Sunteți pe pagina 1din 62

Manualul de politici contabile

pentru ONG ...


Prevederi generale introductive
Prezentarea asociaiei/fundaiei
Asociaia/fundaia ........ are sediul social n str. ......... nr. ..,
Registrul comerului...............................

nr. de nregistrare la

Asociaia/fundaia are ca obiect principal de activitate .................

Prezentarea pe scurt a activitii


Organizarea i conducerea contabilitii
Asociaia/fundaia organizeaz i conduce contabilitatea financiar, potrivit Legii
contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i contabilitatea
de gestiune conform prevederilor O.M.F.P. nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind
unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune.
Contabilitatea financiar asigur nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea,
publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i
alte informaii referitoare la activitatea desfurat. Rspunderea pentru organizarea i
conducerea contabilitii revine conductorului persoanei juridice.
n cadrul organizaiei contabilitatea se organizeaz i se conduce:
Varianta 1
Prin compartiment distinct condus de ctre directorul economic, contabilul-ef.
Varianta 2
Pe baz de contract de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiat cu persoane
fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.
nregistrarea n contabilitate a operaiilor se face utilizndu-se sistemele informatice de
prelucrare automat a datelor.

Obiectiv

Obiectivul acestui manual de proceduri contabile este acela de a stabili politicile,


principiile i tratamentele contabile aplicate la conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor
financiare anuale.
Manualul cuprinde regulile de recunoatere, evaluare la momentul recunoaterii,
evaluare la data bilanului precum i la ieirea din gestiune a elementelor de natura activelor i
datoriilor precum i regulile privind recunoaterea i evaluarea veniturilor i a cheltuielilor.

Conformitatea politicilor cu legislaia aplicabil


Politicile contabile cuprinse n prezentul manual sunt elaborate n conformitate cu
prevederile:
Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.969/2007 privind aprobarea reglementrilor contabile pentru persoanele
juridice fr scop patrimonial;
O.M.F.P. nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune;
O.M.E.F. nr. 3.512/2008 privind documentele financiar contabile, cu modificrile i
completrile ulterioare.

Aplicabilitate
Prezentul manual de proceduri contabile se aplic ncepnd cu situaiile financiare ale
anului 201X.
Politicile contabile cuprinse n prezentul manual se aplic mpreun cu legislaia
specific domeniului de activitate.

Moneda de raportare i limb de ntocmire


Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea
operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Exerciiul
financiar este anul calendaristic.
Politici contabile
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
La elaborarea politicilor contabile au fost respectate principiile contabile generale.
Politicile contabile sunt elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile
financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie:
relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor; i
credibile n sensul c:
reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i rezultatul exerciiului;
sunt neutre;
sunt prudente;
sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Modificarea politicilor contabile


2

Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca
rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. Orice
modificare a politicilor contabile, trebuie s se menioneze n notele explicative pentru ca
utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul
modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii
entitii
Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai de la nceputul unui exerciiu
financiar, nu n timpul anului.

Principii contabile generale


Principiile contabile generale care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiilor,
tranzaciilor, a evalurii elementelor prezentate n situaiile financiare anuale precum i la
ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt urmtoarele:
Principiul continuitii activitii. Entitatea i continu n mod normal funcionarea,
fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, se
aplic n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

Principiul prudenei conform cruia, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate,


iar datoriile i cheltuielile, subevaluate.
poate fi inclus numai excedentul/profitul realizat la data bilanului;
trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau
al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data
bilanului i data ntocmirii acestuia;
trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i deficitele/pierderile poteniale
aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent,
chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este deficit/pierdere sau excedent/profit.
Principiul independenei exerciiului. Se evideniaz veniturile i cheltuielile aferente
exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii potrivit cruia,
componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
Principiul intangibilitii potrivit cruia bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu
financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
precedent.
Principiul necompensrii potrivit cruia orice compensare ntre elementele de active i
datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele
compensri ntre creane i datorii ale persoanei juridice fr scop patrimonial fa de
aceeai entitate pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup
nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.

I. Politici contabile aferente activitii fr scop patrimonial


3

1. Politici contabile privind veniturile specifice activitii nepatrimoniale:


1
2

Definiii i recunoatere

Veniturile cuprind:
sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, i
ctigurile din orice alte surse.

Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca
rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.

Veniturile din activiti curente cuprind:


vnzri;
comisioane;
dobnzi;
dividende.

Contabilitatea veniturilor se ine distinct pe feluri de activiti, respectiv activiti fr


scop patrimonial, activiti cu destinaie special potrivit legii i activiti economice, iar n
cadrul acestora pe feluri de venituri, dup natura lor.
Veniturile din activitile fr scop patrimonial cuprind:
venituri din cotizaiile i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i
simpatizanilor;
Cuantumul cotizaiilor precum i taxele de nscriere ale membrilor sunt stabilite prin statutul
organizaiei.
n contabilitate veniturile din cotizaii precum i din taxele de nscriere ale
membrilor se nregistreaz prin articolul contabil:
5121/5311
Conturi la bnci n lei/ Casa n lei

7311
Venituri din cotizaiile i taxele de nscriere
ale membrilor

Contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor se nregistreaz


prin articolul contabil:
5121/5311
Conturi la bnci n lei/ Casa n lei

7312
Venituri din contribuiile membrilor

%
301

7312
Venituri din contribuiile bneti sau n
natur ale membrilor i simpatizanilor

Materii prime
302
Materiale consumabile
303
Materiale de natura obiectelor de inventar
361
4

Animale i psri
venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
venituri din donaii i sume sau bunuri primite prin sponsorizare;
Donaiile pot fi acordate att de ctre persoanele fizice ct i de persoanele juridice.
Donaiile pot fi reprezentate att din bunuri materiale dar i din sume de bani.
n contabilitate donaiile primite sub form de bunuri se nregistreaz prin articolul
contabil:
2xx/3xx
Conturi de imobilizri/Conturi de stocuri
i producie n curs de execuie

7331
Venituri din donaii

7331
Venituri din donaii

nregistrarea sumelor n numerar:


5121
Conturi la bnci n lei

nregistrarea n contabilitate a sponsotizrilor:


%
2xx/3xx

7332
Venituri din sumele sau bunurile primite prin
sponsorizare

Conturi de imobilizri/Conturi de stocuri


i producie n curs de execuie
5121
Conturi la bnci n lei
venituri din dobnzile i dividendele obinute din plasarea disponibilitilor
rezultate din activitile fr scop patrimonial;
Disponibilul rezultat din activitile fr scop patrimonial pot fi plasate n depozite la
instituiile financiar bancare fie n titluri de valoare cu scopul obinerii de ctiguri din
dividende. Pentru veniturile din dobnzi i dividende trebuie s fie evideniate separate pentru
activitile fr scop patrimonial i pentru cele rezultate din desfurarea unei activiti
economice.
nregistrarea veniturilor din dobnzi i dividende:
5121
Conturi la bnci n lei

734
Venituri din dobnzile i dividendele
obinute din plasarea disponibilitilor
rezultate din activitile fr scop
patrimonial

venituri pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;


resurse obinute de la bugetul de stat i/sau de la bugetele locale i subvenii pentru
venituri;
venituri din aciuni ocazionale, utilizate n scop social sau profesional, potrivit
statutului de organizare i funcionare;
5

venituri rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea persoanelor


juridice fr scop patrimonial, altele dect cele care sunt sau au fost folosite n
activitatea economic;
Veniturile din vnzarea activelor corporale utilizate pentru activitatea fr scop
patrimonial se nregistreaz distinct de veniturile din cedarea activelor utilizate n cadrul
activitii economice.
nregistrarea n contabilitate a veniturilor din cedarea activelor utilizate n cadrul
activitii fr scop patrimonial:
461
Debitori diveri

738
Venituri rezultate din cedarea activelor
corporale aflate n proprietatea persoanelor
juridice fr scop patrimonial, altele dect
cele care sunt sau au fost folosite n
activitatea economic

alte venituri din activitile fr scop patrimonial, care cuprind:


1. venituri din cote-pri primite potrivit statutului;
2. ajutoare i mprumuturi nerambursabile din ar i din strintate i subvenii
pentru venituri;
3. venituri din despgubiri de asigurare - pagube i din subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare;
Veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse
la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic se
nregistreaz n mod distinct, la momentul nregistrrii dreptului de a primi aceste venituri.
n contabilitate aceste venituri se nregistreaz prin articolul contabil:
461
Debitori diveri

7393
Venituri din despgubiri de asigurare
pagube i din subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare

venituri din diferene de curs valutar rezultate din activitile fr scop


patrimonial.
Veniturile din diferenele de curs valutar aferente activitilor fr scop patrimonial se
nregistreaz distinct de veniturile similare rezultate din activitile economice. Veniturile din
diferenele de curs valutar pot proveni att din decontarea datoriilor n valut sau exprimate n
lei n funcie de cursul unei valute ct i din evaluarea la finele anului a elementelor monetare
(creane, datorii, disponibil la banc sau n casierie) exprimate n valut sau n lei cu decontare
n funcie de cursul unei valute.
nregistrarea veniturilor din diferene de curs valutar:
5121
Conturi la bnci n lei

7394
Venituri din diferene de curs valutar
rezultate din activitile fr scop
patrimonial
6

venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de


exploatare;
Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau
pierdere de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura acestora n conturile specifice
aferente activitii fr scop patrimonial .
Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul
n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine
exigibil.
29X

7395
Venituri din provizioane i ajustri pentru
depreciere privind activitatea de exploatare

venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare;


venituri obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la
competiii i demonstraii sportive;
nregistrarea veniturilor din ncasarea taxelor de participare la concurs
5121
Conturi la bnci n lei

7397
Venituri obinute din vize, taxe i penaliti
sportive sau din participarea la competiii i
demonstraii sportive

veniturile obinute din reclam i publicitate, potrivit legislaiei n vigoare;


n aceast categorie se includ venituri din reclam i publicitate obinute din nchirieri de
spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Veniturile obinute din
prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate se vor clasifica n categoria
veniturilor aferente activitilor economice.
nregistrarea veniturilor din reclam i publicitate
461
Debitori diveri

7398
Venituri obinute din reclam i publicitate,
potrivit legislaiei n vigoare

alte venituri din activitile fr scop patrimonial.


Veniturile cu destinaie special, cuprind venituri reglementate de legi speciale i
cuprind:
1. venituri cu destinaie special din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral,
muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii i de divertisment i
2. alte venituri cu destinaie special, potrivit legii.
Conturile de venituri se pot dezvolta n conturi analitice, n funcie de necesitile impuse
de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii;
7

Criterii speciale de recunoatere a veniturilor


Veniturile din comisioane, intermedieri
Sumele colectate de ..................n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor
de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. Veniturile din activitatea
curent sunt reprezentate numai de comisioanele cuvenite.
Compensarea creanelor i datoriilor
Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de
documente justificative, cu reflectarea distinct a veniturilor i cheltuielilor aferente fiecrei
operaii.
Compensrile ntre creane i datorii fa de aceeai entitate se efectueaz cu respectarea
prevederilor legale, i se nregistreaz n contabilitate numai dup contabilizarea veniturilor i
cheltuielilor corespunztoare.

Evaluarea veniturilor
Veniturile se evalueaz la valoarea determinat prin acordul dintre
cumprtor, innd cont de suma oricror reduceri comerciale acordate.

vnztor i

2. Politici contabile referitoare la fonduri nerambursabile i subvenii


aferente activitii nepatrimoniale

n cadrul subveniilor se reflect distinct:


subveniile guvernamentale;
mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii;
alte sume primite cu caracter de subvenii.
Clasificarea subveniilor i a fondurilor nerambursabile

n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente


veniturilor. Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala
condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau achiziioneze active
imobilizate.
O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar, caz
n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just. n conturile de subvenii pentru
investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar de natura
imobilizrilor corporale i necorporale.
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active.
Recunoatere
Subveniile se recunosc la valoarea aprobat a acestora. Subveniile primite sub forma
activelor nemonetare se recunosc la valoarea just.
Subveniile pentru active
Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se
nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit
8

amnat. Venitul amnat se nregistreaz n contul rezultatului exerciiului pe msura nregistrrii


cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
Subveniile aferente veniturilor
Subveniile aferente veniturilor se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale
perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le
compenseze.

Restituirea subveniilor
Dac subvenia este aferenta unui activ:
rambursarea se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma
rambursabil;
rambursarea se nregistreaz ca o cheltuial n msura n care nu exista un venit amnat.

