Anul II Sem I Contabil Id Drept 2011

UNIVERSITATEA DIN BUCURETI
FACULTATEA DE DREPT
ELEMENTE DE CONTABILITATE
Prof. univ. dr. ION BUCUR
2011
INTRODUCERE
Complexitatea crescnd a mediului economic i de afaceri reclam exigene sporite

fa de formarea contiinei i comportamentului economic al viitorilor specialiti.
Amploarea i profunzimea transformrilor din economia romneasc reclam
intensificarea preocuprilor privind reglementarea raporturilor economico-juridice n
conformitate cu aceste evoluii i cu cerinele armonizrii contabilitii cu Directivele
europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
n coninutul acestei lucrri sunt integrate elementele semnificative din aceste directive
i standarde, precum i reglementrile din domeniul contabilitii n Romnia.
Fundamentarea judicioas a deciziilor privind gestionarea eficient a patrimoniului
impune furnizarea unor informaii contabile pertinente, inteligibile i credibile, care s ofere o
imagine real i fidel asupra patrimoniului i situaiei financiare a ntreprinderii i care s
satisfac nevoile unei game tot mai largi de utilizatori.
Demersul metodico-didactic i propune s ofere modalitile cele mai eficiente pentru
nelegerea i aprofundarea problemelor specifice contabilitii, a conceptelor i
instrumentelor specifice analizei financiare, care s permit aprecierea i poziia financiar a
ntreprinderii, cunoaterea i controlul rezultatelor.
Obiectivele generale ale modului sunt :
- asigurarea cadrului teoretic necesar accesului la raionamentul contabil;
- nelegerea postulatelor i conveniilor contabile;
- iniierea n cunoaterea principalelor elemente teoretice i practice ale obiectului i
metodei de cercetare a contabilitii;
- cunoaterea principiilor, procedeelor i instrumentelor specifice utilizate pentru
reflectarea strii, structurii i modificrii patrimoniului agenilor economici;
- dobndirea cunotinelor necesare folosirii metodelor i indicatorilor pentru
nelegerea situaiei finanicare;
- deprinderea instrumentelor i prghiilor finanicar-contabile i juridice necesare
evalurii i controlului modului de gestionare a patrimoniului;
Modulul este structurat pe 11 uniti de nvare care, la rndul lor, cuprind obiectivele
specifice acestora, temede reflecie, teste de autoevaluare, lucrri de verificare i bibliografie
necesare dobndirii cunotinelor de baz de ctre studeni.
n anumite cazuri, sunt propuse i aplicaii practice care s faciliteze buna nelegerea
cunotinelor teoretice.
Aprecierea nivelului de pregtire se stabilete de ctre tutore, pe baza evalurii
continue i a rezultatelor obinute la examen.
SUCCES!
Unitatea de nvare 1
OBIECTUL I METODA CONTABILITII
CUPRINS
Obiectivele unitii de nvare nr.1
1.1. Scurt privire istoric asupra contabilitii
1.2. Definiia i obiectul contabilitii
1.3. Patrimoniul ca obiect al contabilitii
1.4. Sfera de cuprindere i funciile contabilitii
1.5. Metoda i principiile metodei contabilitii
1.6 Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
1.7. Lucrare de verificare Unitatea 1
1.8. Bibliografie pentru Unitatea 1
Obiectivele unitii de nvare 1
Dup studiul acestei uniti de nvare vei reui s:
descifrai sensurile conceptului de contabilitate ;
recunoatei etapele constituirii contabilitii ca tiin;
definii obiectul contabilitii;
cunoatei coninutul i structura patrimoniului;
delimitai sfera de cuprindere a contabilitii;
nelegei coninutul contabilitii n partid dubl.
1.1. Scurt privire istoric asupra contabilitii

Conceptul de contabilitate este utilizat cu sensuri diferite. n primul rnd, prin
contabilitate se nelege forma de eviden i tehnicile prin care se consemneaz, se culeg i se
prelucreaz informaiile referitoare la situaia economico-financiar a unui sistem economic
ntreprindere, firm, economie naional. n acest cadru, contabilitatea desemneaz i
totalitatea informaiilor referitoare la existena i micarea patrimoniului unui agent economic
i stocarea n documentele i registrele contabile.
n al doilea rnd, prin conceptul de contabilitate se desemneaz tiina care are drept
obiect fundamentarea principiilor, metodei i tehnicilor de obinere, prelucrare, analiz i
utilizare a informaiilor contabile, de organizare i conducere a practicii contabile.
n fine, n al treilea rnd, prin contabilitate se nelege n practic i compartimentul
funcional din structura organizatoric a unei ntreprinderi care realizeaz activitatea de
eviden contabil.
Din cele de mai sus rezult c noiunea de contabilitate se refer att la practica de
contabilitate, ct i la tiina care orienteaz aceast practic.
Constituirea contabilitii ca tiin i ca sistem de principii i tehnici de nregistrare,
este rezultatul unui proces ndelungat i complex. Originile acestuia sunt cutate uneori n
formele simple i primare de eviden din antichitate.
nceputurile contabilitii se gsesc n registrele comerciale, n care, o dat cu
dezvoltarea schimbului de mrfuri i a relaiilor de credit, au nceput a fi inute n mod
sistematic evidenele afacerilor.
Constituirea contabilitii a parcurs drumul de la practic la teorie, practica fiind cea

care, pe de o parte, a anticipat teoria i metoda contabilitii, iar, pe de alt parte, a
impulsionat-o i i-a formulat noi probleme.
Fondatorul contabilitii este considerat Luca Paciolo, reputat matematician, care n
1494 a publicat, la Veneia, lucrarea intitulat Summa de aritmetica, geometria,
proporzioni et proporzionalita. n aceast lucrare a fost fundamentat metoda nregistrrii n
partid dubl.
Apariia lucrrii lui Luca Paciolo a marcat nceputul unei noi etape de baz n procesul
de formare a contabilitii. Ulterior, au fost elaborate numeroase lucrri de contabilitate n
Germania, Frana, Anglia, Olanda, Belgia etc., care se bazau pe metoda fundamentat de Luca
Paciolo.
S-au identificat mai multe etape ale formrii i dezvoltrii contabilitii.
n prima etap contabilitatea era aa cum s-a artat i mai nainte simpl.
nceputul celei de a doua etape a fost n strns legtur cu dezvoltarea i extinderea
comerului i bncilor, ndeosebi n marile orae ale Italiei de Nord Florena, Genova i
Veneia ale cror bnci i ai cror negustori activau ns n toat zona Mediteranei i chiar n
Europa de Nord.
Cea de-a treia etap, care cuprinde secolul al XIX-lea i prima jumtate a secolului
XX, s-a remarcat, ndeosebi, prin urmtoarele: a) consacrarea bilanului i contului de
rezultate i creterea rolului contabilului n raporturile dintre asociai (acionari) i conducerea
ntreprinderilor; b) dezvoltarea contabilitii analitice i conturarea separaiunii dintre
contabilitatea general i contabilitate analitic.
Ultima etap, care cuprinde cea de-a doua jumtate a secolului XX i perioada actual,
este marcat de patru procese majore:
a)
normarea
(normalizarea)
i
reglementarea
contabilitii n cadrul fiecrei ri;
b) introducerea pe scar larg a mijloacelor tehnice contemporane la nceput mecanice
i electrice de calcul, iar n prezent a calculatoarelor moderne i
sistemelor/programelor informatice;
c)
armonizarea i internaionalizarea contabilitii;
d)
dezvoltarea cercetrii tiinifice n domeniul
contabilitii n condiiile actuale.
Reglementarea, armonizarea, internaionalizarea tiinific i gsesc expresia n faptul
c, n majoritatea rilor, contabilitatea se bazeaz pe o terminologie i pe reguli comune i
produce documente de sintez a cror prezentare este asemntoare i accesibil tuturor
categoriilor de utilizatori.
1.2. Definiia i obiectul contabilitii
Privit ca tehnic i metod de nregistrare, contabilitatea reflect i controleaz,
pe baza unui sistem propriu de informaii, patrimoniul unitilor economice i administrative,
autonomizate din punct de vedere gestionar, modificrile care se produc ca urmare a
proceselor de aprovizionare, producie i desfacere, precum i rezultatele obinute n
activitatea economic.
Privit ca disciplin tiinific, contabilitatea studiaz i fundamenteaz principiile,
metoda i normele dup care se desfoar procesul de reflectare contabil a fenomenelor
economice, urmrind, n acelai timp, att aplicarea n practic a acestor principii i norme,
ct i perfecionarea lor.
i n legtur cu obiectul contabilitii s-au exprimat diferite poziii i concepii care
pot fi sintetizate n trei grupe: administrativ, juridic i economic.
4
Conform concepiei administrative, obiectul contabilitii l constituie patrimoniul

unui subiect de drept privit prin prisma relaiilor juridice, a drepturilor i obligaiilor, luate n
corelaie cu bunurile materiale la care se refer.
Concepia economic pune n centrul contabilitii, ca obiect de cercetare, circuitul
capitalului, privit sub aspectul destinaiei i structurii lui capitalul fix i capitalul circulant
i al modului de dobndire capital propriu i capital strin (mprumutat). Aceste procese
i fenomene sunt studiate nu izolat, ci n conexiune cu relaiile juridice pe care le genereaz i
n cadrul crora se formeaz capitalul.
Test de autoevaluare 1.1.
I. Precizai obiectul de studiu al contabilitii.
II. Indentificai enunurile corecte:
a) contabilitatea este o teorie tiinific;
b) contabilitatea este un mijloc probatoriu;
c) contabilitatea este un mijloc de informare;
d) contabilitatea este un mijloc de calcul.
A=b+c+d; B=a+c+d; C=a+b+c+d; D=a+b+c.
Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
1.1. Patrimoniul ca obiect al contabilitii

Cu privire la acest aspect s-au exprimat mai multe puncte de vedere sau mai multe
orientri. Prima, este cea juridic i consider c patrimoniul reprezint ansamblul drepturilor
i obligaiilor cu coninut economic ale unui subiect de drept.
Cea de-a doua, este concepia economic, dup care patrimoniul reprezint totalitatea
bunurilor economice, exprimate sau exprimabile n bani, precum i a rezultatelor folosirii lor.
O a treia orientare, care reunete elementele celor dou concepii anterioare, este
denumit concepia economico-juridic.
Astfel, patrimoniul apare ca un complex de drepturi i obligaiuni, ale unui titular de
patrimoniu, privite n strns legtur cu bunurile sau mijloacele economice pe baza crora se
formeaz aceste drepturi si obligaii.
Patrimoniul reprezint un concept prin care se desemneaz structura economic i
juridic de apropriere i gestiune a valorilor materiale i bneti. El reprezint forma de baz
i criteriul principal de autonomizare i identificare a oricrei firme economice, n virtutea
relaiilor de proprietate i a formei de gestiune.
Patrimoniul implic dou componente distincte, dar interdependente: Subiectul
relaiilor de proprietate, al drepturilor i obligaiilor reprezentat de o persoan fizic sau
juridic cu drepturi i obligaii i obiectele de drepturi i obligaii, care sunt formate din
bunurile economice, bunurile materiale, bani etc.
Bunurile materiale deinute de persoanele fizice sau juridice alctuiesc substana
material a patrimoniului. Drepturile i obligaiile care se formeaz pe baza i n legtur cu
5
aceste bunuri, pentru subiectul economic constituie relaiile economico-juridice, capitalul ca

relaie de proprietate i exprim proveniena, sursele de constituire a patrimoniului.
Persoana juridic sau fizic, n calitate de subiect al acestor drepturi i obligaii, se
interpune ntre obiectele de drepturi i obligaii, pe de o parte, i drepturile i obligaiile care
compun patrimoniul respectiv, pe de alt parte. Patrimoniul poate fi deci definit ca totalitate a
drepturilor i obligaiilor aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i a bunurilor
economice la care se refer aceste relaii.
Tem de reflecie 1.1.
Justificai dedublarea n contabilitate ca patrimoniu economic i patrimoniu juridic.
Prima component a patrimoniului este reprezentat, aadar, prin bunuri (sau mijloace)
economice. Ele pot s fie privite din dou puncte de vedere: pe de o parte, al formei i
existenei lor concrete. n acest sens, ele se prezint ca bunuri corporale (materiale) i bunuri
nemateriale (necorporale).
Pe de alt parte, ele sunt o determinare economic, concretizat n utilitatea i valoarea
lor. Utilitatea exprim capacitatea bunurilor de a satisface nevoi economice, iar valoarea,
calitatea bunurilor de a intra pe pia i de a se exprima n bani.
A doua component a patrimoniului drepturile i obligaiile exprim raporturile
economice i juridice de proprietate, de finanare sau creditare n cadrul crora se
procur i se gestioneaz bunurile.
Ele iau forma drepturilor n cazul n care titularul patrimoniului este i proprietar, sau
pentru partea la care el este proprietar, i a obligaiilor, pentru bunurile care nu-i aparin
titularului de patrimoniu.
De aici rezult egalitatea patrimoniului care se reflect i se regsete n permanen
n contabilitate:
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
Cele dou componente ale patrimoniului bunurile economice, drepturile i obligaiile
se concretizeaz n contabilitate prin dou concepte fundamentale: active, respectiv pasive.
Ele se prezint ns ntr-o mare varietate structural, aflat n strns legtur cu
formele pe care le mbrac bunurile i sursele de provenien a acestora, precum i cu
specificul activitii i al relaiilor economice implicate.
Precizai semnificaiile urmtoarelor egaliti:
a) Utilizri = Resurse
b) Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
c) Active (bunuri) = Capitaluri proprii (Activ net) + Datorii
d) Capitaluri proprii = Active Datorii
A. n cazul bunurilor economice, sau al activului, criteriile principale dup care are
loc structurarea i clasificarea elementelor componente sunt: modul n care se realizeaz
rotaia capitalului, sau modul n care se consum i se nlocuiesc componentele respective,
precum i gradul de lichiditate.
Din primul punct de vedere, bunurile economice sunt constituite din dou categorii de
baz:
active fixe, sau imobilizate, denumite n contabilitate imobilizri;
active circulante, denumite i capital circulant, sau mijloace circulante.
Din punct de vedere al celui de-al doilea criteriu, acestea sunt prezentate n ordinea
crescnd a lichiditii.
1. Activele fixe sau imobilizrile sunt formate din acele bunuri i valori economice a
cror perioad de rotaie este mai mare de un an i care sunt folosite n mod repetat n
activitatea economic, nefiind nlocuite dup prima lor utilizare.
Privite din punct de vedere al formei de prezentare, activele fixe sau imobilizrile
cuprind urmtoarele grupe:
a) imobilizri necorporale, denumite i imobilizri nemateriale sau active intangibile,
formate din: cheltuieli de cercetare i dezvoltare; concesiuni, brevete i licene; fondul
comercial .a.;
b) imobilizri necorporale, constnd din: maini, utilaje, construcii speciale,
material rulant, cldiri i depozite etc.
Dac bunurile procurate sau create de ntreprindere nu sunt terminate sau nu sunt
montate pentru a funciona, ele sunt considerate n contabilitate imobilizri sau investiii n
curs (de realizare).
c) imobilizri financiare, care se prezint ca investiii i plasamente de capital n
activitatea (i patrimoniul) altor societi comerciale. n aceast categorie intr: titlurile de
participare (aciuni i pri sociale investite la capitalul social); creane ataate participaiilor,
mprumuturi acordate altor societi prin cumprare de obligaiuni sau alte titluri de credit pe
termen mediu i lung.
2. Activele circulante reprezint acea parte a bunurilor sau mijloacelor economice
care se prezint sub form de stocuri materiale sau n curs de execuie, disponibiliti bneti,
creane sau alte valori. Caracteristica principal a acestora o reprezint micarea continu i
schimbarea formei lor, pe msura trecerii prin diferite faze ale circuitului activitii
economice.
Dup forma concret pe care o prezint, precum i dup rolul lor n cadrul activitii
economice, activele circulante se compun din urmtoarele categorii:
a) stocuri i comenzi n curs de execuie, formate dina acele bunuri economice care
fie c sunt folosite n producie ca materii prime, materiale, piese de schimb .a., fie c rezult
din procesul de producie, ca produse finite i semifabricate, fie c se afl n diferite stadii de
prelucrare ca producie neterminat;
b) creanele sau valorile n curs de decontare (ncasare), reprezentate prin bunurile
economice avansate temporar unor persoane fizice sau juridice (avansuri spre decontare,
avansuri pentru livrri ulterioare de producie sau prestri de servicii) sau prin livrri de
7
mrfuri sau prestri de servicii, a cror valoare urmeaz s fie ncasat ulterior. n funcie de
cele dou situaii se disting drepturile de crean asupra debitorilor i drepturile de crean
asupra clienilor.
Creanele asupra clienilor se refer numai la drepturile care decurg din operaiuni
comerciale livrri de mrfuri, executare de lucrri sau prestri de servicii ctre clieni;
c) investiii financiare pe termen scurt, acea parte a activelor patrimoniale care iau
forma valorilor mobiliare achiziionate de ntreprindere n vederea fructificrii unor lichiditi.
n aceast categorie se cuprind: 1) titlurile de plasament sub form de aciuni i obligaiuni
dobndite pe termen scurt, pentru a realiza un ctig n momentul vnzrii lor, ca urmare a
diferenei de pre (curs) pe piaa financiar. Acestea se deosebesc de imobilizrile financiare
prin faptul c au o durat de rotaie (sau de realizare) mult mai scurt, care, n general, nu
depete un an; 2) instrumentele de trezorerie, emise de Ministerul Finanelor, pe termen
scurt, sub forma bonurilor de cas i a bonurilor de tezaur, n vederea procurrii de
disponibiliti bneti i achiziionate de unitile economice, de bnci sau populaie;
d) disponibilitile bneti ale ntreprinderilor, care reprezint forma absolut de
lichiditate, permind ntreprinderii s-i onoreze obligaiile de plat n orice moment. Ele se
prezint n urmtoarele forme: numerar de cas; depozite de bnci n contul curent; depozite
la termen la banc; carnete de cecuri cu limit de sum; acreditive.
B. Cea de-a doua latur a patrimoniului denumit drepturi i obligaii sau surse
sau pasive evideniaz, aa cum s-a artat mai nainte, modul de finanare a bunurilor
economice (activelor ntreprinderii).
Privite din punctul de vedere al modului de finanare, sursele se grupeaz n dou
categorii: a) finanare proprie, sau surse proprii sau capital propriu (fonduri proprii) i b)
finanarea strin a activului, surse atrase sau datorii. Un al doilea criteriu de analiz i
grupare a acestei pri a patrimoniului ntreprinderii l constituie gradul de exigibilitate sau
termenul de decontare a surselor de finanare. Din acest punct de vedere, sursele sau pasivul
se grupeaz n: a) surse de finanare permanent sau capital propriu (permanent) i b) surse de
finanare temporare.
1. Capitalul propriu sau sursele proprii de finanare a activitii cuprinde mai multe
pri:
a) capital individual sau social, format la nfiinarea societii comerciale ca aport
personal, al asociailor sau al acionarilor, n numerar i natur i majorat ulterior;
b) primele de capital, formate din primele de emisiune i primele de fuziune i
destinat a servi la creterea capitalului. El se creeaz ca diferen ntre preul de emisie al
noilor aciuni i valoarea nominal a aciunilor (mai mic);
c) diferenele (sau rezervele) din reevaluarea imobilizrilor materiale i a celor
financiare, n cazul n care aceste diferene nregistreaz o cretere sigur i durabil;
d) rezervele legale, statutare i contractuale se constituie pe seama unei pri din
profitul anului respectiv (i din alte surse nete, cum ar fi diferenele din reevaluare);
e) subvenii de investiii obinute de la buget sau din alte surse.
2. A doua component de baz a surselor sau pasivului o reprezint capitalul strin,
sursele mprumutate i atrase sau datoriile i obligaiile. Aceste surse fac parte i figureaz
ca atare n contabilitatea ntreprinderii din momentul naterii datoriilor fa de persoanele
fizice i juridice tere i pn n momentul stingerii obligaiilor respective i mbrac
urmtoarele forme:
a) mprumuturi primite de la bnci sau alte instituii financiare, precum i cele
provenind din emisiunea de obligaiuni (sau creditele obligatare) toate acestea fiind
denumite i datorii financiare;
b) datoriile comerciale, care apar n cadrul raporturilor de decontare cu furnizorii, sau
al avansurilor primite de la clieni, datoriile fa de furnizori putnd s ia i forma efectelor
comerciale de plat;
8
c) datoriile fiscale, salariale i sociale, care concretizeaz obligaiile fa de bugetul

de stat (impozite i taxe), fa de personalul propriu (salariile) i fa de bugetul asigurrilor
sociale;
d) datoriile fa de asociai i acionari, decurgnd din capitalul vrsat i din
dividendele cuvenite acestora;
e) creditorii diveri.
Din punct de vedere al coninutului, obiectul de studiu/analiz i nregistrare al
contabiliti l constituie:
- bunurile economice (activele) gestionate i sursele de formare a acestora (pasivele);
- procesele economice i operaiunile prin care se realizeaz aceste procese i care
aduc modificri patrimoniului;
- rezultatul obinut din activitatea economic desfurat.
Din punct de vedere al entitilor studiate/nregistrate, obiectul contabilitii l
formeaz:
- patrimoniul unei persoane fizice care are calitate de comerciant, desfurnd
activitate independent;
- o ntreprindere/societate comercial organizat juridic ca societate de persoane sau de
capitaluri, pentru care se ntocmesc situaii financiare denumite i conturi individuale;
- un grup de societi, pentru care se ntocmesc situaii consolidate sau conturi
consolidate;
- ansamblul economiei naionale.
I. ncercuii combinaia de rspunsuri corecte.
1. Patrimoniul:
a) presupune unitatea dintre subiectul de drepturi sau obligaii i obiectele de
drepturi i obligaii;
b) evideniaz existena raporturilor de proprietate numai de natura drepturilor;
c) necesit echilirul pemanent ntre bunuri i creane, pe de o parte i obligaii, pe
de alt parte;
d) trebuie delimitat de patrimoniul terilor sau al proprietarilor.
A=a+b+c; B=a+c+d; C=a+b+d; D=a+b+c+d.
II. Identificai enunurile adevrate i false.
1. Bunurile aduse ca aport la constituirea societii comerciale nu confer
acionarilor sau asociailor un drept real, ci numai un drept de crean.
2. Bunurile i creanele sunt sinonime cu activele patrimoniale.
3. Obligaiile nu sunt sinonime cu pasivele patrimoniale.
4. Noiunile de bunuri economice i creane sunt echivalente cu noiunile de capital
fix i capital circulant.
5. Capitalurile proprii difer de activul net.
1.4. Sfera de cuprindere i funciile contabilitii

Contabilitatea se particularizeaz prin aceea c se ocup cu evidena, calculul, analiza
i controlul n etalon monetar ale valorilor economice separate patrimonial.
Astfel definit, contabilitatea reprezint o form de eviden, o component a
sistemului informaional, iar obiectul ei este constituit din patrimoniul persoanelor fizice i
juridice, din procesele economice care aduc modificri acestui patrimoniu, precum i din
rezultatele activitii economice.
Ca tiin, contabilitatea constituie baza teoretic a practicii de eviden i confer
acesteia metoda i principiile de nregistrare a circuitului valorilor economice, delimitate
patrimonial i pe o anumit perioad de gestiune.
Ca practic de eviden, contabilitatea s-a constituit, nainte de toate, la nivelul
unitilor economice, al ntreprinderilor. Ea a rspuns n acest fel nevoilor practicii
comerciale, industriale i bancare, urmrind s reflecteze n mod sistematic i ordonat situaia
patrimoniului i rezultatele activitii economice. Ulterior, sfera de cuprindere a contabilitii
s-a extins treptat i la alte niveluri ale economiei.
n general, contabilitatea este abordat sub trei forme principale: contabilitatea
ntreprinderii; contabilitatea public; contabilitatea naional.
Contabilitatea ntreprinderii, ca cea mai veche form, a cunoscut i ea o dezvoltare
important, astfel nct, privit din punct de vedere al obiectului i tehnicilor, ea cuprinde cel
puin trei componente eseniale: contabilitatea general (denumit i financiar),
contabilitatea analitic i controlul bugetar.
Contabilitatea general (financiar) are un dublu obiectiv: pe de o parte, evidena
cheltuielilor i produselor ntreprinderii, n vederea exprimrii i msurrii profitului, iar pe de
alt parte, evidena sistematic a activelor i obligaiilor societii comerciale, n vederea
prezentrii evoluiei i compoziiei capitalului acesteia. Prin contabilitatea n partid dubl,
aceste dou aspecte sunt atinse simultan n cadrul exerciiului financiar.
Contabilitatea analitic (denumit i intern sau de gestiune) are o tripl funcie: a)
ea trebuie s permit determinarea costurilor de producie i a preului de revenire (cost de
producie + costul de distribuie) ale bunurilor i serviciilor; b) analiza eficienei i
randamentelor diferitelor activiti; c) furnizarea datelor necesare pentru evaluarea anumitor
elemente din activul bilanului (bunurile de producie create de ntreprindere, produsele finite
etc.).
Contabilitatea public desemneaz activitatea de nregistrare a operaiunilor
financiare care rezult din execuia bugetului de venituri i cheltuieli al organismelor publice.
Contabilitatea naional cuprinde ansamblul operaiunilor de msurare a activitii
economice a unei naiuni pe o perioad determinat, de regul pe un an. Rezultatul acestei
activiti se concretizeaz n determinarea produsului naional i a altor indicatori
macroeconomici. Contabilitatea naional este deci o reprezentare simplificat i cifrat a
tuturor operaiunilor economice realizate ntr-un an n cadrul economiei naionale a unei ri,
precum i n relaiile acesteia cu restul lumii.
n acest scop, contabilitatea naional grupeaz activitile n mai multe sectoare
instituionale, care alctuiesc conturile naionale.
1.5. Metoda i principiile metodei contabilitii
10
Obiectul de studiu al contabilitii se sprijin pe o metod corespunztoare, care

particularizeaz aceast tiin de celelalte tiine economice.
Din punct de vedere al metodei distingem: contabilitatea n partid simpl i
contabilitatea n partid dubl.
n conformitate cu conceptul general de metod i innd seama de larga rspndire a
celei din urm, metoda contabilitii poate fi definit ca sistemul logic de studiere a
existenei i micrii elementelor patrimoniale care formeaz obiectul ei de studiu , sistem
concretizat n dubla reprezentare a patrimoniului i dubla nregistrare a operaiunilor care-i
aduc transformri i privit n strns legtur cu procedeele i instrumentele de realizare.
n esen, metoda se reflect n legtura permanent ce se realizeaz ntre mijloacele
economice, pe de o parte i procesele economice, pe de alt parte.
Dubla reprezentare i dubla nregistrare care mpreun alctuiesc ceea ce se
denumete teoria partidei duble se completeaz cu alte componente, alctuind, n esen,
sistemul principiilor i regulilor metodologice pe care se cldete metoda contabilitii i
care stau la baza logicii nregistrrilor contabile.
Acest sistem cuprinde:
a) principiul entitii patrimoniale sau contabile;
b) dubla reprezentare a strii patrimoniului;
c) dubla nregistrare a operaiunilor economice i financiare;
d) principiul nregistrrii cronologice i sistematice;
e) principiul nregistrrii sintetice i analitice;
f) fundamentarea documentar a nregistrrilor contabile;
g) principiul autonomiei exerciiului i al nregistrrii complete (exhaustive), dar cu
delimitarea pe perioade de gestiune a operaiunilor.
Principiul dublei reprezentri a patrimoniului are o determinare real, dat de cele
dou laturi ale patrimoniului, care cuprinde, pe de o parte, activele sau mijloacele economice
ale ntreprinderii privite din punct de vedere al existenei lor materiale, al structurii i
destinaiei lor, iar pe de alt parte, ca surse de provenien, ca drepturi i obligaii, ca relaii
economico-juridice.
Realizarea acestui principiu presupune utilizarea a dou rnduri de conturi pentru
reflectarea celor dou laturi ale patrimoniului.
Mrfurile sau materiile prime primite de la furnizor dau natere la dou fenomene
distincte i de natur diferit: ntreprinderea dispune de stocuri de mrfuri sau materii prime,
dar, pn cnd va ntocmi formele de plat i se va realiza transferul sumelor corespunztoare,
n contabilitatea ntreprinderii cumprtoare se va nregistra i obligaia acesteia fa de
furnizor. Astfel c n acest patrimoniu vom avea:
la Activ:
+ Stocuri de mrfuri
la Pasiv:
+ Obligaii fa de furnizor
Un alt exemplu: dac ntreprinderea contracteaz un credit bancar, la Activ va avea o
sum de bani, iar la Pasiv obligaia fa de banc.
n momentul n care se va face plata mrfurilor primite de la furnizor, n cadrul
mijloacelor (activului) va avea loc diminuarea disponibilitilor bneti ale ntreprinderii, cu
valoarea cu care au crescut stocurile de mrfuri, iar n cadrul surselor (pasivului) se vor stinge
obligaiile ntreprinderii fa de furnizor cu valoarea mrfurilor pltite.
Deci:
- Disponibil = - Datorii fa de furnizor
11
Dac analizm patrimoniul n mod static, n fiecare moment el ne apare n aceast

dubl ipostaz: ca existene economico-materiale sub form de materii prime, mrfuri,
disponibiliti bneti pe de o parte ic a surse de provenien, care pot fi capital propriu sau
proprietatea firmei titulare a patrimoniului respectiv, sau surse mprumutate sau obligaii fa
de furnizori, pe de alt parte.
Aceast dubl reprezentare se refer la aceeai realitate economic, privit ns din
dou puncte de vedere i i gsete concretizarea n egalitatea permanent ce trebuie s
existe ntre cele dou pri:
Mijloace (activ) = Surse (pasiv)
Aceast egalitate reprezint expresia generalizat teoretic i practic a dublei
reprezentri, ca principiu fundamental i confer un atribut esenial contabilitii: exactitatea
datelor nregistrate i prelucrate.
Principiul dublei nregistrri. O relaie de schimb n care plata mrfii se face imediat
d natere la dou fluxuri de sens contrar, de aceeai intensitate i valoare:
1) transferul mrfii de la furnizor ctre client i
2) transferul monedei de la client la furnizor.
Pentru fiecare participant la schimb, relaia economic respectiv const din dou
operaiuni (fluxuri economice):
a) la client are loc creterea stocului de mrfuri i utilizarea unei resurse moneda
pentru plata mrfurilor;
b) la furnizor, dimpotriv, se diminueaz stocul de mrfuri i sporete cantitatea n
moned disponibil.
Dac ne referim la fenomenele interne ale ntreprinderii n care caz interpretarea
nregistrrii duble prin fluxurile specifice schimbului nu mai este operat imediat atunci,
pentru nelegerea acestui principiu, trebuie avut n vedere faptul c micarea i transformarea
mijloacelor economice care caracterizeaz activele patrimoniale ale ntreprinderii genereaz
operaiuni de ieire dintr-o faz i intrarea ntr-o alt faz de prelucrare, dintr-o stare n alt
stare, dintr-un loc de gestiune n alt loc de gestiune. Ca urmare, operaiunea respectiv trebuie
nregistrat n partid dubl, n conturile n care se reflect elementele de patrimoniu
respective sau fazele corespunztoare ale procesului economic de producie.
Folosirea dublei nregistrri confer contabilitii posibilitatea de a reflecta n
dinamic, pe baza unui sistem coerent, cele dou laturi (aspecte) ale dublei reprezentri a
patrimoniului unitilor economice.
Pe baza legturii dintre cele dou principii i a relaiei specifice dublei nregistrri
(bunuri economice = drepturi + obligaii) se creeaz cea de-a doua relaie specific
contabilitii n partid dubl, i anume: creterea bunurilor economice + micorarea
drepturilor i obligaiilor (surselor) = creterea surselor + micorarea bunurilor economice,
care este ecuaia dublei nregistrri la operaiunile patrimoniale.
Tema de reflecie 1.2.
Analizai esena contabilitii n partid dubl.
12
Metoda i principiile contabilitii se bazeaz pe un sistem de procedee cu ajutorul

crora se realizeaz nregistrarea, evaluarea, gruparea, calculul, sintetizarea, analiza i
controlul strii i micrii patrimoniului.
a) Procedee comune contabilitii i altor tiine i forme de eviden sunt:
- documentele primare;
- evaluarea n uniti monetare;
- calculaia costurilor;
- inventarierea patrimoniului;
- analiza i sinteza .a.
b) Procedeele specifice contabilitii sunt:
- contul contabil i sistemul de conturi;
- balana conturilor sau balana de verificare;
- bilanul contabil.
1.6. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
1.
Elementele necesare definirii obiectului de studiu al contabilitii:
- ca tehnic i metod de nregistrare, contabilitatea reflect patrimoniul;
- ca disciplin tiinific, contabilitatea studiaz metoda i normele procesului de
reflectare contabil.
2. Combinaia corect este C.
a)
Utilizri = Resurse, reflect ecuaia concepiei economice a patrimoniului
b)
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii, reprezint ecuaia patrimoniului definit
n sens juridic;
c)
Active (bunuri) = Capitaluri proprii (Activ net) + Datorii, reprezint ecuaia
patrimoniului n care a fost introdus categoria economic de capital;
d)
Capitaluri proprii (Activ net) = Active-Datorii, reflect poziia finanicar a
ntreprinderii. Dac activul net sau capitalurile proprii datoriile, ntreprinderea poate
s-i onoreze obligaiile fa de teri din resurse proprii.
I.Combinaia corect este B.
II.1-A; 2-A; 3-F; 4-A; 5-F; 6-F.
Caracteristicile patrimoniului ca obiect al contabilitii.

1. Gh. Creoiu, I. Bucur Contabilitate, Ed. C.H. Beck, 2007, cap. I.
N. Feleag, L. Malciu, G. Bunea Bazele contabilitii, Ed. Economic, 2002, cap.8.
13
Unitatea de nvare 2
BILANUL CONTABIL
CUPRINS
2.1. Bilanul contabil: definiie, rol, funcii
2.2. Coninutul economico-juridic al bilanului
2.3. Tipuri de modificri n activ i pasiv
2.4. Ecuaia bilanier fundamental i formele ei
2.5. Forma i structura bilanului
2.6. Regimul juridic al bilanului n Romnia
reinei rolul i locul bilanului ca document de sintez ;
cunoatei coninutul i semnificaia elementelor bilaniere;
nelegei tipurile modificrilor de volum i de structur n activ i pasiv;
surprindei actuala form i structur a bilanului conform reglementrilor europene;
cunoatei reglementrile referitoare la elaborarea, verificarea, publicarea i pstrarea
bilanului.
2.1. Bilanul contabil: definiie, rol, funcii

Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii, prin care se prezint simultan,
ordonat i sintetic, patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii. El este un
tablou care cuprinde n form sintetic i n expresie valoric activele (bunurile, mijloacele)
imobilizate i circulante existente la un moment dat n ntreprindere, sursele din care au fost
constituite (finanate), precum i rezultatele economico-financiare, obinute n perioada pentru
care se ntocmete.
Activul cuprinde, n expresie bneasc, bunurile (mijloacele) economice privite din
punctul de vedere al formelor concrete de existen i al destinaiei lor. Pasivul evideniaz n
form bneasc sursele de provenien a mijloacelor (activelor), modul de formare (procurare)
a acestora.
Trebuie subliniat c, dei activul cuprinde bunurile sau mijloacele, iar pasivul
sursele, coninutul bilanului este mai larg dect aceste componente. ntruct se ntocmete la
sfritul perioadei de gestiune, alturi de mijloace i surse, bilanul reflect i rezultatele
economico-financiare.
Beneficiile (profitul) apar n pasiv, deoarece constituie sursa de provenien a unor
mijloace din activ. Cu suma beneficiilor, volumul mijloacelor economice la sfritul perioadei
este mai mare dect la nceputul perioadei de gestiune.
14
n schimb, pierderile, n mod logic, in de activul bilanului, deoarece ele diminueaz

mijloacele economice ale ntreprinderii. Cu suma lor, volumul mijloacelor economice de la
sfritul perioadei este mai mic dect la nceputul ei.
Bilanul ndeplinete mai multe funcii.
1. Funcia de reflectare i generalizare. Conform acesteia, bilanul reprezint un
sistem de indicatori economico-financiari prin care se cuprind informaii referitoare la
alocarea resurselor i finanarea activitii i la producia i reproducia fondurilor separate din
punct de vedere patrimonial. El generalizeaz activitatea ntreprinderii la un moment dat i
informaiile coninute n conturile contabile, dnd astfel expresie trsturilor comune ale
elementelor de patrimoniu avansate i consumate n activitatea economic.
Bilanul contabil cuprinde soldurile finale ale conturilor din momentul nchiderii
exerciiului financiar-contabil, dup cum urmeaz:
- n activ sunt cuprinse soldurile debitoare ale conturilor de activ;
- n pasiv sunt nscrise soldurile creditoare ale conturilor de pasiv.
Aceste solduri semnific existene de activ, respectiv de pasiv din momentul ntocmirii
bilanului, exprimate la valoarea real.
2. Funcia de control i analiz se manifest n procesul de urmrire i interpretare a
modului de realizare a obiectivelor activitii economice, a modului de angajare i utilizare a
mijloacelor i fondurilor separate patrimonial. Totodat, prin el se formuleaz concluzii
privind factorii care au acionat asupra activitii i modul de gospodrire a patrimoniului.
Aceast funcie se concretizeaz n analiza bilanului, care poate pune n eviden date
concludente cu privire la:
- gradul de rentabilitate (profitabilitate) al ntreprinderii;
- structura mijloacelor economice, pe elemente componente imobilizri, stocuri,
disponibiliti bneti i, deci, gradul de lichiditate al ntreprinderii;
- structura capitalului pe cele dou componente capital propriu i datorii i
determinarea gradului de ndatorare i a solvabilitii ntreprinderii.
3. Funcia de decontare a patrimoniului se realizeaz la sfritul perioadei de
gestiune, la ncheierea anului calendaristic. n acelai scop, bilanul este folosit ca instrument
de justificare pentru recuperarea cheltuielilor din venituri sau finanarea destinat n acest
sens, precum i de stabilire a rspunderii privind gospodrirea patrimoniului.
O asemenea funcie este important ndeosebi la societile comerciale al cror capital
s-a format prin asociere, mai ales la societile pe aciuni.
Funciile bilanului se realizeaz prin mai multe tipuri de bilan.
1. Din punct de vedere al sistemului informaional i al locului ntocmirii, deosebim:
a. bilanul primar i analitic; se ntocmete la nivelul fiecrei uniti economice i
instituii cu personalitate juridic i cuprinde patrimoniul angajat n activitatea acesteia.
Suportul sau sursa datelor pentru acest tip de bilan se bazeaz pe sistemul de conturi utilizat
n contabilitatea ntreprinderii.
b. bilanul sintetic sau centralizator; se elaboreaz prin centralizarea bilanurilor
primare n conturile naionale i la scara economiei. Pe aceast baz, la nivelul Ministerului
Finanelor Publice se ntocmete bilanul sintetic al instituiilor publice.
2. Din punct de vedere al momentului ntocmirii, deosebim:
a. bilan iniial sau de fondare; el nu conine rezultate economice;
b. bilan de gestiune sau curent (trimestrial, semestrial, anual);
c. bilan final, de lichidare sau de fuziune.
2.2. Coninutul economico-juridic al bilanului
Activul i pasivul, ca pri inseparabile ale bilanului i ca expresie a dublei
reprezentri a patrimoniului ntreprinderii, pot avea diverse interpretri:
15
1.Din punct de vedere al teoriei economice, activul exprim formele funcionale pe

care le mbrac bunurile (activele) ntreprinderii n circuitul lor economic (forma bneasc,
forma productiv mijloacele de producie i forma marf). Mijloacele economice avansate
temporar unor tere persoane mbrac forma de creane.
Privit din acelai punct de vedere, pasivul exprim dependena social-economic a
mijloacelor (activelor) gestionate de ntreprindere, relaiile economice n condiiile crora se
formeaz i funcioneaz mijloacele economice pe care le gestioneaz unitatea. Din acest
punct de vedere, fondurile se pot afla n gestiunea ntreprinderii cu titlu definitiv sau pot fi
atrase temporar.
Analizat din punct de vedere finanicar, activul evideniaz imobilizrile finanicare,
sau mai exact mijloacele materiale i bneti avansate spre fructificare, ca forme de investire
a fondurilor financiare de ctre o unitate economic. Pasivul pune n eviden modul de
finanare a bunurilor pe care le folosete unitatea respectiv, i anume: finanarea din capital
propriu, din credite bancare sau din angajamente financiare fa de teri. Cile de finanare
cu fonduri relev formele concrete de manifestare a relaiilor bneti ale ntreprinderii n
cadrul sistemului de finanare, creditare i decontare; din punctul de vedere al coninutului
lor, aceste relaii pot fi: finanicare, de credit i de decontare.
Bilanul este susceptibil i de interpretare juridic, avnd n vedere c circuitul
capitalului, precum i contabilitatea, ca sistem de eviden, se grefeaz pe un patrimoniu.
Din acest punct de vedere, activul exprim mijloacele materiale i bneti ca obiect de
drepturi i obligaii, precum i drepturile de crean asupra unor tere persoane. n aceeai
interpretare, pasivul exprim drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu.
ntr-un scurt eseu, analizai valenele concepiei juridice asupra bilanului pe baza
urmtoarei structuri:
CAPITALURI PROPRII
ACTIV
I DATORII
- drepturile reale: BUNURI
- capitalurile proprii : aportul
asupra crora ntreprinderea
proprietarilor;
este proprietar (imobilizri,
- datoriile (mprumuturi, furnizori,
stocuri, teri, casa)
personal, stat, etc).
- drepturile personale: CREANE
asupra diverilor teri (stat, clieni,
personal, bnci, etc).
16
ntr-o interpretare cibernetic-informaional, structura de activ are o determinare

substanial informaional, n timp ce pasivul numai una informaional. Din punct de
vedere substanial, activul exprim munca concretizat n bunurile acumulate, precum i
resursele utilizate n activitatea economic i aflate ntr-o continu micare i transformare;
sub aspect informaional, activul reprezint o informaie n form bneasc cu privire la
natura economico-juridic a relaiilor valorice stabilite ntre titularul de patrimoniu i mediu
economico-social.
Bilanul este conceput n aa fel nct s asigure o mare capacitate de generalizare i
sintetizare, el concentrnd ntr-un volum relativ mic de date ntregul sistem de informaii
nregistrate n contabilitate.
Pentru aceasta, activele ntreprinderii i sursele lor de formare sunt generalizate
(prezentate)dup anumite criterii i incluse n bilan ntr-o ordine determinat, potrivit creia
activul i pasivul se structureaz pe grupe, capitole i posturi de bilan. Acestea au la baz
omogenitatea elementelor patrimoniale i cerinele informaionale.
Astfel, la activ, mijloacele economice (activele) sunt prezentate i ordonate pe baza a
dou criterii:
a) modul de participare la circuitul economic i rolul i destinaia acestor elemente;
b) criteriul lichiditii.
Potrivit primului criteriu, activele imobilizate (fixe) sunt prezentate distinct de cele
circulante, n grupe separate, dup cum imobilizrile corporale sunt separate de mijloacele
bneti.
Ordinea de dispunere a acestora n activul bilanului este regul n funcie de cel de-al
doilea criteriu: cresctoare dup lichiditatea activelor, de la cele mai puin lichide, cum sunt
imobilizrile necorporale i corporale, ctre disponibilitile bneti ale firmei..
La pasiv, unde se reflect specificitatea elementelor patrimoniale n funcie de modul
lor de provenien, gruparea acestora se face pe baza urmtoarelor dou criterii:
a) natura relaiilor de proprietate care caracterizeaz modul de dobndire;
b) gradul de exigibilitate.
n acest cadru, capitalul propriu, fondurile proprii i de rezerv i provizioanele sunt
prezentate distinct de datoriile, obligaiile, obligaiile i mprumuturile ntreprinderii.
Astfel, ordinea de pasiv este cea a exigibilitii crescnde a surselor de finanare, ea
cuprinznd la nceput capitalul propriu i continund cu creditele bancare i cu alte obligaii.
n acelai timp, n elaborarea bilanului acioneaz att principiul evalurii separate
a elementelor de activ i pasiv, ct i principiul noncompensaiei creanelor cu datoriile.
Se tie c, n practic, un client poate fi un furnizor sau creditor (cnd acord un avans) pentru
ntreprindere. Compensarea creanei asupra acestuia cu datoria fa de el este interzis,
deoarece, n caz de faliment, creanele i datoriile sunt tratate diferit.
Nu este admis nici compensarea depozitelor existente la banc cu datoriile fa de
aceasta. Potrivit literaturii de specialitate, compensarea poate fi la originea delictului de
prezentare a unui bilan fals.
Ierarhizarea elementelor patrimoniale n activ i pasiv se face astfel nct ordinea
acestora s asigure o corelaie ntre lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor.
Datele privind mrimea elementelor de patrimoniu la activ i pasiv sunt prezentate la
nceputul anului i la sfritul perioadei, pentru fiecare element determinarea fcndu-se pe
baza relaiei de sod:
Soldul final = Soldul iniial + Creterea din Micorarea (ieirile) din
cursul perioadei
cursul perioadei

