Sunteți pe pagina 1din 27

Ghid de contabilitate i fiscalitate n stomatologie

1. Forme de exercitare a activitii


Medicii stomatologi i pot exercita activitatea astfel:
a) n cadrul cabinetelor medicale fr personalitate juridic, nfiinate conform
O.G. 124/1998 privind organizarea i funcionarea cabinetelor medicale,
b) n cadrul unitilor medicale cu personalitate juridic, nfiinate potrivit Legii nr.
31/1990 privind societile comerciale,
c) n calitate de salariai ai cabinetelor medicale fr personalitate juridic sau ai
unitilor medicale cu personalitate juridic,
d) n cadrul cabinetelor medicale nfiinate de organizaii nonprofit, fundaii i
asociaii cu activiti medicale, asociaii profesionale, culte religioase i
lcae de cult religios.
Cabinetele medicale fr personalitate juridic, ca form de exercitare a
profesiei, se pot nfiina de medicii cu drept de liber practic n una din urmtoarele
forme:
- cabinet medical individual;
- cabinete medicale grupate;
- cabinete medicale asociate;
- societate civil medical
Cabinetul medical individual poate fi nfiinat doar de ctre medicul care i va
desfura activitatea n respectiva unitate, ntruct aceast form de organizare nu
are personalitate juridic distinct, fiind o form de exercitare liberal a profesiei
medicale.
n cabinetul medical individual i exercit profesia medicul titular, care poate
avea ca salariai ori colaboratori, medici sau orice alt categorie de personal (O.G.
124/1998, art. 2).
Cabinetele medicale grupate se constituie pe baza contractului dintre dou
sau mai multe cabinete medicale individuale, n scopul crerii de faciliti economice
comune, cum ar fi folosirea n comun a patrimoniului i/sau a salariailor ori a
colaboratorilor. Cabinetele medicale individuale, membre ale gruprii, i pstreaz
individualitatea n relaiile cu terii.
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

Condiiile gruprii sunt stabilite prin contractul dintre pri, ncheiat n form
scris, cu respectarea Codului civil i a normelor metodologice de aplicare a O.G. nr.
124/1998 (O.M.S. nr. 153/2003).
Cabinetele medicale asociate se constituie din dou sau mai multe cabinete
medicale individuale, n scopul exercitrii n comun a activitii i al asigurrii
accesului permanent al pacienilor la servicii medicale complete.
Medicii titulari din cabinetele medicale asociate, intr n relaii cu terii n numele
asocierii din care fac parte, cu pstrarea drepturilor i a responsabilitilor individuale
prevzute de lege. Asocierea poate avea un nume propriu, altul dect cel al medicilor
titulari ai cabinetelor medicale individuale.
Condiiile asocierii sunt convenite ntre pri prin contract de asociere, ncheiat
n form scris, cu respectarea legii civile i a normelor metodologice de aplicare a
O.G. nr. 124/1998 (O.M.S. nr. 153/2003).
Cabinetele medicale grupate i cabinetele medicale asociate pot avea
patrimoniu comun, dac s-a convenit n acest sens prin contractul de grupare sau de
asociere. Patrimoniul comun este destinat, n exclusivitate, realizrii obiectului de
activitate al cabinetelor medicale.
Contractele de grupare i asociere a cabinetelor medicale se nregistreaz la
administraia financiar i cte un exemplar al contractului se va depune la direcia de
sntate public i la colegiul medicilor.
Societatea civil medical este constituit din doi sau mai muli medici asociai
i poate avea ca salariai ori colaboratori, medici sau orice alt categorie de personal.
Ea se constituie prin contract de societate civil, ncheiat n form scris ntre doi sau
mai muli medici asociai, cu respectarea dispoziiilor Codului civil referitoare la
societatea civil particular, i a dispoziiilor normelor metodologice de aplicare a
O.G. nr. 124/1998 (O.M.S. nr. 153/2003).
Societatea civil medical este condus de adunarea asociailor. Ea nu are
personalitate juridic, fiind reprezentat n relaiile cu terii, de un reprezentant
desemnat prin hotrre a adunrii asociailor.
Conducerea curent operativ a societii civile medicale este ncredinat unui
director executiv, desemnat de consiliul de administraie, dintre membrii acesteia.
Directorul executiv poate fi i o persoan din afara societii civile medicale.
Numele societilor civile medicale conine cel puin numele al unuia dintre
asociai, urmat de sintagma "i asociaii - societate civil medical" sau numele
asociailor i sintagma "societate civil medical".
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

Unitile medico-sanitare cu personalitate juridic, care se nfiineaz potrivit


prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile ulterioare, trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
- s aib obiect de activitate unic, constnd n furnizarea de servicii medicale, cu
sau fr activiti conexe acestora, stabilite prin ordin al ministrului sntii i
familiei;
- administratorul societii comerciale sau cel puin o treime din numrul
membrilor consiliului de administraie s fie medici;
- s fie nregistrate n Registrul unic al cabinetelor medicale.
Organizaiile nonprofit, fundaiile i asociaiile cu activiti medicale,
asociaiile profesionale, cultele religioase i lcaele de cult religios, pot nfiina
i organiza n structura lor, pe baza hotrrii organelor de conducere, cabinete
medicale furnizoare de servicii medicale n regim ambulatoriu.
Asociaiile i fundaiile pot nfiina cabinete medicale, numai dac au prevzut n
obiectul de activitate, acest gen de activiti.
2. Organizarea contabilitii cabinetelor medicale
Contabilitatea n partid simpl
Cabinetele medicale fr personalitate juridic, au obligaia s conduc
evidena contabil pe baza regulilor contabilitii n partid simpl sau, la opiunea
acestora, pe baza regulilor contabilitii n partid dubl. Contabilitatea n partid
simpl este reglementat de O.M.F.P. nr. 170/2015 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind contabilitatea n partid simpl.
n cazul contabilitii n partid simpl, pentru evidenierea n contabilitate a
operaiunilor efectuate, se utilizeaz urmtoarele registre contabile i documente
financiar-contabile:
Denumirea formularului
Registrul-jurnal de ncasri i pli
Registrul-inventar
Fisa mijlocului fix
Factura

