Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
OBIECTIV DOMENIU DE
APLICARE
DEFINIȚII OBSERVAȚII
EXEMPLE
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI OBIECTIV
(IAS 8.1)
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI OBSERVAȚIE
are drept rezultat situaţii financiare care oferă informaţii mai relevante şi care să
b)aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacţii şi alte evenimente care nu
unui IFRS care nu conţine prevederi tranzitorii specifice sau este o modificare
(IAS 8.5).
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI
Limitări ale aplicării retroactive
În cazul în care sunt imposibil de determinat fie efectele specifice perioadei, fie efectul cumulativ al
modificării, aplicarea retrospectivă nu se poate realiza (informaţia nu e disponibilă, de exemplu este
posibil să nu se fi colectat date în perioadele anterioare într-o manieră care permite fie aplicarea
retroactivă a unei noi politici contabile sau există dificultăţi în ceea ce priveşte aprecierea
condiţiilor anterioare, de exemplu în situaţia în care este necesar să se facă estimări atunci când se
aplică politici contabile, elaborarea acestora este mai dificilă când se aplică retroactiv o politică
contabilă din cauza perioadei mai lungi de timp care este posibil să fi trecut de la tranzacţia sau
evenimentul afectat(ă) şi estimările trebuie să reflecte circumstanţele care existau la momentul
înregistrării tranzacţiei sau a evenimentului)
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI
Limitări ale aplicării retroactive
• Aplicarea retroactivă (retrospectivă) se limitează la perioadele la care ea este
practicabilă, chiar perioada curentă (când sunt imposibil de determinat efectele specific
aferente modificării unei politici contabile privind informaţiile comparative pentru una
sau mai multe perioade anterioare prezentate) sau se poate aplica politica chiar
prospectiv. Când, la începutul perioadei curente, este imposibil de determinat efectul
cumulativ al aplicării unei noi politici contabile tuturor perioadelor anterioare, entitatea
trebuie să ajusteze informaţiile comparative pentru a aplica noua politică contabilă în
mod prospectiv de la cea mai îndepărtată dată posibilă (IAS 8.25).
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI
a) în cazul aplicării iniţiale a unui IFRS: titlul standardului sau al interpretării; când este cazul, că modificarea politicii
contabile este făcută în conformitate cu prevederile sale tranzitorii; natura modificării de politică contabilă; când este
cazul, o descriere a prevederilor tranzitorii; când este cazul, prevederile tranzitorii care ar putea avea un efect asupra
perioadelor viitoare; pentru perioada curentă şi pentru fiecare perioadă anterioară prezentată, în măsura în care este posibil,
valoarea ajustării: pentru fiecare element-rând afectat al situaţiei financiare şi pentru rezultatele de bază şi diluate pe
acţiune; suma ajustării aferente perioadelor anterioare celor prezentate, în măsura în care este posibil; descrierea situaţei în
care aplicarea retroactiva impusă este imposibilă, inclusiv a modului cum a fost aplicată modificarea de politică contabilă
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI EXEMPLE
An înființare: 1827
Domeniul de activitate: principalii producători de vin și brandy din Europa Centrală și de Est, calitatea
vinurilor Purcari produse de Grup a fost recompensată cu 74 de medalii.
Sursa Situațiile financare la 31.12.2022 ale PURCARI WINIERIES PUBLIC COMPANY LIMITED,
disponibile la www.purcari.wine.ro
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI EXEMPLE
Sursa Situațiile financare la 31.12.2022 ale SC Purcari Wineries Public Company Limited,
disponibile la www.purcari.wine.ro
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI
b) în cazul unei modificări voluntare: natura modificării de politică contabilă; motivele pentru care aplicarea politicii
conduce la furnizarea de informaţii mai fiabile şi mai relevante; pentru exerciţiul curent şi pentru fiecare dintre exerciţiile
precedente prezentate, impactul schimbării asupra fiecărui element din situaţiile financiare afectat şi asupra rezultatului pe
acţiune; mărimea ajustărilor referitoare la perioadele de dinaintea celui mai vechi exerciţiu prezentat şi dacă retratarea
retrospectivă este impracticabilă pentru un anumit exerciţiu precedent, circumstanţele care au condus la această situaţie şi o
descriere a modului în care şi a momentului din care modificarea de politici a fost aplicată
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI EXEMPLE
Exemplu
Aplicarea iniţială a unei politici de reevaluare a activelor potrivit IAS 16 sau IAS 38
constituie o modificare a politicii contabile, dar este tratată, mai degrabă, în
conformitate cu IAS 16 sau IAS 38, decât în conformitate cu IAS 8.
