Suport Curs Membri 3.9

4/17/2024
Închiderea anului 2023.

Reguli contabile și
modificări fiscale recente
CECCAR 2024
Agenda
Închiderea exercițiului financiar 2023:
 Importanța manualului de politici contabile
 Înregistrarea de provizioane, ajustări pentru depreciere și creanțe și datorii angajate
 Întocmirea situațiilor financiare în cazul în care contabilitatea nu este tinuță de expertul
contabil în cauză
 Aspecte privind contabilitatea capitalurilor și aplicarea facilităților pentru creșterea
capitalurilor proprii
 Înregistrarea și determinarea impozitului datorat pentru anul 2023
Aspecte de natura fiscală și contabilă în 2024

Înregistrarea contabilă și impozitarea beneficiilor de natură salarială
Noutăți fiscale privind microîntreprinderile
Declararea veniturilor anului 2023 pentru persoane fizice. Noutăți privind impozitarea în
2024
Modificări privind contribuțiile sociale 2024
1
4/17/2024
IMPORTANȚA MANUALULUI DE
POLITICI CONTABILE
MANUALUL DE POLITICI CONTABILE:

OBLIGATIVITATEA ELABORĂRII ȘI APROBĂRII
Este obligatoriu?  DA: În aplicarea Reglementărilor contabile ...entităţile trebuie să

dezvolte politici contabile proprii (OMFP 1802/2014, art 5)
ATENȚIE: Nerespectarea reglementărilor cu privire la aprobarea
politicilor și procedurilor contabile prevăzute de legislație constituie
contravenție și se sancționează cu amendă (Legea 82/1991, art 41).
Ce reprezintă  Principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de

politicile contabile? o entitate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.
(OMFP 1802/2014, art 60(1))
Politicile contabile  NU: Politicile contabile trebuie elaborate având în vedere specificul
sunt universal activităţii (agricultură, turism, construcții, etc). (OMFP 1802/2014, art
valabile? 61(2))
2
4/17/2024
MANUALUL DE POLITICI CONTABILE:

OBLIGATIVITATEA ELABORĂRII ȘI APROBĂRII
Cine elaborează  Specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii

politicile contabile? desfăşurate şi ai strategiei adoptate de entitate. (OMFP 1802/2014, art
61(2))
Cine aprobă politicile   Administratorii entităţii trebuie să aprobe politici contabile pentru
contabile? operaţiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaţiile
prevăzute de legislaţie;
 În cazul entităţilor care nu au administratori, politicile contabile se
aprobă de persoanele care au obligaţia gestionării entităţii. (OMFP
1802/2014, art 61(1))
CE CUPRINDE MANUALUL DE POLITICI CONTABILE:

ASPECTE GENERALE
1. Detalii privind entitatea:  denumirea societăţii;

 adresa;
 numărul din registrul comerţului;
 codul unic de înregistrare.
 prezentarea pe scurt a activităţii entităţii, plecând de la
actul constitutiv al acesteia.
2. Cadrul de reglementare în baza Precizarea în mod expres a faptului că prezentele politici
căruia au fost elaborate politicile contabile sunt elaborate în baza OMFP 1802/2014.
contabile:
3. Mențiunea că regulile şi Prezentele politici contabile trebuie aplicate cu respectarea
tratamentele contabile cuprinse legislaţiei, în general, şi a celei care reglementează aspecte
în politicile contabile trebuie să financiar-contabile în mod special.
respecte legislaţia naţională în
ansamblul său.
3
4/17/2024

ASPECTE GENERALE
4. Obligativitatea conducerii Chiar dacă este prevăzută în Legea 82/1991, precizarea în mod expres
contabilităţii în limba română a faptului că in contabilitatea entității se utilizează limba română.
5. Menţionarea monedei în În contabilitatea entității se utilizează moneda națională și valuta în
care este ţinută contabilitatea: cazul tranzacțiilor în valută.
6. Durata exercițiului financiar:  Durata exercițiului financiar este de 12 luni și coincide cu anul
calendandaristic; sau, după caz;
 Entitatea și-a modificat exercițiul financiar.
7. Obiectivele politicilor Prezentele politici contabile cuprind:
contabile:  reguli de recunoaştere, evaluare şi prezentare în situaţiile
financiare a elementelor de bilanţ şi cont de profit şi pierdere,
precum şi
 reguli pentru conducerea contabilităţii

ASPECTE GENERALE
8. Modul în care se procedează Conducerea compartimentului financiar-contabil va efectua

atunci când entitatea înregistrările contabile în conformitate cu reglementările contabile
efectuează tranzacții pentru aplicabile, cu completarea şi aprobarea ulterioară a politicilor
care nu are prevăzute contabile aplicate în aceste cazuri, dar nu mai târziu de întocmirea
tratamente contabile în situaţiilor financiare anuale.
politicile contabile aprobate.
9. Precizarea faptului că PRECIZARE: Nu este necesară enumerarea tuturor conceptelor şi

politicile contabile aprobate principiilor prevăzute de reglementările contabile aplicabile, ci
respectă conceptele şi doar precizarea că politicile contabile se bazează pe acestea este
principiile cuprinse în suficientă pentru cei care le analizează.
reglementările contabile
aplicabile.
4
4/17/2024
EXEMPLE DE POLITICI CONTABILE

CU IMPACT ÎN SITUAȚIILE FINANCIARE
1. Cheltuieli de  Capitalizarea cheltuielilor de constituire și amortizarea lor în cadrul unei

constituire perioade de maximum 5 ani;
 Recunoașterea cheltuielilor de constituire în contul de profit și pierdere.
ATENȚIE: Daca cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se

face nicio distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu
cea a cheltuielilor neamortizate. (OMFP 1802/2014, art 185(3)).
2. Elemente de  Astfel de elemente de imobilizări corporale pot îndeplini condiţiile pentru
imobilizări a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea unei entităţi să obţină
corporale din activele conexe beneficii economice viitoare în plus faţă de ceea ce s-ar
achiziţionate din putea obţine dacă elementele respective nu ar fi fost dobândite (OMFP
motive de 1802/2014, art 191(1)).
siguranţă sau
legate de mediu

3. Matriţele,  Stabilirea condiţiilor specifice pentru recunoaşterea ca imobilizări corporale

aparatele de utilizând raţionamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoaştere
măsură şi control, pentru circumstanţele specifice entităţii: în unele cazuri, ar putea fi adecvat
uneltele şi alte să fie agregate elementele nesemnificative individual, şi să se aplice criteriile
elemente similare de recunoaştere a valorii agregate a acestora ca imobilizări corporale.
(OMFP 1802/2014, art 191(3)).
4. Piese de schimb  Contabilizate ca stocuri şi recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci

şi echipamentul de când sunt consumate;
service  Considerate imobilizări corporale atunci când o entitate preconizează că le va
utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an. (OMFP 1802/2014, art
191(4)).
10
5
4/17/2024

5. Investiții Pragul de semnificație (OMFP 1802/2014, art 201):

imobiliare  În unele situaţii, o entitate furnizează servicii auxiliare ocupanţilor unei
proprietăţi imobiliare pe care o deţine. O entitate tratează o astfel de
proprietate imobiliară ca investiţie imobiliară, dacă respectivele servicii
reprezintă o componentă nesemnificativă a întregului contract. Exemplu:
situaţia în care proprietarul unei clădiri de birouri furnizează servicii de pază şi
întreţinere locatarilor care ocupă clădirea.
 Exemplu: o entitate are în proprietate şi administrează un hotel, serviciile
furnizate oaspeţilor reprezintă o componentă semnificativă a întregului
contract  reprezintă mai degrabă o imobilizare corporală utilizată de posesor
decât o investiţie imobiliară.
6. Cheltuieli Entitatea stabileşte prin politicile contabile criteriile în funcţie de care cheltuielile
ulterioare ulterioare efectuate în legătură cu imobilizările corporale majorează valoarea
recunoașterii acestora sau se evidenţiază în contul de profit şi pierdere. (OMFP 1802/2014, art
inițiale 227(2)).
11
EXEMPLE DE POLITICI CONTABILE CU IMPACT ÎN SITUAȚIILE

FINANCIARE
7. Inspecţii sau revizii  La momentul efectuării fiecărei inspecţii generale, costul acesteia
generale regulate, poate fi recunoscut drept cheltuială sau în valoarea contabilă a
efectuate pentru elementului de imobilizări corporale (OMFP 1802/2014, art 230(1)).
depistarea  Pragul de semnificație: prevederile referitoare la posibilitatea
defecţiunilor recunoaşterii costurilor cu revizii şi inspecţii drept componente ale
imobilizărilor corporale se aplică în cazul imobilizărilor corporale ale
căror costuri de inspecţie şi revizie sunt semnificative. (OMFP
1802/2014, art 230(2)).
8. Alegerea duratelor Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor
de amortizare contabile, pot fi diferite de duratele de amortizare utilizate de entităţi
pentru scopuri fiscale (OMFP 1802/2014, art 238(3)).
9. Imobilizări corporale În funcţie de politica contabilă adoptată, entitatea înregistrează în
trecute în contabilitate o cheltuială cu amortizarea sau cu ajustarea pentru
conservare/investiţii deprecierea constatată (OMFP 1802/2014, art 238(4)).
imobiliare pentru care
nu au fost găsiţi încă
chiriaşi.
12
6
4/17/2024

FINANCIARE
10. Alegerea Trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice viitoare ale unui activ se
metodei de aşteaptă să fie consumate de entitate. (OMFP 1802/2014, art 240(2)).
amortizare
11. Prezentarea  Reevaluarea imobilizărilor corporale
imobilizărilor  Păstrarea costului istoric (OMFP 1802/2014, art 60(2)).
corporale în
bilanț
12. Tratamentul  Transferată la rezultatul reportat (cont 1175) la scoaterea din evidență a
contabil al activului;
rezervei din  Transferată la rezultatul reportat pe măsură ce activul este folosit de entitate
reevaluare (pe măsura amortizării) (OMFP 1802/2014, art 109).
13. Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin
Contabilitatea folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. (OMFP
stocurilor 1802/2014, art 289).
13

FINANCIARE
14. Alegerea Costul de achiziţie sau costul de producţie al stocurilor din aceeaşi categorie
metodei de evaluare şi al tuturor elementelor fungibile se calculează prin aplicarea uneia din
a stocurilor la ieșire următoarele metode:
a) metoda costului mediu ponderat - CMP;
b) metoda primul intrat-primul ieşit - FIFO;
c) metoda ultimul intrat-primul ieşit - LIFO. (OMFP 1802/2014, art 96(1)).
15. Erori Definirea pragului de semnificație!
semnificative/ Analizarea dacă o eroare este semnificativă sau nu se efectuează în context,
nesemnificative având în vedere natura sau valoarea individuală ori cumulată a elementelor.
(OMFP 1802/2014, art 67(4)).
14
7
4/17/2024

FINANCIARE
16. Corectarea erorilor Erorile nesemnificative aferente exerciţiilor financiare precedente se

nesemnificative corectează, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totuşi, potrivit
aferente exercițiilor politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe
financiare precedente seama contului de profit şi pierdere. (OMFP 1802/2014, art 67(3)).
17. Erorile aferente Înregistrarea stornării unei operaţiuni contabile aferente exerciţiului
exercițiului curent financiar curent se efectuează fie prin corectarea cu semnul minus a
operaţiunii iniţiale (stornare în roşu), fie prin înregistrarea inversă a
acesteia (stornare în negru), în funcţie de politica contabilă şi
programele informatice utilizate. (OMFP 1802/2014, art 69)).
15
MANUALUL DE POLITICI CONTABILE: MODIFICAREA

POLITICILOR CONTABILE
Odată stabilite politicile  DA: Modificările de politici contabile pot fi determinate de:
contabile le mai putem  iniţiativa entităţii - trebuie justificată în notele explicative la
modifica ulterior? situaţiile financiare anuale;
 o decizie a unei autorităţi competente şi care se impune
entităţii (modificare de reglementare, de legislație) - nu
trebuie justificată în notele explicative, ci doar menţionată în
acestea. (OMFP 1802/2014, art 62(1)).
De ce ar modifica o firmă  Modificarea de politică contabilă la iniţiativa entităţii poate fi
politicile contabile? determinată de:
 o modificare excepţională intervenită în situaţia entităţii sau în
contextul economico-financiar în care aceasta îşi desfăşoară
activitatea: cel mai concludent exemplu: pandemia de COVID
19;
 obţinerea unor informaţii credibile şi mai relevante. (OMFP
1802/2014, art 62(2)).
16
8
4/17/2024
MANUALUL DE POLITICI CONTABILE: MODIFICAREA

POLITICILOR CONTABILE
Exemple de situaţii care  admiterea la tranzacţionare pe o piaţă reglementată a valorilor

justifică modificarea de mobiliare pe termen scurt ale entităţii sau retragerea lor de la
politici contabile tranzacţionare;
schimbarea acţionariatului, datorată intrării într-un grup;
fuziuni şi divizări efectuate la valori contabile. (OMFP
1802/2014, art 62(2)).
17
MANUALUL DE POLITICI CONTABILE: MODIFICAREA POLITICILOR

CONTABILE
Efectele modificării politicilor  DA, diferit, în funcție, dacă:

contabile se contabilizează?  Efectele modificării politicilor contabile sunt aferente
exerciţiilor financiare precedente; sau
 Efectele modificării politicilor contabile sunt aferente
exerciţiului financiar curent.
Cum se contabilizează efectele  Pe seama conturilor de cheltuieli şi venituri ale
modificării politicilor contabile care perioadei. (OMFP 1802/2014, art 63(2)).
sunt aferente exerciţiului financiar
curent?
Cum se contabilizează efectele  Pe seama rezultatului reportat, contul 1173 Rezultatul
modificării politicilor contabile care reportat provenit din modificările politicilor contabile,
sunt aferente exerciţiilor financiare doar daca efectele modificarii pot fi cuantificate. (OMFP
precedente? 1802/2014, art 63(1) si (3)).
18
9
4/17/2024
EXEMPLU: CONTABILIZARE MODIFICARE DE POLITICĂ CONTABILĂ
Societatea POLIANA avea la data de 01.01.N un stoc inițial de 50 bucăți de materiale consumabile
evaluat la 50 lei/bucată. În cursul lunii decembrie N au avut loc următoarele intrări și ieșiri de
materiale consumabile (singurele din cursul anului):
-la data de 10.12.N s-au achiziționat 100 bucăți la costul de achiziție unitar de 60 lei/bucată;
-la data de 15.12.N s-au dat în consum 125 bucăți.
Politica contabilă a firmei prevede pentru evaluarea stocurilor la ieșirea din gestiune utilizarea
metodei CMP.
În luna mai anul N+1, o dată cu aprobarea situațiilor financiare, administratorul a decis să schimbe
politica de evaluare a stocurilor la ieșirea din gestiune, astfel că începând cu anul N+1 aceasta va
utiliza metoda FIFO. Motivele schimbării au fost legate de situația reală: stocurile erau date în
consum în ordinea intrării în gestiunea societății comerciale.
19
EXEMPLU: CONTABILIZARE MODIFICARE DE POLITICĂ CONTABILĂ
Evaluarea stocului de materiale consumabile folosind metoda CMP:
 CMP = (50 bucăți x 50 lei/bucată + 100 bucăți x 60 lei/bucată)/(50 bucăți + 100 bucăți) = 56,66
lei/bucată
 Stocul final de materiale consumabile în anul N = (150 bucăți– 125 bucăți = 25 bucăți) x 56,66
lei/bucată = 1.417 lei (sold cont 302).
• Evaluarea stocului de materiale consumabile utilizând metoda FIFO: stocul final de materiale
consumabile = 25 bucăți x 60 lei/bucată = 1.500 lei.
• După aprobarea situațiilor financiare, în anul N+1 se va contabiliza: 3028 = 1173 83 lei
20
10
4/17/2024
PROVIZIOANE, AJUSTĂRI
PENTRU DEPRECIERE, CREANȚE
ȘI DATORII ANGAJATE
PROVIZIOANE
21
DEFINIȚII
Ce este un provizion?  O datorie cu exigibilitate sau valoare incertă.
Ce este o datorie   O obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei
contingentă? bilanţului, dar care nu este recunoscută deoarece: nu este sigur că vor fi necesare
ieşiri de resurse pentru stingerea acestei datorii sau valoarea datoriei nu poate fi
evaluată suficient de credibil.
 O obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior
datei bilanţului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia
unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub
controlul entităţii.
Ce este o obligație curentă?  Este o obligaţie legală sau implicită.
Ce este o obligație legală?  Este obligaţia care rezultă: dintr-un contract (în mod explicit sau implicit), din
legislaţie sau din alt efect al legii.
Ce este o obligație implicită?  Este obligaţia care rezultă din acţiunile unei entităţi în cazul în care prin stabilirea
unei practici anterioare, prin politica scrisă a firmei sau dintr-o declaraţie suficient
de specifică, entitatea a indicat partenerilor săi că îşi asumă anumite
responsabilităţi; şi ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea că îşi va onora
acele responsabilităţi.
Ce este un activ contingent?  Un activ potenţial generat de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate,
care pot să genereze intrări de beneficii economice în entitate.
22
11
4/17/2024
CONDIȚII RECUNOAȘTERE PROVIZIOANE VERSUS DATORII

CONTINGENTE
Există o obligație legală sau

implicită?
DA NU
Există o obligație
Este probabilă o posibilă (potențială)?
ieșire de resurse? NU
DA
DA NU
Evaluarea este Ieșirea de resurse

Ieșirea de resurse -
credibilă? e total înlăturată?
e total înlăturată?
DA NU NU DA NU
DA
DATORIE DATORIE DATORIE

PROVIZION - -
CONTINGENTĂ CONTINGENTĂ CONTINGENTĂ
23
EXEMPLU: PROVIZIOANE PENTRU LITIGII
RED CAR este o societate comercială care fabrică și vinde autoturisme.

