AUDITUL PUBLIC INTERN LA NIVELUL

INSTITUIILOR PUBLICE DIN ROMNIA

Pelecaci Crina Maria,

Universitatea de Nord Baia Mare

Abstract:
The adherence to the European Union has always entailed, and still entails, the
adopting and applying of the Communitys acquirement, of the corresponding legislation
in all the economic and social activities. Within the institutional reforms, the improvement
and development of the system composed by financial and public audit is an essential
element; this is where the well-established communitarian principles would fit, practices that
the countries of the European Union apply successfully in forming, administrating and using
public financial resources.

1. Organizarea auditului public intern la nivelul instituiilor publice

n Romnia, structura de audit public intern este organizat n conformitate cu art. 4
din Legea nr. 672/2002, astfel:
1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (U.C.A.A.P.I.),
constituit ca structur distinct n cadrul Ministerului Finanelor Publice avnd
compartimente de specialitate i subordonat direct Ministrului Finanelor Publice.
2. Comitetul pentru Audit Public Intern (C.A.P.I.), organism cu caracter consultativ,
constituit din 11 membrii specialiti din afara Ministerului Finanelor Publice, organizat pe
lng U.C.A.A.P.I.
3. Compartimentele de audit public intern din entitile publice care reprezint
structuri funcionale de baz n domeniul auditului public intern, care exercit efectiv funcia
de audit public intern. Acest compartiment este constituit n directa subordonare a conducerii
entitii publice i prin atribuiile sale nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de
control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern.

Conductorul compartimentului de audit public intern este numit de conductorul

instituiei publice cu avizul U.C.A.A.P.I., iar pentru unitile publice subordonate numirea se
face cu avizul organului ierarhic superior.
Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru
organizarea i desfurarea activitilor de audit.

583
 Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca activitate
profesional orientat spre recompens sau profit.

2. Atribuiile compartimentelor de audit public intern

Atribuiile compartimentului de audit public intern sunt stabilite n conformitate cu
prevederile art. 11 din Legea nr. 672/2002, astfel:
- elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar
activitatea, cu avizul U.C.A.A.P.I. sau cu avizul ierarhic imediat superior n cazul entitilor
publice subordonate;
- elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;
- efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de
management financiar i controlul entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu
normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;
- informeaz U.C.A.A.P.I. despre recomandrile nensuite de ctre conductorul
entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora;
- raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din
activitile sale de audit;
- elaboreaz anual raportul activitii de audit public intern;
- n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat
conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.
Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate
public, inclusiv din entitile subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor
publice, precum i administrarea patrimoniului public.

Compartimentul de audit public intern auditeaz cel puin o dat la 3 ani, fr a se

limita la acestea, urmtoarele:
- angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat,
inclusiv din fondurile comunitare;
- plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile
comunitare;
- vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al
statului sau al unitilor administrativ teritoriale;
- concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al
unitilor administrativ teritoriale;
584
 - constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor
de crean, precum i facilitile asociate la ncasarea acestora;
- alocarea creditelor bugetare;
- sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
- sistemul de luare a deciziilor;
- sistemele de conducere i control precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
- sistemele informatice.

3. Normele de funcionare ale compartimentelor de audit public intern

Normele aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorilor interni se
rezum la urmtoarele:

3.1. Norme de calificare

A. Carta auditorului intern i Codul privind conduita etic a auditorului intern
Aceasta este elaborat de ctre eful compartimentului de audit public intern i este
aprobat de ctre conductorul entitii publice. Carta auditului public intern fixaz drepturile
i obligaiile auditorului intern i urmrete s informeze despre obiectivele i metodele de
audit; s clarifice misiunile de audit; s fixeze regulile de lucru ntre auditor i auditat; s
promoveze regulile de conduit.
B. Codul privind conduita etic a auditorului intern
Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i
reguli de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni.
Scopul Codului privind conduita etic a auditorului intern este de a promova cultura
etic n viziunea global a profesiei de auditor intern.
Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde reguli pe care auditorii
externi trebuie s le respecte n executarea atribuiilor.

