limita accesul la activele susceptibile de a fi furate. a controla documentele (numerele facturilor pentru a verifica integralitatea). a compara datele interne cu datele obinute de la teri (releve bancar, releve de conturi furnizori etc.) a controla ordinatoarele.

Metodologia de audit financiar

Care sunt dezavantajele? aostul posibilitatea de a avea erori procedurile de control intern sunt pregtite pentru operaiuni punctuale ( n general nu exist proceduri pentru operaii excepionale). Care sunt etapele de realizare a testelor? a identifica care sunt principalele operaii ale societii. cum sunt iniiate operaiile care sunt documentele contabile rezultate cum funcioneaz sistemul contabil 3.4.1 Procedura ciclului de achiziii Format standard Comanda A efectua o cerere de achiziie Poart un numr (completness) Autorizat de un responsabil

Risc =a avea comenzi de bunuri care nu sunt pentru nevoile ntreprinderii Departamentul achiziii Risc= a avea comenzi la preuri mult mai ridicate dect nevoile ntreprinderii Identificarea furnizorilor A monitoriza preurile furnizorilor

Risc= a avea comenzi care nu reflect nevoile ntreprinderii Recepia bunurilor

A efectua o comand

Emisiunea comenzii A verifica c cererea de achiziie =comanda Form standardizat Autorizat de un responsabil

Emisiunea unei note interne de recepie Risc = a avea bunuri primite care nu au fost comandate A verifica c cererea de achiziie = not de recepie A verifica fizic bunurile primite din punct de vedere cantitativ i calitativ A verifica c exist o persoan responsabil cu recepia

Risc= a fi recepionat bunuri care nu corespund din punct de vedere cantitativ, calitativ i al condiiilor

Audit i control financiar

Facturarea furnizorilor Risc = a avea facturi primite i nenregistrate Risc = a avea bunuri facturate i care nu au fost comandate de societate Risc = a avea facturi primite i nenregistrate A verifica c facturile primite de la furnizori sunt trimise la contabilitate A reconcilia facturile, comenzile i notele interne de recepie A nregistra facturile n jurnalul furnizorilor n mod periodic A verifica c facturile nregistrate apar n toate documentele contabile care vizeaz furnizorii Plata furnizorilor Risc = a efectua pli care vizeaz furnizorii societii Emisiunea listei cu furnizorii de plat i prezentarea persoanei responsabile Autorizarea la plat de ctre responsabil Risc = a avea facturi nepltite A verifica c exist dou persoane care semneaz cecurile sau ordinele de plat A verifica c nregistrarea plii este corect Reconcilierea de fcut la finele lunii Risc = a avea solduri furnizori incorecte A verifica c facturile furnizori sunt reconciliate cu conturile furnizori odat pe lun A verifica c n fiecare lun exist comparaii care sunt fcute ntre buget i realitate i c variaiile importante sunt explicabile A verifica c procedurile de cut-off sunt respectate i c provizioanele (accruals) sunt fcute cnd facturile furnizori nu au sosit la societate.

Risc = achiziiile efectuate depesc bugetul i nevoile punctuale ale societii

Risc = a avea cheltuieli care nu au fost nregistrate n perioada corect

Metodologia de audit financiar

3.4.2 Proceduri de vnzri, control intern Plasamentul comenzilor pe clieni A verifica clientul = cerere de referine din partea bncii A stabili o limit a creditului clientului A verifica c limita creditului nu este depit A verifica soldul clientului Comand i livrare Recepia comenzii Format standardizat Poart un numr Autorizat de ctre un responsabil

Client nou Risc = a vinde bunuri clienilor ndoielnici Client screening Client existent

Risc = a vinde bunuri pentru preuri care nu sunt autorizate i a acorda reduceri care nu sunt n concordan cu procedurile societii.

Preuri i reduceri

Controlul preurilor. Reducerile trebuie s fie autorizate de ctre un responsabil.

Risc = a trimite bunuri care nu sunt conforme cu comanda Livrarea bunurilor clientului

Livrare de bunuri

Controlul comenzii. Bunurile trimise trebuie s aib comenzi autorizate

Notele interne de livrare (NIL)= comenzi

Reconcilierea comenzii=NIL Risc = a trimite bunuri neconforme din punct de vedere cantitativ, calitativ i al comenzii Risc = a realiza vnzri fr a pune la zi situaia stocurilor Risc = a accepta comenzi fr a avea stocuri disponibile A examina bunurile din punct de vedere cantitativ,calitativ i al comenzii. A nregistra micri de stocuri. A reverifica nivelul stocurilor (un minim de stoc)

Audit i control financiar

Facturarea Risc = a face livrri de bunuri care nu sunt recunoscutede ctre clieni din punct de vedere calitativ, cantitativ i al comenzii Risc = a avea probleme de cut-off de diminuri de stocuri de bunuri i creterea costurilor vnzrilor fr a nregistra venitul corespunztor Monitorizare conturi clieni Risc = a avea clieni ndoielnici fr a nregistra un provizion. Plile primite de la clieni Risc = plti efectuate care nu sunt nregistrate A verifica c exist 2 persoane care primesc plile A verifica c veniturile sunt nregistrate n momentul realizrii lor Risc = pli sau facturi nenregistrate A verifica c separarea sarcinilor exist ntre persoana care nregistreaz facturi i cea care nregistreaz plile n fiecare lun reconcilierea soldurilor clieni cu facturile primit de la clieni A verifica scadenarul soldurilor clieni i a vna clienii ndoielnici A verifica c factura sau documentul care atest livrarea a fost semnat de client.