La începutul anului N, RED CAR a vândut un lot de autoturisme firmei de taximetrie YOUR DRIVER.
Întrucât airbag-ul unei mașini nu s-a deschis în urma unui accident violent, în cursul anului N, RED CAR
este dată în judecată de către clientul său care solicită plata unor despăgubiri în valoare de 60.000 de
lei. Avocatul firmei RED CAR consideră, în baza jurisprudenței căutate, că probabil procesul va fi pierdut
și că suma probabil a fi stabilită drept despăgubire de către judecător este de 40.000 lei.
În cursul anului N+1 se desfășoară în continuare procesul, dar nu este emisă nicio sentință definitivă. La
sfârșitul anului N+1, noile informații obținute ca urmare a derulării procesului din cursul anului conduc
la reevaluarea sumei probabile a fi pierdute până la valoarea de 52.000 lei.
În continuare luăm în considerare ipoteza potrivit căreia în cursul anului N+2 se decide prin sentință
judecătorească definitivă plata unei despăgubiri în valoare de 35.000 lei și a unor cheltuieli de judecată
în valoare de 10.000 lei.
24
12
4/17/2024
EXEMPLU: PROVIZIOANE PENTRU LITIGII
 La sfârșitul anului N se constituie un provizion pentru litigii egal cu valoarea estimată a obligației probabil a fi
plătită în viitor:
6812 = 1511 40.000 lei

 La sfârșitul anului N+1 se majorează provizionul cu suma de 52.000 lei – 40.000 lei = 12.000 lei:
6812 = 1511 12.000 lei

 În anul N+2 se va contabiliza în contul de profit și pierdere despăgubirea (6581) și cheltuielile de judecată.
Concomitent se va anula provizionul rămas fără obiect pentru soldul său egal cu 52.000 lei:
1511 = 7812 52.000 lei
25
EXEMPLU: DATORII CONTINGENTE
Reluăm exemplul precedent în următoarea ipoteză:

In anul N, RED CAR este dată în judecată de către un terț care îi solicită plata unor despăgubiri în
valoare de 70.000 de lei. Avocatul firmei RED CAR, analizând jurisprudența căutată,
concluzionează în baza raționamentului profesional că:
 de regulă, pe spețe similare, în marea majoritate a cazurilor, procesele nu au fost pierdute. Prin
urmare, în această ipoteză RED CAR nu se va aștepta la plata unor despăgubiri;
 cu toate acestea, în trecut, pe spețe similare au existat cazuri izolate de pierdere a procesului,
controversate, astfel că în această variantă avocatul nu poate evalua și estima suma probabilă
care ar putea fi stabilită drept despăgubire de judecător.
Din punct de vedere contabil vom efectua următoarea analiză:

 Pentru RED CAR nu este sigur că vor fi necesare ieşiri de resurse;
 Valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.
CONCLUZIE:
In contabilitate nu se va recunoaște un provizion, dar se va recunoaște o datorie contingentă în
debitul contului extrabilanțier 808 Datorii contingente în valoare de 70.000 lei.
26
13
4/17/2024
EXEMPLU: ACTIVE CONTINGENTE

Presupunem că în anul N, RED CAR a dat în judecată un terț pentru defăimare, solicitând plata unor
despăgubiri în valoare de 80.000 de lei. Avocatul firmei RED CAR a considerat, în baza jurisprudenței
căutate, că probabil procesul va fi câștigat de către clientul său. În luna iunie anul N+1 procesul este
terminat și se decide prin sentință judecătorească definitivă încasarea de către RED CAR unei
despăgubiri în valoare de 55.000 lei.
• În acest caz, în anul N este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice viitoare care se
recunosc ca un activ contingent, evidențiat în debitul contului extrabilanțier 807 Active
contingente pentru suma de 80.000 lei.
PRECIZARE: Așa cum prevăd reglementările contabile, activele contingente nu sunt recunoscute în
situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaşterea lor ar putea determina un venit
care să nu se realizeze niciodată.
• În anul N+1, RED CAR va contabiliza încasarea despăgubirii ca un venit cert:
5121 = 7581 55.000 lei
• Concomitent vom credita contul 807 Active contingente pentru suma de 80.000 lei.
27
EXEMPLU: PROVIZIOANE PENTRU IMPOZITE
VLADIS este o societate comercială plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA.
Începând cu luna octombrie anul N, VLADIS face obiectul unui control fiscal din partea ANAF. Până la
data de 31.12.N, controlul nu s-a încheiat, dar, din discuțiile purtate până în prezent cu inspectorii
fiscali se pare că VLADIS va datora un impozit pe profit suplimentar în valoare de 50.000 lei.
În luna iunie anul N+1, controlul fiscal este finalizat și VLADIS primește decizia de impunere care
prevede un impozit pe profit suplimentar în valoare de 30.000 lei și creanțe accesorii în valoare de
2.000 lei, dar și o TVA de plată suplimentară datorată de firmă în valoare de 31.500 lei și creanțe
accesorii în valoare de 7.000 lei. În aceeași lună, VLADIS contestă în instanță suma de 31.500 lei
reprezentând TVA de plată suplimentar și creanțele accesorii în valoare de 7.000 lei. În luna
decembrie anul N+1 procesul este soluționat în favoarea lui VLADIS.
28
14
4/17/2024
EXEMPLU: PROVIZIOANE PENTRU IMPOZITE

31.12.N: Pentru datoria probabilă în valoare de 50.000 lei de plătit în anul următor în ipoteza în
care ANAF ar stabili-o prin decizia de impunere VLADIS va constitui un provizion pentru impozite:
6812 = 1516 50.000 lei
Iunie N+1:
• Legat de datoria de impozit pe profit suplimentar și accesoriile de rigoare:
 Contabilizarea impozitului pe profit suplimentar: 1174 = 4411 30.000 lei
 Contabilizarea cheltuielilor accesorii: 6581 = 4481 2.000 lei
 Odată cu plata datoriilor, se anulează provizionul constituit la sfârșitul anului N, rămas fără
obiect:
1516 = 7812 50.000 lei
TVA de plată suplimentar și accesoriile de rigoare: Odată cu contestarea în instanță a sumei de

38.500 lei VLADIS va constitui un nou provizion pentru impozite:
6812 = 1516 38.500 lei
Decembrie N+1: Odată cu câștigarea procesului VLADIS va trebui să anuleze provizionul pentru
impozite rămas fără obiect: 1516 = 7812 38.500
29
EXEMPLU: PROVIZIOANE PENTRU CONTRACTE ONEROASE

WHITE DRESS este un atelier de croitorie și design care produce și vinde rochii unicat pentru
mirese. În luna aprilie N, WHITE DRESS încheie cu un magazin care are un raion dedicat acestor
produse un contract de vânzare-cumpărare prin care se obligă, ca în luna august anul N, înainte de
începerea sezonului de nunți din toamnă, să îi livreze magazinului 30 de rochii, prețul de vânzare
negociat fiind 7.000 lei/rochie. În contract este prevăzută și clauza potrivit căreia, în ipoteza în care
WHITE DRESS va rezilia contractul va trebui să plătească magazinului o penalitate în valoare de
300.000 lei. Pentru confecționarea rochiilor WHITE DRESS folosește dantela Chantilly, una dintre
cele mai scumpe existente pe piață, pe care o achiziționează de la un furnizor din Franța. Începând
cu luna mai anul N, ca urmare a creșterii prețurilor la carburanți, costul de achiziție al materiei
prime s-a scumpit semnificativ, astfel că, WHITE DRESS își estimează un cost de producție de 9.000
lei/rochie.
Un contract cu titlu oneros reprezintă un contract în care costurile inevitabile aferente îndeplinirii
obligaţiilor contractuale depăşesc beneficiile economice preconizate a fi obţinute din contractul în
cauză. Costurile inevitabile ale unui contract reflectă costul net de ieşire din contract, adică
valoarea cea mai mică dintre costul îndeplinirii contractului şi eventualele compensaţii sau
penalităţi generate de neîndeplinirea contractului. (OMFP 1802/2014 art 385(2)).
30
15
4/17/2024
EXEMPLU: PROVIZIOANE PENTRU CONTRACTE ONEROASE
Analiza contractului:
 Costul îndeplinirii contractului = 30 rochii x 9.000 lei/rochie cost de producție = 270.000 lei;
 Costurile inevitabile ale contractului = min (270.000 lei; 300.000 lei) = 270.000 lei;
 Beneficii economice preconizate a fi obţinute din contract = 30 rochii x 7.000 lei/rochie preț de
vânzare negociat = 210.000 lei;
 Costurile inevitabile ale contractului = 270.000 lei > Beneficiile economice preconizate a fi obţinute
din contract = 210.000 lei, deci contractul este unul oneros.
Dacă o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaţia contractuală actuală prevăzută în contract
trebuie recunoscută şi evaluată ca provizion. (OMFP 1802/2014 art 385(1)).
Se va constitui un provizion în valoare de 60.000 lei, reprezentând costul net de ieşire din contract:
6812 = 1518/analitic distinct
31
PROVIZIOANE, AJUSTĂRI
PENTRU DEPRECIERE, CREANȚE
ȘI DATORII ANGAJATE
AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE
32
16
4/17/2024
AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERI
 REGULI GENERALE:
• La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenţei - se va ţine seama de

toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare. (OMFP 1802/2014,
art 84(1)).
• Pentru elementele de natura activelor înregistrate la cost, diferenţele constatate în minus între
valoarea de inventar şi valoarea contabilă se evidenţiază distinct în contabilitate, în conturi de
ajustări, aceste elemente menţinându-se la valoarea lor de intrare. (OMFP 1802/2014, art 84(2)).
PARTICULARITATE:
Corectarea valorii imobilizărilor necorporale şi corporale şi aducerea lor la nivelul valorii de
inventar se efectuează, în funcţie de tipul de depreciere existentă, fie prin înregistrarea unei
amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă, fie prin constituirea
sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere, în cazul în care se constată o depreciere
reversibilă a acestora. (OMFP 1802/2014, art 85(2)).
33
AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERI
• Constituirea ajustărilor pentru depreciere:

Cheltuieli cu ajustări pentru deprecieri = Ajustări pentru deprecierea activelor
• La scoaterea din evidenţă a activelor se reiau la venituri ajustările pentru depreciere sau
pierdere de valoare aferente acestora. (OMFP 1802/2014, art 95(3)).
• În situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la
reflectarea acesteia au încetat să mai existe integral sau într-o anumită măsură, atunci acea
ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri. (OMFP 1802/2014, art 271).
Ajustări pentru deprecierea activelor = Venituri din ajustări pentru deprecieri
34
17
4/17/2024
EXEMPLU: AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR
În anul 2021 o firmă a achiziționat un stoc de materii prime la valoarea contabilă de intrare (VCI)
de 10.000 lei. La inventarierea anului 2021 se constată că valoarea de inventar (VI) este 7.000
lei. La inventarul anului 2022, VI = 5.000 lei.
La inventarul anului 2023, VI este 9.000 lei. În anul 2024 acestea au fost consumate.
35
EXEMPLU: AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR
 Inventarul anului 2021: VI= 7.000 lei < VCI = 10.000 lei  stocul este depreciat  constitui o
ajustare pentru depreciere = 10.000 lei – 7.000 lei = 3.000 lei.
6814=391 3.000 lei
 Inventarul anului 2022: VI = 5.000 lei < VCI = 10.000 lei  stocul este depreciat  am nevoie
de o ajustare = 5.000 lei. Din anul 2021 am deja o ajustare = 3.000 lei  pentru 2022 voi
majora ajustarea existentă cu 2.000 lei.
6814=391 2.000 lei
 Inventarul anului 2023: VI = 9.000 lei < VCI = 10.000 lei  stocul este depreciat  am nevoie
de o ajustare = 1.000 lei. Din anul 2022 am deja o ajustare = 5.000 lei  pentru 2023 voi
diminua ajustarea existentă cu 4.000 lei.
391=7814 4.000 lei
 2024: Odată cu consumul, ajustarea existentă rămâne fără obiect și se va anula:

391=7814 1.000 lei
36
18
4/17/2024
CAZURI PARTICULARE PRIVIND AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERI
• Prevederile privind ajustările pentru deprecieri nu se aplică ajustărilor de valoare corespunzătoare

fondului comercial. Ajustările pentru deprecierea fondului comercial corectează valoarea acestuia .
(OMFP 1802/2014, art 142):
6817 "Ch.expl. privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial
pozitiv"
fără a fi reluate ulterior la venituri
• Titlurile pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare) admise la tranzacţionare pe o piaţă
reglementată se evaluează la valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare, iar cele
netranzacţionate la costul istoric mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
(OMFP 1802/2014, art 91 (1)).
37
CAZURI PARTICULARE PRIVIND AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERI
TITLURI TRANZACȚIONATE TITLURI NETRANZACȚIONATE
CURS BURSIER < COST ACHIZIȚIE VALOARE DE INVENTAR < COST ACHIZIȚIE
Se va recunoaște scăderea valorii acțiunilor: Se va recunoaște conform principiului prudenței
deprecierea acțiunilor:
668 = 501 6864 = 596
CURS BURSIER > COST ACHIZIȚIE VALOARE DE INVENTAR > COST ACHIZIȚIE
Se va recunoaște creșterea valorii acțiunilor: Conform principiului prudenței plusul de valoare

NU se înregistrează în contabilitate.
501 = 768
38
19
4/17/2024
CAZURI PARTICULARE PRIVIND AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERI:

AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR CLIENȚI
 TRATAMENT CONTABIL
• Creanţele incerte se înregistrează distinct în contabilitate (contul 4118 "Clienţi incerţi sau în litigiu"
sau în conturi analitice ale conturilor de creanţe, pentru alte creanţe decât clienţii). (OMFP
1802/2014, art 331):
4118 = 4111 Valoare creanță
• În scopul prezentării în situaţiile financiare anuale, creanţele se evaluează la valoarea probabilă de
încasat. (OMFP 1802/2014, art 332 (1)).
• Atunci când se estimează că o creanţă nu se va încasa integral, în contabilitate se înregistrează
ajustări pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera. (OMFP
1802/2014, art 332 (2)):
6814 = 491 Suma care nu se mai poate recupera
• Atunci când se estimează că un avans plătit nu se va mai recupera integral, în contabilitate se
înregistrează ajustări pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
6818 = 490 Suma care nu se mai poate recupera
39

Creanțe înregistrate până la 31.12.2023
Art.26 (1) c) Art.26 (1) j)
Deductibile în limita unui procent de 100%
din valoarea creanțelor, dacă creanțele
îndeplinesc cumulativ următoarele
Deductibile în limita unui procent de 50% condiții:
din valoarea acestora, altele decât cele 1. sunt deținute la o PJ asupra căreia este
prevăzute la lit. d) - f), h) şi i), dacă declarată procedura de deschidere a
creanţele îndeplinesc cumulativ falimentului, pe baza hotărârii
următoarele condiţii: judecătorești prin care se atestă această
1. sunt neîncasate într-o perioadă ce situație, sau la o PF asupra căreia este
depășește 270 de zile de la data deschisă procedura de insolvență pe bază
scadenței; de:
2. nu sunt garantate de altă persoană; - plan de rambursare a datoriilor;
3. sunt datorate de o persoană care nu - lichidare de active;
este persoană afiliată contribuabilului; - procedură simplificată;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este
persoană afiliată contribuabilului;
40
20
4/17/2024

PRECIZĂRI:
 Ajustările pentru deprecierea creanțelor sunt luate în considerare la determinarea rezultatului fiscal
începând cu trimestrul în care sunt îndeplinite condițiile prevăzute la art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal și nu poate depăși valoarea acestora, înregistrată în contabilitate în anul fiscal curent sau în
anii anteriori. (Norme metodologice)
41

 TRATAMENT FISCAL: Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile: pierderile înregistrate la scoaterea din
evidență a creanțelor, pentru partea neacoperită de provizion, potrivit art 26, precum și cele înregistrate
în alte cazuri decât următoarele:
1. punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentință judecătorească, în

conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătorești;
3. debitorul a decedat și creanța nu poate fi recuperată de la moștenitori;
4. debitorul este dizolvat, în cazul societății cu răspundere limitată cu asociat unic, sau lichidat, fără
succesor;
5. debitorul înregistrează dificultăți financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul;
6. au fost încheiate contracte de asigurare;
42
21
4/17/2024

 TRATAMENT FISCAL: Baza de impozitare se reduce în următoarele situații: în cazul în care

contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa ca urmare a
intrării în faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii în aplicare a unui plan de
reorganizare admis și confirmat printr-o sentință judecătorească, prin care creanța
creditorului este modificată sau eliminată.
PRECIZĂRI:
 Ajustarea este permisă începând cu data pronunțării hotărârii judecătorești de confirmare a

planului de reorganizare/ începând cu data sentinței sau, după caz, a încheierii, prin care s-a
decis intrarea în faliment, conform legislației privind insolvența.
 Ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în

care s-a pronunțat hotărârea judecătorească de confirmare a planului de reorganizare,
respectiv a celui în care s-a decis, prin sentință sau, după caz, prin încheiere, intrarea în
faliment. (Cod fiscal, art 287(d)).
43

 TRATAMENT FISCAL: Baza de impozitare se reduce în următoarele situații: în cazul în care

contravaloarea totală sau parțială a bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu a fost încasată
de la beneficiarii persoane fizice în termen de 12 luni de la termenul de plată stabilit de părți,
ori în lipsa acestuia, de la data emiterii facturii, cu excepția situației în care
furnizorul/prestatorul și beneficiarul sunt părți afiliate.
PRECIZĂRI:
 Ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în
care a intervenit termenul de plată stabilit de părți, ori în lipsa acestuia, a anului următor celui
în care s-a emis factura.
 Ajustarea este deductibilă numai în cazul în care se face dovada că s-au luat măsuri comerciale
pentru recuperarea creanțelor de până la 1.000 lei, inclusiv, respectiv că au fost întreprinse
proceduri judiciare pentru recuperarea creanțelor mai mari de 1.000 lei. (Cod fiscal, art
287(f)).
44
22
4/17/2024

Cum se procedează în vederea ajustării taxei pe valoarea adăugată colectată?
1. Pentru ajustarea TVA se întocmește o factură care NU se transmite beneficiarului (art. 330
(2)), pe care se face, de exemplu, următoarea mențiune: „Stornarea facturii nr. … din data de
…, ca urmare a falimentului beneficiarului conform Hotărârii nr. ..... din data de …..”. La
rubrica TVA se menționează: „Ajustarea TVA conform art. 287 lit. d) din Codul fiscal”.
2. Ajustarea TVA se raportează în decontul de TVA (formularul 300) la rd. 16 – Regularizări taxă
colectată, cu semnul MINUS.
3. Factura se raportează în formularul 394 „Declarație informativă privind livrările/prestările și

achizițiile efectuate pe teritoriul național de persoanele înregistrate în scopuri de TVA”, în
luna în care a fost emisă, cu semnul MINUS.
4. Nu se transmite în e-Factura (se primește eroare precum că nu ar exista beneficiarul)
45
EXEMPLE AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA

CREANȚELOR CLIENȚI
Situație creanțe incerte client C1
La 31.12.2022:
Creanța este în valoare totală de 11.900, TVA 19% și îndeplinește următoarele condiții:
• este neîncasată într-o perioadă care depășește 270 de zile de la data scadenței;
• nu este garantată de altă persoană;
• este datorată de o persoană care nu este afiliată.
Probabilitatea de neîncasare este 100%. Firma este plătitoare de impozit pe profit.
46
23
4/17/2024

Ce am făcut la 31.12.2022?
4118 = 4111 11.900 lei
Și concomitent am constituit o ajustare pentru probabilitatea de neîncasare de 100%:
6814 = 491 11.900 lei, din care:
- 11.900 x 50% = 5.950 lei a fost deductibilă;
- 11.900 x 50% = 5.950 lei a fost nedeductibilă;
Ce am făcut în 2023 si 2024?

