UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA DIN SIBIU

NICOLAE EANU

ADRIAN RAN - MOROAN

CONTABILITATE DE GESTIUNE

- APLICAII PRACTICE -

EDITURA ALMA MATER SIBIU 2004

CUPRINS

CUVNT NAINTE Cap. 1. REPARTIZAREA CHELTUIELILOR INDIRECTE

6 8

1.1. Procedeul suplimentrii n varianta coeficientului de suplimentare unic sau global 8

1.2. Procedeul suplimentrii n varianta coeficienilor de suplimentare difereniai 11

1.3. Procedeul suplimentrii n varianta coeficienilor de suplimentare selectivi 1.4. Procedeul structur 1.5. Probleme propuse suplimentrii n varianta cifrelor relative 14 de 17 20

Cap. 2. PROCEDEE DE DELIMITARE A CHELTUIELILOR DE PRODUCIE N VARIABILE I FIXE 2.1. Procedeul celor mai mici ptrate 2.2. Procedeul punctelor de maxim i de minim 2.3. Probleme propuse 22 22 26 29

Cap. 3. PROCEDEE DE EVALUARE I CALCULARE A COSTURILOR PRIVIND PRODUCIA DE FABRICAIE INTERDEPENDENT 30

3.1. Procedeul evalurii i decontrii prestaiilor reciproce la costuri ipotetice 30

3.2. Procedeul evalurii i decontrii prestaiilor reciproce la costuri efective 36

3.3. Procedeul evalurii i decontrii prestaiilor reciproce n scar 3.4.Probleme propuse Cap. 4. PROCEDEE DE CALCUL AL 44 48 COSTURILOR 50 50 51 53 56 59 64 66 CONTABILE DE ORGANIZARE A 68

UNITARE 4.1. Procedeul diviziunii simple 4.2. Procedeul cantitativ 4.3. Procedeul indicilor de echivalen simpli 4.4. Procedeul indicilor de echivalen compleci 4.5. Procedeul indicilor de echivalen agregai 4.6. Procedeul valorii rmase 4.7. Probleme propuse Cap. 5. MODELE

CALCULAIEI PE PURTTORI

5.1. Modele contabile fundamentate pe organizarea dualist a contabilitii 68

5.2. Modele contabile fundamentate pe organizarea integralist a contabilitii 5.3. Probleme propuse Cap. 6. METODA GLOBAL DE CALCULAIE 84 88 A 91 91 98

COSTURILOR 6.1. Aplicaie practic rezolvat 6.2. Probleme propuse

Cap. 7. METODA DE CALCULAIE A COSTURILOR PE FAZE DE FABRICAIE 7.1. Varianta fr semifabricate

4

100 100

7.2. Varianta cu semifabricate 7.3. Probleme propuse

121 134

Cap. 8. METODA DE CALCULAIE A COSTURILOR PE COMENZI DE FABRICAIE 8.1. Aplicaie practic rezolvat 8.2. Probleme propuse Cap. 9. METODA STANDARD-COST 9.1. Metoda standard-cost parial 9.2. Metoda standard-cost unic 9.3. Metoda standard-cost dublu 9.4. Probleme propuse Cap. 10. METODA GEORGES PERRIN 10.1. Aplicaie practic rezolvat 10.2. Probleme propuse Cap. 11. METODA DIRECT COSTING 11.1. Aplicaie practic rezolvat 11.2. Probleme propuse BIBLIOGRAFIE SELECTIV 140 140 153 154 154 164 172 179 184 184 191 193 193 198 200