A verifica c factura este emis imediat dup emisiunea notei de livrare.

Risc = existena diferenelor ntre soldurile clieni i societate Reconcilierea de fcut la finele lunii A verifica extrasele de la bnci cu documente ale plilor clienilor A efectua revederi analiticeanalytical procedures, calcul al duratelor clieni, comparaia cu bugetul

A proceda la verificarea procedurilor cut-off, a verifica c facturile sunt emise n momentul n care bunurile sunt livrate

Metodologia de audit financiar

3.4.3 Procedura salarii A verifica c : separarea sarcinilor exist ntre persoanele care autorizeaz plata salariilor i persoana care efectueaz plata existena fielor individuale pentru plata salariilor nregistrarea corect a salariilor datorate i a orelor suplimentare exist o procedur scris pentru calculul i plata orelor suplimentare exist o nregistrare corect a avansurilor i a orelor suplimentare exist o eviden la i a fiierelor salariilor chiar din momentul n care apare o schimbare exit o reconciliere i o comparaie care este fcut de la o lun la alta exist o comparaie ntre salriul bugetat i cel realizat exist o reconciliere ntre plile salariilor i a conturilor bancare 3.5 Controlul operaiilor active: cash,stocuri 3.5.1 Ciclul cash Care este obiectivul controalelor? sumele de bani primite sunt nregistrate casa i cecurile sunt protejate contra furtului i a posibilitaii de pierdere toate plile sunt autorizate, primite i nregistrate de ctre persoane responsabile nu exist pli care s fie efectuate de dou ori pentru aceeai datorie a asigura o separare a sarcinilor ntre persoanele responsabile de recepie i de nregistrarea ncasrilor nu trebuie s fie responsabile de depunerea sumelor bncii Controlul ncasrilor nregistrarea cecurilor sau al cash-ului(numerarului) primit prin pot cel puin 2 persoane autorizate trebuie s deschid plicurile sau s primeasc numerarul nregistrarea cecurilor sau al sumelor primite trebuie s fie fcut de o alt persoan(responsabil cu nregistrarea) reconcilierea numerarului i a cecurilor primite cu conturile de venituri. analizarea motivelor plusului sau minusului de cas verificarea faptului c cecurile primite i sumele ncasate sunt depozitate n banc zilnic a verifica c exist limite stabilite pentru sumele primite sau pltite de cas a verifica c exist restricii n deschiderea conturilor bancare a verifica c, casa este nchis i c accesul la cas este dat numai persoanelor autorizate Controlul plilor a verifica c cecurile i ordinele de plat au format standard, n conformitate cu legislaia n vigoare i de verificat secvena numerelor cecurilor a verifica c sunt aprobate i anulate de ctre persoane autorizate a verifica c exist cel puin 2 persoane care semneaz cecurile a verifica c nu exist cecuri semnate n alb! a verifica c cecurile semnate de ctre responsabili sunt imediat transmise a verifica c plile sunt nregistrate imediat n contabilitate de ctre o persoan responsabil (persoana care semneaz s nu fie aceeai cu persoana care face nregistrrile contabile) a verifica plile cu releveurile primite de la furnizori n scopul de a asigura c cecurile au fost bine transmise i ncasate de acetia a verifica c facturile pltite au fost bine verificate i semnatebun de plat de ctre persoanele responsabvile