NIMIC – Situația clientului a rămas la fel. Nu fac nicio înregistrare contabilă, fiscal nu s-a modificat
nimic.
47

Situație creanțe incerte client C2: La 31.12.2022: Creanța este în valoare totală de 11.900, TVA 19%
și îndeplinește următoarele condiții:
• este neîncasată într-o perioadă care depășește 270 de zile de la data scadenței;
• este datorată de o persoană afiliată.
Probabilitatea de neîncasare este 100%.

Firma este plătitoare de impozit pe profit. În continuare presupunem că la data de 31.12.2024
clientul este dizolvat.
48
24
4/17/2024

4118 = 4111 11.900 lei
Și concomitent am constituit o ajustare pentru probabilitatea de neîncasare de 100%:
6814 = 491 11.900 lei, cheltuială nedeductibilă.
Ce am făcut în 2023?
 NIMIC – Situația clientului a rămas la fel. Nu fac nicio înregistrare contabilă, fiscal nu s-a
modificat nimic.
Ce fac în 2024 când clientul este dizolvat?

 Scot din evidență creanța: 654=4118 11.900 lei, cheltuială nedeductibilă (pierderile pentru
partea neacoperită de provizion);
 Reiau ajustarea pentru depreciere rămasă fără obiect la venituri: 491=7814 11.900 lei, venit
neimpozabil
49

Situație creanțe incerte client C3:

La data de 31.12.2022: Creanța este în valoare totală de 23.800, TVA 19% și îndeplinește
următoarele condiții:
• este neîncasată într-o perioadă care NU depășește 270 de zile de la data scadenței;
• este datorată de o persoană care nu este afiliată.
• Probabilitatea de neîncasare este 100%. Firma este plătitoare de impozit pe profit.
Extras din manualul de politici contabile:

Estimând ca fiind foarte probabilă neîncasarea C3, contravaloarea acesteia se recunoaște integral
pe cheltuieli, chiar dacă încă nu s-au scurs 270 de zile de întârziere. La data de 31.12.2023 se
constată că pentru C3 a fost declarată procedura de deschidere a falimentului. În 2024 procedura de
faliment a fost închisă pe baza hotărârii judecătorești.
50
25
4/17/2024

4118 = 4111 23.800 lei
 Și concomitent am constituit o ajustare pentru probabilitatea de neîncasare de 100%:
6814 = 491 23.800 lei, cheltuiala nedeductibilă.
• Ce am făcut în 2023?
 Ajustare TVA: 4118=4427 (-3.800 lei) și reluare ajustare pentru depreciere corespunzătoare:
491=7814 3.800 lei, venit neimpozabil
 Dacă s-a declarat procedura de deschidere a falimentului 6814 este deductibilă 100%, astfel că, în
Registrul de evidență fiscală se reconsideră cheltuiala rămasă din 6814 drept cheltuială
deductibilă pentru 20.000 lei = 23.800 – 3.800.
Ce fac în 2024?
 Scot din evidență creanța: 654=4118 20.000 lei, cheltuială deductibilă;
 Reiau ajustarea pentru depreciere rămasă la venituri: 491=7814 20.000 lei, venit impozabil.
51

Situație creanțe incerte client C4:

La 31.12.2023: Creanța este în valoare totală de 952 lei, TVA 19% și îndeplinește următoarele
condiții:
• neîncasată într-o perioadă care depășește un an de zile de la data scadenței;
• datorată de o persoană fizică care nu este afiliată și
• pentru recuperarea acesteia au fost luate măsuri comerciale. Probabilitatea de neîncasare este
100%. Firma este plătitoare de impozit pe profit.
52
26
4/17/2024

 4118 = 4111 952 lei
6814 = 491 952, din care: 952 x 50% = 476 cheltuială deductibilă și
952 x 50% = 476 cheltuială nedeductibilă.
Ce fac în 2024?
 Contabilizăm ajustare TVA: 4118=4427 (152 lei) și
 reluarea ajustării pentru depreciere corespunzătoare: 491=7814 152 lei, din care:
- 152 x 50% = 76 lei venit impozabil și
- 152 x 50% = 76 lei venit neimpozabil.
În acest moment soldul contului 491 este 952-152 = 800, din care:
- 800 x 50% = 400 s-a dedus deductibilă
- 800 x 50% = 400 nu s-a dedus.
53

Situație creanțe incerte client C5: La 31.12.2023: Creanța este în valoare totală de 1.428 lei, TVA 19%
și îndeplinește următoarele condiții:
• neîncasată într-o perioadă care depășește un an de zile de la data scadenței;
• datorată de o persoană fizică care nu este afiliată și
• pentru recuperarea acesteia au fost întreprinse proceduri judiciare. Probabilitatea de neîncasare
este 100%.
La data de 31.12.2024: pentru clientul C5 a fost deschisă procedura de insolvență.
54
27
4/17/2024

 4118 = 4111 1.428 lei
6814 = 491 1.428 lei, din care: 1.428 x 50% = 714 lei cheltuială deductibilă și 1.428 x 50% = 714 lei
cheltuială nedeductibilă;
• Ce fac în 2024?
 Ajustare TVA: 4118 = 4427 (228 lei) și reluare ajustare pentru depreciere corespunzatoare: 491=7814
228 lei, din care: 228 x 50% = 114 lei venit impozabil și 228 x 50% = 114 lei venit neimpozabil
 Dacă s-a declarat procedura de insolvență 6814 este deductibilă 100%, astfel că, în Registrul de evidență
fiscală se reconsideră cheltuiala rămasă din 6814 drept cheltuială deductibilă pentru 714 lei = 1.428 – 714
– 228 = 486.
55
CAZURI PARTICULARE: CREANȚE ȘI DATORII PRESCRISE
 REGULI GENERALE: CODUL CIVIL

 Dreptul material la acțiune se stinge prin prescripție, dacă nu a fost exercitat în termenul stabilit
de lege. (art. 2500, alin (1)).
 Termenul de prescripție este de trei ani (art. 2.517 ).
 Dacă nu este prevăzut diferit prin lege, în cazul obligațiilor contractuale de a da sau de a face,
prescripția începe să curgă de la data la care obligația devine exigibilă și debitorul trebuia astfel
s-o execute. (art. 2.524 ).
PRECIZĂRI LEGATE DE PREVEDERILE CODULUI CIVIL:

 dacă timp de 3 ani de la scadență furnizorul nu a luat nicio măsură pentru recuperarea creanței
acesta nu mai poate apela la instanțele judecătorești;
 există situații prevăzute tot de Codul civil în care are loc întreruperea prescripției.
56
28
4/17/2024
 REGULI GENERALE: OMFP 2861/2009:
 Este necesară o justificare din care să rezulte: natura, vechimea, demersurile întreprinse, cauzele
neîncasării/neachitării, starea la zi a clienților/furnizorilor, și de constatare a prescrierii lor, cu
propunerea de a fi scoase din evidențe.
 Nota justificativă stă la baza înregistrării scăderii din contabilitate a creanțelor prescrise, după
aprobarea ei de către administrator.
 Pentru pierderile suferite ca urmare a expirării termenelor de prescripție a creanțelor sau din alte
cauze, comisia de inventariere solicită explicații scrise de la persoanele care au răspunderea
urmăririi decontării creanțelor (art 39).
57
 REGULI GENERALE: OMFP 1802/2014:
 La scăderea din evidenţă a creanţelor şi datoriilor ale căror termene de încasare sau de plată sunt
prescrise, entităţile trebuie să demonstreze că au fost întreprinse toate demersurile legale,
pentru decontarea acestora. (art 328):
 Creanțele față de terți sunt supuse verificării și confirmării pe baza extraselor soldurilor
debitoare ale conturilor de creanțe care dețin ponderea valorică în totalul soldurilor acestor
conturi sau pe baza punctajelor reciproce.
• PRECIZARE: Extrasele de cont vor fi emise de furnizori numai clienților beneficiari. Totuși, în cazul
în care acesta obligație nu este îndeplinită, este necesar un punctaj reciproc scris sau se solicită
furnizorului emiterea extrasului de cont.
58
29
4/17/2024
EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI

BILANȚULUI
59
EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANȚULUI: DEFINIRE
Ce sunt evenimentele  Acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între
ulterioare datei data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt
bilanțului? autorizate pentru emitere.(OMFP 1802/2014, art (72(1)).
Ce înseamnă autorizarea  Aprobarea acestora de către un consiliu director, administratori sau

situațiilor financiare? alte organe de conducere, potrivit organizării entităţii, în vederea
înaintării lor spre aprobare, conform legii. (OMFP 1802/2014, art
(72(2)).
ATENȚIE: Acestea includ toate evenimentele ce au loc până la data
la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere,
chiar dacă acele evenimente au loc după declararea publică a
profitului sau a altor informaţii financiare selectate. (OMFP
1802/2014, art (72(3)).
Tipuri de evenimente  Cele care fac dovada condiţiilor care au existat la data bilanţului
ulterioare datei bilanţului Cele care oferă indicaţii despre condiţii apărute ulterior datei
bilanţului. (OMFP 1802/2014, art (72(4)).
60
30
4/17/2024
EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANȚULUI: IMPACT ÎN

SITUAȚIILE FINANCIARE
Evenimente ulterioare datei bilanţului care fac Evenimente ulterioare datei bilanţului care
dovada condiţiilor care au existat la data oferă indicaţii despre condiţii apărute ulterior
bilanţului datei bilanţului
 
Conduc la ajustarea situaţiilor financiare NU conduc la ajustarea situaţiilor financiare
anuale. anuale.
 
Entitatea: Dacă evenimentele ulterioare sunt
 Ajustează valorile recunoscute în situaţiile semnificative, entitata trebuie să prezinte
sale financiare, pentru a reflecta următoarele informaţii (în notele la situațiile
evenimentele ulterioare datei bilanţului; financiare):
 Recunoaşte elemente ce nu au fost anterior  natura evenimentului;
recunoscute în situațiile financiare  o estimare a efectului financiar sau o
menţiune conform căreia o astfel de
estimare nu poate să fie făcută.
61
EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANȚULUI: EXEMPLE
EXEMPLUL 1:
RED CAR îşi încheie exerciţiul financiar la data de 31.12.N. Situaţiile financiare sunt autorizate pentru
emitere la data de 30.05.N+1. În cursul anului N, RED CAR este dată în judecată de către un client care
solicită plata unor despăgubiri. Avocatul firmei RED CAR a considerat, în baza jurisprudenței căutate,
că probabil procesul va fi pierdut și că suma probabil a fi stabilită drept despăgubire de către
judecător ar fi de 30.000 lei. La data de 25.02.N+1, procesul este încheiat și se decide prin sentință
judecătorească definitivă plata unor despăgubiri și a unor cheltuieli de judecată în valoare totală de
26.000 lei.
62
31
4/17/2024
Este acest eveniment unul  DA: Ffinalizarea procesului a avut loc la data de 25.02.N+1
ulterior datei bilanțului? între data bilanțului 31.12.N și 30.05.N+1 data autorizării
Face acest eveniment dovada  DA: La data bilanțului exista constituit, pentru probabilitatea
condițiilor care au existat la de pierdere a procesului un provizion pentru litigii în valoare
data bilanțului? de 30.000 lei, proces care este finalizat în februarie N+1.
Ajustează RED CAR situațiile  DA: Ttrebuie să țină cont de informaţia suplimentară
financiare ale anului N? (pierderea de 26.000) care se referă la operaţiunea existentă
la data bilanţului (constituirea provizionului de 30.000)
Ce înregistrare contabilă se  Înregistrarea contabilă este cuprinsă în situațiile financiare
efectuează și când? ale anului N: 1511 = 7812 4.000 lei
63
EXEMPLUL 2:
Societatea ANTONIA îşi încheie exerciţiul financiar la data de 31.12.N. Situaţiile financiare sunt
autorizate pentru emitere la data de 30.05.N+1. În luna ianuarie N, ANTONIA i-a vândut unui client
mărfuri la prețul de vânzare de 1.200 lei, TVA 19%. În luna noiembrie N, clientul a anunţat dificultăţi
financiare astfel că valoarea probabilă de încasat stabilită de către comisia de inventariere a fost de
744 lei. În luna februarie N+1 ANTONIA constată că procedura de faliment a clientului său a fost închisă
pe baza unei hotărâri judecătorești din data de 28.01.N+1.
64
32
4/17/2024
Este acest eveniment unul  DA: Data hotărârii judecătorești este 28.01.N+1 între data
ulterior datei bilanțului? bilanțului 31.12.N și 30.05.N+1 data autorizării
Face acest eveniment dovada  DA: La data bilanțului exista constituită, o ajustare pentru
condițiilor care au existat la deprecierea creanțelor clienti, pentru suma care nu se mai
data bilanțului? poate recupera = 1.428 – 744 = 684
Ajustează ANTONIA situațiile  DA: Yrebuie să țină cont de informaţia suplimentară (suma
financiare ale anului N? care nu se mai poate recupera este 1.428) care se referă la
operaţiunea existentă la data bilanţului (ajustarea existentă)
Ce înregistrare contabilă se  Înregistrarea contabilă este cuprinsă în situațiile financiare ale
efectuează și când? anului N: 6814 = 491 744 lei (1.428 – 684)
65
EXEMPLUL 3:
Societatea ANTONIA îşi încheie exerciţiul financiar la data de 31.12.N. Situaţiile financiare sunt
autorizate pentru emitere la data de 30.05.N+1. În luna ianuarie N, ANTONIA i-a vândut unui client
mărfuri la prețul de vânzare de 1.200 lei, TVA 19%. În luna noiembrie N, clientul a anunţat
dificultăţi financiare astfel că valoarea probabilă de încasat stabilită de către comisia de
inventariere a fost de 744 lei. În luna septembrie N+1 ANTONIA constată că procedura de faliment
a clientului său a fost închisă pe baza unei hotărâri judecătorești din data de 28.08.N+1.
66
33
4/17/2024
Este acest eveniment unul  NU Data hotărârii judecătorești este 28.08.N+1

ulterior datei bilanțului? DUPĂ 30.05.N+1 data autorizării
Ajustează ANTONIA situațiile  NU

financiare ale anului N?
Ce înregistrare contabilă se  Înregistrarea contabilă este cuprinsă în situațiile

efectuează și când? financiare ale anului N+1: 491 = 7814 684 lei
67
EXEMPLUL 4:
Societatea ALBATROS îşi încheie exerciţiul financiar la data de 31.12.N. Situaţiile financiare sunt
autorizate pentru emitere la data de 30.05.N+1. La data de 15.04.N+1, în urma unui control intern,
se constată că ALBATROS a încasat pe data de 28.11.N contravaloarea unei facturi reprezentând o
prestare de servicii, în sumă de 2.000 lei,TVA 19%, fără ca factura respectivă, dintr-o eroare, să fie
înregistrată în contabilitate la momentul emiterii ei, respectiv 14.11.N. Conform politicilor contabile
ale firmei eroarea este considerată semnificativă.
68
34
4/17/2024
Este acest eveniment unul ulterior  DA: Data descoperirii erorii este 15.04.N+1 între data
datei bilanțului? bilanțului 31.12.N și 30.05.N+1 data autorizării
Face acest eveniment dovada  DA: la data bilanțului factura figurează ca fiind încasată fără
condițiilor care au existat la data a fi contabilizată.
bilanțului?
Ajustează ALBATROS situațiile  DA: trebuie să țină cont de informaţia suplimentară (factura
financiare ale anului N? necontabilizată) care se referă la operaţiunea existentă la
data bilanţului (factura încasată)
efectuează și când? ale anului N:
4111 = 704 2.000 lei
4427 380 lei
691 = 4411 2.000 lei x 16%
69
EXEMPLUL 5:
Societatea ALBATROS îşi încheie exerciţiul financiar la data de 31.12.N. Situaţiile financiare sunt
autorizate pentru emitere la data de 30.05.N+1. La data de 15.08.N+1, în urma unui control
intern, se constată că ALBATROS a încasat pe data de 28.11.N contravaloarea unei facturi
reprezentând o prestare de servicii, în sumă de 2.000 lei,TVA 19%, fără ca factura respectivă, dintr-
o eroare, să fie înregistrată în contabilitate la momentul emiterii ei, respectiv 14.11.N. Conform
politicilor contabile ale firmei eroarea este considerată semnificativă.
70
35
4/17/2024
Este acest eveniment unul ulterior  NU: Data descoperirii erorii este 15.08.N+1 DUPĂ
datei bilanțului? 30.05.N+1 data autorizării
Ajustează ALBATROS situațiile  NU, dar contabilizează eroarea la data constatării ei.
financiare ale anului N?

