Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ÎN FORMAREA RESURSELOR
FINANCIARE PUBLICE PE EXEMPLUL
JUDEŢULUI ILFOV
1
LUCRARE DE LICENŢĂ
2
CONCLUZII ŞI PROPUNERI..............................................................................45
ANEXE.....................................................................................................................46
BIBLIOGRAFRIE
CAPITOLUL I
4
- impozitele percepute la vânzarea sării, băuturilor şi tutunului;
- impozitele percepute la tranzacţiile de bunuri;
- impozitele de înregistrare (sau de timbru);
- alte taxe.
„impôt” (n.m.) – taxe, droit dont sont frappées les personnes ou les
choses pour subvenir aux depenses publiques. L’impot est aujourd’hui
le mode de recouvrement ordinaire des ressources publiques. On
distingue les impôts directs (...) et les impôts indirects (taxe à la valeur
ajoutée, taxes sur les alcools, le tabac, les carburants, les spectacles)2.
Caracterul obligatoriu al impozitelor rezultă din faptul că plata acestora către stat
constituie o sarcină impusă persoanelor fizice şi/sau juridice care realizează venit dintr-o
anumită sursă sau posedă un anumit gen de avere pentru care datorează impozit. De
asemenea, impozitele se prelevă cu titlu nerambursabil şi fără contraprestaţie directă din
partea statului, plătitorii acestora neputând solicita statului un contraserviciu de valoare
egală sau apropiată.
Cea mai mare parte a resurselor publice sunt prelevări obligatorii şi de aceea se
impun definirea impozitului şi precizarea conţinutului său, atât din punct de vedere
juridic şi economic, cât şi tehnic.
4
Iulian Văcărel, Gh. D. Bistriceanu şi colectiv, „Finanţe Publice” ed. a IV-a, Editura
Didactică şi Pedagogică
RA, Bucureşti 2004, pag. 358.
5
Gh.D. Bistriceanu şi colectiv, “Finanţele agenţilor economici” Editura Economică,
Bucureşti 2001, pag. 316.
6
Asociat impozitelor, există şi categoria de taxe. Şi taxele sunt instituite prin lege
şi au un caracter obligatoriu, dar au obiective precizate, colectându-se în scopuri precise.
În cadrul taxelor există şi taxe care sunt obligatorii numai dacă populaţia solicită un
serviciu şi presupun o contraprestaţie, adică sunt condiţionate. Putem exemplifica în acest
sens cu unele taxe administrative de genul celor notariale sau a taxelor de paşaport.
(1) Prezentul cod stabileşte cadrul legal pentru impozitele şi taxele prevăzute la art. 2,
care constituie venituri la bugetul de stat şi bugetele locale, precizează contribuabilii care
trebuie să plătească aceste impozite şi taxe, precum şi modul de calcul şi de plată al
acestora. Prezentul cod cuprinde procedura de modificare a acestor impozite şi taxe. De
asemenea, autorizează Ministerul Finanţelor Publice să elaboreze norme metodologice,
instrucţiuni şi ordine în aplicarea prezentului cod şi a convenţiilor de evitare a dublei
impuneri.
(3) În materie fiscală, dispoziţiile prezentului cod prevalează asupra oricăror prevederi
din alte acte normative, în caz de conflict între acestea aplicându-se dispoziţiile Codului
fiscal.
(4) Dacă orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la
care România este parte, se aplică prevederea acelui tratat.
(5) Orice măsură de natură fiscală care constituie ajutor de stat se acordă potrivit
dispoziţiilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile
naţionale în domeniul ajutorului de stat, aprobată cu modificări şi completări prin Legea
nr. 137/2007.
a) impozitul pe profit;
6
CODUL FISCAL*) adoptat prin Legea Nr. 571 din 22 decembrie 2003
O.U.G. Nr. 127/08.10.2008 Publicată în M.Of. Nr. 705/16.10.2008
7
b) impozitul pe venit;
e) impozitul pe reprezentanţe;
g) accizele;
a) în cazul unei persoane care desfăşoară o activitate într-un stat străin şi îşi ţine
contabilitatea acestei activităţi în moneda statului străin, profitul impozabil sau venitul net
din activităţi independente şi impozitul plătit statului străin se convertesc în moneda
naţională a României prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru
perioada căreia îi este aferent profitul impozabil sau venitul net;
(4) În înţelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti
în moneda naţională a României sumele exprimate în moneda străină, este cursul de
schimb comunicat de Banca Naţională a României, exceptând cazurile prevăzute expres
în norme.
Titlul IX
Cap. I
Dispoziţii generale
8
a) rangul unei localităţi - rangul atribuit unei localităţi conform legii;
b) zone din cadrul localităţii - zone stabilite de consiliul local, în funcţie de poziţia
terenului faţă de centrul localităţii, de reţelele edilitare, precum şi de alte elemente
specifice fiecărei unităţi administrativ-teritoriale, conform documentaţiilor de amenajare
a teritoriului şi de urbanism, registrelor agricole, evidenţelor specifice cadastrului
imobiliar-edilitar sau altor evidenţe agricole sau cadastrale care pot afecta valoarea
terenului;
c) nomenclatură stradală - lista care conţine denumirile tuturor străzilor dintr-o unitate
administrativ-teritorială, numerele de identificare a imobilelor pe fiecare stradă în parte,
precum şi titularul dreptului de proprietate al fiecărui imobil; nomenclatura stradală se
organizează pe fiecare localitate rurală şi urbană şi reprezintă evidenţa primară unitară
care serveşte la atribuirea adresei domiciliului/reşedinţei persoanei fizice, a sediului
persoanei juridice, precum şi a fiecărui imobil, teren şi/sau clădire.