Audit i control financiar

3.5.2 Ciclul stocuri Care este obiectivul controalelor? a verifica c toate micrile de stocuri sunt autorizate i nregistrate a verifica c articolele stocate aparin societii(stocurile de la teri excluse) stocurile au fost bine nregistrate din punct de vedere cantitativ i calitativ procedurile de cut-off sunt bine aplicate stocurile sunt asigurate contra furtului, incendiului, pierderii, etc asigurai-v c sistemul contabil efectueaz n mod corect valorizarea stocurilor asigurai-v c stocurile despgubite (compensate)sunt identificate i provizionate nivelul stocurilor este rezonabil Controale: a seleciona un eantion de articole din fiierul stocurilor i a verifica micrile cu borderourile de livrare i de recepie a confirma c micrile de stocuri au fost autorizate (semntura borderourilor) a selecta cteva borderouri de livrare i de recepie i asigurai-v c acestea sunt nregistrate n fiierul stocurilor a verifica c toate diferenele de inventar constatate ntre inventarul fizic i fiiere au fost corect nregistrate verificai c toate diferenele au fost semnate de ctre un responsabil stocurile compensate au fost indentificate(mrci)i un provizion a fost constituit la valoarea lor net realizabil verificai c stocurile sunt asigurate mpotriva incendiului, furtului, etc. 3.6 Controlul conturilor 3.6.1Tehnici i mijloace utilizate de ctre auditori n cadrul misiunilor Generaliti Normele profesionale precizeaz c, contabilii colecteaz elemente probante suficiente i apropiate pentru a fonda o asigurare rezonabil care le permit eliberarea certificrii sale. El dispune de diverse tehnici de control : observaia fizic, confirmarea direct i examinarea analitic. inspecia fizic i observaia const n a examina activele sau conturile sau de a verifica aplicarea unei proceduri; confirmarea direct const n a obine de la terii care ntrein relaii comerciale sau financiare cu societatea de informaii referitoare la poziia conturilor reciproce sau valoarea operaiilor efectuate; analiza i examinarea documentelor primite de ctre ntreprindere care servesc justificrii i nregistrrii operaiilor (facturi furnizori, extrase bancare); examinarea documentelor create de ctre ntreprindere (copie a facturilor clieni, furnizori, balana de conturi, etc); controale aritmetice; analize, estimri, confruntri efectuate ntre informaiile obinute i documentele examinate sau orice alt indiciu primit n special cu ocazia interviului; examinarea analitic, care const n a face comparaii ntre datele care rezult din conturile anuale, datele anterioare, posterioare ale ntreprinderii; analiza fluctuaiilor i a tendinelor; analiza i studiul elementelor neobinuite care rezult din aceste comparaii; informri verbale obinute de la conductori sau de la salariaii ntreprinderii. Sondajul Sondajul este o tehnic care const n a seleciona un anumit numr de elemente ale unei populaii, de a aplica acestor elemente tehnicile evocate mai sus i de a ncerca extrapolarea rezultatelor obinute la eantion pentru a determina o apreciere asupra conturilor anuale controlate.

Metodologia de audit financiar

Confirmarea direct Aceasta este o procedur care const n a cere la un ter care are legturi de afaceri cu ntreprinderea de a confirma direct contabililor informaii care se refer la existena operaiilor de sold sau a oricrei alte informaii. Confirmrile directe vizeaz, n special, bncile , furnizorii, avocaii, clienii, tribunalele de comer. Aceast metod poate fi utilizat nainte de data de finalizare a conturilor, urmrind conturile alese. Rspunsurile neobinuite conduc n mod schematic la punerea n eviden a controalelor de substituire. Observaie fizic Observaia fizic are rolul de asigura existena unui activ(sau a unui bun). Totui alte elemente precum proprietatea i valoarea trebuie s fie verificate de alte tehnici.Ele privesc mai particular valorile de exploatare, adic materiile prime,produse semi- finite sau produse finite care exist n ntreprindere sau stocate n exteriorul ntrepriderii, dar poate fi vorba, de asemenea,de materiale i de bunuri utilizate, de valori deinute de ctre ntreprindere(monezi,metale preioase, valori i titluri). 3.6.2 Auditul posturilor de bilan Auditul mijloacelor fixe Deprecierea asigurai-v c metoda contabil nu s-a schimbat; alegei prin sondaj, un eantion de mijloace fixe i recalculai deprecierea; facei un test de rezonabilitate a deprecierii; asigurai-v c ratele utilizate pentru deprecierea mijloacelor fixe sunt n conformitate cu legile; analizai pierderile sau profitul din vnzrile de mijloace fixe. Analiza achiziiilor efectuate n cursul anului Obinei analiza adiionrilor fcute n cursul exerciiului (din fiierul de mijloace fixe). Selecionai un eantion de adiionri (cele mai importante din punct de vedere al valorii) i verificai facturile. Selecionai un eantion de adiionri i facei inspecia lor fizic. Analiza vnzarilor anului Obinei analiza vnzrilor fcute n cursul exerciiului (fiierul mijloacelor fixe-FMF). Selecionai un eantion de vnzri (cele mai importante din punctul de vedere al valorii-vezi pragul de semnificaie) i verificai costurile lor i deprecierea lor, reconciliai calculele voastre cu fiierul mijloacelor fixe. Recalculai pierderea sau profitul obinut din vnzarea de mijloace fixe Verificai ca profitul obinut din vnzarea mijloacelor fixe a fost bine nregistrat n conturi, reconciliai valorile nregistrate cu releveurile bancare sau casieria. Verificai c mijloacele fixe vndute nu sunt obiect al unei garanii bancare. Auditul reevalurii mijloacelor fixe Daca reevaluarea a fost fcut de ctre un expert asigurai-v c: -el are o bun reputeie; -el este independent; -are o scrisoare de misiune semnat; -are un document de reevaluare. -verificai rezultatul reevalurii prin comparaii cu aceleai tipuri de reevaluare fcute de ctre ali experi pentru produse similare. Principiile de audit aplicate cu ocazia controalelor a se asigura de contabilizare (completeness) respectiv toate mijloacele fixe ale societatii sunt inregistrate. reconciliati fisa mijlocului fix (fmf) cu contabilitatea pentru fiecare categorie de mijloace fixe (verificati costul, deprecierea, valoarea neta a mijloacelor fixe). verificati prin sondaj, mijloacele fixe din fiecare categorie cu FMF (existen fizic/FMF).