Cod
14-1-1/b
14-1-2/b
14-2-2

Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu


specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

Aviz de nsoire a mrfii


Lista de inventariere
Chitana
Chitana pentru operaiuni n valut
Dispoziie de plat/ncasare ctre casierie
Statul de salarii

14-3-6A
14-3-12
14-4-1
14-4-1/a
14-4-4
14-5-1/k

Registrul-jurnal de ncasri i pli (cod 14-1-1/b) servete la nregistrarea


cronologic a tuturor sumelor ncasate i pltite, att n numerar, ct i prin conturi
bancare. Sumele nregistrate n Registrul-jurnal de ncasri i pli se totalizeaz
lunar.
Mai exact, ncasrile din Registrul-jurnal de ncasri i pli, vor cuprinde:
- sumele ncasate din desfurarea activitii;
- aporturile n numerar i prin conturi bancare, fcute la nceperea activitii ori
n cursul desfurrii acesteia;
- sumele primite sub form de credite bancare sau de alte mprumuturi;
- sumele primite ca despgubiri;
- sumele primite sub forma de sponsorizri, mecenat sau donaii;
- sumele reprezentnd forme de sprijin cu destinaie special din fonduri externe
nerambursabile (subvenii);
- alte sume ncasate (de exemplu restituiri de impozite, taxe i penaliti).
n ceea ce privete plile, acestea vor cuprinde:
- plile efectuate n cadrul activitii desfurate n scopul realizrii de venituri;
- sumele reprezentnd restituirea aporturilor n numerar i prin conturi bancare;
- sumele reprezentnd rambursarea de credite bancare sau de alte mprumuturi;
- alte pli efectuate (de exemplu penaliti, amenzi pltite).
Registrul-inventar (cod 14-1-2/b) servete ca document contabil de nregistrare
a elementelor de natura activelor i datoriilor inventariate (elementele patrimoniale,
creanele i datoriile). El se completeaz prin nscrierea tuturor elementelor
inventariate, element cu element, sau prin preluarea totalurilor din listele de
inventariere a elementelor grupate dup natura lor, potrivit opiunii persoanei
respective. n acest caz, listele de inventariere se anexeaz la Registrul-inventar.
Persoanele fizice i asocierile fr personalitate juridic care opteaz pentru
inerea evidenei contabile n partid dubl, organizeaz i conduc contabilitatea
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

proprie pn la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare anuale.


Contabilitatea n partid dubl
Unitile medicale cu personalitate juridic, nfiinate potrivit Legii nr. 31/1990,
organizeaz contabilitatea pe baza regulilor contabilitii n partid dubl, conform
prevederilor legii nr. 82/1991 (Legea contabilitii). De asemenea, aceste entiti
trebuie s ntocmeasc situaii financiare, conform prevederilor O.M.F.P. nr.
1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
Contabilitatea n partid dubl se manifest prin dubla nregistrare a tranzaciilor
i evenimentelor economice care genereaz modificri n volumul i structura
resurselor economice, precum i transformri ale unor componente ale acestora n
venituri i/sau cheltuieli. Dubla nregistrare se realizeaz cu ajutorul "sistemului de
conturi".
Ca instrument tehnic de lucru, contul este conceput sub forma literei "T", i este
utilizat pentru a separa existenele i creterile unui element de resurse economice,
de micorrile (scderile) aceluiai element, n decursul unui interval de timp (t 0, t1).
Practic, se deschide cte un cont pentru fiecare element de resurse economice.
ntr-o prim faz se identific:
1) conturi deschise pentru elementele de active economice, denumite "conturi
de activ"
2) conturi deschise pentru elementele de pasive economice, denumite "conturi
de pasiv".
Dac operaiile economice ar afecta numai volumul i structura activelor i
pasivelor economice, cu excepia "rezultatului exerciiului", cele doua serii de conturi
(de activ si de pasiv) ar fi suficiente. Dar multe operaii economice afecteaz
"rezultatul exerciiului" genernd cheltuieli i venituri.
Prin urmare, s-a impus completarea "sistemului de conturi" cu alte dou serii de
conturi:
1) conturi deschise pentru fiecare element de cheltuial, denumite "conturi de
cheltuieli"
2) conturi deschise pentru fiecare element de venit, denumite "conturi de
venituri".
S-a ajuns astfel la un "sistem de conturi" cu patru serii de conturi, i anume:
1) conturi de activ (CA);
2) conturi de pasiv (CP);
3) conturi de cheltuieli (CC) i
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

4) conturi de venituri (CV).


Acestui sistem de conturi i s-a imprimat un mecanism de funcionare denumit
"corespondena conturilor", potrivit cruia, fiecare operaie economic elementar
care afecteaz componentele resurselor economice (activele i pasivele economice)
i/sau componentele rezultatului exerciiului (cheltuielile si veniturile), s fie
nregistrat obligatoriu, cu aceeai valoare (sum), n dou conturi aparinnd uneia
sau alteia din cele patru serii de conturi, existnd n permanen un echilibru:
Active economice (AE) + Cheltuieli (CE) = Pasive economice (PE) + Venituri (VE)
Prin urmare, contabilitatea n partid dubl este sistemul contabil n cadrul
cruia fiecare tranzacie (ncasare, plat, vnzare, cumprare de bunuri sau servicii,
etc.), genereaz o dubl intrare, n debitul unui cont, i respectiv n creditul altui cont.
Deoarece fiecrei intrri n partea de debit, i corespunde o intrare egal n partea de
credit, rezult c balana debit-credit se va afla ntotdeauna n echilibru.
Exemple de nregistrri contabile n partid dubl
1. nregistrarea materialelor cumprate de la furnizori
- se nregistreaz aprovizionarea cu materiale de la furnizori
302
Materiale consumabile

