Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
IAS 8
Cuprins
INTRODUCERE
paragrafe
IN1-IN18
1-2
3-4
5-6
7-31
7-12
13
14-31
19-27
22
23-27
28-31
32-40
39-40
41-49
43-48
49
APLICAREA RETROSPECTIV I
RETRATAREA RETROSPECTIV
DATA INTRRII N VIGOARE
RETRAGEREA ALTOR NORME
ANEX
Amendamente la alte norme
APROBAREA IAS 8 DE CTRE CONSILIU
BAZ PENTRU CONCLUZII
GHID DE IMPLEMENTARE
TABEL DE CONCORDAN
IASCF
50-53
54
55-56
IAS 8
IASCF
IAS 8
Introducere
IN1.
IN3.
IN4.
IASCF
IAS 8
Pragul de semnificaie
IN7.
IN9.
Imposibilitatea
IN10. Standardul pstreaz criteriul imposibilitii pentru scutirea de la modificarea
informaiilor comparative atunci cnd modificrile politicilor contabile sunt
aplicate retroactiv i erorile perioadelor anterioare sunt corectate. Standardul
conine acum o definiie a imposibilitii i ghiduri privind interpretarea acesteia.
IASCF
IAS 8
IASCF
IAS 8
2.
Aria de aplicabilitate
3.
4.
Definiii
5.
IASCF
IAS 8
IASCF
IAS 8
Politici contabile
Selectarea i aplicarea politicilor contabile
7.
Atunci cnd un Standard sau o Interpretare se aplic n mod special unei tranzacii,
unui alt eveniment sau situaii, politica sau politicile contabile aplicate acelui
element trebuie s fie determinate prin aplicarea Standardului sau Interpretrii i
prin luarea n considerare a oricror Ghiduri de Interpretare relevante emise de
IASB pentru Standardul sau Interpretarea respectiv.
8.
IASCF
IAS 8
9.
Ghidurile de Implementare ale Standardelor, emise de IASB, nu fac parte din acele
Standarde i, deci, nu conin cerine referitoare la situaiile financiare.
10.
n absena unui Standard sau a unei Interpretri care se aplic n mod special
unei tranzacii, altui eveniment sau situaii, conducerea trebuie s-i utilizeze
raionamentul profesional la elaborarea i aplicarea unei politici contabile, care
are ca rezultat informaii care sunt:
(a) relevante pentru necesitile utilizatorilor privind procesul de adoptare a
deciziilor economice i
(b) credibile, prin aceea c situaiile financiare:
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
11.
12.
10
IASCF
IAS 8
15.
Utilizatorii trebuie s fie capabili s compare situaiile financiare ale unei entiti pe
parcursul unei perioade de timp, pentru a identifica tendinele poziiei financiare,
performanele i fluxurile de numerar ale acesteia. Prin urmare, n fiecare perioad
i de la o perioad la alta, se aplic, n mod normal, aceleai politici contabile, n
afara cazului n care o modificare a politicii contabile ndeplinete unul din
criteriile din paragraful 14.
16.
17.
18.
20.
IASCF
11
IAS 8
21.
n absena unui Standard sau a unei Interpretri care s fie aplicabil n mod
specific unei tranzacii, altui eveniment sau situaii, conducerea poate aplica, n
conformitate cu paragraful 12, o politic contabil prevzut n cele mai recente
norme ale altor organisme de elaborare a standardelor care utilizeaz un cadru
conceptual similar pentru elaborarea standardelor contabile. Dac, ca urmare a
modificrii unei asemenea norme, entitatea alege s modifice o politic contabil,
aceast modificare este contabilizat i prezentat ca o modificare voluntar de
politic contabil.
Aplicarea retroactiv
22.
Atunci cnd aplicarea retroactiv este cerut de paragraful 19 (a) sau (b), o
modificare de politic contabil trebuie aplicat retroactiv, cu excepia cazului n
care este impracticabil s se determine fie efectele specifice perioadei, fie
efectele cumulative ale modificrii.
24.
25.
26.
Atunci cnd o entitate aplic retroactiv o nou politic contabil, aceasta aplic
noua politic contabil la informaiile comparative ale perioadelor anterioare ct
mai departe posibil. Aplicarea retroactiv la o perioad anterioar nu este posibil,
numai dac este posibil s se determine efectele cumulative asupra valorilor att din
bilanul de deschidere, ct i din bilanul de nchidere ale perioadei respective.
