CAPITOLUL I.

SENSURI N DEFINIREA CONCEPTELOR DE POLITICI CONTABILE, TEHNICI DE ESTIMARE I OPIUNI CONTABILE IAS 8 Politici contabile, schimbari de estimari si erori Prezena opiunilor n contabilitate presupune existena mai multor politici (n sensul de baze, convenii, metode, reguli sau practici) i/sau tehnici de estimare pentru rezolvarea unei probleme. Opiunea incumb, deci, o alegere. POLITICI CONTABILE Politicile contabile reprezinta principii, baze (fundamente), convenii, reguli i practici specifice, aplicate de o ntreprindere, pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor sale financiare Astfel se poate vorbi de politici contabile in domenii precum: recunoaterea, selectarea bazelor de msurare i prezentarea activelor, datoriilor, ctigurilor, pierderilor i evoluia fondurilor proprietarilor. Politicile contabile nu includ tehnicile de estimare. Atentie: 1. metodele utilizate pentru a ajunge la valori monetare adecvate, ce corespund bazelor de msurare selectate, nu fac obiectul politicilor contabile. Exemplu: pentru a stabili valoarea de piata a unui activ se poate apela la un evaluator sau se poate lua in calcul pretul obtinut la cele mai recente vanzari. 2. doar prezentarea unor informaii adiionale nu reprezint o schimbare n politicile contabile. Plecnd de aici, atunci cnd este prezentat o analiz mai detaliat a unui element particular, sau cnd o informaie este publicat pentru prima dat, acest fapt nu este n sine o schimbare n politicile contabile. Cu toate acestea, este necesar s se publice sumele corespunztoare n detalii similare.

Exemple de politici contabile: Evaluarea imobilizarilor la cost sau la valoare reevaluata Evaluarea stocurilor la iesirea din gestiune conform CMP sau FIFO Capitalizarea costului finantarii in costul de productie sau recunosterea ca si cheltuieli ale perioadei Prezentarea cheltuielilor dupa natura sau dupa destinatie recunoastrea rezultatului generat de contractele de constructii pe msura avansrii lucrarilor sau la terminarea acestora.

SELECTIA SI APLICAREA POLITICILOR CONTABILE In vederea selectiei de politici contabile trebuie avute in vedere prevederire standardelor internationale de raportare finaciara care descriu tratamentul contabil adecvat. Exemplu Reevaluarea este un exemplu de politica (metoda) contabila, dar intrucat tratamentul contabil este prevazut de norma IAS 16, rezulta ca se vor ignora prevederile IAS 8 in favoarea prevederilor IAS 16. Daca nu exista un standard IAS/IFRS care sa prescrie tratamentul contabil, atunci managementul isi va exercita rationamentul profesional necesar pentru a dezvolta si aplica acele politici contabile care sa conduca la publicarea de informatii relevante si fiabile (imaginea fidela, prevalenta economicului asupra juridicului, neutre, prudente si complete). In exercitarea rationamentului profesional, managementul va trebui sa considere: 1. Acele standarde IAS/IFRS care descriu tranzactii similare; 2. Definitiile si criteriile de recunoastere si evaluare descrise de cadrul conceptual; 3. Prevederile recente emise de alte organe de reglementare care folosesc un cadru conceptual similar 4. Practica acceptata in industrie Exercitiu Descrieti procesul de selectie si aplicare a politicilor contabile pentru urmatoarea situatie: Cofetaria Studentul achizitioneaza un tablou in speranta ca acesta va determina cresterea numarului de clienti.

Politicile contabile trebuie aplicate de o maniera consecventa pentru elemente similare cu exceptia situatiei in care un anumit standard IAS/IFRS cere sau permite clasificarea separata a acestora. In aceasta ultima varianta, trebuie aleasa si aplicata consecvent cea mai adecvata politica. Exemplu:

SCHIMBARI DE POLITICI CONTABILE Aceleasi politici contabile trebuie aplicate in decursul unei perioade si de la o perioada la alta (Utilizatorii trebuie s fie n msur s compare situaiile financiare ale unei ntreprinderi, pe o anumit perioad, pentru a identifica tendinele poziiei ei financiare, performanelor sale i fluxurilor de trezorerie presupuse de diversele activiti - respectarea principiului permanenei metodelor). Cu toate acestea, politicile se pot schimba daca: 1. acest lucru este cerut de un anumit standard IAS/IFRS (de exemplu: ca urmare a revizuirii lor) = schimbare obligatorie,

sau daca 2. o noua politica ar determina furnizarea de informatii mai relevante si fiabile (politicile contabile adoptate sunt revizuite n mod regulat, pentru a se asigura c ele sunt cele adecvate, i sunt schimbate atunci cnd o nou politic devine mai adecvat circumstanelor particulare ale entitii) = schimbare voluntara n cazul n care schimbarea de politici rezult din aplicarea unui standard nou sau a unei interpretri noi, ea va fi tratat n conformitate cu prevederile tranzitorii stipulate de standardul sau interpretarea respectiv(). Dac o ntreprindere efectueaz o schimbare de politici contabile care rezult fie din aplicarea unui standard ce nu include prevederi tranzitorii fie din decizia ntreprinderii (schimbare voluntara), schimbarea trebuie s fie aplicat retrospectiv. Nu constituie schimbri de politici contabile: adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer n substan (din punct de vedere al realitii economice) fa de evenimente sau tranzacii survenite anterior; i adoptarea unei noi politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu avuseser loc anterior sau care erau anterior nesemnificative. APLICAREA RETROSPECTIVA Aplicarea retrospectiv presupune ca noua politica sa fie aplicata tranzactiilor, altor evenimente si conditii ca si cum noua politica s-ar fi aplicat dintotdeauna. Soldul initial al fiecrei componente de capital afectata de schimbare, este ajustat pentru perioada cea mai veche prezentat, i se publica sumele comparative pentru fiecare perioad anterioar prezentat, ca i cnd noua metod ar fi fost totdeauna aplicat. Daca aplicarea efectelor schimbarii de politica asupra perioadelor anterioare este impracticabila (societatea nu poate aplica o cerinta dupa ce a depus toate diligentele in acest sens), atunci IAS 8 permite ca schimbarea sa fie facuta incepand cu cea mai veche perioada pentru care aplicarea retrospectiva este practicabila. IAS 8 admite c exist situaii n care aplicarea retrospectiv a schimbrii de politici nu se poate realiza, pentru toate exerciiile precedente, fie datorit dificultii de a aprecia condiiile care existau n anii anteriori, fie pentru c informaia necesar ajustrilor nu este disponibil. n astfel de cazuri, aplicarea retrospectiv a schimbrii se limiteaz la exerciiile pentru care ea este practicabil. Mai mult, n cazul n care orice aplicare retrospectiv este imposibil, ntreprinderea trebuie s aplice noua politic prospectiv. Aplicarea prospectiv presupune c: noua politic se aplic doar exerciiului schimbrii; situaiile financiare ale anilor precedeni nu sunt ajustate; incidena schimbrii asupra situaiilor financiare ale anului curent este prezentat n anex.

INFORMATII DE PREZENTAT O schimbare de politici contabile trebuie s fie acompaniat de furnizarea de informaii. Astfel, ntreprinderea trebuie s indice, n notele explicative, urmtoarele elemente: natura schimbrii; motivele pentru care aplicarea noii politici contabile conduce la furnizarea de informaii mai fiabile i mai relevante; pentru exerciiul curent i pentru fiecare dintre exerciiile precedente prezentate, impactul schimbrii asupra fiecrui element din situaiile financiare afectat i asupra rezultatului pe aciune; mrimea ajustrilor referitoare la perioadele de dinaintea celui mai vechi exerciiu prezentat; i dac retratarea retrospectiv este impracticabil pentru un anumit exerciiu precedent, circumstanele care au condus la aceast situaie i o descriere a modului n care i a momentului de la care schimbarea de politici a fost aplicat. Exercitiu

Societatea Studentul si-a schimbat politica de evaluare a stocurilor la iesire pentru anul 2007. Inainte de schimbare, stocurile erau evaluate prin metoda CMP, dar s-a apreciat ca pentru a se alinia la practicile curente si pentru a publica informatii mai relevante si fiabile, metoda FIFO este mult mai indicata. Impactul cumulat al schimbarii de politica asupra evaluarii stocurilor a fost dupa cum urmeaza: 31 Decembrie 2005: o crestere in valoare de 12.000 um 31 Decembrie 2006: o crestere in valoare de 19.000 um 31 Decembrie 2007: o crestere in valoare de 28.000 um Rezultatul exercitiului determinat pe baza metodei de evaluare a stocurilor la iesire CMP este: Descriere Venituri din vanzari Cheltuieli cu vanzarea Alte cheltuieli Profitul brut Valori 2007 324.000 173.000 83.000 68.000 Valori 2006 296.000 164.000 74.000 58.000

