Reglementare din 17.iul.

2015
Monitorul Oficial, Partea I 540 bis 1 20.iul.2015
Intrare n vigoare la 20.iul.2015
Reglementrile contabile conforme cu directivele europene din 17.07.2015

CAPITOLUL I
DISPOZIII GENERALE
1. Prezentele reglementri prevd forma i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile
generale i regulile de evaluare a elementelor prezentate n situaiile financiare anuale, regulile de
ntocmire, aprobare, auditare statutar i publicare a situaiilor financiare anuale i a situaiilor
financiare anuale consolidate, regulile de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economico
financiare efectuate, planul de conturi (denumit n continuare Plan de conturi), precizri privind
documentele, formularele i registrele de contabilitate, precum i normele de ntocmire i utilizare a
acestora.
2. Prezentele reglementri transpun:
a) prevederile aplicabile instituiilor menionate la pct. 4 din prezentele reglementri, prevzute de
Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului privind situaiile financiare anuale,
situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a
Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE
i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din data de 29
iunie 2013.
b) Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale i conturile consolidate ale
bncilor i ale altor instituii financiare (86/635/CEE), publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii
Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificrile i completrile ulterioare1;
1
Directiva 86/635/CEE a fost modificat i completat prin urmtoarele directive:
- Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru
modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE i a Directivei 86/635/CEE privind regulile de
evaluare pentru conturile anuale i consolidate ale anumitor tipuri de societi comerciale, precum i ale
bncilor i ale altor instituii financiare, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L
283 din 27 octombrie 2001;
- Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European i a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea
Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE i 91/674/CEE privind conturile anuale i consolidate
ale anumitor tipuri de societi comerciale, bncilor i altor instituii financiare i ale societilor de
asigurare privind modernizarea i actualizarea regulilor contabile, publicat n Jurnalul Oficial al
Comunitii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003;
- Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea
Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societi comerciale, Directivei
83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale i consolidate
ale bncilor i altor instituii financiare i Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale i consolidate
ale societilor de asigurare, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16
august 2006.

c) Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obligaiile referitoare la publicarea

documentelor contabile de ctre sucursalele stabilite ntr un stat membru, ale instituiilor de credit i
instituiilor financiare avnd sediul n afara respectivului stat membru, publicat n Jurnalul Oficial al
Comunitii Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989.
 3. n situaia instituiilor administrate n sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor reglementri la
"administratori" i "consiliu de administraie" se vor citi ca referiri la "membrii directoratului" i,
respectiv, "directorat".

CAPITOLUL II
ARIA DE APLICABILITATE I MONEDA DE RAPORTARE

4. Prezentele reglementri se aplic, potrivit prevederilor art. II din ordin, instituiilor, din momentul n
care acestea sunt notificate/autorizate s funcioneze de ctre Banca Naional a Romniei ca instituii
financiare nebancare, instituii de plat sau instituii emitente de moned electronic, precum i
Fondului.
5. (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor
efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.
(2) Prin valut se nelege alt moned dect leul.

CAPITOLUL III
PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

Seciunea 1
DISPOZIII GENERALE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

6. (1) Entitile de interes public, menionate la art. III din ordin, ntocmesc situaii financiare anuale
care cuprind:
a) bilan;
b) cont de profit i pierdere;
c) situaia modificrilor capitalurilor proprii;
d) situaia fluxurilor de trezorerie;
e) notele explicative.
(2) Instituiile menionate la art. II lit. d) i e) din ordin i Fondul ntocmesc situaii financiare anuale
simplificate care cuprind:
a) bilan;
b) cont de profit i pierdere;
c) notele explicative.
(3) Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.
7. Formatul situaiilor financiare anuale prevzute la pct. 6 alin. (1) i alin. (2) este cel prevzut la
Capitolul IX i Capitolul X din prezentele reglementri.
8. Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile prezentelor
reglementri.
9. Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului
sau pierderii i fluxurilor de trezorerie ale instituiei.
10. Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferi o imagine
fidel n nelesul prevederilor pct. 9 din prezentele reglementri, instituia trebuie s prezinte informaii
suplimentare n notele explicative.
11. Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri este
incompatibil cu obligaia prevzut la pct. 9 din prezentele reglementri, dispoziia respectiv nu se
aplic, n vederea oferirii unei imagini fidele. Neaplicarea unei astfel de dispoziii trebuie prezentat n
notele explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor i efectelor acesteia asupra activelor, datoriilor,
poziiei financiare i a profitului sau pierderii.
 12. Autoritile de reglementare pot solicita prezentarea n situaiile financiare anuale a unor
informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri.
13. (1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin instituiilor, persoane juridice romne,
organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, astfel nct aceasta s
permit determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le
aparin s poat ntocmi situaii financiare anuale.
(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care aparin
instituiilor, persoane juridice romne, se include n situaiile financiare ale instituiei, persoan juridic
romn, i se raporteaz pe teritoriul Romniei, potrivit prezentelor reglementri.
(3) Instituiile care au subuniti fr personalitate juridic organizeaz i conduc contabilitatea astfel
nct s fie disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de aceste subuniti.
(4) n nelesul prezentelor reglementri, prin subuniti fr personalitate juridic, care aparin
instituiilor persoane juridice romne, se nelege sucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea
uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit legii.
(5) Sucursalele din Romnia ale instituiilor cu sediul n alt stat membru organizeaz i conduc
contabilitatea pentru propria activitate, astfel nct aceasta s permit determinarea informaiilor i a
obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi situaii financiare
anuale.
14. Formatul bilanului i al contului de profit i pierdere nu se modific de la un exerciiu financiar la
altul. n cazuri excepionale, sunt permise totui abateri de la acest principiu pentru a se oferi o imagine
fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii instituiei. Astfel de abateri i
justificrile corespunztoare se prezint n notele explicative la situaiile financiare.
15. n bilan i n contul de profit i pierdere, elementele prevzute la pct. 31 i 68 din prezentele
reglementri trebuie prezentate separat, n ordinea indicat. O subclasificare mai detaliat a
elementelor este permis cu condiia ca formatele s fie respectate. Se pot aduga noi elemente numai
n cazul n care coninutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevzute de
formate.
16. (1) Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere, din situaia modificrilor
capitalurilor proprii i din situaia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentat valoarea aferent
elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
(2) Dac valorile prevzute la alin. (1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciiul financiar
precedent trebuie s fie ajustat. Absena comparabilitii i orice ajustare trebuie prezentat n notele
explicative, nsoit de explicaii.
17. Un element de bilan, din contul de profit i pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor
capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat,
cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent, n
nelesul pct. 16 alin. (1).

Seciunea 2
CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMAIILOR FINANCIARE

18. Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s reprezinte exact ceea
ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac acestea sunt
comparabile, verificabile, oportune i inteligibile.
19. Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact.
Relevan
20. Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n
luarea deciziilor.
 21. (1) Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea unor decizii
dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele.
(2) Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele aplicate de
utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictiv informaiile financiare
nu trebuie s reprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiile financiare cu valoare predictiv sunt
folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor lor predicii.
(3) Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns legtur.
Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De exemplu, informaiile
privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii
viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n anii anteriori, pentru exerciiul curent. Rezultatele
acestor comparaii pot ajuta utilizatorii s corecteze i s mbunteasc procesele utilizate pentru
realizarea previziunilor anterioare.
Prag de semnificaie
22. Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei instituii bazat pe natura sau
mrimea, sau pe ambele, a elementelor la care se refer informaiile raportate de instituie. n
consecin, prezentele reglementri nu specific un prag cantitativ pentru semnificaie i nu
predetermin ce ar putea fi semnificativ ntr o anumit situaie.
Reprezentare exact
23. (1) Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentru a fi o
reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori.
(2) O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s neleag
fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere complet a unui grup de active
include, cel puin, o descriere a naturii activelor respective, o descriere numeric a tuturor activelor i o
meniune privind descrierea numeric (de exemplu, costul iniial sau valoarea just). Pentru unele
elemente o descriere complet poate s impun explicaii privind faptele semnificative referitoare la
calitatea i natura elementelor, factorilor i circumstanelor care ar putea s le afecteze calitatea i
natura, i procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice.
(3) O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentarea informaiilor
financiare. O descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat, neaccentuat sau manipulat
n alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile financiare s fie primite favorabil sau nefavorabil
de ctre utilizatori. Informaii neutre nu nseamn informaii fr scop sau fr influen asupra
comportamentului acestora. Informaiile financiare relevante sunt, prin definiie, cele care au
capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori.
(4) Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea fenomenelor, iar
procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i aplicat fr erori.
Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare
24. Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici calitative
care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact.
Comparabilitate
25. (1) Informaiile privind o instituie raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate cu
informaii similare despre alte instituii i cu informaii similare despre aceeai instituie aferente unei
alte perioade sau date.
(2) Comparabilitatea este una din caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s identifice i s
neleag similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte caracteristici
calitative, comparabilitatea nu se refer la un singur element. O comparaie necesit cel puin dou
elemente.
(3) Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu aceasta. Consecvena se
refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o perioad la alta n cadrul unei
instituii raportoare, fie ntr o singur perioad pentru entiti diferite. Comparabilitatea este scopul;
consecvena ajut la atingerea acestui scop.
(4) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile, aspectele
similare ca natur trebuie s fie prezentate similar iar aspectele diferite trebuie s fie prezentate diferit.
(5) Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor
calitative fundamentale. O reprezentare exact a unui fenomen economic relevant trebuie, n mod
firesc, s aib un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exact a unui fenomen economic
relevant similar al unei alte instituii raportoare.
(6) Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri, permiterea unor
metode contabile alternative pentru acelai fenomen economic diminueaz comparabilitatea (de
exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost sau la valoarea reevaluat).
Verificabilitate
26. (1) Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact fenomenele
economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferii observatori
independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul c o anumit
descriere este o reprezentare exact.
(2) Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea unei valori sau a
altor reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea banilor. Verificarea indirect se
refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt tehnic i la recalcularea
rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu l reprezint verificarea valorilor contabile
ale stocurilor prin verificarea intrrilor (cantiti i costuri) i prin recalcularea stocurilor finale prin
utilizarea acelorai ipoteze privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul
ieit).
(3) n unele cazuri, se poate s nu fie posibil verificarea unor explicaii i informaii cu caracter
previzional pn ntr o perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii s decid dac doresc
s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n mod normal, necesar s se prezinte ipotezele fundamentale,
metodele de compilare a informaiilor i ali factori i circumstane care susin informaiile.
Oportunitate
27. Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca acetia s
ia decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att sunt mai puin utile. Totui,
unele informaii pot s rmn oportune mult timp dup finalul perioadei de raportare deoarece, de
exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s aprecieze tendinele.
Inteligibilitate
28. (1) Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le fac pe acestea
inteligibile.
(2) Unele fenomene sunt inerent complexe i nu pot fi transformate n fenomene uor de neles.
Excluderea informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar conduce la situaia ca
aceste rapoarte s fie incomplete.
(3) Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine suficiente privind
activitile de afaceri i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cu atenia cuvenit. Totui,
prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat nct s permit nelegerea lor de ctre
diferitele categorii de utilizatori a informaiilor cuprinse n acestea.
(4) Rapoartele financiare ntocmite de instituii se refer att la situaiile financiare anuale propriu zise,
ct i la celelalte documente fcute publice odat cu acestea.
Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare
29. Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea
i inteligibilitatea, trebuie maximizate n msura n care acest lucru este posibil. Totui, caracteristicile
calitative amplificatoare, fie individual, fie n grup, nu pot face informaiile utile dac respectivele
informaii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact.

Seciunea 3
FORMATUL BILANULUI

30. (1) Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i
capitaluri proprii ale instituiei la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute
de lege.
(2) n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i
exigibilitate.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre o instituie ca rezultat al unor evenimente trecute,
de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie. Un activ este
recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu
economic viitor de ctre instituie i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod
credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a instituiei ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O
datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de
resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd
valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei
instituii dup deducerea tuturor datoriilor sale.
(4) Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de
trezorerie sau echivalente de numerar ctre instituie. Aceast contribuie se reflect fie sub forma
creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea
costurilor de exploatare. Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat
separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinate
vnzrii de ctre instituie. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerar
sau echivalente de numerar.
31. Formatul bilanului este urmtorul:

Activ

1. Casa i alte valori

2. Creane asupra instituiilor de credit
(a) la vedere
(b) alte creane
3. Creane asupra clientelei
4. Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
(a) emise de organisme publice
(b) emise de ali emiteni, din care:
b.1) obligaiuni proprii
5. Aciuni i alte titluri cu venit variabil
6. Participaii, din care:
(a) participaii la instituiile de credit
7. Pri n cadrul societilor comerciale legate, din care:
 (a) pri n cadrul instituiilor de credit
8. Imobilizri necorporale, din care:
(a) cheltuieli de constituire
(b) fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros
9. Imobilizri corporale, din care:
(a) terenuri i construcii utilizate n scopul desfurrii activitilor proprii
10. Capital subscris nevrsat
11. Alte active
12. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate
Total activ

Datorii i capitaluri proprii

1. Datorii privind instituiile de credit:

(a) la vedere
(b) la termen
2. Datorii privind clientela:
(a) la vedere
(b) la termen
3. Datorii constituite prin titluri
(a) obligaiuni
(b) alte titluri
4. Alte datorii
5. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate
6. Provizioane
(a) provizioane pentru pensii i obligaii similare
(b) provizioane pentru impozite
(c) alte provizioane
7. Datorii subordonate
8. Capital social subscris
9. Prime de capital
10. Rezerve
11. Rezerve din reevaluare
12. Aciuni proprii
13. Rezultatul reportat
14. Rezultatul exerciiului financiar
15. Repartizarea profitului
Total datorii i capitaluri proprii

Elemente n afara bilanului

1. Datorii contingente, din care:

(a) acceptri i andosri
(b) garanii i active gajate
2. Angajamente, din care:
(a) angajamente aferente tranzaciilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare
32. Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul de bilan, relaia
sa cu alte elemente trebuie prezentat fie n cadrul elementului la care apare, fie n notele explicative.
De exemplu: o imobilizare corporal finanat parial din subvenii, parial din surse proprii; o
imobilizare corporal reevaluat, pentru care transferul la rezerve al surplusului din reevaluare se face
pe msura amortizrii imobilizrii; un mprumut obligatar pentru care s a prevzut o prim de
rambursare a obligaiunilor; o majorare de capital subscris de acionari la o valoare mai mare dect
valoarea nominal a aciunilor corespunztoare (subscriere cu prim de capital) etc.
33. Aciunile proprii, precum i cele deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numai n cadrul
elementelor prevzute n acest scop.
34. Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului
propriu. Ctigurile sau pierderile legate de cumprarea, vnzarea, emiterea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii ale instituiei nu vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere.
Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n
capitalurile proprii.
35. (1) Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, aa cum sunt definite de
legislaia naional, trebuie prezentate la "Terenuri i construcii", respectiv "Investiii imobiliare".
(2) Drepturile prevzute la alin. (1) sunt prezentate la elementele menionate mai sus numai dac
corespund criteriilor de recunoatere a imobilizrilor corporale.
36. n sensul prezentelor reglementri, prin interese de participare se neleg drepturile n capitalul
altor entiti, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti,
sunt destinate s contribuie la activitile instituiei. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti
se presupune c reprezint un interes de participare atunci cnd depete un procentaj de 20%.
37. (1) Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate n notele explicative, pentru fiecare
din elementele 2 4 din Activ:
a) creanele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor legate;
b) creane (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n care instituia are un interes de
participare.
(2) Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate n notele explicative, pentru fiecare din
elementele 1, 2, 3 i 7 din Datorii i capitaluri proprii:
a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) fa de societile legate;
b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n care instituia are un interes de
participare.
38. (1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, n notele
explicative.
(2) n acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dac, n cazul lichidrii
sau al falimentului, vor fi rambursate numai dup satisfacerea celorlali creditori.
39. Activele gajate sau date n garanie, cu excepia numerarului, sunt meinute n toate cazurile n
bilanul instituiei, iar activele primite n gaj sau garanie, cu excepia numerarului, nu figureaz n
bilanul instituiei, chiar dac se refer la angajamente proprii sau n contul terilor.
40. Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care se refer la un exerciiu ulterior,
precum i veniturile care, dei se refer la exerciiul financiar curent, nu sunt exigibile dect dup
nchiderea acestuia, se prezint la elementul de Activ "Cheltuieli nregistrate n avans i venituri
angajate". Atunci cnd orice valoare prezentat n cadrul elementului de Activ "Cheltuieli nregistrate n
avans i venituri angajate" este semnificativ, n notele explicative trebuie prezentate particularitile
fiecrei categorii de cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate, precum i explicaii privind
natura i valoarea acestora.
41. Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de modificrile valorilor
activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac modificarea este sau nu definitiv.
42. Ajustrile negative de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri,
i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare
(nregistrate n conturile de ajustri pentru depreciere deschise n cadrul claselor 1 4 din Planul de
conturi, prevzut la CAPITOLUL VIII din prezentele reglementri, i care diminueaz n bilan valoarea
activelor aferente), n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii activelor.
43. Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data
bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete
valoarea sau data la care vor aprea.
44. Provizioanele prevzute la pct. 43 din prezentele reglementri sunt nregistrate n conturile
corespunztoare deschise n cadrul clasei 5 din Planul de conturi i sunt prezentate ca atare n bilanul
instituiei.
45. Provizioanele prevzute la pct. 43 din prezentele reglementri nu pot fi utilizate pentru ajustarea
valorilor activelor.
46. Aceste provizioane nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii
obligaiei curente la data bilanului.
47. Provizioanele prezentate n bilan la postul 6.(c) din Datorii i capitaluri proprii "Alte provizioane"
trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative.
48. Veniturile ncasate nainte de data bilanului aferent exerciiului financiar curent, dar care sunt
aferente unui exerciiu financiar ulterior, precum i cheltuielile care, dei se refer la exerciiul financiar
curent, se vor plti numai n cursul unui exerciiu financiar ulterior, se vor prezenta la elementul de
datorii "Venituri nregistrate n avans i datorii angajate". Atunci cnd orice valoare prezentat n cadrul
elementului de datorii "Venituri nregistrate n avans i datorii angajate" este semnificativ, n notele
explicative trebuie prezentate particularitile fiecrei categorii de venituri nregistrate n avans i datorii
angajate, precum i explicaii privind natura i valoarea acestora.
49. (1) n situaia n care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consoriu ce grupeaz mai multe
instituii, fiecare instituie care face parte din consoriu sau sindicat prezint doar acea parte din credit
pe care aceasta a finanat o.
(2) n cazul unui credit consorial, aa cum este prezentat la alin. (1), dac valoarea fondurilor
garantate de o instituie depete suma pe care aceasta a finanat o, garania suplimentar trebuie
prezentat ca datorie contingent (la elementul 1 n afara bilanului, litera (b)).
50. (1) Fondurile pe care o instituie le administreaz n nume propriu dar n contul unei tere pri
trebuie s fie prezentate n bilan dac instituia achiziioneaz titlul legal pentru activele respective.
Valoarea total a unor asemenea active i datorii trebuie s fie prezentat separat, sau n notele
explicative, detaliat conform diferitelor elemente de Activ i Datorii i capitaluri proprii.
(2) Activele achiziionate n numele i n contul unei tere pri nu trebuie s fie prezentate n bilan.
51. Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase n orice moment fr preaviz
sau sumele pentru care s a convenit o scaden sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancar.
52. (1) Operaiunea de vnzare i rscumprare reprezint o tranzacie ce implic transferul de ctre o
instituie sau un client ("cedentul") ctre o alt instituie sau client ("cesionarul") de active, de exemplu,
titluri, efecte de comer sau valori mobiliare, n condiiile unui acord potrivit cruia aceleai active vor fi
ulterior retrocedate cedentului la un pre stabilit.
(2) Dac cesionarul se angajeaz s retrocedeze elementele de activ la o dat determinat sau care va
fi determinat de cedent, respectiva tranzacie reprezint o operaiune de pensiune.
(3) Dac ns cesionarul nu are dect dreptul de a retroceda elementele de activ la preul de cesiune
sau un alt pre convenit dinainte, la o dat determinat sau care va fi determinat, respectiva tranzacie
reprezint o vnzare cu posibilitate de rscumprare.
(4) n cazul operaiunilor de pensiune, menionate la alin. (2), elementele de activ cedate continu s
figureze n bilanul cedentului; preul de cesiune ncasat de cedent va figura ca datorie fa de cesionar.
n plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentat ntr o not explicativ de ctre cedent.
Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziionate n bilanul propriu; preul de achiziie pltit
de cesionar va figura drept crean asupra cedentului.
(5) n cazul operaiunilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare, menionate la alin. (3), cedentul
nu prezint n bilanul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi nscrise n activul cesionarului.
Cedentul va nregistra n cadrul elementului 2 din afara bilanului, o valoare egal cu preul convenit n
caz de rscumprare.
(6) Operaiunile de schimb la termen, opiunile, tranzaciile ce implic emisiunea de titluri de datorie,
n care emitentul se angajeaz s rscumpere parial sau integral emisiunea nainte de scaden, precum
i orice alte operaiuni similare, nu constituie operaiuni de vnzare i rscumprare n sensul
prezentelor reglementri.

Seciunea 4
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILAN

Activ: Elementul 1 - Casa i alte valori

53. Acest element cuprinde:
a) numerarul aflat n casieria instituiei, bancnote i monede romneti i strine n circulaie, utilizate
de obicei pentru efectuarea de pli;
b) numerar aflat n ATM uri i ASV uri;
c) cecuri de cltorie cumprate i neremise spre ncasare emitenilor.
Activ: Elementul 2 - Creane asupra instituiilor de credit
54. (1) Prin creane asupra instituiilor de credit se neleg toate creanele ce rezult din tranzacii
bancare, deinute de ctre instituia care ntocmete situaiile financiare, asupra instituiilor de credit
naionale sau strine, indiferent de destinaia acestora. Nu sunt incluse n acest element creanele
reprezentate prin obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 4 din Activ.
(2) n sensul alin. (1), prin instituie de credit se nelege orice entitate care corespunde definiiei
instituiei de credit prevzute la art. 4 alin. (1) pct. 1 din Regulamentul Parlamentului European i a
Consiliului nr. 575/2013 privind cerinele prudeniale pentru instituiile de credit i societile de
investiii i de modificare a Regulamentului (UE) nr. 648/2012, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene L 176 din 26 iunie 2013, bncile centrale i organizaiile bancare oficiale naionale i
internaionale. Creanele asupra entitilor care nu ndeplinesc condiiile de mai sus vor fi prezentate la
elementul 3 din Activ.
Activ: Elementul 3 - Creane asupra clientelei
55. Prin creane asupra clientelei se neleg toate elementele de activ care reprezint creane asupra
clienilor naionali sau strini, alii dect instituiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepia
creanelor reprezentate prin obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie s figureze la elementul 4 din
Activ.
Activ: Elementul 4 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
56. (1) Acest post cuprinde obligaiunile negociabile i alte titluri cu venit fix, emise de instituiile de
credit, de alte societi sau de organisme publice.
(2) Sunt asimilate obligaiunilor i altor titluri cu venit fix titlurile a cror dobnd variaz n funcie de
unii parametrii determinai, cum ar fi rata dobnzii de pe piaa interbancar sau de pe piaa european.
(3) Numai obligaiunile proprii rscumprate i negociabile pot fi incluse n sub elementul 4.b.1).
Datorii i capitaluri proprii: Elementul 1 - Datorii privind instituiile de credit
57. (1) Prin datorii privind instituiile de credit se neleg toate datoriile ce rezult din tranzacii
bancare, ale instituiei care ntocmete situaiile financiare, fa de instituiile de credit naionale sau
strine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse n acest post datoriile subordonate care trebuie
prezentate la elementul 7 din Datorii i capitaluri proprii i nici datoriile reprezentate prin obligaiuni sau
orice alt titlu, care trebuie s fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Datorii i capitaluri proprii.
(2) n sensul alin. (1), prin instituie de credit se nelege orice entitate care corespunde definiiei
instituiei de credit prevzute la art. 4 alin. (1) pct. 1 din Regulamentul Parlamentului European i a
Consiliului nr. 575/2013 privind cerinele prudeniale pentru instituiile de credit i societile de
investiii i de modificare a Regulamentului (UE) nr. 648/2012, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene L 176 din 26 iunie 2013, bncile centrale i organizaiile bancare oficiale naionale i
internaionale.
Datorii i capitaluri proprii: Elementul 2 - Datorii privind clientela
58. Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta dect instituiile de credit n
sensul pct. 57 alin. (2) din prezentele reglementri, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse n acest
element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Datorii i capitaluri proprii i
nici datoriile reprezentate prin obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie s fie prezentate la elementul 3
sau 7 din Datorii i capitaluri proprii.
Datorii i capitaluri proprii: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri
59. (1) Acest element cuprinde att obligaiunile i alte titluri cu venit fix, ct i datoriile care rezult
din acceptri proprii i bilete la ordin n circulaie, cu excepia datoriilor subordonate care trebuie
prezentate la elementul 7 din Datorii i capitaluri proprii.
(2) Prin acceptri proprii se neleg exclusiv acceptrile care sunt emise de instituie pentru propria
refinanare i n care aceasta figureaz ca prim debitor (tras).
Datorii i capitaluri proprii: Elementul 7 - Datorii subordonate
60. n acest element se nregistreaz fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din mprumuturi
subordonate, a cror rambursare, n caz de lichidare a instituiei, nu este posibil dect dup plata
celorlali creanieri.
Datorii i capitaluri proprii: Elementul 8 - Capital social subscris
61. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, n funcie de forma
juridic a instituiei respective, sunt privite, n conformitate cu legislaia naional, ca fiind pri
subscrise de ctre acionari sau asociai.
Datorii i capitaluri proprii: Elementul 10 - Rezerve
62. Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele statutare sau contractuale i alte rezerve, cu
excepia rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Datorii i capitaluri
proprii.
Elemente n afara bilanului: 1 - Datorii contingente
63. (1) Acest element cuprinde toate tranzaciile prin care instituia a garantat obligaiile unei tere
pri.
(2) n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea oricrui tip de angajament de garanie,
care este semnificativ n raport cu ansamblul activitii instituiei.
(3) Angajamentele reprezentnd andosri de efecte rescontate, precum i acceptrile (altele dect
cele proprii) se includ la acest element.
(4) Garaniile i activele gajate cuprind toate garaniile asumate i activele date n garanie n contul
unei tere pri.
(5) Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros. Angajamentele
revocabile nu se nregistreaz n conturile de angajamente date din afara bilanului, dar pot fi reflectate
n alte conturi n afara bilanului.
Elemente n afara bilanului: 2 - Angajamente
64. (1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da natere unui risc.
(2) n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea oricrui tip de angajament, care este
semnificativ n raport cu ansamblul activitii instituiei.
 (3) Angajamentele rezultate din tranzacii de vnzare cu posibilitate de rscumprare cuprind
angajamentele asumate de ctre o instituie n cadrul tranzaciilor de vnzare cu posibilitate de
rscumprare, pe baza unor contracte ferme de vnzare cu posibilitate de rscumprare, n nelesul
pct. 52 alin. (3) din prezentele reglementri.
(4) Prevederile pct. 63 alin. (5) din prezentele reglementri se aplic i acestui element.

Seciunea 5
FORMATUL CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE

65. Contul de profit i pierdere cuprinde veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor,
precum i rezultatul exerciiului (profit i pierdere).
66. (1) Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz
n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
(2) n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu
din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
(3) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din
activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n contul de profit i
pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente.
(4) Veniturile se recunosc la valoarea integral, inclusiv n cazul n care instituia practic programe de
fidelizare a clienilor. n acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou acordate clienilor ca parte a
unei tranzacii de vnzare de bunuri, prestare de servicii sau a altor forme similare de stimulare, i care
pot fi folosite n viitor de client pentru a obine bunuri sau servicii gratuite sau la pre redus, sub rezerva
ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare, instituia nregistreaz n contabilitate un provizion.
67. (1) Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora
ctre acionari
(2) n categoria cheltuielilor se includ valorile pltite sau de pltit n nume propriu din activiti
curente, ct i pierderile din orice alte surse.
(3) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente a instituiei. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. n
contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv veniturile
aferente.
68. Formatul contului de profit i pierdere este urmtorul:
1. Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care:
(a) aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix
2. Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate
3. Venituri privind titlurile
(a) venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil
(b) venituri din participaii
(c) venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate
4. Venituri din comisioane
5. Cheltuieli cu comisioane
6. Profit net sau pierdere net din operaiuni financiare
7. Alte venituri din exploatare
8. Cheltuieli administrative generale
(a) cheltuieli cu personalul, din care:
 a.1) Salarii i remuneraii
a.2) Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care:
a.2.1) cheltuieli aferente pensiilor
(b) alte cheltuieli administrative
9. Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale
10. Alte cheltuieli de exploatare
11. Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente
12. Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i
angajamente
13. Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a
participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate
14. Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a
participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate
15. Rezultatul activitii curente
16. Venituri extraordinare
17. Cheltuieli extraordinare
18. Rezultatul activitii extraordinare
19. Impozitul pe profit
20. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus
21. Rezultatul exerciiului financiar
69. (1) Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul activitilor curente ale instituiei trebuie
prezentate la "Venituri extraordinare" i "Cheltuieli extraordinare".
(2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii ce
sunt clar diferite de activitile curente ale instituiei i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete
ntr un mod frecvent sau regulat.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin activiti curente se neleg orice activiti desfurate
de o instituie, ca parte integrant a afacerilor sale, precum i activitile conexe n care aceasta se
angajeaz.
(4) Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de activitile curente ale
instituiei, se are n vedere, mai degrab, natura elementului sau a tranzaciei aferente activitii
desfurate n mod curent de instituie, dect frecvena cu care se ateapt ca aceste evenimente s
aib loc.
(5) Exemple de evenimente sau tranzacii ce dau natere, n general, la elemente extraordinare sunt
exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
70. Instituiile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul pe profit afecteaz
"Rezultatul activitii curente" i "Rezultatul activitii extraordinare".

Seciunea 6
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Elementul 1 - Dobnzi de primit i venituri asimilate

71. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancar, incluznd:
a) veniturile realizate provenind din elementele nscrise la poziiile 1 4 i 11 din Activul bilanului,
oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie s includ i veniturile generate de ealonarea
discountului pentru activele achiziionate la o valoare mai mic dect suma pltibil la scaden, precum
i pentru datoriile contractate la o valoare mai mare dect valoarea rambursabil la scaden;
b) veniturile rezultate din operaiunile la termen acoperite, ealonate pe durata efectiv a operaiunii
i care au caracter de dobnd;
 c) taxe i comisioane de primit, cu caracter de dobnd i calculate n funcie de durat sau la valoarea
creanei sau a angajamentului dat.
Elementul 2 - Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate
72. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancar, incluznd:
a) cheltuielile provenind din elementele nscrise la poziiile 1 4 i 7 din Datorii i capitaluri proprii din
cadrul bilanului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie s includ i cheltuielile generate de
ealonarea primei pentru activele achiziionate la o valoare mai mare dect suma pltibil la scaden,
precum i pentru datoriile contractate la o valoare mai mic dect valoarea rambursabil la scaden;
b) cheltuielile rezultate din operaiunile la termen acoperite, ealonate pe durata efectiv a operaiunii
i care au caracter de dobnd;
c) taxe i comisioane de pltit, cu caracter de dobnd i calculate n funcie de durata sau valoarea
datoriei sau a angajamentului primit.
Elementul 3 - Venituri privind titlurile
73. Acest element cuprinde dividendele i alte venituri aferente aciunilor, participaiilor i prilor n
societile legate. Venitul din aciuni n societi de investiii trebuie, de asemenea, inclus la acest
element.
Elementele 4 - Venituri din comisioane i 5 - Cheltuieli cu comisioane
74. Fr a prejudicia prevederile pct. 71 i 72 din prezentele reglementri, veniturile din comisioane
includ veniturile aferente serviciilor acordate terelor pri, iar cheltuielile cu comisioanele includ
cheltuielile aferente serviciilor prestate de tere pri, n special:
a) comisioane pentru garanii, administrarea creditelor n contul altor creditori i pentru tranzaciile cu
titluri n contul unor tere pri;
b) comisioane pentru plata operaiunilor comerciale i alte cheltuieli sau venituri aferente acestora,
cheltuieli de administrare a conturilor i comisioane pentru pstrarea n custodie i administrarea
titlurilor;
c) comisioane percepute pentru operaiunile de schimb i pentru vnzarea i cumprarea de monede
sau metale preioase n contul unor tere pri;
d) comisioane percepute n calitate de intermediar pentru operaiuni de credit sau de plasament a
contractelor de economii sau a celor de asigurri.
Elementul 6 - Profit sau pierdere net din operaiuni financiare
75. Acest element cuprinde:
a) rezultatul net din tranzacii cu titluri care nu au caracter de imobilizri financiare, i coreciile i
relurile din corecii asupra valorilor acestor tituri;
b) rezultatul net din operaiunile de schimb, fr a prejudicia pct. 71 lit. b) i 72 lit. b) din prezentele
reglementri;
c) rezultatul net din alte operaiuni de vnzare cumprare care implic instrumente financiare, inclusiv
metale preioase.
Elementele 11 - Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i
angajamente i 12 - Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii
contingente i angajamente
76. (1) Aceste elemente cuprind:
a) cheltuieli pentru corecii asupra valorii creanelor prezentate la elementele 2 i 3 din Activul
bilanului, precum i venituri din recuperri de creane trecute anterior pe pierderi i din reluri din
corecii asupra valorilor respective;
b) cheltuieli pentru corecii asupra elementelor din afara bilanului prezentate la elementele n afara
bilanului 1 i 2 i reluri din corecii asupra valorii provizioanelor constituite anterior.
 (2) Coreciile de valoare pentru creanele privind instituiile de credit, clientela, societile cu care
instituia are o legtur de participaie i societile legate, se vor prezenta n notele la situaiile
financiare n cazul n care sunt semnificative.
Elementele 13 - Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare,
a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate i 14 - Reluri din corecii asupra
valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n
cadrul societilor comerciale legate
77. (1) Aceste elemente cuprind:
a) cheltuieli pentru coreciile asupra valorilor elementelor 4 7 din Activ;
b) reluri din corecii efectuate anterior asupra elementelor respective, n msura n care cheltuielile i
veniturile se refer la titluri nregistrate ca imobilizri financiare, participaii i pri n societile
comerciale legate.
(2) Coreciile de valoare privind aceste valori mobiliare, participaii i pri n societile legate sunt
prezentate separat n notele la situaiile financiare, n msura n care acestea sunt semnificative.

Seciunea 7
PRINCIPII GENERALE DE RAPORTARE FINANCIAR

78. (1) Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile
contabile generale prevzute n prezenta seciune.
(2) Principiul contabilitii de angajamente. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente
exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor, astfel:
a) Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i
sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
b) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute
simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea
distinct a acestor venituri i cheltuieli.
c) Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor
financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere.
79. (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c instituia i desfoar activitatea pe
baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c instituia i continu n mod
normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
(2) O instituie nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele
de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze instituia sau s nceteze
activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Aceste prevederi nu se
aplic situaiilor financiare anuale ntocmite de instituiile absorbite n cadrul unui proces de fuziune,
potrivit legii. Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului,
indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.
(3) Dac administratorii unei instituii au luat cunotin de unele elemente de incertitudine legate de
anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a i continua activitatea, aceste
elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt
ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii
privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia instituia
nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii
pot aprea i ulterior datei bilanului.
80. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, n general, trebuie
aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
 81. (1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea i evaluarea
trebuie fcut pe o baz prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui
exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii
acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente
numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe
seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
(2) Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile nu
trebuie s fie subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de
provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea
deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai
avea calitatea de a fi credibile.
82. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui principiu,
componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
83. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent, cu excepia cazurilor prevzute
de prezentele reglementri.
84. (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente
justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai instituie efectuate cu
respectarea prevederilor legale, pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor
corespunztoare; n notele explicative se prezint valoarea brut a creanelor i datoriilor care au fcut
obiectul compensrii.
(3) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor
justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul
contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
85. (1) Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se efectueaz
innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz.
(2) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a
operaiunilor economico financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden
drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni. Evenimentele i operaiunile
economico financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza
documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor
economico financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n
concordan cu realitatea.
(3) Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori,
a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor de pensiune.
86. Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i pierdere
care sunt indicate cu litere mici poate fi combinat dac:
a) acestea reprezint o sum nesemnificativ, n nelesul pct. 9 din prezentele reglementri; sau
 b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel
combinate s fie prezentate separat n notele explicative.