Audit i control financiar

a se asigura ca vizeaza intreprinderea (rights and obligations, ownership) respectiv toate mijloacele fixe apartin societatii. terenurile, verificati titlurile de proprietate, documentele de inregistrare. vehicule, verificati documentele care atesta proprietatea vehiculelor. echipamentele, verificati contractul, factura. a se asigura de cost, depreciere, reevaluare (valuationet measurement). a verifica ratele de depreciere. a verifica reevaluarea cu documentaia aferent. a recalcula deprecierea si a considera rezonabilitatea sa. a reconcilia vinzarile si aditionarile cu documente. a se asigura de existenta. a verifica pornind de la fmf existenta fizica a mijloacelor fixe pentru un esantion reprezentativ. a fi nregistrat n contul corespunztor (disclosure). Stocuri i n-curs Obiectul este de a se asigura de: -contabilizarea -vizeaz ntreprinderea stocurilor -existena (sunt reale) Procedura este de a face o observaie fizic a stocurilor. nainte de inventar Planning: analizarea foilor de lucru din ultimul an n scopul de a identifica riscurile i pentru a se pune la curent cu natura stocurilor a stabili ntreineri cu conductorii societii are stocuri deinute de ctre teri Analizarea instruciunilor de audit.Asigurai-v c: instructiunile sunt scrise exista doua persoane care efectueaza inventarul exista o identificare a articolelor compensate exista un super vizor (independent de cel care se ocupa de stocuri) exista respectarea cut-off exista fise de inventar format standard, care poarta un numar exista un control asupra distribuiei i colectrii fielor de inventar Analizarea diferenelor de inventar considerati daca este nevoie sau nu de un expert asigurai-v c procedurile de audit v vor permite acoperirea ( prin observaie fizic) unei pri semnificative a stocurilor n timpul inventarului asigurati-va de respectarea instructiunilor de audit faceti teste stocuri fise de inventar (completeness) fise stocuri (existence) notati-va articolele care sunt compensate analizati care este progresul productiei stocurilor in curs asigurati-va ca stocurile detinute de catre terti nu sunt incluse in stocurile societatii nregistrati numarul ultimului borderou de livrare si al ultimului borderou de receptie (cut-off) fotocopiati fiele de inventar

Metodologia de audit financiar

Dup inventar verificati numerotarea fiselor de inventar verificati calculul cifrelor care va sunt prezentate de catre client verificati raspunsurile primite de la terti informati managerii de toate problemele gasite analizati detaliile cut-off asigurati-v c toate corecturile necesare (toate plusurile i minusurile de inventar au fost corect nregistrate) Obiectivul este de a se asigura evaluarea stocurilor. Riscul este de a avea o supra evaluare a stocurilor (overstatement of stocks) Componentele costului sunt: materialele Pentru un eantion mai reprezentativ de produse verificai stocurile furnizorilor de materiale manopera Pentru acelai eantion de produse , verificai foile de timp costuri indirecte Pentru acelai eantion de produse , verificai metoda de calcul a costurilor indirecte Verificai preurile prroduselor vndute dup sfritul anulu Obiectiv:n scopul de a se asigura c preurile practic nu sunt inferioare costurilor produselor. Cutt-off-Completeness Cut-off de vnzri (exemplu) Inventarierea stocurilor la 31/03/N / Managementul decide cut-off la 24 h / Obiectivul procedurilor de cut-off este de a se asigura c / / Vnzrile fcute nainte de ora 24 sunt Vnzrile fcute nainte de ora 24 excluse din valoarea stocurilor de sunt incluse n valoarea stocurilor nchidere dar incluse n vnzri de nchidere i excluse din valoarea vnzrilor Cum se saigur respectarea principilor enunate mai sus? alegeti un esantion de borderouri de livrare inainte de finele anului si dupa finele anului si asigurati-va ca factura corespunzatoare este inregistrata in perioada corecta asigurati-va, pornind de la cartea mare clienti, ca inregistrarile facturilor corespunzatoare au fost in mod corect realizate analizati toate evenimentele exceptionale intevenite la finele anului (valori mari de vinzari inainte sau dupa finele anului, mari sume ale facturilor anulate) asigurati-va ca toate facturile emise dupa finele anului sunt inregistrate la finele anului reconciliai valorile stocurilor obinute dup inventarul fizic cu sume nregistrate n conturi Cut-off de achiziii Care este obiectivul cut-off de achiziii? bunurile incluse in stocurile de inchidere ale materialelor se gasesc, de asemenea, inregistrate in conturile furnizori sau de achizitii bunurile returnate furnizorilor nainte de finele anului nu se gsesc n stocuri nici n conturile furnizori Cum se asigur respectarea principiilor enunate mai sus? dup inventarul de la finele anului, auditorul trebuie s verifice, pornind de la numerele borderourilor de recepie c facturile corespunztoare bunurilor primite au fost bine nregistrate, fie:

Audit i control financiar

n jurnalul achizitiilor (daca facturile au fost primite de furnizori) n jurnalul provizioanelor (accruals) (daca facturile nu au fost primite inregistrate in facturile de primit) analizarea jurnalului provizioanelor (accruals) in scopul de a se asigura ca bunurile primite dupa finele anului nu sunt incluse in provizioane verificati ca, pentru bunuri retrimise furnizorilor inainte de finele anului , o inregistrare a facturii stornate analizati marile sume inregistrate (facturi si facturi stornate ) dupa finele anului in scopul de a se asigura ca ele sunt inregistrate in perioda corecta verificati c ultimele 10-20 facturi nregistrate nainte i dup finele anului sunt n mod corect nregistrate Clieni i conturi ataate Trebuie asigurate:EXISTENCE (E) , OWNERSHIP (O), VALUATION (V) Procedura reconciliai cartea mare clieni cu balaa general (trial balance) selecionai , pornind de la cartea mare clieni , un eantion reprezentativ al clienilor (n scopul de a obine cea mai viabil eviden contabil, cae a terilor) exista trei tipuri de evidenta contabila (grad de viabilitate de la 1 la 4) documentele create si detinute de terti (4) documentele create de terti si detinute de entitate (2-3) documentele create si detinute de entitate (0-2) documentele create i deinute de auditor (3-4) Asigurai-v c n eantionul selecionat exist: clieni care au solduri importante (prag de semnificaie) Risc = overstatement clieni ndoielnici Risc = understatement al posturilor de clieni ndoielnici clieni care au solduri zero Risc = understatement al posturilor de clieni clieni care au solduri creditoare Dup selecionarea eantionului, pentru fiecare client pregtii o sesizare Asigurai-v c, clientul a dat autorizarea sa i n acelai timp , asigurai-v c auditorul (un membru al echipei de audit)este care trimite i care recepioneaz scrisoarea de confirmare a soldului clienilor Lucruri de efectuat n caz de non-replay din partea clientului (altenativa procedurii): trimiteti o noua scrisoare de confirmare telefonati sau trimiteti fax unui client verificai ncasrile efectuate dup data de nchidere a conturilor verificati soldul de inchidere al clientului cu soldul de deschidere verificai facturile care compun soldul i comenzile Dezavantajele circularizrii: risc de alegere a eantionului (riscul de a ajunge la o concluzie care nu este aceeai pentru ntregul eantion) clienii nu rspund (lucrri de audit suplimentar) clienii nu sunt de acord (lucrri de audit suplimentar) Furnizori i provizioane Furnizori Completeness: revedere analitic a conturilor furnizori (analliza soldurilor de nchidere n anul n, anul n-1, buget) analizai comenzile furnizori la finele i n debutul anului i asigurai-v c sunt corect nregistrate

Metodologia de audit financiar

analizati facturile neplatite la finele anului analizati platile furnizorilor efectuate la inceputul anului pentru a se asigura ca facturile corespunzatoare au fost bine inregistrate in prezentarile anului n - 1 cereti un extras de conturi furnizori si asigurati.va ca toate facturile in extras sunt bine inregistrate sau aprovizionate (furniyorul are tot interesul de a va cere valoarea coracta a creantei sale vis-a-vis de societatea dumneavoastra) Ownership confirmai conturile furnizori (aceeai procedur utilizat pentru conturile clieni).Test valabil, de asemenea, pentru C,V. reconciliai soldul la finele anului cu releveul trimis de furnizor.Test valabil, de asemenea, pentru C,V. Valuation verificai c soldurile de nchidere ale provizioanelor (acereeals) sunt calculate n concordan cu politicile societii. Existence circularizai furnizorii (respectai principiile furnizate pentru furnizori) testai cut-off de achiziii i ale notelor de credit Disclosure prezentai n conturi separat datoriile pe termen mai mic de 1 an i mai mari de 1 an Provizioane teste analizati documentatia care face referire la provizioane (corespondenta, documente,etc) e, v, c, o. discutati cu managementul societatii.are acesta certitudinea ca evenimentul care a determinat provizionul? exista provizioane similare care au fost anulate? e, v, o verificati daca exista plati care au fost facute dupa finele anului pentru provizioane prezentate la inchiderea conturilor? v analizati corespondenta cu bancile, creditorii, societatile de asigurari la finele si la inceputul anului.e, v, c, o recalculati provizionul facut, pornind de la principiile de calcul definite de societate si verificati ca aceste principii sunt in conformitate cu regulile de contabilitate aplicabile comparai valoarea provizioanelor cu provizioanele constituite pentru evenimente similare i considerai opinia experilor independei. n cazul n care este imposibil cuantificarea provizioanelor, asigurai-v c acest provizion probabil este prezent n conturi. Banca i casieria Banca Trimitei scrisori de confirmare la bnci (C, V, O): confirmrile bancare sunt efectuate la data de nchidere obiectivul acestor confirmri este mai degrab de a obine informaii utile auditorului entitii dect de a obine o confirmare a soldurilor bancare, in afara confirmrii soldurilor principale, alte informaii cerute sunt: efecte nmnate la ncasare, efecte nmnate pentru scontare i neajunse la scaden, releve al titlurilor aflate in depozit, valoarea creditelor de orice natur acordate, angajamentele subscrise de banc in profitul ntreprinderii, garaniile constituite de ntreprindere in favoarea bncii. soldurile confirmate sunt confruntate cu valorile care figureaz in comparaii ( confruntri) bancare Casieria Verificai soldul casieriei ( E,C,V) Capitolul social reconciliai valoarea capitalului social prezentat n conturi cu valoarea prezentat in capitalul societii verificai ca fiecare schimbare n capitalul social este documentat ( printr-un proces verbal al AGA) verificai valoarea pltit drept dividende cu documentele care atest plata

