Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Nu sunt vizate 1) furnizarea de bunuri, unde sistemele electronice sunt folosite numai pentru a
face comanda, și 2) prestarea de servicii altele decât serviciile de telecomunicații, serviciile
de radiodifuziune și televiziune și serviciile furnizate pe cale electronică.
Dacă oricare dintre explicațiile din prezentul document este neclară, există trimiteri la Notele
explicative (și la orice alte documente conexe) care oferă posibilitatea unei lecturi mai
detaliate pe această temă. Dacă neclaritățile persistă, vă invităm să vă adresați administrației
financiare căreia îi sunteți circumscris. (La sfârșitul documentului există informații privind
modul în care puteți găsi punctele de contact naționale).
Pentru a stabili dacă normele din 2015 sunt aplicabile în cazul întreprinderii
dumneavoastră, ar trebui să aveți în vedere următoarele întrebări:
1
A se vedea pagina 3 pentru explicații suplimentare.
1
1. Ce sunt serviciile furnizate pe cale electronică?
în primul rând, dacă serviciul este enumerat explicit în una dintre listele cu exemple
din Directiva TVA2 și în Regulamentul de punere în aplicare privind TVA3 (a se vedea
diagrama de mai sus și exemplele de la paginile 8, 9 și 10)
în al doilea rând, în cazul în care serviciul nu se regăsește în lista de exemple,
verificați dacă serviciul este menționat ca nefiind vizat de definiție (a se vedea paginile
8 și 9)
în sfârșit, în cazul în care serviciul nu se regăsește pe niciuna dintre liste, verificați
dacă îndeplinește criteriile din definiția generală (a se vedea diagrama de mai sus și
pagina 8)
2
Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adăugată.
3
Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a măsurilor
de punere în aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată.
2
Atunci când parcurgeți lista cu exemple, trebuie să aveți în vedere faptul că activitățile
enumerate servesc mai ales ca exemple ale principalelor tipuri de servicii furnizate pe cale
electronică cunoscute la momentul elaborării documentelor legislative privind TVA-ul. Prin
urmare, chiar dacă serviciul dumneavoastră nu este menționat explicit, trebuie să parcurgeți și
lista care exclude explicit anumite servicii de la aplicabilitatea normelor, după care trebuie să
verificați dacă serviciul dumneavoastră se încadrează în definiția generală.
Dacă toate afirmațiile de mai sus sunt adevărate, atunci întreprinderea dumneavoastră trebuie
să plătească TVA datorat în alt stat membru al UE. În secțiunea 3 a prezentului document veți
găsi informații privind îndeplinirea obligațiilor în ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată.
Dacă cel puțin una dintre afirmații nu este adevărată, consecințele vor fi diferite.
Dacă întreprinderea dumneavoastră are clienți doar în statul membru în care este înregistrată,
veți plăti TVA doar în acest stat membru (adică întreprinderea dumneavoastră este sau trebuie
înregistrată în scopuri de TVA).
Dacă aveți clienți din alt stat membru care sunt înregistrați în scopuri de TVA (prin urmare v-
au furnizat numărul lor TVA), atunci acești clienți sunt cei care plătesc TVA în statul lor
membru (procedura de taxare inversă).
Dacă serviciile dumneavoastră sunt furnizate prin intermediul unui magazin online, atunci se
consideră că prestați serviciul unei persoane impozabile în scopuri de TVA (adică
operatorului magazinului) care, la rândul său, furnizează serviciul mai departe către
consumatorul final, persoană neimpozabilă. Operatorul magazinului va avea obligații de plată
a taxei pe valoarea adăugată în statele membre în care se află consumatorii finali. A se vedea,
de asemenea, Notele explicative, secțiunea 3, paginile 23-44.
3
În cazul în care clientul este o întreprindere (persoană taxabilă), este vorba fie de țara în
care este înregistrat, fie de țara în care are un sediu fix la care primește serviciul furnizat.
În cazul în care clientul este un consumator (persoană netaxabilă), este vorba de țara în
care este înregistrat, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.
Condițiile din practică fac dificilă cunoașterea cu certitudine a locului unde este stabilit un
client. Prin urmare, în Regulamentul de punere în aplicare privind TVA (articolele 24a, 24b,
24d și 24f) sunt permise o serie de prezumții care să faciliteze aplicarea taxei pe valoarea
adăugată.
Atunci când, pentru primirea serviciului, nu este necesară prezența fizică a consumatorului
(persoanei netaxabile) și nu puteți fi sigur în ce țară este înregistrat consumatorul, unde își
are domiciliul stabil sau reședința obișnuită, puteți face o prezumție pe baza informațiilor de
care dispuneți despre clientul dumneavoastră.
Prezumția utilizată cel mai frecvent este o prezumție generală care vă permite să determinați
locul în care se află clientul pe baza a două elemente de probă care nu sunt contradictorii,
astfel cum sunt enumerate mai jos în secțiunea 2.1.3. Ca prezumție generală, această abordare
este utilă în cazul în care niciuna dintre prezumțiile specifice prezentate mai jos (inclusiv cea
bazată pe localizarea fizică) nu poate fi utilizată.
Prestări printr-o linie telefonică fixă - atunci când serviciile sunt prestate unui client
prin intermediul liniei sale telefonice fixe, clientul se presupune că este efectiv situat
acolo și că vă puteți baza pe acest lucru.
Prestări prin rețele mobile - atunci când serviciile sunt prestate unui client prin
intermediul rețelelor de telecomunicații mobile, clientul se presupune că este situat în
țara identificată cu codul de țară al cartelei SIM utilizate pentru a primi serviciile.
Prestări prin intermediul unui decodor - atunci când un decodor sau un dispozitiv
similar sau o cartelă de vizionare este necesară pentru a primi serviciile, se poate
presupune că locul de apartenență al clientului este locul unde este situat dispozitivul
sau unde este expediată cartela de vizionare pentru a fi folosită. Se aplică numai dacă
nu se utilizează o linie telefonică fixă.
4
În virtutea prezumției privind prestări la o locație fizică, un prestator poate presupune că
clientul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită la locul unde îi este prestat
serviciul de către prestator și unde clientul este prezent în persoană, deoarece prezența fizică a
acestuia din urmă este necesară pentru a putea primi serviciul. Acesta ar fi locul unde
serviciul prestat de către prestator este impozabil. De exemplu, acest loc se poate referi la o
cabină telefonică, un punct de acces la internet fără fir (wi-fi hot spot), un internet café, un
restaurant sau holul unui hotel, printre altele.
În cazul în care locația fizică unde este prestat serviciul este situată la bordul unei nave, a unei
aeronave sau a unui tren ce transportă călători pe teritoriul UE, țara acelei locații este țara
unde mijlocul de transport are punctul de plecare.
Puteți alege să răsturnați o prezumție în cazul în care dispuneți de trei elemente de probă
care nu sunt contradictorii (potrivit listei de mai sus) care dovedesc că locul de prestare -
țara în care se află clientul – este diferit decât ceea ce s-a presupus printr-o prezumție. Nu
sunteți obligat să respingeți o prezumție. Deși ar putea exista elemente de probă ale unui fapt
contrar, puteți decide, pentru a determina locul de apartenență al clientului, să vă bazați pe
prezumția aplicată.
O autoritate fiscală poate respinge o prezumție numai în cazurile în care există indicii de
utilizare improprie sau abuz din partea furnizorului.
5
Dacă furnizați servicii calificate drept servicii prestate pe cale electronică unor clienți care nu
sunt persoane impozabile în scopuri de TVA cu loc de apartenență în state membre diferite de
al dumneavoastră și care primesc serviciul direct de la dumneavoastră (nu prin intermediul
unui magazin online), trebuie să facturați și să plătiți TVA acestor alte state membre ale UE.
Acest lucru înseamnă că trebuie să facturați TVA clienților la cota pe care o are taxa în statul
membru de apartenență al acestora.
Prima opțiune, înregistrarea în scopuri de TVA în alte state membre, nu face obiectul
prezentului document.
Dat fiind că, în general, microîntreprinderile doresc să evite înregistrarea în scopuri de TVA
în alte state membre, în continuare se prezintă exclusiv măsura de simplificare oferită de cea
de a doua opțiune: Mini-ghișeul unic pentru TVA (MOSS pentru TVA)
6
Ar trebui să achitați valoarea totală a TVA-ului datorat după depunerea declarației la
administrația fiscală căreia îi sunteți circumscris, până la termenul limită de depunere
(de exemplu, până la 20 aprilie pentru primul trimestru al anului).
Statul dumneavoastră membru transmite informațiile privind declarația în scopuri de
TVA tuturor statelor membre în care ați furnizat servicii și le transmite în mod
corespunzător încasările din TVA.
Este posibil să știți în prealabil că veți începe să furnizați servicii electronice într-un alt stat
membru al UE. În acest caz, va trebui să informați administrația financiară din statul
dumneavoastră membru că doriți să începeți utilizarea sistemului MOSS. Înregistrarea devine
efectivă în prima zi a trimestrului calendaristic următor celui în care vă informați
administrația fiscală cu privire la intenția dumneavoastră.
Totuși, se poate întâmpla să fi avut un client din alt stat membru înainte de a decide să
începeți să utilizați regimul MOSS. În acest caz, trebuie să informați statul dumneavoastră
membru până în ziua a zecea a lunii care urmează după primul serviciu prestat și apoi
înregistrarea devine efectivă de la data acelei prestări.
Ambele documente au fost traduse în mai multe limbi. Pentru a accesa toate versiunile
lingvistice, faceți clic pe pictograma sub formă de balon de lângă pictograma PDF și linkul
text de pe pagina web specială.
4
A se vedea, de asemenea, „Ghidul privind mini-ghișeul unic pentru TVA”: „5) Când devine efectivă
înregistrarea?” de la pagina 8.
7
Surse pentru informații specifice privind anumite state membre
Cotele de TVA și normele privind facturarea
Baza de date pentru comunicarea informațiilor fiscale (baza de date TIC) face posibilă
căutarea, în funcție de statul membru, a cotelor de TVA, a normelor de facturare și a
cerințelor în materie de informații privind restituirea taxei pe valoarea adăugată.
Informații privind cotele de TVA în statele membre se găsesc în secțiunea privind cotele de
TVA din baza de date TIC.
Informații privind statele membre care obligă întreprinderile să emită o factură pentru
prestarea de servicii de către o întreprindere către un consumator se găsesc în secțiunea
privind normele de facturare din baza de date TIC.
Statele membre au desemnat puncte de contact pentru normele aplicabile din 2015 privind
locul de prestare a serviciilor de telecomunicații, a serviciilor de radiodifuziune și televiziune
și a serviciilor electronice. Aceste puncte de contact sunt create exclusiv pentru a facilita
contactul cu administrațiile naționale competente în chestiuni legate de modificările ce intră în
vigoare în 2015. Informațiile pot fi găsite pe pagina web a Comisiei Europene dedicată
„serviciilor de telecomunicații, serviciilor de radiodifuziune și televiziune și serviciilor
electronice” la secțiunea „Informații referitoare la o selecție de norme naționale privind TVA,
inclusiv cote de TVA și puncte de contact”, subsecțiunea „Rapoarte naționale”. Există
informații privind punctele de contact în fiecare raport din secțiunea „Acces la portalul web și
la datele de contact ale autorităților locale competente în materie de TVA”.
Informații privind legislația națională aplicată în statele membre, necesare pentru aplicarea
corectă a normelor privind serviciile de telecomunicații, serviciile de radiodifuziune și
televiziune și serviciile electronice care au intrat în vigoare în 2015 pot fi găsite și în raportul
accesibil la acest link. Raportul este prezentat în format Microsoft Excel; pentru ca funcția de
căutare să poată fi utilizată, trebuie activate funcțiile „macro”.
Dacă oricare dintre explicațiile din prezentul document este neclară, există trimiteri la Notele
explicative (și la orice alte documente conexe), care oferă posibilitatea unei lecturi mai
8
detaliate pe această temă. Dacă neclaritățile persistă, vă invităm să vă adresați administrației
financiare căreia îi sunteți circumscris.
9
Anexă Normele în detaliu: Definiție și exemple de servicii furnizate pe cale
electronică
Definiția „serviciilor prestate pe cale electronică" este prezentată la articolul 7 alineatul (1)
din Regulamentul de punere în aplicare privind TVA:
„Serviciile prestate pe cale electronică” includ serviciile furnizate pe internet sau printr-o
rețea electronică a căror natură determină prestarea lor automată, care implică intervenție
umană minimă, și imposibil de realizat în absența tehnologiei informației.
Următoarele alineate ale articolului 7 oferă liste neexhaustive de servicii acoperite sau nu de
această definiție.
10
mai jos]. cursurile prin poștă;
(p) serviciile convenționale de vânzare prin
licitații, care se bazează pe intervenția umană
directă, indiferent de modul în care se fac
ofertele;
(t) biletele de intrare la evenimente culturale,
artistice, sportive, științifice, educaționale, de
divertisment sau alte evenimente similare
rezervate online;
(u) serviciile de cazare, de închiriere de
automobile, de restaurant, de transport de
pasageri sau alte servicii similare rezervate
online.
Exemple
(d) stocarea de date online, atunci când anumite date sunt stocate și extrase prin
mijloace electronice;
(c) drivere pentru descărcare, precum software-uri care creează interfețe între
calculator și echipamentele periferice (precum imprimantele);
(g) informații online generate automat de un software din date specifice introduse de
către client, precum date juridice și financiare (în special date precum cotațiile
burselor de valori actualizate continuu, în timp real);
(4) Furnizarea de muzică, filme și jocuri, inclusiv jocuri de noroc și pariuri, și de emisiuni și
manifestări politice, culturale, artistice, sportive, științifice și de divertisment:
(b) accesarea sau descărcarea de teme muzicale, extrase, tonuri de apel sau alte sunete;
(e) accesarea de jocuri automate online care depind de internet sau de alte rețele
electronice similare, în care jucătorii se află la o distanță geografică.
(f) recepția de programe de radio sau televiziune distribuite printr-o rețea de radio sau
de televiziune, internet sau o rețea electronică similară, pentru ascultarea sau
vizionarea de programe la momentul ales de utilizator și la cererea individuală a
acestuia, pe baza unui catalog de programe selectate de furnizorul de servicii media,
cum ar fi canale de televiziune sau conținut video la cerere;
(g) recepția de programe de radio sau de televiziune prin internet sau o rețea
electronică similară (IP streaming), cu excepția cazului în care programele sunt
transmise simultan prin rețelele de radio și televiziune tradiționale.
12
(a) învățământ automat la distanță a cărui funcționare depinde de internet sau de o
rețea electronică similară și a cărui furnizare necesită o intervenție umană limitată sau
nulă, inclusiv clase virtuale, cu excepția cazurilor în care internetul sau o rețea
electronică similară este folosită numai ca instrument de comunicare între profesor și
student;
(b) caiete de exerciții completate de elevi online și notate automat, fără intervenție
umană.
13