efectuează și când? ale anului N+1:
4111 = 1174 2.000 lei
4427 380 lei
1174 = 4411 2.000 lei x 16%
71
EXEMPLUL 6:
Societatea DARIA îşi încheie exerciţiul financiar la data de 31.12.N. Situaţiile financiare sunt
autorizate pentru emitere la data de 30.05.N+1. La data de 31.12.N DARIA avea în stoc 1.000 kg
mărfuri evaluate la un cost de achiziție unitar de 11 lei/kg. Valoarea realizabilă netă stabilită de
către comisia de invenrariere a fost de 10 lei/kg. La data de 15.01.N+1 DARIA vinde tot stocul de
mărfuri la prețul de vânzare unitar de 8 lei/kg.
72
36
4/17/2024
Este acest eveniment unul ulterior  DA: vânzarea a avut loc la data de 15.01.N+1 între data
datei bilanțului? bilanțului 31.12.N și 30.05.N+1 data autorizării
Face acest eveniment dovada  DA: la data bilanțului exista constituită, o ajustare pentru
condițiilor care au existat la data deprecierea mărfurilor în valoare de 1.000 kg (11 lei/kg –
bilanțului? 10 lei/kg) = 1.000 lei
Ajustează DARIA situațiile  DA: trebuie să țină cont de informaţia suplimentară (prețul
financiare ale anului N? pieței de 8 lei/kg) care este o probă a valorii realizabile
nete la data de 31.12.N
efectuează și când? ale anului N: 6814 = 397 2.000 lei
73
EXEMPLUL 7:
În luna decembrie N, societatea SARA decide ca în luna martie N+1 să acorde salariaților prime
reprezentând 3% din profitul exercițiului financiar. SARA estimează că va obține un profit de
3.000.0000 lei, valoarea primelor estimate fiind deci 90.000 lei. În luna martie N+1, SARA constată că
a obținut un profit de 2.500.000 lei, valoarea primelor care vor fi acordate efectiv fiind de 2.500.000 x
3% = 75.000 lei. Situațiile financiare aferente anului N sunt autorizate de consiliul director la data de
31.03.N+1.
74
37
4/17/2024
Este acest eveniment unul ulterior  DA: Data constatării primelor certe de plătit este martie N+1
datei bilanțului? între data bilanțului 31.12.N și 31.03.N+1 data autorizării
Face acest eveniment dovada  DA: la data bilanțului exista constituit, pentru datoria cu
condițiilor care au existat la data valoare incertă un provizion pentru prime ce urmează a se
bilanțului? acorda personalului în funcţie de profitul realizat în valoare
de 90.000 lei.
Ajustează SARA situațiile financiare  DA: trebuie să țină cont de informaţia suplimentară
ale anului N? (valoarea certă a primelor de 75.000) care se referă la
operaţiunea existentă la data bilanţului (valoarea incertă a
primelor de 90.000 lei)
efectuează și când? ale anului N: 1518/provizioane pentru prime = 7812 15.000
lei
75
EXEMPLUL 8:
CORA are ca obiect de activitate producția de bere. La data de 25.01.N+1, CORA anunță că își va
închide definitiv una dintre fabricile sale cu sediul în Sibiu. Situațiile financiare ale exercițiului
financiar N nu au fost încă autorizate pentru emitere, data fiind 01.03.N+1. La sfârșitul exercițiului N
nu se cunoștea faptul că firma intenționează să își închidă una dintre fabrici, astfel că neexistând un
plan de restructurare al acesteia nu au fost îndeplinite condițiile pentru constituirea unui provizion
pentru restructurare.
76
38
4/17/2024
Este acest eveniment unul ulterior  DA: Data anunțului este 25.01.N+1 între data bilanțului
datei bilanțului? 31.12.N și 01.03.N+1 data autorizării
Face acest eveniment dovada  NU: la data bilanțului nu se cunoștea faptul că firma
condițiilor care au existat la data intenționează să își închidă una dintre fabrici
bilanțului?
Ajustează CORA situațiile  NU, dar în notele la situațiile financiare anuale ale
financiare ale anului N? exercițiului N va prezenta o informațe din care să rezulte
faptul că la data de 25.01.N+1 managementul firmei CORA
anunță închiderea definitivă a uneia dintre fabricile sale.
77
CORECTAREA ERORILOR:
OMFP 450/2016
78
39
4/17/2024
CORECTAREA ERORILOR
 REGULA GENERALĂ: Depunerea unui alt set de situații financiare NU se poate efectua pentru corectarea
erorilor contabile.
 EXCEPTII prevăzute de OMFP 450/2016 pentru aprobarea Procedurii de corectare a erorilor cuprinse în
situaţiile financiare anuale şi raportările contabile anuale: Se poate depune un alt set de situații
financiare anuale în caz de completarea eronată a:
• denumirii/codului unic de înregistrare/ activității CAEN (denumire clasă CAEN și/sau cod CAEN)/ formei
de proprietate;
• indicatorilor din „Bilanţ”/„Situaţia activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii”, dacă valoarea acestor
indicatori poate fi dovedită de alte documente (de exemplu, act constitutiv, contracte etc.) şi acest aspect
este cuprins în declaraţia pe propria răspundere a administratorului;
• numărului de salariați și/sau a altor indicatori raportați prin formularul „Date informative”;
• depunerii de situații financiare anuale care nu cuprind niciun indicator valoric.
79
CORECTAREA ERORILOR
 Reprezintă obiectul corectării și următoarele tipuri de erori:
• transmiterea electronică de situații financiare în loc de declarație de inactivitate;

• transmiterea electronică a declarației de inactivitate în loc de situații financiare anuale;
• transmiterea electronică de situații financiare anuale folosind un format de raportare cuprins în
programul de asistență, diferit de cel corespunzător tipului de entitate;
• netransmiterea electronică a tuturor documentelor prevăzute de lege (raportul administratorilor,
declarația pe propria răspundere, raportul auditorului statutar etc.).
80
40
4/17/2024
CORECTAREA ERORILOR
 CONDIȚII DE DEPUNERE:
• Situațiile financiare anuale care cuprind informațiile corectate pot fi depuse numai la
registratura organului fiscal, atât în format electronic, cât și listate;
• Situațiile financiare anuale care cuprind informațiile corectate vor fi însoțite de o declarație pe
propria răspundere a administratorului
 TERMENUL DE DEPUNERE:
• Corectarea se poate face până la termenul maxim de depunere a situațiilor financiare anuale
aferente exercițiului financiar al anului următor.
 PRECIZARE:
• Corectarea erorilor constatate NU exonerează entitățile respective de sancțiunile
contravenționale prevăzute de legea contabilității.
81
DIVIDENDE INTERIMARE
82
41
4/17/2024
Repartizarea trimestrială a profitului către acţionari sau asociaţi se poate efectua opţional, în cursul
exerciţiului financiar, în limita:
Profit contabil net realizat trimestrial+ Profituri reportate + Sume retrase din rezerve disponibile în acest
scop - Pierderi reportate - Sume depuse în rezerve în conformitate cu cerinţele legale sau statutare,
respectiv pe baza situaţiilor financiare interimare aprobate de AGA
Obligaţie: Întocmirea de situaţii financiare interimare. (Art 28, (8^1) Legea contabilității)
• Pentru întocmirea situațiilor financiare interimare, entitățile vor efectua inventarierea activelor, datoriilor
și capitalurilor proprii, conform OMFP 2861/2009.
• Termenul de depunere: 30 de zile de la aprobarea acestora de către AGA.
• Urmează regula de auditare a situațiilor financiare anuale.
83
• Regularizarea diferenţelor rezultate din distribuirea dividendelor în timpul anului - prin situaţiile
financiare anuale:
• Situații: Dividendele repartizate și plătite în plus în cursul exercițiului financiar

• Se restituie de către acționari/asociați în termen de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare
anuale. (Art.67(2) Legea societăţilor nr. 31/1990).
• Entitatea va avea un impozit pe dividende plătit în plus.
84
42
4/17/2024
Procedura de restituire a impozitului pe dividende rezultat din regularizarea anuală a dividendelor

distribuite parțial în cursul anului este prevăzută de OPANAF 765/2022.
• Entitatea va depune o declarație prin care rectifică suma datorată (D 710) și apoi, va depune la organul
fiscal o Declarație de regularizare/cerere de restituire a impozitului pe dividende.
• Cererea de restituire - până la împlinirea termenului de prescripţie (5 ani de la data de 1 ianuarie a
anului următor celui în care a luat naştere dreptul la restituire). (art 6 Anexa 1, OPANAF 765/2022)
• Dacă plătitorul de dividende înregistrează obligaţii fiscale restante, inclusiv amenzi de orice fel şi alte
creanţe bugetare, suma se restituie după efectuarea compensării (art 7, Anexa 1, OPANAF 765/2022)
• Plătitorul de dividende poate solicita restituirea impozitului pe dividende şi în situaţia în care după
aprobarea situaţiilor financiare anuale în cazul dividendelor interimare distribuite şi neplătite
acţionarilor sau asociaţiilor rezultă sume plătite în plus la buget. (art 12, Anexa 1, OPANAF 765/2022)
85
• OMF 4.291/2022 a introdus un cont nou pentru asociații/acționarii persoane juridice care primesc
dividende interimare: 467 Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende. (OMFP 1802, art
423^3).
• Astfel primirea de dividende interimare începând cu anul 2023 de către persoanele juridice s-a înregistrat
astfel:
• 461=467 dividende cuvenite
• 5121=461 dividende cuvenite.
86
43
4/17/2024
DIVIDENDE INTERIMARE- EXEMPLU
Entitatea FiscaInterimară aprobă pe 26 octombrie 2023, situațiile financiare interimare

aferente celui de-al treilea trimestru și hotărăște repartizarea de dividende interimare în
valoare de 200.000 lei (profitul contabil net înregistrat la 30.09.2023). Dividendele interimare
nete au fost achitate pe 10 noiembrie 2023.
Repartizarea interimară a dividendelor la 30.09.2023:

463=456 200.000 lei
Reținerea impozitului pe dividende pe 10.11.2023:
456=446 200.000*8%=16.000 lei
Achitarea dividendelor interimare pe 10.11.2023:
456=5121 184.000 lei
Achitarea impozitului pe dividende și depunerea D 100 pentru luna octombrie până în 25
noiembrie 2023:
446=5121 16.000 lei
87
DIVIDENDE INTERIMARE - EXEMPLU
Considerăm 2 cazuri pentru situațiile financiare anuale:

1) profit net anual de 300.000 lei care se va distribui sub formă de dividende, sau
2) profit net anual de 150.000 lei care se va distribui sub formă de dividende.
La 01.01.2024 se realizează transferul de la rezultatul contabil la rezultatul reportat:

121 = 1171 300.000 lei 121 = 1171 150.000 lei
După aprobarea situațiilor financiare anuale pentru 2023, presupunem în 10 martie 2024
Repartizarea dividendelor:
1171 = 457 300.000 lei 1171 = 457 150.000 lei
Regularizarea
• 457 = dividendelor
463 interimare:
200.000 lei 457 = 463 150.000 lei
88
44
4/17/2024
Caz 1: Plata dividendelor brute în valoare de 100.000 lei în martie 2024:
• Reținerea impozitului pe dividende în martie 2024:

457 = 446 8%*100.000=8.000 lei
• Achitarea dividendelor către acționari/asociați în martie 2024:

457 = 5121 92.000 lei
• Achitarea impozitului pe dividende până în 25.04.2024:
446 = 5121 8.000 lei
89
Caz 2: Profitul net contabil anual (150.000 lei) < dividendele interimare acordate în 2023 (200.000 lei)
• Corectarea dividendelor interimare la care asociații aveau dreptul:
463 = 456 (50.000 lei)
• Rectificarea impozitului pe dividende plătit în plus:
456 = 446 -50.000*8%=-4.000 lei
• Restituirea de către asociați/acționari a dividendelor plătite în plus în termen de 60 de zile de la data

aprobării situațiilor financiare anuale (10 martie 2024):
5121 = 456 46.000 lei
90
45
4/17/2024
Entitatea FiscaInterimară aprobă pe 26 octombrie 2023, situațiile financiare interimare aferente celui de-al
treilea trimestru și hotărăște repartizarea de dividende interimare în valoare de 200.000 lei (profitul contabil
net înregistrat la 30.09.2023). Dividendele interimare nete au fost achitate pe 10 noiembrie 2023 unei
persoane juridice române (nu se indeplinesc condițiile pentru scutire de impozit):
Repartizarea dividendelor interimare: : Înregistrare dividende cuvenite:
463 = 456 200.000 lei 461 = 467 184.000 lei
Reținerea impozitului pe dividende pe 10.11.2023:

456 = 446 16.000 lei
Achitarea dividendelor interimare pe 10.11.2023: Încasare dividende interimare:

456 = 5121 184.000 lei 5121 = 461 184.000 lei
91
Regularizarea dividendelor interimare anul următor:
• Repartizarea dividendelor finale,

după aprobarea situațiilor financiare anuale: Recunoașterea la venituri a dividendelor primite:
1171 = 457 200.000 lei 461 = 7611 184.000 lei
Regularizarea dividendelor interimare: Regularizarea contului 467:
457 = 463 200.000 lei 467 = 461 184.000 lei
92
46
4/17/2024
DECLARAȚIA PRIVIND SITUAȚIA

DE TREZORERIE
• ORDINUL NR. 470/2024
93
DECLARAȚIA PRIVIND SITUAȚIA DE TREZORERIE
Anexa 1 din Ordin

însoțește situațiile financiare anuale și evidențiază sumele astfel primite, respectiv utilizate,
Cine trebuie să o întocmească?

Persoanele juridice fără scop patrimonial care au primit:
- subvenții;
- sponsorizări;
- sume redirecționate, conform legii, din impozitul pe profit, impozitul pe venitul
microîntreprinderilor, impozitul pe venitul datorat de persoanele fizice;
- alte forme similare de finanțare, indiferent de valoarea cumulată a acestora.
Cine o semnează?
- Persoanele abilitate, potrivit legii, să întocmească şi să semneze situaţiile financiare anuale
- Se semnează și de către administratorul sau persoana care are obligația gestionării persoanelor
juridice fără scop patrimonial.
94
47
4/17/2024
Termen de depunere?
Se depune odată cu situațiile financiare anuale, folosind programul de asistență elaborat de MF.
Important!
 PJ fără scop patrimonial care în cursul exercițiului financiar al anului 2023 au primit sume de
natura celor de mai sus, în valoare cumulată de max 100.000 lei, pot folosi pentru întocmirea
declarației formatul simplificat prevăzut în anexa nr. 2.
 PJ fără scop patrimonial care, la data intrării în vigoare a prezentului ordin, au depus situațiile
financiare anuale aferente exercițiului financiar 2023 și au primit în cursul acelui exercițiu
sume de natura celor prevăzute mai sus depun declarația în termen de 60 de zile de la
încheierea termenului de depunere a situațiilor financiare anuale, prevăzut de legea
contabilității.
Sancțiune pentru nedepunerea Declarației

 amendă de la 20.000 lei la 30.000 lei
95
96
48
4/17/2024
NOI CONTURI INTRODUSE IN

PLANUL DE CONTURI
Ordinul nr. 2649/2023
97
CONTURI NOI
 6121 „Cheltuieli cu redevențele”;

 6122 „Cheltuieli cu locațiile de gestiune”;
 6123 „Cheltuieli cu chiriile”;
 616 „Cheltuieli aferente drepturilor de proprietate intelectuală”;
 617 „Cheltuieli de management”;
 618 „Cheltuieli de consultanță”
Utilizarea lor se face începând cu situaţiile financiare anuale aferente exerciţiului financiar al anului 2023
98
49
4/17/2024
INTOCMIREA SITUATIILOR
FINANCIARE ÎN CAZUL ÎN CARE
CONTABILITATEA NU ESTE TINUTA
DE EXPERTUL CONTABIL IN CAUZA
• STANDARDUL PROFESIONAL nr. 22:
Misiunea de examinare a contabilităţii,
întocmirea, semnarea şi prezentarea situaţiilor
financiare
99
STANDARDUL PROFESIONAL NR. 22

Legea contabilităţii prevede misiunea de întocmire şi semnare a situaţiilor financiare.
Expertul contabil, la cererea clienţilor sau angajatorilor, întocmeşte şi semnează situaţiile financiare,
ceea ce presupune:
- examinarea contabilităţii pentru asigurarea cantităţii şi calităţii informaţiilor financiar-contabile
necesare întocmirii situaţiilor financiare, potrivit referenţialului contabil adoptat;
- întocmirea situaţiilor financiare, pe componentele şi în condiţiile prevăzute în referenţialul contabil
adoptat;
- semnarea situaţiilor financiare, ceea ce semnifică asumarea responsabilităţii pentru cantitatea şi
calitatea informaţiilor conţinute în acestea;
- prezentarea situaţiilor financiare.
Misiunea de întocmire şi semnare presupune realizarea a două activităţi care nu pot fi disociate:
activitatea de întocmire
şi activitatea de semnare.
Standardul 22: Este interzis expertului contabil să contracteze semnarea situaţiilor financiare la a căror
întocmire nu a participat potrivit prevederilor prezentului standard!
100
50
4/17/2024

Activitatea de întocmire a situaţiilor financiare constă în preluarea din conturile analitice în
conturile sintetice, din conturi în balanţe şi din balanţe în situaţiile financiare pe componentele
prevăzute în referenţialul contabil adoptat de entitate.
Pentru a putea întocmi situaţiile financiare, expertul contabil trebuie să procedeze în prealabil la:
 o examinare – totală în ceea ce priveşte forma
şi prin sondaj în ceea ce priveşte fondul
a documentelor puse la dispoziţie de client: conturi, balanţe, situaţii centralizatoare şi alte
lucrări.
Situaţiile financiare întocmite şi semnate de expertul contabil se prezintă conducerii executive a
entităţii împreună cu o Notă de prezentare.
• Nota de prezentare, în care este explicată situaţia economico-financiară desprinsă din conturi,
este destinată exclusiv conducătorului executiv al entităţii, care decide în legătură cu modul de
valorificare şi cu destinaţia acesteia.
101

• 221. Norme de comportament profesional
2212 Competenţa
• 222. Norme de lucru

2221 Contractarea lucrărilor
2222 Orientarea misiunii
2223 Aprecierea procedurilor privind funcţia contabil
2224 Programarea lucrărilor
2225 Delegarea şi supravegherea lucrărilor
2226 Colectarea elementelor probante
2227 Întocmirea situaţiilor financiare
2228 Utilizarea lucrărilor altor profesionişti
2229 Documentarea lucrărilor
• 223. Norme de raportare

2231 Norma de prezentare
2232 Norma de raportare
102
51
4/17/2024
ETAPA DEMERSULUI NORMA OBIECTIVE / ACTIUNI
 cunoaşterea caracteristicilor generale ale entităţii;

115 - Acceptarea şi  determinarea eventualelor zone de riscuri;
Cunoaşterea globală menţinerea misiunilor  definirea repartizării lucrărilor între expertul contabil şi
a întreprinderii şi a compartimentul contabil al entităţii;
procedurilor sale  aprecierea posibilităţii îndeplinirii misiunii de către cabinet.
privind funcţia Este interzis expertului contabil să contracteze semnarea
contabilă (1) 2221 - Contractarea
situaţiilor financiare la a căror întocmire nu a participat
lucrărilor
potrivit prevederilor prezentului standard.
( model contract – anexa standard)
103
ETAPA NORMA OBIECTIVE / ACTIUNI

