Sunteți pe pagina 1din 21

Standardul Internaional de Contabilitate 8

Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile


i erori
Aceast versiune include amendamente care rezult din IFRS-uri noi i amendate emise
pn la data de 31 martie 2004. Seciunea Modificri n ediia de fa de la nceputul
acestui volum prevede datele de aplicare ale acestor IFRS-uri noi i amendate i de
asemenea identific acele IFRS-uri actuale care nu sunt incluse n acest volum.

IAS 8

Cuprins
INTRODUCERE

paragrafe
IN1-IN18

Standardul Internaional de Contabilitate 8 Politici contabile,


modificri ale estimrilor contabile i erori
OBIECTIV
ARIE DE APLICABILITATE
DEFINIII
POLITICI CONTABILE
Selectarea i aplicarea politicilor contabile
Consecvena politicilor contabile
Modificri ale politicilor contabile
Aplicarea modificrilor politicilor contabile
Aplicarea retroactiv
Limite ale aplicrii retroactive
Prezentarea informaiilor
MODIFICRI ALE ESTIMRILOR CONTABILE
Prezentarea informaiilor
ERORI
Limite ale retratrii retrospective
Prezentarea erorilor perioadelor anterioare
IMPOSIBILITATEA PRIVIND

1-2
3-4
5-6
7-31
7-12
13
14-31
19-27
22
23-27
28-31
32-40
39-40
41-49
43-48
49

APLICAREA RETROSPECTIV I
RETRATAREA RETROSPECTIV
DATA INTRRII N VIGOARE
RETRAGEREA ALTOR NORME
ANEX
Amendamente la alte norme
APROBAREA IAS 8 DE CTRE CONSILIU
BAZ PENTRU CONCLUZII
GHID DE IMPLEMENTARE
TABEL DE CONCORDAN

IASCF

50-53
54
55-56

IAS 8

Standardul Internaional de Contabilitate 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor


contabile i erori (IAS 8) este prezentat n paragrafele 1-56 i n Anex. Toate paragrafele
au autoritate egal dar pstreaz formatul IASC al Standardului din momentul adoptrii
acestuia de IASB. IAS 8 trebuie citit n contextul obiectivului su i al Bazei pentru
Concluzii, al Prefeei la Standardele Internaionale de Raportare Financiar i al
Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

IASCF

IAS 8

Introducere
IN1.

Standardul Internaional de Contabilitate 8 Politici contabile, modificri ale


estimrilor contabile i erori (IAS 8) nlocuiete IAS 8 Profitul net sau pierderea
net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile (revizuit
n 1993) i trebuie aplicat pentru exerciii financiare care ncep la 1 ianuarie 2005
sau dup. Aplicarea anterior acestei date este ncurajat. De asemenea, Standardul
nlocuiete i urmtoarele Interpretri:

SIC 2 Consecven Capitalizarea costurilor ndatorrii


SIC 18 Consecven Metode alternative

Motive pentru revizuirea IAS 8


IN2.

Consiliul Standardelor Internaionale de Contabilitate a elaborat acest IAS 8


revizuit ca parte a proiectului su de mbuntire a Standardelor Internaionale de
Contabilitate. Proiectul a fost nceput datorit ntrebrilor i criticilor aduse
standardelor de ctre autoritile de reglementare n domeniul titlurilor de valoare,
profesionitii contabili i alte pri interesate. Obiectivele acestui proiect erau
reducerea sau eliminarea alternativelor, redundanelor i conflictelor din cadrul
Standardelor, rezolvarea anumitor probleme legate de convergen i efectuarea
altor mbuntiri.

IN3.

Principalele obiective ale Consiliului, pentru IAS 8 erau:


(a) renunarea la alternativa permis pentru aplicarea retroactiv a modificrilor
voluntare ale politicilor contabile i pentru retratarea retroactiv pentru
corectarea erorilor perioadelor anterioare;
(b) eliminarea conceptului de eroare fundamental;
(c) formularea clar a ierarhiei de ghiduri luate n considerare de conducere i a
cror aplicabilitate este considerat atunci cnd se selecteaz politicile
contabile, n absena standardelor i interpretrilor care se aplic n mod
special;
(d) definirea omisiunilor i greelilor semnificative i descrierea modului de
aplicare a conceptului de prag de semnificaie la aplicarea politicilor contabile
i la corectarea erorilor; i
(e) ncorporarea consensului din SIC 2 Consecven Capitalizarea costurilor
ndatorrii i din SIC 18 Consecven Metode alternative.

IN4.

Consiliul nu a reconsiderat celelalte cerine din IAS 8.

Modificri ale cerinelor anterioare


IN5.

Principalele modificri fa de versiunea anterioar a IAS 8 sunt descrise mai jos.

IASCF

IAS 8

Selectarea politicilor contabile


IN6.

Cerinele pentru selectarea i aplicarea politicilor contabile din versiunea anterioar


a IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare au fost transferate n Standard. Standardul
aduce la zi ierarhia anterioar a ghidurilor luate n considerare de conducere i a
cror aplicabilitate este considerat atunci cnd se selecteaz politicile contabile, n
absena standardelor i interpretrilor care se aplic n mod special.

Pragul de semnificaie
IN7.