Valoarea ajustrii rezultate aferente perioadelor anterioare celor prezentate n
situaiile financiare este nregistrat ca ajustare a soldului de deschidere al fiecrei
12
IASCF
IAS 8
Atunci cnd nu este posibil aplicarea retroactiv de ctre o entitate a unei noi
politici contabile, deoarece nu se pot determina efectele cumulative ale aplicrii
politicii la toate perioadele anterioare, entitatea aplic, n conformitate cu
paragraful 25, prospectiv noua politic de la nceputul celei mai recente perioade
posibile.
n consecin, nu ia n considerare partea din ajustarea cumulativ a activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii care apare dup aceast dat.
Modificarea unei politici contabile este permis chiar dac este imposibil s se aplice
politica prospectiv pentru orice perioad anterioar. Paragrafele 50-53 furnizeaz
recomandri privind cazurile n care este imposibil s se aplice o nou politic
contabil pentru una sau mai multe perioade.
Prezentarea informaiilor
28.
Cnd aplicarea iniial a unui Standard sau a unei Interpretri are un efect
asupra perioadei curente sau asupra oricrei perioade anterioare, ar avea un
asemenea efect, dar este imposibil s se determine valoarea ajustrii, sau poate
avea un efect asupra perioadelor ulterioare, o entitate trebuie s prezinte
urmtoarele:
(a) titlul Standardului sau al Interpretrii;
(b) atunci cnd este cazul, faptul c modificarea politicii contabile este fcut
conform prevederilor sale tranzitorii;
(c) natura modificrii politicii contabile;
(d) cnd este cazul, o descriere a prevederilor tranzitorii;
(e) cnd este cazul, prevederile tranzitorii care pot avea un efect asupra
perioadelor viitoare;
(f) n msura n care este posibil, valoarea ajustrii pentru perioada curent i
pentru fiecare perioad prezentat:
(i) pentru fiecare element rnd, din situaiile financiare, afectat; i
(ii) dac IAS 33 Rezultatul pe aciune se aplic entitii, pentru rezultatele
pe aciune de baz i diluate;
(g) n msura n care este posibil, valoarea ajustrii aferent perioadelor
anterioare celor prezentate; i
(h) dac aplicarea retroactiv cerut de paragraful 19(a) sau (b) este imposibil
pentru o perioad anume, sau pentru perioade anterioare celor prezentate,
situaiile care au dus la existena acelei condiii i o descriere a modului n
care i perioadei din care a fost aplicat modificarea politicii contabile.
IASCF
13
IAS 8
30.
Atunci cnd o entitate nu a aplicat un nou Standard sau Interpretare care au fost
emise, dar nu sunt nc aplicabile, entitatea trebuie s prezinte urmtoarele:
(a) acest fapt; i
(b) informaiile cunoscute, sau estimabile n mod rezonabil, relevante pentru
evaluarea posibilului impact pe care aplicarea unui nou Standard sau a
unei noi Interpretri l poate avea asupra situaiilor financiare ale entitii
n perioada aplicrii iniiale.
31.
14
IASCF
IAS 8
clieni inceri;
uzura moral a stocurilor;
valoarea just a activelor i datoriilor financiare;
duratelor de via util, precum i a modului preconizat de consumare a
beneficiilor economice generate de activele amortizabile; i
(e) obligaii generate de garanii.
33.
34.
35.
36.
Efectul unei modificri a unei estimri contabile, alta dect modificrile crora
li se aplic paragraful 37, trebuie recunoscut n viitor, prin includerea n profitul
sau pierderea:
(a) perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai
respectiva perioad; sau
(b) perioadei n care are loc modificarea perioadelor viitoare, dac modificarea
are efect i asupra acestora.
37.
38.
IASCF
15
IAS 8
Prezentarea informaiilor
39.
40.
Erori
41.
42.
16
IASCF
IAS 8
44.
Cnd este imposibil s se determine efectele specifice perioadei ale unei erori
privind informaiile comparative pentru una sau mai multe perioade anterioare
prezentate, entitatea va retrata soldurile de deschidere ale activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii pentru cea mai ndeprtat perioad pentru care este
posibil retratarea retroactiv (care ar putea fi perioada curent).
45.
46.
47.