DEMERSULUI
Expertul contabil caută să obţină o cunoaştere globală a activităţilor
entităţii, care să-i permită să-şi orienteze misiunea şi să sesizeze
domeniile şi conturile semnificative.
2222 -
Acest mod de abordare are ca obiectiv:
Orientarea
Cunoaşterea să identifice referenţialul contabil adoptat de entitate;
misiunii
globală a să detecteze riscurile care ar putea avea o influenţă semnificativă
întreprinderii şi a asupra conturilor;
procedurilor sale să permită programarea misiunii.
privind funcţia ia cunoştinţă de procesul de prelucrare contabilă a operaţiilor;
contabilă (2) 2223 -
se încredinţează de existenţa procedurilor care permit înregistrarea
Aprecierea
regulată – la zi – a operaţiilor entităţii;
procedurilor
verifică aplicarea procedurilor fie în cursul anului, fie la sfârşitul
privind funcţia
exerciţiului, cu ocazia închiderii conturilor anuale.
contabilă
104
52
4/17/2024

DEMERSULUI
Redactarea unui program de lucru care să corespundă particularităţilor
2224 - entităţii-client, program de lucru care precizează:
Programarea punctele sensibile – domenii şi conturi semnificative;
lucrărilor pragurile de semnificaţie pe conturi, grupe de conturi, global;
controalele specifice care este necesar să fie realizate;
durata intervenţiei şi termenele de respectat.
Organizarea şi
programarea Delegarea necesită o informare corectă a colaboratorilor privind lucrările pe
misiunii (1) 2225 - care le vor executa, modalitatea de constatare şi de comunicare a
informaţiilor semnificative evidenţiate
Delegarea şi
supravegherea
Supravegherea lucrărilor se materializează prin vizarea foilor de sinteză
lucrărilor
întocmite de colaboratori, pe cicluri de activităţi sau secţiuni ale programului
de lucru.
Expertul contabil poartă singur responsabilitatea derulării misiunii.
105

DEMERSULUI
2229 - Documentarea Expertul contabil întocmeşte şi actualizează, pentru fiecare
lucrărilor dintre clienţii săi:
Organizarea şi un dosar permanent, care cuprinde toate informaţiile utile
programarea despre entitate pentru misiunea în curs sau pentru cele
misiunii (2) ulterioare;
un dosar al exerciţiului, care centralizează toate documentele
de lucru privind situaţiile financiare ale exerciţiului în curs.
106
53
4/17/2024

DEMERSULUI
Expertul contabil pune în aplicare următoarele tehnici de control în vederea fundamentării
opiniei sale asupra calităţii informaţiei contabile:
 controale asupra documentelor justificative: examinarea documentelor primare/create de
entitate care îi servesc drept justificare a operaţiilor sau pentru control: facturile
furnizorilor, extrasele de cont, procesele-verbale fiscal / facturile clienţilor, documentele
contabile, avizele de expediţie, notele de intrare-recepţie, declaraţiile fiscale etc.
 comparaţii şi verificări între informaţiile obţinute şi documentele examinate; între
documente şi situaţiile financiare; ale documentelor între ele.
2226 -
 controale aritmetice, prin sondaj, ale anumitor documente: evaluarea stocurilor, a
Întocmirea Colectarea
producţiei în curs, a documentelor de plată etc.
situaţiilor elementelor
 examinarea analitică prin:
financiare (1) probante
 compararea elementelor – posturilor – conturilor anuale cu cele ale perioadei precedente
(conturi de activ, de pasiv, previzionale;
 analiza fluctuaţiilor, a tendinţelor, a variaţiilor sau a oricăror diferenţe anormale sau
importante;
 determinarea ratelor semnificative ale entităţii şi/sau ale sectorului său de activitate;
analiza evoluţiei şi tendinţele acestor rate.
 interviuri-convorbiri cu conducerea sau cu salariaţii entităţii pentru obţinerea informaţiilor
suplimentare şi complementare necesare cunoaşterii elementelor nejustificate sau a
litigiilor.
107

DEMERSULUI
Întocmirea Expertul contabil cere să i se pună la dispoziţie documentaţia inventarierii întregului
situaţiilor patrimoniu al entităţii, verificând documentele justificative de stabilire legală a:
financiare (2) amortizărilor curente şi excepţionale; provizioanelor pentru deprecieri, riscuri şi
cheltuieli;
producţiei în curs;
imobilizărilor scoase din funcţiune; lucrărilor eventuale efectuate de entitate
2227 -
pentru ea însăşi etc
Întocmirea
Expertul contabil propune conducerii entităţii sau efectuează el însuşi înregistrările
situaţiilor
contabile destinate închiderii situaţiilor financiare (amortizări şi provizioane
financiare
suplimentare, conturi de regularizare etc.), precum şi înregistrările de regularizare
rezultate din faza de colectare a elementelor probante, asigurându-se că astfel
situaţiile financiare pe care le va prezenta respectă reglementările sau standardele
contabile aferente specificului entităţii în cauză.
La sfârşitul acestor controale, expertul contabil pregăteşte un proiect de situaţii
financiare pe care îl prezintă clientului.
108
54
4/17/2024

Activitatea de întocmire a situaţiilor financiare constă în
preluarea din conturile analitice în conturile sintetice, din
conturi în balanţe şi din balanţe în situaţiile financiare pe
Semnarea şi
2227 - Întocmirea componentele prevăzute în referenţialul contabil adoptat de
prezentarea situaţiilor
situaţiilor financiare entitate.
financiare
Activitatea de semnare presupune aplicarea pe toate
componentele situaţiilor financiare a semnăturii expertului
contabil
109

2231 - Situaţiile financiare întocmite şi semnate de expertul contabil se prezintă
Norma de conducerii executive a entităţii printr-o Notă de prezentare prin care este
prezentare explicată situaţia economico-financiară a entităţii desprinsă din conturi.
(Model- Anexa Standard)
La sfârşitul misiunii, expertul contabil întocmeşte, datează şi semnează un
document scris care reaminteşte modalitatea de îndeplinire a misiunii şi
constatările efectuate, respectiv Raportul de misiune.
Raportul de misiune cuprinde trei părţi:
Elaborarea Raportului de prima, referitoare la prezentarea misiunii şi la identificarea situaţiilor
misiune financiare întocmite şi semnate;
2232 - a doua, referitoare la diligenţele întreprinse, întinderea şi cuprinderea, cu
Norma de precizarea că misiunea a fost realizată conform prezentului standard;
raportare a treia, cuprinzând formularea concluziilor.
Expertul declară că nu a constatat existenţa unor elemente care să pună
în discuţie – sau la îndoială – regularitatea şi sinceritatea contabilităţii la
sfârşitul exerciţiului financiar.
Atunci când expertul contabil are observaţii, el are obligaţia să le prezinte
explicit în Raportul de misiune.
Situaţiile financiare sunt anexate atestării.
110
55
4/17/2024
RAPORT DE MISIUNE (FĂRĂ OBSERVAŢII)
În cadrul misiunii de întocmire şi semnare a situaţiilor financiare ale entităţii XXX pentru exerciţiul
financiar de la ……….… la ……….… şi în conformitate cu contractul de prestări de servicii din data de …………. am
efectuat diligenţele prevăzute de normele aprobate de CECCAR privind realizarea acestei misiuni.
Misiunea noastră a fost constituită din aprecierea procedurilor utilizate de client pentru ţinerea contabilităţii,
precum şi din punerea în aplicare a controlului documentelor justificative prin sondaj, examinare analitică şi interviuri
cu conducerea şi angajaţii clientului.
Misiunea de întocmire şi semnare a situaţiilor financiare nu constituie un audit statutar şi nici o certificare
de cenzor.
La încheierea lucrărilor noastre nu am constatat existenţa unor elemente care să pună la îndoială
regularitatea şi sinceritatea informaţiilor care rezultă din situaţiile financiare alăturate, care se caracterizează prin
următoarele date la data de ………….:
– total active ………………..…. lei;
– cifra de afaceri ………………..…. lei;
– rezultatul net contabil ………………..…. lei.
Întocmit la ……………….
Data …….………………..
Semnătura
111
RAPORT DE MISIUNE (CU OBSERVAŢII)

În cadrul misiunii de întocmire şi semnare a situaţiilor financiare ale entităţii X pentru exerciţiul financiar de la ……….… la
……….… şi în conformitate cu contractul de prestări de servicii din data de …………. am efectuat diligenţele prevăzute de normele aprobate de
CECCAR privind realizarea acestei misiuni.
Misiunea noastră a fost constituită din aprecierea procedurilor utilizate de client pentru ţinerea contabilităţii, precum şi din punerea
în aplicare a controlului documentelor justificative prin sondaj, examinare analitică şi interviuri cu conducerea şi angajaţii clientului.
Misiunea de întocmire şi semnare a situaţiilor financiare nu constituie un audit statutar şi nici o certificare de cenzor.
La încheierea lucrărilor noastre nu am constatat existenţa unor elemente care să pună la îndoială regularitatea şi sinceritatea
informaţiilor care rezultă din situaţiile financiare anexate, cu excepţia observaţiei (observaţiilor) următoare pe care o (le) aducem la cunoştinţă:
(descrierea elementelor constatate)
Situaţiile financiare alăturate se caracterizează prin următoarele date:

– total active ………………..…. lei;
– cifra de afaceri ………………..…. lei;
– rezultatul net contabil ………… lei.
Întocmit la ……………….
Data …….………………..
Semnătura
112
56
4/17/2024
REDUCERI FISCALE LA IMPOZITELE

PE CLĂDIRI ȘI TERENURI PENTRU
DONATORII DE SÂNGE ȘI
PERSOANELE CU DIZABILITĂȚI
Legea nr. 74/2024
113
REDUCERI LA IMPOZITUL PE CLĂDIRI/REDUCERI ALE

IMPOZITULUI PE TEREN – PERSOANE FIZICE
Hotarate de consiliile locale pentru persoanele fizice:
- care au în proprietate o clădire/teren situată în România și care fac dovada a cel puțin 3 donări
de sânge în cursul unui an calendaristic, cf art. 16 din Legea nr. 282/2005*
- cu dizabilități
Reducerea se poate cumula cu bonificația de 10% acordată pentru plata cu anticipatie a

impozitului <= 31 martie a anului respectiv
Reducere = Reducere procentuale % x (Impozit pe clădiri/teren - Bonificația din impozitul
datorat)
Important!
Scutirea sau reducerea de la plata impozitului/taxei, stabilită conform prevederilor de mai sus, se
aplică începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui în care persoana depune
documentele justificative.
*Legea nr. 282/2005 privind organizarea activității de transfuzie sanguină, donarea de sânge și
componente sanguine de origine umană, precum și asigurarea calității și securității sanitare, în
vederea utilizării lor terapeutice, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
114
57
4/17/2024
DETERMINAREA ȘI ÎNREGISTRAREA
IMPOZITULUI PE PROFIT DATORAT
PENTRU ANUL 2023
115
Q&A
Cand se calculeaza/determina?
 Rezultatul fiscal se calculează trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal
Cum se calculeaza?
Ca diferență între veniturile și cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile,
din care/la care:
- Veniturile neimpozabile și deducerile fiscale ( venituri care au mai fost supuse impozitării sau
provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere)
+ Cheltuielile nedeductibile
+ Elemente similare veniturilor (elemente care în contabilitate nu au fost recunoscute ca venituri)
- Elementele similare cheltuielilor
- Pierderile fiscale din anii anteriori
116
58
4/17/2024
REGISTRUL DE EVIDENTA FISCALA
Pentru calculul rezultatului fiscal contribuabilii sunt obligați să întocmească un registru de evidență
fiscală, ținut în formă scrisă sau electronică,
În registrul de evidență fiscală trebuie înscrise:

- veniturile și cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile,
- veniturile neimpozabile potrivit art. 23 din Codul fiscal,
- deducerile fiscale,
- elementele similare veniturilor,
- elementele similare cheltuielilor,
- cheltuielile nedeductibile, potrivit art. 25 din Codul fiscal,
- orice informație cuprinsă în declarația fiscală, obținută în urma unor prelucrări ale datelor
furnizate de înregistrările contabile.
Evidențierea veniturilor și a cheltuielilor aferente se efectuează pe natură economică, prin
totalizarea acestora pe trimestru și/sau an fiscal, după caz.
117

Cont contabil Conditie
1. Venituri din orice sursa Clasa 7 – detaliata pe natura Cf reglementarii contabile
economica aplicabile
2. Cheltuieli Clasa 6 - detaliata pe natura Cf reglementarii contabile
economica aplicabile
3. Rezultat brut ( 1-2)
4. Elemente similar veniturilor
diferențele favorabile de curs valutar, din evaluarea creanțelor și datoriilor în valută, Cont 117 Pct. 5. (2) Norme de aplicare a
înregistrate în evidența contabilă în rezultatul reportat, ca urmare a retratării, art. 19
reglementărilor contabile aplicabile ( IFRS)
rezervele din reevaluare - concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la (? 105) – nu e obligatoriu sa art. 26 alin. (6) și (7)
momentul scăderii din gestiune a acestor mijloace fixe il transferam la 1175
rezerva legală și rezervele reprezentând facilități fiscale 1061, 1068 art. 26 alin. (8) și (9)
sumele înregistrate în rezultatul reportat care se impozitează Art.21
veniturile reprezentând aprecierea mijloacelor fixe, în cazul în care, ca urmare a 7813 Art. 28
efectuării unei reevaluări, iar in perioadele anterioare s-a înregistrat o descreştere a
valorii acestora
câștigurile legate de vânzarea sau anularea titlurilor de participare proprii 141
dobândite/răscumpărate.
Diferente favorabile de curs valutar din perioada anterioara din an in care entitatea a 765/768 – 665/668 art. 53 alin (2) litera b)
fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor
sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere
118
59
4/17/2024

Cont Conditie
contabil
5. Elemente similare cheltuielilor
Sumele înregistrate în rezultatul reportat care se deduc la calculul 117 Art. 21
rezultatului fiscal (IFRS)
diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării creanțelor 117
și datoriilor în valută, înregistrate în evidența contabilă în rezultatul reportat,
ca urmare a retratării sau transpunerii, reglementărilor contabile aplicabile
(IFRS)
Valoarea neamortizată a cheltuielilor de dezvoltare care a fost înregistrată în 117 deductibilă fiscal pe perioada rămasă de amortizat a
rezultatul reportat acestor imobilizări, respectiv durata iniţială stabilită
conform legii, mai puţin perioada pentru care
s-a calculat amortizarea
Pierderi legate de vânzarea titlurilor de participare proprii 149 Diferenţa dintre preţul de vânzare al titlurilor de
dobândite/răscumpărate (nu si cele legate de anularea) participare proprii şi valoarea lor de dobândire /
răscumpărare
Cheltuielile cu beneficiile acordate salariaților în instrumente de capitaluri cu 1034
decontare în acțiuni la momentul acordării efective a beneficiilor;
Sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri
impozabile
6 Rezultat dupa includerea elementelor similare veniturilor/cheltuielilor 3+4-5
119
Cont Conditie
contabil
7 Deduceri
Amortizare fiscala Art.28
Art. 20 (1) b - accelerata
Cheltuieli cu dobanzile si alte costuri echivalente dobanzii din punct de vedere economic ART. 402 aliniat (7)
reportate din perioada anterioara
Rezerva legala deductibila 1061
Provizioane fiscale ( ex. garanții de bună execuție acordate clienților) 151 Art. 26
Alte sume deductibile
8 Venituri neimpozabile
Dividendele primite de la o persoană juridică română 761 Art. 23 a)
Dividende primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit sau a unui 761 Art. 23 b)
impozit similar impozitului pe profit, situată într-un stat terț  convenție de evitare a dublei
impuneri
 detinere neîntreruptă de un an,
minimum 10% din capitalul
social
valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea valorii nominale a Art. 23 c)
titlurilor de participare existente, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor,
beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dețin titluri de
participare
120
60
4/17/2024
REGISTRU DE EVIDENTA FISCALA

Cont Conditie
8 Venituri neimpozabile-continuare
Venituri din evaluarea/ reevaluarea/ vanzarea/ cesiunea titlurilor de participare Art. 23 i)
 convenție de evitare a dublei impuneri
minimum 10% din capitalul social
Venituri din lichidarea unei alte persoane juridice romane sau unei persoane juridice straine 764 Art. 23 j)
situate intr-un stat cu care Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri  convenție de evitare a dublei impuneri
minimum 10% din capitalul social
veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a 754
acordat deducere,
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, 7812,
7813,7814
veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi și/sau penalități pentru care nu s-a acordat
deducere
veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în natură la
capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorării capitalului social la persoana juridică la
care se dețin titlurile de participare;
121
Cont Conditie
9. Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli cu impozitul pe profit 691,694,698 art. 25 alin. (4) lit. a
impozitele nereținute la sursă în numele persoanelor fizice și juridice nerezidente art. 25 alin. (4) lit. a
Dobanzi/majorari de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile datorate catre 6581 art. 25 alin. (4) lit. b)
autoritatile romane/straine
Cheltuieli de protocol care depasesc limita prevazuta de lege 623 art. 25 alin. (3) lit. a)
> 2% aplicată asupra profitului
contabil + cheltuielile cu impozitul
pe profit + cheltuielile de protocol
Cheltuieli de sponsorizare si/sau mecenat, burse private (2023), efectuate potrivit legii 6582, 6584 art. 25 alin. (4) lit. i
Cheltuieli cu amortizarea contabila 6811
Cheltuieli cu provizioanele/ajustarile pentru depreciere si a rezervelor peste limitele sau în 6812/6813/681 Art. 26
alte conditii decat cele prevazute de lege 4
/686
Pierderea netă reprezentând diferența dintre prețul de cesiune și valoarea creanței art. 25 alin. (10)
cesionate 70% din diferență între prețul de
cesiune și costul de achiziție al
creanței
Cheltuieli cu dobânzile si alte costuri echivalente dobanzii din punct de vedere economic 666
care sunt reportate pentru perioada urmatoare
122
61
4/17/2024