Standardul definete omisiunile sau greelile semnificative. Acesta stipuleaz c:


(a) Politicile contabile din Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(IFRS) nu trebuie aplicate atunci cnd efectul aplicrii acestora este
nesemnificativ. Aceasta suplimenteaz declaraia din IAS 1 referitoare la
faptul c prezentrile informaiilor cerute de IFRS-uri nu trebuie s fie fcute
dac informaiile sunt nesemnificative.
(b) situaiile financiare nu sunt conforme cu IFRS dac conin erori semnificative.
(c) erorile semnificative ale perioadelor anterioare trebuie s fie corectate
retroactiv n primul set de situaii financiare autorizate pentru publicare dup
descoperirea erorilor.

Modificri voluntare ale politicilor contabile i


Corectarea erorilor perioadelor anterioare
IN8.

Standardul cere aplicarea retroactiv a modificrilor voluntare ale politicilor


contabile i retratarea retroactiv pentru corectarea erorilor perioadelor anterioare.
Standardul renun la alternativa permis din versiunea anterioar a IAS 8:
(a) includerea n profitul sau pierderea perioadei curente ajustrii rezultate din
modificarea unei politici contabile sau a valorii unei corecii a unei erori dintro perioad anterioar; i
(b) prezentarea informaiilor comparative nemodificate din situaiile financiare ale
perioadelor anterioare.

IN9.

Ca rezultat al renunrii la alternativa permis, informaiile comparative pentru


perioadele anterioare sunt prezentate ca i cum noile politici contabile ar fi fost
aplicate din totdeauna i erorile din perioadele anterioare nu ar fi aprut niciodat.

Imposibilitatea
IN10. Standardul pstreaz criteriul imposibilitii pentru scutirea de la modificarea
informaiilor comparative atunci cnd modificrile politicilor contabile sunt
aplicate retroactiv i erorile perioadelor anterioare sunt corectate. Standardul
conine acum o definiie a imposibilitii i ghiduri privind interpretarea acesteia.

IASCF

IAS 8

IN11. De asemenea, Standardul stabilete c atunci cnd este imposibil s se determine


efectul cumulativ, la nceputul perioadei curente:
(a) de aplicare a unei noi politici contabile tuturor perioadelor anterioare, sau
(b) a unei erori pentru toate perioadele anterioare,
entitatea modific informaiile comparative ca i cum noua politic contabil ar fi
fost aplicat, sau eroarea ar fi fost corectat, prospectiv, ncepnd cu cea mai
ndeprtat dat posibil.
Erori fundamentale
IN12. Standardul elimin conceptul de eroare fundamental i, astfel, i diferena dintre
erori fundamentale i alte erori semnificative. Standardul definete erorile din
perioadele anterioare.
Prezentri de informaii
IN13. Standardul cere acum, mai degrab dect s ncurajeze, prezentarea unei modificri
iminente a politicii contabile, cnd o entitate trebuie s implementeze un nou
Standard sau o nou Interpretare care a fost emis(), dar nu a intrat nc n vigoare.
Suplimentar, acesta cere prezentarea informaiilor cunoscute, sau estimabile n mod
rezonabil, relevante pentru evaluarea posibilului impact pe care aplicarea unui nou
Standard sau a unei noi Interpretri l poate avea asupra situaiilor financiare ale
entitii n perioada aplicrii iniiale.
IN14. Standardul cere prezentri mai detaliate ale sumelor ajustrilor care rezult din
modificarea politicilor contabile sau din corectarea erorilor perioadelor anterioare.
Acesta cere ca aceste modificri s fie fcute pentru fiecare element afectat din
situaiile financiare i, dac IAS 33 Rezultatul pe aciune se aplic entitii,
modificrile trebuie fcute i pentru rezultatul pe aciune de baz i diluat.
Alte modificri
IN15. Cerinele de prezentare pentru profitul sau pierderea perioadei au fost transferate la
IAS 1.
IN16. Standardul incorporeaz consensul din SIC 18 Consecven Metode alternative,
mai precis faptul c:
(a) o entitate selecteaz i aplic politicile sale contabile n mod consecvent
pentru tranzacii similare, alte evenimente i situaii, n afara cazului n care
un Standard sau o Interpretare cer n mod special, sau permit clasificarea
elementelor pentru care ar fi potrivite diferite politici; i
(b) dac un Standard sau o Interpretare cer sau permit o asemenea clasificare, o
politic contabil potrivit este selectat i aplicat consecvent fiecrei
categorii.
Consensul din SIC 18 ncorporeaz i consensul din SIC 2 Consecven
Capitalizarea costurilor ndatorrii i cere ca atunci cnd o entitate a ales o politic

IASCF

IAS 8

de capitalizare a costurilor ndatorrii, ar trebui s aplice aceast politic tuturor


activelor cu ciclu lung de producie.
IN17. Standardul include o definiie a unei modificri a estimrilor contabile.
IN18. Standardul conine excepii de la includerea efectelor modificrilor estimrilor
contabile prospectiv n profit i pierdere. Acesta stabilete c, n msura n care o
modificare a unei estimri contabile d natere unor modificri ale activelor sau
datoriilor, sau se refer la un element de capital propriu, aceasta este recunoscut
prin ajustarea valorii contabile a elementului aferent de activ, datorii sau capitaluri
proprii, n perioada n care are loc modificarea.

Standardul Internaional de Contabilitate 8


Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i
erori
Obiectiv
1.

Obiectivul acestui standard este de a stabili criteriile de selectare i modificare a


politicilor contabile, mpreun cu tratamentul contabil i prezentarea modificrilor
politicilor contabile, modificrilor estimrilor contabile i corectrii erorilor.
Standardul intenioneaz s sporeasc relevana i credibilitatea situaiilor
financiare ale unei entiti i comparabilitatea acestor situaii financiare de-a lungul
timpului i cu situaiile financiare ale altor entiti.