401
Furnizori

- se nregistreaz plata prin banc a furnizorului


401
Furnizori

5121
Conturi la bnci n lei

- se nregistreaz consumul materialelor, pe baza bonului de consum


6021
Cheltuieli cu materialele consumabile

302
Materiale consumabile

2 - nregistrarea n contabilitate aprovizionarea cu obiecte de inventar (seringi,


foarfece, pense)
Mijlocul fix este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

- are o valoare mai mare de 2.500 lei,


- are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Obiectele de inventar sunt bunuri cu o valoare mai mic de 2.500 lei, indiferent
de durata lui de serviciu, sau cu o durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de
valoarea sa. Cu alte cuvinte, nu ndeplinete una din cele dou condiii necesare
pentru a fi considerat mijloc fix.
- se nregistreaz aprovizionarea cu obiecte de inventar de la furnizori
303
Materiale de natura obiectelor de inventar

401
Furnizori

- se nregistreaz plata prin banc a furnizorului


401
Furnizori

5121
Conturi la bnci n lei

- se nregistreaz consumul obiectelor de inventar


603
Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar

303
Materiale de natura
obiectelor de inventar

3. Unitul dentar sau alt aparatur care depete valoarea de 2.500 lei i are o
durat normal de utilizare mai mare de un an, este mijloc fix, i se nregistreaz n
contabilitate astfel:
- se nregistreaz intrarea n gestiune a mijlocului fix
2131
Echipamente tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru)

404
Furnizori de imobilizri

- se nregistreaz plata prin banc a furnizorului


404
Furnizori de imobilizri

5121
Conturi la bnci n lei

- se nregistreaz amortizarea lunar a mijlocului fix


Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2813
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor i plantaiilor

Spre deosebire de materiale i obiecte de inventar, mijloacele fixe au o durat


de utilizare mai mare de un an, iar nregistrarea pe cheltuieli a valorii acestora nu se
realizeaz la data punerii n funciune, ci pe ntreaga durat normal de utilizare, sub
forma amortizrii.
Exemplu: un cabinet de stomatologie cumpr un scaun stomatologic n sum
de 10.000 lei, crui durat de utilizare este de 5 ani. Dac aplicm amortizarea
liniar, n fiecare an din cei cinci, nregistrm o cheltuial cu amortizarea n sum de
10.000 : 5 = 2.000 lei.
Totui, n Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, la art. 24 alin. 16, se
menioneaz: (16) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii
accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii
cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului
impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin
deduceri de amortizare.
Aceleai dispoziii sunt aplicabile i n cazul impozitrii veniturilor din profesii
libere obinute de cabinetele medicale fr personalitate juridic.
4. Se nregistreaz o factur de utiliti (ap, electricitate, gaze):
605
Cheltuieli privind energia i apa

401
Furnizori

5. Se nregistreaz factur pentru chirie


612
Cheltuieli cu redevenele, locaiile
de gestiune i chiriile

401
Furnizori

6. Se nregistreaz o factura de servicii prestate de furnizori (ntreinere unit):


628
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri

401
Furnizori

7. Se nregistreaz veniturile realizate, conform chitanelor


Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

5311
Casa n lei

704
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate

8. Se nregistreaz veniturile realizate, conform facturilor emise


4111
Clieni

704
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate

9. Se ncaseaz de la clieni prin banc, contravaloarea facturilor emise


5121
Conturi la bnci n lei

4111
Clieni

10. Se nregistreaz statul de plat. Presupunem c angajatorul are un singur


angajat cu contract de munc, cruia i pltete un salariu lunar brut n sum de 975
lei.
Statul de plat are urmtoarea form:
Contrib.
Nr.
Nr. Numele i Venit C.A.S.
C.A.S.S.
Deducere
Venit
Impozit Venit
prot. soc
persoane
crt. prenumele brut 10,5%
5,5%
personal impozabil calculat net
omeri
ntreinere
1 Sirboiu L.
975
102
5
54
0
250
564
90
724
TOTAL

975

102

54

90

724

Contribuii datorate de angajator


C.A.S. 15,8%

154

C.A.S.S. 5,2%

51

omaj 0,5%

Fd. accid. munc i boli prof. 0,159%

Contrib. concedii i indemnizaii 0,85%

Fond garantare salarii 0,25%

a) - nregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului


975

641
Cheltuieli cu salariile
personalului

421
Personal - salarii
datorate

Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu


specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

975

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

b) - nregistrarea impozitului pe salarii


90

421
Personal - salarii
datorate

444
Impozitul pe
salarii

90

c) - nregistrarea contribuiei de asigurri sociale datorat de salariat


102

421
Personal - salarii
datorate

4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale

102

d) - nregistrarea contribuiei de asigurri sociale datorat de angajator


154

6451
Contribuia unitii la
asigurrile sociale

4311
Contribuia unitii la
asigurrile sociale

154

e) - nregistrarea contribuiei unitii la fondul de omaj


5

6452
Contribuia unitii la
fondul de omaj

4371
Contribuia unitii
la fondul de omaj

f) - nregistrarea contribuiei la fondul de omaj datorat de salariat


5

421
Personal - salarii
datorate

4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj

g) - nregistrarea contribuiei angajatorului la asigurrile sociale de sntate


51

6453
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate

4313
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale
de sntate

51

h) - nregistrarea contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate reinute de la


salariat
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

54

421
Personal - salarii
datorate

4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate

54

i) - nregistrarea contribuiei pentru concedii i indemnizaii


8

6454
Cheltuieli privind contribuia
angajatorului pentru concedii i
indemnizaii

4315
Contribuia
angajatorului pt.
concedii i indemnizaii

j) - nregistrarea contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale


2

6455
Cheltuieli privind contribuia
angajatorului pentru accidente de
munc i boli profesionale

4316
Contribuia angajatorului
pentru accidente de munc
i boli profesionale

k) - nregistrarea fondului de garantare pentru plata creanelor salariale


2

6456
Cheltuieli privind contribuia
angajatorului la fondul de garantare
pentru plata creanelor salariale

4317
Contribuia angajatorului la
fondul de garantare pentru
plata creanelor salariale

3. Contabilitatea stocurilor
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric, sau numai valoric, prin
folosirea inventarului permanent ori a inventarului intermitent.
Metoda inventarului permanent
n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz
toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n
orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
Inventarul permanent const n evidenierea n debitul conturilor de stocuri, a
valorii bunurilor intrate la pre de nregistrare, iar n creditul acestora, valoarea
bunurilor ieite din gestiune. Soldul conturilor de stocuri reflect valoarea bunurilor
existente n gestiune, la pre de nregistrare.
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