1. impozite directe;
2. impozite indirecte.
o impozitul pe clădiri;
• taxe de consumaţie;
• taxe vamale;
7
Moşteanu Tatiana – Finanţe publice, sinteze şi aplicaţii practice, Editura Lucman 2001
8
Gheorghe D. Bistriceanu, “Lexicon de finanţe, bănci, asigurări”, vol. II, Editura
Economică, Bucureşti,
2001, pag. 250.
10
1. impozite pe venit;
2. impozite pe avere;
• impozite federale;
11
impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.
Apelarea pe scară mai largă a acestor ţări la impozitele indirecte trebuie privită în
strânsă legătură cu nivelul veniturilor şi averii realizate (deţinute) de diferite categorii de
persoane fizice şi juridice.
Potrivit acestui procedeu, fiecare producător plătea impozitul asupra vânzării sau
livrării mărfurilor sale diminuat cu impozitul pe care l-a suportat din preţul bunurilor
cumpărate în scopul producţiei mărfurilor sale.
- fie ca un impozit (taxă) special aşezat numai pe vânzarea anumitor bunuri (accizele)
9
Iulian Văcărel, Gh. D. Bistriceanu şi colectiv, „Finanţe Publice” ed. a IV-a, Editura
Didactică şi Pedagogică
RA, Bucureşti 2004, pag. 378-379
10
Gheorghe M. Voinea şi colectiv, “Impozite, taxe şi contribuţii”, Editura Junimea Iaşi,
2005, pag. 31.
12
CAPITOLUL II
Impozitul pe teren este o taxă locală pe care o datorează toate persoanele şi se face
venit la bugetul local al comunei, al oraşului sau al municipiului în care este amplasat terenul.
Orice persoană care are în proprietate teren situat în România datorează pentru acesta
un impozit anual. În cazul terenului care este deţinut în comun de două sau mai multe
persoane, fiecare proprietar datorează impozit pentru partea din teren aflată în proprietatea sa.
În cazul în care nu se pot stabili părţile individuale ale proprietarilor în comun, fiecare
proprietar în comun datorează o parte egală din impozitul pentru terenul respectiv.
Pentru terenurile proprietate publică sau privată a statului ori a unităţilor administrativ-
teritoriale, concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosinţă, se stabileşte taxa pe
teren care reprezintă sarcina fiscală a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de
administrare sau de folosinţă, dupa caz, în condiţii similare impozitului pe teren.
În cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe întreaga
durată a acestuia, impozitul pe teren se datorează de locatar. În cazul în care contractul de
leasing înceteaza, altfel decât prin ajungerea la scadenţă, impozitul pe teren este datorat de
locator.
Subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizică sau juridică obligată prin
lege la plata acestuia. Este contrabuabil, spre ex: salariatul pentru impozitul pe salariu, agentul
economic pentru profit, moştenitorul pentru impozitul pe succesiune. Uneori conform legii
plătitor poate fi şi altcineva decât contribuabilul: angajatorul este obligat să plătească
impozitul pe salariu datorat de angajat.
Cota impozitului sau cota de impunere reprezintă impozitul aferent unei unităţi de
impunere.
Termenul de plata indică data până la care impozitul trebuie achitat statului11.
Raportul juridic obligaţional fiscal concret este format din următoarele componente şi
prezintă trăsături specifice, proprii faţă de celelalte rapoarte juridice aparţinând altor
ramuri/discipline de drept:
declaraţie verbală
factură fiscală
ordonanţa procurorului
11
Toma Mihai- Finanţe şi gestiunea financiară de întreprindere, Editura Economică, pag. 110.115
14
hotărârea instanţei judecătoreşti
Aceste cerinţe sunt cunoscute sub denumirea de principii ale impunerii şi au fost
formulate iniţial de Adam Smith, ca maxime sau principii fundamentale ale 16 impunerii.
Potrivit lui Adam Smith, la baza politicii fiscale a statului trebuie să stea următoarele principii
sau maxime12
• principiul justeţei impunerii (echităţii fiscale), potrivit căruia cetăţenii fiecărui stat
trebuie să contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice în funcţie de veniturile pe
care le obţin sub protecţia statului;
Maximele lui Adam Smith le regăsim cristalizate în ştiinţa finanţelor publice, ca:
Adam Smith, “Avuţia naţională” vol. II, Editura Academiei R.P.R., Bucureşti 1965, pag.
12
242-244
15
c) principii de politică economică;
d) principii social-politice.
16
supusă impunerii;
• să nu existe posibilităţi, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a
unei părţi din materia impozabilă;
• cheltuielile aferente asietei impozitului să fie cât mai reduse.
Un impozit este considerat stabil atunci când randamentul său nu se modifică de-a
lungul întregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui impozit nu trebuie să crească
pe măsura sporirii volumului producţiei şi a veniturilor în perioadele favorabile ale ciclului
economic şi nici să se micşoreze în perioadele nefavorabile ale acesteia.
Astfel, pentru stimularea activităţii unor ramuri sau subramuri economice, se pot
adopta anumite măsuri de ordin fiscal, cum sunt: reducerea sau scutirea de plata impozitelor
indirecte a mărfurilor autohtone, stabilirea unor taxe vamale ridicate la import, reducerea
impozitelor directe stabilite în sarcina întreprinzătorilor care îşi plasează capitalurile în ramura
sau subramura respectivă, admiterea amortizării accelerate a capitalului fix din aceste domenii
etc.
exportate;
17
- reducerea taxelor vamale la importul anumitor mărfuri şi servicii utilizate pentru
fabricarea de produse destinate exportului;
- scutirea de taxe vamale a importului unor mărfuri sau pentru mărfurile provenite din
anumite ţări.