Seciunea 8
REGULI DE EVALUARE

Reguli generale de evaluare

87. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, de regul, pe baza principiului
costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau
costul de producie sunt cele prevzute de prezentele reglementri. n situaia n care s a optat pentru
reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic prevederile pct. 149 153 din prezentele reglementri.
88. (1) La data intrrii n cadrul instituiei, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie pentru bunurile produse n cadrul instituiei;
c) la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere, pentru
bunurile obinute urmare a executrii silite a creanelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar,
precum i pentru instrumente derivate.
(2) n cazul menionat la lit. c), valoarea just se substituie costului de achiziie.
(3) Prin valoare just se nelege preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit la
transferul unei datorii ntr o tranzacie normal pe piaa principal (sau cea mai avantajoas), ntre
participani pe pia, la data evalurii, n condiii de pia actuale (adic un pre de ieire), indiferent
dac preul respectiv este observabil direct sau este estimat utiliznd alt tehnic de evaluare. Valoarea
just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr o evaluare
efectuat, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii. n situaia n care nu exist date pe pia
privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor,
valoarea just se poate determina prin alte metode, utilizate, de regul, de ctre evaluatori autorizai,
potrivit legii.
(4) n cazul titlurilor de tranzacie, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct
atribuibile achiziiei de titluri, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.
(5) n cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziie include i costurile de tranzacionare direct
atribuibile achiziiei de titluri.
(6) Pentru titlurile cu venit fix clasificate n categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de investiii,
creanele din dobnzile calculate pentru perioada scurs de la emisiunea acestora i pn n momentul
achiziiei (cuponul scurs) pot fi nregistrate n conturile de titluri sau n conturile de creane ataate
corespunztoare. n acest ultim caz, diferena dintre valoarea de achiziie i cuponul scurs este
nregistrat n conturile de titluri corespunztoare.
89. (1) Costul de achiziie reprezint preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus eventualele
reduceri ale costului de achiziie. n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de
cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera
de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile
direct achiziiei bunurilor respective.
(2) n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu
obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
(3) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul
reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse i primirea reducerii
comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de
asemenea, costul de achiziie al bunurilor.
 90. (1) Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor
consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului n cauz.
(2) Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor
cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n
scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii
produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de
fabricaia acestora.
(3) n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile de regie fixe sau
variabile care sunt doar indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea se refer la perioada de
producie. Costurile de distribuie nu se includ.
(4) Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel:
a) pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal
admise;
b) cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de
producie, anterior trecerii ntr o nou faz de fabricaie;
c) regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i
locul final.
91. (1) Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n costurile de
producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie. n costurile ndatorrii se
include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de
active cu ciclu lung de fabricaie. n cazul includerii costurilor ndatorrii n valoarea activelor cu ciclu
lung de fabricaie, aceasta trebuie prezentat n notele explicative.
(2) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care
solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru
vnzare.
(3) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare parte a
activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vederea utilizrii
prestabilite sau a vnzrii acestuia.
92. (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii, a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor
Publice.
(2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea instituiei trebuie s stabileasc proceduri proprii, cu
respectarea prevederilor legale. n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i
evaluare, n comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare, tehnic i
economic, cunosctoare a domeniului de activitate.
93. (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, instituiile trebuie s procedeze la inventarierea
i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
(2) n situaiile financiare anuale, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se
reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:
a) valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc
amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere
de valoare;
b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu ocazia
evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere.
(4) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va
ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
 (5) Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri,
aceste elemente meninndu se la valoarea lor de intrare.
(6) Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
(7) Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
94. (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de
inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivit legii. Fac obiectul
evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
(2) Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar
se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri
suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau
suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a
acestora.
(3) n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere,
evaluatorii autorizai, potrivit legii, sau personalul instituiei pot utiliza i alte metode de evaluare (de
exemplu: metode bazate pe fluxuri de trezorerie).
(4) Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara constatrii
faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de informaii.
(5) La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
a) pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fi fost de
ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
b) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra instituiei, sau
astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic
sau juridic n care instituia i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
(6) Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:
a) exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
b) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra instituiei, sau
astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care
imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care
imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este
dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;
c) raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale unei
imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
(7) Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ:
a) fluxul de trezorerie necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea sau
ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget;
b) rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget;
c) o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere
semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
(8) Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile
comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere recunoscut n
perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau s a redus. La
aceast evaluare se ine cont de surse externe i interne de informaii.
(9) n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:
a) valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
b) n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra instituiei sau se
estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul tehnologic, comercial,
economic sau juridic n care instituia i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul
etc.
(10) Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:
a) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra instituiei, sau
astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete gradul sau modul n care
imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n
timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura
activitatea creia i aparine imobilizarea;
b) raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai
bun dect s a prevzut iniial etc.
(11) Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i
ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data
reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i orice pierdere din depreciere cumulat.
95. (1) La data ieirii din cadrul instituiei sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu,
valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate).
(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora.
(3) La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere
de valoare aferente acestora.
Imobilizri
96. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, pe o perioad mai
mare de un an, n scopul desfurrii activitilor instituiei. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau
la costul de producie, cu respectarea prevederilor pct. 97 i 98 din prezentele reglementri.
97. (1) Costul de achiziie sau costul de producie sau valoarea reevaluat, n cazurile n care se aplic
metoda reevalurii, al imobilizrilor corporale a cror utilizare este limitat n timp se reduce cu
ajustrile valorice calculate pentru amortizarea sistematic a valorii activelor n cauz pe parcursul
duratei lor de utilizare economic (amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint
alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic.
Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care substituie costul (de exemplu,
valoarea reevaluat).
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege durata de via
util, aceasta reprezentnd:
a) perioada pe parcursul creia instituia estimeaz c activul va fi disponibil pentru utilizare de ctre
instituie; sau
b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de instituie
prin folosirea activului respectiv.
(4) Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea contabil, aceasta fiind
reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alt valoare care substituie costul, diminuat
cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu ajustrile cumulate din depreciere.
(5) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale
unui activ se ateapt s fie consumate de instituie.
(6) Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur
i avnd condiii de utilizare identice, n funcie de politica contabil adoptat.
(7) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o eroare n
estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri corporale.
 (8) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de politica contabil
adoptat, instituia nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o cheltuial
corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat.
(9) O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, precum i n cazul efecturii unor investiii sau
reparaii, altele dect cele determinate de ntreinerile curente, sau nvechirea unei imobilizri corporale
poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale
sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat
revizuirea duratei de amortizare.
(10) n cazuri excepionale, durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare
conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.
(11) Terenurile nu se amortizeaz.
98. (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute
ajustri pentru pierderea de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare
atribuibil acestora la data bilanului.
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor de utilizare
economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil
acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora este permanent.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere i
prezentate distinct n notele explicative, dac acestea nu au fost prezentate separat n contul de profit i
pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac nu mai
sunt aplicabile motivele pentru care au fost fcute ajustrile respective. Prezenta dispoziie nu se aplic
ajustrilor de valoare efectuate n privina fondului comercial.
99. (1) Activele incluse la elementele 8 i 9 din Activul formatului de bilan, trebuie s fie evaluate
ntotdeauna ca imobilizri.
(2) Activele incluse n alte elemente (posturi) din bilan trebuie s fie evaluate ca imobilizri atunci
cnd sunt destinate s fie folosite n mod durabil n activitatea instituiei.
(3) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare, rezultat n urma reevalurii imobilizrilor
corporale, poate fi transferat direct n rezultatul reportat, atunci cnd acest surplus este realizat.
Imobilizri necorporale
100. (1) O imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil, fr form fizic.
(2) Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie identificabil
pentru a fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial pozitiv care este recunoscut ntr o
combinare de ntreprinderi este un activ care reprezint beneficiile economice viitoare care rezult din
alte active dobndite ntr o combinare de ntreprinderi care nu sunt identificate individual i
recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot rezulta din sinergia ntre activele identificabile
dobndite sau din active care nu ndeplinesc condiiile pentru recunoaterea, n mod individual, n
situaiile financiare.
(3) Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri necorporale, costul
aferent achiziiei sau realizrii sale pe plan intern este recunoscut drept cheltuial n momentul n care
este suportat. Totui, dac este dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi prin achiziia unei
afaceri, elementul n cauz face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziiei.
(4) Imobilizrile necorporale cuprind: fondul comercial pozitiv, cheltuieli de constituire, alte imobilizri
necorporale i avansuri pentru imobilizri necorporale.
(5) O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd:
a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de instituie i vndut, transferat, autorizat,
nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil
sau o datorie identificabil; sau
 b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt
transferabile sau separabile de instituie sau de alte drepturi i obligaii.
(6) O instituie controleaz o imobilizare dac instituia are capacitatea de a obine beneficii
economice viitoare de pe urma resursei de baz i de a restriciona accesul altora la acele beneficii.
Capacitatea unei instituii de a controla beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare
necorporal provine n mod normal din drepturile legale a cror aplicare poate fi susinut n instan. n
absena unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu toate acestea, exercitarea
legal a unui drept nu este o condiie necesar pentru control, ntruct instituia poate fi capabil s
controleze beneficiile economice viitoare n alt mod.
(7) Beneficiile economice viitoare care decurg dintr o imobilizare necorporal pot include venitul din
vnzarea produselor sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea
imobilizrii de ctre instituie. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale ntr un proces de
producie poate mai degrab s reduc costurile viitoare de producie dect s creasc veniturile
viitoare.
(8) Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca instituia s demonstreze c
elementul respectiv ndeplinete:
a) definiia unei imobilizri necorporale; i
b) criteriile generale de recunoatere.
(9) Aceast cerin se aplic costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau generarea intern a unei
imobilizri necorporale i costurilor suportate ulterior pentru adugarea sau nlocuirea unor pri ale
sale sau pentru ntreinerea sa.
(10) Imobilizrile necorporale sunt de asemenea natur nct, n multe cazuri, nu exist adugiri la o
astfel de imobilizare sau nlocuiri ale componentelor acesteia. Prin urmare, majoritatea costurilor
ulterioare mai degrab menin beneficiile economice viitoare preconizate ncorporate ntr o imobilizare
necorporal existent, dect s corespund definiiei unei imobilizri necorporale i criteriilor de
recunoatere din prezentele reglementri. n plus, este deseori mai dificil s se atribuie costuri ulterioare
direct unei anumite imobilizri necorporale dect activitii ca ntreg. Prin urmare, doar rareori costurile
ulterioare cele suportate dup recunoaterea iniial a unei imobilizri necorporale dobndite sau dup
finalizarea unei imobilizri necorporale generate intern - sunt recunoscute n valoarea contabil a unui
activ. Costurile ulterioare aferente mrcilor, titlurilor de publicaii i elementelor similare n fond (fie
dobndite din afar, fie generate intern) sunt ntotdeauna recunoscute n contul de profit i pierdere n
momentul n care sunt suportate. Aceasta pentru c astfel de costuri nu pot fi difereniate de costurile
cu dezvoltarea instituiei ca ntreg.
(11) O instituie trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare
preconizate pe baza unor calcule raionale i uor de susinut care reprezint cea mai bun estimare a
echipei de conducere pentru setul de condiii economice care vor exista pe parcursul duratei de via a
imobilizrii.
(12) O instituie folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat obinerii de
beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza dovezilor disponibile n
momentul recunoaterii iniiale, acordnd o importan mai mare dovezilor externe.
(13) Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compact disc
(n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene sau al unui brevet) sau pelicul.
Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale, ct i necorporale ar
trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare necorporal, o instituie evalueaz care
element este mai semnificativ. De exemplu, software ul pentru un utilaj computerizat care nu poate
opera fr acel software specific se include n valoarea acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este
valabil i pentru sistemul de operare al unui computer. Atunci cnd software ul nu este parte integrant
a hardware ului respectiv, software ul este tratat ca imobilizare necorporal.
 (14) Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale.
(15) n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea cheltuielilor suportate de
utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de utilizare i se
evideniaz n contul 4419 "Alte imobilizri necorporale", analitic distinct. Amortizarea acestor
imobilizri necorporale se nregistreaz pe perioada pentru care instituia are dreptul de a utiliza
reelele respective, dac aceast durat este specificat n contractele ncheiate sau, dac nu este
stabilit o asemenea durat, pe durata de via a instalaiilor de utilizare de la locul de consum.
(16) Tratamentul contabil prevzut la alin. (15) al prezentului punct se aplic i n cazul cheluielilor
efectuate de instituii pentru racordarea la reeaua de ap, gaze sau alte utiliti, dac n contractele de
racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la reelele respective de distribuie. n toate
cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre pri.
101. (1) O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie, aa
cum sunt definite n prezentele reglementri.
(2) n mod normal, preul pe care o instituie l pltete pentru a dobndi separat o imobilizare
necorporal va reflecta ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate
ale imobilizrii s revin instituiei. n aceste situaii instituia preconizeaz o intrare de beneficii
economice, chiar dac plasarea n timp a sumei generate de intrare este nesigur. Astfel, imobilizrile
necorporale dobndite separat ndeplinesc ntotdeauna criteriul referitor la probabilitatea ca beneficiile
economice viitoare preconizate atribuibile imobilizrii s revin instituiei.
(3) n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi n general evaluat n mod
credibil. Acest lucru se ntmpl mai ales cnd contravaloarea achiziiei ia forma numerarului sau a altor
active monetare.
102. (1) Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
a) costul su de achiziie, inclusiv taxele vamale de import i taxele de achiziie nerambursabile, dup
scderea reducerilor i rabaturilor comerciale; i
b) orice cost direct atribuibil pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
(2) Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de funcionare;
b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia sa de funcionare; i
c) costurile de testare a activului privind funcionarea sa n mod corespunztor.
103. Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale sunt:
a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate i activiti
promoionale);
b) costurile de desfurare a unei activiti ntr un loc nou sau cu o nou clas de clieni (inclusiv
costurile de instuire a personalului); i
c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
104. Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz atunci
cnd activul se afl n starea necesar pentru a putea funciona n maniera intenionat de conducere.
105. Cumprtorul poate recunoate drept activ un grup de imobilizri necorporale complementare cu
condiia ca activele individuale s aib durate de via util similare. De exemplu, termenii "marc" i
"nume de marc" sunt deseori utilizai ca sinonime pentru mrci de comer i alte mrci. Totui, acetia
din urm sunt termeni generali de marketing utilizai n mod normal pentru referiri la un grup de active
complementare cum ar fi marca de comer (sau marca de servicii) i numele aferent de comercializare,
formulele, reetele i expertiza tehnologic.
106. (1) Nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui
proiect intern) nu se recunoate. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect
intern) se recunosc drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, deoarece n faza de cercetare a unui
proiect intern, o instituie nu poate demonstra c o imobilizare necorporal exist i c aceasta va
genera beneficii economice viitoare.
(2) Cercetarea este investigaia original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor cunotine
sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
(3) Exemple de activiti de cercetare sunt:
a) activitile al cror scop este acela de a obine cunotine noi;
b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor sau pentru alte
cunotine;
c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; i
d) formularea, elaborarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru materiale,
instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite.
107. (1) Uneori este dificil de evaluat dac o imobilizare necorporal generat intern se calific pentru
recunoatere, din cauza problemelor n:
a) a identifica dac exist i momentul n care apare un activ identificabil care va genera beneficii
economice viitoare preconizate; i
b) a determina n mod fiabil costul activului. n anumite cazuri, costul de generare intern a unor
imobilizri necorporale nu poate fi difereniat de costul meninerii sau majorrii fondului comercial
generat intern al instituiei sau de costul de funcionare de zi cu zi.
(2) Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern ndeplinete criteriile de
recunoatere, o instituie clasific procesul de generare a imobilizrii ntr o faz de cercetare i o faz de
dezvoltare. Dac o instituie nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui
proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, instituia trateaz cheltuielile cu acel proiect ca i
cum ar fi determinate doar de faza de cercetare.
(3) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este suma costurilor suportate de la data la
care imobilizarea necorporal a ndeplinit pentru prima oar criteriile de recunoatere ca imobilizri
necorporale.
(4) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate costurile direct
atribuibile care sunt necesare pentru crearea, producerea i pregtirea activului pentru a fi capabil s
funcioneze n maniera intenionat de ctre conducere. Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu materialele i serviciile utilizate sau consumate pentru generarea imobilizrii
necorporale;
b) cheltuielie cu personalul provenite din generarea imobilizrii necorporale;
c) taxele de nregistrare a unui drept legal; i
d) amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea necorporal.
(5) Urmtoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizri necorporale generate
intern:
a) costurile aferente vnzrii, cele administrative i alte costuri generale de regie, cu excepia cazului n
care astfel de costuri pot fi atribuite direct procesului de pregtire a imobilizrii pentru utilizare;
b) ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare suportate nainte ca imobilizarea s
ating performana planificat; i
c) costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activul.
108. (1) Fondul comercial se recunoate, de regul, n urma combinrilor de ntreprinderi i reprezint
diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, prin combinare de ntreprindere se nelege o tranzacie sau
un alt eveniment prin care un dobnditor obine controlul asupra uneia sau mai multor ntreprinderi.
(3) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n cazul
transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii,
indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune.
Transferul este n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active
organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte
beneficii. Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer,
instituiile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n scopul determinrii
valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaz de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
(4) Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i alte onorarii
profesionale sau de consultan, precum i alte cheltuieli legate de dobndirea unei afaceri reprezint
cheltuieli n perioadele care sunt suportate costurile respective.
(5) Instituia care cedeaz o afacere scoate din eviden activele i datoriile corespunztoare, la
valoarea la care acestea sunt nregistrate n contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli, respectiv
venituri.
(6) Dac n situaiile financiare anuale individuale se nregistreaz fond comercial negativ, tratamentul
acestuia este cel prevzut de prezentele reglementri.
(7) n cazul n care fondul comercial pozitiv (diferena pozitiv dintre costul de achiziie i valoarea
just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate) este tratat ca un activ, se au n vedere
urmtoarele prevederi:
a) fondul comercial pozitiv se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b) totui, n cazurile excepionale n care durata de utilizare a fondului comercial nu poate fi estimat
n mod credibil, instituiile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr o perioad de peste
cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc 10 ani. n notele explicative la situaiile
financiare se furnizeaz o explicaie privind perioada de amortizare a fondului comercial.
(8) Dac n situaiile financiare individuale se nregistreaz o valoare prezentat ca un element separat,
care corespunde unui fond comercial negativ (diferena negativ dintre costul de achiziie i valoarea
just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate), poate fi transferat n contul de profit i
pierdere numai:
a) dac aceast diferen corespunde previziunii, la data achiziiei, a unor rezultate viitoare
nefavorabile ale instituiei n cauz sau previziunii unor costuri pe care instituia respectiv urmeaz s
le efectueze, n msura n care o asemenea previziune se materializeaz; sau
b) n msura n care diferena corespunde unui ctig realizat.
(9) n vederea recunoaterii fondului comercial negativ, o instituie trebuie s se asigure c nu au fost
supraevaluate activele identificabile achiziionate i nu au fost omise sau subevaluate datoriile.
(10) n msura n care fondul comercial negativ se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate,
ce sunt identificate n planul pentru achiziie al achizitorului i pot fi msurate credibil, dar care nu
reprezint datorii identificabile la data achiziiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie
recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, atunci cnd sunt recunoscute aceste pierderi i
cheltuieli viitoare.
(11) n msura n care fondul comercial negativ nu se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare
ateptate i care pot fi msurate n mod credibil la data achiziiei, acest fond comercial negativ trebuie
recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, dup cum urmeaz:
a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depete valorile juste ale activelor nemonetare
identificabile achiziionate trebuie recunoscut ca venit atunci cnd beneficiile economice viitoare
cuprinse n activele identificabile amortizabile achiziionate sunt consumate, deci, de a lungul perioadei
de via util rmas a acelor active; i
b) valoarea fondului comercial negativ n exces fa de valorile juste ale activelor nemonetare
identificabile achiziionate trebuie recunoscut imediat ca venit.
 (12) Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ deoarece nu este o resurs
identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de alt
natur) controlat de instituie, care s poat fi evaluat n mod fiabil la cost.
109. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei instituii
(taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i
obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii
instituiei).
110. (1) O instituie poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz n care poate imobiliza
cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei
perioade de maximum cinci ani.
(2) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio
distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a
profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
111. Sumele prezentate n bilan la elementul "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate n note.
112. (1) n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz cheltuieli de dezvoltare, concesiuni,
brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia celor create intern de
instituie, programele informatice create de instituie sau achiziionate de la teri pentru necesitile
proprii de utilizare, reete, formule, modele, proiecte i prototipuri, precum i alte imobilizri
necorporale.
(2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la elementul "Alte
imobilizri necorporale", se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre instituia care
le deine.
(3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se poate
efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat.
113. (1) Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor
cercetrii sau a altor cunotine ntr un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive,
produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei
sau utilizrii comerciale.
(2) O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiect intern) se
recunoate dac, i numai dac, o instituie poate demonstra toate elementele urmtoare:
a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie disponibil
pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre
altele, instituia poate demonstra existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea
necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n sine sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern,
utilitatea imobilizrii necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru a completa
dezvoltarea i pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale pe perioada
dezvoltrii sale.
(3) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup
caz.
(4) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, durata de amortizare
a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depi 10 ani.
(5) Atunci cnd pentru fondul comercial pozitiv au fost constituite ajustri pentru depreciere,
cheltuiala cu amortizarea aferent acestuia trebuie ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil
astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit
pentru acel activ.
(6) n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio
distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a
profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
(7) Cheltuielile de dezvoltare prezentate n bilan la elementul "Alte imobilizri necorporale" trebuie
explicate n notele explicative.
114. n cadrul avansurilor se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale.
115. (1) Costurile de cercetare sau dezvoltare care:
a) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare, dobndit separat sau
printr o combinare de ntreprinderi, i sunt recunoscute ca imobilizri necorporale; i
b) sunt suportate dup achiziia acelui proiect trebuie contabilizate n conformitate cu pct. 106 i 113.
(2) Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare, dobndit separat
sau printr o combinare de ntreprinderi, i recunoscut ca imobilizare necorporal sunt:
a) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea sunt cheltuieli de cercetare;
b) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea nu satisfac criteriile de
recunoatere ca imobilizri necorporale de la pct. 113 alin. (2); i
c) adugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare n curs de realizare, astfel dobndit, dac
cheltuielile de dezvoltare satisfac criteriile de recunoatere de la pct. 113 alin. (2).
116. Un element raportat drept cheltuial ntr o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din
costul unei imobilizri necorporale.
117. Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt
suportate, cu excepia cazurilor n care:
a) fac parte din costul unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de recunoatere; sau
b) elementul este dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi i nu poate fi recunoscut ca
imobilizare necorporal. n acest caz, face parte din valoarea recunoscut ca fond comercial la data
achiziiei.
118. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup cumprarea sau finalizarea
acesteia se nregistreaz, de regul, n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale atunci cnd este probabil c aceste
cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut
iniial i pot fi evaluate credibil.
119. Durata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din drepturile contractuale sau
din alte drepturi legale nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale sau a celorlalte
drepturi legale, dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada pentru care instituia preconizeaz c va
folosi activul. Dac drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o durat
limitat care poate fi rennoit, durata de via util a imobilizrii necorporale trebuie s includ
perioada sau perioadele de rennoire doar dac exist dovezi din partea instituiei n sprijinul rennoirii
fr un cost semnificativ. Durata de via util a unui drept redobndit recunoscut drept imobilizare
necorporal ntr o combinare de ntreprinderi este reprezentat de perioada contractual rmas din
contractul prin care a fost acordat dreptul i nu va include perioadele de rennoire.
120. O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare.
121. O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd niciun beneficiu
economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sau cedarea sa.
122. (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli
legate de cedarea acesteia.
 (2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar odat cu
ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca diferen ntre veniturile
generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea
acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i
pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.
Imobilizri corporale
123. (1) Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o instituie pentru a fi utilizate n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor
sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
(2) Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i mijloace de transport;
mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
corporale; investiii imobiliare; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri
corporale n curs de execuie.
(3) Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie se ine distinct pentru imobilizri
corporale, altele dect investiiile imobiliare.
(4) Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt
achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea
valorii amortizabile a cldirii.
124. (1) Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de siguran sau legate
de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod direct beneficiile
economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizri corporale, poate fi necesar unei instituii
pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizri corporale
ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea unei instituii s
obin din activele conexe beneficii economice viitoare n plus fa de ceea ce s ar putea obine dac
elementele respective nu ar fi fost dobndite.
(2) Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea imobilizrilor
corporale.
(3) n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea raionamentului profesional
la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice instituiei. n unele cazuri, ar
putea fi adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi matriele, aparatele de
msur i control, uneltele i alte elemente similare, i s se aplice criteriile de recunoatere a valorii
agregate a acestora.
(4) Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i
recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui, piesele de schimb
importante i echipamentele de securitate sunt considerate imobilizri corporale atunci cnd o instituie
preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
125. (1) Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau
n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.
(2) Imobilizrile corporale n curs se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n
folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
126. (1) O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat
potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de intrare n
instituie.
(2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale, direct
atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentnd beneficiile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea,
care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
 b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc.
(3) Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt:
a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de publicitate i
activiti promoionale);
b) costurile de desfurare a unei activiti ntr un loc nou sau cu o nou clas de clieni (inclusiv
costurile de instruire a personalului);
c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie;
d) costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor instituiei.
(4) n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i
mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este
poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i instituia are o obligaie
legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
(5) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea
amplasamentului, se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu contul de provizioane
corespunztor, 555 "Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare
legate de acestea".
(6) n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu demolarea sunt
recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului. Acelai
tratament contabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii demolate sau
costului activului respectiv, atunci cnd acesta este evideniat ca stoc.
127. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale
perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de beneficiile
economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influena asupra duratei de via rmase a
imobilizrilor), potrivit criteriilor generale de recunoatere.
(2) Instituia stabilete prin politicile contabile criteriile n funcie de care cheltuielile ulterioare
efectuate n legtur cu imobilizrile corporale majoreaz valoarea acestora sau se evideniaz n contul
de profit i pierdere.
(3) Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unor contracte de
nchiriere, locaie de gestiune, administrare i a altor contracte similare, se evideniaz n contabilitatea
instituiei care le a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost
efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu
imobilizrile corporale proprii.
(4) Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale regulate
de timp. Instituia recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii
nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de instituie, dac sunt ndeplinite
criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale. Cu aceast ocazie sunt avute n vedere
prevederile pct. 131 alin. (2).
128. (1) n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de instituie pentru depistarea
defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia poate fi recunoscut
drept cheltuial sau n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt
respectate criteriile de recunoatere. n cazul recunoaterii costului inspeciei ca o component a
activului, valoarea componentei se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii planificate.
 (2) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i inspecii drept
componente ale imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri de
inspecie i revizie sunt semnificative (cum ar fi echipamente complexe), conform politicilor contabile
adoptate.
129. Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a
acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat.
130. (1) O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare.
(2) n conturile de cheltuieli privind deprecierea imoblizrilor se evideniaz numai deprecierile
aferente imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuat la cost i nu la valoare reevaluat.
131. (1) O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
(2) Dac o instituie recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei nlocuiri
pariale (nlocuirea unei componente), atunci aceasta scoate din eviden valoarea contabil a prii
nlocuite, cu amortizarea aferent, dac dispune de informaiile necesare.
132. (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct veniturile
din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de
cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma
casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate
de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i
trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la
elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.
133. (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele
compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea ulterioar de active noi
sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa
compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de angajamente, n momentul
stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
a) sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor
imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri care au fost
expropriate.
Investiii imobiliare
134. (1) Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire - sau o parte a unei cldiri - sau
ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai degrab
pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, sau ambele, dect pentru:
a) a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative; sau
b) a fi vndut pe pacursul desfurrii normale a activitii.
(2) O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o proprietate imobiliar deinut (de proprietar
sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizat la producerea sau
furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative.
135. Urmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare:
a) terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii capitalului, dect n
scopul vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii normale a activiti;
b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. Dac o instituie nu a hotrt
dac va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliar utilizat de posesor, fie n scopul vnzrii pe
termen scurt n cursul desfurrii normale a activitii, atunci terenul este considerat ca fiind deinut n
scopul creterii valorii capitalului;
c) o cldire aflat n proprietatea instituiei (sau deinut de instituie n temeiul unui contract de
leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;
d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau mai
multor contracte de leasing operaional;
e) proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul vnzrii viitoare ca investiii
imobiliare.
136. Urmtoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiii imobiliare:
a) proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii
sau n procesul de construcie sau amenajare n vederea unei astfel de vnzri, de exemplu, proprietile
imobiliare dobndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, n viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi
amenajate i revndute. Acestea reprezint, din punct de vedere contabil, stocuri;
b) proprietile imobiliare utilizate de posesor, incluznd (printre altele) proprietile deinute n
scopul utilizrii lor viitoare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile deinute n scopul
amenajrii viitoare i utilizrii ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile
utilizate de salariai (indiferent dac acetia pltesc sau nu chirie la cursul pieei) i proprietile
imobiliare utilizate de posesor care urmeaz a fi cedate;
c) proprietile care sunt nchiriate unei alte entiti n temeiul unui contract de leasing financiar.
137. Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu scopul creterii
valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de
bunuri sau servicii sau n scopuri administrative. Dac aceste pri pot fi vndute separat (sau nchiriate
separat n temeiul unui contract de leasing financiar), o instituie le contabilizeaz separat. Dac prile
nu pot fi vndute separat, proprietatea imobiliar constituie o investiie imobiliar doar n cazul n care o
parte nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri sau
servicii sau n scopuri administrative.
138. n unele situaii, o instituie furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti imobiliare pe
care o deine. O instituie trateaz o astfel de proprietate imobiliar ca investiie imobiliar dac
respectivele servicii reprezint o component nesemnificativ a ntregului contract. Un exemplu este
situaia n care proprietarul unei cldiri de birouri furnizeaz servicii de paz i ntreinere locatarilor
care ocup cldirea.
139. Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este nevoie de
raionament profesional. Instituiile trebuie s elaboreze criterii astfel nct s i poat exercita n mod
consecvent raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei imobiliare.
140. n anumite cazuri, o instituie poate avea o proprietate imobiliar care este nchiriat i ocupat
de societatea mam sau de o alt filial. Proprietatea imobiliar nu ndeplinete condiiile unei investiii
imobiliare n situaiile financiare anuale consolidate, deoarece proprietatea imobiliar n cauz este, din
punctul de vedere al grupului, o proprietate imobiliar utilizat de posesor. Cu toate acestea, din
punctul de vedere al instituiei care o deine, proprietatea imobiliar este o investiie imobiliar dac
corespunde definiiei de la pct. 134 alin. (1).
141. O investiie imobiliar trebuie recunoscut ca activ dac i numai dac:
a) exist probabilitatea ca beneficiile economice viitoare asociate investiiei imobiliare s revin
instituiei i
b) costul investiiei imobiliare poate fi evaluat n mod fiabil.
142. (1) O instituie evalueaz potrivit principiului de recunoatere de la pct. 141 toate costurile sale cu
investiiile imobiliare n momentul cnd sunt suportate. Aceste costuri includ costuri suportate iniial
pentru a dobndi o investiie imobiliar i costurile suportate ulterior pentru a aduga, pentru a nlocui
o parte sau pentru a ntreine o proprietate imobiliar.
 (2) O instituie nu recunoate n valoarea contabil a unei investiii imobiliare costurile ntreinerii
zilnice ale unei astfel de proprieti imobiliare. Aceste costuri sunt mai degrab recunoscute n profit sau
pierdere pe msur ce sunt suportate. Costurile ntreinerii zilnice sunt n principal costul manoperei i al
consumabilelor i pot include costul prilor minore.
143. (1) O investiie imobiliar trebuie evaluat iniial la cost. Costurile de tranzacionare trebuie
incluse n evaluarea iniial.
(2) Costul unei investiii imobiliare cumprate include preul su de cumprare i orice cheltuieli direct
atribuibile. Cheltuielile direct atribuibile includ, de exemplu, onorariile profesionale pentru serviciile
juridice, taxele pentru transferul dreptului de proprietate i alte costuri de tranzacionare.
(3) Costul unei investiii imobiliare nu este majorat cu:
a) costurile de constituire (cu excepia situaiei n care acestea sunt necesare pentru a aduce
proprietatea imobiliar n starea necesar pentru a fi capabil de a funciona n maniera intenionat de
conducere);
b) pierderile din exploatare suportate nainte ca investiia imobiliar s ating nivelul planificat de
ocupare, sau
c) valori neobinuite generate de pierderile de materiale, for de munc sau alte resurse suportate n
cursul lucrrilor de construcii sau amenajare a proprietii imobiliare.
144. Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist o
modificare a utilizrii, evideniat de:
a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n
categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;
b) nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer din categoria
investiiilor imobiliare n categoria stocurilor;
c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor imobiliare
utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare; sau
d) nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria stocurilor n
categoria investiiilor imobiliare.
145. (1) O instituie transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n categoria
stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de demararea lucrrilor de
amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare sunt adugate costurile, iar la recepia
final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii imobiliare, n vederea cedrii.
(2) n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri suplimentare, instituia
continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta
este scoas din eviden.
(3) n mod similar, dac o instituie ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare
existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci proprietatea imobiliar
rmne investiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n
cursul reamenajrii.
146. Instituiile stabilesc, pe baza politicilor contabile i a raionamentului profesional, care dintre
proprietile imobiliare deinute ndeplinesc condiiile pentru a fi ncadrate la investiii imobiliare.
Imobilizri financiare
147. Imobilizrile financiare, n sensul prezentelor reglementri, cuprind: titluri de participare, pri n
societile comerciale legate i titluri destinate a fi folosite n mod durabil n activitatea instituiei.
148. (1) Obligaiunile i alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizri financiare sunt prezentate
n bilan la preul de achiziie.
(2) Atunci cnd preul de achiziie al acestor titluri este mai mare dect preul de rambursare,
diferena trebuie amortizat n mod ealonat, n aa fel nct s fie complet trecut pe cheltuieli pn n
momentul n care se rscumpr titlul. Diferena trebuie prezentat separat n bilan sau n notele
explicative.
(3) Atunci cnd preul de achiziie al acestor titluri este mai mic dect preul de rambursare, diferena
trebuie trecut la venituri, n mod ealonat, pe parcursul perioadei rmase de scurs pn la
rscumprare. Diferena trebuie prezentat separat n bilan sau n notele explicative.
Reguli de evaluare alternative (Reevaluarea imobilizrilor corporale)
149. (1) Instituiile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului
financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea
rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
(2) Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n
contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s a efectuat reevaluarea.
(3) Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie
reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste evaluri efectundu se n scopul stabilirii
raportului de schimb, pentru toate elementele de bilan. Fac excepie situaiile n care data situaiilor
financiare care stau la baza reorganizrii coincide cu data situaiilor financiare anuale.
(4) Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, cu ocazia reevalurii acesteia
i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei
estimate a se folosi n continuare.
150. (1) Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea
just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii.
(2) La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n
unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea
contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este
folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu
ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit,
deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
151. (1) n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit
activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte
acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere
valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
(2) Elementele dintr o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita
reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de
costuri i valori calculate la date diferite.
(3) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie
reevaluate.
(4) O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n
exploatarea unei instituii.
(5) Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente etc.
(6) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere
substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului. Valoarea just a
imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea lor de pia, pe baza
informaiilor pe care le ar utiliza participanii de pe pia atunci cnd stabilesc preul activului,
presupunnd c participanii de pe pia acioneaz pentru a obine un beneficiu economic maxim.
 (7) Dac un activ dintr o grup de active nu poate fi reevaluat, de exemplu, din cauz c nu exist o
pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de
valoare.
(8) O pia activ este o pia pe care tranzaciile cu activul n cauz au loc la un volum i cu o
frecven suficiente pentru a oferi informaii de pre n mod constant.
(9) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea activului
prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad
ajustrile cumulate de valoare.
152. (1) n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea
rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un
subelement distinct n cadrul elementelor de capitaluri proprii.
(2) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se
trateaz astfel:
a) ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementelor de capitaluri proprii, dac
nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau
b) ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
(3) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o
cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o
sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare
prezentat n cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i
valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
(4) Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai sunt
necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.
(5) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie
prezentate separat n contul de profit i pierdere.
(6) Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului
n care reprezint un ctig efectiv realizat. n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider
realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate
acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de instituie. n acest caz,
valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile
reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
(7) Cu excepia cazurilor prevzute la alin. (4) i la pct. 99 alin. (3) din prezentele reglementri, rezerva
din reevaluare nu poate fi redus.
153. n cazul imobilizrilor reevaluate, ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar
pe baza valorii reevaluate a imobilizrilor respective.
Active de natura stocurilor i alte active ce nu sunt deinute ca imobilizri
154. La evaluarea activelor de natura stocurilor, creanelor, obligaiunilor i altor titluri cu venit fix,
precum i a aciunilor i altor titluri cu venit variabil care nu sunt deinute ca imobilizri financiare, vor fi
avute n vedere urmtoarele aspecte:
a) sunt aplicabile prevederile pct. 90 alin. (4) din prezentele reglementri.
b) valoarea activelor de natura stocurilor, a creanelor, precum i a obligaiunilor i a altor titluri cu
venit fix, a aciunilor i a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deinute ca imobilizri financiare,
nregistrate n contabilitate, va fi egal cu costul de achiziie sau costul de producie, dup caz, cu
respectarea prevederilor lit. c).
c) ajustrile de valoare se fac pentru elementele de activ menionate la lit. b), n vederea prezentrii
acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim
atribuibil acestora la data bilanului.
 d) evaluarea efectuat conform prevederilor lit. c) nu poate fi continuat dac motivele pentru care au
fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, n situaia n care ajustarea devine
total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe
ntr o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri.
155. (1) Stocurile sunt active:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii;
c) sub form de materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite pentru desfurarea
activitii sau pentru prestarea de servicii.
(2) Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate.
Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea
contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn
la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
(3) nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i
beneficiilor.
(4) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui,
pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
a) stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn contabilizate n bilanul
debitorului pn la vnzarea lor;
b) bunuri recepionate pentru care nu s a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele
cumprtorului;
c) bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc;
d) bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, la
vnzrile cu condiia de livrare "ex work", bunurile vndute ies din stocul vnztorului din momentul
punerii lor la dispoziia cumprtorului etc."
(5) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a
fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n
contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri.
Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost
reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din
reevaluare aferente acestuia.
(6) n nelesul alin. (5), transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii
imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare, dac o instituie
decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare
corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificaia
cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului.
(7) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de
vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile
estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
156. n cazul activelor care iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd
a fi folosite de instituie pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se
nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii
destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate.
157. (1) Costul stocurilor i al altor active care nu sunt de obicei fungibile trebuie determinat prin
identificarea specific a costurilor individuale.
(2) Stocurile i alte active fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod
substanial unele de altele.
 (3) Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile
ale stocurilor i ale altor active.
(4) Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile i alte active cuprind un
numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile.
158. (1) La ieirea din gestiune, costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor din aceeai
categorie i al tuturor elementelor fungibile se calculeaz prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda primul intrat primul ieit FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat CMP;
c) metoda ultimul intrat primul ieit - LIFO.
(2) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor specificate n alin. (1), difer
n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de pia
cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele explicative
ca total pe categorie de active.
(3) Potrivit metodei "primul intrat primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.
(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza
mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului
elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau
dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare.
(5) Potrivit metodei "ultimul intrat primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.
(6) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i a
activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, administratorii decid
s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative
trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:
a) motivul schimbrii metodei, i
b) efectele sale asupra rezultatului.
(7) O instituie trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile
care au natur i utilizare similare. Noiunea de "utilizare similar" este proprie fiecrei instituii. Pentru
stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi
justificat.
(8) O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica alegerea de metode
diferite.
159. (1) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent.
(2) Inventarul permanent const n nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor de intrare i
ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i
valoric.
160. (1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizri financiare sunt titlurile de tranzacie i
de plasament.
(2) Evaluarea ulterioar a titlurilor de tranzacie se efectueaz la valoarea de pia fr deducerea
costurilor de tranzacionare aferente vnzrii sau cedrii. Modificrile valorii de pia sunt nregistrate n
contul de profit i pierdere.
(3) Titlurile de tranzacie sunt nscrise n bilan la valoarea de pia, iar titlurile de plasament la
valoarea cea mai mic dintre valoarea de pia i cea de achiziie.
 (4) Pentru diferena negativ dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a titlurilor de plasament
se fac ajustri de valoare.
(5) Diferena pozitiv dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a titlurilor de plasament se va
prezenta n notele explicative.
Elemente de activ i datorii exprimate n valut
161. (1) Elementele de activ i datorii exprimate n valut trebuie s fie convertite n lei la cursul de
schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului cu excepia activelor n valut nregistrate ca
imobilizri financiare care sunt convertite n lei la cursul de schimb n vigoare la data achiziionrii
acestora.
(2) Prin curs de schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului se nelege cursul de schimb al
pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar a exerciiului financiar n
cauz.
(3) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri,
stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data
efecturii tranzaciei.
(4) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de
exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la aceast
valoare.
162. (1) Operaiunile de schimb la vedere neajunse la scaden trebuie s fie convertite la cursul de
schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului.
(2) Tranzaciile de schimb la termen neajunse la scaden trebuie convertite la cursul la termen rmas
de scurs de la data ntocmirii bilanului.
163. (1) Diferenele dintre valoarea de intrare (contabil) a elementelor de activ i datorii, a
operaiunilor la vedere i la termen nregistrate n afara bilanului i sumele rezultate n urma conversiei
respectivelor elemente, efectuate n conformitate cu pct. 161 i 162 din prezentele reglementri, vor fi
evideniate n contul de profit i pierdere.
(2) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz n contul de profit i pierdere. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz conform
pct. 161 din prezentele reglementri.
Prime privind rambursarea obligaiunilor
164. (1) Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena se
nregistreaz ntr un cont de activ. Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei, precum
i n notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr o sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar,
astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei.
Provizioane
165. (1) Provizioanele reprezint datorii cu exigibilitate sau valoare incert.
(2) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
a) instituia are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
b) este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
c) poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei. Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu
va fi recunoscut un provizion.
(3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau
cheltuielile angajate, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor
cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
 a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor ce au fost
primite de la ori expediate de furnizori i care au fost facturate sau a cror plat a fost convenit n mod
oficial cu furnizorii; i
b) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite de la ori
expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau nu s a convenit oficial asupra plii
lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului pltit).
Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul de incertitudine
este n general mult mai redus dect n cazul provizioanelor.
(4) Adesea, cheltuielile angajate sunt prezentate ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale
sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate separat.
(5) O obligaie curent este o obligaie legal, contractual sau implicit.
(6) n nelesul prezentelor reglementri:
a) o obligaie legal sau contractual este obligaia care rezult:
a.1) dintr un contract (n mod explicit sau implicit);
a.2) din legislaie; sau
a.3) din alt efect al legii;
b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o instituie se angajeaz s efectueze pli
compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din aciunile unei instituii n cazul
n care:
b.1) prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a instituiei sau dintr o declaraie
suficient de specific, instituia a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti; i
b.2) ca rezultat, instituia a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti.
166. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi
viitoare nu corespund definiiei unei datorii i nu sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a
provizioanelor.
(2) Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente anterioare care sunt
independente de aciunile viitoare ale instituiei (de exemplu, modul de desfurare a activitii n
viitor).
(3) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indic faptul c anumite active de exploatare ar
putea fi depreciate. Ca urmare, instituia testeaz aceste active pentru depreciere.
167. (1) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
(2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare
toate informaiile disponibile.
168. (1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data
bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente. Cea mai bun estimare a costurilor necesare
stingerii datoriei curente este suma pe care o instituie ar plti o, n mod raional, pentru stingerea
obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel moment.
(2) Acolo unde efectul valorii timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint
valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. n acest caz,
actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorit valorii timp a banilor, provizioanele aferente unor
ieiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai oneroase dect cele aferente
unor ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai trziu.
(3) Actualizarea provizioanelor se efectueaz, de regul, de ctre persoane specializate. Rata de
actualizare utilizat reflect evalurile curente pe pia ale valorii timp a banilor i ale riscurilor specifice
datoriei.
169. Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n
evaluarea unui provizion, chiar dac cedarea preconizat este strns legat de evenimentul care
genereaz constituirea provizionului. Instituia recunoate ctigurile din cedrile preconizate de active
n conformitate cu pct. 131 i 132.
170. (1) n cazul n care se preconizeaz c o ter parte i va rambursa, integral sau parial, cheltuielile
necesare pentru decontarea unui provizion, o instituie trebuie s recunoasc rambursarea dac i
numai dac exist dovezi clare c va primi rambursarea n cazul n care i onoreaz obligaia.
Rambursarea trebuie tratat ca un activ separat. Suma recunoscut ca rambursare nu trebuie s
depeasc valoarea provizionului.
(2) Uneori, o instituie poate solicita unei alte pri s plteasc, integral sau parial, cheltuielile
impuse pentru decontarea unui provizion (de exemplu, n temeiul unor contracte de asigurare, al unor
clauze de despgubire sau al unor garanii oferite de furnizori). Cealalt parte poate fie s ramburseze
sumele pltite de instituie, fie s plteasc direct sumele n cauz.
(3) n majoritatea situaiilor, instituia va rmne responsabil pentru toat suma n cauz, astfel nct,
n cazul n care cealalt parte nu pltete din orice motiv, instituia este cea care trebuie s plteasc
ntreaga sum. n astfel de situaii, instituia recunoate un provizion pentru ntreaga valoare a datoriei
i un activ separat pentru rambursarea preconizat, n momentul n care are dovezi c va primi suma n
cauz dac i onoreaz obligaia.
(4) n anumite situaii, dac tera parte nu efectueaz plata, instituia nu va fi rspunztoare pentru
sumele n cauz. n astfel de cazuri, instituia nu este rspunztoare pentru costurile n cauz i acestea
nu sunt incluse n provizion.
171. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun
estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de
resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut. Prin urmare,
numai cheltuielile aferente provizionului iniial pot fi acoperite din provizion. Acoperirea unor cheltuieli
dintr un provizion care a fost recunoscut iniial pentru alt scop ar ascunde impactul a dou evenimente
diferite.
(3) Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora
fiind cel prevzut de legislaia fiscal.
Subvenii
172. n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente
veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu zis, agenii guvernamentale i alte instituii
similare naionale i internaionale. Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri,
cum ar fi: subsidii, alocaii, prime sau transferuri.
173. n cadrul subveniilor se reflect distinct:
a) subvenii guvernamentale;
b) mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
c) alte sume primite cu caracter de subvenii.
174. (1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie
este ca instituia beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate.
(2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu,
o imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just.
(3) n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i
plusurile de inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.
175. Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active.
176. (1) Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu trebuie
recunoscute pn cnd nu exist suficient siguran c:
a) instituia va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i
b) subveniile vor fi primite.
 (2) Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c toate condiiile ataate
acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
(3) Recunoaterea veniturilor din subvenii se efectueaz cu respectarea clauzelor care au stat la baza
acordrii lor.
177. (1) Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe fiecare proiect, surs de
finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi situaii financiare anuale distincte pentru
fiecare asemenea proiect.
(2) Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente se procedeaz
astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit i pierdere:
a1) n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor;
a2) la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor efectuate;
b) din punctul de vedere al bilanului:
b1) creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii, dac au fost
efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe seama veniturilor amnate, dac aceste
cheltuieli nu au fost efectuate nc;
b2) periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor
documente prin care se stabilesc i aprob sumele cuvenite, se procedeaz la regularizarea sumelor
nregistrate drept crean din subvenii.
178. (1) Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare
cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze.
(2) n cazul n care ntr o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au fost nc
efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente.
179. (1) n cele mai multe situaii, perioadele de a lungul crora o instituie recunoate cheltuielile
legate de o subvenie guvernamental sunt uor identificabile. Astfel, subveniile acordate pentru
acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent.
n mod similar, subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, n contul de
profit i pierdere pe parcursul perioadelor, i n proporia n care amortizarea acelor active este
recunoscut.
(2) n cazul subveniilor a cror acordare este legat de activitatea prestri de servicii, recunoaterea
acestora pe seama veniturilor se efectueaz concomitent cu recunoaterea cheltuielilor a cror
contravaloare urmeaz a fi acoperit din aceste subvenii.
(3) O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau
pierderi deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor financiar imediat instituiei, fr a exista
costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada n care devine
crean.
(4) n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n scopul oferirii de ajutor
financiar imediat unei instituii. Astfel de subvenii pot fi limitate la o anumit instituie i pot s nu fie
disponibile unei categorii ntregi de beneficiari. n acest caz, recunoaterea subveniei n contul de profit
i pierdere are loc n perioada n care instituia ndeplinete condiiile pentru primirea subveniei.
(5) Instituia prezint n notele explicative informaii referitoare la subveniile primite, destinaia
acestora i elementele care justific ndeplinirea condiiilor necesare pentru acordarea subveniilor.
(6) Subveniile legate de terenuri pot impune, prin contractele ncheiate, ndeplinirea anumitor
obligaii. n acest caz, subveniile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor n care sunt
suportate costurile ndeplinirii respectivelor obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren poate fi
condiionat de construirea unei cldiri pe terenul respectiv. n acest caz, subvenia se recunoate n
contul de profit i pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii.
 180. (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve deoarece acestea
reprezint sume acordate sub rezerva ndeplinirii anumitor condiii de ctre instituie.
(2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n
contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat. Venitul amnat se
nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la
casarea ori cedarea activelor.
181. n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s au primit subvenii i au fcut obiectul unei cedri
pariale, la scoaterea din eviden a acestora subvenia aferent prii cedate se transfer la venituri,
corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden.
182. (1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului
venitului amnat cu suma rambursabil.
(2) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz fie prin reducerea veniturilor amnate
dac exist, fie, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea
venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o cheltuial.
(4) O instituie prezint n notele explicative informaii privind condiiile care nu au fost ndeplinite n
legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce deriv din nendeplinirea acestora.
Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i acoperirea pierderii
contabile
183. (1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar.
(2) Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i
cheltuielile exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul
final al contului de profit i pierdere.
(4) Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor
financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
(5) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor
prevederi legale, se nregistreaz n conturile de rezerve corespunztoare n contrapartid cu contul
"Repartizarea profitului". Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul
exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul
"Rezultatul reportat", de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea
general a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Evidenierea n contabilitate a
destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau asociailor care
a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite
acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii.
(6) nchiderea conturilor "Profit sau pierdere" i "Repartizarea profitului" se efectueaz la nceputul
exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele
dou conturi apar cu soldurile corespunztoare n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care se
refer situaiile financiare anuale.
(7) n contul 5811 "Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea
neacoperit" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la nceputul exerciiului
financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al exerciiului financiar precedent.
(8) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar curent, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale conform legii i cel reportat aferent exerciiilor financiare precedente, din
rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale exprese, stabilirea ordinii
surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, respectiv a consiliului de administraie.
Active i datorii contingente
184. (1) Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente
anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia
sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul instituiei.
(2) Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintr un litigiu n
instan (de ex. o despgubire), n care este implicat instituia i al crui rezultat este incert.
(3) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neateptate, care
pot s genereze intrri de beneficii economice n instituie. Activele contingente nu trebuie recunoscute
n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n notele explicative n cazul n care este probabil
apariia unor intrri de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile
financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaterea lor ar putea determina recunoaterea unui
venit care s nu se realizeze niciodat.
(4) n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ contingent i
trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan.
(5) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare n
situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea de beneficii economice devine cert,
activul i venitul corespunztor vor fi recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care au
survenit modificrile. n schimb, dac este doar probabil o cretere a beneficiilor economice, instituia
va prezenta n notele explicative activul contingent.
185. (1) O datorie contingent este:
a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului i a
crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente
viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul instituiei; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului, dar care
nu este recunoscut deoarece:
b.1) nu este sigur c vor fi necesare resurse care s ncorporeze beneficii economice pentru stingerea
acestei datorii; sau
b.2) valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
(2) Datoriile contingente nu se recunosc n bilan, acestea fiind prezentate n cadrul elementelor n
afara bilanului, n conformitate cu prevederile pct. 63 i 64 din prezentele reglementri, respectiv n
notele explicative, n cazul altor datorii contingente.
(3) n situaia n care o instituie are o obligaie angajat n solidar cu alte pri, partea asumat de
celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.
(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil o ieire
de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac se consider c este necesar ieirea de
resurse, generat de un element considerat anterior datorie contingent, se va recunoate, dup caz, o
datorie sau un provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit modificarea
ncadrrii evenimentului, cu excepia cazurilor n care nu poate fi fcut nicio estimare credibil.
186. Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate estimri corecte),
deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este probabil c vor fi necesare ieiri de resurse
pentru stingerea obligaiilor; i
b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
b.1) obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac instituia are o obligaie curent
care poate genera o ieire de resurse; sau
 b.2) obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan (deoarece fie nu este
probabil s fie necesar o reducere a resurselor instituiei pentru stingerea obligaiei, fie nu poate fi
realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei).
Evenimente ulterioare datei bilanului
187. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile,
care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(2) n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege
aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit
organizrii instituiei, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii.
(3) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care
situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup
declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate.
(4) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei
bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, i;
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente
ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale.
(5) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale, instituia ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta
evenimentele ulterioare datei bilanului.
(6) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului, care conduc la ajustarea situaiilor financiare i
care impun ajustarea de ctre instituie a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau
recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute, sunt urmtoarele:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o instituie are o obligaie
prezent la data bilanului. Instituia ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu,
sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, instituia nu prezint o datorie contingent;
b) falimentul unui client, aprut ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data bilanului exista
o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, instituia trebuie s ajusteze valoarea
contabil a creanei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte;
d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile nete la finalul
perioadei de raportare;
e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a ncasrilor din
activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare (de ex. reduceri comerciale i financiare
acordate, respectiv primite, dup ncheierea exerciiului financiar);
f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi cuvenite
angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac instituia are obligaia de a plti aceste sume.
(7) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale, instituia nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta acele
evenimente ulterioare datei bilanului.
(8) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor
financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data
bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(9) Dac o instituie primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la data
bilanului, instituia trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii, n
lumina noilor informaii.
(10) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor. n consecin, o instituie trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare
categorie semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i
b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s fie
fcut.
Politici contabile i estimri
188. (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice
aplicate de o instituie la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Exemple de politici
contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor, reevaluarea imobilizrilor
corporale sau pstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobnzii sau recunoaterea acesteia
drept cheltuial, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
(2) n aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, instituiile trebuie s
dezvolte politici contabile proprii care se aprob de administratori, potrivit legii. n cazul instituiilor care
nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii instituiei
respective. Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, n colaborare cu
specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate
de instituie.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse n prezentele
reglementri.
189. (1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de reglementri sau are ca
rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile instituiei.
(2) n cazul modificrii unei politici contabile, instituiile trebuie s menioneze n notele explicative
natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii politici contabile
ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic
contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i
tendina real a rezultatelor activitii.
(3) Schimbrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa instituiei, caz n care schimbarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile
financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune instituiei (schimbare de reglementare), caz
n care schimbarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
(4) Schimbarea conductorilor instituiei nu justific schimbarea politicilor contabile.
(5) Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care difer, ca fond,
de cele care au avut loc anterior; i
b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care nu au avut
loc anterior sau care au fost nesemnificative.
(6) Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie tratat ca o reevaluare,
potrivit prezentelor reglementri.
(7) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor
financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri
ale: clienilor inceri, uzurii morale a stocurilor, duratei de via utile, precum i a modului preconizat de
consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.
(8) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la
dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s a
bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. Prin natura
ei, revizuirea unei estimri nu reprezint corectarea unei erori.
 (9) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu
reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac instituia are dificulti n a face distincie ntre o
schimbare de politic contabil i o schimbare de estimare, schimbarea se trateaz ca o modificare a
estimrii.
(10) Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n
rezultatul:
a) perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de
exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau
b) perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra
acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).
190. (1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se
nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 5813 "Rezultatul reportat provenit din modificrile
politicilor contabile"), dac efectele modificrii pot fi cuantificate.
(2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe
seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.
(3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute,
modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul
financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s a luat decizia modificrii politicii
contabile.
(4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, instituiile trebuie s ia n
considerare efectele fiscale ale acestora.
Corectarea erorilor contabile
191. (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la exerciiile
financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
(3) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit
i pierdere.
(4) Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate n contabilitate, se efectueaz pe
seama rezultatului reportat i nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.
(5) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i prezentri eronate cuprinse n situaiile financiare
ale instituiei pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza, sau de a
nu utiliza, informaii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate
spre a fi emise; sau
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor
situaii financiare.
(6) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile,
ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
(7) n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire la natura erorilor constatate
i perioadele afectate de acestea.
(8) n vederea asigurrii comparabilitii, informaiile prezentate n situaiile financiare ale exerciiului
financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor,
n msura n care acest lucru este posibil.
(9) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea situaiilor
financiare ale acelor exerciii, acestea rmnnd aa cum au fost publicate.
(10) Erorile aferente exerciiului financiar curent se corecteaz prin stornarea (nregistrarea n rou/cu
semnul minus sau prin metoda nregistrrii inverse, n funcie de politica contabil i de programele
informatice utilizate) operaiunii contabilizate greit i, concomitent, nregistrarea corespunztoare a
operaiunii n cauz.

Seciunea 9
PRI AFILIATE

192. (1) O parte afiliat este o persoan sau o entitate care este afiliat entitii care ntocmete
situaii financiare anuale, denumit entitate raportoare.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, o entitate este afiliat unei entiti raportoare dac
ndeplinete una din urmtoarele condiii:
a) entitatea i entitatea raportoare fac parte din acelai grup (ceea ce nseamn c fiecare societate
mam, filial sau filial membr este afiliat celorlalte entiti);
b) o entitate este o entitate asociat sau o asociere n participaie a celeilalte entiti (sau o entitate
asociat sau o asociere n participaie a unei entiti membre a unui grup din care face parte i cealalt
entitate);
c) ambele entiti sunt asocieri n participaie ale aceleiai pri tere;
d) o entitate este o asociere n participaie a unei tere pri, iar cealalt entitate este o entitate
asociat a prii tere;
e) entitatea este un plan de beneficii postangajare n beneficiul angajailor entitii raportoare sau ai
unei entiti afiliate entitii raportoare. Dac entitatea raportoare n sine este un asemenea plan,
angajatorii care finaneaz planul sunt, de asemenea, afiliai entitii raportoare;
f) entitatea este controlat sau controlat n comun de ctre o persoan definit la alin. (3);
g) o persoan identificat la alin. (3) lit. a) are o influen semnificativ asupra entitii sau face parte
din personalul cheie din conducerea entitii (sau din conducerea unei societi mam a entitii).
(3) O persoan sau un membru apropiat al familiei persoanei este afiliat unei entiti raportoare dac
persoana respectiv:
a) deine controlul sau controlul comun al entitii raportoare;
b) are o influen semnificativ asupra entitii raportoare; sau
c) face parte din personalul cheie din conducerea entitii raportoare sau din conducerea unei societi
mam a entitii raportoare.
(4) n luarea n considerare a fiecrei legturi posibile cu prile afiliate, atenia este ndreptat spre
fondul acestei legturi, i nu numai spre forma juridic.
(5) n definiia unei pri afiliate, o entitate asociat include filialele entitii asociate, iar o asociere n
participaie include filialele asocierii n participaie. Prin urmare, de exemplu, o filial a unei entiti
asociate i investitorul care are influen semnificativ asupra entitii asociate sunt afiliai.
(6) Atunci cnd se evalueaz msura n care o entitate exercit sau nu o influen semnificativ sunt
luate n considerare existena i efectul drepturilor de vot poteniale care sunt actualmente exercitabile
sau convertibile, inclusiv drepturile de vot poteniale deinute de alte entiti. Drepturile de vot
poteniale nu sunt actualmente exercitabile sau convertibile dac, de exemplu, nu pot fi exercitate sau
convertite pn la o dat viitoare sau pn la producerea unui eveniment viitor.
(7) Atunci cnd se evalueaz msura n care drepturile de vot poteniale contribuie la exercitarea unei
influene semnificative, entitatea examineaz toate faptele i circumstanele (inclusiv termenii
exercitrii drepturilor de vot poteniale, precum i alte angajamente contractuale, analizate fie
individual, fie n combinaie) care afecteaz drepturile poteniale, cu excepia inteniilor conducerii i a
capacitii financiare de a exercita sau de a converti aceste drepturi poteniale.
(8) O tranzacie cu o entitate afiliat reprezint un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre o
entitate raportoare i o parte afiliat, indiferent dac se percepe sau nu se percepe un pre.
 (9) Personalul cheie din conducere reprezint acele persoane care au autoritatea i responsabilitatea
de a planifica, conduce i controla activitile entitii, n mod direct sau indirect, incluznd oricare
director (executiv sau nu) al entitii.
(10) Membrii apropiai ai familiei persoanei sunt acei membri ai familiei de la care se poate atepta s
influeneze sau s fie influenai de respectiva persoan n relaia lor cu entitatea i includ:
a) copii, soia sau partenerul de via al persoanei respective;
b) copiii soiei sau ai partenerului de via al persoanei respective; i
c) persoanele aflate n ntreinerea persoanei respective sau a soiei ori a partenerului de via al
acestei persoane.
(11) Beneficiile postangajare includ pensiile, alte beneficii de pensionare, asigurri de via
postangajare i asisten medical postangajare.
(12) n nelesul prezentelor reglementri, urmtoarele categorii nu sunt pri afiliate:
a) dou entiti doar pentru c au n comun un director sau un alt membru al personalului cheie din
conducere sau deoarece un membru din personalul cheie din conducere al uneia dintre entiti are o
influen semnificativ asupra celeilalte entiti;
b) 2 asociai ntr o asociere n participaie, doar pentru c exercit controlul n comun asupra unei
asocieri n participaie;
c) finanatorii, sindicatele, serviciile publice, departamentele i ageniile guvernamentale, doar n
virtutea relaiilor obinuite pe care le au cu o entitate (dei acestea pot s afecteze libertatea de aciune
a entitii sau s participe la luarea deciziilor acesteia);
d) un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea desfoar
un volum semnificativ de activitate, numai n virtutea dependenei economice rezultate.

Seciunea 10
CONINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

193. (1) Notele explicative trebuie:

a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor
financiare anuale;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere i,
dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau situaia fluxurilor de trezorerie, dar sunt
relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.
(2) Notele explicative trebuie s menioneze, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n
conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i
cu prevederile cuprinse n prezentele reglementri.
194. (1) Pe lng informaiile cerute conform prevederilor din celelalte seciuni ale prezentelor
reglementri, instituiile trebuie s prezinte n notele explicative i informaiile prevzute de prezenta
seciune.
(2) Notele explicative la bilan i la contul de profit i pierdere, prezentate n conformitate cu prezentul
capitol, respect ordinea n care sunt prezentate elementele n bilan i n contul de profit i pierdere.
(3) Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaiile
financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele explicative.
195. Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori este necesar,
pentru buna lor nelegere:
a) denumirea instituiei care face raportarea;
b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia i nu grupului;
c) data la care s au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale;
 e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei).
196. Pentru instituii i Fond, notele explicative trebuie s cuprind informaii referitoare la
urmtoarele:
a) politicile contabile adoptate, inclusiv:
a.1) bazele de evaluare aplicabile diferitelor elemente;
a.2) conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevzute de prezentele
reglementri;
a.3) orice modificri semnificative ale politicilor contabile adoptate. Pentru elementele incluse n
situaiile financiare anuale care sunt sau au fost iniial exprimate n moned strin (valut), trebuie
prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima n moneda naional.
b) dac imobilizrile corporale sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel care s prezinte:
b.1) micrile rezervei din reevaluare n cursul exerciiului financiar, cu o explicaie a tratamentului
fiscal al elementelor pe care le conine, i
b.2) valoarea contabil care ar fi fost recunoscut n bilan dac imobilizrile corporale nu ar fi fost
reevaluate, indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar.
c) valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii sau active i datorii contingente,
neincluse n bilan, indicnd natura i forma oricrei garanii reale, care a fost acordat; orice
angajamente privind pensiile i entitile afiliate sau asociate sunt prezentate separat;
d) suma avansurilor i creditelor acordate de ctre instituie membrilor organelor de administrare,
conducere sau supraveghere, cu indicarea ratelor dobnzii, a principalelor condiii i a oricror sume
restituite, amortizate sau la care s a renunat, precum i a angajamentelor asumate n numele acestora
sub forma garaniilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie;
e) cuantumul i natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mrime sau o
inciden excepional;
f) numrul mediu de angajai n cursul execiiului financiar.
197. n notele explicative entitile de interes public prezint, pe lng informaiile menionate la pct.
196 urmtoarele informaii:
a) pentru diversele elemente de imobilizri:
a.1) preul de achiziie sau costul de producie sau, dac a fost aplicat regula de evaluare alternativ,
valoarea just sau valoarea reevaluat la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar;
a.2) creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar;
a.3) ajustrile cumulate de valoare la nceputul i la ncheierea exerciiului financiar;
a.4) ajustrile de valoare nregistrate n cursul exerciiul financiar;
a.5) micrile ajustrilor cumulate de valoare n privina creterilor, cedrilor i transferurilor n cursul
exerciiului financiar, i
a.6) dac exist dobnd capitalizat, suma capitalizat n cursul exerciiului financiar.
b) dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop fiscal, valoarea
ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate;
c) dac elementele de activ de natura stocurilor, a creanelor, precum i a obligaiunilor i a altor titluri
cu venit fix, a aciunilor i a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deinute ca imobilizri financiare,
fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea
au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative;
d) valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor organelor de administraie,
conducere i de supraveghere pentru funciile deinute de acetia, precum i orice angajamente care au
luat natere sau sunt ncheiate cu privire la pensiile acordate fotilor membri ai acestor organe,
indicndu se valoarea total a angajamentelor pentru fiecare categorie de organe. Aceste informaii pot
fi omise dac prezentarea lor ar face posibil identificarea situaiei financiare a unui anumit membru al
organelor respective;
 e) numrul mediu de persoane angajate n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii i, dac
acestea nu sunt prezentate distinct n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul aferente
exerciiului financiar, defalcate conform pct. 68 elementul 8.(a);
f) denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care instituia deine fie direct, fie printr o
persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul instituiei, un interes de participare,
prezentnd: proporia de capital deinut, valoarea capitalului i rezervelor, precum i profitul sau
pierderea entitii respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost aprobate situaiile
financiare anuale. Informaiile privind capitalul, rezervele i profitul sau pierderea entitii n care se
deine interesul de participare pot fi omise dac entitatea n cauz nu i public bilanul i nu este
controlat de ctre instituie sau sunt de natur a cauza un prejudiciu grav oricreia dintre entitile la
care se refer. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele explicative la situaiile financiare;
g) numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul contabil al aciunilor
subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele capitalului autorizat, precum i valoarea ncasat de
ctre instituie la distribuirea lor;
g.1) Dac instituia nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
g.2) Dac, conform actului de nfiinare, instituia are capital autorizat, valoarea acestuia, precum i
valoarea capitalului subscris n momentul nfiinrii instituiei sau n momentul autorizrii instituiei
pentru nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat;
h) dac exist mai multe clase de aciuni sau pri sociale, numrul i valoarea nominal sau n absena
unei valori nominale, echivalentul contabil al aciunilor pentru fiecare categorie;
i) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic ale fiecreia dintre entitile la care
instituia este asociat cu rspundere nelimitat.
j) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale
celui mai mare grup de entiti din care face parte instituia n calitate de filial;
k) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale
celui mai mic grup de entiti din care face parte instituia n calitate de filial i care este, de asemenea,
inclus n grupul de entiti prevzut la lit. j);
l) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate prevzute la lit. j) i k),
cu condiia ca acestea s fie disponibile;
m) existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile, warante, opiuni sau valori
mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care le confer.
Aceste informaii se prezint distinct la imobilizri financiare sau la active financiare care nu au caracter
de imobilizri;
n) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile sau, acolo unde este
cazul, distribuirea profitului sau acoperirea pierderii;
o) natura i scopul comercial ale angajamentelor instituiei, care nu sunt incluse n bilan, i impactul
financiar al acelor angajamente asupra instituiei, atunci cnd riscurile sau beneficiile provenind din
asemenea angajamente sunt semnificative i n msura n care prezentarea unor asemenea riscuri sau
beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei financiare a instituiei;
p) natura i efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior datei bilanului i
care nu sunt reflectate n contul de profit i pierdere sau n bilan; i
q) tranzaciile ncheiate de instituie cu prile afiliate, inclusiv suma acestor tranzacii, natura relaiei
cu prile afiliate i alte informaii referitoare la tranzaciile care sunt necesare pentru nelegerea
poziiei financiare a instituiei, dac asemenea tranzacii nu au fost ncheiate n condiii normale de
pia. Informaiile referitoare la tranzacii individuale pot fi agregate dup natura lor, cu excepia cazului
cnd informaia separat este necesar pentru o nelegere a efectelor tranzaciilor cu partea afiliat
asupra poziiei financiare a instituiei.
 198. (1) n notele explicative la situaiile financiare anuale, entitile de interes public prezint totalul
onorariilor percepute, aferente exerciiului financiar, de fiecare auditor statutar sau firm de audit
pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale, totalul onorariilor percepute de fiecare auditor
statutar sau firm de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultan fiscal i
pentru alte servicii dect cele de audit.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic situaiilor financiare anuale ale unei instituii atunci cnd aceasta
este inclus n situaiile financiare anuale consolidate, cu condiia ca aceste informaii s fie furnizate n
notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
(3) n cazul unui grup, informaiile menionate la alin. (1) se prezint nu numai n ceea ce privete
auditorul grupului, ci i pentru fiecare auditor sau firm de audit implicat() n auditul grupului. Dac un
auditor sau o firm de audit a auditat mai multe entiti din grup, totalul onorariilor financiare
percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit se poate prezenta pe o baz agregat, n notele
explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
199. (1) Informaiile prevzute la pct. 197 lit. a), k), o), p) i q) se prezint i de ctre instituiile
menionate la art. II lit. d) i e) din ordin i de ctre Fond.
(2) n aplicarea alin. (1) informaiile prevzute la pct. 197 lit. o) se limiteaz la natura i scopul
comercial ale angajamentelor menionate la litera respectiv.
(3) n aplicarea alin. (1), informaiile prevzute la pct. 197 lit. q) se limiteaz la prezentarea tranzaciilor
cu pri afiliate la prezentarea tranzaciilor ncheiate cu:
i) deintorii unui interes de participare n entitate;
ii) entitile n care entitatea nsi deine un interes de participare; i
iii) membrii organului administrativ, de conducere sau de supraveghere al entitii.
200. n notele explicative instituiile i Fondul prezint, de asemenea:
a) pentru fiecare clas de instrumente derivate:
a1) valoarea just a instrumentelor, dac o astfel de valoare poate fi determinat, prin una din
metodele prevzute la pct. 394;
a2) informaii privind aria i natura instrumentelor financiare;
b) pentru imobilizrile financiare prevzute la pct. 147 din prezentele reglementri nregistrate la o
valoare mai mare dect valoarea lor just i fr a se fi utilizat opiunea de a face o ajustare de valoare
conform pct. 98 alin. (1) din prezentele reglementri:
b1) valoarea contabil i valoarea just ale fiecruia dintre activele individuale sau a gruprilor
corespunztoare ale acelor active individuale;
b2) motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor pe care se
ntemeiaz opinia c valoarea contabil va fi recuperat.
201. (1) Instituiile i Fondul prezint n mod clar n notele explicative valoarea total a oricror
angajamente, n cazul n care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan, n msura n care
aceste informaii sunt utile pentru evaluarea poziiei financiare.
(2) n cazul existenei de garanii, o instituie prezint:
a) valoarea contabil a activelor financiare pe care le a gajat drept garanii reale pentru datorii sau
datorii contingente; i
b) termenii i condiiile aferente gajrii.
(3) Cnd o instituie deine garanii reale i are dreptul de a vinde sau regaja garania real n absena
nerespectrii obligaiilor de ctre proprietarul garaniei reale, aceasta prezint:
a) valoarea just a oricror astfel de garanii reale vndute sau regajate, i dac instituia are sau nu
obligaia de a le returna; i
b) termenii i condiiile asociate cu utilizarea garaniilor reale.
(4) Pentru mprumuturile recunoscute la data de raportare, o instituie prezint:
 a) detaliile oricror neexecutri ale obligaiilor privind durata principalului, dobnda, condiiile de
rambursare a acelor mprumuturi de plat;
b) nclcri ale condiiilor aferente acordului de mprumut, care permit creditorului s solicite
rambursarea accelerat. Informaiile nu se solicit dac nclcrile au fost remediate sau condiiile
mprumutului au fost renegociate la data de raportare sau nainte de aceasta;
c) valoarea contabil a mprumuturilor, pentru care nu a fost onorat obligaia la data de raportare; i
d) dac obligaia neexecutat a fost remediat sau dac au fost renegociate condiiile mprumuturilor,
nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere.
202. n cazul n care instituia a emis pe parcursul exerciiului financiar valori mobiliare, se prezint
urmtoarele informaii:
a) tipul valorilor mobiliare emise;
b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune i suma primit.
203. n completarea informaiilor solicitate la pct. 197 lit. m) din prezentele reglementri, instituiile
prezint, pentru elementul 7 "Datorii subordonate" din Datorii i capitaluri proprii, urmtoarele
informaii:
a) pentru fiecare mprumut care depete 10% din valoarea total a datoriilor subordonate:
a1) valoarea mprumutului, moneda de exprimare, rata dobnzii i scadena, sau o meniune c este
vorba de o emisiune perpetu;
a2) dac exist circumstane n care este necesar rambursarea anticipat;
a3) condiiile subordonrii, existena unor dispoziii care permit convertirea datoriei subordonate n
capital sau alt element de datorii, precum i condiiile prevzute de aceste dispoziii;
b) o meniune global privind regulile ce guverneaz celelalte mprumuturi.
204. (1) Instituiile menioneaz distinct, n notele explicative la situaiile financiare, pentru fiecare din
elementele de Activ 2.(b) "Creane asupra instituiilor de credit alte creane" i 3 "Creane asupra
clientelei", precum i pentru fiecare din elementele de Datorii i capitaluri proprii 1.(b) "Datorii privind
instituiile de credit la termen", 2.(b). "Datorii privind clientela la termen" i 3.(b) "Datorii constituite
prin titluri alte titluri", valoarea acestor creane i datorii, defalcat n funcie de durata lor rezidual,
dup cum urmeaz:
a) pn la trei luni inclusiv;
b) peste trei luni i pn la un an inclusiv;
c) peste un an i pn la cinci ani inclusiv;
d) peste cinci ani.
(2) Pentru elementul de Activ 3 "Creane asupra clientelei" trebuie s se indice valoarea creanelor la
vedere.
(3) n cazul creanelor sau datoriilor ce comport pli ealonate, durata rezidual este perioada
cuprins ntre data de nchidere a bilanului i data de scaden a fiecrei pli.
(4) Instituiile care preiau creane prin cesiune, potrivit pct. 282 alin. (3), prezint n notele explicative
la situaiile financiare anuale informaii aferente acestora, dup cum urmeaz:
a) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi bilaniere, prin completarea tabelului nr. 1 din
nota nr. 14, prevzut n cadrul cap. IX;
b) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi n afara bilanului (contul 9986 "Creane
preluate prin cesiune"), prin completarea tabelului nr. 2 din nota nr. 14, prevzut n cadrul cap. IX."
(5) Instituiile care preiau creane potrivit pct. 282 alin. (6) prezint n notele explicative la situaiile
financiare anuale informaii aferente creanelor preluate prin cesiune, referitoare la costul de achiziie i
valoarea nominal a creanelor preluate, ncasate, cedate terilor, trecute pe cheltuieli, precum i soldul
creanelor la sfritul exerciiului financiar.
 205. Instituiile trebuie s indice, pentru elementul de Activ 4 "Obligaiuni i alte titluri cu venit fix" i
de Datorii i capitaluri proprii 3.(a) "Datorii constituite prin titluri obligaiuni", valoarea creanelor i
datoriilor care vor deveni scadente n termen de un an de la data ntocmirii bilanului.
206. Instituiile trebuie s prezinte informaiile privind activele pe care le au gajat pentru propriile
datorii sau pentru cele ale unor tere pri (inclusiv datorii contingente); aceste informaii trebuie s fie
suficient de detaliate pentru a indica suma total a activelor gajate pentru fiecare element de Datorii i
capitaluri proprii i pentru fiecare element n afara bilanului.
207. Instituiile care prezint n elementele din afara bilanului informaiile prevzute la pct. 201 alin.
(1) din prezentele reglementri, nu sunt obligate s reia aceste informaii n notele la situaiile
financiare.
208. O instituie trebuie s prezinte, n notele explicative, proporia din acele venituri atribuibile
fiecrei piee geografice (n msura n care, din punct de vedere al organizrii instituiei, aceste piee
difer ntre ele considerabil) n care instituia a activat de a lungul exerciiului financiar, care sunt incluse
n urmtoarele elemente din contul de profit i pierdere:
a) elementul 1 "Dobnzi de primit i venituri asimilate";
b) elementul 3 "Venituri privind titlurile";
c) elementul 4 "Venituri din comisioane";
d) elementul 6 "Profit sau pierdere net din operaiuni financiare";
e) elementul 7 "Alte venituri din exploatare".
209. Instituiile trebuie s prezinte, n notele la situaiile financiare, detalierea titlurilor transferabile
nscrise la elementele 4 7 din Activ n titluri cotate i necotate.
210. (1) Pentru fiecare din elementele de Activ nscrise la elementele 4 i 5, trebuie s se prezinte
urmtoarele:
a) valoarea titlurilor transferabile deinute ca imobilizri financiare;
b) valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deinute ca imobilizri financiare;
c) criteriile utilizate pentru a face distincia ntre cele dou categorii de titluri transferabile.
(2) Pentru titlurile transferate n cursul exerciiului financiar ntre categoriile de titluri prevzute la pct.
284 alin. (3) din prezentele reglementri, altele dect titlurile transferate din categoria titlurilor de
tranzacie, n notele explicative trebuie prezentat valoarea titlurilor transferate n i din fiecare
categorie, precum i motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer.
(3) Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii, potrivit
prevederilor pct. 285 alin. (3) din prezentele reglementri, n notele explicative trebuie prezentate:
a) valoarea titlurilor transferate n fiecare alt categorie;
b) pentru fiecare exerciiu financiar pn n momentul cedrii respectivelor titluri, valorile contabile i
valorile de pia ale tuturor titlurilor care au fost transferate n cursul exerciiului financiar curent i n
exerciiile financiare precedente;
c) motivul transferului, mpreun cu evenimentele i circumstanele care indic faptul c situaia a fost
rar;
d) pentru exerciiul financiar n care titlurile au fost transferate, ctigurile sau pierderile din evaluarea
la valoarea de pia, nregistrate n contul de profit i pierdere n exerciiul financiar respectiv i n
exerciiul financiar anterior;
e) pentru fiecare exerciiu financiar ulterior celui n care a avut loc transferul (inclusiv pentru exerciiul
financiar n care titlurile au fost transferate), pn la cedarea respectivelor titluri, ctigurile sau
pierderile din evaluarea la valoarea de pia care ar fi fost nregistrate n contul de profit i pierdere dac
titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum i toate veniturile i cheltuielile aferente nregistrate
efectiv n contul de profit i pierdere.
211. Atunci cnd imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind cheltuieli de dezvoltare, n
notele explicative trebuie prezentate urmtoarele informaii:
 a) perioada pe parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeaz s fie amortizat; i
b) motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.).
212. n cazul n care fondul comercial pozitiv achiziionat de ctre o instituie este prezentat n bilan la
imobilizri necorporale, atunci perioada aleas pentru amortizarea acestuia i motivele pentru care a
fost aleas acea perioad trebuie s fie prezentate n notele explicative.
213. n notele explicative trebuie prezentate valorile tranzaciilor de leasing, defalcate pe posturile
corespunztoare din bilan.
214. n notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, urmtoarele informaii referitoare la
ajustrile pentru depreciere i pierderile din creane, detaliate pe fiecare clas de conturi n care sunt
sau au fost nregistrate creanele respective, dup caz:
a) cheltuielile cu ajustrile pentru depreciere;
b) reluarea n conturile de venituri a ajustrilor pentru depreciere constituite;
c) valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creane, acoperite cu ajustri pentru depreciere;
d) valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creane, neacoperite cu ajustri pentru depreciere;
e) valoarea bunurilor recuperate urmare executrii silite sau rezilierii contractelor (cu prezentarea
distinct a celor care au intrat n folosina instituiei i a celor ce urmeaz s fie vndute).
215. Coreciile asupra valorii creanelor privind instituiile de credit i clientela, cu care o instituie este
legat prin intermediul intereselor de participare i societilor afiliate, vor fi prezentate distinct n
notele explicative, n cazul n care acestea sunt semnificative.
216. Coreciile asupra valorii titlurilor transferabile deinute ca imobilizri financiare, intereselor de
participare i aciunilor n societi afiliate trebuie s fie prezentate distinct n notele explicative, n cazul
n care acestea sunt semnificative.
217. n notele explicative, instituiile trebuie s prezinte defalcarea elementelor 11 "Alte active" din
Activ i 4 "Alte datorii" din Datorii i capitaluri proprii precum i a elementelor 7 "Alte venituri din
exploatare", 10 "Alte cheltuieli de exploatare", 16 "Venituri extraordinare" i 17 "Cheltuieli
extraordinare" din contul de profit i pierdere, n principalele elemente care le compun, dac acestea
prezint importan n evaluarea situaiilor financiare anuale, precum i explicaii privind natura i
valoarea acestor elemente.
218. Cheltuielile pltite n cursul exerciiului financiar pentru datoriile subordonate de ctre instituie
trebuie prezentate n notele explicative.
219. Dac valoarea serviciilor de administrare i de agent prestate unor tere pri este semnificativ n
ansamblul activitilor instituiei, acest fapt trebuie prezentat n notele explicative.
220. Valoarea total a elementelor de activ i datorii exprimate n valut, convertite n moneda n care
sunt ntocmite situaiile financiare anuale, trebuie s fie prezentat n notele explicative.
221. (1) Pentru tranzaciile la termen neajunse la scaden i nedecontate la data ntocmirii bilanului
trebuie prezentate urmtoarele informaii:
a) categoriile de operaiuni la termen neajunse la scaden;
b) pentru fiecare tip de operaiune trebuie s se menioneze dac acestea au fost efectuate (ntr o
msur semnificativ) n scopul acoperirii efectelor fluctuaiei ratei dobnzii, cursului de schimb sau
preului pieei, sau dac acestea au fost efectuate (ntr o msur semnificativ) n scopuri comerciale.
(2) Aceste tipuri de operaiuni trebuie s includ toate acele operaiuni (avnd la baz, de exemplu
valute, metale preioase, titluri transferabile, certificate de depozit i alte active) pentru care veniturile
sau cheltuielile sunt incluse n:
a) elementul 6 "Profit sau pierdere net din operaiuni financiare" din contul de profit i pierdere) sau
b) elementele 1 "Dobnzi de primit i venituri asimilate" sau 2 "Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate"
din contul de profit i pierdere, conform cerinelor pct. 71.b) i, respectiv, 72.b) din prezentele
reglementri.
 222. n cazul n care capitalul social cuprinde i aciuni rscumprabile, n notele explicative sunt
furnizate urmtoarele informaii:
a) data cea mai apropiat i data limit la care instituia poate rscumpra respectivele aciuni;
b) dac acele aciuni trebuie rscumprate obligatoriu sau dac rscumprarea este la alegerea
instituiei sau a acionarilor/asociailor;
c) dac trebuie pltit o prim de rscumprare i, n caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
223. Pentru fiecare categorie de rezerve inclus n capitalurile proprii, se descrie natura sa i scopul
pentru care a fost constituit.
224. Dac n timpul exerciiului financiar o sum este transferat la sau de la provizioane, urmtoarele
informaii se prezint n notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la nceputul exerciiului financiar;
b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate n cursul exerciiului financiar;
c) natura, sursa sau destinaia oricror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfritul exerciiului financiar.