Metoda inventarului intermitent


Dac se utilizeaz metoda inventarului intermitent, se efectueaz inventarierea
faptic a stocurilor anual, trimestrial sau lunar, dup caz, dar nu mai trziu de finele
perioadei de raportare pentru care societatea are de determinat obligaii fiscale.
Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se
nregistreaz prin conturile de stocuri, respectiv conturile din clasa 3, ci prin conturile
de cheltuieli, respectiv conturile din clasa 6. Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul
perioadei are la baza inventarierea faptic a stocurilor la sfritul perioadei.
Ieirile de stocuri se determina c diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la
care se adug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite
pe baza inventarului, respectndu-se relaia:
E = Si + I - Sf
unde: E - ieiri;
I - intrri;
Si - stoc iniial;
Sf - stoc final.
La nceputul exerciiului, respectiv al perioadei, dup caz, se anuleaz stocul
existent ca o ieire de stoc, prin nregistrarea acestuia n clase de cheltuieli,
ntocmindu-se articolul contabil 6xx = 3xx.
La sfritul perioadei, stocurile determinate n baza inventarierii efectuate,
respectiv cele care nu au fost consumate, se nregistreaz ca o intrare de stoc,
ntocmindu-se articolul contabil 3xx = 6xx.
La locul de depozitare sau de utilizare a stocurilor, se ine o eviden tehnic
operativ a stocurilor, pe baz de fi de magazie sau alte documente stabilite de
unitate, n conformitate cu procedurile proprii elaborate de conducerea acesteia.
Conform Normei metodologice de ntocmire i utilizare a documentelor financiarcontabile aprobat prin O.M.E.F. nr. 3512/2008 privind documentele financiarcontabile, contabilitatea analitic a bunurilor se poate ine pe baza uneia dintre
urmtoarele metode: operativ-contabil, cantitativ-valoric sau global-valoric.
Metoda operativ-contabil
Const n inerea, n cadrul fiecrei gestiuni, a evidenei cantitative a bunurilor,
pe feluri, cu ajutorul fielor de magazie. n contabilitate, aceast metod const n
inerea evidenei valorice pe conturi de materiale, desfurate valoric pe gestiuni, iar
n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz.
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

Controlul exactitii nregistrrilor din evidenta gestiunilor i din contabilitate, se


asigur prin evaluarea stocurilor cantitative, transcrise din fiele de magazie n
registrul stocurilor.
n metoda operativ-contabil se pot folosi urmtoarele formulare comune pe
economie:
- Fia de magazie (cod 14-3-8 i 14-3-8/a, dup caz);
- Fia de cont pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22);
- Registrul stocurilor (cod 14-3-11 i 14-3-11/a).
La gestiune, fiele de magazie se in n ordinea n care sunt nscrise materialele
n registrul stocurilor. n aceste fie, cantitile se nregistreaz zilnic de gestionar sau
persoana desemnat, pe baza documentelor de intrare (factura, aviz de nsoire a
mrfii, not de recepie i constatare de diferene etc.) i a documentelor de ieire
(bon de consum, fi limit de consum, aviz de nsoire a mrfii, factur, bon de
transfer etc.), poziie cu poziie. De asemenea, n fiele de magazie se nscriu
plusurile de la inventar pe coloana "Intrri" i minusurile de la inventar pe coloana
"Ieiri".
Intrrile sau ieirile de bunuri de natura stocurilor, se nregistreaz n
contabilitatea sintetic i analitic fie direct pe baza acestor documente, fie cu ajutorul
unor situaii ntocmite zilnic sau la alte perioade stabilite de unitate, prin centralizarea
datelor din documentele privind micarea stocurilor.
Verificarea nregistrrilor efectuate n conturile de stocuri i fiele de magazie,
se face cu ajutorul Registrului stocurilor (cod 14-3-11 i 14-3-11/a). n acest scop, n
Registrul stocurilor, la sfritul fiecrei luni (perioade), se nscriu pe feluri de stocuri,
grupate pe magazii (depozite), conturi, grupe, eventual subgrupe, stocurile cantitative
din fiele de magazie, se calculeaz valoarea cantitilor aflate n stoc pe baza
preurilor de nregistrare i se totalizeaz valoarea acestora pe pagini ale Registrului
stocurilor, pe subgrupe de materiale, grupe de stocuri, conturi i magazii (depozite).
Metoda cantitativ-valoric
Se utilizeaz pentru materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de
inventar n depozit, i const n inerea evidenei cantitative pe feluri de stocuri n
cadrul fiecrei gestiuni, iar n contabilitate a celei cantitativ-valorice. Conturile
sintetice care reflect stocurile de valori materiale, se desfoar n analitic pe
gestiuni. Verificarea exactitii nregistrrilor din eviden de la locurile de depozitare
i din contabilitate, se efectueaz prin punctajul periodic dintre cantitile operate n
fiele de magazie i cele din fiele de cont analitic din contabilitate.
n metoda cantitativ-valorica se pot folosi urmtoarele formulare:
- Fia de magazie (cod 14-3-8 i 14-3-8/a, dup caz);
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

- Fia de cont pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22 i 14-6-22/a);