Restrângerea comerţului exterior se poate realiza fie prin utilizarea unor taxe vamale la
import cu caracter protecţionist, fie prin limitarea accesului în ţară a unor mărfuri prin
intermediul unor contingente cantitative. De asemenea, contingentele cantitative se pot stabili
şi în cazul exportului unor materii prime, încurajându-se exportul de produse finite.
4. Principiile social-politice ale impunerii se referă la faptul că, prin politica fiscală
promovată, statele au în vedere şi îndeplinirea unor obiective de natură socialpolitică.
Impozitele, taxele şi orice alte venituri ale bugetului de stat şi ale bugetului
asigurărilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege13.
Prin realizarea acestor obiective, guvernele urmăresc să îşi menţină atât încrederea
populaţiei în politica pe care o promovează, cât şi influenţa asupra unor categorii sociale. În
acest scop sunt promovate:
- impozitele indirecte, care prin mărimea lor limitează influenţele negative asupra
sănătăţii oamenilor, a consumului de tutun şi băuturi alcoolice etc.
(1) Orice persoană care are în proprietate teren situat în România datorează pentru acesta
un impozit anual, exceptând cazurile în care în prezentul titlu se prevede altfel.
(2) Impozitul prevăzut la alin. (1), denumit în continuare impozit pe teren, precum şi taxa
pe teren prevăzută la alin. (3) se datorează către bugetul local al comunei, al oraşului sau al
13
Constituţia României, modificată şi completată prin Legea de revizuire a Constituţiei
României nr. 429/2003, republicată cu reactualizarea denumirilor şi dându-se textelor o nouă
numerotare în Monitorul Oficial al României nr. 767/31.10.2003, Titlul IV, Economia şi finanţele
publice, art. 139 (1).
18
municipiului în care este amplasat terenul. În cazul municipiului Bucureşti, impozitul şi taxa
pe teren se datorează către bugetul local al sectorului în care este amplasat terenul.
(3) Pentru terenurile proprietate publică sau privată a statului ori a unităţilor administrativ-
teritoriale, concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosinţă, se stabileşte taxa pe
teren care reprezintă sarcina fiscală a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de
administrare sau de folosinţă, după caz, în condiţii similare impozitului pe teren.
(4) În cazul terenului care este deţinut în comun de două sau mai multe persoane, fiecare
proprietar datorează impozit pentru partea din teren aflată în proprietatea sa. În cazul în care
nu se pot stabili părţile individuale ale proprietarilor în comun, fiecare proprietar în comun
datorează o parte egală din impozitul pentru terenul respectiv.
(5) În cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe întreaga
durată a acestuia, impozitul pe teren se datorează de locatar.
(6) În cazul în care contractul de leasing încetează, altfel decât prin ajungerea la scadenţă,
impozitul pe teren este datorat de locator.
a) terenul aferent unei clădiri, pentru suprafaţa de teren care este acoperită de o clădire;
b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege şi al unei unităţi locale a acestuia, cu
personalitate juridică;
e) orice teren al unei unităţi sanitare de interes naţional care nu a trecut în patrimoniul
autorităţilor locale;
f) orice teren deţinut, administrat sau folosit de către o instituţie publică, cu excepţia
suprafeţelor folosite pentru activităţi economice;
h) orice teren degradat sau poluat, inclus în perimetrul de ameliorare, pentru perioada cât
durează ameliorarea acestuia;
i) terenurile care prin natura lor şi nu prin destinaţia dată sunt improprii pentru agricultură
sau silvicultură, orice terenuri ocupate de iazuri, bălţi, lacuri de acumulare sau căi navigabile,
cele folosite pentru activităţile de apărare împotriva inundaţiilor, gospodărirea apelor,
19
hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de apă, cele folosite ca zone
de protecţie definite în lege, precum şi terenurile utilizate pentru exploatările din subsol,
încadrate astfel printr-o hotărâre a consiliului local, în măsura în care nu afectează folosirea
suprafeţei solului;
n) terenurile aferente clădirilor prevăzute la art. 250 alin. (1) pct. 6 şi 7, cu excepţia celor
folosite pentru activităţi economice;
o) terenul aferent clădirilor restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 pe durata pentru
care proprietarul este obligat să menţină afectaţiunea de interes public;
p) terenul aferent clădirilor retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din Ordonanţa de urgenţă a
Guvernului nr. 94/2000 pe durata pentru care proprietarul este obligat să menţină afectaţiunea
de interes public;
r) terenul aferent clădirilor restituite potrivit art. 6 alin. (5) din Ordonanţa de urgenţă a
Guvernului nr. 83/1999 pe durata pentru care proprietarul este obligat să menţină afectaţiunea
de interes public.
(1) Impozitul pe teren se stabileşte luând în calcul numărul de metri pătraţi de teren, rangul
localităţii în care este amplasat terenul şi zona şi/sau categoria de folosinţă a terenului,
conform încadrării făcute de consiliul local.
(2) În cazul unui teren amplasat în intravilan, impozitul pe teren se stabileşte prin înmulţirea
numărului de metri pătraţi ai terenului cu suma corespunzătoare prevăzută în următorul tabel:
20
0 0 0 0 0 0
3,70 2,50 1,90 1,20 30 20
C
0 0 0 0 0 0
2,50 1,20 1,00 20 10
D 700
0 0 0 0 0
(3) În cazul unui teren amplasat în intravilan, înregistrat în registrul agricol la alta categorie
de folosinţă decât cea de terenuri cu construcţii, impozitul pe teren se stabileşte după cum
urmează:
a) prin înmulţirea numărului de metri pătraţi de teren cu suma corespunzătoare
prevăzută la alin. (4);
b) prin înmulţirea rezultatului de la lit. a) cu coeficientul de corecţie corespunzător
prevăzut la alin. (5).