Cont Conditie
9. Cheltuieli nedeductibile-continuare
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din Art. 25 alin. (4) c
gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare,
precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă, cu excepţia celor distruse ca urmare a unor
calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă majoră
Costul de achizitie al ap.de marcat electronice fiscale( AMEF-uri) -2023 603 Art. 25 alin. (4) t
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile art. 25 alin. (4) lit. e
cheltuielile înregistrate în evidența contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabil Cls 6 art. 25 alin. (4) lit. j
declarat inactiv
cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii, 617, art. 25 alin. (4) lit. f
prestate de o persoană situată într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic 618, în situația în care cheltuielile sunt
628 efectuate ca urmare a unor tranzacții
calificate ca fiind artificiale
pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate, 654 art. 25 alin. (4) lit. h
pentru partea neacoperită de provizion
cheltuielile reprezentând valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, în cazul în care, ca 655 art. 25 alin. (4) lit. l
urmare a efectuării unei reevaluări, se înregistrează o descreştere a valorii acestora
cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor sau asociaţilor art. 25 alin. (4) lit. d
123
Cont Conditie
9. Cheltuieli nedeductibile
cheltuielile sociale 6458 >5%, aplicată asupra valorii
cheltuielilor cu salariile
personalului
alte cheltuieli care nu sunt efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice art. 25 alin. (1)
cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul 50%
activității economice • <masă totală maximă < 3.500
kg și
• < 9 scaune de pasageri
10. Total profit impozabil/pierdere fiscala pentru anul de raportare, inainte de 6-7-8+9 Rezultat contabil+ similare V -
reportarea pierderii similare CH – deduceri – V
neimpozabile + CH nedeductibile
11. Pierdere fiscala in perioada curenta, de reportat pentru perioada urmatoare ART. 402 aliniat (7)
(Cheltuieli cu dobanzile si alte costuri echivalente dobanzii din punct de vedere economic
inregistrate in perioada curenta, de reportat)
124
62
4/17/2024
Cont contabil Conditie

12. Pierdere fiscala în perioada curenta transferata persoanei beneficiare ca efect art.31 alin.(2)
al unei operațiuni de fuziune/divizare/desprindere
13. Pierdere fiscala in perioada curenta, primita de la persoana juridica cedenta, art.31 alin.(2)
ca efect al unei operațiuni de fuziune/divizare/desprindere
14. Pierdere fiscala de recuperat din anii precedenti art.31 alin.(1)
15. Profit impozabil/pierdere fiscala, de recuperat in 10+11+12-13-14

anii urmatori
15 Total impozit pe profit
Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 16% Art.17
Impozit de 5% aplicat veniturilor din activitati de natura barurilor de Art. 18
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor în cazul in care impozitul pe profit este mai mic
decât 5% din veniturile respective (baruri de
noapte, cluburi de noapte, discoteci sau cazinouri)
125

Conditie
16 Credit fiscal extern Dacă se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri şi dacă prezintă
documentaţia corespunzătoare din care să rezulta faptul că impozitul a fost plătit statului
strain
Minimul dintre:
- suma impozitelor plătite direct sau indirect prin reţinere la sursă şi virate in acel stat
strain
- impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei de 16% la profiturile impozabile obţinute
de sediile permanente din acel stat străin sau la venituri obţinute în acel stat străin
17 Impozit pe profitul scutit impozitul pe profitul aferent profitului reinvestit - conform art. 22
18 Scutiri si reduceri de impozit pe profit
19 Sume reprezentand sponsorizare si/sau mecenat, burse art. 25 alin. (4) lit. I // Burse private: Ultimul an: 2023
private doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul
entităţilor/unităţilor de cult, in limita a:
• 0,75% la cifra de afaceri;
• 20% din impozitul pe profit datorat.
20 Costul de achizitie al ap.de marcat electronice fiscale Art. 25 alin. (4) t
(AMEF-uri) – 2023 ultimul an In limita impozitului pe profit datorat // Ultimul an: 2023
21 Alte sume care se scad din impozitul pe profit,
potrivit legislatiei in vigoare
22 Reducerea impozitului pe profit conform O.U.G.
nr.153/2020
23 Impozit pe profit anual
126
63
4/17/2024
INREGISTRAREA IMPOZITULUI DATORAT
Inregistrare impozit pe profit curent

691 441
Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile înregistrate în contabilitate se corectează astfel:

a) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama rezultatului reportat, prin
ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se referă acestea și depunerea unei declarații rectificative
în condițiile prevăzute de Codul de procedură fiscală;
• 691 117 441
• 441
b) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama contului de profit și pierdere
sunt luate în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal în anul în care se efectuează corectarea
acestora.
Observatie: Politicile contabile ne determină să aplicăm varianta a) sau b).
127
FACILITATI FISCALE PENTRU

CRESTEREA CAPITALURILOR PROPRII
128
128
128
64
4/17/2024
CINE SUNT CONTRIBUABILII VIZATI?
Contribuabilii plătitori de impozit pe profit, indiferent de

sistemul de declarare și plată ( pana la 31.12.2025)
Contribuabilii plătitori de impozit pe veniturile

microîntreprinderilor ( pana la 31.12.2023)
Nu beneficiaza contribuabilii pentru care reglementările contabile sunt emise de BNR

sau de ASF!
129
PROCENTE DE REDUCERE – INCEPAND CU 2021
1. Dacă am un capital propriu pozitiv și cel putin Impozitul se

egal cu jumătate din capitalul social subscris reduce cu 2%.
2. Procent de creștere anuală a capitalului Procentul de reducere a

propriu ajustat și pozitiv + Condiția 1 impozitului
Până la 5% 5%
Între 5% și 10% 6%
Între 10% și 15% 7%
Între 15% și 20% 8%
Între 20% și 25% 9%
Peste 25% 10%
130
65
4/17/2024
PROCENTE DE REDUCERE – INCEPAND CU 2022
3. Dacă din 2022 capitalul propriu ajustat crește peste un 3%

anumit procent față de 2020 și pozitiv + Condiția 1
Anul Procentul de crestere fata de

2020
2022 5%
131
2023 10%
2024 15%
2025 25%
Cotele de reducere se cumulează, dacă se îndeplinesc condițiile de acordare.
131
CAPITALUL PROPRIU AJUSTAT
Capital subscris Alte rezerve Rezultat net

vărsat/capital de constituite din reportat - sold
dotare profitul net creditor
Patrimonii Rezerva legală,

(regiei, public, statutară sau
privat) contractuală
132
Lipsesc Rezultatul
exercitiului si Rezerva din
Patrimoniul
institutelor
reevaluare!
naționale de Prime de capital Lipsesc si alte conturi de
cercetare- capital
dezvoltare
132
66
4/17/2024
CREȘTEREA ANUALĂ A CAPITALULUI PROPRIU AJUSTAT
CPA an pentru care datorează impozitul - CPA înregistrat în anul precedent

CCPAan/an prec = ---------------------------------------------------------------------------------------------------
x 100
CPA înregistrat în anul precedent
CPA an pentru care datorează impozitul - CPA înregistrat în anul 2020

CCPAan/2020 = ----------------------------------------------------------------------------------------------x 100
CPA înregistrat în anul 2020
unde:
CCPA – creșterea capitalului propriu ajustat
CPA - capitalul propriu ajustat
133
REGULI PENTRU REORGANIZARI
• însumează capitalul propriu ajustat înregistrat de ei în anul

Contribuabilii care absorb alte
anterior (respectiv 2020), cu capitalul propriu ajustat pentru
persoane juridice
aceiași ani, înregistrat de celelalte societăți cedente;
Contribuabilii înființați prin fuziunea • însumează capitalul propriu ajustat înregistrat în anul anterior
a mai multe PJ (respectiv 2020) de societățile cedente;
• împart capitalul propriu ajustat înregistrat în anul anterior

Contribuabilii înființați prin divizarea
(respective 2020), de societatea cedentă proporțional cu
unei PJ
134
valoarea activelor transferate, conform proiectului de divizare;
• adună capitalul propriu ajustat înregistrat de ei în anul anterior
Contribuabilii care primesc active și pasive (respectiv 2020), cu capitalul propriu ajustat înregistrat de
prin operațiuni de divizare societatea cedentă în aceiași ani, recalculat proporțional cu
valoarea activelor transferate;
Contribuabilii care transferă o parte din
patrimoniu mai multor societăți • recalculează capitalul propriu ajustat pentru anul anterior
beneficiare (respectiv 2020), proporțional cu valoarea activelor menținute
de către persoana juridică care transferă activele.
134
67
4/17/2024
PARTICULARITĂȚI
• Pentru contribuabilii înființați în cursul anilor 2021-2025, cu excepția celor care se

reorganizează sau care devin sedii permanente ale PJ străine, anul înființării
reprezintă anul de bază care se substituie anului 2020.
• Pentru sediile permanente, capitalul subscris vărsat se înlocuiește cu capitalul de

dotare pus la dispoziție de PJ străină pentru desfășurarea activității în România.
135
MOD CALCUL:
PLĂTITORI DE IMPOZIT PE PROFIT
Reducere = Procent reducere de impozit x Impozitul pe profit anual al anului

Valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul pe profit anual.
Ordinea de aplicare:
Impozit pe profit
- Credit fiscal extern
- Impozit pe profit scutit sau redus
- Sponsorizare și/sau mecenat, burse private (doar 2023), în limita
prevăzută de lege
- Cost de achiziție aparate de marcat electronice fiscal (doar 2023)
= Impozit pe profit anual
136
68
4/17/2024
MOD DE CALCUL ȘI DECLARARE:

PLATITORI DE IMPOZIT PE VENITUL MICROÎNTREPRINDERILOR
Reducere Declarare Schimbare
• Procent reducere de • Reducerea rezultată se • Societatea devine

impozit X Impozitul scade din impozitul plătitoare de impozit pe
datorat pe întregul an aferent trim. IV profit în anul pentru
fiscal • Valoare reducere > care se aplică
Impozit trim. IV => reducerea: Reducere =
Diferența se scade din Procent reducere de
impozitul aferent impozit X (Impozitul pe
trimestrelor anterioare, venit + Impozitul pe
prin depunerea unei profit)
declarații rectificative;
137
CONTABILIZARE BENEFICII DE
NATURĂ SALARIALA
Stagiu CECCAR 2018 138
138
138
69
4/17/2024
CHELTUIELI ȘI BENEFICII DE NATURĂ SALARIALĂ
 CONTABILIZAREA TICHETELOR:
a) Factura primită la achiziționarea beneficiilor de la furnizor – 2.000 lei contravaloarea tichetelor

emise în format electronic; 100 de lei comisionul plus TVA 19% aplicat la valoarea comisionului:
2.000 lei 5328 = 401 2.119 lei
100 lei 628
19 lei 4426
b) Plata facturii:
401 = 5121 2.119 lei
c) Distribuirea tichetelor către angajați pe baza unei anexe care cuprinde situația analitică a tichetelor pe
suport electronic:
6422 = 5328 2.000 lei
139
CHELTUIELI ȘI BENEFICII DE NATURĂ SALARIALĂ, DUBLU LIMITATE
Beneficii Plafon individual neimpozabil Înregistrări contabile Plafon comun

Indemnizatia de mobilitate 2,5 ori nivelul legal (23.5 lei/zi) 625/analitic = 542
Hrana data de angajator 1 tichet pe zi = 35 lei 6421 = 401
Cazare / chirie 20% din salariul de bază minim brut 6421 = 401
Contravaloarea serviciilor 1 salariu mediu brut pe an - 7.567 lei 6458 = 401 Lunar: 33% din
turistice salariul de bază
Contribuţiile la un fond de 400 euro anual 6456 = 401 corespunzător
pensii facultative locului de
Primele/Abonamente de 400 euro anual 6457 = 401 (prime) muncă ocupat
sănătate 6458/ 6421 = 401
(abonamente)
Educatie timpurie 6458 = 401
Abonament la săli de sport 100 euro anual 6458 / 6421 = 401

Diferenta favorabila de
dobanda
140
70
4/17/2024
VENITURI NEIMPOZABILE ÎN LIMITA A 33% DIN SALARIUL DE BAZĂ
d) contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada

concediului - prevederile nu sunt aplicabile angajaţilor care beneficiază de vouchere de vacanţă,
în conformitate cu legislaţia în vigoare
g) sumele acordate angajaţilor care desfăşoară activităţi în regim de telemuncă – abrogat cu

01.01.2024 (OUG 115/2023)
h) contravaloarea abonamentelor la sala de sport suportate de angajator pentru angajaţii proprii,

în limita echivalentului în lei a 100 euro anual pentru fiecare persoană (OUG 115/2023)
j) diferenţa favorabilă dintre dobânda preferenţială stabilită prin negociere şi dobânda practicată
pe piaţă, pentru credite şi depozite
141
VENITURI NEIMPOZABILE ÎN LIMITA A 33% DIN SALARIUL

DE BAZĂ
Beneficiu nou – dublu limitat
i) sumele suportate de către angajator pentru plasarea copiilor angajaţilor proprii în unităţi de
educaţie timpurie, în limita stabilită de acesta, dar nu mai mult de 1.500 lei/lună pentru
fiecare copil.
Posibilitate:
Sumele sunt plătite direct de către angajat.
- Acestea se acordă de către angajator, în limita aceluiaşi plafon, pe baza documentelor
justificative prezentate de angajat.
- Suma se acordă unui singur părinte, la un singur angajator (declaraţii pe propria
răspundere din partea părintelui în situaţia în care desfăşoară activitate la mai mulţi
angajatori)
142
71
4/17/2024
RECUNOAȘTEREA VENITURILOR DUBLU LIMITATE
Impozitul datorat în cazul sumelor peste plafon se calculează şi se reţine prin cumularea cu
veniturile din salarii şi asimilate salariilor aferente lunii în care se consideră venit.
Beneficii Luna în care se consideră venit

Luna în care se aprobă decontul sau luna în care
Contravaloarea serviciilor turistice
sunt acordate
Contribuţiile la un fond de pensii facultative
Primele/Abonamente de sănătate Luna corespunzătoare pentru care s-a efectuat
Abonamentul la sali de sport plata, pe baza documentelor justificative
Educația timpurie
Diferenţa favorabilă dintre dobânda preferenţială Fiecare dintre lunile în care este scadent
stabilită prin negociere şi dobânda practicată pe creditul, respectiv luna în care se înregistrează în
piaţă cont dobânda aferentă depozitului
143
CONTRIBUŢIA DE ASIGURĂRI SOCIALE DE SĂNĂTATE CASS
Începând cu veniturile aferente lunii ianuarie 2024, intră în categoria veniturilor supuse CASS și:
•ANUMITE indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate, acordate în baza OUG 158/2005 // OUG de abrogare a
prevederilor intrate in vigoare la 1 ianuarie 2024!!!
•valoarea nominală a tichetelor cadou, a tichetelor de masă şi a voucherelor de vacanţă, acordate de angajatori,
potrivit legii,
Nu se datorează CASS pentru cadourile în bani şi/sau în natură, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori, în
măsura în care valoarea acestora pentru fiecare persoană în parte, nu depăşeşte 300 lei, așa cum sunt prevăzute la
art. 76 alin. (4) lit. a).
Se supun CASS indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate, acordate în baza art. 2 alin. (1) lit. a) şi b) din OUG nr.
158/2005, pentru codurile de indemnizaţie 01, 07 şi 10, prevăzute în Ordinul nr. 1.192/745/2020.
Concret, se supun CASS indemnizatia de concediu pentru:
1. Boala obisnuita
2. Carantina
3. Reducerea cu o patrime a duratei normale de lucru
144
72
4/17/2024
NOUTĂȚI FISCALE PRIVIND

MICROÎNTREPRINDERILE
145
145
145
SISTEMUL MICRO
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor este opțional.
Dacă îndeplinește la data înregistrării

La înființare condițiile(capital social, deținere
asociați/acționari, condiția de salariat)
Comunicarea: la momentul înregistrării, prin
INTRAREA ÎN depunerea cererii de înregistrare fiscală)
SISTEMUL MICRO
Dacă la 31 decembrie a anului precedent
îndeplinește condițiile de încadrare ca
La începutul microîntreprindere și nu a mai fost
anului fiscal microîntreprindere , începând cu anul 2023
Comunicarea: până la 31 martie an curent
(formular 700)
146
73
4/17/2024
CINE POATE PLATI IMPOZIT PE VENITURILE MICROINTREPRINDERILOR?
Condițiile de încadrare ce trebuie îndeplinite, cumulat, la 31 decembrie a anului precedent:

 venituri în anului anterior, inclusiv cele ale părților legate <= 500.000 euro*
 capitalul social nu este deținut de stat/unități administrativ teritoriale
 nu se află în dizolvare urmată de lichidare, înregistrată în ONRC sau la instanțele judecătorești
 venituri, altele decât din consultanță și/sau management de peste 80% din veniturile totale, cu
excepția celor din consultanță fiscală
 cel puțin un salariat
 depune în termen situațiile financiare anuale, dacă societatea are această obligație
 o deținere, în mod direct sau indirect, de peste 25% din valoarea /numărul titlurilor de participare
sau al drepturilor de vot, poate avea loc într-o singură microîntreprindere
147
INTERDICȚII
Nu poate aplica regimul micro persoana juridică română care desfășoară activități:
 în domeniul bancar
 în domeniul jocurilor de noroc
 de exploatare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor de petrol și gaze naturale
 în domeniul asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital, inclusiv activități de
intermediere/distribuție în aceste domenii, cu excepția intermediarilor secundari de
asigurări și/sau reasigurări care au realizat venituri din activitatea de distribuție de
asigurări/reasigurări în proporție de până la 15% inclusiv din veniturile totale
Nu intră sub incidența aplicării impozitului micro:

 Fondul de compensare a investitorilor/de garantare a pensiilor private/de garantare asigurațiilor
 Entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică
148
74
4/17/2024
ÎNTREPRINDERI LEGATE
• Limita privind veniturile realizate se verifică luând în calcul veniturile realizate de persoana juridică
română, cumulate cu veniturile întreprinderilor legate cu aceasta, iar elementele care se iau în calcul
sunt cele care constituie baza impozabilă.
• Nou: OUG nr. 31/2024 definirea conditiilor pentru intreprinderi legate.