Audit i control financiar

Sinteza controalelor conturilor de bilan Principii Completeness Furnizori i conturi ataate Analizarea Inspecia fizice Reconcilierea fiierului fiierului borderourilor de mijloacelor fixe cu receie la finele conturile anului Testarea Analizarea Comparaia Teste de cut - off mijloacelor fixe facturilor i a soldurilor de MF fiier plilor efetuate nchidere cu dup nchiderea soldurile anilor exerciiului precedeni i cu Compararea bugetul releveurilor furnizorilor la nceputul exerciiului cu releveurile anului precedent i obinei explicaii ale diferenelor Obinei confirmri Obinei confirmri Obinei Controlul titlurilor din partea confirmarea pentru ale clienilor de proprietate a furnizorilor stocurile deinute le terenurilor, a teri cldirilor. Pentru Asistai inspecia Alegei un eantion Reconciliai alte mijloace fixe ale clienilor i releveurilor stocurilor controlai fecturile furnizorilor cu controlai conturile societii documentaia aferent Analizai cota de Analizai vnzrile Avalizai ncasrile Verificai depreciere efectue dup finele provizioanele efectuate dup (continuitate a fcute la finele anului nchiderea metodelor de anului conturilor verificare a corectitudinii Analizai plile cu metodei de ntrziere (prin Asigurai-v ce depreciere) raport cu duratele stocuri sunt Analizai clieni acceptai) cu evaluate n reevaluarea controlul creditelor conformitate cu efectuat cu clieni . IAS 2 documentaia Analizai corespondena cu Recalculai clientul deprecierea i Analizai considerai scdenarul rezonabilitatea conturilor clieni i primei anuale testai pentru utilizate verificarea Controlai corectitudinii (eantion) documentaia achiziionrilor i vnzrilor (casare a mijloacelor fixe) Mijloace fixe Stocuri Clinei i conturi ataate Cut off

Ownership

Valuation and measurement

Metodologia de audit financiar

Principii Existence

Mijloace fixe Verificarea mijloacelor fixe Fiier Mf

Clinei i conturi ataate Inspectai sau Confirmai observai inventarul soldururilor clienilor Cut off Verificai documentaia unui eantion al soldurilor clienilor Prezentarea clienilor n activele curente

Stocuri

Furnizori i conturi ataate Confirmai control furnizori Cut-off Reconciliai releveurile furnuzorilor cu valorile prezentate n conturi. Prezentai separat cu durat mai mic i mai mare de 1 an

Disclosure

Verificai c mijloacele fixe sunt prezentate n concordan cu IAS 4 i IAS 16

Prezentare a regulilolr contabile i a subclasificrilor (materii prime, stocuri n curs, produse finite)

3.7 Analiza bilanului i a contului de rezultate Care este obiectivul analizei? Auditorul trebuie s se asigure c: conturile societii sunt prezentate n conformitate cu regulile contabile acceptate informaia este corect prezentat n conturi i n concordan cu concluziile misiuni de audit bilanul i contul de rezultate sunt n conformitate cu regulile contabile n vigoare 3.7.1 Revizuire analitic Revizuirile analitice(analitical procedures) comport comparaia: perioadelor(anul n i n - 1) bugetelor realizat i estimat conturilor societii cu cele din industrie informaiei financiare i nefinanciare Revizuirile analitice pot fi utilizate: planificarea(planning) n scopul de a identifica riscurile controale ale conturilor cu scopul de a audita provizioanele, cheltuielile constatate n avans la finele misiunii, revizuirea analitic ne d posibiltatea de a verifica rezonabilitatea cifrelor prezentate n conturi Profitabilitate:ROCE, marj, durat de rotaie a activelor Profit brut(nainte de dobnzi i impozit) (Capital social+Rezerve+Datorii pe termen lung) Profit brut(nainte de dobnzi i impozit) Cifra de afaceri Cifra de afaceri Capitaluri permanente Lichiditate: ratele curente, duratele de rotaie a stocurilor, duratele de rotaie a clienilor, duratele de rotaie a furnizorilor

Audit i control financiar

AC DMCT Stocuri*360 CA Clieni*360 CA

sau

AC- Stocuri DMCT AC= active circulante DMCT= datorii pe termen mediu i scurt CA= cifra de afaceri

