DREPT FINANCIAR I FISCAL

CUPRINS
DREPT FINANCIAR I FISCAL.................................................................................................1
CAPITOLUL 1 SISTEMUL FISCAL.........................................................................................3
CURS 1..............................................................................................................................................3
RELATII FINANCIARE.................................................................................................................3
1.1. CONCEPT...............................................................................................................................................................3
1.2. Structura relatiilor financiare...................................................................................................................................4
Curs 2.............................................................................................................................................................................5
DREPTUL FN!NC!R " R!#UR! ! SSTE#ULU DREPTULU......................................................................5
1.3. Notiunea si o$iectul %re&tului financiar..................................................................................................................5
1.4. NOR#ELE 'URDCE DE DREPT FN!NC!R................................................................................................(
1.5. )*oarele %re&tului financiar...................................................................................................................................+
1.(. Ra&orturile ,uri%ice %e %re&t financiar....................................................................................................................-
1.+. Locul %re&tului financiar in siste.ul %re&tului......................................................................................................./
1.-. Stiinta %re&tului financiar......................................................................................................................................10
CURS 3.....................................................................................................................................................................10
SSTE#UL FSC!L................................................................................................................................................10
1./. CONCEPTUL DE SSTE# FSC!L...................................................................................................................10
1.10. Functiile siste.ului fiscal....................................................................................................................................12
1.11. Clasificarea siste.elor fiscale.............................................................................................................................13
1.12. Politica fiscala.....................................................................................................................................................13
1.13. Siste.ul fiscal %in Ro.ania................................................................................................................................15
1.13.2. Structura *eniturilor $u1etare.......................................................................................................................1-
1.13.3. Clasificarea i.&o)itelor 2i ta3elor................................................................................................................1/
1.13.4. Caracteristicile i.&o)itelor. Princi&iile i.&unerii.......................................................................................20
CAPITOLUL 2 - APARATUL FISCAL......................................................................................26
2.1. Structuri a%.inistrati*e cu atri$u4ii 5n %o.eniul fiscal.........................................................................................2(
2.1.1. Structuri teritoriale ale #inisterului Finan4elor Pu$lice. !tri$u4ii 2i co.&eten4e 5n %o.eniul fiscal............2/
2.1.2. !tri$u4ii 2i co.&eten4e ale unit64ilor fiscale teritoriale ale %irec4iilor 1enerate ale finantelor &u$lice
,u%e4ene 2i ale .unici&iului 7ucure2ti8 5n a%.inistrarea *eniturilor $u1etare 2i 5n %o.eniul controlului fiscal.....33
2.1.3. !lte institutii 2i or1ane cu atri$u4ii 2i co.&eten4e 5n %o.eniul fiscal............................................................35
CAPITOLUL 3 - PROCEDURA FISCALA................................................................................46
3.1. 9nre1istrarea fiscal6 a contri$ua$ililor...................................................................................................................4(
3.2. Declara4ii %e i.&unere .........................................................................................................................................50
3.2.1 O$li1a4ii %eclarati*e........................................................................................................................................50
3.2.1.2. O$li1a4ii %eclarati*e infor.ati*e &ri*in% i.&o)itul &e *enit..................................................................53
3.2.2. Sanc4iuni. Penalit64i........................................................................................................................................54
3.2.3. Re1i.ul %ero1atoriu %e %e&unere a %eclara4iilor %e i.&o)ite 2i ta3e............................................................54
3.2.4. Proce%ura 5ntoc.irii 2i %e&unerii %eclara4iei rectificati*e.............................................................................55
3.2.5. Proce%ura *erificarii:corectarii %eclara4iei %e i.&o)ite 2i ta3e......................................................................5(
3.2.(. Proce%ura sta$ilirii %in oficiu a i.&o)itelor 2i ta3elor...................................................................................5(
3.2.+. Proce%ure sta$ilirii %in oficiu a i.&o)itului &e *enit &entru &ersoanele fi)ice..............................................5+
3.3. Or1ani)area 2i %esf62urarea controlului fiscal ......................................................................................................5/
3.3.1. Conce&tul %e control fiscal ; rol 2i o$iecti*e..................................................................................................5/
3.3.2. Sfera %e cu&rin%ere a controlului financiar:Deli.itarea controlului financiar 5n ra&ort cu controlul fiscal..(4
3.3.3. Dre&turile 2i o$li1a4iile a&aratului fiscal........................................................................................................(-
3.3.4. Pro1ra.area controlului fiscal 2i inclu%erea contri$ua$ililor 5n &lanul anual %e control..............................+0
3.3.4.1. Proce%ura %e &ro1ra.are a controlului fiscal..........................................................................................+1
3.3.4.2. #eto%olo1ia selectarii contri$ua$ililor...................................................................................................+2
3.3.5. Eta&ele &re.er1atoare controlului fiscal........................................................................................................+5
3.3.(. #eto%olo1ia efectuarii controlului fiscal.......................................................................................................+(
3.3.(.1. Desf62urarea controlului..........................................................................................................................++
3.3.(.2. Finali)area controlului.............................................................................................................................+-
3.3.(.3. <alorificarea constatarilor controlului....................................................................................................-1
3.3.+. Sanc4iuni.........................................................................................................................................................-2
3.3.-. Cai %e atac a%.inistrati*e..............................................................................................................................-2
3.3./. Cai %e atac ,u%iciare.......................................................................................................................................-3
3.3.10. Prescri&tia %re&tului or1anului %e control %e a sta$ili %iferen4e %e i.&o)ite 2i ta3e...................................-4
CAPITOLUL 4 - ASEZAREA IMPUNERII. OBLIGATIA BUGETARA SI MODUL DE
REALIZARE A CREANTEI BUGETARE.................................................................................86
4.1. Ele.entele %efinitorii ale *enitului $u1etar..........................................................................................................-(
4.1.1. Ele.entele co.une *eniturilor $u1etare........................................................................................................-(
4.1.1.1. De$itorul sau su$iectul i.&unerii...........................................................................................................-+
4.1.1.2. O$iectul *enitului $u1etar sau .ateria i.&o)a$ila.................................................................................-+
4.1.1.3. Unitatea %e e*aluare................................................................................................................................--
4.1.1.4. Unitatea %e i.&unere...............................................................................................................................-/
4.1.1.5. !sieta sau .o%ul %e ase)are a *enitului..................................................................................................-/
4.1.1.(. Ter.enul %e Plata..................................................................................................................................../1
4.1.1.+. 9nlesnirile la &lata o$li1atiilor $u1etare.................................................................................................../2
4.1.1.-. Dre&turile 2i o$li1atiile contri$ua$ililor................................................................................................../2
4.1.1./. R6s&un%erea %e$itorilor........................................................................................................................../4
4.1.1.10. Calificarea *enitului $u1etar................................................................................................................./+
4.1.2. Perce&erea =5ncasarea> *enitului $u1etar......................................................................................................../-
4.2. Crean4a $u1etar6. #o%ul %e reali)are....................................................................................................................//
4.2.1. Titlul %e crean46..............................................................................................................................................//
4.2.2. #o%alitati %e stin1ere a o$li1atiilor $u1etare...............................................................................................102
4.2.2.1 #o%alitati %e e3ecutare silit6.................................................................................................................103
4.2.2.2. E3ecutarea silit6 a unui ansa.$lu %e $unuri.........................................................................................104
4.2.2.3. nsol*a$ilitatea8 anularea o$i i1atiilor $u1etare....................................................................................105
4.2.3. Prescri&tia %re&tului %e a cere e3ecutarea silit6...........................................................................................105
CAPITOLUL 1 SISTEMUL FISCAL
CURS 1
RELATII FINANCIARE
1.1. CONCEPT
Relatiile financiare %in )ilele noastre re&re)inta re)ultatul unui &roces istoric co.&le38
influentat %e e*olutia *ietii econo.ico;sociale.
nstruirea fortei &u$lice statale a facut necesara a&aritia unor .ecanis.e %e &rocurare a
.i,loacelor .ateriale si $anesti &entru intretinerea structurilor acesteia.
Fr. En1els arata ca ?&entru a intretine aceasta forta &u$lica este ne*oie %e contri$utia
cetatenilor8%e i.&o)ite.Pe .asura ce ci*ili)atia &ro1resea)a8 nici i.&o)itele nu .ai sunt %e a,uns @
statul e.ite &olite asu&ra *iitorului8 contactea)a %atorii8 %atorii &u$lice.A
Relatiile financiare &ot fi %efinite ca ansa.$lu al relatiilor sociale8 %e natura econo.ica8
care a&ar %in &rocesul %e reali)are si re&arti)are a resurselor $anesti necesare statului &entru
in%e&linirea sarcinilor &u$lice.
Bra%ul %e %e)*oltare a relatiilor financiare este strins le1at %e ni*elul si e*olutia statului8
astfel ca8 &ri*ite in &ers&ecti*a istorica8 se constata o e*olutie in acest sens %e la societatile
&ri.iti*e s&re cele .o%erne. Statul8 ca &ro%us al &uterii su*erane al &o&orului8 asi1ura reali)area si
&ro.o*area intereselor &u$lice8 1enerale si in acelasi ti.&8 co.une unor cate1orii lar1i %e
resortisanti ai sai. Statul asi1ura functionarea re1ulata si continua a ser*iciilor &u$lice.
n*esti1area stiintifica a relatiilor financiare face o$iect al .ai .ultor stiinte8 %in %i*erse
&ers&ecti*e %e a$or%are. !stfel8 finantele &u$lice8 stiinta cunoscuta in alte *ersiuni si ca econo.ia
sectorului &u$lic8 stu%ia)a con%itiile care asi1ura functionarea sectorului &u$lic8 ra&orturile %intre
cCeltuielile &u$lice 8 siste.ul %e i.&o)ite si alte resurse financiare.
De ase.enea8 nor.ele ,uri%ice care re1le.ntea)a relatiile financiare sunt stu%iate %e stiinta
%re&tului financiar8 ca ra.ura a stiintelor ,uri%ice.
!%eseori8 in *or$irea curenta se confun%a notiunea %e $ani cu aceea %e finante 8 atri$uin%u;
li;se acelasi continut. n realitate 8 insa 8 sfera relatiilor $anesti inclu%e si &e cea a relatiilor
financiare.
n stiintele econo.ice se a&recia)a ca finantele sunt o &arte a relatiilor $anesti cu8 a,utorul
carora statul isi constituie fon%urile necesare asi1urarii ne*oilor &u$lice si reali)arii intereselor
1enerale.
Pentru o %eli.itare cit .ai e3acta intre notiunea %e $ani si cea %e finante8 se a&reciea)a ca
sunt relatii financiare nu.ai acele relatii $anesti care constitue un transfer fara ecCi*alent %irect si
i.e%iat8 in folosul societatii.
Trasatura caracteristica a finantelor consta in aceea ca resursele $anesti .o$ili)ate la
fon%urile &u$lice nu &resu&un %in &artea statului acor%area unei contra&restatii %irecte8 i.e%iat sau
in%i*i%uali)ate. S&re e3e.&lu8 su.ele &latite su$ for.a i.&o)itelor8 nu sunt ra.$uesa$ile in .o%
%irect8 a%ica nu &resu&un un contraser*iciu %irect si i.e%iat.
Relatiile $anesti ce se sta$ilesc intre stat8 &e %e o &arte8 si contri$ua$ili &e %e alta &arte8 in
care se constitue si utili)ea)a fon%urile $anesti necesare satisfacerii intereselor 1enerale ale
societatii8 re&re)inta toc.ai continutul econo.ic al finantelor &u$lice.
Su$linie. fa&tul ca e3ista si alte relatii $anesti care nu sunt relatii financiare8 ca8 %e
e3e.&lu@ or1ani)area circulatiei $anesti8 &latile &entru .arfuri8 &restari %e ser*icii8 salarii etc.
Eti.olo1ic8 cu*intul finante &ro*ine %e la latinescul finis8 for.in%u;se .ai tir)iu e3&resia
financia &ecuniaria8 care insea.na a incCeia o tran)actie &atri.oniala &rin &lata unei su.e %e $ani.
Notiunea %e finante s;a ras&in%it .ai ales in Franta secolelor D<;D<8 cu intelesul %e
A$ani si *enituri &u$lice %estinatecCeltuielilor statuluiA.
n ti.&8 conce&tulfinantelor &u$lice8 inte.eiat &e necesitatea unor o&eratiuni financiare8 %e
re&arti)are intre cetateni a sarcinilor $anesti &entru aco&erirea cCeltuielilor &u$lice sau a
econo.iei financiare 8 ca acti*itate %esfasurata %e catre stat &entru &rocurarea resurselor &u$lice8 a
%e*enit un conce&t consacrat in statele cu econo.ie %e &iata.
L. Trota$as a&reciea)a ca finantele &u$lice ?au ca o$iect re1ulile fun%a.entale8 or1anele si
&roce%urile care &er.it colecti*itatii &u$lice in%e&linirea tuturor atri$utiunilor lor cu a,utorul
.i,loacelor financiare8 cu con%itia esentiala ca aceste re1uli si &roce%ee sa se a&lice8 intr;un re1i.
%e %re&t &u$lic.
n lucrarile %e s&ecialitate %in S.U.!. s;a sustinut ca finantele &u$lice au ca o$iect
EEfa&tele 8 &rinci&iile8 teCnicile si efectele &reocu&arii si cCeltuirii fon%urilor $anesti %e catre
or1anele 1u*erna.entale si ale a%.inistrarii %atoriei &u$liceEE.
Printre functiile %e $a)a ale finantelor &u$lice 8 recunoscute %e %octrina8 re.arca. @
; functia %e .o$ili)are8 re&arti)are si utili)are a resurselor $anesti8 nu.ita si functia %e
re&artitie F
; functia %e control asu&ra crearii8 re&artitiei8 circulatiei si utili)arii resurselor &u$lce.

1.2. Str!tr" r#$"t%%$&r '%("(!%"r#
!sa cu. re)ulta %in anali)a istorica a e*olutiei conce&tului relatiilor financiare8 acestea s;
au for.at in le1atura cu a&aritia8 e3istenta si functionarea statului ca institutie &olitica %e
or1ani)are si con%ucere a societatii 8 in%e&linin% rolul %e a .o$ili)a resurse $anesti la %is&o)itia
acestuia in *e%erea asi1urarii intereselor &u$lice.
Societatile .o%erne au &ro.o*at &rinci&ii noi %e or1ani)are a *ietii sociale8 %in% statului
un rol %iferit fata %e cel recunoscut in .o% tra%itional. Prin a&licarea %escentrali)arii
a%.inistrati*e8 statul a recunoscut %re&tul colecti*itatilor locale %e a se ocu&a %e satisfacerea unor
ne*oi &u$lice locale8 %e a asi1ura &restarea 8 in .o% re1ulat si continuu8 %e ser*icii &u$lice in
interesul co.unitatii res&ecti*e.
!cest %re&t %eri*at8 recunoscut %e stat colecti*itatilor locale8 a a%us la a&aritia unor noi
su$iecte in ra&orturile %e .o$ili)are a resurselor &u$lice 8 la i%entificarea unei sfere a relatiilor
financiare %enu.ita finantele &u$lice locale. !cestea au o e*olutie .ai .ult sau .ai &utin
autono.a fata %e cea a finantelor statale8 cu o structura %e *enituri si cCeltuieli coor%onate &rin
$u1etele locale ale colecti*itatilor locale constituite in unitatile a%.inistrati*;teritoriale.
!sa cu. re.arca .Bli1a @EEDin anticCitate si &ina in statele conte.&orane8 in structura
finantelor &u$lice s;au &astrat %oua co.&onente @ cCeltuielile &u$lice si *eniturile &u$lice.Dintre
acestea8 cCeltuielile &u$lice au e*oluat su$ .ai .ulte as&ecte ase.anatoare in statele antice8 in
cele %in e*ul .e%iu si %in &erioa%a conte.&orana in *irtutea ase.anarii tre$uintelor $anesti %e
intretinere a autoritatilor &u$lice si a unor for.e ar.ate8 %e %e)*oltare a institutiilor si ser*iciilor
&u$lice etc. S&re %eose$ire %e acestea8 *eniturile &u$lice au e*oluat cu cele .ai .ulte %iferentieri8
atat %e la un stat la altul cit si in cursul ti.&ului8 &astrin% insa constant &roce%eele i.&o)itelor si
ta3elor co.&letate in functie %e necesitati cu i.&ru.uturi &u$lice care s;au %e)*oltat tre&tat
a,un1in% o co.&onenta %istincta a finantelor &u$lice.EE
n %octrina conte.&orana .ulti autori recunosc %re&t co.&onente structurale ale relatiilor
financiare ur.atoarele @ $u1etul &u$lic =se stat8 asi1urari sociale %e stat si local>8 *eniturile
&u$lice 8 cCeltuielile &u$lice8 i.&ru.utul %e stat si finantele locale ale colecti*itatii constituite in
unitatile a%.inistrati* teritoriale8 controlul financiar.
!*in% in *e%ere continutul relatiilor financiare8 asa cu. l;a. %efinit anterior8 consi%era.
ca nu fac &arte %in structura relatiilor financiare @ circulatia $aneasca " .onetara8 *alutara8 &recu.
si relatiile $anesti sta$ilite %e a1entii econo.ici cu ca&ital %e stat in %erularea o$iectului lor %e
acti*itate.
Cr) 2
DREPTUL FINANCIAR RAMURA A SISTEMULUI DREPTULUI
1.3. N&t%(#" )% &*%#!t$ +r#,t$% '%("(!%"r
Dre&tul re&re)inta un ansa.$lu %e nor.e ,uri%ice constituite untr;un siste. unitar intr;o
societate %ata.
Orice o.unitate u.ana 8 inca %in e&oca 1entilica8 a si.tit ne*oia unei or1ani)ari8 a unei
%isci&line fara %e care con*ietuirea ar fi fost i.&osi$ila. S;au for.at anu.ite re1uli8 nor.e8
o$iceiuri8 a caror res&ectare era necesara colecti*itatii res&ecti*e si care8 la ince&ut8 era asi1urata
%e seful fa.iliei8 a&oi in 1inta8 in tri$ %e seful %e 1inta8 tri$8 %irect sau i.&reuna cu sfatul
$atrinilor8 &entru caa&oi sa se cree)e un or1anis. s&ecial cCe.at sa a&lice si sa asi1ure res&ectarea
acestor nor.e. !cest or1anis. intrucCi&a &uterea &u$lica si era constituit ca ce*a %istinct %e
colecti*itatea res&ecti*a 8 care s;a cCe.at &e rin% cetate " ci*itas8&olis8 a&oi re&u$lica sau i.&eriu8
cu ti.&ul ca&atin% %enu.irea %e stat.
E*olutia societatii u.ane a confir.at %ictonul latin ; EEu$i societas i$i iusEE =un%e este
societate este si %re&t>.
Teoria %re&tului cunoaste %istinctia %intre %oua .ari %i*i)iuni ale acestuia @%re&t &u$lic si
%re&t &ri*at. Deose$irea %intre %re&tul &u$lic si %re&tul &ri*at se 1aseste for.ulata si in %re&tul
ro.an8 intre altii %e ,uristconsultul Ul&ian.
Caracterul %istinct si unitar 8 trasaturile s&ecifice ale relatiilor sociale %intr;un anu.it
%o.eniu sau sector %e acti*itate fac neceare si &osi$il ca ele sa fie re1le.entate %e o cate1orie
a&arte %e nor.e.
!stfel 8 relatiile sociale %in %o.eniul finantelor &u$lice sunt re1le.entate %e nor.ele
%re&tului financiar.
Fa&tul ca sco&ul ur.arit %e %is&o)itiile le1ale care re1le.entea)a relatiilr financiare este
acela %e a satisface ne*oile statului8 in &ri.ul rin%8 si nu ale &articularilor8 face ca %re&tul financiar
sa fie inca%rat in %i*i)iunea %re&tului &u$lic.
Dre&tul financiar &oate fi %efinit ca ansa.$lul unitar %e nor.e ,uri%ice care re1le.netea)a
relatiile financiare 8 ca relatii sociale 8 in for.a econo.ica8 %e for.are8 a%.inistrare8 intre$uintare
si control al resurselor financiare &u$lice8 a&artinin% statului8 colecti*itatilor locale si institutiilor
&u$lice ale acestora.
Re1le.entarea ,uri%ica a*in%%re&t o$iect relatiile financiare a fost %enu.ita in literatura %e
s&ecialitate in .ai .ulte .o%alitati. !stfel8 &rof. .Bli1a8 utili)ea)a %oua %enu.iri @ %re&tul
finantelor &u$lice si %re&t financiar &u$lic8 aratin% ca &ri.a for.ula concor%a cu titlul Le1ii
finantelor &u$lice8 iar cea %e;a %oua e3&ri.a fa&tul ca este *or$a %e ansa.$lul nor.elor ,uri%ice
&ri*in% nu orice acte sau o&eratiuni financiare8 ci nu.ai acele %e %o.eniul finantelor &u$lice. n
acest sens8 este %ecisi* atri$utul EE&u$licEE cu&rins in intitularea EE%re&tului financiar &u$licEE.
Prof. D.D. Sa1una foloseste %enu.ire %e EE%re&t financiar si fiscalEE8 iar &rof. . Con%or &e
aceea %e EE%re&t fiscal si financiarEE.
n ceea ce ne &ri*este8 a&recie. ca %enu.irea %e EE%re&t financiarEE este aco&eritoare8
aceasta fiin%8 %e altfel si cea .ai ras&in%ita in ulti.ile %ecenii.
Dre&tul financiar8 ca ra.ura a siste.ului %re&tului8 ca ra.ura a siste.ului %re&tului8
1ru&ea)a toate nor.ele ,uri%ice care re1le.entea)a relatiile financiare si are8 la ran%ul sau8 .ai
.ulte su$ra.uri.
!stfel8 nor.ele ,uri%ice care &ri*esc $u1etul &u$lic si &roce%ura ela$orarii8 a%o&tarii8
e3ecutarii si incCeierii e3ecutarii $u1etului &ot fi 1ru&ate in su$ra.ura %re&tului $u1etar.
De ase.enea8 %re&tul fiscal re&re)inta o su$ra.ura a %re&tului financiar care
in.anuncCea)a nor.ele ,uri%ice &ri*in% i.&o)itele 8 ta3ele si celelalte *enituri ale $u1etului
&u$lic8 &recu. si cele referitoare la &roce%ura fiscala.
Dre&tul financiar cu&rin%e nor.e ,uri%ice care re1le.entea)a si alte co.&onente ale
relatiilor financiare 8 %istincte %e cele incluse in su$ra.urile .ai sus citate.
n cu&rinsul %re&tului financiar i%entifica. nor.e ,uri%ice relati*e la constituirea
fon%urilor si contri$utiilor cu*enite $u1etului &u$lic8 la re1le.entarea Celtuielilor $u1etare8 la
relatiile %intre stat si autoritatile colecti*itatilor locale8 &e %e o &arte si &ersoane fi)ice sau ,uri%ice8
&e %e alta8 relatiile care %eri*a %in a&licarea acestor nor.e la %atoria &u$lica8 controlul financiar
s.a.
Dr&tul fianciar8 s&re %eose$ire %e cel fiscal8 nu se li.itea)a nu.ai la nor.ele ,uri%ice
referitoare la i.&o)ite8 ta3e8 contri$utii8 ci cu&rin%e si nor.ele in confor.itate cu care statul isi
asi1ura su$ oice for.a resursele financiare.
1.4. NORMELE -URIDICE DE DREPT FINANCIAR
Nor.a ,uri%ica 8 ca ele.ent constituti* al %re&tului8 este o re1ula %e con%uita 8 instituita %e
&uterea &u$lica sau recunoscuta %e catre acesta8 a carei res&ectare este asi1urata8 la ne*oie 8 &rin
forta coerciti*a a statului. Sco&ul nor.ei ,uri%ice sau re1ulii %e %re&t cores&un%e finalitatii
%re&tului si anu.e @ %e a asi1ura con*ietuirea sociala8 orientan% co.&ortarea oa.enilor in %irectia
&ro.o*arii si onsoli%arii relatiilor sociale &otri*it i%ealurilor si *alorilor care 1u*ernea)a
societatea res&ecti*a.
Prescriin% o con%uita ti&ica 8 1enerica si noe.ele %re&tului financiar au un caracter 1eneral
si i.&ersonal8 fiin% .enite sa se a&lice la un nu.ar ne%eter.inat %e ca)uri.
E3ista anu.ite nor.e ,uri%ice %e %re&t financiar in care re1ula %e conuita nu a&are atit %e
e*i%enta ca &rescriin% un anu.it co.&orta.ent 8 ci se .anifesta su$ for.a sta$ilirii unor &rinci&ii
cu caracter 1eneral.
Uneori 8 nor.e ale %re&tului financiar contin &re*e%eri %e &rinci&iu8 &rin care sunr sta$ilite
anu.ite finalitati ale acti*itatii %e stat.
O astfel %e nor.a ; &rinci&iu intilni. in Le1ea Finantelor Pu$lice nr. 500:20028 &u$licata
in #.Of. nr.5/+ %in 13 au1ust 20028 un%e la art.1 se &reci)ea)a@
EE=1> Pre)enta le1e sta$ileste &rinci&iiile8 ca%rul 1eneral si &roce%urile &ri*in% for.area 8
a%.inistrarea8 an1a,area si utili)area fon%urilor &u$lice8 &recu. si res&onsa$ilitatile institutiilor
&o$lice i.&licate in &rocesul $u1etar.
=2> Dis&o)itiile &re)entei le1i se a&lica in %o.eniul ela$orarii8 a&ro$arii8 e3ecutarii si
ra&ortarii @
a> $u1etului %e stat F
$> $u1etului asi1urarilor sociale %e stat F
c> $u1etului fon%urilor s&eciale F
%> $u1etului tre)oreriei statului F
e> $u1etelor institutiilor &u$lice autono.e8
f> $u1etelor institutiilor &u$lice finantate inte1ral sau &artial %in $u1etul %e stat8
$u1etul asi1urarilor sociale %e stat si $u1etele fon%urilor s&eciale8 %u&a ca)F
1> $u1etele institutiilor &u$lice finantate inte1ral %in *enituri &ro&riiF
C> $u1etului fon%urilor &ro*enite %in cre%ite e3terne contractate sau 1arantate %e stat si
ale caror ra.$ursare 8 o$in)i si alte costuri se asi1ura %in fon%uri &u$liceF
i> $u1etului fon%urilor e3ternenera.$ursa$ile.
Si %re&tul financiar cu&rin%e nor.e ,uri%ice care %efinesc anu.ite conce&te8 %efinitii %e
care tre$uie sa se tina sea.a in inter&retarea nor.elor in relatie cu aceste conce&te.
Trasatura nor.ei ,uri%ice %e a a*ea un as&ect 1eneral &re)inta unele &articularitati8 in ca)ul
actelor nor.ati*e $u1etare. Prin natura lor8 le1ile &entru a&ro$area $u1etului tre$uie sa sta$ileasca
sarcini si &re*e%eri concrete8 e3&ri.ate in cifre8 &ri*in% ele.entele $u1etului = *enituri 8
cCeltuieli8 surse8 %estinatii>. De aceea8 nor.ele ,uri%icecu&rinse in le1ile $u1etare au caracterul
unor sarcini8 sta$ilin% un ca%ru &recis in li.itele caruia se %esfasoara acti*itatea financiara a
institutiilor &u$lice si intr;o anu.ita .asura si a altor &ersoane ,uri%ice sau cetateni.
Din &unct %e *e%ere al structurii lo1ico;,uri%ice8 se re.arca fa&tul ca si nor.ele %r&tului
financiar 8 cu&rin% cele trei ele.ente s&ecifice @ i&ote)a8 %is&o)itie si sanctiune.
Fiin% o ra.ura co.&onenta a %i*i)iunii %re&tului &u$lic8 %is&o)itiile nor.elor ,uri%ice %e
%re&t finaciar au 8 in 1eneral8 caracter i.&erati*.
Dintre sanctiunile cu&rinse in nor.ele %re&tului financiar au caracter s&ecific a.en%a
fiscala8 &entru contra*entii &re*a)ute %e nor.e ale %re&tului financiar8 .a,orarile %e intir)iere
&entru ne&lata in ter.enele le1ale a o$li1atiilor $u1etare8 sus&en%area cre%itarii8 su&ra*e1Cerea
acti*itatii econo.ico;financiare etc.
1... I/0&"r#$# +r#,t$% '%("(!%"r
n stiintele ,uri%ice 8 conce&tul %e i)*or al %re&tului " nu.it si i)*or for.al " %ese.nea)a
for.ele %e e3&ri.are a nor.elor ,uri%ice " acte nor.ati*e8 cutu.a8 ,uris&ru%enta etc.
)*oarele for.ale ale %re&tului financiar sunt acte ,uri%ice nor.ati*e8 a*in% forta ,uri%ica
%iferita in functie %e ti&ul actului si autoritatea e.itenta.
!sfel 8 Constitutia re&re)inta Le1ea fun%a.entala in toate siste.ele %e %re&t %in statele
.o%erne. !cest i)*or &rin e3celenta al %re&tului %eter.ina 8 &rin nor.ele sale8 structura statului8
for.a %e 1u*erna.int8 co.&onenta autoritatilor &u$lice esentiale ale statului8 %re&turile si
o$li1atiile cetatenilor.
Constitutia Ro.aniei %in anul 2003; for.a re&u$licata a Constitutiei Ro.aniei %in 1//1 cu
actuali)area %enu.irilor si renu.erotarea articolelor8 re*i)uita &rin le1ea nr.42/:20038 a&ro$ata
&rin refern%u.ul national %in 1-;1/ octo.$rie 20038 confir.at &rin Gotarirea Curtii
Constitutionale Nr.3 %in 22 octo.$rie 2003; este o le1e fun%a.entala a statului8 cu&rin%e si
re1le.entari in .ateria relatiilor financiare 8 cu. sunt cele %in Titlul < intitulat EEEcono.ia si
finantele &u$liceEE @
; art.135 ; EEecono.ieEEF
; art.13+ ; EEsiste.ul financiarEEF
; art.13/ ; EE.&o)ite ta3e si alte contri$utiiEEF
; art.140 ; EECurtea %e ConturiEE.
De ase.ena si alte te3te constitutionale cu&rin% nor.e care au ini%enta asu&ra relatiilor
financiare8 cu. sunt @
; art.+4 alin.=2> @ EENu &ot face o$ietul initiati*ei le1islati*e a cetatenilor &ro$le.ele
fiscaleH.EE
; art.111 alin=1>@ EEH..n ca)ul in care o initiati*a le1islati*a i.&lica .o%ificarea
&re*e%erilor $u1etului %e stat sau a $u1etului asi1urarilor sociale %e stat8 solicitarea infor.arii
=Bu*ernului> este o$li1atorieEE.
Dis&o)itiile Constitutiei sunt %e)*oltate &rin siste.ul le1ilor or1anice si or%inare8 al
or%onantelor Bu*ernului =si.&le sau %e ur1enta>8 al Cotaririlor Bu*ernului Ro.niei %e &unere in
a&licare a le1ilor8 instructiunilor si nor.elor .eto%olo1ice ale .inisterelor.
Le1ea 8 care cu&rin%e nor.e 1enerale si a$stracte &e ter.en in%eo$ste ne%eter.inat8 este
unul %intre &rinci&alele i)*oare for.ale ale %re&tului financiar8 &rin fa&tul ca ea %eter.ina
intin%erea o$li1atiilor $u1etare ale cetatenilor si autori)ea)a titularii $u1etului sa efectue)e
cCeltuieli &u$lice.Princi&iul le1alitatii i.&une ca acti*itatile financiare sa se inte.eie)e &e
%is&o)itiile le1ii8 i.&o)itele 8 ta3ele si orice alte *enituri ale $u1etului &u$lic &utin% fi sta$ilite
nu.ai &rin le1e.
De ase.ena 8 in siste.ul i)*oarelor %re&tului financiar se cu&rin% si Cotararile consiliilor
,u%etene8 .unici&ale8 orasenesti sau co.unale care cu&rin% re1le.entari in .ateria finantelor
&u$lice locale.
Re.arca. ca in eta&a %e tran)itie in care se afla Ro.ania actele ,uri%ice nor.ati*e e.ise
%u&a a%o&trea Constitutiei coe3ista cu re1el.entari ,uri%ice cu&rinse in acte a%o&tate anterior
acesteia si care nu contra*in &re*e%erilor Constitutiei @ %ecrete;le1e8 %ecrete ale Consiliului %e
Stat8 le1i a%o&tate anterior Constitutiei8 G.C.#. etc.
n siste.ul nostru %e %re&t 8 o$iceiul ,uri%ic8 &rece%entul ,u%iciar8 &ractica ,u%iciara8
%octrina8 nu sunt recunoscute ca i)*oare %e %re&t. Desi1ur8 acestea au un rol inse.nat in
inter&retarea nor.elor ,uri%ice8 care tine %e a&licarea %re&tului.
O &ri*ire %e ansa.$lu asu&ra .ateriei re1le.entarilor in %o.eniul finantelor &u$lice %u&a
anul 1//08 &rin &ris.a i)*oarelor for.ale8 ne &er.ite sa o$ser*a. flui%itatea acesteia 8 care
%incolo %e %eter.inarile8 uneori o$iecti*e8 re&re)inta un ele.ent ne1ati*.
Un stat %e %re&t %e consoli%ea)a8 este a&reciat si rs&ectat8 in $una .asura si in functie %e
,ustetea8 calritatea si fer.itatea le1ilor sale8 &recu. si %e %ura$ilitatea lor.
!nali)a %ina.icii le1islati*e %in ulti.ii ani in Ro.ania %e.onstrea)a un feno.en
in1ri,orator @ o stare %e insta$ilitate le1islati*a8 cu consecinte cores&un)atoare asu&ra insta$ilitatii
ra&orturilor ,uri%ice.
!stfel 8 %in cele &este /000 acte nor.ati*e %e $a)a a%o&tate %u&a %ece.$rie 1/-/ &ina la
finele anului 20038 circa o trei.e au fost %e,a a$ro1ate8 iar a&ro3i.ati* 1-00 au suferit in aceasta
&erioa%a una sau .ai .ulte .o%ificari8 unele inter*enite la foarte scurt ti.& %e la a%o&tarea
actelor initiale.
!ceasta insta$ilitate *i)ea)a cu &re%ilectie %o.eniul financiar; fiscal8 alaturi %e cel al
&ri*ati)arii8 in*estitiilor 8 in*ata.intului s.a. S&re e3e.&lu8 Le1ea nr.32:1//1&ri*in% i.&o)itul &e
salarii a cunoscut &este 20 %e .%ificari sau co.&letari =in &re)ent a$ro1ata " C.F.>8 Or%onanta
Bu*ernului nr.3 :1//2 &ri*in% ta3a &e *aloare a%au1ata " circa 3( inter*entii %e .o%ificare sau
co.&letare " a$ro1ata &rin le1ea nr.345:2002 &ri*i% T.<.!. =in &re)ent a$ro1ata " C.F.>8
Or%onanta Bu*ernului nr.+0:1//4 &ri*in% .&o)itul &e &rofit " circa 20 .o%ificari; a$ro1ata &rin
Le1ea 414:2002 &ri*in% i&o)itul &e &rofit =in &re)ent a$ro1ata " C.F.>8 si e3e.&lele &ot continua.
Este 8 in .o% e*i%ent 8 necesara o .i te.einica ela$orare a solutiilor nor.ati*e si e*aluare
a i.&licatiilor acestora8 &entru eli.inarea incoeerentelor intre nor.ele ,uri%ice si &entru a nu
ero%a autoritatea le1ii.
1.6. R",&rtr%$# 1r%+%!# +# +r#,t '%("(!%"r
Nor.ele ,uri%ice au un caracter a$stract. Ele se reali)ea)a in *iata &rin inter.e%iul
ra&orturilor ,uri%ice8 care sunt %efinite in teoria %re&tului ca fiin% relatiile sociale re1le.entate %e
nor.ele ,uri%ice.
Pre.isele fun%a.entale ale oricarui ra&ort ,uri%ic sunt @nor.a ,uri%ica8 su$iectele %e %re&t
si fa&tul ,uri%ic.
. CetercCi si . Craio*an %efinesc ra&ortul ,uri%ic ca fiin% EE un ra&ort social8 concret "
istoric8 *olitional8 re1le.entat %e nor.a ,uri%ica8 in ca%rul caruia &artici&antii se .anifesta ca
titulari %e %re&turi si o$li1atii &rin e3ercitarea carora se reali)ea)a finalitatea nor.ei ,uri%iceEE.
Ne *o. o&ri8 in continuare8asu&ra &articularitatilor &e care le &re)inta ra&orturile ,uri%ice
%e %re&t financiar.
Fa&tul ,uri%ic8 ca i)*or al ra&ortului ,uri%ic %e %re&t financiar8 re&re)inta acele i.&re,urari
care8 &otri*it nor.elor ,uri%ice8 %uc la a&aritia8 .o%ificarea sau stin1erea %e ra&orturi ,uri%ice8
&ro*ocin%8 &rin aceasta8 anu.ite consecinte ,uri%ice.
Fa&tele ,uri%ice &ot i.$raca for.a e*eni.entelor sau a actiunilor u.ane.
E*eni.entele sunt i.&re,urari care se &etrec in%e&en%ent %e *ointa oa.enilor =e3.
inun%atiile catastrofale care &ro%uc &ier%eri .ateriale 1enerea)a efectuarea unor cCeltuieli
$u1etare &entru a,utorarea sinistratilor>.
!ctiunile u.ane 8 ca fa&te ,uri%ice8 re&re)inta acele .anifestari %e *ointa ale oa.enilor8
licite sau ilicite8 care nasc8 .o%ifica sau stin1 ra&orturi ,uri%ice. !ctiunile u.ane facute in sco&ul
&ro%ucerii unor efecte ,uri%ice i.$racafor.a actelor ,uri%ice.
!ctele ,uri%ice %e %re&t financiar saunt facute in sco&ul for.arii8 a%.inistrarii8
intre$uintarii si controlului resurselor financiare ale statului8 colecti*itatilor locale sau institutiilor
&u$liceal acestora.
Cu &ri*ire la su$iectele ra&ortului ,uri%ic %e %re&t financiar se retine fa&tul ca in .o%
necesar su$iecti* tre$uie sa fie o &ersoana &urtatoare a autoritatii &u$lice " statul8 o colecti*itate
locala8 o institutie &u$lica aflata in su$or%onarea acestora.
%entifica. in aceasta cate1orie @#inisterul Finantelor Pu$lice8 cu structurile sale
%econcentrate in teritoriu =%irectiile ,u%etene>8 consiliile locale8 %i*erse institutii &u$lice8 Curtea %e
Conturi8 ins&ectorate8 oficii etc.
Su$iectul &asi* al ra&ortului,uri%ic %e %re&t financiar &oate fi orice &ersoana ,uri%ica sau
fi)ica8 ; conti$ua$ilul cruia nor.a ,uri%ica ii sta$ileste o$li1atiile sau %re&turile &e linia finatelor
&u$lice.
Este %e su$liniat fa&tul ca &o)itia &artilor in ra&ortul ,uri%ic %e %re&t financiar este aceea %e
ine1alitate8 su$iectul acti* &utin% &retin%e su$iectului&asi* &restatiile sau a$tinerile le1ale.
Sunte. in fata a&licarii re1i.ului ,uri%ic %e %re&t &u$lic8 care &resu&une o &o)itie ,uri%ica
ine1ala a &artilor in ra&ortul ,uri%ic 8 o&usa e1alitatii &re*a)ute %e re1i.ul %e %re&t &ri*at.
Continutul ra&ortului ,uri%ic %e %re&t financiar ii este s&ecifica natura financiara a
%re&turilor si o$li1atiilor su$iectelor.
!stfel 8 su$iectul acti* are %re&tul %e a actiona &entru e3ecutarea $u1etului &u$lic8 %e a
actiona &entru sta$ilirea si incasarea8 a%.inistrarea8 utili)area si controlul resurselor finaciare
&u$lice. Su$iectul &asi* are o$li1atia %e a acCitare a sarcinilor $u1etare 8 %e folosire8 &otri*it
%estinatiilor le1ale a su.elor alocate %in $u1etul &u$lic8 &recu. si %re&tul %e a contesta .o%ul %e
i.&unere8 %e e3ecutare silita8 sanctiunile a&licate etc.
O$iectul ra&orturilor ,uri%ice financiare &ri*este actiunile sau sanctiunile su$iectelor in
reali)area %re&turilor si o$li1atiilor i)*orite %in continutul ra&ortului ,uri%ic.
Distin1e. @ actiuni &ri*in% sta$ilirea si incasarea *eniturilor $u1etare8 actiuni &ri*in%
a%.inistrarea si re&arti)area resurselor financiare8 actiuni %e control finaciar etc.
1.2. L&!$ +r#,t$% '%("(!%"r %( )%)t#3$ +r#,t$%
Nor.ele ,uri%ice 8 oricit %e %eose$ite &rin continut8 sunt strins le1ate intre ele8 alcatuin% un
tot unitar. Ele for.ea)a un ansa.$lu coerent8 lo1ic8 constituin%u;se intr;un siste.. !sa cu. rele*a
lucrarile %e teoria 1enerala a %re&tului @ EEDra&tul unui stat ni se infatisea)a nu ca o su.a
arit.etica %ata %e totalitatea nor.elor ,uri%ice8 ci ca un ansa.$lu al acestora8 or1ani)ate8
structurate intr;un siste. &e $a)a anu.itor &rinci&ii8 ur.arin% o anu.ita finalitateEE.
n ra&ort %e criteriile o$iectului %e re1le.entare ,uri%ica si al .eto%ei %e re1le.entare sunt
onfi1urate ra.urile %re&tului ca &rinci&ale co.&onente ale siste.ului.
n .o% tra%itional8 ra.ura %e %re&t este %efinita8 ca un ansa.$lu %istinct %e no.r.e
,uri%ice8 le1ate or1anic intre ele8 care re1le.entea)a relatiile sociale ce au acelasi o$iect8 si
folosesc aceeasi .eto%a %e re1le.entare.Ra.urile %e %re&t nu sunt i)olate unele %e celelalte8 ci se
1asesc intr;o strinsa inter%e&en%enta.
Recunoscin% e3istenta celor %oua .ari %i*i)iuni ale %re&tului8 ra.ura %re&tului finaciar
face &arte %in %re&tul &u$lic8 intrucit8 la fel ca celelalte ra.uri %e %re&t &u$lic cu&rin%e nor.e
,uri%ice instituite in sco&ul satisfacerii unor interese 1enerale &u$lice. !sa cu. su$linia)a .Bli1a 8
EEin acest sens este %e&lin %e.onstrati* i.&erati*ul finaciar &u$licEE ca e3&resie a necesitatilor %e
constituire si inter$uintare a fon%urilor $anesti %esfintate intertinerii si acti*itatii or1anelor %e stat 8
institutiilor si ser*iciilor &u$liceEE.
n %i*i)iunea %re&tului &u$lic .a,oritatea autorilor inclu% %re&tul constitutional8 %re&tul
a%.inistrati* 8 %re&tul financiar 8 %re&tul &enal8 %re&tul &rocesual =&enal si ci*il>8 %re&tul
international &u$lic8 iar in %re&tul &ri*at8 %re&tul ci*il8 %re&tul co.ercial8 %re&tul international
&ri*at etc. S;a conturat si e3istenta unui %re&t .i3t =%re&tul .uncii8 le1islatia sociala etc.>.
Le1atura %re&tului finaciar cu %ra&tul constituitonal este %eter.inata &rin &ris.a
i.&ortantei celui %in ur.a in oricare siste. %e %re&t. Dre&tul constitutional cu&rin%e totalitatea
nor.elor ,uri%ice care sta$ilesc &rinci&iile fun%a.entale ale or1ani)arii %e stat8 ale structurii social
econo.ice8 &recu. %re&turile si in%atoririle fun%a.entale ale cetatenilor.
Dre&tul constitutional statuea)a &rinci&iile 1enerale in .ateria siste.ului finantelor
&u$lice8 a $u1etului national &u$lic8a i.&o)itelor si ta3elor8 a controlului Curtii %e Conturi8 %in%
e3&resie le1aturii %intre aceasta ra.ura %e %re&t si %re&tul financiar.
Dre&tul a%.inistrati* cu&rin%e &rinci&alele nor.e ,uri%ice care re1le.entea)a relatiile
sociale %in %o.eniul a%.inistratiei &u$lice 8 nor.e &ri*in% or1ani)area structurilor a%.inistrati*e8
ra&orturile %intre acestea sau fata %e terti8 &recu. si .o%altatile %e e3ercitare a co.&etentei.
Or1anele =institutiile> &u$lice &rin care se %erulea)a relatiile finaciare fac &arte %in
structurile a%.inistratiei &u$lice8 fiin%u;le a&lica$ile in .aterie %e or1ani)are8 %is&o)itiile
%re&tului a%.inistrati*. De ase.enea 8 a&licarea unor %is&o)itii s&ecifice %re&tului financiar se
co.&letea)a cu %is&o)itiile 1enerale %in %re&tul a%.inistrati*8 ca in ca)ul contra*entiilor %in
%o.eniul fiscal.
Se &ot i%entifica le1aturi ale %re&tului financiar si cu alte ra.uri ale %re&tului8 .ai strinse
cu cele %in %i*i)iunea %re&tului &u$lic =&enal8 international &u$lic etc.>8 %ar si cu ra.urile
%re&tului &ri*at =ci*il8 co.ercial>.
1.8. St%%(t" +r#,t$% '%("(!%"r
Cresterea rolului si functiilor relatiilor financiare in societatea .o%erna %eter.ina
necesitatea cunoasterii a&rofun%ate a nor.elor ,uri%ice care le re1le.entea)a &entru ca 8 &e $a)a
cunostiintelor %o$in%ite &rin cercetarea stiintifica8 sa fie &osi$ila or1ani)area rationala si
functionarea eficienta a acestora.
Notiunea %re&tului financiar are %oua sensuri. !stfel intr;un &ri. sens8 &rin %re&tul
financiar intele1e. un ansa.$lu %e nor.e ,uri%ice8 care alcatuiesc o ra.ura %istincta %e %re&t. n
cel %e;al %oilea sens8 &rin %re&t financiar8 itele1e. acea ra.ura a stiintei ,uri%ice care cercetea)a
nor.ele %re&tului financiar8 &utin%u;se *or$i %e stiinta %re&tului finaciar.
Du&a cu. se &oate o$ser*a8 itre cele %oua sensuri ale notiunii e3ista o stinsa le1atura 8
nor.ele %re&tului finaciar fiin% o$iect %e cercetare &entru %isci&lina stiintifica a %re&tului
financiar.Potri*it &rof. .Bli1a EEstiinta %re&tului finaciar &u$lic este ansa.$lul siste.atic al
i%eilor8 teoriilor si celorlalte cunostiinte %es&re re1le.entarile ,uri%ice referitoare la co.&onentele
structurale ale finantelor &u$lice. n acest sens8 o$iectul stiintei %re&tului financiar &u$lic il
constitue re1le.entarile ,uri%ice &ri*in% $u1etul %e stat si &roce%ura $u1etara8 i.&o)itele si
celelalte *enituri $u1etare8 cCeltuielile $u1etare si &u$lice8 cre%itul &u$lic8 &recu. si controlul
financiar %e statEE.
Conce&tele 8 teoriile si &rinci&iile stiintei %re&tului financiar se afla in strinsa le1atura cu
celelalte stiinte ,uri%ice8 cu teoria 1enerala a %re&tului si cu stiintele ,uri%ice %e ra.ura.
Ca ra.ura a stiintelor econo.ice8 stiinta finantelor &u$lice8 nu.ita %e unii autori si
EEecono.ia financiaraEE stu%iea)a relatiile financiare &rin &ris.a %eter.inarilor econo.oce 8
e3&licin% ecanis.ele8 &ir1Ciile si ele.entele teCnico;financiare &ornin% %e la con%itionarile
cate1oriilor econo.ice.
Pornin% %e la conce&tele8 i%eile teoriile for.ulate %e stiinta finatelor &u$lice8 stiinta
%re&tului finaciar %eter.ina continutul re1le.entarilor ,uri%ice &ri*in% institutiile %e $a)a ca $u1et
&u$lic8 i.&o)ite8 ta3e8 cre%it &u$lic etc.
Orientarea si con%ucerea acti*itatii &e linia finantelor &u$lice8 &rin &olitica financiara8
influentea)a atat &roce%eele teCnico; financiare8 cit si re1le.entarile ,uri%ice in .aterie.
CURS 3
SISTEMUL FISCAL
1.4. CONCEPTUL DE SISTEM FISCAL
Siste.ul fiscal este un &ro%us al 1in%irii 8 %eci)iei si actiunii factorului u.an8 ca ur.are a
e*olutiei societatii u.ane8 creat initial &entru a ras&un%e unor o$iecti*e financiare8 la care ulterior
s;au a%au1at si o$iecti*e %e natura econo.ico;sociala.
Ele.entele %e natura econo.ica si relatiile %intre acestea8 concreti)ate in %i*erse teCnici %e
sta$ilire si &erce&ere a cuantu.ului %i*erselor &rele*ari fiscale8 1estionarea acestora si %eci)iile %e
natura &olitica constitue co.&onentele &rinci&iale ale siste.ului fiscal.
Unii econo.isti consi%era siste.ul fiscal ca fiin% EEtotalitatea i.&o)itelor si ta3elor
&ro*enite %e la &ersoanele ,uri%ice si &ersoanele fi)ice care ali.entea)a $u1etele &u$liceEE8 sau
EEtotalitatea i.&o)itelor instituite intr;un stat8 care;i &rocura acestuia o &arte co*arsituare %in
*eniturile $u1etare8 fiecare i.&o)it a*in% o contri$utie s&ecifica si un rol re1ulator in econo.ieEE.
O alta a$or%are a siste.ului fiscal &une accentul &e ele.entele %efinitorii ale siste.ului in
1eneral si inter&retea)a siste.ul fiscal &rin &ris.a relatiilr %intre ele.entele care for.ea)a acest
siste.8 astfel @ EEsiste.ul fiscal cu&rin%e un ansa.$lu %e conce&te8 &rinci&ii8 .eto%e8 &rocese8 cu
&ri*ire la o .ulti.e %e ele.ente =.arerie i.&o)a$ila8 cote8 su$iecti fiscali> intre care se .anifesta
relatii care a&ar ca ur.are a &roiectarii8 le1iferarii8 ase)arii si &erce&tarii i.&o)itelor si care nu
sunt 1estionate confor. le1islatiei fiscale8 in sco&ul reali)arii o$iecti*elor siste.ului.EE
n o&inia autoarei8 aceasta ulti.a a$or%are este .ai ri1uroasa 8 %eoarece a$or%area
siste.atica are un rol or%onator8 contri$uin% la e3&licarea unor conce&te8 siste.ati)area
cunostiintelor8 intele1erea intercone3iunilor %intre econo.ia %e scCi.$8 &rele*arile fiscale si
econo.ia &u$lica8 i%entificarea si eli.inarea %istorsiunilor &rin re1larea co.&le3a in %o.eniul
fiscal.
Siste.ul fiscal este8 asa%ar8 un siste. co.&le38 alcatuit %intr;un ansa.$lu %e ele.ente 8 si
anu.e@
; .ateria i.&o)a$ila F
; su$iectii sau actorii siste.ului fiscal F
; ele.entele .o%ifica$ile.
#ateria i.&o)a$ila 8 re&re)entata %e *enitul reali)at8 re&arti)at8 consu.at si ca&itali)at8
constitue un ele.ent e*oluti* co.&le3 si cu&rin%e @
; *enituri %in .unca8 res&ecti* *enituri %e natura salariala F
; *enituri %in ca&ital8 res&ecti* rente8 cCirii8 aren)i8 %i*i%ente8 %o$in)i etc. F
; *enituri &ro%use %e a1entii econo.ici8 su$ for.a $eneficiilor %in in%ustrie8 co.ert8
a1ricultura etc. F
; circulatia si consu.ul *eniturilor.
!ctorii siste.ului fiscal8 in ra&ort cu functiile &e care le in%e&linesc8 se &ot 1ru&a in trei
cate1orii @
; actorii %otati cu &utere %e %eci)ie F
; actorii insarcinati cu a%.inistratia fiscala si re1le.entarea liti1iilor F
; contri$ua$ili.
Or1anele le1islati*e si e3ecuti*e re&re)inta actorii %e %eci)ie &olitica in .aterie fiscala8
care se concreti)ea)a in %is&o)itii ce fi1urea)a in Le1ea finantelor &u$lice sau le1ea $u1etara
anuala8 res&ecti* in le1ile fiscale 1enerale.
!ctorii %e %eci)ie a%.inistrati*a in .aterie fiscala au res&onsa$ilitatea 1estiunii finantelor
&u$lice8 re&re)entati*i fiin% #inisterul Finantelor Pu$lice si or1anele teritoriale su$or%onate.
Contri$ua$ilii sunt &ersoanele fi)ice si ,uri%ice care reali)ea)a *enituri i.&o)a$ile %in acti*itati
%esfasurate in Ro.ania. Siste.ul fiscal cu&rin%e si ele.ente .o%ifica$ile8 sta$ilite %e or1anele %e
%eci)ie si le1islati*e =e3. @ cotele %e i.&unere>.
Relatiile care &ot a&area intre ele.entele siste.ului fiscal sunt ur.are a .eto%elor %e
e*aluare a .ateriei i.&o)a$ile8 a &roce%eelor %e %eter.inare si .o%ificare a cuantu.ului
o$li1atiilor fiscale 8 a .eto%elor %e &erce&ere8 a sta$ilirii su$iectilor &latitori8 a .o%ului %e
1estionare a creantelor fiscale %e catre stat.
n &ractica fiscala se utili)ea)a si notiunea %e fiscalitate8 %efinita %e DED astfel@ EESiste.
%e &erce&ere a i.&o)itelor si ta3elor &rin fisc.Totalitatea o$li1atiilor fiscale ale cui*a.EENotiunea
%e fisc8 utili)ata in literatura %e s&ecialitate8 este %efinita ca EEa%.inistratie insarcinata cu calculul
si &erce&erea i.&o)itelorEE sau ca EEinstitutie %e stat care sta$ileste si incasea)a contri$utiile catre
stat8 ur.areste &e cei care nu si;au &latit in ter.en aceste contri$utii etc.EE
Tot in le1atura cu siste.ul fiscal %e utili)ea)a si ter.enul %e fiscal EEcare a&artine fiscului8
&ri*itor la fiscEE.
1.15. F(!t%%$# )%)t#3$% '%)!"$
Ca o cate1orie financiara si ca o co.&onenta &rinci&ala a siste.ului resurselor financiare
&u$lice8 i.&o)itele in%e&linesc8 in aria lor %e .anifestare8 functiile atri$uite finantelor in 1eneral8
%ar cu unele &articularitati i.&ri.ate in continutul lor econo.ic8 %e &rocesele %e re%istri$uire a
&ro%usului intern $rut.
Unii econo.isti atri$uie siste.ului fiscal o functie %e finantare a cCeltuilor &u$lice8 o
functie %e re%istri$uire a *eniturilor si a*erilor8 confor. o$iecti*ului %e ecCitate8 si o functie %e
sta$ili)are a econo.iei. !lti s&ecialisti nu *or$esc e3&licit %e functiile siste.ului fiscal8 res&ecti*
ale i.&o)itelor8 ci %e rolul ce re*ine acestora8 si anu.e@
; rolul financiar8 %e &rocurare a resurselor financiare necesare &entru aco&erirea
cCeltuielilor &u$liceF
; rolul inter*entionist8 %e incura,are sau frinare a unor acti*itati econo.ice F
; rolul social8 %e re%istri$uire a unei &arti i.&ortante %in &ro%usul intern $rut intre 1ru&arile
sociale si in%i*i)i.
Ra&ortat la functiile atri$uite finantelor &u$lice in ansa.$lu8 i.&o)itele in%e&linesc o
functie %e re&artitie =nu.ita si functie financiara8 care ar inclu%e si finantarea cCeltuielilor
&u$lice>8 o functie %e re%istri$uire a *eniturilor si a*erilor asu&ra acti*itatilor econo.ico;sociale si
o functie %e re1lare a econo.iei =%e corectare a %e)ecCili$relor>. La acestea se &oate a%au1a si o
functie %e control8 care ar se.nifica ca&acitatea i.&o)itelor %e a .i,loci efectuarea controlului8
&rin $ani8 asu&ra acti*itatilor econo.ice si sociale %in %iferitele fa)e ale &rocesului re&ro%uctiei
econo.ice.
n ca%rul functiei financiare8 &rin i.&o)ite se reali)ea)a8 in cea .ai .are .asura8 &ri.a
latura a functiei %e re&artitie atri$uita finantelor &u$lice. !ceasta 8 %eoarece i.&o)itul este
&rinci&ala for.a %e &rocurare a resurselor $anesti la %is&o)itia statului si8 i.&licit8 %e re%istri$uire
a resurselor intre sfera acti*itatilor .ateriale si sfera acti*itatilor ne.ateriale8 intre %iferitele
ra.uri si su$ra.uri econo.ice8 intre .e.$rii societatii.
n a&roa&e toate tarile 8 o $una &arte %in &ro%usul inter $rut este re&arti)ata *aloric8 in fa)a
%e re%istri$uire8 &rin inter.e%iul i.&o)itelor.
Prin i.&o)ite 8 statul &reia la %is&o)itia sa o &arte %in *eniturile reali)ate %e actorii &ietei
factorilor %e &ro%ucrie @ salariile cu*enite &entru .unca &restata8 %o$in%a %atorata &entru ca&italul
i.&ru.utat 8 cCiriile aferente $unurilor o$tinute %e &ersoanele fi)ice %in acti*itati in%e&en%ente
etc.
<eniturile %is&oni$ile ale &ersoanelor fi)ice si8 uneori8 cCiar ale fir.elor8 ra.ase %u&a
su&ortarea i.&o)itelor %irecte8 sunt in continuare su&use unui &roces %e re%istri$uire &rin
inter.e%iul i.&o)itelor in%irecte8 &e &iata $unurilor si ser*iciilor8 cu oca)ia &rocurarii %e $unuri si
ser*icii in al caror &rIt:tarif sunt incluse aceste i.&o)ite=acci)e 8 T.<.!.8 ta3ele *a.ale etc.>. n
ceea ce &ri*este functia %e re%istri$uire atri$uita siste.ului fiscal8 reiese ca i.&o)itele .i,locesc8
alaturi %e alte instru.ente %e &olitica financiara8 reali)area &roceselor %e re%istri$uire a *eniturilor
si a*erilor intre .e.$rii societatii 8 in confor.itate cu ceea ce societatea consi%era ,ust8 ecCita$il.
Criteriile %e ecCitate in re&artitia *eniturilor si a*erilor %ifera %e la o societate la alta si %e
la o &erioa%a la alta. !stfel 8 societatea &oate consi%era ca fiin% ecCita$ila reali)area unei e1ali)ari
a *eniturilor si a*erilor =%e e3e.&lu8 in fostele econo.ii socialiste> sau &lafonarea *eniturilor .ari
sau asi1urarea unui *enit .ini. &entru toti .e.$rii societatii.
Des&re functia %e re1lare8 atri$uita siste.ului fiscal8 se &oate *or$i in societatea .o%erna
ince&in% cu i.&unerea conce&tiei %u&a care i.&o)itele tre$uie consi%erate nu nu.ai ca resurse
financiare ale statului8 ci si ca instru.ente %e influentare a ati*itatii econo.ice.
.&licarea i.&o)itului in sti.ularea %e)*oltarii econo.ico;sociale &resu&une o corelare
a%e1*ata a &roceselor %e &rele*are su$ for.a %e i.&o)ite8 nu nu.ai cu cele consu.atoare %e
resurse8 carora le sunt %estinate8 ci si cu cele 1eneratoare %e *aloare noua8 creatoare %e &ro%us
national si .ulti&licatoare a resurselor financiare.
.&actul re1alator al i.&o)itelor &e *enituir si a*eri se rele*a cu &re1nanta %aca este &ri*it
ca o &arte constituti*a a &ro%usului intern $rut8 res&ecti* a *eniturilor ce re*in &artici&antilor la
&rocesel %e &ro%uctie.
Daca se ur.areste sti.ularea intre&rin)atorilor &entru cresterea &ro%uctiei si a ofertei
tre$uie sa se %i.inue)e &rele*area su$ for.a %e i.&o)it8 re)ultin% o crestere cores&un)atoare a
*enitului ra.as8 %in care o &arte .ai .are *a &utea fi %estinata unor noi in*estitii. Pe sea.a
in*estitiilor efectuate *or creste ca&acitatile %e &ro%uctie si nu.arul locurilor %e .unca create si se
*a re%uce so.a,ul8 *a s&ori &ro%uctia 8 iar econo.ia se *a inscrie &e coor%onate %e crestere.
1.11. C$")%'%!"r#" )%)t#3#$&r '%)!"$#
Procesul %e .o%erni)are a siste.elor fiscale8 in eta&a actuala 8 este caracteri)ata &rin@
; trecerea %e la i.&o)itele analitice8 s&ri,inite %oar %e un ele.ent8 %eter.inant al
contri$ua$ilului8 la i.&o)itele sintetice8 sta$ilite in functie %e o .ari.e econo.ica consi%erata in
totalitatea sa8 ce a&artine contri$ua$ilului =*enit 1lo$al8 cifra %e afaceri8 &atri.oniu> F
; a%o&tarea %e noi &roce%ee %e ase)are si &erce&ere a i.&o)itelor F
; cresterea ran%a.entului fiscal F
; folosirea i.&o)itelor in sco&ul reali)arii unor o$iecti*e ale &oliticii 1enerale a statelor F
Du&a natura i.&o)itelor &re%o.inante8 se &ot %istin1e@
; siste.e fiscale in care &re%o.ina i.&o)itele %irecte8 caracteristice statelor cel .ai
a*ansate %in &unct %e *e%ere econo.ic si care au la $a)a i.&o)itul &e *enitul 1lo$al si i.&o)itul
&e *eniturile &ersoanelor ,uri%iceF
; siste.ele fiscale in care &re%o.ina i.&o)itele in%irecte8 s&ecifice tarilor %e)*oltate sau
celor aflate intr;o &erioa%a %e cri)a econo.icaF
; siste.e fiscale cu &re%o.inanta co.&le3a8 s&ecifice tarilor %e)*oltate econo.ic8 cu
structuri econo.ico;sociale ecCili$rate si cu re1i.uri &olitice %e ti& social;%e.ocratF
; siste.e fiscale in care &re%o.ina i.&o)itele 1enerale8 s&ecifice celor .ai %e)*oltate tari8
in care e3ista un a&arat fiscal si o conta$ilitate foarte $ine or1ani)ata si care a&lica i.&o)itul &e
*enitul 1lo$al si i.&o)itul &e cifra %e afaceri $ruta sau netaF
; siste.e fiscale in care &re%o.ina i.&o)itele &articulare8caracteristice structurilor fiscale
nee*aluate8 in care i.&o)itele sunt ase)ate &e anu.ite cate1orii %e *enituri8 su$ for.a in%iciara
sau forfetara8 si actualelor tari su$%e)*oltate8 in care i.&o)itele lo*esc anu.ite *enituri i.&ortante
si res&ecti* anu.ite &ro%use %estinate consu.ului intern.
Du&a nu.arul %e i.&o)ite 8 se &ot %istin1e@
; siste.e fiscale cu .ai .ulte i.&o)ite8 care se intilnesc %e fa&t in toate tarile F
; siste.e fiscale cu un sin1ur i.&o)it8 care nu sunt %ecit constructii teoretice.
Proiectele &ri*in% i.&o)itul unic8 %esi nu.eroase 8 nu s;au concreti)at 8 &ina in &re)ent8 in
&ractica.
Se %istin1 ca &ro&uneri@ i.&o)itul unic asu&ra ca&italului8 i.&o)itul unic &e cCeltuiala
1lo$ala8 i.&o)itul &e *enitul cu o $a)a cu.&rin)atoare etc.
1.12. P&$%t%!" '%)!"$"
Plolitica fiscala este o co.&onenta &rinci&ala a &oliticii financiare8 ce &oate fi &ro.o*ata
nu.ai %e catre stat sau autoritatii &u$lice si care cu&rin%e %eci)iile =re1le.entarile> &ri*in%
sta$ilirea si &erce&erea i.&o)itelor si ta3elor8 concreti)in% o&tiunile in .aterie %e i.&o)ite si ta3e.
Continutul &oliticii finciare re)i%a in EE.eto%e si .i,loace concrete &ri*in% &rocurarea si
%iri,area resurselor financiare8 &recu. si instru.entele8 institutiile si re1le.entarile8 financiare
utili)ate %e stat &entru influentarea &roceselor econo.ice si a relatiilor sociale8 intr;o eta&a
%eter.inantaEE.
Politica fiscala se %efineste &rin @EEtotalitatea .eto%elor8 .i,loacelor8 for.elor8
instru.entelor si institutiile folosite %e stat si celelalte autoritati &u$lice &entru &rocurarea
resurselor financiare fiscale8 inclusi* &entru influentarea *ietii econo.ice socialeEE.
Politica fiscala isi &oate &une a.&renta8 influentin% asu&ra %erularii &roceselor econo.ico;
financiare si i.&licit asu&ra e*olutiei intre1ii societati. Dar8 la rin%ul sau8 ea este con%itionata %e
.e%iul econo.ic &rintr;o serie %e factori8 %intre care se re.arca @ starea econo.iei8 ra&orturile
%intre sectorul &u$lic si cel &ri*at8 ni*elul *eniturilor cetatenilor etc.
Sta$ilirea le1islati*a asi1ura re%ucerea costurilor a%.initrarii i.&o)itelor si ta3elor atit la
ni*elul contri$ua$ililor8 cit si la ni*elul a%.inistratiei &u$lice centrale sau locale8 %u&a ca). De
ase.enea8 tre$uie a*ut in *e%ere fa&tul ur.ator @ cresterea &resiunii fiscale nu %eter.ina in .o%
o$li1atiriu s&orirea cores&un)atoare a incasarilor fiscale8 %ar in scCi.$8 sca%era &resiunii fiscale
creea)a con%itii fa*ora$ile cresterii incasarilor fiscale =conclu)ii la care au a,uns !.7. Laffer8 <.!.
Canto8 D.G. 'oines>.
Plolitica fiscala se afla in ra&orturi %e inter%e&en%enta cu &olitica $u1etara 8 cu &olitica
.onetara8 cu &olitica *alutara8 cu &olitic &returilor8 cu &olitica ocu&arii fortei %e .unca si cu
&olitica financiara a inter&rin%erii. Pe %e alta &arte8 &olitica fiscala are o$iecti*e si instru.ente
&ro&rii %e .anifestare.
Ca o$iecti*e .a,ore ale &oliticii fiscale se &ot enu.era @
;&rocurarea cu ran%a.ent cit .ai ri%icat a resurselor fiscale la %is&o)itia autoritatilor
&u$lice8 &rin creearea unui siste. %e i.&o)ite a%ec*at &oliticii 1enerale F
;reali)area &rocesului %e re%istri$uire a &ro%usului national intre sfere8 %o.enii %e
acti*itate 8 cate1orii %e &ersoane si in%i*i)i F
;influentarea=re1le.entarea> unor &rocese econo.ico;sociale8 cores&un)ator o$iecti*elor
&oliticii 1enerale.
O&tiunile si %eci)iile ce conturea)a &olitica fiscala &ot fi sinteti)ate &e ur.atoarele re&ere
&rinci&ale@
;creearea si a,ustarea ulterioara a siste.ului %e i.&o)ite si ta3e si contri$utii o$li1atorii8
res&ecti* sta$ilirea for.elor %e &rele*are a resurselor fiscale la %is&o)itia autoritatilor &u$liceF
;ale1era .eto%elor si instru.entelor teCnice utili)ate in efectuarea o&eratiunilor %e sta$ilire
a o$li1atiilor %e &rele*are a resurselor fiscale la %is&o)itia autoritatilor &u$lice F
;creearea si re1le.entarea functionarii institutiilor insarcinate cu ase)area si colectarea si
a%.instrarea resurselor fiscale =a&aratul fiscal> F
;or1ani)area si e3ercitarea controlului &rin or1anele fiscale asu&ra in%e&linirii sarcinilor si
o$li1atiilor %e efectuare a &rele*arilor8 inclusi* co.$aterea e*a)iunii fiscale F
;conce&erea .o%alitatilor %e influentare &rin i.&o)ite si ta3e asu&ra unoe feno.ene
econo.ice si sociale8 inclusi* sta$ilirea con%itiilor %e acor%are a facilitatilor fiscale etc.
;o$tiunile &ri*itoare la rata fiscalitatii si %i.ensionarea *olu.ului resurselor fiscale in
ansa.$lul resurselor financiare &u$lice8 intr;o &erioa%a sau alta 8 res&ecti* in %iferite tari.
Reali)area o$iecti*elor %e &olitica fiscala are la $a)a instru.ente a3ate &e &rele*arile
fiscale8 res&ecti* cate1oriile financiare8 cu teCnicile aferente ti&urilor %e i.&o)ite8 ta3e si
contri$utiilor o$li1atorii &rele*ate la fon%urile &u$lice.Plolitica fiscala se ane3ea)a 8 in &ri.ul rin%8
&e i.&o)itele 8 ta3ele si contri$utiile cu caracter o$li1atoriu.
!stefel8 &olitica tre$uie tre$uie sa &reci)e)e .o%alitatile concrete %e a&licare a facilitatilor8
res&ecti* a %e%ucerilor fiscale8 cu. ar fi@ re%ucerea:scutirea %e i.&o)it &entru &artea %in &rofitul
rein*estit8 a&licarea unor cote .ai .ici &entru anu.ite cate1orii %e *enituri o$tinute %in anu.ite
acti*itati &e care societatea este interesata sa le %e)*olte etc. !se.anator8 &rin ea se sta$ileste
re1i.ul %e%ucerilor %e cCeltuieli %in *enitul $rut sau re%ucerea i.&o)itului %e &lata &entru a
cointeresa contri$ua$ilii in real)area anu.itor o$iecti*e econo.ice sau sociale8 intre care si
finantarea cercetarii stiintifice8 crearea %e noi locuri %e .unca etc.
Un rol i.&ortant re*ine o&tiunilor &ri*in% a%.inistrarea i.&o)itelor 8 ta3elor si a
contri$utiilor %e catre %iferitele cate1orii %e autoritati &u$lice8 res&ecti* %eli.itarea i.&o)itelor8
ta3elor si a contri$utiilor aflate in a%.inistrarea autoritatilor &u$lice centrale fata %e cele
a%.inistrate %e autoritatile &u$lice locale. Pentru acestea %in ur.a8 &olitica fiscala are ca sco&
cointeresarea lor8 in &rocurarea si a%.inistrarea eficienta =in $a)a autono.iei locale> a resurselor
financiare %e care &ot %is&une.
n acelasi ca%ru8 se inscrie ca ele.ent al &oliticii i.&o)itelor ale1erea .o%alitatilor %e
i.&o)itare a *eniturilor in cote &rocentuale8 o&tin% intre cotele &ro&ortionale si cotele &ro1resi*e 8
cea %e;a %oua .o%alitate a%.itin% fie o &ro1resi*itate .ai .ica 8 fie una .ai .are.
!stfel8i.&unerea in cote &ro&ortionale a&are ca fiin% .ai sti.ulati*a 8 %in &unctul %e *e%ere al
contri$ua$ililor care reali)ea)a *enituri .ari8 fa*ori)in% si in*estirea unei &arti .ai .ari %in
*enitul o$tinut.
n ca)ul i.&o)itarii in cote &rocenruale &ro1resi*e are loc o crestere a cotei &rocentuale8
%in *enitul total8 care se ce%ea)a su$ for.a %e i.&o)it. n aceasta *arianta %e i.&o)itare 8
i.&o)itul &latit creste8 atit su$ i.&actul cresterii cotei &rocentuale8 cit si su$ cel al .aririi $a)ei %e
calcul8 %eter.inin% %i.inuarea *enitului %is&oni$il &osi$il %e utili)at8 %e catre contri$ua$ili8
inclusi* &entru noi in*estitii. n acelasi ti.&8 in &lanul for.arii resurselor financiare ale statului &e
sea.a i.&o)itelor8 &oate a&area un feno.en %e %i.inuare a $a)ei %e calcul8 su$ influenta ne1ati*a
e3ercitata %e cresterea cotei &rocentuale %e i.&o)it. n e3&licarea feno.enului sunt in*ocate %oua
cau)e8 si anu.e @
;restrin1erea acti*itatilor creatoare %e *enituri8 care tin% sa se re%uca8 in &ri.ul rin%8 &rin
&ris.a sca%erii *olu.ului in*estitiilor8 &entru care se %i.inuea)a sursele %e finantare aferente F
;reactia contri$ua$ililor %e a se sustra1e %e la o$li1atiile &ri*in% calcularea si &lata
i.&o)itului8 antrenin% &ro%ucerea feno.enelor %e e*a)iune fiscala8 ni*elul inalt al cotei %e
i.&unerecontri$uin% la sti.ularea e*a)iunii fiscale.
Un loc central insa in &olitica fiscala re*ine fiecarui i.&o)it8 atat in for.area resurselor
financiare &u$lice 8 cit si in influentarea *ietii econo.ice si sociale.!stfel8 un interes .a,or &e)inta
conce&erea siste.ului %e i.&o)ite in%irecte8 inclusi* sta$ilirea .o%alitatilor teCnice &rin care
ur.ea)a a se reali)a &reluarea acestora la %is&o)itia autoritatilor &u$lice.
Pre)inta8 %e ase.enea8 interes &entru &olitica fiscala o&tiunile *i)in% co.&le3itatea
siste.uli %e i.&o)ite si ta3e &ro.o*ate8 care in &rinci&iu ar tre$ui sa fie .ai .ica8 &refera$il fiin%
un siste. .ai si.&lu.
Un siste. %e i.&o)ite si ta3e co.&licat su$ ra&ortul instru.entelor si teCnicilor folosite
1re*ea)a inutil acti*itatea financiara8 stin,enin%u;i &e contri$ua$ili8 si influentea)a ne1ati* asu&ra
ran%a.entului i.&o)itului.
Ca re1ula 1enerala8 se constata ca in intrea1a lu.e se folosesc siste.e %e i.&o)itare cu un
nu.ar .ai .are sau .ai .ic %e i.&o)ite8 conce&ute si a&licate in con%itii8 uneori8 ase.anatoare8
iar alteori %iferite8 in *e%erea atin1erii unor o$iecti*e social;econo.ice.
1.13. S%)t#3$ '%)!"$ +%( R&3"(%"
1.13.1. N#!#)%t"t#" #$"*&r6r%% 7% "+&,t6r%% C&+$% F%)!"$ 7% C&+$% +#
Pr&!#+r6 F%)!"$6
Siste.ul fiscal8 ca ansa.$lu %e &rinci&ii8 re1uli 2i .o% %e or1ani)are8 se .ateriali)ea)6 5n
le1i sau acte nor.ati*e cu &utere %e le1e. 9n Ro.Jnia8 sarcina cre6rii unui siste. fiscal 2i a unei
strate1ii fiscale re*ine le1islati*ului =Parla.entului> 2i e3ecuti*ului =Bu*ernului>.
Siste.ul fiscal este conce&ut &entru a cores&un%e cerin4elor i.&use %e refor.a social6 2i
econo.ic6 aflate 5n &lin6 %esf62urare. De ase.enea8 siste.ul fiscal %in Ro.Jnia tre$uie s6 ai$6
criterii &recise 2i s6 e3iste o .anifestare %e *oin46 %in a.$ele &6r4i8 inclusi* *oin4a &olitic6.
Prin reforma fiscal ce se infptuiete n Romnia se tinde la mbuntirea structurii
impozitelor prin creterea rolului (ponderii) impozitelor indirecte, n principal, prin creterea
rolului accizelor, taxei pe valoarea adugat i taxelor vamale
!n acelai timp, urmeaz ca ponderea impozitelor directe s scad (impozitul pe profit,
impozitul pe venit, impozitul pe dividende etc) n raport cu cea a impozitelor indirecte Reforma
fiscal urmarete, pentru realizarea unei ct mai bune structuri a impozitelor, aplicarea
principiilor declarative, n detrimentul principiilor impunerii
9n acest sens8 5n ca%rul refor.ei fiscale8 se tin%e ca noul siste. fiscal s6 &er.it6 o
a%.inistrare eficient6 2i near$itrar6 2i s6 fie &e 5n4elesul contri$ua$ililor.
"a elaborarea politicii fiscale trebuie s se urmareasc#
K criterii %e eficien46F
K costul %e o&ortunitate al fiscalit64iiF
K *eniturile contri$ua$ililor 2i &rote,area acestoraF
K %e)*oltarea i.&o)itelor sau a altor for.e %e &rele*6ri 2i sti.ularea acestoraF
K %istri$uirea ini4ial6 a *eniturilor8 care tre$uie s6 influen4e)e acti*itatea econo.ic68
in*esti4iile 2i consu.ul.
Fa46 %e siste.ul fiscal 2i strate1ia acestuia8 este necesar6 o cJt .ai $un6 a%.inistrare
fiscal6 &e care8 %e re1ul68 tre$uie s6 o fac6 #inisterul Finan4elor Pu$lice =&entru sursele $u1etului
%e stat> 2i res&ecti* or1anele a%.inistrati*;teritoriale =&entru sursele $u1etelor locale>.
Pentru cre2terea eficien4ei a%.inistra4iei fiscale8 la #inisterul Finan4elor Pu$lice sunt 5n
curs %e ela$orare Co%ul Fiscal 2i Co%ul %e Proce%ur6 Fiscal6.
Le1isla4ia 5n .aterie %e i.&o)ite 2i ta3e *a cu&rin%e@
K Co%ul FiscalF
K Co%ul %e Proce%ur6 Fiscal6F
K Nor.ele #eto%olo1ice 2i or%ine ale .inistrului finan4elor &u$lice ela$orate 2i
a&ro$ate 5n confor.itate cu &re*e%erile Co%ului Fiscal8 actele nor.ati*e ale or1anelor
a%.inistra4iei &u$lice locale a%o&tate 5n confor.itate cu &re*e%erile Co%ului Fiscal 2i tratatele
la care Ro.Jnia este &arte.
Prin &re*e%erile sale8 Co%ul Fiscal *a asi1ura o sta$ilitate &e ter.en lun1 a siste.ului %e
i.&o)ite 2i ta3e8 iar &l6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e *or &utea ur.6ri 2i in4ele1e sarcina fiscal6 ce le
re*ine 2i i.&ortan4a ei &entru %e)*oltarea social6.
Trans&aren4a Co%ului Fiscal *a &er.ite siste.ului %e a%.inistrare a i.&o)itelor 2i ta3elor
intro%ucerea &e scar6 lar16 a utili)6rii siste.ului infor.atic a%a&tat stan%ar%elor Uniunii
Euro&ene.
O$li1a4iile fiscale ale contri$ua$ililor &ersoane fi)ice 2i ,uri%ice tre$uie efectuate la ter.ene
unice 2i 5n conturi s&eciali)ate8 &entru o .ai $un6 a%.inistrare a i.&o)itelor 2i ta3elor.
La ela$orarea Co%ului Fiscal au fost a*ute 5n *e%ere ur.6toarele &rinci&ii ale fiscalit64ii@
L (#tr"$%t"t#" .6surilor fiscale 5n ra&ort cu %iferitele cate1orii %e in*estitori 2i
ca&italuri8 asi1urJn% con%i4ii e1ale in*estitorilor8 ca&italului ro.Jn 2i celui str6inF
L !#rt%t+%(#" i.&unerii8 &rin cu&rin%erea %e nor.e ,uri%ice clare8 care s6 nu %uc6 la
inter&ret6ri ar$itrare8 iar ter.enele8 .o%alitatea 2i su.ele %e &lat6 s6 fie clare &entru fiecare
&l6titor8 res&ecti*8 ace2tia s6 &oat6 ur.6ri 2i 5n4ele1e sarcina fiscal6 ce le re*ine8 &recu. 2i s6 &oat6
anali)a u2or influen4a %eci)iilor lor %e .ana1e.ent financiar asu&ra sarcinii lor fiscaleF
L #!8%t"t#" '%)!"$6 la ni*elul &ersoanelor fi)ice8 &rin i.&unerea %iferit6 a *eniturilor 5n
func4ie %e .6ri.ea acestora8 5n a2a fel ca sarcina fiscal6 s6 fie e1al6F
L #'%!%#(9" %3,(#r%%: &rin asi1urarea sta$ilirii &e ter.en lun1 a &re*e%erilor Co%ului
Fiscal8 astfel 5ncJt aceste &re*e%eri s6 nu con%uc6 la efecte retroacti*e %efa*ora$ile &entru
societ64i8 5n ra&ort cu i.&o)itarea 5n *i1oare la %ata a%o&t6rii %e c6tre ace2tia a unor %eci)ii
in*esti4ionale .a,ore.
!stfel8 C&+$ F%)!"$ *a asi1ura ca%rul le1al 5n .ateria i.&o)itelor 2i ta3elor care se *or
a&lica 5n Ro.Jnia8 s&ecificJn%@
K &ersoanele &l6titoare %e i.&o)ite 2i ta3eF
K .eto%a %e calcul 2i &lata i.&o)itelor 2i ta3elor =Co%ul Fiscal *a cu&rin%e
.eto%olo1ia %e sta$ilire 2i %e .o%ificare a i.&o)itelor 2i ta3elor a&lica$ile 5n Ro.Jnia 2i
*a autori)a #inisterul Finan4elor Pu$lice s6 ela$ore)e nor.e .eto%olo1ice8 instruc4iuni 2i
or%ine 5n a&licarea lor>.
$onform prevederilor $odului %iscal, impozitele i taxele aplicabile n Romnia sunt
urmtoarele#
K i.&o)itul &e &rofitF
K i.&o)itul &e *enitF
K i.&o)itul &e %i*i%en%eF
K i.&o)itul &e *enituri ale .icrointre&rin%erilorF
K i.&o)ite &e *enituri o$4inute %in Ro.Jnia %e c6tre nere)i%en4iF
K i.&o)itul &e *enitul re&re)entan4elorF
K ta3a &e *aloarea a%au1at6F
K acci)eleF
K i.&o)itul &e 4i4eiul 2i 1a)ele naturale %in &ro%uc4ia intern6F
K i.&o)itele 2i ta3ele locale.
Co%ul Fiscal *a &utea fi .o%ificat nu.ai &rin a%o&tarea unei le1i ce *a a.en%a Co%ul. #inisterul
Finan4elor Pu$lice *a fi autoritatea &u$lic6 central6 care *a ela$ora nor.e .eto%olo1ice8
or%ine 2i instruc4iuni 5n *e%erea a&lic6rii unitare a Co%ului Fiscal.
Or%inele 2i instruc4iunile e.ise %e #inisterul Finan4elor Pu$lice se *or &u$lica8 o$li1atoriu8
5n #onitorul Oficial al Ro.Jniei8 Partea .
#inisterul Finan4elor Pu$lice *a infiin4a o co.isie fiscal6 central6 care *a a*ea
res&onsa$ilit6ti %e ela$orare a %eci)iilor cu &ri*ire la a&licarea unitar6 a &re*e%erilor Co%ului
Fiscal.
C&+$ +# Pr&!#+r6 F%)!"$6 *a re1le.enta toate ra&orturile ,uri%ice fiscale 5n le1atur6
cu i.&o)itele 2i ta3ele %atorate $u1etului %e stat 2i $u1etelor locale8 re1le.entate %e $odul %iscal
!%.inistrarea i.&o)itelor 2i ta3elor *a fi re1le.entat6 %e Co%ul %e Proce%ur6 Fiscal68 Co%ul
Fiscal 2i &rin actele nor.ati*e %ate 5n a&licarea acestora.
Confor. &rinci&iului 1eneral %e con%uit6 5n a%.inistrarea i.&o)itelor 2i ta3elor8 or1anele
fiscale *or tre$ui s6 a&lice unifor. &re*e%erile le1isla4iei8 ur.6rin% sta$ilirea corect6 a i.&o)itelor
2i ta3elor %atorate8 f6r6 ca acestea s6 fie %i.inuate8 .a,orate sau sta$ilite cu 5nc6lcarea le1ii.
Prin ela$orarea 2i a%o&tarea Co%ului %e Proce%ur6 Fiscal6 se *or re1le.enta@
; raportul &uridic fiscal =ra&ortul %e %re&t .aterial fiscal 2i ra&ortul %e %re&t
&roce%ural fiscal> 2i subiectele raportului &uridic fiscal =statul8 unit6tile a%.inistrati*;
teritoriale8 contri$ua$ilul8 &recu. 2i alte &ersoane care %o$Jn%esc %re&turi 2i o$li1a4ii 5n
ca%rul acestui ra&ort>F
; obligaiile reprezentanilor legali i desemnai, re&re)entan4i ai &ersoanelor fi)ice 2i
,uri%ice8 &recu. 2i ai asocierilor f6r6 &ersonalitate ,uri%ic68 care *or tre$ui s6 5n%e&lineasc6
o$li1a4iile fiscale ale acestoraF
; definirea creanei fiscale =crean4ele fiscale sunt@ %re&tul la &erce&erea i.&o)itului
sau ta3ei8 %re&tul la ra.$ursarea i.&o)itului8 %re&tul &ri*in% an1a,area r6s&un%erii8 %re&tul la
&erce&erea o$li1a4iilor fiscale accesorii8 %re&tul la restituire a i.&o)itului sau a ta3ei &l6tite f6r6
te.ei le1al>8 naterea i stingerea creanelor fiscale'
; drepturile i obligaiile debitorilor i creditorilor'
; domiciliul fiscal'
; competena teritorial i actele emise de organele fiscale'
; estimarea bazelor de impozitare'
; nregistrarea fiscal, evidenele contabile i fiscale'
; declararea impozitelor, forma i coninutul declaraiilor fiscale, termenele de
depunere, sanciuni i penaliti'
; stabilirea impozitului, decizia de impunere'
; prescriptia dreptului de a stabili impozite si taxe'
; inspecia fiscal'
; proceduri de control =co.&eten468 &rinci&ii %e selectare a contri$ua$ililor8 %re&turile 2i
o$li1a4iile contri$ua$ililor>F
; colectarea creanelor fiscale =titlul %e creant68 &lat6 2i co.&ensarea8 or%inea
stin1erii %atoriilor>F
; dobnzile i penalitile %atorate %e contri$ua$ili &entru neacCitarea la ter.enele
sca%ente a o$li1a4iilor fiscaleF
; nlesnirile la plata creanelor fiscale =e2alon6ri8 a.Jn6ri la &lata i.&o)itelor 2i
ta3elor8 a %o$Jn)ilor 2i:sau a &enalit64ilorF scutiri 2i:sau re%uceri %e %o$Jn)i 2i:sau &enalit64i
%e 5ntJr)iere>F
; executarea silit, modaliti de executare silit'
; ci de soluionare a contestaiilor
1.13.2. Str!tr" 0#(%tr%$&r *;#t"r#
9n Ro.Jnia8 *eniturile $u1etare8 &otri*it structurii $u1etului %e stat8 sunt for.ate %in@
I. <#(%tr% !r#(t# +%( !"r#=
A. <#(%tr% fiscale
K impozite directe, din care#
; i.&o)itul &e &rofitF
; i.&o)itul &e *enitF
; alte impozite directe, din care#
; i.&o)itul &e *eniturile reali)ate %e &ersoane fi)ice 2i ,uri%ice nere)i%enteF
; i.&o)itul &e &rofitul o$4inut %in acti*it64ile co.erciale ilicite sau %in neres&ectarea
Le1ii &ri*in% &rotec4ia consu.atorilorF
; i.&o)itul &e %i*i%en%e %e la societ64ile co.erciale.
> %3,&/%t# %(+%r#!t#: +%( !"r#=
; ta3a &e *aloarea a%6u1at6F
; acci)e 2i alte i.&o)ite in%irecteF
; ta3e *a.ale %e la &ersoane fi)ice 2i ,uri%iceF
; alte impozite indirecte, din care#
; .a,or6ri %e 5ntJr)iere:%o$Jn)i8 &enalit64i %e 5ntJr)iere 2i &enalit64i &entru *enituri
fiscale ne*6rsate la ter.enF
; ta3e 2i tarife8 &entru eli$erarea %e licen4e 2i autori)a4ii %e func4ionareF
; ta3a &entru acti*itatea %e &ros&ec4iune8 e3&lorare 2i e3&loatare a resurselor
.ineraleF
; ta3e ,u%iciare %e ti.$ruF ta3e %e ti.$ru &entru acti*itatea notarial6F ta3e e3tra,u%iciare
%e ti.$ru =5nce&Jn% cu 01.01.20038 5n confor.itate cu OB nr. 3(:2002 &ri*in%
i.&o)itele 2i ta3ele locale8 aceste ta3e sunt surse ale $u1etelor locale>F
; a.en)i ,u%iciare etc.
B.<#(%tr% (#'%)!"$#=
K *6rs6.inte %in &rofitul net al re1iilor autono.eF
K *6rs6.inte %e la institu4iile &u$lice =ta3e %e .etrolo1ie8 ta3e &entru &resta4iile
efectuate 2i &entru eli$erarea autori)a4iilor %e trafic international8 ta3e consulare8 ta3e 2i alte
*enituri %in &rotec4ia .e%iului8 *6rs6.inte %in %is&oni$ilit64ile institu4iilor &u$lice 2i ale
acti*it64ilor autofinan4ate>F
K %i*erse *enituri =%in a&licarea &rescri&4iei e3tincti*e8 *enituri %in a.en)i 2i alte
sanc4iuni a&licate8 *enituri %in concesiuni8 5ncas6ri %in *alorificarea $unurilor confiscate8
a$an%onate 2i alte su.e constatate o %at6 cu confiscarea>.
II. <#(%tr% +%( !",%t"$=
K *enituri %in *alorificarea unor $unuri ale institu4iilor &u$liceF
K *enituri %in *alorificarea stocurilor %e la re)er*ele .ateriale na4ionale 2i %e
.o$ili)are.
III. ?(!")6r% +%( r"3*r)"r#" @3,r3tr%$&r "!&r+"t#
<eniturile $u1etare sunt resursele $6ne2ti care se cu*in $u1etelor &u$lice8 5n $a)a unor
&re*e%eri le1ale8 for.ate %in i.&o)ite8 ta3e8 contri$ute8 alte *6rs6.inte 2i alte *enituri.
<eniturile $u1etare se caracteri)ea)68 fiecare 5n &arte8 &rin anu.ite tr6s6turi %eter.inate
%e .o%ul %e sta$ilire8 %e &ro*enien468 ter.ene %e &lat68 5nlesniri etc.
(lementele comune ale veniturilor bugetare sunt urmtoarele#
K %enu.irea *enitului $u1etarF
K %e$itorul sau su$iectul i.&uneriiF
K o$iectul sau .ateria i.&o)a$il6F
K unitatea %e e*aluareF
K unitatea %e i.&unereF
K asieta sau .o%ul %e a2e)are a *enituluiF
K &erce&erea =5ncasarea *enitului $u1etar>F
K ter.enele %e &lat6F
K 5n%atoririle8 %re&turile 2i o$li1a4iile %e$itorilorF
K r6s&un%erea %e$itorilorF
K calificarea *enitului $u1etar =sta$ilirea caracterului local sau central al *enitului>.
1.13.3. C$")%'%!"r#" %3,&/%t#$&r 7% t"A#$&r
Du&6 tr6s6turile %e fon% 2i %e for.6 2i %u&6 .o%ul %e &erce&ere8 %istin1e. cea .ai
i.&ortant6 1ru&are a i.&o)itelor 2i ta3elor@
"B %3,&/%t#$# +%r#!t#: care se sta$ilesc 2i se &erce& ne.i,locit %e la &ersoanele fi)ice sau
,uri%ice &entru *eniturile sau $unurile &re*6)ute %e le1e8 de exemplu#
K i.&o)itul &e &rofitF
K i.&o)itul &e %i*i%en%eF
K i.&o)itul &e *enitF
K i.&o)itul &e *eniturile reali)ate %e &ersoane fi)ice 2i ,uri%ice nere)i%enteF
K i.&o)itul &e *eniturile re&re)entan4elor sau or1ani)a4iilor econo.ice str6ine
reali)ate 5n Ro.Jnia etc.
Pl6titorul %e i.&o)it coinci%e cu cel ce su&ort6 i.&o)itul.
*B %3,&/%t#$# %(+%r#!t#: care se sta$ilesc asu&ra *Jn)6rii %e $unuri sau &rest6rilor %e
ser*icii =s&ectacole8 o&era4iuni $ancare8 trans&ort etc.> sau e3ecut6ri %e lucr6ri. 9n 1eneral8 aceste
i.&o)ite sau ta3e sunt incluse 5n &re4ul .6rfurilor8 ser*iciilor sau lucr6rilor8 astfel c6 se su&ort6 %e
consu.atorii sau $eneficiarii acestora8 %eci %e &ersoanele fi)ice sau ,uri%ice8 altele %ecJt su$iectul
i.&o)a$il. 9n cate1oria i.&o)itelor in%irecte8 caracteri)ate &rin aceea c6 &l6titorul %ifera %e cel ce
su&ort6 i.&o)itul sau ta3a8 %(tr6=
K ta3a &e *aloarea a%6u1at6F
K acci)eleF
K ta3ele *a.aleF
K alte i.&o)ite in%irecte.
9ntrucJt s&ecifica i.&o)itului %irect =i.&o)itul &e *enit8 i.&o)itul &e %i*i%en%e etc.> este
coinci%en4a %intre &l6titorul i.&o)itului 2i cel ce su&ort6 i.&o)itul8 re)ult6 c6 &rinci&alul efect
econo.ic al i.&o)it6rii %irecte este %i.inuarea *enitului no.inal. !ceasta este ecCi*alen4a cu
re%ucerea .asei .onetare %is&oni$ile la ni*elul in%i*i%ului &rin sc6%erea *eniturilor nete %in
salarii cu efect 5n re%ucerea consu.ului &ersonal.
De ase.enea8 ni*elul i.&o)itului &e &rofit a&licat &rofiturilor reali)ate %e a1en4ii
econo.ici con%uce la %i.inuarea &rofitului net8 care are ca efecte re%ucerea &osi$ilit64ilor %e
in*esti4ii &rin autofinan4are 2i a %i*i%en%elor %e %istri$uit.
Randamentul fiscal al i.&o)it6rii %irecte =ra&ortul %intre *eniturile $u1etare scontate &rin
intro%ucerea:.6rirea i.&o)itului %irect 2i *eniturile $u1etare efecti* &rele*ate %u&6
intro%ucerea:.6rirea i.&o)itului res&ecti*> este o func4ie liniar6 %escresc6toare %e
coeficientul i.&o)it6rii %irecte. Rela4ia %e .ai sus &er.ite %e.onstrarea cur$ei Laffer %e eficacitate
=ran%a.ent> a i.&o)it6rii %irecte.
.&o)itele in%irecte ac4ionea)68 nu 5n .o% %irect8 asu&ra *eniturilor a1en4ilor
econo.ici8 ci &rin inter.e%iul &re4urilor. Pre4urile .a,orate re%uc &uterea %e cu.&6rare a
a1en4ilor econo.ici8 %ar nu &rin re%ucerea *eniturilor8 ci &rin scu.&irea $unurilor 2i ser*iciilor.
Prin i.&actul i.&o)itelor in%irecte asu&ra &re4urilor =5n sensul cre2terii &re4urilor> are loc o
accentuare a feno.enului infla4ionist 5n econo.ie. !ceast6 infla4ie este %e ti&ul infla4iei &rin
costuri8 %eoarece &re4urile cresc nu %atorit6 ac4iunii cererii8 ci %atorit6 ac4iunii ofertei.
.&o)itele in%irecte sunt &erce&ute %e consu.atori &rin inter.e%iul cre2terii &re4ului la
$unul sau ser*iciul res&ecti*.
)cderea veniturilor bugetare este determinat de scderea volumului impozitelor i
taxelor colectate $reterea ncasrilor din impozite i taxe se poate realiza numai n
condiiile creterii bazei de impozitare (cretere care se poate realiza numai pe baza unei creteri
economice reale i solide, concomitent cu reducerea fiscalitii, precum i prin mbuntirea
colectrii veniturilor bugetare)
1.13.4. C"r"!t#r%)t%!%$# %3,&/%t#$&r. Pr%(!%,%%$# %3,(#r%%
.&o)itul este %efinit ca fiin% &lata $6neasc6 o$li1atorie8 1eneral6 2i %efiniti*68 efectuat6
%e &ersoane fi)ice 2i ,uri%ice 5n fa*oarea $u1etului statului8 5n cuantu.ul 2i la ter.enele &recis
sta$ilite %e le1e8 f6r6 o$li1a4ia %in &artea statului %e a &resta &l6titorului un ecCi*alent %irect 2i
i.e%iat.
Caracteristicile fun%a.entale ale i.&o)itului sunt@
L !"r"!t#r$ ,#!(%"r= i.&o)itul este 5n 1eneral o &rele*are $6neasc6F
L !"r"!t#r$ &*$%;"t&r%= este *or$a %e o &rele*are i.&us6 2i 5ncasat6 %e stat8 2i nu %e o
&rele*are cu caracter *oluntarF
L !"r"!t#r$ '6r6 !&(tr",r#)t"9%# %3#+%"t6 7% +%r#!t6= nu e3ist6 o contra&resta4ie
%irect68 c6ci nu este &re4ul unui ser*iciu &ri.it8 %ar e3ist6 o contra&resta4ie in%irect6 su$ for.a
utili)6rii ser*iciilor &u$liceF
L !"r"!t#r$ +#'%(%t%0= contri$ua$ilul nu .ai &ri.e2te $anii 5na&oi8 aferent i.&o)itului &l6titF
L !"r"!t#r$ '%("(!%"r= i.&o)itul ser*e2te la aco&erirea cCeltuielilor &u$lice.
9n ela$orarea unui &ro%us fiscal =i.&o)it8 ta368 %re&turi 2i contri$u4ii cu caracter fiscal>
tre$uie s6 se sta$ileasc68 5n .o.entul re1le.ent6rii8 2i ulterior 5n eta&a le1islati*68 5n .o% clar 2i
concis8 ele.entele care for.ea)6 structura teCnic6 a i.&o)itului.
!stfel8 tre$uie a*ute 5n *e%ere@ '",t$ ;#(#r"t&r =e*eni.entul ,uri%ic sau .aterial care %6
na2tere la a&ari4ia o$li1a4iei fiscale>F )'#r" +# ",$%!"r# 7% ,$6t%t&r$ %3,&/%t$% =&reci)area naturii
contri$ua$ilului M&l6titoruluiN ; &ersoana fi)ic6 sau:2i ,uri%ic6>F '#$$ &,#-r"t%(%$&r %3,&/"*%$#
=natura acti*it64ilor econo.ice8 consecin4ele &ecuniare ale o&era4iuni;lor i.&o)a$ile@ o&era4iuni cu
titlu oneros 2i o&era4iuni cu titlu 1ratuit>F a2e)area %3,&/%t$% =%eter.inarea 2i e*aluarea
.ateriei i.&o)a$ile8 recur1erea la utili)area unor ele.ente s&ecifice principiului realittii, 2i
res&ecti* principiului personalizrii impozitului)
C"$!$$ %3,&/%t$%: res&ecti* %eter.inarea cuantu.ului .onetar al i.&o)itului necesit6
)t"*%$%r#"=
K &ersoanei care efectuea)6 calculul =contri$ua$ilul %e %re&t sau a%.inistra4ia fiscal6>F
K cota %e i.&o)itareF
K scutirile8 re%ucerile 2i .a,or6rile8 acor%ate:a&licateF
K &roce%eul %e calcul.
!n cazul impozitul pe venitul global, persoana care efectueaz calculul impozitului datorat
de contribuabilul de drept este administraia fiscal (organul fiscal n raza cruia i are
contribuabilul domiciliul*reedina), n baza declaraiei contribuabilului privind veni turile
estimate*realizate, iar cota de impozitare este o cot procentual progresiv compus n funcie de
mrimea veniturilor impozabile (ntre +,- i ./-)
Pe lJn16 sta$ilirea cotelor este necesar6 &reci)area &roce%eului %e calcul. Se &oate utili)a
&roce%eul i.&unerii &ro&or4ionate8 al &ro1resi*it64ii si.&le8 al &ro1resi*it64ii co.&use (n cazul
impozitului pe venitul global a fost ales procedeul progresivitii compuse, cotele crescnd pe
msura creterii bazei impozabile n diverse ritmuri)
!stfel8 cotele &ro1resi*e co.&use sunt sta$ilite &e tran2e %e *enituri 2i cresc 5ntr;un rit.
*aria$il. Pentru fiecare tran26 %e *enit i.&o)a$il e3ist6 o cot6 %e i.&o)it care se a&lic6 asu&ra
*eniturilor %in tran2a res&ecti*68 iar cota este cu atJt .ai ri%icat68 cu cJt *enitul este .ai .are.
Cuantu.ul &rele*6rii fiscale se %eter.in6 &rin 5nsu.area cuantu.urilor &ar4iale8 calculate
&e fiecare tran26 %e *enit.
Deter.inarea ,#r)&"(#% &*$%;"t# $" ,$"t" %3,&/%t$% tre$uie s6 fie 5n concor%an46 cu
criteriul &ersonali)6rii utili)at &entru %eter.inarea sferei %e a&licare a acestuia. Pentru fiecare
i.&o)it 5n &arte tre$uie s6 se sti&ule)e clar 2i &recis &ersoana fi)ic6 sau ,uri%ic6 o$li1at6 &rin
le1e fie la &lat68 fie la calculul 2i &lata i.&o)itelor c6tre tre)oreria statului. 9n ca) %e ne&lat6 sau
&lat6 cu 5ntJr)iere8 &l6titorul %e i.&o)it %atorea)6 .a,or6ri %e 5ntJr)iere:%o$Jn)i8 &enali)6ri
%e 5ntJr)iere sau:2i &enalit64i8 %u&6 ca).
0rebuie fcut distincie ntre contribuabili, !#% !"r# )(t &*$%;"t% $" ,$"t" &*$%;"9%#%
'%)!"$# (impozitul se calculeaz, se reine i se vireaz, prin stopa& la surs, de pltitorii de venituri
pentru veniturile din salarii, dividende, dobnzi etc), respectiv pli anticipate pentru anumite
categorii de venituri realizate de contribuabili din desfsurarea de activiti independente, stabilite
de organul fiscal i pltite de acetia din urm, i !#% !"r# ),&rt6 +#'%(%t%0 &*$%;"9%" '%)!"$6 (n
cazul impozitului pe venitul global 1 contribuabilii persoane fizice, care realizeaz venituri din
salarii*pensii, dobnzi, dividende, cedarea folosinei bunurilor i din activiti independente)
.&unerea re&re)int6 o&era4ia fiscal6 care const6 5n sta$ilirea &ersoanei =&l6titorului>8 a
ter.enului %e &lat6 2i a su.ei ce ur.ea)6 a fi &l6tit6 statului:autorit64ii &u$lice locale ca i.&o)it.
Princi&iile i.&unerii tre$uie 5n4elese ca totalitatea le1ilor 2i a no4iunilor %e $a)6 ale 2tiin4ei
econo.ice8 %u&6 care se %eci%e cu. se *or o$4ine *eniturile $u1etare 2i se *or utili)a acestea.
Pr%(!%,%%$# care tre$uie s6 stea la $a)a unui siste. fiscal consi%erat ra4ional )(t=
K &rinci&iul ,uste4ii i.&unerii =ecCita4ii fiscale>F
K &rinci&iul certitu%inii i.&uneriiF
K &rinci&iul co.o%ita4ii &erce&erii i.&o)itelorF
K &rinci&iul eficien4ei =ran%a.entului> i.&o)itelor.
Co.ensurarea *eniturilor 2i a cCeltuielilor 1enerate %e a&licarea unui i.&o)it se &oate face
&rin folosirea in%icatorului 88eficien4a 5ncas6rii i.&o)itelorO sau8 .ai &e scurt8 ?eficien4a
i.&o)ituluiA.
La $a)a &oliticii fiscale a unui stat tre$uie s6 stea &rinci&iile %e ecCitate fiscal68 %e &olitic6
financiar68 %e &olitic6 econo.ic6 2i &rinci&ii social;&olitice.
E!8%t"t#" '%)!"$6 ,r#),(#=
> stabilirea minimului impozabil, a%ic6 scutirea %e la &lata i.&o)itului a &ersoanelor cu
*enituri .ici8 &Jn6 la un anu.it ni*el8 strict necesare satisfacerii ne*oilor .ini.e %e traiF
K impunerea difereniat a veniturilor i averii, 5n func4ie %e .6ri.ea acestora8 %e
&uterea contri$uti*6 a su$iectului i.&o)a$ilF
K impunerea general i nedifereniat =ne%iscri.inatorie>.
9nf6&tuirea &rinci&iilor %e ecCitate fiscal6 &resu&une 2i i.&unerea %iferen4iat6 =sarcina fiscal6
s6 fie sta$ilit6 5n .o% %iferit8 5n func4ie %e .ai .ulte criterii>.
9n 46rile occi%entale se consi%er6 c6 un siste. fiscal corect 2i ecCita$il tre$uie s6 se $a)e)e
&e %ou6 &rinci&ii fun%a.entale@ principiul avanta&elor i principiul capacitii de plat
O &ro$le.6 %eose$it6 se ri%ic6 5n ca)ul cotelor de impozitare De e3e.&lu8 5n ca)ul
i.&o)itului &e *enitul 1lo$al8 siste.ul fiscal tre$uie s6 se $a)e)e &e i.&unerea %iferen4iat6 $a)at6
&e 88&rinci&iul ca&acit64ii %e &lat6O. Potri*it acestui &rinci&iu8 fiecare &ersoan6 tre$uie s6 &l6teasc6
un impozit difereniat 5n func4ie %e *eniturile sale8 %e ca&acitatea sa %e &lat6 sau8 .ai corect8 %e
ca&acitatea %e &lat6 a fa.iliei. Cu cJt *enitul este .ai .are8 cu atJt .ai .are tre$uie s6 fie 2i
i.&o)itul =i.&unerea %iferen4iat6>.
Prin Le1ea &ri*in% i.&o)itul &e *enit s;a &re*6)ut cota marginal minim de
impozitare de +,-8 %eci s;a trecut %irect la o cot6 .ar1inal6 .ini.68 %eose$it %e .are8 iar cota
marginal maxim de ./-
O &ro$le.6 contro*ersat6 a siste.ului fiscal este rata .ar1inal6 a i.&o)it6rii 5n ca%rul
i.&o)itului &e *enit. !ceasta re&re)int6 &ro&or4ia &rocentual6 &e care statul o &erce&e asu&ra
fiec6rei unit64i .onetare cJ2ti1ate %e un in%i*i%. Rata .e%ie este &ro&or4ia &rocentual6 a
i.&o)itului 5n *enitul total.
!stfel8
P
R
.
Q ;;;;;; 3 100 R
#
Q ;;;;;; 3 100
P < <
R
.
Q rata .ar1inal6 a i.&o)it6riiF
R
#
Q rata .e%ie a i.&o)ituluiF
P Q .o%ificarea =cre2terea> .6ri.ii i.&o)itului &erce&utF
P< Q .o%ificarea =cre2terea> *enitului i.&o)a$il totalF
Q i.&o)itul 5ncasat %e c6tre statF
< Q *enitul i.&o)a$il total.
9n ca)ul i.&o)itului &e *enit8 s;a a&licat siste.ul i.&unerii 5n cote &ro1resi*e
co.&use. Re&re)entarea 1rafica C'%;r" 1B a i.&o)itului &ro1resi* asu&ra *eniturilor reali)ate %e
&ersoane fi)ice rele*6 fa&tul c6 nu se .ai res&ect6 &rinci&iul i.&unerii ecCita$ile8 %ar se asi1ur6
totu2i &rinci&iul i.&unerii %u&6 ca&acitatea %e &lat68 &entru tran2ele %e *enituri .ari8 la care cota
.ar1inal6 %e i.&o)itare este .a3i.6 2i constant6 =40R>.
%ig + R#,r#/#(t"r#" ;r"'%!6 " %3,&/%t$ ,r&;r#)%0 "),r" 0#(%t$%
2ot privind semnificaia reprezentrii grafice#
; %rea&ta OB cu 5nclina4ia la 45S se.nific6 a$sen4a i.&o)ituluiF
; 5n &unctul 78 .6ri.ea *enitului 5nainte %e i.&o)itare cores&un%e cu cea %e %u&6
i.&o)itareF
; &entru tran2ele .ai .ari8 &entru rate constante8 i.&unerea se reali)ea)6 &e $a)a unui
$are. &e %rea&ta O7CF
; contri$ua$ilului 5i r6.ane o frac4iune constant6 %in *enitul 5nainte %e i.&o)itare8
5nce&Jn% cu O!. Cu cJt rata .ar1inal6 a i.&o)itului este .ai ri%icat68 cu atJt
frac4iunea 7C este .ai &lat6.
Siste.ul fiscal o&ti. se $a)ea)6 &e structura fiscal6 &ro1resi*6 a i.&o)itului &e
*eniturile &ersoanelor fi)ice.
Tara noastr6 tre$uie s6;2i a%a&te)e &olitica fiscal6 5n func4ie %e necesit64ile %e or%in
econo.ic 2i social. Pentru inte1rarea 5n structurile Uniunii Euro&ene8 tre$uie a,uns la un anu.it
1ra% %e %e)*oltare econo.ic6 2i social6.
9n %o.eniul fiscalit64ii8 Ro.Jnia acce&t6 5n 5ntre1i.e acUuis;ul co.unitar &ri*in%
Ca&itolul 10 ; I3,&/%t"r#": 2i se o$li16 ca &Jn6 la %ata a%er6rii la structurile Uniunii
Euro&ene =UE> s6 continue ar.oni)area le1isla4iei na4ionale cu acUuis;ul co.unitar 2i
%e)*oltarea infrastructurii institu4ionale necesare i.&le.ent6rii acestuia8 5n confor.itate cu
an1a,a.entele asu.ate &rin A!&r+$ +# ")&!%#r# $" U(%(#" Er&,#"(6 CA!&r+$ Er&,#"(B.
Pr%(!%,%$ "0"(t"1#$&r
Princi&iul a*anta,elor se $a)ea)6 &e ?i.&o)itarea utili)atorilorA. Potri*it acestui &rinci&iu8
fiecare &ersoan6 tre$uie s6 &l6teasc6 i.&o)ite 5n func4ie %e &ro&or4ia 5n care $eneficia)6 %e
in*esti4iile =utilit64ile> reali)ate %in fon%urile colectate &e sea.a i.&o)itelor8 &e $a)a &ro1ra.elor
1u*erna.entale 2i:sau ale autorit64ii a%.inistra4iei &u$lice locale.
Princi&iul a*anta,elor se &oate a&lica cu succes 5n situa4iile 5n !"r#=
K se &ot i%entifica8 la ni*el local 2i na4ional8 &ersoanele sau 1ru&urile %e &ersoane
$eneficiare ale in*esti4iilor:utilit64ilor res&ecti*eF
K utili)atorii au &osi$ilit64i %e &lat6 2i nu e3ist6 .anifest6ri ?a1resi*eA 5.&otri*a
i.&o)itului res&ecti* =5.&otri*a trata.entului fiscal la care sunt su&u2i8 confor. acestui
&rinci&iu>.
.&o)itele &erce&ute %u&6 &rinci&iul a*anta,elor se &ot a&lica8 .ai .ult8 la ni*elul
co.unit64ilor locale8 5n sco&ul reali)6rii unor utilit64i %e care $eneficia)6 nu.ai locuitorii localit64ii
res&ecti*e.
!st6)i8 46rile %e)*oltate se $a)ea)68 tot .ai .ult8 &e i.&o)itele &ro1resi*e &e *enituri8 a*Jn%
5n *e%ere .6ri.ea *enitului reali)at %e contri$ua$ilul i.&us8 i.&licit ca&acitatea %e
&lat6:contri$uti*6.
Pr%(!%,%$ !","!%t69%% +# ,$"t6
Confor. acestui &rinci&iu8 i.&o)itele &l6tite %e fiecare cet64ean tre$uie s6 fie 5n func4ie
%e *eniturile reali)ate sau %e a*erea acestuia.
Cr%t#r%$ ;#(#r"$ 7% (#+%)!r%3%("t&r% "$ %3,(#r%%
Caracterul uni*ersal al i.&unerii &resu&une ca un i.&o)it s6 fie &l6tit %e toate
&ersoanele fi)ice 2i ,uri%ice care o$4in *enituri sau &ose%6 a*ere. Fa&tul c6 i.&unerea se face
%iferen4iat sau c6 anu.ite &ersoane $eneficia)6 %e un anu.it .ini. nei.&o)a$il r6.Jne 5n
contra%ic4ie cu acest criteriu al ecCit64ii fiscale.
3uvernele rilor dezvoltate au adoptat, n general, soluii pragmatice, care iau n
considerare ceea ce este util i avanta&os din punct de vedere practic, care se bazeaz numai parial
pe principiul avanta&elor i al capacitii de plat, intruct sunt foarte greu de stabilit corelaiile
care stau la baza acestora
Pr%(!%,%% +# ,&$%t%!6 '%("(!%"r6
ntro%ucerea sau .o%ificarea unui i.&o)it este i.&us6 %in consi%erente %e &olitic6
financiar;fiscal68 care se $a)ea)6 &e res&ectarea (&r ,r%(!%,%% cu. ar fi@ al eficienei
impozitelor, al certitudinii impunerii i al comoditii perceperii impozitelor
9n &lus8 la sta$ilirea siste.ului %e i.&o)itare8 se au 5n *e%ere 2i unele !#r%(9#: &recu.@ stabilitatea
impozitului, elasticitatea impozitului, numrul i felul (tipul) impozitelor utilizate
St"*%$%t"t#" %3,&/%t#$&r
No4iunea %e sta$ilitate a i.&o)itului &oate a*ea .ai .ulte sensuri8 ,r#!3=
a> .en4inerea unui ra&ort constant 5ntre *eniturile 5ncasate 2i cCeltuielile efectuate8 ca
ur.are a a&lic6rii i.&o)itului res&ecti*F
$> o$tinerea acelora2i *enituri $u1etare8 in%iferent %e e*olu4ia econo.iei@ 5n su.a fi36 sau 5n
cota &rocentual6 %in *eniturile $u1etului statului 2i %in &ro%usul intern $rut =P7>.
Cu &ri*ire la sensul 2i con4inutul no4iunii %e 88sta$ilitate a i.&o)ituluiO e3ist6 .ai .ulte
&uncte %e *e%ere8 ")t'#$=
?Un i.&o)it este consi%erat stabil, atunci cJn% ran%a.entul s6u r6.ane constant %e;a
lun1ul 5ntre1ului ciclu econo.ic. Cu alte cu*inte8 ran%a.entul unui i.&o)it nu tre$uie nea&6rat
s6 s&oreasc6 o %at6 cu cre2terea *olu.ului &ro%uc4iei 2i a *eniturilor 5n &erioa%ele fa*ora$ile ale
ciclului econo.ic 2i nici s6 sca%6 5n &erioa%ele %e cri)6 2i %e&resiune ale ciclului econo.icA sau
?Un i.&o)it este consi%erat sta$il atunci cJn% nu este influen4at %e oscila4iile
&ro*ocate %e con,unctura socioecono.ic6. Ran%a.entul fiscal al unui i.&o)it sta$il nu cre2te o
%at6 cu s&orirea &ro%uc4ei 2i a *eniturilor 2i nu sca%e 5n &erioa%ele %e cri)6 %e &resiune8 cJn%
se re%uce .ateria i.&o)a$il68 ci 52i &6strea)6 ni*elul un%e*a la un &ra1 %e .i,loc. 9n realitate8 %e
re1ul68 sta$ilitatea i.&o)itului este &uternic influen4at6 %e ac4iunea stiCinic6 a le1ilor8 care face
ca e*olu4ia sinuoas6 a &ro%uc4iei 2i a %esfacerii s6 i.&ri.e aceea2i %ina.ic6 atJt *enitului
na4ional8 cJt 2i 5ncas6rilor %in i.&o)iteA.
Des&re ?sta$ilitatea i.&o)ituluiA se &oate *or$i nu.ai 5n 46rile cu econo.ie sta$il68 cu un
siste. fiscal clar8 &recis 2i sta$il 5n ti.& 2i cu un 1ra% ri%icat %e infor.ati)are a societ64ii.
E$")t%!%t"t#" %3,&/%t$% @( '(!9%# +# 0#(%t
Pentru un stat8 este foarte i.&ortant s6 cunoasc6 le16tura %e %e&en%en46 ce e3ist6 5ntre
ni*elul 2i e*olu4ia P78 2i ni*elul 2i e*olu4ia *olu.ului 5ncas6rilor %in i.&o)ite.
Elasticitatea i.&o)itului &resu&une ca acesta s6 &oat6 fi a%a&tat 5n &er.anen46
necesit64ilor %e *enituri ale statului.
(lasticitatea impozitelor 5n func4ie %e *enituri =*enituri %e natur6 salarial68 *enituri $u1etare
totale8 *enitul na4iunii8 e3&ri.at &rin P7> arat6 cJt %e .ult se .o%ific6 *olu.ul unui i.&o)it 5n
.o.entul 5n care se .o%ific6 *eniturile afectate %e i.&o)itele res&ecti*e. Elasticitatea
i.&o)itului 5n functie %e *enit este ra&ortul %intre *aria4ia &rocentual6 a i.&o)itului 2i *aria4ia
&rocentual6 a *enitului. (lasticitatea sau sensibilitatea impozitului la *aria4ia *eniturilor este foarte
%iferit6 la i.&o)itele %irecte fa46 %e i.&o)itele in%irecte. 9n ca)ul 5n care se &oate sta$ili o
corelaie ntre un impozit i un venit, atunci se &oate calcula ?coeficientul elasticit64ii i.&o)ituluiA8
notat cu ?CeiA@
variaia procentual a impoz itului (V % I z )
Cei = -----------------------------------------------------------
variaia procentual a venitului (V % V)
creterea impozitului (PIz) PIz Iz1 Iz2
--------------------------------------- x 100 --------------- x100
----------------x100
V % Iz meia impozitului (Iz1!Iz2) " 2 (Iz1!Iz2) " 2 (Iz1!Iz2) " 2
Cei = ----------- = ------------------------------------------------ = -------------------------------- =
----------------------
V % V creterea meie a venitului (P<) P< <1 " <2
------------------------------------------x100 ---------------x100
--------------x100
meia venitului (V1!V2) " 2 (V1!V2) " 2 (V1!V2) " 2
9n ca)ul i.&o)itului &e *enit aferent *eniturilor %e natur6 salarial68 %ac6 *enitul salarial cre2te8 %e
e3e.&lu cu 20R8 i.&o)itul aferent *enitului res&ecti* cre2te cu 22.5R8 %eci i.&o)itul este foarte
elastic fa46 %e *enit =calculat confor. $are.ului lunar utili)at 5n anul 2002>@
E3e.&lu@ <1 Q 4.000.000 leiF )l Q -15.000 lei
<2 Q 4.-00.000 lei )2 Q ///.000 lei
( )
( ) absolute cifre in
4z 4z
4z 4z
4z 5 R 2/ 8 20 100
2 : 2 1
2 1
R =
+

=
( )
( ) absolute cifre in
5 5
5 5
5 5 R 1- 8 1- 100
2 : 2 1
2 1
R =
+

=
1 12 8 1
R 1- 8 1-
R 2/ 8 20
R
R
> = = =
5 5
4z 5
$ei
8 ceea ce exprima o elasticitate a impozitului fata de venit
9n ca)ul 5n care Cei Q 18 a*e. un i.&o)it cu o elasticitate unitar68 iar 5n ca)ul cJn%
Cei V 18 a*e. un i.&o)it inelastic fa46 %e *enit.
Prin cunoaterea coeficientului elasticitii impozitelor se poate ti dac creterea
veniturilor determin, sau nu, scderea sau creterea impozitelor
4mpozitele directe sunt caracterizate printr1o elasticitate mare, n timp ce impozitele
indirecte au un coeficient redus de elasticitate (fiind caracterizate ca inelastice)
9n ca)ul i.&o)itului &e *enit8 siste.ul %e i.&o)itare se $a)ea)6 &e i.&unerea 5n cote
&ro1resi*e co.&use8 care re&re)int68 %in &unct %e *e%ere fiscal8 cea .ai ecCita$il6 for.6 %e
i.&o)itare =asi1urJn%u;se a&licarea 5n &ractic6 a &rinci&iilor ecCit64ii fiscale8 res&ecti* elasiti;
citatea i.&o)itului>.
?Sto&areaA elasticit64ii i.&o)itului are loc 5n .o.entul 5n care ?s;a sto&atA i.&unerea 5n
cote &ro1resi*e co.&use =e3e.&lu@ la *eniturile %e &este 110.400.000 lei8 &ra1 %u&6 care8 &entru
anul 20018 nu s;a .ai a&licat i.&unerea 5n cote &ro1resi*e co.&use8 cota %e i.&o)itare fiin%
40R8 situa4ie 5n care nu se .ai res&ect6 &rinci&iul ecCit64ii fiscale 2i nici nu se .ai asi1ur6
elasticitatea i.&o)itului 5n func4ie %e *enit>.
!stfel8 &entru *eniturile i.&o)itate &e $a)a i.&unerii 5n cote &ro1resi*e co.&use8
cre2terea 88CeiO este 5n corela4ie %irect6 cu cre2terea *eniturilor8 iar &este &ra1ul %e 110.400.000 lei =&ra1
actuali)at 5n func4ie %e rata infla4iei reali)ate 5n anul &rece%ent8 res&ecti* a ratei infla4iei &ro1no)ate
&entru anul fiscal curent>8 %u&6 care nu se .ai a&lic6 i.&unerea 5n cote &ro1resi*e co.&use8 e*olu4ia
*alorii ?CeiA este in*ers6 fa46 %e e*olu4ia *eniturilor@ cu cJt *eniturile sunt .ai .ari8 cu atJt .ai .ult se
re%uce *aloarea coeficientului ?CeiA.
Pr%(!%,%$ #'%!%#(9#% %3,&/%t#$&r
!tJt 5nainte8 cJt 2i %u&6 intro%ucerea unui i.&o)it8 acesta tre$uie foarte $ine 1Jn%it 2i %in
&unctul %e *e%ere al eficien4ei@ ce *enituri se *or o$4ine 2i cu ce cCeltuieliF care *a fi e*olu4ia
*eniturilor 2i cCeltuielilor 1enerate %e a&licarea sa. Confor. 88&rinci&iului eficien4eiO8 i.&o)itele
tre$uie &erce&ute cu .ini.u. %e cCeltuieli 2i &rin o$4inerea unui *olu. cJt .ai .are %e *enituri
$u1etare.
(ficiena ncasrii impozitelor
Pentru stat8 este foarte i.&ortant ca 5ncasarea fiec6rui i.&o)it s6 se fac68 &e cJt &osi$il8
inte1ral 2i la ter.enul le1al %e &lat68 %ar tot atJt %e i.&ortant este %e a se cunoa2te 2i cCeltuielile
f6cute cu 5ncasarea acestuia. Eficien4a 5ncas6rii unui i.&o)it se &oate e3&ri.a 2i &rin ?c6eltuielile
efectuate cu ncasarea a +/// lei*impozitA Practic8 o ase.enea co.ensurare nu se &oate face cu
e3actitate8 5ntrucJt nu e3ist6 structuri or1ani)atorice 2i or1ane fiscale %estinate &entru fiecare ti& %e
i.&o)it controlat.
7e exemplu# impozitul pe venit aferent veniturilor de natur salarial constituie tipul de
impozit care genereaz cele mai mici costuri cu ncasarea sa, comparativ cu celelalte impozite si taxe
8cest lucru se datoreaz faptului c legea prevede ca anga&atorii (societile comer1ciale,
regiile autonome, instituiile publice i alte entiti patrimoniale) sunt obligai s nu ac6ite
salariile fr a calcula, reine i vira la bugetul de stat impozitul pe venit aferent (stopa& la
surs al impozitului)
$onstatarea unor nereguli cu privire la unii anga&atori care nu calculeaz corect
impozitul pe venit, nu1l rein i nu1l vireaz la termenele legale se poate face cu usurin de
organele fiscale, aplicndu1se sanciunile i calculndu1se ma&orrile de intrziere*dobnzile,
penalitile de intrziere, respectiv penalitile, conform prevederilor legale n materie
CAPITOLUL 2 - APARATUL FISCAL
!&aratul fiscal re&re)int6 or1anele %e stat care au atri$u4ii 5n a&licarea le1isla4iei fiscale8
5n acest sens8 88a&aratul fiscal nefiin% altce*a %ecJt .i,locul &rin care statul 52i a&lic6 le1ile cu
caracter fiscalO.
Le1ile fiscale 2i actele nor.ati*e care re1le.entea)6 i.&o)itele8 ta3ele 2i contri$u4iile
$u1etare &re*6% co.&eten4e 2i atri$u4ii 5n le16tur6 cu sta$ilirea 2i &erce&erea *eniturilor
$u1etare &entru a%.inistrarea &u$lic6 central6 2i cea local6.
9ntoc.irea 2i %e&unerea %eclara4iilor8 controlul fiscal8 solu4ionarea contesta4iilor8 stin1erea
o$li1a4iilor $u1etare8 e3ecutarea crean4elor $u1etare8 &recu. 2i cele referitoare la e*a)iunea fiscal6
se su&un le1isla4iei 5n %o.eniu.
Le1ea &ri*in% finan4ele &u$lice8 nr. 500:20028 88sta$ile2te &rinci&iile8 ca%rul 1eneral 2i
&roce%urile &ri*in% for.area8 a%.inistrarea8 an1a,area 2i utili)area fon%urilor &u$lice8 &recu. 2i
res&onsa$ilit64ile institu4iilor &u$lice i.&licate 5n &rocesul $u1etarO. Bu*ernul asi1ur6 reali)area
&oliticii fiscal;$u1etare8 care ia 5n consi%erare &ers&ecti*ele econo.ice 2i &riorita4ile &olitice
cu&rinse 5n Pro1ra.ul %e 1u*ernare acce&tat %e Parla.ent.
#inisterul Finan4elor Pu$lice8 ca or1an %e s&ecialitate al a%.inistra4iei &u$lice centrale8
r6s&un%e %e reali)area $u1etului %e stat8 %u&6 a%o&tarea lui %e c6tre Parla.ent8 %e luarea .6surilor
&entru asi1urarea ecCili$rului $u1etar 2i a&licarea &oliticii financiare a statului.
2.1. Str!tr% "+3%(%)tr"t%0# ! "tr%*9%% @( +&3#(%$ '%)!"$
#inisterul Finan4elor Pu$lice ?se or1ani)ea)6 2i functionea)6 ca or1an %e s&ecialitate al
a%.inistra4iei &u$lice centrale8 cu &ersonalitate ,uri%ic68 5n su$or%inea Bu*ernului8 cu rol %e
sinte)68 care a&lic6 strate1ia 2i Pro1ra.ul Bu*ernului 5n %o.eniul finan4elor &u$lice...A. Structura
or1ani)atoric6 a #inisterului Finan4elor Pu$lice este re%at6 5n fi1ura 2.
9n %o.eniul finan4elor &u$lice8 #inisterul Finan4elor Pu$lice are8 5n &rinci&al8
ur.6toarele "tr%*9%%=
K coor%onea)6 ac4iunile care sunt 5n res&onsa$ilitatea Bu*ernului cu &ri*ire la
siste.ul $u1etar8 2i anu.e@ &re16tirea &roiectelor le1ilor $u1etare anuale8 ale le1ilor %e
rectificare8 &recu. 2i ale le1ilor &ri*in% a&ro$area contului 1eneral anual %e e3ecu4ieF
K dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscal1bugetare'
K e.ite nor.e .eto%olo1ice &ri*in% ela$orarea $u1etelor 2i for.a %e &re)entare a
acestoraF
K emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se stabilesc#
practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, anga&area, lic6idarea, ordonanarea i
plata c6eltuielilor, controlul c6eltuirii acestora, nc6eierea exerciiului bugetar anual,
contabilizarea i raportarea'
K asi1ur6 .onitori)area e3ecu4iei $u1etare8 iar 5n ca)ul 5n care se constat6 a$ateri ale
*eniturilor 2i cCeltuielilor %e la ni*elurile autori)ate8 &ro&une Bu*ernului .6suri &entru
re1le.entarea situa4ieiF
#inisterul Finan4elor Pu$lice e3ercit6 a%.inistrarea 1eneral6 a finan4elor &u$lice8 asi1ur6
utili)area &Jr1Ciilor financiare 2i *alutare 5n concor%an46 cu cerin4ele econo.iei %e &ia46 2i &entru
sti.ularea ini4iati*ei a1en4ilor econo.ici.
9n confor.itate cu &re*e%erile OB nr. -(:2003 &ri*in% re1le.entarea unor .6suri 5n
.aterie financiar;fiscal68 se 5nfiin4ea)6 !1en4ia Na4ional6 %e !%.inistrare Fiscal6 =!N!F>8
institu4ie &u$lic6 cu &ersonalitate ,uri%ic68 5n su$or%inea #inisterului Finan4elor Pu$lice8 2i *a
%e*eni o&era4ional6 la 1.01.2004.
!N!F 52i %esf6soar6 acti*itatea 5n %o.eniul i.&o)itelor8 ta3elor8 contri$u4iilor 2i al altor
*enituri $u1etare8 &entru care este co.&etent6 &otri*it le1ii8 &rin inter.e%iul &roce%urilor %e
1estiune8 colectare8 control fiscal8 solu4ionare a contesta4iilor 2i %e)*oltarea unor rela4ii %e
&arteneriat cu contri$ua$ilii8 inclusi* &rin acor%area %e ser*icii %e asisten46.
!1en4ia este res&onsa$il68 atJt la ni*el central8 cJt 2i la ni*el teritorial8 5n nu.ele 2i 5n contul
statului8 %e a&licarea le1isla4iei &ri*in% i.&o)itele8 ta3ele8 contri$u4iile 2i alte *enituri ale
$u1etului %e stat8 &recu. 2i *eniturile altor autorit64i 2i institu4ii &u$lice centrale sau ale
Co.unit64ii Euro&ene8 a c6ror a%.inistrare 5i este conferit6 &rin acte nor.ati*e sau con*en4ii8
e3clusi* *eniturile %atorate 5n *a.6.
Prin atri$u4iile 5ncre%in4ate8 !N!F asi1ur6 a&licarea unitar6 a &re*e%erilor le1isla4iei
&ri*in% i.&o)itele8 ta3ele8 contri$u4iile 2i alte *enituri $u1etare8 e3ercitarea &rero1ati*elor sta$ilite
&rin le1e &rin a&licarea unui trata.ent ecCita$il tuturor contri$ua$ililor8 utili)area teCnolo1iilor
noi 5n sus4inerea .ana1e.entului !N!F 2i 5.$un6t64irea rela4iei cu contri$ua$ilii.
7e asemenea, ncepnd cu +/+9//., activitatea privind declararea, constatarea,
controlul, colectarea i soluionarea contestaiilor pentru contribuia de asigurri sociale,
contribuia pentru asigurri de oma&, contribuia pentru asigurrile sociale de sntate i
contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, datorate de
persoanele &uridice i persoanele fizice care au calitatea de anga&ator, denumite contri$u4ii sociale:
se va realiza de :inisterul %inanelor Publice i unitile sale subordonate, care au i calitatea de
creditor bugetar
Persoanele ,uri%ice 2i &ersoanele fi)ice8 care au calitatea %e an1a,ator8 au o$li1a4ia s6
%eclare contri$u4iile sociale %atorate8 lunar8 &Jn6 la %ata %e 25 inclusi* a lunii ur.6toare celei &entru
care se %atorea)6 %re&turile salariale8 ter.enul %e %eclarare constituin% 2i ter.en %e &lat6.
9n reali)area func4iilor sale8 #inisterul Finan4elor Pu$lice are8 5n &rinci&al8
r36t&"r#$# "tr%*9%% =5n %o.eniul fiscal>@
K elaboreaz proiecte de acte normative privind stabilirea impozitelor directe i
indirecte, urmrete perfecionarea asezrii acestora i armonizarea legislative n acest
domeniu'
K elaboreaz strategii, studii comparative, prioriti i proiecte de acte normative
privind politica fiscal a Romniei n domeniul conveniilor pentru evitarea dublei impuneri'
K elaboreaz proiecte de acte normative n domeniul contabilitii financiare i de
gestiune i urmrete perfecionarea acestuia n corelaie cu normele europene n domeniu'
K elaboreaz proiecte de acte normative cu privire la colectarea veniturilor bugetare,
procedurile de control fiscal, ac6iziiile publice, combaterea i sancionarea evaziunii fiscale,
atribuirea codului fiscal i relaiile dintre contribuabili i 8dministraia %iscal'
K urmrete organizarea 8dministraiei %iscale i aplicarea uniform i eficient a
sistemului fiscal'
K coordoneaz i verific modul de respectare a procedurilor de control fiscal de
ctre ntregul aparat de control fiscal'
K urmrete ncura&area conformrii voluntare de ctre 8dministraia %iscal, prin
oferirea de servicii de calitate contribuabililor, facilitnd acestora ndeplinirea obligaiilor
fiscale
K efectueaz investigaii i anc6ete fiscale'
K reglementeaz controlul financiar preventiv i exercit controlul financiar preventiv
delegat n scopul constituirii i utilizrii legate i eficiente a fondurilor publice'
K realizeaz activiti de control operativ la instituii publice i soluioneaz
contestaiile depuse de acestea'
K soluioneaz, n conformitate cu prevederile legale, contestaiile i petiiile ce au ca obiect
obligaii fiscale'
K efectueaz inspecii privind respectarea legalitii, att la nivelul aparatului
propriu, ct i la nivelul celorlalte instituii publice'
K exercit, prin organele sale de specialitate, controlul utilizrii creditelor bugetare de
ctre instituiile publice' controleaz, n condiiile legii, activitatea financiar a agenilor
economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a obligaiilor
financiare i fiscale fa de stat'
K exercit, prin organele sale de specialitate, controlul operativ i inopinat n legtur
cu aplicarea i cu respectarea legislaiei fiscale i vamale'
K exercit activitatea de control al persoanelor &uridice i al persoanelor fizice, care au
calitatea de anga&ator, n legtur cu modul de stabilire, declarare i plat a obligaiilor
reprezentnd contribuii sociale, de constatare a contraveniilor i de aplicare a sanciunilor,
n baza prevederilor legale n vigoare privind controlul fiscal
K actioneaz prin mi&loace specifice, pentru combaterea evaziunii fiscale i a
corupiei'
K asigur administrarea monopolului de stat, n condiiile legii
9n 5n%e&linirea atri$u4iilor sale8 #inisterul Finan4elor Pu$lice este "t&r%/"t=
K s dea agenilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii obligatorii pentru
luarea msurilor de respectare a legii'
K s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor prevzute de lege n competena sa'
K s aprobe nlesniri, restituiri, compensri i amendri la plata impozitelor, taxelor i a
altor vrsminte obligatorii la bugetul de stat, n condiiile legii'
K s aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile
asiguratorii, n condiiile legii, pentru recuperarea creanelor bugetare'
K s stabileasc orice alte msur , n condiiile prevzute de lege
#inisterele8 celelalte autorit64i ale a%.inistra4iei &u$lice8 institu4iile &u$lice8 &recu. 2i
a1en4ii econo.ici au o$li1a4ia %e a &une la %is&o)i4ie #inisterului Finan4elor Pu$lice8 la cererea
acestuia8 %atele 2i infor.a4iile necesare 5n *e%erea reali)6rii atri$u4iilor sale.
?( )*&r+%(#" M%(%)t#r$% F%("(9#$&r P*$%!# se afl6 ur.6toarele institu4ii &u$lice 2i
unit64i finan4ate %e la $u1etul %e stat@
K Oficiul Concuren4eiF
K Direc4ia Beneral6 a <6.ilorF
K Direc4iile 1enerale ale finan4elor &u$lice ,u%e4ene =5n su$or%inea c6rora func4ionea)6
a%.inistra4iile finan4elor &u$lice .unici&ale8 a%.inistra4iile finan4elor &u$lice ale ora2elor 2i
a%.inistra4iile finan4elor &u$lice ale co.unelor>8 Directia Beneral6 a Finan4elor Pu$lice a
#unici&iului 7ucure2ti =5n su$or%inea c6reia func4ionea)6 a%.inistra4iile finan4elor &u$lice ale
sectoarelor 1 ; (>8 &recu. 2i Direc4ia Beneral6 a #arilor Contri$ua$ili %in #unici&iul 7ucure2ti
2i %in ,u%e4ul lfo*.
N&t"= Prin ;<3 nr =/*9//> pentru modificarea "egii nr +.+*+==? privind $odul 5amal
al Romniei i al art +@ din ;<3 nr @.*9//> pentru stabilirea unor msuri privind nfiinarea,
organizarea, reorganizarea sau funcionarea unor structuri din cadrul aparatului de lucru al
3uvernului, al ministerelor, ale altor organe de specialitate ale administraiei publice centrale i
ale unor instituii publice, publicat n :onitorul ;ficial nr ?+9 din +> octombrie 9//>, au fost
aduse urmtoarele modificri#
L Activitatea vamal se exercit prin 8utoritatea 2ational a 5milor, care se
organizeaz i funcioneaz n subordinea 8utoritii 2aionale de $ontrol 8utoritatea
2aional a 5milor este organ de specialitate al administraiei publice centrale, personalitate
&uridic, finanat de la bugetul de stat 8tribuiile specifice domeniului vamal,
care revin :inisterului %inanelor Publice din actele normative n vigoare, se preiau de ctre
8utoritatea 2aional de $ontrol, cu excepia politicilor vamale i a actelor normative
elaborate n realizarea acesteia, a soluionrii contestaiilor i a valorificrii bunurilor
devenite proprietatea statului
L Garda Financiar, care se reorganizeaz ca organ de specialitate al administraiei
publice centrale, i Direcia General a Vmilor, care se organizeaz ca 8utoritate 2aio nal a
5milor i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale
7e asemenea, prin ;<3 nr =+*9//> privind organizarea 3rzii %inanciare,
publicat n :onitorul ;ficial nr ?+9 din +> octombrie 9//>, au fost stabilite structura
organizatoric i atribuiile specifice ale 3rzii %inanciare (care vor fi detaliate la
paragraful 9++) 3arda %inanciar se organizeaz ca instituie public de control, cu
personalitate &uridic, n subordinea 8utoritii 2aionale de $ontrol, finanat de la bugetul de
stat
Structurile or1ani)atorice ale %irec4iilor 1enerate ale finan4elor &u$lice ,u%e4ene 2i res&ecti*
ale unit64ilor su$or%onate sunt re%ate 5n fi1urile 3;+.
C&3,#t#(9#$# @( +&3#(%$ '%)!"$ $" (%0#$$ +%r#!9%%$&r +# ),#!%"$%t"t# +%(
M%(%)t#r$ F%("(9#$&r P*$%!# )(t=
K elaborarea de studii, analize, prognoze privind politica fiscal promovat de
3uvern )copul acestora l constituie# analiza presiunii fiscale globale, efectele prelevrilor
fiscale, cauzele i efectele evaziunii fiscale, precum i evoluia acestora'
K elaborarea de propuneri privind evoluia politicii fiscale, pregtirea i avizarea de
acte normative n domeniul financiar i fiscal'
K coordonarea activitilor de control ale organelor fiscale teritoriale, asigurnd
prevenirea i identificarea cazurilor de sustragere de la plata obligaiilor fiscale, analiza
cauzelor fraudelor fiscale, n scopul propunerii unor msuri legislative de prevenire i
combatere a factorilor care influeneaz negativ respectarea dispoziiilor legale n materie'
K coordonarea i organizarea activitilor de administrare fiscal i soluionarea
plngerilor adresate :inisterului %inanelor Publice'
K coordonarea i organizarea activitilor privind executarea silit a veniturilor
bugetare'
K elaborarea propunerilor privind nivelul veniturilor fiscale
D%r#!9%%$# ;#(#r"$# "$# '%("(9#$&r ,*$%!# 1+#t#(# reali)ea)6 strate1ia 2i &ro1ra.ul
Bu*ernului 5n %o.eniul finan4elor &u$lice 2i a&licarea &oliticii fiscale a statului 2i " !" "tr%*9%%
,r%(!%,"$#: @( +&3#(%$ '%)!"$=
L organizarea activitii de nregistrare fiscal a pltitorilor de impozite i taxe, de
impunere, urmrire i ncasare a veniturilor bugetului de stat i a fondurilor speciale
gestionate de :inisterul %inanelor Publice'
L organizarea aciunilor de control financiar1fiscal la contribuabilii persoane fizice
si &uridice i la alte entiti, cu privire la ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fa de stat'
L desfurarea activitii de ncasare a veniturilor bugetare i eliberarea fondurilor
pentru c6eltuieli ordonatorilor de credite, prin trezorerie
2.1.1. Str!tr% t#r%t&r%"$# "$# M%(%)t#r$% F%("(9#$&r P*$%!#. Atr%*9%% 7%
!&3,#t#(9# @( +&3#(%$ '%)!"$
9n structura Direc4iilor 1enerale ale finan4elor &u$lice ,u%e4ene8 2i res&ecti* a
.unici&iului 7ucure2ti8 intr6 a&aratul &ro&riu 2i or1anele teritoriale su$or%onate8 %u&6 cu. ur.ea)6@
A. A,"r"t$ ,r&,r%: co.&us %in@
"B GARDA FINANCIARD ; Sec4iile ,u%e4ene ale B6r)ii financiare8 res&ecti* a
.unici&iului 7ucure2tiF
$> DIRECEIA CONTROLULUI FISCAL: cu ur.6toarele ser*icii
=$irouri>:co.&arti;.ente@ &ro1ra.are8 coor%onare8 sinte)6 2i 5n%ru.are a acti*it64ii %e control
fiscal la &ersoane fi)iceF control fiscalF control al 1estion6rii 2i a%.inistr6rii &atri.oniului &u$lic
2i &ri*at al statuluiF control fiscal la .arii contri$ua$iliF infor.a4ii 2i .onitori)are fiscal6F
confor.itate fiscal6.
c> DIRECEIA METODOLOGIE 7% ADMINISTRAREA <ENITURILOR
STATULUI: care are 5n su$or%ine ur.6toarele ser*icii =$irouri>:co.&arti.ente@ .eto%olo1ie
asisten46 &entru contri$ua$iliF %e a&licare a con*en4iilor &ri*in% e*itarea %u$lei i.&uneriF .e;
to%olo1ie $ilan4uriF %e 1estiune re1istru contri$ua$ili 2i %eclara4ii fiscaleF autori)a4iiF a%.inistrare
contri$ua$ili .ariF 5n%ru.are colectare *enituriF *alorificare $unuri.
%> DIRECEIA TREZORERIE 7% CONTABILITATE PUBLICD
e> SER<ICII INDEPENDENTE= 7iroul:co.&arti.entele %e co.unicare 2i rela4ii &u$liceF
Ser*iciul ,uri%ic 2i contenciosF Ser*iciul solu4ionare contesta4iiF Ser*iciul %e control 2i au%it &u$lic
internF Ser*iciul teCnolo1ia infor.a4iei8 Ser*iciul a%.inistrati*8 arCi*a 2i 1estionarea for.ularelor.
B. Or;"(#$# t#r%t&r%"$# )*&r+&("t#=
a> ADMINISTRAEII ALE FINANEELOR PUBLICE MUNICIPALE - A+3%(%)tr"r#"
0#(%tr%$&r )t"t$%: cu ser*icii =$irouri>:co.&arti.ente@ %e 1estiune re1istru contri$ua$ili8
%eclara4ii fiscale 2i %osare fiscale &entru &ersoane ,uri%ice8 res&ecti* fi)iceF %e colectare8 e3ecutare
silit6 &ersoane fi)ice 2i res&ecti* ,uri%iceF %e asisten46 contri$ua$ili &ersoane ,uri%iceF %e asisten46
contri$ua$ili &ersoane fi)iceF %e a&licare acor%uri fiscale interna4ionaleF $ilan4uriF control fiscal
&ersoane fi)ice.
$> ADMINISTRAEII ALE FINANEELOR PUBLICE ORDENETI: cu ser*icii:
co.&arti.ente@ a%.inistrarea *eniturilor statuluiF tre)orerie 2i conta$ilitate &u$lic6F control fiscal
&ersoane fi)ice.
c> ADMINISTRAEII ALE FINANEELOR PUBLICE COMUNALE: cu ser*iciul
=$iroul>:co.&arti.entul@ a%.inistrarea *eniturilor statuluiF tre)orerie 2i conta$ilitate &u$lic6.
Pr%(!%,"$#$# "tr%*9%% @( +&3#(%$ '%)!"$ "$ "!#)t&r +%r#!9%%: )#r0%!%% C*%r&r%BF
!&3,"rt%3#(t#: )# r#'#r6 $"=
K a2e)area8 controlul 2i a&licarea %e sanc4iuni &entru neres&ectarea le1islatiei financiare 2i
fiscaleF
K ur.6rirea 2i 5ncasarea crean4elor financiare 2i fiscaleF
K solu4ionarea contesta4iilor contri$ua$ililor.
Pr%(!%,"$#$# "tr%*9%% "$# )#r0%!%%$&r +%( !"+r$ D%r#!9%#% 3#t&+&$&;%# 7% "+3%(%)tr"r#"
0#(%tr%$&r )t"t$% )(t=
K or1ani)area 2i 5n%ru.area@
; acti*it64ii %e asistare a contri$ua$ililor &ersoane fi)ice 2i ,uri%ice8 acti*it64ii cu rol
i.&ortant 5n e%ucarea 2i infor.area contri$ua$ililor cu &ri*ire la le1isla4ia financiar;fiscal6 2i cu
&ri*ire la o$li1a4iile fiscale8 ter.ene %e &lat68 o$li1a4ii %eclarati*eF
; acti*it64ii %e 5nre1istrare fiscal6 2i %e e*i%en46 a &l6titorilor %e i.&o)ite 2i ta3eF
; 5nre1istr6rii 5n sarcina contri$ua$ililor a %iferen4elor %e i.&o)ite8 ta3e 2i a altor
*enituri ale $u1etului %e stat8 &otri*it le1ii8 calcularea .a,or6rilor %e 5ntar)iere:%o$Jn)ilor8
&enali)6rilor %e 5ntJr)iere8 &enalit64ilor8 %u&6 ca)8 &entru ne&lata la ter.enele le1ale a
i.&o)itelor8 ta3elor 2i a altor *enituri ale $u1etului %e statF
; a%.inistr6rii contri$ua$ililor .ari8 5nre1istra4i ca &l6titori %e i.&o)ite 2i ta3e la ni*elul
,u%e4uluiF
K 1estionarea cores&un)6toare a for.ularelor 2i %istri$uirea acestora c6tre contri$ua$ili
&ersoane fi)ice 2i ,uri%ice.
L" (%0#$$ 3(%!%,%$%: &r"7$% )" !&3(#%: D%r#!9%"FS#r0%!%$ +# "+3%(%)tr"r# "
0#(%tr%$&r )t"t$% "+!# $" @(+#,$%(%r#: ,r%( )#r0%!%%$#:*%r&r%$# 7% !&3,"rt%3#(t#$# +%(
)*&r+%(#8 r36t&"r#$#=
K gestioneaz i administreaz registrul contribuabilului (persoan fizic i &uridic),
precum i documentele referitoare la impunerea fiecrui contribuabil, grupate ntr1un dosar
fiscal unic'
K verific agenii economici persoane fizice asupra materiei impozabile reale,
precum i asupra stabilirii impozitelor i taxelor datorate bugetului statului'
K primete, verific i prelucreaz declaraiile de impozite i taxe, precum i fiele
fiscale'
K efectueaz impunerea din oficiu, emite decizii de impunere pentru stabilirea
plilor anticipate i a impozitului pe venitul global pentru contribuabili persoane fizice care
realizeaz venituri din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, profesii libere'
K organizeaz activitatea de executare silit pentru persoanele fizice i &uridice i
ntocmeste documentaia pentru modalittile de stingere a obligaiilor fa de bugetul de stat,
utiliznd informaii din dosarul fiscal, plile efectuate prin trezorerie, precum i pe baza
rezultatelor controalelor fiscale'
K verific, i centralizeaz bilanurile contabile anuale, contul de profit i pierdere,
anexele la bilan i raportrile semestriale ale contribuabililor persoane &uridice'
K efectueaz aciuni de control, n vederea identificrii i impunerii cazurilor de
evaziune fiscal
Pr%(!%,"$#$# "tr%*9%% "$# D%r#!9%#% +# C&(tr&$ F%)!"$ ,# $%(%" !&(tr&$$% '%)!"$: )(t=
K e3ercit68 &otri*it le1ii8 controlul asu&ra res&ect6rii %e c6tre contri$ua$ili a &re*e%erilor
le1ale &ri*in% sta$ilirea8 e*i%en4ierea 2i &lata inte1ral6 2i la ter.en a o$li1a4iilor fiscale fa46 %e
$u1etul %e statF
K *erific68 cu oca)ia controalelor fiscale la contri$ua$ili8 res&ectarea %is&o)i4iilor
le1ale %e or1ani)are 2i %esf62urare a acti*it64ilor econo.ice &ro%uc6toare %e *enituri i.&o)a$ile
sau $unuri su&use i.&o)itelor 2i ta3elorF %ocu.ente8 5nscrisuri8 re1istre sau e*i%en4e conta$ile ale
contri$ua$ililor8 necesare reali)6rii o$iectului controluluiF or1ani)area 2i con%ucerea e*i%en4elor
conta$ile ale contri$ua$ililor 5n *e%erea sta$ilirii8 5nre1istr6rii 2i &l64ii i.&o)itelor 2i ta3elor la
$u1etul %e statF res&ectarea re1le.ent6rilor financiar;*alutare 2i $u1etareF
K sta$ile2te 5n sarcina contri$ua$ililor %iferen4e %e i.&o)ite 2i ta3e 2i calculea)6
.a,or6ri %e 5ntJr)iere:%o$Jn)i8 &enali)6ri %e 5ntJr)iere8 &enalit64i8 %u&6 ca)8 &entru ne&lata la
ter.enele le1ale a o$li1a4iilor fiscaleF
K constat6 contra*en4iile 2i a&lic6 a.en)ile &re*a)ute %e le1ile fiscale 2i %is&une
.6surile necesare 5n%e&linirii corecte8 %e c6tre contri$ua$ili8 a o$li1a4iilor fiscale ce le re*inF
K sesi)ea)6 or1anele %e cercetare &enal6 5n ca)ul constat6rii %e a$ateri care 5n%e&linesc
con%i4iile %e a fi infrac4iuniF
K confisc68 5n con%i4iile le1ii8 $unurile sustrase %e la &lata i.&o)itelor 2i ta3elor8
&recu. 2i su.ele 5n lei 2i 5n *alut6 %o$Jn%ite ilicitF
K 5ntoc.e2te 2i trans.ite or1anelor %e e3ecutare silit6 titlurile e3ecutorii 2i celelalte
%ocu.ente necesare &entru ur.6rirea 2i 5ncasarea crean4elor fiscaleF
K ac4ionea)68 &rin .i,loace s&ecifice8 &entru i%entificarea 2i co.$aterea e*a)iunii
fiscaleF
K controlea)6 a&licarea nor.elor le1ale &ri*in% a%.inistrarea 2i 1estionarea &atri.oniului
&u$lic 2i &ri*at al statului %in re1iile autono.e8 co.&aniile 2i societ64ile na4ionale8 societ64ile
co.erciale un%e statul %e4ine &artici&a4iiF
K %is&une sus&en%area a&lic6rii .6surilor care contra*in re1le.entarilor financiar;
conta$ile 2i fiscale 2i ur.6reste reali)area acestora.
Atr%*9%%$# G6r/%% F%("(!%"r#=
; Bar%a Financiar6 e3ercit6 controlul o&erati* 2i ino&inat8 cu excepia controlului fiscal,
&ri*in% &re*enirea8 %esco&erirea 2i co.$aterea oric6ror acte 2i fa&te 5n %o.eniul econo.ic8 financiar
2i *a.al care au ca efect e*a)iunea 2i frau%a fiscal68 res&ecti* ! ,r%0%r# $"=
a> res&ectarea actelor nor.ati*e 5n sco&ul &re*enirii8 %esco&eririi 2i co.$aterii
oric6ror acte 2i fa&te inter)ise %e le1eF
$> res&ectarea nor.elor %e co.er48 ur.6rin% &re*enirea8 %e&istarea 2i 5nl6turarea
o&era4iunilor iliciteF
c> .o%ul %e &ro%ucere8 %e&o)itare8 circula4ie 2i *alorificare a $unurilor8 5n toate
locurile 2i s&a4iile 5n care se %esfa2oar6 acti*itatea a1en4ilor econo.iciF
%> &artici&area8 5n cola$orare cu or1anele %e s&ecialitate ale altor .inistere 2i institute
s&eciali)ate8 la ac4iuni %e %e&istare 2i co.$atere a acti*it64ilor ilicite care 1enerea)6 feno.ene %e
e*a)iune 2i frau%6 fiscal6.
Bar%a Financiar68 5n e3ercitarea atri$u4iilor &ro&rii8 5ncCeie acte %e control o&erati* 2i
ino&inat8 constat6 &rin &roces;*er$al contra*en4iile s6*Jr2ite 2i a&lic6 a.en)ile le1ale.
Dr#,tr%$# ),#!%'%!# ,#r)&("$$% G6r/%% F%("(!%"r#=
Personalul B6r)ii Financiare e3ecut6@
L o&era4iuni %e control curentF
L o&era4iuni %e control te.atic.
Persoana care %is&une controlul te.atic sta$ile2te o$iecti*ele %e *erificat8 entit64ile su&use
controlului8 &erioa%a asu&ra c6reia se efectuea)6 *erificarea8 &recu. 2i %urata controlului.
9n 5n%e&linirea atri$u4iilor ce le re*in8 co.isarii B6r)ii Financiare sunt 5n +r#,t=
K s6 efectue)e controale 5n s&a4iile 5n care se &ro%uc8 se %e&o)itea)6 sau se
co.erciali)ea)6 $unuri ori se %esf62oar6 acti*it64i ce ca% su$ inci%en4a actelor nor.ati*e 5n
*i1oare8 %esco&erirea 2i co.$aterea oric6ror acte 2i fa&te care sunt inter)ise %e acesteaF
K s6 *erifice res&ectarea re1le.ent6rilor le1ale &ri*in% circula4ia .6rfurilor &e %ru.urile
&u$lice8 5n &orturi8 c6i ferate 2i flu*iale8 aero&orturi 5n *ecinatatea &unctelor *a.ale8 antre&o)ite8
)one li$ere8 &recu. 2i alte locuri 5n care se %esf62oar6 o ase.enea acti*itateF
K s6 *erifice le1alitatea acti*it64ilor %esf6surate8 e3isten4a 2i autenticitatea %ocu.entelor
,ustificati*e 5n acti*it64ile %e &ro%uc4ie 2i &rest6ri %e ser*icii ori &e ti.&ul trans&ortului8
%e&o)it6rii 2i co.erciali)6rii $unurilor 2i s6 a&lice si1ilii &entru asi1urarea inte1rit64ii $unurilorF
K s6 %is&un6 .6suri cu &ri*ire la confiscarea8 5n con%i4iile le1ii8 a $unurilor a c6ror
fa$rica4ie8 %e&o)itare8 trans&ort sau %esfacere sunt ilicite8 &recu. 2i a *eniturilor reali)ate %in
acti*it64i co.erciale sau &rest6ri %e ser*icii nele1ale 2i s6 ri%ice %ocu.entele financiar;conta$ile 2i %e
alt6 natur6 care &ot ser*i la %o*e%irea contra*en4iilor sau8 %u&6 ca)8 a infrac4iunilorF
K s6 solicite8 5n con%i4iile 2i &otri*it Co%ului %e &roce%ur6 &enal68 efectuarea %e catre
or1anele a$ilitate %e le1e a &ercCe)i4iilor 5n localuri &u$lice sau &articulare =case8 cur4i8
%e&en%in4e 2i 1r6%ini>8 %ac6 e3ist6 in%icii c6 5n aceste locuri sunt ascunse %ocu.ente8 .6rfuri sau se
%esf62oar6 acti*it64i care au ca efect e*a)iunea sau frau%a fiscal6F
K s6 constate acte 2i fa&te care au ca efect e*a)iunea 2i frau%a fiscal68 s6 solicite
or1anelor fiscale sta$ilirea o$li1a4iilor fiscale 5n 5ntre1i.e %atorate8 s6 cear6 or1anelor %e
e3ecutare co.&etente8 &otri*it OB nr.(1:2002 &ri*in% colectarea crean4elor $u1etare8
re&u$licat68 cu .o%ific6rile ulterioare8 luarea .6surilor asi1uratorii ori %e cJte ori e3ist6
&ericolul ca %e$itorul s6 se sustra16 %e la ur.6rire sau s6 52i ascun%6 ori s6 52i risi&easc6
a*erea 2i s6 sesi)e)e8 %u&a ca)8 or1anele %e ur.6rire &enal6F
K s6 solicite a%.inistratorilor unit64ilor controlate 2i &ersoanelor i.&licate e3&licatii8
l6.uriri8 &reci)ari *er$ale 2i:sau 5n scris8 %u&6 ca)8 cu &ri*ire la fa&tele constatateF
K s6 solicite8 &otri*it le1ii8 co&ii certificate %e &e %ocu.entele ori1inale8 s6 &rele*e)e
&ro$e8 e2antioane8 .ostre etc.8 necesare finali)6rii actului %e control. !nali)a 2i e3a.inarea
&ro$elor8 e2antioanelor 2i .ostrelor se fac 5n la$oratoare %e s&ecialitate8 cCeltuielile &ri*in%
efectuarea acestora fiin% su&ortate %in fon%urile s&ecial alocate 5n $u1etul %e *enituri 2i
cCeltuieli al B6r)ii FinanciareF
K s6 constate contra*en4iile 2i s6 a&lice sanc4iunile cores&un)6toare8 &otri*it co.&eten4elor
&re*6)ute %e le1eF
K s6 5ntoc.easc6 acte %e control o&erati* 2i ino&inat &ri*in% re)ultatele *erificarilor8 s6
a&lice .6surile &re*6)ute %e nor.ele le1ale 2i s6 sesi)e)e or1anele co.&etente 5n *e%erea
*alorific6rii constat6rilorF
K s6 o&reasc6 .i,loacele %e trans&ort8 5n con%i4iile le1ii8 &entru *erificarea
%ocu.entelor %e 5nso4ire a $unurilor 2i &ersoanelor trans&ortateF
K s6 solicite institu4iilor financiar;$ancare8 %e asi1ur6ri 2i reasi1ur6ri8 5n con%i4iile le1ii8
%ate sau8 %u&6 ca)8 %ocu.ente8 5n sco&ul instru.ent6rii 2i fun%a.ent6rii constat6rilor cu &ri*ire la
s6*Jr2irea unor fa&te ce contra*in le1isla4iei 5n *i1oare.
2.1.2. Atr%*9%% 7% !&3,#t#(9# "$# (%t69%$&r '%)!"$# t#r%t&r%"$# "$# +%r#!9%%$&r
;#(#r"t# "$# '%("(t#$&r ,*$%!# 1+#9#(# 7% "$# 3(%!%,%$% B!r#7t%: @(
"+3%(%)tr"r#" 0#(%tr%$&r *;#t"r# 7% @( +&3#(%$ !&(tr&$$% '%)!"$
A. L" (%0#$$ A+3%(%)tr"9%%$&r F%("(9#$&r P*$%!# 3(%!%,"$#=
1. S#r0%!%$ C*%r&$B +# ;#)t%(# r#;%)tr !&(tr%*"*%$% 7% +#!$"r"9%% '%)!"$# ,#r)&"(#
1r%+%!#F,#r)&"(# '%/%!# CSGRCDFB 1estionea)68 actuali)ea)6 2i a%.inistrea)6 5.&reun6 cu
Ser*iciul teCnolo1ia infor.a4iei =ST> re1istrul contri$ua$ililor =&ersoane fi)ice 2i ,uri%ice>.
De ase.enea8 %esf62oar6 acti*it64i &ri*in% &ri.irea8 *erificarea:corectarea 2i
&relucrarea@ %eclara4iilor %e i.&o)ite 2i ta3e 2i fon%uri s&eciale %atorate %e contri$ua$ili $u1etului
%e stat8 $u1etelor fon%urilor s&ecialeF %eclara4iilor %e *enit 1lo$alF %eclara4iilor s&ecialeF
%eclara4iilor infor.ati*eF &recu. 2i a fi2elor fiscale.
9n acest sens8 SBRCDF 5n2tiin4ea)6 contri$ua$ilii 2i res&ecti* an1a,atorii asu&ra erorilor
%e i%entificare 2i co.&letitu%ine e3istente 5n %eclara4iile %e&use la re1istratur6:trans.ise &rin &o2t6
2i &roce%ea)6 la corectarea %eclara4iilor fiscale 2i &relucrarea lor 2i la crearea $a)ei %e %ate la
ni*elul !%.inistra4iilor Finan4elor &u$lice.
Din anali)a $a)ei %e %ate8 se i%entific6 an1a,atorii 2i contri$ua$ilii care nu au %e&us
%eclara4ii %e i.&o)ite 2i ta3e 2i:sau fi2e fiscale 2i 5i 5n2tiin4ea)6 %es&re o$li1a4iile %eclarati*e8
confor. &roce%urii sta$ilite &rin actele nor.ati*e 5n .aterie.
9n ca)ul 5n care contri$ua$ilii nu res&ect6 o$li1a4iile %eclarati*e 2i:sau nu se &re)int6 la
or1anul fiscal &entru %e&unerea:corectarea %eclara4iilor fiscale8 or1anul fiscal constat6
contra*en4iile 2i a&lic6 sanc4iunile &entru fa&tele &re*6)ute %e le1isla4ia 5n *i1oare &ri*in%
&roce%ura %e 5ntoc.ire 2i %e&unere a %eclara4iilor &ri*in% i.&o)itele 2i ta3ele.
9n ca)ul li&sei %eclara4iilor fiscale sau ne&re)ent6rii contri$ua$ililor &entru %e&une;
rea:corectarea %eclara4iilor8 or1anul fiscal efectuea)6 i.&unerea %in oficiu8 5ntoc.e2te:e.ite %eci)ii
%e i.&unere &entru sta$ilirea &l64ilor antici&ate 2i a i.&o)itului &e *enitul anual 1lo$al 2i trans.ite
altor co.&arti.ente 2i or1ane fiscale8 %ocu.entele &ri*in% instituirea %e$itelor.
SBRCDF8 &entru sta$ilirea i.&o)itului &e *enit8 efectuea)6 ur.atoarele &,#r"9%%=
K %eter.in6 %e%ucerile &ersonale &entru ca)urile 5n care8 &otri*it le1ii8 aceast6 o$li1a4ie
re*ine or1anelor fiscaleF
K *erific6 coeren4a %atelor con4inute 5n %eclara4iile contri$ua$ililor8 &recu. 2i
i.&o)itul sta$ilit 5n %eci)ia %e i.&unere anual6F
K sta$ile2te &l64ile antici&ate8 i.&o)itul anual %atorat8 %iferen4ele %e i.&o)it anual
r6.ase %e acCitat sau %e restituit8 5n sarcina contri$ua$ililor &ersoane fi)iceF
K recalculea)6 i.&o)itul anual &e cate1orii %e *enituri &entru &ersoanele fi)ice f6r6
%o.iciliu 5n Ro.ania 2i &ersoanele fi)ice straine.
B%r&$ C!&3,"rt%3#(t$B +# G#)t%(# D&)"r# F%)!"$# CBGDFB
7iroul Bestiune Dosare Fiscale8 care func4ionea)6 5n ca%rul SBRCDF8 asi1ur6 2i
r6s&un%e %e 1estionarea %ocu.entelor referitoare la i.&unerea fiec6rui contri$ua$il8 1ru&ate 5ntr;
un %osar fiscal unic8 5n confor.itate cu &re*e%erile le1ale 5n %o.eniu.
2. S#r0%!%$ C*%r&$B +# C&(tr&$ F%)!"$ P#r)&"(# F%/%!# CSCFPFB
Ser*iciul %e control fiscal &ersoane fi)ice care func4ionea)6 5n ca%rul a%.inistra4iilor
Finan4elor &u$lice .unici&ale 2i or62ene2ti8 res&ecti* co.&arti.entul %e control fiscal
&ersoane fi)ice %in ca%rul !%.inistra4iilor Finan4elor &u$lice co.unale sunt su$or%onate
.eto%olo1ic Direc4iei %e control fiscal %in ca%rul Direc4iei 1enerale a Finan4elor &u$lice
,u%e4ene 2i au r36t&"r#$# "tr%*9%% ,r%(!%,"$#=
> 0#r%'%!6=
; &erio%ic &ersoanele fi)ice8 &ersoanele fi)ice autori)ate8 asocia4iile fa.iliale 2i
&ersoanele fi)ice care %esf62oar6 acti*it64i in%e&en%ente &ro%uc6toare %e *enituri8 asu&ra
sincerit64ii %eclara4iei %e i.&unere 2i a .o%ific6rilor inter*enite8 aflate 5n e*i%en4a fiscal6F
; e*i%en4ele conta$ile 5n &arti%a si.&l6 &ri*in% 5nre1istrarea tuturor %ocu.entelor8 a
cCeltuielilor a%.ise la sc6%ere %e actele nor.ati*e 5n *i1oare 2i %ac6 aceasta contri$uie la
reali)area *eniturilor %in acti*itatea in%e&en%ent6 %esf62urat6F
; .o%ul %e a%ucere la 5n%e&linire a .6surilor %is&use &rin actele %e control 5ntoc.ite
anterior sau a celor trans.ise %u&6 efectuarea controluluiF
; res&ectarea o$iectului %e acti*itate 2i a con%i4iilor %e %esf6surare a acesteia8 confor.
autori)a4iei %e func4ionare =loc %e %esf62urare8 nu.ar %e &ersoane8 utila,e folosite etc.>F
; sta$ile2te 5n sarcina &ersoanelor fi)ice autori)ate %iferen4e %e i.&o)ite 2i ta3e ca
ur.are a neres&ect6rii le1isla4iei fiscale8 a&lic6 &enalit64i &entru ne%e&unerea %eclara4iilor 5n
ter.enul sta$ilit8 calculea)6 .a,or6rile %e 5ntJr)iere:%o$Jn)i 2i &enali)6ri %e 5ntJr)iere &entru
ne&lata la ter.en a i.&o)itelor 2i ta3elor %atorate $u1etului %e stat8 %u&6 ca)F
K ")%;r6=
; cu&rin%erea 5n &ro1ra.ul %e control a &ersoanelor fi)ice8 &ersoanelor fi)ice
autori)ate8 asocia4iilor fa.iliale 2i a &ersoanelor care %esf62oar6 acti*it64i in%e&en%ente %in )ona
%e co.&eten46F
; trans.iterea actelor %e control 5ntoc.ite8 c6tre co.&arti.entul %e 1estiune a
%eclara4iilor 2i %osarelor fiscale &entru %efiniti*area i.&uneriiF
; cunoa2terea re1le.ent6rilor le1ale s&ecifice atri$u4iilor care 5i re*in 2i a&licarea
corect6 a lorF
; &re%area actelor %e control la arCi*a unit64ii fiscaleF
K constat6 5nc6lc6rile le1isla4iei fiscale8 a&lic6 sanc4iunile &re*6)ute %e actele nor.ati*e
5n *i1oare 2i ia .6surile care se i.&un &entru 5nl6turarea %eficien4elor constatateF
K &ro&une or1anelor 5n %re&t8 5n con%i4iile le1ii8 anularea autori)a4iilor %e func4ionare.
3. S#r0%!%$ C*%r&$B +# !&$#!t"r#: #A#!t"r# )%$%t6 ,#r)&"(# '%/%!#F,#r)&"(# 1r%+%!#:
&rin acti*itatea %esf62urat68 ur.6re2te@
K or1ani)area acti*it64ii %e e*i%en46 analitic6 &e &l6titori &ersoane ,uri%ice 2i fi)ice8 a
%e$itorilor restan4i trans.i2i s&re ur.6rire 2i e3ecutare silit6 %e alte or1ane fiscale %in ca%rul
%irec4iilor 1enerale ale Finan4elor &u$lice ,u%e4ene %in 4ar6 2i:sau %in alte 46ri8 &recu. 2i
5ncasarea la $u1et a *eniturilor fiscale 2i nefiscale. 9n ca)ul neres&ect6rii ter.enelor %e &lat68
calculea)6 .a,or6rile %e 5ntJr)iere:%o$Jn)ile8 2i res&ecti* &enali)6rile %e 5ntJr)iere8 %u&6 ca)F
K infor.area %in ti.& a con%ucerii !%.inistra4iei Finan4elor &u$lice .unici&ale 2i
&ro&une .6suri reale &entru ur.6rirea 2i 5ncasarea %e$itelor restante ale contri$ua$ililor
&ersoane fi)ice 2i ,uri%ice.
B. L" (%0#$$ A+3%(%)tr"9%%$&r F%("(9#$&r ,*$%!# &r"7#(#7t% 7% !&3("$#
1. S#r0%!%$ C*%r&$B "+3%(%)tr"r#" 0#(%tr%$&r )t"t$% =!<S>8 su$or%onat 2efului
a%.inistra4iei finan4elor &u$lice or62ene2ti:a%.inistra4iei Finan4elor &u$lice co.unale 2i are
!&3,#t#(9#F"tr%*9%% @( %o.eniul a%.inistr6rii *eniturilor statului8 inclusi* cu &ri*ire la
a%.inistrarea i.&o)itului &e *enit.
!stfel8 5n *e%erea 1estion6rii Re1istrului contri$ua$ili8 %eclara4ii fiscale 2i %osare fiscale8
&ersonalul %e s&ecialitate &reia %eclara4iile %e i.&o)ite 2i ta3e8 asi1urJn% *erificarea:corectarea 2i
&relucrarea lor.
Pe $a)a infor.a4iilor o$4inute %in $a)a %e %ate se trans.it 5n2tiin46ri contri$ua$ililor care nu
au %e&us %eclara4ii sau ale c6ror %eclara4ii con4in erori.
Dac6 contri$ua$ilii notifica4i nu %e&un %eclara4iile fiscale sau nu se &re)int6 &entru
efectuarea corec4iilor8 or1anul fiscal efectuea)6 i.&unerea %in oficiu 5n ca)ul contri$ua$ililor care
nu 2i;au corectat8 5n ur.a 5n2tiin46rii8 %eclara4ia %e&us6 initial8 &recu. 2i 5n ca)ul contri$ua$ililor
care nu au %e&us %eclara4ii8 2i sta$ile2te &enalit64i &entru ne%e&unerea la ter.en a %eclara4iilor %e
i.&o)ite 2i ta3e8 constat6 contra*en4iile 2i a&lic6 sanc4iunile &entru fa&tele &re*6)ute %e le1isla4ia
5n *i1oare &ri*in% &roce%ura %e 5ntoc.ire 2i %e&unere a %eclara4iilor &ri*in% i.&o)itele 2i ta3ele.
De ase.enea8 Ser*iciul a%.inistrarea *eniturilor statului asi1ur6 1estionarea %ocu.entelor
referitoare la i.&unerea fiec6rui contri$ua$il8 1ru&ate 5ntr;un %osar fiscal unic8 2i &reluarea 5n $a)a
%e %ate a infor.a4iilor %in %osarele fiscale8 cu res&ectarea re1le.ent6rilor le1ale &ri*in% accesul la
%osarul fiscal.
2B C&3,"rt%3#(t#$# %in ca%rul Ser*iciului:$iroului a%.inistrarea *eniturilor statului8
res&ecti* %e@ asisten46 contri$ua$ili &ersoane fi)ice8 control fiscal &ersoane fi)ice8 e3ecutare silit6
&ersoane fi)ice 2i ,uri%ice8 &recu. 2i a&licare acor%uri fiscale nterna4ionale8 func4ionea)6 cu
acelea2i atri$u4ii 2i co.&eten4e8 ca 2i co.&arti.entele func4ionale si.ilare %in ca%rul
!%.inistra4iilor Finan4elor &u$lice .unici&ale.
2.1.3. A$t# %()t%tt%% 7% &r;"(# ! "tr%*9%% 7% !&3,#t#(9# @( +&3#(%$ '%)!"$
9n cate1oria or1anelor cu co.&eten4e %e or%in fiscal8 a&ar4inJn% #inisterului Finan4elor
Pu$lice8 intr6 2i Direc4ia Benerala a <6.ilor 2i unit64ile sale teritoriale8 5nsarcinate cu a&licarea
%is&o)i4iilor le1ale &ri*in% ta3ele *a.ale 2i &erce&erea acestora8 &recu. 2i a altor *enituri cu*enite
$u1etului %e stat 5n le1atur6 cu acti*itatea %esfa2urat6 %e a&aratul %e control *a.al =a se re*e%ea nota
%e la &ara1raful 2.1>.
9n afar6 %e acest a&arat fiscal8 la &erce&erea i.&o)itelor 2i ta3elor contri$uie 2i alte institu4ii
&u$lice 2i or1ane@ Curtea %e Conturi8 instan4ele %e ,u%ecat68 notarii &u$lici8 &ri.6riile8 or1anele
%e &olice 2i alte institu4ii &u$lice.
Crt#" +# C&(tr% " R&3G(%#% )# !&3,(# +%(=
K Sec4ia %e Control Financiar UlteriorF
K Sec4ia 'uris%ic4ional6F
K Cole1iul 'uris%ic4ional al Cur4ii %e ConturiF
K Ca.erele %e conturi ,u%e4ene 2i a .unici&iului 7ucure2ti.
$ompetenele cu caracter general ce revin $urii de $onturi n domeniul fiscal#
K a*i)area8 la cererea Senatului sau a Ca.erei De&uta4ilor8 a &roiectelor %e le1i 5n
%o.eniul Finan4elor 2i al conta$ilit6ii &u$lice sau &rin a&licarea c6rora ar re)ulta o %i.inuare a
*eniturilor sau o .a,orare a cCeltuielilor a&ro$ate &rin le1ea $u1etar6 anual6F
K a*i)area 5nfiin46rii 2i reor1ani)6rii or1anelor %e control cu atri$u4ii 5n %o.eniul fiscal
2i e.iterea %e instruc4iuni o$li1atorii &entru acesteaF
K e*aluarea acti*it64ii %e control financiar &ro&riu a &ersoanelor ,uri%ice:entit64ilor
&u$liceF
K utili)area infor.a4iilor cu&rinse 5n actele %e control fiscal 5ntoc.ite %e celelalte
or1ane %e control.
Confor. le1ii8 Curtea %e Conturi ?este institu4ia su&re.6 %e control financiar ulterior
e3tern asu&ra .o%ului %e for.are8 %e a%.inistrare 2i %e 5ntre$uin4are a resurselor financiare ale
statului 2i ale sectorului &u$lic8 &recu. 2i a .o%ului %e 1estiune a &atri.oniului &u$lic 2i &ri*at al
statului 2i al unit64ilor a%.inistrati*;teritorialeA.
De ase.enea8 Curtea %e Conturi analizeaz calitatea gestiunii financiare din punct de
vedere al economicitii, eficienei i eficacitii
S(t ),)# !&(tr&$$% Cr9%% +# C&(tr% =art. 1- %in le1ea sus;.en4ionat6>@
K statul i unitile administrativ1teritoriale, n calitate de persoane &uridice de drept
public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau nu'
K Aanca 2aional a Romniei'
K regiile autonome'
K societile comerciale la care statul, unitile administativ1teritoriale, instituiile publice
sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de ?/- din
capitalul social'
K organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz
bunuri, valori sau fonduri, ntr1un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau
prin statutele lor se prevede acest lucru
De ase.enea8 5n confor.itate cu &re*e%erile art. 1/ %in le1ea sus;.en4ionat68 Crt#" %e
C&(tr% ,&"t# 8&t6r% #'#!t"r#" +# !&(tr&"$# 7% $" "$t# ,#r)&"(# 1r%+%!#: !"r#=
K utili)ea)6 fon%uri &use la %is&o)i4ie Ro.Jniei %e c6tre Uniunea Euro&ean6 &rin
&ro1ra.ul S!P!RD 2i cofinan4area aferent6F
K $eneficia)6 %e 1aran4ii 1u*erna.entale &entru cre%ite8 %e su$*en4ii sau alte for.e %e
s&ri,in financiar %in &artea statului8 a unit64ilor a%.inistrati*;teritoriale sau a institu4iilorF
K a%.inistrea)6a8 5n $a)a unui contract %e concesiune sau 5ncCiriere8 $unuri a&ar4inJn%
%o.eniului &u$lic sau &ri*at al statului sau al unit64ilor a%.inistrati*;teritorialeF
K nu i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, unit64ile a%.inistrati*;teritoriale 2i
institu4iile &u$lice8 verificrile efectundu1se mpreun cu reprezentanii instituiilor competente
n domeniul controlului (de exemplu, ale :inisterului %inanelor Publice), inclusiv cu privire la
obligaiile fiscale aferente veniturilor din salarii'
K utili)ea)6 fon%uri &u$lice =societ64i %e in*esti4ii financiare8 asocia4ii 2i fun%a4ii>8
*erific6rile ur.Jn% a se efectua 5n le1atur6 cu le1alitatea utili)6rii acestor fon%uriF
K alte %o.enii 5n care8 &rin le1e8 s;a sta$ilit co.&eten4a Cur4iiF
Prin *erific6rile &e care le efectuea)68 Crt#" +# C&(tr% !&()t"t6 +"!6=
> conturile su&use controlului s6u sunt e3acte 2i confor.e cu realitatea 2i %ac6
in*entarierea &atri.oniului &u$lic a fost f6cut6 la ter.enele 2i 5n con%i4iile sta$ilite %e le1eF
K *eniturile statului8 unit64ilor a%.inistrati*;teritoriale8 asi1urarilor sociale %e stat 2i ale
institu4iilor &u$lice finan4ate inte1ral sau &ar4ial %in .i,loace e3tra$u1etare au fost legal stabilite
i ncasate la termenele prevzute de lege'
K creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativ1teritoriale sunt
ndreptite sau garantate, iar activele sunt prote&ate potrivit legii
Curtea %e Conturi ur.6reste8 5n controalele &e care le efectuea)68 5n ,r%(!%,"$=
K exactitatea i realitatea bilanurilor contabile i a conturilor de profit i pierderi'
K ndeplinirea obligaiilor financiare ctre bugetul de stat sau ctre alte fonduri,
stabilite prin lege'
K utili)area fon%urilor alocate %e la $u1et sau %in alte fon%uri s&eciale8 confor.
%estina4iei sta$iliteF
K calitatea 1estiunii econo.ico;financiare8 %ac6 &rin aceasta se afectea)6 %re&turile
statului8 unit64ilor a%.inistrati*;teritoriale sau institu4iilor &u$lice ori se creea)6 o$li1a4ii 5n
sarcina acestora.
N %(tr6 @( co.&eten4a Cr9%% +# C&(tr%: nea*Jn% calitatea %e &ersoane ,uri%ice@
K comercianii persoane fizice care realizeaz venituri din activitti independente,
cedarea folosinei bunurilor, prestri servicii'
K persoanele fizice care realizeaz venituri din profesii libere (avocati, notari,
ar6iteci, ingineri, experi contabili, auditori financiari etc)'
K asocierile dintre diferite entiti care nu dau nastere unei noi persoane &uridice
(asocierile n participaiune, asociaiile civile etc)
Sco&ul controalelor efectuate %e Curtea %e Conturi8 5.&reun6 cu or1anele fiscale ale
#inisterului Finan4elor Pu$lice ori ale autorit64ilor a%.inistrati*;teritoriale8 or1anele *a.ale8
or1ane %e control ale #inisterului #uncii 2i Soli%arit64ii Sociale ori ale altor .inistere 2i autorit64i
&u$lice care a%.inistrea)6 fon%uri s&eciale8 este acela %e a reali)a@
K o mbuntire a colectrii impozitelor i taxelor i perfectionarea legislaiei n
domeniu'
K rolul de supracontrol, n vederea aprecierii calitii controalelor fiscale efectuate de
organele de control sus1menionate
Curtea %e Conturi are co.&eten4a le1al6 %e a se &ronun4a asu&ra .o%ului %e or1ani)are
2i func4ionare a controlului efectuat %e autorit64ile &u$lice8 su&use *erific6rilor sale. Curtea %e
Conturi .ai "r# !&3,#t#(9"=
K s solicite organelor de control financiar i ale Ancii 2aionale a Romniei
verificarea, cu prioritate, a unor obiective n cadrul atribuiilor lor legale'
K s cear i s utilizeze, &entru e3ercitarea func4iilor sale %e control 2i ,uris%ic4ionale8
rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar
9n $a)6 constat6rilor re)ultate %in controalele efectuate8 Crt#" +# C&(tr% "r# +r#,t$
)6 +#!%+6=
K suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale n domeniul
financiar, contabil i fiscal'
K blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea
nelegal sau ineficient a acestora'
K nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar1contabil controlat,
corectarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierderi i a conturilor de execuie
Curtea %e Conturi8 &entru a nu 5nc6lca &re*e%erile le1ale referitoare la %urata controalelor
fiscale 2i &erio%icitatea efectu6rii lor8 tre$uie s6 ai$a 5n *e%ere aceste &re*e%eri 5n &lanificarea
controalelor co.une la a1en4ii econo.ici su&usi *erific6rii =%ata ulti.ei *erific6ri %e c6tre
or1anele a$ilitate8 te.atica controlului efectuat8 &erioa%a *erificat6 etc.>8 &e $a)a %ocu.entelor
e3istente la %osarul fiscal al acestora %in ur.6.
<"$&r%'%!"r#" !&()t"t6r%$&r 5n ur.a controalelor co.une se face 5n confor.itate cu
&re*e%erile le1ale. 8stfel, n cazul n care abaterea cu caracter financiar const n
nendeplinirea de ctre o persoan &uridic a obligaiilor financiare ctre stat, unitile
administrativ1teritoriale sau instituiile publice, colegiul &urisdicional dispune i virarea sumelor
datorate de aceasta, inclusiv a ma&orrilor*dobnzilor de ntrziere i penalizrilor datorate, dupd
caz
R&$$ "+%t$% #At#r( "$ Cr9%% +# C&(tr% $" &r;"(#$# !#(tr"$# 7% t#r%t&r%"$# "$#
M%(%)t#r$% F%("(9#$&r P*$%!#
Confor. co.&eten4elor8 Curtea %e Conturi *erific6 la ni*elul #inisterului Finan4elor
Pu$lice 2i al %irec4iilor 1enerale ale Finan4elor &u$lice ,u%e4ene 2i a .unici&iului 7ucure2ti8
res&ecti* la unit64ile teritoriale ale acestora8 le1alitatea sta$ilirii 2i 5ncas6rii *eniturilor statului.
!stfel8 se *erific6 res&ectarea %is&o)i4iilor le1ale cu &ri*ire la sta$ilirea8 ur.6rirea 2i 5ncasarea
su.elor %atorate %e contri$ua$ili $u1etului statului.
O$iecti*ele ur.6rite )(t=
K e*i%enta contri$ua$ililor8 a o$li1a4iilor %e &lat6 ale acestora8 a su.elor acCitate 2i a celor
restante8 confor. e*i%en4ei &e &l6titori &ersoane fi)ice8 res&ecti* ,uri%ice8 inclusi* .o%ul %e
1estionare a %osarelor fiscale ale contri$ua$ililorF
K %aca o$li1a4iile %e &lat6 au fost le1al sta$ilite 2i acCitate 5n ter.enele le1ale8
ur.6rin%u;se la or1anele fiscale8 +"!6=
; au fost efectuate *erific6ri la a1en4ii econo.ici care nu au %e&us $ilan4urile
conta$ile 2i %eclarati*e fiscale 2i %ac6 au fost a&licate sanc4iunile &re*6)ute %e le1eF
; au fost efectuate controale fiscale la contri$ua$ili 5n le1atur6 cu realitatea
o$li1a4iilor %e &lat6 %eclarate %e ace2tia 2i res&ectarea ter.enelor %e &lat6 confor.
&re*e%erilor le1ale 5n .aterieF
; 5n ca)ul ne5n%e&linirii o$li1a4iilor %e &lat6 inte1ral 2i la ter.en8 au trecut la
e3ecutarea crean4elor res&ecti*e 2i %ac6 au fost &arcurse toate eta&ele &re*6)ute %e Le1ea
&ri*in% colectarea crean4elor $u1etare8 cu .en4ionarea ca)urilor 5n care8 ca ur.are a
neacCit6rii8 o$li1a4iile %e &lat6 au fost &rescriseF
; au ac4ionat8 &otri*it le1ii8 &entru i%entificarea 2i 5ncasarea la Tre)oreria Statului a
o$li1a4iilor %e &lat68 acCitate %e a1en4ii econo.ici8 %ar care nu au fost *irate %e $ancile
co.erciale8 5n ter.enul &re*6)ut %e le1eF
; au fost &use 5n e3ecu4ie Cot6rJrile instan4elor Cur4ii %e Conturi8 r6.ase %efiniti*e8 5n
le1atur6 cu o$li1area la &lat6 a unor &ersoane ,uri%ice &entru su.ele %atorate la $u1etul statuluiF
; 5n e*aluarea *eniturilor $u1etului %e stat au fost cu&rinse toate sursele %e *enit ce se
reali)ea)6 &e ra)a ,u%e4ului8 &recu. 2i to4i contri$ua$ilii &l6titori %e i.&o)ite 2i ta3e la $u1etul
statuluiF
; sarcinile %e 5ncasare a *eniturilor $u1etului statului sta$ilit %e #inisterul Finan4elor
Pu$lice au fost re&arti)ate &e unit64ile fiscale %in ca%rul ,u%e4ului 2i %ac6 s;a ur.arit
reali)area acestoraF
; o$li1a4iile %e &lat6 ale contri$ua$ililor au fost sta$ilite corect8 &otri*it le1ilor s&ecifice8
2i %ac6 aceste o$li1a4ii au fost e*i%en4iate inte1ral8 &e fiecare &l6titor %e i.&o)ite 2i ta3eF
; or1anele fiscale au a%us la 5n%e&linire o$li1a4iile ce le re*eneau8 &otri*it le1ii 2i
Re1ula.entului %e or1ani)are 2i func4ionare8 5n le1atur6 cu ur.6rirea 2i 5ncasarea *eniturilor
$u1etului %e stat %atorate %e contri$ua$iliF
; 5nlesnirile la &lata i.&o)itelor8 ta3elor 2i a altor o$li1a4ii $u1etare au fost acor%ate cu
res&ectarea re1le.ent6rilor le1ale 5n *i1oare8 su$ as&ectul 5n%e&linirii con%i4iilor8 a
co.&eten4elor %e solu4ionare a cererilor8 &recu. 2i a noilor ter.ene %e &lat6 sta$iliteF
; ra.$urs6rile:restituirile %e T<!8 &recu. 2i ale altor i.&o)ite 2i ta3e au fost facute cu
res&ectarea re1le.ent6rilor le1ale 5n .aterie8 referitoare la con%i4iile ce tre$uie 5n%e&linite %e c6tre
co.&arti.entele cu atri$u4ii 2i co.&eten4e 5n %o.eniuF
; a&aratul %e colectare a *eniturilor statului %in unit64ile fiscale a res&ectat
.eto%olo1ia sta$ilit6 &rin le1e cu &ri*ire la eta&ele 2i ter.enele %e reali)are8 5n ca%rul fiecarei for.e
%e e3ecutare silit6.
I()t"(9#$# +# 1+#!"t6 =,u%ec6toriile8 tri$unalele 2i cur4ile %e a&el>8 asi1ur6
&erce&erea ta3elor %e ti.$ru &entru liti1iile 2i actele ce intr6 su$ inci%en4a acestor ta3e.
N&t"r%% ,*$%!% &erce& ta3e %e ti.$ru 2i %e succesiune &entru le1ali)6ri 2i autentific6ri %e
acte8 %e)$aterea succesiunilor 2i &entru alte &resta4ii care sunt sta$ilite 5n atri$u4ia lor &rin le1e.
Pr%36r%%$# asi1ur68 la ran%ul lor8 &erce&erea unor ta3e &entru eli$er6ri %e titlu %e
&ro&rietate8 autori)a4ii %e func4ionare8 alte acte su&use ta3elor %e ti.$ru etc.
Or;"(#$# +# ,&$%9%# &erce&8 5n acti*itatea lor8 ta3e &entru e3a.inarea con%uc6torilor %e
auto*eCicule8 eli$erarea &er.iselor %e con%ucere8 eli$erarea &a2a&oartelor 2i altele.
A$t# %()t%t9%% ,*$%!# .ai asi1ur68 5n acti*itatea lor8 2i &erce&erea unor *enituri $u1etare8
cu. sunt %e e3e.&lu@ ta3ele %e .etrolo1ie8 ta3e &entru anali)e efectuate %e la$oratoarele
institu4iilor8 ta3e &entru &roiecte %e in*en4ii 2i 5nre1istrarea .6rcilor %e fa$ric68 ta3e 2i alte *enituri
%in &rotec4ia .e%iului etc.
CAPITOLUL 3 - PROCEDURA FISCALA
3.1. ?(r#;%)tr"r#" '%)!"$6 " !&(tr%*"*%$%$&r
Sco&ul 5nre1istr6rii fiscale a contri$ua$ililor este %e a %a &osi$ilitatea a%.inistra4iei fiscale
s6 .en4in6 o e*i%en46 co.&let6 2i actuali)at6 a tuturor contri$ua$ililor &ersoane fi)ice 2i ,uri%ice.
De ase.enea8 co%ul %e 5nre1istrare fiscal6 este ele.entul cCeie8 necesar &entru or1ani)area
e*i%en4ei 5n siste.ul %e &relucrare auto.at6 a %atelor8 asi1urJ6n% inte1rarea co.&onentelor
siste.ului &rin fa&tul c6 ser*e2te %re&t le16tur6 5ntre %iferitele su$siste.e 1estionate %e
A+3%(%)tr"9%" '%)!"$".
!stfel8 sunt o$li1a4i s6 se 5nre1istre)e fiscal8 s6 co.&lete)e 2i s6 %e&un6 %eclara4ii %e
5nre1istrare fiscal68 5n *e%erea atri$uirii co%ului %e 5nre1istrare fiscal6 2i eli$er6rii
certificatului %e 5nre1istrare fiscal68 contri$ua$ilii care8 5n con%i4iile le1ii8 sunt &l6titori %e
i.&o)ite 2i ta3e8 %u&6 cu. r3#"/6=
K persoanele &uridice'
K asociaiile familiale i asociaiile civile fr personalitate &uridic'
K persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, &l6titoare %e i.&o)it &e *enitF
K persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia i persoanele fizice strine care
realizeaz venituri din activiti desfurate pe teritoriul Romniei
K reprezentanii fiscali, %ese.na4i &otri*it le1ii8 ai &ersoanelor str6ine care reali)ea)6 &e
teritoriul Ro.Jniei o&era4iuni i.&o)a$ile sau:2i care intr6 5n sfera %e a&licare a T<!F
K alte persoane %ecJt cele &re)entate anterior8 asocia4ii sau or1ani)a4ii %e orice fel care8
5n $a)a actului %e constituire8 %esf62oar6 5n Ro.Jnia acti*it64i cu caracter econo.ic8 social8
&olitic8 sin%ical8 cultural8 ci*ic8 filantro&ic ori reli1ios8 &recu. 2i cele care8 &otri*it le1ii8 au
o$li1a4ia s6 fac6 re4inerea la surs6 a i.&o)itelor 2i ta3elorF
K instituiile publice ai c6ror con%ucatori 5n%e&linesc atri$u4ii %e or%onatori %e
cre%ite8 &recu. 2i unit64ile %in su$or%inea acestora care sunt finan4ate %in *enituri
e3tra$u1etare sau %in su$*en4ii %e la $u1etul %e stat 2i care 5ntoc.esc $ilan4 conta$il %istinctF
K persoanele &uridice strine care 5si %esf62oar6 acti*itatea 5n Ro.Jnia &rin inter.e%iul
unui se%iu &er.anentF
K reprezentanele societilor comerciale sau ale organizaiilor economice strine,
&recu. 2i orice alte entiti care %esf62oar6 acti*it64i8 &otri*it le1ii8 &e teritoriul Ro.aniei.
Pl6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e sunt o$li1a4i s6 solicite 5nre1istrarea fiscal6 &entru
ur.6toarele t%,r% +# )#+%% )#!(+"r#=
K sucursale8 filialeF
K &uncte %e lucru sta$ile8 care 5n%e&linesc con%i4iile sta$ilite %e le1e.
!stfel8 societ64ile co.erciale cu statut %e filial6 au o$li1a4ia ca la 5nre1istrarea fiscal6 s6
%eclare %atele %e i%entificare 2i co%ul fiscal:co%ul unic %e 5nre1istrare al societ64ii co.erciale
care le;a 5nfiin4at.
Pl6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e care au se%ii secun%are %e ti& sucursale tre$uie s6 %e&un6 &entru
5nre1istrarea fiscal6 a acestora o %eclara4ie %e 5nre1istrare fiscal6 la or1anul fiscal 5n a c6rui ra)6
teritorial6 se afl6 se%iul sucursalei8 5nso4it6 %e o co&ie %e &e certificatul %e 5nre1istrare fiscal6 a unit64ii
cu &ersonalitate ,uri%ic68 5n ter.en %e 15 )ile %e la 5nfiin4area sucursalei.
Pentru celelalte se%ii secun%are ale &ersoanelor ,uri%ice ro.Jne8 res&ecti* re&re)entan4e8
a1en4ii sau alte ase.enea se%ii8 &l6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e nu au o$li1a4ia s6 le %eclare 5n
*e%erea 5nre1istr6rii fiscale8 cu e3ce&4ia ca)urilor &re*6)ute %e le1e.
Persoanele fi)ice ro.Jne cu %o.iciliul 5n Ro.Jnia8 care solicit6 %e%uceri &ersonale
su&li.entare &entru &ersoanele &e care le au 5n 5ntre4inere 2i care nu au cet64enie ro.Jn68 %e&un
&entru acestea8 o cerere &entru atri$uirea co%ului fiscal (numr de identificare fiscal)
$odul fiscal*codul unic de nregistrare este un cod numeric, secvenial, unic pe ar,
nesemnificativ, care identific pltitorii de impozite i taxe pe toat durata existenei
acestora
9nre1istrarea fiscal6 a &ersoanelor ,uri%ice8 institu4iilor &u$lice8 asocia4iilor fa.iliale8
asocia4iilor ci*ile f6r6 &ersonalitate ,uri%ic68 &recu. 2i a altor entit64i care %esf62oar6
acti*it64i8 &otri*it le1ii8 &e teritoriul Ro.Jniei se face &rin co.&letarea 2i %e&unerea
%eclara4iei %e 5nre1istrare fiscala
1
8 5nso4it6 %e actele %o*e%itoare ale infor.a4iilor 5nscrise 5n
%eclara4ie8 la or1anul fiscal co.&etent8 5n ter.enul le1al =5n ter.en %e 15 )ile %e la eli$erarea
autori)a4iei %e func4ionare sau a actului le1al %e 5nfiin4are8 %u&6 ca)>8 5n *e%erea atri$uirii co%ului
%e 5nre1istrare fiscal6 2i a eli$er6rii certificatului %e 5nre1istrare fiscal6.
Prin or%inul .inistrului Finan4elor &u$lice8 au fost a&ro$ate .o%elul8 con4inutul 2i
instruc4iunile %e co.&letare a ur.6toarelor '&r3$"r#=
; Declara4ie %e 5nre1istrare fiscala:Declara4ie %e .en4iuni &entru &ersoane fi)ice
ro.Jne cu %o.iciliul 5n Ro.Jnia =020>8 co% #FP 14.13.01.10.11:1F
; Declara4ie %e 5nre1istrare fiscal6:Declara4ie %e .en4iuni &entru &ersoane fi)ice
str6ine 2i &ersoane fi)ice Ro.Jne f6r6 %o.iciliu 5n Ro.Jnia =030>8 co% #FP 14.13.01.10.11:3F
; Declara4ie %e 5nre1istrare fiscal6:Declara4ie %e .en4iuni &entru institu4ii &u$lice
=040>8 co% #FP 14.13.01.10.11:4.
Pentru a%.inistrarea i.&o)itului &e *enit au fost necesare i%entificarea 2i 5nre1istrarea
&ersoanelor fi)ice &e $a)a unui co% %e 5nre1istrare fiscala =&entru &ersoanele fi)ice Ro.Jne cu
%o.iciliul 5n Ro.Jnia ::!&+$ (3#r%! ,#r)&("$H %in Re1istrul &er.anent %e e*i%en46 a &o&ula4iei
1estionat %e #inisterul %e nterne>.
!nregistrarea fiscal a persoanelor fizice cu domiciliul n Romnia se face la data depunerii
declaraiilor estimative, a declaraiilor speciale sau a declaraiilor de venit global, dupd caz, n
funcie de natura veniturilor obinute
Persoanele fi)ice care o$4in *enituri %in acti*it64i in%e&en%ente 5n $a)a unui contract %e
a1ent8 co.ision sau .an%at co.ercial8 &entru care &l64ile antici&ate se fac &rin re4inere la surs6 %e
c6tre &l6titorii %e *enituri8 au o$li1a4ia8 5n *e%erea 5nre1istr6rii8 s6 %e&un6 la or1anul fiscal
co.&etent %eclara4ia %e 5nre1istrare fiscala8 in ter.en %e 15 )ile %e la %ata o$4inerii &ri.ului *enit.
La 5nre1istrarea acestor contri$ua$ili nu se eli$erea)6 certificat %e 5nre1istrare fiscal6.
Co%ul %e 5nre1istrare fiscal6 &entru &ersoanele fi)ice Ro.Jne f6r6 %o.iciliu 5n
Ro.Jnia 2i &entru &ersoanele fi)ice str6ine este ?(36r +# %+#(t%'%!"r# '%)!"$6I: atri$uit 2i
a%.inistrat %e #inisterul Finan4elor Pu$lice.
9nre1istrarea fiscal6 a &ersoanelor fi)ice Ro.Jne f6r6 %o.iciliu 5n Ro.Jnia 2i a
&ersoanelor fi)ice str6ine se face &rin co.&letarea 2i %e&unerea %eclara4iei %e 5nre1istrare fiscal68
&ersonal sau &rin re&re)entantul fiscal8 la or1anul fiscal co.&etent8 5n *e%erea atri$uirii
nu.6rului %e i%entificare fiscal6 2i a eli$er6rii certificatului %e 5nre1istrare fiscal6.
Dese.narea re&re)entantului fiscal se face &rin contract %e .an%at cu re&re)entare 5ncCeiat
5n for.6 scris6 2i autentificat %e un notar &u$lic. Contractul %e .an%at este 5nsotit %e o %eclara4ie
&e &ro&ria r6s&un%ere a .an%atarului &rin care acesta acce&t6 contractul %e .an%at.
Contractul %e .an%at cu&rin%e8 5n .o% o$li1atoriu8 cel &u4in r36t&"r#$#=
; %ate &ri*in% i%entificarea &6rtilor contractanteF
; o$iectul contractului %e .an%atF
; o$li1a4ia re&re)entantului fiscal %e a r6s&un%e soli%ar cu .an%antul 5n ceea ce
&ri*e2te o$li1a4iile %eclarati*e 2i %e &lat6 a i.&o)itului &e *enit re)ultate %in a&licarea
&re*e%erilor OB nr. +:2001 &ri*in% i.&o)itul &e *enitF
; &erioa%a &entru care se incCeie contractul %e .an%atF
; con%i4iile %e 5ncetare a contractului %e .an%atF
; clau)a %e re)iliere a contractului %e .an%atF
; %ata 5ncCeierii contractului %e .an%atF
; se.naturile.
Cu oca)ia %e&unerii &ri.ei %eclara4ii %e c6tre re&re)entantul fiscal se %e&une 2i un e3e.&lar
al contractului %e .an%at.
9n ca)ul 5n care contri$ua$ilul este o &ersoan6 fi)ic6 str6in68 care nu are atri$uit nu.6rul
%e i%entificare fiscal68 re&re)entantul fiscal %ese.nat &oate s6 co.&lete)e 2i s6 %e&un6 &entru
acesta la or1anul fiscal 5n a carui ra)6 teritoriala se afl6 %o.iciliul:se%iul re&re)entantului fiscal
%eclara4ia %e 5nre1istrare fiscal68 5n *e%erea atri$uirii numrului de identificare fiscal i eli$er6rii
certificatului %e 5nre1istrare fiscal6.
Co%ul %e 5nre1istrare fiscal6 &entru co.ercian4i =&ersoanele fi)ice care e3ercit6 5n .o%
o$i2nuit acte %e co.er48 societ64ile co.erciale8 re1iile autono.e 2i or1ani)a4iile coo&eratiste etc.>
este ::!&+$ (%! +# @(r#;%)tr"r#I: atri$uit %e #inisterul Finan4elor Pu$lice 2i care este utili)at %e
toate siste.ele infor.atice care &relucrea)6 %ate &ri*in% co.ercian4ii8 &recu. 2i %e co.erciant 5n
rela4ia sa cu ter4ii8 inclusi* cu autorit64ile 2i institu4iile &u$lice8 &e %urata func4ion6rii lui.
9nre1istrarea co.ercian4ilor se face &rin co.&letarea 2i %e&unerea cererii %e
5nre1istrare ti&8 5nso4it6 %e %ocu.entele necesare8 la 7iroul Unic %in ca%rul Ca.erei %e co.er4
2i n%ustrie teritoriale8 5n *e%erea atri$uirii codului unic de nregistrare i a eli$er6rii certificatului
%e 5nre1istrare fiscal6.
Eli$erarea certificatului %e 5nre1istrare fiscal6 2i a ane3ei la acesta8 care cu&rin%e a*i)e8
autori)a4ii 2i:sau acor%uri necesare8 %6 %re&tul co.erciantului s6 52i 5ncea&6 acti*itatea.
#o%ific6rile inter*enite 5n %atele %eclarate %e c6tre &l6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e8 cu e3ce&4ia
&ersoanelor fi)ice care se 5nre1istrea)6 &rin %e&unerea %eclara4iilor &ri*in% i.&o)itul &e *enitul
1lo$al8 se co.unic6 or1anelor fiscale %e c6tre &l6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e8 &rin co.&letarea 2i
%e&unerea unei %eclara4ii %e .en4iuni 5n ter.en %e 15 )ile %e la %ata &ro%ucerii acestora8 confor.
&roce%urii sta$ilite &rin or%in al .inistrului Finan4elor &u$lice.
#o%ific6rile inter*enite 5n cursul anului fiscal 5n %atele %eclarate &ri*in% %o.iciliul
&ersoanelor fi)ice8 cu e3ce&4ia &ersoanelor fi)ice 5nre1istrate 5n e*i%en4ele fiscale ca &l6titoare %e
T<!8 se actuali)ea)6 5n e*i%en4ele fiscale &e $a)a %atelor co.unicate %e contri$ua$il 5n %eclara4ia
esti.ati*68 %eclara4ia s&ecial6 sau %eclara4ia %e *enit 1lo$al8 %e&use ulterior.
Pl6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e se 5nre1istrea)6 ca &l6titori %e T<!8 %u&a cu. ur.ea)6@
K la nfiinare, prin efectul legii, &l6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e care au 5n o$iectul %e
acti*itate o&era4iuni su&use cotelor %e T<! &re*6)ute %e le1e 2i:sau scutite cu %re&t %e
%e%ucere 2i %eclar6 c6 o$4in *enituri anuale esti.ate %in astfel %e o&era4iuni &este &lafonul %e
scutire sta$ilit %e le1e8 &rin co.&letarea 2i %e&unerea %eclara4iei %e 5nre1istrare fiscal6F
K la nfiinare, prin opiune, &l6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e care reali)ea)6 o&era4iuni
scutite 2i care &ot o&ta8 &otri*it le1ii8 &entru calitatea %e &l6titor %e ta36 &e *aloarea a%au1at68 &rin
co.&letarea 2i %e&unerea %eclara4iei %e 5nre1istrare fiscal6F
K ulterior nregistrrii fiscale, prin opiune, &l6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e care &ot o&ta
&entru calitatea %e &l6titor %e ta36 &e *aloarea a%au1at68 confor. le1ii8 &rin %e&unerea
%eclara4iei %e .en4iuniF
K ulterior nregistrrii fiscale, prin efectul legii, ca ur.are a %e&62irii &lafonului %e
scutire sta$ilit %e le1e8 &rin %e&unerea %eclara4iei %e .en4iuni 5n ter.en %e 15 )ile %e la %ata
%e&62irii &lafonuluiF
K ulterior nregistrrii fiscale, prin efectul legii, ca urmare a unor modificri
legislative &rin care o&era4iunile scutite %e*in scutite cu %re&t %e %e%ucere sau su&use cotelor
%e T<! &re*6)ute %e le1e8 &rin %e&unerea %eclara4iei %e .en4iuni 5n ter.en %e + )ile %e la %ata
la care a inter*enit .o%ificarea8 %ac6 %eclar6 c6 reali)ea)6 %in astfel %e o&era4iuni *enituri
anuale &este &lafonul %e scutire sta$ilit %e le1e.
Co%ul %e 5nre1istrare fiscal6 5nscris 5n certificatul %e 5nre1istrare fiscal6 eli$erat
&l6titorilor %e ta36 &e *aloarea a%au1at6 este &rece%at %e litera 88RA =%ata e.iterii certificatului %e
5nre1istrare fiscal6 constituie 2i %ata 5nre1istr6rii ca &l6titor %e ta36 &e *aloarea a%au1at6>.
9n .o.entul 5ncet6rii calit64ii %e &l6titor %e ta36 &e *aloarea a%au1at6 &otri*it le1ii8
&l6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e sunt o$li1a4i s6 %e&un6 %eclara4ie %e .en4iuni 5n ter.en %e 15 )ile %e
la %ata actului le1al 5n care se conse.nea)6 situa4ia res&ecti*6. Scoaterea %in e*i%en46 se face
5nce&Jn% cu %ata %e 5ntJi a lunii ur.6toare %e&unerii %eclara4iei %e .en4iuni8 %ac6 se constat6
5n%e&linirea con%i4iilor le1ale.
Pl6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e care %e*in &l6titori %e acci)e sau %e i.&o)it la 4i4ei 2i la
1a)ele naturale %in &ro%uc4ia intern6 ulterior 5nre1istr6rii fiscale sunt o$li1a4i s6 %e&un6 %eclara4ie
%e .en4iuni cu cel &u4in 15 )ile 5nainte %e 5nce&erea acti*it64ii %e &ro%uc4ie sau %e i.&ort %e $unuri
&entru care se %atorea)6 acci)e sau i.&o)it la titei 2i la 1a)ele naturale %in &ro%uc4ia intern68 &otri*it
le1ii.
9n .o.entul 5ncet6rii calit64ii %e &l6titor %e acci)e sau %e i.&o)it la 4i4ei 2i la 1a)ele
naturale %in &ro%uc4ia intern6 contri$ua$ilul este o$li1at ca 5n ter.en %e 15 )ile s6 %e&un6
%eclara4ie %e .entiuni. Scoaterea %in e*i%en46 se face 5nce&Jn% cu %ata %e 5ntJi a lunii
ur.6toare %e&unerii %eclara4iei %e .en4iuni8 %ac6 se constat6 5n%e&linirea con%i4iilor le1ale.
Du&a ra%ierea %in Re1istrul Co.er4ului ori %u&6 sus&en%area8 anularea sau 5ncetarea
*ala$ilit64ii actului %e constituire ori a autori)a4iei eli$erate %e or1anul co.&etent8 &ersoanele
5nre1istrate fiscal sunt o$li1ate ca 5n ter.en %e 15 )ile s6 %e&un6 %eclara4ie %e .en4iuni 2i s6 &re%ea
or1anelor fiscale8 5n *e%erea anul6rii8 certificatul %e 5nre1istrare fiscal6.
Pl6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e care au8 &otri*it le1ii8 calitatea %e co.erciant se
5nre1istrea)6 ca &l6titori %e i.&o)ite 2i ta3e &otri*it &roce%urii s&eciale 5n .aterie.
Pl6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e au o$li1a4ia %e a .en4iona &e facturi8 scrisori8 oferte8 co.en)i
sau orice alte %ocu.ente 5ntre$uin4ate co%ul fiscal &ro&riu:co%ul unic %e 5nre1istrare:C.N.P.
76ncile8 or1anele fiscale 2i alte institu4ii &u$lice8 contri$ua$ilii 2i orice alte &ersoane
interesate nu *or acce&ta ca le1al *ala$ile %ocu.entele &re)entate %e &l6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e8
%ac6 acestea nu au 5nscris co%ul fiscal:co%ul unic %e 5nre1istrare:C.N.P. al &l6titorului care8 &otri*it
re1le.ent6rilor 5n .aterie8 are o$li1a4ia %e a se 5nre1istra fiscal.
#inisterul Finan4elor Pu$lice or1ani)ea)6 e*i%en4a &l6titorilor %e i.&o)ite 2i ta3e8 care contine@
%ate %e i%entificare8 cate1oriile %e o$li1a4ii %e &lat6 c6tre $u1etul %e stat %atorate &otri*it le1ii C0#!t&r%
'%)!"$%B 2i alte infor.a4ii necesare a%.inistr6rii i.&o)itelor 2i ta3elor.
<ectorul fiscal al &latitorilor %e i.&o)ite 2i ta3e afla4i 5n e*i%en4a #inisterului Finan4elor
Pu$lice la %ata %e 31 %ece.$rie 2002 2i care nu s;au ra%iat &Jn6 la %ata %e 30 iunie 2003 se
co.&letea)6 &e $a)a infor.a4iilor %in 88Declara4ia &ri*in% o$li1a4iile %e &lat6 la $u1etul %e statA8
co.&letat6 2i %e&us6 %e c6tre &l6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e &entru luna %ece.$rie 2002.
nfor.a4iile &reluate %in 88Declara4ia &ri*in% o$li1a4iile %e &lata la $u1etul %e statA sunt
o$li1a4iile %e %eclarare 2i &lat6 referitoare la i.&o)itele care se re1asesc la ca&. 4 88Date &ri*in%
*ectorul fiscalA %in %eclara4ia %e 5nre1istrare fiscal6:%eclara4ia %e .en4iuni8 r#),#!t%0=
; i.&o)it &e &rofitF
; acci)eF
; i.&o)it la 4i4eiul 2i la 1a)ele naturale %in &ro%uc4ia intern6F
; i.&o)it &e *enitul %in salarii 2i &e *eniturile asi.ilate salariilorF
; i.&o)it &e *eniturile .icro5ntre&rin%erilorF
; ta3a &entru ,ocurile %e noroc.
Contri$ua$ilii &entru care *ectorul fiscal se co.&letea)6 confor. .eto%olo1iei
&re)entate se consi%er6 lua4i 5n e*i%en46 cu o$li1a4iile %e %eclarare 2i &lat6 astfel constituite
5nce&Jn% cu %ata %e 1 ianuarie 2003.
Pentru &l6titorii %e ta36 &e *aloarea a%au1at6 5nre1istra4i &Jn6 la %ata %e 31 %ece.$rie 2002
2i care au r6.as 5n e*i%enta &l6titorilor %e ta36 &e *aloarea a%au1at6 &Jn6 la %ata %e 30 iunie 20038
infor.a4iile sunt &reluate %in e*i%en4a #inisterului Finan4elor Pu$lice e3istent6 la %ata %e 30 iunie
2003.
Direc4iile 1enerale ale Finan4elor &u$lice ,u%e4ene8 a%.inistra4iile Finan4elor &u$lice ale
sectoarelor .unici&iului 7ucuresti8 res&ecti* Direc4ia Beneral6 %e !%.inistrare a #arilor
Contri$ua$ili %in #unici&iul 7ucure2ti 2i %in 'u%e4ul lfo*8 notific6 &l6titorilor %e i.&o)ite 2i ta3e
%atele &ri*in% *ectorul fiscal al o$li1a4iilor %e %eclarare 2i &lat6 astfel re)ultat.
Notificarea se 5ntoc.e2te 5n %oua e3e.&lare8 %in care un e3e.&lar se co.unic6 &l6titorului
%e i.&o)ite 2i ta3e8 iar cel %e;al %oilea e3e.&lar se arCi*ea)6 la %osarul fiscal al &l6titorului.
#o%elul 2i con4inutul for.ularului %e notificare sunt &re*6)ute 5n ane3a la O#FP nr.
1103:2003.
!n cazul existentei unor neconcordane ntre datele privind vectorul fiscal notificate i
situaia real, pltitorii de impozite i taxe comunica modificrile direciilor generale ale %inanelor
publice &udeene, 8dministraiilor %inanelor publice ale sectoarelor municipiului Aucureti,
respectiv 7ireciei 3enerale de 8dministrare a :arilor $ontribuabili din municipiul Aucureti
i din &udeul 4lfov, prin depunerea unei declaraii de meniuni n termen de +B zile de la data
primirii notificrii
9n ca)ul ne%e&unerii %eclara4iei %e .en4iuni8 %atele 5nscrise 5n *ectorul fiscal r6.Jn
%efiniti*e 5n ceea ce &ri*este &roce%ura co.&let6rii ini4iale a *ectorului fiscal.
#o%ific6rile ulterioare inter*enite 5n %atele &ri*in% *ectorul fiscal %eclarate %e c6tre
&l6titorii %e i.&o)ite 2i ta3e se co.unic6 %irec4iilor 1enerale ale Finan4elor &u$lice ,u%e4ene8
!%.inistra4iilor Finan4elor &u$lice ale sectoarelor .unici&iului 7ucuresti8 res&ecti* Direc4iei
Benerale %e !%.inistrare a #arilor Contri$ua$ili %in #unici&iul 7ucuresti 2i %in 'u%e4ul lfo*8
&otri*it &re*e%erilor Or%onan4ei
+
Bu*ernului nr.-2:1//- &ri*in% 5nre1istrarea fiscal6 a &l6titorilor %e
i.&o)ite 2i ta3e8 re&u$licat68 cu .o%ificarile 2i co.&let6rile ulterioare.
Constituie !&(tr"0#(9%% ur.6toarele fa&te %ac68 &otri*it le1ii &enale8 nu sunt consi%erate
infrac4iuni@
a> ne%e&unerea 5n ter.en a %eclara4iei %e 5nre1istrare sau %e .en4iuniF
$> %e&unerea %e %eclara4ii %e 5nre1istrare ficti*e8 neconfor.e cu realitateaF
c> &re)entarea 2i &ri.irea %ocu.entelor care nu au 5nscris co%ul fiscalF
%> 5nscrierea &e %ocu.ente a unor co%uri fiscale false.
Contra*en4iile .en4ionate se sanc4ionea)6 %u&6 cu. r3#"/6=
; cele %e la lit. a>8 $> 2i %>8 cu a.en%6 %e la 1.500.000 lei la 2.000.000 leiF
; cele %e la lit. c>8 cu a.en%6 %e la 1.000.000 lei la 1.500.000 lei.
3.2. D#!$"r"9%% +# %3,(#r#
3.2.1 O*$%;"9%% +#!$"r"t%0#
Pl6titorii8 persoane &uridice sau fizice, romne i strine, c6rora le re*in o$li1a4ii fiscale
c6tre $u1etul %e stat 2i $u1etele locale 5ntoc.esc 2i %e&un %eclara4ii sau %econturi %e i.&unere8
%enu.ite declaraii de impozite i taxe
Prin +#!$"r"9%%$# +# %3,&/%t# 7% t"A# se %eclar6@
K impozitele i taxele datorate, n cazul n care, potrivit legii, obligaia calculrii
impozitelor i taxelor revine pltitorului'
K bunurile i veniturile impozabile, n cazul n care, potrivit legii, stabilirea impozitului
i a taxei se face de organul fiscal sau, dupd caz, de serviciile de specialitate ale autoritilor
publice locale'
K impozitele colectate prin stopa& la surs, n cazul n care pltitorul are obligaia de a
calcula, reine i vrsa impozite i taxe
Declara4ia %e i.&o)ite 2i ta3e se %e&une %e c6tre &l6titor la or1anul fiscal
co.&etent8 %irect la re1istratura acestuia sau la oficiul &ostal8 &rin scrisoare reco.an%at6. Declara4ia
%e i.&o)ite 2i ta3e tre$uie s6 !&(9%(6=
a> %atele necesare &entru sta$ilirea i%entit64ii &l6titorului@
; nu.ele 2i &renu.ele sau %enu.irea &l6titoruluiF
; %o.iciliul sau se%iulF
; co%ul nu.eric &ersonal sau co%ul fiscal:co%ul unic %e 5nre1istrare8 %u&a ca)F
$> $a)a %e i.&unereF
c> cuantu.ul i.&o)itelor sau al ta3elor8 %u&a ca)8 %aca o$li1a4ia calcul6rii i.&o)itului
sau a ta3ei re*ine8 &otri*it le1ii8 &l6titoruluiF
%> se.n6turile autori)ate 2i 2ta.&ila8 %aca este ca)ul.
Plata i.&o)itului sau a ta3ei nu sus&en%6 o$li1a4ia &l6titorului %e a %e&une %eclara4ia %e
i.&o)ite 2i ta3e. Pl6titorul este o$li1at s6 %e&un6 %eclara4ia %e i.&o)ite 2i ta3e8 cCiar %ac6 este
scutit %e &lata i.&o)itului confor. re1le.ent6rilor le1ale8 &recu. 2i 5n alte ca)uri sta$ilite %e
c6tre #inisterul Finan4elor Pu$lice. 9n ca)uri %eose$ite8 #inisterul Finan4elor Pu$lice &oate sta$ili
alte ter.ene &entru %e&unerea %eclara4iilor %e i.&o)ite 2i ta3e.
Declara4ia %e i.&o)ite 2i ta3e 5ntoc.it6 &entru fiecare fel %e i.&o)it sau ta36 se %e&une
%e &l6titor la ter.enul sta$ilit &rin le1ea s&ecial6 care re1le.entea)6 i.&o)itul sau ta3a
res&ecti*e 5n ca)ul 5n care ulti.a )i %e %e&unere este )i nelucratoare8 %eclara4ia %e i.&o)ite 2i
ta3e se consi%er6 a fi %e&us6 5n ter.en8 %aca se face 5n )iua lucratoare i.e%iat ur.6toare
ter.enului %e %e&unere.
Pl6titorul este o$li1at s6 %e&un6 o %eclara4ie %e i.&o)ite 2i ta3e 2i %ac6 5n cursul anului
fiscal se afla 5n una %intre ur.6toarele )%t"9%%=
a> %i)ol*are8 licCi%are sau transfor.are8 confor. &re*e%erilor le1aleF
$> reor1ani)are &rin %i*i)are8 fu)iune &rin a$sor$4ie sau fu)iune &rin conto&ire8
confor. le1iiF 5ncetarea acti*it64ii8 &recu. 2i la ter.inarea acti*it64ii su&use i.&o)it6rii sau
ta36riiF
c> 5ncetarea o$li1a4iei %e a calcula8 re4ine 2i *ira i.&o)ite 2i ta3eF
%> .o%ific6ri inter*enite 5n $a)a %e i.&o)itare8 5n ca)ul re&re)entan4elor fir.elor
str6ine cu acti*itate &e teritoriul Ro.Jniei8 sau &entru i.&o)itele 2i ta3ele %atorate &entru
cl6%iri8 terenuri 2i .i,loace %e trans&ort %e c6tre &ersoanele ,uri%ice.
Declara4ia %e i.&o)ite 2i ta3e se %e&une 5n ter.en %e 15 )ile %e la %ata a&ari4iei uneia
%intre situa4iile &re*6)ute la lit. a> s, $>.
Declara4ia %e i.&o)ite 2i ta3e se %e&une &Jn6 la %ata %e 25 a lunii ur.6toare celei 5n care
&l6titorul s;a aflat 5n una %intre situa4iile &re*6)ute la lit. c>8 %> 2i e>.
Pl6titorii au o$li1a4ia %e a 5ntoc.i corect %eclarati*e %e i.&o)ite 2i ta3e8 5n
confor.itate cu re1le.ent6rile le1ale 5n *i1oare8 5nscriin% clar8 li)i$il 2i co.&let infor.a4iile
&re*6)ute %e for.ulare.
Or1anul fiscal co.&etent *erific6 .o%ul %e co.&letare a %eclara4iei %e i.&o)ite 2i ta3e8
iar 5n ca)ul 5n care constat6 erori 5n co.&letarea acesteia8 solicit6 5n scris &l6titorului s6 se &re)inte
la se%iul s6u8 &entru efectuarea corecturilor necesare.
Pl6titorul este o$li1at s6 se &re)inte 5n ter.enul sta$ilit %e or1anul fiscal co.&etent8 &entru
efectuarea corecturilor.
Dac6 &l6titorul nu se &re)int6 5n 15 )ile %e la ter.enul sta$ilit &entru efectuarea
corecturilor8 or1anul fiscal co.&etent sta$ile2te %in oficiu o$li1a4ia %e &lat6.
9n ca)ul ne%e&unerii %eclara4iei %e i.&o)ite 2i ta3e8 or1anul fiscal trans.ite &l6titorului o
5n2tiin4are8 &rin scrisoare reco.an%ata cu confir.are %e &ri.ire8 &rin care 5i notific6 %e&62irea
ter.enului le1al %e %e&unere a %eclara4iei.
Dac68 5n ter.en %e 15 )ile %e la %ata &ri.irii 5n2tiin46rii8 &l6titorul nu %e&une %eclara4ia
%e i.&o)ite 2i ta3e8 or1anul fiscal co.&etent sta$ile2te %in oficiu o$li1a4ia %e &lat6.
.&o)itele 2i ta3ele sta$ilite %in oficiu %e or1anul fiscal co.&etent se co.unic6
&l6titorului &rintr;o 5n2tiin4are %e &lat6 trans.is6 &otri*it le1ii.
.&o)itele 2i ta3ele sta$ilite %in oficiu %e or1anele fiscale co.&etente se corectea)6 la %ata
%e&unerii efecti*e8 %e c6tre &l6titor8 a %eclara4iei %e i.&o)ite 2i ta3e sau la %ata efectu6rii unui
control fiscal.
3.2.1.1. O*$%;"9%% +#!$"r"t%0# ,r%0%(+ %3,&/%t$ ,# 0#(%t
9n cate1oria &l6titorilor %e i.&o)ite 2i ta3e c6rora le re*ine o$li1a4ia calcul6rii i.&o)itelor
2i ta3elor 2i %e %e&unere a %eclara4iilor fiscale8 se cu&rin% 2i an1a,atorii &ersoane ,uri%ice 2i fi)ice8
&ersoanele fi)ice ro.Jne f6r6 %o.iciliu 5n Ro.Jnia 2i &ersoanele fi)ice str6ine 2i alte entit64i
=asocia4ii f6r6 &ersonalitate ,uri%ic68 societati ci*ile8 asocia4ii fa.iliale etc.>8 care sunt &l6titori %e
*enituri %in salarii 2i *enituri asi.ilate salariilor8 &recu. 2i &l6titorii %e *enituri %in &ensii8 &entru
&ensii ce %e&62esc su.a %e 5.000.000 lei =5nce&Jn% cu anul 20038 su.a a fost actuali)at6 la
5.+00.000 lei8 confor. O#FP nr. 1+54:2002>.
S(t &*$%;"t# )6 +#!$"r# *(r%$# 7% 0#(%tr%$# %3,&/"*%$# 7% r36t&"r#$#
!"t#;&r%% +# !&(tr%*"*%$%=
K persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute att din
Romnia, ct i din strintate, realizate din#
; activiti independente'
; salarii i asimilate acestora obinute din strinatate, &entru acti*it64i %esf62urate 5n
Ro.Jnia =an1a,a4ii re&re)entan4elor str6ine autori)ate s6 %esf62oare acti*it64i &e teritoriul
Ro.Jniei8 5n confor.itate cu Decretul;le1e nr. 122:1//0 etc.>F
K persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia pentru veniturile obinute din
cedarea folosinei bunurilor
; din nc6irieri i subnc6irieri de bunuri mobile i imobile'
; din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal
?( !"t#;&r%" ,$6t%t&r%$&r +# %3,&/%t# 7% t"A# !"r# " &*$%;"9%" +# " !"$!$":
r#9%(# ,r%( )t&,"1 $" )r)6 7% +# " 06r)" %3,&/%t# 7% t"A#: )(t !,r%()#=
K persoanele &uridice =societ64ile co.erciale8 re1iile autono.e8 societ64ile 2i co.&aniile
na4ionale8 or1ani)a4iile coo&eratiste etc.> &l6titoare %e *enituri %e natur6 salarial68 care %istri$uie 5n
$ani 2i:sau 5n natur6 %i*i%en%e8 5n fa*oarea ac4ionarilor sau asocia4ilor8 &recu. 2i asocia4iile %e
in*esti4ii care &l6tesc su.e celor care %e4in titluri %e &artici&are la fon%urile 5ncCise %e in*esti4iiF
K societile bancare pentru veniturile din dobnzi, care %eclar6 i.&o)itul re4inut 2i *irat8
&e $eneficiari %e *enit8 &recu. 2i societile de investiii &entru *eniturile &l6tite aferent titlurilor %e
&artici&are la fon%urile %escCise %e in*esti4ii8 &e $eneficiari %e *enit 2i societile de asigurare
&entru acea &arte a su.elor asi1urate8 o$4inute %e $eneficiarii %in asi1ur6ri %e *ia46 &rin
&ro%usele care au la $a)6 &rinci&iul econo.isirii &ureF
K persoanele fizice i &uridice pentru veniturile obinute de beneficiari din &ocuri de
noroc, pentru veniturile pltite beneficiarilor sub forma de ctiguri din transferul drepturilor de
proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale i pentru veniturile pltite
beneficiarilor sub form de premii i prime n bani i*sau n natur, altele dect cele prevzute
expres n lege, precum i pentru alte venituri care nu sunt prevzute expres n lege'
K persoanele &uridice i instituiile care platesc beneficiarilor venituri din valori1
ficarea sub orice forma a dreptului de proprietate intelectual, pe beneficiari de venit'
K persoanele &uridice i instituiile care pltesc venituri din pensii, pe fiecare
beneficiar de venit'
K persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, persoanele fizice romne fr
domiciliu n Romnia i apatrizii, pentru veniturile obinute din strinatate, a cror impunere n
Romnia este final =*enituri %in %i*i%en%e8 %o$Jn)i8 re%e*ente8 &ensii 2i alte *enituri>.
Contri$ua$ilii au o$li1a4ia s6 co.&lete)e 2i s6 %e&un6 la or1anul fiscal co.&etent %eclara4ii
%e *enit 1lo$al8 &recu. 2i %eclara4ii s&eciale8 %u&6 ca)8 &Jn6 la %ata %e 15 .ai a anului ur.6tor
celui %e reali)are a *enitului. Declarati*e s&eciale se co.&letea)6 &entru fiecare cate1orie %e
*enit 2i &e fiecare loc %e reali)are a acestuia 2i se %e&un la or1anul fiscal un%e se afl6 sursa %e *enit
2i o co&ie se %e&une la or1anul fiscal %e %o.iciliu 5.&reun6 cu %eclara4ia %e *enit 1lo$al.
Declara4ia %e *enit 1lo$al este %ocu.entul &rin care contri$ua$ilul %eclar6 *eniturile
o$4inute 5n anul fiscal %e ra&ortare8 5n *e%erea calcul6rii %e c6tre or1anul fiscal a *enitului anual
1lo$al i.&o)a$il 2i a i.&o)itului &e *enitul anual 1lo$al.
N +#,( +#!$"r"9%# +# 0#(%t ;$&*"$ !&(tr%*"*%$%% !"r#=
K obin venituri dintr1o singur surs, sub form, de salarii, de la funcia de baz,
pentru activiti desfurate n Romnia'
K obin venituri din Romnia de natura dividendelor, dobnzilor, precum i venituri din
&ocuri de noroc, din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor
sociale, din premii i prime i alte venituri, astfel cum sunt prevzute la art >, din ;3 nr
?*9//+ privind impozitul pe venit, aprobat cu modificri i completri prin "egea nr .=>*9//9, cu
modificrile i completrile ulterioare'
K contribuabilii persoane fizice romne fr domiciliu n Romnia i persoane fizice
strine, pentru veniturile obinute din Romnia, prin intermediul unei baze fixe situate pe
teritoriul Romniei sau ntr1o perioada ce depete n total +,> de zile n orice perioad de +9
luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic'
K persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia, precum i persoanele fizice
strine care realizeaz venituri din Romnia n alte condiii dect cele menionate mai sus i
potrivit conveniei de evitare a dublei impuneri, dup caz
Declarati*e s&eciale se co.&letea)6 &entru fiecare cate1orie %e *enit 2i &e fiecare loc %e
reali)are a acestuia 2i se %e&un la or1anul fiscal un%e se afl6 sursa %e *enit.
Contri$ua$ilii8 &recu. 2i asocia4iile f6r6 &ersonalitate ,uri%ic68 care 5nce& o acti*itate 5n
cursul anului fiscal8 sunt o$li1a4i s6 %e&un6 la or1anul fiscal co.&etent o %eclara4ie

referitoare la
*eniturile 2i cCeltuielile esti.ate a se reali)a &entru anul fiscal8 5n ter.en %e 15 )ile %e la %ata
&ro%ucerii e*eni.entului.
%ac exceptie de la prevederile de mai sus contribuabilii care realizeaz venituri pentru
care impozitul se percepe prin retinere la surs
$ontribuabilul care inceteaz s mai aib domiciliul n Romnia are obligaia s
depunC la organul fiscal competent o declaraie a veniturilor impozabile cuprinznd veniturile
realizate pn n acel moment
!socia4iile f6r6 &ersonalitate ,uri%ica au o$li1a4ia sa %e&una la or1anul fiscal
co.&etent %eclara4ii anuale %e *enit8 care tre$uie sa cu&rin%a %istri$utia &rofitului
net:&ier%erii &e asociati8 &ana la 15 .artie a anului ur.6tor8 &entru anul fiscal &rece%ent.
For.ularele utili)ate &entru %eclararea *eniturilor esti.ate %in acti*it64i in%e&en%ente 2i %in
ce%area folosintei $unurilor sunt declaraiile privind veniturile estimate# %in acti*it64i in%e&en%ente8
&entru asocia4iile f6r6 &ersonalitate ,uri%ica8 %in ce%area folosintei $unurilor.
Pe $a)a %atelor %eclarate %e contri$ua$il 2i a infor.a4iilor %etinute la %osarul fiscal8 or1anul
fiscal e.ite 2i trans.ite contri$ua$ilului 7ecizia de impunere pentru plti anticipate cu titlu de
impozit privind venitul din activitdti independente (comerciale i profesii libere), cu termene de
plat trimestriale (+B martie, +B iunie, +B septembrie i respectiv +B decembrie)
9n $a)a infor.a4iilor co.&letate %e contri$ua$il 2i a su.elor re&re)entan% cCiria sau
aren%a aferenta sta$ilita =ne1ociata> %e &artile %in contractul %e incCiriere8 or1anul fiscal
co.&etent =%e sursa8 res&ecti* %e %o.iciliu> sta$ileste &l64ile antici&ate cu titlu %e i.&o)it &ri*in%
*eniturile %in ce%area folosintei $unurilor8 e.ite 2i trans.ite contri$ua$ilului@ 7ecizie de impunere
pentru plti anticipate cu titlu de impozit privind cedarea folosintei bunurilor, cu ter.ene %e &lata
tri.estriale =15 .artie8 15 iunie8 15 se&te.$rie 2i res&ecti* 15 %ece.$rie>. Deci)ia %e i.&unere
&entru &l64ile antici&ate cu titlu %e i.&o)it &ri*in% *eniturile %in ce%area folosintei $unurilor8
res&ecti* %in acti*it64i in%e&en%ente &e anul fiscal res&ecti*8 este titlu %e creanta 2i %e*ine titlu
e3ecutoriu 5n con%i4iile le1ii.
Pentru %eclararea *eniturilor reali)ate %e contri$ua$ili %in %esfa2urarea unor acti*it64i
in%e&en%ente8 in%i*i%ual sau intr;o for.a %e asociere 5n ca%rul unor asocia4ii f6r6
&ersonalitate ,uri%ica se intoc.esc 2i se %e&un o %ata cu %eclara4ia %e *enit 1lo$al8 declaraii
speciale privind veniturile din activiti independente# realizate intr1o forma de asociere,
comerciale, din profesii libere, din drepturi de proprietate intelectual, precum i declaraii
speciale privind veniturile din cedarea folosintei bunurilor i declaraii privind veniturile din
strinatate
3.2.1.2. O*$%;"9%% +#!$"r"t%0# %('&r3"t%0# ,r%0%(+ %3,&/%t$ ,# 0#(%t
Pl6titorii %e *enit cu re1i. %e retinere la sursa a i.&o)itelor %e&un %eclara4ii infor.ati*e
cu &ri*ire la calcularea 2i retinerea i.&o)itului8 &e fiecare $eneficiar %e *enit8 la or1anul fiscal
co.&etent8 astfel@
K &l6titorii %e *enituri &entru care i.&unerea se efectuea)6 &rin sto&a, la sursa8 &e
$eneficiari %e *enit8 %3,&/%t$ '%%(+ '%("$: %e&un anual8 pn la >/ iunie a anului curent
pentru anul fiscal expirat, declaraii informative privind impozitul retinut pe veniturile din#
dividende, dobnzi, &ocuri de noroc, din premii i din prime n bani i*sau n natur, alte
venituri, transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i partilor sociale, pensii'
K pltitorii de venituri contribuabililor care desfsoar activiti independente,
pentru care impozitul se reine i se vireaz prin stopa& la sursa, pn la 9,*9= februarie a
anului urmtor pentru anul fiscal precedent (pentru venituri realizate din valorificarea
bunurilor n regim de consignatie, pentru venituri realizate n baza unui contract de agent,
comision sau mandat comercial, pentru venituri realizate din expertiz contabil i te6nic,
&udiciar i extra&udiciar)
3.2.2. S"(!9%(%. P#("$%t69%
Ne%e&unerea la ter.en a %eclara4iei %e i.&o)ite 2i ta3e se &enali)ea)a8 %u&a cu.
r3#"/"=
a> cu 10R %in i.&o)itul sau %in ta3a %atorata ori sta$ilita %in oficiu8 %u&a ca)8 %aca
%eclara4ia este %e&us6 cu o 5ntJr)iere %e &ana la 30 %e )ile inclusi* fata %e ter.enul le1al sta$ilitF
$> cu 30R %in i.&o)itul sau %in ta3a %atorata ori sta$ilita %in oficiu8 %u&a ca)8 %aca
%eclara4ia este %e&us6 cu o 5ntJr)iere %e &ana la (0 %e )ile inclusi* fata %e ter.enul le1al sta$ilitF
c> cu 50R %in i.&o)itul sau %in ta3a %atorata ori sta$ilita %in oficiu8 %u&a ca)8 %aca
%eclara4ia este %e&us6 cu o 5ntJr)iere %e &este (0 %e )ile fata %e ter.enul le1al sta$ilitF
%> cu 500.000 lei8 5n ca)ul ne%e&unerii la ter.en a %eclara4iei %e i.&o)ite 2i ta3e %e c6tre
&l6titorii care au o$li1a4ii %eclarati*e8 %ar care8 &entru &erioa%a %e ra&ortare8 nu au o$li1a4ii %e
&lata la $u1etul %e stat.
Ne%e&unerea la ter.en a %eclara4iilor &re*6)ute %e le1isla4ia &ri*in% i.&o)itul &e *enit
se &enali)ea)a8 %u&a cu. r3#"/"=
a> cu 100.000 lei &entru contri$ua$ilii &ersoane fi)ice8 %aca %eclara4ia este %e&us6 cu o
5ntJr)iere %e &ana la 30 %e )ile inclusi* fata %e ter.enul le1al sta$ilitF
$> cu 500.000 lei &entru contri$ua$ilii &ersoane fi)ice8 %aca %eclara4ia este %e&us6 cu o
5ntJr)iere %e &este 30 %e )ile fata %e ter.enul le1al sta$ilitF
c> cu 1.500.000 lei &entru asocia4iile f6r6 &ersonalitate ,uri%ica.
Penalit64ile a&licate &otri*it lit. a> 2i $> se .a,orea)6 cu 10R %in %iferenta %e i.&o)it anual
r6.as %e acCitat8 sta$ilita &rin %eci)ia %e i.&unere.
Penalitile aplicate pentru nedepunerea la termen a declaraiei de impozite i taxe nu pot
s depaseasc suma de +/ milioane de lei n cazul persoanelor fizice, respectiv B/ milioane lei
n cazul persoanelor &uridice Penalitile calculate la suma impozitelor i taxelor stabilite din
oficiu sunt datorate astfel cum au fast stabilite, indiferent de modalitatea de regularizare ulterioar
a impozitelor sau taxelor
3.2.3. R#;%3$ +#r&;"t&r% +# +#,(#r# " +#!$"r"9%%$&r +# %3,&/%t# 7% t"A#
9n ca) %e inacti*itate te.&orara anuntata or1anelor fiscale 2i 5nscrisa 5n Re1istrul
Co.ertului8 &otri*it &re*e%erilor art. 232 alin.=2> %in Le1ea nr. 31:1//0 &ri*in% societa,ile
co.erciale8 re&u$licata8 %e&unerea %eclara4iilor %e i.&o)ite 2i ta3e &oate fi facuta confor. unui
re1i. %e %eclarare %ero1atoriu.
Re1i.ul %e %eclarare %ero1atoriu consta 5n %e&unerea anuala a 88Declara4iei &ri*in%
o$li1a4iile %e &lata la $u1etul %e statO8 co%@ 14.13.01.01 =100>.
Re1i.ul %e %eclarare %ero1atoriu se a&ro$a %e c6tre or1anul fiscal 5n a carui e*i%enta este
5nre1istrat &l6titorul8 &e $a)a unei cereri for.ulate %e acesta. O %ata cu cererea8 &l6titorul este
o$li1at sa %e&una %o*a%a 5nscrierii inacti*it64ii te.&orare la Re1istrul Co.ertului. Re1i.ul %e
%eclarare %ero1atoriu se a&lica &entru &erioa%e %e inacti*itate te.&orara .ai .are %e 12 luni.
O$li1a4iile %e %eclarare aferente acti*it64ii %esfa2urate anterior &erioa%ei %e inacti*itate te.&orara
se .en4in.
$ererea se aproba cu condiia ca pltitorul s nu aib, la data aprobrii, obligaii fiscale
restante ctre bugetul de stat $ererea poate fi respins i n cazul n care organul fiscal
consider, motivat, c acordarea regimului de declarare solicitat poate conduce la aparitia unor
cazuri de evaziune fiscal ;rganul fiscal care solutioneaz cererea poate condiiona
aprobarea acesteia de indeplinirea unor obligaii fiscale rezultate din situaia concret a
pltitorului ; data cu aprobarea cererii, pltitorului i vor fi comunicate, n scris, condiiile n
care aceasta a fast aprobat
Re1i.ul %e %eclarare %ero1atoriu a&ro$at se %(tr#r,# +"!"=
a> &l6titorul o$4ine 5n &erioa%a &entru care s;a a&ro$at re1i.ul %ero1atoriu *enituri
financiare sau e3ce&tional .ai .ari %e 10 .ilioane %e lei. 9n acest ca)8 &entru &erioa%ele 5n care
s;au o$4inut aceste *enituri8 %eclarati*e *or fi %e&use la ter.enele le1ale a&lica$ile re1i.ului
nor.al %e %eclarareF
$> &l6titorul %e&une cerere %e ra.$ursare. 9n acest ca)8 se a&lica &re*e%erile le1ale
&ri*in% re1i.ul nor.al %e %eclarare.
Re1i.ul %ero1atoriu a&ro$at i2i %(!#t#"/6 0"$"*%$%t"t#": iar &l6titorul este o$li1at sa reintre8
%in oficiu8 5n re1i.ul nor.al %e %eclarare8 +"!"=
a> nu in%e&lineste con%i4iile sta$ilite %e or1anul fiscal la a&ro$area cereriiF
$> o$4ine orice fel %e *enituri %in e3&loatareF
c> are an1a,ati c6rora le &lateste *enituri %e natura salariala.
3.2.4. Pr&!#+r" @(t&!3%r%% 7% +#,(#r%% +#!$"r"9%#% r#!t%'%!"t%0#
Declarati*e %e i.&o)ite 2i ta3e &ot fi corectate %e c6tre &l6titori8 %in &ro&rie initiati*a8
&rin %e&unerea unei %eclara4ii rectificati*e la or1anul fiscal co.&etent =co%@ 14.13.01.00:R>.
)umele rezultate din corectarea taxei pe valoarea adugata, facturate n mod eronat de
pltitor, precum i cele rezultate din corectarea erorilor de nregistrare n eviden,
reprezentnd taxa pe valoarea adugata, se inregistreaz la rdndurile de regularizri din
decontul lunii n care au fost operate corectiile !n acest caz, nu se depune declaraie
rectificativ
Declara4ia rectificati*a nu se utili)ea)6 &entru corectarea su.elor sta$ilite &rin actele %e
control sau r6.ase %efiniti*e &rin %eci)ii a%.inistrati*e sau ,u%ecatore2ti e.ise %e
autorit64ile co.&etente8 %u&a ca). De ase.enea8 %eclara4ia rectificati*a nu se %e&une %u&a
ince&erea &roce%urii %e e3ecutare silit6 5n con%i4iile le1ii.
Declara4ia rectificati*a se 5ntoc.e2te &e acelasi .o%el %e for.ular ca 2i cel care se
corectea)a8 inscriin%u;se 88DO 5n casuta &re*6)uta 5n acest sco&. Declara4ia rectificati*a se
co.&letea)6 inscriin%u;se toate %atele 2i infor.a4iile &re*6)ute %e for.ular8 inclusi* cele care nu %ifera
fata %e %eclara4ia initiala. Declara4ia rectificati*a se se.nea)6 2i se %e&une la acelasi or1an fiscal la care
a fost %e&us6 %eclara4ia initiala8 fie %irect la re1istratura acestuia8 fie la oficiul &ostal8 &rin scrisoare
reco.an%ata8 cu confir.are %e &ri.ire.
Pentru impozitele care se stabilesc de pltitori prin autoimpunere sau retinere la surs,
declaraia rectificativa se ntocmete pe un model de formular diferit de cel al declaraiei de impozite
i taxe care se corecteaza 7eclaraia pentru impozitele care se stabilesc de pltitori prin autoimpunere
sau retinere la surs se completeaz inscriindu1se suma aferent diminurii, respectiv suplimentrii
obligatiei bugetare care se rectific, la pozitia prevzuta de formular
De&unerea %eclara4iei rectificati*e 5n ter.enul %e &rescri&tie a %re&tului or1anelor fiscale %e a
sta$ili %iferen4e %e i.&o)ite 2i ta3e con%uce la intreru&erea &rescri&tiei. De la %ata %e&unerii %eclara4iei
rectificati*e 5nce&e sa cur1a o noua &rescri&tie &entru &erioa%a la care aceasta se refera. De&unerea
%eclara4iei rectificati*e %u&a e3&irarea ter.enului %e &rescri&tie constituie o recunoa2tere *oluntara
a i.&o)itelor 2i %iferen4elor %e i.&o)ite astfel %eclarate8 acestea fiin% consi%erate le1al sta$ilite 2i
%atorate. Declara4ia rectificati*a &oate fi %e&us6 ori %e cate ori &l6titorul constata erori 5n %eclara4ia
initiala. Declara4ia rectificati*a nu .ai &oate fi %e&us6 5n ca)ul 5n care or1anele %e control fiscal se
&re)inta la se%iul8 %o.iciliul sau rese%inta &l6titorului &entru %esf62urarea unei actiuni %e control fiscal
&entru i.&o)itele 2i ta3ele aferente &erioa%elor su&use controlului.
3.2... Pr&!#+r" 0#r%'%!"r%%F!&r#!t"r%% +#!$"r"9%#% +# %3,&/%t# 7% t"A#
Or1anul fiscal *erific6 .o%ul %e co.&letare a %eclara4iei %e&use %e &l6titor. 9n ca)ul 5n
care 5n %eclara4ia %e&us6 %e &l6titor se &oate i%entifica ti&ul erorii8 res&ecti* eroare %e calcul8 %e
co.&letare sau eroare %e a&licare a cotelor %e i.&o)itare8 sta$ilirea o$li1atiei %e &lata se face &rin
corectarea erorii 2i &rin inscrierea su.elor corecte8 a*an%u;se 5n *e%ere r36t&"r#$#=
a> a&licarea corecta a cotelor %e i.&o)itare &re*6)ute %e le1isla4ia fiscala 5n *i1oareF
$> inscrierea corecta a su.ei re&re)entan% i.&o)itul sau ta3a %atorata8 re)ultata %in in.ultirea
cotei le1ale %e i.&o)itare cu $a)a i.&o)a$ila sau ta3a$ilaF
c> inscrierea corecta a su.elor 5n ru$ricile &re*6)ute %e for.ular 2i anularea celor inscrise
eronat 5n alte ru$riciF
%> corectarea calculelor arit.etice care au a*ut %re&t re)ultat inscrierea 5n %eclara4ie a unor su.e
eronate.
Daca 5n %eclara4ia %e&us6 se constata erori a c6ror cau)a nu se &oate sta$ili sau se constata
ele.ente li&sa8 i.&ortante &entru sta$ilirea o$li1atiei fiscale8 or1anul fiscal solicit6 5n scris
&l6titorului sa se &re)inte la se%iul sau &entru efectuarea corecturilor necesare.
3.2.6. Pr&!#+r" )t"*%$%r%% +%( &'%!% " %3,&/%t#$&r 7% t"A#$&r
Or1anele fiscale co.&etente au %re&tul %e a sta$ili8 %in oficiu8 o$li1a4ia %e &lata8 %aca@
a> &l6titorul nu se &re)inta 5n ter.en %e 15 )ile %e la ter.enul sta$ilit %e or1anul fiscal
&entru efectuarea corecturilor8 5n ca)ul %e&unerii unei %eclara4ii 5n a carei co.&letare au fost
constatate eroriF
$> &l6titorul nu %e&une %eclara4ia %e i.&o)ite 2i ta3e 5n ter.en %e 15 )ile %e la
&ri.irea 5nstiin46rii &rin care or1anul fiscal 5i notifica %e&asirea ter.enului le1al %e %e&unere a
%eclara4iei.
Daca 5n %eclara4ia %e&us6 se constata erori a c6ror cau)a nu se &oate sta$ili sau se constata
ele.ente li&sa8 i.&ortante &entru sta$ilirea o$li1atiei fiscale8 &recu. 2i 5n ca)ul 5n care &l6titorul
nu %e&une %eclara4ia %e i.&o)ite 2i ta3e8 or1anele fiscale sta$ilesc8 %in oficiu8 o$li1a4ia %e &lata8
folosin% 3#t&+" #)t%3"r%%.
Esti.area o$li1atiei %e &lata se face &e $a)a %ocu.entelor e3istente la %osarul fiscal al
&l6titorului8 referitoare la &erioa%ele %e ra&ortare %in ulti.ele 12 $(%=
; declaraii privind obligaiile de plata la bugetul de stat, depuse pentru perioadele
anterioare'
; procese1verbale de control'
; raportri contabile
9n ca)ul 5n care la %osarul fiscal al &l6titorului nu e3ista astfel %e %ocu.ente8 &l6titorul 5n
cau)a *a fi su&us %e 5n%ata unui control fiscal. Din %ocu.entele .en4ionate se selectea)6 ulti.ul
%e$it cunoscut al &l6titorul8 care *a fi folosit %re&t etalon 5n ca%rul &roce%urii %e esti.are.
Pri.a eta&a 5n sta$ilirea o$li1atiei %e &lata consta 5n actuali)area %e$itului folosit %re&t
etalon8 a*an%u;se 5n *e%ere rata inflatiei co.unicate %e Co.isia National68 &entru Statistica8
aferenta &erioa%ei cu&rinse intre %ata sta$ilirii %e$itului folosit %re&t etalon 2i %ata sta$ilirii %in
oficiu.
Re)ultatul astfel o$4inut se a,ustea)6 &e $a)a oric6ror %ate 2i infor.a4ii %etinute %e or1anele
fiscale =%e e3e.&lu@ %ate 2i infor.a4ii o$4inute 5n ur.a controalelor efectuate la alti contri$ua$ili
care au le1aturi %e afaceri cu &l6titorul 5n cau)a8 %ate %in %osarul fiscal al &l6titorului8 infor.a4ii
%e la terti etc.>. De$itul astfel sta$ilit se .a,orea)6 cu 20R.
9n a&licarea acestei &roce%uri or1anul fiscal 5ntoc.este o nota %e constatare8 care *a
cu&rin%e8 5n .o% o$li1atoriu8 ele.entele care au fost a*ute 5n *e%ere la sta$ilirea %in oficiu8 .o%ul
%e calcul al %e$itului8 &recu. 2i &enalit64ile a&licate &entru ne%e&unerea la ter.en a %eclara4iei %e
i.&o)ite 2i ta3e.
Nota %e constatare se a&ro$a %e c6tre con%ucatorul unit64ii fiscale8 iar i.&o)itele 2i ta3ele
sta$ilite &rin aceasta sunt co.unicate &l6titorului &rintr;o instiintare %e &lata trans.isa confor.
le1ii.
Impozitele i taxele stabilite din oficiu de organele fiscale competente se corecteaza
a> la %ata %e&unerii efecti*e %e c6tre &l6titor a %eclara4iei referitoare la i.&o)itele si
ta3ele care au fost sta$ilite %in oficiuF
$> la %ata efectuarii unui control fiscal care se %esf62oar6 &entru i.&o)itele 2i ta3ele care
au fost sta$ilite %in oficiu.
Penalitile calculate la suma impozitelor fi taxelor stabilite din oficiu sunt datorate asa
cum au fost stabilite, indiferent de modalitatea de regularizare ulterioara a impozitelor i taxelor
3.2.2. Pr&!#+r# )t"*%$%r%% +%( &'%!% " %3,&/%t$% ,# 0#(%t ,#(tr ,#r)&"(#$#
'%/%!#
K Or1anul fiscal co.&etent are %re&tul %e a sta$ili %in oficiu i.&o)itul &e *enitul anual 1lo$al8
res&ecti* i.&o)itul &e *enitul anual8 aferent fiec6rui loc %e reali)are a fiecarei cate1orii %e
*enituri8 5n ca)ul 5n care contri$ua$ilul nu %e&une %eclara4ia %e *enit 5n ter.en %e 15 )ile %e la
&ri.irea 5nstiintarii &rin care or1anul fiscal 5i notifica %e&asirea ter.enului le1al %e %e&unere a
%eclara4iei.
Prin organ fiscal competent se 5ntele1e or1anul fiscal 5n a carui ra)6 teritoriala
contri$ua$ilul isi are %o.iciliul8 &entru &ersoanele fi)ice Ro.Jne cu %o.iciliul 5n Ro.Jnia care
reali)ea)6 *enituri su&use 1lo$ali)arii8 sau or1anul fiscal 5n a carui ra)6 teritoriala se afla sursa %e
*enit8 &entru &ersoanele fi)ice Ro.Jne f6r6 %o.iciliu 5n Ro.Jnia 2i &ersoanele fi)ice str6ine.
Sta$ilirea o$li1atiei %e &lata se face %u&a consoli%area $a)ei %e %ate8 &otri*it tuturor
infor.a4iilor aflate la %is&o)itia or1anului fiscal8 &ri.ite %e la alte or1ane fiscale8 %e la &l6titorii
%e *enit sau %irect %e la contri$ua$ili8 &recu. 2i %in alte surse8 2i "(3#= fise fiscale 1F fise fiscale
2F %eclara4ii esti.ati*eF %eclara4ii s&ecialeF contracte %e 5ncCiriere:su$incCiriere:aren%areF %eclara4ii
infor.ati*e %e&use %e &l6titorii %e *enituriF %eclara4ii &ri*in% *enitul esti.at &entru asocia4iile f6r6
&ersonalitate ,uri%icaF %eclara4ii anuale %e *enit &entru asocia4iile f6r6 &ersonalitate ,uri%icaF
%eclara4ii &ri*in% *eniturile %in acti*it64i a1ricole.
!. Sta$ilirea *eniturilor nete se face &e cate1orii %e *enit8 &e $a)a %ocu.entelor
.en4ionate anterior8 %u&a !3 r3#"/"=
84 5enitul net din salarii se calculeaza#
; &e $a)a %atelor %in fisele fiscale8 &rin insu.area *enitului net reali)at &e fiecare
sursa8 %in fiecare fisa fiscala 1 2i:sau a *enitului $a)a %e calcul %in fiecare fisa fiscala 28
%e&use %e c6tre an1a,atori &entru contri$ua$ilF
; &e $a)a %atelor %in %eclarati*e &ri*in% salariile o$4inute %in str6inatate &entru
acti*itatea %esf62urata 5n Ro.Jnia.
89 5enitul net din activiti independente se calculeaz#
; &e $a)a %atelor %in %eclarati*e s&eciale 2i %in %eclara4ia anuala %e *enit8 &entru
asocia4iile f6r6 &ersonalitate ,uri%ica8 &rin insu.area *enitului net reali)at &e cate1orii %e
*enit 2i &e fiecare sursaF
; &e $a)a %atelor %in %eclarati*e infor.ati*e %e&use %e &l6titorii %e *enit8 ca %iferenta
intre *enitul $rut 2i cCeltuielile aferente %e%ucti$ile. <enitul $rut se %eter.ina &e $a)a
%eclara4iilor infor.ati*e %e&use %e &l6titorii %e *enit care au o$li1a4ia retinerii i.&o)itului la sursa8
&entru contri$ua$ilii care au reali)at *enituri %in acti*it64i in%e&en%ente &entru care &l64ile
antici&ate se sta$ilesc &rin retinere la sursa8 &rin insu.area8 &e cate1orii %e *enituri8 a *enitului
$rut %eclarat %e &l6titorii %e *enit.
CCeltuielile %e%ucti$ile &entru contri$ua$ilii care au o$4inut *enituri %in *alorificarea
%re&turilor %e &ro&rietate intelectuala se calculea)6 &rin %e%ucerea unei cote %e cCeltuieli forfetare
%e 25R sau 40R8 %u&a ca)8 %in *enitul $rut.
Pentru celelalte cate1orii %e contri$ua$ili %in *enitul $rut se %e%uce o cota %e cCeltuieli
su&li.entare %e 15RF
; la ni*elul nor.ei %e *enit a&ro$ate &entru acti*itatea res&ecti*a8 &entru contri$ua$ilii
care au reali)at *enituri %in %esf62urarea %e acti*it64i in%e&en%ente care sunt cu&rinse in
no.enclatorul acti*it64ilor in%e&en%ente8 &entru care *enitul net se %eter.ina &e $a)a %e
nor.e %e *enit.
8> 5enitul net din cedarea folosintei bunurilor se calculeaz#
; &e $a)a %eclara4iilor s&eciale8 &rin insu.area *enitului net reali)at &e fiecare sursaF
; &e $a)a contractului %e 5ncCiriere:su$incCiriere:aren%are8 ca %iferenta intre *enitul $rut 2i
cCeltuielile aferente %e%ucti$ile.
<enitul $rut se sta$ileste &e $a)a cCiriei sau aren%ei %in contract. 5n ca)ul 5n care 5n e*i%enta
or1anului fiscal e3ista .ai .ulte contracte %e incCiriere8 sta$ilirea *enitului $rut se face &rin
insu.area *enitului aferent fiecarei surse.
CCeltuielile %e%ucti$ile se calculea)6 &rin a&licarea la *enitul $rut a unei cote forfetare %e
cCeltuieli %e 50R sau 30R8 %u&a ca).
9n toate ca)urile8 la sta$ilirea o$li1a4iilor %e &lata se au 5n *e%ere 2i alte infor.a4ii 2i
%ocu.ente e3istente la %osarul fiscal al contri$ua$ilului8 care sunt rele*ante &entru sta$ilirea
i.&o)itului &e *enit8 iar 5n li&sa acestora8 &e $a)a %atelor %in %osarele fiscale ale
contri$ua$ililor cu acti*it64i si.ilare.
<enitul net sta$ilit confor. &roce%urii &re*6)ute la &et. ! se .a,orea)6 cu 20R8 iar 5n
celelalte ca)uri cu 50R.
;rganul fiscal ntocmete o not de constatare care cuprinde n mod obligatoriu
elementele avute n vedere la stabilirea venitului net pe categorii de venituri, precum i modul de
calcul al acestuia 2ota de constatare trebuie aprobat de ctre conductorul unittii fiscale
Pe $a)a constatarilor facute8 or1anul fiscal sta$ileste *enitul anual 1lo$al i.&o)a$il.
<enitul anual 1lo$al se sta$ileste &rin insu.area *eniturilor nete %in acti*it64i
in%e&en%ente8 %in salarii8 %in ce%area folosintei $unurilor8 %in tara 2i %in str6inatate. <enitul anual
1lo$al i.&o)a$il se sta$ileste ca %iferenta intre *enitul anual 1lo$al 2i %e%ucerile &ersonale %e
$a)a. 5n .asura 5n care8 &entru contri$ua$ilul res&ecti*8 5n fisa fiscala 1 sunt conse.nate 2i
%e%uceri &ersonale su&li.entare8 acestea sunt luate 5n consi%erare %e or1anul fiscal.
Pe $a)a *enitului anual 1lo$al i.&o)a$il astfel sta$ilit or1anul fiscal calculea)6 i.&o)itul
%atorat &rin a&licarea cotelor %e i.&unere &re*6)ute %e le1isla4ia 5n *i1oare8 &entru anul fiscal
&entru care se face i.&unerea %in oficiu.
9n situa4ia 5n care i.&o)itul re)ultat este .ai .ic %ecat &l64ile antici&ate efectuate8 i.&o)itul
se sta$ileste %in oficiu la ni*elul acestora. <enitul anual se %eter.ina &e fiecare cate1orie %e *enit
2i &e fiecare loc %e reali)are a acestuia8 &entru &ersoanele fi)ice Ro.Jne f6r6 %o.iciliu 5n
Ro.Jnia 2i &entru &ersoanele fi)ice str6ine.
Pe $a)a *enitului anual 1lo$al i.&o)a$il sau a *enitului anual i.&o)a$il8 %u&a ca)8 or1anul
fiscal calculea)6 i.&o)itul &e *enitul anual 1lo$al8 res&ecti* i.&o)itul &e *enitul anual8 2i e.ite
o %eci)ie %e i.&unere.
4mpozitul stabilit din oficiu de ctre organul fiscal competent se corecteaz dup cum
urmeaz#
a> la %ata %e&unerii efecti*e %e c6tre contri$ua$il a %eclara4iei %e *enit 1lo$al sau a
celorlalte %eclara4ii &re*6)ute %e le1eF
$> la %ata efectuarii unui control fiscal care se %esf62oar6 &entru i.&o)itul care a fost
sta$ilit %in oficiu.
3.3. Or;"(%/"r#" 7% +#)'67r"r#" !&(tr&$$% '%)!"$
3.3.1. C&(!#,t$ +# !&(tr&$ '%)!"$ - r&$ 7% &*%#!t%0#
!cti*itatea %e control fiscal este necesar sa se a%a&te)e &articularitatilor fiecarei cate1orii
%e i.&o)it sau ta3a su&usa controlului8 5n con%i4iile trecerii la econo.ia %e &iata.
#isiunea &rinci&al6 a oricarei a%.inistratii fiscale este %e a colecta su.a corecta a
i.&o)itelor 2i ta3elor 2i a altor contri$utii %atorate %e contri$ua$ili $u1etului &u$lic8 cu
.ini.u. %e costuri atat &entru a%.inistrate8 cat 2i &entru contri$ua$ili. !%.inistra4ia fiscala este
cea care tre$uie sa asi1ure a&licarea 2i res&ectarea le1isla4iei financiar;fiscale %e c6tre contri$ua$ili.
9n acest conte3t8 controlul &oate fi %efinit 2i ca o functie a a%.inistra4iei fiscale.
!stfel8 o i.&ortanta tot .ai .are ca&ata %e)*oltarea unor functii noi cu. ar fi@
K controlul 5nre1istrarii contri$ua$ililor la or1anul fiscal co.&etentF
K &roce%ura *erific6rii:corectarii 2i &relucrarii %eclara4iilor fiscaleF
K selectarea contri$ua$ililor 5n *e%erea &ro1ra.arii la control fiscalF
K *alorificarea re)ultatului controluluiF
K contenciosul a%.inistrati* ; solutionarea contestatiilor contri$ua$ililorF
K colectarea i.&o)itelor8 ta3elor 2i a altor contri$utii $u1etareF
K &re*enirea 2i co.$aterea e*a)iunii fiscaleF
K rolul consultantei fiscaleF
K asistenta acor%ata contri$ua$ililor %e #inisterul Finan4elor Pu$lice 2i unit64ile sale
teritoriale 5n a&licarea le1isla4iei financiar;fiscale.
$ontrolul fiscal cuprinde ansamblul activittilor care au ca scop verificarea realitatii,
legalittii i sincerittii declaraiilor, verificarea corectitudinii i exactittii indeplinirii, conform
legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a
evaziunii fiscale
Su$iecti ai controlului fiscal8 %enu.iti contri$ua$ili8 sunt &ersoanele ,uri%ice 2i fi)ice8 atat
Ro.Jne8 cat 2i str6ine8 &recu. 2i asocia4iile f6r6 &ersonalitate ,uri%ica8 c6rora le re*in8 &otri*it
le1ii8 o$li1a4ii fiscale8 %eci orice entitate care are calitate %e contri$ua$il8 a%ica %e su$iect al
i.&unerii este 2i su$iect al controlului fiscal.
Telul oricarei a%.inistrate fiscale .o%erne este aceea %e reali)are a unui 1ra% cat .ai .are
%e confor.are fiscala *oluntara a contri$ua$ililor.
!cti*itatea %e control fiscal8 alaturi %e infor.area 2i e%ucarea contri$ua$ililor8
re&re)inta unul %intre &rinci&alele instru.ente &entru i.$unatatirea confor.arii fiscale
*oluntare. 5n trecut8 controlul fiscal era a3at8 5n &rinci&al8 &e atra1erea %e su.e su&li.entare la
$u1etul %e stat8 fiin% &erce&ut %e c6tre contri$ua$ili ca un .i,loc coerciti* al statului asu&ra lor.
9n ulti.ii ani8 toate a%.inistrati*e fiscale %in tarile %e)*oltate econo.ic au trecut %e la latura
cantitati*a a controlului fiscal la latura calitati*a. !cu.8 !%.inistra4ia fiscala tratea)6
contri$ua$ilii ca 88&arteneri %e afaceriO8 ei sunt &ri*iti ca 2i 88clientiO ai a%.inistra4iei. 9n acest sens8
un rol i.&ortant 5n relatia cu contri$ua$ilii o are acor%area asistentei financiar;fiscale %e c6tre
#inisterul Finan4elor Pu$lice 2i unit64ile fiscale teritoriale.
7e asemenea, un rol esential n 8dministraia fiscala o are principiul declarativ,
contribuabilii folosind n acest sens declaraiile fiscale, controlului fiscal revenindu1i sarcina
verificrii sincerittii declaraiilor, precum i corectitudinea i indeplinirea la termenele legale
a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili
O$li1a4iile fiscale !,r%(+=
K o$li1a4ia %e a %eclara $unurile 2i *eniturile i.&o)a$ile sau8 %u&a ca)8 i.&o)itele 2i ta3ele
%atorate8 &recu. 2i contri$utiile la fon%urile s&ecialeF
K o$li1a4ia %e a calcula 2i %e a 5nre1istra 5n e*i%entele conta$ile 2i %e &lata8 la
ter.enele le1ale8 i.&o)itele8 ta3ele 2i contri$utiile la fon%urile s&ecialeF
K o$li1a4ia %e a calcula8 %e a retine 2i %e a 5nre1istra 5n e*i%entele conta$ile 2i %e &lata8
la ter.enele le1ale8 i.&o)itele care se reali)ea)6 &rin sto&a, la sursaF
K orice alte o$li1a4ii le1ale care re*in contri$ua$ililor8 &ersoane fi)ice sau ,uri%ice8 in
a&licarea le1ilor fiscale.
Controlul fiscal se e3ercita %e or1anele %e control fiscal %in ca%rul #inisterului
Finan4elor Pu$lice 2i al unit64ilor sale teritoriale8 %enu.ite or1ane %e control fiscal =&entru
*eniturile $u1etului statului>8 &recu. 2i %e c6tre ser*iciile %e s&ecialitate ale autorit64ilor
a%.inistra4iei &u$lice locale =&entru resursele &u$lice locale>. 5n ca%rul or1anelor %e control
financiar a$ilitate %e le1e se inclu% 2i or1anele %e control financiar ale Cur4ii %e Conturi a
Ro.Jniei. Pentru a su$linia i.&ortanta controlului fiscal8 le1ea &re*e%e ca an1a,atii or1anelor %e
control fiscal in%e&linesc o functie care i.&lica e3ercitiul autorit64ii %e stat.
9n e3ercitarea atri$u4iilor sale %e ser*iciu8 or1anele %e control fiscal cola$orea)6 cu
autorit64ile &u$lice centrale 2i locale8 cu %irectiile %e s&ecialitate %in ca%rul #inisterului
Finan4elor Pu$lice8 &recu. 2i cu institu4iile fiscale si.ilare %in alte state8 5n con%i4iile le1ii8
&entru reali)area o$iecti*elor sale.
Controlul fiscal &oate fi clasificat %u&a cu. este &re)entat 5n fi1ura -.
Caracteristicile for.elor %e control fiscal =clasificat 5n functie %e anu.ite criterii> sunt@
K 9n functie %e sco&ul &entru care se efectuea)a@
; informativ, care are caracter e%ucati*;&rofesional sau &entru infor.area a1entilor
econo.ici nou 5nre1istrati asu&ra %re&turilor 2i o$li1a4iilor fiscale ce le re*inF
; de rutin, cu sco&ul .entinerii le1aturii cu contri$ua$ilii8 ur.aririi .o%ului %e
res&ectare %e c6tre contri$ua$ili a o$li1a4iilor fiscale sau &entru 5nre1istrarea acestora ca
&l6titori %e i.&o)ite 2i ta3e =%e e3e.&lu@ constituirea 2i &lata i.&o)itului &e *enit8
constituirea 2i &lata acci)elor8 ta3elor &entru %esf62urarea acti*it64ilor %e ,ocuri %e noroc etc.>F
K %in &unctul %e *e%ere al sferei %e cu&rin%ere@
; general, caracteri)at &rin fa&tul ca sunt cu&rinse 5n control toate i.&o)itele 2i ta3ele
si contri$u4iile %atorate %e contri$ua$ili8 *erifican%u;se .o%ul %e a&licare %e c6tre contri$ua$ili a
le1ilor 2i re1le.ent6rilor financiar;fiscale8 res&ecti* &lata o$li1a4iilor fiscale la ter.enele le1aleF
; parial*limitat, controlul fiscal efectuan%u;se cu referire nu.ai la anu.ite i.&o)ite
si ta3eF
K %in &unctul %e *e%ere al o&era4iunilor su&use controlului fiscal@
; complet =%e fon%>8 controlan%u;se toate o&era4iunile8 %ocu.entele 2i e*i%entele care au
stat la $a)a constituirii 2i sta$ilirii unui i.&o)it8 &recu. 2i &lata acestuia la $u1etul statului.
!cest ti& %e control fiscal ince&e &rintr;un test %e cre%i$ilitate8 ce inclu%e *erificarea inte1ritatii
siste.ului 2i e*i%entelor conta$ile. Controlul %e fon% se reali)ea)6 &rin efectuarea *erific6rilor
asu&ra@ conturilor8 %ocu.entelor referitoare la acCi)itii 2i *an)ari =&rin son%a,> si a confor.itatii
%ocu.entelor ,ustificati*e inre1istrate 5n e*i%enta conta$ila8 &recu. 2i a sinceritatii 2i
corectitu%inii %atelor %in toate %eclarati*e fiscale %e&use %e contri$ua$il la or1anul fiscal
co.&etentF
; selectiv =&rin son%a,>8 can% se controlea)6 nu.ai anu.ite o&era4iuni8 %ocu.ente sau
&erioa%e cu &ri*ire la constituirea 2i sta$ilirea unui i.&o)it. n ca)ul can% controlul selecti*
rele*a nere1uli %e fon%8 cercetarea fiscala continua8 &ro1ra.an%u;se 2i efectuan%u;se un control
co.&let. !cest ti& %e control are ca sco& %i.inuarea e*a)iunii fiscale8 5n cel .ai scurt ti.&
&osi$il8 &rin a3area controlului fiscal &e anu.ite acti*it64i econo.ico;financiare ale
contri$ua$ililor8 care &re)inta un rise ri%icat =%e e3e.&lu@ 5n %o.eniul &ro%uc4iei si
co.erciali)arii alcoolului8 &ro%uselor &etroliere etc. ; *erifican%u;se 5n s&ecial co.erciali)area
acestora cu %ocu.ente fiscale s&eciale8 constituirea 2i &lata acci)elor aferente sau cu &ri*ire la
.unca la 88ne1ruO utili)ata tot .ai %es %e an1a,atori>.
K %in &unctul %e *e%ere al cunoa2terii realitatii unor o&era4iuni ce nasc o$li1a4ii
fiscale@
; $ontrol documentar, e3a.inan%u;se for.a 2i con4inutul8 a realitatii 2i le1alitatii
o&era4iunilor econo.ico;financiare efectuate %e contri$ua$il.
Controlul %ocu.entar &oate fi@
D $ontrol de forma, *erifican%u;se .o%ul %e co.&letare a %eclara4iilor %e i.&o)ite 2i
ta3e8 i%entificarea erorilor %e co.&letare8 %e a&licare eronata a cotelor %e i.&o)itare8 sta$ilirea
incorecta a o$li1atiei %e &lata etc.
9n $a)a re)ultatelor controlului %ocu.entar =controlului %e for.a> se &roce%ea)6 la
corectarea su.elor:%atelor inscrise 5n %eclara4iile %e i.&o)ite 2i ta3e8 confor. &roce%urilor le1ale
=notificare a contri$ua$ililor &entru %e&unerea %e %eclara4ii rectificati*e 2i 5nre1istrarea o$li1a4iilor
fiscale 5n e*i%enta &e &l6titori or1ani)ata la ni*elul unit64ilor fiscale &entru ur.arirea 2i
5ncasarea lor la $u1etul statului>.
L $ontrolul coninutului declaraiilor
; se co.&ara %atele 2i infor.a4iile %in %eclara4ia %e i.&o)ite 2i ta3e cu infor.a4iile
e3istente 5n $a)a %e %ate a or1anului fiscal 2i 5n %osarul fiscal al contri$ua$ilului8 e3istenta
%ocu.entelor %e &lata a o$li1a4iilor fiscale 5n tre)orerie 2i res&ectarea ter.enelor sca%ente.
; $ontrol faptic, controlan%u;se e3istenta 2i .iscarea .i,loacelor .ateriale 2i $anesti si
.o%ul %e reflectare a acestora 5n %ocu.ente8 res&ecti* 5n e*i%enta conta$ila 2i in
%eclara4iile %e i.&o)ite 2i ta3e8 &recu. 2i i%entificarea ca)urilor %e e*a)iune fiscala.
Controlul fiscal &resu&une res&ectarea unor re1uli unitare %e actiune 2i %e a%o&tare a
unor &roce%ee8 teCnici 2i .o%alitati sau instru.ente %e control s&ecifice.
%ig = C$")%'%!"r#" ,r&!#+r%$&r +# !&(tr&$ '%)!"$
Pentru reali)area .eto%elor 2i teCnicilor %e control fiscal8 se i.&une a%o&tarea unor
&roce%uri s&ecifice %e control fiscal =fi1ura />@
K controlul operativ si inopinat, caracteri)at &rin@
; acest ti& %e control este %es utili)at %e Bar%a FinanciaraF
; se %esfasoara 5n orice loc un%e se %erulea)6 o&era4iuni si se intoc.esc %ocu.ente ce au
ca efect nasterea unor o$li1a4ii fiscale =%e&o)ite8 &uncte *a.ale8 &orturi8 aero&orturi8 &iete8 tar1uri
etc.>F
; se reali)ea)6 &rin i.$inarea .ai .ultor &roce%ee %e control =&rin son%a,8 fa&tic8
%ocu.entar>F
; i.$raca for.a unei ancCete =su&ra*e1Cere8 cule1ere %e %ate Wi %ocu.ente> 2i ur.at %e
ale1erea .o.entului o&ortun %e %eclansare a controlului fiscal =utili)at 2i 5n ca)ul %e&istarii
e*a)iunii fiscale>.
K controlul reciproc i incrucisat, caracteri)at &rin@
; cercetare atenta 2i co.&le3a &ri*in% confor.itatea %atelor Wi infor.a4iilor furni)ate sau
culese %e la furni)ori8 clienti8 or1ane *a.ale8 %i*erse institu4ii8 &ersoane fi)ice8 &recu. si cu cele
%in %eclarati*e fiscale 2i e*i%entele contri$ua$ililor8 5n sco&ul i%entificarii o.isiunilor8 e*a)iunii
fiscale &rin ne5nre1istrarea *enitunlor i.&o)a$ile8 sustra1erea %e la &lata o$li1a4iilor fiscaleF
; efectuarea %e controale la .ai .ulti contri$ua$ili8 intre care e3ista relatii
contractuale.
K controlul de grup, caracteri)at &rin@
; control ino&inat 2i si.ultan la .ai .ulti contri$ua$ili intre care e3ista le1aturi
financiare 2i:sau co.erciale =societati care au aceeasi asociati sau actionari8 filiale8 fir.e etc.>8
&entru sta$ilirea le1aturilor 2i realitatii o&era4iunilor %erulate intre acestea si .o%ul cu. sunt
e*i%entiate si %eclarate o$li1a4iile fiscale ce %ecur1 %in aceste o&era4iuniF
; i.$inarea tuturor for.elor %e control =fa&tic8 %ocu.entar;conta$il8 reci&roc si
rincrucisat8 total sau &rin son%a,> cu cunostinte %in %o.eniile co.ercial 2i ,uri%ic.
K controlul diagnostic, caracteri)at &rin@
; este un control te.atic =%e cercetare8 in*esti1are 1lo$ala8 %e ansa.$lu a unui
contri$ua$il>8 cu sco&ul %e a *erifica corectitu%inea fiscala a contri$ua$ilului@
; este %e scurta %urataF
; e*aluea)6 serio)itatea contri$ua$iluluiF
Daca controlul rele*a nere1uli .a,ore8 se &ro1ra.ea)6 un control co.&let.
Pentru in%e&linirea o$iecti*elor sale8 controlul fiscal tre$uie sa se %esfasoare a*an% la $a)a
&roce%uri unitare $ine sta$ilite8 care sa asi1ure ca%rul &entru res&ectarea %re&turilor si o$li1a4iilor ce
le re*in8 5n ti.&ul %esf62urarii controlului8 atat contri$ua$ililor8 cat 2i or1anelor %e control fiscal.
3.3.2. S'#r" +# !,r%(+#r# " !&(tr&$$% '%("(!%"rFD#$%3%t"r#" !&(tr&$$%
'%("(!%"r @( r",&rt ! !&(tr&$$ '%)!"$
C&(tr&$$ '%("(!%"r ca functie a .ana1e.entului8 contri$uie la %erularea nor.ala a
acti*it64ii 2i func4ionarea &e criterii %e eficienta si renta$ilitate.
Rolul controlului financiar a crescut &rin ree*aluarea o$iectului sau %e acti*itate si a
r6s&un%erilor ce;i re*in8 ca ur.are a noului 2i siste. %e relatii ce s;au sta$ilit intre stat 2i a1en4ii
econo.ici8 &ri*in% inter%e&en%enta si autono.ia acestora.
Controlul financiar intern asi1ura &rote,area &atri.oniului entitatii8 e3actitatea 2i
fi%elitatea infor.a4iilor conta$ile.
Cunoa2terea con%i4iilor econo.ice 2i financiare8 5n ra&ort cu cerintele 2i le1itatile &ietei
5n care se %erulea)6 acti*itatea a1entilor econo.ici8 este asi1urata cu a,utorul atat al conta$ilitatii
reale8 o&erati*e8 stiintific or1ani)ate8 cat 2i al controlului financiar8 or1ani)at 2i e3ercitat 5n .o%
e3i1ent 2i co.&etent.
9n con%i4iile econo.iei %e &iata8 este necesara intarirea institutiei controlului financiar atat
su$ as&ectul .o%ului %e or1ani)are8 cat 2i su$ as&ectul cu&rin%erii 2i e3tin%erii acestuia in econo.ic
Cunoa2terea situa4iei &atri.oniale 2i financiare a a1entilor econo.ici se reali)ea)6 cu a,utorul
%ocu.entelor &ri.are 2i al e*i%entei teCnic;o&erati*e 2i conta$ile.
!si1urarea corectitu%inii8 e3actitatii 2i realitatii acestor infor.a4ii constituie o &ro$le.a %e
.are r6s&un%ere a controlului financiar;conta$il.
C&(tr&$$ '%("(!%"r: &arte inte1ranta a .ana1e.entului 2i a 1estiunii financiare8 are o tri&la
se.nificatie8 fiin% 5n acelasi ti.& un control &entru sine C!&(tr&$ %(t#r(B: un control &entru altii
C!&(tr&$ #At#r%&rB 7% un control &entru stat C!&(tr&$ ,*$%!B.
#ana1e.entul intre&rin%erii inclu%e8 5n .o% necesar8 1estiunea resurselor intre&rin%erii8
1estiunea econo.ica si8 5n s&ecial8 1estiunea financiara.
O*%#!t$ !&(tr&$$% '%("(!%"r consta 5n e3a.inarea .o%ului 5n care se reali)ea)6 sau sa
reali)at &ro1ra.ul fi3at antici&at 2i a .o%ului cu. se res&ecta &rinci&iile sta$ilite8 cu sco&ul %e a
rele*a erorile8 a$aterile8 li&surile8 %eficientele &entru a le re.e%ia 2i e*ita 5n *iitor.
F(!t%%$# ),#!%'%!# !&(tr&$$% '%("(!%"r=
K functia de prevenire si functia de perfectionare =se .ateriali)ea)6 5n &reinta.&inarea
&ro%ucerii unor %eficiente sau &a1u$e 5n %esf62urarea acti*it64ilor econo.ico;financiare8 ceea ce
&resu&une &erfectionarea .o%ului %e 1estionare a &atri.oniului8 %e or1ani)are si %e con%ucere a
acti*it64ii a1entului econo.ic>F
K functia de constatare a situaiei si functia de corectare, n ca)ul 5n care a&ar %ere1lari
=&rin control se ur.areste .o%ul 5n care sunt in%e&linite %eci)iile con%ucerilor referitoare la
func4ionarea a1entilor econo.ici 2i se asi1ura res&ectarea 2i a&ararea intereselor acestora8
ecCili$rul financiar intre *enituri 2i cCeltuieli 2i se influentea)6 fa*ora$il reali)area sarcinilor
econo.ice>F
K functia de cunoastere si functia de evaluare, a situa4iei e3istente la un .o.ent %at8 a
re)ultatelor o$4inute la sfarsitul unei &erioa%e %e 1estiune8 asu&ra .o%ului %e %esf62urare a
acti*it64ii 5n con%i4ii %e nor.alitate8 le1alitate 2i eficienta =se reali)ea)6 &rintr;o anali)a
ri1uroasa a tuturor nere1ulilor constatate antici&at 2i a e*entualelor ten%inte ne1ati*e in
acti*itatea entitatii &atri.onialeF 5n li.ita &osi$ilitatilor se in%i*i%uali)ea)6 consecintele
1estionare8 &atri.oniale8 financiare8 $u1etare8 fiscale 2i sociale>F
K functia educativa si functia stimulativa, a tuturor &artici&antilor la reali)area
&rocesului %e .ana1e.ent =&rin reali)area celorlalte functii8 %ar .ai ales &rin cea %e
corectare8 controlul financiar ca&ata o functie e%ucationala &entru &erioa%ele *iitoare si
contri$uie la sti.ularea tuturor factorilor ce iau &arte la &rocesul .ana1erial>.
Prin aceste functii s&ecifice8 controlul contri$uie la .entinerea a1entilor econo.ici 5n
ca%rul &ro1ra.at antici&at8 &rintr;un re1la, o&ti. asu&ra acti*it64ii econo.ico;financiare8
efectuat &rin %e&istarea a$aterilor8 a &ro&ortiilor lor si inlaturarea consecintelor econo.ico;
financiare ale acestora8 reali)an% functia de reglare a sistemului
F&r3#$# !&(tr&$$% '%("(!%"r se 1ru&ea)6 %u&a ur.6toarele criterii@
a) dupa momentul n care se exercita controlul, raportat la momentul desfasurarii
activitatii sau efectuarii operaiilor ce se controleaza, distingem#
K !&(tr&$$ '%("(!%"r "(t%!%,"t )" ,r#0#(t%0J
K !&(tr&$$ '%("(!%"r !&(!&3%t#(t )" &,#r"t%0-!r#(tJ
K !&(tr&$$ '%("(!%"r ,&)t&,#r"t%0 )" $t#r%&r.
Diferentierea &e for.e a controlului financiar8 5n functie %e .o.entul &ro%ucerii
o$iecti*elor controlate8 face &osi$ile &re*enirea8 constatarea si inlaturarea o&erati*a a li&surilor8
%eficientelor8 a$aterilor si asi1ura astfel %esfasurarea intre1ii acti*it64i financiare8 5n confor.itate cu
%irecti*ele sta$ilite.
C&(tr&$$ '%("(!%"r ,r#0#(t%0 contri$uie la folosirea cu .a3i.u. %e eficienta a
.i,loacelor .ateriale 2i a %is&oni$ilitatilor $anesti8 la intarirea or%inii si cresterii r6s&un%erii 5n
an1a,area si efectuarea cCeltuielilor8 la res&ectarea stricta a le1isla4iei %e 1estiune8 la
&reinta.&inarea oric6ror for.e %e risi&a 2i a e*entualelor %eficiente inainte %e a se &ro%uce efecte
ne1ati*e.
C&(tr&$$ !&(!&3%t#(t se su&ra&une a&roa&e 5n totalitate8 5n ti.& si s&atiu8 cu
con4inutul acti*it64ii ne.i,locite %e con%ucere la %iferite ni*eluri. !cest control asi1ura
cunoa2terea o&erati*a a .o%ului 5n care se in%e&linesc sarcinile si se 1estionea)6 &atri.oniul.
Controlul conco.itent actionea)6 siste.atic8 )i %e )i8 2i sur&rin%e &rocesele econo.ice si
financiare 5n curs %e %esfasurare si &er.ite astfel inter*entia o&erati*a &entru asi1urarea
continuarii acestora la &ara.etrii eficientei.
C&(tr&$$ $t#r%&r se efectuea)6 %u&a %esf62urarea acti*it64ilor sau o&era4iilor econo.ico;
financiare cu &ri*ire la 1estiunea &atri.oniului 2i are ca ,r%(!%,"$# &*%#!t%0#=
K existenta i utilizarea rationala a patrimoniului'
K aplicarea corecta a legislaiei financiare si fiscale'
K modul de efectuare a c6eltuielilor i realizarea veniturilor'
K analiza situaiei financiare etc
intre controlul financiar &re*enti* 2i cel ulterior e3ista relatii %e con%i4ionare8
influentare Wi co.&letare8 ")t'#$=
K controlul financiar preventiv preintampina &a1u$ele8 %eficientele8 a$aterile8 iar
controlul ulterior i%entifica si .o$ili)ea)6 re)er*ele e3istente8 constata li&surile sau &a1u$ele
&ro%use8 sta$ileste cau)ele si *ino*atii si &ro&une .asuri &entru &reinta.&inarea unor a$ateri
si.ilare 5n *iitorF
K controlul financiar preventiv opreste, n fa)6 %e an1a,are sau %e efectuare8
o&era4iile &entru care nu sunt in%e&linite con%i4iile le1ale8 iar cel ulterior e3a.inea)6 atat
le1alitatea8 cat 2i re)ultatele efecti*e o$4inute %u&a &ro%ucerea o&era4iilor =constata
e*entualele a$ateri si %eficiente %u&a ce acestea au a*ut loc si au &ro%us consecinte ne1ati*e>.
c> dupa modul de corelare cu interesele economico1financiare pentru care este
organizat i exercitat controlul financiar, +%)t%(;#3=
!&(tr&$$ '%("(!%"r "$ )t"t$%J
K !&(tr&$$ '%("(!%"r ,r&,r% "$ ";#(t%$&r #!&(&3%!%: !"r#: $" r"(+$ )": "r#
+&" '&r3#=
; control financiar preventiv'
; control financiar de gestiune
Controlul financiar al statului cu&rin%e 5n sfera sa a%.inistrarea 2i utili)area
.i,loacelor financiare &u$lice8 &recu. 2i res&ectarea re1le.ent6rilor financiar;conta$ile 5n
acti*itatea %esf62urata %e c6tre a1en4ii econo.ici =re1ii autono.e8 societati co.erciale etc.> 5n
le1atura cu in%e&linirea o$li1a4iilor financiar;fiscale ale acestora fata %e stat.
C&(tr&$$ '%("(!%"r "$ )t"t$% este e3ercitat %e #inisterul Finan4elor Pu$lice 2i %e
Curtea %e Conturi8 2i are ca &*%#!t%0#=
K a%.inistrarea 2i utili)area fon%urilor acor%ate %e la $u1et &entru cCeltuieli %e
func4ionare 2i intretinere a or1anelor centrale 2i locale ale a%.inistra4iei %e stat 2i unit64ilor
finantate %e la $u1etF
K utili)area fon%urilor acor%ate %e stat8 ca su$*entii8 &entru reali)area %e in*estitii %e
interes 1eneralF su$*enfionarea unor acti*it64i sau &ro%use8 &otri*it %estinatiilor &re*6)ute %e le1eF
K folosirea .i,loacelor 2i a fon%urilor %in %otare8 cu res&ectarea re1le.ent6rilor
financiar;conta$ile 5n acti*itatea re1iilor autono.e 2i a societatilor co.erciale cu ca&ital %e
statF
K urmarirea constituirii obligaiilor financiare i fiscale fata de stat i plata acestora la
termenele legale
Controlul financiar al statului ur.areste .o%ul %e reali)are a o$iecti*elor strate1ice 2i
tactice %efinite &rin &olitica fiscala a statului.
$ontrolul financiar al statului actioneaza operativ pentru prevenirea i combaterea
fraudelor, a evaziunii fiscale, a contraventiilor i infractiunilor la regimul vamal, fiscal, al
preturilor i al evidentei contabile, urmarirea i impiedicarea activitafii de contrabanda, luand
masuri coercitive prevzute de lege pentru asigurarea unui cadru concurential loial n economie,
pentru toti agenii economici
Princi&ala functie a controlului financiar al statului asu&ra acti*it64ii a1entilor
econo.ici este %e a;i %isci&lina8 %e a;i %eter.ina sa;si %esfasoare acti*itatea 5n con%i4ii %e
le1alitate 2i sa constituie 2i sa acCite la ter.en o$li1a4iile fiscale c6tre stat.
7e asemenea, controlul financiar al statului, directional spre activitatea de indrumare a
agentilor economici, de constientizare, duce la cresterea gradului de conformare voluntara a
acestora, cu privire la constituirea i plata obligaiilor fiscale ctre buget
C&(tr&$$ '%("(!%"r ,r#0#(t%0: ca for.a a controlului financiar &ro&riu al a1entilor
econo.ici8 se e3ercita asu&ra %ocu.entelor 5n care se conse.nea)6 o&erati*e ce se refera la
%re&turile 2i o$li1a4iile &atri.oniale ale unit64ii8 5n fa)6 %e an1a,are 2i %e &lata8 5n ra&orturile cu
alte &ersoane ,uri%ice sau fi)ice.
)e supun controlul financiar preventiv operaii cum sunt#
K incCeierea contractelor cu &artenerii interni 2i e3terniF
K 5ncasarile 2i &l64ile 5n lei 2i *aluta8 efectuate 5n nu.erar sau &rin $anca8 cu &ersoane
fi)ice sau ,uri%iceF
K stabilirea i plata la termen a obligaiilor financiare i fiscale ctre stat i alte
bugete'
K inca%rarea corecta a cCeltuielilor =%e%ucti$ile si ne%e%ucti$ile fiscal>F
K 1a,area8 incCirierea si concesionarea $unurilor8 su$unit64ilor sau unit64ilor co.&onente.
C&(tr&$$ '%("(!%"r +# ;#)t%(#: ca for.a a controlului financiar &ro&riu al a1entilor
econo.ici8 este o for.a a controlului financiar ulterior8 care se e3ercita cel &utin o %ata &e an8 5n
totalitate sau &rin son%a,.
9n ca)ul constatarilor %e &a1u$e8 controlul se e3tin%e asu&ra intre1ii &erioa%e 5n care8 le1al8
&ot fi luate .asuri %e recu&erare a acestora si tra1ere la r6s&un%ere a &ersoanelor *ino*ate.
De ase.enea8 controlul financiar ulterior ur.areste res&ectarea %is&o)itiilor le1ale cu
&ri*ire la 1estionarea 2i 1os&o%arirea .i,loacelor .ateriale si $anesti8 &e $a)a %ocu.entelor
5nre1istrate 5n e*i%enta teCnic;o&erati*a si 5n conta$ilitate.
$ontrolul financiar de gestiune are ca obiectiv principal respectarea normelor legale cu
privire la#
e3istenta8 inte1ritatea8 &astrarea 2i &a)6 $unurilor si *alorilor %e orice fel 2i %etinute su$ orice
titluF
utili)area *alorilor .ateriale 2i $anesti8 %eclasarile 2i casarile %e $unuriF
efectuarea8 5n nu.erar sau &rin cont8 a 5ncasarilor si &l64ilor8 5n lei si 5n *aluta8 %e orice
natura8 inclusi* a salariilor si a retinerilor %in acestea si a altor o$li1a4ii fata %e salariatiF
5ntoc.irea si circulatia %ocu.entelor &ri.are si %e e*i%enta teCnic;o&erati*a si conta$ila.
Functia %e control a Finan4elor se reali)ea)a8 5n &ractica8 atat cu oca)ia .anifestarii functiei
%e re&artitie8 res&ecti* 5n &rocesul .o$ili)arii *eniturilor si alocarii resurselor8 cat si 5n &rocesul
%erularii tuturor o&era4iunilor $anesti financiare. Sfera %e .anifestare a finantelor %eter.ina sfera %e
.anifestare a controlului financiar. Sfera Finan4elor se.nifica ca.&ul %e .anifestare a
feno.enelor financiare.
!%.inistra4ia fiscala re&re)inta o institutie a statului in*estita cu %re&tul %e a sta$ili8 5ncasa
2i ur.ari &lata i.&o)itelor 2i a ta3elor %atorate statului %e contri$ua$ili. Fiscalitatea este %efinita
ca fiin% ansa.$lul re1le.ent6rilor &ri*in% &erce&erea i.&o)itelor su$ toate for.ele8 %irecte sau
in%irecte.
Pornin% %e la aceasta le1atura a fiscalitatii cu i.&o)itele 2i ta3ele8 autorii %efinesc acti*itatea
fiscala ca re&re)entan% o co.&onenta a acti*it64ii financiare referitoare la sta$ilirea 2i &erce&erea
i.&o)itelor si a altor *enituri ale statului. !cti*itatea financiara este8 la ran%ul ei8 strans le1ata %e
sfera %e .anifestare a Finan4elor si se refera la .o$ili)area si re&arti)area resurselor necesare
sectorului &u$lic sau &ri*at. !ceste %oua acti*it64i8 %e .o$ili)are si %e re&arti)are8 sunt i&osta)e ale
functiei %e re&artitie a Finan4elor.
!cti*itatea fiscala este o &arte a acti*it64ii financiare8 %eoarece8 &e lan1a .o$ili)area
resurselor8 care se lea1a 5n &rinci&al %e i.&o)ite si ta3e si %eci %e acti*itatea fiscala8
acti*itatea financiara cu&rin%e 2i relatiile %e natura financiara care inter*in 5n &rocesul
re&arti)arii fon%urilor .o$ili)ate.
C&('&r3 ,r#0#+#r%$&r $#;"$# @( 0%;&"r#: !&(tr&$$ '%)!"$ !,r%(+# "()"3*$$
"!t%0%t69%$&r !"r# " !" )!&, 0#r%'%!"r#" r#"$%t"t%%: $#;"$%t"t%% 7% )%(!#r%t"t%% +#!$"r"9%%$&r:
0#r%'%!"r#" !&r#!t%t+%(%% 7% #A"!t%t"t%% %(+#,$%(%r%%: !&('&r3 $#;%%: " &*$%;"9%%$&r '%)!"$# +# !6tr#
!&(tr%*"*%$%: ,r#!3 7% "!t%0%t"t#" +# %(0#)t%;"r# 7% !&()t"t"r# " #0"/%(%% '%)!"$#.
Res&ectan% ra&ortul acti*itate fiscala ; acti*itate financiara &re)entat .ai sus8 autorii
conclu)ionea)a@ !&(tr&$$ '%)!"$ #)t# & ,"rt# !&3,&(#(t" " !&(tr&$$% '%("(!%"r. Printre
o$iecti*ele &rinci&ale ale controlului fiscal se &ot #(3#r"=
K *erificarea corectitu%inii %eclara4iilor &ri*in% i.&o)itele 2i ta3eleF
K *erificarea res&ectarii %e c6tre contri$ua$ili a re1le.ent6rilor financiar;fiscaleF
K sta$ilirea 5n sarcina contri$ua$ililor a %iferen4elor %e i.&o)ite 2i ta3e 2i a
%o$Jn)ilor8 &enalit64ilor %e 5ntJr)iere aferenteF
K constatarea contra*entiilor 2i a&licarea sanc4iunilor &re*6)ute %e le1ile fiscale si
%is&unerea %e .asuri necesare .%e&linirii corecte8 %e c6tre contri$ua$ili8 a o$li1a4iilor fiscale ce le
re*inF
K controlul a&licarii nor.elor le1ale &ri*in% a%.inistrarea 2i 1estionarea &atri.oniului
&u$lic si &ri*at al statului %in re1iile autono.e8 co.&aniile 2i societatile nationale8 societatile
co.erciale un%e statul %etine &artici&atiiF
K %is&unerea sus&en%arii a&licarii .asurilor care contra*in re1le.ent6rilor financiar;
conta$ile si fiscale 2i ur.arirea reali)arii acestoraF
K ur.arirea .o%ului %e calcul si *irare 5n ter.en 2i 5n cuantu. le1al a o$li1a4iilor
c6tre statF
K %esco&erirea ca)urilor %e sustra1ere %e la &lata i.&o)itelor 2i ta3elor 2i luarea
.asurilor le1ale %e recu&erare a acestora8 ur.arin% %i.inuarea feno.enului %e e*a)iune
fiscalaF
K ela$orarea %e .asuri %e &erfectionare a siste.ului le1islati* fiscal8 &recu. 2i %e
a%a&tare a .eto%elor 2i teCnicilor %e control fiscal la i.&erati*ele fiecarei eta&e %e &olitica
fiscala.
Controlul financiar cu&rin%e8 la ran%ul lui8 &e lan1a acti*it64ile s&ecifice controlului fiscal8
si alte o$iecti*e concrete %eri*an% %in functia %e re&artitie si %in aceea %e control a Finan4elor8 2i
"(3#=
K for.area 2i utili)area resurselor $u1etului %e stat8 ale $u1etului asi1urarilor sociale %e
stat 2i ale $u1etelor unit64ilor a%.inistrati*;teritorialeF
K for.area 2i 1estionarea %atoriei &u$liceF
K constituirea8 a%.inistrarea si utili)area fon%urilor &u$lice %e c6tre institu4iile
&u$liceF
K controlul .o%ului %e utili)are a resurselor &u$lice sau &ri*ate alocate &entru
anu.ite %estinatiiF
K controlul .o%ului %e 1estionare a &atri.oniului &u$lic 2i &ri*at8 ur.arin% &astrarea
inte1ritatii acestuiaF
K controlul .o%ului %e utili)are a resurselor interne 2i e3terne %e cre%itare8 &recu. si
situa4ia 1arantiilor &entru cre%itele acor%ateF
K .o%ul %e constituire 2i utili)are a %iferitelor fon%uri cu %estinatie s&eciala8 inclusi* a
fon%urilor %e te)aur8 &recu. 2i a fon%urilor %iferitelor or1anis.e autono.e %e asi1urari.
$ontrolul financiar, n ansamblul sau, deci inclusiv cel fiscal, are ca scop descoperirea
abaterilor, deficientelor, lipsurilor prin compararea situaiei initiale, a obiectivelor stabilite, cu
realitatea efectiva dupa derularea proceselor economice i financiare, i luarea sau propunerea de
masuri pentru eliminarea acestora
9n aceasta calitate8 el contri$uie la &erfectionarea .ana1e.entului atat la ni*el .icro8 cat 2i
la ni*el .acroecono.ic.
3.3.3. Dr#,tr%$# 7% &*$%;"9%%$# ","r"t$% '%)!"$
A,"r"t$ '%)!"$ %is&une %e un ansa.$lu %e %re&turi &ri*in% ase)area8 controlul8 sta$ilirea
2i incasarea crean4elor fiscale8 la care se a%au1a %re&tul %e a a&lica sanc4iuni &entru neres&ectarea
le1isla4iei financiar;fiscale.
!%.inistra4ia fiscala are %re&tul %e a cunoa2te infor.a4iile con4inute 5n %ocu.entele
%etinute %e contri$ua$ili sau %e terte &ersoane care au le1atura cu acestia8 %re&t care nu tre$uie
confun%at cu *erificarea conta$ilitatii.
Dre&tul %e control ce re*ine ins&ectorilor fiscali =or1anelor %e control> nu se li.itea)6
nu.ai la *erificarea infor.a4iilor cu&rinse 5n %ocu.entele financiar;conta$ile8 ci inclu%e 2i
*erific6ri asu&ra o&era4iunilor econo.ice %esf62urate %e contri$ua$ili f6r6 e3istenta unor
%ocu.ente le1ale8 &recu. 2i *erific6ri la %o.iciliul:se%iul contri$ua$ililor.
9n anu.ite situa4ii8 ins&ectorii fiscali au %re&tul %e a a&recia 2i e*alua .ateria
i.&o)a$ila8 &rin inter&retarea o&era4iunilor cu caracter econo.ic 2i *erificarea actelor care reflecta
aceste o&era4iuni8 &entru a sta$ili natura reala a acestora 2i i.&o)itul care tre$uie a&licat
=i.&unerea %in oficiu &rin .eto%a esti.arii>.
!tunci can%8 ca ur.are a controlului .ateriei i.&o)a$ile8 se constata incalcari a
le1isla4iei financiar;fiscale %e c6tre contri$ua$ili &rin %e&unerea %e %eclara4ii fiscale
eronate:inco.&lete8 cu o.isiuni facute cu sau f6r6 intentie8 sau ne%eclararea .ateriei i.&o)a$ile8
res&ecti* a i.&o)itelor %atorate8 ins&ectorii fiscali:or1anul fiscal au:are %re&tul %e a
corecta:sta$ili o$li1a4ia fiscala a acestora 2i sa a&lice sanc4iunile le1ale.
!stfel8 5n situa4ia 5ntoc.irii sau %e&unerii cu 5ntJr)iere a %eclara4iilor fiscale8 a
sustra1erii &ar4iale sau totale %e la &lata i.&o)itelor 2i ta3elor8 a &latii cu 5ntJr)iere a
o$li1a4iilor fiscale8 ins&ectorii fiscali au %re&tul 2i o$li1a4ia %e a a&lica sanc4iunile &re*6)ute %e
le1e8 contri$ua$ililor *ino*ati8 &recu. 2i sta$ilirea:calcularea sau a&licarea %o$Jn)ilor8
&enalit64ilor8 a.en)ilor8 confiscarilor8 5n functie %e fa&ta sa*arsita %e contri$ua$ili 2i %e
&re*e%erile le1ale 5n .aterie.
!%.inistra4ia fiscala are %re&tul %e a &retin%e 2i 5ncasa o$li1a4iile fiscale %e $a)a8 &recu.
2i cele su&li.entare re)ultate 5n ur.a controlului8 5n ca%rul ter.enelor &re*6)ute %e le1isla4ia 5n
%o.eniul colectarii crean4elor $u1etare.
Dre&tul %e a 5ncasa o$li1a4ia fiscala %e $a)a sau su&li.entara se e3ercita nu.ai 5n ra&ort
cu e3i1i$ilitatea fiscala 2i 5n ca%rul unui anu.it inter*al %e ti.& sta$ilit &rin le1e8 %u&a care nu se
.ai &oate solicita contri$ua$ililor &lata o$li1a4iilor fiscale %atorita intrarii 5n &rescri&tie.
Cu unele e3ce&tii8 autorit64ile au %re&t %e &rioritate 5n 5ncasarea crean4elor fiscale8 5n ra&ort
cu alti cre%itori.
9n e3ercitarea atri$u4iilor ce le re*in8 or1anele %e control fiscal sau8 %u&a ca)8 ser*iciile
%e s&ecialitate ale autorit64ilor a%.inistra4iei &u$lice locale au +r#,t$=
a> sa *erifice 5n totalitate sau &rin son%a, orice %ocu.ente8 inscrisuri8 re1istre sau
e*i%ente conta$ile ale contri$ua$ililor *erificati8 referitoare la o$iectul controlului8 sa
&ri.easca co&ii %e &e orice inscris8 %ocu.ent sau 5nre1istrare conta$ilaF
$> sa solicite contri$ua$ililor controlati8 *er$al sau 5n scris8 toate infor.a4iile 2i
,ustificarile referitoare la a$aterile constatate. 9n ca)ul 5n care se solicit6 ras&unsul 5n scris8
contri$ua$ilii sunt o$li1ati sa furni)e)e infor.a4iile res&ecti*e 5n ter.en %e 5 )ile %e la
&ri.irea solicitariiF
c> sa retina %ocu.ente 5n sco&ul &rote,arii i.&otri*a instr6inarii sau %istru1erii8 in
con%i4iile le1ii8 acte8 inscrisuri8 re1istre 2i %ocu.ente financiar;conta$ile sau orice ele.ent
.aterial care face %o*a%a sta$ilirii8 5nre1istrarii 2i acCitarii o$li1a4iilor fiscale %e c6tre
contri$ua$ili8 &e o &erioa%a %e .a3i.u. 30 %e )ile. 9n ca)uri e3ce&tionale8 cu a&ro$area
con%ucerii or1anului %e control fiscal8 &erioa%a %e retinere a %ocu.entelor &oate fi &relun1ita
cu .a3i.u. /0 %e )ileF
%> sa solicite &re)enta contri$ua$ililor sau a re&re)entantilor le1ali ai acestora la se%iul
or1anului %e control fiscal. Solicitarea se face 5n scris 2i cu&rin%e8 5n .o% o$li1atoriu8 %ata8 ora
2i locul intalnirii8 &recu. 2i sco&ul acesteia. Solicitarea se co.unica contri$ua$ilului cu cel &u4in
5 )ile inaintea %atei fi3ate &entru intalnireF
e> sa faca constatari fa&tice cu &ri*ire la natura acti*it64ilor &ro%uc6toare %e *enituri
i.&o)a$ile sau &entru i%entificarea $unurilor ori surselor i.&o)a$ileF
f> sa confiste8 5n con%i4iile le1ii8 o$iectele sau &ro%usele re&re)entan% $unuri sustrase
%e la &lata i.&o)itelor 2i ta3elor8 &recu. 2i su.ele 5n lei 2i 5n *aluta %o$Jn%ite ilicitF
1> sa sta$ileasca o$li1a4iile fiscale &rin asi.ilare sau esti.are8 5n situa4ia 5n care in
e*i%enta conta$ila nu e3ista %ocu.ente ,ustificati*e sau contri$ua$ilul refu)a &re)entarea
acestora8 confor. .eto%olo1iei a&ro$ate &rin or%in al .inistrului Finan4elor &u$lice8 res&ecti* al
.inistrului a%.inistratiei &u$lice. Sarcina %e a %o*e%i c6 .eto%a in%irecta utili)ata &entru sta$ilirea
o$li1a4iilor fiscale este incorecta re*ine contri$ua$iluluiF
C> sa sta$ileasca 5n sarcina contri$ua$ilului %iferen4e %e i.&o)ite 2i ta3e8 sa calcule)e
.a,or6ri %e 5ntJr)iere:%o$Jn)i8 &enalit64i 2i &enalit64i %e 5ntJr)iere &entru ne&lata 5n ter.enele le1ate
a i.&o)itelor 2i:sau ta3elor %atorate confor. &re*e%erilor le1ilor fiscaleF
i> sa constate contra*entiile 2i sa a&lice sanc4iunile &re*6)ute %e le1ile fiscale 2i
conta$ileF
,> sa %is&una corectarea 5n conta$ilitate a e*entualelor erori constatate %u&a a&ro$area 2i
%e&unerea situa4iilor financiare anuale8 5n anul 5n care au fost constatateF
X> sa anule)e a&licarea .asurilor care contra*in re1le.ent6rilor conta$ile 2i fiscale 2i sa %is&una
.asurile necesare in%e&linirii corecte %e c6tre contri$ua$ili a o$li1a4iilor fiscale ce le re*inF
1> sa intre8 5n &re)enta contri$ua$ilului sau a re&re)entantului le1al al acestuia ori 5n
&re)enta altei &ersoane %ese.nate %e contri$ua$il8 5n orice incinta a se%iului 5n care isi
%esf62oar6 acti*itatea contri$ua$ilul sau 5n locuri 5n care e3ista $unuri i.&o)a$ile ori 5n care se
%esf62oar6 acti*it64i &ro%uc6toare %e *enituri. !ccesul este &er.is 5n cursul &ro1ra.ului nor.al
%e lucru al contri$ua$ilului8 iar 5n afara acestuia8 nu.ai cu autori)area scrisa a con%ucerii
or1anului %e control fiscal sau8 %u&a ca)8 a con%ucerii ser*iciilor %e s&ecialitate ale autorit64ilor
a%.inistra4iei &u$lice locale 2i cu acor%ul contri$ua$iluluiF
.> sa *erifice .o%ul %e a%ucere la in%e&linire a .asurilor %is&use %e or1anele %e control
fiscalF
n> sa $eneficie)e %e &rotectie %in &artea or1anelor a$ilitate ale statului8 la solicitarea
acestora.
9n sco&ul %eter.inarii .o%ului %e res&ectare a o$li1a4iilor fiscale ce re*in contri$ua$ililor
2i al sta$ilirii e3acte a i.&o)itelor %atorate8 or1anele %e control fiscal sunt 5n %re&t sa solicite
infor.a4ii %e $"=
a> &ersoane fi)ice sau ,uri%ice care %etin 5n &astrare sau 5n a%.inistrare $unuri ori su.e
%e $ani ale contri$ua$ililor8 care au relatii %e afaceri cu ace2tia sau care &ot %a relatii in le1atura cu
o&era4iunile *erificateF
$> or1ane ale a%.inistra4iei &u$lice centrale 2i locale8 institu4ii &u$lice sau %e interes
&u$licF
c> institu4ii &u$lice sau &ri*ate care inre1istrea)a8 su$ orice for.a8 incCeierile %e contracte8
circulatia .6rfurilor &e caile %e co.unicatie %e orice fel8 e*i%enta &o&ulatiei sau a $unurilor8
e3&loatarea &ro&rietatilor 2i altele ase.enea. Persoanele8 or1anele 2i institu4iile .en4ionate sunt
o$li1ate ca 5n ter.enul s&ecificat 5n solicitare sa furni)e)e infor.a4iile 2i sa &una la %is&o)itie
or1anelor %e control fiscal sau8 %u&a ca)8 ser*iciilor %e s&ecialitate ale autorit64ilor
a%.inistra4iei &u$lice locale actele8 e*i%entele 2i %atele res&ecti*e8 5n con%i4iile le1ii. Toate
actele8 %atele 2i infor.a4iile o$4inute %e or1anele %e control fiscal sau8 %u&a ca)8 %e ser*iciile %e
s&ecialitate ale autorit64ilor a%.inistra4iei &u$lice locale8 5n .o%alitatea &re*6)uta8 *or face
&arte %in %osarul fiscal al contri$ua$ilului 2i *or &utea fi luate in consi%erare la recalcularea
i.&o)itelor %atorate %e acesta.
De ase.enea8 or1anele %e control fiscal au ur.6toarele &*$%;"9%%=
a> sa cunoasca 2i sa a&lice corect8 cu o$iecti*itate 2i &rofesionalis.8 &re*e%erile
le1isla4iei conta$ile 2i fiscale 2i nor.ele %e a&licare a acestoraF
$> sa &re)inte contri$ua$ilului *erificat le1iti.atia %e control 2i or%inul %e ser*iciuF
c> sa efectue)e controlul 5n asa fel 5ncJt sa afecte)e cat .ai &utin acti*itatea curenta a
contri$ua$ililor *erificatiF
%> sa acor%e atentie intre$arilor8 nela.uririlor8 recla.atiilor contri$ua$ililor 2i sa %ea
%o*a%a %e intele1ere 2i solicitu%ine 5n solutionarea acestora8 &otri*it le1iiF
e> sa intoc.easca 2i sa %e&una la se%iul unit64ii %e care a&artine actele %e control
&ri*in% re)ultatele *erific6rii8 &otri*it .eto%olo1iei %e controlF
f> sa utili)e)e cu eficienta ti.&ul %e control8 sa &astre)e 2i sa a&ere secretul
o&era4iunilor contri$ua$ililor *erificatiF
1> sa nu se an1a,e)e %irect sau in%irect 5n relatii %e afaceri cu &ersoane fi)ice sau ,uri%ice
controlate8 relatii care &ot afecta .%e&linirea cu corectitu%ine a sarcinilor %e control fiscal
incre%intateF
C> sa sesi)e)e or1anele %e ur.arire &enala 5n le1atura cu anu.ite constatari ce ar &utea
5ntruni ele.ente constituti*e ale unei infractiuni constatate cu oca)ia e3ercitarii atri$u4iilor %e
control fiscalF
i> sa nu &retin%a 2i sa nu &ri.easca nici un fel %e $unuri 5n natura sau 5n $ani8 sa nu 52i cree)e
a*anta,e 5n le1atura cu ser*iciul sau cu e3ercitarea functieiF
,> sa conse.ne)e8 confor. le1ii8 5n re1istrul unic %e control e3istent la contri$ua$il %atele
&ri*in% ince&erea controlului8 o$iecti*ele 2i re)ultatele sintetice ale acestuiaF
X> sa ras&un%a &entru constatarile re)ultate %in controlul ra&ortat la te.atica sta$ilita &entru
*erificare 2i 5n concor%anta cu %ocu.entele su&use controlului.
3.3.4. Pr&;r"3"r#" !&(tr&$$% '%)!"$ 7% %(!$+#r#" !&(tr%*"*%$%$&r @( ,$"($
"("$ +# !&(tr&$
Programul national de control fiscal cu&rin%e totalitatea &ro1ra.elor %e control fiscal8
ela$orate 2i a&ro$ate la ni*elul %irec4iilor 1enerale ale Finan4elor &u$lice ,u%e4ene8 2i res&ecti* a
.unici&iului 7ucuresti.
9n acest &ro1ra. se sta$ilesc criteriile care stau la $a)a ale1erii su$iectilor care au %e
in%e&linit o$li1a4ii fiscale8 5n *e%erea &lanificarii actiunilor %e control &entru anul ur.6tor.
!nual8 %irectiile controlului fiscal %in ca%rul %irectiilor 1enerale ale Finan4elor &u$lice
,u%e4ene 2i a .unici&iului 7ucuresti 5ntoc.esc un &ro1ra. %e control8 cu ur.6toarea structura@
D#(3%r#" !&(tr%*"*%$$%
Denu.irea contri$ua$ilului este inscrisa f6r6 &rescurtari ale nu.elui 2i este insotita %e %atele
%e i%entificare =a%resa co.&leta8 %o.iciliu:rese%inta:se%iu8 co% fiscal:co% unic %e 5nre1istrare8
res&ecti* co% nu.eric &ersonal:nu.ar %e i%entificare fiscala>.
P#r%&"+" @( !"r# )# ,r&;r"3#"/6 !&(tr&$$
Se e*i%enfia)6 luna anului fiscal 5n care se &ro1ra.ea)6 ince&erea controlului fiscal.
Dr"t" ,r&;r"3"t" " "!t%(%% +# !&(tr&$
Durata &ro1ra.ata a actiunii %e control8 e3&ri.ata 5n )ile;o.8 este a&reciata %e con%ucatorul
unit64ii fiscale8 res&ecti* %e con%ucerea Direc4iei %e control fiscal8 ,# *"/"=
K co.&le3itatii actiunii %e control8 %eter.inata %e %o.eniul %e acti*itate a
contri$ua$ilului 2i res&ecti* a i.&o)itelor 2i ta3elor 2i contri$utiilor %atorate $u1etului %e statF
K &erioa%ei ce ur.ea)6 a fi *erificateF
K ins&ectorilor %is&oni$ili 2i a e3&erientei acestoraF
K 1ra%ului %e risc fiscal &re)entat %e contri$ua$il 2i a infor.a4iilor %etinute 5n %osarul fiscal
al acestuiaF
K altor as&ecte s&ecifice &e &lan local.
9n %urata &ro1ra.ata a actiunilor %e control este inclusa 2i &erioa%a necesara &re1atirii
controlului8 la se%iul unit64ii fiscale8 iar e3tin%erea %uratei controlului se &oate face la cererea
inte.eiata a ins&ectorului8 cu a&ro$area con%ucatorului unit64ii fiscale.
La sta$ilirea &ro1ra.ului %e control8 tre$uie a*uta 5n *e%ere 2i asi1urarea ca&acitatii %e
control fiscal &entru solutionarea@
K unor %irecti*e %e control &ri.ite %e la or1anul central sau or1anul ierarCic su&eriorF
K cererilor contri$ua$ililor &ri*in% ra.$ursari %e T<!8 restituiri %e i.&o)ite 2i ta3e8
inlesniri la &lata i.&o)itelor 2i ta3elor8 solutionarea &lan1erilor contri$ua$ililor etc.>F
K cola$orarilor cu alte unit64i fiscale 5n %erularea actiunilor %e control al acestoraF
K cola$orarilor cu alte or1ane cu atri$u4ii 5n %o.eniul controlului =%e e3e.&lu@ Bar%a
Financiara8 Curtea %e Conturi>.
nclu%erea contri$ua$ililor 5n actiunile %e control fiscal se reali)ea)6 5n functie %e anu.ite
!r%t#r%%=
; nein%e&linirea o$li1a4iilor %eclarati*eF
; nein%e&linirea o$li1a4iilor fiscale la ter.enele le1aleF
; *olu.ul *arsa.intelor la $u1etul %e stat =contri$ua$ilii .ari8 confor. re1le.entarilor
le1ale8 sunt *erificati anual>F
; %o.eniile %e acti*itate 5n care se inre1istrea)6 fa&te %e e*a)iune fiscala.
#eto%olo1ia selectarii contri$ua$ililor 5n *e%erea inclu%erii 5n &lanul anual %e control
este &re)entata 5n &ara1raful 3.3.4.2.
3.3.4.1. Pr&!#+r" +# ,r&;r"3"r# " !&(tr&$$% '%)!"$
Proiectul Programului de control se ela$orea)6 %e fiecare or1an %e control fiscal8 a*an%
5n *e%ere contri$ua$ilii e3istenti 5n ra)a teritoriala 5n care unitatea isi e3ercita atri$u4iile 2i sarcinile
sta$ilite &rin le1e8 &e $a)a &ro&unerilor ins&ectorilor fiscali 2i a sefilor %e ser*icii8 i.&licati 5n
acti*itatea %e control fiscal 2i 5n confor.itate cu criteriile %e selectare sta$ilite %e %irectiile %e
s&ecialitate %in #inisterul Finan4elor Pu$lice8 res&ecti* a con%ucerii Direc4iei Benerate a
Finan4elor Pu$lice ,u%e4ene8 5.&reun6 cu con%ucerea Direc4iei %e control fiscal.
Pro&unerile &ri*in% &ro1ra.area acti*it64ii %e control fiscal8 initiate %e sefii ser*iciilor
=$irourilor> &ro1ra.are control8 5n cola$orare cu sefii ser*iciilor %e control fiscal %in ca%rul
Directiilor %e control fiscal ale %irector 1enerale ale Finan4elor &u$lice ,u%e4ene 2i a
.unici&iului 7ucuresti8 sunt anali)ate 2i corelate8 astfel#
K la ni*elul %irectiilor 1enerale ale Finan4elor &u$lice ,u%e4ene 2i a .unici&iului
7ucure2ti ; %e %irectorii %irectiilor controlului fiscalF
K la ni*elul !%.inistra4iilor Finan4elor &u$lice .unici&ale 2i ale sectoarelor
.unici&iului 7ucuresti ; %e sefii !%.inistra4iilor Finan4elor &u$lice 2i a%,unctii res&onsa$ili
cu a%.inistrarea *eniturilor statuluiF
K la ni*elul !%.inistra4iilor Finan4elor &u$lice or62ene2ti 2i co.unale ; %e 2efii
a%.inistratiilor Finan4elor &u$lice res&ecti*e.
Programul anual de control se a&ro$a %e %irectorii 1enerali ai %irectiilor 1enerale ale
Finan4elor &u$lice ,u%e4ene 2i a .unici&iului 7ucuresti 2i &oate fi .o%ificat:a%a&tat tri.estrial8
confor. &roce%urii a&lica$ile &entru ela$orare 2i a*i)are8 5n functiile %e situa4iile concrete
a&arute 5n cursul anului fiscal.
#o%ificarile &ro1ra.ului %e control8 ca ur.are a solicitarilor inte.eiate ale
contri$ua$ililor &ri*in% a.anarea %atei %e ince&ere a controlului fiscal se a&ro$a %e
con%ucatorul unit64ii fiscale co.&etente8 f6r6 a se &utea %e&asi sfarsitul anului fiscal curent8 5n
confor.itate cu &re*e%erile le1ale.
Pe $a)a &ro1ra.ului anual a&ro$at8 con%ucatorul fiecarei unit64i teritoriale 5ntoc.e2te
su$&ro1ra.e tri.estriale 2i lunare8 &e structuri =ser*icii8 $irouri8 co.&arti.ente> 2i &e
ins&ectori.
8locarea numrului de inspectori &entru o ac4iune %e control se face %e c6tre con%ucatorul
unit64ii fiscale8 a*an% 5n *e%ere nu.arul %e ins&ectori fiscali e3istenti8 e3&erienta ins&ectorilor8
cate1oria contri$ua$ililor care ur.ea)6 a fi *erificati 2i co.&le3itatea actiunii %e control.
)ubprogramele trimestriale i lunare ale fiec6rui ins&ector !,r%(+=
K %enu.irea contri$ua$ililor re&arti)ati 5n *e%erea efectuarii controluluiF
K &erioa%a &ro1ra.ata &entru control8 %efalcate &e fiecare contri$ua$il 5n &arteF
K %urata &ro1ra.ata %e %esf62urare a fiec6rui controlF
K ti&ul controlului =control %e fon%8 te.atic8 &unctual etc.>F
K o$iecti*ele controlului fiscal.
3.3.4.2. M#t&+&$&;%" )#$#!t"r%% !&(tr%*"*%$%$&r
Un &rinci&iu %e $a)a al a%.inistrarii fiscale &re*e%e ca tre$uie sa se reali)e)e o i.&o)itare
ecCita$ila a tuturor contri$ua$ililor 2i un trata.ent e1al8 ne%iscri.inatoriu al acestora.
Controlul fiscal are sco&ul *erific6rii 2i %eter.inarii corecte 2i co.&lete a $a)ei
i.&o)a$ile8 a cuantu.ului i.&o)itelor 2i ta3elor8 &recu. 2i a %o$Jn)ilor8 &enalit64ilor %e
5ntJr)iere 2i &enalit64ilor8 %u&a ca) =5n ca)ul ne&l64ii la ter.enele le1ale a i.&o)itelor 2i ta3elor
sau:si 5n ca)ul sta$ilirii 5n sarcina contri$ua$ilului a %iferen4elor %e i.&o)ite 2i ta3e %atorate
$u1etului %e stat> 2i a&licarii sanc4iunilor le1ale8 5n ca) %e e*a)iune fiscala.
<erificarea tuturor contri$ua$ililor aron%ati la o unitate fiscala este &osi$ila nu.ai 5n teorie8
intrucat nu e3ista resurse u.ane 2i .ateriale care sa &er.ita controlul tuturor contri$ua$ililor 2i
5n &lus este neecono.ic. De aceea8 rolul .ana1e.entului controlului este %e a &lanifica nu.arul 2i
ti&ul %e control care se *a efectua8 &entru o$4inerea celor .ai $une re)ultate 5n &ri*inta sta$ilirii
i.&o)itelor 2i ta3elor su&li.entare8 fata %e cele calculate 2i %eclarate %e contri$ua$ili.
Pentru a$or%area selecti*a a controlului fiscal8 este necesar a se sta$ili &roce%uri %e
selectare a contri$ua$ililor care *or fi su&usi controlului &e $a)a unor criterii %e selectare. !ceste
criterii tre$uie sta$ilite 5n functie %e ten%inta %e confor.are *oluntara a %iferitelor ti&uri %e
contri$ua$ili8 %e le1isla4ia 5n .aterie %e control fiscal 2i %e utili)area cores&un;)atoare a
resurselor u.ane %is&oni$ile.
Sco&ul selectarii contri$ua$ililor este %e a %eter.ina &unctele 5n care se *a concentra
acti*itatea %e control fiscal8 i%entificarea cate1oriei %e contri$ua$ili care nu se confor.ea)a
*oluntar8 &recu. 2i a alocarii resurselor 5n *e%erea .a3i.i)arii surselor atrase la $u1etul statului.
Prin a$or%area selecti*a a contri$ua$ililor 5n *e%erea efectuarii controlului fiscal se &une
accentul &e latura calitati*a a controlului fiscal =concentrarea controlului fiscal asu&ra )onelor cu
risc crescut al e*a)iunii fiscale>8 5n %etri.entul laturii cantitati*e =controlul tuturor contri$ua$ililor
cel &u4in o %ata 5n &erioa%a %e &rescri&4ie>.
Pentru selectarea contri$ua$ililor 5n *e%erea cu&rin%erii 5n &ro1ra.ul anual:tri.estrial %e
control8 autoarea &ro&une utili)area ur.6toarelor !r%t#r%%=
a> criterii materiale# re)ultatele controalelor anterioare8 %o.eniile %e acti*itate 5n care se
.anifest6 frec*ent feno.enul %e e*a)iune fiscala etc.F
$> criterii fiscale# %eclara4ii fiscale8 &lata la ter.en a o$li1a4iilor fiscale utili)an%
infor.a4iile %in fisa fiscala a contri$ua$ililor &ersoane fi)ice 2i ,uri%ice8 cereri %e ra.$ursare
T<!8 acci)e sau:si %e restituire i.&o)ite 2i ta3e8 inclusi* a i.&o)itului &e *enit =confor.
%eci)iilor %e i.&unere anuala e.ise 5n $a)a %eclara4iilor %e&use %e &ersoane fi)ice> etc.F
c> criterii privind ec6itatea i principiul nediscriminatoriu al impunerii# asi1urarea unui
&rocent %e contri$ua$ili selectati aleatoriu %in toate %o.eniile %e acti*itate %esf62urate %e acestia
2i %in toata tara.
9n Ro.Jnia8 confor. le1isla4iei actuale8 5n reali)area unei a%.inistrari fiscale eficiente8
contri$ua$ilii =ince&an% cu anul 2000> au fost i.&artiti 5n &atru !"t#;&r%%=
K contri$ua$ili .ariF
K contri$ua$ili .ici 2i .i,lociiF
K .icrointre&rin%eriF
K &ersoane fi)ice8 res&ecti* &ersoane fi)ice autori)ate8 care reali)ea)6 *enituri %in
acti*it64i in%e&en%ente8 &rofesii li$ere 2i %in ce%area folosintei $unurilor .o$ile 2i i.o$ile.
Le1ea &re*e%e *erificarea anuala a contri$ua$ililor .ari8 iar a .icro5ntre&rin%erilor8 la cel
&u4in %oi ani %e la 5nfiin4are:%e la ulti.ul control fiscal8 iar %in nu.arul contri$ua$ililor .i,locii 2i
.ici sunt cu&rinsi 5n &ro1ra.ul anual cel &u4in 10R8 selectati aleatoriu.
Referitor la controlul *eniturilor reali)ate %e &ersoanele fi)ice8 acestea sunt
&ro1ra.ate8 a*an%u;se 5n *e%ere 5n &ri.ul ran% cele care %eclara ca au reali)at &ier%eri %in acti*it64i
in%e&en%ente 2i %in &rofesii li$ere8 &recu. 2i acei contri$ua$ili la care re)ulta su.e %e restituit8 5n
ur.a &relucrarii %eclara4iilor 2i e.iterii %eci)iilor %e i.&unere anuala.
Contri$ua$ilii la care8 cu oca)ia controalelor anterioare8 au fost constatate %eficien4e 5n
a&licarea le1isla4iei fiscale sau 5n $a)a unor infor.a4ii %e la terti sau %in %eclara4ii fiscale8 e3ista
in%icii %e e*a)iune fiscala8 sunt selectati cu &rioritate8 5n *e%erea efectuarii cel &u4in a unui control
fiscal 5n &erioa%a %e &rescri&tie.
Restul contri$ua$ililor .i,locii 2i .ici sunt cu&rinsi 5n &ro1ra.ul %e control8 tinan% cont 2i
%e ca&acitatea %e control e3istent8 fiin% selectati &e $a)a unor !r%t#r%% ),#!%'%!#=
K contri$ua$ilii care nu %e&un cu re1ularitate %eclara4ii fiscaleF
K contri$ua$ilii la care au fost siste.atic %e&istate erori:o.isiuni la co.&letarea
%eclara4iilor fiscaleF
K contri$ua$ilii care au %eclarat trei ani consecuti* &ier%ere %in acti*it64ile %esfasurateF
K contri$ua$ilii care nu au res&ectat inlesnirile la &lata8 care le;au fost acor%ate in
con%i4iile le1iiF
K contri$ua$ilii r6u;&latnici.
Un rol i.&ortant 5n cre2terea eficien4ei controlului fiscal8 cu efecte i.e%iate 5n atra1erea
%e surse su&li.entare la $u1etul %e stat8 5l are o anali)a a&rofun%ata a %eclara4iilor fiscale %e&use %e
contri$ua$ili8 &lata o$li1a4iilor fiscale8 utili)an%u;se 5n acest sens infor.a4iile %in $a)a %e %ate la
ni*el national 2i local.
9n con%i4iile .o%erni)arii a%.inistra4iei fiscale8 a utili)arii &e scara lar1a a teCnicii %e
calcul8 autoarea &re)inta 2i &ro&une noi .eto%e %e selectare a contri$ua$ililor8 .ai .o%erne 2i .ai
eficiente@ .eto%a e*aluarii riscului8 .eto%e &ro&use %e 1ru&ul %e lucru OECD8 .eto%a select6rii
auto.ate.
Caracteristicile acestor .eto%e &ro&use a fi utili)ate 5n selectarea contri$ua$ililor &entru
control sunt sinteti)ate ")t'#$=
K metoda evaluarii riscului, care &oate cu&rin%e cati*a &asi i.&ortanti@ i%entificarea
riscului8 e*aluarea riscului8 %eci)ia8 e*aluarea 2i controlul 2i .asurarea &erfor.antelorF
K metode propuse de grupul de lucru ;($7, &rin care se %e)*olta 2i i.&le.entea)a
strate1ii &entru solutionarea &ro$le.elor %in %o.eniile %e risc cu cea .ai .are &rioritate8
strate1ii care &ot fi@ %e natura le1islati*e8 e%ucationale8 a%.inistrati*e8 ,uri%ica sau orice
co.$inatie a acestora.
Fiecare %intre .eto%ele %e lucru &ro&use %e 1ru&ul %e lucru OECD &re)inta a*anta,e 2i
%e)a*anta,e8 care sunt &re)entate 5n continuare.
> M#t&+# *"/"t# ,# )t+%$ r#/$t"t#$&r !&(tr&$$%
#eto%a %e selectare $a)ata &e munca preliminara consta 5n selectarea aleatorie a unui
esantion re&re)entati* %in &o&ulatia fiscala8 ur.ata %e un set %e *erific6ri ale e2antionului =control
&e %ocu.ente sau control la se%iul contri$ua$ilului>.
Pe $a)a re)ultatelor8 sunt o$4inute &rofile %e rise8 care sunt a&oi a&licate 5ntre1ii
&o&ulatii %e contri$ua$ili8 reali)an%u;se o clasificare a acestora 5n functie %e riscul &oten4ial.
!ceasta .eto%a este utili)ata 5n Franta &entru selectarea contri$ua$ililor &ersoane fi)ice8 iar 5n
!%.inistra4ia fiscala %in SU!8 5n Pro1ra.ul %e .asurare a confor.arii fiscale a
contri$ua$ililor ; RS.
> M#t&+" +# )#$#!t"r# *"/"t" ,# )t+%$ r#/$t"t#$&r "!t%0%t69%% (&r3"$# +#
!&(tr&$
Yi 5n acest ca)8 utili)area instru.entelor statistice facilitea)6 sta$ilirea corela4iilor 5ntre
ni*elul re)ultatelor 2i caracteristicile contri$ua$ililor8 cu sco&ul %e a sta$ili &rofile %e risc8 utile
&entru acti*itatea %e selectare. Pentru a fi e3&ri.ate conclu)iile referitoare la intrea1a &o&ulatie %e
contri$ua$ili este necesar ca esantionul %e contri$ua$ili *erificati sa fie a,ustat statistic.
K M#t&+# *"/"t# ,# "("$%/" %('&r3"t%%$&r +%( +#!$"r"t%0# '%)!"$#
Co.&orta.entele 2i situa4iile anor.ale &ot fi %etectate %in infor.a4iile oferite %e
contri$ua$ili &rin %eclarati*e fiscale. 9n a&licarea acestor .eto%e se &ot utili)a nu.ai
infor.a4iile %in %eclarati*e fiscale 2i:sau co.&ararea %atelor %in infor.a4iile fiscale cu cele
%eclarate &entru asi1urarile sociale sau 5n *a.a8 res&ecti* cu %atele econo.ice ale
contri$ua$ilului 5n cau)a.
> M#t&+# "$# "(t%!%,"r%% r%)!$%
!ceasta a$or%are8 care este s&ecifica Frantei8 consta 5n antici&area8 &e $a)a unui stu%iu
teoretic al le1isla4iei fiscale8 co.&orta.entului frau%ulos al unor anu.ite cate1orii %e
contri$ua$ili.
!cest ti& %e anali)a a fost reali)at 5n Franta8 inainte %e tran)itia la siste.ul T<!
intraco.unitar8 &entru i%entificarea siste.atica a riscului &otential %e incalcare a le1isla4iei.
> M#t&+# #3,%r%!#
!ceste .eto%e constau 5n a &resu&une8 &e $a)a e3&erientei acu.ulate8 ca &l6titorii %intr;un
anu.it sector econo.ic sau care se afla 5ntr;o anu.ita situa4ie =scCi.$ari frec*ente ale se%iului
fir.ei> au un risc &otential foarte ri%icat.
> M#t&+" )#$#!t"r%% "t&3"t#
!ceasta .eto%a &resu&une8 la ni*elul a%.inistra4iei fiscale8 crearea 2i 5ntretinerea
=actuali)area> unei $a)e %e %ate8 care tre$uie sa cu&rin%a infor.atii:%ate +%(=
; %eclara4ii fiscale 2i alte infor.a4ii e3istente la %osarul fiscal al contri$ua$iluluiF
; acti*itatea &ro&rie a a%.inistra4iei fiscale8 %in actele %e control 5ntoc.ite cu oca)ia
*erific6rii efectuate la contri$ua$ilii 5n cau)a8 la contri$ua$ilii si.ilari sau la &artenerii %e
afaceri ai contri$ua$iluluiF
; %e la terte &arti =*a.a8 $6nci8 alte institu4ii centrale 2i locale8 %e la !%.inistra4iile
fiscale ale altor state etc.>.
Dintre .eto%ele &re)entate8 &entru o .ai $una alocare a resurselor a%.inistra4iei fiscale
2i &entru cre2terea eficientei controlului8 utili)an% ca in%icator ra&ortul intre re)ultatele controlului 2i
costurile efectuarii acestuia8 autoarea conclu)ionea)6 ca la noi se &ot utili)a@ metoda evaluarii
riscului i metoda selectarii automate
3.3... Et",#$# ,r#3#r;"t&"r# !&(tr&$$% '%)!"$
Pro1ra.area 2i %esf62urarea controlului fiscal &resu&un &arcur1erea unor eta&e
&re1atitoare 2i res&ectarea unor &rinci&ii 2i o$li1a4ii %e care tre$uie sa tina sea.a or1anele %e
control fiscal care au atri$u4ii %e control.
Pregatirea verificrii
nainte %e ince&erea unui control fiscal8 ins&ectorii tre$uie sa se asi1ure ca toate lucrarile
&re1atitoare au fost in%e&linite 2i ca sunt 5n &osesia tuturor infor.a4ii lor8 %ocu.entelor8
for.alitatilor etc. %e care ar &utea a*ea ne*oie &entru %esf62urarea 5n $une con%i4ii a acti*it64ii %e
control.
ns&ectorii tre$uie sa e3a.ine)e a.anuntit %osarul fiscal al contri$ua$ilului 2i celelalte
%ocu.ente %e&use %e acesta la or1anul fiscal8 &recu. 2i infor.a4ii %in alte surse o$4inute 5n eta&a
%e &re1atire a actiunii %e control8 astfel 5ncJt sa fie si1uri c6 %e4in toate infor.a4iile esentiale 2i
utile ,r%0%(+=
K nu.ele co.&let 2i e3act8 &recu. 2i %atele &ri*in% statutul sau ,uri%ic 2i %e
autori)areF
K a%resa:se%iul:rese%inta contri$ua$iluluiF
K natura tuturor acti*it64ilor %esf62urate %e contri$ua$il8 5n *e%erea i%entificarii
situa4iilor su&use unui re1ini s&ecial 5n .aterie %e i.&o)ite 2i ta3eF
K %ate &ri*in% siste.ul conta$il utili)at %e contri$ua$ilF
K %eclarati*e %e i.&o)ite 2i ta3e8 res&ecti* %econturile lunare8 tri.estriale 2i anuale8
%e&use %e a1entul econo.ic 5n &erioa%a %e ti.& %e la ulti.ul controlF
K %ate referitoare la &lata i.&o)itelor 2i ta3elor8 &recu. 2i cele &ri*in% co.&ensarile sau
ra.$urs6rile 2i:sau restituirile efectuate %e la $u1et 5n contul contri$ua$ilului res&ecti*F
K infor.a4iile culese cu oca)ia controalelor &rece%ente8 inclusi* controalele infor.ati*e
sau cele referitoare la cererile %e co.&ensare sau ra.$ursare 2i:sau restituire %e i.&o)ite 2i
ta3eF
K re)ultatele co.&lete ale tuturor controalelor &rece%ente8 inclusi* %atele referitoare la
&lata .a,or6rilor:%o$Jn)ilor8 &enalit64ilor %e 5ntJr)iere8 &enalit64ilor8 a.en)ilor etc.8 &recu. 2i
.o%ul %e res&ectare a %is&o)itiilor %ate %e or1anele fiscale &rin actele %e control anterioareF
K %eci)iile #inisterului Finan4elor Pu$lice sau ale instantelor %e ,u%ecata &ri*in%
&ro$le.ele fiscale ale contri$ua$ilului 5n cau)a8 %u&a ca)F
K %eci)iile cu caracter 1eneral sau &articular e.ise %e #inisterului Finan4elor Pu$lice sau
%e instantele %e ,u%ecata8 &ri*in% alti a1enti econo.ici8 care se &ot a&lica 5n %iferite situa4ii
referitoare la a1entul econo.ic care *a fi controlatF
K e*entuala cores&on%en468 5ntre contri$ua$il 2i or1anele fiscaleF
K infor.a4iile o$4inute 5n *a.a &ri*in% i.&orturile 2i e3&orturile reali)ate %e a1entul
econo.ic8 %u&a ca)F
K orice infor.a4ie %e or%in 1eneral sau &articular8 cu. ar fi cifra %e afaceri8 *aloarea
a%au1ata8 cCeltuielile 1enerale8 &recu. 2i co.&aratiile cu alti a1enti econo.ici %e aceea2i
.ari.e8 %ate &ri*in% erorile 2i infractiunile intalnite eel .ai frec*ent etc.
ns&ectorul8 5n .asura &osi$ilitatilor8 tre$uie sa incerce sa o$4ina infor.a4ii 2i %in
controalele efectuate la alti contri$ua$ili8 cu care contri$ua$ilul 5n cau)a are le1aturi %e afaceri
sau asu&ra c6rora %efine controlul8 e*entual &rin consultarea cole1ilor care s;au ocu&at %e aceste
actiuni.
nfor.a4iile culese 5n ti.&ul acestei fa)e &re1atitoare tre$uie sa &er.ita ins&ectorilor sa
i%entifice &rinci&alele o$iecti*e asu&ra c6rora se *a orienta *erificarea8 &recu. 2i sa esti.e)e
ti.&ul care *a fi necesar &entru reali)area controlului fiscal.
Pentru efectuarea unui control fiscal8 or1anul %e control fiscal *a 5n2tiin4a contri$ua$ilul
&rin co.&letarea 2i co.unicarea acestuia %in ur.a a unui "0%/ +# 0#r%'%!"r# cu cel &u4in 5 )ile
lucratoare inainte %e %eclansarea efecti*a a controlului fiscal. Contri$ua$ilul a*i)at asu&ra
%eclansarii controlului fiscal &oate u)a .oti*at %e a.anarea controlului fiscal cu cel .ult 30 %e
)ile =5n ter.en %e 5 )ile %e la &ri.irea 2i se.narea a*i)ului %e *erificare8 &oate solicita 5n scris
or1anului %e control fiscal care a %is&us *erificarea8 a.anarea controlului fiscal8 &re)entan% 2i
.oti*atia>.
8vizul de verificare cu&rin%e@
K %enu.irea unit64ii fiscale care a %is&us controlul fiscalF
K %ate %e i%entificare =se%iu:%o.iciliu8 co% fiscal:co% unic %e 5nre1istrare8 CNP:NF>
a contri$ua$ilului8 inclusi* a sucursalelorF
K $a)6 le1ala %esf62urarii controlului fiscalF
K %ata la care este &ro1ra.at sa incea&a controlul fiscalF
K i.&o)itele8 ta3ele8 contri$utiile 2i alte *enituri $u1etare care *or fi cu&rinse in
*erificareF
K &erioa%a care ur.ea)6 sa fie su&usa controlului fiscal8 res&ectan%u;se &erioa%a %e
&rescri&tie a %re&tului or1anelor %e control fiscal %e efectuare a controlului fiscal cu &ri*ire la
i.&o)itele 2i ta3ele %atorate $u1etului %e statF
K se.n6tura con%ucatorului unit64ii fiscale.
!*i)ul %e *erificare *a fi insotit %e un e3tras %in Carta %re&turilor 2i o$li1a4iilor
contri$ua$ililor &e ti.&ul %esf62urarii controlului fiscal8 a&ro$ata &rin or%in al .inistrului
Finan4elor &u$lice.
8stfel, pe intreaga perioada a controlului fiscal contribuabilii au dreptul sa
beneficieze de asisten de specialitate, prin &uristi, experti contabili, contabili autorizai,
consultanti fiscali, auditori financiari etc, ori de cate ori sunt solicitati de organele de control
fiscal s furnizeze informalii, explicatii i &ustificri n legtur cu obiectul*obiectivele controlului
fiscal la care sunt supusi
De ase.enea8 contri$ua$ilul &oate solicita 5n scris8 %in &ro&rie initiati*a8 sa fie
controlat %e or1anul %e control fiscal8 .oti*an% cererea. Cererea este solutionata %e
con%ucerea or1anului %e control fiscal8 a*an% 5n *e%ere .oti*atia contri$ua$ilului8 %e 1ra%ul %e
risc fiscal &re)entat %e acesta %in ur.a8 %e inca%rarea 5n criteriile %e selectare a contri$ua$ililor
&entru control fiscal8 &recu. 2i 5n func4ie %e alte %ate 2i infor.a4ii %etinute %e or1anul %e control
fiscal. #o%ul %e solutionare a cererii a%resate %e contri$ua$il se co.unica 5n scris acestuia %e
or1anul %e control fiscal 5n ter.enul le1al sta$ilit 5n le1isla4ia &ri*in% controlul fiscal.
3.3.6. M#t&+&$&;%" #'#!t"r%% !&(tr&$$% '%)!"$
Confor. le1isla4iei 5n *i1oare8 sunt su&usi controlului fiscal contri$ua$ilii &ersoane fi)ice
2i ,uri%ice8 Ro.Jne 2i str6ine8 &recu. 2i asocia4iile f6r6 &ersonalitate ,uri%ica8 c6rora le re*in
o$li1a4ii fiscale. Controlul fiscal &oate fi %e fon%8 te.atic sau ino&inat.
9n e3ercitarea atri$u4iilor ce le re*in8 or1anele %e control fiscal au %re&tul sa solicite
contri$ua$ililor toate infor.a4iile8 ,ustificarile sau e3&licatiile referitoare la %eclara4iile fiscale sau
%ocu.entele financiar;conta$ile su&use controlului.
Or1anele %e control fiscal tre$uie sa e3ercite controlul 5n a2a fel 5ncJt sa afecte)e cat .ai
&u4in %esfa2urarea acti*it64ilor curente ale contri$ua$ililor.
ntrarea 5n orice incinta a se%iului 5n care 5si %esf62oar6 acti*itatea contri$ua$ilul sau 5n
locuri 5n care e3ista $unuri i.&o)a$ile sau 5n care se %esf62oar6 acti*it64i &ro%uc6toare %e *enituri8
a or1anelor %e control fiscal este &er.isa 5n &re)enta contri$ua$ilului sau a re&re)entantului
le1al al acestuia =care tre$uie sa cunoasca acti*itatea %esf62urata %e contri$ua$il>.
!ccesul este &er.is 5n ti.&ul &ro1ra.ului nor.al %e lucru al contri$ua$ilului8 iar 5n afara
acestuia8 nu.ai cu autori)area scrisa a con%ucerii or1anului %e control fiscal 2i cu acor%ul
contri$ua$ilului =acor%ul tre$uie 5nre1istrat la re1istratura contri$ua$ilului 2i se ane3ea)6 la actul
%e control incCeiat>.
Pentru %esf62urarea 5n con%i4ii o&ti.e a controlului fiscal8 ins&ectorul fiscal &oate solicita
a,utorul8 coo&erarea 2i asistenta contri$ua$ilului sau a &ersoanei ce;l re&re)inta. Controlul fiscal
se &oate %esf62ura la se%iul sau la %o.iciliul contri$ua$ilului8 &e $a)a %ocu.entelor financiar;
conta$ile =%ocu.ente &ri.are8 note conta$ile8 $alante %e *erificare8 $ilan4uri conta$ile8 facturi
fiscale8 ,urnale %e *an)ari 2i %e cu.&arari etc.> sau &e $a)a altor %ocu.ente le1ale &ri*in%
%esf62urarea %e acti*it64i su&use i.&o)itarii. Controlul fiscal la se%iu se &oate e3tin%e 2i asu&ra
altor ele.ente care &ot contri$ui8 %irect sau in%irect8 la sta$ilirea reala a o$li1a4iilor fiscale ale
contri$ua$ilului controlat.
Perioa%a afectata controlului nu &oate %e&asi 3 luni %e )ile8 iar 5n functie %e
o$iecti*ele controlului8 acest ter.en8 5n ca)ul contri$ua$ililor .ari8 se &oate &relun1i &ana la (
luni %e )ile =&entru efectuarea unor controale incrucisate 2i:sau 5.&reun6 cu alte or1ane %e control
fiscal %in tara>.
Controlul fiscal la se%iul sau %o.iciliul:rese%inta contri$ua$ilului sau la se%iul or1anului %e
control fiscal se efectuea)6 o sin1ura %ata &entru fiecare i.&o)it:ta3a 2i &entru fiecare &erioa%a
su&usa i.&o)itarii8 iar 5n ca)ul .icro5ntre&rin%erilor8 o %ata la 2 ani %e la ulti.ul control fiscal sau
%e la 5nfiintare.
Con%ucatorul or1anului %e control fiscal &oate %eci%e re*erificarea unei anu.ite
&erioa%e8 %aca %e la %ata 5ncCeierii controlului fiscal 2i &ana la i.&linirea ter.enului %e
&rescri&4ie a&ar %ate su&li.entare8 necunoscute or1anului %e control la %ata efectuarii
controlului fiscal anterior8 care influentea)6 sau .o%ifica re)ultatele acestuia.
(tapele metodologice privind efectuarea controlului fiscal sunt#
K selectarea contri$ua$ililor 2i &ro1ra.area controluluiF
K %esf62urarea controlului fiscalF
K finali)area controlului.
Desf62urarea controlului este cea .ai co.&le3a eta&a .eto%olo1ica8 care cu&rin%e .ai
.ulte '"/#=
K 5nstiintarea contri$ua$ilului ce ur.ea)6 a fi su&us controluluiF
K &re1atirea controlului =colectarea tuturor %atelor 2i infor.a4iilor %is&oni$ile
referitoare la contri$ua$il 2i acti*itatea %esf62urata %e acesta>F
K &re)entarea la se%iul sau la %o.iciliul:rese%inta contri$ua$iluluiF
K efectuarea controlului fiscal.
Pri.ele %oua fa)e ale efectuarii controlului fiscal au fost &re)entate anterior. 9n
continuare *or fi &re)entate %etaliat %esf62urarea controlului fiscal 2i finali)area controlului.
3.3.6.1. D#)'67r"r#" !&(tr&$$%
Prezentarea la contribuabil se face nu.ai 5n $a)a unei i.&uterniciri scrise =or%in %e
%e&lasare> se.nate %e con%ucatorul or1anului fiscal 2i care tre$uie sa contina &*$%;"t&r%=
K %enu.irea unit64ii fiscale care a %is&us efectuarea controlului fiscalF
K %atele %e i%entificare ale or1anelor %e control8 care ur.ea)6 sa efectue)e controlul fiscal@
nu.ele 2i &renu.ele8 nu.arul le1iti.atiei %e control fiscalF
K %atele %e i%entificare ale contri$ua$ilului care ur.ea)6 sa fie controlat@
%enu.irea:nu.ele 2i &renuraele8 co%ul fiscal:CU:CNP:NF8 se%iul:a%resa:rese%intaF
K %ata 5nce&erii controlului fiscalF
K se.n6tura con%ucatorului unit64ii fiscale.
ns&ectorul =con%ucatorul ecCi&ei %e control> *a solicita o intre*e%ere cu contri$ua$ilul sau
re&re)entantul le1al al acestuia. Du&a &re)entarea sco&ului *i)itei 2i a o$iecti*elor 2i a &erioa%ei
su&use controlului8 ins&ectorul o$4ine cat .ai .ulte infor.a4ii referitoare la acti*itatea
%esf62urata %e contri$ua$ilul ce ur.ea)6 a fi su&us controlului fiscal. ns&ectorul solicita
contri$ua$ilului &unerea la %is&o)itie a unui s&atiu a%ec*at controlului8 &unerea la %is&o)itie a
tuturor %ocu.entelor 2i e*i%entelor conta$ile necesare %esf62urarii controlului fiscal8 &recu. 2i
%ese.narea unui re&re)entant care sa;i &oata furni)a toate infor.a4iile necesare.
E'#!t"r#" !&(tr&$$% ,r&,r%-/%)
9n %esf62urarea efecti*a a controlului8 ins&ectorul =ecCi&a %e control> *a a*ea 5n *e%ere
r36t&"r#$#=
K %aca au fost res&ectate %e contri$ua$il toate re1le.ent6rile financiar;fiscale le1ate
%e acti*itatea %esf62urata %e acestaF
K %aca toate o&era4iunile econo.ico;financiare ale contri$ua$ilului au fost conse.;
nate 5n %ocu.ente financiar;conta$ile 2i 5n %ocu.ente cu re1i. s&ecial 2i %aca au fost corect8
cronolo1ic 2i 5n totalitate 5nre1istrate 5n conta$ilitateF
K %aca $alantele %e *erificare 2i %eclarati*e fiscale au fost 5ntoc.ite corect8 co.&let
si reflecta o i.a1ine fi%ela a &atri.oniului contri$ua$ilului 2i a o$li1a4iilor fiscale %atorate
$u1etului %e stat.
ns&ectorul fiscal8 utili)an% &roce%ura analitica8 &roce%ea)6 la *erificarea %ocu.entelor
,ustificati*e8 5nre1istrarilor conta$ile8 &recu. 2i a %eclara4iilor fiscale 5ntoc.ite &e $a)a acestora8
,r%(=
K 5n%e&linirea con%i4iilor &re*6)ute %e le1e &entru %ocu.entele ,ustificati*eF
K sta$ilirea 1ra%ului 5n care %ocu.entele ,ustificati*e reflecta realitatea:le1alitatea si
totalitatea o&era4iunilor efectuate %e contri$ua$ilF
K co.&aratii8 calcule arit.etice8 cotele %e i.&o)itare8 $a)a %e i.&o)itare &entru fiecare
i.&o)it 5n &arteF
K anali)a 2i inter&retarea econo.ic6 a %atelor:infor.a4iilor econo.ico;financiare8 ,r%(=
; sta$ilirea corelatiilorF
; sta$ilirea %e relatiiF
; e*aluarea cre2terilor sau a sca%erilor ele.entelor &atri.onialeF
; sta$ilirea unor .oti*atii &entru e3istenta sau li&sa corela4iilor 2i relatiilor.
Se co.&ara %atele 5nre1istrate 5n conta$ilitate cu calculele 2i &re*i)iunile &ro&rii sau
ins&ectorul fiscal &oate folosi %ate stan%ar% =nor.ati*e %e consu.8 retete %e fa$ricate8
consu.uri teCnolo1ice8 &erisa$ilitati a&ro$ate8 &ro%uctia finita &ro1ra.ata a se o$4ine 5n functie
%e consu.ul %e .aterii &ri.e etc.>. Se efectuea)6 *erificarea corectitu%inii 2i realitatii o&era4iunilor
5nscrise 5n conta$ilitate 2i 5n %eclara4iile fiscale8 &recu. 2i a corelatiilor intre e*i%entele conta$ile
2i %eclara4iile fiscale 5ntoc.ite 2i %e&use la or1anul fiscal co.&etent.
9n ca)ul %esco&eririi unor nere1uli cu &ri*ire la acti*itatea8 %ocu.entele8 e*i%entele
conta$ile 2i %eclara4iile fiscale8 ins&ectorul *a a%uce la cunostinta contri$ua$ilului8 solicitan%8
toto%ata8 clarificari8 ,ustificari 2i &unctul %e *e%ere al acestuia.
3.3.6.2. F%("$%/"r#" !&(tr&$$%
Toate %atele 2i infor.a4iile culese %e ins&ectorul cu atri$u4ii %e control fiscal se
conse.nea)6 5n .o% o$li1atoriu in@
K &rocese;*er$ale %e controlF
K note %e constatareF
K note %e constatare unilateralF
K note e3&licati*eF
K &rocese;*er$ale %e constatare 2i sanctionare a contra*entiilor.
Re)ultatele controlului fiscal sunt sinteti)ate 5n note de prezentare i 5naintate &entru
a&ro$are con%ucerii or1anului %e control fiscal =a*i)ate %e seful %e ser*iciu>.
Pr&!#)$-0#r*"$ este un %ocu.ent $ilateral8 5ntoc.it 5n 2 =%oua> e3e.&lare8 %intre care
un e3e.&lar se lasa contri$ua$ilului *erificat. Un e3e.&lar %in &rocesul;*er$al8 %u&a *erificare 2i
a&ro$are8 insotit %e a*i):%is&o)itie %e ur.arire8 se trans.ite unit64ilor fiscale teritoriale cu atri$u4ii
5n %o.eniul colectarii crean4elor fiscale8 &entru a&licarea &roce%urilor %e e3ecutare silit6 sau a
altor .eto%e %e stin1ere a o$li1a4iilor fiscale restante8 res&ecti* a %iferen4elor %e i.&o)ite 2i ta3e
constatate 5n ur.a controlului fiscal efectuat.
Procesul;*er$al %e control este structurat 5n &atru ca&itole8 astfel@
> C",%t&$$ I *a cu&rin%e %ate referitoare $"=
; unitatea fiscala care a %is&us:efectuat controlul fiscalF
; datele organelor de control care au efectuat controlul fiscal@ nu.ele 2i &renu.ele8
functia8 nu.arul le1iti.atiei8 nu.arul %ele1atiei %e controlF
; obiectivul controlului fiscalF
; perioada su&usa controlului fiscalF
; durata i locul %esf62urarii controlului fiscalF
; tipul de verificare efectuat =totala sau &rin son%a,>8 %e fon%8 te.atica sau ino&inata.
K C",%t&$$ II *a cu&rin%e %ate 1enerale %es&re contri$ua$il8 2i anunie@
; datele de identificare a contribuabilului su&us controlului@ %enu.irea:nu.ele si
&renu.ele8 a%resa se%iului social: %o.iciliul:rese%inta8 co%ul fiscal:CU:CNPF
; datele de identificare a sucursalelor sau &unctelor %e lucru8 %aca este ca)ulF
; forma de proprietate, tipul activitii desfurate =confor. C!EN>8 cifra de
afaceri, conform ultimului bilan depus, capitalul social subscris i cel vrsat'
; persoana care asigur conducerea activitatii contribuabilului, respectiv persoana
care raspunde de conducerea contabilitdtii'
; conturile bancare, precum i societatile comerciale bancare la care sunt desc6ise
conturile bancare'
; date privind clientii i furnizorii principali stabili cu care contribuabilul are relatii
de afaceri'
; alte informaii cu caracter general despre contribuabil =%ate &ri*in% istoricul
fir.ei@ &atronii8 actionarii8 cesiuni etc.>.
> C",%t&$$ III re&re)inta &artea &rinci&al68 a &rocesului;*er$al 2i cu&rin%e
constatarile efectuate %e ins&ectorul fiscal 2i este structurat pe impozitele i taxele care au
facut o$iectul *erific6rii.
Pentru fiecare i.&o)it 2i ta3a se e*i%entia)6 ur.6toarele #$#3#(t#=
; baz legala &entru sta$ilirea8 calcularea 2i *arsarea i.&o)itului:ta3eiF
; constatarile organelor de control, &re)entate 5n .o% concret8 clar 2i &recis8 cu
&ri*ire la .o%ul %e sta$ilire8 calculare 2i *arsare a o$li1atiei fiscaleF
; dispozitiile legate incalcate =nu.ar:%ata act nor.ati*8 articol8 alineat>F
; consecintele fiscale ale constatarilorF
; diferenele de obligaii fiscale stabilite =%is&o)itiile le1ale incalcate8 erori %e calcul
etc.>. Calculul %etaliat se &re)inta 5ntr;o ane3a a &rocesului;*er$al %e control.
; ma&orrile de intrziere*dobnzile, penalittile de intrziere i alte penalitti
stabilite n condiiile legii, calculul %etaliat al acestora *a fi &re)entat 5n ane3a la &rocesul;
*er$al %e controlF
; contraventiile constatate i sanciunile aplicate =&re*e%erile le1ale 5ncalcate8
nu.ar:%ata &rocesului;*er$al %e constatare a contra*entiilor incCeiat>F
; termenele de plat a o$li1a4iilor fiscale constatateF
; numele, prenumele si functia persoanelor rspunztoare, ,ustificarile 2i e3&licatiile
scrise ale acestora8 &recu. 2i &unctul %e *e%ere al or1anului %e control fiscal cu &ri*ire la
aceste .oti*atiiF
; eventualele msuri dispuse sau recomandri facute contri$ua$ilului &entru
re.e%ierea %eficientelor 2i intrarea 5n le1alitateF
; pltile efectuate de contribuabil 5n ti.&ul controlului 2i ca ur.are a controlului
fiscal8 %aca este ca)ul.
> C",%t&$$ I< al &rocesului;*er$al %e control *a !,r%(+#=
; situaia sintetic a constatarilor efectuate =%iferen4e %e i.&o)ite 2i ta3e8 .a,or6ri %e
5ntJr)iere:%o$Jn)i calculate8 a.en)i 2i &enalit64i a&licate8 &ro&uneri 5n *e%erea
efectuarii %e co.&ensari etc>F
; alte date i informaii care ar putea fi relevante'
; mentiunea c toate documentele puse la dispozitia organului de control fiscal au fost
restituite'
; ci de atac administrative i &urisdictionale
A(#A#$# ,r&!#)$%-0#r*"$ +# !&(tr&$
Procesul;*er$al %e control cu&rin%e o serie %e anexe, 2i "(3#=
> o anexa general 5n care sunt sinteti)ate8 &entru fiecare o$li1atie fiscala 5n &arte@
; %iferen4ele %e i.&o)it sta$ilite8 .a,or6rile %e 5ntJr)iere:%o$Jn)ile8 &enali)6rile %e
5ntJr)iere 2i alte &enalit64i calculate8 &otri*it le1iiF
; a.en)ile 2i &enalit64ile a&licateF
K anexe pentru fiecare impozit, cu calculul %etaliat al tuturor o$li1a4iilor financiare si
fiscale sta$ilite8 inclusi* .a,or6rile %e 5ntJr)iere:%o$Jn)ile 2i &enalit64ile %e 5ntJr)iere
cores&un)6toare8 res&ecti* &enalit64ile %atorate8 %u&a ca)F
K copiile proceselor1verbale de constatare a contraventiilor, %aca este ca)ulF
K notele de constatare ntocmite, %aca este ca)ulF
K documentele sau copiile de pe acestea, precum i notele explicative'
K actul 5ntoc.it %e or1anul %e control fiscal8 care re&re)inta dovada retinerii
documentelor sau a altor $unuri8 %aca este ca)ulF
K acordul scris pentru accesul organului de control fiscal, 5n afara &ro1ra.ului
nor.al %e lucru al contri$ua$ilului8 %aca este ca)ul.
Procesul;*er$al *a fi 5nre1istrat 5n re1istrul unic %e control al contri$ua$ilului8 %u&a
se.narea acestuia %e a.$ele &arti.
Procesul;*er$al %e control re&re)inta t%t$ +# !r#"(t" &entru %iferen4ele constatate 5ntre
o$li1a4iile %e &lata %eter.inate %e c6tre contri$ua$il 2i cele le1al %atorate8 inclusi* .a,or6rile %e
5ntJr)iere:%o$Jn)ile8 &enalit64ile %e 5ntJr)iere8 res&ecti* &enalit64ile sta$ilite8 %u&a ca)8 %e or1anul
%e control fiscal.
9n ca)ul 5n care contri$ua$ilul sau re&re)entantul sau le1al refu)a se.narea &rocesului;
*er$al %e control8 re)ultatele controlului fiscal se co.unica acestuia %in ur.a &rintr;o scrisoare
reco.an%ata cu confir.are %e &ri.ire. Data &ri.irii %e c6tre contri$ua$il:re&re)entant fiscal a
scrisorii constituie %ata co.unicarii.
Diferen4ele %e i.&o)ite 2i ta3e8 .a,or6rile %e 5ntJr)iere:%o$Jn)ile 2i &enalit64ile sta$ilite cu
oca)ia controlului fiscal se &latesc8 confor. ter.enelor sta$ilite 5n actele nor.ati*e care
re1le.entea)6 &lata:e3ecutarea crean4elor $u1etare =OUB nr. (1:2002 &ri*in% colectarea crean4elor
$u1etare>.
Pr&!#)$-0#r*"$ +# !&()t"t"r# " !&(tr"0#(t%%$&r se incCeie &entru acele fa&te ale c6ror
constatare 2i sanctionare sunt %e co.&etenta or1anelor %e control fiscal8 5n confor.itate cu
le1isla4ia 5n *i1oare &ri*in% re1i.ul contra*entiilor.
Pr&!#)$-0#r*"$ +# !&()t"t"r# " '",t#$&r !"r# ,&t !&()t%t% %('r"!t%(%
9n ca)ul 5n care %in control a re)ultat sa*arsirea unor fa&te &re*6)ute %e le1ea &enala8
constatarile se conse.nea)6 se&arat 5n &rocesul;*er$al %e constatare a fa&telor care &ot
constitui infractiuni.
Procesul;*er$al %e constatare a fa&telor care &ot constitui infractiuni cu&rin%e
constatarile $a)ate &e acte 2i %ocu.ente8 %is&o)itia le1al incalcata8 &a1u$a &ro%usa8 nu.ele
&ersoanelor fi)ice 5n cau)a =%aca sunt cunoscute>8 functia sau calitatea 2i ulti.ul %o.iciliu
cunoscut8 i.&re,urarile 2i cau)ele care au contri$uit sau au fa*ori)at &ro%ucerea infractiunii 2i
consecintele acesteia.
De ase.enea8 &entru fiecare a$atere constatata8 se inscriu .asurile luate o&erati* 5n ti.&ul
controlului.
Or1anul fiscal isi e3&ri.a nu.ai &unctul %e *e%ere &ri*in% inca%rarea fa&telor a&reciate
ca infractiuni8 aceasta inca%rare intran% 5n co.&etenta or1anelor %e ur.arire &enala.
Procesele;*er$ale se se.nea)6 %e or1anele %e control8 con%ucerea a1entilor econo.ici8
&ersoanele ras&un)atoare8 &recu. 2i %e e*entualii .artori 5n &re)enta c6rora s;a facut constatarea.
N&t" +# !&()t"t"r#
Constatarile cu &ri*ire la natura acti*it64ilor &ro%uc6toare %e *enituri i.&o)a$ile sau &entru
i%entificarea $unurilor sau surselor i.&o)a$ile se conse.nea)6 5n nota de constatare
Nota %e constatare se 5ntoc.e2te 2i 5n ca)ul 5n care8 5n ti.&ul controlului fiscal8 se fac
constatari a c6ror reconstituire sau dovedire ulterioar nu este intotdeauna posibil sau ori %e cate
ori or1anele %e control fiscal consi%er6 necesar. 9n ca)ul 5n care e3ista %i*er1en4e intre or1anul %e
control fiscal 2i contri$ua$il8 referitoare la constatarile efectuate8 sta$ilirea realittii faptelor *a
fi reali)ata 5n prezenta unor martori 9n nota %e constatare se inscriu situa4iile %e fa&t constatate8
&recu. 2i msurile operative &entru re.e%ierea %eficientelor constatate. Nota %e constatare se
se.nea)6 %e or1anul %e control fiscal8 %e contri$ua$il sau %e un re&re)entant al acestuia8 ori8 %u&a
ca)8 %e .artori.
N&t#$# #A,$%!"t%0#
Notele e3&licati*e se iau 5n toate ca)urile %e la &ersoanele facute ras&un)atoare %e a$aterile
constatate 2i conse.nate 5n &rocesul;*er$al 2i care &ot atra1e r6s&un%eri 5n sarcina acestora. Ele se
&ot lua 5n orice eta&a a controlului8 insa nu.ai %u&a ce s;a e&ui)at controlul asu&ra o$iecti*ului la
care s;a constatat a$aterea care necesita e3&licatii.
Or1anul %e control anali)ea)6 ras&unsurile &ri.ite8 si8 5n functie %e conclu)ii8 inscrie
constatarea 5n &rocesul;*er$al. Daca cei 5n cau)a refu)a sa %ea nota e3&licati*a sau sa ras&un%a
la unele intre$ari8 or1anul %e control fiscal for.ulea)6 intre$arile 5n scris8 sta$ilin% ter.enul 5n
ca%rul caruia tre$uie &ri.it ras&unsul. 9n ca)ul 5n care nu se &ri.este ras&uns8 se conse.nea)6
refu)ul 5n &rocesul;*er$al8 la care se ane3ea)6 co&ia a%resei 2i se a&lica sanc4iunile &re*6)ute %e
le1e.
N&t#$# %('&r3"t%0# se iau %e la alte &ersoane %ecat cele ras&un)atoare &entru a$aterile
sa*arsite8 care cunosc cu. s;au co.is fa&tele8 cau)ele 2i i.&re,urarile care au con%us la
neres&ectarea &re*e%erilor actelor nor.ati*e 2i care &ot contri$ui la sta$ilirea r6s&un%erii 2i la
e*aluarea &a1u$elor.
3.3.6.3. <"$&r%'%!"r#" !&()t"t"r%$&r !&(tr&$$%
#asurile care se %is&un se iau 5n $a)a actelor %e control le1al 5ntoc.ite %e or1anele %e
control financiar;fiscal %in ca%rul %irectiilor %e control fiscal 2i sectiilor B6r)ii Financiare ale
%irectiilor 1enerale ale Finan4elor &u$lice ,u%e4ene8 res&ecti* a .unici&iului 7ucuresti 2i se
a%resea)6 con%ucatorului a1entului econo.ic controlat.
Docu.entul cu&rin)an% %is&o)itiile or1anului %e control c6tre unitatea controlata ce se
e.ite &entru luarea .asurilor le1ale se trans.ite 5n ter.en %e 30 %e )ile %u&a incCeierea actului
%e control a1entului econo.ic controlat8 fi3an%u;se 2i ter.ene &ana la care a1entul econo.ic este
o$li1at sa co.unice .asurile luate.
Docu.entul cu&rin%e %is&o)itii %e inlaturare 2i &re*enire a %eficientelor constatate8
res&ecti* %e sus&en%are a a&licarii .asurilor nele1ale.
#asurile %is&use 5n ur.a constatarilor ,&t '%=
K .asuri &entru corectarea $ilan4urilor conta$ileF
K .asuri &entru *irarea la $u1etul %e stat a o$li1a4iilor fiscale constituite %e a1entul
econo.ic 2i ne*irate 5n ter.enele le1ale8 &recu. 2i a %iferen4elor %e i.&o)ite 2i ta3e
constatate 5n ur.a controlului efectuat %e or1anul %e control fiscalF
K .asuri &ri*in% sus&en%area a&licarii unor .asuri contrare re1le.ent6rilor financiar;
conta$ile 2i fiscale.
!ctele %e control incCeiate %e or1anele %e control fiscal8 5.&reun6 cu a*i)ele:%is&o)itiile
%e ur.arire:%e 5ncasare8 se trans.it or1anelor fiscale teritoriale &entru ur.arirea 2i 5ncasarea lor.
Daca &rocesele;*er$ale %e constatare a contra*entiilor nu au fost contestate 5n ter.enul
le1al8 se trans.it &entru 5ncasare unit64ilor fiscale teritoriale ale %irectiilor 1enerale ale Finan4elor
&u$lice ,u%e4ene8 res&ecti* a .unici&iului 7ucuresti. Daca actele %e control fiscal sunt
contestate 5n ter.enul le1al se a&lica &roce%ura %e solutionare8 confor. &re*e%erilor le1ale

5n
.aterie.
3.3.2. S"(!9%(%
Neres&ectarea o$li1a4iilor %e c6tre contri$ua$ilii su&u2i controlului fiscal constituie
contra*entie 2i se sanctionea)6 %u&a cu. r3#"/6=
> cu a.en%a %e la 2.000.000 lei la 5.000.000 lei8 contribuabilul care#
; nu &une la %is&o)itie8 la solicitarea or1anului %e control8 actele ori1inate sau co&ii
certificate8 %u&a ca)8 referitoare la o$iectul controluluiF
; nu &er.ite accesul 5n locurile un%e se afla $unurile 2i *alorile su&use i.&o)itarii8
&recu. 2i 5n locurile un%e se afla %ocu.entele necesare controluluiF
; nu .anifest6 res&ect fata %e autoritatea controlului8 nu in%e&line2te intoc.ai
.6surile %in actul %e control r6.ase %efiniti*e 2i nu infor.ea)6 or1anul %e control %es&re
aceastaF
; nu cola$orea)6 cu or1anul %e control &entru $una %esfa2urare a actiunii %e controlF
; nu creea)6 con%i4ii cores&un)6toare &entru %esf62urarea controlului fiscal.
K cu a.en%a %e la 5.000.000 lei la 10.000.000 lei8 contribuabilul care#
; nu se &re)int68 la solicitarea or1anului %e control8 la %ata 2i locul sta$ilite &entru
efectuarea controluluiF
; nu furni)ea)a8 5n scris sau *er$al8 5n le16tur6 cu o$iectul controlului8 toate e3&licatiile 2i
ele.entele necesare clarificarii o&era4iunilor econo.ico;financiare efectuateF
; refu)a s6 %ea %eclara4ie &e &ro&ria r6s&un%ere la finali)area controlului8 &rin care sa
s&ecifice ca a &re)entat toate %ocu.entele ce &ri*esc controlulF
; nu se &re)int6 la se%iul or1anului %e control fiscal8 la solicitarea scrisa a acestuia.
K cu a.en%a %e la 10.000.000 lei la 15.000.000 lei8 contribuabilul care#
; nu notific6 .o%ific6rile inter*enite 5n %atele initiale %e i%entificare8 inclusi*
incetarea acti*it64ii 5n ter.enele &re*6)ute %e le1eF
; nu 5ntoc.e2te 2i nu &une la %is&o)itia or1anului %e control re1istrul unic %e control.
K cu a.en%6 %e la 15.000.000 lei la 25.000.000 lei8 contribuabilul care#
; nu &une la %is&o)itie toate %ocu.entele8 situa4iile 2i %atele solicitate &ri*in%
o$iectul controluluiF
; nu 5ntoc.e2te %ocu.entele &entru orice o&eratiune i.&o)a$ila 2i nu isi ia
r6s&un%erea &entru realitatea 2i e3actitatea %atelor furni)ate8 &recu. 2i &entru autenticitatea
%ocu.entelor 5n cau)a8 furni)ate or1anului %e controlF
; nu reface e*i%entele teCnico;o&erati*e 2i conta$ile &rin care se ,ustific6 o&era4iunile
efectuate8 5n situa4ia 5n care acestea au fost &ier%ute sau %istruse8 5n ter.en %e .a3i.u. (0 %e
)ile %e la %ata &ro%ucerii e*eni.entului.
Constatarea contra*entiilor 2i a&licarea sanc4iunilor se fac %e c6tre or1anele %e control fiscal
2i %e alte &ersoane i.&uternicite %e #inisterul Finan4elor Pu$lice8 care intoc.esc 5n acest sens
&rocese;*er$ale %e contra*entie.
3.3.8. C"% +# "t"! "+3%(%)tr"t%0#
Contri$ua$ilii &ot contesta .asurile luate &rin acte %e control sau %e i.&unere %e c6tre
or1anele %e control financiar;fiscale ale #inisterului Finan4elor Pu$lice8 &ri*in% i.&o)itele8
ta3ele8 %atoria *a.ala8 contri$utiile 2i fon%urile s&eciale8 .a,or6rile %e 5ntJr)iere:%o$Jn)ile8
&enalit64ile8 &recu. 2i alte su.e 2i .asuri %is&use8 5n ca%rul co.&etentelor le1ale.
Contestatia se %e&une8 su$ sanc4iunea %eca%erii8 la or1anul e.itent al actului atacat8 5n
ter.enul le1al =15 )ile %e la se.narea:co.unicarea actului atacat> 2i sunt scutite %e ta3a %e ti.$ru.
Contestatia se for.ulea)6 5n scris 2i cu&rin%e o$li1atoriu r36t&"r#$#=
K %atele %e i%entificare ale contestatorului =%enu.ire:nu.e8 co% fiscal:co% unic %e
5nre1istrare fiscala8 CNP:NF8 se%iu:%o.iciliu:re2e%inta8 re&re)entant le1al>F
K o$iectul contestatiei 2i su.a contestataF
K .oti*ele %e fa&t 2i %e %re&t &e care se inte.eia)6 contestatiaF
K actele care nu au fost a*ute 5n *e%ere %e or1anul %e control fiscal la 5ntoc.irea
actului contestat8 %aca este ca)ulF
K %o*a%a calitatii %e re&re)entant al contestatorului.
C&3,#t#(t" )&$t%&("r%% !&(t#)t"t%%$&r=
K Contestatiile care au ca o$iect su.e al c6ror cuantu. este %e &ana la 5 .iliar%e lei
se solutionea)6 %e or1anele s&eciali)ate %in ca%rul %irectiilor 1enerale ale Finan4elor &u$lice
,u%e4ene8 res&ecti* a .unici&iului 7ucuresti8 %u&a ca)8 5n a carui ra)6 teritoriala isi are
%o.iciliul:rese%inta sau se%iul contestatorul.
K Contestatiile care au ca o$iect su.e al c6ror cuantu. este %e 5 .iliar%e %e lei sau
.ai .are8 cele for.ulate i.&otri*a actelor 5ntoc.ite %e or1anele %e control %in ca%rul
a&aratului central al #inisterului Finan4elor Pu$lice8 in%iferent %e su.a8 se solutionea)6 %e
or1anele s&eciali)ate %in ca%rul #inisterului Finan4elor Pu$lice.
Cuantu.ul su.elor %e .ai sus &oate fi actuali)at &rin Cotarare %e Bu*ern.
Contestatiile se solutionea)6 &rin %eci)ie .oti*ata8 5n ter.en %e 15 )ile %e la
5nre1istrare8 &rin care se &oate %eci%e@ admiterea total sau n parte, respectiv respingerea lor
9n ca)ul a%.iterii contestatiei se %eci%e8 %u&a ca)8 anularea totala sau &ar4iala a actului
contestat. De ase.enea8 &rin %eci)ie se &oate %esfiinta total sau &ar4ial actul atacat8 atunci can%
%in anali)a %ocu.entelor e3istente la %osarul contestatiei nu se &oate %eter.ina cu claritate $a)a
i.&o)a$ila.
Or1anul %e solutionare a contestatiei &oate sus&en%a8 &rin %eci)ie .oti*ata8 solutionarea
cau)ei8 atunci can% e3ista in%iciile sa*arsirii unei infractiuni a carei constatare ar a*ea o inraurire
Cotaratoare asu&ra solutiei ce ur.ea)6 sa fie %ata 5n &roce%ura a%.inistrati*a %escrisa anterior.
Proce%ura a%.inistrati*a se reia la incetarea .oti*ului care a %eter.inat sus&en%area solutionarii
contestatiei.
Deci)ia e.isa ca ur.are a solutionarii contestatiei este %efiniti*a 2i se trans.ite 5n co&ii
contestatorului8 or1anului care a incCeiat actul 2i or1anului fiscal 5n e*i%enta caruia se afla
contri$ua$ilul. O co&ie a .o%ului %e solutionare a contestatiei8 5n ca)ul a%.iterii totale sau
&ar4iale8 cu consecinta %i.inuarii o$li1a4iilor fiscale %atorate %e contestator8 se trans.ite or1anului
fiscal teritorial &entru a fi luat 5n e*i%enta %e or1anul %e e3ecutare a crean4elor $u1etare.
3.3.4. C"% +# "t"! 1+%!%"r#
Deci)iile %irectiilor 1enerate ale Finan4elor &u$lice ,u%e4ene8 res&ecti* a .unici&iului
7ucuresti8 &recu. 2i %eci)iile #inisterului Finan4elor Pu$lice &ot fi atacate8 &otri*it le1ii8 la
instanta ,u%ecatoreasca co.&etenta 5n a carei ra)6 teritoriala isi are %o.iciliul sau se%iul8 %u&a ca)8
contestatorul.
Gotararile %ate %e instantele ,u%ecatoresti &ot fi atacate cu recurs8 &otri*it le1ii.
Un alt siste. %e constituire a titlului %e creanta fiscala 2i cale %e atac este 5n co.&etenta
Cur4ii %e Conturi a Ro.Jniei8 ca instanta su&re.a %e control financiar 2i %e ,uris%ictie 5n %o.eniul
financiar8 care are 2i co.&etente fiscale.
Prin *erific6rile efectuate8 Curtea %e Conturi constata %aca *eniturile statului8 inclusi*
o$li1a4iile fiscale8 au fost le1al sta$ilite 2i &l6tite la ter.enele le1ale.
9n ca%rul functiei ,uris%ictionale8 instantele %e ,u%ecata ale Cur4ii %e Conturi au
co.&etenta .aterials 2i 5n %o.eniul fiscal.
!stfel8 "!t%0%t"t#" 1r%)+%!t%&("$" a instantelor Cur4ii %e Conturi este %esf62urat6 %e
instantele Cur4ii %e Conturi8 &re*6)ute %e le1e8 5n con%i4ii %e &u$licitate8 oralitate8
contra%ictorialitate8 cu res&ectarea &rinci&iului a%.inistrarii ne.i,locite a &ro$elor 2i a res&ectarii
%re&tului %e a&arare.
ntrea1a acti*itate ,uris%ictionala a instantelor Cur4ii %e Conturi se %esf62oar6 5n con%i4ii
%e in%e&en%en46.
9n ceea ce &ri*este co.&etenta instantelor Cur4ii %e Conturi8 cole1iul ,uris%ictional ,u%e4ean
func4ionea)6 ca instanta %e fon%8 solutionan% liti1iile cu &ri*ire la &lata %es&a1u$irilor ci*ile
%atorate &entru a$aterile sa*arsite %e &ersoanele su&use ,uris%ictiei Cur4ii %e Conturi.
Cole1iul ,uris%ictional ,u%eca8 5n &ri.a instanta8 contestatiile intro%use i.&otri*a actelor
%e i.&utatie %e c6tre a%.inistratorii8 1estionarii8 conta$ilii8 &recu. 2i %e c6tre ceilalti salariati care
au &artici&at8 5.&reun6 cu acestia8 la &ro%ucerea unor &a1u$e &ersoanelor ,uri%ice su&use
controlului Cur4ii %e Conturi.
Cole1iile ,uris%ictionale ,u%e4ene 2i al .unici&iului 7ucuresti solutionea)6 cau)ele &ri*in%
unit64ile a%.inistrati*;teritoriale 2i institu4iile &u$lice8 re1iile autono.e %e interes local8
sucursalele sau filialele re1iilor autono.e %e interes national8 &recu. 2i co.&aniile:societatile
nationale co.erciale la care statul sau autoritatea a%.inistra4iei &u$lice locale este actionar
.a,oritar8 care isi au se%iul &e teritoriul ,u%e4elor sau al .unici&iului 7ucuresti 5n care
func4ionea)6 Ca.erele %e conturi ,u%e4eana sau a .unici&iului 7ucuresti.
9.&otri*a sentintelor &ronuntate %e cole1iile ,uris%ictionale ,u%e4ene8 &rocurorul
financiar 2i &artile interesate &ot %eclara recurs ,uris%ictional 5n ter.en %e 15 )ile %e la
co.unicarea sentintei la Sectia 'uris%ictionala a Cur4ii %e Conturi.
.&otri*a %eci)iilor &ronuntate %e Sectia 'uris%ictionala a Cur4ii %e Conturi8 &artile 2i
&rocurorul 1eneral financiar &ot face recurs la Sectia %e Contencios !%.inistrati* a Cur4ii Su&re.e
%e 'ustitie8 5n ter.en %e 15 )ile %e la co.unicarea %eci)iilor .en4ionate.
0itlul executoriu este for.at %in or%inul %e e3ecutare a %es&a1u$irilor ci*ile 2i a %o$an)ilor
sau a altor su.e %atorate statului8 unit64ilor a%.inistrati*;teritoriale sau institu4iilor &u$lice
=.a,or6ri %e 5ntJr)iere:%o$Jn)i8 &enali)6ri %e 5ntJr)iere8 &enalit64i> 2i a cCeltuielilor %e ,u%ecata e.is
%e Cole1iul ,uris%ictional 5n $a)a Cotararii %efiniti*e.
9n $a)a acestui or%in8 or1anele co.&etente teritoriale ale #inisterului Finan4elor Pu$lice
sau8 %u&a ca)8 &ersoana ,uri%ica cre%itoare8 &roce%ea)6 la inscrierea su.elor %atorate 5n e*i%enta
%e$itorilor 2i la e3ecutarea silit68 5n con%i4iile le1ii.
3.3.15. Pr#)!r%,t%" +r#,t$% &r;"($% +# !&(tr&$ +# " )t"*%$% +%'#r#(9# +#
%3,&/%t# 7% t"A#
Dre&tul or1anului %e control fiscal %e a sta$ili %iferen4e %e i.&o)ite 2i .a,or6ri %e
5ntJr)iere:%o$Jn)i &entru ne&lata 5n ter.en a acestora8 &recu. 2i %e a constata contra*entii 2i %e a
a&lica a.en)i 2i &enalit64i &entru fa&tele a c6ror constatare 2i sanctionare sunt8 &otri*it le1ii8 %e
co.&etenta or1anelor %e control fiscal8 &entru o &erioa%a i.&o)a$ila8 se &rescrie %u&a cu.
r3#"/"=
K 9n ter.en %e cinci ani %e la %ata la care a e3&irat ter.enul %e depunere a
declaraiei &entru &erioa%a res&ecti*aF
K 9n ter.en %e cinci ani %e la %ata ultimului termen legal de plata a i.&o)itului8 in ca)ul
5n care le1ea nu &re*e%e o$li1a4ia %e&unerii %eclara4ieiF
K 9n ter.en %e cinci ani %e la %ata comunicarii ctre contribuabil a impozitului
sta$ilit %e or1anele fiscale 5n con%i4iile &re*6)ute %e le1e.
Ter.enele %e &rescri&tie .en4ionate .ai sus se ntrerup#
K 9n ca)urile 2i con%i4iile sta$ilite %e le1e &entru 5ntreru&erea ter.enului %e
&rescri&tie a %re&tului la actiuneF
K la %ata %e&unerii %e c6tre contri$ua$il a %eclara4iei fiscale8 %u&a e3&irarea
ter.enului le1al %e %e&unere a acesteiaF
K la %ata efectuarii8 %e c6tre contri$ua$il8 a unui act *oluntar %e recunoa2tere a
i.&o)itului %atorat8 inclusi* &lata inte1ral6 sau &ar4iala a acestuiaF
K la %ata co.unicarii8 c6tre contri$ua$il8 a unor %iferen4e %e i.&o)it sta$ilite %e
or1anele fiscale ca urraare a actiunilor %e control.
Ter.enele %e &rescri&tie se suspend#
K 9n ca)urile 2i con%i4iile sta$ilite %e le1e &entru sus&en%area ter.enului %e
&rescri&tie a %re&tului la actiuneF
K &e ti.&ul cat contri$ua$ilul se sustra1e8 cu rea;cre%inta8 %e la efectuarea controlului
fiscalF
K cat ti.& contri$ua$ilul8 ca ur.are a %is&o)itiilor or1anelor fiscale8 re.e%ia)a
%eficientele sau 5n%e&artea)6 cau)ele care i.&ie%ica %esf62urarea controlului fiscal.
.&o)itele 2i %iferen4ele %e i.&o)ite %eclarate sau recunoscute 5n orice .o% %e c6tre
contri$ua$il8 %u&a i.&linirea ter.enelor %e &rescri&tie8 se consi%ers le1al sta$ilite 2i %atorate.
0ermenul de prescriptie pentru stabilirea impozitelor i a diferenelor de impozite este de
zece ani n caz de evaziune fiscala stabilita printr1o 6otarare &udecatoreasca definitiv
CAPITOLUL 4 - ASEZAREA IMPUNERII. OBLIGATIA
BUGETARA SI MODUL DE REALIZARE A CREANTEI
BUGETARE
4.1. E$#3#(t#$# +#'%(%t&r%% "$# 0#(%t$% *;#t"r
9n notiunea %e ")#/"r# " %3,(#r%% se inclu% toate o&era4iunile necesare &entru sta$ilirea
su.ei %e &lata cu titlu %e *enit &u$lic8 a%ica &entru %eter.inarea 5n concret a o$li1atiei fiscale.
!se)area i.&unerii i.&lica i%entificarea su$iectului i.&unerii8 %eter.inarea o$iectului
*enitului &u$lic 2i al $a)ei i.&o)a$ile8 a cotei le1ale %e i.&unere8 a inlesnirilor le1ale 2i can% este
*or$a %e i.&o)ite8 constituirea titlurilor %e creanta fiscala ale statului sau ale unit64ilor
a%.inistrati*;teritoriale.
<eniturile statului sunt for.ate %in totalitatea resurselor $anesti instituite &rin le1e8 care
contri$uie la constituirea fon%urilor $anesti ale acestuia8 alcatuin% un tot unitar8 %enu.it sistemul
veniturilor bugetare
<eniturile $u1etare cu&rin% resursele $anesti care se cu*in $u1etelor &re*6)ute la art. 18
alin. =2> %in Le1ea &ri*in% Finan4ele &u$lice8 nr. 500:20028 5n $a)a unor &re*e%eri le1ale8 for.ate
%in i.&o)ite8 ta3e8 contri$utii 2i alte *arsa.inte.
;bligatia bugetara re&re)inta o$li1atia sta$ilita unilateral %e c6tre stat &rin acte nor.ati*e8
5n sarcina &ersoanelor fi)ice sau ,uri%ice8 %enu.ite contri$ua$ili8 %e a &lati o anu.ita su.a %e
$ani8 la ter.enul sta$ilit8 5n contul $u1etului %e stat. O$li1atia $u1etara este o obligatie &uridica,
%eoarece ea %efineste con4inutul unui ra&ort ,uri%ic ce ia nastere intre stat 2i &ersoanele %eter.inate
%e le1e =contri$ua$ili>8 ra&ort ,uri%ic al carui i)*or este le1ea8 iar 5n ca) %e ne*oie8 e3ecutarea sa
este asi1urata &rin inter.e%iul constran1erii %e stat. Prin le1ile &rin care se instituie i.&o)itele8
ta3ele si contri$utiile $u1etare se sta$ilesc cate1oriile %e &ersoane fi)ice sau ,uri%ice ce %atorea)6
*eniturile res&ecti*e8 ele.entele *eniturilor $u1etare8 &recu. 2i .o%alitatile %e &lata a acestora.
#o%ificarea o$li1atiei $u1etare este %eter.inata %e@ .o%ificarea .asei i.&o)a$ile8
.o%ificarea situatiei ,uri%ice a contri$ua$ilului8 acor%area %e facilitati le1ale8 .o%ificarea actelor
nor.ati*e ce instituie 2i re1le.entea)6 *enitul $u1etar res&ecti*.
O$li1atia $u1etara este constatata 5n forma scrisa, &rin titlul %e creanta $u1etara care o
in%i*i%uali)ea)6 la ni*elul fiec6rui contri$ua$il 5n ra&ort %e *eniturile o$4inute sau %e $unurile
%etinute.
Titlul de creanta bugetara este 5ntoc.it sau confir.at %e or1anele financiare ale statului
care au atri$u4ii 5n acest sens8 5n confor.itate cu &re*e%erile le1ale &rin care se re1le.entea)6
*eniturile $u1etare 2i cu res&ectarea &roce%urii sta$ilite &rin aceasta re1le.entare &entru fiecare
cate1orie %e *enit 5n &arte.
Titlul %e creanta $u1etara este un act ,uri%ic %eclarati* %e %re&turi si o$li1atii 2i este
e3ecutoriu %e %re&t.
4.1.1. E$#3#(t#$# !&3(# 0#(%tr%$&r *;#t"r#
9n structura siste.ului fiscal8 o co.&onenta i.&ortanta o re&re)inta totalitatea i.&o)itelor 2i
ta3elor 2i a altor contri$utii $u1etare8 &e care statul8 &rin or1anele sale s&eciali)ate8 le incasea)6 5n
$a)6 unor re1le.ent6ri le1ale =le1i sau alte acte nor.ati*e &rin care se instituie %re&tul %e creanta
fiscala a statului sau a or1anelor a%.inistrati*;teritoriale8 asu&ra contri$ua$ililor>.
9n totalul *eniturilor $u1etare8 &on%erea cea .ai .are o %etin cele fiscale8 iar %in acestea
&on%erea celor in%irecte este 5n continua crestere 5n ra&ort cu a celor %irecte.
(lementele comune veniturilor bugetare sunt urmtoarele#
; %enu.irea *enitului $u1etarF
; %e$itorul sau su$iectul i.&uneriiF
; o$iectul sau .ateria i.&o)a$ilaF
; unitatea %e e*aluareF
; unitatea %e i.&unereF
; asieta sau .o%ul %e ase)are a *enituluiF
; &erce&erea =5ncasarea> *enitului $u1etarF
; ter.enul %e &lataF
; inlesnirile8 %re&turile 2i o$li1atiile %e$itorilorF
; r6s&un%erea %e$itorilorF
; calificarea *enitului $u1etar.
4.1.1.1. D#*%t&r$ )" )*%#!t$ %3,(#r%%
De$itorul sau su$iectul i.&unerii este o &ersoana fi)ica sau ,uri%ica.
9n cate1oria &ersoanelor ,uri%ice8 care sunt o$li1ate la efectuarea unei anu.ite &rele*ari
la $u1etul statului8 $u1etul asi1urarilor sociale %e stat8 $u1etele locale si res&ecti* la $u1etele
fon%urilor s&eciale8 intra@ re1iile autono.e8 co.&aniile:societatile nationale8 societatile co.erciale
cu ca&ital %e stat8 &ri*at sau .i3t8 unit64ile coo&eratiste8 asocia4iile 2i fun%atiile8 entitatile &u$lice
=autoritatile &u$lice8 institutiile &u$lice etc.>8 &recu. 2i or1ani)atiile econo.ice straine 2i
re&re)entantele societatilor straine care %esfasoara acti*it64i &e teritoriul Ro.aniei.
Persoanele fi)ice %atorea)6 $u1etelor sus;.entionate i.&o)ite8 ta3e 2i alte contri$utii
$u1etare &entru *eniturile reali)ate8 ser*iciile &restate %e autoritatile &u$lice centrale 2i locale8
&recu. 2i &entru $unurile .o$ile 2i i.o$ile &e care le %etin sau le %o$Jn%esc etc.
Persoanele fi)ice 2i ,uri%ice8 &recu. 2i alte entitati &atri.oniale8 care %atorea)6
i.&o)ite8 ta3e 2i alte contri$utii $u1etare sunt %enu.ite contribuabili
La %eter.inarea &ersoanei o$li1ate la &lata i.&o)itelor8 ta3elor 2i a altor contri$ute
$u1etare tre$uie a*ut 5n *e%ere principiul personalizarii utili)at &entru %eter.inarea sferei %e
a&licare a acestora8 &recu. 2i a capacitatii de plata a contri$ua$ilului. Pentru fiecare i.&o)it8 ta3a
sau contri$utie $u1etara 5n &arte8 tre$uie sa se sti&ule)e clar 2i &recis &ersoana fi)ica sau ,uri%ica
o$li1ata &rin le1e fie la &lata8 fie la calculul 2i &lata o$li1atiilor fiscale.
Tre$uie facuta %istinctie intre contri$ua$ili8 cei care sunt obligati la virarea obligatiei
fiscale =&latitori %e *enituri &entru care i.&o)itul se calculea)a8 se retine si se *irea)a8 &rin sto&a,
la sursaF *enituri %in salarii8 %i*i%en%e8 %o$Jn)i etc.> 2i persoana care suporta definitiv obligatia
fiscala 1 contri$ua$ilul &ersoana fi)ica. 5n ca)ul i.&o)itelor 2i ta3elor locale8 i.&unerea se
efectuea)6 %e or1anele fiscale ale a%.inistra4iei &u$lice locale8 iar &lata lor se face %e &ersoana
fi)ica sau ,uri%ica8 su$iect al i.&unerii.
4.1.1.2. O*%#!t$ 0#(%t$% *;#t"r )" 3"t#r%" %3,&/"*%$"
O$iectul *enitului $u1etar8 %enu.it 2i .ateria i.&o)a$ila sau o$iectul i.&unerii il
constituie:re&re)inta *eniturile sau $unurile i.&o)a$ile sau ta3a$ile.
Deter.inarea .ateriei i.&o)a$ile &entru fiecare i.&o)it:ta3a 5n &arte este influentata %e
criteriile reale 2i o&era4iunile i.&o)a$ile8 e3onerarile 2i scutirile &artiale 2i totale 2i criteriul teritorial
=&entru fiecare i.&o)it:ta3a tre$uie sa se s&ecifice teritoriul 5n care se a&lica la ni*el central sau
local> utili)ate 5n %eter.inarea sferei %e a&licare. De ase.enea8 la %eter.inarea .ateriei
i.&o)a$ile a&are necesitatea o&tiunii intre ,r%(!%,%$ r#"$%t"t%% =nu se tine sea.a %e interesele
in%i*i%uate8 fa.iliale8 sociale 2i %e situatia &ersonala a contri$ua$ilului> 2i ,r%(!%,%$
,#r)&("$%/"r%% %3,&/%t$% =se au 5n *e%ere natura si i.&ortanta $unurilor econo.ice8 a
*eniturilor o$4inute8 o$li1atiile %e intretinere a .e.$rilor fa.iliei 2i cCeltuielile
&rofesionale ale contri$ua$ilului>.
<enitul i.&o)a$il &oate fi@ $eneficiul sau &rofitul re1iilor autono.e8 co.&aniilor:
societatilor nationale8 societatilor co.erciale cu ca&ital %e stat8 &ri*at sau .i3t8 2i al societatilor
co.erciale cu ca&ital inte1ral strain8 al or1ani)atiilor econo.ice straine sau al re&re)entantelor
societatilor straine8 &recu. 2i ale altor entitati &atri.oniale care %esfasoara acti*it64i econo.ice &e
teritoriul Ro.aniei8 %i*i%en%ele %istri$uite actionarilor sau asociatilor8 res&ecti* *enitul
reali)at %e un contri$ua$il &ersoana fi)ica etc. 7unurile i.&o)a$ile sau ta3a$ile &ot fi@ cla%iri8
constructii8 terenuri8 .i,loace %e trans&ort etc.
De ase.enea8 &ot constitui o$iect al i.&unerii 2i actele reali)ate %e or1anele statului sau
ale autoritatilor &u$lice locale8 &recu. 2i ser*iciile &restate contri$ua$ililor &ersoane fi)ice 2i
,uri%ice %e &ersoanele fi)ice care e3ercita &rofesii li$ere@ a*ocati8 notari8 e3&erti conta$ili8
au%itori financiari8 e3ecutori ,u%ecatoresti etc.
Aaz de calcul (materia impozabila) poate sa fie aceeasi cu obiectul venitului bugetar =%e
e3e.&lu8 5n ca)ul i.&o)itului &e &rofit8 i.&o)itului &e *enit8 ta3ei &e *aloarea a%au1ata8 ta3ei
&entru folosirea terenurilor &ro&rietate %e stat8 i.&o)itului &e terenurile &e care sunt construite
cla%iri etc.> sau sa difere de aceasta =%e e3e.&lu8 5n ca)ul ta3elor %e succesiune8 o$iectul il
constituie %e)$aterea succesiunii 2i actele 5ntoc.ite cu acest &rile,8 %ar $a)a %e calcul este
*aloarea succesiunii sau 5n ca)ul i.&o)itului &e cla%iri8 o$iectul este i.o$ilul8 iar $a)6 %e calcul
este *aloarea acestuia>.
4.1.1.3. U(%t"t#" +# #0"$"r#
Unitatea %e e*aluare a *enitului $u1etar re&re)inta ele.entul care e3&ri.a cuantu.ul unitar
al acestuia 5n ra&ort cu $a)6 %e calcul. 5n functie %e &osi$ilitatile teCnice %e e*aluare8 %eter.inate
%e o$iectul 2i natura *enitului8 se sta$ilesc cota fixa sau cota procentuala
Cota %e i.&unere re&re)inta su.a sau &rocentul care se a&lica asu&ra o$iectului
i.&o)a$il =$a)ei i.&o)a$ile> 2i cu a,utorul caruia se calculea)6 *enitul $u1etar.
C&t#$# '%A# se folosesc8 5n s&ecial8 atunci can% o$iectul *enitului &u$lic =$a)6
i.&o)a$ila> se e3&ri.a 5n unit64i naturale@ su&rafata %e teren8 ca&acitatea cilin%rica8 eli$erarea unui
act etc.8 2i sunt sta$ilite 5n su.a fi3a =e1ala> 2i r6.Jn nescCi.$ate in%e&en%ent %e .ari.ea
*enitului i.&o)a$il8 %e a*erea sau situatia sociala a &latitorului.
C&t#$# ,r&!#(t"$# se folosesc 5n ca)urile 5n care o$iectul i.&o)itarii il constituite
*aloarea o$iectului %etinut sau *enitul reali)at %e contri$ua$il 2i se a&lica nu.ai la $a)ele
i.&o)a$ile e3&ri.ate *aloric8 5n $ani.
!ceste cote sunt %e trei feluri@ proportionate, progresive (simple si compuse) i regresive
C&t" ,r&!#(t"$" ,r&,&rt%&("$" se caracteri)ea)6 &rin aceea ca &rocentul ra.ane nescCi.$at8
in%iferent %e *olu.ul .ateriei i.&o)a$ile:.ari.ea o$iectului i.&o)a$il sau .o%ificarile
inter*enite 5n $a)6 %e calcul =i.&o)itul &e &rofit8 i.&o)itul &e %i*i%en%e etc.>.
C&t" ,r&;r#)%0" se caracteri)ea)6 &rin aceea ca ea creste o %ata cu cresterea $a)ei %e calcul
=5ntr;un rit. constant sau *aria$il> 2i se a&lica8 %e o$icei8 asu&ra *eniturilor reali)ate %e
contri$ua$ili.
Cotele &ro1resi*e &ot o&era orizontal =cota %e i.&o)it este %iferita 5n functie %e natura
*enitului 2i cate1oriile %e &latitori8 %esi *eniturile i.&o)a$ile au aceeasi .ari.e> sau vertical =cota
%e i.&o)it creste &e .asura s&oririi *eniturilor8 &recu. 2i 5n functie %e natura *enitului i.&o)a$il
2i %e cate1oriile %e &latitori>. La un anu.it ni*el al *enitului &ro1resi*itatea se o&reste8 iar cotele
%e*in %e1resi*e =&ro&ortionate>. !&licarea %e1resi*itatii se ,ustifica &entru a se e*ita situatia
e1alitatii intre ni*elul *enitului i.&o)a$il 2i cuantu.ul i.&o)itului sau %e&asirea %e c6tre i.&o)it
a *enitului.
C&t#$# ,r&;r#)%0# 0#rt%!"$# &ot fi@ simple =&rocentul %e i.&unere aferent transei
su&erioare a *enitului i.&o)a$il se a&lica la 5ntre1ul *enit reali)at %e &latitori> 2i compuse sau pe
transe =cota %e i.&o)it se a&lica fiecarei transe %e *enitF i.&o)itul %atorat se o$tine &rin insu.area
i.&o)itului cores&un)6tor fiecarei transe %e *enit i.&o)a$il>.
C&t#$# ,r&;r#)%0# )%3,$# se utili)ea)6 .ai rar8 %eoarece %uc la salturi .ari 5n
i.&unere8 ca ur.are a fa&tului ca nu se are 5n *e%ere trecerea %e la o transa la alta =%e
e3e.&lu8 cota ta3ei &entru instrainarea %e $unuri i.o$ile8 ta3a %e ti.$ru asu&ra
succesiunilor8 al carei cuantu. se sta$ileste 5n functie %e *aloarea succesiunii 2i %e 1ra%ul %e
ru%enie al succesorilor>.
C&t#$# ,r&;r#)%0# !&3,)# sunt elastice 2i au o lar1a utili)are 5n Ro.ania =%e
e3e.&lu8 in ca)ul i.&o)itului &e *enitul 1lo$al se a&lica o &ro1resi*itate &e transe8 cota
&rocentuala creste o %ata cu .a,orarea .ateriei i.&o)a$ile8 utili)an%u;se o &r1resi*itate
co.&usa>.
C&t#$# ,r&!#(t"$# r#;r#)%0# se caracteri)ea)a &rin aceea ca8 &e .asura ce $a)a %e
calcul creste8 ele sca% =%e e3e.&lu8 ta3ele %e ti.$ru &entru autentificarea actelor %e instrainare
a i.o$ilelor si ta3ele asu&ra succesiunilor>.
ata un siste. %e cote %e i.&unere 5n care cifrele sunt con*entional =calculate la li.ita
su&erioara a *enitului i.&o)a$il>@
Nr.
tr"(-
7#%
<#(%t$
%3,&/"*%$
- @( $#%-
C&t#
'%A#
C&t# ,r&!#(t"$#
Pr&;r#)%0# R#;r#)%0#
Pr&;r#)%0# R#;r#)%0#
Pr&,&rt%&("$# S%3,$# C&3,)#
C&t" I3,. C&t". I3,. C&t" I3,. C&t" I3,.
; 1.000 scutit scutit scutit scutit scutit
1.001 ; 1.500 100 10 150 10 150 10 150 1/ 2-5
1.501 ; 3.000 100 10 300 12 3(0 12 330 12 3(0
< 3.001 ; (.000 100 10 (00 1/ 1.140 1/ /00 10 (00
4.1.1.4. U(%t"t#" +# %3,(#r#
Unitatea %e i.&unere re&re)inta unitatea 5n care se e3&ri.a o$iectul sau .ateria
i.&o)a$ila =leul8 5n ca)ul *eniturilor i.&o)a$ileF .etru &atrat sau Ca8 5n ca)ul su&rafetelor %e terenF
c.
3
8 5n ca)ul %eter.inarii ta3ei asu&ra .i,loacelor %e trans&ort 5n functie %e ca&acitatea cilin%rica
etc.>.

4.1.1... A)%#t" )" 3&+$ +# ")#/"r# " 0#(%t$%
!sieta re&re)inta .o%alitatea %e ase)are a o$iectului sau .arfii $u1etare8
i%entificarea su$iectului 2i .ateriei i.&o)a$ile8 e*aluarea acesteia 2i sta$ilirea su.ei %e &lata cu
titlu %e *enit $u1etar8 a%ica %eter.inarea concreta a o$li1atiei fiscale.
!cti*itatea %e ase)are ince&e cu constatarea 2i e*aluarea o$iectului sau .ateriei
i.&o)a$ile8 &recu. 2i a &latitorului %e *enit $u1etar. !cti*itatea %e i.&unere consta 5n a&licarea
2i res&ectarea intoc.ai a unor &re*e%eri le1ale.
!se)area unei o$li1atii $u1etare &resu&une cunoa2terea 2i a&licarea le1isla4iei fiscale 5n
.aterie8 referitoare la@ debitorul impunerii, obiectul impunerii sau materia impozabila, unitatea
de evaluare, cotele de impunere, unitatea de impunere etc.
9n acti*itatea %e i.&unere se utili)ea)6 %iferite .eto%e 2i teCnici8 5n functie %e felul
i.&o)itului sau al ta3ei8 %e statutul ,uri%ic al &latitorului 2i %e instru.entele folosite.
9n situatiile 5n care e*aluarea o$iectului i.&o)a$il se face 5n functie %e *eniturile anuale
reali)ate8 i.&unerea &oate fi &ro*i)orie8 5n ti.&ul anului8 2i %efiniti*a8 la sfarsitul anului.
.&o)itul &e *enit8 %e e3e.&lu8 aferent *eniturilor esti.ate:reali)ate %e &ersoanele fi)ice %in
ce%area folosintei $unurilor8 %in %esf62urarea %e acti*it64i in%e&en%ente8 %in e3ercitarea %e
&rofesii li$ere8 re&re)entan% &lati antici&ate8 se sta$ileste tri.estrial8 iar la sfarsitul anului 5n $a)6
%atelor %eclarate &rin %eclara4ia %e *enit 1lo$al8 %eclara4ii s&eciale8 inclusi* a *eniturilor %in
salarii8 %u&a ca)8 se %eter.ina venitul anual global impozabil i res&ecti* i.&o)itul anual %e &lata
sau %e restituit.
9n functie %e cu. se insu.ea)6 ele.entele %e calcul8 i.&unerea &oate fi se&arata sau
1lo$ala. #o%alitatea %e %3,(#r# )#,"r"t" se a&lica 5n ca)ul *eniturilor i.&o)a$ile reali)ate %e
&ersoanele fi)ice ro.ane f6r6 %o.iciliu 5n Ro.ania 2i &ersoanele fi)ice straine %in acti*it64i
in%e&en%ente %esf62urate 5n Ro.ania sau %in ce%area folosintei $unurilor i.o$ile situate &e
teritoriul Ro.aniei8 iar .o%alitatea %e i.&unere ;$&*"$" se a&lica &entru *eniturile reali)ate %in
.ai .ulte surse %e &ersoanele fi)ice ro.ane8 5n ca)ul i.&o)itului &e *enitul 1lo$al.
Unul %intre instru.entele:%ocu.entele s&ecifice utili)ate 5n i.&unerea *eniturilor reali)ate
%e contri$ua$ili sau a $unurilor .o$ile 2i i.o$ile %etinute 5n &ro&rietate =sau 5n concesiune> %e
acestia este declaraia de impunere Prin aceasta %eclaratie8 &latitorul =contri$ua$ilul> a%uce la
cunostinta or1anului fiscal co.&etent = in ra)a caruia se afla $unul i.o$il sau 5n ra)a caruia isi are
%o.iciliul contri$ua$ilul8 &entru $unurile .o$ile 2i:sau *eniturile i.&o)a$ile reali)ate>8 5n ter.en
%e 15 )ile8 %o$Jn%irea unui $un i.o$il sau .o$il8 res&ecti* reali)area %e *enituri i.&o)a$ile ce
ur.ea)6 a fi su&use i.&unerii.
Declara4ia %e i.&unere &oate fi8 %e e3e.&lu8 5n ca)ul i.&o)itului &e *enitul 1lo$al8
%eclara4ia &ri*in% *enitul esti.at %in ce%area folosintei $unurilor sau %in acti*it64i
in%e&en%ente8 %eclara4ia s&eciala8 res&ecti* %eclara4ia anuala =la asociatiile f6r6 &ersonalitate
,uri%ica>8 %eclara4ia %e *enit 1lo$al 2i %eclarati*e infor.ati*e.
De ase.enea8 %eclara4iile fiscale &ot fi anterioare reali)arii *eniturilor =%eclara4ia %e
5nre1istrare &entru luarea 5n e*i%enta ca &latitori %e i.&o)ite 2i ta3e>8 res&ecti* %eclara4ii ulterioare
=%econturi lunare8 %econtul anual &ri*in% i.&o)itul &e &rofit8 ta3a &e *aloarea a%au1ata sau acci)a8
res&ecti* %eclara4ia &ri*in% o$li1atiile la $u1etul %e stat8 lunara 2i res&ecti* tri.estriala>.
!lte %ocu.ente &e $a)6 c6rora se face i.&unerea )(t=
; procesul1verbal de control 5ntoc.it %e or1anele %e control fiscal8 ca ur.are a
*erificarilor efectuate la se%iul:%o.iciliul &latitorilor &ersoane fi)ice sau ,uri%ice cu &ri*ire la
.o%ul %e constituire 2i &lata a o$li1atiilor fiscale. Pr9n acest %ocu.ent se &ot sta$ili8 %e c6tre
or1anele %e control fiscal8 %iferen4e %e i.&o)ite 2i ta3e8 %o$Jn)i8 &enalit64i %e 5ntJr)iere si
&enalit64i aferente8 %u&a ca). Procesul;*er$al %e control constituie titlu e3ecutoriu8 %aca nu
este contestat 5n ter.enul le1alF
; instiintare de plata, &rin care &latitorului i se a%uc la cunostinta i.&o)itul %atorat8
%o$Jn)ile8 &enalit64ile %e 5ntJr)iere 2i &enalit64ile aferente8 %u&a ca)8 &recu. 2i ter.enele %e
&lata =%e e3e.&lu8 5n ca)ul i.&o)itului &e cla%iri8 i.&o)itului &e teren8 ta3ei asu&ra .i,loa;
celor %e trans&ort etc.>.
.&unerea &oate i.$raca .ai .ulte '&r3#=
; autoimpunerea =entitatile &atri.oniale8 a1en,ii econo.ici &ersoane ,uri%ice Wi
entitatile &u$lice etc. i%entifies sin1ure o$iectul i.&o)a$il8 e*aluea)6 $a)6 %e calcul si
%eter.ina su.ele %e &lata re&re)entan% o$li1atii fiscale 2i le %eclara or1anelor fiscale
co.&etente8 utili)an% 5n acest sens %eclara4iile fiscale V%eclara4ii &ri*in% i.&o)itul 2i ta3ele
%atorate $u1etului %e stat 2i:sau $u1etelor localeZ8 %e e3e.&lu8 5n ca)ul i.&o)itul ui &e &rofit8
i.&o)itului &e *eniturile %e natura salariala8 T<!8 acci)e etc. ; %enu.ite %econturi>F
; impunerea efectuatd de organele fiscale competente =ale #FP &entru $u1etul %e
stat 2i ale a%.inistra4iei &u$lice locale8 &entru $u1etele locale>8 a&lican% cotele %e i.&o)itare
asu&ra *enitunlor 2i $unurilor i.&o)a$ile =i.&o)itul &e *enit aferent *eniturilor esti.ate
reali)ate %e &ersoanele fi)ice &e $a)6 c6rora se sta$ilesc &la,ile antici&ate8 res&ecti* i.&o)itul
anual aferent *enitului anual 1lo$al i.&o)a$il reali)at %e acestiaF cla%iri8 terenuri8 constructs8
.i,loace %e trans&ort ; *aloarea8 su&rafata8 ca&acitatea cilin%rica8 &e $a)6 c6rora sta$ilesc
i.&o)itele 2i ta3ele locale aferente>.
4mpunerea directa se efectuea)6 &rin e*aluarea %irecta a o$iectului sau .ateriei
i.&o)a$ile8 %e c6tre or1anul fiscal co.&etent8 res&ecti* ser*iciile %e s&ecialitate ale
autoritatilor &u$lice locale.
E*aluarea %irecta se &oate reali)a &r9n unul %intre ur.6toarele ,r&!#+##=
a> pe baz declaratiei contribuabililor, a%ica a %eclaratiei %e i.&unere. !ceasta
&resu&une ca su$iectii i.&unerii au o$li1atia sa or1ani)e)e e*i%enta conta$ila 5n &arti%a %u$la
sau si.&la8 sa %e&una %eclara4ii cu &ri*ire la *eniturile reali)ate 2i $unurile %etinute8 &e $a)a
c6rora or1anele fiscale e*aluea)6 .ateria i.&o)a$ila =aceasta .eto%a este utili)ata la
i.&o)itarea *eniturilor &ersoanelor fi)ice8 &rofitunlor reali)ate %e &ersoanele ,uri%ice8 &recu.
si 5n ca)ul unor i.&o)ite Wi ta3e locale>.
$> pe baz declaratiei unei terte persoane 1 &ersoana fi)ica sau ,uri%ica care cunoa2te
.ari.ea .ateriei i.&o)a$ile este o$li1ata sa %eclare or1anelor fiscale co.&etente %atele
necesare e*aluarii acesteia =9n ca)ul i.&o)itului &e *enit aferent *eniturilor %in salarii8
i.&o)itului &e %i*i%en%e8 5n 1eneral 5n situafiile 5n care &latitorii %e *enituri au o$li1atia
calcularii8 retinerii &r9n sto&a, la sursa 2i *irarii la $u1et a o$li1atiilor fiscale %atorate %e
$eneficiarii %e astfel %e *enituri>.
E*aluarea in%irecta se &oate efectua &r9n .ai .ulte &roce%ee8 %u&a cu. r3#"/"=
a> pe baz semnelor =in%iciilor> e3terioare ale o$iectului i.&o)a$il =utili)at 5n tara
noastra 5n ca)ul i.&o)itului &e cla%iri8 i.&o)itului &e teren etc.>
$> pe baz evaluarii forfetare =or1anul fiscal co.&etent sta$ileste 5.&reun6 M%e
co.un acor%N cu &latitorul8 .ari.ea a&ro3i.ati*a a .ateriei i.&o)a$ile ; se a&lica 5n ca)ul
*erificarilor la fata locului etc.>
c> pe calea evaluarii administrative =e*aluarea se efectuea)6 %e or1anul fiscal
co.&etent &e $a)6 %atelor ce le %efine Minfor.a4ii %in $a)6 %e %ate cu &ri*ire la %e$itor8
%eclara4ii fiscale8 fisa &latitorului etc.N8 %enu.ita 2i impunere din oficiu, res&ecti* &e $a)a
actelor %e control fiscal efectuate %e or1anele %e s&ecialitate>. 5n acest ca)8 contri$ua$ilii &ot
contesta actele %e control 2i %e i.&unere confor. cailor %e atac a%.inistrati*e Wi
,uris%ictionale 5n .aterie.
4.1.1.6. T#r3#($ +# P$"t"
Ter.enul %e &lata este un ele.ent s&ecific *enitului $u1etar si re&re)inta %ata la care sau
&ana la care un anu.it *enit $u1etar tre$uie *arsat la $u1et.
E3i1i$ilitatea o$li1atiei $u1etare este sta$ilita &rin actele nor.ati*e ce re1le.entea)6
*enitul $u1etar res&ecti*. !stfel8 re1le.entarea cu caracter %e &rinci&iu 5n aceasta .aterie
12
sta$ileste ca o$li1atiile $u1etare sunt sca%ente la ter.enele &re*6)ute 5n actele nor.ati*e care le
re1le.entea)6 =art. />.
9n sta$ilirea ter.enului %e &lata se au 5n *e%ere atat incasarea rit.ica la $u1et a
*eniturilor8 cat 2i &osi$ilitatile %e &lata a contri$ua$ililor =&latitori %e i.&o)ite8 ta3e 2i alte
contri$ute $u1etare>. Ter.enul se fi3ea)6 fie su$ for.a unui inter*al %e ti.&@ an8 tri.estru8 luna8
cCen)ina8 %eca%a etc.8 5n ca%rul caruia su.ele %atorate tre$uie *irate la $u1et8 %ata;li.ita fiin%
ulti.a )i a &erioa%ei res&ecti*e8 sau ca o )i fi3a a &latii8 can% atat sca%enta8 cat 2i o$li1atia
&latitorului se naste8 %e re1ula8 5n .o.entul can% acesta a intrat 5n &osesia o$iectului i.&o)a$il:a
%o$Jn%it $unul8 iar stin1erea are loc la ter.enul %e &lata. De e3e.&lu8 ta3a &e *aloarea a%au1ata
se %atorea)6 %in .o.entul 5ncasarii:facturarii .6rfurilor: &ro%uselor sau a tarifelor ser*iciilor
&restate8 ce cu&rin% 2i o$li1atia fata %e $u1et8 %ar ter.enul sca%ent %e &lata este 25 ale lunii
ur.6toare lunii 5n care au a*ut loc o&era4iunile i.&o)a$ile8 sau 5n ca)ul i.&o)itului &e &rofit8
ter.enele %e &lata sunt tri.estriale =&ana la 25 ale lunii ur.6toare tri.estrului la care se refera
o$li1atia %e &lata>8 lunar8 5n ca)ul societatilor $ancare 2i anual8 5n ca)ul a1entilor econo.ici care
reali)ea)6 *enituri %in a1ricultura8 res&ecti* 5 )ile %e la %ata %e&unerii $ilantului conta$il incCeiat
la sfarsitul e3ercitiului financiar8 %ata can% se efectuea)6 re1ulari)area %iferen4elor %e i.&o)it %e
&lata sau %e restituit =31 .artie8 res&ecti* 30 a&rilie &entru entitatile econo.ice care a&lica
Stan%ar%ele nternationale %e Conta$ilitate ; O#FP
13
nr. /4:2001>.
Contri$utiile la $u1etul asi1urarilor sociale %e stat8 la $u1etul asi1urarilor &entru so.a,
2i la fon%ul asi1urarilor sociale %e sanatate8 %u&a calcularea 2i retinerea acestora confor.
re1le.ent6rilor le1ale 5n .aterie8 se *irea)6 &ana la %ata %e 20 a lunii ur.6toare celei &entru
care se efectuea)6 &lata %re&turilor salariale.
.&o)itul &e %i*i%en%e calculat 2i retinut la %ata &latii %i*i%en%elor se &lateste &ana la %ata
%e 20 a lunii ur.6toare celei 5n care s;a facut &lata %i*i%en%elor. n ca)ul 5n care %i*i%en%ele
%istri$uite nu au fost &latite &ana la sfarsitul anului 5n care s;au a&ro$at situatiile financiare anuale8
i.&o)itul &e %i*i%en%e se &lateste &ana la %ata %e 31 %ece.$rie a anului res&ecti*.
Pentru celelalte i.&o)ite cu retinere la sursa8 calculate 2i retinute %e &latitori la %ata &latii
*eniturilor8 ter.enul %e &lata este %ata %e 20 a lunii ur.6toare celei &entru care s;a &latit *enitul.
4.1.1.2. ?($#)(%r%$# $" ,$"t" &*$%;"t%%$&r *;#t"r#
4nlesnirile sunt ele.ente &re*6)ute &rin actele nor.ati*e care instituie *eniturile
$u1etare8 %e care se tine sea.a la e*aluarea $a)ei %e calcul8 5n %eter.inarea cuantu.ului *enitului
$u1etar8 &recu. si la 5ncasarea acestuia. nlesnirile acor%ate la &lata *eniturilor $u1etare se refera
la re%uceri8 scutiri8 esalonari 2i a.anari ale &latii acestora la $u1etele &u$lice.
Reducerile i scutirile sta$ilite &rin actele nor.ati*e care re1le.entea)6 *eniturile $u1etare
au 5n *e%ere anu.ite situatii %eose$ite8 5n care anu.iti &latitori =contri$ua$ili> reali)ea)6 o$iectul
sau .ateria i.&o)a$ila8 inclusi* anu.ite criterii@ *arsta8 *a%ul co.ercial etc.=%e e3e.&lu@ 5n ca)ul
i.&o)itului &e *enit8 aceste criterii se au 5n *e%ere la sta$ilirea nor.elor %e *enit anual>.
De ase.enea8 acor%area inlesnirilor are ca sco& sti.ularea unor acti*it64i econo.ice =in
ca)ul i.&o)itului %e *enit sunt scutite *eniturile reali)ate %e &ersoanele fi)ice %in a1ricultura8
sil*icultura8 a&icultura etc.>8 *alorificarea anu.itor resurse .ateriale8 %e)*oltarea econo.ica a
)onelor %efa*ori)ate =crearea %e &arcuri in%ustriale8 cu acor%area %e facilitati@ scutiri la &lata
i.&o)itului &e &rofit8 ta3a &e *aloarea a%au1ata si ta3e *a.ale &entru i.&ortul %e utila,e8 instalatii
2i .aterii &ri.e etc.>.
La acor%area scutirilor se are 5n *e%ere un sco& social =in ca)ul &ersoanelor Can%ica&ate8
%e)*oltarea )onelor %efa*ori)ate> sau %e)*oltarea:renta$ili)area unor acti*it64i econo.ice.
Aonificatiile se acor%a &entru a sti.ula &latitorii %e i.&o)ite 2i ta3e 5n a;si acCita
o$li1atiile inainte %e e3&irarea ter.enelor sca%ente8 %e re1ula8 &ana la &ri.ul ter.en %e &lata =%e
e3e.&lu8 5n ca)ul i.&o)itului &e cla%iri 2i ta3ei &e terenuri se acor%a o $onificatie %e 10R
&entru contri$ua$ilii care acCita inte1ral o$li1atia %e &lata8 &ana la %ata %e 15 .artie a anului fiscal
M&ri.ul ter.en %e &lataN>8 ceea ce este 5n a*anta,ul statului sau al autoritatii &u$lice locale8 5n
con%i4iile inflatiei.
8manarile
+.
sau esalonarile la &lata o$li1atiilor $u1etare se a&ro$a8 5n con%i4iile le1ii8 &otri*it
co.&etentelor8 %e #inisterul Finan4elor Pu$lice 2i unit64ile teritoriale su$or%onate =&entru
resursele $u1etului %e stat>8 %e autoritatile a%.inistra4iei &u$lice locale =&entru resursele $u1etelor
locale>8 res&ecti* %e autoritatile centrale 2i unit64ile lor teritoriale care a%.inistrea)6 2i 1estionea)6
contri$utiile o$li1atorii 2i res&ecti* fon%urile s&eciale8 5n *e%erea 5ncasarii lor la $u1etele res&ecti*e8
acestea re&re)entan% o$li1atii $u1etare restante 5nre1istrate %e contri$ua$ili.
4.1.1.8. Dr#,tr%$# 7% &*$%;"t%%$# !&(tr%*"*%$%$&r
Func4ionarii %in ca%rul unit64ilor fiscale infor.ea)6 si acor%a s&ri,inul necesar8 &entru
intele1erea si in%e&linirea o$li1atiilor fiscale. n acest sens e3ista create la ni*elul #inisterul
Finan4elor Pu$lice 2i al unit64ilor fiscale teritoriale ser*icii:$irouri %e acor%are %e asistenta
&ersoanelor fi)ice 2i ,uri%ice 5n %o.eniul financiar;fiscal.
Pentru aceasta este necesar ca toti contri$ua$ilii sa &re)inte8 cat .ai clar 2i .ai co.&let8
toate fa&tele 2i %ocu.entele necesare. n afara infor.a4iilor %e $a)6 5n .aterie %e i.&o)ite Wi ta3e8
se &un la %is&o)itia contri$ua$ililor8 5n .o% 1ratuit8 forrnularele &ri*in% i.&o)itele 2i ta3ele8
&recu. 2i %is&o)itiile %e co.&letare a acestora8 2i res&ecti* &ro1ra.e infor.atice &entru
trans.iterea %eclara4iilor fiscale 5n for.at electronic.
Func4ionarii %in ca%rul unit64ilor fiscale sunt o$li1afi sa &astre)e secretul asu&ra
infor.a4iilor furni)ate %e contri$ua$ili8 acestea fiin% utili)ate nu.ai 5n sco&urile &re*6)ute %e le1e.
!ceste infor.a4ii &ot fi trans.ise altor &ersoane fi)ice 2i ,uri%ice %oar cu res&ectarea &re*e%erilor
le1ale8 %ar nu.ai %u&a consi.ta.antul scris al contri$ua$ilului.
De ase.enea8 or1anele fiscale trans.it infor.a4ii referitoare la un contri$ua$il 5n con%i4iile
$#;%%=
; altor autoritati cu atri$u4ii fiscale 5n sco&ul reali)arii unor o$li1atii ce %ecur1 %in
a&licarea unor le1i fiscaleF
; unei autoritati %in %o.eniul .uncii 2i &rotectiei sociale8 care face &lati %e asi1urari
sociale sau alte &lati si.ilareF
; autoritatilor fiscale ale altei tari8 5n $a)6 unei con*entii %e e*itare a %u$lei i.&uneriF
; autoritatilor ,u%iciare co.&etente.
Contri$ua$ilii sunt Tn%re&tatiti sa li se asi1ure un trata.ent i.&artial8 &r9n sta$ilirea 2i
5ncasarea su.ei e3acte a i.&o)itelor 2i ta3elor %atorate. Func4ionarii unit64ilor fiscale tre$uie sa
trate)e 5n .o% e1al toti contri$ua$ilii 2i sa nu fa*ori)e)e &e ni.eni8 su$ nici o for.a. Contri$ua$ilii
au %re&tul la res&ect 2i consi%eratie %in &artea func4ionarilor tuturor unit64ilor fiscale. Func4ionarii
acestor unit64i tre$uie sa .anifeste solicitu%ine8 res&ect 2i &ro.&titu%ine 5n relatiile %e ser*iciu cu
contri$ua$ilii.
Func4ionarii unit64ilor fiscale &ot efectua .o%ificari 5n for.ularele %e %eclara4ii fiscale
&re)entate %e contri$ua$ili8 5n con%i4iile &re*6)ute %e le1e. 5n acest ca)8 contri$ua$ilii au %re&tul
%e a fi instiintati 5n le1atura cu rectificarile res&ecti*e.
!tunci can% contri$ua$ilii consi%ers ca s;au sta$ilit 1resit o$li1atiile fiscale sau can%
a&recia)6 ca a fost luata o %eci)ie eronata8 au %re&tul sa conteste %eci)ia res&ecti*a.
9n ase.enea situatii8 func4ionarii unit64ilor fiscale tre$uie sa in%ice &osi$ilitatile %e
contestare =caile %e atac a%.inistrati*e 2i ,uris%ictionale>.
Contri$ua$ilii au %re&tul %e a solicita or1anelor fiscale8 5n anu.ite situatii &re*6)ute %e
le1e8 a.anarea sau esalonarea &latii i.&o)itelor 2i ta3elor8 &recu. 2i re%ucerea8 scutirea8 a.anarea
sau esalonarea &latii .a,or6rilor %e 5ntJr)iere:%o$Jn)ilor sta$ilite &entru ne&lata 5n ter.en a
o$li1atiilor fiscale8 5n con%i4iile le1ii.
Su.ele &latite 5n &lus fata %e o$li1atiile le1ale se co.&ensea)6 cu alte o$li1atii $u1etare
ne&latite sau se restituie 5n con%i4iile le1ii.
Contri$ua$ilii &ot in*oca &rescri&tia8 atunci can% actiunea or1anelor fiscale &ri*in%
sta$ilirea 2i 5ncasarea i.&o)itelor 2i ta3elor a %e&asit ter.enul &re*6)ut %e le1e.
Pe intrea1a &erioa%a a unui control efectuat %e autorita,ile fiscale8 contri$ua$ilii au %re&tul
%e a $eneficia %e asistenta %e s&ecialitate =conta$ili autori)ati8 e3&er,i conta$ili8 au%itori
financiari8 ,uristi etc>. De ase.enea8 ei &ot i.&uternici o &ersoana8 5n calitate %e consilier sau
consultant8 5n *e%erea re&re)entarii lor 5n relatiile cu or1anul fiscal co.&etent.
Contri$ua$ili au %re&tul sa cunoasca i%entitatea 2i functia salariatului caruia se
a%resea)6 5n ca%rul unei unit64i fiscale sau care li se a%resea)6 5n ti.&ul e3ercitarii atri$u4iilor sale
%e ser*iciu.
?( r#$"t%%$# ! "t&r%t"t%$# '%)!"$#: !&(tr%*"*%$%$&r $# r#0%( r36t&"r#$# &*$%;"t%%=
Orice &ersoana fi)ica sau ,uri%ica care reali)ea)6 *enituri %in %iferite surse8 sau care %etine
anu.ite $unuri .o$ile 2i i.o$ile8 este o$li1ata sa le %eclare 2i sa acCite i.&o)itele 2i ta3ele
%atorate8 &otri*it %is&o)itiilor le1ale 5n *i1oare.
!stfel8 fiecare contri$ua$il este o$li1at sa %eclare cu sinceritate si corectitu%ine
i.&o)itele %atorate8 *eniturile reali)ate8 $unurile .o$ile 2i i.o$ile aflate 5n &ro&rietate sau
o$4inute cu orice titlu le1al8 &recu. 2i alte *alori8 &entru care tre$uie sa &lateasca i.&o)ite 2i ta3e.
Persoanele ,uri%ice sunt o$li1ate sa co.&lete)e 2i sa %e&una la or1anul fiscal co.&etent
%eclarati*e %e 5nre1istrare fiscala &re*6)ute %e le1e8 5n *e%erea atri$uirii co%ului fiscal:co%ului
unic %e 5nre1istrare fiscala8 %u&a ca)8 si eli$erarii certificatului %e 5nre1istrare fiscala.
Contri$ua$ilii sunt o$li1ati sa %e&una 5n ter.enele sta$ilite &rin le1e toate %ocu.entele
&re*6)ute =%econturi8 %eclara4ii %e i.&unere8 $ilanturi conta$ile etc.>8 la unitatea fiscala 5n ra)6
careia isi au %o.iciliul sau se%iul8 %u&a ca)8 sau un%e sunt luati 5n e*i%enta fiscala.
Contri$ua$ilii sunt o$li1ati sa &astre)e e*i%entele conta$ile8 re1istrele %e conta$ilitate8
&recu. 2i %ocu.entele ,ustificati*e care stau la $a)6 5nre1istrarilor 5n conta$ilitate ti.& %e 10 ani8
cu ince&ere %e la %ata incCeierii e3ercitiului financiar 5n cursul caruia au fost 5ntoc.ite8 cu
e3ce&tia statelor %e salarii8 care se &astrea)6 ti.& %e 50 %e ani. Docu.entele ,ustificati*e care stau
la $a)6 5nre1istrarilor 5n conta$ilitate an1a,ea)6 r6s&un%erea &ersoanelor care le;au 5ntoc.it8 *i)at
2i a&ro$at. 9nre1istrarile 5n e*i%entele conta$ile an1a,ea)6 r6s&un%erea celui care le efectuea)a.
Contri$ua$ilii au o$li1atia %e a &lati 5n ter.enul sta$ilit &rin le1e8 %in &ro&rie initiati*a sau la
solicitarea unit64ii fiscale8 i.&o)itele 2i ta3ele %atorate8 inclusi* su.ele %in i.&o)itele 2i ta3ele
retinute confor. &re*e%erilor le1ale %e la salariati:$eneficiari %e *enituri. n ca)ul 5n care nu acCita
5n ter.en i.&o)itele 2i ta3ele8 acestia %atorea)6 %o$Jn)i &entru fiecare )i %e 5ntJr)iere8 &ana 5n )iua
&latii8 inclusi*8 &recu. 2i a.en)i8 &enalit64i %e 5ntJr)iere 2i &enalit64i8 %u&a ca).
Contri$ua$ilii au o$li1atia %e a &er.ite efectuarea controlului fiscal &ri*in% le1alitatea 2i
corectitu%inea calculului su.elor %atorate ca ta3e si i.&o)ite 2i sa coo&ere)e la %esf62urarea
5n con%i4ii o&ti.e a acestuia. De ase.enea8 sunt o$li1ati sa &una la %is&o)itia celor 5n %re&t toate
%ocu.entele conta$ile8 e*i%entele 2i oricare alte ele.ente solicitate 5n sco&ul cunoa2terii e3acte a
o$iectelor si surselor i.&o)a$ile.
!stfel8 5n OB nr. +0:1//+ &ri*in% controlul fiscal8 cu .o%ificarile 2i co.&letarile
ulterioare8 se sti&ulea)a@ 88Contri$ua$ilii su&usi controlului fiscal au ur.6toarele &*$%;"t%%=
a> sa se &re)inte8 la solicitarea or1anului %e control8 la %ata 2i locul sta$ilite &entru
efectuarea controluluiF
$> sa &una la %is&o)itie toate %ocu.entele8 situatiile 2i %atele solicitate &ri*in% o$iectul
controluluiF
c> sa &una la %is&o)itie8 la solicitarea or1anului %e control8 5n con%i4iile le1ii8 actele
ori1inale sau co&ii certificate8 %u&a ca)8 referitoare la o$iectul controluluiF
%> sa &er.ita accesul 5n locurile un%e se afla $unurile 2i *alorile su&use i.&o)itarii8
&recu. si 5n locurile un%e se afla %ocu.entele necesare controluluiF
e> sa furni)e)e 5n scris 2i *er$al8 5n le1atura cu o$iectul controlului8 toate e3&lica$le si
ele.entele necesare clarificarii o&era4iunilor econo.ico;financiare efectuateF
f> sa .anifeste res&ect fata %e autoritatea controlului8 a%ucan% la in%e&linire intoc.ai
.asurile %in actul %e control r6.ase %efiniti*e8 2i sa infor.e)e or1anul %e control %es&re
aceastaF
1> sa cola$ore)e cu or1anul %e control &entru $una %esf62urare a actiunii %e controlF
C> sa notifice toate .o%ificarile inter*enite 5n %atele initiale %e i%entificare8 inclusi*
incetarea acti*it64ii 5n ter.enele &re*6)ute %e le1eF
i> sa intoc.easca %ocu.ente &entru orice o&eratiune i.&o)a$ila si sa ras&un%a &entru
realitatea 2i e3actitatea %atelor furni)ate8 &recu. 2i &entru autenticitatea %ocu.entelor 5n cau)a
furni)ate or1anului %e controlF
,> sa refaca e*i%entele teCnico;o&erati*e si conta$ile &rin care se ,ustifica o&era4iunile
efectuate8 5n situatia 5n care acestea au fost &ier%ute ori %istruse8 5n ter.en %e .a3i.u. (0 %e )ile
%e la %ata &ro%ucerii e*eni.entuluiF
X> sa intoc.easca 2i sa &una la %is&o)itie or1anului %e control re1istrul unic %e controlF
1> sa %ea o %eclaratie &e &ro&ria r6s&un%ere la finali)area controlului8 5n care sa
s&ecifice ca au fost &re)entate toate %ocu.entele ce &ri*esc o$iectul controluluiF
.> sa cree)e con%i4ii cores&un)6toare &entru %esf62urarea controlului fiscalF
n> sa se &re)inte la se%iul or1anului %e control fiscal8 la solicitarea scrisa a acestuia.
Docu.entele ne&re)entate cu rea;cre%inta8 %o*e%ita cu oca)ia controlului fiscal efectuat la
se%iul8 %o.iciliul sau rese%inta contri$ua$ilului ori la se%iul or1anului %e control fiscal8 nu *or
fi luate 5n consi%erare ulterior la solutionarea contestatiilor i.&otri*a .asurilor %is&use &rin actele
%e control sau %e i.&unere 5ntoc.ite %e or1anele #inisterului Finan4elor Pu$lice.O.
4.1.1.4. R6),(+#r#" +#*%t&r%$&r
9n %o.eniul fiscal8 5n functie %a natura o$li1atiilor fiscale 2i %e fa&tele care au con%us la
nein%e&linirea acestor .%atoriri le1ale8 &oate atra1e r6s&un%erea &ersoanelor fi)ice sau ,uri%ice8
%u&a ca)8 r6s&un%erea a%.inistrati*a8 r6s&un%erea %isci&linara8 r6s&un%erea .ateriala8 r6s&un%erea
&enala.
R6),(+#r#" "+3%(%)tr"t%0" se .ateriali)ea)6 su$ for.a contra*entiilor 2i a %o$Jn)ilor8
&enalit64ilor %e 5ntJr)iere8 &enalit64ilor8 %u&a ca).
$ontraventiile sunt acele fa&te 2i o.isiuni cu un 1ra% %e &ericulo)itate sociala .ai re%us
%ecat infractiunea.
Or1anele cu atri$u4ii 2i co.&etente 5n %o.eniul fiscal a&lica sanc4iunile contra*entionale8 5n
$a)6 re1le.ent6rilor s&eciale &re*6)ute 5n le1ile financiare si fiscale.
Constituie contra*entii anu.ite fa&te8 le1ate %e nein%e&linirea o$li1atiilor financiare 2i
fiscale8 care nu sunt sa*arsite 5n astfel %e con%i4ii incat sa constituie infractiuni8 &otri*it le1ii &enale.
!ceste fa&te sunt &re*6)ute e3&res 5n le1e =Le1ea nr. -+:1//4 &ri*in% co.$aterea e*a)iunii
fiscale 8 Le1ea conta$ilitatii nr. -2:1//18 re&u$licata8 cu .o%ificarile 2i co.&letarile ulterioare8
Le1ea &ri*in% &roce%ura %e intoc.ire 2i %e&unere a %eclara4iilor %e i.&o)ite 2i ta3e8 le1ile fiscale
care re1le.entea)6 i.&o)ite si ta3e si alte contri$utii $u1etare8 Le1ea

&ri*in% colectarea creantelor
$u1etare etc.>.
!stfel8 !&(tr"0#(t%%$# @( $#;"tr" ! &r;"(%/"r#" 7% !&(+!#r#" !&(t"*%$%t"t%% )(t=
; %etinerea %e *alori .ateriale si $anesti su$ orice for.a 2i cu orice titlu8 &recu. si
oric6ror %re&turi 2i o$li1atii &atri.oniale8 f6r6 a fi inre1istrate 5n conta$ilitateF
; &ri.irea 2i eli$erarea %in %e&o)ite a $unurilor %e orice fel8 f6r6 %ocu.ente ,ustificati*e %e
intrare 2i iesireF
; ne5ntoc.irea $alantelor %e *erificareF
; neres&ectarea nor.elor e.ise %e #inisterul Finan4elor Pu$lice cu &ri*ire la@
utili)area 2i tinerea re1istrelor %e conta$ilitate8 re1istrul ,urnal8 re1istru;in*entar si Cartea .areF
; neres&ectarea nor.elor e1ale cu &ri*ire la arCi*area si &astrarea %ocu.entelor
,ustificati*e 2i a %ocu.entelor conta$ileF
; neres&ectarea nor.elor le1ale cu &ri*ire la efectuarea in*entarierii &atri.oniuluiF
; neres&ectarea nor.elor le1ale cu &ri*ire la intoc.irea8 *erificarea8 certificarea si
%e&unerea $ilanturilor conta$ileF
; neres&ectarea &re*e%erilor le1ale &ri*in% or1ani)area si con%ucerea e*i%entei conta$ile la
se%iul unit64ilor &atri.oniale %e &e teritoriul Ro.anieiF
; neres&ectarea &re*e%erilor le1ale &ri*in% &astrarea la se%iul %eclarat a %ocu.entelor
,ustificati*e care stau la $a)a inre1istrarilor 5n conta$ilitate 2i a re1istrelor conta$ile le1ale si
&unerea la %is&o)itia or1anelor 5n %re&t 5n ca%rul e3ecutarii atri$u4iilor &re*6)ute %e le1e.
F",t#$# +# #0"/%(# '%)!"$" !&()t%t%# !&(tr"0#(t%% )" %('r"!t%(% )% )(t +#'%(%t# )%
%(!r%3%("t# ,r%( $#;#.
!stfel8 constituie contraventii ur.6toarele fa&te8 %aca nu sunt sa*arsite 5n astfel %e
con%i4ii incat8 &otri*it le1ii &enale8 sa constituie infractiuni@
; ne%eclararea8 5n ter.enele &re*6)ute %e le1e8 %e c6tre contri$ua$ili8 a *eniturilor si
$unurilor su&use i.&o)itelor8 ta3elor si contri$utiilorF
; calcularea eronata a i.&o)itelor8 ta3elor si a contri$utiilor8 cu consecinta %i.inuarii *alorii
creantei fiscale cu*enite statuluiF
; ne&re)entarea %e c6tre contri$ua$ili8 la cererea or1anului %e control8 a %ocu.entelor
,ustificati*e 2i conta$ile referitoare la .o%ul 5n care au fost in%e&linite o$li1atiile fiscaleF
; refu)ul %e a &re)enta or1anului financiar;fiscal $unurile .ateriale su&use i.&o)itelor
si ta3elor8 5n *e%erea sta$ilirii *eri%icitatii %eclaratiei %e i.&unere si a realitatii 5nre1istrarii
acestoraF
; neretinerea sau ne*arsarea8 &otri*it le1ii8 la ter.enele le1ale8 %e c6tre contri$ua$ilii
c6rora le re*in ase.enea o$li1atii8 a i.&o)itelor8 ta3elor si a contri$utiilor care se reali)ea)a &rin
sto&a, la sursaF
; ne%e&unerea actelor8 situatiilor si a oric6ror alte %ate 5n le1atura cu acti*itatea
efectuata %e c6tre unitatea si su$unit64ile %e care ras&un% contri$ua$ilii8 cerute %e or1anele
financiar;fiscale8 5n *e%erea cunoasterii realitatii financiar;conta$ile %in acea unitate sau
su$unitate8 &recu. si utili)area8 5n alte con%i4ii %ecat cele &re*6)ute %e le1e8 a %ocu.entelor cu
re1i. s&ecialF
; nea%ucerea la in%e&linire8 la ter.en8 a %is&o)itiilor %ate &rin actul %e control incCeiat %e
or1anele financiar;fiscaleF
; neonorarea8 5n .o% ne,ustificat8 %e c6tre $anci sau %()t%tt%% financiare8 la care
contri$ua$ilii au %escCise conturi %e %is&oni$ilitati $anesti8 a titlurilor %e creanta fiscala e.ise %e
or1anele co.&etente8 5n *e%erea ur.aririi silite a i.&o)itelor8 ta3elor si a contri$utiilor
neacCitate la ter.en8 inclusi* a %o$Jn)ilorF
; nein%e&linirea o$li1atiilor &re*6)ute la art. 3 %in Le1ea nr. -+:1//4 &ri*in%
co.$aterea e*a)iunii fiscale8 .o%ificata 2i co.&letata &rin Le1ea nr. 1(1:20038 r#),#!t%0=
; %eclararea la or1anul fiscal &e a carui ra)6 teritoriala isi au se%iul contri$ua$ilii a
%atelor 5n le1atura cu su$unit64ile constituite 5n sucursale8 filiale8 &uncte %e lucru8 %e&o)ite8
.a1a)ine 2i oricare alte locuri 5n care se %esfasoara acti*it64i &ro%uc6toare %e *enituri8 $ancile si
conturile $ancare 5n lei si 5n *alutaF
; %eclararea se%iilor su$unit64ilorF
; neafisarea8 la locul %e reali)are a *eniturilor %in acti*itatea %e co.ert sau &rest6ri %e
ser*icii c6tre &o&ulatie8 a autori)atiei %e func4ionare si a certificatului %e 5nre1istrare care contine
co%ul unic %e 5nre1istrare atri$uit.
Do$Jn)ile8 &enalit64ile %e intJr)iere8 res&ecti* &enalit64ile8 %u&a ca)8 se a&lica 5n sco&ul
%eter.inarii &latitorilor la acCitarea o$li1atiilor fiscale c6tre $u1et 2i sunt calculate si %atorate %u&a
e3&irarea ter.enelor sca%ente8 &re*6)ute 5n le1e.
R6),(+#r#" +%)!%,$%("r"
ncalcarea cu *ino*atie %e c6tre &ersoana inca%rata 5n .unca a o$li1atiilor sale8 inclusi*
a nor.elor %e co.&ortare8 constituie a$atere %isci&linara care atra1e r6s&un%erea cu caracter
%isci&linar.
R6s&un%erea %isci&linara se sta$ileste %e c6tre con%ucerea entitatilor &atri.oniale 5n ca%rul
relatiilor %e .unca e3istente intre entitate si salariati.
!$aterile %isci&linare se sanctionea)a8 %u&a ca)8 !=
; .ustrareF
; a*ertis.entF
; %i.inuarea te.&orara a salariului %e inca%rareF
; re%ucerea in%e.ni)atiei %e con%ucereF
; retro1ra%area %in functieF
; %esfacerea %isci&linara a contractului %e .unca etc.
R6s&un%erea &enala sau .ateriala nu e3clu%e r6s&un%erea %isci&linara &entru fa&ta
sa*arsita8 %aca &rin aceasta s;au incalcat 2i o$li1atiile %e .unca.
Sanctiunea %isci&linara se a&lica nu.ai %u&a cercetarea &reala$ila a fa&tei ce
constituie a$atere 2i se co.unica 5n scris &ersoanei 5n cau)a.
9n ca)ul fa&telor =a$aterilor %isci&linare> constatate %e or1anele %e control8 acestea se
conse.nea)6 5n actele %e control8 &e $a)6 c6rora or1anele co.&etente a&lica sanc4iunile
%isci&linare cores&un)6toare. n acest .o%8 sanc4iunile %isci&linare constituie o .o%alitate %e
finali)are a actiunii %e control.
R6),(+#r#" 3"t#r%"$"
R6s&un%erea .ateriala &oate inter*eni tot &entru an1a,ati8 &entru &a1u$ele a%use
&atri.oniului entitatii8 %in *ina 2i 5n le1atura cu .unca lor.
R6s&un%erea .ateriala &re)inta unele trasaturi s&ecifice8 2i "(3#=
; este &ro&rie &ersoanelor inca%rate 5n .uncaF
; este8 %e re1ula8 li.itata8 nu.ai la &a1u$a efecti*a8 neinclu)an% foloasele nereali)ate %e
entitatea &atri.onialaF
; este8 5n &rinci&iu8 in%i*i%ualaF
; re&aratia are loc &rin ecCi*alent $anesc 2i nu 5n naturaF
; &resu&une o &roce%ura s&ecialaF
; nu &oate func4iona 5n co.un cu r6s&un%erea entitatii &atri.oniale.
<ino*atia tre$uie %o*e%ita %e entitatea &atri.oniala.
For.ele r6s&un%erii .ateriale sunt@ %(+%0%+"$": !&3(": )&$%+"r" )% )*)%+%"r".
Rspunderea individuala re*ine &ersoanei *ino*ate8 o$li1ate %e a re&ara sin1ura 2i 5n
intre1i.e &a1u$a cau)ata entitatii &atri.oniale8 &rin fa&ta sa &ersonala 2i %in *ino*atie &ro&rie.
Rspunderea comuna se sta$ileste atunci can% e3ista o sin1ura &a1u$a 2i .ai .ulti autori8
&a1u$a fractionan%u;se intre coautori 5n functie %e contri$utia fiec6ruia la &ro%ucerea ei.
Rspunderea solidara consta 5n o$li1atia .ai .ultor &ersoane %e a e3ecuta aceeasi %atorie
2i se caracteri)ea)6 &rin aceea c6@
; o$li1atia soli%ara se i.&arte 5ntre %e$itoriF
; fiecare %e$itor &oate fi constrans &entru totalitatea %atorieiF
; ur.arirea unui %e$itor soli%ar intreru&e &rescri&tia 5n contra tuturor %e$itorilorF
; &lata efectuata %e unul %intre %e$itori anulea)6 o$li1atiile celorlalti %e$itori c6tre
entitatea &atri.oniala.
Rspunderea subsidiara se sta$ileste can% &a1u$a este &ro%usa %e .ai .ulte
&ersoane8 %ar 1ra%ul lor %e &artici&are nu este i%entic sau si.ilar. R6s&un%erea su$si%iara este
&rece%ata 2i con%i4ionata %e r6s&un%erea %irecta. Daca r6s&un%erea %irect6 este anulata8 %is&are 2i
r6s&un%erea su$si%iara corelati*a.
; o.isiunea8 5n tot sau 5n &arte8 a e*i%entierii 5n acte conta$ile sau 5n alte %ocu.ente
le1ate8 a o&era4iunilor co.erciale efectuate sau a *eniturilor reali)ate ori 5nre1istrarea %e
o&era4iuni sau cCeltuieli nereale8 5n sco&ul %e a nu &lati ori a %i.inua i.&o)itul8 ta3a sau
contri$utiaF
; or1ani)area 2i con%ucerea %e e*i%ente conta$ile %u$le8 alterarea sau %istru1erea %e acte
conta$ile8 .e.orii ale a&aratelor %e ta3at sau %e .arcat electronice fiscale sau alte .i,loace
%e stocare a %atelor8 5n sco&ul %i.inuarii *eniturilor sau surselor i.&o)a$ileF
; e.iterea8 %istri$uirea8 cu.&ararea8 co.&letarea ori acce&tarea cu stiinta %e %ocu.ente
fiscale falseF
; sustra1erea %e la &lata o$li1atiilor fiscale &rin cesionarea &artilor sociale %etinute intr;o
societate co.erciala cu r6s&un%ere li.itata8 efectuata 5n acest sco&F
; sustra1erea %e la efectuarea controlului financiar;fiscal &rin %eclararea ficti*a cu
&ri*ire la se%iul unei societati co.erciale8 la se%iile su$unit64ilor sau la se%iile &unctelor %e
lucru8 &recu. 2i la scCi.$area acestora f6r6 in%e&linirea con%ifiilor &re*6)ute %e le1e8
efectuata 5n acest sco&.
4.1.1.15. C"$%'%!"r#" 0#(%t$% *;#t"r
Calificarea *enitului $u1etar se refera la sta$ilirea caracterului local sau central al
*enitului.
Cunoa2terea ele.entelor teCnice co.une ale *eniturilor $u1etare este utila contri$ua$ililor8
&entru a &utea inter*eni 5n resta$ilirea le1alitatii atunci can% constata %eficiente 5n a&licarea le1ii
%e c6tre or1anele cu atri$u4ii 2i co.&etente 5n reali)area *eniturilor $u1etelor &u$lice. De
ase.enea8 cunoa2terea acestor ele.ente este necesara &entru o re&arti)are ecCita$ila a
sarcinilor fiscale8 &entru &lanificarea *eniturilor $u1etare 2i corelarea lor cu *olu.ul cCeltuielilor
&u$lice.
<eniturile $u1etare ale statului8 5n functie %e re1ularitatea cu care se reali)ea)a8 se i.&art 5n
0#(%tr% &r+%("r# C!r#(t#B 7% 0#(%tr% #Atr"&r+%("r#.
5eniturile curente sunt consi%erate resursele care se incasea)6 cu re1ularitate la $u1etul
statului8 constituin% o sursa &er.anenta 2i continu6. 9n ca%rul *eniturilor curente ale statului se
cu&rin% i.&o)itele8 ta3ele 2i alte contri$ute $u1etare.
5eniturile extraordinare sunt consi%erate resursele la care a&elea)6 statul nu.ai 5n ca)uri
e3ce&tionale8 nu.ai atunci can% resursele %in *eniturile curente nu aco&era inte1ral cCeltuielile
$u1etare. Din aceasta cate1orie fac &arte imprumuturile interne i externe, precum i emisiunile
monetare
.&o)itele 2i ta3ele locale sunt instituite 5n acor% cu &re*e%erile Constitutiei Ro.aniei 2i ale
Le1ii a%.inistra4iei &u$lice locale8 res&ecti* ale Le1ii Finan4elor &u$lice locale 2i 5n concor%anta
cu ne*oile econo.iei %e &iata 2i cu &rinci&iile autono.iei locale 2i %escentrali)arii ser*iciilor
locale.
.&o)itele 2i ta3ele locale constituie *enituri &ro&rii ale $u1etelor unit64ilor a%.inistrati*;
teritoriale =.unici&ii8 orase8 co.une8 sectoare ale .unici&iului 7ucuresti8 &recu. 2i ale ,u%e4elor> 2i
se utili)ea)6 &entru aco&erirea cCeltuielilor &u$lice locale. Le1isla4ia 5n %o.eniul finan4elor &u$lice
locale &re*e%e 5n co.&eten4a consiliilor locale instituirea %e ta3e &entru ser*iciile &u$lice nou
create la ni*elul co.unit64ilor locale8 5n sco&ul satisfacerii unor necesitati ale locuitorilor.
!ceste ta3e s&eciale tre$uie sa aco&ere cCeltuielile cu a%.inistrarea 2i 1estionarea lor 2i constituie
*enituri cu %estinatie s&ecial68 &rin satisfacerea sco&urilor &entru care au fost infiintate.
4.1.2. P#r!#,#r#" C@(!")"r#"B 0#(%t$% *;#t"r
Creantele $u1etare constau 5n i.&o)ite8 ta3e 2i contri$utii8 a.en)i 2i alte su.e ce
re&re)inta *enituri &u$lice 2i se reali)ea)6 &rin@ ncasare efectiva =inclusi* &rin &lata
*oluntara>8 executare silit i alte modalitti prevzute de lege
.&o)itele8 ta3ele8 contri$utiile 2i celelalte *enituri ale $u1etului %e stat8 $u1etelor locale
2i ale $u1etului Fon%ului %e asi1urari sociale %e sanatate8 %e orice natura 2i &ro*enienta8 se
incasea)6 5n confor.itate cu &re*e%erile le1ale 5n *i1oare8 &recu. 2i &otri*it %is&o)itiilor le1ilor
$u1etare anuale.
Controlul fiscal &entru sta$ilirea8 ur.arirea 2i 5ncasarea %e$itelor &e anii &rece%enti8 5n li.ita
&erioa%ei %e &rescri&tie8 se efectuea)6 &otri*it &re*e%erilor actelor nor.ati*e 5n *i1oare la %ata
o&era4iunilor su&use controlului.
8ctivitatea de urmrire a impozitelor, taxelor i a altor contributii bugetare se
%esf62oar6 %e a&aratul fiscal sau alte or1ane &re*6)ute %e le1e 2i are 5n *e%ere i%entificarea
contri$ua$ililor &latitori8 %etinatori %e $unuri i.&o)a$ile sau care reali)ea)6 *enituri
i.&o)a$ile8 su&ra*e1Cerea 2i in%ru.area &er.anenta a acestora &entru a;si in%e&lini la ter.en
2i 5n totalitate toate o$li1atiile fiscale fa[a %e $u1etele &u$lice8 &recu. 2i e*i%enta stricta a
%e$itori lor 2i a su.elor 5ncasate 5n contul %e$itelor.
Perceperea veniturilor bugetare &resu&une 5ncasarea efecti*a a su.elor %atorate %e
&latitori8 5nre1istrarea lor 5n conturile $u1etare %escCise la tre)oreria statului8 can% are loc 2i
stin1erea efecti*a a o$li1atiei fiscale.
Perce&erea *eniturilor $u1etare se reali)ea)6 &rin .ai .ulte c6i 2i .eto%e. !stfel8 5n ca)ul
&latitorilor %e ta3a &e *aloarea a%au1ata8 acci)e8 i.&o)it &e &rofit8 o$li1a4ia calcularii 2i &latii
su.elor re&re)entan% o$li1atiile fiscale res&ecti*e re*ine contri$ua$ililor8 acestia &urtan%
intrea1a res&onsa$ilitate &entru %eter.inarea corecta 2i &lata la ter.en a acestora.
O alta .o%alitate %e &erce&ere a *eniturilor $u1etare este sto&a,ul la sursa =o$li1atia
calcularii8 retinerii 2i *arsarii la $u1et a i.&o)itului re*ine &latitorilor %e *enituri c6tre
$eneficiarii &ersoane fi)ice 2i ,uri%ice>8 cu. este ca)ul i.&o)itului &e *enit aferent *eniturilor %in
salarii8 %in acti*it64i %esf62urate %e &ersoane fi)ice &e $a)6 %e contract %e co.ision sau .an%at
co.ercial8 %in *alorificarea %re&turilor %e &ro&rietate intelectuala8 %in %i*i%en%e8 %o$Jn)i etc.
Persoanele fi)ice 2i ,uri%ice &latitoare %e astfel %e *enituri le re*ine o$li1atia &latii la
ter.en a i.&o)itelor %atorate la $u1et8 &recu. 2i o$li1atia %e&unerii:trans.iterii la or1anul
co.&etent a %eclara4iilor %e i.&o)ite 2i ta3e lunare8 tri.estriale sau anuale =inclusi* a
%eclara4iilor infor.ati*e8 &e surse %e *enit 2i &e $eneficiari %e *enit8 &rin care sunt a%use la
cunostinta or1anelor fiscale@ $a)6 %e calcul a i.&o)itului 2i i.&o)itul %atorat 2i *irat 5n contul
$eneficiarilor %e astfel %e *enituri>.
!lte situatii a&ar can%8 &e $a)6 *erificarii8 or1anele cu atri$u4ii %e control fiscal sta$ilesc
i.&o)ite8 ta3e 2i contri$utii sau %iferen4e fata %e cuantu.ul i.&o)itelor8 ta3elor 2i contri$utiilor
%eclarate %e contri$ua$ili8 situatie 5n care aceste o$li1atii fiscale noi: su&li.entare se
inre1istrea)6 5n e*i%enta fiscala a unit64ilor fiscale teritoriale 5n *e%erea ur.aririi 2i 5ncasarii lor la
$u1et.
9n ca)ul i.&o)itelor 2i ta3elor locale8 res&ecti* a i.&o)itului &e *enitul a1ricol8 a
i.&o)itului &e cla%iri8 ta3ei asu&ra .i,loacelor %e trans&ort8 ta3ei asu&ra terenurilor etc.8
i.&unerea se face %e or1anele %e s&ecialitate ale unit64ilor a%.inistrati*;teritoriale &e $a)a
%eclara4iilor %e i.&unere %e&use %e contri$ua$ilii res&ecti*i sau:si 5n $a)a *erificarilor
efectuate %e or1anele %e control fiscal.
!&aratul fiscal inre1istrea)6 5n e*i%enta fiscala %eclaratiile &ri*in% $unurile .o$ile 2i
i.o$ile %etinute %e contri$ua$ili &ersoane fi)ice 2i ,uri%ice8 calculea)6 i.&o)itele 2i ta3ele %atorate
2i co.unica &latitorilor %e o$li1atii fiscale cuantu.ul lor 2i ter.enele %e &lata8 &rin trans.iterea la
%o.iciliul:se%iul acestora a unei instiintari %e &lata.
!lte cate1orii %e i.&o)ite 2i ta3e %atorate %e contri$ua$ili $u1etelor locale sunt@ ta3a %e
ti.$ru &entru eli$erari8 le1ali)ari 2i autentificari %e acteF ta3e %e succesiuneF ta3e consulare etcF ta3e
%e autori)are &entru %esf62urarea %e acti*it64i in%e&en%enteF ta3a autori)atie &entru constructii etc.
Perce&erea acestor ta3e se face &rin or1anele %e s&ecialitate ale unit64ilor a%.inistrati*;teritoriale
sau %e unele or1ane %e %re&t =notarii &u$lici8 or1anele %e &olitie8 instantele %e ,u%ecata etc.>8 iar
corectitu%inea calcularii acestora 2i &lata lor la ter.enele le1ale se *erifica %e or1anele cu
atri$u4ii %e control =le1alitatea 2i &erce&erea ta3elor %e ti.$ru8 a ta3elor %e autori)are etc>.
4.2. Cr#"(9" *;#t"r6. M&+$ +# r#"$%/"r#
9n Constitutie este &re*6)uta o$li1a4ia tuturor &ersoanelor fi)ice 2i ,uri%ice %e a
contri$ui &rin i.&o)ite 2i ta3e la cCeltuielile &u$lice. ;bligatia fiscala consta 5n in%atorirea %e a
&lati 5n contul $u1etului &u$lic =$u1etul %e stat8 $u1etul asi1urarile sociale %e stat8 $u1etele locale>
i.&o)itele8 ta3ele 2i alte contri$utii $u1etare re1le.entate &rin le1e. ;bligaia fiscala este o
obligatie legal =sta$ilita e3clusi* &rin acte nor.ati*e &rin care se instituie i.&o)ite 2i ta3e> 2i o
obligatie &uridica =%a nastere la rela4ii ,uri%ice intre &latitorul o$li1atiei fiscale 2i stat sau
or1anele a%.inistrati*;teritoriale>. Ca ur.are a ra&orturilor ,uri%ice ce a&ar intre &latitori 2i stat8
res&ecti* unit64ile a%.inistrati*;teritoriale8 5n $a)a o$li1atiei fiscale8 &entru acestia %in ur.a se
naste crean4a fiscala.
!%.inistrarea i.&o)itelor 2i ta3elor cu&rin%e 5n sfera sa 2i colectarea &rin care se asi1ura
&rin %iferite .eto%e =%e la &lata *oluntara &ana la e3ecutarea silit6> 5ncasarea o$li1atiilor
fiscale. !cti*itatea %e colectare consta 5n e3ercitarea functiei a%.inistrati*e care con%uce la
stin1erea creantelor $u1etare 2i a creantelor %e$itorului8 re&re)entan% su.e %e ra.$ursat sau %e
restituit %e la $u1et.
St%(;#r#" !r#"(t#$&r *;#t"r# )# r#"$%/#"/6 prin#
; &lata *oluntara efectuata %e %e$itorF
; e3ecutare silitaF
; alte .o%alitati &re*6)ute %e le1e =co.&ensarea8 con*ersia creantelor8 anularea
o$li1atiilor fiscale8 sca%erea 5n ca)ul %eclararii insol*a$ilitatii %e$itorului etc.>.
Constituie o$iect al colectarii creantele $u1etare@ i.&o)itele8 ta3ele8 contri$utiile8 a.en)ile
2i alte *enituri $u1etare8 &recu. 2i accesoriile acestora8 res&ecti* %o$Jn)i8 &enalit64i 2i &enalit64i %e
5ntJr)iere.
4.2.1. T%t$$ +# !r#"(96
T%t$$ +# !r#"(t" este actul &rin care se sta$ileste 2i se in%i*i%uali)ea)6 o$li1atia %e &lata
&ri*in% creantele $u1etare &re)entate anterior8 intoc.it %e or1anele %e s&ecialitate sau %e &ersoanele
i.&uternicite &otri*it le1ii8 %u&a cu. r3#"/"=
K actul:%ocu.entul %e i.&unere &entru o$li1atiile $u1etare &ro*enite %in i.&o)ite si ta3e
2i contri$utii care se e.ite %e c6tre or1anele %e s&ecialitate &e $a)a %eclara4iilor %e&use %e
contri$ua$ili sau alte %ocu.ente &ri*in% .ateria i.&o)a$ila Econtribuabilii persoane fizice
pltitoare de impozit pe venitul global i persoanele &uridice i alte entitti patrimoniale)'
K %eclara4ia sau %ocu.entul 5ntoc.it %e &latitori &rin care %eclara i.&o)itul8 ta3a8
contri$utia ori alte *enituri $u1etare8 5n ca)ul o$li1atiilor $u1etare care se sta$ilesc %e c6tre
acestia8 &otri*it le1ii (!n cazul impozitului pe venitul global 1 pltitorii de venituri pentru care
impozitul pe venit se calculeaz, reine i vireaz prin stopa& la sursa)'
K %ocu.entul care cu&rin%e re)ultatele controlului financiar;fiscal efectuat %e
or1anele a$ilitate %e le1eF
9n acest sco&8 &entru %iferen4ele constatate intre o$li1atiile %e &lata %eter.inate %e &latitor
2i cele le1al %atorate8 inclusi* %o$Jn)ile 2i &enalit64ile %e 5ntJr)iere8 &recu. 2i alte &enalit64i8
sta$ilite confor. le1ii8 cu &ri*ire la i.&o)ite8 ta3e8 contri$utii 2i alte *enituri $u1etare =%e
e3e.&lu8 valorificarea rezultatelor controlului fiscal, pentru pltitorii de venituri pentru care
impozitul pe venit se efectueaz prin stopa& la surs)
K declaraia vamal &entru o$li1atiile %e &lata 5n *a.aF
K procesul1verbal de constatare a contraventiei, intoc.it %e or1anul &re*6)ut %e le1e8
&entru o$li1atiile &ri*in% &lata a.en)ilor contra*entionaleF
K procesul1verbal sau documentul prin care se sta$ileste 2i se in%i*i%uali)ea)6 su.a
%e &lata8 &entru o$li1atii $u1etare re&re)entan% %o$Jn)i8 &enalit64i sta$ilite %e or1anele
co.&etente &e $a)a e*i%entelor &ro&rii (!n cazul impozitului pe venitul global datorat de
persoane fizice i &uridice, de ctre organele fiscale teritoriale ale :inisterului %inanelor
Publice, n baza evidentei fiscale 1 fisa pltitorilor persoane &uridice si fisa de cont personal al
persoanelor fizice)'
K %eci)ia e.isa %e or1anul co.&etent 5n ca)ul solutionarii unei cai a%.inistrati*e %e
atac sau 6otrre &udectoreasc definitiv i irevocabil prin care se sta$ileste o$li1a4ia la &lata
a creantelor $u1etareF
K alte documente e.ise %e or1anele co.&etente &rin care se constata 2i se
in%i*i%uali)ea)6 creante $u1etare.
T%t$$ +# !r#"(t" '%)!"$" =5ntoc.it 5n for.a scrisa> constituie titlu e3ecutoriu &rin care se
in%i*i%uali)ea)6 o$li1atia8 res&ecti* creanta fiscala 2i &oate fi atacat &e cale a%.inistrati*a 2i &e
cale ,uri%ica8 5n con%i4iile le1ii. For.ele titlurilor %e creanta fiscala sunt@ t%t$$ +# !r#"(t"
#A,$%!%t 7% t%t$$ +# !r#"(t" %3,$%!%t.
0itlul de creanta explicit se 5ntoc.e2te 5n sco&ul %e a constata 2i in%i*i%uali)a un i.&o)it8
o ta3a sau alt *enit $u1etar 5n sarcina unui contri$ua$il ; su$iect al i.&unerii. Docu.entele
=titlurile %e creanta fiscala> care se intoc.esc %e or1anele fiscale ale #inisterului Finan4elor
Pu$lice8 ale unit64ilor a%.inistrati*;teritoriale 2i alte or1ane cu atri$u4ii 5n a%.inistrarea 2i
1estionarea *eniturilor &u$lice8 2i res&ecti* %e contri$ua$ili sunt@ procese1verbale de impunere,
decizii de impunere privind plti anticipate n contul impozitului anual, decizii de impunere
anual (!n cazul impozitului pe venitul global), procese1verbale de control, note de constatare,
declaraii vamale, declaraii de impozite i taxe =%econturi %e T<!8 &ri*in% acci)ele 2i i.&o)itele
in%irecte etc.>8 declaraii privind obligatiile la bugetul de stat, declaraii de impunere privind
impozitele i taxele locale etc.
0itlul de creanta implicit se 5ntoc.e2te %e &latitori sau or1anele fiscale co.&etente =%e
e3e.&lu8 state %e salarii8 utili)ate &entru calculul i.&o)itului &e *enit %atorat $u1etului statului
2i a contri$utiilor o$li1atorii8 &otri*it le1ii@ contri$utia in%i*i%ual6 la asi1urarile sociale8
contri$u4iile &entru constituirea fon%ului %e so.a,8 contri$utia &entru asi1urarile %e sanatate8
contri$utii %atorate %e an1a,ati 2i contri$ua$ili &ersoane fi)ice8 res&ecti* %e an1a,atori>.
9n ca)ul 5n care o$li1atia $u1etara nu a fost acCitata %e %e$itor8 sunt o$li1ati la &lata su.ei
%atorate8 %u&a ca)8 5n con%i4iile le1ii8 r36t&r%%=
K .ostenitorul care a acce&tat succesiunea %e$itorului %ece%atF
K cel care &reia8 5n tot sau 5n &arte8 %re&turile 2i o$li1atiile %e$itorului su&us
%i*i)iunii8 fu)iunii ori reor1ani)arii ,u%iciare8 %u&a ca)F
K &ersoana care isi asu.a o$li1atia %e &lata a %e$itorului &rintr;un an1a,a.ent %e &lata
sau &rintr;un alt act incCeiat 5n for.a autentica8 cu asi1urarea unei 1arantii reale la ni*elul
o$li1atiei %e &lataF
K asociatii sau actionarii la societatea co.erciala %e$itoareF
K alte &ersoane8 5n con%i4iile le1ii.
(xigibilitatea obligatiei bugetare este sta$ilita &rin actele nor.ati*e ce re1le.entea)6
*enitul $u1etar res&ecti*. !stfel8 re1le.entarea cu caracter %e &rinci&iu 5n aceasta .aterie8 OB
nr.(1:2002 &ri*in% colectarea creantelor $u1etare =a&ro$ata cu .o%ificari 2i co.&letari &rin Le1ea
nr.+/:2003>8 re&u$licata 5n 20038 sta$ileste ca o$li1atiile $u1etare sunt sca%ente la ter.enele
&re*6)ute 5n actele nor.ati*e care le re1le.entea)6 =art./>. #inisterul Finan4elor Pu$lice este
a$ilitat sa sta$ileasca sca%enta o$li1atiilor $u1etare &entru care ter.enele nu au fost &re*6)ute 5n
actele nor.ati*e s&eciale.
Pentru o$li1atiile $u1etare restante esalonate sau a.anate la &lata8 confor. le1ii8 &recu.
2i &entru %o$Jn)ile %atorate &e &erioa%a esalonarii8 res&ecti* a.anarii8 ter.enele %e &lata se
sta$ilesc 5n %ocu.entul &rin care se acor%a inlesnirile la &lata. 9n ca)ul 5n care ter.enul %e
&lata al o$li1atiei $u1etare e3&ira intr;o )i nelucratoare8 acesta se &relun1este &ana 5n )iua
lucratoare i.e%iat ur.6toare.
Pentru %iferen4ele %e o$li1atii $u1etare sta$ilite &rin actele %e control sau o$li1atiile
$u1etare sta$ilite &rin &rocesul;*er$al %e calcul al %o$Jn)ilor 2i &enalit64ilor %e 5ntJr)iere &e $a)a
e*i%entei &e &latitori8 ter.enul %e &lata se sta$ile2te ")t'#$=
K %aca %ata co.unicarii este cu&rinsa 5n inter*alul %e 1 ; 15 %in luna8 ter.enul %e &lata
este &ana la %ata %e 5 a lunii ur.6toareF
K %aca %ata co.unicarii este cu&rinsa 5n inter*alul 1(;31 %in luna8 ter.enul %e &lata
este &ana la %ata %e 20 a lunii ur.6toare.
!ctele %e control &rin care s;au sta$ilit %iferen4e %e o$li1atii $u1etare constituie 2i
ntiintare de plata %e la %ata se.narii %e c6tre %e$itori ori %e la %ata co.unicarii8 %u&a ca)8
confor. le1ii. E3ercitarea %e c6tre &latitori a cailor %e atac la or1anele co.&etente cu &ri*ire la
sta$ilirea o$li1atiilor $u1etare nu sus&en%6 o$li1atia %e &lata a acestora.
Pentru neacCitarea la ter.enul sca%ent a o$li1atiilor $u1etare %e$itorii %atorea)6 %o$Jn)i
2i &enalit64i %e 5ntJr)iere8 res&ecti* &enalit64i8 %u&a ca).
Do$Jn)ile se calculea)6 &entru fiecare )i %e 5ntJr)iere ince&an% cu )iua i.e%iat
ur.6toare sca%entei o$li1atiei $u1etare 2i &ana la %ata stin1erii su.ei %atorate inclusi*.
Plata cu 5ntJr)iere a i.&o)itelor8 ta3elor8 contri$utiilor 2i a altor o$li1atii $u1etare8 cu
e3ce&tia %o$Jn)ilor8 &enalit64ilor %e orice fel 2i a a.en)ilor8 se sanctionea)6 cu o &enalitate %e
5ntar)iere %e 085R &entru fiecare luna 2i:sau fiecare fractiune %e luna %e 5ntJr)iere8 ince&an% cu
%ata %e intai a lunii ur.6toare celei 5n care acestea a*eau ter.ene %e &lata. Penalit64ile %e 5ntar)iere
nu inlatura o$li1atia %e &lata a %o$Jn)ilor 2i:sau a &enalit64ilor.
Penalitatea %e 5ntJr)iere se %atorea)6 &ana la %ata ince&erii &roce%urii %e e3ecutare silit6.
Cota &enalit64ilor %e 5ntJr)iere se &oate .o%ifica anual &rin Le1ea $u1etului %e stat.
Ni*elul %o$Jn)ii se sta$ileste &rin Cotarare a Bu*ernului8 la &ro&unerea #inisterului
Finan4elor Pu$lice8 corelat cu ni*elul %e referinta al 7NR8 o %ata &e an8 5n luna %ece.$rie &entru
anul ur.6tor sau 5n cursul anului8 %aca aceasta se .o%ifica cu &este 5 &uncte &rocentuale.
Ne*irarea8 5n ter.en %e 30 %e )ile %e la %ata sca%entei8 a su.elor %atorate cu titlu %e
o$li1atii $u1etare calculate 2i retinute la sursa atra1e sanctionarea cu o &enalitate %e 10R %in aceste
su.e a celui o$li1at sa faca8 &otri*it le1ii8 retinerea 2i *irarea su.elor. Sanc4iunea se a&lica %e c6tre
or1anele co.&etente8 o sin1ura %ata &entru aceea2i su.a retinuta 2i ne*irata8 res&ecti* neretinuta8
iar aceasta nu inlatura o$li1atia %e &lata a %o$Jn)ilor 2i a &enalit64ilor %e 5ntJr)iere8 confor. le1ii.
Pentru o$li1atiile $u1etare ne&latite la sca%enta %e &ersoanele fi)ice re&re)entan%
i.&o)itul &e *enitul 1lo$al8 se %atorea)6 %o$Jn)i %u&a cu. r3#"/"=
K &entru anul fiscal %e i.&unere8 %o$Jn)ile &entru &l64ile antici&ate neefectuate in
ter.en se calculea)6 &ana la %ata &latii %e$itului8 5n ca)ul 5n care acesta este &latit 5n cursul
anului %e i.&unere8 Wi res&ecti* &ana la %ata %e 31 %ece.$rie8 &entru &l64ile antici&ate
neacCitate &ana la finele anului %e i.&unereF
; %o$Jn)ile &entru su.ele neacCitate8 inscrise 5n %eci)iile %e &la4i antici&ate cu titlu %e
i.&o)it &entru anul &rece%ent8 se calculea)6 ince&an% cu %ata %e 1 ianuarie a anului ur.6tor
&ana la %ata stin1erii acestora &rin orice .o%alitate8 inclusi*F
; 9n ca)ul 5n care i.&o)itul &e *enit %in %eci)iile %e i.&unere anuala este inferior
su.ei %atorate cu titlu %e &lati antici&ate8 %o$Jn)ile se recalculea)6 ince&an% cu %ata %e 1
ianuarie a anului ur.6tor celui %e i.&unere8 asu&ra sol%ului neacCitat %in &lati antici&ate la %ata
%e 31 %ece.$rie a anului %e i.&unere8 %i.inuat cu i.&o)itul %e re1ulari)are =%e sca)ut>8 re)ultat
%in %eci)iile %e i.&unere anuala.
Plata o$li1atiilor $u1etare se efectuea)6 %e %e$itori %istinct &e fiecare i.&o)it8 ta3a8
contri$utie sau alte *enituri $u1etare8 inclusi* %o$Jn)i 2i &enalit64i %e orice fel8 5n ur.6toarea
&r+%(#=
K o$li1atii $u1etare cu ter.ene %e &lata 5n anul curentF
K o$li1atii $u1etare re&re)entan% i.&o)ite8 ta3e8 contri$utii 2i alte *enituri $u1etare
%atorate 2i neacCitate la %ata %e 31 %ece.$rie a anului &rece%ent8 5n or%inea *ecCi.ii8 &ana la
stin1erea inte1ral6 a acestora.
K %o$Jn)i8 &enalit64i %e 5ntJr)iere 2i alte &enalit64i aferente o$li1atiilor $u1etareF
K o$li1atii $u1etare cu ter.ene %e &lata *iitoare.
Co.&ensarea o$li1atiilor $u1etare %atorate %e %e$itor cu creantele acestuia se face %e
autoritatea co.&etenta =#inisterul Finan4elor Pu$lice8 &rin unit64ile fiscale teritoriale> &entru
o$li1atii c6tre $u1etul %e stat8 la cererea %e$itorului8 5n ter.en %e 30 %e )ile8 sau %in oficiu.
9n ca)ul o$li1atiilor $u1etare stinse &rin co.&ensare8 %ata stin1erii este8 &entru
co.&ensarile la cerere8 %ata %e&unerii la or1anul co.&etent a cererii %e co.&ensare8 iar &entru
co.&ensari efectuate %in oficiu8 %ata %e&unerii cererii %e ra.$ursare sau restituire.
Co.&ensarea se efectuea)6 !=
K o$li1atii $u1etare cu ter.ene %e &lata 5n anul curentF
K cu o$li1atii re&re)entan% i.&o)ite 2i ta3e8 contri$utii 2i alte *enituri $u1etare8
%atorate 2i neacCitate la 31 %ece.$rie a anului &rece%ent8 5n or%inea *ecCi.ii8 &ana la
stin1erea inte1ral6 a acestoraF
K cu %o$Jn)i8 &enalit64i %e 5ntJr)iere 2i alte &enalit64i aferente o$li1atiilor $u1etare
neacCitate la finele anului &rece%entF
K cu o$li1atii $u1etare cu ter.ene %e &lata *iitoare8 nu.ai la cererea &latitorului.
4.2.2. M&+"$%t"t% +# )t%(;#r# " &*$%;"t%%$&r *;#t"r#
Stin1erea creantelor $u1etare se reali)ea)6 &rin &lata *oluntara efectuata %e %e$itor8 &rin
co.&ensare8 &rin e3ecutare silit68 &rescri&tie ori &rin alte .o%alitati &re*6)ute %e le1e8 intre&rinse
%e c6tre cre%itorul $u1etar.
EA#!t"r#" )%$%t6 se %esf62oar6 &ana la stin1erea creantelor $u1etare inscrise 5n titlul
e3ecutoriu8 inclusi* a %o$Jn)ilor8 &enalit64ilor %e 5ntJr)iere 2i a altor &enalit64i ori a altor su.e8
%atorate sau acor%ate &otri*it le1ii &rin aceasta8 &recu. 2i a cCeltuielilor %e e3ecutare8 5n ca)ul 5n
care %e$itorul nu isi &lateste %e $una *oie o$li1atiile $u1etare %atorate.
E3ecutarea silit6 ince&e &rin co.unicarea unei somaii n care i se notifica
%e$itorului ca are o$li1atia sa efectue)e &lata su.elor %atorate8 5n ter.en %e 15 )ile8 sau sa faca
%o*a%a stin1erii o$li1atiei $u1etare8 5n ca) contrar a&lican%u;se .o%alita4ile %e e3ecutare silit6
&re*6)ute %e le1e. So.atia este insotita %e o co&ie certificata %e &e titlul executoriu
T%t$$ #A#!t&r%
E3ecutarea silit6 a creantelor $u1etare se efectuea)6 nu.ai 5n te.eiul unui titlu executoriu e.is8
&otri*it le1ii8 %e or1anul %e e3ecutare co.&etent 5n a carui ra)6 teritoriala isi are se%iul sau %o.iciliul
%e$itorul8 &ersoana fi)ica sau ,uri%ica8 ori un%e acesta este luat 5n e*i%enta fiscala.
Titlul e3ecutoriu8 5n cu&rinsul caruia s;a inscris creanta $u1etara8 !&(9%(#=
; antetul or1anului e.itentF
; nu.ele 2i &renu.ele sau %enu.irea %e$itoruluiF
; co%ul unic %e 5nre1istrare 2i:sau co%ul nu.eric &ersonalF
; %o.iciliul sau se%iul %e$itoruluiF
; orice alte %ate %e i%entificare ale %e$itoruluiF
; cuantu.ul 2i natura su.elor %atorate 2i neacCitateF
; te.eiul le1al al &uterii e3ecutorii a titluluiF
; %ata intoc.irii titluluiF
; sta.&ila 2i se.natura or1anului %e e3ecutare.
Pentru %e$itorii o$li1ati 5n .o% soli%ar la &lata creantelor $u1etare se intoc.este un sin1ur
titlu e3ecutoriu. Titlurile e3ecutorii e.ise %e alte or1ane co.&etente8 care &ri*esc creante
$u1etare8 se trans.it 5n ter.en %e cel .ult 30 %e )ile %e la e.itere8 s&re e3ecutare silit68
or1anelor &re*6)ute %e le1e =cre%itorii $u1etari care a%.inistrea)6 creantele $u1etare8 &rin
or1anele &ro&rii centrale sau teritoriale8 %u&a ca)8 ori cele ale a%.inistra4iei &u$lice locale8
res&ecti* institutiile &u$lice &entru creantele $u1etare &e care le incasea)a8 a%.inistrea)6 2i le
utili)ea)a8 &ro*enite %in *enituri &ro&rii8 &recu. 2i cele re)ultate %in ra&orturi ,uri%ice
contractuale>8 %enu.ite organe de executare
E3ecutarea silit6 se &oate 5ntin%e asu&ra tuturor *eniturilor 2i $unurilor &ro&rietate a
%e$itorului8 ur.ari$ile &otri*it le1ii8 iar *alorificarea acestora se efectuea)6 nu.ai 5n .asura
necesara &entru reali)area creantelor $u1etare 2i a cCeltuielilor %e e3ecutare. Proce%ura %e
e3ecutare silit6 se efectuea)6 %in oficiu 2i o%ata 5nce&uta8 se &oate sus&en%a8 intreru&e sau &oate
inceta 5n ca)urile 2i su$ for.a &re*6)uta 5n le1e.
!stfel8 e3ecutarea silit6 )# )),#(+"=
K can% sus&en%area este %is&usa %e instanta sau %e cre%itorul $u1etarF
K %e la %ata co.unicarii a&ro$arii 5nlesnirii %e &lataF
K 5n alte ca)uri &re*6)ute %e le1e.
E3ecutarea silit6 )# %(tr#r,#=
K %aca s;au stins inte1ral creantele $u1etare &re*6)ute 5n titlul e3ecutoriu8 inclusi*
%o$Jn)ile8 &enalit64ile %e orice fel 2i cCeltuielile %e e3ecutareF
K a fost %esfiintat titlul e3ecutoriuF
K 5n alte ca)uri &re*6)ute %e le1e.
4.2.2.1 M&+"$%t"t% +# #A#!t"r# )%$%t6
Or1anele %e e3ecutare silit6 &ot folosi8 succesi* sau conco.itent8 oricare %intre
ur.6toarele .o%alitati %e e3ecutare silit6@ &rin poprire, executarea silit a bunurilor mobile i
imobile sau a unui ansamblu de bunuri
EA#!t"r#" )%$%t6 ,r%( ,&,r%r# se a&lica oric6ror su.e ur.ari$ile re&re)entan%
*enituri 2i %is&oni$ilitati 5n lei 2i 5n *aluta8 titluri %e *aloare sau alte $unuri .o$ile
necor&orale8 %etinute 2i:sau %atorate cu orice titlu %e$itorului %e c6tre terte &ersoane sau &e care
acestea le *or %atora %e$itorului 2i:sau le *or %etine tertii 5n *iitor 5n te.eiul unor ra&orturi
,uri%ice e3istente.
Su.ele ce re&re)inta *enituri $anesti ale %e$itorului &ersoana fi)ica8 reali)ate ca an1a,at8
&ensiile %e orice fel8 &recu. 2i a,utoarele sau in%e.ni)atiile cu %estinatie s&ecial6 sunt su&use
ur.aririi nu.ai 5n con%i4iile &re*6)ute %e Co%ul %e &roce%ura ci*ila.
Po&rirea asu&ra *eniturilor %e$itorilor &ersoane fi)ice sau ,uri%ice se infiintea)6 %e c6tre
or1anul %e e3ecutare &rintr;o a%resa care *a fi trans.isa &rin scrisoare reco.an%ata8 cu %o*a%a %e
&ri.ire8 tertului &o&rit8 5.&reun6 cu o co&ie certificata %e &e titlul e3ecutoriu. De$itorul *a fi
instiintat %es&re infiintarea &o&ririi. Po&rirea infiintata anterior8 ca .asura asi1uratorie8 %e*ine
e3ecutorie &rin co.unicarea co&iei certificate %e &e titlul e3ecutoriu8 facuta tertului &o&rit8 2i
5nstiintarea %es&re aceasta a %e$itorului.
Tertul &o&rit este o$li1at ca8 5n ter.en %e 5 )ile %e la %ata &ri.irii co.unicarii %e la or1anul
%e e3ecutare8 sa instiinte)e or1anul %e e3ecutare %aca %atorea)6 *reo su.a %e $ani cu orice titlu
%e$itorului.
Du&a infiintarea &o&ririi tertul &o&rit este o$li1at sa faca %e in%ata re4inerile &re*6)ute %e
le1e 2i sa *ire)e su.ele retinute 5n contul in%icat %e or1anul %e e3ecutare8 co.unicJn% toto%ata 5n
scris %es&re e3istenta altor cre%itori.
Pentru stin1erea creantelor $u1etare8 %e$itorii %etinatori %e conturi $ancare &ot fi ur.ariti
&rin %econtare $ancara8 utili)an%u;se &roce%urile %escrise anterior. Su.ele e3istente8 &recu. 2i cele
*iitoare &ro*enite %in 5ncasarile )ilnice 5n conturile 5n lei 2i 5n *aluta sunt in%is&oni$ili)ate.
EA#!t"r#" )%$%t6 " *(r%$&r 3&*%$# ale %e$itorului se face &rin a&licarea secCestrului 2i
*alorificarea acestora8 5n te.eiul unui titlu e3ecutoriu8 cCiar %aca acesta se afla la un tert.
9n ca)ul %e$itorului &ersoana fi)ica nu &ot fi su&use e3ecutarii silite8 fiin% necesare *ietii 2i
.uncii %e$itorului8 &recu. 2i fa.iliei sale@
K $unuri .o$ile %e orice fel care ser*esc la continuarea stu%iilor 2i for.area
&rofesionala8 &recu. 2i cele strict necesare e3ercitarii &rofesiei sau altor ocu&atii cu caracter
&er.anent8 inclusi* cele necesare %esf62urarii %e acti*it64i a1ricole =unelte8 se.inte8 fura,e8
ani.ale %e &ro%uc4ie 2i %e lucru>F
K $unuri strict necesare u)ului &ersonal sau casnic al %e$itorului 2i fa.iliei sale8
&recu. 2i o$iectele %e cult reli1ios8 %aca nu sunt .ai .ulte %e acelasi felF
K ali.ente necesare %e$itorului 2i fa.iliei sale &e ti.& %e 2 luni8 iar 5n ca)ul
%e$itorului care se ocu&a e3clusi* %e a1ricultura8 ali.entele strict necesare &ana la noua
recoltaF
K co.$usti$ilul necesar %e$itorului 2i fa.iliei sale &entru 5ncal)it 2i &entru &re&ararea
Cranei &e ti.& %e trei luni %e iarnaF
K $unuri %eclarate neur.ari$ile &rin alte %is&o)itii le1ale.
7unurile %e$itorului &ersoana fi)ica necesare %esf62urarii acti*it64ii %e co.ert nu sunt
e3ce&tate %e la e3ecutarea silit6.
EA#!t"r#" )%$%t6 " *(r%$&r %3&*%$# se intin%e asu&ra $unurilor i.o$ile &ro&rietate a
%e$itorului8 &recu. 2i asu&ra $unurilor accesorii $unului i.o$il8 &re*6)ute %e Co%ul ci*il. 9n
cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executarii silite spatiul minim de locuit de
debitor i familia sa (nu sunt aplicabile n cazurile n care executarea silit se face pentru
stingerea creantelor bugetare rezultate din savrsirea de infractiuni, precum i n cazul stabilirii
rspunderii asociatilor i*sau administratorilor societtilor debitoare)
Creantele $u1etare 5nscrise 5n titlul e3ecutoriu se stin1 cu su.ele reali)ate 5n ur.a
*alorificarii $unurilor .o$ile si:sau i.o$ile8 5n or%inea *ecCi.ii8 .ai intai creanta &rinci&al6 2i
a&oi accesoriile acesteia. Daca su.a ce re&re)inta atat creanta $u1etara8 cat 2i cCeltuielile %e
e3ecutare este .ai .ica %ecat su.a reali)ata &rin e3ecutare silit68 cu %iferenta se *a &roce%a la
co.&ensarea cu alte creante $u1etare8 sau se restituie8 la cerere8 %e$itorului.
4.2.2.2. EA#!t"r#" )%$%t6 " (% "()"3*$ +# *(r%
7unurile .o$ile 2i:sau i.o$ile &ro&rietate a %e$itorului &ot fi *alorificate 5n ansa.$lu8
%aca or1anul %e e3ecutare a&recia)6 ca acestea &ot fi *an%ute .ai ra&i% ori 5n con%i4ii
a*anta,oase. Pentru e3ecutarea silit6 a acestor $unuri8 or1anul %e e3ecutare &roce%ea)6 la
secCestrarea lor8 iar &re*e%erile &ri*in% e3ecutarea silit6 asu&ra $unurilor .o$ile 2i i.o$ile8
&recu. 2i cele &ri*in% *an)area $unurilor i.o$ile 5n rate se a&lica 5n .o% cores&un)6tor.
9n ca)ul 5n care e3ecutarea silit6 a fost &ornita %e .ai .ulti cre%itori8 se &roce%ea)6 la
%istri$uirea su.ei re)ultate 5n ur.a *alorificarii $unurilor .o$ile 2i i.o$ile 2i se face 5n
ur.6toarea or%ine %e &referinta8 %aca le1ea nu &re*e%e "$t'#$=
K creante re&re)entan% cCeltuieli facute cu ur.arirea 2i conser*area $unurilor al c6ror &ret
se %istri$uieF
K creante re&re)entan% salarii8 &ensii8 su.e cu*enite so.erilor etc.F
K creante re)ultate %in o$li1atii %e intretinere8 alocatii &entru co&ii etc.F
K creante $u1etare &ro*enite %in i.&o)ite 2i ta3e8 contri$utii 2i %in alte su.e %atorate
$u1etului %e stat8 $u1etului tre)oreriei statului8 $u1etului %e asi1urari sociale %e stat8
$u1etelor locale si $u1etelor fon%urilor s&ecialeF
K creante re)ultate %in i.&ru.uturi acor%ate %e statF
K creante re)ultan% %in i.&ru.uturi $ancare8 %in li*rari %e &ro%use8 &rest6ri ser*icii8
%in cCirii sau a.en)iF
K creante re&re)entan% a.en)i cu*enite $u1etului %e stat sau $u1etelor localeF
K alte creante.
4.2.2.3. I()&$0"*%$%t"t#": "($"r#" &*% %;"t%%$&r *;#t"r#
nsol*a$ilitatea este a&lica$ila 5n ur.6toarele )%t"t%%=
K %e$itorul nu are *enituri sau $unuri ur.ari$ileF
K can% %u&a incetarea e3ecutarii silite &ornite i.&otri*a %e$itorului ra.an %e$ite
neacCitateF
K %e$itorul a %is&arut sau a %ece%at f6r6 sa lase a*ereF
K %e$itorul nu este 1asit la ulti.ul %o.iciliu sau se%iu cunoscut 2i la acestea sau in alte
locuri un%e e3ista in%icii ca a a*ut a*ere8 nu se 1asesc *enituri sau $unuri ur.ari$ile.
9n ca)ul 5n care se constata ca %e$itorii au %o$Jn%it *enituri sau $unuri ur.ari$ile %u&a
%eclararea starii %e insol*a$ilitate8 or1anele %e e3ecutare tre$uie sa ia .asuri necesare %e
re%e$itare a su.elor 2i %e e3ecutare silit6.
#asurile intre&rinse %e or1anele %e e3ecutare nu se sus&en%6 ca ur.are a
%eclansarii &roce%urii reor1ani)arii ,u%iciare sau a fali.entului.
A($"r#" &*$%;"t%%$&r *;#t"r# se face 5n ca)uri te.einic ,ustificate8 la &ro&unerea
or%onatorilor &rinci&ali %e cre%ite8 &rin Cotarare a Bu*ernului. 5n situatiile 5n care cCeltuielile %e
e3ecutare sunt .ai .ari %ecat o$li1atiile $u1etare su&use e3ecutarii silite8 con%ucatorul or1anului %e
e3ecutare &oate a&ro$a anularea %e$itelor res&ecti*e.
4.2.3. Pr#)!r%,t%" +r#,t$% +# " !#r# #A#!t"r#" )%$%t6
Prescri&tia %re&tului %e a cere e3ecutarea silit6 este %e 5 ani %e la %ata incCeierii anului
financiar 5n care a luat nastere acest %re&t.
Dre&tul %e a cere co.&ensarea sau restituirea su.elor &ri*in% o$li1atiile $u1etare se
&rescriu 5n ter.en %e 5 ani %e la %ata incCeierii anului financiar 5n care a luat nastere %re&tul la
co.&ensare sau restituire.
C%r!%t$ +&!3#(t#$&r %(tr# )tr!tr%$# "+3%(%)tr"t%0-t#r%t&r%"$# "$# M%(%)t#r$%
F%("(9#$&r P*$%!# ! "tr%*9%%F!&3,#t#(t# @( )t"*%$%r#"F!&$#!t"r#" !r#"(t#$&r *;#t"r# #)t#
r#+"t @( '%;r" 15.
%ig +/ Circuitul %ocu.entelor intre structurile a%.inistrati*;teritoriale ale #inisterului Finan4elor
Pu$lice cu atri$u4ii:co.&etente 5n sta$ilirea 2i colectarea creantelor $u1etare
Le1en%a@
S1 ; ScCi.$ %e infor.a4ii cu &ri*ire la &l64ile efectuate %e %e$itor 5n ter.enul sta$ilit %e or1anul %e control
S2 ; ScCi.$ %e infor.a4ii cu &ri*ire la &l64ile efectuate %e %e$itor %u&a co.unicarea in2tiintarii %e &lata
S3 ; ScCi.$ %e infor.a4ii cu &ri*ire la o$li1atiile %e &lata 2i la o&era4iunile %e rectificare a &latii
DOCU#ENTELE PRN C!RE SE ST!7LESC O7LB!TLE 7UBET!RE
1 !*i)ul %e ur.arire.
2 Procesul;*er$al %e constatare a contra*entiilor.
3 Dis&o)itia %e ur.arire.
4 O$li1atiile %e &lata sta$ilite &rin %eclara4ii fiscale8 %eci)ii %e i.&unere &ri*in% &l64ile
antici&ate8 %eci)ii %e i.&unere anuala8 i.&unerea %in oficiu8 %o$Jn)i8 &enalit64i 2i a.en)i.
5 Procesul;*er$al %e cCeltuieli %e e3ecutare.
( Titluri e3ecutorii e.ise %e alte or1ane.
DOCU#ENTELE PRN C!RE SE D#NUE!\] O7LB!TLE 7UBET!RE
1. Plati efectuate %e %e$itor sau %e terti &entru contri$ua$il.
2. Nota %e co.&ensare.
3. Procesul;*er$al %e eli$erare 2i %istri$ute a su.elor reali)ate &rin e3ecutare silit6.
4. Referatul %e restituire.
5. Ra.$ursari %e T<! &entru &ersoane fi)ice 2i &ersoane ,uri%ice.
(. Deci)ii ale or1anelor %e solutionare a contestatiilor.
+. Procesul;*er$al %e insol*a$ilitate.
-. Procesul;*er$al %e constatare a &rescri&tiei.
/. Deci)ii %e i.&unere:%eclara4ii fiscale rectificati*e.
DOCU#ENTELE C!RE SE CO#UNC! DE SER<CUL DE E<DENT! C]TRE
SER<CUL DE COLECT!RE Y EDECUT!RE SLT]
1. Titluri e3ecutorii e.ise %e alte or1ane.
2. Titluri e3ecutorii =inclusi* %eci)ii %e i.&unere &entru &lati antici&ate8 %eci)ii %e i.&unere
anuala>.
3. nstiintari %e &lata:%e restituit.
4. So.atii.
5. Deci)iile or1anelor %e solutionare a contestatiilor.
(. Procesul;*er$al %e calcul al %o$Jn)ilor 2i &enalit64ilor.