2.

Cerinele de prezentare pentru politici contabile, cu excepia celor pentru


modificrile politicilor contabile, sunt stabilite n IAS 1 Prezentarea situaiilor
financiare.

Aria de aplicabilitate
3.

Acest Standard trebuie aplicat la selectarea i aplicarea politicilor contabile


precum i n contabilizarea modificrilor politicilor contabile, modificrilor
aprute n estimrile contabile i a corectrii erorilor perioadelor anterioare.

4.

Efectele fiscale ale corectrii erorilor perioadelor anterioare i a ajustrilor


retroactive fcute pentru aplicarea modificrilor politicilor contabile sunt reflectate
n contabilitate i prezentate n conformitate cu IAS 12, Impozitul pe profit.

Definiii
5.

Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu nelesul specificat:

IASCF

IAS 8

Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile


specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
O modificare a estimrilor contabile este o ajustare a valorii contabile a unui
activ sau a unei datorii, sau a valorii consumului periodic al unui activ, care
rezult din evaluarea statutului prezent al activelor i datoriilor i a beneficiilor
viitoare ateptate i a obligaiilor asociate cu acestea. Modificrile estimrilor
contabile sunt generate de noi informaii sau noi evoluii i nu sunt corecii ale
erorilor.
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) sunt Standarde i
Interpretri adoptate de ctre Consiliul Standardelor Internaionale de
Contabilitate (IASB). Acestea cuprind:
(a) Standardele Internaionale de Raportare Financiar;
(b) Standardele Internaionale de Contabilitate; i
(c) Interpretrile elaborate de Comitetul Interpretrilor Internaionale de
Raportare Financiar (IFRIC) sau de fostul Comitet Permanent pentru
Interpretarea Standardelor (SIC).
Semnificativ Omisiunile sau nregistrrile eronate ale elementelor sunt
semnificative dac pot, individual sau cumulat, influena deciziile economice ale
utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde
de mrimea i natura omisiunii sau a nregistrrii eronate, judecate prin prisma
circumstanelor nconjurtoare. Mrimea sau natura elementului, sau o
combinaie a ambelor, poate fi factorul determinant.
Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i denaturri n situaiile
financiare ale entitii asociate uneia sau mai multor perioade anterioare, care
apar din neutilizarea sau utilizarea eronat a informaiilor credibile care:
(a) au fost disponibile n momentul n care situaiile financiare ale acelor
perioade au fost autorizate n vederea emiterii; i
(b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea
i prezentarea acelor situaii financiare.
Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a
politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i
fraudele.
Aplicarea retroactiv este aplicarea unei noi politici contabile tranzaciilor i
altor evenimente i situaii ca i cum acea politic s-ar fi aplicat dintotdeauna.
Retratarea retroactiv reprezint corectarea recunoaterii, evalurii i
prezentrii valorii elementelor situaiilor financiare ca i cum nu ar fi aprut
niciodat o eroare ntr-o perioad anterioar.
Imposibil Aplicarea unei cerine este imposibil atunci cnd entitatea nu o poate
aplica dup ce a fcut toate eforturile rezonabile n acest scop.
Pentru o
anumit perioad anterioar, aplicarea retroactiv a unei modificri a politicii
contabile sau corectarea retroactiv a unei erori devine impracticabil dac:
(a) efectele aplicrii retroactive sau retratrii retroactive nu se pot determina;

IASCF

IAS 8

(b) aplicarea retroactiv sau retratarea retroactiv cer ipoteze referitoare la


inteniile conducerii din perioada respectiv; sau
(c) aplicarea retroactiv sau retratarea retroactiv necesit estimri
semnificative ale valorilor i este imposibil s se fac o distincie clar ntre
informaiile privind aceste estimri care:
(i) ofer dovezi privind situaiile existente la data (datele) la care acele
valori trebuie s fie recunoscute, evaluate sau prezentate; i
(ii) ar fi fost disponibile la data la care situaiile financiare ale acelei
perioade anterioare au fost autorizate pentru emitere
i alte informaii.
Aplicarea viitoare a unei modificri a politicilor contabile i a recunoaterii
efectului unei modificri a unei estimri contabile, respectiv, sunt:
(a) aplicarea noii politici contabile tranzaciilor, altor evenimente i situaii ce
au loc dup data de la care se modific politica; i
(b) recunoaterea efectului modificrii estimrii contabile n perioadele curente
i viitoare afectate de modificare.
6.

Evaluarea posibilitii ca o omisiune sau o nregistrare eronat s influeneze deciziile


economice ale utilizatorilor, prin acest fapt devenind semnificativ, necesit
analizarea caracteristicilor acelor utilizatori. Cadrul general pentru ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare stabilete n paragraful 25 c utilizatorii dispun
de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice,
de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate cu
diligenele cuvenite. Astfel, evaluarea trebuie s in cont de modul n care
utilizatorii cu astfel de atribute pot fi influenai n luarea deciziilor economice.

Politici contabile
Selectarea i aplicarea politicilor contabile
7.

Atunci cnd un Standard sau o Interpretare se aplic n mod special unei tranzacii,
unui alt eveniment sau situaii, politica sau politicile contabile aplicate acelui
element trebuie s fie determinate prin aplicarea Standardului sau Interpretrii i
prin luarea n considerare a oricror Ghiduri de Interpretare relevante emise de
IASB pentru Standardul sau Interpretarea respectiv.