(4) Numărul de metri pătraţi de teren se înmulteşte cu suma corespunzătoare prevăzută în
următorul tabel:
Zona (lei/m2)
Nr.crt. Categoria de folosinţă
I II III IV
1. Teren arabil 15 12 10 8
2. Pasune 12 10 8 6
3. Fâneaţă 12 10 8 6
4. Vie 25 20 15 10
5. Livadă 30 25 20 15
6. Pădure sau alt teren cu vegetaţie forestieră 15 12 10 8
7. Teren cu apă 8 6 4 x
8. Drumuri şi căi ferate x x x x
9. Teren neproductiv x x x x
(5) Suma stabilită conform alin. (4) se înmulţeşte cu coeficientul de corecţie corespunzător
prevăzut în următorul tabel:
(6) În cazul unui teren amplasat în extravilan, indiferent de rangul localităţii, categoria de
folosinţă şi zona unde este situat, impozitul pe teren este de 10.000 lei/ha.
Art. 259 - Dobândiri şi transferuri de teren, precum şi alte modificări aduse terenului
21
(1) Pentru un teren dobândit de o persoană în cursul unui an, impozitul pe teren se
datorează de la data de întâi a lunii următoare celei în care terenul a fost dobândit.
(2) Pentru orice operaţiune juridică efectuată de o persoană în cursul unui an, care are ca
efect transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana încetează a mai datora
impozitul pe teren începând cu prima zi a lunii următoare celei în care a fost efectuat
transferul dreptului de proprietate asupra terenului.
(3) În cazurile prevăzute la alin. (1) sau (2), impozitul pe teren se recalculează pentru a
reflecta perioada din an în care impozitul se aplică acelei persoane.
(5) Dacă în cursul anului se modifică rangul unei localităţi, impozitul pe teren se modifică
pentru întregul teren situat în intravilan corespunzător noii încadrări a localităţii, începând cu
data de 1 ianuarie a anului următor celui în care a intervenit această modificare.
(6) Orice persoană care dobândeşte teren are obligaţia de a depune o declaraţie privind
achiziţia terenului la compartimentul de specialitate al autorităţii administraţiei publice locale
în termen de 30 de zile, inclusiv, care urmează după data achiziţiei
(61) Înstrăinarea unui teren, prin oricare dintre modalităţile prevăzute de lege, nu poate fi
efectuată până când titularul dreptului de proprietate asupra terenului respectiv nu are stinse
orice creanţe fiscale locale, cu excepţia obligaţiilor fiscale aflate în litigiu, cuvenite bugetului
local al unităţii administrativ-teritoriale unde este amplasat terenul sau al celei unde îşi are
domiciliul fiscal contribuabilul în cauză, cu termene de plată scadente până la data de întâi a
lunii următoare celei în care are loc înstrăinarea. Atestarea achitării obligaţiilor bugetare se
face prin certificatul fiscal emis de compartimentul de specialitate al autorităţilor
administraţiei publice locale. Actele prin care se înstrăinează terenuri cu încălcarea
prevederilor prezentului alineat sunt nule de drept.
(7) Orice persoană care modifică folosinţa terenului are obligaţia de a depune o declaraţie
privind modificarea folosinţei acestuia la compartimentul de specialitate al autorităţii
administraţiei publice locale în termen de 30 de zile, inclusiv, care urmează după data
modificării folosinţei.
(1) Impozitul/taxa pe teren se plăteşte anual, în două rate egale, până la datele de 31 martie
şi 30 septembrie inclusiv.
(2) Pentru plata cu anticipaţie a impozitului pe teren, datorat pentru întregul an de către
contribuabili, până la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acordă o bonificaţie de
22
până la 10%, stabilită prin hotărâre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureşti,
această atribuţie revine Consiliului General al Municipiului Bucureşti.
(3) Impozitul anual pe teren, datorat aceluiaşi buget local de către contribuabili, persoane
fizice şi juridice, de până la 50 lei inclusiv, se plăteşte integral până la primul termen de plată.
În cazul în care contribuabilul deţine în proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza
aceleiaşi unităţi administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se referă la impozitul pe teren
cumulat14.
Obligaţii
Orice persoană care dobândeşte teren are obligaţia de a depune o declaraţie de impunere
în termen de 30 de zile, inclusiv,de la data dobândirii acestuia. Declaraţia trebuie însoţită de
următoarele acte:
Pentru orice teren căruia i se modifică categoria de folosinţă, persoana fizică are
obligaţia de a depune o declaraţie privind modificarea folosinţei acestuia în termen de 30 de
zile, inclusiv, de la data modificării categoriei de folosinţă15.
14
CODUL FISCAL adoptat prin Legea Nr. 571 din 22 decembrie 2003
15
Vezi anexa nr . 1 şi anexa nr . 2 – model declaraţie persoane fizice şi juridice
23
c) intervin schimbări privind situaţia juridică a contribuabilului, de natura să conducă
la modificarea impozitului pe teren.
24
CAPITOLUL III
Problematica generală a autonomiei locale pentru statele europene face obiectul cartei
europene a autonomiei locale.
Bugetele locale sunt incluse în structura bugetului public naţional ( sau, mai bine zis,
în cadrul sistemului bugetar), dar se elaborează, se adoptă şi se execută de către fiecare
entitate administrativ teritorială. În consecinţă, ele au venituri proprii şi utilizări proprii .
Impozitele şi taxele directe mobilizate la aceste bugete sunt cu mult mai multe, în
comparaţie cu acelea care se mobilizează la bugetul administraţiei de stat . De asemenea, în
formarea bugetelor locale ponderea acestora este cu mult mai mare faţă de cea deţinută de
impozitele indirecte, comparativ cu aceleaşi ponderi înregistrate în cadrul bugetelor
administraţiei centrale de stat .