Seciunea 11
RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

225. (1) Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit n
continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i
performanei activitilor instituiei i a poziiei sale financiare, mpreun cu o descriere a principalelor
riscuri i incertitudini cu care se confrunt.
(2) Prezentarea de mai sus este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i performanei
activitilor instituiei i a poziiei sale financiare, corelat cu dimensiunea i complexitatea activitilor.
(3) n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea instituiei, performana sau poziia sa
financiar, analiza cuprinde indicatori - cheie de performan, financiari i, atunci cnd este cazul,
nefinanciari, relevani pentru activiti specifice, inclusiv informaii referitoare la aspecte de mediu i de
personal. n prezentarea analizei, raportul administratorilor conine, atunci cnd este cazul, referiri i
explicaii suplimentare privind sumele raportate n situaiile financiare anuale.
226. Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre:
a) dezvoltarea previzibil a instituiei;
b) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
c) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume:
i. motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar;
ii. numrul i valoarea nominal a aciunilor achiziionate i nstrinate n cursul exerciiului financiar i
proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint;
iii. n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor;
iv. numrul i valoarea nominal sau, n absena acesteia, echivalentul contabil al tuturor aciunilor
achiziionate i deinute de instituie i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint.
d) existena de sucursale ale instituiei;
e) utilizarea de ctre instituie de instrumente financiare, n cazul n care sunt semnificative pentru
evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii:
i. obiectivele i politicile instituiei n materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de
acoperire mpotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacie previzionat pentru care se
utilizeaz contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor, i
ii. expunerea instituiei la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de
trezorerie.
 227. (1) O instituie ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat,
astfel cum aceasta este definit n legislaia n vigoare privind piaa de capital, va include n raportul
administratorilor o declaraie referitoare la guvernana corporativ. Aceast declaraie va fi inclus ca o
seciune distinct a raportului administratorilor i va cuprinde cel puin urmtoarele informaii:
a) o trimitere la:
i. codul de guvernan corporativ care se aplic instituiei i/sau codul de guvernan corporativ pe
care instituia a decis n mod voluntar s l aplice. Instituia va indica locul unde sunt disponibile public
textele pertinente; i/sau
ii. toate informaiile relevante referitoare la practicile de guvernan corporativ aplicate n plus fa
de cerinele legislaiei naionale. n acest caz, instituia va face disponibile public detaliile practicilor sale
de guvernan corporativ;
b) n msura n care, potrivit legislaiei naionale, instituia se ndeprteaz de la codul de guvernan
corporativ care i se aplic sau pe care a ales s l aplice, o explicaie a acesteia privind prile din cod pe
care nu le aplic i motivele neaplicrii. n situaia n care instituia a decis s nu aplice nicio prevedere a
unui cod de guvernan corporativ, la care se face referire la lit. a.i), aceasta va explica motivele pentru
care a decis de o asemenea manier;
c) o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern i sistemelor de gestionare a riscurilor,
n relaie cu procesul de raportare financiar;
d) n cazul instituiilor ale cror valori mobiliare n totalitate sau o parte din aceste titluri sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat i ale cror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de
preluare, astfel cum aceasta este definit n legislaia n vigoare privind piaa de capital:
i. participaiile semnificative directe i indirecte de aciuni (inclusiv deinerile indirecte prin structuri
piramidale sau de acionariat ncruciat), aa cum acestea sunt definite n reglementrile n vigoare
privind piaa de capital;
ii. deintorii oricror valori mobiliare cu drepturi speciale de control i o descriere a acestor drepturi;
iii. orice restricii privind drepturile de vot, cum ar fi limitrile drepturilor de vot ale deintorilor unui
procent stabilit sau numr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin
care, coopernd cu instituia, drepturile financiare ataate valorilor mobiliare sunt separate de deinerea
de valori mobiliare;
iv. regulile care prevd numirea sau nlocuirea membrilor consiliului de administraie i modificarea
actelor constitutive ale instituiei;
v. competenele membrilor consiliului de administraie i, n special, cele referitoare la emiterea sau
rscumprarea de valori mobiliare;
e) modul de desfurare a adunrii generale a acionarilor/asociailor i atribuiile cheie ale acesteia,
ca i o descriere a drepturilor acionarilor sau asociailor i a modului n care acestea pot fi exercitate;
f) structura i modul de funcionare a organelor de administraie, conducere i supraveghere i ale
comitetelor acestora.
(2) Auditorul statutar sau firma de audit i exprim avizul referitor la informaiile pregtite n temeiul
alin. (1) lit. c) i d) i verific dac au fost prezentate informaiile menionate la alin. (1) lit. a), b), e) i f).
(3) Membrii organelor de administraie, de conducere i de supraveghere ale unei instituii, care
acioneaz n limitele competenelor conferite de legislaia naional, au responsabilitatea colectiv de a
asigura faptul c situaiile financiare anuale individuale i raportul administratorilor, sunt ntocmite i se
public n conformitate cu cerinele prezentelor reglementri.
228. Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n numele
acestuia de preedintele consiliului.

Seciunea 12
AUDITAREA STATUTAR A SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE
 229. (1) Situaiile financiare anuale ale instituiilor sunt auditate de ctre auditori statutari sau firme de
audit, potrivit legii.
(2) Auditorul statutar sau firma de audit i exprim, de asemenea, o opinie privind coerena raportului
administratorilor cu situaiile financiare pentru acelai exerciiu financiar i ntocmirea raportului
administratorilor n conformitate cu cerinele legale aplicabile.
(3) Auditorul statutar sau firma de audit declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n
cursul auditului cu privire la instituie i la mediul acesteia, au identificat informaii eronate
semnificative prezentate n raportul administratorilor, indicnd natura acestor informaii eronate.
230. (1) Raportul de audit cuprinde:
a) o introducere care identific cel puin situaiile financiare anuale care fac obiectul auditului statutar,
mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului statutar, care identific cel puin standardele de audit conform crora a
fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care este fr rezerve, cu rezerve sau contrar i care prezint clar punctul de
vedere al auditorului statutar cu privire la faptul c situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel,
conform cadrului relevant de raportare financiar i, dup caz, dac situaiile financiare anuale respect
cerinele legale; dac auditorul statutar sau firma de audit nu a(u) fost n msur s exprime o opinie de
audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra crora auditorul statutar sau firma de audit atrag(e) atenia, printr un
paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
e) opinia i declaraia menionate la pct. 229 alin. (2) i (3) din prezentele reglementri.
(2) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul statutar. n cazul n care situaiile
financiare anuale sunt auditate statutar de ctre firme de audit, raportul se semneaz cel puin de ctre
auditorul/auditorii statutar(i) care a(u) efectuat auditul n numele firmelor de audit i se dateaz.

CAPITOLUL IV
PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

Seciunea 1
ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE I A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAIILE
FINANCIARE CONSOLIDATE

231. O instituie, persoan juridic romn, n calitate de societate mam care controleaz una sau
mai multe filiale trebuie s ntocmeasc situaii financiare n conformitate cu Standardele Internaionale
de Raportare Financiar adoptate potrivit procedurii prevzute n Regulamentul nr. 1606/2002 al
Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale
de contabilitate, denumite n continuare IFRS.
232. (1) Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate furnizeaz informaiile ce trebuie
prezentate potrivit cerinelor IFRS.
(2) n plus, notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate prezint, informaiile cerute
conform pct. 196 198, pe lng orice alte informaii cerute conform altor prevederi ale prezentelor
reglementri, n condiiile n care prezentarea acestora nu este prevzut de IFRS, ntr un mod n care s
faciliteze evaluarea poziiei financiare a entitilor incluse n consolidare, luate n ansamblu, innd cont
de ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor financiare anuale
consolidate, comparativ cu situaiile financiare anuale individuale, inclusiv n urmtoarele cazuri:
a) la prezentarea tranzaciilor ntre pri afiliate, nu se includ tranzaciile ntre pri afiliate incluse n
consolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolidrii i
 b) la prezentarea indemnizaiilor i avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de
administraie, conducere i de supraveghere, se prezint numai sumele acordate membrilor organelor
respective ale societii mam, de ctre societatea mam i de filialele sale, indiferent dac aceste filiale
au fost sau nu incluse n consolidare.
233. Pe lng informaiile prevzute la pct. 232, notele explicative la situaiile financiare consolidate
trebuie s furnizeze cel puin urmtoarele informaii:
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor incluse n consolidare;
b) proporia de capital deinut n entitile incluse n consolidare, altele dect societatea - mam, de
ctre entitile incluse n consolidare sau de ctre persoanele ce acioneaz n nume propriu, dar n
contul acestor entiti;
c) criteriile/ cerinele IFRS pe baza crora a fost efectuat consolidarea;
d) informaiile prevzute la lit. a) i b) trebuie prezentate cu privire la entitile excluse din consolidare,
precum i explicaii cu privire la aplicarea excluderii;
e) denumirile i sediile sociale ale entitilor asociate incluse n consolidare prin metoda punerii n
echivalen i proporia de capital al acestora deinut de entitile incluse n consolidare sau de
persoane ce acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti;
f) denumirile i sediile sociale ale entitilor, altele dect cele la care se refer lit. a) i e), n care
entitile incluse n consolidare dein, direct sau prin intermediul unor persoane care acioneaz n
nume propriu dar n contul acestor entiti, un interes de participare, cu indicarea proporiei de capital
deinut, a valorii capitalului i rezervelor i a profitului sau pierderii entitii respective pentru ultimul
exerciiu financiar pentru care s au ntocmit situaii financiare.

Seciunea 2
RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR

234. (1) Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe lng informaiile prevzute de alte
dispoziii ale prezentelor reglementri, cel puin informaiile cerute conform prevederilor Seciunii 11,
din Capitolul V, innd cont de ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale unui
raport consolidat al administratorilor, comparativ cu un raport al administratorilor, ntr un mod care s
faciliteze evaluarea poziiei entitilor incluse n consolidare, luate n ansamblu.
(2) La prezentarea de detalii privind aciunile sau prile sociale proprii deinute, raportul consolidat al
administratorilor indic numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul
contabil al tuturor aciunilor sau prilor sociale ale societii mam deinute de ea nsi, de filialele
acesteia sau de o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul oricreia dintre acele entiti.
Aceste informaii pot fi prezentate n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
(3) n ceea ce privete informaiile referitoare la sistemele de control intern i de gestionare a
riscurilor, declaraia privind guvernana corporativ face trimitere la principalele caracteristici ale
acestor sisteme pentru entitile incluse n consolidare, luate n ansamblu.
(4) Atunci cnd se solicit un raport consolidat al administratorilor, pe lng raportul administratorilor,
cele dou rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport.
(5) Membrii organelor de administraie, conducere i supraveghere ale instituiilor care ntocmesc
situaii financiare consolidate i raport consolidat al administratorilor au responsabilitatea colectiv de a
asigura faptul c situaiile financiare consolidate i raportul consolidat al administratorilor sunt
ntocmite i publicate n conformitate cu prevederile prezentelor reglementri.

Seciunea 3
AUDITAREA STATUTAR A SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
 235. Prevederile pct. 229 referitoare la obligaia auditrii se aplic i situaiilor financiare anuale
consolidate.
236. Raportul de audit privind situaiile financiare anuale consolidate trebuie s respecte cerinele
prevzute la pct. 230 din prezentele reglementri.
237. n cazul situaiilor financiare anuale consolidate, atunci cnd se raporteaz asupra coerenei
raportului administratorilor cu situaiile financiare, aa cum prevede la pct. 229 alin. (2) i (3), auditorul
statutar sau firma de audit are n vedere situaiile financiare anuale consolidate i raportul consolidat al
administratorilor. n cazul n care situaiile financiare anuale ale instituiei (societate mam) sunt
prezentate n vederea aprobrii odat cu situaiile financiare anuale consolidate, iar societatea mam
are obligaia de auditare, cele dou rapoarte de audit pot fi prezentate sub forma unui singur raport.

CAPITOLUL V
APROBAREA, SEMNAREA, DEPUNEREA I PUBLICAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE I A
SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

238. (1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n limba romn i moneda
naional.
(2) Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd numele i prenumele
persoanei care le a ntocmit, nscrise n clar, calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare
anuale i numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.
(3) Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
a) directorul economic, contabilul ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de
administrator;
b) persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.
239. Situaiile financiare anuale aprobate corespunztor i raportul administratorilor, mpreun cu
opinia auditorului statutar sau a firmei de audit, menionat la Capitolul III Seciunea 12 din prezentele
reglementri, se public n conformitate cu legislaia n vigoare.
240. Un exemplar al situaiilor financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, mpreun cu un
exemplar al raportului administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, i un exemplar al raportului
auditorului statutar sau firmei de audit vor fi trimise de consiliul de administraie al instituiei care a
ntocmit situaiile financiare, n termen de 130 de zile de la ncheierea exerciiului financiar, la Banca
Naional a Romniei. Situaiile financiare anuale, nsoite de situaia activelor imobilizate i de un
formular de date informative, vor fi trimise la Banca Naional a Romniei - Direcia Supraveghere
mpreun cu balana de verificare a conturilor sintetice pentru sfritul exerciiului financiar, att n
format letric ct i electronic. Situaia activelor imobilizate i formularul de date informative vor fi
ntocmite potrivit modelelor puse la dispoziie de Banca Naional a Romniei - Direcia Supraveghere.
241. Trebuie s fie posibil obinerea, la cerere, a unor copii ale situaiilor financiare. Preul unei astfel
de copii nu poate depi costul su administrativ.
242. Ori de cte ori situaiile financiare anuale i raportul administratorilor se public n ntregime,
acestea trebuie s fie reproduse cu forma i coninutul pe baza crora auditorul statutar sau firma de
audit i a(u) ntocmit raportul (lor). Acestea trebuie s fie nsoite de textul complet al raportului de
audit statutar.
243. Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, trebuie s se indice faptul c versiunea
publicat este o form prescurtat i trebuie s se fac trimitere la oficiul registrului comerului la care
au fost depuse situaiile financiare anuale, sau dac acestea nu au fost nc depuse, menioneaz acest
lucru. Raportul de audit statutar nu se public, dar se menioneaz dac a fost exprimat o opinie de
audit fr rezerve, cu rezerve sau contrar, sau dac auditorul statutar sau firma de audit nu a(u) fost n
msur s emit o opinie de audit. De asemenea, se menioneaz dac raportul de audit statutar face
referire la aspecte asupra crora auditorul statutar sau firma de audit atrag(e) atenia printr un paragraf
distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve.
244. (1) Prevederile pct. 238 243 din prezentele reglementri se aplic i situaiilor financiare
consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum i raportului ntocmit de
auditorul statutar sau firma de audit, cu excepia prevederii referitoare la termenul de transmitere a
acestor documente la Banca Naional a Romniei care, n cazul situaiilor financiare consolidate, este
cel prevzut de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate.
(2) Situaiile financiare anuale consolidate, aprobate n mod corespunztor de adunarea general a
acionarilor societii mam, i raportul consolidat al administratorilor, mpreun cu opinia prezentat
de auditorul statutar sau firma de audit, se public de instituia care a ntocmit situaiile financiare
anuale consolidate, conform legislaiei n vigoare.
245. Situaiile financiare anuale i situaiile financiare anuale consolidate ntocmite de instituii trebuie
s fie publicate n fiecare stat membru al Uniunii Europene n care respectivele instituii au sucursale.
Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor n cauz s se fac n
limba lor oficial.
246. Pentru asigurarea informaiilor destinate sistemului instituional al statului, Ministerul Finanelor
Publice poate solicita instituiilor depunerea unor raportri la unitile sale teritoriale.

CAPITOLUL VI
PREVEDERI SPECIFICE PRIVIND PUBLICAREA DOCUMENTELOR CONTABILE DE CTRE SUCURSALELE
DIN ROMNIA ALE INSTITUIILOR STRINE

Seciunea 1
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMNIA ALE INSTITUIILOR CU SEDIUL N ALT STAT
MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE

247. Sucursalele din Romnia ale instituiilor cu sediul n alt Stat Membru al Uniunii Europene public,
cu respectarea prevederilor pct. 238 245 din prezentele reglementri, documentele instituiei strine de
care aparin, la care se face referire n aceste prevederi (situaii financiare anuale, situaii financiare
consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al administratorilor, opiniile auditorului
statutar sau firmei de audit).
248. Aceste documente trebuie ntocmite i auditate potrivit dispoziiilor prevzute, n conformitate cu
reglementrile comunitare, de legislaia din Statul Membru n care instituia i are sediul.
249. Sucursalele din Romnia ale instituiilor cu sediul n alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor
publica situaii financiare anuale referitoare la propria activitate.

Seciunea 2
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMNIA ALE INSTITUIILOR CU SEDIUL NTR-UN
STAT TER

250. Sucursalele din Romnia ale instituiilor cu sediul ntr un Stat Ter, vor publica, n conformitate cu
prevederile pct. 247 din prezentele reglementri, documentele menionate la punctul respectiv,
ntocmite i auditate statutar potrivit cerinelor legislaiei rii unde i au sediul.
251. Cnd documentele n cauz sunt n conformitate sau echivalente cu documentele ntocmite
potrivit reglementrilor contabile comunitare i cnd condiia de reciprocitate, pentru instituiile din
Statele Membre ale Uniunii Europene, este ndeplinit n Statul Ter n care este situat sediul social, se
aplic prevederile pct. 249 din prezentele reglementri.
252. n alte cazuri dect cel prevzut la pct. 251 din prezentele reglementri, sucursalele respective vor
publica situaii financiare anuale referitoare la activitatea proprie.

Seciunea 3
LIMBA DE PUBLICARE

253. Documentele prevzute n prezentul Capitol vor fi publicate n limba romn. n cazurile n care
respectivele documente au fost ntocmite ntr o alt limb, traducerea variantei publicate n limba
romn trebuie s fie una certificat.