17
I. Alegei varianta de rspuns corect:

1. Activul:
a) reprezint bunuri economice;
b) genereaz elementele patrimoniale dup lichiditatea acestora;
c) nu cuprinde imobilizri financiare;
d) constituie sursa de finanare a bunurilor.
A= a+b+c+d; B=a+b; C=a+b+c; D=a+b+d.
2. Pasivul:
a) reflect sursele de finanare a activului;
b) genereaz sursele dup exigibilitatea lor;
c) este egal cu capitalurile proprii;
d) nu include finanarea strin a activului.
A= a+b; B= a+b+d; C=a+b+c; D=a+b+c+d.
3. Activele fixe:
a) sunt utilizate pe parcursul unei perioadei ndelungate;
b) se consum la prima utilizare;
c) nu include investiiile de portofoliu;
d) se mai numesc active mobilizate.
A= a+c+d; B= a; C=a+d; D=a+b+c.
4. Activele circulante:
a) nu include creanele;
b) cuprind obiectele de inventar;
c) includ i efectele de comer;
d) reprezint capitalul circulant.
A=a+b+c; B= a+b+d; C=a+b+c+d; D= b+d.
5. Care dintre urmtoarele elemente nu este considerat active current:
a) stocurile vndute;
b) stocurile consummate;
c) creanele comerciale;
d) titlurile de plasament realizate ntr-o perioad mai mare de un an.
A=a+d; B=b+d; C=c+d; D=d.
II. Identificai enunurile false:
1. Activele circulate cuprind i capitalul social subscris nevrsat.
2. Profitul sau pierderea nu se nscriu n bilan.
3. Creanele imobilizate reprezint investiii finanicare pe termen scurt.
4. Pasivul reprezint drepturile i obligaiile ca valori pozitive ale patromoniului.
5. Pasivul bilanier descrie originea resurselor.
6. Lichiditatea se refer la disponibilitile bneti la bnci.
7. n sens economic, activul reprezint utilizrile de resurse generatoare de beneficii.
8. Activul net reprezint capitalurile proprii saua ctive plus datorii.
9. Bilanul contabil este un procedeu specific contabilitii.
10. n sens juridic, activul cuprinde drepturile de proprietate i de crean.
18
2.3. Tipuri de modificri n activ i pasiv

Bilanul reflect situaia patrimoniului unei ntreprinderi n mod static, la un moment
dat.
Patrimoniul se afl ns n continu micare, ca urmare a proceselor economice i a
operaiunilor care aduc transformri n coninutul i formele de existen ale mijloacelor i
surselor.
Orice operaiune economic sau financiar delimiteaz o micare. Pentru contabilitate
este esenial stabilirea obiectivului, valorii i sensului micrii i transformrii.
Dup natura lor, operaiile care aduc modificri patrimoniului pot fi economice sau
financiare. Ele sunt economice, atunci cnd exprim raporturi patrimoniale i se refer la
producia i schimbul de valori. Operaiile financiare reprezint micri de valori fr
echivalent. De exemplu, achiziionarea de materii prime sau vnzarea de mrfuri sunt nsoite
de plata valorii acestora imediat sau viitoare i de aceea ele sunt operaii economice.
n schimb, plata taxei pe valoarea adugat sau a altei forme de impozit sau vrsarea
cotelor pentru asigurrile sociale nu sunt nsoite de atribuirea unei alte valori n schimbul
acestor sume i, de aceea, ele reprezint relaii financiare.
Marea diversitate a operaiilor economice, care produc schimbri n activul i pasivul
bilanului, poate fi sistematizat, aa cum s-a artat n capitolul despre patrimoniu, n dou
tipuri fundamentale i patru categorii principale, dup cum urmeaz:
A. Modificri de volum
I. Creterea volumului patrimoniului gestionat de ntreprindere prin mrirea
concomitent a unor elemente de activ i pasiv;
II. Scderea volumului patrimoniului prin micorarea concomitent a unor elemente
att din activul ct i din pasivul bilanului.
B. Modificri de structur
III. Creterea i micorarea concomitent a unor elemente din activul bilanului, deci
numai n mijloacele ntreprinderii;
IV. Creterea i micorarea simultan a unor elemente din pasivul bilanului, deci
numai n cadrul surselor.
Pentru exemplificare vom porni de la urmtorul bilan simplificat (valorile sunt n mii
lei):
ACTIV
1. Mijloace fixe
2. Materiale
3. Disponibil la banc
TOTAL ACTIV
PASIV
1.000.000
500.000
500.000
2.000.000
1. Capital social
2. Credite bancare
3. Furnizori
TOTAL PASIV
1.300.000
400.000
300.000
2.000.000
1. Presupunem c ntreprinderea primete i recepioneaz un nou transport de materii

prime i materiale pe care urmeaz s le plteasc prin banc, prin documentele
corespunztoare, n valoare de 200.000.000 lei.
n acest caz, n activ se produce o cretere a stocului de materiale, n valoare de
200.000.000 lei, creia i corespunde n pasiv o cretere a obligaiilor fa de furnizori, de
aceeai valoare (200.000.000).
19
n acest fel, are loc o cretere a valorii activului cu 200.000.000 (de la 2.000.000 la
2.200.000.000), precum i a valorii pasivului cu aceeai valoare.
Exemplul de mai sus pune n eviden primul tip de modificare a bilanului, care
const n creterea simultan cu aceeai mrime a unui element de pasiv, dup formula:
A+X=P+X
n aceast categorie de modificri se includ operaiunile economico-financiare care
majoreaz patrimoniul ntreprinderii prin aducerea de pri sociale la capital, prin obinerea
de credite bancare sau prin aprovizionarea cu materiale prin contractarea de datorii fa de
furnizori.
2. Al doilea tip l reprezint micorarea simultan cu aceeai mrime a unui
element de activ i a unui element de pasiv, dup formula:
AX=PX
De exemplu, se confirm, prin extras de cont, plata unei pri din valoarea materialelor
primite anterior de la furnizor, n valoare de 100.000.000 lei.
n acest caz se diminueaz simultan disponibilul de la banc, precum i obligaiile fa
de furnizor, cu suma de 100.000.000 lei.
n aceast grup de modificri se cuprind operaiile care conduc la micorarea
patrimoniului, prin ieirea de valori, prin rambursarea creditelor, prin plata altor datorii fa
de buget, sau fa de alte persoane juridice sau fizice.
3. Sporirea unui element de activ poate avea loc simultan cu micorarea unui alt
element de activ, de aceeai valoare.
De exemplu, se retrage din contul bancar suma de 100.000.000 lei, care este adus la
casa ntreprinderii. Ca urmare, crete disponibilul din casa ntreprinderii i se diminueaz
disponibilul din contul bancar, cu suma de 100.000.000.
A+XX=P
n acest caz, este vorba de operaiuni care modific structura activului prin
transformarea elementelor de activ, unele n altele (trecerea materiilor prime n seciile de
prelucrare i nregistrarea lor la cheltuieli de producie, obinerea de produse finite,
transformarea n creane a unor valori materiale i bneti, ncasarea creanelor .a.
4. Creterea unui element de pasiv, simultan cu diminuarea cu aceeai mrime a
unui alt element de pasiv:
A =P + X X
Acest tip de operaii economice i financiare semnific modificri n structura
pasivului prin: transformarea unor datorii n alte datorii, creterea capitalului propriu prin
operaii interne, prin repartizarea unei pri din profit pentru constituirea de fonduri.
Prin ultimul gen de modificri, presupunem c pentru suma de 200.000.000 lei datorie
fa de un furnizor, ntreprinderea semneaz un bilet la ordin (acceptat de furnizor) prin care
se oblig s plteasc la o dat ulterioar suma respectiv; n acest caz, se diminueaz
obligaiile de la contul Furnizori, dar apare un cont nou, tot de obligaii: efecte de pltit.
Sintetiznd toate cele patru modificri, vom obine un nou bilan, diferit ca volum i ca
structur fa de cel anterior:
20
ACTIV
PASIV
1. Mijloace fixe
2. Materiale
3. Disponibil la banc
1.000.000 1. Capital social

700.000 2. Credite bancare
300.000 3. Furnizori
1.300.000
400.000
200.000
4. Casa
TOTAL ACTIV
100.000 4. Efecte de pltit

2.100.000 TOTAL PASIV
200.000
2.100.000
Se desprind urmtoarele concluzii:

1. Din analiza datelor de bilan se poate stabili numai mrimea modificrii posturilor
din activul i pasivul bilanului la un moment dat, comparativ cu o perioad precedent;
cauzele care au provocat aceste modificri nu pot fi cunoscute cu ajutorul bilanului, ntruct
el nu reflect operaiile economice, ci starea mijloacelor fixe i circulante sub cele dou
aspecte, al existenei i al provenienei.
2. Dei operaiile economice au modificat componena posturilor de bilan, mrimea
lor, totdeauna trebuie asigurat egalitatea dintre totalul activului i totalul pasivului bilanului.
Bilanul este singurul procedeu al metodei contabilitii n care mijloacele economice
sunt reprezentate sub dublul lor aspect. Datorit acestui fapt, ntre cele dou laturi ale
patrimoniului se stabilete o anumit interdependen, care const n aceea c valoarea
mijloacelor economice este totdeauna egal cu totalitatea surselor de constituire, indiferent
de modificrile survenite n structura acestora.
Meninerea acestei egaliti decurge din faptul c datele din bilan se refer totdeauna
la un volum dat de mijloace economice, privite simultan din dou puncte de vedere.
Identificai tipurile de modificri patrimoniale n care se ncadreaz urmtoarele
operaiuni:
a) se achit prin banc datoria fa de un furnizor;
b) ntreprinderea primete de la un furnizor materii prime, care vor fi decontate
ulterior;
c) se contracteaz un nprumut de la banc pentru plata unui furnizor.
21
2.4. Ecuaia bilanier fundamental i formele ei

Pornind de la definiia fundamental a bilanului i de la principiul dublei reprezentri
a patrimoniului, ecuaia fundamental a bilanului este, aa cum a rezultat i din analiza
anterioar, urmtoarea:
Activ = Pasiv
Dac se are n vedere definiia patrimonial a bilanului, atunci se poate utiliza o
formul care exprim situaia net a patrimoniului:
Activ Datorii = Sold
sau:
Sold = Activ Datorii
n acest caz, soldul net este echivalent cu sursele proprii sau capitalul propriu.
O asemenea formul de prezentare a ecuaiei fundamentale a patrimoniului d
posibilitatea s se evidenieze distinct sursele proprii, capitalul propriu sau situaia net a
patrimoniului ntreprinderii; ea permite, totodat, compararea capitalului propriu cu obligaiile
sau datoriile titularului de patrimoniu, ceea ce relev o latur important a ntreprinderii,
denumit n literatura de specialitate gradul de asigurare a autonomiei sau independenei
financiare.
Cu alte cuvinte, n aceast exprimare, ecuaia fundamental caracterizeaz i exprim
capacitatea subiectului de patrimoniu de a face fa prin sursele proprii (inclusiv rezultatul
net) cererii de a-i onora obligaiile fa de banc, furnizori, creditori i stat.
Dac ns trebuie s evideniem i rezultatul net al activitii de exploatare, care poate
fi profit sau pierdere, atunci ecuaia general poate fi reprezentat astfel:
Activ Datoria total = Sursele proprii (capitalul propriu) Rezultatul net
Rezultatul net se determin pe baza contului de rezultate, n care se evideniaz
consumurile de resurse i veniturile obinute (potrivit ecuaiei fundamentale prezentate la
capitolul I: Cheltuieli Rezultate = Venituri), precum i a contului de profit i pierdere, care
nsoete bilanul contabil.
2.5. Forma i structura bilanului
Modelul clasic al bilanului este cel de tabel/balan, n care activul i pasivul sunt
aezate fa n fa. n teoria contabil, acest tip de bilan se bazeaz pe abordarea static. El
are la baz conceptul de patrimoniu i, simplificat, se prezint astfel:
Activ
Pasiv
22
A. Active imobilizate
B. Active circulante
C. Poziii/conturi rectificative
(de Activ)
A. Capitaluri proprii
B. Datorii (obligaii)
C. Poziii/conturi rectificative
(de Pasiv)
Aa cum se observ din ecuaiile bilaniere prezentate mai nainte, i din aceast
schem trei sunt conceptele care marcheaz, prin modalitile lor de definire, evaluare i
structurare, modelul bilanului n contabilitatea contemporan: activele; datoriile (pasivul);
capitalul propriu.
Rolul patrimoniului i ndeosebi cele trei concepte sunt abordate distinct n diferitele
tipuri de contabilitate.
n contabilitatea clasic, static, definirea i evaluarea activelor a fost subordonat
urmtoarelor principii:
- principiul proprietii cu dreptul de dispoziie ca drept fundamental;
- principiul unicitii patrimoniului;
- principiul eliminrii activelor care nu au o valoare de pia (active fictive).
n consecin, sunt recunoscute ca active toate bunurile asupra crora ntreprinderea
are drept de proprietate, care pot fi evaluate la o valoare de pia i nu sunt recunoscute ca
active (n bilan), bunurile luate cu chirie i bunurile specifice (nemateriale) care nu au o
valoare de pia. Pe aceast linie se nscrie o abordare francez asupra patrimoniului
marcat de tradiia juridic, excluznd din activ bunurile finanate printr-un contract de
leasing financiar (informaiile privind aceste bunuri trebuie ns prezentate n anexa la bilan).
n contabilitatea american se aplic principiul valenei economicului asupra
juridicului, care pune accentul asupra dreptului de utilizare i a dreptului de uzufruct.
Conform normativelor internaionale (IAS), paragraful 49a din Cadrul general,
IASC definete un activ drept o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
ntreprindere.
Pentru a lmuri aceast idee, precizm c prin beneficii economice viitoare IASC
nelege potenialul de a contribui n mod direct sau indirect la fuxul de numerar i
echivalente ale numerarului ctre ntreprindere.
Pe aceast baz se apreciaz c IASC promoveaz o viziune economic (dinamic), i
nu una patrimonial (static), ceea ce nseamn c recunoaterea nu trebuie condiionat
exclusiv de drepturile legale de proprietate. n aceast viziune, bunurile finanate printr-un
contract de leasing financiar trebuie nscrise n activul bilanului.
Situaia este asemntoare i n ceea ce privete pasivul, existnd dou concepii
diferite:
a) o concepie extensiv (clasic, static), n care prin pasiv se nelege ansamblul
resurselor ntreprinderii formate din capitalurile proprii, considerate resurse interne +
capitalurile strine sau datoriile.
b) o concepie restrictiv, n care sunt considerate pasiv numai datoriile
ntreprinderii.
n aceast viziune, ecuaia partidei duble n cadrul bilanului este:
Active Datorii (Pasive) = Capitaluri proprii (Situaia net)

I.Alegei variantele corecte de rspuns:
1. Capitalurile proprii:
23
a) reprezint diferena dintre pasiv i datorii;

b) nu cuprind rezultatul exerciiului;
c) sunt diminuate de rezultatele negative ale ntreprinderii;
d) sunt dobndite prin aporturi ale proprietarilor i prin autofinanare.
A=a+b+c; B=a+c+d; C=a+b+c+d; D=a+b+d.
2. Datoriile :
a) exigibile n termen de 12 luni, sunt curente;
b) exprim capitalurile furnizate de teri pentru care trebuie pltit un echivalent
valoric;
c) nu se refer i la obligaiile fa de propriul personal;
d) n cazul unitilor de stat, se prescriu la finele exerciiului.
A=a+b; B=a+b+d; C=a+b+c; D=b+c.
3.Situaia net reprezint:
a) valoarea datoriilor ntreprinderii fa de asociaii si;
b) valoarea drepturilor proprietarilor asupra entitii patrimoniale;
c) valoarea obligaiilor proprietarilor asupra entitii patrimoniale;
d) valoarea capitalurilor proprii sau patrimonial net.
A=a+b+d; B=a+b+c; C=a+b+d; D=b+c+d.
n contabilitatea anglo-saxon i n normativele IASC este adoptat aceast abordare,

care impune un model de bilan vertical (list).
Cele dou concepii se reflect i n abordarea altor componente patrimoniale, precum
i a unor cheltuieli.
n Europa continental, predominant a fost bilanul-tabel sau modelul de balan cu
cele dou pri (Activul i Pasivul) aflate fa n fa. Aceast form de bilan a fost utilizat
n Romnia pn la nceputul anilor 90. Ulterior, s-a trecut la forma de bilan-list, sau forma
vertical, care permite analiza situaiei ntreprinderii de tip lichiditate-solvabilitate.
Astfel, formatul cerut pentru bilan prin Reglementrile adoptate prin O.M.F.P. nr.
3055/2009, pentru societile care aplic normele contabile conforme cu Directiva a IV-a a
CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, are urmtoarea structur:
I. Imobilizri necorporale
24
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare dac
acestea au fost achiziionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros.
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie.
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.
III. Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor
de participare.
5. Investiii deinute ca imobilizri.
6. Alte mprumuturi.
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri.
II. Creane
(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie s fie
prezentate separat pentru oricare element)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor
de participare
4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat.
III. Investiii pe termen scurt
2. Alte investiii pe termen scurt.
IV. Casa i conturi la bnci.
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile.
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
25
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale.

E. Active circulante nete/ datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale.
H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte privizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.
Formatul bilanului prescurtat este urmtorul:
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele ce urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate
separat pentru fiecare element).
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
26
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capital nevrsat)

II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.
2.6. Regimul juridic al bilanului n Romnia
n Romnia, problemele bilanului contabil sunt reglementate de Legea contabilitii
nr. 82/1991, modificat i completat, precum i de reglementrile adoptate prin O.M.F.P. nr.
3055/2009.
n baza prevederilor acestor acte normative, bilanul este un document oficial de
gestiune al unitilor economice i administrative obligate s organizeze i s conduc
contabilitate proprie. n toate variantele de organizare a contabilitii, bilanul este documentul
de baz n cadrul situaiilor financiare anuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a
poziiei financiare i performanelor unitii patrimoniale.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE prevd c bilanul este
documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale
ntreprinderii la ncheierea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de lege (vezi
modelul n Anexa 1).
Bilanul cuprinde toate elementele de activ i de pasiv, grupate dup natur, destinaie,
lichiditate, respectiv dup natur, provenien i exigibilitate.
n ntocmirea i utilizarea bilanului trebuie s se in seama de principiile i normele
generale ale contabilitii (principiul permanenei metodelor, principiul continuitii
activitii, principiul independenei exerciiului, principiul intangibilitii bilanului de
deschidere, principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii, principiul
necompenrii, pricipiul prevalenei economicului asupra juridicului, pricipiul pragului de
semnificaie).
Bilanul se ntocmete anual i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii organizaiei.
Instituiile publice i alte uniti prevzute de lege ntocmesc situaii financiare trimestriale i
anuale.
Bilanul contabil este nsoit de contul de profit i pierdere sau de contul de execuie
(n cazul instituiilor publice) de o serie de anexe, precum i de raportul de gestiune al
administratorului. Bilanurile sunt supuse verificrii care se realizeaz de ctre auditori
financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii.
Dup aprobare, bilanul se public n Monitorul Oficial, mpreun cu contul de profit
i pierdere. Bilanul contabil i celelalte situaii financiare anuale se pstreaz timp de 50 de
ani. Un exemplar din bilanul contabil anual se depune la Direcia judeean a finanelor
publice, respectiv a municipiului Bucureti.
Instituiile publice i celelalte persoane juridice ai cror conductori au calitate de
ordonatori de credite depun un exemplar din bilanul contabil trimestrial i anual la organul
ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta.
27
Anexa nr. 1.
BILAN
ncheiat la data de 31 decembrie .
Nr.
rd.
A
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire (ct. 201-2801
2. Cheltuieli de dezvoltare
(ct. 203-2803-2903)
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i
active similare i alte imobilizri necorporale
(ct. 205+208-2805-2808-2905-2908)
4. Fondul comercial
(ct. 2071-2807-2907)
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs
(ct. 233+234-2933)
TOTAL: (rd. 01 la 05)
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii
(ct. 2811-2812-2911-2912)
2. Instalaii tehnice i maini
(ct. 213+223-2813-2913)
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
(ct. 214+224-2814-2914)
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de
executie
(ct. 231+232-2931)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
(ct. 261-2961)
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
(ct. 2671+2672-2964)
3. Interese de participare
(ct. 263-2962)
4. mprumuturi acordate entitilor afiliate de care
compania este legat n virtutea intereselor de
participare
(ct. 2673+2674-2965)
5. Investiii deinute ca imobilizri
(ct. 265 - 2963)
6. Alte mprumuturi
(ct. 2675*+2676*+2678+2679-2966*-2968*)
Sold la
nceputul
sfritul
exercitiului exercitiului
financiar
financiar
1
2
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
28
TOTAL (rd. 12 la 17)

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL
(rd. 06-+11+18)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. Materii prime i materiale consumabile
(ct. 301+302+303+/ - 308+351+358+381
+/ - 388-391-392
- 3951-3951-3958-398)
2. Producia n curs de execuie
(ct. 331+332+341+/-348* - 393 - 3941
- 3952)
3. Produse finite i mrfuri
(ct. 345+346+/-3485+/-3486+3545+3546+356
+357+361+/-368+371+/ - 378 3945 - 3946
- 3953 - 3954 - 3956 - 3957 - 396 397 - 4428)
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri
(ct. 4091)
TOTAL: (rd.20 la 23)
II. CREANE
( Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad
mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru
fiecare element=
1. Creane comerciale26
(ct. 2675* + 2676* + 2678* + 2679* 2966 2968* + 4092 + 411 + 413 + 418 - 491)
2. Sume de ncasat de entitile afiliate
(ct. 451** 495*)
3. Sume de ncasat de la entitile afiliate de care
participare
( 453 495*)
4. Alte creane
(ct. 425+4282+431**+437**+4382+ 441**+4424+
4428**+444**+445+446**+447**+4482+4582+461
+473**-496+5187)
5. Capital subscris i nevrsat
(ct. 456-495*)
III. INVESTIII PE TERMEN SCURT
(ct. 501-591)
2. Alte investiii pe termen scurt
(ct. 505+506+508-595-596-598+5113+5114)
TOTAL: (rd.31 la 32)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI
(ct. 5112+512+531+532+541+542)
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL
(rd. 24+30+33+34)
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
29
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471)

D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE
NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,
prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea
de obligaiuni convertibile
(ct. 161+1681-169)
(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191
+5192+5198)
(ct. 419)
4. Datorii comerciale - furnizori (ct. 401+404+408)
5. Efecte de comer de pltit (ct. 403+405)
(ct. 1661+1685+2691+451**)
7. Sume datorate entitilor afiliate de care
participare
(ct. 1663+1686+2692+453**)
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i
datoriile privind asigurrile sociale
(ct. 1623+1626+167+1687+2693+421+423
+424+426+427+4281+431***+437***+4381+441***
+4423+4428***+444***+446***+447***+4481+455
+456***+457+4581+462+473***+509+5186+5193
+5194+5195+5196+5197)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII
CURENTE NETE
(rd. 35+36-45-62)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(rd. 19+46)
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE
NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,
prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea
de obligaiuni convertibile
(ct. 161+1681-169)
(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191
+5192+5198)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419)
4. Datorii comerciale - furnizori (ct. 401+404+408)
5. Efecte de comer de pltit (ct. 403+405)
(ct. 1661+1685+2691+4511+4518)
7. Sume datorate entitilor afiliate de care
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
30

participare
(ct. 1663+1686+2692+451***)
8. Alte datorii inclusiv datorii fiscale i datorii
pentru asigurrile sociale
(ct. 1623+1626+167+1687+2693+421+423
+424+426+427+4281+431***+437***+4381+441***
+4423+4428***+444***+446***+447***+4481+455
+456***+457+4581+462+473***+509+5186+5193
+5194+5195+5196+5197)
H. PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii
similare (ct. 1515)
2. Provizioane pentru impozite (ct. 1516)
3. Alte provizioane
(ct. 457)
I. VENITURI N AVANS
Subvenii pentru investiii
(ct. 131+ 132+133+134+138)
Venituri nregistrate n avans
( ct. 472-total (rd.63+64)
TOTAL (rd. 61+62)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL
Capital subscris vrsat ( ct. 1012)
Capital subscris nevrsat
( ct. 1012)
Patrimoniul regiei
( ct. 1015)
II. PRIME DE CAPITAL
( ct. 104)
III. REZERVE DIN REEVALUARE
( ct. 105)
IV. REZERVE
Rezerve legale
( ct. 1061)
Rezerve statutare sau contractuale
( ct. 1063)
Rezerve reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
( ct. 1065)
Alte rezerve
( ct. 1068 )
Aciuni proprii
( ct. 109)
TOTAL ( rd. 70 la 73 74)
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
31
V.
PROFITUL
REPORTAT()
( ct. 117)
SAU
VI.
PROFITUL
SAU
EXERCIIULUI FINACIAR
(ct. 121)
PIERDEREA SOLD
C
SOLD
D
PIERDEREA SOLD
C
SOLD
D
Repartizarea profitului
( ct. 129)
CAPITALURI PROPRII TOTAL
(rd. 67+68+69+75+76+77+78-79-80)
Patrimoniul public
( ct. 1061=
CAPITALURI TOTAL (rd. 81+82)
ADIMINISTRATOR
Numele i prenumele
Semntura
tampila unitii
76
77
78
79
80
81
82
83
NTOCMIT
Numele i prenumele
Calitatea
Semntura
Nr. de nregistrare n organismul profesional

I.Rspunsuri corecte: 1-B; 2-A; 3-B; 4-D; 5-D.
II.Enunurile false sunt: 2; 3; 4; 6; 8.
Variantele corecte sunt: 1-B; 2-A; 3-C.
2.8. Lucrare de verificare pentru Unitatea 2
Semnificaiile economico-finanicare i juridice ale informaiilor n bilanul contabil.
1. Gh. Creoiu, I. Bucur Contabilitate, Ed. C.H. Beck, 2007, cap. III.
2. xxx Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, M.Of. al Romniei, nr. 766 i 766
bis din 10 noiembrie 2009.
32
Unitatea de nvare 3
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
CUPRINS
3.1. Coninutul i structura contului
3.2. Funciile contului
3.3. Clasificarea conturilor
3.4. Reguli de funcionare a conturilor
3.5. Analiza contabil i dubla nregistrare. Formula contabil
3.6. Planul de conturi
3.7. Balana conturilor i rolul ei n contabilitate
nelegei rolul i structura contului contabil ;
reinei funciile i principalele categorii de conturi;
cunoatei principalele reguli de funcionare a conturilor;
identificai coninutul analizei contabile i mecanismele stabilirii formulelor contabile;
cunoatei structura planului general de conturi n vigoare n Romnia;
nelegei structura i rolul balanei conturilor.
3.1. Coninutul i structura contului
Contul este un procedeu i un model de nregistrare ,reflectare i control valoric, iar
uneori i cantitativ a existenei i micrilor unui mijloc economic, a unui proces economic, a
unei surse sau a unui rezultat economico-financiar, pe o perioad de timp bine determinat.
Spre deosebire de bilan, care arat situaia tuturor elementelor patrimoniale ale
ntreprinderii la un moment dat, contul are o sfer de cuprindere mult mai restrns, reflectnd
numai situaia unui element de patrimoniu, dar despre care se arat nu numai situaia lui la un
moment dat, ci i modificrile pe care acesta le-a cunoscut pe parcursul perioadei de gestiune.
El poate fi definit drept un calcul scris, prezentat ntr-o form special, cu ajutorul
cruia se realizeaz n mod sistematic, nregistrarea, ordonarea, gruparea i sistematizarea
informaiilor privind existena i micarea mijloacelor (bunurilor) i a surselor de acoperire
a acestora.
ntruct, n realitatea economic a ntreprinderilor, mijloacele, procesele economice i
sursele sunt formate din numeroase elemente, exist o mulime de conturi, legate organic ntre
ele, care formeaz sistemul conturilor. Cu ajutorul sistemului de conturi, obiectul de studiu
al contabilitii este reflectat i controlat, potrivit principiilor de ordonare stabilite, sub cele
mai variate aspecte; n felul acesta se realizeaz integritatea i totalitatea reflectrii obiectului
contabilitii.
Fiecare cont are un anumit coninut economic, determinat de natura elementelor pe
care le reflect, le urmrete i le controleaz. Coninutul economic este elementul esenial al
contului, care difereniaz conturile ntre ele, le individualizeaz i le imprim o anumit
funcie.
Astfel, n raport cu specificul, coninutul contului poate fi:
33
- un anumit mijloc (bun) economic: mijloace fixe; materii prime; produse finite;
numerar n cas etc.;
- un proces economic sau o faz a acestuia; aprovizionarea cu materii prime; fabricarea
produciei de baz; vnzarea i ncasarea produciei;
- o surs de provenien a mijloacelor economice ale ntreprinderii, precum i relaiile
financiare sau de credit corespunztoare: capital; furnizori; credite pe termen scurt; decontri
cu bugetul statului etc.;
- un rezultat final al activitii economice: profitul.
Operaiunile economice care pot fi nregistrate ntr-un cont sunt de dou feluri:
intrri, creteri sau plusuri ale obiectului reflectat prin contul respectiv;
ieiri, micorri sau minusuri ale bunului sau sursei respective.
De aceea i evidena inut cu ajutorul contului este redat ntr-o form special,
constnd n nregistrarea separat a operaiunilor care duc la creterea de cele care duc la
micorarea elementelor patrimoniale.
Ca urmare, contul are o nfiare digrafic, ntruct fiecare dintre cele dou categorii
de modificri se cuprinde ntr-o parte distinct a contului.
n form simplificat, aceast nfiare se prezint sub forma literei T, constituindu-se
ntr-un tablou bilanier cu dou serii de calcule: pe de o parte,starea iniial i creterile, iar
pe de alt parte micorrile i starea final, dup formula:
Situaia final a unui element patrimonial (s zicem i) = situaia
iniial + creterile (perioadei date) micorrile din perioada dat
Dac lum exemplul unui cont de mijloace economice, - mrfuri sau materii prime etc.
coninutul celor dou pri, prezentat sub forma unui tablou bilanier, este urmtoarea:
Contul Mrfuri
1) Starea iniial
2) Intrri, creteri
3) Ieiri micorri
4) Starea final
La un cont de surse Furnizori sau Capital social, sau Credite bancare etc.
situaia se va prezenta astfel:
Contul Furnizori
3) Ieiri micorri
4) Starea final
1) Starea iniial
2) Intrri creteri
De unde rezult c ecuaia de echilibru sau bilanier proprie contului este urmtoarea:
Starea iniial + Creteri = Micorarea + Starea final
Componentele unui cont sunt:
a) Titlul contului (simbolul, denumirea)
Acesta trebuie s explice cu exactitate coninutul procesului economic sau al
elementului de patrimoniu a crui eviden o ine.
De regul, coninutul se exprim n denumirea lui: de exemplu, conturi de mijloace:
Materiale, Produse finite, Mrfuri; ntre conturile de surse avem: Capital social,
Furnizori, Creditori.
34
b) Debitul i creditul
La nceputurile contabilitii, modificrile care mreau i care micorau volumul sau
valoarea se scriau unele sub altele, n ordine cronologic. Ulterior, s-a trecut la sistematizarea
modificrilor de acelai fel, intrrile de mijloace fiind trecute n stnga, iar ieirile n dreapta.
Este adevrat c noiunile de debit i credit sunt de origine juridic; folosirea lor n
contabilitate a nceput n perioada de dezvoltare a capitalului comercial, cnd conturile erau
destinate, n special, s nregistreze i s urmreasc relaiile ntreprinderii cu debitorii i
creditorii si. Ca urmare, noiunea de debit provine de la cea de debitor, iar cea de credit, de la
creditor. Ulterior, pe msur ce funcia de nregistrare i calcul a contului a evoluat, noiunile
de debit i credit au cptat un coninut mai larg, ele fiind folosite pentru sistematizarea
tuturor genurilor de modificri care au loc n patrimoniul ntreprinderii.
Aa cum rezult din cele analizate pn acum, din punct de vedere al coninutului
economic, debitul i creditul nu sunt identice la toate conturile; ele sunt diferite, n funcie de
natura coninutului care poate reflecta mijlaoce sau surse. De aceea, debitul i creditul
contului reflect n unele cazuri informaii valorice du semnul plus (+), iar n altele, cu semnul
(-); debitul conturilor de activ va desemna creteri, plusuri, ncasri, n timp ce debitul
conturilor de pasiv va arta o micare n sens contrar o micorare, o ieire, o diminuare.
Situaia este invers n cazul creditului.
Este adevrat c debitul este sinonim cu semnul +, i creditul este sinonim cu -?
Din noiunile respective au decurs i operaiile de a debita, respectiv a credita un cont.

Contul reprezint procedeul prin care se realizeaz dubla nregistrare. Regula general
este ca, n cazul fiecrei operaii economico-financiare, aceasta s fie nregistrat simultan n
cel puin dou conturi, n prile opuse ale acestora, astfel nct s se respecte egalitatea
Debit = Credit.
c) Explicaia operaiei economice
Ea poate fi dat sub form descriptiv sau codificat, indicnd codul contului
corespondent.
d) Micrile (rulajul) i totalul contului (Soldul iniial + rulajul)
Se disting: rulaj debitor i rulaj creditor.
e) Soldul contului se determin ca diferen ntre totalul sumelor nregistrate n debit
i cele nregistrate n creditul contului.
Soldul poate fi: debitor (D > C) i creditor (D < C). Dac D = C, avem un cont
balansat (soldat sau lichidat).
La un cont se disting sold iniial, sold curent i sold final.
35
Soldul contului la un moment dat (final) se stabilete cu ajutorul numitei formule

bilaniere. De exemplu, la un cont de activ, el se stabilete astfel: soldul iniial debitor +
rulajul debitor rulajul creditor = soldul final debitor.
I.Identificai afirmaiile corecte i false:
1.A debita se refer la o nregistrare n partea stng a unui cont.
2.A credita se refer la o nregistrare n partea dreapt a unui cont.
3. Dac un cont aparine activelor, va nregistra o scdere de disponibil, prin debitare,
i o cretere de disponibil, prin creditare.
4. Pentru conturile de active i cheltuieli, soldurile iniiale sunt nscrise n credit,
creterile n debit, i scderile, n credit.
5. Soldul iniial reprezint existenele elementelor reprezentate de conturile
individuale la nceputul perioadei de gestiune.
6. Suma tuturor nscrierilor n debit trebuie s fie egal cu suma tuturor nscrierilor n
credit.
7. Debit = cretere i credit = descretere.
8. Debitul este sinonim cu +, i creditul este sinonim cu -.
9. n cazul conturilor de active, total sume debitoare = sold iniial debitor + rulaj
debitor.
10. n cazul conturilor de datorii, total sume debitoare = rulaj debitor.
11. n cazul conturilor de datorii, total sume creditoare = rulaj creditor + sold iniial
creditor.
12. Ecuaia proprie contului este situaia iniial + creterile = micorrile + situaia
final.
II. ncercuii rspunsurile corecte:
1. Debitul:
a) este acea parte a contului n care se nregistraz numai existenele iniiale i
creterile de active;
b) cuprinde i micorrile elementelor de activ;
c) nregistreaz creterile de utilizri i micorrile de resurse;
d) este ntotdeauna mai mare dect creditul.
A= a+d; B= b+c; C= a+b+c; D= b+c+d.
2. Creditul:
a) reprezint partea dreapt u unui cont;
b) nu are sold iniial;
c) nregistreaz micorrile de utilizri i creterile de resurese;
d) poate fi egal cu debitul.
A= a+b+c+d; B= a+b+c; C= a+c+d; D= a+b+c.
3. Debitul i creditul:
a) sunt noiuni de sorginte juridic;
b) desemneaz partea stng (debitul) i partea dreapt (creditul) a conturilor;
c) pentru conturile de activ, reflect existenele iniiale i creterile;
d) pentru conturile de pasiv, desemneaz existenele iniiale i micorrile.
A= a+b+c; B= a+b+c+d; C= b+c+d; D=a+b+d.
36
4. Care dintre urmtoarele afirmaii este fals:

a) un cont de active prezint sold iniial debitor;
b) un cont de datorie se debiteaz cu creterile;
c) un cont de capitaluri proprii prezint n debit soldul final creditor;
d) un cont de active se crediteaz cu diminurile.
3.2. Funciile contului
Esena contului ca instrument specific pentru nregistrarea grupat, ordonat i
sistematizat a informaiilor se exprim n funciile lui. Acestea sunt:
I. Funcii contabile, decurgnd nemijlocit din obiectul i metoda contabilitii;
a. funcia de nregistrare, grupare, ordonare i sistematizare a informaiilor. Prin
aceast funcie se realizeaz n practic principiile contabilitii n partid dubl, iar
informaiile contabile capt un grad ridicat de sistematizare.
b. Funcia de cuantificare, constnd n faptul c prin forme specifice contul creeaz
condiiile pentru determinarea mrimii diferitelor procese i fenomene economice.
c. Funcia de informare: contul furnizeaz datele referitoare la mijloacele i sursele
economice, la transformrile intervenite n patrimoniul ntreprinderii i la rezultatele activitii
ntreprinderii.
II. Funciile economice, prin care contul reflect situaia real a fiecrui element din
patrimoniu, permind:
a. calculul situaiei tuturor elementelor de patrimoniu n diferite momente ale
activitii ntreprinderii, precum i al costului i rezultatele efective n raport cu proiectul sau
prognoza;
b. controlul integritii patrimoniului, al nivelului costurilor i mrimii veniturilor, al
modului n care sunt realizate sarcinile i obiectivele de gestiune.
III. Funcia statistic: datele din conturi servesc la determinarea unor indicatori
statistici importani ai activitii economice.
Forma contului are la origine calculul aritmetic care implica urmrirea nesistematic a
modificrilor care au loc. De exemplu, situaia numerarului din casa ntreprinderii rezult din
nsumarea i scderea operaiunilor care se realizau ntr-o perioad de timp:
existent la 1 martie: 1.000.000 lei (+)
la 5 martie s-a ncasat: 10.000.000 lei (+)
la 10 martie s-a pltit: 8.000.000 lei (-)
la 25 martie s-a pltit: 1.000.000 lei (-)
Fcnd operaiile aritmetice corespunztoare n ordinea succesiv a datelor, rezult c
soldul din casa ntreprinderii este de 2.000.000 lei.
Aceast form a contului prezint avantajul simplitii operaiilor de calcul. Dar, ea are
inconvenientul c nu permite cunoaterea cu uurin a totalului operaiilor de ncasri i pli
pe o anumit perioad de timp, necesitnd un volum suplimentar de munc pentru extragerea
i adunarea separat a sumelor ncasate cu semnul plus i a celor pltite, cu semnul minus.
Pentru evitarea acestui neajuns, prin forma contului se separ cele dou categorii de
operaiuni.
Debit
Nr.
crt.
Cont Casa (simbol 531)

Data
Explicaia
Suma
Credit
Nr.
crt.
Data
Explicaia
Suma
37
Aa s-a ajuns la forma bilateral a contului, dndu-se tabelului respectiv denumirea

Casa,n care existentul i intrrile se nscriu n partea stng, la debit, iar ieirile n credit, n
partea dreapt.
Sub form didactic, simplificat, contul Casa, ca i oricare alt cont, se prezint sub
form de T (valorile sunt date n mii lei):
Debit
Sold iniial
Rulaj
Debitor
Total
Soldul final debitor
Ct. 531
1.000
10.000
11.000
CASA
8.000
1.000
9.000
2.000
Credit
Rulaj
creditor
De notat c soldul debitor de 2.000.000 lei s-a trecut la credit pentru nchiderea sau
echilibrarea contului.
Forma unilateral a contului cuprinde o singur serie de coloane pentru datele
comune (numrul curent, data i explicaiile), indiferent de natura operaiilor (creteri sau
scderi), iar coloanele pentru sumele debitoare, creditoare i pentru solduri sunt alturate.
Reprezentarea grafic a unui cont n formularul model utilizat n munca practic este
urtoarea (forma unilateral, n mil. lei):
Data
20
3I
Fia de cont pentru operaii diverse CASA