3.2. Independen i obiectivitate

A. Independena organizatoric
Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a
conductorului instituiei publice, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile
instituiei publice.
Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n
elaborarea procedurilor de control intern.
585
 Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor externe ncepnd
de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pn la comunicarea
rezultatelor acesteia.
B. Obiectivitate individual
Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s evite
conflictele de interese.
Auditorii interni trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent,
cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit
public intern.
C. Pierderea independenei i obiectivitii auditorilor interni
Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu
conductorul entitii publice, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice.
Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o
structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu
conductorul acesteia sau cu membri organului de conducere colectiv.
Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor
finanate integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor
programe.
Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n
sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod.
Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani.
Auditorii interni care se gsesc n una din aceste situaii prevzute mai sus, au
obligaia de a informa de ndat, n scris, conductorul entitii publice i eful structurii de
audit public intern.

3.3. Competena i contiina profesional

A. Competena
Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea
eficacitii activitii de audit.
Auditorii interni trebuie s posede cunotine, ndemnare i alte competene necesare
pentru a-i exercita responsabilitile individuale, mai ales:
- competene n vederea aplicrii normelor, procedurilor i tehnicilor de audit;
- competen n ceea ce privete normele i tehnicile contabile;

586
 - cunoaterea principiilor de baz n economie, n domeniul juridic i n domeniilor
tehnologiilor informatice;
- cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate i fraud, nefiind
n sarcina auditorilor interni investigarea acestora;
- capacitatea de a comunica oral i n scris , de a putea expune clar i eficient
obiectivele, constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern;
Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun n mod colectiv de toat
competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit.
Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate acelor
persoane cu o pregtire corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.
Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT
moderne, de metode de analiz analitic, eantioane statistice i instrumente de control a
sistemelor informatice.
eful compartimentului de audit public intern trebuie s se asigure c pentru fiecare
misiune de audit public intern, auditorii desemnai posed cunotinele, ndemnarea i
competenele necesare pentru desfurarea corect a misiunii.
Pentru cunotine de strict specialitate pot fi contractate servicii de
expertiz/consultana din afara entitii publice.
B. Contiina profesional
Auditorul intern trebuie s depun toate eforturile n decursul executrii funciei sale i
s ia n considerare urmtoarele elemente:
- perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;
- complexitatea i importana domeniilor auditate;
- pertinena i eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor de control;
- probabilitatea execuiei erorilor, iregularitilor i a unor disfuncionaliti
semnificative;
- costurile implementrii unor controale suplimentare n raport cu avantajele
preconizate.
Fiind contient c procedurile de audit public intern nu pot garanta c toate riscurile
semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie s dea dovad de o vigilen sporit n
ceea ce privete riscurile semnificative susceptibile s afecteze obiectivele, activitile i
resursele entitii publice.

587
 C. Pregtirea profesional continu
Auditorii interni trebuie s-i mbunteasc cunotinele i practica profesional
printr-o pregtire continu.
eful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitii publice,
va asigura condiiile necesare pregtirii profesionale, perioad destinat n acest scop fiind de
minimum 15 zile pe an.
n scopul auditrii specifice, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din
afara entitii publice. Competena i capacitatea acestor servicii trebuie s verifice i lucrrile
supervizate de ctre structura de audit public intern solicitat.

Bilbliografie:

[1] Greceanu-Coco V., Practica auditului la instituiile publice, Editura Adevrul, Bucureti, 1997
[2] Cucoel C., Finane publice, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2004
[3] Oprean I., Control i audit financiar-contabil, Editura Intelcredo, deva, 2002
[4] Popescu Gh., Procedurile controlului intern i auditul financiar, vol. I III, Editura Gestiunea, Bucureti,
1997
[5] Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publict n M. Of. nr. 953 din 24.12.2002
[6] O.G. 119/1999 privind auditul public intern i controlul financiar preventiv, modificat i completat,
publicat n M. Of. nr. 195 din 26.03.2003
[7] O.M.F.P. nr. 38/2003 privind Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 672/2002 privind auditul public
intern, publicat n M.Of. nr. 130 bis din 27.02.2003
[8] Colecia revistei Administraia Public Local anul 2003 i 2004
[9] Colecia revistei Controlul Financiar anul 2003 i 2004
[10] Codul de etic al auditorilor interni, www.cafr.ro
[11] Normele profesionale ale auditului intern, www.cafr.ro
[12] Standarde de audit intern 2005, www.cafr.ro

588