CAPITOLUL VII
CONTABILIZAREA OPERAIUNILOR

Operaiuni de cas
254. Contabilitatea operaiunilor de cas asigur evidena numerarului aflat n casierie, n ATM uri, ASV
uri i a altor valori.
255. (1) Contabilitatea operaiunilor de cas se ine potrivit normelor proprii, emise cu respectarea
reglementrilor Bncii Naionale a Romniei. Cu ajutorul conturilor din grupa 10 "Casa i alte valori" se
asigur evidena existenei i micrii valorilor n cas (bancnote, monede i cecuri de cltorie), inclusiv
a numerarului aflat n ghieele automate de banc (ATM uri) i n automatele de schimb valutar (ASV
uri).
(2) n contul "Casa" se nregistreaz valoarea bancnotelor i monedelor romneti i strine n
circulaie, utilizate de obicei pentru efectuarea de pli, aflate n casieriile instituiei. Celelalte bancnote
i monede sunt nregistrate n conturile de stocuri.
(3) Cecurile de cltorie sunt instrumente de plat emise, de regul, de organisme specializate, pentru
o sum fix i ntr o moned determinat. Cecurile de cltorie au n general o valabilitate nelimitat n
timp, sunt acceptate ca instrument de plat sau pot fi schimbate imediat n moned local.
Operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fond i
instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
256. Operaiunile cu clientela sunt operaiuni efectuate cu clienii privind creditele, mprumuturile i
conturile clientelei.
257. Contabilitatea operaiunilor cu clientela asigur, n principal, evidena:
a) operaiunilor de creditare;
b) operaiunilor de dare/luare de mprumuturi cu instituiile financiare;
c) operaiunilor de pensiune cu clientela;
d) operaiunilor n conturile clientelei.
258. (1) Operaiunea de creditare reprezint actul prin care instituia pune la dispoziie sau se oblig s
pun la dispoziie clienilor, fondurile solicitate sau i ia un angajament prin semntur, de natura
avalului, cauiunii sau garaniei n favoarea acestora. Sunt asimilate operaiunilor de creditare
operaiunile de leasing financiar. Se disting dou forme de creditare:
a) punerea la dispoziie a fondurilor, operaiuni care se nregistreaz n conturile bilaniere;
b) angajamentul de a pune la dispoziie fonduri i angajamente prin semntur, operaiuni care
figureaz n conturi n afara bilanului.
(2) Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele dect cele cuprinse n cadrul Clasei 3
"Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse" i Clasei 4 "Active imobilizate") evideniaz ansamblul
creanelor deinute asupra clientelei nefinanciare, precum i creanele comerciale n relaie cu clientela
financiar.
259. Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ine n funcie de destinaia acestora, pe
urmtoarele categorii:
a) creane comerciale (operaiuni de scontare, factoring, forfetare i alte creane comerciale);
b) credite de trezorerie;
c) credite de consum i vnzri n rate;
d) credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior;
e) credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente;
f) credite pentru investiii imobiliare;
g) alte credite acordate clientelei.
260. n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele mobilizate de ctre instituiie, sub
forma operaiunilor de scontare, factoring, forfetare i alte creane comerciale. n aceste conturi sunt
nregistrate i operaiunile de scontare, factoring, forfetare i alte creane comerciale efectuate cu
instituii de credit.
261. Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie,
bilet la ordin), instituia pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea efectului, mai puin agio (taxa
de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are drept de
recurs asupra beneficiarului fondurilor.
262. Factoringul este operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer proprietatea
creanelor (facturilor) sale comerciale instituiei, denumit factor, aceasta avnd obligaia, conform
contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului. Instituia, pe baza documentelor
primite, pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fie imediat, fie la scadena acestora sau
la scadena contractual stabilit cu aderenii.
263. Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creane
scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii.
264. Contabilitatea creditelor de trezorerie asigur evidena creditelor acordate clientelei, n general,
pe termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice i fizice, care
completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale (utilizri din deschideri de credite
permanente, credite pe baz de linii globale de exploatare, diferene de rambursat legate de utilizarea
cardurilor i alte credite de trezorerie).
265. (1) Creditele de consum reprezint creditele acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii
nevoilor personale ale solicitantului i/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziionarea de bunuri, altele
dect cele care se circumscriu unei investiii imobiliare.
(2) Vnzrile n rate reprezint creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanrii vnzrii de
bunuri n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale.
266. Contabilitatea creditelor pentru finanarea operaiunilor de comer exterior asigur evidena
creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite
documentare, avansuri n valut acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru
importuri), precum i a creditelor pentru export.
267. (1) Creditele pentru finanarea stocurilor reprezint creditele acordate clientelei pentru
finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante
agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.).
(2) Contabilitatea creditelor pentru echipament asigur evidena creditelor acordate, de regul pe
termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive efectuate de clieni (cumprri de
materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional, cu excepia
investiiilor imobiliare, achiziii de imobilizri necorporale etc.). n aceast categorie de credite se
cuprind i creditele acordate agricultorilor pentru investiii productive, inclusiv creditele cu dobnd
subvenionat de stat.
268. Contabilitatea creditelor pentru investiii imobiliare asigur evidena creditelor acordate
clientelei, destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect:
a) dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei construcii,
realizate sau care urmeaz s se realizeze;
b) amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii; sau
c) viabilizarea unui teren.
269. n categoria "Alte credite acordate clientelei" se evideniaz, de regul creditele care nu pot fi
ncadrate n categoriile de credite din cadrul grupei 20 "Credite acordate clientelei".
270. mprumuturile primite de Fond de la instituii de credit, societi financiare i de la alte instituii,
care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv plasamentele efectuate de Fond n depozite la
termen, certificate de depozit i alte instrumente financiare se nregistreaz cu ajutorul conturilor
deschise n cadrul grupei 22 "Operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i
instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii".
271. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare asigur evidena acestor
operaiuni efectuate cu instituii financiare, cum sunt: instituiile financiare nebancare (societile de
leasing, societile de factoring, societi de credit ipotecar, alte categorii de instituii financiare
nebancare), societile de plasament, de investiii i de portofoliu, agenii de schimb i intermediarii de
valori mobiliare.
272. Contabilitatea operaiunilor de pensiune se realizeaz cu ajutorul conturilor "Valori primite n
pensiune" i "Valori date n pensiune".
273. (1) Operaiunile de pensiune reprezint operaiuni de pensiune simpl, respectiv operaiuni de
credit sau mprumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ
cedate care nu fac obiectul unei livrri efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de
creane negociabile) sau de efecte de comer i alte active financiare, indiferent c sunt sau nu livrate.
(2) Cedentul (instituia care primete mprumutul), menine n activ elementele cedate i
contabilizeaz n datorii preul cesiunii n contul "Valori date n pensiune", reprezentnd datorii fa de
cesionar.
(3) Cesionarul (instituia care acord creditul), contabilizeaz preul cesiunii n activ, n contul "Valori
primite n pensiune", reprezentnd creana fa de cedent.
(4) Cesionarul poate la rndul su s redea n pensiune titlurile primite n pensiune, caz n care, va
nregistra n contul "Valori date n pensiune", suma ncasat reprezentnd datoria sa fa de cesionar.
274. (1) Conturile de pli sunt conturi inute de instituiile de plat i instituiile emitente de moned
electronic, n numele utilizatorilor de servicii de plat, i sunt utilizate exclusiv pentru executarea
operaiunilor de plat. Operaiunea de plat este aciunea iniiat de pltitor sau de beneficiarul plii cu
scopul de a depune, de a transfera sau de a retrage fonduri, indiferent de orice obligaii subsecvente
ntre pltitor i beneficiarul plii.
(2) Disponibilitile din conturile de pli ale clientelei pot fi retrase, respectiv rscumprate de titularii
de conturi n orice moment, fr preaviz.
(3) Conturile de pli ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile
instituiei de plat. Soldurile creditoare ale conturilor de pli reprezint disponibilitile clientelei.
(4) Conturile de pli pot avea i solduri debitoare doar n condiii accidentale, neautorizate
(overdraft).
275. Instituiile emitente de moned electronic nregistreaz valoarea fondurilor primite n schimbul
monedei electronice emise n contul 2512 "Conturi de moned electronic", aceasta diminundu se
odat cu utilizarea monedei electronice sau la rscumprare.
 276. n conturile de factoring se nregistreaz sumele datorate n contrapartida creanelor comerciale
(facturi) cumprate de ctre instituie.
277. Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentnd, n special, cecuri, efecte de comer i
alte valori remise la ncasare, nepltite i restituite, respectiv sume primite care urmeaz s fie puse la
dispoziia clientelei, sume pltite care urmeaz s fie recuperate de la clientel, precum i sume n curs
de clarificare, se nregistreaz provizoriu n conturile "Valori de recuperat" i "Alte sume datorate".
278. Operaiunile ntre instituii i instituiile de credit (conturi curente, depozite, credite,
mprumuturi, valori primite n pensiune, valori date n pensiune, valori de recuperat, alte sume datorate)
se nregistreaz de ctre instituii ntr o grup distinct "Operaiuni ntre instituii i instituiile de
credit".
279. (1) Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden), aferente exerciiului n curs, se
calculeaz de la data punerii la dispoziie a fondurilor i se nregistreaz n contabilitate periodic
(obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor, dac fondurile aferente au termen de restituire n
cursul lunii, n conturile "Creane ataate" din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de
venituri.
(2) Dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden), aferente exerciiului n curs, se calculeaz de
la data primirii fondurilor i se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena
operaiunilor dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile "Datorii ataate"
din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de cheltuieli.
280. (1) Creanele comerciale, creditele, valorile primite n pensiune, valorile de recuperat, precum i
dobnzile aferente acestora, nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, se
nregistreaz n conturile "Creane restante" i "Dobnzi restante".
(2) Creanele comerciale, creditele, valorile primite n pensiune, valorile de recuperat, creanele
restante, precum i dobnzile aferente, trecute n litigiu, se nregistreaz n conturile "Creane
ndoielnice" i "Dobnzi ndoielnice".
281. (1) Ajustrile pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i
instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile
de credit, societile financiare sau alte instituii se constituie periodic pe seama cheltuielilor.
(2) Periodic, la data constituirii ajustrilor pentru depreciere, precum i la ieirea creanelor respective
din activ, ajustrile pentru depreciere se analizeaz i se regularizeaz astfel:
a) prin debitul conturilor de cheltuieli, n cazul majorrii ajustrilor pentru depreciere;
b) prin creditul conturilor de venituri cnd ajustrile pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate,
respectiv cnd acestea devin parial sau total far obiect;
c) cnd are loc realizarea riscului, conturile de ajustri pentru depreciere se nchid prin conturile de
venituri i, concomitent, pierderile respective, n raport de natura lor, se nregistreaz n conturile
corespunztoare.
282. (1) Pierderile din creanele care nu mai sunt urmrite n continuare, aferente operaiunilor cu
clientela, operaiunilor ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii, sunt
nregistrate n conturile 667 "Pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru depreciere", 668 "Pierderi
din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere", dup caz, analitice distincte pentru fiecare clas
de conturi n care au fost nregistrate creanele respective.
(2) Pierderile din cesiuni de credite vor fi nregistrate n contabilitatea cedentului n conturile 667
"Pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru depreciere" sau 668 "Pierderi din creane neacoperite
cu ajustri pentru depreciere", dup caz, n conturi analitice distincte, la valoarea nerecuperat de la
debitor, potrivit clauzelor contractuale.
(3) Creanele preluate prin cesiune se evideniaz n conturi bilaniere la costul de achiziie, iar datoria
fa de cedent se nregistreaz cu ajutorul contului 3566 "Creditori diveri". Valoarea nominal a
creanelor astfel preluate se evideniaz n afara bilanului (contul 9986 "Creane preluate prin
cesiune").
(4) n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru fiecare crean
astfel preluat.
(5) n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai mare dect costul de
achiziie al creanei fa de acesta, diferena dintre suma ncasat i costul de achiziie reprezint venit
la data ncasrii (contul 74997 "Alte venituri diverse de exploatare" /analitic distinct).
(6) n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta recunoate n
contabilitate la data cedrii:
a) o cheltuial (contul 667 "Pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru depreciere"/ 668 "Pierderi
din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere", dup caz), dac preul de cesiune al creanei
cedate este mai mic dect costul de achiziie al acesteia; sau
b) un venit (contul 74997 "Alte venituri diverse de exploatare" /analitic distinct), dac preul de
cesiune al creanei cedate este mai mare dect costul de achiziie al acesteia.
Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
283. (1) n nelesul prezentelor reglementri, sunt considerate "titluri" activele financiare
reprezentate printr un titlu, efect public sau obligaiune negociabile pe o pia reglementat sau orice
titlu, efect public sau obligaiune care a fcut obiectul unei tranzacii oneroase ntre dou pri aflate n
cunotin de cauz n condiii normale comerciale (aa numitele tranzacii "over the counter").
(2) Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atest datoria public, sub form de bonuri,
certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaie nerscumprate la scaden
i transformate n certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind mprumuturi ale
statului n moned naional sau n valut, pe termen scurt, mediu i lung. Acestea pot fi emise n form
materializat sau dematerializat, nominative sau la purttor, i pot fi negociabile sau nenegociabile.
284. (1) n funcie de veniturile pe care le genereaz, titlurile se mpart n titluri cu venit fix i titluri cu
venit variabil.
(2) Se consider cu venit fix acele titluri care genereaz pli fixe sau determinabile i au o scaden
fix. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu genereaz pli fixe sau determinabile i nu au o
scaden fix.
(3) Titlurile se clasific n urmtoarele categorii:
a) titluri de tranzacie;
b) titluri de plasament;
c) titluri de investiii;
d) pri n societi comerciale legate;
e) titluri de participare;
f) titluri ale activitii de portofoliu.
(4) Titlurile de tranzacie, titlurile de plasament i titlurile de investiii se nregistreaz n contabilitate
cu ajutorul conturilor din clasa 3 "Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse", iar prile n societi
comerciale legate, titlurile de participare i titlurile activitii de portofoliu, reprezentnd titluri cu venit
variabil, se nregistreaz n conturile clasei 4 "Active imobilizate".
285. (1) Titlurile de tranzacie sunt titlurile achiziionate, n principal, n scopul vnzrii n viitorul
apropiat, precum i cele care fac parte dintr un portofoliu de instrumente financiare identificate care
sunt administrate mpreun i pentru care exist dovada unui ritm efectiv, recent, de a obine ctiguri
pe termen scurt.
(2) Titlurile ce urmeaz a fi primite sunt nregistrate n afara bilanului n contul "Titluri de primit".
Diferenele din reevaluare constatate pn n momentul decontrii se nregistreaz n "Conturi de
ajustare privind alte elemente din afara bilanului", n contrapartid cu conturile de venituri sau
cheltuieli din titluri de tranzacie.
 (3) Transferurile din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii (titluri de plasament i titluri de
investiii) sunt permise doar dac titlurile nu mai sunt deinute n scopul vnzrii n viitorul apropiat,
chiar dac acestea au fost achiziionate, n principal, pentru acest scop. Aceste transferuri pot avea loc
doar n situaii rare, respectiv n situaii determinate de evenimente singulare, neobinuite i care au o
probabilitate foarte sczut de a se repeta n viitorul apropiat.
(4) n cazul transferului din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii, valoarea de pia a
titlurilor respective la data transferului devine noul cost/pre de achiziie al acestora. Ctigurile sau
pierderile aferente acestor titluri, nregistrate deja n contul de profit i pierdere nu vor fi reluate n
sensul diminurii sau majorrii valorii titlurilor, respectivele ctiguri sau pierderi rmnnd nregistrate
n conturile de venituri sau cheltuieli corespunztoare.
(5) Transferurile din alte categorii de titluri n categoria titlurilor de tranzacie nu sunt permise.
286. (1) Titlurile de plasament sunt titlurile, altele dect cele reprezentnd active imobilizate, care nu
pot fi ncadrate n categoria titlurilor de tranzacie sau a titlurilor de investiii.
(2) Transferurile din categoria titlurilor de plasament n cea a titlurilor de tranzacie nu sunt permise.
(3) Transferurile din categoria titlurilor de plasament n categoria titlurilor de investiii pot aprea n
urmtoarele situaii:
a) are loc o modificare a inteniei sau a capacitii instituiei referitoare la deinerea respectivelor
active;
b) s au scurs cele "dou exerciii financiare" prevzute la pct. 287 din prezentele reglementri.
(4) n cazul transferului din categoria titlurilor de plasament n categoria titlurilor de investiii, valoarea
net contabil a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/pre de achiziie al acestora.
287. (1) Titlurile de investiii sunt titlurile cu venit fix (cu pli fixe sau determinabile i scaden fixat)
pe care instituia are intenia ferm i posibilitatea de a le pstra pn la scaden.
(2) Clasificarea titlurilor ca i titluri de investiii depinde de:
a) condiiile i caracteristicile activului financiar; i
b) capacitatea i intenia efectiv a instituiei de a deine aceste instrumente pn la scaden.
(3) Decizia privind clasificarea ca titluri de investiii nu va lua n considerare oportunitile viitoare de a
realiza profit pe baza respectivului portofoliu i, astfel, nici preurile de cumprare oferite de ali
investitori pn la scadena investiiei, deoarece se intenioneaz pstrarea investiiei pn la
maturitate, indiferent de fluctuaiile de valoare de pe pia, i nu se intenioneaz vnzarea acesteia.
(4) O precondiie pentru clasificarea ca titluri de investiii este evaluarea inteniei i capacitii
instituiei de a deine aceste instrumente pn la scaden; aceast evaluare trebuie efectuat nu doar
la momentul achiziiei iniiale ci i la momentul fiecrei nchideri contabile.
(5) Dac n urma modificrii inteniei sau capacitii instituiei de a deine pn la scaden
instrumentele din categoria titlurilor de investiii, nu mai este potrivit clasificarea acestora ca titluri de
investiii, acestea vor fi reclasificate n categoria titlurilor de plasament i vor fi evaluate potrivit acestei
categorii, iar diferena dintre valoarea lor contabil i valoarea de pia este contabilizat conform
prevederilor pct. 160 din prezentele reglementri.
(6) n condiiile n care instituia a procedat la vnzarea sau la reclasificarea de valori semnificative de
titluri de investiii, n decursul exerciiului financiar curent sau a dou exerciii financiare precedente,
aceasta nu va putea clasifica niciun activ financiar ca titlu de investiii ("regula contaminrii"). Aceasta
interdicie nu se aplic n situaia n care respectiva vnzare sau reclasificare:
a) este att de apropiat de scadena activului financiar (de exemplu, cu mai puin de trei luni nainte
de scaden) nct modificrile ratei dobnzii de pe pia nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ
asupra valorii juste a activului financiar;
b) are loc dup ce s a recuperat n mod substanial valoarea principalului activului financiar, prin pli
ealonate sau prin rambursri anticipate; sau
c) este atribuit unui eveniment izolat, nu este repetitiv i nu putea fi anticipat n mod rezonabil.
 (7) n situaia n care respectiva vnzare sau reclasificare nu se ncadreaz ntr unul din cazurile de mai
sus, toate titlurile de investiii vor fi reclasificate n categoria titlurilor de plasament. n cazul unor astfel
de reclasificri, diferena dintre valoarea contabil a titlurilor i valoarea de pia este contabilizat
conform prevederilor pct. 160 din prezentele reglementri.
288. (1) Operaiunile de pensiune, n funcie de livrarea sau nelivrarea efectiv a titlurilor, se clasific
n:
a) pensiune simpl (contabilizat cu ajutorul conturilor din clasa 2, pentru operaiuni cu clientela,
operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n
sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii, conform prevederilor de
la pct. 272 273 din prezentele reglementri);
b) pensiune livrat (contabilizat exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 "Operaiuni cu titluri i
operaiuni diverse", indiferent de calitatea contrapartidei).
(2) n cazul cedentului (cel care primete mprumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizeaz
astfel:
a) la nceputul operaiunii, titlurile cedate se menin n activ, iar preul cesiunii se nregistreaz n
contul "Titluri date n pensiune livrat";
b) la fiecare nchidere contabil, titlurile cedate meninute n activ se evalueaz dup regulile proprii
categoriei n care sunt clasate titlurile; dobnzile aferente mprumuturilor primite privind titlurile se
nregistreaz n contul "Datorii ataate";
c) la scaden, cedentul reprimete titlurile, ramburseaz mprumutul i platete dobnzile.
(3) n cazul cesionarului (cel care acord creditul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizeaz astfel:
a) la nceputul operaiunii, titlurile nu sunt nscrise n activul cesionarului, ieirea de lichiditi
nregistrndu se n contul "Titluri primite n pensiune livrat";
b) la fiecare nchidere contabil, dobnzile aferente creditelor acordate privind titlurile se nregistreaz
n contul "Creane ataate", iar titlurile primite nu fac obiectul reevalurii;
c) la scaden, cesionarul retrocedeaz titlurile, ncaseaz creditul i dobnzile aferente.
(4) Titlurile primite n pensiune livrat de ctre cesionar pot fi redate n pensiune, vndute ferm sau
date cu mprumut.
(5) n cazul titlurilor primite n pensiune i date din nou n pensiune, operaiunile contabile urmeaz
procedura prevzut pentru pensiunile livrate n cazul cedentului.
(6) La vnzarea ferm a titlurilor primite n pensiune livrat, cesionarul nregistreaz datoria de titluri
n contul "Alte datorii privind titlurile", care se evalueaz la fiecare nchidere contabil, iar diferenele
rezultate se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli, dup caz.
(7) Titlurile primite n pensiune i apoi date cu mprumut se nregistreaz de ctre cesionar n contul
"Titluri date cu mprumut", n contrapartida contului "Alte datorii privind titlurile" i se evalueaz la
fiecare nchidere contabil. Diferenele rezultate se contabilizeaz n aceleai conturi.
(8) n afara operaiunilor de pensiune, se pot efectua mprumuturi de titluri avnd ca scop facilitarea
operaiunilor solicitate de clientel i care permit mprumutatului s satisfac imediat cererea, fr ca
titlurile s fi fost cumprate.
(9) Contabilizarea mprumuturilor de titluri se realizeaz astfel:
a) la mprumuttor, creana reprezentnd titlurile date cu mprumut se nregistreaz n contul "Titluri
date cu mprumut" n contrapartida conturilor de titluri. Dac mprumutul este garantat cu titluri,
acestea se nscriu n contul n afara bilanului "Titluri primite n garanie".
La fiecare nchidere contabil, titlurile se evalueaz dup regulile proprii categoriei n care au fost
clasate, iar dobnda aferent mprumutului de titluri se nregistreaz n contul "Creane ataate".
La scaden, mprumuttorul primete titlurile proprii, ncaseaz dobnda aferent i restituie titlurile
primite n garanie n cazul n care mprumutul a fost garantat cu titluri.
 b) la mprumutat, datoria aferent titlurilor se nregistreaz n contul "Datorii privind titlurile luate cu
mprumut" n contrapartida contului "Titluri luate cu mprumut", la preul pieei din ziua realizrii
tranzaciei. Eventualele titluri date n garanie se nscriu n contul n afara bilanului "Titluri date n
garanie".
La fiecare nchidere contabil, titlurile i datoria aferent acestora se evalueaz la cursul pieei,
conform regulilor titlurilor de tranzacie, iar dobnda de pltit se nregistreaz n contul "Datorii
ataate".
La scaden, mprumutatul restituie titlurile, pltete dobnda i primete titlurile date n garanie n
cazul n care mprumutul a fost garantat cu titluri.
(10) Titlurile luate cu mprumut pot fi date n pensiune livrat, vndute ferm sau date cu mprumut. n
cazul pensiunii livrate, mprumutatul constat o datorie, pentru valoarea primit, n contul "Titluri date
n pensiune livrat" sau crediteaz contul "Titluri luate cu mprumut" cu valoarea de pia a titlurilor, n
situaia de vnzare ferm sau dare cu mprumut.
(11) Pentru titlurile luate cu mprumut i vndute ferm, datoria de titluri nregistrat se evalueaz la
fiecare nchidere contabil dup regulile titlurilor de tranzacie.
(12) Pe lng operaiunile de pensiune, titlurile pot face obiectul operaiunilor de vnzare cu
posibilitate de rscumprare, aa cum sunt definite la pct. 52 din prezentele reglementri.
(13) Principalele operaiuni de vnzare cu posibilitate de rscumprare, la cedent, se contabilizeaz
astfel:
a) cesiunea titlurilor la preul de nregistrare i nregistrarea diferenei ntre preul de vnzare i preul
de nregistrare al titlurilor n contul "Diferene privind vnzrile de titluri cu posibilitate de
rscumprare". Concomitent, titlurile vndute cu posibilitate de rscumprare se nregistreaz n contul
n afara bilanului "Titluri vndute cu posibilitate de rscumprare", la preul convenit;
b) nregistrarea dobnzilor datorate aferente titlurilor vndute cu posibilitate de rscumprare n
conturile de cheltuieli corespunztoare, prin creditul contului "Cheltuieli de pltit";
c) evaluarea periodic a titlurilor vndute cu posibilitate de rscumprare, conform regulilor prevzute
pentru categoria de titluri respective;
d) exercitarea opiunii de rscumprare la preul de nregistrare i regularizarea diferenei ntre preul
de vnzare i preul de nregistrare al titlurilor.
(14) Principalele operaiuni de vnzare cu posibilitate de rscumprare, la cesionar, se contabilizeaz
astfel:
a) achiziionarea titlurilor la preul de cumprare i nregistrarea acestora n categoria respectiv de
titluri. Concomitent, titlurile cumprate cu posibilitate de rscumprare se nregistreaz n contul n
afara bilanului "Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare", la preul convenit;
b) nregistrarea dobnzilor cuvenite, aferente titlurilor cumprate cu posibilitate de rscumprare, n
conturile de venituri corespunztoare prin debitul contului "Venituri de primit";
c) cedarea titlurilor la preul de cumprare, n cazul exercitrii opiunii de rscumprare.
289. n conturile grupei 31 - Instrumente derivate se nregistreaz valoarea instrumentelor derivate,
conform prevederilor pct. 373 i pct. 393 din prezentele reglementri.
290. (1) Datoriile constituite prin titluri reprezint mprumuturile obinute de o instituie, pe baza
emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesitilor de lichiditi, pe termen scurt, mediu i lung. Titlurile
care pot fi emise n acest scop sunt, n principal, obligaiuni i alte titluri.
(2) Contabilizarea operaiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigur evidena:
a) emisiunii i subscrierii de titluri;
b) rambursrii mprumuturilor primite i plata dobnzilor aferente.
(3) mprumuturile primite pe baza titlurilor emise se nregistreaz n conturile de datorii constituite
prin titluri, la valoarea de rambursare.
 (4) Primele de emisiune i primele de rambursare se nregistreaz n conturi distincte i se amortizeaz
ealonat, pn la scadena titlurilor.
(5) Dobnzile datorate pentru mprumuturile primite se nregistreaz n contul "Datorii ataate".
(6) Se pot emite obligaiuni convertibile n aciuni, ai cror posesori au dreptul ca, n cadrul unui
termen fixat prin contractul de emisiune, s i exercite opiunea de convertire a titlurilor obligatare n
aciuni.
(7) Contabilizarea operaiunii de conversie a obligaiunilor n aciuni se face prin convertirea
(transformarea) mprumutului obligatar n capital.
291. Contabilitatea operaiunilor diverse asigur evidena:
a) decontrilor ntre instituie i subuniti;
b) debitorilor i creditorilor;
c) stocurilor;
d) operaiunilor de regularizare.
292. Contabilitatea decontrilor ntre instituie i subuniti, precum i cele ntre subuniti cuprinde
operaiunile efectuate ntre instituie i subunitile din ar, precum i cele efectuate ntre subuniti.
La sfritul perioadei (de regul la sfritul lunii), acest cont nu trebuie s prezinte sold. Eventualul sold
debitor reprezint sume de ncasat, iar soldul creditor sumele datorate pentru operaiuni ntre instituie
i subuniti sau ntre subuniti.
293. (1) Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei ct i n valut.
(2) Orice operaiune economico financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr un
document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document
justificativ.
(3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico financiare este probat de orice
document n care se consemneaz aceasta.
(4) n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca
factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data
recepiei bunurilor.
294. Contabilitatea debitorilor i creditorilor asigur evidena creanelor i datoriilor instituiei n
relaiile acesteia cu: personalul, asigurrile i protecia social, bugetul statului i fondurile speciale,
asociaii sau acionarii, precum i cu diveri debitori i creditori.
295. (1) Contabilitatea clienilor (debitorilor) i furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creane i datorii
se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
(2) n acest sens, n evidena analitic (asigurat prin folosirea unor conturi analitice distincte sau prin
utilizarea unor criterii care s permit obinerea de informaii detaliate), debitorii i creditorii se
grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.
(3) n cadrul conturilor de debitori i creditori se grupeaz distinct datoriile i creanele care decurg din
tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De asemenea, n evidena analitic se grupeaz distinct
debitorii i creditorii la care instituia deine titluri de participare.
296. (1) Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile,
premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru
incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele privind participarea personalului
la profit, acordate potrivit legii i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate personalului pentru
munca prestat.
(2) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit
legii, o instituie recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci i numai atunci cnd:
a) instituia are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al evenimentelor
anterioare; i
 b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei. O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd
instituia nu are o alt alternativ realist dect s efectueze aceste pli.
(3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea
personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion, cheltuiala rezultnd
din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se acord aceste
prime.
(4) n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n vigoare,
nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimentaie antidot etc.), precum i alte drepturi
acordate, potrivit legii.
(5) Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntru un cont distinct, pe
persoane.
(6) Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii
opozabile salariailor i datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza
unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
(7) Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de personal),
respectiv eventualele sume ce urmeaz a fi ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se
nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.
(8) Concediile de odihn se nregistreaz pe seama datoriilor atunci cnd suma lor este comensurat n
baza statelor de salarii sau a altor documente care s justifice suma respectiv. n lipsa acestora, sumele
reprezentnd concedii de odihn se recunosc pe seama provizioanelor. Prevederile prezentului alineat
referitoare la recunoaterea unor obligaii fa de salariai, pe seama datoriilor sau a provizioanelor, se
aplic i n cazul bonusurilor acordate angajailor.
(9) Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum i
debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale
instanelor judectoreti definitive, i alte creane fa de personalul instituiei se nregistreaz ca alte
creane n legtur cu personalul. Creanele datorate de alte persoane fizice sau juridice se nregistreaz
n conturile de debitori diveri.
297. (1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale instituiei (sau alte instrumente de capitaluri
proprii), acordate angajailor sunt nregistrate n contul de cheltuieli "Alte cheltuieli privind personalul"
n contrapartida conturilor de capitaluri proprii, la valoarea just a respectivelor instrumente de
capitaluri proprii, de la data acordrii respectivelor beneficii. Recunoaterea cheltuielilor aferente
serviciilor furnizate de angajai are loc n momentul prestrii acestora.
(2) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care instituia i angajaii beneficiari ai respectivelor
instrumente neleg i accept termenii i condiiile tranzaciei, cu meniunea c, dac respectivul acord
face obiectul unui proces de aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre acionari), data acordrii
beneficiilor este data la care este obinut respectiva aprobare.
(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat, la data acordrii
beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad specificat de servicii nainte de a avea
dreptul necondiionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii i, n absena unei dovezi
privind contrariul, instituia va considera c serviciile prestate n schimbul instrumentelor de capitaluri
proprii au fost deja primite. n acest caz, contabilizarea cheltuielilor aferente se nregistreaz integral, la
momentul respectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii.
(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai dup ndeplinirea
de ctre angajai a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt nregistrate pe msura
prestrii serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi, n
contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat drept cheltuieli va avea n vedere
estimarea numrului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra n drepturi iar aceast estimare
trebuie revizuit, dac informaiile ulterioare indic faptul c numrul de instrumente de capitaluri
proprii preconizate a intra n drepturi este diferit fa de estimrile precedente, astfel nct, la data
intrrii n drepturi, estimarea respectiv s fie egal cu numrul de instrumente de capitaluri proprii care
intr n drepturi.
298. (1) Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la
asigurri sociale, contribuia la asigurrile sociale de sntate i contribuia pentru fondul de omaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente
exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. Aici se cuprinde i contribuia
instituiei la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate.
(3) n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa
pe valoarea adugat, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subveniile primite sau de primit, alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate, precum i contribuii la fonduri speciale (taxe i vrsminte
asimilate).
(4) Plile anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflect distinct n
contabilitate (contul 3531 "Impozitul pe profit").
(5) Taxa pe valoarea adugat se determin i se nregistreaz n contabilitate potrivit legii.
(6) Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit
legii.
(7) Subveniile primite sau de primit se nregistreaz n contabilitate ntr un cont distinct.
(8) La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind:
accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de
transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc
n evidena analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor
locale.
299. Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului,
precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data
bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende sunt evideniate n rezultatul reportat urmnd
ca, dup aprobarea de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor a acestei destinaii, s fie
reflectate n conturile corespunztoare de datorii.
300. Sumele datorate terilor pentru furnizri de materiale, prestri de servicii i executri de lucrri,
sumele aferente antecontractelor de leasing percepute potenialilor clieni n scopul asigurrii asumrii
de ctre acetia a obligaiei de ncheiere ulterioar a contractului de leasing, precum i alte sume
datorate terilor, alii dect personalul propriu, se nregistreaz n contul "Creditori diveri".
301. (1) Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii
cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor virate
ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului "Decontri din operaiuni n asocieri n
participaie".
(2) Contabilitatea asocierilor n participaie se organizeaz i se conduce distinct de ctre unul dintre
coparticipani conform nelegerilor contractuale dintre pri.
(3) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan juridic
strin, contabilitatea se ine de ctre persoana juridic romn, care rspunde potrivit legii.
(4) Evidena asocierii se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n contabilitatea fiecrui
coparticipant cu ajutorul contului "Decontri din operaiuni n asocieri n participaie", analitic distinct
pe fiecare coparticipant.
(5) n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii, acestea sunt
cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n proprietate.
(6) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere att
prevederile prezentelor reglementri, ct i cerinele care rezult din alte prevederi legale.
 (7) Instituia care conduce evidena asocierii n participaie ine eviden i ntocmete balan de
verificare distincte de cele corespunztoare activitii proprii.
(8) La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i a datoriilor
asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidena
asocierii.
(9) Prezentele reglementri se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre persoane juridice
strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de
asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a asocierii, astfel
nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare
anuale.
302. mprumuturile primite de la acionari/asociai, sumele reprezentnd alte mprumuturi, precum i
dobnzile aferente se nregistreaz n conturi distincte de mprumuturi primite de la acionari/asociai i
alte mprumuturi.
303. Contabilitatea stocurilor asigur evidena existenei i micrii urmtoarelor bunuri: valori din aur,
metale i pietre preioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la teri,
alte stocuri i asimilate, precum i bunuri diverse.
304. Bunurile de natura celor prevzute la pct. 303 din prezentele reglementri sunt considerate ca
fiind n proprietatea instituiei care le deine, n cadrul acestora incluzndu se i bunurile aflate n
custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe
categorii de stocuri.
305. (1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice,
fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
n aplicarea acestor prevederi este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate i nregistrarea lor la locurile de depozitare.
Bunurile materiale primite n custodie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n
contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor ce se dovedesc a fi n mod cert n
proprietatea instituiei, se procedeaz astfel:
i. bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune;
ii. bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n
contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri,
nemaifiind considerate proprietatea instituiei, astfel:
i. bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate, n conturi n
afara bilanului;
ii. bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare,
ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la
intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
(2) Stocurile pentru care s au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de
aprovizionare, se nregistreaz n conturi analitice distincte, deschise n cadrul conturilor de stocuri.
(3) Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele lunii,
nu s au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate, pe baza documentelor care atest
primirea bunurilor, respectiv a serviciilor sau n baza celor mai bune estimri cu privire la serviciile
prestate dar nefacturate.
(4) n conturile de "Creditori diveri" i respectiv "Ali debitori diveri" se evideniaz distinct datoriile,
penalitile i despgubirile datorate sau dup caz, creanele, penalitile i despgubirile de primit
pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar.
 306. (1) Bunurile mobile i imobile, altele dect titlurile i numerarul, care urmare a executrii silite a
creanelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar au intrat n posesia instituiei sunt evideniate n
contul 368 "Alte bunuri diverse", n contrapartid cu contul 767 "Venituri din recuperri de creane" (la
nivelul sumelor cuvenite instituiei, analitice distincte pentru clasele de conturi n care au fost
nregistrate creanele aferente trecute la pierdere) i contul 3566 "Creditori diveri" (pentru eventuala
diferen de restituit). n contul de profit i pierdere sunt prezentate ctigurile sau pierderile nete
rezultate n urma recuperrii acestor bunuri, determinate ca diferen ntre veniturile nregistrate n
contul 767 "Venituri din recuperri de creane" i cheltuielile generate de trecerea la pierderi a valorii
creanelor aferente, neacoperite de ajustri pentru depreciere (evideniate n contul 668 "Pierderi din
creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere").
(2) n situaia cesiunilor de credite, valoarea de ncasat de la cesionar, reprezentnd preul cesiunii,
potrivit clauzelor contractuale, va fi evideniat n contabilitatea cedentului n contul 767 "Venituri din
recuperri de creane", n conturi analitice distincte.
(3) Bunurile dobndite ca urmare a executrii silite a creanelor sau rezilierii contractelor de leasing
financiar, precum i alte bunuri destinate vnzrii vor fi nregistrate n conturi analitice distincte,
deschise n cadrul conturilor de stocuri.
(4) Pentru bunurile destinate vnzrii, preul vnzrii se nregistreaz n contul 7495 "Venituri privind
bunurile mobile i imobile din executarea creanelor", iar respectivul activ este scos din eviden prin
creditarea contului 368 "Alte bunuri diverse" n contrapartid cu contul 6497 "Alte cheltuieli diverse de
exploatare".
307. (1) Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare creanelor aferente
operaiunilor cu titluri i creanelor asupra debitorilor, aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la
data punerii la dispoziie a fondurilor, respectiv data nregistrrii debitelor i se nregistreaz n
contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor, dac fondurile aferente au
termen de restituire n cursul lunii, n conturile de "Creane ataate" din cadrul grupelor de conturi, n
contrapartida conturilor de venituri.
(2) Dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare datoriilor constituite prin
titluri i datoriilor fa de creditori, aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data primirii
fondurilor i se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor
dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile de "Datorii ataate" din cadrul
grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de cheltuieli.
308. (1) Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n perioada curent, dar care privesc perioadele
sau exerciiile urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate prin folosirea conturilor de
regularizare "Cheltuieli nregistrate n avans", respectiv "Venituri nregistrate n avans". n aceste conturi
se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: abonamente, chirii, polie de asigurare,
comisioane, dobnzi ncasate/pltite n avans i alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor
urmtoare.
(2) Datoriile constatate, de regul, la fiecare nchidere contabil, reprezentnd: datorii fa de teri
privind telecomunicaiile i energia electric; comisioane pentru angajamente n afara bilanului,
dobnzi de pltit aferente contractelor swap, precum i alte datorii similare, care nu se regsesc n
conturile de datorii ataate, se nregistreaz ntr un cont distinct "Cheltuieli de pltit".
(3) Creanele constatate, de regul, la fiecare nchidere contabil, reprezentnd comisioane pentru
angajamente n afara bilanului, dobnzi de ncasat aferente contractelor swap, precum i alte creane
similare, care nu se regsesc n conturile de creane ataate, se nregistreaz ntr un cont distinct
"Venituri de primit".
309. (1) Creanele din titluri i creanele asupra debitorilor, precum i dobnzile aferente,
nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, se nregistreaz n conturile "Creane
restante" i "Dobnzi restante".
 (2) Creanele din titluri, creanele asupra debitorilor, creanele restante, precum i dobnzile aferente,
trecute n litigiu, se nregistreaz n conturile "Creane ndoielnice" i "Dobnzi ndoielnice".
310. (1) Ajustrile pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse se constituie
periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementrilor n vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de
plasament, deprecierea titlurilor de investiii, deprecierea stocurilor, precum i pentru creane restante
i ndoielnice din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse.
(2) Periodic, la data constituirii ajustrilor pentru depreciere, precum i la ieirea creanelor respective
din activ, ajustrile pentru depreciere se analizeaz i se regularizeaz similar prevederilor pct. 281 din
prezentele reglementri.
311. Pentru reflectarea pierderilor din creanele aferente operaiunilor diverse, cu excepia pierderilor
din debitori diveri, se aplic, corespunztor, prevederile pct. 282 din prezentele reglementri.
Active imobilizate
312. Activele imobilizate cuprind: credite subordonate, pri n societi comerciale legate, titluri de
participare, titluri ale activitii de portofoliu, dotri pentru unitile proprii din strintate, imobilizri n
curs i avansuri acordate pentru imobilizri, imobilizri necorporale i corporale. Totodat, n aceast
categorie sunt incluse i creanele i datoriile aferente operaiunilor de leasing financiar.
313. (1) Creditele subordonate sunt creane, nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul
accept ca drepturile sale s fie restituite numai dup satisfacerea celorlali creanieri.
(2) Creditele subordonate pot fi la termen i pe durat nedeterminat.
(3) n categoria creditelor subordonate la termen se includ creane, nereprezentate de un titlu, care au
fixat, n momentul acordrii, o dat de rambursare.
(4) Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de natura creditelor subordonate ale
cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n
contracte.
314. Titlurile cu venit variabil deinute n filiale asupra crora exist control, concretizat n autoritatea
de a conduce politicile financiare i operaionale ale societii respective, cu scopul de a obine beneficii
din activitatea sa, se nregistreaz n contabilitate n contul "Pri n societile comerciale legate".
315. Titlurile cu venit variabil deinute n societi asociate asupra crora exist influen semnificativ,
concretizat n autoritatea de a participa la deciziile de politic financiar i operaional ale respectivei
societi, dar nu i de a controla aceste politici, se nregistreaz n contabilitate n contul "Titluri de
participare".
316. n contul "Titluri ale activitii de portofoliu" se nregistreaz titlurile cu venit variabil destinate
activitii de portofoliu. Aceast activitate const n investirea unei pri din active ntr un portofoliu de
titluri, cu intenia de a le pstra o perioad ndelungat. n acest cont se nregistreaz i titlurile de
participare deinute n entiti controlate n comun, n situaia n care instituia are calitatea de asociat al
respectivei asocieri n participaie.
317. (1) Conturile privind imobilizrile necorporale cuprind: fondul comercial pozitiv, cheltuieli de
constituire i alte imobilizri necorporale.
(2) n cazul n care exist situaii n care s au transferat riscurile i beneficiile aferente imobilizrilor
necorporale n curs de aprovizionare, respectivele imobilizri se vor evidenia n conturi analitice
distincte.
318. (1) Conturile privind imobilizrile corporale cuprind: terenuri i amenajri de terenuri; construcii;
instalaii tehnice i mijloace de transport; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale.
(2) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
(3) n evidena analitic, terenurile pot fi evideniate pe diferite categorii specifice (terenuri fr
construcii, terenuri cu construcii i altele).
 (4) Contabilitatea sintetic a celorlalte imobilizri corporale se ine pe urmtoarele categorii:
construcii; instalaii tehnice i mijloace de transport; mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale, iar evidena analitic se ine pe fiecare
element individual din cadrul fiecrei categorii de imobilizri corporale sau, dup caz, pe grupe de
elemente nesemnificative.
(5) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n
funcie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct. 320 din prezentele
reglementri.
(6) n procesul de contabilizare a operaiunilor economico financiare, instituiile vor ine cont de fondul
economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz, i nu numai de forma juridic a contractelor.
(7) Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se efectueaz la
nceputul contractului.
(8) Imobilizrile corporale n curs de aprovizionare pentru care s au transferat riscurile i beneficiile
aferente, se vor evidenia n conturi analitice distincte.
319. Bunurile mobile i imobile, care urmare a executrii silite a creanelor sau rezilierii contractelor de
leasing financiar, au intrat n posesia instituiei i urmeaz s fie folosite n activitatea proprie,
nregistrate n contul 368 "Alte bunuri diverse", sunt transferate n conturile de imobilizri
corespunztoare, cu respectarea prevederilor pct. 156 din prezentele reglementri.
320. (1) Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei
pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit de timp.
(2) Leasingul financiar este operaiunea de leasing prin care se transfer cea mai mare parte din
riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.
(3) Leasingul operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar.
(4) La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n vedere prevederile
contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.
(5) De regul, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin
una dintre urmtoarele condiii:
a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei
contractului de leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu
valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de
leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economica a bunului,
chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu
valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre
finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai
locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
(6) La contabilizarea operaiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie s recunoasc aceste
operaiuni ca active i datorii la o valoare egal, la nceputul leasingului, cu valoarea capitalului de
rambursat. Reflectarea n contabilitate a activelor aferente operaiunilor de leasing financiar se
efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri corporale; evidenierea n
contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite n regim de leasing financiar se realizeaz cu ajutorul
contului "Datorii din operaiuni de leasing financiar", iar dobnzile de pltit (calculate i neajunse la
scaden) corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar, aferente exerciiului n curs, se
nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadena operaiunilor, dac fondurile
aferente au termen de restituire n cursul lunii, cu ajutorul contului de "Datorii ataate" corespunztor,
n contrapartida contului de cheltuieli.
(7) Locatorii trebuie s recunoasc n contabilitate bunurile date n regim de leasing financiar drept
creane, la o valoare egal cu valoarea bunurilor date n regim de leasing. Reflectarea n contabilitate a
creanelor aferente bunurilor date n regim de leasing financiar se efectueaz cu ajutorul contului
"Creane din operaiuni de leasing financiar", iar dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden)
corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing financiar, aferente exerciiului n curs, se
nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadena operaiunilor, dac fondurile
aferente au termen de restituire n cursul lunii, cu ajutorul contului de "Creane ataate" corespunztor,
n contrapartida contului de venituri.
(8) La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorii trebuie s prezinte bunurile date n
regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i imobilizri corporale, n
conformitate cu natura acestora, iar sumele sau valorile ncasate sau de ncasat trebuie recunoscute ca
venituri (n contul "Venituri din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte
contracte similare") n contul de profit i pierdere.
(9) n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n conturi de
eviden din afara bilanului, iar valorile pltite sau de pltit trebuie recunoscute ca o cheltuial (n
contul "Cheltuieli cu operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte
similare") n contul de profit i pierdere.
(10) nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz n
cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului operaional, de ctre
locator/finanator. Achiziiile de bunuri imobile i mobile, n cazul leasingului financiar, sunt tratate ca
investiii, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru
bunuri similare. n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator, pe o
baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
(11) Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale care fac
obiectul unor contracte de nchiriere, locaie de gestiune i al altor contracte similare, prin care se
transfer dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioad de timp, fr a transfera substanial
riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate, pe durata contractului.
(12) La expirarea contractelor de nchiriere, locaie de gestiune i al altor contracte similare, prin care
se transfer dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioad de timp, fr a transfera substanial
riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii
corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contracte,
transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare. nregistrarea n
contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor reglementri.
(13) Bunurile care fac obiectul unor contracte de nchiriere, locaie de gestiune i al altor contracte
similare, prin care se transfer dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioad de timp, fr a
transfera substanial riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate, precum i veniturile i
cheltuielile generate de operaiunile care decurg din contractele respective sunt nregistrate n
contabilitate n mod similar cu operaiunile de leasing operaional.
(14) Evidena cheltuielilor i a veniturilor aferente contractelor de nchiriere, locaie de gestiune i al
altor contracte similare, prin care se transfer dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioad
de timp, fr a transfera substanial riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate, se ine
distinct, pe tipuri de contracte.
(15) O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n regim de
leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing, astfel:
a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar,
tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului, activul avnd rol de
garanie. Instituia beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de
vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul rmne nregistrat
n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
Operaiunea de finanare va fi evideniat cu ajutorul contului "Datorii din operaiuni de leasing
financiar", iar dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare datoriilor din
operaiuni de leasing financiar, se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului de "Datorii ataate"
corespunztor, n contrapartida contului de cheltuieli. Din punct de vedere al regimului taxei pe valoarea
adugat, au loc dou operaiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar i
operaiunea de leasing, efectuat de locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se evideniaz
potrivit legii;
b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing operaional,
instituia vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea scoaterii din eviden a
activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile
taxabile, conform prevederilor legale. Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing
operaional se contabilizeaz de utilizator conform prezentelor reglementri. Ca urmare, operaiunea se
reflect n contul de profit i pierdere.
(16) n cazul operaiunilor de leasing i leaseback, instituiile contractante vor prezenta n notele
explicative la situaiile financiare anuale informaii referitoare la operaiunile derulate.
321. La negocierea sau renegocierea unui leasing operaional, locatorul i poate oferi locatarului
anumite stimulente pentru a ncheia contractul. Exemple de astfel de stimulente sunt plata unui avans n
numerar ctre locatar sau rambursarea ori asumarea de ctre locator a costurilor locatarului (cum ar fi
costuri de reamplasare, modernizri ale activului n regim de leasing i costuri aferente unui angajament
anterior de contract de leasing al locatarului). Alternativ, se poate conveni ca, n perioadele iniiale ale
duratei contractului de leasing, locatarul s plteasc o chirie mai mic sau s nu plteasc deloc.
322. Toate stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing operaional nou sau
rennoit trebuie recunoscute drept parte integrant din valoarea net a contraprestaiei convenite
pentru utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de
momentul n care se face plata.
323. (1) Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o diminuare
a venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o
alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului activului n sistem de
leasing.
(2) Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor
cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz
sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului locatarului rezultat din
utilizarea activului n sistem de leasing.
324. Prevederile pct. 323 referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului se
aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere sau alte contracte
care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor.
325. Prevederile pct. 323 i 324 nu se aplic pentru contractele n derulare la data trecerii la aplicarea
prezentelor reglementri.
326. (1) n cazul creanelor de leasing financiar exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, componentele ratelor de ncasat, respectiv valoarea principalului (cota parte din
valoarea de intrare a bunului) i a dobnzii vor fi consemnate n mod distinct n documentele
justificative (facturi), la cursul de facturare prevzut n contractul de leasing financiar. Diferenele
favorabile/nefavorabile care apar, dup caz, ntre cursul de facturare prevzut n contractul de leasing
financiar i cursul de schimb de la data acordrii finanrii sau cursul de schimb al pieei valutare
comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi bancar a lunii precedente vor fi prezentate
distinct n factur.
(2) n situaia n care data facturrii sau ultima zi a lunii este zi nebancar, la calculul respectivelor
diferene de curs se va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional
a Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia.
327. Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare creanelor din active
imobilizate, aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data punerii la dispoziie a fondurilor i se
nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor dac fondurile
aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile de "Creane ataate" din cadrul grupelor de
conturi, n contrapartida conturilor de venituri.
328. (1) Creanele reprezentnd active imobilizate i cele aferente acestora (credite subordonate,
creane din operaiuni de leasing financiar i alte creane aferente activelor imobilizate, precum i
dobnzile aferente acestora), nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, se
nregistreaz n conturile "Creane restante" i "Dobnzi restante".
(2) Creanele reprezentnd active imobilizate i cele aferente acestora (credite subordonate i
dobnzile aferente, creane din operaiuni de leasing financiar, precum i alte creane aferente activelor
imobilizate), creanele restante, precum i dobnzile aferente, trecute n litigiu, se nregistreaz n
conturile "Creane ndoielnice" i "Dobnzi ndoielnice".
329. (1) Ajustrile pentru deprecierea activelor imobilizate se constituie periodic pe seama cheltuielilor
pentru:
a) deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a
titlurilor activitii de portofoliu;
b) deprecierea imobilizrilor;
c) deprecierea creanelor din operaiuni de leasing financiar;
d) creane restante i ndoielnice.
(2) Periodic, la data constituirii ajustrilor pentru depreciere, precum i la ieirea activelor imobilizate
respective din activ, ajustrile pentru depreciere se analizeaz i se regularizeaz similar prevederilor
pct. 281 din prezentele reglementri.
330. Pentru reflectarea pierderilor din creanele aferente activelor imobilizate, se aplic,
corespunztor, prevederile pct. 282 din prezentele reglementri.
Capitaluri proprii, asimilate i provizioane
331. (1) Conturile de capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprind conturile de capital, alte
elemente care corespund definiiei de la pct. 30.(3) lit. c) din prezentele reglementri, prime de capital i
rezerve, datorii subordonate, conturile de rezultat reportat i rezultatul exerciiului financiar, precum i
provizioane.
(2) La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital. Conform acestui
concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale instituiei.
332. (1) Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de
constituire a instituiilor i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital cu ocazia
constituirii i majorrii de capital social.
(2) Evidena analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i
valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate.
(3) Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului, sunt
urmtoarele: subscrierea i emisiunea de noi aciuni; ncorporarea primelor de capital, rezervelor i alte
operaiuni, potrivit legii.
(4) Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului social sunt, n
principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale ca urmare a retragerii unor
acionari sau asociai sau diminuarea valorii nominale a aciunilor sau prilor sociale; rscumprarea
aciunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni i alte operaiuni, potrivit legii.
(5) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie.
(6) Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri
sociale i valoarea nominal a acestora.
(7) Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea
cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
(8) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a
capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
(9) Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a
obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivit
prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor
corespunztoare.
333. (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau
contractuale, rezerve din reevaluare i alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul instituiei, n cotele i limitele prevzute de lege, i
din alte surse prevzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al instituiei, conform
prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Rezervele din reevaluare se constituie din diferene rezultate din reevaluarea imobilizrilor
corporale n conformitate cu prevederile pct. 149 153 din prezentele reglementri i se nregistreaz n
contabilitate n contul "Rezerve din reevaluare". Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie
efectuat pe fiecare imobilizare corporal n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
(6) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent,
aferent imobilizrii respective.
(7) Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil.
(8) Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor pct. 149
153 din prezentele reglementri.
(9) Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii generale a acionarilor
sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi
constituite facultativ din profitul net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
334. (1) Conturile privind datoriile subordonate asigur evidena distinct a datoriilor subordonate la
termen, respectiv a celor pe durat nedeterminat.
(2) n categoria datoriilor subordonate la termen se includ mprumuturile subordonate la termen,
primite pe baza emisiunilor de titluri, precum i mprumuturile subordonate la termen, nereprezentate
printr un titlu.
(3) n categoria datoriilor subordonate pe durat nedeterminat se includ mprumuturile subordonate
pe durat nedeterminat, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum i mprumuturile subordonate
pe durat nedeterminat, nereprezentate printr un titlu.
335. (1) Provizioanele se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 - Provizioane.
(2) Provizioanele sunt grupate n contabilitatea instituiilor pe categorii i se constituie pentru:
a) acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semntur (garanii, avaluri, acceptri i
alte angajamente);
b) pensii i obligaii similare;
c) riscuri de ar;
d) restructurare;
 e) dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
f) prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau
contractuale;
g) impozite;
h) alte provizioane.
(3) Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de instituie dup ce angajaii au
prsit instituia. Acestea se constituie atunci cnd instituia are prevzut prin actul constitutiv sau
contractul de munc obligaia achitrii unor sume cu titlu de pensie, dup ce angajaii au prsit
instituia. La constituirea acestor provizioane se vor avea n vedere i prevederile legislaiei n vigoare.
Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete, de regul, de ctre specialiti n domeniu. La
determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia personalului n cadrul instituiei.
Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la pensie, atunci
cnd exist certitudinea achitrii lor ntr o perioad previzibil de timp.
(4) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale instituiei;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor instituiei.
(5) Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu respectarea condiiilor
generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor legale.
(6) O instituie are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion pentru restructurare
atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor i instituia:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin:
a.1) activitatea sau partea de activitate la care se refer;
a.2) principalele locaii afectate de planul de restructurare;
a.3) numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii, distribuia
i posturile acestora;
a.4) cheltuielile implicate; i
a.5) data de la care se va implementa planul de restructurare; i
b) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea implementrii acelui
plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor afectai de acesta.
(7) n cazul n care o instituie ncepe un plan de restructurare sau anun principalele sale
caracteristici celor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este semnificativ i
neprezentarea ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare,
este necesar prezentarea de informaii n acest sens.
(8) Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de restructurare, i
anume cele care:
a) sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
b) nu sunt legate de desfurarea continu a activitii instituiei.
(9) Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de:
a) recalificarea sau mutarea personalului permanent;
b) marketing; sau
c) investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.
(10) Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint datorii de
restructurare la data bilanului.
(11) Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea se
constituie atunci cnd exist obligaia de a demola, nltura i restaura elemente de imobilizri
corporale.
 (12) Costurile de demolare i nlturare a imobilizrii corporale i de restaurare a zonei n care aceasta
s a aflat reprezint obligaie pentru care o instituie suport cheltuieli fie la momentul dobndirii
imobilizrii corporale, fie ca o consecin a faptului c a utilizat o pentru o anumit perioad de timp.
(13) Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare i de natur similar se
contabilizeaz potrivit alin. (14) i (15)ale prezentului punct, dup cum activul aferent este evaluat la
cost sau la valoare reevaluat.
(14) Dac activul aferent este evaluat utilizndu se modelul bazat pe cost:
a) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), modificrile datoriilor trebuie adugate la costul
activului sau trebuie deduse din costul acestuia n perioada curent;
b) valoarea dedus din costul activului nu trebuie s depeasc valoarea sa contabil. Dac o scdere
a datoriei depete valoarea contabil a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat n profit sau
pierdere;
c) dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ, instituia trebuie s analizeze dac activul
este supraevaluat. Dac exist un astfel de indiciu, instituia trebuie s analizeze dac este necesar
contabilizarea vreunei pierderi din depreciere.
Urmare aplicrii prevederilor prezentului alineat, cheltuiala cu amortizarea activului trebuie ajustat
ulterior pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei
rmase din perioada de amortizare stabilit pentru acel activ.
(15) Dac activul aferent este evaluat utilizndu se modelul reevalurii:
a) modificrile datoriei ajusteaz rezerva din reevaluare astfel:
(i) sub rezerva condiiilor de la lit. b), o scdere a datoriei majoreaz rezerva din reevaluare din
capitalurile proprii, cu excepia cazului n care ea trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n
msura n care reia o reducere din reevaluarea aceluiai activ, care a fost recunoscut anterior drept
cheltuial;
(ii) o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere, exceptnd cazul n care
reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold creditor existent pentru acel
activ.
b) n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac
activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat n
contul de profit i pierdere;
c) o modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea s necesite o reevaluare pentru a se
asigura faptul c valoarea contabil nu difer semnificativ de cea care ar fi determinat utilizndu se
valoarea just la finalul perioadei de raportare. Dac este necesar o reevaluare, toate activele din acea
categorie trebuie reevaluate.
(16) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de
stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia cu statul. Aceste
provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru: diferene de impozite rezultate din operaiuni de
control nefinalizate; impozite pentru care instituia are deschise procese n instan; rezerve din faciliti
fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederi referitoare la impozitarea
acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.
(17) Provizioanele prezentate n bilan la "Alte provizioane" includ provizioane constituite pentru:
a) beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc, ca rezultat al deciziei unei
instituii de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normal de pensionare sau al deciziei unui
angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n omaj, n schimbul acelor beneficii;
b) alte beneficii pe care instituia urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor dependente de
acetia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii;
c) obligaii asumate n comun cu o ter parte;
d) provizioane pentru contracte cu titlu oneros etc.
 (18) Provizioanele pentru beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc se
constituie pentru obligaiile asumate de instituie n relaie cu angajaii, pentru terminarea contractului
de munc, de exemplu, obligaii rezultate din contractul colectiv de munc, de a plti o sum n corelare
cu numrul de ani lucrai n instituie. Aceste provizioane se recunosc atunci cnd exist certitudinea
achitrii lor ntr o perioad previzibil de timp.
(19) Dac o instituie are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual prevzut n
contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion. Un contract cu titlu oneros reprezint un contract
n care costurile inevitabile aferente ndeplinirii obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice
preconizate a fi obinute din contractul n cauz. Costurile inevitabile ale unui contract reflect costul
net de ieire din contract, adic valoarea cea mai mic dintre costul ndeplinirii contractului i
eventualele compensaii sau penaliti generate de nendeplinirea contractului. nainte de a constitui un
provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o instituie recunoate orice pierdere din
deprecierea activelor alocate contractului n cauz.
(20) Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum i cnd acestea devin fr obiect,
provizioanele se analizeaz i se regularizeaz astfel:
a) prin debitul conturilor de cheltuieli, n cazul majorrii provizioanelor;
b) prin creditul conturilor de venituri cnd provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv cnd
acestea devin parial ori total far obiect.
336. (1) Sumele reprezentnd resurse financiare ale Fondului, provenite din contribuiile iniiale,
anuale, inclusiv contribuiile majorate i speciale ale instituiilor de credit, ncasrile din recuperarea
creanelor, donaiile i sponsorizrile primite, asistena financiar, veniturile realizate n calitate de
administrator special, administrator interimar i lichidator al instituiilor de credit, precum i alte
venituri stabilite conform legii sunt nregistrate cu ajutorul conturilor deschise n cadrul grupei 56
"FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR", din clasa 5 "CAPITALURI PROPRII,
ASIMILATE I PROVIZIOANE".
(2) Resursele financiare ale Fondului vor fi utilizate cu respectarea condiiilor prevzute de prevederile
legale aplicabile.
Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor
337. Cheltuielile se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 6 - Cheltuieli.
338. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, care se grupeaz astfel:
a) Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operaiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaiunile cu
titluri; cheltuieli cu operaiunile de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare; cheltuieli
privind datoriile subordonate; cheltuieli privind operaiunile de schimb; cheltuieli privind operaiunile n
afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate; cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare; alte
cheltuieli de exploatare);
b) Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind asigurrile i protecia
social; cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor; alte cheltuieli privind personalul);
c) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
d) Cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri (cheltuieli cu materialele; cheltuieli
privind materialele de natura obiectelor de inventar; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrrile
i serviciile executate de teri; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate);
e) Cheltuieli diverse de exploatare (cota parte din cheltuielile sediului social; cheltuieli din reevaluarea
imobilizrilor corporale; pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor; alte cheltuieli diverse de
exploatare);
f) Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale;
g) Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere, provizioane i pierderi din creane (cheltuieli cu ajustri
pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de
credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit,
societile financiare sau alte instituii; cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu
titluri i operaiuni diverse; cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate; cheltuieli cu
provizioane; pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru depreciere; pierderi din creane
neacoperite cu ajustri pentru depreciere);
h) Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare);
i) Cheltuieli din operaiuni ntre instituii i instituii de credit (dobnzi la conturile curente; dobnzi la
mprumuturile primite de la instituii de credit; dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit;
dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit; comisioane), care sunt incluse n categoria
cheltuielilor de exploatare;
j) Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe profit; alte cheltuieli cu
impozitele care nu apar n elementele de mai sus).
339. Veniturile se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 7 - Venituri.
340. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, care se grupeaz astfel:
a) Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operaiunile cu clientela; venituri din operaiunile
cu titluri; venituri din operaiunile de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare; venituri
din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale
activitii de portofoliu; venituri din operaiunile de schimb; veniturile din operaiunile n afara bilanului
i operaiunile cu instrumente derivate; venituri din prestaiile de servicii financiare; alte venituri din
activitatea de exploatare);
b) Venituri diverse din exploatare (cota parte din cheltuielile sediului social; venituri din reevaluarea
imobilizrilor corporale; venituri din cedarea i casarea imobilizrilor; venituri accesorii; alte venituri
diverse din exploatare);
c) Venituri din ajustri pentru depreciere, provizioane i recuperri de creane (venituri din ajustri
pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela i din operaiuni ntre instituii i instituiile de
credit, precum i din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile
de credit, societile financiare sau alte instituii; venituri din ajustri pentru depreciere privind
operaiunile cu titluri i operaiuni diverse; venituri din ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate;
venituri din provizioane; venituri din recuperri de creane);
d) Venituri extraordinare (venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare);
e) Venituri din operaiuni ntre instituii i instituiile de credit (dobnzi de la conturile curente;
dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit; dobnzi de la creditele acordate instituiilor de
credit; dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit; dobnzi privind valorile de
recuperat de la instituii de credit; comisioane), care sunt incluse n categoria veniturilor din exploatare.
341. Sumele colectate de o instituie n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de
mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. n aceast situaie, veniturile din
activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Comisioane pentru servicii financiare
342. (1) Recunoaterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile financiare prestate de ctre
instituii depinde de natura economic a acestora. Denumirea comisioanelor pentru servicii financiare
poate s nu indice natura i realitatea economic a serviciilor prestate. Dup natura economic,
comisioanele se clasific n trei categorii: comisioane ce sunt parte integrant a ratei efective a dobnzii
unui credit/mprumut, comisioanele ctigate pe msura prestrii serviciilor i comisioanele ctigate la
ndeplinirea unei obligaii contractuale principale.
(2) Tratamentul contabil aplicabil comisioanelor pentru serviciile financiare prestate se stabilete n
funcie de modul de ncadrare al respectivelor comisioane, dup cum urmeaz:
a) Comisioanele ce sunt parte integrant a ratei efective a dobnzii unui credit/mprumut (comisioane
aferente acordrii de credite, care pot reprezenta o compensaie pentru activiti cum ar fi evaluarea
situaiei financiare a debitorului, evaluarea i nregistrarea garaniilor, colateralelor i a altor contracte
similare, negocierea clauzelor aferente instrumentului, elaborarea i procesarea documentelor, precum
i ncheierea tranzaciei; comisioane de angajament primite pentru acordarea unui credit, cnd este
probabil acordarea unui credit; etc.).
Aceste comisioane, mpreun cu costurile de tranzacie aferente, trebuie amnate i recunoscute ca o
ajustare a veniturilor din dobnzi, fie prin metoda liniar, fie prin metoda dobnzii efective. Aceste
prevederi se aplic n mod corespunztor la nregistrarea cheltuielilor cu dobnzile aferente
mprumuturilor primite.
Costurile de tranzacie aferente sunt costuri direct atribuibile acordrii de credite care nu ar fi aprut
dac instituia nu ar fi acordat creditul respectiv. Costurile de tranzacie includ onorariile i comisioanele
pltite terilor (ageni, consilieri etc.) i nu includ costuri de finanare sau costuri interne administrative.
Comisioanele ncasate ce sunt parte integrant a ratei efective a dobnzii se nregistreaz n creditul
contului "Venituri nregistrate n avans", urmnd a fi recunoscute n conturile de venituri din dobnzi din
clasa 7 pe durata derulrii creditului.
Costurile de tranzacie se nregistreaz n debitul contului "Cheltuieli nregistrate n avans", urmnd a
diminua corespunztor conturile de venituri din dobnzi din clasa 7. Metoda ratei efective a dobnzii
este o metod de calcul a costului amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare i de
alocare a veniturilor sau cheltuielilor cu dobnzile n perioada relevant. n scopul aplicrii metodei ratei
efective a dobnzii, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarea semnificaie:
a.1) rata efectiv a dobnzii reprezint rata care actualizeaz exact fluxurile viitoare preconizate ale
plilor sau sumelor primite n numerar pe durata de via ateptat a instrumentului financiar (sau,
dac este cazul, pe o durat mai scurt), la valoarea net a activului financiar sau a datoriei financiare;
a.2) valoarea net a activelor i datoriilor financiare este dat, n cazul creditelor acordate i al
mprumuturilor primite, de costul amortizat al respectivelor instrumente, care reprezint valoarea la
care respectivele instrumente sunt evaluate n momentul recunoaterii iniiale (ajustat corespunztor
valorii costurilor de tranzacie i comisioanelor aferente ce sunt parte integrant a ratei efective a
dobnzii) minus rambursrile de principal, plus sau minus amortizarea cumulat (prin utilizarea ratei
efective a dobnzii) pentru fiecare diferen dintre valoarea iniial i valoarea la scaden, i minus
orice reducere pentru depreciere;
b) Comisioanele ctigate pe msura prestrii serviciilor (comisioane pentru administrarea unui credit,
comisioane de angajament pentru acordarea unui credit, cnd este improbabil acordarea creditului
etc.) ncasate n avans sau la momentul recunoaterii iniiale a creditului/angajamentului se
nregistreaz n creditul contului "Venituri nregistrate n avans", urmnd a fi recunoscute n conturile de
venituri din comisioane din clasa 7 pe msura prestrii serviciilor sau pe parcursul perioadei de
angajament;
c) Comisioanele ctigate la ndeplinirea unei obligaii contractuale principale (comisioane de alocare a
aciunilor unui client, comisioane de plasament pentru intermedierea unui mprumut ntre un debitor i
un investitor, comisioane pentru mprumuturi sindicalizate etc.) sunt recunoscute ca venit la ndeplinirea
prestaiei semnificative, dat la care se nregistreaz n conturile de venituri din comisioane din clasa 7.
343. (1) Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se
contabilizeaz distinct de ctre unul dintre asociai, conform prevederilor contractului de asociere, cu
respectarea prevederilor pct. 301 din prezentele reglementri.
(2) La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate, n funcie de natura lor, se
transmit fiecrui asociat, pe baz de decont, n funcie de cota de participare prevzut n contractul de
asociere, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie, n conformitate cu reglementrile
contabile aplicabile.
(3) n decont se nscriu i alte transferuri reprezentnd valoarea mijloacelor bneti, a profitului
realizat, amortizarea imobilizrilor corporale i alte sume rezultate din operaiunile din asocieri n
participaie.
 344. (1) Rezultatul exerciiului nainte de deducerea impozitului pe profit cuprinde rezultatul activitii
curente i rezultatul activitii extraordinare. Rezultatul exerciiului (profitul sau pierdere) este dat de
diferena dintre rezultatul exerciiului nainte de deducerea impozitului pe profit, pe de o parte, i
impozitul pe profit, pe de alt parte.
(2) Rezultatul activitii curente reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente,
respectiv veniturile din activitatea de exploatare, veniturile diverse din exploatare, veniturile din ajustri
pentru depreciere, provizioane i recuperri de creane i cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de
exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, cheltuieli cu
materialele, lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli diverse de exploatare, cheltuieli cu
amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale, cheltuielile cu ajustri pentru depreciere,
provizioane i pierderi din creane.
(3) Rezultatul activitii extraordinare reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile
extraordinare.
Operaiuni n afara bilanului
345. Operaiunile n afara bilanului cuprind angajamentele date i primite reprezentnd drepturi i
obligaii ale cror efecte asupra mrimii i structurii poziiei financiare sunt condiionate de realizarea
unor operaiuni ulterioare, precum i unele bunuri i operaiuni care nu pot fi integrate n active i
datorii.
346. (1) Contabilizarea operaiunilor n afara bilanului se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 9,
grupate n funcie de natura lor, astfel:
a) angajamente de creditare;
b) garanii financiare;
c) angajamente privind titlurile;
d) operaiuni de schimb la vedere;
e) conturi de ajustare valut n afara bilanului;
f) instrumente derivate;
g) garanii reale;
h) alte angajamente;
i) angajamente ndoielnice;
j) alte conturi n afara bilanului.
(2) n conturile de angajamente date i primite se nregistreaz numai angajamentele irevocabile cu
titlu oneros, care nu pot fi retrase discreionar de ctre emitent fr riscul de a i atrage penaliti sau
cheltuieli semnificative.
347. Contabilitatea operaiunilor n afara bilanului se ine, de asemenea, n partid dubl, prin
utilizarea conturilor corespondente prevzute pentru operaiunile n valut (la vedere i la termen) sau,
dup caz, a unui cont denumit "Contrapartida" pentru celelalte operaiuni n afara bilanului.
348. (1) Conturile n afara bilanului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debiteaz i se
crediteaz n funcie de modalitatea de nregistrare n conturile de bilan a operaiunii, la scaden sau la
data realizrii acesteia.
(2) Prin convenie, conturile n afara bilanului cu ajutorul crora sunt evideniate valorile noionale ale
instrumentelor derivate (altele dect operaiunile ferme de schimb la termen i swapul financiar de
valute) sunt considerate conturi de activ.
349. Angajamentele de creditare reprezint promisiunea irevocabil de a pune la dispoziie fonduri
(deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanare) n favoarea unui ter (beneficiar). Acestea
se nregistreaz n afara bilanului, n funcie de calitatea de instituie de credit sau de client a
beneficiarului, la nivelul prevzut n contract i se diminueaz pe msura punerii la dispoziie a
fondurilor. Utilizrile sunt nregistrate n conturile corespunztoare de active.
 350. (1) Contractul de garanie financiar este un contract prin care se solicit emitentului (garantului)
s fac pli specializate pentru a rambursa deintorului o pierdere pe care acesta o suport din cauz
c un anumit debitor (ordonatorul) nu face plata la timp n conformitate cu termenii iniiali sau
modificai ai unei obligaii.
(2) Garaniile financiare sunt contabilizate n funcie de calitatea ordonatorului, respectiv a entitii ale
crei obligaii sunt garantate.
(3) Cnd mai muli garani se asociaz pentru a acorda o garanie financiar, fiecare dintre acetia (ef
de fil, participant, sub participant) nregistreaz cota parte din riscul final pe care i l asum n conturile
corespunztoare din clasa 9.
(4) O promisiune de finanare a trezoreriei fcut sub form consorial este nscris n egal msur n
conturile din afara bilanului la eful de fil i la ceilali participani, n funcie de valoarea
angajamentelor asumate de fiecare n parte.
351. Angajamentele privind titlurile cuprind operaiunile efectuate de ctre instituie aferente titlurilor
cumprate sau vndute cu posibilitate de rscumprare i altor titluri de primit sau de livrat.
352. Conturile n afara bilanului privind operaiunile de schimb la vedere evideniaz sumele de primit
i respectiv de livrat n cadrul unor astfel de operaiuni.
353. n conturile de garanii reale sunt evideniate valorile bunurilor date sau primite n garanie.
354. n conturile de alte angajamente se nregistreaz alte angajamente date sau primite, care nu se
regsesc n categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt: valori primite i date n garanie
privind operaiunile cu instrumente derivate, titluri i alte valori primite i date n garanie pentru
mprumuturile primite/creditele acordate etc.
355. (1) Angajamentele ndoielnice cuprind angajamentele de orice natur, a cror realizare devine
probabil.
(2) Angajamentele de creditare devin ndoielnice atunci cnd exist indicii c sumele ce vor fi acordate
ca i credit n baza acestui angajament vor ndeplini condiiile pentru a fi nregistrate la creane
ndoielnice.
(3) Garaniile financiare sunt considerate ndoielnice n situaia cnd exist indicii c instituia garant
va fi obligat s intervin pentru plata obligaiilor subscrise.
(4) Valorile date n garanie devin ndoielnice atunci cnd exist probabilitatea nerambursrii
contrapartidei.
(5) Pentru angajamentele ndoielnice se constituie provizioane.
356. (1) Alte conturi n afara bilanului asigur nregistrarea n contabilitate a altor elemente cum ar fi:
bunurile luate cu chirie, valorile primite n pstrare sau custodie, precum i alte elemente.
(2) n aceast categorie de conturi se include i contul "Contrapartida" care se utilizeaz pentru
debitarea sau creditarea unor conturi n afara bilanului.
Operaiuni n valut
Elemente monetare/nemonetare
357. (1) Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de
pltit n sume fixe sau determinabile.
(2) Caracteristica esenial a a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a plti un
numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele includ: pensii i alte beneficii ale angajailor
ce trebuie pltite n numerar; provizioane ce trebuie decontate n numerar; i dividende n numerar care
sunt recunoscute ca datorie. n mod similar, un contract de a primi (sau de a furniza) un numr variabil
de instrumente de capitaluri proprii ale entitii sau o cantitate variabil de active n care valoarea just
ce trebuie primit (sau furnizat) este egal cu un numr fix sau determinabil de uniti monetare este
un element monetar.
(3) Caracteristica esenial a unui element nemonetar este absena unui drept de a primi (sau a unei
obligaii de a furniza) un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele includ: sumele
pltite n avans pentru bunuri i servicii (de exemplu, chiria pltit n avans); imobilizri necorporale;
stocuri; imobilizri corporale; i provizioanele care urmeaz a fi decontate prin furnizarea unui activ
nemonetar.
358. (1) n sensul prezentelor reglementri, sunt considerate operaiuni n valut, operaiunile
efectuate ntr o alt moned dect moneda naional (leu).
(2) n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i datoriile
exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor
exprimate n valut.
359. Contabilitatea operaiunilor n valut, asigur evidena:
a) operaiunilor de schimb la vedere sau la termen;
b) operaiunilor cu titluri n valut;
c) operaiunilor privind conturile curente, depozitele, creditele i mprumuturile n valut;
d) alte operaiuni n valut.
360. (1) Contabilizarea operaiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum i a celorlalte
operaiuni n valut se face pe feluri de valute, cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi.
(2) Contabilizarea operaiunilor aferente creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, se face pe feluri de valute, distinct de celelalte operaiuni n valut.
361. Operaiunile de schimb la vedere sunt operaiunile de cumprare i de vnzare a valutelor cu
decontarea n termenul stabilit n general prin reglementri sau convenii ale pieei respective, de regul
maxim de dou zile lucrtoare de la data ncheierii tranzaciei, la cursul de schimb stabilit ntre pri
(curs SPOT).
362. Operaiunile de schimb la termen (forward) sunt considerate operaiunile de cumprare i de
vnzare a valutelor cu decontare dup termenul stabilit n general prin reglementri sau convenii ale
pieei respective, de regul mai mult de dou zile lucrtoare de la data ncheierii tranzaciei, la cursul de
schimb stabilit ntre pri (curs FORWARD).
363. Operaiunile SWAP sunt operaiuni de cumprare i vnzare simultan a unei sume n valut, cu
decontarea la dou date de valut diferite (de regul SPOT i FORWARD) la cursurile de schimb stabilite
(SPOT i FORWARD) la data tranzaciei.
364. Operaiunile n valut se clasific n:
a) operaiuni care nu genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care nu modific nivelul poziiei
de schimb;
b) operaiuni care genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care modific nivelul poziiei de
schimb.
365. Contabilizarea operaiunilor care genereaz risc de schimb, impune utilizarea conturilor "Poziie
de schimb" i "Contravaloarea poziiei de schimb", deschise n cadrul bilanului i n afara bilanului, pe
feluri de valute.
366. Imobilizrile corporale i necorporale, precum i stocurile achiziionate n valut, capitalul social
subscris i vrsat n valut, capitalul de dotare vrsat n valut i celelalte elemente de capitaluri proprii,
precum i cheltuielile i veniturile aferente operaiunilor n valut se contabilizeaz n moned naional
prin intermediul contului "Contravaloarea poziiei de schimb".
367. (1) Contul "Poziie de schimb" din bilan reprezint soldul activului net ntr o anumit valut, iar
acesta este expresia riscului de schimb aferent elementelor n valut din bilan.
(2) Poziiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de urmtoarele elemente:
a) elementele de activ i de datorii exprimate n valut, inclusiv dobnzile calculate, de primit sau de
pltit, scadente sau nescadente;
b) operaiunile de schimb la vedere i la termen.
368. Conturile "Poziie de schimb" i "Contravaloarea poziiei de schimb" sunt conturi de legtur ntre
contabilitatea n valut i contabilitatea n lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active,
datorii i capitaluri proprii, prin nregistrarea n conturile analitice deschise n cadrul conturilor de
imobilizri financiare sau n contul de rezultate a ctigurilor i/sau pierderilor aferente evalurii
operaiunilor n valut.
369. (1) Pentru nregistrarea operaiunilor n valut n cazul crora nu se specific utilizarea unui
anumit curs de schimb, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii.
(2) n cazul n care dobnzile de primit sau de pltit n valut (i alte elemente de natura veniturilor i
cheltuielilor corespunztoare operaiunilor n valut, aferente unei anumite perioade) nu sunt calculate
zilnic, acestea pot fi evideniate n conturile de venituri i cheltuieli la cursul de schimb mediu aferent
perioadei la care se refer sau la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei, din ultima zi bancar anterioar datei efecturii calculului.
(3) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de schimb al
pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii. nregistrarea
contravalorii n lei a sumelor n valut puse la dispoziia sucursalelor din Romnia, cu caracter
permanent (capital de dotare), de ctre instituiile strine de care aparin, se face la cursul de schimb al
pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar punerii la
dispoziie a sumelor respective.
370. (1) Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate n valut, din bilan i n afara bilanului, se
evalueaz n funcie de natura acestora. Pentru evaluarea periodic, n cursul lunii, a elementelor din
bilan exprimate n valut, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele
fiecrei luni a elementelor din bilan exprimate n valut, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar a lunii n cauz.
(2) Diferenele dintre sumele rezultate din evaluarea periodic a conturilor "Poziie de schimb" i
sumele nscrise n conturile corespunztoare "Contravaloarea poziiei de schimb" din bilan, se
nregistreaz astfel:
a) diferenele aferente activelor n valut nregistrate ca imobilizri financiare (titluri de participare,
pri n societile comerciale legate, titluri ale activitii de portofoliu i titluri de investiii) sunt
nregistrate n conturi analitice distincte "diferene de curs valutar ntre data achiziiei i data evalurii",
deschise n cadrul conturilor n care sunt evideniate respectivele active n valut;
b) celelalte diferene se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar
aferente tranzaciilor n valut, dup caz.
(3) Evaluarea operaiunilor nregistrate n conturile n afara bilanului, corespunztor evalurii
conturilor "Poziie de schimb", se face prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare valut" n
contrapartida contului "Contravaloarea poziiei de schimb".
(4) La ntocmirea raportrilor contabile, conturile "Poziie de schimb" (dup evaluare) i
"Contravaloarea poziiei de schimb" nu se iau n considerare deoarece nu reprezint un activ sau o
datorie real, de natur bilanier.
Operaiuni de schimb la vedere
371. (1) n situaia existenei unui decalaj ntre data ncheierii contractelor de schimb la vedere i data
decontrii acestora, respectivele operaiuni se nregistreaz n conturi n afara bilanului, la cursul de la
data ncheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor "Operaiuni de schimb la
vedere", prin intermediul conturilor "Poziie de schimb" i "Contravaloarea poziiei de schimb" deschise
n afara bilanului.
(2) Periodic, pn la data decontrii operaiunii, evaluarea angajamentului la cursul de schimb
menionat la pct. 369 din prezentele reglementri, se nregistreaz n afara bilanului prin utilizarea
conturilor "Conturi de ajustare valut" i "Contravaloarea poziiei de schimb". Concomitent, aceeai
diferen de curs, se nregistreaz n bilan n conturile de venituri sau cheltuieli din operaiuni de
schimb, dup caz, cu ajutorul conturilor "Contravaloarea poziiei de schimb" i "Conturi de ajustare
valut".
Operaiuni ferme de schimb la termen
372. (1) Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micorat cu deportul existent pe
valuta respectiv.
(2) Pentru operaiunile de schimb la termen, diferena dintre cursul la vedere i cursul la termen
reprezint "report" (atunci cnd cursul la termen este mai mare dect cursul la vedere) sau "deport"
(dac cursul la vedere este mai mare dect cursul la termen).
373. (1) Operaiunile ferme de schimb la termen reprezint instrumente derivate i se clasific n
instrumente care nu sunt de acoperire i instrumente de acoperire.
(2) Angajamentele aferente operaiunilor ferme de schimb la termen se nregistreaz n conturi n
afara bilanului, cu ajutorul conturilor "Operaiuni ferme de schimb la termen", prin intermediul
conturilor "Poziie de schimb" i "Contravaloarea poziiei de schimb" deschise n afara bilanului.
(3) Diferenele din evaluarea operaiunilor ferme de schimb la termen, la cursul la termen rmas de
scurs, se nregistreaz n conturile n afara bilanului "Conturi de ajustare valut" i "Contravaloarea
poziiei de schimb". Concomitent, aceeai diferen de curs constatat, se nregistreaz n bilan, n
conturile de venituri sau cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb, sau
n conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire (potrivit regulilor referitoare la
contabilitatea de acoperire, prevzute la pct. 396 402 din prezentele reglementri), dup caz, n
contrapartid cu contul "Operaiuni de schimb la termen" din bilan.
Operaiuni SWAP de valute
374. Operaiunile de SWAP de valute au la baz principiul mprumutului ntr o valut pentru a da cu
mprumut ntr o alt valut, cele dou operaiuni fiind simultane i ncheiate cu aceeai contrapartid.
Acestea pot fi realizate sub urmtoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist i swap financiar
sau swap lung de valute.
375. (1) Swapul de trezorerie, denumit i swap cambist, reprezint dou operaiuni de schimb a unei
sume nominale n valut pe baza a dou cursuri diferite (curs la vedere la iniierea operaiunii i curs la
termen la scadena operaiunii). n fapt, reprezint combinaia dintre o operaiune de schimb la termen
cu o operaiune de schimb la vedere.
(2) Pe perioada dintre cele dou operaiuni nu se calculeaz i nu se vars dobnzi, deoarece valoarea
acestora a fost inclus n cursul la termen.
(3) nregistrarea contabil a operaiunilor de swap de trezorerie presupune nregistrarea schimbului
iniial n conformitate cu regulile aplicabile operaiunilor de schimb la vedere, precum i a schimbului de
la scadena operaiunii potrivit regulilor aplicabile operaiunilor de schimb la termen, clasice.
376. (1) Swapul financiar de valute, denumit i swap lung de valute, este operaiunea prin care se
efectueaz schimbul unei sume n valut, contra unei sume n alt valut, urmnd ca la termen s se
procedeze la schimbul simetric. Pe toat perioada contractului, prile contractante calculeaz i vars
dobnzi n funcie de volumul schimbului n valut.
(2) Swapul financiar reprezint, n fapt, o operaiune de schimb la vedere combinat cu o operaiune
simetric de schimb la termen, nsoit de fluxurile de dobnzi aferente.
(3) Contabilizarea operaiunilor de swap financiar de valute const n nregistrarea schimbului iniial n
conformitate cu regulile aplicabile operaiunilor de schimb la vedere, evidenierea n conturile
corespunztoare n afara bilanului, n coresponden cu contul "Contrapartida", a sumelor ce urmeaz a
fi schimbate la scadena contractului i nregistrarea ulterioar a operaiunii potrivit regulilor aplicabile
instrumentelor derivate. Valoarea dobnzilor ce urmeaz s fie pltite i ncasate pn la scadena
operaiunii nu se nregistreaz n conturile n afara bilanului specifice instrumentelor derivate.
(4) Dobnzile calculate asupra swapului financiar trebuie s fie contabilizate periodic, obligatoriu lunar.
Operaiuni n valut cu clientela
 377. Principalele operaiuni n valut cu clientela, sunt: schimbul manual; operaiunile cu cecuri de
cltorie; schimbul la vedere; operaiunile prin conturile n valut; transferurile de valut; schimbul la
termen.
378. (1) Schimbul manual este operaiunea prin care o cantitate de moned este schimbat fizic contra
unei alte monede.
(2) Contabilizarea operaiunilor de schimb manual urmeaz principiile de contabilizare a operaiunilor
n valut i presupune utilizarea conturilor "Poziie de schimb" i "Contravaloarea poziiei de schimb".
379. (1) Contabilizarea cecurilor de cltorie n valut se efectueaz cu ajutorul conturilor "Alte valori"
(la cumprare).
(2) La plata n moneda local, se vor utiliza i conturile "Poziie de schimb" i "Contravaloarea poziiei
de schimb" aferente valutelor respective.
380. Operaiunile de schimb la vedere efectuate n contul clienilor sunt definite i se contabilizeaz
potrivit prevederilor pct. 361 i pct. 371 din prezentele reglementri.
381. Operaiunile prin conturile de pli n valut ale clienilor se nregistreaz n mod similar cu
operaiunile n conturile de pli n lei ale acestora.
382. Transferurile n valut sunt operaiunile, prin care, la cererea clientului ordonator, o sum n
valut este pus la dispoziia unui beneficiar, n general, rezident n strintate.
383. Operaiunile de schimb la termen efectuate n contul de pli al clienilor sunt definite i se
contabilizeaz potrivit prevederilor pct. 362, pct. 372 i pct. 373 din prezentele reglementri.
Operaiuni cu titluri n valut
384. Contabilizarea titlurilor n valut respect regulile de contabilizare i de evaluare stabilite pentru
titlurile exprimate n lei. Astfel, sunt clasate, n funcie de intenia de deinere i sub rezerva ndeplinirii
condiiilor specifice fiecrei categorii de titluri (titluri de tranzacie, de plasament, de investiii, pri n
societile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activitii de portofoliu).
Instrumente derivate
385. (1) Un instrument derivat este un instrument financiar care ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii:
a) valoarea sa se modific urmare variaiilor unei anumite rate de dobnd, a preului unui instrument
financiar, a preului unor mrfuri, a unui curs de schimb valutar, a unui indice de preuri sau rate, a unui
rating de credit sau indice de credit sau a altei variabile, cu condiia ca, n cazul unei variabile
nefinanciare, aceasta s nu fie specific unei pri contractuale (uneori denumit "baz" sau "element
suport");
b) nu solicit nicio investiie iniial net sau solicit o investiie iniial net care este mai mic dect
cea necesar pentru alte tipuri de contracte de la care se ateapt reacii similare la modificrile
condiiilor de pia; i
c) este decontat la o dat viitoare.
(2) Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ financiar pentru o
entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt entitate.
386. Principalele tipuri de instrumente derivate sunt contractele ferme de schimb la termen (forward),
contractele swap de valute sau pe rata dobnzii, contractele FRA (Forward Rate Agreements),
contractele futures i instrumentele condiionale (opiunile cumprate sau vndute, precum i alte
instrumente similare).
387. Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul c necesit o
investiie net iniial a crei valoare este mai mic dect cea care ar fi necesar n cazul altor contracte
de la care se ateapt s reacioneze identic la factorii pieei. Opiunile se ncadreaz n aceast definiie
deoarece prima este mai mic dect investiia ce ar fi necesar pentru obinerea instrumentului
financiar de baz cu care este corelat opiunea. Un contract swap de valute care prevede un schimb
iniial de monede diferite care au aceeai valoare just se ncadreaz n definiie deoarece acesta
presupune o investiie net iniial de valoare zero.
388. O cumprare sau o vnzare normal (n cazul crora livrarea are loc n perioada de timp stabilit
n general prin reglementri sau prin convenii existente pe piaa respectiv) d natere la un
angajament la pre fix ntre data tranzacionrii i data decontrii care nu reprezint un instrument
derivat datorit perioadei scurte de via a angajamentului (exemplu: operaiunile SPOT).
389. Modalitatea de nregistrare n contabilitate a operaiunilor ferme de schimb la termen i a
contractelor swap de valute este cea prezentat la pct. 372 376 din prezentul capitol.
390. nregistrarea n contabilitate a instrumentelor derivate se face n funcie de urmtoarele criterii:
a) n funcie de tipul instrumentelor: instrumente ferme (ex. contracte la termen, futures, swap),
instrumente condiionale (opiuni cumprate i vndute) i alte instrumente;
b) n funcie de variabila care determin modificarea valorii instrumentelor: instrumente pe cursul de
schimb, instrumente pe rata dobnzii, instrumente pe aciuni i indici bursieri i alte instrumente
derivate;
c) n funcie de scopul operaiunii: instrumente care nu sunt de acoperire i instrumente de acoperire.
391. (1) Valoarea noional a contractelor (angajamentele de cumprare sau vnzare) se nregistreaz
n conturile n afara bilanului n momentul ncheierii acestora.
(2) Instituiile trebuie s i organizeze evidena, astfel nct s fie capabile s identifice aceste
angajamente la valoarea nominal i n funcie de scaden, cel puin pe baza urmtoarelor criterii:
tranzacii efectuate pe pieele reglementate/la buna nelegere; natura contractelor; scadena
operaiunii; instrumente derivate care nu sunt instrumente de acoperire/care sunt instrumente de
acoperire.
(3) Angajamentele aferente operaiunilor efectuate n contul clientelei nu se nregistreaz n conturile
de angajamente n afara bilanului, dar pot fi nregistrate cu ajutorul conturilor din grupa 99 - "Alte
conturi n afara bilanului".
(4) Titlurile aflate n proprietate i care sunt destinate garantrii operaiunilor efectuate n contul
propriu rmn nregistrate n activ n portofoliul de titluri i sunt evideniate n afara bilanului n
conturile de garanii reale date.
(5) Valorile primite n garanie de la teri nu sunt nregistrate n activul instituiei care le primete, ci
sunt evideniate n afara bilanului n conturile de garanii reale primite.
392. Depozitele de garanie constituite, aferente operaiunilor cu instrumente derivate, sunt
nregistrate n conturi distincte n funcie de tipul pieei aferente (depozite de garanie constituite
pentru operaiunile pe piee organizate, depozite de garanie constituite pentru alte operaiuni cu
instrumente derivate).
393. (1) Instrumentele derivate sunt iniial evaluate la valoarea just. De regul, valoarea just iniial
a unui instrument derivat este dat de preul de tranzacionare, cu excepia situaiilor n care valoarea
just a acestuia este dat prin compararea cu alte tranzacii curente observabile pe pia pentru acelai
instrument sau pe baza unei tehnici de evaluare ale crei variabile includ numai informaii de pe pieele
observabile. n general, valoarea just iniial a instrumentelor derivate este zero, cu excepia opiunilor
pentru care valoarea just iniial este dat de valoarea primei pltite sau ncasate.
(2) Operaiunile cu instrumente derivate se evalueaz periodic, obligatoriu la sfritul fiecrei luni, la
valoarea just, cu excepia instrumentelor derivate care au la baz i trebuie decontate prin livrarea de
instrumente de capitaluri proprii ce nu sunt cotate pe o pia activ i a cror valoare just nu poate fi
determinat n mod credibil, care sunt evaluate la cost.
(3) Valoarea instrumentelor derivate se nregistreaz n conturile din grupa 31 "Instrumente derivate",
corespunztor categoriei din care fac parte respectivele instrumente.
 (4) Ctigurile sau pierderile rezultate n urma reevalurii instrumentelor derivate care nu sunt
instrumente de acoperire sunt nregistrate n conturile de venituri i cheltuieli privind operaiunile cu
instrumente derivate, corespunztor tipului instrumentelor respective.
394. (1) Prin valoare just se ntelege preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit
pentru transferul unei datorii ntr o tranzacie normal ntre participani pe pia, la data evalurii.
(2) Valoarea just se determin prin referire la:
a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care o pia activ (n cazul creia
preurile cotate sunt disponibile imediat i sunt aferente unor tranzacii desfurate n condiii normale)
poate fi identificat cu uurin. Dac valoarea de pia nu poate fi identificat cu uurin pentru un
instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale sau pentru un instrument similar,
valoarea de pia poate fi calculat pornind de la cea a componentelor sale sau a instrumentului similar;
sau
b) o valoare determinat cu ajutorul unor modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru
instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia activ. Astfel de modele i tehnici
trebuie s asigure o aproximare rezonabil a valorii de pia i trebuie testate periodic (i revizuite, dac
este cazul) prin compararea valorilor furnizate cu preurile tranzaciilor efective observabile sau pe baza
oricror informaii de pia disponibile.
395. (1) Dobnzile de pltit sau de primit, aferente contractelor swap ce presupun plata sau ncasarea
unor astfel de sume, se nregistreaz n contabilitate n funcie de situaiile n care exist un singur flux
financiar (diferena dintre dobnda de primit i cea de pltit) sau dou fluxuri financiare diferite, astfel:
a) contabilizarea distinct a sumelor reprezentnd dobnzi ncasate i, respectiv, pltite se aplic n
situaia n care scadenele sau monedele celor dou fluxuri financiare de dobnzi sunt diferite;
b) contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenei dintre dobnzile pltite i cele ncasate se aplic
n situaia n care fluxurile financiare de dobnzi sunt concomitente i n aceeai moned, iar transferul
privete doar diferena net (exist un singur flux financiar de dobnzi).
(2) Dobnzile respective sunt nregistrate n conturile "Venituri de primit" sau "Cheltuieli de pltit",
dup caz, n contrapartid cu conturile de cheltuieli/venituri cu dobnzile aferente operaiunilor cu
instrumente derivate.
Contabilitatea de acoperire
396. (1) Scopul aplicrii contabilitii de acoperire l reprezint reflectarea n contabilitate a efectelor
strategiilor referitoare la administrarea i acoperirea riscurilor. Aplicarea unor tratamente specifice
contabilitii de acoperire este necesar n situaiile n care instrumentul de acoperire i elementul
acoperit sunt contabilizate diferit, potrivit regulilor aplicabile n mod normal, ceea ce conduce la
necorelri referitoare la:
a) modalitatea de evaluare - unele instrumente financiare (elemente acoperite) nu sunt evaluate la
valoarea just (ex: creditele i mprumuturile) sau diferenele din evaluarea la valoarea just nu sunt
nregistrate n contul de profit i pierdere (ex: diferenele pozitive rezultate din reevaluarea titlurilor de
plasament), n timp ce instrumentele derivate (care sunt utilizate ca instrumente de acoperire) sunt
evaluate la valoarea just;
b) recunoatere - tranzaciile previzionate, foarte probabil a fi efectuate, care sunt elemente acoperite
nu sunt recunoscute n bilan sau afecteaz conturile de venituri i cheltuieli n perioade ulterioare.
(2) Contabilitatea de acoperire urmrete reflectarea n conturile de venituri i cheltuieli a efectelor
operaiunilor de acoperire prin recunoaterea n aceeai perioad a rezultatelor aferente elementelor
acoperite i instrumentelor de acoperire. Aceasta se realizeaz prin amnarea nregistrrii n contul de
profit i pierdere a rezultatelor aferente instrumentelor de acoperire i evidenierea lor, provizoriu, n
conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, urmnd ca acestea s fie transferate n
contul de profit i pierdere, n mod simetric, n perioadele n care riscurile acoperite influeneaz contul
de profit i pierdere.
 (3) Aplicarea contabilitii de acoperire nu este necesar dac, potrivit regulilor generale de evaluare,
rezultatele aferente att elementelor acoperite ct i instrumentelor de acoperire sunt nregistrate
concomitent n contul de profit i pierdere (de exemplu, n cazul operaiunilor de acoperire a variaiilor
de valoare a titlurilor de tranzacie sau a instrumentelor derivate).
397. (1) Instrumentele de acoperire pot fi numai instrumente derivate, astfel desemnate, a cror
valoare just sau fluxuri de trezorerie se ateapt s compenseze modificrile de valoare just sau de
fluxuri de trezorerie ale elementelor acoperite desemnate. Opiunile vndute nu pot fi desemnate ca
instrumente de acoperire.
(2) n general, un instrument derivat este desemnat drept instrument de acoperire n ntregul su.
Singurele excepii permise sunt:
a) n cazul unei opiuni, separarea valorii intrinseci de valoarea timp i desemnarea doar a valorii
intrinseci drept instrument de acoperire;
b) n cazul contractelor de schimb la termen (forward), separarea elementului de dobnd de cel
privind cursul de schimb la vedere.
(3) O proporie a unui instrument derivat (cum ar fi 50% din valoarea noional a unui instrument
derivat) poate fi desemnat ca instrument de acoperire. Totui, un instrument derivat nu poate fi
desemnat drept instrument de acoperire numai pentru o parte a perioadei sale de via.
(4) Un singur instrument derivat poate fi desemnat drept instrument de acoperire pentru acoperirea
mai multor tipuri de risc n urmtoarele condiii:
a) diversele riscuri acoperite s poat fi clar identificate;
b) eficiena operaiunii de acoperire s poat fi demonstrat; i
c) este posibil asigurarea unei desemnri specifice a instrumentului derivat, pentru acoperirea
diferitelor categorii de risc.
(5) Dou sau mai multe instrumente derivate (sau proporii ale lor) pot fi considerate ca fiind un singur
instrument de acoperire cu condiia ca instrumentul combinat (sau oricare din instrumentele
componente) s nu fie, n fapt, o opiune net vndut (pentru care instituia ncaseaz o prim).
398. (1) Elementele acoperite pot fi active, datorii, angajamente ferme sau tranzacii previzionate
foarte probabile care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
a) expun instituia la riscul modificrii valorii juste sau fluxurilor viitoare de trezorerie; i
b) sunt desemnate ca fiind acoperite.
(2) Elementul acoperit poate fi:
a) un singur activ, o singur datorie, un singur angajament ferm sau o singur tranzacie previzionat
foarte probabil;
b) un grup de active, un grup de datorii, un grup de angajamente ferme sau un grup de tranzacii
previzionate foarte probabile ce prezint caracteristici similare de risc; sau
c) numai n situaia acoperirii riscului ratei dobnzii aferent unui portofoliu, o parte a portofoliului de
active financiare sau datorii financiare care sunt expuse riscului astfel acoperit. Nu este permis
desemnarea ca element acoperit a unei valori nete a unui portofoliu de active i datorii.
(3) Titlurile de investiii pot fi considerate elemente acoperite numai n ceea ce privete riscurile
aferente fluctuaiilor cursurilor de schimb valutar sau riscului de credit.
(4) Active similare sau datorii similare pot fi agregate i acoperite mpotriva riscului ca grup doar dac
activele individuale sau datoriile individuale din grup sunt expuse la riscul desemnat ca fiind acoperit i
se preconizeaz c modificarea de valoare just care poate fi atribuit riscului acoperit pentru fiecare
element individual din grup va fi aproximativ proporional cu modificarea total de valoare just care
poate fi atribuit riscului acoperit al grupului de elemente.
399. Contabilitatea de acoperire se aplic unei relaii de acoperire dac i numai dac sunt ntrunite,
concomitent, urmtoarele condiii:
 a) la iniierea operaiunii de acoperire exist o desemnare i o documentaie formal a relaiei de
acoperire precum i a obiectivului i strategiei de administrare a riscului, referitoare la respectiva
operaiune de acoperire. Respectiva documentaie trebuie s identifice instrumentul de acoperire,
tranzacia sau elementul acoperit, natura riscului acoperit i modul n care instituia va determina
eficiena instrumentului de acoperire n compensarea expunerii la modificrile de valoare just sau de
fluxuri de trezorerie ale elementului acoperit, atribuibile riscului acoperit;
b) se preconizeaz c operaiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficien n compensarea
modificrilor de valoare just sau de fluxuri de trezorerie atribuibile riscului acoperit, potrivit
documentaiei iniiale referitoare la strategia de administrare a riscului n cazul respectivei relaii de
acoperire;
c) n situaia operaiunilor de acoperire a unei tranzacii previzionate, aceasta trebuie s aib un grad
ridicat de probabilitate i s prezinte o expunere la variaia fluxului de trezorerie ce va afecta n final
contul de profit i pierdere;
d) eficiena operaiunii de acoperire poate fi evaluat n mod credibil, respectiv valoarea just sau
fluxurile de trezorerie aferente elementului acoperit (i care sunt atribuibile riscului acoperit) i valoarea
just a instrumentului de acoperire pot fi evaluate n mod credibil;
e) operaiunea de acoperire este evaluat periodic, ocazie cu care se constat c aceasta a avut un
grad ridicat de eficien n cadrul perioadelor de raportare financiar n care a fost desemnat ca
operaiune de acoperire.
400. Operaiunea de acoperire este considerat a avea un grad ridicat de eficien dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) la iniierea operaiunii de acoperire i n perioadele ulterioare se preconizeaz c operaiunea de
acoperire va avea un grad ridicat de eficien n compensarea modificrilor de valoare just sau de
fluxuri de trezorerie atribuibile riscului acoperit. Acest lucru poate fi demonstrat, de exemplu, prin
compararea modificrilor anterioare ale valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente
elementului acoperit i atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, i cele aferente instrumentului de
acoperire, pe de alt parte;
b) rezultatul efectiv al operaiunii de acoperire (raportul dintre modificrile valorii juste sau ale
fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit i atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, i
cele aferente instrumentului de acoperire, pe de alt parte) se ncadreaz n intervalul 80 125%.
401. Contabilizarea operaiunilor de acoperire presupune:
a) neefectuarea nici unei nregistrri contabile suplimentare referitoare la elementele acoperite,
indiferent dac acestea sunt tranzacii viitoare sau active/datorii deja nregistrate;
b) evaluarea la valoarea just a instrumentului de acoperire;
c) modificrile de valoare just ale instrumentului de acoperire, sunt nregistrate n conturile de
regularizare privind instrumentele de acoperire;
d) modificrile de valoare just aferente instrumentului de acoperire rmn nregistrate n conturile de
regularizare pn n momentul recunoaterii n contul de profit i pierdere a fluxurilor de trezorerie sau
a variaiilor de valoare just aferente riscului acoperit. Ctigurile sau pierderile recunoscute n conturile
de regularizare sunt transferate n conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente de acoperire n
aceeai perioad n care fluxurile de trezorerie sau variaiile de valoare just acoperite afecteaz contul
de profit i pierdere;
e) pentru elementele acoperite care sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea de achiziie
i valoarea de pia (de exemplu, titlurile de plasament), calculul ajustrilor pentru depreciere aferente
se efectueaz dup luarea n considerare a ctigurilor aferente instrumentului de acoperire,
nregistrate n conturile de regularizare. Dup ncheierea operaiunii de acoperire a unor astfel de
elemente (precum i a elementelor acoperite de natura creditelor i mprumuturilor), diferenele
aferente instrumentului de acoperire, evideniate n conturile de regularizare, sunt transferate n
conturile de venituri sau cheltuieli la cesiunea elementului acoperit sau n mod ealonat, pe durata
rmas pn la scadena elementului acoperit (pentru instrumentele financiare cu venit fix pstrate
dup ncheierea operaiunii de acoperire; n momentul cesiunii respectivelor titluri, diferenele rmase
neealonate sunt nregistrate n ntregime n conturile de venituri sau cheltuieli).
402. Instituia va nceta aplicarea contabilitii de acoperire n cazul n care:
a) instrumentul de acoperire expir, este vndut, ncheiat sau exercitat (nlocuirea sau prelungirea
instrumentului de acoperire nu duce la ncetarea aplicrii contabilitii de acoperire dac respectiva
nlocuire sau prelungire este prevzut n documentaia referitoare la strategia de acoperire), caz n care
diferenele rezultate din reevaluarea instrumentului de acoperire, nregistrate n conturile de
regularizare privind instrumentele de acoperire, sunt transferate n conturile de venituri sau cheltuieli
potrivit pct. 401 din prezentele reglementri;
b) operaiunea de acoperire nu se mai ncadreaz n condiiile aplicrii contabilitii de acoperire; n
acest caz, instrumentul derivat este contabilizat n continuare potrivit regulilor aplicabile instrumentelor
derivate care nu sunt instrumente de acoperire; diferenele aferente, evideniate pn n momentul
respectiv n conturile de regularizare, sunt transferate n conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct.
401 din prezentele reglementri;
c) nu se mai ateapt ca tranzacia previzionat s aib loc; n aceast situaie, ctigurile sau
pierderile aferente instrumentului de acoperire, recunoscute n conturile de regularizare sunt
transferate n conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate; sau
d) este anulat desemnarea operaiunii respective ca fiind operaiune de acoperire; n situaia
acoperirii unei tranzacii previzionate, ctigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire
rmn nregistrate n conturile de regularizare pn la realizarea tranzaciei previzionate sau pn n
momentul n care nu se mai ateapt realizarea acesteia; dac nu se mai ateapt ca tranzacia
previzionat s aib loc, ctigurile sau pierderile respective sunt transferate n conturile de venituri sau
cheltuieli din instrumente derivate.
nchiderea i deschiderea conturilor
403. nchiderea i deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor conturi distincte
"bilan de nchidere" i "bilan de deschidere", fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare i
creditarea conturilor cu solduri debitoare.