Document
Simb. Cont
Explicaii
corespondent
Felul
Nr.
Bilan
Sold iniial
Simbol 5311
Rulaj
D/C
Debit Credit
D
Pag. 1
Sold
Forma ah sau matriceal a contului se caracterizeaz prin utilizarea unor fie

separate pentru debit i credit, n care debitul apare n coresponden cu conturile creditoare,
iar creditul, n coresponden cu conturile debitoare.
Forma contului cu duble valori se distinge prin faptul c are coloane pentru
nscrierea sumelor n moned naional i n moned strin.
3.3. Clasificarea conturilor
Contabilitatea utilizeaz un sistem de conturi ale crui componente i structur difer
n funcie de gradul de complexitate a activitii economice.
Pentru studierea sistemului de conturi este necesar clasificarea lor. Ea const n
sistematizarea conturilor, pe baza caracteristicilor lor comune i specifice, prin ncadrarea i
gruparea lor dup anumite criterii n clase, grupe i subgrupe de conturi.
Principalele criterii dup care se pot clasifica conturile sunt urmtoarele: funcia
contabil, sfera de cuprindere, coninutul economic .a.
A. Criteriul fundamental de clasificare a conturilor l reprezint coninutul lor
economic. Din acest punct de vedere, conturile se mpart n patru subdiviziuni:
- conturile de mijloace economice;
- conturile de procese economice;
- conturile de surse economice;
- conturile de rezultate.
Aceste subdiviziuni de conturi se mpart n grupe i subgrupe de conturi.
B. Din punct de vedere al funciei contabile, conturile se mpart n dou categorii:
conturi de activ i conturi de pasiv. Aceast grupare este cea mai general clasificare, ea
38
decurgnd din legtura conturilor cu bilanul contabil i permind nelegerea regulilor de

funcionare i de utilizare a conturilor.
Conturile de activ reflect existena i micarea mijloacelor economice sub aspectul
componenei i structurii lor materiale.
Conturile de pasiv reflect existena i micare surselor de constituire a mijloacelor.
Exemplu de conturi de activ: Mijloace fixe, Materiale, Casa, Produse finite,
Debitori, Clieni.
Exemplu de conturi de pasiv: Capital, Credite pe termen scurt, Furnizori etc.
Exist i conturi puine la numr care preiau atribute de funcionare de la ambele
feluri de conturi. Ele sunt mai ales conturi de calcul economic, introduse n practica contabil
ca rspuns la cerinele muncii de informare economic. Acestea sunt conturi bifuncionale,
ele avnd sold fie debitor, fie creditor.
Exemplu de cont bifuncional: Profit i pierdere.
C. Din punct de vedere al sferei de cuprindere, conturile se mpart n: conturi
sintetice, conturi analitice i conturi consolidate.
Conturile sintetice reflect, n form generalizat, mijloacele, procesele i sursele,
fr ca acestea s fie concretizate i detaliate.
Astfel, conturile Clieni i Furnizori oglindesc situaia i micarea relaiilor cu cele
dou grupe, dar nu i situaia cu fiecare client sau cu fiecare furnizor.
Conturile analitice ofer posibilitatea cunoaterii concrete i dezvoltate a fiecrui
element din patrimoniul ntreprinderii, de exemplu a fiecrui client sau furnizor n parte. Ele
se utilizeaz ca desfurtoare ale conturilor sintetice i folosesc pentru nregistrarea att n
etalon bnesc, ct i n cel natural (acolo unde este cazul).
Detalierea operaiilor sintetice cu ajutorul conturilor analitice poart denumirea de
eviden analitic.
Aceste dou categorii de conturi nu se exclud, ci se completeaz, rolul determinant
revenind conturilor sintetice. ntre conturile sintetice i cele analitice exist o legtur
indisolubil, orice operaie nregistrat n contul analitic trebuind s fie nregistrat i n contul
sintetic.
n ultimul timp, a intrat n circulaie i noiunea de conturi consolidate, folosit
pentru reunirea i integrarea datelor care prezint rezultatul operaiunilor i situaiei financiare
pentru un grup de ntreprinderi care fac parte dintr-o entitate (de exemplu holding) aflat sub
autoritatea unei conduceri unice (la nivelul societii-mam).
3.4. Reguli de funcionare a conturilor
nregistrarea operaiunilor economice cu ajutorul conturilor se realizeaz dup anumite
reguli, care exprim, n fond, modul de debitare i creditare a conturilor.
Pentru nelegerea regulilor de funcionare a conturilor, trebuie pornit de la bilan i de
la legtura ce exist ntre acesta i conturi.
La nceputul perioadei de gestiune, fiecrui element patrimonial prevzut de bilan i
se deschide cte un cont.
Elementele patrimoniale care figureaz n activul bilanului se preiau n conturile de
activ sub forma soldurilor iniiale debitoare.
Elementele patrimoniale care figureaz n pasivul bilanului se preiau n conturile de
pasiv sub forma soldurilor iniiale creditoare.
Pornind de la cele de mai sus, se poate formula i prima regul de funcionare a
conturilor, care este urmtoarea: conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se
debiteaz cu existenele de activ, iar conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare, cu
existenele de pasiv.
39
A doua regul de funcionare a conturilor: conturile de activ se mai debiteaz cu

intrrile, creterile, sporurile etc. de activ, iar conturile de pasiv se mai crediteaz cu
intrrile, creterile, sporurile etc. de pasiv.
A treia regul de funcionare a conturilor: conturile de activ se crediteaz cu ieirile,
micorrile, scderile de activ, iar conturile de pasiv se debiteaz cu ieirile, micorrile i
scderile elementelor de pasiv.
A patra regul de funcionare a conturilor: conturile de activ au ntotdeauna sold
final debitor, sau sunt soldate (balansate), iar conturile de pasiv au ntotdeauna un sold final
creditor, sau sunt soldate (balansate).
Soldul final se stabilete la sfritul exerciiului financiar, semnificnd existentul
(materiale, bani, creane, datorii). Pentru nchiderea (echilibrarea) contului, acest sold se
nscrie ca existent n partea opus a contului respectiv, iar n luna urmtoare, apare ca sold
iniial (debitor sau creditor, dup natura contului).
n concluzie, regulile de funcionare a conturilor de activ i de pasiv se prezint astfel:
DEBIT +
Conturile de activ
- CREDIT
1. ncep s funcioneze prin a se debita
3. Se crediteaz cu reducerile de activ (-)
2. Se debiteaz cu:
a) existenele de activ (+)
b) sporurile de activ (+)
4. Au sold debitor (+)
DEBIT Conturile de pasiv
+ CREDIT
3. Se debiteaz cu reducerile de pasiv (-)
1. ncep s funcioneze prin a se credita
2. Se crediteaz cu:
a) existenele de pasiv (+)
b) sporurile de pasiv (+)
4. Au sold creditor (+)
ncercuii rspunsurile corecte:
1. Conform primei reguli de funcionare a conturilor:
a) conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita;
b) conturile de activ se debiteaz cu existenele iniiale ale elementelor
patrimoniale de pasiv din bilanul de deschidere;
c) conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita;
d) conturile de pasiv se crediteaz cu existenele iniiale ale elementelor
patrimoniale de activ.
A= a+c; B= a+b+c; = a+b+d; D= a+b+c+d.
2. Regula conturilor de activ:
a) se debiteaz cu existenele iniiale de active din bilanul de deschidere;
b) se mai crediteaz cu creterile de active;
c) se debiteaz cu micorrile de active;
d) prezint sold final creditor;
A= a; B= a+b; C= a+c; D= a+d.
3. Regula conturilor de pasiv:
a) se crediteaz cu existenele iniiale ale elementelor de pasiv;
b) se mai crediteaz cu creterile de pasiv;
c) se debiteaz cu micorrile de pasiv;
d) prezint sold final creditor.
A= a+b+d; B= a+b+c; C= b+c+d; D= a+b+c+d.
40
3.5. Analiza contabil i dubla nregistrare. Formula contabil

O importan deosebit pentru dubla nregistrare n conturi o are analiza contabil a
operaiunilor economice. Ea are ca scop determinarea coninutului economic al operaiei i
stabilirea conturilor n care se nregistreaz, a legturilor ntre conturi, urmnd ca, pe aceast
baz, s se realizeze dubla nregistrare a fiecrei operaiuni economice.
Dubla nregistrare const n nscrierea concomitent i cu aceeai sum a unei
operaii economice n dou conturi distincte, i anume: n debitul unui cont i n creditul altui
cont.
Legtura ce se stabilete ntre conturi prin dubla nregistrare a fiecrei operaii
economice se numete corespondena conturilor, iar conturile respective sunt conturi
corespondente.
Analiza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii
economice, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora (debit, credit) n
care urmeaz a fi nregistrat operaia dat.
Analiza oricrei operaii cuprinde mai multe aspecte:
- stabilirea coninutului i naturii modificrii respective;
- determinarea elementelor de activ sau de pasiv care au suferit modificri, precum
i a sensului acestor modificri;
- stabilirea conturilor corespondente;
- stabilirea, potrivit regulilor de funcionare, a prii (debit sau credit) conturilor
corespondente n care se nregistreaz operaiunea dat.
Rezultatul final al analizei contabile se concretizeaz n formula contabil.
Formula contabil reprezint un mod specific de exprimare sub forma unei egaliti valorice
potrivit principiului dublei nregistrri a oricrei operaii economice nregistrate n
contabilitate. Ea cuprinde denumirea contului debitor, denumirea contului creditor i suma
respectiv care corespunde operaiei economice nregistrate. Dac la acestea se adaug data la
care a avut loc operaia economic i explicaia acesteia, conform documentului justificativ,
se obine articolul contabil, folosit pentru reflectarea cronologic a operaiilor economice n
conturi pe baza dublei nregistrri.
n funcie de numrul conturilor corespondente, formula contabil poate fi de dou
feluri:
a) formula contabil simpl, n care se cuprind un singur cont debitor i un cont
creditor;
b) formula contabil compus, n care se debiteaz un singur cont, iar la credit
corespund dou sau mai multe conturi sau invers: avem mai multe conturi debitoare i un
singur cont creditor.
Din punct de vedere al scopului pentru care se ntocmesc, formulele contabile sunt de
dou feluri: formule de nregistrare curent, folosite pentru nregistrarea operaiilor
economice obinuite i formule contabile de stornare.
Stornarea este operaiunea de corectare a unei nregistrri eronate. Ea se poate face n
negru sau n rou.
I.ncercuii rspunsurile corecte:
1. Dubla nregistrare:
a) este component a partidei duble;
b) presupune ca orice operaiune economic s fie nregistrat n debitul unui cont i n
creditul altui cont;
c) perimite urmrirea existenei si modificrii elementelor patrimoniale;
41
d) asigur legtura dintre conturile n care se nregistreaz operaiunile economice.

A= b+c+d; B= a+b+c+d; C= a+c+d; D= a+b.
2. Formula contabil:
a) este identic cu articolul contabil;
b) este o modalitate de exprimare a dublei nregistrri;
c) n partea stng, cuprinde conturile care se crediteaz;
d) concretizeaz analiza contabil.
A= b+d; B= a+b+c+d; C= b+c+d; D= a+b+d.
3.Elementele formulei ontabile sunt:
a) denumirea sau simbolul contului debitor;
b) denumirea sau simbolul contului creditor;
c) semnul = ntre conturile corespondente;
d) suma cu care se modific elementele patrimoniale.
A= a+b+c; B= a+b; C= a+b+c+d; D= a+b+d.
II.Pe baza analizei contabile, s se stabileasc formulele contabile ale urmtoarelor
operaiuni:
a) depunerea, din casieria ntreprinderii, n contul curent la banc a sumei de 1000 lei;
b) achitarea prin banc a sumei de 2000 lei datorat unui furnizor.
3.6. Planul de conturi
Planul de conturi reprezint matricea ntregului sistem de conturi, n cadrul cruia
fiecare cont, de diverse grade de cuprindere a elementelor patrimoniale, este delimitat printr-o
denumire i un simbol cifric, fiind ncadrat ntr-o clas i o grup n raport cu un anumit
criteriu de clasificare.
Pentru fiecare cont sintetic sunt definite coninutul economico-financiar, funcia
contabil i corespondena cu alte conturi.
n Romnia, principiile generale de organizare i conducere a contabilitii n etapa
actual sunt reglementate prin Legea contabilitii nr. 82 din 27 decembrie 1991 i prin
reglementrile de aplicare a acestei legi aprobate de guvern, care prevd c Ministerul
Finanelor Publice emite Planul de conturi general, modelele registrelor i bilanurile
contabile, formularele comune privind activitatea financiar i contabil, normele
metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora.
Planul de conturi general conine nou clase de conturi, simbolizate cu o cifr; acestea
sunt:
clasa 1 conturi de capitaluri;
clasa 2 conturi de imobilizri;
clasa 3 conturi de stocuri i producie n curs de execuie;
clasa 4 conturi de teri;
clasa 5 conturi de trezorerie;
clasa 6 conturi de cheltuieli;
clasa 7 conturi de venituri;
clasa 8 conturi speciale;
clasa 9 conturi de gestiune.
n cadrul fiecrei clase se cuprind una sau mai multe grupe de conturi simbolizate cu
dou cifre, conturi sintetice de gradul I, simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II,
simbolizate cu patru cifre (a se vedea Planul de conturi general din finalul acestui capitol).
42
Pe baza planului de conturi general se pot elabora planuri de conturi specifice

diferitelor tipuri de uniti patrimoniale (publice, microntreprinderi sau fr scop lucrativ).
Conturile din clasele 1-7 sunt destinate pentru contabilitatea operaiunilor
patrimoniale, iar cele din clasa 8, intitulat Conturi speciale se folosesc pentru contabilitatea
operaiunilor extrapatrimoniale: angajamente acordate i primite, mijloace fixe luate cu chirie,
bunuri materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare.
Anexa nr. 2 a capitolului prezint sistemul de conturi actual aprobat prin O.M.F.P. nr.
3055/2009.
3.7. Balana conturilor i rolul ei n contabilitate
Metoda contabilitii impune ca periodic (de regul lunar) i n mod obligatoriu, cu
ocazia elaborrii bilanului, s se fac verificarea exactitii nregistrrilor din contabilitate.
Verificarea se refer att la respectarea principiului dublei nregistrri a operaiunilor
economice n contabilitate, ct i a calculelor aritmetice fcute cu ocazia nregistrrilor n
formule contabile compuse sau a determinrii rulajelor, sumelor totale i a soldurilor.
Procedeul specific contabilitii prin care se realizeaz aceast verificare este balana
conturilor sau balana de verificare, care se prezint ca un tablou enumerativ al tuturor
conturilor din registrul Cartea mare n care se trec informaii n legtur cu soldurile iniiale,
micrile intervenite ntr-o anumit perioad de gestiune (lun, trimestru, semestru, an) i
soldurile la data ntocmirii.
Balana conturilor este un tablou specific de grupare i sistematizare a informaiilor
reflectate n conturi, destinat s verifice respectarea principiului dublei nregistrri, a
exactitii nregistrrilor contabile, n vederea elaborrii unor lucrri de sintez i de analiz
contabil.
Ea cuprinde simbolul i denumirea contului, sumele i soldurile debitoare sau
creditoare n decursul unei perioade.
n funcie de operaiile economice i de felul conturilor la care se refer, balanele
sunt:
- balane de verificare sintetice, care se elaboreaz pe baza datelor din conturile
sintetice;
- balane ale conturilor analitice (pentru fiecare cont sintetic care se desfoar pe
conturi analitice se elaboreaz o balan de verificare).
La rndul lor, din punct de vedere al coninutului, balanele conturilor sintetice pot fi
balane cu o serie, cu dou serii, cu trei serii i cu patru serii de egaliti.
a. Balana cu o serie de egaliti se elaboreaz n dou variante, i anume: fie ca
balan de sume, cuprinznd sumele totale debitoare i sumele creditoare ale conturilor, fie
ca balan de solduri, cuprinznd coloane cu soldurile debitoare i soldurile creditoare ale
conturilor.
Egalitatea care trebuie realizat este, dup caz, urmtoarea:
totalul sumelor debitoare = totalul sumelor creditoare
sau:
totalul soldurilor debitoare = totalul soldurilor creditoare
b. Balana cu dou serii de egaliti se mai numete i balana de verificare a
sumelor i soldurilor i permite stabilirea a dou serii de egaliti ntre totalul sumelor
debitoare i creditoare, respectiv ntre totalul soldurilor debitoare i creditoare.
43
c. Balana cu trei serii de egaliti cuprinde soldurile iniiale rulajele i soldurile

finale, ntre toate cele trei perechi de coloane (sume debitoare i creditoare) trebuind s se
realizeze o egalitate.
d. Balana cu patru serii de egaliti este cea care se elaboreaz lunar i se prezint
sub forma unui tabel cu opt coloane, din care dou pentru sumele din lunile precedente,
debitoare i creditoare, dou pentru rulajele lunii curente (debitoare i creditoare), dou
pentru totalurile debitoare i creditoare i dou pentru soldurile finale respective (debitoare i
creditoare).
Cele patru serii de egaliti caracteristice acestei balane sunt:
A. Total sume debitoare din lunile
precedente (pentru 1 ianuarie: soldul
iniial)
B. Total rulaje (micri) debitoare n luna
curent
C. Total sume debitoare de la nceputul
anului i pn la finele lunii curente
D. Total solduri finale debitoare
= Total sume creditoare din lunile

precedente (pentru 1 ianuarie: soldul
iniial)
= Total rulaje (micri) creditoare n luna
curent
= Total sume creditoare de la nceputul
anului i pn la finele lunii curente
= Total solduri finale creditoare
O form deosebit de balan a conturilor este balana de verificare-ah, care

reprezint o variant a balanei cu trei serii de egaliti. Avantajul deosebit al acestui tip de
balan const n faptul c ea red corespondena tuturor conturilor n care s-au nregistrat
operaiile economice n perioada expirat i permite, prin urmare, desprinderea operaiilor
respective.
Balana de verificare-ah se prezint ca un tabel n care conturile sunt trecute pe
vertical i pe orizontal, la intersecia dintre rnduri i coloane aprnd sumele cu care
conturile respective au intrat n coresponden i au fost debitate sau creditate.
Balanele de verificare ndeplinesc urmtoarele funcii importante:
- servesc pentru a controla exactitatea datelor nregistrate n conturile analitice i
sintetice;
- reprezint un mijloc de control ntre fiecare cont sintetic i analiticele sale;
- dau posibilitatea stabilirii legturilor dintre conturile sintetice i bilanul contabil,
ntruct soldurile finale din balan se folosesc pentru ntocmirea bilanului la sfritul
perioadei respective;
- furnizeaz date centralizate, sintetice, att pentru perioada curent, ct i pentru cea
precedent, necesare pentru munca de analiz a activitii economice a ntreprinderii.
n prezent, balana conturilor ndeplinete tot mai mult i funcia de registru de
eviden sistematic, ndeosebi n cadrul sistemelor informatice de prelucrare adatelor din
contabilitate.
Dac la ntocmirea balanei conturilor nu rezult (nu se verific) egalitile
corespunztoare, nseamn c n sistemul informaiilor contabile exist erori, provenite din
diferite cauze.
n condiiile actualului sistem de contabilitate din ara noastr, Legea nr. 82/1991
prevede obligativitatea verificrii lunare a corectitudinii nregistrrilor operaiunilor
patrimoniale prin balana de verificare.
n temeiul acestei prevederi, reglementrile contabile statueaz c balana de
verificare cuprinde, pentru toate conturile unitii patrimoniale, de regul, urmtoarele
elemente: simbolul i denumirea conturilor, n ordinea din planul de conturi; soldurile
iniiale debitoare i creditoare; rulajele debitoare i creditoare; totalul sumelor debitoare i
creditoare; soldurile finale, debitoare i creditoare.
44
Cu ajutorul balanei se verific corelaiile egalitii generate de dubla nregistrare,

respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul-jurnal, totalul rulajelor
debitoare i creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale
debitoare i creditoare din registrul Cartea mare i totalul soldurilor debitoare i
creditoare din balan.
n fine, potrivit acelorai norme, balana de verificare se ntocmete att pentru
conturile sintetice, ct i pentru cele analitice (pentru acestea din urm, balana putnd
cuprinde numai situaia soldurilor).
Cu ajutorul balanei de verificare pot fi puse n eviden urmtoarele tipuri de erori:
- erori prin care se ncalc principiile nregistrrii n partida dubl: omisiunea
nregistrrii n contul corespondent sau nregistrarea unei alte sume n contul corespondent;
- erori n efectuarea calculelor necesare pregtirii conturilor pentru balan (n
determinarea rulajelor, totalurilor i soldurilor);
- erori de transcriere din conturi n balan;
- determinarea inexact a soldului;
- adunarea greit a sumelor din conturi.
Nu pot s fie ns descoperite erori importante:
- omisiunea nscrierii unei operaii la debit i la credit;
- nregistrarea repetat a unei operaii;
- nregistrarea greit a aceleiai sume n debit i credit.
Argumentai imposibilitatea balanei conturilor de a identifica erori importante.
Cu alte cuvinte, cu ajutorul balanei de verificare nu se pot descoperi omisiunile de

nregistrare simultan n debit i credit, erorile de compensaie i erorile de nregistrare la alte
conturi dect cele necesare.
Lipsa egalitilor dintre totalul sumelor din conturi care apare n balanele de verificare
concretizeaz existena unor erori, dar nu le identific. Pentru identificarea erorilor se
folosete confruntarea sumelor din conturi cu sursele de informaii, se refac calculele din
conturi etc.
45
Balana de verificare lunar

(cu patru serii de egaliti) (mii lei)
Nr.
crt.
Simbol
conturi
Denumirile
conturilor
1
2.
3.
4.
212
301
531
512
5.
6.
7.
101
401
519
Construcii
Mat. prime
Casa
Cont.
curente (lei)
Cap. social
Furniz.
Cred.
bancar
TOTAL
Totalul sumelor
din balana
precedent
D
1.000
500
200
500
Rulajele
lunii curente
D
100
50
100
Totalul sumelor
la data
ntocmirii balanei
D
1.100
550
200
500
100
1.500
200
400
2.100 2.100
I
100
50
250
II
250
2.350
III
100
Soldurile finale
D
1.100
550
200
400
1.600
250
400
1.600
250
400
2.350
2.250 2.250
IV
ntocmirea balanei de verificare necesit activiti multiple i parcurgerea mai multor

etape: pregtirea conturilor pentru ntocmirea balanei prin calcularea rulajelor debitoare i
creditoare, totalizarea sumelor i determinarea soldurilor, transcrierea datelor din conturi n
balan; totalizarea balanei i verificarea msurii n care se realizeaz egalitile de control.
46
Anexa nr. 2
PLANUL DE CONTURI GENERAL
CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL I REZERVE
101. Capital
1011. Capital subscris nevrsat (P)
1012. Capital subscris vrsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public (P)
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizionare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P)
105. Rezerve din reevaluare
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1064. Alte Rezerve de valoare just (P)
1065. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1067. Rezerve din diferene de curd valutar n relaie ci investiia net ntr-o
entitate strin (P)
1068. Alte rezerve (P)
107. Rezerve din conversie (A/P)
108. Interese care nu controleaz
1081. Interese care nu controleaz-rezultatul exerciiului financiar (A/P)
1082. Interese care nu controleaz+ alte capitaluri proprii (A/P)
109. Aciuni proprii
1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt (A)
1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung (A)
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, sau pierderea
neacoperit
pierderea nerecuperat
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS,
mai puin IAS 29
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor
contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice
Europene (A/P)
12. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)
14. CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RSCUMPRAREA,
VNZAREA,
CEDAREA
CU
TITLU
GRATUIT
SAU
ANULAREA
INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII
47
141. Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri

proprii (P)
149. Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (A)
15. PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni
similare legate de acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii i obligaiile similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1518. Alte provizioane (P)
16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci (P)
1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite bancare externe garantate de bnci (P)
1626. credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166. Datorii ce privesc imobilizrile financiare
1661. Datorii ctre societile din cadrul grupului (P)
1662. Datorii ctre societile care dein interese de participare (P)
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P)
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (P)
1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685.Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P)
1686. Dobnzi aferente datoriilor ctre societile care dein interese de
participare (P)
1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P)
169. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A)
CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI
20. IMOBILIZRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)
203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori
similare (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial (A)
2075. Fond comercial negativ( A)
48
208. Alte imobilizri necorporale (A)

21. IMOBILIZRI CORPORALE
211. Terenuri i amenajri de terenuri (A)
2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii (A)
213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru( A)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
2134. Animale i plantaii (A)
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale
22. IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE
223. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs de
aprovizionare (A)
224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare (A)
23. IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI
231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A)
232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A)
233. Imobilizri necorporale n curs de execuie (A)
234. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A)
26. IMOBILIZRI FINANCIARE
261. Aciuni deinute la entiti afiliate (A)
263. Interese de participare (A)
264. Titluri puse n echivalen (A)
265. Alte titluri imobilizate (A)
267. Creane imobilizate
2671. Sume datorate de entiti afiliate (A)
2672. Dobnda aferent sumelor datorate de entiti afiliate (A)
2673. Creanele legate de interesele de participare (A)
2674. Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare (A)
2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A)
2678. Alte creane imobilizate (A)
2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A)
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691.Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate(P)
2692. Vrsminte de efectuat privind interesele de participare (P)
2693. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P)
28. AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
280. Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale i altor drepturi i valori similare (P)
2807. Amortizarea fondului comercial (P)
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P)
281. Amortizri privind imobilizrile corporale
49
2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P)

2812. Amortizarea construciilor (P)
2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i
Plantaiilor (P)
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P)
29. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR
290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903. Ajustri pentru cheltuielile de dezvoltare (P)
2905. Ajustri pentru concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale
i alte drepturi i valori similare (P)
2907. Ajustri pentru fondul comercial (P)
2908. Ajustri pentru alte imobilizri necorporale (P)
291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de
terenuri (P)
2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor (P)
2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor (P)
2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P)
293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie
(P)
2933. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de
execuie (P)
296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute de entitile
afiliate (P)
2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P)
2963. Ajustri pentru pirderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile
afiliate (P)
2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de
participare (P)
2966. Ajustri pentru pirderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen
lung (P)
2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate (P)
CLASA 3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
30. STOCURI DE MATERII I MATERIALE
301. Materii prime (A)
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A)
3025. Semine i materiale de plantat (A)
3026. Furaje (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. Diferene de pre la materii prime i materiale (A/P)
50
32. STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE

321. Materii prime n curs de aprovizionare (A)
322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare (A)
323. Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare (A)
326. Animale n curs de aprovizionare (A)
327. Mrfuri n curs de aprovizionare (A)
328. Ambalaje n curs de aprovizionare (A)
33. PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
331. Produse n curs de execuie (A)
332. Servicii n curs de execuie (A)
34. PRODUSE
341. Semifabricate (A)
345. Produse finite (A)
346. Produse reziduale (A)
348. Diferene de pre la produse (A)
35. STOCURI AFLATE LA TERI
351. Materii i materiale aflate la teri (A)
354. Produse aflate la teri
356. Animale aflate la teri (A)
357. Mrfuri aflate la teri (A)
358. Ambalaje aflate la teri (A)
36. ANIMALE
361. Animale i psri (A)
362. Diferene de pre la animale i psri (A)
37. MRFURI
371. Mrfuri (A)
378. Diferene de pre la mrfuri (A/P)
38. AMBALAJE
381. Ambalaje (A)
388. Diferene de pre la ambalaje (A/P)
39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI
N CURS DE EXECUIE
391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime(P)
392. Ajustri pentru deprecierea materialelor (P)
3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor
de inventar (P)
393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P)
394. Ajustri pentru deprecierea produselor (P)
3941. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustri pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale (P)
395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate
la teri (P)
3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri (P)
3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri (P)
3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri (P)
3956. Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri (P)
3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri (P)
3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri (P)
51
396. Ajustri pentru deprecierea animalelor (P)

397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P)
398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P)
CLASA 4 CONTURI DE TERI
40. FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori (P)
403. Efecte de pltit (P)
404. Furnizori de imobilizri (P)
405. Efecte de pltit pentru imobilizri (P)
408. Furnizori facturi nesosite (P)
409. Furnizori debitori (P)
4091. Furnizoridebitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (A)
4092. Furnizori debitori pentru prestri de servii i executri de lucrri(A)
41. CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411. Clieni
4111. Clieni (A)
4118. Clieni inceri sau n litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clieni (A)
418. Clieni facturi de ntocmit (A)
419. Clieni creditori (P)
42. PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421. Personal salarii datorate (P)
423. Personal ajutoare materiale datorate (P)
424. Participarea personalului la profit (P)
425. Avansuri acordate personalului (P)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Reineri din salarii datorate terilor (P)
428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P)
4282. Alte creane n legtur cu personalul (A)
43. ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
431. Asigurri sociale
4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P)
4312. Contribuia personalului pentru pensia suplimentar (P)
4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (P)
4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (P)
437. Ajutor de omaj
4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P)
4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P)
438. Alte datorii i creane sociale
4381. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creane sociale (A)
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit (P)
4412. Impozitul pe venit (P)
442. Taxa pe valoarea adugat
4423. TVA de plat (P)
4424. TVA de recuperat (A)
52
4426. TVA deductibil (A)

4427. TVA colectat (P)
4428. TVA neexigibil (A/P)
444. Impozitul pe salarii (P)
445. Subvenii
4451. Subvenii guvernamentale (A)
4452. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii (A)
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenii (A)
446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate (P)
448. Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481. Alte datorii fa de bugetul statului (P)
4482. Alte creane privind bugetul statului (A)
45. GRUP I ACIONARI/ASOCIAI
451. Decontri n cadrul grupului
4511. Decontri ntre entitile afiliate (A/P)
4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P)
453. Decontri privind interesele de participare
4531. Decontri privind interesele de participare (A/P)
4528. Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare (A/P)
455. Sume datorate asociailor/asociailor
4551. Acionari/asociai conturi curente (P)
4558. Acionari/asociai dobnzi la conturi curente (P)
456. Decontri cu asociaii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de plat (P)
458. Decontri din operaii n participaie
4581. Decontri din operaii n participaie pasiv (P)
4582. Decontri din operaii n participaie activ (A)
46. DEBITORI I CREDITORI DIVERI
461. Debitori diveri (A)
462. Creditori diveri (P)
47. CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMIMLATE
471. Cheltuieli nregistrate n avans (A)
472. Venituri nregistrate n avans (P)
473. Decontri din operaii n curs de clarificare (A/P)
475. Subvenii pentru investiii
4751. Subvenii guvernamentale pentru investiii (P)
4752.mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
4753. Donaii pentru investiii (P)
4754. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P)
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
48. DECONTRI N CADRUL UNITII
481. Decontri ntre unitate i subuniti (A/P)
482. Decontri ntre subuniti (A/P)
49. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
491. Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni (P)
495. Ajustri pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului
i cu asociaii (P)
496. Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori diveri (P)
CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE
53
50. INVESTIII PE TERMEN SCURT

501. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
505. Obligaiuni emise i rscumprate (A)
506. Obligaiuni (A)
508. Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament (A)
509. Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt
5091.Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate (P)
5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt (P)
51. CONTURI LA BNCI
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat (A)
5113. Efecte de ncasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei (A)
5124. Conturi la bnci n valut (A)
5125. Sume n curs de decontare (A)
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit (P)
5187. Dobnzi de ncasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de bnci (P)
5196 Credite de la trezoreria statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53. CASA
531. Casa
5311. Casa n lei (A)
5314. Casa n valut (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale i potale (A)
5322. Bilete de tratament i odihn (A)
5323. Tichete i bilete de cltorie (A)
5328. Alte valori (A)
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive n lei (A)
5412. Acreditive n valut (A)
542. Avansuri de trezorerie (A)
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne (A/P)
59. AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR
DETREZORERIE
591. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute de entiti afiliate
(P)
54
595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate

(P)
596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (P)
598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i
creane asimilate (P)
CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI
60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilul
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuielile privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia i apa
606. Cheltuieli privind animalele i psrile
607. Cheltuieli privind mrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
61. CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
643. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit
644. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii
645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451. Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452. Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6456. Contribuia unitii la schemele de pensii facultative
6457. Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
55
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

652. Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
654. Pierderi din creane i debitori diveri
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despgubiri, amenzi i penaliti
6582. Donaii i subvenii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642. Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTARRILE
PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele i ajustrile
PENTRU DEPRECIERE
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea
activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere i
valoare
6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pirderea de valoare a
imobilizrilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare
a obligaiunilor
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n
elementele de mai sus
CLASA 7 CONTURI DE VENITURI
70. CIFRA DE AFACERI NET
701. Venituri din vnzarea produselor finite
702. Venituri din vnzarea semifabricatelor
703. Venituri din vnzarea produselor reziduale
704., Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705. Venituri din studii i cercetri
706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707. Venituri din vnzarea mrfurilor
56
708. Venituri din activiti diverse

709. Reduceri comerciale acordate
71. VENITURI AFERENTE COSTULUI DE PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712. Venituri din producia de imobilizri corporale
72. VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
721. Venituri din producia de imobilizri necorporale
722. Venituri din producia de imobilizri corporale
74. VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subvenii de exploatare
7411. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412. Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i
materiale consumabile
7413. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli din afar
7414. Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia
social
7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de
exploatare
7417. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582. Venituri din donaii i subvenii primite
7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
7584. Venituri din subvenii pentru investiii
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizri financiare
7611. Venituri din titluri de participare deinute la entitile afiliate
7613. Venituri din interese de participare
762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creane imobilizate
764. Venituri din investiii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizri financiare cedate
7642. Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferene de curs valutar
766. Venituri din dobnzi
767. Venituri din sconturi obinute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU
PIERDERE DE VALOARE
781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de
exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
57
7815. venituri din fondul comercial negativ

786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
7863. Venituri
financiare din ajustri pentru pierdere de valoare a
imobilizrilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare a activelor
circulante
CLASA 8 CONTURI SPECIALE
80. CONTURI N AFARA BILANULUI
801. Angajamente acordate
8011. Giruri i garanii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri i garanii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi n afara bilanului
8031. Mijloace fixe luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scaden
8038. Alte valori n afara bilanului
804. Amortizarea aferent gradului de neutralizare a mijloacelor fixe
8045. Amortizarea aferent gradului de neutralizare a mijloacelor fixe
805. Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse
la scaden
8051. Dobnzi de pltit
8052. Dobnzi de ncasat
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de ser
807. Active contingente
808. Datorii contingente
89. BILAN
891. Bilan de deschidere
892. Bilan de nchidere
CLASA 9 CONTURI DE GESTIUNE
90. DECONTRI INTERNE
901. Decontri interne privind cheltuielile
902. Decontri interne privind producia obinut
903. Decontri interne privind diferenele de pre
92. CONTURI DE CALCULAIE
921. Cheltuielile activitii de baz
922. Cheltuielile activitilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producie
924. Cheltuieli generale de administraie
925. Cheltuieli de descfacere
93. COSTUL DE PRODUCIE
931. Costul produciei obinute
933. Costul produciei n curs de execuie
58
3.8.
Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
Testul de autoevaluare 3.1.

I. 1-A; 2-A;3-F; 4-F; 5-A; 6-A; 7-F; 8-F; 9-A; 10-A; 11-A; 12-A.
II. 1-B; 2-C; 3-A; 4-B.
Testul de autoevaluae 3.2.
1-A; 2-A; 3-D.
I. 1-A; 2-A; 3-C.
II. a)
5121
Conturi la bnci n lei
b)
3.9.
401
Furnizori
5311
Casa n lei
5121
1000
2000
Lucrare de verificare Unitatea 3

Rolul contului contabil i interaciunea sa cu bilanul.

1. Ghe. Creoiu, I. Bucur, Contabilitate, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007, cap.
IV.
2. O. Clin, M.Ristea, Bazele contabilitii, E. D. P., Bucureti, 2003, cap.III.
59
Unitatea de nvare 4
DOCUMENTELE CONTABILE
CUPRINS
4.1. Definiia i clasificarea documentelor contabile
4.2. Coninutul documentelor justificative. Reguli de ntocmire i utilizare.
4.3. nregistrrile n contabilitate. Ciclul operaiilor contabile
4.4. Registrele de contabilitate
4.5. Regimul juridic al documentelor contabile
4.6. Organizarea i conducerea contabilitii
4.7. Contravenii i infraciuni n domeniul contabilitii
nelegei rolul documentelor contabile n gestionarea activitii economico-financiare;
cunoatei coninutul documentelor i regulile privind ntocmirea i utilizarea lor;
identificai caracteristicile registrelor de contabilitate;
reinei prevederile legislaiei n vigoare referitoare la organizarea i conducerea
contabilitii n Romnia;
cunoatei regimul juridic al documentelor i faptele ce constituie contravenii i
infraciuni n domeniul contabilitii.
4.1. Definiia i clasificarea documentelor contabile