- Balana analitic a stocurilor (cod 14-6-30/c).
Evidena cantitativ a materialelor se ine la gestiune cu ajutorul fielor de
magazie, care se in n ordinea fielor de cont analitic din contabilitate. n fiele de
magazie, nregistrrile se fac zilnic, de ctre gestionar sau de ctre persoana
desemnat, pe baza documentelor de intrare i de ieire a materialelor. Dup
nregistrare, documentele respective se predau la contabilitate pe baz de borderou.
n contabilitate, documentele se nregistreaz n fiele de cont analitic pentru
valori materiale i se stabilesc stocurile i soldurile, dup ce n prealabil s-a verificat
modul de emitere i completare a documentelor privind micarea materialelor. De
asemenea, pe baza acelorai documente, se ntocmesc situaiile centralizatoare
privind intrrile i ieirile de materiale, pentru nregistrare n contabilitatea sintetic.
La eliberarea materialelor pentru consum se ntocmete Bon de consum. Acesta
servete ca:
- document de eliberare din magazie a materialelor;
- document justificativ de scdere din gestiune;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Metoda global-valoric
Conform metodei global-valorice, nregistrarea intrrilor i ieirilor se face
numai valoric, nu i cantitativ.
Formularele utilizate sunt: fia de cont pentru operaiuni diverse i raportul de
gestiune.
Potrivit acestei metode, contabilitatea analitic a bunurilor ce se ine globalvaloric, att la gestiune, ct i n contabilitate, iar verificarea concordanei
nregistrrilor din evidena gestiunii i din contabilitate se efectueaz numai valoric, la
perioade stabilite de unitate.
Raportul de gestiune se completeaz pe baza documentelor de intrare i de
ieire a bunurilor i de depunere a numerarului din vnzare, iar n fiele valorice,
nregistrrile se fac pe baza acelorai documente.
Soldurile valorice ale mrfurilor i ambalajelor aflate n gestiune, se verific pe
baza raportului de gestiune predat la contabilitate sau cu ocazia inventarierii, dup
caz.
De asemenea, pentru evidena rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor
destinate ambalrii, precum i la alte categorii de bunuri, evidena cantitativ se poate
ine pe feluri de rechizite, imprimate, materiale pentru ambalare etc., la locurile de
gestionare, cu ajutorul fielor de magazie, care se completeaz de gestionar sau de
ctre persoana desemnat. Evidena valoric a micrilor se ine n contabilitate, pe
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

gestiuni, n cadrul contului de materiale consumabile, cu ajutorul fielor de cont


pentru operaiuni diverse.
nregistrrile n fiele de magazie se fac pe baza documentelor de intrare i de
ieire a materialelor consumabile respective i se preiau de ctre contabilitatea
stocurilor, n prealabil fcndu-se verificarea nregistrrilor din fiele de magazie. Prin
centralizarea datelor din documentele respective se asigur nregistrarea acestora
att n fiele valorice pe gestiuni, ct i n conturile sintetice de stocuri.

4. Impozitarea veniturilor din profesii libere


Persoanele fizice care realizeaz venituri din profesii libere, au obligaia s se
nregistreze la organul fiscal competent, s declare i s plteasc impozite, taxe,
contribuii i alte sume la bugetul general consolidat.
Veniturile din profesii libere cuprind veniturile obinute din exercitarea profesiilor
medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil,
contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor
profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii.
nregistrarea fiscal
Persoanele care obin venituri din profesii libere, au obligaia depunerii la
organul fiscal n a crui raz teritorial i au sediul, a Declaraiei de nregistrare
fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice care desfoar activiti
economice n mod independent sau exercit profesii libere - formularul 070.
Declaraia de nregistrare se completeaz cu ocazia primei nregistrri fiscale, de
regul cu ocazia nfiinrii, i se depune n termen de 30 de zile de la data nfiinrii.
n urma nregistrrii fiscale, organul fiscal atribuie codul de nregistrare
fiscal.
Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal, trebuie
aduse la cunotina organului fiscal, n termen de 30 de zile de la data producerii
acestora, prin completarea i depunerea declaraiei de meniuni (formularul 070).
n cazul n care modificrile intervenite n datele declarate iniial, sunt nscrise n
certificatul de nregistrare fiscal (de exemplu se modific denumirea sau sediul),
contribuabilii trebuie s depun odat cu declaraia de meniuni, i certificatul de
nregistrare fiscal, n vederea anulrii acestuia i eliberrii unui nou certificat.
Declaraia de meniuni trebuie s fie nsoit de documente care atest modificrile
intervenite.
La ncetarea condiiilor care au generat nregistrarea fiscal (de exemplu, n
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

cazul desfiinrii cabinetului medical), contribuabilii au obligaia de a preda organelor


fiscale, n vederea anulrii, certificatul de nregistrare fiscal, odat cu depunerea
declaraiei de meniuni.
Declaraiile se depun n format hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la
oficiul potal, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire.
Depunerea declaraiei privind venitul estimat
Persoanele care obin venituri din profesii libere, au obligaia depunerii
Declaraiei privind venitul estimat/norma de venit - formularul 220, n termen de 15
zile de la data nceperii activitii, la organul fiscal n a crui raz teritorial i au
domiciliul.
De asemenea, contribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi, cei care au
realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care din motive
obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul
fiscal anterior, au obligaia depunerii formularului 220 pn la data de 25 mai a anului
de impunere, odat cu declaraia privind venitul realizat.
Stabilirea plilor anticipate cu titlu de impozit
Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal, lundu-se ca baz de calcul
venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin
emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor. La stabilirea plilor
anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16%.
Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a
ultimei luni din fiecare trimestru (25 martie, 25 iunie, 25 septembrie, 25 decembrie),
iar plata impozitului anual se efectueaz potrivit deciziei de impunere.
Sumele reprezentnd plile anticipate, se pot plti la sediul organului fiscal
competent, sau la unitile bancare, prin ordin de plat.
n cazul n care contribuabilii i nceteaz activitatea n cursul anului fiscal,
precum i n situaia n care i suspend temporar activitatea, acetia au obligaia de
a depune la organul fiscal "Declaraia privind venitul estimat/norma de venit" formular 220, nsoit de documente justificative, n termen de 15 zile de la data
producerii evenimentului, n vederea recalculrii plilor anticipate.
Stabilirea venitului net anual din activiti independente
Venitul net anual din profesii libere, se determin ca diferen ntre venitul brut i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din
contabilitatea n partid simpl.
Contribuabilii care obin venituri din profesii libere, sunt obligai s organizeze i
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