CUVNT NAINTE

Tranziia la economia de pia a dus la o serie de mutaii n cvasitotalitatea domeniilor vieii economico-sociale. La fel ca majoritatea meseriilor din domeniul economic, nici profesia contabil nu a fost ocolit de efectele transformrilor amintite. Astfel, reglementarea fundamental n domeniul contabilitii (Legea 82/1991) impune organizarea contabilitii entitii economice att n scopul asigurrii de informaii confideniale, necesare conducerii acesteia, ct i pentru a oferi informaii publice unei largi categorii de utilizatori. Organizarea dualist a contabilitii se preteaz cel mai bine unor astfel de cerine. Din acest motiv perioada de dup 1989 a presupus transformarea contabilitii romneti, organizat anterior ntr-un singur circuit, ntr-un sistem contabil dualist, format din contabilitatea financiar i cea de gestiune. Cu toate c actele normative prevd, aa cum aminteam, obligativitatea organizrii contabilitii de gestiune, n practic exist, nc, o multitudine de situaii n care firmele nu cunosc costurile produselor lor i nici rezultatele analitice pe produse sau activiti desfurate. Volumul de fa ncearc s clarifice problemele menionate mai sus precum i alte aspecte legate de corecta organizare a contabilitii de gestiune. El se adreseaz n principal studenilor, crora le mulumim pe aceast cale pentru faptul c, prin exuberana, tinereea, inteligena i curiozitatea lor, ne ncurajeaz n cercetarea acestui domeniu, dar i altor categorii de utilizatori. Mulumim, de asemenea,
6

firmei Mainetti Romania SRL, fr sprijinul financiar al creia lucrarea nu ar fi putut s apar n aceast form. Mulumim, nu n ultimul rnd, colegilor notrii de la Facultatea de tiine Economice a Universitii Lucian Blaga din Sibiu, pentru ideile degajate din discuiile avute, idei reflectate n parte n acest volum.

Sibiu 01.12.2004 Autorii

Cap. 1. REPARTIZAREA CHELTUIELILOR INDIRECTE

1.1. Procedeul suplimentrii n varianta coeficientului de suplimentare unic sau global

O firm care obine trei produse A, B, i C i are trei secii de producie principale S I, S II i S III prezint urmtoarea situaie privind producia obinut: cheltuieli directe de producie pentru obinerea celor trei produse 374.500.000 u.m. din care pentru secia I 112.300.000 u.m. (pentru produsul A 47.200.000 u.m., pentru produsul B 38.100.000 u.m. i pentru produsul C 27.000.000 u.m.), pentru secia II 151.100.000 u.m. (pentru produsul A 53.200.000 u.m., pentru produsul B 42.700.000 u.m. i pentru produsul C 55.200.000 u.m.) i pentru secia III 111.100.000 u.m. (pentru produsul A 38.700.000 u.m., pentru produsul B 35.200.000 u.m. i pentru produsul C 37.200.000 u.m.). Cheltuielile indirecte totale de producie fcute de firm pentru obinerea celor trei produse sunt de 117.200.000 u.m.. Folosind procedeul suplimentrii n varianta coeficientului de suplimentare unic, s se determine cota de cheltuieli indirecte ce revin fiecrui produs.

Rezolvare: Centralizm datele problemei ntr-un tabel de forma: Tabel 1.1. - zeci mii u.m. Nr. Crt. 1. 2. Explicaia Cheltuieli indirecte de repartizat (CTR) Baza de repartizare (BR) (cheltuieli directe de producie) din care: - pentru produsul A - pentru produsul B - pentru produsul C Total SI 11.720 37.450 X 11.230 din care: S II X 15.110 S III X 11.110

2.1. 2.2. 2.3.

13.910 11.600 11.940

4.720 3.810 2.700

5.320 4.270 5.520

3.870 3.520 3.720

- determinarea coeficientului de suplimentare pe baza formulei:

Ks =

CTR
n

BRi
i =1

unde:

K s coeficient de suplimentare;
CTR cheltuieli totale de repartizat;

n BRi - total baz de repartizare. i =1

- determinarea cotei pri din cheltuielile totale indirecte de repartizat ce revin fiecrui purttor de cheltuieli pe baza formulei:

CRi = BRi K s

unde:

CRi - cheltuieli indirecte repartizate asupra purttorului de cheltuieli;

BRi - baza de repartizare pentru purttorul de cheltuieli i.

9

Pentru obinerea cotelor de cheltuieli indirecte repartizate pe produse vom completa tabelul iniial cu nc dou linii, astfel: Tabel 1.2. - zeci mii u.m. Nr. Crt. 1. 2. Explicaia Total SI din care: S II S III X 11.110

2.1. 2.2. 2.3. 3. 4. 4.1. 4.2. 4.3.

Cheltuieli indirecte de repartizat (CTR) 11.720 X X Baza de repartizare (BR) 37.450 11.230 15.110 (cheltuieli directe de producie) din care: - pentru produsul A 13.910 5.320 4.720 - pentru produsul B 11.600 4.270 3.810 - pentru produsul C 5.520 11.940 2.700 Coeficient unic de X 0,313 X suplimentare (Ks) (rd.1/rd.2) Cheltuieli indirecte repartizate 11.720 3.515 4729,43 (CRi) (rd.2 x rd.3) din care: 4353,83 1477,36 1665,16 - pentru produsul A 3630,8 1192,53 1336,51 - pentru produsul B 3735,371 845,1 1727,76 - pentru produsul C

3.870 3.520 3.720 X 3475,571 1211,311 1101,761 1162,511

Din tabelul anterior rezult c cheltuielile totale de producie (directe i indirecte) sunt: - pentru produsul A (rd. 2.1. total + rd. 4.1. total) = 13.910 + 4353,83 = 18.263,83 zeci mii u.m. - pentru produsul B (rd. 2.2. total + rd. 4.2. total) = 11.600 + 3630,8 = 15.230,8 zeci mii u.m. - pentru produsul C (rd. 2.3. total + rd. 4.3. total) = 11.940 + 3735,37 = 15.675,37 zeci mii u.m.

Cifra a fost calculat prin diferen deoarece coeficientul unic de suplimentare este calculat doar cu trei zecimale i, datorit acestui fapt, apar abateri de la situaia real, care trebuie compensate. 10

1.2. Procedeul suplimentrii n varianta coeficienilor de suplimentare difereniai

O firm care obine dou produse A i B are trei secii de producie principale S I, S II i S III. Firma ine evidena cheltuielilor de producie indirecte pe fiecare secie n parte. Se cunosc urmtoarele date privind activitatea firmei: cheltuieli directe totale privind salariile 110.000.000 u.m. din care cu muncitorii seciei I 65.500.000 u.m., cu muncitorii sectiei II 20.000.000 u.m. i cu muncitorii seciei III 24.500.000 u.m.. Din cheltuielile directe cu salariile ale seciei I 30.000.000 u.m. sunt pentru produsul A i 35.500.000 u.m. sunt pentru produsul B, la secia II 15.000.000 u.m. pentru produsul A i 5.000.000 u.m. pentru produsul B, iar la secia III 9.500.000 u.m. pentru produsul A i 15.000.000 u.m. pentru produsul B. Cheltuielile indirecte de producie totale realizate de firm sunt de 127.500.000 u.m. din care pentru secia I 48.000.000 u.m., pentru secia II 35.700.000 u.m. i pentru secia III 43.800.000 u.m.. Folosind procedeul suplimentrii n varianta coeficienilor de suplimentare difereniai s se determine cota de cheltuieli indirecte ce revin fiecrui produs.

11

Rezolvare: Centralizm datele problemei ntr-un tabel de forma: Tabel 1.3. - zeci mii u.m. Nr. Crt. 1. 2. Explicaia Cheltuieli indirecte de repartizat (CTRi) Baza de repartizare (BRi) (cheltuieli directe de producie cu salariile) din care: - pentru produsul A - pentru produsul B Total SI 12.750 11.000 4.800 6.550 din care: S II 3.570 2.000 S III 4.380 2.450

2.1. 2.2.

5.450 5.550

3.000 3.550

1.500 500

950 1.500

- determinarea coeficienilor de suplimentare difereniai pe secii pe baza formulei:

K si =
unde:

CTRi BRi

K si coeficient de suplimentare aferent seciei i; CTRi cheltuieli indirecte de repartizat aferente seciei i; BRi - baz de repartizare pentru secia i.
- determinarea cotei pri din cheltuielile totale indirecte de repartizat ce revin fiecrui purttor de cheltuieli pe baza formulei:

CRi = BRi K si
unde:

CRi - cheltuieli indirecte repartizate asupra purttorului de cheltuieli

(produs);
12

CRi - baza de repartizare pentru purttorul de cheltuieli i.

Pentru obinerea cotelor de cheltuieli indirecte repartizate pe produse vom completa tabelul iniial cu nc dou linii, astfel: Tabel 1.4. - zeci mii u.m. Nr. Crt. 1. 2. 2.1. 2.2. 3. 4. 4.1. 4.2. Explicaia Cheltuieli indirecte de repartizat(CTRi) Baza de repartizare (BRi) (cheltuieli directe de producie cu salariile) din care: - pentru produsul A - pentru produsul B Coeficieni difereniai de suplimentare (rd.1/rd.2) (Ksi) Cheltuieli indirecte repartizate (CRI) din care: - pentru produsul A - pentru produsul B Total SI 12.750 11.000 5.450 5.550 X 12.750 6560,5 6189,5 4.800 6.550 3.000 3.550 0.73 4.800 2.190 2.6101 din care: S II 3.570 2.000 1.500 500 1,78 3.570 2.670 900 S III 4.380 2.450 950 1.500 1,79 4.380 1.700,5 2.679,5

Din tabelul anterior rezult c 6.560,5 zeci mii u.m. din cheltuielile totale indirecte se repartizeaz asupra costului produsului A i 6.189,5 zeci mii u.m. asupra costului produsului B.

Cifra a fost calculat prin diferen deoarece coeficienii de suplimentare sunt calculai prin rotunjire i, datorit acestui fapt, apar abateri de la situaia real, care trebuie compensate. 13

1.3. Procedeul suplimentrii n varianta coeficienilor de suplimentare selectivi

O firm are trei secii de producie S I, S II i S III i obine trei produse A, B i C. Evidena cheltuielilor indirecte se ine pe fiecare secie de producie n parte. Cheltuielile directe totale sunt de 83.100.000 u.m. din care pentru secia I 18.700.000 u.m. (pentru produsul A 12.600.000 u.m. i pentru produsul B 6.100.000 u.m.), pentru secia II 29.500.000 u.m. (pentru produsul A 13.200.000 u.m., pentru produsul B 14.800.000 u.m. i pentru produsul C 1.500.000 u.m.) i pentru secia III 34.900.000 u.m. (pentru produsul A 8.400.000 u.m. i pentru produsul C 26.500.000 u.m.). Cheltuielile indirecte ale celor trei secii sunt: 14.510.000 u.m. pentru secia I, 31.270.000 u.m. pentru secia II i 24.430.000 u.m. pentru secia III. Folosind procedeul suplimentrii n varianta coeficienilor de suplimentare selectivi, s se determine cota de cheltuieli indirecte ce revin fiecrui produs.

Rezolvare: Metodologia de rezolvare a problemei este similar cu cea de la exemplul privind procedeul suplimentrii n varianta coeficienilor difereniai, diferena aprnd datorit faptului c aceti coeficieni se aplic selectiv, avnd n vedere faptul c nu toate seciile particip la obinerea tuturor produselor.

14

Centralizm datele problemei ntr-un tabel de forma: Tabel 1.5. - zeci mii u.m. Nr. Crt. 1. 2. Explicaia Cheltuieli indirecte de repartizat (CTRi) Baza de repartizare (BRi) (cheltuieli directe totale) din care: - pentru produsul A - pentru produsul B - pentru produsul C Total SI 7.021 8.310 1.451 1.870 din care: S II 3.127 2.950 S III 2.443 3.490

2.1. 2.2. 2.3.

3.420 2.090 2.800

1.260 610 X

1.320 1.480 150

840 X 2.650

- determinarea coeficienilor de suplimentare selectivi pe secii pe baza formulei:

K si =

CTRi BRi

unde:

K s i coeficient de suplimentare aferent seciei i; CTRi cheltuieli indirecte de repartizat aferente seciei i; BRi - baz de repartizare pentru secia i.
- determinarea cotei pri din cheltuielile totale indirecte de repartizat ce revin fiecrui purttor de cheltuieli pe baza formulei:

CRi = BRi K si unde: CRi - cheltuieli indirecte repartizate asupra purttorului de cheltuieli
(produs);

BRi - baza de repartizare pentru purttorul de cheltuieli i.

Pentru obinerea cotelor de cheltuieli indirecte repartizate pe produse vom completa tabelul iniial cu nc dou linii, astfel:
15

Tabel 1.6. - zeci mii u.m. Nr. Crt. 1. 2. 2.1. 2.2. 2.3. 3. 4. 4.1. 4.2. 4.3. Explicaia Cheltuieli indirecte de repartizat (CTRi) Baza de repartizare (BRi) (cheltuieli directe de producie cu salariile) din care: - pentru produsul A - pentru produsul B - pentru produsul C Coeficieni difereniai de suplimentare (rd.1/rd.2) (Ksi) Cheltuieli indirecte repartizate (CRI) din care: - pentru produsul A - pentru produsul B - pentru produsul C Total SI 7.021 8.310 3.420 2.090 2.800 X 7.021 2.970 2.037 2.014 1.451 1.870 1.260 610 X 0,78 din care: S II 3.127 2.950 1.320 1.480 150 1,06 S III 2.443 3.490 840 X 2.650 0,7

1.451 3.127 2.443 982,8 1.399,2 588 X 468,21 1.568,8 X 1.855 159

Din tabelul anterior rezult c 2.970 zeci mii u.m. din cheltuielile totale indirecte se repartizeaz asupra costului produsului A, 2.037 zeci mii u.m. asupra costului produsului B,i 2.014 zeci mii u.m. asupra costului produsului C.

Cifra a fost calculat prin diferen deoarece coeficienii de suplimentare sunt calculai prin rotunjire i, datorit acestui fapt, apar abateri de la situaia real, care trebuie compensate. 16

1.4. Procedeul suplimentrii n varianta cifrelor relative de structur

O firm care obine dou produse A i B i care are trei secii de producie principale S I, S II i S III prezint urmtoarea situaie privind producia obinut: cheltuieli directe de producie pentru obinerea celor dou produse 278.000.000 u.m. din care pentru secia I 151.500.000 u.m. (pentru produsul A 97.200.000 u.m., i pentru produsul B 54.300.000 u.m.), pentru secia II 61.300.000 u.m. (pentru produsul A 23.700.000 u.m. i pentru produsul B 37.600.000 u.m.) i pentru secia III 65.200.000 u.m. (pentru produsul A 29.500.000 u.m. i pentru produsul B 35.700.000 u.m.). Cheltuielile indirecte totale de producie fcute de firm pentru obinerea celor trei produse sunt de 97.550.000 u.m.. Folosind procedeul suplimentrii n varianta cifrelor relative de structur, s se determine cota de cheltuieli indirecte ce revin fiecrui produs.

17

Rezolvare: Centralizm datele problemei ntr-un tabel de forma: Tabel 1.7. - zeci mii u.m. Nr. Crt. 1. 2. Explicaia Cheltuieli indirecte de repartizat (CTR) Baza de repartizare (BR) (cheltuieli directe de producie) din care: - pentru produsul A - pentru produsul B Total SI 9.755 27.800 X 15.150 din care: S II X 6.130 S III X 6.520

2.1. 2.2.

15.400 12.760

9.720 5.430

2.370 3.760

2.950 3.570

- determinarea ponderii bazei de repartizare (%gsi) a fiecrui purttor

n

de cheltuial ( i ), n totalul bazelor de repartizare ( BRi ) astfel:

i =1

BR % gsi = n i 100 BRi

i =1

- determinarea cotei pri din cheltuielile totale indirecte de repartizat ce revin fiecrui purttor de cheltuieli ( CRi ) pe baza formulei:

CRi = CTR % gsi

unde CTR sunt cheltuielile totale de repartizat. Pentru obinerea cotelor de cheltuieli indirecte de producie repartizate pe produse vom completa tabelul iniial cu nc dou linii astfel:

18

Tabel 1.8. - zeci mii u.m. Nr. Crt. 1. 2. Explicaia Cheltuieli indirecte de repartizat (CTR) Baza de repartizare (BR) (cheltuieli directe de producie) din care: - pentru produsul A - pentru produsul B Total SI 9.755 27.800 X 15.150 din care: S II X 6.130 S III X 6.520

2.1. 2.2. 3. 3.1.

15.400 12.760

9.720 5.430

2.370 3.760

2.950 3.570

3.2.

3.3. 4. 4.1. 4.2.

Ponderea (%gsi) seciilor n X 0,55 0,22 0,231 total Ponderea cheltuielilor cu X 0,65 0,39 0,46 produsul A n totalul seciilor (rd.2.1./rd.2.) Ponderea cheltuielilor cu X 0,351 0,611 0,541 produsul B n totalul seciilor (rd.2.2./rd.2) Cheltuieli indirecte repartizate 9.755 5.365,25 2.146,10 2.243,65 (CRi) din care: 5.356,48 3.487,42 836,98 1.032,08 - pentru produsul A (rd.4xrd.3.2.) 4.398,52 1.877,83 1.309,12 1.211,57 - pentru produsul B (rd.4xrd.3.3.)

Rezult din tabelul de mai sus c 5.356,48 zeci mii u.m. din cheltuielile totale indirecte se repartizeaz asupra costului produsului A i 4.398,52 zeci mii u.m. asupra costului produsului B.

Cifra a fost calculat prin diferen deoarece ponderile sunt calculate prin rotunjire i, datorit acestui fapt, apar abateri de la situaia real, care trebuie compensate. 19

1.5. Probleme propuse

1. O firm care obine trei produse A, B, i C i are trei secii de producie principale S I, S II i S III prezint urmtoarea situaie privind producia obinut: cheltuieli directe de producie pentru obinerea celor trei produse 100.000.000 u.m. din care pentru secia I 50.000.000 u.m. (pentru produsul A 23.000.000 u.m., pentru produsul B 14.000.000 u.m. i pentru produsul C 13.000.000 u.m.), pentru secia II 27.000.000 u.m. (pentru produsul A 10.000.000 u.m., pentru produsul B 6.000.000 u.m. i pentru produsul C 11.000.000 u.m.) i pentru secia III 23.000.000 u.m. (pentru produsul A 8.000.000 u.m., pentru produsul B 10.000.000 u.m. i pentru produsul C 5.000.000 u.m.). Cheltuielile indirecte totale de producie fcute de firm pentru obinerea celor trei produse sunt de 23.000.000 u.m.. Folosind procedeul suplimentrii n varianta coeficientului de suplimentare unic, s se determine cota de cheltuieli indirecte ce revin fiecrui produs.

2. O firm care obine dou produse A i B are trei secii de producie principale S I, S II i S III. Firma ine evidena cheltuielilor de producie indirecte pe fiecare secie n parte. Se cunosc urmtoarele date privind activitatea firmei: cheltuieli directe totale privind salariile 150.000.000 u.m. din care cu muncitorii seciei I 65.000.000 u.m., cu muncitorii sectiei II 50.000.000 u.m. i cu muncitorii seciei III 35.000.000 u.m.. Din cheltuielile directe cu salariile ale seciei I 30.000.000 u.m. sunt pentru produsul A i 35.000.000 u.m. sunt
20

pentru produsul B, la secia II 15.000.000 u.m. pentru produsul A i 35.000.000 u.m. pentru produsul B, iar la secia III 20.000.000 u.m. pentru produsul A i 15.000.000 u.m. pentru produsul B. Cheltuielile indirecte de producie totale realizate de firm sunt de 118.000.000 u.m. din care pentru secia I 48.000.000 u.m., pentru secia II 30.000.000 u.m. i pentru secia III 40.000.000 u.m.. Folosind procedeul suplimentrii n varianta coeficienilor de suplimentare difereniai s se determine cota de cheltuieli indirecte ce revin fiecrui produs.

3. O firm are trei secii de producie S I, S II i S III i obine trei produse A, B i C. Evidena cheltuielilor indirecte se ine pe fiecare secie de producie n parte. Cheltuielile directe totale sunt de 80.000.000 u.m. din care pentru secia I 23.000.000 u.m. (pentru produsul A 16.000.000 u.m. i pentru produsul B 7.000.000 u.m.), pentru secia II 27.000.000 u.m. (pentru produsul A 14.000.000 u.m., pentru produsul B 5.000.000 u.m. i pentru produsul C 8.000.000 u.m.) i pentru secia III 30.000.000 u.m. (pentru produsul A 11.000.000 u.m. i pentru produsul C 19.000.000 u.m.). Cheltuielile indirecte ale celor trei secii sunt: 14.000.000 u.m. pentru secia I, 30.000.000 u.m. pentru secia II i 18.000.000 u.m. pentru secia III. Folosind procedeul suplimentrii n varianta coeficienilor de suplimentare selectivi, s se determine cota de cheltuieli indirecte ce revin fiecrui produs.

21