Documentele sunt acte scrise n care sunt consemnate letric i cifric, n etalon natural,
bnesc sau la munc, de regul n momentul i la locul nfptuirii lor, operaiile economice,
precum i evenimentele izvorte din necesiti organizatorice i administrative.
Documentele contabile reprezint purttorii de informaii. Ele stau la baza realizrii
urmtoarelor operaii necesare n procesul contabil:
- consemnarea informaiilor;
- nregistrarea n contabilitate;
- prelucrarea informaiilor;
- circulaia datelor;
- centralizarea (sistematizarea);
- pstrarea (stocarea) informaiilor.
Clasificarea documentelor se poate face dup diferite criterii.
I. Dup modul n care ele se ntocmesc i sunt utilizate n procesul de eviden:
- documente primare;
- documente centralizatoare.
II. Din punct de vedere al reglementrii coninutului i circulaiei:
60
documente tipizate, att n ceea ce privete forma documentului (gruparea i

aezarea informaiilor) tabelar sau matriceal, ct i n ceea ce privete
dimensiunile i formatul formularului;
documente netipizate.
De asemenea, se disting documente cu regim special i documente fr regim
special.
III. n funcie de rolul n cadrul sistemului informaional decizional, documentele
utilizate n contabilitate pot fi grupate astfel:
- documente justificative;
- documente de eviden contabil;
- documente de sintez i raportare contabil.
Cu ajutorul documentelor justificative se realizeaz consemnarea datelor care atest
operaiile economice i financiare privind existena i micarea patrimoniului. Ele asigur
datele de intrare n sistemul informaional contabil.
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, prevede c orice operaiune economicofinanciar se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza
nregistrrilor n contabilitate, dobndind calitate de document justificativ.
Documentele justificative sunt documente primare care probeaz legal o operaiune i
stau la baza nregistrrilor n contabilitate.
Prin documente de eviden contabil se nelege acele documente cu ajutorul crora
se realizeaz nregistrarea i stocarea datelor n structura i formele specifice sistemului de
conturi contabile.
Documentele de sintez i raportare servesc pentru centralizarea, analiza i
transmiterea datelor contabile.
Din punct de vedere al locului ntocmirii, distingem documente interne i documente
externe (ntreprinderii).
Documentele justificative ndeplinesc mai multe funcii:
1. Prin datele coninute, ele fac dovada realitii i exactitii faptelor i proceselor
consemnate, constituind, totodat, izvorul informaiilor contabile, statistice i operative.
2. Ca baz a nregistrrii n contabilitate, documentele justificative au o influen
important asupra organizrii contabilitii i operativitii obinerii informaiilor contabile.
Ele pot fi folosite i pentru celelalte forme de eviden, permind, pe de o parte,
stabilirea unor legturi sistematice ntre acestea, iar pe de alta, evitarea paralelismului n
munca de eviden.
3. Documentele de eviden reprezint un instrument de justificare gestionar privind
integritatea patrimoniului.
4. Ele ndeplinesc funcii n exercitarea controlului economic i financiar, servind ca
mijloc pentru descoperirea cheltuielilor fr o baz legal, a lipsurilor i sustragerilor din
gestiune, a abaterilor de la disciplina economico-financiar.
5. Trsturile lor de acte justificative confer documentelor de eviden calitatea de
for probant n justiie.
1. Documentele justificative:
a) angajeaz rspunderea persoanelor care le-au nlocuit, vizat i aprobat;
b) au forma, coninutul i formatul conform Nomenclatorului formularelor
tipizate;
c) pot fi adaptate n funcie de necesitile proprii de utilizare;
d) trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond.
A=b+c+d; B=a+b+c+d; C=a+b+d; D=a+d.
61
2. Operaiunile economic-financiare se nregistreaz pentru prima dat n:

a) balana de verificare;
b) registru-jurnal;
c) cartea mare;
d) documente justificative.
3. Documentele cu regim special:
a) au stabilite reguli stricte de tiprire, completare, circulaie i arhivare;
b) sunt nseriate, numerotate i parafate;
c) angajeaz rspunderea conductorului ntreprinderii;
d) includ avizul de nsoire a mrfii, factura fiscal i registrul numerelor de
inventar.
A=a+b+c+d; B=a+c+d; C=a+b+c; D=a+b+d.
4. Documentele contabile:
a) sunt purttori de infirmaii contabile;
b) sunt acte scrise;
c) au calitatea de a conserva i stoca datele;
d) reprezint numai formulare tipizate.
A=a+c+d; B=a+b+c+d; C=a+b; D=a+b+c.
5. Categoriile de documente:
a) cu regim special;
b) de eviden a sticurilor:
c) de eviden a salariilor;
d) privind decontrile n numerar.
A=a+b+c+d; B=a+b+c; C=a; D=b+c+d.
6. Documentele justificative :
a) sunt ntocmite la locul producerii operaiei;
b) reprezint formulare tipizate sau netipizate;
c) sunt completate numai cu tehnica de calcul;
d) sunt supuse prelucrrii.
A=a+b+d; B=a+b+c+d; C=b+c+d; D=a+c+d.
7. Documentele cu regim special cuprind:
a) avizul de nsoire a mrfii;
b) factura fiscal;
c) chitan;
d) bonul de consum.
A=a+b+c+d; B=a+b+c; C=a+b+d; D=a+c+d.
8. Documentele justificative:
a) reprezint o component a metodei contabilitii;
b) ndeplinesc i o funcie gestionar;
c) fac dovada nfptuirii operaiilor;
d) angajeaz rspunderi, drepturi i obligaii privind existena i micarea
elementelor patrimoniale.
A=b+c+d; B=c+d; C= b+c; D=a+b+c+d.
62
n marea lor majoritate, documentele de eviden consemneaz raporturi juridice ntre

ntreprinderi, iar n cazuri de lipsuri n gestiune, fraude etc., ele servesc ca baz n cercetrile
penale i n practica judiciar.
Normele privind aplicarea Legii contabilitii prevd c registrul-jurnal, registrulinventar i Cartea mare, mpreun cu documentele justificative, precum i bilanul contabil,
ntocmite dup normele stabilite, constituie documentele contabile oficiale pentru exercitarea
controlului asupra operaiilor patrimoniale efectuate i pot fi admise ca prob n justiie.
Potrivit Legii contabilitii, o caracteristic esenial a documentelor justificative
const n aceea c ele angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit (emis), a celor
care au fcut controlul financiar preventiv, a celor care au aprobat efectuarea operaiilor pe
care le conin, precum i a celor care le nregistreaz n contabilitate, dup caz.
Comentai importana i rolul documentelor contabile n realizarea unei guvernane
eficiente.
4.2. Coninutul documentelor justificative. Reguli de ntocmire i utilizare a

documentelor
Realizarea rolului i funciilor pe care le ndeplinesc documentele justificative n
contabilitate se afl n strns legtur cu coninutul lor, cu calitatea i modul de ntocmire.
Coninutul documentelor de eviden variaz n funcie de caracterul operaiilor
economice consemnate.
Indiferent de specific, documentele justificative cuprind, de regul, urmtoarele
elemente principale:
- denumirea documentului;
- denumirea i sediul unitii patrimoniale care ntocmete documentul;
- numrul i data ntocmirii;
- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei patrimoniale (cnd este
cazul);
- coninutul operaiei patrimoniale, iar atunci cnd este necesar i temeiul legal al
efecturii ei;
- datele cantitative i valorice referitoare la operaia efectuat;
- numele i prenumele, precum i semntura persoanelor care le-au ntocmit, vizat i
aprobat, dup caz;
- alte elemente care pot contribui la caracterizarea ct mai exact a operaiunii la
care se refer documentul.
63
Toate documentele justificative n care sunt consemnate operaiuni economicofinanciare supuse nregistrrii n contabilitate (facturi, avize de expediie, chitane etc.) i care
circul pe teritoriul Romniei se ntocmesc obligatoriu n limba romn i n moneda
naional.
nscrierea datelor n documente justificative i n registrele contabile se face manual
sau cu mijloace tehnice moderne, astfel nct acestea s fie ct mai lizibile.
O importan deosebit o are respectarea regulilor de completare, verificare i utilizare
a documentelor justificative.
n documente nu sunt admise tersturi sau alte asemenea procedee, i nici lsarea de
spaii libere ntre operaiunile nscrise n aceste documente. Erorile se corecteaz prin tierea
cu o linie a textului sau a cifrei greite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Nu
sunt admise corecturi n documentele pe baza crora se primete, se elibereaz sau se
justific numerarul, precum i n alte documente pentru care indicaiile de completare prevd
asemenea restricii. n cazul unor erori, documentele respective (chitan, dispoziie de plat,
cec) se anuleaz i rmn n carnetele respective fr a fi detaate.
La corectarea documentelor care consemneaz operaiile de predare-primire a unor
valori materiale este necesar confirmarea prin semntur a predtorului i primitorului.
nregistrarea n conturi a operaiilor economice trebuie s fie precedat de verificarea
documentelor justificative; ea privete att forma documentelor (respectarea formularelor i a
regulilor de completare), ct i fondul: legalitatea, oportunitatea i economicitatea
operaiunilor.
Normele n vigoare arat c nscrisurile care stau la baza nregistrrilor n
contabilitate pot dobndi calitatea de document justificativ numai n cazurile n care
furnizeaz toate informaiile prevzute n normele legale n vigoare.
n cazul n care prelucrarea documentelor justificative se face de ctre unitile
prestatoare de servicii de informatic, n relaiile dintre aceste uniti i cele beneficiare este
necesar ca, pentru asigurarea nregistrrilor n contabilitate, s se respecte regulile prevzute.
Sistematizai regulile de ntocmire i utilizare a documentelor contabile.
O importan deosebit o prezint gestiunea documentelor de contabilitate, prin care

se nelege circulaia acestora n cadrul unitii, clasarea i arhivarea documentelor.
Normele metodologice pentru ntocmirea i utilizarea formularelor comune prevd c,
pentru asigurarea circulaiei raionale i unitare a documentelor justificative, precum i pentru
inerea la zi a contabilitii, se recomand ca directorul financiar-contabil, contabilul-ef sau o
alt persoan mputernicit s ntocmeasc graficul de circulaie a documentelor justificative,
care se aprob de administrator, ordonatorul de credite sau persoana care are obligaia
gestionrii patrimoniului.
64
Clasarea i arhivarea documentelor se fac folosind mai multe criterii: natura

operaiei economice; criteriul cronologic; criteriul alfabetic i criteriul geografic.
Pstrarea documentelor n timpul anului de gestiune se face n arhiva curent
organizat n sectoarele i serviciile financiar-contabile ale agenilor economici respectivi.
Dup expirarea anului de gestiune, documentele se predau de fiecare serviciu i compartiment
pentru pstrarea la arhiva general a ntreprinderii.
4.3. nregistrrile n contabilitate. Ciclul operaiilor contabile
ntreprinderile trebuie s in contabilitatea la zi, nregistrnd documentele justificative
la termenele prevzute n indicaiile privitoare la formele i metodele de contabilitate.
nregistrrile se fac document cu document sau pe baza unui document centralizator.
n vederea nregistrrii n contabilitate a operaiilor economice i financiare
consemnate n documentele justificative, se face contarea acestora, prin indicarea pe
documente a simbolurilor conturilor sintetice i analitice debitoare i creditoare,potrivit
instruciunilor de aplicare a planurilor de conturi elaborate de Ministerul Finanelor Publice.
nregistrrile n contabilitate se fac:
a) cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup date de ntocmire sau
de intrare a acestora n unitatea economic.
nregistrarea cronologic, n practic, se face cu ajutorul documentului de contabilitate
denumit registrul-jurnal;
b) sistematic, n conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite
pentru fiecare form de nregistrare n parte.
nregistrarea sistematic a operaiunilor pe conturi distincte se face cu ajutorul
registrului Cartea mare.
nregistrrile n contabilitate se fac prin articole contabile simple (un singur cont
debitor i un singur cont creditor) sau compuse (un cont debitor i mai multe conturi
creditoare sau invers).
nregistrrile cronologice i sistematice se fac pe formulare (fie, situaii, tabulograme
sau jurnale) n conformitate cu forma de nregistrare contabil adoptat.
Corectarea erorilor de nregistrare n contabilitate se realizeaz astfel:
a) n cazul erorilor descoperite n text, corectarea se face prin tierea cu o linie (cu
cerneal) a textului greit i nscrierea, deasupra acestuia, a textului corect;
b) n cazul erorilor privind contarea operaiilor respective se folosete formula
contabil de stornare.
Ciclul contabil reprezint ansamblul lucrrilor i al operaiunilor prin care se
realizeaz consemnarea, nregistrarea i generalizarea informaiilor contabile.
1. n toate cazurile ciclul contabil ncepe cu deschiderea conturilor, operaiune prin
care se preiau ca solduri iniiale existenele de activ i de pasiv, i anume:
- la nceputul anului de gestiune soldurile se preiau din bilanul anului expirat;
- n cursul anului, se preiau din balana de verificare sau direct din registrele deschise
pentru fiecare cont.
La nceputul anului financiar, aceast operaiune se poate realiza i prin formule
contabile care utilizeaz contul de ordine i de eviden Bilan de deschidere, dup cum
urmeaz:
a)
%
=
Bilan de deschidere
conturile de activ
b)
Bilan de deschidere =
%
conturile de pasiv
65
2. Operaiunile economice sunt consemnate, pe msura producerii, n documentele

justificative.
3. Operaiunile justificative sunt preluate i nregistrate prin formula contabil n
conturi.
4. Pe baza datelor oglindite n conturi n alternan cu evaluarea i calculaia, uneori
i cu inventarierea (de ex. la producia neterminat) se determin costurile de producie,
veniturile i rezultatele financiare.
5. Periodic se verific exactitatea, precum i realitatea datelor:
- balana de verificare;
- inventarierea.
6. Sintetizarea datelor prin ntocmirea bilanului contabil.
Pentru aceasta se stabilesc soldurile finale (la sfritul perioadei de gestiune) prin
balana de verificare i se calculeaz indicatorii economico-financiari care sunt nscrii ntro anex la bilan.
Toate aceste etape, prin care se formeaz ciclul contabil de consemnare i prelucrare a
datelor, se sprijin i se realizeaz pe baza metodei contabilitii i a registrelor.
4.4. Registrele contabile
Registrele contabile reprezint, alturi de bilan i contul de profit i pierdere,
principalele documente pe care le produce contabilitatea.
Registrele contabile sunt documente specifice cu ajutorul crora se realizeaz
nregistrarea operaiilor economice i financiare n conturi i furnizarea pe aceast baz de
informaii privind situaia i micarea patrimoniului.
Teoria i practica au generat o diversitate de forme ale coninutului registrelor. n
raport cu forma de prezentare, registrele contabile se difereniaz n registre legate (sub
form de caiet), registre sub form de fie (foi volante) i registre sub form de situaii (o
variant a fielor).
Registrele contabile pot fi clasificate pe baza mai multor criterii:
Din punct de vedere al modului de nregistrare a operaiilor economice n sistemul
de conturi, distingem:
- registre pentru evidena cronologic;
- registre pentru evidena sistematic;
- registre pentru realizarea combinat a celor dou forme de eviden;
- registre pentru inventarierea patrimoniului.
Legea contabilitii, republicat, prevede c principalele registre care se folosesc n
contabilitate sunt: registrul-jurnal (cod 14-1-1), Cartea mare (cod 14-1-3) i registrul
inventar (cod 14-1-2). Asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate s desfoare
activiti independente nregistreaz operaiunile patrimoniale cu ajutorul registrului de
ncasri i pli (cod 14-1-1/b).
Persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri au obligaia s
conduc contabilitate simplificat i ntocmesc Registru-jurnal de ncasri i pli i Registrul
inventar.
Registrul-jurnal se ntocmete, ca i Cartea mare, de ctre regiile autonome,
societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte
persoane juridice, ntr-un singur exemplar. El servete: a) ca document obligatoriu de
nregistrare cronologic a micrii patrimoniului unitii i 2) ca mijloc de prob n litigii.
66
Registrul-jurnal se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, i poate fi reprezentat sub
forma unui registru general i sub forma unor registre-jurnal auxiliare.
Operaiile economice patrimoniale sunt nregistrate n registrul-jurnal prin respectarea
succesiunii documentelor justificative dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n
unitate. Operaiile de aceeai natur privind acelai loc de activitate pot fi recapitulate ntr-un
document centralizator, care st la baza nregistrrii n registrul-jurnal.
nregistrarea operaiunilor patrimoniale n registrul-jurnal cuprinde date cu privire la
felul, numrul i data documentului justificativ, sumele pariale i totale, explicaiile i
conturile debitoare i creditoare corespunztoare operaiunilor efectuate.
Forma actual a acestui registru se prezint n felul urmtor:
.
(unitatea)
Registru-jurnal
Nr.
crt.
1
Data
nreg.
2
Documentul
(felul, nr., data)
3
Explicaii
Simbol conturi
Debit
Credit
5
6
Nr.pagin
Sume
Debit
Credit
7
8
4
Report
De reportat
Principalele registre-jurnal auxiliare care pot fi utilizate sunt cele privind

aprovizionarea, vnzrile, trezoreria, operaiile diverse, n funcie de necesitile unitii
patrimoniale.
Periodic, de regul lunar, totalurile jurnalelor auxiliare se centralizeaz n registrul
jurnal general.
nregistrrile n contabilitate se pot face i pe baz de note de contabilitate, n cazul
operaiunilor pentru care nu se ntocmesc documente justificative, ca de exemplu stornrile,
repartizarea profitului realizat .a.
Registrul-jurnal de ncasri i pli servete ca: 1) document de nregistrare
operativ a ncasrilor i plilor, pe baza actelor justificative i 2) ca baz de stabilire a
situaiei financiare a agentului economic respectiv; 3) mijloc de prob n litigii.
El se ntocmete ntr-un singur exemplar, de ctre agenii economici, persoane fizice
(meseriai etc.) i asociaiile familiale. nregistrrile se efectueaz zilnic, pe baza actelor
justificative, distinct, pe fiecare operaie n parte.
Forma de prezentare a registrului este urmtoarea:
Registrul-jurnal de ncasri i pli
Nr.
crt.
Data
Documentul
(felul, nr.)
Felul operaiei
(explicaii)
ncasri
Pli
Report
numerar banc numerar
banc
..
De reportat
n registrul de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiunile n numerar, ci i
cele fcute prin contul de decontare de la banc. n acest fel, la ncasri se trec ncasrile de
67
orice fel, de vnzri, mprumuturi, credite, dobnzi ncasate, creane ncasate etc., iar la pli
se nregistreaz sumele pltite pentru mrfuri cumprate, impozite, taxe, asigurri sociale etc.
Registrul Cartea mare este un document obligatoriu n care se nscriu lunar, direct
sau prin regrupare, pe conturi corespunztoare, nregistrrile efectuate n jurnal, stabilindu-se
situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i
soldurile finale.
n forma sa general, acest registru ndeplinete urmtoarele funcii:
- stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice, la unitile care aplic
forma de nregistrare pe jurnale;
- verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
- elaborarea balanei de verificare;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economice i financiare a
unitii.
Cartea mare se ntocmete la sfritul lunii, astfel:
- rulajul creditor se reporteaz din jurnalul contului respectiv, ntr-o singur sum, fr
desfurarea pe conturi corespondente;
- sumele cu care a fost debitat contul respectiv n diverse jurnale se reporteaz din
acele jurnale, obinndu-se defalcarea rulajului pe conturi corespunztoare;
- soldul debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n funcie de rulajele debitoare
ale contului respectiv, inndu-se seama de soldul de la nceputul anului (care se nscrie pe
rndul destinat n acest scop).
Registrul Cartea mare nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
Cartea mare-ah se ntocmete la unitile care utilizeaz forma de nregistrare
contabil denumit maestru ah, ndeplinind urmtoarele funcii:
- inerea contabilitii sintetice a operaiilor economice i financiare la unitile care
utilizeaz forma maestru ah;
- servete la ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice.
(unitatea)
Cartea Mare
Contul .
Conturi corespondente creditoare
Lunile
Cont
Cont
Cont
Cont
Total
rulaj
D
Total
rulaj
C
Jurnal...
Jurnal
Jurnal
Jurnal ...
La 1 ian. 20..
Sold
D
Ianuarie
Februarie
Martie
Total tr. I
Aprilie
Mai
Iunie
Total tr. I+II
Iulie
August
Septembrie
Total tr.
68
I+II+III
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total general
I+II+III+1V
ntocmit .
Verificat .
Acest registru se ntocmete, de asemenea, ntr-un singur exemplar, lunar, separat pentru
debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, deschizndu-se dup necesiti, pe
msura nregistrrii operaiilor.
ncercuii rspunsuriel corecte:
1. Registru-jurnal:
a) se nuruiete i se numeroteaz;
b) se parafeaz la administraia finanicar teritorial;
c) nu se admite ca prob n justiie;
d) se utilizeaz pentru evidena cronologic.
A=a+b+d; B=a+b+c; C=a+b+c+d; D=b+c+d.
2. Registru Cartea mare:
a) nregistreaz operaiunile n mod sistematic;
b) nu este obligatoriu;
c) se completeaz lunar;
d) conine cte o fil pentru fiecare cont.
A= a+b+c+d; B=a+c+d; C=a+b+c; D=b+c+d.
3. Registru-jurnal:
a) nregistreaz toate operaiile realizate;
b) este un document obligatoriu;
c) cuprinde conturile debitoare i creditoare;
d) nu se refer la documente justificative.
A= a+b; B=a+b+d; C=a+c +d; D=a+b+c.
4. Care dintre urmtoarele registre de contabilitate nu este obligatoriu?
a) registru-jurnal;
b) registru-inventor;
c) cartea mare;
d) registrul curent.
5. Documentul n care se nregistreaz, n mod cronologic, operaiile ntreprinderii
este:
a) registrul-inventar;
b) cartea-mare;
c) registrul-jurnal;
d) bilanul contabil.
6. Registrul Cartea mare;
a) servete la ntocmirea balanei de verificare;
b) se ntocmete lunar;
69
c) este un document care circul;

d) se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=a+b+d; D=b+c+d.
7. Registrul-inventar :
a) st la baza ntocmirii bilanului contabil;
b) se completeaz pe baza inventarierii faptice;
c) se ntocmete lunar;
d) se pstreaz timp de 10 ani.
A=a+b+d; B=a+b+c; C=b+c+d; D=a+c+d.
8. Registrul-jurnal de ncasri i pli:
a) este documentul de nregistrare a ncasrilor i plilor;
b) se ntocmete de contribuabilii care conduc eviden n partid simpl;
c) servete ca prob n litigii;
d) nregistreaz numai operaiunile n numerar.
A=a+b+c+d; B=a+b+d; C=a+c+d; D=a+b+c.
9. Registrele de contabilitate:
a) se pstreaz n arhiv timp de 50 de ani;
b) se utilizeaz n concordan cu destinaia lor;
c) permit controlul operaiunilor efectuate;
d) se prezint sub form de registru sau foi volante
A=a+b+c+d; B=a+b+d; C=a+c+d; D=a+b+c.
10. Registrele contabile pot fi pentru evidena:
a) cronologic;
b) sistematic;
c) combinat;
d) sistematic.
A=a+b+c+d; B=a+b+c; C=a+c+d; D=a+b.
4.5. Regimul juridic al registrelor i altor documente de contabilitate n Romnia

n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, registrele de contabilitate se
utilizeaz n strict concordan cu destinaia lor i se prezint n mod ordonat i completat,
astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale
efectuate.
Persoanele fizice i juridice care utilizeaz sisteme automate de prelucrare adatelor au
obligaia s asigure respectarea normelor contabile, stocarea, pstrarea sub forma suporilor
tehnici i controlul datelor nregistrate n contabilitate. Unitile de informatic poart
rspunderea prelucrrii cu exactitate a informaiilor din documente, iar beneficiarii rspund
pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.
Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative care stau la baza
nregistrrilor n contabilitate se pstreaz n arhiva ntreprinderilor i firmelor timp de 10 ani,
cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite: situaiile
financiare anuale i statele de salarii se pstreaz 50 de ani.
70
Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative se pstreaz n arhiv,

de regul n forma lor original, grupate n funcie de natura operaiilor i n ordine
cronologic, n cadrul exerciiului financiar la care se refer.
n cazul reorganizrii persoanelor juridice, acestea vor lua msuri pentru pstrarea i
arhivarea, potrivit legii, a documentelor justificative i a registrelor de contabilitate.
Registrul-jurnal i registrul-inventar au regim de nregistrare la organele fiscale
teritoriale nainte de a fi utilizate. Ele se numeroteaz, se nuruiesc i se parafeaz nainte de
depunerea la organele fiscale i, conduse (inute) corect, ele pot fi admise ca prob n litigiile
unitilor patrimoniale, n caz de faliment, precum i n orice alte situaii.
O parte din documentele contabile intr n categoria celor cu regim special, care se
ntocmesc i se utilizeaz potrivit unor dispoziii legale cu precizri exprese privind coninutul
i mai ales modul de tiprire, circulaie i pstrare. n afar de registrele contabile intr n
aceast categorie documentele utilizate pentru operaiuni economico-financiare care afecteaz
patrimoniul unitilor (ncasri i pli, primire-eliberare de valori) sau care au caracter fiscal.
Rspunderea pentru organizarea evidenei formularelor fiscale o poart
administratorii unitilor patrimoniale, ordonatorii de credite sau alte persoane care au
obligaia gestionrii patrimoniului.
Formularele fiscale numerotate pierdute sau sustrase se declar nule n Monitorul
Oficial al Romniei dup sesizarea organelor n drept.
n caz de ncetare a activitii unei uniti patrimoniale, bilanul contabil, precum i
registrele i celelalte documente contabile se predau la arhivele statului, n conformitate cu
prevederile Legii fondului arhivistic naional al Romniei, dac legea nu dispune altfel.
Potrivit Legii contabilitii, n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor
documente contabile, trebuie luate msuri de reconstituire a acestora n termen de maximum
30 de zile de la constatare, iar n caz de for major, n termen de 90 de zile la constatarea
ncetrii acesteia.
I.
1. Reconstituirea documentelor contabile se face:
a) n termen de 60 de zile de la constatare;
b) pe baza unui dosar de reconstituire;
c) de ctre unitatea emitent;
d) prin documentul cu meniunea duplicat.
A=a+b+c; B=a+b+d; C=b+c+d; D=a+c+d.
2. Arhivarea i pstrarea documentelor:
a) este o obligaie a tuturor agenilor economici;
b) se face la domiciliul fiscal;
c) se face conform regulilor generale;
d) incumb rspunderea administratorului sau ordonatorului de credite.
A=a+b+c+d; B=b+c+d; C=a+b+c; D=a+c+d.
II.
Identificai afirmaiile adevrate (A) i false (F).

1. Documentele pot fi nlocuite numai n limba romn i moneda naional.
2. Documentele n form electronic se supun unui regim special.
3. Corectarea erorilor din documentele contabile se face prin anularea
acestora.
4. Exist documente justificative la care nu se admit corecturi.
5. Factura se ntocmete i se utilizeaz conform prevederilor Codului fiscal.
71
6. ntocmirea documentelor finanicar-contabile nu poate fi ncredinat altor

persoane fizice sau juridice.
7. Termenul de pstrare a statelor de salarii este de 50 de ani.
8. Evidena documentelor de arhiv se ine cu ajutorul Registrului de
eviden.
9. Documentele justificative consemneaz operaiile n momentul efecturii
lor.
10. Documentele justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate
angajeaz rspunderea tuturor persoanelor care le utilizeaz.
4.6. Organizarea i conducerea contabilitii n Romnia
Baza reglementrilor referitoare la organizarea i inerea contabilitii o reprezint
prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, modificat, completat i republicat. Articolul 1
prevede c societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome,
institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane
juridice cu scop lucrativ au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie,
respectiv contabilitatea financiar, potrivit prezentei legi i contabilitatea de gestiune,
adaptat la specificul activitii.
Aceste prevederi se aplic i instituiilor publice, asociaiilor i celorlalte persoane
juridice cu i fr scop lucrativ, precum i persoanelor fizice autorizate s desfoare activiti
independente.
Persoanele prevzute n art. 1 au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl i
s ntocmeasc situaii financiare anuale. Categoriile de persoane fizice i juridice care pot
ine contabilitatea n partid simpl, precum i sistemul de raportare al acestora se stabilesc
prin ordin al ministrului finanelor publice.
Contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor
obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice, trebuie s asigure nregistrarea
cronologic i sistemic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la
poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele
interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari
i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
Contabilitatea se ine n limba romn i moneda naional. Operaiunile efectuate n
valut vor fi reflectate/nregistrate n contabilitate att n moneda naional, ct i n valut,
potrivit reglementrilor elaborate n acest sens.
Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine administratorului,
ordonatorului de credit sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului.
n concordan cu normele legale actuale, regiile autonome, societile comerciale,
instituiile publice, unitile cooperatiste i celelalte persoane juridice opereaz i in
contabilitatea, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic,
contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste
persoane trebuie s posede studii economice superioare.
Contabilitatea poate fi organizat i condus i pe baz de contracte de prestri de
servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit
legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
n cazul persoanelor prevzute la art.5 alin (11), contabilitatea poate fi organizat i
condus potrivit prevederilor alin.(2) i (3) sau pe baz de contracte, convenii civile ncheiate
potrivit Codului civil cu persoane fizice care au studii economice superioare, situaie n care
rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestor persoane fizice.
72
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la persoanele prevzute la

art. 1alin.(1)-(4) din Legea contabilitii revine administratorului, ordonatorului de credite sau
altei persoane care are obligaia gestionrii entitii respective.
Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte
sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munc sau numite ntr-o funcie
public, potrivit legii, pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentru conducerea
contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu persoane fizice sau
juridice autorizate. ncheierea acestor contracte se face cu respectarea reglementrilor privind
achiziiile publice de bunuri i servicii, plata serviciilor respective fcndu-se din fonduri
publice cu aceast destinaie.
Rspunderea pentru aplicarea necorespunytoare a reglementrilor contabile revine
directorului economic, contabilului ef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc
aceast funcie, mpreun cu personalul din suboedine. n cayul n care contabilitatea este
condus pe baz de contract de prestri de servicii, ncheiat cu persoane fizice i juridice,
autorizate potrivit legii, membre ale C.E.C.C.A.R., rspunderea pentru conducerea
contabilitii revine acestora, potrivit legii i prevederilor contractuale.
Reglementrile contabile actuale prevd c persoanele care rspund de organizarea i
conducerea contabilitii trebuie s asigure condiiile necesare pentru ntocmirea
documentelor justificative privind operaiunile economice, conducerea corect i la zi a
contabilitii, organizarea i efectuare inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i
valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare
anuale, depunerea n termen a acestora la organele n drept i publicarea lor; pstrarea
documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare anuale, organizarea unei
contabiliti de gestiune adaptate la specificul persoanei juridice.
4.7. Contravenii i infraciuni n domeniul contabilitii
n conformitate cu Legea nr. 82/1991, republicat, constituie contravenie la
prevederile acestei legi urmtoarele fapte, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct,
potrivit legii, s fie considerate infraciuni:
1. deinerea, cu orice titlu, de elemente de natura activelor i datoriilor, precum i
efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate;
2. nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice cu privire la:
a) aprobarea politicilor i procedurilor contabile prevzute de legislaie;
b) utilizarea i inerea registrelor de contabilitate;
c) ntocmirea i utilizarea documentelor justificative i contabile pentru toate
operaiunile efectuate, nregistrarea n contabilitate a acestora n perioada la care
se refer, pstrarea i arhivare acestora, precum i reconstituirea documentelor
pierdute, sustrase sau distruse;
d) efectuarea inventarierii;
e) ntocmirea, semnarea i depunerea n termenul legal la unitile teritoariale ale
M.F.P. a situaiilor financiare anuale i, dup, caz, a situaiilor finanicare anuale
consolidate, precum i a raportrilor contabile;
f) ntocmirea, semnarea i depunerea la M.F.P. i la unitile teritoariale ale
acestuia, precum i la instituiile publice ierarhic superioare a situaiilor financiare
trimestriale i anuale ale instituiilor publice, potrivit legii;
g) depunera declaraiei din care s rezulte c persoanele prevzute la art.1 alin. (1)
(3) nu au desfurat activitate, respectiv a ntiinrii prevzute la art.27 alin (3)
lit.b);
73
3. prezentarea de situaii financiare care conin date eronate sau necorelate, inclusiv cu
privire la identificarea persoanei raportoare;
4. nerespectarea prevederilor referitoare la ntocmirea declaraiilor prevzute la art.30
i 31;
5. nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor organelor de
administraie, conducere i supraveghere de a mtocmi i de a publica situaii
financiare anuale;
6. nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor organelor de
administraie, conducere i supraveghere ale societii-mam de a ntocmi i de a
publica situaiile finanicare anuale consolidate;
7. nerespectarea obligaiei privind auditarea conform legii, a situaiilor finanicare
anuale i a situaiilor financiare anuale consolidate;
8. nedepunerea, potrivit legii, a situaiilor finanicare anuale, a siatuaiilor financiare
anuale consolidate, precum i a raportrilor contabile;
9. nerespectarea prevederilor art.10 cu privire la organizarea i conducerea
contabilitii.
Amenzile contravenionale se suport de persoanele vinovate.
Efectuarea de nregistrri inexacte, precum i omisiunea cu tiin a nregistrrilor n
contabilitate avnd drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor
financiare i elementelor patrimoniale ce se reflect n bilanul contabil constituie infraciunea
de fals intelectual i se pedepsete conform legii (art. 43 din Legea nr. 82/1991, coroborat cu
art. 289 din Codul comercial).
Identificai faptele ce constituie contravenii i infraciuni n domeniul contabilitate.
4.8. Rspunsuri la testele de autoevaluare

1-B; 2-d; 3-C; 4-D; 5-A; 6-A; 7-B; 8-D;
1-A; 2-B; 3-D; 4-d; 5-c; 6-C, 7-A; 8-D; 9-A; 10-B.
I. 1-C; 2-B;
II. 1-F; 2-A; 3-F; 4-A; 5-A; 6-F; 7-A; 8-A; 9-A; 10-F.
Caracterizai regimul juridic al documentelor contabile.
4.10. Bibliografie pentru Unitarea 4
1. Gh. Creoiu, I. Bucur Contabilitate, Ed. C. H. Beck, 2007, cap. V.
2. xxx Ordonana de urgen pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr.
82/1991, M. Of. al Romniei, 22 aprilie 2011;
3. xxx Ordinul nr. 3512 privind documentele financiar-contabile, M.Of. nr. 870 i
870 bis din 23 dec. 2008.
74
Unitatea de nvare 5
CONTURILE DE CAPITALURI
CUPRINS
5.1. Noiuni i principii generale de organizare a contabilitii operaiunilor de capital
5.2. Conturile de capitaluri proprii
5.3. Contabilitatea rezervelor
5.4. Conturile de provizioane
5.5. Conturile de capitaluri mprumutate
nelegei problematica formrii capitalului unei societi comerciale;
distingei principalele categorii de capital (capital propriu, capital social, .a.);
cunoatei principiile contabilitii formrii i micrii capitalului societilor
comerciale;
reinei procesele i mecanismele care genereaz diminuarea i majorarea capitalului
social;
nelegei i alte aspecte ale contabilitii capitalurilor proprii.
5.1. Noiuni i principii generale de organizare a contabilitii operaiunilor de capital

n sensul cel mai general, prin capitaluri, n contabilitate se nelege totalitatea
surselor de care dispune o ntreprindere pe termen mediu i lung i pe care le utilizeaz n
activitatea pe care o desfoar. Ele cuprind: a) capitalul propriu; b) capitalul mprumutat.
Capitalul propriu reprezint dreptul acionarilor n activele ntreprinderii dup
deducerea tuturor datoriilor acesteia sau, n concepia IASC, interesul rezidual n activele
ntreprinderii, dup deducerea tuturor datoriilor sale (potrivit formulei: Cp = Active
Datorii).
Trebuie precizat c aceast definiie vizeaz capitalul propriu net, care apare n finalul
situaiei financiare anuale. n viziunea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, aprobate prin O.M.F.P. nr. 3055/2009, capitalurile proprii cuprind:
- aporturile de capital;
- primele de capital;
- rezervele;
- rezultatul reportat;
- rezultatul exerciiului financiar.
n aceast enumerare exist o identitate ntre noiunea de capitaluri proprii i cea de
surse proprii care se bazeaz pe o abordare extensiv a noiunii de capital.
Contabilitatea capitalurilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 1, intitulat
Conturile de capitaluri. Ea cuprinde urmtoarele grupe de conturi:
10 Capital i rezerve;
11 Rezultatul reportat;
75
12 Rezultatul exerciiului financiar;

14. Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii;
15 Provizioane;
16 mprumuturi i datorii asimilate.
Principalul cont este 101 Capital, care ine evidena capitalului subscris i vrsat, n
natur i/sau n bani de ctre acionarii sau asociaii unei societi, precum i a majorrii i
reducerii acestuia.
n funcie de forma juridic a ntreprinderii, contul Capital mbrac formele:
- capital social, n cazul societilor pe aciuni;
- patrimoniul regiei;
- patrimoniul public etc.
Indiferent de form, prin capital propriu se nelege totalitatea sumelor i bunurilor
exprimate n bani puse n mod permanent la dispoziia unei societi de ctre proprietari
(acionari sau asociai), n vederea desfurrii unei activiti generatoare de profit.
Delimitai noiunile de capital, patrimoniul regiei i patrimoniul public.
Organizarea contabilitii formrii i micrii capitalului societilor comerciale are la

baz att prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, ct i pe cele ale Legii nr. 31/1990
republicat; ea are n vedere tipurile de operaiuni implicate i se bazeaz pe o serie de
principii:
a) nfiinarea unei societi comerciale antreneaz nregistrarea att a actelor juridice
care au incidene financiare, ct i a operaiunilor implicate.
Prima dintre acestea este dat de formarea capitalului i reflectarea lui n
contabilitate la nfiinarea societii comerciale.
Principiul general consacrat de normele legale n vigoare este cel potrivit cruia
capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de
constituire a societii i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.
b) n cazul fuziunii sau ncetrii activitii unei uniti patrimoniale, nregistrarea n
contabilitate a operaiunilor determinate de aceste transformri se face pe baza documentelor
corespunztoare.
n cazul fuziunii, principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate sunt:
- majorarea capitalului la unitatea patrimonial cu care are loc fuziunea (unitatea
absorbant);
- evaluarea prilor de contribuie ale societilor i stabilirea paritii ntre acestea,
precum i alte operaiuni conform contractului de fuziune.
c) n cazul lichidrii, se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni
principale:
76
- evaluarea activului i pasivului unitii patrimoniale;

- realizarea activelor;
- plata pasivelor exigibile;
- stabilirea partajului ntre asociai i efectuarea celorlalte operaiuni legate de
lichidare.
d) nregistrarea n contabilitate a operaiunilor legate de lichidarea unitii
patrimoniale se efectueaz n registre contabile distincte, care se ntocmesc potrivit regulilor
stabilite pentru registrele folosite n mod curent.
e) Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai,
cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor subscrise i vrsate,
domiciliul etc.; pentru aceasta se utilizeaz Registrul acionarilor, respectiv Registrul
asociailor.
f) Operaiunile legate de formarea i mrirea capitalului, care fac obiectul
nregistrrilor n contabilitate, sunt:
1. subscrierea capitalului;
2. vrsarea capitalului subscris;
3. emisiunea i subscrierea de noi aciuni.
4. ncorporarea rezervelor;
5. alte operaiuni, potrivit legii;
n baza prevederilor Legii nr. 31/1990, societatea pe aciuni se poate constitui numai
dac ntregul capital a fost subscris i fiecare acceptant a vrsat cotele prevzute din prima
tran a valorii aciunilor subscrise.
Alturi de acestea, contabilitatea nregistreaz i alte procese economice i financiare
importante legate de formarea capitalului, ntre care:
- constituirea i utilizarea rezervelor;
- subveniile pentru investiii;
- constituirea, diminuarea, sau anularea provizioanelor;
- mprumuturile i datoriile asimilate;
- creditele bancare i mprumuturile pe termen lung i mediu;
- datoriile legate de participani.
I. ncercuii rspunsurile corecte:
1. Capitalurile proprii:
a) se calculeaz ca diferen ntre datorii i active;
b) includ i capitalul social;
c) nu includ aporturile de capital;
d) includ i rezultatele reportate din exerciiile anterioare nerepartizate.
A=a+b+c; B=b+d; C=b+c+d; D=a+c+d.
2. Capitalul social:
a) reprezint aportul proprietarilor la constituirea societii;
b) au o valoare ce nu poate fi inferioar unei limite legale;
c) se constituie o dat cu nfiinarea societii;
d) se nregistreaz n contabilitate pe baza actelor de constituire a societii.
A=a+b+c+d; B=a+c+d; C=a+b+d; D=a+d.
77
3.Capitalul social:
a) este divizat n aciuni la societile de capitaluri i n pri sociale la
societile de persoane;
b) poate fi capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat.
c) are o mrime minim n funcie de tipul de societate;
d) se poate majora sau micora.
A=a+b+c; B=a+b+d; C=a+b+c+d; D=a+b.
4. Actul constitutiv:
a) desemneaz att nscrisul unic, ct i contractul de societate i /sau statutul
societii;
b) reprezint numai contractul de societate;
c) se ncheie sub semnatur privat;
d) se semneaz de toi asociaii sau, n caz de subscripie public, de
fondatori.
A=b+c+d; B=a+b+c+d; C=a+b+c; D=a+c+d.
5. Aciunile:
a) pot fi nominative sau la purttor;
b) trebuie s fie de o valoare egal;
c) nu vor putea fi emise pentru o sum mai mic dect valoarea nominal;
d) sunt divizibile.
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=a+c+d; D=a+b+d.
II. Identificai enunurile adevrate (A) i false (F):
1. La data constituirii societii, aciunile se emit la valoarea nominal.
2. Prile sociale sunt titluri de valoare care nu se pot negocia pe piaa negocia pe
piaa financiar.
3. La S.A. trebuie sa fie minim cinci acionari, iar la SRL maxim 50 de asociai.
4. Capitalul social al societilor pe aciuni sau al societilor n comandit pe
aciuni nu poate fi mai mic de 100.000 lei.
5. Prile sociale pot fi reprezentate prin titluri negociabile.
6. Aporturile n numerar sunt obligatorii la constituirea oricrei forme de
societate.
7. Aporturile n natur nu sunt admise la toate formele de societate.
8. Societatea comercial este persoan juridic de la data nmatriculrii n
registrul comerului.
9. Bunurile constituite ca aport n societate devin proprietatea acesteia din
momentul nmatriculrii ei n registrul comerului.
10. Societatea nu poate subscrie propriiile aciuni.
5.2. Conturile de capitaluri proprii

Contul 101 Capital ine evidena capitalului social subscris i vrsat n natur i/sau
numerar de acionarii sau asociaii societii, precum i a mririi sau reducerii capitalului.
Este cont de pasiv.
n creditul contului 101 se nregistreaz:
- capitalul subscris de acionari sau asociai n natur i/sau n numerar (prin debitul
contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul);
78
- majorrile de capital prin subscripie sau emisiune de noi aciuni, precum i capitalul
preluat n urma operaiunilor de fuziune prin absorbie cu alte societi;
- rezervele destinate creterii capitalului (106), constituite prin repartizarea unei pri
din profit;
- primele legate de capital, ncorporate la capital (104).
Contul 101 se debiteaz cu:
- capitalul retras de acionari sau asociai, precum i cu capitalul social lichidat cu
ocazia fuziunii sau lichidrii firmelor (456);
- pierderile realizate n exerciiile precedente care diminueaz capitalul social (117);
- reducerea capitalului ca urmare a anulrii aciunilor proprii rscumprate (502).
Soldul contului este creditor i reprezint capitalul propriu, ca surs de finanare a
firmei.
Pentru a evidenia distinct cele dou faze ale procesului de constituire a capitalului
subscrierea i vrsarea contul 101 se dezvolt pe dou conturi de gradul II, i anume:
1011 Capital subscris nevrsat;
1012 Capital subscris vrsat.
Un al doilea cont de baz utilizat pentru nregistrarea operaiunilor de formare a
capitalului propriu, folosit n cazul societilor comerciale, este contul 456 Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul.
Acesta este un cont de decontri i relaii cu asociaii privind aportul subscris la
capital, cu funcie de activ.
Se debiteaz cu:
- sumele subscrise de asociai i datorate societii comerciale, n natur sau numerar
(prin creditarea contului 1011 Capital subscris nevrsat);
- sumele achitate asociailor la retragerea capitalului.
Se crediteaz la constituirea societii, cu: vrsmintele i aportul efectiv de capital:
- sumele depuse ca aport n numerar la constituirea capitalului social (512, 531);
- capitalul social retras de acionari sau asociai.
Soldul debitor reprezint sumele subscrise dar nevrsate la capitalul social. Evidena
analitic se ine pe fiecare acionar i asociat.
n al treilea rnd, sunt utilizate conturile de mijloace economice pentru a nregistra
elementele fizice ale patrimoniului constituit.
I. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de formare a capitalului social se
realizeaz prin urmtoarele formule contabile-cadru:
1. Subscrierea capitalului, pe baza contractului de asociere:
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
1011
Capital subscris nevrsat
2. Vrsarea capitalului subscris n numerar i aportul de capital n natur i n numerar:

%
5311 Casa n lei
5121 Conturi la banci n lei
212 Construcii
301 Materii prime etc.
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
79
3. Concomitent se nregistreaz trecerea capitalului nevrsat la capitalul subscris

vrsat, prin articolul:
1011
Capitalul subscris nevrsat
1012
Capitalul subscris vrsat

Se constituie o societate pe aciuni cu un capital subscris de 200.000.000 lei divizat n
20.000 de aciuni. La nfiinare s-a depus la banc contravaloarea a 12.000 de aciuni i s-au
adus aporturi n natur sub forma unui depozit evaluat la suma de 50.000.000 de lei, pentru
care s-au acordat 5.000 de aciuni. Restul capitalului social s-a depus n contul bancar n
termen de 12 luni de la nfiinare.
Prezentai formulele contabile prilejuite de desfurarea acestor operaiuni.
Folosii spaiului de mai jos pentru scrierea rspunsului.
II. Creterea capitalului propriu se poate face prin: emisiunea unor noi aciuni i prin
operaii interne: din rezerve, prin ncorporrile primelor la capital etc.
n vederea creterii capitalului, societile comerciale pot recurge la subscrierea de
capital suplimentar cu plata unor prime de aport.
Aceste prime legate de capital pot fi de emisiune, de fuziune, de aport i de
conversie i reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a
aciunilor sau a prilor sociale.
Contabilitatea acestor prime se ine cu ajutorul contului 104 Prime de capital.
Acesta este un cont de pasiv. Se crediteaz cu primele stabilite cu ocazia emisiunii,
fuziunii, aportului la capital i/sau a conversiei obligaiunilor n aciuni (prin debitul contului
456) i se debiteaz cu primele legate de capital, ncorporate la capitalul social (prin creditul
contului 101 Capital social) i cu primele legate de capital, transferate la rezerve (cont
creditor 106 Rezerve).
Soldul creditor al contului reprezint primele de emisie, de fuziune sau de aport la
capital nencorporate la capital social sau la rezerve.
1. Subscrierea de capital suplimentar cu prim de aport se nregistreaz astfel:
456
Decontri cu acionarii/asociaii privind
capitalul
%
101 Capital social (valoare nominal)
104 Prime legate de capital (diferena
pozitiv dintre valoarea de emisiune i
valoarea nominal)
80
2. Atunci cnd primele de capital sunt ncorporate la capital, nregistrarea n

contabilitate este urmtoarea:
104
Prime de capital
1012
Capital subscris vrsat
(cu valoarea
primelor ncorporate)
3. n timpul activitii unei firme au loc operaiuni de mrire a capitalului pe baza

repartizrii unei pri din profitul obinut n exerciiul curent sau n exerciiile anterioare.
n primul caz, formula contabil de nregistrare este urmtoarea:
129
1012
Capital vrsat
n cazul cnd aceast mrire se realizeaz din profitul obinut n exerciiile precedente,
care, nefiind repartizat atunci, s-a trecut la contul 117 Rezultatul reportat, formula este:
117
Rezultatul reportat
1012
Capital vrsat
III. Micorarea capitalului social poate avea loc n diferite mprejurri i ca urmare a
mai multor cauze, ntre care:
reducerea numrului de aciuni sau diminuarea valorii nominale a acestora;
retragerea unor acionari sau asociai;
rscumprarea unor aciuni proprii;
acoperirea pierderilor din anii precedeni .a.
Toate aceste operaiuni se nregistreaz n contabilitate prin formule-cadru de genul
urmtor:
1. Retragerea de ctre acionari sau asociai a capitalului subscris i vrsat:
1012
456
Decontri cu acionarii/asociai
privind capitalul
2. Reducerea capitalului cu pierderile din exerciii precedente:

1012
117
Rezultatul reportat
n contabilitatea acestor operaii trebuie s se in seama de prevederile legislaiei

financiare cu privire la repartizarea profitului i la formarea capitalului, precum i de
hotrrile adunrii generale a acionarilor.
1. Contul 101 Capital:
a) are funcie de pasiv;
81
b) face face parte din clasa 1 a Planului de conturi general;

c) nregistreaz n debit capitalul subscris de acionari;
d) este ncadrat n categoria surselor de finanare.
A =b+c+d; B=a+b+c; C=b+c; D=a+b+c+d.
2. Primele de capital se refer la :
a) prime de emisiune;
b) prime de fuziune;
c) prime de aport;
d) prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.
A =a+b+c; B=a+b; C= a+b+c+d; D=a+b+d.
3. Reducerea capitalului social se poate realiza prin:
a) rscumprarea aciunilor i anularea lor;
b) divizarea i lichidarea societii comerciale;
c) diminuarea valorii nominale a aciunilor;
d) alte operaiuni care duc la micorarea capitalului social.
A =a+c+d; B= b+c+d; C= a+b+c+d; D=a+b+c.
4. Creterea de capital:
a) se poate realiza numai dac vechiul capital a fost n ntregime vrsat;
b) se face prin aport n numerar sau n natur;
c) poate avea ca surs ncoporarea rezervelor;
d) se poate realiza i prin distribuirea de aciuni gratuite.
A = a+b+c+d; B= a+b+c; C= a+b+d; D=a+b.
5. Situaii care impun micorarea capitalului social:
a) existena unui capital supradimensionat n raport cu activitatea economic;
b) vnzarea unei pri din active;
c) acoperirea pierderilor din exerciiile anterioare;
d) retragerea unor acionari sau asociai.
A = a+b+c; B= a+b+d; C= a+b+c+d; D= b+c+d.
6. Majorarea capitalului social se poate realiza prin:
a) aport n numerar;
b) aport n natur;
c) numai prin aport n numerar;
d) conversia unei datorii.
A = a+c+d; B= a+b+d; C= a+b; D= a+b+c.
II.
Identificai enunurile adevrate (A) i false (F):

1. Primele de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune i
valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale.
2. n cazul subscrierii de capital social, conturile corespondente sunt 456 i
1012.
3. Diminuarea capitalului social se poate realiza prin retragerea acionarilor
i/sau asociailor.
4. Reducerea de capital nu poate aduce atingere egalitii ntre acionari.
5. Aportul asociailor la capitalul social este purttor de dobnzi.
82
5.3. Contabilitatea rezervelor

n activitatea economic a ntreprinderilor se constituie rezerve destinate a asigura
acoperirea unor pierderi sau majorarea capitalului.
Astfel, Legea nr. 31/1991 prevede c, din profitul societii comerciale, n fiecare an se
va preleva cel puin 5% pentru formarea fondului de rezerv, prelevarea respectiv fcndu-se
pn cnd acest fond de rezerv va atinge minimum o cincime (1/5) din capitalul social la
societile cu capital autohton i la regiile autonome i 25% la societile cu capital strin.
Dac acest fond, dup constituire, s-a micorat din orice cauz, el va fi completat cu
respectarea prevederilor anterioare.
Toate cele de mai sus se numesc rezerve legale i sunt destinate s protejeze capitalul
social n cazul pierderilor.
n afara acestora, se pot constitui rezerve i n baza prevederilor statutului societii
comerciale. Aceste rezerve se constituie din profitul net al societii. Alte rezerve,
neprevzute de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru
acoperirea pierderilor, creterea capitalului social sau pentru acordarea de dividende atunci
cnd exerciiul financiar se ncheie cu pierderi, potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor.
Contabilitatea rezervelor se ine cu ajutorul contului 106 Rezerve.
Acestea se dezvolt pe categorii de rezerve, pe urmtoarele conturi de gradul II:
1061 Rezerve legale;
1063 Rezerve statutare sau contractuale;
1064 Rezerve de valoare just.
Contul 106 Rezerve are rolul de a ine evidena rezervelor constituite, dup
natura/destinaia lor.
Formulele contabile-cadru pentru nregistrarea principalelor operaiuni referitoare la
formarea i utilizarea rezervelor sunt:
1. Constituirea rezervelor din diferite surse se nregistreaz astfel:
%
104 Prime de capital
129 Repartizarea profitului
106
Rezerve
2. Acoperirea pierderilor contabile aferente exerciiului financiar precedent din

rezerve:
106
Rezerve
117
Rezultatul reportat
O categorie aparte de rezerve o constituie rezerva din reevaluare.