O altă trăsătură caracteristică a acestei categorii de venituri bugetare se referă la faptul
că ele provin în proporţie covârşitoare de la populaţie. În situaţia actuală în România, cu tot
numărul lor relativ mare, impozitele şi taxele directe percepute la bugetele locale se află cu
mult sub nivelul necesităţilor de resurse ale acestor bugete . Ca urmare pentru realizarea
ehilibrului acesta, de la bugetul administraţiei de stat, se aloca transferuri şi sume defalcate
din impozitul pe veniturile salariale .
Potrivit reglementărilor locale în vigoare la bugetele locale sunt mobilizate următoare
impozite şi taxe directe :
1.impozitul pe profit datorat de regiile autonome locale ( în cazul când acestea obţin profit)
2. impozitul pe venitul agricol
3. impozitul pe veniturile liberprofesioniştilor, al meseriaşilor şi al altor persoane
reglementat prin decretul nr.153/1954, cu modificările ulterioare
4. impozitul pe veniturile asociaţiilor familiare şi ale persoanelor fizice autorizate să
desfăşoare activităţi economico sociale în mod independent, reglementat prin decretul
lege 154/1990
5. impozitul asupra veniturilor realizate de oamenii de litere, artă şi ştiinţă
25
6. impozitul asupra veniturilor de înscrieri şi subînscrieri de clădiri, terenuri şi camere
mobilate sau nemobilate
7. impozitul pe clădiri
8. impozitul pe terenurile ocupate de clădiri şi alte construcţii
9. taxa asupra mijloacelor de transport
10. taxa pentru folosirea locurilor publice de desfacere
11. taxele pentru eliberarea certificatelor, a vizelor şi autorizaţiilor în domeniul
construcţiilor
12. taxele pentru folosire mijloacelor de publicitate , afişaj şi reclamă
13. taxa pentru şederea în stţiunile balneoclimaterice
14. taxa pentru vizitarea muzeelor caselor memoriale, monumentelor istorce de arhitectură
şi arheologie
15. taxa pentru cazanele de fabricat rachiu, maşinile de cereale şi ferestraiele mecanice
pentru lemn, piesele de ulei
16. taxa pentru daracele, pentruboia de ardei
17. taxa pentru deţinerea de câini
18. alte taxe specifice, pentru serviciile publice ( acestea fiind interpretate de legea
bugetului de stat pentru anul 1995 cu venituri nefiscale)
19. taxe pentru folosirea terenurilor propietate de stat în alte scopuri decât producţia
agricolă sau silvică în calitate de venit atribuit de la bugetul administraţiei centrale de
stat
20. taxele de timbru asupra succesiunilor si alte taxe de timbru de la populaţie
26
4. Transporturi, agricultură, alte acţiuni economice.
5. Alte acţiuni.
6. Fondul pentru garantarea împrumuturilor externe, plata dobânzilor şi a comisioanelor
aferente.
7. Plăţi de dobânzi şi comisioane.
8. Rambursări de împrumuturi.
9. Fonduri de rezervă.
10. Cheltuieli cu destinaţie specială.
Impozitele sunt cea mai importantă resursă financiara a statului şi cea mai veche, în
ordinea apariţiei veniturilor publice.
Impozitul este o categorie financiară, cu caracter istoric, a cărei apariţie este legată de
existenţa statului şi a banilor.
27
sau sarcinilor intervenite în cursul anului şi pentru înlăturarea efectelor unor calamităţi
naturale.
Consiliile locale, judeţene şi Consiliul Judeţean Ilfov, după caz, pot aproba şi utiliza,
în întregime , sume încasate din veniturile proprii peste cele aprobate prin bugetul local,
pentru suplimentarea cheltuielilor prevăzute în aceste bugete, în următoarele condiţii :
1. depăşirea încasărilor să fie realizate pe total venituri proprii aprobate prin bugetul local
respectiv şi să menţină până la finele anului.
2. bugetele respective să aibă împrumuturi restante, precum şi dobânzi şi comisioane
neachitate, aferente împrumuturilor contractate
Există două nivele în construcţia bugetelor locale. Unul dintre ele se referă la veniturile
şi cheltuielile realizate pe plan local, iar celălalt la ceea ce se primeşte de la nivel central.
Întregul buget local (şi venituri proprii şi venituri primite de la nivel central) parcurge traseul
proiectării şi adoptării trecând prin autoritatea centrală, în speţă
Ministerul de Finanţe.
Cotele şi sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, cotele adiţionale la
unele venituri ale bugetului de stat şi transferurile cu destinaţie specială de la bugetul de stat
formează venituri ale bugetelor locale şi, în consecinţă, sunt cuprinse ca atare în bugetele
unităţilor administrativ-teritoriale. În stabilirea, aprobarea şi distribuirea acestora sunt
implicate atât autorităţile administraţiei publice locale cât şi cele ale administraţiei centrale,
competenţele lor în materie fiind stabilite prin lege.
Procedura bugetară privitoare la aceste venituri se întinde pe parcursul a mai multe
luni, debutând prin elaborarea proiectelor de bugete locale la nivelul unităţilor administrativ-
teritoriale de către primarii comunelor, oraşelor şi preşedinţii consiliilor judeţene (ordonatorii
principali de credite ai bugetelor locale).
Potrivit teoriei sacrificiului, statul este un produs necesar al dezvoltării istorice, iar
impozitul reprezintă un produs necesar al raportului putere. În consecinţă, în calitatea sa de
instituţie de suprastructură, statul are dreptul să ceară supuşilor să facă un anumit sacrificiu
menit să acopere cheltuielile publice. Potrivit primei variante a teoriei, utilitatea absolută
28
specificată prin impozite, trebuie să fie egală pentru toţi indivizii. În varianta a treia se
consideră că impozitul este egal cu predarea proporţională din utilitatea individuală, raportată
la calitatea totală . Varianta a treia susţine că impunerea trebuie să aibă o sarcină minimă
pentru totalitatea plătitorilor de impozite.