• Prevederile se aplică inclusiv pentru încadrarea ca microîntreprindere în anul fiscal 2024. (?)
149
ÎNTREPRINDERI LEGATE (1)

OUG 31/2024
Persoana juridică română este legată cu o altă persoană dacă există oricare dintre următoarele
raporturi:
PJR care verifică condiția deține la o altă PJR, direct și/sau indirect, peste 25% din
1 valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, sau aceasta are

dreptul de a numi sau de a revoca administratorul/majoritatea membrilor
consiliului de administrație, de conducere ori de supraveghere al acelei alte PJR;
PJR care verifică condiția este deținută de o altă PJR, direct și/sau indirect, cu peste
2 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, sau, la

PJR care verifică condiția, această altă PJR are dreptul de a numi sau de a revoca
administratorul/majoritatea membrilor consiliului de administrație, de conducere
ori de supraveghere;
150
75
4/17/2024

OUG 31/2024
Persoana juridică română este legată cu o altă persoană dacă există oricare dintre
următoarele raporturi:
PJR care verifică condiția este legată cu o altă PJR dacă o persoană deține, în mod direct și/sau indirect,
peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, sau are dreptul de a
3
numi sau de a revoca administratorul/majoritatea membrilor consiliului de administrație, de conducere
ori de supraveghere atât la prima PJ, cât și la cea de-a doua PJ. În situația în care persoana care deține
titlurile de participare/drepturile de vot sau de numire/revocare este o PJR, PJR care verifică condiția
cumulează și veniturile acestei persoane;
PJR care verifică condiția dacă are unul sau mai mulți acționari/asociați care dețin, direct și/sau
4
indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale acestei
PJR, acționari/asociați care desfășoară și activitate economică prin intermediul unei PFA/II/IF/altei
forme de organizare a unei activități economice, fără personalitate juridică, autorizată potrivit legilor
în vigoare. În această situație, veniturile înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile sau
norma anuală de venit, stabilită/ajustată/redusă, potrivit prevederilor titlului IV, ale/a PFA/II/IF /altei
forme de organizare a unei activități economice fără personalitate juridică, autorizată potrivit legilor în
vigoare, se cumulează cu cele realizate de PJR/alte întreprinderi legate.
151
ÎNTREPRINDERI LEGATE (1-2)

EXEMPLE
Peste 25% actiuni / drepturi de vot

SC SAU are dreptul de a numi sau de a
revoca administratorul PJR
analizata
/majoritatea membrilor CA, de
conducere ori de supraveghere
Peste 25% actiuni / drepturi de vot SC

PJR SAU are dreptul de a numi sau de a
analizata
revoca administratorul
152
76
4/17/2024

EXEMPLE
Toate trei sunt legate. PJR

PJR
analizata
Cumulam veniturile
tuturor societatilor,
daca toate-s PJR
Peste 25% actiuni / drepturi de vot Peste 25% actiuni / drepturi de vot
SAU are dreptul de a numi sau de a SAU are dreptul de a numi sau de a
revoca administratorul revoca administratorul
/majoritatea membrilor CA, de /majoritatea membrilor CA, de
conducere ori de supraveghere conducere ori de supraveghere
PJ
153

EXEMPLE
Peste 25% actiuni / drepturi de vot

SAU are dreptul de a numi sau de a
revoca administratorul
PJR
PFA/LP/II/IF
analizata
154
77
4/17/2024
CE VENITURI SE CUMULEAZĂ?
• Limita privind veniturile realizate se verifică luând în calcul veniturile realizate de persoana
juridică română, cumulate cu veniturile întreprinderilor legate cu aceasta, iar elementele care se
iau în calcul sunt cele care constituie baza impozabilă pentru microintreprinderi.
• Se cumulează veniturile înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile sau norma

anuală de venit, stabilită/ajustată/redusă ale/a PFA/II/IF /altei forme de organizare a unei
activități economice fără personalitate juridică, autorizată potrivit legilor în vigoare.
• Se cumulează și o pătrime din norma anuală de venit stabilită/ajustată/redusă pentru anul

fiscal curent a PFA/II/IF/altor forme de organizare a unei activități economice fără personalitate
juridică, autorizate potrivit legilor în vigoare, care datorează impozit pe baza normei anuale de
venit.
• Pare ca se cumuleaza integral veniturile, indifferent daca detinerea este de 30% sau 60%
155
INTREBARI FRECVENTE
Intrebare Raspuns
Dacă este o întreprindere legată care e plătitoare de DA
impozit pe profit, adăugăm veniturile pentru a analiza
pragul de 500,000 euro?
Dacă este o întreprindere legată din străinătate, NU
adăugăm veniturile pentru a analiza pragul de 500,000
euro?
În cazul PFA impozitat în sistem real – adăugăm venitul Cel mai probabil - Venitul
brut sau venitul net? brut
În cazul PFA impozitat în sistem real – sumele facturate Cel mai probabil – Sumele
sau încasate? încasate
În cazul PFA impozitat pe normă – adăugăm trimestrial Da, în primul trimestru ¼ din
norma de venit? normă, în al doilea 2/4 etc.
156
78
4/17/2024
SĂ NE AMINTIM
ANALIZĂ CONDIȚIE DEȚINERE 25%
Entitatea are asociați/acționari care dețin, în mod direct sau indirect peste 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot și este singura PJ stabilită de
către asociați/acționari să aplice sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor.
Persoana Societatea X Persoana

fizică A 25% 15%
fizică C
60%
Persoana fizică B = 60% > 25%

(control direct asupra societății X)
Persoana
Persoanele A si C nu detin peste 25%. fizică B
157
ANALIZĂ CONDIȚIE DEȚINERE (EXEMPLU DEȚINERE INDIRECTĂ)
Persoană Societatea X
55% 50% Societatea Y
fizică A
Ar putea fi micro
in raport cu
actionarul A,
Persoana fizică A = 55% 30%
chiar daca PF A
(control direct asupra societății X) ar avea o alta
societate micro.
Persoana fizică A = 55% x50% = 27,50%
(control indirect asupra societății Y) Societatea Z
Persoana fizică A = 55% x 50% x 30% = 8,25%
(control indirect asupra societății Z)
158
79
4/17/2024
DETINERI INDIRECTE?
MF a lasat de inteles ca trebuie sa intelegem detinerile prin intermediul persoanelor juridice.
159
NOUTĂȚI PRIVIND RAPORTAREA

ȘI CALCULUL IMPOZITULUI ȘI
CONTRIBUȚIILOR PE DIVERSE
CATEGORII DE VENITURI
• Legea nr. 296/2023
• OUG nr. 115/2023
160
80
4/17/2024
ACTIVITĂȚI INDEPENDENTE
161
TIP DE IMPUNERE – VENITURI OBTINUTE INDEPENDENT (1)

Sistem real Norm Cota Retinere CAS CASS
 CATEGORII DE VENIT a forfetar la sursa
a
 din activităţi independente – PFA,II, IF Optiune X X X
 din activităţi independente–profesii libere X X X
 venituri din contracte de activitate sportivă X X X
 din drepturi de proprietate intelectuală Optiune 40% X X X
 din cedarea folosinţei bunurilor, altele decât X X
arenda și cele de mai jos 20%
 din arenda 20% X X
 din cedarea folosinței bunurilor: 20% X X
plătite de persoane juridice sau alte entităţi care au
obligaţia de a conduce evidenţă contabilă
 din cedarea folosinței bunurilor: X X
<= 5 camera inchirate in scop turistic
162
81
4/17/2024
TIP DE IMPUNERE – VENITURI OBTINUTE INDEPENDENT (2)
 CATEGORII DE VENIT Sistem Norma Cota Retinere la CAS CASS

real forfetara sursa
 investiții: dobânzi, dividende X X
 investiții: transfer titluri de valoare X X
(castig net)
 investiții: transfer titluri de valoare cu X X
retinere la intermediar (1% or 3%)
 lichidare X X
 activităţi agricole, altele decat silvicultura, X X
piscicultura sau cele fara norma
 silvicultura si piscicultura sau cele fara X X X
norma de venit
 premii şi din jocuri de noroc X
 transferul proprietăţilor imobiliare X (notar)
 venituri din alte surse* X X
163
VENITURI DIN ACTIVITĂȚI INDEPENDENTE

REGIMUL CHELTUIELILOR
Cheltuieli nedeductibile
Începând cu 1 ianuarie 2024, sunt cuprinse în categoria cheltuielilor nedeductibile:
 Cheltuielile cu sponsorizarea și/sau mecenat, efectuate potrivit legii
 Cheltuielile înregistrate în evidența contabilă, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind
legate de fapte de corupție
Cheltuieli deduse limitat

 Plafonul de deductibilitate pentru abonamentele de sport, plătite în scopul personal al
contribuabilului pentru întreținere/prevenire/terapie, este redus la 100 euro/an (față de 400
euro/an cât era în anul 2023)
164
82
4/17/2024

REGIMUL CHELTUIELILOR
Costul de achiziție al AMEF
 Nu mai poate fi dedus din impozitul pe venit anual datorat

 Devine cheltuială deductibilă sau cheltuială cu amortizarea deductibilă
 Ultimul an fiscal în care sumele reportate reprezentând costul de achiziție al AMEF se scad
din impozitul pe venit este anul 2023
 Sumele rămase care nu sunt scăzute din impozitul pe venitul datorat pentru anul 2023 nu se
reportează și reprezintă cheltuieli deductibile la stabilirea venitului net anual, determinat în
sistem real, începând cu veniturile aferente anului 2024
 În cazul asocierilor fără personalitate juridică pentru stabilirea impozitului anual datorat de
fiecare membru asociat în anul 2023, costul de achiziție al AMEF puse în funcțiune în anul
2023, se distribuie proporțional cu cota procentuală de participare corespunzătoare
contribuției, conform contractului de asociere
165

PIERDERI FISCALE
Mecanismul recuperării pierderilor fiscale în anul 2024
Pierderea fiscală anuală înregistrată Pierderile fiscale anuale aferente anilor

după anul 2024 pe fiecare sursă din precedenți anului 2024, rămase
activități independente, determinată în necompensate la data de 31.12.2023, se
sistem real, se reportează și compensează din veniturile nete anuale
compensează în limita a 70% din realizate începând cu anul 2024, pe perioada
veniturile nete anuale, obținute din rămasă din cei 7 ani, în limita a 70% din
aceeași sursă de venit, în următorii 5 veniturile nete anuale.
ani Pentru aplicarea limitei de 70%, pierderile
fiscale anuale înregistrate în anii precedenți
anului 2024, rămase necompensate la data de
31.12.2023, se cumulează cu pierderile
fiscale anuale înregistrate începând cu anul
2024.
166
83
4/17/2024
Q&A EXEMPLU
Situația 1
În anul 2023, PFA X a înregistrat o pierdere fiscală de 10.000 lei

În anul 2024, PFA X are un venit net anual înaintea pierderii fiscale de 6.000 lei
Venit net anual în anul 2024=6.000 lei-70% x 6.000 lei=1.800 lei
Pierderea fiscală de reportat pe următorii 6 ani=5.800 lei
Situația 2
În anul 2024, PFA X a înregistrat o pierdere fiscală de 10.000 lei

În anul 2025, PFA X are un venit net impozabil înaintea pierderii fiscale de 6.000 lei
Venit net anual în anul 2204 =6.000 lei-70% x 6.000 lei=1.800 lei
Pierderea fiscală de reportat pe următorii 4 ani=5.800 lei
167
IMPOZITAREA VENITURILOR OBȚINUTE DIN ACTIVITĂȚI IT
 Activitățile IT (cod CAEN 6202 și 6203) sunt excluse din nomenclatorul activitățile independente
pentru care venitul net se determină în baza normelor anuale de venit
 PFA-urile active în domeniul IT sunt impuse în sistem real de impozitare
 Scutirea de impozit pe venit nu se aplică pentru veniturile din activități IT obținute în calitate de
titular al unui PFA/II
168
84
4/17/2024
CONCEPT HORECA DE AFACERE CU PRODUSE TRADIȚIONALE

LOCALE
 Persoanele fizice din mediul rural pot deschide puncte gastronomice locale, un
concept HORECA de afacere cu produse tradiționale, făcute folosind rețete specifice
zonei, direct către consumatorul local. Aceste puncte gastronomice locale pot servi
masa unui număr de cel mult 15 persoane simulan.
 Veniturile realizate ca urmare a desfășurării de activități ca punct gastronomic local

reprezintă venituri din activități independente pentru care venitul net anual se
determină pe baza normelor de venit.
 Activitatea se poate înregistra la Registrul comerțului (cod CAEN 5610-Restaurante :

Punct gastronomic local sau cod CAEN 5629-Alte activități de alimentație)
169
IMPOZITAREA VENITURILOR DIN

CHIRII
170
85
4/17/2024
IMPOZITAREA VENITURILOR DIN CHIRII
Chiriașul este persoană fizică

 Introducerea unei cote forfetare de 20%
2023 2024
Determinarea venitului net Venit brut Venit brut-20% x Venit brut
 Eliminarea opțiunii de a raporta veniturile din chirii în categoria celor din activități
independente în sistem real
 Pierderea reportată necompensată precum și pierderea fiscală înregistrată în 2023 reprezintă
pierdere definitivă a contribuabilului
 Începând cu anul 2024, veniturile realizate din derularea unui număr mai mare de 5 contracte
de închiriere la finalul anului precedent, se supun regulilor de stabilire a venitului net anual pe
baza cotei forfetare de cheltuieli
 Plafonul anual de la care se plătesc asigurări sociale de sănătate pentru veniturile din chirii se
menține la 6/12/24 salarii minime
171
IMPOZITAREA VENITURILOR DIN CHIRII
Chiriașul este persoană juridică/altă entitate care are obligația de a conduce evidența
contabilă (PFA/II, ONG, asociații, fundații,instituții publice):
 Plătitorul veniturilor calculează, reține, declară și plătește impozitul pe venit

 Impozitul se reține la sursă de către chiriaș la momentul plății veniturilor din chirii
 Impozitul se declară în D 100 și se achită la bugetul de stat pănă la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care a fost reținut
 Proprietarul nu completează și depune DU pentru venitul estimat. În sarcina acestuia va rămâne
totuși completarea și depunerea DU pentru venitul estimat doar în scopul stabilirii CASS în
anumite situații
 Persoana juridică/altă entitate, are obligația completării D 205
172
86
4/17/2024
Q&A SUBIECTE SUPUSE ANALIZEI
• Declararea și plata impozitului pe veniturile din chirii în cazul în care chiriile pentru 2024 au fost
achitate parțial/integral în avans
• Calculul impozitului pe veniturile din chirii plătite în natură pentru anul 2024
• Tratamentul fiscal aplicabil garanțiilor plătite de chiriaș proprietarului
• Situația imobillului închiriat care are mai mulți proprietari
• Nu exista normă tranzitorie în care se face trimitere la anul de realizare a veniturilor din chirii
• Situația veniturilor persoanelor fizice din contractele de superficie
173
Q&A EXEMPLU
O PF deține în calitate de proprietar un spațiu situat în București pe care îl închiriază unei

persoane juridice pentru o chirie de 1.000 euro/lună. Contractul de închiriere se încheie la
data de 31.12.2022 pe timp de 2 ani începând cu data de 1.01.2023. Plata chiriei se efectuează
în ultima zi a fiecărei luni.
Care sunt obligațiile de plată sub formă de impozit în 2023 și 2024?
174
87
4/17/2024
Q&A EXEMPLU
REGULARIZARE 2023 2024

Venit brut =12.000 euro x4,9465 lei/euro Ianuarie 2024
(curs mediu 2023 comunicat de Venit brut=1.000 euro/lună x 4,9769 lei/euro (curs la
BNR)=59.358 lei 30.01.2024)=4.977 lei/luna
Impozit datorat=59.358 lei x10%=5.936 lei Venit net impozabil=4.977 lei/lună -20% x 4.977
lei/lună=3.982 lei/lună
Impozit datorat ian 2024=3.982 lei/lună x10%=398 lei

Similar se procedează în fiecare lună
Declarare: PF declară în CAP I din DU până Declarare: PJ declară în D100 până în 25 .02.2024
în 25.05.2024
175
Q&A EXEMPLU
O PF deține un teren agricol în județul Ialomița pe care îl dă în arendă unei societăți

agricole. Suprafața dată în arendă este de 20 ha, iar plata arendei se face în natură în
luna septembrie 2024, aceasta fiind de 4.000 kg grâu/ha pe an.Prețul mediu pe baza
căruia se calculează impozitul pe veniturile din arendă exprimate în natură pentru grâu
este de 0,9 lei/kg .
Care sunt obligațiile de plată sub formă de impozit?