CAPITOLUL VIII
PLANUL DE CONTURI

404. Planul de conturi aplicabil pentru ntocmirea situaiilor financiare individuale conine regulile
generale privind utilizarea planului de conturi, conturile necesare nregistrrii n contabilitate a
operaiunilor economico financiare, precum i coninutul acestora. La elaborarea planului de conturi s
au avut n vedere, n principal, tratamentele contabile recunoscute la nivel comunitar, precum i
prevederile reglementrilor aplicabile operatorilor economici, alii dect instituiile i Fondul de
garantare a depozitelor n sistemul bancar.
405. Planul de conturi nu constituie temei legal pentru efectuarea operaiunilor economico financiare,
ci servete numai la nregistrarea corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate.
Operaiunile economico financiare supuse nregistrrii n contabilitate trebuie efectuate n concordan
strict cu prevederile actelor normative care le reglementeaz.
406. (1) Planul de conturi conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi
simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de
gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din
cele opt clase (1 7 i 9) se utilizeaz de ctre toate entitile prevzute la pct. 4 din prezentele
reglementri, la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico financiare i servesc la
elaborarea situaiilor financiare anuale i a altor raportri financiare.
(2) Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (B). n general,
conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura activelor i cheltuielilor, iar
conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor
proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare (ajustri pentru depreciere i amortizri).
407. n scopul efecturii de raportri specifice, precum i pentru necesiti proprii, instituiile au
obligaia de a dezvolta sisteme de eviden (conturi analitice sau alte sisteme de eviden), astfel nct
s poat rspunde necesitilor impuse de anumite reglementri i/sau raportri.
408. Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor,
exigibilitatea datoriilor i natura capitalurilor proprii, n corelare cu regulile care stau la baza ntocmirii
situaiilor financiare.
409. La elaborarea i adaptarea programelor informatice trebuie avut n vedere i asigurarea
cuprinderii n procedurile de prelucrare a respectrii prevederilor reglementrilor n vigoare, precum i
posibilitatea actualizrii acestora n funcie de modificrile intervenite n legislaie, iar sistemele
informatice de prelucrare automat a datelor n domeniul financiar contabil trebuie s rspund la o
serie de criterii considerate minimale, printre care se numr i cea referitoare la asigurarea
concordanei stricte a rezultatului prelucrrilor informatice cu prevederile actelor normative care le
reglementeaz.
410. Planul de conturi este urmtorul:
PLANUL DE CONTURI
CLASA 1 - OPERAIUNI DE CAS
Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI
A 101 - Casa
A 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri
A 109 - Alte valori
CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT,
PRECUM I NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE
CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
A 201 - Creane comerciale
A 2011 - Creane comerciale
A 20111 - Scont
A 20112 - Factoring cu recurs
A 20113 - Forfetare
A 20114 - Factoring fr recurs
A 20119 - Alte creane comerciale
A 2017 - Creane ataate
A 202 - Credite de trezorerie
A 2021 - Credite de trezorerie
A 20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente
A 20212 - Credit global de exploatare
A 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
A 20219 - Alte credite de trezorerie
A 2027 - Creane ataate
A 203 - Credite de consum i vnzri n rate
A 2031 - Credite de consum
A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
 A 20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri
A 2032 - Vnzri n rate
A 2037 - Creane ataate
A 204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior
A 2041 - Credite pentru import
A 2042 - Credite pentru export
A 2047 - Creane ataate
A 205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
A 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor
A 2052 - Credite pentru echipamente
A 2057 - Creane ataate
A 206 - Credite pentru investiii imobiliare
A 2061 - Credite pentru investiii imobiliare
A 20611 - Credite ipotecare
A 20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare
A 2067 - Creane ataate
A 209 - Alte credite acordate clientelei
A 2091 - Alte credite acordate clientelei
A 2097 - Creane ataate
Grupa 22 - OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I
INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII2
2
Conturile din grupa 22 "OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL
BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII" se utilizeaz numai
de ctre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar.

B 221 - Conturi curente la instituiile de credit sau la instituii financiare

B 2211 - Conturi curente la instituii de credit
B 2212 - Conturi curente la instituii financiare
B 2217 - Creane i datorii ataate
A 22171 - Creane ataate
P 22172 - Datorii ataate
P 222 - mprumuturile primite de la instituii de credit, societi financiare sau alte instituii
P 2221 - mprumuturile primite de la instituii de credit
P 2222 - mprumuturile primite de la societi financiare
P 2223 - mprumuturile primite de la alte instituii
P 2227 - Datorii ataate
A 223 - Depozite la termen, certificate de depozit i alte instrumente financiare ale instituiilor de
credit
A 2231 - Depozite la termen
A 2232 - Certificate de depozit
A 2233 - Alte instrumente financiare
A 2237 - Creane ataate
A 225 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
A 2251 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
A 2257 - Creane ataate
P 226 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii
P 2261 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii
P 2267 - Datorii ataate
Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE
A 231 - Credite acordate instituiilor financiare
A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare
A 2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare
A 2317 - Creane ataate
P 232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare
P 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare
P 2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare
P 2327 - Datorii ataate
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE
A 241 - Valori primite n pensiune
A 2411 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta
A 2412 - Valori primite n pensiune la termen
A 2417 - Creane ataate
P 243 - Valori date n pensiune
P 2431 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta
P 2432 - Valori date n pensiune la termen
P 2437 - Datorii ataate
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
B 251 - Conturi de pli i moned electronic
B 2511 Conturi de pli
P 2512 - Conturi de moned electronic
B 2517 - Creane i datorii ataate
A 25171 - Creane ataate
P 25172 - Datorii ataate
P 252 - Conturi de factoring
P 2521 - Conturi de factoring
P 2527 - Datorii ataate
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE
A 261 - Valori de recuperat
A 2611 - Valori de recuperat
A 2617 Creane ataate
P 262 - Alte sume datorate
P 2621 - Alte sume datorate
P 2627 - Datorii ataate
Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT
B 271 - Conturi curente la instituii de credit
B 2711 - Conturi curente la instituii de credit
B 2717 - Creane i datorii ataate
A 27171 - Creane ataate
P 27172 - Datorii ataate
A 272 - Depozite constituite la instituii de credit
A 2721 - Depozite la vedere la instituii de credit
A 2722 - Depozite la termen la instituii de credit
A 2723 - Depozite colaterale la instituii de credit
A 2727 - Creane ataate
A 273 - Credite acordate instituiilor de credit
A 2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
 A 2732 - Credite la termen acordate instituiilor de credit
A 2737 - Creane ataate
P 274 - mprumuturi primite de la instituii de credit
P 2741 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
P 2742 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
P 2747 - Datorii ataate
A 275 - Valori primite n pensiune de la instituii de credit
A 2751 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta de la instituii de credit
A 2752 - Valori primite n pensiune la termen de la instituii de credit
A 2757 - Creane ataate
P 276 - Valori date n pensiune instituiilor de credit
P 2761 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta instituiilor de credit
P 2762 - Valori date n pensiune la termen instituiilor de credit
P 2767 - Datorii ataate
A 277 - Valori de recuperat de la instituii de credit
A 2771 - Valori de recuperat de la instituii de credit
A 2777 - Creane ataate
P 278 - Alte sume datorate instituiilor de credit
P 2781 - Alte sume datorate instituiilor de credit
P 2787 - Datorii ataate
Grupa 28 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
A 281 - Creane restante
A 2811 - Creane restante
A 2812 - Dobnzi restante
A 2817 - Creane ataate
A 282 - Creane ndoielnice
A 2821 - Creane ndoielnice
A 2822 - Dobnzi ndoielnice
A 2827 - Creane ataate
Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN OPERAIUNI CU CLIENTELA,
OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FONDUL DE GARANTARE A
DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITUII
P 291 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i
instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile
de credit, societile financiare sau alte instituii
P 2911 - Ajustri pentru deprecierea creditelor
P 2912 - Ajustri pentru deprecierea dobnzilor
CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI
B 301 - Titluri primite sau date n pensiune livrat
A 3011 - Titluri primite n pensiune livrat
A 30111 - Titluri primite n pensiune livrat
A 30117 - Creane ataate
P 3012 - Titluri date n pensiune livrat
P 30121 - Titluri date n pensiune livrat
P 30127 - Datorii ataate
A 302 - Titluri de tranzacie
A 3021 - Titluri de tranzacie
A 30211 - Efecte publice i valori asimilate
A 30212 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 30213 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
A 3025 - Titluri date cu mprumut
A 30251 - Efecte publice i valori asimilate
A 30252 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 30253 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
A 30257 - Creane ataate
A 3026 - Titluri luate cu mprumut
A 30261 - Efecte publice i valori asimilate
A 30262 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 30263 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
P 3027 - Datorii privind titlurile
P 30271 - Datorii privind titlurile luate cu mprumut
P 30272 - Alte datorii privind titlurile
P 30277 - Datorii ataate
A 303 - Titluri de plasament
A 3031 - Titluri de plasament
A 30311 - Efecte publice i valori asimilate
A 30312 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 30313 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
A 3035 - Titluri date cu mprumut
A 30351 - Efecte publice i valori asimilate
A 30352 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 30353 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
P 3036 - Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament
A 3037 - Creane ataate
A 30371 - Efecte publice i valori asimilate
A 30372 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 30373 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
A 304 - Titluri de investiii
A 3041 - Titluri de investiii
A 30411 - Efecte publice i valori asimilate
A 30412 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 3045 - Titluri date cu mprumut
A 30451 - Efecte publice i valori asimilate
A 30452 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 3047 - Creane ataate
A 30471 - Efecte publice i valori asimilate
A 30472 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
B 311 - Instrumente derivate ferme
B 3111 - Operaiuni de schimb la termen
B 3112 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
B 3113 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
B 3114 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
B 3119 - Alte instrumente derivate
A 312 - Instrumente derivate condiionale cumprate
A 3121 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
A 3122 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
A 3123 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
A 3129 - Alte instrumente derivate
P 313 - Instrumente derivate condiionale vndute
P 3131 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
P 3132 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
P 3133 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
P 3139 - Alte instrumente derivate
B 319 - Alte instrumente derivate
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
P 325 - Obligaiuni
P 3251 - Obligaiuni
P 3257 - Datorii ataate
P 326 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3267 - Datorii ataate
Grupa 34 - DECONTRI NTRE INSTITUIE I SUBUNITI
B 341 - Decontri ntre instituie i subuniti
Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI
B 351 - Personal i conturi asimilate
P 3511 - Personal salarii datorate
P 3512 - Personal ajutoare materiale datorate
P 3513 - Prime reprezentnd participarea personalului la profit
A 3514 - Avansuri acordate personalului
P 3515 - Drepturi de personal neridicate
P 3516 - Reineri din salarii datorate terilor
B 3519 - Alte datorii i creane n legtur cu personalul
P 35191 - Alte datorii n legtur cu personalul
A 35192 - Alte creane n legtur cu personalul
B 352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
B 3521 - Asigurri sociale
B 35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
B 35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale
B 35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
B 35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
B 3522 - Ajutor de omaj
B 35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj
B 35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj
B 3526 - Alte datorii i creane sociale
P 35261 - Alte datorii sociale
A 35262 - Alte creane sociale
B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
B 3531 - Impozitul pe profit
B 3532 - Taxa pe valoarea adugat
P 35323 - TVA de plat
A 35324 - TVA de recuperat
A 35326 - TVA deductibil
P 35327 - TVA colectat
B 35328 - TVA neexigibil
P 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
A 3534 - Subvenii
A 35341 - Subvenii guvernamentale
A 35342 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
A 35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenii
B 3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
B 3538 - Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate
B 3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului
P 35391 - Alte datorii fa de bugetul statului
A 35392 - Alte creane privind bugetul statului
P 354 - Dividende de plat
A 355 - Debitori diveri
A 3551 - Depozite de garanii vrsate
A 35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente derivate
A 35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente derivate
A 35516 - Alte depozite
A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare
A 3556 - Ali debitori diveri
A 3557 - Creane ataate
P 356 - Creditori diveri
P 3566 Creditori diveri
P 3567 - Datorii ataate
B 357 - Decontri din operaiuni n asocieri n participaie
A 3571 - Creane din operaiuni n asocieri n participaie
P 3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie
P 358 - mprumuturi primite de la acionari i alte mprumuturi
P 3581 - mprumuturi primite de la acionari
P 3582 - Alte mprumuturi
P 3587 - Datorii ataate
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
A 361 - Valori din aur, metale i pietre preioase
A 362 - Materiale
A 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
A 365 - Stocuri aflate la teri
A 367 - Alte stocuri i asimilate
A 368 - Alte bunuri diverse
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
A 371 - Valori primite la ncasare
B 372 - Conturi de ajustare
B 3721 - Poziie de schimb
B 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb
B 3723 - Conturi de ajustare valut
B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
B 373 - Conturi de diferene
B 3731 - Diferene privind valuta
 B 3732 - Diferene privind vnzrile de titluri cu posibilitate de rscumprare
B 3739 - Alte conturi de diferene
A 374 - Cheltuieli de repartizat
A 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
A 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix
A 3749 - Alte cheltuieli de repartizat
A 375 - Cheltuieli nregistrate n avans
P 376 - Venituri nregistrate n avans
P 377 - Cheltuieli de pltit
A 378 - Venituri de primit
B 379 - Alte conturi de regularizare
B 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
P 3792 - Subvenii pentru investiii
P 37921 - Subvenii guvernamentale pentru investiii
P 37922 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii
P 37923 - Donaii pentru investiii
P 37924 - Plusuri de inventar de natura imobilizrilor
P 37929 - Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii
B 3799 - Alte conturi de regularizare
Grupa 38 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
A 381 - Creane restante
A 3811 - Creane restante
A 3812 - Dobnzi restante
A 3817 - Creane ataate
A 382 - Creane ndoielnice
A 3821 - Creane ndoielnice
A 3822 - Dobnzi ndoielnice
A 3827 - Creane ataate
Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE
P 391 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor
P 3911 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
P 39111 - Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate
P 39112 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix
P 39113 - Ajustri pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit variabil
P 3912 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
P 39121 - Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate
P 39122 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix
P 393 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor
P 399 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
A 401 - Credite subordonate la termen
A 402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat
A 407 - Creane ataate
Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE I TITLURI
ALE ACTIVITII DE PORTOFOLIU
A 411 - Pri n societile comerciale legate
A 4111 - Pri n instituii de credit
 A 4112 - Pri n societi cu caracter financiar
A 4113 - Pri n alte societi cu caracter nefinanciar
A 412 - Titluri de participare
A 4121 Titluri de participare la instituiile de credit
A 4122 - Titluri de participare la societi cu caracter financiar
A 4123 - Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar
A 413 - Titluri ale activitii de portofoliu
A 415 - Titluri date cu mprumut
A 417 - Creane ataate
P 418 - Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de participare
i pentru titluri ale activitii de portofoliu
Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE
A 421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate
Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZRI
A 432 - Imobilizri corporale n curs
A 4321 - Amenajri de terenuri i construcii
A 4322 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
A 4323 - Alte imobilizri corporale
A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
A 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii
A 4342 - Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini
A 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale
Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
A 441 - Imobilizri necorporale
B 4411 - Fondul comercial
A 44111 - Fond comercial pozitiv
P 44112 - Fond comercial negativ
A 4412 - Cheltuieli de constituire
A 4419 - Alte imobilizri necorporale
A 442 - Imobilizri corporale
A 4421 - Terenuri i amenajri de terenuri
A 44211 - Terenuri
A 44212 - Amenajri de terenuri
A 4422 - Construcii
A 4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
A 44231 - Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
A 44232 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
A 44233 - Mijloace de transport
A 4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale (Alte active corporale)
A 4425 - Investiii imobiliare
Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
P 461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale
P 4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale
P 46111 - Amortizarea fondului comercial
P 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
P 46119 - Amortizarea altor imobilizri necorporale
 P 4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale
P 46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri
P 46122 - Amortizarea construciilor
P 46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
P 46124 - Amortizarea altor active corporale
P 46125 - Amortizarea investiiilor imobiliare
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
A 471 - Creane din operaiuni de leasing financiar
A 4711 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
A 4712 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
A 4717 - Creane ataate
P 472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar
P 4721 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
P 4722 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
P 4727 - Datorii ataate
Grupa 48 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
A 481 - Creane restante
A 4811 - Creane restante
A 4812 - Dobnzi restante
A 4817 - Creane ataate
A 482 - Creane ndoielnice
A 4821 - Creane ndoielnice
A 4822 - Dobnzi ndoielnice
A 4827 - Creane ataate
Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
P 491 - Ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor
de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
P 492 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
P 4921 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
P 49212 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs
P 4922 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
P 49221 - Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
P 49222 - Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
P 4923 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
P 49231 - Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri
P 49232 - Ajustri pentru deprecierea construciilor
P 49233 - Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
P 49234 - Ajustri pentru deprecierea altor active corporale
P 49235 - Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare
P 493 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor de leasing financiar
P 499 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE
Grupa 50 - CAPITAL
P 501 - Capital social
P 5011 - Capital subscris nevrsat
P 5012 - Capital subscris vrsat
P 502 - Elemente asimilate capitalului
A 503 - Aciuni proprii
 B 508 - Acionari sau asociai
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE
P 511 - Prime de capital
P 5111 - Prime de emisiune
B 5112 - Prime de fuziune
P 5113 - Prime de aport
P 5114 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
P 5119 - Alte prime
P 512 - Rezerve legale
P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit
P 513 - Rezerve statutare sau contractuale
P 516 - Rezerve din reevaluare
P 5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative
P 5169 - Alte rezerve din reevaluri
B 519 - Alte rezerve
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
P 531 - Datorii subordonate la termen
P 5311 - Titluri subordonate la termen
P 5312 - mprumuturi subordonate la termen
P 532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat
P 5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat
P 5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat
P 537 - Datorii ataate
Grupa 55 - PROVIZIOANE
P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
P 552 - Provizioane pentru pensii i obligaii similare
P 553 - Provizioane pentru riscuri de ar
P 554 - Provizioane pentru restructurare
P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de
acestea
P 556 - Provizioane pentru impozite
P 557 - Provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit
P 559 - Alte provizioane
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I DE DESPGUBIRE A
CREDITORILOR PREJUDICIAI 3
3
Conturile din grupa 56 "FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I DE
DESPGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAI" se utilizeaz numai de ctre Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar.

P 561 - Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar

P 5611 - Fond constituit din contribuiile instituiilor de credit
P 56111 - Fond constituit din contribuiile iniiale
P 56112 - Fond constituit din contribuiile anuale, inclusiv contribuiile majorate
P 56113 - Fond constituit din contribuiile speciale
P 5612 - Fond constituit din ncasrile din recuperarea creanelor
P 5613 - Fond constituit din alte resurse donaii, sponsorizri, asisten financiar
P 5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile
 P 5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
P 562 - Fondul de despgubire a creditorilor prejudiciai
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
B 581 - Rezultatul reportat
B 5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit
B 5813 - Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile
B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
B 5815 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
B 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
B 591 - Profit sau pierdere
A 592 - Repartizarea profitului
CLASA 6 - CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
A 602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela
A 6021 - Dobnzi la conturile de factoring
A 6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare
A 60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen
A 6023 - Dobnzi la valorile date n pensiune
A 60231 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta
A 60232 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen
A 6024 - Dobnzi la conturile de pli
A 6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile
A 6029 - Comisioane
A 603 - Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri
A 6031 - Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat
A 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacie
A 60321 - Pierderi din reevaluri i cesiune
A 60322 - Costuri de tranzacionare
A 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
A 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiii
A 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
A 60342 - Pierderi din cesiune
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 60363 - Dobnzi privind obligaiunile
A 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri
A 6039 - Comisioane
A 604 - Cheltuieli cu operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare
A 6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar
A 6042 - Cheltuieli cu operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte
similare
A 6049 - Comisioane
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat
 A 6059 - Comisioane
A 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb
A 6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
A 6069 - Comisioane
A 607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituii de credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientel
A 6072 - Cheltuieli cu garaniile financiare
A 60721 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la instituii de credit
A 60722 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la clientel
A 6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate
A 60741 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb
A 60742 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe rata dobnzii
A 60743 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
A 60744 - Cheltuieli privind operaiunile cu alte instrumente derivate
A 60747 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor derivate
A 60749 - Costuri de tranzacionare
A 6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
A 608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat
A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
A 609 - Alte cheltuieli de exploatare
A 6092 - Cota parte privind activitile i activele controlate n comun
A 6093 - Venituri retrocedate privind activitile i activele controlate n comun
A 6095 - Cheltuieli din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i
instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii4
4
Conturile de gradul III deschise n cadrul contului 6095 "Cheltuieli din operaiuni ntre Fondul de
garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii"
se utilizeaz numai de ctre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar.

A 60951 - Dobnzi la conturile curente

A 60955 - Dobnzi privind alte sume datorate
A 60959 - Comisioane
A 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului
A 612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
A 6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
A 6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
A 6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
A 613 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
A 617 - Alte cheltuieli privind personalul
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
 A 631 - Cheltuieli cu materialele
A 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
A 6312 - Cheltuieli privind combustibilii
A 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
A 6317 - Cheltuieli privind alte materiale
A 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri
A 634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
A 6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii
A 6342 - Cheltuieli privind energia i apa
A 6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere
A 6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului i bunurilor
A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
A 63472 - Cheltuieli cu redevenele privind concesiunile
A 63479 - Alte cheltuieli
A 635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
A 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
A 645 - Pierderi din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare
i a titlurilor activitii de portofoliu
A 646 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale
A 6461 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor corporale
A 6462 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
A 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
A 6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti
A 6492 - Donaii i subvenii acordate
A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile
A 6494 - Pierderi din debitori diveri
A 6495 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari i la alte mprumuturi
A 64951 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari
A 64952 - Dobnzi la alte mprumuturi primite
A 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE I CORPORALE
A 651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale
A 652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE
A 662 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre
instituiile i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i
instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
A 6621 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creditelor
A 6622 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea dobnzilor
A 663 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
A 6631 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor
A 66311 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
A 66312 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
 A 6633 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea stocurilor
A 6637 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni
diverse
A 664 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate
A 6641 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale
legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
A 6642 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
A 66421 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
A 66422 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
A 66423 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
A 66425 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare
A 6643 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing financiar
A 6647 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate
A 665 - Cheltuieli cu provizioane
A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii i obligaii similare
A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
A 6657 - Cheltuieli cu provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit
A 6659 - Cheltuieli cu alte provizioane
A 667 - Pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru depreciere
A 668 - Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
A 671 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUII DE CREDIT
A 681 - Dobnzi la conturile curente
A 682 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii de credit
A 6821 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 6822 - Dobnzi la mprumuturile la termen
A 683 - Dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit
A 6831 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta
A 6832 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen
A 684 - Dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit
A 689 - Comisioane
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
A 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus
CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
P 702 - Venituri din operaiunile cu clientela
P 7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei
P 70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale
P 70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring
P 70213 - Dobnzi de la creditele de trezorerie
P 70214 - Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate
P 70215 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer exterior
P 70216 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
 P 70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare
P 70218 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei
P 7022 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare
P 70221 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70222 - Dobnzi de la creditele la termen
P 7023 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune
P 70231 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
P 70232 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen
P 7024 - Dobnzi de la conturile de pli debitoare
P 7027 - Alte venituri din dobnzi
P 7028 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
P 7029 - Comisioane
P 703 - Venituri din operaiunile cu titluri
P 7031 - Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat
P 7032 - Venituri din titlurile de tranzacie
P 7033 - Venituri din titlurile de plasament
P 70331 - Dobnzi
P 70333 - Dividende i venituri asimilate
P 70336 - Venituri din cesiune
P 7034 - Venituri din titlurile de investiii
P 70341 - Dobnzi
P 70342 - Venituri din prime
P 70343 - Venituri din cesiune
P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
P 7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri
P 7038 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
P 7039 - Comisioane
P 704 - Venituri din operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare
P 7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar
P 7042 - Venituri din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte
similare
P 7048 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
P 7049 - Comisioane
P 705 - Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de
participare i titluri ale activitii de portofoliu
P 7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen
P 7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat
P 7053 - Dividende i venituri asimilate
P 7058 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
P 7059 - Comisioane
P 706 - Venituri din operaiunile de schimb
P 7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
P 7069 - Comisioane
P 707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate
P 7071 - Venituri din angajamentele de creditare
P 70711 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea instituiilor de credit
P 70712 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea clientelei
P 7072 - Venituri din garaniile financiare
 P 70721 - Venituri din garaniile financiare n favoarea instituiilor de credit
P 70722 - Venituri din garaniile financiare n favoarea clientelei
P 7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate
P 70741 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb
P 70742 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe rata dobnzii
P 70743 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
P 70744 - Venituri privind operaiunile cu alte instrumente derivate
P 70747 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor derivate
P 70749 - Comisioane
P 7075 - Venituri din instrumentele de acoperire
P 7077 - Venituri din alte angajamente date
P 708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare
P 7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan
P 70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane fizice
P 70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane juridice
P 70839 - Alte comisioane
P 7085 - Venituri privind mijloacele de plat
P 7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare
P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
P 7092 - Cota parte privind activitile i activele controlate n comun
P 7093 - Cheltuieli refacturate privind activitile i activele controlate n comun
P 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
P 7095 - Venituri din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i
instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii5
5
Conturile de gradul III deschise n cadrul contului 7095 "Venituri din operaiuni ntre Fondul de
Garantare a Depozitelor n Sistemul Bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte
instituii" se utilizeaz numai de ctre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar.

P 70951 - Dobnzi de la conturile curente

P 70952 - Dobnzi de la depozitele la termen
P 70953 - Dobnzi de la certificatele de depozit
P 70954 - Dobnzi de la alte instrumente financiare
P 70955 - Dobnzi privind valorile de recuperat
P 70959 - Comisioane
P 7099 - Venituri diverse de exploatare
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
P 744 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
P 745 - Venituri din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare
i a titlurilor activitii de portofoliu
P 746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale
P 7461 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale
P 7462 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
P 747 - Venituri accesorii
P 7471 - Venituri din alte activiti
P 7479 - Alte venituri accesorii
P 74791 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor
P 74799 - Venituri accesorii diverse
 P 749 - Alte venituri diverse din exploatare
P 7492 - Cota parte din subveniile de investiii trecut la venituri
P 7493 - Venituri din subvenii de exploatare
P 74931 - Venituri din subvenii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare
P 74932 - Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile
P 74933 - Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
P 74934 - Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia social
P 74935 - Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
P 74936 - Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
P 7494 - Venituri din producia de imobilizri
P 7495 - Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor
P 7499 - Alte venituri
P 74991 - Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
P 74992 - Venituri din donaii
P 74997 - Alte venituri diverse de exploatare
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE
P 762 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre
instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i
instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
P 7621 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creditelor
P 7622 - Venituri din ajustri pentru deprecierea dobnzilor
P 763 - Venituri din ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
P 7631 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor
P 76311 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
P 76312 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
P 7633 - Venituri din ajustri pentru deprecierea stocurilor
P 7637 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni
diverse
P 764 - Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate
P 7641 - Venituri din ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale
legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
P 7642 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
P 76421 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
P 76422 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
P 76423 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
P 76425 - Venituri din ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare
P 7643 - Venituri din ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing financiar
P 7647 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate
P 765 - Venituri din provizioane
P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
P 7652 - Venituri din provizioane pentru pensii i obligaii similare
P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ar
P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare
legate de acestea
P 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
P 7657 - Venituri din provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit
P 7659 - Venituri din alte provizioane
P 766 - Venituri din fondul comercial negativ
P 767 - Venituri din recuperri de creane
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
P 771 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT
P 781 - Dobnzi de la conturile curente
P 782 - Dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit
P 7821 - Dobnzi de la depozitele la vedere
P 7822 - Dobnzi de la depozitele la termen
P 7823 - Dobnzi de la depozitele colaterale
P 783 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
P 7831 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 7832 - Dobnzi de la creditele la termen
P 784 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit
P 7841 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
P 7842 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen
P 785 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la instituii de credit
P 789 - Comisioane
CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE
A 901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit
P 902 - Angajamente primite de la instituii de credit
A 903 - Angajamente n favoarea clientelei
P 904 - Angajamente primite de la clientel
Grupa 91 - GARANII FINANCIARE
A 911 - Garanii date instituiilor de credit
P 912 - Garanii primite de la instituii de credit
A 913 - Garanii date pentru clientel
P 914 - Garanii primite de la clientel
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
A 921 - Titluri de primit
A 9211 - Titluri vndute cu posibilitate de rscumprare
A 9219 - Alte titluri de primit
P 922 - Titluri de livrat
P 9221 - Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare
P 9229 - Alte titluri de livrat
Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
B 931 - Operaiuni de schimb la vedere
A 9311 - Lei cumprai i nc neprimii
A 9312 - Valut cumprat i nc neprimit
P 9313 - Lei vndui i nc nelivrai
P 9314 - Valut vndut i nc nelivrat
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI
B 941 - Poziie de schimb
B 942 - Contravaloarea poziiei de schimb
B 943 - Conturi de ajustare valut
Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE
B 951 - Operaiuni ferme de schimb la termen
 B 9511 - Operaiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire
A 95111 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95112 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95113 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95114 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95115 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95116 - Valut de livrat contra valut de primit
B 9512 - Operaiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire
A 95121 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95122 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95123 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95124 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95125 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95126 - Valut de livrat contra valut de primit
A 952 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb
A 9521 - Contracte swap financiar de valute care nu sunt instrumente de acoperire
A 95211 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95212 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95213 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95214 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95215 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95216 - Valut de livrat contra valut de primit
A 9522 - Contracte swap financiar de valute care sunt instrumente de acoperire
A 95221 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95222 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95223 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95224 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95225 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95226 - Valut de livrat contra valut de primit
A 9523 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt instrumente de acoperire
A 9524 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care sunt instrumente de acoperire
A 953 - Instrumente derivate condiionale pe cursul de schimb
A 9531 - Instrumente cumprate
A 95311 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care nu sunt instrumente de
acoperire
A 95312 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care sunt instrumente de
acoperire
A 9532 - Instrumente vndute
A 95321 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care nu sunt instrumente de
acoperire
A 95322 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care sunt instrumente de acoperire
A 954 - Instrumente derivate ferme pe rata dobnzii
A 9541 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care nu sunt instrumente de acoperire
A 9542 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care sunt instrumente de acoperire
A 955 - Instrumente derivate condiionale pe rata dobnzii
A 9551 - Instrumente cumprate
A 95511 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care nu sunt instrumente de
acoperire
 A 95512 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care sunt instrumente de acoperire
A 9552 - Instrumente vndute
A 95521 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care nu sunt instrumente de acoperire
A 95522 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care sunt instrumente de acoperire
A 956 - Instrumente derivate ferme pe aciuni i indici bursieri
A 9561 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire
A 9562 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire
A 957 - Instrumente derivate condiionale pe aciuni i indici bursieri
A 9571 - Instrumente cumprate
A 95711 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care nu sunt instrumente
de acoperire
A 95712 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care sunt instrumente de
acoperire
A 9572 - Instrumente vndute
A 95721 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care nu sunt instrumente de
acoperire
A 95722 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care sunt instrumente de
acoperire
A 959 - Alte instrumente derivate
A 9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire
A 9592 - Instrumente de acoperire
Grupa 96 - GARANII REALE
P 961 - Garanii reale primite
P 9611 - Ipoteci imobiliare
P 9612 - Gajuri cu deposedare
P 9613 - Gajuri fr deposedare
P 9619 - Alte garanii primite
A 962 - Garanii reale date
A 9621 - Ipoteci imobiliare
A 9622 - Gajuri cu deposedare
A 9623 - Gajuri fr deposedare
A 9629 - Alte garanii date
Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE
A 971 - Alte angajamente date
P 972 - Alte angajamente primite
Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE
A 981 - Angajamente ndoielnice
A 9811 - Angajamente de creditare
A 9812 - Garanii financiare
A 9813 - Alte angajamente date
Grupa 99 - ALTE CONTURI N AFARA BILANULUI
P 991 - Bunuri luate cu chirie
P 992 - Valori primite n pstrare sau custodie
A 994 - Debitori din penaliti pretinse
P 995 - Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
B 998 - Alte conturi n afara bilanului
P 9981 - Alte valori primite
A 9982 - Alte valori date
 A 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
A 9986 - Creane preluate prin cesiune
B 9989 - Alte conturi n afara bilanului
B 999 - Contrapartida
411. Funciunea conturilor prevzute de Planul de conturi trebuie adaptat de instituii la specificul
operaiunilor economico financiare nregistrate n contabilitatea acestora, cu condiia respectrii
coninutului conturilor prevzut la pct.412 din prezentele reglementri.
412. Coninutul conturilor prevzute de Planul de conturi este urmtorul:

CLASA 1 - OPERAIUNI DE CAS

Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile de cas: numerarul aflat n
casierie, n ATM uri, ASV uri i alte valori. Din CLASA 1 "OPERAIUNI DE CAS" face parte urmtoarea
grup de conturi:

Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI

101 - Casa
102 - Numerar n ATM uri i ASV uri
109 - Alte valori
CONINUT:
101 - numerarul aflat n casierie (bancnote i monede n circulaie, utilizate de obicei pentru
efectuarea de pli), precum i micarea acestuia ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Bancnotele
i monedele expediate prin intermediul societilor de transport, rmn nregistrate n contul "Casa"
pn n momentul transferului proprietii efective a fondurilor, independent de modalitile folosite
pentru transferul acestor fonduri;
102 - numerarul aflat n ghieele automate de banc (ATM uri) i n automatele de schimb valutar
(ASV uri);
109 - cecuri de cltorie cumprate i neremise la emiteni pentru ncasare.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

109 - Valorile din aur, metale i pietre
preioase 361 - "Valori din aur, metale i
109 - Stocuri diverse (timbre fiscale, pietre preioase"
potale, tichete de cltorie etc.) 367 - "Alte stocuri i asimilate"
109 - Bancnote i monede care nu sunt n
circulaie 367 - "Alte stocuri i asimilate"
CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT,
PRECUM I NTRE FOND I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII

Clasa 2 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu clienii, alii dect
instituiile de credit, operaiunile ntre instituii i instituiile de credit, precum i operaiunile ntre Fond
i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii, privind creditele acordate, mprumuturile
primite i conturile clientelei.
 Din CLASA 2 "OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT,
PRECUM I NTRE FOND I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII" fac
parte urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Grupa 22 - OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I
INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII
Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE Grupa 25 CONTURILE CLIENTELEI
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE Grupa 27 OPERAIUNI NTRE INSTITUII
I INSTITUIILE DE CREDIT
Grupa 28 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN OPERAIUNI CU CLIENTELA,
OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FONDUL DE GARANTARE A
DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITUII

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

201 - Creane comerciale

2011 - Creane comerciale
20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs
20113 - Forfetare
20114 - Factoring fr recurs
20119 - Alte creane comerciale
2017 - Creane ataate
CONINUT:
20111 - operaiunile de scontare, n special operaiuni de cumprare cu recurs sau cu recurs parial a
efectelor de comer sub forma cambiilor i biletelor la ordin privind creanele comerciale aferente
livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii;
20112 - creane comerciale achiziionate cu recurs n cadrul contractelor de factoring;
20113 - operaiunile de forfetare, respectiv cumprarea fr recurs asupra oricrui deintor anterior,
a unor creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii;
20114 - creane comerciale achiziionate fr recurs n cadrul contractelor de factoring;
20119 - alte creane comerciale;
2017 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor de scontare, de
factoring, de forfetare i altor creane comerciale.

Se nregistreaz n
Nu se nregistreaz n conturile: conturile:
20111 - cumprarea fr recurs asupra oricrui 20113 - "Forfetare" de
deintor anterior, a unor creane scadente la bunuri sau prestrilor de
termen, ca rezultat al livrrii servicii
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

202 - Credite de trezorerie

 2021 - Credite de trezorerie
20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente 20212 Credit global de exploatare
20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor 20219 Alte credite de trezorerie
2027 - Creane ataate
CONINUT:
2021 - credite, n general pe termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale persoanelor
juridice i persoanelor fizice, care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale;
20211 - credite acordate clientelei, utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile acesteia; partea
neutilizat din creditele aprobate se nregistreaz n conturi n afara bilanului;
20212 - creditele acordate clientelei, n limita unui nivel global de credit, care acoper ansamblul
nevoilor de exploatare ale acesteia i este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie; partea
neutilizat din creditele aprobate se nregistreaz n conturi n afara bilanului;
20213 - faciliti de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin admiterea acoperirii ulterioare a
sumelor pltite;
20219 - alte credite de trezorerie acordate clientelei;
2027 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor de trezorerie.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

2021 - Descoperiri de cont neautorizate 2511- "Conturi de pli"

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

203 - Credite de consum i vnzri n rate

2031 - Credite de consum
20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri
2032 - Vnzri n rate
2037 - Creane ataate
CONINUT:
20311 - creditele acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii nevoilor personale ale
solicitantului i/sau ale familiei acestuia;
20312 - creditele acordate persoanelor fizice, n vederea achiziionrii de bunuri, altele dect cele care
se circumscriu unei investiii imobiliare;
2032 - creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanrii vnzrii de bunuri n rate i care se
ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale;
2037 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor de consum i
vnzrilor n rate.

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior

2041 - Credite pentru import
2042 - Credite pentru export
2047 - Creane ataate
CONINUT:
2041 - creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri
n valut acordate importatorilor, precum i alte credite acordate clientelei pentru importuri;
 2042 - creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de operaiuni de export
de bunuri i servicii;
2047 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru finanarea
operaiunilor de comer exterior.

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente

2051 - Credite pentru finanarea stocurilor
2052 - Credite pentru echipamente
2057 - Creane ataate
CONINUT:
2051 - creditele acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de
campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.);
2052 - creditele, n general pe termen mijlociu i lung, acordate clientelei pentru finanarea
investiiilor productive: cumprri de materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri
corporale de uz profesional (cu excepia investiiilor imobiliare), achiziii de imobilizri necorporale etc.;
2057 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru finanarea
stocurilor i pentru echipamente.

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

206 - Credite pentru investiii imobiliare

2061 - Credite pentru investiii imobiliare
20611 - Credite ipotecare
20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare
2067 - Creane ataate
CONINUT:
2061 - creditele acordate clientelei, destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect:
- dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei construcii,
realizate sau care urmeaz s se realizeze;
- amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii; sau
- viabilizarea unui teren;
20611 - creditele ipotecare pentru investiii imobiliare, definite potrivit legislaiei specifice, acordate
clientelei;
20619 - credite acordate clientelei pentru investiii imobiliare, altele dect cele ipotecare;
2067 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru investiii
imobiliare.

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

209 - Alte credite acordate clientelei

2091 - Alte credite acordate clientelei
2097 - Creane ataate
CONINUT:
2091 - alte credite acordate clientelei i care nu se regsesc n conturile de credite de la grupa 20
"Credite acordate clientelei;
 2097 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor credite acordate
clientelei.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

Grupa 20 - Creditele acordate 231 - "Credite acordate instituiilor
instituiilor financiare financiare"
Grupa 22 - OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I
INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII

221 - Conturi curente la instituiile de credit sau instituii financiare

2211 - Conturi curente la instituii de credit
2212 - Conturi curente la instituii financiare
2217 - Creane i datorii ataate
22171 - Creane ataate
22172 - Datorii ataate
222 - mprumuturile primite de la instituii de credit, societi financiare sau alte instituii
2221 - mprumuturile primite de la instituii de credit
2222 - mprumuturile primite de la societi financiare
2223 - mprumuturile primite de la alte instituii
2227 - Datorii ataate
223 - Depozite la termen, certificate de depozit i alte instrumente financiare ale instituiilor de credit
2231 - Depozite la termen
2232 - Certificate de depozit
2233 - Alte instrumente financiare
2237 - Creane ataate
225 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
2251 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
2257 - Creane ataate
226 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii
2261 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii
2267 - Datorii ataate
CONINUT:
221 - conturi deschise de ctre Fond la instituii de credit sau instituii financiare, destinate
operaiunilor curente de ncasri i pli.
Aceste conturi au de regul solduri debitoare, iar sumele respective pot fi retrase de ctre Fond n
orice moment, fr preaviz.
Conturile curente pot avea i solduri creditoare numai n situaia evidenierii de ctre Fond n acest
cont a mprumuturilor pe termen scurt primite de la instituiile de credit, societile financiare sau alte
instituii.
22171 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor debitoare ale
conturilor curente deschise de ctre Fond la instituii de credit sau instituii financiare;
22172 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor creditoare ale
conturilor curente deschise de ctre Fond la instituii de credit sau instituii financiare;
2221 - mprumuturi primite de Fond de la instituii de credit;
22 - mprumuturi primite de Fond de la societi financiare;
2223 - mprumuturi primite de Fond de la alte instituii;
 2227 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de Fond
de la instituii de credit, societi financiare sau alte instituii;
2231 - depozite constituite de ctre Fond la instituii de credit, pe termen fix, pentru care durata
iniial este mai mare de o zi lucrtoare;
2232 - depozite constituite de Fond pe baza certificatelor de depozit emise de ctre instituiile de
credit, care nu sunt titluri negociabile;
2233 - depozite constituite de Fond pe baza altor instrumente financiare ale instituiilor de credit, care
nu sunt titluri negociabile;
2237 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor la termen,
certificatelor de depozit i altor instrumente financiare ale instituiilor de credit.
2251 - sume de recuperat de ctre Fond de la instituii de credit, societi financiare sau alte instituii,
nregistrate provizoriu n acest cont pn la ncasarea acestora, inclusiv alte sume pltite aflate n curs
de clarificare;
2257 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat de Fond
de la instituiile de credit, societile financiare sau de la alte instituii.
2261 - sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii de ctre Fond,
nregistrate provizoriu n acest cont pn la plata acestora, inclusiv cele primite aflate n curs de
clarificare;
2267 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate instituiilor
de credit, societilor financiare sau altor instituii de ctre Fond.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

302 - "Titluri de tranzacie" n
conturile de titluri cu venit fix
2232 - Certificate de depozit negociabile 303 - "Titluri de plasament" n
emise de instituiile de credit i cumprate conturile de titluri cu venit fix
de Fond 304 - "Titluri de investiii"
302 - "Titluri de tranzacie" n
conturile de titluri cu venit fix
2233 - Alte instrumente financiare 303 - "Titluri de plasament" n
negociabile emise de instituiile de credit i conturile de titluri cu venit fix
cumprate de Fond 304 - "Titluri de investiii"
Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE

231 - Credite acordate instituiilor financiare

2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare
2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare
2317 - Creane ataate
232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare
2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare
2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare
2327 - Datorii ataate
CONINUT:
2311 - creditele acordate instituiilor financiare, pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi
lucrtoare;
 2312 - creditele acordate instituiilor financiare, pentru care durata iniial este mai mare de o zi
lucrtoare;
2317 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate instituiilor
financiare;
2321 - mprumuturile primite de la instituiile financiare, pentru care durata iniial este cel mult egal
cu o zi lucrtoare;
2322 - mprumuturile primite de la instituiile financiare, pentru care durata iniial este mai mare de
o zi lucrtoare;
2327 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la
instituiile financiare.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

232 - mprumuturile primite de la acionari, 3581 - "mprumuturi primite de
instituii financiare la acionari"
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE

241 - Valori primite n pensiune

2411 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta
2412 - Valori primite n pensiune la termen
2417 - Creane ataate
243 - Valori date n pensiune
2431 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta
2432 - Valori date n pensiune la termen
CONINUT:
2437 - Datorii ataate
2411 - credite acordate clientelei, alta dect instituiile de credit, pe o durat de cel mult o zi
lucrtoare, pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite n pensiune indiferent c
acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri; (creditele aferente
valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca garanie, rmn nregistrate n conturile de
origine pn la scadena lor);
2412 - credite acordate clientelei, alta dect instituiile de credit, pe o durat mai mare de o zi
lucrtoare, pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite n pensiune indiferent c
acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri; (creditele aferente
valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca garanie, rmn nregistrate n conturile de
origine pn la scadena lor);
2417 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate clientelei,
alta dect instituiile de credit, pe baza valorilor primite n pensiune de la aceasta;
2431 - mprumuturi primite de la clientel, alta dect instituiile de credit, pe o durat de cel mult o zi
lucrtoare, pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n pensiune indiferent c acestea
fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri;
 2432 - mprumuturi primite de la clientel, alta dect instituiile de credit, pe o durat mai mare de o
zi lucrtoare, pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n pensiune indiferent c acestea
fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri;
2437 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la
clientel, alta dect instituiile de credit, pe baza valorilor date n pensiune acesteia.