Furnizori *360 CA Solvabilitatea: Datorii pe termen mediu i lung Capital social 3.8 Raportul auditorului 3.8.1 Elemente de baz ale raportului auditorului Raportul auditorului cuprinde elementele de baz urmtoare i n general n aceast ordine: titlul destinatarul un paragraf de deschidere sau introducerea corespunztoare Identificarea conturilor anuale auditate. O meniune a responasbilitilor respective de conducere i ale auditorului un paragraf care prezint ntinderea lucrrilor i natura misiunii de auudit Referinele la Normele Internaionale de audit ( ISA ) sau la normele sau practicile naionale O descriere a lucrrilor efectuate de auditor: un paragraf de opinie care conine expresia opiniei asupra conturilor anuale; data raportului; adresa auditorului; semntura auditorului. Este de dorit ca auditorul s aib o anumit uniformitate n coninut i anume forma pentru a facilita nelegerea din partea lectorului (cititorului). Titlul Raportul auditorului trebuie s aiba un titlu apropriat, este recomandabil utilizarea termernului de auditor independent n titlu pentru a distinge raportul auditorului de rapoartele care ar fi putut fi emise de ctre alte persoane, precum conductori, Consiliul de Administraie sau rapoarte ale altor auditori. Destinatar Raportul trebuie sa fie adresat unui destinatar apropiat n funcie de circumstanele misiunii i ale obligaiilor legale. n mod ordinar raportul este adresat , fie acionarilor , fie consiliului de administraie al entitilor ale crui conturi anuale au fost audiate . Paragraful de introducere Raportul auditorului trebuie s se identifice conturile anuale care constituie obiectul auditului ca i data i perioada acoperite de aceste documente. Raportul trebuie s indice c conturile anuale relev responsabilitatea conducerii entitii i c responsabilitatea auditorului este de a formula o opinie asupra acestor conturi anuale. Conturile anuale sunt reprezentarea faptelor conducerii i pregtirea lor cere ca, conducerea s fac estimri contabile i s poarte judeci care au o inciden semnificative, ca ea s determine principiile i metodele contabile nsuite care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea conturilor anuale. O ilustrare a paragrafului de introducere : Am precedat la auditul bilanului societii X ncheiat la 31 dec 199x precum i a contului de rezultat i al tabloului fluxului de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat , care sunt anexate prezentului raport. Aceste conturi anuale relev responsabilitatea conducerii . Responsabilitatea noastr este , pe baza auditului nostru, de a exprima o opinie asupra acestor conturi anuale.

Metodologia de audit financiar

Paragraful referitor la ntinderea lucrrilor i natura misiunii de audit Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit indicnd c ele au fost ndeplinite dup normele IAS sau dup normele i practicile internaionale .ntinderea lucrrilor acoper posibilitatea, pentru auditor , de a pune n oper procedurile de audit judecate necesare. Lectorul are nevoie de a avea asigurarea c auditul a fost efectuat conform normelor i practicilor n vigoare . Raportul trebuie s specifice c auditul a fost planificat ntr-un mod de a obine o asigurare rezonabil c conturile anuale nu comport anomalii semnificative . Raportul de audit trebuie s descrie auditul ca , comportnd : Examinarea pe baz de sondaje , a elementelor probante care justific valorile i informaiile coninute n conturile anuale Evaluarea principiilor i metodelor contabile urmrite pentru stabilirea conturilor anuale Revederea prezentrii ansamblului conturilor anuale Raportul trebuie s indice c auditul furnizeaz o baz rezonabil expresiei opiniei . O ilustrare a paragrafului referitor la ntinderea lucrrilor care comport aceste diferite puncte este dat mai jos : Am efectuat auditul nostru dup normele internaionale ISA. Aceste norme solicit ca auditul nostru sa fie planificat i executat astfel nct s obinem o asigurare rezonabila c, conturile anuale nu comport anomalii semnificative. Un audit const n examinarea pe baza sondajelor, a elementelor probante care justific sumele si informaiile coninute n conturile anuale. El const de asemenea, n a evalua principiile i metodele contabile urmrite si estimrile semnificative fcute de conducere pentru nchiderea conturilor anuale, precum i de a efectua o revedere prezentrii lor de ansamblu. Estimnd ca auditul efectuat furnizeaz o baz suficienta expresiei opiniei noastre Paragraful de opinie Raportul auditorului trebuie in mod clar sa fac starea opiniei auditorului asupra faptului de a ti dac conturile anuale dau o imagine fidele( sau sunt prezentate intr-o manier fidel in toate aspectele lor semnificative), n acord cu referentialul contabil i conform cu prescripiile legale. Termenii utilitzai pentru examinarea opiniei auditorului sunt ,, dau o imagine fidel sau ,, prezint intr-o manier fidel in toate aspectele semnificative; aceste formulri sunt echivalente. Aceste doua formulri semnific faptul c, auditorul nu consider dect elementele semnificative referitoare la conturile anuale. Referenialul contabil este constituit din normele IASS, din regulile emise de instituiile profesionale si de practica general care sunt puse in eviden intr-o ar i iau n consideraie, ntr-o manier apropiat, exigenele de sinceritate i legislaia local. n plus fa de opinia relativ la imaginea fidela (sau la prezentarea fidel a conturilor anuale, n toate aspectele lor semnificative), poate fi necesar includerea cu raportul auditorului a unei opinii asupra faptului de a ti dac aceste conturi sunt conforme cu alte prescripii legale sau statutare. O ilustrare a paragrafului de opinie ce comporta aceste puncte este dat: Cu avizul nostru, conturile anuale dau o imagine fidel a situaiei financiare a societii la 31 decembrie 199x, a rezultatului acestor operaii i a fluxurilor sale de trezorerie pentru exerciiu ncheiat la aceast dat, n conformitate cu Dac conturile anuale fac obiect al unei distribuii extensive n afara frontierelor arii de origine, este recomandat ca auditorul s fac referiri la normele rii de origine n maniera urmtoare: in conformitate cu principiile contabile generale admise n xxx ... Aceast meniune va ajuta utilizatorul s identifice mai bine c, principiile contabile au fost urmate pentru stabilirea conturilor anuale. Data raportului Raportul auditorului trebuie s se refere la data de finalizare a lucrrilor de audit. Lectorul este astfel informat c auditorul a apreciat efectele, asupra conturilor anuale i asupra raportului su, a evenimentelor i tranzaciilor care au intervenit i de care are cunotin pn la aceast dat. Dac responsabilii contabili au cunotin de evenimente posterioare dup emisiunea raportului, ar trebui, n ciuda puterii de a cere modificarea conturilor de a pregti o comunicare pe care s o dea public adunrii. Adresa auditorului Raportul trebuie s menioneze un loc specific care este n general cel al oraului n care sunt situate birourile auditorului.

