CONTABILITATE BAZE

1.

Codul cursului Denumirea cursului: Tip curs (obligatoriu/op ional/facultativ)

Perioada de accesare a cursului (prelegeri, seminar, consulta ii) Manualul recomandat:

CONTABILITATE BAZE Disciplin obligatorie; semestrul I. Ore de curs i seminar la nv mntul de zi: - 2 ore curs/sptmn; - 1 or seminar/sptmn. 01.10.2009-01.10.2010 Ionescu Cicilia-Contabilitate baze i proceduriEditura Funda iei Romnia de Mine, Bucureti, 2007. Elena Diaconu, Ion uiu, Cristina ClinContabilitate (baze i proceduri)-Editura Sitech, Craiova, 2007. Prin caracterul sau teoretic si stiintific aplicativ disciplina urmareste nsusirea problemelor teoretice de baz privind contabilitatea. test gril (calculator) Semestrul I Conf univ dr Elena Diaconu Mar i :16.30-18.30 Titular curs- Conf univ dr Elena Diaconu DIACONUUSH@yahoo.com Seminar: Lect. univ. drd. uiu Ion NELUSUIU@yahoo.com Conf univ dr Elena Diaconu DIACONUUSH@yahoo.com Facultatea de Contabilitate i Finan e Rm. Vlcea, str. G-ral Praporgescu nr. 22 Tel. 0250 733074 Consulta ii: Lect. univ. drd. uiu Ion Luni 12.30-14.30 Miercuri: 16.30-20.30 Tema nr. 1. Abordri teoretice privind definirea i evolu ia contabilit ii Tema nr. 2. Obiectul contabilit ii Tema nr. 3. Metoda contabilit ii Tema nr. 4. Principii contabile generale Tema nr. 5. Reprezentarea bilan ier a patrimoniului Tema nr. 6 Structurile de activ Tema nr. 7 Structurile de pasiv Tema nr. 8 Modificri bilan iere corespunztoare schimbrilor patrimoniale Tema nr. 9 Structura contului de rezultate financiare Tema nr. 10 Documentele i registrele contabile. Formele de contabilitate Tema nr. 11 Evaluarea contabil a elementelor de activ i pasiv Tema nr. 12 Contul. Defini ii, func ii, form i reguli de func ionare.

Obiectivul principal al cursului

Modul de stabilire a notei finale Consulta ii pentru studen i:

Adrese e-mail responsabil pentru contactul cu studentii:

Titularul/titularii/serie Titlu didactic, nume, prenume: adresa e-mail : adresa la facultate : numar de telefon : interval orar/disponibilitate: pentru consultatii fotografie (optional) Continutul tematic al cursului

2.

Tema nr. 13 Dubla nregistrare i coresponden a conturilor. Tema nr. 14 Analiza contabil a opera iilor economice. Formula i articolul contabil. 3. Bibliografie minim obligatorie Cicilia Ionescu -Contabilitate baze i proceduriEditura Funda iei Romnia de Mine, Bucureti, 2007. Elena Diaconu, Ion uiu, Cristina ClinContabilitate (baze i proceduri)-Editura Sitech, Craiova, 2007. Chira a Caraiani-Bazele contabilit ii-Editura InfoMega, Bucureti, 2005.

4.

Bibliografie facultativ:

Tema nr. 1

ABORDRI TEORETICE PRIVIND DEFINIREA I EVOLU IA CONTABILIT II Numeroi cercettori au fost i sunt preocupa i de problemele de natur contabil, au formulat teorii i opinii diverse, dar au fost aproape unanimi c nceputurile contabilit ii se situeaz n Evul Mediu, cnd s-au dezvoltat activit ile economice i, totodat, au aprut primele semne ale capitalismul. La originea apari iei i perfec ionrii sale continue s-au situat necesit ile practice de cunoatere i gestiune a resurselor economice la nivel micro, precum i macroeconomic. Activit ile ce se desfoar n cadrul economiei oricrei ri se caracterizeaz printr-o imens cantitate de tranzac ii i opera ii economico-financiare, extrem de complexe, care se realizeaz n cadrul i ntre numeroase unit i, ceea ce antreneaz resurse materiale considerabile care trebuie i, totodat, pot fi urmrite i cunoscute numai cu ajutorul contabilit ii. Institu iile publice centrale i teritoriale, asocia iile i celelalte persoane juridice similare i pot desfura activitatea numai n condi iile unor consumuri importante de munc vie i materializat care necesit informa ii privind modul cum se gestioneaz, ceea ce se realizeaz, de asemenea, prin intermediul contabilit ii. n vederea realizrii unui asemenea deziderat se impune existen a unui anumit sistem contabil, riguros i, totodat, elaborat dup criterii tiin ifice, de urmrire i cunoatere a resurselor materiale i financiare att sub aspectul existen ei, ct i n ceea ce privete consumul propriu-zis al lor, precum i efectele economice i ndeosebi cele financiare ce se ob in. n acest context, necesitatea practic i importan a contabilittii pot fi reliefate, potrivit literaturii de specialitate1, prin intermediul a trei elemente de natur obiectiv, n sensul c exist: a. schimburi comerciale ntre fiin e umane i agen i economici; b. cantit i limitate de resurse umane, financiare, naturale i tehnice; c. ter e persoane (investitori, creditori, organe fiscale, bnci .a.) interesate de informa ia financiar produs de agen i economici. De la nceputurile sale i pn n primele decenii ale secolului anterior, contabilitatea a fost caracterizat de unii autori ca fiind o art, iar de ctre al ii ca o tehnic de nregistrare a tranzac iilor. Autorii care i atribuiau contabilit ii organizate n partid dubl calitatea de art, ncepnd cu Luca Paciolo n anul 1514, considerau c aceasta, neavnd la baz norme i principii, putea fi inut numai de persoane nzestrate cu anumite nsuiri. De altfel, acest cercettor erudit a elaborat, n anul 1494, prima lucrare valoroas de contabilitate, denumit "Tractatus de computis et scripturis" (Tratat de contabilitate n partid dubl), care con ine descrierea metodologiei privind nregistrarea opera iilor economice n partid dubl, ceea ce reprezint esen a contabilit ii. La rndul lor, autorii care considerau contabilitatea ca o tehnic i sus ineau opinia prin faptul c aceasta nu avea conturate legi i principii proprii. Aceast situa ie era generat i de faptul c profesionitii
I Niculae Feleag - mblnzirea junglei contabilit ii - concept i normalizare n contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 1996, pag. 17.
1

n domeniu aveau tendin a pstrrii secretului asupra artei contabilit ii n partid dubl i aceasta n scopul men inerii prestigiului de care se bucurau. Autorii acestei concep ii se refereau numai la aspectele tehnice propriu-zise, de efectuare att a nregistrrilor contabile n registre i conturi, ct i a calculelor specifice. Astfel, se omitea faptul c o anumit tehnic privete i aplicarea cunotintelor teoretice, ceea ce constituie o parte inerent a tiin elor. Totodat, se re ine c nu se putea nega faptul c lipsea teoria adecvat care s defineasc obiectul, metoda i particularit ile contabilit ii fa de alte tiin e. Cercetrile efectuate ndeosebi n ultimele cinci decenii au argumentat teoria potrivit creia contabilitatea este o disciplin tiin ific. Elaborandu-se un sistem coerent de principii i obiective sau altfel spus o teorie proprie privind practicile i procedurile sale "tehnica contabil devine parte aplicativ a teoriei contabile" 2. n acest sens au fost exprimate opinii pertinente cu mult timp n urm, ncepnd cu elve ianul Leo Gomberg, care n anul 1897 n lucrarea "La science de la comptabilite et son systme scientifique" men iona: "Contabilitatea ca tiin exact d nu numai toate mijloacele pentru a ra iona asupra activit ii unei ntreprinderi, dar procur i mijloacele de a ob ine indica ii sigure i infailibile pentru conducerea n viitor a activit ii economice". Se re ine, de asemenea, c eminentul cercettor german J. Fr. Schr utilizeaz pentru lucrarea sa de contabilitate "Buchhaltung und Bilanz" (Contabilitate i bilan ), aprut n anul 1921, urmtorul motto: "Contabilitatea este judectorul neprtinitor al trecutului, ghidul necesar al prezentului i consilierul indispensabil al viitorului n fiecare ntreprindere". Problemele privind teoria contabilit ii i n spe delimitarea acesteia ca tiin au fost abordate i n literatura de specialitate din Romnia. Dintre specialitii n domeniu care au avut preocupri i realizri notabile se amintesc: C. G. Demetrescu, Th. tefnescu, I. N. Evian., I. Pantu, t. Dumitrescu, I. Voina, Gh. Enache .a. Asemenea preocupri se manifest i n prezent, n sensul c mai multi autori reiau problematica ce privete teoria i metodologia contabilit ii, contribuind astfel la mbog irea acestora. De altfel, demersurile de aceast natur sunt de actualitate i pe deplin justificate n condi iile noii contabilit i din ara noastr creia i revine atributul i care, totodat, dispune de metodologia adecvat pentru a stimula n permanen "sim ul gospodririi eficiente i al dezvoltrii patrimoniului, al cunoaterii i al controlului rezultatelor de la nivelul oricrei structuri organizatorice" 3. Contabilitatea, ca de altfel oricare alt disciplin tiin ific, se delimiteaz, pe de o parte, printr-o teorie proprie i n spe un sistem de principii i cunotin e care explic i informeaz, iar pe de alt parte printr-o metod, n sensul existen ei unui ansamblu coerent de procedee i instrumente care permit realizarea obiectului de studiu. Astfel, contabilitatea reprezint un sistem de principii care fundamenteaz modelul contabil de cunoatere i gestiune, la care se apeleaz pentru a gsi solu ii n situa ii specifice de gospodrire a patrimoniului i pentru stabilirea tehnicilor proprii. Totodat, ca constituie un sistem de tehnici de lucru care asigur culegerea, prelucrarea, stocarea, transmiterea i analiza informa iilor privind situa ia patrimoniului i a rezultatelor ob inute de ctre ntreprindere ntr-o anumit perioad de timp. Contabilitatea, prin natura sa, se ncadreaz n familia tiin elor sociale, deoarece este dependent de organiza ia economico-social n care opereaz, ns, la rndul su, i exercit influen a asupra acestei organiza ii sau altfel spus asupra mediului n care ac ioneaz. Ca i n cazul celorlalte tiin e sociale (umane), obiectul de studiu al contabilit ii privete raporturile dintre oameni, raporturi care le conditioneaz comportamentul. n acest sens, n literatura de specialitate, printre alte argumente, se men ioneaz c: reflect fenomene, activit i, evenimente i fapte sociale; se adreseaz diferitelor grupuri de utilizatori care fac parte integrant din societate; produce situa ii financiare care au impact asupra societ ii i care modific comportamentul indivizilor; aceste situa ii financiare genereaz muta ii sau schimburi sociale; informa iile contabile sunt generate de entit i care fac parte din societate, deci, se refer la agen i sociali; este dependent sau influen at de fenomene sociale Contabilitatea este ncadrat n familia tiin elor sociale, iar n cadrul acestora, datorit legturilor sale evidente cu economia, este considerat tiint economic. n legatur cu aceast problem se mentioneaz c n cadrul cercetrilor recente se contureaz o nou opinie potrivit creia fundamentele economice ale modelului contabil exclud orice problem de gestiune, dei, n realitate, prin intermediul contabilit ii se urmrete gestiunea afacerilor. Avndu-se n vedere acest ra ionament i n spe faptul c fundamentele tiin ifice ale contabilit ii au la baz gestiunea afacerilor se opineaz pentru ncadrarea acesteia n categoria tiin elor de gestiune, acestea constituind un nou domeniu al cunoaterii care este impus de trecerea de la societatea industrial la societatea informa ional n cadrul creia informa ia este resursa cea mai important, iar producerea ei devine prioritar.

2 3

Niculae Feleag i Ion Ionacu Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998, p.15. Oprea Clin i Mihai Ristea- Bazele contabilit ii, Editura Na ional, Bucureti, 2001, p.5.

ntrebri de autoevaluare: 1. Intemeietorul contabilitatii in partida dubla este considerat: a. Sammuelson; b. Luca Paciolo; c. Hipocrate; d. Arhimede; e. Schmalenbach; 2. Primul Tratat de contabilitate n partid dubl a fost elaborate n anul: a. 2005 b. 1494 c. 1897 d. 1991 e. 1514 3. Partida dubl poate fi definit prin prisma ecua iei: a. activ=pasiv b.bunuri economice=capitaluri proprii c. avere=capital d. bunuri economice-datorii =capitaluri proprii e.cheltuielirezultat=venituri

Tema nr 2 OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILIT II Delimitarea corect a obiectului unei tiin e este foarte important pentru caracterizarea profilului su, pentru stabilirea fenomenelor pe care le studiaz, pentru separarea de celelalte tiin e. Stabilirea obiectului de studiu al unei tiin e nseamn determinarea fenomenelor pe care le studiaz i a dovedi necesitatea c aceste fenomene trebuie studiate. Obiectul de studiu al contabilit ii rspunde la ntrebarea ce studiaz contabilitatea?.

PATRIMONIUL CA OBIECT DE STUDIU AL CONTABILIT II

nc de la apari ia sa, prin obiectul su de studiu, contabilitatea i propune s urmreasc patrimoniul unit ilor economice. Pentru ca un patrimoniu s existe este necesar existen a a dou elemente interdependente, unul este proprietarul care poate fi o persoan fizic sau juridic, ca subiect de drepturi i obliga ii, i cellalt, bunurile economice, ca obiecte de drepturi i obliga ii. Deci, patrimoniul poate fi definit ca totalitatea drepturilor i obliga iilor cu valoare economic, apar innd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile economice la care se refer. Literatura de specialitate prezint trei concep ii pentru definirea i analiza patrimoniului: concep ia juridic; concep ia economic; concep ia economico-juridic. Potrivit concep iei juridice patrimoniul este format din totalitatea drepturilor i obliga iilor cu con inut economic ale unui subiect de drept. Din punct de vedere al concep iei economice, patrimoniul este compus din totalitatea bunurilor economice exprimate n bani inclusiv rezultatul utilizrii lor. Prin asocierea celor dou teorii prezentate mai sus s-a conturat concep ia economico-juridic, conform creia patrimoniul este format dintr-un complex de drepturi i obliga ii i din respectivele lor obiecte de drepturi i obliga ii. Din defini ia dat patrimoniului rezult faptul c acesta este compus din urmtoarele elemente: bunuri economice; drepturi i obliga ii cu valoare economic. Bunurile economice reprezint acele elemente rare din natur sau create de om identificabile i msurabile, bunuri care intr ntr-o rela ie determinat cu nevoile umane. Ele au o determinare existen ial i una economic.

Determinarea existen ial a bunurilor economice se refer la forma concret a bunurilor. Privite din punct de vedere al formei bunurile economice sunt delimitate n: bunuri materiale (cldiri, maini, materii prime, produse, disponibilit i bneti etc) bunuri nemateriale (conesiuni, brevete, inven ii, mrci, crean e etc). Determinarea economic a bunurilor este dat de utilitatea i valoarea lor. Utilitatea este capacitatea unui bun de a satisface o anumit nevoie, prin folosirea sa. Valoarea bunurilor reprezint capacitatea acestora de a se transforma n unit i monetare. Bunurile economice intr n circuitul economic n form natural i sunt transformate n bani. Cea de a doua component a patrimoniului, drepturile i obliga iile cu valoare economic, reflect rela iile de proprietate n cadrul crora sunt dobndite i gestionate bunurile. Rela iile de drepturi se refer la situa ia n care proprietarul patrimoniului dobndete o parte din bunuri prin surse proprii de finan are. Deci pentru aceste bunuri proprietarul nu trebuie s acorde nici un echivalent valoric. Aceast parte a patrimoniului se numete patrimoniu propriu. Obliga iile se refer la situa ia n care proprietarul patrimoniului i procur o parte din bunuri de la ter i, bunurile respective nu i apar in de drept, echivalentul valoric al acestora trebuie restituit proprietarilor. Aceast parte a patrimoniului poart denumirea de patrimoniu strin. PATRIMONIUL ACTIV PASIV BUNURI ECONOMICE (CE POSED TITULARUL) AVERE DREPTURI OBLIGA II

SURSELE DE PROVENIEN ALE AVERII

ntrebri de autoevaluare: 1. Totalitatea drepturilor i obliga iilor cu valoare economic, apar innd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile economice la care se refer reprezint............................. 2. ACTIV = PASIV este: a. o situatie intamplatoare; b. ecuatia generala a contabilitatii anglo-saxone; c. ecuatia generala a contabilitatii europene; d. ecuatia rezultatului; e. egalitatea intre capitaluri ca elemente de activ si bunurile economice care sunt reflectate in pasivul patrimonial. 3. Situatia neta a patrimoniului se determina dupa urmatoarea relatie: a. Bunuri economice Drepturi b. Drepturi-Obligatii c. Bunuri economice Datorii d. Bunuri economice + Capitaluri proprii e. Activ-Pasiv 4. Ecuatia rezultatului este data de relatia: Profit brut- impozit pe profit = Profit net Profit = Venituri-Cheltuieli- Venituri neimpozabile+Cheltuieli nedeductibile Bunuri economice+ Rezultat=Surse de finantare Cheltuieli Rezultat = Venituri Activ + Cheltuieli = Pasiv + Venituri 5. .......... .............. (2 cuvinte) reprezint acele elemente rare din natur sau create de om identificabile i msurabile, bunuri care intr ntr-o rela ie determinat cu nevoile umane. Ele au o determinare existen ial i una economic. 6. ............... n sens juridic reprezint elementele patrimoniale cu valoare economic pozitiv i este compus din bunurile economice care apar in ntreprinderii. 7. ............. reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se asteapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. 8. Existen a unui patrimoniu este condi ionat de existen a a dou elemente interdependente. Care sunt acestea? a. veniturile; b. cheltuielile; a. b. c. d. e.

c. proprietarul; d. vnztorul; e. bunurile economice;

Tema nr. 3 METODA CONTABILIT II Elemente caracteristice metodei contabilit ii Fiecare disciplin tiin ific, inclusiv contabilitatea, i poate realiza obiectul su de studiu numai cu ajutorul unei metode proprii de cercetare. Analiza elementelor componente ale obiectului contabilit ii necesit folosirea riguroas a unor procedee i metodologii de cercetare. No iunea de metod este de origine greac i provine de la metodos care tradus n limba romn nseamn drum de urmat pentru a ajunge la un rezultat. Definit la modul general metoda reprezint o cale ra ional care trebuie urmat pentru atingerea unui scop. Metoda contabilit ii poate fi definit ca totalitatea procedeelor interdependente utilizate de contabilitate n scopul cercetrii tuturor elementelor patrimoniale, stabilirii legturilor dintre acestea, modificrilor ce se produc n structura patrimoniului i calculul rezultatelor finale. Prin procedeu se n elege mijlocul prin intermediul cruia se realizeaz scopul dorit. ntre obiectul i metoda unei tiin e exist o strns legtur, n sensul c obiectul arat ce trebuie studiat iar metoda indic modul cum trebuie studiat. n scopul utilizrii cu rigurozitate a metodei contabilit ii n ansamblul su i ndeosebi a procedeelor sale tehnice, este justificat s se aib n vedere, pe de o parte, diversitatea i specificitatea componentelor patrimoniului, inclusiv interdependen a i legturile reciproce dintre ele, iar pe de alt parte, trsturile caracteristice ale metodei de cercetare analizate, care, la rndul lor, sunt sugerate prin nsui con inutul obiectului de studiu al contabilit ii. Trsturile metodei contabilit ii sunt: a). dubla reprezentare a patrimoniului; b). dubla nregistrare a opera iilor economico-financiare; c). exprimarea valoric a patrimoniului i a opera iilor nregistrate; d). realitatea opera iilor nregistrate. a). Dubla reprezentare a patrimoniului Dubla reprezentare sau reflectarea sub dublu aspect a existen ei i micrii patrimoniului fiecrei entit i economice i sociale este trstura caracteristic de baz sau fundamental a metodei contabilit ii. Dubla reprezentare const n reflectarea patrimoniului ntreprinderii att sub aspectul utilizrii mijloacelor econonice componente ale acestuia, ct i sub aspectul raporturilor de proprietate care genereaz ob inerea bunurilor economice, adic al surselor de finan are. Trstura analizat constituie baza men inerii permanente a egalit ii valorice (echilibrului) ntre bunurile economice existente n patrimoniu (terenuri, construc ii, materii prime, materiale consumabile, produse finite, mrfuri, disponibilit i bneti .a.) i sursele lor de finan are sau de provenien (capital social, rezerve, profit, credite bancare, furnizori, creditori etc.). Aceast egalitate se poate prezentat n mod sintetizat prin ecua ia, care este denumit "ecua ia dublei reprezentri": Mijloace economice = Surse de finan are b). Dubla nregistrare a opera iilor economico-financiare n cadrul unit ilor economice au loc multe micari i transformri ale bunurilor economice n fazele circuitului economic, care genereaz opera ii economice i financiare de ieire dintr-o faz i intrare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul. Astfel, bunurile sub form de materii prime se transform n semifabricate sau n produse finite, care la rndul lor se transform n disponibilit i bneti. Prin dubla nregistrare se asigur men inerea echilibrului valoric permanent al tuturor micrilor i transformrilor ce se produc n mod continuu n cadrul elementelor patrimoniale ale entit ii economice. Aceast trstur este generat de dubla reprezentare a elementelor patrimoniale, potrivit creia acestea sunt reflectate n permanen sub dublu aspect, al destina iei economice (alocrii) i al provenien ei (finan rii). Raportul de echivalen

n baza cruia sunt reflectate i analizate structurile celor doi termeni aminti i este asigurat cu ajutorul dublei nregistrri. Utilizarea dublei nregistrri n contabilitate i d posibilitatea acesteia s reflecte n dinamic cele dou aspecte ale dublei reprezentri a patrimoniului unit ilor economice i sociale. Pornind de la ecua ia dublei reprezentri, prin dubla nregistrare se creaz cea de-a doua ecua ie specific acesteia, i anume: Creterea bunurilor economice + Micorarea drepturilor i obliga iilor = Creterea drepturilor i obliga iilor + Micorarea bunurilor economice, denumit ecua ia dublei nregistrri. Dubla reprezentare i dubla nregistrare ca trsturi esen iale ale metodei contabilit ii, sunt specifice numai acesteia, fr a mai fi ntlnite n alte discipline economice, motiv pentru care ele se constituie n principiile partidei duble. c). Exprimarea valoric a patrimoniului i a opera iilor nregistrate Exprimarea n etalon monetar a tuturor activit ilor i opera iilor economice i financiare din cadrul patrimoniului creeaz posibilitatea pentru cunoaterea n detaliu a acestora i, totodat, pentru gruparea i centralizarea datelor i generalizarea acestora la nivelul entit ii economice sau sociale, precum i la nivel macroeconomic. Astfel, potrivit cerin elor obiectului su de studiu, cresc volumul i calitatea informa iilor furnizate de contabilitate. d). Realitatea opera iilor nregistrate Presupune reflectarea n contabilitate numai a opera iilor valorice intervenite n masa patrimoniului care au avut loc efectiv i pentru care se face dovada nfptuirii lor prin documente justificative prin care se confirm realitatea sau certitudinea efecturii lor. Pentru fiecare opera ie economic sau financiar se ntocmete un document, un act scris, care face dovada realizrii opera iei respective i care asigur informa ia de intrare (nregistrare) n cadrul contabilittii ca sistem informa ional. Aceast trstur caracteristic i confer contabilit ii calitatea de for probant n cadrul raporturilor de drepturi i obligatii cu alte entit i economice sau sociale ori cu persoanele fizice.

Procedeele metodei contabilit ii Pentru realizarea obiectului de studiu orice metod folosete anumite procedee. Metoda contabilit ii utilizeaz o serie de procedee care permit furnizarea de informa ii cu privire la fenomenele i procesele economice care au loc n cadrul unit ilor economice. Procedeele de lucru utilizate n cadrul metodei contabilit ii se coreleaz ntre ele, se influen eaz reciproc, constituie un tot unitar i sunt delimitate n trei categorii, aa cum vor fi prezentate n continuare: Procedee comune tuturor tiin elor, dintre care re inem: observa ia, ra ionamentul, compara ia, clasificarea, analiza i sinteza. Procedee comune i altor discipline economice, unde se ncadreaz: documenta ia, evaluarea, calcula ia i inventarierea. Procedee specifice metodei contabilit ii, care se refer la: bilan , cont i balan a de verificare. n legtur cu procedeele comune tuturor tiin elor, fiind cunoscut semnilica ia lor de ordin general, se amintesc numai cteva aspecte specifice referitoare la modul cum se utilizeaz n cadrul metodei contabilit ii. Observa ia asigur cunoaterea i n elegerea fiecrei opera ii economice sau financiare, consemnat ntr-un document justificativ, care urmeaz s fie nregistrat n contabilitate, pe baza procedeelor de lucru specifice acesteia. Ra ionamentul permite formularea de concluzii noi, pe baz de judec i logice n ceea ce privete reprezentarea n contabilitate a patrimoniului i, implicit, a elementelor sale componente. Asemenea concluzii se refer la egalitatea dintre activ i pasiv, deoarece ambele privesc acelai patrimoniu reflectat sub dublu aspect, al componen ei i provenien ei, la modificrile pe care opera iile economice i financiare le produc activului i pasivului unit ii patrimoniale, la regulile ce se au n vedere pentru nregistrarea micrilor de valori econornice n conturi. Compara ia este folosit de metoda contabilit ii pentru stabilirea asemnrilor i deosebirilor dintre dou sau mai multe structuri patrimoniale n vederea ob inerii unor informa ii noi, cum este cazul comparrii veniturilor cu cheltuielile aferente pentru determinarea rezultatului financiar.

Clasificarea reprezint delimitarea, n func ie de anumite trsturi comune, n clase, grupe, categorii, feluri facilitndu-se studierea i n elegerea unor probleme ce privesc bunurile economice i sursele de finan are a acestora, cheltuielile, veniturile, documentele, conturile. Analiza reprezint procedeul tiin ific de studiere a unui fenomen ntreg, prin examinarea i studierea sistematic a fiecrui element component. Analiza i aduce un aport semnificativ la creterea cantit ii i calit ii informa iilor contabile, precum i la valorificarea acestora n procesul managerial. n acest sens se exemplific analiza opera iilor economice i financiare ce urmeaz a fi nregistrate n conturi i, n mod deosebit, analiza situa iilor fmanciare anuale. Sinteza se justific prin faptul c datele contabile trebuie s constituie baza unor concluzii generale, de evaluare sau apreciere de ansamblu. Acest deziderat se realizeaz prin sintetizarea, n sensul gruprii i centralizrii, i analiza datelor furnizate de contabilitate prin intermediul procedeelor specifice metodei sale. Procedeele comune tiin elor economice se aplic n cadrul metodei mai multor tiin e economice. Dintre ele cele mai importante sunt: Documenta ia reprezint procedeul cu ajutorul cruia se consemneaz, se reflect n scris, la locul i n momentul producerii lor, opera iile economice i financiare generate de micarea valorilor economice din componen a patrimoniului. Fiecare document este deosebit de important i reprezint suportul material i legal n care este nscris orice opera ie economic i financiar, fiind indispensabil pentru efectuarea nregistrrii ulterioare a acesteia n contabilitate. Altfel spus, fiecare document constituie ini ial un act justificativ al nfptuirii unei opera ii econornice sau financiare, iar ulterior el asigur datele primare de intrare n sistemul contabil de prelucrare. Documentele permit efectuarea verificrilor prealabile i/sau ulterioare privind juste ea, legalitatea i oportunitatea opera iilor economice i financiare efectuate, privind integritatea patrimoniului i a modului cum acesta este gestionat. Evaluarea const n transformarea unit ilor naturale n unit i monetare cu ajutorul pre urilor. Prin intermediul acestui procedeu se omogenizeaz n expresie bneasc diversitatea de structuri i elemente componente ale patrimoniului i devine posibil gruparea, centralizarea i sintetizarea informa iilor referitoare la acestea. Orice opera ie economic, consemnat ini ial ntr-un document, se poate nregistra n contabilitate numai n msura n care este exprimat valoric cu ajutorul etalonului bnesc, ceea ce reprezint o alt trstur caracteristic a metodei contabilit ii. Evaluarea prezint importan major pentru contabilitate, iar pentru realizarea efectiv a ei este necesar utilizarea procedeului numit calcula ie, care asigur exactitatea valorilor referitoare la micarea elementelor patrimoniale ce se nregistreaz n contabilitate. Calcula ia se refer la ansamblul opera iilor matematice, corelate ntre ele, care asigur determinarea, n principal, a mrimii costurilor i rezultatelor. No iunea de calcula ie, analizat ca procedeu al metodei contabilittii, are un con inut complex, n sensul c folosete toate formele de calcul, ncepnd cu simpla calculare a datelor consemnate n documente, continundu-se cu determinarea rulajelor, a sumelor i soldurilor pe care le genereaz datele nregistrate n conturi, cu stabilirea valorilor pentru elementele inventariate i finalizndu-se prin ob inerea costurilor efective aferente produselor ob inute, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Totodat, asigur determinarea rezultatelor financiare finale sub form de profit sau pierdere, precum i a indicatorilor de evaluare i apreciere care au la baz informa iile pe care le con in situa iile financiare anuale. Calcula ia are legturi strnse cu toate procedeele metodei contabilit ii. Astfel, dintre cele neanalizate anterior, se amintesc doar cele ce privesc contul i bilan ul care asigur sursa de preluare a datelor necesare pentru determinarea costurilor efective i respectiv a indicatorilor de sintez la nivelul entit ii economice sau sociale. Inventarierea este determinat de faptul c pe parcursul unei perioade de gestiune, datorit unor factori de natur obiectiv sau subiectiv, anumite opera ii economice nu pot fi nregistrate n contabilitate (ac iunea factorilor naturali asupra elementelor patrimoniale; dispari ia anumitor bunuri ca urmare a sustragerii sau distrugerii; nregistrarea eronat a unor opera iuni economice). Prin compararea datelor ob inute n urma inventarierii cu datele nregistrate n contabilitate (n conturi) se pot constata unele neconcordan e sub forma unor plusuri sau minusuri de inventar la unele elemente patrimoniale ori a unor deprecieri ale acestora. Astfel de neconcordan e determin efectuarea unor rectificri n contabilitate n vederea punerii de acord a acesteia cu realitatea sau, altfel spus, pentru restabilirea concordan ei dintre datele existente n conturi (scriptice) i cele stabilite prin opera ia de inventariere (faptice). Procedeele specifice metodei contabilit ii se folosesc numai de metoda contabilit ii pentru cercetarea i studierea obiectului su. Din aceast categorie fac parte: Contul este procedeul specific metodei contabilit ii prin care se materializeaz dubla nregistrare a opera iilor economice i financiare consemnate deja n documente, evaluate i calculate. El asigur nregistrarea cronologic, gruparea, sistematizarea i calculul strii i micrii tuturor elementelor patrimoniale. Pentru fiecare element patrimonial, de mijloace economice i surse de finan are a acestora, se folosete cte un cont distinct care arat existen a, la un moment dat, rela iile i micarea lui. Dac bilan ul generalizeaz prin indicatorii si mersul activit ii unit ii economice sau sociale, contul este procedeul care particularizeaz aceast activitate, furniznd informa iile necesare pentru caracterizarea fiecrui mijloc economic, surs de finan are i rezultat.

Legtura dintre cont i bilan se realizeaz cu ajutorul unui alt procedeu specific metodei contabilit ii numit balan de verificare. Balan a de verificare constituie un procedeu specific al metodei contabilit ii prin intermediul cruia se realizeaz legtura ntre cont i bilan , n sensul c datele oglindite n conturi, pe feluri de elemente patrimoniale i de procese economice, se centralizeaz n vederea ntocmirii bilan ului i respectiv a contului de profit i pierdere i, totodat, pentru ob inerea de informa ii ce reflect totalitatea activit ii ntreprinderii sau, altfel spus, care privesc modificrile n volumul i structura patrimoniului att pentru perioada curent, ct i cumulat de la nceputul anului sau activittii, dup caz. Acest procedeu asigur verificarea periodic a exactit ii datelor nregistrate n conturi, precum i respectarea principiului dublei nregistrri a opera iilor pe care acestea le-au oglindit. n acest scop, n func ie de structura balan ei de verificare exist mai multe serii de egalit i stabilite: ntre rulaje, total sume i solduri. Bilan ul este procedeul specific cel mai reprezentativ al metodei contabilit ii, care asigur realizarea efectiv a dublei reprezentri a situa iei patrimoniului i a rezultatelor ob inute (profit sau pierdere). Prin intermediul lui se centralizeaz i sintetizeaz, la un moment dat, de regul la sfritul anului, datele contabilit ii curente, delimitate att sub aspectul destina iei, ct i al provenien ei, utilizndu-se n acest scop no iunile de activ i respectiv de pasiv. Totodat, se men ioneaz c datele pe care le con ine bilan ul aferent exerci iului ce se ncheie se utilizeaz pentru deschiderea bilan ului i a conturilor privind exerci iul urmtor, ns trebuie re inut i faptul c informa iile respective au caracter general, considerent pentru care acestea sunt detaliate i explicate prin intermediul altor instrumente contabile sau componente ale situa iilor financiare anuale. ntrebri de autoevaluare: Care din propozi iile de mai jos sunt adevrate i care sunt false? 1. Clasificarea reprezint procedeul tiin ific de studiere a unui fenomen ntreg, prin examinarea i studierea sistematic a fiecrui element component. 2. Procedeele specifice metodei contabilit ii sunt: documenta ia, evaluarea, calcula ia i inventarierea.

3. Analiza reprezint delimitarea, n func ie de anumite trsturi comune, n clase, grupe, categorii, feluri facilitndu-se studierea i n elegerea unor probleme ce privesc bunurile economice i sursele de finan are a acestora, cheltuielile, veniturile, documentele, conturile. Alege i varianta sau variantele de rspuns corecte 4. Procedeele specifice metodei contabilitatii sunt: a. b. c. d. e. 5. a. b. c. d. e. f. g. h. clasificarea, analiza si sinteza evaluarea, calculatia, inventarierea analiza si sinteza documentatia, evaluarea, calculatia si inventarierea observatia, rationamentul, comparatia bilant, cont si balanta de verificare Trsturile metodei contabilit ii sunt: dubla reprezentare a patrimoniului; bilan ul; inventarierea; dubla nregistrare a opera iilor economico-financiare; contul; exprimarea valoric a patrimoniului observa ia; realitatea opera iilor nregistrate.

Tema nr. 4 PRINCIPII CONTABILE GENERALE Obiectivul fundamental al contabilit ii, privind asigurarea unei imagini fidele a pozi iei financiare, a performan ei i a modificrilor pozi iei financiare a ntreprinderii, se realizeaz pe baza unor reguli, metode i proceduri contabile care se fundamenteaz i se concretizeaz, avndu-se n vedere o diversitate de principii i reguli contabile

generale, determinate de realitatea economic, n vederea satisfacerii unor condi ii de calitate impuse de beneficiarii informa iilor contabile. De altfel, practica n contabilitate a oricarei economii de pia nu poate fi conceput fr utilizarea unor principii de baz. n acest sens, se are n vedere faptul c, n activitatea practic, se pot ntlni opera ii contabile pentru care nu exist stabilite reguli sau proceduri de rezolvare, iar solu ionarea lor se poate nfptui numai prin apelarea la unul sau mai multe principii contabile, ceea ce justific necesitatea existen ei, cunoaterii i n elegerii corecte a con inutului lor. Principiile contabile generale asimilate pentru activitatea practic aferent ntreprinderilor sunt enumerate i definite n mod succint n Reglementrile privind contabilitatea ntreprinderii, armonizat cu practicile europene i interna ionale. Aceste principii au o importan deosebit pentru realizarea obiectivelor esen iale ale contabilit ii, iar n cele ce urmeaz se detaliaz condi iile i modul de aplicare ale fiecruia din cele nou principii adoptate. a. Principiul continuit ii activit ii const n aceea c se presupune c ntreprinderea ii continu n mod normal func ionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activit ii sau fr reducerea semnificativ a acesteia sau, altfel spus, nu are inten ia i nici nevoia de a intra n lichidare sau de a-i reduce n mod semnificativ activitatea. Acest principiu ac ioneaz, de regul, la ncheierea exerci iului, atunci cnd se ntocmesc documentele de sintez i, n spe , cu prilejul inventarierii i, implicit, al evalurii bunurilor. n cazul n care este asigurat continuitatea activit ii se procedeaz la efectuarea evalurii anuale a bunurilor n func ie de utilitatea acestora n cadrul ntreprinderii, avndu-se n vedere i folosirea normal a practicilor contabile, dintre care se amintesc: delimitarea activit ii ntreprinderii n exercitii i, de asemenea, a unor cheltuieli pe mai multe exerci ii viitoare, utilizarea costurilor istorice n evaluarea patrimonial i n gestionare .a. n situa ia n care se constat intrarea n starea de lichidare sau de reducere sensibil a activit ii, pentru evaluarea bunurilor, se utilizeaz alte valori decat cele de utilitate (mai mici), denumite i valori lichidative, adoptndu-se o modalitate de evaluare adecvat sistrii activittii sau noncontinuit ii. Totodat, se are n vedere c valoarea imobilizrilor corporale nu se mai poate recupera n timp, iar unele cheltuieli, cum sunt cele de constituire i cele de cercetare ori dezvoltare, nu se mai pot repartiza asupra mai multor exercitii. Eventualele elemente de nesiguran , cunoscute de administratorul ntreprinderii, legate de evenimente ce pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea trebuie prezentate n notele explicative. Totodat, se impun explica ii n cazul n care situa iile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului analizat, prezentndu-se motivele care au determinat adoptarea deciziei c ntreprinderea nu-i mai poate continua activitatea. b. Principiul permanen ei metodelor const n asigurarea continuit ii aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor n scopul crerii premiselor pentru compararea n timp a informa iilor contabile. Metodele care se utilizeaz trebuie s aib caracter de permanen , n sensul folosirii lor n cadrul mai multor exerci ii consecutive, ceea ce permite compararea datelor sau informa iilor din situa iile financiare ce se ntocmesc, iar analiza indicatorilor economico-financiari conduce la ob inerea unor informatii pertinente pentru cei interesa i. n cazul n care se impune schimbarea unor metode, care pot fi stabilite prin lege sau printr-un standard contabil ori prin decizia ntreprinderii, motivat prin ob inerea unor informa ii mai relevante sau mai credibile referitoare la opera iunile ntreprinderii, este necesar ca ele s fie semnalate n notele explicative la situa iile financiare att sub aspectul justificrii modificrilor respective, ct i al explicrii consecin elor pe care acestea le-au generat. c. Principiul pruden ei se refer la determinarea valorii oricrui element patrimonial, n sensul c se impune acordarea unei aten ii deosebite cel putin aspectelor ce privesc: numai profiturile recunoscute pn la data nchiderii exercitiului financiar; toate obliga iile previzibile i pierderile poten iale care au luat natere n cursul exerci iului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerci iu anterior, chiar dac ele apar ntre data ncheierii exerci iului i data ntocmirii situa iilor financiare, precum i ajustarea valorilor corespunztoare deprecierilor constatate, indiferent ca rezultatul exerci iului este profit sau pierdere. Principiul analizat este legat organic de evaluarea patrimoniului i pentru respectarea cerin elor sale este necesar ca aceast opera ie s se efectueze n mod corect, ceea ce prezint avantaje certe. n acest sens, se are n vedere faptul c se asigur o anumit temperare a optimismului exagerat al unor oameni de afaceri n favoarea creditorilor, precum i un plus de protec ie pentru investitori, prin evitarea supraestimrii profitului i a elementelor de activ, precum i a subestimrii cheltuielilor i elementelor de pasiv. Totodat, se re ine c prin aplicarea, n mod voit, incorect a principiului n cauz se poate ascunde sau denatura realitatea, crendu-se rezerve nejustificate prin exagerarea riscurilor viitoare. d. Principiul independen ei exerci iului este important pentru asigurarea unei imagini fidele asupra rezultatului fiecrui an financiar.

10

n condi iile practicrii unei contabilit i de angajamente i, totodat, n spiritul prevederilor n domeniu, el presupune delimitarea riguroas n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente exerci iului financiar pentru care se face raportarea, indiferent de data ncasrii sumelor sau a efecturii pl ilor. Astfel, efectele tranzac iilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd acestea se produc i cnd sunt nregistrate n contabilitate i n situa iile financiare aferente i nu pe masur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit, dup caz. O prim consecin ce se degaj din aplicarea acestui principiu const n aceea c veniturile se reflect n contabilitate n momentul predrii bunurilor ctre cumprtor, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condi ii prevzute n contract, care atest transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clien ilor. n aceste condi ii, nu avem n vedere momentul ncasrii, care se poate efectua chiar n exerci iul urmtor, i nici faptul c factura se va ntocmi ulterior, iar opera iunea efectuat se nregistreaz n mod temporar ntr-un cont specific. La rndul lor, cheltuielile unit ii patrimoniale reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit dar care privesc exerci iul financiar curent. Aceasta denot c nu se au n vedere aspectele privind plata propriuzis, care se poate efectua chiar n exerci iul viitor, i nici situa ia, oarecum de excep ie, c factura n-a nso it bunurile livrate sau serviciile prestate de ctre ter i. O alt consecin privind principiul analizat se refer la faptul c este necesar utilizarea unor conturi de regularizare ce contribuie, de asemenea, la delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor realizate i, respectiv, efectuate n exerci iul curent, dar care privesc exerci iul urmtor i, implicit, rezultatul acestuia, dintre care se amintesc: ncasrile anticipate din chirii, din avansuri pentru livrri ulterioare sau cheltuielile cu repara iile capitale neprevizibile, chiriile pltite cu anticipa ie. n ceea ce privete ndeplinirea cerin elor principiului prezentat nu poate fi neglijat problema calculrii i nregistrrii amortismentelor i provizioanelor la sfritul fiecrui exerci iu, indiferent c acestea sunt sau nu deductibile fiscal. e. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii se refer la ntocmirea bilan ului i n spe la faptul c pentru stabilirea valorii totale corespunztoare fiecrei pozi ii (indicator) a acestuia se impune determinarea separat a valorii fiecrui element individual de activ sau de pasiv care se include n componen a acesteia. f. Principiul intangibilit ii const n aceea c ntre bilan ul de deschidere al unui exerci iu i cel de nchidere al exerci iului precedent trebuie s fie concordan deplin, cu excep ia corec iilor impuse de aplicarea Standardelor Interna ionale de Contabilitate. Astfel, se creeaz posibilitatea verificrii cu uurin a integrit ii patrimoniului i informrii corecte a utilizatorilor externi de informa ii. n acest scop sunt deosebit de importante informa iile ce se prezint n notele explicative aferente exerci iului precedent. n legtur cu acest ultim aspect se poate men iona c n activitatea practic exist numeroase situa ii cnd este tratat cu superficialitate, n sensul c nu se prezint informa iile stabilite prin reglementrile n domeniu, dintre care se amintesc cele referitoare la: modul de evaluare a elementelor patrimoniale; regimul de amortizare utilizat; provizioanele constituite, deductibile i nedeductibile, iar n cazul n care acestea nu s-au constituit, care este cauza i efectul asupra rezultatelor financiare ale exerci iului; dac s-a derogat de la principiile generale consacrate, inclusiv motivul i efectele acestor derogri; alte situa ii care influen eaz comparabilitatea cu anul precedent i imaginea fidel; eventualele evenimente posterioare nchiderii exerci iului financiar .a. g. Principiul necompensrii impune nregistrarea distinct n bilan a valorii elementelor de activ i a celor de pasiv i n contul de profit i pierdere a veniturilor i a cheltuielilor, nefiind admis vreo compensare ntre ele. n acest sens exemplificm: necompensarea crean elor cu datoriile fa de acelai ter i necompensarea plusurilor de valoare cu minusurile de valoare care pot surveni cu prilejul aplicrii principiului pruden ei. Totodat, se re ine ca excep ie faptul c ntre elementele de activ i cele de pasiv se pot opera numai compensrile admise de Standardele Interna ionale de Contabilitate. h. Principiul prevalen ei economicului asupra juridicului se refer la faptul c informa iile ce se contabilizeaz i, totodat, se prezint n situa iile financiare anuale, trebuie s oglindeasc, pe de o parte, con inutul i realitatea economic a evenimentelor i tranzac iile care s-au produs, iar pe de alt parte, forma lor juridic asigurndu-se astfel credibilitatea informa iilor prin care acestea sunt prezentate. n acest sens se are n vedere faptul c fondul tranzac iilor sau al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau conven ional. i. Principiul pragului de semnifica ie influenteaz relevan a informa iei contabile, considerent pentru care este necesar ca n situa iile financiare s fie prezentate, n mod distinct, numai elementele care au valoare semnificativ. Celelalte elemente, n msura n care au aceeai natur, precum i func ii similare, se reflect n sume cumulate. n anumite cazuri, natura informa iei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevan a informa iei, ns exist i situa ii cnd att natura, ct i pragul de semnifica ie sunt importante n acest sens.

11

Informa iile sunt considerate ca fiind semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influen a deciziile economice ale utilizatorilor. Pragul de semnifica ie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n imprejurrile specifice ale omisiunii sau ale declarrii greite. Pragul de semnifica ie nu poate fi definit printr-o formul matematic deoarece, pentru stabilirea lui, n fiecare situa ie care prezint interes, se au n vedere att aspecte cantitative, ct i calitative. n acest sens, se mentioneaz erorile nesemnificative, dar repetabile, care nsumate depaesc pragul de semnifica ie i, n consecin , trebuie luate n considerare, prezentarea incorect sau incomplet a politicilor contabile n cadrul notelor explicative de la situa iile financiare, ceea ce determin interpretarea greit a politicilor de aceast natur utilizate. Pragul de semnifica ie se determin, n func ie de situa ia ntreprinderii i interesul utilizatorilor de situa ii financiare, avndu-se n vedere unul sau mai multe elemente, dintre care se amintesc: profitul brut, cifra de afaceri, total active, activul net i profitul net. n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii, care aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate numai cu practicile europene, nu sunt asimilate ultimele dou principii prezentate anterior i anume: Principiul prevalen ei economicului asupra juridicului i Principiul pragului de semnificatie. n afara principiilor prezentate anterior i asimilate n ara noastr, prin cele dou seturi de reglementri amintite, pe plan interna ional sunt acceptate i alte principii i conven ii contabile, dintre care se amintesc: pertinen a i relevan a informa iilor n func ie de deciziile economice la elaborarea crora i aduc aportul; justificarea faptelor care privesc veridicitatea i obiectivitatea informa iilor; cuantificarea monetar.

Lectur cu titlul de informare SISTEMUL INFORMA IONAL CONTABIL I UTILIZATORII ACESTUIA ASPECTE SEMNIFICATIVE PRIVIND INFORMA IA I SISTEMUL INFORMA IONAL CONTABIL Managementul oricrei entit i economice include n sfera sa de ac iune diferite laturi ale activit ilor i func iilor ntreprinderii i, implicit, gestionarea patrimoniului acesteia. Activit ile din cadrul ntreprinderii trebuie dirijate ntr-un efort comun i unitar astfel nct s fie realizate obiectivele prevzute. Conducerea competent i performant a proceselor economice poate fi considerat un deziderat de prim ordin, fr realizarea cruia nu este posibil desfurarea n condi iile economice i financiare dorite a activit ilor programate. Managementul unei activitti economice devine performant atunci cnd se adopt numai decizii bine fundamentate, bazate pe concluzii sau constatri ce se formuleaz ca urmare a studierii detaliate a fenomenelor i proceselor tehnice, economice i organizatorice, precum i a efectelor pe care acestea le genereaz i, implicit, prin cunoaterea cauzelor care le-au determinat. Dezideratele de aceast natur i n spe problemele ce privesc investirea i recuperarea capitalului avansat, atragerea de resurse suplimentare de dezvoltare, procesele tehnice i tehnologice, introducerea tehnologiei de vrf, desfacerea produselor pe pia a intern i extern, asigurarea resurselor financiare curente i de perspectiv, realizarea eficien ei economice scontate .a. se pot realiza n condi ii de exigen i calitate, iar managementul poate fi performant numai n situa ia n care se organizeaz i utilizeaz un astfel de sistem informa ional economic care s asigure furnizarea tuturor informa iilor utile pentru fundamentarea deciziilor ce se adopt, sistem n cadrul cruia informa iile de natur contabil de in ponderea cea mai important. Totodat, se re ine i faptul c sistemul informa ional ac ioneaz, mpreun cu sistemele decizional i opera ional, n cadrul fiecrei ntreprinderi privit ca entitate. El asigur evaluarea performan elor opera ionale precum i culegerea datelor referitoare la dezvoltare, date utilizate pentru alimentarea cu informa ii a sistemului decizional. De altfel, este unanim recunoscut c la nivelul fiecrei entit i economice se nregistreaz o cerere n continu cretere de informa ii contabile care se gestioneaz prin intermediul unui sistem informa ional de aceast natur. Privit prin aceast optic, informa ia contabil asigur, n principal, cunoaterea i gestiunea valorilor economice separate patrimonial, ceea ce se realizeaz prin intermediul opera iilor de culegere, prelucrare, stocare, analiz i transmitere a informa iei utile necesare n acest scop. Avndu-se n vedere elementele amintite mai sus, se poate considera c sistemul informa ional contabil al oricrei entit i economice este constituit din urmtoarele componente: informa ii, suporturi de informa ii, mijloace de tratare a informa iilor, proceduri informa ionale i fluxuri informa ionale. a. Informa ia contabil reprezint o component semnificativ a informa iei economice i, totodat, constituie componenta de baz a sistemului informa ional contabil. ntr-o accep iune general, ea asigur cunoaterea i controlul situa iei patrimoniului i a rezultatelor ob inute. Datele referitoare la existen a, micarea i transformarea elementelor patrimoniale, precum i la rezultatul ob inut, devin informa ii contabile, dup ce au fost supuse unor prelucrri, dac au caracter de noutate i numai n msur n care pot fi folosite (utile) pentru caracterizarea unei activit i desfurate de entitatea economic de la care provin. Informa ia contabil constituie baza determinrii indicatorilor efectivi privind totalitatea opera iilor economicofinanciare sau a tranzac iilor realizate i, totodat, asigur certitudinea necesar pentru elaborarea de previziuni viabile.

12

n acest context, se poate considera c, pentru un viitor imprevizibil, informa ia contabil va constitui componenta cea mai important a sistemului informa ional economic de la nivelul fiecrei ntreprinderi i aceasta pentru faptul c "fiecare din pr ile interesate n mersul ntreprinderii recurge la informa ie contabil, deoarece este singura surs care poate furniza imaginea activit ii i a situa iei sale, plecnd de la fluxurile i masele monetare, care pentru o perioada dat au interesat-o"4. Pentru perioada actual i, totodat, pentru cea viitoare, contabilitatea constituie un mijloc sau o metod de ob inere a informa iilor economico-financiare utile att pentru managementul ntreprinderii i proprietarii acesteia, ct i pentru o gam divers de utilizatori, ceea ce i confer un caracter din ce n ce mai social. De altfel, obiectivul documentelor contabile de sintez ale ntreprinderii, formulat de organismul interna ional n domeniu, Consiliul Interna ional al Standardelor de Contabilitate(I.A.S.C.), i, implicit, al contabilit ii acesteia "este de a prezenta informa ii privind situa ia financiar, performan ele i evolu ia situa iei financiare, care s fie utile unei game largi de utilizatori atunci cnd acetia iau decizii economice". n aceeai ordine de idei, se re ine ca un aspect semnificativ concep ia actual a specialitilor din ara noastr i, n mod deosebit, a celor din comunitatea interna ional n domeniu, potrivit creia este unanim recunoscut faptul c obiectivul esen ial al contabilit ii ntreprinderii l reprezint furnizarea informa iilor necesare tuturor actorilor economici interesa i n adoptarea deciziilor economice ce prezint interes pentru dirijarea eficient a activit ilor pe care le desfoar sau le preconizeaz, decizii dintre care se exemplific cele ce privesc programul de produc ie, programul de valorificare a acesteia, costurile i pre urile, angajarea salaria ilor, asocierea cu alte entit i .a. Totodat, se poate sublinia c informa iile pe care le ofer contabilitatea prin intermediul situa iilor financiare sunt frecvent descrise, n sensul c prezint o imagine fidel a pozi iei financiare, a performan ei i a modificrilor pozi iei financiare a ntreprinderii, ns Comitetul pentru Standarde Interna ionale de Contabilitate agreeaz formularea potrivit creia situa iile financiare reflect, n general, o imagine fidel a situa iei ntreprinderii. n legtur cu problema analizat, se poate men iona c informa iile contabile sunt furnizate cu precdere prin intermediul situa iilor financiare, ndeosebi pentru utilizatorii externi, ns nu poate fi omis faptul c ele se formeaz n mod succesiv, pe msura desfurrii activit ilor de ctre ntreprindere, pe baza datelor contabilit ii curente, iar managementul entit ii respective le utilizeaz pentru adoptarea de hotrri operative, considerent pentru care i organizeaz o baz de informa ii ce se actualizeaz n permanen . Realizarea unui asemenea deziderat este posibil atunci cnd informa iile pe care le furnizeaz contabilitatea sunt operative i ob inute cu regularitate i sinceritate i n deplin concordan cu opera iile economico-financiare desfurate. De altfel, informa iile ce asigur imaginea fidel a situa iei financiare a ntreprinderii, trebuie s ndeplineasc condi iile ce privesc regularitatea i sinceritatea, considerent pentru care ele constituie cerin e fundamentale ale metodologiei contabile. b. Suporturile de informa ii i date sunt constituite din documente justificative, registre de contabilitate, situa ii financiare i raportri contabile periodice, filme, purttori electronici (benzi i discuri magnetice, CD-uri, dischete .a.) i al i purttori. Unele dintre aceste suporturi asigur, ntr-o prim etap, culegerea datelor, n sensul consemnrii (nregistrrii) i pregtirii lor pentru prelucrare, opera ie n urma creia se ob in informa iile propriu-zise care se stocheaz n vederea transmiterii lor ctre utilizatori, folosindu-se, de regul, alte suporturi dect cele destinate culegerii datelor. c. Mijloacele de tratare a datelor i informa iilor contribuie la func ionarea sistemului informa ional contabil, condi ionnd performan ele func ionale ale acestuia. Se folosesc pentru efectuarea opera iilor ce privesc acest sistem i, n principal, pentru culegerea i prelucrarea datelor i pentru transmiterea i utilizarea informa iilor. Dintre mijloacele de aceast natur se amintesc mainile de birou specializate, mainile de calcul i echipamentele electronice. d. Procedurile informa ionale se refer la ansamblul elementelor care definesc modalit ile propriu-zise de realizare a opera iilor ce privesc sistemul informa ional contabil i, implicit, ob inerea informa iilor i a indicatorilor economico-financiari. Aceste proceduri se bazeaz, sub aspect teoretic, pe principiile i regulile metodei contabilit ii, iar din punct de vedre practic respect cerin ele procedeelor acestei metode. Ele au caracter analitic i asigur stabilirea, n sensul nominalizrii; a suporturilor informa ionale i a mijloacelor de tratare a informa iilor, precum i precizarea succesiunii opera iilor de prelucrare, a algoritmilor de calcul . a. e. Fluxurile informa ionale sunt caracteristice procesului de valorificare a informa iei n general i n spe a celei de natur contabil. n acest scop, ntre emitent i utilizator se stabilesc circuitele informa ionale prin intermediul crora se vehiculeaz informa iile ob inute. Dintre circuitele de aceast natur se amintesc cele care privesc transmiterea documentelor justificative de la emitent la prelucrtor, a suporturilor cu informa iile ob inute n urma acestei opera iuni ctre utilizatori, a raportrilor financiar-contabile periodice i a celor anuale, de la cei care le ntocmesc la administratori, proprietari, precum i la organele fiscale pentru impozitare etc. UTILIZATORII INFORMA IEI CONTABILE

Capron M. -Contabilitatea n perspectiv, Editura "Humanitas" , Bucurti, 1994, pag. 158.

13

n categoria general denumit actori economici, beneficiari de informa ii contabile, se are n vedere n primul rnd ntreprinderea sau, altfel spus, entitatea economic, dup care partenerii acesteia (finan atorii, furnizorii, clien ii, bncile, partenerii sociali etc.), precum i statul i asigurrile sociale. Totodat, n sens mai larg, informa iile amintite se adreseaz publicului, privit la modul general. Nevoile informa ionale crora trebuie s le rspund informa ia contabil i, n principal, situa iile financiare sunt corelate, n literatura de specialitate, cu o gam divers de utilizatori i anume: investitori (actuali i poten iali), creditori, salaria i, clien i, asocia ii patronale, puterea public, cercettori, normalizatori, public. n acest context, este justificat s fie re inut i faptul c n Cadrul general I.A.S.C. se men ioneaz c "utilizatorii de situa ii financiare includ investitorii prezen i i poten iali, personalul angajat, creditorii, furnizorii i al i creditori comerciali, clien ii, guvernul i institu iile acestuia, precum i publicul". Necesit ile de informa ie ale categoriilor de utilizatori aminti i nu pot fi satisfcute integral prin intermediul situa iilor financiare, nsa Cadrul general I.A.S.C. men ioneaz i faptul c exist i cerin e comune tuturor acestor beneficiari de informa ie, cerin e care n marea lor majoritate sunt satisfcute. Avndu-se n vedere nevoile informa ionale i, totodat, pozi ia lor fa de ntreprindere, beneficiarii de informa ii se pot delimita n utilizatori interni i utilizatori externi i, n aceast ordine, vor fi prezenta i, n mod succint, n cele ce urmeaz. a. Utilizatorii interni sunt reprezenta i de manageri i constituie categoria cea mai important de utilizatori de informa ii financiar-contabile. Ei utilizeaz o cantitate mare de informa ii pentru sus inerea deciziilor ce privesc activit ile de exploatare, de investi ii, de finan are i de gestiune a trezoreriei. Informa iile necesare n acest scop sunt asigurate n general prin intermediul unor rapoarte nepublicate ce se ntocmesc att pe baza datelor curente din contabilitatea de gestiune i cea financiar, ct i a celor existente n raportrile periodice i cele anuale pe care ntreprinderea trebuie s le ntocmeasc. Forma i con inutul rapoartelor solicitate de ctre manageri, difer de la o ntreprindere la alta, n func ie de natura activit ii desfurate i de obiectivele pe care acetia le urmresc pentru ndeplinirea func iilor ce privesc managementul i n esen gestionarea performant a patrimoniului i activit ii ntreprinderii. Cantitatea de informa ii adi ionale de care au nevoie managerii este influen at de natura, volumul i complexitatea activit ii entit ii economice. n cazul societ ilor mari i foarte mari este necesar un sistem formalizat de informa ii, care s-i permit managerului s dirijeze i s controleze activitatea ce se desfoar, inclusiv cea a salaria ilor din subordine. Se poate sublinia faptul c managerii, comparativ cu utilizatorii externi, au privilegiul de a solicita i primi, oricnd i n mod operativ, orice informa ie contabil pe care o consider util. Ei nu se limiteaz la informa iile existente n documentele de sintez, informa ii pe care le utilizeaz n mic msur pentru a adopta decizii economice, i n mod deosebit pentru comunicare, n sensul de a face cunoscut ter ilor capacitatea managerial a colectivului de conducere. b. Utilizatorii externi sunt eterogeni i pot fi grupa i n cteva categorii semnificative pe care le vom prezenta ntr-o succesiune care, n opinia noastr, are n vedere, n bun msur, necesit ile de informa ii i posibilit ile de satisfacere a acestora, n ordine descresctoare i respectiv cresctoare, dup cum urmeaz: investitori actuali i poten iali, creditori, furnizori i clien i, ca parteneri comerciali, salaria i i sindicat, ca parteneri sociali, statul i institu iile acestuia i al i utilizatori externi, inclusiv publicul. b1. Investitorii constituie o categorie semnificativ de finan atori care pun la dispozi ia ntreprinderii aporturi de capital n vederea desfurrii activit ilor programate. Aceti finan atori, denumi i n mod curent ac ionari, sunt interesa i n ceea ce privete estimarea riscului i a profitabilit ii investi iilor efectuate sau poten iale. Informa iile pe care le ob in i pot motiva sau nu n adoptarea deciziei de cumprare, de vnzare sau de men inere a aporturilor, le pot permite s cunoasc capacitatea ntreprinderii de a realiza ctiguri viitoare i de a transforma beneficiile n disponibilit i, inclusiv de a plti dividende .a. n acest sens, ac ionarii acord aten ie deosebit calit ii informa iilor pe care managerii le ofer prin intermediul situa iilor financiare. O alt problem care-i preocup pe ac ionari, n calitatea lor de proprietari, privete cunoaterea ctigurilor directe i indirecte ale managerilor, inclusiv natura i volumul cheltuielilor generale, pentru a stabili dac acetia au profitat de mandatul ce le-a fost ncredin at pentru a-i nsui unele sume necuvenite. La rndul lor, investitorii poten iali sunt interesa i s poat determina rata rentabilit ii posibil de realizat n perioada viitoare i care poate fi solicitat ntreprinderii pentru a efectua investi ii, avnd n vedere, totodat, oportunit ile existente pe pia a i riscul atribuit investi iei respective. n acest scop se utilizeaz, printre altele, metoda compara iei valorii totale a capitalurilor aportate de investitori cu valoarea bursier a ntreprinderii la un moment dat. Existen a unor capitaluri aportate mai mari denot o sporire a fondurilor investite, iar situa ia invers se interpreteaz ca o diminuare de bog ie. b2. Creditorii constituie o alt categorie de finan atori care, n marea majoritate a lor, sunt reprezenta i de unit ile bancare sau alte persoane ce dispun de crean e asupra ntreprinderii, denumite i creditori financiari. Aceti creditori bancari, n rela iile cu ntreprinderea, au ca preocupare esen ial s poat ob ine informa ii privind asigurarea c mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate i respectiv pltite la scaden . n acest sens, trebuie avut n vedere i faptul c bancherii, datorit rela iilor directe, personale i confiden iale pe care le au cu ntreprinderea, utilizeaz informa iile contabile n mod specific, avnd n vedere i competi ia dintre bnci, imaginea sau pozi ionarea ntreprinderii pe pia .a., elemente care privite ns individual nu sunt determinante.

14

Bancherii, n mod firesc, acord importan deosebit cunoaterii att a capacit ii de rambursare a mprumuturilor i din considerente de pruden , pe baza informa iilor ob inute, evalueaz activele i pasivele ntreprinderii inclusiv la valoarea lor de lichidare, ct i a posibilit ii de a crea profit, necesar pentru acoperirea dobnzii aferente mprumuturilor. De altfel, bancherii, n scopul protejrii mprumuturilor acordate sunt interesa i i de informa ii particulare referitoare la finan area utilajelor, structura datoriilor, executarea contractelor etc. b3. Furnizorii sunt preocupa i s cunoasc posibilit ile financiare ale societ ilor debitoare privind plata la scaden a sumelor pe care acestea le datoreaz. Ei sunt interesa i i de perspectivele de cretere sau diminuare a activit ii viitoare a debitorului ntruct se poate preconiza o majorare sau o reducere a volumului i valorii comenzilor de care ar putea beneficia. b4. Clien ii i manifest interesul pentru acele informa ii care s le permit s estimeze perspectivele activit ii ntreprinderii partenere, n sensul men inerii sau dezvoltrii acesteia i astfel s poat continua livrarea de bunuri i prestarea de servicii la acelai nivel sau la unul superior. Aceasta ndeosebi n cazul unui partener comercial semnificativ sau ale crui livrri pot influen a n mod hotrtor evolu ia activit ii sale viitoare. b5. Salaria ii i sindicatul, n calitatea lor de parteneri sociali, se preocupa de informa ii contabile reduse ca volum i care, n principal, privesc mrirea profitului i a modului de repartizare a acestuia, precum i posibilit ile ntreprinderii de a oferi remunera ii i alte avantaje i oportunit i profesionale. n realitate, sindicatele solicit informa ii atunci cnd inten ioneaz s sus in, cu argumente economice, revendicrile salaria ilor. b6. Statul are nevoie de informa ii financiar-contabile pentru a-i atinge obiectivele stabilite, iar pe pia a de aceast natur, este reprezentat de administra ia fiscal i economic. Informa iile care se ob in se utilizeaz pentru stabilirea bazelor de calcul pentru impozite i taxe, pentru acordarea de subven ii, de mprumuturi cu dobnd redus, precum i n vederea fundamentrii politicii fiscale, a venitului na ional i a altor indicatori de sintez. b7. Al i utilizatori externi sunt reprezenta i de persoane sau grupuri care nu au fost analizate anterior. n acest sens, se are n vedere i faptul c informa iile referitoare la activitatea unei ntreprinderi prezint interes pentru oricine inten ioneaz s adopte decizii economice care au legtur cu aceasta. Exemplificm, n acest sens, entit ile concurente care doresc s-i estimeze pozi ia pe pia , consumatorii care n situa ii de monopol vor s cunoasc dac sunt sau nu frustra i sub aspectul pre ului sau calit ii mrfurilor, responsabilii politici locali care au interes n ceea ce privete contribu ia ntreprinderii la dezvoltarea economiei locale (taxe, locuri de munc .a.). n acest context, se poate considera c aproape to i membrii societ ii apeleaz ntr-o anumit msur la informa iile puse la dispozi ie de contabilitate. ntrebri de autoevaluare: 1. Principiul _________ ______ consta in aceea ca se presupune ca intreprinderea isi continua in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil, fara a intra in imposibilitatea continuarii activitatii sau fara reducerea semnificativa a acesteia sau, altfel spus, nu are intentia si nici nevoia de a intra in lichidare sau de a-si reduce in mod semnificativ activitatea. 2. Principiul ________ _____ consta in asigurarea continuitatii aplicarii regulilor si normelor privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor patrimoniale si a rezultatelor in scopul crearii premiselor pentru compararea in timp a informatiilor contabile. 3. Principiul __________ se refera la determinarea valorii oricarui element patrimonial, in sensul ca se impune acordarea unei atentii deosebite cel putin aspectelor ce privesc: numai profiturile recunoscute pana la data inchiderii exercitiului financiar; toate obligatiile previzibile si pierderile potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului financiar incheiat sau pe parcursul unui exercitiu anterior, chiar daca ele apar intre data incheierii exercitiului si data intocmirii situatiilor financiare, precum si ajustarea valorilor corespunzatoare deprecierilor constatate, indiferent ca rezultatul exercitiului este profit sau pierdere. 4. Principiul ___________ _______ a elementelor de activ si de datorii se refera la intocmirea bilantului si in speta la faptul ca pentru stabilirea valorii totale corespunzatoare fiecarei pozitii (indicator) a acestuia se impune determinarea separata a valorii fiecarui element individual de activ sau de pasiv care se include in componenta acesteia. Care din propozi iile de mai jos sunt adevrate i care sunt false? 5. Principiul continuitatii activitatii consta in asigurarea continuitatii aplicarii regulilor si normelor privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor patrimoniale si a rezultatelor in scopul crearii premiselor pentru compararea in timp a informatiilor contabile. Principiul compensarii impune inregistrarea distincta in bilant a valorii elementelor de activ si a celor de pasiv si in contul de profit si pierdere a veniturilor si a cheltuielilor, nefiind admisa vreo compensare intre ele. Alege i varianta corect (variantele corecte) 7. Unul dintre enunturile de mai jos contine un principiu contabil eronat formulat. Care este acesta ?

6.

15

a. b. c. d. e.

Principiul prudentei, principiul prevalentei juridicului asupra economicului; Principiul independentei exercitiului, principiul evaluarii separate a elementelor de activ si pasiv; Principiul necompensarii, principiul pragului de semnificatie; Principiul permanentei metodelor, principiul intangibilitatii bilantului de deschidere; Principiul continuitatii activitatii, principiul imaginii fidele;

8. Unul dintre enunturile de mai jos contine un principiu contabil eronat formulat. Care este acesta ? a. Principiul prudentei, principiul prevalentei economicului asupra juridicului; b. Principiul dependentei exercitiului, principiul evaluarii separate a elementelor de activ si pasiv; c. Principiul necompensarii, principiul pragului de semnificatie; d. Principiul permanentei metodelor, principiul intangibilitatii bilantului de deschidere; e. Principiul continuitatii activitatii, principiul imaginii fidele;

9. Unul dintre enunturile de mai jos contine un principiu contabil eronat formulat. Care este acesta ? a. Principiul prudentei, principiul prevalentei economicului asupra juridicului; b. Principiul independentei exercitiului, principiul evaluarii separate a elementelor de activ si pasiv; c. Principiul compensarii, principiul pragului de semnificatie; d. Principiul permanentei metodelor, principiul intangibilitatii bilantului de deschidere; e. Principiul continuitatii activitatii, principiul imaginii fidele;

Tema nr. 5 REPREZENTAREA BILAN IER A PATRIMONIULUI Bilan ul oricrei ntreprinderi, indiferent de categoria n care se ncadreaz, constituie o component semnificativ a situa iilor financiare anuale care permite reliefarea fidel a pozi iei sale financiare. Totodat, se are n vedere c bilan ul reprezint procedeul specific al metodei contabilit ii prin intermediul cruia se oglindete principiul dublei reprezentri a patrimoniului, dup formula: ALOCRI sau ACTIV = PASIV De altfel, aceste aspecte sunt reliefate prin defini ia bilan ului, potrivit creia acesta reprezint un document contabil de sintez care oglindete, la un moment dat, situa ia patrimoniului sub aspectul componen ei i surselor de finan are, pozi ia financiar i modificrile acesteia, precum i rezultatul ob inut. Cele dou modalit i de reflectare a patrimoniului, sub aspectul componen ei, destina iei sau alocrii i al surselor de finan are, originii sau provenien ei constituie, n aceast ordine, cele dou componente ale bilan ului contabil denumite ACTIV i, respectiv, PASIV. Denumirea de ACTIV are ca explica ie faptul c bunurile economice privite sub aspectul componen ei sau destina iei se afl ntr-o continu micare i transformare sau, altfel spus, particip n mod efectiv la realizarea obiectului activit ii ntreprinderii. Pe de alt parte, no iunea de PASIV este explicat prin caracteristica surselor de finan are a bunurilor economice potrivit creia acestea i schimb volumul i structura ca urmare a micrii i transformrii valorilor economice din activ, avnd astfel caracter static comparativ cu acestea. La rndul su, rezultatul ob inut se prezint, dup caz, sub forma de profit sau pierdere i constituie un element de pasiv care majoreaz i, respectiv, diminueaz capitalurile proprii. n cadrul fiecreia dintre cele dou componente sau diviziuni amintite sunt delimitate subdiviziuni care permit reflectarea valorilor economice n mod sistematizat i ordonat pe grupe i subgrupe, n func ie de anumite criterii, sub form de posturi bilan iere de activ i respectiv de pasiv. Din cele de mai sus se poate observa c bilan ul contabil este astfel structurat nct asigur dubla reprezentare, la un moment dat, n expresie valoric, a situa iei patrimoniului i a rezultatelor ob inute n mod generalizat i sistematizat prin intermediul structurilor sale de activ i pasiv. = PROVENIEN

16

n legtur cu aceste dou structuri se poate avea n vedere i faptul c asigur o astfel de reprezentare a patrimoniului nct sunt ndeplinite anumite criterii de natur juridic, economic i financiar. Astfel, activul, prin subdiviziunile sale sau arhitectura adoptat, delimiteaz elementele patrimoniale astfel: n bunuri reale i crean e (drepturi asupra persoanelor), sub aspect juridic; n active de investi ie i de exploatare, privite economic; i n raport cu lichiditatea lor (ordinea de transformare n bani), n optica financiar. Pe de alt parte, pasivul este astfel structurat nct asigur delimitarea elementelor patrimoniale astfel: n capitaluri proprii i datorii, n viziune juridic, n capitaluri i datorii, din care datorii financiare i datorii de exploatare, n optica economic; i n raport cu exigibilitatea (ordinea pentru plat), sub aspect financiar. O sintetizare expresiv a celor amintite anterior se ntlnete n literatura de specialitate5 n sensul c "n structura activului se disting active durabile, active realizabile i active disponibile (lichidit i), iar n cea a pasivului se delimiteaz capitaluri permanente (pe termen lung) i datorii pe termen scurt". Aceste dou structuri asigur reprezentarea situa iei patrimoniului prin intermediul unui bilan care poate avea fie form bilateral sau de cont, fie de list, ambele statuate prin Directiva a IV-a a C.E.E6., fapt pentru care se poate opta pentru oricare dintre ele. Denumirea de bilan cont sau, altfel spus, de balan (cntar) cu doua talere aflate ntr-un echilibru permanent, este generat de originea denumirii sale, latinescul bilanx, i are stabilit ca n partea stng a lui se nscrie activul, iar n partea dreapt pasivul. n continuare se prezint un model general simplificat al bilan ului cont (tip tablou). Bilan contabil ncheiat la data_________________ ACTIV Existent la: nceput sfrit de an de an I.ACTIVE IMOBILIZATE II. ACTIVE CIRCULANTE III.ACTIVE DE REGULARIZARE I ASIMILATE TOTAL ACTIV Existent la: nceput sfrit de an de an I. CAPITALURI PROPRII II.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI III. DATORII IV. PASIVE DE REGULARIZARE I ASIMILATE TOTAL PASIV PASIV

Aceast form a bilan ului contabil reliefeaz n mod sugestiv urmtoarea egalitate: ACTIV = sau ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII PASIV

ntreprinderile din ara noastr au utilizat forma de bilan cont pn n anul 2000 inclusiv, dup care s-a adoptat forma de bilan l i s t , cu o structur adecvat determinrii unor indicatori economico-financiari ce intereseaz gestiunea ntreprinderii i crerii premiselor necesare pentru efectuarea analizei de tip solvabilitate lichiditate. Patrimoniul existent la nceputul i la finele exerci iului este astfel delimitat n cadrul bilan ului list nct elementele sale componente sunt delimitate n grupe (categorii) i subgrupe, atunci cnd este cazul, pozi ionate n ordinea cresctoare a lichidit ii sau exigibilit ii, pentru cele de activ i respectiv de pasiv.
5

Clin O. i Ristea M. - Bazele contabilit ii, Editura Na ional, Bucureti, 2001, pag. 77.

6 O.M.F.P. nr. 1752/2005 publicat n Monitorul Oficial nr. 1080bis din 30.112005

17

n func ie de aceste aspecte i avndu-se n vedere utilizarea actual a acestei forme de bilan de ctre ntreprinderile romneti se prezint n detaliu structura sa. Astfel, elementele patrimoniale de activ se divizeaz n trei grupe i anume: Active imobilizate (A); Active circulante (B) i Cheltuieli n avans (C). n grupa activelor imobilizate (A), a cror lichiditate se extinde la o perioad mai mare de un an, sunt delimitate urmtoarele subgrupe sau diviziuni: I. Imobilizri necorporale, unde se ncadreaz: Cheltuielile de constituire; Cheltuielile de dezvoltare; Concesiunile, brevetele i alte drepturi i valori similare, dac acestea au fost primite cu titlu oneros; Fondul comercial, dac acesta a fost primite cu titlu oneros; Alte imobilizri necorporale, Imobilizri necorporale n curs i Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale; II. Imobilizri corporale, care cuprind: Terenuri i amenajri de terenuri; Construc ii; Instala ii tehnice, mijloace de transport, animale i planta ii; Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protec ie a valorilor umane i materiale i alte active corporale; Imobilizri corporale n curs i Avansuri acordate pentru imobilizri corporale; III. Imobilizri financiare, n structura crora se includ: Ac iuni de inute la entit ile afiliate; mprumuturi acordate entit ilor afiliate; Interesele de participare; mprumuturi acordate entit ilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare; Investi ii de inute ca imobilizri i Alte mprumuturi. n grupa activelor circulante (B), care se refer la valorile economice de consum i circula ie a cror lichiditate este mai mic sau cel mult egal cu un an, sunt delimitate patru subgrupe sau diviziuni ce se prezint n continuare: I. Stocuri, unde se ncadreaz: Stocuri de materii prime; Materiale consumabile; Materiale de natura obiectelor de inventar; Stocuri aflate la ter i; Produc ie n curs de execu ie; Semifabricate, produse finite i produse reziduale; Animale; Mrfuri i ambalaje. II. Crean e, care sunt constituite din: Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri; Clien i; Efecte de primit de la clien i; Clien i-facturi de ntocmit; debitori; Avansuri acordate personalului; TVA de recuperat; valorile de ncasat de la asocia i/ac ionari privind capitalul subscris nevrsat; .a. III. n categoria denumit "Investi ii financiare pe termen scurt" se au n vedere elemente patrimoniale precum: Ac iuni de inute la entit ile afiliate, Obliga iuni i Alte investi ii pe termen scurt. IV. Categoria "Casa i conturi la bnci" con ine elemente de aceast natur i anume: Cecuri de ncasat; Conturi la bnci n lei; Conturi la bnci n valut; Sume n curs de decontare; Casa; Alte valori; Acreditive i Avansuri de trezorerie. La rndul su, grupa cheltuielilor n avans (C) con ine doar elementul patrimonial cu aceeai denumire. n ceea ceea ce privete grupele i subgrupele care sunt nscrise n continuarea formularului de bilan , se re ine c, pe lng cele ce con in elemente patrimoniale propriu-zise, sunt delimitate, dup grupa de datorii de pltit pn la un an (D), i urmtorii doi indicatori: Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (E), care se calculeaz prin deducerea din totalul activelor circulante (B) i a cheltuielilor n avans (C) att a datoriilor de pltit pn la un an (D), ct i a veniturilor n avans (I) i, totodat, reprezint indicatorul "fond de rulment"; Total active minus datorii curente (F), ce se determin prin nsumarea totalurilor privind activele imobilizate (A) i activele circulante nete, respectiv datoriile curente nete (E) i deducerea din suma astfel ob inut a subven iilor pentru investi ii (cont 131). Totalul activelor imobilizate este stabilit, de asemenea, la valoarea net, respectiv valoarea brut diminuat cu amortizrile i provizioanele aferente. Acest post bilan ier exprim capitalurile "permanente", care influen eaz solvabilitatea, lichiditatea i rentabilitatea ntreprinderii. Elementele patrimoniale de pasiv se delimiteaz n cinci grupe i anume: Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada de pana la un an (D); Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada mai mare de un an (G); Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (H); Venituri n avans (I) i Capital i rezerve (J). Grupa D privind datoriile ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an, care se refer la finan are sau resursele asigurate de ter i, are n componen a sa numeroase elemente patrimoniale, dintre care se amintesc: mprumuturi din emisiuni de obliga iuni; Datorii ce privesc imobilizrile financiare; Furnizori; Efecte de pltit; Furnizori- facturi nesosite; Clien i-creditori; Personal salarii datorate; Credite bancare pe termen scurt etc. n grupa datoriilor ce trebuie pltite pentru o perioada mai mare de un an (G) este cumulat, de asemenea, valoarea individual a numeroase elemente patrimoniale de pasiv, unele dintre ele, n func ie de exigibilitate, se regsesc i n grupa anterioar. Din componen a acestei grupe se exemplific: Credite bancare pe termen lung; Alte mprumuturi i datorii asimilate; Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate; Decontri din opera ii n participa ie-pasiv; Creditori diveri .a. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli (H) constituie, n totalitatea lor, grupa cu aceasta denumire. La rndul sau, grupa veniturilor n avans (I) con ine venituri cu aceeai denumire, precum i subven iile pentru investi ii. Capital i rezerve (J) constituie o grupa de elemente patrimoniale semnificative pentru imaginea i viabilitatea ntreprinderii, care sunt delimitate n ase subgrupe ce se prezint n cele ce urmeaz.

18

I. Capital, unde se ncadreaz: Capitalul subscris nevrsat; Capitalul subscris vrsat i atunci cnd este cazul Patrimoniul regiei. II. Subgrupa Prime de capital, privete elemente patrimoniale de aceeai natur, cum sunt: Prime de emisiune; Prime de fuziune; Prime de aport i Prime de conversie a obliga iunilor n ac iuni. III. Subgrupa Rezerve din reevaluare, se refera la sumele nregistrate n contul cu aceeai denumire. IV. Subgrupa denumit "Rezerve" con ine totalul sumelor de aceast natur i anume: Rezerve legale; Rezerve pentru ac iuni proprii; Rezerve statuare sau contractuale i Alte rezerve. V. Rezultatul raportat este reprezentat de soldul creditor sau debitor al contului cu aceeai denumire. VI. Rezultatul exerci iului financiar se prezint sub forma soldului creditor sau debitor aferent codului 121 "Rezultatul exerci iului". Totodat, se nscrie ca element distinct i repartizarea profitului. n ceea ce privete ultimele elemente pe care le con ine formularul de bilan , se re ine c prin nsumarea algebric a valorilor nscrise la cele sase subgrupe de capital i rezerve (J) se ob ine indicatorul "Total capitaluri proprii", la care se adaug, atunci cnd este cazul, valoarea patrimoniului public i astfel se determin indicatorul "Total capitaluri". Modelul simplificat al bilan ului list, n sensul grupelor pe care le con ine, se prezint n tabelul urmtor: Bilant contabil ncheiat la data 31 decembrie________________ POSTURI DE BILAN Existent la sfrit de an

nceput de an

A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZARI NECORPORALE II. IMOBILIZARI CORPORALE III. IMOBILIZARI FINANCIARE = TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE (I+II+III) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI II.CREANTE III. INVESTITII FINANIARE PE TERMEN SCURT IV. CASA SI CONTURI LA BANCI = TOTAL ACTIVE CIRCULANTE (I+II+III+IV)

19

C. CHELTUIELI N AVANS D. DATORII: SUME CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (B + C - D - I /cont 472) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (A+ E - I /cont 131) G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN H. PROVIZIOANE I. VENITURI N AVANS (conturi 131 + 472) J. CAPITAL SI REZERVE I.CAPITAL II. PRIME DE CAPITAL III. REZERVE DIN REEVALUARE IV. REZERVE V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT () VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCI IULUI FINANCIAR = CAPITALURI PROPRII- TOTAL (I+IIIII+IVVV)

NOT: ACTIV BILAN IER = A + B + C PASIV BILAN IER =D + G + H + I + J

20

ntrebri de autoevaluare: 1. Care din elementele prezentate mai jos fac parte din bilantul tip lista? A.activele circulante; B.veniturile in avans; C.veniturile din exploatare; D.cheltuielile in avans; E.cheltuielile de exploatare. 2. Relatia: a b c d e Mijloace economice = Resurse economice este:

Adevarata; Falsa; Probabila; Jumatate falsa; Improbabila; Activ = Pasiv este:

3. Relatia: a b c d e 4. a. b. c. d. e. 5. a. b. c. d. e.

Adevarata; Falsa; Probabila; Jumatate falsa; Improbabila; Care din elementele bilan iere prezentate mai jos pot fi incluse n categoria datoriilor curente; primele de capital clien ii furnizorii-debitori furnizorii creditorii diver Care din urmtoarele elemente nu face parte din categoria stocurilor? materiile prime; clien ii mrfurile obiectele de inventar disponibilit ile din casierie Tema nr. 6 STRUCTURILE DE ACTIV

Structura bilan ier de activ oglindete componen a, destina ia sau alocarea bunurilor economice n ordinea cresctoare a lichidit ii, active imobilizate i apoi active circulante, aa cum s-a prezentat n paragraful anterior. Activele imobilizate se caracterizeaz prin faptul c perioada de utilizare i cea de lichiditate depete un an, precum i prin participarea la mai multe circuite economice. n func ie de con inutul lor economic, activele imobilizate se delimiteaz n trei grupe semnificative i anume: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. a. Imobilizrile necorporale sunt denumite i imobilizri nemateriale sau fr substan fizic, deoarece nu mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete. Ele se utilizeaz n produc ie, prestri de servicii sau administra ie ori pentru nchiriere i con in: cheltuielile de constituire; cheltuielile de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licen ele, mrcile comerciale i alte drepturi i valori similare; fondul comercial i alte imobilizri necorporale; precum i cele n curs. Aceste categorii de bunuri nemateriale, precum i elementele concrete pe care le con in reprezint obiecte de eviden . Cheltuielile de constituire se refer la cheltuielile privind nfiin area sau dezvoltarea unit ilor patrimoniale, dintre care se amintesc: taxele de nscriere i nmatriculare, cheltuielile efectuate cu emiterea

21

i vnzarea de ac iuni i obliga iuni, cheltuielile de prospectare a pie ei i de publicitate. Se amortizeaz n maximum 5 ani. Cheltuielile de dezvoltare de refer la aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotin e, n scopul realizrii de produse sau servicii noi ori mbunt ite substan ial, naintea stabilirii produc iei de serie sau utilizrii lor. Ele se concretizeaz n activit i cum sunt: proiectarea, construc ia i testarea produc iei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; proiectarea de noi unelte i matri e. Se amortizeaz n cel mult 5 ani. Concesiunile, brevetele, licen ele, mrcile comerciale i alte drepturi i valori similare cuprind cheltuielile prilejuite de preluarea bunurilor n concesiune, pentru achizi ionarea brevetelor, licen elor, mrcilor de fabric i de comer i a altor drepturi de proprietate industriale i intelectuale similare, precum i pentru dobndirea unor bunuri cu caracter de proprietate i/sau folosin temporar. Ele se amortizeaz pe durata ct sunt utilizate n cadrul ntreprinderii. Fondul comercial reprezint diferen a dintre costul de achizi ie i valoarea just, la data tranzac iei, aferente componentelor activelor nete achizi ionate. Se au n vedere elementele de patrimoniu care au influen favorabil asupra men inerii sau dezvoltrii poten ialului unit ii, cum sunt: clientela, vadul comercial, segmentele de pia i reputa ia. n cazul achizi ionrii ac iunilor altei societ i exist i situa ii cnd fondul comercial dobndit este tratat ca un activ, iar valoarea lui trebuie amortizat sistematic, ntr-o perioad ce nu poate depi durata de via util, n care genereaz un plus de valoare. Alte imobilizri necorporale cuprind, pe de o parte, programele informatice create de unitate sau achizi ionate de la ter i, pentru necesit ile proprii, iar pe de alt parte imobilizrile necorporale care nu se ncadreaz n categoriile anterioare. b. Imobilizrile corporale sunt constituite din terenuri, construc ii, instala ii tehnice i maini, alte active similare, utilaje si mobilier, avansuri i imobilizri corporale n curs de execu ie, care sunt recunoscute n bilan atunci cnd se estimeaz c genereaz beneficii economice viitoare i, totodat, costul poate fi evaluat n mod credibil. Terenurile cuprind att terenuri propriu-zise, ct i amenajri de terenuri, care sunt neamortizabile i respectiv amortizabile, iar ca obiect de eviden este considerat fiecare teren ncadrat ntr-o grup sau categorie, dup cum urmeaz: terenuri agricole i silvice; terenuri fr construc ii; terenuri cu zcminte; terenuri de construc ii; alte terenuri. Imobilizrile corporale, mai pu in terenurile, sunt delimitate n 3 grupe principale de active, care sunt amortizabile, i anume : 1. Construc ii; 2. Instala ii tehnice, mijloace de transport, animale i planta ii, unde sunt delimitate 4 subgrupe, astfel: a. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instala ii de lucru); b. Aparate i instala ii de msurare, control i reglare; c. Mijloace de transport; d. Animale i planta ii i 3. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protec ie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. n categoria imobilizrilor corporale bilan iere se recunoate un activ corporal dac se estimeaz c va genera beneficii economice, cnd costul su poate fi evaluat n mod credibil i care ndeplinete cumulativ urmtoarele trei condi ii: - este de inut de o persoan juridic pentru a fi utilizat n produc ia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat ter ilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; - are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin reglementrile legale n vigoare, care n perioada actual este de 1500 lei; - are o durat de utilizare mai mare de un an. Imobilizrile n curs se refer la acele imobilizri care nu sunt terminate, aflndu-se n diferite faze de execu ie, la cele finalizate dar nerecep ionate, devenind ulterior imobilizri corporale i ntr-o mic msur necorporale, precum i la avansurile acordate pentru aceste categorii de imobilizri. Ele se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup efectuarea recep iei, darea n folosin sau punerea lor n func iune, dup caz. c. Imobilizrile financiare reprezint o modalitate specific de fructificare, pentru o perioad mai mare de un an, a capitalului disponibil sau a altor ac iuni i drepturi de crean proprii prin folosirea lor drept capitaluri de ctre alt societate comercial creia i sunt necesare resurse financiare n vederea dezvoltrii activit ii, precum i n scopul extinderii rela iilor economice n domeniul productiv sau comercial. Sunt constituite din ac iuni de inute la entit ile afiliate, din interese de participare, alte titluri imobilizate i crean e imobilizate de inute cu scopul de a exercita controlul sau pentru a influen a activitatea altor unit i patrimoniale i de a ob ine venituri. Ele sunt diferen iate n func ie de necesit ile contabilit ii consolidate

22

(grupurilor de societ i). Este considerat obiect de eviden fiecare categorie de titluri i crean e imobilizate delimitate n mod riguros n func ie de valoarea de intrare n patrimoniu, data achizi iei, emitentul titlurilor. Ac iunile de inute la entit ile afiliate sunt constituite din titluri cu venit variabil de inute n capitalul altor societ i comerciale, pe o perioad ndelungat, cu scopul exercitrii unui control sau unei influen e notabile i, implicit, pentru realizarea unui profit. Interesele de participare se refer la investi ii n ntreprinderi asociate, care atunci cnd reprezint 2050% din capitalul acestora permit exercitarea unei influen e semnificative, i la investi ii strategice, cnd sunt n propor ie de 10-20% din capitalul altei societ i. Ele sunt de inute pe termen lung n scopul asigurrii posibilit ii de a contribui la activitatea persoanei juridice respective. Crean ele imobilizate sunt constituite din crean e legate de sume datorate de filiale, din mprumuturi acordate pe termen lung i din alte crean e imobilizate sau legate de interese de participare. Crean ele legate de participa ii se constituie cu ocazia acordrii de mprumuturi unit ilor patrimoniale la care se de in titluri de participare. mprumuturile pe termen lung se acord ter ilor, pe baz de contracte, n scopul perceperii de dobnzi. n categoria altor crean e imobilizate se includ garan iile i cau iunile depuse la alte unit i patrimoniale, precum i depozitele la termen pentru disponibilit i n valut. Activele circulante cuprind valorile economice de exploatare i de trezorerie ce se caracterizeaz prin durata de lichiditate sub un an i prin schimbarea formei materiale i utilit ii lor n cadrul fiecrui ciclu economic al patrimoniului. n raport cu forma lor material i modalitatea de utilizare n ciclul de exploatare, activele circulante se delimiteaz n patru grupe importante i anume: stocuri i produc ie n curs de execu ie, crean e, investi ii financiare pe termen scurt i disponibilit i bneti. a. Stocurile i produc ia n curs de execu ie cuprind urmtoarele categorii de elemente patrimoniale: materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectivelor de inventar, produse n curs de execu ie, semifabricate, produse finite, animale i psri, mrfuri i ambalaje. Materiile prime sunt acele active circulante materiale care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc, integral sau par ial, n produsul finit, fie n starea lor ini ial, fie transformat. Materialele consumabile reprezint activele circulante materialele care particip sau ajut la procesul de fabrica ie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit i cuprind: materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semin e i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile. Materialele de natura obiectelor de inventar constituie, de asemenea, o categorie distinct de elemente patrimoniale care prezint anumite particularit i, aa cum reiese din ceea ce se prezint n continuare. Aceste valori materiale reprezint bunuri care nu ndeplinesc condi iile legale privind valoarea i durata pentru a fi considerate imobilizri corporale, precum i bunurile asimilate acestora, cum sunt: echipamentul de protec ie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDVurile, aparatele de msur i control, matri ele folosite la ob inerea anumitor produse i alte obiecte similare. Produc ia n curs de execu ie cuprinde bunurile ce n-au trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i la produsele fr probe sau recep ie tehnic efectuat sau care necesit completri. n cadrul produc iei n curs de execu ie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de elaborare sau neterminate. Semifabricatele reprezint acele produse al cror ciclu de fabrica ie a fost terminat ntr-o sec ie (faz de fabrica ie), transferndu-se n procesul tehnologic al altei sec ii (faze de fabrica ie) sau se livreaz ter ilor. Produsele finite sunt bunuri care au parcurs integral fazele procesului de fabrica ie i nu mai necesit prelucrri ulterioare n cadrul unit ii patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clien ilor. Produsele reziduale reprezint valori de natura rebuturilor, materialelor recuperabile sau deeurilor rezultate din procesul de produc ie. Animalele i psrile reprezint elementele patrimoniale ce cuprind animalele nscute i pe cele tinere de orice fel (vi ei, purcei, mnji i altele), crescute i folosite pentru reproduc ie, animalele la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animale pentru blan. Mrfurile reprezint bunurile pe care unitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. Ambalajele sunt bunuri utilizate pentru protec ia produselor i mrfurilor n timpul transportului, manevrrii i depozitrii, dar i pentru a le prezenta ntr-o form atrgtoare, facilitnd astfel vnzarea. b. Crean ele constituie drepturi ale ntreprinderii fa de ter i, persoane fizice sau juridice, precum i fa de angaja ii proprii, de la care trebuie s primeasc un echivalent valoric (o suma de bani, o lucrare sau un serviciu) i provin, n principal, din opera iunile comerciale de vnzri efectuate cu decontare ulterioar (pe credit). Ele sunt reprezentate de: crean e-clien i, efecte de primit, clien i incer i sau n litigiu, clien i-facturi de ntocmit.

23

Exemplu, pentru produsele vndute clien ilor echivalentul valoric const ntr-o sum de bani egal cu valoarea produselor vndute. Totodat, se au n vedere crean ele salariale, sociale, fiscale, fa de asocia i, de unit i din cadrul grupului, debitori, care, n aceeai ordine, provin din sume primite de angaja i ca avansuri salariale i nejustificate, ca sume de ncasat de natur social, TVA de recuperat sau sume pltite n plus, crean e ce privesc aportul la capital, sumele ce au fost avansate ntreprinderilor din cadrul grupului, obliga ii nedecontate provenite din cesiunea de active imobilizate sau titluri de participare, sume din garan ii depuse la alte unit i, pagube materiale. c. Investi iile financiare pe termen scurt sunt hrtii de valoare care se pot transforma n disponibilit i, dintre care se amintesc: ac iunile i obliga iunile i alte investi ii i crean e similare achizi ionate n vederea revnzrii pentru ob inerea unui ctig de capital sau de venit pe termen scurt, de regul, sub un an. Ele sunt denumite i investi ii temporare i sunt constituite din ac iuni proprii rscumprate, ac iunile emise de ter i i achizi ionate de ntreprindere, obliga iunile proprii rscumprate, obliga iunile apar innd ter ilor i cumprate i alte investi ii financiare pe termen scurt. Plasamentele amintite pot conferi un drept de proprietate, cum este cazul ac iunilor (cotate sau necotate), sau pot asigura un drept de crean , ceea ce se realizeaz prin intermediul obliga iunilor (cotate sau necotate). Indiferent de categoria n care se ncadreaz, prin intermediul lor se urmrete, pe de o parte, utilizarea temporar a unei pr i din disponibilit ile bneti de care dispune unitatea, iar pe de alt parte creterea veniturilor acesteia prin ob inerea dividendelor, dobnzilor i/ sau prin realizarea unui plus de valoare cu prilejul revnzrii. d. Disponibilit ile bneti n lei i valut sau casa i conturi la bnci, aa cum este denumit postul bilan ier unde se oglindesc, sunt constituite din: valori de ncasat, disponibil n conturile curente la bnci, dobnzi de ncasat, numerar i alte valori din casierie i acreditive. Valorile de ncasat, denumite i efecte comerciale, se refer la diferite titluri de credit, dintre care se amintesc: cecul, cambia, biletul la ordin, trata, mandatul i warantul. Aceste instrumente de plat se emit de ctre clien i, care, n contul datoriilor pe care le au, le predau furnizorilor (creditorilor) n vederea decontrii lor, la termenele stabilite, prin intermediul unit ilor bancare. Disponibilit ile bneti se refer la numerarul existent n casierie, n conturi i depozite bancare i la alte valori financiare, care, datorit naturii lor, se convertesc n mod operativ n disponibil. n categoria activelor circulante analizate se ncadreaz, totodat, avansurile de trezorerie, care reprezint disponibil acordat administratorilor sau unor angaja i, n scopul rezolvrii de probleme ale ntreprinderii, i alte valori de trezorerie, unde se includ: timbrele fiscale i potale, biletele de tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie. Acreditivele n lei i n valut reprezint disponibilit i bneti rezervate n conturi distincte, la dispozi ia ter ilor, n vederea efecturii pl ilor pe msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor. n structura activului bilan ier este creat o grup distinct (C) pentru "Cheltuieli n avans", care include sumele ce se pltesc sau urmeaz a fi pltite cu anticipa ie (n exerci iul curent), dar care se refer la perioadele/exerci iile financiare urmtoare, cnd se vor suporta pe cheltuieli, pe baz de scaden ar. n aceast grup de cheltuieli se cuprind sumele reprezentnd abonamente, chirii i alte cheltuieli efectuate anticipat, precum i valoarea dobnzilor aferente contractelor de leasing financiar. ntrebri de autoevaluare: Care din propozi iile de mai jos sunt adevrate i care sunt false? 1. 2. 3. 4. 5. 6. Contul Casa face parte din catregori investitiilor pe termen scurt. Titlurile de participare sunt active circulante sub forma de investitii financiare pe termen scurt. Imobilizarile necorporale se mai numesc si active tangibile. Creantele reprezinta valori economice avansate temporar de catre titularul de patrimoniu pentru care acesta urmeaza sa primeasca un echivalent valoric. Produsele finite reprezinta acele produse al caror ciclu de fabricatie a fost terminat intr-o sectie (faza de fabricatie), transferandu-se in procesul tehnologic al altei sectii (faze de fabricatie) sau se livreaza tertilor. Materiile prime sunt bunuri care au parcurs integral fazele procesului de fabricatie si nu mai necesita prelucrari ulterioare in cadrul unitatii patrimoniale, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor.

7. Fac parte din categoria debitorilor: a. b. c. d. clientii care au acordat un avans in numerar in vederea achizitiei ulterioare de bunuri; furnizorii de bunuri si servicii; furnizori carora intreprinderea le acorda un avans in vederea livrarii ulterioare de marfuri. salariatul care a depus o garantie in numerar;

24

e.

asociatii care au subscris si depus aportul.

8. Lichiditatile pastrate la banca intr-un cont distinct, la dispozitia unui furnizor, din care urmeaza a se efectua platile catre acesta pe masura livrarii bunurilor, prestarii serviciilor, executarii lucrarilor se numesc: a. b. c. d. e. datorii; acreditive; obligatiuni; avansuri de trezorerie; actiuni. 9. Care din elementele enumerate mai jos nu fac parte din categoria activelor circulante: a. b. c. d. e. produse finite; ambalaje; furnizori-debitori; titluri de participare; marfuri.

10. Care din elementele de mai jos fac parte din categoria imobilizarilor necorporale: A. Actiuni detinute la entitatile afiliate; B. Cheltuielile de dezvoltare; C. Fondul comercial; D. Terenuri si amenajari de terenuri; E. Cheltuielile de constituire; 11. Determinati marimea creantelor, cunoscand valoarea urmatoarelor elemente: mijloace fixe 12.000; casa in lei 6.000; materii prime 20.000; terenuri 10.000; materiale consumabile 18.000; conturi la banci in lei 4.000; furnizori 9.000; clienti 16.000, impozit pe salarii datorat 3.000; debitori diversi 5.000; furnizori debitori 7.000; cheltuieli de constituire 2.000; capital social 25.000; TVA de recuperat 15.000; efecte de plata 4.000; efecte de primit 3.000; obiecte de inventar 2.000; produse finite 1.000. 12. Determinati marimea activelor circulante, cunoscand valoarea urmatoarelor elemente: mijloace fixe 12.000; casa in lei 6.000; materii prime 20.000; terenuri 10.000; materiale consumabile 18.000; conturi la banci in lei 4.000; furnizori 9.000; clienti 16.000, impozit pe salarii datorat 3.000; debitori diversi 5.000; furnizori debitori 7.000; cheltuieli de constituire 2.000; capital social 25.000; TVA de recuperat 15.000; efecte de plata 4.000; efecte de primit 3.000; obiecte de inventar 2.000; produse finite 1.000.

Tema nr 7 STRUCTURILE DE PASIV Structura bilan ier de pasiv asigur reflectarea surselor sau resurselor ori provenien ei bunurilor economice, care, n func ie de creterea exigibilit ii i ordonarea lor n bilan ul utilizat n prezent, se delimiteaz n datorii i capitaluri proprii sau, altfel spus, n finan are strin i respectiv finan are proprie. Datoriile sau finan area strin a bunurilor economice se refer la credite bancare, achizi ionri de obliga iuni, credite comerciale i la alte datorii n curs de decontare. Ele se diferen iaz, de asemenea, n func ie de gradul de exigibilitate, n datorii curente sau pe termen scurt i datorii necurente sau pe termen lung, cu scaden pentru decontare mai mic i respectiv mai mare de un an. Ele sunt delimitate n grupe "Datorii: sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an" (D) i "Datorii: sume care trebuie pltite ntr-o perioada mai mare de un an (G)". O alt grup a pasivului bilan ier o constituie "Provizioanele" (grupa H) care reprezint un element ce corecteaz valoarea altor structuri de bilan n vederea stabilirii de valori reale, n sensul majorrii sau diminurii, dup caz. Constituirea provizioanelor are loc atunci cnd se constat anumite categorii de cheltuieli sau pierderi pe care evenimentele din exerci iul curent le fac probabile, ns mrimea i data producerii lor nu sunt cunoscute, dintre care se amintesc: litigiile, amenzile i penalit ile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte pentru care se prefigureaz posibilitatea efecturii unor pl i, precum i pierderile aferente unor datorii pe termen lung n devize. Se constituie, de asemenea, provizioane n cazul n care se constat cheltuieli ce devin exigibile n exerci iile urmtoare i care se repartizeaz asupra mai multor exerci ii, cum sunt cele ce privesc repara iile i

25

ntre inerile de volum mare, activitatea de service n perioada de garan ie .a. Altfel spus, ele se constituie pentru acele elemente din situa iile financiare anuale a cror realizare sau plat este incert, ori pentru cheltuieli care devin exigibile n perioada urmtoare. Provizioanele analizate se constituie pe seama cheltuielilor i ulterior se anuleaz prin majorarea veniturilor, atunci cnd se stabilete c riscul sau probabilitatea efecturii unor pl i nu mai exist sau cnd acestea au loc. n structura bilan ier analizat este delimitat i grupa referitoare la "Veniturile n avans" (I) unde se reflect, ca total, precum i n sume individuale, soldurile finale ce privesc subven iile pentru investi ii i veniturile ce se ob in n avans. a. Subven iile pentru investi ii provin de la bugetul statului sau de la alte ntreprinderi interesate. Se primesc fie ca disponibil pentru achizi ionarea sau crearea de active imobilizate, fie direct n natur i implicit cu titlu gratuit, sub form de brevete, licen e i alte drepturi i valori similare sau de imobilizri corporale. b. n categoria denumit "Venituri nregistrate n avans" se includ sumele ce se ncaseaz sau urmeaz a se ncasa cu anticipa ie (n exerci iul curent), dar care se refer la exerci iile financiare urmtoare, dintre care se amintesc sumele facturate sau ncasate din chirii, abonamente, asigurri, i dobnzi aferente bunurilor cedate n regim de leasing financiar. Capitalurile proprii sau finan area proprie a activului patrimonial, care sunt denumite i pasivul intern al ntreprinderii (grupa J). Ele reprezint dreptul ac ionarilor (proprietarilor) asupra activelor persoanei juridice (societate comercial) n al crei capital social de in ac iuni sau pr i sociale, dup caz. Se constituie la nceputul activit ii prin aporturi (contribu ii) la capitalul social sub form de numerar sau de numerar i n natur, ceea ce echivaleaz cu valoarea ini ial a patrimoniului, care se poate majora ulterior prin aporturi noi la capitalul social, prin autofinan are (capitalizarea profitului) i pe seama altor surse financiare. n continuare se definesc elementele structurale privind capitalurile proprii, n ordinea n care sunt reflectate n pasivul bilan ier a. Capitalul social reprezint aportul, n numerar i/sau n natur, subscris de ctre ac ionari sau asocia i att la constituirea societ ii comerciale, ct i ulterior, cu prilejul majorrii acestei categorii semnificative de capitaluri proprii. Capitalul subscris, odat cu predarea fizic a lui ctre societate, devine capital subscris vrsat. Majorarea sau diminuarea capitalului social se realizeaz pe baza hotrrii adunrii generale a ac ionarilor sau asocia ilor i impune modificarea corespunztoare a actului constitutiv. Sub aspectul mrimii sale, capitalul social se identific cu valoarea nominal a tuturor ac iunilor sau pr ilor sociale, respectiv cu valoarea aportului n numerar i n natur, a rezervelor ncorporate, a profitului net repartizat pentru majorarea capitalului sau altor opera ii legale efectuate pentru modificarea acestuia. b. Primele legate de capital se refer la excedentul dintre valoarea de emisiune (mai mare) i valoarea nominal a ac iunilor sau pr ilor sociale, inclusiv din conversia obliga iunilor n ac iuni. c. Rezerve din reevaluare sunt constituite din diferen ele de valoare, n plus sau n minus, care se stabilesc prin compararea valorii actuale cu valoarea nregistrat n contabilitate corespunztoare imobilizrilor corporale supuse opera iunii de reevaluare, n sensul estimrii valorii actuale de pia . Aceste rezerve se men in pn la amortizarea integral sau concesionarea bunurilor de la care provin. d. Rezervele ntreprinderii, altele dect cele din reevaluare, se constituie din profitul brut sau net, dup caz, i din alte surse, n func ie de reglementrile n domeniu, surse cum sunt primele de capital i rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale. Constituirea i, n anumit msur, utilizarea rezervelor prezint aspecte particulare pentru fiecare din cele patru categorii de rezerve i anume: rezerve legale, rezerve pentru ac iuni proprii, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve. Rezervele legale se constituie, la ncheierea exerci iului financiar, n baza cotei legale de 5%, care se aplic la profitul brut, pn la maximum 20% sau 25% din capitalul social, dup cum unitatea dispune numai de capital indigen i respectiv capital mixt, romanesc i strin. Ele au rolul de protejare a capitalului n cazul n care se nregistreaz pierdere. Rezervele pentru ac iuni proprii se constituie numai n baza unor prevederi legale exprese, posibil din profitul net i corespunztor ac iunilor proprii rscumprate. Rezervele statutare sau contractule se constituie anual, din profitul net, n conformitate cu prevederile actului constitutiv al societ ii comerciale. Utilizarea acestor rezerve este stipulat n actul constitutiv. n categoria "Alte rezerve" sunt incluse att sumele care, pe baza hotrrii adunrii generale a ac ionarilor sau asocia ilor, se repartizeaz din profitul net, ct i cele provenite din rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale i din alte surse. Rezervele constituite pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru acoperirea pierderilor provenite din rscumprarea ac iunilor proprii, pentru finan area par ial sau total de investi ii n imobilizri corporale sau pentru acordarea de dividende n exerci iile financiare care se ncheie cu pierderi. e. Rezultatul reportat se refer la profitul sau pierderea din exerci iile precedente a crui repartizare sau acoperire, a fost amnat. Profitul reportat majoreaz capitalurile proprii, iar pierderea reportat le diminueaz.

26

f. Rezultatul exerci iului sau anului financiar curent este reprezentat de profitul realizat sau pierderea nregistrat, asigurnd majorarea i respectiv diminuarea capitalurilor proprii. ntrebri de autoevaluare: 1. Capitalul propriu cuprinde urmatoarele elemente: A. concesiuni; B. capital social; C. rezerve legale; D. decontari cu asociatii privind capitalul; E. disponibilitati banesti; 2. Din categoria capitalurilor proprii fac parte: A. furnizorii; B. produsele finite; C. primele de capital; D. rezervele; E. creditele bancare (imprumuturi primite). 3. Care este marimea datoriilor S.C. LILIACUL S.A., cunoscand urmatoarele elemente: credite bancare pe termen lung 180.000; furnizori 48.000; clienti 26.000; furnizori de imobilizari 65.000; imprumuturi din emisiunea de obligatiuni 140.000; efecte de primit 5.000; clienti creditori 30.000; capital social 25.000; efecte de plata 15.000; impozit pe profit datorat 3.000; rezultatul reportat (profit) 40.000; debitori diversi 6.000; TVA de recuperat 16.000; creditori diversi 12.000; dividende de plata 15.000; furnizori debitori 30.000. 4. Dispuneti de urmatoarele date din patrimoniul unei societati: cheltuieli de constituire 2.000 u.m.; amenajari de terenuri 4.000 u.m.; imobilizari necorporale 1.000 u.m.; impozit pe salarii 1.600 u.m.; imprumuturi bancare pe termen lung si mediu 4.000 u.m.; furnizori-debitori 1.000 u.m; produse finite 2.000 u.m. Care este valoarea activulelor circulante si valoarea datoriilor? 5. Care este marimea activului net contabil la S.C. LILIACUL S.A., cunoscand urmatoarele elemente: credite bancare pe termen lung 180.000; furnizori 48.000; clienti 26.000; furnizori de imobilizari 65.000; imprumuturi din emisiunea de obligatiuni 140.000; efecte de primit 5.000; clienti creditori 30.000; mijloace fixe 290.000; capital social 25.000; efecte de plata 15.000; impozit pe profit datorat 3.000; cladiri 140.000; rezultatul reportat (profit) 40.000; debitori diversi 6.000; TVA de recuperat 16.000; terenuri 60.000; creditori diversi 12.000; dividende de plata 15.000; furnizori debitori 30.000.

Tema nr. 8 MODIFICRI BILAN IERE CORESPUNZTOARE SCHIMBRILOR PATRIMONIALE Elemente teoretice semnificative privind modificrile bilan iere Activitatea pe care o desfoar orice ntreprindere se concretizeaz ntr-o multitudine de opera ii economice i financiare care, n mod firesc, modific elementele patrimoniale de activ i de pasiv pe care le antreneaz i, implicit, patrimoniul privit n totalitatea sa i reflectat prin intermediul bilan ului contabil. Altfel spus, elementele patrimoniale de activ i de pasiv apar innd entit ii economice se afl ntr-un proces continuu de micare i transformare, iar opera iile economice i financiare ce se produc se reflect n contabilitate i, totodat, influen eaz con inutul bilan ului sub dublul aspect, al bunurilor economice aflate n patrimoniu i al surselor lor de finan are. Opera iile de natur economic sunt cele care exprim raporturi patrimoniale privind produc ia sau schimbul de valori, din care se exemplific: aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, ob inerea de produse finite din activitatea de produc ie, livrarea de produse finite ctre clien i etc. La rndul lor, opera iile de natur financiar reprezint micri de valori fr echivalent sau transformri de valori, cum sunt: plata la buget a impozitului pe profit, acordarea ctre un salariat a unui avans de trezorerie, depunerea de numerar la banc .a.

27

n legtur cu aceste doua categorii de opera ii se men ioneaz c, nici n teorie i nici n activitatea practic, nu se delimiteaz dect ocazional. n mod curent, pentru ambele categorii de opera ii se utilizeaz denumirea de opera ie economic sau opera ii economice, dup caz, fr s fie afectat con inutul problemelor ce se abordeaz. n ceea ce privete reflectarea sub dublu aspect a modificrilor ce se produc n masa patrimoniului, se poate sublinia faptul c orice opera ie economic simpl, care antreneaz dou elemente patrimoniale, determin fie majorarea activului i, totodat, a pasivului sau diminuarea acestora, dup caz, cu aceeai valoare, fie modificri numai n activ sau doar n pasiv, deci a dou elemente patrimoniale din aceeai parte a bilan ului, n sensul c unul crete i cellalt scade cu aceeai valoare, astfel nct n urma oricreia dintre aceste modificri se men ine urmtoarea egalitate: BUNURI ECONOMICE = SURSE DE FINAN AREI

i implicit: ACTIV = PASIV

Modificrile bilan iere reprezint o consecin a opera iilor economice i financiare ce se efectueaz n cadrul ntreprinderii pentru realizarea obiectivelor programate i care, n mod firesc, produc modificri n masa patrimoniului. Privite n acest context, opera iile efectuate influen eaz n mod direct valoarea posturilor bilan iere deoarece acestea, aa cum s-a analizat anterior, reflecta tocmai valoarea elementelor patrimoniale, inclusiv a celor care au suferit modificri. Activitatea ce se desfoar la nivelul entit ii economice este foarte complex i genereaz o multitudine de opera ii economice i financiare care, la rndul lor, modific n permanen masa patrimoniului i, implicit, valoarea posturilor bilan iere de activ i de pasiv prin intermediul crora este reflectat. n acest context se poate sublinia c opera iile i modificrile la care ne referim se delimiteaz n doua categorii semnificative i anume: opera ii care modific totalul bilan ier, n sensul majorrii sau diminurii acestuia, denumite modificri de volum, dar care produc i schimbri de structur att n activ, ct i n pasiv; opera ii care determin modificri numai n activ sau doar n pasiv, fr a schimba totalul bilan ier, denumite modificri de structur. n cazul primei categorii de opera ii economice sunt implicate, n varianta cea mai simpl, numai dou elemente patrimoniale, unul de activ i altul de pasiv, care se majoreaz sau se diminueaz concomitent i cu aceeai valoare, ceea ce determin creterea sau reducerea n egal msur a totalului aferent activului i a celui corespunztor pasivului i, implicit, a totalului bilan ier, care i pstreaz egalitatea. n situa ia opera iilor din categoria secund se modific, de asemenea, n varianta cea mai simpl, numai dou elemente patrimoniale, ns ambele de activ sau de pasiv, n sensul c unul se majoreaz, iar cellalt se diminueaz concomitent i cu aceeai valoare i, n mod firesc, nu se schimb totalul activului i respectiv pasivului i, implicit, nici totalul bilan ier. Modificrile ce se produc se refer numai la structura bunurilor economice i respectiv a surselor de finan are, iar egalitatea bilan ier, nefiind modificat, este cea stabilit anterior efecturii unor asemenea modificri. n legtur cu elementele prezentate anterior, considerm c este util o sistematizare n sensul delimitrii celor patru tipuri de modificri ce se produc n activul i pasivul bilan ului contabil datorit opera iilor economice i financiare prin care se produc schimbri n volumul i structura patrimoniului, aa cum le vom prezenta n cele ce urmeaz. a. Modificri de volum n sensul majorrii concomitente i cu aceeai valoare att a unui post bilan ier de activ, ct i a unui post bilan ier de pasiv. b. Modificri de volum n sensul diminurii concomitente i cu aceeai valoare a dou posturi bilan iere, unul de activ i cellalt de pasiv. c. Modificri de structur n activul bilan ului, n sensul c un element de activ se majoreaz i concomitent i cu aceeai sum se diminueaz un alt element, de asemenea, de activ. d. Modificri de structur n pasivul bilan ului, n cazul n care se majoreaz un element de pasiv i concomitent i cu aceeai valoare se diminueaz un alt element, de asemenea, de pasiv. Exemplificarea tipurilor de modificri bilan iere

28

Pentru n elegerea i re inerea elementelor teoretice anterior prezentate, vom efectua opera iunea de exemplificare utiliznd un bilan ini ial simplificat sub form de cont, cu un numr redus de posturi, att pentru activ, ct i pentru pasiv, i doar cu solduri pentru nceputul perioadei, dar care permite concretizarea celor patru tipuri de modificri bilan iere. Vom avea n vedere con inutul bilan ului list, utilizat n activitatea practic, precum i existen a de situa ii cu legturi directe ntre posturile bilan iere exemplificate i elementele patrimoniale pe care acestea le reflect, n sensul ca unui element patrimonial s-i corespund un post bilan ier distinct. Este necesar i sublinierea c, din considerente metodologice, posturile selectate din bilan ul list amintit se prezint sub form de bilan cont. Pe de alt parte, se men ioneaz c dup rezolvarea fiecrei opera ii economice i, implicit, a tipului de modificare bilan ier la care aceasta se refer se ntocmete un bilan contabil prin intermediul cruia se scot n eviden modificrile ce se produc comparativ cu bilan ul anterior sau altfel spus se concretizeaz fiecare tip de modificare bilan ier. Bilan ini ial ACTIV Denumirea posturilor Mijloace de transport Materii prime Materiale consumabile Produse finite Crean e privind subscris nevrsat Clien i Conturi la bnci Casa TOTAL ACTIV capitalul Solduri 12.000 3.500 1.500 4.000 5.000 PASIV Denumirea posturilor Capital nevrsat subscris Solduri 5.000 32.000 6.000 4.500 7.000

Capital subscris vrsat Rezerve legale Profitul reportat Furnizori

4.500 28.500 3.000 62.000

Personal-salarii datorate Impozit pe profit Credite bancare TOTAL PASIV

2.500 1.500 3.500 62.000

a. Modificri de volum n sensul majorrii Opera iile economice i financiare care produc acest tip de modificare bilan ier determin majorarea concomitent i cu aceeai valoare att a doua elemente, unul de bunuri economice i altul de surse de finan are, ct i a dou posturi, unul de activ i cellalt de pasiv, precum i a totalului bilan ier. Dintre opera iile de aceast natur se amintesc: subscrierea de aporturi pentru constituirea sau majorarea capitalului social; emisiunea de ac iuni; primirea unui credit bancar pe termen scurt; aprovizionarea cu materii prime; achizi ionarea unei construc ii; primirea unui avans de la clien i n vederea livrrii ulterioare de mrfuri. Opera ia I. Se primete de la un client un avans n numerar n sum de 5.000. ron, n vederea livrrii ulterioare de produse finite. Aceast opera ie determin creterea concomitent, cu suma de 5.000. ron, a elementelor privind: disponibilit ilor aflate n casierie reflectate prin postul de activ "Casa" de la 3.000 la 8.000. datoriile fa de creditori i postul de pasiv clien i-creditori, de la 0 la 5.000. totalul bilan ului, respectiv al activului i al pasivului, se majoreaz de la 62.000. la 67.000, aa cum reiese i din bilan ul ntocmit n urma opera iei analizate i prezentat n tabelul urmtor. B IL AN CONTABIL nt ocmit dup ope ra ia I ACTIV PASIV

29

Denumirea posturilor Mijloace de transport Materii prime Materiale consumabile Produse finite Clien i Crean e privind subscris nevrsat Conturi la bnci Casa capitalul

Solduri 12.000 3.500 1.500 4.000 4.500 5.000

Denumirea posturilor Capital nevrsat subscris

Solduri 5.000 32.000 6.000 4.500 7.000 5.000

Capital subscris vrsat Rezerve legale Profitul reportat Furnizori Clien i-creditori

28.500 8.000

Personal-salarii datorate Impozit pe profit Credite bancare

2.500 1.500 3.500 67.000

TOTAL ACTIV

67.000

TOTAL PASIV

Comparndu-se datele din bilan ul de mai sus cu cele din bilan ul ini ial se constat: majorarea concomitent i cu aceeai sum a dou elemente patrimoniale, unul de activ i altul de pasiv, i a totalului fiecreia dintre aceste pr i bilan iere; modificarea structurii bunurilor economice i a surselor de finan are; creterea cu aceeai sum a masei patrimoniului i prin aceasta a totalului bilan ului contabil, care i men ine egalitatea. Aspectele reliefate anterior se prezint n mod sugestiv n cele ce urmeaz. - Egalitatea bilan ului ini ial a fost: ACTIV : 62.000 = PASIV : 62.000 - Egalitatea bilan ului ntocmit n urma opera iei I i modificrile pe care aceasta le-a determinat (notate cu X) se prezint astfel: ACTIV (62.000)+ 5.000 = PASIV (62.000)+ 5.000 i: ACTIV + X = PASIV + X - Expresia algebric a acestui tip de modificare bilan ier este de forma: A +X= P+X

b. Modificri de volum n sensul diminurii

Acest tip de modificare bilan ier este generat de opera iile care diminueaz concomitent i cu aceeai sum dou elemente patrimoniale, unul de bunuri economice i altul de surse de finan are, precum i dou posturi, unul de activ i cellalt de pasiv, i, totodat, totalul bilan ului, respectiv activului i pasivului. Dintre opera iile care produc asemenea schimbri se amintesc: plata impozitului pe profit; plata din disponibilul de la banca a unei obligatii comerciale provenite din aprovizionarea cu marfuri; rambursarea unui credit bancar pe termen scurt; plata cu numerar a obligatiilor privind salariile; plata taxei pe valoare adugat datorat bugetului statului; plata contribu iilor la bugetul asigurrilor sociale, etc. Opera ia a II-a, Se pltete, prin virament, impozitul pe profit, datorat bugetului statului, n sum de 1.500 lei. Aceast opera ie determin diminuarea concomitent, cu suma de 1.500 lei, a elementelor privind: - disponibilul din contul de la banc i postul de activ "Conturi la bnci", de la 28.500 lei la 27.000 lei; - obliga ia privind impozitul pe profit i postul de pasiv "Impozit pe profit", de la 1.500 lei la 0 lei; - totalul bilan ului, respectiv al activului i al pasivului, de la 67.000 lei la 65.500 lei, aa cum reiese i din bilan ul ntocmit n urma opera iei analizate i prezentat n tabelul urmtor. B IL AN CONTABIL

30

ACTIV Denumirea posturilor Mijloace de transport Materii prime Materiale consumabile Produse finite Clien i Crean e privind subscris nevrsat Conturi la bnci Casa capitalul

nt ocmit dup o pe ra ia II PASIV Solduri 12.000 3.500 1.500 4.000 4.500 5.000 27.000 8.000 Denumirea posturilor Capital nevrsat subscris Solduri 5.000 32.000 6.000 4.500 7.000 5.000 2.500 0 3.500 65.500

Capital subscris vrsat Rezerve legale Profitul reportat Furnizori Clien i-creditori Personal-salarii datorate Impozit pe profit Credite bancare

TOTAL ACTIV

65.500

TOTAL PASIV

Comparndu-se datele din acest bilan cu cele din bilan ul anterior se constat: diminuarea concomitent i cu aceeai sum a doua elemente patrimoniale, unul de activ i altul de pasiv, i a totalului fiecreia dintre aceste pr i bilan iere; modificarea structurii bunurilor economice i a surselor de finan are, i diminuarea cu aceeai sum a masei patrimoniului i prin aceasta a totalului bilan ului contabil, care i men ine egalitatea. Aspectele reliefate anterior se prezint n mod sugestiv n cele ce urmeaz. - Egalitatea bilan ului anterior a fost: ACTIV : 67.000 = PASIV : 67.000 - Egalitatea bilan ului ntocmit n urma opera iei II i modificrile pe care aceasta le-a determinat (notate cu X) se prezint astfel: ACTIV (67.000)- 1.500 = PASIV (67.000)- 1.500 i: ACTIV - X = PASIV - X - Expresia algebric a tipului doi de modificare bilantier este de forma: A-X=P-X

c. Modificri de structur n activul bilan ului

Opera iile economice i financiare care produc acest tip de modificare bilan ier determin majorarea unui element de activ i concomitent i cu aceeai sum diminuarea altui element, de asemenea, de activ, deci ambele de bunuri economice. Totalul bilan ului, respectiv activul i pasivul, rmne nemodificat. Dintre opera iile care genereaz asemenea schimbri se amintesc: trecerea unor materiale consumabile n gestiunea proprie privind vnzarea de marfuri; achizi ionarea de mrfuri decontate dintr-un avans de trezorerie; procurarea, cu plata n numerar, a biletelor de calatorie; deschiderea unui acreditiv; depunerea numerarului din casierie la banc; ncasarea prin virament a crean ei fa de un client; ncasarea crean ei privind capitalul subscris. Operatia a III-a. Se ncaseaz de la asocia i n contul de la banc crean a privind capitalul nedepus n sum de 5.000 lei. Aceast opera ie produce modificarea concomitent, cu suma de 5.000 lei, a doua elemente, dup cum urmeaz: -creterea disponibilit ilor bneti i a postului de activ "Conturi la bnci", de la 27.000 lei la 32.000 lei;

31

- diminuarea crean ei fa de asocia i i a postului, de asemenea, de activ "Crean e privind capitalul subscris nevrsat", de la 5.000 lei la 0 lei; Totalul bilan ului, respectiv activului i pasivului, nu este influen at, rmne la nivelul sumei de 65.500 lei, ceea ce reiese i din bilan ul ntocmit n urma opera iei exemplificate i prezentat n tabelul urmtor. B IL AN CONTABIL nt oc mit dup opera i a III ACTIV Denumirea posturilor Mijloace de transport Materii prime Materiale consumabile Produse finite Clien i Crean e privind subscris nevrsat Conturi la bnci Casa capitalul Solduri 12.000 3.500 1.500 4.000 4.500 0 32.000 8.000 PASIV Denumirea posturilor Capital nevrsat subscris Solduri 5.000 32.000 6.000 4.500 7.000 5.000 2.500 0 3.500 65.500

Capital subscris vrsat Rezerve legale Profitul reportat Furnizori Clien i-creditori Personal-salarii datorate Impozit pe profit Credite bancare

TOTAL ACTIV

65.500

TOTAL PASIV

Comparndu-se datele din acest bilan cu cele din bilan ul anterior se constat: - diminuarea unui element patrimonial de activ concomitent cu majorarea altui element patrimonial, de asemenea, de activ; - modificarea numai n structura bunurilor economice, fr s influen eze elementele ce privesc totalul activului i, implicit, al bilan ului i nici structura surselor de finan are; Aspectele reliefate mai sus se prezint n mod sugestiv n cele ce urmeaz. - Egalitatea bilan ului precedent a fost: ACTIV : 65.500 = PASIV : 65.500 - Egalitatea bilan ului ntocmit n urma opera iei a III-a i modificrile pe care aceasta le-a determinat (notate cu X) se prezit astfel: ACTIV (65.500) + 5.000 - 5.000 = PASIV (65.500) i: ACTIV + X - X= PASIV - Expresia algebric a tipului trei de modificare bilan ier este de forma: A+X-X=P

d. Modificri de structur n pasivul bilan ului Acest tip de modificare bilan ier este determinat de opera iile care produc majorarea unui element de pasiv i concomitent i cu aceeai sum diminuarea altui element, de asemenea, de pasiv, deci ambele de surse de finan are. Totalul bilan ului, respectiv activul i pasivul, rmne nemodificat. Dintre opera iile care genereaz asemenea schimbri se amintesc: plata datoriei ctre un furnizor direct dintr-un credit bancar; constituirea capitalului social vrsat ca urmare a primirii aportului subscris anterior; acceptarea unui efect comercial de pltit (bilet la ordin) de ctre un furnizor de mrfuri; ncorporarea de rezerve n capitalul social;

32

Opera ia a IV-a. Ca urmare a depunerii capitalului subscris n sum de 5.000 lei (conform opera iei precedente) se majoreaz capitalul social vrsat. Aceast opera ie determin modificarea concomitenta, cu suma de 5.000 lei, a dou elemente, dup cum urmeaz: - majorarea capitalului subscris depus i a postului de pasiv "Capital subscris vrsat", de la 32.000 lei la 37.000 lei; - diminuarea capitalului subscris nedepus i a postului, de asemenea, de pasiv "Capital subscris nevrsat", de la 5.000 lei la 0 lei; Totalul bilan ului, respectiv activului i pasivului, nu este influen at, rmne la nivelul sumei de 65.500 lei, ceea ce reiese i din bilan ul ntocmit n urma acestei ultime opera ii exemplificate i prezentat n tabelul de mai jos. B IL AN CONTABIL nt ocmit dup ope ra ia IV ACTIV PASIV Denumirea posturilor Solduri Denumirea posturilor Solduri Mijloace de transport Materii prime Materiale consumabile Produse finite Clien i Crean e privind subscris nevrsat Conturi la bnci Casa capitalul 12.000 3.500 1.500 4.000 4.500 0 32.000 8.000 Capital nevrsat subscris 0 37.000 6.000 4.500 7.000 5.000 2.500 0 3.500 65.500

Capital subscris vrsat Rezerve legale Profitul reportat Furnizori Clien i-creditori Personal-salarii datorate Impozit pe profit Credite bancare

TOTAL ACTIV

65.500

TOTAL PASIV

Comparndu-se datele din acest ultimul bilan cu cele din bilan ul precedent se constat: - majorarea unui element patrimonial de pasiv concomitent cu diminuarea altui element patrimonial, de asemenea, de pasiv; - modificarea numai n structura surselor de finan are, fr s fie influen ate elementele ce privesc totalul pasivului i, implicit, al bilan ului i nici structura bunurilor economice; Aspectele reliefate mai sus se prezint n mod sugestiv n continuare. - Egalitatea bilan ului precedent a fost: ACTIV : 65.500 = PASIV : 65.500 - Egalitatea bilan ului ntocmit n urma opera iei a IV-a i modificrile pe care aceasta le-a determinat (notate cu X) se prezint astfel: ACTIV (65.500) = PASIV (65.500) + 5.000 5.000 i: ACTIV = PASIV - X + X - Expresia algebric a tipului patru de modificare bilan ier este de forma: A= P+X-X Aspectele abordate anterior n legatur cu modificrile bilan iere se prezint n mod sistematizat i sintetizat n cele ce urmeaz. o Multitudinea i diversitatea opera iilor economice i financiare ce se efectueaz n cadrul ntreprinderii, n func ie de modul cum influen eaz bilan ul contabil, se delimiteaz n patru grupe, iar fiecare dintre acestea determin un tip de modificare distinct, existnd astfel patru tipuri de modificare a bilan ului. o Egalitatea bilan ier se men ine n permanen , indiferent de tipul de modificare pe care l determin opera iile ce se efectueaz, aa cum se men ioneaz i n continuare.

33

o Totalul bilan ului, respectiv al activului i al pasivului, crete n cazul tipului unu de modificare deoarece, concomitent i cu aceeai sum, se majoreaz un element de activ i altul de pasiv. Acest tip de modificare de volum n sensul creterii se reflect prin expresia algebric: A+ X=P+ X (1) o Totalul bilan ului, respectiv al activului i al pasivului, scade n cazul tipului doi de modificare deoarece, concomitent i cu aceeai sum se diminueaz un element de activ i altul de pasiv. Acest tip de modificare de volum n sensul scderii se oglindete prin expresia algebric: A-X=P-X (2) o Totalul bilan ului, respectiv al activului i al pasivului, nu se schimb n cazul tipului trei de modificare deoarece concomitent i cu aceeai sum crete un element de activ i scade alt element, de asemenea, de activ. Expresia algebric a acestui tip de modificare de structur n activul bilan ului este de forma: A+ X-X=P (3) o Totalul bilan ului, respectiv al activului i al pasivului, nu se schimb n cazul tipului patru de modificare deoarece concomitent i cu aceeai sum crete un element de pasiv i scade alt element, de asemenea, de pasiv. Expresia algebric a acestui tip de modificare de structur n pasivului bilan ului este de forma: A =P + X X (4) o Men inerea n permanen a egalit ii bilan iere confirm respectarea cerin elor dublei reprezentri a patrimoniului, a bunurilor care l compun i al surselor de finan are, care, aa cum s-a amintit anterior, reprezint principala trstur a obiectului de studiu al contabilit ii. ntrebri de autoevaluare : 1. O societate comerciala prezinta urmatorul bilant ilustrat sub forma de tablou bilateral. Sa se calculeze activul bilantier total in urma operatiei de depunere in conturi la banci in lei a capitalului social subscris nevarsat. BILANT ACTIV Denumirea posturilor Mijloace de transport Produse finite Clienti Creante privind capitalul nevarsat Conturi la banci Casa TOTAL ACTIV Solduri 12.000 4.000 4.500 5.000 28.500 8.000 62.000 PASIV Denumirea posturilor Capital subscris nevarsat Capital subscris varsat Rezerve legale Profitul reportat Furnizori Clienti-creditori TOTAL PASIV Solduri 5.000 32.000 6.000 4.500 9.500 5.000 62.000

subscris

2. Se cunosc urmatoarele date: - capital social=20.000 u.m - mijloace de transport = 12.000 u.m - materii prime = 10.500 u.m. - salarii datorate personalului = 5.000 u.m - furnizori = 6.500 u.m. - contributii la asigurarile sociale, asigurarile de sanatate si somaj = 2.500 u.m - constructii = 15.000 u.m. - produse finite = 8.000 u.m - clienti-creditori = 4.000 u.m - prime de emisiune = 5.000 u.m - credite bancare pe termen lung = 8.000 u.m - disponibilitati aflate la banca = 10.000 u.m - fond comercial =1.500 u.m - rezerve = 9.000 u.m - clienti = 2000 u.m - rezultatul exercitiului(profit) = 11.000 u.m

34

- decontari cu asociatii/actionarii privind capitalul = 8.000 u.m - titluri de participare = 4.000 u.m Se incaseaza prin contul de la banca un credit bancar pe termen scurt in suma de 3.500 u.m. Care este suma totalului activ si pasiv dupa aceasta operatie? 3. Se cunosc urmatoarele date: - capital social=20.000 u.m - mijloace de transport = 12.000 u.m - materii prime = 10.500 u.m. - salarii datorate personalului = 5.000 u.m - furnizori = 8.500 u.m. - contributii la asigurarile sociale, asigurarile de sanatate si somaj = 2.500 u.m - constructii = 25.000 u.m. - produse finite = 8.000 u.m - clienti-creditori = 4.000 u.m - prime de emisiune = 5.000 u.m - credite bancare pe termen lung = 18.000 u.m - disponibilitati aflate la banca = 10.000 u.m - fond comercial =3.500 u.m - rezerve = 9.000 u.m - rezultatul exercitiului(profit) = 11.000 u.m - decontari cu asociatii/actionarii privind capitalul = 8.000 u.m - titluri de participare = 6.000 u.m Se achita din contul de la banca datoriile fata de furnizori. Care este suma totalului activ si pasiv dupa aceasta operatie? 4. Se cunosc urmatoarele date: - capital social=20.000 u.m - mijloace de transport = 12.000 u.m - materii prime = 10.500 u.m. - salarii datorate personalului = 5.000 u.m - furnizori = 6.500 u.m. - contributii la asigurarile sociale, asigurarile de sanatate si somaj = 2.500 u.m - constructii = 25.000 u.m. - produse finite = 8.000 u.m - clienti-creditori = 4.000 u.m - prime de emisiune = 6.000 u.m - credite bancare pe termen lung = 18.000 u.m - disponibilitati aflate la banca = 10.000 u.m - fond comercial =1.500 u.m - rezerve = 9.000 u.m - rezultatul exercitiului(profit) = 11.000 u.m - decontari cu asociatii/actionarii privind capitalul = 9.000 u.m - titluri de participare = 6.000 u.m Se achita din contul de la banca datoriile fata de furnizori. Care este suma totalului activ si pasiv dupa aceasta operatie? 5. Se cunosc urmatoarele date: - capital social=20.000 u.m - mijloace de transport = 12.000 u.m - materii prime = 12.000 u.m. - salarii datorate personalului = 6.500 u.m - furnizori = 6.500 u.m. - contributii la asigurarile sociale, asigurarile de sanatate si somaj = 2.500 u.m - constructii = 25.000 u.m. - produse finite = 8.000 u.m - clienti-creditori = 4.000 u.m - prime de emisiune = 5.000 u.m

35

- credite bancare pe termen lung = 18.000 u.m - disponibilitati aflate la banca = 10.000 u.m - fond comercial =1.500 u.m - rezerve = 9.000 u.m - clienti = 2000 u.m - rezultatul exercitiului(profit) = 11.000 u.m - decontari cu asociatii/actionarii privind capitalul = 8.000 u.m - titluri de participare = 4.000 u.m Se incaseaza prin contul de la banca un credit bancar pe termen scurt in suma de 3.500 u.m. Care este suma totalului activ si pasiv dupa aceasta operatie? Tema nr. 9 STRUCTURA CONTULUI DE REZULTATE FINANCIARE

Rezultatul exercitiului (profit sau pierdere), desi constituie un indicator relevant, se oglindeste prin intermediul unui singur element sau post al bilantului contabil propriu-zis, ceea ce denota ca, sub aspect informational, are un caracter general, sintetic neasigurand premisele sau datele necesare pentru efectuarea analizei modului cum a fost obtinut si, implicit, pentru determinarea factorilor de influenta in vederea luarii deciziilor ce se impun pentru perioada urmatoare. In scopul eliminarii acestui neajuns, se foloseste un instrument contabil distinct denumit "Contul de profit si pierdere", care reprezinta o componenta a situatiei financiare anuale prin intermediul careia se pune in evidenta performanta financiara a intreprinderii. Altfel spus, el explica rezultatul obtinut prin compararea fluxurilor de cheltuieli si venituri. Contul de profit si pierdere, prin structura pe care o are, asigura detalierea sau cunoasterea modalitatilor de obtinere a rezultatului exercitiului, prin compararea valorilor privind vanzarile, denumite generic venituri, cu cele referitoare la consumurile sau utilizarile de resurse aferente veniturilor obtinute, denumite cheltuieli, dupa ecuatia: VENITURI - CHELTUIELI = REZULTAT sau VENITURI = CHELTUIELI REZULTAT Rezultatul exercitiului poate fi favorabil, avand denumirea de profit, sau nefavorabil, cand este denumit pierdere, dupa cum veniturile sunt mai mari decat cheltuieli si respectiv cheltuielile mai mari decat veniturile. In cadrul contului de contul de profit si pierdere, ca de altfel in ansamblul contabilitatii financiare, veniturile si cheltuielile sunt prezentate in functie de cate doua criterii si anume: pentru venituri: natura activitatii si natura rezultatelor; - pentru cheltuieli: natura activitatii i natura resurselor utilizate. In raport cu natura activitatii, atat veniturile cat si cheltuielile, precurm si rezultatul exercitiului se delimiteaza in trei grupe si anume: din/de exploatare; financiare; extraordinare. Totodata, rezultatul cumulat al activitatilor de exploatare si financiara constituie rezultatul curent al exercitiului. Veniturile ce se obtin in cadrul fiecareia dintre grupele amintite se diferentiaza in functie de natura rezultatelor, iar cheltuielile pe care acestea le ocazioneaza se reflecta pe elemente primare, in raport cu felul resurselor utilizate. Veniturile privind activitatea de exploatare provin din vanzarea productiei si marfurilor, din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete, in sensul acoperirii pierderilor si diferentelor de pret, atunci cand se respecta anumite conditii privind activitatea de exploatare, din variatia stocurilor, productia de imobilizari si din alte venituri din exploatare. La randul lor, cheltuielile de exploatare includ in componenta lor cheltuielile privind marfurile, consumurile de materii prime si materiale, cheltuielile cu personalul, cu amortizarile si provizioanele pentru deprecierea

36

imobilizarilor corporale si necorporale, cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate si alte cheltuieli de exploatare. Veniturile financiare se constituie din: dividende din participatii pentru imobilizari financiare, dividende pentru investitii financiare pe termen scurt, dobanzi aferente creantelor imobilizate, cesiunea valorilor mobiliare de plasament, diferente favorabile de curs valutar, dobanzi pentru active circulante s.a. Cheltuielile financiare contin urmatoarele feluri de cheltuieli: pierderi din creante legate de participatii, cheltuieli privind investitiile financiare cedate, diferente nefavorabile de curs valutar, cheltuieli cu dobanzile platite sau datorate, cheltuieli privind sconturile acordate s.a. Veniturile extraordinare se refera la subventiile primite pentru evenimente extraordinare si altele similare, subventii care compenseaza pierderile inregistrate. Cheltuielile extraordinare sunt generate de calamitati si alte evenimente extraordinare, sub forma pierderilor de imobilizari corporale sau de active circulante materiale. Cheltuielile si veniturile aferente fiecarei grupe se compara in vederea stabilirii rezultatului individual obtinut, precum si a celui total, la nivelul intreprinderii. Avandu-se in vedere faptul ca activitatile de exploatare, financiara si extraordinara se delimiteaza in mod riguros, contul de profit si pierdere este structurat in cate doua grupe pentru fiecare dintre acestea, o grupa de venituri si o alta grupa pentru cheltuieli, asa cum a fost sugerat anterior. Rezultatul obtinut (profit sau pierdere) se determina in mod distinct pentru fiecare din cele trei grupe de activitati si in mod cumulat atat pentru primele doua grupe (rezultatul curent), cat si pentru toate cele trei grupe, precum si pentru acestea si cea de-a IV-a grupa care priveste irnpozitul pe profit, in vederea obtinerii rezultatului final net al exercitiului financiar, ceea ce am reliefat si intr-o lucrare anterioara. Schematic, contul de profit si pierdere se prezinta astfel: CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE la data de 31 decembrie

INDICATOR Exercitiul financiar 1. ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 1.1. Venituri 1.2. Cheltuieli 1.3. Rezultatul din exploatare (1.1. - 1.2.) 2. ACTIVITATEA FINANCIAR 2.1. Venituri 2.2. Cheltuieli 2.3. Rezultatul financiar (2.1. - 2.2.) 3.Rezultatul curent (1.1+2.1.-1.2.-2.2.) 4. ACTIVITATEA EXTRAORDINARA 4.1.Venituri 4.2. Cheltuieli 4.3. Rezultatul extraordinar (3.1. - 3.2.) Precedent Incheiat

37

5. VENITURI TOTALE (1.1. + 2.1. + 4.1.) 6. CHELTUIELI TOTALE (1.2. + 2.2. +4.2.) 7. REZULTATUL BRUT AL EXERCITIULUI (5-6 sau 6-5) 8. IMPOZITUL PE PROFIT/VENIT 9. REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI (7-8)

ntrebri de autoevaluare : 1. Care din elementele prezentate mai jos fac parte din contul de profit si pierdere? A. active circulante; B. venituri in avans; C.venituri din exploatare; D.cheltuieli in avans; E.cheltuieli de exploatare. 2.Care este componen a veniturilor financiare? 3. Care este componen a cheltuielilor din exploatare? 4. Cheltuielile financiare. 5. Veniturile din exploatare. 6. Veniturile i cheltuielile extraordinare.

Tema nr. 10 DOCUMENTELE I REGISTRELE CONTABILE DEFINIREA DOCUMENTELOR CONTABILE

Activitatea oricrei entit i din domeniul economic sau alt domeniu de activitate, genereaz zilnic numeroase opera ii care, pentru a fi nregistrate n contabilitate, trebuie s fie consemnate n documente justificative. Orice opera ie economic sau financiar trebuie n primul rnd s fie consemnat n documente care s demonstreze realizarea ei. Documentele justificative sunt acte scrise ntocmite n locul i n momentul n care au loc opera iile economice sau financiare i constituie suporturile de date i informa ii ce justific opera iile efectuate i, prin aceasta, reprezint o premis important pentru realizarea opera iunilor caracteristice sistemului informa ional contabil i, n spe , culegerea, prelucrarea, analiza, transmiterea, valorificarea i stocarea datelor sau informa iilor, dup caz. Datele pe care le con in se prelucreaz potrivit cerin elor proceselor metodei contabilit ii astfel nct se ob in, n final, informa iile contabile de sintez. Conform prevederilor Legii contabilit ii "orice opera iune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efectuarii ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ", iar persoanele care asigur ntocmirea, viza, aprobarea i nregistrarea n contabilitate devin rspunztoare pentru realitatea i legalitatea opera iilor pe care le consemneaz. Organizarea contabilit ii oricrei unit i patrimoniale, necesit, printre altele, folosirea mai multor categorii de documente contabile care asigur att reflectarea opera iilor economico-financiare ce afecteaz patrimoniul, ct i crearea premiselor necesare pentru prelucrarea, stocarea i raportarea ulterioar a datelor i respectiv informa iilor ob inute.

38

Organizarea contabilit ii la nivelul exigen elor asumate nu poate fi conceput fr existen a unui sistem de documente contabile judicios elaborate i utilizate dup reguli bine stabilite. n acest sens se re ine c Ministerul Finan elor Publice, n cadrul reglementrilor referitoare la noul sistem de contabilitate, a elaborat "Nomenclatorul privind modelele registrelor i formularelor comune privind activitatea financiar i contabil". ntruct documentele contabile sunt numeroase i, totodat, au caracter complex se justific clasificarea sau delimitarea lor n func ie de rolul pe care l ndeplinesc n cadrul sistemului de contabilitate i anume: documente justificative; registre contabile; documente de sintez i raportare. Documentele contabile, indiferent de categoria din care fac parte, n func ie de importan a i frecven a utilizrii lor pot fi tipizate i netipizate. Documentele tipizate, sunt utilizate n mod frecvent, iar con inutul, forma i formatul lor sunt unitare, fiind stabilite de ctre direc ia de resort din cadrul Ministerului Finan elor Publice. Aceste documente sunt consemnate n Nomenclatorul amintit anterior. Fiecare dintre ele se folosete pentru opera ii de aceeai natur i are caracter obligatoriu pentru toate unit ile patrimoniale. Tipizarea documentelor contabile contribuie, printre altele, la uurarea completrii i verificrii lor, i, totodat, la satisfacerea att a cerin elor privind prelucrarea automat a datelor pe care le con in, ct i a celor de informare ale utilizatorilor. Documentele contabile netipizate, cum sunt: situa iile de repartizare a diferen elor de pre , de determinare a costurilor efective, de descarcre a gestiunii de mrfuri, de fundamentare a indicatorilor bugetului de venituri i cheltuieli i altele, se folosesc n mod ocazional, iar con inutul, forma i formatul lor se stabilesc la nivelul fiecrui agent economic n func ie de necesit ile de informare ale acestuia.

DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE Documentele justificative constituie baza sau suportul material pentru nregistrarea n contabilitate a opera iilor patrimoniale, fiind nscrisuri n care se consemneaz orice opera ie care afecteaz patrimoniul unit ii, acolo i atunci cnd a avut loc. Ele fac dovada nfptuirii opera iilor economice i financiare pe care le consemneaz att n cazul exercitrii diferitelor verificri sau controale, ct i n situa ia unor litigii i, totodat, constituie izvorul informa iilor contabile. Con inutul documentelor justificative este format din diferite elemente care, n func ie de modul de completare i de importan a pe care o au, se pot delimita n comune i specifice. Elementele comune sunt cele care se refera la datele de identificare i la asigurarea responsabilit ilor pentru ntocmire, verificare i aprobare, dintre care se amintesc: denumirea, numrul i data documentului; denumirea i sediul unit ii patrimoniale, inclusiv compartimentul organizatoric emitent; salaria ii sau persoana juridic ter , dup caz, care particip la efectuarea opera iei n cauz; semnaturile persoanelor care poart rspunderea pentru efectuarea opera iei i ntocmirea documentului, pentru avizare, pentru aprobare .a. Elementele specifice sunt cele care concretizeaz i caracterizeaz opera iile economice i financiare consemnate, fiind urmtoarele: con inutul opera iei consemnate; baza legal pentru efectuarea opera iei, atunci cnd este cazul; datele cantitative; pre urile unitare i valorile sau numai date valorice par iale i totale, dup caz; alte elemente care sunt necesare ulterior pentru efectuarea opera iilor de prelucrare i verificare a documentelor justificative, cum este cazul diferitelor coduri pentru prelucrarea electronic a datelor. ntocmirea sau completarea documentelor justificative. ntocmirea propriu-zis a documentelor justificative sau definitivarea acestei opera iuni, dup caz, se efectueaz la locul i atunci cnd se nfaptuiete opera ia care se consemneaz. ntocmirea se face pe formulare, tipizate sau netipizate, iar completarea se face utiliznd computerul sau manual. La ntocmirea manual trebuie s se in cont urmtoarele reguli : datele trebuie s fie trecute inteligibil, fr ngroeturi sau tersturi i fr a lsa spa ii libere. n ceea ce privete opera iunea de completare, se re ine c pentru documentele privind opera iunile bneti n numerar i prin banc nu sunt admise corectri; atunci cnd intervin greeli se anuleaz documentul n cauz, ntocmindu-se altul corect. Pentru documentele justificative referitoare la celelalte opera ii economice i financiare este admis s se corecteze greelile de completare, nsa acestea trebuie sa fie barate cu o linie i s existe semntura celui care a fcut corectarea. Prelucrarea documentelor justificative constituie o activitate important i const n efectuarea mai multor opera ii necesare pregtirii lor pentru nregistrarea n contabilitate. Astfel, se efectueaz: gruparea sau sortarea documentelor pe categorii sau grupe de opera ii omogene (de capitaluri, de active imobilizate

39

necorporale, de active imobilizate corporale, de stocuri etc.); se face evaluarea, dac este cazul, i se determin valoarea total a documentului; se ntocmesc centralizatoare pentru documentele care con in opera ii de aceeai natur; se consemneaz pe fiecare document justificativ, atunci cnd se nregistreaz n mod individual, i pe fiecare document centralizator simbolurile conturilor sintetice i analitice debitoare i creditoare sau, altfel spus, se ntocrnesc formulele contabile. Verificarea documentelor justificative are loc dup ce s-a efectuat prelucrarea i reprezint opera iunea premergtoare nregistrrii n contabilitate, avnd ca scop eliminarea sau corectarea eventualelor erori care s-au fcut anterior. n func ie de aspectele urmrite, verificarea documentelor se refer la aspecte ce privesc forma precum i fondul (con inutul). Verificarea formei documentelor justificative are n vedere urmtoarele aspecte: folosirea modelului de document corespunzator naturii opera iei consemnate; completarea tuturor elementelor pe care le con ine documentul; exactitatea pre urilor unitare i a calculelor efectuate; existen a semnturilor persoanelor responsabile pentru ntocmirea, avizarea i aprobarea opera iilor consemnate i altele. Verificarea de fond se refer la urmtoarele aspecte: necesitatea opera iilor consemnate n documente; legalitatea opera iilor consemnate n documente; oportunitatea opera iilor consemnate n documente; economicitatea opera iilor consemnate n documente. Necesitatea efecturii opera iei se stabilete n func ie de prevederile programului de activitate i de bugetul de venituri i cheltuieli ale unit ii patrimoniale. Legalitatea se apreciaz prin apelarea la prevederile legale referitoare la opera iile efectuate. Oportunitatea const n efectuarea opera iei economice n momentul potrivit, cel mai favorabil, cnd se prilejuiesc eforturi minime. Aceast cerin sau trstura este n interdependen cu cea privind economicitatea, care, la rndul su, impune ocazionarea unui nivel minim de cheltuieli n vederea desfurrii unei activit i rentabile. Opera iunea de verificare, inclusiv a exactit ii conturilor debitoare i creditoare, se confirm prin semntura salariatului care a efectuat-o, iar erorile ce se depisteaz, se corecteaz, dup caz, de ctre acesta sau de cel care a ntocmit documentul n cauz. Opera iunea de verificare se poate extinde, atunci cnd este cazul, la aspectele privind pregtirea documentelor n vederea predrii lor pentru a fi prelucrate cu mijloace tehnice de calcul, precum i la cele referitoare la situa iile sau rapoartele ob inute n urma prelucrrii. Documentele justificative, n msura n care au fost verificate i erorile au fost corectate, se nregistreaz n documentele de eviden contabil, dup care sunt supuse opera iunii de clasare, de aezare a lor ntr-o anumit ordine, i apoi celei de arhivare, de pstrare n cadrul unit ii pentru anumite intervale de timp stabilite n func ie de natura opera iilor consemnate i n raport cu prevederile legale n domeniu. Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Corectarea se face n toate exemplarele documentului justificativ i se confirm prin semntura persoanei care a ntocmit/corectat documentul justificativ, men ionndu-se i data efecturii corecturii. REGISTRELE CONTABILE n categoria general a documentelor utilizate n contabilitate se delimiteaz registrele contabile sau documentele contabile propriu-zise, care asigur, n principal, att nregistrarea i sistematizarea datelor nscrise n documentele contabile legal ntocmite, ct i furnizarea de informa ii referitoare la existen a i transformrile ce privesc elementele patrimoniale apar innd ntreprinderii. Din cele men ionate mai sus conchidem c registrele contabile sunt documente specifice cu ajutorul crora se realizeaz nregistrarea opera iilor economice i financiare n conturi i furnizarea de informa ii privind situa ia i micarea patrimoniului. Ele au n general caracter obligatoriu i se prezint sub forma unor registre sau foi volante i listri informatice legate sub form de registru, cu con inut i form adecvate scopului pentru care sunt elaborate. Consemnrile n registre constituie fiierul de date pentru eviden a contabil curent, iar fiecare registru furnizeaz informa iile necesare pentru unul sau mai multe elemente patrimoniale. Clasificarea registrelor contabile se poate face dup urmtoarele criterii : Din punct de vedere al destina iei sau scopului n care se folosesc, se pot delimita n registre pentru eviden cronologic, registre pentru eviden sistematic i registre combinate. Eviden a cronologic organizat cu ajutorul registrelor, se realizeaz prin intermediul registrului jurnal, registrului de ncasri i pl i, nota de contabilitate, precum i alte registre care asigur nregistrarea opera iilor economice i financiare n ordinea datei cnd au avut loc.

40

Eviden a sistematic se realizeaz cu ajutorul unor registre n care opera iile economico-financiare sunt grupate i nregistrate n func ie de natura lor i n raport cu data cnd au fost efectuate, registre dintre care se amintesc : registrul cartea mare, registrul-inventar, fia de cont pentru opera ii diverse, fia de cont "maestruah", jurnalul pentru creditul contului. Registrele pentru eviden combinat se utilizeaz att pentru nregistrarea cronologic, ct i pentru cea sistematic, precum i pentru eviden a analitic, registre unde se ncadreaz actualele jurnale folosite n cadrul formei de contabilitate pe jurnale. Registrele obligatorii prevzute n Legea contabilit ii i n reglementrile contabile n domeniu sunt urmtoarele : registrul-jurnal; registrul inventar; cartea mare. Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu, cu regim special, care se nregistreaz la organelle fiscale i poate fi folosit ca prob n litigii. Registrul jurnal are caracter de document cu regim special, se inregistreaza la organele fiscale si poate fi folosit ca proba in litigii. n acest registru se consemneaz toate opera iile economice i financiare din cadrul unei anumite perioade de gestiune, n ordinea n care acestea s-au efectuat n timp. Orice nregistrare n Registrul-jurnal trebuie s cuprind elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explica ii privind opera iunile respective i conturile sintetice debitoare i creditoare n care s-au nregistrat sumele corespunztoare opera iunilor efectuate. Unit ile care utilizeaz jurnale auxiliare pot nregistra n Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale. Jurnalele auxiliare sau cele combinate se utilizeaz de ctre unit ile patrimoniale cu volum mare i foarte mare de opera iuni contabile, deschizndu-se pe genuri sau grupe omogene de opera ii economicofinanciare, cum sunt cele privind opera iile de cas i bneti, decontrile cu furnizorii, decontrile cu clien ii, avansurile spre decontare .a. Structura acestor jurnale se diferen iaz n func ie de natura opera iilor pentru care se folosesc. Vom prezenta n continuare modelul acestui registru: Unitatea.. REGISTRUL-JURNAL Nr. pagin

Nr crt 1.

Data nregistrrii 2.

Documentul (felul, nr., data) 3.

Explica ii 4.

Simbol conturi Debitoare Creditoare 5. 6.

Sume Debitoare Creditoare 7. 8.

ntocmit,

Verificat,

Registrul jurnal are urmtoarele trsturi: 1. Servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale unit ii. 2. Se ntocmete de ctre persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilit ii republicat, ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n eviden a unit ii. Numerotarea filelor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele se vor numerota n ordinea completrii lor.

41

Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spa ii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv ale unit ii. n cazul n care unitatea folosete jurnale auxiliare, totalul lunar al fiecruia se poate trece n registrul-jurnal. n condi iile conducerii contabilit ii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, fiecare opera iune economico-financiar se va nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate. n aceast situa ie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. Registrul-jurnal va fi nuruit, parafat i nregistrat n eviden a unit ii n luna urmtoare celei n care numrul de file editate este 100, sau anual, dac numrul filelor editate este sub 100, pentru un exerci iu financiar. n cazul n care o unitate are subunit i dispersate teritorial care conduc contabilitatea pn la balan a de verificare, registrul-jurnal se va conduce de ctre subunit i, cu condi ia nregistrrii acestuia la nivelul subunit ii. n coloana 1 se nscrie numrul curent al opera iunilor nregistrate ncepnd de la 1 ianuarie, sau de la nceputul activit ii, pn la 31 decembrie, sau ncetarea activit ii. n coloana 2 se trece data (anul, luna, ziua) cnd se face nregistrarea n registru. n coloana 3 se trece felul documentului (factura, chitan a, jurnal privind opera iunile de cas i banc, jurnalul decontrilor cu furnizorii etc.), precum i numrul i data acestuia. n coloana 4 se trece felul opera iunii, dndu-se explica iile n legtur cu opera iunea respectiv i elemente de identificare a acesteia. n coloanele 5 i 6 se trece simbolul conturilor debitoare i, respectiv, creditoare. n coloanele 7 i 8 se trec sumele totale, debitoare i creditoare din documentul respectiv (bon, factur, jurnal auxiliar etc.). n Registrul-jurnal se trec toate opera iunile economice privind modificarea elementelor de activ i de pasiv ale unit ii, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin conturile deschise la bnci, ne inndu-se seama dac a avut loc plata sau ncasarea acestora. 3. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu, ntocmit cu prilejul efecturii inventarierii n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv, grupate n func ie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii. Registrul-inventar se ntocmete la nfiin area unit ii, cel pu in o dat pe an pe parcursul func ionrii unit ii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activit ii, precum i n alte situa ii prevzute de lege pe baz de inventar faptic. n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica con inutul fiecrui post al bilan ului. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific con inutul acestora. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul-inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor i se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn la data ncheierii exerci iului financiar. Modelul acestui registru se prezinta astfel:

Unitatea.. REGISTRUL-INVENTAR la data de..

Nr crt 1.

Recapitula ia elementelor inventariate 2.

Valoarea contabil 3.

Valoarea de inventar 4.

Diferen e din evaluare de nregistrat Valoare Cauze 5. 6.

42

ntocmit, Registrul inventar

Verificat,

1. Servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor de activ i de pasiv. 2. Se ntocmete de ctre persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilit ii republicat, ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n eviden a unit ii. Se ntocmete la nceputul activit ii, la sfritul exerci iului financiar sau cu ocazia ncetrii activit ii, fr tersturi i fr spa ii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ i de pasiv, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ i de pasiv grupate dup natura lor conform posturilor din bilan . n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din opera iunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile i ieirile din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerci iului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse n registrul-inventar. Opera iunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel nct la sfritul exerci iului financiar s fie reflectat situa ia real a elementelor de activ i de pasiv. n cazul ncetrii activit ii, registrul-inventar se completeaz cu valoarea elementelor de activ i de pasiv inventariate faptic la acea dat. n cazul n care o unitate are subunit i dispersate teritorial care conduc contabilitatea pn la balan a de verificare, registrul-inventar se va conduce de ctre subunit i, n condi iile nregistrrii acestuia n eviden a subunit ii. n coloana 1 se nscrie numrul curent al fiecrei opera iuni nregistrate n ordine cronologic, de la deschiderea acestuia pn la epuizarea filelor sau ncetarea activit ii. n coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de activ i de pasiv, conturile de valori materiale putnd fi defalcate pe gestiuni. n coloana 3 se nscrie valoarea contabil a elementelor inventariate. n coloana 4 se nscrie valoarea de inventar a elementelor de activ i de pasiv, stabilit de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere i a proceselor-verbale de inventariere). n coloana 5 se trec diferen ele din evaluare de nregistrat, calculate ca diferen ntre valoarea contabil i valoarea de inventar. n coloana 6 se men ioneaz cauzele diferen elor (deprecieri, dezasortri etc.). 3. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existen a tuturor elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare i con ine simbolul contului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor i creditor, precum i soldul contului pentru fiecare lun a anului curent. Registrul Cartea mare poate con ine cte o fil pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate. Cartea mare st la baza ntocmirii balan ei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru opera iuni diverse. Editarea Cr ii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n func ie de necesit ile proprii. CARTEA MARE CONTUL.

43

Lunile

CONTURI CORESPONDENTE CREDITOARE

Total rulaj debitor

Total rulaj creditor

SOLD

Cont. Jurnal. Ianuarie Februarie Martie Total tr. I Aprilie Mai Iunie Total tr. I+II Iulie August Septembrie Total tr. I+II+III Octombrie Noiembrie Decembrie Total general (I-IV)

Cont. Jurnal.

Cont. Jurnal.

Cont. Jurnal.

Cont. Jurnal.

Cartea mare 1. Servete: - la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice, la unit ile care aplic forma de nregistrare "pe jurnale"; - la verificarea nregistrrilor contabile efectuate; - la ntocmirea balan ei de verificare. 2. Se ntocmete la sfritul lunii (perioadei), astfel: - rulajul creditor se reporteaz din jurnalul contului respectiv, ntr-o singur sum, fr desfurarea pe conturi corespondente; - sumele cu care a fost debitat contul respectiv n diverse jurnale se reporteaz din acele jurnale, ob inndu-se defalcarea rulajului debitor pe conturi corespondente; - soldul debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n func ie de rulajele debitoare i creditoare ale contului respectiv, inndu-se seama de soldul de la nceputul anului (care se nscrie pe rndul destinat n acest scop). 3. Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru opera iuni diverse. 4. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. 5. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. FI DE CONT PENTRU OPERA II Simbol cont DIVERSE (Unitatea) D Document Explica ii Simbol cont Debit Credit a t coresponden a t Felul Nr. Pagina

D/C

Sold

44

Registrele de contabilitate, aa cum prevede regulamentul contabil, se utilizeaz n strict concordan cu destina ia pe care o au, completndu-se n mod ordonat pentru a permite n orice moment identificarea i controlul opera iilor patrimoniale efectuate. Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Registrul Cartea mare se pstreaz n unitate timp de 10 ani de la data ncheierii exerci iului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite n termen de maximum 30 de zile de la constatare.

DOCUMENTELE CONTABILE DE SINTEZ I RAPORTARE n procesul de luare a deciziei este deosebit de important s se asigure informa iile necesare tuturor celor interesa i. Pentru realizarea acestui deziderat i, totodat, a obiectului ce-i revine contabilit ii i, n spe , a celei financiare, se impune sa se nfptuiasc centralizarea i sintetizarea periodic, de regul anual, a datelor pe care aceasta le furnizeaza, ceea ce se realizeaz prin intermediul documentelor de sintez. Documentelor de sintez, denumite situa ii financiare, att n literatura de specialitate ct i n activitatea practic, li se acord o importan deosebit, ele ntocmindu-se n scopul, furnizrii informa iilor utile celor care iau decizii economice. n acest sens, se re ine c n defini ia dat obiectului contabilit ii financiare de ctre organismul interna ional de normalizare a contabilit ii (I.A.S.C.) se arat c:"Informa iile financiare sunt furnizate n principal printr-un bilan , cele privind performan ele, printr-un cont de profit i pierderi, iar informa iile privind evolu ia situa iei financiare, printr-un tablou de flux (tabloul de finan are sau tabloul trezoreriei)". n contextul celor prezentate anterior i n baza Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IVa a C.E.E. i cu Standardele Interna ionale de Contabilitate, n categoria documentelor de sintez i raportare sau, altfel spus, n componen a situa iilor financiare anuale, sunt incluse: - bilan , - cont de profit i pierdere, - situa ia modificrilor capitalului propriu, - situa ia fluxurilor de trezorerie, - notele explicative la situa iile financiare anuale. Situa iile financiare, prin intermediul componentelor pe care le con in, asigur informa iile necesare pe baza crora se poate oferi o imagine fidel a pozi iei financiare, performan ei, modificrilor capitalurilor proprii i fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru exerci iul financiar la care se refer. Situa iile financiare anuale ce se ntocmesc de ntreprinderile ce aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu Directivele europene cuprind : - bilan prescurtat ; - cont de profit i pierdere ; - note explicative la situa iile financiare anuale simplificate. Potrivit legii contabilit ii, situa iile financiare anuale trebuie nso ite de o declara ie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situa iilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunit ilor Economice Europene. n categoria general a documentelor contabile de sintez i raportare, se pot avea n vedere i raportrile contabile de semestru, prin intermediul crora se ofer informa ii cumulate de la nceputul anului pn la sfritul semestrului I al exerci iului financiar n curs. Aceste documente de sintez, indiferent de reglementrile contabile aplicate, cuprind doar trei componente i anume: bilan ul, contul de profit i pierdere i date informative, care se prezint unit ilor teritoriale ale Ministerului Finan elor Publice mpreun cu raportul administratorului unit ii. Prin con inutul lor, aceste raportri contabile asigur, comparativ cu situa iile financiare anuale, un volum mai mic de informa ii, ns suficiente pentru oglindirea situa iei patrimoniului i a performan ei entit ii economice la mijlocul exerci iului financiar. Aspectele de ordin general referitoare la situa iile financiar-contabile de mai sus au fost prezentate anterior, iar structura lor in detaliu, precum i metodologia de ntocmire, verificare, valorificarea indicatorilor ce-i con in i de raportare se vor reda ulterior, n capitolul aferent lucrrilor de nchiderea exerci iului. GESTIUNEA DOCUMENTELOR n vederea ndeplinirii rolului ce le revine n gospodrirea judicioas a patrimoniului i, implicit, n cadrul sistemului informa ional contabil, documentele ce se utilizeaz pentru conducerea contabilit ii i n mod deosebit cele justificative necesit o bun gestionare, ceea c se realizeaza prin organizarea riguroas a circuitului lor, eviden a achizi ionrii i utilizrii, reconstituirea, atunci cnd este cazul, precum i pstrarea n arhiva unit ii n limita anumitor perioade de timp. Organizarea circuitului documentelor

45

Circuitul documentelor se refer la stabilirea i respectarea unui anumit flux, cu precizarea persoanelor i a termenelor, ncepnd cu ntocmirea sau intrarea lor n unitate, dup caz, data la arhivare, ceea ce influen eaz n mod hotrtor conducerea ( inerea) contabilit ii n condi ii de operativitate, realitate i exactitate, inclusiv ntocmirea i predarea la termenele legale a declara iilor privind obliga iile fiscale i sociale i a raportrilor contabile periodice. n vederea realizrii acestui deziderat este necesar s se opteze pentru acea ordine n care s circule documentele, astfel nct s se realizeze parcursul cel mai scurt, iar persoanele implicate s efectueze opera iile de ntocmire, n cazul documentelor interne, i a celor de verificare, viza i nregistrare, s respecte termenele stabilite prin intermediul unui grafic ntocmit n acest sens. Atunci cnd este cazul se pot elabora mai multe asemenea grafice n care se delimiteaz fie lucrrile ce revin unei persoane, unui compartiment de lucru sau ntregului colectiv financiar-contabil, fie persoanele, termenele i ordinea n care se execut opera iile ce privesc un document sau un grup de documente contabile. Eviden a achizi ionrii i utilizrii documentelor Formularele ce se utilizeaz ca documente contabile i, n mod deosebit, cele justificative comune pe economic, privind activitatea financiar-contabil, necesit o eviden a achizi ionrii i utilizrii lor, care se organizeaz n mod similar cu eviden ele operativ i contabil aferente bunurilor economice. Opera iunile de aprovizionare i cele de predare spre utilizare se nregistreaz n mod obinuit n contabilitate. n ceea ce privete documentele justificative tipizate denumite "Formulare cu regim special", se re ine c se urmresc n contabilitate, se ntocmesc i se utilizeaz pe baza unor norme distincte elaborate de Ministerul Finan elor Publice. Aceste formulare se folosesc pentru determinarea veniturilor din exploatare, au stabilit un sistem unitar de nseriere i numerotare la nivel na ional, care se asigur de Ministerul Finan elor Publice i "Imprimeria Na ional", iar eviden a operativ a lor se ine cu ajutorul "Fiei de magazie a formularelor cu regim special". Totodat, se men ioneaz c formularele analizate sunt precizate, ca denumire i model, pe categorii de activit i, cum sunt: comercializare produse petroliere (de exemplu, Factura fiscal, Avizul de nso ire a mrfii, Raportul de gestiune pentru sta ii PECO), servicii potale (de exemplu, Registru chitan ier mandate prezentate, Registru chitan ier pentru obiecte de mesagerie prezentate etc.), turism i alimenta ie public (de exemplu, Nota de plat numerar ospatr, Bonul de marcaj, Biletul de odihn i tratament .a.), comercializare mrfuri (de exemplu, Factura fiscal, Avizul de nso ire a mrfii, Monetarul etc.). Se men ioneaz, de asemenea, i faptul c exist i o gam distinct constituit din cinci formulare tipizate, comune pe economie, cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare, privind activitatea financiar-contabil i anume: Avizul de nso ire a mrfii, Chitan a, Factura fiscal, Bonul de comand chitan a i Fia de magazie a formularelor cu regim special. Reconstituirea docurnentelor contabile pierdute, sustrase sau distruse Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, opera iunile economico-financiare trebuie s fie justificate cu documente originale, ntocmite sau reconstituite potrivit prezentelor norme. Orice persoan care constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente justificative sau contabile are obliga ia s ncunotin eze, n scris, n termen de 24 de ore de la constatare, conductorul unit ii (administratorul unit ii, ordonatorul de credite sau alt persoan care are obliga ia gestionrii unit ii respective). n termen de cel mult 3 zile de la primirea comunicrii, conductorul unit ii trebuie s ncheie un proces-verbal, care s cuprind: - datele de identificare a documentului disprut; - numele i prenumele salariatului responsabil cu pstrarea documentului; - data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa documentului respectiv. Procesul-verbal se semneaz de ctre: - conductorul unit ii; - conductorul compartimentului financiar-contabil al unit ii sau persoana mputernicit s ndeplineasc aceast func ie; - salariatul responsabil cu pstrarea documentului i - eful ierarhic al salariatului responsabil cu pstrarea documentului, dup caz. Salariatul responsabil este obligat ca, odat cu semnarea procesului-verbal, s dea o declara ie scris asupra mprejurrilor n care a disprut documentul respectiv. Cnd dispari ia documentelor se datoreaz nsui conductorului unit ii, msurile prevzute de prezentele norme se iau de ctre ceilal i membri ai consiliului de administra ie, dup caz. Ori de cte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infrac iune, se ncunotin eaz imediat organele de urmrire penal. Reconstituirea documentelor se face pe baza unui "dosar de reconstituire", ntocmit separat pentru fiecare caz.

46

Dosarul de reconstituire trebuie s con in toate lucrrile efectuate n legtur cu constatarea i reconstituirea documentului disprut, i anume: - sesizarea scris a persoanei care a constatat dispari ia documentului; - procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii i declara ia salariatului respectiv; - dovada sesizrii organelor de urmrire penal sau dovada sanc ionrii disciplinare a salariatului vinovat, dup caz; - dispozi ia scris a conductorului unit ii pentru reconstituirea documentului; - o copie a documentului reconstituit. n cazul n care documentul disprut a fost emis de alt unitate, reconstituirea se va face de unitatea emitent, prin realizarea unei copii de pe documentul existent la unitatea emitent. n acest caz, unitatea emitent va trimite unit ii solicitatoare, n termen de cel mult 10 zile de la primirea cererii, documentul reconstituit. Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil men iunea "RECONSTITUIT", cu specificarea numrului i datei dispozi iei pe baza creia s-a fcut reconstituirea. Documentele reconstituite conform prezentelor norme constituie baza legal pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate. Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de cltorie nenominale etc.) pierdute, sustrase sau distruse nainte de a fi nregistrate n contabilitate. n acest caz, vinova ii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suport paguba adus unit ii, salaria ilor sau altor unit i, sumele respective recuperndu-se potrivit prevederilor legale. Pentru pagubele generate de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor se stabilesc rspunderi materiale, care cuprind i eventualele cheltuieli ocazionate de reconstituirea documentelor respective. Gsirea ulterioar a documentelor originale, care au fost reconstituite, poate constitui motiv de revizuire a sanc iunilor aplicate, n condi iile legii. n cazul gsirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anuleaz pe baza unui proces-verbal, i se pstreaz mpreun cu procesul-verbal n dosarul de reconstituire. Conductorii unit ilor vor lua msuri pentru asigurarea nregistrrii i eviden ei curente a tuturor lucrrilor ntocmite, primite sau expediate, stabilirea i eviden a responsabililor de pstrarea acestora, eviden a tuturor reconstituirilor de documente, precum i pentru pstrarea dosarelor de reconstituire, pe toat durata de pstrare a documentului reconstituit.

Arhivarea si pastrarea documentelor contabile

Fiecare entitate economic are obliga ia pstrrii n arhiv a registrelor de contabilitate, a celorlaltor documente contabile, precum i a documentelor justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate. Pstrarea registrelor i a documentelor justificative i contabile se face la domiciliul fiscal sau la sediile secundare, dup caz. Registrele i documentele justificative i contabile se pot arhiva, n baza unor contracte de prestri de servicii, cu titlul oneros, de ctre alte persoane juridice romne, care dispun de condi ii corespunztoare. i n acest caz, rspunderea privind arhivarea documentelor financiar-contabile revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obliga ia gestionrii unit ii beneficiare. Unitatea care a ncredin at documentele spre arhivare, respectiv unitatea beneficiar, va ntiin a organul fiscal teritorial de care apar ine despre aceast situa ie. Cu ocazia controalelor efectuate de organele abilitate, persoanele juridice sunt obligate, la cerere, s prezinte la domiciliul fiscal documentele solicitate. Organele de control ale Ministerului Finan elor Publice pot interzice arhivarea registrelor, a documentelor justificative i contabile i n alte loca ii dect la domiciliul fiscal sau la sediile secundare, dac consider c acestea nu sunt pstrate corespunztor. Termenul de pstrare a registrelor i a documentelor justificative i contabile este de 10 ani cu ncepere de la data ncheierii exerci iului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excep ia statelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani. n caz de ncetare a activit ii, persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilit ii nr. 82/1991, republicat, predau documentele la arhivele statului, n conformitate cu prevederile legale n materie. Arhivarea documentelor justificative i contabile se face n conformitate cu prevederile legale i cu urmtoarele reguli generale: - documentele se grupeaz n dosare, numerotate, nuruite i parafate; - gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic, n cadrul fiecrui exerci iu financiar la care se refer acestea. n cazul fuziunii sau al lichidrii societ ii, documentele aferente acestei perioade se arhiveaz separat; - dosarele con innd documente justificative i contabile se pstreaz n spa ii amenajate n acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor;

47

- eviden a documentelor la arhiv se ine cu ajutorul Registrului de eviden , potrivit legii, n care sunt eviden iate dosarele i documentele intrate n arhiv, precum i micarea acestora n decursul timpului. Eliminarea din arhiv a documentelor al cror termen legal de pstrare a expirat se face de ctre o comisie sub conducerea administratorului sau ordonatorului de credite, dup caz n aceast situa ie se ntocmete un proces-verbal i se consemneaz scderea documentelor eliminate din Registrul de eviden al arhivei. FORMELE DE CONTABILITATE De la apari ia datelor contabile pn la prezentarea lor final ca indicatori economici, acestea parcurg mai multe etape de prelucrare. Esen a acestor etape const n: deschiderea conturilor, ntocmirea documentelor justificative; prelucrarea documentelor; nregistrarea n conturi; calcula ia costurilor, a veniturilor i cheltuielilor i a rezultatelor, verificarea esactit iidatelor i ntocmirea bilan ului. DEFINIREA FORMEI DE CONTABILITATE Documentele justificative prelucrate sau, altfel spus, pregtite pentru a fi nregistrate n contabilitate, aa cum s-a prezentat n capitolul anterior, necesit n plus anumite opera ii specifice care s contribuie la ob inerea, n final, a documentelor contabile de sintez i raportare. n vederea realizrii unui asemenea deziderat, se folosete un sistem bine determinat de formulare i registre contabile cu ajutorul crora se continu ciclul de prelucrare i se asigur reflectarea n contabilitate a documentelor justificative, organizate sub denumirea de forme de nregistrare contabil. Formele de nregistrare n contabilitate reprezint sistemul de registre, formulare i documente contabile corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a opera iunilor economicofinanciare efectuate pe parcursul exerci iului financiar. Principalele forme de nregistrare n contabilitate a opera iunilor economico-financiare n cazul unit ilor care conduc contabilitatea n partid dubl sunt: "pe jurnale", "maestru-ah" i forma combinat "maestru-ah cu jurnale". Formele de contabilitate sunt indispensabile pentru realizarea cerin elor obiectului de studiu al contabilit ii i pentru ob inerea informa iilor utile solicitate de utilizatorii acestora. FORMA DE CONTABILITATE PE JURNALE Aceast form de nregistrare n contabilitate se caracterizeaz prin aceea c asigur nregistrarea cronologic i sistematic, n jurnale, care se deschid pentru creditul conturilor n coresponden cu debitul conturilor corespondente, iar rulajul creditor se grupeaz pe conturi corespondente debitoare. Totodat, n cadrul unor jurnale se realizeaz att eviden a sintetic, ct i cea analitic, ceea ce contribuie la stabilirea cu uurin a concordan ei datelor pe care acestea le furnizeaz. n cadrul formei de nregistrare n contabilitate "pe jurnale", principalele registre i formulare care se utilizeaz sunt: - Registrul-jurnal - Registrul-inventar - Cartea mare - Jurnale auxiliare; - Balan a de verificare. Registrul-jurnal se utilizeaz pentru nregistrarea cronologic a tuturor opera iunilor economico-financiare consemnate n documentele justificative. Pentru opera iunile care nu au la baz documente justificative se ntocmete Nota de contabilitate. Notele de contabilitate se ntocmesc pe baz de note justificative sau note de calcul i se nregistreaz n mod cronologic n Registrul-jurnal. Lunar, sau la alt perioad prevzut de lege, n fiecare jurnal auxiliar se stabilesc totalurile sumelor debitoare sau creditoare nregistrate n cursul lunii (perioadei), totaluri care se nscriu n Registrul-jurnal. Jurnalele care se folosesc sunt variate i n func ie de destina ia i structura pe care o au se pot grupa astfel: - jurnale care asigur nregistrrile numai pentru creditul unui singur cont sintetic cu delimitarea sumelor pe conturi corespondente debitoare, cum sunt cele pentru active circulante bneti; - jurnale care oglindesc att rulajul creditor, ct i pe cel debitor aferente unor conturi sintetice i analitice, cum este cazul celor pentru venituri;

48

- jurnale n care se reflect soldurile ini iale i finale, precum i rulajele debitoare i creditoare ale unor conturi sintetice i analitice, dintre care se amintesc cele pentru conturile de active corporale, profit i pierdere .a. Unit ile pot utiliza jurnale auxiliare pe feluri de opera iuni, cum sunt: 1. Jurnal privind opera iunile de cas i banc; 2. Jurnal privind decontrile cu furnizorii; 3. Situa ia ncasrii-achitrii facturilor; 4. Jurnal privind consumurile i alte ieiri de stocuri; 5.Jurnal privind salariile i contribu ia pentru asigurri sociale, protec ia social a omerilor i asigurrile de sntate ; 6. Jurnal privind opera iuni diverse. n cadrul formei de nregistrare pe jurnale se utilizeaz, de asemenea, o alt categorie de formulare, denumit "situa ii", care au rolul de a completa jurnalele, n sensul creterii volumului de informa ii contabile, privind, n mod deosebit, opera iile de debit. Asemenea situa ii servesc pentru controlul exactit ii datelor (cele pentru debitul conturilor de active circulante bneti), pentru eviden a analitic a unor conturi sau a unor operatii pe care acestea le reflect, pentru pregtirea datelor (grupare, centralizare, coeficien i de repartizare) n scopul efecturii unor nregistrri contabile (de repartizare a diferen elor de pre , a cheltuielilor indirecte .a.). Pentru organizarea contabilit ii analitice a unor conturi sintetice se pot folosi, atunci cnd este necesar, fie de cont analitic pentru opera ii diverse, fie de cont analitic pentru valori materiale .a. Asemenea formulare se utilizeaz n cazul n care jurnalele i situa iile ntocmite nu pot satisface cerin ele eviden ei analitice. n ceea ce privete jurnalul Cartea mare amintit anterior, se re ine c se ntocmete numai la sfritul lunii n vederea determinrii rulajelor, a sumelor cumulate de la nceputul anului i a soldurilor finale care se nscriu ulterior n balan de verificare a conturilor sintetice. Se deschide cte un formular pentru fiecare cont sintetic, formular n care rulajul creditor se nscrie numai ca suma total, stabilit n jurnal, iar rulajul debitor este structurat pe conturi corespondente creditoare, sub forma unor sume par iale stabilite n jurnalele n care a fost folosit contul n cauz drept cont corespondent debitor. Acest formular reprezint, de altfel, documentul de sistematizare i sintez contabil care cuprinde toate conturile sintetice i reflect existen a i micarea tuturor elementelor patrimoniale, la un moment dat. Balan a de verificare reprezint documentul contabil care permite verificarea exactit ii nregistrrilor contabile i controlul concordan ei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic i, totodat, constituie principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situa iile financiare anuale i raportrile contabile pentru primul semestru al exerci iului financiar. Dintre jurnalele auxiliare amintite anterior se exemplific, sub form de machet, doar cele ce privesc opera iile de cas i consumurile i alte ieiri de stocuri.

JURNAL PRIVIND OPERA IILE DE CAS Nr rnd Reg de cas CONTURI CORESPONDENTE DEBITOARE Rulaj creditor 8

NTOCMIT,

VERIFICAT,

Sold

la

nceputul

lunii:

49

D/C Total D/C Rulaj creditor.. Sold la sfritul lunii: D/C.

JURNAL PRIVIND CONSUMURILE I ALTE IEIRI DE STOCURI

Nr rnd 0

Ziua nregistrrii 1

Document (felul, nr.) 2

CONTURI DEBITOARE Sintetice Analitice Sume 3 4 5 6

CONTURI CREDITOARE

FORMA DE CONTABILITATE "MAESTRU-AH"

Caracteristica de baz a formei de nregistrare contabil "maestru-ah" este aceea de dezvoltare pe conturi corespondente, att a rulajului debitor, ct i a celui creditor al conturilor sintetice. Pentru fiecare cont sintetic se deschid cte dou fie contabile ah, una pentru debit i cealalt pentru credit, ceea ce denot c fiecare opera ie economicofinanciar se nregistreaz n dou fie de cont i anume: o fi pentru contul care sa debitat, n coresponden cu cel creditat, i urmtoarea fi pentru contul creditat, n coresponden cu cel nscris n debit. Fiele de cont amintite asigur nregistrarea sistematic, n conturile sintetice, a opera iilor economice i financiare de aceeai natur i numai n cadrul fiecrei grupe sau categorii de opera ii omogene se are n vedere nregistrarea cronologic, n ordinea datei de emitere a documentelor justificative. n cadrul formei de nregistrare "maestru-ah", principalele registre i formulare care se utilizeaz sunt: Registrul-jurnal ; Registrul-inventar ; Cartea mare ah; Balan a de verificare. Se re ine c aceste formulare se utilizeaz n mod similar formei de contabilitate "pe jurnale". Pentru organizarea eviden ei analitice se folosesc alte formulare, cum sunt fiele de cont analitic pentru opera ii diverse, care se utilizeaz numai pentru conturi care necesit doar eviden a valoric (furnizori, clien i, debitori diveri, creditori), fie pentru valori materiale necesare n cazul conturilor de active circulante materiale (materii prime, materiale consumabile, produse finite), situa ii ce se ntocmesc ca n cazul formei de nregistrare pe jurnale.

50

nregistrrile care se efectueaz n fiele de cont sintetic maestru-ah i n cele de cont analitic au la baz documente justificative i note de contabilitate sau documente centralizatoare n care acestea sunt consemnate, dup caz, i numai dup ce au fost oglindite n prealabil n Registrul-jurnal general, care asigur nregistrarea cronologic. Totalurile din fiele de cont "maestru-ah" la finele fiecrei luni, se nscriu n jurnalul-Cartea mare, care este documentul de sistematizare a nregistrrilor contabile n conturile sintetice utilizate i care asigur ob inerea datelor cumulate de la nceputul anului. Datele sunt nregistrate n ordine cronologic, zilnic sau ori de cte ori este nevoie.nregistrrile n acest formular se fac, avndu-se n vedere c se utilizeaz o fi pentru debitul i o alt fi pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe baza documentelor justificative, documentelor cumulative i a notelor de contabilitate, cronologic, zilnic sau ori de cte ori este nevoie i, aceasta numai dup nregistrarea lor n Registrul-jurnal. Aceste fie au structur diferit fa de formularul Cartea mare utilizat n cadrul formei de contabilitate pe jurnale, ceea ce se poate observa i din macheta ce o vom prezenta n continuare.

CARTEA MARE (AH) Denumirea contului .

Simb ol cont

Debit

Pag.

Credi t CONTURI CORESPONDENTE

Nr. din registruljurnal

Data opera ie i . (anul)

Sum a

Balan a de verificare se ntocmete lunar dup opera iunile prezentate mai sus, iar totalul rulajului curent al acesteia se compar i trebuie s fie egal cu totalul Registrului-jurnal general ntocmit pentru aceeai lun. Tatodat, se ntocmesc balan e de verificare analitice, iar sumele totale care se ob in se compar cu cele din conturile sintetice pentru care sunt utilizate.

FORMA DE CONTABILITATE COMBINAT "MAESTRU-AH CU JURNALE" Pentru aplicarea acestei forme de nregistrare contabil se are n vedere faptul c, pe lng formularele specifice formei de contabilitate "maestru-ah", se utilizeaz i unele jurnale auxiliare caracteristice formei de contabilitate "pe jurnale" i anume: Jurnal privind opera iile de cas i banc; Jurnal privind decontrile cu furnizorii;

51

 Situa ie privind micarea stocurilor; Situa ie privind avansurile de trezorerie. Aceste jurnale constituie documente centralizatoare pentru opera iile efectuate n cursul fiecrei luni, iar totalurile ce se ob in se nregistreaz n eviden a sintetic. Jurnalul privind opera iile de cas i banc, a crui machet am prezentat-o mai sus, asigur pe de o parte, ob inerea rulajului creditor lunar pentru fiecare cont de aceast natur, cu delimitare pe conturi corespondente debitoare, iar pe de alt parte, pe verso, n cadrul Situa iei privind opera iile de cas i banc, permite stabilirea rulajului debitor, de asemenea, lunar, grupat pe conturi corespondente creditoare. Se ntcomete, de regul, n cursul lunii pentru fiecare cont n parte, iar nregistrrile zilnice se efectueaz pe baza registrului de cas sau a extrasului de cont al bncii, la care sunt anexate documentele justificative. La sfritul fiecrei luni se determin rulajele curente, creditor/ debitor, prin intermediul jurnalului i respectiv situa iei amintite, iar sumele astfel ob inute se nscriu n mod distinct, cu numere de ordine separate, n Registrul jurnal. n fiele deschise n Cartea mare (ah) pentru fiecare cont sintetic se nscriu lunar att totalurile lunare stabilite pentru credit i pentru debit, ct i gruparea lor pe conturi corespondente, debitoare i respectiv creditoare. Din cele men ionate mai sus conchidem c jurnalul privind opera iile de cas i banc : Servete: - ca jurnal auxiliar pentru nregistrarea opera iunilor cu mijloace bneti la unit ile care aplic forma de nregistrare "pe jurnale"; - la completarea registrului Cartea mare. Se ntocmete lunar sau pe msura efecturii opera iunilor, n cadrul compartimentului financiar-contabil, separat pentru fiecare cont sintetic, utilizndu-se formatul potrivit, n func ie de numrul conturilor corespondente. Se completeaz pe baza registrului de cas i a extraselor de cont primite de la banc la care sunt anexate documentele justificative. n acest scop, se poate efectua gruparea sumelor pe conturi, att pentru ncasri, ct i pentru pl i, ntr-un document cumulativ. La sfritul lunii se determin rulajul total, precum i totalurile fiecruia dintre conturile corespondente, care se trec n Cartea mare. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. Con inutul minimal obligatoriu de informa ii al formularului este urmtorul: - denumirea unit ii; contul; - denumirea formularului i data (luna, anul) pentru care se ntocmete; - registrul de cas sau extrasele de cont de la banc; conturile corespondente; rulajul; - semnturi: ntocmit, verificat. Jurnalul privind decontrile cu furnizorii este destinat nregistrrii zilnice a sumelor ce se deconteaz furnizorilor reflecta i n conturile: 401 "Furnizori", 404 "Furnizori de imobilizri" i 408 "Furnizori - facturi nesosite", pentru datorii provenite din aprovizionri cu materiale i mrfuri, pentru servicii prestate. Jurnalul privind decontrile cu furnizorii: Se ntocmete n cadrul compartimentului financiar-contabil, fie pentru to i furnizorii, fie separat, pe feluri de furnizori, pe furnizori principali, pe gestiuni etc. Se completeaz pe baza documentelor justificative (facturi, note de recep ie i constatare de diferen e etc.) sau pe baz de centralizatoare, pentru opera iunile nregistrate n creditul contului de furnizori i pe baza documentelor justificative anexate la extrasul de cont primit de la banc sau registrul de cas pentru opera iunile nregistrate n debitul acestui cont. n cazul nregistrrii pe baz de centralizatoare, eviden a analitic a furnizorilor se ine separat de jurnal, utilizndu-se Situa ia ncasrii-achitrii facturilor sau alte formulare (Fia de cont pentru opera iuni diverse). Facturile rmase neachitate (nelichidate) pn la sfritul lunii se nregistreaz n Situa ia ncasrii-achitrii facturilor. La sfritul lunii, se determin rulajul creditor total, precum i totalurile fiecruia din conturile corespondente debitoare care se trec n Cartea mare. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. Con inutul minimal obligatoriu de informa ii al formularului este urmtorul: - denumirea unit ii; - denumirea i data (luna, anul) ntocmirii formularului; contul; - ziua nregistrrii; numrul i data notei de recep ie/factur; furnizorul localitatea (explica ii); conturi corespondente debitoare; rulajul creditor al contului de furnizori; - plata facturilor (debit cont furnizori), ziua achitrii, cont corespondent creditor, nr. document, suma; - semnturi: ntocmit, verificat. Formatul acestui document l vom prezenta n continuare :

52

JURNAL PRIVIND DECONTRILE CU FURNIZORII LunaAnul..Pag.. Nr . r nd Ziua nregis trrii Numrul i data Recep iei Fact urii Furniz orul Localit atea (explic a ia) CONTURI CORESPONDENTE DEBITOARE

Contul....

Rulajul creditor al contului de furnizor i

Plata furnizorilor (debit cont furnizori) Ziua achit rii Cont corresp ond credito r Nr. doc Su ma

ntocmit,

Verificat,

nregistrrile n acest jurnal se efectueaz, pe de o parte, pe baza documentelor justificative privind datoriile (facturi, note de recep ie i constatare de diferen e) sau de documente centralizatoare, iar, pe de alt parte, pe baza documentelor justificative privind sumele efectiv decontate, anexate la extrasul de cont al bncii sau la registrul de cas. Pentru fiecare categorie de stocuri i pentru lucrri i servicii se poate deschide cte un jurnal separat, care constituie un centralizator al opera iilor efectuate, iar totalurile lunare privind rulajul creditor i totalurile conturilor corespondente debitoare se nscriu n Registrul-jurnal i n fia sintetic a contului respectiv deschis n Cartea mare (ah). Totodat, se re ine c, documentele ce privesc datorii nedecontate pn la sfritul lunii se transcriu, pozi ie cu pozi ie, n Situa ia ncasrii achitrii facturilor, prin intermediul creia se asigur contabilitatea analitic a furnizorilor. Situa ia privind micarea stocurilor se utilizeaz pentru stabilirea, la sfritul fiecrei luni, a rulajelor i soldurilor fiecrui cont de materiale. Se ntocmete la nivelul unit ii sau pe magazii, dup cum se consider a fi util, pe baza jurnalelor n care apare debitul conturilor de materiale, iar datele pe care le con ine sunt delimitate, n mod firesc, pe conturi debitoare de materiale, dar i pe conturi corespondente creditoare, aa cum reiese i din macheta care o vom prezenta n continuare. SITUATIE PRIVIND MICAREA STOCURILOR Luna............ Anul.......

Nr. rnd

Explica ii 1 2 3 4

CONTURI DEBITOARE 5 6 7 8 9

1 2 3 4

INTRRI (Cont corespondent creditor)

Total 5 6 7 8 9 Sold ini ial (+) Materiale vndute(-) Total general Coeficient de repartizare (%)

53

10 11

Total ieiri (fr materiale vndute rd. 7) Sold final (rd 8-rd 10) ntocmit Verificat

Concordan a dintre rulajele debitoare, creditoare i soldurile conturilor sintetice de materiale stabilite prin intermediul situa iei analizate i sumele existente n Cartea mare se realizeaz prin opera iunea de verificare efectuat la sfritul lunii. Situa ia privind avansurile de trezorerie reprezint un document centralizator prin intermediul cruia se realizeaz att contabilitatea analitic a sumelor acordate angaja ilor drept avansuri pentru deplasri n interesul unit ii sau pentru achizi ionri sau pl i de valori reduse, ct i a cheltuielilor decontate. Se completeaz pe msura efecturii opera iilor de aceast natur, pe baza Dispozi iilor de plat-ncasare ctre casierie i respectiv a Ordinelor de deplasare (delega ii), la care se anexeaz documentele justificative de cheltuieli sau achizi ionri, iar structura sa reiese din macheta urmtoare:

SITUA IE Pag PRIVIND AVANSURILE Luna Anul. Nr. Numele i Nr. rnd Soldul la Avans acordat rnd prenumele din nceputul titularului situa ia lunii de avans lunii precedente Ziua Suma 1 2 3 4 5 6 7 (continuare)

DE Achitarea sumelor cheltuite peste avans Ziua Suma

TREZORERIE Decontul

Data

Nr.

Suma

Cheltuieli conform ordinului de deplasare (verso) nregistrate n debitul conturilor

Sume restituite sau re inute

Sold la sfritul lunii

Ziua

Cont corespondent debitor

Suma

Penalizri de ntrziere Suma

Nr. rnd

54

n documentul analizat pentru fiecare titular de avans, se nscriu, printre altele, avansul acordat, sumele cheltuite n plus fa de acesta, sumele decontate, conturile corespondente debitoare de cheltuieli, sumele restituite, soldurile de la sfritul lunii (sume nedecontate), care se transcriu n formularul ce se utilizeaz pentru luna urmtoare. La rndul lor, formularele specifice formei de contabilitate "maestru-ah" (Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea mare ah i Balan a de verificare) se utilizeaz n mod obinuit, fr deosebiri fa de ceea ce s-a prezentat cu ocazia analizei acestei forme de nregistrare contabil. ntrebri de autoevaluare : 1. Care din urmatoarele documente sunt obligatorii si sunt nominalizate in Legea Contabilitatii? a. b. c. d. e. 3. registrul de casa; registrul jurnal; fisa mijlocului fix; nota de intrare receptie; bonul de consum. ............... ........................(2 cuvinte) este un document contabil obligatoriu, ntocmit cu prilejul efecturii inventarierii n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv, grupate n func ie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii. Potrivit Legii Contabilit ii, tatele de salarii se pastreaz termen de : 1 an ; 3 ani ; 10 ani ; 50 ani ; 5 ani.

4. a. b. c. d. e.

5. Potrivit Legii Contabilit ii, registrele contabile obligatorii se pastreaz termen de : a. 1 an ; b. 3 ani ; c. 10 ani ; d. 50 ani ; e. 5 ani.

Tema nr. 11 EVALUAREA CONTABIL A ELEMENTELOR DE ACTIV I PASIV

Cele dou ci de acceptare a tranzac iilor i a altor evenimente n sistemul reprezentrilor contabile sunt, pe de o parte, consemnarea acestora n documente justificative primare i centralizatoare, iar pe de alt parte, exprimarea lor prin intermediul etalonului bnesc. ELEMENTE SEMNIFICATIVE PRIVIND EVALUAREA n vederea nregistrrii opera iilor economice n contabilitate este necesar exprimarea n etalon bnesc a elementelor de activ, pasiv i modificrile ce se produc n masa patrimoniului. Aceasta prezint o importan deosebit pentru realizarea unei imagini fidele a patrimoniului. Evaluarea reprezint, exprimarea valoric a elementelor patrimoniale i a opera iilor economico-financiare, deci cuantificarea lor n etalon bnesc. Din cele men ionate anterior rezult c obiectivul evalurii l constituie structurile proprii patrimoniului i anume: activele, pasivele, cheltuielile, veniturile, precum i opera iile economice i financiare privind micarea acestor structuri.

55

Evaluarea asigur legtura ntregului flux de culegere, prelucrare i informare contabil, care permite trecerea de la informa ii individuale, exprimate n etalon natural la informa ii generalizatoare, de sintez, n expresie valoric. Evaluarea este condi ie a procesului ascendent de cunoatere a obiectului contabilit ii prin interven ia i cu utilizarea i a celorlalte instrumente i procedee ale metodei contabilit ii. Toate procedeele metodei contabilit ii sunt legate de evaluare. Evaluarea este prezentat n aplicarea unor procedee moderne de calcula ie a costurilor, n aplicarea procedeelor verificrii i controlului prin intermediul balan elor de verificare, a inventarierilor, la generalizarea informa iilor contabile prin bilan i verificarea echilibrului dintre activ i pasiv. Problematica referitoare la opera iunile de evaluare este reglementat de legisla ia contabil armonizat cu directivele europene i cu Standardele Interna ionale, att pentru ntreprinderile mari i foarte mari ct i pentru cele mici i mijlocii. FORMELE DE EVALUARE UTILIZATE N CONTABILITATE Formele de evaluare se diferen iaz fie n func ie de momentul cnd se efectueaz, fie n func ie de natura elementelor patrimoniale. Corespunztor momentului efecturii evalurii conform O.M.F.P. 1752/2005, evaluarea trebuie s se efectueze n urmtuarele momente, prin intermediul op iunilor corespunztoare caracterului economic al tranzac iilor : - evaluarea la data intrrii n entitate; - evaluarea la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum ; - evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii; - evaluarea la ncheierea exerci iului. 1. La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: a) la cost de achizi ie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de produc ie - pentru bunurile produse n entitate; c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; d) la valoarea just - pentru bunurile ob inute cu titlu gratuit. Costul de achizi ie al bunurilor cuprinde pre ul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excep ia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autorit ile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizi iei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achizi ie. Costul de produc ie al unui bun cuprinde costul de achizi ie a materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de produc ie direct atribuibile bunului. Costul de produc ie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de produc ie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produc iei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de produc ie, precum i cota cheltuielilor indirecte de produc ie alocat n mod ra ional ca fiind legat de fabrica ia acestora.

56

n costul de produc ie poate fi inclus o propor ie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de produc ie. Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel: - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de produc ie nregistrate peste limitele normal admise; - cheltuielile de depozitare, cu excep ia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de produc ie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabrica ie; - regiile (cheltuielile) generale de administra ie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final; - costurile de desfacere. Dobnda la capitalul mprumutat pentru finan area achizi iei, construc iei sau produc iei de active cu ciclu lung de fabrica ie poate fi inclus n costurile de produc ie, n msura n care aceasta este legat de perioada de produc ie. n cazul includerii dobnzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative. Prin activ cu ciclu lung de fabrica ie se n elege un activ care solicit n mod necesar o perioad substan ial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare. Valoarea de aport se determin n func ie de pre ul pie ei, utilitatea, starea i amplasarea bunurilor aduse ca aport la capitalul social, stabilit n urma unei evaluri efectuate potrivit legii; Valoarea just sau valoarea de utilitate este utilizat pentru bunurile ob inute cu titlu gratuit, care se stabilete n func ie de pre ul pie ei, starea i amplasarea acestora; Valoarea de aport i, respectiv, de utilitate se substituie costului de achizi ie. 2. Evaluarea la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum (prin vnzare, distrugere, lipsa n gestiune .a., respectiv, pentru ob inerea de produse, executarea de lucrri i prestarea de servicii), se face la valoarea lor de intrare. 3. Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii anuale, efectuat nainte de nchiderea conturilor, se face la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, fiind denumit valoare de inventar. Aceast valoare se stabilete n func ie de utilitatea bunului, starea acestuia i pre ul pie ei. Pentru crean e i datorii se ia n calcul valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat. 4. Evaluarea la ncheierea exerci iului asigur aplicarea efectiv a principiului pruden ei i const n aceea c elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situa iile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere, printre altele: Pentru elementele de activ, diferen ele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente men inndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzac ionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cota ie din ultima zi de tranzac ionare, iar cele netranzac ionate la costul istoric mai pu in eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaz la costul istoric mai pu in eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.

57

Prin valoare contabil net se n elege valoarea de intrare, mai pu in amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate. Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferen ele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii. La fiecare dat a bilan ului: a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibilit i i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, crean e i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Na ional a Romniei i valabil la data ncheierii exerci iului financiar. Diferen ele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii crean elor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situa iile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerci iului financiar, se nregistreaz, la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. b) Pentru crean ele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n func ie de cursul unei valute, eventualele diferen e favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferen elor de valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a). c) Elementele nemonetare achizi ionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzac iei. d) Elementele nemonetare achizi ionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor respective. Prin elemente monetare se n elege disponibilit ile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. Evenimentele care apar dup data bilan ului pot furniza informa ii suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilan ului. Dac situa iile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informa iile suplimentare. TRATAMENTE CONTABILE SPECIFICE IMOBILIZRILOR Valoarea de bilan a fiecrui element de imobilizri este reprezentat, de regul, de costul de achizi ie sau de costul de produc ie, aa cum reiese i din cele reliefate anterior. Totodat, trebuie avut n vedere faptul c exist situa ii considerate ca fiind normale, cnd costul de achizi ie sau de produc ie ini ial (valoarea de intrare sau contabil) aferent imobilizrilor se diminueaz n cursul exerci iului, prin utilizare sau depreciere, ceea ce impune corectarea corespunztoare a lui i nscrierea n bilan a valorii contabile nete, ceea ce poate fi denumit drept tratament specific, aa cum se prezint n continuare. Costul de achizi ie sau de produc ie aferent activelor cu durat normal de func ionare limitat, din care s-a dedus valoarea rezidual estimat, se diminueaz cu amortismentele calculate i nregistrate n contabilitate. Costul de achizi ie corespunztor imobilizrilor financiare se diminueaz cu provizionul ce se constituie n mod obligatoriu n cazul unei deprecieri, care se stabilete ca diferen ntre valoarea de intrare i valoarea realizabil net. Provizionul astfel constituit se prezint n mod distinct n notele explicative. Pentru fiecare activ imobilizat care s-a depreciat, indiferent de durata lui de utilizare, este obligatorie constituirea de provizioane, ce trebuie prezentate n mod distinct n notele explicative. La rndul su, valoarea de bilan a activului n cauz se determin prin deducerea acestui provizion, din costul de achizi ie sau de produc ie, dup caz.

58

 n notele explicative la situa iile financiare trebuie prezentate, de asemenea, n mod distinct, att provizioanele reluate la venituri, n cazul n care au ncetat motivele pentru care au fost constituite, ct i suplimentrile de provizioane, atunci cnd deprecierea estimat este superioar provizionului existent. Imobilizrile corporale existente n patrimoniul ntreprinderii, n baza unor reglementri exprese i atunci cnd valoarea just s-a modificat n mod semnificativ, se reevalueaz i astfel se ob ine valoarea de intrare actualizat (reevaluat), care nlocuiete valoarea contabil bazat pe costul istoric. Opera iunea propriu-zis de reevaluare se efectueaz, de regul, la sfritul anului, avndu-se n vedere rata infla iei, denumit i coeficient de actualizare, comunicat de Comisia Na ional pentru Statistic, precum i valoarea existent n contabilitate pentru bunurile supuse reevalurii, elemente care se nmul esc i astfel se ob ine valoarea de intrare actualizat sau curent. Creterea sau diminuarea de valoare stabilit n urma reevalurii imobilizrilor corporale majoreaz i, respectiv, diminueaz capitalurile proprii, fiind reflectat la elementul bilan ier denumit "Rezerve din reevaluare". REGULI SPECIALE ADI IONALE PRIVIND IMOBILIZRILE I STOCURILE n vederea nscrierii unor categorii de elemente de imobilizri n situa iile financiare este necesar ca, pe lang tratamentele contabile de baz, s fie apelate i unele reguli adi ionale, care se prezint, n mod succint, n cele ce, urmeaz. Dac ntreprinderea adopt decizia de a imobiliza cheltuielile de constituire este necesar ca sumele nregistrate n contul cu aceeai denumire s fie amortizate n mod sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani. Totodat, aceste cheltuieli trebuie prezentate n mod detaliat n notele explicative privind situa iile financiare. Cheltuielile de dezvoltare, concesiunile, brevetele, licen ele, mrcile comerciale i alte drepturi i valori similare se nscriu n bilan numai n anumite situa ii, cnd se precizeaz i perioada n care se amortizeaz. Totodat, se re ine faptul c pentru valoarea ce se nscrie la postul bilan ier Cheltuieli de dezvoltare" este obligatoriu ca n notele explicative s fie prezentate informa ii n legtur cu urmtoarele dou aspecte: perioada pe parcursul creia se amortizeaz i motivele optrii pentru imobilizarea lor. Pentru fondul comercial care este tratat ca un activ, de regul n situa iile financiare consolidate, ca urmare a achizi iei ac iunilor altei ntreprinderi, se aplic tratamentele specifice, avndu-se n vedere, totodat, c trebuie amortizat sistematic ntr-o perioad care s nu depeasc durata de utilizare a lui, dar nu mai mult de 20 de ani, iar n cazul nscrierii sale n bilan este necesar s fie prezentate n notele explicative att perioada de amortizare, ct i motivele stabilirii acesteia. Diferen a n plus stabilit ntre suma de rambursat (datorie) i suma primit, n cazul unui mprumut din emisiunea de obliga iuni, se nregistreaz ntr-un cont de activ i este prezentat n bilan ca o corec ie a mprumutului n cauz. Ea constituie o capitalizare a pl ilor viitoare de dobnd (prime privind rambursarea obliga iunilor) i este amortizabil prin sume anuale rezonabile astfel nct s nu depeasc scaden a rambursrii datoriei. Valoarea titlurilor sub forma de interese de participare i de crean e din interese de garticipare pentru ntreprinderile asociate i participa iile minoritare se prezint n mod distinct n bilan . n ceea ce privete activele circulante se amintete c nscrierea n bilan se efectueaz, de asemenea, la costul de achizitie sau costul de produc ie nregistrat n contabilitate, ns exist i situa ii cnd este necesar s fie avute n vedere i unele reguli adi ionale, care se prezint n continuare. Atunci cnd este cazul, valoarea contabil se diminueaza cu provizionul ce trebuie constituit n prealabil pentru diferenta nefavorabil fa de valoarea realizabil net a oricrui activ circulant, provizion ce se prezint n situa iile financiare.

59

 Provizionul astfel constituit, n msura n care ulterior i pierde total sau par ial obiectul, ncetnd s mai existe motivele ce au determinat constituirea lui, se transfer n mod corespunztor la venituri. Pentru determinarea valorii ce trebuie nscris n bilan , reglementrile n domeniu prevd c att pentru activele din categoria stocuri", ct i pentru activele fungibile, inclusiv cele de natur financiar, este permisa utilizarea oricarei metode stabilit n acest sens, considerat de administrator ca fiind cea mai adecvat situa iei ntreprinderii. n acest sens se poate opta pentru una dintre urmtoarele metode: ` - metoda FIFO-first in first out; - metoda LIFO-last in first out; - metoda costului mediu ponderat; - alt metod similar, recunoscut de reglementrile legale n vigoare. Metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO) const n aceea c bunurile care ies din gestiune se evalueaz la costul de achizi ie (sau de produc ie) al primei intrri (primul lot). Pe msura epuizarii primului lot, bunurile care ies din gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de produc ie) al lotului urmtor, n ordine cronologic. Metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO) const n aceea c bunurile care se elibereaz (ies) din gestiune se evalueaz la costul de achizi ie (sau de produc ie) al ultimei intrri (ultimul lot intrat n gestiune). Pe msura epuizrii ultimului lot, bunurile ce se elibereaz din gestiune se evalueaz la costul de achizi ie (sau de produc ie) al penultimului lot aprovizionat, deci n ordinea invers a intrrilor n gestiune. Costul mediu ponderat (C.M.P.) se calculeaz dup fiecare intrare sau numai lunar, dup cum se consider c este justificat, prin raportarea valorii totale a stocului ini ial cumulat cu valoarea intrrilor la cantitatea existent n stocul ini ial cumulat cu cantitatea sau cantit ile intrate, dup caz. n ultima categorie de metode analizate se poate include metoda pre urilor standard (prestabilite), denumite pre uri de nregistrare. Aceast metod este recomandat pentru bunurile stocabile (materii prime, produse, mrfuri etc.), iar valorile ce trebuie nscrise n bilan se determin n func ie de pre urile medii ale grupelor sau categoriilor de bunuri n cauz. Diferen ele ntre pre urile standard i costurile de achizi ie sau de produc ie, dup caz, se contabilizeaz distinct i ulterior se repartizeaz n cote propor ionale asupra valorii bunurilor ieite din gestiune i asupra valorii stocurilor, pe baz de coeficient de repartizare. Acest coeficient se determin prin raportarea soldului ini ial al diferen elor de pre cumulat cu diferen ele aferente intrrilor din cursul perioadei la soldul initial al stocului stabilit la pre ul de nregistrare; sold cumulat cu valoarea intrrilor din cursul perioadei (de regula lunar), de asemenea, la pretul de nregistrare. Coeficientul de repartizare care se ob ine se nmul ete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune i evaluate la pre ul de nregistrare, ob inndu-se suma absolut a diferen elor ce se repartizeaz i care se nregistreaz n contul sau conturile de cheltuieli n care au fost eviden iate bunurile ieite. Coeficien ii de repartizare se pot calcula la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, pe grupe sau categorii de stocuri, iar soldurile finale ale conturilor de diferen e se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri stabilite la pre urile de nregistrare, ob innduse valoarea stocurilor la costurile de achizi ie sau de produc ie, dup caz. n cazul folosirii metodei pre urilor standard (prestabilite) este necesar actualizarea periodic a acestor pre uri i, de regul, cel pu in odat pe an datorit modificrilor care pot s survin n ceea ce privete pre urile de achizi ie sau de produc ie, dup caz. Utilizarea oricrei metode de evaluare a bunurilor la ieirea din patrimoniu trebuie s respecte principiul permanen ei metodelor, n sensul c trecerea de la o metod la alta nu se poate efectua in interiorul exerci iului financiar

60

deoarece s-ar denatura indicatorii de analiz de la sfaritul exercitiului, fiind justificat men inerea aceleiai metode n mai multe exerci ii consecutive. n legatur cu cele patru metode de evaluare a bunurilor la ieirea din patrimoniu se pot re ine urmtoarele aspecte: - utilizarea metodei pre urilor standard, n condi iile fluctua iei mari a pre urilor, nu este avantajoas pentru unitate deoarece estimarea pre ului de nregistrare pe durata unui exerci iu financiar are un grad mare de probabilitate, iar marja diferen elor de pre fa de costul efectiv este, de asemenea, mare; - utilizarea metodei FIFO, n condi iile creterii costurilor efective de achizi ie, conduce la nregistrarea unor costuri minime i la ob inerea unui profit maxim, ns valoarea stocului care rmne disponibil pentru exerci iul urmtor este stabilit la pre ul cel mai mare; - folosirea metodei LIFO, de asemenea, n condi iile creterii costurilor efective de achizi ie are efecte inverse, determin costuri de produc ie maxime i profit minim, iar stocul care rmne disponibil pentru exerci iul urmtor este evaluat la pre ul cel mai mic, ceea ce asigur existen a unor rezerve interne pentru unitatea patrimonial; - prin utilizarea metodei costului mediu ponderat se realizeaz un echilibru ntre valorile de intrare i cele de ieire, precum i pentru ceea ce rmne disponibil n stoc la sfritul exerci iului. n ceea ce privete metoda pentru care s-a optat, se impune precizarea c trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de stocuri i, totodat, de la un exerci iu financiar la altul, iar schimbarea ei pentru un anumit element de aceast natur sau activ fungibil poate fi decis numai n situa ii excep ionale. Cnd se produce o asemenea schimbare se impune ca n notele explicative s fie prezentate att motivele acestei decizii, ct i efectele ei asupra rezultatului exerci iului. n notele explicative se prezint, atunci cnd este cazul, pe total i pe categorii, diferen ele semnificative ce se constat ntre valoarea nscris n bilan i valoarea realizabil net, n cazul activelor pentru care se preconizeaz c nu vor fi utilizate n procesul de produc ie, ct i ntre valoarea de bilan i cea de recuperare, n situa ia invers. Opera iunea de ajustare pentru diminuarea valorii de bilan aferente imobilizrilor corporale, materiilor prime i materialelor consumabile nu este necesar n cazul n care acestea sunt rennoite n mod constant, valoarea lor global este de importan secundar pentru ntreprindere i, totodat, nu s-a modificat semnificativ. Opera iunea de ajustare se efectueaz pentru activele care nu ndeplinesc condi iile amintite, avndu-se n vedere inten ia ntreprinderii de utilizare sau neutilizare a lor n procesul de produc ie. Diminuarea valorii activului respectiv se determin prin compararea valorii de recuperare prin utilizare, respectiv a valorii realizabile nete, cu valoarea contabil. n acest sens, se au n vedere prevederile Standardelor Interna ionale de Contabilitate (I.A.S.) care, printre altele, precizeaz c valoarea recuperabil a fiecrui activ trebuie s fie estimat ori de cte ori exist un indiciu c acesta poate fi depreciat, iar pierderea ce se constat este recunoscut atunci cnd valoarea n cauz, este inferioar valorii contabile. Pentru pierderile din depreciere recunoscute se impune ca n notele explicative s fie prezentate informa ii adecvate, pe clase de active. Aa cum reiese din cele prezentate anterior, n situa ia aplicrii Standardelor Interna ionale de Contabilitate se utilizeaz mai multe categorii de valori, a cror semnifica ie se precizeaz n continuare. Valoarea de pia reprezint pre ul ce poate fi ob inut din vnzarea unui bun economic pe o pia a activ, care se caracterizeaz prin: elementele comercializate n cadrul pie ei sunt omogene; cumprtorii i vnztorii interesa i pot fi gsi i n permanen ;

61

 pre urile sunt disponibile publicului. Valoarea de utilizare se refer la valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de numerar estimate, ce se ateapt s fie generate din utilizarea continu a unui activ i din cedarea lui la sfritul duratei sale de via util. Valoarea just privete suma la care poate fi tranzac ionat un activ sau decontat o datorie, de bun voie, ntre pr i aflate n cunotiin de cauz, n cadrul unei tranzac ii n care pre ul este determinat obiectiv. Valoarea realizabil este echivalentul de numerar care poate fi ob inut n prezent prin vnzarea normal a activelor. Valoarea realizabil net reprezint pre ul de vnzare ce ar putea fi ob inut pe parcursul desfurrii normale a activit ii, mai pu in costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii. Valoarea amortizabil este constituit din costul unui activ diminuat cu valoarea rezidual a acestuia. Valoarea reeuperabil este diferen a maxim posibil de realizat dintre pre ul net de vnzare i valoarea de utilizare. Valoarea rezidual privete valoarea net posibil de realizat pentru un activ, la sfritul duratei sale de utilitate, dup deducerea costurilor aferente vnzrii. Valoarea contabil reprezint costul la care un activ este recunoscut n bilan , n sensul c din costul istoric sau de intrare n patrimoniu se deduc amortizrile cumulate, precum i pierderile cumulate din depreciere. De altfel, valorile de mai sus pot nlocui costul istoric, denumit valoare contabil, atunci cnd este necesar i n func ie de momentul cnd se efectueaza evaluarea.

SISTEMUL DE PRE URI I TARIFE UTILIZATE N EVALUAREA CONTABIL A PATRIMONIULUI

Evaluarea se bazeaz pe sistemul de pre uri i tarife, acestea fiind deosebit de importante pentru organizarea contabilit ii bunurilor economice, pentru urmrirea veniturilor i pentru efectuarea decontrilor aferente tranzac iilor realizate. Pre ul reprezint echivalentul bnesc aferent bunurilor ce se comercializeaz, n sensul c furnizorul le vinde i beneficiarul (clientul) le cumpar, ceea ce sugereaza i denumirea lor de pre uri de vnzare i, respectiv, pre uri de cumprare. La rndul lor, serviciile prestate se deconteaz ntre cei doi parteneri, prestator i client, la o valoare denumit tarif. Pentru bunurile ce se ob in din produc ia ntreprinderii se utilizeaz pre ul productorului, care con ine, pe de o parte, costul de produc ie, iar, pe de alt parte, cheltuielile de desfacere aferente, profitul unit ii n cauz i accizele, pentru anumite bunuri nominalizate n acest sens. Acest pre , negociat i acceptat cu i de ctre beneficiar, devine pre de vnzare pentru productor i pre de cumprare pentru beneficiar, indiferent de faptul c acesta din urm este unitate cu profil productiv sau comercial, cu ridicata (en gros) ori cu amnuntul (en detail). Bunurile achizi ionate de unit ile comerciale cu ridicata devin mrfuri i sunt destinate vnzrii ctre unit ile comerciale cu amnuntul, la pre ul de livrare, care, n mod firesc, devine, pentru acestea din urm, pre de cumprare.

62

Pre ul de livrare sau de vnzare cu ridicata con ine, pe lng pre ul productorului, i adaosul comercial pe care-1 stabilete aceast unitate pentru acoperirea cheltuielilor proprii i pentru ob inerea de beneficii, n func ie de concuren a existent pe pia . La rndul lor, unit ile comerciale en detail achizi ioneaz mrfuri de la cele en gros, precum i bunuri de la productori n vederea vnzrii la pre ul cu amnuntul ctre popula ie, precum i micilor consumatori persoane juridice. Acest pre , care pe msura vnzrii mrfurilor, constituie veniturile unit ii, con ine, pe lng pre ul de cumprare, de livrare sau al productorului, dup caz, i adaosul comercial care s asigure acoperirea cheltuielilor de circula ie i ob inerea de beneficii, stabilit n func ie de condi iile pie ei. Totodat, se are n vedere c n pre ul cu amnuntul ce se ncaseaz efectiv de la popula ie se include i TVA, care ulterior se deconteaz bugetului statului. n cazul unit ilor care nu sunt pltitoare de TVA, acest impozit, datorat furnizorului cu prilejul achizi ionrii mrfurilor, se include n pre ul de cumprare, fr s ocazioneze vreo alt obliga ie. n cazul ntreprinderilor importatoare de mrfuri se utilizeaz pre ul de import sau de cumprare pentru aceste unit i. n componen a acestui pre se includ att sumele n valut, transformate n lei la cursul de schimb din ziua intrrii mrfurilor n vam, ct i sumele consemnate n documentele interne i anume: pre ul extern; cheltuielile de transport i asigurare pe parcurs extern; taxele i comisioanele vamale; accizele, atunci cnd mrfurile importate au stabilit asemenea impozit; comisionul intermediarului de import, atunci cnd este cazul; comisionul unit ii care asigur efectuarea formalit ilor vamale atunci cnd unitatea importatoare apeleaz, n acest scop, la un ter . Pre ul de vnzare practicat de ntreprinderile importatoare con ine, pe lng pre ul de cumprare, i adaosul comercial sau comisionul propriu, dup caz, care s asigure acoperirea cheltuielilor pe care acestea le ocazioneaz i ob inerea de beneficii. Tariful se stabilete pentru fiecare lucrare ce se execut sau fiecare serviciu care se presteaz i, implicit, pentru fiecare client. El con ine, n general, elementele ce privesc pre ul productorului. ntrebri de autoevaluare : 1.............. reprezint, exprimarea valoric a elementelor patrimoniale i a opera iilor economico-financiare, deci cuantificarea lor n etalon bnesc. Din cele men ionate anterior rezult c obiectivul evalurii l constituie structurile proprii patrimoniului i anume: activele, pasivele, cheltuielile, veniturile, precum i opera iile economice i financiare privind micarea acestor structuri. 2. Evaluarea la data intrrii n patrimoniu se poate face la : a. cost de achizi ie ; b. cost de produc ie ; c. valoarea de aport ; d. valoarea just ; e. pre standard.

3. Valoarea ................ privete suma la care poate fi tranzac ionat un activ sau decontat o datorie, de bun voie, ntre pr i aflate n cunotiin de cauz, n cadrul unei tranzac ii n care pre ul este determinat obiectiv. 4. Valoarea .................... este constituit din costul unui activ diminuat cu valoarea rezidual a acestuia. 5. Valoarea .............. reprezint costul la care un activ este recunoscut n bilan , n sensul c din costul istoric sau de intrare n patrimoniu se deduc amortizrile cumulate, precum i pierderile cumulate din depreciere.

Tema nr. 12 CONTUL. DEFINI II, FUNC II, FORM I REGULI DE FUNC IONARE.

63

Contul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabilit ii i este astfel conceput nct asigur oglindirea att n mod curent i cronologic, a tuturor modificrilor ce se produc n masa patrimoniului, corespunztor opera iilor economice i financiare care se efectueaz, ct i la sfritul fiecrei perioade de gestiune, de regul lunar, pentru fiecare element component al acestuia. n acest sens, se subliniaz c n cursul fiecrei perioade de gestiune, n cadrul managementului ntreprinderii, este necesar s se adopte decizii economice curente, chiar zilnic, ceea ce se poate realiza numai n condi iile cunoaterii de ctre cei interesa i, prin intermediul conturilor, att a existen elor, ct i a modificrilor produse n masa patrimonial. Studiul no iunilor prezentate n capitolele precedente ne conduce la concluzia c spre deosebire de bilan , prin intermediul cruia se cunosc elementele patrimoniale, de regul, la sfritul exercitiului, contul permite reflectarea existen ei i micrii elementelor patrimoniale n cursul perioadei de gestiune. Altfel spus, contul ofer posibilitatea oglindirii tranzac iilor i altor evenimente care determin creterea sau diminuarea elementelor de natura bunurilor economice, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a veniturilor i a cheltuielilor, respectiv a proceselor economice i a rezultatelor financiare ce se ob in. Am conchis c contul este procedeu specific de baz al metodei contabilit ii, care asigur organizarea acesteia n partid dubl, iar n ceea ce privete denumirea lui se consider c, n esen , provine de la cuvntul compte din limba francez sau conto din limba italian. Pentru fiecare element patrimonial de activ i de pasiv se utilizeaz un cont sau, altfel spus, fiecare cont privete doar un singur element patrimonial, dar oglindete att situa ia acestuia la un moment dat, ct i diminurile i creterile pe care el le-a nregistrat n cursul perioadei de gestiune. Totodat, se folosete cte un singur cont pentru fiecare categorie omogen de opera ii economice i financiare de natura proceselor economice, denumite cheltuieli i venituri. Astfel, contul asigur ordonarea i sistematizarea informa iilor de natur contabil. n fiecare dintre conturile ce privesc elementele patrimoniale se nregistreaz, ntr-o prima etap, existentul, de regul, de la nceputul anului, corespunztor elementului pentru care se utilizeaz, preluat din bilan ul ini ial. Ulterior, se reflect modificrile elementului respectiv, pe baza documentelor justificative ntocmite pentru opera iile de majorri i diminuri produse n cursul perioadei de gestiune. n plus, contul oglindete existentul de la sfritul perioadei de gestiune, prin sumarea creterilor cu existentul ini ial i deducerea din rezultatul astfel ob inut a diminurilor. Conturile, deci, asigur urmrirea existen ei i modificrii volumului i structurii elementelor patrimoniale i, prin aceasta, permit stabilirea la sfritul exerci iului, prin intermediul bilan ului, a pozi iei financiare a ntreprinderii, care constituie un obiectiv esen ial al situa iilor financiare anuale. La rndul lor, conturile de cheltuieli i cele de venituri creeaz premisele necesare pentru reflectarea, cu ajutorul contului de profit i pierdere ntocmit la sfaritul anului financiar a performan elor ob inute de unitatea economic n cadrul exerci iului la care se refer, ceea ce reprezint un alt obiectiv esen ial al raportrilor contabile anuale. n contextul celor amintite anterior, se poate men iona c diversitatea elementelor patrimoniale i a celor de venituri i cheltuieli determin utilizarea de ctre ntreprinderi a unui numr apreciabil de conturi, cte un cont pentru fiecare dintre elementele respective, care n totalitatea lor constituie sistemul de conturi. Opera iunile economico-financiare care au loc n cadrul unit ilor economice se reflect cu ajutorul conturilor, sub dublu aspect, pe de o parte, al utilit ii i func ionalit ii i deci a destina iei lor economice, iar pe de alt parte n ceea ce privete sursele de finan are a bunurilor economice. Astfel, contul asigur realizarea contabilit ii n partid dubl, cu men inerea permanent a egalit ii valorii totale a elementelor de activ cu a celor de pasiv i, implicit, a echilibrului ecua iei fundamentale privind dubla reprezentare a masei patrimoniului. Din cele prezentate mai sus rezult c fiecare cont are un con inut economic bine definit, care corespunde esen ei elementului patrimonial sau categoriei de procese economice pentru care se utilizeaz, iar con inutul economic al acestuia determin sau sugereaz i denumirea contului care i asigur nregistrarea. Pentru n elegerea celor prezentate mai sus vom exemplifica prin cteva perechi de elemente patrimoniale i de conturi aferente care au con inut economic i denumiri identice i anume: din activul bilan ului: Construc ii, Terenuri, Produse finite, Mrfuri, Casa etc; din pasivul bilan ului: Capital, Rezerve din reevaluare, Furnizori, Personal- salarii datorate, Asigurri sociale, Taxa pe valoare adugat etc.; din categoria proceselor economice: Cheltuieli privind energia i apa, Cheltuieli privind mrfurile, Cheltuieli privind ambalajele, Cheltuieli cu salariile personalului, Venituri din vnzarea produselor finite, Venituri din vnzarea mrfurilor etc; din categoria rezultatelor financiare: Profit i pierdere. n ceea ce privete conturile se re ine i faptul c nregistrarea opera iilor economice i financiare care intr n sfera de ac iune a fiecruia dintre ele se efectueaz n etalon monetar, ceea ce reprezint o condi ie

64

obligatorie pentru generalizarea ulterioar a datelor prin intermediul bilan ului. Totodat, n cazul elementelor patrimoniale de natura activelor circulante materiale se utilizeaz i etalonul natural, care contribuie la asigurarea integrit ii acestora. Urmare a celor prezentate mai sus putem re ine ca un aspect esen ial, i opinia de sintez exprimat n literatura de specialitate potrivit creia "fiecare din conturile contabilit ii curente are un anumit con inut economic, determinat de elementul patrimonial a crui situa ie se reflect cu ajutorul contului respectiv i datorit cruia ele prezint anumite particularit i prin care se deosebesc unul fa de altul 7". FUNC IILE CONTULUI Contul, constituie un instrument de lucru deasebit de important, care se utilizeaz n mod curent i asigur ndeplinirea a numeroase cerin e care i revin n cadrul contabilit ii. Realizarea acestui deziderat este asigurat prin faptul c el ndeplinete mai multe func ii, dintre care se amintesc cele mai semnificative i anume: economic, statistic, de calcul, de control, de grupare, de sistematizare, contabil etc. Func ia economic a fiecrui cont este determinat de con inutul su economic, n sensul c asigur urmrirea unui anumit bun patrimonial, unei anumite surse de finan are sau unui proces economic distinct, precum i a rezultatului financiar. Func ia statistic se refer la faptul c datele i informa iile pe care le furnizeaz conturile se utilizeaz de ctre statistic pentru calcularea mai multor indicatori utili pentru cei interesa i, cum sunt: volumul bunurilor economice, mrimea capitalului social i a capitalurilar proprii, costul produc iei, volumul cifrei de afaceri, nivelul beneficiului sau pierderii etc. Func ia de calcul este determinat de numeroasele opera iuni aritmetice sau de alt natur ce se efectueaz n cadrul conturilor sau cu ajutorul acestora pentru determinarea intrrilor i a existentului fiecrui element patrimonial, pentru stabilirea costului efectiv de achizi ie sau de produc ie, dup caz, precum i a rezultatelor financiare ob inute etc. Func ia de control este caracteristic anumitor conturi care, prin con intul lor permit verificarea integrit ii patrimoniului ntreprinderii, compararea costurilor efective de produc ie i a cifrei de afaceri cu ceea ce a fost programat etc. Func ia de grupare se refer la faptul c n conturi se nregistreaz bunurile economice, sursele de finan are, procesele economice i rezultatele financiare, fiecare dintre acestea reflectndu-se n conturi n mod individual sau pe elemente omogene. Func ia de sistematizare se realizeaz prin intermediul conturilor n sensul c ele asigur urmrirea distinct a opera iilor economice i financiare care determin, pe de o parte, creteri sau majorri, iar pe de alt parte diminuri sau scderi pentru acelai element patrimonial sau de procese economice. Func ia contabil este determinat de con inutul economic aferent conturilor, n func ie de care se utilizeaz o anumit metodologie de func ionare a lor. Aceast func ie asigur, de altfel, exercitarea tuturor celorlalte func ii pe care le ndeplinesc conturile, aa cum sunt amintite anterior. FORMA CONTULUI n evolu ia sa istoric, contul a mbrcat mai multe forme grafice de prezentare. La nceput, pentru nregistrarea opera iilor economice s-a utilizat forma aritmetic a contului. Astfel, contul se prezenta sub forma unui tabel n care intrrile i ieirile elementului bilan ier urmrit prin cont erau nscrise cronologic, iar la sfritul fiecrei zile se determin existentul. Ca urmare a dezavantajelor care au aprut ca urmare a utilizrii formei aritmetice, dezavantaje reprezentate ndeosebi de dificult ile n efectuarea operativ a analizei economice, dat fiind faptul c pentru stabilirea totalului ncasrilor sau pl ilor dintr-o anumit perioad de gestiune trebuiau efectuate opera iuni suplimentare de extragere, separare i nsumare a celor dou tipuri de micri. Forma grafic a contului a fost modificat astfel nct s fie posibil separarea creterilor de scderi, astfel contul se prezint ca un tabel cu dou pr i, asemntor literei T, n sensul c linia vertical delimiteaz dou pr i ale sale care permit separarea opera iilor economice i financiare de natura crea elor de cele care genereaz diminuri. Aceasta form a contului este asemntoare unei balan e i asigur nregistrarea ntr-o parte a ei a sumelor ce privesc existentul ini ial i creterile, sume care se adun, deoarece sunt de aceeai natur, iar n cealalt parte, reflect diminurile aferente aceluiai element patrimonial, sume care, de asemenea, se adun, n mod distinct. n acest context, se poate re ine c n fiecare parte a contului se efectueaz numai adunri de sume, cu precizarea c, atunci cnd este necesar i doar n mod izolat, se poate efectua i scderea unei sume, ns aceasta
7

Oprea Clin i Mihai Ristea- Bazele contabilit ii-Editura Na ional, Bucureti, 2001, pag.132

65

trebuie nscris n rou sau sa fie ncadrat n chenar negru. Asemenea sume se refer la corectarea altor sume nregistrate eronat n prealabil. Forma bilateral a contului se refer la posibilitatea separrii i nregistrrii n partea stng existen ele ini iale i creterile ce privesc bunurile economice, iar diminurile n partea dreapt. n privin a surselor de finan are se va proceda exact invers (existen ele ini iale i majorrile privind sursele de finan are se reflect n partea dreapt a conturilor, iar diminurile n partea stng a acestora). Din cele prezentate mai sus rezult c sumelor ce privesc existen ele ini iale i creteri, indiferent de con inutul economic al conturilor, li se atribuie semnul plus. Forma bilateral a conturilor se regsete n registrele i fiele de cont ce se utilizeaz n cadrul contabilit ii, iar forma grafic sub care se prezint corespunde celor dou pr i ale acestora, stnga i dreapta, denumite debit i credit. Vom prezenta mai jos forma bilateral grafic pentru contul Mrfuri : Debit Mrfuri Credit Data 01.10.2005 02.10.2005 Explica ia Sold ini ial Suma 200.000 Data 10.10.2005 Explica ia Suma

Vnzare mrfuri cu fact 100.000 nr

Aprovizionare de la 150.000 furnizori cu factura nr . Total 350.000 Total 100.000

n acest caz existentul final se determin prin deducerea din totalul intrrilor (creterilor) de 350.000, stabilit sub forma debitului, a ieirilor, (diminurile) de 100.000, sum existent sub forma creditului, rezultnd suma de 250.000, care reprezint existentul de mrfuri la un moment dat. Debit Vom prezenta n continuare forma bilateral grafic pentru contul Furnizori : Furnizori Credit Explica ia Plat mrfuri Plat materii prime Suma 150.000 300.000 Data 01.10.2005 02.10.2005 07.10.2005 10.10.2005 Total 450.000 Explica ia Sold ini ial Aprovizionare mrfuri Aprovizionare cu materii prime Aprovizionare cu piese de schimb Total Suma 100.000 cu 150.000 300.000 50.000 600.000

Data 02.10.2005 08.10.2005

n acest caz existentul final se determin prin deducerea din totalul obliga iilor (creterilor) de 600.000, stabilit sub forma creditului, a ieirilor, (diminurile) de 450.000, sum existent sub forma debitului, rezultnd suma de 150.000, care reprezint datoriile fa de furnizori la un moment dat. n ceea ce privete cele dou componente ale conturilor, partea din stnga (debit) i cea din dreapta (credit), se precizeaz c sunt delimitate n activitatea practic i prin intermediul unei alte structuri grafice, denumit forma unilateral. Forma unilateral a contului elimin unele neajunsuri ale formei bilaterale, dat fiind faptul c n structura sa con ine cte o singur coloan pentru datele generale(dat, document, explica ii) i, de asemenea, cte o coloan distinct pentru partea din stnga a contului, destinat sumelor debitoare, i pentru cea din dreapta acestuia, corespunztoare sumelor creditoare. Totodat, este delimitat o ultim coloan pentru stabilirea, dup fiecare opera ie economic sau financiar, a existentului final, denumit sold. Exemplificm structura unilateral n form grafic pentru contul Furnizori folosindu-ne de datele din exemplul prezentat la forma bilateral. Simbol cont Pagina

66

FI DE CONT PENTRU OPERA II DIVERSE (Unitatea ).. Data Document FI DE CONT PENTRU OPERA Explica ii II DIVERSE Simbol cont corespondent Felul Nr (Unitatea ).. 01.10.2005 Sold ini ial 02.10.2005 Fact. 02.10.2005 Chit. 8382812 1989567 Achizi ionar e mrfuri Plat fact. 8382812 Aprovizionar e cu mrfuri Decontare fact 4537293 371 Mrfuri 5311 Casa n lei 301 Materii prime 5121 Conturi la bnci n lei 3024 Piese de schimb 300.000 150.000

Simbol cont

Pagina

Debit

Credit 401 D/C Furnizori 100.000 150.000 C C C

100.000 250.000 100.000

07.10.2005 Fact. 08.10.2005 Ext.cont

4537293 5836925

300.000

C C

400.000 100.000

10.10.2005 Fact.

4538627

Aprov. cu piese de schimb

50.000

150.000

Din exemplul precedent observm c dup fiecare opera ie economic sau financiar care privete o datorie fa de furnizori sau o plat ctre acetia se cunoate existentul final, care n situa ia de mai sus reprezint datoria fa de furnizor.

STRUCTURA CONTULUI Structura fiecrui cont este astfel elaborat nct asigur informa iile necesare care privesc opera iile economice i financiare individuale, precum i totalul acestora, referitoare la elementul patrimonial pentru care se utilizeaz, informa ii care ulterior se folosesc n vederea continurii fluxului prelucrrii lor pn la ob inerea informa iilor de sintez. Pentru ndeplinirea cerin elor prezentate mai sus structura contului este alctuit din urmtoarele componente : Denumirea sau titlul contului; Explica ia opera iei nregistrate; Debitul i creditul contului; Rulajele contului; Total sume; Soldurile contului. Denumirea sau titlul contului, reprezint numele prin care este identificat elementul patrimonial, astfel atunci cnd este posibil coincide cu denumirea elementului patrimonial pentru care se utilizeaz, care poate fi un bun economic, o surs de finan are, un proces economic sau rezultatul financiar. Con inutul economic al fiecrui cont, precum i denumirea lui sunt determinate de con inutul i denumirea elementului a crui eviden o asigur. Astfel, fiecare cont se individualizeaz i permite, n cadrul contabilit ii curente, urmrirea unui singur fel de element. Vom exemplifica n continuare cteva denumiri de conturi i anume : Terenuri, Construc ii, Mijloace de transport, mprumuturi acordate pe termen lung, Amortizarea construc iilor, Materii prime, Produse finite, Mrfuri, Furnizori, Clien i, Impozitul pe profit, Conturi curente la bnci, Casa, Cheltuieli cu materiile prime, Cheltuieli privind mrfurile, Venituri din vnzarea mrfurilor, Capital subscris vrsat, Profit i pierdere etc. Totodat, se men ioneaz c fiecrui cont i se atribuie un simbol cifric, format, de regul, din trei sau patru cifre, care permite utilizarea lui cu uurin , n activitatea practic. Denumirile i simbolurile conturilor sunt stabilite prin acte normative. Astfel toate unit ile economice utilizeaz aceleae conturi sau toate institu ile pubilce folosesc aceleai conturi. Ministerul Finan elor

67

elaboreaz instruc iuni de utilizare propriu-zis a conturilor sau de func ionare a lor, sub forma conturilor corespondente corespunztoare opera iilor econornice i financiare pe care le nregistreaz fiecare dintre ele. Explica ia opera iei nregistrate are ca scop cunoaterea unor aspecte i date referitoare la opera iile reflectate n conturi. n func ie de tipul explica iei ea const n prezentarea succint a esen ei opera iei care se reflect n cadrul contului, pe baza documentului justificativ n care aceasta este consemnat, n acest caz este vorba de explica ie descriptiv. Aceast explica ie con ine, n plus, i alte date care permit identificarea cu uurin a opera iei respective, n sensul precizrii denumirii, numrului i datei documentului justificativ n care a fost consemnat. n activitatea practic se utilizeaz i explica ia contabil, care const n aceea c pentru o opera ie economic i financiar nregistrat n debit sau n credit se precizeaz denumirea sau simbolul contului corespondent n care aceasta se reflect n mod concomitent, potrivit dublei nregistrri. Debitul i creditul contului reprezint denumirile celor dou pr i stabilite n mod conventional. Denumirea de debit este atribuit pentru partea din stnga a contului, iar cea de credit pentru partea opus, deci cea din dreapta acestuia. Prin intermediul celor dou elemente amintite se realizeaz delimitarea celor dou categorii de modificri pe care le produc opera iile economice i financiare ce se efectueaz i care determin creteri i diminuri. La rndul su, semnifica ia fiecreia dintre cele dou denumiri amintite, debit i credit, este diferit, fiind determinat de con inutul economic aferent conturilor i n func ie de acesta este stabilit func ia contabil a lor. Soldul contului, respectiv ini ial i final, reflect existentul la un moment dat aferent elementului patrimonial pentru care este utilizat. Soldul ini ial este cel corespunzator nceputului de exerci iu i este determinat la sfritul exerci iului anterior, deci ca sold final aferent anului financiar respectiv. Exist, de asemenea, sold ini ial, n mod similar, la nceputul oricrei alte perioade de gestiune. Rulajele contului reprezint totalul opera iilor economice i financiare (micrile) pe care acesta le reflect, n cursul unei perioade de gestiune. Orice nregistrare de sume n debitul unui cont reprezint debitarea contului, iar sumele nregistrate se numesc sume debitoare, iar orice nregistrare de sume n creditul unui cont reprezint creditarea contului, i sumele nregistrate se numesc sume creditoare. Calculul rulajelor se face prin adunarea sumelor debitoare sau creditoare (fr sold ini ial, unde este cazul) deci este vorba doar de sumele aferente perioadei de gestiune nu i de existentul la nceputul perioadei. Total sume reprezint elementul contului care con ine att existentul ini ial, ct i rulajele acestuia. Total sumele unui cont sunt debitoare dac nsumm existentul ini ial debitor cu rulajul debitor, sau creditoare cnd nsumm existentul ini ial creditor cu rulajul creditor. Soldul final se determin, de regul, la sfritul exerci iului i este calculat prin compararea totalului sumelor debitoare cu totalul sumelor creditoare, astfel: pentru conturile destinate bunurilor economice soldul final se determin ca diferen ntre total sume debitoare i total sume creditoare, ob inndu-se un sold final debitor sau sold zero, sau cont soldat, deci fr sold n cazul egalit ii totalurilor sumelor; pentru conturile ce privesc sursele de finan are se procedeaz invers, n sensul c soldul final se determin ca diferen ntre total sume creditoare i total sume debitoare, rezultnd un sold final creditor sau sold zero, sau cont soldat, deci fr sold n cazul egalit ii totalurilor sumelor; Trebuie re inut c, la un moment dat, un cont poate avea un singur fel de sold, debitor sau creditor, dupa caz. Soldurile finale reprezint i soldurile ini iale pentru aceleai conturi, cu ocazia deschiderii acestora pentru noul exerci iu sau noua perioad de gestiune, dup caz. Elementele contului, analizate n cadrul prezentului paragraf, se pot observa, n majoritatea lor, i din exemplele prezentate cu prilejul abordrii formelor, bilateral i unilateral, grafice ale contului. ntrebri de autoevaluare : 1. ........... ........... (2 cuvinte) reprezinta numele prin care este identificat elementul patrimonial, astfel atunci cand este posibil coincide cu denumirea elementului patrimonial pentru care se utilizeaza, care poate fi un bun economic, o sursa de finantare, un proces economic sau rezultatul financiar. 2. ................... contului reprezinta totalul operatiilor economice si financiare (miscarile) pe care acesta le reflecta, in cursul unei perioade de gestiune. 3. ............. ............. (2 cuvinte) reprezinta legatura reciproca dintre debitul unui cont si creditul altui cont, stabilita cu ocazia inregistrarii tranzactiilor in contabilitatea curenta, pe baza dublei inregistrari. 4. ............... ............ (2 cuvinte) se determin, de regul, la sfritul exerci iului i este calculat prin compararea totalului sumelor debitoare cu totalul sumelor creditoare. 5. ............. i ................. contului reprezint denumirile celor dou pr i stabilite n mod conventional.

68

Tema nr. 13 REGULILOR DE FUNC IONARE A CONTURILOR Bilan ul ca baz pentru fundamentarea regulilor de func ionare a conturilor Dup cum este deja cunoscut din cele prezentate n paragraful privind procedeele metodei contabilit ii, conturile asigur materializarea dublei nregistrri a opera iilor economice i financiare consemnate n documentele justificative. Aceste opera ii se refer la existentul i modificrile ce se produc tuturor elementelor patrimoniale, de natura bunurilor economice i a surselor de finan are a acestora. n vederea realizrii acestui deziderat sunt stabilite cteva reguli de func ionare a conturilor, n sensul precizrii cu exactitate n care parte a lor, debit sau credit, se nregistreaz soldul ini ial (existentul de la nceputul exerci iului sau altei perioade de gestiune), precum i creterile i diminurile pe care le determin opera iile economice i financiare asupra elementelor patrimoniale pentru care se utilizeaz. n acest scop se are n vedere, n mod firesc, bilan ul, care asigur realizarea efectiv a dublei reprezentri a situa iei patrimoniului i a rezultatelor ob inute, constituind astfel baza transpunerii n practic a dublei nregistrri, ca trstur caracteristic a metodei contabilit ii. Totodat, bilan ul constituie punctul de plecare pentru explicarea regulilor de func ionare a conturilor i datorit faptului c se afl ntr-o strns legatur cu toate celelalte procedee ale metodei contabilit ii, dar n mod deosebit cu cel denumit cont i aceasta ntruct bilan ul asigur, pe de o parte, centralizarea i sintetizarea, la un moment dat, de regul, la sfritul anului a datelor nregistrate n conturi, n timpul exerci iului, iar, pe de alt parte, datele existente n bilan ul ntocmit pentru sfritul anului se utilizeaz pentru deschiderea att a bilan ului ini ial, ct i a conturilor ce privesc exerci iul urmtor. Din cele prezentate n paragraful precedent rezult c ntre bilan i cont se realizeaz o legtur n dublu sens. La nceputul exerci iului rela ia este de la bilan ctre conturi, n sensul deschiderii acestora pentru noul exerci iu, iar la sfritul anului financiar, conturile i exercit utilitatea asupra bilan ului prin aceea c i furnizeaz datele necesare pentru completarea posturilor pe care acesta le con ine. Legatura n dublu sens amintit, ntre bilan i conturi, se realizeaz, fr excep ie, trecndu-se sumele existente n stnga sau activul bilan ului de la nceputul exerci iului n stnga sau debitul conturilor i din dreapta sau pasivul bilan ului n dreapta sau creditul conturilor. La sfritul exerci iului se efectueaz transferul sumelor din conturi n bilan , din debitul sau partea stng a acestora n partea stng sau activul bilan ului i respectiv din partea dreapt sau creditul conturilor, de asemenea, n partea dreapt sau pasivul bilan ului. Denumirile posturilor bilan iere concord doar n pu ine cazuri cu denumirile conturilor n care se nscriu sumele pe care le con in i aceasta datorit trsturii lor caracteristice de grupare i sintetizare a datelor. Denumirea fiecrui post bilan ier cu caracter complex sugereaz, n mod firesc, denumirile conturilor din care se preiau sumele necesare pentru completarea lui i, implicit, n care se delimiteaz suma pe care o reflect la nceputul exerci iului urmtor. Regulile de func ionare a conturilor Pe baza regulilor de func ionare se stabilete partea contului, debit sau credit n care se vor nregistra existentul, creterile i micorrile determinate de opera iunile economice ; de asemenea cu ajutorul regulilor de func ionare se stabilete natura soldului final. Prima regul de func ionare a conturilor poate fi enun at astfel: - conturile de activ ncep s func ioneze prin a se debita i se debiteaz cu existen ele ini iale ale elementelor patrimoniale de activ ; - conturile de pasiv ncep s func ioneze prin a se credita i se crediteaz cu existen ele ini iale ale elementelor patrimoniale de pasiv ; Regula a doua de func ionare a conturilor se refer la opera iile economice i financiare ce produc majorarea elementelor patrimoniale de activ i a celor de pasiv, opera ii care se efectueaz, n mod curent, n cursul exerci iului sau perioadei de gestiune. Astfel regula a doua poate fi enun at astfel : - conturile de activ se debiteaz cu creterile de active ca urmare a opera iunilor economice care le-au generat ; - conturile de pasiv se crediteaz cu creterile elementelor de pasiv ca urmare a opera iunilor economice care le-au generat ;

69

 Regula a treia de func ionare a conturilor este determinat de opera iile economice i financiare care genereaz micorarea elementelor patrimoniale de activ i a celor de pasiv, opera ii ce se efectueaz, n mod frecvent, n cursul exerci iului sau al perioadei de gestiune. Regula a treia poate fi enun at astfel : - conturile de activ se crediteaz cu micorrile elementelor activ ca urmare a opera iunilor economice care le-au generat ; - conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile elementelor de pasiv ca urmare a opera iunilor economice care le-au generat ; Regula a patra de func ionare a conturilor privete modul cum se asigur stabilirea existen elor finale la sfritul exerci iului sau altei perioade de gestiune, fiind denumite solduri finale aferente elementelor patrimoniale pentru care se utilizeaz. n acest scop se procedeaz aa cum s-a precizat cu prilejul explicrii elementului component al contului denumit sold final, sczndu-se totalul sumelor mai mici din totalul celor mai mari, iar rezultatul ce se ob ine reprezint un sold debitor sau creditor, dup cum este mai mare totalul sumelor debitoare i, respectiv, creditoare. Regula a patra poate fi enun at astfel : - conturile de activ prezint la finele unei perioade de gestiune sold final debitor, reprezentnd existen ele de active de care dispune unitatea economic. Soldul conturilor de active poate fi zero atunci cnd totalul sumelor debitoare (sold ini ial+intrri) este egal cu totalul sumelor creditoare (diminuri/ieiri). n acest caz spunem c contul este soldat. - conturile de pasiv prezint la finele unei perioade de gestiune sold final creditor, reprezentnd existen ele de capitaluri proprii sau strine (datorii) de care dispune unitatea economic. Soldul conturilor de pasiv poate fi zero atunci cnd totalul sumelor creditoare (sold ini ial+intrri) este egal cu totalul sumelor debitoare (diminuri). n acest caz spunem c contul este soldat. n categoria conturilor care au sold final zero se includ, n principal, conturile de cheltuieli i cele de venituri, care, la sfritul exerci iului sau perioadei de gestiune, se nchid, n sensul ca totalul sumelor debitoare i, respectiv, creditoare se transfer n contul de rezultate financiare, nregistrndu-se n creditul conturilor de cheltuieli sau n debitul conturilor de venituri, potrivit celei de-a treia reguli de func ionare a conturilor. Cele patru reguli de func ionare a conturilor pot fi sintetizate n dou reguli, n func ie de cele dou categorii de conturi, de activ i de pasiv, aa cum le vom prezenta n continuare. Conturile de activ ncep s func ioneze prin a se debita i se debiteaz cu existen ele ini iale, ct i creterile de activ, iar n credit reflect micorrile de activ i prezint sold final debitor sau sold zero. Conturile de pasiv activ ncep s func ioneze prin a se credita i se crediteaz cu existen ele ini iale, ct i cu creterile de pasiv, iar n debit oglindesc micorrile de pasiv i au sold final creditor sau sold zero. Regulile de func ionare a conturilor se prezint n mod sugestiv n schemele de mai jos. Debit Sold ini ial + (majorri) Rulaje debitore (Rd) Total sume debitoare (Tsd) Sold final debitor (Sfd) ACTIV (diminuri) Rulaje creditoare (Rc) Total sume creditoare (Tsc) Credit

Debit (diminuri) Rulaje debitore (Rd)

PASIV Sold ini ial

Credit

Total sume debitoare (Tsd)

+ (majorri) Rulaje creditoare (Rc)

70

Total sume creditoare (Tsc) Sold final creditor (Sfc)

Gruparea conturilor, n func ie de regulile de func ionare aplicabile Din cele prezentate n cadrul paragrafului anterior, a ieit n eviden faptul c conturile cu func ie contabil de activ au sold final debitor sau zero, iar n cazul conturilor de pasiv, soldul final este creditor sau zero, ceea ce le ncadreaz n categoria de conturi denumit monofunc ionale i aceasta deoarece respect integral fie cerin ele regulilor de func ionare a conturilor de activ, fie a celor de pasiv. Exist i conturi care pot prezenta la finele unei perioade sold debitor iar la finele altei perioade sold creditor. Aceast categorie este denumit conturi bifunc ionale dat fiind faptul c li se pot aplica att regulile de func ionare ale conturilor de activ (n anumite cazuri) ct i regulile de func ionare ale conturilor de pasiv(n alte cazuri). Pentru n elegerea no iunilor teoretice prezentate n paragraful precedent vom folosi ca exemplu contul de rezulatate: 121 profit i pierdere. Acest cont func ioneaz att dup regulile conturilor de activ, atunci cnd diminueaz situa ia net caz n care cheltuielile sunt mai mari dect veniturile, ct i dup regulile conturilor de pasiv, atunci cnd majoreaz situa ia net, caz n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile. n situa ia n care avem n vedere sfritul exerci iului, soldurile finale aferente conturilor bifunc ionale se nscriu n activul sau n pasivul bilan ului, dup cum sunt debitoare i, respectiv, creditoare. Din acest considerent, ele nu constituie o categorie distinct de conturi, similar conturilor ce constituie categoriile de activ i de pasiv, ci doar o grup de conturi care se delimiteaz ca atare numai n cursul exerci iului financiar. Clasificarea conturilor i rela ia dintre cele sintetice i analitice Diversitatea elementelor patrimoniale i a celor de venituri i cheltuieli determin utilizarea de ctre ntreprinderi a unui numr apreciabil de conturi, cte un cont pentru fiecare dintre aceste elemente, care n totalitatea lor constituie sistemul de conturi. n condi iile utilizrii unui numr apreciabil de conturi, care se diferen iaz n func ie de mai multe aspecte, este necesar clasificarea lor. Aceast opera iune faciliteaz cunoaterea i n elegerea aspectelor ce privesc utilizarea propriu-zis a conturilor. a. n raport cu func ia lor contabil, conturile se clasific n dou categorii semnificative i anume: conturi cu func ie contabil de activ i conturi cu func ie contabil de pasiv. La rndul lor, conturile bifunc ionale, n func ie de soldul lor final, stabilit la un moment dat, se ncadreaz n prima categorie sau n urmtoarea. Aceast delimitare este important pentru aplicarea regulilor de func ionare a conturilor. b. n raport cu sfera de cuprindere se face delimitarea n conturi sintetice i conturi analitice. Conturile sintetice asigur reflectarea tuturor elementelor ce privesc att patrimoniul ntreprinderii, ct i procesele economice pe care aceasta le efectueaz, inclusiv rezultatele financiare ce se ob in, grupate n func ie de trsturile lor caracteristice. Ele asigur sistematizarea i generalizarea datelor n vederea ntocmirii situa iilor financiare anuale i a altor raportri contabile sau fiscale periodice. Sunt stabilite de Ministerul Finan elor Fublice prin intermediul Direc iei de reglementri contabile i au caracter obligatoriu, n sensul c fiecare ntreprindere poate utiliza conturile care i sunt necesare, dar selectate numai dintre cele care sunt reglementate. Conturile analizate sunt deosebit de importante pentru contabilitate, asigurnd realizarea contabilit ii sintetice, prin intermediul creia se ob in informa ii la nivelul grupelor omogene de bunuri economice, de surse de finan are i de procese economice n acest sens, exemplificm conturile: Mrfuri", care sintetizeaz toate valorile aferente sortimentelor de mrfuri comercializate de ntreprindere; Produse finite, care grupeaz valoric toate felurile de produse ob inute din activitatea de produc ie; Clien i destinat generalizrii datelor privind crean ele provenite din vnzri de produse i prestri servicii etc. Conturile analitice se utilizeaz n scopul urmririi detaliate a elementelor nregistrate n conturile sintetice, sunt considerate conturi dezvoltatoare. Prin intermediul lor se ob in informa ii suplimentare n ceea ce privete componen a elementelor patrimoniale i a celor de procese economice care fac obiectul nregistrrii n anumite conturi sintetice, informa ii necesare n managementul ntreprinderii n vederea dirijrii competente a activit ii curente a acesteia. Conturile analizate se stabilesc la nivelul ntreprinderii, numai pentru conturile sintetice a cror dezvoltare pe feluri de componente prezint interes n procesul de adoptare a deciziei. n acest sens, se men ioneaz i faptul c,

71

pentru unele conturi sintetice, este obligatorie contabilitatea analitic, n sensul utilizrii de conturi analitice, dar acestea se stabilesc n func ie de op iunea ntreprinderii, avndu-se n vedere mai multe elemente, dintre care se amintesc: complexitatea i diversitatea activit ii ce se desfoar, gradul de generalizare a elementelor patrimoniale urmrite cu ajutorul conturilor sintetice, necesarul de informa ii pentru factorii de decizie, asigurarea premiselor pentru efectuarea controlului privind integritatea patrimoniului. n acest context, se re ine c, ntre fiecare cont sintetic i conturile analitice utilizate pentru dezvoltarea acestuia, exist o rela ie bine definit, care const n aceea c opera iile ce se reflect n oricare dintre conturile analitice respective, se oglindete, n mod obligatoriu, i n contul sintetic cruia i apar in. Pentru efectuarea nregistrrii opera iilor economice i financiare n conturile analitice se aplic, fr excep ie, regulile de func ionare a conturilor sintetice, ceea ce permite compararea i verificarea cu uurin a exactit ii datelor valorice existente, la diferite intervale de timp, n cele dou categorii de conturi analizate. n acest scop se ntocmete cte o balan de verificare a conturilor analitice care apar in unui singur cont sintetic, document ce permite compararea i verificarea concordan ei soldurilor - ini ial i final - i a rulajelor - debitor i creditor - pe care acestea le reflect la un moment dat. n ceea ce privete efectuarea nregistrrilor n conturile analitice se are n vedere faptul c, n func ie de con inutul economic al conturilor sintetice la care se refer, se utilizeaz numai etalonul valoric sau att acest etalon, ct i cel natural. Astfel, n cazul conturilor analitice ce privesc bunuri economice nemateriale, procese economice i surse de finan are se utilizeaz doar etalonul valoric. Dintre conturile analitice care se ncadreaz n aceast categorie, se exemplific cele referitoare la urmtoarele conturi sintetice: Fumizori", Furnizori de imobilizri", Clien i", Clien i incer i sau n litigiu", Debitori diveri", Creditori diveri" etc. Conturile analitice corespunztoare activelor circulante materiale i imobilizrilor corporale folosesc att etalonul valoric, ct i pe cel natural. Dintre aceste conturi se amintesc cele ce apar in urmtoarelor conturi sintetice: Materii prime", Materiale de natura obiectelor de inventar", Produse finite, Animale i psri", Mrfuri" etc. Conturile analitice, n func ie de etalonul utilizat pentru nregistrarea opera iilor economice i financiare, creeaz premisele necesare pentru cunoaterea i verificarea, pe de o parte, a drepturilor i obliga iilor ntreprinderii n rela iile sale cu fiecare persoan juridic i fizic, a costului de produc ie aferent fiecrei sec ii, atelier sau faz de produc ie, iar n cadrul acestora pe feluri de produse, pe comenzi i pentru fiecare lucrare i serviciu realizat. Pe de alt parte, ele permit verificarea integrit ii patrimoniului, n sensul c asigur datele necesare pentru efectuarea controlului gestiunii, reflectnd n acest sens, cantitativ i valoric, existentul i micrile fiecrui element patrimonial aflat n fiecare depazit, magazie etc. c. n func ie de con inutul lor economic, conturile se delimiteaz astfel: conturi de bilan , conturi de procese economice, conturi de ordine i eviden i conturi de gestiune. Conturile de bilan se grupeaz n urmtoarele clase de conturi: 1. Conturi de capitaluri, 2. Conturi de imobilizri, 3. Conturi de stocuri, 4. Conturi de ter i (datorii pe termen scurt i crean e) i 5. Conturi de trezorerie. Conturile de procese economice sunt grupate n dou clase de conturi i anume: 6. Conturi de cheltuieli i 7. Conturi de venituri. Conturile de ordine i eviden con in doar clasa 8, denumit Conturi speciale. Conturile de gestiune con in numai clasa cu aceeai denumire i simbolizat cu cifra 9. n cadrul fiecreia dintre clasele de conturi amintite sunt delimitate grupe de conturi, simbolizate cu dou cifre, dintre care prima este cea atribuit clasei din care acestea fac parte. La rndul su, fiecare grup con ine conturi sintetice de gradul I, simbolizate cu trei cifre, dintre care primele dou cifre sunt cele aferente grupei respective. Totodat, se men ioneaz c majoritatea acestor conturi se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II, denumite i subconturi, care sunt simbolizate cu patru cifre, dintre care primele trei cifre reprezint simbolul contului sintetic de gradul I. DUBLA NREGISTRARE I CORESPONDEN A CONTURILOR Definirea i rolul dublei nregistrri Realizarea n mod corespunztor a obiectului de studiu al contabilit ii este condi ionat, printre altele, de cunoaterea i transpunerea n practic a dublei nregistrri i a coresponden ei conturilor. n ceea ce privete dubla nregistrare este cunoscut deja, din paragraful referitor la elementele specifice ale metodei contabilit ii, c reprezint o trastur specific a acestei metode care asigur men inerea echilibrului permanent al tuturor opera iilor economice i financiare ce produc micri n masa elementelor patrimoniale apar innd ntreprinderii. De altfel, dubla nregistrare asigur men inerea raportului de echivalen ntre structurile patrimoniale ce privesc, pe de-o parte, destina ia economic (alocarea) a elementelor patrimoniale, iar pe de alt parte provenien a (finan area) acestora. n aceast ordine de idei, se are n vedere i faptul c fiecare opera ie economic i financiar simpl, care privete doar dou elemente patrimoniale distincte, modific concomitent i cu aceeai sum dou posturi bilan iere, fie din cele dou pr i ale acestuia, activ i pasiv, fie din cadrul fiecreia dintre acestea, dup cum se ncadreaz n categoria modificrilor de volum i, respectiv, de structur.

72

Pe de alt parte, ntre bilan i cont exist o strns legatur care, printre altele, se refer la faptul c posturilor din bilan le corespund conturile utilizate n contabilitatea curent, ceea ce conduce la concluzia c nregistrarea oricrei opera ii economice i financiare se realizeaz cu ajutorul a dou conturi, fie unul de activ i cellalt de pasiv, fie ambele din activ ori din pasiv, dup caz. Astfel, fiecare opera ie economic sau financiar determin o dubl modificare n bilan i este oglindit n contabilitatea curent prin intermediul unei duble nregistrri n conturi, n mod concomitent i cu aceeai sum, astfel nct se men ine echilibrul permanent ntre structurile bilan iere de activ i de pasiv. Se poate re ine c "dubla nregistrare const n nregistrarea simultan a unei opera ii economice i financiare n debitul unui cont i n creditul altui cont, deci n dou conturi." Legat de rolul dublei nregistrri a opera iilor economice i financiare n conturi, trebuie re inut i faptul c asigur premisa necesar pentru verificarea exactit ii datelor cu ajutorul balan ei de verificare, n cadrul creia se preiau sumele pe care acestea le con in la finele fiecarei luni. Coresponden a conturilor Coresponden a conturilor reprezint legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul altui cont, stabilit cu ocazia nregistrrii tranzac iilor n contabilitatea curent, pe baza dublei nregistrri. De altfel, fiecare cont func ioneaz numai n coresponden cu alt cont sau mai multe conturi. De regul, fiecare cont are rela ii cu mai multe conturi corespondente, att pentru debit ct i pentru credit, conturi care sunt stabilite de normalizatorii n domeniu, n mod unitar, prin intermediul Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile. Conturile corespondente se stabilesc n mod distinct pentru fiecare opera ie economic sau financiar, fiind consemnate pe documentul n care aceasta este oglindit. Aceast opera iune, denumit i contare, este deosebit de important pentru ob inerea, n cadrul fiecruia dintre conturi, a sumelor adecvate con inutului su economic i, implicit, a informa iilor ulterioare care s contribuie la satisfacerea obiectivelor ce-i revin obiectului contabilit ii. Coresponden a conturilor se stabilete, n func ie de modificrile pe care le genereaz opera iile econornice i financiare n bilan , ntre conturile de activ i conturile de pasiv, n cazul modificrilor de volum, deci creteri sau diminuri att n activ, ct i n pasiv, i numai ntre conturile de activ sau numai ntre conturile de pasiv, pentru modificrile de structur, respectiv numai n activul bilan ului sau doar n pasivul acestuia. A. Coresponden a ntre conturile de activ i cele de pasiv Exemplul 1 : Se achit cu numerar o datorie ctre un furnizor, n sum de 15.000 lei. Aceast opera ie determin utilizarea a dou conturi corespondente i anume : Casa n lei i Furnizori. Contul Casa n lei este din punct de vedere al con inutului economic un cont de active circulante bneti, iar din punct de vedere al func iei contabile este un cont de activ. Ca urmare a efecturii pl ii datoriei fa de furnizori va avea loc o diminuare a numerarului existent n casierie. Conform regulilor de func ionare a conturilor, Casa n lei- A(-) se crediteaz ca urmare a diminurii cu suma de 15.000 lei Contul Furnizori este din punct de vedere al con inutului economic un cont de datorii, iar din punct de vedere al func iei contabile este un cont de pasiv. Ca urmare a efecturii pl ii efectuate va avea loc o diminuare a datoriei. Conform regulilor de func ionare a conturilor, Furnizori- P(-) se debiteaz ca urmare a diminurii cu suma de 15.000 lei. Se constat c nregistrarea de mai sus a determinat o rela ie, sub forma de coresponden , ntre debitul contului , Furnizori i creditul contului Casa n lei. Exemplul 2 : Se primete prin contul de la banc un credit n sum de 14.000 lei. Aceast opera ie determin utilizarea a dou conturi corespondente i anume : Conturi la bnci n lei i Credite bancare pe termen scurt. Contul Conturi la bnci n lei este din punct de vedere al con inutului economic un cont de active circulante bneti, iar din punct de vedere al func iei contabile este un cont de activ. Ca urmare a ncasrii (primirii, intrrii) de disponibilit i va avea loc o cretere a existentului n cont. Conform regulilor de func ionare a conturilor, Conturi la bnci n lei- A(+) se debiteaz ca urmare a creterii disponibilit ilor cu suma de 14.000 lei. Contul Credite bancare pe termen scurt este din punct de vedere al con inutului economic un cont de datorii, iar din punct de vedere al func iei contabile este un cont de pasiv. Ca urmare a primirii mprumutului va avea loc o majorare (cretere) a datoriei. Conform regulilor de func ionare a conturilor, Credite bancare pe termen scurt- P(+) se crediteaz ca urmare a majorrii datoriilor cu suma de 14.000 lei. Se constat c nregistrarea de mai sus a determinat o rela ie, sub form de coresponden , ntre debitul contului , Conturi la bnci n lei i creditul contului Credite bancare pe termen scurt. B. Coresponden ele care se stabilesc numai ntre conturile de activ le vom explica avnd n vedere urmtoarea opera ie:

73

Se ncaseaz cu numerar de la un client contravaloarea unei facturi n sum de 20.000 lei. Opera ia determin utilizarea a dou conturi corespondente i anume: Casa n lei i Clien i. Contul Casa n lei este din punct de vedere al con inutului economic un cont de active circulante bneti, iar din punct de vedere al func iei contabile este un cont de activ. Ca urmare a ncasrii crean ei fa de clien i va avea loc o majorare a numerarului existent n casierie. Conform regulilor de func ionare a conturilor, Casa n lei- A(+) se debiteaz ca urmare a majorrii existentului cu suma de 20.000 lei. Contul Clien i este din punct de vedere al con inutului economic un cont de crean e, iar din punct de vedere al func iei contabile este un cont de activ. Ca urmare a ncasrii crean ei fa de clien i va avea loc o diminuare a crean elor existente. Conform regulilor de func ionare a conturilor, Clien i- A(-) se crediteaz ca urmare a diminurii crean ei existente cu suma de 20.000 lei. nregistrarea de mai sus a determinat o legtur, sub form de coresponden , ntre debitul contului Casa n lei i creditul contului Clien i. C. Coresponden ele care se stabilesc doar ntre conturile de pasiv se exemplific avndu-se n vedere opera ia de decontare a obliga iei fa de un furnizor, direct dintr-un credit bancar pe termen lung, n sum de 10.000 lei, opera ie ce determin utilizarea urmtoarelor dou conturi corespondente: Furnizori i Credite bancare pe termen lung. Contul Furnizori este din punct de vedere al con inutului economic un cont de datorii, iar din punct de vedere al func iei contabile este un cont de pasiv. Ca urmare a efecturii pl ii efectuate va avea loc o diminuare a datoriei. Conform regulilor de func ionare a conturilor, Furnizori- P(-) se debiteaz ca urmare a diminurii cu suma de 10.000 lei. Contul Credite bancare pe termen lung este din punct de vedere al con inutului economic un cont de datorii, iar din punct de vedere al func iei contabile este un cont de pasiv. Creditul primit de la banc reprezint o cretere a obliga iei ntreprinderii fa de aceasta, deci o cretere de pasiv, i n consecin P(+) se crediteaz cu suma de 10.000 lei. nregistrarea de mai sus a determinat o legtur, sub form de coresponden , ntre debitul contului Furnizori i creditul contului Credite bancare pe termen lung . ntrebri de autoevaluare : 1. Schema de functionare a conturilor prezentata in desenul de mai jos apartine conturilor de . (un cuvant la singular). Debit Sold initial (Si) Rulaje debitore (Rd) (sau majorari luate cu semnul plus ) Cont Credit

Rulaje creditoare (Rc) (sau diminuari luate cu semnul minus ) Sold final debitor (Sfd)

2. Schema de functionare a conturilor prezentata in desenul de mai jos apartine conturilor de . (un cuvant la singular) Debit Credit Cont Sold initial Rulaje debitore (Rd) Rulaje creditoare (Rc) (sau diminuari luate cu semnul (sau majorari luate cu semnul minus ) plus ) Sold final creditor (Sfc) 3. ................... ........... (2 cuvinte) reprezint legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul altui cont, stabilit cu ocazia nregistrrii tranzac iilor n contabilitatea curent, pe baza dublei nregistrri. 4. Elementul patrimonial Piese de schimb prezinta (valoric): Situatia initiala = 100 Aprovizonari = 300 Utilizari = 200 Sa se calculeze Situatia finala 5. Elementul patrimonial Furnizori prezinta (valoric):

74

Situatia initiala = 100 Aprovizionari = 300 Plati = 200 Sa se calculeze Situatia finala 6. Elementul patrimonial Credite bancare pe termen lung prezinta: Majorari = 300 Restituiri = 200 Situatia finala = 200 Sa se calculeze Situatia initiala 7. Elementul patrimonial Casa prezinta (valoric): Incasari = 300 Plati = 200 Situatia finala = 200 Sa se calculeze Situatia initiala

Tema nr. 14 ANALIZA CONTABIL A OPERA IILOR ECONOMICE Analiza reprezint o metod de cercetare a unui fenomen privit ca ntreg, descompus n pr ile sale componente i examinat fiecare parte a acestuia. Analiza contabil se refer, n mod firesc, la fenomenele ce intr n sfera de ac iune a obiectului su de studiu i n spe la opera iile economice i financiare ce se nregistreaz n conturi, care carespund con inutului economic al acestor opera ii.Deci analiza contabil reprezint procesul de cercetare a fiecrei opera ii economico-financiare pentru nregistrarea corect n contabilitate a acesteia. n scopul realizrii acestui deziderat sunt necesare unele opera iuni anterioare, specifice analizei contabile, care trebuie s asigure stabilirea conturilor corespondente i a debitului sau a creditului fiecruia dintre acestea, n func ie de natura economic a opera iei supuse nregistrrii. Analiza contabil se efectueaz n mod distinct pentru fiecare opera ie economic i financiar nscris ntr-un document justificativ, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul stabilirii modificrilor - majorri sau diminuri - pe care le determin n masa patrimoniului, a conturilor corespondente i a pr ii acestora - debit sau credit - n care se va reflecta suma aferent opera iei respective. Analiza contabil presupune parcurgerea urmtoarelor etape : a. Stabilirea naturii opera iei economice sau financiare supuse analizei, respectiv a con inutului su economic, care, de altfel, reiese din documentul justificativ pe baza cruia se efectueaz analiza contabil. n acest sens se exemplific: cumpararea unui bun economic; vnzarea unui produs sau serviciu; ncasarea unei sume n numerar sau prin contul de la banc; plata unei datorii, inclusiv a impozitului pe profit datorat bugetului statului n sum de 25.000 lei etc. b. Stabilirea modificrilor produse de opera ia analizat n bilan , respectiv a elementelor de activ i de pasiv care se modific i a sensului n care se produce aceast schimbare - cretere sau diminuare, precum i a tipului de modificare bilan ier. Se exemplific opera ia financiar de plat a impozitului pe profit, n cazul creia se diminueaza elementul patrimonial de activ privind disponibilul de la banc n lei i, totodat, se micoreaz elementul patrimonial de pasiv care privete datoriile ntreprinderii corespunztoare impozitului pe profit, rezultnd c tipul de modificare bilan ier este de forma: A-x = P-x c. Stabilirea conturilor corespondente corespunztoare elementelor patrimoniale care au fost modificate i, implicit, n care se va nregistra opera ia ce face obiectul analizei. n cazul virrii impozitului pe profit se utilizeaz conturile corespondente: Conturi la bnci n lei i Impozitul pe profit/venit. d. Aplicarea regulilor de func ionare a conturilor pentru a determina, n raport cu func ia contabil a celor corespondente, n care parte a acestora - debit sau credit - se nregistreaz opera ia analizat i, implicit, stabilirea formulei contabile. n cazul opera iei exemplificate se procedeaz astfel: contul cu denumirea Conturi la bnci n lei are func ia contabila de activ i producndu-se o diminuare se utilizeaz regula a treia de func ionare a conturilor, potrivit creia se va credita. Contul Impozitul pe profit/venit este de pasiv i avnd loc o diminuare se aplic regula a treia de func ionare a conturilor, potrivit creia se va debita. Formula contabil, sub aspectul definirii ei, se va aborda n paragraful urmtor, iar n cazul opera iei analizate se prezinta astfel: Impozitul pe profit/venit =Conturi la bnci n lei 25.000

75

FORMULA I ARTICOLUL CONTABIL Formula i articolul contabil de nregistrare curent Consecin a fireasc a analizei contabile, n sensul finalizrii ei, aa cum reiese i din paragraful anterior, o constituie stabilirea formulei contabile, care materializeaz rela ia reciproc dintre contul care se debiteaz i cel care se crediteaz. Altfel spus, formula contabil asigur concretizarea analizei contabile, dublei nregistrri a opera iilor economice i financiare i a coresponden ei conturilor. Formula contabil este prezentat sub form grafic i, potrivit opiniei exprimate n majoritatea lucrrilor de specialitate, con ine urmtoarele patru componente: a. Contul corespondent debitor, care se afl n stnga egalit ii i aceasta pentru faptul c debitul reprezint partea stng a contului; b. Contul corespondent creditor, care este situat n partea dreapt a egalit ii, deoarece creditul constituie partea dreapt a contului; c. Semnul =, care semnific egalitatea, interdependent i corela ia dintre primele dou componente amintite (a i b), n sensul egalit ii valorice ntre conturile corespondente; d. Sumele corespund opera iei nregistrate i, implicit, sunt reflectate n conturile corespondente utilizate n acest scop. n cazul n care formula contabil con ine doar dou conturi corespondente, unul debitor i altul creditor, este denumit formul contabil simpl, care s-a exemplificat n paragraful anterior sub urmtoarea formul: Impozitul pe profit/venit =Conturi la bnci n lei 25.000 Suma de 25.000 lei se poate nscrie att n stnga contului debitor, ct i n partea dreapt a celui creditor, astfel: 25.000 Impozitul pe profit/venit =Conturi la bnci n lei 25.000 n activitatea practic se utilizeaz, n mod frecvent, i formule contabile cu mai mult de dou conturi corespondente, denumite formule contabile compuse, care sunt generate de opera iile economice sau financiare ce modific mai mult de dou elemente patrimoniale i con in: - dou sau mai multe conturi debitoare i un cont creditor; - un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare. n practic i n literatura din alte ri este utilizat i formula contabil n cadrul creia intervin dou sau mai multe conturi debitoare i, de asemenea, dou sau mai multe conturi creditoare. n func ie de cele amintite mai sus, se poate re ine c, sub aspectul numrului de conturi corespondente utilizate n cadrul formulelor contabile, se poate face gruparea lor n formule contabile simple i formule contabile compuse, deci cu dou i respectiv mai mult de dou conturi corespondente. n vederea exemplificrii modului n care se prezint formula contabil compus cu dou conturi debitoare i un singur cont creditor, se presupune c n registrul de cas sunt nscrise urmtoarele pl i: 4.000 lei reprezentnd plata datoriei ctre un furnizor i 2.000 lei avans de trezorerie, acordat pentru deplasare n interesul firmei. Dup efectuarea analizei contabile, vom constata c aceast opera ie financiar determin diminuarea elementului de activ Casa n lei, cu suma de 6.000 lei, micorarea elementului de pasiv Furnizori, cu suma de 4.000 u.m, i majorarea elementului de activ Avansuri de trezorerie", cu suma de 2.000 lei. Aplicm regulile de func ionare a conturilor, i stabilim urmtoarea formul contabil:

% Furnizori"

Casa n lei"

6.000 4.000

Avansuri de trezorerie" 2.000 Pentru exemplificarea celeilalte modalit i de prezentare a formulei contabile compuse, deci cu un singur cont debitor i dou conturi creditoare, se presupune c n registrul de cas sunt nscrise ncasri de 8.000 lei, astfel: 7.000 de la un client i 1.000 ca avans de trezorerie restituit, deoarece n-a fost utilizat. Pe baza analizei contabile, se constat c aceast opera ie financiar a determinat creterea elementului de activ Casa n lei, cu suma de 8.000 u.m i diminuarea elementelor de activ: Clien i, cu suma de 7.000 u.m, i Avansuri de trezorerie", cu suma de 1.000 lei. n func ie de regulile de func ionare a conturilor, n spe a celor de activ, se stabilete ca formul contabil compus se prezint astfel:

76

Casa n lei"

% Clien i"

8.000 7.000

Avansuri de trezorerie" 1.000 Din modul de prezentare a formulelor contabile compuse se poate observa apari ia unei noi componente a lor, reprezentat de semnul % ", care semnific urmtoarele", n sensul conturilor care se nscriu sub el. n ceea ce privete articolul contabil se men ioneaz c, n compara ie cu formula contabil, con ine, n plus, explica ia descriptiv a opera iei economice sau financiare ce se nregistreaz, explica ie care se refer la precizarea succint a acesteia i la denumirea, numrul i data documentului justificativ n care este consemnat. De altfel, explica ia descriptiv constituie, de regul, un element distinct al conturilor i, n consecin , nregistrrile pe care acestea le reflect reprezint articole contabile. Formulele i articolele contabile obinuite sau de nregistrare curent aferente opera iilor economice i financiare se ntocmesc cu sume n negru, aa cum s-a observat i din exemplele anterioare, ceea ce denot c, n debitul sau creditul conturilor n care se nregistreaz, e1e sunt cumulate (adunate), n mod obinuit, cu celelalte sume existente n aceeai parte a acestora. Totodat, se men ioneaz c formulele contabile se ntocmesc, de regul, direct pe documentele justificative ce urmeaz a fi nregistrate n contabilitate, iar aceast opera iune este denumit contarea documentelor. Formula i articolul contabil de stornare n activitatea practic exist att unele situa ii justificate, ct i altele de natur subiectiv, cnd se impune corectarea sau anularea unei nregistrri contabile anterioare, ceea ce determin ntocmirea de formule contabile de stornare, cu sume n negru sau n rou, dup caz. Pentru sumele n rou se utilizeaz, de regul, modalitatea de nscriere a lor n negru, dar ncadrate n chenar, aa cum se va proceda n exemplele ce se prezint n continuare. a. Din categoria nregistrrilor de rectificare considerate a fi justificate, se exemplific opera ia privind unele mrfuri, n valoare de 12.000 lei, returnate unui furnizor nepltitor de tax pe valoarea adugat, la care, ulterior recep iei i reflectrii lor n contabilitate, s-au constatat fie defecte de calitate , fie au intervenit alte situa ii acceptate de ambii parteneri comerciali. a1. Formula contabil efectuat ini ial a fost de forma: Mrfuri = Furnizori 12.000 a2. Anularea nregistrrii de mai sus, prin stornare cu suma n rou, deoarece mrfurile au fost returnate furnizorului: Mrfuri = Furnizori 12.000 Aceast modalitate de stornare prezint avantajul c nu influen eaz rulajele celor dou conturi utilizate. a3. Anularea nregistrrii ini iale, prin stornare cu suma n negru, deci prin inversarea celor dou conturi corespondente, pentru faptul c mrfurile au fost returnate furnizorului: Furnizori = Mrfuri 12.000 Efectundu-se nregistrarea de anulare prin stornare cu suma n negru, n sensul inversrii celor dou conturi corespondente, se majoreaz, n mod artificial, rulajele celor dou conturi utilizate, iar coresponden a lor nu exist n realitate, ceea ce reprezint un dezavantaj. n mod similar nregistrrilor contabile de mai sus se procedeaz pentru toate opera iile de returnare de active circulante materiale. Totodat, se men ioneaz c n categoria de nregistrri contabile analizate se poate include, printre altele, corectarea rulajelor contului de rezultate, Profit i pierdere, i a celui denumit Repartizarea profitului, dup nchiderea exerci iului i ntocmirea situa iilor financiare anuale. n acest caz se efectueaz doar opera ia de corectare a rulajelor aferente exerci iului ncheiat. Cele dou conturi amintite, dup efectuarea nregistrrilor de repartizare a profitului corespunztor exerci iului ncheiat i de nchidere a lor reflect att n debit, ct i n credit aceeai sum, care privete exerci iul ncheiat. Dei soldul conturilor analizate este zero, se impune anularea rulajelor respective pentru ca ele s reflecte ulterior numai rezultatele financiare aferente noului exerci iu. n acest scop, se debiteaz i, totodat, se crediteaz acelai cont cu suma n rou, astfel: Profit i pierdere = Profit i pierdere Repartizarea profitului = Repartizarea profitului

77

n legatur cu formulele contabile de anulare, cu sume n rou, amintim i opera ia de diminuare a obliga iei privind impozitul pe profit datorat bugetului statului n perioadele de gestiune n care se nregistreaz pierdere. n perioadele de gestiune anterioare s-a ob inut profit i pentru impozitul aferent s-a efectuat urmtoarea formul contabil: Cheltuieli cu impozitul = Impozitul peprofit/venit cu suma n negru pe profit/venit Ulterior cnd unitatea i ncheie activitatea cu pierdere, se impune diminuarea obliga iei privind impozitul pe profit, cu suma corespunztoare pierderii respective, aa cum s-a amintit i n paragraful referitor la regulile de func ionare a conturilor, efectundu-se formula contabil anterioar, dar cu suma n rou, astfel: Cheltuieli cu impozitul = Impozitul pe profit/venit pe profit/venit

Aceast ultim formul contabil asigur, n plus, i un rulaj debitor corect pentru contul de cheltuieli cu impozitul pe profit, rulaj care se preia n Declara ia privind obliga iile de plat la bugetul general consolidat, care se ntocmete la finele fiecrui trimestru. b. n categoria nregistrrilor de rectificare din cauze subiective se includ opera iile care provin din erori de calcul sau de contare a documentelor justificative, dintre care se prezint un exemplu. b1. Se presupune c s-au primit de la un furnizor materii prime, n valoare de 14.000 lei, pentru care s-a ntocmit formula contabil: Produse finite = Furnizori 14.000 b2. Ulterior, s-a constatat eroarea de contare, fiind utilizat contul Produse finite n locul contului Materii prime i, n mod firesc, se anuleaz nregistrarea ini ial, prin stornare cu suma n rou sau n negru, astfel: Produse finite = Furnizori 14.000 sau: Furnizori = Produse finite 14.000 b3. Totodat, se ntocmete formula contabil corect, astfel: Materii prime = Furnizori 14.000 n cazul erorilor de calcul n plus se efectueaz formula contabil de anulare prin stornare, cu suma n rou, doar pentru diferen a respectiv sau pentru ntreaga sum nregistrat ini ial. n aceast ultim situa ie se ntocmete, totodat, aceeai formul contabil pentru suma corect, n negru. Pentru erorile de calcul n minus se poate nregistra numai diferen a respectiv, prin formula contabil ini ial, sau se poate efectua stornarea integral a sumei ini iale, cu suma n rou, i ntocmirea aceleiai formule contabile, cu suma corecta n negru. Din cele prezentate anterior reiese c formulele i articolele contabile, n func ie de opera iile pentru care se ntocmesc, se delimiteaza n dou grupe denumite curente, cu sume n negru, i de rectificare prin stornare, cu sumele n rou sau n negru, respectiv prin repetarea formulei contabile ini iale, dar cu nscrierea sumelor n rou, sau prin inversarea conturilor corespondente i nscrierea sumelor n negru.

PLANUL DE CONTURI GENERAL Armonizarea contabilit ii n Romnia este asigurat prin elaborarea unui model normativ care asigur respectarea principiilor fundamentale cu privire la organizarea i func ionarea contabilit ii n unit ile patrimoniale. Acest model elaborat pe baza schemei de clasificare a conturilor este Planul de Conturi General. Planul de Conturi General se prezint sub forma unei liste care cuprinde toate conturile, fiecare cont fiind identificat printr-o denumire i un simbol cifric, ncadrat ntr-o clas i grup de conturi omogene dup un anumit criteriu de clasificare. Criteriile de clasificare a conturilor i de sistematizare a structurilor planului de conturi pot fi: criteriul bilan ier i criteriul func ional(procesual). Criteriul bilan ier realizeaz sistematizarea structurilor de conturi n func ie de sistematizarea structurilor de activ i pasiv, cheltuieli i venituri n structura situa iilor financiare. Criteriul func ional sistematizeaz structurile planului de conturi n func ie de fluxul valorilor n cadrul fazelor circuitului economic.

78

Planul de conturi are caracter obligatoriu i este emis de Ministerul Finan elor Publice mpreun cu normele metodologice de aplicare a acestuia. Planul de conturi difer n func ie de felul unit ii patrimoniale care organizeaz i conduc contabilitatea. Astfel, exist mai multe tipuri de plan de conturi: plan de conturi pentru societ i comerciale; plan de conturi pentru institu ii publice; plan de conturi pentru persoanele juridice fr scop lucrativ etc. n anex vom prezenta planul de conturi pentru societ i comerciale utilizat n prezent conform OMFP 1752/2005. Normele metodologice de aplicare a planului de conturi precizeaz modul de utilizare a fiecrui cont; con inutul economic; func ia contabil i principale coresponden e (debitoare i creditoare). ntrebri de autoevaluare : Care din propozitiile de mai jos sunt adevarate ? 1. Conturile de activ incep sa functioneze prin a se debita si se debiteaza cu existentele initiale, cat si cresterile de activ, iar in credit reflecta micsorarile de activ si prezinta sold final debitor sau sold zero. 2. Conturile de pasiv incep sa functioneze prin a se credita si se crediteaza cu existentele initiale, cat si cu cresterile de pasiv, iar in debit oglindesc micsorarile de pasiv si au sold final creditor sau sold zero. 3. Modificarile bilantiere de tipul A+X-X=P se mai numesc si modificari de structura 4. Modificarile bilantiere de tipul A+X=P+X se mai numesc si modificari de volum 5. Elementul bilentier clienti-creditori este de pasiv 6. Este adevarat ca profitul net se determina ca diferenta intre profitul brut si impozit pe profit. 7. Imobilizarile necorporale se mai numesc si active intangibile. 8. Imobilizarile necorporale sunt active nemateriale ele se materializeaza printr-un document, deci nu exista fizic. 9. Creantele reprezinta valori economice avansate temporar de catre titularul de patrimoniu pentru care acesta urmeaza sa primeasca un echivalent valoric. 10. Capitalul social reprezinta aportul, in numerar si/sau in natura, subscris de catre actionari sau asociati atat la constituirea societatii comerciale, cat si ulterior, cu prilejul majorarii acestei categorii semnificative de capitaluri proprii. 11. Primele de capital se refera la excedentul dintre valoarea de emisiune (mai mare) si valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale, inclusiv din conversia obligatiunilor in actiuni. 12. Valoarea de aport se determina in functie de pretul pietei, utilitatea, starea si amplasarea bunurilor aduse ca aport la capitalul social, stabilita in urma unei evaluari efectuate potrivit legii; 13. Functiile contului sunt: economica, statistica, de calcul, de control, de grupare, de sistematizare, contabila. 14. Conform Standaredelor Internationale de Contabilitate activul reprezinta o resursa controlata de intreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute si de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru intreprindere. 15. Procedee specifice metodei contabilitatii, care se refera la: bilant; cont si balanta de verificare. 16. Semifabricatele reprezinta acele produse al caror ciclu de fabricatie a fost terminat intr-o sectie (faza de fabricatie), transferandu-se in procesul tehnologic al altei sectii (faze de fabricatie) sau se livreaza tertilor. 17. Produsele finite sunt bunuri care au parcurs integral fazele procesului de fabricatie si nu mai necesita prelucrari ulterioare in cadrul unitatii patrimoniale, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor. 18. Marfurile reprezinta bunurile pe care unitatea le cumpara in vederea revanzarii sau produsele predate spre vanzare magazinelor proprii. 19. Gradul de lichiditate reprezinta capacitatea unui bun de a se transforma in bani. 20. Materiile prime sunt acele active circulante materiale care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc, integral sau partial, in produsul finit, fie in starea lor initiala, fie transformata. Stabiliti raspunsul corect : 21. Societatea VULTURUL prezinta urmatoarea situatie patrimoniala: mijloace fixe 28.000; furnizori 3.000; clienti 9.000; terenuri 6.000; materii prime 4.000; capital social 30.000; stocuri de natura obiectelor de inventar 5.000; credite bancare 50.000. Marimea activelor imobilizate este de : 22. Determinati marimea activelor circulante, cunoscand valoarea urmatoarelor elemente: mijloace fixe 12.000; casa in lei 6.000; materii prime 20.000; terenuri 10.000; materiale consumabile 18.000; conturi la banci in lei 4.000; furnizori 9.000; clienti 16.000, impozit pe salarii datorat 3.000; debitori diversi 5.000; capital social 25.000; stocuri de natura obiectelor de inventar 2.000; produse finite 1.000. 23. Care este marimea datoriilor S.C. VULTURUL S.A., cunoscand urmatoarele elemente: credite bancare pe termen lung 180.000; furnizori 48.000; clienti 26.000; furnizori de imobilizari 65.000; capital social 25.000; impozit pe profit datorat 3.000; debitori diversi 6.000; creditori diversi 12.000.

79

24. Dispuneti de urmatoarele date din patrimoniul unei societati: constructii 2.000 u.m.; amenajari de terenuri 4.000 u.m.; imobilizari necorporale 1.000 u.m.; impozit pe salarii 1.600 u.m.; imprumuturi bancare pe termen lung si mediu 4.000 u.m.; debitori 1.000 u.m; produse finite 2.000 u.m. Care este valoarea activulelor circulante si valoarea datoriilor? 25. Dispuneti de urmatoarele date din patrimoniul unei societati: constructii 2.420 u.m.; terenuri 4.300 u.m.; alte imobilizari necorporale 1.615 u.m.; impozit pe salarii 1.800 u.m.; credite bancare pe termen lung 4.110 u.m.; debitori 1.350 u.m.; produse finite 2.730 u.m.. Care este valoarea activelor circulante si valoarea datoriilor? 26. Determinati marimea creantelor, cunoscand valoarea urmatoarelor elemente: mijloace fixe 12.000; casa in lei 6.000; materii prime 20.000; terenuri 10.000; materiale consumabile 18.000; conturi la banci in lei 4.000; furnizori 9.000; clienti 16.000, impozit pe salarii datorat 3.000; debitori diversi 12.000; alte imobilizari necorporale 2.000; capital social 29.000; creante 18.000; stocuri de natura obiectelor de inventar 2.000; produse finite 1.000. 27. Care este marimea capitalurilor proprii la S.C. VULTURUL S.A., cunoscand urmatoarele elemente: credite bancare pe termen lung 180.000; furnizori 48.000; clienti 26.000; furnizori de imobilizari 65.000; datorii pe termen scurt 155.000; creante 21.000; creditori 42.000; capital social 65.000; impozit pe profit datorat 3.000; debitori diversi 6.000; salarii datorate 15.000; clienti 30.000. 28. Dispuneti de urmatoarele date din bilant: alte imobilizari necorporale 1.000 u.m.; amenajari de terenuri 2.000 u.m.; casa in lei 500 u.m.; creditori 800 u.m.; credite bancare pe termen scurt 2.000 u.m.; debitori 500 u.m.; capital subscris varsat 1.000 u.m.; rezerve 200 u.m. Activul imobilizat si datoriile au, respectiv, urmatoarele valori ? 29. Dispuneti de urmatoarele date din bilant: alte imobilizari necorporale 1.000 u.m.; amenajari de terenuri 2.000 u.m.; casa in lei 500 u.m.; creditori 800 u.m.; credite bancare pe termen scurt 2.000 u.m.; debitori 500 u.m.; capital subscris varsat 1.000 u.m.; rezerve 200 u.m. Activul total este: 30. O societate comerciala prezinta urmatorul bilant ilustrat sub forma de tablou bilateral. Sa se calculeze activul bilantier total in urma operatiei de depunere in conturi la banci in lei a capitalului social subscris nevarsat. BILANT ACTIV Denumirea posturilor Mijloace de transport Produse finite Clienti Creante privind capitalul nevarsat Conturi la banci Casa TOTAL ACTIV Solduri 12.000 4.000 4.500 5.000 28.500 8.000 62.000 PASIV Denumirea posturilor Capital subscris nevarsat Capital subscris varsat Rezerve legale Profitul reportat Furnizori Clienti-creditori TOTAL PASIV Solduri 5.000 32.000 6.000 4.500 9.500 5.000 62.000

subscris

31. Elementul patrimonial Piese de schimb prezinta (valoric): Situatia initiala = 100 Aprovizonari = 300 Utilizari = 200 Sa se calculeze Situatia finala 32. Elementul patrimonial Furnizori prezinta (valoric): Situatia initiala = 200 Aprovizionari = 300 Plati = 200 Sa se calculeze Situatia finala 33. Elementul patrimonial Credite bancare pe termen lung prezinta: Majorari = 300 Restituiri = 200 Situatia finala = 200 Sa se calculeze Situatia initiala 34. Dispuneti de urmatoarele date din bilant: alte imobilizari necorporale 1.000 u.m.; amenajari de terenuri 2.000 u.m.; casa in lei 500 u.m.; creditori 800 u.m.; credite bancare pe termen scurt 2.000 u.m.; debitori 500 u.m.; capital subscris varsat 1.000 u.m.; rezerve 200 u.m.

80

Care este marimea capitalurilor proprii ?

35. Dispuneti de urmatoarele date din bilant: alte imobilizari necorporale 1.000 u.m.; amenajari de terenuri 2.000 u.m.; casa in lei 500 u.m.; creditori 800 u.m.; credite bancare pe termen scurt 2.000 u.m.; debitori 500 u.m.; capital subscris varsat 1.000 u.m.; rezerve 200 u.m. Care este marimea activului circulant ? 36. Elementul patrimonial Casa prezinta (valoric): Incasari = 300 Plati = 200 Situatia finala = 200 Sa se calculeze Situatia initiala 37. Dispuneti de urmatoarele date: - capital social=50.000 u.m - mijloace de transport = 30.000 u.m - materii prime = 26.250 u.m. - salarii datorate personalului = 12.500 u.m - furnizori = 16.500 u.m. - constructii = 62.500 u.m. - produse finite = 20.000 u.m - credite bancare pe termen lung = 45.000 u.m - disponibilitati aflate la banca = 25.000 u.m - rezerve = 22.000 u.m Sa se calculeze totalul pasivului 38. Se cunosc urmatoarele date: - capital social=26.000 u.m - mijloace de transport = 12.000 u.m - materii prime = 10.500 u.m. - salarii datorate personalului = 5.000 u.m - furnizori = 6.500 u.m. - constructii = 14.000 u.m. - produse finite = 18.000 u.m - credite bancare pe termen lung = 18.000 u.m - disponibilitati aflate la banca = 10.000 u.m -- rezerve = 9.000 u.m - clienti = 2000 u.m Care este suma totala a elementelor de pasiv? 39. Se cunosc urmatoarele date: - capital social=20.000 u.m - mijloace de transport = 12.000 u.m - materii prime = 10.500 u.m. - salarii datorate personalului = 5.000 u.m - furnizori = 6.500 u.m. - constructii = 15.000 u.m. - produse finite = 8.000 u.m - credite bancare pe termen lung = 8.000 u.m - disponibilitati aflate la banca = 10.000 u.m - rezerve = 9.000 u.m - clienti = 2000 u.m Sa se determine activul total. 40. Dispuneti de urmatoarele date: - capital social=20.000 u.m - mijloace de transport = 12.000 u.m - materii prime = 10.500 u.m. - salarii datorate personalului = 5.000 u.m

81

- furnizori = 6.500 u.m. - constructii = 25.000 u.m. - produse finite = 8.000 u.m - credite bancare pe termen lung = 16.000 u.m - disponibilitati aflate la banca = 10.000 u.m - rezerve = 9.000 u.m Sa se calculeze activele circulante totale 41. Se cunosc urmatoarele date: - capital social=20.000 u.m - mijloace de transport = 12.000 u.m - materii prime = 10.500 u.m. - salarii datorate personalului = 5.000 u.m - furnizori = 8.500 u.m. - constructii = 25.000 u.m. - produse finite = 8.000 u.m - credite bancare pe termen lung = 18.000 u.m - disponibilitati aflate la banca = 10.000 u.m - rezerve = 9.000 u.m Se achita din contul de la banca datoriile fata de furnizori. Care este suma pasivului dupa aceasta operatie? 42. Dispuneti de urmatoarele date: - capital social=20.000 u.m - mijloace de transport = 12.000 u.m - materii prime = 10.500 u.m. - salarii datorate personalului = 5.000 u.m - furnizori = 8.500 u.m. - constructii = 25.000 u.m. - produse finite = 11.000 u.m - credite bancare pe termen lung = 18.000 u.m - disponibilitati aflate la banca = 10.000 u.m - rezerve = 9.000 u.m Sa se calculeze activele circulante totale 43. Se cunosc urmatoarele date: - capital social=26.000 u.m - mijloace de transport = 12.000 u.m - materii prime = 10.500 u.m. - salarii datorate personalului = 3.000 u.m - furnizori = 4.500 u.m. - constructii = 11.000 u.m. - produse finite = 6.000 u.m - credite bancare pe termen lung = 16.000 u.m - disponibilitati aflate la banca = 10.000 u.m - rezerve = 9.000 u.m - clienti = 2000 u.m Care este suma totala a elementelor de pasiv? 44. Se cunosc urmatoarele date: - capital social=20.000 u.m - mijloace de transport = 12.000 u.m - materii prime = 10.500 u.m. - salarii datorate personalului = 5.000 u.m - furnizori = 6.500 u.m. - constructii = 25.000 u.m. - produse finite = 8.000 u.m - credite bancare pe termen lung = 18.000 u.m - disponibilitati aflate la banca = 10.000 u.m - rezerve = 9.000 u.m Se achita din contul de la banca datoriile fata de furnizori.

82

Care este suma pasivului dupa aceasta operatie? 45. Se cunosc urmatoarele date: - capital social=20.000 u.m - mijloace de transport = 12.000 u.m - materii prime = 12.000 u.m. - salarii datorate personalului = 6.500 u.m - furnizori = 6.500 u.m. - constructii = 25.000 u.m. - produse finite = 8.000 u.m - credite bancare pe termen lung = 18.000 u.m - disponibilitati aflate la banca = 10.000 u.m - rezerve = 9.000 u.m - clienti = 2000 u.m -Se incaseaza prin contul de la banca un credit bancar pe termen scurt in suma de 3.500 u.m. Care este total activului dupa aceasta operatie? Alegeti varianta corecta 46. ACTIV = PASIV este: a. o situatie intamplatoare; b. egalitatea intre capitaluri ca elemente de activ si bunurile economice care sunt reflectate in pasivul patrimonial. c. ecuatia generala a contabilitatii europene; d. ecuatia rezultatului; 47. Situatia neta a patrimoniului se determina dupa urmatoarea relatie: a. Bunuri economice Drepturi b. Drepturi-Obligatii c. Bunuri economice Datorii d. Bunuri economice + Capitaluri proprii e. Activ-Pasiv 48. Ecuatia rezultatului este data de relatia: a. Profit brut- impozit pe profit = Profit net b. Profit = Venituri-Cheltuieli- Venituri neimpozabile+Cheltuieli nedeductibile c. Bunuri economice+ Rezultat=Surse de finantare d. Cheltuieli Rezultat = Venituri e. Activ + Cheltuieli = Pasiv + Venituri 49. Care din elementele enumerate mai jos nu fac parte din categoria activelor circulante: a. produse finite; b. ambalaje; c. furnizori-debitori; d. titluri de participare; e. marfuri. 50. Care din elementele enumerate mai jos sunt structuri de pasiv: 1. rezerve 2. rezultatul exercitiului 3. clienti-creditori 4. obligatiuni 5. provizioane a. 1+2+3 b. 1+2+3+4+5 c. 1+2+3+4 d. 1+2+4+5 e. 1+2+3+5 51. Fac parte din categoria debitorilor: a. clientii care au acordat un avans in numerar in vederea achizitiei ulterioare de bunuri;

83

b. c. d. e.

furnizorii de bunuri si servicii; furnizori carora intreprinderea le acorda un avans in vederea livrarii ulterioare de marfuri. salariatul care a depus o garantie in numerar; asociatii care au subscris si depus aportul.

52. Lichiditatile pastrate la banca intr-un cont distinct, la dispozitia unui furnizor, din care urmeaza a se efectua platile catre acesta pe masura livrarii bunurilor, prestarii serviciilor, executarii lucrarilor se numesc: a. datorii; b. acreditive; c. obligatiuni; d. avansuri de trezorerie; e. actiuni. 53. In raport cu sfera lor de cuprindere conturile pot fi grupate in: a. conturi sintetice si conturi analitice; b. conturi de activ si conturi de pasiv; c. conturi monofunctionale si conturi bifunctionale; d. conturi de capitaluri, imobilizari, stocuri, terti, trezorerie; e. conturi de rezultat, de venituri si cheltuieli. 54. Procedeele specifice metodei contabilitatii sunt: a. clasificarea, analiza si sinteza b. evaluarea, calculatia, inventarierea analiza si sinteza c. documentatia, evaluarea, calculatia si inventarierea d. observatia, rationamentul, comparatia e. bilant, cont si balanta de verificare 55. Care din elementele de mai jos nu se regaseste in structura capitalurilor proprii: a. venituri in avans; b. prime de emisiune; c. capital social; d. repartizarea profitului; e. rezerve din reevaluare. 56. Din categoria activelor circulante, fac parte: 1. combustibili; 2. piese de schimb; 3. rezervele; 4. titlurile de plasament; 5. materiale pentru ambalat. a. 1+2+3+4+5 b. 1+2+3+4 c. 1+2+5 d. 1+2+3+5 e. 1+2+4+5

57. Care din urmatoarele elemente au un grad de lichiditate redus: a. capital social; b. marfuri; c. constructii; d. produse finite; e. materii prime. 58. Care dintre urmatoarele elemente fac parte din structura surselor straine de finantare? a. furnizorii; b. creantele; c. primele de emisiune; d. capitalul social; e. rezervele.

84

59. Vanzarea actiunilor proprii a. diminueaza totalul activului precum si totalul pasivului; b. majoreaza totalul activului precum si totalul pasivului; c. produce modificari de structura in activul bilantier; d. produce modificari de structura in pasivul bilantier; e. produce modificari de volum in sensul diminuarii in totalul bilantier. 60. Achitarea remuneratiilor datorate personalului a. produce modificari de structura in activul bilantier; b. diminueaza totalul activului precum si totalul pasivului; c. majoreaza totalul activului precum si totalul pasivului; d. produce modificari de structura in pasivul bilantier; e. produce modificari de volum in sensul cresterii in totalul bilantier. 61. Deschiderea unui acreditiv a. produce modificari de volum in activul bilantier; b. produce modificari de structura in pasivul bilantier; c. produce modificari de structura in activul bilantier; d. majoreaza totalul activului precum si totalul pasivului; e. produce modificari de volum in totalul bilantier. 62. Formula contabila rezulta din: a. evaluare b. parcurgerea etapelor analizei contabile c. reevaluare d. balanta de verificare e. registrul-jurnal 63. Articolul contabil este compus din: a. formula contabila; b. formula contabila si explicatia descriptiva a operatiei economice sau financiare ce se inregistreaza; c. contul corespondent debitor, contul corespondent creditor si semnul egal; d. formula contabila si sumele debitoare si creditoare; e. contul corespondent debitor, contul corespondent creditor, semnul egal si sumele; 64. Rulajele debitoare se calculeaza: a. ca diferenta intre debitul unui cont de activ si creditul aceluiasi cont; b. prin adaugarea la soldul initial a miscarilor de natura cresterilor la elementele patrimoniale de pasiv; c. prin adaugarea la soldul initial a miscarilor de natura cresterilor la elementele patrimoniale de activ; d. prin insumarea miscarilor de natura cresterilor la elementele patrimoniale de activ si prin insumarea miscarilor de natura diminuarilor la elementele patrimoniale de pasiv; e. prin insumarea miscarilor de natura cresterilor la elementele patrimoniale de pasiv si prin insumarea miscarilor de natura diminuarilor la elementele patrimoniale de activ. 65. Ce tip de modificare patrimoniala determina operatia se achita taxa pe valoare adaugata datorata bugetului statului? a. A+X-X=P b. A+X=P+X c. A=P+X-X d. A-X=P-X 66. Ce tip de modificare patrimoniala determina operatia se deschide un acreditiv? a. A+X-X=P b. A+X=P+X c. A=P+X-X d. A-X=P-X 67. Ce tip de modificare patrimoniala determina operatia subscrierea pentru majorarea capitalului social? a. A+X-X=P b. A+X=P+X c. A=P+X-X

85

d. A-X=P-X 68. Ce tip de modificare patrimoniala determina operatia se retine din salariu impozitul pe salariu? a. A+X-X=P b. A+X=P+X c. A-X=P-X d. A=P+X-X 69. Situatia neta negativa apare atunci cand: a. capitalurile proprii sunt egale cu capitalurile imprumutate; b. capitalurile imprumutate sunt mai mici decat capitalurile proprii; c. capitalurile proprii sunt mai mici decat zero; d. capitalurile proprii sunt mai mici decat datoriile pe termen lung; e. activul este mai mare decat datoriile scadente pe termen scurt.

70. In cadrul bilantului, activele si pasivele sunt structurate si ordonate astfel: a. activele in functie de lichiditate, iar pasivele in functie de termenul de scadenta; b. activele in functie de exigibilitate, iar pasivele in functie de lichiditate; c. activele si pasivele se grupeaza in functie de modalitatea de utilizare a resurselor; d. activele se impart in proprii si imprumutate, iar pasivele in datorii pe termen lung si scurt; e. in functie de cerintele conducerii intreprinderii. 71. Care din elementele de mai jos fac parte din categoria imobilizarilor necorporale: A. Actiuni detinute la entitatile afiliate; B. Cheltuielile de dezvoltare; C. Fondul comercial; D. Terenuri si amenajari de terenuri; E. Cheltuielile de constituire; a. A+B+E; b. A+B+C+E; c. A+B+C+D; d. B+C+E; e. C+E.

72. Care din procedeele de mai jos sunt specifice metodei contabilitatii? A.bilantul; B. rationamentul; C. comparatia; D. contul; E. clasificarea. a. A+B+E; b. A+B+C+E; c. A+D; d. B+C+E; e. A+C+D 73. Capitalul propriu cuprinde urmatoarele elemente: A. concesiuni; B. capital social; C. rezerve legale; D. decontari cu asociatii privind capitalul; E. disponibilitati banesti; a. A+B; b. A+D+E; c. B+C; d. B+C+D; e. B+D.

86

74. Imobilizarile corporale cuprind: A. actiuni detinute la entitatile afiliate; B. concesiunile ; C. instalatii tehnice ; D. terenuri; E. fond comercial. a. A+B+D; b. A+D; c. C+D; d. B+C+D; e. B+D. 75. Care din urmatoarele elemente sunt creante: A.clienti-creditori; B.debitori-diversi; C.furnizori-debitori; D.decontari cu asociatii privind capitalul; E.creditori diversi. a. B+C+D; b. B+D+E; c. C+E; d. A+E; e. A+C+E. 76. Care din afirmatiile de mai jos nu sunt adevarate: A.conturile de pasiv incep sa functioneze prin a se credita; B.conturile de activ se debiteaza cu diminuarile; C.conturile de activ prezinta intotdeauna sold debitor sau sold zero; D.conturile de pasiv se crediteaza cu diminuarile; E.conturile de pasiv prezinta sold creditor sau sunt soldate. a. A+B+E; b. B+D; c. A+C+D+E; d. A+D+E; e. A+C+E.

77. Care din elementele de mai jos pot fi asociate activelor circulante? A. furnizori; B. clienti creditori; C. titluri de participare; D. marfuri; E. avansuri de trezorerie. a. B+C+E; b. D+E; c. C+D+E; d. B+C+D+E; e. C+D. 78. Din categoria capitalurilor proprii fac parte: A. furnizorii; B. produsele finite; C. primele de capital; D. rezervele; E. creditele bancare (imprumuturi primite). a. A+E; b. C+E; c. C+D+E; d. B+C+D+E; e. C+D

87

79. Imobilizarile corporale cuprind: A.utilaje; B.furnizori de imobilizari; C.amenajari de terenuri; D.ambalaje; E.materiale de natura obiectelor de inventar. a. A+B+E; b. A+C+E; c. A+C; d. A+B+C; e. B+C+E. 80. Imobilizarile financiare cuprind: A.disponibilitati aflate la banca; B. avansuri acordate furnizorilor; C.titluri de participare; D.creante imobilizate; E.titluri de plasament. a. D+E; b. A+C+E; c. C+D; d. A+B+C; e. C+D+E; 81. Care din urmatoarele posturi bilantiere intra in componenta capitalurilor proprii? A. diferente din reevaluare B. prime legate de capital C. capital social D. imprumuturi si datorii asimilate E. rezultatul exercitiului a. B+C+E; b. A+B+D+E; c. A+B+C+D+E; d. A+B+C+E; e. B+C. 82. Care din elementele prezentate mai jos fac parte din bilantul tip lista? A.activele circulante; B.veniturile in avans; C.veniturile din exploatare; D.cheltuielile in avans; E.cheltuielile de exploatare. a. B+C+E; b. A+B+D; c. B+C+D+E; d. A+B+C+E; e. C+E. 83. Care din elementele prezentate mai jos fac parte din contul de profit si pierdere? A. active circulante; B. venituri in avans; C.venituri din exploatare; D.cheltuieli in avans; E.cheltuieli de exploatare. a. B+C+E; b. A+B+D; c. B+C+D+E; d. A+B+C+E; e. C+E. 84. Care din elementele de mai jos sunt cuprinse in structura contului?

88

A.titlul contului; B.debitul contului; C.soldul contului; D.creditul contului; E.total sume. a. B+C+E; b. A+B+C+D+E; c. A+B+C+D; d. A+B+D+E; e. B+C+D. 85. In raport cu functia lor contabila, conturile se clasifica in doua categorii semnificative si anume: A. debitoare; B. creditoare; C. activ; D. analitice; E. pasiv; F. sintetice. a. b. c. d. e. A+B; A+B+D+F; D+F; C+E; A+B+C+D+E+F.

86. In raport cu sfera de cuprindere, conturile sunt delimitate in: A. debitoare; B. creditoare; C. activ; D. analitice; E. pasiv; F. sintetice. a. A+B; b. A+B+D+F; c. D+F; d. C+E; e. A+B+C+D+E+F. 87. In functie de continutul lor economic, conturile se delimiteaza astfel: A. conturi de bilant; B. conturi de procese economice; C. activ; D. conturi de ordine si evidenta; E. pasiv; F. conturi de gestiune. a. A+B; b. A+B+D+E; c. A+B+D+F; d. C+E; e. A+B+C+D+E+F. 88. Care din urmatoarele clase de conturi sunt reflectate in bilant? A. conturi de capitaluri; B. conturi de imobilizari; C. conturi de trezorerie; D. contuli de cheltuieli; E. conturi de terti; F. conturi de venituri. a. A+B; b. A+B+C+E; c. C+E+F;

89

d. e.

C+E; A+B+C+D+E+F.

89. Care din elementele de mai jos se includ in calculul rezultatului: A.veniturile financiare; B.cheltuielile in avans; C.veniturile extraordinare; D.veniturile in avans; E.cheltuielile de exploatare. a. A+B+D; b. B+C+D; c. B+D; d. A+C; e. A+C+E. 90. Care din afirmatiile de mai jos referitoare la contul furnizori-debitori sunt adevarate? A. are intotdeauna sold initial debitor sau sold zero; B. soldul final debitor al acestui cont reprezinta datoriile ce trebuie platite; C. in debitul acestui cont sunt reflectate creantele fata de furnizori; D. soldul final creditor al acestui cont exprima creanta scadenta in perioada viitoare; E. se crediteaza cu majorarile. a. A+B+D; b. B+C+D; c. B+D; d. A+C; e. C+E. 91. Care din afirmatiile de mai jos referitoare la contul decontari cu asociatii privind capitalul sunt adevarate? A. are intotdeauna sold initial debitor sau sold zero; B. soldul final debitor al acestui cont reprezinta pierderile acoperite din capital; C. este un cont de pasiv si face parte din categoria capitalurilor proprii; D. soldul final debitor al acestui cont exprima creanta scadenta in perioada viitoare; E. se crediteaza cu majorarile. a. A+B+D; b. B+C+D; c. B+D; d. A+D; e. C+E. 92. Referitor la operatia de subscriere a capitalului, care din afirmatiile de mai jos sunt reale? A. se majoreaza totalul bilantier; B.se modifica pasivul patrimonial iar totalul bilantier se modifica in sensul diminuarii; C.se modifica si activul patrimonial si pasivul patrimonial in sensul cresterii; D.operatia produce modificare de structura in activul patrimonial; E.totalul bilantier nu se modifica. a. A+C; b. A+B+C; c. A+D; d. D+E; e. A 93. Reprezinta etape ale analizei contabile: A. stabilirea soldurilor conturilor; B. continutul operatiei inregistrate; C. influenta asupra patrimoniului a operatiei; D. calculul rulajelor; E. stabilirea conturilor corespondente si a regulilor de functionare. a. A+B+D; b. A+B+C+D+E; c. B+C+E; d. A+D+E; e. B+E.

90

94. Dintre afirmatiile urmatoare privind transformarile patrimoniale reflectate de bilant, una nu este adevarata. Care este aceasta ? (Identificati litera corespunzatoare enuntului care completeaza cel mai bine afirmatia sau raspunde intrebarii.) a. Modificari de volum in sensul majorarii concomitente si cu aceeasi valoare atat a unui post bilantier de activ, cat si a unui post bilantier de pasiv. b. Modificari de volum in sensul diminuarii concomitente si cu aceeasi valoare a doua posturi bilantiere, unul de activ si celalalt de pasiv. c. Modificari de structura in activul bilantului, in sensul ca un element de activ se majoreaza si concomitent si cu aceeasi suma se diminueaza un alt element, de asemenea, de activ. d. Modificari de volum in sensul majorarii concomitente si cu valori diferite atat a unui post bilantier de activ, cat si a unui post bilantier de pasiv. e. Modificari de structura in pasivul bilantului, in cazul in care se majoreaza un element de pasiv si concomitent si cu aceeasi valoare se diminueaza un alt element, de asemenea, de pasiv.

95. ____________ reprezinta totalitatea drepturilor si obligatiilor cu valoare economica, apartinand unei persoane fizice sau juridice, precum si bunurile economice la care se refera. 96. Dubla ___________ consta in reflectarea patrimoniului intreprinderii atat sub aspectul utilizarii mijloacelor econonice componente ale acestuia, cat si sub aspectul raporturilor de proprietate care genereaza obtinerea bunurilor economice, adica al surselor de finantare. 97. Conform Standaredelor Internationale de Contabilitate _________ reprezinta o resursa controlata de intreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute si de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru intreprindere. 98. _________ consta in transformarea unitatilor naturale in unitati monetare cu ajutorul preturilor. Prin intermediul acestui procedeu se omogenizeaza in expresie baneasca diversitatea de structuri si elemente componente ale patrimoniului si devine posibila gruparea, centralizarea si sintetizarea informatiilor referitoare la acestea. 99. ___________ este procedeul specific metodei contabilitatii prin care se materializeaza dubla inregistrare a operatiilor economice si financiare consemnate deja in documente, evaluate si calculate. 100. ________ este procedeul specific cel mai reprezentativ al metodei contabilitatii, care asigura realizarea efectiva a dublei reprezentari a situatiei patrimoniului si a rezultatelor obtinute (profit sau pierdere). 101. Principiul _________ ______ consta in aceea ca se presupune ca intreprinderea isi continua in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil, fara a intra in imposibilitatea continuarii activitatii sau fara reducerea semnificativa a acesteia sau, altfel spus, nu are intentia si nici nevoia de a intra in lichidare sau de a-si reduce in mod semnificativ activitatea. 102. Principiul ________ _____ consta in asigurarea continuitatii aplicarii regulilor si normelor privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor patrimoniale si a rezultatelor in scopul crearii premiselor pentru compararea in timp a informatiilor contabile. 103. Principiul __________ se refera la determinarea valorii oricarui element patrimonial, in sensul ca se impune acordarea unei atentii deosebite cel putin aspectelor ce privesc: numai profiturile recunoscute pana la data inchiderii exercitiului financiar; toate obligatiile previzibile si pierderile potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului financiar incheiat sau pe parcursul unui exercitiu anterior, chiar daca ele apar intre data incheierii exercitiului si data intocmirii situatiilor financiare, precum si ajustarea valorilor corespunzatoare deprecierilor constatate, indiferent ca rezultatul exercitiului este profit sau pierdere. 104. Principiul ___________ _______ a elementelor de activ si de datorii se refera la intocmirea bilantului si in speta la faptul ca pentru stabilirea valorii totale corespunzatoare fiecarei pozitii (indicator) a acestuia se impune determinarea separata a valorii fiecarui element individual de activ sau de pasiv care se include in componenta acesteia. 105. Principiul _________ impune inregistrarea distincta in bilant a valorii elementelor de activ si a celor de pasiv si in contul de profit si pierdere a veniturilor si a cheltuielilor, nefiind admisa vreo compensare intre ele. 106. Imobilizarile __________sunt denumite si imobilizari nemateriale sau fara substanta fizica, deoarece nu imbraca fizic forma de bunuri materiale concrete. 107. __________ reprezinta acele produse al caror ciclu de fabricatie a fost terminat intr-o sectie (faza de fabricatie), transferandu-se in procesul tehnologic al altei sectii (faze de fabricatie) sau se livreaza tertilor. 108. _______ ______ sunt bunuri care au parcurs integral fazele procesului de fabricatie si nu mai necesita prelucrari ulterioare in cadrul unitatii patrimoniale, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor. 109. __________ reprezinta bunurile pe care unitatea le cumpara in vederea revanzarii sau produsele predate spre vanzare magazinelor proprii. 110. __________ reprezinta disponibilitati banesti rezervate in conturi distincte, la dispozitia tertilor, in vederea efectuarii platilor pe masura livrarii marfurilor, executarii lucrarilor sau prestarii serviciilor.

91

111. ________ ____ reprezinta aportul, in numerar si/sau in natura, subscris de catre actionari sau asociati atat la constituirea societatii comerciale, cat si ulterior, cu prilejul majorarii acestei categorii semnificative de capitaluri proprii. 112. Titlul ________ reprezinta numele prin care este identificat elementul patrimonial, astfel atunci cand este posibil coincide cu denumirea elementului patrimonial pentru care se utilizeaza, care poate fi un bun economic, o sursa de finantare, un proces economic sau rezultatul financiar. 113. ________ contului reprezinta totalul operatiilor economice si financiare (miscarile) pe care acesta le reflecta, in cursul unei perioade de gestiune. 114. Conturile de _______ incep sa functioneze prin a se debita si se debiteaza cu existentele initiale ale elementelor patrimoniale de ______ ; 115. Conturile de _________ incep sa functioneze prin a se credita si se crediteaza cu existentele initiale ale elementelor patrimoniale de ________ ; 116. Conturile de _______ se debiteaza cu cresterile de active ca urmare a operatiunilor economice care le-au generat 117. Conturile de ________ se crediteaza cu cresterile elementelor de pasiv ca urmare a operatiunilor economice care le-au generat 118. Conturile de _________ se crediteaza cu micsorarile elementelor activ ca urmare a operatiunilor economice care le-au generat ; 119. Conturile de _______ se debiteaza cu micsorarile elementelor de pasiv ca urmare a operatiunilor economice care le-au generat ; 120. Corespondenta ______ reprezinta legatura reciproca dintre debitul unui cont si creditul altui cont, stabilita cu ocazia inregistrarii tranzactiilor in contabilitatea curenta, pe baza dublei inregistrari. 121. Gradul de lichiditate reprezinta capacitatea unui bun de a se transforma in ________ . 122. Formulele contabile de 1. se utilizeaza pentru anularea unei formule contabile efectuate anterior gresit. 123. _________ contabila se efectueaza in mod distinct pentru fiecare operatie economica si financiara inscrisa intr-un document justificativ, prin descompunerea ei in elemente componente, in scopul stabilirii modificarilor - majorari sau diminuari - pe care le determina in masa patrimoniului, a conturilor corespondente si a partii acestora - debit sau credit in care se va reflecta suma aferenta operatiei respective. 124. Dubla ________ consta in inregistrarea simultana a unei operatii economice si financiare in debitul unui cont si in creditul altui cont, deci in doua conturi. 125. Cand se impune corectarea sau anularea unei inregistrari contabile anterioare, se va intocmi o formula contabila de . 126. Formulele intocmite in rosu sau in chenar se numesc formule de.. 127. ______ ______ sunt acele active circulante materiale care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc, integral sau partial, in produsul finit, fie in starea lor initiala, fie transformata. 128. Completati fiecare propozitie sau enunt. Nu utilizati semne diacritice sau de punctuatie. ntre cuvinte lasati un singur spatiu. Respectati intocmai instructiunile examinatorului. Schema de functionare a conturilor prezentata in desenul de mai jos apartine conturilor de . (un cuvant la singular). Debit Credit Cont Sold initial (Si) Rulaje debitore (Rd) Rulaje creditoare (Rc) (sau majorari luate cu (sau diminuari luate cu semnul plus ) semnul minus ) Sold final debitor (Sfd) 129. Completati fiecare propozitie sau enunt. Nu utilizati semne diacritice sau de punctuatie. ntre cuvinte lasati un singur spatiu. Respectati intocmai instructiunile examinatorului. Schema de functionare a conturilor prezentata in desenul de mai jos apartine conturilor de . (un cuvant la singular) Debit Credit Cont Sold initial Rulaje debitore (Rd) Rulaje creditoare (Rc) (sau diminuari luate cu semnul (sau majorari luate cu semnul minus ) plus ) Sold final creditor (Sfc)

92