În plan economic rolul impozitelor rezidă în încercările statului de a folosi mai mult
impozitele ca mijloc de intervenţie în activitatea economică. În funcţie de intenţia
legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca un intrument de încurajare sau de frânare a unei
activităţi economice, de creştere sau de reducere a producţiei sau a consumului unui produs,
de impulsionare sau de îngrădire a comerţului exterior.
Prin urmare, impozitele constituie unul din principalele instrumente de care statul
dispune pentru redistribuirea veniturilor şi a averii.
29
Teoria siguranţei susţine că impozitele trebuie considerate drept prime de asigurare
pentru viaţa şi averea cetăţenilor . Creând condiţii pentru desfăşurarea în siguranţă a
diferitelor activităţi (prin legi, instituţii şi organe de stat ), statul trebuie să primească o parte
din veniturile realizate sub protecţia sa sub forma impozitelor.
Încasarile din sursele ce se regăsesc atât la bugetul Consiliului Judeţean Ilfov cât şi la
bugetele sectoarelor şi a căror destinaţie nu este stabilită printr-o reglementare specifică, se
repartizează în raport de situaţia concretă: subordonarea instituţiei ce efectuează prestaţia,
administrează bunurile sau domeniul public/privat; bugetul de la care s-au finanţat
cheltuielile; subordonarea agentului constatator, etc.
Conform prezentei hotărâri pentru anul 2006, venitul din impozitul pe clădiri, impozite
pe teren, taxe judiciare, taxe extrajudiciare se fac venit la bugetele comunelor şi oraşelor16.
Impozitul pe teren face parte din categoria venituri fiscale curente la bugetul local,
reprezentând un impozit direct.
Romania ocupă ultimul loc într-un clasament realizat la nivel mondial cu privire la
contribuţiile fiscale pe care trebuie să le plătească o companie de talie medie.
Aproximativ 48% din profitul companiilor din Romania merge la bugetul public, deşi
cota de impozit pe profit este de numai 16%.
Experţii PWC au calculat această sarcină fiscală luând în consideraţie toate taxele pe
care trebuie să le plătească firma, inclusiv contribuţiile de asigurări sociale sau impozitele pe
dividende.
Daca în 2007 erau necesare 202 ore pentru ca o companie din România să plătească
16
Vezi anexa nr. 3
30
taxele şi impozitele într-un an, situându-se pe locul 74 în lume, în 2008, ţara noastră s-a clasat
pe locul 70 în ediţia 2008.
Cea mai mare parte a plăţilor pe care trebuie să le efectueze o firmă din România sunt
cele legate de forţa de muncă - 84 din 113 (74%). După indicatorii agregaţi - număr de plăţi,
timpul alocat - România se situează pe locul 146 în lume faţă de locul 134 cu un an în urma.
Firmele din România evită să ceară rambursarea TVA-ului, oficialul PwC spune ca,
unul dintre motive este cu siguranţă acela ca soluţionarea cererilor de rambursare este foarte
lentă. Deşi termenul legal de soluţionare este de 45 de zile, în practică lucrurile merg foarte
greu, ajungându-se până la 12 luni sau chiar mai mult.
Fluxul de lichidităţi al firmelor din România va fi afectat din cauza crizei internaţionale,
iar aceasta situaţie va pune probleme Fiscului şi altor autorităţi care colectează taxele, a
declarat Arabela Aprahamian, specialist pentru dezvoltarea sectorului privat, în cadrul
Biroului Băncii Mondiale în România.
Impozitul pe teren se plăteşte de către orice persoană care deţine un teren în România.
Acest impozit anual, se plăteşte la bugetul local al unităţii administrativ-teritoriale în raza
căreia este situat terenul.
Potrivit legii nr.189 din 14 decembrie 1998 privind finanţele publice locale, publică în
Monitorul Oficial nr.404 din 22 octombrie 1998, se stabilesc normele privind formare,
administrarea, utilizarea şi controlul resurselor financiare ale unităţilor administrativ
teritoriale şi ale instituţiilor şi serviciilor publice de interes local .
Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat şi transferurile cu destinaţie
specială din bugetul de stat se aprobă anual, prin legea bugetului de stat, pe ansamblul fiecărui
judeţ respectiv al judeţului Ilfov.
Din bugetele locale se finanţează acţiuni social – culturale sportive , inclusiv ale
cultelor, acţiuni de interes local în beneficiul comunităţii, cheltuieli de întreţinere şi
funcţionare a administraţiei publice locale, cheltuieli cu destinaţie specială, precum şi alte
cheltuieli prevăzute prin dispoziţii legale.
Consiliului Judeţean Ilfov şi consiliile locale, după caz , pot aproba colaborarea sau
asocierea pentru realizarea unor lucrări şi servicii de interes public local. Colaborarea sau
asocierea se realizează pe bază de convenţii sau contracte de asociere în care se prevăd şi
resursele financiare reprezentând contribuţia fiecărei autorităţi a administraţiei publice locale
implicate. Convenţiile sau contractele de asociere se încheie de către ordinatorii principali de
credite, în condiţiile mandatelor aprobate de fiecare consiliu implicat în colaborare sau
asociere.
32
Sales
2004
2005
2006
2007
2008
2004 100
2005 200
2006 150
2007 100
2008 50
33
IMPOZITUL PE TERENURILE SITUATE ÎN INTRAVILAN – ORICE ALTA CATEGORIE DE FOLOSINTA DECAT CEA DE TERENURI CU CONSTRUCTII
- - -
Arabil 95 70 60 50 125 95 80 65 100 80 70 50 - 20% 15,79 12,50 23,07
% % %
A 5.800 5.420 6.000 +10,70%
- - - -
Paşuni 70 60 50 40 95 80 65 50 80 70 50 40 15,79 12,50 23,07 20,00
B 4.385 4.095 4.500 % +%9,89%% %
- - - -
Livezi 180 155 120 95 245 210 165 125 210 180 140 110 14,28 14,28 15,15 12,00
% % % %
Paduri şi alte
- - - -
terenuri cu
95 70 60 50 125 95 80 65 100 80 70 50 20,00 15,79 12,50 23,07
vegetatie
% % % %
forestiera
- - -
Terenuri cu
50 40 30 x 65 50 35 x 55 40 30 x 15,38 20,00 14,28 x
ape
% % %
Drumuri si
x x x x x x x x x x x x x x x x
cai ferate
Terenuri
neproductiv x x x x x x x x x x x x x x x x
e
Nota : *) Majorarea 2005 comparativ cu 2004 include si indexarea stabilita prin H.G.R.
nr.783/2004
34
Analiza impozitului pe teren pentru persoanele juridice în perioada 2004 – 2005
- lei/m² -
NIVELUL
IMPOZITULUI NIVELUL
IMPOZITUL NIVELUL
Zona in STABILIT UI PENTRU
cadrul PENTRU ANUL IMPOZITUL MAJORARE*
ANUL 2004 UI PENTRU 2005 comparativ cu
localitat 2005
ii ANUL 2005 2004
CONFORM CF. H.C.L.
H.G.R.783/200 203/2003
4
Nota : *) Majorarea 2005 comparativ cu 2004 include si indexarea stabilita prin H.G.R.
nr.783/2004
Impozitul pe teren situat în intravilan – orice altă categorie de folosinţă decat cea de
terenuri cu construcţii se calculează în suma fixă pe metru pătrat de teren, diferenţiat pe
categorii de folosinţă.
35
IMPOZITUL PE TERENURILE SITUATE ÎN INTRAVILAN – ORICE ALTA CATEGORIE DE FOLOSINTA DECAT CEA DE TERENURI CU CONSTRUCŢII
- lei/m² -
MAJORARE
NIVELUL IMPOZITULUI
NIVELURILE PT. ANUL 2004 NIVELUL IMPOZITULUI
Zona PENTRU ANUL 2005
2005 comparativ cu 2004
IMPOZITULUI CF. HCL 203/2003
(inclusiv coeficientul de
PENTRU ANUL 2005 (inclusiv coeficientul de corectie - 5.00)
corectie - 5.00)
CF. H.G.R. 783/2004
Categorie Zon Zon Zon Zon Zon Zon Zon Zon Zona Zona Zona
Zon a a a Zon a a a Zon a Zon a Zona
de folosinta
A B C D
A B C D A B C D A B C D
Terenuri cu
- - - - 80 75 65 60 - - - - - - - -
constructii*)
- - -
Arabil 95 70 60 50 125 95 80 65 100 80 70 50 - 20% 15,79 12,50 23,07
% % %
- - - -
Paşuni 70 60 50 40 95 80 65 50 80 70 50 40 15,79 12,50 23,07 20,00
% % % %
- - - -
Fanete 70 60 50 40 95 80 65 50 80 70 50 40 15,79 12,50 23,07 20,00
% % % %
- - - -
Vii 155 120 95 60 210 165 125 80 180 140 110 70 33,33 15,15 12,00 12,50
% % % %
- - - -
Livezi 180 155 120 95 245 210 165 125 210 180 140 110 14,28 14,28 15,15 12,00
% % % %
Paduri şi alte
- - - -
terenuri cu
95 70 60 50 125 95 80 65 100 80 70 50 20,00 15,79 12,50 23,07
vegetatie
% % % %
forestiera
- - -
Terenuri cu
50 40 30 x 65 50 35 x 55 40 30 x 15,38 20,00 14,28 x
ape
% % %
Drumuri si
x x x x x x x x x x x x x x x x
cai ferate
Terenuri
neproductiv x x x x x x x x x x x x x x x x
e
36
În cele ce urmeaza vom evidentia cota de participare a impozitului pe teren în
veniturile totale la bugetul local al Municipiului Bucureşti, în perioada 2004 – 2008.
Mentionăm că analiza se va face numai pe prima parte a venituilor din totalul
venitutilor la bugetul local.
VENITURI* 13318801,00
37
15000000
10000000
5000000
0
V E N I T U RI
VENITURI PROPRII
I. VENITURI CURENTE
A. VENITURI FISCALE
IMPOZITUL PE PROFIT
TAXA PE TEREN
2000000
1500000
1000000
500000
0
V E N I TU R I * VENITURI PROPRII
IMPOZITESI TAXEDELA POPULATIE Taxe asupra mijloacelor de transport detinute de persoane fizice
39
Sursa: Bugetul local consolidat al judeţului Ilfov pe anul 2005, conform Hotararea nr.
249 din 20.12.2004 privind repartizarea pe bugete componente a veniturilor bugetului local al municipiului
Bucuresti pe anul 2005.
VENITURI* 1691494
2000000
1500000
1000000
500000
40
Bugetul local detaliat la veniturile pe capitole şi subcapitole şi la cheltuieli, titluri,
articole de cheltuieli, subcapitole şi paragrafe aprobat conform HOTARAREA nr.