8.

IFRS-urile stabilesc politicile contabile, concluzionate de IASB, pentru situaiile


financiare care conin informaii relevante i credibile privind tranzaciile, alte
evenimente i situaii crora li se aplic. Aceste politici nu trebuie aplicate atunci
cnd efectul aplicrii lor este nesemnificativ. Totui nu este potrivit s se fac
abateri, chiar i nesemnificative, de la IFRS-uri, sau s se lase necorectate asemenea
abateri, pentru a face o prezentare anume a poziiei financiare, performanei, sau
fluxurilor de numerar ale unei entiti.

IASCF

IAS 8

9.

Ghidurile de Implementare ale Standardelor, emise de IASB, nu fac parte din acele
Standarde i, deci, nu conin cerine referitoare la situaiile financiare.

10.

n absena unui Standard sau a unei Interpretri care se aplic n mod special
unei tranzacii, altui eveniment sau situaii, conducerea trebuie s-i utilizeze
raionamentul profesional la elaborarea i aplicarea unei politici contabile, care
are ca rezultat informaii care sunt:
(a) relevante pentru necesitile utilizatorilor privind procesul de adoptare a
deciziilor economice i
(b) credibile, prin aceea c situaiile financiare:
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)

reprezint cu fidelitate poziia financiar, performana financiar i


fluxurile de numerar ale entitii;
reflect coninutul economic al tranzaciilor, altor evenimente i
situaii i nu numai forma lor legal;
sunt neutre;
sunt prudente; i
sunt complete n toate aspectele semnificative.

11.

n cazul utilizrii raionamentului profesional descris n paragraful 10,


conducerea trebuie s se refere la i s ia n considerare aplicabilitatea
urmtoarelor surse, n ordine descresctoare:
(a) cerinele i recomandrile din Standardele i Interpretrile care se refer la
elemente similare sau nrudite i
(b) definiiile, criteriile de recunoatere i conceptele de evaluare pentru active,
datorii, venituri i cheltuieli, din Cadrul General.

12.

De asemenea, n cazul utilizrii raionamentului profesional descris n


paragraful 10, conducerea trebuie s ia n considerare i cele mai recente norme
ale altor organisme de elaborare a standardelor, care utilizeaz un cadru
conceptual similar pentru elaborarea standardelor contabile, alte scrieri de
contabilitate i practici acceptate n domeniu, n msura n care acestea nu intr
n conflict cu sursele din paragraful 11.

Consecvena politicilor contabile


13.

10

O entitate trebuie s selecteze i s aplice politicile sale contabile n mod


consecvent pentru tranzacii similare, alte evenimente i situaii, n afara cazului
n care un Standard sau o Interpretare cer n mod special, sau permit
clasificarea elementelor pentru care ar fi potrivite diferite politici. Dac un
Standard sau o Interpretare cer sau permit o asemenea clasificare, o politic
contabil potrivit trebuie s fie selectat i aplicat consecvent fiecrei
categorii.

IASCF

IAS 8

Modificri ale politicilor contabile


14.

O entitate trebuie s-i modifice o politic contabil doar dac modificarea:


(a) este cerut de un Standard sau de o Interpretare; sau
(b) are ca rezultat o prezentare n situaiile financiare a unor informaii mai
credibile i mai relevante privind tranzaciile, alte evenimente sau situaii
privind poziia financiar, performana financiar sau fluxurile de numerar
ale entitii.

15.

Utilizatorii trebuie s fie capabili s compare situaiile financiare ale unei entiti pe
parcursul unei perioade de timp, pentru a identifica tendinele poziiei financiare,
performanele i fluxurile de numerar ale acesteia. Prin urmare, n fiecare perioad
i de la o perioad la alta, se aplic, n mod normal, aceleai politici contabile, n
afara cazului n care o modificare a politicii contabile ndeplinete unul din
criteriile din paragraful 14.

16.

Urmtoarele nu sunt considerate modificri ale politicilor contabile:


(a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau
situaii care difer, n fond, de cele produse anterior; i
(b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau
situaii ce nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

17.

Aplicarea iniial a unei politici de evaluare a activelor conform IAS 16,


Imobilizri corporale sau IAS 38, Active necorporale, constituie o modificare a
politicii contabile, dar este tratat ca reevaluare, mai degrab n conformitate cu
IAS 16 sau IAS 38, dect cu acest Standard.

18.

Paragrafele 19-31 nu sunt aplicabile unor astfel de modificri ale politicilor


contabile descrise n paragraful 17.

Aplicarea modificrilor politicilor contabile


19.

Conform paragrafului 23:


(a) o modificare a unei politici contabile rezultat din aplicarea iniial a unui
Standard sau a unei Interpretri trebuie reflectat n concordan cu
prevederile tranzitorii din acel Standard sau acea Interpretare, n cazul n
care acestea exist; i
(b) atunci cnd o entitate modific o politic contabil odat cu adoptarea
iniial a unui Standard sau a unei Interpretri, care nu cuprinde prevederi
tranzitorii specifice aplicabile modificrii respective, sau modific o politic
contabil n mod voluntar, modificarea trebuie aplicat retroactiv.

20.

n scopul prezentului Standard, aplicarea anticipat a unui Standard sau a unei


Interpretri nu este o modificare voluntar de politic contabil.