Audit i control financiar

Semntura auditorului Raportul trebuie s poarte semntura cabinetului de audit al auditorului. Raportul de audit poart, n general, semntura cabinetului de audit deoarece acesta din urm i asum responsabilitatea auditului. 3.8.2 Certificarea O opinie fr rezerve trebuie s fie emis de ctre auditor dac acesta concluzioneaz c, conturile anuale dau o imagine fidel conform referenialului contabil identificat. O opinie fr rezerve semnific, de asemenea c orice schimbare n modalitile lor de aplicare, precum i incidena lor, au fost n mod corect nelese i descrise n anex. Certificarea alta dect pur i simpl Raportul auditorului poate fi modificat n situaiile urmtoare: Elementele care nu afecteaz opinia auditorului; punerea n eviden a unui punct important (paragraful de observare). Elemente care afecteaz opinia auditorului: opinia cu rezerve imposibilitatea de a exprima o opinie opinia defavorabil Elemente care nu afecteaz opinia auditorului n anumite cazuri, raportul auditorului poate fi modificat adugnd un paragraf de observare al crui obiectiv este de a clarifica lectorul asupra unui punct referitor la conturile anuale, expus ntr-un mod detaliat n anex. Adiionarea unui astfel de paragraf nu modific opinia auditorului. El este situat dup paragraful de opinie i precizeaz, de asemenea, c el nu constituie o rezerv. Un paragraf care ilustreaz o situaie de incertitudine semnificativa este dat dup cum urmeaz: ,, Cu avizul nostru, conturile anuale... Fr a exprima o rezerv asupra conturilor anuale, atragem atenia asupra notei X din anex. Societatea face obiect al unui proces in care ea este acuzat de infraciune in utilizarea brevetelor si in care este reclamat de plata de redevene i de compensaii si la dobnzi. Societatea a angajat o contra-aciune si audienele preliminare precum si procedurile infracionale a celor doua aciuni sunt in curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, actualmente, s fie determinat si in consecin nu poate fi constituit un provizion pentru acoperirea cheltuielilor care pot rezulta Elemente care afecteaz opinia auditorului Auditorul poate s nu fie in msur de a exprima o opinie asupra conturilor atunci cnd una dintre situaiile urmtoare exist si are o incident semnificativa asupra conturilor anuale. exist o limitare a ntinderii lucrurilor auditorului exist un dezacord cu conducerea, referitor la regulile si metodele contabile reinute, modalitile lor de aplicare sau caracterul adecvat al informaiei dat in conturile anuale. Opinia cu rezerve O opinie cu rezerv trebuie s fie emis atunci cnd auditorul concluzioneaz ca o opinie fr rezerva nu poate fi dat, dar ca efectele dezacordului cu conducerea sau limitarea lucrrilor, nu sunt suficient de semnificative pentru a conduce la formularea unei opinii defavorabile sau la imposibilitatea de a exprima o opinie. Rezerva trebuie s fie exprimat, utiliznd formula ,, cu excepia Imposibilitatea de a exprima o opinie O imposibilitate de a exprima o opinie trebuie s fie formulat cnd incidenele posibile ala unei limitri in ntinderea lucrurilor sunt astfel nct auditorul nu a avut posibilitatea de a obine elemente suficiente si apropiate si c, de asemenea el nu poate s formuleze o opinie asupra conturilor anuale. Opinia defavorabil O opinie defavorabil este exprimat atunci cnd efectele unui dezacord au o inciden oarecare asupra conturilor anuale cnd auditorul nu poate s formuleze o opinie cu rezerv, aceasta nemaifiind suficient pentru a reda contului caracterul mincinos sau incomplet al conturilor anuale. De fiecare dat cnd un auditor emite o opinie ,, fr rezerv o descriere clar a tuturor motivelor trebuie s fie fcut in raport si o cuantificare a incidentelor posibile asupra conturilor anuale trebuie s fie dat.