Dac subvenia este aferenta veniturilor:


prin reducerea veniturilor amnate;
pe seama cheltuielilor dac nu exista venituri amnate.

nregistrarea n contabilitate a operaiilor specifice subveniilor aferente activelor:


nregistrarea dreptului de a primi subvenia, la semnarea contractului:
445
Subvenii

132
mprumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenii pentru investiii

Achiziia imobilizrii creia/crora le sunt destinate fondurile:


2xx
Conturi de imobilizri

404
Furnizori de imobilizri

ncasarea fondurilor nerambursabile aferente:


5121
Conturi la bnci n lei

445
Subvenii

Amortizarea imobilizrilor aferente activitii nepatrimoniale


6811.01
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2xx.01
Amortizarea privind activitile
fr scop patrimonial

Reluarea la venituri a subveniei primite concomitent cu amortizarea:


132
mprumuturi nerambursabile cu caracter
de subvenii pentru investiii

7392
Ajutoare i mprumuturi nerambursabile din
ar i din strintate i subvenii pentru
venituri

nregistrarea n contabilitate a operaiilor specifice subveniilor aferente veniturilor


9

nregistrarea dreptului de a primi finanarea nerambursabil, n baza contractului de


finanare ncheiat:
4452
mprumuturi nerambursabile cu
caracter de subvenii

472
Venituri nregistrate n avans

nregistrarea cheltuielilor aferente proiectelor:


6xx
Conturi de cheltuieli

401
Furnizori

Reluarea la venituri a subveniilor/fondurilor nerambursabile concomitent cu efectuarea


cheltuielilor:
472
Venituri nregistrate n avans

7392
Ajutoare i mprumuturi nerambursabile din
ar i din strintate i subvenii pentru
venituri

3 . Politici contabile referitoare la organizarea de spectacole


Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole au obligaia de:
a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde
are loc spectacolul;
a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc spectacolul,
precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente;
a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care
depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente;
a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori;
a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice
locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole;
a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i
inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care sunt precizate n normele
elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i
Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru
Sport.
Biletele de intrare la spectacole pot fi emise n sistem propriu de nseriere i numerotare,
folosind programul informatic propriu, cu respectarea coninutului minimal obligatoriu al
biletelor i abonamentelor de intrare la spectacol conform Hotrrii Guvernului nr. 846/2002
pentru aprobarea Normelor metodologice privind tiprirea, nregistrarea, evidena i gestionarea
abonamentelor i biletelor de intrare la spectacole.
Persoana juridic emite biletele de spectacol n sistem propriu de nseriere i
numerotare
Biletele de intrare la spectacole vor avea dou pri, i anume: marca de control i biletul
de intrare propriu-zis.
10

Att pe marca de control, ct i pe biletul de intrare propriu-zis vor fi tiprite urmtoarele


elemente:
a) organizatorul de spectacole ...........................................;
b) codul de nregistrare fiscal/codul unic de nregistrare ..............;
c) sediul ................................................................;
d) data spectacolului ....................................................;
e) categoria locului (loj, stal, balcon, tribun, peluz etc.) ..........;
f) tariful biletului ................................................. lei.
Pe fiecare parte a biletului se va imprima denumirea corespunztoare Marc de control
i, respectiv, Bilet de intrare.
Partea denumit Bilet de intrare va purta meniunea Biletul se va pstra pentru control.
Taxe aferente organizrii de spectacole:
Timbrul muzical se datoreaz potrivit art. 1 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 35/1994,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Procentul de calcul este 5% din preul
unui bilet i care se adaug acestui pre. Sumele ncasate, reprezentnd valoarea timbrului, se
vor vira lunar de unitile care le ncaseaz, n conturile organizaiilor de creatori.
Timbrul crucii roii
Potrivit prevederilor art. 20 din Legea nr. 139/2005 toate instituiile de cultur, de
divertisment, federaiile i organizaiile sportive-asociaii, cluburile sportive i fundaiile care
organizeaz manifestri sportive sunt obligate s perceap un timbru al Crucii Roii pentru
fiecare bilet vndut pentru evenimente culturale, de divertisment i sportive, concerte,
festivaluri, spectacole, filme la cinematografe, ntreceri sportive la nivel local, naional i
internaional etc., reprezentnd un procent de 1%, care se va aduga la preul de vnzare.
Persoanele fizice i juridice care vnd biletele au obligaia s imprime pe fiecare bilet
meniunea Contribuia pentru Crucea Roie Romn. Pentru toate evenimentele fondurile vor fi
colectate i virate trimestrial n contul Societii Naionale de Cruce Roie.
Drepturi de autor
n vederea obinerii autorizaiei pentru comunicarea public a operelor muzicale n
scop ambiental/n concerte, spectacole ori manifestri artistice se depune o cerere la
Uniunea compozitorilor i muzicologilor din Romnia n vederea obinerii unei autorizaii
neexclusive a utilizrii operelor muzicale n concerte, spectacole ori manifestri artistice.
Utilizatorii au obligaia s solicite organismului de gestiune colectiv ncheierea
autorizaiei licen neexclusiv cu cel puin 5 zile nainte de data la care urmeaz a avea loc
concertul, spectacolul ori manifestarea artistic. Cota procentual aplicabil depinde de durata
muzicii i este cuprins ntre 2,5 i 4%. Baza de calcul al remuneraiilor procentuale o reprezint
veniturile, mai puin TVA, obinute de utilizatori din vnzarea de bilete pentru spectacol.
Impozitul pe spectacole se datoreaz potrivit prevederilor art. 273 277 din Codul
fiscal. Persoanele juridice care organizeaz manifestri artistice, competiii sportive sau orice
alt activitate distractiv, cu caracter permanent sau ocazional, datoreaz impozitul pe
spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i
biletelor de intrare.

11

Baza de calcul a impozitului o reprezint valoarea ncasrilor din vnzarea biletelor de


intrare/abonamentelor, din care se scade valoarea timbrelor cinematografice, teatrale, muzicale,
folclorice sau de divertisment, etc calculate.
Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare
celei n care se organizeaz spectacolul, la bugetele locale ale comunelor, ale oraelor sau ale
municipiilor, dup caz, n a cror raz de competen se desfoar spectacolele. La nivelul
municipiului Bucureti impozitul pe spectacole se face venit la bugetul local al sectoarelor n a
cror raz de competen se desfoar spectacolele.
Cota de impunere aplicat este de 5%.
Declararea impozitului pe spectacole
Pn la data stabilit pentru plata impozitului pe spectacole (data de 15 a lunii
urmtoare) organizatorul are obligaia depunerii unui Decont privind impozitul pe spectacole, n
formatul pus la dispoziie de ctre Direcia de impozite sit axe locale de care aparine persoana
juridical.
n contul 735 Venituri pentru care se datoreaz impozit pe spectacole se evideniaz
veniturile realizate pentru care se datoreaz impozitul pe spectacole, respectiv veniturile din
vnzarea biletelor la spectacole, evenimente cultural artistice pentru care conform prevederilor
din Codul fiscal se datoreaz impozitul pe spectacole.
nregistrarea ncasrii contravalorii biletelor:
512/531
Conturi curente la bnci/Casa

735
Venituri pentru care se datoreaz impozit pe
spectacole

nregistrarea impozitului pe spectacole datorat:


635
Cheltuieli cu alte impozite i taxe

446
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Veniturile realizate de organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile


patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru veniturile pentru care se datoreaz
impozit pe spectacole.

4. Politici contabile privind efectuarea cheltuielilor potrivit scopului


organizaiei fr scop patrimonial
Contabilitatea cheltuielilor privind activitile fr scop patrimonial, activitile cu
destinaie special i activitile economice se ine pe feluri de cheltuieli.
Cheltuieli de exploatare:
cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile;
costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate;
costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor;
contravaloarea energiei i apei consumate;
valoarea animalelor i psrilor;
costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;
12

cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i


chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri;
comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de
bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, servicii bancare i altele;
cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu
personalul, suportate de entitate);
alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi
i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; ajutoare i mprumuturi nerambursabile;
cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital etc.).
Cheltuieli financiare:
pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
diferenele nefavorabile de curs valutar;
dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
sconturile acordate clienilor;
pierderi din creane de natur financiar i altele.
Cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).
Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii, se
evideniaz distinct, n funcie de natura lor.
Evidenierea distinct a cheltuielilor aferente activitii fr scop patrimonial
Conturile de cheltuieli se dezvolt obligatoriu n analitice distincte pe feluri de activiti,
respectiv:
analitice activiti fr scop patrimonial,
analitice activiti cu destinaie special potrivit legii,
analitice activiti economice,
n cadrul acestor tipuri de activiti conturile se pot dezvolta n analitic n funcie de
necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale persoanei
juridice.
Exemplu nregistrarea deconturilor de deplasare:
aferente activitii fr scop patrimonial:
625.01
Cheltuieli cu deplasri detari i
transferri/ analitic activiti fr scop
patrimonial

542
Avansuri de trezorerie

542
Avansuri de trezorerie

aferente activitilor economice:

625.02
Cheltuieli cu deplasri detari i
transferri/analitic activiti economice

13

Exemplu nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea:


aferente activitii fr scop patrimonial:
6811.01
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor/ analitic
activiti fr scop patrimonial

2817.01
Amortizarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecie a
valorilor umane i materiale i altor active
corporale privind activitile fr scop
patrimonial

2817.02
Amortizarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecie a
valorilor umane i materiale i altor active
corporale privind activitile fr scop
patrimonial

aferente activitilor economice:

6811.02
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor/ analitic
activiti economice

Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se


contabilizeaz distinct de ctre unul din asociai, conform prevederilor contractului de asociere.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se transmit pe
baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie.
n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan
juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana juridic romn, care rspunde potrivit
legii.

5. Politici contabile privind constituirea fondurilor speciale


Fondurile speciale se constituie potrivit prevederilor legale. Contabilitatea acestor
fonduri se ine cu ajutorul conturilor din grupa 11 Fonduri privind activitile fr scop
patrimonial i rezultatul reportat. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de fonduri.
Fondurile speciale constituite n conformitate cu prevederile legale privind activitile
fr scop patrimonial exclusiv activitile cu destinaie special se nregistreaz n contul 116
Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial.
Constituirea acestui fond se realizeaz din:
excedentele realizate n exerciiile financiare precedente:
1171
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor/ analitic
activiti economice

116
Alte fonduri privind activitile fr scop
patrimonial

excedentul exerciiului financiar curent repartizat la fondul social al membrilor


acestora:

1291
Repartizarea excedentului privind

116
Alte fonduri privind activitile fr scop
14

activitile fr scop patrimonial

sumele datorate de membrii pentru constituirea altor fonduri:

461
Debitori diveri

patrimonial

116
Alte fonduri privind activitile fr scop
patrimonial

contribuii ale membrilor pentru constituirea altor fonduri:


512/531
Conturi curente la bnci/Casa

116
Alte fonduri privind activitile fr scop
patrimonial

Alte fonduri speciale se constituie de ctre Casele de Ajutor Reciproc.


Casale de ajutor reciproc au obligaia constituirii Fondului social al membrilor caselor de
ajutor reciproc potrivit prevederilor legale. De asemenea se constituie Fondul pentru ajutor n
caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare
membru C.A.R.

Constituirea acestor fonduri se realizeaz din:


excedentul exerciiului financiar curent repartizat la fondul social al membrilor
acestora:

1291
Repartizarea excedentului privind
activitile fr scop patrimonial

113/114
Fondul social al membrilor Caselor de
Ajutor Reciproc (C.A.R.)/
Fondul pentru ajutor n caz de deces al
membrilor Caselor de Ajutor Reciproc
(C.A.R.)

sumele ncasate de la teri sau membrii:

512/531
Conturi curente la bnci/Casa

113/114
Fondul social al membrilor Caselor de
Ajutor Reciproc (C.A.R.)/
Fondul pentru ajutor n caz de deces al
membrilor Caselor de Ajutor Reciproc
(C.A.R.)

dobnzile calculate lunar la fondul social:

666
Cheltuieli privind dobnzile

113/114
Fondul social al membrilor Caselor de
Ajutor Reciproc (C.A.R.)/
Fondul pentru ajutor n caz de deces al
membrilor Caselor de Ajutor Reciproc
(C.A.R.)

Utilizarea fondurilor se realizeaz prin operaiuni precum:


15

restituirea mprumuturilor i dobnzilor de ctre membrii prin compensarea cu


fondul:

113
Fondul social al membrilor Caselor de
Ajutor Reciproc

267
Creane imobilizate

sumele reprezentnd fondul social neridicat de membrii caselor de ajutor reciproc


(CAR), retrai:

113
Fondul social al membrilor Caselor de
Ajutor Reciproc

462
Creditori diveri

restituirea fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc:

113
Fondul social al membrilor Caselor de
Ajutor Reciproc

5311
Casa

Utilizarea Fondului pentru ajutor n caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor


Reciproc (C.A.R).se realizeaz prin:
plata urmailor legali ai membrilor:
114
Fondul pentru ajutor n caz de deces al
membrilor Caselor de Ajutor Reciproc
(C.A.R.)