IASCF

11

IAS 8

21.

n absena unui Standard sau a unei Interpretri care s fie aplicabil n mod
specific unei tranzacii, altui eveniment sau situaii, conducerea poate aplica, n
conformitate cu paragraful 12, o politic contabil prevzut n cele mai recente
norme ale altor organisme de elaborare a standardelor care utilizeaz un cadru
conceptual similar pentru elaborarea standardelor contabile. Dac, ca urmare a
modificrii unei asemenea norme, entitatea alege s modifice o politic contabil,
aceast modificare este contabilizat i prezentat ca o modificare voluntar de
politic contabil.

Aplicarea retroactiv
22.

Conform paragrafului 23, atunci cnd o modificare de politic contabil se


aplic retroactiv, potrivit paragrafului 19 (a) sau (b), entitatea ajusteaz soldul de
deschidere al fiecrei componente de capitaluri proprii afectat pentru cea mai
ndeprtat perioad anterioar prezentat i celelalte valori comparative
prezentate pentru fiecare perioad anterioar ca i cum politica contabil a fost
aplicat din totdeauna.

Limite ale aplicrii retroactive


23.

Atunci cnd aplicarea retroactiv este cerut de paragraful 19 (a) sau (b), o
modificare de politic contabil trebuie aplicat retroactiv, cu excepia cazului n
care este impracticabil s se determine fie efectele specifice perioadei, fie
efectele cumulative ale modificrii.

24.

Atunci cnd este imposibil s se determine efectele specifice perioadei ale


modificrii de politic contabil asupra informaiilor comparative ale uneia sau
mai multor perioade anterioare prezentate, entitatea trebuie s aplice noua
politic contabil la valoarea contabil a activelor i datoriilor de la nceputul
perioadei celei mai ndeprtate pentru care este practicabil aplicarea
retroactiv, care poate fi perioada curent, i trebuie s fac o ajustare
corespunztoare a soldului de deschidere al fiecrei componente de capitaluri
proprii afectat a acelei perioade.

25.

Atunci cnd, la nceputul perioadei curente, este imposibil s se determine


efectele cumulative ale aplicrii unei noi politici contabile tuturor perioadelor
anterioare, entitatea trebuie s ajusteze informaiile comparative pentru a aplica
n viitor noua politic contabil de la cea mai recent dat posibil.

26.

Atunci cnd o entitate aplic retroactiv o nou politic contabil, aceasta aplic
noua politic contabil la informaiile comparative ale perioadelor anterioare ct
mai departe posibil. Aplicarea retroactiv la o perioad anterioar nu este posibil,
numai dac este posibil s se determine efectele cumulative asupra valorilor att din
bilanul de deschidere, ct i din bilanul de nchidere ale perioadei respective.
Valoarea ajustrii rezultate aferente perioadelor anterioare celor prezentate n
situaiile financiare este nregistrat ca ajustare a soldului de deschidere al fiecrei

12

IASCF

IAS 8

componente de capitaluri proprii afectate a perioadei anterioare celei mai


ndeprtate prezentate. De regul, ajustarea se nregistreaz n rezultatul reportat.
Totui, ajustarea poate fi nregistrat ntr-o alt component de capitaluri proprii (de
exemplu, pentru respectarea unui Standard sau a unei Interpretri). Orice alte
informaii privind perioadele anterioare, cum ar fi rezumate istorice ale datelor
financiare, sunt, de asemenea, ajustate ct mai departe posibil.
27.

Atunci cnd nu este posibil aplicarea retroactiv de ctre o entitate a unei noi
politici contabile, deoarece nu se pot determina efectele cumulative ale aplicrii
politicii la toate perioadele anterioare, entitatea aplic, n conformitate cu
paragraful 25, prospectiv noua politic de la nceputul celei mai recente perioade
posibile.
n consecin, nu ia n considerare partea din ajustarea cumulativ a activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii care apare dup aceast dat.
Modificarea unei politici contabile este permis chiar dac este imposibil s se aplice
politica prospectiv pentru orice perioad anterioar. Paragrafele 50-53 furnizeaz
recomandri privind cazurile n care este imposibil s se aplice o nou politic
contabil pentru una sau mai multe perioade.
Prezentarea informaiilor
28.

Cnd aplicarea iniial a unui Standard sau a unei Interpretri are un efect
asupra perioadei curente sau asupra oricrei perioade anterioare, ar avea un
asemenea efect, dar este imposibil s se determine valoarea ajustrii, sau poate
avea un efect asupra perioadelor ulterioare, o entitate trebuie s prezinte
urmtoarele:
(a) titlul Standardului sau al Interpretrii;
(b) atunci cnd este cazul, faptul c modificarea politicii contabile este fcut
conform prevederilor sale tranzitorii;
(c) natura modificrii politicii contabile;
(d) cnd este cazul, o descriere a prevederilor tranzitorii;
(e) cnd este cazul, prevederile tranzitorii care pot avea un efect asupra
perioadelor viitoare;
(f) n msura n care este posibil, valoarea ajustrii pentru perioada curent i
pentru fiecare perioad prezentat:
(i) pentru fiecare element rnd, din situaiile financiare, afectat; i
(ii) dac IAS 33 Rezultatul pe aciune se aplic entitii, pentru rezultatele
pe aciune de baz i diluate;
(g) n msura n care este posibil, valoarea ajustrii aferent perioadelor
anterioare celor prezentate; i
(h) dac aplicarea retroactiv cerut de paragraful 19(a) sau (b) este imposibil
pentru o perioad anume, sau pentru perioade anterioare celor prezentate,
situaiile care au dus la existena acelei condiii i o descriere a modului n
care i perioadei din care a fost aplicat modificarea politicii contabile.

