UNIVERISTATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE ȘTIINȚE JURIDICE ȘI ȘTIINȚE ADMINISTRATIVE

CONTABILITATE ȘI EXPERTIZĂ CONTABILĂ

RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ

Student:Lupă Cristian Alexandru

Drept IF An II Grupa 203
 UNIVERISTATEA SPIRU HARET
FACULTATEA DE ȘTIINȚE JURIDICE ȘI ȘTIINȚE ADMINISTRATIVE

CAPITOLUL 1:
 ÎMREJURĂRILE CE AU DETERMINAT CAUZA:

La data de 25.06.2014, Direcția Generală Antifraudă Fiscală, transmite adresa nr.

1231142/12.06.2014 către Parchetul de pe lângă Tribunalul Timiș, prin care comunică faptul că
urmare a controlului operativ și inopinat efectuat la data de 23.04.2014, având ca obiectiv modul
în care sunt respectate prevederile legislației fiscale și contabile de către SC ALFA SRL, s-au
constatat următoarele:
În perioada 03.01.2013 –30.01.2013, în baza contractului cu nr. 7 din 20.12.2012, SC
ALFA SRL.a achiziționat de la SC BETASRL soluții de curățat motoare și prosoape industriale în
valoare totală de 114.404,07 lei, așa cum arată contul analitic 401 pentru acest furnizor. Pentru
aceste operațiuni au fost emise și înregistrate ca și cheltuieli în jurnalul de cumpărări un număr de
23 de facturi și chitanțe.
Pentru achizițiile în litigiu organele de control nu au identificat note de recepții, bonuri de
consum, înregistrări în evidența operativ-contabilă până la data controlului, așa cum reiese și din
balanța de materiale aferentă perioadei 01.01.2013 – 31.01.2013. De asemenea, în perioada
verificată contribuabilul nu a declarat, nu a reținut și nu a achitat impozit pentru sumele
distribuite asociaților, asimilate dividendelor.
Considerăm că SC ALFA SRL., prin operațiunile de evidențiere, în actele contabile, a
cheltuielilor care nu au avut la bază operațiuni reale, s-a sustras de la plata taxei pe valoarea
adăugată și a impozitului pe profit, cauzând un prejudiciu estimat bugetului general consolidat al
statului cu suma totală de 45.762 lei, din care:

 -Baza impozabilă = 114.404,07 lei

 -TVA de plată către bugetul consolidat al statului (prejudiciul estimat)
 114.404,07 lei x 24% = 27.457 lei
 -Impozit pe profit
 114.404,07 lei x 16% = 18.305 lei

De asemenea, prin neplata impozitului pe venit aferent dividendelor, considerăm că

reprezentanții SC ALFA SRL., au urmărit sustragerea de la obligațiile fiscale, cauzând un
prejudiciu estimat bugetului general consolidat al statului în sumă totală de 32.592 lei, din
care:
 UNIVERISTATEA SPIRU HARET
FACULTATEA DE ȘTIINȚE JURIDICE ȘI ȘTIINȚE ADMINISTRATIVE

 102.689,27 lei retrași de către asociatul R.T.D. -baza impozabilă:102.689,27 x 16% =

16.430 lei

 101.011,58 lei retrași de asociatul B.L.C.–baza impozabilă:101.011,58x 16% = 16.162 lei.

Astfel, bugetul general consolidat al statului a fost prejudiciat cu suma totală de 78.354
lei, exclusiv dobânzi și penalități.
În acest caz, instanța de judecată dispune efectuarea prezentei expertize în cauză.

 OBIECTIVELE EXPERTIZEI CONTABILE JUDICIARE:

Prezentei expertize contabile judiciare i-au fost stabilite următoarele obiective:

a. Să se stabilească dacă sumele evidențiate de către reprezentanții ANAF Timiș atât

în procesul verbal nr. 1096818/23.04.2014 cât și în decizia de instituire a
măsurilor asigurătorii sunt corect calculate.

b. Care este prejudiciul adus bugetului de stat de către SC ALFA SRL reprezentată de
către R.T.D. și B.L.C., prin înregistrarea celor 23 de facturi și chitanțe care fac
obiectul dosarului penal în cauză, constând în impozit pe profit și TVA.

c. Care este prejudiciul adus bugetului de stat de către SC ALFA SRL reprezentată de
către R.T.D. și B.L.C., constând în impozit pe dividende, aferent sumelor acordate
sub forma avansurilor și asimilate dividendelor de către organul fiscal.
 UNIVERISTATEA SPIRU HARET
FACULTATEA DE ȘTIINȚE JURIDICE ȘI ȘTIINȚE ADMINISTRATIVE

 MATERIAL DOCUMENTAR:

Expertiza contabilă s-a bazat pe următoarele materiale documentare:

a) Facturi
Nr. Factura Valoare Valoare Valoare
crt
. Număr Data fără TVA TVA cu TVA
1 16 03.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
2 11 04.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
3 17 04.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
4 12 07.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
5 18 07.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
6 19 08.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
7 20 09.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
8 21 10.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
9 22 11.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
10 13 14.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
11 23 14.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
12 25 15.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
13 26 16.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
14 27 17.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
15 28 18.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
16 29 21.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
17 30 22.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
18 31 23.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
19 32 24.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09
20 33 25.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09

21 34 28.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09

 UNIVERISTATEA SPIRU HARET
FACULTATEA DE ȘTIINȚE JURIDICE ȘI ȘTIINȚE ADMINISTRATIVE

22 35 29.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09

23 36 30.01.2013 4.011,36 962,73 4.974,09

a) dispoziții de plată R.T.D.

Nr. Dispoziție de plată Suma avans
crt. Număr Data achitată
1 FN 29.07.2013 1.102,17
2 4 03.10.2013 1.090,01
3 5 04.10.2013 5.000,00
4 8 31.10.2013 5.000,00
5 3 02.11.2013 5.000,00
6 5 05.11.2013 5.000,00
7 7 07.11.2013 5.000,00
8 10 08.11.2013 5.000,00
9 16 29.11.2013 5.000,00
10 2 02.12.2013 5.000,00
11 4 10.12.2013 5.000,00
12 8 11.12.2013 5.000,00
13 11 12.12.2013 5.000,00
14 13 13.12.2013 5.000,00
15 15 16.12.2013 5.000,00
16 16 17.12.2013 5.000,00
17 17 18.12.2013 5.000,00
18 19 19.12.2013 5.000,00
19 21 20.12.2013 5.000,00
20 25 24.12.2013 5.000,00
21 24 23.12.2013 5.000,00
 UNIVERISTATEA SPIRU HARET
FACULTATEA DE ȘTIINȚE JURIDICE ȘI ȘTIINȚE ADMINISTRATIVE
22 27 27.12.2013 5.000,00
23 28 30.12.2013 5.000,00

b) dispoziții de plată B.L.C.

Nr. Dispoziție de plată Suma avans
crt. Număr Data achitată
1 FN 29.07.2013 1.574,62
2 FN 28.08.2013 65,00
3 1 02.09.2013 2.747,26
4 2 02.10.2013 942,24
5 6 07.10.2013 5.000,00
6 7 16.10.2013 5.000,00
7 1 01.11.2013 5.000,00
8 4 04.11.2013 5.000,00
9 6 06.11.2013 5.000,00
10 8 08.11.2013 5.000,00
11 13 15.11.2013 5.000,00
12 3 03.12.2013 5.000,00
13 6 11.12.2013 5.000,00
14 10 12.12.2013 5.000,00
15 12 13.12.2013 5.000,00
16 14 16.12.2013 5.000,00
17 17 17.12.2013 5.000,00
18 16 18.12.2013 5.000,00
19 18 19.12.2013 5.000,00
20 20 20.12.2013 5.000,00
21 22 23.12.2013 5.000,00
22 24 24.12.2013 5.000,00
 UNIVERISTATEA SPIRU HARET
FACULTATEA DE ȘTIINȚE JURIDICE ȘI ȘTIINȚE ADMINISTRATIVE
23 26 27.12.2013 5.000,00
24 28 30.12.2013 5.000,00
25 30 31.12.2013 5.000,00

CAPITOLUL 2:

 ÎNTREBARE:

Să se stabilească dacă sumele evidențiate de către reprezentanții ANAF Timiș atât în

procesul verbal nr. 1096818/23.04.2014 cât și în decizia de instituire a măsurilor asigurătorii sunt
corect calculate.

 RĂSPUNS:
Conform calculelor făcute de organul fiscal, operațiunile de evidențiere, în actele
contabile, a cheltuielilor care nu au avut la bază operațiuni reale, contribuabilul s-a sustras de la
plata taxei pe valoarea adăugată și a impozitului pe profit, cauzând un prejudiciu estimat
bugetului general consolidat al statului, din care:
- Baza impozabilă = 114.404,07 lei
Calculul bazei impozabile reprezintă suma valorilor fără TVA a tuturor celor 23 de facturi
fictive, respectiv 92.261,28 de lei și nu 114.404,07 lei. În acest caz, baza impozabilă nu a fost
corect determinată de organul fiscal, având în vedere că acesta a luat în considerare valorile
conform celor 23 de facturi ce includeau deja valoarea de TVA.
- TVA de plată către bugetul consolidat al statului (prejudiciul estimat)
114.404,07 lei x 24% = 27.457 lei
TVA de plată se calculeaza aplicând cota de 24% la baza impozabilă, iar în condițiile în
care baza a fost determinată greșit, calculul efectuat de organele de control nu a fost corect
efectuat. Astfel, valoarea TVA de plată este de 22.143.7 lei.
 UNIVERISTATEA SPIRU HARET
FACULTATEA DE ȘTIINȚE JURIDICE ȘI ȘTIINȚE ADMINISTRATIVE
Calcul corect:
92.261,28 lei x 24% = 22.143.7 lei
- Impozit pe profit
114.404,07 lei x 16% = 18.305 lei
Impozitul pe profit se calculează aplicând cota de 16% la baza impozabilă, și l fel ca și în
cazul TVA-ului, baza fiind determinată în mod eronat, calculul efectuat de organele de control
este greșit. Valoarea impozitului pe profit fiind de 14.761,8 lei.
Calcul corect:
92.261,28 lei x 16% = 14.761,8 lei
De asemenea, prin neplata impozitului pe venit aferent dividendelor, se consideră că
reprezentanții SC ALFA SRL., au urmărit sustragerea de la obligațiile fiscale, cauzând un
prejudiciu estimat bugetului general consolidat al statului, din care, conform calculelor organului
de control:
- 102.689,27 lei retrași de către asociatul R.T.D. - baza impozabilă:
102.689,27 x 16% = 16.430 lei
- 101.011,58 lei retrași de asociatul B.L.C.– baza impozabilă:
101.011,58 x 16% = 16.162 lei.
Din Dispozițiile de plată, ce reprezintă sumele retrase de către asociații R.T.D. si B.L.C.
nu se poate determina exact care sume reprezintă dividendele plătite, însă totalul sumelor achitate
în avans de către societate administratorului R.T.D. este de 107.192,18, și nu 102.689,27, suma
calculate de organul de control, respectiv pentru B.L.C. suma corectă este de 110.329,12, și nu
101.011,58.
Astfel, baza impozabilă fiind greșit determinată, calculul corect al impozitului pe venit
aferent dividendelor este de 17.150,7 lei în cazul R.T.D. și de 17.652.6 lei în cazul B.L.C.
Calcule corecte:
107.192,18 x 16% = 17.150,7 lei (R.T.D.)
110.329,12 x 16% = 17.652,6 lei (B.L.C.)
 ÎNTREBARE:
Care este prejudiciul adus bugetului de stat de către SC ALFA SRL reprezentată de către
R.T.D. și B.L.C., prin înregistrarea celor 23 de facturi și chitanțe care fac obiectul dosarului penal
în cauză, constând în impozit pe profit și TVA.

 RĂSPUNS:
 UNIVERISTATEA SPIRU HARET
FACULTATEA DE ȘTIINȚE JURIDICE ȘI ȘTIINȚE ADMINISTRATIVE
Conform Legii contabilității 82/1991, toate înregistrările în contabilitate trebuite făcute
pe baza unor documente justificative. Astfel, prin înregistrarea acestor 23 de facturi fictive în
contabilitate, societatea SC ALFA SRL au supraevaluat cheltuielile ceea ce conduce la
diminuarea profitului și au micșorat TVA-ul de plată, înregistrând un TVA deductibil odată cu
achiziția de materiale de curățenie.
- TVA de plată către bugetul consolidat al statului (prejudiciul estimat)
92.261,28 lei x 24% = 22.143.7 lei
- Impozit pe profit
92.261,28 lei x 16% = 14.761,8 lei
Prejudiciul total adus bugetului de stat de către SC ALFA SRL reprezentată de către
R.T.D. și B.L.C., prin înregistrarea celor 23 de facturi și chitanțe care fac obiectul dosarului penal
în cauză, constând în impozit pe profit și TVA. este de 36.905.5 lei.

Conformul decontului de TVA, cod 300, aferent lunii ianuarie 2013, depus de societate, la
data de 25.02.2013, societatea a declarat TVA de plată în sumă de 49.175 lei, societatea corectând
cu această sumă (22.143 lei) decontul de TVA depus la data de 26.05.2014. Așadar, societatea a
recunoscut TVA-ul de plată ce reiese din anularea acestor facturi fictive, corectându-și sumele
prin decontul depus.
Conform declarației privind impozitul pe profit, cod 101, depusă de societate pentru anul
2013, la data de 25.03.2014, societatea la finele anului 2013 a înregistrat o pierdere fiscală în
sumă de 185.248 lei, iar la data de 13.08.2014, societatea a depus declarație rectificativă la
declarația privind impozitul pe profit, cod 101, depusă de societate pentru anul 2013, la data de
25.03.2014, prin care a diminuat pierderea fiscală cu suma de 92.261 lei. Astfel, societatea a
corectat partea din impozitul pe profit neplătit pentru aceste facturi.
 ÎNTREBARE:
Care este prejudiciul adus bugetului de stat de către SC ALFA SRL reprezentată de către
R.T.D. și B.L.C., constând în impozit pe dividende, aferent sumelor acordate sub forma
avansurilor și asimilate dividendelor de către organul fiscal.

 RĂSPUNS:
Calculul al impozitului pe venit aferent dividendelor este de 17.150,7 lei în cazul R.T.D.
și de 17.652.6 lei în cazul B.L.C., existând un prejudiciu total de 34.803de lei.
107.192,18 x 16% = 17.150,7 lei (R.T.D.)
110.329,12 x 16% = 17.652,6 lei (B.L.C.)
Având în vedere că din fișele de cont analitice ale contului 542 – Avansuri de trezorerie,
deschise pentru cei doi administratori, avansurile ridicate în anul 2013 și existente în sold la data
 UNIVERISTATEA SPIRU HARET
FACULTATEA DE ȘTIINȚE JURIDICE ȘI ȘTIINȚE ADMINISTRATIVE
de 31.12.2013, au fost restituite în anul 2014, la finele anului soldul fiind zero, singura eroare
fiind aceea a sumelor din soldul contului 542 la 31.12.2013.
Astfel, prin restituirea tuturor avansurilor nu mai există obligații față de stat în ceea ce
privește impozitul pe dividend.

CAPITOLUL 3:

În strânsă corelație cu prevederile Capitolului II - Desfășurarea expertizei contabile, dăm

în concluzie următoarele răspunsuri:

1. Conform rezultatelor expertizei contabile, sumele evidențiate de către reprezentanții

ANAF Timiș atât în procesul verbal nr. 1096818/23.04.2014 cât și în decizia de
instituire a măsurilor asigurătorii nu sunt corect calculate. Baza impozabilă corectă
fiind de 92.261,28 de lei, asupra căreia se aplică procentul de 24% pentru a determina
TVA de plată, și anume 22.142,7 de lei și respectiv procentul de 16% pentru a
determina impozitul pe profit în cuantum de 14.761,8 de lei.
Totodată, baza impozabilă ce reiese din sumele retrase de asociatul R.T.D. este de
107.192.18 asupra căreia se aplică procentul de 16%, reprezentând impozitul pe
dividend este de 17.150,7 de lei. Respectiv pentru asociatul B.L.C., unde baza
impozabilă este de 110.329,12 de lei iar impozitul calculat este de 17.652.6 lei.

2. Prejudiciul total adus bugetului de stat de către SC ALFA SRL reprezentată de către
R.T.D. și B.L.C., prin înregistrarea celor 23 de facturi și chitanțe care fac obiectul
dosarului penal în cauză, constând în impozit pe profit și TVA. este de 36.905.5 lei.
Societatea a făcut demersurile necesare corectării acestui prejudiciu prin depunerea
decontului de TVA, cod 300, la data de 26.05.2014, corectând cu suma de 22.143 de
lei TVA de plată.
Respectiv, a depus o declarație rectificativă la data de 25.03.2014 la declarația privind
impozitul pe profit, cod 101, prin care a diminuat pierderea fiscală cu suma de 92.261
de lei.

3. Prejudiciul adus bugetului de stat de către SC ALFA SRL reprezentată de către R.T.D.
și B.L.C., constând în impozit pe dividende, aferent sumelor acordate sub forma
avansurilor și asimilate dividendelor de către organul fiscal ar fi fost în sumă de
34.803 lei, însă avansurile ridicate în anul 2013 și existente în sold la data de
31.12.2013, au fost restituite în anul 2014, la finele anului soldul fiind zero, singura
eroare fiind aceea a sumelor din soldul contului 542 la 31.12.2013.