512/531
Conturi curente la bnci/Casa

Notele explicative cuprind informaii privind veniturile i cheltuielile exerciiului


financiar, grupate dup natura lor pe feluri de activiti respectiv, activiti fr scop patrimonial,
activiti cu destinaie special i activiti economice, precum i informaii privind constituirea
i utilizarea fondurilor privind activitile fr scop patrimonial.
Fondurile constituite de ctre casele de ajutor reciproc ale salariailor
Casele de ajutor reciproc ale salariailor sunt asociaii fr scop patrimonial, organizate
pe baza liberului consimmnt al salariailor, n vederea sprijinirii i ntrajutorrii financiare a
membrilor lor. Membrii unei case de ajutor reciproc a salariailor pot fi numai persoane fizice
salariate. Casele de ajutor reciproc ale salariailor i desfoar activitatea exclusiv cu membrii
acestora.
Obiectul de activitate al caselor de ajutor reciproc ale salariailor l constituie acordarea
de mprumuturi cu dobnd ctre membrii acestora.
Fondurile utilizate de casa de ajutor reciproc pentru acordarea de mprumuturi membrilor
si sunt: fondul social al membrilor, constituit prin contribuiile acumulate ale acestora, la care
se adaug dobnzile anuale, fondurile proprii ale casei de ajutor reciproc.

16

Constituirea fondurilor speciale cu valoarea excedentului realizat n exerciiul


financiar curent de casele de ajutor reciproc, repartizat la fondul social al membrilor
acestora, conform prevederilor legale:
1291
Repartizarea excedentului privind
activitile fr scop patrimonial

113
Fondul social al membrilor Caselor de
Ajutor Reciproc

Constituirea fondurilor speciale cu valoarea contribuiilor ncasate de la membrii:


531/5121
Casa n lei/Conturi la bnci n lei

113
Fondul social al membrilor Caselor de
Ajutor Reciproc

Fonduri speciale aferente asociaiilor de proprietari ce in contabilitatea n partid dubl


Constituirea fondului de rulment, la ncasarea acestuia, pe fiecare proprietar n parte:
531

=
Casa n lei

115/analitic pe fiecare proprietar


Fondul de rulment al membrilor asociaiilor
de proprietari

6. Politici contabile privind determinarea rezultatului net aferent activitii


nepatrimoniale i repartizarea acestuia
Perioada de determinare a rezultatului
Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se stabilete cumulat de la nceputul
exerciiului financiar. Conturile de cheltuieli aferente activitii fr scop patrimonial precum i
veniturile rezultate din desfurarea acestor activiti se nchid prin contul 1211 Excedent sau
deficit privind activitile fr scop patrimonial. Conturile de cheltuieli i veniturile aferente
activitii economice desfurate de ctre organizaiile fr scop patrimonial se nchid prin
contul 1212 Profit sau pierdere privind activitile economice. Rezultatul definitiv al
exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de
rezultat.
Repartizarea rezultatului
Repartizarea excedentului/profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale.
La finele exerciiului financiar rezervele constituite n baza unor prevederi legale
din excedentul/profitul exerciiului financiar curent, se nregistreaz prin articolul
contabil:
129
Repartizarea excedentului/profitului

106
Rezerve

Excedentul rmas se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru


care se ntocmesc situaiile financiare anuale prin articolul contabil:
17

1211.01
Excedent sau deficit privind activitile
fr scop patrimonial

1171.01
Rezultatul reportat reprezentnd excedentul
nerepartizat sau deficitul neacoperit privind
activitile fr scop patrimonial

Evidenierea n contabilitate a destinaiilor excedentului se efectueaz dup adunarea


general care a aprobat repartizarea excedentului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd
rezerve i alte destinaii, potrivit legii.
1171.01
Rezultatul reportat reprezentnd
excedentul nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activitile fr scop
patrimonial

1068
Alte rezerve

Asupra nregistrrilor efectuate cu privire la repartizarea excedentului nu se poate reveni.


Deficitul/pierderea contabil() reportat() se acoper din:
excedentul/profitul exerciiului financiar i cel reportat;
rezerve;
capital;
potrivit hotrrii adunrii generale, cu respectarea prevederilor legale.
Acoperirea deficitului nregistrat, din alte rezerve:
1068
Alte rezerve

1171.01
Rezultatul reportat reprezentnd excedentul
nerepartizat sau deficitul neacoperit privind
activitile fr scop patrimonial

Acoperirea deficitului nregistrat n perioadele anterioare, din excedentul


exerciiului curent:
1171.01/ analitic excedent
Rezultatul reportat reprezentnd
excedentul nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activitile fr scop
patrimonial

1171.01/ analitic deficit


Rezultatul reportat reprezentnd excedentul
nerepartizat sau deficitul neacoperit privind
activitile fr scop patrimonial

II. Politici contabile aferente activitii economice i activitii fr


scop patrimonial
1. Politici contabile privind imobilizrile
Recunoatere iniial
18

Se recunosc n categoria activelor imobilizate acele active care ndeplinesc urmtoarele


criterii de recunoatere:
sunt active generatoare de beneficii;
sunt deinute pe o perioad mai mare de un an.
Imobilizrile corporale
Recunoaterea imobilizrilor corporale
Imobilizrile corporale sunt active care:
sunt deinute de entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Imobilizrile corporale cuprind:
terenuri i amenajri de terenuri
n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe:
1. terenuri agricole;
2. terenuri silvice;
3. terenuri fr construcii;
4. terenuri cu zcminte;
5. terenuri cu construcii i altele.
construcii;
instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
mobilier aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale;
avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale;
imobilizri corporale n curs de execuie.
Documente utilizate pentru evidena imobilizrilor corporale
Pentru evidena operativ a mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele
documente:
1. Registrul mijloacelor fixe pentru nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe intrate n
unitate.
Se utilizeaz un singur registru de inventar pentru toate mijloacele fixe, inclusiv pentru cele
utilizate la punctele de lucru. Fiecrui mijloc fix i se atribuie un numr de inventar n
momentul intrrii n unitate prin achiziionare, construire, confecionare, transfer etc. care se
consemneaz n registrul numerelor de inventar. Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul
registrului se face n ordinea succesiv a numerelor.
Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate sau scoase din funciune nu pot fi
atribuite altor mijloace fixe intrate n unitate. Mijloacele fixe nchiriate se evideniaz cu
numerele de inventar atribuite de entitatea care le-a dat cu chirie.
2. Fia mijlocului fix
Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix n parte. Se
pstreaz pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea imobilizrilor
corporale, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de folosin. Fiele
mijloacelor fixe scoase din funciune sau transferate se evideniaz separat.
19

Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau


modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii
sau reevalurii lor.
3. Proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor
bunuri materiale
Se ntocmete cu ocazia
funciune a mijloacelor fixe.

constatrii ndeplinirii condiiilor necesare scoaterii din

Evaluarea iniial
Imobilizrile corporale sunt evaluate iniial la cost. Acesta este costul de achiziie sau
costul de producie, n funcie de modalitatea de intrare n patrimoniu a imobilizrii corporale.
Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe
nerecuperabile, cheltuielile de transport, manipulare, comisioanele, taxele notariale,
cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct
achiziiei imobilizrilor respective.
Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.
Costul de producie al imobilizrilor cuprinde:
1. costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile;
2. cheltuielile de producie direct atribuibile bunului;
3. materiale directe;
4. energie consumat n scopuri tehnologice;
5. manoper direct i alte cheltuieli directe de producie;
6. cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de
fabricaia acestora.
n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect
atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.

Nu se includ n costul stocurilor:


pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise;
cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n
form i locul final;
costurile de desfacere.
Cheltuieli ulterioare

Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale se recunosc:


drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate dac acestea sunt considerate
reparaii sau scopul acestor cheltuieli este acela de a asigura utilizarea continua a
imobilizrii cu meninerea parametrilor tehnici iniiali; sau
ca o component a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, dac se ndeplinesc
condiiile pentru a fi considerate investiii asupra mijloacelor fixe.
20

Condiii pentru a fi recunoscute drept investiii asupra mijloacelor fixe:


n procesele-verbale de recepie i punere n funciune s se constate o mbuntire a
parametrilor tehnici iniiali ai imobilizrii;
ca urmare a acestor investiii s se genereze beneficii economice suplimentare fa de
cele estimate iniial.

Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect
prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare. n cazul n care persoana juridic fr
scop patrimonial deine imobilizri pe care le utilizeaz n baza unui contract de nchiriere,
locaie de gestiune, leasing, cheltuielile ulterioare se nregistreaz de aceasta ca i cheltuieli sau
investiii n funcie de natura lor similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile
corporale proprii.
La nregistrarea n contabilitate ca i cheltuieli sau imobilizri se aplic acelai
raionament ca i pentru cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.

Evaluarea la data bilanului


Varianta I
Imobilizrile corporale se prezint n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare, respectiv amortizarea cumulat i ajustrile pentru pierderea din depreciere
cumulate.
Varianta II
Imobilizrile corporale se prezint n bilan la valoarea reevaluat a acestora.
Imobilizrile corporale se reevalueaz la un interval de N ani. n anii n care nu se efectueaz
reevaluri, imobilizrile corporale sunt prezentate n situaiile financiare anuale la valoarea
stabilit la ultima reevaluare minus amortizarea cumulat i ajustrile cumulate pentru pierdere
din depreciere.

Amortizare
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. Amortizarea se stabilete prin
aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale.
Persoana juridic fr scop patrimonial calculeaz i nregistreaz n contabilitate
amortizarea imobilizrilor corporale pe care le are n proprietate i care sunt concesionate,
nchiriate sau date n locaie de gestiune. Investiiile efectuate la imobilizrile corporale
nchiriate sunt amortizate pe durata contractului de nchiriere.
La expirarea contractului de nchiriere, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii
corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii n condiiile stabilite prin contractul de
nchiriere. Terenurile nu se amortizeaz.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca i
cheltuial, prin articolul contabil:
6811
Cheltuieli de exploatare privind

281
Amortizri privind imobilizrile corporale
21

amortizarea imobilizrilor
Amortizarea aferenta imobilizrilor utilizate de ctre activitatea fr scop
patrimonial (de exemplu aferenta autoturismelor):
6811/analitic activitate fr scop
patrimonial
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2815.01
Amortizarea mijloacelor de transport privind
activitile fr scop patrimonial

Amortizarea aferent imobilizrilor utilizate de ctre activitatea economic


exemplu aferenta autoturismelor):
6811/analitic activitate economic
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2815.02
Amortizarea mijloacelor de transport privind
activitile economice

Durata de utilizare economic


Durata de utilizare economic reprezint perioada n care un activ este prevzut a fi
disponibil pentru utilizare.
Duratele de utilizare economic pentru principalele categorii de imobilizri sunt:
Element
Cldiri industriale
Maini, utilaje, instalaii, strunguri, etc
Unelte, dispozitive
Maini i utilaje agricole
Autoturisme i autocamioane
Investiiile efectuate pentru amenajarea
lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i
pentru alte lucrri similare
Mobilier
Desktop, Laptop, aparate de telefon, fax,
imprimante
Aparate de copiat, etc.

Durata de utilizare n ani*

* Se nscriu elementele de imobilizri corporale existente i duratele de viaa utilizate


Metode de amortizare
Imobilizrile aferente activitii economice
Imobilizrile corporale privind activitile economice desfurate, potrivit legii, de
persoanele juridice fr scop patrimonial se amortizeaz utilizaunul din urmtoarele regimuri de
amortizare:
amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a
unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare
economic a acestora, pentru urmtoarele categorii de imobilizri:
* Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care se aplica metoda de amortizare liniar.
22

- cldiri, autoturisme, mobilier, calculatoare, imprimante, xerox, animale, etc

amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu


urmtorii coeficieni:
1,5 dac durata normal de utilizare este ntre 2 i 5 ani;
2,0 dac durata normal de utilizare este ntre 5 i 10 ani;
2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani.

Aceast metod de amortizare se aplic urmtoarelor categorii de imobilizri corporale:


*Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care se aplic metoda de amortizare degresiv:
- instalaii tehnologice, utilaje, echipamente, maini agricole, etc.

amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n


cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a
imobilizrii.

Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de
amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Aceast
metod de amortizare se aplica numai atunci cnd aceasta amortizare corespunde modului de
utilizare a activului.
-

amortizare calculat pe unitate de produs su serviciu, atunci cnd natura imobilizrii


justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
*Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care entitatea aplica metoda de amortizare:
-

instalaii tehnologice, maini agricole, mijloace de transport, etc.