IASCF

13

IAS 8

Situaiile financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie s repete aceste


prezentri.
29.

Cnd o modificare voluntar a unei politici contabile are un efect asupra


perioadei curente sau asupra oricrei perioade anterioare, ar avea un efect
asupra acelei perioade, dar este imposibil s se determine valoarea ajustrii, sau
poate avea un efect asupra perioadelor ulterioare, o entitate trebuie s prezinte
urmtoarele:
(a) natura modificrii politicii contabile;
(b) motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii
credibile i mai relevante;
(c) n cazul n care este posibil, valoarea ajustrii pentru perioada curent i
pentru fiecare perioad prezentat:
(i) pentru fiecare element rnd, din situaiile financiare, afectat; i
(ii) dac IAS 33 se aplic entitii, pentru rezultatele pe aciune de baz i
diluate;
(d) n msura n care este posibil, valoarea ajustrii aferent perioadelor
anterioare celor prezentate; i
(e) dac aplicarea retroactiv este imposibil pentru o perioad anume, sau
pentru perioade anterioare celor prezentate, situaiile care au dus la
existena acelei condiii i o descriere a modului n care i perioadei din
care a fost aplicat modificarea politicii contabile.
Situaiile financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie s repete aceste
prezentri.

30.

Atunci cnd o entitate nu a aplicat un nou Standard sau Interpretare care au fost
emise, dar nu sunt nc aplicabile, entitatea trebuie s prezinte urmtoarele:
(a) acest fapt; i
(b) informaiile cunoscute, sau estimabile n mod rezonabil, relevante pentru
evaluarea posibilului impact pe care aplicarea unui nou Standard sau a
unei noi Interpretri l poate avea asupra situaiilor financiare ale entitii
n perioada aplicrii iniiale.

31.

Pentru a respecta paragraful 30, o entitate trebuie s prezinte:


(a) titlul noului Standard sau al Interpretrii;
(b) natura modificrii sau modificrilor iminente ale politicii contabile;
(c) data de la care este cerut aplicarea Standardului sau Interpretrii;
(d) data de la care i propune s aplice iniial Standardul sau Interpretarea; i
(e) una dintre urmtoarele:
(i) o discuie privind impactul ateptat al aplicrii iniiale a Standardului sau
a Interpretrii asupra situaiilor financiare ale entitii; sau

14

IASCF

IAS 8

(ii) dac impactul nu este cunoscut sau estimabil n mod rezonabil, o


declaraie a acestui fapt.

Modificri ale estimrilor contabile


32.

Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, multe elemente


ale situaiilor financiare nu pot fi msurate cu precizie, ci doar estimate. Procesul
de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente i credibile informaii
avute la dispoziie. De exemplu, se pot cere estimri pentru:
(a)
(b)
(c)
(d)

clieni inceri;
uzura moral a stocurilor;
valoarea just a activelor i datoriilor financiare;
duratelor de via util, precum i a modului preconizat de consumare a
beneficiilor economice generate de activele amortizabile; i
(e) obligaii generate de garanii.
33.

Utilizarea unor estimri rezonabile reprezint o parte esenial a ntocmirii


situaiilor financiare i nu submineaz credibilitatea acestora.

34.

O estimare poate necesita o revizuire dac au loc schimbri privind circumstanele


pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau
experiene. Prin natura ei, revizia estimrii nu se refer la perioadele anterioare i
nu este corecia unei erori.

35.

O modificare a bazei de evaluare aplicate este o modificarea a unei politici


contabile i nu o modificare a unei estimri contabile. Cnd este dificil s se
disting ntre o modificare a politicii contabile i o modificare a unei estimri
contabile, modificarea este tratat ca o modificare a estimrii contabile.

36.

Efectul unei modificri a unei estimri contabile, alta dect modificrile crora
li se aplic paragraful 37, trebuie recunoscut n viitor, prin includerea n profitul
sau pierderea:
(a) perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai
respectiva perioad; sau
(b) perioadei n care are loc modificarea perioadelor viitoare, dac modificarea
are efect i asupra acestora.

37.

n msura n care o modificare a unei estimri contabile d natere unor


modificri ale activelor i datoriilor, sau se refer la un element de capital
propriu, aceasta va fi recunoscut prin ajustarea valorii contabile a elementului
aferent de activ, datorii sau capitaluri proprii, n perioada n care are loc
modificarea.

38.

Recunoaterea n perspectiv a efectului unei modificri a unei estimri contabile


nseamn c modificarea este aplicat tranzaciilor, altor evenimente i condiii de

IASCF

15

IAS 8

la data modificrii estimrii. O modificare a unei estimri contabile poate afecta


numai profitul sau pierderea perioadei curente, sau att pe cele ale perioadei
curente, ct i pe cele ale perioadelor viitoare. Spre exemplu, o modificare n
estimarea sumei corespunztoare clienilor inceri afecteaz doar profitul sau
pierderea perioadei curente i, prin urmare, este recunoscut n perioada curent.
Oricum, o modificare n estimarea duratei de via util sau a modului preconizat
de consumare a beneficiilor economice viitoare generate de un activ amortizabil
afecteaz cheltuiala cu amortizarea pentru perioada curent, dar i pentru fiecare
perioad viitoare de-a lungul duratei rmase de via util a activului. n ambele
cazuri, efectul modificrii aferent perioadei curente este reflectat ca un venit sau
cheltuial n perioada curent. Efectul, dac exist, asupra perioadelor viitoare este
recunoscut ca venit sau cheltuial n aceste perioade viitoare.