Se nregistreaz n
Nu se nregistreaz n conturile: conturile:
2751 - "Valori primite n
pensiune de pe o zi pe alta
de la instituii de credit"
2752 - "Valori primite n
pensiune la termen de la
instituii de credit"
2761 - "Valori date n
pensiune de pe o zi pe alta
2411, - Operaiuni de pensiune (fr instituiilor de credit"
2412, livrare) efectuate de ctre instituii 2762 - "Valori date n
2431, cu instituiile de credit (nregistrate pensiune la termen
2432 de ctre instituii) instituiilor de credit"
3021 - "Titluri de
tranzacie"
3031 - "Titluri de
2411, plasament"
2412 - Titluri cumprate ferm 3041 - "Titluri de investiii"
2411, 30111 - "Titluri primite n
2412, pensiune livrat"
2431, - Titluri primite sau date n pensiune 30121 - "Titluri date n
2432 livrat pensiune livrat"
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
251 - Conturi de pli i moned electronic
2511 - Conturi de pli
2512 - Conturi de moned electronic
2517 - Creane i datorii ataate
25171 - Creane ataate
25172 - Datorii ataate
CONINUT:
2511 - conturi de pli deschise utilizatorilor serviciilor de plat, este folosit de ctre instituiile de
plat/instituiile emitente de moned electronic pentru executarea operaiunilor de plat, respectiv
depuneri de numerar, ridicri de numerar, operaiuni transfer credit, operaiuni cu ordine de plat etc.
Aceste conturi au de regul solduri creditoare, iar sumele respective pot fi retrase de ctre titularii de
conturi n orice moment, fr preaviz. Conturile curente pot avea i solduri debitoare doar n condiii
accidentale, neautorizate (overdraft);
 2512 - valoarea fondurilor primite n schimbul monedei electronice emise de ctre instituiile
emitente de moned electronic;
25171 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului debitor al contului de
pli;
25172 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului de
pli.

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

252 - Conturi de factoring

2521 - Conturi de factoring
2527 - Datorii ataate
CONINUT:
2521 - sumele datorate clientelei n contrapartida creanelor comerciale achiziionate, cnd ele fac
obiectul unui transfer efectiv de proprietate;
2527 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor de factoring.

Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE

261 - Valori de recuperat

2611 - Valori de recuperat
2617 - Creane ataate
262 - Alte sume datorate
2621 - Alte sume datorate
2627 - Datorii ataate
CONINUT:
2611 - sume de recuperat de la clientel, nregistrate provizoriu n acest cont pn la ncasarea
acestora:
- cecuri, efecte de comer i alte valori remise la ncasare, nepltite i restituite;
- creanele fa de ordonator (client care nu este o instituie de credit) rezultate n urma executrii
garaniilor financiare asumate de instituie (n calitate de garant) n favoarea unui ter (beneficiar), dac
ordonatorul nu efectueaz plata, n condiiile n care aceste creane nu se concretizeaz ntr un credit
acordat ordonatorului (care se nregistreaz n conturile de credite corespunztoare);
- alte sume de recuperat de la clientel, nregistrate provizoriu n acest cont pn la ncasarea
acestora, inclusiv alte sume pltite aflate n curs de clarificare;
2617 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat de la
clientel;
2621 - sume datorate clientelei, nregistrate provizoriu n acest cont, pn la plata acestora, inclusiv
cele aflate n curs de clarificare pn la nregistrarea lor n conturile clientelei;
2627 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

271 - Conturi curente la instituii de credit

2711 - Conturi curente la instituii de credit
2717 - Creane i datorii ataate
27171 - Creane ataate
27172 - Datorii ataate
 CONINUT:
2711 - conturi deschise de ctre instituii la instituii de credit, destinate operaiunilor curente de
ncasri i pli, precum i pentru protejarea fondurilor pentru executarea operaiunilor de plat viitoare
conform art. 31 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 113/2009, aprobat, cu modificri i
completri.
Aceste conturi au de regul solduri debitoare, iar sumele respective pot fi retrase de ctre titularii de
conturi n orice moment, fr preaviz.
Conturile curente pot avea i solduri creditoare:
- n condiii accidentale, neautorizate (overdraft);
- n situaia evidenierii de ctre instituia financiar nebancar n acest cont a mprumuturilor primite
de la instituiile de credit, utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile acesteia;
- n situaia evidenierii de ctre instituia financiar nebancar n acest cont a mprumuturilor primite
de la instituiile de credit, n limita unui nivel global de credit, care acoper ansamblul nevoilor de
exploatare ale acesteia i este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
- n situaia evidenierii n acest cont a facilitilor de trezorerie acordate de instituiile de credit
instituiei financiare nebancare ca titular al cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii
ulterioare a sumelor pltite;
Sumele nregistrate n soldurile creditoare ale conturilor curente trebuie evideniate n analitice
distincte corespunztor situaiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care s permit obinerea
de informaii pentru fiecare categorie de credit, evideniat cu ajutorul contului 2711 "Conturi curente
la instituii de credit".
27171 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor debitoare ale
conturilor curente deschise de ctre instituii la instituii de credit;
27172 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor creditoare ale
conturilor curente deschise de ctre instituii la instituii de credit.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

272 - Depozite constituite la instituii de credit

2721 - Depozite la vedere la instituii de credit
2722 - Depozite la termen la instituii de credit
2723 - Depozite colaterale la instituii de credit
2727 - Creane ataate
CONINUT:
2721 - depozite constituite de ctre instituii la instituii de credit pentru care durata iniial este cel
mult egal cu o zi lucrtoare;
2722 - depozite constituite de ctre instituii la instituii de credit, pe un termen fix, pentru care
durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;
2723 - depozite constituite de ctre instituii la instituii de credit n garanie sau pentru efectuarea
unor pli ulterioare determinate;
2727 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de ctre
instituii la instituii de credit.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

273 - Credite acordate instituiilor de credit

2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
2732 - Credite la termen acordate instituiilor de credit
 2737 - Creane ataate
CONINUT:
2731 - credite acordate de ctre instituii instituiilor de credit, pentru care durata iniial este cel
mult egal cu o zi lucrtoare;
2732 - credite acordate de ctre instituii instituiilor de credit, pentru care durata iniial este mai
mare de o zi lucrtoare;
2737 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate de ctre
instituii instituiilor de credit.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

274 - mprumuturi primite de la instituii de credit

2741 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
2742 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
2747 - Datorii ataate
CONINUT:
2741 - mprumuturi primite de ctre instituii de la instituii de credit, pentru care durata iniial este
cel mult o zi lucrtoare;
2742 - mprumuturi primite de ctre instituii de la instituii de credit, pentru care durata iniial este
mai mare de o zi lucrtoare;
2747 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de ctre
instituii de la instituii de credit.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

275 - Valori primite n pensiune de la instituii de credit

2751 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta de la instituii de credit
2752 - Valori primite n pensiune la termen de la instituii de credit
2757 - Creane ataate
276 - Valori date n pensiune instituiilor de credit
2761 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta instituiilor de credit
2762 - Valori date n pensiune la termen instituiilor de credit
2767 - Datorii ataate
CONINUT:
2751 - credite acordate instituiilor de credit, pe o durat de cel mult o zi lucrtoare pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite n pensiune indiferent c
acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri; (creditele aferente
valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca garanie, rmn nregistrate n conturile de
origine pn la scadena lor);
2752 - credite acordate instituiilor de credit, pe o durat mai mare de o zi lucrtoare, pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite n pensiune indiferent c
acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri; (creditele aferente
valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca garanie, rmn nregistrate n conturile de
origine pn la scadena lor);
2757 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate instituiilor
de credit de ctre instituii, pe baza valorilor primite n pensiune de la acestea;
 2761 - mprumuturi primite de la instituiile de credit, pe o durat de cel mult o zi lucrtoare pe baz
de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n pensiune indiferent c acestea
fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri;
2762 - mprumuturi primite de la instituiile de credit, pe o durat mai mare de o zi lucrtoare pe baz
de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n pensiune indiferent c acestea
fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri;
2767 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de
instituii de la instituii de credit, pe baza valorilor date n pensiune acestora.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

277 - Valori de recuperat de la instituii de credit

2771 - Valori de recuperat de la instituii de credit
2777 - Creane ataate
CONINUT:
2771 - sume de recuperat de ctre instituii de la instituii de credit, nregistrate provizoriu n acest
cont pn la ncasarea acestora:
- cecuri, efecte de comer i alte valori remise la ncasare;
- creanele fa de ordonator (instituie de credit) rezultate n urma executrii garaniilor financiare
asumate de instituie (n calitate de garant) n favoarea unui ter (beneficiar), dac ordonatorul nu
efectueaz plata;
- alte sume de recuperat de la instituii de credit, nregistrate provizoriu n acest cont pn la ncasarea
acestora, inclusiv alte sume pltite aflate n curs de clarificare;
2777 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat de ctre
instituii de la instituiile de credit.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

278 - Alte sume datorate instituiilor de credit

2781 - Alte sume datorate instituiilor de credit
2787 - Datorii ataate
CONINUT:
2781 - sume datorate instituiilor de credit de ctre instituii, nregistrate provizoriu n acest cont pn
la plata acestora, inclusiv cele primite aflate n curs de clarificare;
2787 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate instituiilor
de credit de ctre instituii.

Grupa 28 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

281 - Creane restante

2811 - Creane restante
2812 - Dobnzi restante
2817 - Creane ataate
282 - Creane ndoielnice
 2821 - Creane ndoielnice
2822 - Dobnzi ndoielnice
2827 - Creane ataate
CONINUT:
2811 - creane comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite n pensiune), valori de
recuperat i creane ale instituiilor fa de instituiile de credit, nerambursate la scaden;
2812 - creane din dobnzi nencasate la scaden;
2817 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor
restante;
2821 - creane comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite n pensiune), valori de
recuperat i creane ale instituiilor fa de instituiile de credit, trecute n litigiu; i/sau dobnzilor
ndoielnice.

Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN OPERAIUNI CU CLIENTELA,

OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FONDUL DE GARANTARE A
DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITUII

291 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i
instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile
de credit, societile financiare sau alte instituii
2911 - Ajustri pentru deprecierea creditelor
2912 - Ajustri pentru deprecierea dobnzilor
CONINUT:
2911 - ajustri pentru deprecierea creditelor din operaiuni cu clientela, precum i din operaiuni ntre
instituii i instituiile de credit;
2912 - ajustri pentru deprecierea dobnzilor din operaiuni cu clientela, precum i din operaiuni
ntre instituii i instituiile de credit.

CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE

Clasa 3 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu titluri, cu instrumente

derivate, cele privind debitorii i creditorii, stocurile, decontri ntre instituie i subuniti, precum i
conturi de regularizare.
Din CLASA 3 "OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE" fac parte urmtoarele grupe de
conturi:
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI Grupa 31 INSTRUMENTE DERIVATE
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
Grupa 34 - DECONTRI INTRE INSTITUIE I SUBUNITI Grupa 35 DEBITORI I CREDITORI
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
Grupa 38 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE

Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI

301 - Titluri primite sau date n pensiune livrat

3011 - Titluri primite n pensiune livrat
 30111 - Titluri primite n pensiune livrat
30117 - Creane ataate
3012 - Titluri date n pensiune livrat
30121 - Titluri date n pensiune livrat
30127 - Datorii ataate
CONINUT:
30111, 30121 - credite acordate, respectiv mprumuturi primite, pe baz de titluri, care ntrunesc
urmtoarele condiii:
- sunt titluri create material care, n momentul punerii n pensiune, sunt livrate efectiv i fizic
cesionarului sau mandatarului acestuia;
- sunt titluri dematerializate sau create material, pstrate la o societate depozitar, dar circulnd prin
virament din cont n cont i fac obiectul unei nregistrri n contul deschis pe numele cesionarului la un
intermediar abilitat, la o societate depozitar sau, dac este cazul, la emitent;
- operaiunile care nu rspund acestor caracteristici sunt contabilizate ca pensiuni simple Clasa 2
Operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de
garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii.
De asemenea, sunt considerate pensiuni simple, care nu fac obiectul unei livrri, i pensiunile avnd ca
obiect ali supori dect titlurile, livrate sau nelivrate.
30117 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate pe baza
titlurilor primite n pensiune livrat;
30127 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite pe baza
titlurilor date n pensiune livrat.

Nu se nregistreaz n
conturile:
30111 - Pensiuni de titluri
nelivrate
30121 - Pensiuni privind
efecte de come livrate
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI
Se nregistreaz n conturile:
(n funcie de agentul contrapartid)
2411 - "Valori primite n pensiune de pe o zi
pe alta"
2412 - "Valori primite n pensiune la termen"
2431 - "Valori date n pensiune de pe o zi pe
alta"
2432 - "Valori date n pensiune la termen"
2751 - "Valori primite n pensiune de pe o zi
pe alta de la instituii de credit"
2752 - "Valori primite n pensiune la termen
de la instituii de credit"
2761 - "Valori date n pensiune de pe o zi pe
alta instituiilor de credit"
2762 - "Valori date n pensiune la termen
instituiilor de credit"

302 - Titluri de tranzacie

3021 - Titluri de tranzacie
30211 - Efecte publice i valori asimilate
30212 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
 30213 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3025 - Titluri date cu mprumut
30251 - Efecte publice i valori asimilate
30252 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30253 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
30257 - Creane ataate
3026 - Titluri luate cu mprumut
30261 - Efecte publice i valori asimilate
30262 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30263 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3027 - Datorii privind titlurile
30271 - Datorii privind titlurile luate cu mprumut
30272 - Alte datorii privind titlurile
30277 - Datorii ataate
CONINUT:
302 - titluri achiziionate, n principal, n scopul vnzrii n viitorul apropiat, precum i cele care fac
parte dintr un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate mpreun i
pentru care exist dovada unui ritm efectiv recent de a obine ctiguri pe termen scurt;
30251, 30252, 30253 - titluri de tranzacie date cu mprumut;
30257 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente titlurilor de tranzacie date cu
mprumut;
3026 - titluri de tranzacie luate cu mprumut;
30271 - datorii aferente titlurilor de tranzacie luate cu mprumut;
30272 - n principal, datorii privind titlurile care rezult din vnzarea ferm a titlurilor primite n
pensiune livrat sau din acordarea unui mprumut de titluri primite n pensiune livrat;
30277 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor cu titluri de
tranzacie.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

- Titluri de plasament date cu 3035 - "Titluri date cu
mprumut mprumut"
- Titluri de investiii date cu 3045 - "Titluri date cu
3025 mprumut mprumut"
3025, - Creditele acordate i
3026, mprumuturile primite pe baz de 301 - "Titluri primite sau
3027 titluri date n pensiune livrat"
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI

303 - Titluri de plasament

3031 - Titluri de plasament
30311 - Efecte publice i valori asimilate
30312 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30313 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
CONINUT:
3035 - Titluri date cu mprumut
30351 - Efecte publice i valori asimilate
 30352 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30353 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3036 - Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament
3037 - Creane ataate
30371 - Efecte publice i valori asimilate
30372 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30373 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3031 - titluri, altele dect cele reprezentnd active imobilizate, care nu pot fi ncadrate n categoriile
de "titluri de tranzacie" sau "titluri de investiii";
3035 - titluri de plasament date cu mprumut;
3036 - vrsminte rmase de efectuat legate de preul de cumprare sau de valoarea de subscriere a
titlurilor de plasament;
3037 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor cu titluri de
plasament.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

3035 - Credite acordate i 301 - "Titluri primite sau date n
mprumuturi primite pe baz de titluri pensiune livrat"
3035 - Titluri de tranzacie date cu
mprumut 3025 - "Titluri date cu mprumut"
3035 - Titluri de investiii date cu
mprumut 3045 - "Titluri date cu mprumut"
3036 - Vrsminte de efectuat pentru 418 - "Vrsminte de efectuat pentru
pri n societile comerciale legate, pri n societile comerciale legate,
pentru titluri de participare i pentru pentru titluri de participare i pentru
titluri ale activitii de portofoliu titluri ale activitii de portofoliu"
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI

304 - Titluri de investiii

3041 - Titluri de investiii
30411 - Efecte publice i valori asimilate
30412 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
3045 - Titluri date cu mprumut
30451 - Efecte publice i valori asimilate
30452 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
3047 - Creane ataate
30471 - Efecte publice i valori asimilate
30472 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
CONINUT:
3041 - titluri cu venit fix (cu pli fixe sau determinabile i scaden fixat) achiziionate cu intenia
ferm i posibilitatea de a le pstra pn la scaden;
3045 - titluri de investiii date cu mprumut;
3047 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor cu titluri de
investiii.
 Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:
3045 - Credite acordate i mprumuturi 301 - "Titluri primite sau date n
primite pe baz de titluri pensiune livrat"
3045 - Titluri de tranzacie date cu
mprumut 3025 - "Titluri date cu mprumut"
3045 - Titluri de plasament date cu
mprumut 3035 - "Titluri date cu mprumut"
Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE

311 - Instrumente derivate ferme

3111 - Operaiuni de schimb la termen
3112 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
3113 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
3114 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
3119 - Alte instrumente derivate
312 - Instrumente derivate condiionale cumprate
3121 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
3122 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
3123 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
3129 - Alte instrumente derivate
313 - Instrumente derivate condiionale vndute
3131 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
3132 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
3133 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
3139 - Alte instrumente derivate
319 - Alte instrumente derivate
CONINUT:
3111 - diferenele dintre cursul la termen prevzut de contracte ferme de schimb la termen (contracte
de schimb la termen cu livrare, contracte swap de trezorerie) i cursul la termen rmas de scurs din data
reevalurii respectivelor contracte;
3112 - valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific n funcie de evoluia
cursului de schimb (ex. contracte de schimb la termen fr livrare NDF, contracte swap financiar de
valute, contracte futures pe cursul de schimb);
3113 - valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific n funcie de evoluia
unei rate a dobnzii (contracte FRA, contracte swap pe rata dobnzii etc.);
3114 - valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific n funcie de evoluia
preului unor aciuni sau a unor indici bursieri;
3119 - valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific n funcie de evoluia
altor variabile dect cursul de schimb, o rat a dobnzii, preul unor aciuni sau un indice bursier;
3121 - valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n funcie de evoluia
cursului de schimb;
3122 - valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n funcie de evoluia unei
rate a dobnzii;
3123 - valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n funcie de evoluia
preului unor aciuni sau a unor indici bursieri;
 3129 - valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n funcie de evoluia altor
variabile dect cursul de schimb, o rat a dobnzii, preul unor aciuni sau un indice bursier;
3131 - valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie de evoluia cursului
de schimb;
3132 - valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie de evoluia unei rate
a dobnzii;
3133 - valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie de evoluia preului
unor aciuni sau a unor indici bursieri;
3139 - valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie de evoluia altor
variabile dect cursul de schimb, o rat a dobnzii, preul unor aciuni sau un indice bursier;
319 - valoarea just a altor instrumente derivate.

Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

325 - Obligaiuni
3251 - Obligaiuni
3257 - Datorii ataate
326 - Alte datorii constituite prin titluri
3261 - Alte datorii constituite prin titluri
3267 - Datorii ataate
CONINUT:
3251 - mprumuturi pe baz de obligaiuni emise, de regul pe termen mijlociu i lung;
3257 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente obligaiunilor emise;
3261 - alte mprumuturi obinute pe baza titlurilor emise;
3267 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor datorii constituite prin
titluri.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

3741 - "Prime de emisiune
Grupa 32 - Prime de emisiune i de privind titlurile cu venit fix"
rambursare a obligaiunilor i a altor titluri 3742 - "Prime de rambursat
cu venit fix privind titlurile cu venit fix"
5311 - "Titluri subordonate la
termen"
5321 - "Titluri subordonate pe
Grupa 32 - Titluri subordonate durat nedeterminat"
Grupa 34 - DECONTRI NTRE INSTITUIE I SUBUNITI

341 - Decontri ntre instituie i subuniti

CONINUT:
341 - evideniaz operaiunile efectuate ntre instituie i subunitile sale din ar, ct i ntre
subunitile respective. .

Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI

 351 - Personal i conturi asimilate
3511 - Personal salarii datorate
3512 - Personal ajutoare materiale datorate
3513 - Prime reprezentnd participarea personalului la profit
3514 - Avansuri acordate personalului
3515 - Drepturi de personal neridicate
3516 - Reineri din salarii datorate terilor
3519 - Alte datorii i creane n legtur cu personalul
35191 - Alte datorii n legtur cu personalul
35192 - Alte creane n legtur cu personalul
CONINUT:
3511 - decontrile cu personalul privind drepturile salariale cuvenite acestuia, inclusiv sporurile,
adaosurile, premiile din fondul de salarii etc.;
3512 - ajutoarele de boal pentru incapacitate temporar de munc, cele pentru ngrijirea copilului,
ajutoarele de deces i alte ajutoare acordate;
3513 - sume reprezentnd prime i alte sume similare acordate personalului din profitul realizat,
potrivit prevederilor legale;
3514 - avansurile acordate personalului;
3515 - drepturi de personal neridicate n termenul legal;
3516 - reineri i popriri din remuneraii, datorate terilor;
3519 - alte datorii i creane n legtur cu personalul.

Se nregistreaz n
Nu se nregistreaz n conturile: conturile:
3514, 3519 - Creanele avnd caracterul unui
credit acordat, precum i creditele acordate Grupa 20 - "CREDITE
personalului ACORDATE CLIENTELEI"
Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI

352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate

3521 - Asigurri sociale
35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale
35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
3522 - Ajutor de omaj
35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj
35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj
3526 - Alte datorii i creane sociale
35261 - Alte datorii sociale
35262 - Alte creane sociale
CONINUT:
3521 - decontrile privind contribuia angajatorului i a personalului la asigurrile sociale, precum i
contribuia pentru asigurrile sociale de sntate;
3522 - decontrile privind ajutorul de omaj datorat de angajator, precum i de personal, potrivit legii;
 3526 - datoriile de achitat sau creanele de ncasat n contul asigurrilor sociale aferente exerciiului n
curs, precum i plata acestora.

Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI

353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate

3531 - Impozitul pe profit
3532 - Taxa pe valoarea adugat
35323 - TVA de plat
35324 - TVA de recuperat
35326 - TVA deductibil
35327 - TVA colectat
35328 - TVA neexigibil
3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
3534 - Subvenii
35341 - Subvenii guvernamentale
35342 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenii
3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
3538 - Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate
3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului
35391 - Alte datorii fa de bugetul statului
35392 - Alte creane privind bugetul statului
CONINUT:
3531 - decontrile cu bugetul statului privind impozitul pe profit calculat n conformitate cu legislaia
fiscal privind impozitul pe profit; datorat bugetului statului;
3534 - subvenii de primit aferente activelor (subvenii pentru acordarea crora principala condiie
este ca instituia beneficiar s cumpere sau s construiasc active imobilizate) i subveniile aferente
veniturilor (toate subveniile, altele dect cele pentru active);
3536 - decontrile cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele i vrsmintele
asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa
pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe;
3538 - datoriile i vrsmintele efectuate ctre alte organisme publice, potrivit legii;
3539 - alte datorii i creane cu bugetul statului.

Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI

354 - Dividende de plat

355 - Debitori diveri
3551 - Depozite de garanii vrsate
35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente derivate
35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente derivate
35516 - Alte depozite
3552 - Debitori din avansuri spre decontare
3556 - Ali debitori diveri
3557 - Creane ataate
356 - Creditori diveri
3566 - Creditori diveri
 3567 - Datorii ataate
357 - Decontri din operaiuni n asocieri n participaie
3571 - Creane din operaiuni n asocieri n participaie
3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie
358 - mprumuturi primite de la acionari i alte mprumuturi
3581 - mprumuturi primite de la acionari
3582 - Alte mprumuturi
3587 - Datorii ataate
CONINUT:
354 - dividendele datorate acionarilor sau asociailor corespunztor aportului la capital;
3551 - depozite de garanii vrsate pentru operaiuni n cont propriu sau n contul clienilor n cadrul
operaiunilor cu instrumente derivate, precum i depozite de garanii i cauiuni constituite potrivit
conveniilor ncheiate (pentru energie electric, ap, canal etc.);
3552 - avansurile spre decontare, n numerar, acordate de ctre instituie personalului;
3556
- creane aferente bunurilor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate inclusiv cele provenite
din nerespectarea clauzelor prevzute n contractele aferente (despgubiri, penaliti, etc.);
- valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate;
- alte sume de ncasat de la debitori diveri;
- sumele reprezentnd contribuiile iniiale, anuale, inclusiv contribuiile majorate i speciale datorate
de instituiile de credit pentru constituirea i creterea resurselor financiare ale Fondului;
- valoarea sumelor puse la dispoziia bncilor mandatate pentru efectuarea plilor compensatorii
ctre deponeni;
- valoarea sumelor cuvenite Fondului reprezentnd pli compensatorii efectuate deponenilor i alte
drepturi cuvenite Fondului, nregistrate n momentul recuperrii de la instituiile de credit n faliment.
3557 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente debitorilor diveri;
3566
- datorii aferente bunurilor achiziionate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate, inclusiv cele
provenite din nerespectarea clauzelor prevzute n contractele aferente (despgubiri, penaliti, etc.);
- sume aferente antecontractelor de leasing percepute potenialilor clieni n scopul asigurrii asumrii
de ctre acetia a obligaiei de ncheiere ulterioar a contractului de leasing;
- sume ncasate i necuvenite, altele dect cele nregistrate n conturile "Alte sume datorate";
- alte sume datorate creditorilor diveri;
3567 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditorilor diveri;
357 - valoarea creanelor i datoriilor rezultate din activiti controlate n comun i din utilizarea de
active controlate n comun, n situaia n care instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n
participaie;
3581 - mprumuturi primite de la acionari; 3582 alte mprumuturi primite;
3587 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la
acionari i altor mprumuturi.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

3582 - mprumuturile primite de la instituii 232 - "mprumuturi primite de
financiare care nu au calitatea de acionari la instituiile financiare"
Grupa - 53 "Datorii
358 - mprumuturile subordonate primite subordonate"
 358 - mprumuturi primite de la instituii de 274 - "mprumuturi primite de
credit la instituii de credit"
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI

361 - Valori din aur, metale i pietre preioase

362 - Materiale
363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
365 - Stocuri aflate la teri
367 - Alte stocuri i asimilate
368 - Alte bunuri diverse
CONINUT:
361 - stocuri reprezentnd valori din aur, metale i pietre preioase;
362 stocuri sub form de materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi utilizate n activitatea proprie;
363 - stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de inventar aflate n gestiune;
365 - stocuri reprezentnd valori de aur, metale i pietre preioase, materii prime, materiale i alte
consumabile, precum i alte stocuri, aflate la teri sau n curs de aprovizionare;
367 - alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale i potale, tichete i bilete de cltorie, bilete de
tratament i odihn, bancnote i monede care nu sunt n circulaie, suporturi magnetice pentru moneda
electronic etc.);
368 - bunuri mobile i imobile dobndite ca urmare a executrii silite a creanelor, precum i alte
bunuri, destinate vnzrii etc.

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

371 - Valori primite la ncasare

CONINUT:
371 - cecuri i alte valori primite la ncasare pentru care creditarea conturilor clientelei se face
imediat.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

371 - Efecte de comer cu credit imediat 2011 - "Creane comerciale"

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

372 - Conturi de ajustare

3721 - Poziie de schimb
3722 - Contravaloarea poziiei de schimb
3723 - Conturi de ajustare valut
3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
CONINUT:
3721, 3722 - conturi de legtur ntre contabilitatea n valut i contabilitatea n lei, utilizate pentru
restabilirea echilibrului dintre active, datorii i capitaluri proprii, prin nregistrarea n contul de rezultate
sau n conturi analitice distincte deschise n cadrul conturilor de imobilizri financiare a ctigurilor sau
pierderilor aferente evalurii operaiunilor n valut din bilan i a operaiunilor ferme de schimb la
vedere;
 3723 - contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor privind operaiunile de
schimb la vedere (contul 931);
3729 - contrapartida rezultatului provenit din evaluarea operaiunilor privind angajamentele cu
titlurile (grupa 92).

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

373 - Conturi de diferene

3731 - Diferene privind valuta
3732 - Diferene privind vnzrile de titluri cu posibilitate de rscumprare
3739 - Alte conturi de diferene
CONINUT:
3731 - diferenele legate de conversia n lei a operaiunilor n valut care beneficiaz de o garanie de
schimb. Aceast garanie de schimb poate fi acordat de ctre stat, de o societate de asigurri, prin care
se garanteaz riscul de schimb;
3732 - diferenele din cesiunea titlurilor, n cadrul vnzrilor de titluri cu posibilitate de rscumprare
cnd exist, la data nchiderii contabile, o mare probabilitate de exercitare a posibilitii de
rscumprare;
3739 - alte diferene de regularizat.

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

374 - Cheltuieli de repartizat

3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
3742 - Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix
3749 - Alte cheltuieli de repartizat
CONINUT:
3741 - diferenele dintre valoarea nominal i valoarea de emisiune a titlurilor cu venit fix emise;
3742 - diferenele dintre valoarea de rambursare i valoarea nominal a titlurilor cu venit fix emise;
3749 - alte cheltuieli de repartizat privind titlurile cu venit fix emise.

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

375 - Cheltuieli nregistrate n avans

376 - Venituri nregistrate n avans
377 - Cheltuieli de pltit
378 - Venituri de primit
379 - Alte conturi de regularizare
3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
3792 - Subvenii pentru investiii
37921 - Subvenii guvernamentale pentru investiii
37922 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii
37923 - Donaii pentru investiii
37924 - Plusuri de inventar de natura imobilizrilor
37929 - Alte sume primite cu caracter de subvenii
3799 - Alte conturi de regularizare
CONINUT:
 375 - cheltuieli efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli, pe baza unui
scadenar, n perioadele sau exerciiile financiare viitoare (abonamentele, chiriile, certificatele de emisii
de gaze cu efect de ser, poliele de asigurare, dobnzi i comisioane pltite n avans etc.) i care nu se
regsesc n conturile de creane i datorii ataate;
376 - venituri nregistrate n avans aferente perioadelor/exerciiilor financiare viitoare (scont, agio i
comision de gestiune pentru operaiuni de factoring, dobnzi, comisioane, sumele facturate sau ncasate
din chirii, prime de emisiune negative etc.) i care nu se regsesc n conturile de creane i datorii
ataate;
377 - datorii aferente cheltuielilor de pltit care nu se regsesc n conturile de datorii ataate:
- dobnzi de pltit (sau diferena dintre dobnzile de pltit i dobnzile de primit) aferente
contractelor swap;
- telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara bilanului;
- alte datorii reprezentnd cheltuieli de pltit;
378 - creane din venituri de primit care nu se regsesc n conturile de creane ataate:
- dobnzi de ncasat (sau diferena dintre dobnzile de ncasat i dobnzile de pltit) aferente
contractelor swap;
- comisioane pentru angajamente din afara bilanului;
- alte creane reprezentnd venituri de primit;"
3791 - modificrile de valoare just ale instrumentelor derivate desemnate drept instrumente de
acoperire, nregistrate provizoriu n acest cont pn n momentul transferrii n conturile de venituri sau
cheltuieli corespunztoare;
3792 - sumele alocate reprezentnd subvenii aferente activelor (subvenii pentru acordarea crora
principala condiie este ca instituia beneficiar s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate) i
subveniile aferente veniturilor (toate subveniile, altele dect cele pentru active), valoarea imobilizrilor
primite cu titlu gratuit, precum i valoarea plusurilor de inventar de natura imobilizrilor corporale sau
necorporale, nevirate la rezultatul exerciiului financiar;
3799 - alte operaiuni de regularizat, care nu se regsesc n conturile 375 - 378 i 3791 (de exemplu
valoarea obligaiunilor proprii rscumprate n vederea anulrii).

Grupa 38 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

381 - Creane restante

3811 - Creane restante
3812 - Dobnzi restante
3817 - Creane ataate
382 - Creane ndoielnice
3821 - Creane ndoielnice
3822 - Dobnzi ndoielnice
3827 - Creane ataate
CONINUT:
3811 - valoarea creanelor aferente operaiunilor cu titluri i operaiunilor diverse nerambursate la
scaden;
3812 - creane din dobnzi, precum i alte venituri de primit, nencasate la scaden;
3817 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor
restante;
3821 - valoarea creanelor aferente operaiunilor cu titluri i operaiunilor diverse trecute n litigiu;
3822 - creane din dobnzi, precum i alte venituri de primit, trecute n litigiu;
 3827 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor
ndoielnice.

Se nregistreaz n
Nu se nregistreaz n conturile: conturile:
302 - "Titluri de
tranzacie"
303 - "Titluri de
plasament"
381, 382 - valoarea titlurilor cu venit fix 304 - "Titluri de
nerscumprate la scaden de ctre emitent investiii"
Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE

391 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor

3911 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
39111 - Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate
39112 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix
39113 - Ajustri pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit variabil
3912 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
39121 - Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate
39122 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix
393 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor
399 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
CONINUT:
391 - ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament i a titlurilor de investiii;
393 - ajustri pentru deprecierea stocurilor;
399 - ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

3911 - ajustrile pentru deprecierea 399 - "Ajustri pentru
creanelor curente, restante i ndoielnice deprecierea creanelor din
din operaiuni cu titluri de plasament (ex. operaiuni cu titluri i
pensiuni) operaiuni diverse"
3912 - ajustrile pentru deprecierea
creanelor curente, restante i ndoielnice
din operaiuni cu titluri de investiii (ex.
pensiuni)
3911 - "Ajustri pentru
deprecierea titlurilor de
plasament"
399 - ajustrile pentru deprecierea titlurilor 3912 - "Ajustri pentru
cu venit fix nerscumprate la scaden de deprecierea titlurilor de
ctre emitent investiii"
 CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE

Clasa 4 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz creditele subordonate, prile n cadrul
societilor comerciale legate, titlurile de participare, titlurile activitii de portofoliu, dotrile pentru
unitile proprii din strintate, imobilizrile necorporale i corporale, inclusiv amortizrile i ajustrile
pentru depreciere aferente acestora, precum i creanele i datoriile privind operaiunile de leasing
financiar.
Din CLASA 4 "ACTIVE IMOBILIZATE" fac parte urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE I TITLURI
ALE ACTIVITII DE PORTOFOLIU
Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE
Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZRI
Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
Grupa 48 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE

Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE

401 - Credite subordonate la termen

402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat
407 - Creane ataate
CONINUT:
Grupa 40 - creane nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale
s i se restituie numai dup satisfacerea celorlali creanieri;
401 - credite subordonate care au fixat, n momentul acordrii, o dat de rambursare;
402 - creane de natura creditelor subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau
fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n contracte;
407 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor subordonate.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

302 - "Titluri de tranzacie"
303 - "Titluri de plasament"
401 - Titlurile subordonate 304 - "Titluri de investiii"
Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE I TITLURI
ALE ACTIVITII DE PORTOFOLIU

411 - Pri n societile comerciale legate

4111 - Pri n instituii de credit
4112 - Pri n societi cu caracter financiar
4113 - Pri n alte societi cu caracter nefinanciar
412 - Titluri de participare
4121 - Titluri de participare la instituiile de credit
4122 - Titluri de participare la societi cu caracter financiar
 4123 - Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar
413 - Titluri ale activitii de portofoliu
415 - Titluri date cu mprumut
417 - Creane ataate
418 - Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de participare i
pentru titluri ale activitii de portofoliu
CONINUT:
411 - titluri cu venit variabil deinute n filiale asupra crora exist control, concretizat n autoritatea
de a conduce politicile financiare i operaionale ale societii respective, cu scopul de a obine beneficii;
412 - titluri cu venit variabil deinute n societi asociate asupra crora exist influen semnificativ,
concretizat n autoritatea de a participa la luarea deciziilor de politic financiar i operaional ale
respectivei societi, dar nu i de a controla aceste politici;
413 - n acest cont se nregistreaz titlurile cu venit variabil destinate activitii de portofoliu, altele
dect prile n societile comerciale legate i titlurile de participare. Aceast activitate const n
investirea unei pri din active ntr un portofoliu de titluri, cu intenia de a le pstra o perioad
ndelungat. n acest cont se nregistreaz i titlurile de participare deinute n entiti controlate n
comun, n situaia n care instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie;
415 - pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de
portofoliu date cu mprumut;
417 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente prilor n cadrul societilor
comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu date cu mprumut;
418 - vrsminte rmase de efectuat legate de preul de cumprare sau de valoarea de subscriere a
prilor n societile comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu.

Nu se nregistreaz n contul: Se nregistreaz n contul:

413 - Titluri de plasament 303 - "Titluri de plasament"

411 - "Pri n societile
413 - Pri n societi comerciale legate comerciale legate"

413 - Titluri de participare 412 - "Titluri de participare"

417 - Dividendele aferente titlurilor de 7053 - "Dividende i
participare nregistrate n conturile grupei 41 venituri asimilate"
Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE

421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate

CONINUT:
421 - fondurile transferate n strintate, pentru a fi puse, cu titlu permanent la dispoziia unitilor
proprii din strintate.

Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZRI

432 - Imobilizri corporale n curs

4321 - Amenajri de terenuri i construcii
4322 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
4323 - Alte imobilizri corporale
 433 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii
4342 - Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini
4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale
CONINUT:
432 - costul imobilizrilor corporale n curs de execuie sau n curs de aprovizionare;
433 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizri necorporale;
434 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizri corporale.

Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE

441 - Imobilizri necorporale

4411 - Fondul comercial
44111 - Fond comercial pozitiv
44112 - Fond comercial negativ
4412 - Cheltuieli de constituire
4419 - Alte imobilizri necorporale
CONINUT:
44111 - valoarea fondului comercial pozitiv achiziionat, de regul, ntr o combinare de ntreprinderi;
44112 - valoarea fondului comercial negativ;
4412 - cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei instituii (taxe i alte cheltuieli de
nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte
cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii instituiei);
4419 - alte active identificabile, nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare, pentru a
fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative.

Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE

442 - Imobilizri corporale

4421 - Terenuri i amenajri de terenuri
44211 - Terenuri
44212 - Amenajri de terenuri
4422 - Construcii
4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
44231 - Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
44232 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
44233 - Mijloace de transport
4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale (Alte active corporale)
4425 - Investiii imobiliare
CONINUT:
4421 - valoarea terenurilor i a investiiilor efectuate pentru amenajarea acestora;
4424 - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active corporale (altor active corporale).
4425 - valoarea investiiilor imobiliare

Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE

 461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale
4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale
46111 - Amortizarea fondului comercial
46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
46119 - Amortizarea altor imobilizri necorporale
4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale
46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri
46122 - Amortizarea construciilor
46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
46124 - Amortizarea altor active corporale
46125 - Amortizarea investiiilor imobiliare
CONINUT:
4611 - sume rezultate din alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri necorporale de
a lungul duratei sale de via util;
4612 - sume rezultate din alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri corporale de a
lungul duratei sale de via util.

Grupa 47 - LEASING FINANCIAR

471 - Creane din operaiuni de leasing financiar

4711 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
4712 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
4717 - Creane ataate
472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar
4721 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
4722 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
4727 - Datorii ataate
CONINUT:
4711 - creane reprezentnd principal aferente bunurilor de natura imobilizrilor necorporale, date n
regim de leasing financiar;
4712 - creane reprezentnd principal aferente bunurilor de natura imobilizrilor corporale, date n
regim de leasing financiar;
4717 - creane reprezentnd dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor din
operaiuni de leasing financiar;
4721 - datorii reprezentnd principal aferente bunurilor de natura imobilizrilor necorporale primite
n regim de leasing financiar;
4722 - datorii reprezentnd principal aferente bunurilor de natura imobilizrilor corporale primite n
regim de leasing financiar;
4727 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente datoriilor din operaiuni de
leasing financiar.

Grupa 48 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

481 - Creane restante

4811 - Creane restante
4812 - Dobnzi restante
4817 - Creane ataate
 482 - Creane ndoielnice
4821 - Creane ndoielnice
4822 - Dobnzi ndoielnice
4827 - Creane ataate
CONINUT:
4811 - creane privind activele imobilizate (credite subordonate, creane aferente operaiunilor de
leasing financiar etc.), nerambursate la scaden;
4812 - creane din dobnzi nencasate la scaden;
4817 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden aferente creanelor i/sau dobnzilor
restante;
4821 - creane privind activele imobilizate, trecute n litigiu;
4822 - creane din dobnzi trecute n litigiu;
4827 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden aferente creanelor i/sau dobnzilor
ndoielnice.

Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE

491 - Ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor
de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
492 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
4921 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
49212 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs
4922 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
49221 - Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
49222 - Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
4923 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
49231 - Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri
49232 - Ajustri pentru deprecierea construciilor
49233 - Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
49234 - Ajustri pentru deprecierea altor active corporale
49235 - Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare
493 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor de leasing financiar
499 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate
CONINUT:
491 - ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor
de participare i a titlurilor activitii de portofoliu;
492 - ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs, a imobilizrilor necorporale, a imobilizrilor
corporale i a investiiilor imobiliare;

Nu se nregistreaz n contul: Se nregistreaz n contul:

499 - ajustri pentru deprecierea 493 - "Ajustri pentru deprecierea
creanelor restante i ndoielnice din creanelor aferente operaiunilor de
operaiuni de leasing financiar leasing financiar"
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE
 Clasa 5 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz fondurile aflate la dispoziia instituiei,
alte elemente de capitaluri proprii, datoriile subordonate, provizioanele, rezultatul reportat, precum i
rezultatul exerciiului financiar.
Din CLASA 5 "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE" fac parte urmtoarele grupe de
conturi:
Grupa 50 - CAPITAL
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
Grupa 55 - PROVIZIOANE
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I DE DESPGUBIRE A
CREDITORILOR PREJUDICIAI
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR

Grupa 50 - CAPITAL

501 - Capital social

5011 - Capital subscris nevrsat
5012 - Capital subscris vrsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Aciuni proprii
508 - Acionari sau asociai
CONINUT:
501 - capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituiei sau a majorrii capitalului social, precum
i reducerile capitalului social, efectuate potrivit prevederilor legale;
5011 - capitalul social subscris i nevrsat de acionarii sau asociaii instituiei cu ocazia constituirii
acesteia sau a majorrii capitalului social;
5012 - capitalul social subscris i vrsat de acionarii sau asociaii instituiei, precum i reducerile
capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale;
502 - fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziie sucursalelor din Romnia
ale instituiilor al cror sediu se afl n strintate; sucursalele din strintate ale instituiilor, persoane
juridice romne, nregistreaz cu ajutorul acestui cont, n contabilitatea proprie, fondurile cu caracter
permanent (capital de dotare) puse la dispoziie de instituiile din Romnia de care aparin;
503 - valoarea aciunilor proprii rscumprate, potrivit legii;
508 - decontrile cu acionarii sau asociaii privind capitalul social.

Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE

511 - Prime de capital

5111 - Prime de emisiune
5112 - Prime de fuziune
5113 - Prime de aport
5114 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
5119 - Alte prime
512 - Rezerve legale
5121 Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
 516 - Rezerve din reevaluare
5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative
5169 - Alte rezerve din reevaluri
519 - Alte rezerve
CONINUT:
5111 - diferena ntre valoarea de emisiune a noilor aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a
acestora;
5112 - diferena determinat de instituia absorbant, n cadrul unei combinri de ntreprinderi sub
forma fuziunii prin absorbie, de regul, ntre valoarea just (de la data achiziiei entitii absorbite) i
valoarea nominal a aciunilor emise;
5113 - diferena ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au
fost remunerate aceste aporturi;
5114 - diferena ntre valoarea contabil a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i
valoarea nominal a aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea
obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare;
5119 - alte prime de capital;
512 - rezervele constituite din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit (profitul
brut), precum i din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit (profitul net), n cotele i
limitele prevzute de lege;
513 - rezervele constituite din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit, conform
prevederilor din actul constitutiv al instituiei;
516 - rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale;
5161 - rezerve aferente diferenelor rezultate n urma reevalurilor dispuse prin acte normative;
5169 - rezerve aferente diferenelor din reevaluri, altele dect cele rezultate n urma reevalurilor
dispuse prin acte normative;
519 - alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii generale a acionarilor
sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale;
- alte elemente de capitaluri proprii (diferenele dintre preul de achiziie al aciunilor proprii i preul
de vnzare al acestora etc.).

Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE

531 - Datorii subordonate la termen

5311 - Titluri subordonate la termen
5312 - mprumuturi subordonate la termen
532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat
5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat
5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat
537 - Datorii ataate
CONINUT:
531 - mprumuturi primite la termen, a cror rambursare, n caz de lichidare a instituiei, nu este
posibil dect dup plata celorlali creanieri;
5311 - mprumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri;
5312 - mprumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr un titlu;
532 - mprumuturi primite pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de lichidare a
instituiei, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri;
5321 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat, primite pe baza emisiunilor de titluri;
5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat primite, nereprezentate printr un titlu;
 537 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente datoriilor subordonate.

Grupa 55 - PROVIZIOANE

551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur

552 - Provizioane pentru pensii i obligaii similare
553 - Provizioane pentru riscuri de ar
554 - Provizioane pentru restructurare
555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea
556 - Provizioane pentru impozite
557 - Provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit
559 - Alte provizioane
CONINUT:
551 - provizioanele constituite pentru riscul de angajament prin semntur (garanii, avaluri, acceptri
etc.), nregistrate n afara bilanului i care reprezint obligaii de plat;
552 provizioane constituite pentru pensii i obligaii similare;
553 - provizioanele constituite pentru riscuri de ar;
554 - provizioane constituite pentru restructurare;
555 - provizioane constituite pentru demontarea i mutarea imobilizrilor corporale, precum i pentru
restaurarea amplasamentelor;
556 - provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de
stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorii n relaia cu statul;
557 - provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit;
559 - alte provizioane.

Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I DE DESPGUBIRE A

CREDITORILOR PREJUDICIAI

561 - Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar

5611 - Fond constituit din contribuiile instituiilor de credit
56111 - Fond constituit din contribuiile iniiale
56112 - Fond constituit din contribuiile anuale, inclusiv contribuiile majorate
56113 Fond constituit din contribuiile speciale
5612 - Fond constituit din ncasrile din recuperarea creanelor
5613 - Fond constituit din alte resurse donaii, sponsorizri, asisten financiar
5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile
5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
562 - Fondul de despgubire a creditorilor prejudiciai
CONINUT:
56111 - fond constituit din contribuiile iniiale ale instituiilor de credit, n cotele i limitele prevzute
de prevederile legale;
56112 - fond constituit din contribuiile anuale, inclusiv contribuiile majorate ale instituiilor de
credit, n cotele i limitele prevzute de prevederile legale;
56113 - fond constituit din contribuiile speciale ale instituiilor de credit, n cotele i limitele
prevzute de prevederile legale;
5612 - fond constituit din ncasrile din recuperarea creanelor fa de instituiile de credit pentru care
au fost deschise procedurile falimentului;
5613 - fond constituit din resurse financiare reprezentnd donaii, sponsorizri, asisten financiar;
 5614 - fond constituit din profitul obinut ca diferen dintre veniturile din investirea resurselor
financiare disponibile i cheltuielile acestuia, n condiiile i limitele prevzute de prevederile legale;
5619 - fond constituit din alte venituri (venituri realizate n calitate de administrator special,
administrator interimar i lichidator al instituiilor de credit, precum i alte venituri stabilite conform
legii).
562 - fond de despgubire a creditorilor prejudiciai constituit din contribuiile instituiilor de credit, n
cotele i limitele prevzute de prevederile legale.

Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT

581 - Rezultatul reportat

5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit
5813 - Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile
5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
5815 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
CONINUT:
5811 - rezultatul sau pri din rezultatul exerciiului financiar precedent nerepartizate de ctre
adunarea general a acionarilor sau asociailor;
5813 - rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile; 5814 rezultatul reportat
provenit din corectarea erorilor contabile;
5815 - rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din diferene din reevaluare;
5816 - rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene.

Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR

591 - Profit sau pierdere

592 - Repartizarea profitului
CONINUT:
591 - profitul sau pierderea realizat n exerciiul financiar curent;
592 - profitul realizat n exerciiul financiar curent i repartizat, potrivit legii.

CLASA 6 - CHELTUIELI

Clasa 6 cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena cheltuielilor pe feluri de cheltuieli.
Din CLASA 6 "CHELTUIELI" fac parte urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
Grupa 64 CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE I CORPORALE
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUII DE CREDIT
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
 La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit sau pierdere (591),
direct sau cu ajutorul contului de decontri ntre instituie i subuniti (341), dup caz.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela

6021 - Dobnzi la conturile de factoring
6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare
60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen
6023 - Dobnzi la valorile date n pensiune
60231 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta
60232 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen
6024 - Dobnzi la conturile de pli
6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile
6029 - Comisioane
CONINUT:
6021 - dobnzi aferente operaiunilor de factoring
6022 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de la instituii financiare;
6023 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date n
pensiune;
6024 - dobnzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor de pli deschise clientelei;
6027 - alte cheltuieli cu dobnzile i vrsminte asimilate aferente operaiunilor cu clientela (dobnzi
aferente titlurilor cu posibilitatea de rscumprare etc.);
6029 - comisioane aferente operaiunilor cu clientela.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

603 - Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri

6031 - Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat
6032 - Pierderi la titlurile de tranzacie
60321 - Pierderi din reevaluri i cesiune
60322 - Costuri de tranzacionare
6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiii
60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
CONINUT:
60342 - Pierderi din cesiune
6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
60363 - Dobnzi privind obligaiunile
60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri
6039 - Comisioane
6031 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor date n
pensiune livrat;
60321 - pierderi (diferene nefavorabile) din reevaluarea la preul pieei sau cesiunea titlurilor de
tranzacie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu mprumut;
60322 - costuri de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de titluri de tranzacie;
 6033 - pierderi din cesiunea titlurilor de plasament;
60341 - amortizarea primelor reprezentnd diferene nefavorabile ntre preul de achiziie i preul de
rambursare a titlurilor de investiii, pe perioada rezidual a titlurilor;
60342 - pierderi din cesiunea titlurilor de investiii;
60363 - dobnzi aferente mprumuturilor primite pe baza obligaiunilor emise;
60369 - amortizarea primelor de emisiune aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix, emise;
6037 - dobnzi aferente titlurilor luate cu mprumut, precum i alte cheltuieli aferente operaiunilor
cu titluri;
6039 - comisioane aferente operaiunilor cu titluri.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

- Cheltuieli privind mprumuturile 6031- "Dobnzi la titlurile date n
primite pe baz de titluri pensiune livrat"
- Constituiri de ajustri pentru 66311 - "Cheltuieli cu ajustri
depreciere aferente titlurilor de pentru deprecierea titlurilor de
6033 plasament plasament"
- Constituiri de ajustri pentru 66312 - "Cheltuieli cu ajustri
depreciere aferente titlurilor de pentru deprecierea titlurilor de
6034 investiii investiii"
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

604 - Cheltuielile cu operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare
6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar
6042 - Cheltuieli cu operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte
similare
6049 - Comisioane
CONINUT:
6041 - cheltuieli cu dobnzile i vrsmintele asimilate aferente datoriilor din operaiuni de leasing
financiar;
6042 - cheltuieli cu operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte
similare;
6049 - cheltuieli cu comisioane aferente operaiunilor de leasing, contractelor de nchiriere, locaiilor
de gestiune i altor contracte similare.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate

6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat 6059 Comisioane
CONINUT:
6051 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor subordonate la termen;
6052 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor subordonate pe durat
nedeterminat;
6059 - comisioane privind datoriile subordonate.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb
6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
6069 - Comisioane
CONINUT:
6061 - diferene de curs valutar nefavorabile rezultate din evaluarea periodic a soldului contului
3721, cu excepia diferenelor nefavorabile de curs de schimb aferente imobilizrilor financiare n
valut;
- diferene de curs valutar nefavorabile rezultate din operaiuni de vnzare/cumprare valut;
6069 - comisioane aferente operaiunilor de schimb.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate

6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare
60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituii de credit
60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientel
6072 - Cheltuieli cu garaniile financiare
60721 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la instituii de credit
60722 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la clientel
6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate
60741 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb
60742 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe rata dobnzii
60743 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
60744 - Cheltuieli privind operaiunile cu alte instrumente derivate
60747 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor derivate
60749 - Costuri de tranzacionare
6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
CONINUT:
6071 - comisioane privind angajamentele de creditare primite de la instituii de credit i de la clientel
6072 - cheltuieli privind garaniile financiare primite de la instituii de credit i de la clientel;
60741-60744 - pierderi aferente instrumentelor derivate care nu sunt desemnate ca instrumente de
acoperire;
60747 - cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor derivate;
60749 - costurile de tranzacionare (comisioane i alte cheltuieli similare) aferente operaiunilor cu
instrumente derivate evaluate la valoarea just. Costurile de tranzacionare aferente instrumentelor
derivate evaluate la cost sunt incluse n valoarea iniial a acestor instrumente;
6075 - pierderi din modificrile de valoare just aferente instrumentelor de acoperire recunoscute
anterior n conturile de regularizare i nregistrate ca i cheltuieli n momentul recunoaterii n contul de
profit i pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variaiilor de valoare just aferente riscului acoperit;
6077 - cheltuieli cu alte angajamente primite, care nu se regsesc n conturile 6071 i 6072.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare

6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat
6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
 CONINUT:
6081 - cheltuieli referitoare la punerea la dispoziie sau de gestiune a mijloacelor de plat, cuprinznd,
n special: cheltuieli cu transferul valorilor, cheltuieli legate de valorile aflate n ateptarea ncasrii,
cheltuieli cu tiprirea carnetelor de cecuri i a altor mijloace de plat, comisioane pentru asigurarea
securitii transportului valorilor;
6087 - cheltuieli pe care instituia le suport pentru prestrile de servicii financiare conexe: obinerea
de informaii (privind solvabilitatea sau poziia financiar a clienilor i a instituiilor de credit
corespondente), comisioane aferente valorilor remise la ncasare, cheltuieli cu reducerile sau
bonificaiile acordate terilor i alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare etc.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

609 - Alte cheltuieli de exploatare

6092 - Cota parte privind activitile i activele controlate n comun
6093 - Venituri retrocedate privind activitile i activele controlate n comun
6095 - Cheltuieli din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile
de credit, societile financiare sau alte instituii
60951 - Dobnzi la conturile curente
60955 - Dobnzi privind alte sume datorate
60959 - Comisioane
6099 - Cheltuieli diverse de exploatare
CONINUT:
6092 - cheltuieli refacturate instituiei, care privesc activitile i activele controlate n comun n
scopul desfurrii de activiti de exploatare, n situaia n care instituia are calitatea de asociat al
respectivei asocieri n participaie;
6093 - venituri retrocedate care privesc activitile i activele controlate n comun n scopul
desfurrii de activiti de exploatare, n situaia n care instituia are calitatea de asociat al respectivei
asocieri n participaie;
60951 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise
de Fond la instituiile de credit sau instituiile financiare;
60955 - dobnzi i vrsminte asimilate privind alte sume datorate de Fond instituiilor de credit,
societilor financiare sau altor instituii;
60959 - comisioane aferente operaiunilor dintre Fond i instituiile de credit, societile financiare
sau alte instituii;
6099 - acest cont nregistreaz, n special, costurile aferente valorilor din aur, metale i pietre
preioase vndute sau constatate lips la inventar etc.

Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL

611 - Cheltuieli cu salariile personalului

612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
613 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
617 - Alte cheltuieli privind personalul
CONINUT:
 611 - valoarea salariilor i a altor drepturi similare cuvenite personalului angajat;
612 - contribuia angajatorului la asigurrile sociale, la ajutorul de omaj, asigurrile sociale de
sntate i alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social, inclusiv contribuia unitii la schemele
de pensii facultative, respectiv contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate;
613 - cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor;
617 - alte drepturi ale salariailor prevzute n contractul individual/colectiv de munc sau
reglementrile legale, inclusiv sumele reprezentnd prime i alte sume similare acordate personalului
din profitul realizat, potrivit prevederilor legale.

Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE

621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

CONINUT:
621 - cheltuieli cu impozite (altele dect impozitul pe profit), taxe i vrsminte asimilate datorate
bugetului statului sau altor organisme publice.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

621 - Impozitul pe profit 691 - "Cheltuieli cu impozitul pe profit"

Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI

631 - Cheltuieli cu materialele

6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
6312 - Cheltuieli privind combustibilii
6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
6317 - Cheltuieli privind alte materiale
632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
633 - Cheltuieli privind alte stocuri
634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii
6342 - Cheltuieli privind energia i apa
6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere
6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului i bunurilor
6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
63472 - Cheltuieli cu redevenele privind concesiunile
63479 - Alte cheltuieli
635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
CONINUT:
631 - cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb i alte materiale; membrilor
consiliului de administraie, sumele pltite n baza contractelor de mandat ncheiate cu societi
comerciale sau cu persoane fizice etc.);
6345 - cheltuieli cu deplasrile, detarile, transferrile i transportul personalului i bunurilor;
6347 - cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevenele privind concesiunile, precum i alte cheltuieli
cu terii (de exemplu cheltuielile cu urmrirea i executarea creanelor);
635 - cheltuieli de protocol, reclam i publicitate.
 Nu se nregistreaz n
conturile: Se nregistreaz n conturile:
63479 Taxe de
nmatriculare i de 621 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
timbru vrsminte asimilate"
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

641 - Cota parte din cheltuielile sediului social

644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
645 - Pierderi din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a
titlurilor activitii de portofoliu
646 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale
6461 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor corporale
6462 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti
6492 - Donaii i subvenii acordate
6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile
6494 - Pierderi din debitori diveri
6495 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari i la alte mprumuturi
64951 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari
64952 - Dobnzi la alte mprumuturi primite
6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
CONINUT:
641 - acest cont este utilizat de ctre sucursale i celelalte subuniti din strintate, fr
personalitate juridic, care utilizeaz personalul sediului;
644 - pierderi din reevaluarea imobilizrilor corporale reprezentnd diferene nefavorabile din
reevaluare care depesc sumele nregistrate n contul de rezerve dintr o reevaluare reprezentnd
creteri din reevaluarea acelorai active;
645 - pierderi obinute n urma cedrii prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de
participare i a titlurilor activitii de portofoliu;
646 - cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale; 649 acest cont
nregistreaz alte cheltuieli diverse de exploatare, n special: despgubiri, amenzi, penaliti, donaii,
subvenii acordate, sponsorizri, pierderi din debitori diveri, dobnzi la mprumuturile primite de la
acionari/asociai i la alte mprumuturi, precum i alte cheltuieli diverse de exploatare.

Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE I CORPORALE

651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale

652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale
CONINUT:
651 - amortizarea aferent imobilizrilor necorporale corespunztoare fiecrei perioade, inclus pe
cheltuieli;
652 - amortizarea aferent imobilizrilor corporale corespunztoare fiecrei perioade, inclus pe
cheltuieli, cu excepia cazului n care aceasta este inclus n valoarea contabil a unui alt activ.
 Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE

662 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre
instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i
instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
6621 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creditelor
6622 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea dobnzilor
CONINUT:
6621 - ajustri pentru deprecierea creditelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i
instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile
de credit, societile financiare sau alte instituii;
6622 - ajustri pentru deprecierea dobnzilor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i
instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile
de credit, societile financiare sau alte instituii.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE

663 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
6631 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor
66311 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
66312 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
6633 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea stocurilor
6637 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
CONINUT:
6631 - ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament i de investiii;
6633 - ajustri pentru deprecierea stocurilor;
6637 - ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor cu titluri i operaiunilor diverse.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE

664 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate

6641 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale
legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
6642 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
66421 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
66422 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
66423 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
66425 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare
6643 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing financiar
6647 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate
CONINUT:
6641 - ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor
de participare i a titlurilor activitii de portofoliu;
6642 - ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs, imobilizrilor necorporale, a imobilizrilor
corporale i a investiiilor imobiliare;
6643 - ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de leasing financiar;
6647 - ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate.
 Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE

665 - Cheltuieli cu provizioane

6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii i obligaii similare
6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar
6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
6657 - Cheltuieli cu provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit
6659 - Cheltuieli cu alte provizioane
CONINUT:
6651 - provizioane constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur;
6657 - provizioane constituite pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit
6659 - alte provizioane constituite

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE

667 - Pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru depreciere

CONINUT:
667 - creane sau pri din creane scoase din activ, inclusiv creane cesionate i care au fcut obiectul
unei ajustri pentru depreciere.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE

668 - Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere

CONINUT:
668 - creane sau pri din creane scoase din activ, inclusiv creane cesionate i care nu au fcut
obiectul unei ajustri pentru depreciere.

Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE

671 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare

CONINUT:
671 - cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacii extraordinare (exproprierea activelor,
cutremure sau alte calamiti naturale).

Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUII DE CREDIT

681 - Dobnzi la conturile curente

682 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii de credit
6821 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
6822 - Dobnzi la mprumuturile la termen
683 - Dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit
6831 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta 6832 Dobnzi la valorile date n pensiune
la termen
684 - Dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit 689 Comisioane
 CONINUT:
681 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise de
instituii la instituii de credit;
682 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de instituii de la instituii de
credit;
683 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de instituii de la instituii de
credit pe baza valorilor date n pensiune;
684 - dobnzi i vrsminte asimilate privind alte sume datorate de instituii instituiilor de credit;
689 - comisioane aferente operaiunilor dintre instituii i instituiile de credit.

Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE

691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit

699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus
CONINUT:
691 - impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat n conformitate cu legislaia fiscal privind
impozitul pe profit;
699 - cheltuieli cu alte impozite, stabilite conform reglementrilor emise n acest scop.

CLASA 7 - VENITURI

Clasa 7 cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena veniturilor pe feluri de venituri.
Din CLASA 7 "VENITURI" fac parte urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit sau pierdere (591),
direct sau cu ajutorul contului de decontri ntre instituie i subuniti (341), dup caz.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

702 - Venituri din operaiunile cu clientela

7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei
70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale
70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring
70213 - Dobnzi de la creditele de trezorerie
70214 - Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate
70215 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer exterior
70216 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare
70218 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei
7022 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare
70221 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
70222 - Dobnzi de la creditele la termen
7023 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune
70231 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
 70232 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen
7024 - Dobnzi de la conturile de pli debitoare
7027 - Alte venituri din dobnzi
7028 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
7029 - Comisioane
CONINUT:
7021 - dobnzi i vrsminte asimilate dobnzilor aferente creanelor comerciale i creditelor
acordate clientelei;
7022 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate instituiilor financiare;
7023 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite n
pensiune;
7024 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente conturilor de pli debitoare;
7027 - alte venituri din dobnzi i vrsminte asimilate privind operaiunile cu clientela (dobnzi
aferente titlurilor cu posibilitatea de rscumprare etc.);
7028 - dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice din operaiunile cu clientela;
7029 - comisioane aferente operaiunilor cu clientela.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

7023 - Dobnzi i vrsminte asimilate 784 - "Dobnzi de la valorile
aferente operaiunilor de pensiune cu primite n pensiune de la instituii
instituiile de credit de credit"
7029 - Comisioane aferente valorilor la 7085 - "Venituri privind
ncasare mijloacele de plat"
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

703 - Venituri din operaiunile cu titluri

7031 - Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat
7032 - Venituri din titlurile de tranzacie
7033 - Venituri din titlurile de plasament
70331 - Dobnzi
70333 - Dividende i venituri asimilate
70336 - Venituri din cesiune
7034 - Venituri din titlurile de investiii
70341 - Dobnzi
70342 - Venituri din prime
70343 - Venituri din cesiune
7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri
7038 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
7039 Comisioane
CONINUT:
7031 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite n
pensiune livrat;
7032 - ctiguri (diferene favorabile) din reevaluarea la preul pieei sau cesiunea titlurilor de
tranzacie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu mprumut, precum i alte venituri aferente acestora;
70331 - dobnzi aferente titlurilor de plasament;
 70333 - dividende i venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament, recunoscute ca venituri atunci
cnd este stabilit dreptul acionarilor/asociailor de a primi plata;
- valoarea aciunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorrii capitalului social de ctre societatea
la care se dein aciuni, indiferent din ce surse s a efectuat majorarea;
70336 - ctiguri din cesiunea titlurilor de plasament;
70341 - dobnzi aferente titlurilor de investiii;
70342 - venituri din prime reprezentnd diferene favorabile ntre preul de achiziie i preul de
rambursare a titlurilor de investiii;
70343 - ctiguri din cesiunea titlurilor de investiii;
7036 - venituri provenind, n special, din rambursarea anticipat sau din rscumprarea de titluri
emise;
7037 - venituri diverse aferente operaiunilor cu titluri;
7038 - dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice, din operaiuni cu titluri;
7039 - comisioane aferente operaiunilor cu titluri.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

7032 - Venituri privind creditele
acordate pe baz de titluri
7033 - Anulri sau diminuri de ajustri 7031 - "Dobnzi de la titlurile
pentru deprecierea titlurilor de primite n pensiune livrat"
plasament 76311 - "Venituri din ajustri pentru
7034 - Anulri sau diminuri de ajustri deprecierea titlurilor de plasament"
pentru deprecierea titlurilor de 76312 - "Venituri din ajustri pentru
investiii deprecierea titlurilor de investiii"
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

704 - Venituri din operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare
7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar
7042 - Venituri din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte
similare
7048 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
7049 - Comisioane
CONINUT:
7041 - venituri din dobnzi i vrsminte asimilate aferente creanelor din operaiuni de leasing
financiar;
7042 - venituri din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte
similare;
7048 - venituri din dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice din operaiunile de leasing;
7049 - venituri din comisioane aferente operaiunilor de leasing, contractelor de nchiriere, locaiilor
de gestiune i altor contracte similare.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

705 - Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de
participare i titluri ale activitii de portofoliu
7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen
 7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat
7053 - Dividende i venituri asimilate
7058 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
7059 - Comisioane
CONINUT:
7051 - venituri din dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor subordonate la termen;
7052 - venituri din dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor subordonate pe durat
nedeterminat;
7053 - dividende i venituri asimilate, aferente prilor n cadrul societilor comerciale legate,
titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu, recunoscute pe venituri atunci cnd este
stabilit dreptul acionarilor/asociailor de a primi plata;
- valoarea aciunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorrii capitalului social de ctre societatea
la care se dein aciuni, indiferent din ce surse s a efectuat majorarea;
7058 - venituri din dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice privind creditele subordonate;
7059 - comisioane privind creditele subordonate.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

706 - Venituri din operaiunile de schimb

7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
7069 - Comisioane
CONINUT:
7061 - diferene de curs valutar favorabile rezultate din evaluarea periodic a soldului contului 3721,
cu excepia diferenelor favorabile de curs de schimb aferente imobilizrilor financiare n valut;
- diferene de curs valutar favorabile rezultate din operaiuni de vnzare/cumprare valut;
7069 - comisioane din operaiunile de schimb.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate

7071 - Venituri din angajamentele de creditare
70711 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea instituiilor de credit
70712 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea clientelei
7072 - Venituri din garaniile financiare
70721 - Venituri din garaniile financiare n favoarea instituiilor de credit
70722 - Venituri din garaniile financiare n favoarea clientelei
7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate
70741 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb
70742 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe rata dobnzii
70743 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
70744 - Venituri privind operaiunile cu alte instrumente derivate
70747 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor derivate
CONINUT:
70749 - Comisioane
7075 - Venituri din instrumentele de acoperire
7077 - Venituri din alte angajamente date
 7071, 7072 - comisioane pentru angajamentele de creditare i garaniile financiare date instituiilor de
credit i clientelei;
70741-70744 - ctiguri aferente instrumentelor derivate care nu sunt desemnate ca instrumente de
acoperire;
70747 - venituri din dobnzi aferente instrumentelor derivate;
70749 - comisioane i alte ncasri similare aferente operaiunilor cu instrumente derivate;
7075 - ctiguri din modificrile de valoare just aferente instrumentelor de acoperire recunoscute
anterior n conturile de regularizare i nregistrate ca venituri n momentul recunoaterii n contul de
profit i pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variaiilor de valoare just aferente riscului acoperit;
7077 - alte comisioane privind angajamentele date care nu se regsesc n conturile 7071 i 7072.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare

7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan
70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane fizice
70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane juridice
70839 - Alte comisioane
7085 - Venituri privind mijloacele de plat
7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare
CONINUT:
7083 - comisioane pentru: asisten i consiliere (tehnici de gestiune de trezorerie), inginerie
financiar (gestiune de bilan, fuziuni i achiziii etc.), pentru alte prestaii i servicii financiare care ajut
la nfiinarea i dezvoltarea societilor comerciale etc.;
7085 - comisioane pentru mijloace de plat puse la dispoziia clienilor (cecuri, carduri, documente
pentru retrageri de numerar i pentru viramente bancare etc.), comisioane aferente operaiunilor de
ncasri i pli efectuate pentru clientel etc.;
7087 - venituri aferente prestrilor de servicii financiare conexe: obinerea de informaii
(solvabilitatea sau poziia financiar a clienilor i a instituiilor de credit), comisioane aferente valorilor
remise la ncasare, venituri din reducerile sau bonificaiile primite de la teri i alte venituri din prestrile
de servicii financiare.

Se nregistreaz n
Nu se nregistreaz n conturile: conturile:
7085 Comisioanele aferente operaiunilor de
creditare a clientelei 7029 "Comisioane"
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

709 - Alte venituri din activitatea de exploatare

7092 - Cota parte privind activitile i activele controlate n comun
7093 - Cheltuieli refacturate privind activitile i activele controlate n comun
7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
7095 - Venituri din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile
de credit, societile financiare sau alte instituii
70951 - Dobnzi de la conturile curente
70952 - Dobnzi de la depozitele la termen
 70953 - Dobnzi de la certificatele de depozit
70954 - Dobnzi de la alte instrumente financiare
70955 - Dobnzi privind valorile de recuperat
70959 - Comisioane
7099 - Venituri diverse de exploatare
CONINUT:
7092 - veniturile aferente activitilor i activelor controlate n comun n scopul desfurrii de
activiti de exploatare, n situaia n care instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n
participaie;
7093 - cheltuielile refacturate care privesc activitile i activele controlate n comun n scopul
desfurrii de activiti de exploatare, n situaia n care instituia are calitatea de asociat al respectivei
asocieri n participaie;
7094 - acest cont permite transferarea cheltuielilor de exploatare la data nchiderii contabile, fie ntr
un cont de bilan, fie ntr un alt cont de cheltuieli;
70951 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise
de Fond la instituiile de credit sau instituiile financiare;
70952 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente depozitelor la termen constituite de Fond la instituii
de credit;
70953 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente depozitelor constituite de Fond pe baza certificatelor
de depozit ale instituiilor de credit;
70954 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente altor instrumente financiare;
70955 - dobnzi i vrsminte privind valorile de recuperat de Fond de la instituiile de credit,
societile financiare sau alte instituii;
70959 - comisioane aferente operaiunilor dintre Fond i instituiile de credit, societile financiare
sau alte instituii;
7099 - venituri din vnzarea valorilor din aur, metale i pietre preioase, precum i alte venituri diverse
de exploatare.

Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

741 - Cota parte din cheltuielile sediului social

744 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
745 - Venituri din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i
a titlurilor activitii de portofoliu
746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale
7461 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale
7462 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
747 - Venituri accesorii
7471 - Venituri din alte activiti
7479 - Alte venituri accesorii
74791 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor
74799 - Venituri accesorii diverse
CONINUT:
741 - acest cont este utilizat de ctre instituiile care au n strintate sucursale sau alte subuniti,
fr personalitate juridic, pentru a nregistra veniturile aferente activitii desfurate de personalul
sediului n subunitile respective.
 744 - ctiguri din reevaluarea imobilizrilor corporale reprezentnd diferene favorabile din
reevaluare care compenseaz descreterile din reevaluarea acelorai active, recunoscute anterior ca i
cheltuieli;
745 - ctiguri obinute n urma cedrii prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de
participare i a titlurilor activitii de portofoliu;
746 - venituri obinute n urma cedrii i casrii imobilizrilor corporale i necorporale;
7471 - veniturile provenite, n special din:
- prestrile de servicii constnd n utilizarea cu titlu accesoriu a mijloacelor principale de exploatare (de
exemplu vnzarea de timpi de utilizare a sistemului informatic);
- servicii aduse clientelei care, dei nu sunt servicii conexe activitilor realizate cu titlu profesional,
reprezint extinderea acestor activiti;
7479 - acest cont nregistreaz veniturile din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor i
alte venituri care nu provin din activitile realizate cu titlu profesional.

Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

749 - Alte venituri diverse din exploatare

7492 - Cota parte din subveniile de investiii trecut la venituri
7493 - Venituri din subvenii de exploatare
74931 - Venituri din subvenii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare
74932 - Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile
74933 - Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
74934 - Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia social
74935 - Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
74936 - Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
7494 - Venituri din producia de imobilizri
7495 - Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor
7499 - Alte venituri
74991 - Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
74992 - Venituri din donaii
74997 - Alte venituri diverse de exploatare
CONINUT:
7492 - acest cont este utilizat pentru ealonarea pe mai multe exerciii a subveniilor primite care se
nregistreaz n contul de rezultate;
7493 - n acest cont se evideniaz subveniile primite sau de primit pentru acoperirea pierderilor i
alte subvenii;
7494 - valoarea la cost de producie a imobilizrilor corporale i necorporale realizate n regie proprie;
7495 - veniturile din vnzarea bunurilor mobile i imobile provenite din executarea creanelor
deinute;
7499 - venituri din despgubiri, amenzi, penaliti, venituri din donaii, venituri din vnzarea
materialelor i a altor stocuri i bunuri, precum i alte venituri diverse de exploatare (de exemplu,
venituri reprezentnd tichete de mas restituite de salariai).

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE

762 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre
instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i
instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
 7621 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creditelor
7622 - Venituri din ajustri pentru deprecierea dobnzilor
CONINUT:
7621 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creditelor din operaiuni cu clientela,
operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n
sistemul bancar i instituiile de
credit, societile financiare sau alte instituii;
7622 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea dobnzilor din operaiuni cu clientela,
operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n
sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii.

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE

763 - Venituri din ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
7631 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor
76311 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
76312 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
7633 - Venituri din ajustri pentru deprecierea stocurilor
7637 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
CONINUT:
7631 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament, precum i pentru
deprecierea titlurilor de investiii;
7633 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea stocurilor;
7637 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor cu titluri
i operaiunilor diverse.

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE

764 - Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate

7641 - Venituri din ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale
legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
7642 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
76421 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
76422 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
76423 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
76425 - Venituri din ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare
7643 - Venituri din ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing financiar
7647 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate
CONINUT:
7641 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor
comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu;
7642 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs, a imobilizrilor
necorporale, a imobilizrilor corporale i a investiiilor imobiliare;
7643 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de leasing
financiar;
7647 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate.

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE

 765 - Venituri din provizioane
7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
7652 - Venituri din provizioane pentru pensii i obligaii similare
7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ar
7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare
legate de acestea
7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
7657 - Venituri din provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit
7659 - Venituri din alte provizioane
CONINUT:
7651 - anulri sau diminuri de provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semntur;
7652 anulri sau diminuri de provizioane constituite pentru pensii i obligaii similare;
7653 - anulri sau diminuri de provizioane pentru risc de ar;
7654 anulri sau diminuri de provizioane pentru restructurare;
7655 - anulri sau diminuri de provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni
similare legate de acestea;
7656 - anulri sau diminuri de provizioane pentru impozite;
7657 anulri sau diminuri de provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la
profit
7659 - anulri sau diminuri de alte provizioane.

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE

766 - Venituri din fondul comercial negativ

767 - Venituri din recuperri de creane
CONINUT:
766 - venituri corespunztoare fondului comercial negativ;
767
- venituri reprezentnd ncasri de creane care au fost nregistrate ca pierderi n conturile de cheltuieli
667 i 668, inclusiv ncasrile din creane cesionate;
- venituri reprezentnd valoarea bunurilor preluate urmare a rezilierii contractelor/ a executrii silite a
creanelor (contracte de credit, contracte de leasing financiar etc.).

Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE

771 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare

CONINUT:
771 - veniturile de natura subveniilor pentru evenimente extraordinare i altele similare.

Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

781 - Dobnzi de la conturile curente

782 - Dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit
7821 - Dobnzi de la depozitele la vedere
 7822 - Dobnzi de la depozitele la termen
7823 - Dobnzi de la depozitele colaterale
783 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
7831 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
7832 - Dobnzi de la creditele la termen
784 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit
7841 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
7842 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen
785 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la instituii de credit
789 - Comisioane
CONINUT:
781 - dobnzi i venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de
instituii la instituii de credit;
782 - dobnzi i venituri asimilate aferente depozitelor constituite de instituii la instituii de credit;
783 - dobnzi i venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituii instituiilor de credit;
784 - dobnzi i venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituii instituiilor de credit pe
baza valorilor primite n pensiune;
785 - dobnzi i venituri asimilate privind valorile de recuperat de la instituii de credit;
789 - comisioane aferente operaiunilor dintre instituii i instituiile de credit.

CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI

Clasa 9 cuprinde angajamentele din afara bilanului n funcie de natura lor.

Din CLASA 9 "OPERAIUNI N AFARA BILANULUI" fac parte urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE
Grupa 91 - GARANII FINANCIARE
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI
Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE
Grupa 96 - GARANII REALE
Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE
Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE
Grupa 99 - ALTE CONTURI N AFARA BILANULUI

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE

901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit

902 - Angajamente primite de la instituii de credit
903 - Angajamente n favoarea clientelei
904 - Angajamente primite de la clientel
CONINUT:
901 - angajamente de creditare irevocabile date de instituie prin care aceasta se oblig s pun la
dispoziia instituiilor de credit, fondurile pe care acestea le solicit;
902 - angajamente de creditare irevocabile primite de la instituii de credit prin care acestea se oblig
s pun la dispoziia instituiei fondurile solicitate;
903 - angajamente de creditare irevocabile date de instituii prin care aceasta se oblig s pun la
dispoziia clientelei, fondurile pe care acestea le solicit;
 904 - angajamente de creditare irevocabile primite de la clientel, prin care aceasta se oblig s pun
la dispoziia instituiei fondurile solicitate.

Grupa 91 - GARANII FINANCIARE

911 - Garanii date instituiilor de credit

912 - Garanii primite de la instituii de credit
913 - Garanii date pentru clientel
914 - Garanii primite de la clientel
CONINUT:
911 - garanii financiare date la solicitarea instituiilor de credit;
912 - garanii financiare primite de la instituii de credit;
913 - garanii financiare date la solicitarea clientelei;
914 - garanii financiare primite de la clientel;

Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

921 - Titluri de primit

9211 - Titluri vndute cu posibilitate de rscumprare
9219 - Alte titluri de primit
922 - Titluri de livrat
9221 - Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare
9229 - Alte titluri de livrat
CONINUT:
9211, 9221 - titluri cu posibilitatea de rscumprare vndute sau cumprate, nregistrate la preul
convenit, fr dobnzi sau comisioane;
9219, 9229 - titluri de primit, respectiv de livrat, nregistrate n acest cont de la data tranzacionrii
pn la data decontrii.

Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

931 - Operaiuni de schimb la vedere

9311 - Lei cumprai i nc neprimii
9312 - Valut cumprat i nc neprimit
9313 - Lei vndui i nc nelivrai
9314 - Valut vndut i nc nelivrat
CONINUT:
931 - operaiunile de cumprare/vnzare de valut cu decontare n termenul uzual, la cursul de
schimb stabilit ntre pri (curs SPOT).

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI

941 - Poziie de schimb

942 - Contravaloarea poziiei de schimb
943 - Conturi de ajustare valut
CONINUT:
941, 942 - conturi de legtur ntre contabilitatea n valut i contabilitatea n lei privind operaiunile
de schimb la vedere i la termen nregistrate n conturile din afara bilanului;
 943 - diferenele favorabile sau nefavorabile rezultate din reevaluarea angajamentelor n valut
evideniate n afara bilanului pentru operaiunile de schimb la vedere i la termen, ntre data ncheierii
contractului i data realizrii tranzaciei.

Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE

951 - Operaiuni ferme de schimb la termen

9511 - Operaiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire
95111 - Lei de primit contra valut de livrat
95112 - Valut de livrat contra lei de primit
95113 - Valut de primit contra lei de livrat
95114 - Lei de livrat contra valut de primit
95115 - Valut de primit contra valut de livrat
95116 - Valut de livrat contra valut de primit
9512 - Operaiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire
95121 - Lei de primit contra valut de livrat
95122 - Valut de livrat contra lei de primit
95123 - Valut de primit contra lei de livrat
95124 - Lei de livrat contra valut de primit
95125 - Valut de primit contra valut de livrat
95126 - Valut de livrat contra valut de primit
952 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb
9521 - Contracte swap financiar de valute care nu sunt instrumente de acoperire
95211 - Lei de primit contra valut de livrat
95212 - Valut de livrat contra lei de primit
95213 - Valut de primit contra lei de livrat
95214 - Lei de livrat contra valut de primit
95215 - Valut de primit contra valut de livrat
95216 - Valut de livrat contra valut de primit
9522 - Contracte swap financiar de valute care sunt instrumente de acoperire
95221 - Lei de primit contra valut de livrat
95222 - Valut de livrat contra lei de primit
95223 - Valut de primit contra lei de livrat
95224 - Lei de livrat contra valut de primit
95225 - Valut de primit contra valut de livrat
95226 - Valut de livrat contra valut de primit
9523 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt instrumente de acoperire
9524 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care sunt instrumente de acoperire
953 - Instrumente derivate condiionale pe cursul de schimb
9531 - Instrumente cumprate
95311 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care nu sunt instrumente de
acoperire
95312 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care sunt instrumente de acoperire
9532 - Instrumente vndute
95321 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care nu sunt instrumente de
acoperire
95322 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care sunt instrumente de acoperire
954 - Instrumente derivate ferme pe rata dobnzii
 9541 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care nu sunt instrumente de acoperire
9542 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care sunt instrumente de acoperire
955 - Instrumente derivate condiionale pe rata dobnzii
9551 - Instrumente cumprate
95511 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care nu sunt instrumente de acoperire
95512 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care sunt instrumente de acoperire
9552 - Instrumente vndute
95521 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care nu sunt instrumente de acoperire
95522 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care sunt instrumente de acoperire
956 - Instrumente derivate ferme pe aciuni i indici bursieri
9561 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire
9562 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire
957 - Instrumente derivate condiionale pe aciuni i indici bursieri
9571 - Instrumente cumprate
95711 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care nu sunt instrumente de
acoperire
95712 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care sunt instrumente de
acoperire
9572 - Instrumente vndute
95721 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care nu sunt instrumente de
acoperire
95722 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care sunt instrumente de
acoperire
959 - Alte instrumente derivate
9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire
9592 - Instrumente de acoperire
CONINUT:
951
- operaiuni de cumprare/vnzare de valut cu decontarea dup expirarea termenului uzual, la cursul
de schimb stabilit ntre pri (curs FORWARD);
- operaiuni de cumprare i vnzare simultan a aceleiai sume n valut, cu decontare la dou date
de valut diferite (de regul SPOT i FORWARD), la cursurile de schimb stabilite (SPOT i FORWARD) la
data tranzaciei;
952
- valoarea sumelor ce urmeaz s fie schimbate la scadena contractelor swap financiar de valute;
- valoarea noional a altor instrumente derivate ferme pe cursul de schimb (ex. contracte futures pe
cursul de schimb, contracte de schimb la termen fr livrare NDF);
953 - valoarea noional a instrumentelor derivate condiionale pe cursul de schimb (opiuni i alte
instrumente similare pe cursul de schimb);
954 - valoarea noional a instrumentelor derivate ferme pe rata dobnzii (ex. contracte FRA,
contracte swap pe rata dobnzii);
955 - valoarea noional a instrumentelor derivate condiionale pe rata dobnzii (ex. opiuni i alte
instrumente similare pe rata dobnzii);
956 - valoarea noional a instrumentelor derivate ferme pe aciuni i indici bursieri;
957 - valoarea noional a instrumentelor derivate condiionale pe aciuni i indici bursieri (ex. opiuni
i alte instrumente similare pe aciuni i indici bursieri);
959 - valoarea noional a altor instrumente derivate.
 Grupa 96 - GARANII REALE

961 - Garanii reale primite

9611 - Ipoteci imobiliare
9612 - Gajuri cu deposedare
9613 - Gajuri fr deposedare
9619 - Alte garanii primite
962 - Garanii reale date
9621 - Ipoteci imobiliare
9622 - Gajuri cu deposedare
9623 - Gajuri fr deposedare
9629 - Alte garanii date
CONINUT:
9611 - bunuri imobiliare ipotecate, luate n garanie;
9612, 9613 - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, luate n garanie, cu sau fr deposedare;
9619 - alte garanii reale primite;
962 - bunuri imobiliare ipotecate, date n garanie;
9622, 9623 - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, date n garanie, cu sau fr deposedare;
9629 - alte garanii reale date.

Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE

A 971 - Alte angajamente date

P 972 - Alte angajamente primite
CONINUT:
971 - valoarea altor angajamente date;
972 - valoarea altor angajamente primite.

Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE

981 - Angajamente ndoielnice

9811 - Angajamente de creditare
9812 - Garanii financiare
9813 - Alte angajamente date
CONINUT:
981 - angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente date de instituie devenite
ndoielnice.

Grupa 99 - ALTE CONTURI N AFARA BILANULUI

991 - Bunuri luate cu chirie

992 - Valori primite n pstrare sau custodie
994 - Debitori din penaliti pretinse
995 - Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
998 - Alte conturi n afara bilanului
9981 - Alte valori primite
9982 - Alte valori date
9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
 9986 - Creane preluate prin cesiune
9989 - Alte conturi n afara bilanului
999 - Contrapartida
CONINUT:
991 - bunuri luate cu chirie de la teri;
992 - valori din aur, metale, pietre preioase i alte valori primite temporar spre pstrare sau n
custodie;
994 - debite din penaliti pretinse furnizorilor i altor contractani pentru nerespectarea clauzelor
contractuale;
995 - amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe;
998 - alte valori n afara bilanului dect cele cuprinse n conturile 991 995;
9981 - valori primite, nregistrate n afara bilanului, altele dect cele cuprinse n conturile 991 - 995;
9982 - valori date, nregistrate n afara bilanului, altele dect cele cuprinse n conturile 991 - 995;
9985 - stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli (date n folosin) i a cror natur
necesit urmrirea lor extrabilanier;
9986 - valoarea nominal a creanelor preluate prin cesiune;
9989 - valori n afara bilanului, altele dect cele cuprinse n conturile 9981 - 9982 i 9985;
999 - cont de contrapartid pentru debitarea sau creditarea conturilor n afara bilanului, cu excepia
conturilor 931, 941, 942, 943 i 951.

CAPITOLUL IX
FORMATUL BILANULUI, CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE I EXEMPLE DE PREZENTARE A SITUAIEI
FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAIEI MODIFICRILOR CAPITALURILOR PROPRII I A NOTELOR
EXPLICATIVE, APLICABILE INSTITUIILOR

JUDEUL
___________________________l__l__l FORMA DE PROPRIETATE ______________l__l__l
DENUMIREA
INSTITUIEI: ACTIVITATEA (se va nscrie activitatea
______________________________ preponderent) ___________________________
ADRESA LOC: _________________,
sector ____ Cod grup CAEN __________________l__l__l__l
STR.: _______________________ nr.:
________
TELEFONUL: __________ FAXUL: CODUL UNIC DE NREGISTRARE
__________ ________________l__l__l__l__l__l__l__l__l__l__l
NUMRUL DIN REGISTRUL
COMERULUI _________________
BILAN
ncheiat la data de 31 decembrie . . . . . . . . . .

- lei -
 Exerciiul financiar
Cod
ACTIV poziie Nota precedent ncheiat

A B C 1 2

Casa i alte valori 010

Creane asupra instituiilor de
credit 030

- la vedere 033

- alte creane 036

Creane asupra clientelei 040

Obligaiuni i alte titluri cu venit
fix 050

- emise de organisme publice 053

- emise de ali emiteni, din care: 056

- obligaiuni proprii 058

Aciuni i alte titluri cu venit
variabil 060

Participaii, din care: 070

- participaii la instituii de credit 075

Pri n cadrul societilor
comerciale legate, din care: 080
- pri n cadrul instituiilor de
credit 085

Imobilizri necorporale, din care: 090

- cheltuieli de constituire 093

- fondul comercial, n msura n
care a fost achiziionat cu titlu
oneros 096

Imobilizri corporale, din care: 100

- terenuri i construcii utilizate n
scopul desfurrii activitilor
proprii 105

Capital subscris nevrsat 110

Alte active 120

Cheltuieli nregistrate n avans i
venituri angajate 130

Total activ 140

Datorii privind instituiile de
credit 300

- la vedere 303

- la termen 306

Datorii privind clientela 310

- la vedere 317

- la termen 318

Datorii constituite prin titluri 320

- obligaiuni 323

- alte titluri 326

Alte datorii 330

Venituri nregistrate n avans i
datorii angajate 340

Provizioane 350
- provizioane pentru pensii i
obligaii similare 353

- provizioane pentru impozite 355

- alte provizioane 356

Datorii subordonate 360

Capital social subscris 370

Prime de capital 380

Rezerve 390

- rezerve legale 392

- rezerve statutare sau
contractuale 394

- alte rezerve 399

Rezerve din reevaluare 400

Aciuni proprii ( ) 410

 Rezultatul reportat

- Profit 423

- Pierdere 426

Rezultatul exerciiului financiar

- Profit 433

- Pierdere 436

Repartizarea profitului 440

Total datorii i capitaluri proprii 450

Datorii contingente, din care: 600

- acceptri i andosri 603

- garanii i active gajate 606

Angajamente, din care: 610

- angajamente aferente
tranzaciilor de vnzare cu
posibilitate de rscumprare 615

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele
Numele i prenumele Calitatea
Semntura Semntura
Nr. de nregistrare n
tampila instituiei organismul profesional
Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

la data de 31 decembrie . . . . . . . . . .

- lei -

Denumirea indicatorului Nota Exerciiul financiar

 Cod
poziie precedent ncheiat

A B C 1 2
Dobnzi de primit i venituri
asimilate, din care: 010
- aferente obligaiunilor i altor
titluri cu venit fix 015
Dobnzi de pltit i cheltuieli
asimilate 020

Venituri privind titlurile 030

- Venituri din aciuni i alte titluri
cu venit variabil 033

- Venituri din participaii 035

- Venituri din pri n cadrul
societilor comerciale legate 037

Venituri din comisioane 040

Cheltuieli cu comisioane 050

Profit sau pierdere net din
operaiuni financiare 060

Alte venituri din exploatare 070

Cheltuieli administrative generale 080

- Cheltuieli cu personalul, din care: 083

- Salarii 084
- Cheltuieli cu asigurrile sociale,
din care: 085

- cheltuieli aferente pensiilor 086

- Alte cheltuieli administrative 087

Corecii asupra valorii
imobilizrilor necorporale i
corporale 090

Alte cheltuieli de exploatare 100

Corecii asupra valorii creanelor i
provizioanelor pentru datorii
contingente i angajamente 110
Reluri din corecii asupra valorii
creanelor i provizioanelor pentru
datorii contingente i angajamente 120
Corecii asupra valorii titlurilor
transferabile care au caracter de
imobilizri financiare, a
participaiilor i a prilor n cadrul
societilor comerciale legate 130
Reluri din corecii asupra valorii
titlurilor transferabile care au
caracter de imobilizri financiare, a
participaiilor i a prilor n cadrul
societilor comerciale legate 140

Rezultatul activitii curente

- Profit 153

- Pierdere 156

Venituri extraordinare 160

Cheltuieli extraordinare 170

Rezultatul activitii extraordinare

- Profit 183

- Pierdere 186

Venituri totale 190

Cheltuieli totale 200

Rezultatul brut

- Profit 213

- Pierdere 216

Impozitul pe profit 220

Alte impozite ce nu apar n
elementele de mai sus 230
Rezultatul net al exerciiului
financiar

- Profit 243

- Pierdere 246
 ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele
Numele i prenumele Calitatea
Semntura Semntura
Nr. de nregistrare n
tampila instituiei organismul profesional
Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

ncheiat la data de 31 decembrie . . . . . . . . . . - exemplu metoda direct

- lei -

Exerciiul financiar
Nr.
Denumirea indicatorului rd. Nota precedent ncheiat
Fluxuri de trezorerie din activiti de
exploatare
+ ncasri de numerar din dobnzi i
comisioane 01
- pli n numerar reprezentnd dobnzi
i comisioane 02
+ ncasri n numerar din recuperri de
creane 03
- pli n numerar ctre angajai i
furnizorii de bunuri i servicii 04
alte venituri ncasate/cheltuieli pltite
n numerar din activitatea de exploatare 05
Fluxuri de trezorerie din activitatea de
exploatare, exclusiv modificrile
activelor i datoriilor activitii de
exploatare i impozitul pe profit pltit
(rd.01 la 05) 06
Creteri/descreteri ale activelor
aferente activitii de exploatare
 creteri/descreteri ale titlurilor care
nu au caracter de imobilizri financiare 07
creteri/descreteri ale creanelor
privind instituiile de credit 08
creteri/descreteri ale creanelor
privind clientela 09
creteri/descreteri ale altor active
aferente activitii de exploatare 10
Creteri/descreteri ale datoriilor
aferente activitii de exploatare
creteri/descreteri ale datoriilor
privind instituiile de credit 11
creteri/descreteri ale datoriilor
privind clientela 12
creteri/descreteri ale altor datoriilor
aferente activitii de exploatare 13
Fluxuri de trezorerie din activitatea de
exploatare, exclusiv impozitul pe profit
pltit (rd.06 la 13) 14
- pli n numerar reprezentnd
impozitul pe profit 15
Fluxuri de trezorerie din activiti de
exploatare (rd.14 + rd.15) 16
Fluxuri de trezorerie din activiti de
investiii
- pli n numerar pentru achiziionarea
de filiale sau alte subuniti 17
+ ncasri n numerar din vnzarea de
filiale sau alte subuniti 18
- pli n numerar pentru achiziionarea
de titluri care au caracter de imobilizri
financiare 19
+ ncasri n numerar din vnzarea de
titluri care au caracter de imobilizri
financiare 20
+ ncasri n numerar reprezentnd
dobnzi primite 21
+ ncasri n numerar reprezentnd
dividende primite 22
- pli n numerar pentru achiziionarea
de terenuri i mijloace fixe, active
necorporale i alte active pe termen
lung 23
+ ncasri n numerar din vnzarea de
terenuri i mijloace fixe, active
necorporale i alte active pe termen
lung 24
- alte pli n numerar aferente
activitilor de investiii 25
+ alte ncasri n numerar din activiti
de investiii 26
Fluxuri de trezorerie din activiti de
investiii (rd.17 la 26) 27
Fluxuri de trezorerie din activiti de
finanare
+ ncasri n numerar din datorii
constituite prin titluri i datorii
subordonate 28
- pli n numerar aferente datoriilor
constituite prin titluri i datorii
subordonate 29
+ ncasri n numerar din emisiunea de
aciuni sau pri 30
- pli n numerar pentru achiziionarea
de aciuni sau pri proprii 31
+ ncasri n numerar din vnzarea de
aciuni sau pri proprii 32
- pli n numerar reprezentnd
dividende 33
- alte pli n numerar aferente
activitilor de finanare 34
+ alte ncasri n numerar din activiti
de finanare 35
Fluxuri de trezorerie din activiti de
finanare (rd.28 la 35) 36
Efectul modificrii cursului de schimb
asupra numerarului 37
Fluxuri de trezorerie - total (rd.16 +
rd.27 + rd.36 + rd.37) 38
 Numerar la nceputul perioadei 39
Numerar la sfritul perioadei (rd.38 +
rd.39) 40

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele
Numele i prenumele Calitatea
Semntura Semntura
Nr. de nregistrare n
tampila instituiei organismul profesional
Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

ncheiat la data de 31 decembrie . . . . . . . . . . - exemplu metoda indirect

- lei -

Exerciiul financiar
Nr.
Denumirea indicatorului rd. Nota precedent ncheiat

Rezultatul net 01
Componente ale rezultatului net care
nu genereaz fluxuri de trezorerie
aferente activitii de exploatare
constituirea sau regularizarea
ajutrilor pentru depreciere i a
provizioanelor 02

+ cheltuieli cu amortizarea 03
alte ajustri aferente elementelor
care nu genereaz fluxuri de trezorerie 04
ajustri aferente elementelor incluse
la activitile de investiii sau finanare 05

alte ajustri 06

Sub-total (rd.01 la 06) 07

Modificri ale activelor i datoriilor
aferente activitii de exploatare dup
ajustrile pentru elementele care nu
genereaz fluxuri de trezorerie
aferente activitii de exploatare
titluri care nu au caracter de
imobilizri financiare 08

creane privind instituiile de credit 09

creane privind clientela 10

creane ataate 11
alte active aferente activitii de
exploatare 12

datorii privind instituiile de credit 13

datorii privind clientela 14

datorii ataate 15
alte datorii aferente activitii de
exploatare 16
- pli n numerar reprezentnd
impozitul pe profit 17
Fluxuri de trezorerie din activiti de
exploatare (rd.07 la 17) 18
Fluxuri de trezorerie din activiti de
investiii
- pli n numerar pentru
achiziionarea de filiale sau alte
subuniti 19
+ ncasri n numerar din vnzarea de
filiale sau alte subuniti 20
+ ncasri n numerar reprezentnd
dividende primite 21
- pli n numerar pentru
achiziionarea de titluri care au
caracter de imobilizri financiare 22
+ ncasri n numerar din vnzarea de
titluri care au caracter de imobilizri
financiare 23
+ ncasri n numerar reprezentnd
dobnzi primite 24
- pli n numerar pentru
achiziionarea de terenuri i mijloace
fixe, active necorporale i alte active
pe termen lung 25
+ ncasri n numerar din vnzarea de
terenuri i mijloace fixe, active
necorporale i alte active pe termen
lung 26
- alte pli n numerar aferente
activitilor de investiii 27
+ alte ncasri n numerar din activiti
de investiii 28
Fluxuri de trezorerie din activiti de
investiii (rd.19 la 28) 29
Fluxuri de trezorerie din activiti de
finanare
+ ncasri n numerar din datorii
constituite prin titluri i datorii
subordonate 30
- pli n numerar aferente datoriilor
constituite prin titluri i datorii
subordonate 31
+ ncasri n numerar din emisiunea de
aciuni sau pri 32
- pli n numerar pentru
achiziionarea de aciuni sau pri
proprii 33
+ ncasri n numerar din vnzarea de
aciuni sau pri proprii 34
- pli n numerar reprezentnd
dividende 35
- alte pli n numerar aferente
activitilor de finanare 36
+ alte ncasri n numerar din activiti
de finanare 37
Fluxuri de trezorerie din activiti de
finanare (rd.30 la 37) 38

Numerar la nceputul perioadei 39

Fluxuri de trezorerie din activiti de
exploatare (rd.18) 40
 Fluxuri de trezorerie din activiti de
investiii (rd.29) 41
Fluxuri de trezorerie din activiti de
finanare (rd.38) 42
Efectul modificrii cursului de schimb
asupra numerarului 43
Numerar la sfritul perioadei
(rd.39 la 43) 44

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele
Numele i prenumele Calitatea
Semntura Semntura
Nr. de nregistrare n
tampila instituiei organismul profesional
Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALURILOR PROPRII

la data de 31 decembrie . . . . . . . . . . - exemplu

- lei -

Creteri Reduceri
Element al Sold la Total, Total,
capitalului 1 din prin din prin Sold la 31
propriu Nota ianuarie care transfer care transfer decembrie

0 1 2 3 4 5 6 7

Capital subscris
Prime de
capital

Rezerve legale
Rezerve
statutare sau
contractuale
Rezerve din
reevaluare
Aciuni proprii (
)

Alte rezerve
Rezultatul
reportat Profit
nerepartizat
Pierdere
neacoperit
Rezultatul
reportat
reprezentnd
profitul
nerepartizat,
respectiv
pierderea
neacoperit
Sold creditor

Sold debitor
Rezultatul
reportat
provenit din
modificarea
politicilor
contabile
Sold creditor

Sold debitor
Rezultatul
reportat
provenit din
corectarea
erorilor
contabile
Sold creditor

Sold debitor
Rezultatul
reportat
reprezentnd
surplusul
realizat din
 rezerve din
reevaluare

Rezultatul
reportat
provenit din
trecerea la
aplicarea
Reglementrilor
contabile
conforme cu
directivele
europene
Sold creditor

Sold debitor
Rezultatul
exerciiului
financiar Sold
creditor

Sold debitor
Nota 1: Prezentrile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie nsoite de informaii referitoare la:
- natura modificrilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informaii semnificative.
Nota 2: Modificrile capitalurilor proprii se prezint pentru cele dou exerciii financiare, precedent i
curent.

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele
Numele i prenumele Calitatea
Semntura Semntura
Nr. de nregistrare n
tampila instituiei organismul profesional
Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.

Situaia modificrilor capitalurilor proprii la data de 31 decembrie . . . . . . . . . . - exemplu

 - lei -
Total
capitalu
Alte capitaluri proprii proprii
Rezerve
Prime Rezultatul statutare Aciuni Rezerve Alte
Capital de Rezerve exerciiului sau proprii din Rezultatul capitaluri
Nota social capital legale financiar contractuale (-) reevaluare reportat proprii
Sold la
ncheierea
exerciiului
financiar
N-1
Modificri
(creteri
sau
reduceri),
din care:
- Alte
modificri
Sold la
ncheierea
exerciiului
financiar N
Nota 1: Prezentrile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie nsoite de informaii referitoare la:
- natura modificrilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informaii semnificative.
Nota 2: Modificrile capitalurilor proprii se prezint pentru cele dou exerciii financiare, precedent i
curent.

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele
Numele i prenumele Calitatea
Semntura Semntura
Nr. de nregistrare n
tampila instituiei organismul profesional
Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
 - persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.

EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE

NOTA 1

PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE

Se vor prezenta:
- Reglementrile contabile aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale;
- Abaterile de la principiile i politicile contabile, metodele de evaluare, menionndu se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra poziiei i performanei financiare.
- Eventualele derogri de la regula nemodificrii structurii bilanului i a contului de profit i pierdere
de la un exerciiu la altul, mpreun cu motivele care le au determinat;
- Eventualele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea
instituiei de a i continua activitatea, dac administratorii instituiei au luat cunotin de existena
unor asemenea elemente;
- Dac este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilan i contul de profit i pierdere indicate
cu litere mici combinate n vederea mbuntirii claritii prezentrii;
- n cazul n care valorile corespunztoare exerciiului financiar curent i precedent nscrise n situaiile
financiare nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciiul financiar precedent trebuie ajustat; absena
comparabilitii i orice ajustare trebuie prezentat n notele explicative, nsoit de comentarii
relevante.
- n cazul reevalurii imobilizrilor corporale:
- elementele supuse reevalurii, metoda prin care sunt determinate valorile rezultate n urma
reevalurii precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere;
- valoarea contabil n bilan care ar fi fost recunoscut dac activele fixe nu ar fi fost reevaluate;
- micrile rezervei din reevaluare n cursul exerciiului financiar, cu o explicaie a tratamentului fiscal
al elementelor pe care le conine.
- Dac activele fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i
motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative;
- Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, difer n
mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de pia cunoscute
nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele explicative ca total, pe
categorii de active fungibile.

NOTA 2

INFORMAII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILAN

Se vor prezenta:
- Pentru stocuri i active fungibile, diferena dintre valoarea prezentat n bilan i valoarea realizabil
net (n cazul n care instituia intenioneaz s nu utilizeze activele n activitatea de exploatare),
respectiv valoarea de recuperare (n situaia n care intenioneaz s utilizeze activele respective), n
cazul n care aceasta este semnificativ, pe total i pe categorii;
 - Pentru fiecare rezerv inclus n capitalurile proprii, natura i scopul pentru care a fost constituit;
- Sumele prezentate n cadrul postului de Activ 120 - Alte active i n cadrul postului de Datorii i
capitaluri proprii 330 - Alte datorii, dac sunt semnificative, particularitile fiecrui tip de activ sau
datorie inclus n aceste posturi, mpreun cu explicaii privind natura sumelor respective;
- Cheltuielile i veniturile nregistrate n avans i incluse n cadrul posturilor 130 Cheltuieli nregistrate
n avans i venituri angajate i, respectiv, 340 Venituri nregistrate n avans i datorii angajate din bilan,
n cazul n care aceste valori sunt semnificative;
- Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative;
- Fondurile pe care o instituie le administreaz n nume propriu dar n contul unei tere pri, dac
instituia achiziioneaz titlul legal pentru activele respective. Valoarea total a unor asemenea active i
datorii trebuie s fie detaliat conform diferitelor elemente de Activ i Datorii i capitaluri proprii.

NOTA 3

SITUAIA CREANELOR I DATORIILOR

- lei -
PERIOADA RMAS PN LA
SCADEN
3 luni 1 an
Sold la 31 D<3 D< 1 D< 5 D5
decembrie luni an ani ani

0 1 2 3 4 5

CREANE
Creane la termen privind
instituiile de credit

Creane privind clientela

DATORII
Datorii la termen privind
instituiile de credit

Datorii privind clientela

Datorii constituite prin alte
titluri
Totodat, se vor prezenta distinct:
- Pentru postul de Activ 040 Creane asupra clientelei, valoarea creanelor la vedere privind clientela;
- Valoarea creanelor i datoriilor din cadrul postului de Activ 050 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
i, respectiv, din postul de Datorii i capitaluri proprii 320 -Datorii constituite prin titluri, care vor deveni
scadente n termen de un an de la data ntocmirii situaiilor financiare;
- Diferena dintre suma de rambursat n cazul unui mprumut din emisiunea de obligaiuni i suma
primit;
- Informaii privind mprumuturile subordonate:
 - pentru orice mprumut inclus n postul de Datorii i capitaluri proprii 360 - Datorii subordonate care
depete 10% din valoarea total a datoriilor subordonate:
- valoarea mprumutului;
- moneda n care este exprimat;
- rata dobnzii i data scadenei sau faptul c mprumutul este primit pe o perioad nedeterminat;
- situaiile n care ar putea fi cerute pli anticipate;
- condiiile subordonrii;
- existena oricror prevederi privind convertirea datoriei subordonate n capital sau n alte forme de
datorie, ct i condiiile unor astfel de prevederi;
- condiiile generale ale oricror alte mprumuturi subordonate incluse n acest element.

NOTA 4

INFORMAII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI

Se va prezenta:
- Diferena dintre preul de achiziie i preul de rambursare al obligaiunilor i al altor titluri cu venit
fix care au caracter de imobilizri financiare;
- Diferena pozitiv dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a titlurilor de plasament;
- Diferena dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a titlurilor de tranzacie;
- Detalierea titlurilor transferabile nscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 n titluri cotate i
necotate;
- Pentru fiecare din elementele de Activ nscrise la poziiile 050 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix i
060 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil:
- valoarea titlurilor transferabile deinute ca imobilizri financiare;
- valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deinute ca imobilizri financiare;
- criteriile utilizate pentru a face distincia ntre cele dou categorii de titluri transferabile.
- Pentru titlurile transferate n cursul exerciiului financiar ntre categoriile de titluri prevzute la
pct.284.(3) din prezentele reglementri, altele dect titlurile transferate din categoria titlurilor de
tranzacie:
- valoarea titlurilor transferate n i din fiecare categorie;
- precum i motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer.
- Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii, potrivit prevederilor
pct.285.(3):
- valoarea titlurilor transferate n fiecare alt categorie;
- pentru fiecare exerciiu financiar pn n momentul cedrii respectivelor titluri, valorile contabile i
valorile de pia ale tuturor titlurilor care au fost transferate n cursul exerciiului financiar curent i n
exerciiile financiare precedente;
- motivul transferului, mpreun cu evenimentele i circumstanele care indic faptul c situaia a fost
rar;
- pentru exerciiul financiar n care titlurile au fost transferate, ctigurile sau pierderile din evaluarea
la valoarea de pia, nregistrate n contul de profit i pierdere n exerciiul financiar respectiv i n
exerciiul financiar anterior;
- pentru fiecare exerciiu financiar ulterior celui n care a avut loc transferul (inclusiv pentru exerciiul
financiar n care titlurile au fost transferate), pn la cedarea respectivelor titluri, ctigurile sau
pierderile din evaluarea la valoarea de pia care ar fi fost nregistrate n contul de profit i pierdere dac
titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum i toate veniturile i cheltuielile aferente nregistrate
efectiv n contul de profit i pierdere.
 - Existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi
similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care le confer.

NOTA 5

ACTIVE IMOBILIZATE

- lei -
Ajustri de valoare (amortizri i ajustri
Valoare brut pentru depreciere)
Ajustri
de
Sold la valoare
nceputu nregistra Sold la
l Sold la Sold la te n sfritul
exerciiul 31 1 cursul Reduc exerciiul
Elemente ui Crete Reduc decembr ianuar exerciiul eri sau ui
de active financiar ri eri ie ie ui reluri financiar

0 1 2 3 4=1+2 3 5 6 7 8=5+6 7
IMOBILIZR
I
NECORPOR
ALE
Fond
comercial
pozitiv
Cheltuieli
de
constituire
Cheltuieli
de
dezvoltare
Alte
imobilizri
necorporale
IMOBILIZR
I
CORPORALE

Terenuri
Amenajri
de terenuri
Construcii
Echipament
e
tehnologice
(maini,
utilaje i
instalaii de
lucru)
Aparate i
instalaii de
msurare,
control i
reglare
Mijloace de
transport
Mobilier,
aparatur
birotic,
echipament
e de
protecie a
valorilor
umane i
materiale i
alte active
corporale
Investiii
imobiliare
Imobilizri
corporale n
curs
IMOBILIZR
I
FINANCIARE
Obligaiuni
i alte titluri
cu venit fix
Aciuni i
alte titluri
cu venit
variabil

Participaii
 Pri n
cadrul
societilor
comerciale
legate
ACTIVE
IMOBILIZAT
E - TOTAL
Se vor prezenta:
- O detaliere a cheltuielilor de constituire i a cheltuielilor de dezvoltare, prezentndu se motivele
imobilizrii i perioada de amortizare, cu justificarea acesteia;
- n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de
dezvoltare depete 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depi 10 ani;
aceast perioad trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat o.
- n cazul fondului comercial pozitiv amortizat ntr o perioad de peste cinci ani, aceast perioad nu
poate depi 10 ani. Se furnizeaz o explicaie privind perioada de amortizare a fondului comercial.
- Suma dobnzilor incluse n costul activelor imobilizate.

NOTA 6

ACIUNI PROPRII I OBLIGAIUNI EMISE

Se vor prezenta urmtoarele informaii:

- Capital social subscris;
- Numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni emise;
- Valoarea nominal a aciunilor proprii prezentate n cadrul postului de Datorii i capitaluri proprii 410
Aciuni proprii;
- Aciuni rscumprabile:
- data cea mai apropiat i data limit de rscumprare;
- caracterul obligatoriu sau opional al rscumprrii;
- valoarea eventualelor prime de rscumprare.
- Aciuni emise n timpul exerciiului financiar:
- tipul de aciuni;
- numrul de aciuni emise;
- valoarea nominal total i valoarea ncasat la distribuire;
- drepturi legate de distribuie:
- numrul, descrierea i valoarea aciunilor corespunztoare;
- perioada de exercitare a drepturilor;
- preul pltit pentru aciunile distribuite.
- Obligaiuni emise:
- tipul obligaiunilor emise;
- valoarea emis i suma primit pentru fiecare tip de obligaiuni;
- obligaiuni emise de instituie, deinute de o persoan nominalizat sau mputernicit de aceasta:
- valoarea nominal;
- valoarea nregistrat n momentul plii.
NOTA 7

REPARTIZAREA PROFITULUI

- lei -

Destinaie Sum

Profit de repartizat

- Rezerve legale

- Rezerve statutare sau contractuale

- Alte rezerve
- Acoperirea pierderii contabile din anii
precedeni*)

- Dividende

- Alte repartizri

Profit nerepartizat
*) n cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia

NOTA 8

PROVIZIOANE

- lei -
Sold la Sold la
Transferuri*)
nceputul sfritul
exerciiului exerciiului
Denumirea provizionului financiar n cont Din cont financiar

0 1 2 3 4=1+2 3
Provizioane pentru riscuri
de executare a
angajamentelor prin
semntur
Provizioane pentru pensii
i obligaii similare
Provizioane pentru riscuri
de ar
 Provizioane pentru
restructurare
Provizioane pentru
dezafectarea
imobilizrilor corporale i
alte aciuni similare
legate de acestea
Provizioane pentru
impozite
Provizioane pentru prime
reprezentnd
participarea personalului
la profit

Alte provizioane
*) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaiei transferurilor

NOTA 9

INFORMAII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Se vor prezenta detaliat:

- sumele din cadrul posturilor 070 - Alte venituri din exploatare i 100 - Alte cheltuieli de exploatare din
Contul de profit i pierdere, dac sunt semnificative, mpreun cu explicaii privind natura sumelor
respective;
- veniturile i cheltuielile incluse n cadrul posturilor 160 Venituri extraordinare i, respectiv, 170
Cheltuieli extraordinare, dac sunt semnificative.
Se vor prezenta separat:
- cheltuielile cu chiriile i ratele achitate n cadrul unui contract de leasing;
- onorariile percepute, aferente exerciiului financiar, de fiecare auditor statutar sau firm de audit
pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale, totalul onorariilor percepute de fiecare auditor
statutar sau firm de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultan fiscal i
pentru alte servicii dect cele de audit.
- profitul sau pierderea aferent ieirilor de imobilizri corporale (vnzare, casare etc.) reprezentnd
diferena dintre veniturile din cedare pe de o parte, i valoarea contabil net a activului i cheltuielile
aferente cedrii, pe de alt parte;
- valoarea cheltuielilor pltite n contul datoriilor subordonate n cursul exerciiului financiar;
- valoarea serviciilor de asisten i consultan prestate unor tere pri, n cazul n care aceasta este
semnificativ n ansamblul activitilor instituiei;
- urmtoarele informaii referitoare la ajustrile pentru depreciere i pierderile din creane, detaliate
pe fiecare clas de conturi n care sunt sau au fost nregistrate creanele respective, dup caz:
- cheltuielile cu ajustrile pentru depreciere;
- reluarea n conturile de venituri a ajustrilor pentru depreciere constituite;
- valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creane, acoperite cu ajustri pentru depreciere;
- valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creane, neacoperite cu ajustri pentru depreciere;
 - valoarea bunurilor recuperate urmare executrii silite sau rezilierii contractelor (cu prezentarea
distinct a celor care au intrat n folosina instituiei i a celor ce urmeaz s fie vndute).

NOTA 10

INFORMAII PRIVIND SALARIAII I MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRAIE, CONDUCERE I

SUPRAVEGHERE

- lei -
EXERCIIU EXERCIIU
L L
N-1 N

A 1 2

Cheltuieli cu remuneraiile
Cheltuieli privind asigurrile i protecia
social, din care:

- cheltuieli privind pensiile

Alte cheltuieli

TOTAL
Se vor face meniuni cu privire la:
a) Indemnizaiile acordate membrilor organelor de administraie, conducere i supraveghere;
b) Obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membri ai organelor de administraie,
conducere i supraveghere, indicndu se valoarea total a angajamentului pentru fiecare categorie;
c) Valoarea avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, conducere i
supraveghere n timpul exerciiului, inclusiv:
- Rata dobnzii;
- Principalele clauze ale creditului;
- Suma rambursat pn la acea dat, amortizat sau la care s a renunat;
- Obligaiile viitoare de genul garaniilor asumate de instituie n numele acestora i valoarea total
pentru fiecare categorie.
- Salariai:
- Numr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- Salarii pltite sau de pltit aferente exerciiului;
- Cheltuieli cu asigurrile sociale;
- Alte cheltuieli cu contribuiile pentru pensii.

NOTA 11

TRANZACII CU PRI AFILIATE

 - lei -

Exerciiul N 1 Exerciiul N
Personalul Personalul
Societatea cheie din Societatea cheie din
mam i conducerea mam i conducerea
entiti Entiti entitii entiti Entiti entitii
care dein asociate i sau a Alte care dein asociate i sau a Alte
controlul asocieri n societii pri controlul asocieri n societii pri
Elemente comun* Filiale* participaie* mam afiliate comun* Filiale* participaie* mam afiliat

A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Credite
Plasamente,
avansuri i
credite
acordate
Creane
ataate
Ajustri
pentru
depreciere
constituite
Participaii i
pri n
cadrul
societilor
comerciale
afiliate

Datorii
mprumuturi
primite
Datorii
constituite
prin titluri
Alte fonduri
mprumutate
Datorii
ataate
Venituri din
comisioane
i dobnzi
Cheltuieli cu
comisioanele
i dobnzile
Datorii
contingente

Angajamente
* n nelesul prezentelor reglementri, termenii "societate mam", "control comun", "filiale", "entiti
asociate" i "asociere n participaie" au semnificaia prevzut de Standardele Internaionale de
Raportare Financiar adoptate potrivit procedurii prevzute n Regulamentul nr. 1606/2002 al
Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale
de contabilitate

NOTA 12

INFORMAII PRIVIND PIEELE GEOGRAFICE

Se va prezenta proporia din acele venituri atribuibil fiecrei piee geografice (n msura n care din
punct de vedere al organizrii instituiei, aceste piee difer ntre ele considerabil), care sunt incluse n
urmtoarele posturi din Contul de profit i pierdere:
- 010 - Dobnzi de primit i venituri asimilate;
- 030 - Venituri privind titlurile;
- 040 - Venituri din comisioane;
- 060 - Profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
- 070 - Alte venituri din exploatare.