Imobilizrile aferente activitii fr scop patrimonial

Imobilizrile corporale privind activitile fr scop patrimonial se amortizeaz


amortizeaz utiliznd ca regim de amortizare, amortizarea liniar.
Ajustri pentru pierderea din depreciere
La fiecare dat a bilanului se efectueaz inventarierea imobilizrilor corporale potrivit
prevederilor Ordinului ministrului finanelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii.
Valoarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa
recuperabil ori de cte ori exist un indiciu de depreciere.
Cnd se constat c valoarea contabil a unei imobilizri este mai mare dect valoarea sa
de inventar, valoare recuperabil la data bilanului, se nregistreaz ajustri pentru depreciere sau
amortizri suplimentare, n funcie de natura deprecierii constatate, reversibile sau ireversibile.
La data inventarului se evalueaz posibilitatea existenei unei deprecieri a imobilizrilor
corporale prin analiza unor factori cum ar fi:
scderea valorii de pia a activului semnificativ mai mult dect ar fi fost de ateptat ca
rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra mediului tehnologic,
comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa
23

creia i este dedicat activul, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat
etc;
exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii sau se vor produce
modificri n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul su modul n care imobilizarea
este utilizat sau se ateapt s fie utilizat, cum sunt: situaiile n care imobilizarea
devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i
este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data
estimat anterior;
rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru
exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut
iniial n buget;
rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n
buget;
are loc o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o
cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
Potrivit principiului prudentei trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent
dac rezultatul exerciiului financiar este deficit/pierdere sau excedent/profit.
Pierderea din depreciere se recunoate ca i cheltuial n contul de profit i
pierdere, prin nregistrarea:
6813/analitic activiti fr scop
patrimonial
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
pentru deprecierea imobilizrilor

6813/analitic activiti economice


Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
pentru deprecierea imobilizrilor

291
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
corporale
291
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
corporale

Dac se nregistreaz ajustri pentru depreciere pentru o imobilizare, anual aceasta va fi


analizat pentru a se determina dac mai exista condiiile care au condus iniial la nregistrarea
ei.
Cnd condiiile care au determinat deprecierea activului au ncetat, pierderile din
depreciere nregistrate se reiau pe venituri, prin articolul contabil:
291
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
corporale

7813/analitic activiti fr scop patrimonial


Venituri din ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor

291
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
corporale

7813/analitic activiti economice


Venituri din ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor

Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz


constatrile comisiei de inventariere.

24

Pentru a aprecia dac ajustrile de valoare trebuie revizuite se au n vedere i


urmtoarele informaii:
- dac valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
- dac au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitii n mediul
tehnologic, comercial, economic sau juridic n care aceasta i desfoar activitatea
sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
- dac pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil
asupra entitatiii n ceea ce privete gradul su modul n care imobilizarea este
utilizat sau se ateapt s fie utilizat cum sunt costurile realizate n timpul
perioadei pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii;
- dac performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai bun dect s-a
prevzut iniial etc.
Politici contabile privind reevaluarea (n cazul n care s-a ales varianta 2 a modului
de evaluare la data bilanului)
Asociaia/fundaia efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul
exerciiului financiar, la un interval de N ani. Perioada efecturii reevalurii se stabilete iastfel
nct n situaiile financiare anuale imobilizrile corporale s fie prezentate n contabilitate la
valoarea just determinat n urma reevalurii.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai
n evaluare, membri ai UNEVAR.
Varianta I
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate de profesioniti calificai n
evaluare, membri ai UNEVAR.
Varianta II
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate de ctre o comisie intern.
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte
trebuie reevaluate. Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat, de exemplu din
cauz c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost,
minus ajustrile cumulate de valoare.
Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea
activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din
care se scad ajustrile cumulate de valoare. Notele explicative la situaiile financiare anuale vor
prezenta faptul c imobilizrile au fost evaluate prin reevaluare precum i acele elemente pentru
care au existat nregistrri pe seama contului de profit i pierdere.
1. nregistrarea reevalurii
Diferena dintre valoarea just rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric la
care era evideniat imobilizarea trebuie prezentat la rezerv din reevaluare, n contul 105
Rezerve din reevaluare.

Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci


aceasta se trateaz astfel:
25

- ca o cretere a rezervei din reevaluare dac nu a existat o descretere anterioar,


nregistrare n contabiltate:
21
Imobilizri corporale

105
Rezerve din reevaluare

- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel


activ, n situaia n care a existat o reevaluare anterioar ce a fost nregistrat drept
cheltuial n contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor.
21
Imobilizri corporale

%
7813

n limita sumelor nregistrate


anterior n contul 6813

Venituri din ajustri pentru


deprecierea imobilizrilor
105
Rezerve din reevaluare

Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se


trateaz:
- ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerv din reevaluare nu
este nregistrat o sum referitoare la acel activ

6813
Venituri din ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor
-

21
Imobilizri corporale

ca o scdere a rezervei din reevaluare cu minimul dintre valoarea rezervei aferente


activului i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se
nregistreaz ca o cheltuial.
%
105
Rezerve din reevaluare
6813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor

Grupa 21
Imobilizri corporale

nregistrarea n contabilitate a rezultatelor reevalurii se face n mod individual pentru


fiecare element n parte, n analitice pe fiecare element ale contului 105 Rezerve din reevaluare.
Nu se pot compensa minusurile din reevaluare ale unui element cu plusurile din reevaluare ale
altui element, chiar dac elementele aparin aceleiai grupe de imobilizri.
2. Tratamentul amortizrii cumulate la reevaluare
Varianta I
1. Se determina indicele de actualizare ca raport ntre valoarea just determinat i valoarea
contabil neta a activului.
2. Amortizarea cumulat este recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a
activului, prin nmulirea amortizrii cumulate cu indicele determinat.
26

Valoarea contabil neta a activului, determinat c diferen dintre valoarea brut


reevaluat i valoarea amortizrii recalculate dup reevaluare este egal cu valoarea sa
reevaluat.

nregistrarea n contabilitate:
n cazul unei creteri de valoare, indice de actualizare > 1
Diferena de valoare aferenta valorii brute:

21
Imobilizri corporale

%
105
Rezerve din reevaluare
7813

n limita sumelor nregistrate


anterior n contul 6813

Venituri din ajustri pentru


deprecierea imobilizrilor
Diferena de valoare aferenta amortizrii recalculate
105

281

Rezerve din reevaluare

cu diferena de valoare aferenta


amortizrii

Amortizri privind
imobilizrile corporale

n cazul unei scderi de valoare, indice de actualizare < 1


Diferena de valoare aferenta valorii brute
%
105

21
Imobilizri corporale

n limita soldului creditor al


contului aferent imobilizrii

Rezerve din reevaluare


6813
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
Diferena de valoare aferenta amortizrii recalculate:
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale

105

cu diferena de valoare aferenta


amortizrii

Rezerve din reevaluare

Varianta II
Amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net
determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a
activului.
281
Amortizri privind imobilizrile

21
Imobilizri corporale
27

corporale
3. Recalcularea amortizrii
Valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de
achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. Regulile
privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n
urma reevalurii.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n
contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
Amortizarea recalculat liniar = valoarea reevaluat/durata de viaa rmas ulterior efecturii
reevalurii
4. Tratamentul rezervei din reevaluare
Surplusul din reevaluare inclus n rezerv din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct n rezerve, la cedarea sau casarea activului.
nregistrare contabil:
105
Rezerve din reevaluare

1065

cu suma aferent imobilizrii


scoase din eviden

Rezerve reprezentnd
realizat din rezerve din
reevaluare

Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii atribuite


imobilizrii la ncheierea acelui exerciiu financiar.
5. Prezentarea de informaii n notele explicative

La reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie prezentate n notele explicative:


elementele supuse reevalurii;
metoda prin care s-au calculat valorile prezentate;
elementul afectat din contul rezultatului exerciiului;
valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de
valoare; sau
valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea
reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor
suplimentare de valoare.

Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar,
n notele explicative se prezint urmtoarele informaii:
valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
diferenele din reevaluare transferate la rezerv din reevaluare n cursul exerciiului
financiar;
sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerv din reevaluare n cursul
exerciiului financiar, i natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n
vigoare;
28

valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.


1 ianuarie N

1
2
3

Rezerv din reevaluare iniial (sold ct. 105)


Diferene din reevaluare nregistrate
n creditul contului 105 (rulaj creditor ct. 105)
Sume transferate la alte rezerve (rulaj debitor cont
105), din care:
din cedarea urmtoarelor imobilizri:
1.
2.
din casarea urmtoarelor imobilizri:
1.
2.
Sold final = 1 + 2 3

31 dec. N
X

X
X

Casarea, cedarea, scoaterea din funciune


Imobilizrile corporale se scot din eviden la cedare sau casare, atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea ulterioar a acestora. Ctigurile sau
pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate c
diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv
cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n
contul rezultatului exerciiului.
Cedarea imobilizrilor utilizate n cadrul activitii fr scop patrimonial
Veniturile din cedarea activelor utilizate n cadrul activitii fr scop patrimonial se
nregistreaz n creditul contului 738 Venituri rezultate din cedarea activelor
corporale aflate n proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect cele care
sunt sau au fost folosite n activitatea economic.
nregistrarea n contabilitate a veniturilor din cedarea imobilizrilor corporale:
461
Debitori diveri

738
Venituri rezultate din cedarea activelor
corporale aflate n proprietatea persoanelor
juridice fr scop patrimonial, altele dect
cele care sunt sau au fost folosite n
activitatea economic

Scoaterea din evident a imobilizrilor:


%
281
Amortizri privind imobilizrile
corporale
6583
Cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital

21x

29

Cedarea imobilizrilor utilizate n activitatea economic


n cazul cedrii imobilizrilor corporale utilizate n activitatea economic a
asociaiei/fundaiei veniturile din vnzare sunt evideniate distinct n contul 7583 - Venituri din
vnzarea activelor i alte operaii de capital.
Valoarea neamortizat a imobilizrii la data scoaterii din eviden se recunoate drept
cheltuial n contul 6583 - Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital.
nregistrarea n contabilitate a veniturilor din cedarea imobilizrilor corporale:
461
Debitori diveri

7583
Venituri din vnzarea activelor i alte
operaii de capital

Scoaterea din eviden a imobilizrilor:


%
281
Amortizri privind imobilizrile
corporale
6583
Cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital

21x

Casarea se poate realiza n urma propunerilor fcute de ctre Comisia de inventariere,


cuprinse n procesul verbal de inventariere atunci cnd se constat imposibilitatea utilizrii
bunului. Pentru casarea mijloacelor fixe se ntocmete procesul-verbal pentru scoaterea din
funciune a mijloacelor fixe.
Imobilizrile achiziionate n baza unui contract de leasing
Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se nregistreaz n
contabilitate n funcie de prevederile contractelor de leasing ncheiate. Clasificarea contractelor
de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se efectueaz la nceputul contractului.
La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n vedere
prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare. Un contract de
leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de
pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit.
Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din
riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului i care ndeplinete cel
puin una dintre urmtoarele condiii:
a) titlul de proprietate asupra bunului se transfer locatarului pn la sfritul duratei
contractului de leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n
comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la
nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi
exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic
a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
30

d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau
egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat
bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct
numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
Leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului
financiar.
nregistrarea n contabilitate a leasingului financiar
Bunurile achiziionate n baza unui contract de leasing sunt recunoscute n contabilitate
ca imobilizri.
nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se
efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului
operaional, de ctre locator/finanator.
Achiziiile de bunuri imobile i mobile, n cazul leasingului financiar, sunt tratate ca
investiii, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare
pentru bunuri similare.
Recunoaterea imobilizrii se face n contrapartid contului de datorii pe termen lung, la
valoarea prevzut prin contractul de leasing.
21
Imobilizri corporale

167
Alte mprumuturi i datorii asimilate

Dobnzile de pltit corespunztoare operaiunilor de leasing financiar se nregistreaz n


contul de profit i pierdere conform prevederilor contractuale la scadentele stabilite.
Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se evideniaz numai n conturi n afara
bilanului contul 8051 Dobnzi de pltit.
nregistrarea n contabilitate a leasingului operaional
n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n
conturi de eviden din afara bilanului. Locatarul nu nregistreaz bunurile ca imobilizri
proprii i nu are dreptul de a nregistra pe cheltuielile proprii amortizarea acestora. Sumele
pltite sau de pltit conform prevederilor contractuale, se nregistreaz n contabilitatea
locatarului ca o cheltuial n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente,
la termenele stabilite prin contracte.
Imobilizri necorporale

n cadrul imobilizrilor necorporale privind activitile fr scop patrimonial se cuprind:


cheltuielile de constituire;
cheltuielile de dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu
excepia celor create intern;
alte imobilizri necorporale;
31

avansuri acordate pentru imobilizri necorporale;


imobilizrile necorporale n curs de execuie.
n cadrul imobilizrilor necorporale privind activitile economice se cuprind:
cheltuielile de constituire;
cheltuielile de dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu
excepia celor create intern;
alte imobilizri necorporale;
avansuri acordate pentru imobilizri necorporale;
imobilizrile necorporale n curs de execuie.
fondul comercial.

o Recunoaterea i evaluarea iniial


Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut
pentru utilizare n activitile desfurate de persoana juridic fr scop patrimonial sau pentru
scopuri administrative.