• Venit brut din arendă (cantitativ) =4.000 kg grâu/hax 20 ha=80.000 kg
• Venit net din arendă (cantitativ)=80.000 kg -20% x80.000 kg=64.000 kg
• Venit net din arendă (valoric)=64.000 kg x 0,9 lei/kg=57.600 lei
• Impozit datorat (cantitativ)=64.000 kg x10%=6.400 kg
• Impozit datorat (valoric)=57.600 lei x10%=5.760 lei
176
88
4/17/2024
IMPOZITAREA VENITURILOR DIN

DREPTURILE DE PROPRIETATE
INTELECTUALĂ
177
Impozitarea veniturilor obținute din drepturi de proprietate intelectuală
Impozit pe venit
Impozitare prin reținere la sursă de către plătitorul de Opțiune pentru determinarea venitului net în
venit sistem real , pe baza datelor din contabilitate
Impozit pe venit=Venit net impozabil x 10% Opțiunea este obligatorie pentru contribuabil
Venit net impozabil=Venit brut-Cota de cheltuieli pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi
forfetare(40%)
Contribuții sociale
Beneficiarii sunt salariați și/sau pensionari Beneficiarii nu sunt salariați și/sau pensionari
Exceptați de la plata CAS și CASS Nu datorează/datorează CAS și CASS în
anumite condiții
178
89
4/17/2024
Q&A EXEMPLU
O PF din București încheie două contracte de drepturi de autor cu 2 persoane juridice X

și Y din aceeași localitate. Contribuabilul nu este salariat sau pensionar și nici exceptat de
la plata contribuțiilor sociale.
Venitul brut obținut de la entitatea X este 20.000 lei iar de la Y este 30.000 lei.
Cele două contracte de autor sunt valabile începând cu data de 1.01.2024 pentru o
perioadă de un an, plata efectuându-se lunar pe parcursul derulării acestora.
Contribuabilul depune DU?
179
Q&A EXEMPLU
Contract încheiat cu entitatea X Contract încheiat cu entitatea Y

Impozit pe venit=10% x (20.000lei-40% x20.000 Impozit pe venit=10% x (30.000 lei-40% x30.000
lei) = 1.200lei lei )= 18.000 lei
Venitul net impozabil(12.000 lei) < 6 salarii Venitul net impozabil (18.000 lei) < 6 salarii
minime, entitatea X nu reține CASS. minime , entitatea Y nu reține CASS.
Entitatea X nu reține nici CAS. Entitatea Y nu reține nici CAS.
Veniturile nete cumulate (30.000 lei) sunt între 6 și 12 salarii minime.Plătitorul desemnat de către
contribuabil este obligat să rețină și să plăteasă CASS.
Nu se reține CAS.
Persoana fizică nu depune DU.
180
90
4/17/2024
MODIFICĂRI PRIVIND
CONTRIBUȚIILE SOCIALE
• Legea nr. 296/2023
• OUG nr. 115/2023
181
CONTRIBUŢIA DE ASIGURĂRI SOCIALE – CAS

2024 FARA SCHIMBARI FATA DE 2023
Venitul net pentru anul current

(inclusiv venituri din drepturi de • Daca VN ≥ 12 salarii minime, dar mai mic de 24 salarii
autor): minime => Datorează CAS la un venit ales, dar nu mai mic
decât nivelul a 12 salarii minime brute
≥ 12 salarii minime brute pe
ţară sau
• Daca VN ≥ 24 salarii minime => Datorează CAS la un venit
≥ 24 salarii minime brute pe ales, dar nu mai mic decât nivelul a 24 salarii minime brute
ţară
Venitul net pentru anul current

(inclusiv venituri din drepturi de • Nu este obligatorie plata CAS, dar se poate face opţional.
autor) < 12 salarii minime brute
182
91
4/17/2024
CASS – VENITURI ESTIMATE 2024

ACTIVITĂȚI INDEPENDENTE
În vederea stabilirii obligației de plată a CASS, veniturile din activități independente (PFA/II/IF ,
profesii liberale, sportivi) sunt separate și nu se vor mai globaliza cu celelalte venituri non-
salariale.
183
CONTRIBUŢIA DE ASIGURĂRI SOCIALE DE SĂNĂTATE – CASS

VENITURI ESTIMATE 2024
• Se va aplica CASS la un venit situat între valoarea

minimă de 6 salarii minime brute și valoarea maximală
de 60 salarii minime
Venitul net estimat, din

• Baza de calcul CASS=venit net anual realizat/brut
activități independente
(sportivi) sau norma anuală de venit/norma anuală de
(PFA, II, IF,profesii
venit ajustată
liberale, sportivi)
• Se introduce posibilitatea scăderii din baza impozabilă

a CASS pentru veniturile din activități independente,
inclusiv pentru veniturile obținute de sportivi
184
92
4/17/2024
CONTRIBUŢIA DE ASIGURĂRI SOCIALE DE SĂNĂTATE – CASS

VENITURI ESTIMATE 2024
• Daca VN > 6 salarii minime, dar mai mic de 12 salarii

Venitul net estimat, cumulat din toate minime => Datorează CASS la nivelul a 6 salarii min
categoriile de venituri pentru anul brute
curent exceptând cele din activități
independente (PFA, II, IF,profesii • Daca VN > 12 salarii minime, dar mai mic de 24 salarii
liberale, sportivi) pentru care se minime => Datorează CASS la nivelul a 12 salarii min
datoreaza CASS ≥ 6 salarii min brute brute
• Daca VN > 24 salarii minime => Datorează CASS la

nivelul a 24 salarii min brute
Venitul net estimat, cumulat din
toate categoriile de venituri de mai sus
pentru anul curent pentru care se •Nu este obligatorie plata CASS, dar se poate face
datoreaza CASS < 6 salarii min brute opţional.
185
CASS-VENITURI ESTIMATE 2024
Pot opta pentru plata CASS :
 PF care au estimat pentru anul 2024 venituri non-salariale anuale cumulate, exceptând cele din
activități independente (PFA/II/IF, profesii liberale, sportivi) sub nivelul a 6 salarii minime brute, în
vigoare la termenul de depunere a DU
Aceste PF datorează CASS , pentru 12 luni , la o bază de calcul egală cu 6 salarii minime brute, în
vigoare la data depunerii DU, indiferent de data depunerii acesteia
186
93
4/17/2024
Q&A EXEMPLU
PFA 2023 PFA 2024

Venit brut 120.000 120.000
Cheltuieli deductibile 30.000 30.000
Venit net anual 90.000 90.000
CAS datorată 18.000 [(24 x3.000) x25%] 19.800 [(24 x3.300) x25%]
CASS datorată 7.200 [(24 x3.000) x10%] 9.000 (90.000 x10%)
Venit net anual impozabil 72.000 (90.00 -18.000) 61.200 (90.00 -19.800-9.000)
Impozit pe venit 7.200 6.120

Total taxe 32.400 34.920 (19.800+9.000+6.120)
(18.000+7.200+7.200)
187
VENITURI REALIZATE DIN ACTIVITĂȚI INDEPENDENTE(CASS)
Persoanele fizice care realizează venituri din activități independente din

una sau mai multe surse și/sau categorii de venituri, datorează CASS la o
bază anuală de calcul egală cu venitul net anual realizat/brut sau norma
anuală de venit, respectiv norma anuală de venit ajustată, după caz.
Această bază de calcul este dublu plafonată:
 inferior, respectiv la nivelul de șase salarii minime brute pe țară în

vigoare la termenul de depunere a DU, doar dacă în anul fiscal precedent
persoana fizică nu a obținut peste acest nivel și are venituri din salarii şi
asimilate salariilor sau alte venituri dintre cele prevăzute la art. 155 alin.
(1) lit. c)-h), pentru care datorează CASS;
superior, respectiv la nivelul de 60 de salarii minime brute pe țară în

vigoare la termenul de depunere a DU.
La determinarea bazei anuale de calcul al CASS nu se iau în considerare

pierderile fiscale anuale.
188
94
4/17/2024
Q&A EXEMPLU
În anul 2024 , o PF desfășoară o activitate independentă, în sistem real, în cadrul

unui PFA
Cazul a) Venitul net impozabil realizat în Cazul b) În 2024, PF a obținut pierdere în

cadrul PFA-ului este în sumă de 10.000 lei cadrul PFA-ului
(sub 6 salarii minime brute). În 2024, PF a
fost angajată cu CIM cu un salariu de
încadare de 5.000 lei/lună.
CASS 2024=10.000 lei x 10% = 1.000 lei CASS=6 salarii*3.300 = 19.800

19.800*10% =1.980 lei
Art 174, alin (9), lit a) CF Art 174, alin 5, CF
189
CASS-CONTRACTE DE ACTIVITATE SPORTIVĂ
În cazul în care, în cursul anului de realizare a veniturilor, persoanele fizice

realizează venituri din contracte de activitate sportivă de la mai mulți
plătitori de venituri și CASS reținută la sursă este mai mare decât cea
corespunzătoare unei baze de calcul egală cu nivelul a 60 salarii minime
brute pe țară , acestea au obligația recalculării contribuției de asigurări
sociale de sănătate, prin depunerea declarației unice până la data de 25 mai
inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor.
Pentru diferența de CASS rezultată în plus, în urma recalculării, persoana

fizică are obligația calculării, declarării și plății impozitului pe venit.
Diferența de CASS rezultată în plus în urma recalculării, diminuata cu

impozitul pe venit, se compenseaza/restituie, după caz (art.174 alin.(7) și (8)
CF).
190
95
4/17/2024
Q&A EXEMPLU
Un sportiv a încheiat două contracte de activitate sportivă cu două cluburi. De la primul club
obține în anul 2024 un venit brut anual în sumă de 168.000 lei și de la cel de-al doilea club
120.000 lei
Club 1 Club 2
Venit brut anual 168.000 120.000
CASS 16.800 12.000
Total CASS reținută 28.800 (16.800+12.000)
CASS calculată la nivelul a 60 19.800 [(3.300 x60) x10%]
salarii minime
Impozit pe diferență (CASS) 900 [28.800-19.800) x10%]
Diferența de CASS rezultata în plus în urma recalculării în sumă de 9.000 lei diminuata cu
impozitul pe venit în sumă de 900 lei, se compenseaza/restituie, după caz.
191
CAS-DEFINITIVAREA VENITULUI REALIZAT 2024
Venitul realizat > Venitul Contribuabilul datorează CAS, stabilindu-se eventuale

estimat în anul anterior ≥ 12 diferențe de contribuție
salarii minime brute
CAS plătit de contribuabil se valorifică în sistemul

Venitul realizat < 12 salarii public de pensii, dacă s-a optat pentru plata CAS și nu
minime brute şi s-a depus DU rectificativă la cea estimativă până la
Venitul estimat in anul anterior finalul anului (31.12.2024)
≥ 12 salarii minime brute
Venitul realizat ≥ 12 salarii

minime brute şi Contribuabilul datorează CAS pentru anul precedent
Venitul estimat < 12 salarii
minime brute
192
96
4/17/2024
PRECIZĂRI CAS ȘI CASS

Nu se recalculează CASS (proporțional cu numărul de luni în care au desfășurat activitatea) în
cazul contribuabililor :
 care în cursul anului fiscal încep activitatea
 intră în suspendare temporară a activității
 își încetează activitatea în cursul anului
Nu se recalculează CAS (proporțional cu numărul de luni în care au desfășurat activitatea ) în

cazul contribuabililor:
 care în cursul anului fiscal încep să desfășoare o activitate independentă și/sau să realizeze
venituri din drepturi de proprietate intelectuală , iar venitul net, anual, cumulat din una sau mai
multe surse de venituri, estimat a se realiza în anul în curs este cel puțin egal cu 12 salarii
minime brut (depun DU în 30 de zile de la producerea evenimentului și declară venitul ales
pentru care calculează contribuția) (art.151 alin.(10) CF)
Stabilirea venitului net anual impozabil pentru veniturile din drepturi de proprietate
intelectuală , în sistem real:
 nivelul CAS și CASS deductibile NU poate depăși nivelul venitului net anual recalculat
 CASS se stabilește proporțional cu ponderea venitului net anual determinat în sistem real în
total bază anuală de calcul al CASS, în situația obținerii mai multor categorii de venituri
193
IMPOZITUL SPECIAL PE BUNURILE MOBILE ȘI IMOBILE DE

VALOARE MARE
• Incepând cu 1 ianuarie 2024 apare un impozit special pe bunurile mobile de mare valoare
(autoturisme)
• persoanele fizice/ persoanele juridice care au în

proprietate autoturisme înmatriculate/ înregistrate în România a căror
valoare de achiziție individuală depășește 375.000 de lei (~75.000 de
euro).
• Impozitul se datorează pe o perioadă de 5 ani începând cu anul fiscal în

care are loc predarea-primirea autoturismului sau pentru fracțiunea de
Autoturisme ani rămasă până la împlinirea perioadei de cinci ani de la această dată
pentru cele la care predarea-primirea autoturismului a avut loc
anterior.
• Mod de calcul impozit special: prin aplicarea unei cote de 0,3% asupra
diferenței dintre valoarea de achiziție și plafonul de 375.000 lei
• Termen de plată: 31decembrie din respectivul an fiscal
194
97
4/17/2024
IMPOZITUL SPECIAL PE BUNURILE MOBILE ȘI IMOBILE DE

VALOARE MARE
• Incepând cu 1 ianuarie 2024 apare un impozit special pe bunurile imobile de mare valoare
• persoanele fizice care, la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior,

au în proprietate/ proprietate comună clădiri rezidențiale situate în
România dacă valoarea impozabilă a clădirii depășește 2.500.000 de
lei (~500.000 de euro)
Clădiri
rezidențiale • Mod de calcul impozit special:prin aplicarea unei cote de 0,3% asupra
diferenței dintre valoarea impozabilă a clădirii comunicată de către
organul fiscal local prin decizia de impunere și plafonul de 2.500.000 lei
• Termen de plată impozit special: 30 aprilie din anul fiscal respectiv
195
VENITURI DIN SURSE NEIDENTIFICATE
• Crește cota de impozitare a veniturilor constatate de organele fiscale în condițiile

Codului de procedură fiscală a căror sursă nu a fost identificată de la 16% la 70%, care
se aplică asupra bazei impozabile ajustate.
• Intră în vigoare începând cu 1 iulie 2024 și se aplică deciziilor de impunere emise

începând cu această dată. Art VII alin (1) lit b) din Legea 296/2023
196
98
4/17/2024
DECLARATIA UNICĂ
• Legea nr. 296/2023
• OUG nr. 115/2023
197
RAPORTAREA VENITURILOR ÎN DECLARAȚIA UNICĂ
Motiv actualizare
Preluarea modificărilor aduse de:
• OG 16/2022
• Legea 296/2023
• OUG 115/2023
• Legea 142/2022
Prin intermediul acestui formular contribuabilii:

 își declară venitul realizat și își stabilesc/definitivează impozitul anual pe venit și contribuțiile sociale
pentru anul 2023 (CAP I)
 își declară impozitul pe veniturile estimate /norma de venit și contribuțiile sociale datorate pentru anul
2024 (CAP II)
198
99
4/17/2024

MODIFICĂRI ADUSE LA FORMULARUL 212
Capitolul I (definitivare situație 2023)

 Eliminarea secțiunii referitoare la declararea obligațiilor fiscale datorate de către contribuabili
pentru indemnizațiile din pandemie
 Introducerea unei rubrici referitoare la transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul
personal (sub 3ani / peste 3 ani inclusiv)
 Eliminarea secțiunii referitoare la declararea CASS de către persoanele fizice care obțin din
străinătate venituri din pensii
 Introducerea unor câmpuri distincte pentru stabilirea și declararea CASS în funcție de încadrarea
veniturilor obținute (6/12/24 salarii minime brute)
 Introducerea unor câmpuri distincte pentru stabilirea și declararea CAS în funcție de încadrarea
veniturilor obținute (12/24 salarii minime brute)
 Modificarea secțiunii “Sumarul obligațiilor de plată”
 Actualizarea instrucțiunilor de completare a DU
199

MODIFICĂRI ADUSE LA FORMULARUL 212
Capitolul II (estimare situație 2024)
 Eliminarea unor date referitoare la veniturile din închiriere, ca urmare:

- a abrogării posibilității de a calcula venitul net în sistem real
-a revocării posibilității de încadrare a veniturilor provenite din închirierea a peste 5 contracte ca
fiind incluse în categoria veniturilor din activități independente
 Introducerea unor câmpuri distincte pentru stabilirea și declararea CASS estimată datorată de
contribuabili, care realizează:
- venituri din activități independente
- venituri cumulate din închirieri /activități agricole,silvicultură,piscicultură/investiții/drepturi de
proprietate intelectuală/alte surse
 Actualizarea instrucțiunilor de completare a DU
200
100
4/17/2024
Vă mulțumim!
201
101

Suport Curs Membri 3.9

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport Curs Membri 3.9

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

4/17/2024

Închiderea anului 2023.

Aspecte de natura fiscală și contabilă în 2024

MANUALUL DE POLITICI CONTABILE:

Este obligatoriu?  DA: În aplicarea Reglementărilor contabile ...entităţile trebuie să

Ce reprezintă  Principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de

MANUALUL DE POLITICI CONTABILE:

Cine elaborează  Specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii

CE CUPRINDE MANUALUL DE POLITICI CONTABILE:

1. Detalii privind entitatea:  denumirea societăţii;

CE CUPRINDE MANUALUL DE POLITICI CONTABILE:

CE CUPRINDE MANUALUL DE POLITICI CONTABILE:

8. Modul în care se procedează Conducerea compartimentului financiar-contabil va efectua

9. Precizarea faptului că PRECIZARE: Nu este necesară enumerarea tuturor conceptelor şi

EXEMPLE DE POLITICI CONTABILE

1. Cheltuieli de  Capitalizarea cheltuielilor de constituire și amortizarea lor în cadrul unei

ATENȚIE: Daca cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se

EXEMPLE DE POLITICI CONTABILE

3. Matriţele,  Stabilirea condiţiilor specifice pentru recunoaşterea ca imobilizări corporale

4. Piese de schimb  Contabilizate ca stocuri şi recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci

EXEMPLE DE POLITICI CONTABILE

5. Investiții Pragul de semnificație (OMFP 1802/2014, art 201):

EXEMPLE DE POLITICI CONTABILE CU IMPACT ÎN SITUAȚIILE

EXEMPLE DE POLITICI CONTABILE CU IMPACT ÎN SITUAȚIILE

EXEMPLE DE POLITICI CONTABILE CU IMPACT ÎN SITUAȚIILE

EXEMPLE DE POLITICI CONTABILE CU IMPACT ÎN SITUAȚIILE

16. Corectarea erorilor Erorile nesemnificative aferente exerciţiilor financiare precedente se

MANUALUL DE POLITICI CONTABILE: MODIFICAREA

MANUALUL DE POLITICI CONTABILE: MODIFICAREA

Exemple de situaţii care  admiterea la tranzacţionare pe o piaţă reglementată a valorilor

MANUALUL DE POLITICI CONTABILE: MODIFICAREA POLITICILOR

Efectele modificării politicilor  DA, diferit, în funcție, dacă:

EXEMPLU: CONTABILIZARE MODIFICARE DE POLITICĂ CONTABILĂ

EXEMPLU: CONTABILIZARE MODIFICARE DE POLITICĂ CONTABILĂ

Evaluarea stocului de materiale consumabile folosind metoda CMP:

CONDIȚII RECUNOAȘTERE PROVIZIOANE VERSUS DATORII

Există o obligație legală sau

Evaluarea este Ieșirea de resurse

DATORIE DATORIE DATORIE

EXEMPLU: PROVIZIOANE PENTRU LITIGII

RED CAR este o societate comercială care fabrică și vinde autoturisme.

EXEMPLU: PROVIZIOANE PENTRU LITIGII

6812 = 1511 40.000 lei

6812 = 1511 12.000 lei

1511 = 7812 52.000 lei

EXEMPLU: DATORII CONTINGENTE

Reluăm exemplul precedent în următoarea ipoteză:

Din punct de vedere contabil vom efectua următoarea analiză:

EXEMPLU: ACTIVE CONTINGENTE

• În anul N+1, RED CAR va contabiliza încasarea despăgubirii ca un venit cert:

5121 = 7581 55.000 lei

EXEMPLU: PROVIZIOANE PENTRU IMPOZITE

EXEMPLU: PROVIZIOANE PENTRU IMPOZITE

TVA de plată suplimentar și accesoriile de rigoare: Odată cu contestarea în instanță a sumei de

EXEMPLU: PROVIZIOANE PENTRU CONTRACTE ONEROASE

EXEMPLU: PROVIZIOANE PENTRU CONTRACTE ONEROASE

6812 = 1518/analitic distinct

AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERI

• La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenţei - se va ţine seama de

AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERI

• Constituirea ajustărilor pentru depreciere:

EXEMPLU: AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR

EXEMPLU: AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR

 2024: Odată cu consumul, ajustarea existentă rămâne fără obiect și se va anula: