F I S C A L I T A T E

(Note de curs)
CUPRINS
Prefa 3
Tema 1. Noiuni conceptuale priin! impo"itele #
Tema $. A%e"area %i perceperea impo"itelor 1&
Tema 3. Si'temul fi'cal $#
Tema #. Impo"ite %i ta(e )enerale !e 'tat $*
Tema 4.1.Impozitul pe venit $*
Tema 4.2. Taxa pe Valoarea Adugat #+
Tema 4.. Accizele ,+
Tema 4.4.Taxele rutiere ,&
Tema 4.!. Alte impozite "i taxe generale se stat -3
Tema ,.Impo"ite %i ta(e locale -.
Tema !.1. Impozitul pe #unurile imo#iliare -.
Tema !.2.Impozite "i taxe locale .3
Tema -. Ea"iunea fi'cal %i repercu'iunea impo"itelor &-
/i0lio)rafie 'electi *1
2
PREFA12
Aspectele $iscale au un rol esen%ial &n gestionarea economiei de pia%. 'e aceea
"i disciplina ()iscalitate* are un rol deose#it &n pregtirea viitorilor economi"ti "i
conta#ili+ contri#uind la $ormarea unui sistem de cuno"tin%e teoretice+ practice "i
aplicative &n domeniul $iscal.
'isciplina Fiscalitate este o disciplin teoretic cu aplica%ii practice &n
domeniul impozitrii. ,n cadrul cursului se pune accent pe studierea no%iunii de
impozit+ elementelor "i $unc%iilor lui+ principiilor "i metodelor de impunere+ teoriile
economice care vizeaz pro#lemele $iscalit%ii+ precum "i metode "i te-nici concrete de
calculare "i ac-itare la #uget a impozitelor "i taxelor generale de stat "i a celor locale.
.ro#lema impozitrii+ &n general+ a $ost+ este "i va $i &ntotdeauna o pro#lem
desc-is studiului+ at/t pentru economi"ti+ conta#ili+ c/t "i pentru to%i acei care au
preocupri practice privind calcularea "i ac-itarea impozitelor ce se atri#uie at/t
persoanelor $izice c/t "i agen%ilor economici.
0epu#lica 1oldova+ pe calea trans$ormrilor &n vederea dezvoltrii economiei
de pia%+ &n perioada actual+ c/t "i &n perspectiva imediat urmtoare are de solu%ionat
multiple pro#leme. ,n acest context+ un rol deose#it &n programul de studii &l ocup
re$lectarea conceptelor de #az privind2 3istemul $iscal al 0epu#licii 1oldova "i
interac%iunea $iscal4 administrarea impozitelor "i taxelor4 evaziunea $iscal4 calcularea
"i stingerea o#liga%iei $iscale privind diverse impozite "i taxe.
,n procesul de ela#orare a cursului rezumativ la )iscalitate s5a %inut cont de
actele legislative &n vigoare la momentul ela#orrii. 0eie"ind din dinamismul
prevederilor legislative ale sistemului $iscal+ politicii $iscale "i al mecanismului
economic cursul va $i supus completrii "i modi$icrii continue.

Tema 1. Noiuni conceptuale priin! impo"itele

1.Apariia %i eoluia i'toric a impo"itelor
$.Coninutul3 funciile %i rolul impo"itelor
3.Principiile cla'ice %i mo!erne ale impunerii
#.Elementele impo"itului
,.Cla'ificarea impo"itelor
1. Apariia %i eoluia i'toric a impo"itelor %i ta(elor
Constituirea statului modern
s-a nfptuit prin implementarea impozitului,
sau mai exact, prin reglementrile legale
privind dreptul de a ncasa aceste pli.
4A. 56ller7
Impozitele au o istorie indisolu#il de cea a omenirii+ evolu/nd de la sacri$icii
ar-aice spre dri $or%ate+ iar pe urm devenind vrsminte o#ligatorii.
.rimele $orme de impozite au $ost men%ionate &nc &n Vec-iul testament ast$el2
Toat dijma de la pmnt, din roadele pmntului i din roadele pomilor este a
Domnului, sfinenia Domnului. Toat dijma de la boi i de la oi i tot al zecelea din
cte trec pe sub toiag este oferit Domnului. (e!it,"#,$% i $"&. 'umnezeu a sta#ilit
prin cartea prorocului 1oise o condi%ie clar "i o#ligatorie pentru oameni 5 a drui a
zecea parte din venituri #isericii+ pentru #inele lor "i al societ%ii. Nerespectarea acestei
reguli nu prevedea pedepse materiale+ ci doar pierderea !eniciei prin moartea
sufletului. .e de alt parte oamenii din cele mai vec-i timpuri cutau modalit%i de
acumulare a unor mi6loace necesare pentru a &ntre%ine "i a dezvolta statul &n care
vie%uiau. 7n mi6loc din cele mai e$iciente "i mai rapide de a se &m#og%i peste noapte
"i de a cpta peste noapte pl%i de la cei &nvin"i erau ac%iunile de cotropire prin
rz#oaie. 3e 6e$uia tot ce era posi#il &n timpul cotropirii+ apoi se sta#ileau #iruri 5 pl%i
o#ligatorii periodice pentru cei &nvin"i.
,n 0oma antic cet%enii %rii erau scuti%i de impozite. .l%i o#ligatorii la stat
ac-itau doar ro#ii+ strinii "i io#agii. ,ns mi6loacele acumulate de la ei nu erau
su$iciente "i atunci conductorii statului inventau diverse pl%i o#ligatorii pentru
cet%eni. 'rept exemplu pot servi pl%ile o#ligatorii pentru cet%enii 0omei purttori de
ndragi + taxele pentru veceuri pu#lice etc.
4
Apari%ia evolu%ia impozitelor pe teritoriul %rii noastre se caracterizeaz+ de alt$el
&n toate statele europene+ ca un proces complex "i de durat+ care a &nceput odat cu
destrmarea comunei primitive+ apari%ia propriet%ii private "i scindarea societ%ii &n
clase sociale+ dezvoltarea $or%elor de produc%ie "i a rela%iilor mar$ 5 #ani+ apari%ia
statului "i crearea aparatului de stat menit s rezolve antagonismele dintre clase+ s
apere interesele celor mai puternici din punct de vedere economic.
'acia roman era administrat de procurator care avea atri#u%ii "i de &ncasare a
drilor. 'rile cele mai importante erau tri0utum 'oli (impozitul $unciar)+ tri0utum
capiti' (capita%ia)+ ice'ima 8ere!itatum (darea succesoral)+ ice'ima li0ertatum
(darea de eli#erare a sclavilor )+ con!uctor commercorum (darea &ntreprinztorilor
comerciali)+ con!uctore' pe'cui et 'alinarum (pentru arendarea p"unilor "i
salinelor).
,n prima $az de $ormare a statului $eudal+ unde predomina economia natural
&nc-is+ au proli$erat o sumedenie de dri2
- 'ferturile sau cierturile+ care se str/ngeau su# $orma clisei4
- !i9mritul sau !e'etina (din zece una)4
- al0inritul era darea pe stupi+ pe miere "i pe ciara de al#ine4
- )o%tinritul+ darea asupra porcilor4
- inritul sau inriciul era o dare pe vadra de vin4
- po!)onritul a $ost un impozit trector asupra strinilor care aveau terenuri
plasate cu vi% de vie (a $ost introdus &n anul 1882)4
- prip%itul era o tax asupra vitelor de pripas prin sate (era mai mult o
amend dec/t un impozit)4
- tutunritul era un impozit ce se pltea asupra terenurilor cultivate cu tutun4
- fumritul era un impozit de capita%ie+ deoarece se punea asupra $umurilor
(co"urilor ) de la case4
- oieritul era o dare pe oi4
- critul3 introdus &n anul 1!9:+ era o dare perceput pe #oi+ vaci+ cai+
cunoscut "i su# numele de cunu:
- cminritul era o dare asupra vinului v/ndut &n t/rguri4
!
- 'punritul+ darea pe spun+ perceput de la cei ce $a#ricau spun destinat
comercializrii4
- m9ritul+ dare asupra pe"telui+ proaspt sau srat pltit de v/nztorii de
pe"te4
- npa'ta+ introdus de domnitorul Alexandru 1ircea &n anul 1!;;+ era o dare
suplimentar+ care le &ncrca pe cele existente.
.e l/ng aceste dri mai erau unele deose#it de apstoare+ pentru a satis$ace
preten%iile turce"ti (mucale+ #airam+ pe"c-e") ale &mpratului+ %arului sau -anului
(plocon) etc.
'rile $iind $oarte variate "i grele+ deseori contri#ua#ilii $ceau contesta%ii
cer/nd o &n%elegere cu $iscul asupra unor sume pe care s nu le plteasc+ deoarece
noile #iruri erau $oarte grele "i nu puteau $i suportate. ,n asemenea situa%ii+ c/teodat+
domnul se &ndura "i decreta a"a5numita ruptura (amnistia $iscal).
<xploatarea+ dezordinea "i a#uzurile+ #tile "i sc-ingiuirile la care erau supu"i
%ranii l5au $cut pe consulul Angliei din .rincipate+ &ntre anii 19145 1921+ s remarce
c 'nu e(ist popor )n lume care s fie mai apsat de despotism i copleit de dri, ca
ranul din *oldo!a+.,
0egulamentele organice+ adoptate &n ianuarie 192 pentru 1oldova des$iin%eaz
toate drile+ =preexistente*+ &n locul lor introduc/nd capitaia > impozit direct "i
personal pe cap de locuitor+ la care erau supu"i %ranii+ mazilii (descenden%ii $amiliilor
#oiere"ti de rangul al doilea) "i muncitorii din ora"e "i t/rguri precum "i patenta > un
impozit direct "i $ix (deci+ neraportat la venit)+ sta#ilit pe clase la care erau supu"i
meseria"ii "i negustorii.
7n alt moment destul de important a $ost ?onven%ia de la .aris (19!9)+ care a
introdus &n domeniul $inanciar > #ancar principiile2 nullum impositum sine lege "i
unitatea #ugetar "i executarea provizorie pe #aza #ugetului prezent (nici un impozit
nu va putea $i &n$iin%at sau adunat dac nu va $i consim%it de Adunare.@
,n urma uni$icrii politice "i administrative a .rincipatelor rom/ne "i mai t/rziu+
dup crearea statului rom/n modern+ sistemului impozitelor era urmtorul2
1. > AilBison+ Ta#leau de la 1oldavie+ p.14:. citat de I.1.?. Aslan+ Tratat de $inan%e. Tipogra$ia 7nitar 0oman+ Cucure"ti+
1D2!+ p. 1 > 1;.
8
2 5 ?onven%ia de la .aris+ art. 2!+ colec%ia Eamangiu+ vol.II.
- impo"itul funciar+ &n$iin%at &n timpul domnitorului Al. I. ?uza+ mai &nt/i &n
1oldova (19!D)+ apoi &n 1untenia (198:)+ uni$icat (1982)+ "i des$iin%at prin
re$ormele din 1D21 "i 1D24
- contri0uia per'onal %i contri0uia pentru po!uri+ men%inut p/n &n anul
19;;+ c/nd se des$iin%eaz "i se &nlocuie"te cu contri#u%ia pentru cile de
comunica%ie4
- impo"itul pe m;na moart (imo0ile)+ &n$iin%at de domnitorul A. I. ?uza4
- impo"itul pe 'alariu+ &n$iin%at &n 19;;+ des$iin%at &n anul 19D1 "i re&n$iin%at &n
1D::+ c/nd au $ost impuse salariile $unc%ionarilor particulari4
- impo"itele pe 0uturile 'pirtoa'e+ &n$iin%at &n anul 198;4
- impo"itul in!u'trial asupra veniturilor industriale+ &n$iin%at &n anul 1D21+
care crea unele avanta6e excep%ionale pentru stimularea industriei na%ionale4
- impo"itul profe'ional asupra veniturilor oamenilor de litere+ art+ "i "tiin%+
precum "i asupra veniturilor li#er > pro$esioni"tilor 4
- impo"itul 'ucce'oral (1D21)+ care a luat locul vec-ilor taxe succesorale4
- impo"itul pe lu( %i pe cifra !e afaceri (1D21)+ care+ ulterior+ ia o amploare
din ce &n ce mai mare+ devenind principalul impozit indirect4
- impo"itul pe automo0ile+ &n$iin%at la 1 aprilie 1DD.
Fegile din anul 1D21 "i 1D2+ legi re$ormatoare &n domeniul $iscalit%ii au
&nsemnat trecerea la sistemul modern de impozite+ introduc/nd impozitul pe venit.
(3istemul impozitului pe venit propune o anumit procedur de constatare+ sta#ilire "i
percepere. ./n la =legea asupra contri#u%iilor directe* (1D2 5 re$orma N. Titulescu)
procedura se aplic numai pentru impozitul pe salarii+ un venit real constant+ toate
celelalte impozite erau a"ezate "i &ncasate printr5un venit =presupus* a $i cel real al
propriet%ii "i veniturilor rurale "i ur#ane. Venitul constant 5 &n concep%ia re$ormei din
1D2 este acela pe care contri#ua#ilul &l declar pe #az de dovezi dau $iscul &l
sta#ile"te prin diverse mi6loace+ considerat ca $iind adevratul venit).
Ast$el+ &n 1oldova sistemul $iscal modern propriu economiei de pia% a o#%inut
contururile actuale a#ia &n ultimii decenii ai secolului al GG5lea.
;
,n societatea sovietic+ perioada experimentului comunist+ sistemul de
impozitare a $ost simpli$icat la maximum+ $iind totalmente limitat li#ertatea
productorului. ,n aceste condi%ii impozitele au devenit doar simple $ormalit%i. 'e
exemplu impozitul pe venitul persoanelor $izice era ac-itat doar de unele categorii de
persoane. Nu ac-itau acest tip de impozit $unc%ionarii+ %ranii. ,n anii D: ai secolului
GG s5au e$ectuat re$orme radicale &n via%a societ%ii. Hrganizarea "i $unc%ionarea
statului a $ost orientat spre aplicarea principiilor economiei de pia%. ,n perioada
economiei de pia% statul $unc%ioneaz &n primul r/nd pe #aza sus%inerii lui $inanciare
de ctre cet%eni care ac-it periodic la #uget impozite "i taxe o#ligatorii.
Trans$ormarea sistemului $iscal &n #aza principiilor economiei de pia% a 0epu#licii
1oldova a avut loc prin realizarea a dou re$orme $iscale+ $iecare cuprinz/nd+
respectiv+ dou "i "ase etape.
,n ?onstitu%ia 0epu#licii 1oldova+ Titlul III+ ?apitolul III+ Articolul !9 este
stipulat2 (?et%enii au o#liga%ie s contri#uie+ prin impozite "i taxe+ la c-eltuieli
pu#lice. 3istemul legal de impunere tre#uie s asigure a"ezarea 6ust a sarcinilor
$iscale. Hrice alte presta%ii s/nt interzise+ &n a$ara celor sta#ilite prin lege.*
$. Rolul %i funciile impo"itelor %i ta(elor
<n lumea aceasta nu poi fi sigur de nimic,
excepie fcnd doar moartea !i impozitele
"#en$amin Fran%lin&
0esursele $inanciare pu#lice sunt $ormate preponderent din impozite. Impozitul
este un instrument cu caracter istoric "i cu implica%ii asupra s$erei economico 5 sociale+
$iind &ntotdeauna un mi6loc tradi%ional de constituire a veniturilor statului.
Termenul de =impozit* provine de la latinescul 'impositum.
,n aspect social 5 economic+ impo"itele reprezint rela%iile $inanciare prin
intermediul crora se preleveaz o parte din veniturile "i I sau averea persoanelor $izice
"i 6uridice la $ondurile de resurse $inanciare pu#lice.
Aceasta prelevare are caracter o0li)atoriu3 !efiniti3 cu titlu neram0ur'a0il %i
fr contrapre'taie imediat "i direct din partea autorit%ilor pu#lice.
?aracterul o0li)atoriu al impozitelor reiese din $aptul c plata lui este impus
cet%enilor "i agen%ilor economici prin lege+ cel mai $recvent 5 prin ?onstitu%ia %rii.
9
'reptul de a introduce impozite "i taxe &l au autorit%ile pu#lice. Hrganului legislativ
suprem (.arlamentului) &i revine prerogativa de instituire a sistemului $iscal prin
sta#ilirea sistemului de impozite+ $ormarea autorit%ii $iscale+ adoptarea legisla%iei
$iscale+ delegarea &mputernicirilor privind sta#ilirea impozitelor regionale "i locale
autorit%ilor su#iec%ilor $edera%iei "i celor locale etc.
?aracterul !efiniti al a impozitelor indic asupra unui act 6uridic $inalizat "i
&nc-eiat+ unei -otr/ri $inisate "i irevoca#ile+ asupra unei decizii categorice "i
nestrmutate prin ac%iunea de impunere $iscal .
Titlul neram0ur'a0il al impozitului semni$ic $aptul c dup &nc-eierea
opera%iunii $inanciare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate $i restituit
contri#ua#ilului sau &napoiat pltitorului. ?u toate c te-nicile opera%ionale $iscale &n
unele cazuri prevd procedura retrocedrii unor sume de #ani ctre contri#ua#ili+
aceasta nu re$er la impozite ce se &nscriu &n cadrul prevederilor legale.
.lata impozitului $r contrapresta%ie direct "i imediat &nseamn c
contri#ua#ilul nu va primi &ndat "i nemi6locit careva #unuri sau servicii. ?u toate c
din contul impozitelor se $ormeaz $ondurile $inanciare pu#lice utilizate pentru
$urnizarea ctre persoanele $izice a serviciilor gratuite din domeniul social > cultural+
protec%iei sociale+ serviciilor pu#lice generale+ aprrii+ etc. "i ctre persoanele 6uridice
su# $orm de su#ven%ii+ su#sidii+ dota%ii etc.+ nu exist nici o legtur direct cu
caracter valoric sau de alt natur (mrime+ timp+ oportunitate+ plenitudine etc.) &ntre
ac-itarea impozitelor "i #ene$icierea de #unuri pu#lice.
3arcina ac-itrii impozitelor "i taxelor revine tuturor persoanelor $izice "i
6uridice care realizeaz venit dintr5o anumit surs prevzut de lege sau posed avere
impoza#il. 3ursele de venituri sunt salariile+ pro$itul+ renta+ do#/nda+ dividendele etc.
Fa averea impoza#il se re$er cel mai $recvent pm/ntul+ imo#ilul etc.
,n mani$estarea lor impozitele "i taxele exercit mai multe $unc%ii+ e$ectele
crora se resimt &n toate domeniile activit%ii umane. .rincipalele $unc%ii ale
impozitelor "i taxelor sunt cea fi'cal %i cea re)lementar.
Funcia fi'cal st la originea impozitelor "i taxelor+ $iind+ &n a"a mod+ cea mai
vec-e+ indisolu#il de organizarea societ%ii umane "i mereu persistent &n orice sistem
D
economico 5 social. 'atorit acestei atri#u%ii+ impozitul $urnizeaz permanent resurse
$inanciare pu#lice.
Funcia !e re)lare economico = 'ocial+ $iind cunoscut din antic-itate+ a $ost
valori$icat la 6usta sa valoare a#ia &n a doua 6umtate a secolului al GG5lea. Jra%ie
&nsu"irilor impozitului de a in$luen%a procesele economice "i rela%iile sociale+ &n
prezent el a devenit instrumentul c-eie de diri6are macroeconomic.
0olul impozitelor se mani$est pe plan financiar, economic !i social .
'e plan financiar+ impozitele "i taxele sunt mi6locul principal de procurare a
resurselor $inanciare pu#lice. ,n %rile dezvoltate pe seama lor revin 9: K 5 D:K din
totalul resurselor $inanciare ale statului. ,n %rile &n curs de dezvoltare ponderea
impozitelor "i taxelor &n resursele $inanciare pu#lice este mai modest+ variind &ntre
!:K > 9:K. H caracteristic aparte a evolu%iei impozitelor la s$/r"itul secolului al GG5
a "i &nceputul secolului al GGI5a este sporirea lor ca mrime "i ca pondere &n .rodusul
intern Crut. 1a6orarea &ncasrilor $iscale s5a realizat prin extinderea #azei impoza#ile+
diversi$icarea impozitelor+ cuprinderea mai ampl cu impozite a cet%enilor "i a
agen%ilor economici+ sporirea nivelului cotelor impozitelor+ diminuarea evaziunii
$iscale etc. concomitent s5a produs muta%ia &ncasrilor $iscale &n direc%ia persoanelor
$izice.
'e plan economic+ rolul impozitelor "i taxelor se mani$est su# diverse aspecte2
- mi6loc de interven%ie a statului &n activitatea economic4
- instrument de stimulare sau $r/nare a unor activit%i4
- mi6loc de cre"tere sau de reducere a produc%iei sau a consumului unui anumit
produs4
- instrument de impulsionare ori de &ngrdire a comer%ului exterior.
,n prezent+ autorit%ile pu#lice din toate %rile valori$ic masiv impozitele "i
taxele &n calitate de instrument pentru reglementarea economic. ,n a"a mod+ $r s
&nceteze de a $i mi6locul principal de colectare a resurselor $inanciare pu#lice+
impozitul a devenit principalul mi6loc macroeconomic de interven%ie &n derularea
proceselor economice "i sociale.
n aspect social+ impozitele reprezint instrumente de redistri#uire a unei pr%i
din produsul intern #rut &ntre grupuri sociale+ indivizi+ agen%i economici+ regiuni+ etc.
1:
&n %rile dezvoltate prin intermediul impozitelor "i taxelor statul preia la #uget :K 5
4:K "i c-iar mai mult+ din .rodusul Intern Crut+ iar &n %rile &n curs de dezvoltare 2:K5
:K. Aceast valoare este utilizat ulterior &n scopul protec%iei materiale a grupurilor
sociale respective+ al $inan%rii ac%iunilor de protec%ie social+ a institu%iilor specializate
&n $urnizarea serviciilor sociale etc.
Ast$el+ impozitul "i taxa reprezint unul din segmentele centrale ale $inan%elor
pu#lice.
3. Principiile impunerii
Impunerea reprezint totalitatea ac%iunilor legate de perceperea impozitelor.
.rocedeul de impunere tre#uie s $ie realizat &n concordan% cu anumite cerin%e+ reguli+
care mai s/nt numite "i principii ale impunerii.
.entru prima dat principiile impunerii au $ost $ormulate de Adam 3mit- &nc &n
secolul GVIII &n lucrarea sa (Avu%ia na%iunilor*. Aceste principii ulterior au $ost
numite principii cla'ice ale impunerii. 'up A. 3mit- la #aza impunerii tre#uie
sta#ilite urmtoarele principii2
'rincipiul $ustiiei impunerii const &n ceea c supu"ii $iecrui stat s
contri#uie+ pe c/t posi#il+ cu impozite &n $unc%ie de veniturile pe care ei le o#%in4
'rincipiul certitudinii impunerii presupune c mrimea impozitelor datorate de
$iecare persoan s $ie cert "i nu ar#itrar+ iar termenele+ modalitatea "i sumele de
plat s $ie clare pentru $iecare pltitor4
'rincipiul comoditii perceperii impozitelor cere ca impozitele s $ie
percepute la termenele "i &n modul cel mai convena#il pentru contri#ua#il4
'rincipiul randamentului impozitelor urmre"te ca sistemul $iscal s asigure
&ncasarea impozitelor cu minimum de c-eltuieli "i s $ie c/t mai pu%in apstor pentru
pltitori.
Aceste principii au $ost indiscuta#il progresiste+ rm/n/nd &n permanent
actualitate.
)iecare stat &"i ela#oreaz propria politic $iscal "i principii moderne ale
impunerii. Impozitele "i taxele sta#ilite &n 0epu#lica 1oldova+ &n con$ormitate cu
articolul 8 al ?odului )iscal se #azeaza pe urmatoarele principii2
11
a) neutralitatea impunerii 5 asigurarea prin legislatia $iscal a condi%iilor egale
investitorilor+ capitalului auto-ton "i strain4
#) certitudinea impunerii 5 existenta de norme 6uridice clare+ care exclud interpretarile
ar#itrare+ claritate "i precizie a termenelor+ modalit%ilor "i sumelor de plat pentru
$iecare contri#ua#il+ permit&nd acestuia o analiz u"oar a in$luen%ei deciziilor sale de
management $inanciar asupra sarcinii lui $iscale4
c) ec(itatea fiscala 5 tratare egala a persoanelor $izice "i 6uridice+ care activeaz &n
condi%ii similare+ &n vederea asigurrii unei sarcini $iscale egale4
d) sta)ilitatea fiscal 5 e$ectuare a oricror modi$icari "i completri ale prevederilor
legisla%iei $iscale nemi6locit prin modi$icarea "i completarea ?odului )iscal4
e) randamentul impozitelor 5 perceperea impozitelor "i taxelor cu minimum de
c-eltuieli+ c&t mai accepta#ile pentru contri#ua#ili.
.rincipiile impunerii+ av/nd un caracter universal+ au anumite particularit%i de
la o %ar la alta+ &n di$erite perioade de timp+ de la o guvernare la alta.
#.Elementele impo"itului
Impozitele reprezint un instrument complex alctuit dintr5un "ir de
componente. Aceste componente mai s/nt numite "i elementele impozitelor+ care
descriu trsturile de$initorii ale acestora.
.rintre elementele impozitului se numr2
- su)iectul "pltitorul, contri)ua)ilul&
- suportatorul*
- o)iectul impunerii*
- sursa impozitului*
- unitatea de impunere*
- cota impunerii*
- asieta*
- termenul de plat
- faciliti fiscale
- responsa)iliti fiscale etc.
+u)iectul impozitului este persoana $izic sau 6uridic o#ligat prin lege la plata
acestuia. Ast$el+ de exemplu+ la impozitul pe venitul persoanelor $izice+ su#iect al
12
impozitului este muncitorul sau $unc%ionarul care o#%ine venit+ la impozitul pe
succesiuni 5 mo"tenitorul (mo"tenitorii) etc. ,n actele normative su#iectul impozitului
mai este numit "i contri)ua)il.
+uportatorul "destinatarul& impozitului este persoana care suport e$ectiv plata
impozitului. ,n mod normal su#iectul impozitului ar tre#ui s $ie "i suportatorul
acestuia. ,n realitate+ s/nt $recvente cazuri &n care suportatorul impozitului este o alt
persoan dec/t su#iectul (transpunerea impozitelor pltite de unele persoane $izice sau
6uridice &n sarcina altora).
,)iectul impunerii &l reprezint materia supus impunerii. Ast$el+ &n cazul
impozitelor directe o#iect al impunerii este venitul sau averea+ iar &n cazul impozitelor
indirecte o#iect al impunerii este importul+ ci$ra de a$aceri etc.
+ursa impozitului arat din ce anume se plte"te impozitul2 din venit sau din
avere. ,n cazul &nt/i o#iectul impunerii coincide cu sursa. ,n cel de5al doilea 5 nu
&ntotdeauna exist o asemenea coinciden%+ deoarece de regul impozitul se plte"te
din venitul realizat de pe urma averii respective "i numai arareori aceasta diminueaz
averea propriu5zis.
.entru exprimarea dimensiunii o#iectului impoza#il se $olose"te o anumit
unitate de msur+ care poart denumirea de unitate de impunere. 'rept unitate de
impunere putem &nt/lni2 unitatea monetar+ -ectarul+ Bg+ litru+ tona+ m2 etc.
Cota impozitului reprezint impozitul a$erent unei unit%i de impunere.
Impozitul poate $i sta#ilit &ntr5o sum $ix sau &n cote procentuale.
.rin asiet (mod de a"ezare a impozitului) se &n%elege totalitatea msurilor care
se iau de organele $iscale &n legtur cu $iecare su#iect impoza#il+ pentru identi$icarea
o#iectului impoza#il+ sta#ilirea mrimii materiei impoza#ile "i determinarea
impozitului datorat statului.
-ermenul de plat indic data p/n la care impozitul tre#uie ac-itat statului.
.erioada pentru care se ac-it impozitul poate $i luna+ trimestrul+ anul etc.
Facilitile fiscale reprezint diverse &nlesniri+ $avorizri+ avanta6e+ privilegii
acordate legal &n vederea mic"orrii poverii $iscale. ,nlesnirile $iscale+ de regul+ se
re$er la un impozit concret "i au &n vedere di$erite elemente ale acestuia2
contri#ua#ilul (invalizi+ pensionari+ studen%i etc.)4 o#iectul impunerii care pot $i
1
diminua%i (pro$itul+ venitul)4 termenul de plat care poate $i sta#ilit pentru o perioad
mai convena#il (la impozitul $unciar 5 dup recoltarea roadei) etc.
.esponsa)iliti fiscale reprezint totalitatea o#liga%iilor su#iectului impoza#il
ce %in de exactitatea determinrii cuantumului impozitului+ oportunitatea "i
plenitudinea vrsrii lui la #uget+ evaziunea $iscal ilegal "i alte &nclcri.
,.Cla'ificarea impo"itelor
,n practica $inanciar se &nt/lne"te o diversitate de impozite care se deose#e"te
nu numai ca $orm+ dar "i ca con%inut. <xist mai multe criterii de clasi$icare a
impozitelor2
I. Dup trsturile de fond "i de form, impozitele pot f grupate
n impozite directe "i impozite indirecte.
Impozitele directe au caracteristic $aptul c se sta#ilesc nominal &n
sarcina unor persoane $izice "i 6uridice+ &n $unc%ie de veniturile sau averea acestora pe
#aza cotelor de impozit prevzute de lege. <le se &ncaseaz direct de la su#iectul
impozitului la anumite termene dinainte sta#ilite.
Impozitele directe pot $i grupate &n2
impozite reale*
impozite personale.
/mpozite reale > se sta#ilesc cu anumite o#iective motivate (pm/ntul+ cldirile+
$a#ricile) $c/ndu5se a#strac%ia de situa%ia personal a su#iectului impozitului. Aceste
impozite se mai numesc impozite obiecti!e sau pe produs. ?ea mai vec-e $orm a
impunerii.
/mpozite personale > se a"eaz asupra veniturilor sau averii+ &n str/ns legtur
cu situa%ia personal a su#iectului impozitului+ motiv pentru care se numesc impozite
su#iective.
Impozitele indirecte > se percep cu prile6ul v/nzrii unor #unuri "i
prestri de servicii (transport+ spectacole+ activit%i -oteliere etc.)+ ceea ce &nseamn c
ele vizeaz c-eltuielile.
'up $orma pe care o &m#rac impozitele indirecte pot $i grupate &n2
taxe de consuma%ie4
14
venituri de la monopolurile $iscale4
taxe vamale4
taxe de tim#ru de &nregistrare.
II. Dac avem n vedere obiectul impunerii, atunci
impozitele pot f clasifcate n:
impozite pe venit4
impozite pe avere4
impozite pe consum (pe c-eltuieli).
III. n func%ie de scopul urmrit la introducerea lor,
impozitele pot f:
impozite $inanciare4
impozite de ordine.
/mpozite financiare sunt instituite &n scopul realizrii de venituri necesare
acoperirii c-eltuielilor statului. Ast$el de impozite sunt2 impozitele pe venit+ taxele de
consuma%ie.
/mpozite de ordine sunt introduse mai ales+ pentru limitarea anumitor ac%iuni
sau pentru realizarea unui scop anumit+ cu caracter ne$iscal.
IV. Dup frecvena realizri lor, impozitele se pot grupa n
impozite:
impozite permanente4
impozite incidentale.
/mpozite permanente se &ncaseaz periodic de regul anual.
/mpozite incidentale se introduc "i se &ncaseaz o singur dat.
V. Impozitele mai pot f grupate "i dup instituia care le
administreaz:
,n statele de tip federal0
impozite $ederale4
impozite ale statelor4
impozite ale provinciilor "i regiunilor mem#re al $edera%iei4
1!
impozite locale.
,n statele de tip unitar>
impozite ale administra%iei centrale de stat (Taxa pe Valoarea Adugat+
Accize+ Impozit pe venit+ Taxe vamale+ Impozitul privat+ Taxele rutiere
speciale etc.)
impozite ale organelor administra%iei de stat locale (Impozitul pe #unurile
imo#iliare+ Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale+ Taxa pentru
amena6area teritoriului+ Taxa pentru cazare+ Taxe pentru parcare+ Taxa de
pia%+ Taxa pentru dreptul de aplicare a sim#olicii locale+ Taxa pentru
dreptul de prestare a serviciilor auto de cltori+ Taxa pentru pu#licitate
etc.)
?lasi$icarea impozitelor de stat poate $i prezentat sintetic &n sc-ema urmtoare2
18
?lasi$icarea impozitelor
Impozitul$unciar
Impozitul pe cldiri
Impozitul pe activit%i industriale+
comerciale "i pro$esii li#ere
Impozitul pe capital mo#iliar
Impozite
reale
Impozite
personale
Impozit
pe venit
Impozite
pe avere
Impozite pe veniturile
persoanelor $izice
Impozite pe veniturile
persoanelor 6uridice
Impozite pe averea
propriu5zis
Impozite pe circula%ia
averii
Impozit pe sporul de
avere
Impozite
directe
Impozite
indirecte
Impozite de consuma%ie
Venituri provenind de la
monopolurile $iscale
Taxe vamale
Taxe de tim#ru "i de
&nregistrare
1. 'up trsturile
de $ond "i de
$orm
Impozite pe venit
Impozite pe avere
Impozite pe c-eltuieli
2. 'up o#iect
Impozite $inanciare
Impozite de ordine
. 'up scopul
urmrit
Impozite permanente (ordinare)
Impozite incidentale (extraordinare)
4. 'up $recven%a
cu care realizeaz
,n statele de tip $ederal
,n statele de tip unitar
Impozite $ederale
Impozite ale statelor+ regiunilor sau
provinciilor mem#re $edera%iei
Impozite totale
Impozite ale administra%iei centrale de
stat
Impozite locale
!. 'up institu%ia
care le adminis5
treaz
1;
Tema $. A%e"area %i perceperea impo"itelor
1.?eterminarea o0iectului impo"a0il
$.Calcularea cuantumului impo"itelor
3.Perceperea impo"itelor
1. ?eterminarea o0iectului impo"a0il
A"ezarea "i perceperea impozitelor reprezint un proces complex+ care
presupune e$ectuarea unui "ir de opera%ii succesive+ const/nd din urmtoarele etape2
3ta#ilirea o#iectului impoza#il4
'eterminarea cuantumului impozitului4
.erceperea impozitului.
.rocesul de a"ezare "i percepere a impozitelor &n literatura de specialitate mai este
numit "i asieta impozitelor.
3ta#ilirea o#iectului impoza#il are drept scop constatarea "i evaluarea materiei
impoza#ile. .entru ca veniturile sau averea s poat $i supuse impunerii+ este necesar
mai &nt/i ca organele $iscale s constate existen%a acestora+ iar mai apoi s procedeze la
evaluarea lor. <valuarea materiei impoza#ile const &n determinarea dimensiunii
acesteia. <a poate $i realizat prin dou metode2
1. 5eto!a ealurii !irecte (#azat pe pro#e).
2. 5eto!a ealurii in!irecte (#azat pe presupuneri).
5eto!a ealurii !irecte cunoa"te dou $orme de realizare2 evaluarea pe #aza
declara%iei unei persoane ter%e "i evaluarea pe #aza declara%iei pltitorului.
-!aluarea pe baza declaraiei unei persoane tere const &n $aptul c mrimea
o#iectului impoza#il se sta#ile"te de o persoan ter%+ care cunoa"te acest o#iect "i este
o#ligat prin lege s o declare organelor $iscale. Ast$el+ de exemplu+ agentul economic
declara veniturile su# $orm de salarii pe care le5a ac-itat anga6a%ilor si. Aceast
metod prezint unele avanta6ele+ care constau &n $aptul c persoana ter% este o
persoan dezinteresat "i va declara in$orma%ii veridice cu privire la venituri.
-!aluarea pe baza declaraiei pltitorului const &n $aptul c su#iectul
impoza#il este determinat prin lege s declare mrimea o#iectului impoza#il.
?ontri#ua#ilul este o#ligat prin lege s %in eviden%a veniturilor "i c-eltuielilor
19
realizate &n procesul de activitate+ s &ntocmeasc raportul privind rezultatele $inanciare
"i s prezinte organelor $iscale in$orma%ii cu privire la veniturile o#%inute sau averea
posedat. Aceast modalitate de evaluare prezint posi#ilit%i de sustragere de la plata
impozitelor (evaziunea $iscal)+ prin prezentarea unor in$orma%ii eronate de ctre
contri#ua#ili.
5eto!a ealurii in!irecte poate $i realizat prin trei variante2 evaluarea pe
#aza unor indici exteriori+ evaluarea $or$etar "i evaluarea administrativ.
-!aluarea pe baza unor indici e(teriori ai obiectului impozabil poate $i realizat
numai &n cazul impozitelor directe de tip real "i permitea determinarea mrimii
o#iectului impoza#il cu anumit aproxima%ie. 'e exemplu &n cazul impozitului pe
#unuri imo#iliare (terenuri "i loturi de pm/nt) pentru sta#ilirea mrimii o#iectului
impoza#il s/nt $olosite drept criterii urmtoarele caracteristici2 supra$a%a+ numrul total
de animale+ pre%ul pm/ntului+ amplasarea etc. ,n cazul impozitului pe #unurile
imo#iliare (cldiri+ construc%ii)+ semnele potrivit crora se sta#ilea mrimea o#iectului
impoza#il s/nt. supra$a%a+ amplasarea+ destina%ia etc. Aceste $orme de evaluare s/nt
simple "i pu%in costisitoare+ &n sc-im# > ar#itrare "i inexacte.
-!aluarea forfetar const &n $aptul c organele $iscale+ cu acordul
contri#ua#ilului+ atri#uie o valoare anumit o#iectului impoza#il. <vident c nici &n
acest caz nu se poate sta#ili cu exactitate mrimea o#iectului impoza#il.
-!aluarea administrati! are loc atunci+ c/nd organele $iscale sta#ilesc mrimea
o#iectului impoza#il &n #aza datelor pe care le au la dispozi%ie. ,n cazul &n care
contri#ua#ilul nu este de acord cu aceast evaluare+ el are dreptul s o contesteze+
prezent/nd argumentele necesare.
$.?eterminarea cuantumului impo"itelor
'eterminarea cuantumului impozitelor presupune calcularea nemi6locit a
mrimii (expresiei valorice) a impozitului "i poate $i realizat prin dou metode2
metoda de reparti%ie "i metoda de cotitate.
1etoda de repartiie+ care s5a practicat &nc din primele stadii de dezvoltare a
sistemului $iscal+ const &n $aptul c autoritatea $iscal+ &n $unc%ie de necesit%ile de
resurse $inanciare pu#lice + sta#ilea suma glo#al a impozitelor ce urma a $i &ncasat
1D
pe &ntreg teritoriul %rii. Aceast sum era repartizat ulterior pe unit%i administrativ5
teritoriale+ care se diviza mai departe pe contri#ua#ili. Acest mod de sta#ilire a
cuantumului impozitelor nu are la #az careva 6usti$icare economic "i prin urmare nu
corespunde principiului ec-it%ii $iscale.
1etoda de cotitate , $olosit pe larg &n practica contemporan+ const &n
calcularea mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra o#iectului impoza#il+
determinate pentru $iecare categorie de contri#ua#ili &n parte. ?uantumul impozitului+
&n acest caz+ depinde de mrimea o#iectului impoza#il "i %ine cont de situa%ia personal
a pltitorului impozitului. 1etoda de cotitate+ la r/ndul su cunoa"te dou $orme de
realizare2 impunerea &n cote $ixe "i impunerea &n cote procentuale.
1. Impunerea &n cote fixe se aplic la unele categorii de impozite+ atunci c/nd cota
de impozitare se sta#ile"te &n sume $ixe+ exprimate &n unit%i monetare+ de
exemplu+ &n cazul impozitului pe #unuri imo#iliare (terenuri+ loturi de pm/nt)
sau la unele categorii de mr$uri supuse accizelor ca produsele de tutungerie+
#erea+ motorina+ #enzina etc.
2. Impunerea &n cote procentuale (advalorem) se sta#ile"te &n procente de la
valoarea o#iectului impoza#il. Impunerea &n cote procentuale poate $i aplicat &n
mai multe $orme2
2.1.Impunerea &n cote proporionale se utilizeaz &n cazul aplicrii unei singure cote
de impunere+ indi$erent de mrimea o#iectului impoza#il. 'e exemplu Taxa pe
Valoarea Adugat 2:K.
2.2.Impunerea &n cote progresi!e const &n aceea+ c odat cu cre"terea o#iectului
impoza#il cre"te "i cota impozitului. Impunerea &n cote progresive cunoa"te dou
variante2
2.2.1.Impunerea &n cote progresive simple (glo#al) se caracterizeaz prin $aptul+ c
impozitul are c/teva cote+ care se sta#ilesc &n dependen% de mrimea venitului+
&ns se aplic o singur cot de impozit asupra &ntregii materii impoza#ile +
apar%in/nd unui contri#ua#il. ?ota impozitului va $i at/t mai mare+ cu c/t venitul
sau averea respectiv va $i mai mare.
2:
-(emplu de calcul a cuantumului impozitului pe !enit )n cazul impunerii progresi!e
simple.
Venit impoza#il anual
(unit%i monetare)
?ota impozitului
(procente+ K)
/n la #"%% %
De la #"%% 0 "1"%% #
/este "1"%% 23
Dac !enitul unei persoane constituie $%%% u. m. , cuantumul impozitului !a fi %
($%%%4%56% u.m.&, adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac !enitul unei persoane !a constitui 2%%%% u.m. , cuantumul impozitului !a fi
3%% u.m. (2%%%%4#56#%% u.m.&
Dac !enitul unei persoane !a constitui "7%%% u.m. , cuantumul impozitului !a fi
873% u.m. ("%%%%42356873% u.m.&
2.2.2.Impunerea &n cote progresive compuse (pe tran"e) are ca trstur divizarea
materiei impoza#ile &n mai multe tran"e+ iar pentru $iecare tran" se aplic o cot
aparte. .rin &nsumarea impozitelor par%ial calculate pentru $iecare tran" se va o#%ine
impozitul total care revine &n sarcina unui contri#ua#il. Impunerea &n cote progresive
compuse este mai avanta6oas &n compara%ie cu cea simpl pentru posesorii de venituri
&nalte.
-(emplu de calcul a cuantumului impozitului pe !enit )n cazul impunerii progresi!e
compuse.
Venit impoza#il anual
(unit%i monetare)
?ota impozitului
(procente+ K)
/n la #"%% %
De la #"%% 0 "1"%% #
/este "1"%% 23
Dac !enitul unei persoane constituie $%%% u. m. , cuantumul impozitului !a fi %
($%%%4%56% u.m.&, adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac !enitul unei persoane !a constitui 2%%%% u.m., cuantumul impozitului !a fi .
(2%%%%4#5&6#%% u.m.
Dac !enitul unei persoane !a constitui "7%%% u.m., cuantumul impozitului !a fi .
9("1"%%435&:("7%%%;"1"%%&4235<6 2#78:28862=%3 u.m.
2..Impunerea &n cote regresi!e (degresi!e& presupune c+ odat cu cre"terea
veniturilor cotele impozitelor se mic"oreaz. Impunerea &n cote regresive nu se aplic
&n cazul impozitelor directe din cauza inec-it%ilor $iscale. 3itua%ia este cu totul alta &n
cazul impozitelor indirecte+ precum TVA+ Accize+ Taxe vamale. Impozitele indirecte+
indi$erent de modul de calcul+ s/nt incluse &n pre%ul produselor sau tari$ul serviciilor.
Ast$el pre%urile la aceste mr$uri "i servicii s/nt la $el pentru toate categoriile de
21
contri#ua#ili. ?a rezultat persoanele cu venituri mici+ s/nt mai &mpovra%i mai mult
dec/t cei cu venituri mari.
3.Perceperea impo"itelor
'up sta#ilirea mrimii impozitului+ organele $iscale s/nt o#ligate s aduc la
cuno"tin%a contri#ua#ililor cuantumul impozitului datorat "i termenele de plat a
acestuia. 7rmtorul pas este perceperea impozitelor+ care este una din principalele
ac%iuni &n procesul de impozitare.
1etodele de percepere a impozitelor au evoluat de5a lungul timpului
reprezent/nd2 ?olectarea impozitelor de ctre unii din contri#ua#ilii $iecrei localit%i4
,ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor4 .erceperea impozitelor de ctre
aparatul specializat ($iscal) al statului.
Colectarea impo"itelor !e ctre unul !in contri0ua0ilii fiecrei localiti
este proprie perioadei timpurii de existen% a statului "i se reduce la colectarea
impozitelor de unul din diriguitorii comunit%ii+ care ulterior transmitea #unurile "i
valorile colectate unei su#diviziuni a autorit%ilor $iscale. Aceast metod s5a men%inut
"i mai t/rziu+ &ns aplicarea ei era mai &ngust .
@nca'area impo"itelor prin interme!iul conce'ionarilor 4aren!a%ilor7 const
&n $aptul c autoritatea $iscal+ contra unei pr%i din suma colectat+ ceda dreptul de
colectare a impozitelor unor cet%eni. 'eoarece pro$iturile acestora depindeau de
&ncasrile $iscale + este evident dorin%a lor de a exagera povara $iscal . 'esigur+ &n
condi%iile lipsei unei eviden%e certe "i exacte+ erau $recvente cazuri de delapidri "i
$alsi$icri+ ceea ce duce la e$icien%a 6oas a impozitelor.
Perceperea impo"itelor !e ctre aparatul 'peciali"at 4fi'cal7 al 'tatului
&nseamn &n esen% c $unc%ia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ
legal cu $unc%ii &n $inan%e al administra%iei pu#lice.
,ncasarea impozitelor printr5un organ specializat al statului a &nceput s $ie
aplicat pe larg &n perioada capitalismului premonopolist+ iar &n prezent a devenit
metoda dominant de percepere a impozitelor "i taxelor.
22
/erceperea impozitelor prin intermediul aparatului fiscal se realizeaz &n mai
multe $orme2 Direct de la pltitor> /rin stopaj la surs> /rin aplicarea de timbre
fiscale.
,n cazul &ncasrii impozitelor direct de la pltitori+ s/nt posi#ile dou variante2
.ltitorul este o#ligat s se deplaseze la sediul organului $iscal pentru a ac-ita
impozitul datorat statului4
0eprezentantul organului $iscal are o#liga%ia de a se deplasa la sediul
pltitorului pentru a5i solicita ac-itarea impozitelor datorate.
,n cazul &ncasrii impozitelor prin stopa$ la surs+ impozitul se re%ine "i se vars
la #uget de ctre o persoan ter%. 'e exemplu patronul este o#ligat s re%in impozitul
pe venit din salariul anga6a%ilor si "i s5i verse la #uget. la $el procedeaz "i institu%iile
#ancare la plata do#/nzilor titularilor de depozite "i societ%ile comerciale la plata
dividendelor ac%ionarilor si etc.
,n cazul perceperii impozitelor prin aplicarea de tim)re fiscale, $olosit cel mai
$recvent &n cazul taxei de stat+ const &n procurarea tim#rului respectiv "i prezentarea
lui organului care documenteaz sau &ntreprinde ac%iunea solicitat. ,n prezent+ aria de
aplicare a acestui mod de colectare a impozitelor se extinde+ cuprinz/nd "i alte
impozite cum ar $i accizele etc.
H $orma modern de percepere a impozitelor implementat &n practica
impozitrii recent este ac-itarea impozitelor prin pli electronice.
.rocedeele moderne de a"ezare "i percepere a impozitelor tre#uie s $ie #ine
organizate+ automatizate "i centralizate+ pentru a putea asigura comoditatea
contri#ua#ililor "i a asigura oportunitatea "i plenitudinea vrsmintelor la #uget.
2
Tema 3. Si'temul fi'cal
1.Caracteri'tica )eneral a 'i'temului fi'cal An Repu0lica 5ol!oa.
1.1.Le)i'laia fi'cal.
1.$.Si'temul !e impo"ite %i ta(e.
1.3.A!mini'trarea fi'cal %i or)anele fi'cale.
1.Caracteri'tica )eneral a 'i'temului fi'cal !in Repu0lica 5ol!oa
+istemul fiscal al .epu)licii 1oldova reprezint totalitatea impozitelor "i
taxelor+ a principiilor+ $ormelor "i metodelor de sta#ilire+ modi$icare "i anulare a
acestora+ prevzute de legisla%ia $iscal+ precum "i totalitatea msurilor ce asigur
ac-itarea lor.
<lementele sistemului $iscal s/nt2
- 3istemul de impozite "i taxe4
- Fegisla%ia $iscal4
- Administrarea $iscal "i organele $iscale.
Toate aceste verigi s/nt str/ns legate &ntre ele + deoarece &n #aza legisla%iei
$iscale activeaz aparatul $iscal+ av/nd ca scop utilizarea sistemului de impozite ca
surs de venit a statului. <$icien%a sistemului $iscal depinde de situa%ia real a $iecrui
element al lui.
2.2.3egislaia fiscal
Fegisla%ia $iscal este concep%ia sus%inut de doctrina european a $inan%elor
pu#lice cu utilitatea de a individualiza "i pune &n eviden% ansam#lul reglementrilor
6uridice privind veniturile pu#lice care se realizeaz primordial cu speci$icul $iscal al
impozitrii.
,n con$ormitate cu articolul al ?odului )iscal+ legisla%ia $iscal este constituit
din 2
1. ?odul )iscal4
2. Alte acte normative adoptate &n con$ormitate cu acesta.
?odul fiscal al 0epu#licii 1oldova a $ost adoptat prin Fegea 0epu#licii 1oldova
Nr.1185GIII din 24.:4.D; "i pu#lica &n 1onitorul H$icial al 0epu#licii 1oldova
24
nr.82I!22 din 19.:D.1DD;. Actualmente+ &n urma multiplelor modi$icri "i
completri+ ?odul )iscal &ntrune"te IG titluri2
- Titlul I > ('I3.HLIMII J<N<0AF<*4
- Titlul II > (I1.HLIT7F .< V<NIT*4
- Titlul III > (TAGA .< VAFHA0<A A'N7JATN*4
- Titlul IV > (A??IL<*4
- Titlul V > (A'1INI3T0A0<A )I3?AFN*4
- Titlul VI > (I1.HLIT7F .< C7N70IF< I1HCIFIA0<*4
- Titlul VII > (TAG<F< FH?AF<*.
- Titlul VIII > (TAG<F< .0IVIN' 7TIFILA0<A 0<3703<FH0
NAT70AF<*
5 Titlul IG > (TAG<F< 07TI<0<*
3/nt &n proces de ela#orare Titlul G (Impozite sociale* "i Titlul GI (Taxa
vamal*. ?odul )iscal reglementeaz rela%iile ce %in de executarea o#liga%iilor $iscale
&n ceea ce prive"te impozitele "i taxele generale de stat+ sta#ilind+ de asemenea+
principiile generale de determinare "i percepere a impozitelor "i taxelor locale.
@ctele normati!e adoptate de ctre Juvern+ 1inisterul )inan%elor+ Inspectoratul
)iscal .rincipal de 3tat de pe l/ng 1inisterul )inan%elor+ 'epartamentul Vamal+ de
alte autorit%i de specialitate ale administra%iei pu#lice centrale+ precum "i de ctre
autorit%ile administra%iei pu#lice locale+ &n temeiul "i pentru executarea ?odului $iscal+
nu tre#uie s contravin prevederilor lui sau s dep"easc limitele acestuia.
2.4.+istemul de impozite !i taxe
3istemul de impozite "i taxe include impozitele "i taxele percepute &n
con$ormitate cu legisla%ia &n vigoare.
Ampozitul este o plat o#ligatorie cu titlu gratuit + care nu %ine de e$ectuarea unor
ac%iuni determinate "i concrete de ctre organul &mputernicit sau de ctre persoana cu
$unc%ii de rspundere a acestuia pentru sau &n raport cu contri#ua#ilul care ac-it
aceast plat.
2!
Ta(a este o plat o#ligatorie cu titlu gratuit + care nu este impozit "i se percepe
pentru unele servicii sau ac%iuni executate de ctre unele institu%ii pu#lice+ care au un
caracter 6uridic.
Alte pl%i e$ectuate &n limitele rela%iilor reglementate de legisla%ia $iscal nu $ac
parte din categoria pl%ilor o#ligatorii+ denumite impozite "i taxe.
3istemul de impozite "i taxe percepute &n 0epu#lica 1oldova corespunde
structurii administra%iei pu#lice+ care este constituit din2
- Administra%ia pu#lic central4
- Administra%ia pu#lic local care cuprinde 2 niveluri2 nivelul 1 &ntrune"te 8D
de ora"e+ D11 comune "i sate4 nivelul 2 &ntrune"te 2 de raioane+ 7TA Jagauz
Oeri+ ! municipii.
,n con$ormitate cu articolul 8 al ?odului $iscal al 0epu#licii 1oldova+ sistemul
de impozite "i taxe include2
1. Impozite "i taxe generale de stat.
2. Impozite "i taxe locale
Si'temul impo"itelor %i ta(elor )enerale !e 'tat inclu!e>
a) Impozitul pe venit4
#) Taxa pe Valoarea Adugat4
c) Accizele4
d) Impozitul privat4
e) Taxa vamal4
$) Taxele percepute &n $ondul rutier.
Si'temul impo"itelor %i ta(elor locale inclu!e>
a) impozitul pe #unurile imo#iliare4
#) taxele pentru resursele naturale4
c) taxa pentru amena6area teritoriului4
d) taxa de organizare a licita%iilor "i loteriilor pe teritoriul unit%ii administrativ5
teritoriale4
e) taxa de plasare (amplasare) a pu#licit%ii (reclamei)4
$) taxa de aplicare a sim#olicii locale4
g) taxa pentru unit%ile comerciale "iIsau de prestri servicii de deservire social4
28
-) taxa de pia%4
i) taxa pentru cazare4
6) taxa #alneara4
B) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de caltori pe rutele municipale+
or"enesti "i ste"ti (comunale)4
l) taxa pentru parcare4
m) taxa de la posesorii de c&ini4
n) taxa pentru amena6area localit%ilor din zona de $rontier care au #irouri (posturi)
vamale de trecere a $rontierei vamale.
Fa sta#ilirea impozitelor "i taxelor se determin2 su#iec%ii impunerii4 o#iectele
impunerii "i #aza impoza#il4 cotele impozitelor "i taxelor4 modul "i termenele de
ac-itare4 $acilit%ile "i &nlesnirile $iscale acordate su# $orm de scutire par%ial sau
total ori aplicarea de cote reduse.
Impozitele "i taxele percepute &n con$ormitate cu prevederile ?odului $iscal "i
cu alte acte normative reprezint surse de venit ale #ugetului de stat "i ale #ugetelor
unit%ilor administrativ5teritoriale. Impozitele "i taxele locale+ lista "i pla$oanele
taxelor locale se apro# de ctre .arlament. 'eciziile autorit%ilor administra%iei
pu#lice locale cu privire la punerea &n aplicare+ modi$icare a cotelor+ modului "i
termenului de ac-itare "i aplicarea $acilit%ilor (&n limitele competen%ei lor) se adopt
pe parcursul anului $iscal+ concomitent cu modi$icrile corespunztoare a #ugetelor
unit%ilor administrativ teritoriale.
2.5.6dministrarea fiscal !i organele fiscale
Administrarea $iscal reprezint activitatea organelor de stat &mputernicite "i
responsa#ile de asigurarea colectrii depline "i la termen a impozitelor "i taxelor+ a
penalit%ilor "i amenzilor la #ugetele de toate nivelurile+ precum "i de e$ectuare a
ac%iunilor de urmrire penal &n caz de existen% a unor circumstan%e ce atest
comiterea in$rac%iunilor $iscale.
Hrganele care exercit atri#u%ii de administrare $iscal s/nt2
- Inspectoratul )iscal .rincipal de 3tat de pe l/ng 1inisterul )inan%elor4
- 3erviciile $iscale teritoriale4
2;
- ?entrul pentru ?om#aterea ?rimelor <conomice "i a ?orup%iei4
- Hrganele vamale4
- 3erviciile de colectare a impozitelor "i taxelor locale din cadrul primriilor "i
alte organe a#ilitate+ con$orm legisla%iei.
3arcina de #az a organului $iscal const &n exercitarea controlului asupra
respectrii legisla%iei $iscale + asupra calculrii corecte+ vrsrii depline "i la timp la
#uget a sumelor o#liga%iilor $iscale. Inspectoratul )iscal .rincipal de 3tat de pe l/ng
1inisterul )inan%elor "i $iecare serviciu teritorial+ $iind su#ordonat primului2 au statut
de persoan 6uridic "i s/nt $inan%ate de la #ugetul de stat4 activeaz &n #aza
?onstitu%iei 0epu#licii 1oldova+ al ?odului $iscal "i a altor acte normative. 1inisterul
)inan%elor exercit diri6area metodologic a activit%ii Inspectoratului )iscal .rincipal
de 3tat $r ingerin%e &n activitatea lui "i a serviciilor $iscale teritoriale.
29
Tema #. Impo"ite %i ta(e )enerale !e 'tat
#.1.Impo"itul pe enit 4Titlul II7
1.Elementele impo"itului pe enit
$.Compo"iia enitului
3.?e!uceri
#.Scutiri
,.Particularitile impo"itrii eniturilor per'oanelor fi"ice
-.Particularitile calculrii impo"itului pe enitul per'oanelor 9uri!ice
..Reinerea impo"itului pe enit la 'ur'a !e plat
&.Pre"entarea !eclaraiei cu priire la impo"itul pe enit
1.Elementele impo"itului pe enit
Impozitele pe venit au aprut &n acea etap de dezvoltare a societ%ii+ c/nd s5a
produs di$eren%ierea veniturilor di$eritelor clase "i pturi sociale .
Impozitul pe venit a $ost introdus pentru prima dat &n 1area Critanie+ spre
s$/r"itul secolului GVIII > a+ dar dup o scurt perioad a $ost retras+ pentru a $i
reintrodus &n anul 1942. 7lterior+ impozitul pe venitul persoanelor $izice a $ost adoptat
&n 37A+ Paponia+ Jermania+ )ran%a+ Hlanda+ Celgia etc.
Fa &nceput+ impozitele pe venit erau sta#ilite &n cote extreme de reduse "i se
percepeau de la un numr restr/ns de persoane+ cu timpul+ &ns cotele impozitelor au
su$erit ma6orri repetate+ iar numrul persoanelor impuse a crescut &n mod sistematic.
Teoria "i practica $iscal distinge impozitul pe veniturile persoanelor $izice "i
impozitul pe veniturile persoanelor 6uridice .
,n 0epu#lica 1oldova+ toate prevederile privind impozitul pe venit sunt
reglementate de ?odul $iscal+ Titlul II Impo"itul pe enit + care a intrat &n vigoare la
19.:D.1DD;+ $iind modi$icat "i per$ectat ulterior.
Impo"itul pe enit reprezint o contri#u%ie o#ligatorie "i direct ctre #ugetul
statului+ perceput de la persoanele $izice "i 6uridice din venitul impoza#il o#%inut.
<lementele impozitului pe venit2
1. Su0ieci ai impunerii ';nt>
a. .ersoanele $izice "i 6uridice care pe parcursul perioadei $iscale o#%in venit
din orice surs a$lat pe teritoriu 0epu#licii 1oldova4
2D
0. .ersoanele 6uridice care o#%in venit din orice surs a$lat &n a$ara
0epu#licii 1oldova4
c. .ersoanele $izice care o#%in venit investi%ional "i $inanciar din surse a$late
&n a$ara 0epu#licii 1oldova.
$. B0iectul impunerii este venitul #rut o#%inut de ctre su#iectul impunerii.
3. Cotele impo"itului>
a. .entru persoanele $izice2
= .C p/n la 2!2:: lei anual "i 21:: lei lunar4
= 19 C peste 2!2::: lei anual "i 21:: lei lunar.
#. .entru persoanele 6uridice 12C din venitul impoza#il4
c. 0eprezentan%ii micului #usiness cu ci$ra de a$aceri p/n 8::::: lei > 4K.
#. Perioa!a fi'cal privind impozitul pe venit este anul calendaristic
(de la 1 ianuarie p/n la 1 decem#rie).
$.Compo"iia enitului
Toate veniturile o#%inute de ctre contri#ua#ili+ con$irm prevederilor ?odului
$iscal (Articolele 19+2:)+ pot $i divizate &n2
= Venituri impoza#ile (care se includ &n venitul #rut)4
= Venituri neimpoza#ile (care nu se includ &n venitul #rut).
Sur'e !e enit impo"a0il ';nt>
:
a) venitul provenit din activitatea de &ntreprinzator+ din activitatea pro$esional sau din
alte activit%i similare4
#) venitul de la activitatea societ%ilor o#%inut de ctre mem#rii societatilor "i venitul
o#%inut de ctre ac%ionarii $ondurilor de investi%ii+4
c) pl%ile pentru munca e$ectuat "i serviciile prestate (inclusiv salariile)+ $acilit%ile
acordate de patron+ onorariile+ comisioanele+ primele "i alte retri#u%ii similare4
d) venitul din c-irie (arenda)4
e) cre"terea de capital4
$) venitul o#tinut su# $orma de do#&nda4
g) roQaltQ (redevente)4
-) anuitatile+ inclusiv primite &n #aza tratatelor interna%ionale la care 0epu#lica
1oldova este parte4 sumele "i despgu#irilor de asigurare4
i) venitul rezultat din neac-itarea datoriei de ctre agentul economic+ cu excep%ia
cazurilor c&nd $ormarea acestei datorii este o urmare a insolva#ilit%ii contri#ua#ilului4
6) dota%iile de stat+ primele "i premiile care nu s&nt speci$icate ca neimpoza#ile &n legile
prin care se sta#ilesc aceste pl%i4
B) sumele o#%inute de pe urma acordului (conven%iei) de neanga6are &n activitatea de
concuren%4
l) dividendele4
m) veniturile o#%inute+ con$orm legisla%iei+ ca urmare a aplicrii clauzei penale+ &n
$orm de despgu#ire pentru venitul ratat+ precum "i ca urmare a re%inerii arvunei sau
restituirii arvunei4
n) alte venituri care nu au $ost speci$icate la literele men%ionate.
Sur'e !e enit neimpo"a0il>
a) anuit%ile4
#) despgu#irile primite+ con$orm legislatiei+ &n urma unui accident de munca sau &n
urma unei #oli pro$esionale+ de salariati ori de mo"tenitorii lor legali4
c) pla%ile+ precum "i alte $orme de compensatii acordate &n caz de #oala+ de
traumatisme+ sau &n alte cazuri de incapacitate temporara de munca+ con$orm
contractelor de asigurare de sanatate4
1
d) compensarea c-eltuielilor salariatilor legate de &ndeplinirea o#ligatiilor de serviciu2
pentru aparatul .resedintelui 0epu#licii 1oldova+ .arlament si aparatul acestuia+
aparatul Juvernului+ &n limitele si &n modul sta#ilite de .resedintele 0epu#licii
1oldova+ .arlament si+ respectiv+ de Juvern.
e) #ursele elevilor+ studentilor4
$) pensiile alimentare "i indemnizatiile pentru copii4
g) indemniza%iile de concediere sta#ilite con$orm legisla%iei4
-) compensa%iile nominative pltite paturilor insu$icient asigurate+ social vulnera#ile
ale populatiei4
i) patrimoniul primit de ctre persoanele $izice cet%eni ai 0epu#licii 1oldova cu titlu
de dona%ie sau de mo"tenire4
l) a6utoarele primite de la organizatii $ilantropice 5 $undatii "i asociatii o#"te"ti 5 &n
con$ormitate cu prevederile statutului acestor organiza%ii "i ale legislatiei4
m) contri#utiile la capitalul unui agent economic4
n) veniturile misiunilor diplomatice si altor misiuni asimilate lor+ organizatiilor statelor
straine+ organizatiilor internationale si personalului acestora4
o) sumele pe care le primesc donatorii de s&nge de la institutiile medicale de stat4
p) mi6loacele #anesti platite+ su# $orma de a6utor material unic sau de reparare a
pre6udiciului+ unor categorii de $unctionari pu#lici sau $amiliilor acestora+ &n
con$ormitate cu legislatia4
R) veniturile o#tinute de Administratia zonei economice li#ere4
r) recompensa acordata mem#rilor gospodariilor ($amiliilor) pentru participarea la
sonda6ele selective e$ectuate de organele de statistica4
s) veniturile persoanelor $izice o#%inute din activitatea &n #aza patentei de
&ntreprinzator4
t) alte venituri.
3.?e!uceri
2
7educerea este o sum care+ la calcularea venitului impoza#il+ se scade din
venitul #rut al contri#ua#ilului. ,n legisla%ia $iscal no%iunea de deduceri mai poate $i
utilizat "i prin expresia c-eltuielilor suportate &n cadrul activit%ii de &ntreprinztor.
<xist urmtoarele categorii de deduceri2
1.?-eltuieli care se permit a $i excluse &n mrime deplin din venitul #rut4
2.?-eltuieli (deduceri) limitate.
1. 'educerile ce se exclud &n mrime deplin din venitul #rut sunt2
salarii "i premii din $ondul de salarii calculate personalului4
c-eltuieli necesare "i ordinare+ ac-itate sau suportate de contri#ua#il pe parcursul
anului $iscal exclusiv &n cadrul activit%ii de &ntreprinztor4
contri#u%ii pentru asigurrile sociale de stat4
c-eltuieli pentru consumul de energie+ com#usti#il+ gaze+ ap etc.4
c-eltuieli privind c-iria4
pl%i pentru serviciile primite 4
c-eltuieli administrative (po"tale+ tele$onice+ de #irou etc.)4
ac-itarea impozitelor "i taxelor (cu excep%ia impozitului pe venit)4
c-eltuieli privind paza+ te-nica securit%ii+ protec%ia mediului &ncon6urtor.
2. ,n con$ormitate cu -otr/rile Juvernului 0epu#licii 1oldova &n ce prive"te
unele tipuri de c-eltuieli se sta#ilesc limite deducti#ile &n scopul impozitrii. Aceste
c-eltuieli cuprind2
c-eltuieli de delega%ii+ de reprezentan%+ de asigurare a persoanelor 6uridice &n
limita normelor "i normativelor sta#ilite de Juvern4
c-eltuieli pentru plata do#/nzilor +care se re$er exclusiv la e$ectuarea activit%ii de
&ntreprinztor+ cu excep%ia do#/nzii a$erente procurrii mi6loacelor $ixe p/n la
punerea &n exploatare4
uzura mi6loacelor $ixe4
amortizarea activelor nemateriale4
c-eltuieli legate de extrac%ia resurselor naturale4
suma c-eltuielilor viitoare pentru recultivarea terenurilor4
c-eltuieli de investi%ie.

Nu se permite deducerea2
c-eltuielilor personale "i $amiliale4
sumelor pltite la procurarea terenurilor4
sumelor pltite la procurarea propriet%ii la care se calculeaz uzura (amortizarea)4
c-eltuieli legate de procurarea+ administrarea sau &ntre%inerea oricrei propriet%i+
venitul o#%inut $iind scutit de impozit4
c-eltuieli necon$irmate documentar4
impozitul pe venit+ penalit%ilor "i amenzilor a$erente altor impozite+ taxe "i pl%i
o#ligatorii la #uget4
impozitele ac-itate &n numele unei persoane+ alta dec/t contri#ua#ilul.
#. Scutiri
Bcutirea este o sum care+ la calcularea venitului impoza#il+ se scade din
venitul #rut al contri#ua#ilului (persoan $izic).
.ersoanelor $izice+ &n con$ormitate cu articolele + 4+ ! ai ?odului $iscal+ li se
acord urmtoarele tipuri de scutiri2 (la data de :1 ianuarie 2:12)2
Scutirea per'onal la care are dreptul $iecare contri#ua#il &n sum de 984: lei
anual sau ;2: lei lunar.
Scutirea pentru 'o 4'oie7 &n sum de 984: lei anual sau ;2: lei lunar+ dac
contri#ua#ilul se a$l &n rela%ii de cstorie "i so%ul sau so%ia nu #ene$iciaz de
scutire personal (scutire matrimonial&.
?ontri#ua#ilul are dreptul la o 'cutire &n sum de 1D2: lei anual sau 18: lei lunar
pentru fiecare per'oan Antreinut cu excep%ia copiilor invalizi pentru care
scutirea este de 984: lei anual . .ersoana &ntre%inut poate $i2
a) ascendentul sau descendentul contri#ua#ilului (prin%i sau copii)4
#) persoana care trie"te cu contri#ua#ilul "i este &ntre%inut de contri#ua#il.
c) persoana care are un venit ce nu dep"e"te 984: lei anual.
,n a$ar de aceste scutiri+ legisla%ia prevede 'cutiri per'onale ma9ore pentru
urmtoarele categorii de contri#ua#ili2
5 persoana care s5a &m#olnvit de o #oal provocat de avaria de la ?erno#&l4
4
5 persoana invalid &n urma avariei de la ?erno#&l4
5 printele sau so%ia unui participant decedat &n luptele din Transnistria "i A$ganistan4
5 invalizilor participan%i &n luptele din Transnistria "i A$ganistan4
5 invalizilor de rz#oi "i din copilrie+ invalizilor de gr. I "i II4
5 pensionarilor+ victime ale represiunilor politice.
3uma scutirii personale ma6ore este de 12 94: lei anual "i 1:;: lei lunar.
.entru a #ene$icia de scutiri se prezint copiile documentelor sau extrasele din
documentele originale+ anexate la cerere+ care con$irm dreptul contri#ua#ilului de a
#ene$icia de scutirile solicitate.
,.Particularitile impo"itrii eniturilor per'oanelor fi"ice
Fa calcularea impozitului pe venit a persoanelor $izice se utilizeaz $ormulele2
/mpozit pe venit C Denit impozabil 4 ?ot>
8enit impoza)il 6Denit brut 0 Bcutiri 0 ?ontribuii la asigur. sociale (75& 0 @sigurri
medicale obligatorii ($,15&>
(?ontri#u%iile la asigurrile sociale (8K) "i Asigurri medicale o#ligatorii (+!K)se
permit a $i deduse din venitul impoza#il al contri#ua#ilului.)
,n scopul determinrii mrimii "i categoriei scutirii+ care urmeaz a $i acordat
lucrtorului+ ultimul nu mai t/rziu de data sta#ilit pentru &nceperea lucrului &n calitate
de anga6at+ tre#uie s prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la
impozitul pe venit reinut din salariu, anex/nd la ea documentele ce certi$ic acest
drept. 3cutirile vor $i acordate &ncep/nd cu luna urmtoare de la data depunerii cererii.
3cutirile se acord persoanelor $izice numai la locul de munc de #az. 'ac pe
parcursul perioadei $iscale s5au modi$icat $ormele scutirilor de care #ene$iciaz
contri#ua#ilul (&n sensul ma6orrii sau diminurii acestora)+ este necesar de a depune o
nou cerere de acordare a scutirilor. Noile $orme de scutiri vor $i acordate &ncep/nd cu
luna urmtoare de la data depunerii cererii.
,n scopul determinrii venitului impoza#il+ a sumei scutirilor "i numrului de luni
de la &nceputul perioadei de c/nd lucrtorul se consider anga6at+ precum "i calculrii
impozitului pe venit ce urmeaz a $i re%inut la sursa din pl%ile salariale (inclusiv
prime+ $acilit%i etc.)+ patronul desc-ide+ pentru $iecare lucrtor anga6at al sau+ Fi!a
!
personal de eviden a veniturilor su) form de salariu !i alte pli efectuate de
ctre patron n folosul anga$atului pe anul gestionar, precum !i a impozitului pe
venit reinut din aceste pli.
)i"a personal se completeaz de ctre patron anual de la &nceputul $iecrui an
$iscal sau+ &n cazul &n care lucrtorul s5a anga6at la serviciu pe parcursul anului $iscal+
de la data anga6rii.
Fa calcularea impozitului pe venit din pl%ile salariale+ se utilizeaz metoda de
impunere &n cote progresive compuse. ,n procesul de calcul al impozitului pe venit &n
)i"a personal se %ine cont de suma scutirilor "i de numrul de luni+ pe parcursul crora
lucrtorul se consider anga6at. 3cutiri se acord anga6atului numai la locul de munc
de #az.

-.Particularitile calculrii impo"itului pe enitul per'oanelor 9uri!ice
Fa determinarea venitului impoza#il+ din venitul #rut se deduc c-eltuielile ce %in
de $a#ricarea (executarea+ prestarea) "i des$acerea produc%iei (lucrrilor+ serviciilor)
v/ndute+ producerea "i des$acerea mr$urilor+ mi6loacelor $ixe "i altor #unuri+ precum
"i c-eltuielile legate de o#%inerea altor venituri impoza#ile+ care se determin con$orm
3tandardelor Na%ionale 'e ?onta#ilitate+ lu/nd &n considera%ie prevederile ?odului
)iscal.
/mpozit pe venit C Denit impozabil 4 ?ot>
8enit impoza)il 6Denit brut 0 Deduceri
?alculul impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de
&ntreprinztor se e$ectueaz &n 7eclaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei
ce practic activitate de ntreprinztor (&n continuare 'eclara%ie).
1odalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic
activitate de &ntreprinztor este determinat de articolul 94 al ?odului )iscal. ?on$orm
articolului 94 al ?odului )iscal+ contri#ua#ilii care o#%in venit nu din munca salariat
sau de la care nu se re%ine la sursa de plat impozitul pe venit din do#/nzi "i roQaltQ+ "i
o#liga%iunile $iscale ale crora depa"eau &n anul $iscal precedent suma de !:: de lei+
8
sunt o#ligate s ac-ite+ nu mai t/rziu de 1 martie+ : iunie+ : septem#rie "i 1
decem#rie ale anului $iscal+ sume egale cu S din2
1. 3uma calculat drept impozit ce urmeaz a $i pltit pentru anul respectiv4
sau
$. Impozitul ce urma sa $ie pltit pentru anul precedent.
,ntreprinderile agricole "i gospodriile %rne"ti (de $ermier)+ care sunt o#ligate s
ac-ite impozitul pe venit &n rate+ dispun de dreptul de a ac-ita impozitul respectiv &n
doua etape2 S din suma impozitului pe venit > p/n la 1 martie "i T din aceasta suma
> p/n la 1 decem#rie ale anului $iscal.
.. Reinerea impo"itului pe enit la 'ur'a !e plat
H modalitate de ac-itare a impozitului pe venit este re%inerea acestuia la sursa de
plat. 0e%inerea impozitului pe venit la sursa de plat se e$ctuiaz &n urmtoarele
cazuri 2
1. Fa ac-itarea dividendelor 8K
2. Fa ac-itarea serviciilor prestate de persoanele 6uridice &n mrime de ! K la
urmtoarele tipuri de servicii 2
3ervicii de management+ marBeting "i consulting 4
3ervicii privind darea &n arend 4
3ervicii de instalare+ reparare "i deservire a te-nicii de calcul+ servicii de
in$ormatic4
3ervicii de protec%ie "i paz a #unurilor "i persoanelor 4
Alte servicii.
&.Pre"entarea !eclaraiei cu priire la impo"itul pe enit
?on$orm ?odului )iscal dreptul de a prezenta 'eclara%ia pe venit o au to%i
contri#ua#ilii+ dar sunt o#ligate numai urmtoarele categorii de cet%eni2
1. .ersoanele $izice rezidente (cet%enii 0epu#licii 1oldova+ cet%enii
strini+ apatrizii+ inclusiv mem#rii societ%ilor "i ac%ionarii $ondurilor de
investi%ii) care au o#liga%ii privind ac-itarea impozitului4
;
2. .ersoanele $izice rezidente (cet%eni al 0epu#licii 1oldova+ cet%enii
strini+ apatrizii+ inclusiv mem#rii societ%ilor "i ac%ionarii $ondurilor de
investi%ii)+ care nu au o#liga%iunea de a ac-ita impozitul pe venit+ dar care
pe parcursul anului $iscal2
a) au o#%inut din surse impoza#ile+ altele dec/t salariul+ un venit ce dep"e"te
suma scutirii personale de 984: lei anual4
#) au o#%inut un venit su# $orm de salariu+ care dep"e"te suma de 2!2:: de
lei anual+ cu excep%ia persoanelor $izice care au o#%inut un ast$el de venit
la un singur loc de munca4
c) au o#%inut un venit din salariu+ c/t "i din surse+ altele dec/t salariul+ dac
acest venit dep"e"te 2!2:: lei anual4
d) inten%ioneaz s5"i sc-im#e domiciliul permanent din 0epu#lica 1oldova
&n alt %ar. ,n acest caz+ contri#ua#ilul prezint 'eclara%ia pe &ntreaga
perioada a anului de gestiune c/t a $ost rezident4
e) administreaz succesiunea proprietarului decedat.
. Toate categoriile de persoane 6uridice.
'eclara%ia se prezint la 3erviciul $iscal de stat teritorial p/n la data de 1
martie a anului ce urmeaz anului de gestiune.
Eoluia cotelor impo"itului pe enitul per'oanelor fi"ice pentru perioa!a $++#
= $+1$
Anul
Cota impo"itului Scutirea
per'onala
4P73 lei
Scutirea
per'onala
5a9ora
4573 lei
Scutire
acor!ata
'oului 'oiei
4S7
lei
Scutirea
per'oanelor
Antreinute
4N73 lei
$++# ./n la 182:: lei (1!:) 5 1:K4
'e la 182::521::: (1!:5
1;!:) >1!K4
.este 21::: (1;!:) 522K
$7%%
($%%&
2%%%%
(3$$&
$7%%
($%%&
"8%
("%&
$++, ./n la 182:: lei (1!:) 5 DK4
'e la 182::521::: (1!:5
1;!:) >14K4
.este 21::: (1;!:) 52:K
$=7%
($$%&
2%%%%
(3$$&
$=7%
($$%&
7%%
(1%&
$++- ./n la 182:: lei (1!:) 5 9K4
'e la 182::521::: (1!:5
1;!:) >1K4
.este 21::: (1;!:) 52:K
81%%
($#1&
2%%%%
(3$$&
81%%
($#1&
38%
(#%&
$++. ./n la 182:: lei (1!:) 5 ;K4
'e la 182::521::: (1!:5
1;!:) >1:K4
18%%
(81%&
2%%%%
(3$$&
18%%
(81%&
288%
(2"%&
9
.este 21::: (1;!:) 52:K
$++& ./n la 2!2:: lei (21::) > ;K
.este 2!2:: lei (21::) > 19K
7$%%
(1"1&
2%%%%
(3$$&
7$%%
(1"1&
217%
(2$%&
$++* ./n la 2!2:: lei (21::) > ;K
.este 2!2:: lei (21::) > 19K
#"%%
(7%%&
2"%%%
(2%%%&
#"%%
(7%%&
273%
(28%&
$+1+ ./n la 2!2:: lei (21::) > ;K
.este 2!2:: lei (21::) > 19K
32%%
(7#1&
2"%%%
(2%%%&
32%%
(7#1&
23%%
(21%&
$+11 ./n la 2!2:: lei (21::) > ;K
.este 2!2:: lei (21::)> 19K
32%%
(7#1&
2"%%%
(2%%%&
32%%
(7#1&
23%%
(21%&
$+1$ ./n la 2!2:: lei (21::) > ;K
.este 2!2:: lei (21::)> 19K
378%
(#"%&
2"38%
(2%#%&
378%
(#"%&
2="%
(27%&
Eoluia CAS %i PA5 An perioa!a $++. D $+1$
Nr. In!icatorii $++. $++& $++* $+1+ $+11 $+1$
1 $ 3 # , - . &
1 ?A3 total 2DK 2DK 2DK 2DK 2DK 2DK
1.1. ?A3 de la
anga6ator
2!K 24K 2K 2K 2K 2K
1.$. ?A3 de la
salariat
4K !K 8K 8K 8K 8K
$ .A1 total !K 8K ;K ;K ;K ;K
$.1. .A1 de la
anga6ator
2+!K K +!K +!K +!K +!K
$.$. .A1 de la
salariat
2+!K K +!K +!K +!K +!K
D
Tema #.$. Ta(a pe Ealoarea A!u)at 4Tiltul III7
1.Noiuni )enerale %i elementele TEA.
$.Lirri impo"a0ile %i lirri 'cutite !e TEA.
3.@nre)i'trarea 'u0iectului impo"a0il cu TEA.
#.?eterminarea o0iectului impo"a0il cu TEA.
,.5o!ul !e calculare a o0li)aiei fi'cale priin! TEA.
-.?eterminarea TEA la operaiile !e import D e(port.
..Pre"entarea !eclaraiei fi'cale cu priire la TEA.
1.Noiuni )enerale %i elementele TEA.
-axa pe 8aloarea 6dugat ()n continuare TD@& 9 este un impozit general de
stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri din !aloarea mrfurilor
li!rate, ser!iciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Eepublicii
*oldo!a, precum i a unei pri din !aloarea mrfurilor, ser!iciilor impozabile
importate )n Eepublica *oldo!a.
.entru prima dat TVA a $ost instituit &n )ran%a &n anul 1D!4+ &nlocuind impozitul
pe circula%ia mr$urilor. 7lterior practica impozitrii cu TVA a $ost preluat "i de
celelalte state. ,n 0epu#lica 1oldova TVA a $ost sta#ilit la :1.:1.1DD2+ &nlocuind
impozitul pe circula%ia mr$urilor. .e tot parcursul de existen% TVA a su$erit multiple
modi$icri+ care &n mod direct "i indirect au in$luen%at negativ activitatea economic a
4:
agen%ilor economici "i situa%ia material a popula%iei. ,n scopul de a sta#iliza acest
impozit a $ost adoptat un nou con%inut al legisla%iei "i introducerea ei &n ?odul )iscal al
0epu#licii 1oldova Titlul III. ,n prezent TVA este aplicat &n peste ;: de %ri ale lumii.
?on$orm prevederilor Titlului III al ?odului )iscal se sta#ilesc urmtoarele
elemente a TD@.
Su0ieci impoza#ili s/nt2
persoanele $izice sau 6uridice &nregistrate sau care tre#uie s $ie &nregistrate drept
pltitori de TVA4
persoanele 6uridice "i $izice care import mr$uri (cu excep%ia persoanelor $izice
care import mr$uri de uz sau consum personal+ a cror valoare nu dep"e"te limita
sta#ilit de legisla%ia &n vigoare)4
persoanele 6uridice "i $izice care import servicii considerate ca livrri
impoza#ile.
B0iecte impoza#ile cu TVA constituie2
livrarea mr$urilor+ serviciilor de ctre su#iec%ii impoza#ili+ reprezent/nd
rezultatul activit%ii lor de &ntreprinztor &n 0epu#lica 1oldova4
importul mr$urilor+ serviciilor &n 0epu#lica 1oldova+ cu excep%ia mr$urilor de
uz sau consum personal importate de persoane $izice+ a cror valoare nu dep"e"te
limita sta#ilit &n legea #ugetului+ importate de ctre persoanele $izice.
Cotele impo"itului >
a) cota;standard > &n mrime de 2:K se aplic &n privin%a tuturor livrrilor impoza#ile
pentru care nu este sta#ilit o alt cot sau care nu s&nt scutite de TVA4
#) cota redus se aplic pentru unele mr$uri dup cum urmeaz2
9K 5 la p/ine "i produsele de pani$ica%ie+ la lapte "i produsele lactate livrate pe
teritoriul 0epu#licii 1oldova4 medicamente4 la productia din $itote-nie si -orticultura
&n $orma naturala si productia din zoote-nie &n $orma naturala+ masa vie si sacri$icata+
produsa si livrata pe teritoriul tarii4
41
8K 5 la gaze naturale "i lic-e$iate+ at/t la cele importate+ c&t "i la cele livrate pe
teritoriul 0epu#licii 1oldova4
c) cota zero a TVA se aplic la urmtoarele livrri2
5 mr$urile+ serviciile pentru export "i toate tipurile de transporturi interna%ionale
de mr$uri "i pasageri4
5 energia electric destinat popula%iei4 energia termic "i apa cald destinate
popula%iei4
5 importul "iIsau livrarea pe teritoriul 0epu#licii a mr$urilor+ serviciilor destinate
$olosin%ei o$iciale de ctre misiunile diplomatice &n 0epu#lica 1oldova "i uzului
sau consumului personal de ctre mem#rii personalului diplomatic "i
administrativ5te-nic al acestor misiuni "i de ctre mem#rii $amiliilor lor+ care
locuiesc &mpreun cu ei4
5 importul "iIsau livrarea pe teritoriul %rii noastre a mr$urilor+ serviciilor
destinate proiectelor de asisten% te-nic+ realizate pe teritoriul 0epu#licii
1oldova de ctre organiza%iile interna%ionale "i %rile donatoare &n limita
acordurilor "i memorandumurilor la care acestea este parte+ rati$icate &n modul
sta#ilit4
5 lucrrile de construc%ie a locuin%elor e$ectuate prin metoda ipotecar4
5 mr$urile "i serviciile livrate &n zona economic li#er4
?ata o0li)aiei fi'cale privind TVA este data livrrii mr$urilor "i prestrii serviciilor.
Perioa!a fi'cal privind TVA este luna calendaristic.
Termenul !e pre"entare a !eclaraiei TEA este nu mai t/rziu de ultima zi a lunii
care urmeaz dup &nc-eierea perioadei $iscale.
$.Lirri impo"a0ile %i lirri 'cutite !e TEA
i!rarea de mrfuri reprezint transmiterea dreptului de proprietate asupra
mr$urilor prin comercializarea lor+ sc-im#+ transmitere gratuit+ cu plat par%ial+
ac-itarea salariului &n expresie natural+ transmiterea mr$urilor &n leasing $inanciar
etc.
42
i!rare (prestare& de ser!icii reprezint activitatea de prestare a serviciilor
materiale "i nemateriale + de consum "i de produc%ie inclusiv darea propriet%ii &n
arend+ leasing opera%ional4 activitatea de executare a lucrrilor de construc%ii+ monta6+
repara%ii+ de cercetri "tiin%i$ice+ de construc%ii experimentale "i a altor lucrri contra
plat+ cu plat par%ial sau gratuit.
i!rare impozabil este livrare de mr$uri+ livrare (prestare) de servicii+ cu
excep%ia celor scutite de TVA+ e$ectuate de ctre su#iectul impoza#il &n cadrul
activit%ii de &ntreprinztor.
Lirrile 'cutite !e TEA
Focuin%e+ v/nzarea locuin%ei+ loturile de pm/nt pe care se gse"te locuin%a+ arenda
acestora4
1r$urile pentru copii > at/t mr$urile alimentare c/t "i cele nealimentare s&nt
incluse &n lista mr$urilor scutite de impozit cu condi%ia c ele s&nt incluse &n lista
apro#at prin Fegea Cugetului4
.roprietatea de stat rscumprat &n procesul privatizrii4
Institu%iile pre"colare+ clu#urile+ sanatoriile+ o#iecte cu destina%ie social5cultural "i
de locuit+ precum "i drumurile+ re%ele "i su#sta%iile electrice+ re%ele de gaz+ instala%iile
pentru extragerea apelor su#terane "i alte o#iecte similare trans$erate gratuit
autorit%ilor pu#lice+ precum "i cele transmise &ntreprinderilor+ institu%iilor "i
organiza%iilor de ctre autorit%ilor pu#lice4
3erviciile prestate &n domeniul &nv%m/ntului+ educa%iei 4
3erviciile "i ac%iunile &ntreprinse de ctre autorit%ile pu#lice pentru care se aplic
taxa de stat4
3erviciile legate de opera%iunile de acordare de licen%e "i
eli#erare de #revete (cu excep%ia celor de intermediere)4
.roprietatea con$iscat4
4
3erviciile de paz care s&nt o$erite de 3erviciul de 3tat de .az a 1inisterului
A$acerilor Interne4
3erviciile medicale "i de &ngri6ire a #olnavilor (cu excep%ia celor cosmetice)+
medicamentele indicate &n Nomenclatorul de stat de medicamente4
3erviciile+ produsele organiza%iilor din s$era alimenta%iei pu#lice "i organelor din
s$era social5cultural $inan%ate din #uget4
3erviciile $inanciare+ printre care putem enumera2
5 acordarea sau transmiterea creditelor4
5 opera%iile legate de eviden%a conturilor de depozit+ viramente+
5 titlurile de crean%+ cecurile "i alte instrumente $inanciare4
5 opera%iile legate de circula%ia valutei+ mi6loacelor #ne"ti4
5 opera%iile legate de emiterea ac%iunilor+ o#liga%iunilor+ cam#iilor etc.4
5 serviciile legate de gestionarea $ondurilor investi%ionale "i $ondurilor nestatale
cali$icate de pensii4
5 opera%iile de asigurare "i reasigurare4
3erviciile po"tale+ inclusiv distri#uirea pensiilor+ su#ven%iilor+
indemniza%iilor4
3erviciile legate de 6ocurile de noroc4
Fucrrile de cercetri "tiin%i$ice "i de construc%ie experimentale+ e$ectuate din contul
mi6loacelor #ugetare4
3erviciile rituale4
3erviciile comunale "i alte servicii legate de &nc-irierea spa%iului locativ "i cazare etc.
3.@nre)i'trarea 'u0iectului impo"a0il cu TEA
3u#iectul care des$"oar activitate de &ntreprinztor+ cu excep%ia autorit%ilor "i
institu%iilor pu#lice precum "i de%intorii patentei de &ntreprinztor + e'te o0li)at ' 'e
44
Anre)i'tre"e ca contri0ua0il TEA + dac el &ntr5o perioad de 12 luni consecutive+ a
e$ectuat livrri de mr$uri+ servicii &n sum ce dep"e"te 8::::: lei + cu excep%ia
livrrilor scutite de TVA. ,nregistrarea su#iec%ilor impoza#ili ce nu corespund
cerin%elor speci$icate mai sus nu se e$ectueaz.
3u#iectul care des$"oara activitate de &ntreprinztor are !reptul 'a 'e
Anre)i'tre"e An calitate !e contri0ua0il al TEA daca el+ &ntr5o oarecare perioada de
12 luni consecutive+ a e$ectuat livrri impoza#ile de mr$uri+ servicii (cu excep%ia celor
de import) &n suma ce dep"e"te 1::::: lei+ cu condi%ia c ac-itarea pentru aceste
livrari se e$ectueaza de cumparatori su# $orma de decontare prin virament la conturile
#ancare ale su#iectului activitatii de &ntreprinzator+ desc-ise &n institutiile $inanciare ce
au relatii $iscale cu sistemul #ugetar al 0epu#licii 1oldova.
.entru &nregistrare su#iectul depune o cerere la serviciul $iscal teritorial &n raza
cruia &"i are sediul. <l se consider &nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei &n
care a $ost depus cererea. Fa &nregistrare su#iectul impoza#il prime"te Certificatul !e
Anre)i'trare ca pltitor TEA3 &n care se indic2
5 denumirea "i adresa 6uridic a su#iectului impoza#il4
5 codul $iscal al contri#ua#ilului4
5 data &nregistrrii.
,n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA su#iectul impoza#il este o#ligat s
in$ormeze despre aceasta 3erviciul )iscal de 3tat pentru anularea &nregistrrii. 3erviciul
$iscal de stat este &n drept s anuleze de sine stttor &nregistrarea contri#ua#ilului TVA
&n cazul &n care 2
1.Valoarea impoza#il a livrrilor e$ectuate &ntr5o perioad de 12 luni nu a dep"it
pla$onul de 1::::: lei4
2.3u#iectul impunerii nu a prezentat declara%ie $iscal privind TVA pentru $iecare
perioad $iscal.
#.?eterminarea o0iectului impo"a0il cu TEA
4!
Ealoarea impo"a0il a lirrii impo"a0ile este considerat valoarea livrrii
ac-itate sau care urmeaz a $i ac-itate ($r TVA).Valoarea impoza#il a livrrii
impoza#ile include suma total a impozitelor "i taxelor care urmeaz a $i ac-itate (a"a
ca accize+ taxe vamale+ taxe pentru procedura vamal etc.) cu excep%ia TVA precum "i
costul transportului mr$urilor.
Ealoarea impo"a0il a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal+
determinat &n con$ormitate cu legisla%ia vamal+ precum "i impozitele "i taxele care
urmeaz a $i ac-itate la importul acestor mr$uri+ cu excep%ia TVA.
'ac plata pentru livrrile e$ectuate este primit par%ial sau total &n expresie
natural + atunci valoarea impoza#il a acestor #unuri o constituie valoarea lor de pia%.
Valoare livrrilor impoza#ile a mr$urilor "i serviciilor poate $i a6ustat + dup
livrarea "i ac-itarea lor doar &n anumite cazuri c/nd2
Valoarea livrrii impoza#ile + apro#at anticipat s5a sc-im#at datorit
sc-im#rii pre%urilor4
Fivrarea impoza#il a $ost total sau par%ial restituit su#iectului impoza#il
care a e$ectuat livrarea4
Valoarea impoza#il a $ost redus datorit acordrii discontului pentru plata
e$ectuat &nainte de termen.
A6ustarea se e$ectueaz numai dac s/nt prezente documentele ce con$irm opera%iile
men%ionate.
,.5o!ul !e calculare a o0li)aiei fi'cale priin! TEA
,ntreprinztorii+ &nregistra%i drept pltitori ai TVA+ &n dependen% de rezultatele
o#%inute &n perioada $iscal (luna calendaristic)2
a7 vor avea o#liga%ia s declare "i s ac-ite la #uget suma TVA+ care se determin
ca di$eren% dintre sumele TVA ac-itate sau care urmeaz a $i ac-itate de ctre
consumatori pentru mr$urile+ serviciile livrate lor (suma TVA de la livrri) "i sumele
TVA ac-itate sau ce urmeaz a $i ac-itate $urnizorilor la momentul procurrii valorilor
materiale+ serviciilor $olosite pentru des$"urarea activit%ii de &ntreprinztor &n
perioada $iscal respectiv (suma TVA trecut &n cont de la #unurile procurate)4
48
07 vor trece &n contul perioadei $iscale urmtoare di$eren%a negativ dintre suma
TVA calculat de la livrri "i TVA trecut &n cont (dedus) de la #unurile procurate4
c7 dac suma TVA la valorile materiale "i serviciile procurate de ctre
&ntreprinderile ce e$ectueaz livrri care se impoziteaz la cote reduse sau la cote zero
dep"e"te suma TVA calculat de la livrrile acestor mr$uri+ atunci di$eren%a se
restituie din #uget.
.entru determinarea TVA ce urmeaz a $i ac-itat la #uget pentru $iecare
perioad $iscal+ este necesar de calculat2
1.TVA ac-itat sau care urmeaz a $i ac-itat de ctre consumator pentru
mr$urile "i serviciile livrate lor (TD@ colectat&
$.TVA ac-itat sau care urmeaz a $i ac-itat $urnizorilor la procurarea #unurilor
materiale "i la prestarea serviciilor inclusiv la cele importate (TD@ deductibil&
.rin urmare determinarea TVA la #uget se va e$ectua dup $ormula2
TEA 0u)et F TEA colectat = TEA !e!ucti0il
<viden%a TVA colectat "i a TVA deducti#il se duce &n re)i'trul !e ei!en a
lirrilor "i respectiv re)i'trul !e ei!en a procurrilor (care s/nt completate &n
#aza $acturilor $iscale). 'ac suma TVA deducti#il este mai mare ca suma TVA
colectat + atunci di$eren%a se raporteaz la perioada $iscal urmtoare (spre restituire).
E(emplu> Fn agent economic este pltitor de TD @ i are ca gen de acti!itate
prelucrarea lemnului i producerea articolelor de tmplrie. Gn luna octombrie "%%3
)ntreprinderea a procurat cHerestea de la furnizorul su )n !aloare de 2"%%% lei
inclusi! TD@. Din cHeresteaua procurat au fost fabricate ui i ferestre, care au fost
comercializate )n luna octombrie "%%7 pe piaa intern a Eepublicii *oldo!a la
!aloareda de 23%%% lei inclusi! TD@.
Gntreprinderea calculeaz TD@ la buget.
TD@ colectat 6 23%%% 4 "%5 I 2"% 5 6$%%% lei
TD@ deductibil 6 2"%%% 4 "% 5 I 2"% 5 6 "%%% lei
TD@ la buget 6 $%%% 0 "%%% 6 2%%% lei
4;
@stfel pentru luna octombrie )ntreprinderea urmeaz s !erse la buget TD@ )n sum
de 2%%% lei pn la $% noiembrie.
-.?eterminarea TEA la operaiile !e e(port D import
Toate mr$urile importate &n 0epu#lica 1oldova s/nt supuse TVA cu excep%ia
celor scutite de impozit con$orm prevederilor art.1: al ?odului )iscal sau mr$urile a
cror valoare nu dep"e"te pla$onul sta#ilit de legea #ugetului pentru anul curent "i
s/nt importate de persoanele $izice pentru consumul propriu.
.ersoanele $izice "i 6uridice care import mr$uri pentru des$"urarea activit%ii de
&ntreprinztor ac-it TVA p/n la sau &n momentul prezentrii declara%iei vamale.
.ersoanele $izice care import mr$uri a cror valoare dep"e"te limita prevzut de
legisla%ie ac-it TVA &n momentul controlului vamal al #aga6elor "i numai &n msura &n
care valoarea dep"e"te limita sta#ilit.
.entru importator valoarea mr$urilor pentru care se sta#ile"te TVA este costul
mr$urilor &n momentul intrrii lor &n 0epu#lica 1oldova (inclusiv c-eltuieli de
transport+ taxe vamale+ accize+ taxe pentru proceduri vamale+ c-eltuieli privind asigurarea
transportului etc.). Importatorii s/nt o#liga%i s prezinte documente care con$irm
valoarea mr$urilor importate cum ar $i $acturi $iscale+ contracte sau alte documente
prevzute de legisla%ie. Importatorii de mr$uri calcul suma TVA la cota prevzut de
legisla%ie "i s/nt o#liga%i s indice codul $iscal &n declara%ia vamal. 3u#iec%ii impoza#ili+
care import mr$uri &n scopul des$"urrii activit%ii de &ntreprinztor+ au dreptul de a
trece suma TVA ac-itat la import.
3u#iec%ii impoza#ili care export mr$uri "i servii din 0epu#lica 1oldova se
impoziteaz la cota zero a TVA.
..Pre"entarea !eclaraiei priin! TEA
)iecare su#iect impoza#il este o#ligat s %in eviden%a &ntregului volum de
mr$uri+ servicii livrate "i a valorilor materiale+ serviciilor procurate. ,n comer%ul cu
amnuntul &n s$era prestrii serviciilor+ su#iec%ii impoza#ili s&nt o#liga%i s %in zilnic
eviden%a tuturor mr$urilor livrate+ serviciilor prestate ac-itate &n numerar.
49
Fa e$ectuarea livrrilor impoza#ile $urnizorul este o#ligat s eli#ereze
cumprtorului $actura $iscal.
Factura fi'cal este un $ormular tipizat de document cu regim special care se
eli#ereaz de ctre $urnizor cumprtorului la e$ectuarea livrrilor impoza#ile.
)acturile $iscale se completeaz2
- &n 2 exemplare la livrrile de servicii4
- &n exemplare la livrarea mr$urilor4
- &n ! exemplare la unele livrri de mr$uri.
)acturile $iscale pe valorile materiale+ serviciile procurate se numeroteaz &n
ordine succesiv "i se &nregistreaz &n aceea"i ordine &n documenta%ia de eviden%
respectiv. 'ocumenta%ia pentru eviden%a valorilor materiale+ serviciilor procurate
tre#uie s includ2
numrul de ordine al $acturii $iscale4
data primirii $acturii4
denumirea (numele) $urnizorului4
descrierea succint a livrrii4
valoarea total a livrrii $r TVA4
suma total a TVA4
valoarea oricror mr$uri exportate+ reimportate de ctre exportator $r sc-im#area
caracteristicilor lor cantitative "i calitative.
)acturile $iscale pentru mr$urile+ serviciile livrate se numeroteaz &n ordine
succesiv "i se &nscriu &n registrul de eviden% a livrrilor &n aceea"i ordine. ?opiile
$acturilor $iscale se pstreaz &n aceea"i ordine. Hriginalele conturilor deteriorate sau
anulate ale $acturilor $iscale se pstreaz &mpreun cu copiile.
,nscrierea &n registrul de eviden% a livrrii de mr$uri+ servicii tre#uie s includ2
numrul de ordine a $acturii $iscale4
data eli#errii ei4
denumirea (numele) consumatorului4
descrierea succint a livrrii4
valoarea total a livrrii prezentat pentru a $i ac-itat $r TVA4
4D
suma total a TVA4
suma ra#atului+ dac acesta se o$er.
)acturile $iscale vor $i eli#erate su#iec%ilor impoza#ili cu TVA nemi6locit de
su#diviziunile teritoriale ale 3erviciului )iscal de 3tat.
,n #aza 0egistrului de eviden% a livrrilor "i 0egistrului de eviden% a procurrilor se
completeaz declara%ia privind TVA.
?ontri#ua#ilul este o#ligat s calculeze "i s prezinte declaraia pri!ind TD@
pentru $iecare perioad $iscal. .erioada $iscal privind TVA constituie o lun
calendaristic+ &ncep/nd cu prima zi a lunii. 'eclara%ia privind TVA se &ntocme"te pe
un $ormular o$icial "i se prezint la 3erviciul )iscal nu mai t/rziu de ultima zi a lunii
care urmeaz dup &nc-eierea perioadei $iscale. ?ontri#ua#ilul ac-it TVA nu mai
t/rziu de data sta#ilit pentru prezentarea declara%iei pe aceast perioad.
Fa 'eclara%ia privind TVA se prezint o#ligatoriu anexa+ care va con%ine
in$orma%ii despre $acturile TVA+ primite &n acea perioad $iscal pentru mr$urile "i
serviciile procurate. )ormularul declara%iei se semneaz de ctre conta#ilul > "e$ "i
conductorul &ntreprinderii "i se aplic amprenta "tampilei
Tema #.3. Acci"ele 4Titlul IE7
1.Elementele acci"elor.
$.5o!ul !e calculare %i ac8itare a acci"elor.
Conform Codului Fiscal, accizul este un impozit general de stat sta#ilit pentru
unele mr$uri de consum+ pentru activitatea &n domeniul 6ocurilor de noroc.
3uma accizului este inclus &n pre%ul mr$ii sau serviciilor. ,n prezent+ acest impozit
este aplicat &n toate %rile cu economie de pia%. <l este a"ezat asupra unui "ir de
mr$uri "i poate $i privit su# dou aspecte2 &n primul r/nd+ ca surs principal de venit
a #ugetului "i+ &n al doilea r/nd+ ca mod de limitare a consumului unor mr$uri supuse
accizului (de regul+ la mar$uri dunatoare snt%ii).
+u)iecii impunerii+ &n $unc%ie de caracterul "i tipul activit%ii+ sunt2
a) persoanele $izice "i 6uridice care se ocup cu prelucrarea "iIsau producerea
mr$urilor supuse accizelor pe teritoriul 0epu#licii 1oldova4
!:
#) persoanele $izice "i 6uridice care import mr$uri supuse accizelor+ cu excep%ia
mr$urilor care sunt scutite de plat impozitului dat4
Agen%ii economici+ care urmeaz a $i &nregistra%i &n calitate de su#iec%i impoza#ili+
declar &ncperea de acciz.
ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce apar%in su#iectului impunerii+
inclusiv cldirile+ &ncperile+ teritoriile+ terenurile+ orice alte locuri+ care sunt situate
separate+ determinate &n certi$icatul de acciz+ unde mr$urile supuse accizelor se
prelucreaz "i Isau se $a#ric+ se expediaz (se transport) de ctre su#iec%ii impunerii
"i unde se des$"oar 6ocurile de noroc.
,n cazul &n care cererea de solicitare a certi$icatului de acciz con%ine in$orma%ii
verita#ile "i autentice+ 3erviciul )iscal teritorial eli#ereaz persoanei+ care a &naintat
cererea+ certi$icatul de acciz al agentului economic &nregistrat ca su#iect impoza#il cu
acciz. ?erti$icatul de acciz se eli#ereaz &n termen maxim de 2 zile din momentul
primirii cererii de solicitare a lui.
,n cazul apari%iei unor modi$icri sau completri &n documentele de construire (cu
excep%ia sc-im#rii codului $iscal)+ condi%ionate de2
5 reorganizarea $ormei organizatorico56uridice4
5 sc-im#area adresei 6uridice (inclusiv trans$erarea la un alt 3erviciu )iscal
teritorial sau o$iciu $iscal)4
5 modi$icarea denumirii agentului economic4
5 modi$icarea in$orma%iei cu privire la locul &ncperii de acciz etc.
5 certi$icatul de acciz se &nlocuie"te.
,)iecte ale impunerii cu acciz sunt mr$urile supuse accizelor "i licen%elor pentru
activitatea &n domeniul 6ocurilor de noroc.
'rept #az impoza#il servesc2
1. volumul &n expresie natural (litru+ ton+ litru alcool a#solut+ #uc%i+ cm)4
2. valoarea mr$urilor+ care+ la r/ndul su+ poate $i2
5 valoarea+ $r a %ine cont de TVA "i accize+ pentru mr$urile de producere
auto-ton4
5 valoare &n vam a mr$ii+ pentru mr$urile importate4
. costul licen%ei pentru activitatea &n domeniul 6ocurilor de noroc.
!1
Fa calcularea accizului se aplic dou tipuri de cote+ a cror mrime+ &n
dependen% de tipul mr$urilor+ este sta#ilit &n anexa la titlul IV al ?odului )iscal)2
1) &n sum a#solut la unitatea de msura a mr$ii+ care se aplic &n situa%iile c/nd
#aza impoza#il pentru mr$urile accizate este volumul &n expresie natural4
) ad valorem &n procente+ care se aplic &n situa%iile c/nd #aza impoza#il pentru
mr$urile accizate este valoarea mr$urilor $r a %ine cont de TVA "i accize+ sau
valoarea &n vam a mr$urilor importate.
?on$orm ?odului )iscal sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului2
a) Accizele nu se ac-it de ctre persoanele $izice care importa mr$uri de uz sau
consum personal+ a cror valoare sau cantitate nu dep"e"te limita sta#ilit de
mr$uri4
#) Accizele nu se ac-it la importarea urmtoarelor mr$uri2
5 de$inite ca a6utor umanitar+ sta#ilite de Juvern4
5 destinate proiectelor de asisten% te-nic+ realizate pe teritoriul 0epu#licii
1oldova de ctre organiza%iile interna%ionale &n limita acordurilor la care aceasta
este parte4
5 destinate $olosin%ei o$iciale a misiunilor diplomatice "i a altor misiuni asimilate
lor &n 0epu#lica 1oldova4
c) Accizele nu se ac-it &n cazul &n care su#iectul impunerii export mr$uri supuse
accizelor &n mod independent sau &n #aza contractului de comision4
d) Accizele nu se ac-it la introducerea mr$urilor supuse accizelor pe teritoriul
vamal "i plasarea acestora &n regimurile vamale de tranzit+ depozit vamal+
nimicire sau renun%are &n $olosul statului+ precum si magazin dutQ5 $ree+ cu
excep%ia %igrilor cu $iltru de import4
e) etc.
3uma accizelor ce urmeaz a $i vrsat la #uget se sta#ile"te &n con$ormitate cu
volumul impoza#il. .entru aceasta+ se ia volumul sau valoarea mr$urilor supuse
accizelor+ &n expresie natural sau valoric "i cotele accizelor la care ele se impun &n
expresie #neasc sau procentual de pe unitate de mar$+ prin &nmul%irea cotei la
cantitatea sau valoarea mr$ii supuse accizelor.
!2
'aca volumul impoza#il este sta#ilit &n unit%i de msur+ ce nu corespund
cotelor sta#ilite ale accizului+ impozitarea se e$ectueaz &n #aza cotelor apro#ate
recalcul/ndu5se volumele &n unitatea de msura dat.
.ersoanele $izice "i 6uridice care prelucreaz "i Isau $a#ric mr$uri supuse
accizelor+ &nregistrate ca su#iec%i ai impunerii+ au dreptul la trecerea &n cont a accizelor
ac-itate la mr$urile supuse accizelor+ utilizate &n procesul de prelucrare "i sau de
$a#ricare pentru o#%inerea altor mr$uri supuse accizelor.
Trecerea &n cont se permite numai &n limita cantit%ii de mr$uri supuse accizelor+
$olosite la prelucrarea "i Isau $a#ricarea mr$urilor+ expediate ulterior din &ncperea de
acciz+ &n cazul prezen%ei documentelor con$irmative cu privire la ac-itarea accizelor la
#uget pentru material prima utilizat.
3uma trecerii &n cont a accizelor se determin de su#iectul impunerii de sine
stttor+ &n momentul expedierii mr$urilor din &ncperea de acciz.
.entru persoanele $izice "i 6uridice su#iec%i ai impunerii cu accize+ o)ligaia
fiscal cu privire la calcularea "i ac-itarea accizelor la #uget apare &n momentul
expedierii (transportrii) mr$urilor supuse accizelor din &ncperea de acciz.
H#liga%ia de ac-itare la #uget a accizelor nu apare &n cazul c/nd &ntreprinderea
e$ectueaz mi"carea intern de mr$uri supuse accizelor+ adic c/nd mr$urile se
deplaseaz de la un loc al &ncperii de acciz &n altul (din sec%ia de producere la
depozit).
.entru persoanele $izice "i 6uridice care import mr$uri supuse accizelor+
o#liga%ia $iscala apare concomitent cu termenul sta#ilit de legisla%ie pentru ac-itarea
taxelor vamale.
.entru persoanele 6uridice care activeaz &n domeniul 6ocurilor de noroc+
o#liga%ia $iscal apare concomitent cu ac-itarea taxei de licen% pentru activitatea &n
domeniul 6ocurilor de noroc.
Fivrrile de mr$uri supuse accizelor la export+ e$ectuate de su#iec%ii impunerii+
sunt ni"te livrri scutite de acciz.
H#liga%ia de a prezenta I)3 teritoriale 'eclara%ia privind accizele este pus &n
sarcina pltitorilor de accize+ cu excep%ia persoanelor $izice "i 6uridice care e$ectueaz
import de mr$uri.
!
Tema #.#.Ta(ele rutiere 4Titlul IG7
Taxele rutiere au o destina%ie special+ $iind utilizat pentru $inan%area2
a) ,ntre%inerii+ repara%iei "i reconstruc%iei drumurilor pu#lice na%ionale "i locale4
#) .roiectri de drumuri4
c) 'ezvoltrii #azei de produc%ie "i unit%ilor care deservesc drumurile4
d) .roducerii de materiale de construc%ie rutier4
e) .rocurrii de te-nic "i utila6 pentru &ntre%inerea drumurilor4
$) Fucrrilor de cercetare "tiin%i$ic+ de proprietate "i construc%ie &n domeniu4
g) Administrrii gospodriei drumurilor.
Taxele rutiere s&nt taxe percepute pentru $olosirea drumurilor siIsau a zonelor de
protectie a drumurilor din a$ara perimetrului localitatilor.
3istemul taxelor rutiere include2
a) taxa pentru $olosirea drumurilor de catre autove-iculele &nmatriculate &n 0epu#lica
1oldova4
#) taxa pentru $olosirea drumurilor 0epu#licii 1oldova de catre autove-iculele
ne&nmatriculate &n 0epu#lica 1oldova4
c) taxa pentru $olosirea drumurilor de catre autove-icule a caror masa totala+ sarcina
masica pe osie sau ale caror ga#arite depasesc limitele admise4
d) taxa pentru $olosirea zonei de protectie a drumurilor din a$ara perimetrului
localitatilor pentru e$ectuarea lucrarilor de constructie si monta64
e) taxa pentru $olosirea zonei de protectie a drumurilor din a$ara perimetrului
localitatilor pentru amplasarea pu#licitatii exterioare4
$) taxa pentru $olosirea zonei de protectie a drumurilor din a$ara perimetrului
localitatilor pentru amplasarea o#iectivelor de prestare a serviciilor rutiere.
!4
1. Ta(a pentru folo'irea !rumurilor !e catre autoe8iculele Anmatriculate An
Repu0lica 5ol!oa
Su0iectii impunerii s&nt persoanele $izice si persoanele 6uridice posesoare de
autove-icule &nmatriculate &n 0epu#lica 1oldova.
B0iectul impunerii s&nt autove-iculele &nmatriculate permanent sau temporar &n
0epu#lica 1oldova+ $olosite de catre persoanele $izice &n scopuri personale+ iar de
catre persoanele 6uridice si persoanele $izice+ care practica activitate de &ntreprinzator 5
&n activitatea de &ntreprinzator2 motociclete+ autoturisme+ autocamioane+ autove-icule
pentru utilizari speciale pe sasiu de autoturism sau de micro#uz+ autove-icule pentru
utilizari speciale pe sasiu de autocamion+ autoremorc-ere+ remorci+ semiremorci+
micro#uze+ auto#uze+ tractoare+ orice alte autove-icule cu autopropulsie. Nu constituie
o#iect al impunerii2 tractoarele si remorcile $olosite &n activitatea agricola4
autove-iculele pentru transportul &n comun pe $ir electric.
Cotele ta(ei se sta#ilesc con$orm anexei nr.1 Titlul IG.
Perioa!a fi'cala este anul calendaristic. 3u#iectii impunerii ac-ita taxa2
a) la data &nmatricularii de stat a autove-iculului4
#) la data &nmatricularii de stat curente a autove-iculului+ daca p&na la aceasta data taxa
nu a $ost ac-itata4
c) la data e$ectuarii reviziei te-niceItestarii te-nice anuale a autove-iculului+ daca p&na
la aceasta data taxa nu a $ost ac-itata.
5o!ul !e calculare 'i !e ac8itare a ta(ei> Taxa se calculeaza de catre su#iectul
impunerii de sine statator+ &n $unctie de o#iectul impunerii si de cota impunerii.
@nle'niri> 3&nt scutiti de taxa invalizii posesori de autove-icule cu actionare manuala.
$.Ta(a pentru folo'irea !rumurilor Repu0licii 5ol!oa !e catre
autoe8iculele neAnmatriculate An Repu0lica 5ol!oa
!!
Su0iecti ai impunerii s&nt persoanele $izice si persoanele 6uridice posesoare de
autove-icule ne&nmatriculate &n 0epu#lica 1oldova+ care intra pe teritoriul 0epu#licii
1oldova sau care &l tranziteaza. Nu s&nt su#iecti ai impunerii2
a) persoanele $izice si persoanele 6uridice rezidente care plaseaza autove-icule &n
regim vamal de import4
#) posesorii de autove-icule &nmatriculate &n alte state+ care dispun de autorizatie de
transport rutier international tip U3cutit de plata taxelorU.
B0iect al impunerii este autove-iculul ne&nmatriculat &n 0epu#lica 1oldova care
intra pe teritoriul 0epu#licii 1oldova sau care &l tranziteaza.
Cotele ta(ei se sta#ilesc &n euro+ con$orm anexei nr.2 la Titlul IG. Taxa se ac-ita &n lei
moldovenesti sau &n valuta li#er converti#ila+ la cursul sta#ilit de Canca Nationala a
1oldovei la data trecerii $rontierei de stat a 0epu#licii 1oldova.
.entru autove-iculele care transporta mar$uri periculoase+ cota sta#ilita a taxei se
du#leaza.
5o!ul !e calculare 'i !e ac8itare a ta(ei. Taxa se calculeaza+ pentru $iecare o#iect al
impunerii+ de catre ,ntreprinderea de 3tat UAgentia 1oldovei Tra$ic Auto
InternationalU si se ac-ita la punctele de trecere a $rontierei de stat a 0epu#licii
1oldova.,n cazul autove-iculului ne&nmatriculat &n 0epu#lica 1oldova care
tranziteaza teritoriul 0epu#licii 1oldova+ se ac-ita doar taxa pentru tranzitarea tarii+ nu
si pentru intrare. 3u#iectii impunerii ac-ita taxa prin intermediul institutiilor
$inanciare+ &n numerar+ &n lei moldovenesti sau &n valuta li#er converti#ila+ la cursul
sta#ilit de Canca Nationala a 1oldovei la data trecerii $rontierei de stat. ,n cazul lipsei
institutiilor $inanciare la punctele de trecere a $rontierei de stat+ taxa se ac-ita prin
intermediul ,ntreprinderii de 3tat UAgentia 1oldovei Tra$ic Auto InternationalU+ care
varsa sumele &ncasate la #ugetul de stat &n aceeasi zi sau &n ziua lucratoare imediat
urmatoare.
.ersoanele 6uridice su#iecti ai impunerii+ precum si posesorii de autove-icule de
pasageri care e$ectueaza rute internationale regulate pot ac-ita taxa &n preala#il+ prin
!8
virament. Fa punctul de trecere a $rontierei de stat+ ei vor prezenta originalul
documentului de plata ce con$irma ac-itarea taxei si vor lasa copia acestuia.
,ntreprinderea de 3tat UAgentia 1oldovei Tra$ic Auto InternationalU prezinta
Inspectoratului )iscal .rincipal de 3tat de pe l&nga 1inisterul )inantelor+ trimestrial+
p&na &n ultima zi a lunii imediat urmatoare trimestrului de gestiune+ o in$ormatie
privind sumele calculate si ac-itate ale taxei+ &n $orma sta#ilita de Inspectoratul )iscal
.rincipal de 3tat.
@nle'niri> Nu se aplica autove-iculelor &nmatriculate &n statele cu care 0epu#lica
1oldova a &nc-eiat acorduri #i5 si multilaterale privind transportul rutier $ara ac-itarea
taxelor rutiere.
3. Ta(a pentru folo'irea !rumurilor !e catre autoe8icule a caror ma'a totala3
'arcina ma'ica pe o'ie 'au ale caror )a0arite !epa'e'c limitele a!mi'e
Su0iecti ai impunerii s&nt persoanele $izice (cetateni ai 0epu#licii 1oldova+ cetateni
straini+ apatrizi) si persoanele 6uridice (rezidente si nerezidente) posesoare de
autove-icule a caror masa totala+ sarcina masica pe osie sau ale caror ga#arite depasesc
limitele admise.
B0iect al impunerii s&nt autove-iculele &nmatriculate+ precum si cele ne&nmatriculate
&n 0epu#lica 1oldova+ a caror masa totala+ sarcina masica pe osie sau ale caror
ga#arite depasesc limitele admise si care $olosesc drumurile 0epu#licii 1oldova.
Cotele impunerii> Taxa pentru autove-iculele &nmatriculate &n 0epu#lica 1oldova a
caror masa totala+ sarcina masica pe osie sau ale caror ga#arite depasesc limitele
admise se ac-ita con$orm cotelor sta#ilite &n anexa nr. Titlul IG.
5o!ul !e calculare 'i !e ac8itare a ta(ei3 !e pre"entare a !arilor !e 'eama> Taxa
se calculeaza2
a) pentru autove-iculele &nmatriculate &n 0epu#lica 1oldova 5 de catre 1inisterul
Transporturilor si Jospodariei 'rumurilor+ con$orm anexei nr. la prezentul titlu4
!;
#) pentru autove-iculele ne&nmatriculate &n 0epu#lica 1oldova 5 de catre
,ntreprinderea de 3tat UAgentia 1oldovei Tra$ic Auto InternationalU+ con$orm anexei
nr.4 la prezentul titlu.
3u#iectii impunerii ac-ita taxa+ &n marime deplina+ p&na la o#tinerea actelor ce permit
transportul rutier cu autove-icule a caror masa totala+ sarcina masica pe osie sau ale
caror ga#arite depasesc limitele admise.

Tema #.,. Alte impo"ite %i ta(e )enerale 'e 'tat
1.Ta(ele amale
$.Impo"itul priat
1.Ta(ele amale
Ta(a !amal reprezint o plat o#ligatorie+ perceput de ctre organele vamale+ la
introducerea sau scoaterea de pe teritoriul vamal al 0epu#licii 1oldova.
Taxele vamale se aplic con$orm tari$ului vamal.
-ariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mr$uri
introduse sau scoase de pe teritoriul vamal+ precum "i cotele taxei vamale aplicate
acestor mr$uri. Nomenclatorul de mr$uri este lista care cuprinde codurile+ denumirile
"i descrierea mr$urilor corespunztoare sistemelor de clasi$icare aplicate &n practica
interna%ional.
,)iectul impunerii cu taxe vamale sunt mr$urile importate+ exportate sau a$late &n
tranzit pe teritoriul 0epu#licii 1oldova.
,n 0epu#lica 1oldova+ &n $unc%ie de cotele taxelor vamale+ se aplic urmtoarele
tipuri de taxe2
!9
1) 6d valorem > care se calculeaz &n cote procentuale $a% de valoarea &n
vam a mr$ii4
2) +pecific > se calculeaz &n cote $ixe pe unitate de mar$4
) Com)inat > se aplic concomitent cotele $ixe "i procentuale4
4) :xcepional (&n dependen%a de mar$ la care se aplic taxele vamale)
exist2 Ta(a special, Ta(a antidumping, Ta(a compensatorie.
3unt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale cu+ respectiv+ taxele &n
mrime de2
5 per$ectarea vamal a mr$urilor2 ! euro la valoarea &n vam a mr$ii de la !:
p/n la 1:: euro4 :.4K+ dar nu mai mult de D:: euro la valoarea &n vam a
mr$ii de peste 1::: euro4
5 per$ectarea vamal a importului sau exportului temporar al propriet%ii > :
euro4
5 pstrarea mr$urilor la depozitele vamale2 &n primele 1: zile > :.1 euro de
$iecare Bg pentru $iecare zi de pstrare4 &n urmtoarele zile calendaristice > :.!
euro de $iecare Bg pentru $iecare zi de pstrare4
5 escortarea mr$urilor > :.! euro pentru 1 Bm distan%.
Valoarea &n vam a mr$ii introduse pe teritoriul vamal se determin prin
urmtoarele metode2
a) ,n #aza valorii tranzac%iei cu mar$ respectiv ori &n #aza pre%ului e$ectiv pltit
sau de pltit4
#) ,n #aza valorii tranzac%iei cu mar$ identic4
c) ,n #aza valorii tranzac%iei cu mar$ similar4
d) ,n #aza costului unitar al mr$ii4
e) ,n #aza valorii calculate a mr$ii4
$) .rin metoda de rezerv.
3unt scutite de tax vamal2
1) 1i6loacele de transport $olosite la transporturile interna%ionale de pasageri "i de
#aga6e+ de mr$uri+ precum "i o#iectele de aprovizionare te-nico5material+
ec-ipamentul+ com#usti#ilul+ alimentele+ necesare pentru exploatarea acestor
mi6loace de transport &n cursul deplasrii sau procurate &n strintate &n legtur
!D
cu lic-idarea de$ec%iunilor+ &n suma sta#ilit de actele legislative
corespunztoare4
2) 1r$urile de uz o$icial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre
cet%enii strini+ &n con$ormitate cu legisla%ia+ precum "i cu acordurile
interna%ionale la care 0epu#lica 1oldova este parte4
) Valuta na%ional+ valuta strin (cu excep%ia celei $olosite &n scopuri
numismatice)+ precum "i -/rtiile valoare+ &n con$ormitate cu legisla%ia4
4) 1r$urile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal &n calitate de a6utor
umanitar+ destina%ia lor $iind con$irmate de o comisie de stat special4
!) 1r$urile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal &n calitate de a6utor cu
titlul gratuit (dona%ii)+ destina%ia lor $iind con$irmat de organul a#ilitat4
8) 1r$urile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul vamal
su# supraveg-ere vamal &n cadrul regimurilor vamale respective4
;) 1r$urile destinate ter%elor %ri+ trecute prin teritoriul vamal su# supraveg-erea
vamal &n regim de tranzit4
9) 1r$urile trecute peste $rontier vamal de ctre persoanele $izice "i care nu sunt
destinate pentru activitatea de produc%ie sau comercial+ &n con$ormitate cu
?odul vamal4
D) 1r$urile care se import provizoriu &n zonele li#erei ini%iative pentru a $i
prelucrate "i+ ulterior+ exportate4
1:) .u#lica%iile periodice+ cr%ile ce %in de domeniul &nv%m/ntul+ "tiin%ei "i
culturii + materiale didactice pentru institu%iile pre"colare+ de &nv%m/nt "i
curative4
11) 1r$urile importate pentru realizarea &n regimul vamal &n magazinele dutQ
5$ree4
12) 1r$urile importate &n 1oldova &n contul creditelor "i granturilor+ o$erite
Juvernului sau acordate cu garan%ia statului+ din contul &mprumuturilor+
acordate de ctre organiza%iile $inanciare interna%ionale.
$.Impo"itul priat
Impozitul privat este inclus &n sistemul impozitelor generale de stat. 1odul de
ac-itare a acestuia se reglementeaz prin Fegea #ugetului de stat+ Eotr/rea
8:
Juvernului 0epu#licii 1oldova Nr.DD9 din 2D.:D.::. ++Apro#area 0egulamentului cu
privire la concursurile comerciale+ investi%ionale "i tratativele directe privind
privatizarea patrimoniului pu#licVV.
Ampozitul pri!at este o plat+ &ncasat p/n la semnarea contractului de v/nzare5
cumprare a patrimoniului pu#lic+ inclusiv a ac%iunilor+ "i este vrsat de ctre
cumprtorul patrimoniului+ &n #ugetul de stat.
+u)iecii "pltitorii& impozitului privat ce pot ac-izi%iona #unuri pu#lice sunt2
1. persoanele $izice "i 6uridice din 0epu#lica 1oldova+ cu excep%ia
autorit%ilor administra%iei pu#lice+ &ntreprinderile de stat "i municipale+
institu%iilor $inan%ate de la #ugetul de stat sau locale4
2. persoanele $izice sau 6uridice strine+ cu excep%iile sta#ilite de
legisla%ia &n vigoare4
apatrizii (persoane care nu au cet%enia nici unui stat).
,)iectul calculrii impozitului privat reprezint patrimoniul pu#lic privatiza#il+
inclusiv &n .rogramul de privatizare su# $orma de pac-ete unice sau divizate de ac%iuni
"i cote de participa%ie &n societ%ile economice+ cu excep%ia o#iectelor ce nu pot $i
supuse privatizrii.
?on$orm art.8 din Fegea Cugetului de 3tat pentru anul 2::4+ impozitul privat se
ncaseaz n mrime de 2; de la valoarea #unurilor proprietate pu#lic procurate &n
procesul privatizrii+ inclusiv din valoarea ac%iunilor procurate.
<valuarea o#iectelor incluse &n .rogramul de privatizare "i determinarea
pre%ului se e$ectueaz con$orm actelor normative &n vigoare "i standardelor na%ionale.
6dministrarea impozitului privat. 0esponsa#ilitatea pentru corectitudinea
calculrii impozitului "i plata acestuia la timp revine at/t organelor rspunztoare de
organizarea privatizrii+ c/t "i contri#ua#ililor.
'area de seam pe impozitul privat se prezint la Inspectoratul )iscal .rincipal
de 3tat (3)3) de ctre persoana ce ac-izi%ioneaz patrimoniul pu#lic+ &n corespundere
cu $orma I. (Impozitul .rivat) sta#ilit 3)3.
Termenul prezentrii drii de seam este p/n &n ultima zi a lunii ce urmeaz
trimestrului &n care a avut loc &ntocmirea contractului de v/nzare5cumprare.
81
,>Impo"ite %i ta(e locale
Tema ,.1. Impo"itul pe 0unurile imo0iliare 4Tiltlul EI7
Cuprin'>
2.:lementele impozitului pe )unurile imo)iliare
4.7eterminarea impozitului pe )unurile imo)iliare ale persoanelor $uridice
5.7eterminarea impozitului pe )unurile imo)iliare ale persoanelor fizice
<.7eterminarea impozitului pe )unurile imo)iliare "terenuri, loturi de pmnt&
1.Elementele impo"itului pe 0unurile imo0iliare.
Impozitul pe #unurile imo#iliare reprezint un impozit local "i o plat
obligatorie la buget de la valoarea #unurilor imo#iliare.
Impozitul pe #unurile imo#iliare este reglementat de Titlul VI al ?odului $iscal.
Acest Titlu a intrat &n vigoare din 1.:1.:4. ./n la 1.:1.:8+ prin derogarea de la
prevederile ?odului )iscal+ aplicarea impozitului pe #unurile imo#iliare se
reglementeaz con$orm prevederilor Fegii 0epu#licii 1oldova Nr. 1:!85GIV din
18.:8.2::: (cu modi$icri ulterioare) pentru punerea &n aplicare a Titlului VI a ?odului
)iscal.
+u)iecii impunerii sunt2
5 proprietarii )unurilor imo)iliare de pe teritoriul Eepublicii *oldo!a4
82
5 deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor de pe teritoriul
Eepublicii *oldo!a ce se afl )n proprietatea public a statului sau )n
proprietatea unitilor administrati!;teritoriale ori pri!at, inclusiv arenda!ii+
)n cazul cnd obiectul impunerii e arendat pe un termen mai mare de $ ani i
contractul de arend nu pre!ede altfel (dac bunurile imobiliare se afl )n
proprietate comun )n di!iziunea a mai multor persoane, subiect al impunerii
este considerat fiecare din aceste persoane, n cota-parte care i revine).
,)iecte ale impunerii sunt2
5 )unurile imo)iliare4
5 inclusiv terenurile (terenuri cu destina%ie agricol+ terenuri destinate industriei+
transporturilor+ telecomunica%iilor+ "i terenuri cu alte destina%ii) din intravilan
(zona care cuprinde )ntreaga suprafa construit a unui ora sau unui sat& sau
extravilan (teritoriu aflat )n afara spaiului construit sau pe cale de construire
al unei localiti& "i Isau m)untirile de pe ele2
5 cldiri4
5 construc%ii4
5 apartamente4
5 alte &ncperi izolate+ inclusiv+ &m#unt%irile a$late la o etap de $inisare a
construc%iei de 9:K "i mai mult+ rmase ne$inisate timp de ! ani dup &nceputul
lucrrilor de construc%ie.
Cota maxim a impozitului > cota ad valorem &n procente din #aza impoza#il a
#unurilor imo#iliare+ care poate s di$ere de cota concret a impozitului.
Cota concret a impozitului > cota ad valorem &n procente din #aza impoza#ila a
#unurilor imo#iliare+ sta#ilit anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei
pu)lice locale la adoptarea )ugetului unitii administrativ-teritoriale respective &n
limitele (inclusiv limitele maxime) speci$icate &n anexele 1 "i 2 la Fegea cu privire la
punerea &n aplicare a Titlului VI al ?odului )iscal.
$.?eterminarea impo"itului pe 0unurile imo0iliare ale per'oanelor 9uri!ice.
.ersoanele 6uridice care des$"oar activitatea de &ntreprinztor calculeaz de sine
stttor suma anual a impozitului pe #unurile imo#iliare "i ac-it impozitul &n
8
)ugetul unitii administrativ-teritoriale trimestrial+ &n pr%i egale+ cel t/rziu la data
de 2: a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar al anului $iscal &n curs. ,n acela"i
termen+ persoanele men%ionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul
impozitului.
Impozitul pe #unurile imo#iliare se determin prin &nmul%irea valorii )unurilor
imo)iliare impoza)ile la cota concret a impozitului.
Impozitul pe #unurile imo#iliare ale persoanelor 6uridice (cu excep%ia
cooperativelor de construc%ie a locuin%elor "i a cooperativelor de construc%ie a
gara6elor) se sta#ile"te &n propor%ie de p/n la =,2; din valoarea de )ilan a cldirilor
!i construciilor.
Actualmente+ valoarea de )ilan a cldirilor !i construciilor se determin ca
valoare medie cronologic+ con$orm sumelor soldurilor la &nceputul $iecrei luni a
perioadei de gestionare.
3oldurile la &nceputul "i s$/r"itul perioadei gestionare (1 trimestru+ primul
semestru+ D luni "i un an) se iau &n calcul &n propor%ie de W. 3uma o#%inut se &mparte
la numrul de luni ale perioadei de gestiune.
V# X (W G1YG2YG.... W Gn) I n51
Valorii medii a #unurilor imo#iliare i se aplic un coeficient respectiv+ "i anume+
&n cazul trimestrelor2
I 5 :+2!4 II 5 :+!4 III 5 :+;!4 IV 5 1.
3.?eterminarea impo"itului pe 0unurile imo0iliare ale per'oanelor fi"ice.
.ersoanele $izice care des$"oar activitatea de &ntreprinztor calculeaz de sine
stttor suma anual a impozitului pe #unurile imo#iliare "i ac-it impozitul &n #ugetul
unit%ii administrativ5teritoriale trimestrial+ &n pr%i egale+ cel t/rziu la data de 2: a
lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune al anului $iscal &n curs. ,n acela"i
termen+ persoanele men%ionate prezint organelor $iscale teritoriale calculul
impozitului.
.entru persoanele fizice, care nu desf!oar activitatea de ntreprinztor,
calcularea sumelor anuale ale impozitului pe #unurile imo#iliare pe care le au &n
proprietate+ "i per$ectarea avizelor de plat la impozitul dat se e$ectueaz+ con$orm
84
instruc%iunii 1inisterului )inan%elor+ de ctre serviciul de colectare a impozitelor !i
taxelor locale ale primriilor cu participarea organelor fiscale teritoriale.
6vizele de plat a impozitului pe #unurile imo#iliare se &nm/neaz su#iec%ilor
impunerii cel t/rziu cu >= de zile p/n la expirarea primului termen de plat a
impozitului.
.ersoanele men%ionate ac(it impozitul pe #unurile imo#iliare &n #ugetul unit%ii
administrativ5teritoriale respective+ &n pr%i egale+ cel t/rziu la 2? august "i 2?
octom)rie ale anului $iscal de gestiune+ iar &n cazul ac-itrii sumei integrale a
impozitului p/n la data de 5= iunie a anului respectiv+ su#iec%ii impunerii #ene$iciaz
de dreptul la o reducere cu 2?; a sumei impozitului ce urmeaz a $i ac-itat.
/mpozitul pe )unurile imo)iliare (locuin%e privatizate+ propriet%i imo#iliare+
construc%ii "i instala%ii pe sectoarele pentru vile+ gara6e) ale persoanelor fizice, inclusiv
pe #unurile imo#iliare ale mem#rilor cooperativelor de construc%ie a locuin%elor+ ai
cooperativelor de construc%ie a gara6elor "i ai &ntovr"irilor pomicole se sta)ilesc n
proporie de =,=?; din )aza impoza)ila a )unurilor imo)iliare.
,n cazurile &n care supra$a% total a locuin%elor "i a construc%iilor principale+ ale
persoanelor fizice care nu desf!oar activitate de ntreprinztor &nregistrate cu
drept de proprietate+ dep!e!te 2== m, inclusiv cotele concrete sta#ilite de supra$a%a
total+ dup cum urmeaz2
= !e la 1++ m
$
la $++ m
$
= !e 3 ori:
= pe'te $++ m
$
= !e $& !e ori .
#.?eterminarea impo"itului pe 0unurile imo0iliare 4terenuri3 loturi !e pm;nt7.
./n la 1.:1.:8+ prin derogare de la prevederile ?odului )iscal+ aplicarea
impozitului funciar se reglementeaz con$orm prevederilor Fegii 0epu#licii 1oldova
Nr. 1:!85GIV din 18.:8.2::: (cu modi$icri ulterioare) pentru punerea &n aplicare a
Titlului VI al ?odului )iscal.
+u)ieci ai impunerii cu impozitul $unciar sunt persoanele speci$icate &n art. 2;;
din ?odului )iscal.
Cotele impozitului funciar se sta#ilesc de .arlamentul 0epu#licii 1oldova pentru
o unitate de teren &n dependen% de calitatea "i destina%ia acestora su# $orm de pl%i
8!
sta#ile pe un termen de trei ani+ preciz/ndu5se anual+ o dat cu adoptarea Cugetului de
3tat pe anul respectiv.
Cotele concrete ale impozitului funciar se sta#ilesc anual de ctre autoritile
reprezentative ale administraiei pu)lice locale la apro#area #ugetelor respective+ &n
limitele speci$icate2
/. .entru terenurile cu destinaie agricol2

-ipuri de terenuri
:valuare cadastral
Cu indici
cadastrali,"2gr@(a&
Fr indici
cadastrali, 2 (a
-oate terenurile, cu
excepia p!unilor
2,? lei 22= lei
'!uni !i fnee =,A? lei ?? lei
//. .entru terenurile din extravilan0
a) destinate industriei transporturilor+ telecomunica%iilor "i cu o alt
destina%ie special pe care s&nt amplasate construc%ii "i instala%ii+ cariere "i
alte o#iecte+ care duc la distrugerea terenurilor &n urma activit%ii de
produc%ie+ se impoziteaz cu cota concret p/n la 5?= lei @ (a*
#) terenurile din categoriile men%ionate+ pe care temporar nu s&nt amplasate
construc%ii "i instala%ii+ se impoziteaz cu cota concret p/n la A= lei @ (a.
///. .entru terenurile din intravilan0
-ipuri de teren
3ocalitatea
n municipiul
C(i!inu,
#li
n celelalte
municipii
n ora!e
n localitile
rurale
88
Terenurile pe care
s)nt amplasate
fondul de locuine,
cooperati!ele de
construcie a
garajelor, loturile
de pe lng casa
Terenurile
destinate
industriei,
transporturilor,
telecomunicaiilor,
)ntreprinderilor
agricole i
terenurile cu o alt
destinaie special
/n la 2% lei
pentru 2%% m
/n la $% lei
pentru 2%%m
/n la 8 lei
pentru 2%% m
/n la 2% lei
pentru 2%%m
/n la " lei
pentru 2%%
m
/n la 2%
lei pentru 2%%
m
/n la 2 leu
pentru 2%% m
/n la 2% lei
pentru 2%%m
/8. .entru terenurile atri#uite ntovr!irilor pomicole
3ocalitatea
-ipuri de
teren
n municipiile
C(i!inu,
#li
n celelalte
municipii
n ora!e n localitile
rurale
terenurile
)nto!ririlor
pomicole
/n la 2% lei
pentru 2%% m
/n la 2 leu
pentru 2%% m
/n la 2 leu
pentru 2%% m
/n la 2 leu
pentru 2%% m
Impozitul $unciar se calculeaz separat pe $iecare tip de teren ca produs dintre
cota concret a impozitului "i2
5 supra$a%a terenurilor ce apar%in persoanei $izice sau persoanei 6uridice sau
5 valoarea cadastral &n grad5-a sau -ectare.
,nsum/nd toate impozitele ast$el calculate+ se o#%ine suma anual a impozitului
funciar+ care se e"aloneaz &n mrimi egale pe termene de plat.
'ersoanele $uridice !i fizice, care s&nt su#iec%i ai activit%ii de &ntreprinztor+ cu
excep%ia gospodriilor %rne"ti+ calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului
$unciar "i prezint organelor inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului
$unciar p/n la 1 iulie a anului $iscal.
.entru persoanele fizice care nu des$"oar activitate de &ntreprinztor+ precum "i
pentru gospodriile rne!ti+ calcularea impozitului "i &ntocmirea avizelor se
e$ectueaz con$orm instruc%iunii 1inisterului )inan%elor+ de ctre serviciile de
8;
colectare a impozitelor "i taxelor locale a primriilor cu participarea inspectoratelor
$iscale teritoriale.
6vizele de plat a impozitului $unciar se &nm/neaz su#iec%ilor impunerii cel
t/rziu cu 8: de zile p/n la expirarea primului termen de plat a impozitului+ adic
p/n la data de 1! iunie.
,n con$ormitate cu prevederile legale+ persoanele 6uridice "i $izice care practic
activitatea de &ntreprinztor urmeaz s ac-ite impozitul $unciar &n #ugetul unit%ii
administrativ5teritoriale respective+ &n pri egale+ nu mai t/rziu de 2? august !i 2?
octom)rie ale anului $iscal &n curs+ iar &n cazul ac-itrii sumei integrale a impozitului
$unciar pentru anul $iscal &n curs p/n la data de 5= iunie a anului respectiv+ aceste
persoane #ene$iciaz de dreptul la o reducere cu 2?; a sumei impozitului ce urmeaz
a $i ac-itat.
Tema ,.$.Impo"ite %i ta(e locale.
Cuprin'>
1. Ta(ele locale 4Titlul EII7.
$. Ta(ele pentru re'ur'ele naturale 4Titlul EIII7.
1. Ta(ele locale.
Ta(a locala 5 plata o#ligatorie e$ectuata la #ugetul unitatii administrativ5teritoriale.
Cota maxima a taxei locale 5 cota ad valorem &n procente din #aza impoza#ila a
o#iectului impunerii ori suma a#soluta+ sta#ilita con$orm prezentului titlu.
Cota concreta a taxei locale 5 cota ad valorem &n procente din #aza impoza#ila a
o#iectului impunerii ori suma a#soluta+ sta#ilita de autoritatea administratiei pu#lice
locale la adoptarea #ugetului unitatii administrativ5teritoriale respective+ dar care nu
poate $i mai mare dec&t cota maxima sta#ilita con$orm prezentului titlu.
Si'temul ta(elor locale re)lementate !e pre"entul titlu inclu!e>
a) taxa pentru amena6area teritoriului4
89
#) taxa de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ5
teritoriale4
c) taxa de plasare (amplasare) a pu#licitatii (reclamei
d) taxa de aplicare a sim#olicii locale4
e) taxa pentru unitatile comerciale siIsau de prestari servicii de deservire sociala4
$) taxa de piata4
g) taxa pentru cazare4
-) taxa #alneara4
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de calatori pe teritoriul
municipiilor+ oraselor si satelor (comunelor)
6) taxa pentru parcare4
B) taxa de la posesorii de c&ini4
l) taxa pentru amena6area localitatilor din zona de $rontiera care au #irouri (posturi)
vamale de trecere a $rontierei vamale.
Su0iectii impunerii Su0iecti ai impunerii 'Ant pentru>
a) taxa pentru amena6area teritoriului 5 persoanele 6uridice sau $izice+ &nregistrate &n
calitate de &ntreprinzator+ care dispun de #aza impoza#ila4
#) taxa de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ5
teritoriale 5 persoanele 6uridice sau $izice &nregistrate &n calitate de &ntreprinzator5
organizator al licitatiilor si loteriilor4
c) taxa de plasare (amplasare) a pu#licitatii (reclamei) 5 persoanele 6uridice sau $izice+
&nregistrate &n calitate de &ntreprinzator+ care presteaza servicii de plasare a anunturilor
pu#licitare prin intermediul serviciilor cinematogra$ice+ video+ prin retelele tele$onice+
telegra$ice+ telex+ &n mi6loacele de transport+ prin alte mi6loace+ precum si cele care
amplaseaza pu#licitatea exterioara prin intermediul a$iselor+ pancartelor+ panourilor si
altor mi6loace te-nice4
d) taxa de aplicare a sim#olicii locale 5 persoanele 6uridice sau $izice+ &nregistrate &n
calitate de &ntreprinzator+ care aplica sim#olica locala pe productia $a#ricata4
8D
e) taxa pentru unitatile comerciale siIsau de prestari servicii de deservire sociala 5
persoanele 6uridice sau $izice+ &nregistrate &n calitate de &ntreprinzator+ care dispun de
unitati comerciale siIsau de prestari servicii de deservire sociala4
$) taxa de piata 5 persoanele 6uridice sau $izice &nregistrate &n calitate de &ntreprinzator5
administrator al pietei4
g) taxa pentru cazare 5 persoanele 6uridice sau $izice+ &nregistrate &n calitate de
&ntreprinzator+ care presteaza servicii de cazare4
-) taxa #alneara 5 persoanele 6uridice sau $izice+ &nregistrate &n calitate de
&ntreprinzator+ care presteaza servicii de odi-na si tratament4
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de calatori pe teritoriul
municipiilor+ oraselor si satelor (comunelor) 5 persoanele 6uridice sau $izice+
&nregistrate &n calitate de &ntreprinzator+ care presteaza servicii de transport auto de
calatori pe teritoriul municipiilor+ oraselor si satelor (comunelor)
6) taxa pentru parcare 5 persoanele 6uridice sau $izice+ &nregistrate &n calitate de
&ntreprinzator+ care presteaza servicii de parcare4
B) taxa de la posesorii de c&ini 5 persoanele $izice care locuiesc &n #locuri locative 5
locuinte de stat+ cooperatiste si o#stesti+ precum si &n apartamente privatizate4
l) taxa pentru amena6area localitatilor din zona de $rontiera care au #irouri (posturi)
vamale de trecere a $rontierei vamale 5 persoanele 6uridice sau $izice posesoare ale
unitatilor de transport+ care intra &n siIsau ies din 0epu#lica 1oldova.
/a"a impo"a0ila /a"a impo"a0ila o con'tituie la>
a) taxa pentru amena6area teritoriului 5 numarul mediu scriptic trimestrial al salariatilor
siIsau $ondatorii &ntreprinderilor &n cazul &n care acestia activeaza &n &ntreprinderile
$ondate+ &nsa nu s&nt inclusi &n e$ectivul trimestrial de salariati4
#) taxa de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ5
teritoriale venitul din v&nzari a #unurilor declarate la licitatie sau valoarea #iletelor de
loterie emise4
;:
c) taxa de amplasare a pu#licitatii+ cu exceptia celei amplasate total &n zona de
protectie a drumurilor din a$ara perimetrului localitatilor2
5 venitul din v&nzari a serviciilor de plasare siIsau di$uzare a anunturilor pu#licitare
prin intermediul serviciilor cinematogra$ice+ video+ prin retelele tele$onice+ telegra$ice+
telex+ prin mi6loacele de transport+ prin alte mi6loace4
5 metrul patrat de supra$ata pu#licitara a o#iectivului de pu#licitate exterioara 4
d) taxa de aplicare a sim#olicii locale 5 venitul din v&nzari a productiei $a#ricate careia
i se aplica sim#olica locala4
e) taxa pentru unitatile comerciale siIsau de prestari servicii de deservire sociala+ cu
exceptia celor care se a$la total &n zona de protectie a drumurilor 5 din a$ara
perimetrului localitatilor supra$ata ocupata de unitatile de comert siIsau de prestari
servicii de deservire sociala+ amplasarea lor+ tipul mar$urilor des$acute si serviciilor
prestate4
$) taxa de piata 5 venitul din v&nzari a serviciilor de piata prestate de administratorul
pietei la acordarea de locuri pentru comert4
g) taxa pentru cazare 5 venitul din v&nzari a serviciilor prestate de structurile cu $unctii
de cazare4
-) taxa #alneara 5 venitul din v&nzari a #iletelor de odi-na si tratament4
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de calatori pe teritoriul
municipiilor+ oraselor si satelor (comunelor) 5 unitatea de transport+ &n $unctie de
numarul de locuri4
6) taxa pentru parcare 5 venitul din v&nzari a serviciilor de parcare prestate4
B) taxa de la posesorii de c&ini 5 numarul de c&ini a$lati &n posesiune pe parcursul unui
an.
Se 'cute'c !e plata>
a) tuturor taxelor locale 5 autoritatile pu#lice si institutiile $inantate de la #ugetele de
toate nivelurile4
;1
#) tuturor taxelor locale 5 misiunile diplomatice si alte misiuni asimilate acestora+
precum si organizatiile internationale+ &n con$ormitate cu tratatele internationale la care
0epu#lica 1oldova este parte4
c) tuturor taxelor locale 5 Canca Nationala a 1oldovei4
d) taxei de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ5
teritoriale 5 organizatorii licitatiilor des$asurate &n scopul asigurarii ram#ursarii
datoriilor la credite+ acoperirii pagu#elor+ ac-itarii datoriilor la #uget+ v&nzarii
patrimoniului de stat si patrimoniului unitatilor administrativ5 teritoriale4
e) taxei de amplasare a pu#licitatii 5 producatorii si di$uzorii de pu#licitate sociala si de
pu#licitate plasata pe trimiterile postale4
$) taxei pentru amena6area teritoriului 5 $ondatorii gospodariilor taranesti (de $ermier)
care au atins v&rsta de pensionare4
g) taxei pentru unitatile comerciale siIsau de prestari servicii de deservire sociala 5
persoanele care practica activitati de pompe $une#re si acorda servicii similare+
inclusiv care con$ectioneaza sicrie+ coroane+ $lori $alse+ g-irlande4
-) taxei pentru amena6area localitatilor din zona de $rontiera care au #irouri (posturi)
vamale de trecere a $rontierei vamale 5 persoanele $izice cu aparatul locomotor dereglat
care $olosesc autoturisme cu diri6are manuala+ precum si ve-iculele care transporta
a6utor umanitar4
i) tuturor taxelor locale 5 proprietarii sau detinatorii #unurilor rec-izitionate &n interes
pu#lic+ pe perioada rec-izitiei+ con$orm legislatiei.
Ta(ele locale3 termenele lor !e plata 'i !e pre"entare a !arilor !e 'eama fi'cale
?enumirea ta(ei
/a"a impo"a0ila a o0iectului
impunerii
Cota ma(ima Termenele !e plata
a ta(ei 'i !e
pre"entare a
!arilor !e 'eama
fi'cale !e catre
'u0iectii impunerii
'i or)anele
Amputernicite
1 $ 3 #
a) Taxa pentru
amena6area
teritoriului
Numarul mediu scriptic
trimestrial al salariatilor siIsau
$ondatorii &ntreprinderilor &n
cazul &n care acestia activeaza
&n &ntreprinderile $ondate+ &nsa
nu s&nt inclusi &n e$ectivul
trimestrial de salariati
9: lei anual pentru
$iecare salariat
Trimestrial+ p&na &n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
;2
#) Taxa de
organizare a
licitatiilor si
loteriilor pe teritoriul
unitatii
administrativ5
teritoriale
Venitul din v&nzari a #unurilor
declarate la licitatie sau
valoarea #iletelor de loterie
emise
:+1K
c) Taxa de amplasare
a pu#licitatii (cu
exceptia celei
amplasate total &n
zona de protectie a
drumurilor din a$ara
perimetrului
localitatilor)
Venitul din v&nzari ale
serviciilor de plasare a
anunturilor pu#licitare prin
intermediul serviciilor
cinematogra$ice+ video+ prin
retelele tele$onice+ telegra$ice+
telex+ &n mi6loacele de transport+
prin alte mi6loace+ cu exceptia
amplasarii pu#licitatii exterioare
!K Trimestrial+ p&na &n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
1etrul patrat de supra$ata
pu#licitara a o#iectivului de
pu#licitate exterioara
!:: lei m2 la
amplasare

d) Taxa de aplicare a
sim#olicii locale
Venitul din v&nzari a productiei
$a#ricate careia i se aplica
sim#olica locala
:+1K Trimestrial+ p&na &n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
e) Taxa pentru
unitatile comerciale
siIsau de prestari
servicii de deservire
sociala (cu exceptia
celor care se a$la
total &n zona de
protectie a
drumurilor din a$ara
perimetrului
localitatilor)
3upra$ata ocupata de unitatile
de de comert siIsau de prestari
servicii de deservire sociala+
amplasarea lor+ tipul mar$urilor
des$acute si serviciilor prestate
mun.?-isinau
5 19::: lei anual
pentru $iecare
unitate de comert
siIsau de prestari
servicii de deservire
sociala
5 ;!::: lei anual
pentru $iecare
unitate de comert
siIsau de prestari
servicii de deservire
sociala indicate &n
sectiunea H clasa
D2.;1 din ?lasi$i
catorul Activi
tatilor din <conomia
1oldovei din D
$e#ruarie 2:::
Trimestrial+ p&na &n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
;
mun.Calti
5 1:9:: lei anual
pentru $iecare
unitate de comert
siIsau de prestari
servicii de deservire
sociala
5 4!::: lei anual
pentru $iecare
unitate de comert
siIsau de prestari
servicii de deservire
sociala indicate &n
sectiunea H clasa
D2.;1 din ?lasi$i
catorul Activita
tilor din <conomia
1oldovei din D
$e#ruarie 2:::
orase+ comune (sate)
5 !4:: lei anual
pentru $iecare
unitate de comert
siIsau de prestari
servicii de deservire
sociala
5 22!:: lei anual
pentru $iecare
unitate de comert
siIsau de prestari
servicii de deservire
sociala indicate &n
sectiunea H clasa
D2.;1 din ?lasi$i
catorul Activi
tatilor din <conomia
1oldovei din D
$e#ruarie 2:::
$) Taxa de piata Venitul din v&nzari a serviciilor
de piata prestate de
administratorul pietei la
acordarea de locuri pentru
comert
2:K Trimestrial+ p&na &n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
;4
g) Taxa pentru
cazare
Venitul din v&nzari a serviciilor
prestate de structurile cu $unctii
de cazare
!K Trimestrial+ p&na &n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
-) Taxa #alneara Venitul din v&nzari a #iletelor de
odi-na si tratament
1K Trimestrial+ p&na &n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
i) Taxa pentru
prestarea serviciilor
de transport auto de
calatori pe teritoriul
municipiilor+
oraselor si satelor
(comunelor)
7nitatea de transport+ &n $unctie
de numarul de locuri
5 lunar+ !:: de lei
pentru $iecare
autoturism cu
capacitatea de p&na
la 9 locuri inclusiv
5 lunar+ 1::: de lei
pentru $iecare
autove-icul
(micro#uz) cu
capacitatea de la D
p&na la 18 locuri
inclusiv
5 lunar+ 1!:: de lei
pentru $iecare
auto#uz cu
capacitatea de la 1;
p&na la 24 de locuri
inclusiv
5 lunar+ 1D:: lei
pentru $iecare
auto#uz cu
capacitatea de la 2!
la ! locuri inclusiv
5 lunar+ 21:: lei
pentru $iecare
auto#uz cu
capacitatea de peste
! locuri
Funar+ p&na la data
de ! a lunii
urmatoare
6) Taxa pentru
parcare
Venitul din v&nzari a serviciilor
de parcare prestate
8 lei pentru metru
patrat
Trimestrial+ p&na &n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
;!
B) Taxa de la
posesorii de c&ini
Numarul de c&ini a$lati &n
posesiune pe parcursul unui an
5 anual+ D lei pentru
un c&ine
5 anual+ 2; de lei
pentru 2 c&ini
5 anual+ D: de lei
pentru $iecare c&ine+
daca s&nt &n
posesiune mai mult
de 2 c&ini
Trimestrial+ p&na &n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
Nota2 ,n lipsa o#iectului impunerii &n perioada gestionara+ nu se prezinta dare de seama $iscala.
$. Ta(ele pentru re'ur'ele naturale.
0esursele naturale sunt o#iectele+ $enomenele+ condi%iile naturale "i al%i $actori+
utiliza#ili &n trecut+ prezent "i viitor pentru consum direct sau indirect+ care au valoare
de consum "i contri#uie la crearea de #unuri materiale "i spirituale.
0esursele naturale se $olosesc ca mi6loace de munc+ surse de energie+ de materie
prim "i de materiale+ nemi6locit ca o#iecte de consum "i recreare+ ca #anc a $ondului
genetic sau surs de in$orma%ii despre lumea &ncon6urtoare.
0esursele naturale pot $i clasi$icate &n resurse2 renova#ile "i nerenova#ile4
na%ionale "i locale etc.
'ltitorii pentru $olosirea resurselor naturale sunt persoanele $izice "i 6uridice+
inclusiv strinii+ indi$erent de tipul de proprietate "i $orma de gospodrire+ care+ &n
activitatea lor+ $olosesc resurse naturale cu extragerea sau neextragerea acestora din
mediul natural.
,)iectele $olosirii contra plat sunt2 pm/ntul+ apele su#terane "i de supra$a%a+
zcmintele minerale+ pdurile+ di$eritele resurse #iologice (inclusiv regnul animal "i
resursele piscicole)+ aerul (&n scopuri te-nologice).
Cuantumul plii pentru $olosirea resurselor naturale depinde de starea de valoarea
lor de consum+ de posi#ilitatea &nlocuirii &n procesul de produc%ie a resurselor naturale
;8
respective prin altele sau prin materie prim+ de c-eltuieli pentru resta#ilirea sau
men%inerea lor &n stare utiliza#il.
?uantumul pl%ii pentru $olosirea resurselor naturale (at/t &n cazul respectrii
limitei+ c/t "i al supralimitei) se sta#ile"te+ la propunerea Juvernului+ prin legea
Cugetului de stat pe anul respective.
Impozitul pentru $olosirea resurselor naturale reprezint o plat o#ligatorie la
#ugetul local "i include2
taxa pentru ap4
taxa pentru $olosirea resurselor minerale4
taxa pentru lemnul eli#erat pe picior.
$.1.Ta(a pentru ap.
'ltitorii sunt persoanele $izice "i 6uridice care practic activitatea de
&ntreprinztor+ inclusiv gospodriile %rne"ti (de $ermieri).
,)iectul impunerii este consumul apei captate din sistemele gospodriei apelor a
0epu#licii 1oldova.
1rimea taxei pentru anul 2::D este sta#ilit2
.entru $iecare 1 mZ de ap captat &n limitele sta#ilite din izvoarele de supra$a%a "i
din cele su#terane+ cu excep%ia apei captate din izvoarele de supra$a% "i din cele
su#terane destinate &m#utelierii &n sticle "i &n alte recipiente+ $olosirea &n scopuri
curative "i &n calitate de ap pota#ila > 18 lei
.entru $iecare 1 mZ de ap $olosit &n scopuri de produc%ie > :+ lei
.entru utilizarea apei -idrocentrale+ taxa se percepe &n mrime de :+:8 lei pentru
$iecare 1: mZ.
Fimitele consumului de ap se sta#ilesc de ?oncernul repu#lican pentru
Jospodria Apelor ++Apele 1oldoveiVV de comun acord cu 1inisterul )inan%elor.
,n cazul c/nd utilizarea apei depa"e"te limita sta#ilit de 9: m+ pltitorul tre#uie
s se adreseze &n ?oncernul 0epu#lican pentru Jospodria Apelor ++Apele 1oldoveiVV
&n vederea apro#rii limitei. .erioda de apro#are a limitei nu se reglementeaz
;;
legislativ+ ast$el+ apro#area limitei se poate e$ectua o dat pe an p&na la utilizarea apei
&n volum de 9: m sau &ntr5unul din cele patru rapoarte de dare de seam.
.entru volumul de ap captat peste limitele sta#ilite se aplica taxa &n mrime
tripl.
Termenul de prezentare a calcului taxei pentru ap se consider termenul sta#ilit
pentru e$ectuarea acestei pl%i.
.ltitorii ac-it taxa pentru ap trimestrial+ p/n la data de 2: a lunii imediat
urmtoare trimestrului de gestiune.
3e scutesc de plata taxei pentru ap utilizatorii2
5 apelor su#terane extrase din su#sol concomitent cu minereuri sau extrase pentru
prevenirea (lic-idarea) ac%iunilor duntoare ale acestor ape4
5 apei $olosite la stingerea incendiilor4
5 apelor consumate de &ntreprinderile 3ociet%ii Hr#ilor+ 3ociet%ii 3urzilor+
3ociet%ii Invalizilor+ de institu%iile medico5sanitare pu#lice.
$.$.Ta(a pentru folo'irea re'ur'elor minerale.
'ltitorii taxei pentru $olosirea resurselor minerale sunt persoanele 6uridice "i
$izice care $olosesc &n activitatea lor resursele minerale extrase de ele din mediul
natural.
-axa pentru folosirea resurselor minerale vizeaz0
5 taxa pentru dreptul de a e$ectua explorri geologice4
5 taxa pentru dreptul de a e$ectua prospec%iuni geologice4
5 taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile4
5 taxa pentru dreptul de a $olosi spa%ii su#terane pentru construc%ii su#terane+
altele dec/t cele destinate extrac%iei minerale utile4
5 taxa pentru dreptul de a $olosi spa%ii su#terane &n alte scopuri dec/t cele
destinate extrac%iei mineralelor utile.
-axa pentru dreptul de a efectua explorri geologice se percepe e"alonat pe
parcursul &ntregii perioade de e$ectuare a acestora. ?uantumul taxei constituie 152K
din valoarea contractuala (de deviz) a lucrrilor+ &n $unc%ie de tipul mineralului util+ se
sta#ile"te de organul central de specialitate &n #aza rezultatelor concursurilor sau
;9
licita%iilor "i se indic &n licen%a pentru des$"urarea acestui gen de activitate+ eli#erat
de ?amera de Ficen%iere.
.ltitorii prezint organele $iscale drile de seam con$orm $ormei T<J apro#ate
de 3)3.
-axa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice se percepe &n condi%ii
similare cu cele sta#ilite pentru dreptul de a e$ectua explorri geologice "i constituie 5
!K din valoarea de deviz a lucrrilor. .entru prospec%iunile de exploatare e$ectuate &n
limitele perimetrului minier al &ntreprinderii de extrac%ie minier &n $unc%iune+ nu se
percepe taxa.
.ltitorii prezint organele $iscale drile de seam con$orm $ormei T.J apro#ate
de 3)3.
-axa pentru dreptul de a extrage minerale utile se percepe de la &nceputul
extrac%iei su# $orma de tax ini%ial "i taxe periodice ulterioare+ ac-itate &n termenul de
realizare a dreptului acordat.
?uantumul taxei ini%iale nu poate $i mai mic de 1:K din cuantumul taxelor
periodice+ raportat la capacitatea medie anual de proiect a &ntreprinderii extractive.
?uantumul taxelor periodice se sta#ile"te separat pentru $iecare zcm/nt concret+
lu/ndu5se &n considerare categoria materiei prime+ volumul "i calitatea rezervelor+
condi%iile geogra$ice naturale "i condi%iile te-nice de extrac%ie minier+ starea "i stadiul
procesului de extrac%ie+ evaluarea riscului "i a renta#ilit%ii zcm/ntului+ &n limitele
urmtoarelor niveluri2

1inerale utile
Bivelul-limit al taxelor periodice, n ;
din costul unei uniti de materie prim
extras
1aterii prime metali$ere "i materii
prime nemetali$ere pentru industrie
(calcaruri $ondate+ argile #entonitice+
greu $uzi#ile+ re$ractate "i de modelare+
materii prime pentru $a#ricarea sticlei
de cuar% "i silicioase).

! > ;
1ateriale de construc%ie nemetali$ere
(materii prime pentru ciment+ gips+
cret+ piatr de parament+ piatr tiat+
piatra #rut+ piatr spart+ nisip de
construc%ie+ amestecuri de pietri" cu
nisip+ prundi"+ petri"+ materie prim
pentru c-eramzit+ argil pentru
caramid etc.)

4 5 8
;D

?uantumul exact al taxei se calculeaz separate pentru $iecare zcm/nt "i se
indic la eli#erarea licen%ei. Fa calcularea taxei se iau &n considerare volumul extrac%iei
mineralului util "i pierderilor suportate &n procesul de extrac%ie a acestuia.
3uma taxelor periodice sta#ilite pentru mineralele utile extrase+ &mpreun cu
pierderile normative a$erente+ se include &n costul produc%iei.
.ltitorii prezint organele $iscale drile de seam con$orm $ormei T17 apro#ate
de 3)3.
-axa pentru dreptul de a folosi spaii su)terane pentru construcii su)terane,
altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile se &ncaseaz o singur dat+ iar
cuantumul ei se sta#ile"te &n limita a 15K din costul de deviz al o#iectivului &n cauz.
.ltitorii prezint organele $iscale drile de seam con$orm $ormei T3< apro#ate de
3)3.
-axa pentru dreptul de a folosi spaii su)terane n scopuri altele dect cele
destinate extraciei mineralelor utile se &ncaseaz anual+ iar cuantumul ei se sta#ile"te
&n limita de :+1K din costul de deviz al construc%iei su#terane.
.ltitorii prezint organele $iscale drile de seam con$orm $ormei T3? apro#ate
de 3)3.
$.3.Ta(a pentru lemnul eli0erat pe picior
'ltitori ai taxei pentru lemnul eli)erat pe picior din $ondul silvic de stat sunt
persoanele 6uridice+ utilizatori ai resurselor $orestiere+ indi$erent de tipul de proprietate
"i $orma 6uridic de organizare+ "i persoanele $izice.
'ersoanele $uridice prezint darea de seama i ac(ita taxa pentru lemnul eliberat
pe picior trimestrial, pn la data de 4= a lunii imediat urmtoare trimestrului de
gestiune.
'ersoanele fizice ac(it taxa pn la o)inerea permisului "autorizaiei de
exploatare !i )uletinului silvic& eliberat de autoritile sil!ice.
Tema -. Ea"iunea fi'cal %i repercu'iunea impo"itelor
Cuprin'>
2.Cradul fiscalitii !i povara fiscal
9:
2.Evaziunea fiscal
3.Repercusiunea impozitelor
1.Hra!ul fi'calitii %i poara fi'cal
1isiunea primordial a impozitelor $iind $ormarea resurselor $inanciare pu#lice+
are loc concentrarea su# posesiunea autorit%ilor pu#lice a unei pr%i importante din
produsul intern #rut. 'imensionarea pr%ii din produsul intern #rut (.IC) preluat la
dispozi%ia statului prin intermediul impozitelor este posi#il prin di$eri%i indicatori ai
nivelului $iscalit%ii+ consemnat ca "i gradul de $iscalitate+ presiunea sau povara $iscal.
Jradul $iscalit%ii este analizat at/t la nivel macroeconomic+ c/t "i la nivel de agent
economic.
,n aceast accep%ie+ indicatorul cel mai $recvent &nt/lnit este rata fi'calitii.
Fa nivel macroeconomic acest indicator arat c/t la sut din .IC este mo#ilizat la
$ondurile de resurse $inanciare pu#lice prin intermediul instrumentelor de natur
$iscal. <l poate avea du#l accep%iune2
.ata fiscalitii n sens strict, este egal cu raportul dintre totalul veniturilor
$iscale "i .IC2
0 $ X V $ I .IC[1::K
.ata fiscalitii n sens larg+ egal cu raportul dintre totalul impozitelor "i
contri#u%iilor pentru asigurrile sociale "i medicale o#ligatorii "i .IC.
0 $ X (V $ Y ?A3 Y ?A1)I .IC [ 1:: K
.ot $i determinate "i alte tipuri de arte ale $iscalit%ii+ care rezult din diverse
com#ina%ii posi#ile ale criteriilor de de$inire a numrtorului rela%iei (ponderea $iecrui
tip de impozit concret sau a unei grupe de impozite) &n .IC. Analiza sistemului de
impozite prin prisma ponderii $iecrui tip de impozit sau a unui grup de impozite &n
.IC $urnizeaz importante date privind caracteristicile lui2 modernitatea+ ec-itatea+
6uste%ea+ e$icien%a etc. Aceast analiz este necesar+ deoarece numai o privire glo#al
asupra ratei $iscalit%ii nu este su$icient pentru a putea desprinde &n pro$unzime
implica%iile din punct de vedere economic+ $inanciar+ social "i politic ale unui sistem
$iscal.
Jradul de $iscalitate are un impact direct asupra evolu%iei economice+ indicelui
economiilor+ nivelului consumului+ mrimii investi%iilor+ asupra extensiunii evaziunii
91
$iscale etc. Acest $apt condi%ioneaz necesitatea optimizrii gradului de $iscalitate at/t
&n ansam#lu pe economie+ c/t "i &n particular pe $iecare impozit.
,n literatura de specialitate se &nt/lnesc tratri care disting sisteme fiscale grele
(lourds)+ caracterizate prin sarcini mari+ apstoare+ "i sisteme fiscale uoare, de$inite
prin sarcini mai lesne.
.entru a aprecia un sistem $iscal ca $iind apstor sau u"or+ retrograd sau
progresist+ este necesar o analiz larg+ care cuprinde multiple aspecte2 totalitatea
impozitelor > directe "i indirecte4 repartizarea veniturilor "i respectiv a sarcinilor
$iscale pe pturi sociale4 corela%ia dintre indicatorii care caracterizeaz contri#u%ia
di$eritelor categorii de persoane $izice "i 6uridice la $ormarea veniturilor #ugetare "i
puterea economic a acestora4 corela%ia dintre sarcinile $iscale "i c-eltuielile pu#lice
repartizate pe #ene$iciari4 gradul de dezvoltare a economiei na%ionale4 o#iectivele
politicii interne "i externe a guvernului etc. H asemenea analiz o$er date ample
pentru evaluarea pozi%iei actuale a sistemului $iscal respectiv "i a evolu%iei acestuia &n
timp.
$.Ea"iunea fi'cal
.ovara $iscal+ impus contri#ua#ililor prin multitudinea o#liga%iilor legisla%iei
$iscale+ a stimulat &n toate timpurile+ ingeniozitatea acestora &n inventarea procedeelor
de neonorare a sarcinii $iscale. <sc-ivarea de la datoria $iscal a $ost &ntotdeauna activ
"i inventiv pentru motivul c $iscul+ lovind indivizii &n veniturile "i averea lor+ &n
atinge &n cel mai sensi#il interes > interesul #nesc. <xist o psi-ologie a
contri#ua#ilului de a nu plti impozite niciodat de c/t &n cazurile &n care nu poate s
nu plteasc.
)enomenul ocolirii impozitelor &n voca#ularul de specialitate rom/n modern este
numit (evaziune $iscal*. ,nsu"i cuv/ntul de evaziune se &nt/lne"te &n calitate de
sinonim al cuv/ntului (evadare*. ,ns cea mai $recvent utilizare a acestuia are loc &n
sintagma e!aziune fiscal > evitare a o#liga%iilor $iscale. Aceasta este o tratare &n
sens larg a no%iunii de (evaziune $iscal*.
A"a dar+ evaziunea fiscal red fenomenul de evitare, ocolire, esc(ivare,
eludare, sustragere, prin orice mi$loace, integral sau parial, a onorrii impozitelor,
92
taxelor !i altor pli puse n sarcin legal, fa de )ugetul de stat, )ugetele locale,
)ugetului asigurrilor sociale de stat !i fondurile speciale, de ctre persoanele fizice
!i $uridice, rezidente !i nerezidente.
<ste adevrat c acest sens termenul l5a o#%inut &n ultimele decenii. ,ns la
apari%ia lui+ "i mai ales &n perioada inter#elic+ (evaziunea $iscal* se utiliza &n sens
&ngust+ identi$ic/ndu5se cu $rauda $iscal. 'eci+ &n prezent+ evaziunea $iscal
&nglo#eaz am#ele semni$ica%ii > at/t de comportament cast+ c/t "i de ac%iune
$rauduloas+ &n compara%ie cu o#liga%iile $iscale. Actualmente+ cele dou denota%ii se
regsesc &n termeni "i de$ini%ii di$erite.
<vaziunea $iscal &n raport cu legimitatea+ se produce &n dou $orme de
mani$estare2 legal(la adpostul legii) "i ilegal (ilicit+ cu &nclcarea legii).
:vaziunea fiscal legal sau eludarea fiscal &nseamn neac-itarea impozitelor
integral sau par%ial $r ca acest comportament s $ie apreciat ca contraven%ie sau
in$rac%iune. <ludarea $iscal este posi#il anumitor circumstan%e.
)oarte $recvent metoda de sta#ilire a o#iectului impoza#il permite+ &n scopul
asigurrii ec-it%ii $iscale sau stimulrii anumitor procese+ de a scoate de su# inciden%a
impozitului o parte a materiei impoza#ile+ A"a+ #unoar+ are loc &n cazul existen%ei
minimului neimpoza#il+ diminuarea o#iectului impoza#il+ acordarea scutirilor etc.
)acilit%ile $iscale s/nt un alt mi6loc de eludare total sau par%ial a impozitului.
Imper$ec%iunea legisla%iei este o alt cale de eludare $iscal+ $olosit a#il de ctre
contri#ua#ili. )recvente s/nt de$icien%ele de legisla%ie $iscal+ de regul+ introducerii
noilor tipuri de impozite+ modi$icri ale asietei impozitului+ a sc-im#rii eviden%ei
conta#ile etc. Acestea s/nt condi%ionate de lipsa de experien%+ de cuno"tin%e
insu$iciente etc.
:vaziunea fiscal ilegal sau frauda fiscal &nseamn neac-itarea impozitelor+
integral sau par%ial+ prin &nclcarea legisla%iei $iscale. )rauda $iscal se mani$est su#
diverse $orme+ principalele $iind des$"urarea ilegal a activit%ii+ "i $alsi$icarea
eviden%ei+ conta#ilitatea du#l etc. .rocedeele concrete de sv/r"ire a $raudei $iscale
con$orm $ormelor ei s/nt multiple "i diverse+ detaliate &n ac%iuni reale.
<vaziunea $iscal+ &n condi%iile glo#alizrii+ a cptat conota%ia unui $enomen
interna%ional. 'atorit deose#irilor &n politica $iscal a statelor+ exist sisteme de
9
impozitare na%ional cu di$erit povar $iscal+ cu di$erite $acilit%i $iscale+ $apt ce
conduce la alegerea de ctre agen%ii economici a celor mai pu%in apstoare "i greu de
suportat. Acest comportament se &nscrie &n eludarea $iscal. 'ar $oarte $recvent+ &n
urma lipsei conlucrrii organelor vamale "i $iscale din di$erite %ri+ agen%ii economici
recurg la $rauda $iscal prin cele mai diverse metode (contra#and+ denaturarea
eviden%ei conta#ile+ diminuarea pre%urilor+ tinuirea veniturilor etc.)
)enomenul evaziunii $iscale+ av/nd impact negativ &n multiple planuri+ tre#uie
urmrit permanent &n vederea diminurii lui &n compartimentul eludare $iscal "i a
com#aterii &n aspect de $raud $iscal. Ac%iunile care pot contri#ui la limitarea ariei
evaziunii $iscale s/nt2
5 uni$icarea legisla%iei $iscale4
5 ordonarea $acilit%ilor $iscale4
5 diminuarea poverii $iscale4
5 e$icientizarea administrrii $iscale4
5 eradicarea corup%iei4
5 in$ormarea ampl a contri#ua#ililor4
5 in$ormatizarea $iscului4
5 impulsionarea comportamentului economic adecvat etc.
<xperien%a %rilor economic "i democratic avansate con$irm posi#ilitatea real
de constr/ngere a evaziunii $iscale "i mai ales a acelei $rauduloase.
3.Repercu'iunea impo"itelor.
7na din cerin%ele de #az a ec-it%ii $iscale este ca persoana o#ligat s
plteasc impozitul ctre stat+ tre#uie s5l suporte e$ectiv. Aceast situa%ie se nume"te
inciden direct. 'e exemplu+ &n cazul impozitului pe venit din salariile anga6a%ilor+
pltitorul este totodat "i suportatorul impozitului.
,n realitate lucrurile nu de pu%ine ori stau ast$el. ,n unele cazuri+ persoana care
plte"te impozitul reu"e"te s recupereze+ par%ial sau total+ suma ac-itat su# $orm de
impozit de alte persoane cu care se a$l &n raporturi economice. 3itua%ia &n care
persoana care plte"te impozitul nu este una "i aceea"i persoan care &n suport e$ectiv
94
se nume"te inciden% indirect+ iar ac%iunea de repercutare a impozitului >
repercusiunea impozitelor.
A"a dar+ repercusiunea impozitelor reprezint aciunea de repercutare a
impozitului datorat de ctre o persoan n povara alteia.
)enomenul repercusiunii impozitului este &nt/lnit mai rar &n cazul impozitelor
directe. ,n cazul impozitelor indirecte+ repercusiunea impozitelor poart un caracter
general. <le se vars la #uget de ctre persoane care comercializeaz #unuri "i servicii+
iar acestea se adaug la pre%ul mr$ii trans$er/ndu5le ast$el asupra consumatorului $inal.
Adugarea la pre%ul de v/nzare a #unurilor sau al tari$ului serviciilor a
impozitelor indirecte "i recuperarea lor de la consumatori sau #ene$iciari este metoda
cea mai sigur de repercusiune a impozitelor "i permanent aplicat. ,ns+ &n anumite
&mpre6urri este posi#il "i o repercusiune invers 5 transmiterea impozitului asupra
v/nztorului. Aceasta are loc &n anumite &mpre6urri con6uncturale &n care cumprtorii
procur mr$uri+ mai ales investi%ionale sau &n scopuri de producere+ la pre%uri
avanta6oase (relativ mici).
'in cele expuse putem concluziona c repercusiunea impozitelor "i gradul ei este &n
$unc%ie de mani$estarea unui "ir de $actori gradul de automatizare a procesului de
produc%ie ($apt ce determin ponderea salariului &n costul produc%iei)4 raportul existent
pe pia%a dintre cerere "i o$ert (dac cererea este mai mare ca o$erta+ se poate realiza
mai u"or repercusiunea)4 genul mr$urilor potrivit cererii (pre%ul mr$urilor cu cererea
neelastic permite o transpunere a impozitului &n mai mare msur dec/t pre%ul
mr$urilor cu o cerere neelastic) etc.
/i0lio)rafie 'electi
1.?odul $iscal al 0epu#licii 1oldova. Titlul I. No%iuni generale. Titlul II. Impozit pe
venit. Fegea 0epu#licii 1oldova Nr.118 > GIII din 24.:4.1DD; I 1onitorul H$icial al
0epu#licii 1oldova nr.82 din 19.:D.1DD;
2.?odul $iscal al 0epu#licii 1oldova. Titlul III. Taxa pe Valoarea Adugat. Fegea
0epu#licii 1oldova Nr.141! > GIII din 1;.12.1DD; I 1onitorul H$icial al 0epu#licii
1oldova nr.4:541 din :;.:!.1DD9
9!
.?odul $iscal al 0epu#licii 1oldova. Titlul IV. Accizele. Fegea 0epu#licii 1oldova
Nr.1:! > GIV din 18.:8.2::: I 1onitorul H$icial al 0epu#licii 1oldova nr.1D514:
din :2.11.2:::
4.?odul $iscal al 0epu#licii 1oldova. Titlul V. Administrarea $iscal. Fegea 0epu#licii
1oldova Nr.4:; > GV din 28.:;.2::1 I 1onitorul H$icial al 0epu#licii 1oldova nr.15
din :.:1.2::2
!.?odul $iscal al 0epu#licii 1oldova. Titlul VI. Impozitul pe #unurile imo#iliare.
Fegea 0epu#licii 1oldova Nr.1:!! > GIV din 18.:8.2::: I 1onitorul H$icial al
0epu#licii 1oldova nr.12;512D din 12.1:.2:::
8.?odul $iscal al 0epu#licii 1oldova. Titlul Vii. Taxele locale. Fegea 0epu#licii
1oldova Nr.D > GV din :1.:4.2::4 I 1onitorul H$icial al 0epu#licii 1oldova nr.9:5
92 din 21.:!.2::4
;.Fegea 0epu#licii 1oldova Nr.1184 > GIII din 24.:4.1DD; (?u privire la punerea &n
aplicare a Titlurilor I "i II ale ?odului $iscal* I 1onitorul H$icial al 0epu#licii
1oldova nr.82 din 19.:D.1DD;
9.Fegea 0epu#licii 1oldova Nr.141; > GIII din 1;.12.1DD; (?u privire la punerea &n
aplicare a Titlului III al ?odului $iscal* I 1onitorul H$icial al 0epu#licii 1oldova
nr.4:541 din :;.:!.1DD9
D.Fegea 0epu#licii 1oldova Nr.1:!4 > GIV din 18.:8.2::: (?u privire la punerea &n
aplicare a Titlului IV al ?odului $iscal* I 1onitorul H$icial al 0epu#licii 1oldova
nr.1D514: din :2.11.2:::
1:.Fegea 0epu#licii 1oldova Nr.4:9 > GV din 28.:;.2::1 (?u privire la punerea &n
aplicare a Titlului V al ?odului $iscal* I 1onitorul H$icial al 0epu#licii 1oldova nr.15
din :.:1.2::2
11.Fegea 0epu#licii 1oldova Nr.1:!8 > GIV din 18.:8.2::: (?u privire la punerea &n
aplicare a Titlului VI a ?odului $iscal* I 1onitorul H$icial al 0epu#licii 1oldova
nr.12;512D din 12.1:.2:::
12.Fegea 0epu#licii 1oldova Nr.D4 > GV din :1.:4.2::4 (?u privire la punerea &n
aplicare a Titlului VII a ?odului $iscal* I 1onitorul H$icial al 0epu#licii 1oldova
nr.9:592 din 21.:!.2::4
98
1.Fegea 0epu#licii 1oldova Nr.11D9 > GII din 1;.11.1DD2 (?u privire la #azele
sistemului $iscal al 0epu#licii 1oldova* I 1onitorul H$icial al 0epu#licii 1oldova
nr.11+ 1DD2
14.?odul vamal. Fegea 0epu#licii 1oldova Nr.114D5GIV din 2:.:;.2:::I 1onitorul
H$icial al 0epu#licii 1oldova nr.18:5182 din 2.12.2:::
1!. Fegea 0epu#licii 1oldova Nr.19: > GIII din 2:.11.1DD; (?u privire la Tari$ul
vamal al 0epu#licii 1oldova* I 1onitorul H$icial al 0epu#licii 1oldova nr.4:541 din
:;.:!.1DD9
18.Fegea #ugetului pe anul 2::8.
1;.Cezereanu .etre. )iscalitate. ?oncept+ modele+ teorii+ mecanisme+ politici "i practici
$iscale. Cucure"ti2 <ditura economic+ 1DDD
19.Jliga Ioan. 'reptul $inan%elor pu#lice. Cucure"ti2 <ditura 'idactic "i
padagogic+1DD2
1D.1anole Tatiana. )inan%e pu#lice. ?-i"inu2 <ditura ?artier+2:::
2:.3tratulat Hleg. Impozitele. A#ordare teoretic. ?-i"inu2 <vrica+ 2::4
21.3tratula Hleg. Impozite directe. ?-i"inu2 <vrica+ 2::4
22.E&ncu 0odica. 1etode "i te-nici $iscale. ?-i"inu2 A3<1+ 2::!
9;