NOTA 13

DATORII CONTINGENTE I ANGAJAMENTE

Se vor prezenta:
- Angajamentele de natura garaniilor, girurilor i ipotecilor de orice fel, n cazul n care nu ndeplinesc
condiiile pentru a fi recunoscute n bilan ca active sau datorii. Pentru garaniile semnificative trebuie s
se indice:
- tipurile de garanii recunoscute de legislaia romneasc;
- tipurile de garanii care nu sunt recunoscute de legislaia romneasc;
- natura i valoarea oricrui tip de garanie financiar sau angajament de creditare, care este
semnificativ n raport cu ansamblul activitii instituiei;
- angajamentele existente fa de societi din cadrul grupului.
- Pentru orice obligaie eventual pentru care nu s a constituit provizion, se vor prezenta urmtoarele
informaii:
- valoarea precis sau estimat a acelei obligaii;
- aspectul juridic al obligaiei i efectul acesteia;
- dac instituia a depus vreo garanie semnificativ cu privire la acea obligaie i, n caz afirmativ,
natura acelei garanii.
 - Natura i valoarea oricrui tip de angajament sau datorie contingent inclus sau nu n elementele
din afara bilanului 1 Datorii contingente i 2 Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea
instituiei;
- Valoarea activelor transferate n cadrul operaiunilor de pensiune;
- Detalii privind obligaiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s au constituit
provizioane incluse n bilanul instituiei;
- Detalii privind orice obligaii referitoare la grupuri;
- Detalii privind orice astfel de obligaii viitoare pentru care nu s au constituit provizioane;
- Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor tere pri, cu indicarea sumei totale
a activelor gajate pentru fiecare element de Datorii i capitaluri proprii i pentru fiecare element n afara
bilanului;
- Pentru fiecare tip de tranzacie la termen neajuns la scaden i nedecontat la data ntocmirii
bilanului, se vor preciza:
- categoriile de operaiuni neajunse la scaden;
- dac sunt efectuate (ntr o msur semnificativ) n scopul acoperirii efectelor fluctuaiei ratei
dobnzilor, cursului de schimb sau preului pieei, sau dac au fost efectuate (ntr o msur
semnificativ) n scopul tranzacionrii.

NOTA 14

ALTE INFORMAII

Se vor prezenta:
- Informaii cu privire la prezentarea instituiei:
- sediul i forma juridic a instituiei;
- ara de nfiinare;
- adresa sediului oficial;
- natura activitii desfurate, principalele domenii de activitate;
- numele societii mam i cel al deintorului final n cadrul grupului;
- totalul activelor, respectiv al datoriilor i capitalurilor proprii;
- orice alt informaie care, n opinia directorilor i administratorilor, ajut la furnizarea unei imagini
fidele asupra instituiei respective.
- Informaii privind relaiile instituiei cu fiecare filial, entitate asociat sau alte entiti n care se
dein titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deinute ntr un procent de pn la
20% i care nu asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative) pe care directorii i
administratorii le consider semnificative pentru activitatea instituiei:
- numele filialei, al entitii asociate sau al altor entiti n care se dein titluri de participare strategice;
- adresa sediului i ara unde a fost nfiinat;
- natura activitii desfurate;
- tipul de aciuni i procentul pe care instituia raportoare l deine n cadrul respectivei societi;
- data nchiderii ultimului exerciiu financiar al societii n care se dein titluri;
- profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciiu;
- totalul capitalului social i al rezervelor acesteia la sfritul acelui exerciiu financiar.
- Pentru postul de Activ 056:
- creane, reprezentate sau nu prin titluri, asupra prilor legate;
- creane, reprezentate sau nu prin titluri, asupra entitilor n care instituia are un interes de
participare;
- Pentru fiecare din posturile de Datorii i capitaluri proprii 300, 310, 320 i 360:
 - datorii, reprezentate sau nu prin titluri, fa de prile legate;
- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, fa de entitile n care instituia are un interes de
participare;
- Coreciile asupra valorii creanelor privind instituiile de credit i clientela, cu care o instituie este
legat prin intermediul intereselor de participare i entitilor afiliate, n cazul n care acestea sunt
semnificative.
- Suma total a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii exprimate n valut, convertite n lei;
- Informaii referitoare la impozitul pe profit:
- proporia ntre activitatea curent i extraordinar;
- reconcilierea ntre rezultatul contabil al exerciiului i rezultatul fiscal, aa cum este prezentat n
declaraia de impozit;
- diferena dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciiul financiar curent i pentru exerciiile
financiare anterioare, pe de o parte, i valoarea impozitului rmas de plat aferent acelor ani, pe de alt
parte, dac este semnificativ;
- influena asupra rezultatului exerciiului datorat evalurii elementelor bilaniere, efectuat n
exerciiul de raportare sau ntr un exerciiu anterior n vederea obinerii unei reduceri de impozit, ori de
cte ori efectul unei astfel de evaluri asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
- Evenimente ulterioare datei bilanului care au o asemenea importan nct neprezentarea lor ar
afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare anuale de a face evaluri i de a lua decizii corecte:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o declaraie conform creia o astfel de estimare nu poate fi
fcut.
- n cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmtoarele informaii:
- o descriere general a contractelor semnificative de leasing;
- dobnda de ncasat aferent perioadelor viitoare.
- n cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenia urmtoarele:
- o descriere general a contractelor importante de leasing, incluznd, dar fr a se limita la,
urmtoarele:
- existena i condiiile opiunilor de rennoire sau cumprare;
- restriciile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare i alte
operaiuni de leasing.
- dobnda de pltit aferent perioadelor viitoare;
- Pentru fiecare clas de instrumente derivate:
- valoarea just a instrumentelor, dac o astfel de valoare poate fi determinat;
- informaii privind aria i natura instrumentelor financiare;
- Informaii detaliate cu privire la erorile constatate i perioadele afectate de acestea;
- Orice detaliere a elementelor din situaiile financiare anuale, atunci cnd aceste elemente sunt
semnificative i sunt relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare.
- Modificarea valorii creanelor preluate prin cesiune nregistrate n bilan i n afara bilanului,
conform urmtoarelor tabele:

TABEL NR. 1
SITUAIA CREANELOR PRELUATE PRIN CESIUNE (LA COST DE ACHIZIIE)

- lei -
 Creane ncasate n
cursul exerciiului
financiar direct de la
debitori, din care:
ncasate
pe seama
conturilor
de venituri Creane
(contul trecute pe
Sold Creane 74997 cheltuieli n Sold
creane Creane cedate "Alte cursul creane
la preluate terilor n venituri exerciiului la
nceputul n cursul cursul evideniat diverse de financiar sfritul
exerciiul exerciiul exerciiul e anterior exploatare datorit exerciiul
Crean ui ui ui n conturi "/ nalitic imposibilit ui
e financiar financiar financiar bilaniere distinct) ii ncasrii financiar
7=1+2-
0 1 2 3 4 5 6 3-4-6

TABEL NR. 2
SITUAIA CREANELOR PRELUATE PRIN CESIUNE (LA VALOARE NOMINAL)

- lei -
Creane scoase din evidena
extracontabil n cursul exerciiului
financiar, din care:
scoase
din
eviden
ca
urmare
Sold Creane a cedate scoase din Sold
creane la preluate n ncasrii terilor n eviden creane la
nceputul cursul direct cursul datorit sfritul
exerciiului exerciiului de la exerciiului imposibilitii exerciiului
Creane financiar financiar debitori financiar ncasrii financiar
6=1+2-
0 1 2 3 4 5 3-4-5
 CAPITOLUL X
FORMATUL BILANULUI I CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE, APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE
A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR6
6
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar ntocmete i note explicative, prin aplicarea
corespunztoare a Exemplelor de prezentare a notelor explicative prevzute la Capitolul IX.

JUDEUL FORMA DE PROPRIETATE

________________________l__l__l ______________l__l__l
DENUMIREA ACTIVITATEA (se va nscrie activitatea
INSTITUIEI: preponderent)
____________________________ ___________________________
ADRESA LOC: ______________, Cod clas CAEN
sector ______ ___________________l__l__l__l
STR.: ______________________ nr.: Cod unic de nregistrare
________ ___l__l__l__l__l__l__l__l__l__l__l
TELEFONUL: __________ FAXUL:
___________
NUMRUL DIN REGISTRUL
COMERULUI
____________________________
BILAN
ncheiat la data de 31 decembrie . . . . . . . . . .

- lei -

Exerciiul financiar
Cod
ACTIV poziie Nota precedent ncheiat

A B C 1 2

Casa 010
Creane asupra instituiilor de
credit 020

- la vedere 023

- alte creane 026

Creane asupra societilor
financiare sau altor instituii 030
Efecte publice, obligaiuni i alte
titluri cu venit fix 040

- emise de organisme publice 043

- emise de ali emiteni, din care: 046

- obligaiuni proprii 048

Imobilizri necorporale, din care: 050

- cheltuieli de constituire 055

Imobilizri corporale, din care: 060

- terenuri i construcii utilizate n
scopul desfurrii activitilor
proprii 065

Alte active 070

Cheltuieli nregistrate n avans i
venituri angajate 080

Total activ 090

Datorii privind instituiile de
credit 300

- mprumuturi primite 303

- la vedere 304

- la termen 305

- Alte datorii 306

- la vedere 307

- la termen 308
Datorii privind societile
financiare sau alte instituii 310

- mprumuturi primite 313

- la vedere 314

- la termen 315

- Alte datorii 316

- la vedere 317

- la termen 318

Datorii constituite prin titluri 320

- obligaiuni 323

- alte titluri 326

Alte datorii 330
Venituri nregistrate n avans i
datorii angajate 340

Provizioane 350
Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar i
de despgubire a creditorilor
prejudiciai 360
- Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar 361
- Fond de garantare a depozitelor
constituit din contribuiile
instituiilor de credit 362
- Fond de garantare a depozitelor
constituit din ncasrile din
recuperarea creanelor 363
- Fond de garantare a depozitelor
constituit din alte resurse -
donaii, sponsorizri, asisten
financiar 364
- Fond de garantare a depozitelor
constituit din veniturile din
investirea resurselor financiare
disponibile 365
- Fond de garantare a depozitelor
constituit din alte venituri,
stabilite conform legii 366
- Fondul de despgubire a
creditorilor prejudiciai 367

Rezerve 370

Rezerve din reevaluare 380

Rezultatul reportat

- Profit 393

- Pierdere 396

Rezultatul exerciiului financiar

- Profit 403

- Pierdere 406
 Repartizarea profitului 410

Total datorii i capitaluri proprii 420

Datorii contingente 600

Angajamente 610

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele
Numele i prenumele Calitatea
Semntura Semntura

tampila instituiei Nr. de nregistrare n organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

la data de 31 decembrie . . . . . . . . . .

- lei -

Exerciiul financiar
Cod
Denumirea indicatorului poziie Nota precedent ncheiat

A B C 1 2
Dobnzi de primit i venituri
asimilate, din care: 010
- aferente efectelor publice,
obligaiunilor i altor titluri cu
venit fix 015
Dobnzi de pltit i cheltuieli
asimilate 020

Venituri din comisioane 030

Cheltuieli cu comisioane 040

Profit sau pierdere net din
operaiuni financiare 050
Alte venituri din exploatare 060

Cheltuieli administrative generale 070

- Cheltuieli cu personalul, din care: 073

- Salarii 074
- Cheltuieli cu asigurrile sociale,
din care: 075

- cheltuieli aferente pensiilor 076

- Alte cheltuieli administrative 077

Corecii asupra valorii
imobilizrilor necorporale i
corporale 080

Alte cheltuieli de exploatare 090

Corecii asupra valorii creanelor i
provizioanelor pentru datorii
contingente i angajamente 100
Reluri din corecii asupra valorii
creanelor i provizioanelor pentru
datorii contingente i angajamente 110
Corecii asupra valorii titlurilor de
investiii 120
Reluri din corecii asupra valorii
titlurilor de investiii 130

Rezultatul activitii curente

- Profit 143

- Pierdere 146

Venituri extraordinare 150

Cheltuieli extraordinare 160

Rezultatul activitii extraordinare

- Profit 173

- Pierdere 176

Venituri totale 180

Cheltuieli totale 190

Rezultatul brut
 - Profit 203

- Pierdere 206
Alte impozite ce nu apar n
elementele de mai sus 210
Rezultatul net al exerciiului
financiar

- Profit 223

- Pierdere 226

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele
Numele i prenumele Calitatea
Semntura Semntura

tampila instituiei Nr. de nregistrare n organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.

CAPITOLUL XI
EXEMPLE DE CORESPONDEN A PLANULUI DE CONTURI CU FORMATUL BILANULUI I CONTULUI DE
PROFIT I PIERDERE APLICABILE INSTITUIILOR

BILAN

COD POZIIE PLAN DE CONTURI

ACTIV

010 - Casa i alte valori 101 + 102 +109

ex7.2011 + 2711 (solduri debitoare8) +
2721 + 2731 + 2751 + ex.2771 +
033 - Creane asupra instituiilor de ex.2811 + ex.2821 - ex.2911 +
credit la vedere ex.30111 + ex.3811 + ex.3821 - ex.399

2722 + 2723 + 2732 + 2752 + ex.2771

036 - Creane asupra instituiilor de + ex.2811 + ex.2821 - ex.2911 +
credit alte creane ex.30111 + ex.3811 + ex.3821 - ex.399

040 - Creane asupra clientelei
050 - Obligaiuni i alte titluri cu venit
fix
058 - Obligaiuni i alte titluri cu venit
fix emise de ali emiteni obligaiuni
proprii
060 - Aciuni i alte titluri cu venit
variabil
070 - Participaii
075 - Participaii participaii la
instituii de credit
080 - Pri n cadrul societilor
comerciale legate
085 - Pri n cadrul societilor
comerciale legate pri n cadrul
instituiilor de credit
090 - Imobilizri necorporale
093 - Imobilizri necorporale
cheltuieli de constituire
096 - Imobilizri necorporale fondul
comercial, n msura n care a fost
achiziionat cu titlu oneros
100 - Imobilizri corporale
+ ex.401 + ex.402 + ex.4711 + ex.4712
+ ex.4811 + ex.4821 - ex.493 - ex.499
ex.2011 + 2021 + 2031 + 2032 + 2041
+ 2042 + 2051 + 2052 + 2061 + 2091 +
2311 + 2312 + 2411 + 2412 + 2511
(solduri debitoare) + 2611 + ex.2811 +
ex.2821 - ex.2911 + ex.30111 +
ex.3811 + ex.3821 - ex.399 + ex.401 +
ex.402 + ex.4711 + ex.4712+ ex.4811+
ex.4821 - ex.493 - ex.499
30211 + 30212 + 30251 + 30252 +
30261 + 30262 + 30311 + 30312 +
30351 + 30352 + ex.30371 + ex.30372
+ 30411 + 30412 + 30451 + 30452 +
ex.30471 + ex. 30472 + ex.3799 + ex.
3811 + ex. 3821 - 39111 - 39112 -
39121- 39122 - ex. 399
ex.30212 + ex.30252 + ex.30312 +
ex.30352 + ex.30372 + ex.3799 -
ex.39112
30213 + 30253 + 30263 + 30313 +
30353 + ex.3811 + ex.3821 - 39113 -
ex.399 + 413 + ex.415 - ex.491
412 + ex.415 - ex.491
4121 + ex.415 - ex.491
411 + ex.415 - ex.491
4111 + ex.415 - ex.491
433 + 441 - 4611- 4922
4412 - 46112
44111 - 46111 - 49221
432 + 434 + 442 4612 - 49212 - 4923
105 - Imobilizri corporale terenuri i
construcii utilizate n scopul
desfurrii activitilor proprii
110 - Capital subscris nevrsat
120 - Alte active
130 - Cheltuieli nregistrate n avans
i venituri angajate
DATORII I CAPITALURI PROPRII
303 - Datorii privind instituiile de
credit la vedere
306 - Datorii privind instituiile de
credit la termen
317 - Datorii privind clientela la
vedere
318 - Datorii privind clientela la
termen
320 - Datorii constituite prin titluri
44211 + 4422 - 46122 - ex.49231 -
49232
508 (sold debitor9)
311 (solduri debitoare) + 312 + 319
(solduri debitoare) + 341 (sold debitor)
+ 3514+ 35192 + 3521 (sold debitor) +
3522 (sold debitor) + 35262 + 3531
(sold debitor) + 35324 + 35328 (sold
debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 +
3536 (sold debitor) + 3538 (sold
debitor) + 35392 + 3551 + 3552 + 3556
+ 3571 + 361 + 362 + 363 + 365 + 367 +
368 + 371 + 3723 (sold debitor) + 3729
(sold debitor) + 373 (solduri debitoare)
+ 3791 (solduri debitoare) + ex.3799
(solduri debitoare) + ex. 3811 + ex.
3821 - 393 - ex. 399
2017 + 2027 + 2037 + 2047 + 2057 +
2067 + 2097 + 2317 + 2417 + 25171 +
2617 + 27171 + 2727 + 2737 + 2757 +
2777 + 2812 + 2817 + 2822 + 2827 -
2912 + 30117 + 30257 + ex. 30371 +
ex. 30372 + 30373 + ex. 30471 + ex.
30472 + 3557 + 3749 + 375 + 378 +
3812 + 3817 + 3822 + 3827 ex. 399 +
407 + 417 + 4717 + 4812 + 4817 +
4822 + 4827 - ex.493 - ex.499
2711 (solduri creditoare) + 2741 +
2761 + ex.2781 + ex. 30121
2742 + 2762 + ex.2781 + ex. 30121 +
ex.4721 + ex.4722
2321 + 2431 + 2511 (solduri
creditoare) +2512 + ex.2621 +
ex.30121
2322 + 2432 + 2521 + ex.2621 +
ex.30121 + ex.4721 + ex.4722
3251 + 3261 - ex.3741 - ex.3742
 30271 + 30272 + 3036 + 311 (solduri
creditoare) + 313 + 319 (solduri
creditoare) + 341 (sold creditor) +
3511 + 3512 + 3513 + 3515 + 3516 +
35191 + 3521 (sold creditor) + 3522
(sold creditor) + 35261 + 3531 (sold
creditor) + 35323 + 35328 (sold
creditor) + 3533 (sold creditor) + 3536
(sold creditor) + 3538 (sold creditor) +
35391 + 354 + 3566 + 3572 + 3581 +
3582 + 3723 (sold creditor) + 3729
(sold creditor) + 373 (solduri
creditoare) + 3791 (solduri creditoare)
+ ex.3799 (solduri creditoare) + 418 +
330 - Alte datorii 508 (sold creditor)
2327 + 2437 + 25172 + 2527 + 2627 +
27172 + 2747 + 2767 + 2787 + 30127 +
30277 + 3257 + 3267 + 3567 + 3587 +
340 - Venituri nregistrate n avans i 376 + 377 + 3792 + 44112 + 4727 +
datorii angajate 537
353 - Provizioane pentru pensii i
obligaii similare 552

355 - Provizioane pentru impozite 556

356 - Alte provizioane 551 + 553 + 554 + 555 + 557 + 559

360 - Datorii subordonate 531 + 532 - ex.3741 - ex.3742

370 - Capital social subscris 501 + 502

380 - Prime de capital 511

392 - Rezerve legale 512

394 - Rezerve statutare sau
contractuale 513

399 - Alte rezerve 519

400 - Rezerve din reevaluare 516

410 - Aciuni proprii 503

423 - Profit 581 (sold creditor)

426 - Pierdere 581 (sold debitor)

433 - Profit 591 (sold creditor)

436 - Pierdere 591 (sold debitor)

 440 - Repartizarea profitului 592

ELEMENTE N AFARA BILANULUI

600 - Datorii contingente 911 + 913 + 962 + 971+ 981

603 - Acceptri i andosri ex.911 + ex.913+ ex.981

ex.911 + ex.913 + 962 + ex.971+
606 - Garanii i active gajate ex.981

610 - Angajamente 901 + 903 + 921

615 - Angajamente aferente
tranzaciilor de vnzare cu
posibilitate de rscumprare 9211
7
Sintagma "ex." se refer la prezentarea extrasului din soldul contului respectiv, care corespunde
coninutului poziiei din situaiile financiare la care se refer
8
n cazul conturilor bifuncionale, sintagma "solduri debitoare", respectiv, "solduri creditoare" se
refer la prezentarea distinct a sumei soldurilor analitice debitoare i, respectiv, creditoare,
componente ale soldului contului sintetic bifuncional.
9
n cazul conturilor bifuncionale, sintagma "sold debitor", respectiv, "sold creditor" se refer la
prezentarea soldului contului sintetic bifuncional (debitor sau creditor) rezultat din nsumarea tuturor
soldurilor conturilor analitice ale acestuia, indiferent de natura lor.

CORELAII N CADRUL MODELULUI DE BILAN

030 = 033 + 036

050 = 053 + 056
300 = 303 + 306
310 = 317 + 318
320 = 323 + 326
350 = 353 + 355 + 356
390 = 392 + 394 + 399
140 = 450
140 = 010 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 110 + 120 + 130
450 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410 + 423 - 426 + 433 - 436 -
440

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

COD POZIIE PLAN DE CONTURI

010 - Dobnzi de primit i venituri
asimilate
7021 + 7022 + 7023 + 7024 + 7027 +
7028 + 7031 + 70331 + 70341 + 70342
+ 7036 + ex. 7037 + 7038 + 7041 +
7048 + 7051 + 7052 + 7058 + 7071 +
7072 + 70747 + 781 + 782 + 783 + 784
+ 785
015 - Dobnzi de primit i venituri
asimilate aferente obligaiunilor i
altor titluri cu venit fix
020 - Dobnzi de pltit i cheltuieli
asimilate
030 - Venituri privind titlurile
033 - Venituri din aciuni i alte titluri
cu venit variabil
035 - Venituri din participaii
037 - Venituri din pri n cadrul
societilor comerciale legate
040 - Venituri din comisioane
050 - Cheltuieli cu comisioane
060 - Profit sau pierdere net din
operaiuni financiare
070 - Alte venituri din exploatare
083 - Cheltuieli cu personalul
084 - Salarii
085 - Cheltuieli cu asigurrile sociale
086 - Cheltuieli aferente pensiilor
087 - Alte cheltuieli administrative
090 - Corecii asupra valorii
imobilizrilor necorporale i
corporale
100 - Alte cheltuieli de exploatare
70331 + 70341 + 70342 + ex.7037 +
ex.7038
6021 + 6022 + 6023 + 6024 + 6027 +
6031 + 60341 + 6036 + ex. 6037 +
6041 + 6051 + 6052 + 6071 + 6072 +
60747 + 681 + 682 + 683 + 684
70333 + 7053
70333 + ex.7053
ex.7053
ex.7053
7029 + 7039 + 7049 + 7059 + 7069 +
70749 + 708 + 789
6029 + 6039 + 6049 + 6059 + 6069 +
608 + 689
7032 + 70336 + 7061 + 70741 + 70742
+ 70743 + 70744 + 7075 + ex.7099 +
76311 + ex. 7637 - 60321 - 6033 -
6061 - 60741 - 60742 - 60743 - 60744
- 6075 - ex.6099 - 66311 - ex. 6637
ex.7037 + 7042 + 7077 + 7092 + 7093
+ 7094 + ex. 7099 + 741 + (746 -
646)*) + 747 + ex.749 + ex.765 + 766
611 + 612 + 613 + 617 + ex.6344 -
74933 - 74934 - ex.74997
611 + 613 + ex.6344 - 74933 -
ex.74997
612 74934
ex.612 - ex.74934
631 + 632 + 633 + ex.634 + 635
644 + 651 + 652 + 6642 - 744 - 7642
60322 + ex.6037 + 6042 + 60749 +
6077 + 6092 + 6093 + ex.6099 + 621 +
641 + (646 - 746) **) + 649 + ex.665
 110 - Corecii asupra valorii
creanelor i provizioanelor pentru 662 + 6633 + ex.6637 + 6643 + 6647 +
datorii contingente i angajamente ex.665 + 667 + (668 - 767) ***)
120 - Reluri din corecii asupra
valorii creanelor i provizioanelor
pentru datorii contingente i 762 + 7633 + ex.7637 + 7643 + 7647 +
angajamente ex.765 + (767 - 668) ****)
130 - Corecii asupra valorii titlurilor
transferabile care au caracter de
imobilizri financiare, a participaiilor
i a prilor n cadrul societilor
comerciale legate 60342 + 645 + 66312 + 6641
140 - Reluri din corecii asupra
valorii titlurilor transferabile care au
caracter de imobilizri financiare, a
participaiilor i a prilor n cadrul
societilor comerciale legate 70343 + 745 + 76312 + 7641

160 - Venituri extraordinare 771

170 - Cheltuieli extraordinare 671

220 - Impozitul pe profit 691

230 - Alte impozite ce nu apar n
elementele de mai sus 699
*) pentru fiecare cesiune de imobilizri, dac sumele nregistrate n contul 746 sunt mai mari dect
cele nregistrate n contul 646
**) pentru fiecare cesiune de imobilizri, dac sumele nregistrate n contul 646 sunt mai mari dect
cele nregistrate n contul 746
***) pentru fiecare crean trecut la pierderi, dac sumele nregistrate n contul 668 sunt mai mari
dect cele nregistrate n contul 767
****) pentru fiecare crean trecut la pierderi, dac sumele nregistrate n contul 767 sunt mai mari
dect cele nregistrate n contul 668"

CORELAII N CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT I PIERDERE

030 = 033 + 035 + 037

080 = 083 + 087
153 = 010 - 020 + 030 + 040 - 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140, dac (010 - 020
+ 030 + 040 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140) >= 0
156 = -(010 - 020 + 030 + 040 - 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140), dac (010 -
020 + 030 + 040 - 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140) < 0
183 = 160 - 170, dac (160 - 170) >= 0
186 = (160 - 170), dac (160 - 170) < 0
213 = 190 - 200, dac (190 - 200) >= 0
216 = (190 - 200), dac (190 - 200) < 0
243 = 213 - 216 - 220 - 230, dac (213 - 216 - 220 - 230) >= 0
 246 = (213 - 216 - 220 - 230), dac (213 - 216 - 220 - 230) < 0
243 - 246 = 213 216 220 230

CORELAII NTRE MODELUL DE BILAN I CEL DE CONT DE PROFIT I PIERDERE

Bilan col. 1 i 2 Cont de profit i pierdere col. 1 i 2

433 243

436 246
CAPITOLUL XII
EXEMPLE DE CORESPONDEN A PLANULUI DE CONTURI CU FORMATUL BILANULUI I CONTULUI DE
PROFIT I PIERDERE, APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR

BILAN

COD POZIIE PLAN DE CONTURI

ACTIV

010 - Casa 101

023 - Creane asupra instituiilor de
credit la vedere
026 - Creane asupra instituiilor de
credit alte creane
030 - Creane asupra societilor
financiare sau altor instituii
040 - Efecte publice, obligaiuni i
alte titluri cu venit fix
048 - Efecte publice, obligaiuni i
alte titluri cu venit fix emise de ali
emiteni obligaiuni proprii
2211 (solduri debitoare) + ex.2233 +
ex.2251 + ex.2811 + ex.2821 - ex.2911
+ ex.3811 + ex.3821 - ex.399
2231 + 2232 + ex.2233 + ex.2251 +
ex.2811 + ex.2821 - ex.2911 + ex.3811
+ ex.3821 - ex.399
2212 (solduri debitoare) + ex.2251 +
ex.2811 + ex.2821 - ex.2911 + ex.3811
+ ex.3821 - ex.399
30211 + 30212 + 30251 + 30252 +
30261 + 30262 + 30311 + 30312 +
30351 + 30352 + ex. 30371+ ex. 30372
+ 3041 + 3045 + ex. 30471 + ex. 30472
+ ex.3799 + ex. 3811 + ex. 3821 -
39111 39112 - 3912 - ex. 399
ex.30212 + ex.30252 + ex.30312 + +
ex.30352 + ex.30372 + ex.3799 -
ex.39112

050 - Imobilizri necorporale 433 + 441 - 4611- 4922

055 - Imobilizri necorporale
cheltuieli de constituire 4412 - 46112
060 - Imobilizri corporale
065 - Imobilizri corporale terenuri i
construcii utilizate n scopul
desfurrii activitilor proprii 49232
070 - Alte active
080 - Cheltuieli nregistrate n avans
i venituri angajate
DATORII I CAPITALURI PROPRII
304 - Datorii privind instituiile de
credit mprumuturi primite la vedere
305 - Datorii privind instituiile de
credit mprumuturi primite la termen
307 - Alte datorii privind instituiile
de credit la vedere
308 - Alte datorii privind instituiile
de credit la termen
314 - Datorii privind societile
financiare sau alte instituii
mprumuturi primite la vedere
315 - Datorii privind societile
financiare sau alte instituii
mprumuturi primite la termen
317 - Alte datorii privind societile
financiare sau alte instituii la vedere
318 - Alte datorii privind societile
financiare sau alte instituii la termen
320 - Datorii constituite prin titluri
432 + 434 + 442 4612 - 49212 - 4923
44211 + 4422 - 46122 - ex.49231 -
3514 + 35192 + 3521 (sold debitor) +
3522 (sold debitor) + 35262 + 35324 +
35328 (sold debitor) + 3533 (sold
debitor) + 3534 + 3536 (sold debitor) +
3538 (sold debitor) + 35392 + 35516 +
3552 + 3556 + 362 + 363 + 365 + 367 +
368 + 3723 (sold debitor) + 3729 (sold
debitor) + 373 (solduri debitoare) +
ex.3791 (solduri debitoare) + 3799
(solduri debitoare) + ex. 3811 + ex.
3821 - 393 - ex. 399
22171 + 2237 + 2257 + 2812 + 2817 +
2822 + 2827 - 2912 + 30257 + ex.
30371 + ex. 30372 + ex. 30471 + ex.
30472 + 3557 + 3749 + 375 + 378 +
3812 + 3817 + 3822 + 3827 ex. 399
2211 (solduri creditoare) + ex.2221
ex.2221
ex.2261
ex.2261 + ex.4721 + ex.4722
2212 (solduri creditoare) + ex.2222 +
ex.2223
ex.2222 + ex.2223
ex.2261
ex.2261 + ex.4721 + ex.4722
3251 + 3261 - 3741 - 3742
 30271 + 30272 + 3036 + 3511 + 3512 +
3513 + 3515 + 3516 + 35191 + 3521
(sold creditor) + 3522 (sold creditor) +
35261 + 35323 + 35328 (sold creditor)
+ 3533 (sold creditor) + 3536 (sold
creditor) + 3538 (sold creditor) +
35391 + 3566 + 3723 (sold creditor) +
3729 (sold creditor) + 373 (solduri
creditoare) + 3791 (solduri creditoare)
330 - Alte datorii + 3799 (solduri creditoare)
22172 + 2227 + 2267 + 30277 + 3257 +
340 - Venituri nregistrate n avans i 3267 + 3567 + 376 + 377 + 3792 +
datorii angajate 4727 + 537

350 - Provizioane 55
360 - Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar i de
despgubire a creditorilor
prejudiciai 56
361 - Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar 561
362 - Fond constituit din contribuiile
instituiilor de credit 5611
363 - Fond constituit din ncasrile
din recuperarea creanelor 5612
364 - Fond constituit din alte resurse
- donaii, sponsorizri, asisten
financiar 5613
365 - Fond constituit din veniturile
din investirea resurselor financiare
disponibile 5614
366 - Fond constituit din alte
venituri, stabilite conform legii 5619
367 - Fondul de despgubire a
creditorilor prejudiciai 562

370 - Rezerve 519

380 - Rezerve din reevaluare 516

393 - Profit 581 (sold creditor)

396 - Pierdere 581 (sold debitor)

403 - Profit 591 (sold creditor)

 406 - Pierdere 591 (sold debitor)

410 - Repartizarea profitului 592

ELEMENTE N AFARA BILANULUI

600 - Datorii contingente 911 + 913 + 962 + 971 + 981

610 - Angajamente 901 + 903 + 921

CORELAII N CADRUL MODELULUI DE BILAN

020 = 023 + 026

040 = 043 + 046
300 = 303 + 306
303 = 304 + 305
306 = 307 + 308
310 = 313 + 316
313 = 314 + 315
316 = 317 + 318
320 = 323 + 326
360 = 361 + 367
361 = 362 + 363 + 364 + 365 + 366
090 = 420
090 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080
420 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 393 - 396 + 403 - 406 - 410

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

COD POZIIE PLAN DE CONTURI

010 - Dobnzi de primit i venituri
asimilate
015 - Dobnzi de primit i venituri
asimilate aferente efectelor publice,
obligaiunilor i altor titluri cu venit
fix
020 - Dobnzi de pltit i cheltuieli
asimilate
70331 + 70341 + 70342 + 7036 + 7038
+ 7072 + 70951 + 70952 + 70953 +
70954 + 70955
70331 + 70341 + 70342 + ex.7038
60341 + 60363 + 60369 + 6041 + 6071
+ 6072 + 60951 + 60955

030 - Venituri din comisioane 7039 + 70959

040 - Cheltuieli cu comisioane 6039 + 6049 + 6069 + 60959

050 - Profit sau pierdere net din 7032 + 70336 + 7061 + 76311- 60321 -
operaiuni financiare 6033 - 6061 - 66311
7077 + (746 - 646)*) + 7495 + 74991 +
060 - Alte venituri din exploatare ex.74997 + ex.765
 611 + 612 + 613 + 617 + ex.6344 -
073 - Cheltuieli cu personalul ex.74997

074 - Salarii 611 + 613 + ex.6344- ex.74997

075 - Cheltuieli cu asigurrile sociale 612

076 - Cheltuieli aferente pensiilor ex.612

077 - Alte cheltuieli administrative 631 + 632 + 633 + ex.634 + 635

080 - Corecii asupra valorii
imobilizrilor necorporale i
corporale 644 + 651 + 652 + 6642 - 744 - 7642
60322 + 6042 + 6077 + 6092 + 6093 +
621 + (646 - 746)**) + 6491 + 6493 +
090 - Alte cheltuieli de exploatare 6494 + 6496 + 6497 + ex.665
100 - Corecii asupra valorii
creanelor i provizioanelor pentru 662 + 6633 + ex.6637 + 6643 + 6647 +
datorii contingente i angajamente + ex.665 + 667 + (668 - 767) ***)
110 - Reluri din corecii asupra
valorii creanelor i provizioanelor
pentru datorii contingente i 762 + 7633 + ex.7637 + 7643 + 7647 +
angajamente + ex.765 + (767 - 668) ****)
120 - Corecii asupra valorii titlurilor
de investiii 60342 + 66312
130 - Reluri din corecii asupra
valorii titlurilor de investiii 70343 + 76312

150 - Venituri extraordinare 771

160 - Cheltuieli extraordinare 671

210 - Alte impozite ce nu apar n
elementele de mai sus 699
*) pentru fiecare cesiune de imobilizri, dac sumele nregistrate n contul 746 sunt mai mari dect
cele nregistrate n contul 646
**) pentru fiecare cesiune de imobilizri, dac sumele nregistrate n contul 646 sunt mai mari dect
cele nregistrate n contul 746
***) pentru fiecare crean trecut la pierderi, dac sumele nregistrate n contul 668 sunt mai mari
dect cele nregistrate n contul 767
****) pentru fiecare crean trecut la pierderi, dac sumele nregistrate n contul 767 sunt mai mari
dect cele nregistrate n contul 668"

CORELAII N CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT I PIERDERE

070 = 073 + 077

 143 = 010 - 020 + 030 - 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130, dac (010 - 020 + 030
- 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) >= 0
146 = (010 - 020 + 030 - 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130), dac (010 - 020 +
030 - 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) < 0
173 = 150 - 160, dac (150 - 160) >= 0
176 = (150 - 160), dac (150 - 160) < 0
203 = 180 - 190, dac (180 - 190) >= 0
206 = (180 - 190), dac (180 - 190) < 0
223 = 203 - 206 - 210, dac (203 - 206 - 210) >= 0
226 = (203 - 206 - 210), dac (203 - 206 - 210) < 0
223 - 226 = 203 - 206 - 210

CORELAII NTRE MODELUL DE BILAN I CEL DE CONT DE PROFIT I PIERDERE

Bilan col. 1 i 2 Cont de profit i pierdere col. 1 i 2

403 223

406 226
CAPITOLUL XIII
DOCUMENTE, FORMULARE I REGISTRE DE CONTABILITATE

Seciunea 1
DISPOZIII GENERALE

413. Prevederile prezentelor reglementri referitoare la documente, formulare i registre de

contabilitate se completeaz cu dispoziiile generale, emise n acest sens de Ministerul Finanelor
Publice, n msura n care acestea nu contravin prezentelor reglementri.
414. Modelele registrelor de contabilitate i documentele, altele dect cele prevzute la Seciunea 4
din prezentul capitol, precum i cele ale formularelor financiar contabile sunt prevzute n
reglementrile emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.
415. (1) nscrierea datelor n documente, formulare i n registrele contabile se face manual (cu
cerneal, cu pix cu past) sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor,
dup caz, nefiind admise tersturi, modificri sau alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii
libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau file lips.
(2) n cazul utilizrii sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor pentru ntocmirea
documentelor justificative i pentru prelucrarea i nregistrarea datelor n contabilitate, registrele de
contabilitate i formularele financiar contabile pot fi adaptate n funcie de specificul i necesitile
instituiilor, cu condiia respectrii coninutului de informaii al modelelor prevzute i a normelor de
ntocmire i utilizare a acestora.
(3) n afar de aceste formulare, instituiile pot folosi n activitatea financiar contabil i alte formulare
specifice elaborate de acestea, n funcie de necesiti i se pot stabili norme proprii de ntocmire i
utilizare a formularelor respective, cu condiia ca acestea s nu contravin reglementrilor legale n
vigoare.
416. Pentru nregistrarea operaiunilor economico financiare n contabilitate, se poate folosi forma de
nregistrare "pe jurnale" sau alte forme de nregistrare contabil adoptate n condiiile respectrii
prevederilor prezentelor reglementri.
 Seciunea 2
REGISTRELE DE CONTABILITATE OBLIGATORII

417. Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul jurnal (cod 14-1-1), Registrul inventar
(cod 14-1-2) i Cartea mare (cod 14-1-3).
418. (1) Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se
prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul
operaiunilor contabile efectuate.
(2) Registrele de contabilitate obligatorii se ntocmesc i se utilizeaz, conform modelelor i normelor
prevzute la Seciunea 4 din prezentul capitol.
419. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre, foi volante sau listri
informatice, dup caz.
420. (1) Registrul jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n
mod cronologic, toate operaiunile economico financiare.
(2) Registrul jurnal este prezentat sub forma unui registru jurnal general i a unor registre jurnal
auxiliare.
(3) Principalele registre jurnal auxiliare utilizate sunt "Jurnalul operaiunilor" i "Recapitulaia pe
conturi a jurnalelor operaiunilor".
(4) nregistrrile operaiunilor economico financiare n registrele jurnal au la baz elemente cu privire
la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaiile privind operaiunile respective i conturile
debitoare i creditoare n care s au nregistrat sumele corespunztoare operaiunilor efectuate.
421. (1) Registrul "Cartea mare" (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu n care se nscriu
lunar, direct, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul jurnal auxiliar ("Recapitulaia pe
conturi a jurnalelor operaiunilor"), stabilindu se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele
debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale.
(2) Registrul "Cartea mare" st la baza ntocmirii balanei de verificare.
422. Registrul jurnal i registrul "Cartea mare" trebuie s reflecte toate operaiunile efectuate de
instituie, la nivelul centralei acesteia, precum i la nivelul fiecrei subuniti a instituiei i se ntocmesc
de centrala instituiei, pentru operaiunile proprii, i de subunitile instituiei (sucursale, agenii etc.)
care au fost mputernicite n acest sens de conducerea instituiei. n situaiile n care una sau mai multe
subuniti ale instituiei nu au fost mputernicite de ctre conducerea acestora s ntocmeasc Registrul
jurnal i registrul "Cartea mare", operaiunile efectuate de ctre subunitile n cauz trebuie s se
reflecte n registrele ntocmite de o alt subunitate a instituiei sau de ctre centrala instituiei.
423. (1) Registrul inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz
toate elementele de activ, datorii i capitaluri proprii grupate n funcie de natura lor, inventariate de
instituie potrivit legii. n acest registru se nscriu, ntr o form recapitulativ, elementele inventariate
dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului.
(2) Registrul inventar se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti a instituiei, precum i, centralizat, la
nivelul de instituie pe baza registrelor ntocmite la nivelul fiecrei subuniti.
(3) Elementele nscrise n Registrul inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care
justific continuul acestora la sfritul exerciiului financiar.

Seciunea 3
BALANA DE VERIFICARE

424. (1) Balana de verificare (cod 14-6-30/A) servete la:

 e) verificarea exactitii nregistrrilor;
f) controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic;
g) ntocmirea situaiilor financiare.
(2) Balana de verificare se ntocmete obligatoriu lunar i ori de cte ori se consider necesar.
(3) Balana de verificare are 4 serii de egaliti i cuprinde pentru toate conturile instituiei
urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea din planul de conturi), soldurile
iniiale debitoare i creditoare, rulajele lunare curente debitoare i creditoare, rulajele cumulate
debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare.
(4) Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile generate de dubla
nregistrare a operaiunilor economico financiare n contabilitate, respectiv concordana dintre totalul
nregistrrilor din Registrul jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan,
precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din Registrul Cartea mare i
totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan.
(5) Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice, ct i pentru cele analitice;
pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor.
(6) Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile bilaniere ct i, separat, pentru conturile
n afara bilanului.

Seciunea 4
MODELELE I NORMELE DE NTOCMIRE I UTILIZARE A REGISTRELOR DE CONTABILITATE
OBLIGATORII I ALE BALANEI DE VERIFICARE

REGISTRUL - JURNAL (general) - (cod 14-1-1)

425. (1) Servete ca document contabil obligatoriu pentru nregistrarea cronologic i sistematic a
modificrii elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii ale instituiei.
(2) Se ntocmete de ctre instituie ntr un singur exemplar.
(3) nregistrrile n Registrul jurnal (general) se fac n tot cursul lunii (perioadei) sau la sfritul lunii
(perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare
ntocmite pentru operaiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic n
acestea.
(4) Registrul jurnal (general) se ntocmete sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate
att n lei ct i n valut, precum i pentru fiecare valut n parte.
(5) n cazul Registrului jurnal (general) sub form centralizat, n lei, rulajele totale debitoare i
creditoare se preiau din coloanele 8 i, respectiv, 9 prevzute n Jurnalul operaiunilor.
(6) n Registrul jurnal (general) pe fiecare valut se preiau rulajele totale debitoare i creditoare pe
valuta respectiv, nscrise n coloanele 10 i, respectiv, 11 din Jurnalul operaiunilor.
(7) n coloana 1 se nscrie numrul curent al nregistrrii ncepnd de la 1 ianuarie, respectiv nceputul
activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activitii.
(8) n coloana 2 se trece numrul jurnalului operaiunilor.
(9) n coloana 3 se nscrie data (an, lun, zi) jurnalului operaiunilor.
(10) n coloanele 4 i 5 se trec rulajele totale, debitoare i creditoare, ale jurnalelor operaiunilor.
(11) Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia mputernicite n acest sens de
conducerea instituiei.
(12) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
(13) Se arhiveaz mpreun cu Jurnalele operaiunilor care au stat la baza ntocmirii lui.

..........
(Instituie/Subunitate)
 Nr. pagin . . . . . . . . . .

REGISTRUL - JURNAL (general)

(cod 14-1-1)

Jurnalele operaiunilor Sume

Nr. crt. Nr. Data (an, lun, zi) Debitoare Creditoare

1 2 3 4 5

REPORT
 DE REPORTAT

ntocmit, Verificat,
JURNALUL OPERAIUNILOR
426. (1) Servete ca:
h) document de nregistrare cronologic i sistematic a modificrii elementelor de activ, datorii i
capitaluri proprii;
i) document pentru ntocmirea Registrului jurnal general i a Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor
operaiunilor.
(2) Se ntocmete ntr un singur exemplar.
(3) Se ntocmete pentru operaiunile efectuate, prin nregistrare cronologic, fr tersturi i spaii
libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii.
(4) n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate ncepnd de la 1 ianuarie,
respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activitii.
(5) n coloanele 2, 3 i 4 se nscriu felul documentului justificativ (factur, bon fiscal, situaie privind
operaiunile de cas i prin instituii de credit, situaie privind decontrile cu furnizorii, creditorii etc.),
numrul documentului i, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua).
(6) n coloana 5 se trece felul operaiunii (codul operaiunii) sau alte elemente similare de identificare
a acesteia.
(7) n coloanele 6 i 7 se trece simbolul contului, debitor i creditor.
(8) n coloanele 8 i 9 se nscriu sumele totale, debitoare i creditoare, n lei, sau, dup caz, n
echivalent lei pentru operaiunile n valut, din documentul justificativ. Se menioneaz c sumele n
echivalent lei nscrise n coloanele 8 i 9, aferente operaiunilor efectuate n valut, se stabilesc n
funcie de cursurile de schimb specificate n documentul justificativ sau, n cazurile n care nu se
specific utilizarea unui anumit curs de schimb, n funcie de cursul de schimb utilizat pentru
nregistrarea n contabilitate a elementelor n valut, potrivit prevederilor pct.369 din prezentele
reglementri.
(9) n coloanele 10 i 11 se nscriu sumele n valut, debitoare i creditoare, din documentul justificativ.
(10) n coloana 12 se nscrie felul valutei n care este efectuat operaiunea respectiv n valut.
 (11) n Jurnalul operaiunilor se trec toate operaiunile economico financiare efectuate de instituie,
indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin conturile de decontare cu alte instituii i clientela,
neinndu se seama dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv etc.
(12) Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii etc.)
mputernicite n acest sens de conducerea instituiei.
(13) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
(14) Se numeroteaz i se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza
ntocmirii lui.

..........
(Instituie / Subunitate)

Nr. pagin . . . . . . . . . .

JURNALUL OPERAIUNILOR
Nr. . . . . . . . . . . DATA (anul, luna, ziua)

Sume n
Simbol lei/echivale
Documentul conturi nt lei Sume n valut
Data
Numr docu-
Nr Felul ul mentul Explicaii Deb Cred Deb Cred Deb Cred
. docu- docu- ui (an, (codul i- i- i- i- i- i- Felul
crt mentul mentul lun, operaiu toar toar toar toar toar toar valut
. ui ui zi) nii) e e e e e e ei

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Report pg.
 De reportat:

ntocmit, Verificat,
RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR
427. (1) Servete la:
j) stabilirea rulajelor conturilor;
k) furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economico financiare;
l) ntocmirea registrului Cartea mare.
(2) Se ntocmete ntr un singur exemplar.
(3) Se ntocmete, de regul, lunar (pentru operaiunile efectuate n perioada respectiv), prin
nscrierea, pentru fiecare cont n parte, a rulajelor debitoare i creditoare preluate din Jurnalul
operaiunilor.
(4) Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor se ntocmete, n lei pentru operaiunile
efectuate n lei, n fiecare valut pentru operaiunile efectuate n valut, precum i sub form
centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n valut.
(5) n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate.
(6) n coloana 2 se nscrie simbolul contului, iar n coloanele 3 i 4 se trec rulajele debitoare i
creditoare ale contului respectiv.
(7) n Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor n lei, ntocmit pentru operaiunile n lei, se
nscriu, pentru fiecare cont n parte, rulajele debitoare i creditoare n lei, preluate din Jurnalul
operaiunilor.
(8) n Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor, ntocmit pe fiecare valut, se nscriu, pentru
fiecare cont n parte, rulajele debitoare i creditoare n valuta respectiv, preluate din Jurnalul
operaiunilor.
(9) n cazul Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei sub form centralizat, n lei, se
mentioneaz c, echivalentul n lei al rulajelor debitoare i creditoare n valut, preluate din Jurnalul
operaiunilor, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a
Romniei, din data ntocmirii Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor, fr a se ine seama de
echivalentul n lei, al rulajelor debitoare i creditoare aferente operaiunilor n valut, nscris n coloana
"Sume n lei/echivalent lei" din Jurnalul operaiunilor.
(10) Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii etc.)
mputernicite n acest sens de conducerea instituiei.
(11) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
(12) Se numeroteaz i se arhiveaz mpreun cu Jurnalele operaiunilor care au stat la baza ntocmirii
lui.

..........
(Instituie / Subunitate)

Nr. pagin . . . . . . . . . .
 RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR
Perioada (anul, luna, ziua)

Nr.
crt. Cont Rulaj debitor Rulaj creditor

1 2 3 4

Report pg.:
 De reportat:

ntocmit, Verificat,
CARTEA MARE (cod 14-1-3)
428. (1) Servete la:
m) stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice;
n) verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
o) ntocmirea balanei de verificare.
(2) Se ntocmete ntr un singur exemplar.
(3) Se ntocmete la sfritul lunii, pe baza datelor din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor
operaiunilor i a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
(4) Registrul "Cartea mare" se ntocmete n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare valut,
pentru operaiunile efectuate n valut, precum i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile
efectuate att n lei ct i n valut.
(5) Registrul "Cartea mare" n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocmete pe baza rulajelor
totale debitoare i creditoare, preluate din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor (ntocmit
pentru operaiunile n lei) i a soldurilor finale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul "Cartea
mare" (ntocmit pentru operaiunile n lei).
(6) Registrul "Cartea mare" pe fiecare valut se ntocmete pe baza rulajelor totale debitoare i
creditoare pe valuta respectiv, preluate din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor
(ntocmit pe valuta respectiv) i a soldurilor finale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul
"Cartea mare" (ntocmit pe valuta respectiv).
(7) n cazul registrului "Cartea mare" sub form centralizat, n lei, rulajele totale debitoare i
creditoare se preiau din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor, ntocmit sub form
centralizat, n lei, iar echivalentul n lei al soldurilor finale n valut, aferente lunii anterioare, nscrise n
registrul "Cartea mare" pe fiecare valut, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate
de Banca Naional a Romniei, din data ntocmirii registrului "Cartea mare".
(8) Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii etc.)
mputernicite n acest sens de conducerea instituiei.
(9) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
(10) Registrul "Cartea mare" se numeroteaz i se arhiveaz la compartimentul financiar contabil
mpreun cu "Recapitulaiile pe conturi ale jurnalelor operaiunilor", care au stat la baza ntocmirii
acestuia.

..........
(Instituie / Subunitate)

Nr. pagin . . . . . . . . . .
 CARTEA MARE (cod 14-1-3)
Perioada (anul, luna, ziua)

Sold Iniial Rulaje Sold final

Nr. Cont
crt. nr. D C D C D C

1 2 3 4 5 6 7 8
 ntocmit Verificat,
REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2)
429. (1) Servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare a rezultatelor inventarierii
elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii.
(2) Se ntocmete ntr un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n
evidena instituiei.
(3) Se completeaz la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau cu ocazia ncetrii
activitii, fr tersturi i fr spaii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i
respectiv procesele verbale de inventariere a elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii, grupate
pe conturi sau grupe de conturi, dup caz.
(4) Registrul inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ, datorii i
capitaluri proprii grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan. n cazul n care inventarierea
are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile
i ieirile din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele
actualizate fiind apoi cuprinse n registrul inventar. Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din
inventariere se va efectua astfel nct la sfritul exerciiului financiar s fie reflectat situaia real a
elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii.
(5) n cazul ncetrii activitii, registrul inventar se completeaz cu valoarea elementelor de activ,
datorii i capitaluri proprii inventariate faptic la acea dat.
(6) n coloana 1 se nscrie numrul curent al fiecrei operaiuni nregistrate n registru, cronologic, de la
deschiderea acestuia pn la epuizarea filelor sau ncetarea activitii.
(7) n coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de activ, datorii i
capitaluri proprii, conturile de valori materiale putnd fi defalcate pe gestiuni.
(8) n coloana 3 se nscrie valoarea contabil a elementelor inventariate.
(9) n coloana 4 se nscrie valoarea de inventar a elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii,
stabilit de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere i a proceselor verbale de
inventariere).
(10) n coloana 5 se trec diferenele din evaluare (de nregistrat), calculate ca diferen ntre valoarea
contabil i valoarea de inventar.
(11) n coloana 6 se menioneaz cauzele diferenelor (deprecieri, dezmembrri, dezasortri,
calamiti, teri neidentificai etc.).
(12) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil a rezultatelor inventarierii.
(13) Se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.

..........
(Instituie / Subunitate)

REGISTRUL - INVENTAR
(cod 14-1-2)
la data de . . . . . . . . . .

Nr. pagin . . . . . . . . . .

Nr. Valoarea Diferene din evaluare

crt. contabil (de nregistrat)
 Recapitulaia Valoarea
elementelor de Cauze
inventariate inventar Valoarea diferene

1 2 3 4 5 6

ntocmit, Verificat,
BALANA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)
430. (1) Se ntocmete pe baza datelor nscrise n registrul "Cartea mare".
(2) Servete la:
a) verificarea exactitii nregistrrilor;
b) controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i analitic;
c) ntocmirea situaiilor financiare.
(3) Balana de verificare se ntocmete, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare valut
pentru operaiunile efectuate n valut, precum i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile
efectuate att n lei ct i n valut.
(4) Balana de verificare, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocmete pe baza datelor
nscrise n registrul "Cartea mare" (ntocmit pentru operaiunile n lei), iar pentru echilibrarea balanei
de verificare n lei se va include i contul 3722 "Contravaloarea poziiei de schimb".
(5) Balana de verificare pe fiecare valut se ntocmete pe baza datelor nscrise n registrul "Cartea
mare" (ntocmit pe valuta respectiv), iar pentru echilibrarea balanei de verificare pe fiecare valut se
va include i contul 3721 "Poziie de schimb" pe valuta respectiv.
(6) Balana de verificare sub form centralizat, n lei, se ntocmete pe baza datelor nscrise n
registrul "Cartea mare" (ntocmit sub form centralizat, n lei).
(7) Se menioneaz c la ntocmirea balanei de verificare sub form centralizat, n lei, echivalentul n
lei al soldurilor iniiale i al rulajelor cumulate, n valut, preluate din registrul "Cartea mare" pe fiecare
valut, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei,
din data ntocmirii balanei de verificare.
(8) Coloanele balanei de verificare cu patru serii de egaliti cuprind urmtoarele informaii:
a) n coloanele 1 i 2 se nscriu, n ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor i, respectiv,
denumirea conturilor;
b) n coloanele 3 i 4 se nscriu soldurile iniiale debitoare sau, dup caz, creditoare de la nceputul
anului;
c) n coloanele 5 i 6 se nscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare i creditoare aferente
lunii pentru care se ntocmete balana de verificare;
d) n coloanele 7 i 8 se nscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s au ntocmit
balane de verificare;
e) n coloanele 9 i 10 se nscriu soldurile finale debitoare sau, dup caz, creditoare ale conturilor.
(9) Instituiile pot completa balana de verificare cu patru serii de egaliti i cu alte coloane, n funcie
de necesiti.
(10) Formularul va cuprinde denumirea instituiei, denumirea formularului, data pentru care se
ntocmete, semntura conductorului compartimentului financiar - contabil i a persoanei care
ntocmete documentul, dup caz.
(11) Nu circul, fiind document de sintez.
(12) Se arhiveaz la compartimentul financiar - contabil mpreun cu registrul "Cartea mare", care a
stat la baza ntocmirii acesteia.

..........
(Instituie / Subunitate)

Nr. Pagin: . . . . . . . . . .

BALANA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)

Solduri Rulaje luna Rulaje

iniiale curent cumulate Solduri finale
Simbolul Denumirea Debi- Credi- Debi- Credi- Debi- Credi- Debi- Credi-
conturilor conturilor toare toare toare toare toare toare toare toare

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
 Conductorul compartimentului
ntocmit financiar contabil
CAPITOLUL XIV
CONCORDANELE10 NTRE UNELE CONTURI DIN PLANUL DE CONTURI PREVZUT DE PREZENTELE
REGLEMENTRI I CONTURILE CORESPUNZTOARE PREVZUTE DE REGLEMENTRILE CONTABILE
CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE11

10
Concordanele prevzute n acest capitol nu au caracter exhaustiv, acestea putnd fi adaptate n
funcie de specificul operaiunilor, cu respectarea coninutului conturilor prevzute de cele dou
reglementri
11
Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul guvernatorului
Bncii Naionale a Romniei nr. 27/2011, cu modificrile i completrile ulterioare

Plan de conturi vechi (planul

de conturi prevzut de
Plan de conturi nou (planul Reglementrile contabile
de conturi prevzut de conforme cu directivele
prezentele reglementri) europene Observaii
Depozite de garanii
pentru leasing
3561 Alte depozite de
3562 garanii primite
3566 Creditori diveri 3566 Ali creditori diveri
Alte imobilizri
necorporale

sau

Rezultatul reportat
provenit din
trecerea la
aplicarea
reglementrilor
4419 contabile conforme
cu directivele Imobilizri
5816 europene 431 necorporale n curs
4425 Investiii imobiliare Cont nou
Amortizarea
investiiilor
46125 imobiliare Cont nou
Ajustri pentru
deprecierea altor
imobilizri
necorporale

sau

Rezultatul reportat
provenit din
trecerea la
aplicarea
reglementrilor Ajustri pentru
49222 contabile conforme deprecierea
cu directivele imobilizrilor
5816 europene 49211 necorporale n curs
Ajustri pentru
deprecierea
investiiilor
49235 imobiliare Cont nou
Cheltuieli cu
ajustri pentru
deprecierea
investiiilor
66425 imobiliare Cont nou
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
investiiilor
76425 imobiliare Cont nou