Prezentarea informaiilor
39.

O entitate trebuie s prezinte informaii cu privire la natura i valoarea unei


modificri ntr-o estimare contabil care are un efect asupra perioadei curente
sau care se ateapt s aib un efect asupra perioadelor viitoare, cu excepia
prezentrii efectului asupra perioadelor viitoare, n cazul n care este imposibil
de estimat acest efect.

40.

Dac este imposibil de realizat cuantificarea sumei n perioadele viitoare, atunci


acest lucru trebuie menionat de ctre entitate.

Erori
41.

Erorile pot aprea n legtur cu recunoaterea, evaluarea, prezentarea sau


descrierea elementelor din situaiile financiare. Situaiile financiare nu sunt
conforme cu IFRS dac conin erori semnificative sau nesemnificative fcute
intenionat pentru a ajunge la o anume prezentare a poziiei financiare, performanei
financiare sau fluxurilor de numerar ale unei entiti. Erorile poteniale ale
perioadei curente descoperite n acea perioad sunt corectate nainte de aprobarea
situaiilor financiare. Totui, erorile semnificative nu sunt uneori descoperite
naintea unei perioade ulterioare, iar aceste erori ale perioadelor anterioare sunt
corectate n informaiile comparative prezentate n situaiile financiare pentru acea
perioad ulterioar (a se vedea paragrafele 42-47).

42.

n funcie de paragraful 43, o entitate trebuie s corecteze erorile semnificative


ale perioadelor anterioare retroactiv, n primul set de situaii financiare
autorizate pentru emitere, dup descoperirea erorilor, prin:
(a) retratarea valorilor comparative pentru perioada(ele) prezentat n care a
avut loc eroarea; sau
(b) dac eroarea a avut loc naintea celei mai ndeprtate perioade prezentate,
prin retratarea soldurilor de deschidere ale activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii pentru cea mai ndeprtat perioad prezentat.

16

IASCF

IAS 8

Limite ale retratrii retrospective


43.

O eroare a unei perioade anterioare trebuie s fie corectat prin retratarea


retroactiv, cu excepia cazului n care este imposibil s se determine efectele
specifice perioadei sau efectul cumulativ al erorii.

44.

Cnd este imposibil s se determine efectele specifice perioadei ale unei erori
privind informaiile comparative pentru una sau mai multe perioade anterioare
prezentate, entitatea va retrata soldurile de deschidere ale activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii pentru cea mai ndeprtat perioad pentru care este
posibil retratarea retroactiv (care ar putea fi perioada curent).

45.

Atunci cnd, la nceputul perioadei curente, este imposibil s se determine


efectele cumulative ale unei erori pentru toate perioadele anterioare, entitatea
trebuie s retrateze informaiile comparative pentru a corecta eroarea n viitor
ncepnd cu cea mai recent dat practicabil.

46.

Valoarea coreciei corespunztoare unei perioade anterioare este exclus din


profitul sau pierderea perioadei n care a fost descoperit eroarea. Orice informaii
privind perioadele anterioare, inclusiv orice rezumate istorice ale datelor financiare,
sunt retratate ct mai departe posibil n timp.

47.

Cnd este imposibil s se determine valoarea unei erori (de exemplu, o greeal n
aplicarea unei politici contabile) pentru toate perioadele anterioare, entitatea,
conform paragrafului 45, retrateaz informaiile comparative n viitor, de la cea mai
recent dat posibil. n consecin, nu ia n considerare partea din retratarea
cumulativ a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii care apare dup aceast
dat. Paragrafele 50-53 furnizeaz recomandri privind cazurile n care este
imposibil s se corecteze o eroare pentru una sau mai multe perioade.

48.

Se face o distincie ntre corectarea erorilor i modificrile estimrilor contabile.


Estimrile contabile sunt, prin natura lor, aproximri care pot avea nevoie de
revizuire, pe msur ce alte noi informaii devin cunoscute. De exemplu, ctigul
sau pierderea recunoscute ca rezult al producerii unui eveniment contingent nu
constituie o corectare a unei erori.

Prezentarea erorilor perioadelor anterioare


49.

Pentru aplicarea paragrafului 42, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele:


(a) natura erorii perioadei anterioare;
(b) pentru fiecare perioad prezentat, n msura n care este posibil, valoarea
coreciei:
(i) pentru fiecare element rnd, din situaiile financiare, afectat; i
(ii) dac IAS 33 se aplic entitii, pentru rezultatele pe aciune de baz i
diluate;

IASCF

17

IAS 8

c)

valoarea coreciei la nceputul celei mai ndeprtate perioade anterioare


prezentate; i
(d) dac retratarea retroactiv este imposibil pentru o anumit perioad
anterioar, condiiile care au condus la existena acelei situaii i o
descriere a modului n care i a momentului din care a fost corectat
eroarea.
Situaiile financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie s repete aceste
prezentri.

