Identificarea riscurilor în

activitatea de audit
Obiectivul Auditorului este de a identifica şi evalua riscurile de
denaturare semnificativă a informaţiilor, în măsura în care se
datoreazăfraudei sau erorii, la nivelul situaţiilor financiare şi al
afirmaţiilor, prinînţelegerea entităţii şi a mediului său, inclusiv
a controlului intern alentităţii, furnizând, astfel, o bază
pentru elaborarea şi implementarea derăspunsuri la riscurile de
denaturare semnificativă evaluate.
 Proceduri de evaluare a riscului şi activităţi
conexe
Auditorul trebuie să efectueze proceduri de evaluare a riscului pentru
afurniza o bază de identificare şi evaluare a riscurilor de denaturare
semnificativă la nivelul situaţiilor financiare şi al afirmaţiilor.
Procedurilede evaluare a riscului, prin ele însele, nu oferă, totuşi,
suficiente probe de audit adecvate pe care să se bazeze opinia de audit.
 Procedurile de evaluare a riscului trebuie să
includă următoarele:

1. Interogări ale conducerii, şi ale altor categorii de personal din cadrul

entităţii,care potrivit raţionamentului auditorului pot deţine informaţii care
potasista la identificarea riscurilor de denaturare semnificativă datorate
fraudei sau erorii.
2. Proceduri analitice.
3. Observare şi inspecţie.
Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativă

Auditorul trebuie să identifice şi să evalueze riscurile

de denaturare semnificativă:

La nivelul situaţiilor financiare;

la nivelul afirmaţiilor pentru clasele de

tranzacţii, solduri ale conturilor
şi prezentări.
 Identificarea și evaluarea riscurilor de
denaturare semnificativă
În acest scop, auditorul trebuie:
 Să identifice riscurile de-a lungul procesului de obținere a înțelegerii
entității și a mediului său, inclusiv a controalelor relevante care se
referă la riscuri și prin luarea în considerare a claselor de tranzacții,
solduri ale conturilor, și prezentărilor din situațiile financiare;
 Să evalueze riscurile identificate și măsura în care acestea se referă mai
degrabă la situațiile financiare ca întreg și pot afecta numeroase
afirmații;
 Să coreleze riscurile identificate, ținând cont de controalele relevante
pe care auditorul intenționează să le testeze;
 Să ia în considerare probabilitatea denaturării, inclusiv posibilitatea
unor multiple denaturări, și măsura în care dimensiunea eventualei
denaturări ar putea avea drept rezultat o denaturare semnificativă.
Evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă
la nivelul aserţiunilor
Aserţiunile utilizate de auditor pentru a lua în considerare
diferitele tipuri de denaturări potențiale care pot apărea sunt
de 3 tipuri:
1. Aserţiunicu privire la clasele de tranzacții și evenimente
pentru perioada supusă auditului;
2. Aserţiuni despre soldurile conturilor la sfârșitul perioadei;
3. Aserţiuni privind dezvăluirea și prezentarea informaţiilor.
Riscuri de denaturare semnificativă

Riscul de denaturare semnificativă este riscul ca situaţiile financiare

sunt semnificativ denaturate (cu erori) înainte să fi fost început auditul.
Acestea la rindul lor sunt de 2 tipuri:
1. Cel al situațiilor financiare în general;
2. Nivelul aserţiunilor al claselor de tranzacții, soldurilor de conturi sau
dezvăluirilor.
Riscurile de denaturare semnificativă la
nivelul aserţiunilor
Riscurile de
denaturare
semnificativă la
nivelul aserțiunilor

Riscul Riscul de
intern control
Riscuri inerente

Riscul inerent constă în susceptibilitatea unei aserţiuni

a unei clase de tranzacţii, sau sold sau dezvăluire la o
denaturare (eroare) ce poate fi materială fie individual fie
agreat cu alte denaturări, înainte ca oricare din controalele
existente în entitate să fie considerate.
 Riscuri de control
Riscul de control este o funcție a eficacității proiectării,
implementării și menținerii controlului intern astfel încât
conducerea să poată să ia în considerare riscurile
identificate care amenință atingerea obiectivelor entității
relevante pentru pregătirea situațiilor financiare ale
acesteia.
 Riscuri semnificative
1.Măsura în care riscul este un risc de fraudă;
2.Măsura în care riscul este legat de aspecte recente semnificative
economice, contabile sau de altă natură și, deci, necesită o atenție
specială;
3.Complexitatea tranzacțiilor;
4. Măsura în care riscul implică tranzacții semnificative cu părțile
afiliate;
5.Gradul de subiectivitate în evaluarea informațiilor financiare
aferente riscului, în special acele evaluări care implică o gamă
largă de incertitudini de evaluare.
Riscuri semnificative

Riscul de fraudă:
• Riscul de continuitate a activitătii ( Going Concern);
• Riscul de legislaţie (Law & Regulation);
• Riscul tranzacţiilor cu părțile afiliate.
Riscuri semnificative

Riscuri la nivelul poziţiilor din situaţii financiare sau solduri

pot fi:
• Riscul de denaturare semnificativă (pentru toate poziţiile din
situaţiile financiare);
• Riscuri particulare, identificate pe parcursul auditurilor (de ex.
riscul de evaluare neadecvată a deprecierii creanţelor, riscul de
neprezentare corectă a datoriilor pe termen lung)