Rezultatul reportat la 31 decembrie 2005 a fost in valoare de 423.000 um. Prezentati efectul schimbarii de politici contabile asupra contului de profit si pierdere si un extras din situatia financiara tabloul de variatie a capitalurilor proprii.

ESTIMARI CONTABILE Tehnicile de estimare (engl. estimation techniques) sunt metode i estimri adoptate de o entitate pentru a determina valorile monetare ce corespund bazelor de msurare selectate pentru active, datorii, ctiguri, pierderi i evoluia fondurilor proprietarilor. Exemple: metodele de amortizare, precum metoda linear i metoda degresiv, utilizate pentru estimarea mrimii avantajelor economice ale unei imobilizri corporale consumate pe parcursul unei perioade, durata de utilitate, valoarea reziduala; metodele utilizate pentru estimarea valorii prezente (engl. present value) a unui provizion, precum si valoarea dat de fluxurile de trezorerie viitoare actualizate; ajustari privind deprecierile de valoare a creantelor comerciale, ale stocurilor; provizioanele pentru riscuri si cheltuieli, etc. SCHIMBARI DE ESTIMARI Avnd n vedere incertitudinile inerente activitilor ntreprinderii, numeroase elemente ale situaiilor financiare nu pot s fie evaluate cu precizie i nu pot s fac dect obiectul unei estimri. O estimare poate s fie revizuit: 1. Dac se produc schimbri care vizeaz circumstanele pe care aceasta era bazat, sau 2. Ca urmare a unor noi informaii ce atest o experien mai mare sau evoluii ulterioare Efectul unei schimbri de estimare contabil, se inregistreaza prospectiv, respectiv va afecta: exerciiul schimbrii, dac aceasta afecteaz numai exerciiul n cauz; exerciiul schimbrii i exerciiile viitoare, dac schimbarea afecteaz att exerciiul curent ct i exerciiile viitoare.

Uneori, este dificil s se disting ntre o schimbare de politici contabile i o schimbare de estimare contabil. n astfel de cazuri, schimbarea este tratat ca o schimbare de estimare contabil, solicitndu-se, totodat, furnizarea unor informaii adecvate. INFORMATII DE PREZENTAT: natura schimbarii de estimare si suma care afecteaza exercitiul curent sau exercitiile viitoare daca efectul asupra exercitiilor viitoare nu poate fi estimat, atunci trebuie mentionat acest aspect utilizatorilor.

Exercitiu O ntreprindere a cumprat la 1 ianuarie N un mijloc de transport, la un cost de achiziie de 260.000 u.m. Conducerea estimeaz c ritmul de amortizare adecvat este cel degresiv (presupunem o rat de amortizare degresiv de 30%), durata de utilitate a mijlocului de transport este de 5 ani iar valoarea rezidual, 20.000 u.m. Prin analiza strii activului respectiv, la nchiderea exerciiului N+1, se apreciaz c ritmul cel mai adecvat de amortizare este cel linear. S se precizeze dac schimbarea ritmului de amortizare reprezint o schimbare de politici contabile sau o schimbare de estimare i s se prezinte efectele schimbrii respective asupra situaiilor financiare Probleme propuse spre rezolvare 1. n fiecare dintre urmtoarele cazuri s se precizeze dac are loc o schimbare de recunoatere, de prezentare sau de msurare i dac schimbarea respectiv reprezint o schimbare de politici contabile: a.Se trece de la recunoaterea costurilor mprumuturilor la capitalizarea acestora. b.Se schimb modul de calcul al cheltuielilor generale ce trebuie ncorporate n costul produselor finite. c.Anumite cheltuieli generale sunt reclasificate din costul vnzrilor n costurile administrative. d.Pentru un utilaj, se trece de la amortizarea degresiv la amortizarea linear. e.Pentru evaluarea stocurilor la ieire, se trece de la metoda costului mediu ponderat la metoda primul intrat-primul ieit.