Universitatea din Oradea

Facultatea de Științe Economice

Departamentul de Finanțe-Contabilitate
Master CAGA an I

TRATAMENTUL CONTABIL ȘI FISCAL AL

TRANZACȚIILOR DE COMERȚ EXTERIOR

An univ. 2016/2017
TRATAMENTUL CONTABIL ȘI FISCAL AL
TRANZACȚIILOR DE COMERȚ EXTERIOR

Cuprins:
 Delimitări teoretice
 Documente utilizate
 Tratament fiscal
 Tratament contabil
 Delimitări teoretice

Comerț exterior – schimbul de bunuri și/sau servicii în cadrul

unui perimetru geografic internațional
Componentele comerțului exterior:
 Operațiunile comerciale internaționale
 Comerț internațional de mărfuri
 Comerț internațional cu servicii comerciale
 Operațiunile comerciale combinate (reexport, compensații,
switch-uri)
 Alianțele și cooperările internaționale
 Cooperările pe baze contractuale
 Alianțele strategice (asociații, consorții)
 Cooperările instituționalizate (societăți mixte)
Tranzacții internaționale vs tranzacții intracomunitare
Trăsături comune:

 Caracterul economic al activității

 Diversitatea și specificitatea activității
 Caracterul complex al tranzacțiilor
 Reglementarea tranzacțiilor
 Transportul mărfurilor
 Sistemul de finanțare și creditare
 Sistemul de decontare
 Riscuri specifice
Tranzacții internaționale vs tranzacții intracomunitare
Trăsături specifice tranzacțiilor internaționale:
 Bunurile importate sunt supuse controlului vamal (politici
comerciale de natură tarifară: taxe vamale, tarife vamale și
teritoriu vamal)
 Limitarea importurilor de bunuri prin instrumente de politici
comerciale de natură netarifară (limitare cantitativă, limitare
indirectă prin mecanismul prețurilor etc)
 Impulsionarea exporturilor prin politici comerciale
 Promoționale: participarea la târguri și expoziții, servicii de informare a
clienților externi, publicitate externă etc;
 De stimulare a acestora: măsuri bugetare (subvenții și prime de export),
măsuri fiscale (facilități fiscale), măsuri financiar-bancare (credite de
export), măsuri valutare ( prime valutare)
 Activități desfășurate
 Import
 Export
Tranzacții internaționale vs tranzacții intracomunitare

Trăsături specifice tranzacțiilor intracomunitare:

 Schimburi de bunuri și servicii între entități din statele
membre ale Uniunii Europene
 Eliminarea controlului vamal al mișcării bunurilor în spațiul
comunitar, verificarea acestuia prin sistemul electronic VIES
 Eliminarea declarațiilor vamale
 Reguli comune obligatorii privind concurența
 Condiții comune privind scutirea de TVA
 Activități desfășurate
 Achiziție intracomunitară
 Livrare intracomunitară
 Documente utilizate în tranzacțiile internaționale

 Factură externă (Invoice)

 Certificat de origine
 Certificat/poliță de asigurare
 Documente de transport: Conosament maritim, scrisoare de
transport aerian, scrisoare de trăsură feroviară, scrisoare de
transport rutier, recipisa poștală
 Declarație vamală de import
 Declarație vamală de export
 Ordin de plată valutar
 Cambia (Bill of exchange)
 Bilet la ordin (Promisory note)
 Acreditivul documentar
 Tratamentul fiscal al tranzacțiilor internaționale

 Proceduri fiscale specifice exportului de mărfuri: scutit de TVA

cu drept de deducere (număr de înregistrare în EORI – număr
unic în Comunitatea Europeană)
 Aspecte fiscale specifice importului de mărfuri: taxe vamale,
comision vamal, accize, TVA
 Tratamentul contabil al tranzacțiilor internaționale

EXPORT
 După modalitatea de realizare a exportului:
 În nume propriu
 În comision
 După termenul de decontare:
 Cu încasare la vedere
 Credit comercial
 După modalitatea de încasare:
 Prin acreditiv
 Prin incasso-documentar
 Prin efecte de comerț
 Condiții de livrare:
 FOB
 CIF
 CFR (numai pentru transport maritim și ape interioare)
 Reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor de export

Condiția de
livrare la Structura prețului extern
export

FOB net Preț marfă - - - -

FOB brut Preț marfă - - Comision Dobândă
CFR Preț marfă Transport - Comision Dobândă
CIF Preț marfă Transport Asigurare Comision Dobândă

• FOB (Free On Board) – preț la vama pentru export

• CFR (Cost And Freight) – cost și transport maritim sau ape interioare
până în portul numit de destinație
• CIF (Cost, Insurance and Freight) – preț la vama pentru import
Reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor de export
Condiția de
În nume propriu pe credit
livrare la În nume propriu
comercial cu dobândă
export
4111 = 707 4111 = %
      707
FOB
      766
607 = 371 607 = 371
4111 = 707 4111 = %
    707
CFR     766
607 = 371 607 = 371
624 = 401 624 = 401
4111 = 707 4111 = %
    707
    766
CIF
607 = 371 607 = 371
624 = 401 624 = 401
613 = 401 613 = 401
Reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor de export
Condiția de
În comision pe credit
livrare la În comision
comercial cu dobândă
export
4111 = % 4111 = %
  401   401
FOB
  708   708
      766
4111 = % 4111 = %
  401 M   401 M
CFR   401 T   401 T
  708   708
          766
4111 = % 4111 = %
  401 M   401 M
  401 T   401 T
CIF
  401 A   401 A
  708   708
          766
 Tratamentul contabil al tranzacțiilor internaționale

IMPORT
 După modalitatea de realizare a exportului:
 În nume propriu
 În comision
 După termenul de decontare:
 Cu plata la vedere
 Credit comercial
 După modalitatea de plată:
 Prin acreditiv
 Prin incasso-documentar
 Prin efecte de comerț
 Condiții de livrare:
 FOB
 CIF
 CFR (numai pentru transport maritim și ape interioare_
Reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor de export

Condiția de
livrare la Structura prețului la import
import

FOB Preț marfă - - -

CFR Preț marfă Transport - Comision
CIF Preț marfă Transport Asigurare Comision
Reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor de import
Condiția
de livrare În nume propriu În comision
la import
371 = % 4111 = %
  401 M, 401 T   401 M, 401 T
FOB   401 A, 446 TxV   401 A, 4426 TxV
  446 CV, 446 A   446 CV, 446 A
    708, 4427
371 = % 4111 = %
  401 M, 401 A   401 M, 401 A
CFR   446 TxV, 446 CV   446 TxV, 446 CV
  446 A   446 A,
    708, 4428
4111 = % 4111 = %
  401 M, 446 TxV   401 M, 446 TxV
CIF
  446 CV, 446 A   446 CV, 446 A
    708, 4427
Obs. TVA devine deductibilă la momentul plății.
Obs. Exemplele au fost date pentru evidența mărfurilor la cost de achiziție
Mult succes!