Imposibilitatea n ceea ce privete aplicarea retroactiv i


retratarea retroactiv
50.

n anumite situaii este imposibil s se ajusteze informaiile comparative pentru una


sau mai multe perioade anterioare pentru a atinge comparabilitatea cu perioada
curent. De exemplu, s-ar putea ca datele s nu fi fost colectate n perioada(ele)
anterioar(e) ntr-un mod care s permit aplicarea retroactiv a unei noi politici
contabile (inclusiv n scopul paragrafelor 51-53, aplicarea sa viitoare perioadelor
anterioare) sau retratarea retroactiv pentru corectarea unei erori dintr-o perioad
anterioar i poate fi imposibil s se recreeze informaiile.

51.

Este necesar, de multe ori, s se fac estimri la aplicarea unei politici contabile
elementelor situaiilor financiare recunoscute sau prezentate n legtur cu
tranzacii, alte evenimente sau situaii. Estimarea este inerent subiectiv i
estimrile pot fi fcute dup data bilanului. Elaborarea estimrilor ar putea fi mai
dificil atunci cnd se aplic retroactiv o politic contabil sau cnd se face o
retratare retroactiv pentru corectarea unei erori a unei perioade anterioare, din
cauza perioadei mai lungi de timp care ar fi putut trece de la momentul n care a
avut loc tranzacia afectat, sau un alt eveniment sau situaie. Totui, obiectivul
estimrilor aferente perioadelor anterioare rmne acelai cu cel al estimrilor
fcute n perioada curent i anume, estimarea trebuie s reflecte circumstanele
care au existat n momentul n care a avut loc tranzacia, sau un alt eveniment sau
situaie.

52.

Astfel, aplicarea retrospectiv a unei noi politici contabile sau corectarea unei erori
a unei perioade anterioare necesit informaii distinctive care:
(a) s ofere dovezi privind circumstanele care existau la data(ele) la care a avut
loc tranzacia, sau un alt eveniment sau situaie, i
(b) ar fi fost disponibile la data la care situaiile financiare ale acelei perioade
anterioare au fost autorizate pentru emitere
i alte informaii. Pentru unele tipuri de estimri (de exemplu, o estimare a valorii
juste care nu este bazat pe un pre sau informaii ce pot fi observabile), este
imposibil s se fac distincia ntre aceste tipuri de informaii. Atunci cnd
aplicarea sau retratarea retrospectiv cer s se fac estimri semnificative pentru
care este imposibil s se fac distincia ntre aceste dou tipuri de informaii, este

18

IASCF

IAS 8

imposibil s se aplice noua politic contabil sau s se corecteze eroarea perioadei


anterioare retrospectiv.
53.

nelegerea ulterioar nu trebuie s fie utilizat n cazul aplicrii unei noi politici
contabile unei perioade anterioare, sau n cazul corectrii valorilor unei perioade
anterioare, fie pentru a face presupuneri privind inteniile conducerii ntr-o perioad
anterioar, fie la estimarea valorilor recunoscute, evaluate sau prezentate ntr-o
perioad anterioar. De exemplu, cnd o entitate corecteaz o eroare a unei
perioade anterioare n evaluarea activelor financiare clasificate anterior ca investiii
pstrate pn la scaden, conform IAS 39 Instrumente Financiare: Recunoatere i
Evaluare, nu modific baza lor de evaluare pentru acea perioad, dac conducerea a
decis ulterior s nu le mai pstreze pn la scaden. Suplimentar, cnd o entitate
corecteaz o eroare a unei perioade anterioare n calcularea datoriilor sale pentru
concediul medical acumulat al angajailor, conform IAS 19 Beneficii ale
Angajailor, nu ia n considerare informaiile privind un sezon cu grip deosebit de
grav n perioada urmtoare, informaii care au devenit disponibile dup ce
situaiile financiare ale perioadei anterioare au fost autorizate pentru a fi emise.
Faptul c estimrile semnificative sunt cerute frecvent n cazul amendrii
informaiilor comparative pentru perioadele anterioare, nu previne ajustarea sau
corectarea credibil a informaiilor comparative.

Data intrrii n vigoare


54.

O entitate trebuie s aplice acest Standard pentru exerciiile financiare care


ncep la 1 ianuarie 2005, sau dup. Aplicarea anterior acestei date este
ncurajat. Dac o entitate aplic acest standard pentru o perioad care ncepe
nainte de 1 ianuarie 2005, acest lucru trebuie prezentat.

RETRAGEREA ALTOR NORME


55.

Acest Standard nlocuiete IAS 8 Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori
fundamentale i modificri ale politicilor contabile, revizuit n 1993.

56.

Acest Standard nlocuiete urmtoarele Interpretri:


(a) SIC 2 Consecven Capitalizarea costurilor ndatorrii, i
(b) SIC 18 Consecven Metode alternative

IASCF

19

IAS 8

Anexa
Amendamente la alte norme
Amendamentele din aceast anex trebuie s fie aplicate pentru exerciiile financiare care
ncep la 1 ianuarie 2005, sau dup. Dac o entitate aplic acest standard pentru o
perioad care ncepe nainte de 1 ianuarie 2005, aceste amendamente se aplic i acelei
perioade.
*****
Amendamentele coninute de aceast Anex la revizuirea Standardului din 2003 au fost
ncorporate n normele relevante publicate n acest volum.

20

IASCF

IAS 8

APROBAREA IAS 8 DE CTRE CONSILIU


Standardul Internaional de Contabilitate 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor
contabile i erori a fost aprobat pentru emitere de ctre cei paisprezece membrii ai
Consiliului Standardelor Internaionale de Contabilitate.
Sir David Tweedie
Thomas E Jones

Preedinte
Vice-Preedinte

Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Glard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L OMalley
Harry K Schmid
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada

IASCF

21