Cnd este imposibil s se determine valoarea unei erori (de exemplu, o greeal n
aplicarea unei politici contabile) pentru toate perioadele anterioare, entitatea,
conform paragrafului 45, retrateaz informaiile comparative n viitor, de la cea mai
recent dat posibil. n consecin, nu ia n considerare partea din retratarea
cumulativ a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii care apare dup aceast
dat. Paragrafele 50-53 furnizeaz recomandri privind cazurile n care este
imposibil s se corecteze o eroare pentru una sau mai multe perioade.
48.
IASCF
17
IAS 8
c)
51.
Este necesar, de multe ori, s se fac estimri la aplicarea unei politici contabile
elementelor situaiilor financiare recunoscute sau prezentate n legtur cu
tranzacii, alte evenimente sau situaii. Estimarea este inerent subiectiv i
estimrile pot fi fcute dup data bilanului. Elaborarea estimrilor ar putea fi mai
dificil atunci cnd se aplic retroactiv o politic contabil sau cnd se face o
retratare retroactiv pentru corectarea unei erori a unei perioade anterioare, din
cauza perioadei mai lungi de timp care ar fi putut trece de la momentul n care a
avut loc tranzacia afectat, sau un alt eveniment sau situaie. Totui, obiectivul
estimrilor aferente perioadelor anterioare rmne acelai cu cel al estimrilor
fcute n perioada curent i anume, estimarea trebuie s reflecte circumstanele
care au existat n momentul n care a avut loc tranzacia, sau un alt eveniment sau
situaie.
52.
Astfel, aplicarea retrospectiv a unei noi politici contabile sau corectarea unei erori
a unei perioade anterioare necesit informaii distinctive care:
(a) s ofere dovezi privind circumstanele care existau la data(ele) la care a avut
loc tranzacia, sau un alt eveniment sau situaie, i
(b) ar fi fost disponibile la data la care situaiile financiare ale acelei perioade
anterioare au fost autorizate pentru emitere
i alte informaii. Pentru unele tipuri de estimri (de exemplu, o estimare a valorii
juste care nu este bazat pe un pre sau informaii ce pot fi observabile), este
imposibil s se fac distincia ntre aceste tipuri de informaii. Atunci cnd
aplicarea sau retratarea retrospectiv cer s se fac estimri semnificative pentru
care este imposibil s se fac distincia ntre aceste dou tipuri de informaii, este
18
IASCF
IAS 8
nelegerea ulterioar nu trebuie s fie utilizat n cazul aplicrii unei noi politici
contabile unei perioade anterioare, sau n cazul corectrii valorilor unei perioade
anterioare, fie pentru a face presupuneri privind inteniile conducerii ntr-o perioad
anterioar, fie la estimarea valorilor recunoscute, evaluate sau prezentate ntr-o
perioad anterioar. De exemplu, cnd o entitate corecteaz o eroare a unei
perioade anterioare n evaluarea activelor financiare clasificate anterior ca investiii
pstrate pn la scaden, conform IAS 39 Instrumente Financiare: Recunoatere i
Evaluare, nu modific baza lor de evaluare pentru acea perioad, dac conducerea a
decis ulterior s nu le mai pstreze pn la scaden. Suplimentar, cnd o entitate
corecteaz o eroare a unei perioade anterioare n calcularea datoriilor sale pentru
concediul medical acumulat al angajailor, conform IAS 19 Beneficii ale
Angajailor, nu ia n considerare informaiile privind un sezon cu grip deosebit de
grav n perioada urmtoare, informaii care au devenit disponibile dup ce
situaiile financiare ale perioadei anterioare au fost autorizate pentru a fi emise.
Faptul c estimrile semnificative sunt cerute frecvent n cazul amendrii
informaiilor comparative pentru perioadele anterioare, nu previne ajustarea sau
corectarea credibil a informaiilor comparative.
Acest Standard nlocuiete IAS 8 Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori
fundamentale i modificri ale politicilor contabile, revizuit n 1993.
56.
IASCF
19
IAS 8
Anexa
Amendamente la alte norme
Amendamentele din aceast anex trebuie s fie aplicate pentru exerciiile financiare care
ncep la 1 ianuarie 2005, sau dup. Dac o entitate aplic acest standard pentru o
perioad care ncepe nainte de 1 ianuarie 2005, aceste amendamente se aplic i acelei
perioade.
*****
Amendamentele coninute de aceast Anex la revizuirea Standardului din 2003 au fost
ncorporate n normele relevante publicate n acest volum.
20
IASCF
IAS 8
Preedinte
Vice-Preedinte
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Glard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L OMalley
Harry K Schmid
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada
IASCF
21