Reevaluarea activelor imobilizate i a altor active se realizeaz pe baza unor norme
legale, special elaborate n acest sens. n Romnia s-au realizat mai multe reevaluri ale
activelor imobilizate (n 1992 i 1994), urmrindu-se actualizarea capitalului social din
bilanul contabil ncheiat la finele anilor respectivi. Problema reevalurii imobilizrilor
corporale este reglementat i printr-un normativ internaional.
Din aceast reevaluare pot rezulta plusuri sau minusuri de valoare ca urmare a
diferenei dintre valoarea actual, mai mare, sau mai mic a activelor reevaluate, pe de o
parte i valoarea nregistrat n contabilitate a acestora.
Reglementrile contabile armonizare cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate menioneaz c plusul sau minusul rezultat din reevaluarea
83
imobilizrilor corporale, n conformitate cu prevederile IAS 16, trebuie reflectat n debitul sau
n creditul contului 105 Rezerve din reevaluare, dup caz.
Acest cont are funcie de pasiv. n creditul lui se nregistreaz creterea de valoare
rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale (prin debitul conturilor 211, 212, 213, 214),
iar n debit se nregistreaz:
- diminuarea plusului respectiv prin transfer la contul Rezerve (106);
- descreterile (minusul) fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea
imobilizrilor corporale (prin debitul conturilor de imobilizri corporale 211, 212, 213, 214).
Soldul creditor al contului 105 reprezint rezerva favorabil rezultat din reevaluare.
Aa cum s-a spus mai sus, din grupa 10 a conturilor de capital fac parte i conturile de
rezultate:
- 117 Rezultatul reportat, utilizat pentru a ine evidena rezultatului sau prii din
rezultatul exerciiului precedent profit sau pierdere a crui repartizare a fost amnat de
adunarea general a acionarilor sau asociailor;
- 121 Profit sau pierdere care ine evidena rezultatului net al exerciiului curent.
Ambele sunt conturi bifuncionale. Ele vor fi analizate la capitolul Conturile de
cheltuieli, venituri i rezultate nete.
5.4. Conturile de provizioane
Sistemul contabil contemporan din rile cu economie de pia dezvoltat acord un
loc important constituirii i utilizrii provizioanelor, ca mijloc de formare i contabilizare a
surselor necesare pentru prevenirea i acoperirea unor cheltuieli, deprecieri sau riscuri care ar
putea afecta patrimoniul.
Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se ine pe felurile de
provizioane, n funcie de natura i scopul sau obiectul pentru care au fost constituite, folosind
contul 151 Provizioane.
Acesta este un cont de pasiv i se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
1511 Provizioane pentru litigii;
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor;
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare
legate de acestea;
1514 Provizioane pentru restructurare;
1515 Provizioane pentru pensii i obligii similare;
1516 Provizioane pentru impozite;
1518 Alte provizioane.
Un provizion va fi nregistrat n contabilitate dac sunt ndeplinite cumulativ
urmtoarele condiii:
- exist o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil efectuarea unor pli pentru onorarea obligaiei respective;
- suma poate fi estimat.
Contul 151 se crediteaz cu valoarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli,
precum i cu creterea acestora.
Formula contabil-cadru:
681
=
Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
151
Provizioane
84
Contul 151 Provizioane se debiteaz cu sumele care reprezint diminurile sau

anulrile de provizioane.
Soldul creditor al contului 151 evideniaz provizioanele constituite.
5.5. Conturile de capitaluri mprumutate
Capitalul i, n general, resursele financiare ale firmei se pot forma i pe calea
mprumuturilor i creditelor. mprumuturile se contracteaz prin lansarea de obligaiuni pe
piaa financiar. Reamintim c obligaiunile reprezint o form de titluri financiare sau de
valoare prin care emitentul contracteaz un mprumut pe termen lung, firma emitent
asumndu-i sarcina rscumprrii obligaiunilor pn la un termen dat, precum i a plii, pe
toat aceast perioad, a unui venit fix, anual, sub form de dobnd, indiferent de situaia sa
financiar.
Deintorii de obligaiuni, numii obligatari au calitatea de creditori fa de emitent.
Pot emite obligaiuni pentru a-i finana lucrrile de investiii importante i sporirea
capitalului: ntreprinderi publice, bnci i mari societi industriale i comerciale.
Clarificai natura obligaiunilor i rolul lor n atragerea resurselor financiare.
Contabilitatea mprumuturilor, creditelor bancare i a datoriilor asimilate se ine pe

urmtoarele categorii:
- mprumuturi din emisiunile de obligaiuni i primele de rambursare a acestora;
- creditele bancare pe termen lung;
- datorii legate de participaiile la capital i alte mprumuturi i datorii asimilate;
- dobnzi aferente.
mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor
emise prin subscripie public potrivit legii. Datoriile privind concesiunile i alte datorii
asimilate acestora se refer la bunurile preluate n patrimoniu, cu acest titlu, de ctre unitatea
patrimonial primitoare, potrivit contractelor ncheiate.
Pentru contabilitatea tuturor acestora se folosesc conturile din grupa 16, intitulat
mprumuturi i datorii asimilate, care cuprinde:
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;
162 Credite bancare pe termen lung;
166 Datorii care privesc imobilizrile financiare;
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate;
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor.
Toate conturile de mprumuturi, credite i datorii enumerate mai sus sunt conturi de
pasiv.
85
Ele se crediteaz cu valoarea mprumuturilor, creditelor, concesiunilor sau cu sumele

de la societile comerciale care dein titluri de participare i se debiteaz cu sumele
rambursate sau restituite.
Soldul creditor al acestor conturi reprezint sumele primite i nerestituite, deci datoria
pe termen lung din mprumuturi, credite i concesiuni pe care o are agentul economic
respectiv fa de teri.
I. 1-B; 2-A; 3-C; 4-D; 5-A.
II. 1-A; 2-A; 3-A; 4-F; 5-F; 6-A; 7-F; 8-A; 9-A; 10-A.
Operaiunile i formulele contabile de nregistrare sunt:
1. Subscrierea capitalului
456
=
1011
Decontari cu acionarii/
Capitalul subscris
asociaii privind capitalul
nevrsat
200 mil.
2. Vrsarea capitalului n momentul nfiinrii

5 121 (12.000x10.000)
212(5.000x10.000)
170 mil.
3. Trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat

1011
1012
170 mil.
456
30 mil.
4. Vrsarea ulterioar a capitalului

5121
5. Trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat

1011
1012
30 mil.

I.1-A; 2-C; 3-C; 4-A; 5-C; 6-B.
II.1-A, 2-F; 3-A; 4-A; 5-F.
5.7.
Lucrare de verificare Unitatea 5
Caracteristicile capitalului social. Aciuni i pri sociale.
5.8.
4.
5.
Bibliografie pentru Unitatea 5

Gh. Creoiu, I. Bucur Contabilitate, Ed. C. H. Beck, 2007, cap. VI (6.3).
xxx Legea nr. 31/1990, M. Of. al Romniei, Partea I, 14 aprilie 2009.
86
Unitatea de nvare 6
CONTURILE DE IMOBILIZRI
CUPRINS
6.1. Funcionarea conturilor de imobilizri necorporale
6.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale i a amortizrii
6.3. Conturile de imobilizri financiare
delimitai conceptele de active, imobilizri i capital;
cunoateti structura activelor imobilizate;
nelegei componena i reflectarea n contabilitate a imobilizrilor necorporale,
corporale i financiare;
cunoatei principalele formule-cadru de nregistrare n contabilitate a principalelor
operaiuni cu activele imobilizate.
6.1. Funcionarea conturilor de imobilizri necorporale
Desfurarea activitii oricrei uniti economice presupune, nainte de toate, existena
mijloacelor material-tehnice necesare, sub form de terenuri, construcii, maini i utilaje,
instalaii care constituie compoenta de baz a aparatului de producie al ntreprinderilor
industriale, agricole, de construcii etc. Unitile comerciale utilizeaz i ele construcii i
amenajri, precum depozite, utilaje i aparate de msur i control, mobilier.
Caracteristica esenial a acestor componente de activ (care formeaz elementele a
ceea ce n teoria economic se numete capitalul fix) const n capacitatea lor de a avea o
folosin ndelungat, pe mai multe cicluri de producie i perioade de exerciiu financiar, pe
toat durata folosirii ele alctuind ceea ce n contabilitate poart denumirea de active
imobilizate.
n aceeai categorie intr ns i imobilizrile care nu mbrac o form material sau
corporal distinct, ci se prezint sub form de cheltuieli i taxe de fondare, cheltuieli de
dezvoltare etc. Normele contabile definesc activele imobilizate ca fiind bunurile i valorile
destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea unitii patrimoniale i care nu
se consum la prima utilizare.
Activele imobilizate se compun din urmtoarele cateogrii principale:
- imobilizri necorporale;
- imobilizri corporale;
- imobilizri n curs;
- imobilizri financiare.
n Romnia contabilitatea tuturor imobilizrilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa
2 din Planul general de conturi, intitulat Conturi de imbolizri:
20 Imobilizri necorporale;
21 Imobilizri corporale;
22 Imobilizri copropale n curs de aprovizionare;
87
23 Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri;

26 Imobilizri financiare;
28 Amortizri privind imobilizrile;
29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor.
Delimitaiconceptele de active, imobilizri, capital fiximijloace fixe.
Folositispaiul de maijospentruscrierearspunsului.
Imobilizrile necorporale au un loc important, difereniat i o structur divers, n

funcie de dimensiunea i specificul unitii. n acest concept se cuprind mai multe categorii
de active, fiecare dintre ele evideniindu-se distinct n contabilitate.
a) Cheltuielile de constituire cuprind toate cheltuielile ocazionate de fondarea i
dezvoltarea unitii patrimoniale: taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli
privind emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de
publicitate etc.
Cheltuielile din aceast categorie se amortizeaz ntr-o perioad de cinci ani i se
nregistreaz n contabilitate n contul 201 Cheltuieli de constituire.
b) Cheltuielile de dezvoltare. Potrivit standardelor internaionale, dezvoltarea
reprezint aplicarea rezultatelor cercetrilor sau a altor cunotine n scopul realizrii de
produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte stabilirii produciei de serie sau
utilizrii.
Ele se contabilizeaz cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare.
c) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile i alte drepturi similare.
Activele imobilizate n concesiuni cuprind valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n
patrimoniu de ctre unitatea patrimonial prin aport, achiziii sau alte ci.
Brevetele, licenele, know-how-ul, mrcile de fabric i de comer, precum i alte
drepturi de proprietate industrial i intelectual similare aduse ca aport, achiziionate sau pe
alte ci, se nregistreaz tot ca imobilizri necorporale, la valoarea stabilit la aducerea de
ctre asociai (valoarea de aport, just), la costul de achiziie sau la costul de producie n
cazul obinerii prin activitate proprie. Pentru contabilitatea acestora se utilizeaz contul 205
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare.
d) Fondul comercial, prin care se nelege partea din fondul de comer care nu
figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concur la meninerea sau la
dezvoltarea potenialului de activitate al unitii, cum ar fi: clientela, vadul comercial,
deubeele, reputaia .a.
e) Alte imobilizri necorporale, evideniate ntr-un cont distinct (208), nregistreaz
programele informatice create de firm sau achiziionate de la teri.
88
Toate aceste conturi au funcie de activ: n debit, ele nregistreaz valoarea contabil a
imobilizrilor necorporale intrate prin aport, achiziie sau cheltuielile respective, iar n credit,
valoarea amortizat i a ieirilor prin cedare sau aportare la capitalul altor firme.
Soldul debitor al conturilor evideniaz imobilizrile necorporale de care dispune
unitatea.
ncercuii rspunsuril ecorecte:
1. Activele imobilizate:
a) sunt active generatoare de beneficii economice viitoare;
b) suntdeinutepe o perioadmai mare de un an;
c) trebuie evaluate la cost de achiziie sau la cost de producie;
d) sunt n ntregime amortizabile.
A=a+b; B=a+b+c; C=a+b+d; D=a+b+c+d.
2. Activele imobilizate cuprind:
a) Imobilizri necorporale;
b) imobilizri corporale;
c) imobilizri financiare;
d) imobilizri valutare.
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=a+b; D=a+b+d.
3. Imobilizrilenecorporaleinclud:
a) cheltuieli de dezvoltare;
b) concesiuni, brevete, licene, mrci;
c) fondul comercial;
d) mrfuri n depozite.
A=a+b+c+d; B=a+b+d; C=a+b+c; D=b+c+d.
4. Caracteristicileimobilizrilor:
a) au o perioad de utilizare, de regul, mai mare de un an;
b) sunt destinate comercializrii;
c) nu se consum i nu se nlocuiesc la prima utilizare;
d) nu i schimb forma pe parcursul utilizrii.
A=a+b+d; B=a+b+c+d; C=a+b+c; D=a+c+d.
5. Cheltuielile de constituiresuntocazionate de:
a) nscrierea i nmatriculareas ocietii;
b) emiterea de aciuni;
c) prospectarea pieei i publicitate;
d) extinderea activitii persoanei juridice.
A=a+b+c+d; B=a+b+c; C=a+c+d; D=b+c+d.
6.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale i a amortizrii

Cea mai mare parte a patrimoniului tehnic al unitilor economice este reprezentat de
imobilizrile corporale. Ele sunt formate din terenuri, construcii, maini i utilaje, aparatur
care joac un rol esenial n desfurarea activitii economice.
89
n acast categorie se cuprind: a) terenurile i amenajrile de terenuri; b) bunurile

durabile grupate n contabilitatea clasic sub denumirea de mijloace fixe.
Contul Terenuri i amenajri de terenuri, cu simbolul 211, se dezvolt pe dou
conturi de gradul II:
2111 Terenuri;
2112 Amenajri de terenuri.
Mijloacele fixe sunt formate dintr-o mare varietate de bunuri durabile, care n
contabilitatea actual sunt clasificatre i se nregistreaz cu ajutorul urmtoarelor conturi de
gradul I i II:
212 Construcii;
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
2131 Echiupamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru);
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
2133 Mijloace de transport;
2134 Animale i plantaii;
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale.
Actualele reglementri contabile subliniaz c activele corporale se nregistreaz n
contabilitate i sunt recunoscute n bilanul contabil numai dac se estimeaz c vor genera
beneficii economice pentru persoana juridic, iar costul lor poate fi evaluat n mod credibil.
Pentru a fi considerate i nregistrate ca imobilizri corporale, bunurile/activele
repsective trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) sunt deinute de ntreprindere pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;
c) au valoare mai mare dect limita prevzut prin reglementrile legale n vigoare.
La imobilizrile corporale se ine contabilitate sintetic i analitic.
n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri
agricole, silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i
altele.
La celelate imboilizri corporale, contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect de
eviden, prin care se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte, cu toate
dispozitivele i accesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent, n
totalitate, o funcie distinct.
Imobilizrile corporale pot intra n patrimoniul unei ntreprinderi pe urmtoarele ci:
- aport la capitalul societii;
- achiziionarea de la furnizori;
- din producie proprie;
- cu titlu gratuit, prin donaii etc.;
- plusuri la inventariere.
Cile de ieire sau de scoatere din eviden a imobilizrilor corporale din patrimoniu
sunt:
a) casarea i cedarea, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este
ateptat n utilizarea ulterioar a imobilizrilor respective.
b) distrugere, total sau parial, din culp i prin asimilare, lisuri la inventar,
imputabile celor vinovai.
n acest caz se constituie i se nregistreaz creane (debite) asupra persoanelor
vinovate, creane care trebuie ncasate de la debitori.
Situaii aparte iau natere n cazul deprecierii i al compensaiilor de la teri.
90
Imbolizrile corporale pot fi supuse reevalurii, care trebuie s se efectueze potrivit

reglementrilor legale.
Reevaluarea se face, cu excepiile prevzute, la valoarea just, care se determin pe
baza evaluriilor efectuate, de regul, de evaluatori autorizai. Valoarea astfel rezultat ia
locul costului de achiziie/costului de producie sau oricrei alte valori atribuite nainte acelui
activ; regulile privind amortizarea activului/activelor reevaluate se vor aplica la valoarea
rezultat din procesul reevalurii.
Conturile de imobilizri corporale au funcie de activ.
Formulele contabile-cadru pentru nregistrarea n contabilitate a principalelor
operaiuni cu imobilizri necorporale i corporale sunt:
1. Imobilizri corporale obinute din producie proprie:
%
203, 205, 208
233, 721
2. Intrarea n patrimoniul firmei de imobilizri necorprale ca aport la capitalul

societii comerciale:
%
201, 203, 205, 211, 212, 213, 214, 4426
456
3. Intrarea de imobilizri corporale prin achiziionare de la furnizorii de imobilizri:

%
211, 212, 213, 214, 4426
404
4. Imobilizri corporale obinute din producie proprie:

%
211, 212, 213
231, 722
5. Ieirea imobilizrilor prin vnzare:

461
Debitori diveri
758
Alte venituri din exploatare
6. Scoaterea din eviden.

%
280, 281
= 203, 205, 208, 211, 212, 213, 214
Punerea n funciune de noi mijloace fixe, dezvoltarea capacitilor de producie se

realizeaz pe baza investiiilor.
Investiiile reprezint totalitatea cheltuielilor bneti i materiale efectuate pentru
crearea de noi capaciti de producie, pentur reconstrucia, dezvoltarea i modernizarea celor
existente. n acest cadru, activitatea de investiii are un caracter complex i necesit un timp
mai mare dect cel necesar pentru simpla achiziionare a unor mijloace fixe care nu necesit
lucrri de construcii-montaj (achiziionarea de tractoare, autocamioane, sau a altor bunuri
91
asemntoare); ea cuprinde proiectare, achiziionarea utilajelor i materialelor, construciile i

montajul, probele tehnologice (n cazul n care ele sunt necesare) etc.
Ca urmare, decizia financiar legat de investiii, precum i contabilitatea acestora
necesit cunoaterea temeinic a specificului procesului de investiii i dimensionarea corect
a surselor de asigurare.
Contabilitatea investiiilor i a cheltuielilor similare se ine cu ajutorul urmtoarelor
conturi:
231 Imobilizri corporale n curs de execuie;
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale;
233 Imbolizri necorporale n curs de execuie;
234 Avansuri acordate pentru imbolizri necorporale.
Imobilizrile sunt supuse procesului de amortizare.
Prin amortizare se nelege att procesul de recuperare a valorii prin includerea
treptat a acesteia n costul de producie, pe msura uzurii, ct i acea parte din valoare care se
recupereaz prin includerea ei n costul de producie.
Valoarea amortizabil a unei imobilizri este egal cu valoarea contabil.
Amortizarea se determin prin aplicarea cotelor stabilite de amortizare asupra valorii
de intrare a mijloacelor fixe. Ea se calculeaz de la data punerii n funciune a mijloacelor
fixe i pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor i condiiilor de
utilizare a acestora. Ea trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de via utile
a activului.
Amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale nregistreaz micorarea
ireversibil a valorii acestora, determinat de uzur.
n cazul n care mijloacele fixe sunt concesionate, luate cu chirie sau n locaie de
gestiune, amortizarea acestora se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate nu de ctre cel
care le folosete, ci de unitatea care le are n proprietate.
n determinarea amortizrii, care presupune elaborarea i respectarea unui program
concret pentrun fiecare mijloc sau categorie de mijloace fixe, trebuie s se in seama de
urmtoarele elemente:
- valoarea de intrare sau de inventar;
- durata normat de funcionare, care se determin prin mijloace tehnice etc., innd
seama de uzura fizic i moral;
- regimul de amortizare, normele legale i condiiile de utilizare.
Pentru amortizarea mijloacelor fixe, agenii economici pot utiliza unul din urmtoarele
regimuri de amortizare:
- amortizarea liniar;
- amortizarea degresiv;
- amortizarea accelerat.
Caracterizairegimuljuridic al amortizrii.
Folosiispaiul de maijospentruscrierearspunsului.
92
A. Amortizarea liniar se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de

exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu valoarea i cu durata normat de
utilizare a activelor.
Ea se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valoarea de intrare
a mijloculuifix. De exemplu, dac durata normal de funcionare este de 5 ani, cota anual de
amortizare este de 20%, iar la o durat de 20 de ani, cota anual va fi de 5% din valoarea
contabil.
B. Amortizarea degresiv const n muiltiplicarea cotelor de amortizare linear cu
coeficienii prevzui de lege, care sunt difereniai, dar descrsctori.
C. Amortizarea accelerat, care const n calcularea n primul an de funcionare a
unui activ imobilizat (mijloc fix) a unei amortizri mai mari, prevzut de lege (de ex. 50%)
din valoarea contabil, dup care, n exerciiile urmtoare, amortizarea se calculeaz dup
regimul amortizrii lineare.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o
cheltuial. Terenurile snu se amortizeaz. Se amortizeaz numai amenajrile la terenuri.
Contabilitatea amortizrii se ine distinct pe categorii i obiecte de eviden. n acest
scop sunt folosite conturile din grupa 28 Amortizri privind imobilizrile:
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire;
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare;
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i a activelor similare;
2807 Amortizarea fondului comercial;
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale;
281 Amortizri privind imobilizrile corporale
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri;
2812 Amortizarea construciilor;
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animaleleor i plantaiilor;
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale.
Toate acestea sunt conturi de pasiv, cu rol rectificativ.
Test de autoaevaluare 6.2
I. ncercuiirspunsurilecorecte
1. Imolizrilecorporale pot fi utilizatepentru:
a) producia de bunuri;
b) prestarea de servicii;
c) nchirierea ctre teri;
d) folosirea n scopuri administrative.
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=a+c+d; D=a+d.
2. Imobilizrile corporale cuprind:
a) terenuri i construcii;
b) construcii fr terenuri;
c) instalaii tehnice i maini;
d) mobilier.
3. Schimbarea valorii unui bun economic se face:
a) la intrarea np atrimoniu a bunurilor;
93
b) la ieirea din patrimoniu;

c) cu prilejul inventarierii;
d) la nchiderea exerciiului financiar.
A=a+b+d; B=a+c+d; C=a+b+c; D=a+b+c+d.
4. La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz:
a) la cost de achiziie;
b) la cost de producie;
c) la valoare de aport;
d) la valoarea just.
A=a+b; B=c+d; C=a+b+c+d; D=a+b+c.
5. Modaliti de intrare n gestiune a imobilizrilor necorporale i corporale;
a) producie proprie;
b) aport n natur;
c) donaie;
d) concesionare i nchiriere.
6. Nu reprezint active amortizabile:
a) terenurile, inclusive cele mpdurite;
b) operele de art;
c) fondul comercial;
d) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare.
A=a+c+d; B=a+b+c+d; C=b+c+d; D=a+b+d.
7. Mijloacele fixe:
a) Sunt imobilizri corporale;
b) au o durat normal de utilizare mai mare de un an;
c) au o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;
d) nu pot fi nchiriate terilor.
A=a+b+c+d; B=a+b+c; C=a+c+d; D=a+b+d.
II. Stabilii formulele contabile pentru urmtoarele operaiuni:
1. Se achiziioneaz 1000 de aciuni de la o altsocietatecomercial a
crorvaloarenominaleste de 50.000 u.m., ceeacereprezint 90% din capitalul
social. Contravaloarealoresteachitatprinviramentbancarpentrujumtate de
aciuni, restul la o datulterioar.
2. Intrarea de mijloace fixe-construcii-prinaportulnnatur al asociailor, la
preulconvenit de 5 milioaneu.m.
III. Identificai enunurile adevrate (A) i false (F):
1. Amortizarea se stabileteprinaplicareacotelor de amortizareasupravalorii de
intrareaimobilizrilor.
2. Amortizarea imobilizrilor concesionate i nchiriate se nregistreaz n
contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.
3. Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate
ca un venit.
4. Terenurile nu se amortizeaz.
5. Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data
bilanului.
94
6. Valoarea just a activelor coincide cu valoarea lor contabil.

7. Costul de achiziie este egal cu costul de producie.
8. Amenajrile de terenuri sunt asimilate mijloacelor fixe amortizabile.
9. Programele informatice reprezint imobilizri corporale.
10. Investiiile imobiliare nu reprezint imobilizri corporale.
11. Imobilizrile corporale sunt bunuri intangibile de folosina ndelungat.
12. Terenurile i locurile care sunt rezultatul unei investiii nu se supun
amortizrii.
13.Imobilizrile necorporale sunt active nemonetare, reprezentate de valori
nemateriale i de documente juridice i comerciale.
14. La intrarea n nteprindere, imobilizrile corporale i necorporale sunt
evaluate la cost de achiziie sau cost de producie, dupa caz.
15. Pe parcursul utilizrii, valoarea just a imobilizrilor corporale i
necorporale poate fi diferit de valoarea lor contabil.
16. Amortizarea constituie o cheltuial care diminueaz rezultatul exerciiului.
17. Amortizarea anual se determin raportnd valoarea amortizabil la cota de
amortizare.
18. Scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale are loc atunci cnd
valoarea contabil este amortizat.
19. Conturile de imobilizri corporale au funcie de activ.
20. Valoarea amortizabil a unei imobilizri este egal cu valoarea contabil.
21. Valoarea net a activelor imobilizate se determin ca diferena ntre valoarea
lor contabil i amortizare.
6.3. Conturile de imobilizri financiare
Imobilizrile financiare sunt formate din aciunile deinute la entitile afiliate
mprumuturilor acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate
entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii
deinute ca imobilizri, alte mprumuturi
Contabilitatea acestora se ine cu ajutorul conturilor din grupa 26 Imobilizri
financiare.
Aceasta conine urmtoarele conturi de gr. I i II:
261 Aciuni deinute la entitile afiliate;
263 Interese de participare;
264 Titluri puse n echivalen;
265 Alte titluri imobilizate;
267 Creane imobilizate;
2671 Sume datorate de entitile afiliate;
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate;
2673 Creane legate de interesele de participare;
2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare;
2675 mprumuturi acordate pe termen lung;
2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung;
2678 Alte creane imobilizate;
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate;
269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare.
Titlurile de participarereprezint drepturile sub form de aciuni i alte titluri cu venit
variabil deinute de o societate n capitalul altor societi comerciale, a cror deinere pe o
perioad ndelungat este considerat util.
95
Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul altei societi

comerciale. Reglementrile contabile simplificate, armonizate precizeaz c interesele de
participare sunt deinute pe termen lujng n scopul garantrii contribuiei la activitile
persoanei juridice respective. Ele cuprind investiii n ntreprinderi asociate i investiii
strategice.
Dac o societate deine controlul asupra unei alte societi, aceasta din urm este filial
pentru prima societate-mam.
Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale
unei societi, pentru a obine beneficii.
Creanele imobilizate (contul 267) reprezint drepturile pe care le posed o persoan
juridic rezultate din acordarea unor mprumuturi pe termen lung, destinate societilor la care
deine titluri de participare sau interese de participare.
Test de autoevaluare 6.3
Incercuii rspunsurile corecte:
1. Imobilizrile financiare cuprind:
a) aciunile deinute la entitile afiliate;
b) interesele de participare;
c) mprumuturile acordate entitilor afiliate;
d) alte investii deinute ca imobilizri.
A=a; B=a+b; C=a+b+c+d; D=a+b+d.
2. Activelefinanciarereprezint:
a) numerar;
b) instrumente financiare derivate;
c) un drept contractual;
d) instrumente financiare nederivate.
A=a+b+c; B=a+c+d; C=a+b+c+d; D=a+c.
3. Imobilizrie financiare:
a) nu au structur material;
b) reprezint sume baneti imobilizate pe termen lung n afara unitii;
c) genereaz venituri sub forma dividendelor i dobnzilor;
d) se amortizeaz.
A=a+b+c+d; B=a+b+c; C=a+b+d; D=a+c.
1-B; 2-A; 3-C; 4-D; 5-A;
III.1-B; 2-D; 3-D; 4-C; 5-A; 6-B; 7-B.
IV. 1. Fomula contabil este:
261
Aciuni deinute la
uniti afiliate
269
%
5121
Vrsminte de efectuat
pentru imobilizri financiare
50 mil
25 mil
25 mil
96
2. Formula contabil este:

212
Construcii
456
5mil
Decontri cu
asociaii/acionarii
privind capitalul
V. 1-A; 2-A; 3-F; 4-A; 5-A; 6-F; 7-F; 8-A; 9-F; 10-F; 11-F; 12-F; 13-A;14-A; 15-A;
16-A; 17-F; 18-F; 19-A; 20-A; 21-A.
1-C; 2-C; 3-B.
Condiii si modaliti de intrare i ieire din patrimoniu a imobilizrilor coroporale.
6.6. Bibliografie pentru Unitarea 6
1. Gh. Creoiu, I. Bucur Contabilitate, Ed. C. H. Beck, 2007, cap. VI (6.2).
2. Xxx legea nr. 571 privind Codul fiscal, M.Of. al Romniei, nr.627 din 2.09.2011.
97
Unitatea de nvare 7
CONTURILE DE TERTI
CUPRINS
7.1. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii i clienii
7.2. Contabilitatea efectelor de comer
7.3. Contabilitatea decontrilor cu personalul i a asigurrilor sociale
7.4. Relaiile de decontare cu bugetul de stat
7.5. Contabilitatea relaiilor cu debitorii i creditorii diveri
7.6 Rspunsuri la testele de autoevaluare
nelegei obiectul contabilitii terilor;
cunoatei coninutul relaiilor cu furnizorii i clienii i conturile utilizate;
intelegeti rolul efectelor de comert in accelerarea decontarilor;
identificai relaiile cu personalul i bugetul de stat i reflectarea acestora n
contabilitate;
surprindei specificul relaiilor cu debitorii i creditorii diveri.
7.1. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii i clienii

n desfurarea activitii economice se formeaz un sistem complex i diversificat de
relaii economice i juridice care pot fi raporturi de schimb, de credit, de plat, de transferuri
valorice sau de decontare. Aceste relaii se concretizeaz fie n drepturi de crean asupra
clienilor i debitorilor, pentru mijloacele economice livrate i aflate n stadiul decontrii, fie
n: obligaii fa de furnizori, pentru bunurile primite dar nc nepltite, relaii cu
personalul privind salariile i obligaiile sociale, datorii fa de bugetul de stat sub form
de impozite, relaii n cadrul grupului i cu asociaii.
Toate acestea sunt raporturi patrimoniale, care reflect schimbri n formele de
existen a patrimoniului, implic drepturi i datorii i comport rspunderi i, de aceea, ele
fac parte din obiectul de studiu al contabilitii.
Pentru evidena acestor raporturi, contabilitatea folosete conturile din clasa patru din
planul de conturi general, intitulat Conturi de teri.
Diversitatea i complexitatea acestor raporturi pot fi sesizate la simpla enumerare a
celor 9 grupe de conturi, fiecare avnd n componen dou sau mai multe conturi de gr. I:
40 Furnizori i conturi asimilate;
41 Clieni i conturi asimilate;
42 Personal i conturi asimilate;
43 Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate;
44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate;
45 Grup i acionari/asociai;
46 Debitori i creditori diveri;
47 Conturi de subvenii, regularizare i asimilate;
98
48 Decontri n cadrul unitii;

49 Ajustri pentru deprecierea creanelor.
Din punct de vedere al funciei contabile, conturile din clasa patru sunt fie de activ conturile
de creane , fie de pasiv conturile de datorii , fie bifuncionale conturile de decontri n
cadrul unitii, de impozit pe profit .a. , n funcie de coninutul i natura lor, precum i de
rezultatul decontrilor.
Relaiile cu furnizorii i clienii ocup un loc central n activitatea ntreprinderii. Ele
privesc primirea i respectiv livrarea de produse, executarea de lucrri i prestarea de servicii
i mbrac forma obligaiilor fa de furnizori, respectiv a drepturilor de crean fa de
clieni.
Un principiu de baz al contabilitii acestor raporturi prevede c operaiunile
patrimoniale care privesc livrrile de mrfuri i produse sau serviciile prestate n relaiile cu
furnizorii i clienii se nregistreaz pe baza documentelor de primire-recepie, respectiv a
celor de livrare (facturi etc.).
Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe
categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
Primul cont folosit n contabilitatea obligaiilor (datoriilor) i decontrilor cu furnizorii
interni i externi este contul 401 Furnizori.
n cazul n care obligaiile fa de furnizori decurg din livrri de imobilizri corporale
(bunuri de investiii i alte bunuri pentru realizarea unor lucrri de construcii-montaj etc.) sau
necorporale, contabilitatea utilizeaz contul 404 Furnizori de imobilizri.
n cazul n care s-au efectuat aprovizionri cu bunuri de la furnizori sau au fost
prestate servicii i executate lucrri a cror valoare (bine cunoscut) trebuie inclus n
cheltuielile exerciiului care se ncheie dar facturile n-au fost nc primite, contabilitatea
acestor valori se ine pn la sosirea facturilor cu ajutorul contului 408 Furnizori
facturi nesosite.
Pentru contabilitatea avansurilor acordate furnizorilor pentru livrri de bunuri,
executri de bunuri i prestaii de servicii care urmeaz a fi primite, se folosete contul 409,
intitulat Furnizori debitori.
Decontrile cu clienii se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului 411
Clieni.
Acesta este un cont de activ i se dezvolt n dou conturi de gradul II:
4111 Clieni;
4118 Clieni inceri sau n litigiu.
Contul 4111 este utilizat pentru evidena creanelor i decontrilor n relaiile cu
clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, mrfuri etc. livrate, lucrri executate i
servicii prestate pe baz de facturi.
Prin contul 4118 Clieni inceri sau n litigii se realizeaz evidena distinct a
clienilor ru platnici, inceri sau cu care ntreprinderea se afl n litigiu.
n cazul n care s-au efectuat livrri de mrfuri ctre clieni, dar nu s-a ntocmit factura,
nregistrarea livrrilor respective la veniturile exerciiului la care se refer aceste livrri se
face cu ajutorul contului 418 Clieni facturi de ntocmit, cont de activ, care funcioneaz
ca i contul 411.
Pentru contabilitatea avansurilor primite de la clieni se folosete contul 419 Clienicreditori, care este cont de pasiv: se crediteaz cu valoarea avansurilor pentru livrri de
bunuri i cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut i se
debiteaz cu decontarea avansurilor i cu diferenele favorabile de curs valutar.
99

I. Incercuiirspunsurilecorecte
1. Contabilitateaterilorevideniazrelaiile cu:
a) furnizorii;
b) clienii;
c) personalul;
d) bugetulstatului.
A=a+b+d; B=a+b+c+d; C=a+b+c; D=a+b.
2. Creanelecurente:
a) suntcomponente ale activelorcurente;
b) mpreun cu datoriilecurentereprezintterii;
c) reprezintvalorieconomiceavansatetemporaraltorpersoanefizicesaujuridice;
d) presupune o prestaie, numerarsauechivalent de numerar.
3. Obligaiile se sting:
a) princasierie;
b) cuordin de plat;
c) cucec;
d) cubilet la ordin.
A=b+c+d; B=a+c; C=a+b+c+d; D=a+b+c.
4. Datoriileicreanele se pot constituifa de:
a) furnizoriiclieni;
b) salariai;
c) bugetulstatului;
d) diveridebitoriicreditori.
A=a+b+c; B=a+b+d; C=a+b; D=a+b+c+d.
II. Identificai enunurileadevarate (A) i false (F):
1. Creditorii sunt persoanele fizice sau juridice fa de care ntreprinderea are
datorii.
2. Creditorul reprezint persoana care a avansat o valoare economic i urmeaz s
primeasc un echivalent valorics au o contraprestaie.
3. Datoriile curente funcioneaz din momentul apariiei angajamentelor fa de
teri i pn la stingerea lor.
4. Clienii sunt litigioi n situaia n care s-a deschis o aciune judectoreasc
pentru recuperarea sumelor care facobiectul creanelor.
5. Clienii devin inceri cnd apare lipsa de ncredere n capacitatea financiar de
a onora obligaiile asumate.
6. Terii reprezint personae fizice sau juridice cu care unitatea are relaii juridice
de natura drepturilor i obligaiilor.
7. Creanele sunt drepturi ale ntreprinderii fa de terii ei.
8. Datoriile reprezint surse externe de finanare.
9. Datoriile fiscale se concretizeaz n impozite, taxe i contribuii.
10. Obligaiile se manifest fa de client, iar drepturile de crean fa de furnizori.
7.2. Contabilitatea efectelor de comer
100
Creditul comercial acordat de vnztor cumprtorului, la livrarea mrfurilor a dat

natere efectelor de comer, sau titlurilor de credit (comercial). Ele constau din trate sau
cambii i bilete la ordin.
Cambia (trata) este nscrisul prin care o persoan numit trgtor d ordin altei
persoane trasul s plteasc la scaden unei a treia persoane beneficiarul o sum
determinat de bani.
Spre deosebire de cambie, unde exist un tras i este nevoie de acceptare, n biletul de
ordin, trgtorul i trasul se confund n persoana emitentului i, de aceea, nu este nevoie de
acceptare.
Biletul de ordin este nscrisul prin care o persoan se angajeaz s plteasc
beneficiarului suma prevzut n acest nscris, la scaden, sum care reprezint valoarea
mrfurilor primite pe credit.
Ele sunt titluri de valoare negociabile, care atest existena unor creane n relaiile
comerciale care pot fi decontate imediat sau pe termen scurt i pot fi vndute sau transmise.
Ele pot fi exprimate n moned naional sau n devize.
Titlurile de credit ndeplinesc mai multe funcii: a) sunt instrumente de plat, care
suplinesc rolul de moned; b) servesc i ca instrumente de garantare a creditului i ca mijloace
de procurare a unor resurse financiare, prin operaiunile de scontare i rescontare.
Efectele de comer se nregistreaz n contabilitate n mod distinct, n funcie de
natura operaiunilor economice:
cumprarea de mrfuri i primirea de servicii de la furnizori;
vnzarea de mrfuri sau prestarea de servicii, n schimbul crora se primesc efecte de
comer (de la clieni).
Reglementrile contabile actuale prevd c operaiunile privind vnzrile/cumprrile
de bunuri, executrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale
se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare: 403 Efecte de pltit, 413
Efecte de primit de la clieni.
Efectele de comer (de ncasat) pot fi scontate la bncile comerciale. Scontarea este
operaiunea prin care deintorul titlurilor de credit (deintorul de creane asupra unui client,
concretizate n efect de comer) vinde aceste titluri unei bnci comerciale, obinnd valoarea
nscris pe acest document mai puin taxa scontului. n cazul achitrii nainte de scaden a
unui efect de comer, scontul revine pltitorului.
Efectele de comer scontate i neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n
afara bilanului i se menioneaz n anex la bilan (cont 8037).
Ce reprezint datoriile i creanele comerciale?
7.3. Contabilitatea decontrilor cu personalul i a asigurrilor sociale