Un activ necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac:


se estimeaz c va genera beneficii economice viitoare pentru entitate
costul activului poate fi evaluat n mod credibil.

O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie


n funcie de modalitatea de intrare n patrimoniu.

o Cheltuielile de constituire
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
persoanei juridice fr scop patrimonial cum sunt:
taxe i alte cheltuieli de nscriere;
cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de obligaiuni;
cheltuieli de publicitate;
alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii.
Varianta 1
Organizaia fr scop patrimonial imobilizeaz cheltuielile de constituire ocazionate att
de nfiinarea entitii ct i de extinderea ulterioar a acesteia. Cheltuielile de constituire se
amortizeaz n cadrul unei perioade de N ani (maximum cinci ani).
n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o
distribuire din excedente/profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile
pentru distribuire i a excedentului/profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor
neamortizate.
Varianta 2
Cheltuielile ocazionate de nfiinarea persoanei juridice ct i de extinderea i
dezvoltarea acesteia nu sunt imobilizate. Aceste cheltuieli se recunosc n contul de profit i
pierdere pe msura nregistrrii lor.
32

o Active de natura cheltuielilor de dezvoltare


Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor
cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite
substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.
Activitatea de dezvoltare cuprinde activiti precum:
proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a
prototipurilor i modelelor;
proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de
vedere economic pentru producia pe scar larg;
proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele,
procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare privind activitile fr scop patrimonial
Cheltuielile de dezvoltare privind activitile fr scop patrimonial se amortizeaz ntr-o
perioad de N ani (cel mult cinci ani).
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare privind activitile economice
Cheltuielile de dezvoltare privind activitile economice se amortizeaz pe perioada
contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.
n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici
o distribuire din excedente/profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile
pentru distribuire i a excedentului/profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor
neamortizate.

o Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i


activele similare
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de
imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie
valoarea de aport se asimileaz valorii juste.
Concesiunile
Atunci cnd contractul de concesiune nu prevede o valoare amortizabil a concesiunii, ci
doar plata unor chirii lunare, concesiunea nu se recunoate ca activ ci se nregistreaz valoarea
cheltuielilor cu chiria.
Atunci cnd contractul de concesiune prevede o durat i o valoare determinat a
concesiunii, aceasta este recunoscut ca activ necorporal n bilan. Amortizarea concesiunii
urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului.
Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare, se amortizeaz
pe durata prevzut pentru utilizarea lor.

33

o Avansuri i alte imobilizri necorporale


n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de organizaie sau
achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri
necorporale. Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la
Alte imobilizri necorporale, se amortizeaz pe durata de N ani (maximum 5 ani)

o Imobilizrile necorporale n curs de execuie


Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale
neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie,
dup caz.

o Fondul comercial este aferent numai activitii economice desfurate


Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca imobilizare necorporal. Fondul
comercial provenit n urma achiziiei unei afaceri reprezint diferena dintre costul de achiziie
i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de persoana juridic fr
scop patrimonial pentru activitile economice. Fondul comercial se amortizeaz pe o perioad
de N ani (maximum cinci ani).

o Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale


Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cumprare sau finalizarea s trebuie
recunoscute n contul de profit i pierderi atunci cnd sunt efectuate, cu excepia cazului n care:
1. este probabil c aceast cheltuial s permit activului s genereze beneficii economice
viitoare suplimentare fa de cele estimate iniial; i
2. aceast cheltuial poate fi evaluat credibil
Dac aceste condiii sunt ntrunite, cheltuielile ulterioare se adaug la costul activului
necorporal. O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai
puin ajustrile cumulate de valoare

o Cedarea i scoaterea din gestiune


Un activ necorporal se scoate din eviden la cedare sau atunci cnd nici un beneficiu
economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea s ulterioar.
Imobilizri financiare
n categoria imobilizrilor financiare se evideniaz:
Aciunile deinute la entitile afiliate;
mprumuturile acordate entitilor afiliate;
interesele de participare;
mprumuturile acordate entitilor de care persoana juridic fr scop patrimonial este
legat n virtutea intereselor de participare;
alte investiii deinute ca imobilizri;
alte mprumuturi.
La alte mprumuturi acordate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la
teri.
34

o Evaluarea iniial
Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau la
valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.

o Evaluarea la data bilanului


Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile
cumulate pentru pierdere de valoare. Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru
imobilizrile financiare, trebuie fcute ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct acestea s
fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data bilanului.
Ajustrile de valoare se nregistreaz n contul de profit i pierdere prin articolul
contabil:
6863/analitic tip de activitate
Cheltuieli financiare privind ajustrile
pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare

296
Ajustri pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare

o mprumuturi acordate n valut


Evaluarea la bilan a creanelor exprimate n valut se face la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
Pentru creanele exprimate n valut, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care
rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la
care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau
cheltuieli n perioada n care apar.

2. Politici contabile privind elementele de natura stocurilor


Recunoatere
Stocurile sunt active circulante:
deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n
activitile fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special.
n categoria stocurilor privind activitile fr scop patrimonial i activitile cu
destinaie special se cuprind:
materiile prime, care particip direct la realizarea activitilor fr scop patrimonial i
activitilor cu destinaie special i se regsesc n bunurile materiale realizate integral

35

sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;fabricarea produselor i se regsesc
n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile),
care particip sau ajut la realizarea activitilor fr scop patrimonial i activitilor cu
destinaie special fr a se regsi, de regul, n bunurile materiale realizate;
materialele de natura obiectelor de inventar;
animalele i psrile respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei,
purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru munc i reproducie, animalele i
psrile la ngrat pentru a fi valorificate n activitile fr scop patrimonial, coloniile
de albine, precum i animalele pentru obinerea de ln, lapte i blan n vederea
valorificrii n activitile fr scop patrimonial;
ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,
destinateactivitilor fr scop patrimonial i care n mod temporar pot fi pstrate de teri,
cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte;
Sunt reflectate distinct acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i
beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.
n cadrul activitii economice se regsesc categoriile de stocuri menionate aferente
activitilor fr scop patrimonial i n plus:
produsele, i anume:
a) semifabricatele;
b) produsele finite;
c) rebuturile, materialele recuperabile i deeurile.
mrfurile i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
producia n curs de execuie;
bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri.

Evaluarea la data intrrii n entitate


Momentul nregistrrii stocurilor
nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului
riscurilor i beneficiilor.
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
Pentru evidenierea stocurilor se asigur recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate
n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. nregistrarea la locul de
depozitare se efectueaz de ctre gestionarul care are rspunderea gestiunii respective.
Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se
recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune.
n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului.
Dac exist decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care sunt n proprietatea
entitii se procedeaz astfel:

36

a) Bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la


locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a
documentelor nsoitoare, articol contabil:
cont clasa 3

408
Furnizori facturi nesosite

b) Bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz ca intrare n gestiune.


Dac exist decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri
din entitate nemaifiind considerate proprietatea acesteia se procedeaz astfel:
a) bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune iar n
contabilitate n conturi n afara bilanului,
Contul 8038 - Alte valori n afara bilanului.
b) bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att
la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care
confirm ieirea din gestiune, articol contabil:
418
Clieni facturi de ntocmit

7xx
Cont de venit

i descrcarea de gestiun e aferent bunurilor livrate:


6xx
Conturi de cheltuieli

3xx
Conturi de stocuri

c) Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate


se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, potrivit contractelor
ncheiate.

Evaluarea iniiala a stocurilor


La data intrrii n patrimoniu, stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
la cost de achiziie pentru stocurile achiziionate;
la cost de producie pentru stocurile produse;
la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru stocurile reprezentnd aport
la valoarea just pentru stocurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
Costul de achiziie al bunurilor este format din:
preul de cumprare;
taxele de import i alte taxe nerecuperabile;
cheltuielile de transport;
cheltuielile de manipulare i punere n funciune;
comisioanele;
cheltuielile cu obinerea de autorizaii, etc.
Reducerile comerciale acordate de furnizo diminueaz costul de achiziie al bunurilor.
Costul de producie
37

Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii,


precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n form i n locul n care se gsesc.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, cuprinde:
- cheltuielile directe aferente produciei, i anume:
materiale directe,
energie consumat n scopuri tehnologice,
manoper direct i alte cheltuieli directe de producie,
cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de
fabricaia acestora.
Costul serviciilor cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat
n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile
corespunztoare.
Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror
valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la "Active" la o
valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu variaz n mod
semnificativ.
o Costurile ndatorrii
Varianta 1 Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau
produciei de active cu ciclu lung de fabricaie se recunoate ca i cheltuiala financiar , n
perioada n care aceasta este scadenta.
Varianta 2 Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau
produciei de active cu ciclu lung de fabricaie care sunt direct atribuibile produciei unui activ
cu ciclu lung de fabricaie se includ n costul acelui activ.
n costul de producie al activelor cu ciclu lung de fabricaie se includ numai acele
costuri ale ndatorrii care sunt legate de perioada de producie.
Costuri ale ndatorrii care se includ n costul de producie al activelor cu ciclu lung de
fabricaie sunt:
dobnzi la overdrafturi bancare;
dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung i scurt;
comisioanele aferente mprumuturilor.

Capitalizarea costurilor ncepe atunci cnd:


se suport cheltuielile pentru acel activ, respectiv se efectueaz pli ctre furnizori;
se suport costurile ndatorrii, respectiv sunt scadente i se pltesc dobnzile aferente
mprumuturilor; i
sunt n curs activitile necesare pentru pregtirea activului n vederea folosirii
prestabilite sau a vnzrii lui.

Capitalizarea costurilor ndatorrii se ntrerupe n timpul perioadelor prelungite n


care nu se lucreaz efectiv la realizarea activului respectiv.

38

Capitalizarea costurilor ndatorrii nceteaz atunci cnd se realizeaz cea mai mare
parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de producie n vederea
utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia chiar dac unele lucrri administrative pot continua
nc. Costurile ndatorrii suportate n perioadele n care capitalizarea este ntrerupt sau dup
ce nceteaz capitalizarea acestora, se recunosc n conturile de cheltuieli financiare.
o Determinarea costului
Pentru activitatea de producie - se utilizeaz metoda costului standard, innd seama
de nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de
producie. Nivelurile considerate normale ale consumului de materiale se revizuiesc la un
interval de N luni.
Pentru activitile care permit identificarea specific, pe comenzi, se utilizeaz
metoda identificrii specifice a costurilor individuale. Bunurile fungibile sunt bunuri de orice
natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de altele. Identificarea specific a
costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor.
Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de
elemente, care sunt de regul fungibile. Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau costul
standard de producie se evideniaz distinct n costul activului.
La ieirea din gestiune a bunurilor diferenele de pre nregistrate se repartizeaz
cu ajutorul coeficientului de repartizare calculat astfel:

Coeficient de =
repartizare

Soldul iniial al
Diferene de pre aferente
diferenelor de pre + intrrilor n cursul
perioadei, cumulat de la
nceputul exerciiului
financiar pn la finele
perioadei de referin
x 100
Soldul iniial al
Valoarea intrrilor n
stocurilor la pre +
cursul perioadei la pre
de nregistrare
de nregistrare, cumulat
de la nceputul exerciiului
financiar pn la finele
perioadei de referin

Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i


asupra bunurilor rmase n stoc. Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din
gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare
n care au fost nregistrate bunurile ieite.

Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre se calculeaz:


Varianta I la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II;
Varianta II pe grupe de stocuri;
Varianta III pe categorii de stocuri.

n cadrul activitii economice pentru activitatea de comer cu amnuntul se utilizeaz


metoda preului cu amnuntul. Bunurile sunt evideniate la preul de vnzare al acestora.
o Metode de evaluare la ieirea din gestiune
39

La ieirea din gestiune a stocurilor acestea se evalueaz i nregistreaz prin aplicarea


metodei:
Varianta 1 metoda primul intrat - primul ieit FIFO
Varianta 2 metoda ultimul intrat - primul ieit LIFO
Varianta 3 metoda costului mediu ponderat - CMP
Varianta 3.1 Media se calculeaz dup fiecare recepie.
Varianta 3.2 Media se calculeaz periodic la un interval de N luni
Metoda de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare
similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, se pot folosi metode diferite de calcul al
costului.
o Metoda de inventariere a stocurilor
Varianta 1 Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric prin folosirea
inventarului permanent
Se nregistreaz n contabilitate toate operaiunile de intrare i ieire a stocurilor la
momentul la care acestea au loc. n orice moment se cunoate valoarea stocului att cantitativ
ct i valoric.
Varianta 2 - Contabilitatea stocurilor se ine numai valoric prin folosirea inventarului
intermitent.
La sfritul perioadei de raportare (trimestru sau lun) se realizeaz inventarierea faptic
a stocurilor. Pentru realizarea inventarierii se parcurg urmtoarele etape:
Se emite decizia de inventariere de ctre administrator, conform procedurii privind
inventarierea, aprobate;
Se anuna persoanele desemnate s fac parte din comisia de inventariere;
Departamentul financiar contabil pregtete listele de inventariere;
Listele de inventariere se predau ctre preedintele comisiei de inventariere;
Comisia de inventariere preia fiele de magazie i le bareaz dup ultimele nregistrri;
Se stabilesc stocurile faptice prin numrare, cntrire, msurare, cubare i se efectueaz
nscrierea acestora fr tersturi n listele de inventariere.
Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe
baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin c diferen
ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la
sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului.
Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final
o Evaluarea la data bilanului
La data bilanului stocurile se evalueaz la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea
realizabil net. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de
inventar (valoare realizabil net), valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil
net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Valoarea realizabil net se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe
parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului,
40

atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii. Activele de natura stocurilor se
evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru
depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare.
Articol contabil:
6814
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
pentru deprecierea activelor circulante

39

Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la


sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de
efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.

3. Politici contabile privind disponibilitile i investiiile pe termen scurt


o Disponibiliti n valut i n lei
Conturile la bnci cuprind:
Valorile de ncasat (cecurile i efectele comerciale depuse la bnci);
Disponibilitile n lei i valut;
Creditele bancare pe termen scurt;
Dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente.
Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc. Dobnzile de ncasat,
aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz distinct n contabilitate fa
de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i cele
aferente creditelor bancare pe termen scurt. Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente
exerciiului financiar n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri financiare,
dup caz.
Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut. Contabilitatea disponibilitilor
n valut aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, se ine distinct pentru activitile fr
scop patrimonial i activitile economice.
Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la
cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii
operaiunii.
Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, se nregistreaz n contabilitate la cursul
utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze
n contabilitate diferene de curs valutar.
Operaiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor
emise de Banca Naional a Romniei i a altor reglementri emise n acest scop.
Avansurile de trezorerie
Pentru efectuarea unor pli n numerar persoana juridic acorda avansuri de trezorerie
salariailor i terilor. Documentul utilizat pentru acordarea avansurilor de trezorerie este
dispoziia de plat. Justificarea avansurilor acordate se face pe baz de decont ntocmit de
41

titularul de avans la care sunt anexate documentele justificative aferente, cu excepia diurnei
pentru care nu se ataeaz documente justificative.
n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n
contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii
avansului, pentru acele cheltuieli pentru care nu se prezint documente justificative, de exemplu
pentru diurna acordat.
La data bilanului sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate i nedecontate de
ctre salariai se evideniaz n contul creane n legtur cu personalul.
Pentru efectuarea transferurilor disponibilitilor bneti ntre conturile la bnci, precum
i ntre conturile la bnci i casieria entitii se utilizeaz contul 581 Viramente interne.
Retragere de numerar din contul bancar:
581
Viramente interne

5121
Conturi la bnci n lei

5311
Casa n lei

581
Viramente interne

Evaluarea disponibilitilor la data bilanului


Disponibilitile n valut, acreditivele i depozitele bancare n valut, se evalueaz
utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii
exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar rezultate se nregistreaz n conturile de
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
o Instrumente financiare pe termen scurt
Instrumentele financiare pe termen scurt cuprind:
aciunile deinute la entitile afiliate;
obligaiuni emise i rscumprate;
obligaiuni;
alte investiii pe termen scurt.
Evaluarea iniial
Investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie determinat c pre de
cumprare sau valoare stabilit potrivit contractului.
Evaluarea la ieirea din gestiune
Varianta 1 La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz
aplicnd metoda FIFO (primul intrat primul ieit).
Varianta 2 La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz
aplicnd metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit).
Varianta 3 La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz
aplicnd metoda CMP (costul mediu ponderat).
Varianta 3.1 Media se calculeaz dup fiecare intrare.
Varianta 3.2 Media se calculeaz periodic la un interval de N luni
42

Evaluarea la data bilanului


Investiiile deinute ca active circulante se evalueaz la costul istoric mai puin
eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active
circulante, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, se reflect ajustri pentru
pierdere de valoare, nregistrate pe seama cheltuielilor. La cedarea investiiilor pe termen scurt
ajustrile pentru pierdere de valoare existente, aferente titlurilor se anuleaz pe seama
veniturilor.
La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare reflectate
se suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz, dup caz.

4. Politici contabile privind recunoaterea cheltuielilor


Cheltuielile entitii reprezint sumele pltite sau de pltit aferente activitilor fr scop
patrimonial, activitilor cu destinaie special, potrivit legii i activitilor economice, pentru:
consumuri de stocuri;
lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale sau contractuale;
provizioanele;
amortizrile;
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare.
Contabilitatea cheltuielilor privind activitile fr scop patrimonial, activitile cu
destinaie special i activitile economice se ine pe feluri de cheltuieli, astfel:
Cheltuieli de exploatare;
a) cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile;
b) costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate;
c) costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor;
d) contravaloarea energiei i apei consumate;
e) valoarea animalelor i psrilor;
f) costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;
g) cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune
i chirii;
h) prime de asigurare;
i) studii i cercetri;
j) cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori);
k) comisioane i onorarii;
l) cheltuieli de protocol, reclam i publicitate;
m) transportul de bunuri i personal;
n) deplasri, detari i transferri;
o) cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii;
p) servicii bancare;
q) cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli
cu personalul, suportate de entitate);
43

r) alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri,


amenzi i penaliti;

s) donaii i alte cheltuieli similare;


t) ajutoare i mprumuturi nerambursabile;
u) cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital etc.
Cheltuieli financiare, care cuprind:
pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
diferenele nefavorabile de curs valutar;
dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
sconturile acordate clienilor;
pierderi din creane de natur financiar i altele;
Cheltuieli extraordinare, cuprind numai pierderile din calamiti i alte evenimente
extraordinare.
Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere
de valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii,
se evideniaz distinct, n funcie de natura lor.
Conturile de cheltuieli se dezvolt n analitice distincte pe feluri de activiti, respectiv:
activiti fr scop patrimonial,
activiti cu destinaie special potrivit legii, i
activiti economice,

5. Politici privind creanele i datoriile


Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat
de orice document n care se consemneaz aceasta. Datoriile i creanele entitii se evideniaz
n contabilitate pe seama conturilor de teri. Contabilitatea furnizorilor i clienilor se ine pe
categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n
cadrul acestora pe termene de plat/ncasare.
Datoriile pentru care pn la finele lunii nu s-au primit facturile nregistrarea se
evideniaz n contul 408 - Furnizori - facturi nesosite, pe baza documentelor care atest
primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
Avansurile acordate furnizorilor se nregistreaz n conturile de avansuri n funcie de
scopul pentru care au fost acordate. Avansurile pentru bunuri i servicii se nregistreaz n
contul 409 Furnizori debitori. Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect
distinct de avansurile acordate altor furnizori, n conturile 232 - Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale i respectiv 234 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale.
Operaiunile privind cumprrile de bunuri, lucrri executate i servicii prestate efectuate
pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n contul efecte de pltit.
Drepturile de personal se nregistreaz n contabilitate cu reinerea contribuiilor i
impozitelor aferente stabilite porivit legislaiei n vigoare.
44

Decontrile cu personalul cuprind drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din


fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate
temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd participarea personalului
la profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate
personalului pentru munca prestat.
Se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n vigoare, nu se
suport din fondul de salarii (mas cald, alimente antidot etc.), precum i alte drepturi acordate
potrivit legii.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz distinct, pe persoane.
Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte
obligaii ale salariailor, se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor
relaii contractuale.
Sumele datorate i neachitate personalului inclusiv concediile de odihn i alte drepturi
de personal, respectiv eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la acesta, aferente
exerciiului n curs se nregistreaz ca alte datorii n legtur cu personalul, articol contabil:
641
Cheltuieli cu salariile personalului

4281
Alte datorii n legtur cu personalul

Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i


echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i
penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de
personalul entitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul.
4282
Alte creane n legtur cu personalul

542/3xx

Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru


contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate, la constituirea
fondului pentru ajutorul de omaj etc.
Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale,
calculate potrivit legii. Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n exerciiul financiar curent,
dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la
cheltuieli n avans sau venituri n avans, dup caz.
Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului cuprinde operaiile care se
nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea entitii debitoare,
ct i a celei creditoare.
Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i
furnizorii, se nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri. Operaiunile care nu pot fi
nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se
nregistreaz, provizoriu, n contul 473 - Decontri din operaii n curs de clarificare. Sumele
nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni
de la data constatrii.

45

Creane i datorii n valut


Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de
schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n
valut. Cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data efecturii
tranzaciei. n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii,
urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este
cursul de la data recepiei bunurilor.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut
la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de
cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca
venituri sau cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceluiai exerciiu
financiar n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior,
diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn n
exerciiul decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n
cursul fiecrui exerciiu financiar.
Datoriile pe termen scurt
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent atunci
cnd:
se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii, sau
este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelate datorii trebuie clasificate c datorii pe termen lung.
Datoriile pe termen lung
Datoriile care sunt exigibile ntr-un termen mai mare de 12 luni sunt datorii pe termen
lung. Sunt de asemenea considerate datorii pe termen lung purttoare de dobnd chiar i atunci
cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de
data bilanului.
Datoriile pe termen lung cuprind:
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora;
credite bancare pe termen lung i mediu;
sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care entitatea este legat prin interese
de participare;
alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.
Clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd se menine n aceast
categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:
termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de
data bilanului.
Evaluarea n situaiile financiare anuale
46

Evaluarea datoriilor n situaiile financiare anuale se face la valoarea lor probabil de


plat. Evaluarea la bilan a datoriilor exprimate n valutse face la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
o Evaluarea creanelor la data bilanului
Scderea din eviden a creanelor cu termene de ncasare prescrise se efectueaz numai
dup ce au fost ntreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora. Creanele
incerte se nregistreaz distinct n contabilitate n contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu. n
situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz i se prezint la valoarea probabil de ncasat.
Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, se nregistreaz ajustri pentru
depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Evaluarea la bilan a creanelor exprimate n valut se face la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
Diferenele de curs valutar nregistrate cu ocazia evalurii se reflecta n conturile de venituri sau
cheltuieli financiare.
Veniturile din diferene de curs valutar aferente activitii fr scop patrimonial se
reflecta n contul 7394 Venituri din diferene de curs valutar rezultate din activitile fr scop
patrimonial. Veniturile din diferene de curs valutar aferente activitii economice se reflecta n
contul 765 Venituri din diferene de curs valutar.

