CURS 4 & 5 Consideratii Etice Continuare- Partea a 2-a

6. Contabilii si etica
6.1 Cum se distinge o profesie de alte ocupaii?
O profesie (spre deosebire de alte tipuri de ocupaii) prezint urmtoarele caracteristici: dobandirea de competente specializate n decursul unei perioade de formare este guvernata de ctre o asociatie profesional conformitatea cu un cod etic un proces de certificare nainte de a li se permite s practice. Exemple de profesii includ: contabilitate, drept, invatamant si medicin. Un profesionist contabil, cum ar fi un membru ACCA (the Association of Chartered Certified Accountants) ndeplinete cele patru condiii de mai sus. n multe ri (inclusiv Marea Britanie) este posibil ca indivizi necalificai s-si nfiineze o firma de consultant de afaceri care ofer servicii de contabilitate. Astfel de oameni nu sunt contabili profesioniti, deoarece nu aparin nici unui organism profesional de contabil (cum ar fi ACCA) si nu au obligaia de a respecta nici un cod etic (membrii ACCA trebuie s urmeze Codul ACCA). Unii comentatori subliniaz faptul c profesionitii au o obligaie fat de societate care este mai presus de datoria pe care o au fata de clientul lor. De exemplu, Codul de etica al IFAC (International Federation of Accountants) menioneaz n seciunea Introductiva c: "Un semn distinctiv al profesiei contabile este acceptarea responsabilittii de a actiona pentru a servi interesul public. Prin urmare, responsabilitatea unui profesionist contabil nu este exclusiv doar de a satisface nevoile unui client sau angajator individual." ntr-un mod similar, un medic ar trebui s refuze s vnd medicamente unui pacient n cazul n care ar acest lucru ar aduce prejudicii pacientului, indiferent de cat ar fi dispus sa platesca pacientului; sau un avocat poate refuza s accepte un caz dac el considera ca acest caz este mpotriva interesului public. Alti comentatori subliniaz rolul organismelor profesionale de a se asigura c membrii lor poseda o asigurare corespunztoare, astfel nct membrii publicului pot da in judecata profesionistul n cazul n care au fost lezai din cauza neglijentei profesionale. De exemplu, membrii ACCA sunt obligati s plateasca asigurarea profesionala de rspundere civil (PII Professional Indemnity Insurance ) pentru a proteja special mpotriva acestui risc. In calitate de contabil, valorile si atitudinile se regasesc in tot ceea ce faci la nivel profesional. Contabilii contribuie la ncrederea pe care publicul o investeste n profesie si la perceptia pe care o au asupra ei. Motivele-cheie pentru care contabilii trebuie s se comporte etic:

(a) aspectele etice pot fi o legate de justiie si reglementare si se ateapt ca acestea sa fie respectate de ctre contabili (b) profesia impune membrilor de a se comporta si de a presta serviciile n conformitate cu anumite standarde. Prin meninerea acestor standarde, reputaia profesiei este protejat si meninuta pe termen lung (c) comportamentul etic al unui contabil servete pentru a proteja interesul public Exerciiu: Fotbalitii profesioniti sunt aceia care sunt pltii pentru a juca fotbal, spre deosebire de juctorii amatori. Comentai msura in care fotbalul este o profesie? Rspuns: ,

Exercitiu Identific trei diferene ntre un contabil profesionist si un contabil necalificat. Rspuns:

6.2 Rolul contabilului n promovarea unui comportament etic

La ntlnirile de afaceri, sau in multe consilii de administratie, doar contabilul profesionist este cel care apartine unei profesii si prin urmare, are obligatia de a actiona atat n interesul public, precum si n interesul angajatorului su si al actionarilor. Profesionistul contabil are, prin urmare, un rol deosebit n promovarea unui comportament etic. O dilem etic implic o situatie n care un cel care ia decizia trebuie s decid ce este "corect" sau "gresit". Exemple de dileme etice pot fi gsite n toate aspectele legate de mediul afaceri.

Exemple de dileme contabile: Folosirea tehnicilor de contabilitatea creativ pentru a stimula sau suprima profiturile raportate; Pachetele de remunerare ale directorilor - ar trebui s continue directorii s primeasc salarii mari dac performanta societati este slaba? Ar trebui sa se plteasca mit pentru a obtine anumite contracte, n special n trile n care astfel de plti sunt obisnuite? Folosirea in scopuri personale a informatiilor despre companie (Insider trading) spre exemplu, n cazul n care directorii ar putea fi tentati s cumpere actiuni ale companiei stiind c urmeaza sa se faca un anunt favorabil care ar face sa explodeze pretul actiunilor. Exercitiu Cum ar trebui sa procedeze un contabil care descopera o activitate lipsit de etic sau ilegala n cadrul organizatiei pentru care lucreaz? Raspuns: ..

Exercitiu Un membru ACCA/CECCAR face parte din consiliul de administratie in care se discut desfsurarea unei actiuni ilegale. Ce ar trebui s fac contabil n astfel de mprejurri? Raspuns:

7 Un cod de etic pentru contabili

Profesionistii vor avea propria viziune despre care comportament este etic sau nu. Desi exist diferente, totusi la nivel general exist opinii si valori comune. Pentru a ajuta indivizii sa judece dac actioneaz etic sau nu n anumite circumstante, trebuie s existe anumite ghiduri care sa clarifice problema (de obicei emise de ctre un organism). Astfel de orientri sunt de obicei cunoscute sub denumirea de "Cod de etic" sau "Cod de conduit profesionala". Federatia International a Contabililor (IFAC) este un organism international care reprezint toate organismele contabile majore din ntreaga lume. Misiunea sa este de a dezvolta standarde ridicate pentru contabilii profesionisti si de a spori calitatea serviciilor pe care acestia le furnizeaz. Cele mai multe companii (n special companiile mari) au abordat problema de etica n afaceri, prin formularea unui set de politici interne si instruindu-si angajatii s le urmeze. De multe ori sunt angajeaza ofiteri de etic (numiti de asemenea si "ageni de conformitate") cu scopul de a monitoriza punerea n aplicare a politicilor si pentru a putea s discute dilemele etice cu care se confrunta angajatii. Politicile pot fi ori generalizri (o declaratie etic facuta de organizatie), sau pot sa contina norme specifice detaliate (un cod de etic al organizatiei). Exemplu Cazul Tesco plc TEMA: DE ACCESAT SITE-URILE DE MAI JOS SI DE CITIT/TRADUS! http://www.tescoplc.com/assets/files/cms/Anti-corruption(2).pdf http://www.tescoplc.com/media/126222/code_of_business_conduct.pdf http://www.tescoplc.com/index.asp?pageid=6 misiune, viziune, strategie ..

Exercitiu Sunt toate obligatiile din Codul de etic al organizatiei impuse doar angajatului, sau si compania, la randul ei are de asemenea obligatia de a se comporta etic?

Raspuns: .

7.1 IFAC si ACCA

Pentru a permite dezvoltarea unor standarde ridicate, comitetul de etic al IFAC a stabilit un cod de etic.Codul indic un nivel minim de conduit la care toti contabilii trebuie s adere. Ca membru al IFAC, ACCA a lansat propriul su cod de etic, conceput astfel incat sa fie aliniat la Codul IFAC. Att Federatia International a Contabililor (IFAC) cat si ACCA au dezvoltat coduri de etic pentru membrii lor. "Codul de Etic pentru Contabilii Profesionisti" al IFAC (emis n iunie 2005) stabileste standardele etice care urmeaz s fie aplicate de contabilii practicticieni din ntreaga lume. IFAC recunoaste faptul c unele jurisdictii pot avea cerinte specifice si ndrumri care difer de la Codul su, caz n care contabilii profesionisti trebuie s respecte normele cele mai stricte cu exceptia cazului n care acest lucru este interzis de legile locale sau de reglementare. Un contabil profesionist trebuie s respecte principiile fundamentale din Cod n orice moment. Codul IFAC se bazeaz pe un cadru conceptual pentru rezolvarea problemelor (abordare bazata pe principii), mai degrab dect o abordare bazat pe reguli. Profesionistilor contabili li se cere s foloseasca rationamentul pentru a identifica si adresa abaterile de la principiile fundamentale, mai degrab dect sa respecte un set lung de reguli care are ca scop identificarea fiecarei situatii posibile. De asemenea, IFAC acorda importanta n a se asigura c profesia contabil n general, si a auditorilor n special actioneaza n interesul public. Acest lucru nseamn c de la contabili se asteapta s actioneze n asa fel nct s se amelioreze bunstarea general a societtii n care opereaz, mai degrab dect sa actioneaz doar pentru a apara interesele clientilor lor. Organismele membre ale IFAC sunt organisme profesionale, cum ar fi ACCA, astfel ca IFAC nu are capacitatea de a pedepsi direct un contabil care actioneaz contrar Codului. Cu toate acestea IFAC se astepta ca organismul care este membru sa investigeze problema si s pedepseasc contabilul dac este necesar. Pentru mai multe informatii acceseaza www.ifac.org

7.2 Principiile fundamentale ale Codului de etic i conduit ACCA

"Codul de etic si conduit" al ACCA se bazeaz pe Codul IFAC si are o abordare similar bazata pe principii si cadru conceptual, enumernd un set identic de principii fundamentale care trebuie urmate.

Membrii ACCA sunt obligati s respecte urmtoarele principii fundamentale: Integritatea - Aceasta presupune efectuarea de tranzactii corecte si juste/de incredere. Contabilii nu trebuie s fie asociati cu declaratii false, nseltoare sau neglijente. Confidentialitatea - Informatiile obtinute ntr-o relatie de afaceri nu trebuie s fie divulgate unor terte prti daca nu le-a fost acordata o autoritate specific n acest sens, cu exceptia cazului n care exist un motiv legal sau profesional care s le permita sa fac acest lucru. Aceste informatii nu trebuie utilizate pentru avantajul personal al contabilului. Obiectivitatea - Contabilii trebuie s se asigure c activitatea sau rationamentul lor profesional nu sunt compromise din cauza faptului ca sunt prtinitori sau a conflictului de interese Comportamentul profesional - Contabili trebuie s respecte toate legile si reglementrile relevante si trebuie s evite orice actiuni care ar aduce la discreditarea profesiei. Competenta profesional si diligenta - Contabili trebuie s aib cunostintele si aptitudini profesionale necesare pentru a presta servicii clientilor si trebuie s respecte toate standardele tehnice si profesionale aplicabile atunci cnd se efectueaz aceste activitati. Exercitiu Jayne, Will si Lesley muncesc ca si auditori pentru un client numit TV Co si Jayne este auditorul senior. TV Co produce televizoare mari si scumpe. Directorul companiei ii ofer unul dintre cele mai noi si mai scumpe televizoare lui Jayne ca un cadou de mulumire pentru ca a acceptat sa faca auditul. Dac Jayne accept televizorul, care dintre principiile fundamentale poate fi amenintat? A O competent profesional C Obiectivitatea B Confidentialitatea D ncrederea Raspuns: ..

Codul de etica poate fi gsit n sectiunea 3 a regulamentului de ordine ACCA (http://rulebook.accaglobal.com). Ar trebui s ncercati s-l cititi pentru ca v va oferi o perspectiv asupra problemelor care pot aprea n ntrebrile din examen. De exemplu, exist o sectiune privind primirea de cadouri de la clienti, care prevede c un cadou "d nastere la amenintri la adresa conformittii cu principiile fundamentale". Se sugereaza c obiectivitatea poate fi amenintat si c cadourile si ospitalitate trebuie s fie acceptate numai n cazul n care valoarea beneficiului este modest.

7.3 Calitile ateptate de la un contabil

Pentru a ndeplinirea principiile fundamentale, este necesar ca individul sa posede anumite calitti: Calittile personale Calittile profesionale 7.3.1 Calittile personale Calittile personale pe care ar trebui s demonstreze un contabil sunt: ncrederea Curtoazia Responsabilitatea Respectul Respectarea termenelor ncrederea - atunci cnd te esti inscris intr-un proiect/activitate trebuie s te asiguri c acesta se realizeaza si sunt respectate standardele profesionale Curtoazia - s te comporti cu curtoazie (politete/ amabilitate, raspunzi la salut, la e-mail maxim 48 de ore, etc) i consideraie fa de clieni i colegi Responsabilitate - la locul de munc trebuie s va asumati responsabilitatea pentru munca depusa Respectul Ca si contabil, ar trebui s-i respeci pe ceilali prin dezvoltarea de relatii constructive i recunoaterea valorilor i drepturilor celorlali Respectarea termenelor: clienii si colegii se bazeaz pe tine pentru a-ti termina muca la timp si pentru o realiza n limita anumitor termene (termene limita) 7.3.2 Calittile profesionale Calittile profesionale asteptate si pe care ar trebui sa le demonstreze un contabil sunt: Independenta Asumarea responsabilitatii Scepticismul Responsabilitatea social

Independenta - Trebuie s fie n msur s finalizeze proiectul fr a fi prtinitor sau fara a a avea prejudecati si trebuie de asemenea s fie perceput ca fiind independent Asumarea responsabilitatii - Ar trebui s-si recunoasc/asume responsabilitatea pentru propriile rationamente/judeci i decizii.

Scepticismul - Trebuie s puna la ndoial informatiile primite astfel nct s isi formeze propria opinie cu privire la calitatea si fiabilitatea lor Responsabilitatea social - Contabilii au atat o datoria public, precum si o obligatie fata de angajator sau clientul. Activitatea de audit, de contabilitate si deciziile de investitii pot, intr-o oarecare masura, afecta publicul

7.4 Conflictele de interese

Exist o sectiune n Codul de etic si conduit ACCA dedicat acestui capitol. Membrii ACCA trebuie s fie constienti de faptul c un conflict ntre interesele membrilor si cele ale clientilor ar putea aprea n cazul n care membrii concureaz direct cu un client, sau au un joint-venture (contract de colaborare) cu o companie care se afl n concurent cu clientul. Normele prevd c membrii si firmele nu ar trebui s accepte sau s continue angajamentele/contractele n care exist, sau sunt susceptibile de a fi, conflicte de interese semnificative ntre membri, firme si clienti. Membrii ar trebui s evalueze amenintrile care decurg dintr-un conflict de interese si cu exceptia cazului n care sunt nesemnificative, acestia ar trebui s se aplice msuri de protectie. Testul care indica dac o amenintare este semnificativa sau nu este dac o terta persoana care este rezonabil si informat, care dipune de toate informatiile relevante, ar considera ca acest conflictul de interese este capabil s afecteze rationamentul membrilor si firmelor. Dezvaluirea/Divulgarea (informarea tuturor prtilor cunoscute si relevante de posibilele conflicte de interese) este cea mai important masura de protectie. Exist si alte solutii, n functie de situatie, cum ar fi rotirea echipelor sau semnarea de acordurilor de confidentialitate.

8 Ameninri la nivel etic i masurile de protectie

8.1 Amenintrile la nivel etic
Exist mai multe amenintri cheie care pot aparea asupra comportamentului etic pe care contabilii ar trebui s le evite. Acestea includ: Riscul de a urmari propriul interes - aceasta ar putea s apar n cazul n care un interes financiar sau de alt natur influenteaz rationamentul unui contabil si genereaza un conflict de interese. De exemplu: ..

Riscul a a-si verifica propria munca/ auto-verificare - acest lucru poate aprea atunci cnd unui contabil i se cere s-si re-evalueze propriul raionament folosit anterior.

De exemplu, ..

Riscul de a juca rolul de avocat - poate fi o problem n cazul n care un contabil promoveaz o poziie sau o opinie dincolo de un punct de la care obiectivitatea lor este compromis. De exemplu, .

Riscul de a fi familiari cu clientii - poate s apar atunci cnd un contabil devine susintorul intereselor altora din cauza unei strnse relaii personale. Acest lucru poate compromite serios judecata profesional. De exemplu, .

Riscul de intimidare apare atunci cnd un contabil este descurajat de la a aciona n mod obiectiv prin ameninri reale sau percepute. De exemplu, ..

8.2 Msuri de protecie mpotriva ameninrilor de natura etic rolul organismelor profesionale
Ca rspuns la amenintrile etice mentionate mai sus, ACCA, mpreun cu alte organisme profesionale, au dezvoltat si au pus n aplicare cateva msuri de protectie pentru a ncerca sa reduca sau sa elimine astfel de amenintri. Acestea includ: cursuri de etic pentru toi profesionitii contabili - att ca parte a formrii lor iniiale cat si ca parte a procesului de perfecionare continua; Aderarea la cerinele guvernantei corporative Proceduri disciplinare si de monitorizare a reglementarilor profesionale Stabilirea de standarde profesionale

8.3 Msuri de protecie mpotriva ameninrilor de natura etic rolul organizaiei

Organizatiile pot contribui, de asemenea, la reducerea ameninrilor etice cu care se pot confrunta angajaii lor, prin dezvoltarea, printre altele, unui sistem intern de reclamatii eficient, care sa permit raportarea unui comportament neprofesionist si lipsit de etic. De asemenea, organizaiile pot construi un mediu/cultura care sa usureze misiunea angajatilor de a urma codurile profesionale si s se comporte etic. Exist sase valori pe care organizatiile pot aplica, n scopul de a realiza acest lucru. Onestitate (Honesty) - angajaii ar trebui s fie ncurajai s fiu sinceri, n orice moment chiar si atunci cnd acest lucru poate fi n detrimentul organizaiei n sine. De exemplu, un agent de vnzri nu ar trebui s supraestimeze beneficiile sau caracteristicile produsului pe care l vnd. Deschis (Openness) - aceasta nseamn c organizaia ar trebui s fie dispusa s ofere n mod liber informaii prilor interesate, dup nevoile acestora. Acest lucru ar trebui s uureze procesul decizional al acionarilor, de exemplu, s decid dac s investeasc n afacere sau nu. Transparenta (Transparency) - acest lucru este similar in multe feluri conceptului de deschis si indic faptul c o companie uureaz procesul de revizuire a activitilor sale de ctre utilizatorii de informaie. Aceasta msura poate fi susinut prin audit-uri regulate si raportarea detaliata a activitilor desfurate de organizaie. ncredere (Trust) - organizaiile trebuie s fie de ncredere n relaiile lor cu ceilali si s ncerce s-si desfoare activitatea avnd in vedere interesele unui numr ct mai mare de utilizatori de informaie. Acest lucru ar putea implica, de exemplu, evitarea supra incarcarii facturilor emise catre clienti. mputernicirea/Delegarea (Empowerment) - acest lucru implica acordarea angajailor si altor utilizatori de informaie posibilitatea de a lua propriile decizii. Acest lucru va mbunti imaginea de sine si motivaia lor. Respect (Respect)- toi angajaii si utilizatorii de informaie ar trebui s fie tratai cu demnitate de ctre organizaie, indiferent de vrst, sex, etnie, religie sau sexualitate. Dac aceste principii sunt parte a valorilor unei organizaii, acestea vor contribui la promovarea unei culturi/ unui mediu etic(), care va diminua numrul de situaii care ncalc codurile IFAC si ACCA. EXERCITII CURS 1 Etica este un set de ........................................ ........................................ care ........................................

2 Enumera cinci calitati personale care ar trebui sa le detina un contabil. (a) ........................................ (d) ........................................ (b) ........................................ (e) ........................................ (c) ........................................

4 Responsabilitate fiduciar este datorie de veghea ndeplinirea scopului extern pentru care exista organizatia, de a pune mai presus nevoile altora. Este adevrat sau fals? 5 Cum ar putea avea responsabilitatea social un efect negativ asupra intereselor acionarilor? 6 O abordare asupra managementului eticii este de a se asigura n primul rnd c societatea acioneaz n litera legii. Ce tip de abordare este aceasta? A Bazata pe conformitate C Bazata pe reguli comerciale B Bazata pe integritate

6. Principiile fundamentale ale Codului de Etic i Conduit ACCA sunt: Adevrat Fals a. Comportamentul profesional b. Confidenialitatea c. Responsabilitatea sociala d. Obiectivitatea d. Integritatea e. Competenta profesionala si diligenta 7 IFAC este prescurtarea pentru A International Financial Accounting Committee B International Financial Accounting Commission C International Federation of Accountants D International Federation of Accounting Concepts 8 Care dintre urmtoarele variante este un avantaj al unei abordari bazata pe norme/reguli pentru dezvoltarea unui cod de etic? A Ideala pentru situaiile complexe sau situaii care se schimba rapid B Consecventa de aplicare C ncurajeaz membrii cu iniiativa/proactivi D mpiedic membrii care ncearc s ncalce regulile 9. Care dintre urmtoarele variante nu este o surs de norme care reglementeaz comportamentul persoanelor fizice i juridice?

A Legea B Etica C Obiceiurile i ritualuri D Normele i reglementrile non-juridice 10. Comportamentul etic este acelai n ntreaga lume. Adevrat sau fals A adevrat B Fals 11 Care dintre urmtoarele variante nu este un principiu al codului de etic emise de Federaia Internaional a Contabililor? A Obiectivitatea B Comportament profesional C Integritatea D Curtoazia