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI EXEMPLE
În anul 2023 societatea Sun schimbă metoda de evaluare a stocurilor la ieşire, înlocuind metoda CMP
cu metoda FIFO, pentru că noua politică oferă informaţii credibile şi mai relevante. Schimbarea de
politică nu este recunoscută din punct de vedere fiscal.
Cerințe
An înființare: 1998
disponibile la www.nuclearelectrica.ro
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI
DEFINIȚII
O modificare a estimării contabile reprezintă o ajustare a valorii
An înființare: 1970
lume.
An înființare: 1996
Grupul deține cele mai multe unități medicale din România (67 de unități medicale (inclusiv farmacii) în
București, reprezentând astfel cea mai mare rețea de servicii medicale private din oraș, precum și 137 de unități
medicale în restul țării)
Sursa Situațiile financare la 31.12.2022 ale MED LIFE,
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI EXEMPLE
disponibile la www.medlife.ro
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI OBSERVAȚIE
noilor evoluţii
An înființare: 1993
disponibile la www.bancatransilvania.ro
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI EXEMPLE
În anul 2022, Grupul și Banca au efectuat retratări care au impactat cifrele comparative din Situația consolidată a fluxurilor de trezorerie aferentă anului 2021.
Pe parcursul anului 2022, managementul a descoperit că sumele ieșirilor de numerar datorate achiziției de filiale raportate pentru anul încheiat la 31.12.2021
nu au fost ajustate cu numerarul dobândit din combinarea de întreprinderi. Modificările corespunzătoare au fost efectuate prin retratarea pozițiilor afectate din
situația fluxurilor de trezorerie pentru perioada anterioară.
Sursa Situațiile financare la 31.12.2022 ale SC Banca Transilvania SA,
disponibile la www.bancatransilvania.ro
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI OBSERVAȚIE
Recunoaşterea prospectivă a efectului unei modificări de estimare contabilă înseamnă că modificarea este aplicată tranzacţiilor sau altor evenimente de la
data
modificării estimării şi afectează situaţiile financiare din acest moment.
Modificarea de estimare trebuie să afecteze profitul sau pierderea (venitul sau cheltuiala)
• perioadei în care are loc aceasta, dacă modificarea afectează numai exerciţiul în cauză (de exemplu: o modificare în estimarea sumei corespunzătoare
clienţilor
incerţi);
• perioadei modificării şi perioadelor viitoare, dacă aceasta afectează atât exerciţiul curent, cât şi pe următoarele (de exemplu: o modificare în estimarea duratei
de viaţă utile a unui activ amortizabil sau a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare încorporate într-un activ amortizabil) (IAS 8.38)
O entitate trebuie să prezinte natura şi valoarea unei modificări de estimare contabilă care are efect în perioada curentă sau se aşteaptă să aibă efect în
perioadele
viitoare, cu excepţia prezentării efectului asupra perioadelor viitoare, când este imposibil de estimat. Entitatea trebuie să menţioneze aceasta.
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI DEFINIȚII
entităţii pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultând din neutilizarea sau utilizarea greşită a
a) erau disponibile la momentul în care s-a autorizat publicarea situaţiilor financiare pentru acele perioade;
b)ar fi putut fi obţinute şi luate în considerare, în mod rezonabil, la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii
fraude
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI DEFINIȚII
(IAS 8.5)
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI DEFINIȚII
Aplicarea unei cerințe este imposibilă când :
(a) efectele aplicării retroactive sau ale retratării retroactive nu sunt determinabile;
(b) aplicarea retroactivă sau retratarea retroactivă necesită ipoteze privind intenția, pe care ar
fi avut-o conducerea în acea perioadă
(c) aplicarea retroactivă sau retratarea retroactivă necesită estimări semnificative ale valorilor
și sunt imposibil de distins, în mod obiectiv, informațiile privind acele estimări care:
(i) oferă dovezi ale circumstanțelor care au existat la data (datele) la care acele valori
trebuie recunoscute, evaluate sau prezentate;
(ii) ar fi fost disponibile la data la care s-a autorizat publicarea situațiilor financiare
pentruacea perioadă anterioaă de alte tipuri de informații. (IAS 8.5)
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI DEFINIȚII
În absența unui standard sau a unei interpretări care se aplică în mod specific
unei tranzacții, unui alt eveniment sau condiții, conducerea își exercită
pentru care ar putea fi adecvată aplicarea unor politici contabile diferite. (IAS
8.13)
Modificarea politicilor contabile
aplicarea unei politici contabile pentru tranzacții, alte evenimente sau condiții
sau condiții care nu au avutloc anterior sau care au fost nesemnificative (IAS
8.16)
Modificări ale politicilor contabile
Efectele modificării politicilor contabile aferente exerciţiilor financiare precedente se înregistrează pe seama rezultatului reportat (contul
1173 "Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile"), dacă efectele modificării pot fi cuantificate. În cazul modificării
politicilor contabile nu va fi modificat bilanţul perioadei anterioare celei de raportare (art.54 alin. 2).