6. Politici contabile privind constituirea provizioanelor


Definiie i criterii de recunoatere:
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. Un provizion va fi
recunoscut n contabilitate n momentul n care:
entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
Se recunosc c provizioane doar acele obligaii generate de evenimente anterioare care
sunt independente de aciunile viitoare ale entitii.
Entitatea poate constitui provizioane pentru:
litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli
privind garania acordat clienilor;
aciunile de restructurare;
Se constituie provizioane pentru restructurri la nivelul costurilor directe generate de
restructurare, dac sunt ndeplinite condiiile ca la data bilanului s existe obligaia implicit.
Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale entitii;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
47

d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor


entitii.
impozite
Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie. Se
constituie provizioane pentru impozite n cadrul operaiunilor de control nefinalizate la finele
exerciiului financiar, impozite pentru care persoana juridic are deschise procese n instan,
rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederi
referitoare la impozitarea acestora.
pensii i obligaii similare
alte provizioane se pot constitui pentru:
a) cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor, pentru: protejarea aerului;
gestiunea apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane
i a apelor de suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de
protejare a mediului nconjurtor;
b) obligaii asumate n comun cu terii.
Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natur, scopul su obiectul
pentru care au fost constituite.
o

Evaluarea provizionului

Valoarea recunoscut ca provizion constituie cea mai bun estimare la data bilanului a
costurilor necesare stingerii obligaiei curente. Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile
legate de un provizion vor fi rambursate de ctre o ter parte, rambursarea este considerat ca
operaie separat. Activul aferent este recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi
primit.
Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu sunt luate n considerare n
evaluarea unui provizion. Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile
estimate. Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n
considerare toate informaiile disponibile, inclusiv cele care apar ntre data bilanului i data
aprobrii situaiilor financiare anuale.
Provizioanele se revizuiesc la data fiecrui bilan i se ajusteaz pentru a reflecta cea mai
bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o
ieire de resurse, provizionul se anuleaz prin reluare la venituri. Provizioanele nu pot depi din
punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului.
Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut.
Constituirea provizioanelor aferente activitilor fr scop patrimonial:
6811/analitic activiti fr scop
patrimonial
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele

151
Provizioane

Reluarea la venituri (diminuare sau anulare) a provizioanelor existente aferente


activitilor fr scop patrimonial:
48

151
Provizioane

7395
Venituri din provizioane i ajustri pentru
depreciere privind activitatea de exploatare

Constituirea provizioanelor aferente activitilor economice:


6811/analitic activiti economice
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele

151
Provizioane

Reluarea la venituri (diminuare sau anulare) a provizioanelor existente aferente


activitilor economice:
151
Provizioane

7812
Venituri din provizioane

7. Politici contabile privind corectarea erorilor contabile


Definiie
Erorile din perioadele anterioare reprezint omisiuni i declaraii eronate cuprinse n
situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din
greeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaii credibile care:
erau disponibile la momentul la care situaiile financiare anuale pentru acele perioade au
fost aprobate spre a fi emise;
ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea
acelor situaii financiare anuale.
Erorile includ: greeli matematice, greeli de aplicare a politicilor contabile, ignorarea sau
interpretarea greit a evenimentelor i fraudelor.
Corectarea erorilor
Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor. Corectarea erorilor aferente
exerciiilor anterioare constatate n contabilitate se efectueaz pe seama rezultatului reportat.
Erorile aferente exerciiului financiar curent se corecteaz pe seama contului de profit i
pierdere.
n cazul corectrii de erori care genereaz deficit contabil reportat, acesta trebuie
acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de excedent.
Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea
situaiilor financiare ale acelor exerciii i nici ajustarea informaiilor comparative prezentate n
situaiile financiare.
Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar,
respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.

49

8. Politici contabile privind evenimentele ulterioare datei bilanului


Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau
nefavorabile care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt
autorizate pentru publicare.
Exist dou tipuri de evenimente:
cele care furnizeaz informaii suplimentare fa de cele existente la data bilanului,
pentru evenimente care avuseser deja loc la data bilanului. Dac informaiile
suplimentare conduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a unor venituri sau
cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste nregistrri.
entitatea obine informaii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaiilor financiare
dar a cror prezentare este necesar pentru utilizatorii de informaii. Aceste evenimente
nu ajusteaz situaiile financiare anuale, se prezint n notele la situaiile financiare
anuale.
Atunci cnd evenimentele au o asemenea importan nct neprezentarea lor ar putea
afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare anuale de a face evaluri i de a lua decizii
corecte, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie
semnificativ de astfel de evenimente:
a) natura evenimentului; i
b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu
poate s fie fcut.

9. Documentele financiar-contabile
Toate operaiunile economico-financiare se consemneaz n momentul efecturii lor, n
documente justificative, pe baza crora se nregistreaz n contabilitate.
Documentele justificative emise i primite de ctre entitate trebuie s cuprind
urmtoarele elemente principale:
denumirea documentului;
denumirea sediul persoanei care ntocmete documentul;
numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare;
coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al
efecturii acesteia;
datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate, dup
caz;
numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea
operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar
preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz;
alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de
document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de
normele legale n vigoare.
Corectarea documentelor justificative

50

n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi, modificri sau


alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea
sau file lips.
Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca
acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul su cifr corect. Corectarea se face n
toate exemplarele documentului i se confirm prin semntura persoanei care a ntocmit/corectat
documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii corecturii.
n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza
crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, (chitane, cecuri, dispoziii de
plat/ncasare), documentul ntocmit greit se anuleaz i rmne n carnetul respectiv. La
corectarea documentului justificativ n care se consemneaz operaii de predare-primire a
valorilor materiale i a mijloacelor fixe este necesar confirmarea, prin semntur, att a
predtorului, ct i a primitorului.
n cazul stornrilor, pe documentul iniial se menioneaz numrul i data notei de
contabilitate prin care s-a efectuat stornarea operaiunii, iar n nota de contabilitate de stornare se
menioneaz documentul, data i numrul de ordine ale operaiunii care face obiectul stornrii.
Registrele obligatorii de contabilitate
Registrele obligatorii de contabilitate sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea
mare. ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate ale persoanei juridice se
efectueaz conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice.
Registrele de contabilitate se prezint sub form de listri informatice.
Numerotarea paginilor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele se vor
numerota n ordinea completrii lor.
Asociaia/Fundaia utilizeaz urmtoarele jurnale auxiliare (Se aleg numai acele jurnale
utilizate de entitate:
Jurnal privind operaiunile de cas i banc;
Jurnal privind decontrile cu furnizorii;
Situaia ncasrii-achitrii facturilor;
Jurnal privind consumurile i alte ieiri de stocuri;
Jurnal privind salariile i contribuia pentru asigurri sociale, protecia social a
omerilor i asigurrile de sntate;
Jurnal privind operaiuni diverse.
Entitatea utilizeaz urmtoarea metoda de conducere a contabilitii analitice a bunurilor
Varianta 1 Metoda operativ-contabil pentru contabilitatea analitic a materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor,
produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor i ambalajelor. Evidena cantitative a
bunurilor, se ine n cadrul fiecrei gestiuni cu ajutorul fielor de magazie. n contabilitate,
evidena valoric se face pe conturi de materiale, desfurate valoric pe gestiuni, iar n cadrul
gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz.
Varianta 2 Metoda cantitativ-valoric se folosete pentru contabilitatea analitic a materiilor
prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor,
produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i ambalajelor.

51

Evidena cantitativ a materialelor se ine cu ajutorul fielor de magazie, care se in n


ordinea fielor de cont analitic din contabilitate. n fiele de magazie, nregistrrile se fac zilnic,
de ctre gestionar pe baza documentelor de intrare i de ieire a materialelor. n contabilitate,
documentele se nregistreaz n fiele de cont analitic pentru valori materiale i se stabilesc
stocurile i oldurile, dup ce n prealabil s-a verificat modul de emitere i completare a
documentelor privind micarea materialelor.
Varianta 3 Metoda global-valoric se poate utiliza pentru contabilitatea analitic a
mrfurilor i ambalajelor din unitile de desfacere cu amnuntul, rechizitelor de birou,
imprimatelor, materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar,
echipamentelor de protecie n folosin, precum i a altor categorii de bunuri. Contabilitatea
analitic a mrfurilor i ambalajelor se ine global-valoric, att la gestiune, ct i n contabilitate.
Documentele sustrase sau distruse
Ori de cte ori se care constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente
justificative sau contabile persoana care descoper acest fapt are obligaia s aduc la cunotin,
n scris, n termen de 24 de ore de la constatare, conductorului unitii.
n termen de cel mult 3 zile de la primirea comunicrii, conductorul unitii ncheie un
proces-verbal, care s cuprind:
datele de identificare a documentului disprut;
numele i prenumele persoanei responsabile cu pstrarea documentului;
data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa documentului respectiv.
n condiiile n care documentul pierdut a fost ntocmit de ctre entitate ntr-un singur
exemplar, reconstituirea acestuia se face urmnd aceleai proceduri prin care a fost ntocmit
documentul original, menionndu-se n antetul documentului c este reconstituit, i st la baza
nregistrrilor n contabilitate.
Ori de cte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infraciune,
se ncunotineaz imediat organele de urmrire penal. n cazul n care documentul disprut a
fost emis de alt persoan juridic, reconstituirea se va face de emitent, prin realizarea unei copii
de pe documentul existent la aceasta.
Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea
"DUPLICAT", cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut
reconstituirea. Documentele reconstituite constituie baz legal pentru efectuarea nregistrrilor
n contabilitate. Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale pierdute, sustrase
sau distruse nainte de a fi nregistrate n contabilitate.
n acest caz, vinovaii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suport
paguba sumele respective recuperndu-se potrivit prevederilor legale. n cazul pierderii,
sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, emitentul trebuie s emit un duplicat
al facturii pierdute, sustrase sau distruse.
Pstrarea i arhivarea documentelor
Pstrarea registrelor i a documentelor justificative i contabile se face la domiciliul
fiscal sau la sediile secundare.
Termene de pstrare
Statele de salarii se pstreaz 50 de ani;
52

Facturile aferente bunurilor de capital, respectiv bunurilor imobile, care stau la baza
determinrii taxei pe valoarea adugat deductibile se pstreaz pe o perioad care
ncepe n momentul la care taxa aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i
se ncheie la 5 ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii;
Documentele financiar-contabile care atest proveniena unor bunuri cu durat de via
mai mare de 10 ani se pstreaz pe perioada de utilizare a bunurilor;
Registrele i documentele justificative i contabile se pstreaz 10 ani cu ncepere de la
data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite.
Arhivarea documentelor justificative i contabile se face astfel:
documentele se grupeaz n dosare, numerotate, nuruite i parafate;
gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic, n cadrul fiecrui
exerciiu financiar la care se refer acestea;
dosarele coninnd documente justificative i contabile se pstreaz n spaii amenajate
n acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu
mijloace de prevenire a incendiilor;
evidena documentelor la arhiv se ine cu ajutorul Registrului de eviden, n care sunt
consemnate dosarele i documentele intrate n arhiv, precum i micarea acestora n
decursul timpului.
Eliminarea din arhiv a documentelor al cror termen legal de pstrare a expirat se face
de ctre o comisie, sub conducerea administratorului. n aceast situaie se ntocmete un
proces-verbal i se consemneaz scderea documentelor eliminate din Registrul de eviden al
arhivei. Externalizarea arhivarii documentelor se face n baza unor contracte de prestri de
servicii ctre alte persoane juridice romne care dispun de condiii corespunztoare. Att
entitatea care a ncredinat documentele spre arhivare, ct i societatea care le-a primit
ntiineaz organul fiscal teritorial de care aparine despre aceast situaie.

10. Situaii financiare anuale


Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a
asociaiei/fundaiei sunt situaiile financiare anuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a
poziiei financiare, excedentului sau deficitului privind activitile fr scop patrimonial i
activitile cu destinaie special.
Situaiile financiare anuale ale asociaiei/fundaiei sunt compuse din:
Varianta I n situaia n care entitatea desfoar i activitate economic:
bilan;
contul rezultatului exerciiului;
notele explicative la situaiile financiare anuale.
Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.
Varianta II n situaia n care entitatea nu desfoar i activitate economic:
bilan prescurtat;
contul prescurtat al rezultatului exerciiului;
notele explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Situaiile financiare anuale simplificate constituie un tot unitar.