101
Contabilitatea operaiunilor legate de calculul i plata drepturilor salariale se ine cu

ajutorul conturilor prevzute n grupa 42 Personal i conturi asimilate:
421 Personal salarii datorate;
423 Personal ajutoare materiale datorate;
424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit;
425 Avansuri acordate personalului;
426 Drepturi de personal neridicate;
427 Reineri din salarii datorate terilor;
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul;
4281 Alte datorii n legtur cu personalul;
4282 Alte creane n legtur cu personalul.
Contul 421 Personal salarii datorate este folosit pentru a ine evidena salariilor
cuvenite personalului n bani i n natur, inclusiv a adaosurilor i premiilor pltite din fondul
de salarii.
Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate este folosit pentru a ine
evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea
copilului, a ajutoarelor de deces i a altor persoane.
Contul 423 are funcie de pasiv.
Contul 424 Prime reprezentndparticiparea personalului la profit este cont de
pasiv prin care se nregistreaz stimulentele acordate din profitul net.
Contul 425 Avansuri acordate personalului are funcia de activ i se folosete
pentru a ine evidena avansurilor acordate personalului.
Salariile neridicate n termenul legal de personal se nregistreaz ntr-un cont distinct
426 Drepturi de personal neridicate , care are funcia de pasiv, creditndu-se cu sumele
datorate personalului, dar neridicate n termenul legal i debitndu-se n momentul achitrii
lor; se mai debiteaz dup prescrierea sumelor cuvenite dar neridicate, prin transferul ca
venituri excepionale ale gestiunii curente.
Sumele reinute din salarii i datorate terilor sub form de chirii, cumprri cu plata
n rate sau popriri se evideniaz n contabilitate cu ajutorul contului 427 Reineri din
salarii datorate terilor. Acesta este un cont de pasiv, care nregistreaz n credit sumele
reinute din salarii dar datorate terilor i se debiteaz n momentul transferrii sau plii
acestor sume ctre beneficiari (teri).
Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul este cont
bifuncional.
Soldul creditor reprezint sumele cuvenite, iar soldul debitor, sumele datorate de
personal.
Cheltuielile cu personalul i decontarea drepturilor cuvenite angajailor determin
urmtoarele nregistrri contabile:
a) plata avansurilor ctre salariai:
b)
425
Avansuri acordate personalului
5311
Casa n lei
sau
5121
b) cheltuieli cu salariile i alte drepturi cuvenite:

641
421
102
Cheltuieli cu salariile personalului
Personal salarii datorate
c) achitarea salariilor nete datorate personalului:

421
Personal salarii datorate
5121
Conturi n bnci n lei
sau
5311
Casa n lei
Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale cuprinde:

- contribuia ntreprinderii angajatoare la asigurrile sociale i la constituirea fondului
de omaj;
- contribuia personalului la asigurri sociale i pentru ajutorul de omaj;
- contribuia angajatorului pentru asigurrile de sntate;
- contribuia angajailor pentru fondul de sntate.
Contul 431 Asigurri sociale reflect decontrile privind contribuia
ntreprinderilor la asigurrile sociale, precum i contribuia salariailor.
Acest cont se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale;
4312 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar;
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate;
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate.
Este cont de pasiv. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate asigurrilor
sociale.
Contul 437 Ajutor de omaj este destinat a ine evidena decontrilor privind
ajutorul de omaj datorat de unitatea patrimonial, precum i a sumelor datorate de salariai la
acest fond.
Este cont de pasiv. Soldul creditor reprezint sumele datorate i nevirate la fondul
pentru ajutor de omaj.
7.4. Relaiile de decontare ale ntreprinderii cu bugetul de stat
Potrivit coninutului i formelor acestor relaii, pentru contabilitatea lor se folosesc
conturile din grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate, care
cuprinde urmtoarele conturi:
441 Impozitul pe profit/venit;
442 Taxa pe valoarea adugat;
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor;
445 Subvenii;
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate;
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului.
Contul 441 Impozitul pe profit/venit, ine evidena sumelor datorate i pltite ctre
buget ca impozit pe profit. Impozitul pe profit datorat de unitatea patrimonial se determin
prin aplicarea cotelor procentuale stabilite de lege asupra profitului impozabil, din care se
deduc reducerile i scutirile legale.
103
Contul 441 este bifuncional: n creditul lui nregistreaz sumele datorate bugetului
central/local, ca impozit pe profit, iar n debit, sumele care sunt virate la bugetul statului sau la
bugetele locale.
Formulele contabile-cadru pentru nregistrarea operaiunilor respective sunt:
Sumele datorate
691
Cheltuieli cu impozitul
pe profit
441
Impozitul pe profit/venit
2. Virarea sumelor respective la bugetul statului

441
Impozit pe profit/venit
5121
Taxa pe valoarea adugat reprezint o form de impozit indirect care, potrivit

normelor actuale se stabilete asupra operaiilor privind transferul proprietii asupra
bunurilor, precum i cele privind prestrile de servicii i se datoreaz bugetului de stat.
Se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat operaiunile care
ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
a) s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o
operaiune asimilat acestora;
b) s fie efectuate de persoane impozabile, aa cum sunt ele definite prin lege: orice
persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent
activiti economice, de natura urmtoare: activitile productorilor, comercianilor,
prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale profesiunilor libere
i asimilate; constituie activitate economic i exploatarea bunurilor corporale i necorporale
n scopul obinerii de venituri;
c) s rezulte din una dintre activitile economice prevzute mai sus.
n afara normelor privind determinarea bazei i regimului de impozitare exist
urmtoarele obligaii referitoare la evidena operaiunilor pentru pltitorii de TVA:
a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de
impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de
servicii efectuate i cea deductibil aferent intrrilor;
b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea
informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul TVA;
c) s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii
urmtoare inclusiv, decontul privind TVA, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor
Publice;
d) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii
operaiunilor, att la sediul principal, ct i la subuniti;
e) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile
asocierilor n participaiune. Drepturile legale privind TVA revin asociatului care
contabilizeaz veniturile i cheltuielile potrivit contractului ncheiat ntre pri: la sfritul
perioadei de raportare, veniturile i cheltuielile, nregistrate dup natur, se transmit pe baz
de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie. Sumele
decontate ntre pri fr respectarea acestor prevederi se supun taxei pe valoarea adugat n
cotele prevzute de lege.
104

Rolul i caracteristicile T.V.A.
Obligaia prii taxei pe valoarea adugat ia natere la data efecturii livrrii de

bunuri mobile, transferului proprietii imobiliare i prestrii serviciilor, operaiile respective
constituind fapt generator de tax.
Taxa pe valoarea adugat (TVA) datorat bugetului se stabilete lunar, pe baz de
decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor
prestate (pentru TVA colectat) i aceea a taxei deductibile pentru cumprrile de bunuri i
servicii (TVA deductibil).
n situaia n care exist decalaje ntre faptul generator de TVA i exigibilitatea
acesteia, totalul TVA se nregistreaz ntr-un cont distinct, denumit TVA neexigibil, care, pe
msur ce devine exigibil, se trece la TVA colectat, respectiv la TVA deductibil.
n acest cont se nregistreaz i TVA deductibil sau colectat pentru livrri de bunuri
i servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au ntocmit facturile, respectiv la nchiderea
exerciiului.
Diferena de tax n plus sau n minus ntre TVA colectat i TVA deductibil se
nregistreaz n conturi distincte (TVA de plat, respectiv TVA de ncasat) i se regularizeaz
n condiiile legii.
Pentru contabilitatea decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adugat
se folosete contul 442 Taxa pe valoarea adugat. Este un cont bifuncional.
n procesul de formare i plat a taxei pe valoarea adugat se creeaz situaii diferite
i complexe, pentru a cror reflectare n contabilitate se folosesc mai multe conturi de gradul
II:
4423 TVA de plat;
4424 TVA de recuperat;
4426 TVA deductibil;
4427 TVA colectat;
4428 TVA neexigibil.
I. Incercuii rspunsurile corecte
1. TVA:
a) este un impozit indirect;
b) este o preluareobligatoriefrcontraprestaie;
c) este datorat de toate persoanele;
d) se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale asupra bazei de impozitare.
A=b+c+d; B=a+b+d; C=a+b+c+d; D=a+b+c.
2. TVA:
105
a) se percepe asupra livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrii de

lucrari;
b) se constituie ca venit la bugetul de stat;
c) se datoreaz de unitate ca diferen ntre TVA aferent vnzrilor i TVA
aferent cumprrilor;
d) se determin pe baza cifrei de afaceri.
A=a+b+c; B=b+c+d; C=a+b+c+d; D=a+c+d.
3. Impozitele directe sunt:
a) impozitul pe profit;
b) impozitul pe venitul din salarii;
c) TVA;
d) impozitul pe dividende.
A=a+b+c+d; B=a+b+c; C=a+b; D=a+b+d.
4. Obligaiile de natur fiscal cuprind:
a) TVA;
b) accizele;
c) impozitul pe venit;
d) impozitul pe profit.
A=a+b+c+d; B=a+b+c; C=b+c+d; D=a+c+d.
5. Valoarea adaugat:
a) reprezint suma dintre vnzrile i cumprrile aferente aceluiai stadiu al
circuitului economic;
b) reprezint diferena dintre vnzrile i cumprrile aferente aceluiai stadiu
al circuitului economic;
c) este o mrime relativ;
d) st la baza calculrii P.I.B.
A=a+c+d; B=b+d; C=b+c+d; D=a+c+d.
II.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Identificaienunurileadevrate (A) i false (F)

Accizelesunttaxe de consumaie.
TVA constituie o obligaie de naturfiscal.
Efectelecomercialesunttitluri de valoare.
Efectelecomerciale pot fi cedate, vndutesautransmise.
Trezoreriastatuluiestescutit de plataimpozituluipe profit.
Anul fiscal nu coincide cu anulcalendaristic.
Exigibilitateaplii TVA reprezint data la care o persoan are obligaia de a
plti taxa la bugetulstatului.
8. TVA reprezint o form de impozit direct.
Aplicaie: nregistrarea decontrilor cu furnizorii i clienii cnd agentul economic
realizeaz numai operaiuni impozabile:
O firm pltitoare de TVA achiziioneaz materii prime n valoare de 1000 lei plus
TVA. n cursul lunii se livreaz produse finite la preul de vnzare de 3000 lei plus TVA.
Preul de nregistrare al produselor vndute este de 2100 lei. La sfritul lunii se face
regularizarea TVA.
106
1) Achiziionarea de materii prime:

301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
1190
1000
190
2) Livrarea de produse finite:

4111
Clieni
produselor finite
=
701
Venituri din vnzarea
3570
4427
TVA colectat
3000
570
3) Scoaterea din eviden a produselor vndute:

711
Variaia stocurilor
345
Produse finite
2100
4) Regularizarea TVA la sfritul lunii:

4427
TVA colectat
%
4426
TVA deductibil
TVA de plat
570
190
380
5) Achitarea TVA de plat cu ordin de plat:

4423
TVA de plat
5121
380
7.5. Contabilitatea relaiilor cu debitorii i creditorii diveri

n accepiunea Planului de conturi general, debitorii diveri sunt persoanele fizice sau
juridice de la care unitatea patrimonial are de primit anumite valori sau fa de care unitatea
patrimonial are drepturi de crean, altele dect cele care decurg din vnzarea mrfurilor i
prestarea de servicii sau din participarea la capital. n esen, este vorba de debitorii din
reclamaii, pagube materiale create de teri i alte creane izvorte din existena unor titluri
executorii; din categoria acestor relaii fac parte i sumele datorate de teri pentru concesiuni,
chirii, locaii de gestiune, licene ialte drepturi similare, precum i valoarea titlurilor de
plasament i a instrumentelor de trezorerie cedate, precum i imobilizrile cedate.
Pentru contabilitatea acestor operaiuni se folosete contul, 461 Debitori diveri.
Este cont de activ. Soldul debitor arat sumele datorate unitii patrimoniale de ctre
debitori.
Contabilitatea analitic se ine nominal, pe fiecare debitor.
n relaiile ntreprinderii cu debitorii pot s apar i situaii n care un debitor devine
insolvabil. Starea de insolvabilitate se constat de unitatea creditoare i de organele financiare
pe baza normelor juridice i financiare n vigoare i se consemneaz ntr-un proces-verbal sau
107
alt act de decizie, pe baza cruia se nregistreaz scoaterea din eviden a debitorilor
insolvabili.
Creditorii, n accepiunea contabilitii, sunt persoane fizice i juridice altele dect
personalul propriu, furnizorii i dect bncile crora unitatea patrimonial le datoreaz
anumite sume bneti pe baz de titluri executorii, sau provenind din alte operaiuni.
Contabilitatea acestor obligaii se ine cu ajutorul contului 462 Creditori diveri.
Acesta este cont de pasiv. Soldul creditor al contului reprezint obligaiile
ntreprinderii fa de creditorii diveri.
Incercuiirspunsurilecorecte
1.
Debitoriidiveri:
a)
reprezint o structur de pasiv;
b)
suntpersoane de la care unitatea are de primitanumitevalori;
c)
sereferai la creaneizvorte din existenaunortitluriexecutorii;
d)
vizeazsumeledatorate din vnzareamrfurilor.
A=b+c; B=b+c+d; C=a+b+c; D=a+b+c+d.
2.
Creditoriidiveri:
a)
reprezint o structur de pasiv;
b)
seincludndatoriilefa de teripebaz de titluriexecutorii;
c)
includisumeledatoratefurnizorilor;
d)
nu se refer la sumeledatoratebncilor.
A=a+b+c; B=b+c+d; C=a+b+d; D=a+d.
I. 1-B; 2-A; 3-C; 4-D.
II. 1-A; 2-A; 3-A; 4-A; 5-A; 6-A; 7-A; 8-A; 9-A; 10-F.
I. 1-B; 2-A; 3-D; 4-A; 5-B;
II. 1-A; 2-A; 3-A; 4-A; 5-A; 6-F; 7-A; 8-F.
1-A; 2-C.
7.7. Lucrare de verificareUnitatea 7
Natura, rolul i caracteristicile efectelor comerciale.
7.8 Bibliografie pentru Unitatea 7.
1. Gh. Creoiu, I. Bucur Contabilitate, Ed. C.H. Beck, 2007, cap. VI (6.6.).
2. M. Ristea (coord.) Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar,
2004, cap. V.
108
Unitatea de nvare 8
CONTURILE DE TREZORERIE
CUPRINS
8.1. Cotabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt
8.2. Contabilitatea disponibilitilor bneti
cunoatei structura i caracteristicile investiiilor finanicare pe termen scurt;
reinei componentele contabilitii disponibilitilor bneti;
nelegei coninutul i funciile contului bancar;
caracterizai principalele conturi utilizate n contabilitatea disponibilitilor bneti;
facei diferena ntre decontri n numerar i fr numerar, dobnzi de ncasat i
dobnzi de pltit;
nelegei rolul i funciile acreditivului.
8.1. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt

Contabilitatea operaiunilor de trezorerie asigur evidena existenelor i micrii
titlurilor de plasament, a disponibilitilor n numerar i la banc, a creditelor bancare i a
altor valori de trezorerie.
Pentru contabilitatea acestora se folosec conturile din clasa 5 Conturi de
trezorerie, care cuprinde mai multe grupe de conturi.
Prima dintre acestea cuprinde conturi cu ajutorul crora se ine evidena aciunilor
deinute la entiti afiliate, a obligaiunilor emise i rscumprate, a obligaiunilor
achiziionate i a altor titluri de plasament cumprate de ntreprindere n vederea obinerii de
profit ntr-un termen scurt, toate acestea fiind denumite investiii financiare pe termen scurt.
Conturile respective sunt cuprinse n grupa 50 Investiii pe termen scurt
Contul 501 Aciuni deinute la entitile afiliate nregistreaz i reflect aciunile
deinute la entitile afiliate, cumprate n vederea obinerii de venituri financiare pe termen
scurt. Este cont de activ i soldul debitor reprezint valoarea aciunilor deinute pe termen
scurt la entitile afiliate.
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate ine evidena obligaiunilor emise
de unitatea patrimonial n vederea obinerii de mprumuturi publice i rscumprate de la
obligatari (cumprtorii-creditori).
n procesul dobndirii titlurilor de plasament se pot contracta i datorii sub forma
vrsmintelor care urmeaz s fie fcute pentru titlurile de plasament cumprate.
Pentru evidena acestor datorii se folosete contul 509 Vrsminte de efectuat
pentru investiiile pe termen scurt.
1. Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii:
109
a) aciunilor deinute la entitile afiliate;

b) disponibilitilor n conturi la bnci;
c) creditelor bancare pe termen scurt;
d) disponibilitilor bneti din casierie.
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=b+d; D=b+c+d.
2. Contabilitatea trezoreriei trebuie s asigure:
a) urmrirea i controlul gestiunii corecte a trezoreriei;
b) respectarea legislaiei privind operaiunile de trezorerie;
c) nregistrarea operaiunilor care reflect veniturile i cheltuielile statului;
d) respectarea disciplinei bancare pentru operaiunile desfurate prin conturi
bancare.
A=a+b+c; B=a+b; C=a+b+d; D=a+c+d.
3. Titlurile de plasament reprezint:
a) investiii finanicare pe termen scurt;
b) valori mobiliare de plasament;
c) titluri de valoare achiziionate n vederea obinerii unui ctig pe termen scurt;
d) o component a activelor fixe.
A=a+b+c+d; B=a+c+d; C=a+b; D=a+b+c.
4. Investiiile financiare pe termen scurt cuprind:
a) aciuni;
b) obligaiuni;
c) aciuni proprii rscumprate;
d) obligaiuni emise i rscumprate de societate.
A=a+b+c+d; B=a+b; C=a+b+c; D=a+b+d.
5. Aciunile:
a) reprezint titlul de credit emise de o societate;
b) confer dreptul asupra capitalului social;
c) permit ncasarea dividentelor;
d) asigur numai venituri variabile.
A=b+c; B=a+b+c; C=b+c+d; D=a+c+d.
6. Obligaiunile:
a) atest dreptul de crean al obligatarului;
b) sunt titluri de valoare;
c) asigur dreptul de ncasare a dobnzii;
d) sunt rscumprate la scaden de emitent.
A=b+c+d; B=a+b+c+d; C=a+b+c; D=a+c+d.
7. Investiiile financiare pe termen scurt:
a) sunt titluri de plasament;
b) au ca scop realizarea unui ctig;
c) cuprind obligaiuni i aciuni;
d) la intrarea n patrimoniu se evalueaz la valoarea just.
A=a+b+d; B=b+c+d; C=a+b+c+d; D=a+b+c.
1. Prin trezorerie se deruleaz operaiunile de ncasri i pli n lei i n valut.
110
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Trezoreria ntreprinderii difer de trezoreria public.

Titlurile de plasament reprezint investiii financiare pe termen lung.
O datorie financiar reprezint o obligaie contractual.
Aciunile i obligaiunile sunt instrumente financiare.
Veniturile obinute din vnzarea aciunilor se nregistreaz n contul 764.
Aciunea este o fraciune a capitalului social, iar obligaiunea reprezint un
tittlu de mprumut.
8. Diferena dintre valoarea nominal a unei obligaiuni i suma efectiv ncasat
(mai mare) reprezint prima de emisiune.
8.2. Contabilitatea disponibilitilor bneti
Contabilitatea disponibilitilor bneti ale ntreprinderilor are mai multe componente:
a) contabilitatea disponibilitilor din conturile bancare;
b) contabilitatea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderilor;
c) contabilitatea valorilor de ncasat sub forma instrumentelor de plat, a cecurilor i
efectelor de comer, a altor valori;
d) contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt.
Pentru contabilitatea valorilor de ncasat, a conturilor la bnci i a disponibilitilor n
numerar se folosesc conturile:
511 Valori de ncasat;
512 Conturi curente la bnci;
518 Dobnzi;
519 Credite bancare pe termen scurt;
531 Casa;
532 Alte valori;
541 Acreditive;
542 Avansuri de trezorerie;
581 Viramente interne.
Contul 511 Valori de ncasat este folsoit pentru a ine evidena valorilor de
ncasat, care se prezint sub form de cecuri i efecte de comer primite de la clieni pentru
produsele livrate i serviciile prestate.
Cea mai mare parte a ncasrilor i plilor ntreprinderilor se realizeaz prin
conturile curente la bnci.
Contul bancar reprezint un sistem special de eviden care reflect n orice moment
disponibilitile bneti ale titularului aflate la banc, sau datoriile fa de aceasta i n care
operaiunile de debitare i creditare se fac prin virament sau prin depuneri i ridicri de
numerar n baza instrumentelor de plat emise fie de pltitor, fie de beneficiar (dup caz). Din
punct de vedere juridic, contul bancar reprezint un contract ncheiat de titular cu banca la
care este deschis, fiind n acelai timp i un instrument contabil-financiar integrat n
mecanismul gestiunii economico-financiare.
Conturile bancare ndeplinesc urmtoarele funcii:
1. de pstrare a dispohibilitilor bneti la banc;
2. de ncasri i pli, generate de raporturile contractuale dintre ntreprinderi sau
izvorte din normele de drept;
3. de control cu privire la modul de administrare a mijloacelor bneti;
4. de evideniere a creditelor bancare i de rambursare a acestora.
Prin normele metodologice ale Bncii Naionale i ale bncilor comerciale sunt
prevzute reguli cu privire la deschiderea conturilor bancare.
111
Contul 512 Conturi curente la bnci este folosit pentru evidena disponibilitilor
n lei i n devize aflate n conturi la bnci, precum i a sumelor n curs de decontare.
n funcie de aceste elemente, contul 512 se dezvolt pe conturi de gradul II, dup cum
urmeaz:
5121 Conturi la bnci n lei;
5124 Conturi la bnci n valut;
5125 Sume n curs de decontare.
Contul 512 este un cont bifuncional.
n debitul lui se nregistreaz:
- sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n numerar, din carnete de
cecuri, din acreditive (prin creditul 581 Viramente interne);
- creditele bancare pe termen lung i scurt primite (162);
- ncasarea prin cont a veniturilor provenind din livrri ctre clieni, din exploatarea
curent despgubiri, chirii (758), din dividende (761), redevene pentru concesiuni i
locaii de gestiune (706), din diferenele favorabile de curs valutar, aferente disponibilkitilor
la banc n devize (765) etc.
n creditul contului 512 se nregistreaz:
- sumele ridicate n numerar din cont (prin debitul contului 581) de ctre
ntreprinztor;
- plile ctre furnizori i ctre diveri creditori;
- sumele achitate terilor, sau virate ctre asociai, ctre alte uniti din cadrul grupului;
- sumele virate la bugetul statului, la asigurrile sociale sau ctre alte instituii
financiare;
- credite rambursate, dobnzi pltite etc.
Soldul debitor al contului 512 reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul
creditor reprezint creditele primite.
Conturile curente la bnci se dezvolt n evidena analitic pe fiecare banc.
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor efectuate prin conturile curente bancare se
face pe baza extrasului de cont, pe care fiecare banc l pune la dispoziie, periodic,
titularului de cont.
Un loc aparte l ocup dobnzile. Dobnzile de ncasat, pentru disponibilitile aflate
n conturi la bnci, se nregistreaz distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente
creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i de cele aferente creditelor bancare
pe termen scurt, dup cum dobnzile aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate sunt
evideniate n mod distinct (contzul 168, cu cele cinci conturi de gradul II).
Dobnzile de pltit, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz la cheltuieli
financiare, iar cele de ncasat, la venituri financiare.
Pentru evidena distinct a celor dou categorii de dobnd, contul sintetit 518
Dobnzi se desfoar pe dou conturi de gradul II:
- 5186 Dobnzi de pltit;
- 5187 Dobnzi de ncasat.
Dat fiind natura diferit a celor dou feluri de dobnd, contul sintetic 518 Dobnzi
este bifuncional.
El se debiteaz cu dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturile
curente (766) i cu cele efectiv pltite, aferente mprumuturilor primite (512). Se crediteaz cu
dobnzile de pltit, aferente creditelor acordate de bnci prin conturile curente, precum i cu
dobnzile ncasate, aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (666, 512).
Soldul debitor reprezint dobnzile de primit, iar soldul creditor, dobnzile de pltit.
112

Analizai influena dobnzilor asupra rezultatului exerciiuliui financiar.
Disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii, precum i micarea acestora

pe baza ncasrilor i plilor n numerar se evideniaz n contabilitate prin contul 531
Casa.
Se dezvolt pe dou conturi de gr. II 5311 Casa n lei i 5314 Casa n valut.
Contabilitatea trebuie s in seama de normele B.N.R. cu privire la plafoanele
plilor n numerar,d precum i de cele referitoare la regimul devizelor.
Contul 531 are funcie de activ, el se debiteaz cu toate sumele intrate n numerar n
casieria unitii patrimoniale prin aport de capital, vnzri de produse i prestri de servicii
ctre clieni, de la debitori diveri precum i prin retrageri din contul bancar. Se crediteaz cu
toate plile i depunerile la banc n numerar. Soldul debitor reprezint mijloacele bneti
aflate n casieria ntreprinderii.
1. Conturile la bnci cuprind :
a) valorile de ncasat;
b) disponibilitile n lei i n valut;
c) cecurile;
d) creditele bancare pe termen scurt.
A=a+b+c+d; B=a+b+c; C=b+c+d; D=b+c.
2. Lichiditile cuprind:
a) numerarul din casierie;
b) disponibilitpile bneti aflate n conturi la bnci;
c) avansuri de trezorerie;
d) credite bancare pe termen lung.
A=a+b; B=a+b+c; C=a+b+c+d; D=a+b+d.
3. Principalele instrumente de plat fr numerar sunt:
a) cecul;
b) ordinul de plat;
c) biletul de ordin;
d) cambia.
A=a+b+c; B=a+c+d; C=a+b+d; D=a+b+c+d.
4. Acreditivele:
a) reprezint o modalitate de decontare;
b) de regul, sunt impuse de furnizori;
c) pot fi deschise n lei sau n valut;
113
d) au caracter nerevocabil.
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=a+c+d; D=a+c.
5. Decontrile n numerar:
a) pot fi n lei i n valut;
b) au o pondere redus n totalul decontrilor;
c) se deruleaz prin casierie;
d) sunt plafonate.
A=a+b+c; B=a+c+d; C=a+b+c+d; D=b+c+d.
6. Principalele etape privind decontrile pe baz de acreditive:
a) ncheierea unui contract comercial;
b) deschiderea acreditivului;
c) livrarea bunurilor;
d) utilizarea efectiv a acreditivului.
A=a+b+c+d; B=a+b+c; C=a+b+d; D=a+d.
7. Disponibilitile bneti se prezint sub forma:
a) numerarului din casierie;
b) depozitelor din conturi curente la bnci;
c) valorilor de ncasat;
d) creanelor de ncasat.
A=a+b; B=a+b+c; C=a+b+d; D=a+c.
8. Extrasul de cont:
a) reflect operaiunile efectuate prin contul de la banc;
b) este emis de ctre banc;
c) este un document ntocmit periodic;
d) este pus la dispoziia titularului de cont.
A=a+b+c+d; B=b+c+d; C=a+b+d; D=b+d.
9. Dobnzile:
a) sunt ncasate pentru disponibilitile pstrate la bnci;
b) pot fi venituri financiare;
c) sunt pltite pentru creditele utilizate;
d) pot fi cheltuieli financiare.
A=a+c; B=a+b+c; C=a+b+c+d; D=a+b+d.
1. Conturile la bnci nu cuprind dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor
acordate de bnci n conturi curente.
2. Contabilitatea disponibilitilor aflate n casierie se ine numai n lei.
3. Dobnzile de pltit i cele de ncasat se nregistreaz la cheltuielile de exploatare.
4. Extrasul de cont este emis de ctre banc i cuprinde informaii privind ncasrile,
plile i soldul final.
5. Contul dobnzi de pltit este un cont de datorii finanicare pe termen scurt.
6. Contul dobnzi de pltit este un cont de creane finanicare pe termen scurt.
7. Conturile deschise la bnci sunt conturi de disponibil.
8. Din conturile curente se pot face pli mai mari dect disponibilul existent.
9. Disponibilitile din conturile de la bnci pot funciona la vedere sau la termen.
10. Operaiuni de ncasri i pli n numerar se pot efectua prin conturi deschise la bnci.
114
11. Plile fr numerar utilizeaz mijloace de plat emise pe suport de hrtie magnetic sau
electronic.
nregistrrile n contabilitate se fac pe baza documentelor n care sunt consemnate sau
pe baza crora se opereaz ncasrile i plile n numerar. O meniune special se cuvine
pentru registrul de cas (n lei, n valut), n care se nregistreaz zilnic toate ncasrile i
pltile n numerar, precum i documentele n baza crora se fac nregistrrile respective. El
reprezint contul casierului.
Tot prin casieria ntreprinderii se gestioneaz de regul i alte valori, cum ar fi: timbre
fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie. Contabilitatea lor
se ine cu ajutorul contului 532 Alte valori, care are funcie de activ, debitndu-se cu
valorile respective achiziionate i creditndu-se cu valoarera celor consemnate sau folosite.
Soldul reprezint stocul altor valori existente n ntreprindere.
O form important de realizare a decontrilor cu furnizorii o reprezint acreditivul.
Acesta reprezint o modalitate prin care plile se efectueaz pe msura livrrii produselor,
utilajelor etc., sau executrii de lucrri i prestri de servicii dintr-o sum rezervat n acest
scop din disponibilitile ntreprinderii sau din credite i inut la dispoziia furnizorului, a
unui agent al ntreprinderii sau a unui ter prin unitatea bancar indicat.
nchiderea acreditivului are loc dup folsoirea integral, la expirarea termenului
prevzut, sau la cererea pltitorului, n acest caz fiind necesar prevenirea furnizorului.
Pentru contabilitatea acestei forme de plat se folosete contul 541 Acreditive. Cu
ajutorul lui se ine evidena acreditivelor n lei i devize deschise la bnci pentru efectuarea de
pli unui ter sau unui agent al unitii patrimoniale.
El se dezvolt prin conturile de gr. II 5411 Acreditive n lei i 5412 Acreditive n
valut.
Contul 542 Avansuri de trezorerie este destinat contabilitii sumelor ncredinate
administratorilor sau altor persoane mputernicite de unitatea patrimonial n vederea
efecturii unor pli n numele unitii patrimoniale, precum i a avansurilor spre decontare
acordate personalului.
n activitatea economic apar i viramente n cadrul unitii pentru a cror eviden
se utilizeaz contul 581 Viramente interne.
Aplicaie:
O cas de schimb valutar cumpr de la un client 200 euro i vinde altui client 100
euro. Nu se percepe comision nici la vnzare, nici la cumprare.
1. Cumprarea de valut
Pentru achiziionarea celor 200 de euro, casa de schimb va plti 6.000.000 lei (cursul
de schimb la cumprare este de 30.000 lei/euro)
5314
=
5311
6.000.000
Casa n valut
Casa n lei
2. Vnzuarea de valut
n urma vnzrii celor 100 de euro, casa de schimb va ncasa 3.500.000 lei (cursul la
vnzare este de 35.000.000 lei/euro). O sut de euro au costat 3 milioane lei.
5311
Casa n lei
%
5314
Casa n valut
708
Venituri din activiti
diverse
3.500.000 lei
3.000.000 lei
500.000 lei
115

Teste de autoevaluare 8.1.
I. 1-B; 2-C; 3-D; 4-A; 5-A; 6-B; 7-D;.
II. 1-A; 2-A; 3-F; 4-A; 5-A; 6-A; 7-A; 8-F.
Testele de autoevaluare 8.2.
I. 1-A; 2-B; 3-D; 4-A; 5-C; 6-A; 7-B; 8-A; 9-C.
II. 1-F; 2-F; 3-F; 4-A; 5-A; 6-A; 7-A; 8-A; 9-A; 10-F, 11-A.
Analizai rolul i funciile acreditivului.
3. Ghe. Creoiu, I. Bucur, Contabilitate, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007, cap.
V(6.7).
4. M. Ristea, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar.,
Bucureti, 2004, cap.VI..
116
Unitatea de nvare 9
CONTURILE DE CHELTUIELI, VENITURI I REZULTATE
CUPRINS
9.1. Conturile de cheltuieli i venituri
9.2. Contabilitatea formrii i repartizrii rezultatului
identificai tipurile de cheltuieli i venituri i principalele conturi utilizate;
nelegei coninutul rezultatului exerciiului;
recunoatei formatul contului de profit i pierdere;
reinei etapele de calcul a profitului brut i net;
reinei destinaiile profitului de repartizat.
9.1. Conturile de cheltuieli i venituri

Activitile de producere i desfacere a bunurilor, executarea de lucrri i prestarea de
servicii genereaz cheltuieli care se recupereaz din veniturile obinute de ntreprinderi.
Unele dintre aceste activiti sunt dependente de obiectul de activitate al fiecrei ntreprinderi
(activiti de exploatare), altele nu in de acestea i au un coninut similar (activiti
financiare, activiti extraordinare).
Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile economice i comerciale privind
aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor. Sunt incluse n aceast activitate i
investiiile prin care se realizeaz producia i construcia proprie de mijloace fixe. Pentru
contabilitatea cheltuielilor i veniturilor prezint importan i definirea noiunii de activitate
curent, prin care Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, desemneaz
orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a afacerilor sale, precum i
activitile conexe n care aceasta se angajeaz i care sunt o continuare a primelor activiti
menionate, incidente acestora sau care rezult din acestea.
Firmele industriale, comerciale, agricole etc. desfoar i activiti financiare,
concretizate, ndeosebi, n operaiuni pe piaa financiar achiziii i cedri de titluri de
valoare (investiii financiare) pe termen scurt n vederea fructificrii unor disponibiliti
bneti i a obinerii de venituri.
n accepiunea O.M.F.P. 3055/2009, activitatea extraordinar reprezint evenimente
sau tranzacii diferite de activitile curente ale ntreprinderii i care nu apar frecvent sau cu
regularitate (de exemplu, exproprieri sau dezastre naturale).
Cheltuielile i veniturile sunt reflectate att n contabilitatea financiar a ntreprinderii,
ct i n contabilitatea de gestiune, a crei organizare este influenat ntr-o proporie
nsemnat de specificul ntreprinderii.
n cadrul primei structuri, cheltuielile i veniturile sunt nregistrate i analizate dup
natura lor, care este determinat de natura operaiei (activitii) care le-a generat.
117
Contabilitatea de gestiune practic analiza cheltuielilor n raport de destinaia (funcia)

acestora i ofer informaii specifice.
Toate operaiile care determin cheltuieli i venituri sunt consemnate n momentul
generrii sau angajrii lor. Prin urmare, criteriul utilizat pentru delimitarea i nregistrarea
cheltuielilor i veniturilor este cel al angajrii i nu cel al plii sau al ncasrii lor. Aa cum sa artat n capitolele precedente, veniturile i cheltuielile angajate se nregistreaz n exerciiul
financiar n care au aprut, fr a se ine seama de momentul efectiv al ncasrii plii
acestora.
Prezentai exemple de activiti care genereaz venituri i cheltuieli i identificai
natura acestora.
n sens general, cheltuielile desemneaz n expresie valoric raporturi patrimoniale cu

privire la angajarea i utilizarea resurselor economice n cadrul activitilor desfurate de
unitate. Ele constituie diminuri ale beneficiile economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea
acestora ctre acionari.
Potrivit reglementrilor actuale, cheltuielile unitii reprezint valorile pltite sau de
pltit pentru: consumul de stocuri i servicii prestate, de care beneficiaz entitatea; cheltuieli
cu personalul; executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
Potrivit art. 17 din Legea contabilitii, contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de
cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, dup caz. Reglementrile contabile conforme cu
directivele europene stabilesc urmtoarea clasificare a cheltuielilor, dup natura lor:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al
obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor restocate, trecute direct
asupra cheltuielilor, contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i
psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor.
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i
chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri
(colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate;
transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri, cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, servicii bancare i altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu
personalul, suportate de entitate);
118
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri, despgubiri,

amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital etc.);
b) cheltuielile financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar;
dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din
creane de natur financiar i altele;
c) cheltuielile extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).
n funcie de natura lor, n contabilitate se evideniaz distinct cheltuielile cu
amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare i provizioanele, precum i
cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii.
Analiza cheltuielilor poate fi realizat la mai multe niveluri, pe aceast baz
determinndu-se categoriile de elemente ce vor contribui la formarea rezultatului curent: de
exploatare, financiar i extraordinar.
Cheltuielile de exploatare sunt reflectate n contabilitatea financiar (general) n
funcie de natura resurselor consumate, n conformitate cu structura cheltuielilor din contul
Profit i pierderi, pentru completarea cruia furnizeaz informaiile necesare.
n structura Planului de conturi general cuprins n O.M.F.P. 3055/2009, conturile de
cheltuieli sunt integrate clasei 6 Conturi de cheltuieli, din care fac parte urmtoarele grupe
de conturi:
60 Cheltuieli privind stocurile;
61 Cheltuieli cu serviciile executate de teri;
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri;
63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
64. Cheltuieli cu personalul;
65 Alte cheltuieli de exploatare;
66 Cheltuieli financiare
67 Cheltuieli extraordinare;
68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere
de valoare;
69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.
Conturile de cheltuieli au funcie de activ. Se debiteaz cu cheltuielile efectuate n
cursul exerciiului financiar i se crediteaz prin repartizarea cheltuielilor asupra rezultatelor
exerciiului. La sfritul perioadei (lunii), soldul acestor conturi se transfer asupra contului
de profit i pierdere (121).
La sfritul exerciiului, pentru a determina rezultatul financiar, conturile de cheltuieli
se nchid. n acest scop, se utilizeaz urmtoarea nregistrare: 121 Profit i pierdere = clasa
6 Conturi de cheltuieli.
Veniturle constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor,
care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
contribuii ale acionarilor.
Conform cerinelor contabilitii de angajament, principiu consacrat n legea
contabilitii, nregistrarea veniturilor se realizeaz n momentul constatrii, indiferent de
data ncasrii lor. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor,
astfel:
venituri din exploatare, care cuprind:
- venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor
prestate;
119
- venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus sau n minus dintre
valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n curs de execuie de la
sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale acestora.
Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei
reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a
mrit nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Veniturile aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu, alturi de celelalte
venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold
debitor):
- venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielile
efectuate de unitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i
necorporale;
- venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii (finanarea
activitii de cercetare i alte finanri) de care beneficiaz unitatea;
- alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i
alte venituri din exploatare.
b) venituri financiare, care cuprind:
- venituri din imobilizri financiare;
- venituri din investiii pe termen scurt;
- venituri din creane imobilizate;
- venituri din investiii financiare cedate;
- venituri din diferene de curs valutar;
- venituri din dobnzi;
- venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
- alte venituri financiare.
c) venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de deintorii de polie n
urma producerii unor calamiti).
Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri,
prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividente.
Ca i cheltuielile, veniturile se pot clasifica n: venituri curente, ncorporate n
exerciiul curent; venituri nregistrate n avans, constatate pe parcursul unui exerciiu, dar
ncorporate n rezultatul exerciiului urmtor; venituri de realizat, care includ veniturile
efectiv realizate i ncorporate n rezultatul aceluiai exerciiu, dar pentru care nu s-au
ntocmit documentele de nregistrare (de exemplu, vnzrile de produse pentru care nu s-au
ntocmit facturi pn la ncheierea exerciiului).
n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii
bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre
clieni.
Conturile de venituri fac parte din clasa 7 Conturi de venituri, care cuprinde
urmtoarele grupe de conturi:
70 Cifra de afaceri net;
71 Venituri aferente costului produciei n curs de execuie;
72 Venituri din producia de imobilizri;
74 Venituri din subvenii de exploatare;
75 Alte venituri din exploatare;
76 Venituri financiare;
77 Venituri extraordinare;
78 Venituri din provizioane i ajustri pentru deprecieri sau pierdere de valoare.
120
Conturile din clasa 7 au funcie de pasiv, cu excepia contului 711, care este
bifuncional. Aceste conturi se crediteaz cu veniturile realizate n cursul exerciiului
financiar i se debiteaz cu ncorporarea veniturilor n rezultate. La sfritul perioadei, soldul
creditor se transfer asupra contului de profit i pierdere.
I. ncercuii rspunsurile corecte
1. Dupa natura lor, exist venituri:
a) din exploatare;
b) financiare;
c) extraordinare;
d) din redevene.
2. Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizari financiare;
b) venituri din producia de imobilizri;
c) venituri din dobnzi;
d) venituri din subvenii de exploatare.
A=a+b+c; B=a+c+d; C=a+c; D=a+b+c+d.
3. Cheltuielile financiare includ:
a) pierderi din creane legate de participaii,
b) dobnzi privind exerciiul financiar n curs;
c) sconturile acordate clienilor;
d) pierderi din creane de natur finanicar.
A=a+b+d; B=b+c+d; C=a+c+d; D=a+b+c+d.
4. Sunt cheltuieli financiare:
a) cheltuielile cu dobnzile;
b) cheltuielile cu amenzile;
c) cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe;
d) cheltuielile cu salariile.
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=a; D=a+d.
II.Identificai enunurile adevrate (A) i false (F).
1. Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului, dar care sunt aferente unui
exerciiu financiar anterior, trebuie prezentate sub titlul de Cheltuieli n
avans.
2. Veniturile care, dei se refer la exerciiul financiar curent, nu sunt
exigibile dect dup nchiderea acestuia, trebuie prezentate la Creane.
3. Pierderile rezultate n urma unui dezastru natural pot fi calificate ca
elemente extraordinare.
4. Comisioanele i redevenele reprezint venituri extraordinare.
5. Penalitile contractuale reprezint venituri financiare.
6. Veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul transferului
dreptului de proprietate asupra bunurilor respective ctre client.
7. Redevenele, chiriile, dobnzile i dividendele reprezint venituri curente.
8. Diferenele nefavorabile de curs valutar reprezint cheltuieli valutare.
9. Amenzile i penalitile, donaiile i sponsorizarile reprezint cheltuieli de
exploatare.
121
10. Cheltuielile cu impozitul pe profit se evideniaz distinct.

11. Toate operaiunile care determin cheltuieli sunt nregistrate n
contabilitate n momentul plii lor.
12. Orice plat semnific o cheltuial, iar orice ncasare reprezint un venit.
13. La sfritul exerciiului conturile de cheltuieli au sold debitor, iar conturile
de venituri au sold creditor.
14. Delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor este consecina aplicrii
principiului independenei exerciiului.
15. Veniturile i cheltuielile nregistrate n avans afecteaz rezultatele
perioadei urmtoare.
16. Dup efectuarea operaiunilor de nchidere a conturilor de venituri i
cheltuieli, acestea au sold zero.
17. Noiunile de cost i cheltuial sunt identice.
9.2. Contabilitatea formrii i repartizrii rezultatului

Obiectul contabilitii rezultatelor l constituie nregistrarea fluxurilor care
modific (pozitiv sau negativ) avuia (bogia) unei ntreprinderi. Pe ansamblu, variaia
acestei bogii este reflectat de rezultatul contabil sau financiar.
ntr-o exprimare general, rezultatul este considerat ca variaie a bogiei
ntreprinderii determinat de activitatea sa n timpul unui exerciiu.
Se numete rezultat soldul veniturilor i cheltuielilor care modific valoarea unui
patrimoniu ntr-o perioad dat. Rezultatul reprezint un indicator care exprim performana
financiar a unei ntreprinderi i se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
exerciiului. Periodicitatea i autonomia exerciiului impun necesitatea unei informri
continue i la termen cu privire la situaia nregistrat la sfritul fiecrui exerciiu. Perioada,
n general anual, care delimiteaz cadrul msurrii veniturilor, cheltuielilor i al rezultatului
net se numete exerciiu contabil.
Conform prevederilor Legii contabiliti nr. 82/1991, republicat, n Romnia
exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an
de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii, respectiv a nmatriculrii, potrivit legii, la
Oficiul Registrului Comerului.
La propunerea Ministerului Finanelor Publice, guvernul poate aproba ca exerciiul
financiar s nceap i s se ncheie i la alte date dect cele prevzute anterior.
Exigenele contabilitilor de angajament impun ca venitul s fie recunoscut de regul
n momentul angajrii unei creane, iar cheltuiala n momentul angajrii unei datorii.
nnd cont de aceste cerine, rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea,
se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data
ncasrii sau plii lor. El cuprinde rezultatul curent, rezultatul extraordinar i impozitul pe
profit.
Rezultatul curent al exerciiului este format din rezultatul exploatrii, la care se
adaug rezultatul finanicar. El poate fi calculat nainte i dup impozitare.
Rezultatul din exploatare, denumit uneori rezultat economic sau operaional,
reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile legate de exploatare. Dar acest rezultat
poate fi egal, i aceasta este o tautologie, cu suma elementelor care constituie destinaiile sale.
Aceast posibilitate decurge din principiul contabilitii n partid dubl, care face posibil
determinarea agregatelor fie prin metoda direct (n funcie de modalitatea de constituire),
fie prin metoda indirect (pe baza destinaiilor).
122
Veniturile din exploatare sunt compuse din cifra de afaceri net, veniturile din
producia stocat, din imobilizri i alte venituri din exploatare. Cheltuielile de exploatare
cuprind toate cheltuielile aferente ciclului de exploatare (activiti de producie i de
comercializare a mrfurilor).
Rezultatul financiar se calculeaz ca diferen ntre veniturile finanicare i
cheltuielile financiare. Rezult o alt modalitate de determinare a rezultatului curent al
exerciiului, i anume ca diferen ntre veniturile curente (venituri din exploatare plus
venituri financiare) i cheltuielile curente (suma dintre cheltuielile de exploatare i cheltuielile
financiare).
Rezultatul extraordinar al exerciiului (profit sau pierdere) se determin ca
diferen ntre veniturile i cheltuielile extraordinare. Rezultatul exerciiului se poate calcula
att naninte de impozitare (profit brut sau pierdere), ct i dup impozitare (profit net sau
pierdere).
Veniturile i cheltuielile necesare determinrii rezultatului exerciiului reprezint
componentele contului de profit i pierdere.
Modelul contului de profit i pierdere adoptat n Romnia (a se vedea Anexa nr.3 din
finalul acestui capitol) are ca obiectiv furnizarea de informaii privind performanele
ntreprinderii, satisfcnd necesitile comune ale majoritii utilizatorilor i prezentnd
rezultatele administrrii ntreprinderii, inclusiv modul de gestionare a resurselor ncredinate.
Informaiile privind performanele oferite de contul de profit i pierdere sunt utile pentru
anticiparea capacitii ntreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele existente,
precum i pentru a aprecia eficiena cu care ntreprinderea poate utiliza noi resurse.
Obinerea unei imagini complete a performanei necesit deopotriv utilizarea
informaiilor furnizate de bilan i de situaia modificrii poziiei finanicare.
Structura contului de profit i pierdere trebuie s respecte ordinea elementelor impus
de formatul obligatoriu i nu poate fi modificat de la un exerciiu finanicar la altul. Formatul
obligatoriu poate fi dezvoltat atunci cnd specificul activitii ntreprinderii necesit astfel de
dezvoltri.
n notele explicative, fiecare element din contul de profit i pierdere poate fi dezvoltat
cu orice element de venit sau cheltuial care nu este prevzut n formatul cerut. Pentru fiecare
post, respectiv, element, prezentat n contul de profit i pierdere, valoarea corespunztoare
pentru exerciiul financiar precedent se prezint ntr-o coloan separat.
n situaia n care valorile corespunztoare exerciiului finanicar precedent pot fi
recalculate i prezentate corespunztor n notele explicative.
Contul de profit i pierdere cuprinde cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile
exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
Cifra de afaceri net, prezent n contul de profit i pierdere, cuprinde sumele
provenind din vnzarea de bunuri i servicii ce intr n categoria activitilor curente ale
ntreprinderii, dup scderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adugat, precum i a
altor taxe legate direct de cifra de afaceri.
Veniturile i cheltuielile nregistrate n contul de profit i pierdere trebuie s
ndeplineasc anumite condiii (criterii). Fiind grupate dup natura lor, veniturile i
cheltuielile care sunt rezultatul activitilor curente ale ntreprinderii se disting de cele care nu
sunt rezultatul acestor activiti. n procesul de separare a veniturilor i cheltuielilor n funcie
de caracterul lor curent sau extraordinar este necesar analiza naturii i activitii
ntreprinderii.
De asemenea, distincia dintre elementele de venituri i cheltuieli i combinarea
acestora n diferite moduri permite ntreprinderii s i prezinte n mod variat performanele.
123
Astfel, contul de profit i pierdere poate include marja brut, profitul din activitile curente
nainte de impozitare, profitul din activitile curente dup impozitare i profitul net.
Pe baza informaiilor cuprinse n contul de profit i pierdere i n celelalte conturi
anuale, se pot determina indicatori care au ca obiect msurarea performanelor economice i
financiare ale ntreprinderii. Utiliznd posturile din contul de rezultate se pot determina
soldurile intermediare de gestiune, care pun n eviden o succesiune de paliere n formarea
rezultatului net al exerciiului:
1. Marja comercial
2.
+ Producia exerciiului
3. Valoarea adugat
4. Excedentul brut de exploatare
5. Rezultatul de exploatare
6. Rezultatul curent nainte de impozitare

7.
+ Rezultatul extraordinar
8. Rezultatul net contabil
Prezentarea normalizat sub forma tabloului soldurilor intermediare de gestiune
(S.I.G.) rspunde la cerinele a dou principii: analiza cheltuielilor i veniturilor n funcie de
tipul operaiunilor (exploatare financiar i extraordinar); distincia ntre operaiuni curente
(de exploatare i financiare) i operaiuni extraordinare.
Rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) se stabilete cumulat de la nceputul
anului. n acest sens, conturile de venituri i cheltuieli n care se nregistreaz, n funcie de
natura lor, veniturile, respectiv cheltuielile se nchid provizoriu, soldul lor devenind zero.
Determinarea lunar a rezultatului este stabilit din raiuni fiscale. Rezultatul definitiv al
exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului
121 Profit sau pierdere, supus repartizrii.
Rezultatul contabil determinat nainte de impozitare difer ca mrime de rezultatul
impozabil (fiscal). El trebuie supus unor prelucrri de ordin fiscal n vederea obinerii
profitului impozabil (rezultatului fiscal).

Analizai deosebirea dintre rezultatul contabil i rezultatul fiscal.
124
Rezultatul contabil nainte de impozitare reprezint diferena dintre veniturile

realizate i cheltuielile corespondente veniturilor realizate la care se adaug cheltuielile cu
impozitul pe profit calculat i evideniat n cursul exerciiului. Acest indicator st la baza
determinrii rezultatului fiscal.
Potrivit reglementrilor, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile
realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an
fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile.
La calculul profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente
veniturilor impozabile. Codul fiscal actual reglementeaz att categoriile de venituri
neimpozabile ct i componentele de cheltuieli deductibile i nedeductibile.
Pentru obinerea rezultatului exerciiului dup impozitare (profit net sau pierdere) din
rezultatul impozabil se reine impozitul pe profit.
Suma absolut a impozitului pe profit se obine prin aplicarea cotei de impozitare la
rezultatul impozabil.
Evidena profitului sau a pierderii nregistrate n cursul exerciiului se ine cu ajutorul
contului 121 Profit sau pierdere. Dup funcia contabil, este un cont bifuncional.
n creditul contului se nregistreaz: la sfritul perioadei (lunii), soldul creditor al
conturilor din clasa 7 i pierderea contabil reportat. n debit se nregistreaz: la sfritul
perioadei (lunii), soldul debitor al conturilor de cheltuieli; profitul net realizat n exerciiul
precedent i nerepartizat; profitul net realizat n exerciiul precedent, care a fost repartizat pe
destinaii.
Soldul creditor reprezint profitul realizat, dac veniturile depesc cheltuielile, iar
soldul debitor pierderea realizat dac cheltuielile depesc veniturile.
Formarea rezultatului exerciiului i nregistrarea sa n contabilitate se realizeaz pe
etape, n urma crora rezult profitul de realizat la nivelul ntreprinderii.
Att modul de constituire, ct i destinaiile profitului sunt supuse reglementrilor
legale.
La societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, profitul net se
repartizeaz conform prevederilor Legii nr. 15/1990 privind societile comerciale, iar la
societile comerciale cu capital privat, potrivit hotrrilor adunrii generale a acionarilor sau
asociailor care trebuie s in seama de prevederile Legii nr. 31/1990 republicat, de Statutul
societii i de alte reglementri.
Principalele destinaii ale profitului sunt: constituirea rezervelor, investiii;
constituirea fondului de participare a salariailor la profit; plata dividendelor; vrsminte la
buget din profitul net al regiilor autonome i alte destinaii prevzute de lege, statut sau de
contractul de asociere.
Evidena repartizrii profitului se ine cu ajutorul contului 129 Repartizarea
profitului. Este un cont de activ. n debit se nregistreaz: rezervele constituite din profitul
realizat n exerciiul curent; acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile precedente
din profitul realizat n exerciiul curent; sumele repartizate pentru participarea salariailor la
profit, dividende, vrsminte la bugetul de stat din profitul net al regiilor autonome, surse
proprii de finanare.
n creditul acestui cont se nregistreaz profitul net realizat n exerciiul precedent,
care a fost repartizat pe destinaii legale.
Soldul debitor al contului reprezint profitul repartizat aferent anului n curs.
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu
prevederile legale n vigoare. Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se
efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau asociaiilor care a aprobat repartizarea
profitului.
125
Evidena rezultatului sau a prii din rezultatul exerciiului precedent a crei

repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor se realizeaz cu
ajutorul contului 117 Rezultatul reportat. Este un cont bifuncional.
n creditul acestui cont se nregistreaz: pierderile contabile ale exerciiilor precedente,
acoperite din rezerve; pierderile contabile ale exerciiilor precedente acoperite din profitul
exerciiului curent; pierderile realizate n exerciiile precedente, care reduc capitalul social;
profitul net realizat n exerciiul precedent i nerepartizat; rezultatul favorabil provenit din
corectarea erorilor contabile.
n debitul acestui cont se nregistreaz: pierderile contabile realizate n exerciiul
precedent; profitul net realizat n exerciiile precedente, repartizat pentru rezerve, participarea
salariailor la profit, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, dividende cuvenite
acionarilor sau asociailor; rezultatul nefavorabil din corectarea erorilor contabile.
Soldul debitor al contului reprezint pierderea neacoperit, iar soldul creditor, profitul
nerepartizat. Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului finanicar i cel
reportat, din rezerve, prime de capital i capital social potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
La sfritul anului, dup aprobarea bilanului se realizeaz nchiderea operaiilor de
repartizare a profitului. n acest scop se utilizeaz urmtoarea nregistrare contabil:
121
Profit sau pierdere
129
Pentru nregistrare n contabilitate a repartizrii profitului pe principalele destinaii

care decurg din reglementrile legale se folosesc urmtoarele formule-cadru:
a) Constituirea de rezerve din profitul exerciiului curent:
129
1061
Rezerve legale
b) Acoperirea pierderilor din anii precedeni (din profitul realizat n exerciiul curent):
129
117
Rezultatul reportat
c) Constituirea de: rezerve statutare, alte rezerve din profitul net:

129
%
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau
contractuale
1068 Alte rezerve
d) Sumele (brute) repartizate pentru participarea salariailor la profit (inclusiv rata din
profitul net cuvenit administratorului) i pentru dividende cuvenite acionarilor sau
asociailor:
129
=
117
Rezultatul reportat
e) Dup aprobarea bilanului i a contului de profit i pierdere de adunarea general a
acionarilor/asociailor, sumele cuvenite salariailor i acionarilor conform repartizrilor de
mai sus se nregistreaz ca drepturi cuvenite acestora:
126
117
Rezultatul reportat
%
424 Prime reprezentnd participarea
personalului la profit
457 Dividende de plat
f) Impozitul aferent participrii salariailor la profit i dividende:

%
=
424 Prime reprezentnd
participarea personalului la profit
457 Dividende de plat
444
Impozit pe venituri
de natura salariilor

I. ncercuii rspunsurile corecte.
1. Identificai relaia corect:
a) Venituri(V)-Cheltuieli(C)=+Rezultate (R);
b) V-C=-R;
c) V-C=R;
d) V+C=+R.
A=; B=; C=; D=.
2. Destinaiile profitului sunt:
a) acoperirea pierderilor din anii precedeni;
b) distribuirea de dividende;
c) majorarea capitalului;
d) rambursarea creditelor bancare.
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=b+c; D=b+c+d.
3. Sunt scutite de la plata impozitului pe profit:
a) trezoreria statului;
b) banca central;
c) cultele religioase, pentru veniturile obinute conform legii;
d) instituiile de nvtmnt privat acreditate, pentru veniturile utilizate
conform legii.
4. n stabilirea impozitului pe profit predomin raiunile fiscale deoarece:
a) profitul sau pierderea se stabilesc lunar;
b) plata impozitului pe profit datorat se realizeaz trimestrial;
c) anul fiscal nu coincide cu anul calendaristic;
d) impozitul datorat difer de impozitul nregistrat.
5. Rezultatul exerciiului financiar:
a) coincide cu rezultatul curent;
127
b) include i impozitul pe profit;

c) se determin ca sum ntre rezultatul curent i rezultatul extraordinar;
d) apare ca rezultat brut i rezultat net.
A=b+c+d; B=a+c+d; C=b+c; D=b+d.
6. O ntreprindere poate nregistra:
a) profit contabil i profit fiscal;
b) pierdere contabil i pierdere fiscal;
c) profit contabil i pierdere fiscal;
d) pierdere contabil i profit fiscal.
A=a+b+c; B=a+b; C=c+d; D=a+b+c+d.
II. Identificai enunurile adevrate (A) i false (F)
1. Exerciiul final poate fi diferit de anul calendaristic.
2. Cifra de afaceri net include TVA.
3. Rezultatul exerciiului apare sub form de profit.
4. Soldul creditor al contului 121 reprezint pierderea.
5. Rezultatul contabil este identic cu rezultatul fiscal.
6. Au caracter deductibil numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de
venituri impozabile.
7. O firm poate nregistra simultan pierdere contabil i profit impozabil.
8. Rezultatul fiscal(impozabil)=Rezultatul contabil+Cheltuieli nedeductibileDeduceri fiscale.
9. Impozitul pe profit=16% Rezultatul impozabil.
10. Rezultatul curent=(venituri din exploatare+venituri financiare)-(cheltuieli
pentru exploatare+cheltuieli financiare)
11. Rezultatul brut al exerciiului=Venituri totale-Cheltuieli totale
12. Rezultatul net al exerciiului=Rezultatul brut-Impozitul pe profit.
13. La determinarea rezultatului se iau n considerare doar cheltuielile i veniturile
exerciiului.
14. Contul 121 Profit sau pierdere este identic cu situaia financiar Contul de
profit i pierdere.
15. Impozitul pe profit reprezint o cheltuiala de natur fiscal.
III.
-
S se calculeze impozitul pe profit cunoscnd urmtoarele date:

venituri totale 75.200 lei
cheltuieli totale 34.370 lei
amenzi datorate 870 lei
dividende de primit 1.200 lei
128
Anexa nr. 3
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
la data de 31 decembrie .....
Denumirea indicatorului
A
1. Cifra de afaceri net
(rd.02+02+04+05+06)
Producia vndut
(ct. 701+702+703+704+705+706+708)
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707)
Reduceri comerciale acordate (ct. 709)
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile radiate
din Registrul general i care mai au n derulare
contracte de leasing (ct.766*)
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de
afaceri nete (ct.7411)
2. Venituri aferente costului de producie n curs de
execuie
(ct. 711+712)
Sold C
Sold D
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale
proprii i capitalizat
(ct. 721+722)
(ct. 758+7417)
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL
(ct. 01+07-08+09+10)
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele
consumabile
(ct. 601+602-7412)
Alte cheltuieli materiale
(crt. 603+604+606+608)
b) Alte cheltuieli externe (cu energie i ap)
(ct. 605-7413)
Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607)
Reduceri comerciale pimite (ct. 609)
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 18+19)
a) Salarii i indemnizaii (ct. 641+642+643+644-7414)
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
(ct. 645-7415)
7. a) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i
necorporale (rd. 21-22)
a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813)
a.2.) Venituri (ct. 7813)
7. b) Ajustarea valorii activelor circulante
(rd. 24-25)
Nr
rd.
B
01
Exerciiul
precedent
1
financiar
ncheiat
2
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
129
b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814)

b.2) Venituri (ct. 754+7814)
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 30)
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe
(ct. 611+612+613+614+621+622+623+624
+625+626+627+628-7416)
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate (ct. 635)
8.3. Alte cheltuieli (ct.652+ 658)
Cheltuieli cu dobnzile de refinanare nregistrate de
entitile radiate din Registrul general i care au n
derulare contracte de leasing( ct. 666*)
Ajustri privind provizioanele (rd. 32-33)
Cheltuieli (ct. 6812)
Venituri (ct. 7812)
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL
(rd. 12 la 15-16+17+20+23+26+31)
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE:
Profit (rd.11-34)
Pierdere (rd. 34-11)
9. Venituri din interese de participare
(ct. 7611+7613)
- din care, venituri obinute de la entiti afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac
parte din activele imobilizate (ct. 763)
11. Venituri din dobnzi (ct. 766*)
Alte venituri financiare
(ct. 762+764+765+767+768)
VENITURI FINANCIARE TOTAL
(rd. 37+39+41+43)
12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a
investiiilor financiare deinute ca active circulante
(rd. 46-47)
Cheltuieli (ct. 686)
Venituri (ct. 786)
13. Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666*-7418)
Alte cheltuieli financiare
(ct. 663+664+665+667+668)
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL
(rd. 45+48+50)
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR:
Profit (rd. 44-51)
14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT:
Profit (rd. 11+44-34-51)
Pierdere (rd. 34+51-11-44)
15. Venituri extraordinare (ct. 771)
16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671)
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
50
51
52
53
54
55
56
57
130
17.PROFITUL SAU PIERDEREA DIN

ACTIVITATEA EXTRAORDINAR:
Profit (rt. 56-57)
VENITURI TOTALE (rd. 11+44+56)
CHELTUIELI TOTALE (rd. 34+51+57)
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT:
Profit (rd. 60-61)
18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691-791)
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai
sus (crt. 698)
58
59
60
61
62
63
64
65
20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET A

EXERCIIULUI FINANCIAR:
Profit (rd. 62-64-65)
66
Pierdere
67
(rd. 63+64+65)
(rd. 64+65-62)
ADIMINISTRATOR
Numele i prenumele
Semntura
tampila unitii
NTOCMIT
Numele i prenumele
Calitatea
Semntura
Nr. de nregistrare n organismul profesional

I. 1-B; 2-C; 3-D; 4-C
II. 1-F; 2-A; 3-A; 4-F; 5-F; 6-A; 7-A; 8-F; 9-A; 10-A; 11-F; 12-F; 13-F; 14-A; 15-A;
16-A; 17-F
I. 1-c; 2-A; 3-C; 4-B; 5-C; 6-D
II. 1-A; 2-F; 3-F; 4-F; 5-F; 6-A; 7-A; 8-A; 9-A; 10-A; 11-A; 12-A; 13-A; 14-F;
15-A
III. Etapele de calcul sunt:
a) Determinarea rezultatului contabil
Rezultatul contabil=Venituri-Cheltuieli=
75200 lei-34370 lei=40.830 lei
b) Detereminarea rezultatului fiscal
Rezultatul fiscal (impozabil)=Rezultatul
contabil+cheltuieli nedeductibile-Deduceri
fiscale=40.830 lei+870 lei-1200 lei=40.500 lei
c) Detereminarea impozitului pe profit
131
Impozitul pe profit=16% Rezultatul impozabil=16% 40.500 lei=6.480

lei.
Determinarea i nregistrarea n contabilitate a rezultatului net.
1. Gh. Creoiu, I. Bucur Contabilitate, Ed. C.H. Beck, 2007, cap. VI(6.8 i 6.9).
2. N. Feleag, L. Malciu, S. Bunea Bazele contabilitii, Ed. Economic, 2002,
pag. 212-219; 246-251.
3. xxx Legea Nr.571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, republicat.
4. xxx Legea Nr.31 din 16 noiembrie 1990, republicat.
132
Unitatea de nvare 10
NCHEIEREA EXERCIIULUI FINANCIAR.
SITUAIILE FINANCIARE ANUALE
CUPRINS
10.1. Coninutul procesului de ncheiere a exerciiului i lucrrile aferente
10.2. Situaiile financiare anuale
10.2.1. Bilatul i contul de rezultate
10.2.2. Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale
cunoatei lucrarile de nchidere a exerciiului i nregistrrile contabile aferente;
reinei reglementrile n vigoare privind elaborarea i publicarea situaiilor financiare
anuale;
nelegei importana i coninutul situaiilor financiare anuale;
surprindei legtura bilanului cu contul de profit i pierdere ca documente de sintez.
10.1. Coninutul procesului de nchidere a exerciiului i lucrrile aferente

Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, n Romnia exerciiul financiar ncepe la 1
ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta
ncepe la data nfiinrii, respectiv a nmatriculrii.
ncheierea exerciiului financiar asigur prezentarea situaiei patrimoniului i a
rezultatelor obinute, respectiv a activelor i pasivelor prin bilan, precum i a veniturilor,
cheltuielilor i a beneficiilor sau pierderilor, prin contul de profit i pierdere.
Bilanul contabil constituie documentul oficial de gestiune al unitilor patrimoniale,
care trebuie s asigure o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute.
Alturi de alte procedee specifice contabilitii, bilanul reprezint o component
important a sistemului informaional. Prin coninutul su, acesta reprezint o sintez a
informaiilor ce caracterizeaz la un moment dat elementele constitutive ale patrimoniului
ntreprinderii.
Bilanul reprezint un instrument de conducere nu numai la nivelul unitilor
patrimoniale, ci i la nivel naional. Normele metodologice de utilizare a bilanurilor stabilesc
modul de centralizare a acestora pe ramuri de activitate, n profil teritorial i departamental,
precum i pe ansamblul economiei naionale.
ncheierea exerciiului i elaborarea bilanului contabil presupun o succesiune de
lucrri, unele cu caracter preliminar, altele privind completarea propriu-zis a bilanului.
133
Lucrrile cu caracter preliminar se numesc lucrri de nchidere i cuprind mai multe

momente:
1. nregistrarea n conturi a tuturor documentelor justificative care reflect operaiile
economice i financiare ale perioadei de gestiune respective.
2. ntocmirea balanei generale a conturilor precum i a balanelor analitice nainte de
inventarierea patrimoniului.
3. Inventarierea general a patrimoniului, care are ca scop stabilirea situaiei reale a
patrimoniului unitii i punerea de acord a evidenei cu realitile constatate n urma
inventarierii, precum i evaluarea elementelor patrimoniale la nivelul valorii curente.
4. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de regularizare.
5. ntocmirea unei noi balane a conturilor, dup nregistrrile de mai sus, care cuprind
soldurile necesare pentru bilan.
6. Determinarea rezultatului exerciiului i ntocmirea contului de profit i pierdere.
7. Redactarea (completarea) bilanului contabil.
Care este rolul nchiderii exerciiului n managementul ntreprinderii?
nchiderea conturilor se face prin contul de profit sau pierdere, n cazul conturilor de
cheltuieli i venituri i prin contul 892 Bilan de nchidere, pentru celelalte conturi.
1. nchiderea conturilor de cheltuieli:
121
Profit sau pierdere
%
Cheltuieli cu materiile prime
Cheltuieli cu materialele consumabile
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli cu salariile personalului
Cheltuieli privind asigurrile i protecia
social
Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele
etc.
121
Profit sau pierdere
2. nchiderea conturilor de venituri:

%
Venituri din vnzarea produselor finite
Venituri din vnzarea mrfurilor, etc.
134
3. nchiderea conturilor cu sold debitor:

892
Bilan de nchidere
4. nchiderea conturilor cu sold creditor:

%
Furnizori
Efecte comerciale de plat
Capital social
Rezerve
Credite bancare pe termen scurt
Rezultatul bilanului etc.
%
Materiale
Produse finite
Mrfuri
Clieni
Casa
Conturi la bnci
Titluri de plasament
892
Bilan de nchidere
Contul 892 Bilan de nchidere asigur nchiderea tuturor conturilor la sfritul

fiecrui exerciiu. n debit se nregistreaz soldurile conturilor de activ, iar n credit, soldurile
conturilor de pasiv. n urma acestor nregistrri, contul se soldeaz.
La nceputul fiecrui exerciiu, pentru deschiderea conturilor se folosete contul 891
Bilan de deschidere. n debit se nregistreaz soldurile conturilor de pasiv, iar n credit,
soldurile conturilor de activ. Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.
I. ncercuii rspunsurile corecte.
1. Exerciiul financiar:
a) reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaii financiare
anuale;
b) de regul, coincide cu anul calendaristic;
c) are o durat de 12 luni;
d) poate diferi de anul calendaristic.
A=a+b+c; B=a+b; C=a+b+c+d; D=a+b+d.
2. Lucrrile de nchidere a exerciiului sunt, n principal, urmtoarele:
a) verificarea nregistrrii corecte n conturi a tuturor operaiunilor;
b) inventarierea general a patrimoniului;
c) determinarea rezultatului exerciiului i repartizarea acestuia;
d) ntocmirea balanei de verificare definitive.
A=a+b+c+d; B=a+c+d; C=a+b+d; D=b+c+d.
II. Identificai enunurile adevrate (A) i false (F)
1. Forma adoptat pentru prezentarea bilanului nu poate fi modificat de la
un exerciiu financiar la altul.
135
2. nchiderea conturilor se face prin contul de profit sau pierdere n cazul

conturilor de venituri i cheltuieli.
3. Dupa efectuarea operaiunilor de nchidere a conturilor de venituri i
cheltuieli, acestea prezint sold zero.
4. Delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor este consecina aplicrii
principiului independenei exerciiului.
5. Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar se finalizeaz
ntocmirea situaiilor financiare anuale.
10.2. Situaiile financiare anuale
Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar se finalizeaz cu ntocmirea situaiilor
financiare anuale. Acestea constituie documente oficiale de prezentare a situaiei economicofinanciare, care trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare,
profitului sau pierderii entitii.
Condiiile de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare sunt prevzute n Legea
contabilitii i n Reglementrile contabile conforme cu directivele europene.
Obligativitatea ntocmirii situaiilor financiare anuale vizeaz societile comerciale,
societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetaredezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice cu scop lucrativ.
Componentele i formularul acestor documente de sintez se difereniaz n funcie de
reglementrile contabile aplicabile.
Pentru ntreprinderile care aplic Reglementrile contabile conforme cu directivele
europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, situaiile
financiare anuale se compun din bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor
capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar i note explicative la situaiile finaciare
anuale. Aceste situaii finanicare sunt ntocmite de persoanele juridice care la data bilanului
depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii: total active 3.650.000 euro; cifra de
afaceri net 7300.000 euro; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 50.
Agenii economici care la data bilanului nu depaesc limitele a dou dintre criteriile
de mrime prevzute, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care se compun din
bilan prescurtat, cont de profit i pierdere i note aplicative la situaiile financiare anuale
simplificate.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a aptea a CEE prevd ntocmirea
situaiilor financiare anuale consolidate alctuite din bilan consolidat, cont de profit i
pierdere consolidat i notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii utile pentru adoptarea
deciziilor economice i de a satisface nevoile de informare ale unei game largi de utilizatori
(investitorii, angajatorii, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile statului i alte autoriti,
precum i publicul). Utilitatea informaiilor furnizate de situaiile financiare este condiionat
de respectarea cerinelor calitative ale acestora: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i
comparabilitatea.
Satisfacerea acestor exigene presupune respectarea cerinelor impuse, care se aplic
situaiilor financiare ale tuturor ntreprinderilor comerciale i industriale din sectorul public i
privat.
Cum influeneaz informaiile furnizate de situaiile financiare calitatea
actului decizional.
136
Reglementrile actuale stabilesc concepiile care stau la baza ntocmirii i prezentrii

situaiilor financiare necesare informrii utilizatorilor externi, precum i condiiile de
recunoatere i evaluare a elementelor pe baza crora sunt ntocmite situaiile financiare ca
parte constitutiv a procesului de raportare financiar.
Persoanele prevzute de Legea contabilitii la art.1 alin.(1)(4) au obligaia s
ntocmeasc situaii finanicare anuale, inclusiv n situaia fuziunii, divizrii sau lichidrii
acestora, n condiiile legii. Persoanele juridice fr scop patrimonial ntocmesc situaii
financiare anuale, care se compun din bilan i contul rezultatului exerciiului.
Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar i sunt nsoite de raportul
administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz, i propunerea
de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. De asemenea, sunt nsoite de
o declaraie scris a persoanelor prevzute la art.10 alin. (1) din Legea contabilitii prin care
i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale.
Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 10 ani.
10.2.1. Bilanul i contul de rezultate
O mare importan pentru ntocmirea situaiilor financiare o are evaluarea elementelor
de activ i pasiv. Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valorile la care
structurile situaiilor financiare vor fi recunoscute n bilan i n contul de profit i pierdere.
Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare.
Reglementrile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002
stabilesc regulile generale de evaluare ce trebuie utilizate de agenii economici. Astfel,
bunurile reprezentnd aport la capitalul social se evalueaz la valoarea de aport, bunurile
obinute cu titlu gratuit la valoarea just, bunurile obinute cu titlu oneros la costul de
achiziie, iar bunurile produse de ntreprindere, la costul de producie.
De regul, situaiile financiare sunt ntocmite conform unui model bazat pe costul
istoric i pe conceptul de meninere a nivelului capitalului financiar nominal.
ntocmirea efectiv a situaiilor financiare anuale se realizeaz pe baza balanelor de
verificare. Aceasta nu nseamn ns preluarea n mod automat a informaiilor n situaiile
financiare. Pentru a putea fi cuprinse n situaiile financiare anuale, informaiile din balanele
de verificare vor fi supuse unor procese de selectare, grupare i nsumare a soldurilor,
precum i de corectare a unor elemente (amortizri, provizioane pentru deprecieri).
Fiecare component a situaiilor financiare reflect aspecte specifice unor tranzacii
sau evenimente i poate fi utilizat n scopuri multiple. Informaiile privind poziia financiar
sunt furnizate n primul rnd de bilanul contabil, iar cele privind performana, de contul de
profit i pierdere. Aprecierea poziiei financiare a unei ntreprinderi este posibil pe baza
analizei relaiilor dintre activele, datoriile i capitalurile proprii raportate n bilan.
Performana financiar poate fi interpretat ca aciune i ca rezultat al aciunii. n
aceast ultim accepie, msura performanei financiare o constituie rezultatul reflectat n
contul de profit i pierdere. Cu ajutorul acestui document de sintez, denumit i cont de
137
rezultat, devine posibil construcia i delimitarea indicatorilor privind rezultatele obinute n

cursul perioadei analizate.
Profitul este frecvent utilizat ca o msur a performanei unei societi comerciale.
Conexiunea bilanului cu contul de profit i pierdere se evideniaz i prin relaia de
echivalen existent ntre variaia capitalului propriu i rezultatul exerciiului determinat ca
diferen ntre veniturile i cheltuielile agentului economic. De altfel, rezultatul net al
exerciiului constituie o informaie comun a bilanului i contului de profit i pierdere.
10.2.2. Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare
ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie s fie precedat obligatoriu de
inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv i a celorlalte bunuri i valori aflate
n gestiune i administrare. Pentru fiecare exerciiu financiar consiliul de administraie va
elabora raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i
performanei activitilor entitii i a poziiei sale financiare, mpreun cu o descriere a
principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt.
Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre evenimente
importante aprute dup sfritul exerciiului financiar, dezvoltarea previzibil a entitii,
activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii, .a.
Situaiile financiare anuale ale entitilor se auditeaz de ctre una sau mai multe
persoane fizice sau juridice autorizate. Auditorii statutari i exprim o opinie referitoare la
gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru
acelai exerciiu financiar. Raportul de audit se semneaz de ctre auditori statutari, persoane
fizice, n numele acestora, sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dup caz, i se
dateaz.
Situaiile financiare au nscrise clar numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit,
calitatea acesteia (director economic, contabil ef sau alt persoan desemnat prin decizie
scris de administrator, membr C.E.C.A.R, s ndeplineasc aceast funcie, expert contabil,
contabil autorizat), precum i numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este
cazul.
Situaiile financiare ale ntreprinderii, nsoite de raportul administratorilor pentru
exerciiul financiar respectiv, precum i raportul auditorilor, semnat de persoana responsabil,
vor fi supuse spre aprobare de ctre adunarea general a asociailor sau acionarilor.
Potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, bilanul i contul de profit i pierdere se verific i
certific de cenzori, acolo unde se prevede existena acestora.
Instituiile publice i celelalte persoane juridice, ai cror conductori au calitatea de
ordonator de credite, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la
organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta.
Ministerele, celelalte organe ale administraiei publice centrale, autoritile publice i
unitile administrativ-teritoriale, ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de
credite, depun la Ministerul Finanelor Publice un exemplar din situaia financiar trimestrial
i anual, potrivit normelor i la termenele stabilite de acesta.
Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea situaiilor
financiare anuale, vor fi corectate n anul n care acestea se constat.
Dup aprobare, situaiile financiare anuale se public n Monitorul Oficial al
Romniei, n termenul prevzut de lege.
Nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice cu privire la
ntocmirea, semnarea i depunerea n termen legal a situaiilor financiare periodice i
prezentarea de situaii financiare care conin date eronate sau necorelate constituie
contravenii la prevederile Legii contabilitii.
138
Situaiile financiare anuale i raportrile contabile se semneaz de ctre directorul

economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
Aceste situaii i raportri pot fi ntocmite i semnate de persoane fizice sau juridice,
autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia.
I. ncercuii rspunsurile corecte
1. Situaiile financiare anuale(SFA) cuprind:
a) bilan;
b) contul de profit i pierdere;
c) balana de verificare;
d) situaia fluxurilor de numerar.
A=a+b+c+d; B=a+b+d; C=a+b; D=a+b+c.
2. SFA simplificate cuprind:
a) bilan prescurtat;
b) cont de profit i pierdere;
c) note explicative la SFA simplificate;
d) situaia creanelor i a datoriilor.
A=a+b+c+d; B=a+b+d; C=a+b; D=a+b+c.
3. Utilizatorii SFA sunt:
a) investitorii;
b) creditorii;
c) furnizorii;
d) publicul;
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=a+b+d; D=a+c+d.
4. SFA sunt nsoite de:
a) raportul administratorilor;
b) raportul de audit;
c) raportul comisiei de cenzori;
d) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii
contabile.
5. SFA:
a) finalizeaz lucrrile contabile de nchidere a exerciiului;
b) presupun agregarea datelor contabilitii curente;
c) permit determinarea indicatorilor economico-financiari;
d) au ca etap premergatoare inventarierea general a patrimoniului.
A=a+b+c+d; B=a+b+c; C=a+b; D=a+c+d.
6. Examinarea SFA are ca obiectiv s verifice dac acestea:
a) sunt ntocmite corect;
b) concord cu datele din contabilitate;
c) sunt prezentate potrivit reglementrilor n vigoare;
d) in cont de evenimentele posterioare nchiderii exerciiului.
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=a+b; D=a+c.
139
7. SFA:
a) reprezint documente de sintez contabil;
b) sunt denumite conturi anuale;
c) se ntomesc, de regul, la sfritul exerciiului;
d) au componente diferite n funcie de unitatea care face raportarea.
A=a+c+d; B=a+b+c; C=a+b+c+d; D=a+c.
8. Raportul cenzorilor:
a) verific legalitatea ntocmirii SFA;
b) verific concordana SFA cu registrele de contabilitate;
c) verific aspecte legate de evaluarea elementelor patrimoniale;
d) se adreseaz Adunarii generale a acionarilor.
9. Raportul administratorilor:
a) ofer informaii care nu au fost cuprinse n bilan i contul de profit i
pierdere;
b) include informaii privind evenimente importante intervenite dup
nchiderea exerciiului;
c) este elaborat de Consiliul de administraie;
d) descrie principalele riscuri i incertitudini.
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=b+c+d; D=a+c+d.
10. SFA:
a) se auditeaz de persoane autorizate;
b) se ntocmesc n moneda naional;
c) sunt semnate de persoanele n drept;
d) se pot ntocmi i ca situaii consolidate.
A=a+c+d; B=a+c; C=a+b+c+d; D=a+b+c.
1. Exerciiul financiar pentru instituiile publice este anul bugetar.
2. O societate-mama ntocmete SFA pentru propria activiate, precum i SFA
consolidate.
3. SFA ale persoanelor juridice de interes public sunt supuse auditului
statutar.
4. Termenele pentru ntocmirea i depunerea SFA pentru societile
comerciale este de 150 de zile de la ncheierea exerciiului.
5. SFA se auditeaz numai de personae juridice autorizate.
6. SFA reprezint un mijloc de comunicare oficial.
7. SFA sunt supuse aprobrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor.
8. ntocmirea contului de profit i pierdere se realizeaz pe baza rulajelor
conturilor de venituri i cheltuieli.
9. SFA i raporturile contabile se semneaz i de ctre administratorul sau
persoana care are obligaia gestionarii entitii.
10. Prezentarea de situaii financiare care conin date eronate sau necorelate,
inclusiv cu privire la identificarea persoanei raportoare, constituie
contravenie.
140

I. 1-C; 2-A
II. 1-A; 2-A; 3-A; 4-A; 5-A
I. 1-B; 2-D; 3-B; 4-C; 5-A; 6-B; 7-C; 8-A; 9-B; 10-C
II.1-A; 2-A; 3-A; 4-F; 5-F; 6-A; 7-A; 8-A; 9-A; 10-A
10.4. Lucrarea de verificare Unitatea 10
Aspecte juridice privitoare la elaborarea, verificarea, auditarea i publicarea situaiilor
financiare anuale.