30/10.02.2006 privind aprobarea Bugetului C.G.M.B. pe anul 2006
VENITURI* 2181170
41
VENITURI* 3254844.75
IMPOZITE PE TEREN 50
4000000
3000000
2000000
1000000
Sursa: Judeţul Ilfov, Proiect: Bugetul propriu al judeţului Ilfov pe anul 2008; Bugetul
local detaliat la venituri pe capitole şi subcapitole şi la cheltuieli pe capitole, titluri,
articole de cheltuieli, subcapitole şi paragrafe
Veniturile bugetului consolidat au urcat, în primele şapte luni ale anului 2008, cu
35,35% fata de aceeaşi perioadă a anului trecut, la 90,64 miliarde de lei, potrivit datelor
Ministerului Economiei şi Finanţelor. În primul semestru al anului trecut, veniturile au
totalizat 66,97 miliarde de lei. Cea mai mare contribuţie au avut-o veniturile la bugetul de stat,
care au însumat 57,39 miliarde de lei în primele şapte luni ale anului, cu un avans de 37,86%
faţă de aceeaşi perioadă a anului trecut, când bugetul de stat cumulase venituri de 41,63
42
miliarde de lei. Veniturile la bugetul fondului naţional unic de asigurări sociale de sanatate,
bugetul asigurarilor sociale de stat si cel al asigurarilor pentru somaj au crescut cu 34,8%, la
29,33 miliarde de lei, comparativ cu incasarile de 21,76 miliarde de lei colectate in primele
sapte luni ale anului 2007.
Veniturile la bugetele locale au avansat într-un ritm mai lent, cu 9,53%, astfel ca la
finele lunii iulie acestea au ajuns la 3,91 miliarde de lei, fata de 3,58 miliarde de lei în
perioada similară a anului trecut. În luna iulie, Guvernul a aprobat a doua rectificare bugetară
din acest an, iar deficitul bugetului general consolidat pentru 2008 a fost majorat cu 842 de
milioane lei, dar a rămas la nivelul de 2,3% din PIB, în condiţiile revizuirii în sus a Produsului
Intern Brut, de la 440 de miliarde de lei la 475 de miliarde de lei.
CONCLUZII
Pentru vistieria statului, doar cinci categorii de taxe şi impozite aduc peste 80% din
venituri. Este vorba de contribuţiile sociale, impozitele pe venit şi profit, TVA, accizele şi
taxele vamale. Prin urmare, restul taxelor ar putea fi definite de sintagma: „multe...multe, dar
mărunte“, principalul lor efect fiind cel de a împovăra activitatea antreprenorilor, prin
birocraţie
Impozitul pe teren este o taxa locală pe care o datorează toate persoanele şi se face venit la
bugetul local al comunei, al oraşului sau al municipiului în care este amplasat terenul.
Pentru atingerea acestor deziderate se propune realizarea de măsuri pentru impozitarea la
valoarea de piaţă a proprietăţilor imobiliare, au arătat sursele.
Aşa cum reiese din analiza efectuată impozitul pe teren nu are o contribuţie semnificativă la
bugetul local. Cota sa de participare la bugetul local, este foarte mică în comparaţie cu celelalte
impozite impuse de Guvernul Romaniei.
43
Impozitul pe teren este unul din sutele de impozite pe care persoanele fizice şi persoanele juridice
sunt obligate să le plăteasca statului.
Cota de impunere a impozitului pe teren nu a avut o evoluţie semnificativă de-a lungul anilor, n-a
avut o creştere semnificativă s-au o scădere semnificativă.
Impozitul pe teren, deşi n-are o contribuţie semnificativă ca valoare la buget, el contribuie
împreună cu celelalte impozite la crearea veniturilor bugetare şi efectuarea cheltuielilor bugetare.
Statul este dator să caute şi să încerce să găsească soluţiile corecte de atribuire a veniturilor din
impozite, astfel încât fiecare sector să fie acoperit din punct de vedere al cheltuielilor şi să fie adus la
acelaşi nivel.
Fiecare reprezentant al statului este dator faţă de societate să vină cu idei noi, cu metode noi de
gestionare şi alocare a veniturilor statului, cu metode eficiente de alocare a acestora, într-un timp scurt.
Instituţiile statului trebuie să-si fixeze şi să-şi stabilească priorităţiile societăţii, cotele se alocare
către acestea, ceea ce am încercat să evidenţiem şi în aceasta lucrare.
Statul, prin instituţiile sale, gestionează veniturile de la populaţie, percepute prin diferite tipuri de
impozite, achită datoriile statului.
Întradevăr sunt cazuri în care statul nu alocă corespunzător aceste venituri prelevate de la
populaţie acelor domenii care necesită aceste venituri, fapt care mâhneşte populaţia, de aici şi revolta
societăţii şi refuzul total al populaţiei de a mai achita la timp şi în totalitate a impozitelor percepute de
stat
Pentru o vedere de ansamblu, statul, împreună cu instituţiile sale trebuie perceput ca un întreg şi
văzut ca şi o persoană care îşi gestionează veniturile, îşi realizează cheltuielie, îşi achită datoriile, şi îşi
asigură totodată un anumit nivel de trai.
44
00.06 A.1.2. IMPOZIT PE VENIT, PROFIT SI CASTIGURI DIN CAPITAL de la
persoane fizice
45
5. Prevederile din prezenta anexa se corelează şi se completează cu prevederile din
Legea bugetului de stat pe anul 2006 şi a altor acte normative specifice.
BIBLIOGRAFIE
46
1. Bălan Emil „Adiminstraţia finanţelor publice locale”, Editura Lumina
Lex, 1999;
2002;
Economică, 2003;
10. Voinea M Gheorghe „Impozite, taxe şi contributii”, Editura Junimea, Iaşi, 2005;
11. *** Legea Nr. 571 din 22 decembrie 2003 O.U.G. Nr.
47
Oficial al României nr. 767/31.10.2003, Titlul IV,
15. *** Hotărârea nr. 249 din 20.12.2004 privind repartizarea pe bugete componente a veniturilor
16. *** Hotărârea nr. 1/15.01.2004 privind aprobarea Bugetului pe anul 2004
48