53

Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice fr scop


patrimonial cu sediul sau domiciliul n Romnia organizeaz i conduc contabilitatea proprie
pn la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare anuale.
Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care
aparin persoanelor juridice fr scop patrimonial cu sediul sau domiciliul n Romnia, se
include n situaiile financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul
Romniei, potrivit prezentelor reglementri.
Cursul de schimb utilizat pentru conversia n moneda naional a balanelor de verificare
ntocmite ntr-o alt moned este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil pentru data bilanului. Acest curs se prezint n notele explicative.
Pentru fiecare element de bilan i de cont al rezultatului exerciiului trebuie prezentat
valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Dac valorile
nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative.
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,
datorii i capital propriu ale persoanei juridice fr scop patrimonial la sfritul exerciiului
financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. n bilan elementele de activ i datorii
sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate.
Verificarea sau auditarea
Varianta I
Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop patrimonial sunt supuse,
potrivit legii, verificrii de ctre cenzori (un cenzor sau o comisie de cenzori n funcie de
prevederile actului constitutiv).
Varianta II
Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop patrimonial sunt supuse,
verificrii de ctre auditori financiari.
Situaiile financiare anuale sunt auditate de ctre persoane fizice sau juridice potrivit
prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 75/1999, cu modificrile i completrile
ulterioare i ale Ordonanei de urgen a Guvernului nr.90/2008 cu modificrile i completrile
ulterioare. Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop patrimonial de utilitate
public, potrivit legii, sunt supuse auditului financiar, care se efectueaz de ctre auditori
financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, n condiiile legii, cu respectarea
reglementrilor contabile aplicabile persoanelor juridice fr scop patrimonial.
Documente ce nsoesc situaiile financiare anuale
Declaraie
Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie
scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor
financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile pentru persoanele juridice fr
scop patrimonial.
54

Raportul administratorilor
Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport,
denumit n continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o prezentare fidel a
dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale financiare, mpreun cu o
descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt. Analiza cuprinde indicatori
financiari i, atunci cnd este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performan, relevani
pentru activiti specifice, inclusiv informaii despre aspecte privind mediul nconjurtor i
angajaii.
Raportul administratorilor ofer informaii despre:
evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar;
dezvoltarea previzibil a entitii;
activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
existena de sucursale ale entitii;
Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n
numele acestuia de preedintele consiliului.
Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale
Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, n moneda naional. Situaiile
financiare anuale au nscrise clar numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, calitatea
acesteia (director economic, contabil ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast
funcie, persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia), precum i numrul de nregistrare n organismul
profesional, dac este cazul. Situaiile financiare anuale, nsoite de raportul administratorilor
pentru exerciiul financiar n cauz, sunt supuse aprobrii adunrii generale, potrivit legislaiei n
vigoare.
Termenul pentru ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale este potrivit
prevederilor art. 36 din Legea contabilitii nr. 82/1991 de 120 de zile de la ncheierea
exerciiului financiar.

III. Politici contabile aferente activitii economice


1. Politici contabile privind recunoaterea veniturilor din activiti economice
Veniturile din activiti economice cuprind:
Venituri din exploatare cum sunt:
Venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de
servicii;
Veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre
cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.
Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din
proprietatea asupra bunurilor;
55

b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod


normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv
asupra lor; i
c) veniturile i, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacie pot fi cuantificate.
Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii
acestora. Prestrile nefacturate pn la sfritul perioadei se evideniaz n contul 332 Lucrri
i servicii n curs de execuie, pe seama veniturilor din producia stocat.

Venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i
producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor
i produciei n curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;

Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei,


reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a
majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul
rezultatului exerciiului, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).
Venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor
efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate
corporale i necorporale;
Venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care
beneficiaz entitatea;
Alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate
i alte venituri din exploatare.
Model de nregistrare n contabilitate a veniturilor aferente activitii economice:

Veniturile din cedarea activelor aferente activitii economice:


461
Debitori diveri

7583
Venituri din vnzarea activelor i alte
operaii de capital

Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti aferente activitii economice:


461
Debitori diveri

7581
Venituri din despgubiri, amenzi i
penaliti

Venituri financiare care cuprind:


a) venituri din imobilizri financiare:
Model de nregistrare
4xx/5121
Conturi de teri/Conturi la banc n lei

761
Venituri din imobilizri financiare
56

b) venituri din investiii pe termen scurt:


Model de nregistrare
4xx/5121
Conturi de teri/Conturi la banc n lei

762
Venituri din investiii financiare pe termen
scurt

c) venituri din creane imobilizate;


d) venituri din investiii financiare cedate;
e) venituri din diferene de curs valutar;
Model de nregistrare
4xx/5121
Conturi de teri/Conturi la banc n lei

765
Venituri din diferene de curs valutar

f) venituri din dobnzi;


Dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe
baza contabilitii de angajamente.
Model de nregistrare
5121
Conturi la banc n lei

766
Venituri din dobnzi

g) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;


h) alte venituri financiare.
Venituri extraordinare (de exemplu, venituri rezultate din compensaiile primite pentru
cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare).
Cifra de afaceri net privind activitile economice, se calculeaz prin nsumarea
veniturilor rezultate din livrrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii i alte
venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor.
Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost
cuprinse sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de
cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contului rezultatului exerciiului, la cifra de afaceri net se vor
nscrie sumele reprezentnd veniturile menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare
acelor impozite.
Veniturile se evalueaz la valoarea determinat prin acordul dintre vnztor i
cumprtor, innd cont de suma oricror reduceri comerciale acordate. Veniturile ncasate
nainte de data bilanului care sunt aferente exerciiului financiar ulterior, se prezint la venituri
n avans.

2. Politici contabile privind subveniile i alte fonduri nerambursabile


aferente activitilor economice
n cadrul subveniilor se reflect distinct:
subveniile guvernamentale;
mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii;
alte sume primite cu caracter de subvenii.
57

Recunoatere
Subveniile se recunosc la valoarea aprobat a acestora. Subveniile primite sub forma
activelor nemonetare se recunosc la valoarea just.
Subveniile pentru investiii
Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se
nregistreaz ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat. Venitul
amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu
amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. Restituirea unei subvenii referitoare la un activ
se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil.
nregistrarea subveniilor aferente activelor pentru activitatea economic
Aprobarea fondurilor/subveniilor:
445
Subvenii

475
Subvenii pentru investiii

Achiziia imobilizrilor:
2xx
Conturi de imobilizri

404
Furnizori de imobilizri

ncasarea subveniilor:
5121
Conturi la bnci n lei

445
Subvenii

281
Amortizri privind imobilizrile corporale

Amortizarea imobilizrilor:
681
Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere

Reluarea la venituri a subveniei primite, concomitent cu nregistrarea cheltuielii cu


amortizarea, n aceai perioad, i utiliznd aceasi metoda de determinare a sumei lunare ca i n
cazul amortizrii.
445
Subvenii pentru investiii

7584
Venituri din subvenii pentru investiii

La recunoaterea la venituri a subveniei se ine seama de corelarea veniturilor cu


cheltuielile pe care acestea le acoper.
Subveniile aferente veniturilor

58

Subveniile aferente veniturilor se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale


perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le
compenseze.
n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au
fost nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente. Acestea
se recunosc n contabilitate ca venit n avans i se reiau n contul de profit i pierdere pe msura
efecturii cheltuielilor pe care le compenseaz. Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se
efectueaz prin reducerea veniturilor amnate. Dac suma rambursat depete venitul amnat
sau dac nu exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se
recunoate imediat ca o cheltuial.
nregistrarea subveniilor aferente activelor pentru activitatea economic:
Aprobarea fondurilor/subveniilor:
445
Subvenii pentru investiii

472
Venituri nregistrate n avans

nregistrarea cheltuielilor aferente dup natura lor:


6xx
Conturi de cheltuieli

3xx/4xx
Conturi de stocuri/Conturi de teri

Reluarea la venituri a subveniei/fondurilor aferente:


472
Venituri nregistrate n avans

741
Venituri din subvenii de exploatare

3. Politici contabile privind producia de bunuri i servicii


Contabilitatea de gestiune se organizeaz potrivit prevederilor O.M.F.P. nr. 1.826/2003,
pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea
contabilitii de gestiune.
Obiectele de calculaie sunt segmentele de activitate centre de cost la nivelul crora se
efectueaz diferite cheltuieli.
Pentru asigurarea unui coninut real i exact al structurii costurilor se au n vedere
principiile calculaiei costurilor:
1. Principiul separrii cheltuielilor. Cheltuielile aferente produciei de bunuri, sau servicii
se separ de cele care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea etc. acestora
la nivelul obiectelor de calculaie/purttorilor de costuri stabilite/stabilii,
2. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Includerea cheltuielilor n costuri se face n
perioada de gestiune creia i aparin respectivele cheltuieli.
59

3. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Cheltuielile efectuate ntr-o anumit


perioad se delimiteaz pe locurile operaionale care le-au ocazionat, cum ar fi:
aprovizionare, producie, administraie, desfacere, iar n cadrul sectorului producie, pe
secii, ateliere, linii de fabricaie etc.
4. Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv.
5. Principiul delimitrii cheltuielilor privind producia finit de cele aferente
produciei n curs de execuie. Cantitatea i valoarea produciei n curs de execuie
trebuie delimitat de producia finit la finele fiecrei perioade de gestiune.
Pentru determinarea costurilor activelor/serviciilor i a costurilor perioadei, cheltuielile
nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz n contabilitatea de gestiune,
astfel:
- cheltuieli directe;
- cheltuieli indirecte;
- cheltuieli de desfacere;
- cheltuieli generale de administraie.
Cheltuielile directe se identific direct pe purttorul de cost i cuprind: costul de
achiziie al materiilor prime i materialelor directe consumate, energia consumat n scopuri
tehnologice, manoper direct (salarii, asigurri i protecia social etc), alte cheltuieli directe.
Cheltuielile indirecte privesc obinerea mai multor produse, executarea mai multor
lucrri, servicii sau comenzi, respectiv faze, activiti etc., sau chiar persoana juridic n
ansamblul ei.
Includerea cheltuielilor indirecte n costul obiectelor de calculaie/ purttorilor de costuri
se realizeaz n mod indirect, prin repartizare, pe baza unor procedee raionale, aplicate cu
consecven, adecvate tipului de cheltuieli care urmeaz a fi repartizate i obiectelor/purttorilor
de costuri asupra crora se repartizeaz.
n aceast categorie se includ cheltuieli, cum sunt:
regia fix de producie, format din acele costuri indirecte de producie care rmn
relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea utilajelor i
echipamentelor, ntreinerea seciilor i utilajelor, costuri de depozitare i manipulare a
materiilor prime, a materialelor consumabile i produciei n curs, precum i costurile de
conducere i administrare a seciilor;
regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz
direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt:
costurile indirecte cu materiile prime, materialele i cu fora de munc.
Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de
producie.
Regia fix de producie care se recunoate ca o cheltuial a perioadei (costul
subactivitii) = regia fix de producie x (1 Nivelul real al activitii/Nivelul normal al
activitii)
Pentru stabilirea nivelului real al activitii se ia n calcul gradul de utilizare a
capacitilor de producie ( sau volumul produciei realizate, orele de funcionare a utilajelor).

60

4. Politici contabile privind determinarea profitului net i repartizarea


profitului din activiti economice
Rezultatul net aferent activitii economice desfurate se determina c diferena ntre
Profitul brut nregistrat i impozitul aferent activitii economice.
Determinarea impozitului aferent activitilor economice desfurate.
Pentru veniturile realizate din activiti economice, organizaiile nonprofit, sunt scutite
de la plata impozitului pe profit pentru veniturile din activiti economice realizate pn la
nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din
veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.
Etape privind determinarea profitului impozabil
se stabilesc veniturile neimpozabile aferente activitii fr scop patrimonial
se determina veniturile neimpozabile aferente activitii economice prin parcurgerea
urmtorilor pai:
1. Se calculeaz echivalentul n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de
schimb valutar euro/leu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul
fiscal respectiv;
2. Se calculeaz procentul de 10% din veniturile neimpozabile aferente activitii
fr scop patrimonial
3. Se stabilesc veniturile neimpozabile din activitatea economic la valoarea cea
mai mic dintre sumele determinate la pasul 1 i 2.
se stabiliesc veniturilor neimpozabile totale prin adunarea veniturilor neimpozabile
aferente activitii fr scop patrimonial cu veniturile neimpozabile aferente activitii
economice determinate la pct. 3
se determina veniturile impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor
neimpozabile totale
se determina profitul impozabil corespunztor veniturilor impozabile totale, prin:
1. Stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile prin utilizarea
unei chei de repartizare a cheltuielilor comune;
Exemplu cheie de repartizare - procent determinat c raport ntre Veniturile nregistrate
din activiti economice i totalul veniturilor nregistrate n cursul aceleiai perioade.
2. Se stabilete valoarea deductibil a cheltuielilor aferente veniturilor impozabile lunduse n considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal;
3. Se stabilete profitul impozabil c diferen ntre veniturile impozabile i cheltuielile
deductibile aferente;
4. Calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei asupra profitului impozabil stabilit .
Rezultatul aferent activitii economice este evideniat cu ajutorul contului 1212 Profit
sau pierdere privind activitile economice. Din profitul net aferent exerciiului la finele anului
se fac repartizri la rezervele constituite potrivit legii. La nceputul exerciiului financiar urmtor
sumele rmase nerepartizate se preiau n contul 1172 Rezultatul reportat reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperit privind activitile economice.
Repartizarea profitului din activitile economice
Acoperirea pierderilor/deficitului din activiti fr scop patrimonial:
1172

1171.01
61

Rezultatul reportat reprezentnd profitul


nerepartizat sau pierderea neacoperit
privind activitile economice

Rezultatul reportat reprezentnd excedentul


nerepartizat sau deficitul neacoperit privind
activitile fr scop patrimonial

Constituirea de rezervei:
1172
Rezultatul reportat reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperit
privind activitile economice

1068
Alte rezerve

62