Efectele modificării politicilor contabile aferente exerciţiului financiar curent se contabilizează pe seama conturilor de cheltuieli şi venituri ale
Dacă efectul modificării politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se
efectuează pentru perioadele viitoare, începând cu exerciţiul financiar curent şi exerciţiile financiare următoare celui în care s-a luat
În cazul modificării politicilor contabile pentru o perioadă anterioară, entităţile trebuie să ia în considerare efectele fiscale ale acestora
(art.63, alin.4).
Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile
referitoare la operaţiunile entităţii (art.64, alin.1). Entităţile trebuie să menţioneze în notele explicative natura modificării politicii contabile,
precum şi motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferă informaţii credibile şi mai relevante, pentru ca utilizatorii să poată
aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei (art.64,
alin.2).
ESTIMARI CONTABILE
Datorită incertitudinilor inerente activităţii întreprinderilor trebuie să se recurgă la estimări pentru evaluarea elementelor din situaţiile
Estimarea implică judecăţi de valoare bazate pe cele mai recente informaţii aflate la dispoziţie.
Estimările contabile sunt aproximări care pot avea nevoie de revizuire, pe măsură ce alte noi informaţii devin cunoscute.
O estimare trebuie să fie revizuită dacă au loc schimbări în circumstanţele pe care aceasta era bazată sau ca
urmare a noi informaţii,
Exemple
clienți incerți
Efectele unei schimbări de estimări sunt recunoscute prospectiv şi trebuie incluse în determinarea rezultatului net în:
exerciţiul schimbării şi exerciţiile viitoare, dacă schimbarea afectează atât exerciţiul curent, cât şi exerciţiile viitoare.
Revizuirea unei estimări contabile afectează acelaşi post din contul de profit şi pierdere care a fost utilizat şi anterior schimbării. (IAS 8.36)
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI
Prezentarea informaţiilor
Aplicarea retrospectivă are ca rezultat noua politică aplicată evenimentelor şi tranzacţiilor ca şi cum aceasta ar fi fost întotdeauna folosită.
Această politică contabilă este aplicată tranzacţiilor şi evenimentelor la data generării unor astfel de elemente.
Aplicarea prospectivă constă în faptul că noua politică este aplicată evenimentelor şi tranzacţiilor ce au loc după data la care s-a efectuat modificarea.
O companie poate decide modificarea politicii sale contabile aplicată costurilor îndatorării şi capitalizarea acelor costuri conform tratamentului alternativ permis
de IAS 23.
În cazul aplicării prospective, noua politică se aplică doar costurilor îndatorării care au fost suportate după data modificării politicii.
Dacă aplicarea retrospectivă nu este posibilă, informaţia comparativă nu trebuie retratată, chiar dacă prevederile tranzitorii ale unui standard solicită acest
lucru.
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI
DEFINIȚII
Erorile sunt omisiuni şi alte informaţii eronate în situaţiile financiare ale întreprinderii, dintr-o perioadă sau din
mai multe perioade, care sunt descoperite în exerciţiul curent şi care privesc o informaţie fiabilă care:
a) era disponibilă când acele situaţii financiare din perioadele anterioare au fost întocmite;
b) puteau fi, în mod rezonabil, obţinute şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor
situaţii
financiare.
Erorile pot apărea ca rezultat al unui calcul matematic greşit, al aplicării eronate a politicilor contabile, al
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICARI ALE
ESTIMARILOR CONTABILE ȘI ERORI
Eroarea va fi corectată
fie prin retratarea sumelor comparative pentru perioada anterioară în care a survenit,
d)dacă retratarea retroactivă este imposibilă pentru perioada anterioară specifică, circumstanţele care conduc la existenţa acelei condiţii şi o
Feleagă, N., Feleagă, L., Politici și opțiuni contabile, Editura Economică, București, 2002
Girbina M.M., Bunea S., Sinteze, studii de caz si teste grila privind aplicarea IAS-IFRS revizuite, CECCAR, Bucuresti, 2007
Gîrbină, M., Gorgan, C., Morariu, M, Diaconu, P., Avram, V., Politici și opțiuni contabile, Editura Info Mega, București, 2008
Feleagă N., Feleagă, L., Dumitrașcu, L.M., Contabilitate financiară conform IFRS, Editura ASE, București, 2017
OMFP 2844/2016
OMFP 1802/2014