s conduc contabilitatea n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare


privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli,
Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie.
Venitul obinut n cursul unui an calendaristic, se declar n "Declaraia privind
venitul realizat - formular 200, la organul fiscal n a crui raz au domiciliul, pn la
data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Formularul se depune pe suport hrtie, la registratura organului fiscal sau la
oficiul potal, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire, sau prin mijloace
electronice de transmitere la distan.
Impozitul anual datorat
Se stabilete de organul fiscal pe baza declaraiei privind venitul realizat
(formular 200), prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil.
Impozitul anual datorat se nscrie n decizia de impunere.
Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale,
se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de
impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz dobnzi i
penaliti.
5. Impozitarea veniturilor n cazul asocierilor fr personalitate juridic
nregistrarea fiscal
Sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a unui contract de
asociere, att asociaiile fr personalitate juridic, ale cror constituire i funcionare
sunt reglementate prin acte normative speciale, cabinete medicale grupate, cabinete
medicale asociate, societate civil medical, cabinete asociate de avocai, societate
civil profesional de avocai, notari publici asociai, asociaii n participaiune
constituite potrivit legii, ct i orice asociere fr personalitate juridic constituit n
baza Codului civil.
n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unor asocieri sau alte entiti
fr personalitate juridic, contribuabilii au obligaia depunerii la organul fiscal n a
crui raz teritorial se afl sediul de desfurare a activitii, Declaraia de
nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte
entiti fr personalitate juridic - formularul 010.
n urma nregistrrii fiscale, organul fiscal atribuie codul de nregistrare
fiscal.
Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal, trebuie
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

aduse la cunotin organului fiscal competent n termen de 30 de zile de la data


producerii acestora, prin completarea i depunerea declaraiei de meniuni (formular
010).
Depunerea declaraiei privind venitul estimat
n cazul asocierilor fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile nregistrate
se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n asociere.
Atunci cnd activitatea asocierilor fr personalitate juridic ncepe n cursul
anului, acestea au obligaia depunerii Declaraiei privind veniturile estimate pentru
asocierile fr personalitate juridic i entitile supuse regimului transparenei
fiscale" - formularul 223.
Declaraia se completeaz i se depune de ctre asociatul desemnat prin
contractul de asociere s rspund de ndeplinirea obligaiilor asocierii fa de
autoritile publice, nscriind cu majuscule, cite i corect toate datele prevzute n
formular. Declaraia se depune n format hrtie la registratura organului fiscal, sau la
oficiul potal, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire.
Declaraia se depune la organul fiscal competent, astfel:
- n termen de 15 zile de la data nceperii activitii, n cazul asocierilor care
ncep o activitate n cursul anului fiscal;
- pn la data de 25 mai a anului de impunere, odat cu declaraia privind
venitul realizat, n cazul asocierilor care n anul anterior au realizat pierderi, al celor
care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i al celor
care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin
20% fa de anul fiscal anterior.
n aceste situaii, fiecare membru din cadrul asocierii fr personalitate juridic
va depune la organul fiscal pe raza cruia i au domiciliul fiscal, "Declaraia privind
venitul estimat/norma de venit" - formular 220.
Stabilirea venitului net anual
Asociatul desemnat prin contract s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor
asocierii fa de autoritile publice, trebuie s depun pn la data de 15 martie a
anului urmtor celui de raportare, Declaraia anual de venit pentru asocierile fr
personalitate juridic i entiti supuse regimului transparenei fiscale - formular 204.
De asemenea, fiecare membru din cadrul asocierii fr personalitate juridic, va
depune la organul fiscal pe raza cruia i are domiciliul fiscal "Declaraia privind
venitul realizat" - formular 200.

Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu


specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

6. Contribuiile sociale obligatorii


Stabilirea contribuiei
n conformitate cu prevederile art. 29618, alin (3), litera a), din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, i art. 20, alin. (1) din Legea nr. 187/2014, a bugetului
asigurrilor sociale de stat pe anul 2015, cota de contribuie de asigurri sociale pe
anul 2015 pentru condiii normale de munc, este de 26,3%.
La articolul 36 din legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice,
se menioneaz c baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale, pentru
persoanele asigurate pe baz de contract de asigurare social, o constituie venitul
lunar declarat, nscris n contractul de asigurare social, dar nu mai puin dect suma
reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului
asigurrilor sociale de stat, respectiv 845 lei (35% x 2.415 lei), i nici mai mult de 5 ori
valoarea acestuia, respectiv 12.075 lei (5 x 2.415 lei).
Conform prevederilor art. 16 din Legea nr. 187/2014, a bugetului asigurrilor
sociale de stat pe anul 2015, ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2015, este de 2.415 lei.
Aplicnd cota C.A.S. de 26,3% asupra acestor valori, medicii titulari ai unui
cabinet medical fr personalitate juridic, vor plti n anul 2015, minimum 222 lei
(35% x 2.415 lei x 26,3%) i maximum 3.176 lei (5 x 2.415 lei x 26,3%) pe lun.
Contribuabilii al cror venit rmas dup scderea din venitul total realizat, a
cheltuielilor efectuate n scopul realizrii acestui venit, este sub 35% din ctigul
salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, nu
datoreaz contribuia de asigurri sociale n anul urmtor.
De asemenea, persoanele care realizeaz venituri din profesii libere, i care
obin n acelai timp venituri din salarii sau asimilate salariilor i orice alte venituri din
desfurarea unei activiti dependente, precum i persoanele care au calitatea de
pensionari, nu datoreaz contribuia de asigurri sociale asupra veniturilor din
profesii libere.
Declararea i plata contribuiei
Declararea veniturilor pentru stabilirea contribuiilor de asigurri sociale, se
realizeaz prin completarea i depunerea formularului 600 - Declaraia privind
venitul asigurat la sistemul public de pensii.
Venitul declarat constituie baza lunar de calcul pentru stabilirea obligaiilor
lunare de plat reprezentnd contribuie de asigurri sociale, pe care contribuabilii
sunt obligai s le efectueze n cursul anului, ca pli anticipate. Plata se efectueaz
trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

trimestru (25 martie, 25 iunie, 25 septembrie, 25 decembrie).


Formularul 600 se depune anual, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului
pentru care se datoreaz contribuia de asigurri sociale.
n cazul n care contribuabilii ncep o activitate n cursul anului, acetia au
obligaia completrii i depunerii formularului n termen de 15 zile de la data
producerii evenimentului.
Stabilirea obligaiilor de plat privind contribuiile de asigurri sociale se
realizeaz de ctre organul fiscal competent, prin decizie de impunere.
7. Contribuiile de asigurri sociale de sntate
Stabilirea contribuiei
Persoanele fizice autorizate datoreaz o contribuie la sntate de 5,5%,
aplicat asupra bazei de calcul. Baza de calcul este diferena dintre totalul veniturilor
ncasate i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv
cheltuielile reprezentnd contribuii sociale.
Baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale de sntate nu poate fi
mai mic dect salariul minim brut pe ar, dac acest venit este singurul asupra
cruia se calculeaz contribuia. Salariul minim brut pe economie este de 975 lei
pentru semestrul I din 2015, i respectiv de 1.050 lei de la 1 Iulie 2015.
Prin urmare, minimul de plat este de 54 lei pe lun (5,5% x 975) n semestrul I
2015, i respectiv 58 lei pe lun (5,5% x 1050), de la 1 Iulie 2015.
Declararea i plata contribuiei
Declararea veniturilor pentru stabilirea contribuiilor de asigurri sociale de
sntate, se realizeaz prin depunerea declaraiei de venit estimat/norma de venit
(formular 220), sau a declaraiei privind venitul realizat (formular 200). Plile
anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, iar plata
se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru (25 martie, 25 iunie, 25 septembrie, 25 decembrie).
Stabilirea obligaiilor anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de
sntate, se realizeaz de ctre organul fiscal, prin decizie de impunere. Organul
fiscal stabilete sumele datorate fa de plile anticipate i efectueaz ncadrarea n
plafonul minim prevzut de lege, dup depunerea declaraiei privind venitul realizat.
Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate stabilit prin decizia de
impunere anual, se efectueaz n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicrii deciziei.
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

8. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor


Ce sistem de impunere se aplic la nfiinarea unei societi comerciale?
O.G. nr. 8/2013 publicat n M. Of. nr. 54 din 23 ianuarie 2013, stabilete c
firmele nfiinate ncepnd cu 1 februarie 2013 sunt obligate s plteasc impozit
pe veniturile microntreprinderilor de la nfiinare, atunci cnd capitalul lor social
este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale. Acestea nscriu
meniunea n cererea de nregistrare la Registrul comerului.
Prin excepie, o persoan juridic romn nou-nfiinat, poate opta pentru a
plti impozit pe profit, ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, dac
intenioneaz s desfoare:
- activiti n domeniul bancar;
- activiti n domeniul asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste
domenii;
- activiti n domeniul jocurilor de noroc.
O a doua excepie, se refer la persoanele juridice romne nou-nfiinate, care la
data nregistrrii n registrul comerului au un capital social reprezentnd cel puin
echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro. Acestea pot opta s fie pltitoare de
impozit pe profit. Opiunea este definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului
social de la data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei
juridice respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoanele
juridice devin microntreprinderi ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul
social este redus sub 25.000 euro, dac sunt ndeplinite celelalte condiii.
Ce este microntreprinderea?
Microntreprinderea este o persoan juridic romn care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
1 - realizeaz venituri, altele dect cele obinute din:
activiti n domeniul bancar;
activiti n domeniul asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n
aceste domenii;
activiti n domeniul jocurilor de noroc;
2 - realizeaz venituri, altele dect cele din consultan si management, n
proporie de peste 80% din veniturile totale (ncepnd cu 1 ianuarie 2014);
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

3 - a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al sumei de 65.000


euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n lei, este cel de la
nchiderea exerciiului financiar precedent (pentru anul 2015, cursul utilizat a fost cel
valabil n 31 decembrie 2014);
4 - capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i
autoritile locale;
5 - nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la
instanele judectoreti (condiie introdus prin Legea 168/2013).
Cota de impozitare a veniturilor microntreprinderilor este de 3%. Aceast
cot se aplic asupra bazei impozabile, care este format din veniturile realizate din
care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711);
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie (contul 712);
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale (conturile 721 i
722);
d) veniturile din subvenii (contul 741);
e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare
(grupa 78);
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti
de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului
impozabil;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare,
pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor
corporale proprii;
h) veniturile din diferene de curs valutar (contul 765);
i) veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor
n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial
(contul 768.analitic);
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii (contul 709).
La baza impozabil astfel determinat, se adaug urmtoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii;
b) n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs
valutar/veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i
datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost
nregistrate iniial, i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile
financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului.
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

Exemplu:
O microntreprindere nregistreaz urmtoarele venituri i cheltuieli:
- Venituri din prestri servicii stomatologie - 20.000 lei;
- Venituri din despgubiri primite de la societile de asigurare - 2.000 lei;
Baza impozabil = 20.000 lei + 2.000 lei = 22.000 lei.
Impozit pe venitul microntreprinderilor = 22.000 lei x 3% = 660 lei.
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se
efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru
care se calculeaz impozitul (25 aprilie, 25 iulie, 25 octombrie, 25 ianuarie).

9. Impozitul pe profit
Societile comerciale care nu sunt pltitoare de impozit pe veniturile
microntreprinderilor, pltesc impozit pe profit.
Cota de impozitul pe profit este de 16%, i se aplic asupra profitului
impozabil, calculat ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile
efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile, adic:
Ipr = Pi x 16% = (V - Ch - Vni + Chned) x 16%
unde:
Ipr - impozitul pe profit
Pi - profitul impozabil
V - venituri realizate
Ch - cheltuieli efectuate
Vni - venituri neimpozabile
Chned - cheltuieli nedeductibile
Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz
din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea
pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a
impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii
acestora.
Profitul investit n echipamente tehnologice - maini, utilaje i instalaii de lucru Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

este scutit de impozit. Profitul investit reprezint soldul contului de profit i pierdere,
respectiv profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului, n anul punerii n
funciune a echipamentelor tehnologice respective. Scutirea de impozit pe profit
aferent investiiilor realizate, se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru
perioada respectiv.
Declararea i plata impozitului pe profit, se efectueaz trimestrial, pn la data
de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I - III, respectiv 25 aprilie,
25 iulie i 25 octombrie. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal,
se efectueaz n anul urmtor, pn la 25 martie.
Cheltuieli deductibile
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile
numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. De exemplu,
pot fi considerate ca fiind deductibile din profitul impozabil:
- cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre
contribuabil;
- cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile
efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
- cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc
i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru
asigurarea de riscuri profesionale;
- cheltuielile de reclam i publicitate;
- cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului
angajat;
- cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente
sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de
materiale informative proprii;
- cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu
ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct
de vedere contabil;
- cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor.
Cheltuieli nedeductibile
Sunt cheltuieli nedeductibile din profitul impozabil, de exemplu:
- cheltuielile de protocol care depesc limita unei cote de 2% aplicat asupra
diferenei dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor, la care se
adaug cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
- cheltuielile sociale care depesc limita unei cote de pn la 2% aplicat
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului;


- cheltuielile cu impozitul pe profit datorat;
- dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de
ntrziere datorate ctre autoritile romne;
- cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document
justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau
intrrii n gestiune;
- cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte
prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea
prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt
ncheiate contracte;
- 50% din cheltuieli aferente mainilor categoria B (greutate pn n 3500 kg i
maxim 9 locuri) care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice;
- cheltuielile cu asigurrile suportate de angajator, ce depesc suma de 400
euro/an/angajat pentru asigurrile de pensii facultative, i 250 euro/an/angajat
pentru asigurrile voluntare de sntate.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile
ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din
impozitul pe profit datorat sumele aferente, n limita minim de:
- 3 la mie din cifra de afaceri;
- 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele cu sponsorizarea care nu pot fi sczute din impozitul pe profit, se
reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua n
ordinea nregistrrii acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a
impozitului pe profit.
Venituri neimpozabile
Sunt venituri neimpozabile, de exemplu:
- dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan
juridic strin pltitoare de impozit pe profit [] dac persoana juridic romn care
primete dividendele deine, la persoana juridic romn sau la persoana juridic
strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile,
pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei
juridice care distribuie dividende;
- veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din


restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a
acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca
urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice;
- veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu
care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data
vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an
minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de
participare;
- veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane
juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii,
contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul
social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare.
Exemplu: O persoan juridic pltitoare de impozit pe profit, prezint
urmtoarele date financiare:
Venituri din prestri servicii stomatologie - 10.000 lei
Cheltuieli de protocol - 1.000 lei
Cheltuieli efectuate (inclusiv cheltuielile de protocol) - 7.000 lei.
Se calculeaz deductibilitatea cheltuielilor de protocol
10.000 - 7.000 + 1.000 = 4.000 lei
4.000 x 2% = 80 lei
Cheltuielile de protocol nedeductibile = 1.000 - 80 = 920 lei
Profitul impozabil = 10.000 - 7.000 + 920 = 3.920 lei
Impozitul pe profit = 3.920 x 16% = 627 lei.
Declararea i plata impozitului pe profit
Ca regul general, declararea i plata impozitului pe profit se efectueaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I,
II i III (25 aprilie, 25 iulie, 25 octombrie). Definitivarea i plata impozitului pe profit
aferent anului fiscal respectiv, se efectueaz pn la data de 25 martie a anului
urmtor.
Contribuabilii pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu
pli anticipate, efectuate trimestrial. Opiunea pentru sistemul anual de declarare i
plat a impozitului pe profit, se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se
Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu
specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova

solicit aplicarea. Opiunea efectuat este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali
consecutivi.
10. Prevederi legale privind utilizarea caselor de marcat
Unitile medicale cu personalitate juridic, nfiinate potrivit Legii nr. 31/1990,
sunt obligate s dein cas de marcat.
n schimb, activitile desfurate ca profesii libere, sub toate formele de
organizare care nu implic crearea unei societi comerciale, nu sunt obligate s
utilizeze aparate de marcat electronice fiscale (conform prevederilor art. 2 lit. h) din
O.U.G. nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de
marcat electronice fiscale).
Pentru evidenierea veniturilor realizate, cabinetele medicale fr personalitate
juridic sunt obligate s emit chitan i, la solicitarea clientului, factur.
11. Prevederi legale privind Taxa pe valoarea adugat
Conform prevederilor art. 141 alin. 1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
activitile de ngrijiri medicale desfurate n uniti autorizate precum: spitale,
sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare
medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i
recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti,
sunt scutite la plata taxei pe valoarea adugat, indiferent de forma de
organizare.
ntocmit de
Responsabil I.S.
Prof. univ. dr. uculin Mihaela Jana
Responsabil I.S.
Conf. univ. dr. Scrieciu Monica
Avizat de
Manager proiect
Prof. univ. dr. Popescu Sanda Mihaela

Sprijin pentru facilitarea tranziiei de la studiu la piaa muncii a studenilor cu


specializrile medicin dentar i tehnic dentar
Contract nr.: POSDRU/ 161/2.1/G/140885
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

Universitatea de Medicin i
Farmacie din Craiova