CECCAR BRASOV SUBIECTE ANUL II STAGIU COLECTIV CECCAR FILIALA BRASOV SEMESTRUL I 2010 GRUPA I CONTABILITATE 1.

O societate comerciala este subventionata, pentru o investitie cu caracter social, de la bugetul statului, in baza unui contract de 3.000 um. Suma primita este folosita integral pt. achizitia unui utilaj in anul curent in valoare de 5.000 um, TVA 19%. Sa se inregistreze primirea subventiei, achizitia utilajului si amortizarea lui in primul an de functionare, stiind ca durata de functionare este de 5 ani, amortizabil liniar. REZOLVARE a) Recunoasterea dreptului de a primii subventia 4451 = 4751 b) Incasarea subventiei 5121 = 4451 c)Achizitia utilajului % 2131 4426 d) Calcul amortizare liniara A= 5000 lei/ 5 ani = 1.000 lei/an Inregistrare amortizare liniara an N 6811 = 2813 1.000 um e) Trecerea anuala a subventiei la venituri 4751 = 7584 3.000 um 2.. Se achizitioneaza dintr-un imprumut bancar un utilaj in valoare de 20.000 lei, durata normala de functionare 10 ani i amortizare liniara. Suma cheltuielilor cu dobanzile aferente imprumutului primit este 5.000 lei. Sa se inregistreze achizitia mijlocului de transport si amortizarea = 404 5.950 um 5.000 um 950 um 3.000 um 3.000 um

acestuia in primul an, stiind ca politica firmei este de a considera cheltuielile cu dobanzile drept ale perioadei. REZOLVARE a) Incasarea creditului creditului contractat 5121 = 1621 20.000 um

b) Constituirea dobanzii anuale aferenta creditului bancar 666 = 1682 c) Achizitia utilajului 2131 = 404 20.000 um 500 um

d) Efectuarea platii 404 = 5121 d) calcul amortizare liniara A= 20.000 lei/ 10 ani = 2.000 lei/an Inregistrare amortizare in primul an 6811 = 2813 2.000 UM 20.000 um

3. Pentru luna august anul N o societate comercial cu trei salariai, care lucreaz n condiii normale prezint, conform pontajului, urmtoarea situaie: - Salariatul A ncadrat cu un salariu tarifar brut lunar de 1.600 lei, a fost prezent luna ntreag, nsumnd un numr de 21 zile lucrate, din care 2 lucrate n zile de smbt, compensate cu timp liber corespunztor. Conform contractului individual de munc, pentru munca prestat n zilele de smbt i duminic, compensat cu timp liber corespunztor, unitatea pltete un spor de 30%. - Salariatul B ncadrat cu un salariu tarifar brut lunar de 1.000 lei, a fost prezent 6 zile, restul de 15 zile lucrtoare fiind n concediu de odihn. Salariatul are un copil n ntreinere. - Salariatul C, ncadrat cu un salariu tarifar brut lunar de 1.000 lei, a beneficiat de un concediu medical pentru incapacitate temporar de munc, pentru boal obinuit n perioada 1 21 august 2009, dup care a fost prezent, nsumnd un numr de 6 zile lucrate. Situaia stagiului de cotizare, pentru calculul indemnizaiei salariatului C, se prezint astfel:

Perioada

Nr. zile lucrtoare n lun

Zile luate n Venit calcul realizat 23 20 21 18 5 zile Bo 17 zile lucrate 5 zile Bo 15 zile lucrate 1.000 952 1.000 818 170 773 170 750 5.633

brut

Iulie anul N Iunie anul N Mai anul N Aprilie anul N

23 21 21 22

TOTAL:

129

124

Salariaii au primit, n numerar n cursul lunii august un avans din salariu de 400 lei salariatul A, respectiv 300 lei salariatul B.

STAT DE PLATA pentru luna August anul N

Retineri

Pe nsi e

S o m aj

San atat e

D ed uc er e

I m p oz it

A B 2 C 3 TOTAL
1

1600 1000 1000 3600

21 2 30% 6 0 0 6 0 0 - - -

46 0 0 46

0 0 15 714 0 0 - 714

0 0 1646 173 0 0 1000 105 10 511 797 75 - 681 3443 353

8 5 2 15

91 170 193 400 55 350 78 300 16 250 73 0 162 - 344 700

781 457 631 1.869

CALCULUL CONCEDIU MEDICAL PENTRU ANGAJATUL C Media veniturilor pe 6 luni = 5.633 lei / 124 zile = 45,4274 lei

15 zile CM = 45.4274 lei x 15 zile = 681 lei Pentru boala obisnuita se plateste 75 % = 681 x 75 % = 511 lei Primele 5 zile din CM sunt suportate din fondul de salarii, iar restul de 10 zile CM sunt suportate din CCI,adica: 24 5 zile x 45,4274 lei x 75 % = 170 lei din FS 25 10 zile x 45,4274 lei x 75 % = 341 lei din CCI 641 = 421 3.102 lei ( 3.443 -341 lei CM din CCI) Retinere CAS angajatul C Sal realizat = 1.000 lei x 6 zile / 21 zile = 286 lei ; 286 lei x 10,5% = 30 lei CAS pentru 15 zile CM = 600 lei x 10,5% x 15 zile CM/21 zile lucr. =45 lei Total CAS retinut la angajatul C = 30 lei + 45 lei = 75 lei 421 = % 444 4372 4312 4314 425 423 = 4312 1.529 lei 344 lei 15 lei 308 lei ( 353 lei 45 lei) 162 lei 700 lei 45 lei ( CAS pentru 15 zile CM)

BAZA DE CALCUL PT CONTRIBUTIILE SOCIETATII: Angajatul A = 1.646 lei Angajatul B = 1.000 lei Angajatul C= 286 + 170 = 456 lei TOTAL VENITURI SALARIALE = 3.102 LEI Contributia la asigurarile sociale ( 20,8%) = 3.361 x 20,8% 6451 = 4311.01 699 lei Concediu medical din CCI 4311.02 = 423 341 lei ( 10 zile CM din CCI) Contributia la asigurarile sociale de sanatate ( 5,2%)= 3.102 lei x 5,2% 6451 = 4313 161 lei Contributia la fondul de somaj ( 0,5%) = 3.102 x 0,5% 6452 = 4371 16 lei Contributia la fondul de asig.pt accidente de munca = 3.361 x 0,4% 6458 = 4311.03 13 lei Comisionul pt carti de munca (0,75%)= 3.102 lei x 0,75% 635 = 447 23 lei

Contributia pt concedii si indemnizatii ( 0,85%)= 3.102 lei x 0,85% 6451 = 4311.02 26 lei Fond garantare creante salariale ( 0,25%) = 3.102 lei x 0,25% 6452 = 4373 8 lei 4. O societate comercial nregistreaz drepturi de personal neridicate n sum de 2.000 lei, compuse din 1.750 lei salarii i 250 lei indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc. Dup 2 ani un salariat se prezint i i ridic drepturile ce i se cuvin n sum de 900 lei. Restul drepturilor de personal n sum de 1.100 lei nu sunt ridicate n termenul legal de prescriere i se nregistreaz la venituri. 26 % = 426 421 423 27 426 = % 5311 7588 2.000 lei 1.750 lei 250 lei 2.000 lei 900 lei 1.100 lei

5. O entitate economic acord salariailor si avantaje n natur reprezentnd produse finite, conform contractului colectiv de munc, la preul de nregistrare n contabilitate de 3.000 lei. Valoarea avantajelor acordate n natur majoreaz venitul brut realizat de ctre salariai, nregistrndu-se n fondul de salarii, intrnd astfel att n baza de calcul a contribuiilor angajatorului i a salariailor, precum i n baza de calcul a impozitului pe veniturile din salarii. a) 711 = 345 b) 641 = 421 c) 421 = % 3.000 lei 3.000 lei 896 lei

444 401 lei 4372 15 lei 4312 315 lei 4314 165 lei Rest de plata angajat = 3.000 lei 896 lei = 2.104 lei

28 Contributia la asigurarile sociale ( 20,8%) 6451 = 4311.01 624 lei 29 Contributia la asigurarile sociale de sanatate ( 5,2%) 6451 = 4313 156 lei 30 Contributia la fondul de somaj ( 0,5%) 6452 = 4371 15 lei 31 Contrib. la fondul de asig.pt accidente de munca ( intre 0,15- 0,85)- 0.25% 6458 = 4311.02 8 lei 32 Comisionul pt carti de munca (0,75%) 635 = 447 23 lei 33 Contributia pt concedii si indemnizatii ( 0,85%) 6451 = 4311.03 23 lei 34 Fond garantare creante salariale ( 0,25%) 6452 = 4373 8 lei 6. Unui salariat i se nchiriaz de ctre entitatea la care lucreaz o locuin pentru care pltete o chirie lunar de 200 lei plus TVA 19%. 4282 = % 706 4427 238 lei 200 lei 38 lei

retinerea din salariu a sumei datorate 421 = 428 238 lei 7. SC DELTA SA are n proprietate o cldire, achiziionat n luna mai 2004 cu suma de 300.000 lei. La data de 31 decembrie 2005, cldirea a fost reevaluat, iar valoarea reevaluat de 350.000 a fost nregistrat n situaiile financiare ale anului 2005. n luna septembrie 2006 se efectueaz lucrri de modernizare a cldirii, recepionate i nregistrate la valoarea de 10.000 lei. n luna martie 2009 sunt efectuate alt lucrri de modernizare, n valoare de 30.000 lei aprobate n edina Consiliului de Administraie, recepionate n 20 apilie 2009. 35 mai 2004 212 = 404 36 decembrie 2005 300.000 lei

212 = 1058 37 septembrie 2006 212 = 404 38 martie 2009 231 = 404 39 20 aprilie 2009 212 = 231

50.000 lei 10.000 lei 30.000 lei 30.000 lei

Valoarea finala a cladirii = 350.000 lei +40.000 lei = 390.000 lei 8. SC DELTA SA are n proprietate o cldire, achiziionat n luna mai 2004 cu suma de 300.000 lei. La data de 31 decembrie 2005, cldirea a fost reevaluat, iar valoarea reevaluat de 350.000 a fost nregistrat n situaiile financiare ale anului 2005. n luna septembrie 2006 se efectueaz lucrri de modernizare a cldirii, recepionate i nregistrate la valoarea de 10.000 lei. n luna martie 2009 sunt efectuate alt lucrri de modernizare, n valoare de 30.000 lei aprobate n edina Consiliului de Administraie, recepionate n 20 apilie 2009. 40 mai 2004 212 = 404 41 decembrie 2005 212 = 1058 42 septembrie 2006 212 = 404 43 martie 2009 231 = 404 44 20 aprilie 2009 212 = 231 30.000 lei Valoarea finala a cladirii = 350.000 lei +40.000 lei = 390.000 lei 30.000 lei 10.000 lei 50.000 lei 300.000 lei

9. S se nregistreze n contabilitate operaiunile legate de stocurile de materiale consumabile cunoscndu-se: 45 stoc la nceputul lunii: 5.000 buc. la 18 u.m.n / kg; 46 intrri n data de 4 a lunii 9.000 buc. la 19 u.m.n/kg; 47 intrri n data de 16 a lunii: 2.000 buc. la 20,5 u.m.n/kg; 48 ieiri n data de 25 a lunii: 15.000 buc. Evaluarea ieirilor se face prin metoda Cost mediu ponderat. Se vor efectua nregistrrile contabile n cazurile: 49 inventarului permanent; 50 inventarului intermitent. Utilizai IAS 2 Stocuri. Stoc initial 302 302 5.000 bc x 18 u.m. / bc = 90.000 u.m. = = 401 401 171.000 u.m. 41.000 u.m. Intrare in 04: 9.000 bc x 19 u.m. / bc = 171.000 u.m. Intrare in 16: 2.000 bc x 20,50 u.m. / bc = 41.000 u.m. Folosind CMP prin metoda inventarului permanent avem:
CMP = 90.000 + 171.000 + 41.000 = 18,875 5.000 + 9.000 + 2.000

Iesire 25: 15.000 bc x 18,875 u.m. / bc = 283.125 u.m. 602 = 302 602 602 302 283.125 u.m. = = = 302 401 602 90.000 u.m. 212.000 u.m. 18.875 u.m. Folosind CMP prin metoda inventarului intermitent Destocarea stocului initial Intrarea in 04 si 16: Restocarea stocului final

Verificare: stoc final 1.000 bc x 18,875 u.m. / bc = 18.875 u.m. 10. O societate comercial dispune de un stoc de materii prime de 20.000 kg la preul de 10 u.m.n / kg. Se achiziioneaz n cursul lunii materii

prime n mod succesiv astfel: 51 26.000 kg la 11 u.m.n/kg; 52 4.000 kg la 12,5 u.m.n/kg. Ulterior se dau n procesul de producie 49.000 kg de materii prime. Evaluarea stocurilor ieite se face prin metoda FIFO iar pentru contabilizare se folosesc: - metoda inventarului permanent - metoda inventarului intermitent Determinai valorile conform IAS 2 Stocuri. Contabilizai operaiunile. EVALUAREA STOCURILOR -sold initial - intrari TOTAL Consum TOTAL 301 % 601 601 601 = 401 = 20.000 kg x 10 lei 26.000 kg x 11 lei 4.000 kg x 12,5 lei 50.000 kg = 200.000 = 286.000 = 50.000 = 536.000

20.000 kg x 10 lei = 200.000 26.000 kg x 11 lei = 286.000 3.000 kg x 12,5 lei = 37.500 49.000 kg = 523.500 336.000 301 523.500 200.000 (20.000 kg x 10 u.m. / kg) 286.000 (26.000 kg x 11 u.m. / kg) 37.500 (3.000 kg x 12,50 u.m. / kg)

Metoda inventarului permanent utilizand FIFO Iesirea 49.000 kg astfel:

Stoc final 1.000 kg x 12,50 u.m. / kg = 12.500 u.m. Metoda inventarului intermittent utilizand FIFO Destocarea stocului initial Intrare Restocarea stocului final 601 301 = = 301 401 601 200.000 336.000 12.500 601 =

Verificare : stoc final 1.000 kg x 12,50 u.m. / kg = 12.500 u.m. 11. Se nregistreaz la o SC un sold iniial la pre prestabilit de materii prime n valoare de 250.000 u.m.n i la materiale consumabile de 40.000 u.m.n. Diferenele de pre aferente costului de achiziie mai mare dect preul prestabilit sunt de 27.000 u.m.n. n cursul lunii se nregistreaz intrri la preul standard la materii prime de 90.000 u.m.n i la materiale consumabile de 5.000 u.m.n. Diferenele de pre corespunztoare sunt de 9.000 u.m.n. S se calculeze diferenele de pre aferente ieirilor la materii prime n valoare de 290.000 i la materiale consumabile de 20.000 u.m.n. Sold initial cont : 301 = 250.000 302 = 40.000 308 = 27.000 Intrare : 301 = 401 302 = 401 301,302 = 308 Iesire : 308 = 301 308 = 302 CONT 301 302 308 Coeficient mediu 601 = 301 602 = 302 90.000 5.000 9.000 290.000 20.000

27 115 ( 290.000 x 9,35%) 1 870 ( 20.000 x 9.35%) INTRARI 90.000 5.000 9.000 27.000 + IESIRI 290.000 20.000 X 9.000 X 100 % SOLD FINAL 50.000 25.000 Y

SOLD INITIAL 250.000 40.000 27.000 =

250.000 + 40.000 +90.000 + 5.000 Ceoficient mediu = 36.000 / 385.000 x 100 % = 9.35% X = ( 290.000 + 20.000 ) x 9.35%= 28.985 diferenta de prt aferenta iesirilor Diferenta de prt la soldul ramas de 75.000 = 27.000 + 9.000 28.985

= 7.015 lei

GRUPA II Audit
1. O misiune de audit statutar are drept obiectiv a) obtinerea unei asigurari cu privire la situatiile financiare b) exprimarea de catre auditor a unei opinii c) certificarea situatiilor financiare Raspuns: b 2. Identificati cinci caracteristici prin care auditul statutar se deosebeste de auditul intern. 1. Auditul statutar se realizeaz prin persoane fizice sau juridice stabilite de acionari spre deosebire de audtitul intern care face parte din controlul intern al entitii i se realizeaz de regul prin angajai independeni de celelalte structuri executive. 2. n cazul auditului statutar independena este principiul de baz pentru credibilitate iar in cazul auditului intern independena e limitat la nivelul nelegerii conducerii executive. 3. n cazul auditului statutar se respect normele unui organism profesional iar n cazul auditului intern se respect procedurile interne stabilite de conducerea entitii. 4. n cazul auditului statutar obiectul examinrii efectuate de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare iar n cazul auditului intern obiectivele de baz sunt verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern. 5. Auditul statutar asigur credibilitatea necesar pentru teri asupra situaiilor financiare ale entitii, n cazul auditului intern de regul nu are obligaii extra entitate.

3. Explicati conceptul de imagine fidela prin prisma regularitatii si sinceritatii contabilitatii. Regularitatea presupune conformitatea la regulile i procedurile contabile, deci la principiile contabile general admise. Reglementarile contabile romanesti prevd c pentru a da o imagine fidel patromoniului, situaiei financiare i rezultatelor obinute trebuie respectate regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile: principiul prudenei, principiul permanenei metodelor, principiul continuitii activitii, principiul independenei exerciiului, principiul intangibilitii bilanului de deschidere, principiul necompensrii. Sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile, n funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie sa o aiba despre realitatea i importana operaiilor, evenimentelor i situaiilor din ntreprindere. 4. Nominalizati si explicati criteriile de apreciere a imaginii fidele. Criteriile de apreciere a imaginii fidele sunt: 53 Exhaustivitatea (integralitatea): toate operaiile care privesc ntreprinderea sunt nregistrate n contabilitate. 54 Realitatea: criteriul realitii operaiilor presupune c toate elementele materiale din scripte corespund cu cele indentificabile fizic i c toate elementele de activ, de pasiv, de venituri sau de cheltuieli reflect valori reale i nu fictive sau care nu privesc ntreprinderea n cauz; toate informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s poat fi justificate i verificate. 55 Corecta nregistrare n contabilitate i prezentare n situaiile financiare a operaiilor presupune c aceste operaii trebuie:

- s fie contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu-se deci respectarea independenei exerciiilor; criteriul perioadei corecte; - s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte, urmrindu-se respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare; deci criteriul corectei evaluri; .- s fie contabilizate n conturile corespunztoare; deci criteriul corectei imputri; - s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s li se asigure o prezentare n conturile anuale conform cu regulile n vigoare; criteriul corectei prezentri n conturile anuale. 5. Societatea Alfa a evaluat la 1 decembrie anul N-4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N-11 cu 400.000.000 lei (din care 80.000.000 lei pentru teren), amortizabil n 20 de ani; cu aceast ocazie a eliminate amortismentele din valoarea contabil. Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la 450.000.000 lei (din care 150.000.000 lei terenul); durata de via nu a fost modificat. La 1 iulie anul N ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000.000 lei. Care sunt: - diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat; - suma amortizrii n anul N; - suma plusvalorii nregistrat cu ocazia vnzrii.

data

explicaii

cldire 320.000.000 20 ani 320.000.000 / 20=16.000.000

teren 80.000.000 -

total 400.000.000

N-11 achiziie durata normal amortizare anual

N-4

amortizare n 8 ani Valoare rmas neamortizat Valoare de utilitate Diferen din reevaluare Durata rmas de amortizat Amortizare anual Amortizare n N la 1 iulie Amortizare pn la vnzare Val.rmas neamort.la vnzare Valoarea de vnzare Ctigul din vnzare

16.000.000*8=128.000.000 320.000.000-128.000.000=192.000.000 300.000.000 300.000.000-192.000.000=108.000.000 20 - 8 = 12 ani 300.000.000 / 12 = 25.000.000 25.000.000 / 2 = 12.500.000 3*25.000.0000+12.500.000=87.500.000 80.000.000 150.000.000 70.000.000 362.500.000 272.000.000 450.000.000 178.000.000

300.000.000 87.500.000=212.500.000 150.000.000

500.000.000 137.500.000

6. n calitate de auditor al ntreprinderii Omega SA ai constatat c la 31 decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la 31 decembrie, cunoscnd c ntreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la 1 decembrie a fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20 decembrie au ieit 400 uniti?

Data 01.12. 10.12 20.12. 31.12 31.12

Explicaii stoc intrare ieire stoc stoc Total stoc la 31.12

Cantitate 500 500 (400) 100 500 600

Pre 10.000 12.000 10.000 10.000 12.000

Valoare 5.000.000 6.000.000 (4.000.000) 1.000.000 6.000.000 7.000.000

Stoc initial = 500 unitati x 10.000 lei/unitate = 5.000.000 lei Intrare in 10 dec. = 500 unitati x 12.000 lei/unitate = 6.000.000 lei Iesire in 20 dec. = 400 unitati x 10.000 lei/unitate = 4.000.000 lei (valoarea iesirilor conform metodei FIFO) (500 unitati 400 unitati) x 10.000 lei/unitate = 1.000.000 lei 500 unitati x 12.000 lei/unitate = 6.000.000 lei Valoarea stocului la 31 dec = 7.000.000 lei

Evaluare
1. Dac se poate determina valoarea patrimonial a unei ntreprinderi, care este aceasta, dispunnd de urmtoarele informatii: capital social 3.000.000; rezerve 10.000.000; alte fonduri proprii 15.000.000; imobilizri necorporale (cheltuieli de nfiintare) 5.000.000: a) da, 23.000.000; b) da, 33.000.000 Rspuns: a Valoarea activelor detinute Datorii contractate = 3.000.000 + 10.000.000 + 15.000.000 5.000.000 = 23.000.000 2. Se constat c o hal industrial, n valoare rmas de 145.000 mii lei, nu mai are utilizare de peste trei ani, iar situarea ei n partea periferic a uzinei face posibil vnzarea terenului nc liber de orice sarcin. Cheltuielile de demolare a halei sunt estimate la 85.000 mii lei, iar transportul si taxele materialelor

nerecuperabile la suma de 35.000 mii lei. Pentru materialele recuperabile se estimeaz obtinerea din vnzarea acestora a sumei nete de 45.000 mii lei. Stabilind bilantul economic, cu ce sum urmeaz a fi ajustat (corijat) n minus, bilantul contabil: a) 265.000 mii lei; b) 75.000 mii lei; c) 220.000 mii lei. Rspuns:c 3. Cum se determin costul capitalului propriu al unei ntreprinderi? Ccp = Rn + (Rr - Rn) * Unde: Rn = rata neutr de plasament a disponibilitilor pe piaa financiar; Rr = rata cu riscuri sau totalitatea riscurilor la care este supus ntreprinderea; att cele externe ct i cele interne; Rr Rn = prima de risc a ntreprinderii; = coeficient care semnific volatilitatea aciunii ntreprinderii de evaluat.

GRUPA III Expertiza contabila

1. Ce conine capitolului I al Raportului de expertiz contabil ? (Introducere) Capitolul I INTRODUCERE al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel puin urmtoarele paragrafe: a) Paragraful de identificare a expertului(ilor) contabil(i) nominalizat(i) pentru efectuarea expertizei contabile, care trebuie s cuprind informaii cu privire la: numele i prenumele expertului(ilor), domiciliul

acestuia (acestora), numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul experilor contabili; b) Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. n acest paragraf se menioneaz: n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului(ilor), respectiv ncheiere de edin (n cazurile civile) sau ordonan a organelor de urmrire penal (n cazurile penale), cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil sau penal); n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza contabil solicitat; c) Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat expertiza contabil extrajudiciar; d) Paragraful privind identificarea obiectivului(elor) expertizei contabile judiciare, formularea obiectivului(elor) expertizei contabile. n cazul expertizelor contabile judiciare formularea obiectivului(lor) expertizei contabile se preia ad-literam din formularea acestuia (acestora) n ncheierea de edin (n cauze civile), respectiv n ordonana organelor de urmrire i cercetare penal (n cauze penale). n cazul expertizelor contabile extrajudiciare formularea obiectivului(elor) acestora trebuie s fie cea din contract; e) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil. n cazul expertizelor contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data i locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prilor prin

scrisoare cu aviz de primire; f) Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu obiectivul(ele) expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil. Materialul documentar nominalizat n acest paragraf a trebuie s fie strict adecvat necesitilor judiciare de sau documentare extrajudiciare; g) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertiz contabil, cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd acelai (aceleai) obiectiv(e). De asemenea, n acest paragraf trebuie menionat dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili, tehnici etc.), problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei; h) Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial. obiectivelor expertizei contabile

2. Ce conine cap.II al Raportului de expertiz contabil (Desfurarea expertizei contabile)? Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre

beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora. Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(),fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri deosebite, n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil. Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.

Studii de fezabilitate
Unul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional a proiectelor investiionale este termenul de recuperare a investiiei neactualizate. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului? Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.445 lei, prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:
An 0 1 2 3 4 5 Total 11.445 lei Cost investiie 11.445 lei Costuri exploatare 6.420 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei 38.760 lei de Total cost 17.865 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei 50.205 lei Total ncasri 8.520 lei 9.440 lei 9.440 lei 9.700 lei 9.700 lei 9.700 lei 56.500 lei 6.295 i Cashflow anual net -9.345 lei 3.020 lei 3.020 lei 3.200 lei 3.200 lei 3.200 lei

Calculai rentabilitatea medie aferent investiiei. Modul de calcul: Costul initial al investitiei Tr = Cash flow anual mediu (sau marja bruta de autofinantare MBA\medie) Raspuns: Metoda rentabilitatii medii se bazeaza pe rata medie a rentabilitatii: Beneficiul net mediu anual rm= Cheltuieli medii anuale de exploatare

Beneficiul anual poate fi stabilit pe baza relatiei urmatoare: MBA(marja bruta din autofinantare sau cash flow net) = Rezultatul net (RN) +Amortizari si provizioane (AP) > RN = MBA - AP Amortizarea in 6 ani = 11445/6 = 1908 lei
Anii 0 1 2 3 4 5 Rezultatul Net= MBA - A 2100-1908= 192 3020-1908= 1112 3020-1908= 1112 3200-1908= 1292 3200-1908= 1292 3200-1908= 1292 Rezultatul mediu net = 6292/6=1049

Cheltuieli medii anuale de exploatare = 38760/ 6 = 6460 lei r m = Rezultatul mediu net/ Chelt.medii anuale de exploatare = 1049/6460 = 0,162 Rentabilitatea medie aferenta investitiei = 16,2 %

Analiza diagnostic a ntreprinderii

1. O ntreprindere produce anual un numr de 100000 de produse la un pre unitar de 5 u.m. ntreprinderea nregistreaz cheltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 200000 u.m., cheltuieli de personal de 100000 u.m. din care 85% reprezint salariile personalului direct productiv, cheltuieli cu utiliti i chirii n cuantum de 20000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 50000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de 40000 u.m. s se calculeze i s se interpreteze pragul de rentabilitate financiar i operaional exprimat n uniti fizice i valorice. q = 100.000 produse p = 5 u.m. Cheltuieli fixe = 100.000 * 15% + 20.000 + 50.000 = 85.000 u.m.

Cheltuieli variabile = 200.000 + 100.000 * 85% + 40.000 = 325.000 u.m. Venituri totale = 100.000 * 5 = 500.000 u.m. Cheltuieli variabile unitare (ChVu) = 325.000/100.000 = 3,25 u.m. Pragul de rentabilitate exprimat in unitati fizice: Qpr = Ch. fixe / (p - ChVu) = 85.000 / (5 3,25) = 48.571 unitati Pragul de rentabilitate exprimat in unitati valorice sau cifra de afaceri critica: Ca = Ch. fixe / (1 ChVu/p) = 85.000 / (1- 3,25/5) = 242.857,14 u.m.

GRUPA IV
Administrarea i lichidarea ntreprinderilor
1. Asociaii societii X au decis dizolvarea acesteia. Situaia

patrimoniului conform bilanului contabil la data nceperii lichidrii se prezint astfel: 56 Construcii 30.000 lei 57 Amortizarea construciilor 20.000 lei 58 Echipamente tehnologice 15.000 lei 59 Amortizarea echipamentelor tehnologice 10.000 lei 60 Materii prime 3.000 lei 61 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 500 lei 62 Clieni 2000 lei 63 Clieni inceri 700 lei 64 Ajustri pentru deprecierea clienilor inceri 400 lei 65 Conturi la bnci n lei 1.300 lei 66 Furnizori 7000 lei 67 Provizioane 1.250 lei 68 Capital subscris vrsat 11.000 lei 69 Rezerve legale 1.850 lei Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Construciile au fost vndute cu 11.000 lei, fa de valoarea rmas

neamortizat de 10.000 lei; b) Echipamentele tehnologice au fost vndute cu 7.000 lei fa de valoarea rmas neamortizat de 5.000 lei; c) Materiile prime au fost vndute cu 2.850 lei fa de valoarea de 2.500 lei; d) n vederea ncasrii nainte de scaden a creanelor certe au fost acordate sconturi n valoare de 100 lei; e) Din suma clienilor inceri de 700 lei se ncaseaza jumtate, restul fiind irecuperabile; f) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 350 lei; g) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii au fost n sum de 900 lei. Se cere: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de partaj. c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la acionari SITUATIA PATRIMONIALA IN URMA INVANTARULUI EFECTUAL DE LICHIDATOR
NR CRT 1 ELEMENTE DE ACTIV SUMA ELEMENTE DE PASIV SUMA

Imobilizari corporale Amortiarea imobilizarilor corporale Val. imob.neamortizate Materii prime Ajustari pt deprecierea mat,prime Valoarea neta Clienti incerti Ajustari pt deprecierea client Valoarea neta Clienti Banca TOTAL ACTIV

45.000 30.000 15.000 3.000 500 2.500 700 400 300 2.000 1.300 21.100

Capital subscris varsat Rezerve legale TOTAL CAPITALURI PROPRII Furnizori Provizioane TOTAL PASIV

11.000

1.850

12.850

4 5 6

7.000 1.250 21.100

A - INREG CONTABILE AFERENTE LICHIDARII 1. vanzare imobilizarilor corporale vanzare constructie 461= % 13.090 7583 11.000 4427 2.090 incasare c/v constructie 5121 = 461 13.090 descarcare gestiune % = 212 30.000 2812 20.000 6583 10.000 vanzare echip.tehnologice 461 = % 8.330 7583 7.000 4427 1.330 incasare c/v echipament 5121 = 461 8.330 descarcare gestiune % = 2131 15.000 2813 10.000 6583 5.000 2. vanzare mat.prime trecerea la marfuri a materiilor prime 371= 301 3.000 materii prime vandute 411 = % 3.392 707 2.850 4427 542 incasare c/v mat prime vanduta 5121 = 411 3.392 descarcare gestiune

607= 371

3.000

anulare ajustare mat prime 391= 7814 500

3. clienti incasare clieni / scont acordat % = 411 2.000 5121 1.900 667 100 incasare clienti incerti 5121= 4118 350 trecere la chelt clienti incerti neincasati 654= 4118 350 anulare ajustare clienti 491= 7814 400 4. furnizori plata furnizori / scont acordat 404= % 7.000 5121 6.650 767 350 5. anulare provizion 151= 7812 1.250 6. inregistrarea cheltuielilor de lichidare 628 =5121 900 7. regularizare tva 4427= 4423 8. plata tva 4423= 5121 3.962 3.962

9. inchiderea conturilor de venituri % = 121 23.350 707 2.850 767 350

7812 7814 7583

1.250 900 18.000

10. inchiderea conturilor de cheltuieli 121= % 19.350 607 3.000 628 900 654 350 6583 15.000 667 100 11. impozit profit datorat ( 23350 - 19350 = 4000 x 16% = 640 ) 691= 441 640 12. inchiderea contului 691 121= 691 640 13. plata impozit profit 441= 5121 640

B. - BILANT INAINTE DE EFECTUAREA PARTAJULUI

ELEMENTE DE ACTIV Conturi la banci TOTAL ACTIV SUMA 16.210 16.210 ELEMENTE DE PASIV Capital social Rezerve legale Profit din lichidare TOTAL PASIV SUMA 11.000 1.850 3.360 16.210

C. - INREG CONTABILE AFERENTE PARTAJULUI INTRE ASOCIATI 1. rambursare cap social catre asociati 1012= 456 11.000 2. plata cap soc catre asociati 456= 5121 11.000 3. decontare rezerve legale catre asoc 1061 =456 1.850 4. impozit profit aferent rezerve legale ( 1850 X 16% = 296 )

456 =441

296

5. plata imp profit aferent rezerve legale 441= 5121 296 6. decontarea profitului din lichidare 121= 456 3.360 7. impozit dividende ( rezerva legale + profit lichidare ) ( 1850 - 296 = 1554 + 3360 = 4914 X 16% = 786 ) 456= 446 786 8. plata impozit dividende 446= 5121 786 9. plata dividende nete catre asociati ( 4914 - 786 = 4128 ) 456= 5121 4.128 D. - SITUATIA CONTURILOR DUPA PARTAJ CONTUL
DEBIT 11.000 296 786 4.128 Total 16.210

456
CREDIT 11.000 1.850 3.360 Total 16.210

CONTUL 5121
DEBIT 16.210 CREDIT 11.000 296 786 4.128 Total 16.210

Total 16.210

2. Societatea X nu mai face fa datoriilor sale exigibile. Societatea intr n faliment avnd la baz cererea introdus la tribunal de ctre unul dintre creditori. Situaia patrimoniului conform bilanului contabil de ncepere a lichidrii se prezint astfel: 70 Echipamente tehnologice 30.000 lei 71 Amortizarea echipamentelor tehnologice 15.000 lei 72 Mrfuri 900 lei 73 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 100 lei 74 Conturi la bnci n lei 2.000 lei 75 Cheltuieli n avans 1.000 lei

76 Furnizori 12.000 lei 77 Venituri n avans 1.250 lei 78 Capital subscris vrsat 2.500 lei 79 Rezerve legale 200 lei 80 Alte rezerve 4.000 lei 81 Rezultatul reportat 1.150 lei Aportul asociailor la capitalul social n baza statutului i contractului de societate se prezint dupa cum urmeaz: - asociatul A :1.750 lei (70% din capitalul social) - asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social) Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Vnzarea echipamentelor tehnologice la preul de 7.000 lei, TVA 19%; b) Vnzarea mrfurilor la preul de 1.200 lei, TVA 19%; c) ncasarea chiriei pltite n avans n sum de 1.000 lei; d) Restituirea chiriei ncasate anticipat n sum de 1.250 lei; e) Stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru plata datoriei fa de furnizori; f) Achitarea datoriei fa de furnizori. Se cere: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de partaj. c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la asociai. a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare A.Intocmirea bilantul initial al soc. X A.ACTIVE IMOBILIZATE I.IMOBILIZARI CORPORALE (30.000-15.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI (900-100) II CASA SI CONTURI LA BANCI ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL CHELTUIELI IN AVANS DATORII CURENTE 15.000 15.000 800 2000 2.800 1.000 12.000

ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante total+cheltuieli in avans-datorii curente-venituri in avans) TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE (active imobilizate total+active circulante nete = 15.000-9.450) VENITURI IN AVANS CAPITAL SI REZERVE I.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT II.REZERVE (200+4.000) REZUTATUL REPORTAT (pierdere) TOTAL CAPITALURI PROPRII (2.500+4.200-1.150) TOTAL CAPITALURI

-9450 5.550 1.250 2.500 4.200 1.150 5.550 5.550

a). Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale): 461 = % 8.330 7583 7.000 4427 1.330 -scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice % = 2131 30.000 2813 15.000 6583 15.000 -ncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice 5121 = 461 8.330 - nchiderea contului 7583 7583 = 121 7.000 - nchiderea contului 6583 121 = 6583 15.000 b).Valorificarea marfurilor: 4111 = % 1.428 707 1.200 4427 228 - ncasarea contravalorii marfurilor vndute 5121 = 4111 1.428 - scaderea din gestiune a marfurilor vndute 607 = 371 900 -anularea provizionului 397 = 7814 100 - nchiderea conturilor 707 si 7814 % = 121 1.300 707 1.200 7814 100 - nchiderea contului 607 121 = 607 900 c)incasarea chiriei platite in avans: 5121 = 471 1.000

d)restituirea chiriei incasate anticipat: 472 = 5121 1.250 Regularizarea si plata TVA 4427 = 4423 1.558 4423 = 5121 1.558

Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului: D CONT 121 15.000 7.000 900 1.300 15.900 Sold D 7.600 8.300 C D CONT 2.000 8.330 1.428 1.000 12.758 Sold D 9.950 5121 1.250 1.558 2.808 C

b) ntocmirea bilanului nainte de partaj. ACTIVE CIRCULANTE I.CASA SI CONTURI LA BANCI ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL DATORII CURENTE ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante-daorii curente) TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE CAPITAL SI REZERVE I.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT II.REZERVE (aceast sum este format din repartizarea profitului net n anii anteriori) III.REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR -din exercitiul curent -din lichidare TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-rezultatul ex.) TOTAL CAPITALURI 9.950 9.950 12.000 -2.050 -2.050 2.500 4.200 8.750 1.150 7.600 -2.050 -2.050

1).Determinarea capitalului propriu (activului net): CP(AN) = 9.950 12.000 = -2.050 lei Rezulta ca, pentru achitarea furnizorilor n suma de 2.050 lei, capitalul propriu (activul net) este insuficient. In cazul n care bunurile care alcatuiesc averea societatii n nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, judecatorul sindic va recurge la

procedura de executare silita mpotriva asociatilor. Societatea "X" se ncadreaza n prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe profit. 2). Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende: 2.1)Decontarea rezervelor legale 1061 = 456 200 2.2)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (200*16%) 456 = 441 32 2.3)virarea acestuia 441 = 5121 32 2.4) Decontarea altor rezerve 1068 = 456 4.000 2.5). Impozit pe dividende (4.000 + 200 - 32 = 4.168 x 16%) 456 = 446 667 446 = 5121 667 3). Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati : Cap. social Rezerve Alte TOTAL legale rezerve Aociatul A 70% 1.750 118 2.333 4.201 Asociatul B 30% 750 50 1.000 1.800 TOTAL 2.500 168 3.333 6.001 Pierderi si furnizori Pierderi Pierderi Furnizori Total Diferente din din exercitiul lichidare curent 805 5.320 8.400 14.525 1.0324 345 2.280 3.600 6.225 4.425 1.150 7.600 12.000 20.750 14.749 (20.750 6.001)

Aociatul A 70% Asociatul B 30% TOTAL

4.)nregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor: a)capitalul social de restituit asociatilor 1012 = 456 2.500 b) pierderea curenta si pierderea din lichidare 456 = 121 8.750 (1.150+7.600) c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct. 456) 5121 = 456 2.749

Asociatul A 1.924 Asociatul B 825 Asociatul A: 2.749 x70% = 1.924 Asociatul B: 2.749 x 30% = 825 d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 12.000 e) situatia conturilor 456 si 121, dupa terminarea operatiunilor de lichidare, se prezinta astfel:

CONT 456 32 200 667 4.000 8.750 2.500 9.449 Sold D 2.749 6.700

CONT 5121 9.950 32 2.749 667 12.000 12.699 12.699

2.749 Sold 0

Sold 0

GRUPA V
Consultanta fiscala acordata contribuabililor
1. O entitate dispune de urmtoarele informaii pe parcursul unui exerciiu financiar: 82 venituri totale 350.000 lei, din care venituri neimpozabile 15.000 lei; 83 cheltuieli totale 230.000 lei (altele dect cele cu impozitul pe profit), din care cheltuieli de protocol 20.000 lei. Se cere determinarea rezultatului net. Metodologia de calcul: 84 Determinarea cheltuielilor de protocol deductibile Total venituri impozabile ( 350.000 15.000 ). .335.000 lei Total cheltuieli 230.000 lei Baza de calcul a chelt de protocol deductibile. 125.000 lei ( 335.000 lei- 230.000 lei + 20.000 lei)

Chelt de protocol deductibile ( 125.000 x 2%).. 2.500 lei 85 Determinarea cheltuielilor nededutibile Chelt de protocol nededutibile ( 20.000 -2.500 ).17.500 lei Cheltuieli deductibile ( 230.000 lei 17.500 lei).212.500 lei Profitul contabil ( 350.000 lei 230.000 lei).120.000 lei Profitul impozabil ( 335.000 lei - 212.500 lei) 122.500 lei Impozitul pe profit ( 122.500 lei x 16% ) 19.600 lei Rezultatul net ( 335.000 lei 212.500 lei 19.600 lei). 100.400 lei 2. O entitate dispune de urmtoarele informaii: - venituri totale 3.980.000 lei, din care venituri din anularea datoriilor n schimbul titlurilor de participare la o persoan juridic 110.000 lei; - cheltuieli totale (fr cheltuielile cu impozitul pe profit) 2.720.000 lei, din care: 86 cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au la baz documente justificative 12.000 lei; 87 cheltuieli cu sponsorizrile 4.300 lei; 88 cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur 4.930 lei, fr ca valoarea bunurilor s fi fost impozitat prin reinere la surs; 89 penaliti prevzute n cadrul contractelor economice 2.300 lei; 90 amenzi datorate autoritilor romne 8.000 lei; - cifra de afaceri 1.800.000 lei. Se cere stabilirea impozitului pe profit de pltit de ctre entitate. Venituri impozabile = 3.980.000 lei 110.000 lei = 3.870.000 lei Cheltuieli nedeductibile cu TVA afer bunurilor acord.ca avantaje= = 4.930*19%= 936,7 lei = 938 lei Chelt nedeductibile = 12.000 lei +4.300 lei +.937 lei +8.000 lei = 25.237 lei Chelt deductibile = 2.720.000 lei 25.237 lei = 2.694.763 lei Profitul impozabil = 3.870.000 lei 2.694.763 lei = 1.175.237 lei

Impozitul pe profit inainte de scaderea chelt deductibile de sponsorizare = 1.175.237 lei x 16 % = 188.037.92 lei = 188.038 lei

3 din CA = 1.800.000 x 3/1000 = 5.400 lei 20% din imp pe profit = 188.677 lei x 20% = 37.735 lei 91 sponsorizare de scazut din imp pe profit 4.300 lei imp. pe profit de platit = 188.038 lei 4.300 = 183.738 lei

3. Un angajat al unei entiti obine ntr-o lun urmtoarele venituri: 92 venituri salariale 850 lei; 93 ajutor de nmormntare 1.270 lei, ca urmare a justificrii cu documente. 94 150 lei reprezentnd cadou cu ocazia Patelui. Salariatul nu are nici o persoan n ntreinere. S se stabileasc salariul net. Venit brut = 850 +150 = 1.000 lei Retineri angajat: CAS ( 10,5%) = 1000 x 10.5% = 105 lei CASS ( 5,5%) = 1.000 x 5,5% = 55 lei Somaj ( 0,5%) = 1.000 x 0,5%= 5 lei Total retineri = 105 +55 +5 = 165 lei Venit net = 1.000 165 = 835 lei Deducere de baz = 250 lei Venit impozabil = 835 250 = 585 lei Impozit salariu = 585 * 16% = 94 lei Salariu net = 835 94 + 1.270 = 2.011 lei

4. S se calculeze i nregistreze n contabilitate impozitul pe profit pe baza urmtoarelor date: 95 Venituri totale: 1.200.000 lei, din care: 96 venituri din vnzarea produselor finite: 800.000 lei; 97 venituri din vnzarea ambalajelor: 200.000 lei; 98 venituri din reluarea unor ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale: 30.000 lei; 99 venituri din vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt: 170.000 lei; 100Cheltuieli totale: 700.000, din care: 101cheltuieli cu ambalajele: 180.000 lei; 102cheltuieli cu salariile: 300.000 lei; 103cheltuieli cu materialele nestocate: 40.000 lei; 104cheltuieli cu comisioanele bancare: 7.000 lei; 105cheltuieli cu investiiile financiare pe termen scurt cedate: 150.000 lei; 106cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate: 23.000 lei; Profit impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 1.200.000 700.000 = 500.000 lei 107Impozit pe profit = 500.000 * 16% = 80.000 lei Inreg contabila 691 = 4411 80.000 lei 5. Se cunosc urmtoarele date despre o entitate: 108venituri din exploatare 80.000 lei; 109venituri financiare 50.000 lei; 110venituri extraordinare 10.000 lei; 111cheltuieli de exploatare 60.000 lei; 112cheltuieli financiare 30.000 lei; 113cheltuieli extraordinare 30.000 lei. S se determine rezultatul entitii pe tipuri de activiti, precum i impozitul pe profit de pltit, dac cheltuielile nedeductibile sunt n

sum de 5.000 lei. Venituri din exploatare = 80.000 lei Cheltuieli din exploatare = 60.000 lei Rezultatul din exploatare (profit) = 80.000 lei 60.000 lei = 20.000 lei Venituri financiare = 50.000 lei Cheltuieli financiare = 30.000 lei Rezultatul financiar ( profit) = 50.000 lei 30.000 lei = 20.000 lei Venituri extraordinare = 10.000 lei Cheltuieli extraordinare = 30.000 lei Rezultatul extraordinar ( pierdere) = 30.000 lei -10.000 lei = -20.000 lei Profit impozabil = (20.000 + 20.000 20.000) +5.000 lei = 25.000 lei Impozit pe profit = 25.000 lei * 16% = 4.000 lei Profit contabil = 20.000 lei 4.000 lei = 16.000 lei