1. Gh. Creoiu, I. Bucur Contabilitate, Ed. C.H. Beck, 2007, cap. IX.
2. xxx Legea Nr.82 din 24 decembrie 1991, republicat n M.O. al Romniei, Partea I,
nr.454 din 18 iunie 2008
3. xxx Ordinul nr.3055 din 29 oct.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n M.O. nr.766 i 766 bis din 10
noiembrie 2009.
141
Unitatea de nvare 11
AUDITUL FINANICAR I EXPERTIZA CONTABIL
CUPRINS
11.1. Auditul finanicar
11.2. Organizarea auditului financiar n Romnia
11.3. Auditul intern
11.4. Expertiza contabil
11.4.1.Experii contabili i contabilii autorizai
11.4.2. Raportul de expertiz contabil
nelegei coninutul activitii de audit i principalele tipuri de audit;
cunoatei reglementrile n vigoare referitoare la organizarea i desfurarea auditului
finanicar;
reinei necesitatea i specificul auditului intern;
descifrai necesitatea, obiectul i funciile expertizei contabile;
reinei specificul activitii experilor contabili i contabililor autorizai;
nelegei valorificarea expertizei contabile n practica judiciar.
11.1. Auditul financiar

Definirea conceptului de audit are n vedere coninutul i semnificaiile sale n diferite
etape istorice. Termenului de audit i s-au asociat diferite sensuri. Astfel, pn n anii 70,
auditul era sinonim cu controlul efectuat asupra conturilor anuale. Ulterior, acest termen
capt o larg circulaie i, fa de accepiunea anterioar, desemneaz misiuni de consultan
i asisten (consultan juridic, asisten informatic), misiuni de punere n aplicare de
proceduri (proceduri de gestiunea trezoreriei, proceduri de gestiunea stocurilor), precum i
misiuni de consultan n domeniul strategiei.
Termenul de audit poate desemna i misiunea de control al conturilor anuale n scopul
de a certifica imaginea lor fidel i de a aprecia activitatea de ameliorare a performanelor
firmei sau misiunea de a exprima o opinie independent asupra unei operaiuni specifice.
ntr-o abordare cuprinztoare, auditul reprezint procesul desfurat de persoane
fizice sau juridice legal abilitate, numite auditori, prin care se analizeaz i se evalueaz n
mod profesional informaii legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee
specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora auditorii emit
ntr-un document,numit raport de audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea
142
la criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic
recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat.
La baza normelor de audit din Romnia se afl cerinele normelor i directivelor de
audit publicate de Consiliul I.F.A.C. (Federaia Internaional a Contabililor), prin care se
urmrete armonizarea practicilor de audit i de servicii conexe pe plan mondial.
Exist mai multe tipuri de audit.
n funcie de obiectivul urmrit, auditul se poate clasifica astfel:
- audit financiar (auditul situaiilor financiare);
- audit de conformitate;
- audit operaional.
Obiectivul auditului financiar const n exprimarea de ctre auditor a unei opinii,
potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n
conformitate cu un cadru general de raportare identificat. De regul, auditul situaiilor
financiare este realizat de auditori externi (independeni).
Prin auditul de conformitate se urmrete modul n care persoana sau entitatea
auditat respect anumite politici sau norme legale. n acest caz, criteriile urmrite pentru
stabilirea gradului de coresponden au un caracter mult mai specific.
Auditul operaional, denumit i audit al performanei, i propune s evalueze
performanele i s identifice modalitile implementate de mbuntire a activitii, n
corelaie cu anumite obiective stabilite de management.
n funcie de afilierea auditorilor se disting urmtoarele tipuri de audit:
a) Auditul extern. Este un audit independent, realizat pe baza unei relaii contractuale
cu clientul. Din acest punct de vedere poate fi considerat un audit contractual. Acest tip de
audit poate avea ca obiect auditarea situaiilor financiare, precum i prestarea de servicii
conexe.
b) Auditul intern. Acest tip este constituit n cadrul structurii de control al unei
societi pentru a examina i evalua activitatea acesteia i este realizat de auditori interni care
au calitatea de angajai permaneni ai societii sau instituiei respective.
c) Auditul guvernamental. Este efectuat de angajai ai instituiilor publice
specializate (Ministerul Finanelor Publice, Curtea de Conturi), care auditeaz aspecte legate
de stabilirea i plata taxelor i impozitelor datorate statului, de activitatea instituiilor care
utilizeaz fonduri publice .a.
Dei exist deosebiri ntre auditul intern i auditul extern, este recunoscut i
examinat complementaritatea lor. n principal, deosebirile privesc urmtoarele aspecte:
- statutul. n timp ce auditorul intern este un angajat al ntreprinderii, auditorul extern i
desfoar activitatea pe baza unui contract de prestri de servicii ncheiat cu clientul
su;
- beneficiarii auditului. Dac auditul intern se adreseaz conducerii ntreprinderii, auditul
extern are o adresabilitate mult mai larg, viznd totalitatea utilizatorilor;
- obiectivele auditului. Auditul intern i propune s aprecieze buna desfurare a
activitii unei ntreprinderi;
- cmpul de aplicare a auditului. Auditul extern examineaz totalitatea faptelor i
evenimentelor care contribuie la determinarea rezultatelor i la elaborarea situaiilor
financiare, fr a se limita strict la sectorul contabil;
- gradul de independen. Auditul intern beneficiaz de o independen limitat, pe cnd
autorul extern dispune de o independen caracteristic unei profesiuni libere;
- periodicitatea. Fa de caracterul permanent al activitii desfurate n cadrul auditului
intern, auditorii externi i realizeaz misiunile la anumite intervale de timp;
- metoda. Pentru culegerea probelor de audit, cele dou tipuri de audit utilizeaz metode
specifice.
143
Dei sunt remarcate aceste diferenieri, este recunoscut necesitatea colaborrii

auditului intern cu auditul extern, ca urmare a complementaritii lor din punct de vedere al
cmpului de aplicare i al obiectivelor urmrite.
Un alt criteriu de clasificare a auditului se refer la momentul efecturii sale. Din acest
punct de vedere exist:
a) auditul preventiv. Ca urmare a faptului c operaiunile economice sau financiare
sunt examinate anterior desfurrii lor, acest tip de audit are avantajul de a putea preveni
posibilitatea apariiei unor prejudicii.
b) auditul ulterior. Denumit i audit corectiv, acest tip de audit constat post factum
rezultatele desfurrii operaiunilor i poate contribui la prevenirea apariiei unor fenomene
negative constatate anterior.
De asemenea, se delimiteaz auditul financiar-contabil de auditul financiar-fiscal.
Auditul financiar-contabil i propune verificarea respectrii cadrului conceptual al
contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare) general acceptat, a procedurilor
interne stabilite de conducerea agentului economic, precum i verificarea i certificarea
reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, a imaginii fidele, clare i complete a acestora
pe parcursul exerciiului financiar.
Auditul fiscal const n exprimarea unei opinii cu caracter independent, cu privire la
activitile, competenele, drepturile i obligaiile fiscale i are ca obiectiv evaluarea
controlului fiscal, a riscurilor n domeniul impozitelor i taxelor, a politicii fiscale i a
performanelor sistemului fiscal.
Datorit recunoaterii importanei i ponderii activitii fiscale, se utilizeaz denumirea
de audit financiar-fiscal.
Din perspectiv juridic, exist audit legal i audit contractual.
Auditul legal apare n rile francofone sub forma controlului legal i este exercitat de
comisarii de conturi (Frana). Reprezint misiunea de audit care are ca scop certificarea
sinceritii, regularitii i imaginii fidele a conturilor anuale, precum i verificarea specific
n privina respectrii anumitor dispoziii legale i a altor informaii.
Misiunea legal a comisarului de conturi cuprinde dispoziii care nu sunt rezultatul
unui contract, dar figureaz n Legea societilor comerciale.
Auditul contractual este de ordin privat i neinstituional i presupune stabilirea
unui contract ntre client i auditor, cruia i se propune o misiune de audit. Aceast misiune
poate fi limitat la auditarea anumitor categorii de documente emise de ntreprindere (auditul
documentelor fiscale), a unei singure activiti a ntreprinderii (auditul vnzrilor) sau la
auditul unuia dintre serviciile ntreprinderii (auditul riscului de trezorerie).
Misiunea de audit contractual prezint anumite similitudini cu misiunea de audit legal
att din punct de vedere al abordrilor, etapelor de lucru i tehnicilor utilizate, ct i al
domeniilor auditate. Cu toate acestea, misiunile de audit contractual se disting prin aceea c
legea interzice orice aprecieri asupra performanelor, precum i imixtiunea n gestiunea
ntreprinderii.
Rolul misiunii de audit n oferirea de asigurri pertinente cu privvire la realitatea i
corectitudinea informaiilor cuprinse n situaiile finanicare.
144
11.2. Organizarea auditului financiar n Romnia

n Romnia, activitatea de audit financiar este de dat relativ recent. Organizarea i
desfurarea acestei activiti au impus adoptarea unei legislaii specifice: Legea nr. 31/1990,
republicat, privind societile comerciale; Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat,
Ordonana de Urgen nr. 75/1999, republicat, privind activitatea de audit financiar.
n vederea asigurrii conformitii auditului statutar din Romnia cu cerinele
directivelor europene (Directiva 43/2006 a CEE; privind auditul statuar al conturilor anuale i
al conturilor consolidate) i a efecturii misiunilor de audit statutar conform cerinelor
standardelor profesionale, s-a asigurat un cadru legislativ modern, coerent, conform
reglementrilor europene.Astfel, a fost adoptat Ordonana de Urgen a Guvernului nr.
90/2008, privind auditul statutar al situaiilor finanicare anuale i al situaiilor finanicare
anuale consolidate, aprobat prin Legea nr.278/2008. De asemenea, a fost adoptat Legea
pentru modificarea i completarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.75/1999, privind
activitatea de audit financiar, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Conform
acestor reglementri, persoanele care au dobndit calitatea de auditor finanicar n condiiile
prevzute de OUG nr.75/1999, republicat, cu modificrile ulterioare, sunt considerate ca
fiind auditori statutari. Totodat, sintagma de audit financiar s-a nlocuit cu cea de audit
statutar.
Fac obiectul auditului statutar situaiile finanicare anuale ntocmite de persoanele
juridice prevzute la pct.3 alin.(1) din Ordinul 3055/2009, precum i situaiile finanicare
anuale ntocmite de persoanele juridice de interes public. Aceste situaii se auditeaz de ctre
una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate n condiiile legii. Auditul
financiarreprezint activitatea efectuat de auditorii financiari n vederea exprimrii unei
opinii asupra situaiilor financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea altor
misiuni de asigurare i servicii profesionale potrivit standardelor internaionale de audit i
altor reglementri adoptate de camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR). Auditul
finanicar cuprinde i auditul statutar, desfurat potrivit legii.
Auditorii finanicari, n exercitarea independent a profesiei, desfoar, n principal,
urmtoarele activiti:
a) auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale
consolidate;
b) auditul financiar al situaiilor finanicare anuale i al situailor financiare anuale
consolidate ale entitilor care au optat pentru auditarea situaiilor financiare
anuale;
c) misiuni de revizuire a situaiilor finanicare anuale, a situaiilor finanicare
consolidate, precum i a situaiilor finanicare interimare;
d) misiuni de asigurare i alte misiuni i servicii profesionale, n conformitate cu
standardele internaionale n domeniu;
e) audit intern.
Auditorii finanicari pot desfura i alte activiti, precum:
a) consultan finanicar-bancar;
b) management finanicar-contabil;
c) pregtire profesional de specialitate n domeniu;
d) expertiz contabil, evaluare, reorganizare judiciar i lichidare, consultan
fiscal, cu respectarea reglementrilor specifice i a principiului independenei,
dup caz.
145
Auditorii financiari, n exercitarea independent a profesiei, trebuie s fie liberi i

percepui a fi liberi de orice constrngere care ar putea aduce atingere principiilor de
independen, obiectivitate i integritate profesional.
Activitile desfurate de auditorii financiari.
Legislaia adoptat n acest domeniu stabilete cadrul i condiiile desfurrii

activitii de audit n raport de natura juridic i condiiile economico-financiare ale entitilor
economice i reglementeaz exercitarea independent a profesiei de auditor..
Organizarea, coordonarea i autorizarea desfurrii activitii de audit financiar sunt
realizate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, persoan juridic autonom i
organizaie profesional de utilitate public fr scop patrimonial. Activitatea de audit statutar
efectuat de auditorii finanicari este supravegheat de Consiliul pentru Supravegherea Public
a Activitii de Audit Statutar. Camera a adoptat integral Standardele Internaionale de Audit
i Codul Etic, emise de IFAC. Camera
elaboreaz
urmtoarele
reglementri:
Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, Codul etic i standardele de audit,
normele de desfurarea examenului de aptitudini profesionale, normele privind procedurile
de control al calitii auditului financiar, regulile privind pregtirea continu a auditorilor
financiari, normele privind procedurile minimale de audit, normele privind sistemul de
asigurare a calitii, normele privind raportarea auditului.
Camera are urmtoarele atribuii:
a) atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea acestei
profesii;
b) organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a auditorilor financiari;
c) controleaz calitatea activitii de audit financiar;
d) promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor
de audit financiar i audit intern, n concordan cu reglementrile instituiilor profesionale
europene i internaionale;
e) adopt normele interne privind activitatea Camerei;
f) retrage dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar n condiiile
prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei;
g) asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor financiar din Romnia;
h) adopt alte norme privind auditul statutar.
Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferina, Consiliul i Biroul Permanent al
Consiliului Camerei. Membrii Consiliului Camerei sunt alei n cadrul Conferinei ordinare,
putnd ndeplini cel mult dou mandate. Consiliul alege, pentru aceeai perioad, Biroul
permanent, precum i persoanele care ndeplinesc funciile de conducere prevzute de
Regulamentul de organizare i funcionare.
Din perspectiva reglementrilor juridice, auditul financiar se separ n:
146
a) auditul financiar al conturilor anuale cerut expres de lege (Legea contabilitii,

Legea societilor comerciale). Datorit faptului c este prevzut n actul constitutiv al
societii comerciale (pe aciuni sau cu rspundere limitat), este denumit audit statutar
(cenzorial) sau audit legal. Exercitarea acestui tip de audit financiar se efectueaz potrivit
Normelor de audit financiar i certificare a bilanului contabil, emise de C.E.C.C.A.R. n anul
1995. ncepnd cu acest an, bilanurile contabile ale regiilor autonome, societilor comerciale
i ale altor entiti economice cu personalitate juridic au fost supuse verificrii i certificrii.
Prin verificarea i certificarea bilanului contabil se nelege examinarea profesional,
sistematic a activitilor financiar-contabile n vederea exprimrii unei opinii responsabile i
independente asupra: ansamblului msurilor organizatorice stabilite i aplicate de
administratori pentru protecia activelor patrimoniale, administrarea i utilizarea resurselor
economico-financiare; imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare
i a rezultatelor reflectate n bilan.
n cazul societilor comerciale ale cror situaii financiare nu sunt supuse, potrivit
legii, auditului financiar, adunarea general a acionarilor va hotr contractarea auditului
financiar sau numirea cenzorilor, dup caz.
Auditul statutar (cenzorial) reprezint totalitatea atribuiilor stabilite prin lege
profesionitilor independeni (cenzori) pentru supravegherea, cu caracter permanent, a
gestiunii i verificarea conturilor anuale.
Auditul statutar este de origine legal, adic obligatoriu ca efect al Legii societilor
comerciale.
Potrivit legii, activitatea de cenzor poate fi desfurat de ctre experi contabili,
persoanele cu studii superioare, persoane cu studii economice superioare cu diplom
recunoscut i cu practic n activitatea financiar-contabil de cel puin 5 ani, precum i de
societi comerciale membre ale CECAR.
Cenzorii au ca obligaii principale supravegherea gestiunii societii, verificarea
legalitii situaiilor financiare ntocmite, inerea regulat a registrelor, conformitatea evalurii
elementelor patrimoniale cu regulile stabilite pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare.
Adunarea general poate aproba situaiile financiare anuale numai dac acestea sunt
nsoite de raportul cenzorilor.
Comisiile de cenzori ntocmesc un raport care cuprinde opinia lor cu privire la msura
n care situaiile financiare, prezentate adunrii generale i utilizatorilor externi, reflect fidel
poziia financiar i performanele ntreprinderii. Cenzorii pot sanciona iregularitile
constatate prin refuzarea certificrii ori procednd la o certificare cu rezerve a conturilor
anuale. Adunarea general a asociailor poate refuza aprobarea lor, pe baza opiniei formulate
de comisiile de cenzori.
ntinderea i efectele rspunderii cenzorilor sunt determinate de regulile mandatului.
Revocarea cenzorilor se poate face numai de adunarea general, cu votul cerut la adunrile
extraordinare.
b) auditul financiar al conturilor anuale efectuat la cererea societilor comerciale,
pe baza i n condiiile stabilite de contractul de prestri de servicii ncheiat n acest sens.
Datorit acestei caracteristici, se mai numete i audit contractual.
Exercitarea acestui tip de audit financiar se face n conformitate cu prevederile O.U.G.
nr. 75/1999, republicat, privind activitatea de audit financiar i cu Normele naionale de
audit, aprobate de C.E.C.C.A.R. n anul 1999.
Misiunea de auditare a situaiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor
a unei opinii, potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor
semnificative, conform unei referine contabile identificate. Auditorul este obligat s i
formeze i s exprime o opinie n legtur cu situaiile financiare, ceea ce nu nseamn c
auditarea situaiilor financiare exonereaz conducerea unitii de responsabilitile sale n
147
legtur cu elaborarea i prezentarea situaiilor financiare. Opinia auditorului ofer

credibilitate situaiilor financiare, furniznd o asigurare ridicat dar nu absolut (termenul
asigurare are semnificaia de satisfacie a auditorului n ceea ce privete fiabilitatea unei
declaraii formulate).
Misiunea de auditare a situaiilor financiare se finalizeaz odat cu elaborarea
raportului de audit. n raportul auditorului se apreciaz dac situaiile financiare au fost
ntocmite i elaborate conform prevederilor Legii contabilitii, Cadrului general de ntocmire
a situaiilor financiare i Standardelor Internaionale de Contabilitate.
Raportul de audit trebuie s exprime clar opinia auditorului referitoare la situaiile
financiare luate n ansamblu i conine urmtoarele elemente eseniale: titlul, destinatarul,
paragraful de prezentare sau de introducere (identificarea situaiilor financiare care fac
obiectul auditului, responsabilitile conducerii unitii i ale auditorului), paragraful care
conine ntinderea auditului (referire la Standardul Internaional de Audit, la normele sau
practicile naionale aplicabile, descrierea demersurilor puse n practic de auditor), paragraful
referitor la opinie (care exprim prerea auditorului referitoare la situaiile financiare), data
raportului, adresa i semntura auditorului.
Raportul auditorilor este supus spre aprobare adunrii generale a acionarilor sau
asociailor i se public n Monitorul Oficial.
1) Auditul:
a) reprezint o misiune de opinie, ncredint unui profesionist independent;
b) poate fi efectuat numai de experii contabili;
c) reprezint examinarea situaiilor financiare;
d) reprezint procedura de control a contabilitii i gestiunii unei firme.
A=a+b+c+d; B=a +c+d; C= a +c; D= a+b+c.
2. Auditul financiar:
a) este principala form de audit modern;
b) verific respectarea, n special, a regulilor contabile;
c) este identic cu auditul operaional;
d) asigur verificarea documentelor de sintez.
A=a+b+d; B=a+b+c+d; C= b+c+d; D= a+b+c.
3. Raportul de audit trebuie:
a) s in seama de standardele tehnice i etice ale profesiei;
b) s indice procedurile de audit puse n practic;
c) s prezinte corect i just faptele;
d) s permit identificarea situaiilor financiare care fac obiectul auditului.
A=a+b+c; B=a+c+d; C= a+c; D= a+b+c+d.
1. CAFR funcioneaz ca organism profesional cu scop patrimonial.
2. Auditul statutar reprezint auditul situaiilor finanicare anuale i a situaiilor finanicare
anuale consolidate.
3. Auditorii statutari i firmele de audit sunt nregistrai (nregistrate) ntr-un registru
public.
4. Auditorul statutar sau firma de audit este numit() de adunarea general a acionarilor
(asociailor) entitii auditate.
5. Misiunile de audit presupun atitudine independent i transparen.
148
11.3. Auditul intern

Baza legal de desfurare a acestei activiti o constituie O.U.G. nr. 75/1999,
modificat i completat.
Conform acestor reglementri, activitatea de audit intern este organizat i desfurat
n societile comerciale ale cror situaii financiare sunt supuse auditului financiar, n
entitile economice din domeniul public i la instituiile publice.
ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2001, unitile economice ale cror situaii
financiare sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar sunt obligate s organizeze i s
asigure exercitarea activitii profesionale de audit intern, potrivit cadrului legal stabilit.
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului
activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a
managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.
Obiectivele auditului intern se refer la:
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile,
programele i managementul acesteia, n conformitate cu prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare
dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii
economice;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare
destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea
metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor.
Activitatea de audit intern se exercit de ctre persoane din interiorul sau exteriorul
unitii, ntr-un compartiment propriu sau pe baza unui contract de prestri de servicii.
11.4. Expertiza contabil
Expertiza contabil reprezint activitatea de cercetare, evaluare i apreciere
fundamental multilateral de ctre unul sau mai muli specialiti n contabilitate, n probleme
din activitatea economico-social care sunt consemnate n contabilitate i a cror cercetare
implic studierea documentelor i a informaiilor contabile.
Expertiza contabil se dispune de organul de urmrire penal, de instana de
judecat, la cerere sau din oficiu, cnd, pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri ale
cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui expert n probleme
financiar-contabile.
Expertiza contabil are ca obiect nu clarificarea problemelor juridice, ci situaii,
activiti i operaii economico-financiare care nu pot fi indicate dect de ctre organele
judiciare, dar a cror cercetare se face pe baza studierii informaiilor i documentelor
contabile.
Proba prin expertiz contabil este frecvent solicitat n domeniul litigiilor privind
gestiunile economice. Localiznd-o la acest domeniu, se poate spune c expertiza contabil
are drept obiect cercetarea situaiei economice a unei gestiuni aa cum aceasta rezult din
contabilitate i din documentele de eviden privind intrarea i ieirea legal a valorilor
materiale i bneti, cu scopul de a se stabili n final prejudiciul produs, n perioada dat
expertului (experilor) spre cercetare. Folosind metode specifice tiinei contabilitii, expertul
149
(experii) prezint organului judiciar concluzii fundamentate pe documente i evidene

contabile.
Expertiza contabil ndeplinete mai multe funcii. ntre acestea, pe primul plan se afl
cea de mijloc de prob n cauzele n care este necesar lmurirea unor situaii, fapte sau
operaii economico-financiare care necesit cercetarea documentelor i evidenelor contabile.
Ea este solicitat i are o importan de necontestat, ndeosebi atunci cnd este vorba de daune
n gestiune i, n general, de daune aduse avutului public i privat, dnd lmuriri importante
cu privire la dimensiunea prejudiciului, natura i rspunderea faptului care au generat
prejudiciul.
n al doilea rnd, expertiza contabil ndeplinete i o funcie de fundamentare a
aciunilor de arbitraj n litigiile dintre uniti patrimoniale, precum i a deciziilor de
imputare sau, dimpotriv, pentru contestarea acestor decizi, precum i pentru fundamentarea
unor decizii proprii.
Expertiza contabil poate avea ca obiect de cercetare i situaia economico-financiar
a unui agent economic, capacitatea acestuia de a genera profit, aa cum aceasta rezult din
evidenele tehnico-operativ i contabil, cu scopul de a se formula concluzii referitoare la
modul de administrare a patrimoniului. Ea poate avea ca obiect i analiza economic-financiar
a unui agent economic, n vederea aprecierii modului n care se ncheie i se realizeaz
raporturile contractuale.
Expertizele contabile se pot clasifica n funcie de dou criterii:
dup scopul principal n care au fost solicitate:
- expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil, Codul de
procedur penal, alte legi speciale;
- expertize contabile extrajudiciare. Aceste expertize sunt efectuate n afara
procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei.
Sunt efectuate n afara unui proces judiciar.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i judecat a unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces
penal, se numesc expertize contabile. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.
dup natura principalului obiectiv la care se refer:
- expertize contabile civile, dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
- expertize contabile penale, dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate
litigiilor penale;
- expertize contabile comerciale, dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale;
- expertize contabile fiscale, dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
- alte categorii de expertize contabile judiciare, dispuse de organele n drept sau
extrajudiciare solicitate de ctre clieni.
Conform ultimei clasificri, expertizele contabile pot fi la rndul lor judiciare sau
extrajudiciare. Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt reglementate legal,
procedural i profesional.
Condiiile privind organizarea i desfurarea expertizelor contabile judiciare i
extrajudiciare sunt reglementate prin prevederile Ordonanei guvernului nr. 65/1994,
republicat, privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai.
Conform acestor reglementri, efectuarea de expertize contabile judiciare i
extrajudiciare este dreptul exclusiv al agenilor contabili. Expertizele contabile nu pot fi
efectuate de contabilii autorizai cu studii medii sau superioare i nici de ctre ali specialiti.
Ordonana nr. 65/1994, republicat, prevede c exercitarea oricrei atribuii specifice
calitii de expert contabil de ctre persoane neautorizate sau care se afl ntr-o situaie de
incompatibilitate constituie infraciune i se sancioneaz potrivit legii penale. De asemenea,
persoanele care exercit atribuii specifice calitii de expert contabil fr viza anual se
150
sancioneaz disciplinar potrivi Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului

Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.
Reglementrile procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili, precum i
modul de efectuare a expertizelor contabile se regsesc n Codurile de procedur civil i
penal.
n fine, reglementrile cu caracter profesional sunt oferite, n primul rnd, de
Regulamentul de organizare i funcionare a C.E.C.C.A.R., conform cruia experii contabili
pot efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice
sau juridice, cum ar fi: expertize amiabile (la cerere), expertize financiar-contabile, arbitraje n
cauze civile, expertize de gestiune.
n al doilea rnd, asemenea reglementri sunt prevzute n Norma profesional
C.E.C.C.A.R. nr. 35 privind expertizele contabile. Totodat, Biroul Permanent al Consiliului
Superior al Corpului a emis Normele de aplicare a msurilor privind activitatea de expertiz
contabil judiciar.
Analiza reglementrilor procedurale i profesionale pune n eviden unele
particulariti ale expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare, civile i penale.
Normele profesionale stabilesc c expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai
de ctre organele ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de
prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea
probei cu expertiza contabil.
1. Expertizele contabile:
a) se desfoar dup o metodologie comun;
b) urmresc rezolvarea problemelor de fond, precum i a principalelor aspecte
procedurale;
c) trebuie efectuate n conformitate cu normele juridice i metodologice specifice
contabilitii;
d) necesit o analiz critic a documentelor contabile.
A=a+b+c+d; B=b+c+d; C= a+c+d; D= a+c.
2. Expertiza contabil:
a) poate contribui la perfecionarea activitii financiar-contabile;
b) poate identifica situaii necorespunztoare;
c) se identific cu controlul financiar;
d) poate constata cazuri de nclcare a normelor financiar-contabile.
A=a+b+c; B== a+b+c+d; C= a+b+d; D= a+d.
3. CECCAR:
a) este persoan juridic, public i autonom;
b) i constituie filiale, fr personalitate juridic;
c) organizeaz evidena experilor contabili i contabililor autorizai prin
nscrierea acestora n Tabloul Corpului;
d) i desfoar activitatea pe baza Regulamentului de organizare i funcionare.
A=a+c+d; B== a+b+d; C= b+c+d; D= a+b+c+d.
4. Organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei judiciare stabilete:
a) expertul;
151
b) obiectul expertizei;
c) ntrebrile la care trebuie s rspund expertul;
d) data depunerii raportului de expertiz.
A=a+b+c; B== a+b+c+d; C= a+b+d; D= a+b.
5. Tipuri de expertiz:
a) tehnic;
b) medical;
c) contabil;
d) criminalistic.
A=a+b+c+d; B== a+b+c; C= a+b+d; D= a+b.
a) este mijloc de prob n justiie;
b) este mijloc de fundamentare a aciunilor arbitrale, judectoreti sau penale;
c) poate avea ca obiect bancruta simpl sau frauduloas;
d) este judiciar i extrajudiciar.
A=a+b; B== a+b+d; C= a+b+c; D= a+b+c+d.
a) analizeaz cauzele care determin abateri de la normele legale cu caracter
economic i financiar;
b) prezint concluzii imperative pentru judector;
c) are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natur economico-financiar,
gestionar i patrimonial;
d) elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute.
A= a+b+c+d; B== a+c+d; C= a+b+d; D= a+d.
8. Expertiza judiciar:
a) este dispus de organele judiciare pentru soluionarea cauzelor aflate n faza
anchetei, de cercetare sau judecat;
b) este mijloc de prob n justiie;
c) excede aciunea de control;
d) este utilizat numai n situaii de litigii ntre agenii economici.
A= a+b+c; B== a+b+c+d; C= b+c; D= a+b.
9. Expertiza contabil extrajudiciar:
a) este solicitat n afara existenei unui dosar de anchet, cercetare sau judecat;
b) poate fi utilizat pentru certificarea bilanului i a contului de profit i pierdere;
c) poate fi solicitat n cazurile de gestiune frauduloas i abuz n serviciu;
d) se mai numete expertiz amiabil.
A= b+c; B= a+b+c+d; C= a+c+d; D= a+b+c.
10. Proba cu expertiz contabil:
a) nu este acceptat ca superioar altor probe;
b) are o contribuie important la soluionarea cauzei;
c) poate fi nsoit de msuri de refacere sau completare;
d) servete evalurilor organului care a dispus efectuarea sa.
A= b+c+d; B= a+b+d; C= a+b+c+d; D= b+d.
152
11. Expertizele contabile judiciare:

a) au ca scop i finalitate administrarea lor ca mijloc de prob n justiie;
b) sunt ordonate de CECCAR;
c) se afl la confluena dintre domeniul contabil i cel al dreptului;
d) poate avea valoare de prob absolut.
A= a+b+c; B= a+c+d; C= a+c; D= a+b.
12. Exist expertize contabile judiciare:
a) n materie civil;
b) administrate n cauze penale;
c) n materie comercial;
d) pentru certificarea conturilor anuale.
A= a+b+c+d; B= a+b+c; C= a+b; D= a+c.
11.4.1. Experii contabili i contabilii autorizai

Specialitatea de expert contabil este o profesiune independent, reglementat i
definit oficial n fiecare ar.
n baza prevederilor legale, expertul contabil este persoana care a dobndit aceast
calitate n condiiile prevzute de lege i are competen profesional de a verifica i de a
aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de
contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica legalitatea
bilanului contabil i a contului de profit i pierdere.
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri:
a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz
situaiile financiare;
b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
c) efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale;
d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de
persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege;
e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativ i
informatic;
f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor
la societile comerciale;
g) acord asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea
societilor comerciale;
h) efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun
cunotine de contabilitate.
Calitatea de expert contabil poate fi obinut, prin examen, de persoana care
ndeplinete urmtoarele condiii:
a) are capacitate de exerciiu deplin;
b) are studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei,
Cercetrii i Tineretului;
c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul
de gestiune i de administrarea societilor comerciale.
La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii i confereniarii
universitari, doctorii n economie i doctorii doceni, cu specialitatea finane sau contabilitate,
au acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor, cu ndeplinirea condiiilor
153
prevzute i susinerea unui interviu privind normele de organizare i funcionare a

C.E.C.C.A.R.
Experii contabili pot s-i exercite profesia individual sau se pot constitui n societi
comerciale, potrivit legii.
Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele
condiii:
a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein
majoritatea aciunilor sau a prilor sociale;
c) consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre
acionarii sau asociaii experi contabili;
d) aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de adunarea
general.
Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate pe baz de
examen n condiiile prevzute de normele legale i are capacitatea de a executa pentru
persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri:
a) ine contabilitatea operaiunilor economico-financiare prevzute n contract;
b) pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor finanicare.
Contabilii autorizai pot s-i exercite profesia individual ori n societi comerciale.
Experii contabili i contabilii autorizai nu pot s efectueze lucrri pentru agenii
economici sau pentru instituiile unde sunt salariai i nici pentru persoanele cu care acestea
sunt n raporturi contractuale sau se afl n concuren.
Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar,
administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii.
1. Expertul contabil:
a) verific i semneaz situaiile financiare;
b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
c) efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale;
d) efectueaz expertize contabile.
A= a+c+d; B= a+b+d; C= a+b+c+d; D= a+d.
2. Contabilii autorizai:
a) in contabilitatea operaiunilor economico-financiare;
b) pregtesc lucrrile n vederea elaborrii situaiilor finanicare;
c) i exercit profesia individual i n societi comerciale;
d) depun jurmnt scris.
A= a+b+c; B= a+b+c+d; C= a+c+d; D= a+b+d.
3. Experii contabili i contabilii autorizai:
a) nu pot efectua lucrri pentru societile la care sunt salariai;
b) garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat;
c) rspund, n executarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil i penal, dup
caz, potrivit legii;
d) desfoar activiti cu clienii prin contract scris de prestri de servicii.
A= a+b+c+d; B= a+b+c; C= a+b+d; D= b+c+d.
4. Expertul contabil:
154
a) dobndete aceast calitate n condiiile legii;

b) organizeaz i conduce contabilitatea;
c) supraveghez gestiunea societilor comerciale;
d) ntocmete situaii financiare anuale.
A= a+b+c; B= a+b+c+d; C= a+b+d; D= a+c.
5. Experii contabili:
a) ncheie cu clienii un contract de prestri de servicii;
b) acord asisten privind organizarea i conducerea contabilitii;
c) pot efectua lucrri pentru operatori economici, afini sau rude pn la gradul al
treilea, inclusiv;
d) efectueaz expertize contabile solicitate numai de persoane juridice.
A= a+b+c+d; B= a+b+d; C= a+c+d; D= a+b.
6. Experii contabili pot efectua urmtoarele categorii de lucrri:
a) asisten privind organiyarea i inerea contabilitii;
b) audit statuar;
c) expertize contabile judiciare;
d) ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale.
A= a+b+c+d; B= a+b+c; C= b+c+d; D= a+c+d.
7. Contabilii autorizai :
a) pot ntocmi bilanuri contabile;
b) verific i certific bilanul contabil;
c) pot ine contabilitatea firmelor;
d) ndeplinesc mandatul de cenzor.
A= a+b+c; B= a+b+d; C= a+b+c+d; D= a+c.
1. Contabilul autoruzat poate efectua expertize contabile.
2. Expertiza contabil judiciar se dispune numai la cererea prilor, dar nu i din
oficiu.
3. Expertul contabil stabilete ntrebrile la care urmeaz s ofere clarificrile
necesare.
4. Expertului contabil i se solicit ncadrri juridice ale faptelor cercetate.
5. Conceptele de baz ale expertizei contabile s-au cristalizat n domeniul judiciar.
6. Folosirea datelor i documentelor contabile ca probe n justiie necesit
ndeplinirea unor condiii de form i de fond.
7. Sistemul general de incompatibiliti opereaz numai n cazul expertului contabil.
8. Concluziile expertului contabil nu sunt obligatorii pentru organele judiciare.
9. Expertizele contabile judiciare pot fi efectuate numai de experi contabili.
10. Exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert contabil i contabil
neautoizat de ctre persoane neautorizate sau care se afl ntr-o situaie de
incompatibilitate constituie infraciune.
11.4.2. Raportul de expertiz contabil
Rezultatul cercetrilor efectuate de expertul contabil se concretizeaz ntr-un
document numit Raport de expertiz contabil.
n conformitate cu practica, el este format din trei pri:
155
1. n Introducere se menioneaz organul de urmrire penal sau instana care a

dispus efectuarea expertizei, data cnd s-a dispus efectuarea, numele i prenumele expertului
contabil, data i locul unde a fost efectuat expertiza, data ntocmirii raportului de expertiz,
obiectul acesteia i ntrebrile la care trebuie s se rspund, materialul pe baza cruia
expertiza a fost efectuat i dac prile au dat explicaii n cursul expertizei.
2. n partea a doua, Desfurarea expertizei contabile, se cuprind descrierea
amnunit a operaiilor de efectuare a expertizei contabile, obieciile sau explicaiile prilor,
precum i analiza acestora, n lumina celor constatate de expert.
Constatrile menionate n raport trebuie s fie susinute, pentru fiecare caz, de
materialul documentar pe care se sprijin; totodat, ele trebuie nsoite de dispoziii normative
(legi, hotrri etc.) n vigoare n domeniul respectiv i pe baza crora a fost fcut fiecare
constatare.
Dac expertul nu mprtete punctul de vedere al organelor de control sau al altei
expertize, el trebuie s menioneze aceste deosebiri, pe baza documentaiei i a dispoziiilor
normative.
3. Concluzii parte n care se nscriu rspunsurile concrete la ntrebrile formulate
de organul care a dispus efectuarea expertizei contabile. Tot aici se menioneaz i cauzele
care au favorizat producerea prejudiciului (atunci cnd el exist).
Anexele la raportul de expertiz contabil cuprind diferite situaii, tabele, grafice n
care se prezint sistematizat date care au stat la baza fundamentrilor constatrilor formulate
n raport. Anexele se ntocmesc numai dac este necesar documentarea i argumentarea mai
dezvoltat a unei constatri i fac parte integrant din raportul de expertiz contabil.
Dac sunt mai muli experi numii n aceeai cauz, se ntocmete un singur raport de
expertiz contabil. Dac nu exist unanimitate de preri, opiniile separate sunt consemnate n
cuprinsul raportului de expertiz contabil; n cazul n care exist un dezacord total sau
deosebiri mari de vederi, fiecare expert contabil ntocmete un raport de expertiz, separat.
Raportul de expertiz contabil se nainteaz, mpreun cu anexele sale, la organul
care a dispus efectuarea expertizei.
Expertiza contabil, ca i celelalte forme de expertiz, este un mijloc de prob pentru
formarea convingerii instanei sau organului care a dispus expertiza. De aceea, aprecierea
final i valorificarea expertizei contabile se face de ctre organele care au dispus efectuarea
expertizei.
Concluziile expertului contabil nu sunt imperative pentru organul judiciar. Judectorul
le folosete n msura n care le consider exacte i le apreciaz critic, ca i pe celelalte probe.
1. Raportul de expertiz contabil:
a) se nainteaz instanei;
b) trebuie s cuprind concluzii suficient de motivate;
c) poate conine opiniile mai multor experi;
d) este supus unei exigente aprecieri critice.
A=a+b+d; B= a+b+c+d; C= a+b; D= a+b+c.
2. Raportul de expertiz contabil:
a) trebuie s cuprind concluzii bazate pe date i documente contabile;
b) are o form relativ standardizat;
c) poate conine i opiniile altor experi;
d) este utilizat ca unic mijloc de prob n justiie.
A=a+b+c; B= a+b+c+d; C= a+b; D= a+b+d.
156
3. Raportul de expertiz cuprinde:

a) partea introductiv;
b) operaiuni de efectuare a expertizei, obieciile sau aplicaiile prilor;
c) concluziile;
d) ncadrarea juridic a faptelor.
A= a+b+c+d; B= a+c; C= a+b+c; D= a+c+d.
I. 1-B; 2-A; 3-D.
II. 1-F; 2-A; 3-A; 4-A; 5-A.
1-A; 2-C; 3-D; 4-B; 5-A; 6-D; 7-B; 8-A; 9-B; 10-C; 11-C; 12-B.
I. 1-C; 2-B; 3-A; 4-B; 5-D; 6-A; 7-C.
II. 1-F; 2-F; 3-F; 4-F; 5-A; 6-A; 7-F; 8-A; 9-A; 10-A.
Test de autoevaluare 11.4
1-B; 2-A; 3-C.
11.6. Lucrare de verificare pentru Unitatea 11
Valorificarea expertizei contabile n practica judiciar.

1. I. Florea, R. Florea, I. Macovei, M.Berbeci. Introducere n expertiza contabil i
auditul finanicar, Editura CECCAR, 2005.
2. L. Ionescu, Expertiza contabil n Romnia. Teorie i practic, Ed. C.H.Beck,
2010.
3. xxx Ordonana de urgen privind auditul statutar al situaiilor finanicare anuale i
al situaiilor finanicare anuale consolidate, M.Of. al Romniei, nr. 481 din 30 iunie
2008.
4. xxx Ordonana de urgen nr. 75 din 1 iunie 1999, republicat, privind activitatea
de audit finanicar.
5. xxx Ordonana de urgen nr. 65 din 19 august 1994, republicat, privind
organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai.
157
BIBLIOGRAFIE
B. Colasse - Contabilitate general, Editura Moldova, 1995.
Gh. Creoiu, I. Bucur Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Editura
C.H. Beck, 2007.
I. Florea, R. Florea, I. Macovei, M. Bercheci Introducere n expertiza contabil i
auditul financiar, Editura CECCAR, Bucureti, 2005.
O. Clin, M. Ristea Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, 2003.
M. Capron Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994.
N. Feleac, L. Malciu, St. Bunea Bazele contabilitii, Editura Economic, 2002.
Acte normative
1. Legea contabiliti nr. 82/1991, modificat i completat, republicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 din 18 iunie 2008.
2. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 766 i
766 bis din 10 noiembrie 2009.
158

Anul II Sem I Contabil Id Drept 2011

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Anul II Sem I Contabil Id Drept 2011

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA DIN BUCURETI

Prof. univ. dr. ION BUCUR

Complexitatea crescnd a mediului economic i de afaceri reclam exigene sporite

1.1. Scurt privire istoric asupra contabilitii

Constituirea contabilitii a parcurs drumul de la practic la teorie, practica fiind cea

Conform concepiei administrative, obiectul contabilitii l constituie patrimoniul

1.1. Patrimoniul ca obiect al contabilitii

aceste bunuri, pentru subiectul economic constituie relaiile economico-juridice, capitalul ca

c) datoriile fiscale, salariale i sociale, care concretizeaz obligaiile fa de bugetul

1.4. Sfera de cuprindere i funciile contabilitii

Obiectul de studiu al contabilitii se sprijin pe o metod corespunztoare, care

Dac analizm patrimoniul n mod static, n fiecare moment el ne apare n aceast

Metoda i principiile contabilitii se bazeaz pe un sistem de procedee cu ajutorul

1.8. Bibliografie pentru Unitatea 1

2.1. Bilanul contabil: definiie, rol, funcii

n schimb, pierderile, n mod logic, in de activul bilanului, deoarece ele diminueaz

1.Din punct de vedere al teoriei economice, activul exprim formele funcionale pe

ntr-o interpretare cibernetic-informaional, structura de activ are o determinare

Test de autoevaluare 2.1.

I. Alegei varianta de rspuns corect:

2.3. Tipuri de modificri n activ i pasiv

1. Presupunem c ntreprinderea primete i recepioneaz un nou transport de materii

1.000.000 1. Capital social

100.000 4. Efecte de pltit

Se desprind urmtoarele concluzii:

2.4. Ecuaia bilanier fundamental i formele ei

Test de autoevaluare 2.2.

a) reprezint diferena dintre pasiv i datorii;

n contabilitatea anglo-saxon i n normativele IASC este adoptat aceast abordare,

8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale.

I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capital nevrsat)

TOTAL (rd. 12 la 17)

C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471)

compania este legat n virtutea intereselor de

2.7. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare

Din noiunile respective au decurs i operaiile de a debita, respectiv a credita un cont.

Soldul contului la un moment dat (final) se stabilete cu ajutorul numitei formule

4. Care dintre urmtoarele afirmaii este fals:

Cont Casa (simbol 531)

Aa s-a ajuns la forma bilateral a contului, dndu-se tabelului respectiv denumirea

Fia de cont pentru operaii diverse CASA

Forma ah sau matriceal a contului se caracterizeaz prin utilizarea unor fie

decurgnd din legtura conturilor cu bilanul contabil i permind nelegerea regulilor de

A doua regul de funcionare a conturilor: conturile de activ se mai debiteaz cu

3.5. Analiza contabil i dubla nregistrare. Formula contabil

d) asigur legtura dintre conturile n care se nregistreaz operaiunile economice.

Pe baza planului de conturi general se pot elabora planuri de conturi specifice

c. Balana cu trei serii de egaliti cuprinde soldurile iniiale rulajele i soldurile

= Total sume creditoare din lunile

O form deosebit de balan a conturilor este balana de verificare-ah, care

Cu ajutorul balanei se verific corelaiile egalitii generate de dubla nregistrare,

Cu alte cuvinte, cu ajutorul balanei de verificare nu se pot descoperi omisiunile de

Balana de verificare lunar

ntocmirea balanei de verificare necesit activiti multiple i parcurgerea mai multor

141. Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri

208. Alte imobilizri necorporale (A)

2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P)

32. STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE

396. Ajustri pentru deprecierea animalelor (P)

4426. TVA deductibil (A)

50. INVESTIII PE TERMEN SCURT

595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate

65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE